E-book de auditoria

Agente Fiscal de Rendas de So Paulo

Concurso autorizado: 885 vagas

HTTPS://www.facebook.com/lu_salvetti HTTP://www.euvoupassar.com.br/professor/ 1

Caro amigo(a) concurseiro(a),

com muito prazer que lano este E-book para o ICMS SP, preparado com base no edital de 2009 do cargo de Agente Fiscal de Rendas de So Paulo. So mais de 430 pginas de contedo abordado de forma objetiva e esquematizada (so mais de 120 mapas mentais), alm de mais de 160 questes comentadas, principalmente da banca Fundao Carlos Chegas, todas atualizando o tema para as normas vigentes atualmente. Como a banca FCC mudou um pouco a forma como aborda a matria de auditoria (como visto na prova do ISS SP 2012), preparei este material acrescentando questes de outras bancas, para que voc, concurseiro, no fique na mo de uma mudana da banca. como diz aquele ditado: Espere o melhor, prepare-se para o pior

Informaes sobre o autor: Formao: Administrao de Empresas pela Universidade Federal de Mato Grosso do Sul - UFMS (2008) Cargo Atual: Auditor Fiscal da Receita Estadual do Rio de Janeiro (AFRE-RJ) Concursos aprovado: 41 lugar - Banco do Brasil (2006) - Aprovado com 18 anos 11 lugar - Auditor Fiscal de Tributos Estaduais de Rondnia - ICMS RO 2010 - Aprovado com 22 anos 19 lugar - Auditor Fiscal da Receita Estadual do Rio de Janeiro ICMS RJ 2010 - Aprovado com 22 anos Cursos online, livros e outras atividades: 1) Vdeo-Aula: www.euvoupassar.com.br 2) Livro 1001 questes comentadas de auditoria ESAF, pela Ed. Mtodo link: http://www.editorametodo.com.br/produtos_descricao.asp?codigo_pr oduto=2757 2

3) Professor de auditoria no: http://www.tecconcursos.com.br/ 4) Colaborador no: http://www.forumconcurseiros.com/forum/

Como adquirir este e-book: Basta enviar um email com seu nome completo para: auditoriaSEFAZSP@hotmail.com, em seguida, voc receber as instrues de como efetuar o pagamento. *obs. O email deve ser enviado do usurio (endereo) que receber o material. A aula demonstrativa deve ser solicitada atravs do email acima

Caractersticas do E-book p/ ICMS SP: Pgina: 430 Exerccios Comentados: 162 Mapas Mentais: 120 *Atualizao Gratuita se o edital trouxer alterao

No intuito de colaborar na parte de planejamento de estudo, divulgo aqui o link do meu depoimento sobre minha trajetria como concurseiro, onde descrevo com detalhes meu planejamento, mtodos, ciclos de estudo e muito mais: http://www.forumconcurseiros.com/forum/showthread.php?t=27622 5. Agora vamos ao que interessa: Estrutura do curso O curso ser de Teoria e Exerccios, principalmente da Fundao Carlos Chagas (FCC), j que a banca que vem realizando os ltimos certames para este cargo. Meu objetivo MASTIGAR a matria para vocs e, para isso, vou tratar de abordar a parte terica de forma totalmente objetiva, concisa e esquematizada. Vou usar e abusar de tabelas, esquemas, grficos e outras tcnicas de estudo, de forma que vocs possam absorver de forma mais fcil esta matria.

Alm disso, sero cerca de 162 exerccios, a maioria deles da FCC, com as devidas resolues, de forma que vocs possam treinar de forma exaustiva, afinal, estamos cansados de saber que no existe outra forma melhor do que a resoluo de exerccios para aprimoramento do conhecimento nas matrias. Este curso ser dividido em 13 captulos, abordando os 22 itens relacionados no edital utilizado pela Fundao Carlos Chagas na aplicao da prova para Fiscal de Rendas SP em 2009, como detalhado abaixo: Captulo Assunto 01 Fonte Auditoria: Conceitos e Objetivos; NBC TA 200, NBC TI Distino entre auditoria interna, 01, NBC PI 01, NBC auditoria independente e percia PP 01. contbil Superviso Qualidade e Controle de NBC PA 01, NBC TA 220.

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Normas de execuo dos trabalhos NBC TA 200, NBC TA de auditoria; Relevncia; Risco de 320. Auditoria Estudo e avaliao do sistema NBC TA 315, NBC TA contbil e de controles internos; 500, NBC TA 501. evidncia em auditoria; avaliao do negcio. Procedimentos de auditoria. Teste NBC TA 330, NBC TA de controle e procedimentos 450, NBC TA 505, substantivos (testes de NBC TA 520. observncia e teste substantivos) Fraude e Erro; Planejamento; NBC TA 240, NBC TA Amostragem: tamanho, tipos e 300, NBC TA 530. avaliao dos resultados. Continuidade normal dos negcios NBC TA 570. da entidade; Processamento eletrnico de dados (PED) Documentao de auditoria NBC TA 230, NBC TA (papis de trabalho); 580. Representao Formal (carta de responsabilidade da administrao). 4

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Estimativas Contbeis; Transaes NBC TA 540, NBC TA com partes relacionadas 550. Transaes e eventos NBC TA 560, NBC TG subsequentes; Contingncias 25 Relatrio do Auditor NBC TA 700, NBC TA Independente: Opinio do auditor 705, NBC TA 706 e Modificao de opinio; Pargrafo de nfase e outros. (parecer do auditor). Princpios fundamentais de Resolues 750/93, contabilidade e estrutura 774/94, 1.121/08 do conceitual para a elaborao e CFC apresentao das demonstraes contbeis

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Devo lembr-los de que, caso o edital traga alguma alterao, eu a farei a atualizao de forma GRATUITA para os que j adquiriram (da mesma forma que fiz com o e-book pra RFB), em um prazo razovel para os senhores conseguirem se preparar com tranquilidade para a prova.

Se voc quer alcanar o que poucos alcanam, faa o que poucos esto dispostos a fazer.

ndice
Captulo 01 ................................................................ Pgina 07 Captulo 02 ................................................................ Pgina 49 Captulo 03 ................................................................ Pgina 78 Captulo 04 ................................................................ Pgina 115 Captulo 05 ................................................................ Pgina 154 Captulo 06 ................................................................ Pgina 201 Captulo 07 ................................................................ Pgina 261 Captulo 08 ................................................................ Pgina 283 Captulo 09 ................................................................ Pgina 322 Captulo 10 ................................................................ Pgina 346 Captulo 11 ................................................................ Pgina 381 Captulo 12 ................................................................ Pgina 422

Estrutura do captulo 01: 1. Auditoria Independente 1.1. Responsabilidade da Administrao da Entidade Auditada 1.2. Objetivos Gerais do Auditor 1.3. Competncia Tcnico-Profissional do Auditor Independente 1.4. Independncia 1.4.1 Ameaas Independncia 1.5. Honorrios 1.6. Sigilo 2. Auditoria Interna 2.1. Relatrio do Auditor Interno 2.2. Aspectos Profissionais do Auditor Interno 2.2.1. Autonomia Profissional 2.2.2. Responsabilidade na execuo do trabalho 2.2.3. Sigilo 2.2.4. Cooperao com o Auditor Independente 3. Percia Contbil 4. Distino entre auditoria interna, auditoria independente. 5. Exerccios Comentados 6. Lista de Exerccios

Captulo 01 Auditoria: Conceitos e Objetivos; Distino entre auditoria interna, auditoria independente e percia contbil 1 Auditoria Independente (de Demonstraes Contbeis). De acordo com a NBC TA 200, o objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Agora, os senhores sabem o que o relatrio financeiro aplicvel? Pois bem, no Brasil, nada mais do que o conjunto completo de demonstraes contbeis, ou seja: balano patrimonial, demonstrao do resultado, demonstrao das mutaes do patrimnio liquido, demonstrao dos fluxos de caixa e respectivas notas explicativas. Devo ressaltar que para as companhias abertas, inclui-se a demonstrao do valor adicionado. sempre importante salientar que a auditoria conduzida em conformidade com as normas de auditoria e exigncias ticas relevantes capacita o auditor a formar essa opinio.

ATENO!!!!! A opinio do auditor no assegura, por exemplo, a viabilidade futura da entidade nem a eficincia ou eficcia com a qual a administrao conduziu os negcios da entidade.

1.1 Responsabilidade da administrao da entidade As NBC TAs no impem responsabilidades administrao ou aos responsveis pela governana e no se sobrepe s leis e regulamentos que governam as suas responsabilidades. Contudo, a auditoria em conformidade com as normas de auditoria conduzida com base na premissa de que a administrao e, quando apropriado, os responsveis pela governana tm conhecimento de certas responsabilidades que so fundamentais para a conduo da auditoria, que so: a) pela elaborao das demonstraes contbeis em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel, incluindo quando relevante sua apresentao adequada; 8

b) pelo controle interno que os administradores e, quando apropriado, os responsveis pela governana determinam ser necessrio para permitir a elaborao de demonstraes contbeis que estejam livres de distoro relevante, independentemente se causada por fraude ou erro; c) por fornecer ao auditor: i) acesso a todas as informaes, que a administrao e, quando apropriado, os responsveis pela governana tenham conhecimento e que sejam relevantes para a elaborao e apresentao das demonstraes contbeis tais como: registros e documentao, e outros assuntos; ii) informaes adicionais que o auditor possa solicitar da administrao e, quando apropriado, dos responsveis pela governana para a finalidade da auditoria; e iii) acesso irrestrito s pessoas da entidade, que o auditor determine ser necessrio obter evidncias de auditoria.

ESQUEMA:

Responsabilidades da Administrao Controle Interno Fornecer ao auditor

Elaborao das demonstraes contbeis

Acesso a todas informaes Informaes adicionais

Acesso irrestrito as pessoas

Alm de outra condies prvias para uma auditoria, estabelecida pela NBC TA 210, exige-se que o auditor obtenha a concordncia da administrao e, quando apropriado, dos 9

responsveis pela governana, de que eles tm responsabilidades (descritas acima). A estrutura de relatrio financeiro aplicvel muitas vezes abrange normas de contabilidade estabelecidas por organizao normatizadora autorizada ou reconhecida ou por exigncias legislativas ou regulamentares.

No caso do Brasil, prticas contbeis adotadas no Brasil compreendem: a) a legislao societria brasileira; b) as Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas pelo CFC; c) os pronunciamentos, as interpretaes e as orientaes emitidos pelo CPC e homologados pelos rgos reguladores; e d) as prticas adotadas pelas entidades em assuntos no regulados, desde que atendam Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis emitida pelo CFC e, por conseguinte, em consonncia com as normas contbeis internacionais.

Quando existem conflitos entre a estrutura de relatrio financeiro aplicvel e as fontes em que orientao sobre sua aplicao pode ser obtida, ou entre as fontes que abrangem a estrutura de relatrio financeiro, a fonte com a mais alta autoridade prevalece. importante destacar que o auditor deve obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro.

ATENO!!! Assegurao razovel no um nvel absoluto de segurana porque h limitaes inerentes em uma auditoria.

Alm disso, a opinio do auditor considera as demonstraes contbeis como um todo e, portanto, o auditor no responsvel pela deteco de distores que no sejam relevantes para as demonstraes contbeis como um todo. 10

As NBC TAs exigem que o auditor exera o julgamento profissional e mantenha o ceticismo profissional ao longo de todo o planejamento e na execuo da auditoria e, entre outras coisas: a) Identifique e avalie os riscos de distoro relevante, independentemente se causados por fraude ou erro, com base no entendimento da entidade e de seu ambiente, inclusive o controle interno da entidade; Obtenha evidncia de auditoria apropriada e suficiente para concluir se existem distores relevantes por meio do planejamento e aplicao de respostas (procedimentos de auditoria) apropriadas aos riscos avaliados; Forme uma opinio a respeito das demonstraes contbeis com base em concluses obtidas das evidncias de auditoria obtidas.

b)

c)

A forma da opinio expressa pelo auditor depende da estrutura de relatrio financeiro aplicvel e de lei ou regulamentos aplicveis.

1.2 Objetivos Gerais do Auditor. obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro. expressar sua opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as constataes do auditor Em todos os casos em que no for possvel obter segurana razovel e a opinio com ressalva no relatrio do auditor for insuficiente nas circunstncias, as NBC TAs requerem que o auditor

Objetivos gerais do auditor so

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se abstenha de emitir sua opinio ou renuncie ao trabalho, quando a renncia for possvel de acordo com lei ou regulamentao aplicvel.

1.3 Competncia Independente

Tcnico-Profissional

do

Auditor

O auditor independente deve manter seu nvel de competncia profissional pelo conhecimento atualizado dos(as): i) Princpios Fundamentais de Contabilidade; ii) Normas Brasileiras de Contabilidade; iii) Tcnicas contbeis (especialmente na rea de auditoria); iv) Legislao inerente profisso; v) Conceitos e tcnicas administrativas; e vi) Legislao especfica aplicvel entidade auditada.

Para aceitar o trabalho de auditoria, o auditor deve ter conhecimento da atividade da entidade auditada, conseguindo identificar e compreender as transaes e prticas contbeis utilizadas que possam ter efeitos relevantes. O auditor deve obter conhecimento preliminar da atividade da entidade, junto administrao, conforme exposto abaixo:

Estrutura Organizacional

Conhecimento preliminar da atividade da empresa

Complexidade das operaes

Grau de exigncia requerido

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ATENO!! O auditor deve recusar o trabalho quando sempre que reconhecer no estar adequadamente capacitado para desenvolvlos.

1.4 Independncia

Independncia de pensamento
Independncia

No sofrer influncia para concluir

Aparncia de independncia

Permitir terceiros com experincia, conhecimento e bom-senso

O termo Independncia compreende, segundo a NBC PA 290, a Independncia de pensamento e a aparncia de independncia, como destaco abaixo: 1) Independncia de pensamento Postura que permite a apresentao de concluso que no sofra efeitos de influncias que comprometam o julgamento profissional, permitindo que a pessoa atue com integridade, objetividade e ceticismo profissional. 2) Aparncia de independncia Evitar fatos e circunstncias que sejam to significativos a ponto de que um terceiro com experincia, conhecimento e bom senso provavelmente concluiria, ponderando todos os fatos e circunstncias especficas, que a integridade, a objetividade ou o ceticismo profissional da firma, ou de membro da equipe de auditoria ficaram comprometidos.

Os conceitos sobre a independncia devem ser aplicados por auditores para: 13

Identificar as ameaas

Avaliar a importncia das ameaas identificadas

Aplicar as salvaguardas

Quando o auditor avalia que salvaguardas apropriadas no esto disponveis ou no podem ser aplicadas para eliminar as ameaas ou reduzi-las a um nvel aceitvel, o auditor deve eliminar a circunstncia ou relacionamento que cria as ameaas, declinar ou descontinuar o trabalho de auditoria. O auditor deve usar julgamento profissional ao aplicar estes conceitos sobre a independncia.

1.4.1 Ameaas independncia

Interesse Prprio

Influenciar de forma no apropriada o julgamento ou comportamento No avaliar apropriadamente por ter sido feito por ele mesmo (ou mesma equipe) Auditor defender o cliente de forma a comprometer sua objetividade Relacionamento longo ou prximo com o cliente Presses reais ou aparentes (indevidas) sobre o auditor

Autorreviso Categorias Defesa de interesse do cliente Familiaridade Intimidao

Ameaas podem ser criadas por ampla gama de relaes e circunstncias. Quando um relacionamento ou circunstncia cria uma 14

ameaa, essa ameaa pode comprometer, ou pode ser vista como se comprometesse, o cumprimento dos princpios fundamentais por um auditor. Uma circunstncia ou relacionamento podem criar mais de uma ameaa, e uma ameaa pode afetar o cumprimento de mais de um princpio fundamental. As ameaas se enquadram em uma ou mais de uma das categorias a seguir: a) ameaa de interesse prprio a ameaa de que interesse financeiro ou outro interesse influenciar de forma no apropriada o julgamento ou o comportamento do auditor; b) ameaa de autorreviso a ameaa de que o auditor no avaliar apropriadamente os resultados de julgamento dado ou servio prestado anteriormente por ele, ou por outra pessoa da firma dele, nos quais o auditor confiar para formar um julgamento como parte da prestao do servio atual; c) ameaa de defesa de interesse do cliente a ameaa de que o auditor promover ou defender a posio de seu cliente a ponto em que a sua objetividade fique comprometida; d) ameaa de familiaridade a ameaa de que, devido ao relacionamento longo ou prximo com o cliente, o auditor tornar-se- solidrio aos interesses dele ou aceitar seu trabalho sem muito questionamento; e) ameaa de intimidao a ameaa de que o auditor ser dissuadido de agir objetivamente em decorrncia de presses reais ou aparentes, incluindo tentativas de exercer influncia indevida sobre o auditor.

1.5 Honorrios Estabelecer honorrios profissionais de auditoria independente de demonstraes contbeis geralmente uma questo de cunho comercial, entretanto, existem aspectos ticos a serem observados. O auditor deve estabelecer e documentar seus honorrios, considerando os seguintes fatores:

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Relevncia, vulto, complexidade, custo dos servios

Nmero de horas estimadas para realizao

Fatores a serem considerados

Ser cliente eventual, habitual ou permanente

Qualificao tcnica dos profissionais

Lugar (custo de viagens e estadas)

O estabelecimento dos honorrios de auditoria pode, em determinados casos, ferir a tica, produzir o conflito de interesses e at se caracterizar como perda de independncia; Os honorrios dos servios de auditoria devem ser compatveis com a avaliao de risco do trabalho em perspectiva, com os investimentos em formao e tecnologia, com a remunerao dos profissionais que iro participar dos trabalhos.

ATENO!! No admitida a cobrana de honorrios que no leve em conta todo o investimento mencionado.

O exerccio da atividade de auditoria independente requer: i) Formao do curso superior em Cincias Contbeis; ii) Exame de Suficincia; iii) registro no Conselho Regional de Contabilidade; iv) Exame de qualificao tcnica; v) Educao profissional continuada obrigatria; vi) Outros conhecimentos correlatos. 16

O estabelecimento de honorrios inferiores queles que considerem os aspectos descritos acima, caracterizar-se- como comportamento inadequado do auditor independente, constituindo infrao ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista. Alm disso, no admitida a cobrana de honorrios para servios de auditoria inferiores aos considerados adequados nos termos desta Interpretao Tcnica, visando a sua recuperao ou compensao com outros servios j prestados ou a serem prestados ao cliente pelo auditor independente, ou quaisquer partes a ele relacionadas. Por fim, de acordo com a NBC PA 290, no permitido a cobrana de Honorrios Contingentes, conforme transcrevo abaixo: 224. Honorrios contingentes so honorrios calculados sobre uma base pr-determinada relacionada com o resultado de transao ou o resultado dos servios prestados pela firma. Para fins desta Norma, os honorrios no so considerados contingentes se estabelecidos por tribunal ou outra autoridade pblica. 225. Honorrios contingentes cobrados direta ou indiretamente pela firma, por exemplo, por meio de intermedirio, em relao ao trabalho de auditoria criam ameaa de interesse prprio to significativa que nenhuma salvaguarda poderia reduzir a ameaa a um nvel aceitvel. Consequentemente, a firma no deve firmar qualquer acordo de honorrios desse tipo. (meu grifo)

1.6 Sigilo.

Entidade auditada

Outros auditores Sigilo do auditor com... Organismos reguladores e fiscalizadores Demais terceiros
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Exceo: De acordo com o item 1.6.2.4 da NBC P1.6, temos que: 1.6.2.4 O Auditor Independente, quando solicitado, por escrito e fundamentadamente, pelo Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade, deve exibir as informaes obtidas durante o seu trabalho, incluindo a fase de prcontratao dos servios, a documentao, papis de trabalho, relatrios e pareceres, de modo a demonstrar que o trabalho foi realizado de acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, da presente norma e das demais normas legais aplicveis. O auditor deve manter sigilo com relao s informaes obtidas durante o seu trabalho, no as divulgando, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da entidade, salvo quando houver obrigao legal de faz-lo. Esta autorizao deve ser dada, por escrito, pela administrao da entidade, contendo de forma clara e objetiva os limites das informaes a serem fornecidas. Contendo esta autorizao, o auditor dever fornecer as informaes que forem julgadas necessrias ao trabalho do auditor independente que o suceder. ESQUEMATIZANDO:

Fornecer informao quando autorizado por escrito pela entidade...

Auditor independente que o suceder Demais terceiros

Fornecer informao sem necessidade de autorizao da entidade..

Conselho Federal e Regional de Contabilidade (CFC e CRC)

Obs. Deve ser feita solicitao por escrita e fundamentada

ATENO!! O dever de manter o sigilo prevalece para os auditores, mesmo aps terminados os compromissos contratuais. 18

2 Auditoria Interna Senhores, de acordo com a NBC TI 01, a auditoria interna compreende os exames, anlises, avaliaes, estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de risco, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.

Processos Exames, Anlises, Avaliaes da...

Integridade, Adequao, Eficcia, Eficincia, Economicidade dos...

Sistemas de informaes

Controles internos
Devo destacar que o objetivo da auditoria interna, ainda de acordo com a NBC TI 01, de agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios.

2.1 Relatrio da Auditoria Interna O relatrio da Auditoria Interna o documento pelo qual a Auditoria Interna apresenta o resultado dos seus trabalhos, sendo entregue a quem tenha solicitado o trabalho ou a quem este autorizar. ATENO!! Caso necessrio, pode ser emitido um Relatrio Parcial, quando constatar impropriedades, irregularidades ou ilegalidades que necessitem providncias imediatas da administrao (no podendo aguardar o final dos exames).

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2.2 - Aspectos Profissionais do Auditor Interno

Caractersticas do auditor interno

Responsabilidade na execuo dos No divulgar Quando a terceiros, trabalhos: No obstante Manter-se informaes previamente sua posio Ter o mximo de atualizado obtidas estabelecido, funcional, imparcialidade, com as NBCs, durante o seu deve deve zelo, cuidado, tcnicas trabalho sem apresentar preservar sua sendo que ela est contbeis, autorizao seus papis de autonomia limitada sua rea legislaes, expressa da trabalho ao profissional de atuao. etc. entidade auditor independente

Competncia TcnicoProfissional:

Autonomia Profissional:

Sigilo:

Cooperao com o auditor independente:

2.2.1 - Autonomia Profissional O auditor interno, no obstante sua posio funcional, preservar sua autonomia profissional. deve

2.2.2 - Responsabilidade na execuo dos trabalhos O auditor interno deve ter o mximo de cuidado, imparcialidade e zelo, sendo que sua responsabilidade est limitada sua rea de atuao. Alm disso, pode ser prestada assessoria ao Conselho Fiscal ou rgos equivalentes, quando solicitado.

2.2.3 - Sigilo O auditor no pode divulgar a terceiros, informaes obtidas durante o seu trabalho, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da Entidade em que atua, continuando tal sigilo aps o trmino do vnculo empregatcio ou contratual.

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2.2.4 - Cooperao com o Auditor Independente O auditor interno, quando previamente estabelecido com a administrao da entidade em que atua, deve apresentar os seus papis de trabalho ao auditor independente.

3 Percia Contbil A percia contbil constitui o conjunto de procedimentos tcnico-cientficos destinados a levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar justa soluo do litgio ou constatao de um fato, mediante laudo pericial contbil e/ou parecer pericial contbil, em conformidade com as normas jurdicas e profissionais, e a legislao especfica no que for pertinente. Perito o contador regularmente registrado em Conselho Regional de Contabilidade, que exerce a atividade pericial de forma pessoal, devendo ser profundo conhecedor, por suas qualidades e experincias, da matria periciada O laudo pericial contbil e o parecer pericial contbil tm por limite os prprios objetivos da percia deferida ou contratada.

4 - Distino entre auditoria interna, auditoria independente. Caractersticas do Auditor Independente 1) No possui vnculo empregatcio; 2) independente com relao a entidade auditada; 3) Realiza auditoria contbil; 4) A verificao pontual; 5) O objetivo emitir opinio (atravs de relatrio) sobre a adequao das demonstraes contbeis; 6) Deve ser Contador com registro no CRC. 7) SUSEP, BACEN, CVM, entre outros podem solicitar registro tambm para realizar auditoria em empresas sob sua jurisdio.

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Caractersticas do Auditor Interno 1) Possui vnculo empregatcio ( subordinado a administrao); 2) Tem autonomia profissional (tem um grau de independncia menor); 3) Realiza auditoria contbil e operacional; 4) A verificao contnua; 5) Tem por objetivo agregar valor ao resultado da organizao apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos; *6) Deve ser Contador com registro no CRC. 7) Pode emitir relatrio parcial.

*Ver questo 17 desta aula

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5. Exerccios Comentados 01. (FCC 2007 - Auditor Fiscal da Prefeitura Municipal de So Paulo) Uma das diferenas entre o auditor independente e o auditor interno que o primeiro: a) necessita de registro no Conselho Regional de Contabilidade e o segundo, no. b) est dispensado de recomendar modificaes nos controles internos da entidade e o segundo, no. c) precisa ter conhecimentos sobre tecnologia da informao e o segundo, no. d) no pode ficar subordinado a pessoas que possam ter seus trabalhos por ele examinados e ao segundo, sim. e) tem por obrigao emitir um parecer sobre as demonstraes contbeis da entidade e o segundo, no.

Resoluo: A legislao vigente a poca desta questo era a NBC T11, onde se usava o termo parecer. Atualmente, a legislao vigente a NBC TA 200. Vejam: 1- NBC T11: A auditoria das demonstraes contbeis constitui um conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao (...) 2 NBC TA 200: O objetivo de uma auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes (...). Com relao ao auditor interno, o mesmo no tem como objetivo emitir parecer sobre as demonstraes contbeis. Segundo a NBC TI 01, a auditoria interna compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informao e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.

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Ambos auditores devem ser contadores com registro no Conselho Regional de Contabilidade, motivo pelo qual a alternativa A encontrase errada. Emitir recomendaes sobre o sistema de controle interno objetivo da auditoria interna, no entanto, o auditor independente tambm descreve os principais problemas organizacionais, constatados no curso do seu trabalho, emitindo recomendaes atravs de um relatrio. Sendo assim, a alternativa B encontra-se errada. O conhecimento sobre tecnologia da informao essencial tanto para os auditores internos quanto para os externos, motivo pelo qual a alternativa C encontra-se errada. O auditor interno subordinado a mais alta esfera da administrao, motivo pelo qual mantm sua autonomia funcional para desempenhar seu trabalho sem influncia do avaliado, o que torna a alternativa D errada. Sendo assim, gabarito da questo alternativa E.

02. (FCC 2009 - Agente Fiscal de Rendas SP) O trabalho da auditoria interna: a) tem maior independncia que o de auditoria externa. b) responsvel pela implantao e pelo cumprimento dos controles internos. c) deve estar subordinado ao da Controladoria da empresa. d) deve emitir parecer, que ser publicado com as demonstraes contbeis. e) deve efetuar a reviso e o aperfeioamento dos controles internos.

Resoluo: a) ERRADO. Tem menor independncia por ser empregado da empresa. No entanto, devo ressaltar que o auditor interno deve ter independncia suficiente para garantir que seu trabalho no sofrer influncia daqueles que tero seus trabalhos avaliados. Ou seja, o auditor interno deve ser ligado a mais alta camada da administrao da empresa, no sendo vinculado diretamente a nenhuma diretoria. b) ERRADO. O auditor interno tem como objetivo avaliar a efetividade dos sistemas de controle internos, verificando se esto sendo aplicados, e no promover sua implementao e controle (mas sim do acompanhamento e avaliao). A avaliao destes sistemas 24

em busca do seu aperfeioamento uma das diferenas com relao ao auditor independente. c) ERRADO. O auditor interno, mesmo sendo funcionrio da empresa, mantm uma certa autonomia com relao empresa pois seu trabalho no deve ter interferncia interna, sendo subordinado apenas ao mais alto nvel da administrao da empresa (e no a controladoria). ATENO para a pegadinha!! O auditor interno no subordinado a controladoria da empresa d) ERRADO. A emisso de parecer (atualmente chamado de opinio) sobre as demonstraes contbeis um dos objetivos gerais do auditor independente, no do interno. e) CORRETO. Gabarito da questo, alternativa E.

03. (FCC 2007 Analista Judicirio TRF 2) Em relao s diferenas entre as funes da auditoria externa e a auditoria interna, considere: I. Os auditores independentes tm a funo de ao constatarem irregularidades ou deficincias nos controles internos da empresa auditada, imediatamente propor e implantar procedimento alternativo que garanta o processo. II. A auditoria externa no est subordinada a diretoria e a presidncia da empresa e a auditoria interna possui subordinao. III. Todo auditor externo pode realizar trabalhos em qualquer empresa de capital aberto, desde que mantenha relao de parentesco at segundo grau. Est correto o que se afirma em: a) I. b) II. c) I e III. d) II e III. e) I, II e III.

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Resoluo: Item I ERRADO. Veja que a alternativa erra ao afirmar que o auditor independente responsvel em implantar procedimento alternativo que garanta o processo. A finalidade da auditoria interna agregar valor ao resultado da organizao, APRESENTANDO subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios. (NBC TI 01, item 12.1.1.4) Item II CORRETO. Item III ERRADO. A alternativa erra ao afirmar que necessrio manter relao de parentesco at segundo grau para poder realizar trabalho de auditoria externa em empresa de capital aberto. Na verdade, ter um parentesco com algum da administrao da empresa comprometeria a independncia do auditor externo. Gabarito da questo: Alternativa B (apenas item II correto)

04. (FCC 2005 AUDITOR TCE PI) As Normas Profissionais do Auditor Interno ao mencionarem que o auditor interno, no obstante sua posio funcional, deve preservar sua autonomia profissional esto se referindo, ao que equivaleria em relao ao auditor externo, a: a) sua imparcialidade. b) seu comedimento. c) sua independncia. d) sua capacitao. e) seu treinamento.

Resoluo: Esta questo faz um comparativo das prerrogativas necessrias para exercer um trabalho livre de interferncia, comparando o auditor interno e o auditor independente. A Autonomia profissional garante ao auditor interno que seu trabalho seja feito sem interferncia; no caso do auditor independente, o que garante que o mesmo no sofra interferncia a sua independncia.

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Encontramos na NBC PI 01, item 3.2.1, a previso de autonomia profissional: 3.2.1 O auditor interno, no obstante sua posio funcional, deve preservar sua autonomia profissional. Gabarito da questo: Alternativa C.

05. (FCC 2005 Auditor TCE PI) As Normas da Auditoria Interna estabelecem que o resultado dos trabalhos da auditoria deve ser apresentado com objetividade e imparcialidade e expressando claramente suas concluses, recomendaes e as providncias a serem tomadas pela administrao da entidade, no: a) relatrio de auditoria, apenas. b) parecer de auditoria, apenas. c) certificado de auditoria, apenas. d) certificado ou parecer de auditoria. e) relatrio ou parecer da auditoria.

Resoluo: A auditoria interna ao concluir seus trabalhos deve gerar um relatrio, documento pelo qual ela apresenta seus resultados. Este relatrio deve ser apresentado a quem tenha solicitado o trabalho ou a quem este autorizar, devendo ser preservada a confidencialidade do seu contedo, sendo redigido com objetividade e imparciabilidade, de forma a expressar claramente os resultados dos trabalhos realizados. Caso sejam constatadas impropriedades, irregularidades ou ilegalidades que necessitem providncias imediatas da administrao da entidade, e que no possam aguardar o final dos exames, a auditoria interna deve avaliar a necessidade de emisso de um relatrio parcial. (NBC TI 01, item 12.3). Gabarito da questo: Alternativa A.

06. (FCC 2005 Analista Judicirio - Contabilidade TRT) Dentre as atividades da auditoria interna (controle interno) NO se inclui: a) propor ajustes contbeis. b) auxiliar a alta administrao. 27

c) efetuar reviso analtica das contas. d) assegurar a fidedignidade das demonstraes contbeis. e) examinar continuamente as atividades.

Resoluo: Quem verifica e assegura a fidedignidade das demonstraes contbeis so os auditores independentes, o restante est no rol de atividades desempenhadas pelo Auditor Interno, conforme NBC TI 01. Gabarito da Questo: Alternativa D.

07. (FCC 2005 Analista Judicirio - Contabilidade TRT) So objetivos da auditoria interna, EXCETO: a) avaliar a eficcia dos controles internos existentes na entidade. b) levantar os sistemas de informaes existentes na entidade. c) comprovar a integridade de gerenciamento de riscos da entidade. d) executar a implantao dos controles internos da entidade. e) assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.

Resoluo: Lembrem-se: auditor no implementa, sugere. O objetivo da auditoria interna fornecer subsdios para o aperfeioamento dos processos, por meio da recomendao de solues para as no conformidades apontadas nos relatrios. Gabarito da questo: Alternativa D.

08. (FCC 2006 Analista Judicirio TRT - Contabilidade) Considere as seguintes assertivas: I. A Auditoria Externa ou Independente compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao

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ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. II. A Auditoria Interna deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-se a informla, sempre por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho. III. O objetivo principal da Auditoria Independente est voltado para a emisso de parecer sobre a adequao das demonstraes financeiras e contbeis das organizaes. IV. Os procedimentos de Auditoria Interna constituem exames e investigaes, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter subsdios suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes administrao da entidade. Est correto o que se afirma APENAS em: a) I e II. b) I, II e III. c) I, III e IV. d) II, III, e IV. e) III e IV.

Resoluo: Item I ERRADO. Este item se refere Auditoria Interna, e no auditoria externa (independente). uma cpia literal da definio trazida pela norma NBC TI 01, em seu item 12.1.1.3. Item II CORRETO. Tal obrigao de comunicar sempre por escrito, de maneira reservada, a administrao da entidade sobre possveis irregularidades est prevista no item 12.1.3.1 da norma NBC TI 01. Item III CORRETO. Com revogao da NBC T 11, foi substitudo o termo parecer para opinio, no tendo mais distino com a auditoria interna, j que ambos auditores agora concluem seus trabalhos em um relatrio. Item IV CORRETO. Transcrio literal do item 12.2.3.1 da norma NBC TI 01. Gabarito da questo: Alternativa D (II, III e IV corretos). 29

ATENO!! Auditor independente no tem como objetivo identificao de erros e fraudes. Essa responsabilidade primordialmente da EMPRESA auditada.

09. (FCC 2008 Analista Tcnico de controle externo Obras Pblicas TCE AM) O auditor interno, ao desenvolver trabalho na rea de recursos humanos, constatou, na base de clculo da folha de pagamentos do ms, o nome de funcionrio desligado da empresa h quatro meses. O auditor interno emitiu relatrio parcial para informar administrao da empresa a irregularidade e permitir que medidas corretivas fossem realizadas. Com base nas normas de auditoria interna, o auditor a) deveria ter aguardado o trmino dos trabalhos para elaborar o relatrio. b) tem a opo de informar ou no os fatos apurados administrao da empresa. c) est obrigado a proceder a comunicao verbal de fatos desta natureza e inform-los, posteriormente, em relatrio final. d) procedeu corretamente em conformidade com as normas de emisso dos relatrios de auditoria interna. e) observou que nas normas relativas ao relatrio de auditoria interna no h previso de procedimentos a serem aplicveis nesses casos.

Resoluo: Alternativa A INCORRETO. No necessrio aguardar o trmino dos trabalhos quando o auditor interno constata impropriedades ou irregularidades que necessitem de providncias imediatas da administrao. Como pode-se perceber no enunciado da questo, o funcionrio j estava desligado da empresa h 4 meses, sendo totalmente plausvel a emisso de um relatrio parcial, em acordo com a NBC TI 01, item 12.3.4, para evitar maiores prejuzos a empresa. Alternativa B INCORRETO. O auditor no tem a opo de informar ou no. Fato apurado deve ser relatado no relatrio, de forma que a administrao (contratante do auditor) tenha conhecimento dos resultados do trabalho do auditor interno.

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Alternativa C INCORRETO. A informao no precisa ser atravs do relatrio final (pode ser no relatrio parcial, caso julgue necessrio), assim como no deve ser verbal, mas por escrito. Alternativa D CORRETO. NBC TI 01, item 12.3.4 Alternativa E INCORRETO. Temos a previso na NBC TI 01, item 12.3.4. Gabarito da questo, alternativa D.

10. (FCC 2006 Analista Ministerial - MPE PE) regra e princpio, em relao profisso do auditor independente, conforme as normas Brasileiras de Contabilidade: a) O auditor pode auditar seu prprio trabalho. b) O auditor pode exercer funes gerenciais na entidade auditada. c) O auditor pode promover interesses da entidade auditada. d) O fato de o membro da entidade de auditoria atuar como diretor da entidade auditada no caracteriza perda de independncia, todavia aconselhvel a recusa da realizao do trabalho. e) A rotao dos responsveis tcnicos pelos trabalhos na entidade auditada possibilita renovao da objetividade e do ceticismo do auditor.

Resoluo: 1) Independncia, segundo NBC TA 200, em seu item A16: (...) A independncia do auditor frente entidade salvaguarda a capacidade do auditor de formar opinio de auditoria sem ser afetado por influncias que poderiam comprometer essa opinio. A independncia aprimora a capacidade do auditor de atuar com integridade, ser objetivo e manter postura de ceticismo profissional. (grifos meu). 2) Princpios fundamentais de tica profissional: (a) Integridade; (b) Objetividade; (c) Competncia e zelo profissional; (d) Confidencialidade; e 31

(e) Conduta profissional.

Agora, respondendo a questo: a) O auditor pode auditar seu prprio trabalho ERRADO. Como o auditor poderia auditar seu prprio trabalho? Veja que temos, neste caso, um conflito de interesse, prejudicando a imparcialidade e outros aspectos necessrios para realizao de um trabalho de auditoria independente. b) O auditor pode exercer funes gerenciais na entidade auditada ERRADO. Se o auditor exercer funo gerencial na empresa, ele compromete a sua independncia ao realizar o trabalho de auditoria da mesma sociedade empresria. Novamente teramos conflito de interesse o que prejudicaria sua independncia. c) O auditor pode promover interesses da entidade auditada ERRADO. No necessita de maiores comentrios n? d) O fato de o membro da entidade de auditoria atuar como diretor da entidade auditada no caracteriza perda de independncia, todavia aconselhvel a recusa da realizao do trabalho ERRADO. Atuar como diretor da entidade auditada caracteriza a perda de independncia por estar subordinado aos interesses da mesma. e) A rotao dos responsveis tcnicos pelos trabalhos na entidade auditada possibilita renovao da objetividade e do ceticismo do auditor CORRETO. Rotao de cargos uma das formas de conseguir manter a independncia do auditor, manter seu nvel de qualidade e evitar que o tempo no cargo exercido faa com que o mesmo seja menos atencioso, cuidadoso e ctico. Vejamos o item 25b da NBC PA 01: requer o rodzio do scio encarregado do trabalho e das pessoas responsveis pela reviso do controle de qualidade do trabalho (...).

11. (FCC 2006 Analista Judicirio TRT Contabilidade) Em relao s normas profissionais dos servios de auditoria correto afirmar:

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a) Servios de auditoria interna prestados para uma empresa auditada por uma entidade de auditoria independente no caracterizam perda de independncia. b) Recebimento de presentes ou brindes caracteriza perda de independncia em qualquer situao, mesmo sendo de insignificante valor. c) No caracteriza perda de independncia a prestao, pela entidade de auditoria, de servios relacionados com a resposta de solicitao de anlise e concluso sobre estruturao tributria elaborada pela administrao da entidade auditada ou por terceiros por ela contratados. d) necessrio, para impedir a perda de objetividade, aplicar a rotao do pessoal de liderana da equipe de auditoria a intervalos menores ou iguais a trs anos consecutivos e intervalo mnimo de cinco anos para retorno do pessoal de liderana equipe, excluindose destas restries as entidades de auditoria de pequeno porte. e) O estabelecimento de honorrios contingenciais no produz conflito de interesse, no ocasionando, portanto, perda de independncia.

Resoluo: Mais uma questo questionando sobre a perda ou no de independncia do auditor, diante de determinadas situaes. Vamos analisar uma a uma.

A) Esta alternativa est incorreta ao afirmar que se o auditor independente realizar uma auditora interna no ter a perda de independncia. A auditoria interna sofre influncia na realizao do seu trabalho (afinal, age de acordo com o direcionamento (objetivo) dado pela empresa), comprometendo a independncia que o auditor independente dever ter. B) Esta alternativa est incorreta. Imagine se o auditor recebe uma caneta de brinde da empresa auditada... isso seria suficiente para influenci-lo no seu trabalho? Claro que no. C) Alternativa CORRETA. Veja que as entidades de auditoria prestam, usualmente, outros servios para as entidades auditadas, compatveis com seu nvel de conhecimento e capacitao. A NBC PA 33

02 trs, em seu item 72, a seguinte previso: No constituem perda de independncia os servios prestados pela entidade de auditoria relacionados com a resposta de solicitao de anlise e concluso sobre estruturao tributria elaborada pela administrao da entidade auditada ou por terceiros por ela contratados. D) Incorreto. Segundo NBC PA 01 a rotao deve ser dada aps 05 anos. E) Incorreto. Estabelecer honorrios contingenciais induz o trabalho do auditor independente, fazendo que o mesmo no tenha resguardado sua independncia. Alm disso, este tipo de honorrio no permitido de acordo com a NBC PA 290, item 224 e 225.

12. (FCC 2008 TCE AL) Para o exerccio de sua atividade, o auditor deve ter acesso a todos os documentos, fatos e informaes da entidade auditada. Em decorrncia, o auditor deve manter sigilo em todas as situaes, EXCETO na relao entre o auditor e a) a justia. b) fornecedores da companhia. c) entidade controlada pela auditada. d) os rgos fiscalizadores da profisso. e) outros auditores.

Resoluo: De acordo com a NBC P1.6, temos que: 1.6.2.1 O sigilo profissional do Auditor Independente deve ser observado nas seguintes circunstncias: na relao entre o Auditor Independente e a entidade auditada; a) na relao entre os Auditores Independentes; b) na relao entre o Auditor Independente e os organismos reguladores e fiscalizadores; e c) na relao entre o Auditor Independente e demais terceiros.

No entanto, logo adiante na mesma norma temos a seguinte previso: 34

1.6.2.4 O Auditor Independente, quando solicitado, por escrito e fundamentadamente, pelo Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade, deve exibir as informaes obtidas durante o seu trabalho, incluindo a fase de pr-contratao dos servios, a documentao, papis de trabalho, relatrios e pareceres, de modo a demonstrar que o trabalho foi realizado de acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, da presente norma e das demais normas legais aplicveis.

Sendo assim, o gabarito considerado pela banca como correto foi a alternativa A, no entanto, no meu ponto de vista essa questo passvel de anulao, tendo em vista que no em todas as situaes que o auditor deve manter o sigilo com os rgos fiscalizadores, como exposto acima, possuindo 2 alternativas como corretas: A e D.

13. (FCC 2011 Analista Judicirio Contabilidade TRT) O auditor pode: a) realizar auditoria em empresa na qual seu pai exera cargo de diretor. b) trabalhar em empresa cliente, desde que decorridos 360 dias de seu desligamento da firma de auditoria. c) exercer julgamento profissional ao planejar e executar a auditoria de demonstraes contbeis. d) executar trabalhos de auditoria, desde que tenha formao em contabilidade ou administrao. e) ser responsabilizado pela no deteco de distores, ainda que no sejam relevantes para as demonstraes contbeis como um todo.

Resoluo: Alternativa A ERRADA. Ter um grau de parentesco com uma pessoa que ocupa um cargo na administrao na entidade auditada compromete a independncia do auditor. Alternativa B ERRADA. No necessrio aguardar 360 dias; 35

Alternativa C CORRETA. O auditor no s pode, como deve exercer julgamento profissional ao planejar e executar a auditoria de demonstraes contbeis. Alternativa D ERRADA. O auditor deve ser contabilidade (contador) e possuir registro no CRC. formado em

Alternativa E ERRADA. Se a distoro irrelevante (no relevante), no tem o que se questionar quanto a responsabilidade de deteco. Gabarito da Questo, alternativa C

14. (FCC 2011 Analista Judicirio Contador TRF) prtica tica do auditor: a) guardar sigilo das informaes que obteve para realizao da auditoria das demonstraes contbeis, dando divulgaes dessas informaes somente nas situaes em que a lei ou as normas de auditoria permitam. b) auditar empresa na qual sua prima de segundo grau diretora financeira e administrativa, desde que declare no relatrio de auditoria a existncia dessa parte relacionada. c) realizar auditoria de demonstraes contbeis de companhia aberta, desde que tenha no mnimo o registro no CRC, como contador. d) conduzir os trabalhos de auditoria de forma a no repetir os procedimentos aplicados no ano anterior, para contas nas quais no foram encontradas irregularidades, reduzindo assim o nmero de contas a serem auditadas. e) aviltar honorrios com a justificativa de manuteno do cliente, do quadro de funcionrios da firma e da sua estrutura administrativa.

Resoluo: Alternativa A: Correto, gabarito da questo, de acordo com a NBC P 1, item 1.6.2. Alternativa B: Errado, tendo em vista que essa familiaridade uma ameaa independncia do auditor, conforme item 128 da NBC TA 290. Alternativa C: A alternativa encontra-se errada, pois, para auditar uma empresa de capital aberto, o auditor est sujeito tambm 36

fiscalizao da CVM, sendo que, de acordo com a Lei 6404/76, art 177, 3o, o auditor deve ter registro no CVM. " 3o As demonstraes financeiras das companhias abertas observaro, ainda, as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios e sero obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes nela registrados. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)" Alternativa D: Errado, o fato de no ter sido encontrado evidncias em determinadas contas no dispensa o auditor de efetuar novos testes no ano seguinte j que isso no garantia de que no poder acontecer algum tipo de distoro relevante nestas contas. Alternativa E: Errado. De acordo com o artigo 8 da resoluo 803/96 (Cdigo de tica do Contabilista), vedado ao Profissional da Contabilidade oferecer ou disputar servios profissionais mediante aviltamento de honorrios ou em concorrncia desleal.

15. (FCC 2007 Auditor Fiscal da Prefeitura Municipal de So Paulo) Segundo a NBC T 11-8, a verificao do sistema de qualidade interno dos servios prestados por empresa de auditoria independente deve ser efetuado a cada: a) ano. b) dois anos. c) trs anos. d) quatro anos. e) cinco anos.

Resoluo: De acordo com a NBC T 11-8 (citada no enunciado), temos que "11.8.5.2. Um programa de verificao peridica da qualidade deve ser aplicado anualmente". Atualmente, o tema tratado pela NBC PA 01, sendo que temos no seu item 48 que: "48. A firma deve estabelecer um processo de monitoramento para fornecer segurana razovel de que as polticas e os procedimentos relacionados com o sistema de controle de qualidade so relevantes, adequados e esto operando de maneira efetiva. Esse processo deve: 37

a) incluir a contnua considerao e avaliao do sistema de controle de qualidade da firma, incluindo, de modo cclico, a inspeo de, pelo menos, um trabalho concludo para cada scio encarregado de trabalho. Portanto, gabarito da questo, alternativa A.

16. (FCC 2012 Auditor Fiscal da Prefeitura Municipal de So Paulo) NO uma atividade da funo da auditoria interna: a) a gesto de risco b) o monitoramento do controle interno c) o exame das informaes contbeis e operacionais d) a aprovao do relatrio de auditoria externa e) a avaliao do processo de governana.

Resoluo: O trabalho do auditor interno no tem relao com o da auditoria independente. De acordo com a NBC TI 01, item 12.1.1.3, auditoria interna compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. Portanto, gabarito da questo, alternativa D.

17. (FEPESE / AFRE-SC / 2010) Analise a lista abaixo. I. Profissional com qualquer formao. II. Contador devidamente registrado em rgo de classe. III. Contabilista. IV. Exame de conformidade. V. Litgio. 38

VI. Investigao de fraude Assinale a alternativa que esteja associada (1) auditoria interna, (2) auditoria contbil independente e (3) percia contbil, nessa ordem. a) (1) I e IV (2) II e IV (3) II e V b) (1) I e VI (2) III e V (3) III e VI c) (1) II e VI (2) II e V (3) II e IV d) (1) III e VI (2) II e V (3) I e VI e) (1) III e V (2) I e IV (3) III e V

Resoluo: O gabarito dado como final pela banca foi a alternativa A. No entanto, no concordo com tal gabarito. A alternativa A afirma que a auditoria interna pode ser exercida por um profissional com qualquer formao, o que est errado. Veja que de acordo com a Resoluo 560/83, que trata das prerrogativas previstas no decreto-lei 9.295/46, afirma em seu artigo 3, item 33, 34 e 35 so atribuies privativas dos profissionais da contabilidade. O pargrafo 1 deste mesmo artigo afirma que dentre os profissionais de contabilidade, as atividades descritas no item 33, 34 e 35 devem so privativas dos contadores. "Art. 3 So contabilidade: atribuies privativas dos profissionais da

33) auditoria interna e operacional; 34) auditoria externa independente; 35) percias contbeis, judiciais e extrajudiciais." " 1 So atribuies privativas dos contadores, observado o disposto no 2, as enunciadas neste artigo, sob os nmeros 1, 2, 3, 4, 5, 6, 8, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 29, 30, 32, 33, 34, 35, 36, 42, 43, alm dos 44 e 45, quando se referirem a nvel superior". Portanto, o 1 (auditoria interna) deveria ter relacionado o item II, o que daria a seguinte sequncia: (1) II e IV, (2) II e IV, (3) II e V. Como tal sequencia no est entre as alternativas, a questo ficou sem resposta e portanto, deveria ser anulada.

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Sem fazer julgamento de mrito com relao a banca realizadora do certame, devo salientar que um posicionamento mantido apenas por ela, tendo em vista que nunca vi nenhuma outra banca (FCC, ESAF, FGV, CESPE) com tal entendimento. Vale ressaltar que ela manteve esse posicionamento tendo em vista que, na prtica, acontece que muitos exercem a atividade de auditor interno sem atender aos pr-requisitos estabelecidos pelo CFC. Portanto aluno, ATENO na hora da prova.

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6. Lista de Exerccios 01. (FCC 2007 - Auditor Fiscal da Prefeitura Municipal de So Paulo) Uma das diferenas entre o auditor independente e o auditor interno que o primeiro: a) necessita de registro no Conselho Regional de Contabilidade e o segundo, no. b) est dispensado de recomendar modificaes nos controles internos da entidade e o segundo, no. c) precisa ter conhecimentos sobre tecnologia da informao e o segundo, no. d) no pode ficar subordinado a pessoas que possam ter seus trabalhos por ele examinados e ao segundo, sim. e) tem por obrigao emitir um parecer sobre as demonstraes contbeis da entidade e o segundo, no.

02. (FCC 2009 - Agente Fiscal de Rendas SP) O trabalho da auditoria interna: a) tem maior independncia que o de auditoria externa. b) responsvel pela implantao e pelo cumprimento dos controles internos. c) deve estar subordinado ao da Controladoria da empresa. d) deve emitir parecer, que ser publicado com as demonstraes contbeis. e) deve efetuar a reviso e o aperfeioamento dos controles internos.

03. (FCC 2007 Analista Judicirio TRF 2) Em relao s diferenas entre as funes da auditoria externa e a auditoria interna, considere: I. Os auditores independentes tm a funo de ao constatarem irregularidades ou deficincias nos controles internos da empresa auditada, imediatamente propor e implantar procedimento alternativo que garanta o processo. II. A auditoria externa no est subordinada a diretoria e a presidncia da empresa e a auditoria interna possui subordinao.

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III. Todo auditor externo pode realizar trabalhos em qualquer empresa de capital aberto, desde que mantenha relao de parentesco at segundo grau. Est correto o que se afirma em: a) I. b) II. c) I e III. d) II e III. e) I, II e III.

04. (FCC 2005 AUDITOR TCE PI) As Normas Profissionais do Auditor Interno ao mencionarem que o auditor interno, no obstante sua posio funcional, deve preservar sua autonomia profissional esto se referindo, ao que equivaleria em relao ao auditor externo, a: a) sua imparcialidade. b) seu comedimento. c) sua independncia. d) sua capacitao. e) seu treinamento.

05. (FCC 2005 Auditor TCE PI) As Normas da Auditoria Interna estabelecem que o resultado dos trabalhos da auditoria deve ser apresentado com objetividade e imparcialidade e expressando claramente suas concluses, recomendaes e as providncias a serem tomadas pela administrao da entidade, no: a) relatrio de auditoria, apenas. b) parecer de auditoria, apenas. c) certificado de auditoria, apenas. d) certificado ou parecer de auditoria. e) relatrio ou parecer da auditoria.

06. (FCC 2005 Analista Judicirio - Contabilidade TRT) Dentre as atividades da auditoria interna (controle interno) NO se inclui: 42

a) propor ajustes contbeis. b) auxiliar a alta administrao. c) efetuar reviso analtica das contas. d) assegurar a fidedignidade das demonstraes contbeis. e) examinar continuamente as atividades.

07. (FCC 2005 Analista Judicirio - Contabilidade TRT) So objetivos da auditoria interna, EXCETO: a) avaliar a eficcia dos controles internos existentes na entidade. b) levantar os sistemas de informaes existentes na entidade. c) comprovar a integridade de gerenciamento de riscos da entidade. d) executar a implantao dos controles internos da entidade. e) assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.

08. (FCC 2006 Analista Judicirio TRT - Contabilidade) Considere as seguintes assertivas: I. A Auditoria Externa ou Independente compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. II. A Auditoria Interna deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-se a informla, sempre por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho. III. O objetivo principal da Auditoria Independente est voltado para a emisso de parecer sobre a adequao das demonstraes financeiras e contbeis das organizaes. IV. Os procedimentos de Auditoria Interna constituem exames e investigaes, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter subsdios suficientes para 43

fundamentar suas concluses e recomendaes administrao da entidade. Est correto o que se afirma APENAS em: a) I e II. b) I, II e III. c) I, III e IV. d) II, III, e IV. e) III e IV.

09. (FCC 2008 Analista Tcnico de controle externo Obras Pblicas TCE AM) O auditor interno, ao desenvolver trabalho na rea de recursos humanos, constatou, na base de clculo da folha de pagamentos do ms, o nome de funcionrio desligado da empresa h quatro meses. O auditor interno emitiu relatrio parcial para informar administrao da empresa a irregularidade e permitir que medidas corretivas fossem realizadas. Com base nas normas de auditoria interna, o auditor a) deveria ter aguardado o trmino dos trabalhos para elaborar o relatrio. b) tem a opo de informar ou no os fatos apurados administrao da empresa. c) est obrigado a proceder a comunicao verbal de fatos desta natureza e inform-los, posteriormente, em relatrio final. d) procedeu corretamente em conformidade com as normas de emisso dos relatrios de auditoria interna. e) observou que nas normas relativas ao relatrio de auditoria interna no h previso de procedimentos a serem aplicveis nesses casos.

10. (FCC 2006 Analista Ministerial - MPE PE) regra e princpio, em relao profisso do auditor independente, conforme as normas Brasileiras de Contabilidade: a) O auditor pode auditar seu prprio trabalho. b) O auditor pode exercer funes gerenciais na entidade auditada. c) O auditor pode promover interesses da entidade auditada.

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d) O fato de o membro da entidade de auditoria atuar como diretor da entidade auditada no caracteriza perda de independncia, todavia aconselhvel a recusa da realizao do trabalho. e) A rotao dos responsveis tcnicos pelos trabalhos na entidade auditada possibilita renovao da objetividade e do ceticismo do auditor.

11. (FCC 2006 Analista Judicirio TRT Contabilidade) Em relao s normas profissionais dos servios de auditoria correto afirmar: a) Servios de auditoria interna prestados para uma empresa auditada por uma entidade de auditoria independente no caracterizam perda de independncia. b) Recebimento de presentes ou brindes caracteriza perda de independncia em qualquer situao, mesmo sendo de insignificante valor. c) No caracteriza perda de independncia a prestao, pela entidade de auditoria, de servios relacionados com a resposta de solicitao de anlise e concluso sobre estruturao tributria elaborada pela administrao da entidade auditada ou por terceiros por ela contratados. d) necessrio, para impedir a perda de objetividade, aplicar a rotao do pessoal de liderana da equipe de auditoria a intervalos menores ou iguais a trs anos consecutivos e intervalo mnimo de cinco anos para retorno do pessoal de liderana equipe, excluindose destas restries as entidades de auditoria de pequeno porte. e) O estabelecimento de honorrios contingenciais no produz conflito de interesse, no ocasionando, portanto, perda de independncia.

12. (FCC 2008 TCE AL) Para o exerccio de sua atividade, o auditor deve ter acesso a todos os documentos, fatos e informaes da entidade auditada. Em decorrncia, o auditor deve manter sigilo em todas as situaes, EXCETO na relao entre o auditor e a) a justia. b) fornecedores da companhia. c) entidade controlada pela auditada. 45

d) os rgos fiscalizadores da profisso. e) outros auditores.

13. (FCC 2011 Analista Judicirio Contabilidade TRT) O auditor pode: a) realizar auditoria em empresa na qual seu pai exera cargo de diretor. b) trabalhar em empresa cliente, desde que decorridos 360 dias de seu desligamento da firma de auditoria. c) exercer julgamento profissional ao planejar e executar a auditoria de demonstraes contbeis. d) executar trabalhos de auditoria, desde que tenha formao em contabilidade ou administrao. e) ser responsabilizado pela no deteco de distores, ainda que no sejam relevantes para as demonstraes contbeis como um todo.

14. (FCC 2011 Analista Judicirio Contador TRF) prtica tica do auditor: a) guardar sigilo das informaes que obteve para realizao da auditoria das demonstraes contbeis, dando divulgaes dessas informaes somente nas situaes em que a lei ou as normas de auditoria permitam. b) auditar empresa na qual sua prima de segundo grau diretora financeira e administrativa, desde que declare no relatrio de auditoria a existncia dessa parte relacionada. c) realizar auditoria de demonstraes contbeis de companhia aberta, desde que tenha no mnimo o registro no CRC, como contador. d) conduzir os trabalhos de auditoria de forma a no repetir os procedimentos aplicados no ano anterior, para contas nas quais no foram encontradas irregularidades, reduzindo assim o nmero de contas a serem auditadas. e) aviltar honorrios com a justificativa de manuteno do cliente, do quadro de funcionrios da firma e da sua estrutura administrativa.

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15. (FCC 2007 Auditor Fiscal da Prefeitura Municipal de So Paulo) Segundo a NBC T 11-8, a verificao do sistema de qualidade interno dos servios prestados por empresa de auditoria independente deve ser efetuado a cada: a) ano. b) dois anos. c) trs anos. d) quatro anos. e) cinco anos.

16. (FCC 2012 Auditor Fiscal da Prefeitura Municipal de So Paulo) NO uma atividade da funo da auditoria interna: a) a gesto de risco b) o monitoramento do controle interno c) o exame das informaes contbeis e operacionais d) a aprovao do relatrio de auditoria externa e) a avaliao do processo de governana.

17. (FEPESE / AFRE-SC / 2010) Analise a lista abaixo. I. Profissional com qualquer formao. II. Contador devidamente registrado em rgo de classe. III. Contabilista. IV. Exame de conformidade. V. Litgio. VI. Investigao de fraude Assinale a alternativa que esteja associada (1) auditoria interna, (2) auditoria contbil independente e (3) percia contbil, nessa ordem. a) (1) I e IV (2) II e IV (3) II e V b) (1) I e VI (2) III e V (3) III e VI c) (1) II e VI (2) II e V (3) II e IV d) (1) III e VI (2) II e V (3) I e VI 47

e) (1) III e V (2) I e IV (3) III e V

GABARITO: 1 2 3 4 E E B C 5 6 7 8 A D D D 9 10 11 12 D E C A,D 13 14 15 16 C A A D 17 ***

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