Premire partie : Les travaux dinventaire

Fiches Mr Cisternino : Les travaux dinventaire

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Premier dossier : Les activits lies aux immobilisations et leurs amortissements

Chapitre 1 : Les travaux dinventaire (gnralits)
Lentreprise travaille selon un exercice comptable qui dure 12 mois, il correspond gnralement lanne civile (01/01 au 31/12). Les travaux dinventaire sont obligatoires et sont raliss la fin de lexercice comptable.

Ecritures de rgularisation :
Etat des stocks, Amortissements et provisions, Rgularisation des charges et produits.

Etablissement des documents de synthse : Compte de rsultat (Bnfice ou perte) Bilan

Annexes

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Chapitre 2 : Les acquisitions dimmobilisations

1 Dfinition Une immobilisation est un bien qui est destin servir de faon durable la socit. Elle enregistre dans un compte de la classe 2. 2. Cot dacquisition dune immobilisation Prix dachat HT Frais de mise en service Frais de transport TVA non dductible Remises Escomptes Cot dacquisition

+ + + =

Les produits consommables ne font pas partie du cot dacquisition de limmobilisation. Ex : papier pour limprimante, essence pour les vhicules. Ces frais sont enregistrs en charges dans un compte 606xxx.

3. Les immobilisations de faible valeur unitaire Certaines immobilisations (matriels et mobilier) peuvent tre comptabilises en charges (compte 606300 : Fournitures d'entretien et de petit quipement) si la valeur unitaire est infrieure ou gale 500 HT.

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4. Application Achat dun ordinateur portable Prix dachat HT Remise Net HT Papier imprimante Frais de transport Total Escompte Net financier TVA Net payer 1 200,00 100,00 1 100,00 25,00 45,00 1 170,00 70,00 1 100,00 215,60 1 315,60

Cot dacquisition du portable :

1 100 + 45 70 = 1 075 euros
Jl OD Dat e Compte 218300 445620 606400 445660 404000 Intitul Matriel Info TVA dd. sur immob. Fournitures administratives TVA dd. / ABS Frs dimmobilisation Facture n Dbit 1 075,0 0 210 70 25,00 4,90 1 315,60 Crdit

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Chapitre 3 : LAMORTISSEMENT LINEAIRE

1 Dfinition Lamortissement est la constatation prvisible de la perte de valeur dune immobilisation.

2. Calculs Base amortissable = Cot dacquisition Valeur rsiduelle Taux damortissement linaire : 100 / NB dannes Annuit = Base amortissable * Taux linaire VNC = Cot dacquisition cumul des amortissements 1re annuit = Base * Nb jours / 360 * Taux linaire Nb jours : Nombre de jours sparant la date de mise en service jusqu la date dinventaire. Pour simplifier, chaque mois compte 30 jours et une anne 360 jours.

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3. Tableau damortissement
Immobilisation : Bureau Cot dacquisition : 2 800 Valeur rsiduelle : 400 Type damortissement : linaire Annes Base Annuit damortissement 2006 (1) 2 400 (2) 325 2007 2 400 (4) 600 2008 2 400 600 2009 2 400 600 2010 2 400 (6) 275 Date dacquisition : 05/06/2006 Date de mise en service : 15/06 Dure dutilisation : 4 ans Taux damortissement : 25% Cumul VNC amortissements 325 (3) 2 475 (5) 925 1 825 1 525 1 275 2 125 675 2 400 400

(1) 2 800 2 400 = 2 400 (2) 2 400 * 195 / 360 * 0,25 = 325 Du 15/06 au 31/12 15 jours et 6 mois de 30 jours 15 + (6*30) = 195 (3) 2 800 325 = 2 475 (4) 2 400 * 0,20 = 600 (5) 325 + 600 = 925 (6) 2 400 * 165 / 360 * 0,25 = 275

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Chapitre 4 : LAMORTISSEMENT VARIABLE

1 Dfinition Lamortissement varie en fonction du rythme de consommation des avantages conomiques attendus (par exemple : nombre de pices produite par une machine).

2. Application Achat dun vhicule utilitaire pour le technicien qui est prvu pour une consommation de 120 000 kms sur 3 ans. 2006 2007 2008 30 60 60 120 000 000 000 000 (30 000 / 120 000) * 100 = 20 (60 000 / 120 000) * 100 = 40 (60 000 / 120 000) * 100 = 40 20% 40% 40%

Immobilisation : Cot dacquisition : 14 000 Valeur rsiduelle : 6 000 Type damort. : variable Annes Base Taux

Date dacquisition : 07/03/2006 Date de mise en service : 10/03/2006 Dure dutilisation : 3 ans

Annuit damortissemen t (2) 1 600 3 200 3 200

Cumul amortissement s 1 600 4 800 8 000

VCN

2006 2007 2008

(1) 8 000 8 000 8 000

20% 40% 40%

(3) 12 400 9 200 6 000

(1) 14 000 6 000 = 8 000 (2) 8 000 * 0,20 = 1 600 (3) 14 000 1 600 = 12 400 Fiches Mr Cisternino : Les travaux dinventaire 7 / 24

Chapitre 5 : LAMORTISSEMENT DEGRESSIF

1 Dfinition Lamortissement dgressif est un amortissement fiscal plus avantageux que lamortissement linaire.

2. Calculs Base amortissable = VNC de lanne N-1 Taux damortissement dgressif : taux linaire x Coef. - 1,25 si la dure de vie est de 3 ou 4 ans ; - 1,75 si la dure de vie est de 5 ou 6 ans ; - 2,25 si la dure de vie est de plus de 6 ans. Annuit = Base amortissable * Taux dgressif VNC = Cot dacquisition cumul des amortissements 1re annuit = Base * Nb mois / 12 * Taux dgressif La date de dpart de lamortissement dgressif est le 1er jour du mois dacquisition de limmobilisation.

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3. Tableau damortissement
Immobilisation : Machine industrielle Cot dacquisition : 6 000 Type damortissement : dgressif Dure dutilisation : 5 ans Date dacquisition : 07/05/2006 Date de mise en service : 21/06/2006 Taux linaire : 20% Taux dgressif : 35% (1)

Taux linaire 20% 25% 33% 50%

Annes 2006 2007 2008 2009 2010

Base
6 000,00 4 600,00 2 990,00 1 943,50 1 943,50

Annuit
1 400,00 1 610,00 1 046,50 971,75 971,75

Cumul
1 400,00 3 010,00 4 056,50 5 028,25 6 000,00

VNC
4 600,00 2 990,00 1 943,50 971,75 0,00

(1) 20 x 1,75 = 35 35% (2) 6 000 * 8 / 12 * 0,35 = 1 400 Du 07/05 au 31/12 1er jour de mai donc 8 mois (3) 6 000 3 010,00 = 2 990,00 (4) 1 943,50 * 0,50 = 971,75

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Chapitre 6 : LA COMPTABILISATION DES AMORTISSEMENTS

1 Principe Chaque anne, la date dinventaire, il est ncessaire de comptabiliser lannuit des amortissements. Dbit : compte 681100 Dotation aux amortissements Crdit : compte damortissement de limmobilisation (compte de limmobilisation avec un 8 en deuxime position). Exemple : 218200 : matriel de transport 281820 : amortissement du matriel de transport 2. Application Au 31/12/2006, lannuit damortissement informatique slve 570 euros.
Jl OD Date 31/12 Compte 681100 281830 Intitul Dotation aux amortissements Amortissement du matriel informatique Annuit damortissement 2006

du

matriel

Dbit 570,00

Crdit

570,00

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Chapitre 7 : LA CESSION DIMMOBILISATIONS

Enregistrement de la cession la date de cession
Jl OD Date Compte 462000 775000 445710 Intitul Crances sur cessions dim. Produits de cession dlments dactifs TVA collecte Cession immobilisation Dbit TTC Crdit HT TVA

Calcul et enregistrement de la dotation complmentaire

La dotation complmentaire correspond lamortissement de la machine du dbut de lexercice jusqu la date de cession.
Jl OD Date 31/12 Compte 681100 28xxxx Intitul Dotation aux amortissements Amortissement de limmob. Dotation complmentaire Dbit DAP Crdit

DAP

Calcul de la Valeur Nette Comptable

Valeur dorigine amortissements cumuls

Enregistrement de la sortie de limmobilisation du bilan

Jl OD Date 31/12 Compte 28xxxx 675000 2xxxxx Intitul Amortissements limmobilisation. Valeur comptable lments dactif Immobilisation Sortie du bilan de des Dbit X X X Crdit

Calcul du rsultat de cession

Compte 775000 Compte 675000

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Chapitre 8 : LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION

1 Principe Une provision est une perte de valeur dun lment dactif qui ntait pas prvisible. Les provisions sappliquent : Aux stocks, Aux crances clients, Aux titres financiers (VMP).

2. Comptabilisation Les provisions senregistrent la date dinventaire. Le compte de provision est le compte dorigine auquel est ajout un 9 en deuxime position. Exemple : 370000 Stock de marchandises 397000 : Provision des comptes de stock de marchandises
Jl OD Date 31/12 Compte 681xxx x9xxxx Intitul Dotation aux provisions Amortissement du matriel informatique Dotation aux provisions Dbit X Crdit X

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Chapitre 9 : LES STOCKS

1 Annulation du stock initial
Jl OD Date 31/12 Compte 603xxx 310000 370000 Intitul Variation de stocks Stock de matires 1res Stock de marchandises Annulation stock initial Intitul Variation de stocks Stock de produits finis Annulation stock initial Dbit X Crdit X X

Jl OD

Date 31/12

Compte 713500 350000

Dbit X

Crdit X

2 Annulation des provisions sur le stock initial

Jl OD Date 31/12 Compte 39xxxx 781730 Intitul Provisions sur les stocks Reprise de provisions sur les stocks Reprise de provisions Dbit X Crdit X

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3 Constatation du stock final

Jl OD Date 31/12 Compte 310000 370000 603xxx Intitul Stock de matires 1res Stock de marchandises Variation de stocks Constatation du stock final Dbit X X Crdit

Jl OD

Date 31/12

Compte 350000 713500

Intitul Stock de produits finis Variation de stocks Annulation stock initial

Dbit X

Crdit X

4 Constatation des provisions sur le stock final

Jl OD Date 31/12 Compte 681730 39xxxx Intitul Dotation aux provisions sur les stocks Provisions sur les stocks Dotation aux provisions Dbit X Crdit

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Chapitre 10 : LES CREANCES DOUTEUSES

Annulation des crances ordinaires irrcouvrables
Jl OD Date 31/12 Compte 654000 Intitul Pertes sur crances irrcouvrables 445710 411000 TVA collecte Clients Client insolvable TVA TTC Dbit HT Crdit

Annulation des crances douteuses irrcouvrables

Jl OD Date 31/12 Compte 654000 Intitul Pertes sur crances irrcouvrables 445710 416000 TVA collecte Clients douteux Client douteux insolvable TVA TTC Dbit HT Crdit

Constatation des nouvelles crances irrcouvrables

Jl OD Date 31/12 Compte 416000 411000 Intitul Clients douteux Clients Constatation des nouveaux clients douteux Dbit X Crdit X

Ajustement des provisions sur les clients- Dotations

Jl OD Date 31/12 Compte 681700 419600 Intitul Dotation aux provisions Provisions sur les clients Dotation aux provisions Dbit X Crdit X

Ajustement des provisions sur les clients- Reprises

Jl OD Date 31/12 Compte 419600 781700 Intitul Provisions sur les clients Reprise sur provisions Reprise sur provisions Dbit X Crdit X

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Chapitre 11 : LES VMP

1 Ajustement des provisions la date dinventaire
Jl Date 31/12 Compte 686600 590300 Intitul DAP financiers Provisions sur VMP Ajustement Dotations Intitul Provisions sur VMP RAP financiers Ajustement - Reprises Dbit X Crdit X

Jl OD

Date 31/12

Compte 590300 786600

Dbit X

Crdit X

2 Vente des actions

Sortie du bilan des VMP en cas de plus value

Jl OD Date Date de
cession

Compte 512000 503000 767000

Intitul Banque VMP Produits nets sur cessions Vente dactions

Dbit Vente

Crdit PA
Plus-value

Sortie du bilan des VMP en cas de moins value

Jl OD Date Date de
cession

Compte 512000 667000 503000

Intitul Banque Charges nettes / cessions VMP Vente dactions

Dbit Vente

Crdit - value PA

Annulation de la provision ventuelle

Jl OD Date 31/12 2006 Compte 590300 786600 Intitul Provisions sur VMP RAP financiers Ajustement - Reprises Dbit X Crdit X

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Chapitre 12 : LES PROVISIONS POUR RISQUES

1 Principe

Il sagit dune charge probable mais incertaine. Elle fera lobjet dune provision pour risques. Lanne de la ralisation de la charge, la provision sera reprise .

2 Provision constater

Un risque existe, il faut passer une provision. Exemple : litige avec un client.
Jl Date 31/12 Compte 681500 151xxx Intitul DP pour risques et charges Provisions pour risques Provisions pour risques Dbit X Crdit X

3 Reprise de la provision

Lorsque le risque nexiste plus, il faut annuler la provision. Exemple : le litige avec le client est rgl.
Jl Date 31/12 Compte 151xxx 781500 Intitul Provisions pour risques RP pour risques et charges Annulation de la provision Dbit X Crdit X

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Chapitre 13 : LA REGULARISATION DES COMPTES DE CHARGES

1 Les charges constates davance Il sagit dune charge enregistre durant lexercice alors quune partie ou la totalit concerne lexercice suivant. Il faut annuler la partie de la charge correspondant lexercice suivant.
Compte 486000 6xxxxx Intitul Charges constates davance Compte de charge annuler Charge constate davance Dbit X Crdit X

2 Les charges payer Il sagit de charges concernant lexercice comptable mais dont la facture nest pas encore parvenue. Donc la charge na pas t enregistre alors quelle concerne lexercice comptable. Il faudra lenregistrer lors des travaux dinventaire. Il sagit galement des intrts courus sur les emprunts ou encore les congs pays dus aux salaris. Factures non parvenues des fournisseurs
Compte 60-61-62 445860 408100 Intitul Achats, Autres charges externes TVA sur factures non parvenues Fournisseurs, factures non parvenues Factures non parvenues Dbit X X Crdit

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Intrets courus des emprunts

Compte 661000 168800 Intitul Charges dintrt Emprunts, intrts courus Partie des intrts correspondant N Intitul Congs pays Charges de scurit sociale Personnel Charges payer Organismes sociaux Charges payer Congs pays acquis par les salaris Dbit X Crdit X

Congs pays acquis par les salaris

Compte 641200 645000 428000 438000 Dbit X X Crdit

X X

Avoirs non parvenus des fournisseurs

Compte 409800 609000 445860 Intitul RRR obtenir RRR obtenus sur achats TVA sur factures non parvenues Factures davoirs non parvenues Dbit X Crdit X X

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Chapitre 14 : LA REGULARISATION DES COMPTES DE PRODUITS

1 Les produits constats davance Il sagit dun produit enregistr durant lexercice alors quune partie ou la totalit concerne lexercice suivant. Il faut annuler la partie du produit correspondant lexercice suivant.
Compte 7xxxxx 487000 Intitul Compte de produit annuler Produits constats davance Produit constat davance Dbit X Crdit X

2 Les produits recevoir Il sagit de produits concernant lexercice comptable mais dont la facture client na pas encore t tablie. Donc le produit na pas t enregistr alors quil concerne lexercice comptable. Il faudra lenregistrer lors des travaux dinventaire. Il sagit galement des intrts courus sur les prts. Factures clients non tablies
Compte 418100 70xxxx 445870 Intitul Clients factures tablir Ventes, prestations de services TVA sur factures tablir Factures clients tablir Dbit X Crdit X X

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Intrets courus des prts

Compte 276840 762400 Intitul Intrts sur prts Revenus des prts Partie des intrts correspondant N Dbit X Crdit X

Avoirs tablir aux clients (ristournes accorder)

Compte 709000 445870 419800 Intitul RRR accords par lentreprise TVA sur factures tablir RRR tablir Factures davoirs non parvenues Dbit X X Crdit

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Chapitre 15 : LES CREANCES ET DETTES EN MONNAIES ETRANGERES

Ce chapitre nest plus au programme des terminales Bac Pro Comptabilit.

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Chapitre 16 : LE RESULTAT COMPTABLE ET FISCAL

1 LA DETERMINATION DU RESULTAT COMPTABLE Il sagit de dterminer si lentreprise a ralis un bnfice ou une perte lors de lexercice. Comptes de la classe 7 - Comptes de la classe 6 = Rsultat comptable

2 LA DETERMINATION DU RESULTAT FISCAL Lentreprise doit payer des impts calculs sur les bnfices de la socit. LEtat ne prend pas en compte le rsultat comptable mais le rsultat fiscal. Rsultat comptable + rintgrations - dductions = Rsultat fiscal Les rintgrations sont des charges qui ont t prises en compte dans le calcul du rsultat comptable mais qui ne sont pas dductibles fiscalement. Les rintgrations sont des produits qui ont t pris en compte dans le calcul du rsultat comptable mais qui ne sont pas imposables fiscalement.

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Chapitre 17 : LES DOCUMENTS DE SYNTHESE

1 LE BILAN Le bilan regroupe tous les comptes des classes 1 5. ACTIF
Brut Actif immobilis Immobilisations Total I Actif circulant Stock Crances Disponibilits Total II Amortissements et provisions 8 260 8 260 Net Capitaux propres 7 120 Capital 7 120 Rserves Rsultat de Lexercice 1 600 Total I 10 400 1 150 Dettes 13 950 Emprunts Fournisseurs Total II 21 070 Total gnral

PASSIF
Net

15 380 15 380

4 500 1 000 500 6 000

1 800 10 500 1 150 14 250

200 100 300

5 900 9 170 14 170 21 070

Total gnral

29 630

8 560

2 LE COMPTE DE RESULTAT Le compte de rsultat regroupe tous les comptes des classes 6 et 7. Le but du compte de rsultat est de calculer le rsultat comptable de lexercice (Produits Charges). 3 LANNEXE L'annexe a pour but de commenter et de prciser les informations contenues dans le bilan et le compte de rsultat. le tableau des immobilisations le tableau des amortissements le tableau des provisions

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