Matria de Direito Tributrio

DIREITO TRIBUTRIO Desde o incio, o ente estatal dirigiu suas atividades para suprir as chamadas necessidades pblicas. O Estado passou a desenvolver servios visando o bem comum, necessidade pblica, ao contrrio do particular, cujo fim a satisfao das necessidades pessoais. Para prestar esses servios necessita de recursos financeiros. Inicialmente, tais recursos eram do prprio ente estatal, mas com o aumento das necessidades, foi necessrio avanar no patrimnio particular, cobrando tributos, tarifas ou confiscando bens. Foi necessrio o desenvolvimento pelo Estado da atividade financeira, buscando dinheiro para atender s necessidades pblicas. Direito Tributrio ramo do direito pblico que se ocupa dos princpios e normas que tratam dos tributos. A finalidade de se estudar o direito tributrio para se conhecer quais so as espcies de tributos, como so formados, quando so exigidos, quais suas funes e quem pode cobr-los, quem deve pagar, quanto e a quem se deve pagar. FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO So materiais e formais. As materiais so os atos e situaes que do origem obrigao tributria. As formais so o conjunto de normas que incidem sobre os atos e situaes. As formais podem ser principais, secundrias e indiretas. As fontes formais principais so as leis, em sentido amplo, nas suas vrias formas legislativas. Compreendem a Constituio Federal, as Constituies Estaduais, Emendas s Constituies, leis complementares, leis ordinrias, leis delegadas, decretos legislativos, resolues e tratados. Certos tributos somente podem ser criados por lei complementar, como, por exemplo, o emprstimo compulsrio para atender a despesas extraordinrias (CF, 148, I). Fontes formais secundrias so os atos administrativos normativos, como decretos, regulamentos, atos, instrues, circulares, portarias, ordens de servio. Fontes formais indiretas so a doutrina e jurisprudncia. A doutrina a lio dos mestres e estudiosos, com seus livros, palestras, artigos e pareceres; Jurisprudncia a interpretao da lei dada pelo Judicirio. MEIOS DE INTEGRAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA

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Meios de integrao da legislao tributria: Caso o intrprete entenda no existir regra jurdica capaz de regular determinada situao (e s neste caso) deve suprir as lacunas com base na analogia, nos princpios gerais do direito tributrio, nos princpios gerais do direito pblico, na equidade, nos costumes, etc. (art. 4 LICC e art. 108 do CTN). Analogia busca suprir uma lacuna com base em norma prevista para casos semelhantes, mas em hiptese alguma pode acarretar a exigncia de tributo no previsto em lei e nem acarretar imposio de penalidades. Princpios gerais do direito so critrios que se estendem por todos os ramos do direito pblico. Exemplo, princpios da legalidade, moralidade, supremacia do interesse pblico, impessoalidade, proporcionalidade. Equidade aplicao da justia no caso concreto. a adaptao da lei hiptese singular, de forma a corrigir eventual insuficincia decorrente de seu carter geral. Costume refere-se s prticas reiteradas observadas pelas autoridades administrativas (CTN, art. 100, III). TRIBUTO uma prestao pecuniria compulsria, que no constitui sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. (art. 3 do CTN). Vulgarmente denominado o dinheiro levado aos cofres pblicos. Juridicamente a obrigao de levar dinheiro aos cofres pblicos e no o dinheiro em si mesmo. Portanto, da definio legal prevista no artigo 3 do Cdigo Tributrio Nacional, so extrados os seguintes elementos caracterizadores (ou tipificadores) da relao jurdica-tributria, ou seja: a) carter compulsrio da prestao: no h nenhuma manifestao de vontade por parte daquele que se reveste da condio de obrigado prestao tributria. certo que os contribuintes mantm intacta a possibilidade de se organizar, dentro dos limites legais, suas atividades econmicas da forma que melhor lhes aprouver (princpio da autonomia da vontade, advinda do direito privado). Contudo, uma vez verificada a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria, independentemente da vontade do contribuinte e como mera conseqncia ftica e direta de seus atos, surge automaticamente a obrigao de ele efetuar a prestao pecuniria. b) prestao pecuniria em moeda: a prestao deve ser efetuada mediante a entrega de moeda, dinheiro, ao Fisco. Com isso, afasta-se a possibilidade de serem originalmente exigidas dos contribuintes prestaes tributrias sob forma de entrega de bens ou mercadorias (prestaes in natura) ou de trabalho ou servios (prestaes in labore).
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O fato de a obrigao tributria pode ser eventualmente extinta por meio do instituto jurdico da dao em pagamento no tem o condo de caracterizar a prestao tributria como in natura. Afinal, trata-se apenas de uma alternativa legal dada ao contribuinte para quitar ou extinguir sua obrigao, caso no consiga faz-lo por meio de entrega de dinheiro ao Errio Pblico (inciso XI do artigo 156 do CTN, introduzido pela Lei Complementar n 104, de 10/01/01). No h lei tributria que institua, de incio, uma obrigao cuja prestao seja a dao ou entrega de bens e mercadorias ao Fisco. c) diferenciao de sano ou penalidade (conseqncia de ato ilcito): a obrigao tributria no se confunde com sano ou penalidade, de maneira que as hipteses legais que legitimam seu surgimento so apenas atos lcitos (ex: auferir renda, circular mercadorias, prestar servios, realizar operaes financeiras, pagar salrios, etc). d) instituio em lei: a relao jurdico-tributria tem como nica fonte a lei em sentido formal, ato normativo proveniente do Poder Legislativo (princpio da legalidade). uma obrigao ditada por lei (ex lege). e) cobrana mediante atividade administrativa plenamente vinculada: ao agente pblico, representante do Fisco, no cabe nenhum julgamento de convenincia ou oportunidade no lanamento do tributo. Verificada por ele a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria, o tributo deve ser necessariamente cobrado mediante atividade administrativa de lanamento, sob pena de responsabilidade funcional. ESPCIES DE TRIBUTOS Existem textos legais que dividem os tributos em impostos, taxas e contribuies de melhoria (Constituio Federal, artigo 145, e CTN artigo 5). Porm, devem tambm ser considerados tributos os emprstimos compulsrios e as contribuies sociais (tambm chamadas especiais ou parafiscais). Assim, dividem-se os tributos em quatro categorias: impostos, taxas, emprstimos compulsrios e contribuies. IMPOSTO Imposto um tributo de carter genrico que independe de qualquer atividade ou servio do poder pblico em relao ao contribuinte. O imposto simplesmente exigido, sem contraprestao e sem indicao prvia sobre a sua destinao. A aplicao posterior ser para o custeio da administrao, e para servios em benefcio de toda a comunidade, em geral, como ocorre, por exemplo, com os servios da sade pblica, sem destinatrio especfico.

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Dispe o artigo 16 do Cdigo Tributrio Nacional que imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. TAXA Taxa um tributo relacionado com a prestao de algum servio pblico para um beneficirio identificado ou identificvel. O servio pode ser efetivo ou potencial, considerando-se como potencial o servio posto disposio, ainda que no utilizado (ex: consumo mnimo de gua tratada). A taxa pode tambm estar relacionada com atividade estatal de polcia (poder de polcia), que abrange licenciamentos e fiscalizaes em geral. Como dispe o artigo 77 do CTN, taxa o tributo cobrado em razo de atos decorrentes do poder de polcia ou da utilizao efetiva ou potencial de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. Servio especfico um servio definido e delimitado a uma determinada pessoa ou grupo de pessoas. Ou, como dizem os autores, servio especfico o de espcie definida e prestado em unidades autnomas, uma para cada contribuinte. Servio divisvel o que pode ser medido, de acordo com o que foi prestado a cada beneficirio (ex: consumo de energia). A doutrina d o nome de servios uti singuli aos servios que podem ser divididos e individualizados, como por exemplo, os servios de gua e luz domiciliar. E d o nome de servios uti universi aos servios no divisveis e no individualizveis, como os referentes segurana pblica e construo de rodovias ou iluminao das ruas. Em princpio, os servios uti singuli (os que podem ser divididos e individualizados) devem ser cobrados por taxa ou tarifa. E, os servios uti universi (os que no podem ser divididos ou individualizados) devem ser custeado por imposto. Os servios uti singuli (os que podem ser divididos e individualizados) dividem-se em compulsrios e facultativos. Compulsrios so os servios que o beneficirio no pode recusar, como o servio de esgoto. So remunerados por taxa. Entende-se que este tipo de servio no pode ser cortado por falta de pagamento, devendo ser cobrados, se for o caso, por via judicial. Facultativos so os servios que o beneficirio pode aceitar ou recusar, como o servio de telefone. Os servios facultativos so remunerados por tarifa ou preo pblico, podendo ser cortado por falta de pagamento. Tarifa e preo pblico so sinnimos.

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EMPRSTIMO COMPULSRIO Emprstimo compulsrio um imposto qualificado pela promessa de restituio. De acordo com uma corrente, este imposto teria natureza de contrato, embora ditado ou coativo. A maioria coloca-o entre os tributos. CONTRIBUIES So divididas em contribuies de melhoria, sociais que tambm so denominadas especiais ou parafiscais. A contribuio de melhoria um tributo sobre a valorizao de imvel particular, em decorrncia de obras pblicas realizadas. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. (art. 81 do CTN). As contribuies sociais, especiais ou parafiscais, so tributos destinados coleta de recurso para certas reas de interesse do poder pblico, na Administrao direta ou indireta, ou na atividade de entes que colaboram com a Administrao. A contribuio social tem destinao certa, sendo recolhida com uma finalidade predeterminada, indicada na lei que a instituiu. Exemplos de contribuies sociais (especiais ou parafiscais) so as contribuies para a seguridade social (art. 149 da CF), para o salrio-educao (CF, artigo 212, pargrafo 5), para rgos profissionais (OAB, CRM, CREA, etc), ou para outros entes de colaborao com o poder pblico, como o SENAI (art. 240, CF). COMPETNCIA E CAPACIDADE TRIBUTRIA A competncia tributria envolve no s o poder de fiscalizar e cobrar tributos, mas tambm o de legislar a respeito. No tem competncia tributria o ente pblico desprovido de poder legislativo. Assim, a competncia tributria, em estrito sentido legal, pertence exclusivamente Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios.

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A capacidade tributria outro conceito que envolve apenas a fiscalizao e a cobrana, por delegao, sem poder de legislar. Exemplo o INSS. A atribuio de arrecadar tributos a pessoa de direito privado no constitui delegao, mas apenas uma relao contratual, conforme determina o artigo 7, pargrafo 3, do Cdigo Tributrio Nacional). A competncia privativa quando pertence a uma s entidade, como no caso do ISS, que atribudo aos Municpios. comum quando pertinente a todas as entidades, como o caso das taxas e contribuies de melhoria, dentro da rea de atuao de cada uma. A competncia concorrente quando atribuda aos Municpios, aos Estados e Unio, ficando esta com o direito de editar as normas gerais e os outros entes, as normas suplementares. Na omisso da Unio, podem os outros entes pblicos editar tambm as normas gerais vlidas enquanto perdurar referida omisso, (CF, art. 24, pargrafos 3 e 4). Competncia residual a faculdade, dada Unio, de criar outros impostos, por lei complementar, alm dos previstos no artigo 153 da Constituio Federal, desde que no-cumulativos e com fato gerador diverso dos impostos existentes (art. 154, I, CF). TRIBUTOS DA UNIO So os impostos, taxas, contribuies e melhorias, contribuies sociais diversas e emprstimos compulsrios. TRIBUTOS DOS ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS So os impostos, taxas, contribuies de melhorias, s contribuio social previdenciria cobrada de seus servidores em benefcio destes. IMPOSTOS DA UNIO Importao (II), exportao (IE), produtos industrializados (IPI), operaes de crdito, cmbio, seguro ou relativas a ttulos ou valores imobilirios (IOF), renda (IR), propriedade territorial rural (ITR). IMPOSTOS ESTADUAIS Transmisso causa mortis e doaes (ITCD), circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS), propriedade de veculos automotores (IPVA). IMPOSTOS MUNICIPAIS

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Propriedade predial e territorial urbana (IPTU), transmisso (onerosa) inter vivos de bens imveis (ITBI), servios de qualquer natureza (ISS). OBRIGAO TRIBUTRIA FATO GERADOR Fato gerador o fato ou situao que gera ou cria a obrigao tributria. Possui dois aspectos: O primeiro, temos o fato gerador no sentido de concepo abstrata, de descrio em tese, feita pela lei, de um fato ou situao que far surgir a obrigao tributria (se ocorrer o fato X, incidir o tributo Y). O segundo, temos o fato gerador no sentido de ocorrncia concreta, existente no mundo real, conforme foi descrito na lei (o fato X ocorreu, deu-se, portanto, a incidncia do tributo Y). O professor Celso Ribeiro Bastos, observa que comum esta duplicidade de aspectos, O Direito apresenta sempre dois ngulos ou faceta; o puramente abstrato ou normativo e o concretizado ou realizado. Alguns doutrinadores criticam a expresso fato gerador, considerando-a ambgua e insuficiente. No lugar de fato gerador abstrato, ou em tese, preferem estes autores usar as expresses hipteses de incidncia tributria ou hiptese tributria. E, para designar o fato gerador em sentido concreto, ou seja, de fato ou situao que j ocorreu, foram propostas, entre outras, as expresses hipteses de incidncia realizada, fato imponvel, fato jurdico tributrio. Contudo, a expresso utilizada pelo Cdigo Tributrio Nacional a de fato gerador. Referido fato pode ser visto sob vrios aspectos: Quanto modalidade, pode referir-se obrigao principal (pagar tributo) ou uma acessria (escriturar livros, por exemplo), podendo ser instantneo (originado de um s fato, como o ICMS ou o IPI), complexo (resultante de vrios fatos, como o IR que apreciado dentro de um certo perodo), ou continuado (renovado a cada exerccio financeiro, como o IPTU). O aspecto pessoal refere-se aos sujeitos ativos e passivos da obrigao tributria. O sujeito passivo pode ser contribuinte (vinculao direta) ou o responsvel (vinculao indireta). O aspecto material refere-se aos dados objetivos do fato gerador.
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No aspecto temporal verifica-se o momento em que gerado o tributo. No aspecto espacial, o lugar em que se d a ocorrncia. No aspecto quantitativo d-se a fixao da base de clculo do tributo e da alquota que incidir sobre a base. SUJEITO ATIVO Sujeitos ativos da obrigao tributria: a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, os quais detm a competncia tributria, podendo legislar sobre tributos e exigi-los, dentro de suas respectivas esferas. Mas sujeitos ativos so tambm pessoas pblicas que, embora no possam legislar sobre tributos, tem capacidade tributria que lhes permite fiscalizar e arrecadar tributos, por delegao. Ex. INSS. SUJEITO PASSIVO Sujeito passivo aquele que deve pagar o tributo, podendo ser contribuinte ou responsvel. Contribuinte o devedor direto que tem relao pessoal e direta com o fato gerador (art. 121, I, CTN). Responsvel o devedor indireto que, embora no sendo contribuinte, deve responder pela obrigao tributria, por fora de lei (art. 121, II, CTN). A responsabilidade indireta pode ocorrer por substituio ou por transferncia. Na substituio a obrigao constitui-se desde logo em relao a um substituto, ou responsvel, ficando de fora aquele que seria o contribuinte. (Ex: IR retido pelo empregador). Na transferncia a obrigao constitui-se inicialmente em relao ao contribuinte, comunicando-se depois, porm, para o responsvel. A transferncia pode dar-se por sucesso, por solidariedade ou por subsidiariedade. Na sucesso, o sucessor responde pelo sucedido como ocorre na transferncia da propriedade de um imvel, na herana ou na incorporao de uma empresa por outra. Na solidariedade o devedor solidrio responde juntamente com o devedor principal, em p de igualdade, podendo a dvida ser cobrada indiferentemente de um ou de outro, no todo ou em parte, escolha do credor.
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Na subsidiariedade o devedor subsidirio tambm responde juntamente com o devedor principal, mas com benefcio de ordem, ou seja, em segundo plano, s depois de executados todos os bens do devedor principal, na soluo da dvida. Em regra, no direito tributrio prevalece a responsabilidade solidria. O artigo 134 do Cdigo Tributrio Nacional, por exemplo, estabelece que respondem solidariamente os pais pelos tributos devidos por seus filhos menores, ou o inventariante pelos tributos devidos pelo esplio. A solidariedade no se presume, resulta da lei ou vontade das partes. LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR O poder de tributar limitado pelos princpios gerais tributrios, pelas vedaes constitucionais e, ainda, pelas imunidades tributrias. E, tambm por todo o conjunto de regras adequadas a cada matria. PRINCPIOS TRIBUTRIOS LEGALIDADE:- Tributo somente pode ser criado ou aumentado por lei (artigo 150, inc. I, da Constituio Federal vedado Unio, Estados, Distrito Federal e municpios exigir ou aumentar tributos sem lei que o estabelea). Instituir ou exigir o tributo significa definir, de forma abstrata, mediante atividade legislativa, os elementos da relao jurdico-tributria, a saber: sujeito ativo, sujeito passivo, fato gerador, alquota, base de clculo, ou seja, definio clara do momento em que uma pessoa fica obrigada a entregar a outra pessoa determinada quantia de dinheiro. Aumentar o tributo significa alterar alguns elementos da relao jurdicotributria (base de clculo ou alquota), de forma que o encargo tributrio seja ao final majorado. Lei complementar, lei ordinria e medida provisria: o artigo 150, I, da CF no dispes especificamente sobre determinado tipo de veculo legislativo. Ele alcana igualmente as leis complementares, leis ordinrias e medidas provisrias. Bastaria haver fora de lei. A possibilidade de instituio ou aumento de tributos por medida provisria sempre foi objeto de intensos debates na doutrina. No campo da tributao, faltariam, para muitos doutrinadores, relevncia e urgncia legitimadoras da adoo de medias provisrias pelo Presidente da Repblica. O STF, desde o advento da Constituio de 1988, admite a possibilidade de medida provisria instituir ou aumentar tributos, exceo feita somente se o aumento ou majorao for reservada para lei complementar. IGUALDADE OU ISONOMIA TRIBUTRIA: o artigo 150, II dispe que vedado Unio, Estados, Distrito Federal e aos municpios instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em

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razo de ocupao profissional ou funo por eles exercidas, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos. Aplica-se a todos os tributos. IRRETROATIVIDADE TRIBUTRIA: De acordo com o artigo 150, III, a, da CF, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e municpios cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou, aumentado. Este princpio decorre do princpio geral da segurana jurdica (art. 5, XXXVI, CF a lei no prejudicar o direito adquirido, o ato jurdico perfeito e a coisa julgada). ANTERIORIDADE TRIBUTRIA: No Brasil, o exerccio financeiro idntico ao anocalendrio (1 de janeiro a 31 de dezembro). Esse o dado essencial para a compreenso deste princpio previsto no artigo 150, III, b e c, da CF. A emenda constitucional n 42/2003 ampliou o alcance deste princpio para que, alm de ter de ser publicada ano exerccio financeiro anterior, a lei que institua ou majore tributo somente produza efeitos 90 dias aps a sua publicao. Por exemplo, eventual lei publicada no dia 31 de outubro de determinado ano, somente produzir efeito a partir do dia 30 de janeiro do ano seguinte (isto , publicao da lei no exerccio financeiro anterior, cumulada com um prazo de 90 dias de vacatio legis). EXCEES AO PRINCPO DA ANTERIORIDADE TRIBUTRIA: o texto constitucional excepciona expressamente alguns tributos da observncia a este princpio. Ao ampliar o princpio da anterioridade tributria, a EC (emenda constitucional) 42/03 tambm inovou nas excees previstas no artigo 150, pargrafo 1 da CF, diferenciando os tributos que no precisam atender a qualquer dos requisitos (publicao da lei no exerccio financeiro anterior e prazo de 90 dias da vacatio legis daqueles que precisam atender ao menos um desses mesmos requisitos. TRIBUTOS TOTALMENTE EXCEPCIONADOS DO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTRIA: No precisam observar qualquer dos requisitos do princpio da anterioridade tributria (publicao da lei no exerccio financeiro anterior e prazo de 90 dias da vacatio legis): a) os emprstimos compulsrios do artigo 148, I, da CF (despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia), podendo ser cobrados no dia seguinte ao que forem institudos por lei complementar. B) os seguintes impostos de competncia tributria da Unio e de natureza claramente extrafiscal, podendo ser cobrados no dia seguintes ao que forem institudos por lei ou aumentados por ato do Poder Executivo: 1- sobre importao de produtos estrangeiros II, 2- de exportao de produtos nacionais ou nacionalizados IE; 3- sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos mobilirios IOF; c) os impostos extraordinrios do artigo 154, II, da CF de competncia exclusiva da Unio (iminncia ou caso de guerra externa). TRIBUTOS EXCEPCIONADOS PARCIALMENTE DO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTRIA QUANTO PUBLICAO DA LEI NO EXERCCIO FINANCEIRO ANTERIOR: Pode ser institudo ou aumentado no mesmo exerccio que for publicada a respectiva lei, mas no antes de decorrido o perodo da vacatio legis de 90 dias previstos na CF a alquota da CIDE-combustveis (contribuio de

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interveno no domnio econmico), e as alquotas do ICMs sobre combustveis e lubrificantes. TRIBUTOS EXCEPCIONADOS PARCIALMENTE DO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTRIA QUANTO AO PERODO DE VACATIO LEGIS: Esto dispensados de observar o perodo de vacatio legis de 90 dias, mas no do requisito constitucional de que as respectivas leis sejam publicadas no exerccio anterior: a) sobre a renda e proventos de qualquer natureza; b) sobre a propriedade de veculos automotores IPVA, de competncia dos Estados e do Distrito Federal, porm apenas no que diz respeito fixao das bases de clculo; e, c) sobre a propriedade predial e territorial urbana IPTU, de competncia dos Municpios, porm, apenas no que fiz respeito fixao das bases de clculo. NOVENTENA, aplicvel s contribuies sociais para a seguridade social do artigo 195 da CF: De acordo com o artigo 195, pargrafo 6, da CF, as contribuies sociais sujeitamse, na verdade, a um princpio especial de anterioridade tributria, segundo o qual elas podem ser exigidas aps decorridos 90 dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado. Ou seja, o exerccio financeiro, fator determinante para todos aqueles tributos sujeitos ao princpio da anterioridade, no tem influncia alguma para as contribuies sociais da Unio. CAPACIDADE CONTRIBUTIVA: mas faz parte da isonomia, tambm, tratar os desiguais de modo desigual, devendo, assim o tributo ser cobrado de acordo com as possibilidades de cada um. VEDAO DE EFEITOS CONFISCATRIOS: o tributo deve ser razovel, no podendo ser to oneroso que chegue a representar um verdadeiro confisco. IMUNIDADE RECPROCA DAS ESFERAS PBLICAS: A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios no podem instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servio, uns dos outros. IMUNIDADE DE TRFEGO: no pode a lei tributria limitar o trfego interestadual ou intermunicipal de pessoas ou bens, salvo o pedgio de via conservada pelo poder pblico. VEDAO DE DISTINO EM RAZO DE PROCEDNCIA OU DESTINO: vedado estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino. TIPICIDADE: o tributo s incide no caso de fato ou situao tpica, ou seja, de fato ou situao previamente descrita em lei.

OBRIGAO TRIBUTRIA CONCEITO

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Obrigao pode ser conceituada como a relao jurdica pela qual uma pessoa (credora sujeito ativo da relao) tem o direito de exigir de outra pessoa (devedora sujeito passivo da relao) o cumprimento de uma prestao. No caso do direito tributrio, esta prestao o tributo, definido no artigo 3 do CTN (toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada). A obrigao tributria nasce exclusivamente da vontade da lei, por meio da ocorrncia do fato gerador hipoteticamente descrito na norma. O artigo 113 do CTN (Cdigo Tributrio Nacional) diferencia a obrigao tributria da acessria. OBRIGAO TRIBUTRIA PRINCIPAL A obrigao tributria principal surge com a ocorrncia do fato gerador (CTN, art. 113, pargrafo 1 parte). Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia (CTN, art. 114). Da interpretao conjunta desses dois dispositivos legais do CTN verifica-se, claramente, que a lei, ao definir o fato gerador, considerada como fonte direta e exclusiva da obrigao tributria principal. O objeto da obrigao tributria principal sempre de cunho patrimonial, representado pelo pagamento do tributo ou da penalidade pecuniria (art. 113, pargrafo 1, 2 parte, CTN), ou seja, a entrega de dinheiro aos cofres pblicos. OBRIGAO TRIBUTRIA ACESSRIA Conforme o disposto no artigo 113, pargrafo 2, do CTN, a obrigao tributria acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. Tem o objetivo de viabilizar o controle dos fatos relevantes para o surgimento de obrigaes principais. Justifica-se assim, sejam qualificadas como acessrias, posto que somente existem em razes de outras obrigaes, ditas principais. O artigo 115 do CTN determina que fato gerador da obrigao tributria acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal.

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Exemplos de obrigaes acessrias com prestao positiva so as obrigaes de o contribuinte emitir notas fiscais para acompanhar o transporte das mercadorias por ele comercializadas, bem como em seguida escriturar esses mesmos documentos fiscais em livros revestidos das formalidades legais. Exemplo de obrigao tributria acessria com prestao negativa: o contribuinte obriga-se a no aceitar ou no receber mercadorias enviadas por terceiros desacompanhadas de notas fiscais regularmente emitidas. O artigo 113, pargrafo 3 do CTN determina que a obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente a penalidade pecuniria. O descumprimento de uma obrigao acessria leva o fisco a impor penalidade pecuniria (multa), prevista expressamente em lei, contra o contribuinte infrator, convertendo sua natureza em obrigao patrimonial (entregar dinheiro ao errio pblico). O fisco no tem o direito de exigir do contribuinte o cumprimento especfico da obrigao acessria, isto , no tem ao, ou melhor, execuo de obrigao de fazer contra o contribuinte que deixa, por exemplo, de emitir uma nota fiscal, para, por meio de medida judicial, compeli-lo a especificamente emitir referido documento fiscal que outrora deixou de fazer. Verificado o descumprimento da obrigao acessria, cabe ao fisco apenas e to somente impor ao contribuinte infrator penalidade pecuniria, convertendo-se a obrigao acessria em principal.. CRDITO TRIBUTRIO O artigo 139 do CTN dispe que o crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza desta. Nos termos do artigo 113, pargrafo 1, 3 parte, do CTN, a obrigao tributria principal extingue-se juntamente com o crdito dela concorrente. At a o CTN apenas distingue conceitualmente a obrigao tributria do crdito tributrio, sem esmiuar suas diferenas que apenas saltam aos olhos aps a leitura do art.140: As circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou efeitos, ou as garantias ou os privilgios a ele atribudos, ou que excluem sua exigibilidade no afetam a obrigao tributria que lhe deu origem. Em outras palavras, no h crdito tributrio vlido sem obrigao tributria que lhe corresponda, mas pode perfeitamente haver obrigao tributria vlida mesmo que seu crdito seja modificado ou tenha sua exigibilidade excluda. A obrigao tributria nasce imediatamente com a concretizao da hiptese legal de incidncia, por meio da ocorrncia do fato gerador nela previsto. Nesse
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instante, a obrigao tributria j existe, mas o fisco ainda no pode exigir do contribuinte a sua prestao, isto , o pagamento do tributo. No h ainda crdito tributrio, o qual surge num segundo momento, mediante o procedimento administrativo do lanamento tributrio. Portanto, entre a obrigao tributria e o crdito tributrio que lhe corresponde encontra-se o lanamento tributrio. Ou melhor, at que o contribuinte possa efetivamente pagar o tributo, entregando dinheiro aos cofres pblicos, a seguinte seqncia ftico-jurdica deve ser necessariamente observada pelo aplicador da norma: a) ocorrncia do fato gerador previsto em lei; b) obrigao tributria; c) lanamento tributrio; e, d) crdito tributrio. LANAMENTO TRIBUTRIO O artigo 142 do CTN preceitua: Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. Deve ser ressaltado que o lanamento atividade privativa da administrao pblica (Fisco). A explicao se faz necessria pelo fato de existir trs modalidades de lanamento (por ofcio, declarao ou homologao), nas quais pode haver um grau maior ou menor de cooperao do contribuinte. Por outro lado, tal cooperao no retira da autoridade pblica administrativa (Fisco) a competncia exclusiva para efetivar ou concluir o lanamento. O pargrafo nico do art. 142 do CTN dispe: A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional. Dispositivo legal semelhante encontramos tambm na parte final do art. 3 do CTN, que, ao conceituar tributo, dispe ser este cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Atividade administrativa vinculada aquela na qual o agente pblico, representante do Fisco, no pode fazer nenhuma espcie de julgamento sobre a convenincia ou oportunidade de se efetuar o lanamento do tributo. Verificada por ele a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria previsto em lei, o tributo deve ser necessariamente cobrado por meio do procedimento administrativo do lanamento, sob pena de responsabilidade funcional. O Fisco deve ater-se tanto ao contedo quanto forma previstos em lei para a conduo do procedimento de lanamento tributrio. O rigorismo legal e a responsabilidade funcional na constituio do crdito tributrio por meio de lanamento tambm se encontram presentes nas hipteses de modificao ou extino do crdito tributrio, bem como da suspenso ou excluso de sua exigibilidade, conforme dispe o art. 141 do CTN: O crdito tributrio regularmente constitudo somente se modifica ou extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluda,
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nos casos previstos nesta Lei, fora dos quais no podem ser dispensadas, sob pena de responsabilidade funcional, na forma da lei, a sua efetivao ou as respectivas garantias. NATUREZA E EFEITOS JURDICOS DO LANAMENTO TRIBUTRIO O art. 142 do CTN define a natureza jurdica do lanamento como um procedimento administrativo, isto , uma sucesso ou seqncia de atos administrativos visando mesma finalidade, qual seja, constituir o crdito tributrio. Lanamento tributrio o procedimento administrativo que confere liquidez e certeza prestao da obrigao tributria, apurando o efetivo valor em dinheiro que o sujeito passivo deve entregar ao tesouro pblico. , ainda, condio para que o Fisco possa iniciar a cobrana administrativa do crdito tributrio contra o sujeito passivo. MODALIDADES DO LANAMENTO TRIBUTRIO A legislao prev trs modalidades diferentes de lanamento tributrio: 1) direto, ou por ofcio; 2) misto, ou por declarao; e, 3) autolanamento ou lanamento por homologao. Deve ser lembrado que o lanamento tributrio, independentemente de sua modalidade, no se aperfeioa sem a interveno da autoridade administrativa (Fisco). As diferenas entre as modalidades de lanamento decorrem da intensidade e do momento em que a interveno da autoridade administrativa deve, por lei, ocorrer. LANAMENTO DIRETO OU POR OFCIO A autoridade administrativa j dispe, em cadastros prvios sob seu controle, dos elementos necessrios determinao do valor do crdito tributrio (sujeito passivo, base de clculo e alquota), enviando, poca da ocorrncia do fato gerador, uma notificao de lanamento ao contribuinte, j com o apontamento do valor do crdito tributrio. Exemplos: IPTU e IPVA (art. 149, I, CTN). AUTO DE INFRAO E IMPOSIO DE MULTA Tambm se considera lanamento de ofcio a lavratura de auto de infrao e imposio de multa e a notificao de lanamento pela autoridade administrativa contra o sujeito passivo que, no entendimento do Fisco, deixa de cumprir com qualquer obrigao tributria principal ou acessria. O auto de infrao e imposio de multa pode ser lavrado pela autoridade pblica independentemente de o tributo ou a contribuio deverem ser originalmente lanados de ofcio, por declarao ou por homologao (art. 149 CTN). Ou seja, o lanamento efetuado de forma irregular em qualquer de suas modalidades confere legitimidade para que, dentro do prazo decadencial de 5 anos, o

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lanamento ocorra de ofcio, mediante a lavratura de auto de infrao e imposio de multa ou notificao de lanamento. Dispondo sobre essa modalidade de lanamento, temos ainda o art. 148 do CTN: Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tome em considerao, o valor ou o preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos, a autoridade lanadora, mediante processo regular, arbitrar aquele valor ou preo, sempre que sejam omissos ou no meream f as declaraes ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestao, avaliao contraditria, administrativa ou judicial. LANAMENTO MISTO OU POR DECLARAO Neste tipo de lanamento o sujeito passivo tem a obrigao legal de prestar informaes para a Fazenda Pblica que, depois, efetuar o lanamento. Exemplo, como era o IR, quando o contribuinte remetia as informaes e o Fisco efetuava o lanamento, informando o valor a pagar. Mas, atualmente, o IR passou a ser calculado pelo prprio contribuinte, em lanamento por homologao. previsto no art. 147 do CTN: O lanamento efetuado com base na declarao do sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislao tributria, presta autoridade administrativa informaes sobre matria de fato, indispensveis sua efetivao. AUTOLANAMENTO OU LANAMENTO POR HOMOLOGAO Encontra-se definido no artigo 150 do CTN: O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa. A participao do sujeito passivo ainda maior. Alm de prestar informaes, deve tambm pagar antecipadamente o tributo, sem o prvio exame da autoridade administrativa. Posteriormente, o Fisco faz o lanamento dito homologatrio, concordando, ou no, como ocorre no IPI, ICMS e atualmente no IR. O pagamento antecipado extingue o crdito tributrio, sob a condio resolutria de posterior homologao (art. 150, pargrafo 1, CTN). O lanamento por homologao conhecido como autolanamento, mas o termo impreciso tendo em vista que o lanamento um procedimento administrativo vinculado, privativo da Administrao. No havendo outro prazo especial em lei, a homologao dever ocorrer em cinco anos, contados da data do fato gerador. Expirado esse lapso, considera-se

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homologado o crdito (homologao tcita), salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou coao (art. 150, pargrafo 4, CTN). NO INCIDNCIA, IMUNIDADE E ISENO So institutos jurdicos que se identificam entre si, pois todas eles, embora por justificativas diferentes, levam ao mesmo resultado econmico, ou seja, a impossibilidade de se exigir de determinada pessoa o cumprimento da obrigao tributria, consistente na entrega de dinheiro ao Fisco. NO-INCIDNCIA TRIBUTRIA A Constituio Federal define ou descreve hipoteticamente os fatos ou situaes de fatos sobre os quais os legisladores podem instituir, in abstracto, determinados tributos (hipteses constitucionais de incidncia). Todos os fatos e situaes de fato no compreendidos ou abrangidos nessas descries hipotticas feitas pelo texto constitucional encontram-se no campo da noincidncia tributria. Por fora da no-incidncia, o legislador tributrio no pode prever mediante atividade legislativa que determinado fato ou situao de fato ser tributado, porque este se encontra fora da hiptese constitucional de incidncia prevista na Constituio Federal, delimitadora de sua competncia tributria. Exemplos: A Unio competente para instituir imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza (IR art. 153, III, da CF c.c. o art. 43 do CTN); eventuais indenizaes patrimoniais, apesar de representarem ingressos de valores para quem as recebe, encontram-se fora do campo da incidncia do IR, pois a indenizao somente restabelece, em tese, o valor do patrimnio anteriormente perdido, no se subsumindo ao conceito de acrscimo patrimonial das rendas e proventos de qualquer natureza. Indenizaes patrimoniais encontram-se fora do campo de incidncia do IR, ou, em outras palavras, no denominado campo de no-incidncia do IR. Os Estados e o Distrito Federal so competentes para instituir imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicaes (ICMS art. 155, II, da CF, c/c a LC n 87, de 13 de setembro de 1996); eventuais operaes de circulao de bens do ativo fixo (uma indstria de alimentos resolve modernizar sua linha de produo e, para tanto, promove vendas espordicas de algumas mquinas e equipamentos usados) encontram-se foram do campo de incidncia do ICMS, pois bens do ativo fixo no se confundem no se confundem com mercadorias (no caso da indstria de alimentos, apenas os produtos alimentcios por ela fabricados e comercializados caracterizam-se, pela habitualidade, pelo volume e pelo prprio objetivo empresarial, como mercadorias). Dessa forma, diz-se que as operaes de circulao de ativos fixos encontram-se fora do campo de incidncia do ICMS, ou melhor, no seu campo de no-incidncia.

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IMUNIDADES TRIBUTRIAS Encontram seus fundamentos diretamente na Constituio Federal, mas, diferentemente da no-incidncia, elas decorrem de previso expressa contida no texto constitucional. O poder constituinte d ao legislador determinada competncia tributria com uma mo e simultaneamente retira-lhe parcela dessa mesma competncia tributria com a outra. A imunidade tributria pode ser ilustrada como a outra mo do poder constituinte que retira parcialmente a competncia tributria ento conferida. Por exemplo: de acordo com o artigo 150, VI, d, da Constituio Federal, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir impostos sobre livros, jornais peridicos e o papel destinado a sua impresso; ao mesmo tempo em que a CF confere competncia tributria Unio para a instituio e cobrana de II e IPI (CF, art. 153, I e IV), e aos Estados e ao Distrito Federal de ICMS (CF, art. 155, II), o prprio texto constitucional retira-lhes a competncia tributria para a instituio e cobrana desses mesmos impostos sobre livros,jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso por intermdio da imunidade tributria prevista no artigo 150, VI, d, da CF. As imunidades tributrias so consideradas limitaes constitucionais competncia tributria, visto que limitam ou neutralizam, por expressa disposio do texto constitucional, as competncias tributrias dos entes polticos. Conforme ensina Roque Antonio Carrazza: Sempre que a Constituio estabelece uma imunidade, est, em ltima anlise, indicando a incompetncia das pessoas polticas para legislarem acerca daquele fato determinado. Impe-lhes, de conseguinte, o dever de se absterem de tributar, sob pena de irremissvel inconstitucionalidade. Imunidade recproca (ou das pessoas polticas) quanto aos impostos: O artigo 150, VI, a, da CF dispe que vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros. Ressalte-se que essa imunidade alcana apenas os impostos (tributos no vinculados a qualquer atividade estatal). Os entes polticos no esto impedidos de tributar o patrimnio, renda ou servios, uns dos outros, mediante taxas, contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios e contribuies que se encontrem no mbito de suas respectivas competncias tributrias. Imunidades de templos de qualquer culto quanto aos impostos: O artigo 150, VI, b, da CF dispe que vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos municpios instituir impostos sobre templos de qualquer culto. O pargrafo 4 desse artigo complementa referido dispositivo, estabelecendo que a imunidade tributria dos templos de qualquer culto compreende somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as suas finalidades essenciais. A expresso templo utilizada pela CF no se confunde com a edificao, mas representa tudo aquilo que esteja ligado atividade religiosa e seja relacionado a suas finalidades essenciais. Assim, por exemplo, as rendas provenientes
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de atividades religiosas ou de contribuies espontneas de seus membros, bem como os imveis destinados residncia dos religiosos (casa paroquial, convento), esto imunes de impostos. Imunidade de partidos polticos (e de suas fundaes), das entidades sindicais dos trabalhadores e das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, quanto aos impostos: O artigo 150, VI, c, da CF dispe que vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei. O pargrafo 4 do artigo complementa, estabelecendo que a imunidade tributria dessas entidades compreende somente o patrimnio, rendas e os servios, relacionados com as suas finalidades essenciais. Imunidade de livros, jornais, peridicos e do papel destinado sua impresso, quanto aos impostos: O artigo 150, VI, d, da CF, dispe que vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir impostos sobre livros jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso. A imunidade em questo corolrio das liberdades de pensamento e de imprensa, estimulando a circulao de informaes e promovendo a difuso da cultura. A Constituio Federal no impe restrio alguma ao contedo editorial dos livros, jornais ou peridicos para efeito de aplicao da imunidade (ex: mesmo livros, jornais ou peridicos de contedo pornogrfico so imunes da tributao por meio de impostos). IMUNIDADES ESPECFICAS Afora as imunidades gerais do artigo 150, VI, da CF, existem no texto constitucional as imunidades ditas especficas, aplicveis, cada uma delas, a determinados tributos (dentre eles alguns impostos) e a certos fatos ou situaes tambm mais restritas. Contribuies sociais e CIDEs sobre receitas de exportao: segundo o artigo 149, pargrafo 2, da CF, as receitas decorrentes de exportao so imunes das contribuies sociais (PIS e COFINS contribuio destinada seguridade social, incidentes sobre a receita ou o faturamento, cobrada das pessoas jurdicas de direito privado em geral) e das contribuies de interveno no domnio econmico CIDEs. O fundamento para esta imunidade evitar, dentro do possvel, a exportao de tributos que encareceriam o produto nacional, ameaando a competitividade no mercado internacional. IPI sobre as exportaes: o artigo 153, pargrafo 3, III, da CF, determina que so imunes do IPI os produtos industrializados destinados ao exterior. Produtos industrializados pressupem agregao de valor por parte da indstria local, fator essencial para a gerao de supervit na balana comercial de qualquer pas. Tributar pelo IPI o produto industrializado no Brasil e destinado exportao significaria retirar a competitividade da indstria nacional no j concorrido e difcil mercado internacional. ITR sobre pequenas glebas rurais: o artigo 153, pargrafo 4, II, da CF, determina que so imunes do ITR as pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as
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explore o proprietrio que no possua outro imvel. A iseno tem por fim estimular a criao de empregos na rea rural. Ouro como ativo financeiro ou instrumento cambial: De acordo com o artigo 153, pargrafo 5, combinado com o artigo 155, pargrafo 2, X, c, da CF, o outro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, imune a todos os tributos, exceto ao IOF devido na operao de origem. ICMS sobre exportaes: o artigo 155, pargrafo 2, X, a, da CF, determina que so imunes do ICMS as operaes que destinem mercadorias para o exterior, bem como os servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores. ICMS sobre operaes interestaduais com petrleo e energia eltrica, imunidade sobre rdio e televiso de recepo livre e gratuita, ITBI sobre direitos reais de garantia (hipoteca e anticrese), ITBI sobre imveis e direitos reais integrados ao patrimnio de pessoas jurdicas, Desapropriao para reforma agrria. ISENES Somente a lei, em sentido formal, pode estabelecer as hipteses de iseno tributria (CTN, art. 97, VI, c.c. o art. 176). O artigo 150, pargrafo 6, da CF, determina que a lei federal, estadual ou municipal que conceder a iseno deve ser especfica, regulando exclusivamente a iseno ou o correspondente tributo ou contribuio. inconcebvel a iseno geral e universal, a de todos os tributos, por isso mesmo que ela, no mundo contemporneo, no privilgio de classe ou de pessoas, mas uma poltica de aplicao da regra da capacidade contributiva ou de incentivos a determinadas atividades, que o Estado visa a incrementar pela convenincia pblica. O artigo 175 do CTN dispe que a iseno representa uma hiptese de excluso do crdito tributrio. SUSPENSO, EXTINO E EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO So situaes ou causas jurdicas, de acordo com o Cdigo Tributrio Nacional (art. 151 a 182), modificativas do crdito tributrio. SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO Depois do lanamento e da notificao, o tributo fica juridicamente em condies de ser exigido pelo Fisco e pago pelo contribuinte. Nada obstante, podem ocorrer fatos novos que adiem a sua exigibilidade. So as chamadas causas de suspenso do crdito tributrio, ou seja, os atos ou
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fatos a que a lei atribui o efeito de adiar a exigibilidade do tributo, impedindo que o Fisco d prosseguimento sua cobrana. A obrigao tributria permanece inalterada. Apenas o crdito tributrio dela tem sua exigibilidade suspensa nas hipteses previstas no artigo 151 do CTN: - moratria - o depsito do seu montante integral - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo - a concesso de medida liminar em mandado de segurana - a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial -o parcelamento Embora o Fisco no possa exigir o tributo em nenhuma das hipteses de suspenso acima mencionadas, ser apenas diante de eventual depsito em seu montante integral, seja em mbito judicial ou mesmo administrativo, que se suspendero tambm os efeitos da mora, isto , incidncia de encargos moratrios como juros e atualizao monetria. De acordo com o artigo 151, pargrafo nico, do CTN, apesar de suspensa a exigibilidade do crdito tributrio, nada se altera em relao s obrigaes tributrias acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito seja suspenso, ou dela conseqentes (emisso de notas fiscais, escriturao de livros, elaborao e entrega de declaraes fiscais, etc), que devem continuar sendo cumpridas normalmente pelo contribuinte. MORATRIA:- representa a dilao legal do prazo normal para o recolhimento do tributo (CTN, arts. 152 a 155). de 30 dias o prazo normal para recolhimento do tributo, salvo fixao expressa em lei (art. 160 do CTN). uma medida de poltica fiscal que normalmente surge aps uma calamidade pblica ou algum acontecimento que diminua a capacidade econmica do contribuinte. O Poder pblico tem a faculdade de conced-la em carter geral (podendo circunscrever-se apenas aos sujeitos passivos que se encontrem em determinada regio ou que se encaixem em determinada classe ou categoria) ou em carter individual (por despacho da autoridade administrativa, desde que autorizada por lei e atendidos os requisitos do prprio CTN). Somente a lei, em cumprimento aos princpios da indisponibilidade e do interesse pblico e da legalidade, pode conceder a moratria de tributos. A moratria concedida em carter individual no gera direito adquirido ao contribuinte. Por expressa disposio do art. 155 do CTN, a moratria poder ser revogada de ofcio, sempre que se apure que o beneficiado no satisfazia ou deixou de satisfazer as condies ou no cumpria ou deixou de cumprir os requisitos para a concesso do favor, cobrando-se o respectivo crdito tributrio, acrescido de juros de mora e, no caso de dolo ou simulao, tambm acrescido de penalidades.

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DEPSITO DO MONTANTE INTEGRAL: O sujeito passivo tem a possibilidade de providenciar o depsito do montante integral do crdito tributrio em discusso (art. 151, I, CTN). Normalmente, referido depsito realizado no mbito judicial, mas nada obsta que seja realizado administrativamente. A vantagem que o sujeito passivo aufere com essa atitude a de suspender a incidncia de atualizao monetria e de juros de mora, o que no acontece nas demais modalidades de suspenso de exigibilidade do crdito tributrio. No trmino do processo, judicial ou administrativo, se o sujeito passivo sair perdedor, o depsito ser convertido em renda da Fazenda Pblica, configurando hiptese de extino do crdito tributrio. PARCELAMENTO: Assim como a moratria, o parcelamento necessita de lei especfica do ente poltico detentor da competncia tributria. EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO O artigo 156 do CTN enumera as causas extintivas: - o pagamento - a compensao - a transao - a remisso - a prescrio e a decadncia - a converso do depsito em renda - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento - a consignao em pagamento - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida definitiva na rbita administrativa, j que no possa ser objeto de ao anulatria - a deciso judicial passada em julgado - a dao em pagamento de bens imveis Pela interpretao sistemtica da legislao, a doutrina ainda aponta como hipteses de extino do crdito tributrio: a confuso; o desaparecimento sem sucessor do sujeito ativo do tributo, e o desaparecimento sem sucessor do sujeito passivo. PAGAMENTO: o cumprimento do objeto da prestao tributria. COMPENSAO: ocorre a compensao quando a Fazenda Pblica e o contribuinte so recproca e simultaneamente credores e devedores um do outro. TRANSAO: representa o acordo firmado, com base em lei, entre a Fazenda Pblica e o contribuinte, pelo qual a obrigao tributria originria desaparece dando origem a uma nova. Diferencia do parcelamento pelo fato de extinguir o crdito originrio, surgindo outro. REMISSO: o perdo total ou parcial do crdito tributrio, concedido por despacho fundamentado da autoridade fiscal, em carter individual, sempre, porm, com base em lei do ente poltico e cumulado com os seguintes requisitos: a) situao econmica do sujeito passivo; b) erro ou ignorncia escusveis do sujeito passivo, quanto a matria de fato; c)
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diminuta importncia do crdito tributrio; d) consideraes de eqidade, em relao com as caractersticas pessoais ou materiais do caso; e) condies peculiares a determinada regio do territrio tributante. No gera direito adquirido. DECADNCIA E PRESCRIO: visam garantir a estabilidade das relaes jurdicas e, por conseguinte, a paz social em face do no-exerccio de um direito depois de determinado lapso de tempo previsto em lei. O lanamento tributrio (art. 142 do CTN) o fator determinante para estabelecer a passagem da decadncia para a prescrio. At que se aperfeioe o lanamento tributrio, incide o prazo de decadncia. Com a implementao do lanamento tributrio e conseqente constituio definitiva do crdito tributrio, comea a fluir o prazo de prescrio. DECADNCIA: perda do direito em si (e no apenas o direito de ao correspondente) em virtude do seu no-exerccio durante certo lapso de tempo. Ao contrrio do que ocorre com a prescrio, a decadncia no se suspende, tampouco se interrompe. A Fazenda Pblica constitui o crdito tributrio mediante o procedimento administrativo do lanamento e para que este direito no perea dever faz-lo dentro do prazo de 05 anos, contados de momentos diferentes conforme o tipo de lanamento tributrio em questo. PRESCRIO: implica a perda do direito de ao correspondente do seu no-exerccio por determinado lapso de tempo. A prescrio da ao de cobrana do tributo opera-se em 05 anos, contados do seu lanamento (art. 174 do CTN). O lapso prescricional poder ser suspenso ou interrompido. Causa de suspenso: conforme o artigo 2, pargrafo 3 da Lei n 6830/80, inscrita a dvida ativa, durante os 180 dias seguintes, suspende-se o prazo prescricional para que a Fazenda Pblica possa propor a ao de execuo fiscal. Causas interruptivas: despacho do juiz ordenando a citao; protesto judicial; qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor (interpelao, notificao ou intimao judicial); por qualquer ato inequvoco, ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento da dvida pelo devedor. PAGAMENTO ANTECIPADO: a normal legal do art. 156, VII, corrobora com a sistemtica do lanamento por homologao prevista no artigo 150, pargrafos 1 a 4 do CTN, segundo a qual o pagamento antecipado pelo sujeito passivo extingue o crdito, sob condio resolutria da posterior homologao do lanamento. DAO EM PAGAMENTO DE BEM IMVEL: introduzido pela Lei complementar n 104/01. Da mesma forma que a compensao, caber a cada um dos entes polticos, dentro de suas respectivas competncias tributrias, a faculdade de editar leis estabelecendo a forma e as condies para que determinado bem imvel seja dado em pagamento de tributo. EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO Nos termos do artigo 175 do CTN, excluem o crdito tributrio: a iseno e a anistia. ANISTIA: por meio de anistia opera-se a excluso apenas daquela parcela do crdito tributrio correspondente s penalidades pecunirias. Somente pode ser concedida por lei. A
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anistia representa a extino da punibilidade de infraes legislao tributria cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede. A anistia no se aplica a infraes cometidas posteriormente edio da lei concessiva, tampouco quelas condutas ilcitas qualificadas como de natureza grave dentro do sistema tributrio nacional, a saber: a) aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenes e aos que, mesmo sem essa qualificao, sejam praticados com dolo, fraude ou simulao pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefcio daquele; e, b) salvo disposio em contrrio, s infraes resultantes de conluio entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas (art. 180 do CTN). GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO Por ser a tributao uma atividade de ntido interesse pblico, deve ser revestida de garantias ou privilgios atribudos por lei, objetivando-se a satisfao dos crditos dela decorrentes na maioria dos casos de insolvncia do sujeito passivo. Garantias so institutos jurdicos que visam a assegurar a satisfao de um direito creditrio. O direito privado conhece as garantias reais (oferecimento de determinado bem imvel, mvel ou semovente em garantia, tais como: hipoteca e penhor) e as garantias pessoais fidejussrias (tais como fiana, aval, endosso, etc...). O CTN dispe expressamente sobre privilgios do crdito tributrio. A expresso mais correta seria certamente preferncias, representando a prioridade que o crdito tributrio ter preferncia sobre os crditos de outras naturezas. Salvo algumas excees, o crdito tributrio ter preferncia sobre os crditos de outras naturezas. De acordo com Bernardo Ribeiro de Moraes: embora inexista distino perfeita entre garantia, privilgio e preferncia o certo que os trs vocbulos indicam um conjunto de medidas adotadas para garantir a plena eficcia do crdito tributrio (Compndio de Direito Tributrio, 2 ed. rev., aumentada e atualizada, Rio de Janeiro, Forense, 1994, v.2, p. 419). GARANTIAS DO CRDITO TRIBUTRIO De acordo com o artigo 183, caput, do CTN, alm das garantias enumeradas pelo prprio CTN, o legislador ordinrio de cada um dos entes polticos dotados de competncia tributria (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) tem a faculdade de prever expressamente em lei outras garantias aos respectivos crditos tributrios, em funo da natureza ou das caractersticas do tributo a que se refiram. GARANTIAS SOBRE A TOTALIDADE DOS BENS E DAS RENDAS DO SUJEITO PASSIVO

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O artigo 184 do CTN dispe claramente sobre o vastssimo alcance das garantias atribudas satisfao do crdito tributrio: Sem prejuzo dos privilgios especiais sobre determinados bens, que sejam previstos em lei, responde pelo pagamento do crdito tributrio a totalidade dos bens e das rendas, de qualquer origem ou natureza, do sujeito passivo, seu esplio ou de sua massa falida, inclusive os gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula, excetuados unicamente os bens e renda que a lei declare absolutamente impenhorveis. Verifica-se que garantem o crdito tributrio a totalidade dos bens e das rendas do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida. No so oponveis ao fisco quaisquer garantias reais dadas a terceiros, tampouco clusulas de inalienabilidade ou impenhorabilidade, independentemente da data de sua constituio. Isto significa que as garantias do crdito so totais, ou seja, se houver qualquer bem ou renda do sujeito passivo, este responder pela satisfao do crdito tributrio. A nica exceo a essa concluso encontrada na parte final do artigo 184 do CTN, no sentido de que se excetuam unicamente os bens e rendas que a lei declare absolutamente impenhorveis. Tais bens so enumerados no artigo 649 do Cdigo de Processo Civil (Lei n 5869/73). A Lei n 8.009/90, trata da absoluta impenhorabilidade do bem de famlia, assim entendido o bem imvel residencial prprio do casal ou entidade familiar. Todavia, em matria tributria a lei excepciona tal impenhorabilidade, permitindo que se penhore o bem de famlia, em sede de execuo fiscal, em razo de: a) crditos de contribuies previdencirias relativas remunerao devida aos que trabalhem na prpria residncia, bem como, b) crditos de impostos, taxas e contribuies devidas em funo do imvel familiar. PRESUNO DE FRAUDE E INDISPONIBILIDADE DE BENS Conforme o disposto no artigo 185 do CTN (na redao da LC n118/05): Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa. Trata-se de presuno legal absoluta, no admitindo prova em contrrio, a menos que se comprove terem sido reservados, pelo devedor, bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida inscrita (CTN, artigo 185, pargrafo nico). importante chamar a ateno para o fato de que, a partir da edio da LC n 118/05, a presuno de fraude existe imediatamente aps a inscrio do crdito tributrio em dvida ativa. A existncia apenas de crditos tributrios em discusso no mbito administrativo ou mesmo judicial (nesse ltimo caso, antes da inscrio em dvida ativa) no autoriza a aplicao da presuno de fraude contra o sujeito passivo.

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A LC n 118/05 introduziu ao CTN o artigo 185-A e seus pargrafos 1 e 2, os quais prevem a possibilidade de o juiz da execuo fiscal determinar a indisponibilidade dos bens e direitos daquele devedor tributrio na hiptese de, devidamente citado, no pagar nem apresentar bens penhora no prazo legal e de no serem encontrados bens penhorveis. De acordo com a norma legal, o juiz dever comunicar a deciso, preferencialmente por meio eletrnico, aos rgos e entidades que promovam registros de transferncia de bens, especialmente ao registro pblico de imveis e s autoridades supervisoras do mercado bancrio e do mercado de capitais, a fim de que, no mbito de suas atribuies, faam cumprir a ordem judicial. A indisponibilidade limitar-se- ao valor total do crdito tributrio exigvel, devendo o juiz determinar o imediato levantamento da indisponibilidade dos bens ou valores que excederem tal limite. PREFERNCIAS DO CRDITO TRIBUTRIO Somente os crditos decorrentes da legislao do trabalho, nos limites e condies estabelecidos em lei, ou acidente de trabalho tem preferncia de recebimento sobre os crditos tributrios (CTN, artigo 186 c.c. o pargrafo nico, II, na redao da LC n 118/05). O pargrafo nico do artigo 187 do CTN estipula que o concurso de preferncias se verifica somente entre pessoas jurdicas de direito pblico, na seguinte ordem: a) Unio b) Estados, Distrito Federal e Territrios, conjuntamente e pro rata c) Municpios, conjuntamente e pro rata De acordo com o caput do artigo 187 do CTN, a cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a concurso de credores ou habilitao em falncia, concordata, inventrio ou arrolamento. Isto significa dizer que, uma vez proposta, a execuo prossegue o seu curso normal, no sendo suspensa ou interrompida por qualquer outro processo judicial, mesmo de carter universal, como o caso da falncia, concordata, inventrio ou arrolamento. A execuo prossegue normalmente sobre os bens do insolvente ou do esplio. CONTRATAES COM A ADMINISTRAO PBLICA E OUTRAS GARANTIAS INDIRETAS Como forma indireta de garantir a satisfao dos crditos tributrios, a administrao pblica de cada um dos entes polticos deve sempre exigir prova de quitao dos tributos devidos Fazenda Pblica interessada. Nesse sentido o artigo 193 do CTN: Salvo quando expressamente autorizado por lei, nenhum departamento da administrao pblica da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos municpios, ou sua autarquia, celebrar contrato ou aceitar proposta em concorrncia pblica sem que contratante ou proponente faa prova da quitao de todos os tributos devidos Fazenda Pblica interessada, relativos atividade em cujo exerccio contrata ou concorre.
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Matria de Direito Tributrio

A prova de quitao representada por certides negativas expedidas pelas Fazendas Pblicas, previstas nos artigos 205 a 208 do CTN. Ao tratar das contribuies sociais para a seguridade social, o artigo 195, pargrafo 3, da CF probe a pessoa jurdica em dbito com o sistema da seguridade social, como estabelecido em lei, no s de contratar com o Poder Pblico como tambm de dele receber benefcios ou incentivos fiscais ou creditcios. Outra forma de garantir indiretamente o recolhimento das contribuies sociais para a seguridade social pode ser encontrada na exigncia de apresentao de certido negativa de dbito, nas hipteses previstas no artigo 47 da Lei n 8.212/91 (alienaes de bens imveis ou mveis, reduo de capital social, ciso, transformao societria, transferncia de quotas sociais, averbao de obras civis no registro pblico, etc.) Da mesma forma, temos o art. 52 da Lei Federal n 8212/91: empresa em dbito para com a Seguridade Social proibido: I- distribuir bonificao ou dividendo a acionista; II dar ou atribuir cota ou participao nos lucros a scio-cotista, diretor ou membro de rgo dirigente, fiscal ou consultivo, ainda que a ttulo de adiantamento. A infrao a esse dispositivo legal sujeita o sujeito passivo responsvel multa de 50% calculada sobre as quantias que tiverem sido pagas ou creditadas (Lei Federal n 8212/91, art. 52, pargrafo nico). Por fim, cumpre frisar que as formas de garantir indiretamente o recolhimento de tributos encontram limites na jurisprudncia do STF. Cite-se, nesse sentido, as ntegras das seguintes Smulas: 70- inadmissvel a interdio de estabelecimento como meio coercitivo para cobrana de tributo; 323 inadmissvel a apreenso de mercadorias como meio coercitivo para pagamento de tributos; 547 No lcito autoridade proibir que o contribuinte em dbito adquira estampilhas, despache mercadorias nas alfndegas e exera suas atividades profissionais.

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