COSTEO DE PRODUCTOS EN LA INDUSTRIA DEL MUEBLE MEDIANTE MTODO ABC

PRODUCT COSTING IN THE FURNITURE INDUSTRY USING THE ABC METHOD

Francisco Ramis1, Liliana Neriz2, Claudia Cepeda1 y Vctor Rosales1 1 Dpto. Ingeniera Industrial, Facultad Ingeniera. Universidad del Bo-Bo. Concepcin. Chile 2 Dpto. Sistemas de Informacin y Auditoria, FACEA, U. de Chile. Santiago. Chile Autor por correspondencia: framis@ubiobio.cl RESUMEN El trabajo presenta un modelo de determinacin de costos de muebles, diseado utilizando el enfoque de Costeo Basado en Actividades (ABC). El modelo resulta de particular inters y aplicacin en la industria del mueble, por la gran diversidad de productos, procesos y equipos involucrados en la fabricacin de muebles. El Sistema ABC utiliza un procedimiento de asignacin, donde los recursos son primero asignados a las actividades y luego stas son asignadas a los productos o objetos de costo, mediante los llamados generadores o inductores de costos. Este sistema permite la asignacin y distribucin de los diferentes costos indirectos de acuerdo a las actividades realizadas, identificando el origen del costo de la actividad, no slo para la etapa de produccin sino tambin para la distribucin y venta. Para ilustrar el uso del modelo, ste se aplica a la determinacin del costo de produccin de dos sillas mecedoras del tipo deslizantes. Se concluye que los costos totales de fabricacin son subvaluados por el mtodo tradicional respecto del mtodo ABC, en un 19,8% para el modelo Pelequn y en un 29,3% modelo Moderno. Keywords: Determinacin de costos de muebles, costeo basado en actividades, costos de fabricacin, generadores de costos, industria del mueble. ABSTRACT The work presents a model of furniture costing designed using the technique of Activity Based Costing (ABC). The model is of particular interest and application in the furniture industry, which is independent of the size of the company, due to the great diversity of products, processes and machines involved in the production of furniture.

The ABC system uses an assignment procedure, where the resources are assigned first to the activities and then these are assigned to the products or cost objects by means of the costs drivers. This system allows the assignment and distribution of the different indirect costs according to the activities in which they are consumed, identifying the origin of the cost of the activity, not only for the production stage but also for the distribution and sales activities. To illustrate the use of the model, this is applied to the determination of the cost of production of two rocking chairs of the type gliders. It is concluded that the total costs of production is undervalued in the traditional costing method with respect to the ABC costing in 19,8% for the Pelequen design and in 29,3% for the Modern design. Keywords: furniture costing, Activity Based Costing, production costs, cost drivers, furniture industry. INTRODUCCIN Las empresas necesitan sistemas de costos para realizar principalmente tres funciones: (1) valoracin de inventarios y cuantificacin del costo de la mercadera vendida para los informes financieros; (2) clculo de los costos de las actividades, productos y clientes; y (3) proporcionar retroalimentacin a los ejecutivos y empleados respecto a la eficiencia de los procesos (Kaplan y Cooper, 1999). La contabilidad general o financiera se ocupa de la primera funcin y la contabilidad de costos o de gestin de las dos siguientes. Esta ltima se entiende como un sistema de informacin responsable de presentar datos contables, relevantes y oportunos, para la toma de decisiones relacionadas con el sistema productivo de la empresa (Carmona, 1993). Los sistemas tradicionales de costeo distribuyen los costos indirectos en funcin de criterios de asignacin que no miden necesariamente el consumo de stos, por ejemplo unidades de produccin, no reflejando as el costo real de los productos. A consecuencia de lo anterior, se ve distorsionada la real evaluacin de la rentabilidad de los productos, resultando en determinaciones de costos de productos que los hacen rentables y no lo son y viceversa. En la lnea de contabilidad de gestin, existe una nueva tcnica de gestin de costos, denominada Mtodo ABC, o Costeo Basado en Actividades (Kaplan y Cooper, 1999), la cual se fundamenta en el seguimiento de las actividades que se ejecutan en la empresa. El Sistema ABC utiliza un procedimiento de asignacin, donde los recursos son primero asignados a las actividades y luego stas son asignadas a los objetos de costo (productos) mediante generadores o, tambin llamados, inductores de costos. Este sistema permite la asignacin y distribucin de los diferentes costos indirectos de

acuerdo a las actividades realizadas, identificando el origen del costo de la actividad, no slo para la etapa de produccin sino tambin para la distribucin y venta, contribuyendo as a la toma de decisiones en aspectos tales como la determinacin de las actividades que generan valor, que productos otorgan mayor rentabilidad y a un mejor control de los procesos de la empresa. Las diferencias principales entre el mtodo de Costeo Basado en Actividades y la Contabilidad tradicional, se muestra en la Tabla I. De esta tabla se puede observar que el sistema tradicional de costeo asigna los costos indirectos a los productos a travs de bases volumtricas, por ejemplo: segn nmero de unidades producidas, horas de mano de obra directa, costo de la mano de obra directa y otros. El costeo tradicional se enfoca hacia la responsabilidad administrativa y los costos no reflejan necesariamente los costos reales de produccin. Tabla 1. Mtodo ABC versus Contabilidad Tradicional. ABC Utiliza generadores de costos para cada actividad. Se preocupa de cmo se gastan los recursos? Tiene un enfoque de proceso para resolver los problemas de la organizacin. Asigna los costos indirectos, primero a las actividades y despus a los productos. Aparecen nuevos costos, como el costo de oportunidad. Costeo Tradicional Utiliza una base volumtrica de asignacin. Se preocupa de qu se gast? Se enfoca hacia la responsabilidad administrativa para los costos dentro de las unidades. Asigna los costos generales, primero a los departamentos y luego a los productos. No se generan ms costos de los que se miden.

Fuente: Adaptado de Saez et al. 1993

De la Tabla 1, se observa que el mtodo ABC enfatiza la relacin recurso actividad y el consumo de actividades por los productos. Es un enfoque de procesos, que resulta en una medicin ms precisa de los costos. MATERIALES Y MTODOS. Marco Terico del Mtodo de Costeo Basado en Actividades En la industria del mueble, el modelo ABC resulta de particular inters y aplicacin por la gran diversidad de productos, procesos y equipos involucrados, lo que distorsiona la determinacin de costos reales mediante las tcnicas tradicionales. Similarmente, en la fabricacin de muebles los costos asociados al diseo de productos,

al control de calidad y a la fabricacin juegan un papel preponderante, pero estos factores deben estar apoyados por una estimacin de costos de mayor exactitud, factores que la contabilidad tradicional no refleja. Un concepto central en el mtodo ABC es el de generador de costos, razn por la cual se origina un costo. Se distinguen dos tipos de generadores de costos: 1) de recursos y 2) de actividades. El primero permite asignar los recursos a las actividades segn son consumidas, y similarmente, el segundo asigna las actividades a los productos. La mecnica del mtodo se ilustra en la Figura 1 la que plantea que los productos consumen actividades y que las actividades consumen recursos, donde una actividad se define como un conjunto de tareas, realizada por personas y/o mquinas. Para el sistema ABC, el costo del producto es igual al costo directo ms la suma de los costos de cada actividad necesaria para producirlos. Los recursos se distribuyen en las actividades que los consumen a travs de una tasa de asignacin, segn el generador de costos de recursos respectivo, valorizndose as, el costo de cada actividad. Luego, a travs del generador de costos de actividades, se distribuye este costo entre los distintos productos que han pasado por dicha actividad.

Figura 1: Estructura de un Sistema ABC. Fuente: Elaboracin propia. Los pasos seguidos para implementar este sistema de costeo son los siguientes (Kaplan y Cooper, 1999):

1. Desarrollar el diccionario de actividades. 2. Determinar cunto est gastando la organizacin en cada una de sus actividades. 3. Identificar los productos, servicios y clientes. 4. Seleccionar los generadores de costos de las actividades que vinculan las actividades con los productos. Por lo tanto, el costeo basado en actividades desglosa la visin tradicional, que es de costos por centros de responsabilidades, actualizando los costos de acuerdo con la manera en que se consumen los recursos. APLICACIN DE MTODO ABC A PRODUCTOS DE UNA MUEBLERA. Para ilustrar el mtodo ABC, ste se aplica a dos productos diseados en el Centro de Alta Tecnologa en Madera de la Universidad del Bo-Bo (CATEM). Estos diseos que se encuentran patentados corresponden a dos diseos de mecedoras-deslizantes (gliders). El primero corresponde al modelo Pelequn (ver izquierda de la Figura 2) y el segundo es el modelo Moderno (ver derecha de la Figura 2). Se seleccion el periodo de los dos meses ms reciente para los cuales haba datos disponibles. Una revisin de la contabilidad puso de relieve dos fuentes de costos: rea produccin y rea administracin. A continuacin, se presenta el seguimiento lgico de asignacin del Mtodo ABC para los productos seleccionados y para la metodologa antes mencionada. Paso N1. Desarrollo del Diccionario de Actividades. El primer paso del mtodo ABC es la identificacin de todas las actividades que se desarrollan en la empresa. El resultado del estudio en las reas de operaciones de la empresa, arroja un total de treinta y nueve actividades, sin embargo, se agruparon aquellas que eran similares, resultando catorce. A continuacin, se presenta el diccionario de actividades. Actividad N 1: Recepcin material.
Definicin: Descargar, Transportar y guardar el material.

Actividad N 2: Dimensionar.
Definicin: Dar forma y eliminar ciertos defectos que puede tener la madera. Actividad N 3: Preparacin de la madera. Definicin: Una vez dimensionada la madera, esta es trozada, cepillada y canteada a sus costados. Actividad N 4: Elaborar piezas.

Definicin: Dar forma definitiva a la madera segn las necesidades especificas de cada pieza del producto. Actividad N 5 : Armar y ensamblar Definicin: Realiza el ensamblado del producto utilizando mquinas especiales tales como: prensa volumtrica y horizontal. Actividad N 6:Recubrir superficie. Definicin: Aplicacin de tinturas, barnices y otros, para ello es importante controlar la temperatura a la cual est expuesta la pieza. Esta actividad incluye adems el tapizado para aquellos muebles que lo requieren, por ejemplo: sillas, sillones y otros. Actividad N 7: Terminar producto. Definicin: Instalar herrajes, lijar y suavizar. Actividad N 8: Supervisar y controlar.

Definicin: Inspeccionar mquinas, supervisar la calidad de los productos. Actividad N 9: Planificar y controlar productos, servicios y venta de productos.
Definicin: Planificar y controlar; la produccin mensual de productos, venta de productos, que proyectos van a estudiar y que servicios se van a prestar. Actividad N 10: Adquisiciones de materias primas e insumos. Definicin: Comprar las materias primas e insumos segn los requerimientos de las diversas reas de la empresa. Actividad N 11: Capacitacin e instruccin. Definicin: Esta actividad consiste en prestar un servicio de capacitacin e instruccin en la fabricacin de muebles a alumnos de Universidad del Bo-Bo y a otras entidades. Actividad N 12: Gestionar recursos fsicos y financieros. Definicin: Procesamiento y gestin de transacciones financieras y contables. Manejar los recursos fsicos en forma eficiente y gestionar el despliegue del personal. Adems existe un desarrollo de fijacin de precios identificando a los potenciales clientes. Actividad N 13: Elaboracin de informes y cotizaciones.

Definicin: Elaborar informes para los diversos productos y servicios que ofrece el CATEM. Se incluyen las cotizaciones para los clientes que estn interesados en adquirir productos nuevos y para los ya existentes. Actividad N 14: Desarrollo de proyectos. Definicin: Bsqueda de nuevos negocios, estudio y desarrollo de proyectos.

Paso N2. Determinar cunto est gastando la organizacin en cada una de sus actividades. Para determinar cunto est gastando la organizacin, en cada una de las actividades, el sistema ABC realiza un seguimiento identificando los recursos consumidos para luego asignarlos a las actividades correspondientes. Las Tablas 1 y 2 muestran los recursos con sus respectivos generadores de costos. De la tabla 2 se puede ver que se identificaron seis recursos empleados en las actividades de produccin: por ejemplo, para el recurso mantencin se gasta un total de $197.877 y el generador de costos son las horas hombre consumidas; es decir, los costos de mantencin (materiales, mano de obra, insumos y mquinas) se imputarn a las actividades que las consumen en funcin de las horas hombre demandadas. Tabla 2: Costos Indirectos de Produccin. Recursos Mano de obra Arriendo Infraestructura Mantencin Seguros Energa Colacin Costo mensual ($) 1.141.125 171.429 197.877 11.017 70.056 59.400 Fuente: Elaboracin propia Tabla 3: Costos de Administracin. Recursos Mano de obra Depreciacin Insumos Costo mensual ($) 2.413.462 67.167 100.169 Generador de Costo de Recursos Horas hombre Horas uso Horas uso Generador de Costo de Recursos Horas Hombre Horas Uso Horas Hombre Horas Hombre kw.hora N colaciones

Colacin Arriendo infraestructura Energa Telfono Seguros

59.400 128.571 12.363 147.054 22.928 Fuente: Elaboracin propia

N personas Metros cuadrados kw hora Tasa horas hombre Costo horas hombre

En las Tablas 4 y 5 se asignan los recursos a las actividades. Este valor se obtiene de la cantidad de recursos utilizados y valorizados por medio de la tasa de asignacin de los generadores de costos de los recursos. Por ejemplo, para la actividad de Recepcin de material, el personal de produccin destina 15,57 horas de un total de 576 horas mensuales disponibles, lo cual representa una tasa de asignacin de aproximadamente 0,0027, es decir, el 2,7% del recurso mano de obra de produccin es destinadas a la actividad recepcin de material. Tabla 4: Tasas Asignacin Porcentual de los Recursos a las Actividades de Produccin.
Actividades Productivas Recepcin material Preparacin de madera Dimensionar Elaborar piezas Armar o ensamblar Recubrir superficie Terminar producto Supervisar y controlar Mano de obra (%) 2,7027 8,1081 5,4054 59,4595 8,1081 8,1081 5,4054 2,7027 Arriendo Infraestructura (%) 13,6386 9,1257 2,9591 45,2216 4,3790 4,0623 4,3790 16,2348 Mantencin (%) 0,0000 36,3995 8,4040 39,2426 6,4329 9,5210 0,0000 0,0000 Seguros (%) 2,7027 8,1081 5,4054 59,4595 8,1081 8,1081 5,4054 2,7027 Energa (%) 0,2117 9,1377 9,3494 65,7988 0,0000 3,5986 0,3528 11,5509 Colaciones (%) 2,7027 8,1081 5,4054 59,4595 8,1081 8,1081 5,4054 2,7027

Fuente: Elaboracin propia. Tabla 5: Tasas Asignacin Porcentual de los Recursos a las Actividades de Administracin.
Actividades Administrativas Planificar y controlar productos, servicios y venta Adquisicin Materias primas Mano de Obra (%) Depreciacin (%) Arriendo Infraestructura (%) Insumos (%) Seguros (%) Energa (%) Colacin (%) Telfono (%)

25,0000

13,3333

11,7238

13,3333

25,0000

11,7238

25,0000

13,3333

11,8750

20,0000

15,6343

20,0000

11,8750

15,6343

11,8750

20,0000

e Insumos Capacitacin e instruccin Gestionar Recursos Fsicos y Financieros Elaborar Informes y cotizaciones Desarrollar proyectos 16,6667 6,6667 25,7391 6,6667 16,6667 25,7391 16,6667 6,6667

10,0000

26,6667

19,5447

26,6667

10,0000

19,5447

10,0000

26,6667

6,4583

13,3333

11,7238

13,3333

6,4583

11,7238

6,4583

13,3333

30,0000

20,0000

15,6343

20,0000

30,0000

15,6343

30,0000

20,0000

Fuente: Elaboracin propia. Para obtener el costo correspondiente a cada una de las actividades, lo cual se muestra en las tablas 6 y 7, se multiplica la tasa de asignacin de cada recurso por el costo total de dicho recurso. Por ejemplo, el costo total para la actividad de Recepcin de material de la tabla 6, se obtiene a partir de la tabla 4 (tasa de asignacin) y la tabla 2 (costo total del recurso): . Costo actividad Recepcin de material = 2,7027%*1.141.125 + 13,6386%*171.429+ 0%*197.877 + 2,7027%*11.017 + 0,2117%*70.056 + 2,7027%*59.400=56.273 Tabla 6: Asignacin de los Recursos a las Actividades del rea Produccin.
Actividades Productivas Recepcin material Preparacin de Madera Dimensionar Elaborar Piezas Armar o Ensamblar Recubrir Superficie Terminar producto Supervisar y controlar Total Remuneraciones ($) 30.841 92.524 61.682 678.507 92.524 92.524 61.682 30.841 1.141.125 Arriendo Infraestructura ($) 23.380 15.644 5.073 77.523 7.507 6.964 7.507 27.831 171.429 Mantencin ($) 0 72.026 16.630 77.652 12.729 18.840 0 0 197.877 Seguros ($) 298 893 596 6.551 893 893 596 298 11.017 Energa ($) 148 6.402 6.550 52.646 99 2.521 247 8.092 70.056 Colaciones ($) 1.605 4.816 3.211 35.319 4.816 4.816 3.211 1.605 59.400 Total ($) 56.273 192.305 93.741 928.197 118.568 126.558 73.243 68.668 1.650.904

Fuente: Elaboracin propia. Tabla 7: Asignacin de los Recursos a las Actividades del rea Administracin
Actividades Administrativas Remuneracin Depreciacin Arriendo Infraestructura Insumos ($) Seguros Energa Colacin Telfono Total ($)

($) Planificar y controlar productos, servicios y ventas Adquisicin materias primas e Insumos Capacitacin e instruccin Gestionar recursos fsicos y financieros Elaborar informes y cotizaciones Desarrollar proyectos Total

($)

($)

($)

($)

($)

($)

603.366

8.956

15.073

13.356

5.732

1.449

14.850

19.607

662.782

286.599

13.433

20.101

20.034

2.723

1.933

7.054

29.411

351.876

402.244

4.478

33.093

6.678

3.821

3.182

9.900

9.804

463.396

241.346

17.911

25.129

26.712

2.293

2.416

5.940

39.214

321.747

155.869

8.956

15.073

13.356

1.481

1.449

3.836

19.607

200.021

724.039 2.413.462

13.433 67.167

20.101 128.571

20.034 100.169

6.878 22.928

1.933 12.363

17.820 59.400

29.411 147.054

804.238 2.804.060

Fuente: Elaboracin propia. Lo importante de esta etapa radica en que al tener costeadas las actividades se puede hacer gestin sobre estas, identificando ineficiencias o reas potenciales para introducir mejoras. De la tabla 6 y 7 se observa que las actividades que consumen mas recursos son Elaborar piezas y Desarrollo de proyectos, respectivamente. Paso N3. Descripcin del producto. Para el estudio se analiza el costo unitario de fabricacin de dos prototipos de silla piso deslizante no tradicionales. Estos productos de diseo innovador fueron concebidos y fabricados en dependencias del Centro de Alta Tecnologa en Madera (CATEM) de la Universidad del Bo-Bo. En la Figura 2 se muestran los dos diseos a costear. A la izquierda se encuentra el modelo Pelequn y a la derecha el modelo Moderno, ambos con su respectivo piso, tambin llamado Ottomann.

Figura 2: Prototipos de Silla piso Deslizante no Tradicionales. El modelo Moderno combina piezas planas y piezas laminadas curvas, con un diseo ergonmico para el respaldo. En cambio, el modelo Pelequn es un modelo tradicional de silla mecedora, cuyo diseo ha sido basado en modelos tradicionales espaoles que desde pocas de la colonia son producidos por artesanos mueblistas chilenos, su fabricacin se basa en piezas torneadas las que se mezclan con piezas de corte curvo. Cabe sealar que la caracterstica fundamental de ambas mecedoras es la capacidad de experimentar un movimiento pendular de la parte superior (asiento y respaldo) con respecto a su base plana que es fija al piso. Adems de la silla, estos productos vienen con un piso, cuya funcin es fortalecer el descanso. Paso N4. Seleccionar los inductores de costos de las actividades que vinculan los costos de las actividades con los productos, servicios y clientes. Es importante la definicin de los generadores de costos de las actividades que permiten llevar en definitiva las acumulaciones de costos de las actividades a cada uno de los productos. Esta definicin conlleva un exhaustivo examen del producto, lo cual permite establecer el generador de costos con mayor propiedad, certeza y exactitud. Las Tablas 8 y 9 muestran los generadores o inductores de costos de las actividades seleccionados. De la Tabla 9 se puede observar que la actividad Elaborar informes y cotizaciones ser asignada a los productos que la consumen en funcin del nmero de informes demandados. Tabla 8: Generadores de Costos para el rea de Produccin. Actividades Productivas Generador de Costos

Recepcin material Preparacin de la Madera Dimensionar Elaborar Piezas Armar o Ensamblar Recubrir Superficie Terminar producto Supervisar y controlar

Metros-cbicos Metros cbicos Horas-mquina Horas uso laboratorio N piezas Horas-mquina Tasa N productos Tasa N productos

Fuente: Elaboracin propia. Tabla 9: Generadores de Costos para el Sector Administrativo. Actividades Administrativas Planificar y controlar productos, servicios y ventas Adquisiciones de materiales e insumos Capacitacin e instruccin Gestionar recursos fsicos y financieros Elaboracin de informes y cotizaciones Desarrollo de proyectos Fuente: Elaboracin propia. A continuacin, se calcularon los costos de productos determinando la tasa del generador de costos de las actividades utilizada por cada producto, dicha tasa se muestra en las Tablas 10 y 11. Estas tasas son determinadas en funcin del consumo de la actividad por cada producto respecto del costo total de la actividad. A modo de ejemplo, en la Tabla 10, la tasa de 1,3427% correspondiente a la recepcin de material para la silla Pelequn, se calcul considerando que la especificacin del consumo de madera para producir cada silla es de la tasa estimada respecto del total de madera recepcionada, de esta manera, para la actividad Recepcin de material el consumo de madera para el modelo Pelequn corresponde a 2,8 metros cbicos del total de 208,5369 metros cbicos recibidos en el periodo, tal como se puede ver en la siguiente expresin. X = 2.8/208.5369 = 0.0134268, donde x es la tasa de asignacin. De igual modo se procedi con el costo de actividad a cada producto, considerando el consumo de la actividad en cada producto de acuerdo a su respectivo generador de costo. Generador de Costos N de productos $ costo materiales directos Horas Capacitacin N productos N de informes N proyectos

Tabla 10: Tasas Asignacin Porcentual de las Actividades del rea de Produccin a los Productos. Actividades Productivas Recepcin material Preparacin de la Madera Dimensionar Elaborar Piezas Armar o Ensamblar Recubrir Superficie Terminar producto Supervisar y controlar Tasa Inductor de Costos Pelequn (%) 1,3427 1,3427 0,0000 0,1555 0,0000 0,7266 5,3191 5,3191 Fuente: Elaboracin propia. Tabla 11: Tasas Asignacin Porcentual de las Actividades del rea de Administracin a los Productos. Actividades Administrativas Planificar y controlar productos, servicios y ventas. Adquisiciones de materiales e insumos Capacitacin e instruccin Gestionar recursos fsicos y financieros Elaboracin de informes y cotizaciones Desarrollo de proyectos Tasa Inductor de Costos Pelequn (%) 0,5319 0,4200 0,0000 0,5319 1,8750 0,0000 Fuente: Elaboracin propia. Finalmente se multiplican estas cantidades por el costo de cada actividad, para luego sumar todos los costos de las actividades utilizadas por cada producto individual. Vase los costos por producto y por actividad en la Tabla 12. Tabla 12: Matriz de los Recursos Utilizados para los Productos en Estudio. Costos Directos MODELO PELEQUN ($) MODELO MODERNO ($) Moderno (%) 1,3298 0,2080 0,0000 0,5319 1,2500 0,0000 Moderno (%) 1,1501 1,1501 0,0000 0,1078 0,0000 0,8594 13,2979 13,2979

Materia prima Arriendo equipos Costos indirectos de Produccin Recepcin material Preparacin de la madera Dimensionar Elaborar piezas Armar o ensamblar Recubrir superficie Terminar producto Supervisar y controlar Costos indirectos de Administracin Planificar y controlar productos, servicios y ventas Adquisicin materias primas e insumos Capacitacin e instruccin Gestionar recursos fsicos y financieros Elaboracin de informes y cotizaciones Desarrollo de proyectos Total

43.171 10.873

39.693 7.166

756 2.582 0 1.433 0 920 3.896 3.653

647 2.212 0 994 0 1.088 9.740 9.131

3.525 1.478 0 1.711 3.750 0 77.748

8.814 732 0 1.711 2.500 0 84.428

Fuente: Elaboracin propia. El Centro de Alta tecnologa en Madera realiza diversas actividades, no todas relacionadas con la fabricacin de muebles, es por ello, que al vincularlas con los productos en estudio, existen actividades que no tienen un costo asociado. RESULTADOS Y DISCUSIN Desde la perspectiva del anlisis de los procesos de fabricacin, apoyado en las actividades y en los generadores de costos, el modelo ABC intenta disponer de un instrumento para la planificacin y el control; esto es posible ya que si se considera que

los autnticos generadores de costos son la unidad de medida de las actividades, y si se tiene una clara relacin con los productos, es posible obtener ventajas en la eliminacin de despilfarros al utilizar los recursos, a travs de la mejora continua en su ejecucin y a la consecucin de otros propsitos productivos como la eficiencia y la eficacia. Sin embargo, desde la perspectiva de la asignacin de costos, el sistema ABC trata de llegar a una valoracin de la produccin ms apropiada que con otros modelos tradicionales de asignacin de costos. Esta perspectiva considera tambin otros costos asociados a los productos, tal como pueden ser los de Diseo e Investigacin y Desarrollo, como procesos previos a la produccin, y Administracin, Comercializacin, Distribucin y Servicio al Cliente, entre otras, como actividades posteriores a la fabricacin. Estos procesos y actividades son necesarios y generan valor a los productos. En el caso expuesto se consideraron los gastos administrativos del Centro. Actualmente el Centro de Alta Tecnologa de la Madera asigna los costos indirectos a los productos dividindolos por el total de la produccin, provocando una distorsin en el clculo de los costos, debido a que no todos los productos consumen los mismos recursos y en la misma proporcin. La diferencia de costos entre el sistema tradicional y el mtodo ABC (ver Tabla 13), radica principalmente en la base de asignacin, que para el mtodo tradicional es el nmero de productos fabricados mensualmente y para el mtodo ABC es el generador de costo de cada actividad. Tabla 13: Costos Totales de Sillas Mecedoras del Tipo Deslizantes. Sistema de Costeo Tradicional ($) Costo Silla Modelo Pelequn Costo Silla Modelo Moderno 64.887 65.285 Fuente: Tabla 9. De la tabla anterior se desprende que para el sistema de costos actualmente utilizado prcticamente no existe diferencia en cuanto a costos para ambos tipos de sillas, sin embargo, el sistema ABC, s la encontr, debido a que se rastrearon los costos exhaustivamente a travs de las actividades individuales. La estimacin de los costos con el mtodo ABC result ser mayor que la obtenida por el mtodo tradicional en un 19,8 % para el Costeo Basado en Actividades($) 77.748 84.428 Diferencia de Porcentaje (%) 19,8 29,3

modelo Pelequn y de un 29,3 % para el modelo Moderno. Esto significa que el costeo tradicional, por asignar los costos indirectos en forma uniforme entre todos los productos, subsidia los costos de las dos sillas mecedoras en los porcentajes antes mencionados. Este tipo de error puede implicar prdidas para la empresa, siendo ms notoria para grandes volmenes de produccin. CONCLUSIONES De acuerdo al anlisis realizado de la aplicacin del mtodo ABC se puede concluir lo siguiente: El mtodo ABC es un slido aporte al manejo de costos, altamente eficiente, el cual puede ser usado para hacer estudios piloto, como tambin, en la implantacin de sistemas de informacin, generando mejoras reales como resultado de un enfoque racional y de eficiencia frente a los costos asociados a cada una de las actividades que conforman el proceso de negocios de una empresa, ya sea de manufactura o de servicios. Esto estimula al desarrollo paralelo de tcnicas modernas de gestin, tales como: Reingeniera de Procesos y Mejoramiento Continuo, orientadas a un fin comn, mejorar el rendimiento de la empresa. Para la industria del mueble, juega un papel preponderante los costos asociados al diseo de productos, al control de calidad y a la fabricacin, pero estos factores deben estar apoyados por una estimacin de costos ms exacta. Si se desea controlar los costos, o en general afectar los costos, esto se debe hacer a travs del control de los generadores de costos, los cuales son los causantes de que se incurra en el costo. En cuanto al impacto en la toma de decisiones, el Mtodo ABC ayuda a la Alta Direccin a gestionar de mejor forma los recursos y centrarse en las actividades, eliminando aqullas que no agregan valor al producto y perfeccionando las que estn mal enfocadas. Los costos encontrados utilizando el mtodo ABC para las sillas modelo Pelequn y Moderno son de $77.748 y $84.428 respectivamente, registrando un costo mayor y diferente que el obtenido mediante un procedimiento tradicional de costeo. Esta tipo de discrepancia puede tener consecuencias econmicas muy adversas para la empresa. Para la implementacin del mtodo ABC existen diferentes paquetes de software disponibles en el mercado. Finalmente se recomienda extender el estudio de costos para todos los productos fabricados en una empresa utilizando como herramienta el mtodo ABC. De esta manera se puede perfeccionar los costos ya obtenidos, y distribuir de mejor manera los costos de actividades en la cartera de productos existente.

BIBLIOGRAFA Saz, A.; A. Fernndez y G. Gutirrez. 1993. Contabilidad de Costes y Contabilidad de Gestin. Primera Edicin. McGraw Hill, Espaa. [ Links ] Kaplan, R. y R. Cooper. 1999. Coste y Efecto. Cmo usar el ABC, el ABM y el ABB para mejorar la gestin, los procesos y la rentabilidad. Primera Edicin. Gestin 2000, Espaa. [ Links ] Carmona, S. 1993. Cambio Tecnolgico y Contabilidad de Gestin. Instituto de Cuentas. Madrid. [ Links ] Rosales, V. 1999. Anlisis y Estimacin del costo de Produccin de un Mueble. Tesis para optar al ttulo de Ingeniero Civil en Industrias Forestales, Universidad del Bo-Bo. [ Links ]