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Ativo Imobilizado
Elaborado por:
Artemio Bertholini e Luciano Perrone O contedo desta apostila de inteira responsabilidade do autor (a).

A reproduo total ou parcial, bem como a reproduo de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrnico ou mecnico, inclusive atravs de processos xerogrficos, de fotocpias e de gravao, somente poder ocorrer com a permisso expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: PROIBIDA A REPRODUO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184.

Setembro 2011

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Canal IFRS - PMEs

TEMA: CPC PME NBC T 19.41 - RESOLUO RESOLU CFC N 1.255/09 N SEO 17 - IMOBILIZADO SE SEO 18 - ATIVOS SE INTANGVEIS INTANG

CONCEITUA CONCEITUAO n Lei n6404/76, art. 179, item IV Os direitos que tenham por objeto bens corpreos corp destinados manuteno das manuten atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive decorrentes de operaes que opera transfiram companhia os benefcios, riscos e controle benef desses bens. bens.

CONCEITUA CONCEITUAO Defini Definio do CPC 27 CPC PME Ativo tangvel que: tang a) mantido para uso na produo ou fornecimento produ de mercadorias e servios, servi para aluguel a outros ou para fins administrativos; b) Se espera utilizar por mais de um ano.

CONCEITUA DEMAIS CONCEITUAES Bens incorpreos que antes eram incorp classificados no imobilizado, hoje so classificados no INTANGVEL INTANG (CPC 04), tais como marcas, patentes, direitos autorais, softwares etc. Bens com expectativas de durao dura inferior a um ano vo diretamente a despesas.

CONCEITUA DEMAIS CONCEITUAES Benfeitorias em propriedades de terceiros Amortizao em funo do Amortiza fun contrato de aluguel ou em funo da vida til, dos fun dois o menor.

CONCEITUA DEMAIS CONCEITUAES

Benfeitorias em propriedades de terceiros Amortizao registrada Amortiza como custo de outros ativos (exemplo: estoques) ou como despesas correntes.

IMPORTNCIA RELATIVA DO IMOBILIZADO NOS NEG DIVERSOS NEGCIOS Grande Representatividade Indstria de Base. Ind Agrobusiness. Agrobusiness.

Pouca Representatividade Prestadoras de Servio. Servi Comrcio em Geral. Com

1- Conceitos Iniciais Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que benefcios econmicos futuros fluam para a entidade. Valor contbil o valor pelo qual um ativo reconhecido aps a deduo da depreciao e da perda por reduo ao valor recupervel acumuladas.

1- Conceitos Iniciais Custo o montante de caixa ou equivalente de caixa pago ou o valor justo de qualquer outro recurso dado para adquirir um ativo na data da sua aquisio ou construo, ou ainda, se for o caso, o valor atribudo ao ativo quando inicialmente reconhecido de acordo com as disposies especficas de implantao das Normas IFRS. Valor deprecivel o custo de um ativo ou outro valor que substitua o custo, menos o seu valor residual.

1- Conceitos Iniciais Depreciao a alocao sistemtica do valor deprecivel de um ativo ao longo da sua vida til. Valor especfico para a entidade (valor em uso) o valor presente dos fluxos de caixa que a entidade espera (i) obter com o uso contnuo de um ativo e com a alienao ao final da sua vida til ou (ii) incorrer para a liquidao de um passivo.

1- Conceitos Iniciais Valor justo o valor pelo qual um ativo pode ser negociado entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si, com ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que caracterizem uma transao compulsria. Perda por reduo ao valor recupervel o valor pelo qual o valor contbil de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa excede seu valor recupervel.

1- Conceitos Iniciais Ativos imobilizados no incluem: Ativos biolgicos relacionados com a atividade agrcola (ver a Seo 34 - Atividades Especializadas); Direitos e reservas minerais, tais como petrleo, gs natural e recursos no regenerativos similares.

CONT TRATAMENTO CONTBIL AQUISI NAS AQUISIES DE ITENS DO IMOBILIZADO Elementos de custo 17.10 O custo de item do ativo imobilizado compreende: 1) Preo de compra, incluindo taxas Pre legais, corretagem, tributos de importao e tributos de compra no importa recuperveis, deduzidos os recuper descontos comerciais e abatimentos;

2) Quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o atribu ativo no local e em condio condi necessria para funcionar da necess maneira pretendida pela administrao; administra 3) Estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoo remo do item e de restaurao da restaura rea na qual o item est est localizado.

CONT TRATAMENTO CONTBIL NAS AQUISI AQUISIES DE ITENS DO IMOBILIZADO Mensura Mensurao do custo 17.13 - O custo do ativo imobilizado o equivalente ao preo vista na data pre do reconhecimento. Se o pagamento postergado para alm dos termos normais al de transao a prazo, o custo transa o valor presente de todos os pagamentos futuros.

TRATAMENTO DE AQUISIO DE AQUISI IMOBILIZADO VIA ARRENDAMENTO MERCANTIL O Arrendamento Mercantil Financeiro (Leasing Financeiro) equiparado, para fins contbeis, a uma compra a cont prazo; portanto, deve ser classificado no imobilizado da arrendatrio. arrendat

TRATAMENTO DE AQUISI AQUISIO DE IMOBILIZADO VIA ARRENDAMENTO MERCANTIL Situaes que, separadamente Situa ou em conjunto, normalmente indicam um arrendamento financeiro: A. Transfere a propriedade de um ativo para o arrendatrio; arrendat

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B. Desde o incio, quase in certo que o arrendatrio arrendat exercer a opo de exercer op compra a preo vantajoso; pre

C. Prazo do arrendamento cobre a maior parte da vida econmica do ativo;

D. No incio o Valor Presente in de Pagamentos Mnimos M do Arrendamento = substancialmente todo o Valor Justo do ativo; E. Ativo especfico espec (apenas o arrendatrio arrendat pode usar sem maiores modificaes). modifica

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TRATAMENTO DE IMOBILIZADO RECEBIDO DOA EM DOAO a) Sem obrigao a cumprir obriga Registra o ativo por valor justo (avaliao de (avalia mercado) e como contrapartida receita do exerccio. exerc

b) Com obrigao a cumprir obriga Contrapartida em receita diferida (passivo) at o at cumprimento da obrigao. obriga c)Ativo sujeito a c)Ativo depreciao/amortizao deprecia o/amortiza Contrapartida em receita diferida (passivo) e reconhecida em resultados medida das depreciaes/amortizaes. deprecia es/amortiza

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TRATAMENTO DE IMOBILIZADO RECEBIDO COMO CONFERNCIA DE BENS NA FORMA FORMAO DO CAPITAL SOCIAL Registrado por valor de avaliao aprovado em avalia assembleia geral, definido por trs peritos ou empresa especializada.

TRATAMENTO DE IMOBILIZADO NA TROCA DE ATIVOS Se Seo 17 Custo na troca de ativos Imobilizado adquirido por meio monet de troca de ativo no monetrio = valor justo, a no ser que a transa transao no tenha natureza comercial.

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Crit 2- Critrio de Reconhecimento Inicial como Imobilizado Ao determinar o reconhecimento ou no de item de ativo imobilizado, a entidade deve aplicar ou reconhecer o custo de item de ativo imobilizado como ativo se, e apenas se: for provvel que futuros benefcios econmicos associados ao item fluiro para a entidade; o custo do item puder ser mensurado de maneira confivel.

Crit 2- Critrio de Reconhecimento Inicial como Imobilizado As peas para reposio principais, sobressalentes principais e os equipamentos de uso interno principais so ativos imobilizados quando a entidade espera utiliz-los durante mais do que um perodo. Similarmente, se puderem ser utilizados apenas conjuntamente com um item do ativo imobilizado, eles so considerados ativos imobilizados.

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Crit 2- Critrio de Reconhecimento Inicial como Imobilizado Partes de alguns itens do ativo imobilizado podem requerer substituio em intervalos regulares (por exemplo, o teto de edifcio). Se espera que a parte substituda acrescente benefcios futuros entidade, esta deve adicionar ao valor contbil do item de ativo imobilizado o custo de substituio da parte de tal item.

Crit 2- Critrio de Reconhecimento Inicial como Imobilizado Alguns itens de ativo para continuarem em funcionamento, necessitam de inspees e ou revises peridicas. Quando cada inspeo importante efetuada, seu custo reconhecido no valor contbil do item do ativo imobilizado como substituio. Caso a empresa adquira terrenos e imveis, mesmo que em conjunto, estes devero ser contabilizados separadamente, visto que so ativos separveis.

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Mensura 3- Mensurao inicial Os ativos imobilizados devem ser reconhecidos inicialmente pelo valor de custo, conforme exemplo abaixo:

Descrio Valor a Prazo (24 meses) (-) Ajuste a Valor Presente Preo Vista (-) PIS/COFINS (9,25%) Custos de Transporte/Instalao Custo da Mensurao Inicial

Valor 1.000 (240) 760 (92) 100 767

4- Elementos de custo inicial O custo de imobilizado compreende os seguintes aspectos: seu preo de compra, incluindo taxas legais e de corretagem, tributos de importao e tributos de compra no recuperveis, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos; quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o ativo no local e em condio necessria para que seja capaz de funcionar da maneira pretendida pela administrao. Esses custos podem incluir os custos de elaborao do local, frete e manuseio inicial, montagem e instalao e teste de funcionalidade.

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4- Elementos de custo inicial O custo de imobilizado compreende os seguintes aspectos: a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoo do item e de restaurao da rea na qual o item est localizado, a obrigao que a entidade incorre quando o item adquirido ou como consequncia de ter utilizado o item durante determinado perodo para finalidades que no a produo de estoques durante esse perodo.

4- Itens que no devem ser imobilizados Os tpicos abaixo no devem ser imobilizados, sendo tratados como despesas: custos de abertura de nova instalao; custos de introduo de novo produto ou servio (incluindo os custos de propaganda e atividades promocionais); custos de administrao dos negcios em novo local ou com nova classe de clientes (incluindo custos de treinamento); custos administrativos e outros custos indiretos; custos de emprstimos.

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Se valor justo no puder ser mensurado de forma confivel, confi custo = valor contbil cont do ativo cedido.

Mensura Subseq 5- Mensurao Subseqente Aps o reconhecimento inicial, a entidade avalia seu imobilizado, considerando o custo inicial, menos depreciao acumulada e menos perdas de recuperabilidade acumuladas (Impairment).

Descrio Mensurao Inicial em 01-01-xx00

Valor 767 (77) (-) Depreciao do perodo Valor Contbil em 31-12-xx00 690 Ajuste ao valor recupervel (Impairment) (40) Valor Recupervel em 31-12-xx00 650

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DEPRECIA DEPRECIAO CONCEITUA CONCEITUAO CPC 27 aloca Depreciao a alocao Deprecia sistemtica do valor sistem depreci deprecivel de um ativo ao til longo da sua vida til. depreci Valor deprecivel o custo de um ativo ou outro valor que substitua o custo, menos o seu residual valor residual.

Valor residual de um ativo o valor estimado que a entidade obteria com a venda do ativo, aps deduzir as despesas ap estimadas de venda, caso o j ativo j tivesse a idade e a condi condio esperadas para o til fim de sua vida til.

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per Vida til o perodo de tempo durante o qual a entidade espera utilizar o ativo ou o nmero de n produ unidades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter pela utiliza ativo utilizao do ativo.

DEPRECIA DEPRECIAO RECONHECIMENTO CPC PME 17.17 A depreciao do perodo deprecia per reconhecida no resultado, a no ser que o custo seja parte do custo de outro ativo. Exemplo: depreciao do deprecia imobilizado da produo includa produ inclu no custo de produo dos produ estoques (ver Seo 13 Estoques). Se

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6- Depreciao acumulada total ou fracionada Deprecia Caso as partes principais de item do ativo imobilizado tenham padres de consumo de benefcios econmicos significativamente diferentes, a entidade deve alocar o custo inicial do ativo para suas partes principais e depreciar cada parte separadamente ao longo de sua vida til. Outros ativos devem ser depreciados ao longo de sua vida til como um nico ativo. Com algumas excees, tais como as pedreiras e os locais utilizados como aterros, os terrenos tm vida til ilimitada e, portanto, no so depreciados.

depreci 7- Valor deprecivel O valor deprecivel ser a diferena entre o custo inicial e valor justo estimado para o trmino da vida til real. Ressalte-se que as estimativas inicialmente realizadas podem ser alteradas por motivos diversos e considerando esse aspecto, ao trmino de cada ciclo, a empresa far a reviso do valor estimado. O bem inicia seu ciclo de depreciao quando est totalmente em condies de ser utilizado e ser depreciado enquanto estiver em uso.

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depreci 7- Valor deprecivel - Exemplo

VALOR DO BEM R$ RESIDUAL ESTIMADO R$ VLR DEPRECIVEL R$ VIDA TIL REAL DEPRECIAO ANUAL R$

50.000,00 35.000,00 15.000,00 3 5.000,00

8- Vida til A vida til deve ser estimada pela empresa, considerando os seguintes aspectos: uso esperado do ativo. O uso avaliado com base na capacidade esperada do ativo ou na produo fsica; desgaste e quebra fsica esperada, que depende de fatores operacionais, como, por exemplo, o nmero de turnos para os quais o ativo utilizado, programas de reparo e manuteno e o cuidado e a manuteno do ativo enquanto estiver ocioso;

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8- Vida til obsolescncia tcnica ou comercial proveniente de mudanas ou melhorias na produo; ou de mudana na demanda do mercado para o produto ou servio resultante do ativo; limites legais ou semelhantes no uso do ativo, tais como as datas de trmino dos arrendamentos mercantis relacionados.

ATRIBU CUSTO ATRIBUDO (DEEMED COST) A entidade que adotar esta norma pela primeira vez pode optar por mensurar o ativo imobilizado na data de transio para esta norma, pelo transi seu valor justo e utilizar este como seu custo atribudo nesta data. atribu (Para maiores informaes observar informa a Interpretao Tcnica IT 10). Interpreta T

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ADO RAZES PARA ADOO Valor de livros divergem, significativamente, do seu valor de mercado; Descontrole do Ativo Imobilizado (os registros contbeis no refletem, cont apropriadamente, o acervo fsico f das existncias).

ATRIBU CUSTO ATRIBUDO (DEEMED COST) CONT REGISTRO CONTBIL: Acrscimo na conta do Ativo Acr correspondente Em contrapartida: - Em conta do Patrimnio Lquido L Ajuste a Avaliao Patrimonial. Avalia Patrimonial - Em conta do Passivo No Circulante do Efeito Fiscal Diferido

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Atribu 9- Custo Atribudo Conforme a Seo 35, na adoo inicial das novas Normas Brasileiras de Contabilidade, a entidade poder atualizar seus ativos imobilizados parcialmente ou totalmente depreciados por meio do custo atribudo. Ressalta-se que essa possibilidade somente ser permitida na transio para a nova prtica contbil.

10Avalia 10- Avaliador e Laudo de Avaliao Conforme Interpretao Tcnica 10, o custo atribudo deve ser desenvolvido por meio de laudo elaborado por profissional habilitado que preencha os requisitos destacados abaixo: Consideram-se avaliadores aqueles especialistas que tenham experincia, competncia profissional, objetividade e conhecimento tcnico dos bens. Adicionalmente, para realizar seus trabalhos, os avaliadores devem conhecer ou buscar conhecimento a respeito de sua utilizao, bem como das mudanas tecnolgicas e do ambiente econmico onde ele opera, considerando o planejamento e outras peculiaridades do negcio da entidade.

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10Avalia 10- Avaliador e Laudo de Avaliao Para fins de custo atribudo, o laudo deve conter as caractersticas descritas abaixo, conforme Interpretao Tcnica 10:
(a) indicao dos critrios de avaliao, das premissas e dos elementos de comparao adotados, tais como: (i) antecedentes internos: investimentos em substituies dos bens, informaes relacionadas sobrevivncia dos ativos, informaes contbeis, especificaes tcnicas e inventrios fsicos existentes; (ii) antecedentes externos: informaes referentes ao ambiente econmico onde a entidade opera, novas tecnologias, benchmarking, recomendaes e manuais de fabricantes e taxas de vivncia dos bens; (iii) estado de conservao dos bens: informaes referentes a manuteno, falhas e eficincia dos bens; e outros dados que possam servir de padro de comparao, todos suportados, dentro do possvel, pelos documentos relativos aos bens avaliados; (b) localizao fsica e correlao com os registros contbeis ou razes auxiliares; (c) valor residual dos bens para as situaes em que a entidade tenha o histrico e a prtica de alienar os bens aps um perodo de utilizao; e (d) a vida til remanescente estimada com base em informaes e alinhamento ao planejamento geral do negcio da entidade.

11ap Atribu 11- Exemplo de demonstrativo antes e aps Custo Atribudo

ATIVO ATIVO CIRCULANTE ATIVO NO CIRCULANTE IMOBILIZADO TOTAL PASSIVO 150.000,00 PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO NO CIRCULANTE 20.000,00 PATRIMNIO LQUIDO 170.000,00 TOTAL 120.000,00 5.000,00 45.000,00 170.000,00

CONFORME LAUDO, O ATIVO IMOBILIZADO DA EMPRESA TOTALIZA EM VALOR JUSTO O MONTANTE DE R$ 300.000,00 ATIVO ATIVO CIRCULANTE ATIVO NO CIRCULANTE IMOBILIZADO TOTAL 280.000,00 95.200,00 184.800,00 PASSIVO 150.000,00 PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO NO CIRCULANTE 300.000,00 PATRIMNIO LQUIDO 450.000,00 TOTAL
ATRIBUIO DE VALOR JUSTO IMPOSTO DE RENDA DIFERIDO AJUSTE NO PATRIMNIO LQUIDO - LUCRO

120.000,00 100.200,00 229.800,00 450.000,00

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REDU REDUO AO VALOR RECUPER RECUPERVEL IMPAIRMENT (SEO 27) (SE recuper - Valor recupervel de ativo ou UGC (Unidade Geradora de Caixa) o maior valor entre o valor justo (-) despesa para vender (valor lquido de venda), l e o seu valor em uso (valor presente dos fluxos de caixa futuros).

REDU REDUO AO VALOR RECUPER RECUPERVEL IMPAIRMENT (SEO 27) (SE Impairment somente registrado se o valor contbil cont superior ao valor recupervel (ou seja, recuper desvalorizao), desvalorizao), e pode ser revertido at o seu limite at para zeramento. zeramento.

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1212- Perda de recuperabilidade Em cada data de encerramento de exerccio, a entidade deve aplicar a Reduo ao Valor Recupervel de Ativos para determinar se um item ou um grupo de itens do ativo imobilizado est desvalorizado e, nesse caso, reconhecer e mensurar a perda pela reduo ao valor recupervel do ativo. Uma perda por desvalorizao ocorre quando o valor contbil de ativo excede seu valor recupervel (unidade geradora de caixa).

1313- Baixa de bem imobilizado A entidade baixar um item de imobilizado quando ocorrer sua alienao ou quando no existir nenhuma expectativa de benefcios econmicos futuros por uso ou alienao. Valor de venda Valor contbil Custos de reparos Comisses Resultado (ganho) = = 3.500 = (2.000) (350) = = (10) 1.140

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NOTAS EXPLICATIVAS APLIC APLICVEIS AO IMOBILIZADO Se Seo 17 Divulga Divulgaes Requeridas Bases de mensurao; mensura o; Mtodos de depreciao; deprecia o; Vidas teis ou taxas de depreciao; deprecia

Se Seo 17 Divulga Divulgaes Requeridas

Valor contbil bruto e cont depreciao acumulada deprecia (incluindo perdas por irrecuperabilidade), incio irrecuperabilidade), in e final do perodo; per Conciliao de valor Concilia contbil no incio e no cont in final do perodo contbil per cont (comparaes no (compara exigidas).

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Se Seo 17 Outras Divulga Poss Divulgaes Possveis - Existncia de valores contbeis cont
do imobilizado para os quais a entidade tenha titularidade restrita ou que foram dados em garantia de passivos. - Valores dos compromissos contratuais para aquisio de aquisi imobilizado.

1414- Notas Explicativas A empresa dever apresentar as informaes abaixo em suas notas explicativas:
as bases de mensurao utilizadas para determinao do valor contbil bruto; os mtodos de depreciao utilizados; as vidas teis ou as taxas de depreciao utilizadas; o valor contbil bruto e a depreciao acumulada (somadas s perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel de ativos) no incio e no final do perodo de divulgao; a conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo.

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1414- Notas Explicativas Exemplo

14- Notas Explicativas Exemplo 14-

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1414- Notas Explicativas Exemplo

1414- Notas Explicativas Exemplo

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1414- Notas Explicativas Exemplo

NOTAS EXPLICATIVAS APLICVEIS AO IMOBILIZADO APLIC Exemplos: Nota 9 - IMOBILIZADO Composio Exemplos: Composi

1414- Notas Explicativas Exemplo L In Saldo Imobilizado Lquido no Incio do Exerc Exerccio

2011 32.150

2010 31.724

Aquisies Aquisi Depreciao no Exerccio Deprecia Exerc Baixas L Saldo Imobilizado Lquido no Final do Exerc Exerccio

8.090 (4.830) (1.220)

5.200 (3.940) (834)

34.190

32.150

As baixas de imobilizado so representadas por alienao de mquinas e aliena m equipamentos considerados obsoletos e por diferenas no inventrio fsico de diferen invent f ferramentas. Todo o parque industrial da Sociedade se encontra segurado segurado contra incndios e catstrofes. cat

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