MEDIOS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Los medios de extincin de la Obligacin Tributaria los encontramos contemplados en los Captulos V y VI del

Titulo II del Cdigo Orgnico Tributario; el artculo 39 del me ncionado Cdigo, nos enumera dichos medios, y lo hace de la manera siguiente: Artculo 39. La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios comunes: 1. Pago. 2. Compensacin. 3. Confusin. 4. Remisin y 5. Declaratoria de incobrabilidad. Pargrafo Primero: La obligacin Tributaria se extingue igualmente por prescripcin, e n los trminos previstos en el Captulo VI de este Ttulo. Pargrafo Segundo: Las leyes pueden establecer otros medios de extincin de la oblig acin tributaria que ellas regulen. Como se pudo observar este artculo establece los diversos medios de extincin de la obligacin tributaria, encabezando la lista el Pago, el cual es un medio de extin cin de toda obligacin de dar, y adems constituye el medio idneo, pues, toda obligacin , por su propia naturaleza, tiene como finalidad procurar al acreedor la satisfa ccin de su prestacin, la cual debe ser cumplida por el deudor. Contempla este artculo, entre otras, la prescripcin y la compensacin como medios de extincin de estas obligaciones, lo que viene a modificar el artculo 5 de la Ley O rgnica de la Hacienda Pblica Nacional, cuyo texto deca: En ningn caso es admisible la compensacin contra el Fisco, cualquiera que sea el origen y la naturaleza de los crditos que pretendan compensarse. Por otra parte constituye un nuevo de extincin de la obligacin tributaria que no consagra el Cdigo Civil y que se denomina declara toria de incobrabilidad, cuando al Fisco le es imposible obtener el pago de las d eudas fiscales. Estudiemos cada uno de estos medios: El Pago: Con respecto al Pago se estudiarn ciertos puntos, que si bien no los profundizare mos, sin embargo, es hablar de los mismos con el objeto de tener conocimiento al respecto, entre estos puntos se encuentran los siguientes: Forma de efectuar el pago: Art. 40 C.O.T. El pago debe ser efectuado por los suje tos pasivos. Tambin puede ser efectuado por un tercero, quien se subrogar en los d erechos, garantas y privilegios del sujeto activo, pero no en las prerrogativas r econocidas al mismo por su condicin de ente pblico. El sujeto obligado al pago es, en principio, el sujeto pasivo de la obligacin, es decir, el contribuyente. No obstante, existen otros sujetos quienes, por imperi o de la ley o no, pueden pagar extinguindose, para el deudor original, la obligac in tambin original. As tenemos las siguientes figuras: a. Responsables: son personas que estn obligadas al pago del tributo por imp erio de la ley, otorgndose el correspondiente efecto liberatorio al deudor princi pal. Como ejemplo de responsables se pueden citar a los padres del menor y a los directores, gerentes y administradores de compaas. b. Sustitutos: son personas a quienes la ley coloca en el lugar del contrib uyente pero actuando a nombre de este. Como ejemplo estn los agentes de retencin q ue han retenido, pero no han enterado el impuesto y sus accesorios. c. Terceros o extraos: tambin pueden pagar a nombre del deudor, subrogndose en los derechos, garantas y privilegios del sujeto activo de la obligacin; la subrog acin es de carcter legal, es decir, procede por imperio de la ley sin necesidad de la existencia de un acuerdo previo. El pago por parte de un tercero tiene, pues , efecto liberatorio para el deudor.

Lugar, fecha y forma: Art. 41 C.O.T. El pago debe efectuarse en el lugar y la for ma que indique la ley o en su defecto la reglamentacin. El pago deber efectuarse e n la misma fecha en que deba presentarse la correspondiente declaracin, salvo que la ley o su reglamentacin establezcan lo contrario. Los pagos realizados fuera d e esta fecha, incluso los provenientes de ajustes o reparos, se considerarn extem porneos y generarn los intereses moratorios previstos en el artculo 66 de este Cdigo . La Administracin Tributaria podr establecer plazos para la presentacin de declaraci ones juradas y pagos de los tributos, con carcter general para determinados grupo s de contribuyentes o responsables de determinada caractersticas, cuando razones de eficacia y costo operativo as lo justifiquen. A tales efectos, los das de difer encia entre los distintos plazos no podrn exceder de quince (15) das hbiles. Pago por retencin o percepcin: Art. 42 C.O.T. Existe pago por parte del contribuyen te en los casos de percepcin o retencin en la fuente previstos en el artculo 27 de este cdigo. Existe pago cuando se retiene el impuesto, es decir, cuando el agente de retencin cumple con su obligacin. El contribuyente queda liberado en esa oportunidad del cumplimiento de la obliga cin tributaria principal, mientras que para el agente de percepcin surge la obliga cin de enterar lo retenido, a nombre del sujeto pasivo de la obligacin tributaria y no a su propio nombre. Si el pago se efectuare en un banco comercial autorizado como agente de percepcin , ello equivale a un pago efectuado en la Tesorera del ente pblico respectivo. Adems de estos puntos, existen otros contenidos en la seccin correspondiente al Pa go, sin embargo me parece que con los ya anunciados es suficiente para comprende r esta forma o medio de extincin. La Compensacin: La norma rectora de esta forma de extincin es la contenida en el artculo 49 del C. O.T., el cual establece: La compensacin extingue de pleno derecho y hasta su concurrencia, los crditos no pr escritos, lquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de tributos, intere se multas y costas procesales, con las deudas tributarias por los mismos concept os, igualmente lquidas, exigibles y no prescritas, comenzando por las mas antigua s, aunque provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto activo. Asimismo, se aplicar el orden de imputacin establecido en lo s numerales 1,2 y 3 del artculo 44 de este cdigo. El contribuyente o su cesionario podrn oponer la compensacin en cualquier momento en que deban cumplir con la obligacin de pagar tributos, intereses, multas y cost as procesales, o frente a cualquier reclamacin administrativa o judicial de los m ismos, sin necesidad de un pronunciamiento administrativo previo que reconozca s u derecho. El contribuyente o su cesionario estarn obligados a notificar de la compensacin a la oficina de la Administracin Tributaria de su domicilio fiscal, dentro de los c inco das (5) hbiles siguientes de haber sido opuesta, sin que ello constituya un requisito para la procedencia de la compensacin, y sin perjuicio de las facultade s de fiscalizacin y determinacin que pueda ejercer la Administracin posteriormente. La falta de notificacin dentro del lapso previsto generar la sancin correspondient e en los trminos establecidos en este cdigo. Por su parte, la administracin podr oponer la compensacin frente al contribuyente, responsable o cesionario, a fin de extinguir, bajo las mismas condiciones, cuale squiera crditos invocados por ellos. Pargrafo nico: la compensacin no ser oponible en los impuestos indirectos cuya estru ctura y traslacin prevea las figuras de los denominados dbito y crdito fiscales, sa lvo expresa disposicin legal en contrario.

La imposibilidad de oponer la compensacin establecida en este pargrafo ser extensib le tanto al dbito y crdito fiscales previstos en la estructura y traslacin del impu esto indirecto, como a la cuota tributaria resultante de su proceso de determina cin. Si el fisco nacional y el contribuyente son deudores, uno del otro por deudas tr ibutarias, se efectuar entre ellos una compensacin que extinga ambas deudas. Tanto el contribuyente como la Administracin Tributaria pueden oponer la compensacin en cualquier momento, de conformidad con lo dispuesto en este cdigo. La Confusin: Estipulada en el artculo 52 del Cdigo Orgnico Tributario, de la manera siguiente: La obligacin Tributaria se extingue por confusin, cuando el sujeto activo quedare c olocado en la situacin del deudor, como consecuencia de la transmisin de los biene s o derechos objeto del tributo. La decisin ser tomada mediante acto emanado de la mxima autoridad de la Administracin Tributaria. La extincin por confusin ocurre cuando un mismo sujeto simultneamente posee el dobl e carcter de deudor y acreedor, tal y como lo define el artculo 1342 de nuestro Cdi go Civil vigente; ello sucede ocasionalmente, por ejemplo, cuando el Estado se c onvierte en heredero patrimonial de un deudor tributario, como en el caso de las herencias vacantes. La Remisin: La encontramos expresa en el siguiente artculo: Art. 53 C.O.T. La obligacin de pago de los tributos solo puede ser condonada o rem itida por la ley especial. Las dems obligaciones, as como los intereses y las mult as, solo pueden ser condonadas por dicha ley o por resolucin administrativa en la forma y condiciones que esa ley establezca. Aqu se da a entender que es solo la ley especial la que puede remitir o condonar la obligacin tributaria, mientras que sus obligaciones accesorias como los intere ses y las multas, pueden ser condonadas por ley o por resolucin administrativa, p ero solo dentro des condiciones fijadas por la misma ley. La Declaratoria De Incobrabilidad: Artculo 54 del C.O.T. La administracin Tributaria podr de oficio, de acuerdo al proc edimiento previsto en este Cdigo, declarar incobrables las obligaciones tributari as y sus accesorios y multas conexas que se encontraren en algunos de los siguie ntes casos: 1. aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50 U.T. ), siempre que hubieren transcurridos cinco (5) aos contados a partir del 1 de ene ro del ao calendario siguiente a aquel en que se hicieron exigibles. 2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situacin de insolvencia comprobada, y sin perjuicio de lo establecido en el artculo 24 de este Cdigo. 3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido pagarse una vez liquidados totalmente sus bienes. 4. aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del pas, siempre que hubieren transcurridos cinco (5) aos contados a partir del 1 de e nero del ao calendario siguiente a aqul en que se hicieron exigibles, y no se cono zcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas. Pargrafo nico: La administracin tributaria podr disponer de oficio la no iniciacin de las gestiones de cobranza de los crditos tributarios a favor del Fisco, cuando s us respectivos montos no superen la cantidad equivalente a una (1) unidad tribut aria (U.T.). Con respecto a este modo de extincin de la obligacin tributaria algunos eminentes

tratadistas internacionales afirman que es improcedente en materia tributaria, e specialmente en los casos de tributos pagaderos en dinero, debido al ius imperio y al deber y obligaciones cvico de contribuir a las cargas pblicas de orden const itucional. Vale la pena destacar que el Pargrafo nico de este artculo en la reforma del C.O.T. de 2001, fue modificado en su redaccin mas, su mandato bsico, contina siendo el mi smo. Este pargrafo a diferencia del texto derogado, no establece en forma expresa que la Administracin Tributaria proceda en base a razones de economa procedimental. En consecuencia, la administracin podra sustentar su determinacin en cualesquiera otras razones que estime valederas, incluyendo la antes sealada. La Prescripcin: A pesar de ser otro de los medios de extinguir la obligacin tributaria, el legisl ador dedic un captulo especial al mismo, todo esto quizs, para profundizar su norma tiva, en este captulo, que es el numero VI, y el cual va desde el artculo 55 al 65 , encontramos diversos lapsos y condiciones o circunstancias que deben cumplirse para que opere este medio de extincin; sin embargo, constituye la norma principa l de este medio, la contenida en el artculo 55 el cual nos indica con claridad cu ales son los derechos y acciones que prescriben al transcurrir cierto tiempo, mi entras que en el resto del articulado podemos encontrar otros puntos como: Circu nstancias agravantes, accin de imposicin de penas restrictivas de libertad, sancio nes restrictivas de libertad y deudas tributarias y sanciones pecuniarias firmes ; en este informe se har hincapi en el primero de los artculos mencionados. Art. 55 C.O.T. Prescriben a los cuatro aos los siguientes derechos y acciones: 1. El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligacin tributari a con sus accesorios. 2. La accin para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas restri ctivas de la libertad. 3. El derecho a la recuperacin de impuestos y a la devolucin de pagos indebid os. El artculo establece tres supuestos: 1. Derecho de verificar, fiscalizar y determinar tanto la obligacin tributaria com o sus accesorios; trmino este ltimo que habr de ser interpretado en sentido lato (a mplio). 2. La accin para establecer sanciones tributarias (excepcin hecha de las denominada s penas privativas de la libertad); segundo supuesto donde la expresin sanciones tri butarias deber igualmente ser interpretado en forma amplia, refirindose a cualquier sancin tributaria, que no sea pena privativa de la libertad; y, 3. Derecho a la recuperacin de impuestos ya a la devolucin de pagos indebidos. El tr mino recuperacin de impuestos no es comn en nuestro ordenamiento jurdico tributario y nos mueve a indagar si la recuperacin habr de quedar circunscrita a la recuperacin de los impuestos, exclusivamente. Lo propio ocurre con la expresin devolucin de impue stos, expresin ms clara que la primera. pagos indebidos abarcara cualquier materia o concepto tributario, en sentido amplio y su significado resulta ms claro que el d e la expresin recuperacin de impuestos. Como toda prescripcin extintiva, requiere la existencia de tres elementos: 1. El transcurso de un determinado tiempo; 2. La inaccin de las autoridades tributarias; y 3. La ausencia del reconocimiento por el sujeto pasivo de la obligacin tributaria a su cargo.