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DECRETO N 3.000, DE 26 DE MARO DE 1999.

Regulamenta a tributao, fiscalizao, arrecadao e administrao do


Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza.

O PRESIDENTE DA REPBLICA, no uso da atribuio que lhe confere o art.


84, inciso IV, da Constituio, e conforme as leis do imposto sobre a renda,

DECRETA :

Art. 1 O Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza ser


cobrado e fiscalizado de conformidade com o disposto neste Decreto.

LIVRO I

TRIBUTAO DAS PESSOAS FSICAS

TTULO I

CONTRIBUINTES E RESPONSVEIS

Subttulo I

Contribuintes

CAPTULO I

PESSOAS FSICAS DOMICILIADAS OU RESIDENTES NO BRASIL

Art. 2 As pessoas fsicas domiciliadas ou residentes no Brasil, titulares de


disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de qualquer
natureza, inclusive rendimentos e ganhos de capital, so contribuintes do
imposto de renda, sem distino da nacionalidade, sexo, idade, estado civil
ou profisso (Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964, art. 1, Lei n 5.172,
de 25 de outubro de 1966, art. 43, e Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991,
art. 4).

1 So tambm contribuintes as pessoas fsicas que perceberem


rendimentos de bens de que tenham a posse como se lhes pertencessem, de
acordo com a legislao em vigor (Decreto-Lei n 5.844, de 23 de setembro
de 1943, art. 1, pargrafo nico, e Lei n 5.172, de 1966, art. 45).

2 O imposto ser devido medida em que os rendimentos e ganhos de


capital forem percebidos, sem prejuzo do ajuste estabelecido no art. 85 (Lei
n 8.134, de 27 de dezembro de 1990, art. 2).

CAPTULO II

PESSOAS FSICAS DOMICILIADAS OU RESIDENTES NO EXTERIOR

Art. 3 A renda e os proventos de qualquer natureza percebidos no Pas por


residentes ou domiciliados no exterior ou a eles equiparados, conforme o
disposto nos arts. 22, 1, e 682, esto sujeitos ao imposto de acordo com as
disposies do Livro III (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 97, e Lei n 7.713,
de 22 de dezembro de 1988, art. 3, 4).

CAPTULO III

DISPOSIES ESPECIAIS

Seo I

Rendimentos de Menores e Outros Incapazes

Art. 4 Os rendimentos e ganhos de capital de que sejam titulares menores e


outros incapazes sero tributados em seus respectivos nomes, com o nmero
de inscrio prprio no Cadastro de Pessoas Fsicas - CPF (Lei n 4.506, de
1964, art. 1, e Decreto-Lei n 1.301, de 31 de dezembro de 1973, art. 3).

1 O recolhimento do tributo e a apresentao da respectiva declarao de


rendimentos so da responsabilidade de qualquer um dos pais, do tutor, do
curador ou do responsvel por sua guarda (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art.
192, pargrafo nico, e Lei n 5.172, de 1966, art. 134, incisos I e II).

2 Opcionalmente, os rendimentos e ganhos de capital percebidos por


menores e outros incapazes, ainda que em valores inferiores ao limite de
iseno (art. 86), podero ser tributados em conjunto com os de qualquer um
dos pais, do tutor ou do curador, sendo aqueles considerados dependentes.

3 No caso de menores ou de filhos incapazes, que estejam sob a


responsabilidade de um dos pais, em virtude de sentena judicial, a opo de
declarao em conjunto somente poder ser exercida por aquele que detiver
a guarda.

Alimentos e Penses de Outros Incapazes

Art. 5 No caso de rendimentos percebidos em dinheiro a ttulo de alimentos


ou penses em cumprimento de acordo homologado judicialmente ou deciso
judicial, inclusive alimentos provisionais ou provisrios, verificando-se a
incapacidade civil do alimentado, a tributao far-se- em seu nome pelo tutor,
curador ou responsvel por sua guarda (Decreto-Lei n 1.301, de 1973, arts.
3, 1, e 4).

Pargrafo nico. Opcionalmente, o responsvel pela manuteno do


alimentado poder consider-lo seu dependente, incluindo os rendimentos
deste em sua declarao (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35,
incisos III a V, e VII).

Seo II

Rendimentos na Constncia da Sociedade Conjugal

Art. 6 Na constncia da sociedade conjugal, cada cnjuge ter seus


rendimentos tributados na proporo de (Constituio, art. 226, 5):

I - cem por cento dos que lhes forem prprios;

II - cinqenta por cento dos produzidos pelos bens comuns.

Pargrafo nico. Opcionalmente, os rendimentos produzidos pelos bens


comuns podero ser tributados, em sua totalidade, em nome de um dos
cnjuges.

Declarao em Separado

Art. 7 Cada cnjuge dever incluir, em sua declarao, a totalidade dos


rendimentos prprios e a metade dos rendimentos produzidos pelos bens
comuns.

1 O imposto pago ou retido na fonte sobre os rendimentos produzidos


pelos bens comuns dever ser compensado na declarao, na proporo de
cinqenta por cento para cada um dos cnjuges, independentemente de qual
deles tenha sofrido a reteno ou efetuado o recolhimento.

2 Na hiptese prevista no pargrafo nico do artigo anterior, o imposto


pago ou retido na fonte ser compensado na declarao, em sua totalidade,
pelo cnjuge que declarar os rendimentos, independentemente de qual deles
tenha sofrido a reteno ou efetuado o recolhimento.

3 Os bens comuns devero ser relacionados somente por um dos


cnjuges, se ambos estiverem obrigados apresentao da declarao, ou,
obrigatoriamente, pelo cnjuge que estiver apresentando a declarao,
quando o outro estiver desobrigado de apresent-la.
Declarao em Conjunto

Art. 8 Os cnjuges podero optar pela tributao em conjunto de seus


rendimentos, inclusive quando provenientes de bens gravados com clusula
de incomunicabilidade ou inalienabilidade, da atividade rural e das penses
de que tiverem gozo privativo.

1 O imposto pago ou retido na fonte sobre os rendimentos do outro


cnjuge, includos na declarao, poder ser compensado pelo declarante.

2 Os bens, inclusive os gravados com clusula de incomunicabilidade ou


inalienabilidade, devero ser relacionados na declarao de bens do cnjuge
declarante.

3 O cnjuge declarante poder pleitear a deduo do valor a ttulo de


dependente relativo ao outro cnjuge.

Seo III

Dissoluo da Sociedade Conjugal

Art. 9 No caso de dissoluo da sociedade conjugal, por morte de um dos


cnjuges, sero tributadas, em nome do sobrevivente, as importncias que
este perceber de seu trabalho prprio, das penses de que tiver gozo
privativo, de quaisquer bens que no se incluam no monte a partilhar e
cinqenta por cento dos rendimentos produzidos pelos bens comuns,
observado o disposto no 3 do art. 12 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art.
68).

1 Tratando-se de separao judicial, divrcio, ou anulao de casamento,


a declarao de rendimentos passar a ser apresentada em nome de cada
um dos contribuintes.

2 No caso de separao de fato, devero ser observadas as disposies


contidas nos arts. 6 a 8.

Seo IV

Unio Estvel

Art. 10. O disposto nos arts. 6 a 8 aplica-se, no que couber, unio estvel,
reconhecida como entidade familiar (CF, art. 226, 3, e Lei n 9.278, de 10
de maio de 1996, arts. 1 e 5).

Seo V
Esplio

Art. 11. Ao esplio sero aplicadas as normas a que esto sujeitas as


pessoas fsicas, observado o disposto nesta Seo e, no que se refere
responsabilidade tributria, nos arts. 23 a 25 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943,
art. 45, 3, e Lei n 154, de 25 de novembro de 1947, art. 1).

1 A partir da abertura da sucesso, as obrigaes estabelecidas neste


Decreto ficam a cargo do inventariante (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art.
46).

2 As infraes cometidas pelo inventariante sero punidas com as


penalidades previstas nos arts. 944 a 968 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art.
49, pargrafo nico).

Declarao de Rendimentos

Art. 12. A declarao de rendimentos, a partir do exerccio correspondente


ao ano-calendrio do falecimento e at a data em que for homologada a
partilha ou feita a adjudicao dos bens, ser apresentada em nome do
esplio (Decreto-Lei n. 5.844, de 1943, art. 45, e Lei n 154, de 1947, art. 1).

1 Sero tambm apresentadas em nome do esplio as declaraes no


entregues pelo falecido relativas aos anos anteriores ao do falecimento, s
quais estivesse obrigado.

2 Os rendimentos prprios do falecido e cinqenta por cento dos


produzidos pelos bens comuns no curso do inventrio devero ser,
obrigatoriamente, includos na declarao do esplio.

3 Opcionalmente, os rendimentos produzidos pelos bens comuns podero


ser tributados, em sua totalidade, em nome do esplio.

4 Na hiptese do pargrafo anterior, o esplio poder:

I - compensar o total do imposto pago ou retido na fonte sobre os


rendimentos produzidos pelos bens comuns;

II - deduzir o valor a ttulo de dependente em relao aos seus prprios


dependentes, ao cnjuge sobrevivente e respectivos dependentes, se os
mesmos no tiverem auferido rendimentos ou, se os perceberem, desde que
estes sejam includos na declarao do esplio.

5 Os bens includos no monte a partilhar devero ser, obrigatoriamente,


declarados pelo esplio.
6 Ocorrendo morte conjunta dos cnjuges, ou em datas que permitam a
unificao do inventrio, os rendimentos comuns do casal podero ser
tributados e declarados em nome de um dos falecidos.

Art. 13. Homologada a partilha ou feita a adjudicao dos bens, dever ser
apresentada, pelo inventariante, dentro de trinta dias, contados da data em
que transitar em julgado a sentena respectiva, declarao dos rendimentos
correspondentes ao perodo de 1 de janeiro at a data da homologao ou
adjudicao (Lei n 9.250, de 1995, art. 7, 4).

Pargrafo nico. Se a homologao ou adjudicao ocorrer antes do prazo


anualmente fixado para a entrega das declaraes dos rendimentos,
juntamente com a declarao referida neste artigo dever ser entregue a
declarao dos rendimentos correspondentes ao ano-calendrio anterior (Lei
n 9.250, de 1995, art. 7, 5).

Clculo do Imposto

Art. 14. Para fins do disposto no artigo anterior, o imposto devido ser
calculado mediante a utilizao dos valores da tabela progressiva anual (art.
86), calculados proporcionalmente ao nmero de meses do perodo
abrangido pela tributao no ano-calendrio (Lei n 9.250, de 1995, art. 15).

1 O pagamento do imposto apurado nas declaraes de que trata o artigo


anterior dever ser efetuado no prazo previsto no art. 855 (Lei n 8.218, de 29
de agosto de 1991, art. 29).

2 O lanamento do imposto ser feito, at a partilha ou adjudicao dos


bens, em nome do esplio (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 45, 2, e Lei
n 154, de 1947, art. 1).

Seo VI

Bens em Condomnio

Art. 15. Os rendimentos decorrentes de bens possudos em condomnio


sero tributados proporcionalmente parcela que cada condmino detiver.

Pargrafo nico. Os bens em condomnio devero ser mencionados nas


respectivas declaraes de bens, relativamente parte que couber a cada
condmino (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 66).

Seo VII

Transferncia de Residncia para o Exterior


Sada do Pas em Carter Definitivo

Art. 16. Os residentes ou domiciliados no Brasil que se retirarem em carter


definitivo do territrio nacional no curso de um ano-calendrio, alm da
declarao correspondente aos rendimentos do ano-calendrio anterior, ficam
sujeitos apresentao imediata da declarao de sada definitiva do Pas
correspondente aos rendimentos e ganhos de capital percebidos no perodo
de 1 de janeiro at a data em que for requerida a certido de quitao de
tributos federais para os fins previstos no art. 879, I, observado o disposto no
art. 855 (Lei n 3.470, de 28 de novembro de 1958, art. 17).

1 O imposto de renda devido ser calculado mediante a utilizao dos


valores da tabela progressiva anual (art. 86), calculados proporcionalmente
ao nmero de meses do perodo abrangido pela tributao no ano-calendrio
(Lei n 9.250, de 1995, art. 15).

2 Os rendimentos e ganhos de capital percebidos aps o requerimento de


certido negativa para sada definitiva do Pas ficaro sujeitos tributao
exclusiva na fonte ou definitiva, na forma deste Livro, e, quando couber, na
prevista no Livro III (Lei n 3.470, de 1958, art. 17, 3, Lei n 8.981, de 20 de
janeiro de 1995, art. 78, incisos I a III, e Lei n 9.249, de 26 de dezembro de
1995, art. 18).

3 As pessoas fsicas que se ausentarem do Pas sem requerer a certido


negativa para sada definitiva do Pas tero seus rendimentos tributados
como residentes no Brasil, durante os primeiros doze meses de ausncia,
observado o disposto no 1, e, a partir do dcimo terceiro ms, na forma
dos arts. 682 e 684 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 97, alnea "b", e Lei n
3.470, de 1958, art. 17).

Ausentes no Exterior a Servio do Pas

Art. 17. As pessoas fsicas domiciliadas no Brasil, ausentes no exterior a


servio do Pas, que recebam rendimentos do trabalho assalariado, em
moeda estrangeira, de autarquias ou reparties do Governo brasileiro
situadas no exterior, esto sujeitas tributao na forma prevista nos arts. 44,
pargrafo nico, e 627 (Lei n 9.250, de 1995, art. 5).

Seo VIII

Transferncia de Residncia para o Brasil

Portadores de Visto Permanente

Art. 18. As pessoas fsicas portadoras de visto permanente que, no curso do


ano-calendrio, transferirem residncia para o territrio nacional e, nesse
mesmo ano, iniciarem a percepo de rendimentos tributveis de acordo com
a legislao em vigor, esto sujeitas ao imposto, como residentes ou
domiciliadas no Pas em relao aos fatos geradores ocorridos a partir da
data de sua chegada, observado o disposto no 2 do art. 2 (Decreto-Lei n
5.844, de 1943, art. 61, e Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998, art. 12).

Pargrafo nico. Sero declarados os rendimentos e ganhos de capital


percebidos entre a data da chegada e o ltimo dia do ano-calendrio
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 61, pargrafo nico).

Portadores de Visto Temporrio

Art. 19. Sujeitar-se- tributao pelo imposto de renda, como residente, a


pessoa fsica proveniente do exterior que ingressar no Brasil, com visto
temporrio (Lei n 9.718, de 1998, art. 12):

I - para trabalhar, com vnculo empregatcio, em relao aos fatos geradores


ocorridos a partir da data de sua chegada;

II - por qualquer outro motivo, e aqui permanecer por perodo superior a cento
e oitenta e trs dias, consecutivos ou no, contado, dentro de um intervalo de
doze meses, da data de qualquer chegada, em relao aos fatos geradores
ocorridos a partir do dia subseqente quele em que se completar referido
perodo de permanncia.

1 Os rendimentos percebidos no territrio nacional, pelas pessoas de que


trata o inciso II, sero tributados na forma do art. 682 durante o perodo
anterior quele em que se completar o perodo de permanncia no Brasil,
apurado segundo o referido dispositivo, ou at a data em que o visto
temporrio for transformado em permanente, se este fato ocorrer antes
daquele.

2 Os rendimentos de aplicaes financeiras e os ganhos de capital,


recebidos pelas pessoas mencionadas neste artigo, desde o momento de sua
chegada ao Pas, sero tributados como os dos residentes no Brasil (Lei n
8.981, de 1995, art. 78, incisos I a III, e Lei n 9.249, de 1995, art. 18).

3 No caso do 1, a declarao de rendimentos (art. 86) compreender


os rendimentos percebidos a partir do primeiro dia subseqente quele em
que se completar o perodo de permanncia a que se refere o inciso II, ou ao
da data do visto permanente, se anterior, e o ltimo dia do ano-calendrio.

Transferncia e Retorno no Mesmo Ano-calendrio


Art. 20. As pessoas que, no curso de um ano-calendrio, transferirem
residncia para o Brasil (art. 18) e, nesse mesmo ano-calendrio, deixarem o
territrio nacional, em carter definitivo, estaro sujeitas tributao em
conformidade com o disposto no art. 16.

Obrigaes Acessrias

Art. 21. A Secretaria da Receita Federal expedir as normas quanto s


obrigaes acessrias decorrentes da aplicao do disposto neste artigo (Lei
n 9.718, de 1998, art. 12, pargrafo nico).

Seo IX

Servidores de Representaes Estrangeiras e de Organismos


Internacionais

Art. 22. Esto isentos do imposto os rendimentos do trabalho percebidos por


(Lei n 4.506, de 1964, art. 5, e Lei n 7.713, de 1988, art. 30):

I - servidores diplomticos de governos estrangeiros;

II - servidores de organismos internacionais de que o Brasil faa parte e aos


quais se tenha obrigado, por tratado ou convnio, a conceder iseno;

III - servidor no brasileiro de embaixada, consulado e reparties oficiais de


outros pases no Brasil, desde que no pas de sua nacionalidade seja
assegurado igual tratamento a brasileiros que ali exeram idnticas funes.

1 As pessoas referidas neste artigo sero contribuintes como residentes


no exterior em relao a outros rendimentos e ganhos de capital produzidos
no Pas (Lei n 4.506, de 1964, art. 5, pargrafo nico, Conveno de Viena
sobre Relaes Diplomticas - Decreto n 56.435, de 8 de junho de 1965, e
Lei n 5.172, de 1966, art. 98).

2 A iseno de que trata o inciso I no se aplica aos rendimentos e


ganhos de capital percebidos por servidores estrangeiros que tenham
transferido residncia permanente para o Brasil (Conveno de Viena sobre
Relaes Diplomticas - Decreto n 56.435, de 1965, arts. 1 e 37, 2 a 4,
Lei n 5.172, de 1966, art. 98, e Decreto-Lei n 941, de 13 de outubro de 1969,
art. 56).

3 Os rendimentos e ganhos de capital de que trata o pargrafo anterior


sero tributados na forma prevista neste Decreto.

Subttulo II
Responsveis

CAPTULO I

RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES

Art. 23. So pessoalmente responsveis (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art.


50, e Lei n 5.172, de 1966, art. 131, incisos II e III):

I - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelo tributo devido pelo de


cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao
montante do quinho, do legado, da herana ou da meao;

II - o esplio, pelo tributo devido pelo de cujus at a data da abertura da


sucesso.

1 Quando se apurar, pela abertura da sucesso, que o de cujus no


apresentou declarao de exerccios anteriores, ou o fez com omisso de
rendimentos at a abertura da sucesso, cobrar-se- do esplio o imposto
respectivo, acrescido de juros moratrios e da multa de mora prevista no art.
964, I, "b", observado, quando for o caso, o disposto no art. 874 (Decreto-Lei
n 5.844, de 1943, art. 49).

2 Apurada a falta de pagamento de imposto devido pelo de cujus at a


data da abertura da sucesso, ser ele exigido do esplio acrescido de juros
moratrios e da multa prevista no art. 950, observado, quando for o caso, o
disposto no art. 874.

3 Os crditos tributrios, notificados ao de cujus antes da abertura da


sucesso, ainda que neles includos encargos e penalidades, sero exigidos
do esplio ou dos sucessores, observado o disposto no inciso I.

CAPTULO II

RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS

Art. 24. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da


obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos
atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis (Lei
n 5.172, de 1966, art. 134, incisos I a IV):

I - os pais, pelo tributo devido por seus filhos menores;

II - os tutores, curadores e responsveis, pelo tributo devido por seus


tutelados, curatelados ou menores dos quais detenham a guarda judicial;
III - os administradores de bens de terceiros, pelo tributo devido por estes;

IV - o inventariante, pelo tributo devido pelo esplio.

Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de


penalidades, s de carter moratrio (Lei n 5.172, de 1966, art. 134,
pargrafo nico).

Art. 25. As pessoas referidas no artigo anterior so pessoalmente


responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias
resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei (Lei
n 5.172, de 1966, art. 135, inciso I).

Art. 26. As firmas ou sociedades nacionais e as filiais, sucursais ou agncias,


no Pas, de firmas ou sociedades com sede no exterior, so responsveis
pelos dbitos do imposto correspondentes aos rendimentos que houverem
pago a seus diretores, gerentes e empregados e de que no tenham dado
informao repartio, quando estes se ausentarem do Pas sem os terem
solvido (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 182).

CAPTULO III

RESPONSABILIDADE DE MENORES

Art. 27. Os rendimentos e os bens de menores s respondero pela parcela


do imposto proporcional relao entre seus rendimentos tributveis e o total
da base de clculo do imposto, quando declarados conjuntamente com o de
seus pais, na forma do art. 4, 3 (Lei n 4.506, de 1964, art. 4, 3).

TTULO II

DOMICLIO FISCAL

CAPTULO I

DOMICLIO DA PESSOA FSICA

Art. 28. Considera-se como domiclio fiscal da pessoa fsica a sua residncia
habitual, assim entendido o lugar em que ela tiver uma habitao em
condies que permitam presumir inteno de mant-la (Decreto-Lei n 5.844,
de 1943, art. 171).

1 No caso de exerccio de profisso ou funo particular ou pblica, o


domiclio fiscal o lugar onde a profisso ou funo estiver sendo
desempenhada (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 171, 1).
2 Quando se verificar pluralidade de residncia no Pas, o domiclio fiscal
ser eleito perante a autoridade competente, considerando-se feita a eleio
no caso da apresentao continuada das declaraes de rendimentos num
mesmo lugar (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 171, 2).

3 A inobservncia do disposto no pargrafo anterior motivar a fixao, de


ofcio, do domiclio fiscal no lugar da residncia habitual ou, sendo esta
incerta ou desconhecida, no centro habitual de atividade do contribuinte
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 171, 3, e Lei n 5.172, de 1966, art.
127, inciso I).

4 No caso de ser impraticvel a regra estabelecida no pargrafo anterior,


considerar-se- como domiclio do contribuinte o lugar onde se encontrem
seus bens principais, ou onde ocorreram os atos e fatos que deram origem
obrigao tributria (Lei n 5.172, de 1966, art. 127, 1).

5 A autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito, quando


impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do imposto,
aplicando-se ento as regras dos 3 e 4 (Lei n 5.172, de 1966, art. 127,
2).

6 O disposto no 3 aplica-se, inclusive, nos casos em que a residncia, a


profisso e as atividades efetivas esto localizadas em local diferente daquele
eleito como domiclio.

CAPTULO II

CONTRIBUINTE AUSENTE DO DOMICLIO

Art. 29. O contribuinte ausente de seu domiclio fiscal, durante o prazo de


entrega da declarao de rendimentos ou de interposio de impugnao ou
recurso, cumprir as disposies deste Decreto perante a autoridade fiscal da
jurisdio em que estiver, dando-lhe conhecimento do domiclio do qual se
encontra ausente (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 194).

Pargrafo nico. A autoridade a que se refere este artigo transmitir os


documentos que receber repartio competente (Decreto-Lei n 5.844, de
1943, art. 194, pargrafo nico).

CAPTULO III

TRANSFERNCIA DE DOMICLIO

Art. 30. O contribuinte que transferir sua residncia de um municpio para


outro ou de um para outro ponto do mesmo municpio fica obrigado a
comunicar essa mudana s reparties competentes dentro do prazo de
trinta dias (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 195).

Pargrafo nico. A comunicao ser feita nas unidades da Secretaria da


Receita Federal, podendo ser tambm efetuada quando da entrega da
declarao de rendimentos das pessoas fsicas.

Art. 31. A pessoa fsica que se retirar do territrio nacional temporariamente


dever nomear pessoa habilitada no Pas a cumprir, em seu nome, as
obrigaes previstas neste Decreto e represent-la perante as autoridades
fiscais (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 195, pargrafo nico).

CAPTULO IV

RESIDENTES OU DOMICILIADOS NO EXTERIOR

Art. 32. O domiclio fiscal do procurador ou representante de residentes ou


domiciliados no exterior o lugar onde se achar sua residncia habitual ou a
sede da representao no Pas, aplicando-se, no que couber, o disposto no
art. 28 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 174).

Pargrafo nico. Se o residente no exterior permanecer no territrio nacional


e no tiver procurador, representante ou empresrio no Pas, o domiclio
fiscal o lugar onde estiver exercendo sua atividade (Decreto-Lei n 5.844,
de 1943, art. 174, pargrafo nico).

TTULO III

INSCRIO NO CADASTRO DE PESSOAS FSICAS

CAPTULO I

OBRIGATORIEDADE DE INSCRIO

Art. 33. Esto obrigados a inscrever-se no Cadastro de Pessoas Fsicas -


CPF (Lei n 4.862, de 29 de novembro de 1965, art. 11, e Decreto-Lei n 401,
de 30 de dezembro de 1968, arts. 1 e 2):

I - as pessoas fsicas sujeitas apresentao de declarao de rendimentos;

II - as pessoas fsicas cujos rendimentos estejam sujeitos ao desconto do


imposto na fonte, ou estejam obrigadas ao pagamento do imposto;

III - os profissionais liberais, assim entendidos aqueles que exeram, sem


vnculo de emprego, atividades que os sujeitem a registro perante rgo de
fiscalizao profissional;

IV - as pessoas fsicas locadoras de bens imveis;

V - os participantes de operaes imobilirias, inclusive a constituio de


garantia real sobre imvel;

VI - as pessoas fsicas obrigadas a reter imposto na fonte;

VII - as pessoas fsicas titulares de contas bancrias, de contas de poupana


ou de aplicaes financeiras;

VIII - as pessoas fsicas que operam em bolsas de valores, de mercadorias,


de futuros e assemelhadas;

IX - as pessoas fsicas inscritas como contribuinte individual ou requerentes


de benefcios de qualquer espcie no Instituto Nacional do Seguro Social -
INSS.

1 O disposto neste artigo se aplica, por opo, s pessoas fsicas


residentes ou domiciliadas no exterior que possuam bens, direitos ou faam
aplicaes financeiras no Pas.

1o A obrigatoriedade de inscrio no CPF alcana as pessoas fsicas


residentes no exterior que possuam bens ou direitos no Pas, inclusive
participaes societrias, bem assim aplicaes no mercado financeiro ou de
capitais no Brasil, nos termos e nas condies estabelecidos pela Secretaria
da Receita Federal.(Redao dada pelo Decreto n 4.166, de 13.3.2002)

2 As pessoas fsicas, mesmo que no estejam obrigadas a inscrever-se


no CPF, podem solicitar sua inscrio.

CAPTULO II

MENO OBRIGATRIA DO NMERO DE INSCRIO

Art. 34. O nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas - CPF ser


mencionado obrigatoriamente (Decreto-Lei n 401, de 1968, art. 3):

I - nos documentos de informao e de arrecadao e nas declaraes de


impostos estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal, com relao s
pessoas fsicas neles mencionadas;

II - nos comprovantes de rendimentos pagos, caso tenha ocorrido reteno do


imposto de renda na fonte;
III - nos papis e documentos emitidos no exerccio de profisso liberal;

IV - nos contratos de locao de bens imveis, com relao aos locadores;

V - nos instrumentos pblicos relativos a operaes imobilirias;

VI - nos cheques, como elemento de identificao do correntista.

1 Opcionalmente, os dependentes de contribuintes podero fazer uso do


nmero da inscrio destes, citando sua condio de dependncia.

2 Quando o domiciliado no exterior constituir procurador no Brasil, o


nmero de inscrio deste dever ser declarado nos atos em que participar
nessa condio.

3 Compete ao Ministro de Estado da Fazenda estabelecer a


obrigatoriedade da meno do CPF em outros casos no previstos neste
artigo (Decreto-Lei n 401, de 1968, art. 3).

CAPTULO III

OBRIGATORIEDADE DE APRESENTAO DO CARTO DE


IDENTIFICAO

DO CONTRIBUINTE

Art. 35. A comprovao da inscrio no CPF ser feita mediante


apresentao do Carto de Identificao do Contribuinte - CIC e ser exigida
nos casos a seguir (Decreto-Lei n 401, de 1968, art. 3):

I - pelas fontes pagadoras de rendimentos sujeitos reteno do imposto de


renda na fonte;

II - pelos serventurios, na lavratura dos instrumentos mencionados no art. 34,


V;

III - pelas instituies financeiras, nas aberturas de contas bancrias, contas


de poupana;

IV - pelo INSS, nos casos previstos no inciso IX do art. 33;

V - pela Secretaria da Receita Federal, no interesse da fiscalizao, do


controle cadastral e do lanamento e cobrana de crditos tributrios.

Pargrafo nico. Compete ao Ministro de Estado da Fazenda estabelecer a


obrigatoriedade de apresentao do CIC em outros casos no mencionados
neste artigo (Decreto-Lei n 401, de 1968, art. 3).

Art. 36. A Secretaria da Receita Federal editar as normas necessrias


implantao do disposto nos arts. 33 a 35.

TTULO IV

RENDIMENTO BRUTO

CAPTULO I

DISPOSIES GERAIS

Art. 37. Constituem rendimento bruto todo o produto do capital, do trabalho


ou da combinao de ambos, os alimentos e penses percebidos em dinheiro,
os proventos de qualquer natureza, assim tambm entendidos os acrscimos
patrimoniais no correspondentes aos rendimentos declarados (Lei n 5.172,
de 1966, art. 43, incisos I e II, e Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 1).

Pargrafo nico. Os que declararem rendimentos havidos de quaisquer bens


em condomnio devero mencionar esta circunstncia (Decreto-Lei n 5.844,
de 1943, art. 66).

Art. 38. A tributao independe da denominao dos rendimentos, ttulos ou


direitos, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da
origem dos bens produtores da renda e da forma de percepo das rendas ou
proventos, bastando, para a incidncia do imposto, o benefcio do contribuinte
por qualquer forma e a qualquer ttulo (Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 4).

Pargrafo nico. Os rendimentos sero tributados no ms em que forem


recebidos, considerado como tal o da entrega de recursos pela fonte
pagadora, mesmo mediante depsito em instituio financeira em favor do
beneficirio.

CAPTULO II

RENDIMENTOS ISENTOS OU NO TRIBUTVEIS

Seo I

Rendimentos Diversos

Art. 39. No entraro no cmputo do rendimento bruto:


Ajuda de Custo

I - a ajuda de custo destinada a atender s despesas com transporte, frete e


locomoo do beneficiado e seus familiares, em caso de remoo de um
municpio para outro, sujeita comprovao posterior pelo contribuinte (Lei n
7.713, de 1988, art. 6, inciso XX);

Alienao de Bens de Pequeno Valor

II - o ganho de capital auferido na alienao de bens e direitos de pequeno


valor, cujo preo unitrio de alienao, no ms em que esta se realizar, seja
igual ou inferior a vinte mil reais (Lei n 9.250, de 1995, art. 22);

Alienao do nico Imvel

III - o ganho de capital auferido na alienao do nico imvel que o titular


possua, cujo valor de alienao seja de at quatrocentos e quarenta mil reais,
desde que no tenha sido realizada qualquer outra alienao nos ltimos
cinco anos (Lei n 9.250, de 1995, art. 23);

Alimentao, Transporte e Uniformes

IV - a alimentao, o transporte e os uniformes ou vestimentas especiais de


trabalho, fornecidos gratuitamente pelo empregador a seus empregados, ou a
diferena entre o preo cobrado e o valor de mercado (Lei n 7.713, de 1988,
art. 6, inciso I);

Auxlio-alimentao e Auxlio-transporte em Pecnia a Servidor Pblico


Federal Civil

V - o auxlio-alimentao e o auxlio transporte pago em pecnia aos


servidores pblicos federais ativos da Administrao Pblica Federal direta,
autrquica e fundacional (Lei n 8.460, de 17 de setembro de 1992, art. 22 e
1 e 3, alnea "b", e Lei n 9.527, de 1997, art. 3, e Medida Provisria n
1.783-3, de 11 de maro de 1999, art.1, 2).

Benefcios Percebidos por Deficientes Mentais

VI - os valores recebidos por deficiente mental a ttulo de penso, peclio,


montepio e auxlio, quando decorrentes de prestaes do regime de
previdncia social ou de entidades de previdncia privada (Lei n 8.687, de 20
de julho de 1993, art. 1);

Bolsas de Estudo
VII - as bolsas de estudo e de pesquisa caracterizadas como doao, quando
recebidas exclusivamente para proceder a estudos ou pesquisas e desde que
os resultados dessas atividades no representem vantagem para o doador,
nem importem contraprestao de servios (Lei n 9.250, de 1995, art. 26);

Cadernetas de Poupana

VIII - os rendimentos auferidos em contas de depsitos de poupana (Lei n


8.981, de 1995, art. 68, inciso III);

Cesso Gratuita de Imvel

IX - o valor locativo do prdio construdo, quando ocupado por seu


proprietrio ou cedido gratuitamente para uso do cnjuge ou de parentes de
primeiro grau (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso III);

Contribuies Empresariais para o PAIT

X - as contribuies empresariais ao Plano de Poupana e Investimento -


PAIT (Decreto-Lei n 2.292, de 21 de novembro de 1986, art. 12, inciso III, e
Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso X);

Contribuies Patronais para Programa de Previdncia Privada

XI - as contribuies pagas pelos empregadores relativas a programas de


previdncia privada em favor de seus empregados e dirigentes (Lei n 7.713,
de 1988, art. 6, inciso VIII);

Contribuies Patronais para o Plano de Incentivo Aposentadoria


Programada Individual

XII - as contribuies pagas pelos empregadores relativas ao Plano de


Incentivo Aposentadoria Programada Individual - FAPI, destinadas a seus
empregados e administradores, a que se refere a Lei n 9.477, de 24 de julho
de 1997;

Dirias

XIII - as dirias destinadas, exclusivamente, ao pagamento de despesas de


alimentao e pousada, por servio eventual realizado em municpio diferente
do da sede de trabalho, inclusive no exterior (Lei n 7.713, de 1988, art. 6,
inciso II);

Dividendos do FND
XIV - o dividendo anual mnimo decorrente de quotas do Fundo Nacional de
Desenvolvimento (Decreto-Lei n 2.288, de 23 de julho de 1986, art. 5, e
Decreto-Lei n 2.383, de 17 de dezembro de 1987, art. 1);

Doaes e Heranas

XV - o valor dos bens adquiridos por doao ou herana, observado o


disposto no art. 119 (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XVI, e Lei n 9.532,
de 10 de dezembro de 1997, art. 23 e pargrafos);

Indenizao Decorrente de Acidente

XVI - a indenizao reparatria por danos fsicos, invalidez ou morte, ou por


bem material danificado ou destrudo, em decorrncia de acidente, at o
limite fixado em condenao judicial, exceto no caso de pagamento de
prestaes continuadas;

Indenizao por Acidente de Trabalho

XVII - a indenizao por acidente de trabalho (Lei n 7.713, de 1988, art. 6,


inciso IV);

Indenizao por Danos Patrimoniais

XVIII - a indenizao destinada a reparar danos patrimoniais em virtude de


resciso de contrato (Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art. 70, 5);

Indenizao por Desligamento Voluntrio de Servidores Pblicos Civis

XIX - o pagamento efetuado por pessoas jurdicas de direito pblico a


servidores pblicos civis, a ttulo de incentivo adeso a programas de
desligamento voluntrio (Lei n 9.468, de 10 de julho de 1997, art. 14);

Indenizao por Resciso de Contrato de Trabalho e FGTS

XX - a indenizao e o aviso prvio pagos por despedida ou resciso de


contrato de trabalho, at o limite garantido pela lei trabalhista ou por dissdio
coletivo e convenes trabalhistas homologados pela Justia do Trabalho,
bem como o montante recebido pelos empregados e diretores e seus
dependentes ou sucessores, referente aos depsitos, juros e correo
monetria creditados em contas vinculadas, nos termos da legislao do
Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS (Lei n 7.713, de 1988, art.
6, inciso V, e Lei n 8.036, de 11 de maio de 1990, art. 28);

Indenizao - Reforma Agrria


XXI - a indenizao em virtude de desapropriao para fins de reforma
agrria, quando auferida pelo desapropriado (Lei n 7.713, de 1988, art. 22,
pargrafo nico);

Indenizao Relativa a Objeto Segurado

XXII - a indenizao recebida por liquidao de sinistro, furto ou roubo,


relativo ao objeto segurado (Lei n 7.713, de 1988, art. 22, pargrafo nico);

Indenizao Reparatria a Desaparecidos Polticos

XXIII - a indenizao a ttulo reparatrio, de que trata o art. 11 da Lei n 9.140,


de 5 de dezembro de 1995, paga a seus beneficirios diretos;

Indenizao de Transporte a Servidor Pblico da Unio

XXIV - a indenizao de transporte a servidor pblico da Unio que realizar


despesas com a utilizao de meio prprio de locomoo para a execuo de
servios externos por fora das atribuies prprias do cargo (Lei n 8.112, de
11 de dezembro de 1990, art. 60, Lei n 8.852, de 7 de fevereiro de 1994, art.
1, inciso III, alnea "b", e Lei n 9.003, de 16 de maro de 1995, art. 7);

Letras Hipotecrias

XXV - os juros produzidos pelas letras hipotecrias (Lei n 8.981, de 1995, art.
68, inciso III);

Lucros e Dividendos Distribudos

XXVI - os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados


no ano-calendrio de 1993, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas
tributadas com base no lucro real, a pessoas fsicas residentes ou
domiciliadas no Pas (Lei n 8.383, de 1991, art. 75);

XXVII - os lucros efetivamente recebidos pelos scios, ou pelo titular de


empresa individual, at o montante do lucro presumido, diminudo do imposto
de renda da pessoa jurdica sobre ele incidente, proporcional sua
participao no capital social, ou no resultado, se houver previso contratual,
apurados nos anos-calendrio de 1993 e 1994 (Lei n 8.541, de 23 de
dezembro de 1992, art. 20);

XXVIII - os lucros e dividendos efetivamente pagos a scios, acionistas ou


titular de empresa individual, que no ultrapassem o valor que serviu de base
de clculo do imposto de renda da pessoa jurdica tributada com base no
lucro presumido, deduzido do imposto correspondente (Lei n 8.981, de 1995,
art. 46);

XXIX - os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados


a partir do ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas
jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado (Lei n
9.249, de 1995, art. 10);

Peclio do Instituto Nacional do Seguro Social - INSS

XXX - o peclio recebido pelos aposentados que tenham voltado a trabalhar


at 15 de abril de 1994, em atividade sujeita ao regime previdencirio, pago
pelo Instituto Nacional do Seguro Social - INSS ao segurado ou a seus
dependentes, aps a sua morte, nos termos do art. 1 da Lei n 6.243, de 24
de setembro de 1975 (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XI, Lei n 8.213, de
24 de julho de 1991, art. 81, inciso II, e Lei n 8.870, de 15 de abril de 1994,
art. 29);

Pensionistas com Doena Grave

XXXI - os valores recebidos a ttulo de penso, quando o beneficirio desse


rendimento for portador de doena relacionada no inciso XXXIII deste artigo,
exceto a decorrente de molstia profissional, com base em concluso da
medicina especializada, mesmo que a doena tenha sido contrada aps a
concesso da penso (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XXI, e Lei n
8.541, de 1992, art. 47);

PIS e PASEP

XXXII - o montante dos depsitos, juros, correo monetria e quotas-partes


creditados em contas individuais pelo Programa de Integrao Social - PIS e
pelo Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PASEP (Lei
n 7.713, de 1988, art. 6, inciso VI);

Proventos de Aposentadoria por Doena Grave

XXXIII - os proventos de aposentadoria ou reforma, desde que motivadas por


acidente em servio e os percebidos pelos portadores de molstia profissional,
tuberculose ativa, alienao mental, esclerose mltipla, neoplasia maligna,
cegueira, hansenase, paralisia irreversvel e incapacitante, cardiopatia grave,
doena de Parkinson, espondiloartrose anquilosante, nefropatia grave,
estados avanados de doena de Paget (ostete deformante), contaminao
por radiao, sndrome de imunodeficincia adquirida, e fibrose cstica
(mucoviscidose), com base em concluso da medicina especializada, mesmo
que a doena tenha sido contrada depois da aposentadoria ou reforma (Lei
n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XIV, Lei n 8.541, de 1992, art. 47, e Lei n
9.250, de 1995, art. 30, 2);
Proventos e Penses de Maiores de 65 Anos

XXXIV - os rendimentos provenientes de aposentadoria e penso,


transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia
Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, por
qualquer pessoa jurdica de direito pblico interno, ou por entidade de
previdncia privada, at o valor de novecentos reais por ms, a partir do ms
em que o contribuinte completar sessenta e cinco anos de idade, sem
prejuzo da parcela isenta prevista na tabela de incidncia mensal do imposto
(Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XV, e Lei n 9.250, de 1995, art. 28);

Proventos e Penses da FEB

XXXV - as penses e os proventos concedidos de acordo com o Decreto-Lei


n 8.794 e o Decreto-Lei n 8.795, ambos de 23 de janeiro de 1946, e Lei n
2.579, de 23 de agosto de 1955, Lei n 4.242, de 17 de julho de 1963, art. 30,
e Lei n 8.059, de 4 de julho de 1990, art. 17, em decorrncia de reforma ou
falecimento de ex-combatente da Fora Expedicionria Brasileira (Lei n
7.713, de 1988, art. 6, inciso XII);

Reduo do Ganho de Capital

XXXVI - o valor correspondente ao percentual anual fixo de reduo do


ganho de capital na alienao de bem imvel adquirido at 31 de dezembro
de 1988 a que se refere o art. 139 (Lei n 7.713, de 1988, art. 18);

Rendimentos Distribudos ao Titular ou a Scios de Microempresa e


Empresa de Pequeno Porte, Optantes pelo SIMPLES

XXXVII - os valores pagos ao titular ou a scio da microempresa ou empresa


de pequeno porte, que optarem pelo SIMPLES, salvo os que corresponderem
a pro labore, aluguis ou servios prestados (Lei n 9.317, de 5 de dezembro
de 1996, art. 25);

Resgate de Contribuies de Previdncia Privada

XXXVIII - o valor de resgate de contribuies de previdncia privada, cujo


nus tenha sido da pessoa fsica, recebido por ocasio de seu desligamento
do plano de benefcio da entidade, que corresponder s parcelas de
contribuies efetuadas no perodo de 1 de janeiro de 1989 a 31 de
dezembro de 1995 (Medida Provisria n 1.749-37, de 11 de maro de 1999,
art. 6);

Resgate do Fundo de Aposentadoria Programada Individual - FAPI


XXXIX - os valores dos resgates na carteira dos Fundos de Aposentadoria
Programada Individual - FAPI, para mudana das aplicaes entre Fundos
institudos pela Lei n 9.477, de 1997, ou para a aquisio de renda junto s
instituies privadas de previdncia e seguradoras que operam com esse
produto (Lei n 9.477, de 1997, art. 12);

Resgate do PAIT

XL - os valores resgatados dos Planos de Poupana e Investimento - PAIT,


relativamente parcela correspondente s contribuies efetuadas pelo
participante (Decreto-Lei n 2.292, de 1986, art. 12, inciso IV, e Lei n 7.713,
de 1988, art. 6, inciso IX);

Salrio-famlia

XLI - o valor do salrio-famlia (Lei n 8.112, de 1990, art. 200, e Lei n 8.218,
de 1991, art. 25);

Seguro-desemprego e Auxlios Diversos

XLII - os rendimentos percebidos pelas pessoas fsicas decorrentes de


seguro-desemprego, auxlio-natalidade, auxlio-doena, auxlio-funeral e
auxlio-acidente, pagos pela previdncia oficial da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios e pelas entidades de previdncia privada
(Lei n 8.541, de 1992, art. 48, e Lei n 9.250, de 1995, art. 27);

Seguro e Peclio

XLIII - o capital das aplices de seguro ou peclio pago por morte do


segurado, bem como os prmios de seguro restitudos em qualquer caso,
inclusive no de renncia do contrato (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso
XIII);

Seguros de Previdncia Privada

XLIV - os seguros recebidos de entidades de previdncia privada decorrentes


de morte ou invalidez permanente do participante (Lei n 7.713, de 1988, art.
6, inciso VII, e Lei n 9.250, de 1995, art. 32);

Servios Mdicos Pagos, Ressarcidos ou Mantidos pelo Empregador

XLV - o valor dos servios mdicos, hospitalares e dentrios mantidos,


ressarcidos ou pagos pelo empregador em benefcio de seus empregados;

Valor de Bens ou Direitos Recebidos em Devoluo do Capital


XLVI - a diferena a maior entre o valor de mercado de bens e direitos,
recebidos em devoluo do capital social e o valor destes constantes da
declarao de bens do titular, scio ou acionista, quando a devoluo for
realizada pelo valor de mercado (Lei n 9.249, de 1995, art. 22, 4);

Venda de Aes e Ouro, Ativo Financeiro

XLVII - os ganhos lquidos auferidos por pessoa fsica em operaes no


mercado vista de aes nas bolsas de valores e em operaes com ouro,
ativo financeiro, cujo valor das alienaes realizadas em cada ms seja igual
ou inferior a quatro mil, cento e quarenta e trs reais e cinqenta centavos
para o conjunto de aes e para o ouro, ativo financeiro, respectivamente (Lei
n 8.981, de 1995, art. 72, 8).

1 Para os efeitos do inciso II, no caso de alienao de diversos bens ou


direitos da mesma natureza, ser considerado o valor do conjunto dos bens
alienados no ms (Lei n 9.250, de 1995, art. 22, pargrafo nico).

2 Para efeito da iseno de que trata o inciso VI, considera-se deficiente


mental a pessoa que, independentemente da idade, apresenta funcionamento
intelectual subnormal com origem durante o perodo de desenvolvimento e
associado deteriorao do comportamento adaptativo (Lei n 8.687, de
1993, art. 1, pargrafo nico).

3 A iseno a que se refere o inciso VI no se comunica aos rendimentos


de deficientes mentais originrios de outras fontes de receita, ainda que sob a
mesma denominao dos benefcios referidos no inciso (Lei n 8.687, de
1993, art. 2).

4 Para o reconhecimento de novas isenes de que tratam os incisos


XXXI e XXXIII, a partir de 1 de janeiro de 1996, a molstia dever ser
comprovada mediante laudo pericial emitido por servio mdico oficial da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, devendo ser fixado
o prazo de validade do laudo pericial, no caso de molstias passveis de
controle (Lei n 9.250, de 1995, art. 30 e 1).

5 As isenes a que se referem os incisos XXXI e XXXIII aplicam-se aos


rendimentos recebidos a partir:

I - do ms da concesso da aposentadoria, reforma ou penso;

II - do ms da emisso do laudo ou parecer que reconhecer a molstia, se


esta for contrada aps a aposentadoria, reforma ou penso;

III - da data em que a doena foi contrada, quando identificada no laudo


pericial.

6 As isenes de que tratam os incisos XXXI e XXXIII tambm se aplicam


complementao de aposentadoria, reforma ou penso.

7 No caso do inciso XXXIV, quando o contribuinte auferir rendimentos de


mais de uma fonte, o limite de iseno ser considerado em relao soma
desses rendimentos para fins de apurao do imposto na declarao (Lei n
9.250, de 1995, arts. 8, 1, e 28).

8 Nos Programas de Alimentao do Trabalhador - PAT, previamente


aprovados pelo Ministrio do Trabalho, a parcela paga in natura pela empresa
no se configura como rendimento tributvel do trabalhador.

9o O disposto no inciso XIX extensivo s verbas indenizatrias, pagas


por pessoas jurdicas, referentes a programas de demisso voluntria.

Seo II

Amortizao de Aes

Art. 40. No esto sujeitas incidncia do imposto as quantias atribudas s


aes amortizadas mediante a utilizao de lucros ou reservas de lucros j
tributados na fonte, ou quando houver iseno do imposto na fonte para
lucros ou reservas atribudos a scios ou acionistas (Lei n 2.862, de 4 de
setembro de 1956, art. 26, pargrafo nico, Lei n 7.713, de 1988, art. 35, Lei
n 8.383, de 1991, art. 75, Lei n 8.849, de 28 de janeiro de 1994, art. 2, e Lei
n 9.249, de 1995, art. 10).

Seo III

Incorporao de Reservas ou Lucros ao Capital

Art. 41. No esto sujeitos incidncia do imposto os valores decorrentes de


aumento de capital mediante a incorporao de reservas ou lucros apurados:

I - de 1 de janeiro de 1989 a 31 de dezembro de 1992, que tenham sido


tributados na forma do art. 35 da Lei n 7.713, de 1988 (Lei n 7.713, de 1988,
art. 6, inciso XVII, alnea "a");

II - no ano-calendrio de 1993, por pessoas jurdicas tributadas com base no


lucro real (Lei n 8.383, de 1991, art. 75);

III - de 1 de janeiro de 1994 a 31 de dezembro de 1995, observado o


disposto no art. 3 da Lei n 8.849, de 1994, com as modificaes da Lei n
9.064, de 20 de junho de 1995;

IV - a partir de 1 de janeiro de 1996, por pessoas jurdicas tributadas com


base no lucro real, presumido ou arbitrado (Lei n 9.249, de 1995, art. 10).

Pargrafo nico. No caso do inciso IV, o lucro a ser incorporado pelas


pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido ou arbitrado
dever ser apurado em balano.

Seo IV

Disposies Transitrias

Acrscimo de Remunerao Resultante da Incidncia da Contribuio


Provisria sobre Movimentao Financeira - CPMF

Art. 42. No esto sujeitos incidncia do imposto os acrscimos de


remunerao resultantes da aplicao do disposto nos incisos II e III, e 3,
do art. 17 da Lei n 9.311, de 24 de outubro de 1996.

CAPTULO III

RENDIMENTOS TRIBUTVEIS

Seo I

Rendimentos do Trabalho Assalariado e Assemelhados

Rendimentos do Trabalho Assalariado, de Dirigentes e Conselheiros de


Empresas, de Penses, de Proventos e de Benefcios da Previdncia
Privada

Art. 43. So tributveis os rendimentos provenientes do trabalho assalariado,


as remuneraes por trabalho prestado no exerccio de empregos, cargos e
funes, e quaisquer proventos ou vantagens percebidos, tais como (Lei n
4.506, de 1964, art. 16, Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 4, Lei n 8.383, de
1991, art. 74, e Lei n 9.317, de 1996, art. 25, e Medida Provisria n 1.769-
55, de 11 de maro de 1999, arts. 1 e 2):

I - salrios, ordenados, vencimentos, soldos, soldadas, vantagens, subsdios,


honorrios, dirias de comparecimento, bolsas de estudo e de pesquisa,
remunerao de estagirios;

II - frias, inclusive as pagas em dobro, transformadas em pecnia ou


indenizadas, acrescidas dos respectivos abonos;
III - licena especial ou licena-prmio, inclusive quando convertida em
pecnia;

IV - gratificaes, participaes, interesses, percentagens, prmios e quotas-


partes de multas ou receitas;

V - comisses e corretagens;

VI - aluguel do imvel ocupado pelo empregado e pago pelo empregador a


terceiros, ou a diferena entre o aluguel que o empregador paga pela locao
do imvel e o que cobra a menos do empregado pela respectiva sublocao;

VII - valor locativo de cesso do uso de bens de propriedade do empregador;

VIII - pagamento ou reembolso do imposto ou contribuies que a lei prev


como encargo do assalariado;

IX - prmio de seguro individual de vida do empregado pago pelo empregador,


quando o empregado o beneficirio do seguro, ou indica o beneficirio
deste;

X - verbas, dotaes ou auxlios, para representaes ou custeio de


despesas necessrias para o exerccio de cargo, funo ou emprego;

XI - penses, civis ou militares, de qualquer natureza, meios-soldos e


quaisquer outros proventos recebidos de antigo empregador, de institutos,
caixas de aposentadoria ou de entidades governamentais, em virtude de
empregos, cargos ou funes exercidos no passado;

XII - a parcela que exceder ao valor previsto no art. 39, XXXIV;

XIII - as remuneraes relativas prestao de servio por:

a) representantes comerciais autnomos (Lei n 9.250, de 1995, art. 34, 1,


alnea "b");

b) conselheiros fiscais e de administrao, quando decorrentes de obrigao


contratual ou estatutria;

c) diretores ou administradores de sociedades annimas, civis ou de qualquer


espcie, quando decorrentes de obrigao contratual ou estatutria;

d) titular de empresa individual ou scios de qualquer espcie de sociedade,


inclusive as optantes pelo SIMPLES de que trata a Lei n 9.317, de 1996;
e) trabalhadores que prestem servios a diversas empresas, agrupados ou
no em sindicato, inclusive estivadores, conferentes e assemelhados;

XIV - os benefcios recebidos de entidades de previdncia privada, bem como


as importncias correspondentes ao resgate de contribuies, observado o
disposto no art. 39, XXXVIII (Lei n 9.250, de 1995, art. 33);

XV - os resgates efetuados pelo quotista de Fundos de Aposentadoria


Programada Individual - FAPI (Lei n 9.477, de 1997, art. 10, 2);

XVI - outras despesas ou encargos pagos pelos empregadores em favor do


empregado;

XVII - benefcios e vantagens concedidos a administradores, diretores,


gerentes e seus assessores, ou a terceiros em relao pessoa jurdica, tais
como:

a) a contraprestao de arrendamento mercantil ou o aluguel ou, quando for o


caso, os respectivos encargos de depreciao, relativos a veculos utilizados
no transporte dessas pessoas e imveis cedidos para seu uso;

b) as despesas pagas diretamente ou mediante a contratao de terceiros,


tais como a aquisio de alimentos ou quaisquer outros bens para utilizao
pelo beneficirio fora do estabelecimento da empresa, os pagamentos
relativos a clubes e assemelhados, os salrios e respectivos encargos sociais
de empregados postos disposio ou cedidos pela empresa, a conservao,
o custeio e a manuteno dos bens referidos na alnea "a".

1 Para os efeitos de tributao, equipara-se a diretor de sociedade


annima o representante, no Brasil, de firmas ou sociedades estrangeiras
autorizadas a funcionar no territrio nacional (Lei n 3.470, de 1958, art. 45).

2 Os rendimentos de que trata o inciso XVII, quando tributados na forma


do 1 do art. 675, no sero adicionados remunerao (Lei n 8.383, de
1991, art. 74, 2).

3 Sero tambm considerados rendimentos tributveis a atualizao


monetria, os juros de mora e quaisquer outras indenizaes pelo atraso no
pagamento das remuneraes previstas neste artigo (Lei n 4.506, de 1964,
art. 16, pargrafo nico).

Ausentes no Exterior a Servio do Pas

Art. 44. No caso de rendimentos do trabalho assalariado recebidos, em


moeda estrangeira, por ausentes no exterior a servio do Pas, de autarquias
ou reparties do Governo brasileiro, situadas no exterior, consideram-se
tributvel vinte e cinco por cento do total recebido (Lei n 9.250, de 1995, art.
5 e 3).

Pargrafo nico. Os rendimentos sero convertidos em Reais mediante


utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica fixado para
compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira
quinzena do ms anterior ao do pagamento do rendimento (Lei n 9.250, de
1995, art. 5, 1).

Seo II

Rendimentos do Trabalho No-assalariado e Assemelhados

Rendimentos Diversos

Art. 45. So tributveis os rendimentos do trabalho no-assalariado, tais


como (Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 4):

I - honorrios do livre exerccio das profisses de mdico, engenheiro,


advogado, dentista, veterinrio, professor, economista, contador, jornalista,
pintor, escritor, escultor e de outras que lhes possam ser assemelhadas;

II - remunerao proveniente de profisses, ocupaes e prestao de


servios no-comerciais;

III - remunerao dos agentes, representantes e outras pessoas sem vnculo


empregatcio que, tomando parte em atos de comrcio, no os pratiquem por
conta prpria;

IV - emolumentos e custas dos serventurios da Justia, como tabelies,


notrios, oficiais pblicos e outros, quando no forem remunerados
exclusivamente pelos cofres pblicos;

V - corretagens e comisses dos corretores, leiloeiros e despachantes, seus


prepostos e adjuntos;

VI - lucros da explorao individual de contratos de empreitada unicamente


de lavor, qualquer que seja a sua natureza;

VII - direitos autorais de obras artsticas, didticas, cientficas, urbansticas,


projetos tcnicos de construo, instalaes ou equipamentos, quando
explorados diretamente pelo autor ou criador do bem ou da obra;

VIII - remunerao pela prestao de servios no curso de processo judicial.


Pargrafo nico. No caso de servios prestados a pessoa fsica ou jurdica
domiciliada em pases com tributao favorecida, o rendimento tributvel ser
apurado em conformidade com o art. 245 (Lei n 9.430, de 1996, art. 19).

Documentrio Fiscal

Art. 46. A Secretaria da Receita Federal instituir modelo de documento


fiscal a ser emitido por profissionais liberais (Lei n 9.250, de 1995, art. 37,
inciso I).

Prestao de Servios com Veculos

Art. 47. So tributveis os rendimentos provenientes de prestao de


servios de transporte, em veculo prprio ou locado, inclusive mediante
arrendamento mercantil, ou adquirido com reserva de domnio ou alienao
fiduciria, nos seguintes percentuais (Lei n 7.713, de 1988, art. 9):

I - quarenta por cento do rendimento total, decorrente do transporte de carga;

II - sessenta por cento do rendimento total, decorrente do transporte de


passageiros.

1 O percentual referido no inciso I aplica-se tambm sobre o rendimento


total da prestao de servios com trator, mquina de terraplenagem,
colheitadeira e assemelhados (Lei n 7.713, de 1988, art. 9, pargrafo nico).

2 O percentual referido nos incisos I e II constitui o mnimo a ser


considerado como rendimento tributvel.

3 Ser considerado, para efeito de justificar acrscimo patrimonial,


somente o valor correspondente parcela sobre a qual houver incidido o
imposto (Lei n 8.134, de 1990, art. 20).

Garimpeiros

Art. 48. So tributveis dez por cento do rendimento bruto percebido por
garimpeiros na venda, a empresas legalmente habilitadas, de metais
preciosos, pedras preciosas e semipreciosas por eles extrados (Lei n 7.713,
de 1988, art. 10, e Lei n 7.805, de 18 de julho de 1989, art. 22).

1 O percentual a que se refere o caput constitui o mnimo a ser


considerado rendimento tributvel.

2 A prova de origem dos rendimentos ser feita com base na via da nota
de aquisio destinada ao garimpeiro pela empresa compradora, no caso de
ouro, ativo financeiro, ou outro documento fiscal emitido pela empresa
compradora, nos demais casos (Lei n 7.713, de 1988, art. 10, pargrafo
nico, e Lei n 7.766, de 11 de maio de 1989, art. 3).

3 Ser considerado, para efeito de justificar acrscimo patrimonial,


somente o valor correspondente parcela sobre a qual houver incidido o
imposto (Lei n 8.134, de 1990, art. 20).

Seo III

Rendimentos de Aluguel e Royalty

Aluguis ou Arrendamento

Art. 49. So tributveis os rendimentos decorrentes da ocupao, uso ou


explorao de bens corpreos, tais como (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art.
3, Lei n 4.506, de 1964, art. 21, e Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 4):

I - aforamento, locao ou sublocao, arrendamento ou subarrendamento,


direito de uso ou passagem de terrenos, seus acrescidos e benfeitorias,
inclusive construes de qualquer natureza;

II - locao ou sublocao, arrendamento ou subarrendamento de pastos


naturais ou artificiais, ou campos de invernada;

III - direito de uso ou aproveitamento de guas privadas ou de fora


hidrulica;

IV - direito de uso ou explorao de pelculas cinematogrficas ou de


videoteipe;

V - direito de uso ou explorao de outros bens mveis de qualquer natureza;

VI - direito de explorao de conjuntos industriais.

1 Constitui rendimento tributvel, na declarao de rendimentos, o


equivalente a dez por cento do valor venal de imvel cedido gratuitamente, ou
do valor constante da guia do Imposto Predial e Territorial Urbano - IPTU
correspondente ao ano-calendrio da declarao, ressalvado o disposto no
inciso IX do art. 39 (Lei n 4.506, de 1964, art. 23, inciso VI).

2 Sero includos no valor recebido a ttulo de aluguel os juros de mora,


multas por resciso de contrato de locao, e quaisquer outras
compensaes pelo atraso no pagamento, inclusive atualizao monetria.
Excluses no Caso de Aluguel de Imveis

Art. 50. No entraro no cmputo do rendimento bruto, no caso de aluguis


de imveis (Lei n 7.739, de 16 de maro de 1989, art. 14):

I - o valor dos impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que


produzir o rendimento;

II - o aluguel pago pela locao de imvel sublocado;

III - as despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento;

IV - as despesas de condomnio.

Emisso de Recibo

Art. 51. obrigatria a emisso de recibo ou documento equivalente no


recebimento de rendimentos da locao de bens mveis ou imveis (Lei n
8.846, de 21 de janeiro de 1994, art. 1 e 1).

Pargrafo nico. O Ministro de Estado da Fazenda estabelecer, para os


efeitos deste artigo, os documentos equivalentes ao recibo, podendo
dispens-los quando os considerar desnecessrios (Lei n 8.846, de 1994, art.
1, 2).

Royalties

Art. 52. So tributveis na declarao os rendimentos decorrentes de uso,


fruio ou explorao de direitos, tais como (Lei n 4.506, de 1964, art. 22, e
Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 4):

I - de colher ou extrair recursos vegetais, inclusive florestais;

II - de pesquisar e extrair recursos minerais;

III - de uso ou explorao de invenes, processos e frmulas de fabricao e


de marcas de indstria e comrcio;

IV - autorais, salvo quando percebidos pelo autor ou criador do bem ou da


obra.

Pargrafo nico. Sero tambm considerados royalties os juros de mora e


quaisquer outras compensaes pelo atraso no pagamento, inclusive
atualizao monetria (Lei n 4.506, de 1964, art. 22, pargrafo nico).
Art. 53. Sero tambm consideradas como aluguis ou royalties todas as
espcies de rendimentos percebidos pela ocupao, uso, fruio ou
explorao dos bens e direitos, alm dos referidos nos arts. 49 e 52, tais
como (Lei n 4.506, de 1964, art. 23, e Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 4):

I - as importncias recebidas periodicamente ou no, fixas ou variveis, e as


percentagens, participaes ou interesses;

II - os juros, comisses, corretagens, impostos, taxas e remuneraes do


trabalho assalariado e autnomo ou profissional, pagos a terceiros por conta
do locador do bem ou do cedente dos direitos, observado o disposto no art.
50, I;

III - as luvas, prmios, gratificaes ou quaisquer outras importncias pagas


ao locador ou cedente do direito, pelo contrato celebrado;

IV - as benfeitorias e quaisquer melhoramentos realizados no bem locado e


as despesas para preservao dos direitos cedidos, se, de acordo com o
contrato, fizerem parte da compensao pelo uso do bem ou direito;

V - a indenizao pela resciso ou trmino antecipado do contrato.

1 O preo de compra de mveis ou benfeitorias, ou de qualquer outro bem


do locador ou cedente, integrar o aluguel ou royalty, quando constituir
compensao pela anuncia do locador ou cedente celebrao do contrato
(Lei n 4.506, de 1964, art. 23, 1).

2 No constitui royalty o pagamento do custo de mquina, equipamento


ou instrumento patenteado (Lei n 4.506, de 1964, art. 23, 2).

3 Ressalvada a hiptese do inciso IV, o custo das benfeitorias ou


melhorias feitas pelo locatrio no constitui aluguel para o locador (Lei n
4.506, de 1964, art. 23, 3).

4 Se o contrato de locao assegurar opo de compra ao locatrio e


previr a compensao de aluguis com o preo de aquisio do bem, no
sero considerados como aluguis os pagamentos, ou a parte deles, que
constiturem prestao do preo de aquisio (Lei n 4.506, de 1964, art. 23,
4).

Seo IV

Rendimentos de Penso Judicial

Alimentos ou Penses
Art. 54. So tributveis os valores percebidos, em dinheiro, a ttulo de
alimentos ou penses, em cumprimento de deciso judicial ou acordo
homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais
(Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 1).

Seo V

Outros Rendimentos

Art. 55. So tambm tributveis (Lei n 4.506, de 1964, art. 26, Lei n 7.713,
de 1988, art. 3, 4, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 24, 2, inciso IV, e 70,
3, inciso I):

I - as importncias com que for beneficiado o devedor, nos casos de perdo


ou cancelamento de dvida em troca de servios prestados;

II - as importncias originadas dos ttulos que tocarem ao meeiro, herdeiro ou


legatrio, ainda que correspondam a perodo anterior data da partilha ou
adjudicao dos bens, excluda a parte j tributada em poder do esplio;

III - os lucros do comrcio e da indstria, auferidos por todo aquele que no


exercer, habitualmente, a profisso de comerciante ou industrial;

IV - os rendimentos recebidos na forma de bens ou direitos, avaliados em


dinheiro, pelo valor que tiverem na data da percepo;

V - os rendimentos recebidos de governo estrangeiro e de organismos


internacionais, quando correspondam atividade exercida no territrio
nacional, observado o disposto no art. 22;

VI - as importncias recebidas a ttulo de juros e indenizaes por lucros


cessantes;

VII - os rendimentos recebidos no exterior, transferidos ou no para o Brasil,


decorrentes de atividade desenvolvida ou de capital situado no exterior;

VIII - as importncias relativas a multas ou vantagens recebidas de pessoa


fsica no caso de resciso de contrato, ressalvado o disposto no art. 39, XX;

IX - a multa ou qualquer outra vantagem recebida de pessoa jurdica, ainda


que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato, ressalvado o
disposto no art. 39, XX;

X - os rendimentos derivados de atividades ou transaes ilcitas ou


percebidos com infrao lei, independentemente das sanes que
couberem;

XI - os interesses e quaisquer outros rendimentos de partes beneficirias ou


de fundador e de outros ttulos semelhantes;

XII - o valor do resgate dos ttulos a que se refere o inciso anterior, quando
recebidos gratuitamente;

XIII - as quantias correspondentes ao acrscimo patrimonial da pessoa fsica,


apurado mensalmente, quando esse acrscimo no for justificado pelos
rendimentos tributveis, no tributveis, tributados exclusivamente na fonte
ou objeto de tributao definitiva;

XIV - os juros compensatrios ou moratrios de qualquer natureza, inclusive


os que resultarem de sentena, e quaisquer outras indenizaes por atraso
de pagamento, exceto aqueles correspondentes a rendimentos isentos ou
no tributveis;

XV - o salrio-educao e auxlio-creche recebidos em dinheiro;

XVI - os juros e quaisquer interesses produzidos pelo capital aplicado, ainda


que resultante de rendimentos no tributveis ou isentos;

XVII - o valor do laudmio recebido;

XVIII - os juros determinados de acordo com o art. 22 da Lei n 9.430, de


1996 (art. 243);

XIX - os lucros e dividendos efetivamente pagos a scios ou titular de


empresa individual, escriturados no Livro Caixa ou nos livros de escriturao
contbil, que ultrapassarem o valor do lucro presumido de que tratam os
incisos XXVII e XXVIII do art. 39, deduzido do imposto sobre a renda
correspondente (Lei n 8.541, de 1992, art. 20, e Lei n 8.981, de 1995, art.
46).

Pargrafo nico. Na hiptese do inciso XIII, o valor apurado ser acrescido


ao valor dos rendimentos tributveis na declarao de rendimentos,
submetendo-se aplicao das alquotas constantes da tabela progressiva
de que trata o art. 86.

Seo VI

Rendimentos Recebidos Acumuladamente

Art. 56. No caso de rendimentos recebidos acumuladamente, o imposto


incidir no ms do recebimento, sobre o total dos rendimentos, inclusive juros
e atualizao monetria (Lei n 7.713, de 1988, art. 12).

Pargrafo nico. Para os efeitos deste artigo, poder ser deduzido o valor
das despesas com ao judicial necessrias ao recebimento dos rendimentos,
inclusive com advogados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte, sem
indenizao (Lei n 7.713, de 1988, art. 12).

Seo VII

Rendimentos da Atividade Rural

Art. 57. So tributveis os resultados positivos provenientes da atividade


rural exercida pelas pessoas fsicas, apurados conforme o disposto nesta
Seo (Lei n 9.250, de 1995, art. 9).

Subseo I

Definio

Art. 58. Considera-se atividade rural (Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art.
2, Lei n 9.250, de 1995, art.17, e Lei n 9.430, de 1996, art. 59):

I - a agricultura;

II - a pecuria;

III - a extrao e a explorao vegetal e animal;

IV - a explorao da apicultura, avicultura, cunicultura, suinocultura,


sericicultura, piscicultura e outras culturas animais;

V - a transformao de produtos decorrentes da atividade rural, sem que


sejam alteradas a composio e as caractersticas do produto in natura, feita
pelo prprio agricultor ou criador, com equipamentos e utenslios usualmente
empregados nas atividades rurais, utilizando exclusivamente matria-prima
produzida na rea rural explorada, tais como a pasteurizao e o
acondicionamento do leite, assim como o mel e o suco de laranja,
acondicionados em embalagem de apresentao;

VI - o cultivo de florestas que se destinem ao corte para comercializao,


consumo ou industrializao.

Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica mera intermediao


de animais e de produtos agrcolas (Lei n 8.023, de 1990, art. 2, pargrafo
nico, e Lei n 9.250, de 1995, art. 17).

Subseo II

Arrendatrios, Condminos e Parceiros

Art. 59. Os arrendatrios, os condminos e os parceiros na explorao da


atividade rural, comprovada a situao documentalmente, pagaro o imposto,
separadamente, na proporo dos rendimentos que couberem a cada um (Lei
n 8.023, de 1990, art. 13).

Pargrafo nico. Na hiptese de parceria rural, o disposto neste artigo aplica-


se somente em relao aos rendimentos para cuja obteno o parceiro
houver assumido os riscos inerentes explorao da respectiva atividade.

Subseo III

Formas de Apurao

Art. 60. O resultado da explorao da atividade rural ser apurado mediante


escriturao do Livro Caixa, que dever abranger as receitas, as despesas de
custeio, os investimentos e demais valores que integram a atividade (Lei n
9.250, de 1995, art. 18).

1 O contribuinte dever comprovar a veracidade das receitas e das


despesas escrituradas no Livro Caixa, mediante documentao idnea que
identifique o adquirente ou beneficirio, o valor e a data da operao, a qual
ser mantida em seu poder disposio da fiscalizao, enquanto no
ocorrer a decadncia ou prescrio (Lei n 9.250, de 1995, art. 18, 1).

2 A falta da escriturao prevista neste artigo implicar arbitramento da


base de clculo razo de vinte por cento da receita bruta do ano-calendrio
(Lei n 9.250, de 1995, art. 18, 2).

3 Aos contribuintes que tenham auferido receitas anuais at o valor de


cinqenta e seis mil reais faculta-se apurar o resultado da explorao da
atividade rural, mediante prova documental, dispensado o Livro Caixa (Lei n
9.250, de 1995, art. 18, 3).

4 permitida a escriturao do Livro Caixa pelo sistema de


processamento eletrnico, com subdivises numeradas, em ordem
seqencial ou tipograficamente.

5 O Livro Caixa deve ser numerado seqencialmente e conter, no incio e


no encerramento, anotaes em forma de "Termo" que identifique o
contribuinte e a finalidade do Livro.

6 A escriturao do Livro Caixa deve ser realizada at a data prevista para


a entrega tempestiva da declarao de rendimentos do correspondente ano-
calendrio.

7 O Livro Caixa de que trata este artigo independe de registro.

Subseo IV

Receita Bruta

Art. 61. A receita bruta da atividade rural constituda pelo montante das
vendas dos produtos oriundos das atividades definidas no art. 58, exploradas
pelo prprio produtor-vendedor.

1 Integram tambm a receita bruta da atividade rural:

I - os valores recebidos de rgos pblicos, tais como auxlios, subvenes,


subsdios, aquisies do Governo Federal - AGF e as indenizaes recebidas
do Programa de Garantia da Atividade Agropecuria - PROAGRO;

II - o montante ressarcido ao produtor agrcola, pela implantao e


manuteno da cultura fumageira;

III - o valor da alienao de bens utilizados, exclusivamente, na explorao da


atividade rural, exceto o valor da terra nua, ainda que adquiridos pelas
modalidades de arrendamento mercantil e consrcio;

IV - o valor dos produtos agrcolas entregues em permuta com outros bens ou


pela dao em pagamento;

V - o valor pelo qual o subscritor transfere os bens utilizados na atividade


rural, os produtos e os animais dela decorrentes, a ttulo da integralizao do
capital.

2 Os adiantamentos de recursos financeiros, recebidos por conta de


contrato de compra e venda de produtos agrcolas para entrega futura, sero
computados como receita no ms da efetiva entrega do produto.

3 Nas vendas de produtos com preo final sujeito cotao da bolsa de


mercadorias ou cotao internacional do produto, a diferena apurada por
ocasio do fechamento da operao compe a receita da atividade rural no
ms do seu recebimento.
4 Nas alienaes a prazo, devero ser computadas como receitas as
parcelas recebidas, na data do seu recebimento, inclusive a atualizao
monetria.

5 A receita bruta, decorrente da comercializao dos produtos, dever ser


comprovada por documentos usualmente utilizados, tais como nota fiscal do
produtor, nota fiscal de entrada, nota promissria rural vinculada nota fiscal
do produtor e demais documentos reconhecidos pelas fiscalizaes estaduais.

Subseo V

Despesas de Custeio e Investimentos

Art. 62. Os investimentos sero considerados despesas no ms do


pagamento (Lei n 8.023, de 1990, art. 4, 1 e 2).

1 As despesas de custeio e os investimentos so aqueles necessrios


percepo dos rendimentos e manuteno da fonte produtora, relacionados
com a natureza da atividade exercida.

2 Considera-se investimento na atividade rural a aplicao de recursos


financeiros, durante o ano-calendrio, exceto a parcela que corresponder ao
valor da terra nua, com vistas ao desenvolvimento da atividade para
expanso da produo ou melhoria da produtividade e seja realizada com
(Lei n 8.023, de 1990, art. 6):

I - benfeitorias resultantes de construo, instalaes, melhoramentos e


reparos;

II - culturas permanentes, essncias florestais e pastagens artificiais;

III - aquisio de utenslios e bens, tratores, implementos e equipamentos,


mquinas, motores, veculos de carga ou utilitrios de emprego exclusivo na
explorao da atividade rural;

IV - animais de trabalho, de produo e de engorda;

V - servios tcnicos especializados, devidamente contratados, visando


elevar a eficincia do uso dos recursos da propriedade ou explorao rural;

VI - insumos que contribuam destacadamente para a elevao da


produtividade, tais como reprodutores e matrizes, girinos e alevinos,
sementes e mudas selecionadas, corretivos do solo, fertilizantes, vacinas e
defensivos vegetais e animais;
VII - atividades que visem especificamente a elevao scio-econmica do
trabalhador rural, tais como casas de trabalhadores, prdios e galpes para
atividades recreativas, educacionais e de sade;

VIII - estradas que facilitem o acesso ou a circulao na propriedade;

IX - instalao de aparelhagem de comunicao e de energia eltrica;

X - bolsas para formao de tcnicos em atividades rurais, inclusive gerentes


de estabelecimentos e contabilistas.

3 As despesas relativas s aquisies a prazo somente sero


consideradas no ms do pagamento de cada parcela.

4 O bem adquirido por meio de financiamento rural ser considerado


despesa no ms do pagamento do bem e no no do pagamento do
emprstimo.

5 Os bens adquiridos por meio de consrcio ou arrendamento mercantil


sero considerados despesas no momento do pagamento de cada parcela,
ressalvado o disposto no pargrafo seguinte.

6 No caso de consrcio ainda no-contemplado, as parcelas pagas


somente sero dedutveis quando do recebimento do bem, observado o art.
798.

7 Os bens adquiridos por meio de permuta com produtos rurais, que


caracterizem pagamento parcelado, sero considerados despesas no ms do
pagamento de cada parcela.

8 Nos contratos de compra e venda de produtos agrcolas, o valor


devolvido aps a entrega do produto, relativo ao adiantamento computado
como receita na forma do 2 do art. 61, constitui despesa no ms da
devoluo.

9 Nos contratos de compra e venda de produtos agrcolas, o valor


devolvido antes da entrega do produto, relativo ao adiantamento de que trata
o 2 do art. 61, no constitui despesa, devendo ser diminudo da
importncia recebida por conta de venda para entrega futura.

10. O disposto no 8 aplica-se somente s devolues decorrentes de


variao de preos de produtos sujeitos cotao em bolsas de mercadorias
ou cotao internacional.

11. Os encargos financeiros, exceto a atualizao monetria, pagos em


decorrncia de emprstimos contrados para financiamento da atividade rural,
podero ser deduzidos no ms do pagamento (Lei n 8.023, de 1990, art. 4,
1).

12. Os emprstimos destinados ao financiamento da atividade rural,


comprovadamente utilizados nessa atividade, no podero ser utilizados para
justificar acrscimo patrimonial.

Subseo VI

Resultado da Atividade Rural

Art. 63. Considera-se resultado da atividade rural a diferena entre o valor da


receita bruta recebida e o das despesas pagas no ano-calendrio,
correspondente a todos os imveis rurais da pessoa fsica (Lei n 8.023, de
1990, art. 4, e Lei n 8.383, de 1991, art. 14).

Art. 64. O resultado auferido em unidade rural comum ao casal dever ser
apurado e tributado pelos cnjuges proporcionalmente sua parte.

Pargrafo nico. Opcionalmente, o resultado poder ser apurado e tributado


em conjunto na declarao de um dos cnjuges.

Subseo VII

Compensao de Prejuzos

Art. 65. O resultado positivo obtido na explorao da atividade rural pela


pessoa fsica poder ser compensado com prejuzos apurados em anos-
calendrio anteriores (Lei n 9.250, de 1995, art. 19).

1 A pessoa fsica fica obrigada conservao e guarda do Livro Caixa e


dos documentos fiscais que demonstram a apurao do prejuzo a
compensar (Lei n 9.250, de 1995, art. 19, pargrafo nico).

2 O saldo do prejuzo apurado, no deduzido pelo de cujus, poder ser


utilizado pelo meeiro e pelos sucessores legtimos, aps o encerramento do
inventrio, proporcionalmente parcela da unidade rural a que corresponder
o prejuzo que couber a cada beneficirio, observado o disposto no art. 66.

3 vedada a compensao de resultado positivo obtido no exterior, com


resultado negativo obtido no Pas (Lei n 9.250, de 1995, art. 21).

4 Na atividade rural, exercida no Brasil por residente ou domiciliado no


exterior, vedada a compensao de prejuzos apurados (Lei n 9.250, de
1995, art. 20 e 1).

5 A compensao de prejuzos de que trata esta Subseo no se aplica


forma de apurao referida no 3 do art. 60.

Art. 66. A pessoa fsica que, na apurao do resultado da atividade rural,


optar pela aplicao do disposto no art. 71, perder o direito compensao
do total dos prejuzos correspondentes a anos-calendrio anteriores ao da
opo (Lei n 8.023, de 1990, art. 16, pargrafo nico, e Lei n 9.250, de 1995,
art. 9).

Subseo VIII

Apurao do Resultado Tributvel

Disposies Gerais

Art. 67. Constitui resultado tributvel da atividade rural o apurado na forma


do art. 63, observado o disposto nos arts. 61, 62 e 65 (Lei n 8.023, de 1990,
art. 7).

Art. 68. O resultado da atividade rural, quando positivo, integrar a base de


clculo do imposto, na declarao de rendimentos e, quando negativo,
constituir prejuzo compensvel na forma do art. 65 (Lei n 9.250, de 1995,
art. 9).

Atividade Rural Exercida no Exterior

Art. 69. O resultado da atividade rural exercida no exterior, por residentes ou


domiciliados no Brasil, convertido em Reais mediante a utilizao do valor do
dlar dos Estados Unidos da Amrica fixado para compra pelo Banco Central
do Brasil, para o ltimo dia do ano-calendrio a que se refere o resultado,
integrar a base de clculo do imposto, na declarao de rendimentos,
vedada a compensao de resultado positivo obtido no exterior, com
resultado negativo obtido no Pas (Lei n 9.250, de 1995, art. 21).

Residente ou Domiciliado no Exterior

Art. 70. O resultado decorrente da atividade rural, exercida no Brasil por


residente ou domiciliado no exterior, apurado por ocasio do encerramento do
ano-calendrio, constituir a base de clculo do imposto e ser tributado
alquota de quinze por cento (Lei n 9.250, de 1995, art. 20).

1 A apurao do resultado dever ser feita por procurador, a quem


compete reter e recolher o imposto, observado o disposto nos arts. 65 e 71
(Lei n 9.250, de 1995, art. 20, 1).

2 O imposto apurado dever ser pago na data da ocorrncia do fato


gerador (Lei n 9.250, de 1995, art. 20, 2).

3 Ocorrendo remessa de lucros antes do encerramento do ano-calendrio,


o imposto dever ser recolhido no ato sobre o valor remetido por ocasio do
evento, exceto no caso de devoluo de capital (Lei n 9.250, de 1995, art. 20,
3).

Resultado Presumido

Art. 71. opo do contribuinte, o resultado da atividade rural limitar-se- a


vinte por cento da receita bruta do ano-calendrio, observado o disposto no
art. 66 (Lei n 8.023, de 1990, art. 5).

1 Essa opo no dispensa o contribuinte da comprovao das receitas e


despesas, qualquer que seja a forma de apurao do resultado.

2 O disposto neste artigo no se aplica atividade rural exercida no Brasil


por residente ou domiciliado no exterior (Lei n 9.250, de 1995, art. 20, e 1).

Seo VIII

Atualizao Monetria dos Rendimentos

Art. 72. Para fins de incidncia do imposto, o valor da atualizao monetria


dos rendimentos acompanha a natureza do principal, ressalvadas as
situaes especficas previstas neste Decreto.

TTULO V

DEDUES

CAPTULO I

DISPOSIES GERAIS

Art. 73. Todas as dedues esto sujeitas a comprovao ou justificao, a


juzo da autoridade lanadora (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 11, 3).

1 Se forem pleiteadas dedues exageradas em relao aos rendimentos


declarados, ou se tais dedues no forem cabveis, podero ser glosadas
sem a audincia do contribuinte (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 11, 4).
2 As dedues glosadas por falta de comprovao ou justificao no
podero ser restabelecidas depois que o ato se tornar irrecorrvel na esfera
administrativa (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 11, 5).

3 Na hiptese de rendimentos recebidos em moeda estrangeira, as


dedues cabveis sero convertidas para Reais, mediante a utilizao do
valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica fixado para venda pelo Banco
Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior
ao do pagamento do rendimento.

CAPTULO II

DEDUO MENSAL DO RENDIMENTO TRIBUTVEL

Seo I

Contribuio Previdenciria

Art. 74. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do


imposto, podero ser deduzidas (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, incisos IV e
V):

I - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do


Distrito Federal e dos Municpios;

II - as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no


Pas, cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios
complementares assemelhados aos da Previdncia Social.

1 A deduo permitida pelo inciso II aplica-se exclusivamente base de


clculo relativa a rendimentos do trabalho com vnculo empregatcio ou de
administradores, assegurada, nos demais casos, a deduo dos valores
pagos a esse ttulo, por ocasio da apurao da base de clculo do imposto
devido no ano-calendrio (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, pargrafo nico).

2 A deduo a que se refere o inciso II deste artigo, somada deduo


prevista no art. 82, fica limitada a doze por cento do total dos rendimentos
computados na determinao da base de clculo do imposto devido na
declarao de rendimentos (Lei n 9.532, de 1997, art. 11).

Seo II

Despesas Escrituradas no Livro Caixa

Art. 75. O contribuinte que perceber rendimentos do trabalho no-assalariado,


inclusive os titulares dos servios notariais e de registro, a que se refere o art.
236 da Constituio, e os leiloeiros, podero deduzir, da receita decorrente do
exerccio da respectiva atividade (Lei n 8.134, de 1990, art. 6, e Lei n 9.250,
de 1995, art. 4, inciso I):

I - a remunerao paga a terceiros, desde que com vnculo empregatcio, e os


encargos trabalhistas e previdencirios;

II - os emolumentos pagos a terceiros;

III - as despesas de custeio pagas, necessrias percepo da receita e


manuteno da fonte produtora.

Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica (Lei n 8.134, de 1990,


art. 6, 1, e Lei n 9.250, de 1995, art. 34):

I - a quotas de depreciao de instalaes, mquinas e equipamentos, bem


como a despesas de arrendamento;

II - a despesas com locomoo e transporte, salvo no caso de representante


comercial autnomo;

III - em relao aos rendimentos a que se referem os arts. 47 e 48.

Art. 76. As dedues de que trata o artigo anterior no podero exceder


receita mensal da respectiva atividade, sendo permitido o cmputo do
excesso de dedues nos meses seguintes at dezembro (Lei n 8.134, de
1990, art. 6, 3).

1 O excesso de dedues, porventura existente no final do ano-calendrio,


no ser transposto para o ano seguinte (Lei n 8.134, de 1990, art. 6, 3).

2 O contribuinte dever comprovar a veracidade das receitas e das


despesas, mediante documentao idnea, escrituradas em Livro Caixa, que
sero mantidos em seu poder, disposio da fiscalizao, enquanto no
ocorrer a prescrio ou decadncia (Lei n 8.134, de 1990, art. 6, 2).

3 O Livro Caixa de que trata o pargrafo anterior independe de registro.

Seo III

Dependentes

Art. 77. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do


imposto, poder ser deduzida do rendimento tributvel a quantia equivalente
a noventa reais por dependente (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, inciso III).

1 Podero ser considerados como dependentes, observado o disposto


nos arts. 4, 3, e 5, pargrafo nico (Lei n 9.250, de 1995, art. 35):

I - o cnjuge;

II - o companheiro ou a companheira, desde que haja vida em comum por


mais de cinco anos, ou por perodo menor se da unio resultou filho;

III - a filha, o filho, a enteada ou o enteado, at vinte e um anos, ou de


qualquer idade quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho;

IV - o menor pobre, at vinte e um anos, que o contribuinte crie e eduque e do


qual detenha a guarda judicial;

V - o irmo, o neto ou o bisneto, sem arrimo dos pais, at vinte e um anos,


desde que o contribuinte detenha a guarda judicial, ou de qualquer idade
quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho;

VI - os pais, os avs ou os bisavs, desde que no aufiram rendimentos,


tributveis ou no, superiores ao limite de iseno mensal;

VII - o absolutamente incapaz, do qual o contribuinte seja tutor ou curador.

2 Os dependentes a que referem os incisos III e V do pargrafo anterior


podero ser assim considerados quando maiores at vinte e quatro anos de
idade, se ainda estiverem cursando estabelecimento de ensino superior ou
escola tcnica de segundo grau (Lei n 9.250, de 1995, art. 35, 1).

3 Os dependentes comuns podero, opcionalmente, ser considerados por


qualquer um dos cnjuges (Lei n 9.250, de 1995, art. 35, 2).

4 No caso de filhos de pais separados, podero ser considerados


dependentes os que ficarem sob a guarda do contribuinte, em cumprimento
de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente (Lei n 9.250, de
1995, art. 35, 3).

5 vedada a deduo concomitante do montante referente a um mesmo


dependente, na determinao da base de clculo do imposto, por mais de um
contribuinte (Lei n 9.250, de 1995, art. 35, 4).

Seo IV

Penso Alimentcia
Art. 78. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do
imposto, poder ser deduzida a importncia paga a ttulo de penso
alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando em
cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente,
inclusive a prestao de alimentos provisionais (Lei n 9.250, de 1995, art. 4,
inciso II).

1 A partir do ms em que se iniciar esse pagamento vedada a deduo,


relativa ao mesmo beneficirio, do valor correspondente a dependente.

2 O valor da penso alimentcia no utilizado, como deduo, no prprio


ms de seu pagamento, poder ser deduzido nos meses subseqentes.

3 Caber ao prestador da penso fornecer o comprovante do pagamento


fonte pagadora, quando esta no for responsvel pelo respectivo desconto.

4 No so dedutveis da base de clculo mensal as importncias pagas a


ttulo de despesas mdicas e de educao dos alimentandos, quando
realizadas pelo alimentante em virtude de cumprimento de deciso judicial ou
acordo homologado judicialmente (Lei n 9.250, de 1995, art. 8, 3).

5 As despesas referidas no pargrafo anterior podero ser deduzidas pelo


alimentante na determinao da base de clculo do imposto de renda na
declarao anual, a ttulo de despesa mdica (art. 80) ou despesa com
educao (art. 81) (Lei n 9.250, de 1995, art. 8, 3).

Seo V

Proventos e Penses de Maiores de 65 Anos

Art. 79. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do


imposto poder ser deduzida a quantia de novecentos reais, correspondente
parcela isenta dos rendimentos provenientes de aposentadoria e penso,
transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia
Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, por
qualquer pessoa jurdica de direito pblico interno, ou por entidade de
previdncia privada, a partir do ms em que o contribuinte completar
sessenta e cinco anos de idade (art. 39, XXXIV) (Lei n 9.250, de 1995, art. 4,
inciso VI).

CAPTULO III

DEDUO NA DECLARAO DE RENDIMENTOS

Seo I
Despesas Mdicas

Art. 80. Na declarao de rendimentos podero ser deduzidos os


pagamentos efetuados, no ano-calendrio, a mdicos, dentistas, psiclogos,
fisioterapeutas, fonoaudilogos, terapeutas ocupacionais e hospitais, bem
como as despesas com exames laboratoriais, servios radiolgicos,
aparelhos ortopdicos e prteses ortopdicas e dentrias (Lei n 9.250, de
1995, art. 8, inciso II, alnea "a").

1 O disposto neste artigo (Lei n 9.250, de 1995, art. 8, 2):

I - aplica-se, tambm, aos pagamentos efetuados a empresas domiciliadas no


Pas, destinados cobertura de despesas com hospitalizao, mdicas e
odontolgicas, bem como a entidades que assegurem direito de atendimento
ou ressarcimento de despesas da mesma natureza;

II - restringe-se aos pagamentos efetuados pelo contribuinte, relativos ao


prprio tratamento e ao de seus dependentes;

III - limita-se a pagamentos especificados e comprovados, com indicao do


nome, endereo e nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas -
CPF ou no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ de quem os
recebeu, podendo, na falta de documentao, ser feita indicao do cheque
nominativo pelo qual foi efetuado o pagamento;

IV - no se aplica s despesas ressarcidas por entidade de qualquer espcie


ou cobertas por contrato de seguro;

V - no caso de despesas com aparelhos ortopdicos e prteses ortopdicas e


dentrias, exige-se a comprovao com receiturio mdico e nota fiscal em
nome do beneficirio.

2 Na hiptese de pagamentos realizados no exterior, a converso em


moeda nacional ser feita mediante utilizao do valor do dlar dos Estados
Unidos da Amrica, fixado para venda pelo Banco Central do Brasil para o
ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento.

3 Consideram-se despesas mdicas os pagamentos relativos instruo


de deficiente fsico ou mental, desde que a deficincia seja atestada em laudo
mdico e o pagamento efetuado a entidades destinadas a deficientes fsicos
ou mentais.

4 As despesas de internao em estabelecimento para tratamento


geritrico s podero ser deduzidas se o referido estabelecimento for
qualificado como hospital, nos termos da legislao especfica.
5 As despesas mdicas dos alimentandos, quando realizadas pelo
alimentante em virtude de cumprimento de deciso judicial ou de acordo
homologado judicialmente, podero ser deduzidas pelo alimentante na
determinao da base de clculo da declarao de rendimentos (Lei n 9.250,
de 1995, art. 8, 3).

Seo II

Despesas com Educao

Art. 81. Na declarao de rendimentos podero ser deduzidos os


pagamentos efetuados a estabelecimentos de ensino relativamente
educao pr-escolar, de 1, 2 e 3 graus, cursos de especializao ou
profissionalizantes do contribuinte e de seus dependentes, at o limite anual
individual de um mil e setecentos reais (Lei n 9.250, de 1995, art. 8, inciso II,
alnea "b").

1 O limite previsto neste artigo corresponder ao valor de um mil e


setecentos reais, multiplicado pelo nmero de pessoas com quem foram
efetivamente realizadas as despesas, vedada a transferncia do excesso
individual para outra pessoa (Lei n 9.250, de 1995, art. 8, inciso II, alnea
"b").

2 No sero dedutveis as despesas com educao de menor pobre que o


contribuinte apenas eduque (Lei n 9.250, de 1995, art. 35, inciso IV).

3 As despesas de educao dos alimentandos, quando realizadas pelo


alimentante em virtude de cumprimento de deciso judicial ou de acordo
homologado judicialmente, podero ser deduzidas pelo alimentante na
determinao da base de clculo, observados os limites previstos neste artigo
(Lei n 9.250, de 1995, art. 8, 3).

4 Podero ser deduzidos como despesa com educao os pagamentos


efetuados a creches (Medida Provisria n 1.749-37, de 1999, art. 7).

Seo III

Contribuies aos Fundos de Aposentadoria

Programada Individual - FAPI

Art. 82. Na declarao de rendimentos podero ser deduzidas as


contribuies para o Fundo de Aposentadoria Programada Individual - FAPI
cujo nus seja da pessoa fsica (Lei n 9.477, de 1997, art. 1, 1, e Lei n
9.532, de 1997, art. 11).
1 A deduo prevista neste artigo, somada de que trata o inciso II do art.
74, fica limitada a doze por cento do total dos rendimentos computados na
determinao da base de clculo do imposto devido na declarao de
rendimentos (Lei n 9.532, de 1997, art. 11).

2 vedada a utilizao da deduo de que trata este artigo no caso de


resgates na carteira de Fundos para mudana das aplicaes entre Fundos
institudos pela Lei n 9.477, de 1997, ou para aquisio de renda junto s
instituies privadas de previdncia e seguradoras que operam com esse
produto (Lei n 9.477, de 1997, art. 12 e pargrafo nico).

TTULO VI

BASE DE CLCULO DO IMPOSTO NA DECLARAO

Art. 83. A base de clculo do imposto devido no ano-calendrio ser a


diferena entre as somas (Lei n 9.250, de 1995, art. 8, e Lei n 9.477, de
1997, art. 10, inciso I):

I - de todos os rendimentos percebidos durante o ano-calendrio, exceto os


isentos, os no tributveis, os tributveis exclusivamente na fonte e os
sujeitos tributao definitiva;

II - das dedues relativas ao somatrio dos valores de que tratam os arts. 74,
75, 78 a 81, e 82, e da quantia de um mil e oitenta reais por dependente.

Pargrafo nico. O resultado da atividade rural apurado na forma dos arts. 63


a 69 ou 71, quando positivo, integrar a base de clculo do imposto (Lei n
9.250, de 1995, arts. 9 e 21).

Desconto Simplificado

Art. 84. Independentemente do montante dos rendimentos tributveis na


declarao, recebidos no ano-calendrio, o contribuinte poder optar por
desconto simplificado, que consistir em deduo de vinte por cento desses
rendimentos, limitada a oito mil reais, na Declarao de Ajuste Anual,
dispensada a comprovao da despesa e a indicao de sua espcie (Lei n
9.250, de 1995, art. 10, e Medida Provisria n 1.753-16, de 11 de maro de
1999, art. 12).

1 O desconto simplificado substitui todas as dedues admitidas nos arts.


74 a 82 (Lei n 9.250, de 1995, art. 10, 1).

2 O valor deduzido na forma deste artigo no poder ser utilizado para a


comprovao de acrscimo patrimonial, sendo considerado rendimento
consumido (Lei n 9.250, de 1995, art. 10, 2).

TTULO VII

CLCULO DO SALDO DO IMPOSTO

Art. 85. Sem prejuzo do disposto no 2 do art. 2, a pessoa fsica dever


apurar o saldo em Reais do imposto a pagar ou o valor a ser restitudo,
relativamente aos rendimentos percebidos no ano-calendrio (Lei n 9.250,
de 1995, art. 7).

CAPTULO I

APURAO ANUAL DO IMPOSTO

Art. 86. O imposto devido na declarao de rendimentos ser calculado


mediante utilizao das seguintes tabelas:

I - relativamente aos fatos geradores ocorridos durante os anos-calendrio de


1998 e 1999 (Lei n 9.532, de 1997, art. 21);

BASE DE CLCULO ALQUOTA PARCELA A DEDUZIR DO


IMPOSTO EM R$
EM R$ %

At 10.800,00 --- ---

Acima de 10.800,00 at 21.600,00 15 1.620,00

Acima de 21.600,00 27,5 4.320,00

II - relativamente aos fatos geradores que ocorrerem a partir de 1 de janeiro


de 2000 (Lei n 9.250, de 1995, art. 11, e Lei n 9.532, de 1997, art. 21,
pargrafo nico).

BASE DE CLCULO ALQUOTA PARCELA A DEDUZIR DO


IMPOSTO EM R$
EM R$ %

At 10.800,00 --- ---

Acima de 10.800,00 at 21.600,00 15 1.620,00


Acima de 21.600,00 25 3.780,00

Art. 87. Do imposto apurado na forma do artigo anterior, podero ser


deduzidos (Lei n 9.250, de 1995, art. 12):

I - as contribuies feitas aos fundos controlados pelos Conselhos Municipais,


Estaduais e Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente;

II - as contribuies efetivamente realizadas em favor de projetos culturais,


aprovados na forma da regulamentao do Programa Nacional de Apoio
Cultura - PRONAC, de que trata o art. 90;

III - os investimentos feitos a ttulo de incentivo s atividades audiovisuais de


que tratam os arts. 97 a 99;

IV - o imposto retido na fonte ou o pago, inclusive a ttulo de recolhimento


complementar, correspondente aos rendimentos includos na base de clculo;

V - o imposto pago no exterior de acordo com o previsto no art. 103.

1 A soma das dedues a que se referem os incisos I a III fica limitada a


seis por cento do valor do imposto devido, no sendo aplicveis limites
especficos a quaisquer dessas dedues (Lei n 9.250, de 1995, art. 12, 1,
e Lei n 9.532, de 1997, art. 22).

2 O imposto retido na fonte somente poder ser deduzido na declarao


de rendimentos se o contribuinte possuir comprovante de reteno emitido
em seu nome pela fonte pagadora dos rendimentos, ressalvado o disposto
nos arts. 7, 1 e 2, e 8, 1 (Lei n 7.450, de 23 de dezembro de 1985,
art. 55).

Art. 88. O montante determinado na forma do artigo anterior constituir, se


positivo, saldo do imposto a pagar (art. 104) e, se negativo, valor a ser
restitudo (Lei n 9.250, de 1995, art. 13).

Pargrafo nico. O valor da restituio referido no caput deste artigo ser


acrescido de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de
Liquidao e de Custdia - SELIC, para ttulos federais, acumulada
mensalmente, calculados a partir do primeiro dia do ms subseqente ao
previsto para a entrega tempestiva da declarao de rendimentos at o ms
anterior ao da liberao da restituio, e de um por cento no ms em que o
recurso for colocado no banco disposio do contribuinte (Lei n 9.250, de
1995, art. 16, e Lei n 9.430, de 1996, art. 62).

Esplio e Sada Definitiva do Pas


Art. 89. O imposto de renda devido ser calculado mediante a utilizao dos
valores da tabela progressiva anual (art. 86), calculados proporcionalmente
ao nmero de meses do perodo abrangido pela tributao, no ano-calendrio,
apresentada a declarao (Lei n 9.250, de 1995, art. 15):

I - em nome do esplio, no ano-calendrio em que for homologada a partilha


ou feita a adjudicao dos bens;

II - pelo contribuinte, residente ou domiciliado no Brasil, que se retirar em


carter definitivo do territrio nacional.

CAPTULO II

DEDUES DO IMPOSTO APURADO

Seo I

Incentivos s Atividades Culturais ou Artsticas

Art. 90. A pessoa fsica poder deduzir do imposto devido (art. 87), na
declarao de rendimentos, as quantias efetivamente despendidas no ano
anterior em favor de projetos culturais aprovados, pelo Ministrio da Cultura,
na forma de doaes e patrocnios, relacionados a (Lei n 8.313, de 23 de
dezembro de 1991, arts. 18 e 26, Lei n 9.250, de 1995, art. 12, inciso II, e
Medida Provisria n 1.739-19, de 11 de maro de 1999, art. 1):

I - projetos culturais em geral, aprovados na forma da regulamentao do


Programa Nacional de Apoio Cultura (PRONAC) (Lei n 8.313, de 1991, art.
26, inciso II);

II - produo cultural nos segmentos (Lei n 8.313, de 1991, art. 18, 3, e


Medida Provisria n 1.739-19, de 1999, art. 1):

a) artes cnicas;

b) livros de valor artstico, literrio ou humanstico;

c) msica erudita ou instrumental;

d) circulao de exposies de artes plsticas;

e) doaes de acervos para bibliotecas pblicas e para museus.

1 As dedues permitidas no podero exceder, observado o disposto no


1 do art. 87:
I - a oitenta por cento das doaes e sessenta por cento dos patrocnios, na
hiptese do inciso I;

II - ao valor efetivo das doaes e patrocnios, na hiptese do inciso II.

2 Os benefcios deste artigo no excluem ou reduzem outros benefcios,


abatimentos e dedues, em especial as doaes a entidades de utilidade
pblica (Lei n 8.313, de 1991, art. 26, 3).

3 No sero consideradas, para fins de comprovao do incentivo, as


contribuies que no tenham sido depositadas, em conta bancria
especfica, em nome do beneficirio (Lei n 8.313, de 1991, art. 29 e
pargrafo nico).

4 As doaes ou patrocnios podero ser feitos, opcionalmente, atravs de


contribuies ao Fundo Nacional de Cultura - FNC (Lei n 8.313, de 1991, art.
18, e Medida Provisria n 1.739-19, de 1999, art. 1).

5 A aprovao do projeto somente ter eficcia aps publicao de ato


oficial contendo o ttulo do projeto aprovado e a instituio por ele
responsvel, o valor autorizado para obteno de doao ou patrocnio e o
prazo de validade da autorizao (Lei n 8.313, de 1991, art. 19, 6).

6 O ato oficial a que se refere o pargrafo anterior dever conter, ainda, o


dispositivo legal (arts. 18 ou 25 da Lei n 8.313, de 1991, com a redao dada
pelo art. 1 da Medida Provisria n 1.739-19, de 1999), relativo ao segmento
objeto do projeto cultural.

7 O incentivo fiscal (art. 90, 1, alneas "a" ou "b") ser concedido em


funo do segmento cultural, indicado no projeto aprovado, nos termos da
regulamentao do Programa Nacional de Apoio Cultura - PRONAC.

Doaes

Art. 91. Para os efeitos desta Seo, considera-se doao a transferncia


gratuita, em carter definitivo, pessoa fsica ou pessoa jurdica de natureza
cultural, sem fins lucrativos, de numerrio, bens ou servios para realizao
de projetos culturais, vedado o uso de publicidade paga para a divulgao
desse ato.

Pargrafo nico. Equiparam-se a doaes, nos termos do regulamento do


Programa Nacional de Apoio Cultura - PRONAC, as despesas efetuadas
por pessoas fsicas com o objetivo de conservar, preservar ou restaurar bens
de sua propriedade ou sob sua posse legtima, tombados pelo Governo
Federal, desde que atendidas as seguintes disposies (Lei n 8.313, de
1991, arts. 1 e 24, inciso II):

I - preliminar definio, pelo Instituto do Patrimnio Histrico e Artstico


Nacional - IPHAN, das normas e critrios tcnicos que devero reger os
projetos e oramentos de que trata este artigo;

II - aprovao prvia, pelo IPHAN, dos projetos e respectivos oramentos de


execuo das obras;

III - posterior certificado, pelo referido rgo, das despesas efetivamente


realizadas e das circunstncias de terem sido as obras executadas de acordo
com os projetos aprovados.

Patrocnios

Art. 92. Considera-se patrocnio (Lei n 8.313, de 1991, art. 23, inciso II):

I - a transferncia gratuita, em carter definitivo, pessoa fsica ou jurdica de


natureza cultural com ou sem fins lucrativos, de numerrio para a realizao
de projetos culturais, com finalidade promocional e institucional de
publicidade;

II - a cobertura de gastos ou a utilizao de bens mveis ou imveis, do


patrimnio do patrocinador, sem a transferncia de domnio, para a realizao
de projetos culturais por pessoa fsica ou jurdica de natureza cultural, com ou
sem fins lucrativos.

Pargrafo nico. Constitui infrao ao disposto neste artigo o recebimento,


pelo patrocinador, de qualquer vantagem financeira ou material em
decorrncia do patrocnio que efetuar, observado o disposto nos arts. 95 e 96
(Lei n 8.313, de 1991, art. 23, 1).

Vedaes

Art. 93. A doao ou o patrocnio no podero ser efetuados a pessoa ou


instituio vinculada ao agente (Lei n 8.313, de 1991, art. 27).

1 Consideram-se vinculados ao doador ou patrocinador (Lei n 8.313, de


1991, art. 27, 1):

I - a pessoa jurdica da qual o doador ou patrocinador seja titular,


administrador, gerente, acionista ou scio, na data da operao, ou nos doze
meses anteriores;

II - o cnjuge, os parentes at o terceiro grau, inclusive os afins, e os


dependentes do doador ou patrocinador ou dos titulares, administradores,
acionistas ou scios de pessoa jurdica vinculada ao doador ou patrocinador,
nos termos do inciso anterior;

III - outra pessoa jurdica da qual o doador ou patrocinador seja scio.

2 No se consideram vinculadas as instituies culturais sem fins


lucrativos, criadas pelo doador ou patrocinador, desde que devidamente
constitudas e em funcionamento, na forma da legislao em vigor (Lei n
8.313, de 1991, art. 27, 2, e Medida Provisria n 1.739-19, de 1999, art.
1).

3 Os incentivos de que trata esta Seo somente sero concedidos a


projetos culturais que visem a exibio, utilizao e circulao pblicas dos
bens culturais deles resultantes, vedada a concesso de incentivo a obras,
produtos, eventos ou outros decorrentes, destinados ou circunscritos a
circuitos privados ou a colees particulares (Lei n 8.313, de 1991, art. 2,
pargrafo nico).

4 Nenhuma aplicao dos recursos previstos nesta Seo poder ser feita
atravs de qualquer tipo de intermediao (Lei n 8.313, de 1991, art. 28).

5 A contratao de servios necessrios elaborao de projetos para


obteno de doao, patrocnio ou investimento, bem como a captao de
recursos ou a sua execuo por pessoa jurdica de natureza cultural, no
configura intermediao (Lei n 8.313, de 1991, art. 28, pargrafo nico, e
Medida Provisria n 1.739-19, de 1999, art. 1).

Fiscalizao dos Incentivos

Art. 94. Compete Secretaria da Receita Federal a fiscalizao no que se


refere aplicao dos incentivos fiscais previstos nesta Seo (Lei n 8.313,
de 1991, art. 36).

Pargrafo nico. As entidades incentivadoras e captadoras dos recursos


previstos nesta Seo devero comunicar, na forma estipulada pelos
Ministrios da Fazenda e da Cultura, os aportes financeiros realizados e
recebidos, bem como as entidades captadoras efetuar a comprovao de sua
aplicao (Lei n 8.313, de 1991, art. 21).

Infraes

Art. 95. As infraes aos dispositivos desta Seo, sem prejuzo das sanes
penais cabveis, sujeitaro o doador ou patrocinador ao pagamento do
imposto devido, em relao a cada exerccio financeiro, alm das penalidades
e demais acrscimos legais, observado quando for o caso o art. 874 (Lei n
8.313, de 1991, art. 30).

Art. 96. Para os efeitos do artigo anterior, considera-se solidariamente


responsvel por inadimplncia ou irregularidade verificada a pessoa fsica ou
jurdica propositora do projeto (Lei n 8.313, de 1991, art. 30, 1, e Medida
Provisria n 1.739-19, de 1999, art. 1).

Seo II

Incentivos s Atividades Audiovisuais

Art. 97. At o exerccio financeiro de 2003, a pessoa fsica poder deduzir do


imposto devido (art. 87 e 1), na declarao de rendimentos, as quantias
referentes a investimentos feitos na produo de obras audiovisuais
cinematogrficas brasileiras de produo independente, conforme definido
em regulamento, mediante a aquisio de quotas representativas de direitos
de comercializao, caracterizadas por Certificados de Investimento, sobre as
referidas obras, observado o disposto no art. 100 (Lei n 8.685, de 20 de julho
de 1993, art. 1 e 3).

1 A responsabilidade do adquirente limita-se integralizao das quotas


subscritas (Lei n 8.685, de 1993, art. 1, 1).

2 A deduo est condicionada a que (Lei n 8.685, de 1993, art. 1):

I - os investimentos sejam realizados no mercado de capitais, em ativos


previstos em lei e autorizados pela Comisso de Valores Mobilirios;

II - os projetos de produo tenham sido previamente aprovados pelo


Ministrio da Cultura.

Credenciamento

Art. 98. Os projetos especficos da rea audiovisual, cinematogrfica de


exibio, distribuio e infra-estrutura tcnica apresentados por empresa
brasileira, podero, conforme definido em regulamento, ser credenciados
pelos Ministrios da Fazenda e da Cultura, para efeito de fruio do incentivo
de que trata o art. 97 (Emenda Constitucional n 6, de 15 de agosto de 1995,
art. 3, e Lei n 8.685, de 1993, art. 1, 5).

Depsito em Conta Bancria do Valor da Deduo

Art. 99. O contribuinte que optar pelo uso do incentivo previsto no art. 97
depositar, dentro do prazo legal fixado para o recolhimento do imposto
devido na declarao de rendimentos, o valor correspondente deduo em
conta de aplicao financeira especial, no Banco do Brasil S.A., cuja
movimentao sujeitar-se- prvia comprovao junto ao Ministrio da
Cultura de que se destina a investimentos em projetos de produo de obras
audiovisuais cinematogrficas brasileiras de produo independente (Lei n
8.685, de 1993, art. 4).

1 A conta de aplicao financeira a que se refere este artigo ser aberta


em nome do produtor, para cada projeto (Lei n 8.685, de 1993, art. 4, 1).

2 Os investimentos a que se refere este artigo no podero ser utilizados


na produo das obras audiovisuais de natureza publicitria (Lei n 8.685, de
1993, art. 4, 3).

No Aplicao dos Depsitos em Investimentos

Art. 100. Os valores no aplicados na forma do art. 99, no prazo de cento e


oitenta dias contados do depsito, sero aplicados em projetos de produo
de filmes de curta, mdia e longa metragem e programas de apoio
produo cinematogrfica a serem desenvolvidos atravs do Instituto
Brasileiro de Arte e Cultura, mediante convnio com a Secretaria para o
Desenvolvimento do Audiovisual do Ministrio da Cultura, conforme dispuser
o regulamento (Lei n 8.685, de 1993, art. 5).

Descumprimento do Projeto

Art. 101. O no cumprimento do projeto a que se referem os arts. 97 e 100 e


a no efetivao do investimento ou a sua realizao em desacordo com o
estatudo implicam a devoluo, por parte da empresa produtora responsvel
pelo projeto, dos recursos recebidos, acrescidos de juros e demais encargos
previstos neste Decreto, observado, quando for o caso, o disposto no art. 874
(Lei n 8.685, de 1993, art. 6 e 1).

Pargrafo nico. No caso de cumprimento de mais de setenta por cento


sobre o valor orado do projeto, a devoluo ser proporcional parte no
cumprida (Lei n 8.685, de 1993, art. 6, 2).

Seo III

Doaes a Fundos Controlados pelos Conselhos dos Direitos da


Criana e do Adolescente

Art. 102. Do imposto apurado na forma do art. 86 podero ser deduzidas as


contribuies feitas aos fundos controlados pelos Conselhos Municipais,
Estaduais e Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente (Lei n 9.250,
de 1995, art. 12, inciso I).

1 A deduo a que se refere este artigo no exclui outros benefcios ou


dedues, observado o limite previsto no art. 87, 1o.

2 Os pagamentos devero ser comprovados atravs de recibo emitido


pela instituio beneficiada, do qual dever constar, alm dos demais
requisitos de ordem formal para sua emisso, previstos em instrues
especficas, o nome e CPF do doador, a data e o valor doado, sem prejuzo
das investigaes que a autoridade tributria determinar para a verificao do
fiel cumprimento da Lei, inclusive junto s instituies beneficiadas.

3 Na hiptese da doao ser efetuada em bens, o doador obriga-se a


comprovar, atravs de documentao hbil, a propriedade dos bens doados,
devendo ainda ser observado o seguinte:

I - o comprovante da doao, alm dos dados referidos no 2, dever conter


a identificao desses bens, mediante sua descrio em campo prprio ou
por relao anexa ao mesmo;

II - o valor a ser considerado ser o de aquisio (arts. 125 a 137), e no


poder exceder o valor de mercado ou, no caso de imveis, o valor que
serviu de base para o clculo do imposto de transmisso.

CAPTULO III

IMPOSTO PAGO NO EXTERIOR

Art. 103. As pessoas fsicas que declararem rendimentos provenientes de


fontes situadas no exterior podero deduzir, do imposto apurado na forma do
art. 86, o cobrado pela nao de origem daqueles rendimentos, desde que
(Lei n 4.862, de 1965, art. 5, e Lei n 5.172, de 1966, art. 98):

I - em conformidade com o previsto em acordo ou conveno internacional


firmado com o pas de origem dos rendimentos, quando no houver sido
restitudo ou compensado naquele pas; ou

II - haja reciprocidade de tratamento em relao aos rendimentos produzidos


no Brasil.

1 A deduo no poder exceder a diferena entre o imposto calculado


com a incluso daqueles rendimentos e o imposto devido sem a incluso dos
mesmos rendimentos.

2 O imposto pago no exterior ser convertido em Reais mediante


utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica informado para
compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira
quinzena do ms anterior ao do recebimento do rendimento (Lei n 9.250, de
1995, art. 6).

CAPTULO IV

PRAZO DE RECOLHIMENTO

Disposies Gerais

Art. 104. O saldo do imposto (art. 88) dever ser pago at o ltimo dia til do
ms fixado para entrega da declarao de rendimentos, observado o disposto
no art. 854 (Lei n 9.250, de 1995, art. 13, pargrafo nico).

Esplio e Sada Definitiva do Pas

Art. 105. O pagamento do imposto nos casos de sada definitiva do Pas e de


encerramento de esplio dever ser efetuado na data prevista no art. 855.

TTULO VIII

DO RECOLHIMENTO MENSAL OBRIGATRIO

CAPTULO I

INCIDNCIA

Art. 106. Est sujeita ao pagamento mensal do imposto a pessoa fsica que
receber de outra pessoa fsica, ou de fontes situadas no exterior, rendimentos
que no tenham sido tributados na fonte, no Pas, tais como (Lei n 7.713, de
1988, art. 8, e Lei n 9.430, de 1996, art. 24, 2, inciso IV):

I - os emolumentos e custas dos serventurios da Justia, como tabelies,


notrios, oficiais pblicos e outros, quando no forem remunerados
exclusivamente pelos cofres pblicos;

II - os rendimentos recebidos em dinheiro, a ttulo de alimentos ou penses,


em cumprimento de deciso judicial, ou acordo homologado judicialmente,
inclusive alimentos provisionais;

III - os rendimentos recebidos por residentes ou domiciliados no Brasil que


prestem servios a embaixadas, reparties consulares, misses
diplomticas ou tcnicas ou a organismos internacionais de que o Brasil faa
parte;
IV - os rendimentos de aluguis recebidos de pessoas fsicas.

Art. 107. Sujeitam-se igualmente incidncia mensal do imposto (Lei n


7.713, de 1988, arts. 2, 3, 1, e 9):

I - os rendimentos de prestao, a pessoas fsicas, de servios de transporte


de carga ou de passageiros, observado o disposto no art. 47;

II - os rendimentos de prestao, a pessoas fsicas, de servios com trator,


mquina de terraplenagem, colheitadeira e assemelhados, observado o
disposto no 1 do art. 47.

Art. 108. Os rendimentos recebidos de fontes situadas no exterior sero


convertidos em Reais mediante utilizao do valor do dlar dos Estados
Unidos da Amrica, informado para compra pelo Banco Central do Brasil para
o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do recebimento do
rendimento (Lei n 9.250, de 1995, art. 6).

Art. 109. Os rendimentos sujeitos a incidncia mensal devem integrar a base


de clculo do imposto na declarao de rendimentos, e o imposto pago ser
compensado com o apurado nessa declarao (Lei n 9.250, de 1995, arts. 8,
inciso I, e 12, inciso V ).

CAPTULO II

BASE DE CLCULO

Art. 110. Constitui base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto a


diferena entre os rendimentos de que tratam os arts. 106 e 107 e as
dedues previstas nos arts. 74 a 79, observado o disposto nos arts. 47, 48 e
50 (Lei n 7.713, de 1988, arts. 2, 3, 1, e 8, e Lei n 9.250, de 1995, art.
4).

1 As dedues a que se referem os arts. 74, 77 e 78 somente podero ser


efetuadas quando no tiverem sido deduzidas de outros rendimentos sujeitos
tributao na fonte.

2 As dedues a que se refere o art. 75 aplicam-se somente a


rendimentos do trabalho no-assalariado de que trata o art. 45 (Lei n 8.134,
de 1990, art. 6).

CAPTULO III

APURAO DO IMPOSTO
Art. 111. O imposto de renda incidente sobre os rendimentos de que trata
este Ttulo ser calculado de acordo com as seguintes tabelas progressiva
em Reais:

I - relativamente aos fatos geradores que ocorrerem durante os anos-


calendrio de 1998 e 1999 (Lei n 9.532, de 1997, art. 21);

BASE DE CLCULO ALQUOTA PARCELA A DEDUZIR DO


IMPOSTO EM R$
EM R$ %

At 900,00 --- ---

Acima de 900,00 at 1.800,00 15 135,00

Acima de 1.800,00 27,5 360,00

II - relativamente aos fatos geradores que ocorrerem a partir de 1 de janeiro


de 2000 (Lei n 9.250, de 1995, art. 3, e Lei n 9.532, de 1997, art. 21,
pargrafo nico).

BASE DE CLCULO EM ALQUOTA PARCELA A DEDUZIR DO

R$ % IMPOSTO EM R$

At 900,00 --- ---

Acima de 900,00 at 1.800,00 15 135,00

Acima de 1.800,00 25 315,00

Pargrafo nico. O imposto ser calculado sobre os rendimentos recebidos


em cada ms (Lei n 9.250, de 1995, art. 3, pargrafo nico).

CAPTULO IV

PRAZO PARA RECOLHIMENTO

Art. 112. O imposto apurado na forma do artigo anterior dever ser pago no
prazo previsto no art. 852 (Lei n 8.383, de 1991, art. 6).

TTULO IX

DO RECOLHIMENTO COMPLEMENTAR
Art. 113. Sem prejuzo dos pagamentos obrigatrios estabelecidos neste
Decreto, fica facultado ao contribuinte efetuar, no curso do ano-calendrio,
complementao do imposto que for devido, sobre os rendimentos recebidos
(Lei n 8.383, de 1991, art. 7).

CAPTULO I

BASE DE CLCULO

Art. 114. Constitui base de clculo para fins do recolhimento complementar


do imposto a diferena entre a soma dos valores:

I - de todos os rendimentos recebidos no curso do ano-calendrio, sujeitos


tributao na declarao de rendimentos, inclusive o resultado positivo da
atividade rural;

II - das dedues previstas no art. 83, inciso II, conforme o caso.

CAPTULO II

APURAO DA COMPLEMENTAO

Art. 115. Apurada a base de clculo conforme disposto no artigo anterior, a


complementao do imposto ser determinada mediante a utilizao da
tabela progressiva anual prevista no art. 86.

Pargrafo nico. O recolhimento complementar corresponder diferena


entre o valor do imposto calculado na forma prevista neste artigo e a soma
dos valores do imposto retido na fonte ou pago a ttulo de recolhimento
mensal, do recolhimento complementar efetuado anteriormente e do imposto
pago no exterior (art. 103), incidentes sobre os rendimentos computados na
base de clculo, deduzidos os incentivos de que tratam os arts. 90, 97 e 102,
observado o disposto no 1 do art. 87.

CAPTULO III

COMPENSAO DO IMPOSTO

Art. 116. O imposto pago na forma deste Ttulo ser compensado com o
apurado na declarao de rendimentos (Lei n 8.383, de 1991, art. 8).

TTULO X

TRIBUTAO DEFINITIVA
CAPTULO I

GANHOS DE CAPITAL NA ALIENAO DE BENS OU DIREITOS

Seo I

Incidncia

Art. 117. Est sujeita ao pagamento do imposto de que trata este Ttulo a
pessoa fsica que auferir ganhos de capital na alienao de bens ou direitos
de qualquer natureza (Lei n 7.713, de 1988, arts. 2 e 3, 2, e Lei n 8.981,
de 1995, art. 21).

1 O disposto neste artigo aplica-se, inclusive, ao ganho de capital auferido


em operaes com ouro no considerado ativo financeiro (Lei n 7.766, de
1989, art. 13, pargrafo nico).

2 Os ganhos sero apurados no ms em que forem auferidos e tributados


em separado, no integrando a base de clculo do imposto na declarao de
rendimentos, e o valor do imposto pago no poder ser deduzido do devido
na declarao (Lei n 8.134, de 1990, art. 18, 2, e Lei n 8.981, de 1995, art.
21, 2).

3 O ganho de capital auferido por residente ou domiciliado no exterior ser


apurado e tributado de acordo com as regras aplicveis aos residentes no
Pas (Lei n 9.249, de 1995, art. 18).

4 Na apurao do ganho de capital sero consideradas as operaes que


importem alienao, a qualquer ttulo, de bens ou direitos ou cesso ou
promessa de cesso de direitos sua aquisio, tais como as realizadas por
compra e venda, permuta, adjudicao, desapropriao, dao em
pagamento, doao, procurao em causa prpria, promessa de compra e
venda, cesso de direitos ou promessa de cesso de direitos e contratos
afins (Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 3).

5 A tributao independe da localizao dos bens ou direitos, observado o


disposto no art. 997.

Art. 118. Ao disposto no artigo anterior aplicam-se as disposies relativas a


preos e custos, constantes dos arts. 240 a 245, com relao s operaes
efetuadas por pessoa fsica residente ou domiciliada no Pas, com qualquer
pessoa fsica ou jurdica, ainda que no vinculada, residente ou domiciliada
em pas que no tribute a renda ou a tribute a alquota mxima inferior a vinte
por cento (Lei n 9.430, de 1996, art. 24, 1 e 2, incisos I e II).
1 Para efeito do disposto na parte final do caput, ser considerada a
legislao tributria do referido pas, aplicvel s pessoas fsicas ou jurdicas,
conforme a natureza do ente com o qual houver sido praticada a operao.

2 No caso de pessoa fsica residente no Pas:

I - o valor apurado segundo os mtodos de que trata o art. 241 ser


considerado como custo de aquisio para efeito de apurao de ganho de
capital na alienao do bem ou direito;

II - o preo relativo ao bem ou direito alienado, para efeito de apurao de


ganho de capital, ser o apurado de conformidade com o art. 240.

Herana, Legado ou Doao em Adiantamento da Legtima e Dissoluo


da Sociedade Conjugal

Art. 119. Na transferncia de direito de propriedade por sucesso, nos casos


de herana, legado ou por doao em adiantamento da legtima, os bens e
direitos podero ser avaliados a valor de mercado ou pelo valor constante da
declarao de bens do de cujus ou do doador (Lei n 9.532, de 1997, art. 23).

1 Se a transferncia for efetuada a valor de mercado, a diferena a maior


entre esse e o valor pelo qual constavam da declarao de bens do de cujus
ou do doador sujeitar-se- incidncia de imposto, observado o disposto nos
arts. 138 a 142 (Lei n 9.532, de 1997, art. 23, 1).

2 O herdeiro, o legatrio ou o donatrio dever incluir os bens ou direitos,


na sua declarao de bens correspondente declarao de rendimentos do
ano-calendrio da homologao da partilha ou do recebimento da doao,
pelo valor pelo qual houver sido efetuada a transferncia (Lei n 9.532, de
1997, art. 23, 3).

3 Para efeito de apurao de ganho de capital relativo aos bens e direitos


de que trata este artigo, ser considerado como custo de aquisio o valor
pelo qual houverem sido transferidos (Lei n 9.532, de 1997, art. 23, 4).

4 As disposies deste artigo aplicam-se, tambm, aos bens ou direitos


atribudos a cada cnjuge, na hiptese de dissoluo da sociedade conjugal
ou da unidade familiar (Lei n 9.532, de 1997, art. 23, 5).

5 O imposto a que se referem os 1 e 4 dever ser pago (Lei n 9.532,


de 1997, art. 23, 2 , e Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 10):

I - pelo inventariante, at a data prevista para a entrega da declarao final de


esplio, nas transmisses mortis causa, observado o disposto no art. 13;
II - pelo doador, at o ltimo dia til do ms calendrio subseqente ao da
doao, no caso de doao em aditamento da legtima;

III - pelo ex-cnjuge a quem for atribudo o bem ou direito, at o ltimo dia til
do ms subseqente data da sentena homologatria do formal de partilha,
no caso de dissoluo da sociedade conjugal ou da unidade familiar.

Seo II

No Incidncia e Iseno

Art. 120. No se considera ganho de capital o valor decorrente de


indenizao (Lei n 7.713, de 1988, art. 22, pargrafo nico):

I - por desapropriao para fins de reforma agrria conforme o disposto no art.


184, 5, da Constituio;

II - por liquidao de sinistro, furto ou roubo, relativo a objeto segurado.

Art. 121. Na determinao do ganho de capital, sero excludas (Lei n 7.713,


de 1988, art. 22, inciso III):

I - as transferncias causa mortis e as doaes em adiantamento da legtima,


observado o disposto no art. 119;

II - a permuta exclusivamente de unidades imobilirias, objeto de escritura


pblica, sem recebimento de parcela complementar em dinheiro, denominada
torna, exceto no caso de imvel rural com benfeitorias.

1 Equiparam-se a permuta as operaes quitadas de compra e venda de


terreno, seguidas de confisso de dvida e escritura pblica de dao em
pagamento de unidades imobilirias construdas ou a construir.

2 No caso de permuta com recebimento de torna, dever ser apurado o


ganho de capital apenas em relao torna.

Art. 122. Est isento do imposto o ganho de capital auferido na alienao (Lei
n 7.713, de 1988, art. 22, incisos I e IV, Lei n 8.134, de 1990, art. 30, Lei n
8.218, de 1991, art. 21, e Lei n 9.250, de 1995, arts. 22 e 23):

I - de bens e direitos de pequeno valor, cujo preo unitrio de alienao, no


ms em que esta se realizar, seja igual ou inferior a vinte mil reais;

II - do nico imvel que o titular possua, cujo valor de alienao seja de at


quatrocentos e quarenta mil reais, desde que no tenha sido realizada
qualquer outra alienao nos ltimos cinco anos.

1 No caso de alienao de diversos bens ou direitos da mesma natureza


ser considerado, para fins do disposto no inciso I, o valor do conjunto de
bens alienados no ms (Lei n 9.250, de 1995, art. 22, pargrafo nico).

2 O limite a que se refere o inciso I ser considerado em relao:

I - ao bem ou ao valor do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza,


alienados em um mesmo ms;

II - parte de cada condmino, no caso de bens em condomnio;

III - a cada um dos bens ou direitos possudos em comunho e ao valor do


conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza, alienados em um mesmo
ms, no caso de sociedade conjugal.

3 Para fins do disposto no inciso I do pargrafo anterior, consideram-se


bens ou direitos da mesma natureza aqueles que guardem as mesmas
caractersticas entre si, tais como automveis e motocicletas; imvel urbano e
terra nua; quadros e esculturas; aes e quotas de capital social.

4 O limite a que se refere o inciso II ser considerado em relao:

I - parte de cada condmino, no caso de bens em condomnio;

II - ao imvel havido em comunho, no caso de sociedade conjugal.

Seo III

Valor de Alienao

Art. 123. Considera-se valor de alienao (Lei n 7.713, de 1988, art. 19 e


pargrafo nico):

I - o preo efetivo da operao, nos termos do 4 do art. 117;

II - o valor de mercado nas operaes no expressas em dinheiro;

III - no caso de alienaes efetuadas a pessoa fsica ou jurdica residente ou


domiciliada em pases com tributao favorecida (art. 245), o valor de
alienao ser apurado em conformidade com o art. 240 (Lei n 9.430, de
1996, arts. 19 e 24).

1 No caso de bens possudos em condomnio, ser considerada valor de


alienao a parcela que couber a cada condmino.

2 Na alienao de imvel rural com benfeitorias, ser considerado apenas


o valor correspondente terra nua, observado o disposto no art. 136.

3 Na permuta, com recebimento de torna em dinheiro, ser considerado


valor de alienao somente o da torna recebida ou a receber.

4 No caso de desapropriao, o valor da atualizao monetria integra o


valor do ganho de capital realizado.

5 O valor pago a ttulo de corretagem na alienao ser diminudo do valor


da alienao, desde que o nus no tenha sido transferido ao adquirente.

6 Os juros recebidos no compem o valor de alienao, devendo ser


tributados na forma dos arts. 106 e 620, conforme o caso.

7 Aplicam-se entrega de bens e direitos para a formao do patrimnio


das instituies isentas (art. 174), as disposies do art. 132 (Lei n 9.532, de
1997, art. 16).

Arbitramento do Valor ou Preo

Art. 124. A autoridade lanadora, mediante processo regular, arbitrar o valor


ou preo, sempre que no merea f, por notoriamente diferente do de
mercado, o valor ou preo informado pelo contribuinte, ressalvada, em caso
de contestao, avaliao contraditria, administrativa ou judicial (Lei n
7.713, de 1988, art. 20).

Seo IV

Custo de Aquisio

Subseo I

Bens ou Direitos Adquiridos at 31 de dezembro de 1991

Art. 125. Considera-se custo de aquisio dos bens ou direitos, adquiridos


at 31 de dezembro de 1991, o valor de mercado, nessa data, de cada bem
ou direito individualmente avaliado, constante da declarao de bens relativa
ao exerccio de 1992 (Lei n 8.383, de 1991, art. 96 e 5 e 9).

1 Aos bens e direitos adquiridos at 31 de dezembro de 1990, no


relacionados na declarao relativa ao exerccio de 1991, no se aplica o
disposto no caput (Lei n 8.383, de 1991, art. 96, 8, alnea "b").
2 O disposto neste artigo no se aplica aos bens ou direitos pertencentes
a residentes ou domiciliados no exterior.

3 A autoridade lanadora, mediante processo regular, arbitrar o valor


informado, sempre que este no merea f, por notoriamente diferente do de
mercado, ressalvada, em caso de contestao, avaliao contraditria
administrativa ou judicial (Lei n 8.383, de 1991, art. 96, 3).

Art. 126. Para as participaes societrias no cotadas em bolsa de valores,


considera-se custo de aquisio o maior valor entre (Lei n 8.218, de 1991,
art. 16, e Lei n 8.383, de 1991, art. 96, 10):

I - o apurado mediante a atualizao monetria, at 31 de dezembro de 1991,


do valor original de aquisio, com a utilizao da tabela de ndices divulgada
pela Secretaria da Receita Federal;

II - o valor de mercado avaliado pelo contribuinte, utilizando parmetros como


valor patrimonial, valor apurado por meio de equivalncia patrimonial nas
hipteses previstas na legislao comercial ou, ainda, avaliao de trs
peritos ou empresa especializada.

Art. 127. Para as aplicaes financeiras em ttulos e valores mobilirios de


renda varivel, bem como em ouro ou certificados representativos de ouro,
ativo financeiro, cotados em bolsa de valores e de mercadorias e negociados
nos mercados de balco, o custo de aquisio ser o maior dentre os
seguintes valores (Lei n 8.383, de 1991, art. 96, 6):

I - o de aquisio, acrescido da correo monetria e da variao da Taxa


Referencial Diria - TRD at 31 de dezembro de 1991, nos termos admitidos
em lei;

II - o de mercado, assim entendido o preo mdio ponderado das


negociaes do ativo, ocorridas na ltima quinzena do ms de dezembro de
1991, em bolsas do Pas, desde que reflitam condies regulares de oferta e
procura.

Subseo II

Bens ou Direitos Adquiridos no Perodo de 1 de janeiro de 1992 at 31


de dezembro de 1995

Art. 128. O custo dos bens ou direitos adquiridos, a partir de 1 de janeiro de


1992 at 31 de dezembro de 1995, ser o valor de aquisio (Lei n 8.383, de
1991, art. 96, 4, e Lei n 8.981, de 1995, art. 22, inciso I).
1 No caso de bens ou direitos adquiridos em partes, considera-se custo de
aquisio o somatrio dos valores correspondentes a cada parte adquirida.

2 Nas aquisies com pagamento parcelado, inclusive por intermdio de


financiamento, considera-se custo de aquisio o valor efetivamente pago.

3 No caso de imvel e outros bens adquiridos por doao, herana ou


legado, observar-se- o disposto nos incisos I ou III do art. 129, conforme o
caso.

4 Nas operaes de permuta com ou sem pagamento de torna, considera-


se custo de aquisio o valor do bem dado em permuta acrescido da torna
paga, se for o caso.

5 Na alienao de bem adquirido por permuta com recebimento de torna,


considera-se custo de aquisio o valor do bem dado em permuta, diminudo
do valor utilizado como custo na apurao do ganho de capital relativo torna
recebida ou a receber.

6 No caso de imvel rural, ser considerado custo de aquisio o valor


relativo terra nua.

7 Podem integrar o custo de aquisio de imveis, desde que


comprovados com documentao hbil e idnea e discriminados na
declarao de bens:

I - os dispndios com a construo, ampliao, reforma e pequenas obras,


tais como pintura, reparos em azulejos, encanamentos;

II - os dispndios com a demolio de prdio existente no terreno, desde que


seja condio para se efetivar a alienao;

III - as despesas de corretagem referentes aquisio do imvel vendido,


desde que suportado o nus pelo contribuinte;

IV - os dispndios pagos pelo proprietrio do imvel com a realizao de


obras pblicas, tais como colocao de meio-fio, sarjetas, pavimentao de
vias, instalao de rede de esgoto e de eletricidade que tenham beneficiado o
imvel;

V - o valor do imposto de transmisso pago pelo alienante;

VI - o valor da contribuio de melhoria.

8 Podem integrar o custo de aquisio dos demais bens ou direitos os


dispndios realizados com conservao, reparos, comisso ou corretagem,
quando no transferido o nus ao adquirente, desde que comprovados com
documentao hbil e idnea e discriminados na declarao de bens.

9 Para os bens ou direitos adquiridos at 31 de dezembro de 1995, o


custo de aquisio poder ser corrigido at essa data, observada a legislao
aplicvel no perodo, no se lhe aplicando qualquer correo aps essa data
(Lei n 9.249, de 1995, arts. 17 e 30).

Art. 129. Na ausncia do valor pago, ressalvado o disposto no art. 120, o


custo de aquisio dos bens ou direitos ser, conforme o caso (Lei n 7.713,
de 1988, art. 16 e 4):

I - o valor atribudo para efeito de pagamento do imposto de transmisso;

II - o valor que tenha servido de base para o clculo do imposto de


importao acrescido do valor dos tributos e das despesas de desembarao
aduaneiro;

III - o valor da avaliao no inventrio ou arrolamento;

IV - o valor de transmisso utilizado, na aquisio, para clculo do ganho de


capital do alienante;

V - o seu valor corrente, na data da aquisio;

VI - igual a zero, quando no possa ser determinado nos termos dos incisos
anteriores.

Art. 130. O custo de aquisio de ttulos e valores mobilirios, de quotas de


capital e de bens fungveis ser a mdia ponderada dos custos unitrios, por
espcie, desses bens (Lei n 7.713, de 1988, art. 16, 2).

1 No caso de participaes societrias resultantes de aumento de capital


por incorporao de lucros ou reservas de lucros, que tenham sido tributados
na forma do art. 35 da Lei n 7.713, de 1988, ou apurados no ano de 1993, o
custo de aquisio igual parcela do lucro ou reserva capitalizado, que
corresponder ao scio ou acionista beneficirio (Lei n 7.713, de 1988, art. 16,
3, e Lei n 8.383, de 1991, art. 75).

2 O custo considerado igual a zero (Lei n 7.713, de 1988, art. 16, 4):

I - no caso de participaes societrias resultantes de aumento de capital por


incorporao de lucros ou reservas apurados at 31 de dezembro de 1988, e
nos anos de 1994 e 1995;
II - no caso de partes beneficirias adquiridas gratuitamente;

III - quando no puder ser determinado por qualquer das formas descritas
neste artigo ou no anterior.

Subseo III

Bens Adquiridos aps 31 de dezembro de 1995

Art. 131. No ser atribuda qualquer atualizao monetria ao custo dos


bens e direitos adquiridos aps 31 de dezembro de 1995 (Lei n 9.249, de
1995, art. 17, inciso II).

Participaes Societrias Adquiridas em Decorrncia de Integralizao

de Capital com Bens ou Direitos

Art. 132. As pessoas fsicas podero transferir a pessoas jurdicas, a ttulo de


integralizao de capital, bens e direitos, pelo valor constante da respectiva
declarao de bens ou pelo valor de mercado (Lei n 9.249, de 1995, art. 23).

1 Se a transferncia for feita pelo valor constante da declarao de bens,


as pessoas fsicas devero lanar nesta declarao as aes ou quotas
subscritas pelo mesmo valor dos bens ou direitos transferidos, no se
aplicando o disposto no art. 464 (Lei n 9.249, de 1995, art. 23, 1).

2 Se a transferncia no se fizer pelo valor constante da declarao de


bens, a diferena a maior ser tributvel como ganho de capital (Lei n 9.249,
de 1995, art. 23, 2).

Recebimento de Devoluo de Capital Social em Bens ou Direitos

Art. 133. Os bens e direitos do ativo da pessoa jurdica que forem


transferidos ao seu titular ou a scio ou acionista, a ttulo de devoluo de
sua participao no capital social, podero ser avaliados pelo valor contbil
ou de mercado (Lei n 9.249, de 1995, art. 22).

Pargrafo nico. Os bens ou direitos recebidos sero informados, na


declarao de bens correspondente declarao de rendimentos do
respectivo ano-calendrio, pelo valor contbil ou de mercado, conforme
avaliado pela pessoa jurdica, observado o disposto no inciso XLVII do art. 39
(Lei n 9.249, de 1995, art. 22, 3).

Bens Adquiridos por Meio de Arrendamento Mercantil


Art. 134. Na apurao do ganho de capital de bens adquiridos por meio de
arrendamento mercantil, ser considerado custo de aquisio o valor residual
do bem acrescido dos valores pagos a ttulo de arrendamento (Lei n 9.250,
de 1995, art. 24).

Custo de Participaes Societrias Adquiridas com Incorporao

de Lucros e Reservas

Art. 135. No caso de quotas ou aes distribudas em decorrncia de


aumento de capital ou incorporao de lucros apurados a partir do ms de
janeiro de 1996, ou de reservas constitudas com esses lucros, o custo de
aquisio ser igual parcela do lucro ou reserva capitalizado, que
corresponder ao scio ou acionista (Lei n 9.249, de 1995, art.10, pargrafo
nico).

Subseo IV

Custo na Alienao de Imvel Rural

Art. 136. Em relao aos imveis rurais adquiridos a partir de 1 de janeiro de


1997, para fins de apurao de ganho de capital, considera-se custo de
aquisio e valor da venda do imvel rural o Valor da Terra Nua - VTN,
constante do Documento de Informao e Apurao do ITR - DIAT,
observado o disposto no art. 14 da Lei n 9.393, de 19 de dezembro de 1996,
respectivamente, nos anos da ocorrncia de sua aquisio e de sua
alienao (Lei n 9.393, de 1996, art. 19).

Pargrafo nico. Na apurao de ganho de capital correspondente a imvel


rural adquirido anteriormente data a que se refere este artigo, ser
considerado custo de aquisio o valor constante da escritura pblica,
observado o disposto no 9 do art. 128 (Lei n 9.393, de 1996, art. 19,
pargrafo nico).

Subseo V

Programa Nacional de Desestatizao

Art. 137. Ter o tratamento de permuta a entrega, pelo licitante vencedor, de


ttulos da dvida pblica federal ou de outros crditos contra a Unio, como
contrapartida aquisio das aes ou quotas leiloadas no mbito do
Programa Nacional de Desestatizao (Lei n 8.383, de 1991, art. 65).

1 Ser considerado como custo de aquisio das aes ou quotas da


empresa privatizvel o custo de aquisio dos direitos contra a Unio,
atualizado monetariamente at 31 de dezembro de 1995 (Lei n 8.383, de
1991, art. 65, 1, e Lei n 9.249, de 1995, art. 17, inciso I).

2 O disposto neste artigo aplica-se, tambm, nos casos de entrega, pelo


licitante vencedor, de ttulos da dvida pblica do Estado, do Distrito Federal
ou do Municpio, como contrapartida aquisio de aes ou quotas de
empresa sob controle direto ou indireto das referidas pessoas jurdicas de
direito pblico, nos casos de desestatizao por elas promovidas (Medida
Provisria n 1.749-37, de 1999, art. 2).

Seo V

Apurao do Ganho de Capital

Art. 138. O ganho de capital ser determinado pela diferena positiva, entre o
valor de alienao e o custo de aquisio, apurado nos termos dos arts. 123 a
137 (Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 2, Lei n 8.383, de 1991, art. 2, 7, e
Lei n 9.249, de 1995, art. 17).

Pargrafo nico. No caso de permuta com recebimento de torna em dinheiro,


o ganho de capital ser obtido da seguinte forma:

I - o valor da torna ser adicionado ao custo do imvel dado em permuta;

II - ser efetuada a diviso do valor da torna pelo valor apurado na forma do


inciso anterior, e o resultado obtido ser multiplicado por cem;

III - o ganho de capital ser obtido aplicando-se o percentual encontrado,


conforme inciso II, sobre o valor da torna.

Art. 139. Na alienao de imvel adquirido at 31 de dezembro de 1988,


poder ser aplicado um percentual fixo de reduo sobre o ganho de capital
apurado, segundo o ano de aquisio ou incorporao do bem, de acordo
com a seguinte tabela (Lei n 7.713, de 1988, art. 18):

Ano de Aquisio Percentual Ano de Aquisio Percentual

ou Incorporao de Reduo ou Incorporao de Reduo

1969 100% 1979 50%

1970 95% 1980 45%

1971 90% 1981 40%


1972 85% 1982 35%

1973 80% 1983 30%

1974 75% 1984 25%

1975 70% 1985 20%

1976 65% 1986 15%

1977 60% 1987 10%

1978 55% 1988 5%

1 No haver reduo, relativamente aos imveis adquiridos a partir de 1


de janeiro de 1989 (Lei n 7.713, de 1988, art. 18, pargrafo nico).

2 Na alienao de imvel cuja edificao, ampliao ou reforma tenha


sido iniciada at 31 de dezembro de 1988 em terreno prprio, ser
considerado, exclusivamente para efeito do percentual de reduo, o ano de
aquisio do terreno para todo o imvel.

3 Na alienao de imvel cuja construo, ampliao ou reforma tenha


sido iniciada a partir de janeiro de 1989, em imvel adquirido at 31 de
dezembro de 1988, o percentual de reduo aplica-se apenas em relao
proporo do ganho de capital correspondente parte existente em 31 de
dezembro de 1988.

4 No caso de imveis havidos por herana ou legado, cuja abertura da


sucesso ocorreu at 31 de dezembro de 1988, a reduo percentual se
reporta ao ano da abertura da sucesso, mesmo que a avaliao e partilha
ocorram em anos posteriores.

Art. 140. Nas alienaes a prazo, o ganho de capital dever ser apurado
como venda vista e tributado na proporo das parcelas recebidas em cada
ms, considerando-se a respectiva atualizao monetria, se houver (Lei n
7.713, de 1988, art. 21).

1 Para efeito do disposto no caput, dever ser calculada a relao


percentual do ganho de capital sobre o valor de alienao que ser aplicada
sobre cada parcela recebida.

2 O valor pago a ttulo de corretagem poder ser deduzido do valor da


parcela recebida no ms do seu pagamento.
Art. 141. Dever ser tributado em nome do esplio o ganho de capital
auferido na alienao de bens ou direitos realizada no curso do inventrio.

Seo VI

Clculo do Imposto e Prazo de Recolhimento

Art. 142. O ganho de capital apurado conforme arts. 119 e 138, observado o
disposto no art. 139, est sujeito ao pagamento do imposto, alquota de
quinze por cento (Lei n 8.134, de 1990, art. 18, inciso I, Lei n 8.981, de 1995,
art. 21, e Lei n 9.532, de 1997, art. 23, 1).

Pargrafo nico. O imposto apurado na forma deste Captulo dever ser


pago no prazo previsto no art. 852.

CAPTULO II

DEVOLUO DE PATRIMNIO DE ENTIDADE ISENTA

Art. 143. Sujeita-se incidncia do imposto alquota de quinze por cento a


diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos
de instituio isenta, por pessoa fsica, a ttulo de devoluo de patrimnio, e
o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que houver entregue para a
formao do referido patrimnio (Lei n 9.532, de 1997, art. 17).

1 Aos valores entregues at o final do ano de 1995 permitir-se- sua


atualizao monetria at 31 de dezembro de 1995 (Lei n 9.532, de 1997, art.
17, 1).

2 O imposto de que trata este artigo ser (Lei n 9.532, de 1997, art. 17,
2):

I - considerado tributao exclusiva;

II - pago pelo beneficirio at o ltimo dia til do ms subseqente ao


recebimento dos valores.

CAPTULO III

BENS REPATRIADOS

Incidncia

Art. 144. Sujeita-se incidncia do imposto, alquota de vinte e cinco por


cento, o valor dos bens de qualquer natureza, inclusive financeiros e ttulos e
valores mobilirios, pertencentes a empresas brasileiras e pessoas fsicas
residentes ou domiciliadas no Pas, repatriados em virtude de convnio
celebrado entre o Brasil e o pas onde se encontravam os bens (Lei n 8.021,
de 12 de abril de 1990, art. 10 e pargrafo nico).

CAPTULO IV

OPERAES FINANCEIRAS NOS MERCADOS DE RENDA VARIVEL

Art. 145. s operaes financeiras no mercado de renda varivel aplicam-se


as normas previstas no Ttulo II do Livro III.

LIVRO II

TRIBUTAO DAS PESSOAS JURDICAS

TTULO I

CONTRIBUINTES E RESPONSVEIS

Subttulo I

Contribuintes

Art. 146. So contribuintes do imposto e tero seus lucros apurados de


acordo com este Decreto (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 27):

I - as pessoas jurdicas (Captulo I);

II - as empresas individuais (Captulo II).

1 As disposies deste artigo aplicam-se a todas as firmas e sociedades,


registradas ou no (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 27, 2).

2 As entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de


falncia sujeitam-se s normas de incidncia do imposto aplicveis s
pessoas jurdicas, em relao s operaes praticadas durante o perodo em
que perdurarem os procedimentos para a realizao de seu ativo e o
pagamento do passivo (Lei n 9.430, de 1996, art. 60).

3 As sociedades civis de prestao de servios profissionais relativos ao


exerccio de profisso legalmente regulamentada so tributadas pelo imposto
de conformidade com as normas aplicveis s demais pessoas jurdicas (Lei
n 9.430, de 1996, art. 55).
4 As empresas pblicas e as sociedades de economia mista, bem como
suas subsidirias, so contribuintes nas mesmas condies das demais
pessoas jurdicas (CF, art. 173, 1, e Lei n 6.264, de 18 de novembro de
1975, arts. 1 a 3).

5o As sociedades cooperativas de consumo, que tenham por objeto a


compra e fornecimento de bens aos consumidores, sujeitam-se s mesmas
normas de incidncia dos impostos e contribuies de competncia da Unio,
aplicveis s demais pessoas jurdicas (Lei n 9.532, de 1997, art. 69).

6 Sujeita-se tributao aplicvel s pessoas jurdicas o Fundo de


Investimento Imobilirio nas condies previstas no 2 do art. 752 (Lei n
9.779, de 1999, art. 2).

7 Salvo disposio em contrrio, a expresso pessoa jurdica, quando


empregada neste Decreto, compreende todos os contribuintes a que se refere
este artigo.

CAPTULO I

PESSOAS JURDICAS

Art. 147. Consideram-se pessoas jurdicas, para efeito do disposto no inciso I


do artigo anterior:

I - as pessoas jurdicas de direito privado domiciliadas no Pas, sejam quais


forem seus fins, nacionalidade ou participantes no capital (Decreto-Lei n
5.844, de 1943, art. 27, Lei n 4.131, de 3 de setembro de 1962, art. 42, e Lei
n 6.264, de 1975, art. 1);

II - as filiais, sucursais, agncias ou representaes no Pas das pessoas


jurdicas com sede no exterior (Lei n 3.470, de 1958, art. 76, Lei n 4.131, de
1962, art. 42, e Lei n 6.264, de 1975, art. 1);

III - os comitentes domiciliados no exterior, quanto aos resultados das


operaes realizadas por seus mandatrios ou comissrios no Pas (Lei n
3.470, de 1958, art. 76).

Sociedade em Conta de Participao

Art. 148. As sociedades em conta de participao so equiparadas s


pessoas jurdicas (Decreto-Lei n 2.303, de 21 de novembro de 1986, art. 7,
e Decreto-Lei n 2.308, de 19 de dezembro de 1986, art. 3).

Art. 149. Na apurao dos resultados dessas sociedades, assim como na


tributao dos lucros apurados e dos distribudos, sero observadas as
normas aplicveis s pessoas jurdicas em geral e o disposto no art. 254, II
(Decreto-Lei n 2.303, de 1986, art. 7, pargrafo nico).

CAPTULO II

EMPRESAS INDIVIDUAIS

Seo I

Caracterizao

Art. 150. As empresas individuais, para os efeitos do imposto de renda, so


equiparadas s pessoas jurdicas (Decreto-Lei n 1.706, de 23 de outubro de
1979, art. 2).

1 So empresas individuais:

I - as firmas individuais (Lei n 4.506, de 1964, art. 41, 1, alnea "a");

II - as pessoas fsicas que, em nome individual, explorem, habitual e


profissionalmente, qualquer atividade econmica de natureza civil ou
comercial, com o fim especulativo de lucro, mediante venda a terceiros de
bens ou servios (Lei n 4.506, de 1964, art. 41, 1, alnea "b");

III - as pessoas fsicas que promoverem a incorporao de prdios em


condomnio ou loteamento de terrenos, nos termos da Seo II deste Captulo
(Decreto-Lei n 1.381, de 23 de dezembro de 1974, arts. 1 e 3, inciso III, e
Decreto-Lei n 1.510, de 27 de dezembro de 1976, art. 10, inciso I).

2 O disposto no inciso II do pargrafo anterior no se aplica s pessoas


fsicas que, individualmente, exeram as profisses ou explorem as
atividades de:

I - mdico, engenheiro, advogado, dentista, veterinrio, professor, economista,


contador, jornalista, pintor, escritor, escultor e de outras que lhes possam ser
assemelhadas (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 6, alnea "a", e Lei n
4.480, de 14 de novembro de 1964, art. 3);

II - profisses, ocupaes e prestao de servios no comerciais (Decreto-


Lei n 5.844, de 1943, art. 6, alnea "b");

III - agentes, representantes e outras pessoas sem vnculo empregatcio que,


tomando parte em atos de comrcio, no os pratiquem, todavia, por conta
prpria (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 6, alnea "c");
IV - serventurios da justia, como tabelies, notrios, oficiais pblicos e
outros (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 6, alnea "d");

V - corretores, leiloeiros e despachantes, seus prepostos e adjuntos (Decreto-


Lei n 5.844, de 1943, art. 6, alnea "e");

VI - explorao individual de contratos de empreitada unicamente de lavor,


qualquer que seja a natureza, quer se trate de trabalhos arquitetnicos,
topogrficos, terraplenagem, construes de alvenaria e outras congneres,
quer de servios de utilidade pblica, tanto de estudos como de construes
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 6, alnea "f");

VII - explorao de obras artsticas, didticas, cientficas, urbansticas,


projetos tcnicos de construo, instalaes ou equipamentos, salvo quando
no explorados diretamente pelo autor ou criador do bem ou da obra
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 6, alnea "g").

Seo II

Empresas Individuais Imobilirias

Subseo I

Caracterizao

Incorporao e Loteamento

Art. 151. Sero equiparadas s pessoas jurdicas, em relao s


incorporaes imobilirias ou loteamentos com ou sem construo, cuja
documentao seja arquivada no Registro Imobilirio, a partir de 1 de janeiro
de 1975 (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 6):

I - as pessoas fsicas que, nos termos dos arts. 29, 30 e 68 da Lei n 4.591,
de 16 de dezembro de 1964, do Decreto-Lei n 58, de 10 de dezembro de
1937, do Decreto-Lei n 271, de 28 de fevereiro de 1967, ou da Lei n 6.766,
de 19 de dezembro de 1979, assumirem a iniciativa e a responsabilidade de
incorporao ou loteamento em terrenos urbanos ou rurais;

II - os titulares de terrenos ou glebas de terra que, nos termos do 1 do art.


31 da Lei n 4.591, de 1964, ou do art. 3 do Decreto-Lei n 271, de 1967,
outorgarem mandato a construtor ou corretor de imveis com poderes para
alienao de fraes ideais ou lotes de terreno, quando os mandantes se
beneficiarem do produto dessas alienaes.

Incorporao ou Loteamento sem Registro


Art. 152. Equipara-se, tambm, pessoa jurdica, o proprietrio ou titular de
terrenos ou glebas de terra que, sem efetuar o registro dos documentos de
incorporao ou loteamento, neles promova a construo de prdio com mais
de duas unidades imobilirias ou a execuo de loteamento, se iniciar a
alienao das unidades imobilirias ou dos lotes de terreno antes de
decorrido o prazo de sessenta meses contados da data da averbao, no
Registro Imobilirio, da construo do prdio ou da aceitao das obras do
loteamento (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 6, 1, e Decreto-Lei n
1.510, de 1976, arts. 10, inciso IV, e 16).

1 Para os efeitos deste artigo, caracterizar-se- a alienao pela


existncia de qualquer ajuste preliminar, ainda que de simples recebimento
de importncia a ttulo de reserva (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 6, 2).

2 O prazo referido neste artigo ser, em relao aos imveis havidos at


30 de junho de 1977, de 36 meses contados da data da averbao (Decreto-
Lei n 1.381, de 1974, art. 6, 1, e Decreto-Lei n 1.510, de 1976, arts. 10,
inciso IV, e 16).

Desmembramento de Imvel Rural

Art. 153. A subdiviso ou desmembramento de imvel rural, havido aps 30


de junho de 1977, em mais de dez lotes, ou a alienao de mais de dez
quinhes ou fraes ideais desse imvel, ser equiparada a loteamento, para
os efeitos do disposto no art. 151 (Decreto-Lei n 1.510, de 1976, arts. 11 e
16).

Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica aos casos em que a


subdiviso se efetive por fora de partilha amigvel ou judicial em decorrncia
de herana, legado, doao como adiantamento da legtima, ou extino de
condomnio (Decreto-Lei n 1.510, de 1976, art. 11, 2).

Aquisio e Alienao

Art. 154. Caracterizam-se a aquisio e a alienao pelos atos de compra e


venda, de permuta, de transferncia do domnio til de imveis foreiros, de
cesso de direitos, de promessa dessas operaes, de adjudicao ou
arrematao em hasta pblica, pela procurao em causa prpria, ou por
outros contratos afins em que haja transmisso de imveis ou de direitos
sobre imveis (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 2, 1).

1 Data de aquisio ou de alienao aquela em que for celebrado o


contrato inicial da operao imobiliria correspondente, ainda que atravs de
instrumento particular (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 2, inciso II).

2 A data de aquisio ou de alienao constante de instrumento particular,


se favorvel aos interesses da pessoa fsica, s ser aceita pela autoridade
fiscal quando atendida pelo menos uma das condies abaixo especificadas
(Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 2, 2):

I - o instrumento tiver sido registrado no Registro Imobilirio ou no Registro de


Ttulos e Documentos no prazo de trinta dias contados da data dele
constante;

II - houver conformidade com cheque nominativo pago dentro do prazo de


trinta dias contados da data do instrumento;

III - houver conformidade com lanamentos contbeis da pessoa jurdica,


atendidos os preceitos para escriturao em vigor;

IV - houver meno expressa da operao nas declaraes de bens da parte


interessada, apresentadas tempestivamente repartio competente,
juntamente com as declaraes de rendimentos.

3 O Ministro de Estado da Fazenda poder estabelecer critrios adicionais


para aceitao da data do instrumento particular a que se refere o pargrafo
anterior (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 2, 3).

Condomnios

Art. 155. Os condomnios na propriedade de imveis no so considerados


sociedades de fato, ainda que deles faam parte tambm pessoas jurdicas
(Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 7).

Pargrafo nico. A cada condmino, pessoa fsica, sero aplicados os


critrios de caracterizao da empresa individual e demais dispositivos legais,
como se fosse ele o nico titular da operao imobiliria, nos limites de sua
participao (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 7, pargrafo nico).

Subseo II

Incio da Equiparao

Momento de Determinao

Art. 156. A equiparao ocorrer (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 6, 3,


e Decreto-Lei n 1.510, de 1976, art. 11):

I - na data de arquivamento da documentao do empreendimento, no caso


do art. 151;
II - na data da primeira alienao, no caso do art. 152;

III - na data em que ocorrer a subdiviso ou desmembramento do imvel em


mais de dez lotes ou a alienao de mais de dez quinhes ou fraes ideais
desse imvel, nos casos referidos no art. 153.

Art. 157. A equiparao da pessoa fsica pessoa jurdica ser determinada


de acordo com as normas legais e regulamentares em vigor na data do
instrumento inicial de alienao do imvel, ou do arquivamento dos
documentos da incorporao, ou do loteamento (Decreto-Lei n 1.381, de
1974, art. 8).

Pargrafo nico. A posterior alterao das normas referidas neste artigo no


atingir as operaes imobilirias j realizadas, nem os empreendimentos
cuja documentao j tenha sido arquivada no Registro Imobilirio (Decreto-
Lei n 1.381, de 1974, art. 8).

Incio da Aplicao do Regime Fiscal

Art. 158. A aplicao do regime fiscal das pessoas jurdicas s pessoas


fsicas a elas equiparadas na forma do art. 151 ter incio na data em que se
completarem as condies determinantes da equiparao (Decreto-Lei n
1.381, de 1974, art. 9).

No Subsistncia da Equiparao

Art. 159. No subsistir a equiparao de que trata o art. 151 se, na forma
prevista no 5 do art. 34 da Lei n 4.591, de 1964, ou no art. 23 da Lei n
6.766, de 1979, o interessado promover, no Registro Imobilirio, a averbao
da desistncia da incorporao ou o cancelamento da inscrio do
loteamento (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 6, 4).

Obrigaes Acessrias

Art. 160. As pessoas fsicas consideradas empresas individuais so


obrigadas a:

I - inscrever-se no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ no prazo de


noventa dias contados da data da equiparao (Decreto-Lei n 1.381, de
1974, art. 9, 1, alnea "a");

II - manter escriturao contbil completa em livros registrados e autenticados


por rgo da Secretaria da Receita Federal, observado o disposto no art. 260
(Decreto-Lei n 1.510, de 1976, art. 12);
III - manter sob sua guarda e responsabilidade os documentos
comprobatrios das operaes, pelos prazos previstos na legislao aplicvel
s pessoas jurdicas (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 9, 1, alnea "c");

IV - efetuar as retenes e recolhimentos do imposto de renda na fonte,


previstos na legislao aplicvel s pessoas jurdicas (Decreto-Lei n 1.381,
de 1974, art. 9, 1, alnea "d").

Pargrafo nico. Quando j estiver equiparada empresa individual em face


da explorao de outra atividade, a pessoa fsica poder efetuar uma s
escriturao para ambas as atividades, desde que haja individualizao nos
registros contbeis, de modo a permitir a verificao dos resultados em
separado, atendidas as normas dos arts. 161 a 165.

Subseo III

Determinao do Resultado

Resultados e Rendimentos Compreendidos

Art. 161. O lucro da empresa individual de que trata esta Seo, determinado
ao trmino de cada perodo de apurao, segundo o disposto nos arts. 410 a
414, compreender (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 9, 2):

I - o resultado da operao que determinar a equiparao;

II - o resultado de incorporaes ou loteamentos promovidos pelo titular da


empresa individual a partir da data da equiparao, abrangendo o resultado
das alienaes de todas as unidades imobilirias ou de todos os lotes de
terreno integrantes do empreendimento;

III - as atualizaes monetrias do preo das alienaes de unidades


residenciais ou no residenciais, construdas ou em construo, e de terrenos
ou lotes de terrenos, com ou sem construo, integrantes do empreendimento,
contratadas a partir da data da equiparao, abrangendo:

a) as incidentes sobre srie de prestaes e parcelas intermedirias,


vinculadas ou no entrega das chaves, representadas ou no por notas
promissrias;

b) as incidentes sobre dvidas correspondentes a notas promissrias, cdulas


hipotecrias ou outros ttulos equivalentes, recebidos em pagamento do preo
de alienao;

c) as calculadas a partir do vencimento dos dbitos a que se referem as


alneas anteriores, no caso de atraso no respectivo pagamento, at sua
efetiva liquidao;

IV - os juros convencionados sobre a parte financiada do preo das


alienaes contratadas a partir da data da equiparao, bem como as multas
e juros de mora recebidos por atrasos de pagamento.

Rendimentos Excludos

Art. 162. No sero computados para efeito de apurao do lucro da


empresa individual (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 9, 3 e 4):

I - os rendimentos de locao, sublocao ou arrendamento de quaisquer


imveis, percebidos pelo titular da empresa individual, bem como os
decorrentes da explorao econmica de imveis rurais, ainda que sejam
imveis cuja alienao acarrete a incluso do correspondente resultado no
lucro da empresa individual;

II - outros rendimentos percebidos pelo titular da empresa individual.

Valor de Incorporao de Imveis

Art. 163. Para efeito de determinao do valor de incorporao ao patrimnio


da empresa individual, poder ser atualizado monetariamente, at 31 de
dezembro de 1995, o custo do terreno ou das glebas de terra em que sejam
promovidos loteamentos ou incorporaes, bem como das construes e
benfeitorias executadas, incidindo a atualizao, desde a poca de cada
pagamento at a data da equiparao, se ocorrida at aquela data, sobre a
quantia efetivamente desembolsada pelo titular da empresa individual,
observado o disposto nos arts. 125 e 128 (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art.
9, 5, e Lei n 9.249, de 1995, arts. 17, inciso I, e 30).

Pargrafo nico. Os imveis objeto das operaes referidas nesta Seo


sero considerados como integrantes do ativo da empresa individual:

I - na data do arquivamento da documentao da incorporao ou do


loteamento (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 9, 7);

II - na data da primeira alienao, nos casos de incorporao e loteamento


sem registro (art. 152);

III - na data em que ocorrer a subdiviso ou desmembramento de imvel rural


em mais de dez lotes (art. 153);

IV - na data da alienao que determinar a equiparao, nos casos de


alienao de mais de dez quinhes ou fraes ideais de imveis rurais (art.
153).

Capital da Empresa Individual

Art. 164. Os recursos efetivamente investidos, em qualquer poca, pela


pessoa fsica titular da empresa individual, nos imveis a que se refere o
artigo anterior, bem como a atualizao monetria nele prevista, observado o
disposto nos arts. 125 e 128, deduzidos os relativos aos imveis alienados na
parte do preo cujo valor tenha sido recebido, constituiro o capital da
empresa individual em cada perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.381, de
1974, art. 9, 6).

Distribuio do Lucro

Art. 165. O lucro apurado pela pessoa fsica equiparada empresa individual
em razo de operaes imobilirias ser considerado, aps a deduo da
proviso para o imposto de renda, como automaticamente distribudo no
perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.510, de 1976, art. 14).

Pargrafo nico. Os lucros considerados automaticamente distribudos,


apurados a partir de 1 de janeiro de 1996, no ficaro sujeitos incidncia
do imposto de renda na fonte, nem integraro a base de clculo do imposto
de renda do titular da empresa individual (Lei n 9.249, de 1995, art. 10).

Subseo IV

Trmino da Equiparao

Art. 166. A pessoa fsica que, aps sua equiparao a pessoa jurdica, no
promover nenhum dos empreendimentos nem efetuar nenhuma das
alienaes a que se refere o inciso II do art. 161, durante o prazo de trinta e
seis meses consecutivos, deixar de ser considerada equiparada a pessoa
jurdica a partir do trmino deste prazo, salvo quanto aos efeitos tributrios
das operaes ento em andamento (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 10,
e Decreto-Lei n 2.072, de 20 de dezembro de 1983, art. 9).

1 Permanecero no ativo da empresa individual (Decreto-Lei n 1.381, de


1974, art. 10, 1):

I - as unidades imobilirias e os lotes de terrenos integrantes de


incorporaes ou loteamentos, at sua alienao e, aps esta, o saldo a
receber, at o recebimento total do preo;

II - o saldo a receber do preo de imveis ento j alienados, at seu


recebimento total.

2 No caso previsto no pargrafo anterior, a pessoa fsica poder encerrar


a empresa individual, desde que recolha o imposto que seria devido (Decreto-
Lei n 1.381, de 1974, art. 10, 2):

I - se os imveis referidos no inciso I fossem alienados, com pagamento


vista, ao preo de mercado;

II - se o saldo referido no inciso II fosse recebido integralmente.

CAPTULO III

IMUNIDADES, ISENES E NO INCIDNCIAS

Seo I

Disposies Gerais

Art. 167. As imunidades, isenes e no incidncias de que trata este


Captulo no eximem as pessoas jurdicas das demais obrigaes previstas
neste Decreto, especialmente as relativas reteno e recolhimento de
impostos sobre rendimentos pagos ou creditados e prestao de
informaes (Lei n 4.506, de 1964, art. 33).

Pargrafo nico. A imunidade, iseno ou no incidncia concedida s


pessoas jurdicas no aproveita aos que delas percebam rendimentos sob
qualquer ttulo e forma (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 31).

Seo II

Imunidades

Templos de Qualquer Culto

Art. 168. No esto sujeitos ao imposto os templos de qualquer culto (CF, art.
150, inciso VI, alnea "b").

Partidos Polticos e Entidades Sindicais dos Trabalhadores

Art. 169. No esto sujeitos ao imposto os partidos polticos, inclusive suas


fundaes, e as entidades sindicais dos trabalhadores, sem fins lucrativos,
desde que (CF, art. 150, inciso VI, alnea "c"):

I - no distribuam qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a


ttulo de lucro ou de participao no resultado;

II - apliquem seus recursos integralmente no Pas, na manuteno de seus


objetivos institucionais;

III - mantenham escriturao de suas receitas e despesas em livros


revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido.

1 O disposto neste artigo no exclui a atribuio, por lei, s entidades nele


referidas, da condio de responsveis pelo imposto que lhes caiba reter na
fonte e no as dispensa da prtica de atos, previstos em lei, assecuratrios
do cumprimento de obrigaes tributrias por terceiros (Lei n 5.172, de 1966,
art. 9, 1).

2 Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, a autoridade


competente poder suspender o benefcio na forma prevista no art. 172 (Lei
n 5.172, de 1966, art. 14, 1).

Instituies de Educao e de Assistncia Social

Art. 170. No esto sujeitas ao imposto as instituies de educao e as de


assistncia social, sem fins lucrativos (CF, art. 150, inciso VI, alnea "c").

1 Para os efeitos deste artigo, considera-se imune a instituio de


educao ou de assistncia social que preste os servios para os quais
houver sido instituda e os coloque disposio da populao em geral, em
carter complementar s atividades do Estado, sem fins lucrativos (Lei n
9.532, de 1997, art. 12).

2 Considera-se entidade sem fins lucrativos a que no apresente superavit


em suas contas ou, caso o apresente em determinado exerccio, destine o
resultado, integralmente, manuteno e ao desenvolvimento dos seus
objetivos sociais (Lei n 9.532, de 1997, art. 12, 2, e Lei n 9.718, de 1998,
art. 10).

3 Para o gozo da imunidade, as instituies a que se refere este artigo


esto obrigadas a atender aos seguintes requisitos (Lei n 9.532, de 1997, art.
12, 2):

I - no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios


prestados;

II - aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento


dos seus objetivos sociais;
III - manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros
revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido;

IV - conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da


emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a
efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros
atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial;

V - apresentar, anualmente, Declarao de Rendimentos, em conformidade


com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal;

VI - recolher os tributos retidos sobre os rendimentos por elas pagos ou


creditados e a contribuio para a seguridade social relativa aos empregados,
bem assim cumprir as obrigaes acessrias da decorrentes;

VII - assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda


s condies para gozo da imunidade, no caso de incorporao, fuso, ciso
ou de encerramento de suas atividades, ou a rgo pblico;

VIII - outros requisitos, estabelecidos em lei especfica, relacionados com o


funcionamento das entidades a que se refere este artigo.

Art. 171. A imunidade de que trata esta Seo restrita aos resultados
relacionados com as finalidades essenciais das entidades nela mencionadas
(CF, art. 150, 4).

1 No esto abrangidos pela imunidade os rendimentos e ganhos de


capital auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel
pelas instituies de educao ou de assistncia social referidas no artigo
anterior (Lei n 9.532, de 1997, art. 12, 1).

2 O disposto no arts. 169 e 170 extensivo s autarquias e s fundaes


institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio,
renda e aos servios, vinculados suas finalidades essenciais ou s dela
decorrentes, no se aplicando ao patrimnio, renda e aos servios
relacionados com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas
aplicveis a empreendimentos privados, em que haja contraprestao ou
pagamento de preos ou tarifas pelo usurio (CF, art. 150, 2 e 3).

Seo III

Suspenso da Imunidade

Art. 172. A suspenso da imunidade tributria, em virtude de falta de


observncia de requisitos legais, deve ser procedida de conformidade com o
disposto neste artigo (Lei n 9.430, de 1996, art. 32, e Lei n 9.532, de 1997,
art. 14).

1 Constatado que entidade beneficiria de imunidade de tributos federais


de que trata a alnea "c" do inciso VI do art. 150 da Constituio no est
observando requisito ou condio previstos no arts. 169 e 170, a fiscalizao
tributria expedir notificao fiscal, na qual relatar os fatos que determinam
a suspenso do benefcio, indicando, inclusive, a data da ocorrncia da
infrao (Lei n 9.430, de 1996, art. 32, 1).

2 A entidade poder, no prazo de trinta dias da cincia da notificao,


apresentar as alegaes e provas que entender necessrias (Lei n 9.430, de
1996, art. 32, 2).

3 O Delegado ou Inspetor da Receita Federal decidir sobre a


procedncia das alegaes, expedindo o ato declaratrio suspensivo do
benefcio, no caso de improcedncia, dando, de sua deciso, cincia
entidade (Lei n 9.430, de 1996, art. 32, 3).

4 Ser igualmente expedido o ato suspensivo se decorrido o prazo


previsto no 2 sem qualquer manifestao da parte interessada (Lei n
9.430, de 1996, art. 32, 4).

5 A suspenso da imunidade ter como termo inicial a data da prtica da


infrao (Lei n 9.430, de 1996, art. 32, 5).

6 Efetivada a suspenso da imunidade (Lei n 9.430, de 1996, art. 32,


6):

I - a entidade interessada poder, no prazo de trinta dias da cincia,


apresentar impugnao ao ato declaratrio, a qual ser objeto de deciso
pela Delegacia da Receita Federal de Julgamento competente;

II - a fiscalizao de tributos federais lavrar auto de infrao, se for o caso.

7 A impugnao relativa suspenso da imunidade obedecer s demais


normas reguladoras do processo administrativo fiscal (Lei n 9.430, de 1996,
art. 32, 7).

8 A impugnao e o recurso apresentados pela entidade no tero efeito


suspensivo em relao ao ato declaratrio contestado (Lei n 9.430, de 1996,
art. 32, 8).

9 Caso seja lavrado auto de infrao, as impugnaes contra o ato


declaratrio e contra a exigncia de crdito tributrio sero reunidas em um
nico processo, para serem decididas simultaneamente (Lei n 9.430, de
1996, art. 32, 9).

Art. 173. Sem prejuzo das demais penalidades previstas na lei, a Secretaria
da Receita Federal suspender o gozo da imunidade relativamente aos anos-
calendrio em que a pessoa jurdica houver praticado ou, por qualquer forma,
houver contribudo para a prtica de ato que constitua infrao a dispositivo
da legislao tributria, especialmente no caso de informar ou declarar
falsamente, omitir ou simular o recebimento de doaes em bens ou em
dinheiro, ou de qualquer forma cooperar para que terceiro sonegue tributos
ou pratique ilcitos fiscais (Lei n 9.532, de 1997, art. 13).

Pargrafo nico. Considera-se, tambm, infrao a dispositivo da legislao


tributria o pagamento, pela instituio imune, em favor de seus associados
ou dirigentes, ou, ainda, em favor de scios, acionistas ou dirigentes de
pessoa jurdica a ela associada por qualquer forma, de despesas
consideradas indedutveis na determinao da base de clculo do imposto
(Lei n 9.532, de 1997, art. 13, pargrafo nico).

Seo IV

Isenes

Subseo I

Sociedades Beneficentes, Fundaes, Associaes e Sindicatos

Art. 174. Esto isentas do imposto as instituies de carter filantrpico,


recreativo, cultural e cientfico e as associaes civis que prestem os servios
para os quais houverem sido institudas e os coloquem disposio do grupo
de pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos (Lei n 9.532, de 1997, arts.
15 e 18).

1 A iseno restrita ao imposto da pessoa jurdica, observado o disposto


no pargrafo subseqente (Lei n 9.532, de 1997, art. 15, 1).

2 No esto abrangidos pela iseno do imposto os rendimentos e ganhos


de capital auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda
varivel (Lei n 9.532, de 1997, art. 15, 2).

3 s instituies isentas aplicam-se as disposies dos 2 e 3, incisos


I a V, do art. 170 (Lei n 9.532, de 1997, art. 15, 3 ).

4 A transferncia de bens e direitos do patrimnio das entidades isentas


para o patrimnio de outra pessoa jurdica, em virtude de incorporao, fuso
ou ciso, dever ser efetuada pelo valor de sua aquisio ou pelo valor
atribudo, no caso de doao (Lei n 9.532, de 1997, art. 16, pargrafo nico).

5 As instituies que deixarem de satisfazer as condies previstas neste


artigo perdero o direito iseno, observado o disposto no art. 172 (Lei n
9.430, de 1996, art. 32, 10).

Subseo II

Entidades de Previdncia Privada

Art. 175. Esto isentas do imposto as entidades de previdncia privada


fechadas e as sem fins lucrativos, referidas, respectivamente, na letra "a" do
item I e na letra "b" do item II do art. 4 da Lei n 6.435, de 15 de julho de
1977 (Decreto-Lei n 2.065, de 26 de outubro de 1983, art. 6).

1 A iseno de que trata este artigo no se aplica ao imposto incidente na


fonte sobre dividendos, observado o disposto nos arts. 654, 662 e 666, juros
e demais rendimentos e ganhos de capital recebidos pelas referidas
entidades, o qual ser devido exclusivamente na fonte, no gerando direito
restituio (Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 6, 1 e 2, Lei n 8.981, de
1995, arts. 65 e 72, 3, e Lei n 9.249, de 1995, art. 11).

2 A iseno concedida s instituies de que trata este artigo no impede


a remunerao de seus diretores e membros de conselhos consultivos,
deliberativos, fiscais ou assemelhados, desde que o resultado do exerccio,
satisfeitas todas as condies legais e regulamentares no que se refere aos
benefcios, seja destinado constituio de uma reserva de contingncia de
benefcios e, se ainda houver sobra, a programas culturais e de assistncia
aos participantes, aprovados pelo rgo normativo do Sistema Nacional de
Seguros Privados (Lei n 6.435, de 1977, art. 39, 4).

3 No caso de acumulao de funes, a remunerao a que se refere o


pargrafo anterior caber a apenas uma delas, por opo (Lei n 6.435, de
1977, art. 39, 4).

Subseo III

Empresas Estrangeiras de Transportes

Art. 176. Esto isentas do imposto as companhias estrangeiras de


navegao martima e area se, no pas de sua nacionalidade, as
companhias brasileiras de igual objetivo gozarem da mesma prerrogativa
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 30).
Pargrafo nico. A iseno de que trata este artigo alcana os rendimentos
auferidos no trfego internacional por empresas estrangeiras de transporte
terrestre, desde que, no pas de sua nacionalidade, tratamento idntico seja
dispensado s empresas brasileiras que tenham o mesmo objeto, observado
o disposto no pargrafo nico do art. 181 (Decreto-Lei n 1.228, de 3 de julho
de 1972, art. 1).

Subseo IV

Associaes de Poupana e Emprstimo

Art. 177. Esto isentas do imposto as Associaes de Poupana e


Emprstimo, devidamente autorizadas pelo rgo competente, constitudas
sob a forma de sociedade civil, tendo por objetivo propiciar ou facilitar a
aquisio de casa prpria aos associados, captar, incentivar e disseminar a
poupana, que atendam s normas estabelecidas pelo Conselho Monetrio
Nacional (Decreto-Lei n 70, de 21 de novembro de 1966, arts. 1 e 7).

1 As associaes referidas neste artigo pagaro o imposto devido


correspondente aos rendimentos e ganhos lquidos, auferidos em aplicaes
financeiras, alquota de quinze por cento, calculado sobre vinte e oito por
cento do valor dos referidos rendimentos e ganhos lquidos (Lei n 9.430, de
1996, art. 57).

2 O imposto incidente na forma do pargrafo anterior ser considerado


tributao definitiva (Lei n 9.430, de 1996, art. 57, pargrafo nico).

Subseo V

Sociedades de Investimento Com Participao de Capital Estrangeiro

Art. 178. As sociedades de investimento a que se refere o art. 49 da Lei n


4.728, de 14 de julho de 1965, de cujo capital social participem pessoas
fsicas ou jurdicas, residentes ou domiciliadas no exterior, faro jus iseno
do imposto, se atenderem s normas e condies que forem fixadas pelo
Conselho Monetrio Nacional para regular o ingresso de recursos externos no
Pas, destinados subscrio ou aquisio das aes de emisso das
referidas sociedades, relativas a (Decreto-Lei n 1.986, de 28 de dezembro de
1982, art. 1):

I - prazo mnimo de permanncia do capital estrangeiro no Pas;

II - regime de registro do capital estrangeiro e de seus rendimentos.

Art. 179. As sociedades de investimento que se enquadrarem nas


disposies deste artigo devero manter seus lucros ou reservas em contas
especficas, de acordo com as normas expedidas pelo Conselho Monetrio
Nacional, aplicando-se-lhes o disposto no art. 63 do Decreto-Lei n 1.598, de
24 de dezembro de 1977, e no art. 658 deste Decreto (Decreto-Lei n 1.986,
de 1982, art. 1, pargrafo nico).

1 A sociedade de investimento que descumprir as disposies


regulamentares expedidas pelo Conselho Monetrio Nacional perder o
direito iseno, ficando seus rendimentos sujeitos tributao de acordo
com as normas aplicveis s demais pessoas jurdicas (Decreto-Lei n 1.986,
de 1982, art. 6, Lei n 8.981, de 1995, art. 72, e Lei n 9.249, de 1995, art.
11).

2 No caso previsto no pargrafo anterior, o Banco Central do Brasil


propor Secretaria da Receita Federal a constituio do crdito tributrio
(Decreto-Lei n 1.986, de 1982, art. 6, pargrafo nico).

Subseo VI

Isenes Especficas

Art. 180. No esto sujeitos ao imposto:

I - a entidade binacional ITAIPU (Decreto Legislativo n 23, de 30 de maio de


1973, art. XII, e Decreto n 72.707, de 28 de agosto de 1973);

II - o Fundo Garantidor de Crdito - FGC (Lei n 9.710, de 19 de novembro de


1998, art. 4).

Pargrafo nico. A iseno referida no inciso II abrange os ganhos lquidos


mensais e a reteno na fonte sobre os rendimentos de aplicao financeira
de renda fixa e de renda varivel (Lei n 9.710, de 1998, art. 4).

Subseo VII

Reconhecimento da Iseno

Art. 181. As isenes de que trata esta Seo independem de prvio


reconhecimento.

Pargrafo nico. No caso do art. 176, a iseno ser reconhecida pela


Secretaria da Receita Federal e alcanar os rendimentos obtidos a partir da
existncia da reciprocidade de tratamento, no podendo originar, em qualquer
caso, direito restituio de receita (Decreto-Lei n 1.228, de 1972, art. 2 e
pargrafo nico).
Seo V

Sociedades Cooperativas

No Incidncia

Art. 182. As sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na


legislao especfica no tero incidncia do imposto sobre suas atividades
econmicas, de proveito comum, sem objetivo de lucro (Lei n 5.764, de 16
de dezembro de 1971, art. 3, e Lei n 9.532, de 1997, art. 69).

1 vedado s cooperativas distribuirem qualquer espcie de benefcio s


quotas-partes do capital ou estabelecer outras vantagens ou privilgios,
financeiros ou no, em favor de quaisquer associados ou terceiros,
excetuados os juros at o mximo de doze por cento ao ano atribudos ao
capital integralizado (Lei n 5.764, de 1971, art. 24, 3).

2 A inobservncia do disposto no pargrafo anterior importar tributao


dos resultados, na forma prevista neste Decreto.

Incidncia

Art. 183. As sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na


legislao especfica pagaro o imposto calculado sobre os resultados
positivos das operaes e atividades estranhas sua finalidade, tais como
(Lei n 5.764, de 1971, arts. 85, 86, 88 e 111, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1
e 2):

I - de comercializao ou industrializao, pelas cooperativas agropecurias


ou de pesca, de produtos adquiridos de no associados, agricultores,
pecuaristas ou pescadores, para completar lotes destinados ao cumprimento
de contratos ou para suprir capacidade ociosa de suas instalaes industriais;

II - de fornecimento de bens ou servios a no associados, para atender aos


objetivos sociais;

III - de participao em sociedades no cooperativas, pblicas ou privadas,


para atendimento de objetivos acessrios ou complementares.

Cooperativas de Consumo

Art. 184. As sociedades cooperativas de consumo, que tenham por objeto a


compra e fornecimento de bens aos consumidores, sujeitam-se s mesmas
normas de incidncia dos impostos e contribuies de competncia da Unio,
aplicveis s demais pessoas jurdicas (art. 146) (Lei n 9.532, de 1997, art.
69).

CAPTULO IV

MICROEMPRESA E EMPRESA DE PEQUENO PORTE OPTANTES PELO


SIMPLES

Conceitos

Art. 185. Para os fins deste Captulo considera-se (Lei n 9.317, de 1996, art.
2):

I - microempresa - a pessoa jurdica que tenha auferido, no ano-calendrio,


receita bruta igual ou inferior a cento e vinte mil reais;

II - empresa de pequeno porte, a pessoa jurdica que tenha auferido, no ano-


calendrio, receita bruta superior a cento e vinte mil reais e igual ou inferior a
um milho e duzentos mil reais. (Lei no 9.732, de 11 de dezembro de 1998,
art. 3).

Pargrafo nico. No caso de incio de atividade no prprio ano-calendrio, os


limites de que tratam os incisos I e II sero proporcionais ao nmero de
meses em que a pessoa jurdica houver exercido atividade, desconsideradas
as fraes de meses (Lei n 9.317, de 1996, art. 2, 1).

Receita Bruta

Art. 186. Para os fins do disposto no artigo anterior, considera-se receita


bruta o produto da venda de bens e servios nas operaes de conta prpria,
o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia,
no includas as vendas canceladas e os descontos incondicionais
concedidos (Lei n 9.317, de 1996, art. 2, 2).

Seo I

Tratamento Tributrio

Art. 187. As pessoas jurdicas de que trata este Captulo podero optar pela
inscrio no Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies
das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES, sujeitando-se
ao pagamento mensal unificado dos impostos e contribuies federais
relacionados no 1 do art. 3 da Lei n 9.317, de 1996, entre os quais o
imposto de renda devido pelas pessoas jurdicas (Lei n 9.317, de 1996, art.
3, caput e 1, alnea "a" ).
1 O pagamento na forma deste artigo no exclui a incidncia dos impostos
ou contribuies especificados no 2 do art. 3 da Lei n 9.317, de 1996,
devidos na qualidade de contribuinte ou responsvel, especialmente o
imposto na fonte relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa
jurdica e aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes de
renda fixa ou varivel, bem assim o relativo aos ganhos de capital obtidos na
alienao de ativos (Lei n 9.317, de 1996, art. 3, 2, alnea "d").

2 A incidncia do imposto na fonte relativa aos rendimentos e ganhos


lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel e aos ganhos de
capital ser definitiva (Lei n 9.317, de 1996, art. 3, 3).

Seo II

Base de Clculo e Determinao do Valor Devido

Art. 188. O valor devido mensalmente pela microempresa e empresa de


pequeno porte, inscritas no SIMPLES, ser determinado mediante a
aplicao, sobre a receita bruta mensal auferida, dos percentuais e nas
condies estabelecidas no art. 5, e seus pargrafos, da Lei n 9.317, de
1996, observado, quando for o caso, o disposto nos arts. 204 e 205.

Seo III

Data e Forma de Pagamento

Art. 189. O pagamento unificado de impostos e contribuies, devidos pela


microempresa e pela empresa de pequeno porte, inscritas no SIMPLES, ser
feito de forma centralizada, at o dcimo dia do ms subseqente quele em
que houver sido auferida a receita bruta (Lei n 9.317, de 1996, art. 6).

1 Para fins do disposto neste artigo, a Secretaria da Receita Federal


instituir documento de arrecadao nico e especfico (DARF-
SIMPLES) (Lei n 9.317, de 1996, art. 6, 1).

2 Os impostos e contribuies devidos pelas pessoas jurdicas inscritas no


SIMPLES no podero ser objeto de parcelamento (Lei n 9.317, de 1996, art.
6, 2).

Seo IV

Declarao Anual Simplificada, Escriturao e Documentos

Art. 190. A microempresa e a empresa de pequeno porte, inscritas no


SIMPLES, apresentaro, anualmente, declarao simplificada que ser
entregue at o ltimo dia til do ms de maio do ano-calendrio subseqente
ao da ocorrncia dos fatos geradores dos impostos e contribuies de que
trata o art. 187 (Lei n 9.317, de 1996, art. 7).

Pargrafo nico. A microempresa e a empresa de pequeno porte esto


dispensadas de escriturao comercial desde que mantenham em boa ordem
e guarda e enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas
eventuais aes que lhes sejam pertinentes (Lei n 9.317, de 1996, art. 7,
1):

I - Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a sua movimentao


financeira, inclusive bancria;

II - Livro de Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os


estoques existentes no trmino de cada ano-calendrio;

III - todos os documentos e demais papis que serviram de base para a


escriturao dos livros referidos nos incisos anteriores.

Seo V

Opo pelo Simples

Art. 191. A opo pelo SIMPLES dar-se- mediante a inscrio da pessoa


jurdica enquadrada na condio de microempresa ou empresa de pequeno
porte no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ, quando o contribuinte
prestar todas as informaes necessrias, inclusive quanto (Lei n 9.317, de
1996, art. 8):

I - especificao dos impostos, dos quais contribuinte (IPI, ICMS ou ISS);

II - ao porte da pessoa jurdica (microempresa ou empresa de pequeno porte).

1 As pessoas jurdicas j devidamente cadastradas no Cadastro Nacional


da Pessoa Jurdica exercero sua opo pelo SIMPLES mediante alterao
cadastral (Lei n 9.317, de 1996, art. 8, 1).

2 A opo exercida de conformidade com este artigo submeter a pessoa


jurdica sistemtica do SIMPLES a partir do primeiro dia do ano-calendrio
subseqente, sendo definitiva para todo o perodo (Lei n 9.317, de 1996, art.
8, 2).

3 As pessoas jurdicas inscritas no SIMPLES devero manter em seus


estabelecimentos, em local visvel ao pblico, placa indicativa que esclarea
tratar-se de microempresa ou empresa de pequeno porte inscrita no
SIMPLES (Lei n 9.317, de 1996, art. 8, 5).

Seo VI

Vedao Opo

Art. 192. No poder optar pelo SIMPLES, a pessoa jurdica (Lei n 9.317, de
1996, art. 9, e Lei n 9.779, de 1999, art. 6):

I - na condio de microempresa, que tenha auferido, no ano-calendrio


imediatamente anterior, receita bruta superior a cento e vinte mil reais;

II - na condio de empresa de pequeno porte, que tenha auferido, no ano-


calendrio imediatamente anterior, receita bruta superior a um milho e
duzentos mil reais;

III - constituda sob a forma de sociedade por aes;

IV - cuja atividade seja banco comercial, banco de investimento, banco de


desenvolvimento, caixa econmica, sociedade de crdito, financiamento e
investimento, sociedade de crdito imobilirio, sociedade corretora de ttulos,
valores mobilirios e cmbio, distribuidora de ttulos e valores mobilirios,
empresa de arrendamento mercantil, cooperativa de crdito, empresa de
seguros privados e de capitalizao e entidade de previdncia privada aberta;

V - que se dedique compra e venda, ao loteamento, incorporao ou


construo de imveis;

VI - que tenha scio estrangeiro, residente no exterior;

VII - constituda sob qualquer forma, de cujo capital participe entidade da


administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal;

VIII - que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa


jurdica com sede no exterior;

IX - cujo titular ou scio participe com mais de dez por cento do capital de
outra empresa, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que
trata o inciso II do art. 185;

X - de cujo capital participe, como scio, outra pessoa jurdica;

XI - cuja receita decorrente da venda de bens importados seja superior a


cinqenta por cento de sua receita bruta total;
XII - que realize operaes relativas a:

a) importao de produtos estrangeiros;

b) locao ou administrao de imveis;

c) armazenamento e depsito de produtos de terceiros;

d) propaganda e publicidade, excludos os veculos de comunicao;

e) factoring;

f) prestao de servio de vigilncia, limpeza, conservao e locao de mo-


de-obra;

XIII - que preste servios profissionais de corretor, representante comercial,


despachante, ator, empresrio, diretor ou produtor de espetculos, cantor,
msico, danarino, mdico, dentista, enfermeiro, veterinrio, engenheiro,
arquiteto, fsico, qumico, economista, contador, auditor, consultor, estatstico,
administrador, programador, analista de sistema, advogado, psiclogo,
professor, jornalista, publicitrio, fisicultor, ou assemelhados, e de qualquer
outra profisso cujo exerccio dependa de habilitao profissional legalmente
exigida;

XIV - que participe do capital de outra pessoa jurdica, ressalvados os


investimentos provenientes de incentivos fiscais efetuados antes da vigncia
da Lei n 7.256, de 27 de novembro de 1984, quando se tratar de
microempresa, ou antes de 6 de dezembro de 1996, quando se tratar de
empresa de pequeno porte;

XV - que tenha dbito inscrito em Dvida Ativa da Unio ou do Instituto


Nacional do Seguro Social - INSS, cuja exigibilidade no esteja suspensa;

XVI - cujo titular, ou scio que participe de seu capital com mais de dez por
cento, tenha dbito inscrito em Dvida Ativa da Unio ou do Instituto Nacional
do Seguro Social - INSS, cuja exigibilidade no esteja suspensa;

XVII - que seja resultante de ciso ou qualquer outra forma de


desmembramento da pessoa jurdica, salvo em relao aos eventos ocorridos
antes de 6 de dezembro de 1996;

XVIII - cujo titular, ou scio com participao em seu capital superior a dez
por cento, adquira bens ou realize gastos em valor incompatvel com os
rendimentos por ele declarados.
1 Na hiptese de incio de atividade no ano-calendrio imediatamente
anterior ao da opo, os valores a que se referem os incisos I e II sero,
respectivamente, de dez mil reais e cem mil reais multiplicados pelo nmero
de meses de funcionamento naquele perodo, desconsideradas as fraes de
meses (Lei n 9.317, de 1996, art. 9, 1 , e Lei n 9.779, de 1999, art. 6).

2 O disposto no inciso V compreende tambm a execuo de obras da


construo civil, prpria ou de terceiros, como a construo, demolio,
reforma, ampliao de edificao ou outras benfeitorias agregadas ao solo ou
subsolo (Lei n 9.317, de 1996, art. 9, inciso V, e Lei n 9.528, de 10 de
dezembro de 1997, art. 4).

3 O disposto nos incisos IX e XIV no se aplica participao em centrais


de compras, bolsas de subcontratao, consrcio de exportao e
associaes assemelhadas, sociedades de interesse econmico, sociedades
de garantia solidria e outros tipos de sociedades, que tenham como objetivo
social a defesa exclusiva dos interesses econmicos das microempresas e
empresas de pequeno porte, desde que estas no exeram as atividades
referidas no inciso XII (Lei n 9.317, de 1996, art. 9, 2).

4 O disposto no inciso XI e na alnea "a" do inciso XII no se aplica


pessoa jurdica situada exclusivamente em rea da Zona Franca de Manaus
e da Amaznia Ocidental, a que se referem os Decretos-Leis ns 288, de 28
de fevereiro de 1967, e 356, de 15 de agosto de 1968, e bem assim pessoa
jurdica situada exclusivamente em rea de livre comrcio (Lei n 9.317, de
1996, art. 9, 3, e Lei n 9.481, de 13 de agosto de 1997, art. 3).

Seo VII

Excluso do SIMPLES

Art. 193. A excluso do SIMPLES ser feita mediante comunicao pela


pessoa jurdica ou de ofcio (Lei n 9.317, de 1996, art. 12).

Formas de Excluso

Art. 194. A excluso mediante comunicao da pessoa jurdica dar-se- (Lei


n 9.317, de 1996, art. 13):

I - por opo;

II - obrigatoriamente, quando:

a) incorrer em qualquer das situaes excludentes constantes do art. 192;


b) ultrapassado, no ano-calendrio de incio de atividades, o limite de receita
bruta correspondente a cem mil reais multiplicados pelo nmero de meses de
funcionamento nesse perodo, observado o disposto no inciso III do art. 196.

1 A excluso na forma deste artigo ser formalizada mediante alterao


cadastral (Lei n 9.317, de 1996, art. 13, 1).

2 A microempresa que ultrapassar, no ano-calendrio imediatamente


anterior, o limite de receita bruta correspondente a cento e vinte mil reais,
estar excluda do SIMPLES nessa condio, podendo, mediante alterao
cadastral, inscrever-se na condio de empresa de pequeno porte (Lei n
9.317, de 1996, art. 13, 2).

3 No caso do inciso II e do pargrafo anterior, a comunicao dever ser


efetuada (Lei n 9.317, de 1996, art. 13, 3):

I - at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano-calendrio subseqente


quele em que se deu o excesso de receita bruta, nas hipteses dos incisos I
e II do art. 192;

II - at o ltimo dia til do ms subseqente quele em que houver ocorrido o


fato que deu ensejo excluso, nas hipteses dos demais incisos do art. 192,
e da alnea "b" do inciso II deste artigo.

Excluso de Ofcio

Art. 195. A excluso dar-se- de ofcio quando a pessoa jurdica incorrer em


quaisquer das seguintes hipteses (Lei n 9.317, de 1996, art. 14):

I - quando no realizada por comunicao da pessoa jurdica, nas formas do


inciso II e do 2 do artigo anterior;

II - embarao fiscalizao, caracterizado pela negativa no justificada de


exibio de livros e documentos a que estiver obrigada, bem assim pelo no
fornecimento de informaes sobre bens, movimentao financeira, negcio
ou atividade, prprios ou de terceiros, quando intimado, e demais hipteses
que autorizam a requisio de auxlio da fora pblica, nos termos do art. 200
da Lei n 5.172, de 1966 (CTN);

III - resistncia fiscalizao, caracterizada pela negativa de acesso ao


estabelecimento, ao domiclio fiscal ou a qualquer outro local onde se
desenvolvam as atividades da pessoa jurdica ou se encontrem bens de sua
posse ou propriedade;

IV - constituio da pessoa jurdica por interpostas pessoas que no sejam os


verdadeiros scios ou o titular, no caso de firma individual;

V - prtica reiterada de infrao legislao tributria;

VI - comercializao de mercadorias objeto de contrabando ou descaminho;

VII - crimes contra a ordem tributria, com deciso definitiva.

Efeitos da Excluso

Art. 196. A excluso do SIMPLES nas condies de que tratam os arts. 194 e
195 surtir efeito (Lei n 9.317, de 1996, art. 15):

I - a partir do ano-calendrio subseqente, na hiptese de que trata o inciso I


do art. 194;

II - a partir do ms subseqente quele em que se proceder excluso, ainda


que de ofcio, em virtude da constatao excludente prevista nos incisos II a
XVIII do art. 192 (Lei n 9.732, de 1998, art. 3);

III - a partir do incio de atividade da pessoa jurdica, sujeitando-a ao


pagamento da totalidade ou diferena dos respectivos impostos e
contribuies, devidos de conformidade com as normas gerais de incidncia,
acrescidos, apenas, de juros de mora quando efetuado antes do incio de
procedimento de ofcio, na hiptese do inciso II, "b", do art. 194;

IV - a partir do ano-calendrio subseqente quele em que for ultrapassado o


limite estabelecido, nas hipteses dos incisos I e II do art. 192;

V - a partir do ms de ocorrncia de qualquer dos fatos mencionados nos


incisos II a VII do artigo anterior.

Pargrafo nico. A excluso de ofcio dar-se- mediante ato declaratrio da


autoridade fiscal da Secretaria da Receita Federal que jurisdicione o
contribuinte, assegurado o contraditrio e a ampla defesa, observada a
legislao relativa ao processo tributrio administrativo (Lei no 9.317, de 1996,
art. 15, 3o e Lei no 9.732, de 1998, art. 3o).

Art. 197. A pessoa jurdica excluda do SIMPLES sujeitar-se-, a partir do


perodo em que se processarem os efeitos da excluso, s normas de
tributao aplicveis s demais pessoas jurdicas (Lei n 9.317, de 1996, art.
16).

Seo VIII
Atividades de Arrecadao, Cobrana, Fiscalizao e Tributao

Art. 198. Competem Secretaria da Receita Federal as atividades relativas


arrecadao, cobrana, fiscalizao e tributao do SIMPLES (Lei n 9.317,
de 1996, art. 17).

Pargrafo nico. Aos processos de determinao e exigncia dos crditos


tributrios e de consulta, relativos aos impostos e contribuies devidos de
conformidade com o SIMPLES, aplicam-se as normas relativas ao imposto
sobre a renda (Lei n 9.317, de 1996, art. 17, 1).

Seo IX

Omisso de Receita

Art. 199. Aplicam-se microempresa e empresa de pequeno porte todas


as presunes de omisso de receita existentes nas legislaes de regncia
dos impostos e contribuies referidos na Lei n 9.317, de 1996, desde que
apurveis com base nos livros e documentos a que estiverem obrigadas
aquelas pessoas jurdicas (Lei n 9.317, de 1996, art. 18).

Seo X

Acrscimos Legais

Art. 200. Aplicam-se aos impostos e contribuies devidos pela


microempresa e pela empresa de pequeno porte, inscritas no SIMPLES, as
normas relativas aos juros e multa de mora e de ofcio previstas para o
imposto sobre a renda (Lei n 9.317, de 1996, art. 19).

Art. 201. A inobservncia da exigncia de que trata o 3 do art. 191


sujeitar a pessoa jurdica multa correspondente a dois por cento do total
dos impostos e contribuies devidos de conformidade com o SIMPLES no
prprio ms em que constatada a irregularidade (Lei n 9.317, de 1996, art.
20).

Pargrafo nico. A multa a que se refere este artigo ser aplicada,


mensalmente, enquanto perdurar o descumprimento da obrigao nele
prevista (Lei n 9.317, de 1996, art. 20 e pargrafo nico).

Art. 202. A falta de comunicao, quando obrigatria, da excluso da pessoa


jurdica do SIMPLES, nos prazos determinados no 3 do art. 194, sujeitar a
pessoa jurdica multa correspondente a dez por cento do total dos impostos
e contribuies devidos de conformidade com o SIMPLES no ms que
anteceder o incio dos efeitos da excluso, no inferior a cem reais,
insuscetvel de reduo (Lei n 9.317, de 1996, art. 21).

Art. 203. A imposio das multas de que trata este Captulo no exclui a
aplicao das sanes previstas na legislao penal, inclusive em relao
declarao falsa, adulterao de documentos e emisso de nota fiscal em
desacordo com a operao efetivamente praticada, a que esto sujeitos o
titular ou scio da pessoa jurdica (Lei n 9.317, de 1996, art. 22).

Seo XI

Excesso de Receita no Decurso do Ano-calendrio

Art. 204. A pessoa jurdica, inscrita no SIMPLES na condio de


microempresa, que ultrapassar, no decurso do ano-calendrio, o limite a que
se refere o inciso I do art. 185, sujeitar-se-, em relao aos valores
excedentes, dentro daquele ano, aos percentuais e normas aplicveis s
empresas de pequeno porte, observado o disposto no artigo seguinte (Lei n
9.317, de 1996, art. 23, 2).

Art. 205. A pessoa jurdica cuja receita bruta, no decurso do ano-calendrio,


exceder ao limite a que se refere o inciso II do art. 185, adotar, em relao
aos valores excedentes, dentro daquele ano, os percentuais previstos na
alnea "e" do inciso II e nos 2 e 3, incisos III e IV, e 4, inciso III ou IV,
todos do art. 5 da Lei n 9.317, de 1996, acrescidos de vinte por cento,
observado o disposto no 1 desse ltimo artigo (Lei n 9.317, de 1996, art.
23, 3).

Seo XII Rendimentos Distribudos aos Scios e ao Titular

Art. 206. Esto isentos do imposto, na fonte e na declarao de ajuste do


beneficirio, os valores pagos ao titular ou scio da microempresa ou da
empresa de pequeno porte, salvo os que corresponderem a pro labore,
aluguis ou servios prestados (Lei n 9.317, de 1996, art. 25).

Subttulo II Responsveis

CAPTULO I RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES

Art. 207. Respondem pelo imposto devido pelas pessoas jurdicas


transformadas, extintas ou cindidas (Lei n 5.172, de 1966, art. 132, e
Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 5):

I - a pessoa jurdica resultante da transformao de outra;

II - a pessoa jurdica constituda pela fuso de outras, ou em decorrncia de


ciso de sociedade;

III - a pessoa jurdica que incorporar outra ou parcela do patrimnio de


sociedade cindida;

IV - a pessoa fsica scia da pessoa jurdica extinta mediante liquidao, ou


seu esplio, que continuar a explorao da atividade social, sob a mesma ou
outra razo social, ou sob firma individual;

V - os scios, com poderes de administrao, da pessoa jurdica que deixar


de funcionar sem proceder liquidao, ou sem apresentar a declarao de
rendimentos no encerramento da liquidao.

Pargrafo nico. Respondem solidariamente pelo imposto devido pela


pessoa jurdica (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 5, 1):

I - as sociedades que receberem parcelas do patrimnio da pessoa jurdica


extinta por ciso;

II - a sociedade cindida e a sociedade que absorver parcela do seu patrimnio,


no caso de ciso parcial;

III - os scios com poderes de administrao da pessoa jurdica extinta, no


caso do inciso V.

Art. 208. A pessoa fsica ou jurdica que adquirir de outra, por qualquer ttulo,
fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e
continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob
firma ou nome individual, responde pelo imposto, relativo ao fundo ou
estabelecimento adquirido, devido at a data do ato (Lei n 5.172, de 1966,
art. 133):

I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou


atividade;

II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou


iniciar dentro de seis meses, a contar da data da alienao, nova atividade no
mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso.

Art. 209. O disposto neste Captulo aplica-se por igual aos crditos tributrios
definitivamente constitudos ou em curso de constituio data dos atos nele
referidos, e aos constitudos posteriormente aos mesmos atos, desde que
relativos a obrigaes tributrias surgidas at a referida data (Lei n 5.172, de
1966, art. 129).
CAPTULO II RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS

Art. 210. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a


obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes
ou infrao de lei, contrato social ou estatutos (Lei n 5.172, de 1966, art.
135):

I - os administradores de bens de terceiros, pelo imposto devido por estes;

II - o sndico e o comissrio, pelo imposto devido pela massa falida ou pelo


concordatrio;

III - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelo imposto


devido sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu
ofcio;

IV - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas;

V - os mandatrios, prepostos e empregados;

VI - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito


privado.

1 Os comissrios, mandatrios, agentes ou representantes de pessoas


jurdicas domiciliadas no exterior respondem, pessoalmente, pelos crditos
correspondentes s obrigaes tributrias resultantes das operaes
mencionadas nos arts. 398 e 399 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 192,
pargrafo nico, e Lei n 3.470, de 1958, art. 76).

2 A responsabilidade tributria de que trata este Captulo extensiva


hiptese prevista no 4 do art. 386 (Lei n 9.532, de 1997, art. 7, 4).

Art. 211. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da


obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos
atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis (Lei
n 5.172, de 1966, art. 134):

I - os administradores de bens de terceiros, pelo imposto devido por estes;

II - o sndico e o comissrio, pelo imposto devido pela massa falida ou pelo


concordatrio;

III - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelo imposto


devido sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu
ofcio;
IV - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.

1 O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades, s de


carter moratrio (Lei n 5.172, de 1966, art. 134, pargrafo nico).

2 A extino de uma firma ou sociedade de pessoas no exime o titular ou


os scios da responsabilidade solidria do dbito fiscal (Decreto-Lei n 5.844,
de 1943, art. 53).

TTULO II DOMICLIO FISCAL

Art. 212. O domiclio fiscal da pessoa jurdica (Lei n 4.154, de 28 de


novembro de 1962, art. 34, e Lei n 5.172, de 1966, art. 127):

I - em relao ao imposto de que trata este Livro:

a) quando existir um nico estabelecimento, o lugar da situao deste;

b) quando se verificar pluralidade de estabelecimentos, opo da pessoa


jurdica, o lugar onde se achar o estabelecimento centralizador das suas
operaes ou a sede da empresa dentro do Pas;

II - em relao s obrigaes em que incorra como fonte pagadora, o lugar do


estabelecimento que pagar, creditar, entregar, remeter ou empregar
rendimento sujeito ao imposto no regime de tributao na fonte.

1 O domiclio fiscal da pessoa jurdica procuradora ou representante de


residentes ou domiciliados no exterior o lugar onde se achar seu
estabelecimento ou a sede de sua representao no Pas (Decreto-Lei n
5.844, de 1943, art. 174).

2 Quando no couber a aplicao das regras fixadas neste artigo,


considerar-se- como domiclio fiscal do contribuinte o lugar da situao dos
bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao
tributria (Lei n 5.172, de 1966, art. 127, 1).

3 A autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito, quando


impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do tributo, aplicando-
se, neste caso, a regra do pargrafo anterior (Lei n 5.172, de 1966, art. 127,
2).

Transferncia de Domiclio

Art. 213. Quando o contribuinte transferir, de um municpio para outro ou de


um para outro ponto do mesmo municpio, a sede de seu estabelecimento,
fica obrigado a comunicar essa mudana s reparties competentes dentro
do prazo de trinta dias (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 195).

1 As comunicaes de transferncia de domiclio podero ser entregues


em mos ou remetidas em carta registrada pelo correio (Decreto-Lei n 5.844,
de 1943, art. 196).

2 A repartio obrigada a dar recibo da entrega desses documentos, o


qual exonera o contribuinte de penalidade (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art.
196, 1).

3 As reparties fiscais transmitiro, umas s outras, as comunicaes


que lhes interessarem (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 196, 2).

TTULO III INSCRIO NO CADASTRO NACIONAL DA PESSOA JURDICA

Art. 214. As pessoas jurdicas em geral, inclusive as empresas individuais,


sero obrigatoriamente inscritas no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica -
CNPJ, observadas as normas aprovadas pelo Secretrio da Receita Federal
(Lei n 9.250, de 1995, art. 37, inciso II).

1 A obrigatoriedade da inscrio de que trata o caput ser exigida a partir


de 1 de julho de 1998.

2 Os cartes do Cadastro Geral de Contribuintes - CGC sero substitudos


automaticamente a partir da data mencionada no pargrafo anterior, mantido,
em relao pessoa jurdica, o mesmo nmero de inscrio no CGC para o
CNPJ.

3 Fica extinto, a partir de 1 de julho de 1998, o CGC.

Art. 215. A obrigatoriedade referida no artigo anterior extensiva:

I - aos condomnios que aufiram ou paguem rendimentos sujeitos incidncia


do imposto de renda na fonte;

II - aos consrcios constitudos na forma dos arts. 278 e 279 da Lei n 6.404,
de 15 de dezembro de 1976;

III - aos clubes de investimentos registrados em Bolsa de Valores.

Inscrio Inapta

Art. 216. As pessoas jurdicas que, embora obrigadas, deixarem de


apresentar a declarao anual de imposto de renda por cinco ou mais
exerccios, tero sua inscrio no CNPJ considerada inapta se, intimadas por
edital, no regularizarem sua situao no prazo de sessenta dias contado da
data da publicao da intimao (Lei n 9.430, de 1996, art. 80).

1 No edital de intimao, que ser publicado no Dirio Oficial da Unio, as


pessoas jurdicas sero identificadas apenas pelos respectivos nmeros de
inscrio no CNPJ (Lei n 9.430, de 1996, art. 80, 1).

2 Aps decorridos noventa dias da publicao do edital de intimao, a


Secretaria da Receita Federal far publicar no Dirio Oficial da Unio a
relao nominal das pessoas jurdicas que houverem regularizado sua
situao, tornando-se automaticamente inaptas, na data da publicao, as
inscries de pessoas jurdicas que no tenham providenciado a
regularizao (Lei n 9.430, de 1996, art. 80, 2).

3 A Secretaria da Receita Federal manter nas suas diversas unidades,


para consulta pelos interessados, relao nominal das pessoas jurdicas
cujas inscries no CNPJ tenham sido consideradas inaptas (Lei n 9.430, de
1996, art. 80, 3).

4 Poder, ainda, ser declarada inapta, nos termos e condies definidos


em ato do Ministro de Estado da Fazenda, a inscrio da pessoa jurdica que
deixar de apresentar a declarao anual de imposto de renda em um ou mais
exerccios e no for localizada no endereo informado Secretaria da
Receita Federal, bem como daquela que no exista de fato (Lei n 9.430, de
1996, art. 81).

Declarao de Inidoneidade

Art. 217. Alm das demais hipteses de inidoneidade de documentos


previstos na legislao, no produzir efeitos tributrios, em favor de terceiros
interessados, o documento emitido por pessoa jurdica cuja inscrio no
CNPJ tenha sido considerada ou declarada inapta (Lei n 9.430, de 1996, art.
82).

Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica aos casos em que o


adquirente de bens, direitos e mercadorias ou o tomador de servios
comprovarem a efetivao do pagamento do preo respectivo e o
recebimento dos bens, direitos e mercadorias ou utilizao dos servios (Lei
n 9.430, de 1996, art. 82, pargrafo nico).

TTULO IV DETERMINAO DA BASE DE CLCULO

Subttulo I Disposies Gerais


Art. 218. O imposto de renda das pessoas jurdicas, inclusive das
equiparadas, das sociedades civis em geral e das sociedades cooperativas
em relao aos resultados obtidos nas operaes ou atividades estranhas
sua finalidade, ser devido medida em que os rendimentos, ganhos e lucros
forem sendo auferidos (Lei n 8.981, de 1995, art. 25, e Lei n 9.430, de 1996,
arts. 1 e 55).

CAPTULO I BASE DE CLCULO

Art. 219. A base de clculo do imposto, determinada segundo a lei vigente na


data de ocorrncia do fato gerador, o lucro real (Subttulo III), presumido
(Subttulo IV) ou arbitrado (Subttulo V), correspondente ao perodo de
apurao (Lei n 5.172, de 1966, arts. 44, 104 e 144, Lei n 8.981, de 1995,
art. 26, e Lei n 9.430, de 1996, art. 1).

Pargrafo nico. Integram a base de clculo todos os ganhos e rendimentos


de capital, qualquer que seja a denominao que lhes seja dada,
independentemente da natureza, da espcie ou da existncia de ttulo ou
contrato escrito, bastando que decorram de ato ou negcio que, pela sua
finalidade, tenha os mesmos efeitos do previsto na norma especfica de
incidncia do imposto (Lei n 7.450, de 1985, art. 51, Lei n 8.981, de 1995,
art. 76, 2, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 25, inciso II, e 27, inciso II).

CAPTULO II PERODO DE APURAO

Seo I Apurao Trimestral do Imposto

Art. 220. O imposto ser determinado com base no lucro real, presumido ou
arbitrado, por perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de
maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-
calendrio (Lei n 9.430, de 1996, art. 1).

1 Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao da base de


clculo e do imposto devido ser efetuada na data do evento, observado o
disposto nos 1 a 5 do art. 235 (Lei n 9.430, de 1996, art. 1, 1).

2 Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da liquidao, a


apurao da base de clculo e do imposto devido ser efetuada na data
desse evento (Lei n 9.430, de 1996, art. 1, 2).

Seo II Apurao Anual do Imposto

Art. 221. A pessoa jurdica que optar pelo pagamento do imposto na forma
desta Seo dever apurar o lucro real em 31 de dezembro de cada ano (Lei
n 9.430, de 1996, art. 2, 3).
Pargrafo nico. Nas hipteses de que tratam os 1 e 2 do art. 220, o
lucro real dever ser apurado na data do evento (Lei n 9.430, de 1996, art. 1,
1 e 2).

Subseo I Pagamento por Estimativa

Art. 222. A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real poder
optar pelo pagamento do imposto e adicional, em cada ms, determinados
sobre base de clculo estimada (Lei n 9.430, de 1996, art. 2).

Pargrafo nico. A opo ser manifestada com o pagamento do imposto


correspondente ao ms de janeiro ou de incio de atividade, observado o
disposto no art. 232 (Lei n 9.430, de 1996, art. 3, pargrafo nico).

Subseo II Base de Clculo

Art. 223. A base de clculo do imposto, em cada ms, ser determinada


mediante a aplicao do percentual de oito por cento sobre a receita bruta
auferida mensalmente, observadas as disposies desta Subseo (Lei n
9.249, de 1995, art. 15, e Lei n 9.430, de 1996, art. 2).

1 Nas seguintes atividades, o percentual de que trata este artigo ser de


(Lei n 9.249, de 1995, art. 15, 1):

I - um inteiro e seis dcimos por cento, para a atividade de revenda, para


consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs
natural;

II - dezesseis por cento:

a) para a atividade de prestao de servios de transporte, exceto o de carga,


para o qual se aplicar o percentual previsto no caput deste artigo;

b) para as pessoas jurdicas cujas atividades sejam de bancos comerciais,


bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas,
sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito
imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio,
distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento
mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de
capitalizao e entidades de previdncia privada aberta, observado o
disposto no art. 226;

III - trinta e dois por cento, para as atividades de:

a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares;


b) intermediao de negcios;

c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de


qualquer natureza;

d) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia,


mercadolgica, gesto e crdito, seleo de riscos, administrao de contas a
pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas
mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring).

2 No caso de servios hospitalares, aplica-se o percentual previsto no


caput deste artigo.

3 No caso de atividades diversificadas, ser aplicado o percentual


correspondente a cada atividade (Lei n 9.249, de 1995, art. 15, 2).

4 A base de clculo mensal do imposto das pessoas jurdicas prestadoras


de servios em geral, cuja receita bruta anual seja de at cento e vinte mil
reais, ser determinada mediante aplicao do percentual de dezesseis por
cento sobre a receita bruta auferida mensalmente, observado o disposto nos
arts. 224, 225 e 227 (Lei n 9.250, de 1995, art. 40).

5 O disposto no pargrafo anterior no se aplica s pessoas jurdicas que


prestam servios hospitalares e de transporte (Lei n 9.250, de 1995, art. 40,
pargrafo nico).

6 As receitas provenientes de atividade incentivada no comporo a base


de clculo do imposto, na proporo do benefcio a que a pessoa jurdica,
submetida ao regime de tributao com base no lucro real, fizer jus (Lei n
9.249, de 1995, art. 15, 3).

Art. 224. A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da


venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios
prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia (Lei n 8.981,
de 1995, art. 31).

Pargrafo nico. Na receita bruta no se incluem as vendas canceladas, os


descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos
cobrados destacadamente do comprador ou contratante dos quais o
vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio (Lei n
8.981, de 1995, art. 31, pargrafo nico).

Ganhos de Capital e outras Receitas

Art. 225. Os ganhos de capital, demais receitas e os resultados positivos


decorrentes de receitas no abrangidas pelo artigo anterior, sero acrescidos
base de clculo de que trata esta Subseo, para efeito de incidncia do
imposto (Lei n 8.981, de 1995, art. 32, e Lei n 9.430, de 1996, art. 2).

1 O disposto neste artigo no se aplica aos rendimentos tributados


pertinentes s aplicaes financeiras de renda fixa e renda varivel, bem
como aos lucros, dividendos ou resultado positivo decorrente da avaliao de
investimento pela equivalncia patrimonial (Lei n 8.981, de 1995, art. 32, 1,
e Lei n 9.430, de 1996, art. 2).

2 O ganho de capital, nas alienaes de bens do ativo permanente e de


aplicaes em ouro no tributadas como renda varivel, corresponder
diferena positiva verificada entre o valor da alienao e o respectivo valor
contbil (Lei n 8.981, de 1995, art. 32, 2, e Lei n 9.430, de 1996, art. 2).

Dedues da Receita Bruta

Art. 226. As pessoas jurdicas de que trata a alnea "b" do inciso II do 1 do


art. 223 podero deduzir da receita bruta (Lei n 8.981, de 1995, art. 29, 1,
e Lei n 9.430, de 1996, art. 2):

I - no caso das instituies financeiras, sociedades corretoras de ttulos,


valores mobilirios e cmbio, e sociedades distribuidoras de ttulos e valores
mobilirios:

a) as despesas incorridas na captao de recursos de terceiros;

b) as despesas com obrigaes por refinanciamentos, emprstimos e


repasses de recursos de rgos e instituies oficiais e do exterior;

c) as despesas de cesso de crditos;

d) as despesas de cmbio;

e) as perdas com ttulos e aplicaes financeiras de renda fixa;

f) as perdas nas operaes de renda varivel realizadas em bolsa, no


mercado de balco organizado, autorizado pelo rgo competente, ou atravs
de fundos de investimento, para a carteira prpria das entidades citadas
neste inciso I;

II - no caso de empresas de seguros privados: o cosseguro e resseguro


cedidos, os valores referentes a cancelamentos e restituies de prmios e a
parcela dos prmios destinada constituio de provises ou reservas
tcnicas;
III - no caso de entidades de previdncia privada abertas e de empresas de
capitalizao: a parcela das contribuies e prmios, respectivamente,
destinada constituio de provises ou reservas tcnicas.

Pargrafo nico. vedada a deduo de qualquer despesa administrativa


(Lei n 8.981, de 1995, art. 29, 2, Lei n 9.249, de 1995, art. 15, 1, inciso
II, alnea "b", e Lei n 9.430, de 1996, art. 2).

Atividades Imobilirias

Art. 227. As pessoas jurdicas que explorem atividades imobilirias relativas


a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios
destinados a venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos
para revenda, devero considerar como receita bruta o montante recebido,
relativo s unidades imobilirias vendidas (Lei n 8.981, de 1995, art. 30, e Lei
n 9.430, de 1996, art. 2).

Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se, inclusive, aos casos de


empreitada ou fornecimento contratado nas condies do art. 409, com
pessoa jurdica de direito pblico ou empresa sob seu controle, empresa
pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria (Lei n 8.981, de
1995, art. 30, pargrafo nico, Lei n 9.065, de 20 de junho de 1995, art. 1, e
Lei n 9.430, de 1996, art. 2).

Subseo III

Alquota do Imposto e Adicional

Art. 228. O imposto a ser pago mensalmente na forma desta Seo ser
determinado mediante a aplicao, sobre a base de clculo, da alquota de
quinze por cento (Lei n 9.430, de 1996, art. 2, 1).

Pargrafo nico. A parcela da base de clculo, apurada mensalmente, que


exceder a vinte mil reais ficar sujeita incidncia de adicional do imposto
alquota de dez por cento (Lei n 9.430, de 1996, art. 2, 2).

Subseo IV

Dedues do Imposto Mensal

Art. 229. Para efeito de pagamento, a pessoa jurdica poder deduzir do


imposto apurado no ms, o imposto pago ou retido na fonte sobre as receitas
que integraram a base de clculo, bem como os incentivos de deduo do
imposto relativos ao Programa de Alimentao do Trabalhador, doaes aos
Fundos da Criana e do Adolescente, Atividades Culturais ou Artsticas,
Atividade Audiovisual, e Vale-Transporte, este ltimo at 31 de dezembro de
1997, observados os limites e prazos previstos para estes incentivos (Lei n
8.981, de 1995, art. 34, Lei n 9.065, de 1995, art. 1, Lei n 9.430, de 1996,
art. 2, e Lei n 9.532, de 1997, art. 82, inciso II, alnea "f").

Pargrafo nico. No caso em que o imposto retido na fonte seja superior ao


devido, a diferena poder ser compensada com o imposto mensal a pagar
relativo aos meses subseqentes.

Subseo V Suspenso, Reduo e Dispensa do Imposto Mensal

Art. 230. A pessoa jurdica poder suspender ou reduzir o pagamento do


imposto devido em cada ms, desde que demonstre, atravs de balanos ou
balancetes mensais, que o valor acumulado j pago excede o valor do
imposto, inclusive adicional, calculado com base no lucro real do perodo em
curso (Lei n 8.981, de 1995, art. 35, e Lei n 9.430, de 1996, art. 2).

1 Os balanos ou balancetes de que trata este artigo (Lei n 8.981, de


1995, art. 35, 1):

I - devero ser levantados com observncia das leis comerciais e fiscais e


transcritos no Livro Dirio;

II - somente produziro efeitos para determinao da parcela do imposto


devido no decorrer do ano-calendrio.

2 Esto dispensadas do pagamento mensal as pessoas jurdicas que,


atravs de balanos ou balancetes mensais, demonstrem a existncia de
prejuzos fiscais apurados a partir do ms de janeiro do ano-calendrio (Lei n
8.981, de 1995, art. 35, 2, e Lei n 9.065, de 1995, art. 1).

3 O pagamento mensal, relativo ao ms de janeiro do ano-calendrio,


poder ser efetuado com base em balano ou balancete mensal, desde que
fique demonstrado que o imposto devido no perodo inferior ao calculado
com base nas disposies das Subsees II a IV (Lei n 8.981, de 1995, art.
35, 3, e Lei n 9.065, de 1995, art. 1).

4 O Poder Executivo poder baixar instrues para aplicao do disposto


neste artigo (Lei n 8.981, de 1995, art. 35, 4, e Lei n 9.065, de 1995, art.
1).

Subseo VI Dedues do Imposto Anual

Art. 231. Para efeito de determinao do saldo de imposto a pagar ou a ser


compensado, a pessoa jurdica poder deduzir do imposto devido o valor (Lei
n 9.430, de 1996, art. 2, 4):

I - dos incentivos fiscais de deduo do imposto, observados os respectivos


limites, bem assim o disposto no art. 543;

II - dos incentivos fiscais de reduo e iseno do imposto, calculados com


base no lucro da explorao;

III - do imposto pago ou retido na fonte, incidente sobre receitas computadas


na determinao do lucro real;

IV - do imposto pago na forma dos arts. 222 a 230.

Seo III Opo da Forma de Pagamento

Art. 232. A adoo da forma de pagamento do imposto prevista no art. 220,


pelas pessoas jurdicas sujeitas ao lucro real, ou a referida no art. 221, ser
irretratvel para todo o ano-calendrio (Lei n 9.430, de 1996, art. 3).

Seo IV Incio do Negcio

Art. 233. O perodo de apurao da primeira incidncia do imposto aps a


constituio da pessoa jurdica compreender o prazo desde o incio do
funcionamento at o ltimo dia do respectivo trimestre (Lei n 9.430, de 1996,
arts. 1 e 3, pargrafo nico).

Pargrafo nico. A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real
poder optar pelo pagamento do imposto em cada ms, desde o incio do
negcio, determinado sobre a base de clculo estimada, apurando o lucro
real em 31 de dezembro (Lei n 9.430, de 1996, arts. 2 e 3).

Seo V Transformao e Continuao

Art. 234. Nos casos de transformao e de continuao da atividade


explorada pela sociedade ou firma extinta, por qualquer scio remanescente
ou pelo esplio, sob a mesma ou nova razo social, ou firma individual, o
imposto continuar a ser pago como se no houvesse alterao das firmas ou
sociedades (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 54, alneas "b" e "c").

Seo VI Incorporao, Fuso e Ciso

Art. 235. A pessoa jurdica que tiver parte ou todo o seu patrimnio absorvido
em virtude de incorporao, fuso ou ciso dever levantar balano
especfico na data desse evento (Lei n 9.249, de 1995, art. 21, e Lei n 9.430,
de 1996, art. 1, 1).
1 Considera-se data do evento a data da deliberao que aprovar a
incorporao, fuso ou ciso.

2 No balano especfico de que trata o caput deste artigo, a pessoa


jurdica que tiver parte ou todo o seu patrimnio absorvido em virtude de
incorporao, fuso ou ciso, poder avaliar os bens e direitos pelo valor
contbil ou de mercado (Lei n 9.249, de 1995, art. 21).

3 O balano a que se refere este artigo dever ser levantado at trinta


dias antes do evento (Lei n 9.249, de 1995, art. 21, 1, e Lei n 9.430, de
1996, arts. 1, 1, e 2, 3).

4 No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ou


arbitrado, que optar pela avaliao a valor de mercado, a diferena entre este
e o custo de aquisio, diminudo dos encargos de depreciao, amortizao
ou exausto, ser considerada ganho de capital, que dever ser adicionado
base de clculo do imposto devido e da contribuio social sobre o lucro
lquido (Lei n 9.249, de 1995, art. 21, 2).

5 Para efeito do disposto no pargrafo anterior, os encargos sero


considerados incorridos, ainda que no tenham sido registrados
contabilmente (Lei n 9.249, de 1995, art. 21, 3).

6 O imposto dever ser pago no prazo estabelecido no art. 861 (Lei n


9.430, de 1996, art. 5, 4).

7 A pessoa jurdica incorporada, fusionada ou cindida dever apresentar


declarao de rendimentos correspondente ao perodo transcorrido durante o
ano-calendrio, em seu prprio nome, at o ltimo dia til do ms
subseqente ao do evento, com observncia do disposto no art. 810 (Lei n
9.249, de 1995, art. 21, 4).

Disposies Transitrias - Instituies Financeiras

Art. 236. Na hiptese de incorporao, aplica-se s instituies financeiras


participantes do Programa de Estmulo Reestruturao e ao Fortalecimento
do Sistema Financeiro Nacional o seguinte tratamento tributrio (Lei n 9.710,
de 1998, art. 2):

I - a instituio a ser incorporada dever contabilizar como perdas os valores


dos crditos de difcil recuperao, observadas, para esse fim, normas
fixadas pelo Conselho Monetrio Nacional;

II - as instituies incorporadoras podero registrar como gio, na aquisio


do investimento, a diferena entre o valor da aquisio e o valor patrimonial
da participao societria adquirida;

III - as perdas de que trata o inciso I devero ser adicionadas ao lucro lquido
da instituio a ser incorporada, para fins de determinao do lucro real;

IV - aps a incorporao, o gio a que se refere o inciso II, registrado


contabilmente, poder ser amortizado, observado o disposto no inciso
seguinte;

V - para efeitos de determinao do lucro real, a soma do gio amortizado


com o valor compensado dos prejuzos fiscais de perodos de apurao
anteriores no poder exceder, em cada perodo de apurao, a trinta por
cento do lucro lquido, ajustado pelas adies e excluses previstas na
legislao aplicvel.

1 O disposto neste artigo somente se aplica s incorporaes realizadas


at 31 de dezembro de 1996, observada a exigncia de a instituio
incorporadora ser associada entidade administradora do mecanismo de
proteo a titulares de crdito contra instituies financeiras, institudo pelo
Conselho Monetrio Nacional (Lei n 9.710, de 1998, art. 2, 1).

2 O Ministro de Estado da Fazenda expedir normas sobre o disposto


neste artigo (Lei n 9.710, de 1998, art. 2, 2).

Seo VII Liquidao e Extino

Art. 237. A pessoa jurdica ser tributada de acordo com este Decreto at
findar-se sua liquidao (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 51).

Pargrafo nico. Ultimada a liquidao, proceder-se- em conformidade com


o disposto no art. 811 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 51, pargrafo
nico).

Seo VIII Devoluo de Capital em Bens e Direitos

Art. 238. Os bens e direitos do ativo da pessoa jurdica, que forem entregues
ao titular ou a scio ou acionista, a ttulo de devoluo de sua participao no
capital social, podero ser avaliados pelo valor contbil ou de mercado (Lei n
9.249, de 1995, art. 22).

1 No caso de a devoluo realizar-se pelo valor de mercado, a diferena


entre este e o valor contbil dos bens ou direitos entregues ser considerada
ganho de capital, que ser computado nos resultados da pessoa jurdica
tributada com base no lucro real ou na base de clculo do imposto devido
pela pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ou arbitrado (Lei
n 9.249, de 1995, art. 22, 1).

2 Para o titular, scio ou acionista, pessoa jurdica, os bens ou direitos


recebidos em devoluo de sua participao no capital sero registrados pelo
valor contbil da participao ou pelo valor de mercado, conforme avaliado
pela pessoa jurdica que esteja devolvendo capital (Lei n 9.249, de 1995, art.
22, 2).

Seo IX Devoluo de Patrimnio de Entidade Isenta

Art. 239. A diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos
recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor
em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que houver entregue para a
formao do referido patrimnio, ser computada na determinao do lucro
real ou adicionada ao lucro presumido ou arbitrado, conforme seja a forma de
tributao a que a pessoa jurdica estiver sujeita (Lei n 9.532, de 1997, art.
17, 3).

Subttulo II Preos de Transferncia

CAPTULO I RECEITAS ORIUNDAS DE EXPORTAO PARA O


EXTERIOR

Art. 240. As receitas auferidas nas operaes efetuadas com pessoa


vinculada (art. 244) ficam sujeitas a arbitramento quando o preo mdio de
venda dos bens, servios ou direitos, nas exportaes efetuadas durante o
respectivo perodo de apurao da base de clculo do imposto, for inferior a
noventa por cento do preo mdio praticado na venda dos mesmos bens,
servios ou direitos, no mercado brasileiro, durante o mesmo perodo, em
condies de pagamento semelhantes (Lei n 9.430, de 1996, art. 19).

1 Caso a pessoa jurdica no efetue operaes de venda no mercado


interno, a determinao dos preos mdios a que se refere o caput ser
efetuada com dados de outras empresas que pratiquem a venda de bens,
servios ou direitos, idnticos ou similares, no mercado brasileiro (Lei n
9.430, de 1996, art. 19, 1).

2 Para efeito de comparao, o preo de venda (Lei n 9.430, de 1996, art.


19, 2):

I - no mercado brasileiro, dever ser considerado lquido dos descontos


incondicionais concedidos, do imposto sobre a circulao de mercadorias e
servios, do imposto sobre servios e das contribuies para a seguridade
social - COFINS e para o PIS/PASEP;
II - nas exportaes, ser tomado pelo valor depois de diminudo dos
encargos de frete e seguro, cujo nus tenha sido da empresa exportadora.

3 Verificado que o preo de venda nas exportaes inferior ao limite de


que trata este artigo, as receitas das vendas nas exportaes sero
determinadas tomando-se por base o valor apurado segundo um dos
seguintes mtodos (Lei n 9.430, de 1996, art. 19, 3):

I - Mtodo do Preo de Venda nas Exportaes - PVEx: definido como a


mdia aritmtica dos preos de venda nas exportaes efetuadas pela
prpria empresa, para outros clientes, ou por outra exportadora nacional de
bens, servios ou direitos, idnticos ou similares, durante o mesmo perodo
de apurao da base de clculo do imposto e em condies de pagamento
semelhantes;

II - Mtodo do Preo de Venda por Atacado no Pas de Destino, Diminudo do


Lucro - PVA: definido como a mdia aritmtica dos preos de venda de bens,
idnticos ou similares, praticados no mercado atacadista do pas de destino,
em condies de pagamento semelhantes, diminudos dos tributos includos
no preo, cobrados no referido pas, e de margem de lucro de quinze por
cento sobre o preo de venda no atacado;

III - Mtodo do Preo de Venda a Varejo no Pas de Destino, Diminudo do


Lucro - PVV: definido como a mdia aritmtica dos preos de venda de bens,
idnticos ou similares, praticados no mercado varejista do pas de destino, em
condies de pagamento semelhantes, diminudos dos tributos includos no
preo, cobrados no referido pas, e de margem de lucro de trinta por cento
sobre o preo de venda no varejo;

IV - Mtodo do Custo de Aquisio ou de Produo mais Tributos e Lucro -


CAP: definido como a mdia aritmtica dos custos de aquisio ou de
produo dos bens, servios ou direitos, exportados, acrescidos dos impostos
e contribuies cobrados no Brasil e de margem de lucro de quinze por cento
sobre a soma dos custos mais impostos e contribuies.

4 As mdias aritmticas de que trata o pargrafo anterior sero calculadas


em relao ao perodo de apurao da respectiva base de clculo do imposto
da empresa brasileira (Lei n 9.430, de 1996, art. 19, 4).

5 Na hiptese de utilizao de mais de um mtodo, ser considerado o


menor dos valores apurados, observado o disposto no pargrafo subseqente
(Lei n 9.430, de 1996, art. 19, 5).

6 Se o valor apurado segundo os mtodos mencionados no 3 for


inferior aos preos de venda constantes dos documentos de exportao,
prevalecer o montante da receita reconhecida conforme os referidos
documentos (Lei n 9.430, de 1996, art. 19, 6).

7 A parcela das receitas, apurada segundo o disposto neste artigo, que


exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, dever ser
adicionada ao lucro lquido (art. 249), para determinao do lucro real, bem
como ser computada na determinao do lucro presumido e do lucro
arbitrado (Lei n 9.430, de 1996, art. 19, 7).

8 Para efeito do disposto no 3, somente sero consideradas as


operaes de compra e venda praticadas entre compradores e vendedores
no vinculados (Lei n 9.430, de 1996, art. 19, 8).

9 Em circunstncias especiais, o Ministro de Estado da Fazenda poder


alterar os percentuais de que tratam o caput, e os incisos II, III e IV do 3
deste artigo (Lei n 9.430, de 1996, art. 20).

CAPTULO II BENS, SERVIOS E DIREITOS ADQUIRIDOS NO EXTERIOR

Art. 241. Os custos, despesas e encargos relativos a bens, servios e direitos,


constantes dos documentos de importao ou de aquisio, nas operaes
efetuadas com pessoa vinculada, somente sero dedutveis na determinao
do lucro real at o valor que no exceda ao preo determinado por um dos
seguintes mtodos (Lei n 9.430, de 1996, art. 18):

I - Mtodo dos Preos Independentes Comparados - PIC: definido como a


mdia aritmtica dos preos de bens, servios ou direitos, idnticos ou
similares, apurados no mercado brasileiro ou de outros pases, em operaes
de compra e venda, em condies de pagamento semelhantes;

II - Mtodo do Preo de Revenda menos Lucro - PRL: definido como a mdia


aritmtica dos preos de revenda dos bens ou direitos, diminudos:

a) dos descontos incondicionais concedidos;

b) dos impostos e contribuies incidentes sobre as vendas;

c) das comisses e corretagens pagas;

d) de margem de lucro de vinte por cento, calculada sobre o preo de


revenda;

III - Mtodo do Custo de Produo mais Lucro - CPL: definido como o custo
mdio de produo de bens, servios ou direitos, idnticos ou similares, no
pas onde tiverem sido originariamente produzidos, acrescido dos impostos e
taxas cobrados pelo referido pas na exportao e de margem de lucro de
vinte por cento, calculada sobre o custo apurado.

1 As mdias aritmticas dos preos de que tratam os incisos I e II e o


custo mdio de produo de que trata o inciso III sero calculados
considerando os preos praticados e os custos incorridos durante todo o
perodo de apurao da base de clculo do imposto a que se referirem os
custos, despesas ou encargos (Lei n 9.430, de 1996, art. 18, 1).

2 Para efeito do disposto no inciso I, somente sero consideradas as


operaes de compra e venda praticadas entre compradores e vendedores
no vinculados (Lei n 9.430, de 1996, art. 18, 2).

3 Para efeito do disposto no inciso II, somente sero considerados os


preos praticados pela empresa com compradores no vinculados (Lei n
9.430, de 1996, art. 18, 3).

4 Na hiptese de utilizao de mais de um mtodo, ser considerado


dedutvel o maior valor apurado, observado o disposto no pargrafo
subseqente (Lei n 9.430, de 1996, art. 18, 4).

5 Se os valores apurados segundo os mtodos mencionados neste artigo


forem superiores ao de aquisio, constante dos respectivos documentos, a
dedutibilidade fica limitada ao montante deste ltimo (Lei n 9.430, de 1996,
art. 18, 5).

6 Integram o custo, para efeito de dedutibilidade, o valor do frete e do


seguro, cujo nus tenha sido do importador, e os tributos incidentes na
importao (Lei n 9.430, de 1996, art. 18, 6).

7 A parcela dos custos que exceder ao valor determinado de


conformidade com este artigo dever ser adicionada ao lucro lquido, para
determinao do lucro real (Lei n 9.430, de 1996, art. 18, 7).

8 A deduo dos encargos de depreciao ou amortizao dos bens e


direitos fica limitada, em cada perodo de apurao, ao montante calculado
com base no preo determinado na forma deste artigo (Lei n 9.430, de 1996,
art. 18, 8).

9 O disposto neste artigo no se aplica aos casos de royalties e


assistncia tcnica, cientfica, administrativa ou assemelhada, referidos nos
arts. 352 a 355 (Lei n 9.430, de 1996, art. 18, 9).

10. Em circunstncias especiais, o Ministro de Estado da Fazenda poder


alterar os percentuais de que trata este artigo (Lei n 9.430, de 1996, art. 20).
CAPTULO III Apurao dos Preos Mdios

Art. 242. Os custos e preos mdios a que se referem os arts. 240 e 241
devero ser apurados com base em (Lei n 9.430, de 1996, art. 21):

I - publicaes ou relatrios oficiais do governo do pas do comprador ou


vendedor ou declarao da autoridade fiscal desse mesmo pas, quando com
ele o Brasil mantiver acordo para evitar a bitributao ou para intercmbio de
informaes;

II - pesquisas efetuadas por empresa ou instituio de notrio conhecimento


tcnico ou publicaes tcnicas, em que se especifiquem o setor, o perodo,
as empresas pesquisadas e a margem encontrada, bem como identifiquem,
por empresa, os dados coletados e trabalhados.

1 As publicaes, as pesquisas e os relatrios oficiais somente sero


admitidos como prova se houverem sido realizados com observncia de
mtodos de avaliao internacionalmente adotados e se referirem a perodo
contemporneo com o de apurao da base de clculo do imposto da
empresa brasileira (Lei n 9.430, de 1996, art. 21, 1).

2 Admitir-se-o margens de lucro diversas das estabelecidas nos arts. 240


e 241, desde que o contribuinte as comprove com base em publicaes,
pesquisas ou relatrios elaborados de conformidade com o disposto neste
artigo (Lei n 9.430, de 1996, art. 21, 2).

3 As publicaes tcnicas, as pesquisas e os relatrios a que se refere


este artigo podero ser desqualificados mediante ato do Secretrio da
Receita Federal, quando considerados inidneos ou inconsistentes (Lei n
9.430, de 1996, art. 21, 3).

CAPTULO IV Juros a Pessoas Vinculadas

Art. 243. Os juros pagos ou creditados a pessoa vinculada (art. 244), quando
decorrentes de contrato no registrado no Banco Central do Brasil, somente
sero dedutveis para fins de determinao do lucro real at o montante que
no exceda ao valor calculado com base na taxa Libor, para depsitos em
dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo prazo de seis meses, acrescida
de trs por cento anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em funo do
perodo a que se referirem os juros (Lei n 9.430, de 1996, art. 22).

1 No caso de mtuo com pessoa vinculada, a pessoa jurdica mutuante,


domiciliada no Brasil, dever reconhecer, como receita financeira
correspondente operao, no mnimo o valor apurado segundo o disposto
neste artigo (Lei n 9.430, de 1996, art. 22, 1).
2 Para efeito do limite a que se refere este artigo, os juros sero
calculados com base no valor da obrigao ou do direito, expresso na moeda
objeto do contrato e convertida em Reais pela taxa de cmbio, informada pelo
Banco Central do Brasil, para a data do termo final do clculo dos juros (Lei
n 9.430, de 1996, art. 22, 2).

3 O valor dos encargos que exceder o limite referido no caput e a


diferena da receita apurada na forma do pargrafo anterior sero
adicionados base de clculo do imposto devido pela empresa no Brasil,
inclusive ao lucro presumido ou arbitrado (Lei n 9.430, de 1996, art. 22, 3).

4 Nos casos de contratos registrados no Banco Central do Brasil, sero


admitidos os juros determinados com base na taxa registrada (Lei n 9.430,
de 1996, art. 22, 4).

CAPTULO V Pessoa Vinculada - Conceito

Art. 244. Para efeito do disposto nos arts. 240, 241 e 243, ser considerada
vinculada pessoa jurdica domiciliada no Brasil (Lei n 9.430, de 1996, art.
23):

I - a matriz desta, quando domiciliada no exterior;

II - a sua filial ou sucursal, domiciliada no exterior;

III - a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, cuja


participao societria no seu capital social a caracterize como sua
controladora ou coligada, na forma definida nos 1 e 2 do art. 243 da Lei
n 6.404, de 1976;

IV - a pessoa jurdica domiciliada no exterior que seja caracterizada como sua


controlada ou coligada, na forma dos 1 e 2 do art. 243 da Lei n 6.404,
de 1976;

V - a pessoa jurdica domiciliada no exterior, quando esta e a empresa


domiciliada no Brasil estiverem sob controle societrio ou administrativo
comum ou quando pelo menos dez por cento do capital social de cada uma
pertencer a uma mesma pessoa fsica ou jurdica;

VI - a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, que, em


conjunto com a pessoa jurdica domiciliada no Brasil, tiver participao
societria no capital social de uma terceira pessoa jurdica, cuja soma as
caracterize como controladoras ou coligadas desta, na forma definida nos
1 e 2 do art. 243 da Lei n 6.404, de 1976;
VII - a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, que seja
sua associada, na forma de consrcio ou condomnio, conforme definido na
legislao brasileira, em qualquer empreendimento;

VIII - a pessoa fsica residente no exterior que for parente ou afim at o


terceiro grau, cnjuge ou companheiro de qualquer de seus diretores ou de
seu scio ou acionista controlador em participao direta ou indireta;

IX - a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, que goze


de exclusividade, como seu agente, distribuidor ou concessionrio, para a
compra e venda de bens, servios ou direitos;

X - a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, em


relao qual a pessoa jurdica domiciliada no Brasil goze de exclusividade,
como agente, distribuidora ou concessionria, para a compra e venda de
bens, servios ou direitos.

CAPTULO VI Pases com Tributao Favorecida

Art. 245. As disposies relativas a preos, custos e taxas de juros,


constantes dos arts. 240, 241, 242 e 243, aplicam-se, tambm, s operaes
efetuadas por pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no Brasil,
com qualquer pessoa fsica ou jurdica, ainda que no vinculada, residente ou
domiciliada em pas que no tribute a renda ou que a tribute alquota
mxima inferior a vinte por cento (Lei n 9.430, de 1996, art. 24).

1 Para efeito do disposto na parte final deste artigo, ser considerada a


legislao tributria do referido pas, aplicvel s pessoas fsicas ou s
pessoas jurdicas, conforme a natureza do ente com o qual houver sido
praticada a operao (Lei n 9.430, de 1996, art. 24, 1).

2 No caso de pessoa fsica residente ou domiciliada no Brasil (Lei n 9.430,


de 1996, art. 24, 2):

I - o valor apurado segundo os mtodos de que trata o art. 241 ser


considerado como custo de aquisio para efeito de apurao de ganho de
capital na alienao do bem ou direito;

II - o preo relativo ao bem ou direito alienado, para efeito de apurao de


ganho de capital, ser o apurado de conformidade com o disposto no art. 240;

III - ser considerado como rendimento tributvel o preo dos servios


prestados apurado de conformidade com o art. 240;

IV - sero considerados como rendimento tributvel os juros determinados de


conformidade com o art. 243.

Subttulo III Lucro Real

CAPTULO I DETERMINAO

Seo I Disposies Gerais

Pessoas Jurdicas Obrigadas Apurao do Lucro Real

Art. 246. Esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas (Lei
n 9.718, de 1998, art. 14):

I - cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de


vinte e quatro milhes de reais, ou proporcional ao nmero de meses do
perodo, quando inferior a doze meses;

II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos,


bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito,
financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e
valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de
crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de
previdncia privada aberta;

III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do


exterior;

IV - que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais


relativos iseno ou reduo do imposto;

V - que, no decorrer do ano-caledrio, tenham efetuado pagamento mensal


pelo regime de estimativa, na forma do art. 222;

VI - que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de


servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e
riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos
creditrios resultante de vendas mercantis a prazo ou de prestao de
servios (factoring);

Pargrafo nico. As pessoas jurdicas no enquadradas nos incisos deste


artigo podero apurar seus resultados tributveis com base nas disposies
deste Subttulo.

Seo II Conceito de Lucro Real


Art. 247. Lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas
adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas por este
Decreto (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6).

1 A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro


lquido de cada perodo de apurao com observncia das disposies das
leis comerciais (Lei n 8.981, de 1995, art. 37, 1).

2 Os valores que, por competirem a outro perodo de apurao, forem,


para efeito de determinao do lucro real, adicionados ao lucro lquido do
perodo de apurao, ou dele excludos, sero, na determinao do lucro real
do perodo de apurao competente, excludos do lucro lquido ou a ele
adicionados, respectivamente, observado o disposto no pargrafo seguinte
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 4).

3 Os valores controlados na parte "B" do Livro de Apurao do Lucro


Real - LALUR, existentes em 31 de dezembro de 1995, somente sero
atualizados monetariamente at essa data, observada a legislao ento
vigente, ainda que venham a ser adicionados, excludos ou compensados em
perodos de apurao posteriores (Lei n 9.249, de 1995, art. 6).

Seo III Conceito de Lucro Lquido

Art. 248. O lucro lquido do perodo de apurao a soma algbrica do lucro


operacional (Captulo V), dos resultados no operacionais (Captulo VII), e
das participaes, e dever ser determinado com observncia dos preceitos
da lei comercial (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 1, Lei n 7.450, de
1985, art. 18, e Lei n 9.249, de 1995, art. 4).

Seo IV Ajustes do Lucro Lquido

Adies

Art. 249. Na determinao do lucro real, sero adicionados ao lucro lquido


do perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 2):

I - os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e


quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de
acordo com este Decreto, no sejam dedutveis na determinao do lucro
real;

II - os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no


includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com este Decreto,
devam ser computados na determinao do lucro real.
Pargrafo nico. Incluem-se nas adies de que trata este artigo:

I - ressalvadas as disposies especiais deste Decreto, as quantias tiradas


dos lucros ou de quaisquer fundos ainda no tributados para aumento do
capital, para distribuio de quaisquer interesses ou destinadas a reservas,
quaisquer que sejam as designaes que tiverem, inclusive lucros suspensos
e lucros acumulados (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 43, 1, alneas "f",
"g" e "i ");

II - os pagamentos efetuados sociedade civil de que trata o 3 do art. 146


quando esta for controlada, direta ou indiretamente, por pessoas fsicas que
sejam diretores, gerentes, controladores da pessoa jurdica que pagar ou
creditar os rendimentos, bem como pelo cnjuge ou parente de primeiro grau
das referidas pessoas (Decreto-Lei n 2.397, de 21 de dezembro de 1987, art.
4);

III - os encargos de depreciao, apropriados contabilmente, correspondentes


ao bem j integralmente depreciado em virtude de gozo de incentivos fiscais
previstos neste Decreto;

IV - as perdas incorridas em operaes iniciadas e encerradas no mesmo dia


(day-trade), realizadas em mercado de renda fixa ou varivel (Lei n 8.981, de
1995, art. 76, 3);

V - as despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores,


ressalvado o disposto na alnea "a" do inciso II do art. 622 (Lei n 9.249, de
1995, art. 13, inciso IV);

VI - as contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear


seguros e planos de sade, e benefcios complementares assemelhados aos
da previdncia social, institudos em favor dos empregados e dirigentes da
pessoa jurdica (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso V);

VII - as doaes, exceto as referidas nos arts. 365 e 371, caput (Lei n 9.249,
de 1995, art. 13, inciso VI);

VIII - as despesas com brindes (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso VII);

IX - o valor da contribuio social sobre o lucro lquido, registrado como custo


ou despesa operacional (Lei n 9.316, de 22 de novembro de 1996, art. 1,
caput e pargrafo nico);

X - as perdas apuradas nas operaes realizadas nos mercados de renda


varivel e de swap, que excederem os ganhos auferidos nas mesmas
operaes (Lei n 8.981, de 1995, art. 76, 4);
XI o valor da parcela da Contribuio para o Financiamento da Seguridade
Social COFINS, compensada com a Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido, de acordo com o art. 8 da Lei n 9.718, de 1998 (Lei no 9.718, de
1998, art. 8, 4).

Excluses e Compensaes

Art. 250. Na determinao do lucro real, podero ser excludos do lucro


lquido do perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 3):

I - os valores cuja deduo seja autorizada por este Decreto e que no


tenham sido computados na apurao do lucro lquido do perodo de
apurao;

II - os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos


na apurao do lucro lquido que, de acordo com este Decreto, no sejam
computados no lucro real;

III - o prejuzo fiscal apurado em perodos de apurao anteriores, limitada a


compensao a trinta por cento do lucro lquido ajustado pelas adies e
excluses previstas neste Decreto, desde que a pessoa jurdica mantenha os
livros e documentos, exigidos pela legislao fiscal, comprobatrios do
prejuzo fiscal utilizado para compensao, observado o disposto nos arts.
509 a 515 (Lei n 9.065, de 1995, art. 15 e pargrafo nico).

Pargrafo nico. Tambm podero ser excludos:

a) os rendimentos e ganhos de capital nas transferncias de imveis


desapropriados para fins de reforma agrria, quando auferidos pelo
desapropriado (CF, art. 184, 5);

b) os dividendos anuais mnimos distribudos pelo Fundo Nacional de


Desenvolvimento (Decreto-Lei n 2.288, de 1986, art. 5, e Decreto-Lei n
2.383, de 1987, art. 1);

c) os juros produzidos pelos Bnus do Tesouro Nacional - BTN e pelas Notas


do Tesouro Nacional - NTN, emitidos para troca voluntria por Bnus da
Dvida Externa Brasileira, objeto de permuta por dvida externa do setor
pblico, registrada no Banco Central do Brasil, bem assim os referentes aos
Bnus emitidos pelo Banco Central do Brasil, para os fins previstos no art. 8
do Decreto-Lei n 1.312, de 15 de fevereiro de 1974, com a redao dada
pelo Decreto-Lei n 2.105, de 24 de janeiro de 1984 (Lei n 7.777, de 19 de
junho de 1989, arts. 7 e 8, e Medida Provisria n 1.763-64, de 11 de maro
de 1999, art. 4);
d) os juros reais produzidos por Notas do Tesouro Nacional - NTN, emitidas
para troca compulsria no mbito do Programa Nacional de Privatizao -
PND, controlados na parte "B" do LALUR, os quais devero ser computados
na determinao do lucro real no perodo do seu recebimento (Lei n 8.981,
de 1995, art. 100);

e) a parcela das perdas adicionadas conforme o disposto no inciso X do


pargrafo nico do art. 249, a qual poder, nos perodos de apurao
subseqentes, ser excluda do lucro real at o limite correspondente
diferena positiva entre os ganhos e perdas decorrentes das operaes
realizadas nos mercados de renda varivel e operaes de swap (Lei n
8.981, de 1995, art. 76, 5).

CAPTULO II ESCRITURAO DO CONTRIBUINTE

Seo I Dever de Escriturar

Art. 251. A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real deve
manter escriturao com observncia das leis comerciais e fiscais (Decreto-
Lei n 1.598, de 1977, art. 7).

Pargrafo nico. A escriturao dever abranger todas as operaes do


contribuinte, os resultados apurados em suas atividades no territrio nacional,
bem como os lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior
(Lei n 2.354, de 29 de novembro de 1954, art. 2, e Lei n 9.249, de 1995, art.
25).

Contabilidade no Centralizada

Art. 252. facultado s pessoas jurdicas que possurem filiais, sucursais ou


agncias manter contabilidade no centralizada, devendo incorporar ao final
de cada ms, na escriturao da matriz, os resultados de cada uma delas (Lei
n 2.354, de 1954, art. 2).

Pessoas Jurdicas com Sede no Exterior

Art. 253. As disposies desta Seo aplicam-se tambm s filiais, sucursais,


agncias ou representaes, no Brasil, das pessoas jurdicas com sede no
exterior, devendo o agente ou representante do comitente com domiclio fora
do Pas escriturar os seus livros comerciais, de modo que demonstrem, alm
dos prprios rendimentos, os lucros reais apurados nas operaes de conta
alheia, em cada perodo de apurao (Lei n 2.354, de 1954, art. 2, e Lei n
3.470, de 1958, art. 76 e 1).

Pargrafo nico. Para apurao do resultado das operaes referidas no


final deste artigo, o intermedirio no Pas que for o importador ou
consignatrio da mercadoria dever escriturar e apurar o lucro de sua
atividade separadamente do lucro do comitente residente ou domiciliado no
exterior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 398 (Lei n 3.470, de
1958, art. 76 e 1 e 2).

Sociedades em Conta de Participao - SCP

Art. 254. A escriturao das operaes de sociedade em conta de


participao poder, opo do scio ostensivo, ser efetuada nos livros
deste ou em livros prprios, observando-se o seguinte:

I - quando forem utilizados os livros do scio ostensivo, os registros contbeis


devero ser feitos de forma a evidenciar os lanamentos referentes
sociedade em conta de participao;

II - os resultados e o lucro real correspondentes sociedade em conta de


participao devero ser apurados e demonstrados destacadamente dos
resultados e do lucro real do scio ostensivo, ainda que a escriturao seja
feita nos mesmos livros;

III - nos documentos relacionados com a atividade da sociedade em conta de


participao, o scio ostensivo dever fazer constar indicao de modo a
permitir identificar sua vinculao com a referida sociedade.

Processamento Eletrnico de Dados

Art. 255. Os livros comerciais e fiscais podero ser escriturados por sistema
de processamento eletrnico de dados, em folhas contnuas, que devero ser
numeradas, em ordem seqencial, mecnica ou tipograficamente, observado
o disposto no 4 do art. 258.

Falsificao da Escriturao

Art. 256. A falsificao, material ou ideolgica, da escriturao e seus


comprovantes, ou de demonstrao financeira, que tenha por objeto eliminar
ou reduzir o montante de imposto devido, ou diferir seu pagamento,
submeter o sujeito passivo a multa, independentemente da ao penal que
couber (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 7, 1).

Seo II Livros Comerciais

Art. 257. A pessoa jurdica obrigada a seguir ordem uniforme de


escriturao, mecanizada ou no, utilizando os livros e papis adequados,
cujo nmero e espcie ficam a seu critrio (Decreto-Lei n 486, de 3 de maro
de 1969, art. 1).

Livro Dirio

Art. 258. Sem prejuzo de exigncias especiais da lei, obrigatrio o uso de


Livro Dirio, encadernado com folhas numeradas seguidamente, em que
sero lanados, dia a dia, diretamente ou por reproduo, os atos ou
operaes da atividade, ou que modifiquem ou possam vir a modificar a
situao patrimonial da pessoa jurdica (Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 5).

1 Admite-se a escriturao resumida no Dirio, por totais que no


excedam ao perodo de um ms, relativamente a contas cujas operaes
sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que
utilizados livros auxiliares para registro individuado e conservados os
documentos que permitam sua perfeita verificao (Decreto-Lei n 486, de
1969, art. 5, 3).

2 Para efeito do disposto no pargrafo anterior, no transporte dos totais


mensais dos livros auxiliares, para o Dirio, deve ser feita referncia s
pginas em que as operaes se encontram lanadas nos livros auxiliares
devidamente registrados.

3 A pessoa jurdica que empregar escriturao mecanizada poder


substituir o Dirio e os livros facultativos ou auxiliares por fichas
seguidamente numeradas, mecnica ou tipograficamente (Decreto-Lei n 486,
de 1969, art. 5, 1).

4 Os livros ou fichas do Dirio, bem como os livros auxiliares referidos no


1, devero conter termos de abertura e de encerramento, e ser submetidos
autenticao no rgo competente do Registro do Comrcio, e, quando se
tratar de sociedade civil, no Registro Civil de Pessoas Jurdicas ou no
Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos (Lei n 3.470, de 1958, art. 71,
e Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 5, 2).

5 Os livros auxiliares, tais como Caixa e Contas-Correntes, que tambm


podero ser escriturados em fichas, tero dispensada sua autenticao
quando as operaes a que se reportarem tiverem sido lanadas,
pormenorizadamente, em livros devidamente registrados.

6 No caso de substituio do Livro Dirio por fichas, a pessoa jurdica


adotar livro prprio para inscrio do balano e demais demonstraes
financeiras, o qual ser autenticado no rgo de registro competente.

Livro Razo
Art. 259. A pessoa jurdica tributada com base no lucro real dever manter,
em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, Livro Razo
ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os
lanamentos efetuados no Dirio, mantidas as demais exigncias e condies
previstas na legislao (Lei n 8.218, de 1991, art. 14, e Lei n 8.383, de 1991,
art. 62).

1 A escriturao dever ser individualizada, obedecendo ordem


cronolgica das operaes.

2 A no manuteno do livro de que trata este artigo, nas condies


determinadas, implicar o arbitramento do lucro da pessoa jurdica (Lei n
8.218, de 1991, art. 14, pargrafo nico, e Lei n 8.383, de 1991, art. 62).

3 Esto dispensados de registro ou autenticao o Livro Razo ou fichas


de que trata este artigo.

Seo III Livros Fiscais

Art. 260. A pessoa jurdica, alm dos livros de contabilidade previstos em leis
e regulamentos, dever possuir os seguintes livros (Lei n 154, de 1947, art.
2, e Lei n 8.383, de 1991, art. 48, e Decreto-Lei n 1.598, de 1977, arts. 8 e
27):

I - para registro de inventrio;

II - para registro de entradas (compras);

III - de Apurao do Lucro Real - LALUR;

IV - para registro permanente de estoque, para as pessoas jurdicas que


exercerem atividades de compra, venda, incorporao e construo de
imveis, loteamento ou desmembramento de terrenos para venda;

V - de Movimentao de Combustveis, a ser escriturado diariamente pelo


posto revendedor.

1 Relativamente aos livros a que se referem os incisos I, II e IV, as


pessoas jurdicas podero criar modelos prprios que satisfaam s
necessidades de seu negcio, ou utilizar os livros porventura exigidos por
outras leis fiscais, ou, ainda, substitu-los por sries de fichas numeradas (Lei
n 154, de 1947, art. 2, 1 e 7).

2 Os livros de que tratam os incisos I e II, ou as fichas que os substiturem,


sero registrados e autenticados pelo Departamento Nacional de Registro do
Comrcio, ou pelas Juntas Comerciais ou reparties encarregadas do
registro de comrcio, e, quando se tratar de sociedade civil, pelo Registro
Civil de Pessoas Jurdicas ou pelo Cartrio de Registro de Ttulos e
Documentos (Lei n 154, de 1947, arts. 2, 7, e 3, e Lei n 3.470, de 1958,
art. 71).

3 Para os efeitos do pargrafo anterior, a autenticao do novo livro ser


feita mediante a exibio do livro ou registro anterior a ser encerrado, quando
for o caso (Lei n 154, de 1947, art. 3, pargrafo nico).

4 No caso de pessoa fsica equiparada pessoa jurdica pela prtica das


operaes imobilirias de que tratam os arts. 151 a 153, a autenticao do
livro para registro permanente de estoque ser efetuada pelo rgo da
Secretaria da Receita Federal.

Art. 261. No Livro de Inventrio devero ser arrolados, com especificaes


que facilitem sua identificao, as mercadorias, os produtos manufaturados,
as matrias-primas, os produtos em fabricao e os bens em almoxarifado
existentes na data do balano patrimonial levantado ao fim da cada perodo
de apurao (Lei n 154, de 1947, art. 2, 2, Lei n 6.404, de 1976, art. 183,
inciso II, e Lei n 8.541, de 1992, art. 3).

Pargrafo nico. Os bens mencionados neste artigo sero avaliados de


acordo com o disposto nos arts. 292 a 298.

Livro de Apurao do Lucro Real

Art. 262. No LALUR, a pessoa jurdica dever (Decreto-Lei n 1.598, de 1977,


art. 8, inciso I):

I - lanar os ajustes do lucro lquido do perodo de apurao;

II - transcrever a demonstrao do lucro real;

III - manter os registros de controle de prejuzos fiscais a compensar em


perodos de apurao subseqentes, do lucro inflacionrio a realizar, da
depreciao acelerada incentivada, da exausto mineral, com base na receita
bruta, bem como dos demais valores que devam influenciar a determinao
do lucro real de perodos de apurao futuros e no constem da escriturao
comercial;

IV - manter os registros de controle dos valores excedentes a serem


utilizados no clculo das dedues nos perodos de apurao subseqentes,
dos dispndios com programa de alimentao ao trabalhador, vale-transporte
e outros previstos neste Decreto.
Art. 263. O LALUR poder ser escriturado mediante a utilizao de sistema
eletrnico de processamento de dados, observadas as normas baixadas pela
Secretaria da Receita Federal (Lei n 8.218, de 1991, art. 18).

Seo IV Conservao de Livros e Comprovantes

Art. 264. A pessoa jurdica obrigada a conservar em ordem, enquanto no


prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, os livros, documentos
e papis relativos a sua atividade, ou que se refiram a atos ou operaes que
modifiquem ou possam vir a modificar sua situao patrimonial (Decreto-Lei
n 486, de 1969, art. 4).

1 Ocorrendo extravio, deteriorao ou destruio de livros, fichas,


documentos ou papis de interesse da escriturao, a pessoa jurdica far
publicar, em jornal de grande circulao do local de seu estabelecimento,
aviso concernente ao fato e deste dar minuciosa informao, dentro de
quarenta e oito horas, ao rgo competente do Registro do Comrcio,
remetendo cpia da comunicao ao rgo da Secretaria da Receita Federal
de sua jurisdio (Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 10).

2 A legalizao de novos livros ou fichas s ser providenciada depois de


observado o disposto no pargrafo anterior (Decreto-Lei n 486, de 1969, art.
10, pargrafo nico).

3 Os comprovantes da escriturao da pessoa jurdica, relativos a fatos


que repercutam em lanamentos contbeis de exerccios futuros, sero
conservados at que se opere a decadncia do direito de a Fazenda Pblica
constituir os crditos tributrios relativos a esses exerccios (Lei n 9.430, de
1996, art. 37).

Seo V Sistema Escritural Eletrnico

Art. 265. As pessoas jurdicas que, de acordo com o balano encerrado no


perodo de apurao imediatamente anterior, possurem patrimnio lquido
superior a um milho seiscentos e trinta e trs mil, setenta e dois reais e
quarenta e quatro centavos e utilizarem sistema de processamento eletrnico
de dados para registrar negcios e atividades econmicas, escriturar livros ou
elaborar documentos de natureza contbil ou fiscal ficaro obrigadas a
manter, em meio magntico ou assemelhado, disposio da Secretaria da
Receita Federal, os respectivos arquivos e sistemas durante o prazo de cinco
anos (Lei n 8.218, de 1991, art. 11 e 1, Lei n 8.383, de 1991, art. 3,
inciso II, e Lei n 9.249, de 1995, art. 30).

Pargrafo nico. A Secretaria da Receita Federal expedir os atos


necessrios para estabelecer a forma e o prazo em que os arquivos e
sistemas devero ser apresentados (Lei n 8.218, de 1991, art. 11, 2, e Lei
n 8.383, de 1991, art. 62).

Art. 266. A inobservncia do disposto no artigo anterior acarretar a


imposio das multas previstas no art. 980 (Lei n 8.218, de 1991, art. 12).

Pargrafo nico. O prazo de apresentao dos arquivos de que trata o artigo


anterior ser de, no mnimo, vinte dias, que poder ser prorrogado por igual
perodo pela autoridade solicitante, em despacho fundamentado, atendendo a
requerimento circunstanciado e por escrito da pessoa jurdica (Lei n 8.218,
de 1991, art. 12, pargrafo nico).

Documentao Tcnica

Art. 267. O sujeito passivo usurio de sistema de processamento de dados


dever manter documentao tcnica completa e atualizada do sistema,
suficiente para possibilitar a sua auditoria, facultada a manuteno em meio
magntico, sem prejuzo da sua emisso grfica, quando solicitada (Lei n
9.430, de 1996, art. 38).

Seo VI Responsveis pela Escriturao

Art. 268. A escriturao ficar sob a responsabilidade de profissional


qualificado, nos termos da legislao especfica, exceto nas localidades em
que no haja elemento habilitado, quando, ento, ficar a cargo do
contribuinte ou de pessoa pelo mesmo designada (Decreto-Lei n 486, de
1969, art. 3).

1 A designao de pessoa no habilitada profissionalmente no eximir o


contribuinte da responsabilidade pela escriturao.

2 Desde que legalmente habilitado para o exerccio profissional referido


neste artigo, o titular da empresa individual, o scio, acionista ou diretor da
sociedade pode assinar as demonstraes financeiras da empresa e assumir
a responsabilidade pela escriturao.

Seo VII Princpios, Mtodos e Critrios

Art. 269. A escriturao ser completa, em idioma e moeda corrente


nacionais, em forma mercantil, com individuao e clareza, por ordem
cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas,
borraduras, rasuras, emendas e transportes para as margens (Decreto-Lei n
486, de 1969, art. 2).

1 permitido o uso de cdigo de nmeros ou de abreviaturas, desde que


estes constem de livro prprio, revestido das formalidades estabelecidas em
lei (Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 2, 1).

2 Os erros cometidos sero corrigidos por meio de lanamento de estorno,


transferncia ou complementao (Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 2, 2).

Art. 270. Os registros contbeis que forem necessrios para a observncia


de preceitos da lei tributria relativos determinao do lucro real, quando
no devam, por sua natureza exclusivamente fiscal, constar da escriturao
comercial, ou forem diferentes dos lanamentos dessa escriturao, sero
feitos no livro de que trata o art. 262 ou em livros auxiliares (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 8, 2).

Art. 271. Devem ser registradas na escriturao comercial a apurao do


resultado de contratos de longo prazo, a avaliao de investimentos em
sociedades coligadas ou controladas pelo valor do patrimnio lquido,
inclusive de filiais, sucursais, agncias e representaes no exterior, a
apurao de resultados de empreendimentos imobilirios e a reavaliao de
bens do ativo.

Escriturao dos Rendimentos Auferidos com Desconto de Imposto


Retido pelas Fontes Pagadoras

Art. 272. Na escriturao dos rendimentos auferidos com desconto do


imposto retido pelas fontes pagadoras, sero observadas, nas empresas
beneficiadas, as seguintes normas:

I - o rendimento percebido ser escriturado como receita pela respectiva


importncia bruta, verificada antes de sofrer o desconto do imposto na fonte;

II - o imposto descontado na fonte pagadora ser escriturado, na empresa


beneficiria do rendimento:

a) como despesa ou encargo no dedutvel na determinao do lucro real,


quando se tratar de incidncia exclusiva na fonte;

b) como parcela do ativo circulante, nos demais casos.

Seo VIII Inobservncia do Regime de Competncia

Art. 273. A inexatido quanto ao perodo de apurao de escriturao de


receita, rendimento, custo ou deduo, ou do reconhecimento de lucro,
somente constitui fundamento para lanamento de imposto, diferena de
imposto, atualizao monetria, quando for o caso, ou multa, se dela resultar
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 5):
I - a postergao do pagamento do imposto para perodo de apurao
posterior ao em que seria devido; ou

II - a reduo indevida do lucro real em qualquer perodo de apurao.

1 O lanamento de diferena de imposto com fundamento em inexatido


quanto ao perodo de apurao de competncia de receitas, rendimentos ou
dedues ser feito pelo valor lquido, depois de compensada a diminuio
do imposto lanado em outro perodo de apurao a que o contribuinte tiver
direito em decorrncia da aplicao do disposto no 2 do art. 247 (Decreto-
Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 6).

2 O disposto no pargrafo anterior e no 2 do art. 247 no exclui a


cobrana de atualizao monetria, quando for o caso, multa de mora e juros
de mora pelo prazo em que tiver ocorrido postergao de pagamento do
imposto em virtude de inexatido quanto ao perodo de competncia
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 7, e Decreto-Lei n 1.967, de 23 de
novembro de 1982, art. 16).

Seo IX Demonstraes Financeiras

Art. 274. Ao fim de cada perodo de incidncia do imposto, o contribuinte


dever apurar o lucro lquido mediante a elaborao, com observncia das
disposies da lei comercial, do balano patrimonial, da demonstrao do
resultado do perodo de apurao e da demonstrao de lucros ou prejuzos
acumulados (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 7, 4, e Lei n 7.450, de
1985, art. 18).

1 O lucro lquido do perodo dever ser apurado com observncia das


disposies da Lei n 6.404, de 1976 (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 67,
inciso XI, Lei n 7.450, de 1985, art. 18, e Lei n 9.249, de 1995, art. 5).

2 O balano ou balancete dever ser transcrito no Dirio ou no LALUR


(Lei n 8.383, de 1991, art. 51, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 2, 3).

CAPTULO III DEMONSTRAO DO LUCRO REAL

Art. 275. O contribuinte dever elaborar demonstrao do lucro real,


discriminando (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 8, 1, e Lei n 9.430, de
1996, arts. 1 e 2):

I - o lucro lquido do perodo de apurao;

II - os lanamentos de ajuste do lucro lquido, com a indicao, quando for o


caso, dos registros correspondentes na escriturao comercial ou fiscal;
III - o lucro real.

Pargrafo nico. A demonstrao do lucro real dever ser transcrita no


LALUR (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 8, inciso I, alnea "b").

CAPTULO IV VERIFICAO PELA AUTORIDADE TRIBUTRIA

Art. 276. A determinao do lucro real pelo contribuinte est sujeita


verificao pela autoridade tributria, com base no exame de livros e
documentos de sua escriturao, na escriturao de outros contribuintes, em
informao ou esclarecimentos do contribuinte ou de terceiros, ou em
qualquer outro elemento de prova, observado o disposto no art. 922 (Decreto-
Lei n 1.598, de 1977, art. 9).

CAPTULO V LUCRO OPERACIONAL

Seo I Disposies Gerais

Art. 277. Ser classificado como lucro operacional o resultado das atividades,
principais ou acessrias, que constituam objeto da pessoa jurdica (Decreto-
Lei n 1.598, de 1977, art. 11).

Pargrafo nico. A escriturao do contribuinte, cujas atividades


compreendam a venda de bens ou servios, deve discriminar o lucro bruto, as
despesas operacionais e os demais resultados operacionais (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 11, 1).

Seo II Lucro Bruto

Art. 278. Ser classificado como lucro bruto o resultado da atividade de


venda de bens ou servios que constitua objeto da pessoa jurdica (Decreto-
Lei n 1.598, de 1977, art. 11, 2).

Pargrafo nico. O lucro bruto corresponde diferena entre a receita lquida


das vendas e servios (art. 280) e o custo dos bens e servios vendidos -
Subseo III (Lei n 6.404, de 1976, art. 187, inciso II).

Subseo I Disposies Gerais sobre Receitas

Receita Bruta

Art. 279. A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da


venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios
prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia (Lei n 4.506,
de 1964, art. 44, e Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 12).
Pargrafo nico. Na receita bruta no se incluem os impostos no
cumulativos cobrados, destacadamente, do comprador ou contratante, dos
quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio.

Receita Lquida

Art. 280. A receita lquida de vendas e servios ser a receita bruta diminuda
das vendas canceladas, dos descontos concedidos incondicionalmente e dos
impostos incidentes sobre vendas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 12,
1).

Subseo II Omisso de Receita

Saldo Credor de Caixa, Falta de Escriturao de Pagamento,


Manuteno no Passivo de Obrigaes Pagas e Falta de Comprovao
do Passivo

Art. 281. Caracteriza-se como omisso no registro de receita, ressalvada ao


contribuinte a prova da improcedncia da presuno, a ocorrncia das
seguintes hipteses (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 12, 2, e Lei n
9.430, de 1996, art. 40):

I - a indicao na escriturao de saldo credor de caixa;

II - a falta de escriturao de pagamentos efetuados;

III - a manuteno no passivo de obrigaes j pagas ou cuja exigibilidade


no seja comprovada.

Suprimentos de Caixa

Art. 282. Provada a omisso de receita, por indcios na escriturao do


contribuinte ou qualquer outro elemento de prova, a autoridade tributria
poder arbitr-la com base no valor dos recursos de caixa fornecidos
empresa por administradores, scios da sociedade no annima, titular da
empresa individual, ou pelo acionista controlador da companhia, se a
efetividade da entrega e a origem dos recursos no forem comprovadamente
demonstradas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 12, 3, e Decreto-Lei n
1.648, de 18 de dezembro de 1978, art. 1, inciso II).

Falta de Emisso de Nota Fiscal

Art. 283. Caracteriza omisso de receita ou de rendimentos, inclusive ganhos


de capital, a falta de emisso de nota fiscal, recibo ou documento equivalente,
no momento da efetivao das operaes de venda de mercadorias,
prestao de servios, operaes de alienao de bens mveis, locao de
bens mveis e imveis ou quaisquer outras transaes realizadas com bens
ou servios, bem como a sua emisso com valor inferior ao da operao (Lei
n 8.846, de 1994, art. 2).

Arbitramento da Receita por Indcios de Omisso

Art. 284. Verificada por indcios a omisso de receita, a autoridade tributria


poder, para efeito de determinao da base de clculo sujeita incidncia
do imposto, arbitrar a receita do contribuinte, tomando por base as receitas,
apuradas em procedimento fiscal, correspondentes ao movimento dirio das
vendas, da prestao de servios e de quaisquer outras operaes (Lei n
8.846, de 1994, art. 6).

1 Para efeito de arbitramento da receita mnima do ms, sero


identificados pela autoridade tributria os valores efetivos das receitas
auferidas pelo contribuinte em trs dias alternados desse mesmo ms,
necessariamente representativos das variaes de funcionamento do
estabelecimento ou da atividade (Lei n 8.846, de 1994, art. 6, 1).

2 A renda mensal arbitrada corresponder multiplicao do valor


correspondente mdia das receitas apuradas na forma do 1 pelo nmero
de dias de funcionamento do estabelecimento naquele ms (Lei n 8.846, de
1994, art. 6, 2).

3 O critrio estabelecido no 1 poder ser aplicado a, pelo menos, trs


meses do mesmo ano-calendrio (Lei n 8.846, de 1994, art. 6, 3).

4 No caso do pargrafo anterior, a receita mdia mensal das vendas, da


prestao de servios e de outras operaes correspondentes aos meses
arbitrados ser considerada suficientemente representativa das receitas
auferidas pelo contribuinte naquele estabelecimento, podendo ser utilizada,
para efeitos fiscais, por at doze meses contados a partir do ltimo ms
submetido s disposies previstas no 1 (Lei n 8.846, de 1994, art. 6,
4).

5 A diferena positiva entre a receita arbitrada e a escriturada no ms ser


considerada na determinao da base de clculo do imposto (Lei n 8.846, de
1994, art. 6, 6).

6 O disposto neste artigo no dispensa o contribuinte da emisso de


documentrio fiscal, bem como da escriturao a que estiver obrigado pela
legislao comercial e fiscal (Lei n 8.846, de 1994, art. 6, 7).

7 A diferena positiva a que se refere o 5 no integrar a base de


clculo de quaisquer incentivos fiscais previstos na legislao tributria (Lei n
8.846, de 1994, art. 6, 8).

Art. 285. facultado autoridade tributria utilizar, para efeito de


arbitramento a que se refere o artigo anterior, outros mtodos de
determinao da receita quando constatado qualquer artifcio utilizado pelo
contribuinte visando a frustrar a apurao da receita efetiva do seu
estabelecimento (Lei n 8.846, de 1994, art. 8).

Levantamento Quantitativo por Espcie

Art. 286. A omisso de receita poder, tambm, ser determinada a partir de


levantamento por espcie de quantidade de matrias-primas e produtos
intermedirios utilizados no processo produtivo da pessoa jurdica (Lei n
9.430, de 1996, art. 41).

1 Para os fins deste artigo, apurar-se- a diferena, positiva ou negativa,


entre a soma das quantidades de produtos em estoque no incio do perodo
com a quantidade de produtos fabricados com as matrias-primas e produtos
intermedirios utilizados e a soma das quantidades de produtos cuja venda
houver sido registrada na escriturao contbil da empresa com as
quantidades em estoque, no final do perodo de apurao, constantes do
Livro de Inventrio (Lei n 9.430, de 1996, art. 41, 1).

2 Considera-se receita omitida, nesse caso, o valor resultante da


multiplicao das diferenas de quantidade de produtos ou de matrias-
primas e produtos intermedirios pelos respectivos preos mdios de venda
ou de compra, conforme o caso, em cada perodo de apurao abrangido
pelo levantamento (Lei n 9.430, de 1996, art. 41, 2).

3 Os critrios de apurao de receita omitida de que trata este artigo


aplicam-se, tambm, s empresas comerciais, relativamente s mercadorias
adquiridas para revenda (Lei n 9.430, de 1996, art. 41, 3).

Depsitos Bancrios

Art. 287. Caracterizam-se tambm como omisso de receita os valores


creditados em conta de depsito ou de investimento mantida junto a
instituio financeira, em relao aos quais o titular, pessoa jurdica,
regularmente intimado, no comprove, mediante documentao hbil e
idnea, a origem dos recursos utilizados nessas operaes (Lei n 9.430, de
1996, art. 42).

1 O valor das receitas ou dos rendimentos omitido ser considerado


auferido ou recebido no ms do crdito efetuado pela instituio financeira
(Lei n 9.430, de 1996, art. 42, 1).
2 Os valores cuja origem houver sido comprovada, que no houverem
sido computados na base de clculo do imposto a que estiverem sujeitos,
submeter-se-o s normas de tributao especficas, previstas na legislao
vigente poca em que auferidos ou recebidos (Lei n 9.430, de 1996, art. 42,
2).

3 Para efeito de determinao da receita omitida, os crditos sero


analisados individualizadamente, observado que no sero considerados os
decorrentes de transferncia de outras contas da prpria pessoa jurdica (Lei
n 9.430, de 1996, art. 42, 3, inciso I).

Tratamento Tributrio

Art. 288. Verificada a omisso de receita, a autoridade determinar o valor do


imposto e do adicional a serem lanados de acordo com o regime de
tributao a que estiver submetida a pessoa jurdica no perodo de apurao
a que corresponder a omisso (Lei n 9.249, de 1995, art. 24).

Subseo III Custo dos Bens ou Servios

Custo de Aquisio

Art. 289. O custo das mercadorias revendidas e das matrias-primas


utilizadas ser determinado com base em registro permanente de estoques
ou no valor dos estoques existentes, de acordo com o Livro de Inventrio, no
fim do perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 14).

1 O custo de aquisio de mercadorias destinadas revenda


compreender os de transporte e seguro at o estabelecimento do
contribuinte e os tributos devidos na aquisio ou importao (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 13).

2 Os gastos com desembarao aduaneiro integram o custo de aquisio.

3 No se incluem no custo os impostos recuperveis atravs de crditos


na escrita fiscal.

Custo de Produo

Art. 290. O custo de produo dos bens ou servios vendidos compreender,


obrigatoriamente (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 13, 1):

I - o custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer outros bens ou


servios aplicados ou consumidos na produo, observado o disposto no
artigo anterior;
II - o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta,
manuteno e guarda das instalaes de produo;

III - os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos de


depreciao dos bens aplicados na produo;

IV - os encargos de amortizao diretamente relacionados com a produo;

V - os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na produo.

Pargrafo nico. A aquisio de bens de consumo eventual, cujo valor no


exceda a cinco por cento do custo total dos produtos vendidos no perodo de
apurao anterior, poder ser registrada diretamente como custo (Decreto-Lei
n 1.598, de 1977, art. 13, 2).

Quebras e Perdas

Art. 291. Integrar tambm o custo o valor (Lei n 4.506, de 1964, art. 46,
incisos V e VI):

I - das quebras e perdas razoveis, de acordo com a natureza do bem e da


atividade, ocorridas na fabricao, no transporte e manuseio;

II - das quebras ou perdas de estoque por deteriorao, obsolescncia ou


pela ocorrncia de riscos no cobertos por seguros, desde que comprovadas:

a) por laudo ou certificado de autoridade sanitria ou de segurana, que


especifique e identifique as quantidades destrudas ou inutilizadas e as
razes da providncia;

b) por certificado de autoridade competente, nos casos de incndios,


inundaes ou outros eventos semelhantes;

c) mediante laudo de autoridade fiscal chamada a certificar a destruio de


bens obsoletos, invendveis ou danificados, quando no houver valor
residual apurvel.

Subseo IV Critrios para Avaliao de Estoques

Art. 292. Ao final de cada perodo de apurao do imposto, a pessoa jurdica


dever promover o levantamento e avaliao dos seus estoques.

Art. 293. As mercadorias, as matrias-primas e os bens em almoxarifado


sero avaliados pelo custo de aquisio (Lei n 154, de 1947, art. 2, 3 e
4, e Lei n 6.404, de 1976, art. 183, inciso II).
Art. 294. Os produtos em fabricao e acabados sero avaliados pelo custo
de produo (Lei n 154, de 1947, art. 2, 4, e Lei n 6.404, de 1976, art.
183, inciso II).

1 O contribuinte que mantiver sistema de contabilidade de custo integrado


e coordenado com o restante da escriturao poder utilizar os custos
apurados para avaliao dos estoques de produtos em fabricao e
acabados (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 14, 1).

2 Considera-se sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado


com o restante da escriturao aquele:

I - apoiado em valores originados da escriturao contbil (matria-prima,


mo-de-obra direta, custos gerais de fabricao);

II - que permite determinao contbil, ao fim de cada ms, do valor dos


estoques de matrias-primas e outros materiais, produtos em elaborao e
produtos acabados;

III - apoiado em livros auxiliares, fichas, folhas contnuas, ou mapas de


apropriao ou rateio, tidos em boa guarda e de registros coincidentes com
aqueles constantes da escriturao principal;

IV - que permite avaliar os estoques existentes na data de encerramento do


perodo de apropriao de resultados segundo os custos efetivamente
incorridos.

Art. 295. O valor dos bens existentes no encerramento do perodo de


apurao poder ser o custo mdio ou o dos bens adquiridos ou produzidos
mais recentemente, admitida, ainda, a avaliao com base no preo de venda,
subtrada a margem de lucro (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 14, 2, Lei
n 7.959, de 21 de dezembro de 1989, art. 2, e Lei n 8.541, de 1992, art. 55).

Art. 296. Se a escriturao do contribuinte no satisfizer s condies dos


1 e 2 do art. 294, os estoques devero ser avaliados (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 14, 3):

I - os de materiais em processamento, por uma vez e meia o maior custo das


matrias-primas adquiridas no perodo de apurao, ou em oitenta por cento
do valor dos produtos acabados, determinado de acordo com o inciso II;

II - os dos produtos acabados, em setenta por cento do maior preo de venda


no perodo de apurao.

1 Para aplicao do disposto no inciso II, o valor dos produtos acabados


dever ser determinado tomando por base o preo de venda, sem excluso
de qualquer parcela a ttulo de Imposto sobre Operaes relativas
Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes - ICMS.

2 O disposto neste artigo dever ser reconhecido na escriturao


comercial.

Produtos Rurais

Art. 297. Os estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos podero


ser avaliados aos preos correntes de mercado, conforme as prticas usuais
em cada tipo de atividade (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 14, 4).

Vedaes

Art. 298. No sero permitidas (Lei n 154, de 1947, art. 2, 5, Decreto-Lei


n 1.598, de 1977, art. 14, 5, e Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso I):

I - redues globais de valores inventariados, nem formao de reservas ou


provises para fazer face a sua desvalorizao;

II - dedues de valor por depreciaes estimadas ou mediante provises


para oscilao de preos;

III - manuteno de estoques "bsicos" ou "normais" a preos constantes ou


nominais;

IV - despesa com proviso mediante ajuste ao valor de mercado, se este for


menor, do custo de aquisio ou produo dos bens existentes na data do
balano.

Seo III Custos, Despesas Operacionais e Encargos

Subseo I Disposies Gerais

Despesas Necessrias

Art. 299. So operacionais as despesas no computadas nos custos,


necessrias atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte
produtora (Lei n 4.506, de 1964, art. 47).

1 So necessrias as despesas pagas ou incorridas para a realizao das


transaes ou operaes exigidas pela atividade da empresa (Lei n 4.506,
de 1964, art. 47, 1).
2 As despesas operacionais admitidas so as usuais ou normais no tipo
de transaes, operaes ou atividades da empresa (Lei n 4.506, de 1964,
art. 47, 2).

3 O disposto neste artigo aplica-se tambm s gratificaes pagas aos


empregados, seja qual for a designao que tiverem.

Art. 300. Aplicam-se aos custos e despesas operacionais as disposies


sobre dedutibilidade de rendimentos pagos a terceiros (Lei n 4.506, de 1964,
art. 45, 2).

Aplicaes de Capital

Art. 301. O custo de aquisio de bens do ativo permanente no poder ser


deduzido como despesa operacional, salvo se o bem adquirido tiver valor
unitrio no superior a trezentos e vinte e seis reais e sessenta e um
centavos, ou prazo de vida til que no ultrapasse um ano (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 15, Lei n 8.218, de 1991, art. 20, Lei n 8.383, de 1991,
art. 3, inciso II, e Lei n 9.249, de 1995, art. 30).

1 Nas aquisies de bens, cujo valor unitrio esteja dentro do limite a que
se refere este artigo, a exceo contida no mesmo no contempla a hiptese
onde a atividade exercida exija utilizao de um conjunto desses bens.

2 Salvo disposies especiais, o custo dos bens adquiridos ou das


melhorias realizadas, cuja vida til ultrapasse o perodo de um ano, dever
ser ativado para ser depreciado ou amortizado (Lei n 4.506, de 1964, art. 45,
1).

Pagamento a Pessoa Fsica Vinculada

Art. 302. Os pagamentos, de qualquer natureza, a titular, scio ou dirigente


da pessoa jurdica, ou a parente dos mesmos, podero ser impugnados pela
autoridade lanadora, se o contribuinte no provar (Lei n 4.506, de 1964, art.
47, 5):

I - no caso de compensao por trabalho assalariado, autnomo ou


profissional, a prestao efetiva dos servios;

II - no caso de outros rendimentos ou pagamentos, a origem e a efetividade


da operao ou transao.

1 Incluem-se entre os pagamentos de que trata este artigo as despesas


feitas, direta ou indiretamente, pelas empresas, com viagens ao exterior,
equiparando-se os gerentes a dirigentes de firma ou sociedade (Lei n 4.506,
de 1964, art. 47, 7).

2 No caso de empresa individual, a autoridade lanadora poder impugnar


as despesas pessoais do titular da empresa que no forem expressamente
previstas na lei como dedues admitidas, se ele no puder provar a relao
da despesa com a atividade da empresa (Lei n 4.506, de 1964, art. 47, 4).

Art. 303. No sero dedutveis, como custos ou despesas operacionais, as


gratificaes ou participaes no resultado, atribudas aos dirigentes ou
administradores da pessoa jurdica (Lei n 4.506, de 1964, art. 45, 3, e
Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 58, pargrafo nico).

Pagamentos sem Causa ou a Beneficirio no Identificado

Art. 304. No so dedutveis as importncias declaradas como pagas ou


creditadas a ttulo de comisses, bonificaes, gratificaes ou semelhantes,
quando no for indicada a operao ou a causa que deu origem ao
rendimento e quando o comprovante do pagamento no individualizar o
beneficirio do rendimento (Lei n 3.470, de 1958, art. 2).

Subseo II Depreciao de Bens do Ativo Imobilizado

Dedutibilidade

Art. 305. Poder ser computada, como custo ou encargo, em cada perodo
de apurao, a importncia correspondente diminuio do valor dos bens
do ativo resultante do desgaste pelo uso, ao da natureza e obsolescncia
normal (Lei n 4.506, de 1964, art. 57).

1 A depreciao ser deduzida pelo contribuinte que suportar o encargo


econmico do desgaste ou obsolescncia, de acordo com as condies de
propriedade, posse ou uso do bem (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 7).

2 A quota de depreciao dedutvel a partir da poca em que o bem


instalado, posto em servio ou em condies de produzir (Lei n 4.506, de
1964, art. 57, 8).

3 Em qualquer hiptese, o montante acumulado das quotas de


depreciao no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem (Lei n
4.506, de 1964, art. 57, 6).

4 O valor no depreciado dos bens sujeitos depreciao, que se


tornarem imprestveis ou carem em desuso, importar reduo do ativo
imobilizado (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 11).
5 Somente ser permitida depreciao de bens mveis e imveis
intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e
servios (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso III).

Empresa Instalada em Zona de Processamento de Exportao - ZPE

Art. 306. A empresa instalada em Zona de Processamento de Exportao -


ZPE no poder computar, como custo ou encargo, a depreciao de bens
adquiridos no mercado externo (Decreto-Lei n 2.452, de 29 de julho de 1988,
art. 11, 1, e Lei n 8.396, de 2 de janeiro de 1992, art. 1).

Bens Depreciveis

Art. 307. Podem ser objeto de depreciao todos os bens sujeitos a desgaste
pelo uso ou por causas naturais ou obsolescncia normal, inclusive:

I - edifcios e construes, observando-se que (Lei n 4.506, de 1964, art. 57,


9):

a) a quota de depreciao dedutvel a partir da poca da concluso e incio


da utilizao;

b) o valor das edificaes deve estar destacado do valor do custo de


aquisio do terreno, admitindo-se o destaque baseado em laudo pericial;

II - projetos florestais destinados explorao dos respectivos frutos


(Decreto-Lei n 1.483, de 6 de outubro de 1976, art. 6, pargrafo nico).

Pargrafo nico. No ser admitida quota de depreciao referente a (Lei n


4.506, de 1964, art. 57, 10 e 13):

I - terrenos, salvo em relao aos melhoramentos ou construes;

II - prdios ou construes no alugados nem utilizados pelo proprietrio na


produo dos seus rendimentos ou destinados a revenda;

III - bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de
arte ou antigidades;

IV - bens para os quais seja registrada quota de exausto.

Art. 308. No clculo da depreciao dos bens do ativo imobilizado das


concessionrias de servios porturios, sero tambm levados em conta os
valores correspondentes a investimentos feitos no porto pelo poder
concedente, diretamente ou por rgo descentralizado, ou a investimentos
feitos por conta de custeio, visando reposio, substituio ou conservao
dos bens objeto dos projetos de obras aprovados pelo Departamento
Nacional de Transportes Aquavirios (Decreto-Lei n 973, de 20 de outubro
de 1969, art. 1, 2 e 3, e Lei n 6.222, de 10 de julho de 1975, art. 4).

Pargrafo nico. No caso de novos investimentos a serem feitos pelas


concessionrias de servios porturios e que resultarem em parcela de
capital reconhecido, o Ministro de Estado da Fazenda poder fixar, para
determinados bens, o respectivo perodo de vida til (Decreto-Lei n 973, de
1969, art. 10).

Quota de Depreciao

Art. 309. A quota de depreciao registrvel na escriturao como custo ou


despesa operacional ser determinada mediante a aplicao da taxa anual de
depreciao sobre o custo de aquisio dos bens depreciveis (Lei n 4.506,
de 1964, art. 57, 1).

1 A quota anual de depreciao ser ajustada proporcionalmente no caso


de perodo de apurao com prazo de durao inferior a doze meses, e de
bem acrescido ao ativo, ou dele baixado, no curso do perodo de apurao.

2 A depreciao poder ser apropriada em quotas mensais, dispensado o


ajuste da taxa para os bens postos em funcionamento ou baixados no curso
do ms.

3 A quota de depreciao, registrvel em cada perodo de apurao, dos


bens aplicados exclusivamente na explorao de minas, jazidas e florestas,
cujo perodo de explorao total seja inferior ao tempo de vida til desses
bens, poder ser determinada, opcionalmente, em funo do prazo da
concesso ou do contrato de explorao ou, ainda, do volume da produo
de cada perodo de apurao e sua relao com a possana conhecida da
mina ou dimenso da floresta explorada (Lei n 4.506, de 1964, arts. 57, 14,
e 59, 2).

Taxa Anual de Depreciao

Art. 310. A taxa anual de depreciao ser fixada em funo do prazo


durante o qual se possa esperar utilizao econmica do bem pelo
contribuinte, na produo de seus rendimentos (Lei n 4.506, de 1964, art. 57,
2).

1 A Secretaria da Receita Federal publicar periodicamente o prazo de


vida til admissvel, em condies normais ou mdias, para cada espcie de
bem, ficando assegurado ao contribuinte o direito de computar a quota
efetivamente adequada s condies de depreciao de seus bens, desde
que faa a prova dessa adequao, quando adotar taxa diferente (Lei n
4.506, de 1964, art. 57, 3).

2 No caso de dvida, o contribuinte ou a autoridade lanadora do imposto


poder pedir percia do Instituto Nacional de Tecnologia, ou de outra entidade
oficial de pesquisa cientfica ou tecnolgica, prevalecendo os prazos de vida
til recomendados por essas instituies, enquanto os mesmos no forem
alterados por deciso administrativa superior ou por sentena judicial,
baseadas, igualmente, em laudo tcnico idneo (Lei n 4.506, de 1964, art. 57,
4).

3 Quando o registro do imobilizado for feito por conjunto de instalao ou


equipamentos, sem especificao suficiente para permitir aplicar as diferentes
taxas de depreciao de acordo com a natureza do bem, e o contribuinte no
tiver elementos para justificar as taxas mdias adotadas para o conjunto, ser
obrigado a utilizar as taxas aplicveis aos bens de maior vida til que
integrem o conjunto (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 12).

Depreciao de Bens Usados

Art. 311. A taxa anual de depreciao de bens adquiridos usados ser fixada
tendo em vista o maior dos seguintes prazos:

I - metade da vida til admissvel para o bem adquirido novo;

II - restante da vida til, considerada esta em relao primeira instalao


para utilizao do bem.

Depreciao Acelerada Contbil

Art. 312. Em relao aos bens mveis, podero ser adotados, em funo do
nmero de horas dirias de operao, os seguintes coeficientes de
depreciao acelerada (Lei n 3.470, de 1958, art. 69):

I - um turno de oito horas - 1,0;

II - dois turnos de oito horas - 1,5;

III - trs turnos de oito horas - 2,0.

Pargrafo nico. O encargo de que trata este artigo ser registrado na


escriturao comercial.

Subseo III Depreciao Acelerada Incentivada


Disposies Gerais

Art. 313. Com o fim de incentivar a implantao, renovao ou modernizao


de instalaes e equipamentos, podero ser adotados coeficientes de
depreciao acelerada, a vigorar durante prazo certo para determinadas
indstrias ou atividades (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 5).

1 A quota de depreciao acelerada, correspondente ao benefcio,


constituir excluso do lucro lquido, devendo ser escriturada no LALUR
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 8, inciso I, alnea "c", e 2).

2 O total da depreciao acumulada, incluindo a normal e a acelerada,


no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem (Lei n 4.506, de 1964,
art. 57, 6).

3 A partir do perodo de apurao em que for atingido o limite de que trata


o pargrafo anterior, o valor da depreciao normal, registrado na
escriturao comercial, dever ser adicionado ao lucro lquido para efeito de
determinar o lucro real.

4 As empresas que exeram, simultaneamente, atividades comerciais e


industriais podero utilizar o benefcio em relao aos bens destinados
exclusivamente atividade industrial.

5 Salvo autorizao expressa em lei, o benefcio fiscal de que trata este


artigo no poder ser usufrudo cumulativamente com outros idnticos,
exceto a depreciao acelerada em funo dos turnos de trabalho.

Atividade Rural

Art. 314. Os bens do ativo permanente imobilizado, exceto a terra nua,


adquiridos por pessoa jurdica que explore a atividade rural (art. 58), para uso
nessa atividade, podero ser depreciados integralmente no prprio ano de
aquisio (Medida Provisria n 1.749-37, de 1999, art. 5).

Bens Adquiridos entre 12 de junho de 1991 e 31 de dezembro de 1993

Art. 315. permitida a depreciao acelerada, calculada pela aplicao da


taxa de depreciao usualmente admitida, multiplicada por dois, sem prejuzo
da depreciao normal, das mquinas, equipamentos, aparelhos e
instrumentos novos destinados ao uso da produo industrial incorporados ao
ativo fixo do adquirente no perodo compreendido entre 12 de junho de 1991
e 31 de dezembro de 1993 e utilizados no processo de produo (Lei n
8.191, de 11 de junho de 1991, art. 2).
Pargrafo nico. A depreciao de que trata este artigo ser aplicada
automaticamente sobre os bens relacionados em ato do Ministro de Estado
da Fazenda incorporados ao ativo fixo do adquirente (Lei n 8.191, de 1991,
art. 2, pargrafo nico).

Bens Adquiridos entre 1 de janeiro de 1992 e 31 de dezembro de 1994

Art. 316. As pessoas jurdicas podero depreciar, em vinte e quatro quotas


mensais, o custo de aquisio ou construo de mquinas e equipamentos,
novos, adquiridos entre 1 de janeiro de 1992 e 31 de dezembro de 1994,
utilizados em processo industrial da adquirente (Lei n 8.383, de 1991, art. 46,
e Lei n 8.643, de 31 de maro de 1993, art. 2).

Pargrafo nico. As disposies contidas neste artigo aplicam-se s


mquinas e equipamentos objeto de contratos de arrendamento mercantil (Lei
n 8.383, de 1991, art. 46, 5).

Equipamentos Emissores de Cupom Fiscal Adquiridos entre 1 de


janeiro de 1995 e 31 de dezembro de 1995

Art. 317. As pessoas jurdicas que explorarem atividade comercial de vendas


de produtos e servios podero promover depreciao acelerada dos
equipamentos Emissores de Cupom Fiscal - ECF novos, que vierem a ser
adquiridos no perodo compreendido entre 1 de janeiro de 1995 e 31 de
dezembro de 1995 (Lei n 8.981, de 1995, art. 103).

1 A depreciao acelerada ser calculada pela aplicao da taxa de


depreciao usualmente admitida, sem prejuzo da depreciao normal (Lei
n 8.981, de 1995, art. 103, 1).

2 O total acumulado da depreciao, inclusive a normal, no poder


ultrapassar o custo de aquisio do bem (Lei n 8.981, de 1995, art. 103, 2).

3 O disposto neste artigo somente alcana os equipamentos (Lei n 8.981,


de 1995, art. 103, 3):

I - que identifiquem no cupom fiscal emitido os produtos ou servios vendidos;


e

II - cuja utilizao tenha sido autorizada pelo rgo competente dos Estados,
do Distrito Federal ou dos Municpios.

Mquinas e Equipamentos Adquiridos entre 14 de junho de 1995 e 31 de


dezembro de 1997
Art. 318. As pessoas jurdicas, tributadas com base no lucro real, podero
promover depreciao acelerada em valor correspondente depreciao
normal e sem prejuzo desta, do custo de aquisio ou construo de
mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos novos, relacionados no
Anexo Lei n 9.493, de 10 de setembro de 1997, adquiridos entre 14 de
junho de 1995 e 31 de dezembro de 1997 (Lei n 9.449, de 14 de maro de
1997, art. 12).

1 A parcela de depreciao acelerada constituir excluso do lucro lquido


e ser escriturada no LALUR (Lei n 9.449, de 1997, art. 12, 1).

2 A depreciao acumulada no poder ultrapassar o custo de aquisio


do bem (Lei n 9.449, de 1997, art. 12, 2).

3 A partir do ms em que for atingido o limite de que trata o pargrafo


anterior, a depreciao normal, registrada na escriturao comercial, dever
ser adicionada ao lucro lquido para determinar o lucro real (Lei n 9.449, de
1997, art. 12, 3).

4 As disposies deste artigo aplicam-se aos bens nele referidos, objeto


de contratos de arrendamento mercantil (Lei n 9.449, de 1997, art. 12, 4).

5 O benefcio previsto neste artigo (Lei n 9.449, de 1997, art. 14, incisos I
e II):

I - fica condicionado comprovao, pelo contribuinte, da regularidade com o


pagamento de todos os tributos e contribuies federais;

II - no poder ser usufrudo cumulativamente com outros da mesma


natureza.

Programas Setoriais Integrados - PSI

Art. 319. Os Programas Setoriais Integrados aprovados at 3 de junho de


1993 pelo Conselho de Desenvolvimento Industrial - CDI, vinculado ao
Ministrio da Indstria, Comrcio e Turismo, podero prever, nas condies
fixadas em regulamento, a depreciao acelerada de mquinas,
equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, de produo nacional,
utilizados no processo de produo e em atividades de desenvolvimento
tecnolgico industrial (Decreto-Lei n 2.433, de 19 de maio de 1988, arts. 2 e
3, inciso IV, e Lei n 8.661, de 2 de junho de 1993, art. 13).

1 A depreciao acelerada ser calculada pela aplicao da taxa de


depreciao usualmente admitida, sem prejuzo da depreciao normal, para
os Programas aprovados at 28 de dezembro de 1989.
2 Para os programas aprovados a partir de 29 de dezembro de 1989, a
depreciao de que trata o pargrafo anterior ser de cinqenta por cento da
taxa usualmente admitida (Lei n 7.988, de 28 de dezembro de 1989, art. 1,
inciso IV).

Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial -


PDTI, aprovados at 3 de junho de 1993

Art. 320. As empresas que executarem, direta ou indiretamente, Programas


de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial no Pas, sob sua direo e
responsabilidade diretas, aprovados at 3 de junho de 1993, podero usufruir
do benefcio da depreciao acelerada das mquinas, equipamentos,
aparelhos e instrumentos, novos, de produo nacional, nas condies
fixadas em regulamento (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 6, inciso III, e
Lei n 8.661, de 1993, arts. 8 e 13).

1 A depreciao acelerada ser calculada pela aplicao da taxa de


depreciao usualmente admitida, sem prejuzo da depreciao normal (Lei
n 7.988, de 1989, art. 1, inciso IV).

2 O benefcio no poder ser usufrudo cumulativamente com aquele


previsto no art. 500.

Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial - PDTI e


Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio - PDTA,
aprovados a partir de 3 de junho de 1993

Art. 321. s empresas industriais e agropecurias que executarem


Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial - PDTI e Programas
de Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio - PDTA poder ser concedida,
nas condies fixadas em regulamento do Poder Executivo, depreciao
acelerada calculada pela aplicao da taxa de depreciao usualmente
admitida, multiplicada por dois, sem prejuzo da depreciao normal, das
mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, destinados
utilizao nas atividades de pesquisa e desenvolvimento tecnolgico,
industrial e agropecurio (Lei n 8.661, de 1993, arts. 3 e 4, inciso III).

Pargrafo nico. O incentivo fiscal no poder ser usufrudo


cumulativamente com outro da mesma natureza, previsto em lei anterior ou
superveniente (Lei n 8.661, de 1993, art. 9).

Programas BEFIEX

Art. 322. As empresas industriais titulares de Programa - BEFIEX, aprovados


at 3 de junho de 1993, podero usufruir, nas condies fixadas em
regulamento, do benefcio da depreciao acelerada de mquinas,
equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, de produo nacional,
utilizados no processo de produo e em atividades de desenvolvimento
tecnolgico industrial (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 8, inciso V, e Lei n
8.661, de 1993, arts. 8 e 13).

1 A depreciao acelerada ser calculada pela aplicao da taxa de


depreciao usualmente admitida, sem prejuzo da depreciao normal, para
os Programas - BEFIEX aprovados at 28 de dezembro de 1989.

2 Para os Programas - BEFIEX aprovados a partir de 29 de dezembro de


1989, a depreciao de que trata o pargrafo anterior de cinqenta por
cento da taxa usualmente admitida (Lei n 7.988, de 1989, art. 1, inciso IV).

3 O incentivo fiscal no poder ser usufrudo cumulativamente com outro


da mesma natureza, previsto em lei anterior ou superveniente.

Mquinas e Equipamentos para Obras Audiovisuais

Art. 323. As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real podero
depreciar, em vinte e quatro quotas mensais, o custo de aquisio ou
construo de mquinas e equipamentos adquiridos entre 1 de janeiro de
1992 e 31 de dezembro de 1993, utilizados pelos adquirentes para exibio,
produo, ou de laboratrio de imagens ou de estdios de som para obras
audiovisuais conceituadas no art. 2 da Lei n 8.401, de 8 de janeiro de 1992
(Lei n 8.401, de 1992, art. 28).

Subseo IV Amortizao

Dedutibilidade

Art. 324. Poder ser computada, como custo ou encargo, em cada perodo
de apurao, a importncia correspondente recuperao do capital aplicado,
ou dos recursos aplicados em despesas que contribuam para a formao do
resultado de mais de um perodo de apurao (Lei n 4.506, de 1964, art. 58,
e Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 15, 1).

1 Em qualquer hiptese, o montante acumulado das quotas de


amortizao no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem ou direito,
ou o valor das despesas (Lei n 4.506, de 1964, art. 58, 2).

2 Somente sero admitidas as amortizaes de custos ou despesas que


observem as condies estabelecidas neste Decreto (Lei n 4.506, de 1964,
art. 58, 5).
3 Se a existncia ou o exerccio do direito, ou a utilizao do bem,
terminar antes da amortizao integral de seu custo, o saldo no amortizado
constituir encargo no perodo de apurao em que se extinguir o direito ou
terminar a utilizao do bem (Lei n 4.506, de 1964, art. 58, 4).

4 Somente ser permitida a amortizao de bens e direitos


intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e
servios (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso III).

Capital e Despesas Amortizveis

Art. 325. Podero ser amortizados:

I - o capital aplicado na aquisio de direitos cuja existncia ou exerccio


tenha durao limitada, ou de bens cuja utilizao pelo contribuinte tenha o
prazo legal ou contratualmente limitado, tais como (Lei n 4.506, de 1964, art.
58):

a) patentes de inveno, frmulas e processos de fabricao, direitos autorais,


licenas, autorizaes ou concesses;

b) investimento em bens que, nos termos da lei ou contrato que regule a


concesso de servio pblico, devem reverter ao poder concedente, ao fim do
prazo da concesso, sem indenizao;

c) custo de aquisio, prorrogao ou modificao de contratos e direitos de


qualquer natureza, inclusive de explorao de fundos de comrcio;

d) custos das construes ou benfeitorias em bens locados ou arrendados, ou


em bens de terceiros, quando no houver direito ao recebimento de seu valor;

e) o valor dos direitos contratuais de explorao de florestas de que trata o art.


328;

II - os custos, encargos ou despesas, registrados no ativo diferido, que


contribuiro para a formao do resultado de mais de um perodo de
apurao, tais como:

a) as despesas de organizao pr-operacionais ou pr-industriais (Lei n


4.506, de 1964, art. 58, 3, alnea "a");

b) as despesas com pesquisas cientficas ou tecnolgicas, inclusive com


experimentao para criao ou aperfeioamento de produtos, processos,
frmulas e tcnicas de produo, administrao ou venda, de que trata o
caput do art. 349, se o contribuinte optar pela sua capitalizao (Lei n 4.506,
de 1964, art. 58, 3, alnea "b");

c) as despesas com prospeco e cubagem de jazidas ou depsitos,


realizadas por concessionrias de pesquisa ou lavra de minrios, sob a
orientao tcnica de engenheiro de minas, de que trata o 1 do art. 349, se
o contribuinte optar pela sua capitalizao (Lei n 4.506, de 1964, art. 58, 3,
alnea "b");

d) os custos e as despesas de desenvolvimento de jazidas e minas ou de


expanso de atividades industriais, classificados como ativo diferido at o
trmino da construo ou da preparao para explorao (Lei n 4.506, de
1964, art. 58, 3, alnea "c");

e) a parte dos custos, encargos e despesas operacionais registrados como


ativo diferido durante o perodo em que a empresa, na fase inicial da
operao, utilizou apenas parcialmente o seu equipamento ou as suas
instalaes (Lei n 4.506, de 1964, art. 58, 3, alnea "d");

f) os juros durante o perodo de construo e pr-operao (Decreto-Lei n


1.598, de 1977, art. 15, 1, alnea "a");

g) os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que


anteceder o incio das operaes sociais ou de implantao do
empreendimento inicial (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 15, 1, alnea
"b");

h) os custos, despesas e outros encargos com a reestruturao,


reorganizao ou modernizao da empresa (Decreto-Lei n 1.598, de 1977,
art. 15, 1, alnea "c").

1 A amortizao ter incio (Lei n 4.506, de 1964, art. 58, 3):

I - no caso da alnea "a" do inciso II, a partir do incio das operaes;

II - no caso da alnea "d" do inciso II, a partir da explorao da jazida ou mina,


ou do incio das atividades das novas instalaes;

III - no caso da alnea "e" do inciso II, a partir do momento em que for iniciada
a operao ou atingida a plena utilizao das instalaes.

2 No ser admitida amortizao de bens, custos ou despesas, para os


quais seja registrada quota de exausto (Lei n 4.506, de 1964, art. 58, 6).

Quota de Amortizao
Art. 326. A quota de amortizao dedutvel em cada perodo de apurao
ser determinada pela aplicao da taxa anual de amortizao sobre o valor
original do capital aplicado ou das despesas registradas no ativo diferido (Lei
n 4.506, de 1964, art. 58, 1).

1 Se a amortizao tiver incio ou terminar no curso do perodo de


apurao anual, ou se este tiver durao inferior a doze meses, a taxa anual
ser ajustada proporcionalmente ao perodo de amortizao, quando for o
caso.

2 A amortizao poder ser apropriada em quotas mensais, dispensado o


ajuste da taxa para o capital aplicado ou baixado no curso do ms.

Taxa Anual de Amortizao

Art. 327. A taxa anual de amortizao ser fixada tendo em vista:

I - o nmero de anos restantes de existncia do direito (Lei n 4.506, de 1964,


art. 58, 1);

II - o nmero de perodos de apurao em que devero ser usufrudos os


benefcios decorrentes das despesas registradas no ativo diferido.

Pargrafo nico. O prazo de amortizao dos valores de que tratam as


alneas "a" a "e" do inciso II do art. 325 no poder ser inferior a cinco anos
(Lei n 4.506, de 1964, art. 58, 3).

Direitos de Explorao de Florestas

Art. 328. A quota anual de amortizao do valor dos direitos contratuais de


explorao de florestas ter como base de clculo o valor do contrato e ser
calculada em funo do prazo de sua durao (Decreto-Lei n 1.483, de 1976,
art. 5 e 1).

1 Opcionalmente, poder ser considerada como data do incio do prazo


contratual, para os efeitos do disposto neste artigo, a do incio da efetiva
explorao dos recursos (Decreto-Lei n 1.483, de 1976, art. 5, 2).

2 Ocorrendo a extino dos recursos florestais antes do trmino do prazo


contratual, o saldo no amortizado poder ser computado como custo ou
encargo do perodo de apurao em que ocorrer a extino (Decreto-Lei n
1.483, de 1976, art. 5, 3).

3 As disposies deste artigo no se aplicam aos contratos de explorao


firmados por prazo indeterminado (Decreto-Lei n 1.483, de 1976, art. 5 e
4).

Disposies Transitrias

Art. 329. Poder ser registrado em conta do ativo diferido e amortizado no


prazo de cento e vinte meses, a partir de janeiro de 1989, o resultado
negativo decorrente de confrontao entre as receitas e despesas de
variaes monetrias de operaes ativas e passivas, inclusive pela Unidade
Padro de Capital - UPC, em razo de ajuste pro rata dia efetuado no
balano de 31 de dezembro de 1988, das instituies financeiras integrantes
do Sistema Financeiro da Habitao (Decreto-Lei n 2.461, de 30 de agosto
de 1988, art. 1).

Pargrafo nico. O disposto neste artigo se aplica aos contratos que tiveram,
no trimestre de sua assinatura, apropriao integral da correo monetria
(Decreto-Lei n 2.461, de 1988, art. 1, 2).

Subseo V Exausto de Recursos Minerais

Dedutibilidade

Art. 330. Poder ser computada, como custo ou encargo, em cada perodo
de apurao, a importncia correspondente diminuio do valor de recursos
minerais, resultante da sua explorao (Lei n 4.506, de 1964, art. 59).

1 A quota de exausto ser determinada de acordo com os princpios de


depreciao (Subseo II), com base no custo de aquisio ou prospeco,
dos recursos minerais explorados (Lei n 4.506, de 1964, art. 59, 1).

2 O montante da quota de exausto ser determinado tendo em vista o


volume da produo no perodo e sua relao com a possana conhecida da
mina, ou em funo do prazo de concesso (Lei n 4.506, de 1964, art. 59,
2).

3 O disposto neste artigo no contempla a explorao de jazidas minerais


inesgotveis ou de exaurimento indeterminvel, como as de gua mineral.

Exausto Mineral Incentivada

Art. 331. Para efeito de determinar o lucro real, as empresas de minerao,


cujas jazidas tenham tido incio de explorao a partir de 1 de janeiro de
1980 at 21 de dezembro de 1987, podero excluir do lucro lquido, em cada
perodo de apurao, quota de exausto de recursos minerais equivalente
diferena entre vinte por cento da receita bruta auferida nos dez primeiros
anos de explorao de cada jazida e o valor computado nos termos do artigo
anterior (Decreto-Lei n 1.096, de 23 de maro de 1970, art. 1, Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 15, 2, e Decreto-Lei n 2.397, de 1987, art. 16, e 1,
alnea "b").

1 A receita bruta que servir de base de clculo da quota de exausto


incentivada corresponder ao valor de faturamento dos minerais.

2 O limite global de deduo abranger as quotas de exausto que j


tenham sido deduzidas com base na Lei n 4.506, de 1964, e no Decreto-Lei
n 1.096, de 1970 (Decreto-Lei n 1.779, de 26 de maro de 1980, art. 2).

3 A deduo da quota de exausto, na forma deste artigo, no prejudica o


direito deduo de quotas de depreciao e de amortizao, nos termos
das Subsees II a IV, respectivamente (Decreto-Lei n 1.096, de 1970, art.
1, 5).

4 O benefcio fiscal previsto neste artigo assegurado (Decreto-Lei n


2.397, de 1987, art. 16, 1):

I - s empresas de minerao que, em 24 de maro de 1970, eram detentoras,


a qualquer ttulo, de direitos de decreto de lavra;

II - s empresas de minerao cujas jazidas tenham tido incio de explorao


a partir de 1 de janeiro de 1980, em relao receita bruta auferida nos dez
primeiros anos de explorao de cada jazida.

5 O incio do perodo de explorao ser aquele que constar do plano de


aproveitamento econmico da jazida, de que trata o Cdigo de Minerao,
aprovado pelo Departamento Nacional da Produo Mineral (Decreto-Lei n
1.096, de 1970, art. 1, 1).

6 A excluso do lucro lquido de que trata este artigo ser escriturada no


LALUR (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 8, inciso I, alnea "c" e 2).

Art. 332. facultado empresa de minerao excluir, em cada perodo de


apurao, quota de exausto superior ou inferior a vinte por cento da receita
bruta do perodo de apurao, desde que a soma das dedues realizadas,
de acordo com os arts. 330 e 331, at o perodo de apurao em causa, no
ultrapasse vinte por cento da receita bruta auferida desde o incio da
explorao, a partir do perodo de apurao relativo ao exerccio financeiro de
1971 (Decreto-Lei n 1.096, de 1970, art. 1, 3).

1 No caso do caput do artigo anterior, a excluso poder ser realizada em


perodos de apurao subseqentes ao perodo inicial de dez anos, desde
que observado o mesmo limite global de vinte por cento da receita bruta
auferida nos dez primeiros anos de explorao (Decreto-Lei n 1.096, de
1970, art. 1, 4).

2 Na hiptese do 4 do artigo anterior, a excluso poder ser realizada


em perodos de apurao subseqentes ao encerrado em 31 de dezembro de
1988, desde que observado o mesmo limite global de vinte por cento da
receita bruta auferida at o perodo de apurao encerrado em 31 de
dezembro de 1988 (Decreto-Lei n 1.096, de 1970, art. 1, 4, e Decreto-Lei
n 1.779, de 1980, art. 2).

Art. 333. A quota de exausto calculada nos termos dos arts. 331 e 332 na
parte em que exceder prevista no art. 330, ser creditada em conta especial
de reserva de lucros, que somente poder ser utilizada para absoro de
prejuzos ou incorporao ao capital social (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art.
15, 2).

Pargrafo nico. A inobservncia do disposto neste artigo importa perda do


benefcio, observado o disposto nos 1 e 2 do art. 545 (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 19, 5).

Subseo VI Exausto de Recursos Florestais

Art. 334. Poder ser computada, como custo ou encargo, em cada perodo
de apurao, a importncia correspondente diminuio do valor de recursos
florestais, resultante de sua explorao (Lei n 4.506, de 1964, art. 59, e
Decreto-Lei n 1.483, de 1976, art. 4).

1 A quota de exausto dos recursos florestais destinados a corte ter


como base de clculo o valor das florestas (Decreto-Lei n 1.483, de 1976, art.
4, 1).

2 Para o clculo do valor da quota de exausto ser observado o seguinte


critrio (Decreto-Lei n 1.483, de 1976, art. 4, 2):

I - apurar-se-, inicialmente, o percentual que o volume dos recursos


florestais utilizados ou a quantidade de rvores extradas durante o perodo
de apurao representa em relao ao volume ou quantidade de rvores
que no incio do perodo de apurao compunham a floresta;

II - o percentual encontrado ser aplicado sobre o valor contbil da floresta,


registrado no ativo, e o resultado ser considerado como custo dos recursos
florestais extrados.

3 As disposies deste artigo aplicam-se tambm s florestas objeto de


direitos contratuais de explorao por prazo indeterminado, devendo as
quotas de exausto ser contabilizadas pelo adquirente desses direitos, que
tomar como valor da floresta o do contrato (Decreto-Lei n 1.483, de 1976,
art. 4, 3).

Subseo VII Provises

Dedutibilidade

Art. 335. Na determinao do lucro real somente sero dedutveis as


provises expressamente autorizadas neste Decreto (Decreto-Lei n 1.730,
de 17 de outubro de 1979, art. 3, e Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso I).

Provises Tcnicas Compulsrias

Art. 336. So dedutveis as provises tcnicas das companhias de seguro e


de capitalizao, bem como das entidades de previdncia privada, cuja
constituio exigida pela legislao especial a elas aplicvel (Lei n 9.249,
de 1995, art. 13, inciso I).

Remunerao de Frias

Art. 337. O contribuinte poder deduzir, como custo ou despesa operacional,


em cada perodo de apurao, importncia destinada a constituir proviso
para pagamento de remunerao correspondente a frias de seus
empregados (Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 4, e Lei n 9.249, de 1995,
art. 13, inciso I).

1 O limite do saldo da proviso ser determinado com base na


remunerao mensal do empregado e no nmero de dias de frias a que j
tiver direito na poca do encerramento do perodo de apurao (Decreto-Lei
n 1.730, de 1979, art. 4, 1).

2 As importncias pagas sero debitadas proviso, at o limite do valor


provisionado (Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 4, 2).

3 A proviso a que se refere este artigo contempla a incluso dos gastos


incorridos com a remunerao de frias proporcionais e dos encargos sociais,
cujo nus cabe empresa.

Dcimo Terceiro Salrio

Art. 338. O contribuinte poder deduzir, como custo ou despesa operacional,


em cada perodo de apurao, importncia destinada a constituir proviso
para pagamento de remunerao correspondente ao 13 salrio de seus
empregados (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso I).
Pargrafo nico. O valor a ser provisionado corresponder ao valor
resultante da multiplicao de um doze avos da remunerao, acrescido dos
encargos sociais cujo nus cabe empresa, pelo nmero de meses relativos
ao perodo de apurao.

Proviso para Imposto de Renda

Art. 339. obrigatria, em cada perodo de apurao, a constituio de


proviso para imposto de renda, relativa ao imposto devido sobre o lucro real
e lucros, cuja tributao tenha sido diferida, desse mesmo perodo de
apurao (Lei n 6.404, de 1976, art. 189).

Pargrafo nico. A proviso a que se refere este artigo no dedutvel para


fins de apurao do lucro real (Lei n 8.981, de 1995, art. 41, 2).

Subseo VIII Perdas no Recebimento de Crditos

Deduo

Art. 340. As perdas no recebimento de crditos decorrentes das atividades


da pessoa jurdica podero ser deduzidas como despesas, para
determinao do lucro real, observado o disposto neste artigo (Lei n 9.430,
de 1996, art. 9).

1 Podero ser registrados como perda os crditos (Lei n 9.430, de 1996,


art. 9, 1):

I - em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor,


em sentena emanada do Poder Judicirio;

II - sem garantia, de valor:

a) at cinco mil reais, por operao, vencidos h mais de seis meses,


independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu
recebimento;

b) acima de cinco mil reais, at trinta mil reais, por operao, vencidos h
mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais
para o seu recebimento, porm, mantida a cobrana administrativa;

c) superior a trinta mil reais, vencidos h mais de um ano, desde que


iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento;

III - com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que iniciados e
mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das
garantias;

IV - contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada


concordatria, relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se
comprometido a pagar, observado o disposto no 5.

2 No caso de contrato de crdito em que o no pagamento de uma ou


mais parcelas implique o vencimento automtico de todas as demais parcelas
vincendas, os limites a que se referem as alneas "a" e "b" do inciso II do
pargrafo anterior sero considerados em relao ao total dos crditos, por
operao, com o mesmo devedor (Lei n 9.430, de 1996, art. 9, 2).

3 Para os fins desta Subseo, considera-se crdito garantido o


proveniente de vendas com reserva de domnio, de alienao fiduciria em
garantia ou de operaes com outras garantias reais (Lei n 9.430, de 1996,
art. 9, 3).

4 No caso de crdito com empresa em processo falimentar ou de


concordata, a deduo da perda ser admitida a partir da data da decretao
da falncia ou da concesso da concordata, desde que a credora tenha
adotado os procedimentos judiciais necessrios para o recebimento do
crdito (Lei n 9.430, de 1996, art. 9, 4).

5 A parcela do crdito, cujo compromisso de pagar no houver sido


honrado pela empresa concordatria, poder, tambm, ser deduzida como
perda, observadas as condies previstas neste artigo (Lei n 9.430, de 1996,
art. 9, 5).

6 No ser admitida a deduo de perda no recebimento de crditos com


pessoa jurdica que seja controladora, controlada, coligada ou interligada,
bem como com pessoa fsica que seja acionista controlador, scio, titular ou
administrador da pessoa jurdica credora, ou parente at o terceiro grau
dessas pessoas fsicas (Lei n 9.430, de 1996, art. 9, 6).

Registro Contbil das Perdas

Art. 341. Os registros contbeis das perdas admitidas nesta Subseo sero
efetuados a dbito de conta de resultado e a crdito (Lei n 9.430, de 1996,
art. 10):

I - da conta que registra o crdito de que trata o 1, inciso II, alnea "a", do
artigo anterior;

II - de conta redutora do crdito, nas demais hipteses.


1 Ocorrendo a desistncia da cobrana pela via judicial, antes de
decorridos cinco anos do vencimento do crdito, a perda eventualmente
registrada dever ser estornada ou adicionada ao lucro lquido, para
determinao do lucro real correspondente ao perodo de apurao em que
se der a desistncia (Lei n 9.430, de 1996, art. 10, 1).

2 Na hiptese do pargrafo anterior, o imposto ser considerado como


postergado desde o perodo de apurao em que tenha sido reconhecida a
perda (Lei n 9.430, de 1996, art. 10, 2).

3 Se a soluo da cobrana se der em virtude de acordo homologado por


sentena judicial, o valor da perda a ser estornado ou adicionado ao lucro
lquido para determinao do lucro real ser igual soma da quantia recebida
com o saldo a receber renegociado, no sendo aplicvel o disposto no
pargrafo anterior (Lei n 9.430, de 1996, art. 10, 3).

4 Os valores registrados na conta redutora do crdito, referida no inciso II


deste artigo, podero ser baixados definitivamente em contrapartida conta
que registre o crdito, a partir do perodo de apurao em que se completar
cinco anos do vencimento do crdito sem que o mesmo tenha sido liquidado
pelo devedor (Lei n 9.430, de 1996, art. 10, 4).

Encargos Financeiros de Crditos Vencidos

Art. 342. Aps dois meses do vencimento do crdito, sem que tenha havido o
seu recebimento, a pessoa jurdica credora poder excluir do lucro lquido,
para determinao do lucro real, o valor dos encargos financeiros incidentes
sobre o crdito, contabilizado como receita, auferido a partir do prazo definido
neste artigo (Lei n 9.430, de 1996, art. 11).

1 Ressalvadas as hipteses das alneas "a" e "b" do inciso II do 1 do art.


340, o disposto neste artigo somente se aplica quando a pessoa jurdica
houver tomado as providncias de carter judicial necessrias ao
recebimento do crdito (Lei n 9.430, de 1996, art. 11, 1).

2 Os valores excludos devero ser adicionados no perodo de apurao


em que, para os fins legais, se tornarem disponveis para a pessoa jurdica
credora ou em que reconhecida a respectiva perda (Lei n 9.430, de 1996, art.
11, 2).

3 A partir da citao inicial para o pagamento do dbito, a pessoa jurdica


devedora dever adicionar ao lucro lquido, para determinao do lucro real,
os encargos incidentes sobre o dbito vencido e no pago que tenham sido
deduzidos como despesa ou custo, incorridos a partir daquela data (Lei n
9.430, de 1996, art. 11, 3).
4 Os valores adicionados a que se refere o pargrafo anterior podero ser
excludos do lucro lquido, para determinao do lucro real, no perodo de
apurao em que ocorra a quitao do dbito por qualquer forma (Lei n
9.430, de 1996, art. 11, 4).

Crditos Recuperados

Art. 343. Dever ser computado na determinao do lucro real o montante


dos crditos deduzidos que tenham sido recuperados, em qualquer poca ou
a qualquer ttulo, inclusive nos casos de novao da dvida ou do arresto dos
bens recebidos em garantia real (Lei n 9.430, de 1996, art. 12).

Pargrafo nico. Os bens recebidos a ttulo de quitao do dbito sero


escriturados pelo valor do crdito ou avaliados pelo valor definido na deciso
judicial que tenha determinado sua incorporao ao patrimnio do credor (Lei
n 9.430, de 1996, art. 12, pargrafo nico).

Subseo IX Tributos e Multas por Infraes Fiscais

Art. 344. Os tributos e contribuies so dedutveis, na determinao do


lucro real, segundo o regime de competncia (Lei n 8.981, de 1995, art. 41).

1 O disposto neste artigo no se aplica aos tributos e contribuies cuja


exigibilidade esteja suspensa, nos termos dos incisos II a IV do art. 151 da Lei
n 5.172, de 1966, haja ou no depsito judicial (Lei n 8.981, de 1995, art. 41,
1).

2 Na determinao do lucro real, a pessoa jurdica no poder deduzir


como custo ou despesa o imposto de renda de que for sujeito passivo como
contribuinte ou como responsvel em substituio ao contribuinte (Lei n
8.981, de 1995, art. 41, 2).

3 A dedutibilidade, como custo ou despesa, de rendimentos pagos ou


creditados a terceiros abrange o imposto sobre os rendimentos que o
contribuinte, como fonte pagadora, tiver o dever legal de reter e recolher,
ainda que assuma o nus do imposto (Lei n 8.981, de 1995 , art. 41, 3).

4 Os impostos pagos pela pessoa jurdica na aquisio de bens do ativo


permanente podero, a seu critrio, ser registrados como custo de aquisio
ou deduzidos como despesas operacionais, salvo os pagos na importao de
bens que se acrescero ao custo de aquisio (Lei n 8.981, de 1995, art. 41,
4).

5 No so dedutveis como custo ou despesas operacionais as multas por


infraes fiscais, salvo as de natureza compensatria e as impostas por
infraes de que no resultem falta ou insuficincia de pagamento de tributo
(Lei n 8.981, de 1995, art. 41, 5).

6 A partir de 1 de janeiro de 1997, o valor da Contribuio Social sobre o


Lucro Lquido - CSLL, no poder ser deduzido para efeito de determinao
do lucro real (Lei n 9.316, de 1996, art. 1).

Subseo X

Fundo de Garantia do Tempo de Servio

Art. 345. Os depsitos em conta vinculada efetuados nos termos da Lei n


8.036, de 1990, sero considerados como despesa operacional, observado o
disposto no inciso III do art. 392 (Lei n 8.036, de 1990, art. 29).

Pargrafo nico. A dedutibilidade prevista neste artigo abrange os depsitos


efetuados pela pessoa jurdica, para garantia do tempo de servio de seus
diretores no empregados, na forma da Lei n 6.919, de 2 de junho de 1981.

Subseo XI Despesas de Conservao de Bens e Instalaes

Art. 346. Sero admitidas, como custo ou despesa operacional, as despesas


com reparos e conservao de bens e instalaes destinadas a mant-los em
condies eficientes de operao (Lei n 4.506, de 1964, art. 48).

1 Se dos reparos, da conservao ou da substituio de partes e peas


resultar aumento da vida til prevista no ato de aquisio do respectivo bem,
as despesas correspondentes, quando aquele aumento for superior a um ano,
devero ser capitalizadas, a fim de servirem de base a depreciaes futuras
(Lei n 4.506, de 1964, art. 48, pargrafo nico).

2 Os gastos incorridos com reparos, conservao ou substituio de


partes e peas de bens do ativo imobilizado, de que resulte aumento da vida
til superior a um ano, devero ser incorporados ao valor do bem, para fins
de depreciao do novo valor contbil, no novo prazo de vida til previsto
para o bem recuperado, ou, alternativamente, a pessoa jurdica poder:

I - aplicar o percentual de depreciao correspondente parte no


depreciada do bem sobre os custos de substituio das partes ou peas;

II - apurar a diferena entre o total dos custos de substituio e o valor


determinado no inciso anterior;

III - escriturar o valor apurado no inciso I a dbito das contas de resultado;


IV - escriturar o valor apurado no inciso II a dbito da conta do ativo
imobilizado que registra o bem, o qual ter seu novo valor contbil depreciado
no novo prazo de vida til previsto.

3 Somente sero permitidas despesas com reparos e conservao de


bens mveis e imveis se intrinsecamente relacionados com a produo ou
comercializao dos bens e servios (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso III).

Subseo XII Juros sobre o Capital

Juros sobre o Capital Prprio

Art. 347. A pessoa jurdica poder deduzir, para efeitos de apurao do lucro
real, os juros pagos ou creditados individualizadamente a titular, scios ou
acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre as
contas do patrimnio lquido e limitados variao, pro rata dia, da Taxa de
Juros de Longo Prazo - TJLP (Lei n 9.249, de 1995, art. 9).

1 O efetivo pagamento ou crdito dos juros fica condicionado existncia


de lucros, computados antes da deduo dos juros, ou de lucros acumulados
e reservas de lucros, em montante igual ou superior ao valor de duas vezes
os juros a serem pagos ou creditados (Lei n 9.249, de 1995, art. 9, 1, e
Lei n 9.430, de 1996, art. 78).

2 Os juros ficaro sujeitos incidncia do imposto na forma prevista no art.


668 (Lei n 9.249, de 1995, art. 9, 2).

3 O valor dos juros pagos ou creditados pela pessoa jurdica, a ttulo de


remunerao do capital prprio, poder ser imputado ao valor dos dividendos
de que trata o art. 202 da Lei n 6.404, de 1976, sem prejuzo do disposto no
2 (Lei n 9.249, de 1995, art. 9, 7).

4 Para os fins de clculo da remunerao prevista neste artigo, no ser


considerado o valor de reserva de reavaliao de bens ou direitos da pessoa
jurdica, exceto se esta for adicionada na determinao da base de clculo do
imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido (Lei n 9.249,
de 1995, art. 9, 8).

Outros Juros sobre Capital

Art. 348. So dedutveis os seguintes encargos:

I - a amortizao dos juros pagos ou creditados aos acionistas nos termos da


alnea "g" do inciso II do art. 325; e
II - os juros pagos pelas cooperativas a seus associados, de at doze por
cento ao ano sobre o capital integralizado (Lei n 4.506, de 1964, art. 49,
pargrafo nico, e Lei n 5.764, de 1971, art. 24, 3).

Subseo XIII Despesas com Pesquisas Cientficas ou Tecnolgicas

Art. 349. Sero admitidas como operacionais as despesas com pesquisas


cientficas ou tecnolgicas, inclusive com experimentao para criao ou
aperfeioamento de produtos, processos, frmulas e tcnicas de produo,
administrao ou venda (Lei n 4.506, de 1964, art. 53).

1 Sero igualmente dedutveis as despesas com prospeco e cubagem


de jazidas ou depsitos, realizadas por concessionrios de pesquisa ou lavra
de minrios, sob a orientao tcnica de engenheiro de minas (Lei n 4.506,
de 1964, art. 53, 1).

2 No sero includas como despesas operacionais as inverses de


capital em terrenos, instalaes fixas ou equipamentos adquiridos para as
pesquisas referidas neste artigo (Lei n 4.506, de 1964, art. 53, 2).

3 Nos casos previstos no pargrafo anterior, poder ser deduzida como


despesa a depreciao ou o valor residual de equipamentos ou instalaes
industriais no perodo de apurao em que a pesquisa for abandonada por
insucesso, computado como receita o valor do salvado dos referidos bens
(Lei n 4.506, de 1964, art. 53, 3).

Art. 350. Podero ser deduzidas como operacionais as despesas que as


pessoas jurdicas efetuarem direta ou indiretamente:

I - na pesquisa de recursos naturais, inclusive prospeco de minerais, desde


que realizadas na rea de atuao da Superintendncia do Desenvolvimento
da Amaznia - SUDAM, em projetos por ela aprovados (Decreto-Lei n 756,
de 11 de agosto de 1969, art. 32, alnea "a");

II - na pesquisa de recursos pesqueiros, desde que realizadas de acordo com


projeto previamente aprovado pelo Instituto Brasileiro do Meio Ambiente e
dos Recursos Naturais Renovveis - IBAMA (Decreto-Lei n 221, de 28 de
fevereiro de 1967, art. 85, alnea "a" , e Lei n 7.735, de 22 de fevereiro de
1989, art. 2).

Subseo XIV Aluguis, Royalties e Assistncia Tcnica, Cientfica ou


Administrativa

Aluguis
Art. 351. A deduo de despesas com aluguis ser admitida (Lei n 4.506,
de 1964, art. 71):

I - quando necessrias para que o contribuinte mantenha a posse, uso ou


fruio do bem ou direito que produz o rendimento; e

II - se o aluguel no constituir aplicao de capital na aquisio do bem ou


direito, nem distribuio disfarada de lucros, ressalvado o disposto no art.
356.

1 No so dedutveis (Lei n 4.506, de 1964, art. 71, pargrafo nico):

I - os aluguis pagos a scios ou dirigentes de empresas, e a seus parentes


ou dependentes, em relao parcela que exceder ao preo ou valor de
mercado;

II - as importncias pagas a terceiros para adquirir os direitos de uso de um


bem ou direito e os pagamentos para extenso ou modificao de contrato,
que constituiro aplicao de capital amortizvel durante o prazo do contrato.

2 As despesas de aluguel de bens mveis ou imveis somente sero dedutveis quando


relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao dos bens e servios (Lei n 9.249,
de 1995, art. 13, inciso II).

Royalties

Art. 352. A deduo de despesas com royalties ser admitida quando


necessrias para que o contribuinte mantenha a posse, uso ou fruio do
bem ou direito que produz o rendimento (Lei n 4.506, de 1964, art. 71).

Art. 353. No so dedutveis (Lei n 4.506, de 1964, art. 71, pargrafo nico):

I - os royalties pagos a scios, pessoas fsicas ou jurdicas, ou dirigentes de


empresas, e a seus parentes ou dependentes;

II - as importncias pagas a terceiros para adquirir os direitos de uso de um


bem ou direito e os pagamentos para extenso ou modificao do contrato,
que constituiro aplicao de capital amortizvel durante o prazo do contrato;

III - os royalties pelo uso de patentes de inveno, processos e frmulas de


fabricao, ou pelo uso de marcas de indstria ou de comrcio, quando:

a) pagos pela filial no Brasil de empresa com sede no exterior, em benefcio


de sua matriz;

b) pagos pela sociedade com sede no Brasil a pessoa com domiclio no


exterior que mantenha, direta ou indiretamente, controle do seu capital com
direito a voto, observado o disposto no pargrafo nico;

IV - os royalties pelo uso de patentes de inveno, processos e frmulas de


fabricao pagos ou creditados a beneficirio domiciliado no exterior:

a) que no sejam objeto de contrato registrado no Banco Central do Brasil; ou

b) cujos montantes excedam aos limites periodicamente fixados pelo Ministro


de Estado da Fazenda para cada grupo de atividades ou produtos, segundo o
grau de sua essencialidade, e em conformidade com a legislao especfica
sobre remessas de valores para o exterior;

V - os royalties pelo uso de marcas de indstria e comrcio pagos ou


creditados a beneficirio domiciliado no exterior:

a) que no sejam objeto de contrato registrado no Banco Central do Brasil; ou

b) cujos montantes excedam aos limites periodicamente fixados pelo Ministro


de Estado da Fazenda para cada grupo de atividades ou produtos, segundo o
grau da sua essencialidade e em conformidade com a legislao especfica
sobre remessas de valores para o exterior.

Pargrafo nico. O disposto na alnea "b" do inciso III deste artigo no se


aplica s despesas decorrentes de contratos que, posteriormente a 31 de
dezembro de 1991, sejam averbados no Instituto Nacional da Propriedade
Industrial - INPI e registrados no Banco Central do Brasil, observados os
limites e condies estabelecidos pela legislao em vigor (Lei n 8.383, de
1991, art. 50).

Assistncia Tcnica, Cientfica ou Administrativa

Art. 354. As importncias pagas a pessoas jurdicas ou fsicas domiciliadas


no exterior a ttulo de assistncia tcnica, cientfica, administrativa ou
semelhante, quer fixas, quer como percentagem da receita ou do lucro,
somente podero ser deduzidas como despesas operacionais quando
satisfizerem aos seguintes requisitos (Lei n 4.506, de 1964, art. 52):

I - constarem de contrato registrado no Banco Central do Brasil;

II - corresponderem a servios efetivamente prestados empresa atravs de


tcnicos, desenhos ou instrues enviadas ao Pas, ou estudos tcnicos
realizados no exterior por conta da empresa;

III - o montante anual dos pagamentos no exceder ao limite fixado por ato do
Ministro de Estado da Fazenda, de conformidade com a legislao especfica.

1 As despesas de assistncia tcnica, cientfica, administrativa e


semelhantes somente podero ser deduzidas nos cinco primeiros anos de
funcionamento da empresa ou da introduo do processo especial de
produo, quando demonstrada sua necessidade, podendo esse prazo ser
prorrogado at mais cinco anos por autorizao do Conselho Monetrio
Nacional (Lei n 4.131, de 1962, art. 12, 3).

2 No sero dedutveis as despesas referidas neste artigo, quando pagas


ou creditadas (Lei n 4.506, de 1964, art. 52, pargrafo nico):

I - pela filial de empresa com sede no exterior, em benefcio da sua matriz;

II - pela sociedade com sede no Brasil a pessoa domiciliada no exterior que


mantenha, direta ou indiretamente, o controle de seu capital com direito a
voto.

3 O disposto no inciso II do pargrafo anterior no se aplica s despesas


decorrentes de contratos que, posteriormente a 31 de dezembro de 1991,
venham a ser assinados, averbados no Instituto Nacional da Propriedade
Industrial - INPI e registrados no Banco Central do Brasil, observados os
limites e condies estabelecidos pela legislao em vigor (Lei n 8.383, de
1991, art. 50).

Limite e Condies de Dedutibilidade

Art. 355. As somas das quantias devidas a ttulo de royalties pela explorao
de patentes de inveno ou uso de marcas de indstria ou de comrcio, e por
assistncia tcnica, cientfica, administrativa ou semelhante, podero ser
deduzidas como despesas operacionais at o limite mximo de cinco por
cento da receita lquida das vendas do produto fabricado ou vendido (art. 280),
ressalvado o disposto nos arts. 501 e 504, inciso V (Lei n 3.470, de 1958, art.
74, e Lei n 4.131, de 1962, art. 12, e Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 6).

1 Sero estabelecidos e revistos periodicamente, mediante ato do Ministro


de Estado da Fazenda, os coeficientes percentuais admitidos para as
dedues a que se refere este artigo, considerados os tipos de produo ou
atividades reunidos em grupos, segundo o grau de essencialidade (Lei n
4.131, de 1962, art. 12, 1).

2 No so dedutveis as quantias devidas a ttulo de royalties pela


explorao de patentes de inveno ou uso de marcas de indstria e de
comrcio, e por assistncia tcnica, cientfica, administrativa ou semelhante,
que no satisfizerem s condies previstas neste Decreto ou excederem aos
limites referidos neste artigo, as quais sero consideradas como lucros
distribudos (Lei n 4.131, de 1962, arts. 12 e 13).

3 A dedutibilidade das importncias pagas ou creditadas pelas pessoas


jurdicas, a ttulo de aluguis ou royalties pela explorao ou cesso de
patentes ou pelo uso ou cesso de marcas, bem como a ttulo de
remunerao que envolva transferncia de tecnologia (assistncia tcnica,
cientfica, administrativa ou semelhantes, projetos ou servios tcnicos
especializados) somente ser admitida a partir da averbao do respectivo
ato ou contrato no Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI,
obedecidos o prazo e as condies da averbao e, ainda, as demais
prescries pertinentes, na forma da Lei n 9.279, de 14 de maio de 1996.

Subseo XV Contraprestaes de Arrendamento Mercantil

Art. 356. Sero consideradas, como custo ou despesa operacional da pessoa


jurdica arrendatria, as contraprestaes pagas ou creditadas por fora de
contrato de arrendamento mercantil (Lei n 6.099, de 12 de setembro de 1974,
art. 11).

1 A aquisio, pelo arrendatrio, de bens arrendados em desacordo com


as disposies da Lei n 6.099, de 1974, com as alteraes da Lei n 7.132,
de 26 de outubro de 1983, ser considerada operao de compra e venda a
prestao (Lei n 6.099, de 1974, art. 11, 1).

2 O preo de compra e venda, no caso do pargrafo anterior, ser o total


das contraprestaes pagas durante a vigncia do arrendamento, acrescido
da parcela paga a ttulo de preo de aquisio (Lei n 6.099, de 1974, art. 11,
2).

3 Na hiptese prevista no 1, as importncias j deduzidas, pela


adquirente, como custo ou despesa operacional, sero adicionadas ao lucro
lquido, para efeito de determinao do lucro real, no perodo de apurao em
que foi efetuada a respectiva deduo (Lei n 6.099, de 1974, art. 11, 3).

4 O imposto devido, na hiptese do pargrafo anterior, ser recolhido com


acrscimo de juros e multa, observado o disposto no art. 874, quando for o
caso (Lei n 6.099, de 1974, art. 11, 4).

5 As contraprestaes de arrendamento mercantil somente sero


dedutveis quando o bem arrendado estiver relacionado intrinsecamente com
a produo e comercializao dos bens e servios (Lei n 9.249, de 1995, art.
13, inciso II).

Subseo XVI Remunerao dos Scios, Diretores ou Administradores e


Titulares de Empresas Individuais e Conselheiros Fiscais e Consultivos
Art. 357. Sero dedutveis na determinao do lucro real as remuneraes
dos scios, diretores ou administradores, titular de empresa individual e
conselheiros fiscais e consultivos (Lei n 4.506, de 1964, art. 47).

Pargrafo nico. No sero dedutveis na determinao do lucro real


(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 43, 1, alneas "b" e "d"):

I - as retiradas no debitadas em custos ou despesas operacionais, ou contas


subsidirias, e as que, mesmo escrituradas nessas contas, no
correspondam remunerao mensal fixa por prestao de servios
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 43, 1, alneas "b" e "d");

II - as percentagens e ordenados pagos a membros das diretorias das


sociedades por aes, que no residam no Pas.

Remunerao Indireta a Administradores e Terceiros

Art. 358. Integraro a remunerao dos beneficirios (Lei n 8.383, de 1991,


art. 74):

I - a contraprestao de arrendamento mercantil ou o aluguel ou, quando for o


caso, os respectivos encargos de depreciao:

a) de veculo utilizado no transporte de administradores, diretores, gerentes e


seus assessores ou de terceiros em relao pessoa jurdica;

b) de imvel cedido para uso de qualquer pessoa dentre as referidas na


alnea precedente;

II - as despesas com benefcios e vantagens concedidos pela empresa a


administradores, diretores, gerentes e seus assessores, pagas diretamente
ou atravs da contratao de terceiros, tais como:

a) a aquisio de alimentos ou quaisquer outros bens para utilizao pelo


beneficirio fora do estabelecimento da empresa;

b) os pagamentos relativos a clubes e assemelhados;

c) o salrio e respectivos encargos sociais de empregados postos


disposio ou cedidos, pela empresa, a administradores, diretores, gerentes e
seus assessores ou de terceiros;

d) a conservao, o custeio e a manuteno dos bens referidos no inciso I.

1 A empresa identificar os beneficirios das despesas e adicionar aos


respectivos salrios os valores a elas correspondentes, observado o disposto
no art. 622 (Lei n 8.383, de 1991, art. 74, 1).

2 A inobservncia do disposto neste artigo implicar a tributao dos


respectivos valores, exclusivamente na fonte, observado o disposto no art.
675 (Lei n 8.383, de 1991, art. 74, 2, e Lei n 8.981, de 1995, art. 61, 1).

3 Os dispndios de que trata este artigo tero o seguinte tratamento


tributrio na pessoa jurdica:

I - quando pagos a beneficirios identificados e individualizados, podero ser


dedutveis na apurao do lucro real;

II - quando pagos a beneficirios no identificados ou beneficirios


identificados e no individualizados (art. 304), so indedutveis na apurao
do lucro real, inclusive o imposto incidente na fonte de que trata o pargrafo
anterior.

Subseo XVII Participao dos Trabalhadores nos Lucros ou


Resultados da Empresa

Art. 359. Para efeito de apurao do lucro real, a pessoa jurdica poder
deduzir como despesa operacional as participaes atribudas aos
empregados nos lucros ou resultados, dentro do prprio exerccio de sua
constituio (Medida Provisria n 1.769-55, de 1999, art. 3, 1).

Subseo XVIII Servios Assistenciais e Benefcios Previdencirios a


Empregados e Dirigentes

Servios Assistenciais

Art. 360. Consideram-se despesas operacionais os gastos realizados pelas


empresas com servios de assistncia mdica, odontolgica, farmacutica e
social, destinados indistintamente a todos os seus empregados e dirigentes
(Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso V).

1 O disposto neste artigo alcana os servios assistenciais que sejam


prestados diretamente pela empresa, por entidades afiliadas para este fim
constitudas com personalidade jurdica prpria e sem fins lucrativos, ou,
ainda, por terceiros especializados, como no caso da assistncia mdico-
hospitalar.

2 Os recursos despendidos pelas empresas na manuteno dos


programas assistenciais somente sero considerados como despesas
operacionais quando devidamente comprovados, mediante manuteno de
sistema de registros contbeis especficos capazes de demonstrar os custos
pertinentes a cada modalidade de assistncia e quando as entidades
prestadoras tambm mantenham sistema contbil que especifique as
parcelas de receita e de custos dos servios prestados.

Benefcios Previdencirios

Art. 361. So dedutveis as contribuies no compulsrias destinadas a


custear planos de benefcios complementares assemelhados aos da
previdncia social, institudos em favor dos empregados e dirigentes da
pessoa jurdica (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso V).

1 Para determinao do lucro real, a deduo deste artigo, somada s de


que trata o art. 363, cujo nus seja da pessoa jurdica, no poder exceder,
em cada perodo de apurao, a vinte por cento do total dos salrios dos
empregados e da remunerao dos dirigentes da empresa, vinculados ao
referido plano (Lei n 9.532, de 1997, art. 11, 2).

2 O somatrio das contribuies que exceder o valor a que se refere o


pargrafo anterior dever ser adicionado ao lucro lquido para efeito de
determinao do lucro real (Lei n 9.532, de 1997, art. 11, 3).

Subseo XIX Planos de Poupana e Investimento - PAIT

Art. 362. Podero ser deduzidas, como despesa operacional, as


contribuies pagas pela pessoa jurdica a plano PAIT por ela institudo, na
forma do Decreto-Lei n 2.292, de 1986, desde que obedeam a critrios
gerais e beneficiem, no mnimo, cinqenta por cento de seus empregados
(Decreto-Lei n 2.292, de 1986, art. 5, 2).

Subseo XX Fundo de Aposentadoria Programada Individual - FAPI

Art. 363. A pessoa jurdica poder deduzir como despesa operacional o valor
das quotas adquiridas em favor de seus empregados ou administradores, do
Fundo de Aposentadoria Programada Individual - FAPI, institudo na forma da
Lei n 9.477, de 1997, desde que o plano atinja, no mnimo, cinqenta por
cento dos seus empregados, observado o disposto nos 1 e 2 do art. 361
(Lei n 9.477, de 1997, arts. 7 e 10, e Lei n 9.532, de 1997, art. 11, 2, 3
e 4).

Subseo XXI Prejuzos por Desfalque, Apropriao Indbita e Furto

Art. 364. Somente sero dedutveis como despesas os prejuzos por


desfalque, apropriao indbita e furto, por empregados ou terceiros, quando
houver inqurito instaurado nos termos da legislao trabalhista ou quando
apresentada queixa perante a autoridade policial (Lei n 4.506, de 1964, art.
47, 3).

Subseo XXII Contribuies e Doaes

Art. 365. So vedadas as dedues decorrentes de quaisquer doaes e


contribuies, exceto as relacionadas a seguir (Lei n 9.249, de 1995, art. 13,
inciso VI, e 2, incisos II e III):

I - as efetuadas s instituies de ensino e pesquisa cuja criao tenha sido


autorizada por lei federal e que preencham os requisitos dos incisos I e II do
art. 213 da Constituio, at o limite de um e meio por cento do lucro
operacional, antes de computada a sua deduo e a de que trata o inciso
seguinte;

II - as doaes, at o limite de dois por cento do lucro operacional da pessoa


jurdica, antes de computada a sua deduo, efetuadas a entidades civis,
legalmente constitudas no Brasil, sem fins lucrativos, que prestem servios
gratuitos em benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora e
respectivos dependentes, ou em benefcio da comunidade onde atuem,
observadas as seguintes regras:

a) as doaes, quando em dinheiro, sero feitas mediante crdito em conta


corrente bancria diretamente em nome da entidade beneficiria;

b) a pessoa jurdica doadora manter em arquivo, disposio da


fiscalizao, declarao, segundo modelo aprovado pela Secretaria da
Receita Federal, fornecida pela entidade beneficiria, em que esta se
compromete a aplicar integralmente os recursos recebidos na realizao de
seus objetivos sociais, com identificao da pessoa fsica responsvel pelo
seu cumprimento, e a no distribuir lucros, bonificaes ou vantagens a
dirigentes, mantenedores ou associados, sob nenhuma forma ou pretexto;

c) a entidade civil beneficiria dever ser reconhecida de utilidade pblica por


ato formal de rgo competente da Unio, exceto quando se tratar de
entidade que preste exclusivamente servios gratuitos em benefcio de
empregados da pessoa jurdica doadora e respectivos dependentes, ou em
benefcio da comunidade onde atuem.

Subseo XXIII Despesas de Propaganda

Art. 366. So admitidos, como despesas de propaganda, desde que


diretamente relacionados com a atividade explorada pela empresa e
respeitado o regime de competncia, observado, ainda, o disposto no art. 249,
pargrafo nico, inciso VIII (Lei n 4.506, de 1964, art. 54, e Lei n 7.450, de
1985, art. 54):
I - os rendimentos especficos de trabalho assalariado, autnomo ou
profissional, pagos ou creditados a terceiros, e a aquisio de direitos
autorais de obra artstica;

II - as importncias pagas ou creditadas a empresas jornalsticas,


correspondentes a anncios ou publicaes;

III - as importncias pagas ou creditadas a empresas de radiodifuso ou


televiso, correspondentes a anncios, horas locadas ou programas;

IV - as despesas pagas ou creditadas a quaisquer empresas, inclusive de


propaganda;

V - o valor das amostras, tributveis ou no pelo imposto sobre produtos


industrializados, distribudas gratuitamente por laboratrios qumicos ou
farmacuticos e por outras empresas que utilizem esse sistema de promoo
de venda de seus produtos, sendo indispensvel:

a) que a distribuio das amostras seja contabilizada, nos livros de


escriturao da empresa, pelo preo de custo real;

b) que a sada das amostras esteja documentada com a emisso das


correspondentes notas fiscais;

c) que o valor das amostras distribudas em cada ano-calendrio no


ultrapasse os limites estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal, tendo
em vista a natureza do negcio, at o mximo de cinco por cento da receita
obtida na venda dos produtos.

1 Poder ser admitido, a critrio da Secretaria da Receita Federal, que as


despesas de que trata o inciso V ultrapassem, excepcionalmente, os limites
previstos na alnea "c", nos casos de planos especiais de divulgao
destinados a produzir efeito alm de um ano-calendrio, devendo a
importncia excedente daqueles limites ser amortizada no prazo mnimo de
trs anos, a partir do ano-calendrio seguinte ao da realizao das despesas
(Lei n 4.506, de 1964, art. 54, pargrafo nico).

2 As despesas de propaganda, pagas ou creditadas a quaisquer


empresas, somente sero admitidas como despesa operacional quando a
empresa beneficiada for registrada no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica
e mantiver escriturao regular (Lei n 4.506, de 1964, art. 54, inciso IV).

3 As despesas de que trata este artigo devero ser escrituradas


destacadamente em conta prpria.
Art. 367. permitido s empresas exportadoras de produtos manufaturados,
inclusive cooperativas, consrcios de exportadores, consrcios de produtores
ou entidades semelhantes, imputar ao custo, destacadamente, para apurao
do lucro lquido, os gastos que, no exterior, efetuarem com promoo e
propaganda de seus produtos, com a participao em feiras, exposies e
certames semelhantes, na forma, limite e condies determinados pelo
Ministro de Estado da Fazenda (Decreto-Lei n 491, de 5 de maro de 1969,
art. 7 e pargrafo nico, e Lei n 9.249, de 1995, art. 25).

Subseo XXIV Formao Profissional

Art. 368. Podero ser deduzidos, como despesa operacional, os gastos


realizados com a formao profissional de empregados.

Subseo XXV Alimentao do Trabalhador

Art. 369. Admitir-se-o como dedutveis as despesas de alimentao


fornecida pela pessoa jurdica, indistintamente, a todos os seus empregados,
observado o disposto no inciso V do pargrafo nico do art. 249 (Lei n 9.249,
de 1995, art. 13, 1).

Pargrafo nico. Quando a pessoa jurdica tiver programa aprovado pelo


Ministrio do Trabalho, alm da deduo como despesa de que trata este
artigo, far tambm jus ao benefcio previsto no art. 581.

Subseo XXVI Vale-transporte

Art. 370. Podero ser deduzidos, como despesa operacional, os gastos


comprovadamente realizados, no perodo de apurao, na concesso do
vale-transporte a que se refere a Lei n 7.418, de 16 de dezembro de 1985
(Lei n 7.418, de 1985, art. 4, e Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art.
10, pargrafo nico).

Subseo XXVII Operaes de Carter Cultural e Artstico

Art. 371. Sem prejuzo da deduo do imposto devido, e observado o


disposto nos art. 475, a pessoa jurdica tributada com base no lucro real
poder deduzir integralmente, como despesa operacional, os valores
efetivamente contribudos em favor de projetos culturais ou artsticos, na
forma da regulamentao do Programa Nacional de Apoio Cultura -
PRONAC (Lei n 8.313, de 1991, art. 26, 1, e Lei n 9.249, de 1995, art. 13,
2, inciso I).

Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica aos dispndios com


doaes e patrocnios na produo cultural dos segmentos de que trata o art.
476 (Lei n 8.313, de 1991, art. 18, 2, e Medida Provisria n 1.739-19, de
1999, art. 1).

Subseo XXVIII Atividade Audiovisual

Art. 372. Sem prejuzo da deduo do imposto devido, a pessoa jurdica


tributada com base no lucro real poder, tambm, abater o total dos
investimentos efetuados na forma do art. 484, como despesa operacional (Lei
n 8.685, de 1993, art. 1, 4).

Pargrafo nico. O abatimento previsto neste artigo ser efetuado mediante


ajuste ao lucro lquido para determinao do lucro real.

Seo IV Outros Resultados Operacionais

Subseo I Receitas e Despesas Financeiras

Receitas

Art. 373. Os juros, o desconto, o lucro na operao de reporte e os


rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa, ganhos pelo contribuinte,
sero includos no lucro operacional e, quando derivados de operaes ou
ttulos com vencimento posterior ao encerramento do perodo de apurao,
podero ser rateados pelos perodos a que competirem (Decreto-Lei n 1.598,
de 1977, art. 17, e Lei n 8.981, de 1995, art. 76, 2, e Lei n 9.249, de 1995,
art. 11, 3).

Despesas

Art. 374. Os juros pagos ou incorridos pelo contribuinte so dedutveis, como


custo ou despesa operacional, observadas as seguintes normas (Decreto-Lei
n 1.598, de 1977, art. 17, pargrafo nico):

I - os juros pagos antecipadamente, os descontos de ttulos de crdito, e o


desgio concedido na colocao de debntures ou ttulos de crdito devero
ser apropriados, pro rata temporis, nos perodos de apurao a que
competirem;

II - os juros de emprstimos contrados para financiar a aquisio ou


construo de bens do ativo permanente, incorridos durante as fases de
construo e pr-operacional, podem ser registrados no ativo diferido, para
serem amortizados.

Pargrafo nico. No sero dedutveis na determinao do lucro real, os


juros, pagos ou creditados a empresas controladas ou coligadas, domiciliadas
no exterior, relativos a emprstimos contrados, quando, no balano da
coligada ou controlada, constar a existncia de lucros no disponibilizados
para a controladora ou coligada no Brasil (Lei n 9.532, de 1997, art. 1, 3).

Subseo II Variaes Monetrias

Variaes Ativas

Art. 375. Na determinao do lucro operacional devero ser includas, de


acordo com o regime de competncia, as contrapartidas das variaes
monetrias, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes
aplicveis, por disposio legal ou contratual, dos direitos de crdito do
contribuinte, assim como os ganhos cambiais e monetrios realizados no
pagamento de obrigaes (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 18, Lei n
9.249, de 1995, art. 8).

Pargrafo nico. As variaes monetrias de que trata este artigo sero


consideradas, para efeito da legislao do imposto, como receitas ou
despesas financeiras, conforme o caso (Lei n 9.718, de 1998, art. 9).

Art. 376. A variao do valor do Bnus do Tesouro Nacional, com clusula de


opo de resgate pela correo cambial a que se refere a Lei n 7.777, de
1989, ser computada na determinao do lucro real com base no seu valor
reajustado ou, se maior, segundo a taxa cambial do dlar norte-americano em
vigor na data de encerramento de cada perodo de apurao.

Variaes Passivas

Art. 377. Na determinao do lucro operacional podero ser deduzidas as


contrapartidas de variaes monetrias de obrigaes e perdas cambiais e
monetrias na realizao de crditos, observado o disposto no pargrafo
nico do art. 375 (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 18, pargrafo nico, Lei
n 9.249, de 1995, art. 8).

Variaes Cambiais Ativas e Passivas

Art. 378. Compreendem-se nas disposies dos arts. 375 e 377 as variaes
monetrias apuradas mediante:

I - compra ou venda de moeda ou valores expressos em moeda estrangeira,


desde que efetuada de acordo com a legislao sobre cmbio;

II - converso do crdito ou da obrigao para moeda nacional, ou novao


dessa obrigao, ou sua extino, total ou parcial, em virtude de capitalizao,
dao em pagamento, compensao, ou qualquer outro modo, desde que
observadas as condies fixadas pelo Banco Central do Brasil;

III - atualizao dos crditos ou obrigaes em moeda estrangeira, registrada


em qualquer data e determinada no encerramento do perodo de apurao
em funo da taxa vigente.

Subseo III Rendimentos de Participaes Societrias

Art. 379. Ressalvado o disposto no art. 380 e no 1 do art. 388, os lucros e


dividendos recebidos de outra pessoa jurdica integraro o lucro operacional
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, arts. 11 e 19, inciso II).

1 Os rendimentos de que trata este artigo sero excludos do lucro lquido,


para efeito de determinar o lucro real, quando estiverem sujeitos tributao
nas firmas ou sociedades que os distriburam (Decreto-Lei n 5.844, de 1943,
art. 43, 2, alnea "c" , e Lei n 3.470, de 1958, art. 70).

2 O disposto no pargrafo anterior no se aplica aos lucros ou dividendos


auferidos aps a alienao ou liquidao de investimento avaliado pelo valor
de patrimnio lquido, quando no tenham sido computados na determinao
do ganho ou perda de capital.

Art. 380. Os lucros ou dividendos recebidos pela pessoa jurdica, em


decorrncia de participao societria avaliada pelo custo de aquisio,
adquirida at seis meses antes da data da respectiva percepo, sero
registrados pelo contribuinte como diminuio do valor do custo e no
influenciaro as contas de resultado (Decreto-Lei n 2.072, de 1983, art. 2).

Art. 381. As aes ou quotas bonificadas, recebidas sem custo pela pessoa
jurdica, no importaro modificao no valor pelo qual a participao
societria estiver registrada no ativo, nem sero computadas na
determinao do lucro real, ressalvado o disposto no artigo seguinte
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 11, 3).

Art. 382. As participaes societrias decorrentes de incorporao de lucros


ou reservas tributadas na forma do art. 35 da Lei n 7.713, de 1988, e de
lucros ou reservas apurados no ano-calendrio de 1993, no caso de
investimentos avaliados pelo custo de aquisio, sero registradas tomando-
se como custo o valor dos lucros ou reservas capitalizados que corresponder
ao scio ou acionista (Lei n 7.713, de 1988, art. 16, 3, e Lei n 8.383, de
1991, art. 75).

Pargrafo nico. A contrapartida do registro contbil, na investidora, da


incorporao de que trata este artigo, no ser computada na determinao
do lucro real.
Lucros ou Dividendos Recebidos Correspondentes aos Resultados
Apurados a partir de 1 de janeiro de 1996

Art. 383. Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados


apurados a partir do ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas
pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real no integraro a base de
clculo do imposto da pessoa jurdica beneficiria (Lei n 9.249, de 1995, art.
10).

Pargrafo nico. No caso de quotas ou aes distribudas em decorrncia de


aumento de capital por incorporao de lucros apurados a partir do ms de
janeiro de 1996, ou de reservas constitudas com esses lucros, o custo de
aquisio ser igual parcela do lucro ou reserva capitalizado, que
corresponder ao scio ou acionista (Lei n 9.249, de 1995, art. 10, pargrafo
nico).

Subseo IV Investimento em Sociedades Coligadas ou Controladas


Avaliado pelo

Valor de Patrimnio Lquido

Dever de Avaliar pelo Valor de Patrimnio Lquido

Art. 384. Sero avaliados pelo valor de patrimnio lquido os investimentos


relevantes da pessoa jurdica (Lei n 6.404, de 1976, art. 248, e Decreto-Lei
n 1.598, de 1977, art. 67, inciso XI):

I - em sociedades controladas; e

II - em sociedades coligadas sobre cuja administrao tenha influncia, ou de


que participe com vinte por cento ou mais do capital social.

1 So coligadas as sociedades quando uma participa, com dez por cento


ou mais, do capital da outra, sem control-la (Lei n 6.404, de 1976, art. 243,
1).

2 Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora,


diretamente ou atravs de outras controladas, titular de direitos de scio
que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes
sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores (Lei n 6.404, de
1976, art. 243, 2).

3 Considera-se relevante o investimento (Lei n 6.404, de 1976, art. 247,


pargrafo nico):
I - em cada sociedade coligada ou controlada, se o valor contbil igual ou
superior a dez por cento do valor do patrimnio lquido da pessoa jurdica
investidora;

II - no conjunto das sociedades coligadas e controladas, se o valor contbil


igual ou superior a quinze por cento do valor do patrimnio lquido da pessoa
jurdica investidora.

Desdobramento do Custo de Aquisio

Art. 385. O contribuinte que avaliar investimento em sociedade coligada ou


controlada pelo valor de patrimnio lquido dever, por ocasio da aquisio
da participao, desdobrar o custo de aquisio em (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 20):

I - valor de patrimnio lquido na poca da aquisio, determinado de acordo


com o disposto no artigo seguinte; e

II - gio ou desgio na aquisio, que ser a diferena entre o custo de


aquisio do investimento e o valor de que trata o inciso anterior.

1 O valor de patrimnio lquido e o gio ou desgio sero registrados em


subcontas distintas do custo de aquisio do investimento (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 20, 1).

2 O lanamento do gio ou desgio dever indicar, dentre os seguintes,


seu fundamento econmico (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 20, 2):

I - valor de mercado de bens do ativo da coligada ou controlada superior ou


inferior ao custo registrado na sua contabilidade;

II - valor de rentabilidade da coligada ou controlada, com base em previso


dos resultados nos exerccios futuros;

III - fundo de comrcio, intangveis e outras razes econmicas.

3 O lanamento com os fundamentos de que tratam os incisos I e II do


pargrafo anterior dever ser baseado em demonstrao que o contribuinte
arquivar como comprovante da escriturao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977,
art. 20, 3).

Tratamento Tributrio do gio ou Desgio nos Casos de Incorporao,


Fuso ou Ciso

Art. 386. A pessoa jurdica que absorver patrimnio de outra, em virtude de


incorporao, fuso ou ciso, na qual detenha participao societria
adquirida com gio ou desgio, apurado segundo o disposto no artigo anterior
(Lei n 9.532, de 1997, art. 7, e Lei n 9.718, de 1998, art. 10):

I - dever registrar o valor do gio ou desgio cujo fundamento seja o de que


trata o inciso I do 2 do artigo anterior, em contrapartida conta que registre
o bem ou direito que lhe deu causa;

II - dever registrar o valor do gio cujo fundamento seja o de que trata o


inciso III do 2 do artigo anterior, em contrapartida a conta de ativo
permanente, no sujeita a amortizao;

III - poder amortizar o valor do gio cujo fundamento seja o de que trata o
inciso II do 2 do artigo anterior, nos balanos correspondentes apurao
de lucro real, levantados posteriormente incorporao, fuso ou ciso,
razo de um sessenta avos, no mximo, para cada ms do perodo de
apurao;

IV - dever amortizar o valor do desgio cujo fundamento seja o de que trata


o inciso II do 2 do artigo anterior, nos balanos correspondentes
apurao do lucro real, levantados durante os cinco anos-calendrio
subseqentes incorporao, fuso ou ciso, razo de um sessenta avos,
no mnimo, para cada ms do perodo de apurao.

1 O valor registrado na forma do inciso I integrar o custo do bem ou


direito para efeito de apurao de ganho ou perda de capital e de
depreciao, amortizao ou exausto (Lei n 9.532, de 1997, art. 7, 1).

2 Se o bem que deu causa ao gio ou desgio no houver sido transferido,


na hiptese de ciso, para o patrimnio da sucessora, esta dever registrar
(Lei n 9.532, de 1997, art. 7, 2):

I - o gio em conta de ativo diferido, para amortizao na forma prevista no


inciso III;

II - o desgio em conta de receita diferida, para amortizao na forma prevista


no inciso IV.

3 O valor registrado na forma do inciso II (Lei n 9.532, de 1997, art. 7,


3):

I - ser considerado custo de aquisio, para efeito de apurao de ganho ou


perda de capital na alienao do direito que lhe deu causa ou na sua
transferncia para scio ou acionista, na hiptese de devoluo de capital;
II - poder ser deduzido como perda, no encerramento das atividades da
empresa, se comprovada, nessa data, a inexistncia do fundo de comrcio ou
do intangvel que lhe deu causa.

4 Na hiptese do inciso II do pargrafo anterior, a posterior utilizao


econmica do fundo de comrcio ou intangvel sujeitar a pessoa fsica ou
jurdica usuria ao pagamento dos tributos ou contribuies que deixaram de
ser pagos, acrescidos de juros de mora e multa, calculados de conformidade
com a legislao vigente (Lei n 9.532, de 1997, art. 7, 4).

5 O valor que servir de base de clculo dos tributos e contribuies a que


se refere o pargrafo anterior poder ser registrado em conta do ativo, como
custo do direito (Lei n 9.532, de 1997, art. 7, 5).

6 O disposto neste artigo aplica-se, inclusive, quando (Lei n 9.532, de


1997, art. 8):

I - o investimento no for, obrigatoriamente, avaliado pelo valor do patrimnio


lquido;

II - a empresa incorporada, fusionada ou cindida for aquela que detinha a


propriedade da participao societria.

7 Sem prejuzo do disposto nos incisos III e IV, a pessoa jurdica


sucessora poder classificar, no patrimnio lquido, alternativamente ao
disposto no 2 deste artigo, a conta que registrar o gio ou desgio nele
mencionado (Lei n 9.718, de 1998, art. 11).

Avaliao do Investimento

Art. 387. Em cada balano, o contribuinte dever avaliar o investimento pelo


valor de patrimnio lquido da coligada ou controlada, de acordo com o
disposto no art. 248 da Lei n 6.404, de 1976, e as seguintes normas
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 21, e Decreto-Lei n 1.648, de 1978, art.
1, inciso III):

I - o valor de patrimnio lquido ser determinado com base em balano


patrimonial ou balancete de verificao da coligada ou controlada levantado
na mesma data do balano do contribuinte ou at dois meses, no mximo,
antes dessa data, com observncia da lei comercial, inclusive quanto
deduo das participaes nos resultados e da proviso para o imposto de
renda;

II - se os critrios contbeis adotados pela coligada ou controlada e pelo


contribuinte no forem uniformes, o contribuinte dever fazer no balano ou
balancete da coligada ou controlada os ajustes necessrios para eliminar as
diferenas relevantes decorrentes da diversidade de critrios;

III - o balano ou balancete da coligada ou controlada levantado em data


anterior do balano do contribuinte dever ser ajustado para registrar os
efeitos relevantes de fatos extraordinrios ocorridos no perodo;

IV - o prazo de dois meses de que trata o inciso I aplica-se aos balanos ou


balancetes de verificao das sociedades de que a coligada ou controlada
participe, direta ou indiretamente, com investimentos relevantes que devam
ser avaliados pelo valor de patrimnio lquido para efeito de determinar o
valor de patrimnio lquido da coligada ou controlada;

V - o valor do investimento do contribuinte ser determinado mediante a


aplicao, sobre o valor de patrimnio lquido ajustado de acordo com os
incisos anteriores, da percentagem da participao do contribuinte no capital
da coligada ou controlada.

Ajuste do Valor Contbil do Investimento

Art. 388. O valor do investimento na data do balano (art. 387, I), dever ser
ajustado ao valor de patrimnio lquido determinado de acordo com o
disposto no artigo anterior, mediante lanamento da diferena a dbito ou a
crdito da conta de investimento (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 22).

1 Os lucros ou dividendos distribudos pela coligada ou controlada


devero ser registrados pelo contribuinte como diminuio do valor de
patrimnio lquido do investimento, e no influenciaro as contas de resultado
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 22, pargrafo nico).

2 Quando os rendimentos referidos no pargrafo anterior forem apurados


em balano da coligada ou controlada levantado em data posterior da
ltima avaliao a que se refere o artigo anterior, devero ser creditados
conta de resultados da investidora e, ressalvado o disposto no 2 do art.
379, no sero computados na determinao do lucro real.

3 No caso do pargrafo anterior, se a avaliao subseqente for baseada


em balano ou balancete de data anterior da distribuio, dever o
patrimnio lquido da coligada ou controlada ser ajustado, com a excluso do
valor total distribudo.

Contrapartida do Ajuste do Valor do Patrimnio Lquido

Art. 389. A contrapartida do ajuste de que trata o art. 388, por aumento ou
reduo no valor de patrimnio lquido do investimento, no ser computada
na determinao do lucro real (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 23, e
Decreto-Lei n 1.648, de 1978, art. 1, inciso IV).

1 No sero computadas na determinao do lucro real as contrapartidas


de ajuste do valor do investimento ou da amortizao do gio ou desgio na
aquisio de investimentos em sociedades estrangeiras coligadas ou
controladas que no funcionem no Pas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art.
23, pargrafo nico, e Decreto-Lei n 1.648, de 1978, art. 1, inciso IV).

2 Os resultados da avaliao dos investimentos no exterior pelo mtodo


da equivalncia patrimonial continuaro a ter o tratamento previsto nesta
Subseo, sem prejuzo do disposto no art. 394 (Lei n 9.249, de 1995, art. 25,
6).

Reavaliao de Bens na Coligada ou Controlada

Art. 390. A contrapartida do ajuste por aumento do valor do patrimnio


lquido do investimento em virtude de reavaliao de bens do ativo da
coligada ou controlada, por esta utilizada para constituir reserva de
reavaliao, dever ser compensada pela baixa do gio na aquisio do
investimento com fundamento no valor de mercado dos bens reavaliados (art.
385, 2, inciso I) (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 24).

1 O ajuste do valor de patrimnio lquido correspondente reavaliao de


bens diferentes dos que serviram de fundamento ao gio, ou a reavaliao
por valor superior ao que justificou o gio, dever ser computado no lucro real
do contribuinte, salvo se este registrar a contrapartida do ajuste como reserva
de reavaliao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 24, 1).

2 O valor da reserva constituda nos termos do pargrafo anterior dever


ser computado na determinao do lucro real do perodo de apurao em que
o contribuinte alienar ou liquidar o investimento, ou em que utilizar a reserva
de reavaliao para aumento do seu capital social (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 24, 2).

3 A reserva de reavaliao do contribuinte ser baixada mediante


compensao com o ajuste do valor do investimento, e no ser computada
na determinao do lucro real (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 24, 3):

I - nos perodos de apurao em que a coligada ou controlada computar sua


reserva de reavaliao na determinao do lucro real (art. 435); ou

II - no perodo de apurao em que a coligada ou controlada utilizar sua


reserva de reavaliao para absorver prejuzos.
Amortizao do gio ou Desgio

Art. 391. As contrapartidas da amortizao do gio ou desgio de que trata o


art. 385 no sero computadas na determinao do lucro real, ressalvado o
disposto no art. 426 (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 25, e Decreto-Lei n
1.730, de 1979, art. 1, inciso III).

Pargrafo nico. Concomitantemente com a amortizao, na escriturao


comercial, do gio ou desgio a que se refere este artigo, ser mantido
controle, no LALUR, para efeito de determinao do ganho ou perda de
capital na alienao ou liquidao do investimento (art. 426).

Subseo V Subvenes e Recuperaes de Custo

Art. 392. Sero computadas na determinao do lucro operacional:

I - as subvenes correntes para custeio ou operao, recebidas de pessoas


jurdicas de direito pblico ou privado, ou de pessoas naturais (Lei n 4.506,
de 1964, art. 44, inciso IV);

II - as recuperaes ou devolues de custos, dedues ou provises,


quando dedutveis (Lei n 4.506, de 1964, art. 44, inciso III);

III - as importncias levantadas das contas vinculadas a que se refere a


legislao do Fundo de Garantia do Tempo de Servio (Lei n 8.036, de 1990,
art. 29).

Subseo VI Prejuzo na Alienao de Aes, Ttulos ou Quotas de


Capital

Art. 393. No so dedutveis os prejuzos havidos em virtude de alienao de


aes, ttulos ou quotas de capital, com desgio superior a dez por cento dos
respectivos valores de aquisio, salvo se a venda houver sido realizada em
bolsa de valores, ou, onde esta no existir, tiver sido efetuada atravs de
leilo pblico, com divulgao do respectivo edital, na forma da lei, durante
trs dias no perodo de um ms (Lei n 3.470, de 1958, art. 84).

Pargrafo nico. As disposies deste artigo no se aplicam s sociedades


de investimentos fiscalizadas pelo Banco Central do Brasil, nem s
participaes permanentes (Lei n 3.470, de 1958, art. 84, pargrafo nico).

CAPTULO VI DISPOSIES ESPECIAIS SOBRE ATIVIDADES E


PESSOAS JURDICAS

Seo I Atividades Exercidas no Exterior


Lucros, Rendimentos e Ganhos de Capital

Art. 394. Os lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior


sero computados na determinao do lucro real das pessoas jurdicas
correspondente ao balano levantado em 31 de dezembro de cada ano (Lei
n 9.249, de 1995, art. 25).

1 Os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior sero


computados na apurao do lucro lquido das pessoas jurdicas com
observncia do seguinte (Lei n 9.249, de 1995, art. 25, 1):

I - os rendimentos e ganhos de capital sero convertidos em Reais de acordo


com a taxa de cmbio, para venda, na data em que forem contabilizados no
Brasil;

II - caso a moeda em que for auferido o rendimento ou ganho de capital no


tiver cotao no Brasil, ser ela convertida em dlares norte-americanos e,
em seguida, em Reais.

2 Os lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais, sucursais,


controladas ou coligadas sero adicionados aos lucro lquido, para
determinao do lucro real, quando disponibilizados para a pessoa jurdica
domiciliada no Brasil (Lei n 9.532, de 1997, art. 1).

3 Para efeito do disposto no pargrafo anterior, os lucros sero


considerados disponibilizados para a empresa no Brasil (Lei n 9.532, de
1997, art. 1, 1):

I - no caso de filial ou sucursal, na data do balano no qual tiverem sido


apurados;

II - no caso de controlada ou coligada, na data do pagamento ou do crdito


em conta representativa de obrigao da empresa no exterior.

4 Para efeito do disposto no inciso II do pargrafo anterior, considera-se


(Lei n 9.532, de 1997, art. 1, 2):

I - creditado o lucro, quando ocorrer a transferncia do registro de seu valor


para qualquer conta representativa de passivo exigvel da controlada ou
coligada domiciliada no exterior;

II - pago o lucro, quando ocorrer:

a) o crdito do valor em conta bancria, em favor da controladora ou coligada


no Brasil;
b) a entrega, a qualquer ttulo, a representante da beneficiria;

c) a remessa, em favor da beneficiria, para o Brasil ou para qualquer outra


praa;

d) o emprego do valor, em favor da beneficiria, em qualquer praa, inclusive


no aumento de capital da controlada ou coligada, domiciliada no exterior.

5 Os lucros auferidos por filiais, sucursais ou controladas, no exterior, de


pessoas jurdicas domiciliadas no Brasil sero computados na apurao do
lucro real com observncia do seguinte (Lei n 9.249, de 1995, art. 25, 2):

I - as filiais, sucursais e controladas devero demonstrar a apurao dos


lucros que auferirem em cada um de seus exerccios fiscais, segundo as
normas da legislao brasileira;

II - os lucros a que se refere o inciso I sero adicionados ao lucro lquido da


matriz ou controladora, na proporo de sua participao acionria para
apurao do lucro real;

III - se a pessoa jurdica se extinguir no curso do exerccio, dever adicionar


ao lucro lquido os lucros auferidos por filiais, sucursais ou controladas, at a
data do balano de encerramento;

IV - as demonstraes financeiras das filiais, sucursais e controladas que


embasarem as demonstraes em Reais devero ser mantidas no Brasil pelo
prazo previsto no art. 173 da Lei n 5.172, de 1966.

6 Os lucros auferidos no exterior por coligadas de pessoas jurdicas


domiciliadas no Brasil sero computados na apurao do lucro real com
observncia do seguinte (Lei n 9.249, de 1995, art. 25, 3):

I - os lucros realizados pela coligada sero adicionados ao lucro lquido, na


proporo da participao da pessoa jurdica no capital da coligada;

II - os lucros a serem computados na apurao do lucro real so os apurados


no balano ou balanos levantados pela coligada no curso do perodo base
de apurao da pessoa jurdica;

III - se a pessoa jurdica se extinguir no curso do exerccio, dever adicionar


ao seu lucro lquido, para apurao do lucro real, sua participao nos lucros
da coligada apurados por esta em balanos levantados at a data do balano
de encerramento da pessoa jurdica;

IV - a pessoa jurdica dever conservar em seu poder cpia das


demonstraes financeiras da coligada.

7 Os lucros a que se referem os 5 e 6 sero convertidos em Reais


pela taxa de cmbio, para venda, do dia das demonstraes financeiras em
que tenham sido apurados os lucros da filial, sucursal, controlada e coligada
(Lei n 9.249, de 1995, art. 25, 4).

8 Os prejuzos e perdas decorrentes das operaes referidas neste artigo


no sero compensados com lucros auferidos no Brasil (Lei n 9.249, de
1995, art. 25, 5).

9 Os resultados da avaliao dos investimentos no exterior, pelo mtodo


da equivalncia patrimonial, continuaro a ter o tratamento previsto na
legislao vigente, sem prejuzo do disposto nos 1, 5 e 6 (Lei n 9.249,
de 1995, art. 25, 6).

10. Sem prejuzo do disposto nos 5 e 6 deste artigo, os lucros


auferidos, no exterior, sero (Lei n 9.430, de 1996, art. 16):

I - considerados de forma individualizada, por filial, sucursal, controlada ou


coligada;

II - arbitrados, no caso das filiais, sucursais e controladas, quando no for


possvel a determinao de seus resultados, com observncia das mesmas
normas aplicveis s pessoas jurdicas domiciliadas no Brasil e computados
na determinao do lucro real.

11. Do imposto devido correspondente a lucros, rendimentos ou ganhos de


capital oriundos do exterior no ser admitida qualquer destinao ou
deduo a ttulo de incentivo fiscal (Lei n 9.430, de 1996, art. 16, 4).

12. Na hiptese de arbitramento do lucro da pessoa jurdica domiciliada no


Brasil os lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior sero
adicionados ao lucro arbitrado para determinao da base do imposto (Lei n
9.430, de 1996, art. 16, 3).

13. Os resultados decorrentes de aplicaes financeiras de renda varivel


no exterior em um mesmo pas, podero ser consolidados para efeito de
cmputo do ganho, na determinao do lucro real (Lei n 9.430, de 1996, art.
16, 1).

Compensao do Imposto Pago no Exterior

Art. 395. A pessoa jurdica poder compensar o imposto de renda incidente,


no exterior, sobre os lucros, rendimentos, ganhos de capital e receitas
decorrentes da prestao de servios efetuada diretamente, computados no
lucro real, at o limite do imposto de renda incidente, no Brasil, sobre os
referidos lucros, rendimentos, ganhos de capital e receitas de prestao de
servios (Lei n 9.249, de 1995, art. 26, e Lei n 9.430, de 1996, art. 15).

1 Para efeito de determinao do limite fixado no caput, o imposto


incidente, no Brasil, correspondente aos lucros, rendimentos, ganhos de
capital e receitas de prestao de servios auferidos no exterior, ser
proporcional ao total do imposto e adicional devidos pela pessoa jurdica no
Brasil (Lei n 9.249, de 1995, art. 26, 1).

2 Para fins de compensao, o documento relativo ao imposto de renda


incidente no exterior dever ser reconhecido pelo respectivo rgo
arrecadador e pelo Consulado da Embaixada Brasileira no pas em que for
devido o imposto (Lei n 9.249, de 1995, art. 26, 2).

3 O imposto de renda a ser compensado ser convertido em quantidade


de Reais, de acordo com a taxa de cmbio, para venda, na data em que o
imposto foi pago; caso a moeda em que o imposto foi pago no tiver cotao
no Brasil, ser ela convertida em dlares norte-americanos e, em seguida, em
Reais (Lei n 9.249, de 1995, art. 26, 3).

4 Para efeito da compensao do imposto referido neste artigo, com


relao aos lucros, a pessoa jurdica dever apresentar as demonstraes
financeiras correspondentes, exceto na hiptese do inciso II do 10 do art.
394 (Lei n 9.430, de 1996, art. 16, 2, inciso I).

5 Fica dispensada da obrigao de que trata o 2 deste artigo a pessoa


jurdica que comprovar que a legislao do pas de origem do lucro,
rendimento ou ganho de capital prev a incidncia do imposto de renda que
houver sido pago, por meio do documento de arrecadao apresentado (Lei
n 9.430, de 1996, art. 16, 2, inciso II).

6 Os crditos de imposto de renda pagos no exterior, relativos a lucros,


rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, somente sero
compensados com o imposto devido no Brasil, se referidos lucros,
rendimentos e ganhos de capital forem computados na base de clculo do
imposto, no Brasil, at o final do segundo ano-calendrio subseqente ao de
sua apurao (Lei n 9.532, de 1997, art. 1, 4).

7 Relativamente aos lucros apurados nos anos de 1996 e 1997,


considerar-se- vencido o prazo a que se refere o pargrafo anterior no dia
31 de dezembro de 1999 (Lei n 9.532, de 1997, art. 1, 5).

8 O imposto de renda retido na fonte sobre rendimentos pagos ou


creditados a filial, sucursal, controlada ou coligada de pessoa jurdica
domiciliada no Brasil, no compensado em virtude de a beneficiria ser
domiciliada em pas enquadrado nas disposies do art. 245, poder ser
compensado com o imposto devido sobre o lucro real da matriz, controladora
ou coligada no Brasil quando os resultados da filial, sucursal, controlada ou
coligada, que contenham os referidos rendimentos, forem computados na
determinao do lucro real da pessoa jurdica no Brasil (Medida Provisria n
1.807-2, de 25 de maro de 1999, art. 9).

9 Aplicam-se compensao do imposto a que se refere o pargrafo


anterior o disposto no caput deste artigo (Medida Provisria n 1.807-2, de
1999, art. 9, pargrafo nico).

Operaes de Cobertura em Bolsa no Exterior

Art. 396. Sero computados na determinao do lucro real os resultados


lquidos, positivos ou negativos, obtidos em operaes de cobertura
(hedge) realizadas em mercados de liquidao futura, diretamente pela
empresa brasileira, em bolsas no exterior (Lei n 9.430, de 1996, art. 17).

1 O disposto neste artigo aplica-se, tambm, s operaes de cobertura


de riscos realizadas em outros mercados de futuros, no exterior, alm de
bolsas, desde que admitidas pelo Conselho Monetrio Nacional e que sejam
observadas as normas e condies por ele estabelecidas (Lei n 8.383, de
1991, art. 63).

2 No caso de operaes que no se caracterizem como de cobertura,


para efeito de apurao do lucro real, os lucros obtidos sero computados e
os prejuzos no sero dedutveis.

Seo II Pessoas Jurdicas Estrangeiras

Autorizadas a Funcionar no Pas

Art. 397. As pessoas jurdicas domiciliadas no exterior e autorizadas a


funcionar no Pas somente podero deduzir como custos ou despesas
aqueles realizados por suas dependncias no territrio nacional, bem como
(Lei n 4.506, de 1964, art. 64):

I - as quotas de depreciao, amortizao ou exausto dos bens situados no


Pas;

II - as provises relativas s operaes de suas dependncias no Pas.

1 No sero dedutveis, como custo ou despesa, quaisquer adicionais ou


reajustamentos de preos aps o faturamento original das mercadorias
enviadas a suas dependncias no Pas, por empresas com sede no exterior
(Lei n 4.506, de 1964, art. 64, pargrafo nico).

2 Excetuam-se do disposto neste artigo as despesas de que trata o art.


367, obedecidas as condies e limites fixados em ato do Ministro de Estado
da Fazenda (Decreto-Lei n 491, de 1969, art. 7).

Comitentes Domiciliados no Exterior

Art. 398. As normas deste Decreto sobre determinao e tributao dos


lucros apurados no Brasil pelas filiais, sucursais, agncias ou representaes
das sociedades estrangeiras autorizadas a funcionar no Pas alcanam,
igualmente, os rendimentos auferidos por comitentes domiciliados no exterior,
nas operaes realizadas por seus mandatrios ou comissrios no Brasil (Lei
n 3.470, de 1958, art. 76).

Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos rendimentos auferidos


por comitentes residentes ou domiciliados no exterior em virtude de remessa
para o Brasil de mercadorias consignadas a comissrios, mandatrios,
agentes ou representantes, para que estes as vendam no Pas por ordem e
conta dos comitentes, obedecidas as seguintes regras:

I - o intermedirio no Pas que for o importador ou consignatrio da


mercadoria dever escriturar e apurar o lucro da sua atividade
separadamente do lucro do comitente residente ou domiciliado no exterior
(Lei n 3.470, de 1958, art. 76, 1);

II - o lucro operacional do intermedirio ser a diferena entre a remunerao


recebida pelos seus servios e os gastos e despesas da operao que
correrem por sua conta;

III - o lucro operacional do comitente ser a diferena entre o preo de venda


no Brasil e o valor pelo qual a mercadoria tiver sido importada acrescido das
despesas da operao que correrem por sua conta, inclusive a remunerao
dos servios referidos no inciso anterior;

IV - na falta de apurao, nos termos dos incisos anteriores, os lucros do


intermedirio e do comitente sero arbitrados na forma do disposto neste
Decreto;

V - o intermedirio no Pas cumprir os deveres previstos para as filiais de


empresas estrangeiras autorizadas a funcionar no Pas e ser responsvel
pelo imposto devido sobre o lucro auferido pelo seu comitente.

Venda Direta atravs de Mandatrio


Art. 399. No caso de serem efetuadas vendas, no Pas, por intermdio de
agentes ou representantes de pessoas estabelecidas no exterior, o
rendimento tributvel ser arbitrado de acordo com o disposto no art. 539 (Lei
n 3.470, de 1958, art. 76, 3).

Seo III Empresas em Zona de Processamento de Exportao - ZPE

Art. 400. A empresa instalada em Zona de Processamento de Exportao -


ZPE, com relao aos lucros auferidos, observar o disposto na legislao
aplicvel s demais pessoas jurdicas domiciliadas no Pas, vigente na data
em que for firmado o compromisso de que trata o 2 do art. 6 do Decreto-
Lei n 2.452, de 1988, ressalvado o tratamento legal mais favorvel institudo
posteriormente e o disposto no art. 306 (Decreto-Lei n 2.452, de 1988, art.
11, inciso I, e Lei n 8.396, de 1992, art. 1).

Seo IV Explorao de Pelculas Cinematogrficas Estrangeiras

Art. 401. Na determinao do lucro operacional da distribuio em todo o


territrio brasileiro de pelculas cinematogrficas importadas, inclusive a preo
fixo, sero observadas as seguintes normas (Decreto-Lei n 1.089, de 2 de
maro de 1970, art. 12):

I - considera-se receita bruta operacional a obtida na atividade de distribuio,


excluda, quando for o caso, a parcela da receita correspondente ao setor de
exibio (Decreto-Lei n 1.089, de 1970, art. 12, 1);

II - os custos, despesas operacionais e demais encargos, correspondentes


participao dos produtores, distribuidores ou intermedirios estrangeiros,
no podero ultrapassar a quarenta por cento da receita bruta produzida
pelas pelculas cinematogrficas (Decreto-Lei n 1.089, de 1970, art. 12, e
Decreto-Lei n 1.429, de 2 de dezembro de 1975, art. 1, inciso I);

III - no so dedutveis na determinao do lucro real do distribuidor, no Pas,


os gastos incorridos no exterior, qualquer que seja sua natureza (Decreto-Lei
n 1.089, de 1970, art. 12, 2).

1 O disposto neste artigo aplica-se explorao e distribuio, no Pas, de


videoteipes importados.

2 O Ministro de Estado da Fazenda poder reajustar para at sessenta


por cento o limite de que trata o inciso II deste artigo (Decreto-Lei n 1.429, de
1975, art. 2, inciso I).

3 O disposto neste artigo aplica-se s obras audiovisuais cinematogrficas


produzidas com os recursos de que trata o art. 707, ficando estabelecido que
os custos, despesas operacionais e demais encargos, correspondentes
participao de co-produtores estrangeiros, no podero ultrapassar a
sessenta por cento da receita bruta produzida pelas obras audiovisuais
cinematogrficas.

Seo V Empresas de Navegao Martima e Area

Art. 402. As importncias destinadas aos armadores e empresas nacionais


de navegao, correspondentes ao Adicional ao Frete para Renovao da
Marinha Mercante, na forma do Decreto-Lei n 1.801, de 18 de agosto de
1980, no integraro a receita bruta das vendas e servios (Lei n 4.506, de
1964, art. 68).

1 As importncias referidas neste artigo sero registradas como


depreciao adicional dos navios a que corresponderem (Lei n 4.506, de
1964, art. 68, 1).

2 O disposto no pargrafo anterior no prejudica a incluso, como custo


ou despesa operacional, das depreciaes relativas ao total do investimento
realizado, as quais, somadas depreciao adicional, no podero exceder
ao custo de aquisio do bem (Lei n 4.506, de 1964, arts. 57, 6, e 68,
1).

3 O registro da depreciao adicional, para efeito do controle previsto no


pargrafo anterior, ser feito no LALUR (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 8,
2).

Art. 403. No sero computadas na determinao do lucro real das


empresas que explorem linhas areas regulares as importncias por elas
recebidas por fora da Lei n 4.200, de 5 de fevereiro de 1963 (Lei n 4.506,
de 1964, art. 69).

Seo VI Companhias de Seguros, Capitalizao e Entidades de


Previdncia Privada

Art. 404. As companhias de seguros e capitalizao, e as entidades de


previdncia privada podero computar, como encargo de cada perodo de
apurao, as importncias destinadas a completar as provises tcnicas para
garantia de suas operaes, cuja constituio exigida pela legislao
especial a elas aplicvel (art. 336) (Lei n 4.506, de 1964, art. 67, e Lei n
9.249, de 1995, art. 13, inciso I).

Seo VII

Instituies Autorizadas a Funcionar pelo Banco Central do Brasil


Reestruturao,

Reorganizao ou Modernizao

Art. 405. Mediante autorizao do Conselho Monetrio Nacional, os custos,


despesas e outros encargos com a reestruturao, reorganizao ou
modernizao de instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do
Brasil, cujo efeito nos resultados operacionais ultrapasse o perodo de
apurao em que ocorrerem, podero ser amortizados em mais de um
perodo de apurao (Decreto-Lei n 2.075, de 20 de dezembro de 1983, arts.
1 e 5).

Seo VIII Atividade Rural

Art. 406. A pessoa jurdica que tenha por objeto a explorao da atividade
rural pagar o imposto de renda e adicional de conformidade com as normas
aplicveis s demais pessoas jurdicas (Lei n 9.249, de 1995, art. 2).

Seo IX Contratos a Longo Prazo

Produo em Longo Prazo

Art. 407. Na apurao do resultado de contratos, com prazo de execuo


superior a um ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo
pr-determinado, de bens ou servios a serem produzidos, sero computados
em cada perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 10):

I - o custo de construo ou de produo dos bens ou servios incorridos


durante o perodo de apurao;

II - parte do preo total da empreitada, ou dos bens ou servios a serem


fornecidos, determinada mediante aplicao, sobre esse preo total, da
percentagem do contrato ou da produo executada no perodo de apurao.

1 A percentagem do contrato ou da produo executada durante o perodo


de apurao poder ser determinada (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 10,
1):

I - com base na relao entre os custos incorridos no perodo de apurao e o


custo total estimado da execuo da empreitada ou da produo; ou

II - com base em laudo tcnico de profissional habilitado, segundo a natureza


da empreitada ou dos bens ou servios, que certifique a percentagem
executada em funo do progresso fsico da empreitada ou produo.
2 Na apurao dos resultados de contratos de longo prazo, devem ser
observados na escriturao comercial os procedimentos estabelecidos nesta
Seo, exceto quanto ao diferimento previsto no art. 409, que ser procedido
apenas no LALUR.

Produo em Curto Prazo

Art. 408. O disposto no artigo anterior no se aplica s construes ou


fornecimentos contratados com base em preo unitrio de quantidades de
bens ou servios produzidos em prazo inferior a um ano, cujo resultado
dever ser reconhecido medida da execuo (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 10, 2).

Contratos com Entidades Governamentais

Art. 409. No caso de empreitada ou fornecimento contratado, nas condies


dos arts. 407 ou 408, com pessoa jurdica de direito pblico, ou empresa sob
seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua
subsidiria, o contribuinte poder diferir a tributao do lucro at sua
realizao, observadas as seguintes normas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977,
art. 10, 3, e Decreto-Lei n 1.648, de 1978, art. 1, inciso I):

I - poder ser excluda do lucro lquido do perodo de apurao, para efeito de


determinar o lucro real, parcela do lucro da empreitada ou fornecimento
computado no resultado do perodo de apurao, proporcional receita
dessas operaes consideradas nesse resultado e no recebida at a data do
balano de encerramento do mesmo perodo de apurao;

II - a parcela excluda nos termos do inciso I dever ser computada na


determinao do lucro real do perodo de apurao em que a receita for
recebida.

1 Se o contribuinte subcontratar parte da empreitada ou fornecimento, o


direito ao diferimento de que trata este artigo caber a ambos, na proporo
da sua participao na receita a receber (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art.
10, 4).

2 Considera-se como subsidiria da sociedade de economia mista a


empresa cujo capital com direito a voto pertena, em sua maioria, direta ou
indiretamente, a uma nica sociedade de economia mista e com esta tenha
atividade integrada ou complementar.

3 A pessoa jurdica, cujos crditos com pessoa jurdica de direito pblico


ou com empresa sob seu controle, empresa pblica, sociedade de economia
mista ou sua subsidiria, decorrentes de construo por empreitada, de
fornecimento de bens ou de prestao de servios, forem quitados pelo Poder
Pblico com ttulos de sua emisso, inclusive com Certificados de
Securitizao, emitidos especificamente para essa finalidade, poder
computar a parcela do lucro, correspondente a esses crditos, que houver
sido diferida na forma deste artigo, na determinao do lucro real do perodo
de apurao do resgate dos ttulos ou de sua alienao sob qualquer forma
(Medida Provisria n 1.749-37, de 1999, art. 1).

Seo X Compra e Venda, Loteamento, Incorporao e Construo de


Imveis

Determinao do Custo

Art. 410. O contribuinte que comprar imvel para venda ou promover


empreendimento de desmembramento ou loteamento de terrenos,
incorporao imobiliria ou construo de prdio destinado venda, dever,
para efeito de determinar o lucro real, manter, com observncia das normas
seguintes, registro permanente de estoques para determinar o custo dos
imveis vendidos (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 27):

I - o custo dos imveis vendidos compreender:

a) o custo de aquisio de terrenos ou prdios, inclusive os tributos devidos


na aquisio e as despesas de legalizao; e

b) os custos diretos (art. 290) de estudo, planejamento, legalizao e


execuo dos planos ou projetos de desmembramento, loteamento,
incorporao, construo e quaisquer obras ou melhoramentos;

II - no caso de empreendimento que compreenda duas ou mais unidades a


serem vendidas separadamente, o registro de estoque deve discriminar o
custo de cada unidade distinta.

Apurao do Lucro Bruto

Art. 411. O lucro bruto na venda de cada unidade ser apurado e


reconhecido quando contratada a venda, ainda que mediante instrumento de
promessa, ou quando implementada a condio suspensiva a que estiver
sujeita a venda (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 27, 1).

Venda antes do Trmino do Empreendimento

Art. 412. Se a venda for contratada antes de completado o empreendimento,


o contribuinte poder computar no custo do imvel vendido, alm dos custos
pagos, incorridos ou contratados, os orados para a concluso das obras ou
melhoramentos a que estiver contratualmente obrigado a realizar (Decreto-Lei
n 1.598, de 1977, art. 28).

1 O custo orado ser baseado nos custos usuais no tipo de


empreendimento imobilirio (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 28, 1).

2 Se a execuo das obras ou melhoramentos a que se obrigou o


contribuinte se estender alm do perodo de apurao da venda e o custo
efetivamente realizado for inferior, em mais de quinze por cento, ao custo
orado computado na determinao do lucro bruto, o contribuinte ficar
obrigado a pagar juros de mora sobre o valor do imposto postergado pela
deduo de custo orado excedente ao realizado, observado o disposto no
art. 874, quando for o caso (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 28, 2).

3 A atualizao e os juros de mora de que trata o pargrafo anterior


devero ser pagos juntamente com o imposto incidente no perodo de
apurao em que tiver terminado a execuo das obras ou melhoramentos
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 28, 3).

Venda a Prazo ou em Prestaes

Art. 413. Na venda a prazo, ou em prestaes, com pagamento aps o


trmino do ano-calendrio da venda, o lucro bruto poder, para efeito de
determinao do lucro real, ser reconhecido nas contas de resultado de cada
perodo de apurao proporcionalmente receita da venda recebida,
observadas as seguintes normas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 29):

I - o lucro bruto ser registrado em conta especfica de resultados de


exerccios futuros, para a qual sero transferidos a receita de venda e o custo
do imvel, inclusive o orado (art. 412), se for o caso;

II - por ocasio da venda ser determinada a relao entre o lucro bruto e a


receita bruta de venda e, em cada perodo de apurao, ser transferida para
as contas de resultado parte do lucro bruto proporcional receita recebida no
mesmo perodo;

III - a atualizao monetria do oramento e a diferena posteriormente


apurada, entre custo orado e efetivo, devero ser transferidas para a conta
especfica de resultados de exerccios futuros, com o conseqente
reajustamento da relao entre o lucro bruto e a receita bruta de venda, de
que trata o inciso II, levando-se conta de resultados a diferena de custo
correspondente parte do preo de venda j recebido;

IV - se o custo efetivo foi inferior, em mais de quinze por cento, ao custo


orado, aplicar-se- o disposto no 2 do art. 412.
1 Se a venda for contratada com juros, estes devero ser apropriados nos
resultados dos perodos de apurao a que competirem (Decreto-Lei n 1.598,
de 1977, art. 29, 1).

2 A pessoa jurdica poder registrar como variao monetria passiva as


atualizaes monetrias do custo contratado e do custo orado, desde que o
critrio seja aplicado uniformemente (Decreto-Lei n 2.429, de 14 de abril de
1988, art. 10).

Venda com Atualizao Monetria

Art. 414. Na venda contratada com clusula de atualizao monetria do


saldo credor do preo, a contrapartida da atualizao, nas condies
estipuladas no contrato, da receita de vendas a receber ser computada, no
resultado do perodo de apurao, como variao monetria (art. 375), pelo
valor que exceder a atualizao, segundo os mesmos critrios, do saldo do
lucro bruto registrado na conta de resultados de exerccios futuros de que
trata o inciso I do artigo anterior (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 29, 2,
e Lei n 9.069, de 29 de junho de 1995, art. 28).

Seo XI Arrendamento Mercantil

Art. 415. O tratamento tributrio das operaes de arrendamento mercantil


reger-se- pelas disposies da Lei n 6.099, de 1974, com as alteraes
procedidas pela Lei n 7.132, de 1983, observadas as normas de apurao
de resultados fixadas pelo Ministro de Estado da Fazenda.

Seo XII Petrleo Brasileiro S.A. - PETROBRS

Despesas de Prospeco e Extrao de Petrleo Cru

Art. 416. A Petrleo Brasileiro S.A. - PETROBRS poder deduzir, para


efeito de determinao do lucro lquido, as importncias aplicadas, em cada
perodo de apurao, na prospeco e extrao de petrleo cru (Decreto-Lei
n 62, de 21 de novembro de 1966, art. 12).

Atualizao do Custo do Petrleo Bruto

Art. 417. O valor da atualizao do custo CIF do petrleo bruto, considerado


na forma e para os fins do 3 do art. 2 do Decreto-Lei n 61, de 21 de
novembro de 1966, aplicado s quantidades de petrleo bruto e derivados
existentes na PETROBRS, na data de cada atualizao, poder, mediante
autorizao do Ministro de Estado das Minas e Energia, ser registrado pela
companhia em conta especial para atender a despesas com a prospeco e
extrao de petrleo em territrio nacional, no sujeito tributao pelo
imposto sobre a renda (Decreto-Lei n 61, de 1966, art. 2, 8, e Lei n
7.693, de 20 de dezembro de 1988, art. 1).

CAPTULO VII RESULTADOS NO OPERACIONAIS

Seo I Ganhos e Perdas de Capital

Subseo I Disposies Gerais

Art. 418. Sero classificados como ganhos ou perdas de capital, e


computados na determinao do lucro real, os resultados na alienao, na
desapropriao, na baixa por perecimento, extino, desgaste, obsolescncia
ou exausto, ou na liquidao de bens do ativo permanente (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 31).

1 Ressalvadas as disposies especiais, a determinao do ganho ou


perda de capital ter por base o valor contbil do bem, assim entendido o que
estiver registrado na escriturao do contribuinte e diminudo, se for o caso,
da depreciao, amortizao ou exausto acumulada (Decreto-Lei n 1.598,
de 1977, art. 31, 1).

2 O saldo das quotas de depreciao acelerada incentivada, registradas


no LALUR, ser adicionado ao lucro lquido do perodo de apurao em que
ocorrer a baixa.

Devoluo de Capital em Bens ou Direitos

Art. 419. Os bens e direitos do ativo da pessoa jurdica, que forem


transferidos ao titular ou a scio ou acionista, a ttulo de devoluo de sua
participao no capital social, podero ser avaliados pelo valor contbil ou de
mercado (Lei n 9.249, de 1995, art. 22).

Pargrafo nico. No caso de a devoluo realizar-se pelo valor de mercado,


a diferena entre este e o valor contbil dos bens ou direitos transferidos ser
considerada ganho de capital, que ser computado nos resultados da pessoa
jurdica tributada com base no lucro real (Lei n 9.249, de 1995, art. 22, 1).

Prejuzos no Operacionais

Art. 420. Os prejuzos no operacionais, apurados a partir de 1 de janeiro de


1996, somente podero ser compensados com lucros de mesma natureza,
observado o limite previsto no art. 510 (Lei n 9.249, de 1995, art. 31).

Subseo II Vendas a Longo Prazo


Art. 421. Nas vendas de bens do ativo permanente para recebimento do
preo, no todo ou em parte, aps o trmino do ano-calendrio seguinte ao da
contratao, o contribuinte poder, para efeito de determinar o lucro real,
reconhecer o lucro na proporo da parcela do preo recebida em cada
perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 31, 2).

Pargrafo nico. Caso o contribuinte tenha reconhecido o lucro na


escriturao comercial no perodo de apurao em que ocorreu a venda, os
ajustes e o controle decorrentes da aplicao do disposto neste artigo sero
efetuados no LALUR.

Subseo III Ganhos em Desapropriao

Diferimento da Tributao

Art. 422. O contribuinte poder diferir a tributao do ganho de capital obtido


na desapropriao de bens, desde que (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 31,
4):

I - transfira o ganho de capital para reserva especial de lucros;

II - aplique, no prazo mximo de dois anos do recebimento da indenizao, na


aquisio de outros bens do ativo permanente, importncia igual ao ganho de
capital;

III - discrimine, na reserva de lucros, os bens objeto da aplicao de que trata


o inciso anterior, em condies que permitam a determinao do valor
realizado em cada perodo de apurao.

1 A reserva ser computada na determinao do lucro real nos termos do


art. 435, ou quando for utilizada para distribuio de dividendos (Decreto-Lei
n 1.598, de 1977, art. 31, 5).

2 Ser mantido controle, no LALUR, do ganho diferido nos termos deste


artigo.

Desapropriao para Reforma Agrria

Art. 423. Est isento do imposto o ganho obtido nas operaes de


transferncia de imveis desapropriados para fins de reforma agrria (CF, art.
184, 5).

Subseo IV Perdas na Alienao de Bens Tomados em Arrendamento


Mercantil pelo Vendedor
Art. 424. No ser dedutvel na determinao do lucro real a perda apurada
na alienao de bem que vier a ser tomado em arrendamento mercantil pela
prpria vendedora ou com pessoa jurdica a ela vinculada (Lei n 6.099, de
1974, art. 9, pargrafo nico, e Lei n 7.132, de 1983, art. 1, inciso III).

Subseo V Resultado na Alienao de Investimento

Avaliado pelo Custo de Aquisio

Art. 425. O ganho ou perda de capital na alienao ou liquidao de


investimento ser determinado com base no valor contbil (art. 418,
1) (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 31, 3).

Pargrafo nico. A proviso para perdas constitudas at 31 de dezembro de


1995, quando dedutvel na apurao do lucro real nos termos da legislao
aplicvel, dever ser considerada na determinao do ganho ou perda de
capital.

Avaliado pelo Valor de Patrimnio Lquido

Art. 426. O valor contbil para efeito de determinar o ganho ou perda de


capital na alienao ou liquidao de investimento em coligada ou controlada
avaliado pelo valor de patrimnio lquido (art. 384), ser a soma algbrica dos
seguintes valores (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 33, e Decreto-Lei n
1.730, de 1979, art. 1, inciso V):

I - valor de patrimnio lquido pelo qual o investimento estiver registrado na


contabilidade do contribuinte;

II - gio ou desgio na aquisio do investimento, ainda que tenha sido


amortizado na escriturao comercial do contribuinte, excludos os
computados nos exerccios financeiros de 1979 e 1980, na determinao do
lucro real;

III - proviso para perdas que tiver sido computada, como deduo, na
determinao do lucro real, observado o disposto no pargrafo nico do artigo
anterior.

Art. 427. A baixa de investimento relevante e influente em sociedade


coligada ou controlada deve ser precedida de avaliao pelo valor do
patrimnio lquido, com base em balano patrimonial ou balancete de
verificao da coligada ou controlada, levantado na data da alienao ou
liquidao ou at trinta dias, no mximo, antes dessa data (Lei n 7.799, de
1989, art. 27, e Lei n 9.249, de 1995, art. 4).
Art. 428. No ser computado na determinao do lucro real o acrscimo ou
a diminuio do valor de patrimnio lquido de investimento, decorrente de
ganho ou perda de capital por variao na percentagem de participao do
contribuinte no capital social da coligada ou controlada (Decreto-Lei n 1.598,
de 1977, art. 33, 2, e Decreto-Lei n 1.648, de 1978, art. 1, inciso V).

Pargrafo nico. Os resultados da avaliao dos investimentos no exterior,


pelo mtodo da equivalncia patrimonial, decorrentes da variao no
percentual de participao, no capital da investida, tero o tratamento previsto
no art. 394 (Lei n 9.249, de 1995, art. 25, 6).

Subseo VI Perdas na Alienao de Bens e Valores Oriundos de


Incentivos Fiscais

Art. 429. No ser dedutvel na determinao do lucro real a perda apurada


na alienao ou baixa de investimento adquirido mediante deduo do
imposto devido pela pessoa jurdica (Decreto-Lei n 1.648, de 1978, art. 6).

Subseo VII Participao Extinta em Fuso, Incorporao ou Ciso

Art. 430. Na fuso, incorporao ou ciso de sociedades com extino de


aes ou quotas de capital de uma possuda por outra, a diferena entre o
valor contbil das aes ou quotas extintas e o valor de acervo lquido que as
substituir ser computada na determinao do lucro real de acordo com as
seguintes normas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 34):

I - somente ser dedutvel como perda de capital a diferena entre o valor


contbil e o valor do acervo lquido avaliado a preos de mercado, e o
contribuinte poder, para efeito de determinar o lucro real, optar pelo
tratamento da diferena como ativo diferido, amortizvel no prazo mximo de
dez anos;

II - ser computado como ganho de capital o valor pelo qual tiver sido
recebido o acervo lquido que exceder ao valor contbil das aes ou quotas
extintas, mas o contribuinte poder, observado o disposto nos 1 e 2,
diferir a tributao sobre a parte do ganho de capital em bens do ativo
permanente, at que esse seja realizado.

1 O contribuinte somente poder diferir a tributao da parte do ganho de


capital correspondente a bens do ativo permanente se (Decreto-Lei n 1.598,
de 1977, art. 34, 1):

I - discriminar os bens do acervo lquido recebido a que corresponder o ganho


de capital diferido, de modo a permitir a determinao do valor realizado em
cada perodo de apurao; e
II - mantiver, no LALUR, controle do ganho de capital ainda no tributado,
cujo saldo ficar sujeito atualizao monetria at 31 de dezembro de 1995
(Lei n 9.249, de 1995, art. 6, e pargrafo nico).

2 O contribuinte deve computar no lucro real de cada perodo de apurao


a parte do ganho de capital realizada mediante alienao ou liquidao, ou
atravs de quotas de depreciao, amortizao ou exausto e respectiva
atualizao monetria at 31 de dezembro de 1995, quando for o caso,
deduzidas como custo ou despesa operacional (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 34, 2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 6, e pargrafo nico).

Subseo VIII Programa Nacional de Desestatizao

Art. 431. Ter o tratamento de permuta a entrega, pelo licitante vencedor, de


ttulos da dvida pblica federal ou de outros crditos contra a Unio, como
contrapartida aquisio das aes ou quotas leiloadas no mbito do
Programa Nacional de Desestatizao (Lei n 8.383, de 1991, art. 65).

1 O custo de aquisio das aes ou quotas leiloadas ser igual ao valor


contbil dos ttulos ou crditos entregues pelo adquirente na data da
operao (Lei n 8.383, de 1991, art. 65, 3).

2 Quando se configurar, na aquisio, investimento relevante em coligada


ou controlada, avalivel pelo valor do patrimnio lquido, a adquirente dever
registrar o valor da equivalncia no patrimnio adquirido, em conta prpria de
investimento, e o valor do gio ou desgio na aquisio em subconta do
mesmo investimento, que dever ser computado na determinao do lucro
real do perodo de apurao de realizao do investimento, a qualquer ttulo
(Lei n 8.383, de 1991, art. 65, 4).

3 O disposto neste artigo aplica-se, tambm, nos casos de entrega, pelo


licitante vencedor, de ttulos da dvida pblica do Estado, do Distrito Federal
ou do Municpio, como contrapartida aquisio de aes ou quotas de
empresa sob controle direto ou indireto das referidas pessoas jurdicas de
direito pblico, nos casos de desestatizao por elas promovidas (Medida
Provisria n 1.749-37, de 1999, art. 2).

4 Na hiptese de o adquirente ser pessoa jurdica no tributada com base


no lucro real, o custo de aquisio das aes ou quotas da empresa
privatizvel corresponder ao custo de aquisio dos direitos contra a Unio,
observado o disposto nos arts. 522 ou 536, 6 (Lei n 8.383, de 1991, art.
65, 1 e 2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 17).

Art. 432. Os ganhos de capital na alienao de participaes acionrias de


propriedade de sociedades criadas pelos Estados, Municpios ou Distrito
Federal, com o propsito especfico de contribuir para o saneamento das
finanas dos respectivos controladores, no mbito de Programas de
Privatizao, esto isentos do imposto de renda (Lei n 9.532, de 1997, art.
79).

Pargrafo nico. A iseno de que trata este artigo fica condicionada


aplicao exclusiva do produto da alienao das participaes acionrias no
pagamento de dvidas dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios (Lei
n 9.532, de 1997, art. 79, pargrafo nico).

Art. 433. No incidir o imposto na utilizao dos crditos de que trata o art.
5 da Medida Provisria n 1.696, de 30 de junho de 1998 como contrapartida
da aquisio de bens e direitos no mbito do Programa Nacional de
Desestatizao - PND, observado o disposto nos 1 e 2 do art. 431
(Medida Provisria n 1.768-32, de 11 de maro de 1999, art. 9).

Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica ao ganho de capital


auferido nas operaes de alienao a terceiros dos crditos de que trata o
art. 5 da Medida Provisria n 1.696, de 1998, ou dos bens e direitos
adquiridos no mbito do PND (Medida Provisria n 1.768-32, de 1999, art. 9,
pargrafo nico).

Seo II Reavaliao de Bens

Subseo I Reavaliao de Bens do Permanente

Diferimento da Tributao

Art. 434. A contrapartida do aumento de valor de bens do ativo permanente,


em virtude de nova avaliao baseada em laudo nos termos do art. 8 da Lei
n 6.404, de 1976, no ser computada no lucro real enquanto mantida em
conta de reserva de reavaliao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 35, e
Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso VI).

1 O laudo que servir de base ao registro de reavaliao de bens deve


identificar os bens reavaliados pela conta em que esto escriturados e indicar
as datas da aquisio e das modificaes no seu custo original.

2 O contribuinte dever discriminar na reserva de reavaliao os bens


reavaliados que a tenham originado, em condies de permitir a
determinao do valor realizado em cada perodo de apurao (Decreto-Lei
n 1.598, de 1977, art. 35, 2).

3 Se a reavaliao no satisfizer aos requisitos deste artigo, ser


adicionada ao lucro lquido do perodo de apurao, para efeito de determinar
o lucro real (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 43, 1, alnea "h" , e Lei n
154, de 1947, art. 1).

Tributao na Realizao

Art. 435. O valor da reserva referida no artigo anterior ser computado na


determinao do lucro real (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 35, 1, e
Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso VI):

I - no perodo de apurao em que for utilizado para aumento do capital social,


no montante capitalizado, ressalvado o disposto no artigo seguinte;

II - em cada perodo de apurao, no montante do aumento do valor dos bens


reavaliados que tenha sido realizado no perodo, inclusive mediante:

a) alienao, sob qualquer forma;

b) depreciao, amortizao ou exausto;

c) baixa por perecimento.

Reavaliao de Bens Imveis e de Patentes

Art. 436. A incorporao ao capital da reserva de reavaliao constituda


como contrapartida do aumento de valor de bens imveis integrantes do ativo
permanente, nos termos do art. 434, no ser computada na determinao do
lucro real (Decreto-Lei n 1.978, de 21 de dezembro de 1982, art. 3).

1 Na companhia aberta, a aplicao do disposto neste artigo fica


condicionada a que a capitalizao seja feita sem modificao do nmero de
aes emitidas e com aumento do valor nominal das aes, se for o caso
(Decreto-Lei n 1.978, de 1982, art. 3, 2).

2 Aos aumentos de capital efetuados com a utilizao da reserva de que


trata este artigo, constituda at 31 de dezembro de 1988, aplicam-se as
normas do art. 63 do Decreto-Lei n 1.598, de 1977, e s reservas
constitudas nos anos de 1994 e 1995 aplicam-se as normas do art. 658
(Decreto-Lei n 1.978, de 1982, art. 3, 3).

3 O disposto neste artigo aplica-se reavaliao de patente ou de direitos


de explorao de patentes, quando decorrentes de pesquisa ou tecnologia
desenvolvida em territrio nacional por pessoa jurdica domiciliada no Pas
(Decreto-Lei n 2.323, de 26 de fevereiro de 1987, art. 20).

Art. 437. O valor da reavaliao referida no artigo anterior, incorporado ao


capital, ser (Decreto-Lei n 1.978, de 1982, art. 3, 1):
I - registrado em subconta distinta da que registra o valor do bem;

II - computado na determinao do lucro real de acordo com o inciso II do art.


435, ou os incisos I, III e IV do pargrafo nico do art. 439.

Reavaliao de Participaes Societrias Avaliadas pelo Valor de


Patrimnio Lquido

Art. 438. Ser computado na determinao do lucro real o aumento de valor


resultante de reavaliao de participao societria que o contribuinte avaliar
pelo valor de patrimnio lquido, ainda que a contrapartida do aumento do
valor do investimento constitua reserva de reavaliao (Decreto-Lei n 1.598,
de 1977, art. 35, 3).

Subseo II Reavaliao na Subscrio de Capital ou Valores


Mobilirios

Art. 439. A contrapartida do aumento do valor de bens do ativo incorporados


ao patrimnio de outra pessoa jurdica, na subscrio em bens de capital
social, ou de valores mobilirios emitidos por companhia, no ser
computada na determinao do lucro real enquanto mantida em conta de
reserva de reavaliao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 36).

Pargrafo nico. O valor da reserva dever ser computado na determinao


do lucro real (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 36, pargrafo nico, e
Decreto-Lei n 1.730, de 1979, arts. 1, inciso VII, e 8):

I - na alienao ou liquidao da participao societria ou dos valores


mobilirios, pelo montante realizado;

II - quando a reserva for utilizada para aumento do capital social, pela


importncia capitalizada;

III - em cada perodo de apurao, em montante igual parte dos lucros,


dividendos, juros ou participaes recebidos pelo contribuinte, que
corresponder participao ou aos valores mobilirios adquiridos com o
aumento do valor dos bens do ativo; ou

IV - proporcionalmente ao valor realizado, no perodo de apurao em que a


pessoa jurdica que houver recebido os bens reavaliados realizar o valor dos
bens, na forma do inciso II do art. 435, ou com eles integralizar capital de
outra pessoa jurdica.

Subseo III Reavaliao na Fuso, Incorporao ou Ciso


Art. 440. A contrapartida do aumento do valor de bens do ativo em virtude de
reavaliao na fuso, incorporao ou ciso no ser computada para
determinar o lucro real enquanto mantida em reserva de reavaliao na
sociedade resultante da fuso ou incorporao, na sociedade cindida ou em
uma ou mais das sociedades resultantes da ciso (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 37).

Pargrafo nico. O valor da reserva dever ser computado na determinao


do lucro real de acordo com o disposto no 2 do art. 434 e no art. 435
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 37, pargrafo nico).

Art. 441. As reservas de reavaliao transferidas por ocasio da


incorporao, fuso ou ciso tero, na sucessora, o mesmo tratamento
tributrio que teriam na sucedida.

Seo III Contribuies de Subscritores de Valores Mobilirios

Art. 442. No sero computadas na determinao do lucro real as


importncias, creditadas a reservas de capital, que o contribuinte com a forma
de companhia receber dos subscritores de valores mobilirios de sua
emisso a ttulo de (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 38):

I - gio na emisso de aes por preo superior ao valor nominal, ou a parte


do preo de emisso de aes sem valor nominal destinadas formao de
reservas de capital;

II - valor da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;

III - prmio na emisso de debntures;

IV - lucro na venda de aes em tesouraria.

Pargrafo nico. O prejuzo na venda de aes em tesouraria no ser


dedutvel na determinao do lucro real (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art.
38, 1).

Seo IV Subvenes para Investimento e Doaes

Art. 443. No sero computadas na determinao do lucro real as


subvenes para investimento, inclusive mediante iseno ou reduo de
impostos concedidas como estmulo implantao ou expanso de
empreendimentos econmicos, e as doaes, feitas pelo Poder Pblico,
desde que (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 38, 2, e Decreto-Lei n
1.730, de 1979, art. 1, inciso VIII):
I - registradas como reserva de capital que somente poder ser utilizada para
absorver prejuzos ou ser incorporada ao capital social, observado o disposto
no art. 545 e seus pargrafos; ou

II - feitas em cumprimento de obrigao de garantir a exatido do balano do


contribuinte e utilizadas para absorver supervenincias passivas ou
insuficincias ativas.

Seo V Concessionrias de Servios Pblicos de Energia Eltrica

Art. 444. Os lanamentos efetuados com valores da Conta de Resultados a


Compensar - CRC das Concessionrias de Servios Pblicos de Eletricidade,
decorrentes da aplicao das normas previstas na Lei n 8.631, de 4 de
maro de 1993, com as modificaes da Lei n 8.724, de 28 de outubro de
1993, no sero considerados para efeito de determinao do lucro real da
pessoa jurdica titular da conta (Lei n 8.631, de 1993, art. 7, e Lei n 8.724,
de 1993, art. 1).

Seo VI Capital de Seguro por Morte de Scio

Art. 445. O capital das aplices de seguros ou peclio em favor da pessoa


jurdica, pago por morte do scio segurado, no ser computado na
determinao do lucro real (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 43, 2,
alnea "f", e Lei n 154, de 1947, art. 1).

CAPTULO VIII CORREO MONETRIA DAS DEMONSTRAES


FINANCEIRAS

Seo I Vedao a partir de 1 de janeiro de 1996

Art. 446. A partir de 1 de janeiro de 1996, fica vedada a utilizao de


qualquer sistema de correo monetria de demonstraes financeiras,
inclusive para fins societrios (Lei n 9.249, de 1995, art. 4, pargrafo nico).

Seo II Lucro Inflacionrio Acumulado at 31 de dezembro de 1995

Subseo I Disposies Gerais

Art. 447. O saldo do lucro inflacionrio remanescente em 31 de dezembro de


1995, atualizado monetariamente at essa data, ser realizado de acordo
com as regras contidas nesta Seo (Lei n 9.249, de 1995, art. 7).

Pargrafo nico. Para fins de clculo do lucro inflacionrio realizado nos


perodos de apurao a partir de janeiro de 1996, os valores dos ativos que
estavam sujeitos atualizao monetria, existentes em 31 de dezembro de
1995, devero ser registrados destacadamente na contabilidade da pessoa
jurdica (Lei n 9.249, de 1995, art. 7, 1).

Subseo II Realizao do Lucro Inflacionrio

Art. 448. Em cada perodo de apurao, considerar-se- realizada parte do


lucro inflacionrio proporcional ao valor, realizado no mesmo perodo, dos
bens e direitos do ativo existentes em 31 de dezembro de 1995 (Lei n 9.065,
de 1995, art. 5, e Lei n 9.249, de 1995, art. 7).

Pargrafo nico. O lucro inflacionrio realizado em cada perodo de apurao


ser calculado de acordo com as seguintes regras (Lei n 9.065, de 1995, art.
5, 1):

I - ser determinada a relao percentual entre o valor dos bens e direitos


realizados no perodo de apurao e a soma dos seguintes valores:

a) a mdia do valor contbil do ativo permanente no incio e no final do


perodo de apurao;

b) a mdia dos saldos, no incio e no fim do perodo de apurao das contas


representativas do custo dos imveis no classificados no ativo permanente,
das contas representativas das aplicaes em ouro, das contas
representativas de adiantamentos a fornecedores de bens;

II - o valor dos bens e direitos realizados no perodo de apurao ser a soma


dos seguintes valores:

a) custo contbil dos imveis existentes no incio do perodo de apurao e


baixados no curso deste;

b) valor contbil, dos demais bens e direitos baixados no curso do perodo de


apurao;

c) quotas de depreciao, amortizao e exausto, computadas como custo


ou despesa operacional do perodo de apurao;

d) lucros ou dividendos, recebidos no perodo de apurao de quaisquer


participaes societrias registradas como investimento;

III - o montante do lucro inflacionrio realizado no perodo de apurao ser


determinado mediante a aplicao da percentagem de que trata o inciso I
sobre o lucro inflacionrio existente em 31 de dezembro de 1995.

Art. 449. A partir de 1 de janeiro de 1996, a pessoa jurdica dever realizar,


no mnimo, dez por cento do lucro inflacionrio existente em 31 de dezembro
de 1995, no caso de apurao anual de imposto de renda ou dois e meio por
cento no caso de apurao trimestral, quando o valor assim determinado
resultar superior ao apurado na forma do artigo anterior (Lei n 9.065, de
1995, art. 8, Lei n 9.249, de 1995, art. 6, pargrafo nico, e Lei n 9.430, de
1996, arts. 1 e 2 ).

Art. 450. A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real que
optar pelo pagamento do imposto, em cada ms, determinado sobre a base
de clculo estimada, dever acrescentar mesma, no mnimo, um cento e
vinte avos, do saldo do lucro inflacionrio remanescente, existente em 31 de
dezembro de 1995 (Lei n 9.065, de 1995, art. 8, e Lei n 9.430, de 1996,
arts. 1 e 2).

Pessoa Jurdica no Tributada pelo Lucro Real

Art. 451. A pessoa jurdica que, at o ano-calendrio anterior, houver sido


tributada com base no lucro real, dever adicionar base de clculo do
imposto, correspondente ao primeiro perodo de apurao no qual houver
optado pela tributao com base no lucro presumido ou for tributada com
base no lucro arbitrado, os saldos dos valores cuja tributao havia diferido,
controlados na parte "B" do LALUR (Lei n 9.430, de 1996, art. 54).

Incorporao, Fuso e Ciso e encerramento de Atividades

Art. 452. Nos casos de incorporao, fuso, ciso total ou encerramento de


atividades, a pessoa jurdica incorporada, fusionada, cindida ou que encerrar
atividades dever considerar integralmente realizado o lucro inflacionrio
acumulado (Lei n 9.065, de 1995, art. 7).

1 Na ciso parcial, a realizao ser proporcional parcela do ativo que


tiver sido vertida (Lei n 9.065, de 1995, art. 7, 1, e Lei n 9.249, de 1995,
art. 7, 1).

2 Para os efeitos deste artigo, considera-se lucro inflacionrio acumulado


o valor remanescente em 31 de dezembro de 1995, deduzido das parcelas
realizadas (Lei n 9.065, de 1995, art. 7, e Lei n 9.249, de 1995, art. 7).

Incorporao, Fuso ou Ciso de Empresa Includa no Programa


Nacional de Desestatizao

Art. 453. Nos casos de incorporao, fuso ou ciso de empresa includa no


Programa Nacional de Desestatizao, bem como nos programas de
desestatizao dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, no
ocorrer a realizao do lucro inflacionrio acumulado relativamente parcela
do ativo sujeito atualizao monetria at 31 de dezembro de 1995, que
houver sido vertida (Lei n 9.430, de 1996, art. 84).

1 O lucro inflacionrio acumulado da empresa sucedida, correspondente


aos ativos vertidos sujeitos atualizao monetria at 31 de dezembro de
1995, ser integralmente transferido para a sucessora, nos casos de
incorporao e fuso (Lei n 9.430, de 1996, art. 84, 1).

2 No caso de ciso, o lucro inflacionrio acumulado ser transferido, para


a pessoa jurdica que absorver o patrimnio da empresa cindida, na
proporo das contas do ativo, sujeitas atualizao monetria at 31 de
dezembro de 1995, que houverem sido vertidas (Lei n 9.430, de 1996, art. 84,
2).

3 O lucro inflacionrio transferido na forma deste artigo ser realizado e


submetido tributao, na pessoa jurdica sucessora, com observncia do
disposto nos arts. 448 a 451 (Lei n 9.430, de 1996, art. 84, 3).

Tributao do Lucro Inflacionrio Acumulado at 31 de dezembro de


1992

Art. 454. A pessoa jurdica que tenha, at 31 de dezembro de 1994, exercido


a opo pela realizao incentivada do lucro inflacionrio acumulado e do
saldo credor da diferena de correo monetria complementar IPC/BTNF
(art. 456) existente em 31 de dezembro de 1992, dever, relativamente ao
saldo remanescente, consider-lo mensalmente realizado, segundo a opo
exercida na poca (Lei n 8.541, de 1992, art. 31, e Lei n 9.249, de 1995, art.
6, e pargrafo nico):

I - um cento e vinte avos, alquota de vinte por cento; ou

II - um sessenta avos, alquota de dezoito por cento.

1 O imposto calculado, nos termos deste artigo, ser pago at a data


prevista no art. 860.

2 O imposto de que trata este artigo ser considerado como de tributao


exclusiva (Lei n 8.541, de 1992, art. 31, 3).

3 A opo de que trata o caput ser irretratvel (Lei n 8.541, de 1992, art.
31, 4).

4 A pessoa jurdica que optou pelo disposto neste artigo poder quitar,
com ttulos da dvida pblica mobiliria federal, nos termos e condies
definidos pelo Poder Executivo, o imposto incidente sobre a parcela que
exceder o valor de realizao mnima ou efetiva do lucro inflacionrio,
conforme previsto neste Decreto (Lei n 8.541, de 1992, art. 34).

5 Para os efeitos deste artigo, o imposto ser calculado alquota de vinte


e cinco por cento (Lei n 8.541, de 1992, art. 34, pargrafo nico).

Saldo do Lucro Inflacionrio nos meses de novembro e dezembro de


1997

Art. 455. opo da pessoa jurdica, o saldo do lucro inflacionrio


acumulado, existente no ltimo dia til dos meses de novembro e dezembro
de 1997, poder ser considerado realizado integralmente e tributado
alquota de dez por cento (Lei n 9.532, de 1997, art. 9).

1 Se a opo se referir a saldo de lucro inflacionrio tributado na forma do


art. 28 da Lei n 7.730, de 31 de janeiro de 1989, a alquota a ser aplicada
ser de trs por cento (Lei n 9.532, de 1997, art. 9, 1).

2 A opo a que se refere este artigo, que poder ser exercida at 31 de


dezembro de 1998, ser irretratvel e manifestada mediante o pagamento do
imposto, em quota nica, na data da opo (Lei n 9.532, de 1997, art. 9,
2).

Seo III Disposies Transitrias

Subseo I Correo Monetria Complementar IPC/BTNF

Art. 456. A parcela da correo monetria das demonstraes financeiras,


relativa ao perodo-base de 1990, que corresponder diferena verificada
entre a variao do ndice de Preos ao Consumidor - IPC e a variao do
BTN Fiscal, nos termos do Decreto n 332, de 4 de novembro de 1991, ter o
seguinte tratamento fiscal (Lei n 8.200, de 28 de junho de 1991, art. 3, e Lei
n 8.682, de 14 de julho de 1993, art. 11):

I - poder ser excluda do lucro lquido, na determinao do lucro real, em


seis anos-calendrio, a partir de 1993, razo de vinte e cinco por cento em
1993 e de quinze por cento, ao ano, de 1994 at 31 de dezembro de 1998,
quando se tratar de saldo devedor;

II - ser computada na determinao do lucro real, a partir do ano-calendrio


de 1993, de acordo com o critrio utilizado para a determinao do lucro
inflacionrio realizado, quando se tratar de saldo credor.

1 A excluso de que trata o inciso I poder ser efetuada em qualquer


perodo de apurao do ano-calendrio ou distribuda pelos respectivos
trimestres, a critrio da pessoa jurdica.
2 O saldo credor referido no inciso II ser somado ao lucro inflacionrio
acumulado transferido do ano-calendrio de 1992.

Art. 457. Para fins de determinao do lucro real, a parcela dos encargos de
depreciao, amortizao, exausto, e respectiva atualizao monetria, at
31 de dezembro de 1995, quando for o caso, ou do custo de bem baixado a
qualquer ttulo, que corresponder diferena de correo monetria pelo IPC
e pelo BTN Fiscal somente poder ser deduzida a partir do ano-calendrio de
1993 (Lei n 8.200, de 1991, art. 3, e Lei n 9.249, de 1995, art. 6).

1 Os valores a que se refere este artigo, computados em conta de


resultados anteriormente ao ano-calendrio de 1993, devero ser adicionados
ao lucro lquido, para determinao do lucro real.

2 As quantias adicionadas sero controladas na parte "B" do LALUR, para


excluso a partir do ano-calendrio de 1993 at 31 de dezembro de 1998.

Subseo II Correo dos Valores Registrados no Livro de Apurao do


Lucro Real

Art. 458. Os valores que constiturem adio, excluso ou compensao, a


partir do perodo-base de 1991, registrados na parte "B" do LALUR, desde o
balano de 31 de dezembro de 1989, sero corrigidos na forma do Decreto n
332, de 1991 e a diferena de correo ser registrada em folha prpria do
livro, para adio, excluso ou compensao na determinao do lucro real, a
partir do ano-calendrio de 1993.

1 Tratando-se de prejuzos fiscais, a diferena de correo ser


compensada na forma prevista no inciso I do art. 456.

2 Somente poder ser deduzida a diferena de correo monetria


relativa ao perodo-base de 1990, de prejuzos fiscais apurados at 31 de
dezembro de 1989, se a pessoa jurdica tiver lucro real nos perodos-base
encerrados de 1990 at o ano-calendrio de 1993 suficiente, em cada ano,
para a compensao dos valores, corrigidos monetariamente, observado o
disposto no art. 456.

3 O valor da adio relativa diferena de correo do lucro inflacionrio


a tributar ser computado na determinao do lucro real de acordo com o
critrio utilizado para a determinao do lucro inflacionrio realizado, a partir
do ano-calendrio de 1993.

4 Na hiptese das demais adies, devero ser observadas as condies


previstas na legislao de regncia, devendo os efeitos correspondentes aos
anos-calendrio de 1991 e 1992 ser reconhecidos a partir de 1993.
Subseo III Disposies Diversas

Art. 459. A distribuio a titular, scio ou acionista, pessoa fsica, do


resultado da correo monetria de que trata o art. 456 (saldo credor),
acarretar a cobrana do imposto na fonte, com base na tabela progressiva
(art. 620), devendo essa incidncia ocorrer, tambm, na hiptese da reduo
do capital aumentado com parcela do referido resultado, na proporo do
valor da reduo.

Pargrafo nico. No ser atribudo custo s aes ou quotas recebidas em


bonificao pelos acionistas ou scios em razo da capitalizao do saldo
credor da correo monetria.

Subseo IV Correo Especial do Ativo Permanente

Art. 460. A diferena relativa correo monetria especial das contas do


ativo permanente, apurada na forma dos arts. 45 e 46 do Decreto n 332, de
1991, poder ser deduzida para efeito do lucro real mediante alienao,
depreciao, amortizao, exausto ou baixa a qualquer ttulo do bem ou
direito (Lei n 8.200, de 1991, art. 2, 4 e 5).

1 O valor da reserva especial, mesmo que incorporado ao capital, ser


adicionado ao lucro lquido, na determinao do lucro real, proporcionalmente
realizao dos bens ou direitos mediante alienao, depreciao,
amortizao, exausto ou baixa a qualquer ttulo (Lei n 8.200, de 1991, art.
2, 3 e 5).

2 A capitalizao da reserva especial no implicar a sua realizao para


efeitos fiscais.

Incorporao, Fuso ou Ciso

Art. 461. Nos casos de incorporao, fuso e ciso, os saldos das contas e
subcontas relativas correo especial, inclusive a de reserva especial, tero
na sucessora o mesmo tratamento tributrio que teriam na empresa sucedida.

Pargrafo nico. Nos casos de ciso, ser transferida para a sucessora que
absorver bem ou direito do ativo permanente:

I - o saldo da subconta relativa correo especial do referido bem ou direito;

II - a parcela da reserva especial proporcional ao valor dos bens ou direitos


transferidos.

CAPTULO IX LUCRO DISTRIBUDO E LUCRO CAPITALIZADO


Seo I Participaes

Subseo I Participaes Dedutveis

Art. 462. Podem ser deduzidas do lucro lquido do perodo de apurao as


participaes nos lucros da pessoa jurdica (Decreto-Lei n 1.598, de 1977,
art. 58):

I - asseguradas a debntures de sua emisso;

II - atribudas a seus empregados segundo normas gerais aplicveis, sem


discriminaes, a todos que se encontrem na mesma situao, por dispositivo
do estatuto ou contrato social, ou por deliberao da assemblia de
acionistas ou scios quotistas;

III - atribudas aos trabalhadores da empresa, nos termos da Medida


Provisria n 1.769-55, de 1999 (art. 359).

Subseo II Participaes no Dedutveis

Art. 463. Sero adicionadas ao lucro lquido do perodo de apurao, para


efeito de determinar o lucro real, as participaes nos lucros da pessoa
jurdica atribudas a partes beneficirias de sua emisso e a seus
administradores (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 58, pargrafo nico).

Pargrafo nico. No so dedutveis as participaes no lucro atribudas a


tcnicos estrangeiros, domiciliados ou residentes no exterior, para execuo
de servios especializados, em carter provisrio (Decreto-Lei n 691, de 18
de julho de 1969, art. 2, pargrafo nico).

Seo II Lucros Distribudos Disfaradamente

Art. 464. Presume-se distribuio disfarada de lucros no negcio pelo qual a


pessoa jurdica (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 60, e Decreto-Lei n 2.065,
de 1983, art. 20, inciso II):

I - aliena, por valor notoriamente inferior ao de mercado, bem do seu ativo a


pessoa ligada;

II - adquire, por valor notoriamente superior ao de mercado, bem de pessoa


ligada;

III - perde, em decorrncia do no exerccio de direito aquisio de bem e


em benefcio de pessoa ligada, sinal, depsito em garantia ou importncia
paga para obter opo de aquisio;
IV - transfere a pessoa ligada, sem pagamento ou por valor inferior ao de
mercado, direito de preferncia subscrio de valores mobilirios de
emisso de companhia;

V - paga a pessoa ligada aluguis, royalties ou assistncia tcnica em


montante que excede notoriamente ao valor de mercado;

VI - realiza com pessoa ligada qualquer outro negcio em condies de


favorecimento, assim entendidas condies mais vantajosas para a pessoa
ligada do que as que prevaleam no mercado ou em que a pessoa jurdica
contrataria com terceiros.

1 O disposto nos incisos I e IV no se aplica nos casos de devoluo de


participao no capital social de titular, scio ou acionista de pessoa jurdica
em bens ou direitos, avaliados a valor contbil ou de mercado (Lei n 9.249,
de 1995, art. 22).

2 A hiptese prevista no inciso II no se aplica quando a pessoa fsica


transferir a pessoa jurdica, a ttulo de integralizao de capital, bens e
direitos pelo valor constante na respectiva declarao de bens (Lei n 9.249,
de 1995, art. 23, 1).

3 A prova de que o negcio foi realizado no interesse da pessoa jurdica e


em condies estritamente comutativas, ou em que a pessoa jurdica
contrataria com terceiros, exclui a presuno de distribuio disfarada de
lucros (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 60, 2).

Pessoas Ligadas e Valor de Mercado

Art. 465. Considera-se pessoa ligada pessoa jurdica (Decreto-Lei n 1.598,


de 1977, art. 60, 3, e Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 20, inciso IV):

I - o scio ou acionista desta, mesmo quando outra pessoa jurdica;

II - o administrador ou o titular da pessoa jurdica;

III - o cnjuge e os parentes at o terceiro grau, inclusive os afins, do scio


pessoa fsica de que trata o inciso I e das demais pessoas mencionadas no
inciso II.

1 Valor de mercado a importncia em dinheiro que o vendedor pode


obter mediante negociao do bem no mercado (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 60, 4).

2 O valor do bem negociado freqentemente no mercado, ou em bolsa,


o preo das vendas efetuadas em condies normais de mercado, que
tenham por objeto bens em quantidade e em qualidade semelhantes
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 60, 5).

3 O valor dos bens para os quais no haja mercado ativo poder ser
determinado com base em negociaes anteriores e recentes do mesmo bem,
ou em negociaes contemporneas de bens semelhantes, entre pessoas
no compelidas a comprar ou vender e que tenham conhecimento das
circunstncias que influam de modo relevante na determinao do preo
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 60, 6).

4 Se o valor do bem no puder ser determinado nos termos dos 2 e 3


e o valor negociado pela pessoa jurdica basear-se em laudo de avaliao de
perito ou empresa especializada, caber autoridade tributria a prova de
que o negcio serviu de instrumento distribuio disfarada de lucros
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 60, 7).

Distribuio a Scio ou Acionista Controlador por Intermdio de


Terceiros

Art. 466. Se a pessoa ligada for scio ou acionista controlador da pessoa


jurdica, presumir-se- distribuio disfarada de lucros ainda que os
negcios de que tratam os incisos I a VI do art. 464 sejam realizados com a
pessoa ligada por intermdio de outrem, ou com sociedade na qual a pessoa
ligada tenha, direta ou indiretamente, interesse (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 61, e Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 20, inciso VI).

Pargrafo nico. Para os efeitos deste artigo, scio ou acionista controlador


a pessoa fsica ou jurdica que, diretamente ou atravs de sociedade ou
sociedades sob seu controle, seja titular de direitos de scio ou acionista que
lhe assegurem, de modo permanente, a maioria de votos nas deliberaes da
sociedade (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 61, pargrafo nico, e Decreto-
Lei n 2.065, de 1983, art. 20, inciso VI).

Subseo I Cmputo na Determinao do Lucro Real

Art. 467. Para efeito de determinar o lucro real da pessoa jurdica (Decreto-
Lei n 1.598, de 1977, art. 62, e Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 20, incisos
VII e VIII):

I - nos casos dos incisos I e IV do art. 464, a diferena entre o valor de


mercado e o de alienao ser adicionada ao lucro lquido do perodo de
apurao;

II - no caso do inciso II do art. 464, a diferena entre o custo de aquisio do


bem pela pessoa jurdica e o valor de mercado no constituir custo ou
prejuzo dedutvel na posterior alienao ou baixa, inclusive por depreciao,
amortizao ou exausto;

III - no caso do inciso III do art. 464, a importncia perdida no ser dedutvel;

IV - no caso do inciso V do art. 464, o montante dos rendimentos que exceder


ao valor de mercado no ser dedutvel;

V - no caso do inciso VI do art. 464, as importncias pagas ou creditadas


pessoa ligada, que caracterizarem as condies de favorecimento, no sero
dedutveis.

Art. 468. O disposto no artigo anterior aplica-se aos lucros disfaradamente


distribudos e no prejudica as normas de indedutibilidade estabelecidas
neste Decreto.

Subseo II Lanamento de Ofcio

Art. 469. O imposto de que trata o art. 467 e a multa correspondente


somente podero ser lanados de ofcio aps o trmino do perodo de
apurao do imposto (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 62, 4, Decreto-
Lei n 2.065, de 1983, art. 20, inciso X, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 2).

CAPTULO X PROGRAMAS ESPECIAIS DE EXPORTAO - BEFIEX

Art. 470. s empresas industriais titulares de Programas Especiais de


Exportao aprovados at 3 de junho de 1993, pela Comisso para
Concesso de Benefcios Fiscais a Programas Especiais de Exportao -
Comisso BEFIEX, podero ser concedidos os seguintes benefcios, nas
condies fixadas em regulamento (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 8,
incisos III e V, e Lei n 8.661, de 1993, art. 8):

I - compensao de prejuzo fiscal verificado em um perodo de apurao


com o lucro real determinado nos seis anos-calendrio subseqentes
independentemente da distribuio dos lucros ou dividendos a seus scios ou
acionistas, no estando submetida ao limite estabelecido no art. 510 (Lei n
8.981, de 1995, art. 95, e Lei n 9.065, de 1995, art. 1);

II - depreciao acelerada das mquinas, equipamentos, aparelhos e


instrumentos novos, de produo nacional, utilizados no processo de
produo e em atividades de desenvolvimento tecnolgico industrial,
observado o disposto nos arts. 313 e 322.

1 A depreciao acelerada de que trata este artigo ser calculada


mediante a aplicao de cinqenta por cento da taxa de depreciao
usualmente admitida, sem prejuzo da depreciao normal, das mquinas,
equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, de produo nacional,
utilizados no processo de produo, ou em atividades de desenvolvimento
tecnolgico industrial (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 8, inciso V, e Lei n
7.988, de 1989, art. 1, inciso IV).

2 Os benefcios previstos neste artigo sero assegurados durante a


vigncia do respectivo programa (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 12).

3 Consideram-se de fabricao nacional os bens de capital e de alta


tecnologia com ndices mnimos de nacionalizao fixados, a nvel nacional,
pelo Ministro de Estado da Indstria, do Comrcio e do Turismo (Decreto-Lei
n 2.433, de 1988, art. 16).

Art. 471. O Ministro de Estado da Indstria, do Comrcio e do Turismo fixar


critrios para prorrogao de prazo para cumprimento dos compromissos de
exportao e de saldo global acumulado positivo de divisas.

Pargrafo nico. Somente os benefcios que estiverem em vigor data do


trmino do Programa-BEFIEX podero ser garantidos, quando da
prorrogao do prazo original.

Descumprimento do Programa

Art. 472. O descumprimento de qualquer obrigao assumida para a


obteno dos benefcios previstos para os Programas de que trata este
Captulo acarretar (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 13, incisos I, II e III):

I - o pagamento dos impostos que seriam devidos, acrescidos de juros de


mora, observado o disposto no art. 874;

II - o pagamento da multa prevista no art. 969 sobre o valor dos impostos; e

III - a perda do direito fruio dos benefcios ainda no utilizados.

Pargrafo nico. A verificao de que no verdadeira qualquer declarao


firmada para obteno dos benefcios de que trata este Captulo sujeitar o
infrator s sanes penais cabveis, alm das penalidades previstas neste
artigo (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 13, pargrafo nico).

Cumprimento Parcial do Programa

Art. 473. Desde que realizada pelo menos a metade dos compromissos de
exportao e de saldo global acumulado de divisas, os pagamentos a que
aludem os incisos I e II do artigo anterior podero ser reduzidos de vinte por
cento, quarenta por cento, sessenta por cento e oitenta e cinco por cento, a
critrio da Comisso BEFIEX, quando efetivamente cumpridos at sessenta
por cento, setenta por cento, oitenta por cento e noventa por cento,
respectivamente, daqueles montantes, aplicando-se, a partir deste limite,
ndice de reduo idntico ao percentual de cumprimento dos compromissos
assumidos (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 14).

1 Apuradas diferentes percentagens de cumprimento dos compromissos


de que trata este artigo, considerar-se-, para seus efeitos, a menor delas
(Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 14, 1).

2 Os pagamentos a que aludem os incisos I e II do artigo anterior podero


ser dispensados por proposta da Comisso BEFIEX, na ocorrncia, em
qualquer ano, exceto no ltimo, de saldo anual global negativo de divisas
apresentado (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 14, 2):

I - em um nico ano, no caso de Programa - BEFIEX com durao de at seis


anos;

II - em at dois anos, no caso de Programa - BEFIEX com durao de mais


de seis at nove anos;

III - em at trs anos, no caso de Programa - BEFIEX com durao superior a


nove anos.

3 Para a aplicao do disposto no pargrafo anterior, necessrio que a


ocorrncia seja justificada e o valor absoluto do saldo global anual negativo
de divisas seja includo no compromisso do saldo global acumulado positivo
de divisas (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 14, 3).

4 O disposto no 2 deste artigo no poder ser aplicado empresa


titular de Programa - BEFIEX que apresentar saldo global anual negativo de
divisas durante mais de trs anos, consecutivos ou no, computados os
eventuais anos de carncia (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 14, 4).

5 O disposto nos 2, 3 e 4 poder ser estendido, mediante termo


aditivo aos respectivos compromissos, s empresas que em 20 de maio de
1988 eram titulares de Programa - BEFIEX (Decreto-Lei n 2.433, de 1988,
art. 28).

Disposies Transitrias

Art. 474. A empresa fabricante de produtos manufaturados, que tiver


Programa Especial de Exportao aprovado at 31 de dezembro de 1987
pela Comisso-BEFIEX, continuar percebendo os benefcios previstos no
Decreto-Lei n 1.219, de 15 de maio de 1972, e modificaes posteriores,
durante o prazo de vigncia do mesmo Programa (Decreto-Lei n 2.397, de
1987, art. 11, pargrafo nico).

CAPTULO XI INCENTIVOS A ATIVIDADES CULTURAIS OU ARTSTICAS

Limites

Art. 475. A pessoa jurdica tributada com base no lucro real poder deduzir
do imposto devido as contribuies efetivamente realizadas no perodo de
apurao em favor de projetos culturais devidamente aprovados, na forma da
regulamentao do Programa Nacional de Apoio Cultura - PRONAC (Lei n
8.313, de 1991, art. 26).

1 A deduo permitida ter como base (Lei n 8.313, de 1991, art. 26,
inciso II):

I - quarenta por cento das doaes; e

II - trinta por cento dos patrocnios.

2 A deduo no poder exceder a quatro por cento do imposto devido,


observado o disposto no art. 543 (Lei n 8.313, de 1991, art. 26, 2, e Lei n
9.532, de 1997, art. 5).

3 O benefcio de que trata este artigo no exclui ou reduz outros


benefcios, abatimentos e dedues em vigor, em especial as doaes a
entidades de utilidade pblica (Lei n 8.313, de 1991, art. 26, 3).

4 Sem prejuzo da deduo do imposto devido nos limites deste artigo, a


pessoa jurdica tributada com base no lucro real poder deduzir integralmente,
como despesa operacional, o valor das mencionadas doaes e patrocnios
(Lei n 8.313, de 1991, art. 26, 1,e Lei n 9.249, de 1995, art. 13, 2,
inciso I).

5 As transferncias a ttulo de doaes ou patrocnios de que trata este


Captulo no esto sujeitas incidncia do imposto de renda na fonte (Lei n
8.313, de 1991, art. 23, 2).

6 No sero consideradas, para fins de comprovao do incentivo, as


contribuies que no tenham sido depositadas, em conta bancria,
especfica, em nome do beneficirio, na forma do regulamento de que trata o
caput (Lei n 8.313, de 1991, art. 29, e pargrafo nico).

7 As dedues referidas no 1 podero ser feitas, opcionalmente,


atravs de contribuies ao Fundo Nacional de Cultura - FNC (Lei n 8.313,
de 1991, art. 18, e Medida Provisria n 1.739-19, de 1999, art. 1).

8 A soma das dedues previstas neste artigo e no art. 484, no poder


reduzir o imposto devido pela pessoa jurdica em mais de quatro por cento,
observado o disposto no art. 543 (Lei n 8.849, de 1994, art. 6, Lei n 9.064,
de 1995, art. 2, Lei n 9.323, de 5 de dezembro de 1996, art. 1, e Lei n
9.532, de 1997, art. 6, inciso II, e Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art.
10, inciso I).

Projetos Especiais

Art. 476. Na forma e condies previstas no caput do artigo anterior, a


pessoa jurdica tributada com base no lucro real, poder deduzir do imposto
devido, as quantias efetivamente despendidas, a ttulo de doaes e
patrocnios, na produo cultural nos seguintes segmentos (Lei n 8.313, de
1991, art. 18, e 1 e 3, e Medida Provisria n 1.739-19, de 1999, art. 1):

I - artes cnicas;

II - livros de valor artstico, literrio ou humanstico;

III - msica erudita ou instrumental;

IV - circulao de exposies de artes plsticas;

V - doaes de acervos para bibliotecas pblicas e museus.

1 A deduo de que trata este artigo no poder exceder a quatro por


cento do imposto devido, observado o disposto no 8 do artigo anterior, e no
art. 543 (Lei n 8.313, de 1991, arts. 18, 3, e 26, 3, Lei n 9.532, de 1997,
art. 5, e Medida Provisria n 1.739-19, de 1999, art. 1).

2 O valor das doaes e patrocnios de que trata este artigo no poder


ser deduzido como despesa operacional (Lei n 8.313, de 1991, art. 18, 2,
e Medida Provisria n 1.739-19, de 1999, art. 1).

Doaes

Art. 477. Para os efeitos deste Captulo, considera-se doao a transferncia


gratuita, em carter definitivo, pessoa fsica ou pessoa jurdica de natureza
cultural, sem fins lucrativos, de numerrio, bens ou servios para a realizao
de projetos culturais, vedado o uso de publicidade paga para divulgao
deste ato.
Pargrafo nico. Equiparam-se a doaes, nos termos do regulamento do
PRONAC (Lei n 8.313, de 1991, art. 24):

I - distribuies gratuitas de ingressos para eventos de carter artstico-


cultural por pessoas jurdicas a seus empregados e dependentes legais;

II - despesas efetuadas por pessoas jurdicas com o objetivo de conservar,


preservar ou restaurar bens de sua propriedade ou sob sua posse legtima,
tombados pelo Governo Federal, desde que atendidas s seguintes
condies:

a) preliminar definio, pelo Instituto do Patrimnio Histrico e Artstico


Nacional - IPHAN, das normas e critrios tcnicos que devero reger os
projetos e oramento de que trata este inciso;

b) aprovao prvia, pelo IPHAN, dos projetos e respectivos oramentos de


execuo de obras;

c) posterior certificado, pelo referido rgo, das despesas efetivamente


realizadas e das circunstncias de terem sido as obras executadas de acordo
com os projetos aprovados.

Patrocnios

Art. 478. Considera-se patrocnio (Lei n 8.313, de 1991, art. 23, inciso II):

I - a transferncia gratuita, em carter definitivo, a pessoa fsica ou jurdica de


natureza cultural com ou sem fins lucrativos, de numerrio para a realizao
de projetos culturais, com finalidade promocional e institucional de
publicidade;

II - a cobertura de gastos ou a utilizao de bens mveis ou imveis, do


patrimnio do patrocinador, sem a transferncia de domnio, para a realizao
de projetos culturais por pessoa fsica ou jurdica de natureza cultural, com ou
sem fins lucrativos.

Pargrafo nico. O recebimento, pelo patrocinador, de qualquer vantagem


financeira ou material em decorrncia do patrocnio que efetuar constitui
infrao sujeita s sanes previstas neste Decreto (Lei n 8.313, de 1991, art.
23, 1).

Vedaes

Art. 479. A doao ou o patrocnio no podero ser efetuados a pessoa ou


instituio vinculada ao agente (Lei n 8.313, de 1991, art. 27).
1 Consideram-se vinculados ao doador ou patrocinador (Lei n 8.313, de
1991, art. 27, 1):

I - a pessoa jurdica da qual o doador ou patrocinador seja titular,


administrador, gerente, acionista ou scio, na data da operao, ou nos doze
meses anteriores;

II - o cnjuge, os parentes at o terceiro grau, inclusive os afins, e os


dependentes do doador ou patrocinador ou dos titulares, administradores,
acionistas ou scios de pessoa jurdica vinculada ao doador ou patrocinador,
nos termos do inciso anterior;

III - outra pessoa jurdica da qual o doador ou patrocinador seja scio.

2 No se consideram vinculadas as instituies culturais sem fins


lucrativos, criadas pelo doador ou patrocinador, desde que devidamente
constitudas e em funcionamento, na forma da legislao em vigor (Lei n
8.313, de 1991, art. 27, 2, e Medida Provisria n 1.739-19, de 1999, art.
1).

Art. 480. Os incentivos de que trata este Captulo somente sero concedidos
a projetos culturais que visem exibio, utilizao e circulao pblicas dos
bens culturais deles resultantes, vedada a concesso de incentivo a obras,
produtos, eventos ou outros decorrentes, destinados ou circunscritos a
circuitos privados ou a colees particulares (Lei n 8.313, de 1991, art. 2,
pargrafo nico).

1 A aprovao do projeto e a sua publicao no Dirio Oficial da Unio


dever conter (Lei n 8.313, de 1991, art. 19, 6):

a. o ttulo;
b. a instituio beneficiria de doao ou patrocnio;
c. o valor mximo autorizado para captao;
d. o prazo de validade da autorizao;
e. o dispositivo legal (arts. 18 ou 25 da Lei n 8.313, de 1991, com a
redao dada pelo art. 1 da Medida Provisria n 1.739-19, de
1999), relativo ao segmento objeto do projeto cultural.
2 O incentivo fiscal (arts. 475 ou 476) ser concedido em funo do
segmento cultural, indicado no projeto aprovado, nos termos da
regulamentao do Programa Nacional de Apoio Cultura - PRONAC.

Intermediao

Art. 481. Nenhuma aplicao dos recursos previstos neste Captulo poder
ser feita atravs de qualquer tipo de intermediao (Lei n 8.313, de 1991, art.
28).

Pargrafo nico. A contratao de servios necessrios elaborao de


projetos para obteno de doao, patrocnio ou investimento, bem como a
captao de recursos ou a sua execuo por pessoa jurdica de natureza
cultural no configura intermediao referida neste artigo (Lei n 8.313, de
1991, art. 28, pargrafo nico, e Medida Provisria n 1.739-19, de 1999, art.
1).

Fiscalizao

Art. 482. Compete Secretaria da Receita Federal a fiscalizao no que se


refere aplicao dos incentivos fiscais previstos neste Captulo (Lei n 8.313,
de 1991, art. 36).

Pargrafo nico. As entidades incentivadoras e captadoras dos recursos


previstos neste Captulo devero comunicar, na forma estipulada pelos
Ministros de Estado da Fazenda e da Cultura, os aportes financeiros
realizados e recebidos, bem como as entidades captadoras devero efetuar a
comprovao de sua aplicao (Lei n 8.313, de 1991, art. 21).

Infraes

Art. 483. As infraes aos dispositivos deste Captulo, sem prejuzo das
sanes penais cabveis, sujeitaro o doador ou patrocinador ao pagamento
do valor do imposto devido em relao a cada perodo de apurao, alm das
penalidades e demais acrscimos legais (Lei n 8.313, de 1991, art. 30).

1 Para os efeitos deste artigo, considera-se solidariamente responsvel


por inadimplncia ou irregularidade verificada a pessoa fsica ou jurdica
propositora do projeto (Lei n 8.313, de 1991, art. 30, 1, e Medida
Provisria n 1.739-19, de 1999, art. 1).

2 Na hiptese de dolo, fraude ou simulao, inclusive no caso de desvio


de objeto, ser aplicada, ao doador e ao beneficirio, a multa correspondente
a duas vezes o valor da vantagem recebida indevidamente (Lei n 8.313, de
1991, art. 38).

CAPTULO XII INCENTIVOS ATIVIDADE AUDIOVISUAL

Art. 484. At o exerccio financeiro de 2003, as pessoas jurdicas podero


deduzir do imposto devido as quantias referentes a investimentos feitos na
produo de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras de produo
independente, conforme definido em regulamento, mediante a aquisio de
quotas representativas de direitos de comercializao sobre as referidas
obras, desde que estes investimentos sejam realizados no mercado de
capitais, em ativos previstos em lei e autorizados pela Comisso de Valores
Mobilirios, e os projetos de produo tenham sido previamente aprovados
pelo Ministrio da Cultura (Lei n 8.685, de 1993, art. 1).

Pargrafo nico. A responsabilidade dos adquirentes limitada


integralizao das quotas subscritas (Lei n 8.685, de 1993, art. 1, 1).

Art. 485. Os projetos especficos da rea audiovisual, cinematogrfica de


exibio, distribuio e infra-estrutura tcnica apresentados por empresa
brasileira, podero ser credenciados pelos Ministrios da Fazenda e da
Cultura para fruio dos incentivos fiscais previstos neste Captulo (EC n 6,
de 1995, art. 3, e Lei n 8.685, de 1993, art. 1, 5).

Deduo do Imposto

Art. 486. Os valores aplicados nos investimentos de que trata o artigo


anterior, observado o disposto no 11 do art. 394, podero ser deduzidos em
at trs por cento do imposto devido (Lei n 8.685, de 1993, art. 1, 2 e 3,
e Lei n 9.323, de 1996, de 5 de dezembro de 1996, art. 1).

1 A deduo de que trata este artigo poder ser efetuada nos pagamentos
mensais por estimativa, no apurado trimestralmente ou no saldo do imposto
apurado na declarao de ajuste anual (Lei n 8.685, de 1993, art. 1, 2 e
3, Lei n 8.981, de 1995, art. 34, Lei n 9.065, de 1995, art. 1, Lei n 9.323,
de 1996, art. 3, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 2, 4, inciso I).

2 A soma das dedues a que se refere este artigo e a do art. 475 no


poder reduzir o imposto devido pela pessoa jurdica em mais de quatro por
cento, observado o disposto no art. 543 (Lei n 8.849, de 1994, art. 6, Lei n
9.064, de 1995, art. 2, Lei n 9.323, de 1996, art. 1, e Lei n 9.532, de 1997,
art. 6, inciso II).

3 Se o valor do incentivo deduzido durante o perodo de apurao for


superior ao calculado com base no imposto devido na declarao de ajuste
anual, a diferena dever ser recolhida no mesmo prazo fixado para o
pagamento da quota nica do imposto (Lei n 9.323, de 1996, art. 3, 1).

Depsito em Conta Especial

Art. 487. O contribuinte que optar pelo uso dos incentivos previstos nos arts.
484 e 707, depositar, por meio de guia prpria, dentro do prazo legal fixado
para o recolhimento do imposto, o valor correspondente deduo em conta
de aplicao financeira especial, no Banco do Brasil S/A., cuja movimentao
sujeitar-se- prvia comprovao junto ao Ministrio da Cultura de que se
destina a investimentos em projetos de produo de obras audiovisuais
cinematogrficas brasileiras de produo independente (Lei n 8.685, de 1993,
art. 4).

1 A conta de aplicao financeira a que se refere este artigo ser aberta


(Lei n 8.685, de 1993, art. 4, 1):

I - em nome do produtor, para cada projeto, no caso do art. 484;

II - em nome do contribuinte, no caso do art. 707.

2 Os investimentos a que se refere este artigo no podero ser utilizados


na produo das obras audiovisuais de natureza publicitria (Lei n 8.685, de
1993, art. 4, 3).

No Aplicao de Depsitos em Investimentos

Art. 488. Os valores no aplicados na forma do artigo anterior, no prazo de


cento e oitenta dias contados da data do depsito, sero aplicados em
projetos de produo de filmes de curta, mdia e longa metragem e
programas de apoio produo cinematogrfica a serem desenvolvidos
atravs do Instituto Brasileiro de Arte e Cultura, mediante convnio com a
Secretaria para o Desenvolvimento do Audiovisual do Ministrio da Cultura,
conforme dispuser o regulamento (Lei n 8.685, de 1993, art. 5).

Descumprimento do Projeto

Art. 489. O no cumprimento do projeto a que se referem os arts. 484, 488 e


707 e a no efetivao do investimento ou a sua realizao em desacordo
com o estatudo implicam a devoluo dos benefcios concedidos, acrescido
de juros (arts. 953 e 954) e multa (art. 971), observado o disposto no art. 874
(Lei n 8.685, de 1993, art. 6 e 1).

Pargrafo nico. No caso de cumprimento de mais de setenta por cento


sobre o valor orado do projeto, a devoluo dos benefcios concedidos ser
proporcional parte no cumprida (Lei n 8.685, de 1993, art. 6, 2).

CAPTULO XIII INCENTIVO A PROGRAMAS DE DESENVOLVIMENTO

TECNOLGICO INDUSTRIAL E AGROPECURIO

Seo I Programas Setoriais Integrados - PSI

Depreciao Acelerada

Art. 490. Os Programas Setoriais Integrados - PSI aprovados pelo Conselho


de Desenvolvimento Industrial - CDI at 3 de junho de 1993, podero prever,
nas condies fixadas em regulamento, a depreciao acelerada de
mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, de produo
nacional, utilizados no processo de produo e em atividades de
desenvolvimento tecnolgico industrial (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, arts.
2 e 3, inciso IV, Lei n 7.988, de 1989, art. 1, e Lei n 8.661, de 1993, art.
13).

1 A concesso dos benefcios de que trata este artigo ser efetuada de


forma genrica, podendo, no entanto, ficar condicionada aprovao quando
(Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 3, 1 e 2):

I - o investimento beneficiado destinar-se produo de bens cuja estrutura


de mercado se caracterize como oligopolista;

II - os benefcios forem concedidos com dispensa de elaborao de programa


setorial integrado para indstrias de alta tecnologia e, nas reas da SUDENE
e da SUDAM, para empreendimentos em atividades prioritrias.

2 A depreciao acelerada de que trata este artigo ser calculada pela


aplicao da taxa de depreciao usualmente admitida, sem prejuzo da
depreciao normal, observado o disposto nos arts. 313 e 319 (Lei n 7.988,
de 1989, art. 1, inciso IV).

3 A depreciao acelerada poder ser utilizada automaticamente pelo


beneficirio, aps a expedio de ato motivado do Presidente do CDI.

4 O incentivo fiscal de que trata este artigo no poder ser usufrudo


cumulativamente com outro da mesma natureza, previsto em lei anterior ou
superveniente (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 23).

Seo II Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial -


PDTI, aprovados at 3 de junho de 1993

Subseo I Disposies Gerais

Art. 491. s empresas que executarem, direta ou indiretamente, programas


de desenvolvimento tecnolgico industrial no Pas, sob sua direo e
responsabilidade diretas, aprovados at 3 de junho de 1993, podero ser
concedidos os benefcios fiscais desta Seo (Decreto-Lei n 2.433, de 1988,
art. 6, Lei n 7.988, de 1989, art. 1, e Lei n 8.661, de 1993, art. 8).

Pargrafo nico. A Secretaria Especial de Desenvolvimento Industrial - SDI


informar unidade da Secretaria da Receita Federal do domiclio fiscal do
titular do Programa de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial - PDTI que
este se encontra habilitado aos benefcios deste Captulo.

Art. 492. Quando o PDTI previr exclusivamente a aplicao dos benefcios de


que tratam as Subsees II, III e IV desta Seo, a empresa titular ficar
automaticamente habilitada a auferir esses benefcios a partir da data da
apresentao do Programa SDI, observado o disposto no 1.

1 O PDTI ser formulado segundo modelo estabelecido pela SDI, no qual


ficaro especificados os objetivos do Programa, as atividades a serem
executadas, os recursos necessrios, os benefcios solicitados e os
compromissos assumidos pela empresa titular.

2 A habilitao automtica no se aplica ao PDTI:

I - realizado por associao de empresas dotada de personalidade jurdica


prpria, desde que qualquer dos associados no seja empresa industrial;

II - realizado por associao de empresas, ou de empresas e instituies de


pesquisa, sem personalidade jurdica;

III - cujo dispndio, em qualquer ano, exceda a quatrocentos e noventa e sete


mil e duzentos e vinte reais (Lei n 9.249, de 1995, art. 30).

Art. 493. Os benefcios fiscais previstos neste Captulo no so cumulativos


com outros da mesma natureza previstos em lei anterior ou superveniente
(Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 23).

Subseo II Depreciao Acelerada

Art. 494. As empresas titulares do PDTI podero se utilizar, para efeito de


apurao do imposto, de depreciao acelerada, calculada pela aplicao da
taxa de depreciao usualmente admitida, sem prejuzo da depreciao
normal, das mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, de
produo nacional, destinados utilizao nas atividades de desenvolvimento
tecnolgico industrial, observado o disposto nos arts. 313 e 320 (Decreto-Lei
n 2.433, de 1988, art. 6, inciso III, e Lei n 7.988, de 1989, art. 1, inciso IV).

Pargrafo nico. O benefcio deste artigo no pode ser cumulativo com o de


que trata o art. 500.

Subseo III Amortizao Acelerada

Art. 495. As empresas titulares do PDTI, para fins de apurao do imposto,


podero proceder amortizao acelerada, mediante deduo, como custo ou
despesa operacional no perodo de apurao em que forem efetuados, dos
dispndios relativos aquisio de bens intangveis, vinculados
exclusivamente atividade de desenvolvimento tecnolgico industrial,
classificveis no ativo diferido do beneficirio e obtidos de fontes no Pas
(Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 6, inciso III).

Pargrafo nico. Para os programas aprovados a partir de 29 de dezembro


de 1989, a amortizao de que trata este artigo ser de cinqenta por cento
(Lei n 7.988, de 1989, art. 1, inciso IV).

Subseo IV Deduo do Imposto de Renda

Art. 496. As empresas titulares do PDTI, observado o disposto no 11 do art.


394, podero deduzir, at o limite de oito por cento do imposto devido, o valor
equivalente aplicao da alquota cabvel do imposto soma das despesas
de custeio incorridas no perodo de apurao em atividades voltadas
exclusivamente para o desenvolvimento tecnolgico industrial, podendo o
eventual excesso ser aproveitado nos dois anos-calendrio subseqentes
(Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 6, inciso II).

Pargrafo nico. No cmputo das despesas dedutveis poder ser


considerado o pagamento a terceiros referente a contratao, no Pas, de
parte das atividades necessrias realizao do PDTI, com instituies de
pesquisa e outras empresas, mantida com a titular a responsabilidade, o risco
empresarial, a gesto e o controle da utilizao dos resultados.

Despesas Excludas

Art. 497. No sero admitidos, entre os dispndios mencionados no artigo


anterior, os pagamentos de assistncia tcnica, cientfica ou assemelhados e
de royalties por patentes industriais, exceto quando efetuados a instituio de
pesquisa constituda no Pas.

Limite

Art. 498. A soma da deduo de que trata esta Subseo, juntamente com
as dos arts. 581 e 590, no poder reduzir o imposto devido em mais de oito
por cento, no se aplicando a deduo sobre o adicional de imposto devido
pela pessoa jurdica (Lei n 8.849, de 1994, art. 5, e Lei n 9.064, de 1995,
art. 2).

Art. 499. O benefcio previsto nesta Subseo somente poder ser cumulado
com o da Subseo V, deste Captulo, quando aplicado a dispndios,
efetuados no Pas, que excederem ao valor do compromisso assumido na
forma do disposto no 2 do artigo seguinte.
Subseo V Crdito de Imposto na Fonte sobre Royalties, Assistncia
Tcnica, Cientfica e Assemelhadas

Art. 500. As empresas titulares do PDTI podero ter um crdito de at


cinqenta por cento do imposto retido na fonte incidente sobre os valores
pagos, remetidos ou creditados a beneficirios residentes ou domiciliados no
exterior, a ttulo de royalties, assistncia tcnica, cientfica, administrativa ou
assemelhadas, e de servios tcnicos especializados, previstos em contratos
averbados nos termos do Cdigo da Propriedade Industrial, quando o
programa se enquadrar em atividade industrial prioritria (Decreto-Lei n
2.433, de 1988, art. 6, inciso IV).

1 Para os programas aprovados a partir de 29 de dezembro de 1989, o


crdito do imposto ser de at vinte e cinco por cento (Lei n 7.988, de 1989,
art. 3, inciso I).

2 O benefcio de que trata este artigo aplica-se apenas s indstrias de


bens de capital ou de alta tecnologia e de outras atividades industriais
prioritrias definidas, em ato genrico, pelo Conselho de Desenvolvimento
Industrial - CDI, e somente ser concedido a empresa que assumir o
compromisso de realizar, na execuo do PDTI, dispndios no Pas, em
excesso aos montantes necessrios para utilizao de tecnologia importada,
pelo menos equivalente ao dobro do montante dos benefcios auferidos
durante a execuo do Programa (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 6, 2).

3 O crdito do imposto a que se refere este artigo ser restitudo em


moeda corrente, dentro de trinta dias do seu recolhimento, conforme disposto
em ato do Ministro de Estado da Fazenda.

4 Respeitadas as normas relativas a projetos de pesquisa,


desenvolvimento e produo de bens e servios de informtica regidos pela
Lei n 7.232, de 1984, os benefcios de que trata este artigo podero referir-
se a pagamentos ao exterior relativos a programas de computador de
relevante interesse para o Pas, assim definidos pela Secretaria Especial de
Informtica - SEI e pelo Instituto Nacional da Propriedade Industrial - INPI.

Subseo VI Limite para Deduo de Royalties de Assistncia Tcnica,


Cientfica e Assemelhadas

Art. 501. As indstrias de alta tecnologia ou de bens de capital no seriados,


titulares de PDTI, podero deduzir, como despesa operacional, a soma dos
pagamentos feitos a domiciliados no Pas ou no exterior, a ttulo de royalties,
de assistncia tcnica, cientfica, administrativa ou assemelhados, at o limite
de dez por cento da receita lquida das vendas do produto fabricado e
vendido, resultante da aplicao dessa tecnologia, desde que o PDTI esteja
vinculado averbao de contrato de transferncia de tecnologia, nos termos
do Cdigo da Propriedade Industrial (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 6,
inciso V).

1 Os percentuais de deduo em relao receita lquida das vendas


sero fixados e revistos periodicamente, por ato do Ministro de Estado da
Fazenda, ouvidos os Ministros de Estado da Indstria, do Comrcio e do
Turismo e da Cincia e Tecnologia, quanto ao grau de essencialidade das
indstrias beneficirias (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 6, 3).

2 Quando no puder ou no quiser valer-se do benefcio previsto neste


artigo, a empresa ter direito deduo prevista no art. 354, dos pagamentos
nele referidos, at o limite de cinco por cento da receita lquida das vendas do
produto fabricado com a aplicao da tecnologia objeto desses pagamentos,
caso em que a deduo independer de apresentao de programa e
continuar condicionada averbao do contrato nos termos do Cdigo da
Propriedade Industrial (Decreto-Lei n 2.433, de 1988, art. 6, 4).

3 O benefcio deste artigo somente ser concedido aos titulares do PDTI


cujo programa esteja vinculado averbao de contrato de transferncia de
tecnologia no INPI, nos termos do Cdigo da Propriedade Industrial, e que,
quanto aos pagamentos devidos ao exterior, tenha assumido o compromisso
de efetuar os dispndios a que se refere o 2 do art. 500.

4 Para os programas aprovados a partir de 29 de dezembro de 1989, a


deduo prevista neste artigo est limitada a cinco por cento da receita
lquida referida neste artigo (Lei n 7.988, de 1989, art. 1, inciso V).

Art. 502. Os benefcios previstos nos arts. 500 e 501 no se aplicam


importao de tecnologia cujos pagamentos no sejam passveis:

I - de remessa ao exterior, nos termos do art. 14 da Lei n 4.131, de 1962;

II - de deduo, nos termos dos arts. 353 e 354.

Subseo VII Disposies Finais

Despesas com Recursos de Fundo Perdido

Art. 503. Na apurao dos dispndios realizados em atividades de


desenvolvimento tecnolgico industrial, no sero computados os montantes
alocados sob o regime de fundo perdido por rgos e entidades do poder
pblico.

Seo III Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial - PDTI e


Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio - PDTA,
aprovados a partir de 3 de junho de 1993

Art. 504. s empresas industriais e agropecurias que executarem


Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial - PDTI ou Programas
de Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio - PDTA podero ser
concedidos os seguintes incentivos fiscais, nas condies fixadas em
regulamento (Lei n 8.661, de 1993, arts. 3 e 4, e Lei n 9.532, de 1997, arts.
2 e 5):

Deduo do Imposto Devido

I - deduo, observado o disposto no 11 do art. 394, at o limite de quatro


por cento do imposto devido de valor equivalente aplicao de alquota
cabvel do imposto soma dos dispndios em atividades de pesquisa e de
desenvolvimento tecnolgico industrial ou agropecurio, incorridos no perodo
de apurao, classificveis como despesas pela legislao do tributo,
inclusive pagamentos a terceiros, na forma prevista no 2, podendo o
eventual excesso ser aproveitado no prprio ano-calendrio ou nos dois
anos-calendrio subseqentes;

Depreciao Acelerada

II - depreciao acelerada, calculada pela aplicao da taxa de depreciao


usualmente admitida, multiplicada por dois, sem prejuzo da depreciao
normal, das mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos,
destinados utilizao nas atividades de pesquisa e desenvolvimento
tecnolgico industrial e agropecurio, observado o disposto nos arts. 313 e
321;

Amortizao Acelerada

III - amortizao acelerada, mediante deduo como custo ou despesa


operacional, no perodo de apurao em que forem efetuados, dos dispndios
relativos aquisio de bens intangveis, vinculados exclusivamente s
atividades de pesquisa e desenvolvimento tecnolgico industrial e
agropecurio, classificveis no ativo diferido do beneficirio;

Crdito do Imposto

IV - crdito, nos percentuais a seguir indicados, do imposto retido na fonte


incidente sobre os valores remetidos ou creditados a beneficirios residentes
ou domiciliados no exterior, a ttulo de royalties, de assistncia tcnica ou
cientfica e de servios especializados, previstos em contratos de
transferncia de tecnologia, averbados nos termos do Cdigo da Propriedade
Industrial:
a) trinta por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a
partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de dezembro de 2003;

b) vinte por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a


partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008;

c) dez por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir


de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013.

Deduo de Royalties, de Assistncia Tcnica ou Cientfica

V - deduo pelas empresas industriais ou agropecurias de tecnologia de


ponta ou de bens de capital no seriados, como despesa operacional, da
soma dos pagamentos em moeda nacional ou estrangeira, efetuados a ttulo
de royalties, de assistncia tcnica ou cientfica, at o limite de dez por cento
da receita lquida das vendas dos bens produzidos com a aplicao da
tecnologia objeto desses pagamentos, desde que o PDTI ou o PDTA esteja
vinculado averbao de contrato de transferncia de tecnologia, nos termos
do Cdigo da Propriedade Industrial.

1 No sero admitidos, entre os dispndios de que trata o inciso I, os


pagamentos de assistncia tcnica, cientfica ou assemelhados e dos
royalties por patentes industriais, exceto quando efetuados a instituio de
pesquisa constituda no Pas (Lei n 8.661, de 1993, art. 4, 1).

2 Na realizao dos PDTI e dos PDTA poder ser contemplada a


contratao de suas atividades no Pas com universidades, instituies de
pesquisa e outras empresas, ficando o titular com a responsabilidade, o risco
empresarial, a gesto e o controle da utilizao dos resultados do Programa
(Lei n 8.661, de 1993, art. 3, pargrafo nico).

3 Na apurao dos dispndios realizados em atividades de pesquisa e


desenvolvimento tecnolgico industrial e agropecurio no sero computados
os montantes alocados como recursos no reembolsveis por rgos e
entidades do poder pblico (Lei n 8.661, de 1993, art. 4, 2).

4 Os benefcios a que se referem os incisos IV e V somente podero ser


concedidos a empresa que assuma o compromisso de realizar, durante a
execuo do seu programa, dispndios em pesquisa e desenvolvimento no
Pas, em montante equivalente, no mnimo, ao dobro do valor desses
benefcios (Lei n 8.661, de 1993, art. 4, 3).

5 Quando no puder, ou no quiser valer-se do benefcio do inciso V, a


empresa ter direito deduo prevista neste Decreto (art. 354), dos
pagamentos nele referidos, at o limite de cinco por cento da receita lquida
das vendas do bem produzido com a aplicao da tecnologia objeto desses
pagamentos, caso em que a deduo continuar condicionada averbao
do contrato, nos termos do Cdigo da Propriedade Industrial (Lei n 8.661, de
1993, art. 4, 4).

6 O crdito do imposto retido na fonte, a que se refere o inciso IV, ser


restitudo em moeda corrente, dentro de trinta dias de seu recolhimento,
conforme disposto em ato normativo do Ministro de Estado da Fazenda.

7 O incentivo fiscal previsto no inciso I no ser concedido


simultaneamente com o previsto no inciso IV, exceto quando relativo
parcela dos dispndios, efetuados no Pas, que exceder o valor do
compromisso assumido na forma do disposto no 4 deste artigo.

8 Os benefcios previstos nos incisos IV e V deste artigo no se aplicam


importao de tecnologia cujos pagamentos no sejam passveis:

I - de remessa ao exterior, nos termos do art. 14 da Lei n 4.131, de 1962;

II - de dedutibilidade, nos termos dos arts. 353 e 354.

9 Ficam extintos, relativamente aos perodos de apurao encerrados a


partir de 1 de janeiro de 2014, os benefcios fiscais de que trata o inciso IV
deste artigo (Lei n 9.532, de 1997, art. 2, 2).

10. A soma da deduo de que trata o inciso I com a referida no art. 581
no poder exceder a quatro por cento do imposto devido (Lei n 9.532, de
1997, art. 6, inciso I).

Art. 505. Os incentivos fiscais de que trata o artigo anterior podero ser
concedidos (Lei n 8.661, de 1993, art. 3):

I - s empresas de desenvolvimento de circuitos integrados;

II - s empresas que, por determinao legal, invistam em pesquisa e


desenvolvimento de tecnologia de produo de software, sem que esta seja
sua atividade-fim, mediante a criao e manuteno de estrutura de gesto
tecnolgica permanente ou o estabelecimento de associaes entre
empresas.

Art. 506. Os incentivos fiscais previstos nesta Seo no podero ser


usufrudos cumulativamente com outros da mesma natureza, previstos em lei
anterior ou superveniente (Lei n 8.661, de 1993, art. 9).

Art. 507. Caso a empresa ou associao haja optado por executar o


programa de desenvolvimento tecnolgico sem a prvia aprovao do
respectivo PDTI ou PDTA, poder ser concedido aps a sua execuo, em
ato conjunto dos Ministros de Estado da Fazenda e da Cincia e Tecnologia,
como ressarcimento do incentivo fiscal previsto no inciso I do art. 504, o
benefcio correspondente a seu equivalente financeiro, para utilizao na
deduo do imposto devido aps a concesso do mencionado benefcio,
desde que:

I - o incio da execuo do Programa tenha ocorrido a partir de 1 de janeiro


de 1994;

II - o Programa tenha sido concludo com sucesso, o que dever ser


comprovado pela disponibilidade de um produto ou processo, com evidente
aprimoramento tecnolgico, e pela declarao formal do beneficirio de
produzir e comercializar ou usar o produto ou processo;

III - o pleito de concesso do benefcio refira-se, no mximo, ao perodo de


trinta e seis meses anteriores ao de sua apresentao, respeitado o termo
inicial estabelecido pelo inciso I;

IV - a empresa ou associao tenha destacado contabilmente, com subttulos


por natureza de gasto, os dispndios relativos s atividades de pesquisa e de
desenvolvimento tecnolgico do Programa, durante o perodo de sua
execuo, de modo a possibilitar ao Ministrio da Cincia e Tecnologia e
Secretaria da Receita Federal a realizao de auditoria prvia concesso
do benefcio;

V - o PDTI ou PDTA atenda, no que couber, aos demais requisitos previstos


em regulamento.

1 A opo por executar programas de desenvolvimento tecnolgico, sem a


aprovao prvia de PDTI ou PDTA, no gera, em quaisquer circunstncias,
direito concesso do benefcio de que trata este artigo.

2 Os procedimentos para a concesso do benefcio de que trata este


artigo sero disciplinados em Portaria Interministerial dos Ministros de Estado
da Fazenda e da Cincia e Tecnologia, podendo ficar condicionada
relevncia dos produtos ou processos obtidos e s eventuais limitaes
impostas pelo montante da renncia fiscal prevista para o exerccio.

3 Para fins de clculo do benefcio a que se refere este artigo, ser


observado o limite total de quatro por cento de deduo do imposto devido,
inclusive na hiptese de execuo concomitante de outro PDTI ou PDTA
tambm beneficiado com a concesso do incentivo fiscal previsto no inciso I
do art. 504.

4 Na hiptese deste artigo, o benefcio poder ser usufrudo a partir da


data de sua concesso at o trmino do segundo ano-calendrio
subseqente, respeitado o limite total de deduo de quatro por cento do
imposto devido.

Art. 508. O descumprimento de qualquer obrigao assumida para obteno


dos incentivos de que trata esta Seo, alm do pagamento dos impostos
que seriam devidos, acrescidos de juros de mora, na forma da legislao
pertinente, acarretar as penalidades previstas no art. 970, observado o
disposto no art. 874, quando for o caso (Lei n 8.661, de 1993, art. 5).

CAPTULO XIV COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS

Disposies Gerais

Art. 509. O prejuzo compensvel o apurado na demonstrao do lucro real


e registrado no LALUR (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 64, 1, e Lei n
9.249, de 1995, art. 6, e pargrafo nico).

1 A compensao poder ser total ou parcial, em um ou mais perodos de


apurao, opo do contribuinte, observado o limite previsto no art. 510
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 64, 2).

2 A absoro, mediante dbito conta de lucros acumulados, de reservas


de lucros ou capital, ao capital social, ou conta de scios, matriz ou titular
de empresa individual, de prejuzos apurados na escriturao comercial do
contribuinte no prejudica seu direito compensao nos termos deste artigo
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 64, 3).

Prejuzos Fiscais Acumulados at 31 de dezembro de 1994 e Posteriores

Art. 510. O prejuzo fiscal apurado a partir do encerramento do ano-


calendrio de 1995 poder ser compensado, cumulativamente com os
prejuzos fiscais apurados at 31 de dezembro de 1994, com o lucro lquido
ajustado pelas adies e excluses previstas neste Decreto, observado o
limite mximo, para compensao, de trinta por cento do referido lucro lquido
ajustado (Lei n 9.065, de 1995, art. 15).

1 O disposto neste artigo somente se aplica s pessoas jurdicas que


mantiverem os livros e documentos, exigidos pela legislao fiscal,
comprobatrios do montante do prejuzo fiscal utilizado para compensao
(Lei n 9.065, de 1995, art. 15, pargrafo nico).

2 Os saldos de prejuzos fiscais existentes em 31 de dezembro de 1994


so passveis de compensao na forma deste artigo, independente do prazo
previsto na legislao vigente poca de sua apurao.
3 O limite previsto no caput no se aplica hiptese de que trata o inciso
I do art. 470.

Prejuzos No Operacionais

Art. 511. Os prejuzos no operacionais, apurados pelas pessoas jurdicas, a


partir de 1 de janeiro de 1996, somente podero ser compensados com
lucros da mesma natureza, observado o limite previsto no caput do art. 510
(Lei n 9.249, de 1995, art. 31).

1 Consideram-se no operacionais os resultados decorrentes da


alienao de bens ou direitos do ativo permanente.

2 O disposto no caput no se aplica em relao s perdas decorrentes de


baixa de bens ou direitos do ativo permanente em virtude de terem se tornado
imprestveis, obsoletos ou cado em desuso, ainda que posteriormente
venham a ser alienados como sucata.

Atividade Rural

Art. 512. O prejuzo apurado pela pessoa jurdica que explorar atividade rural
poder ser compensado com o resultado positivo obtido em perodos de
apurao posteriores, no se lhe aplicando o limite previsto no caput do art.
510 (Lei n 8.023, de 1990, art. 14).

Mudana de Controle Societrio e de Ramo de Atividade

Art. 513. A pessoa jurdica no poder compensar seus prprios prejuzos


fiscais se entre a data da apurao e da compensao houver ocorrido,
cumulativamente, modificao de seu controle societrio e do ramo de
atividade (Decreto-Lei n 2.341, de 29 de junho de 1987, art. 32).

Incorporao, Fuso e Ciso

Art. 514. A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso no


poder compensar prejuzos fiscais da sucedida (Decreto-Lei n 2.341, de
1987, art. 33).

Pargrafo nico. No caso de ciso parcial, a pessoa jurdica cindida poder


compensar os seus prprios prejuzos, proporcionalmente parcela
remanescente do patrimnio lquido (Decreto-Lei n 2.341, de 1987, art. 33,
pargrafo nico).

Sociedade em Conta de Participao - SCP


Art. 515. O prejuzo fiscal apurado por Sociedade em Conta de Participao -
SCP somente poder ser compensado com o lucro real decorrente da
mesma SCP.

Pargrafo nico. vedada a compensao de prejuzos fiscais e lucros entre


duas ou mais SCP ou entre estas e o scio ostensivo.

Subttulo IV Lucro Presumido

CAPTULO I PESSOAS JURDICAS AUTORIZADAS A OPTAR

Art. 516. A pessoa jurdica cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior,
tenha sido igual ou inferior a vinte e quatro milhes de reais, ou a dois
milhes de reais multiplicado pelo nmero de meses de atividade no ano-
calendrio anterior, quando inferior a doze meses, poder optar pelo regime
de tributao com base no lucro presumido (Lei n 9.718, de 1998, art. 13).

1 A opo pela tributao com base no lucro presumido ser definitiva em


relao a todo o ano-calendrio (Lei n 9.718, de 1998, art. 13, 1 ).

2 Relativamente aos limites estabelecidos neste artigo, a receita bruta


auferida no ano anterior ser considerada segundo o regime de competncia
ou caixa, observado o critrio adotado pela pessoa jurdica, caso tenha,
naquele ano, optado pela tributao com base no lucro presumido (Lei n
9.718, de 1998, art. 13, 2 ).

3 A pessoa jurdica que no esteja obrigada tributao pelo lucro real


(art. 246), poder optar pela tributao com base no lucro presumido.

4 A opo de que trata este artigo ser manifestada com o pagamento da


primeira ou nica quota do imposto devido correspondente ao primeiro
perodo de apurao de cada ano-calendrio (Lei n 9.430, de 1996, art. 26,
1).

5 O imposto com base no lucro presumido ser determinado por perodos


de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de
setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio, observado o disposto
neste Subttulo (Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 25).

Incio de Atividade

Art. 517. A pessoa jurdica que houver iniciado atividade a partir do segundo
trimestre manifestar a opo com o pagamento da primeira ou nica quota
do imposto devido relativa ao perodo de apurao correspondente ao incio
de atividade (Lei n 9.430, de 1996, art. 26, 2).
Base de Clculo

Art. 518. A base de clculo do imposto e do adicional (541 e 542), em cada


trimestre, ser determinada mediante a aplicao do percentual de oito por
cento sobre a receita bruta auferida no perodo de apurao, observado o que
dispe o 7o do art. 240 e demais disposies deste Subttulo (Lei no 9.249,
de 1995, art. 15, e Lei no 9.430, de 1996, arts. 1o e 25, e inciso I).

Art. 519. Para efeitos do disposto no artigo anterior, considera-se receita


bruta a definida no art. 224 e seu pargrafo nico.

1 Nas seguintes atividades, o percentual de que trata este artigo ser de


(Lei no 9.249, de 1995, art. 15, 1o):

I - um inteiro e seis dcimos por cento, para atividade de revenda, para


consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs
natural;

II - dezesseis por cento para a atividade de prestao de servio de


transporte, exceto o de carga, para o qual se aplicar o percentual previsto no
caput;

III - trinta e dois por cento, para as atividades de:

a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares;

b) intermediao de negcios;

c) administrao, locao ou cesso de bens, imveis, mveis e direitos de


qualquer natureza.

2 No caso de servios hospitalares aplica-se o percentual previsto no


caput.

3o No caso de atividades diversificadas, ser aplicado o percentual


correspondente a cada atividade (Lei no 9.249, de 1995, art. 15, 2o).

4o A base de clculo trimestral das pessoas jurdicas prestadoras de


servios em geral cuja receita bruta anual seja de at cento e vinte mil reais,
ser determinada mediante a aplicao do percentual de dezesseis por cento
sobre a receita bruta auferida no perodo de apurao (Lei no 9.250, de 1995,
art. 40, e Lei no 9.430, de 1996, art. 1o).

5o O disposto no pargrafo anterior no se aplica s pessoas jurdicas que


prestam servios hospitalares e de transporte, bem como s sociedades
prestadoras de servios de profisses legalmente regulamentadas (Lei no
9.250, de 1995, art. 40, pargrafo nico).

6o A pessoa jurdica que houver utilizado o percentual de que trata o 5o,


para apurao da base de clculo do imposto trimestral, cuja receita bruta
acumulada at determinado ms do ano-calendrio exceder o limite de cento
e vinte mil reais, ficar sujeita ao pagamento da diferena do imposto
postergado, apurado em relao a cada trimestre transcorrido.

7o Para efeito do disposto no pargrafo anterior, a diferena dever ser


paga at o ltimo dia til do ms subseqente ao trimestre em que ocorreu o
excesso.

Valores Diferidos no LALUR

Art. 520. A pessoa jurdica que, at o ano-calendrio anterior, houver sido


tributada com base no lucro real, dever adicionar base de clculo do
imposto, correspondente ao primeiro perodo de apurao no qual houver
optado pela tributao com base no lucro presumido, os saldos dos valores
cuja tributao havia diferido, controlados na parte "B" do LALUR (Lei n
9.430, de 1996, art. 54).

CAPTULO II GANHOS DE CAPITAL E OUTRAS RECEITAS

Art. 521. Os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos


em aplicaes financeiras, as demais receitas e os resultados positivos
decorrentes de receitas no abrangidas pelo art. 519, sero acrescidos
base de clculo de que trata este Subttulo, para efeito de incidncia do
imposto e do adicional, observado o disposto nos arts. 239 e 240 e no 3 do
art. 243, quando for o caso (Lei n 9.430, de 1996, art. 25, inciso II).

1 O ganho de capital nas alienaes de bens do ativo permanente e de


aplicaes em ouro no tributadas como renda varivel corresponder
diferena positiva verificada entre o valor da alienao e o respectivo valor
contbil.

2 Os juros e as multas por resciso contratual de que tratam,


respectivamente, os arts. 347 e 681 sero adicionados base de clculo (Lei
n 9.430, de 1996, arts. 51 e 70, 3, inciso III).

3 Os valores recuperados, correspondentes a custos e despesas,


inclusive com perdas no recebimento de crditos, devero ser adicionados ao
lucro presumido para determinao do imposto, salvo se o contribuinte
comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se
submetido ao regime de tributao com base no lucro real ou que se refiram a
perodo no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no
lucro presumido ou arbitrado (Lei n 9.430, de 1996, art. 53).

4 Na apurao de ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de


reavaliao somente podero ser computados como parte integrante dos
custos de aquisio dos bens e direitos se a empresa comprovar que os
valores acrescidos foram computados na determinao da base de clculo do
imposto (Lei n 9.430, de 1996, art. 52).

Art. 522. Para os fins de apurao do ganho de capital, as pessoas jurdicas


de que trata este Subttulo observaro os seguintes procedimentos (Lei n
9.249, de 1995, art. 17):

I - tratando-se de bens e direitos cuja aquisio tenha ocorrido at o final de


1995, o custo de aquisio poder ser atualizado monetariamente at 31 de
dezembro desse ano, no se lhe aplicando qualquer atualizao monetria a
partir dessa data;

II - tratando-se de bens e direitos adquiridos aps 31 de dezembro de 1995,


ao custo de aquisio dos bens e direitos no ser atribuda qualquer
atualizao monetria.

Pargrafo nico. Nos caso de incorporao, fuso ou ciso, as pessoas


jurdicas de que trata este Subttulo observaro o disposto nos arts. 235 e 386.

Custo do Bem na Alienao de Imvel Rural

Art. 523. A partir de 1 de janeiro de 1997, para fins de apurao de ganho


de capital, considera-se custo de aquisio e valor da venda do imvel rural o
Valor da Terra Nua - VTN constante do Documento de Informao e
Apurao do ITR - DIAT, observado o disposto no art. 14 da Lei n 9.393, de
1996, nos anos da ocorrncia de sua aquisio e de sua alienao,
respectivamente (Lei n 9.393, de 1996, art. 19).

Pargrafo nico. Na apurao de ganho de capital correspondente a imvel


rural adquirido anteriormente a 1 de janeiro de 1997, ser considerado custo
de aquisio o valor constante da escritura pblica, observado o disposto no
pargrafo nico do art. 136 e nos incisos I e II do art. 522 (Lei n 9.393, de
1996, art. 19, pargrafo nico).

Custo de Aquisio no Caso de Recebimento de Quotas ou Aes

Art. 524. No caso de quotas ou aes distribudas em decorrncia de


aumento de capital por incorporao de lucros apurados a partir do ms de
janeiro de 1996, ou de reservas constitudas com esses lucros, o custo de
aquisio ser igual parcela do lucro ou reserva capitalizado, que
corresponder ao scio ou acionista (Lei n 9.249, de 1995, art. 10, pargrafo
nico).

Programa Nacional de Desestatizao

Art. 525. O custo de aquisio de aes ou quotas leiloadas no mbito do


Programa Nacional de Desestatizao corresponder ao custo de aquisio
dos direitos contra a Unio, observado o disposto no art. 431 (Lei n 8.383, de
1991, art. 65, 1 e 2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 17).

CAPTULO III DEDUES DO IMPOSTO

Art. 526. Para efeito de pagamento, a pessoa jurdica poder deduzir do


imposto devido no perodo de apurao, o imposto pago ou retido na fonte
sobre as receitas que integraram a base de clculo, vedada qualquer
deduo a ttulo de incentivo fiscal (Lei n 8.981, de 1995, art. 34, Lei n 9.065,
de 1995, art. 1, Lei n 9.430, de 1996, art. 51, pargrafo nico, e Lei n 9.532,
de 1997, art. 10).

Pargrafo nico. No caso em que o imposto retido na fonte ou pago seja


superior ao devido, a diferena poder ser compensada com o imposto a
pagar relativo aos perodos de apurao subseqentes.

CAPTULO IV OBRIGAES ACESSRIAS

Art. 527. A pessoa jurdica habilitada opo pelo regime de tributao com
base no lucro presumido dever manter (Lei n 8.981, de 1995, art. 45):

I - escriturao contbil nos termos da legislao comercial;

II - Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os


estoques existentes no trmino do ano-calendrio;

III - em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial e


no prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, todos os livros de
escriturao obrigatrios por legislao fiscal especfica, bem como os
documentos e demais papis que serviram de base para escriturao
comercial e fiscal.

Pargrafo nico. O disposto no inciso I deste artigo no se aplica pessoa


jurdica que, no decorrer do ano-calendrio, mantiver Livro Caixa, no qual
dever estar escriturado toda a movimentao financeira, inclusive bancria
(Lei n 8.981, de 1995, art. 45, pargrafo nico).

CAPTULO V OMISSO DE RECEITA


Art. 528. Verificada omisso de receita, o montante omitido ser computado
para determinao da base de clculo do imposto devido e do adicional, se
for o caso, no perodo de apurao correspondente, observado o disposto no
art. 519 (Lei n 9.249, de 1995, art. 24).

Pargrafo nico. No caso de pessoa jurdica com atividades diversificadas


tributadas com base no lucro presumido, no sendo possvel a identificao
da atividade a que se refere a receita omitida, esta ser adicionada quela
que corresponder o percentual mais elevado (Lei n 9.249, de 1995, art. 24,
1).

Subttulo V Lucro Arbitrado

CAPTULO I HIPTESES DE ARBITRAMENTO

Art. 529. A tributao com base no lucro arbitrado obedecer as disposies


previstas neste Subttulo.

Art. 530. O imposto, devido trimestralmente, no decorrer do ano-calendrio,


ser determinado com base nos critrios do lucro arbitrado, quando (Lei n
8.981, de 1995, art. 47, e Lei n 9.430, de 1996, art. 1):

I - o contribuinte, obrigado tributao com base no lucro real, no mantiver


escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as
demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal;

II - a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes


indcios de fraudes ou contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem
imprestvel para:

a) identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria; ou

b) determinar o lucro real;

III - o contribuinte deixar de apresentar autoridade tributria os livros e


documentos da escriturao comercial e fiscal, ou o Livro Caixa, na hiptese
do pargrafo nico do art. 527;

IV - o contribuinte optar indevidamente pela tributao com base no lucro


presumido;

V - o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de


escriturar e apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do
comitente residente ou domiciliado no exterior (art. 398);
VI - o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas
contbeis recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e
totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio.

CAPTULO II BASE DE CLCULO

Arbitramento pelo Contribuinte

Art. 531. Quando conhecida a receita bruta (art. 279 e pargrafo nico) e
desde que ocorridas as hipteses do artigo anterior, o contribuinte poder
efetuar o pagamento do imposto correspondente com base no lucro arbitrado,
observadas as seguintes regras (Lei n 8.981, de 1995, art. 47, 1 e 2, e
Lei n 9.430, de 1996, art. 1):

I - a apurao com base no lucro arbitrado abranger todo o ano-calendrio,


assegurada, ainda, a tributao com base no lucro real relativa aos trimestres
no submetidos ao arbitramento, se a pessoa jurdica dispuser de
escriturao exigida pela legislao comercial e fiscal que demonstre o lucro
real dos perodos no abrangidos por aquela modalidade de tributao;

II - o imposto apurado na forma do inciso anterior, ter por vencimento o


ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento de cada perodo de
apurao.

Base de Clculo quando conhecida a Receita Bruta

Art. 532. O lucro arbitrado das pessoas jurdicas, observado o disposto no art.
394, 11, quando conhecida a receita bruta, ser determinado mediante a
aplicao dos percentuais fixados no art. 519 e seus pargrafos, acrescidos
de vinte por cento (Lei n 9.249, de 1995, art. 16, e Lei n 9.430, de 1996, art.
27, inciso I).

Instituies Financeiras

Art. 533. Nas atividades desenvolvidas por bancos comerciais, bancos de


investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades
de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio,
sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras
de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil,
cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e
entidades de previdncia privada aberta, o percentual para determinao do
lucro arbitrado ser de quarenta e cinco por cento (Lei n 9.249, de 1995, art.
16, pargrafo nico, e Lei n 9.430, de 1996, art. 27, inciso I).

Empresas Imobilirias
Art. 534. As pessoas jurdicas que se dedicarem venda de imveis
construdos ou adquiridos para revenda, ao loteamento de terrenos e
incorporao de prdios em condomnio tero seus lucros arbitrados,
deduzindo-se da receita bruta trimestral o custo do imvel devidamente
comprovado (Lei n 8.981, de 1995, art. 49, e Lei n 9.430, de 1996, art. 1).

Pargrafo nico. O lucro arbitrado ser tributado na proporo da receita


recebida ou cujo recebimento esteja previsto para o prprio trimestre (Lei n
8.981, de 1995, art. 49, pargrafo nico, e Lei n 9.430, de 1996, art. 1).

Base de Clculo quando no conhecida a Receita Bruta

Art. 535. O lucro arbitrado, quando no conhecida a receita bruta, ser


determinado atravs de procedimento de ofcio, mediante a utilizao de uma
das seguintes alternativas de clculo (Lei n 8.981, de 1995, art. 51):

I - um inteiro e cinco dcimos do lucro real referente ao ltimo perodo em que


a pessoa jurdica manteve escriturao de acordo com as leis comerciais e
fiscais;

II - quatro centsimos da soma dos valores do ativo circulante, realizvel a


longo prazo e permanente, existentes no ltimo balano patrimonial
conhecido;

III - sete centsimos do valor do capital, inclusive a sua correo monetria


contabilizada como reserva de capital, constante do ltimo balano
patrimonial conhecido ou registrado nos atos de constituio ou alterao da
sociedade;

IV - cinco centsimos do valor do patrimnio lquido constante do ltimo


balano patrimonial conhecido;

V - quatro dcimos do valor das compras de mercadorias efetuadas no ms;

VI - quatro dcimos da soma, em cada ms, dos valores da folha de


pagamento dos empregados e das compras de matrias-primas, produtos
intermedirios e materiais de embalagem;

VII - oito dcimos da soma dos valores devidos no ms a empregados;

VIII - nove dcimos do valor mensal do aluguel devido.

1 As alternativas previstas nos incisos V, VI e VII, a critrio da autoridade


lanadora, podero ter sua aplicao limitada, respectivamente, s atividades
comerciais, industriais e de prestao de servios e, no caso de empresas
com atividade mista, ser adotados isoladamente em cada atividade (Lei n
8.981, de 1995, art. 51, 1).

2 Para os efeitos da aplicao do disposto no inciso I, quando o lucro real


for decorrente de perodo de apurao anual, o valor que servir de base ao
arbitramento ser proporcional ao nmero de meses do perodo de apurao
considerado (Lei n 8.981, de 1995, art. 51, 2, e Lei n 9.430, de 1996, art.
1).

3 No caso dos incisos I a IV, dever ser efetuada atualizao monetria


at 31 de dezembro de 1995 (Lei n 8.981, de 1995, art. 51, 3, e Lei n
9.249, de 1995, art. 4).

4 No caso deste artigo, os coeficientes de que tratam os incisos II, III e IV,
devero ser multiplicados pelo nmero de meses do perodo de apurao (Lei
n 9.430, de 1996, art. 27, 1).

5 Na hiptese de utilizao das alternativas de clculo previstas nos


incisos V a VIII, o lucro arbitrado ser o valor resultante da soma dos valores
apurados para cada ms do perodo de apurao (Lei n 9.430, de 1996, art.
27, 2).

CAPTULO III GANHOS DE CAPITAL E OUTRAS RECEITAS

Acrscimos Base de Clculo

Art. 536. Sero acrescidos base de clculo os ganhos de capital, os


rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras, as
demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no
abrangidas pelo art. 531, auferidos no perodo de apurao, observado o
disposto nos arts. 239, 240, 533 e 534 (Lei n 9.430, de 1996, art. 27, inciso
II).

1 Os juros e as multas por resciso contratual de que tratam,


respectivamente, os arts. 347 e 681, sero adicionados base de clculo (Lei
n 9.430, de 1996, arts. 51 e 70, 3, inciso III).

2 Na apurao de ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de


reavaliao somente podero ser computados como parte integrante dos
custos de aquisio dos bens e direitos se a empresa comprovar que os
valores acrescidos foram computados na determinao da base de clculo do
imposto (Lei n 9.430, de 1996, art. 52).

3 Os valores recuperados, correspondentes a custos e despesas,


inclusive com perdas no recebimento de crditos, devero ser adicionados ao
lucro arbitrado para determinao do imposto devido, salvo se o contribuinte
comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se
submetido ao regime de tributao com base no lucro real ou que se refiram a
perodo ao qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no
lucro presumido ou arbitrado (Lei n 9.430, de 1996, art. 53).

4 A pessoa jurdica que, at o ano-calendrio anterior, houver sido


tributada com base no lucro real, dever adicionar base de clculo do
imposto, correspondente ao primeiro perodo de apurao no qual for
tributada com base no lucro arbitrado, os saldos dos valores cuja tributao
havia diferido, controlados na parte "B" do LALUR (Lei n 9.430, de 1996, art.
54).

5 Na hiptese de arbitramento do lucro da pessoa jurdica domiciliada no


Brasil, os lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior sero
adicionados ao lucro arbitrado para determinao da base de clculo do
imposto (Lei n 9.430, de 1996, art. 16, 3).

6 Para os fins de apurao do ganho de capital, as pessoas jurdicas de


que trata este Subttulo observaro os seguintes procedimentos (Lei n 9.249,
de 1995, art. 17):

I - tratando-se de bens e direitos cuja aquisio tenha ocorrido at o final de


1995, o custo de aquisio poder ser atualizado monetariamente at 31 de
dezembro desse ano, no se lhe aplicando qualquer atualizao monetria a
partir dessa data;

II - tratando-se de bens e direitos adquiridos aps 31 de dezembro de 1995,


ao custo de aquisio dos bens e direitos no ser atribuda qualquer
atualizao monetria.

7 Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, as pessoas jurdicas de que


trata este Subttulo observaro o disposto nos arts. 235 e 386.

8 No caso de alienao de imvel rural observar-se- as disposies do


art. 523.

9 No caso de quotas ou aes distribudas em decorrncia de aumento de


capital por incorporao de lucros apurados a partir do ms de janeiro de
1996, ou de reservas constitudas com esses lucros, o custo de aquisio
ser igual parcela do lucro ou reserva capitalizado, que corresponder ao
scio ou acionista (Lei n 9.249, de 1995, art. 10, pargrafo nico).

10. O custo de aquisio de aes ou quotas leiloadas no mbito do


Programa Nacional de Desestatizao, corresponder ao custo de aquisio
dos direitos contra a Unio, observado o disposto no art. 431 (Lei n 8.383, de
1991, art. 65, 1 e 2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 17).

cAPTULO IV omisso de receitas

Art. 537. Verificada omisso de receita, o montante omitido ser computado


para determinao da base de clculo do imposto devido e do adicional, se
for o caso, no perodo de apurao correspondente, observado o disposto no
art. 532 (Lei n 9.249, de 1995, art. 24).

Pargrafo nico. No caso de pessoa jurdica com atividades diversificadas,


no sendo possvel a identificao da atividade a que se refere a receita
omitida, esta ser adicionada quela que corresponder o percentual mais
elevado (Lei n 9.249, de 1995, art. 24, 1).

CAPTULO V DISPOSIES DIVERSAS

Penalidades

Art. 538. O arbitramento do lucro no exclui a aplicao das penalidades


cabveis.

Vendas Diretas do Exterior

Art. 539. No caso de serem efetuadas vendas, no Pas, por intermdio de


agentes ou representantes de pessoas estabelecidas no exterior, quando
faturadas diretamente ao comprador, o rendimento tributvel ser arbitrado
de acordo com o disposto no art. 532.

Pargrafo nico. Considera-se efetuada a venda no Pas, para os efeitos


deste artigo, quando seja concluda, em conformidade com as disposies da
legislao comercial, entre o comprador e o agente ou representante do
vendedor, no Brasil, observadas as seguintes normas:

I - somente caber o arbitramento nos casos de vendas efetuadas no Brasil


por intermdio de agente ou representante, residente ou domiciliado no Pas,
que tenha poderes para obrigar contratualmente o vendedor para com o
adquirente, no Brasil, ou por intermdio de filial, sucursal ou agncia do
vendedor no Pas;

II - no caber o arbitramento no caso de vendas em que a interveno do


agente ou representante tenha se limitado intermediao de negcios,
obteno ou encaminhamento de pedidos ou propostas, ou outros atos
necessrios mediao comercial, ainda que esses servios sejam
retribudos com comisses ou outras formas de remunerao, desde que o
agente ou representante no tenha poderes para obrigar contratualmente o
vendedor;

III - o fato exclusivo de o vendedor participar no capital do agente ou


representante no Pas no implica atribuir a este poderes para obrigar
contratualmente o vendedor;

IV - o fato de o representante legal ou procurador do vendedor assinar


eventualmente no Brasil contrato em nome do vendedor no suficiente para
determinar a aplicao do disposto neste artigo.

CAPTULO VI Dedues do Imposto

Art. 540. Poder ser deduzido do imposto apurado na forma deste Subttulo o
imposto pago ou retido na fonte sobre as receitas que integraram a base de
clculo, vedada qualquer deduo a ttulo de incentivo fiscal (Lei n 9.532, de
1997, art. 10).

TTULO V ALQUOTAS E ADICIONAL

Subttulo I Alquotas Gerais

Art. 541. A pessoa jurdica, seja comercial ou civil o seu objeto, pagar o
imposto alquota de quinze por cento sobre o lucro real, presumido ou
arbitrado, apurado de conformidade com este Decreto (Lei n 9.249, de 1995,
art. 3).

1 O disposto neste artigo aplica-se, inclusive, pessoa jurdica que


explore atividade rural de que trata a Lei n 8.023, de 1990 (Lei n 9.249, de
1995, art. 3, 3).

2 O lucro inflacionrio acumulado, at 31 de dezembro de 1987, das


pessoas jurdicas abrangidas pelo disposto no art. 2 da Lei n 7.714, de 29
de dezembro de 1988, ser tributado alquota a que estava sujeita a pessoa
jurdica no exerccio financeiro de 1988 (Lei n 7.730, de 1989, art. 28).

Subttulo II Adicional

Art. 542. A parcela do lucro real, presumido ou arbitrado que exceder o valor
resultante da multiplicao de vinte mil reais pelo nmero de meses do
respectivo perodo de apurao, sujeita-se incidncia de adicional de
imposto alquota de dez por cento (Lei n 9.249, de 1995, art. 3, 1, e Lei
n 9.430, de 1996, art. 4).

1 O disposto neste artigo aplica-se, inclusive, nos casos de incorporao,


fuso ou ciso e de extino da pessoa jurdica pelo encerramento da
liquidao (Lei n 9.249, de 1995, art. 3, 2, e Lei n 9.430, de 1996, art. 4,
2).

2 O disposto aplica-se, igualmente, pessoa jurdica que explore


atividade rural de que trata a Lei n 8.023, de 1990 (Lei n 9.249, de 1995, art.
3, 3).

3 Na hiptese do art. 222, a parcela da base de clculo, apurada


mensalmente, que exceder a vinte mil reais, est sujeita incidncia do
adicional de que trata este artigo (Lei n 9.430, de 1996, art. 2, 2).

4 O adicional ser pago juntamente com o imposto de que trata o art. 541
(Decreto-Lei n 1.967, de 1982, art. 24, 3).

Irredutibilidade

Art. 543. O valor do adicional de que trata este Subttulo ser recolhido
integralmente como receita da Unio, no sendo permitidas quaisquer
dedues (Lei n 9.249, de 1995, art. 3, 4 , e Lei n 9.718, de 1998, art. 8 ,
1).

TTULO VI ISENES, REDUES E DEDUES DO IMPOSTO

Subttulo I Lucro da Explorao

CAPTULO I CONCEITO

Art. 544. Considera-se lucro da explorao o lucro lquido do perodo de


apurao, antes de deduzida a proviso para o imposto de renda, ajustado
pela excluso dos seguintes valores (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 19, e
Lei n 7.959, de 1989, art. 2):

I - a parte das receitas financeiras que exceder s despesas financeiras,


observado o disposto no pargrafo nico do art. 375;

II - os rendimentos e prejuzos das participaes societrias; e

III - os resultados no operacionais.

1 No clculo do lucro da explorao, a pessoa jurdica dever tomar por


base o lucro lquido apurado, depois de ter sido deduzida a contribuio
social instituda pela Lei n 7.689, de 15 de dezembro de 1988.

2 O lucro da explorao poder ser ajustado mediante adio ao lucro


lquido de valor igual ao baixado de reserva de reavaliao, nos casos em
que o valor realizado dos bens objeto da reavaliao tenha sido registrado
como custo ou despesa operacional e a baixa da reserva tenha sido efetuada
em contrapartida conta de:

I - receita no operacional; ou

II - patrimnio lquido, no computada no resultado do mesmo perodo de


apurao.

CAPTULO II DISTRIBUIO DO VALOR DO IMPOSTO

Art. 545. O valor do imposto que deixar de ser pago em virtude das isenes
e redues de que tratam os arts. 546, 547, 551, 554, 555, 559, 564 e 567
no poder ser distribudo aos scios e constituir reserva de capital da
pessoa jurdica, que somente poder ser utilizada para absoro de prejuzos
ou aumento do capital social (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 19, 3, e
Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso I).

1 Consideram-se distribuio do valor do imposto (Decreto-Lei n 1.598,


de 1977, art. 19, 4, e Decreto-Lei n 1.825, de 22 de dezembro de 1980, art.
2, 3):

I - a restituio de capital aos scios, em casos de reduo do capital social,


at o montante do aumento com incorporao da reserva;

II - a partilha do acervo lquido da sociedade dissolvida, at o valor do saldo


da reserva de capital.

2 A inobservncia do disposto neste artigo importa perda da iseno e


obrigao de recolher, com relao importncia distribuda, o imposto que a
pessoa jurdica tiver deixado de pagar, sem prejuzo da incidncia do imposto
sobre o lucro distribudo, quando for o caso, como rendimento do beneficirio,
e das penalidades cabveis (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 19, 5,
Decreto-Lei n 1.825, de 1980, art. 2, 2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 10).

3 O valor da iseno ou reduo, lanado em contrapartida conta de


reserva de capital nos termos deste artigo, no ser dedutvel na
determinao do lucro real.

Subttulo II Isenes ou Redues

CAPTULO I ISENO OU REDUO DO IMPOSTO COMO INCENTIVO

AO DESENVOLVIMENTO REGIONAL
Seo I Incentivos Fiscais s Empresas Instaladas na rea da SUDENE

Subseo I Iseno e Reduo do Imposto

Novos Empreendimentos

Art. 546. As pessoas jurdicas que tiverem projetos aprovados ou


protocolizados at 14 de novembro de 1997, na Superintendncia do
Desenvolvimento do Nordeste - SUDENE, relativamente a instalao de
empreendimentos industriais ou agrcolas na rea de sua atuao, ficaro
isentas do imposto e adicionais no restituveis incidentes sobre o lucro da
explorao (art. 544) do empreendimento, pelo prazo de dez anos a contar do
perodo de apurao em que o empreendimento entrar em fase de operao
(Lei n 4.239, de 27 de junho de 1963, art. 13, Decreto-Lei n 1.564, de 29 de
julho de 1977, art. 1, Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 19, 1, alnea "a",
Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso I, Lei n 7.450, de 1985, art. 59,
Decreto-Lei n 2.454, de 19 de agosto de 1988, art. 1, Lei n 8.874, de 29 de
abril de 1994, art. 1, e Lei n 9.532, de 1997, art. 3, 1).

1 A fruio da iseno fica condicionada observncia, pela empresa


beneficiria, dos dispositivos da legislao trabalhista e social e das normas
de proteo e controle do meio ambiente, podendo a SUDENE, a qualquer
tempo, verificar o cumprimento do disposto neste pargrafo.

2 A SUDENE expedir laudo constitutivo do benefcio referido neste artigo


(Decreto-Lei n 1.564, de 1977, art. 3, pargrafo nico).

3 No se consideram empreendimentos novos, para efeito do benefcio de


que trata este artigo, os resultantes da alterao de razo ou de denominao
social, transformao ou fuso de empresas existentes.

4 Para os projetos aprovados a partir de 1 de janeiro de 1998, nas


condies deste artigo e demais normas pertinentes, as pessoas jurdicas
pagaro o imposto e adicionais no restituveis, sobre o lucro da explorao
(art. 544), com as redues a seguir indicadas (Lei n 9.532, de 1997, art. 3):

I - setenta e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de


dezembro de 2003;

II - cinqenta por cento, a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro


de 2008;

III - vinte e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de


dezembro de 2013.
5 Fica extinto, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir
de 1 de janeiro de 2014, o benefcio fiscal de que trata este artigo (Lei n
9.532, de 1997, art. 3, 3).

Projetos de Modernizao, Ampliao ou Diversificao

Art. 547. As pessoas jurdicas que tiverem projetos aprovados ou


protocolizados at 14 de novembro de 1997, na SUDENE, relativamente a
modernizao, ampliao ou diversificao de empreendimentos industriais
ou agrcolas na rea de sua atuao, ficaro isentas do imposto e adicionais
no restituveis incidentes sobre os resultados adicionais por eles criados,
pelo prazo de dez anos a contar do perodo de apurao em que o projeto de
modernizao, ampliao ou diversificao entrar em fase de operao,
segundo laudo constitutivo expedido pela SUDENE (Lei n 4.239, de 1963, art.
13, Decreto-Lei n 1.564, de 1977, art. 1, Decreto-Lei n 2.454, de 1988, art.
1, Lei n 7.450, de 1985, art. 59, e 1, Lei n 8.874, de 1994, art. 1, e Lei n
9.532, de 1997, art. 3, 1).

1 Os projetos de modernizao, ampliao ou diversificao somente


podero ser contemplados com a iseno prevista neste artigo quando
acarretarem, pelo menos, cinqenta por cento de aumento da capacidade
instalada do respectivo empreendimento (Decreto-Lei n 1.564, de 1977, art.
1, 1).

2 Na hiptese prevista no pargrafo anterior, a Secretaria Executiva da


SUDENE expedir laudo tcnico atestando a equivalncia percentual do
acrscimo da capacidade instalada (Decreto-Lei n 1.564, de 1977, art. 1,
2).

3 A iseno concedida para projetos de modernizao, ampliao ou


diversificao no atribui ou amplia benefcios a resultados correspondentes
produo anterior (Decreto-Lei n 1.564, de 1977, art. 1, 3).

4 O lucro isento ser determinado mediante a aplicao, sobre o lucro da


explorao (art. 544) do empreendimento, de percentagem igual relao, no
mesmo perodo de apurao, entre a receita lquida de vendas da produo
criada pelo projeto e o total da receita lquida de vendas do empreendimento
(Decreto-Lei n 1.564, de 1977, art. 1, 4, Decreto-Lei n 1.598, de 1977,
art. 19, 1, alnea "a ", e Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso I).

5 A fruio da iseno fica condicionada observncia, pela empresa


beneficiria, dos dispositivos da legislao trabalhista e social e das normas
de proteo e controle do meio ambiente, podendo a SUDENE, a qualquer
tempo, verificar o cumprimento do disposto neste pargrafo.

6 Para os projetos aprovados a partir de 1 de janeiro de 1998, nas


condies deste artigo e demais normas pertinentes, as pessoas jurdicas
pagaro o imposto e adicionais no restituveis, sobre o lucro da explorao
(art. 544), com as redues a seguir indicadas (Lei n 9.532, de 1997, art. 3):

I - setenta e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de


dezembro de 2003;

II - cinqenta por cento, a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro


de 2008;

III - vinte e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de


dezembro de 2013.

7 Fica extinto, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir


de 1 de janeiro de 2014, o benefcio fiscal de que trata este artigo (Lei n
9.532, de 1997, art. 3, 3).

Art. 548. Para os efeitos do benefcio de que trata o art. 547, no se


considera como modernizao, ampliao ou diversificao, a simples
alterao da razo ou denominao social, a transformao, a incorporao
ou a fuso de empresas existentes.

Demonstrao do Lucro do Empreendimento

Art. 549. Quando se verificar pluralidade de estabelecimentos, ser


reconhecido o direito iseno de que trata esta Subseo em relao aos
rendimentos dos estabelecimentos instalados na rea de atuao da
SUDENE (Lei n 4.239, de 1963, art. 16, 1).

1 Para os efeitos do disposto neste artigo, as pessoas jurdicas


interessadas devero demonstrar em sua contabilidade, com clareza e
exatido, os elementos de que se compem as operaes e os resultados do
perodo de apurao de cada um dos estabelecimentos que operem na rea
de atuao da SUDENE (Lei n 4.239, de 1963, art. 16, 2).

2 Se a pessoa jurdica mantiver atividades no consideradas como


industriais ou agrcolas, dever efetuar, em relao s atividades
beneficiadas, registros contbeis especficos, para efeito de destacar e
demonstrar os elementos de que se compem os respectivos custos, receitas
e resultados.

3 Na hiptese de o sistema de contabilidade adotado pela pessoa jurdica


no oferecer condies para apurao do lucro por atividade, este poder ser
estabelecido com base na relao entre as receitas lquidas das atividades
incentivadas e a receita lquida total, observado o disposto no art. 544.
Reconhecimento da Iseno

Art. 550. Os benefcios de que trata esta Subseo, uma vez reconhecidos
pela SUDENE, sero por ela comunicados aos rgos da Secretaria da
Receita Federal (Lei n 5.508, de 11 de outubro de 1968, art. 37).

Subseo II Reduo do Imposto

Empreendimentos Industriais ou Agrcolas

Art. 551. At 31 de dezembro de 1997, as pessoas jurdicas que mantenham


empreendimentos industriais ou agrcolas em operao na rea de atuao
da SUDENE, em relao aos aludidos empreendimentos, pagaro o imposto
e adicionais no restituveis com a reduo de cinqenta por cento (Lei n
4.239, de 1963, art. 14, Lei n 5.508, de 1968, art. 35, Lei n 7.450, de 1985,
art. 58, inciso I, Decreto-Lei n 2.454, de 1988, art. 2, Lei n 8.874, de 1994,
art. 2, e Lei n 9.532, de 1997, art. 3, 2).

1 A reduo de que trata este artigo somente se aplica ao imposto e


adicionais no restituveis calculados com base no lucro da explorao (art.
544) do empreendimento (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 19, 1, alnea
"b", e Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso I).

2 A reduo de que trata este artigo no impede a aplicao em incentivos


fiscais (FINAM, FINOR E FUNRES), nas condies previstas neste Decreto,
com relao ao montante de imposto a pagar.

3 A reduo do imposto e adicionais no restituveis, a partir de 1 de


janeiro de 1998, passa a ser calculada segundo os seguintes percentuais (Lei
n 9.532, de 1997, art. 3, 2):

I - trinta e sete e meio por cento, a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de


dezembro de 2003;

II - vinte e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de


dezembro de 2008;

III - doze e meio por cento, a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de


dezembro de 2013.

4 Fica extinto, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir


de 1 de janeiro de 2014, o benefcio fiscal de que trata este artigo (Lei n
9.532, de 1997, art. 3, 3).

Demonstrao do Lucro do Empreendimento


Art. 552. Quando se verificar pluralidade de estabelecimentos, ser
reconhecido o direito reduo de que trata esta Subseo, em relao aos
rendimentos dos estabelecimentos instalados na rea de atuao da
SUDENE (Lei n 4.239, de 1963, art. 16, 1).

Pargrafo nico. Para os efeitos deste artigo, a pessoa jurdica dever


observar o disposto no art. 549.

Reconhecimento do Direito Reduo

Art. 553. O direito reduo de que trata o art. 551 ser reconhecido pela
Delegacia da Receita Federal a que estiver jurisdicionado o contribuinte (Lei
n 4.239, de 1963, art. 16).

1 O reconhecimento do direito reduo ser requerido pela pessoa


jurdica, que dever instruir o pedido com declarao, expedida pela
SUDENE, de que satisfaz as condies mnimas para gozo do favor fiscal.

2 O Delegado da Receita Federal decidir sobre o pedido de


reconhecimento do direito reduo dentro de 180 dias da respectiva
apresentao repartio fiscal competente.

3 Expirado o prazo indicado no pargrafo anterior, sem que a requerente


tenha sido notificada da deciso contrria ao pedido e enquanto no
sobrevier deciso irrecorrvel, considerar-se- a interessada automaticamente
no pleno gozo da reduo pretendida, se o favor tiver sido recomendado pela
SUDENE, atravs da declarao mencionada no 1 deste artigo.

4 Do despacho que denegar, parcial ou totalmente, o pedido da


requerente, caber impugnao para o Delegado da Delegacia da Receita
Federal de Julgamento, dentro do prazo de trinta dias, a contar do
recebimento da competente comunicao.

5 Tornando-se irrecorrvel, na esfera administrativa, a deciso contrria ao


pedido a que se refere este artigo, a repartio competente proceder ao
lanamento das importncias que, at ento, tenham sido reduzidas do
imposto devido, efetuando-se a cobrana do dbito.

6 A cobrana prevista no pargrafo anterior no alcanar as parcelas


correspondentes s redues feitas durante o perodo em que a pessoa
jurdica interessada esteja em pleno gozo da reduo de que trata o 3
deste artigo.

7 A reduo de que trata o art. 551 produzir efeitos a partir da data da


apresentao SUDENE do requerimento devidamente instrudo na forma
prevista no art. 7 do Decreto n 64.214, de 18 de maro de 1969.

Seo II Incentivos Fiscais s Empresas Instaladas na rea da SUDAM

Subseo I Iseno e Reduo do Imposto

Novos Empreendimentos

Art. 554. As pessoas jurdicas que tiverem projetos aprovados ou


protocolizados at 14 de novembro de 1997, na Superintendncia do
Desenvolvimento da Amaznia - SUDAM, relativamente a instalao de
empreendimentos industriais ou agrcolas na rea de sua atuao, ficaro
isentas do imposto e adicionais no restituveis incidentes sobre o lucro da
explorao (art. 544) do empreendimento, pelo prazo de dez anos a contar do
perodo de apurao em que o empreendimento entrar em fase de operao
(Decreto-Lei n 756, de 1969, art. 23, Decreto-Lei n 1.564, de 1977, art. 1,
Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 19, 1, alnea "a", Decreto-Lei n 1.730,
de 1979, art. 1, inciso I, Lei n 7.450, de 1985, art. 59, e 1, Decreto-Lei n
2.454, de 1988, art. 1, Lei n 8.874, de 1994, art. 1, e Lei n 9.532, de 1997,
art. 3, 1).

1 A fruio da iseno fica condicionada observncia, pela empresa


beneficiria, dos dispositivos da legislao trabalhista e social e das normas
de proteo e controle do meio ambiente, podendo a SUDAM, a qualquer
tempo, verificar o cumprimento do disposto neste pargrafo .

2 A SUDAM expedir laudo constitutivo do benefcio referido neste artigo


(Decreto-Lei n 1.564, de 1977, art. 3, pargrafo nico).

3 No se consideram empreendimentos novos, para efeito do benefcio de


que trata este artigo, os resultantes da alterao de razo ou de denominao
social, transformao ou fuso de empresas existentes.

4 Para os projetos aprovados a partir de 1 de janeiro de 1998, nas


condies deste artigo e demais normas pertinentes, as pessoas jurdicas
pagaro o imposto e adicionais no restituveis, sobre o lucro da explorao
(art. 544), com as redues a seguir indicadas (Lei n 9.532, de 1997, art. 3):

I - setenta e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de


dezembro de 2003;

II - cinqenta por cento, a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro


de 2008;

III - vinte e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de


dezembro de 2013.

5 Fica extinto, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir


de 1 de janeiro de 2014, o benefcio fiscal de que trata este artigo (Lei n
9.532, de 1997, art. 3, 3).

Projetos de Modernizao, Ampliao ou Diversificao

Art. 555. As pessoas jurdicas que tiverem projetos aprovados ou


protocolizados at 14 de novembro de 1997, na SUDAM, relativamente a
modernizao, ampliao ou diversificao de empreendimentos industriais
ou agrcolas na rea de sua atuao, ficaro isentas do imposto e adicionais
no restituveis incidentes sobre os resultados adicionais por eles criados,
pelo prazo de dez anos a contar do perodo de apurao em que o projeto de
modernizao, ampliao ou diversificao entrar em fase de operao,
segundo laudo constitutivo expedido pela SUDAM (Decreto-Lei n 756, de
1969, art. 23, Decreto-Lei n 1.564, de 1977, art. 1, Lei n 7.450, de 1985, art.
59, e 1, Decreto-Lei n 2.454, de 1988, art. 1, Lei n 8.874, de 1994, art. 1,
e Lei n 9.532, de 1997, art. 3, 1).

1 Os projetos de modernizao, ampliao ou diversificao somente


podero ser contemplados com a iseno prevista neste artigo quando
acarretarem, pelo menos, cinqenta por cento de aumento da capacidade
instalada do respectivo empreendimento (Decreto-Lei n 1.564, de 1977, art.
1, 1).

2 Na hiptese prevista no pargrafo anterior, a Secretaria Executiva da


SUDAM expedir laudo tcnico atestando a equivalncia percentual do
acrscimo da capacidade instalada (Decreto-Lei n 1.564, de 1977, art. 1,
2).

3 A iseno concedida para projetos de modernizao, ampliao ou


diversificao no atribui ou amplia benefcios a resultados correspondentes
produo anterior (Decreto-Lei n 1.564, de 1977, art. 1, 3).

4 O lucro isento ser determinado mediante a aplicao, sobre o lucro da


explorao (art. 544) do empreendimento, de percentagem igual relao, no
mesmo perodo de apurao, entre a receita lquida de vendas da produo
criada pelo projeto e o total da receita lquida de vendas do empreendimento
(Decreto-Lei n 1.564, de 1977, art. 1, 4, Decreto-Lei n 1.598, de 1977,
art. 19, 1, alnea "a" , e Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso I).

5 A fruio da iseno fica condicionada observncia, pela empresa


benefciria, dos dispositivos da legislao trabalhista e social e das normas
de proteo e controle do meio ambiente, podendo a SUDAM, a qualquer
tempo, verificar o cumprimento do disposto neste pargrafo.
6 Para os projetos aprovados a partir de 1 de janeiro de 1998, nas
condies deste artigo e demais normas pertinentes, as pessoas jurdicas
pagaro o imposto e adicionais no restituveis, sobre o lucro da explorao
(art. 544), com as redues a seguir indicadas (Lei n 9.532, de 1997, art. 3):

I - setenta e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de


dezembro de 2003;

II - cinqenta por cento, a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro


de 2008;

III - vinte e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de


dezembro de 2013.

7 Fica extinto, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir


de 1 de janeiro de 2014, o benefcio fiscal de que trata este artigo (Lei n
9.532, de 1997, art. 3, 3).

Art. 556. Para os efeitos do benefcio de que trata o art. 555, no se


considera como modernizao, ampliao ou diversificao, a simples
alterao da razo ou denominao social, a transformao, a incorporao
ou a fuso de empresas existentes.

Demonstrao do Lucro do Empreendimento

Art. 557. A pessoa jurdica titular de empreendimento beneficiado na


Amaznia, na forma dos arts. 554 e 555, que mantiver, tambm, atividades
fora da rea de atuao da SUDAM, far destacar, em sua contabilidade,
com clareza e exatido, os elementos de que se compem as operaes e
resultados no alcanados pela reduo ou iseno do imposto (Decreto-Lei
n 756, de 1969, art. 24, 2).

1 Na hiptese de o mesmo empreendimento compreender tambm


atividades no consideradas de interesse para o desenvolvimento da
Amaznia, a pessoa jurdica interessada dever manter, em relao s
atividades beneficiadas, registros contbeis especficos, para efeito de
destacar e demonstrar os elementos de que se compem os respectivos
custos, receitas e resultados (Decreto-Lei n 756, de 1969, art. 24, 2).

2 Os elementos contbeis mencionados neste artigo sero registrados


destacadamente para apurao do resultado final (Decreto-Lei n 756, de
1969, art. 24, 2).

3 No caso de o sistema de contabilidade adotado pela pessoa jurdica no


oferecer condies para apurao do lucro por atividade, este poder ser
estabelecido com base na relao entre as receitas lquidas das atividades
incentivadas e a receita lquida total, observado o disposto no art. 544.

Reconhecimento da Iseno

Art. 558. Os benefcios de que trata esta Subseo, uma vez reconhecidos
pela SUDAM, sero por ela comunicados aos rgos da Secretaria da
Receita Federal (Decreto-Lei n 756, de 1969, art. 24, 3).

Subseo II Reduo do Imposto

Empreendimentos Econmicos de Interesse para o Desenvolvimento da


Amaznia

Art. 559. At 31 de dezembro de 1997, as pessoas jurdicas que mantenham


empreendimentos econmicos na rea de atuao da SUDAM e por esta
considerados de interesse para o desenvolvimento da regio, pagaro o
imposto e adicionais no restituveis com a reduo de cinqenta por cento,
em relao aos resultados obtidos nos referidos empreendimentos (Decreto-
Lei n 756, de 1969, art. 22, Decreto-Lei n 2.454, de 1988, art. 2, Lei n
8.874, de 1994, art. 2, e Lei n 9.532, de 1997, art. 3, 2).

1 A reduo de que trata este artigo somente se aplica ao imposto e


adicionais no restituveis calculados com base no lucro da explorao (art.
544) do empreendimento (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 19, 1, alnea
"b", e Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso I).

2 A reduo de que trata este artigo no impede a aplicao em incentivos


fiscais (FINAM, FINOR e FUNRES), nas condies previstas neste Decreto,
com relao ao montante de imposto a pagar.

3 A reduo do imposto e adicionais no restituveis, a partir de 1 de


janeiro de 1998, passa a ser calculada segundo os seguintes percentuais (Lei
n 9.532, de 1997, art. 3, 2):

I - trinta e sete e meio por cento, a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de


dezembro de 2003;

II - vinte e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de


dezembro de 2008;

III - doze e meio por cento, a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de


dezembro de 2013.

4 Fica extinto, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir


de 1 de janeiro de 2014, o benefcio fiscal de que trata este artigo (Lei n
9.532, de 1997, art. 3, 3).

Demonstrao do Lucro do Empreendimento

Art. 560. A pessoa jurdica beneficiria da reduo prevista no artigo anterior,


que mantiver atividades fora da rea de atuao da SUDAM, ou cujo
empreendimento compreenda, tambm, as atividades no consideradas de
interesse para o desenvolvimento da Amaznia, dever observar o disposto
no art. 557 (Decreto-Lei n 756, de 1969, art. 24, 2).

Reconhecimento do Direito Reduo

Art. 561. O direito reduo de que trata o art. 559, uma vez reconhecido
pela SUDAM, ser por ela comunicado aos rgos da Secretaria da Receita
Federal (Decreto-Lei n 756, de 1969, art. 24, 3).

Seo III Empreendimentos Integrantes do Programa Grande Carajs

Destinao do Valor do Imposto

Art. 562. O valor do imposto que deixar de ser pago em virtude da iseno de
que trata o art. 1 do Decreto-Lei n 1.825, de 1980, no poder ser
distribudo aos scios e constituir reserva de capital da pessoa jurdica, que
dever ser utilizada para investimento no mesmo ou em outro
empreendimento integrante do Programa Grande Carajs (Decreto-Lei n
1.825, de 1980, art. 2, e Decreto-Lei n 2.152, de 18 de julho de 1984, art. 1).

Pargrafo nico. A inobservncia do disposto no caput implicar perda da


iseno, aplicando-se as disposies dos 1 e 2 do art. 545 (Decreto-Lei
n 1.825, de 1980, art. 2, 2 e 3).

Demonstrao dos Resultados do Empreendimento

Art. 563. A pessoa jurdica titular de empreendimento integrante do Programa


Grande Carajs dever efetuar, com clareza e exatido, o registro contbil
das operaes e dos resultados correspondentes ao empreendimento isento,
destacando-o do registro das operaes e dos resultados referentes a
empreendimentos ou atividades no abrangidos pela iseno (Decreto-Lei n
1.825, de 1980, art. 3, pargrafo nico).

Pargrafo nico. Na hiptese de o sistema de contabilidade adotado pela


pessoa jurdica no oferecer condies para apurao do lucro por atividade,
este poder ser estabelecido com base na relao entre as receitas lquidas
das atividades incentivadas e a receita lquida total, observado o disposto no
art. 544.

CAPTULO II REDUO DO IMPOSTO COMO INCENTIVO AO


DESENVOLVIMENTO DE EMPREENDIMENTOS TURSTICOS

Seo I Disposies Gerais

Art. 564. As pessoas jurdicas que explorarem hotis e outros


empreendimentos tursticos relacionados no artigo seguinte, em construo,
ou que venham a ser construdos, conforme projetos aprovados at 31 de
dezembro de 1985, pelo extinto Conselho Nacional de Turismo - CNTur,
podero gozar de reduo de at setenta por cento do imposto e adicionais
no restituveis, calculados sobre o lucro da explorao (art. 544), por
perodos de apurao sucessivos, at o total de dez anos, a partir da data da
concluso das obras, segundo forma, condies e critrios de prioridade
estabelecidos pelo Poder Executivo (Decreto-Lei n 1.439, de 30 de
dezembro de 1975, art. 4, Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 19, 1, alnea
"e" , e Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso I).

Seo II Empresas Beneficiadas

Art. 565. Podero gozar da reduo do imposto de que trata este Captulo as
empresas que se dediquem explorao de:

I - hotis e outros meios de hospedagem;

II - restaurantes de turismo;

III - empreendimentos de apoio atividade turstica.

Pargrafo nico. Consideram-se empreendimentos de apoio atividade


turstica, para efeito deste artigo:

I - centros de convenes, exposies e feiras, e outros equipamentos do


mesmo gnero, de apoio rede hoteleira;

II - aqueles que, pelas dimenses, variedades e originalidade das atividades


recreativas, culturais e desportivas que proporcionem aos seus usurios,
possam identificar-se como atrao turstica internacional, nacional ou
regional.

Art. 566. Somente podero gozar da reduo de que trata este Captulo as
empresas (Decreto-Lei n 1.439, de 1975, art. 2):

I - constitudas no Brasil;
II - registradas no Instituto Brasileiro de Turismo - EMBRATUR, na forma e
segundo os processos estabelecidos por este, de conformidade com os
princpios e normas baixados pelo extinto CNTur;

III - com maioria de capital com pleno direito de voto pertencente a pessoas
fsicas residentes e domiciliadas no Pas, ou a pessoas jurdicas nacionais, as
quais, por sua vez, preencham os mesmos requisitos acima enumerados.

Seo III Ampliao de Empreendimentos

Art. 567. O disposto no art. 564 aplica-se ampliao de empreendimentos,


se satisfeitos os critrios e condies estabelecidos pelo Poder Executivo,
inclusive quanto ao escalonamento do benefcio, segundo a relao entre o
custo da ampliao e o valor total do empreendimento (Decreto-Lei n 1.439,
de 1975, art. 5).

Art. 568. Para os efeitos do disposto no artigo anterior, considera-se


ampliao, quando se tratar de hotis e outros meios de hospedagem, a obra
da qual tenha resultado, a critrio do extinto CNTur, o aumento simultneo e
adequadamente proporcional da rea construda, do nmero de unidades
habitacionais, dos servios auxiliares e de infra-estrutura correspondentes.

1 Poder ser equiparada ampliao a realizao de obras das quais no


resulte aumento do nmero de unidades habitacionais, mas que introduzam
novos servios considerados de especial interesse turstico pelo extinto
CNTur.

2 Nas hipteses previstas neste artigo, o percentual de reduo do


imposto eqivaler ao resultado da aplicao do coeficiente que corresponda
relao entre o custo da ampliao e o valor total atual do empreendimento,
limitado esse coeficiente ao mximo de um, sobre o percentual estabelecido
nos termos dos arts. 570 e 571.

Seo IV Demonstrao do Lucro do Empreendimento

Art. 569. Os benefcios previstos neste Captulo sero concedidos pessoa


jurdica titular do projeto aprovado.

Pargrafo nico. No caso de pessoa jurdica com vrios estabelecimentos,


aplicar-se-o exclusivamente ao lucro da explorao (art. 544), auferido por
aquele a que se referir o projeto, observadas as normas baixadas pelo
Ministro de Estado da Fazenda (Decreto-Lei n 1.439, de 1975, arts. 4, 1,
e 5, pargrafo nico, Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 19, 1, alnea "e" ,
e Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso I).
Seo V Percentuais de Reduo

Art. 570. O percentual de reduo do imposto no poder ultrapassar a:

I - nos casos de empreendimentos novos:

a) setenta por cento, quando se tratar das atividades citadas no inciso I do art.
565;

b) cinqenta por cento, quando se tratar das atividades citadas nos incisos II
e III do art. 565;

II - nos casos de ampliao de empreendimentos:

a) cinqenta por cento, quando se tratar da espcie de ampliao prevista no


caput do art. 568;

b) trinta e trs inteiros e trinta e trs centsimos por cento, quando se tratar
da espcie de ampliao prevista no 1 do art. 568.

Seo VI Reconhecimento do Direito Reduo

Art. 571. Da resoluo do EMBRATUR que reconheceu o direito reduo


de que trata este Captulo devem constar obrigatoriamente:

I - a fixao do prazo, por perodos de apurao sucessivos, em at dez anos,


contados a partir da data da concluso das obras;

II - o percentual da reduo;

III - o montante a depositar a crdito do Fundo Geral de Turismo -


FUNGETUR.

Seo VII Certificado de Reduo

Art. 572. O gozo do benefcio da reduo ficar condicionado, em cada


perodo de apurao, verificao, a cargo do EMBRATUR:

I - da manuteno, pelo empreendimento beneficirio, dos padres de


qualidade, higiene, conforto, servios e preos constantes do projeto
aprovado;

II - do cumprimento de todas as obrigaes contradas pela empresa em


virtude da aprovao do projeto;
III - da quitao da empresa com suas obrigaes fiscais e parafiscais,
federais, estaduais e municipais.

1 Satisfeitas as condies previstas neste artigo, o EMBRATUR emitir o


"Certificado de Reduo do Imposto de Renda", vlido para o perodo de
apurao a que se referir.

2 No atendidas as condies previstas neste artigo, o EMBRATUR,


considerada a gravidade das falhas encontradas e a circunstncia de ser o
infrator primrio ou reincidente:

I - no emitir o "Certificado de Reduo do Imposto de Renda" para o


perodo de apurao correspondente;

II - cassar o benefcio concedido.

Seo VIII Destinao do Valor da Reduo

Art. 573. O valor da reduo de que trata este Captulo ter a destinao
prevista no art. 545 e dever ser aplicado diretamente em atividade turstica
(Decreto-Lei n 1.439, de 1975, art. 4, 2).

CAPTULO III INCENTIVOS A EMPRESAS MONTADORAS E


FABRICANTES DE VECULOS AUTOMOTORES NAS REGIES NORTE,
NORDESTE E CENTRO-OESTE

Seo I Iseno e Reduo do Imposto

Art. 574. Poder ser concedida, nas condies fixadas em regulamento, com
vigncia at 31 de dezembro de 1999, iseno do imposto e adicionais,
calculados com base no lucro da explorao do empreendimento (art. 544),
exclusivamente s empresas habilitadas pelo Poder Executivo at 31 de maio
de 1997, instaladas ou que venham a se instalar nas regies Norte, Nordeste
e Centro-Oeste, e que sejam montadoras e fabricantes de (Lei n 9.440, de
14 de maro de 1997, art. 1, inciso VIII, e 1, e Lei n 9.532, de 1997, art.
3):

I - veculos automotores terrestres de passageiros e de uso misto de duas


rodas ou mais e jipes;

II - caminhonetas, furges, pick-ups e veculos automotores, de quatro rodas


ou mais, para transporte de mercadorias de capacidade mxima de carga no
superior a quatro toneladas;

III - veculos automotores terrestres de transporte de mercadorias de


capacidade de carga igual ou superior a quatro toneladas, veculos terrestres
para transporte de dez pessoas ou mais e caminhes-tratores;

IV - tratores agrcolas e colheitadeiras;

V - tratores, mquinas rodovirias e de escavao e empilhadeiras;

VI - carroarias para veculos automotores em geral;

VII - reboques e semi-reboques utilizados para o transporte de mercadorias;

VIII - partes, peas componentes, conjuntos e subconjuntos-acabados e


semi-acabados e pneumticos, destinados aos produtos relacionados neste e
nos incisos anteriores.

Pargrafo nico. O benefcio da iseno alcana, observada as condies


fixadas em regulamento, os empreendimentos que tenham como objeto a
fabricao dos produtos relacionados no inciso VIII deste artigo, desde que
tenham sido habilitados at 31 de dezembro de 1997 (Lei n 9.440, de 1997,
art. 12, pargrafo nico, e Lei n 9.532, de 1997, art. 3).

Art. 575. Para os projetos habilitados no perodo de 1 de janeiro de 1998 at


31 de maro de 1998, relativos aos empreendimentos que tenham como
objeto a fabricao dos produtos relacionados no inciso VIII, do artigo anterior,
o benefcio fiscal passa a ser de reduo do imposto e adicionais no
restituveis, no percentual de setenta e cinco por cento sobre o lucro da
explorao (art. 544), at 31 de dezembro de 1999 (Lei n 9.440, de 1997, art.
12, pargrafo nico, e Lei n 9.532, de 1997, art. 3).

Requisitos

Art. 576. O Poder Executivo estabelecer os requisitos para habilitao das


empresas ao tratamento a que se refere este Captulo, bem como os
mecanismos de controle necessrios verificao do seu cumprimento (Lei
n 9.440, de 1997, art. 13).

Pargrafo nico. O reconhecimento do benefcio de que trata este Captulo


est condicionado apresentao da habilitao mencionada neste artigo
(Lei n 9.440, de 1997, art. 13, pargrafo nico).

Seo II Destinao do Valor da Iseno

Art. 577. O valor do imposto que deixar de ser pago em virtude da iseno de
que trata este Captulo no poder ser distribudo aos scios ou acionistas e
constituir reserva de capital da pessoa jurdica, que somente poder ser
utilizada para absoro de prejuzos ou aumento do capital social (Lei n
9.440, de 1997, art. 1, 10).

Pargrafo nico. Para os fins deste artigo, sero considerados, tambm,


como distribuio do valor do imposto (Lei n 9.440, de 1997, art. 1, 11):

I - a restituio de capital aos scios ou acionistas, em casos de reduo do


capital social, at o montante do aumento com incorporao da reserva;

II - a partilha do acervo lquido da sociedade dissolvida, at o valor do saldo


da reserva de capital.

Art. 578. A inobservncia do disposto no artigo anterior importa perda da


iseno e obrigao de recolher, com relao importncia distribuda, o
imposto que a pessoa jurdica tiver deixado de pagar, acrescido de multa e
juros moratrios (Lei n 9.440, de 1997, art. 1, 12).

Art. 579. O valor da iseno, lanado em contrapartida conta de reserva de


capital, nos termos do art. 577, no ser dedutvel na determinao do lucro
real (Lei n 9.440, de 1997, art. 1, 13).

Seo III Condicionamento da Iseno

Art. 580. O tratamento fiscal previsto neste Captulo (Lei n 9.440, de 1997,
art. 16):

I - fica condicionado comprovao, pelo contribuinte, da regularidade com o


pagamento de todos os tributos e contribuies federais;

II - no poder ser usufrudo cumulativamente com outros da mesma


natureza e com aqueles previstos na legislao da Zona Franca de Manaus,
das reas de Livre Comrcio, da Amaznia Ocidental, do Fundo de
Investimentos do Nordeste (FINOR) e do Fundo de Investimentos da
Amaznia (FINAM).

Subttulo III Dedues do Imposto

CAPTULO I INCENTIVOS PARTICIPAO EM PROGRAMAS


VOLTADOS AO TRABALHADOR

Seo I Programas de Alimentao do Trabalhador

Subseo I Deduo do Imposto Devido

Art. 581. A pessoa jurdica poder deduzir, do imposto devido, valor


equivalente aplicao da alquota do imposto sobre a soma das despesas
de custeio realizadas, no perodo de apurao, em programas de alimentao
do trabalhador, nos termos desta Seo (Lei n 6.321, de 14 de abril de 1976,
art. 1).

Pargrafo nico. As despesas de custeio admitidas na base de clculo do


incentivo so aquelas que vierem a constituir o custo direto e exclusivo do
servio de alimentao, podendo ser considerados, alm da matria-prima,
mo-de-obra, encargos decorrentes de salrios, asseio e os gastos de
energia diretamente relacionados ao preparo e distribuio das refeies.

Art. 582. A deduo est limitada a quatro por cento do imposto devido em
cada perodo de apurao, podendo o eventual excesso ser transferido para
deduo nos dois anos-calendrio subseqentes (Lei n 6.321, de 1976, art.
1, 1 e 2, e Lei n 9.532, de 1997, art. 5).

Pargrafo nico. O total da deduo deste artigo e a referida no inciso I do


art. 504, no poder exceder a quatro por cento do imposto devido (Lei n
9.532, de 1997, art. 6, inciso I).

Art. 583. Para a execuo dos programas de alimentao do trabalhador, a


pessoa jurdica beneficiria poder manter servio prprio de refeies,
distribuir alimentos e firmar convnio com entidades fornecedoras de
alimentao coletiva, sociedades civis, sociedades comerciais e sociedades
cooperativas.

1 A pessoa jurdica beneficiria ser responsvel por quaisquer


irregularidades resultantes dos programas executados na forma deste artigo.

2 A pessoa jurdica que custear em comum as despesas referidas neste


artigo poder beneficiar-se da deduo do art. 581 pelo critrio de rateio do
custo total da alimentao.

Subseo II Despesas Abrangidas pelo Incentivo

Art. 584. A deduo de que trata esta Seo somente se aplica s despesas
com programas de alimentao do trabalhador, previamente aprovados pelo
Ministrio do Trabalho (Lei n 6.321, de 1976, art. 1).

Pargrafo nico. Entende-se como prvia aprovao pelo Ministrio do


Trabalho a apresentao de documento hbil definido em Portaria dos
Ministros de Estado do Trabalho, da Sade e da Fazenda.

Art. 585. Os programas de que trata esta Seo devero conferir prioridade
ao atendimento dos trabalhadores de baixa renda e limitar-se-o aos
contratados pela pessoa jurdica beneficiria (Lei n 6.321, de 1976, art. 2).

1 Os trabalhadores de renda mais elevada podero ser includos no


programa de alimentao, desde que esteja garantido o atendimento da
totalidade dos trabalhadores contratados pela pessoa jurdica beneficiria que
percebam at cinco salrios mnimos.

2 A participao do trabalhador fica limitada a vinte por cento do custo


direto da refeio.

3 A quantificao do custo direto da refeio far-se- conforme o perodo


de execuo do programa aprovado pelo Ministrio do Trabalho, limitado ao
mximo de doze meses.

4 As pessoas jurdicas beneficirias do Programa de Alimentao do


Trabalhador - PAT podero estender o benefcio previsto nesse Programa
aos trabalhadores por elas dispensados, no perodo de transio para um
novo emprego, limitada a extenso ao perodo seis meses (Lei n 6.321, de
1976, art. 2, 2 e 3, e Medida Provisria n 1.779-8, de 11 de maro de
1999, art. 3).

5 As pessoas jurdicas beneficirias do Programa de Alimentao do


Trabalhador - PAT, podero estender o benefcio previsto nesse programa
aos empregados que estejam com contrato suspenso para participao em
curso ou programa de qualificao profissional, limitada essa extenso ao
perodo cinco meses (Lei n 6.321, de 1976, art. 2, 2 e 3, e Medida
Provisria n 1.779-8, de 1999, art. 3).

Subseo III Contabilizao

Art. 586. A pessoa jurdica dever destacar contabilmente, com subttulos por
natureza de gastos, as despesas constantes do programa de alimentao do
trabalhador.

Subseo IV Descumprimento do Programa

Art. 587. A execuo inadequada dos programas de alimentao do


trabalhador ou o desvio ou desvirtuamento de suas finalidades acarretar a
perda do incentivo fiscal e a aplicao das penalidades previstas neste
Decreto.

Subseo V Pessoa Jurdica Instalada na rea de Atuao da SUDENE


ou da SUDAM

Art. 588. A pessoa jurdica beneficiada com iseno do imposto na forma dos
arts. 546, 547, 554 ou 555 e que executar programa de alimentao do
trabalhador, nos termos desta Seo, poder utilizar o incentivo fiscal previsto
no art. 581, calculado dentro dos limites fixados para as demais pessoas
jurdicas, considerado o imposto que seria devido (art. 541) caso no
houvesse a iseno (Lei n 6.542, de 28 de junho de 1978, art. 1).

Pargrafo nico. A base de clculo para o incentivo ser o total dos


dispndios comprovadamente realizados em conformidade com projetos
previamente aprovados pelo Ministrio do Trabalho (Lei n 6.542, de 1978, art.
1, pargrafo nico).

Art. 589. A utilizao do incentivo facultada no artigo anterior far-se-


mediante constituio de crdito para pagamento do imposto sobre produtos
industrializados devido em razo das operaes da pessoa jurdica (Lei n
6.542, de 1978, art. 2).

1 Caso no haja possibilidade de aproveitamento do incentivo na forma


deste artigo, a pessoa jurdica far jus a ressarcimento da importncia
correspondente com recursos de dotao oramentria prpria do Ministrio
do Trabalho (Lei n 6.542, de 1978, art. 2, pargrafo nico).

2 Compete ao Ministro de Estado da Fazenda baixar as instrues


necessrias para a execuo do disposto nesta Subseo (Lei n 6.542, de
1978, art. 3).

Seo II Vale-transporte

Disposio Transitria

Art. 590. O excesso relativo ao incentivo de deduo do vale-transporte,


apurado nos anos-calendrio de 1996 e 1997, poder ser deduzido do
imposto devido em at dois anos-calendrio subseqentes ao da apurao,
observado o limite de oito por cento do imposto devido.

CAPTULO II FUNDO DE AMPARO CRIANA E AO ADOLESCENTE

Art. 591. A pessoa jurdica poder deduzir do imposto devido, em cada


perodo de apurao, o total das doaes efetuadas aos fundos dos Direitos
da Criana e do Adolescente - nacional, estaduais ou municipais -
devidamente comprovadas, obedecidos os limites estabelecidos pelo Poder
Executivo, vedada a deduo como despesa operacional (Lei n 8.069, de 13
de julho de 1990, art. 260, Lei n 8.242, de 12 de outubro de 1991, art. 10, e
Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso VI).

CAPTULO III APLICAO DO IMPOSTO EM INVESTIMENTOS


REGIONAIS

Seo I Disposies Gerais

Subseo I Opo na Declarao

Art. 592. A pessoa jurdica tributada com base no lucro real poder optar pela
aplicao de parcelas do imposto de renda devido, nos termos do disposto
neste Captulo, em incentivos fiscais especificados nos arts. 609, 611 e 613
(Decreto-Lei n 1.376, de 12 de dezembro de 1974, art. 1).

Art. 593. O valor do imposto recolhido na forma dos arts. 454 e 455,
mantidas as demais disposies sobre a matria, integrar o clculo dos
incentivos fiscais destinados ao FINOR, FINAM e FUNRES (Lei n 8.541, de
1992, art. 11).

Art. 594. Os incentivos a que se refere este Captulo no se aplicam aos


impostos devidos por lanamento de ofcio ou suplementar, observado ainda
o disposto no 11 do art. 394 (Lei n 4.239, de 1963, art. 18, 5, alnea "a" ,
e Decreto-Lei n 756, de 1969, art. 1, 6).

Subseo II Fundos de Investimentos

Disposies Gerais

Art. 595. As dedues do imposto feitas em conformidade com este Captulo


sero aplicadas, conforme o caso, no Fundo de Investimentos do Nordeste -
FINOR, no Fundo de Investimentos da Amaznia - FINAM e no Fundo de
Recuperao Econmica do Estado do Esprito Santo - FUNRES (Decreto-Lei
n 880, de 18 de setembro de 1969, art. 1, Decreto-Lei n 1.376, de 1974,
arts. 2 e 3, Decreto-Lei n 2.304, de 21 de novembro de 1986, art. 1,
Decreto-Lei n 2.397, de 1987, art. 12, inciso II, e Lei n 7.714, de 1988, art.
1, incisos I e II).

FINOR

Art. 596. O FINOR ser administrado e operado pelo Banco do Nordeste do


Brasil S.A. - BNB, sob a superviso da SUDENE (Decreto-Lei n 1.376, de
1974, arts. 2 e 5).

FINAM

Art. 597. O FINAM ser administrado e operado pelo Banco da Amaznia


S.A. - BASA, sob a superviso da SUDAM (Decreto-Lei n 1.376, de 1974,
arts. 2 e 6).
FUNRES

Art. 598. O FUNRES ser administrado e disciplinado pelo Grupo Executivo


para a Recuperao Econmica do Estado do Esprito Santo - GERES
(Decreto-Lei n 880, de 1969, art. 7).

Subseo III Limites das Aplicaes

Art. 599. Sem prejuzo do limite especfico para cada incentivo, o conjunto
das aplicaes de que trata este Captulo no poder exceder, em cada
perodo de apurao, os percentuais a seguir indicados do imposto devido
pela pessoa jurdica (Decreto-Lei n 1.376, de 1974, art. 11, 3, e Lei n
9.532, de 1997, art. 2):

I - trinta por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a


partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de dezembro de 2003;

II - vinte por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a


partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008;

III - dez por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a


partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013.

Pargrafo nico. Para efeito do disposto neste artigo, considera-se imposto


devido aquele calculado de acordo com o art. 541, acrescido daqueles
referidos nos arts. 454 e 455, e diminudo do imposto deduzido a ttulo de
incentivo:

I - a programas de alimentao ao trabalhador (art. 581);

II - ao vale-transporte (art. 590), at 31 de dezembro de 1999, se for o caso;

III - ao desenvolvimento tecnolgico industrial (arts. 496 e 504, inciso I);

IV - s atividades culturais e artsticas (art. 476);

V - atividade audiovisual (art. 484);

VI - ao Fundo do Amparo da Criana e do Adolescente (art. 591);

VII - de reduo ou iseno do imposto (arts. 546, 547, 551, 554, 555, 559,
562, 564, 567 e 574);

VIII - de reduo por reinvestimento no caso de empresas instaladas nas


regies da SUDAM e da SUDENE (art. 612).
Art. 600. O direito aplicao em incentivos fiscais previstos neste Decreto
ser sempre assegurado s pessoas jurdicas, qualquer que tenha sido a
importncia descontada na fonte a ttulo de antecipao do imposto devido na
declarao de rendimentos (Decreto-Lei n 1.089, de 1970, art. 8).

Subseo IV Procedimentos de Aplicao

Opo e Recolhimento do Incentivo

Art. 601. As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real podero
manifestar a opo pela aplicao do imposto em investimentos regionais
(arts. 609, 611 e 613) na declarao de rendimentos ou no curso do ano-
calendrio, nas datas de pagamento do imposto com base no lucro estimado
(art. 222), apurado mensalmente, ou no lucro real, apurado trimestralmente
(Lei n 9.532, de 1997, art. 4).

1 A opo, no curso do ano-calendrio, ser manifestada mediante o


recolhimento, por meio de documento de arrecadao (DARF) especfico, de
parte do imposto sobre a renda de valor equivalente a at (Lei n 9.532, de
1997, art. 4, 1):

I - dezoito por cento para o FINOR e FINAM e vinte e cinco por cento para o
FUNRES, a partir de janeiro de 1998 at dezembro de 2003;

II - doze por cento para o FINOR e FINAM e dezessete por cento para o
FUNRES, a partir de janeiro de 2004 at dezembro de 2008;

III - seis por cento para o FINOR e FINAM e nove por cento para o FUNRES,
a partir de janeiro de 2009 at dezembro de 2013.

2 No DARF a que se refere o pargrafo anterior, a pessoa jurdica dever


indicar o cdigo de receita relativo ao fundo pelo qual houver optado (Lei n
9.532, de 1997, art. 4, 2).

3 Os recursos de que trata este artigo sero considerados disponveis


para aplicao nas pessoas jurdicas destinatrias (Lei n 9.532, de 1997, art.
4, 3).

4 A liberao, no caso das pessoas jurdicas a que se refere o art. 606,


ser feita vista de DARF especfico, observadas as normas expedidas pela
Secretaria da Receita Federal (Lei n 9.532, de 1997, art. 4, 4).

5 A opo manifestada na forma deste artigo irretratvel, no podendo


ser alterada (Lei n 9.532, de 1997, art. 4, 5).
6 Se os valores destinados para os fundos, na forma deste artigo,
excederem o total a que a pessoa jurdica tiver direito, apurado na declarao
de rendimentos, a parcela excedente ser considerada (Lei n 9.532, de 1997,
art. 4, 6):

I - em relao s empresas de que trata o art. 606, como recursos prprios


aplicados no respectivo projeto;

II - pelas demais empresas, como subscrio voluntria para o fundo


destinatrio da opo manifestada no DARF.

7 Na hiptese de pagamento a menor de imposto em virtude de excesso


de valor destinado para os fundos, a diferena dever ser paga com
acrscimo de multa e juros, calculados de conformidade com a legislao do
imposto de renda (Lei n 9.532, de 1997, art. 4, 7).

8 Fica vedada, relativamente aos perodos de apurao encerrados a


partir de 1 de janeiro de 2014, a opo pelos benefcios fiscais de que trata
este artigo (Lei n 9.532, de 1997, art. 4, 8).

Destinao de Parte da Aplicao ao PIN e ao PROTERRA

Art. 602. At 31 de dezembro de 1999, das quantias correspondentes s


opes para aplicao, nos termos deste Captulo, no FINOR (art. 609) e no
FINAM (art. 611), sero deduzidos proporcionalmente s diversas
destinaes dos incentivos fiscais na declarao de rendimentos:

I - vinte e quatro por cento, que sero creditados diretamente em conta do


Programa de Integrao Nacional - PIN, para financiar o plano de obras de
infra-estrutura nas reas de atuao da SUDENE e da SUDAM e promover
sua mais rpida integrao economia nacional (Decreto-Lei n 1.106, de 16
de junho de 1970, arts. 1 e 5, Decreto-Lei n 2.397, de 1987, art. 13,
pargrafo nico, e Lei n 8.167, de 1991, art. 2);

II - dezesseis por cento, que sero creditados diretamente em conta do


Programa de Redistribuio de Terras e de Estmulo Agro-Indstria do
Norte e do Nordeste - PROTERRA, com o objetivo de promover o mais fcil
acesso do homem terra, criar melhores condies de emprego de mo-de-
obra e fomentar a agro-indstria nas reas de atuao da SUDENE e da
SUDAM (Decreto-Lei n 1.179, de 6 de julho de 1971, arts. 1 e 6, Decreto-
Lei n 2.397, de 1987, art. 13, pargrafo nico, e Lei n 8.167, de 1991, art.
2).

Certificados de Investimentos
Art. 603. A Secretaria da Receita Federal, com base nas opes exercidas
pelos contribuintes e no controle dos recolhimentos, encaminhar, para cada
ano-calendrio, aos Fundos referidos no art. 595, registros de processamento
eletrnico de dados que constituiro ordens de emisso de certificados de
investimentos, em favor das pessoas jurdicas optantes (Decreto-Lei n 1.376,
de 1974, art. 15, e Decreto-Lei n 1.752, de 31 de dezembro de 1979, art. 1).

1 As ordens de emisso de que trata este artigo tero seus valores


calculados, exclusivamente, com base nas parcelas do imposto recolhidas
dentro do exerccio financeiro e os certificados emitidos correspondero a
quotas dos fundos de investimento (Decreto-Lei n 1.376, de 1974, art. 15,
1, e Decreto-Lei n 1.752, de 1979, art. 1).

2 As quotas previstas no pargrafo anterior sero nominativas, podero


ser negociadas por seu titular, ou por mandatrio especial, e tero sua
cotao realizada diariamente pelos bancos operadores (Decreto-Lei n 1.376,
de 1974, art. 15, 2, Decreto-Lei n 1.752, de 1979, art. 1, e Lei n 8.021,
de 1990, art. 2).

3 As quotas dos fundos de investimento tero validade para fins de


cauo junto aos rgos pblicos federais, da administrao direta ou indireta,
pela cotao diria referida no 2 (Decreto-Lei n 1.376, de 1974, art. 15,
4, e Decreto-Lei n 1.752, de 1979, art. 1).

4 Revertero para os fundos de investimento os valores das ordens de


emisso cujos ttulos pertinentes no forem procurados pelas pessoas
jurdicas optantes at o dia 30 de setembro do terceiro ano subseqente ao
ano-calendrio a que corresponder a opo (Decreto-Lei n 1.376, de 1974,
art. 15, 5, e Decreto-Lei n 1.752, de 1979, art. 1).

5 A Secretaria da Receita Federal, com base nas opes exercidas pelos


contribuintes e no controle dos recolhimentos, expedir, em cada ano-
calendrio, pessoa jurdica optante, extrato de conta corrente contendo os
valores efetivamente considerados como imposto e como aplicao nos
fundos de investimento (Decreto-Lei n 1.752, de 1979, art. 3).

Art. 604. No sero consideradas, para efeito de clculo das ordens de


emisso de certificados de investimentos, as opes inferiores a oito reais e
vinte e oito centavos (Decreto-Lei n 1.752, de 1979, art. 2, e Lei n 9.249, de
1995, art. 30).

Converso em Ttulos

Art. 605. Os certificados de investimentos podero ser convertidos, mediante


leiles especiais realizados nas bolsas de valores, em ttulos pertencentes s
carteiras dos Fundos, de acordo com suas respectivas cotaes (Lei n 8.167,
de 1991, art. 8).

Pargrafo nico. Os certificados de investimentos referidos neste artigo


podero ser escriturais, mantidos em conta de depsito junto aos bancos
operadores (Lei n 8.167, de 1991, art. 8, 3).

Destinao a Projeto Prprio

Art. 606. As Agncias de Desenvolvimento Regional e os bancos operadores


asseguraro s pessoas jurdicas ou grupos de empresas coligadas que,
isolada ou conjuntamente, detenham, pelo menos, cinqenta e um por cento
do capital votante de sociedade titular de projeto beneficirio do incentivo, a
aplicao, nesse projeto, de recursos equivalentes a setenta por cento do
valor das opes de que tratam os arts. 609, 611 e 613 (Lei n 8.167, de 1991,
art. 9).

1 Na hiptese de que trata este artigo, sero obedecidos os limites de


incentivos fiscais constantes do esquema financeiro aprovado para o projeto,
ajustado ao Oramento Anual dos Fundos (Lei n 8.167, de 1991, art. 9, 1).

2 Nos casos de participao conjunta, ser obedecido o limite mnimo de


dez por cento do capital votante para cada pessoa jurdica ou grupo de
empresas coligadas, a ser integralizado com recursos prprios (Lei n 8.167,
de 1991, art. 9, 2).

3 Relativamente aos projetos privados, no governamentais, voltados para


a construo e explorao de vias de comunicao e transporte e de
complexos energticos considerados prioritrios para o desenvolvimento
regional, o limite mnimo de que trata o pargrafo anterior ser de cinco por
cento (Lei n 8.167, de 1991, art. 9, 4).

4 Consideram-se empresas coligadas, para fins do disposto neste artigo,


aquelas cuja maioria do capital votante seja controlada, direta ou
indiretamente, pela mesma pessoa fsica ou jurdica, compreendida tambm,
esta ltima, como integrante do grupo (Lei n 8.167, de 1991, art. 9, 5).

5 Os investidores que se enquadrarem na hiptese deste artigo devero


comprovar essa situao antecipadamente aprovao do projeto (Lei n
8.167, de 1991, art. 9, 6).

6 A aplicao dos recursos dos Fundos relativos s pessoas jurdicas ou


grupos de empresas coligadas que se enquadrarem na hiptese deste artigo
ser realizada (Lei n 8.167, de 1991, art. 9, 7, e Medida Provisria n
1.740-29, de 11 de maro de 1999, art. 3):
I - quando o controle acionrio ocorrer de forma isolada, sob a modalidade de
aes ordinrias ou preferenciais, observadas as normas das sociedades por
aes;

II - nos casos de participao conjunta minoritria, sob a modalidade de


aes ou debntures conversveis ou no em aes.

7 As pessoas jurdicas que tenham assegurado a aplicao em projetos


prprios, na forma deste artigo, podero destinar, mediante indicao, no
Documento de Arrecadao de Receitas Federais - DARF, do cdigo de
receita exclusivo do fundo ou dos fundos beneficirios, uma parcela do
imposto, pago por estimativa, de valor equivalente a (Lei n 9.532, de 1997,
art. 4, 1):

I - dezoito por cento para o FINOR e FINAM e vinte e cinco por cento, para o
FUNRES, a partir de 1 de janeiro de 1998, at 31 de dezembro de 2003;

II - doze por cento para o FINOR e FINAM e dezessete por cento para o
FUNRES, a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008;

III - seis por cento para o FINOR e FINAM e nove por cento para o FUNRES,
a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013.

8 Ocorrendo destinao para os fundos em valor superior s opes


calculadas com base na apurao anual informada na declarao de
rendimentos, a parcela excedente no ser considerada como imposto, mas
como parcela de recursos prprios aplicada no respectivo projeto.

Intransferibilidade do Investimento

Art. 607. As aes adquiridas na forma do caput do artigo anterior, bem


assim as de que trata o 2 do mesmo artigo, sero nominativas e
intransferveis, at a data de emisso do certificado de implantao do projeto
pela agncia de desenvolvimento competente (Decreto-Lei n 1.376, de 1974,
art. 19, e Decreto-Lei n 2.304, de 1986, art. 1).

1 Excepcionalmente, em casos de falncia, liquidao do acionista ou se


for justificadamente imprescindvel para o bom andamento do projeto, a
agncia de desenvolvimento poder autorizar a alienao das aes a que se
refere este artigo (Decreto-Lei n 1.376, de 1974, art. 19, 1, e Decreto-Lei
n 2.304, de 1986, art. 1).

2 Sero nulos de pleno direito os atos ou contratos que tenham por objeto
a onerao, a alienao ou promessa de alienao, a qualquer ttulo, das
aes a que se refere este artigo, celebrados antes do trmino do prazo do
perodo de inalienabilidade ou sem observncia do disposto no pargrafo
anterior (Decreto-Lei n 1.376, de 1974, art. 19, 2, e Decreto-Lei n 2.304,
de 1986, art. 1).

Intransferibilidade de Rendimentos para o Exterior

Art. 608. Os lucros ou rendimentos derivados de investimentos feitos com as


parcelas do imposto devido, nos termos deste Captulo, no podero ser
transferidos para o exterior, direta ou indiretamente, a qualquer ttulo, sob
pena de revogao dos aludidos incentivos e exigibilidade das parcelas no
efetivamente pagas do imposto, acrescidas de multa de dez por cento ao ano,
sem prejuzo das demais sanes especficas para o no recolhimento do
imposto (Decreto-Lei n 1.376, de 1974, art. 11, 5, e Decreto-Lei n 1.563,
de 29 de julho de 1977, art. 1).

1 O disposto neste artigo no impede a remessa para o exterior da


remunerao correspondente a investimentos de capital estrangeiro,
eventualmente admitidos no projeto beneficiado, sempre que ditos
investimentos revistam a forma de participao de capital e tenham sido
devidamente autorizados pelos rgos governamentais competentes e a
remunerao obedea aos limites e condies legalmente estabelecidos
(Decreto-Lei n 1.376, de 1974, art. 11, 6, e Decreto-Lei n 1.563, de 1977,
art. 1).

2 A proibio de que trata este artigo no impede que os lucros ou


rendimentos derivados dos investimentos feitos com o produto dos incentivos
fiscais sejam aplicados na aquisio de equipamentos, sem similar nacional,
oriundos do exterior, mediante aprovao da agncia de desenvolvimento
regional ou setorial respectiva, quando for o caso (Decreto-Lei n 1.376, de
1974, art. 11, 7, e Decreto-Lei n 1.563, de 1977, art. 1).

Seo II Deduo do Imposto para Investimento na rea da SUDENE

Art. 609. A pessoa jurdica, mediante indicao em sua declarao de


rendimentos, poder optar pela aplicao de percentuais do imposto devido,
na forma a seguir indicada, no FINOR, em projetos considerados de interesse
para o desenvolvimento econmico dessa regio pela SUDENE, inclusive os
relacionados com pesca, turismo, florestamento e reflorestamento localizados
nessa rea (Decreto-Lei n 1.376, de 1974, art. 11, inciso I, Decreto-Lei n
1.478, de 26 de agosto de 1976, art. 1, Decreto-Lei n 2.397, de 1987, art. 12,
inciso III, Lei n 8.167, de 1991, arts. 1, inciso I, e 23, e Lei n 9.532, de 1997,
art. 2):

I - trinta por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a


partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de dezembro de 2003;
II - vinte por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a
partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008;

III - dez por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a


partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013.

Pargrafo nico. Fica extinto, relativamente aos perodos de apurao


encerrados a partir de 1 de janeiro de 2014, o benefcio fiscal de que trata
este artigo (Lei n 9.532, de 1997, art. 2, 2).

Art. 610. Em substituio faculdade prevista no artigo anterior, as


empresas concessionrias de energia eltrica nos Estados abrangidos, total
ou parcialmente, pela ao da SUDENE, podero descontar at cinqenta
por cento do valor do imposto devido, para fins de investimento ou aplicao
em projetos de energia eltrica (Lei n 5.508, de 1968, art. 97).

1 Consideram-se projetos de energia eltrica, para os fins previstos neste


artigo, os localizados na rea de atuao da SUDENE, que se destinem
gerao, transmisso, distribuio e eletrificao rural, declarados, pela
autarquia, de interesse para o desenvolvimento do Nordeste (Lei n 5.508, de
1968, art. 97).

2 Nas empresas cujo controle acionrio seja de propriedade direta ou


indireta de pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou com sede no exterior ou
caracterizadas como de capital estrangeiro na forma da legislao especfica
em vigor, o valor dos recursos a que se refere este artigo no poder
ultrapassar, em qualquer hiptese, o montante de recursos prprios aplicados
no projeto.

Seo III Deduo do Imposto para Investimento na rea da SUDAM

Art. 611. A pessoa jurdica, mediante indicao em sua declarao de


rendimentos, poder optar pela aplicao de percentuais do imposto devido,
na forma a seguir indicada no FINAM, em projetos considerados de interesse
para o desenvolvimento econmico dessa regio pela SUDAM, inclusive os
relacionados com pesca, turismo, florestamento e reflorestamento localizados
nessa rea (Decreto-Lei n 1.376, de 1974, art. 11, inciso I, Decreto-Lei n
1.478, de 1976, art. 1, Decreto-Lei n 2.397, de 1987, art. 12, inciso III, Lei n
8.167, de 1991, arts. 1, inciso I, e 23, e Lei n 9.532, de 1997, art. 2):

I - trinta por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a


partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de dezembro de 2003;

II - vinte por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a


partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008;
III - dez por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a
partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013.

Pargrafo nico. Fica extinto, relativamente aos perodos de apurao


encerrados a partir de 1 de janeiro de 2014, o benefcio fiscal de que trata
este artigo (Lei n 9.532, de 1997, art. 2, 2).

Seo IV Depsitos para Reinvestimento

Art. 612. As empresas que tenham empreendimentos industriais e agro-


industriais, inclusive os de construo civil, em operao nas reas de
atuao da SUDENE e da SUDAM, podero depositar no Banco do Nordeste
do Brasil S/A e no Banco da Amaznia S/A, respectivamente, para
reinvestimento, os percentuais a seguir indicados, do imposto devido pelos
referidos empreendimentos, calculados sobre o lucro da explorao (art. 544),
acrescidos de cinqenta por cento de recursos prprios, ficando, porm, a
liberao desses recursos condicionada aprovao, pelas Agncias do
Desenvolvimento Regional, dos respectivos projetos tcnicos econmicos de
modernizao ou complementao de equipamento (Lei n 8.167, de 1991,
arts. 1, inciso II, 19 e 23, Lei n 8.191, de 1991, art. 4, e Lei n 9.532, de
1997, art. 2):

I - trinta por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a


partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de dezembro de 2003;

II - vinte por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a


partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008;

III - dez por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a


partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013.

1 O depsito referido neste artigo dever ser efetuado no mesmo prazo


fixado para pagamento do imposto.

2 As parcelas no depositadas at o ltimo dia til do ano-calendrio


subseqente ao de apurao do lucro real correspondente sero recolhidas
como imposto.

3 Em qualquer caso, a inobservncia do prazo importar recolhimento dos


encargos legais como receita da Unio.

4 Na hiptese de o projeto no ser aprovado, caber ao banco operador


devolver empresa depositante a parcela de recursos prprios e recolher
Unio o valor depositado como incentivo (Lei n 8.167, de 1991, art. 19, 3).
5 O incentivo deste artigo no pode ser usufrudo cumulativamente com
outro idntico, salvo quando expressamente autorizado em lei (Lei n 8.191,
de 1991, art. 5).

6 Fica extinto, relativamente ao perodos de apurao encerrados a partir


de 1 de janeiro de 2014, o benefcio fiscal de que trata este artigo (Lei n
9.532, de 1997, art. 2, 2).

Seo V Deduo do Imposto para Investimento na rea do Estado do


Esprito Santo

Art. 613. A pessoa jurdica domiciliada no Estado do Esprito Santo, mediante


indicao em sua declarao de rendimentos, poder optar pela aplicao
dos percentuais do imposto devido, a seguir indicados, no FUNRES, na forma
prescrita em regulamento (Decreto-Lei n 880, de 1969, art. 4, Decreto-Lei n
1.376, de 1974, art. 11, inciso V, Lei n 8.167, de 1991, arts. 1, inciso I, e 23,
e Lei n 9.532, de 1997, art. 2, 1):

I - vinte e cinco por cento, relativamente aos perodos de apurao


encerrados a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de dezembro de 2003;

II - dezessete por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados


a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008;

III - nove por cento, relativamente aos perodos de apurao encerrados a


partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013.

Pargrafo nico. Fica extinto, relativamente aos perodos de apurao


encerrados a partir de 1 de janeiro de 2014, o benefcio fiscal de que trata
este artigo (Lei n 9.532, de 1997, art. 2, 2).

Seo VI Pessoas Jurdicas Excludas do Gozo dos Incentivos

Art. 614. No podem se beneficiar da deduo dos incentivos de que trata


este Captulo:

I - as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido (art. 516) (Lei
n 9.532, de 1997, art. 11);

II - as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro arbitrado (art. 529) (Lei
n 9.532, de 1997, art. 11);

III - as empresas instaladas em Zona de Processamento de Exportao - ZPE


(art. 400) (Decreto-Lei n 2.452, de 1988, art. 18);
IV - as microempresas - ME e empresas de pequeno porte - EPP, optantes
pelo SIMPLES (art. 185) (Lei n 9.317, de 1996, art. 5, 5);

V - as empresas referidas no 2 do art. 541, relativamente parcela do


lucro inflacionrio tributada alquota de seis por cento;

VI - as pessoas jurdicas com registro no Cadastro Informativo de crditos


no quitados do setor pblico federal - CADIN (Medida Provisria n 1.770-46,
de 11 de maro de 1999, arts. 6, inciso II, e 7).

Pargrafo nico. A concesso ou reconhecimento de qualquer incentivo ou


benefcio fiscal, relativos a tributos e contribuies administrados pela
Secretaria da Receita Federal, fica condicionada comprovao pelo
contribuinte da quitao de tributos e contribuies federais (Lei n 9.069, de
1995, art. 60).

CAPTULO IV Disposies Diversas

Seo I Restrio ao Gozo dos Incentivos

Subseo I Mora Contumaz no Pagamento de Salrios

Art. 615. A empresa em mora contumaz relativamente a salrios no poder


ser favorecida com qualquer benefcio de natureza fiscal, tributria ou
financeira, por parte de rgos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municpios, ou de que estes participem (Decreto-Lei n 368, de 19 de
dezembro de 1968, art. 2).

1 Considera-se mora contumaz o atraso ou sonegao de salrios


devidos a seus empregados, por perodo igual ou superior a trs meses, sem
motivo grave e relevante, excludas as causas pertinentes ao risco do
empreendimento (Decreto-Lei n 368, de 1968, art. 3, 2).

2 A deciso que concluir pela mora contumaz, apurada na forma da


legislao especfica, ser comunicada s autoridades fazendrias locais e
ao Ministro de Estado da Fazenda pelo Ministrio do Trabalho (Decreto-Lei n
368, de 1968, art. 3, 2).

Subseo II Danos Qualidade Ambiental

Art. 616. Sem prejuzo das penalidades definidas pela legislao federal,
estadual e municipal, o no cumprimento das medidas necessrias
preservao ou correo dos inconvenientes e danos causados pela
degradao da qualidade ambiental sujeitar os transgressores perda ou
restrio de benefcios e incentivos fiscais (Lei n 6.938, de 31 de agosto de
1981, art. 14, inciso II).

1 O ato declaratrio da perda ou restrio atribuio da autoridade


administrativa que concedeu os benefcios ou incentivos, cumprindo
resoluo do Conselho Nacional do Meio Ambiente - CONAMA (Lei n 6.938,
de 1981, art. 14, 3).

2 Sujeitam-se s penalidades previstas neste artigo as pessoas jurdicas


que, de qualquer modo, degradarem reservas ou estaes ecolgicas, bem
como outras reas declaradas de relevante interesse ecolgico (Lei n 6.938,
de 1981, art. 18, pargrafo nico).

Subseo III Seguridade Social

Art. 617. A empresa que transgredir as normas da Lei n 8.212, de 24 de


julho de 1991, alm das outras sanes previstas, sujeitar-se-, nas
condies em que dispuser o regulamento, reviso de incentivos fiscais de
tratamento tributrio especial (Lei n 8.212, de 1991, art. 95, 2).

Subseo IV Perda dos Benefcios Fiscais

Art. 618. A prtica de atos que configurem crimes contra a ordem tributria
(Lei n 8.137, de 27 de dezembro de 1990), bem assim a falta de emisso de
notas fiscais, nos termos da Lei n 8.846, de 1994, acarretaro pessoa
jurdica infratora a perda, no ano-calendrio correspondente, dos incentivos e
benefcios de reduo ou iseno previstos na legislao tributria (Lei n
9.069, de 1995, art. 59).

Seo II Indicao da Iseno ou Reduo na Declarao de


Rendimentos

Art. 619. A pessoa jurdica que obtiver o reconhecimento de seu direito


iseno de que tratam os arts. 546, 547, 551, 554, 555, 559, 562, 564, 567 e
574 em cada perodo de apurao destacar na sua declarao de
rendimentos o valor da iseno ou reduo.

LIVRO III TRIBUTAO NA FONTE E SOBRE OPERAES FINANCEIRAS

TTULO I TRIBUTAO NA FONTE

CAPTULO I RENDIMENTOS SUJEITOS TABELA PROGRESSIVA

Seo I Incidncia

Disposies Gerais
Art. 620. Os rendimentos de que trata este Captulo esto sujeitos
incidncia do imposto na fonte, mediante aplicao de alquotas progressivas,
de acordo com as seguintes tabelas em Reais:

I - relativamente aos fatos geradores que ocorrerem durante os anos-


calendrio de 1998 e 1999 (Lei n 9.532, de 1997, art. 21):

BASE DE CLCULO ALQUOTA PARCELA A DEDUZIR D


IMPOSTO EM R$
EM R$ %

At 900,00 --- ---

Acima de 900,00 at 1.800,00 15 135,00

Acima de 1.800,00 27,5 360,00

II - relativamente aos fatos geradores que ocorrerem a partir de 1 de janeiro


de 2000 (Lei n 9.250, de 1995, art. 3, e Lei n 9.532, de 1997, art. 21,
pargrafo nico):

BASE DE CLCULO EM ALQUOTA PARCELA A DEDUZIR DO

R$ % IMPOSTO EM R$

At 900,00 --- ---

Acima de 900,00 at 1.800,00 15 135,00

Acima de 1.800,00 25 315,00

1 O imposto de que trata este artigo ser calculado sobre os rendimentos


efetivamente recebidos em cada ms, observado o disposto no pargrafo
nico do art. 38 (Lei n 9.250, de 1995, art. 3, pargrafo nico).

2 O imposto ser retido por ocasio de cada pagamento e se, no ms,


houver mais de um pagamento, a qualquer ttulo, pela mesma fonte pagadora,
aplicar-se- a alquota correspondente soma dos rendimentos pagos
pessoa fsica, ressalvado o disposto no art. 718, 1, compensando-se o
imposto anteriormente retido no prprio ms (Lei n 7.713, de 1988, art. 7,
1, e Lei n 8.134, de 1990, art. 3).

3 O valor do imposto retido na fonte durante o ano-calendrio ser


considerado reduo do apurado na declarao de rendimentos, ressalvado o
disposto no art. 638 (Lei n 9.250, de 1995, art. 12, inciso V).

Adiantamentos de Rendimentos

Art. 621. O adiantamento de rendimentos correspondentes a determinado


ms no estar sujeito reteno, desde que os rendimentos sejam
integralmente pagos no prprio ms a que se referirem, momento em que
sero efetuados o clculo e a reteno do imposto sobre o total dos
rendimentos pagos no ms.

1 Se o adiantamento referir-se a rendimentos que no sejam


integralmente pagos no prprio ms, o imposto ser calculado de imediato
sobre esse adiantamento, ressalvado o rendimento de que trata o art. 638.

2 Para efeito de incidncia do imposto, sero considerados adiantamentos


quaisquer valores fornecidos ao beneficirio, pessoa fsica, mesmo a ttulo de
emprstimo, quando no haja previso, cumulativa, de cobrana de encargos
financeiros, forma e prazo de pagamento.

Remunerao Indireta

Art. 622. Integraro a remunerao dos beneficirios (Lei n 8.383, de 1991,


art.74):

I - a contraprestao de arrendamento mercantil ou o aluguel ou, quando for o


caso, os respectivos encargos de depreciao:

a) de veculo utilizado no transporte de administradores, diretores, gerentes e


seus assessores ou de terceiros em relao pessoa jurdica;

b) de imvel cedido para uso de qualquer pessoa dentre as referidas na


alnea precedente;

II - as despesas com benefcios e vantagens concedidos pela empresa a


administradores, diretores, gerentes e seus assessores, pagos diretamente
ou atravs da contratao de terceiros, tais como:

a) a aquisio de alimentos ou quaisquer outros bens para utilizao pelo


beneficirio fora do estabelecimento da empresa;

b) os pagamentos relativos a clubes e assemelhados;


c) o salrio e respectivos encargos sociais de empregados postos
disposio ou cedidos, pela empresa, a administradores, diretores, gerentes e
seus assessores ou de terceiros;

d) a conservao, o custeio e a manuteno dos bens referidos no inciso I.

Pargrafo nico. A falta de identificao do beneficirio da despesa e a no


incorporao das vantagens aos respectivos salrios dos beneficirios,
implicar a tributao na forma do art. 675.

Rendimentos Isentos

Art. 623. No esto sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte os


rendimentos especificados no art. 39.

Seo II Rendimentos do Trabalho

Subseo I Trabalho Assalariado

Pagos por Pessoa Fsica ou Jurdica

Art. 624. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma


do art. 620, os rendimentos do trabalho assalariado pagos por pessoas fsicas
ou jurdicas (Lei n 7.713, de 1988, art. 7, inciso I).

Frias de Empregados

Art. 625. O clculo do imposto na fonte relativo a frias de empregados ser


efetuado separadamente dos demais rendimentos pagos ao beneficirio, no
ms, com base na tabela progressiva (art.620).

1 A base de clculo do imposto corresponder ao valor das frias pago ao


empregado, acrescido dos abonos previstos no art. 7, inciso XVII, da
Constituio e no art. 143 da Consolidao das Leis do Trabalho.

2 Na determinao da base de clculo, sero admitidas as dedues de


que trata a Seo VI deste Captulo.

Participao dos Trabalhadores nos Lucros das Empresas

Art. 626. As importncias recebidas pelos trabalhadores a ttulo de


participao nos lucros ou resultados das empresas, na forma da Medida
Provisria n 1.769-55, de 1999, sero tributadas na fonte, em separado dos
demais rendimentos recebidos no ms, como antecipao do imposto devido
na declarao de rendimentos.
Ausentes no Exterior a Servio do Pas

Art. 627. As pessoas fsicas residentes ou domiciliadas no Brasil que


recebam rendimentos de trabalho assalariado, em moeda estrangeira, de
autarquias ou reparties do Governo brasileiro, situadas no exterior, esto
sujeitas ao imposto na fonte mediante aplicao da tabela progressiva de que
trata o art. 620 (Lei n 9.250, de 1995, art. 5).

1 Os rendimentos em moeda estrangeira sero convertidos em Reais,


mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica fixado
para compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira
quinzena do ms anterior ao do pagamento do rendimento (Lei n 9.250, de
1995, art. 5, 1).

2 A base de clculo do imposto corresponde a vinte e cinco por cento do


total dos rendimentos do trabalho assalariado recebidos nas condies
referidas neste artigo (Lei n 9.250, de 1995, art. 5, 3).

3 Para determinao da base de clculo do imposto sero permitidas as


dedues referidas nos arts. 642, 643 e 644 (Lei n 9.250, de 1995, art. 4,
incisos II a V).

4 As dedues de que tratam os arts. 643 e 644 sero convertidas em


Reais mediante a utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica,
fixado para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da
primeira quinzena do ms anterior ao de pagamento do rendimento (Lei n
9.250, de 1995, art. 5, 2).

Subseo II Trabalho No-assalariado

Pagos por Pessoa Jurdica

Art. 628. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma


do art. 620, os rendimentos do trabalho no-assalariado, pagos por pessoas
jurdicas, inclusive por cooperativas e pessoas jurdicas de direito pblico, a
pessoas fsicas (Lei n 7.713, de 1988, art.7, inciso II).

Servios de Transporte, de Trator e Assemelhados, Pagos por Pessoa


Jurdica

Art. 629. No caso de rendimentos pagos por pessoas jurdicas a pessoas


fsicas pela prestao de servios de transporte, em veculo prprio, locado
ou adquirido com reserva de domnio ou alienao fiduciria, o imposto na
fonte previsto no art. 620 incidir sobre (Lei n 7.713, de 1988, art. 9):
I - quarenta por cento do rendimento bruto, decorrente do transporte de
carga;

II - sessenta por cento do rendimento bruto, decorrente do transporte de


passageiros.

Pargrafo nico. O percentual referido no inciso I aplica-se tambm sobre o


rendimento bruto da prestao de servios com trator, mquina de
terraplenagem, colheitadeira e assemelhados (Lei n 7.713, de 1988, art. 9,
pargrafo nico).

Garimpeiros

Art. 630. So tributveis dez por cento do rendimento total percebido por
garimpeiros na venda, a empresas legalmente habilitadas, de metais
preciosos, pedras preciosas e semipreciosas, por eles extrados (Lei n 7.713,
de 1988, arts. 7, inciso II, e 10).

Seo III Rendimentos de Aluguis e Royalties

Pagos por Pessoa Jurdica

Art. 631. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma


do art. 620, os rendimentos decorrentes de aluguis ou royalties pagos por
pessoas jurdicas a pessoas fsicas (Lei n 7.713, de 1988, art. 7, inciso II).

Aluguel de Imveis

Art. 632. No integraro a base de clculo para incidncia do imposto, no


caso de aluguis de imveis (Lei n 7.739, de 1989, art. 14):

I - o valor dos impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que


produzir o rendimento;

II - o aluguel pago pela locao do imvel sublocado;

III - as despesas para cobrana ou recebimento do rendimento;

IV - as despesas de condomnio.

Seo IV Rendimentos Diversos

Subseo I Rendimentos Pagos por Entidades de Previdncia Privada

Art. 633. Os benefcios pagos a pessoas fsicas, pelas entidades de


previdncia privada, inclusive as importncias correspondentes ao resgate de
contribuies, esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na
forma do art. 620, ressalvado o disposto nos incisos XXXVIII e XLIV do art. 39
(Lei n 9.250, de 1995, art. 33).

Subseo II Resgates do Fundo de Aposentadoria Programada


Individual - FAPI

Art. 634. Os resgates efetuados pelos quotistas do Fundo de Aposentadoria


Programada Individual - FAPI, institudo pela Lei n 9.477, de 1997, esto
sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma do art. 620 (Lei
n 9.250, de 1995, art. 33, e Lei n 9.532, de 1997, art. 11, 1).

Subseo III Rendimentos de Partes Beneficirias

Atribudos a Pessoas Fsicas

Art. 635. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma


do art. 620, os interesses e quaisquer outros rendimentos de partes
beneficirias pagos a pessoas fsicas (Lei n 7.713, de 1988, art. 7, inciso II).

Subseo IV Scios ou Titular de Microempresa e Empresa de Pequeno


Porte, Optantes pelo SIMPLES

Art. 636. Os rendimentos efetivamente pagos aos scios ou ao titular da


microempresa e empresa de pequeno porte, correspondentes a pro labore,
aluguis ou servios prestados sujeitam-se incidncia do imposto na fonte,
calculado na forma do art. 620 (Lei n 9.317, de 1996, art. 25).

Subseo V Remuneraes, Gratificaes e Participaes dos


Administradores

Art. 637. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma


prevista no art. 620, os rendimentos pagos aos titulares, scios, dirigentes,
administradores e conselheiros de pessoas jurdicas, a ttulo de remunerao
mensal por prestao de servios, de gratificao ou participao no
resultado (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 99, Decreto-Lei n 1.814, de 28
de novembro de 1980, arts. 1 e 2, pargrafo nico, e Lei n 7.713, de 1988,
art. 7, inciso II).

Subseo VI Dcimo Terceiro Salrio

Art. 638. Os rendimentos pagos a ttulo de dcimo terceiro salrio (CF, art. 7,
inciso VIII) esto sujeitos incidncia do imposto na fonte com base na tabela
progressiva (art. 620), observadas as seguintes normas (Lei n 7.713, de
1988, art. 26, e Lei n 8.134, de 1990, art. 16):

I - no haver reteno na fonte, pelo pagamento de antecipaes;

II - ser devido, sobre o valor integral, no ms de sua quitao;

III - a tributao ocorrer exclusivamente na fonte e separadamente dos


demais rendimentos do beneficirio;

IV - sero admitidas as dedues previstas na Seo VI.

Subseo VII Outros Rendimentos

Art. 639. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma


do art. 620, quaisquer outros rendimentos pagos por pessoa jurdica a pessoa
fsica, para os quais no haja incidncia especfica e no estejam includos
entre aqueles tributados exclusivamente na fonte (Lei n 7.713, de 1988, arts.
3, 4, e 7, inciso II).

Seo V Rendimentos Recebidos Acumuladamente

Art. 640. No caso de rendimentos recebidos acumuladamente, o imposto na


fonte incidir sobre o total dos rendimentos pagos no ms, inclusive sua
atualizao monetria e juros (Lei n 7.713, de 1988, art. 12, e Lei n 8.134,
de 1990, art. 3).

Pargrafo nico. Poder ser deduzido, para fins de determinao da base de


clculo sujeita incidncia mensal do imposto, o valor das despesas com
ao judicial necessrias ao recebimento dos rendimentos, inclusive com
advogados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte, sem indenizao (Lei n
7.713, de 1988, art. 12).

Seo VI Dedues

Subseo I Disposies Gerais

Art. 641. Para determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal


do imposto na fonte (art.620), sero permitidas as dedues previstas nesta
Seo (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, incisos II a VI ).

Subseo II Dependentes

Art. 642. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do


imposto, poder ser deduzida a quantia de noventa reais por dependente,
observado o disposto nos pargrafos do art. 77 (Lei n 9.250, de 1995, art. 4,
inciso III).

1 Caber ao contribuinte, no caso de rendimentos do trabalho assalariado,


informar fonte pagadora os dependentes que sero utilizados na
determinao da base de clculo do imposto, devendo o documento
comprobatrio ser mantido pela fonte, disposio da fiscalizao.

2 No caber ao empregador responsabilidade sobre as informaes


prestadas pelos empregados, para efeito de desconto do imposto na fonte
(Lei n 2.354, de 1954, art. 12).

3 Os dependentes comuns ao casal podero ser considerados na


determinao da base de clculo do imposto relativa a um ou outro cnjuge,
vedada a concomitncia da deduo correspondente a um mesmo
dependente (Lei n 9.250, de 1995, art. 35, 2 e 4).

4 Na hiptese do pargrafo anterior, a declarao prevista no 1 dever


ser subscrita por ambos os cnjuges.

Subseo III Penses Alimentcias

Art. 643. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do


imposto, podero ser deduzidas as importncias pagas a ttulo de penso
alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando em
cumprimento de deciso ou acordo judicial, inclusive a prestao de
alimentos provisionais (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, inciso II).

1 A partir do ms em que se iniciar essa deduo vedada a


dedutibilidade, relativa ao mesmo beneficirio, do valor correspondente a
dependente.

2 O valor da penso alimentcia no utilizado, como deduo, no prprio


ms de seu pagamento, poder ser deduzido nos meses subseqentes.

3 Caber ao prestador da penso fornecer o comprovante do pagamento


fonte pagadora, quando esta no for responsvel pelo respectivo desconto.

Subseo IV Contribuies Previdencirias

Trabalho Assalariado

Art. 644. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do


imposto, podero ser deduzidas (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, incisos IV e
V):
I - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios;

II - as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no


Pas, cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios
complementares assemelhados aos da Previdncia Social.

Pargrafo nico. A deduo permitida pelo inciso II aplica-se exclusivamente


base de clculo relativa a rendimentos do trabalho com vnculo
empregatcio, ou de administradores, assegurada, nos demais casos, a
deduo dos valores pagos a esse ttulo, por ocasio da apurao da base de
clculo do imposto devido no ano-calendrio (Lei n 9.250, de 1995, art. 4,
pargrafo nico).

Subseo V Proventos de Aposentadoria e Penses de Maiores de 65


Anos

Art. 645. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do


imposto, poder ser deduzida a quantia de novecentos reais, correspondente
parcela isenta (art. 39, XXXIV) dos rendimentos provenientes de
aposentadoria e penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma,
pagos pela Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municpios, por qualquer pessoa jurdica de direito pblico interno, ou por
entidade de previdncia privada, a partir do ms em que o contribuinte
completar 65 anos de idade (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, inciso VI).

Seo VII Base de Clculo do Imposto

Art. 646. A base de clculo do imposto na fonte, para aplicao da tabela


progressiva (art.620), ser a diferena entre (Lei n 9.250, de 1995, art. 4):

I - o somatrio de todos os rendimentos pagos, no ms, pela mesma fonte


pagadora, exceto os tributados exclusivamente na fonte e os isentos; e

II - as dedues permitidas na Seo VI.

CAPTULO II RENDIMENTOS DE PESSOAS JURDICAS SUJEITOS A


ALQUOTAS ESPECFICAS

Seo I Rendimentos de Servios Profissionais Prestados por Pessoas


Jurdicas

Pessoas Jurdicas no Ligadas

Art. 647. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de um e


meio por cento, as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a
outras pessoas jurdicas, civis ou mercantis, pela prestao de servios
caracterizadamente de natureza profissional (Decreto-Lei n 2.030, de 9 de
junho de 1983, art. 2, Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 1, inciso III, Lei n
7.450, de 1985, art. 52, e Lei n 9.064, de 1995, art. 6).

1 Compreendem-se nas disposies deste artigo os servios a seguir


indicados:

1. administrao de bens ou negcios em geral (exceto consrcios ou fundos


mtuos para aquisio de bens);

2. advocacia;

3. anlise clnica laboratorial;

4. anlises tcnicas;

5. arquitetura;

6. assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de assistncia tcnica


prestado a terceiros e concernente a ramo de indstria ou comrcio explorado
pelo prestador do servio);

7. assistncia social;

8. auditoria;

9. avaliao e percia;

10. biologia e biomedicina;

11. clculo em geral;

12. consultoria;

13. contabilidade;

14. desenho tcnico;

15. economia;

16. elaborao de projetos;

17. engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios e obras


assemelhadas);

18. ensino e treinamento;

19. estatstica;

20. fisioterapia;

21. fonoaudiologia;

22. geologia;

23. leilo;

24. medicina (exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa de


sade, casa de recuperao ou repouso sob orientao mdica, hospital e
pronto-socorro);

25. nutricionismo e diettica;

26. odontologia;

27. organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios, simpsios e


congneres;

28. pesquisa em geral;

29. planejamento;

30. programao;

31. prtese;

32. psicologia e psicanlise;

33. qumica;

34. radiologia e radioterapia;

35. relaes pblicas;

36. servio de despachante;

37. teraputica ocupacional;


38. traduo ou interpretao comercial;

39. urbanismo;

40. veterinria.

2 O imposto incide independentemente da qualificao profissional dos


scios da beneficiria e do fato desta auferir receitas de quaisquer outras
atividades, seja qual for o valor dos servios em relao receita bruta.

Pessoas Jurdicas Ligadas

Art. 648. Aplicar-se- a tabela progressiva prevista no art. 620 aos


rendimentos brutos referidos no artigo anterior, quando a beneficiria for
sociedade civil prestadora de servios relativos a profisso legalmente
regulamentada, controlada, direta ou indiretamente (Decreto-Lei n 2.067, de
9 de novembro de 1983, art. 3):

I - por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes ou controladores da


pessoa jurdica que pagar ou creditar os rendimentos; ou

II - pelo cnjuge, ou parente de primeiro grau, das pessoas fsicas referidas


no inciso anterior.

Servios de Limpeza, Conservao, Segurana, Vigilncia e Locao de


Mo-de-obra

Art. 649. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte alquota de um por


cento os rendimentos pagos ou creditados por pessoas jurdicas a outras
pessoas jurdicas civis ou mercantis pela prestao de servios de limpeza,
conservao, segurana, vigilncia e por locao de mo-de-obra (Decreto-
Lei n 2.462, de 30 de agosto de 1988, art. 3, e Lei n 7.713, de 1988, art.
55).

Tratamento do Imposto

Art. 650. O imposto descontado na forma desta Seo ser considerado


antecipao do devido pela beneficiria (Decreto-Lei n 2.030, de 1983, art.
2, 1).

Seo II Mediao de Negcios, Propaganda e Publicidade

Art. 651. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de um e


meio por cento, as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a
outras pessoas jurdicas (Lei n 7.450, de 1985, art. 53, Decreto-Lei n 2.287,
de 23 de julho de 1986, art. 8, e Lei n 9.064, de 1995, art. 6):

I - a ttulo de comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela


representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis e
comerciais;

II - por servios de propaganda e publicidade.

1 No caso do inciso II, excluem-se da base de clculo as importncias


pagas diretamente ou repassadas a empresas de rdio e televiso, jornais e
revistas, atribuda pessoa jurdica pagadora e beneficiria
responsabilidade solidria pela comprovao da efetiva realizao dos
servios (Lei n 7.450, de 1985, art. 53, pargrafo nico).

2 O imposto descontado na forma desta Seo ser considerado


antecipao do devido pela pessoa jurdica.

Seo III Pagamentos a Cooperativas de Trabalho e Associaes


Profissionais ou Assemelhadas

Art. 652. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte alquota de um e


meio por cento as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a
cooperativas de trabalho, associaes de profissionais ou assemelhadas,
relativas a servios pessoais que lhes forem prestados por associados destas
ou colocados disposio (Lei n 8.541, de 1992, art. 45, e Lei n 8.981, de
1995, art. 64).

1 O imposto retido ser compensado pelas cooperativas de trabalho,


associaes ou assemelhadas com o imposto retido por ocasio do
pagamento dos rendimentos aos associados (Lei n 8.981, de 1995, art. 64,
1).

2 O imposto retido na forma deste artigo poder ser objeto de pedido de


restituio, desde que a cooperativa, associao ou assemelhada comprove,
relativamente a cada ano-calendrio, a impossibilidade de sua compensao,
na forma e condies definidas em ato normativo do Ministro de Estado da
Fazenda (Lei n 8.981, de 1995, art. 64, 2).

Seo IV Pagamentos Efetuados por rgos Pblicos Federais

Art. 653. Os pagamentos efetuados por rgos, autarquias e fundaes da


administrao pblica federal a pessoas jurdicas, pelo fornecimento de bens
ou prestao de servios, esto sujeitos incidncia do imposto, na fonte, na
forma deste artigo, sem prejuzo da reteno relativa s contribuies
previstas no art. 64 da Lei n 9.430, de 1996.
1 O imposto de renda a ser retido ser determinado mediante a aplicao
da alquota de quinze por cento sobre o resultado da multiplicao do valor a
ser pago pelo percentual de que trata o art. 223, aplicvel espcie de
receita correspondente ao tipo de bem fornecido ou de servio prestado (Lei
n 9.430, de 1996, art. 64, 5).

2 A obrigao pela reteno do rgo ou entidade que efetuar o


pagamento (Lei n 9.430, de 1996, art. 64, 1).

3 O valor do imposto retido ser considerado como antecipao do que for


devido pela pessoa jurdica (Lei n 9.430, de 1996, art. 64, 3).

4 O valor retido correspondente ao imposto de renda somente poder ser


compensado com o que for devido em relao a esse imposto (Lei n 9.430,
de 1996, art. 64, 4).

5 A reteno efetuada na forma deste artigo dispensa, em relao


importncia paga, as demais incidncias na fonte previstas neste Livro.

6 Os pagamentos efetuados s pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES


no esto sujeitos ao desconto do imposto de que trata este artigo.

CAPTULO III RENDIMENTOS DE PARTICIPAES SOCIETRIAS

Seo I Lucro Real

Subseo I Lucros Apurados a partir de 1 de janeiro de 1996

Art. 654. Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados


apurados a partir do ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas
pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, no esto sujeitos
incidncia do imposto na fonte, nem integram a base de clculo do imposto
do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliado no Pas ou no exterior
(Lei n 9.249, de 1995, art. 10).

Subseo II Lucros Apurados nos Anos-calendrio de 1994 e 1995

Art. 655. Os dividendos, bonificaes em dinheiro, lucros e outros interesses,


relativos aos lucros apurados nos anos-calendrio de 1994 e 1995, quando
pagos ou creditados a pessoas fsicas ou jurdicas, residentes ou domiciliadas
no Pas, esto sujeitos incidncia do imposto na fonte alquota de quinze
por cento (Lei n 8.849, de 1994, art. 2, e Lei n 9.064, de 1995, art. 1).

Tratamento Tributrio
Art. 656. O imposto descontado na forma do artigo anterior ser (Lei n 8.849,
de 1994, art. 2, 1, e Lei n 9.064, de 1995, art. 2):

I - deduzido do imposto devido na declarao de ajuste anual do beneficirio


pessoa fsica, assegurada a opo pela tributao exclusiva;

II - considerado como antecipao, compensvel com o imposto que a


pessoa jurdica beneficiria, tributada com base no lucro real, tiver de recolher
relativo distribuio de dividendos, bonificaes em dinheiro, lucros e outros
interesses;

III - definitivo, nos demais casos.

1 A compensao a que se refere o inciso II poder ser efetuada com o


imposto, que a pessoa jurdica tiver que recolher, relativo reteno na fonte
sobre a distribuio de lucros ou dividendos a beneficirio residente ou
domiciliado no exterior (Lei n 8.849, de 1994, art. 2, 2, e Lei n 9.064, de
1995, art. 2).

2 A incidncia prevista nesta Subseo alcana, exclusivamente, a


distribuio de lucros apurados na escriturao comercial por pessoa jurdica
tributada com base no lucro real (Lei n 8.849, de 1994, art. 2, 4, e Lei n
9.064, de 1995, art. 2).

Restituio do Imposto por Incorporao de Lucros ao Capital

Art. 657. O beneficirio dos rendimentos de que trata esta Subseo, que,
mediante prvia comunicao Secretaria da Receita Federal, optar pela
aplicao do valor dos lucros e dividendos recebidos, na subscrio de
aumento de capital de pessoa jurdica, poder requerer a restituio do
correspondente imposto retido na fonte por ocasio da distribuio (Lei n
8.849, de 1994, art. 8, e Lei n 9.064, de 1995, art. 2).

1 A restituio subordina-se ao atendimento cumulativo das seguintes


condies (Lei n 8.849, de 1994, art. 8, e Lei n 9.064, de 1995, art. 2):

I - os recursos sejam aplicados, na subscrio do aumento de capital de


pessoa jurdica tributada com base no lucro real, no prazo de at noventa
dias da data em que os rendimentos foram distribudos ao beneficirio;

II - a incorporao, mediante aumento do capital social da pessoa jurdica


receptora, ocorra no prazo de at noventa dias da data em que esta recebeu
os recursos.

2 A restituio do imposto ser efetuada no prazo de sessenta dias,


contados da incorporao a que se refere o inciso II do pargrafo anterior (Lei
n 8.849, de 1994, art. 8, 2, e Lei n 9.064, de 1995, art. 2).

3 O valor do imposto a restituir, relativo aos fatos geradores ocorridos a


partir de 1 de janeiro de 1995, ser atualizado nos termos do art. 896, e
demais disposies pertinentes (Lei n 8.849, de 1994, art. 8, 3, Lei n
9.064, de 1995, art. 2, e Lei n 9.250, de 1995, art. 39, 4).

4 Ao aumento de capital procedido nos termos deste artigo aplicam-se as


normas do artigo seguinte (Lei n 8.849, de 1994, art. 8, 4, e Lei n 9.064,
de 1995, art. 2).

5 O Ministro de Estado da Fazenda poder expedir normas necessrias


execuo do disposto neste artigo (Lei n 8.849, de 1994, art. 8, 5, e Lei
n 9.064, de 1995, art. 2).

Incorporao de Lucros ou Reservas ao Capital com Iseno do Imposto

Art. 658. Os aumentos de capital das pessoas jurdicas mediante


incorporao de lucros ou reservas no sofrero tributao do imposto na
fonte (Lei n 8.849, de 1994, art. 3, e Lei n 9.064, de 1995, art. 2).

1 A iseno estabelecida neste artigo se estende aos scios, pessoas


fsicas ou jurdicas, beneficirias de aes, quotas ou quinhes resultantes do
aumento do capital social, e ao titular da firma ou empresa individual (Lei n
8.849, de 1994, art. 3, 2 , e Lei n 9.064, de 1995, art. 2).

2 O disposto no pargrafo anterior no se aplica se a pessoa jurdica, nos


cinco anos anteriores data da incorporao de lucros ou reservas ao capital,
restituiu capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social,
caso em que o montante dos lucros ou reservas capitalizados ser
considerado, at o montante da reduo do capital, atualizado
monetariamente at 31 de dezembro de 1995, como lucro ou dividendo
distribudo, sujeito, na forma da legislao pertinente, tributao na fonte e
na declarao de rendimentos, quando for o caso, como rendimento dos
scios, dos acionistas, ou do titular da pessoa jurdica (Lei n 8.849, de 1994,
art. 3, 3, Lei n 9.064, de 1995, art. 2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 4).

3 Se a pessoa jurdica, dentro dos cinco anos subseqentes data da


incorporao de lucros ou reservas, restituir capital social aos scios ou ao
titular, mediante reduo do capital social ou, em caso de liquidao, sob a
forma de partilha do acervo lquido, o capital restitudo considerar-se- lucro
ou dividendo distribudo, sujeito, nos termos da legislao pertinente,
tributao na fonte e na declarao de rendimentos, quando for o caso, como
rendimento dos scios, dos acionistas ou do titular (Lei n 8.849, de 1994, art.
3, 4, e Lei n 9.064, de 1995, art. 2).
4 O disposto no pargrafo anterior no se aplica nos casos de (Lei n
8.849, de 1994, art. 3, 5, e Lei n 9.064, de 1995, art. 2):

I - aumento do capital social mediante incorporao de reserva de capital


formada com gio na emisso de aes, com o produto da alienao de
partes beneficirias ou bnus de subscrio, ou com correo monetria do
capital;

II - reduo de capital em virtude de devoluo aos herdeiros da parte do


scio falecido, nas sociedades de pessoas;

III - rateio do acervo lquido da pessoa jurdica dissolvida, se o aumento de


capital tiver sido realizado com incorporao de aes ou quotas bonificadas
por sociedade de que era scio ou acionista;

IV - reembolso de aes, em virtude de exerccio, pelo acionista, de direito de


retirada assegurado pela Lei n 6.404, de 1976.

5 O disposto nos 2 e 3 no se aplica s sociedades de investimento


isentas de imposto (Lei n 8.849, de 1994, art. 3, 6, e Lei n 9.064, de
1995, art. 2).

6 A sociedade incorporadora e a resultante da fuso sucedem as


incorporadas ou fundidas, sem interrupo do prazo, na restrio de que
tratam os 2 e 3 (Lei n 8.849, de 1994, art. 3, 7, e Lei n 9.064, de
1995, art. 2).

7 As sociedades constitudas por ciso de outra e a sociedade que


absorver parcela de patrimnio da sociedade cindida sucedem a esta, sem
interrupo de prazo, na restrio de que tratam os 3 e 4 (Lei n 8.849,
de 1994, art. 3, 8, e Lei n 9.064, de 1995, art. 2).

8 Nos casos dos 6 e 7, a restrio aplica-se ao montante dos lucros


ou reservas capitalizados, proporcional contribuio (Lei n 8.849, de 1994,
art. 3, 9, e Lei n 9.064, de 1995, art. 2):

I - da sociedade incorporada ou fundida para o capital social da incorporadora


ou resultante da fuso; ou

II - de parcela do patrimnio lquido da sociedade cindida para o capital social


da sociedade que absorveu essa parcela.

Subseo III Lucros Apurados no Ano-calendrio de 1993

Art. 659. Os lucros apurados no ano-calendrio de 1993, pelas pessoas


jurdicas tributadas com base no lucro real, no esto sujeitos incidncia do
imposto na fonte quando distribudos a pessoas fsicas ou jurdicas,
residentes ou domiciliadas no Pas (Lei n 8.383, de 1991, art. 75).

Subseo IV Lucros Apurados no Perodo de 1 de janeiro de 1989 a 31


de dezembro de 1992

Lucros Distribudos

Art. 660. Os lucros apurados em perodo-base encerrado entre 1 de janeiro


de 1989 e 31 de dezembro de 1992, tributados na forma do art. 35 da Lei n
7.713, de 1988, quando distribudos, no estaro sujeitos incidncia do
imposto de renda na fonte, ressalvado o disposto no inciso II do art. 693 (Lei
n 7.713, de 1988, art. 36 e pargrafo nico).

Lucros Capitalizados

Art. 661. Os lucros ou reservas de lucros tributados na forma do art. 35 da


Lei n 7.713, de 1988, quando capitalizados, no sofrero nova incidncia do
imposto, observado o disposto no art. 700.

Seo II Lucro Presumido

Subseo I Resultados Apurados a partir de 1 de janeiro de 1996

Art. 662. Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados


apurados a partir do ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas
pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido, no esto sujeitos
incidncia do imposto na fonte, nem integram a base de clculo do imposto
de renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliado no Pas (Lei n
9.249, de 1995, art. 10).

Subseo II Resultados Apurados no Ano-calendrio de 1995

Beneficirio Pessoa Fsica

Art. 663. Esto isentos do imposto os lucros e dividendos pagos a scios,


acionistas ou titular de empresa individual, que no ultrapassarem o valor que
serviu de base de clculo do imposto de renda da pessoa jurdica, deduzido
do imposto correspondente (Lei n 8.981, de 1995, art. 46).

Pargrafo nico. Os lucros e dividendos que ultrapassarem o valor do lucro


presumido deduzido do imposto correspondente, sujeitam-se incidncia do
imposto na fonte na forma do art. 620.
Subseo III Resultados Apurados at 31 de dezembro de 1994

Beneficirio Pessoa Jurdica

Art. 664. No esto sujeitos incidncia do imposto na fonte os lucros


efetivamente pagos a scios ou acionistas, pessoas jurdicas, pelas empresas
tributadas com base no lucro presumido.

Pargrafo nico. A parcela do lucro distribudo que ultrapassar o valor do


lucro presumido, deduzido do imposto sobre a renda correspondente,
proporcional sua participao no capital social, ou no resultado, se houver
previso contratual, dever integrar:

I - o lucro lquido para efeito de determinao do lucro real;

II - os demais resultados e ganhos de capital das pessoas jurdicas que


optarem pelo recolhimento do imposto sobre a renda mensal, calculado por
estimativa, ou se submeterem tributao com base no lucro presumido ou
arbitrado.

Beneficirio Pessoa Fsica

Art. 665. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma


do art. 620, os lucros efetivamente pagos a scios ou titular de empresa
individual, tributados pelo regime do lucro presumido, e escriturados no Livro
Caixa ou nos livros de escriturao contbil, que ultrapassarem o valor do
lucro presumido deduzido do imposto correspondente (Lei n 8.541, de 1992,
art. 20).

Seo III Lucro Arbitrado

Subseo I Resultados Apurados a partir de 1 janeiro de 1996

Art. 666. Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados


apurados a partir do ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas
pessoas jurdicas tributadas com base no lucro arbitrado, no esto sujeitos
incidncia do imposto na fonte, nem integram a base de clculo do imposto
sobre a renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliada no Pas
ou no exterior (Lei n 9.249, de 1995, art. 10).

Subseo II Lucros Apurados at 31 de dezembro de 1995

Art. 667. Presume-se rendimento pago aos scios ou acionistas das pessoas
jurdicas, na proporo da participao do capital social, ou integralmente ao
titular da empresa individual, o lucro arbitrado deduzido do imposto de renda
da pessoa jurdica e da contribuio social sobre o lucro (Lei n 8.383, de
1991, art. 41, 1 e 2, Lei n 8.541, de 1992, art. 22, Lei n 8.981, de 1995,
art. 54, e Lei n 9.064, de 1995, art. 5).

Pargrafo nico. O rendimento referido neste artigo ser tributado


exclusivamente na fonte:

I - alquota de vinte e cinco por cento sobre os fatos geradores ocorridos at


31 de dezembro de 1993 (Lei n 8.541, de 1992, art. 22, pargrafo nico);

II - alquota de quinze por cento sobre os fatos geradores ocorridos nos


anos-calendrio de 1994 e 1995 (Lei n 8.981, de 1995, art. 54, 1, e Lei n
9.064, de 1995, art. 5, pargrafo nico).

Seo IV Juros Sobre o Capital Prprio

Art. 668. Esto sujeitos ao imposto na fonte, alquota de quinze por cento,
na data do pagamento ou crdito, os juros calculados sobre as contas do
patrimnio lquido, na forma prevista no art. 347 (Lei n 9.249, de 1995, art. 9,
2).

1 O imposto retido na fonte ser considerado (Lei n 9.249, de 1995, art.


9, 3, e Lei n 9.430, de 1996, art. 51, pargrafo nico):

I - antecipao do devido na declarao de rendimentos, no caso de


beneficirio pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou
arbitrado;

II - tributao definitiva, nos demais casos, inclusive se o beneficirio for


pessoa jurdica isenta.

2 No caso de beneficiria pessoa jurdica tributada com base no lucro real,


o imposto de que trata esta Seo poder ainda ser compensado com o
retido por ocasio do pagamento ou crdito de juros, a ttulo de remunerao
de capital prprio, a seu titular, scios ou acionistas (Lei n 9.249, de 1995,
art. 9, 6).

Seo V Rendimentos de Partes Beneficirias ou de Fundador

Atribudos a Pessoas Fsicas

Art. 669. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, calculado na forma


do art. 620, os interesses e quaisquer outros rendimentos de partes
beneficirias ou de fundador pagos a pessoas fsicas (Lei n 7.713, de 1988,
art. 7, inciso II).
Atribudos a Pessoas Jurdicas

Art. 670. Os rendimentos de partes beneficirias ou de fundador pagos ou


creditados a pessoas jurdicas esto sujeitos incidncia do imposto na fonte
alquota de quinze por cento (Decreto-Lei n 1.979, de 28 de dezembro de
1982, art. 3).

1 dispensado o desconto na fonte quando o beneficirio for pessoa


jurdica (Decreto-Lei n 1.979, de 1982, art. 3, 1):

I - cujas aes sejam negociadas em bolsa ou no mercado de balco;

II - cuja maioria do capital pertena, direta ou indiretamente, a pessoa ou


pessoas jurdicas cujas aes sejam negociadas em bolsa ou no mercado de
balco;

III - imune ou isenta do imposto de renda;

IV - cuja maioria do capital pertena a pessoa jurdica imune ou isenta.

2 O disposto no pargrafo anterior no se aplica quando a pessoa jurdica


isenta for entidade de previdncia privada (art. 175) (Decreto-Lei n 2.065, de
1983, art. 6, 1).

Tratamento do Imposto

Art. 671. O imposto retido na forma desta Seo ser considerado (Lei n
9.250, de 1995, art. 12, inciso V, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1, 2, 4,
inciso III, 25 e 27):

I - antecipao do devido pelo beneficirio, no caso de pessoa fsica ou


pessoa jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado;

II - devido exclusivamente na fonte, nos demais casos, inclusive se o


beneficirio for pessoa jurdica isenta.

CAPTULO IV RENDIMENTOS DIVERSOS

Seo I Omisso de Receita

Fatos Geradores Ocorridos a partir de 1 de janeiro de 1996

Art. 672. A partir de 1 de janeiro de 1996, verificada omisso de receita, a


tributao dever ser efetuada na forma dos arts. 288, 528 e 537, conforme o
caso (Lei n 9.249, de 1995, art. 24).
Fatos Geradores Ocorridos nos Anos-calendrio de 1993 a 1995

Art. 673. Est sujeita incidncia do imposto, exclusivamente na fonte, a


receita omitida ou a diferena verificada na determinao dos resultados da
pessoa jurdica nos anos-calendrio de 1993 a 1995 por qualquer
procedimento que implique reduo indevida do lucro lquido, a qual ser
considerada automaticamente recebida pelos scios, acionistas ou titular de
empresa individual, sem prejuzo da incidncia do imposto da pessoa jurdica,
alquota de (Lei n 8.541, de 1992, art. 44, e Lei n 8.981, de 1995, art. 62):

I - de vinte e cinco por cento, em relao aos fatos geradores ocorridos a


partir de 1 de janeiro de 1993 at 31 de dezembro de 1994;

II - de trinta e cinco por cento, em relao aos fatos geradores ocorridos no


ano-calendrio de 1995.

1 Para efeito da incidncia de que trata este artigo, considera-se ocorrido


o fato gerador (Lei n 8.541, de 1992, art. 44, 1, e Lei n 9.064, de 1995, art.
3):

I - no ms da omisso ou reduo indevida, em relao aos fatos geradores


ocorridos no ano-calendrio de 1993;

II - no dia da omisso ou reduo indevida, em relao aos fatos geradores


ocorridos nos anos-calendrio de 1994 e 1995.

2 O disposto neste artigo no se aplica a dedues indevidas que, por sua


natureza, no autorizem presuno de transferncia de recursos do
patrimnio da pessoa jurdica para o dos seus scios (Lei n 8.541, de 1992,
art. 44, 2).

Seo II Pagamento a Beneficirio no Identificado

Art. 674. Est sujeito incidncia do imposto, exclusivamente na fonte,


alquota de trinta e cinco por cento, todo pagamento efetuado pelas pessoas
jurdicas a beneficirio no identificado, ressalvado o disposto em normas
especiais (Lei n 8.981, de 1995, art. 61).

1 A incidncia prevista neste artigo aplica-se, tambm, aos pagamentos


efetuados ou aos recursos entregues a terceiros ou scios, acionistas ou
titular, contabilizados ou no, quando no for comprovada a operao ou a
sua causa (Lei n 8.981, de 1995, art. 61, 1).

2 Considera-se vencido o imposto no dia do pagamento da referida


importncia (Lei n 8.981, de 1995, art. 61, 2).
3 O rendimento ser considerado lquido, cabendo o reajustamento do
respectivo rendimento bruto sobre o qual recair o imposto (Lei n 8.981, de
1995, art. 61, 3).

Seo III Remunerao Indireta Paga a Beneficirio no Identificado

Art. 675. A falta de identificao do beneficirio das despesas e vantagens a


que se refere o art. 622 e a sua no incorporao ao salrio dos beneficirios,
implicar a tributao exclusiva na fonte dos respectivos valores, alquota
de trinta e cinco por cento (Lei n 8.383, de 1991, art. 74, 2, e Lei n 8.981,
de 1995, art. 61, 1).

1 O rendimento ser considerado lquido, cabendo o reajustamento do


respectivo rendimento bruto sobre o qual recair o imposto (Lei n 8.981, de
1995, art. 61, 3).

2 Considera-se vencido o imposto no dia do pagamento da referida


importncia (Lei n 8.981, de 1995, art. 61, 2).

Seo IV Loterias

Prmios em Dinheiro

Art. 676. Esto sujeitos incidncia do imposto, alquota de trinta por cento,
exclusivamente na fonte:

I - os lucros decorrentes de prmios em dinheiro obtidos em loterias, inclusive


as instantneas, mesmo as de finalidade assistencial, ainda que exploradas
diretamente pelo Estado, concursos desportivos em geral, compreendidos os
de turfe e sorteios de qualquer espcie, exclusive os de antecipao nos
ttulos de capitalizao e os de amortizao e resgate das aes das
sociedades annimas (Lei n 4.506, de 1964, art. 14);

II - os prmios em concursos de prognsticos desportivos, seja qual for o


valor do rateio atribudo a cada ganhador (Decreto-Lei n 1.493, de 7 de
dezembro de 1976, art. 10).

1 O imposto de que trata o inciso I incidir sobre o total dos prmios


lotricos e de sweepstake superiores a onze reais e dez centavos, devendo a
Secretaria da Receita Federal pronunciar-se sobre o clculo desse imposto
(Decreto-Lei n 204, de 27 de fevereiro de 1967, art. 5, 1 e 2, Lei n
5.971, de 11 de dezembro de 1973, art. 21, Lei n 8.383, de 1991, art. 3,
inciso II, e Lei n 9.249, de 1995, art. 30).

2 O recolhimento do imposto, seja qual for a residncia ou domiclio do


beneficirio do rendimento, poder ser efetuado no agente arrecadador do
local em que estiver a sede da entidade que explorar a loteria (Lei n 4.154,
de 1962, art. 19, 1).

3 O imposto ser retido na data do pagamento, crdito, entrega, emprego


ou remessa.

Prmios em Bens e Servios

Art. 677. Os prmios distribudos sob a forma de bens e servios, atravs de


concursos e sorteios de qualquer espcie, esto sujeitos incidncia do
imposto, alquota de vinte por cento, exclusivamente na fonte (Lei n 8.981,
de 1995, art. 63, e Lei n 9.065, de 1995, art. 1).

1 O imposto incidir sobre o valor de mercado do prmio, na data da


distribuio, e ser pago at o terceiro dia til da semana subseqente ao da
distribuio (Lei n 8.981, de 1995, art. 63, 1).

2 Compete pessoa jurdica que proceder distribuio de prmios,


efetuar o pagamento do imposto correspondente, no se aplicando o
reajustamento da base de clculo (Lei n 8.981, de 1995, art. 63, 2).

3 O disposto neste artigo no se aplica aos prmios em dinheiro de que


trata o artigo anterior (Lei n 8.981, de 1995, art. 63, 3).

Seo V Ttulos de Capitalizao

Art. 678. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, alquota de vinte


e cinco por cento (Lei n 7.713, de 1988, art. 32):

I - os benefcios lquidos resultantes da amortizao antecipada, mediante


sorteio, dos ttulos de economia denominados capitalizao;

II - os benefcios atribudos aos portadores de ttulos de capitalizao nos


lucros da empresa emitente.

Pargrafo nico. O imposto ser retido na data do pagamento ou crdito e


ser considerado (Lei n 7.713, de 1988, art. 32, 2, Lei n 9.249, de 1995,
art. 12, inciso V, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 2, 4, inciso III, 25 e 27):

I - antecipao do devido, quando o beneficirio for pessoa jurdica tributada


com base no lucro real, presumido ou arbitrado;

II - devido exclusivamente na fonte, nos demais casos, inclusive se o


beneficirio for pessoa fsica ou jurdica isenta.
Seo VI Proprietrios e Criadores de Cavalos de Corrida

Art. 679. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, alquota de


quinze por cento, os prmios pagos aos proprietrios e criadores de cavalos
de corrida (Lei n 7.713, de 1988, art. 32, 1).

Pargrafo nico. O imposto ser retido na data do pagamento ou crdito e


ser considerado (Lei n 7.713, de 1988, art. 32, 2, Lei no 9.249, de 1995,
art. 12, inciso V, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1, 2, 4, inciso III, 25 e 27):

I - antecipao do devido, quando o beneficirio for pessoa jurdica tributada


com base no lucro real;

II - devido exclusivamente na fonte, nos demais casos, inclusive se o


beneficirio for pessoa fsica ou jurdica isenta.

Seo VII Rendimentos Pagos a Pessoas Jurdicas por Sentena


Judicial

Art. 680. Esto sujeitas ao desconto do imposto na fonte, alquota de cinco


por cento, as importncias pagas s pessoas jurdicas a ttulo de juros e de
indenizaes por lucros cessantes, decorrentes de sentena judicial (Lei n
8.981, de 1995, art. 60, inciso I).

Pargrafo nico. O imposto descontado na forma deste artigo ser deduzido


do imposto devido no encerramento do perodo de apurao (Lei n 8.981, de
1995, art. 60, pargrafo nico).

Seo VIII Multas por Resciso de Contratos

Art. 681. Esto sujeitas ao imposto na fonte, alquota de quinze por cento,
as multas ou quaisquer outras vantagens pagas ou creditadas por pessoa
jurdica, ainda que a ttulo de indenizao, a beneficiria pessoa fsica ou
jurdica, inclusive isenta, em virtude de resciso de contrato (Lei n 9.430, de
1996, art. 70).

1 A responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto da


pessoa jurdica que efetuar o pagamento ou crdito da multa ou vantagem
(Lei n 9.430, de 1996, art. 70, 1).

2 O imposto dever ser retido na data do pagamento ou crdito da multa


ou vantagem e ser recolhido no prazo a que se refere o inciso II do art. 865
(Lei n 9.430, de 1996, art. 70, 2).

3 O valor da multa ou vantagem ser (Lei n 9.430, de 1996, art. 70, 3):
I - computado na apurao da base de clculo do imposto devido na
declarao de ajuste anual da pessoa fsica;

II - computado como receita, na determinao do lucro real;

III - acrescido ao lucro presumido ou arbitrado, para determinao da base de


clculo do imposto devido pela pessoa jurdica.

4 O imposto retido na fonte ser considerado como antecipao do devido


em cada perodo de apurao, nas hipteses referidas no pargrafo anterior,
ou como tributao definitiva, no caso de pessoa jurdica isenta (Lei n 9.430,
de 1996, art. 70, 4).

5 O disposto neste artigo no se aplica s indenizaes pagas ou


creditadas em conformidade com a legislao trabalhista e quelas
destinadas a reparar danos patrimoniais (Lei n 9.430, de 1996, art. 70, 5).

CAPTULO V RENDIMENTOS DE RESIDENTES OU DOMICILIADOS NO


EXTERIOR

Seo I Contribuintes

Art. 682. Esto sujeitos ao imposto na fonte, de acordo com o disposto neste
Captulo, a renda e os proventos de qualquer natureza provenientes de fontes
situadas no Pas, quando percebidos:

I - pelas pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas no exterior


(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 97, alnea "a");

II - pelos residentes no Pas que estiverem ausentes no exterior por mais de


doze meses, salvo os mencionados no art. 17 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943,
art. 97, alnea "b");

III - pela pessoa fsica proveniente do exterior, com visto temporrio, nos
termos do 1 do art. 19 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 97, alnea "c", e
Lei n 9.718, de 1998, art. 12);

IV - pelos contribuintes que continuarem a perceber rendimentos produzidos


no Pas, a partir da data em que for requerida a certido, no caso previsto no
art. 879 (Lei n 3.470, de 1958, art. 17, 3).

Art. 683. No caso de falecimento de domiciliado no exterior, o imposto ser


recolhido em nome do esplio at a homologao da partilha, sobrepartilha
ou adjudicao dos bens.
Art. 684. Os residentes ou domiciliados no exterior sujeitam-se s mesmas
normas de tributao previstas para os residentes ou domiciliados no Pas,
em relao aos (Lei n 8.981, de 1995, art. 78):

I - rendimentos decorrentes de aplicaes financeiras de renda fixa;

II - ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores,


de mercadorias, de futuros e assemelhadas;

III - rendimentos obtidos em aplicaes em fundos de renda fixa e de renda


varivel e em clubes de investimento.

Pargrafo nico. Sujeitam-se tributao, nos termos dos arts. 782 e 783, os
rendimentos e ganhos de capital decorrentes de aplicaes financeiras,
auferidos por fundos, sociedades de investimento e carteiras de valores
mobilirios de que participem, exclusivamente, pessoas fsicas ou jurdicas,
fundos ou outras entidades de investimento coletivo, residentes, domiciliados
ou com sede no exterior (Lei n 8.981, de 1995, art. 78, pargrafo nico).

Seo II Rendimentos, Ganhos de Capital e Demais Proventos

Subseo I Incidncia

Art. 685. Os rendimentos, ganhos de capital e demais proventos pagos,


creditados, entregues, empregados ou remetidos, por fonte situada no Pas, a
pessoa fsica ou jurdica residente no exterior, esto sujeitos incidncia na
fonte (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 100, Lei n 3.470, de 1958, art. 77,
Lei n 9.249, de 1995, art. 23, e Lei n 9.779, de 1999, arts. 7 e 8):

I - alquota de quinze por cento, quando no tiverem tributao especfica


neste Captulo, inclusive:

a) os ganhos de capital relativos a investimentos em moeda estrangeira;

b) os ganhos de capital auferidos na alienao de bens ou direitos;

c) as penses alimentcias e os peclios;

d) os prmios conquistados em concursos ou competies;

II - alquota de vinte e cinco por cento:

a) os rendimentos do trabalho, com ou sem vnculo empregatcio, e os da


prestao de servios;
b) ressalvadas as hipteses a que se referem os incisos V, VIII, IX, X e XI do
art. 691, os rendimentos decorrentes de qualquer operao, em que o
beneficirio seja residente ou domiciliado em pas que no tribute a renda ou
que a tribute alquota mxima inferior a vinte por cento, a que se refere o art.
245.

1 Prevalecer a alquota incidente sobre rendimentos e ganhos de capital


auferidos pelos residentes ou domiciliados no Pas, quando superior a quinze
por cento (Decreto-Lei n 2.308, de 1986, art. 2, e Lei n 9.249, de 1995, art.
18).

2 No caso do inciso II, a reteno na fonte sobre o ganho de capital deve


ser efetuada no momento da alienao do bem ou direito, sendo responsvel
o adquirente ou o procurador, se este no der conhecimento, ao adquirente,
de que o alienante residente ou domiciliado no exterior.

3 O ganho de capital auferido por residente ou domiciliado no exterior ser


apurado e tributado de acordo com as regras aplicveis aos residentes no
Pas (Lei n 9.249, de 1995, art. l8).

Servios Prestados em Zonas de Processamento de Exportao

Art. 686. Os servios prestados em Zona de Processamento de Exportao -


ZPE tero o seguinte tratamento fiscal (Decreto-Lei n 2.452, de 1988, art.
23):

I - os prestados por empresas ali instaladas sero considerados como


prestados no exterior;

II - os prestados por residente ou domiciliado no exterior, para empresas ali


instaladas, sero considerados como prestados no exterior;

III - os prestados por residente ou domiciliado no Pas, para empresas


estabelecidas em ZPE, sero considerados como exportao de servios,
exceto os explorados em virtude de concesso do Poder Pblico, os
decorrentes de contrato de trabalho e outros indicados em regulamento.

Subseo II Isenes e Redues

Servios Prestados a rgos Governamentais no Exterior

Art. 687. Esto isentos do imposto de que trata o art. 682 os rendimentos
pagos a pessoa fsica residente ou domiciliada no exterior por autarquias ou
reparties do Governo brasileiro situadas fora do territrio nacional e que
correspondam a servios prestados a esses rgos (Lei n 9.250, de 1995,
art. 29).

Rendimentos de Governos Estrangeiros

Art. 688. Esto isentos do imposto os rendimentos auferidos no Pas por


governos estrangeiros, desde que haja reciprocidade de tratamento em
relao aos rendimentos auferidos em seus pases pelo Governo brasileiro
(Lei n 154, de 1947, art. 5).

Servios de Telecomunicaes

Art. 689. No incide o imposto na fonte sobre os rendimentos pagos ou


creditados a empresa domiciliada no exterior, pela contraprestao de
servios de telecomunicaes, por empresa de telecomunicao que
centralize, no Brasil, a prestao de servios de rede corporativa de pessoas
jurdicas (Medida Provisria n 1.749-37, de 1999, art. 4).

Pargrafo nico. Para efeitos deste artigo, considera-se rede corporativa a


rede de telecomunicaes privativa de uma empresa ou entidade, a qual
interliga seus vrios pontos de operaes no Brasil e no exterior (Medida
Provisria n 1.749-37, de 1999, art. 4, pargrafo nico).

Dispensa de Reteno

Art. 690. No se sujeitam reteno de que trata o art. 682 as seguintes


remessas destinadas ao exterior:

I - para pagamento de apostilas decorrentes de curso por correspondncia


ministrado por estabelecimento de ensino com sede no exterior;

II - os valores, em moeda estrangeira, registrados no Banco Central do Brasil,


como investimentos ou reinvestimentos, retornados ao seu pas de origem;

III - os valores dos bens havidos, por herana ou doao, por residente ou
domiciliado no exterior;

IV - as importncias para pagamento de livros tcnicos importados, de livre


divulgao;

V - para dependentes no exterior, em nome dos mesmos, nos limites fixados


pelo Banco Central do Brasil, desde que no se trate de rendimentos
auferidos pelos favorecidos ou que estes no tenham perdido a condio de
residentes ou domiciliados no Pas, quando se tratar de rendimentos prprios;

VI - as aplicaes do United Nations Joint Staff Pension Fund (UNJSPF),


administrado pela Organizao das Naes Unidas, nas Bolsas de Valores no
Pas;

VII - as remessas Corporao Financeira Internacional (International


Finance Corporation - IFC) por investimentos diretos ou emprstimos em
moeda a empresas brasileiras, com utilizao de fundos de outros pases,
mesmo que o investimento conte, no exterior, com participantes que no
tero nenhuma relao de ordem jurdica com as referidas empresas;

VIII - cobertura de gastos pessoais, no exterior, de pessoas fsicas residentes


ou domiciliadas no Pas, em viagens de turismo, negcios, servio,
treinamento ou misses oficiais;

IX - pagamento de salrios de funcionrios de empreiteiras de obras e


prestadores de servio no exterior, de que tratam os arts. 1 e 2 do Decreto
89.339, de 31 de janeiro de 1984;

X - pagamento de salrios e remuneraes de correspondentes de imprensa,


com ou sem vnculo empregatcio, bem como ressarcimentos de despesas
inerentes ao exerccio da profisso, incluindo transporte, hospedagem,
alimentao e despesas relativas a comunicao, e pagamento por matrias
enviadas ao Brasil no caso de free lancers, desde que os beneficirios sejam
pessoas fsicas residentes ou domiciliadas no Pas;

XI - remessas para fins educacionais, cientficos ou culturais, bem como em


pagamento de taxas escolares, taxas de inscrio em congressos, conclaves,
seminrios ou assemelhados, e taxas de exames de proficincia;

XII - remessas para cobertura de gastos com treinamento e competies


esportivas no exterior, desde que o remetente seja clube, associao,
federao ou confederao esportiva ou, no caso de atleta, que sua
participao no evento seja confirmada pela respectiva entidade;

XIII - remessas por pessoas fsicas, residentes e domiciliadas no Pas, para


cobertura de despesas mdico-hospitalares com tratamento de sade, no
exterior, do remetente ou de seus dependentes;

XIV - pagamento de despesas terrestres relacionadas com pacotes tursticos.

Alquota Zero

Art. 691. A alquota do imposto na fonte incidente sobre os rendimentos


auferidos no Pas, por residentes ou domiciliados no exterior, fica reduzida
para zero, nas seguintes hipteses (Lei n 9.481, de 1997, art. 1, e Lei n
9.532, de 1997, art. 20):
I - receitas de fretes, afretamentos, aluguis ou arrendamentos de
embarcaes martimas ou fluviais ou de aeronaves estrangeiras, feitos por
empresas, desde que tenham sido aprovados pelas autoridades competentes,
bem assim os pagamentos de aluguel de containers, sobrestadia e outros
relativos ao uso de servios de instalaes porturias;

II - comisses pagas por exportadores a seus agentes no exterior;

III - remessas para o exterior, exclusivamente para pagamento das despesas


com promoo, propaganda e pesquisas de mercado de produtos brasileiros,
inclusive aluguis e arrendamentos de stands e locais para exposies, feiras
e conclaves semelhantes, bem como as de instalao e manuteno de
escritrios comerciais e de representao, de armazns, depsitos ou
entrepostos;

IV - valores correspondentes a operaes de cobertura de riscos de variaes,


no mercado internacional, de taxas de juros, de paridade entre moedas e de
preos de mercadorias (hedge);

V - valores correspondentes aos pagamentos de contraprestao de


arrendamento mercantil de bens de capital, celebrados com entidades
domiciliadas no exterior;

VI - comisses e despesas incorridas nas operaes de colocao, no


exterior, de aes de companhias abertas, domiciliadas no Brasil, desde que
aprovadas pelo Banco Central do Brasil e pela Comisso de Valores
Mobilirios;

VII - solicitao, obteno e manuteno de direitos de propriedade industrial,


no exterior;

VIII - juros decorrentes de emprstimos contrados no exterior, em pases que


mantenham acordos tributrios com o Brasil, por empresas nacionais,
particulares ou oficiais, por prazo igual ou superior a quinze anos, taxa de
juros do mercado credor, com instituies financeiras tributadas em nvel
inferior ao admitido pelo crdito fiscal nos respectivos acordos tributrios;

IX - juros, comisses, despesas e descontos decorrentes de colocaes no


exterior, previamente autorizadas pelo Banco Central do Brasil, de ttulos de
crdito internacionais, inclusive commercial papers, desde que o prazo mdio
de amortizao corresponda, no mnimo, a 96 meses;

X - juros de desconto, no exterior, de cambiais de exportao e as comisses


de banqueiros inerentes a essas cambiais;
XI - juros e comisses relativos a crditos obtidos no exterior e destinados ao
financiamento de exportaes.

1 Nos casos dos incisos II, III, IV, VIII, X e XI, devero ser observadas as
condies, formas e prazos estabelecidos pelo Ministro de Estado da
Fazenda (Lei n 9.481, de 1997, art. 1, 1 , e Medida Provisria n 1.753-16,
de 1999, art. 11 ).

2 O prazo a que se refere o inciso IX poder ser alterado pelo Ministro de


Estado da Fazenda (Lei n 9.481, de 1997, art. 1, Lei n 9.532, de 1997, art.
20, e Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 11).

3 Aos contratos em vigor em 31 de dezembro de 1996, relativos s


operaes relacionadas neste artigo, aplica-se o tratamento tributrio da
legislao vigente quela data (Lei n 9.481, de 1997, art. 2).

4 O aumento de capital mediante converso das obrigaes de que tratam


os incisos VIII e IX poder ser efetuado com manuteno da reduo a zero
da alquota do Imposto de Renda incidente na fonte relativa aos juros,
comisses, despesas e descontos j remetidos (Medida Provisria n 1.753-
16, de 1999, art. 9 ).

5 Para os fins do pargrafo anterior, vedada, no perodo remanescente


previsto para liquidao final da obrigao capitalizada (Medida Provisria n
1.753-16, de 1999, art. 9, 1):

I - a restituio de capital, inclusive por extino da pessoa jurdica;

II - a transferncia das respectivas aes ou quotas de capital para pessoa


fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no pas.

6 O descumprimento do disposto no pargrafo anterior tornar exigvel o


imposto correspondente, relativamente ao montante de juros, comisses,
despesas e descontos, desde a data da remessa, acrescido de juros
moratrios e de multa, de mora ou de ofcio, conforme o caso (Medida
Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 9, 2).

7 O disposto nos 5 e 6 se aplica s pessoas jurdicas resultantes de


fuso ou ciso da pessoa jurdica capitalizada e a que incorpor-la (Medida
Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 9, 3).

8 O ganho de capital decorrente da diferena positiva entre o valor


patrimonial das aes ou quotas adquiridas com a converso de que trata o
4 e seguintes e o valor da obrigao convertida ser tributado na fonte,
alquota de quinze por cento (Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 9,
4).

9 O montante capitalizado na forma do 4 integrar a base de clculo


para fins de determinao dos juros sobre o capital prprio a que se refere o
art. 347, observadas as demais normas aplicveis, inclusive em relao
incidncia do imposto de renda na fonte (Medida Provisria n 1.753-16, de
1999, art. 9, 5).

10. O disposto nos 4 a 9 se aplica, tambm, s obrigaes


contratadas at 31 de dezembro de 1996, relativas s operaes referidas no
4, mantidos os benefcios fiscais poca concedidos (Medida Provisria n
1.753-16, de 1999, art. 9, 6).

11. A Secretaria da Receita Federal expedir os atos necessrios ao


controle do disposto nos 4 a 10 (Medida Provisria n 1.753-16, de 1999,
art. 9, 7).

12. Os juros e comisses correspondentes parcela dos crditos de que


trata o inciso XI deste artigo, no aplicada no financiamento de exportaes,
sujeita-se incidncia do imposto na fonte alquota de vinte e cinco por
cento (Lei n 9.779, de 1999, art. 9).

Subseo III Lucros ou Dividendos

Apurados a partir de 1 de janeiro de 1996

Art. 692. Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados


apurados a partir do ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas
pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real ou arbitrado a pessoa
fsica ou jurdica, domiciliada no exterior, no esto sujeitos incidncia do
imposto na fonte (Lei n 9.249, de 1995, art. 10).

Apurados at o Ano-calendrio de 1995

Art. 693. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, s alquotas a


seguir indicadas, os lucros ou dividendos, apurados at 31 de dezembro de
1995, distribudos por fonte localizada no Pas em benefcio de pessoa fsica
ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior (Lei n 3.470, de 1958, art. 77,
e Lei n 8.383, de 1991, art. 77):

I - apurados nos anos-calendrio de 1994 e 1995 - quinze por cento;

II - apurados nos anos-calendrio anteriores vinte e cinco por cento.

Pargrafo nico. A reteno do imposto obrigatria na data do pagamento,


crdito, entrega, emprego ou remessa dos rendimentos (Decreto-Lei n 5.844,
de 1943, art. 100).

Subseo IV Lucros de Pessoas Jurdicas Estrangeiras Apurados a


partir de 1 de janeiro de 1996

Art. 694. Os lucros das filiais, sucursais, agncias ou representaes no Pas,


de pessoas jurdicas com sede no exterior, apurados a partir de 1 de janeiro
de 1996, considerados automaticamente percebidos pela matriz na data do
encerramento do perodo de apurao, no esto sujeitos incidncia do
imposto na fonte (Lei n 9.249, de 1995, art. 10).

Pargrafo nico. A no incidncia de que trata este artigo alcana,


igualmente, os resultados auferidos por comitentes domiciliados no exterior,
nas operaes realizadas por seus mandatrios ou comissrios no Brasil (Lei
n 3.470, de 1958, art. 76, 1, e Lei n 9.249, de 1995, art. 10).

Apurados at 31 de dezembro de 1995

Art. 695. Esto sujeitos incidncia na fonte, s alquotas a seguir indicadas,


os lucros das filiais, sucursais, agncias ou representaes, no Pas, de
pessoas jurdicas com sede no exterior, considerados automaticamente
percebidos pela matriz na data do encerramento do perodo-base (Lei n
3.470, de 1958, art. 77, e Lei n 8.383, de 1991, art. 77):

I - nos perodos-base de 1994 e 1995 - quinze por cento;

II - nos perodos-base anteriores vinte e cinco por cento.

Pargrafo nico. O imposto de que trata este artigo alcana, igualmente, os


rendimentos auferidos por comitentes domiciliados no exterior, nas operaes
realizadas por seus mandatrios ou comissrios no Brasil (Lei n 3.470, de
1958, art. 76).

Subseo V Lucros ou Dividendos Doados a Instituies sem Fins


Lucrativos

No Incidncia

Art. 696. No esto sujeitos incidncia do imposto de que tratam os arts.


693 e 695 os valores dos lucros ou dividendos distribudos por sociedades
brasileiras a seus scios ou acionistas residentes ou domiciliados no exterior,
que sejam por eles doados a instituies filantrpicas, educacionais, de
pesquisa cientfica ou tecnolgica e de desenvolvimento cultural ou artstico
domiciliadas no Brasil, que (Lei n 8.166, de 11 de janeiro de 1991, art. 1):
I - estejam devidamente registradas na Secretaria da Receita Federal e em
funcionamento regular;

II - no distribuam lucros, bonificaes ou vantagens aos seus


administradores, mantenedores ou associados, sob qualquer forma ou
pretexto;

III - apliquem integralmente seus recursos no Pas, na manuteno de seus


objetivos institucionais;

IV - mantenham escriturao de suas receitas e despesas em livros


revestidos de formalidades que assegurem a sua exatido;

V - estabeleam, no respectivo contrato social ou estatuto, a incorporao,


em caso de extino, do seu patrimnio a entidade similar que atenda aos
requisitos e condies referidos nos incisos anteriores ou, conforme a rea de
sua atuao, ao respectivo Municpio ou Estado, ou Unio.

1 O disposto neste artigo aplica-se tambm s doaes efetuadas atravs


de agncia, de sucursal ou de representante, no Brasil, de pessoas jurdicas
domiciliadas no exterior (Lei n 8.166, de 1991, art. 2).

2 Os valores doados na forma deste artigo no podero ser transferidos


ao exterior (Lei n 8.166, de 1991, art. 3, e Lei n 8.383, de 1991, art. 76).

3 O valor do imposto de que trata o art. 35 da Lei n 7.713, de 1988,


incidente sobre o valor dos lucros ou dividendos doados na conformidade
deste artigo, no poder ser compensado (Lei n 8.166, de 1991, art. 4).

Comprovao do Valor Doado

Art. 697. A sociedade distribuidora dos lucros ou dividendos dever


comprovar fiscalizao, quando solicitada, a efetiva entrega da doao ao
beneficirio, no prazo de dois dias contados da distribuio, mediante cheque
nominativo e cruzado (Lei n 8.166, de 1991, art. 5).

Exigncia do Imposto

Art. 698. A inobservncia do disposto nesta Subseo sujeitar a sociedade


distribuidora dos lucros ou dividendos, apurados at 31 de dezembro de 1995,
obrigao de recolher o valor do imposto acrescido de juros de mora e
demais cominaes legais, observado quando for o caso, o disposto no art.
874 (Lei n 8.166, de 1991, art. 6, e Lei n 9.249, de 1995, art. 4).

Subseo VI Capitalizao de Lucros


Apurados a partir de 1 de janeiro de 1996

Art. 699. A incorporao ao capital de lucros apurados pela pessoa jurdica, a


partir de 1 de janeiro de 1996, correspondentes a beneficirios residentes ou
domiciliados no exterior, no est sujeita incidncia do imposto na fonte (Lei
n 9.249, de 1995, art. 10).

Apurados at 31 de dezembro de 1995

Art. 700. A incorporao ao capital de lucros apurados pela pessoa jurdica,


at 31 de dezembro de 1995, correspondentes a beneficirios residentes ou
domiciliados no exterior, poder ser efetuada sem a incidncia do imposto de
que tratam os arts. 693 e 695 (Lei n 7.799, de 1989, art. 71).

1 A reduo, dentro dos cinco anos subseqentes data da incorporao,


do capital aumentado na forma deste artigo, para restituio aos scios ou
acionistas, sujeitar o contribuinte ao pagamento do imposto dispensado (Lei
n 7.799, de 1989, art. 71, 1).

2 A base de clculo do imposto, na hiptese do pargrafo anterior, ser


determinada mediante a aplicao, sobre o valor do capital reduzido, da
percentagem que a parcela do capital resultante da incorporao dos lucros a
que se refere este artigo representar sobre o capital total (Lei n 7.799, de
1989, art. 71, 2).

3 Para efeito da determinao da base de clculo, o capital e a reduo


sero considerados pelos seus valores atualizados monetariamente at 31 de
dezembro de 1995, ou at a data da reduo, se anterior (Lei n 7.799, de
1989, art. 71, 3, e Lei n 9.249, de 1995, art. 4).

Seo III Operaes Financeiras

Art. 701. Na tributao das operaes financeiras de residentes ou


domiciliados no exterior, nos mercados de renda fixa e de renda varivel, ser
observado o disposto nos arts. 727 a 786.

Seo IV Rendimentos de Financiamentos

Subseo I Incidncia

Art. 702. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de


quinze por cento, as importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas
ou remetidas a beneficirios residentes ou domiciliados no exterior, por fonte
situada no Pas, a ttulo de juros, comisses, descontos, despesas financeiras
e assemelhadas (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 100, Lei n 3.470, de
1958, art. 77, e Lei n 9.249, de 1995, art. 28).

Art. 703. Est sujeito incidncia do imposto de que trata o artigo anterior o
valor dos juros remetidos para o exterior, devidos em razo da compra de
bens a prazo, ainda quando o beneficirio do rendimento for o prprio
vendedor (Decreto-Lei n 40l, de 1968, art. 11).

Pargrafo nico. Para os efeitos deste artigo, consideram-se fato gerador do


imposto a remessa para o exterior e contribuinte, o remetente, no se
aplicando o reajustamento de que trata o art. 725 (Decreto-Lei n 401, de
1968, art. 11, pargrafo nico).

Subseo II Isenes e Redues

Juros Diversos

Art. 704. Excluem-se da tributao prevista nesta Seo:

I - as remessas de juros devidos s agncias de governos estrangeiros, em


razo da compra de bens a prazo, quando houver reciprocidade de
tratamento (Decreto-Lei n 484, de 3 de maro de 1969, art. 3);

II - os juros dos ttulos da dvida externa do Tesouro Nacional, relacionados


com emprstimos ou operaes de crdito externo efetuados com base na
Lei n 1.518, de 24 de dezembro de 1951, e na Lei n 4.457, de 6 de
novembro de 1964, e no art. 8 da Lei n 5.000, de 24 de maio de 1966
(Decreto-Lei n 1.245, de 6 de novembro de 1972, art. 1);

III - os juros dos ttulos da dvida pblica externa, relacionados com


emprstimos ou operaes de crdito efetuados pelo Poder Executivo com
base no Decreto-Lei n 1.312, de 1974 (Decreto-Lei n 1.312, de 1974, art.
9);

IV - os juros produzidos pelos Bnus do Tesouro Nacional - BTN e Notas do


Tesouro Nacional - NTN, emitidos para troca voluntria por Bnus da Dvida
Externa Brasileira, objeto de permuta por dvida externa do setor pblico,
registrada no Banco Central do Brasil, bem assim os referentes aos Bnus
emitidos pelo Banco Central do Brasil, para os fins previstos no art. 8 do
Decreto-Lei n 1.312, de 1974, com a redao dada pelo Decreto-Lei n 2.105,
de 1984 (Decreto-Lei n 2.291, de 21 de novembro de 1986, art. 1, e Lei n
7.777, de 1989, arts. 7 e 8).

Seo V Outros Rendimentos de Capital

Subseo I Rendimentos de Imveis


Art. 705. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de
quinze por cento, as importncias pagas, remetidas, creditadas, empregadas
ou entregues a residente ou domiciliado no exterior, provenientes de
rendimentos produzidos por bens imveis situados no Pas (Decreto-Lei n
5.844, de 1943, art. 100, e Lei n 3.470, de 1958, art. 77, e Lei n 9.249, de
1995, art. 28).

Pargrafo nico. Para fins de determinao da base de clculo, ser


permitido deduzir, mediante comprovao, as despesas previstas no art. 50
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 97, 3).

Subseo II Pelculas Cinematogrficas

Art. 706. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de vinte


e cinco por cento, as importncias pagas, creditadas, empregadas, remetidas
ou entregues aos produtores, distribuidores ou intermedirios no exterior,
como rendimento decorrente da explorao de obras audiovisuais
estrangeiras em todo o territrio nacional ou por sua aquisio ou importao,
a preo fixo (Lei n 3.470, de 1958, art. 77, 1, inciso I, Decreto-Lei n 1.089,
de 1970, art. 13, Decreto-Lei n 1.741, de 27 de dezembro de 1979, art. 1,
Lei n 8.685, de 1993, art. 2, Lei n 9.249, de 1995, art. 28, e Lei no 9.779, de
1999, art. 7o).

Pargrafo nico. O imposto de que trata este artigo incidir:

I - sobre os filmes importados a preo fixo, no momento da efetivao do


crdito para pagamento dos direitos adquiridos;

II - sobre os rendimentos decorrentes da explorao das obras audiovisuais


estrangeiras em regime de distribuio e comercializao em salas de
exibio, emissoras de televiso, de sinal aberto ou codificado, cabo-difuso,
mercado videofonogrfico ou qualquer outra modalidade de explorao
comercial da obra, no momento da efetivao do crdito ao produtor,
distribuidor ou intermedirios domiciliados no exterior.

Deduo para Incentivo a Produes Brasileiras

Art. 707. Os contribuintes do imposto podero beneficiar-se de abatimento de


setenta por cento do imposto devido, desde que invistam na co-produo de
obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras de produo independente,
em projetos previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura, observado o
disposto nos arts. 487 a 489 (Lei n 8.685, de 1993, art. 3).

Seo VI Rendimentos de Servios


Subseo I Servios Tcnicos e Assistncia Tcnica e Administrativa

Incidncia

Art. 708. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, alquota de vinte


e cinco por cento, os rendimentos de servios tcnicos e de assistncia
tcnica, administrativa e semelhantes derivados do Brasil e recebidos por
pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior,
independentemente da forma de pagamento e do local e data em que a
operao tenha sido contratada, os servios executados ou a assistncia
prestada (Decreto-Lei n 1.418, de 3 de setembro de 1975, art. 6, Lei n
9.249, de 1995, art. 28 e Lei no 9.779, de 1999, art. 7o).

Pargrafo nico. A reteno do imposto obrigatria na data do pagamento,


crdito, entrega, emprego ou remessa dos rendimentos (Decreto-Lei n 5.844,
de 1943, art. 100).

Subseo II Remunerao de Direitos, inclusive Transmisso por meio


de Rdio ou Televiso

Art. 709. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de


quinze por cento, as importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas
ou remetidas para o exterior pela aquisio ou pela remunerao, a qualquer
ttulo, de qualquer forma de direito, inclusive a transmisso, por meio de rdio
ou televiso ou por qualquer outro meio, de quaisquer filmes ou eventos,
mesmo os de competies desportivas das quais faa parte representao
brasileira (Lei n 9.430, de 1996, art. 72).

Subseo III Royalties

Art. 710. Esto sujeitas incidncia na fonte, alquota de quinze por cento,
as importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas para
o exterior a ttulo de royalties, a qualquer ttulo (Medida Provisria n 1.749-37,
de 1999, art. 3).

Subseo IV Fretes Internacionais

Art. 711. Esto sujeitos ao imposto na fonte, alquota de quinze por cento,
os rendimentos recebidos por companhias de navegao area e martima,
domiciliadas no exterior, de pessoas fsicas ou jurdicas, residentes ou
domiciliadas no Brasil (Lei n 9.430, de 1996, art. 85).

Pargrafo nico. O imposto de que trata este artigo no ser exigido das
companhias areas e martimas domiciliadas em pases que no tributam, em
decorrncia da legislao interna ou de acordos internacionais, os
rendimentos auferidos por empresas brasileiras que exercem o mesmo tipo
de atividade (Lei n 9.430, de 1996, art. 85, pargrafo nico).

Seo VII Disposies Diversas

Complementao do Valor do Imposto

Art. 712. O valor do imposto anteriormente retido na fonte ou recolhido a


ttulo de antecipao sobre os rendimentos de residente ou domiciliado no
exterior ser diminudo do que for devido nos termos deste Captulo (Lei n
3.470, de 1958, art. 78, e Lei n 4.154, de 1962, art. 8, 9).

Base de Clculo

Art. 713. As alquotas do imposto de que trata este Captulo incidiro sobre
os rendimentos brutos, ressalvado o disposto no art. 705, pargrafo nico
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 97, 3).

Dever de Informar

Art. 714. Aqueles que pagarem rendimentos a residente ou domiciliado no


exterior devero prestar s reparties ou aos Auditores-Fiscais do Tesouro
Nacional todos os esclarecimentos que lhes forem exigidos (Decreto-Lei n
5.844, de 1943, art. 137, e Lei n 2.354, de 1954, art. 7).

Arrendamento Mercantil do Tipo Financeiro

Art. 715. Nos casos de pagamento de contraprestao de arrendamento


mercantil, do tipo financeiro, a beneficiria pessoa jurdica domiciliada no
exterior, a Secretaria da Receita Federal expedir normas para excluir da
base de clculo do imposto incidente na fonte a parcela remetida que
corresponder ao valor do bem arrendado (Lei n 9.430, de 1996, art. 86).

Condies para Remessa

Art. 716. As pessoas fsicas e jurdicas que desejarem fazer transferncia


para o exterior a ttulo de lucros, dividendos, juros e amortizaes, royalties,
assistncia tcnica, cientfica, administrativa e semelhantes devero
submeter aos rgos competentes do Banco Central do Brasil e da Secretaria
da Receita Federal os contratos e documentos que forem considerados
necessrios para justificar a remessa (Lei n 4.131, de 1962, art. 9).

Pargrafo nico. As remessas para o exterior dependem do registro da


pessoa jurdica no Banco Central do Brasil e de prova do pagamento do
imposto devido, se for o caso (Lei n 4.131, de 1962, art. 9, pargrafo nico).
CAPTULO VI RETENO E RECOLHIMENTO

Seo I Reteno do Imposto

Responsabilidade da Fonte

Art. 717. Compete fonte reter o imposto de que trata este Ttulo, salvo
disposio em contrrio (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, arts. 99 e 100, e Lei
n 7.713, de 1988, art. 7, 1).

Responsabilidade no Caso de Deciso Judicial

Art. 718. O imposto incidente sobre os rendimentos tributveis pagos em


cumprimento de deciso judicial ser retido na fonte, quando for o caso, pela
pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento, no momento em que, por
qualquer forma, o rendimento se torne disponvel para o beneficirio (Lei n
8.541, de 1992, art. 46).

1 Fica dispensada a soma dos rendimentos pagos no ms, para aplicao


da alquota correspondente, nos casos de (Lei n 8.541, de 1992, art. 46,
1):

I - juros e indenizaes por lucros cessantes;

II - honorrios advocatcios;

III - remunerao pela prestao de servios no curso do processo judicial,


tais como servios de engenheiro, mdico, contador, leiloeiro, perito,
assistente tcnico, avaliador, sndico, testamenteiro e liquidante.

2 Quando se tratar de rendimento sujeito aplicao da tabela


progressiva, dever ser utilizada a tabela vigente no ms do pagamento (Lei
n 8.541, de 1992, art. 46, 2).

3 O imposto incidir sobre o total dos rendimentos pagos, inclusive o


rendimento abonado pela instituio financeira depositria, no caso de o
pagamento ser efetuado mediante levantamento do depsito judicial.

Responsabilidade de Entidades de Classe e Outros

Art. 719. Os honorrios profissionais dos despachantes aduaneiros


autnomos, relativos execuo dos servios de desembarao e despacho
de mercadorias importadas e exportadas e em toda e qualquer outra
operao do comrcio exterior, realizada por qualquer via, inclusive no
desembarao de bagagem de passageiros, sero recolhidos, ressalvado o
direito de livre sindicalizao, por intermdio da entidade de classe com
jurisdio em sua regio de trabalho, a qual efetuar a correspondente
reteno e o recolhimento do imposto na fonte (Decreto-Lei n 2.472, de 1 de
setembro de 1988, art. 5, 2).

Pargrafo nico. No caso de despachante aduaneiro que no seja


sindicalizado, compete pessoa jurdica que efetuar o pagamento dos
honorrios, a reteno e o recolhimento do imposto devido.

Art. 720. As caixas, associaes e organizaes sindicais, que interfiram no


pagamento de remunerao aos trabalhadores de que trata o art. 43, inciso
XIII, alnea "e", so responsveis pelo desconto do imposto previsto no art.
620 e esto obrigadas a prestar s autoridades fiscais todos os
esclarecimentos ou informaes, como representantes das fontes pagadoras
dos rendimentos (Lei n 4.357, de 16 de julho de 1964, art. 16, pargrafo
nico).

Responsabilidade do Procurador de Residente ou Domiciliado no


Exterior

Art. 721. Compete ao procurador a reteno (Decreto-Lei n 5.844, de 1943,


art. 100, pargrafo nico):

I - quando se tratar de aluguis de imveis pertencentes a residentes no


exterior;

II - quando o procurador no der conhecimento fonte de que o proprietrio


do rendimento reside ou domiciliado no exterior.

Responsabilidade da Fonte no Caso de no Reteno

Art. 722. A fonte pagadora fica obrigada ao recolhimento do imposto, ainda


que no o tenha retido (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 103).

Pargrafo nico. No caso deste artigo, quando se tratar de imposto devido


como antecipao e a fonte pagadora comprovar que o beneficirio j incluiu
o rendimento em sua declarao, aplicar-se- a penalidade prevista no art.
957, alm dos juros de mora pelo atraso, calculados sobre o valor do imposto
que deveria ter sido retido, sem obrigatoriedade do recolhimento deste.

Responsabilidade de Terceiros

Art. 723. So solidariamente responsveis com o sujeito passivo os


acionistas controladores, os diretores, gerentes ou representantes de
pessoas jurdicas de direito privado, pelos crditos decorrentes do no
recolhimento do imposto descontado na fonte (Decreto-Lei n 1.736, de 20 de
dezembro de 1979, art. 8).

Pargrafo nico. A responsabilidade das pessoas referidas neste artigo


restringe-se ao perodo da respectiva administrao, gesto ou representao
(Decreto-Lei no 1.736, de 1979, art. 8o, pargrafo nico).

Dispensa de Reteno

Art. 724. dispensada a reteno de imposto, de valor igual ou inferior a dez


reais, incidente na fonte sobre rendimentos que devam integrar (Lei n 9.430,
de 1996, art. 67):

I - a base de clculo do imposto devido na declarao de ajuste anual das


pessoas fsicas;

II - a base de clculo do imposto devido pelas pessoas jurdicas tributadas


com base no lucro real, presumido ou arbitrado.

Reajustamento do Rendimento

Art. 725. Quando a fonte pagadora assumir o nus do imposto devido pelo
beneficirio, a importncia paga, creditada, empregada, remetida ou entregue,
ser considerada lquida, cabendo o reajustamento do respectivo rendimento
bruto, sobre o qual recair o imposto, ressalvadas as hipteses a que se
referem os arts. 677 e 703, pargrafo nico (Lei n 4.154, de 1962, art. 5, e
Lei n 8.981, de 1995, art. 63, 2).

Seo II Prazos de Recolhimento

Art. 726. Ressalvados os prazos especficos previstos neste Decreto, o


imposto de renda retido na fonte dever ser recolhido nos prazos referidos no
art. 865.

TTULO II TRIBUTAO DAS OPERAES FINANCEIRAS

Subttulo I Mercado de Renda Fixa

CAPTULO I DISPOSIES GERAIS

Normas Gerais de Incidncia

Art. 727. Esto compreendidos na incidncia do imposto todos os ganhos e


rendimentos de capital, qualquer que seja a denominao que lhes seja dada,
independentemente da natureza, da espcie ou da existncia de ttulo ou
contrato escrito, bastando que decorram de ato ou negcio que, pela sua
finalidade, tenha os mesmos efeitos do previsto na norma especfica de
incidncia do imposto (Lei n 7.450, de 1985, art. 51).

Comprovante de Operaes com Ttulos de Renda Fixa

Art. 728. A pessoa jurdica que colocar no mercado ou alienar ttulos de


renda fixa fornecer ao adquirente nota de negociao, conforme modelo
aprovado pela Secretaria da Receita Federal ou documento relativo
aplicao, identificando as partes intervenientes na operao (Lei n 7.450,
de 1985, art. 48, Lei n 7.751, de 14 de abril de 1989, art. 3, e Lei n 8.383,
de 1991, art. 35).

1 O documento referido neste artigo dever ser apresentado pelo


proprietrio do ttulo na cesso, liquidao ou resgate (Lei n 8.383, de 1991,
art. 35).

2 Caso no seja apresentado o documento, considerar-se- como preo


de aquisio o valor da emisso ou o da primeira colocao do ttulo,
prevalecendo o menor (Lei n 8.383, de 1991, art. 35, 1).

3 Na ausncia de comprovao de qualquer dos valores referidos no


pargrafo anterior, far-se- o arbitramento da base de clculo do imposto na
fonte pelo valor equivalente a cinqenta por cento do valor bruto da alienao
(Lei n 8.383, de 1991, art. 35, 2).

4 dispensada a exigncia prevista neste artigo relativamente a ttulo ou


aplicao revestidos, exclusivamente, da forma escritural (Lei n 8.383, de
1991, art. 35, 3).

CAPTULO II INCIDNCIA

Art. 729. Est sujeito ao imposto, alquota de vinte por cento, o rendimento
produzido, a partir de 1 de janeiro de 1998, por aplicao financeira de renda
fixa, auferido por qualquer beneficirio, inclusive pessoa jurdica imune ou
isenta (Lei n 8.981, de 1995, art. 65, e Lei n 9.532, de 1997, art. 35).

1 As aplicaes financeiras de renda fixa existentes em 31 de dezembro


de 1997, tero os respectivos rendimentos apropriados pro rata tempore at
essa data, e tributados s seguintes alquotas:

I - quinze por cento para os rendimentos produzidos nos anos-calendrio de


1996 e 1997 (Lei n 9.249, de 1995, art. 11);

II - as previstas na legislao correspondente aos rendimentos produzidos


anteriormente a 1 de janeiro de 1996, observadas as regras para
determinao da base de clculo e demais normas ento vigentes.

2 O imposto a ser retido ser representado pela soma das parcelas de


imposto calculada na forma do pargrafo anterior e do imposto apurado
conforme o disposto no caput deste artigo.

3 No caso de debnture conversvel em aes, os rendimentos produzidos


at a data da converso devero ser tributados naquela data.

Art. 730. O disposto no artigo anterior aplica-se tambm (Lei n 8.981, de


1995, art. 65, 4, e Lei n 9.069, de 1995, art. 54):

I - s operaes conjugadas que permitam a obteno de rendimentos


predeterminados, realizadas nas bolsas de valores, de mercadorias, de
futuros e assemelhadas, bem como no mercado de balco;

II - s operaes de transferncia de dvidas realizadas com instituio


financeira e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central
do Brasil;

III - aos rendimentos auferidos pela entrega de recursos a pessoa jurdica,


sob qualquer forma e a qualquer ttulo, independentemente de ser ou no a
fonte pagadora instituio autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil
e em operaes de emprstimos em aes;

IV - aos rendimentos auferidos em operaes de adiantamento sobre


contratos de cmbio de exportao, no sacado (trava de cmbio), em
operaes com export notes, em debntures, em depsitos voluntrios para
garantia de instncia e depsitos judiciais ou administrativos quando o seu
levantamento se der em favor do depositante.

Pargrafo nico. O Ministro de Estado da Fazenda est autorizado a baixar


normas com vistas a definir as caractersticas das operaes de que tratam
os incisos I e II do artigo anterior (Lei n 8.981, de 1995, art. 65, 6).

Seo I Base de Clculo

Art. 731. A base de clculo do imposto constituda pela diferena positiva


entre o valor da alienao, lquido do imposto sobre operaes de crdito,
cmbio e seguro, e sobre operaes relativas a ttulos ou valores mobilirios -
IOF, e o valor da aplicao financeira (Lei n 8.981, de 1995, art. 65, 1).

1 Nos casos de que tratam os incisos I e II do artigo anterior, a base de


clculo do imposto ser constituda (Lei n 8.981, de 1995, art. 65, 5):
I - pelo resultado positivo auferido no encerramento ou liquidao das
operaes conjugadas;

II - pela diferena positiva entre o valor da dvida e o valor entregue pessoa


jurdica responsvel pelo pagamento da obrigao, acrescida do respectivo
imposto de renda retido.

2 Na hiptese prevista nos incisos III e IV do artigo anterior, a base de


clculo do imposto ser constituda pelo valor dos rendimentos obtidos nas
operaes referidas naqueles incisos, inclusive nos casos de operaes de
mtuo entre pessoas jurdicas no compreendidas no art. 774, inciso II.

3 Em relao s operaes de que trata o inciso II do artigo anterior,


dever ser ainda observado que:

I - considera-se valor da dvida o valor original acrescido dos encargos


incorridos at a data da transferncia, ou o valor de face da dvida no
vencimento, quando no houver encargos previstos para a obrigao;

II - no caso de transferncia de dvida expressa em moeda estrangeira, a


converso para Reais dos valores objeto da operao ser feita com base no
preo de venda da moeda estrangeira, divulgado pelo Banco Central do Brasil
na data da entrega dos recursos pelo cedente.

Seo II Reteno do Imposto

Art. 732. O imposto de que tratam os arts. 729 e 730 ser retido (Lei n 8.981,
de 1995, art. 65, 7):

I - por ocasio do recebimento dos recursos destinados ao pagamento de


dvidas, no caso das operaes referidas no art. 730, inciso II;

II - por ocasio do pagamento dos rendimentos, ou da alienao do ttulo ou


da aplicao, nos demais casos.

Seo III Responsvel

Art. 733. responsvel pela reteno do imposto (Decreto-Lei n 2.394, de


21 de dezembro de 1987, art. 6, e Lei n 8.981, de 1995, art. 65, 8):

I - a pessoa jurdica que efetuar o pagamento dos rendimentos;

II - a pessoa jurdica que receber os recursos do cedente, nas operaes de


transferncia de dvidas;
III - as bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, bem
como outras entidades autorizadas pela legislao que, embora no sejam
fonte pagadora original, faam o pagamento ou crdito dos rendimentos ao
beneficirio final.

Pargrafo nico. As pessoas jurdicas que retiverem o imposto de que trata


este Subttulo devero (Decreto-Lei n 2.394, de 1987, art. 6, pargrafo
nico):

I - fornecer aos beneficirios comprovante dos rendimentos pagos e do


imposto retido na fonte;

II - prestar as informaes previstas neste Decreto.

Seo IV Mtuo e Operao Vinculada com Ouro, Ativo Financeiro

Art. 734. As operaes de mtuo e de compra vinculada revenda, no


mercado secundrio, tendo por objeto ouro, ativo financeiro, continuam
equiparadas s operaes de renda fixa para fins de incidncia do imposto de
renda na fonte (Lei n 8.981, de 1995, art. 70).

1 Constitui fato gerador do imposto (Lei n 8.981, de 1995, art. 70, 1):

I - na operao de mtuo, o pagamento ou crdito do rendimento ao


mutuante;

II - na operao de compra vinculada revenda, a operao de revenda do


ouro.

2 A base de clculo do imposto ser constituda (Lei n 8.981, de 1995, art.


70, 2):

I - na operao de mtuo, pelo valor do rendimento pago ou creditado ao


mutuante;

II - na operao de compra vinculada revenda, pela diferena positiva entre


o valor de revenda e o de compra do ouro.

3 A base de clculo do imposto, em Reais, na operao de mtuo, quando


o rendimento for fixado em quantidade de ouro, ser apurada com base no
preo mdio verificado no mercado vista da bolsa em que ocorrer o maior
volume de operaes com ouro, na data da liquidao do contrato, acrescida
do imposto de renda retido na fonte (Lei n 8.981, de 1995, art. 70, 3).

4 No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro real dever ser
ainda observado que (Lei n 8.981, de 1995, art. 70, 4):

I - a diferena positiva entre o valor de mercado, na data do mtuo, e o custo


de aquisio do ouro ser includa pelo mutuante na apurao do ganho
lquido de que trata o art. 758;

II - as alteraes no preo do ouro durante o decurso do prazo do contrato de


mtuo, em relao ao preo verificado na data de realizao do contrato,
sero reconhecidas pelo mutuante e pelo muturio como receita ou despesa
operacional, segundo o regime de competncia;

III - para efeito do disposto no inciso II ser considerado o preo mdio do


ouro verificado no mercado vista da bolsa em que ocorrer o maior volume
de operaes, na data do registro da variao.

5 O Ministro de Estado da Fazenda est autorizado a baixar normas com


vistas a definir as caractersticas da operao de compra vinculada revenda
de que trata este artigo (Lei n 8.981, de 1995, art. 70, 6).

CAPTULO III FUNDOS DE INVESTIMENTO, CLUBES DE INVESTIMENTO


E OUTROS DA ESPCIE-RENDA FIXA

Seo I Normas Gerais

Art. 735. Os fundos de investimento, os clubes de investimento, as carteiras


administradas e qualquer outra forma de investimento associativo ou coletivo,
sujeitam-se s normas de tributao previstas neste Captulo (Lei n 9.532,
de 1997, art. 33).

1 Na apurao do imposto de que trata este Captulo, vedada a deduo


de quaisquer custos ou despesas incorridos na administrao do fundo (Lei
n 9.532, de 1997, art. 28, 9).

2 As perdas apuradas no resgate de quotas podero ser compensadas


com ganhos auferidos nos resgates posteriores, no mesmo fundo de
investimento, de acordo com sistemtica a ser definida pela Secretaria da
Receita Federal (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, 4).

3 O disposto neste Captulo no se aplica:

I - s hipteses de que trata o art. 783 (Lei n 9.532, de 1997, art. 34);

II - a carteira individual administrada, cujos rendimentos sero tributados (arts.


729 e 758), por ocasio da alienao, liquidao, cesso ou resgate dos
ttulos e valores mobilirios que a compem;
III - aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual - FAPI, cuja
incidncia do imposto (arts. 729 e 758), ocorrer por ocasio da alienao,
liquidao, cesso ou resgate dos ttulos e valores mobilirios integrantes de
suas respectivas carteiras.

4 No resgate de que trata o inciso III do pargrafo anterior, ser permitida


a deduo do IOF para efeito de determinao da base de clculo.

Seo II Incidncia e Base de Clculo

Rendimentos Produzidos de 1 de janeiro a 30 de junho de 1998

Art. 736. No primeiro semestre de 1998, no resgate de quotas de fundo de


investimento que no mantenha valor igual ou superior a sessenta e sete por
cento de suas aplicaes em aes negociadas no mercado a vista de bolsa
de valores ou entidade assemelhada, a base de clculo do imposto ser
constituda pela diferena positiva entre o valor de resgate, lquido de IOF, e o
valor de aquisio da quota (Lei n 8.981, de 1995, art. 65, 1, Lei n 9.532,
de 1997, art. 28, 6, e Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, arts. 2 e 4).

1 O imposto incidir alquota de vinte por cento (Lei n 9.532, de 1997,


arts. 28 e 35).

2 O disposto neste artigo no se aplica:

I - aos fundos de investimento que tenham mantido nos meses de novembro


e dezembro de 1997, no mnimo, cinqenta e um por cento de seu patrimnio
aplicado em aes negociadas no mercado a vista de bolsa de valores ou
entidade assemelhada, e continuem obedecendo a esse limite no primeiro
semestre de 1998 (Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 4, inciso I,
alnea "b");

II - aos fundos de investimento que no primeiro semestre de 1998 mantenham,


no mnimo, noventa e cinco por cento de seus recursos aplicados em quotas
de fundo de que trata este artigo (Lei n 9.532, de 1997, art. 31, 2).

Rendimentos Tributveis em 30 de junho de 1998

Art. 737. Inexistindo resgate no perodo mencionado no artigo anterior


consideram-se, para fins de incidncia do imposto, pagos ou creditados aos
quotistas dos fundos de investimento, na data em que se completar o primeiro
perodo de carncia no segundo semestre de 1998, os rendimentos
correspondentes diferena positiva entre o valor da quota em 30 de junho
de 1998, e (Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 5):
I - o respectivo custo de aquisio, no caso dos fundos referidos no art. 744,
4;

II - o respectivo custo de aquisio, no caso de quotas adquiridas a partir de


1 de janeiro de 1998;

III - o valor da quota verificado em 31 de dezembro de 1997, nos demais


casos.

1 O disposto neste artigo no se aplica aos fundos de investimento que,


no ms de junho de 1998, se enquadrarem no limite de que trata o art. 736.

2 No caso de fundos sem prazo de carncia para resgate de quotas com


rendimento, ou cujo prazo de carncia seja superior a noventa dias,
consideram-se pagos ou creditados os rendimentos no dia 1 de julho de
1998 (Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 5, 2).

Rendimentos Produzidos a partir de 1 de julho de 1998

Art. 738. A partir de 1 de julho de 1998, a incidncia do imposto sobre os


rendimentos auferidos por qualquer beneficirio, inclusive pessoa jurdica
imune ou isenta, nas aplicaes em fundos de investimento, constitudos sob
qualquer forma, ocorrer (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, e Medida Provisria
n 1.753-16, de 1999, art. 3):

I - diariamente, sobre os rendimentos produzidos pelos ttulos, aplicaes


financeiras e valores mobilirios de renda fixa integrantes das carteiras dos
fundos;

II - por ocasio do resgate das quotas, em relao parcela dos valores


mobilirios de renda varivel integrante das carteiras dos fundos.

1 Na hiptese de que trata o inciso II, a base de clculo do imposto ser


constituda pelo ganho apurado pela soma algbrica dos resultados
apropriados diariamente ao quotista (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, 1).

2 Para efeitos do disposto neste artigo o administrador do fundo de


investimento dever apropriar, diariamente, para cada quotista (Lei n 9.532,
de 1997, art. 28, 2):

I - os rendimentos de que trata o inciso I, deduzido o imposto de renda;

II - os resultados positivos ou negativos decorrentes da avaliao dos ativos


previstos no inciso II deste artigo.
3 As aplicaes, os resgates e a apropriao dos valores de que trata o
pargrafo anterior sero feitos conforme a proporo dos ativos de renda fixa
e de renda varivel no total da carteira do fundo de investimento (Lei n 9.532,
de 1997, art. 28, 3).

4 Os fundos de investimento cujas carteiras sejam constitudas, no mnimo,


por noventa e cinco por cento de ativos de renda fixa, ao calcular o imposto
pela apropriao diria de que trata o inciso I, podero computar, na base de
clculo, os rendimentos e ganhos totais do patrimnio do fundo (Lei n 9.532,
de 1997, art. 28, 5).

5 O imposto incidir alquota de vinte por cento (Lei n 9.532, de 1997,


art. 28, 9).

6 Relativamente ao segundo semestre de 1998, facultado ao


administrador de fundos de investimento apurar o imposto de renda, devido
pelos quotistas, de acordo com o disposto no art. 739, como alternativa
forma de apurao disciplinada nos incisos I e II, e no 4 deste artigo
(Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 7).

7 Exercida a opo facultada no pargrafo anterior, o administrador do


fundo dever submeter incidncia do imposto de renda na fonte, no dia 22
de dezembro de 1998, os rendimentos correspondentes diferena positiva
entre o valor da quota naquela data e o apurado na data de aquisio ou no
final do perodo de incidncia anterior, conforme o caso (Medida Provisria n
1.753-16, de 1999, art. 7, 1).

8 O imposto devido em virtude do disposto no pargrafo anterior ser


recolhido, pelo administrador do fundo de investimento, at o ltimo dia til do
ano de 1998 (Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 7, 2).

9 Adotada a alternativa de que trata o pargrafo sexto deste artigo, fica


dispensada a apurao do imposto na forma prevista no art. 737 (Medida
Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 7, 3).

Rendimentos Produzidos a partir de 1 de janeiro de 1999

Art. 739. A partir de 1 de janeiro de 1999, a incidncia do imposto de renda


na fonte sobre os rendimentos nas aplicaes em fundos de investimento,
auferidos por qualquer beneficirio, inclusive pessoa jurdica isenta e as
imunes de que trata o art. 170, ocorrer (Medida Provisria n 1.753-16, de
1999, art. 6):

I - na data em que se completar cada perodo de carncia para resgate de


quotas com rendimento, no caso de fundos sujeitos a essa condio,
ressalvado o disposto no inciso seguinte;
II - no ltimo dia til de cada trimestre-calendrio, no caso de fundos com
perodos de carncia superior a noventa dias;

III - no ltimo dia til de cada ms, ou no resgate, se ocorrido em outra data,
no caso de fundos sem prazo de carncia.

1 A base de clculo do imposto ser a diferena positiva entre o valor da


quota apurado na data de resgate ou no final de cada perodo de incidncia
referido neste artigo e na data da aplicao ou no final do perodo de
incidncia anterior, conforme o caso (Medida Provisria n 1.753-16, de 1999,
art. 6, 1).

2 As perdas apuradas no resgate de quotas podero ser compensadas


com ganhos auferidos em resgates ou incidncias posteriores, no mesmo
fundo de investimento, de acordo com procedimento a ser definido pela
Secretaria da Receita Federal (Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art.
6, 2).

3 Os quotistas dos fundos de investimento cujos recursos sejam aplicados


na aquisio de quotas de outros fundos de investimento sero tributados de
acordo com o disposto neste artigo (Medida Provisria n 1.753-16, de 1999,
art. 6, 3).

4 Os rendimentos auferidos pelas carteiras dos fundos de que trata o


pargrafo anterior so isentos do imposto (Medida Provisria n 1.753-16, de
1999, art. 6, 4).

5 O disposto neste artigo no se aplica (Medida Provisria n 1.753-16, de


1999, art. 6, 5):

I - aos quotistas dos fundos de investimento referidos no art. 744, que sero
tributados exclusivamente no resgate de quotas;

II - s pessoas jurdicas de que trata o art. 774, inciso I, e aos investidores


estrangeiros referidos no art. 783.

Seo III Reteno e Recolhimento do Imposto

Art. 740. O imposto de que trata este Captulo ser retido pelo administrador
do fundo de investimento na data da ocorrncia do fato gerador, e recolhido
at o terceiro dia til da semana subseqente (Lei n 9.532, de 1997, art. 32).

Seo IV Isenes e Dispensa de Reteno

Iseno
Art. 741. Esto isentos do imposto previsto neste Captulo (Lei n 9.532, de
1997, art. 28, 10):

I - os rendimentos e ganhos lquidos auferidos na alienao, liquidao,


resgate, cesso ou repactuao dos ttulos, aplicaes financeiras e valores
mobilirios integrantes das carteiras dos fundos de investimento;

II - os juros de que trata o art. 347 recebidos pelos fundos de investimento.

Dispensa de Reteno

Art. 742. dispensada a reteno do imposto sobre os rendimentos


auferidos pelos quotistas dos fundos de investimento (Lei n 9.532, de 1997,
art. 28, 11):

I - cujos recursos sejam aplicados na aquisio de quotas de outros fundos


de investimento;

II - constitudos, exclusivamente, pelas pessoas jurdicas de que trata o inciso


I do art. 774.

1 Os fundos de investimento de que trata o inciso I sero tributados (Lei n


9.532, de 1997, art. 28, 12):

I - como qualquer quotista, quanto a aplicaes em quotas de outros fundos


de investimento;

II - como os demais fundos, quanto aplicao em outros ativos.

2 As normas previstas no inciso I deste artigo e no pargrafo anterior s


se aplicam a partir de 1 de julho de 1998.

Subttulo II Mercado de Renda Varivel

CAPTULO I FUNDOS DE INVESTIMENTO, CLUBES DE INVESTIMENTO E


OUTROS DA ESPCIE-AES

Seo I Normas Gerais

Art. 743. Os fundos de investimento, os clubes de investimento, as carteiras


administradas e qualquer outra forma de investimento associativo ou coletivo,
sujeitam-se s normas de tributao previstas neste Captulo (Lei n 9.532,
de 1997, art. 33).

1 Na apurao do imposto de que trata este Captulo, vedada a deduo


de quaisquer custos ou despesas incorridos na administrao do fundo (Lei
n 9.532, de 1997, art. 28, 9).

2 As perdas apuradas no resgate de quotas podero ser compensadas


com ganhos auferidos nos resgates posteriores, no mesmo fundo de
investimento, de acordo com a sistemtica a ser definida pela Secretaria da
Receita Federal (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, 4).

3 O disposto neste Captulo no se aplica:

I - s hipteses de que trata o art. 783 (Lei n 9.532, de 1997, art. 34);

II - a carteira individual administrada, cujos rendimentos sero tributados (art.


729) por ocasio da alienao, liquidao, cesso ou resgate dos ttulos e
valores mobilirios que a compem;

III - aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual - FAPI, cuja


incidncia do imposto (arts. 729 e 758) ocorrer por ocasio da alienao,
liquidao, cesso ou resgate dos ttulos e valores mobilirios integrantes de
suas respectivas carteiras.

4 No resgate de que trata o inciso III do pargrafo anterior, ser permitida


a deduo do IOF para efeito de determinao da base de clculo.

Seo II Incidncia e Base de Clculo

A partir de 1 de janeiro de 1998

Art. 744. Os fundos de investimento cujas carteiras sejam constitudas, no


mnimo, por sessenta e sete por cento de aes negociadas no mercado
vista de bolsa de valores ou entidade assemelhada, calcularo o imposto no
resgate de quotas, abrangendo os rendimentos e ganhos totais do patrimnio
do fundo (Lei n 9.532, de 1997, art. 28, 6, e Medida Provisria n 1.753-16,
de 1999, art. 2).

1 A base de clculo do imposto ser constituda pela diferena positiva


entre o valor de resgate e o valor de aquisio da quota, lquido de IOF (Lei
n 9.532, de 1997, art. 28, 7).

2 O imposto de que trata este artigo incidir alquota de dez por cento
(Medida Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 1).

3 A Secretaria da Receita Federal definir os requisitos e condies para


que os fundos de que trata este artigo atendam ao limite referido no caput
(Lei n 9.532, de 1997, art. 28, 8).
4 O disposto neste artigo aplica-se, tambm, aos fundos de investimento
que, nos meses de novembro e dezembro de 1997, tenham investido, no
mnimo, cinqenta e um por cento de seu patrimnio em aes negociveis
no mercado vista de bolsa de valores ou entidade assemelhada, e que no
primeiro semestre de 1998 continuem a obedecer esse limite (Medida
Provisria n 1.753-16, de 1999, art. 4, inciso I, alnea "b").

Seo III Reteno e Recolhimento do Imposto

Art. 745. O imposto de que trata este Captulo ser retido pelo administrador
do fundo de investimento na data da ocorrncia do fato gerador, e recolhido
at o terceiro dia til da semana subseqente (Lei n 9.532, de 1997, art. 32).

Seo IV Isenes e Dispensa de Reteno

Iseno

Art. 746. Esto isentos do imposto previsto neste Captulo (Lei n 9.532, de
1997, art. 28, 10):

I - os rendimentos e ganhos lquidos auferidos na alienao, liquidao,


resgate, cesso ou repactuao dos ttulos, aplicaes financeiras e valores
mobilirios integrantes das carteiras dos fundos de investimento;

II - os juros de que trata o art. 347 recebidos pelos fundos de investimento.

Dispensa de Reteno

Art. 747. dispensada a reteno do imposto sobre os rendimentos


auferidos pelos quotistas dos fundos de investimento (Lei n 9.532, de 1997,
art. 28, 11):

I - cujos recursos sejam aplicados na aquisio de quotas de outros fundos


de investimento;

II - constitudos, exclusivamente, pelas pessoas jurdicas de que trata o inciso


I do art. 774.

1 Os fundos de investimento de que trata o inciso I sero tributados (Lei n


9.532, de 1997, art. 28, 12):

I - como qualquer quotista, quanto a aplicaes em quotas de outros fundos


de investimento;

II - como os demais fundos, quanto aplicao em outros ativos.


2 As normas previstas no inciso I deste artigo e no pargrafo anterior s
se aplicam a partir de 1 de julho de 1998.

CAPTULO II FUNDOS DE INVESTIMENTO CULTURAL E ARTSTICO -


FICART

Seo I Rendimentos Distribudos

Art. 748. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte alquota de dez


por cento, os rendimentos e ganhos de capital distribudos, sob qualquer
forma e qualquer que seja o beneficirio, pelos Fundos de Investimento
Cultural e Artstico - FICART, observado o disposto no pargrafo nico do art.
733 (Lei n 9.065, de 1995, art. 14).

Seo II Alienao e Resgate de Quotas

Art. 749. Aplica-se aos ganhos auferidos na alienao de quotas de FICART,


constitudo sob a forma de condomnio fechado, o disposto nos arts. 758 e
761 (Lei n 8.313, de 1991, art. 16).

1 No caso de FICART constitudo sob a forma de condomnio aberto, os


rendimentos auferidos no resgate de quotas sero tributados de acordo com
as normas previstas no art. 744.

2 O disposto no pargrafo anterior aplica-se tambm aos rendimentos


auferidos nos resgates ou amortizaes de quotas efetuados em decorrncia
do trmino do prazo de durao ou da liquidao do FICART.

Seo III Operaes da Carteira

Art. 750. Os rendimentos e ganhos de capital auferidos pela carteira do


FICART ficam isentos do imposto desde que atendidos todos os requisitos
previstos na Lei n 8.313, de 1991, e na respectiva regulamentao baixada
pela Comisso de Valores Mobilirios (Lei n 8.313, de 1991, arts. 14 e 17).

Seo IV Reteno do Imposto

Art. 751. O imposto ser retido pelo administrador do fundo (Lei n 8.981, de
1995, art. 73, 3):

I - na data da distribuio ou crdito do rendimento ou ganho de capital, na


hiptese prevista no art. 748;

II - na data do resgate das quotas, nas hipteses previstas nos 1 e 2 do


art. 749.
CAPTULO III FUNDOS DE INVESTIMENTO IMOBILIRIO

Seo I Rendimentos e Ganhos Lquidos Auferidos e Distribudos

Auferidos

Art. 752. Os rendimentos e ganhos lquidos auferidos pelos fundos de que


trata este Captulo, em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda
varivel, sujeitam-se incidncia do imposto na fonte, observadas as normas
aplicveis s pessoas jurdicas submetidas a esta forma de tributao (Lei n
8.668 de 1993, art. 16, e Lei n 9.779, de 1999, art. 1).

1 O imposto de que trata este artigo poder ser compensado com o retido
na fonte, pelo fundo de investimento imobilirio, quando da distribuio de
rendimentos e ganhos de capital (Lei n 8.668, de 1993, art. 16, pargrafo
nico, e Lei n 9.779, de 1999, art. 1).

2 Sujeita-se tributao aplicvel s pessoas jurdicas, o fundo de


investimento imobilirio que aplicar recursos em empreendimento imobilirio
que tenha como incorporador, construtor ou scio, quotista que possua,
isoladamente ou em conjunto com pessoa a ele ligada, mais de vinte e cinco
por cento das quotas do fundo (Lei n 9.779, de 1999, art. 2).

3 Para efeito do disposto no pargrafo anterior, considera-se pessoa


ligada ao quotista (Lei n 9.779, de 1999, art. 2, pargrafo nico):

I - pessoa fsica:

a) os seus parentes at o segundo grau;

b) a empresa sob seu controle ou de qualquer de seus parentes at o


segundo grau.

II - pessoa jurdica, a pessoa que seja controladora, controlada ou coligada,


conforme definido nos 1 e 2 do art. 243 da Lei n 6.404, de 1976.

Distribudos

Art. 753. Os rendimentos e ganhos de capital auferidos, apurados segundo o


regime de caixa, quando distribudos pelos fundos de que trata este Captulo
a qualquer beneficirio, inclusive pessoa jurdica isenta, sujeitam-se
incidncia do imposto na fonte, alquota de vinte por cento (Lei n 8.668, de
1993, art. 17, e Lei n 9.779, de 1999, art. 1).

1 O imposto deste artigo dever ser recolhido at o ltimo dia til do ms


subseqente ao do encerramento do perodo de apurao (Lei n 8.668, de
1993, art. 17, pargrafo nico, e Lei n 9.779, de 1999, art. 1).

2 Os lucros acumulados at 31 de dezembro de 1998 pelos fundos de


investimento imobilirio constitudos at 29 de dezembro de 1998, que forem
distribudos at 31 de janeiro de 1999, sujeitar-se-o incidncia do imposto
na fonte alquota de vinte por cento (Lei n 9.779, de 1999, art. 3).

3 Os lucros a que se refere o pargrafo anterior, distribudos aps 31 de


janeiro de 1999, sujeitar-se-o incidncia do imposto na fonte alquota de
vinte e cinco por cento (Lei n 9.779, de 1999, art. 3, pargrafo nico).

4 O imposto de que trata este artigo ser considerado (Lei n 8.668, de


1993, art. 19, e Lei n 9.779, de 1999, art. 1):

I - antecipao do devido na declarao, no caso de beneficirio pessoa


jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado;

II - tributao exclusiva, nos demais casos.

Seo II Alienao ou Resgate de Quotas

Art. 754. Os ganhos de capital e rendimentos auferidos na alienao ou no


resgate de quotas dos fundos de investimento imobilirio, por qualquer
beneficirio, inclusive por pessoa jurdica isenta, sujeitam-se incidncia do
imposto alquota de vinte por cento (Lei n 8.668, de 1993, art. 18, e Lei n
9.779, de 1999, art. 1).

I - na fonte, no caso de resgate;

II - s mesmas normas aplicveis aos ganhos de capital ou ganhos lquidos


auferidos em operaes de renda varivel, nos demais casos.

Pargrafo nico. O imposto deste artigo ser considerado (Lei n 8.668, de


1993, art. 19, Lei n 9.779, de 1999, art. 1):

I - antecipao do devido na declarao, no caso de beneficirio pessoa


jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado;

II - tributao exclusiva, nos demais casos.

Seo III Reteno do Imposto e Obrigaes da Administradora do


Fundo

Art. 755. Ressalvada a responsabilidade da fonte pagadora pela reteno do


imposto sobre os rendimentos de que trata o art. 752, a instituio
administradora do fundo de investimento imobilirio responsvel pelo
cumprimento das demais obrigaes tributrias, inclusive acessrias, do
fundo (Lei n 9.779, de 1999, art. 40).

CAPTULO IV OPERAES DE SWAP

Art. 756. Esto sujeitos incidncia do imposto, alquota de vinte por cento,
os rendimentos auferidos em operaes de swap (Lei n 8.981, de 1995, art.
74, e Lei n 9.532, de 1997, art. 36).

1 A base de clculo do imposto nas operaes de que trata este artigo


ser o resultado positivo auferido na liquidao do contrato de swap (Lei n
8.981, de 1995, art. 74, 1).

2 Quando a operao de swap tiver por objeto taxa baseada na


remunerao dos depsitos de poupana, esta remunerao ser adicionada
base de clculo do imposto (Lei n 9.532, de 1997, art. 74, pargrafo nico).

3 No caso do pargrafo anterior:

I - a incidncia do imposto aplicar-se- apenas parcela do rendimento


referente a taxa de remunerao dos depsitos de poupana apurada a partir
de 1 de janeiro de 1998;

II - o valor do imposto fica limitado ao rendimento auferido na liquidao da


operao de swap.

4 As operaes de swap contratadas at 31 de dezembro de 1997 tero


os respectivos rendimentos apropriados at aquela data e tributados
alquota de dez por cento (Lei n 8.981, de 1995, art. 74).

5 O imposto ser retido pela pessoa jurdica que efetuar o pagamento do


rendimento na data da liquidao do respectivo contrato (Lei n 8.981, de
1995, art. 74, 2).

6 Para efeitos de apurao e pagamento do imposto mensal sobre os


ganhos lquidos, as perdas incorridas em operaes de swap no podero
ser compensadas com os ganhos auferidos nas operaes de que trata o
Subttulo II.

7 Somente ser admitido o reconhecimento de perdas em operaes de


swap registradas nos termos da legislao vigente (Lei n 8.981, de 1995, art.
74, 3).
8 Na apurao do imposto podero ser considerados como custo da
operao os valores pagos a ttulo de cobertura (prmio) contra eventuais
perdas incorridas em operaes de swap.

CAPTULO V COMPENSAO DE PERDAS

Art. 757. Ressalvado o disposto no 7 do artigo anterior, o Ministro de


Estado da Fazenda est autorizado a permitir a compensao dos resultados
apurados nas operaes de que tratam os arts. 736, 737, 738, 739 e 756,
definindo as condies para a sua realizao (Lei n 8.981, de 1995, art. 75).

CAPTULO VI DAS OPERAES EM BOLSA OU FORA DE BOLSA

Seo I Incidncia

Art. 758. Os ganhos lquidos auferidos por qualquer beneficirio, inclusive


pessoa jurdica isenta, em operaes realizadas nas bolsas de valores, de
mercadorias, de futuros e assemelhadas, sero tributados alquota de dez
por cento (Lei n 8.981, de 1995, art. 72).

1 So consideradas como assemelhadas s bolsas de que trata este


artigo, as entidades cujo objeto social seja anlogo ao das referidas bolsas e
que funcionem sob a superviso e fiscalizao da CVM.

2 O disposto neste artigo aplica-se tambm (Lei n 8.981, de 1995, art. 72,
e Lei n 9.430, de 1996, art. 71):

I - aos ganhos lquidos auferidos por qualquer beneficirio na alienao de


ouro, ativo financeiro, fora de bolsa;

II - aos ganhos lquidos auferidos por qualquer beneficirio em operaes


realizadas em mercados de liquidao futura, com qualquer ativo, fora de
bolsa;

III - aos ganhos lquidos auferidos por qualquer beneficirio pelas pessoas
jurdicas na alienao de participaes societrias, fora de bolsa.

3 O disposto neste artigo no se aplica s operaes conjugadas de que


trata o inciso I do art. 730, e s operaes com ouro, ativo financeiro,
previstas no art. 734, cujos rendimentos so tributados de acordo com as
regras aplicveis s operaes de renda fixa.

4 O Ministro de Estado da Fazenda poder estabelecer condies para o


reconhecimento de perdas apuradas nas operaes realizadas em mercado
de liquidao futura, fora de bolsa (Lei n 9.430, de 1996, art. 71, 2).
5 O imposto apurado na forma deste Captulo dever ser pago nos prazos
previstos nos arts. 852 e 859, conforme o caso.

Ouro, Ativo Financeiro

Art. 759. O ouro em qualquer estado de pureza, em bruto ou refinado,


quando destinado ao mercado financeiro ou execuo da poltica cambial
do Pas, em operaes realizadas com a intervenincia de instituies
integrantes do Sistema Financeiro Nacional, na forma e condies
autorizadas pelo Banco Central do Brasil, ser, desde a extrao, inclusive,
considerado ativo financeiro ou instrumento cambial (Lei n 7.766, de 1989,
art. 1).

Conceito de Ganho Lquido

Art. 760. Considera-se ganho lquido o resultado positivo auferido nas


operaes realizadas em cada ms, admitida a deduo dos custos e
despesas incorridos, necessrios realizao das operaes, e a
compensao de perdas apuradas nas operaes de que tratam os arts. 761,
764, 765 e 766, ressalvado o disposto no art. 767 (Lei n 7.713, de 1988, art.
40, 1, e Lei n 7.799, de 1989, art. 55, 1 e 7).

1 As perdas apuradas nas operaes de que trata este Captulo podero


ser compensadas com os ganhos lquidos auferidos nos meses subseqentes,
em operaes da mesma natureza (Lei n 8.981, de 1995, art. 72, 4).

2 As dedues de despesas, bem como a compensao de perdas


previstas neste Captulo, sero admitidas exclusivamente para as operaes
realizadas nos mercados organizados, geridos ou sob a responsabilidade de
instituio credenciada pelo Poder Executivo e com objetivos semelhantes ao
das bolsas de valores, de mercadorias ou de futuros (Lei n 8.383, de 1991,
art. 27).

Seo II Mercados Vista

Art. 761. Nos mercados vista, o ganho lquido ser constitudo pela
diferena positiva entre o valor de alienao do ativo e o seu custo de
aquisio (Lei n 7.799, de 1989, art. 55, 2, alnea "a", e Lei n 8.541, de
1992, art. 29, 2, alnea "a").

Custo de Aquisio

Art. 762. Os custos de aquisio dos ativos objeto das operaes de que
trata o artigo anterior sero considerados pela mdia ponderada dos custos
unitrios (Lei n 8.981, de 1995, art. 72, 2).
1 Quando se tratar de participaes societrias resultantes de aumento de
capital por incorporao de lucros e reservas, apurados no ano-calendrio de
1993, e a partir de 1 de janeiro de 1996, o custo de aquisio igual
parcela do lucro ou reserva capitalizados que corresponder ao acionista
beneficirio (Lei n 8.383, de 1991, art. 75, e Lei n 9.249, de 1995, art. 10,
pargrafo nico).

2 Na ausncia do valor pago, o custo de aquisio ser, conforme o caso


(Lei n 7.713, de 1988, art. 16, incisos III, IV e V):

I - o valor da avaliao no inventrio ou arrolamento;

II - o valor de transmisso utilizado, na aquisio, para clculo do ganho


lquido do alienante;

III - o valor da ao por converso de debnture fixado pela companhia


emissora;

IV - o valor corrente, na data da aquisio.

3 O custo de aquisio igual a zero nos casos de (Lei n 7.713, de 1988,


art. 16, 4):

I - partes beneficirias adquiridas gratuitamente;

II - acrscimo da quantidade de aes por desdobramento;

III - aquisio de qualquer ativo cujo valor no possa ser determinado pelos
critrios previstos nos pargrafos anteriores.

Permuta - PND

Art. 763. Ter o tratamento de permuta a entrega, pelo licitante vencedor, de


ttulos da dvida pblica federal ou de outros crditos contra a Unio, como
contrapartida aquisio das aes ou quotas leiloadas no mbito do
Programa Nacional de Desestatizao - PND (Lei n 8.383, de 1991, art. 65).

1 Considera-se como custo de aquisio das aes ou quotas da empresa


privatizvel o custo de aquisio dos direitos contra a Unio, no caso de
pessoa fsica ou jurdica no tributada com base no lucro real, inclusive isenta,
atualizado at 31 de dezembro de 1995, quando for o caso (Lei n 8.383, de
1991, art. 65, 1 e 2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 17, inciso II).

2 No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro real, o custo de


aquisio das aes ou quotas leiloadas ser igual ao valor contbil dos
ttulos ou crditos entregues pelo adquirente na data da operao (Lei n
8.383, de 1991, art. 65, 3).

3 O disposto no pargrafo anterior aplica-se, tambm, a fundo ou


sociedade de investimento e s carteiras de valores mobilirios de
investidores residentes ou domiciliados no exterior, na forma da legislao
vigente.

4 O tratamento previsto neste artigo aplica-se, tambm, nos casos de


entrega, pelo licitante vencedor, de ttulos da dvida pblica dos Estados,
Distrito Federal ou dos Municpios, como contrapartida aquisio de aes
ou quotas de empresa sob controle direto ou indireto das referidas pessoas
jurdicas de direito pblico, nos casos de desestatizao por elas promovidas
(Medida Provisria n 1.749-37, de 1999, art. 2).

Seo III Mercados de Opes

Art. 764. Nos mercados de opes, o ganho lquido ser constitudo (Lei n
7.799, de 1989, art. 55, 2, alnea "b", e Lei n 8.541, de 1992, art. 29, 2,
alnea "b"):

I - nas operaes tendo por objeto a negociao da opo, pelo resultado


positivo apurado no encerramento de opes da mesma srie;

II - nas operaes de exerccio da opo:

a) no caso do titular de opo de compra, pela diferena positiva entre o valor


da venda vista do ativo na data do exerccio da opo e o preo de
exerccio da opo, acrescido do valor do prmio;

b) no caso do lanador de opo de compra, pela diferena positiva entre o


preo de exerccio da opo, acrescido do valor do prmio, e o custo de
aquisio do ativo objeto do exerccio da opo;

c) no caso do titular de opo de venda, pela diferena positiva entre o preo


de exerccio da opo e o valor da compra vista do ativo, acrescido do valor
do prmio;

d) no caso do lanador de opo de venda, pela diferena positiva entre o


preo da venda vista do ativo na data do exerccio da opo, acrescido do
valor do prmio, e o preo de exerccio da opo.

1 No ocorrendo venda vista do ativo na data do exerccio da opo, o


ativo ter como custo de aquisio o preo de exerccio da opo, acrescido
ou deduzido do valor do prmio, nas hipteses previstas, respectivamente,
nas alneas "a" e "d" do inciso II.

2 Para efeito de apurao do ganho lquido, o custo de aquisio dos


ativos negociados nos mercados de opes, bem como os valores recebidos
pelo lanador da opo, sero calculados pela mdia ponderada dos valores
unitrios pagos ou recebidos.

3 No havendo encerramento ou exerccio da opo, o valor do prmio


constituir ganho para o lanador e perda para o titular, na data do
vencimento da opo.

Seo IV Mercados Futuros

Art. 765. Nos mercados futuros, o ganho lquido ser o resultado positivo da
soma algbrica dos ajustes dirios ocorridos em cada ms (Lei n 7.799, de
1989, art. 55, 2, alnea "d", e Lei n 8.541, de 1992, art. 29, 2, alnea "d").

Seo V Mercados a Termo

Art. 766. Nos mercados a termo o ganho lquido ser constitudo (Lei n
7.799, de 1989, art. 55, 2, alnea "c", e Lei n 8.541, de 1992, art. 29, 2,
alnea "c"):

I - no caso do comprador, pela diferena positiva entre o valor da venda


vista do ativo na data da liquidao do contrato a termo e o preo nele
estabelecido;

II - no caso do vendedor descoberto, pela diferena positiva entre o preo


estabelecido no contrato a termo e o preo da compra vista do ativo para a
liquidao daquele contrato.

1 No ocorrendo venda vista do ativo na data da liquidao do contrato


a termo, o mesmo ter como custo de aquisio o preo da compra a termo.

2 No caso de venda de ouro, ativo financeiro, por prazo certo, no


caracterizada como operao de financiamento, o imposto incidir sobre a
diferena positiva entre o valor da venda e o custo mdio de aquisio do
ouro, apurada quando do vencimento da operao, no caso de pessoa fsica,
e pelo regime de competncia, no caso de pessoa jurdica.

Seo VI Perdas em Day-Trade

Art. 767. As perdas incorridas em operaes day-trade somente podero ser


compensadas com os ganhos auferidos em operaes da mesma espcie
(day-trade) (Lei n 8.981, de 1995, art. 72, 5).
1 Para efeito do disposto neste artigo, consideram-se day-trade as
operaes iniciadas e encerradas no mesmo dia, independentemente da
deteno pelo investidor de estoque ou posio anterior do ativo objeto da
operao.

2 Os ganhos ou perdas em operaes day-trade sero apurados pelo


resultado lquido auferido no dia, em operaes com o mesmo ativo objeto.

3 No se caracteriza como day-trade o exerccio da opo e a venda ou


compra do ativo no mercado vista, no mesmo dia.

4 O ganho lquido mensal correspondente a operaes day-trade (Lei n


8.981, de 1995, art. 72, 6):

I - integrar a base de clculo do imposto prevista neste Captulo;

II - no poder ser compensado com perdas incorridas em operaes de


espcie distinta.

CAPTULO VII CERTIFICADOS DE INVESTIMENTO EM ATIVIDADE


AUDIOVISUAL

Art. 768. Aplica-se aos ganhos auferidos na alienao de Certificados de


Investimentos de que trata o art. 484, emitidos e registrados segundo as
normas expedidas pela CVM, o disposto nos arts. 117, 225, 521 ou 536,
quando estes Certificados tiverem sido objeto de registro simplificado ou, em
caso contrrio, o disposto no art. 758.

Subttulo III Das Disposies Comuns Tributao Das Operaes

De Renda Fixa E De Renda Varivel

CAPTULO I IDENTIFICAO DO BENEFICIRIO

Art. 769. vedado o pagamento ou resgate de qualquer ttulo ou aplicao,


bem como de seus rendimentos ou ganhos, a beneficirio no identificado
(Lei n 8.021, de 1990, art. 1).

Pargrafo nico. dado obrigatrio da identificao o nmero de inscrio


nos cadastros de contribuintes (CNPJ ou CPF).

CAPTULO II Tratamento dos Rendimentos, Ganhos Lquidos e Perdas

Seo I Rendimentos e Ganhos Lquidos


Art. 770. Os rendimentos auferidos em qualquer aplicao ou operao
financeira de renda fixa ou de renda varivel sujeitam-se incidncia do
imposto na fonte, mesmo no caso das operaes de cobertura hedge,
realizadas por meio de operaes de swap e outras, nos mercados de
derivativos (Lei n 9.779, de 1999, art. 5).

1 A reteno na fonte de que trata este artigo no se aplica no caso de


beneficirio referido no inciso I do art. 774 (Lei n 9.779, de 1999, art. 5,
pargrafo nico).

2 Os rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa e de renda


varivel e os ganhos lquidos (Lei n 8.981, de 1995, art. 76, 2, Lei n 9.317,
de 1996, art. 3, e Lei n 9.430, de 1996, art. 51):

I - integraro o lucro real, presumido ou arbitrado;

II - sero tributados de forma definitiva no caso de pessoa fsica e de pessoa


jurdica optante pela inscrio no SIMPLES ou isenta.

3 No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ou


arbitrado:

I - os ganhos lquidos auferidos no ms de encerramento do perodo de


apurao sero incorporados automaticamente ao lucro presumido ou
arbitrado;

II - os rendimentos auferidos em aplicaes financeiras sero adicionados ao


lucro presumido ou arbitrado somente por ocasio da alienao, resgate ou
cesso do ttulo ou aplicao (regime de caixa);

III - as perdas apuradas nas operaes de que tratam os arts. 761, 764, 765 e
766 somente podem ser compensadas com ganhos auferidos nas mesmas
operaes.

Seo II Indedutibilidade de Perdas em Day-Trade

Art. 771. As perdas incorridas em operaes iniciadas e encerradas no


mesmo dia (day-trade), realizadas em mercados de renda fixa ou de renda
varivel, no sero dedutveis na apurao do lucro real (Lei n 8.981, de
1995, art. 76, 3).

1 Excluem-se do disposto neste artigo as perdas apuradas pelas


entidades de que trata o art. 774, inciso I, em operaes day-trade realizadas
nos mercados de renda fixa, de renda varivel e de cmbio.
2 Para efeito de apurao e pagamento do imposto mensal sobre ganhos
lquidos, as perdas em operaes day-trade podero ser compensadas com
os ganhos auferidos em operaes da mesma espcie.

Seo III Limitao na Compensao de Perdas

Art. 772. Ressalvado o disposto no artigo anterior, as perdas apuradas nas


operaes de que tratam os arts. 761, 764, 765, e 766 somente sero
dedutveis na determinao do lucro real at o limite dos ganhos auferidos em
operaes previstas naqueles artigos (Lei n 8.981, de 1995, art. 76, 4).

Pargrafo nico. Na hiptese de que trata este artigo, a parcela das perdas
adicionadas poder, em cada perodo de apurao subseqente, ser excluda
na determinao do lucro real, at o limite correspondente diferena
positiva apurada em cada perodo, entre os ganhos e perdas decorrentes das
operaes realizadas (Lei n 8.981, de 1995, art. 76, 5, e Lei n 9.430, de
1996, art. 1).

CAPTULO III Tratamento do Imposto

Art. 773. O imposto de renda retido na fonte sobre os rendimentos de


aplicaes financeiras de renda fixa e de renda varivel ou pago sobre os
ganhos lquidos mensais ser (Lei n 8.981, de 1995, art. 76, incisos I e II, Lei
n 9.317, de 1996, art. 3, 3, e Lei n 9.430, de 1996, art. 51):

I - deduzido do devido no encerramento de cada perodo de apurao ou na


data da extino, no caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro real,
presumido ou arbitrado;

II - definitivo, no caso de pessoa fsica e de pessoa jurdica optante pela


inscrio no SIMPLES ou isenta.

Pargrafo nico. O imposto sobre os ganhos lquidos de que tratam os arts.


761, 764, 765, 766 e 767 ser devido em separado:

I - quando houver opo pela apurao do resultado sobre base de clculo


estimada de que trata o art. 222;

II - nos dois meses anteriores ao encerramento do perodo de apurao


trimestral (art. 220), no caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro
real, presumido ou arbitrado.

CAPTULO IV Dispensa de Reteno na Fonte e de Pagamento do Imposto


sobre
Ganhos Lquidos

Art. 774. O regime de tributao previsto neste Ttulo no se aplica aos


rendimentos ou ganhos lquidos (Lei n 8.981, de 1995, art. 77, Lei n 9.065,
de 1995, art. 1, Lei n 9.249, de 1995, art. 12, e Lei n 9.779, de 1999, art.
5):

I - em aplicaes financeiras de renda fixa de titularidade de instituio


financeira, sociedade de seguro, de previdncia e de capitalizao, sociedade
corretora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, sociedade distribuidora de
ttulos e valores mobilirios ou sociedade de arrendamento mercantil;

II - nas operaes de renda varivel realizadas em bolsa, no mercado de


balco organizado, autorizado pelo rgo competente, ou atravs de fundos
de investimento, para a carteira prpria das entidades citadas no inciso I;

III - na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades


coligadas e controladas, e de participaes societrias que permaneceram no
ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas
aquisies;

Art. 775. Os rendimentos e ganhos lquidos de que trata o artigo anterior


compem o lucro real e, quando for o caso, devero:

I - integrar a receita bruta quando o imposto for determinado sobre base de


clculo estimada (art. 222), no caso das operaes referidas no inciso I e II;

II - ser acrescidos base de clculo estimada no caso das operaes


referidas no inciso III.

Pargrafo nico. No se aplica s perdas incorridas nas operaes de que


trata este artigo, a limitao prevista no art. 772 (Lei n 8.981, de 1995, art.
77).

CAPTULO V ASSOCIAES DE POUPANA E EMPRSTIMO

Art. 776. As associaes de poupana e emprstimo pagaro o imposto


correspondente aos rendimentos e ganhos lquidos, auferidos em aplicaes
financeiras, alquota de quinze por cento, calculado sobre vinte e oito por
cento do valor dos referidos rendimentos e ganhos lquidos (Lei n 9.430, de
1996, art. 57).

Pargrafo nico. O imposto incidente na forma deste artigo ser considerado


tributao definitiva (Lei n 9.430, de 1996, art. 57, pargrafo nico).
CAPTULO VI ISENES E NO-INCIDNCIAS

Art. 777. No esto sujeitos ao imposto de que trata este Ttulo (Lei n 8.313,
de 1991, art.14, Lei n 8.668, de 25 de junho de 1993, art. 16, e Lei n 8.981,
de 1995, arts. 68, 72, 8, e 73, 2):

I - os rendimentos e ganhos lquidos auferidos pelas carteiras dos fundos de


investimento e clubes de investimento, ressalvado o disposto no art. 752;

II - os rendimentos auferidos nos resgates de quotas de fundos de


investimento, de titularidade de fundos cujos recursos sejam aplicados na
aquisio de quotas de outros fundos de investimento, ressalvado o disposto
no art. 754;

III - os rendimentos auferidos por pessoa fsica e pelos condomnios de


edifcios residenciais ou comerciais em contas de depsitos de poupana e
os juros produzidos por letras hipotecrias;

IV - os ganhos lquidos auferidos por pessoa fsica em operaes no mercado


vista de aes nas bolsas de valores e em operaes com ouro, ativo
financeiro, cujo valor das alienaes realizadas em cada ms seja igual ou
inferior a quatro mil, cento e quarenta e trs reais e cinqenta centavos para o
conjunto de aes e para o ouro, ativo financeiro, respectivamente (Lei n
8.981, de 1995, art. 72, 8, e Lei n 9.249, de 1995, art. 30);

V - os juros produzidos pelos Bnus da Dvida Externa Brasileira e pelas


Notas do Tesouro Nacional - NTN, de emisso do Tesouro Nacional, que
foram objeto de permuta por dvida externa do setor pblico, registrada no
Banco Central do Brasil, por meio do "Brazil Investment Bond Exchange
Agreement", de 22 de setembro de 1998, bem assim os referentes aos Bnus
emitidos pelo Banco Central do Brasil, para os fins previstos no art. 8 do
Decreto-Lei n 1.312, de 25 de fevereiro de 1974, com a redao dada pelo
Decreto-Lei n 2.105, de 24 de janeiro de 1984 (Lei n 7.777, de 1989, arts. 7
e 8, e Medida Provisria n 1.763-64, de 1999, art. 4);

VI - os juros e comisses devidos a sindicatos profissionais, cooperativas e


outras entidades sem fins lucrativos, quando os respectivos emprstimos
tiverem sido contrados pelo extinto Banco Nacional da Habitao, ou seu
sucessor, ou por ele aprovados em favor de entidades que integrem o
Sistema Financeiro da Habitao e se destinem ao financiamento de
construo residencial (Lei n 4.862, de 1965, art. 26, Decreto-Lei n 1.494,
de 7 de dezembro de 1976, art. 8, e Decreto-Lei n 2.291, de 1986, art. 1);

VII - os juros abonados pelo Fundo Especial do Banco Central do Brasil,


institudo pelo Decreto-Lei n 283, de 28 de fevereiro de 1967, na conta de
depsito em moeda estrangeira, e os por ele cobrados nos emprstimos
concedidos em moeda nacional destinados construo e venda de
habitao (Decreto-Lei n 283, de 1967, art. 5, pargrafo nico);

VIII - os rendimentos decorrentes de Ttulos da Dvida Agrria - TDA, emitidos


para os fins previstos no art. 184 da Constituio, auferidos pelo expropriado;

IX - os rendimentos e ganhos de capital decorrentes de operaes realizadas


em nome e com recursos do Fundo de Participao PIS-PASEP, observadas
as instrues expedidas pelo Ministro de Estado da Fazenda, bem como ao
montante dos depsitos, juros e quotas-partes creditado em contas
individuais pelo Fundo PIS/PASEP (Decreto-Lei n 2.303, de 1986, art. 34, e
Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso VI);

X - os rendimentos e ganhos de capital, auferidos pelo Fundo Nacional de


Desenvolvimento - FND, de aes de sua propriedade, de debntures e
operaes de crdito, inclusive repasses, bem assim os decorrentes de
aplicaes financeiras quando realizadas diretamente ou sua conta
(Decreto-Lei n 2.383, de 1987, art. 5, inciso I);

XI - o dividendo anual mnimo de vinte e cinco por cento do resultado lquido


positivo apurado em cada exerccio, atribudo s quotas do FND (Decreto-Lei
n 2.288, de 1986, art. 5, e Decreto-Lei n 2.383, de 1987, art. 1);

XII - os resultados, rendimentos e operaes de financiamento auferidos


pelos Fundos Constitucionais de Financiamento do Norte, Nordeste e Centro-
Oeste (Lei n 7.827, de 27 de setembro de 1989, art. 8);

XIII - os rendimentos produzidos por depsitos judiciais, inclusive os


realizados para garantia de instncia, quando o seu levantamento no se der
em favor do depositante, observado o disposto no art. 718.

Subttulo IV Da Tributao Das Operaes Financeiras Realizadas

Por Residentes Ou Domiciliados No Exterior

CAPTULO I NORMAS GERAIS

Art. 778. Os residentes ou domiciliados no exterior sujeitam-se s mesmas


normas de tributao pelo imposto, previstas para os residentes ou
domiciliados no Pas, em relao aos (Lei n 8.981, de 1995, art. 78):

I - rendimentos decorrentes de aplicaes financeiras de renda fixa;

II - ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores,


de mercadorias, de futuros e assemelhadas;
III - rendimentos obtidos em aplicaes em fundos de renda fixa e de renda
varivel e em clubes de investimento.

Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se tambm:

I - aos ganhos lquidos auferidos na alienao de ouro, ativo financeiro, fora


de bolsa;

II - aos ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas nos mercados de


liquidao futura, fora de bolsa, com qualquer ativo;

III - aos rendimentos auferidos em operaes de swap.

Disposies Transitrias

Art. 779. Fica reduzida a zero a alquota do imposto de renda na fonte


incidente sobre os rendimentos auferidos, a partir de 1 de setembro de 1998
at 30 de junho de 1999, em aplicaes financeiras, pelos Fundos de Renda
Fixa Capital Estrangeiro constitudos, segundo as normas estabelecidas
pelo Conselho Monetrio Nacional com a finalidade de captao de recursos
externos para investimento em ttulos de emisso do Tesouro Nacional ou do
Banco Central do Brasil e em ativos financeiros de renda fixa emitidos por
empresas e instituies sediadas no Pas (Medida Provisria n 1.753-16, de
1999, art. 8).

Pargrafo nico. A alquota zero aplica-se, inclusive, aos rendimentos


auferidos, no perodo referido neste artigo, relativamente s aplicaes
efetuadas anteriormente a 28 de agosto de 1998 (Medida Provisria n 1.753-
16, de 1999, art. 8, pargrafo nico).

Seo I Representante Legal

Art. 780. O investimento estrangeiro nos mercados financeiros e de valores


mobilirios somente poder ser realizado no Pas por intermdio de
representante legal, previamente designado dentre as instituies autorizadas
pelo Poder Executivo a prestar tal servio e que ser responsvel, nos termos
do art. 128 do Cdigo Tributrio Nacional (Lei n 5.172, de 1966), pelo
cumprimento das obrigaes tributrias decorrentes das operaes que
realizar por conta e ordem do representado (Lei n 8.981, de 1995, art. 79).

Pargrafo nico. O representante legal no ser responsvel pela reteno e


recolhimento do imposto de renda na fonte sobre aplicaes financeiras
quando, nos termos da legislao pertinente, tal responsabilidade for
atribuda a terceiro (Lei n 8.981, de 1995, art. 79, 1).
Art. 781. O Ministro de Estado da Fazenda poder excluir determinadas
categorias de investidores da obrigatoriedade prevista nesta Seo (Lei n
8.981, de 1995, art. 79, 2).

Seo II Fundos de Converso

Art. 782. Sujeitam-se tributao pelo imposto de renda, s mesmas


alquotas e condies fixadas para os residentes no Pas, os rendimentos e
ganhos de capital auferidos no resgate pelo quotista, quando distribudos, sob
qualquer forma e a qualquer ttulo, por fundos em condomnio, a que se refere
o art. 50 da Lei n 4.728, de 1965, constitudos na forma prescrita pelo
Conselho Monetrio Nacional e mantidos com recursos provenientes de
converso de dbitos externos brasileiros, e de que participem,
exclusivamente, pessoas fsicas ou jurdicas, fundos ou outras entidades de
investimentos coletivos, residentes, domiciliados, ou com sede no exterior
(Lei n 8.981, de 1995, art. 80).

1 A base de clculo do imposto constituda pela diferena positiva entre


o valor de resgate e o custo de aquisio da quota (Lei n 8.981, de 1995, art.
80, 1).

2 Os rendimentos e ganhos de capital auferidos pelas carteiras dos fundos


de que trata este artigo so isentos de imposto de renda (Lei n 8.981, de
1995, art. 80, 2).

CAPTULO II INVESTIMENTOS SUJEITOS A REGIME ESPECIAL

Art. 783. Esto sujeitos ao imposto de renda na fonte os rendimentos


auferidos (Lei n 8.981, de 1995, art. 81, e Lei n 9.532, de 1997, art. 34):

I - pelas entidades mencionadas nos arts. 1 e 2 do Decreto-Lei n 2.285, de


23 de julho de 1986;

II - pelas sociedades de investimento a que se refere o art. 49 da Lei n 4.728,


de 1965, de que participem, exclusivamente, investidores estrangeiros;

III - pelas carteiras de valores mobilirios, inclusive vinculadas emisso, no


exterior, de certificados representativos de aes, mantidas, exclusivamente,
por investidores estrangeiros.

1 Os ganhos de capital ficam excludos da incidncia do imposto de renda


quando auferidos e distribudos, sob qualquer forma e a qualquer ttulo,
inclusive em decorrncia de liquidao parcial ou total do investimento pelos
fundos, sociedades ou carteiras referidos neste artigo (Lei n 8.981, de 1995,
art. 81, 1).
2 Para os efeitos deste artigo, consideram-se (Lei n 8.981, de 1995, art.
81, 2, e Lei n 9.430, de 1996, art. 71, 1):

I - rendimentos: quaisquer valores que constituam remunerao de capital


aplicado, tais como juros, prmios, comisses, gio e desgio, bem como os
resultados positivos auferidos em aplicaes em fundos e clubes de
investimento, em operaes de swap, registradas ou no em bolsa, e nas
operaes realizadas em mercados de liquidao futura, fora de bolsa, com
qualquer ativo;

II - ganhos de capital, os resultados positivos auferidos:

a) nas operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de


futuros e assemelhadas, com exceo das operaes conjugadas de que
trata o art. 730, inciso I;

b) nas operaes com ouro, ativo financeiro, fora de bolsa.

3 Os rendimentos de que trata o inciso I do 2 sero tributados de


acordo com as seguintes alquotas (Lei n 8.981, de 1995, arts. 73 e 74, Lei
n 9.249, de 1995, art. 11, e Lei n 9.430, de 1996, art. 71):

I - dez por cento, no caso de aplicaes nos fundos e clubes de investimento


de renda varivel, em operaes de swap, e nas operaes realizadas em
mercados de liquidao futura, fora de bolsa, com qualquer ativo;

II - quinze por cento, nos demais casos, inclusive em aplicaes financeiras


de renda fixa.

4 A base de clculo do imposto de renda sobre os rendimentos auferidos


pelas entidades de que trata este artigo ser apurada de acordo com as
mesmas regras aplicveis aos rendimentos de igual teor auferidos por
residentes ou domiciliados no Pas (Lei n 8.981, de 1995, art. 81, 3).

5 Na apurao do imposto de que trata este artigo sero indedutveis os


prejuzos apurados em operaes de renda fixa e de renda varivel (Lei n
8.981, de 1995, art. 81, 4).

6 O disposto neste artigo alcana, exclusivamente, as entidades que


atenderem s normas e condies estabelecidas pelo Conselho Monetrio
Nacional, no se aplicando, entretanto, aos fundos em condomnio referidos
no art. 782 (Lei n 8.981, de 1995, art. 81, 5).

Art. 784. O imposto de renda na fonte sobre os rendimentos auferidos pelas


entidades de que trata o art. 783 ser devido por ocasio da cesso, resgate,
repactuao ou liquidao de cada operao de renda fixa, ou do
recebimento ou crdito, o que primeiro ocorrer, de outros rendimentos (Lei n
8.981, de 1995, art. 82).

CAPTULO III Responsveis pela Reteno e Pagamento do Imposto

Art. 785. Ficam responsveis pela reteno e pelo o pagamento do imposto


(Lei n 8.981, de 1995, art. 78, e Lei n 9.430, de 1996, art. 69):

I - a instituio administradora do fundo, da sociedade de investimento ou da


carteira, de que tratam os arts. 782 e 783, no caso de operaes realizadas
em mercados de liquidao futura, fora de bolsa, com qualquer ativo;

II - o representante legal do investidor estrangeiro, em relao aos ganhos


referidos nos arts. 778, II e 779;

III - a pessoa jurdica que efetuar o pagamento dos rendimentos, nos demais
casos.

Pargrafo nico. O imposto ser retido e pago nos mesmos prazos fixados
para os residentes ou domiciliados no Pas, sendo considerado exclusivo de
fonte ou pago de forma definitiva.

No Incidncia na Remessa

Art. 786. Os rendimentos e ganhos lquidos submetidos sistemtica de


tributao prevista no art. 783, no se sujeitam a nova incidncia do imposto
quando distribudos ao beneficirio no exterior (Lei n 8.981, de 1995, arts. 78
e 82, 3).

LIVRO IV ADMINISTRAO DO IMPOSTO

TTULO I LANAMENTO

CAPTULO I DECLARAO DE RENDIMENTOS

Seo I Declarao das Pessoas Fsicas

Subseo I Declarao de Rendimentos Anual

Obrigatoriedade

Art. 787. As pessoas fsicas devero apresentar anualmente declarao de


rendimentos, na qual se determinar o saldo do imposto a pagar ou o valor a
ser restitudo, relativamente aos rendimentos percebidos no ano-calendrio
(Lei n 9.250, de 1995, art. 7).

1 Juntamente com a declarao de rendimentos e como parte integrante


desta, as pessoas fsicas apresentaro declarao de bens (Lei n 4.069, de
11 de junho de 1962, art. 51, Lei n 8.981, de 1995, art. 24, e Lei n 9.250, de
1995, art. 25).

2 As pessoas fsicas que perceberem rendimentos de vrias fontes, na


mesma ou em diferentes localidades, inclusive no exterior, faro uma s
declarao (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 65).

Art. 788. Compete ao Ministro de Estado da Fazenda fixar o limite de


rendimentos ou de posse ou de propriedade de bens das pessoas fsicas
para fins de apresentao obrigatria da declarao de rendimentos,
podendo alterar os prazos e escalonar a respectiva apresentao dentro do
exerccio financeiro, de acordo com os critrios que estabelecer (Decreto-Lei
n 401, de 1968, arts. 25 e 28, e Decreto-Lei n 1.198, de 27 de dezembro de
1971, art. 4).

Dispensa de Apresentao

Art. 789. O Ministro de Estado da Fazenda poder estabelecer limites e


condies para dispensar pessoas fsicas da obrigao de apresentar
declarao de rendimentos (Lei n 9.250, de 1995, art. 7, 2, e Lei n 9.532,
de 1997, art. 25):

I - as pessoas fsicas cujos rendimentos tributveis, exceto os tributados


exclusivamente na fonte e os sujeitos tributao definitiva, sejam iguais ou
inferiores a dez mil e oitocentos reais, desde que no enquadradas em outras
condies de obrigatoriedade de sua apresentao;

II - outras pessoas fsicas declaradas em ato do Ministro de Estado da


Fazenda, cuja qualificao fiscal assegure a preservao dos controles fiscais
pela administrao tributria.

Prazo de Entrega

Art. 790. A declarao de rendimentos dever ser entregue at o ltimo dia


til do ms de abril do ano-calendrio subseqente ao da percepo dos
rendimentos (Lei n 9.250, de 1995, art. 7).

Pargrafo nico. O Ministro de Estado da Fazenda poder prorrogar o prazo


para apresentao da declarao, dentro do exerccio financeiro (Lei n 9.250,
de 1995, art. 7, 3).
Local de Entrega

Art. 791. As declaraes devero ser apresentadas ao rgo competente,


situado no lugar do domiclio fiscal dos contribuintes (Decreto-Lei n 5.844, de
1943, art. 70).

1 So competentes para receber as declaraes de rendimentos as


Delegacias, Inspetorias e Agncias da Receita Federal, bem como a rede
bancria, mediante autorizao especial.

2 Devero ser obrigatoriamente entregues nas unidades da Secretaria da


Receita Federal:

I - a declarao retificadora;

II - a declarao relativa sada definitiva do Pas;

III - a declarao final do esplio;

IV - outras definidas em ato do Ministro de Estado da Fazenda.

Ausente do Domiclio

Art. 792. O contribuinte ausente de seu domiclio fiscal durante o prazo de


entrega da declarao de rendimentos poder proceder a sua entrega
perante a autoridade da localidade em que estiver, dando-lhe conhecimento
do domiclio do qual se encontra ausente (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art.
194).

1 A comunicao de que trata o caput ser feita pela simples meno do


endereo na declarao.

2 A autoridade a que se refere o caput transmitir os documentos que


receber repartio competente (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 194,
pargrafo nico).

Art. 793. Os contribuintes domiciliados no Brasil, ausentes no exterior,


apresentaro a declarao de que trata esta Subseo, nas condies
fixadas pelo Ministro de Estado da Fazenda.

Art. 794. O rgo receptor dar recibo da declarao no ato da entrega


(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 71, pargrafo nico).

Modelo e Assinatura
Art. 795. As declaraes de rendimentos obedecero aos modelos
aprovados pela Secretaria da Receita Federal e sero assinadas pelos
contribuintes ou seus representantes, esclarecendo estes que o fazem em
nome daqueles (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 64, Lei n 4.069, de 1962,
art. 51, e Lei n 9.250, de 1995, art. 7).

Declarao por Meios Magnticos ou Transmisso de Dados

Art. 796. A declarao de rendimentos poder ser apresentada atravs de


meios magnticos, por meio de transmisso de dados ou por telefone, na
forma autorizada pela Secretaria da Receita Federal.

Dispensa de Juntada de Documentos

Art. 797. dispensada a juntada, declarao de rendimentos, de


comprovantes de dedues e outros valores pagos, obrigando-se, todavia, os
contribuintes a manter em boa guarda os aludidos documentos, que podero
ser exigidos pelas autoridades lanadoras, quando estas julgarem necessrio
(Decreto-Lei n 352, de 17 junho de 1968, art. 4).

Subseo II Declarao de Bens ou Direitos

Obrigatoriedade

Art. 798. Como parte integrante da declarao de rendimentos, a pessoa


fsica apresentar relao pormenorizada dos bens imveis e mveis e
direitos que, no Pas ou no exterior, constituam o seu patrimnio e o de seus
dependentes, em 31 de dezembro do ano-calendrio, bem como os bens e
direitos adquiridos e alienados no mesmo ano (Lei n 9.250, de 1995, art. 25).

1 Devem ser declarados (Lei n 9.250, de 1995, art. 25, 1):

I - os bens imveis, os veculos automotores, as embarcaes e as


aeronaves, independentemente do valor de aquisio;

II - os demais bens mveis, tais como antigidades, obras de arte, objetos de


uso pessoal e utenslios, cujo valor de aquisio unitrio seja igual ou
superior a cinco mil reais;

III - os saldos de aplicaes financeiras e de conta corrente bancria cujo


valor individual, em 31 de dezembro do ano-calendrio, exceda a cento e
quarenta reais;

IV - os investimentos em participaes societrias, em aes negociadas ou


no em bolsa de valores e em ouro, ativo financeiro, cujo valor de aquisio
unitrio seja igual ou superior a um mil reais.

2 Os bens em condomnio devero ser mencionados nas respectivas


declaraes, relativamente parte que couber a cada condmino (Decreto-
Lei n 5.844, de 1943, art. 66).

3 Os bens comuns devero ser relacionados por apenas um dos cnjuges,


se ambos estiverem obrigados apresentao da declarao, ou,
obrigatoriamente, pelo cnjuge que estiver apresentando a declarao,
quando o outro estiver desobrigado de apresent-la.

4 No caso de declarao em conjunto, todos os bens, inclusive os


gravados com clusula de incomunicabilidade ou inalienabilidade, devero
ser relacionados na declarao de bens do cnjuge declarante.

5 Os bens includos no monte a partilhar devero ser, obrigatoriamente,


declarados pelo esplio.

6 Nas aquisies com pagamento parcelado, considera-se valor de


aquisio o efetivamente pago.

Bens Mveis e Imveis

Art. 799. Os imveis que integrarem o patrimnio da pessoa fsica e os que


forem alienados em cada ano-calendrio devero ser relacionados em sua
declarao de bens do exerccio financeiro correspondente, com indicao
expressa da data de sua aquisio e de sua alienao, quando for o caso
(Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 11).

Pargrafo nico. Incluem-se entre os bens imveis, os direitos reais sobre


imveis, inclusive o penhor agrcola e as aes que os asseguram, as
aplices da dvida pblica oneradas com a clusula de inalienabilidade e o
direito sucesso aberta, e, entre os bens mveis, os direitos reais sobre
objetos mveis e as aes correspondentes, os direitos de obrigaes e as
aes respectivas, bem como os direitos de autor (Cdigo Civil, arts. 44 e 48).

Valor dos Bens e Direitos

Art. 800. Os bens sero declarados discriminadamente pelos valores de


aquisio em Reais, constantes dos respectivos instrumentos de
transferncia de propriedade ou da nota fiscal, observado o disposto nos arts.
119, 3, e 125 a 136 (Lei n 9.250, de 1995, art. 25, 2 e Lei n 9.532, de
1997, arts. 23, 3, e 24).

Art. 801. A Secretaria da Receita Federal expedir as normas necessrias


aplicao do disposto no artigo anterior, especialmente quanto declarao
de bens correspondente declarao de rendimentos das pessoas fsicas
relativa ao ano-calendrio de 1997 (Lei n 9.532, de 1997, art. 24, pargrafo
nico).

Bens ou Direitos Recebidos em Devoluo do Capital Social a partir de


1 de janeiro de 1996

Art. 802. Os bens ou direitos recebidos em devoluo de participao no


capital social, a partir de 1 de janeiro de 1996, sero informados na
declarao de bens correspondente declarao de rendimentos do
respectivo ano-calendrio, pelo valor contbil ou de mercado, conforme
avaliado pela pessoa jurdica, observado o disposto no inciso XLVII do art. 39
(Lei n 9.249, de 1995, art. 22, 3).

Bens Existentes no Exterior

Art. 803. Os bens existentes no exterior devem ser declarados pelos valores
de aquisio constantes dos respectivos instrumentos de transferncia de
propriedade, segundo a moeda do pas em que estiverem situados,
convertidos em Reais pela cotao cambial de venda do dia de transmisso
da propriedade (Lei n 9.250, de 1995, art. 25, 3).

Art. 804. Os saldos dos depsitos em moeda estrangeira, mantidos em


bancos no exterior, devem ser relacionados com a indicao da quantidade
da referida moeda, convertidos em Reais com base na taxa de cmbio
informada pelo Banco Central do Brasil para compra, em vigor na data de
cada depsito (Lei n 9.250, de 1995, art. 25, 4 e Medida Provisria
n1.753-16, de 1999, art. 12).

Dvidas e nus Reais

Art. 805. Na declarao de bens e direitos tambm devero ser consignados


os nus reais e obrigaes da pessoa fsica e de seus dependentes em 31 de
dezembro do ano-calendrio, cujo valor seja superior a cinco mil reais (Lei n
9.250, de 1995, art. 25, 5).

Subseo III Origem dos Recursos

Art. 806. A autoridade fiscal poder exigir do contribuinte os esclarecimentos


que julgar necessrios acerca da origem dos recursos e do destino dos
dispndios ou aplicaes, sempre que as alteraes declaradas importarem
em aumento ou diminuio do patrimnio (Lei n 4.069, de 1962, art. 51, 1).

Art. 807. O acrscimo do patrimnio da pessoa fsica est sujeito tributao


quando a autoridade lanadora comprovar, vista das declaraes de
rendimentos e de bens, no corresponder esse aumento aos rendimentos
declarados, salvo se o contribuinte provar que aquele acrscimo teve origem
em rendimentos no tributveis, sujeitos tributao definitiva ou j
tributados exclusivamente na fonte.

Seo II Declarao das Pessoas Jurdicas

Prazos de Entrega

Art. 808. As pessoas jurdicas devero apresentar, at o ltimo dia til do


ms de maro, declarao de rendimentos demonstrando os resultados
auferidos no ano-calendrio anterior (Lei n 8.981, de 1995, art. 56, e Lei n
9.065, de 1995, art. 1).

1 O disposto neste artigo aplica-se s pessoas jurdicas que iniciarem


suas atividades no curso do ano-calendrio anterior.

2 As microempresas e empresas de pequeno porte, inscritas no SIMPLES,


devero apresentar, anualmente, declarao simplificada que ser entregue
at o ltimo dia til do ms de maio do ano-calendrio subseqente (Lei n
9.317, de 1996, art. 7).

3 As pessoas jurdicas isentas, que atenderem s condies determinadas


para gozo da iseno, esto dispensadas da obrigao de apresentar
declarao de rendimentos, devendo apresentar, anualmente, at o ltimo dia
til do ms de junho, a Declarao de Iseno do Imposto de Renda Pessoa
Jurdica, em formulrio prprio.

4 Tratando-se de entidade que esteja declarando sua iseno pela


primeira vez, a declarao prevista no pargrafo anterior ser recebida em
qualquer ms do ano.

5 O Ministro de Estado da Fazenda poder permitir que as empresas de


que trata a Lei n 9.317, de 1996, optantes pelo SIMPLES, apresentem suas
declaraes por meio de formulrios (Lei n 8.981, de 1995, art. 56, 4, e
Lei n 9.532, de 1997, art. 26).

Declarao por Meios Magnticos ou Transmisso de Dados

Art. 809. A declarao de rendimentos das pessoas jurdicas dever ser


apresentada em meio magntico, ressalvado o disposto no 5 do art. 808
(Lei n 8.981, de 1995, art. 56, 3, Lei n 9.065, de 1995, art. 1, e Lei n
9.532, de 1997, art. 26).
Incorporao, Fuso e Ciso

Art. 810. A pessoa jurdica incorporada, fusionada ou cindida dever


apresentar declarao de rendimentos correspondente ao perodo
transcorrido durante o ano-calendrio, em seu prprio nome, at o ltimo dia
til do ms subseqente ao do evento (Lei n 9.249, de 1995, art. 21, 4).