Manual de Escrituracao Fiscal

Manual de Escriturao Fiscal
MANUAL DE ESCRITURAO FISCAL
SUMRIO: 1. NOES DE DIREITO TRIBUTRIO Classificaes de Impostos Diretos e Indiretos 2. ICMS - ASPECTOS CONSTITUCIONAIS No Cumulatividade Iseno ou No Incidncia Vedao do Crdito Seletividade Alquotas Mnimas e Mximas Alquotas Internas - Piso Alquotas Consumidor Diferencial de Alquotas Incidncia sobre Importao e Servios no Alcanados pelo ISS No Incidncia - Exportao No Incidncia Petrleo, Energia Eltrica, Ouro e Radiodifuso IPI No Incluso na Base de Clculo 3. ICMS - ASPECTOS GERAIS Incidncias No Incidncias Equiparao a Exportaes Contribuinte Fato Gerador Base de Clculo Substituio Tributria Local da Prestao ou da Operao Mercadorias ou Bens Servios de Transporte Servios de Comunicao Oneroso Servios Prestados ou Iniciados no Exterior No Cumulatividade do Imposto Vedao de Crdito Estorno de Crdito Prescrio do Crdito Liquidao das Obrigaes Saldos Credores Acumulados Vedao de Transferncias Formas Diferenciadas de Apurao Alquotas ICMS Base de Clculo Incluso do IPI Clculo - Frmula Crdito do Ativo Permanente a partir de 01.01.2001 Controle de Crdito do ICMS do Ativo Permanente CIAP 1
Manual de Escriturao Fiscal CIAP Modelo C CIAP Modelo D Restries dos Crditos Materiais de Uso e Consumo Energia Eltrica Servios de Comunicao Restries de Crditos de Estados que Concedem Incentivos Fiscais Fornecimento de Materiais e Prestao de Servios 4. ICMS PRINCIPAIS OPERAES Vendas a Ordem Remessa de Mercadoria para Industrializao Venda para Entrega Futura Zona Franca de Manaus Procedimentos de Auditoria Zona Franca de Manaus Amostra Grtis Armazm Geral Brindes Consignao Construo Civil Demonstrao Depsito Fechado Devoluo Doao Drawback Emprstimo Comodato Emprstimo Mtuo Exportao Exposio ou Feiras Importao Locao Mostrurio Sucatas, Ferro Velho, Aparas e Resduos Transferncias de Mercadorias Transferncias de Bens do Ativo Fixo e Materiais de Uso e Consumo Prprio Vasilhames, Recipientes e a Embalagens Venda de Bens Pertencentes ao Ativo Fixo da Empresa Das Operaes Realizadas Fora do Estabelecimento 5. IPI - ASPECTOS GERAIS Produto Industrializado Conceito Industrializao No se considera industrializao Estabelecimento Industrial Conceito Equiparam-se a estabelecimento industrial Contribuintes Fato Gerador Produtos Imunes
Manual de Escriturao Fiscal Produtos isentos Manuteno do crdito Alquota zero Definio Alguns captulos da TIPI tributados alquota zero 0 Manuteno dos crditos - alquota zero Produtos no tributados Definio Alguns captulos da TIPI no tributados NT No escriturao dos crditos de IPI relativos aos produtos No Tributados NT Suspenso do imposto Dos Casos de Suspenso Sero desembaraados com suspenso do imposto 6. CRDITOS DO IPI Caractersticas da No-Cumulatividade Espcies de crditos Crditos bsicos Crditos por devoluo ou retorno de produtos Crditos fiscais como incentivo Crditos na compra de atacadista no-equiparado a Crditos de outra natureza Crdito presumido Bens que no geram direito ao crdito do IPI Bens do Ativo Imobilizado Material de uso e consumo Aquisio de produtos Imunes, isentos e alquota zero. Vedao de crdito Simples Nacional Escriturao dos crditos Anulao e Estorno dos Crditos MP, PI e ME que tero o crdito anulado Produtos no tributados crditos anulados Manuteno dos crditos Manuteno do crdito - na suspenso do IPI prevista no art. 42 do RIPI/2002 Manuteno do crdito - na suspenso do IPI prevista no art. 29 da Lei 10.637/2002 Manuteno do crdito sucata, aparas, resduos e fragmentos Manuteno do crdito na exportao Saldo Credor Remanescente Manuteno do crdito na aquisio de materiais aplicados na industrializao Manuteno dos crditos - alquota zero Saldo credor - Crditos inclusos Manuteno do crdito do IPI na aquisio de MP, PI, me aplicados na industrializao de produtos imunes. Utilizao dos crditos ICMS e IPI recuperveis - contabilizao IPI e ICMS na importao Contabilizao Alquotas do IPI
Manual de Escriturao Fiscal Nova Tabela TIPI, a partir de 01.01.2007 Utilizao da Tabela TIPI Exemplo de clculo e aplicao das alquotas de IPI Produtos isentos, imunes, no-tributados e alquota zero Produtos com suspenso do IPI Exportaes IPI - Perodos de Apurao e Prazos de Recolhimento a partir de 01.01.2004 Tabela de prazo de recolhimento a partir de 01.11.2004 Demais prazos de recolhimento Apurao descentralizada Transferncia de crdito para outros estabelecimentos 7. BASE DE CLCULO IPI Importao Produtos Nacionais Valor Tributvel Valor Tributvel Mnimo Arbitramento do Valor Tributvel ICMS base de clculo incluso do IPI Reajuste de preo tributao pelo IPI Reajuste por clusula contratual Alquota Nota fiscal Recolhimento do IPI 8. IPI - PRINCIPAIS OPERAES Amostras Grtis Armazm Geral Bens de Informtica e Automao Brindes Cesta Bsica Conserto de Mquinas e Equipamentos do Ativo Fixo Consignao Construo Civil Demonstrao Depsito Fechado Devoluo Doao Drawback Emprstimo Comodato Emprstimo Mtuo Exportao Exposio ou Feiras Fornecimento de Refeies Hortifrutigranjeiros Importao Industrializao por Encomenda Industrializao por Encomenda Efetuada por Trabalhadores Autnomos ou Avulsos Locao
Manual de Escriturao Fiscal Carroceria para Veculos, Mquinas, Motores, Aparelhos Usados e Veculos Usados Mquinas e Demais Bens do Ativo Fixo, Utilizados Fora do Estabelecimento Mostrurio Sucatas, Ferro Velho, Aparas e Resduos Transferncias de Mercadorias Transferncias de Bens do Ativo Fixo e Materiais de Uso e Consumo Prprio Vasilhames, Recipientes e Embalagens Venda Ordem Venda ao Varejo no Prprio Estabelecimento Industrial Venda de Bens Pertencentes ao Ativo Fixo Venda para Entrega Futura Zona Franca de Manaus e reas de Livre-Comrcio 9. ISS IMPOSTO SOBRE SERVIO Prestadores de Servios ISSQN - Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza Fato Gerador Tipos de Servios Prestados, Local devido e Responsabilidade Tributria. Clculo Vencimento e Cdigo de Arrecadao
10. DIVERSOS PROCEDIMENTOS PARA EMISSO DE NOTA FISCAL Venda de Produto Industrializado para empresa de Comercializao Transferncia de Mercadorias Devoluo Venda de Ativo Imobilizado Compra de Material de Uso ou Consumo Amostra Grtis Doao Remessa para Demonstrao Remessa para Conserto Consignao de Mercadorias Venda de Mercadorias do Consignante para o Consignatrio Venda para Entrega Futura Simples Faturamento Entrega Efetiva da Mercadoria 11. PROCEDIMENTOS PARA ESCRITURAO FISCAL Sadas Entradas 12. LIVROS FISCAIS Escriturao dos Livros Fiscais Livro de Registro de Entrada Livro Registro de Sada Livro Registro de Apurao do ICMS Modelo Livro Registro de Entradas Modelo Livro Registro de Sadas Livro Registro de Apurao do IPI
Manual de Escriturao Fiscal Modelo Livro Registro de Entradas Modelo Livro Registro de Sadas 13. CLCULOS DE TRIBUTOS ICMS Exemplo de ICMS a Pagar Exemplo de ICMS a Pagar COM CRDITO ANTERIOR Exemplo de ICMS a Compensar Guia de Recolhimento IPI Exemplo de IPI a Pagar Cdigos de Recolhimento 14. DEMONSTRATIVO DE NOTAS FISCAIS - DNF Converso: Quantidade x Quantidade na Unidade Estatstica 15. CARTA DE CORREO ANEXOS Anexo I - Demonstrativo de Notas Fiscais - DNF Anexo II - Demonstrativo de Notas Fiscais - DNF Livro Registro de Entradas CFOP Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes Excel - Livro Registro de Sadas Registro de Apurao do ICMS Registro de Apurao do IPI Carta de Correo de Nota Fiscal
1. NOES DE DIREITO TRIBUTRIO Direito Tributrio o ramo do direito que estuda os princpios e as regras aplicadas ao exerccio do poder de tributos do Estado Democrtico de Direito. Poder Contribuinte Originrio: Constituio Federal Emenda Constitucional Leis Complementares Leis Ordinrias Medidas Provisrias aprovadas pelo Congresso Resolues no Senado Federal Tratados e Convenes Internacionais Convnios Firmados Atos Normativos Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda, ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito. RECEBE Sujeito Ativo - Unio - Estados - Distrito Federal - Municpios Diviso de espcies de Tributos: Impostos, Taxas, Contribuies Contribuies. PAGA Sujeito Passivo - Pessoa Fsica - Pessoa Jurdica
de
Melhoria, Emprstimos
Compulsrios
Impostos - Serve para atender as necessidades gerais da Coletividade. Taxas - Utilizadas para retribuir o nus inerente ao exerccio regular do poder de polcia e os servios especficos e divisveis (coleta de lixo, licenciamento de veculos, etc.) Considera-se poder de polcia, a atividade da Administrao Pblica que, disciplinando direito, interesse, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse pblico referente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado. Contribuies de Melhoria - So aquelas institudas em razo de valorizao do particular, em funo da realizao de uma obra pblica. (Prefeitura construiu uma Praa prxima de um terreno particular e valoriza o local do particular). Emprstimos Compulsrios - So institudos visando atender as calamidades pblicas ou guerra externa e investimentos pblicos, relevantes para o interesse nacional.
Manual de Escriturao Fiscal Contribuies - Que objetivam a regulamentao da economia, os interesses de categorias profissionais e o custeio da seguridade social e educacional. CLASSIFICAES DE IMPOSTOS Diretos e Indiretos DIRETOS, so aqueles em que o valor econmico da obrigao tributria suportado exclusivamente pelo contribuinte sem que o nus seja repassado para terceiros. Os impostos diretos incidem sobre o patrimnio e a renda, e so considerados tributos de responsabilidade pessoal. Exemplo : IRPF, IRPJ, IPTU, ITR, IPVA e etc. INDIRETOS, so aqueles em que a carga financeira decorrente da obrigao tributria transferida para terceiros ficando sujeito passivo obrigado a recolher o respectivo valor, mas o nus fica transferido para outrem. Os impostos indiretos so aqueles que incidem sobre a produo e a circulao de bens e servios e so repassados para o preo, pelo produtor,vendedor ou prestador de servio. Exemplo: IPI, ICMS, ISS, COFINS e etc. O Sistema Tributrio de Arrecadao, ou seja, a arrecadao dos tributos divide-se em: Federal, Estadual e Municipal. Os Impostos e Contribuies so os seguintes: Competncia FEDERAL IPI - Imposto Produtos Industrializados PIS/PASEP - Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico COFINS - Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social SIMPLES - Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de pequeno Porte. Competncia ESTADUAL ICMS - Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao. Competncia MUNICIPAL ISSQN - Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza
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2. ICMS ASPECTOS CONSTITUCIONAIS CONSTITUIO A NORMA TRIBUTRIA MXIMA De acordo com o artigo 5, inciso II, da Constituio Federal, ningum pode ser obrigado a fazer ou a deixar de fazer alguma coisa, seno em virtude da lei. Do ponto de vista tributrio, a nossa Carta Magna estabelece no inciso 1 do artigo 150, que nenhum tributo ser exigido ou aumentado sem que a lei o estabelea. A lei, como um processo legislativo, deve ser compreendida no seu sentido amplo, ou seja, envolvendo desde a Constituio Federal, emendas constitucionais, leis complementares, leis ordinrias, leis delegadas, medidas provisrias, decretos legislativos at as resolues. A Constituio Federal a fonte primeira do Direito Tributrio, submetendo todas as demais normas jurdicas. A Constituio Federal atribui a competncia tributria, impondo limitaes ao poder de tributar. As Emendas Constitucionais so atos que se incorporam prpria Constituio Federal, em razo de introduzirem modificaes em seu texto.
ICMS NA CONSTITUIO FEDERAL O ICMS (imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao) de competncia dos Estados e do Distrito Federal. Sua base constitucional o artigo 155, a seguir reproduzido: Artigo 155 - Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: I -. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ... II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; (Redao dada pela Emenda Constitucional n. 3/93 DOU de 18.03.1993.) A Constituio Federal determina, ainda, no artigo 155, 2, as diversas caractersticas do ICMS, nem sempre respeitadas pelos entes federados, mas que passamos a apresentar a seguir.
NO CUMULATIVIDADE O ICMS ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. Este sistema conhecido como dbito x crdito, onde abate-se do montante devido pelo contribuinte o valor pago por este em etapas anteriores, em suas compras de bens ou servios j tributados pelo imposto. Para maiores detalhes, acesse o tpico No Cumulatividade do Imposto. ISENO OU NO INCIDNCIA VEDAO DE CRDITO A iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao: a) no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes; b) acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores. Este e outros princpios constitucionais visam dar coerncia ao trato tributrio do ICMS entre diferentes Estados, nem sempre respeitados pelos entes federativos, da surgindo as famosas guerras fiscais. SELETIVIDADE O ICMS poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios. Esta seletividade aplicada tributando-se com alquotas diferentes mercadorias diferentes. Dependendo do Estado, bebidas, fumos, iates, energia eltrica e comunicaes so oneradas pelo ICMS com alquota superior aplicvel s demais mercadorias e servios (entre 25% a 33% para as mercadorias e servios citados, e 17% a 18% para outras mercadorias e servios). O Estado de So Paulo, por exemplo, onera o consumo de energia eltrica com alquotas variveis de acordo com o tipo de consumidor (residencial, agricultor etc. seletivamente), e tambm de acordo com a quantidade de energia eltrica consumida (12% at 200 kWh; 25% para consumo superior a 200 kWh - progressivamente). ALQUOTAS MNIMAS E MXIMAS Resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao. facultado ao Senado Federal: a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta de seus membros; b) fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver conflito especfico que envolva interesse de Estados, mediante resoluo de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois teros de seus membros.
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Para maiores detalhes sobre a fixao de alquotas, acesse o tpico Alquotas, nesta obra. ALQUOTAS INTERNAS - PISO Salvo deliberao em contrrio dos Estados e do Distrito Federal nos termos do disposto no inciso XII, "g", art. 155 da CF (que trata da necessidade de Lei Complementar para regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados) as alquotas internas do ICMS no podero ser inferiores s previstas para as operaes interestaduais. ALQUOTAS CONSUMIDOR Em relao s operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se-: a) a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto; b) a alquota interna, quando o destinatrio no for contribuinte dele. DIFERENCIAL DE ALQUOTAS Na hiptese de aplicao da alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto, caber ao Estado da localizao do destinatrio o imposto correspondente diferena entre a alquota interna e interestadual. Assim, quando da aquisio, por parte de contribuintes do imposto, de mercadorias para consumo prprio, dever este recolher, quando da entrada da mercadoria no Estado de destino, o ICMS pela diferena entre a alquota interna do Estado de destino e a alquota interestadual do Estado de origem, chamando-se esta diferena, neste caso, como diferencial de alquotas. Exemplo: Determinado contribuinte A do ICMS recebeu mercadorias para consumo, oriundos de outro estado da federao, no valor de R$ 1.000,00 sendo o ICMS destacado em nota fiscal de R$ 120,00. A alquota interna do ICMS no estado que se localiza o contribuinte A de 18%. Portanto, teremos os seguintes clculos relativamente ao diferencial do ICMS: 1. Valor do ICMS na operao interestadual: R$ 120,00 2. Valor do ICMS pela alquota interna no Estado de localizao do contribuinte A: R$ 1.000,00 x 18% = R$ 180,00 3. Diferencial de ICMS (2 1) = R$ 180,00 menos R$ 120,00 = R$ 60,00.
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INCIDNCIA SOBRE IMPORTAO E SERVIOS NO ALCANADOS PELO ISS O ICMS incidir tambm: a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou servio; b) sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem fornecidas com servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios. Alguns conflitos surgiram sobre a aplicao dos dispositivos constitucionais, tendo o STJ expedido as seguintes smulas relativamente ao ICMS - Importao e do conflito tributrio com o ISS: Smula 155 STJ O ICMS incide na importao de aeronave, por pessoa fsica, para uso prprio. Smula 156 STJ A prestao de servio de composio grfica, personalizada e sob encomenda, ainda que envolva fornecimento de mercadorias, est sujeita, apenas, ao ISS. Smula 163 STJ O fornecimento de mercadorias com a simultnea prestao de servios em bares, restaurantes e estabelecimentos similares constitui fato gerador do ICMS a incidir sobre o valor total da operao. NO INCIDNCIA EXPORTAO O ICMS no incidir sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores. NO INCIDNCIA PETRLEO, ENERGIA ELTRICA, OURO E RADIODIFUSO Tambm no incide ICMS sobre: 1. operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica; 2. sobre o ouro, nas hipteses definidas no art. 153, 5 da CF (quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial); 3. nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita.
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IPI NO INCLUSO NA BASE DE CLCULO No compreender, na base de clculo do ICMS, o montante do imposto sobre produtos industrializados, quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configure fato gerador dos dois impostos.
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3. ICMS - ASPECTOS GERAIS INCIDNCIAS O ICMS incide sobre: I operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares; II prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores; III prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; IV fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; V fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, quando a lei complementar aplicvel expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual. VI sobre a entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade; VII sobre o servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; VIII sobre a entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao, decorrentes de operaes interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizado o adquirente.
NO INCIDNCIAS O imposto no incide sobre: I operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso;
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II operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos primrios e produtos industrializados semi-elaborados, ou servios; III operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados industrializao ou comercializao; IV operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial; V operaes relativas a mercadorias que tenham sido ou que se destinem a ser utilizadas na prestao, pelo prprio autor da sada, de servio de qualquer natureza definido em lei complementar como sujeito ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, ressalvadas as hipteses previstas na mesma lei complementar; VI operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de propriedade de estabelecimento industrial, comercial ou de outra espcie; VII operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia, inclusive a operao efetuada pelo credor em decorrncia do inadimplemento do devedor; VIII operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatrio; IX operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de bens mveis salvados de sinistro para companhias seguradoras.
EQUIPARAO A EXPORTAES Equipara-se s exportaes, para fins de no incidncia, a sada de mercadoria realizada com o fim especfico de exportao para o exterior, destinada a: a) empresa comercial exportadora, inclusive tradings ou outro estabelecimento da mesma empresa; b) armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro.
CONTRIBUINTE Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade ou intuito comercial:
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Manual de Escriturao Fiscal I importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja a sua finalidade; II seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior, III adquira em licitao mercadorias ou bens apreendidos ou abandonados; IV adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao. FATO GERADOR Considera-se ocorrido o fato gerador do ICMS no momento: I - da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular; II - do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer estabelecimento; III - da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm geral ou em depsito fechado, no Estado do transmitente; IV - da transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a represente, quando a mercadoria no tiver transitado pelo estabelecimento transmitente; V - do incio da prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, de qualquer natureza; VI - do ato final do transporte iniciado no exterior; VII - das prestaes onerosas de servios de comunicao, feita por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; Nota: quando o servio for prestado mediante pagamento em ficha, carto ou assemelhados, considera-se ocorrido o fato gerador do imposto quando do fornecimento desses instrumentos ao usurio. VIII - do fornecimento de mercadoria com prestao de servios: a) no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; b) compreendidos na competncia tributria dos Municpios e com indicao expressa de incidncia do imposto de competncia estadual, como definido na lei complementar aplicvel; IX do desembarao aduaneiro de mercadorias ou bens importados do exterior; Notas:
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1. Aps o desembarao aduaneiro, a entrega, pelo depositrio, de mercadoria ou bem
importados do exterior dever ser autorizada pelo rgo responsvel pelo seu desembarao, que somente se far mediante a exibio do comprovante de pagamento do imposto incidente no ato do despacho aduaneiro, salvo disposio em contrrio. 2. Na hiptese de entrega de mercadoria ou bem importados do exterior antes do desembarao aduaneiro, considera-se ocorrido o fato gerador neste momento, devendo a autoridade responsvel, salvo disposio em contrrio, exigir a comprovao do pagamento do imposto. X - do recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior; XI da aquisio em licitao pblica de mercadorias ou bens importados do exterior e apreendidos ou abandonados; XII da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao; XIII - da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente. BASE DE CLCULO A base de clculo do ICMS : 1) na sada de mercadoria prevista nos itens I, III e IV anteriores, o valor da operao; 2) na hiptese do item II anterior, o valor da operao, compreendendo mercadoria e servio; 3) na prestao de servio de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, o preo do servio; 4) no do fornecimento de mercadoria com prestao de servios; a) o valor da operao, na hiptese de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; b) o preo corrente da mercadoria fornecida ou empregada, na hiptese de servios compreendidos na competncia tributria dos Municpios e com indicao expressa de incidncia do imposto de competncia estadual, como definido na lei complementar aplicvel; 5) na hiptese de importao de bens ou mercadorias, a soma das seguintes parcelas: a) b) c) d) e) o valor da mercadoria ou bem constante dos documentos de importao; imposto de importao; imposto sobre produtos industrializados; imposto sobre operaes de cmbio; quaisquer outros impostos, taxas, contribuies e despesas aduaneiras;
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Manual de Escriturao Fiscal Notas: 1. O preo de importao expresso em moeda estrangeira ser convertido em moeda nacional pela mesma taxa de cmbio utilizada no clculo do imposto de importao, sem qualquer acrscimo ou devoluo posterior se houver variao da taxa de cmbio at o pagamento efetivo do preo. 2. O valor fixado pela autoridade aduaneira para base de clculo do imposto de importao, nos termos da lei aplicvel, substituir o preo declarado. 6) na hiptese de servio prestado no exterior, o valor da prestao do servio, acrescido, se for o caso, de todos os encargos relacionados com a sua utilizao; 7) no caso da aquisio em licitao pblica de mercadorias ou bens importados do exterior e apreendidos ou abandonados, o valor da operao acrescido do valor dos impostos de importao e sobre produtos industrializados e de todas as despesas cobradas ou debitadas ao adquirente; 8) na hiptese da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao, o valor da operao de que decorrer a entrada; 9) na hiptese da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente, o valor da prestao no Estado de origem. SEGUROS, FRETES E OUTRAS DESPESAS ACESSRIAS Integra a base de clculo do ICMS, inclusive na hiptese de importao: I. o montante do prprio imposto, constituindo o respectivo destaque mera indicao para fins de controle; II. o valor correspondente a: a) seguros, juros e demais importncias pagas, recebidas ou debitadas, bem como descontos concedidos sob condio; b) frete, caso o transporte seja efetuado pelo prprio remetente ou por sua conta e ordem e seja cobrado em separado. SUBSTITUIO TRIBUTRIA Lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que assumir a condio de substituto tributrio. Assim temos na legislao 2 modalidades de contribuintes: a) Contribuinte Substituto: aquele eleito para efetuar a reteno e/ou recolhimento do ICMS;
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b) Contribuinte Substitudo: aquele que, nas operaes ou prestaes antecedentes ou concomitantes beneficiado pelo diferimento do imposto e nas operaes ou prestaes subseqentes sofre a reteno. A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou subseqentes, inclusive ao valor decorrente da diferena entre alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, que seja contribuinte do imposto. A atribuio de responsabilidade dar-se- em relao a mercadorias, bens ou servios previstos em lei de cada Estado. Dependncia de Convnio e Aplicao A adoo do regime de substituio tributria em operaes interestaduais depender de acordo especfico celebrado pelos Estados interessados. O contribuinte substituto para clculo e recolhimento do ICMS da substituio tributria observar as normas da legislao da unidade da Federao de destino da mercadoria. Exemplo: Empresa situada no estado do PR, remetendo mercadorias sujeitas substituio tributria para SP, dever observar s disposies da legislao paulista, no que se refere alquota, base de clculo, margem de valor agregado e demais normas aplicveis ao recolhimento do ICMS da substituio tributria.
Base de Clculo A base de clculo, para fins de substituio tributria, ser: I. em relao s operaes ou prestaes antecedentes ou concomitantes, o valor da operao ou prestao praticado pelo contribuinte substitudo; II. em relao s operaes ou prestaes subseqentes, obtida pelo somatrio das parcelas seguintes: a) o valor da operao ou prestao prpria realizada pelo substituto tributrio ou pelo substitudo intermedirio; b) o montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou transferveis aos adquirentes ou tomadores de servio; c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s operaes ou prestaes subseqentes.
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Manual de Escriturao Fiscal Tratando-se de mercadoria ou servio cujo preo final a consumidor, nico ou mximo, seja fixado por rgo pblico competente, a base de clculo do imposto, para fins de substituio tributria, o referido preo por ele estabelecido. Existindo preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador, poder a lei estabelecer como base de clculo este preo.
Valor do ICMS Substituto O imposto a ser pago por substituio tributria corresponder diferena entre o valor resultante da aplicao da alquota prevista para as operaes ou prestaes internas do Estado de destino sobre a respectiva base de clculo e o valor do imposto devido pela operao ou prestao prpria do substituto. Este valor ser somado na fatura/duplicata. Portanto, trata-se de um valor a ser cobrado do adquirente, junto com o valor das mercadorias ou servios faturados. Exemplo: Valor das mercadorias: R$ 1.000,00 Valor do ICMS substituto: R$ 240,00 Valor total da fatura: R$ 1.240,00 Tributao nica Em relao s operaes subseqentes, em razo da sistemtica substitutiva do ICMS, as posteriores operaes e prestaes internas realizadas pelos contribuintes substitudos no mais tero recolhimento do ICMS, encerrando-se o ciclo de tributao. Tambm no cabe restituio ou cobrana complementar do imposto quando a operao ou a prestao subseqente cobrana do ICMS se realizar com valor inferior ou superior quele estabelecido desde que a operao seja realizado dentro do prprio estado do contribuinte substitudo. Observe que, se a mercadoria for objeto de nova sada interestadual, haver necessidade de calcular novamente o ICMS substituio - desde que o Estado destinatrio das mercadorias exija tal procedimento. ESPCIES DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA NO ICMS 1. Sobre Mercadorias 1.1. Operaes anteriores Nesta hiptese de substituio tributria, a legislao atribui a determinado contribuinte a responsabilidade pelo pagamento do ICMS em relao s operaes anteriores. Nesta espcie se encontra o diferimento do lanamento do imposto. 1.2. Operaes subseqentes
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Manual de Escriturao Fiscal A ST em relao s operaes subseqentes caracteriza-se pela atribuio a determinado contribuinte (normalmente o primeiro na cadeia de comercializao, o fabricante ou importador) pelo pagamento do valor do ICMS incidente nas subseqentes operaes com a mercadoria, at sua sada destinada a consumidor ou usurio final (art. 6, pargrafo 1, da Lei Complementar 87/1996). 1.3. Operaes concomitantes Esta espcie de Substituio Tributria caracteriza-se pela atribuio da responsabilidade pelo pagamento do imposto a outro contribuinte, e no quele que esteja realizando a operao ou prestao de servio, concomitantemente ocorrncia do fato gerador. Nesta espcie se encontra a Substituio Tributria dos servios de transportes de cargas. 2. Sobre servio de transportes O ICMS sobre o servio de transporte devido ao local do incio da prestao. Considerando este fato, as Unidades da Federao, por intermdio do Convnio ICMS n. 25/90, estabeleceram que, por ocasio da prestao de servio de transporte de carga por transportador autnomo ou por empresa transportadora de outra Unidade da Federao no inscrita no cadastro de contribuintes do Estado de incio da prestao, a responsabilidade pelo pagamento do ICMS devido poder ser atribuda: a) ao alienante ou remetente da mercadoria, exceto se produtor rural ou microempresa, quando contribuinte do ICMS; b) ao destinatrio da mercadoria, exceto se produtor rural ou microempresa, quando contribuinte do ICMS, na prestao interna; c) ao depositrio da mercadoria a qualquer ttulo, na sada da mercadoria ou bem depositado por pessoa fsica ou jurdica.
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CONTRIBUINTES Contribuinte Substituto o responsvel pela reteno e recolhimento do imposto incidente em operaes ou prestaes antecedentes, concomitantes ou subseqentes, inclusive do valor decorrente da diferena entre as alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes de destinem mercadorias e servios a consumidor final. Em regra geral ser o fabricante ou importador no que se refere s operaes subseqentes. Contribuinte Substitudo aquele que tem o imposto devido relativo s operaes e prestaes de servios pago pelo contribuinte substituto.
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Manual de Escriturao Fiscal RESPONSVEL O contribuinte que receber, de dentro ou de fora do Estado, mercadoria sujeita substituio tributria, sem que tenha sido feita a reteno total na operao anterior, fica solidariamente responsvel pelo recolhimento do imposto que deveria ter sido retido. Na hiptese de responsabilidade tributria em relao s operaes ou prestaes antecedentes, o imposto devido pelas referidas operaes ou prestaes ser pago pelo responsvel quando: a) da entrada ou recebimento da mercadoria ou servio; b) da sada subseqente por ele promovida, ainda que isenta ou no-tributada; c) ocorrer qualquer sada ou evento que impossibilite a ocorrncia do fato determinante do pagamento do imposto. NOTA FISCAL A nota fiscal emitida pelo contribuinte substituto conter, alm das indicaes exigidas pela legislao, o valor que serviu de base de clculo para a reteno e o valor do imposto retido. A falta dessas informaes implica exigncia do imposto nos termos que dispuser a legislao da Unidade Federada de destino.
Restituio assegurado ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor do imposto pago por fora da substituio tributria, correspondente ao fato gerador presumido que no se realizar. Formulado o pedido de restituio e no havendo deliberao no prazo de noventa dias, o contribuinte substitudo poder se creditar, em sua escrita fiscal, do valor objeto do pedido, devidamente atualizado segundo os mesmos critrios aplicveis ao tributo. Havendo deciso contrria irrecorrvel, o contribuinte substitudo, no prazo de quinze dias da respectiva notificao, proceder ao estorno dos crditos lanados, tambm devidamente atualizados, com o pagamento dos acrscimos legais cabveis. Exemplo de Clculo: Determinada empresa vende mercadorias sujeitas substituio tributria do ICMS, no valor de R$ 1.000,00, para atacadista situado em outro estado da federao. O preo de venda, fixado a varejo, para o lote das mercadorias, de R$ 2.000,00. A Lei estadual da unidade de federao de destino das mercadorias fixa a base de clculo como o preo final sugerido a consumidor pelo fabricante. A alquota interestadual de 12%. A alquota interna do estado destinatrio das mercadorias 18%.
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Manual de Escriturao Fiscal Teremos ento: 1. Base de clculo da substituio tributria: R$ 2.000,00 2. ICMS total = alquota interna x base de clculo = 18% x R$ 2.000,00 = R$ 360,00. 3. ICMS j destacado em nota fiscal pelo vendedor = R$ 1.000,00 x 12% = R$ 120,00. 4. (2 - 3) = ICMS substituto a cobrar do adquirente-atacadista = R$ 360,00 R$ 120,00 = R$ 240,00. Base: artigos 6 a 10 da LC 87/1996. Operaes Interestaduais j Tributadas Anteriormente Nas operaes interestaduais entre contribuintes do ICMS com mercadorias j alcanadas pela substituio tributria, o contribuinte que der a nova sada interestadual ter direito ao ressarcimento do imposto retido na operao anterior, devendo, para tanto, emitir uma nota fiscal exclusiva para esse fim, em nome do estabelecimento fornecedor que tenha retido originalmente o imposto.
A nota fiscal emitida para fim de ressarcimento dever ser visada pelo rgo fazendrio em cuja circunscrio localiza-se o contribuinte substitudo, acompanhada de relao discriminando as operaes interestaduais. A critrio do fisco de cada unidade federada, a referida relao poder ser exigida em meio magntico. O estabelecimento fornecedor, de posse da nota fiscal, poder deduzir o valor do imposto retido, do prximo recolhimento unidade federada do contribuinte que tiver direito ao ressarcimento. Ou seja, na prxima operao, o valor a ser retido do contribuinte a ser ressarcido ser deduzido daquela parcela anteriormente retida.
FORMA DE RECOLHIMENTO DO IMPOSTO O imposto retido pelo contribuinte substituto dever ser recolhido por meio da Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais - GNRE, em agncia do banco oficial da Unidade Federada destinatria, ou na sua falta, em agncia de qualquer banco oficial signatrio do Convnio patrocinado pela Associao Brasileira dos Bancos Comerciais Estaduais - ASBACE, localizada na praa do estabelecimento remetente, em conta especial, a crdito do Governo em cujo territrio se encontra estabelecido o adquirente das mercadorias, ou, ainda, na falta deste, em agncia de banco credenciado pela Unidade Federada interessada. Dever ser utilizada GNRE especifica para cada Convnio ou Protocolo, sempre que o contribuinte substituto operar com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria regido por normas diversas. O contribuinte substituto para clculo e recolhimento do ICMS da substituio tributria observar as normas da legislao da unidade da Federao de destino da mercadoria. ENVIO DE INFORMAES O estabelecimento que efetuar reteno do imposto remeter Secretaria de Fazenda, Finanas ou Tributao das unidades da Federao de destino, mensalmente:
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a) arquivo magntico com registro fiscal das operaes interestaduais efetuadas no ms anterior, ou com seus registros totalizadores zerados, no caso de no terem sido efetuadas operaes no perodo, inclusive daquelas no alcanadas pelo regime de substituio tributria, em conformidade com a clusula oitava do Convnio ICMS 57/95, at o dia 15 (quinze) do ms subseqente ao da realizao das operaes; b) Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS - Substituio Tributria (GIAST), em conformidade com o pargrafo nico da clusula oitava e clusula dcima do Ajuste SINIEF 04/93. O arquivo magntico acima substitui o exigido pela clusula oitava do Convnio ICMS 57/95, desde que inclua todas as operaes citadas, mesmo que no realizadas sob o regime de substituio tributria. Bases legais: CF, art. 150, 7, LC 87/1996, Convnio ICMS 81/1993. LOCAL DA OPERAO OU DA PRESTAO imprescindvel que os locais da operao ou da prestao estejam corretamente determinados, para que o imposto seja atribudo ao Estado onde tal local ocorra. Temos ento, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel, a atribuio do local da seguinte forma: MERCADORIAS OU BENS Tratando-se de mercadoria ou bem o local da operao ser: o do estabelecimento onde se encontre, no momento da ocorrncia do fato gerador; onde se encontre, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou quando acompanhado de documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria; o do estabelecimento que transfira a propriedade, ou o ttulo que a represente, de mercadoria por ele adquirida no Pas e que por ele no tenha transitado; importado do exterior, a do estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica; importado do exterior, o do domiclio do adquirente, quando no estabelecido; aquele onde seja realizada a licitao, no caso de arrematao de mercadoria ou bem importados do exterior e apreendidos ou abandonados; o do Estado onde estiver localizado o adquirente, inclusive consumidor final, nas operaes interestaduais com energia eltrica e petrleo, lubrificantes e combustveis dele derivados, quando no destinados industrializao ou comercializao; o do Estado de onde o ouro tenha sido extrado, quando no considerado como ativo financeiro ou instrumento cambial; o de desembarque do produto, na hiptese de captura de peixes, crustceos e moluscos. SERVIOS DE TRANSPORTE Tratando-se de prestao de servio de transporte, o local da prestao ser: 23
onde tenha incio a prestao; onde se encontre o transportador, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou quando acompanhada de documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria; o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente. SERVIO DE COMUNICAO ONEROSO Tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao, o local de prestao ser: o da prestao do servio de radiodifuso sonora e de som e imagem, assim entendido o da gerao, emisso, transmisso e retransmisso, repetio, ampliao e recepo; o do estabelecimento da concessionria ou da permissionria que fornea ficha, carto, ou assemelhados com que o servio pago; o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente; o do estabelecimento ou domiclio do tomador do servio, quando prestado por meio de satlite; onde seja cobrado o servio, nos demais casos. SERVIOS PRESTADOS OU INICIADOS NO EXTERIOR Tratando-se de servios prestados ou iniciados no exterior, o local da prestao o do estabelecimento ou do domiclio do destinatrio. NO CUMULATIVIDADE DO IMPOSTO O imposto no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou por outro Estado. assegurado ao sujeito passivo o direito de creditar-se do imposto anteriormente cobrado em operaes de que tenha resultado a entrada de mercadoria, real ou simblica, no estabelecimento, inclusive a destinada ao seu uso ou consumo ou ao ativo permanente, ou o recebimento de servios de transporte interestadual e intermunicipal ou de comunicao (art. 20 da Lei Complementar 87/96). Exemplo: Total do ICMS devido pelo sujeito passivo: R$ 50.000,00 Valor do imposto anteriormente cobrado, decorrentes de entradas de mercadorias R$ 10.000,00. Valor do ICMS a pagar: R$ 50.000,00 R$ 10.000,00 = R$ 40.000,00
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VEDAO DE CRDITO No do direito a crdito as entradas de mercadorias ou utilizao de servios resultantes de operaes ou prestaes isentas ou no tributadas, ou que se refiram as mercadorias ou servios alheios atividade do estabelecimento. Salvo prova em contrrio, presumem-se alheios atividade do estabelecimento os veculos de transporte pessoal. vedado o crdito relativo mercadoria entrada no estabelecimento ou a prestao de servios a ele feita: I. para integrao ou consumo em processo de industrializao ou produo rural, quando a sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto, exceto se tratar-se de sada para o exterior; II. para comercializao ou prestao de servio, quando a sada ou a prestao subseqente no forem tributadas ou estiverem isentas do imposto, exceto as destinadas ao exterior. Veja tambm o tpico ICMS Restries aos Crditos. ESTORNO DE CRDITO I. O sujeito passivo dever efetuar o estorno do imposto de que se tiver creditado sempre que o servio tomado ou a mercadoria entrada no estabelecimento: II. for objeto de sada ou prestao de servio no tributada ou isenta, sendo esta circunstncia imprevisvel na data da entrada da mercadoria ou da utilizao do servio; III. for integrada ou consumida em processo de industrializao, quando a sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto; IV. vier a ser utilizada em fim alheio atividade do estabelecimento; V. vier a perecer, deteriorar-se ou extraviar-se. NO APLICAO DE ESTORNO At 31.12.2005, no se estornam crditos referentes a mercadorias e servios que venham a ser objeto de operaes ou prestaes destinadas ao exterior. E, a partir de 01.01.2006, por fora da LC 120/2005, no se estornam crditos referentes a mercadorias e servios que venham a ser objeto de operaes ou prestaes destinadas ao exterior ou de operaes com o papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos.
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PRESCRIO DO CRDITO O direito de utilizar o crdito extingue-se depois de decorridos cinco anos contados da data de emisso do documento (pargrafo nico do art. 23 da LC 87/96). Exemplo: A nota fiscal de aquisio das mercadorias foi emitida em 16.11.2001. Na ocasio, por um lapso da escrita fiscal do adquirente, a mesma no foi lanada no registro de entradas, e por conseguinte, no foi creditado o ICMS respectivo.
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Se, at 16.11.2006 (5 anos passados da emisso da nota fiscal) o adquirente no efetuar o lanamento de crdito extemporneo, o respectivo direito deixar de existir. LIQUIDAO DAS OBRIGAES As obrigaes consideram-se liquidadas por compensao at o montante dos crditos escriturados no mesmo perodo mais o saldo credor de perodos ou perodos anteriores, se for o caso. Exemplo: Contribuinte apurou dbito total de ICMS no perodo de R$ 100.000,00. Tinha um saldo credor acumulado, do perodo anterior, de R$ 10.000,00. No perodo de apurao, teve R$ 50.000,00 de crditos. A liquidao ocorrer no valor de: Dbito Total no Perodo de Apurao Saldo Credor do Perodo Anterior Crditos do Perodo de Apurao Saldo do ICMS R$ 100.000,00 R$ 10.000,00 R$ 50.000,00 R$ 40.000,00
Se o montante dos crditos superar os dos dbitos, a diferena ser transportada para o perodo seguinte. SALDOS CREDORES ACUMULADOS Saldos credores acumulados por estabelecimentos que realizem operaes e prestaes de exportaes para o exterior podem ser, na proporo que estas sadas representem do total das sadas realizadas pelo estabelecimento: I. imputados pelo sujeito passivo a qualquer estabelecimento seu no Estado; II. havendo saldo remanescente, transferidos pelo sujeito passivo a outros contribuintes do mesmo Estado, mediante a emisso pela autoridade competente de documento que reconhea o crdito. Base: art. 25, 1 da LC 87/1996.
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VEDAO DE TRANSFERNCIAS Em decorrncia da briga entre Governo Federal e Governos Estaduais, pelo repasse das perdas de arrecadao decorrentes da desonerao das exportaes, os ltimos resolveram no autorizar novas transferncias de crditos de ICMS acumulados em decorrncia da desonerao das exportaes, a partir de 26.10.2005, mediante a publicao do malfadado Protocolo ICMS 30/2005. Lamentvel, em todos os aspectos, a atitude dos governos envolvidos. Demonstra a falta de sensibilidade na gesto pblica para o desenvolvimento e crescimento de nossa economia exportadora, que tantos empregos gera e traz tantas divisas para o pas. Os governos voltaram sensatez, e em 23.12.2005 foi publicado no DOU o Protocolo CONFAZ 40/2005, revogando a restrio. Entretanto, temos conhecimento que vrios estados esto aplicando limites s transferncias. Aos contribuintes lesados s resta a alternativa de recorrer ao judicirio, buscando resguardar seus direitos lquidos e certos, previstos no art. 25, 1 da LC 87/1996. FORMAS DIFERENCIADAS DE APURAO Em substituio ao regime de apurao genrico por perodo, a lei estadual poder estabelecer em relao ao ICMS: I. que o cotejo entre crditos e dbitos se faa por mercadoria ou servio dentro de determinado perodo; II. que o cotejo entre crditos e dbitos se faa por mercadoria ou servio em cada operao; III. que, em funo do porte ou da atividade do estabelecimento, o imposto seja pago em parcelas peridicas e calculado por estimativa, para um determinado perodo, assegurado ao sujeito passivo o direito de impugn-la e instaurar processo contraditrio. Na hiptese do item III, ao fim do perodo, ser feito o ajuste com base na escriturao regular do contribuinte, que pagar a diferena apurada, se positiva; caso contrrio, a diferena ser compensada com o pagamento referente ao perodo ou perodos imediatamente seguintes. A incluso de estabelecimento no regime de que trata o item III no dispensa o sujeito passivo do cumprimento de obrigaes acessrias. Base: art. 26 da LC 87/1996.
ALQUOTAS A Resoluo do Senado Federal n. 22, de 19 de maio de 1.989, (DOU 22/05/1989), estabelece alquotas do ICMS, nas operaes e prestaes interestaduais.
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Manual de Escriturao Fiscal Eis a ntegra da respectiva resoluo: RESOLUO SENADO FEDERAL N. 22, DE 1989. Artigo 1 - A alquota do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao, nas operaes e prestaes interestaduais, ser de doze por cento. Pargrafo nico - Nas operaes e prestaes realizadas nas regies Sul e Sudeste, destinadas s regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste e ao Estado do Esprito Santo, as alquotas sero: I - em 1989, oito por cento; II - a partir de 1990, sete por cento. Artigo 2 - A alquota do imposto de que trata o art. 1, nas operaes de exportao para o exterior, ser de treze por cento. Artigo 3 - Esta Resoluo entra em vigor em 1 de junho de 1.989. Senado Federal, em 19 de maio de 1.989. Visando facilitar a aplicao prtica das alquotas do ICMS, segue adiante uma tabela constando os Estados de origem e destino:
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Ateno: Observar no Regulamento do ICMS de seu Estado sobre alquotas a serem utilizadas quando o destinatrio no for contribuinte do ICMS e sobre produtos com alquotas diferenciadas
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ALQUOTA - PRESTAO DE TRANSPORTE AREO INTERESTADUAL DE PASSAGEIRO, CARGA E MALA POSTAL. A Resoluo Senado Federal N. 95, de 13 de Dezembro de 1996 (D.O.U. 16/12/1996), adiante transcrita, fixou em 4% a alquota da prestao de transporte areo interestadual de passageiro, carga e mala postal: RESOLUO SENADO FEDERAL N. 95, DE 1996. FIXA ALQUOTA PARA COBRANA DO ICMS. O Senado Federal resolve: Artigo 1 - estabelecida, quanto ao imposto de que trata o inciso II do "caput" do artigo 155 da Constituio Federal, a alquota de 4% (quatro por cento) na prestao de transporte areo interestadual de passageiro, carga e mala postal. Artigo 2 - Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao. ICMS BASE DE CLCULO INCLUSO DO IPI A Constituio Federal, em seu artigo 155, XI, dispe que no compreender, na base de clculo do ICMS, o montante do IPI, quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configure fato gerador dos dois impostos (ICMS e IPI). Idem art. 13, pargrafo 2 da Lei Complementar 87/96. O IPI: (a) no integra a base de clculo do ICMS somente quando concorrerem as seguintes condies: (1) a operao for realizada entre contribuintes; (2) o objeto da operao for produto destinado industrializao ou comercializao; e (3) a operao configurar fato gerador de ambos os impostos. (b) integra a base de clculo do ICMS se ocorrer qualquer das seguintes condies: (1) a operao no for realizada entre contribuintes; (2) o objeto da operao for produto no destinado industrializao ou comercializao; e (3) a operao no configurar fato gerador de ambos os impostos. Clculo - Frmula Para determinar o valor da operao, levando-se em considerao a incluso do IPI na base de clculo do ICMS, teremos que aplicar a equao abaixo sobre o preo lquido do produto visando nos proporcionar um coeficiente conforme as alquotas de ICMS e IPI aplicadas em cada operao. Coeficiente = 1/1-[% ICMS/100 x (1 + % IPI/100)] Exemplo: Operao cujas alquotas do ICMS e IPI sejam 25% e 10%, respectivamente, teremos o seguinte coeficiente:
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Coeficiente = 1/1-[0,25 x (1 + 0,10)] Coeficiente = 1/0,725 Coeficiente = 1,37931 Prova real: a) Preo do produto sem o ICMS embutido (lquido): R$ 7.500,00 b) Coeficiente para determinao do preo do produto com o ICMS embutido = 1,37931 c) Preo do produto com o ICMS embutido (1,37931 x R$ 7.500,00) = R$ 10.344,82 d) IPI (10%) = R$ 1.034,48 e) Valor total (C + D) = R$ 11.379,30 f) Valor do ICMS (25% x R$ 11.379,30) = R$ 2.844,82 Subtraindo-se C de A, encontramos o valor de R$ 2.844,82, que exatamente o que deve ser destacado no documento fiscal a titulo de ICMS. ICMS - CRDITO DO ATIVO PERMANENTE A PARTIR DE 01.01.2001 Relativamente aos crditos decorrentes de entrada de mercadorias no estabelecimento destinadas ao ativo permanente, ocorridas a partir de 01.01.2001, dever ser observado: a) a apropriao ser feita razo de 1/48 (um quarenta e oito avos) por ms, devendo a primeira frao ser apropriada no ms em que ocorrer a entrada no estabelecimento; b) em cada perodo de apurao do imposto, no ser admitido o creditamento de que trata o item, em relao proporo das operaes de sadas ou prestaes isentas ou no tributadas sobre o total das operaes de sadas ou prestaes efetuadas no mesmo perodo. O montante do crdito a ser apropriado ser o obtido pela seguinte frmula: Valor total do crdito x 1/48 x valor das operaes de sadas e prestaes tributadas/total das operaes de sadas e prestaes. EQUIPARAO A OPERAES TRIBUTADAS At 31.12.2005, equiparam-se s tributadas, para fins deste clculo, as sadas e prestaes com destino ao exterior. A partir de 01.01.2006, por fora da LC 120/2005, equiparam-se s tributadas, as sadas e prestaes com destino ao exterior ou as sadas de papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos. Exemplo: Aquisio de uma mquina, com um ICMS total de R$ 48.000,00. Valor das operaes de sadas tributadas e equiparadas: R$ 1.000.000,00 Valor das operaes de sadas total: R$ 1.200.000,00
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Manual de Escriturao Fiscal R$ 48.000,00 x 1/48 x 1.000.000 : 1.200.000 = R$ 833,33 Na hiptese de alienao dos bens do ativo permanente, antes de decorrido o prazo de quatro anos contado da data de sua aquisio, no ser admitido, a partir da data da alienao, o creditamento da frao que corresponderia ao restante do quadrinio. Exemplo: Aquisio de uma ferramenta, em janeiro/2004, com ICMS de R$ 5.000,00. Em janeiro/2005, esta ferramenta foi vendida. O saldo a creditar do ICMS (R$ 5.000,00 : 48 x 36 parcelas a creditar) = R$ 3.750,00, no poder mais ser utilizado como crdito. CONTROLE DE CRDITO DE ICMS DO ATIVO PERMANENTE CIAP O contribuinte que adquirir bem para compor o ativo permanente deve utilizar o CIAP para fins de controle de crdito do ICMS do Ativo Permanente. Referido controle foi institudo pelo Ajuste SINIEF 08/97, com alteraes posteriores pelo Ajuste SINIEF n. 03/01. O documento fiscal relativo a bem do ativo permanente, alm de sua escriturao nos livros prprios, ser, tambm, escriturado no CIAP. A adoo dos modelos do CIAP ser feita de acordo com o disposto na legislao de cada unidade federada Poder o contribuinte optar pelo modelo adotado pela unidade federada em que estiver localizada a sua matriz. A escriturao do CIAP dever ser feita: I. at o dia seguinte ao da: a) entrada do bem; b) emisso da nota fiscal referente sada do bem; c) ocorrncia do perecimento, extravio ou deteriorao do bem; II. no ltimo dia do perodo de apurao, com relao aos lanamentos das parcelas correspondentes, conforme o caso, ao estorno ou ao crdito do imposto, no podendo atrasar-se por mais de 05 (cinco) dias. Ser permitida, relativamente escriturao do CIAP: I. a utilizao do sistema eletrnico de processamento de dados; II. a manuteno dos dados em meio magntico, conforme dispuser a legislao de cada unidade federada; III. a substituio, a critrio de cada unidade federada, por livro ou similar que contenha, no mnimo, os dados do documento.
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CIAP MODELO C No CIAP modelo C o controle dos crditos de ICMS dos bens do ativo permanente ser efetuado englobadamente, devendo a sua escriturao ser feita nas linhas, nos quadros e nas colunas prprias, da seguinte forma: I. linha ANO: o exerccio objeto de escriturao; II. linha NMERO: o nmero atribudo ao documento, que ser seqencial por exerccio, devendo ser reiniciada a numerao aps o trmino do mesmo; III. quadro 1 - IDENTIFICAO DO CONTRIBUINTE: o nome, endereo, e inscrio estadual do estabelecimento; IV. quadro 2 - DEMONSTRATIVO DA BASE DO CRDITO A SER APROPRIADO: a) colunas sob o ttulo IDENTIFICAO DO BEM: 1. coluna NMERO OU CDIGO - atribuio do nmero ou cdigo ao bem, a critrio do contribuinte, consoante a ordem seqencial de entrada, seguido de dois algarismos indicando o exerccio, findo o qual ser reiniciada a numerao; 2. coluna DATA - a data da ocorrncia de qualquer movimentao do bem, tais como, aquisio, transferncia, baixa pelo decurso do prazo de 4 (quatro) anos de utilizao; 3. coluna NOTA FISCAL - o nmero do documento fiscal relativo aquisio ou entra ocorrncia; 4. coluna DESCRIO RESUMIDA - a identificao do bem, de forma sucinta; b) colunas sob o ttulo VALOR DO ICMS: 1. coluna ENTRADA (CRDITO PASSVEL DE APROPRIAO) - o valor do imposto, passvel de apropriao, relativo aquisio, acrescido, quando for o caso, do ICMS correspondente ao servio de transporte e ao diferencial de alquotas, vinculados aquisio do bem; 2. coluna SADA, BAIXA OU PERDA - o valor correspondente ao imposto, passvel de apropriao, relativo aquisio do bem, anteriormente escriturado na coluna ENTRADA (CRDITO PASSVEL DE APROPRIAO), quando ocorrer a alienao, a transferncia, o perecimento, o extravio ou a deteriorao do referido bem, ou, ainda, quando houver completo o quadrinio de sua utilizao; 3. coluna SALDO ACUMULADO (BASE DO CRDITO A SER APROPRIADO) - o somatrio da coluna ENTRADA, subtraindo-se desse o somatrio da coluna SADA, BAIXA OU PERDA, cujo resultado, no final do perodo de apurao, serve de base para o clculo do crdito a ser apropriado; V - quadro 3 - DEMONSTRATIVO DA APURAO DO CRDITO A SER EFETIVAMENTE APROPRIADO: a) coluna MS - o ms objeto de escriturao, caso o perodo de apurao seja mensal; b) colunas sob o ttulo OPERAES E PRESTAES (SADAS): 1. coluna 1 - TRIBUTADAS E EXPORTAO - o valor das sadas (operaes e prestaes) tributadas e de exportao escrituradas no ms;
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Manual de Escriturao Fiscal 2. coluna 2 - TOTAL DAS SADAS - o valor total das operaes e prestaes de sadas escrituradas pelo contribuinte no ms; c) coluna 3 - COEFICIENTE DE CREDITAMENTO - o ndice de participao das sadas e prestaes tributadas e de exportao no total das sadas e prestaes escrituradas no ms, encontrado mediante a diviso do valor das sadas e prestaes tributadas e de exportao (item 1 da alnea anterior) pelo valor total das sadas e prestaes (item 2 da alnea anterior), considerando-se, no mnimo, 4 (quatro) casas decimais; d) coluna 4 - SALDO ACUMULADO (BASE DO CRDITO A SER APROPRIADO) - valor base do crdito a ser apropriado mensalmente, transcrito da coluna com o mesmo nome do quadro DEMONSTRATIVO DO CRDITO A SER APROPRIADO; e) coluna 5 - FRAO MENSAL - o quociente de 1/48 (um quarenta e oito avos) caso o perodo de apurao seja mensal; f) coluna 6 - CRDITO A SER APROPRIADO - o valor do crdito a ser apropriado encontrado mediante a multiplicao do coeficiente de creditamento (alnea "c" deste inciso), pelo saldo acumulado (alnea "d" deste inciso) e pela frao mensal (alnea "e" deste inciso), cujo resultado deve ser escriturado na forma prevista na legislao de cada unidade da Federao. Na escriturao do CIAP modelo C devero ser observadas, ainda, as seguintes disposies: I. o saldo acumulado no sofrer reduo em funo da apropriado mensal do crdito, somente se alterado com nova aquisio ou na ocorrncia de alienao, transferncia, perecimento, extravio deteriorao, baixa ou outra movimentao de bem; II. quando o perodo de apurao do imposto for diferente do mensal, o quociente de 1/48 (um quarenta e oito avos) dever ser ajustado, efetuando-se as adaptaes necessrias nas colunas MS e FRAO MENSAL do quadro 3; III. na utilizao do sistema eletrnico de processamento de dados, o quadro 3 DEMONSTRATIVO DA APURAO DO CRDITO A SER EFETIVAMENTE APROPRIADO poder ser apresentado apenas na ltima folha do CIAP do perodo de apurao. As folhas do CIAP modelo C relativas a cada exerccio sero enfeixadas, encadernadas e autenticadas at o ltimo dia do ms de fevereiro do ano subseqente, salvo quando a legislao da unidade federada permitir a manuteno dos dados em meio magntico. CIAP MODELO D No CIAP modelo D o controle do crditos de ICMS dos bens do ativo permanente ser efetuado individualmente, devendo a sua escriturao ser feitas nas linhas, nos campos, nos quadros e nas colunas prprias, da seguinte forma: I. campo N DE ORDEM: o nmero atribudo ao documento, que ser seqencial por bem;
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II. quadro 1 - IDENTIFICAO: destina-se identificao do contribuinte e do bem, contendo os seguintes campos: a) CONTRIBUINTE: o nome do contribuinte; b) INSCRIO: o nmero da inscrio estadual do estabelecimento; c) BEM: a descrio do bem, modelo, nmeros da srie e da plaqueta de identificao, se houver; III. quando 2 - ENTRADA: as informaes fiscais relativas entrada do bem, contendo os seguintes campos: a) FORNECEDOR: o nome do fornecedor; b) N DA NOTA FISCAL: o nmero do documento fiscal relativo entrada do bem; c) N DO LRE: o nmero do livro Registro de Entradas em que foi escriturado o documento fiscal; d) FOLHA DO LRE: o nmero da folha do livro Registro de Entradas em que foi escriturado o documento fiscal; e) DATA DA ENTRADA: a data da entrada do bem no estabelecimento do contribuinte; f) VALOR DO ICMS: o valor do imposto relativo aquisio, acrescido, quando for o caso, do ICMS correspondente ao servio de transporte e ao diferencial de alquotas, vinculados aquisio do bem; IV. quadro 3 - SADA: as informaes fiscais relativas sada do bem, contendo os seguintes campos: a) N DA NOTA FISCAL: o nmero do documento fiscal sada do bem; b) MODELO: o modelo do documento fiscal relativo sada do bem; c) DATA DA SADA: a data da sada do bem do estabelecimento do contribuinte; V. quadro 4 - PERDA: as informaes relativas ocorrncia de perecimento, extravio, deteriorao do bem, ou, ainda, outra situao estabelecida na legislao de cada unidade da Federao, contendo os seguintes campos: a) o tipo de evento ocorrido, com sumria do mesmo; b) a data da ocorrncia do evento; VI. quadro 5 - APROPRIAO MENSAL DO CRDITO: destina-se escriturao, nas colunas sob os ttulos correspondentes do 1 ao 4 ano, do crdito a ser apropriado proporcionalmente relao entre as sadas e prestaes tributadas e de exportao e o total das sadas e prestaes escrituradas no ms, contendo os seguintes campos: a) MS: o ms objeto de escriturao, caso o perodo de apurao seja mensal; b) FATOR: o fator mensal ser igual a 1/48 (um quarenta e oito avos) da relao entre a soma das sadas e prestaes tributadas e de exportao e o total das sadas e prestaes escrituradas no ms; c) VALOR: o valor do crdito a ser apropriado, que ser obtido pela multiplicao do fator pelo valor do imposto de que trata a alnea "f" do inciso III. Quando o perodo de apurao do imposto for diferente do mensal, o FATOR de 1/48 (um quarenta e oito avos) dever ser ajustado as adaptaes necessrias no quadro 5 APROPRIAO MENSAL DO CRDITO.
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O CIAP modelo D, dever ser mantido disposio do fisco, conforme previsto na legislao de cada unidade federada. RESTRIES DO CRDITO Apesar de a Constituio Federal assegurar o princpio da no cumulatividade, o legislador complementar entendeu restringir determinados crditos, numa afronta direta Carta Magna. Mais surpreendente ainda que o judicirio, quando chamado a resguardar a norma constitucional, ter-se vergado a esta fraude legislativa, posicionando-se pela legitimidade de tais restries: ICMS: CREDITAMENTO. Firme o entendimento do Supremo Tribunal no sentido de no reconhecer o direito de creditamento do valor ICMS, quando pago em razo de operaes de consumo de energia eltrica, ou de utilizao de servio de comunicao ou, ainda, de aquisio de bens destinados ao uso e/ou integrao, no ativo fixo, do seu prprio estabelecimento. Precedentes. (STF - AI 488374 AgR / SP - SO PAULO Relator(a): Min. SEPLVEDA PERTENCE - Julgamento: 15/06/2004 - rgo Julgador: Primeira Turma - DJ DATA-25-06-2004). Portanto, atualmente vigoram as seguintes restries de uso de crditos do ICMS, alm das constitucionais:
MATERIAIS DE USO E CONSUMO Somente daro direito de crdito as mercadorias destinadas ao uso ou consumo do estabelecimento, nele entradas a partir de 1 de Janeiro de 2011 (Lei Complementar 122/2006). ENERGIA ELTRICA A partir de 01.01.2001*, somente dar direito a crdito a entrada de energia eltrica no estabelecimento (LC 102/2000): a) quando for objeto de operao de sada de energia eltrica; b) quando consumida no processo de industrializao; c) quando seu consumo resultar em operao de sada ou prestao para o exterior, na proporo destas sobre as sadas ou prestaes totais; e d) a partir de 1 de janeiro de 2011, nas demais hipteses (Lei Complementar 122/2006). SERVIOS DE COMUNICAO A partir de 01.01.2001*, somente dar direito a crdito o recebimento de servios de comunicao utilizados pelo estabelecimento (LC 102/2000): a) ao qual tenham sido prestados na execuo de servios da mesma natureza;
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Manual de Escriturao Fiscal b) quando sua utilizao resultar em operao de sada ou prestao para o exterior, na proporo desta sobre as sadas ou prestaes totais; e c) a partir de 1 de janeiro de 2011, nas demais hipteses (Lei Complementar 122/2006). * Prazo que vigora por fora da liminar em Ao Direta de Inconstitucionalidade 23250, com efeitos para todos os contribuintes. RESTRIO DE CRDITOS DE ESTADOS QUE CONCEDEM INCENTIVOS FISCAIS Os Estados do Cear, Minas Gerais, Paran, Rio de Janeiro, Rio Grande do Sul, Santa Catarina e So Paulo, representados pelos seus respectivos Secretrios da Fazenda, Finanas, Receita ou Tributao, celebraram o Protocolo ICMS 19/2004 publicado em 12.04.2004. Referido instrumento dispe sobre a vedao da apropriao de crdito do ICMS nas entradas decorrentes de operaes interestaduais, de mercadorias cujos remetentes estejam beneficiados com incentivos fiscais concedidos em desacordo com a legislao de regncia do imposto. O Protocolo estabelece que o crdito do ICMS correspondente entrada de mercadoria ou recebimento de servio em estabelecimento localizado nesses estados, remetida, a qualquer ttulo, ou prestada por contribuinte que se beneficie de incentivos concedidos nas atividades comerciais e de prestao de servios em desacordo com a Lei Complementar 24/1975, somente ser admitido at o montante em que o imposto tenha sido efetivamente cobrado pela unidade da federao de origem. A ttulo de esclarecimento ao destinatrio ou tomador, conforme o caso, a fiscalizao poder informar no documento fiscal que acobertar a operao ou a prestao, a vedao ao creditamento do imposto relativo operao ou prestao e/ou a parcela que este est autorizado a se creditar ou a deduzir. A falta da informao no documento da operao ou prestao, entretanto, no autoriza o destinatrio a se creditar do ICMS destacado em desacordo com os preceitos do Protocolo. Referido Protocolo foi tornado sem efeito pelo Despacho 02/2004 do CONFAZ. Entretanto, as bases da restrio continuam vlidas, pois sua origem a Lei Complementar 24/1975, recepcionada pela Constituio Federal de 1988 - art. 155, pargrafo 2 inciso XII, letra "g". FORNECIMENTO DE MATERIAIS E PRESTAO DE SERVIOS PRESTAO DE SERVIOS COM FORNECIMENTO DE MERCADORIA Ressalvadas as excees expressas na lista anexa Lei Complementar 116/2003, os servios nela mencionados no ficam sujeitos ao ICMS, ainda que sua prestao envolva fornecimento de mercadorias.
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Manual de Escriturao Fiscal Seguem, ento, as excees previstas, quando ento se tributar pelo ICMS o valor das mercadorias fornecidas: 7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). 7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).
FORNECIMENTO DE MERCADORIAS COM PRESTAO DE SERVIOS NO ESPECIFICADOS NA LISTA O fornecimento de mercadoria com prestao de servios no especificados na lista anexa Lei Complementar 116/2003 fica sujeito ao ICMS.
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4. ICMS PRINCIPAIS OPERAES VENDAS A ORDEM Figuram nesta operao trs empresas: 1. Fornecedor - (A): que dever ser contribuinte do ICMS para que a operao seja realizada. 2. Adquirente - (B): que dever ser contribuinte do ICMS para que a operao possa ser realizada. 3. Destinatrio - (C): qualquer pessoa fsica ou jurdica contribuinte ou no do ICMS. Empresa A faz venda simblica para empresa B. Nota Fiscal simblica da empresa B para a empresa C. No entanto a empresa A que remete (entrega) a mercadoria para a empresa C, por conta e ordem da empresa B. Emisso da Nota Fiscal: a legislao faculta ao contribuinte a emisso de Nota Fiscal. Modelo 1 ou 1-A, para simples faturamento, com lanamento do IPI, sendo vedado, nesta situao, o destaque do ICMS. Entrega da Mercadoria:
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Manual de Escriturao Fiscal No caso de venda ordem, por ocasio da entrega global ou parcial das mercadorias a terceiros, o vendedor dever emitir duas Notas Fiscais, modelo 1 ou 1-A: a) A primeira Nota Fiscal em nome do destinatrio, para acompanhar o transporte das mercadorias, sem destaque do ICMS, na qual, alm dos demais requisitos exigidos, constaro o nmero, a serie e a data da Nota Fiscal emitida pelo adquirente originrio, o nome, o endereo e os nmeros de inscrio no CNPJ do seu emitente. b) A segunda, em nome do adquirente originrio, com destaque do ICMS, quando devido, na qual, alm dos demais requisitos exigidos, constaro o nmero e a srie da Nota Fiscal prevista anteriormente. c) O adquirente originrio dever emitir Nota Fiscal, com destaque do ICMS, quando devido, em nome do destinatrio das mercadorias, consignando-se, alm dos demais requisitos exigidos, o nome, endereo e nmeros de inscrio no CNPJ do estabelecimento que ir promover a remessa das mercadorias. Dados para emisso da nota fiscal Simples Faturamento (do fornecedor (A) para o adquirente originrio (B)) Natureza da operao: Venda ordem Cdigo fiscal: CFOP - 5.118, 5.119 Operaes no Estado CFOP - 6.118, 6.119 Operaes em outros Estados Dados Adicionais Informar os dados da Nota Fiscal de remessa por conta e ordem do adquirente originrio: Produto faturado com a NF n. ....... de .../.../... . Observao: nesta nota fiscal haver o destaque do ICMS. Entrega de mercadoria (do fornecedor (A) para o destinatrio(C)): Natureza da operao: Remessa por conta e ordem de terceiros Cdigo fiscal: CFOP - 5.923 Operaes no Estado CFOP -6.923 Operaes em outros Estados Dados Adicionais da nota fiscal: informar o numero, a srie e a data da Nota Fiscal de venda do adquirente para o segundo adquirente, assim como, o endereo e os nmeros de inscrio estadual e o CNPJ do seu emitente: Mercadoria a ser entregue Rua.........., empresa................., com CNPJ n. ............... e IE n. ................. Observao: nesta nota fiscal no haver o destaque do ICMS. Venda do adquirente originrio(B) para o segundo adquirente ou Destinatrio (C): Natureza da operao: Venda Cdigo fiscal: CFOP - 5.116 e 5.117 CFOP - 6.116 e 6.117 Dados Adicionais da nota fiscal: indicar o nome do titular, o endereo e os nmeros de inscrio estadual e no CNPJ do estabelecimento (fornecedor) que ir promover a entrega da mercadoria: A mercadoria ser entregue pela empresa ................., localizada Rua..................., inscrita no CNPJ n. ............. e IE" n. ....................... Observao: nesta nota fiscal haver o destaque do ICMS.
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Base legal: art. 40 e 1, 3, 4 e 5 do Convnio SEM NMERO - DE 15 DE DEZEMBRO DE 1970 DOU 18/02/71. Consideraes a) Nota fiscal do adquirente originrio O adquirente original, dever emitir nota fiscal com destaque do ICMS, quando devido, em nome do destinatrio, consignando-se, alm dos requisitos exigidos, o nome, o endereo e os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do estabelecimento que ir promover a remessa da mercadoria. b) Nota fiscal vendedor remetente O vendedor remetente dever emitir duas notas fiscais, conforme segue: O primeiro documento fiscal ser emitido em nome do destinatrio, para acompanhar o transporte da mercadoria, sem destaque do imposto, na qual, alm dos requisitos exigidos, constar, como natureza da operao, CFOP 5.923/6.923 "Remessa por conta e ordem de terceiros", mencionando nas INFORMAES COMPLEMENTARES o nmero, a srie, sendo o caso, e a data da emisso da nota fiscal pelo adquirente originrio, bem como o nome, o endereo e os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do seu emitente. O segundo documento fiscal ser emitido em nome do adquirente original, com destaque do valor do imposto, quando devido, na qual, alm dos requisitos exigidos, constaro, como natureza da operao, CFOP 5.118/5.119/6.118/6.119 "Remessa simblica Venda ordem", mencionando nas INFORMAES COMPLEMENTARES o nmero, a srie, sendo o caso, e a data da emisso da nota fiscal prevista no pargrafo anterior. No h impedimento na legislao tributria, para que um estabelecimento venda uma mercadoria e a entregue em outro local por conta e ordem do adquirente. Para esta operao dever ser observado o seguinte tratamento. (art. 266, 4, Decreto n 5.141/01-RICMS/PR) O auditor deve verificar se est sendo observado as disposies inerentes a operao, quanto a: 1) A nota fiscal de entrega da mercadoria vem sendo emitida antes da nota fiscal de faturamento. 2) O ICMS vem sendo emitido na nota fiscal de faturamento. 3) Na nota fiscal de Remessa da Mercadoria vem sendo mencionado o nmero na nota fiscal, emitida pelo adquirente originrio. 4) Na nota fiscal de Remessa vem sendo mencionado o dispositivo legal, que acoberta a operao de venda a ordem. 5) Na nota fiscal de faturamento vem sendo mencionado o nmero da nota fiscal da entrega efetiva da mercadoria.
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Manual de Escriturao Fiscal REMESSA DE MERCADORIA PARA INDUSTRIALIZAO Remessa: a) Interna Operao em que determinado estabelecimento remete (autor da encomenda ou encomendante) matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem para outro estabelecimento (filial, autnomo ou de terceiros) para que este execute operao de industrializao. As remessas de insumos destinados industrializao sero efetuadas com a suspenso do imposto, desde que os produtos industrializados retornem ao estabelecimento autor da encomenda, dentro do prazo de 180 dias, sendo admitida prorrogao, desde que solicitada a Secretaria de Fazenda do Estado. b) interestadual Mesmo nas operaes interestaduais haver a suspenso do ICMS. Retorno: a) operaes internas Aplica-se, tambm, a suspenso do ICMS, desde que os mesmos se destinem a posterior comercializao, ou a emprego em nova industrializao ou no acondicionamento de produtos tributados, e o executor da encomenda no tenha utilizado, na respectiva operao, produtos tributados de sua industrializao ou importao. O regulamento do ICMS determina prazo de 180 dias para que os produtos retornem ao estabelecimento autor da encomenda. b) operaes interestaduais Nas operaes interestaduais dever ser destacado o ICMS sobre o valor da mo-deobra aplicada na industrializao. Dados para emisso da nota fiscal 1. Autor da encomenda Remessa: Natureza da operao: Remessa para industrializao CFOP - 5.901 Operao no Estado CFOP - 6.901 Operao em outros Estados Dados adicionais da nota fiscal: ICMS suspenso, conforme art. ....., inciso ...., do RICMS, Decreto n. ........ CFOP - 1.902 Operao interna CFOP - 2.902 Operao interestadual
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Manual de Escriturao Fiscal Correspondem ao retorno simblico dos insumos utilizados na industrializao por encomenda. CFOP - 1.903 Operao interna CFOP - 2.903 Operao interestadual Correspondem ao retorno dos insumos remetidos para industrializao e que no participaram do processo, ou seja, no foram objetos de industrializao e por isso retornaram ao autor da encomenda da mesma forma e que foram em que foram remetidos. 2. Executor da encomenda Retorno: a) Nota Fiscal correspondente ao retorno simblico dos insumos do encomendante utilizados na industrializao. Natureza da operao: Retorno industrializao por encomenda CFOP - 5.902 Operao no Estado Dados adicionais da nota fiscal: ICMS suspenso, conforme art. ....., inciso ...., do RICMS, Decreto n. ........ e Retorno total/parcial da NF n.. ...., de .../.../..., no valor de R$........... CFOP - 6.902 Operao em outros Estados Dados adicionais da nota fiscal: ICMS suspenso, conforme art. ....., inciso ...., do RICMS, Decreto n. ........ e Retorno total/parcial da NF n. ....., de .../.../..., no valor de R$........... b) Nota Fiscal correspondente a mo-de-obra aplicada na industrializao Natureza da operao: Retorno industrializao por encomenda CFOP - 5.124 Operao no Estado Correspondem ao valor cobrado pela industrializao, compreendendo as mercadorias empregadas e o valor da mo-de-obra. Dados adicionais da nota fiscal: ICMS suspenso, conforme art. ....., inciso ...., do RICMS, Decreto n. ........ e Valor de R$ ......, referente a mo-de-obra, no sendo aplicado material Operaes internas no h o destaque do ICMS CFOP - 6.124 Operao em outros Estados Correspondem ao valor cobrado pela industrializao, compreendendo as mercadorias empregadas e o valor da mo-de-obra.
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Manual de Escriturao Fiscal Operaes interestaduais - haver o destaque do ICMS sobre a mo-de-obra aplicada na industrializao Observao: Neste CFOP, devem constar tambm os materiais de propriedade da empresa que industrializou o produto, se houverem. c) Nota Fiscal correspondente aos insumos recebidos para industrializao e no aplicados no referido processo Natureza da operao: Retorno industrializao por encomenda CFOP - 5.903 Operao no Estado CFOP - 6.903 Operao em outros Estados Dados adicionais da nota fiscal: ICMS suspenso, conforme art. ....., inciso ...., do RICMS, Decreto n. ........ e Retorno total/parcial da NF n. ....., de .../.../..., no valor de R$..........., material no aplicado na industrializao. As operaes internas e interestadual de remessas, vm sendo emitidas notas fiscais com a suspenso do ICMS e do IPI. Vem sendo emitida com o CFOP correto. Vem sendo emitidas com o dispositivo legal da suspenso do ICMS e do IPI. Vem sendo observado o prazo de 180 dias para o retorno Referente Industrializao efetuada, o auditor, dever observar os seguinte: a) Se a mercadoria industrializada destinar-se a comercializao e/ou industrializao do encomendante: 1) Vem sendo emitida nota fiscal de competncia do ICMS para a operao. 2) Nas operaes internas a nota fiscal de industrializao vem sendo emitida sem o destaque do valor do ICMS. 3) Nas operaes interestaduais, vem sendo emitida nota fiscal de industrializao com destaque do valor do ICMS. b) Se a mercadoria industrializada destinar-se a uso e consumo do encomendante: 1) Vem sendo emitida nota fiscal de prestao de servio. 2) Vem sendo recolhido o valor do ISS sobre tais servios. VENDA PARA ENTREGA FUTURA Relacionamos abaixo o procedimento previsto no RICMS/PR, referente para entrega futura: a) Nota fiscal de faturamento
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Na operao de venda para entrega futura facultada a emisso da Nota Fiscal de faturamento antecipado, ou seja, tendo em vista que no h uma efetiva sada de mercadorias nesse momento, no h a obrigatoriedade da emisso da Nota Fiscal. A venda poder ser realizada mediante a elaborao de um contrato de compra e venda, com clusula de entrega futura da mercadoria, sem a emisso de Nota Fiscal. Na hiptese de emisso da Nota Fiscal de venda para entrega futura, esta dever ser preenchida com todos os requisitos exigidos, porm, sem o destaque do imposto no CFOP 5.922/6.922. A 1 e a 3 via desta NF devero ser remetidas ao adquirente. b) Incidncia do imposto Caso o contribuinte opte pela emisso da Nota Fiscal de faturamento, ser vedado o destaque do ICMS, o que somente poder ocorrer no momento da efetiva sada da mercadoria. c) Clculo do imposto Nesta operao, o ICMS, quando devido, dever ser calculado sobre a base de clculo atualizada, e ser debitado, pelo vendedor, por ocasio da efetiva sada total ou parcial da mercadoria. Para fins de atualizao da base de clculo do ICMS nesta Nota Fiscal, dever constar como valor da mercadoria o vigente na data da sua efetiva sada do estabelecimento. d) Nota fiscal de entrega da mercadoria faturada No momento da efetiva sada global ou parcial da mercadoria, o vendedor dever emitir Nota Fiscal em nome do adquirente, com destaque do imposto, quando devido, calculado conforme item anterior. Nessa Nota Fiscal, alm dos demais requisitos exigidos, dever ser indicado, como natureza da operao: "Remessa - Entrega Futura", CFOP 5.116/5.117 OU 6.116/6.117, e no quadro "DADOS ADICIONAIS", campo "INFORMAES COMPLEMENTARES", se tiver sido emitida a Nota Fiscal relativa ao simples faturamento, a seguinte expresso: "Remessa referente venda para entrega futura conforme nossa NF n. ...../..../...., no valor de R$ ...............................". e) Variao da alquota (art. 144 da Lei n. 5.172/66 - CTN; e art. 5, I do RICMS) Ocorrendo variao de alquota entre a data da emisso da Nota Fiscal de simples faturamento e a data da efetiva sada das mercadorias, prevalecer a alquota vigente na data da sada, tendo em vista que o fato gerador do ICMS ocorre com a sada fsica dos produtos do estabelecimento. A venda para entrega futura ocorre quando a mercadoria objeto da comercializao no entregue no momento da venda (faturamento). O auditor deve verificar se observado as disposies inerentes a operao, quanto a: 1) Vem sendo emitida nota fiscal de venda para entrega futura, se afirmativo o valor do ICMS, no vem sendo destacado na referida nota fiscal. 2) Na nota fiscal de entrega da mercadoria, vem sendo destacado o valor do ICMS, com a alquota correta. 3) Na nota fiscal de venda, bem como na nota fiscal de remessa, vem sendo utilizado o C.F.O.P, correto para a operao.
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ZONA FRANCA DE MANAUS Elencamos abaixo o procedimento previsto no RICMS/PR, referente a Vendas para ZONA FRANCA DE MANAUS. a) Iseno As sadas de produtos industrializados de origem nacional, para comercializao ou industrializao na Zona Franca de Manaus, so isentas do ICMS. Esta iseno somente se aplica se o destinatrio estiver domiclio no Municpio de Manaus. (art. 3, Pargrafo nico, Anexo I, Item 108 do Decreto n. 5.141/01 - RICMS/PR) b) Produtos Excludos Exclui-se desta iseno as sadas de acar de cana, armas e munies, automveis de passageiros, bebidas alcolicas, fumo, perfumes, ou de produtos arrolados na Tabela II do Anexo II do Regulamento. c) Base de clculo reduzida Os produtos semi-elaborados, relacionados no Tabela II do Anexo II do RICMS, possuem base de clculo reduzida nas sadas para comercializao ou industrializao na Zona Franca de Manaus. Os percentuais de tributao correspondentes so os constantes na coluna prpria da referida tabela, aplicados sobre o valor das sadas. A base de clculo reduzida somente se aplica se o estabelecimento destinatrio tiver domiclio no Municpio de Manaus. (art. 14, Anexo II, Item 21 do RICMS) d) Condies para aplicao da iseno - observaes na nota fiscal Para efeito de fruio da iseno do ICMS, o estabelecimento remetente dever abater do preo da mercadoria, o valor equivalente ao imposto que seria devido se no houvesse a iseno. Esse abatimento dever ser indicado expressamente na Nota Fiscal. O contribuinte remetente mencionar tambm, na Nota Fiscal, no campo "INFORMAES COMPLEMENTARES", alm das indicaes exigidas pela legislao, o nmero de inscrio do estabelecimento destinatrio na SUFRAMA e o cdigo de identificao da repartio fiscal que jurisdiciona o seu estabelecimento. (art. 119, 2 do RICMS). e) Vias da nota fiscal A Nota Fiscal utilizada para acobertar a operao com a iseno referida, dever ser emitida, no mnimo, em 5 (cinco) vias, com a seguinte destinao (art. 119 do RICMS): a) a 1 via, previamente visada pela repartio fiscal a que estiver subordinado o contribuinte remetente, no campo "RESERVADO AO FISCO" do quadro "DADOS ADICIONAIS", acompanhar a mercadoria e ser entregue ao destinatrio; b) a 2 via ficar em poder do emitente, para exibio ao fisco; c) a 3 via, devidamente visada, acompanhar as mercadorias e destinar-se- a fins de controle da Secretaria da Fazenda do Estado do Amazonas; d) a 4 via ser retida pela repartio do fisco estadual no momento do "Visto" a que se refere a letra "a";
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Manual de Escriturao Fiscal e) a 5 via, devidamente visada, acompanhar a mercadoria at o local de destino, devendo ser entregue, com uma via do conhecimento de transporte, unidade da Superintendncia da Zona Franca de Manaus - SUFRAMA. f) Internamento das mercadorias A SUFRAMA e a SEFAZ/AM podero formalizar, a qualquer tempo, o internamento de mercadoria no vistoriada poca de seu ingresso nas reas incentivadas, desde que o destinatrio no esteja em situao irregular, para fins de fruio dos incentivos fiscais, no momento do ingresso da mercadoria ou da formalizao do seu internamento, procedimento que ser denominado "Vistoria Tcnica". (art. 119, 13 do RICMS) g) Vistoria tcnica Como ato preparatrio formalizao do internamento, dever ser realizada vistoria, que poder ser tanto fsica como tcnica. A vistoria tcnica poder ser solicitada, a qualquer tempo, tanto pelo remetente quanto pelo destinatrio. h) procedimento fiscal Decorridos no mnimo 180 (cento e oitenta dias) da remessa da mercadoria, sem que tenha sido recebida pelo fisco paranaense informao quanto ao ingresso daquela nas reas incentivadas, ser iniciado procedimento fiscal contra o remetente mediante notificao exigindo, alternativamente, no prazo de sessenta dias, a apresentao: (art. 119, 20 do RICMS): a) da Certido de Internamento; b) da comprovao do recolhimento do imposto e, se for o caso, dos acrscimos legais; c) do de parecer exarado pela SUFRAMA e SEFAZ/AM em Pedido de Vistoria Tcnica. i) Desinternamento Na hiptese de a mercadoria vir a ser introduzida no mercado interno antes de decorrido o prazo de 5 anos de sua remessa, o estabelecimento que tiver dado causa ao desinternamento dever recolher o ICMS, com atualizao monetria, em favor do Estado do Paran. (art. 119, 25 do RICMS) Ser tida, tambm, como desinternada, a mercadoria que, remetida para fins de comercializao ou industrializao, houver sido incorporada ao ativo fixo do estabelecimento destinatrio ou utilizada para uso ou consumo deste, bem como a que tiver sado das reas incentivadas para fins de emprstimo ou locao. No configura hiptese de desinternamento a sada da mercadoria para fins de conserto, restaurao, reviso, limpeza ou recondicionamento, desde que o retorno ocorra em prazo no superior a 180 (cento e oitenta) dias, contado da data da emisso da Nota Fiscal. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA ZONA FRANCA DE MANAUS O auditor deve verificar se observado as disposies inerentes a operao, quanto de produto nacional, para ser comercializado e industrializado na Zona Franca de Manaus: 1) Vem sendo emitida nota fiscal de venda, com iseno do ICMS. 2) O Produto vendido, de origem nacional. 3) Verificar se o produto vendido for sadas de acar de cana, armas e munies, automveis de passageiros, bebidas alcolicas, fumo, perfumes, ou de produtos
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Manual de Escriturao Fiscal arrolados na Tabela II do Anexo II do Regulamento, no poder utilizar a iseno do ICMS, ser tributado normalmente 4) Vem sendo abatido do preo da mercadoria, o valor equivalente ao imposto que seria devido se no houvesse a iseno. Esse abatimento dever ser indicado expressamente na Nota Fiscal. 5) Vem sendo confirmado o internamento da mercadoria, para usufruir do benefcio da iseno 6) Na nota fiscal de venda, bem como na nota fiscal de remessa, vem sendo utilizado o C.F.O.P, correto para a operao.
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AMOSTRA GRTIS Fica isenta do ICMS a sada, a ttulo de distribuio gratuita, de amostra de produto de diminuto ou nenhum valor comercial, desde que em quantidade estritamente necessria para dar a conhecer a sua natureza, espcie e qualidade, atendidos os requisitos estabelecidos pelo Estado e pelo Distrito Federal.(Convnio ICMS 29/90) Natureza da operao: Amostra Grtis CFOP : 5.911 (Operaes Internas) CFOP : 6.911 (Operaes Interestaduais). Constar na nota fiscal os seguintes dados adicionais, conforme o Regulamento do ICMS de cada Estado: Isento do ICMS, conforme art. ...., inc...., do Regulamento do ICMS, Decreto n. ..... Base: Convnio ICMS 29/90. ARMAZM GERAL Operaes internas: Remessa: as sadas de produtos para depsito em armazm geral localizado no mesmo Estado do remetente, esto amparadas pela da suspenso do ICMS. Retorno: o retorno ao estabelecimento depositante tambm se aplica suspenso do ICMS. Operaes interestaduais: Remessa: Quanto a suspenso ou no do ICMS, deve ser verificado em cada Estado. Retorno: o Quanto a suspenso ou no do ICMS, deve ser verificado em cada Estado. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Outras sadas Remessa para Armazm-geral Outras sadas Remessa para Armazm-geral em outro Estado Outras sadas Retorno de Mercadorias Armazenadas Outras sadas Retorno de Mercadorias Armazenadas em outro Estado
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CFOP Cdigo Fiscal: Remessa: CFOP - 5.905 - Outras sadas Remessa para Armazm-geral CFOP - 6.905 -Outras sadas Remessa para Armazm-geral em outro Estado Retorno: CFOP - 5.906 - Outras sadas Retorno de Mercadorias Armazenadas CFOP - 6.906 - Outras sadas Retorno de Mercadorias Armazenadas em outro Estado Constar na nota fiscal os seguintes dados adicionais: No mesmo Estado: Remessa: Suspenso do ICMS, conforme art. .., inc.... do Regulamento do ICMS Decreto n. .....; Retorno: Suspenso do ICMS, conforme art. .., inc.... do Regulamento do ICMS Decreto n. .....; Em outro Estado: Remessa: Quanto a suspenso ou no do ICMS, deve ser verificado em cada Estado. Retorno: Quanto a suspenso ou no do ICMS, deve ser verificado em cada Estado. Observao: As notas fiscais que acompanharem os produtos sero emitidas pelo depositante, na remessa, e pelo armazm-geral, no retorno. Base: artigos 26 a 39 do Convnio CONFAZ de 15.12.1970 - SINIEF BRINDES a) Crdito: A aquisio de brindes no gera direito ao crdito do ICMS destacado na nota fiscal do fornecedor, que dever ser escriturado no livro de Registro de Entradas na coluna ICMS valores fiscais operao sem crdito do imposto CFOP 1.949. * Considera-se brinde a mercadoria, que no constituindo objeto normal da atividade do contribuinte , tiver sido adquirida para distribuio gratuita a consumidor ou usurio final. b) Dbito: - Reiteradamente o Estado do Paran vem destacando, atravs do Setor Consultivo da Secretaria da Fazenda, que as operaes com brindes esto abrangidas pela noincidncia do imposto (consultas ns. 65/87, 184/97 e 194/97. Conseqentemente, na distribuio de brindes, no haver direito ao crdito do ICMS pelas entradas. A distribuio de brindes dever ser efetuada, mediante a emisso de nota fiscal com valor comercial, mencionado-se como dispositivo legal que a operao est beneficiada pela no incidncia, conforme a Consulta n 184/97. c) Dados para emisso da nota fiscal
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Natureza da operao: Distribuio no prprio estabelecimento: Distribuio de Brindes Distribuio fora do estabelecimento: Remessa para distribuio de brindes. CFOP - 5.910 operaes internas CFOP - 6.910 operaes interestaduais. CONSIGNAO A consignao mercantil ocorre quando feita uma remessa de mercadoria com a finalidade de comercializao por parte da empresa destinatria (consignatria) e o faturamento realiza-se por ocasio da venda dessa mercadoria. Remessa: Se o produto tiver a incidncia do ICMS, a emisso da nota fiscal de remessa conter o destaque do ICMS. CFOP 5.917 operaes dentro do Estado CFOP 6.917 operaes em outros Estados Natureza da operao: Remessa em consignao Retorno: Na ocasio do retorno das mercadorias no vendidas pelo consignatrio, compete ao mesmo emitir a Nota Fiscal correspondente com a indicao do valor do ICMS, para efeito de crdito pelo consignante. CFOP 5.918 operaes dentro do Estado CFOP 6.918 operaes em outros Estados Natureza da Operao: Devoluo de Produto Recebido em Consignao Dados Adicionais na nota fiscal: Devoluo total (ou parcial) de produto recebido em consignao, ref. NF n. ..., de.../..../... Reajuste de preo: Havendo reajuste de preo, deve ser emitida Nota Fiscal complementar com destaque do ICMS, calculados sobre o valor correspondente ao reajuste. CFOP - 5.917 operaes dentro do Estado CFOP - 6.917 operaes em outros Estados Natureza da Operao: Reajuste de Preo Dados adicionais na nota fiscal: Reajuste de Preo do produto em consignao constante na NF n. .., de 01/06/2006. Faturamento - Nota Fiscal de Venda do produto anteriormente enviada por consignao
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Emitir Nota Fiscal de faturamento, sem destaque do ICMS, pois o valor do imposto j foi destacado na nota fiscal de remessa em consignao. O valor da operao corresponder ao preo do produto efetivamente vendido, neste includo, se for o caso, o valor correspondente ao reajuste de preo. CFOP 5.111, 5.112, 5.113, 5.114 operaes dentro do Estado CFOP 6.111, 6.112, 6.113, 6.114 operaes em outros Estados Natureza da operao: Venda Dados adicionais na nota fiscal: Simples Faturamento de Mercadoria em Consignao, ref. NF n. ..., de 01/06/2006 e da NF n. ..., de ... reajuste de preo. Base legal: Ajuste SINIEF 02/93 DOU 17/12/93. CONSTRUO CIVIL A atividade de construo civil no traz qualquer tipo de implicao na legislao desse imposto, exceto quando a empresa fornecer produtos de sua prpria produo, caso em que se implicar a sua incidncia. Dados para emisso da nota fiscal Remessa: Natureza da operao: Remessa para canteiros de obras CFOP 5.949 operaes no Estado CFOP 6.949 operaes em outros Estados Retorno: Natureza da operao: Retorno de canteiros de obras CFOP 1.949 operaes no Estado CFOP 2.949 operaes em outros Estados Base legal: Emitida nos termos do disposto na Lei Complementar 116, de 31/07/03 Lista de Servios, item 7.02, 7.04 e 7.05 (conforme o caso). DEMONSTRAO Via de regra os produtos destinados demonstrao so tributados pelo ICMS na efetiva sada do produto. Deve-se notar, que se o produto saiu com dbito do ICMS, por ocasio do retorno, se no efetivado o negcio, haver o respectivo crdito. Porm, alguns Estados, apenas nas operaes internas, suspendem a incidncia do ICMS, devendo ser efetivada a tributao no momento em que ocorrer a transmisso de sua propriedade. Limitando a condio da suspenso ao retorno da mercadoria ao estabelecimento de origem, dentro de 30 (trinta) ou 60 (sessenta) dias, conforme a Regulamento especfico de cada Estado, contados da data da sada, se nesse prazo no for realizada a transmisso de sua propriedade. Informaes para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Demonstrao ou Retorno de demonstrao. Cdigo Fiscal:
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Manual de Escriturao Fiscal Remessa: CFOP - 5.912 Operaes no Estado CFOP - 6.912 Operaes em outros Estados Retorno: CFOP - 5.913 Operaes no Estado CFOP - 6.913 Operaes em outros Estados Dados adicionais na nota fiscal de retorno: Retorno total de produto enviado para Demonstrao, conforme NF n. ...., de .../.../... DEPSITO FECHADO Operaes no Estado: Remessa: a sada de mercadoria para depsito fechado localizado na mesmo Unidade da Federao do remetente, ampara-se pela suspenso do ICMS. Retorno: da mesma forma, o retorno tambm esta amparado pela suspenso do ICMS. Operaes em outros Estados: Remessa: As sadas de mercadorias destinadas a depsito fechado localizado em outra Unidade da Federao, devem ser normalmente tributadas, por falta de previso legal que lhe conceda o benefcio. Retorno: o procedimento o mesmo da remessa, ou seja, com o destaque do ICMS. Informaes para emisso da nota fiscal Natureza da operao: remessa para deposito fechado ou retorno de deposito fechado. Remessa: CFOP - 5.905 operaes no Estado CFOP - 6.905 operaes em outros Estados Retorno: CFOP - 5.906 operaes no Estado CFOP - 6.906 operaes em outros Estados Constar na nota fiscal os seguintes dados adicionais: No mesmo Estado: Remessa: Suspenso de ICMS, conforme art. ...., inc.....do Regulamento do ICMS, Decreto n. ......... Retorno: Suspenso de ICMS, conforme art. ...., inc.....do Regulamento do ICMS, Decreto n. ......... Em outro Estado: Remessa/Retorno: Haver dados adicionais se houver previso para suspenso do ICMS, previsto no Regulamento de cada Estado, nas operaes interestaduais. Observao: As notas fiscais que acompanharem os produtos sero emitidas pelo depositante, na remessa, e pelo Depsito Fechado, no retorno.
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Manual de Escriturao Fiscal DEVOLUO A operao de devoluo, de conformidade com a legislao, objetiva anular os efeitos da operao de compra. Desse modo, deve-se proceder observando o mesmo tratamento tributrio vigente poca da sada da mercadoria do estabelecimento fornecedor, ou seja, a Nota Fiscal de devoluo sempre deve se emitida da mesma forma com que foi a Nota Fiscal de origem. A devoluo pode proceder de duas maneiras, ou seja: a) Devoluo com nota fiscal emitida pelo destinatrio: Aps o recebimento das mercadorias pelo destinatrio, compete ao mesmo a emisso de Nota Fiscal de devoluo que servir para acompanhar as mercadorias. b) Devoluo com a mesma Nota Fiscal: Nos casos em que a mercadoria seja devolvida com a mesma Nota Fiscal, o destinatrio das mercadorias dever informar no verso os motivos que levaram recusa, datar e assinar. Dessa maneira o trnsito das mercadorias poder ser feito atravs da mesma Nota Fiscal de entrada por ocasio de recebimento da devoluo, que servir para escriturao e crdito no livro Registro de Entradas, mantendo-as em arquivo apartado dos demais documentos fiscais. Informaes para emisso da nota fiscal Natureza da operao: devoluo Cdigo Fiscal: Quando for mercadoria adquirida para industrializao: CFOP 5.201 Operaes no Estado CFOP - 6.201 Operaes em outros Estados Quando for mercadoria adquirida para comercializao: CFOP - 5.202 Operaes no Estado CFOP - 6.202 Operaes em outros Estados Quando for mercadoria adquirida para ativo fixo ou consumo prprio: CFOP - 5.553 e 5.556 Operaes no Estado CFOP - 6.553 e 6.556 Operaes em outros Estados Se a mercadoria tenha sado do estabelecimento do fornecedor com algum beneficio fiscal, mencionar, ainda, o dispositivo legal constante da Nota Fiscal de compra, mencionando-se o dispositivo de acordo com a legislao do Estado onde a nota fiscal de devoluo estiver sendo emitida, se for o caso. Caso contrrio, complementar informando que a operao foi realizada de conformidade com a Nota Fiscal de origem. Estabelecimento que fizer a devoluo, dever observar o seguinte:
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Manual de Escriturao Fiscal a) emitida nota fiscal para acompanhar o produto devolvido, na qual conste o nmero, a data da emisso e o valor da operao da nota fiscal originria. b) Na nota fiscal de devoluo, destacado o IPI relativo s quantidades devolvidas. c) Na nota fiscal de devoluo, destacado o ICMS relativo s quantidades devolvidas. d) Na nota fiscal de devoluo, citada o motivo da devoluo. e) arquivada uma via da nota de devoluo. f) O crdito referente devoluo lanando Estabelecimento que recebe o produto devolvido: a) As notas fiscais, relativas s mercadorias e produtos recebidos em devoluo, esto sendo lanadas nos livros de Registro de Entradas e Registro de Controle e do Estoque. b) Os valores relativos s notas fiscais de devoluo, vm sendo creditados nas contas contbeis dos respectivos clientes. c) aproveitado o crdito do IPI e do ICMS destacado na nota fiscal de devoluo do produto/mercadoria que foi objeto de incidncia desse impostos, por ocasio da sada. DOAO Normalmente, no h previso para benefcios, isto significa que todas as sadas so normalmente tributadas pelo ICMS. So isentas as mercadorias doadas a entidade governamental ou entidades de assistncias reconhecidas de utilidade pblica e que atendam aos requisitos do art. 14 do Cdigo Tributrio Nacional. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Remessa em Doao CFOP - 5.910 Operaes no Estado CFOP - 6.910 Operaes em outros Estados DRAWBACK Drawback um incentivo fiscal dado a uma mercadoria importada, que ser utilizada na industrializao de produto exportado ou a exportar. Ele concedido sob trs formas: pela suspenso, pela iseno e pela restituio. Iseno: aplica-se a iseno do ICMS, com a suspenso dos impostos na importao de mercadoria em quantidade e qualidade equivalente a utilizao no beneficiamento, fabricao, complementao ou acondicionamento de produto exportado. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao, conforme o caso: Drawback Remessa para industrializao Retorno de industrializao Cdigo Fiscal:
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Manual de Escriturao Fiscal Importao: CFOP - 3.127 Remessa para industrializao: CFOP - 5.901 Retorno de industrializao: CFOP - 5.124, 5.902 e 5.903, conforme o caso. Dados adicionais na nota fiscal: Iseno ou suspenso (conforme o caso), nos termos do (mencionar o nmero do ato concessrio do regime) e da Lei 8.402/92. EMPRSTIMO COMODATO a cesso gratuita de uma coisa para seu uso e com estipulao de que ser devolvida em sua individualidade, aps um determinado perodo de tempo. Para que exista o comodato, o bem emprestado deve ser devolvido, no pode ser substitudo por outro da mesma espcie, qualidade e quantidade. Tem a incidncia do imposto apenas os bens de fabricao prpria ou importados diretamente pelo contribuinte, quando destinados ao emprstimo por comodato. Remessa: Na primeira sada a ttulo de emprstimo de um bem incorporado ao ativo, de importao ou fabricao da prpria empresa, ocorrer o fato gerador do IPI (art.37, II, a do RIPI/2002). A incidncia do IPI fica limitada somente primeira sada, assim, as demais sadas no se sujeitam ao lanamento do tributo, exceto, em situao em que o bem for submetido a nova industrializao. Na primeira sada, a nota fiscal dever ser emitida com o destaque do IPI. Na segunda sada do mesmo bem no haver o destaque o IPI. CFOP 5.908 Remessa de bem por conta de contrato de comodato Retorno: No retorno do bem cedido por comodato no haver o destaque do IPI. CFOP 5.909 Retorno de bem recebido por conta de contrato de comodato EMPRSTIMO MTUO Contrato em que uma das partes empresta a outra coisa fungvel (bem mvel que pode ser substitudo por outro), tendo a outra parte, a obrigao de restituir igual quantidade de bens do mesmo gnero e qualidade. Tem a incidncia do imposto apenas os bens de fabricao prpria ou importados diretamente pelo contribuinte, quando destinados ao emprstimo por mtuo. Remessa:
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Manual de Escriturao Fiscal Na primeira sada a ttulo de emprstimo de um bem incorporado ao ativo, de importao ou fabricao da prpria empresa, ocorrer o fato gerador do IPI (art.37, II, a do RIPI/2002). A incidncia do IPI fica limitada somente primeira sada, assim, as demais sadas no se sujeitam ao lanamento do tributo, exceto, em situao em que o bem for submetido a nova industrializao. Na primeira sada, a nota fiscal dever ser emitida com o destaque do IPI. Na segunda sada do mesmo bem no haver o destaque o IPI. CFOP - 5.949 - Outra sada de mercadoria ou prestao de servio no especificado Retorno: No retorno do bem cedido por mtuo no haver o destaque do IPI. CFOP - 5.949 - Outra sada de mercadoria ou prestao de servio no especificado EXPORTAO Imunidade: as exportaes de produtos industrializados efetuadas diretamente pelo estabelecimento industrial, so imunes do ICMS. Iseno: a venda de produtos para Trading Companies com fim de exportao, tambm se beneficia com a iseno do ICMS. Suspenso: a exportao realizada por intermdio de empresas exportadoras, entrepostos aduaneiros, outro estabelecimentos da mesma empresa, tambm poder ser efetuada mediante a suspenso do ICMS. Manuteno dos crditos: mantm-se os crditos do ICMS concernentes aos insumos utilizados na respectiva industrializao dos produtos objetos da exportao. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Exportao Direta ou Indireta, conforme o caso. Cdigo Fiscal: Exportao direta: CFOP - 7.101 Venda de produo prpria, ou CFOP - 7.102 Venda de mercadoria adquirida de terceiros. Exportao indireta: CFOP - 5.501/6.501 Venda de produo prpria, ou CFOP - 5.502/6.502 Venda de mercadoria adquirida de terceiros. Dados adicionais na nota fiscal: Exportao Direta: ICMS imune, nos termos do art. ..., inc....., do RICMS, Decreto n. ..... Venda s comerciais exportadoras, Trading Companies e sada para entrepostos aduaneiros: Suspenso do ICMS nos termos do art. ..., inc....., do RICMS, Decreto n. .... Bem como os dados da destinao da mercadoria: Mercadoria ser enviada diretamente ao local de embarque (Porto de Itaja-SC) por sua conta e ordem.
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Manual de Escriturao Fiscal EXPOSIO OU FEIRAS Remessa: O ICMS est suspenso tanto nas remessas internas, quanto nas interestaduais, nas sadas destinadas a feiras, amostras e promoes semelhantes, desde que a mercadoria retorne ao estabelecimento de origem no prazo de 60 dias, contados da data da sada. Portanto, no h o destaque do imposto. Retorno: a sistemtica semelhante remessa, beneficiando-se pela suspenso do imposto. No ocorrendo o retorno da mercadoria no prazo determinado pela legislao, o imposto ser devido automaticamente, com base na data da sada da mercadoria, aplicando multa e juros. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: remessa para exposio, ou feira, conforme o caso. Retorno de exposio, ou feira, conforme o caso. Cdigo Fiscal: Remessa: CFOP - 5.914 operaes no Estado CFOP - 6.914 operaes em outros Estados Retorno: CFOP - 1.914 operaes no Estado CFOP - 2.914 Operaes em outros Estados Dados adicionais na nota fiscal: ICMS suspenso, conforme art. ...., inc....., do RICMS, Decreto n..... Base: Convnio ICMS 30/90 e 151/94 IMPORTAO Fato gerador: ocorre no ato do desembarao aduaneiro do produto. Base de clculo: a base de clculo ou o valor tributvel dos produtos de procedncia estrangeira o valor que servir ou que serviria de base de clculos dos tributos aduaneiros, por ocasio do despacho de importao, acrescido do montante desses tributos e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis. Contribuinte: o importador em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro do produto de procedncia estrangeira e, sendo assim, qualquer pessoa, fsica ou jurdica que promover a importao. Momento do recolhimento: o ICMS deve ser pago antes do procedimento de sada do produto da repartio que processar o respectivo despacho aduaneiro. Em alguns Estados, o ICMS poder ser recolhido atravs da conta grfica. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Importao. CFOP - 3.101 Compra para industrializao; CFOP - 3.102 Compra para comercializao; CFOP - 3.126 Compra para utilizao na prestao de servio; CFOP - 3.551 Compra para ativo fixo; CFOP - 3.556 Compra para uso e consumo prprio;
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Manual de Escriturao Fiscal CFOP - 3.949 Outras entradas. Dados adicionais da nota fiscal: Informar o n da DI Declarao de importao.
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LOCAO o contrato no qual uma das partes se obriga, mediante contraprestao em dinheiro, a conceder outra, temporariamente, o uso e gozo de cosia no fungvel (bem que no pode ser substitudo). Dessa, forma o bem locado deve ser de propriedade da empresa que efetua a locao. A locao de bens usados no tem incidncia do ICMS. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Locao Cdigo fiscal: CFOP - 5.949 Operaes no Estado CFOP - 6.949 Operaes em outros Estados Dados adicionais da nota fiscal: No-incidncia do ICMS, conforme do art. ..., inc....., a do RICMS Decreto n. .... MOSTRURIO Definio: Mostrurio representa a amostra com valor comercial, entregue ou remetida a um representante ou vendedor, no para seu uso ou revenda, mas para servir amostra para a venda de outras mercadorias da mesma espcie. Tributao: As sadas a ttulo de mostrurio com destino a representantes, vendedores etc., so normalmente tributadas pelo ICMS. Crdito dos Impostos no retorno: Podero ser aproveitados como crdito, por ocasio do retorno, os valores do IPI que hajam incidido por ocasio da remessa, salvo se a mercadoria no for objeto de nova sada tributada, hiptese em que estes devero ser estornados. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Remessa ou retorno de mostrurio Cdigo fiscal: Remessa: CFOP - 5.949 Operaes no Estado CFOP - 6.949 Operaes em outros Estados SUCATAS, FERRO VELHO, APARAS E RESDUOS As aparas, desperdcios, sucatas etc., resultantes do processo industrial integram a TIPI Tabela de Incidncia do IPI, como no tributados, beneficiados com alquota zero e,
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Manual de Escriturao Fiscal em algumas situaes, como tributados, como no caso de plsticos e suas obras e resduos e aparas de peleteria. Dessa forma, o contribuinte deve verificar de acordo com a espcie do resduo o seu enquadramento na TIPI, a fim de poder corretamente classific-lo para efeito de tributao, conforme mencionado anteriormente. Conforme artigo 194 do RIPI/2002, assegurado o direito manuteno do crdito do imposto em virtude da sada de sucata, aparas, resduos, fragmentos e semelhantes, que resultem do emprego de MP, PI e ME , bem assim na ocorrncia de quebras admitidas no Regulamento. Dados para emisso da nota fiscal Operaes internas: Natureza da operao: Outras sadas Sucatas Outras sadas Aparas Outras sadas resduos Cdigo fiscal: CFOP - 5.101/5.102 Operaes no Estado CFOP 6.101/ 6 102 Operaes em Outros Estados TRANSFERNCIAS DE MERCADORIAS Operaes internas: As sadas no mesmo Estado so amparadas pelo diferimento do ICMS, o qual ser exigido na etapa seguinte, por ocasio da circulao das mercadorias para estabelecimentos de terceiros. Operaes interestaduais: So normalmente tributadas pelo ICMS Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Transferncia de mercadorias Cdigo fiscal: Produo Prpria: CFOP - 5.151 Operaes Estaduais CFOP - 6.151 Operaes em outros Estados Mercadoria adquirida de terceiros: CFOP - 5.152 Operaes no Estado CFOP - 6.152 Operaes em outros Estados Dados Adicionais na nota fiscal transferncias no mesmo Estado : ICMS diferido, conforme art. ...., inc. ...., Decreto n. ......... RICMS. Transferncias estaduais Como base de clculo do ICMS, est sendo utilizado o valor equivalente ao custo das mercadorias.
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Manual de Escriturao Fiscal Transferncias interestaduais: a) A base de clculo do ICMS , na transferncia de mercadorias adquiridas de terceiros, o valor correspondente entrada mais recente. b) A base de clculo do ICMS, na transferncia de produtos de industrializao prpria, o valor do custo da mercadoria produzida (custo de matria-prima, mode-obra e gastos gerais de fabricao). Mediante o Regulamento do ICMS, consultar se h alguma peculiaridade com relao ao assunto abordado e se as normas vm sendo observadas. TRANSFERNCIAS DE BENS DO ATIVO FIXO E MATERIAIS DE USO E CONSUMO PRPRIO Bens integrados ao ativo permanente: Podero sair com suspenso do imposto, os bens do ativo permanente (mquinas e equipamentos, aparelhos, instrumentos, utenslios, ferramentas, gabaritos, moldes, matrizes e semelhantes), remetidos pelo estabelecimento industrial a outro estabelecimento da mesma firma, para serem utilizados no processo industrial do recebedor. Material de uso e de consumo prprio: so normalmente tributados, sendo a base de clculo do imposto, o valor de aquisio da entrada mais recente. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Transferncia de ativo fixo ou Transferncia de material de uso e consumo. Cdigo fiscal: CFOP - 5.552 Operaes no Estado CFOP - 6.552 Operaes em outros Estados Dados adicionais na nota fiscal: Transferncia de Bens integrados ao Ativo Permanente IPI isento, conforme o art. ..., inc. ...., do Decreto ........ RICMS. Verificar se as transferncias do Ativo Fixo vm sendo efetuadas com a iseno do ICMS. Constatar se as transferncias de material de uso e de consumo prprio vm sendo tributadas pelo ICMS. Verificar, ainda, se a transferncia de material de uso e de consumo prprio foi efetuada com incidncia do ICMS, se foi aproveitado o respectivo crdito na entrada. Mediante o Regulamento do ICMS, consultar se h alguma peculiaridade com relao ao assunto abordado e se as normas vm sendo observadas.
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Manual de Escriturao Fiscal VASILHAMES, RECIPIENTES E A EMBALAGENS Remessa e retorno: aplica-se a iseno do ICMS nas sadas de vasilhames, recipientes e embalagens, inclusive sacaria, desde que no sejam cobrados dos destinatrios, no computados no valor da mercadoria e que retorne ao estabelecimento remetente ou a outro do mesmo titular ou depsito em seu nome. Dados para emisso da nota fiscal Cdigo fiscal: Remessa: Natureza da operao: Outras sadas Remessa de vasilhames, recipientes, embalagens ou sacarias. CFOP - 5.920 Operaes no Estado CFOP - 6.920 Operaes em outros Estados Retorno: Natureza da operao: Outras sadas Retorno de vasilhames, recipientes, embalagens ou sacarias. CFOP -5.921 Operaes no Estado CFOP - 6.921 Operaes em outros Estados Dados Adicionais na nota fiscal: Isento do ICMS, conforme art. ...., inc........, do Decreto .............. RICMS. VENDA DE BENS PERTENCENTES AO ATIVO FIXO DA EMPRESA Sadas internas e interestaduais: Ampara-se pela no-incidncia do ICMS Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Venda de bem do ativo permanente. Cdigo Fiscal: CFOP - 5.551 Operaes no Estado CFOP - 6.551 Operaes em outros Estados Dados adicionais na nota fiscal: no incidncia do ICMS, conforme do art. 4., inc XIII, do Decreto 5.141, de12/dez./01 RICMS/PR DAS OPERAES REALIZADAS FORA DO ESTABELECIMENTO Sada: Na sada de produtos para efetuar vendas fora do estabelecimento, at mesmo por meio de veculos, o contribuinte dever emitir Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, relativa totalidade dos produtos transportados. O ICMS dever ser destacado na nota fiscal. Venda: Por ocasio da venda do produto, dever ser emitida Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, sem o destaque do ICMS, que, alm dos demais requisitos exigidos, conter o nmero, a srie e a data da emisso da Nota Fiscal emitida por ocasio da sada do estabelecimento. Retorno:
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Manual de Escriturao Fiscal No retorno dos produtos no vendidos, o contribuinte emitir Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, para fins de entrada, para se creditar do imposto relativo s mercadorias retornadas mediante lanamento desse documento no livro de Registro de Entradas. O contribuinte arquivar a primeira via da Nota Fiscal correspondente sada. Crdito: O crdito dever ser lanado no ms em que retornar o veculo com os produtos, mediante a emisso de Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, que, alm das indicaes a seguir mencionadas, consignar a demonstrao da apurao do valor do imposto a ser apropriado. No retorno, a 1 via da Nota Fiscal que foi utilizada na ocasio da remessa, conter, em seu verso, um resumo do imposto nela lanado com o devido nas vendas fora do estabelecimento (ICMS lanado na Nota Fiscal de remessa ICMS devido sobre as vendas realizadas). Se desta apurao resultar saldo devedor, o estabelecimento emitir Nota Fiscal com destaque de imposto e a declarao Nota emitida exclusivamente para Uso Interno, para escriturao no livro de Registro de Sadas; se resultar saldo credor, ser emitida Nota Fiscal para escriturao no livro de Registro de Entradas. Dados para emisso da nota fiscal Remessa: Natureza da operao: Outras sadas Remessa para venda fora do estabelecimento. Cdigo Fiscal: CFOP - 5.904 Operaes no Estado CFOP - 6.904 Operaes em outros Estados Caso a sada para venda fora do estabelecimento corresponda a combustveis e lubrificantes, o CFOP a ser utilizado ser 5.657. Observao: na remessa do produto haver o destaque do ICMS Venda: Natureza da Operao: Venda efetuada fora do estabelecimento Cdigo Fiscal Quando consignar venda fora do estabelecimento de mercadorias de sua prpria fabricao: CFOP - 5.103- Operaes no Estado CFOP -6.103- Operaes em outros Estados Quando consignar venda fora do estabelecimento de mercadorias adquiridas de terceiros: CFOP - 5.104- Operaes no Estado CFOP - 6.104 Operaes em Outros Estados Quando consignar venda fora do estabelecimento de mercadorias adquiridas de terceiros. Dados adicionais na nota fiscal: informar que o valor o ICMS acha-se incluso no valor do produto e indicar o nmero e data da Nota Fiscal de remessa respectiva. Observao: no haver o destaque no ICMS na Nota Fiscal, porm o valor do ICMS dever ser informado nos dados adicionais da nota fiscal.
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Retorno: Nota Fiscal de Entrada das mercadorias no vendidas Natureza da Operao: Retorno de mercadorias no vendidas fora do estabelecimento. Cdigo Fiscal: CFOP - 1.904 Operaes no Estado CFOP - 2.904 Operaes em outros Estados Dados Adicionais na nota fiscal: informar os dados das notas fiscais de remessa, relativamente s mercadorias que ao foram vendidas. Observao: como na nota fiscal de remessa foi destacado o ICMS sobre a totalidade dos produtos sados, na nota fiscal de entrada referente o retorno dos produtos no vendidos ser destacado o ICMS, para o efetivo crdito.
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5. IPI ASPECTOS GERAIS O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) incide sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros. Suas disposies esto regulamentadas pelo Decreto 4.544 de 2002 (sigla RIPI/2002). O campo de incidncia do imposto abrange todos os produtos com alquota, ainda que zero, relacionados na Tabela de Incidncia do IPI (TIPI), observadas as disposies contidas nas respectivas notas complementares, excludos aqueles a que corresponde notao "NT" (no-tributado). PRODUTO INDUSTRIALIZADO - CONCEITO Produto industrializado o resultante de qualquer operao definida no RIPI como industrializao, mesmo incompleta, parcial ou intermediria. Industrializao Caracteriza industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo, (art.4 do RIPI/2002) tal como: a. Transformao: exercida sobre matria-prima ou produto intermedirio, importe na obteno de espcie nova. b. Beneficiamento: que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto. No beneficiamento no h a fabricao de um produto, conforme Parecer Normativo 157/71. c. Montagem : que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal.
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Manual de Escriturao Fiscal d. Acondicionamento ou reacondicionamento: que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao da embalagem, ainda que em substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria (art.6 do RIPI/2002). e. Renovao ou Recondicionamento: que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilizao. No se considera industrializao, conforme art. 5 do RIPI/2002. Produtos alimentares, vendidos diretamente a consumidor final. Artesanatos Produzido em oficina, por encomenda do usurio final e que seja preponderante o trabalho pessoal. Mercadoria produzida fora do estabelecimento industrial em edificaes Misturas de tintas em mquinas automticas Mercadoria produzida por produtor rural pessoa fsica ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL CONCEITO Estabelecimento industrial o que executa qualquer das operaes consideradas industrializao, de que resulte produto tributado, ainda que de alquota zero ou isento (art. 8 RIPI). Equiparao a Estabelecimento Industrial Os principais estabelecimentos equiparados a industriais so os seguintes: O importador (art. 9, I a III do RIPI/2002) Revenda de produto industrializado por terceiro (art.9, IV do RIPI/2002) Venda de matria-prima, produtos intermedirios e materiais de embalagem (art. 9, 4 do RIPI/2002) Por opo, quando atacadista vende bens de produo a industrial ou revendedor (art. 11 do RIPI) Atacadista de cosmticos (art. 9 VIII do RIPI/2002) O RIPI/2002, no seu artigo 9, traz a relao de estabelecimentos que se equiparam ao industrial. CONTRIBUINTES So obrigados ao pagamento do IPI como contribuinte (art.24 RIPI/2002): I. o importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira; II. o industrial, em relao ao fato gerador decorrente da sada de produto que industrializar em seu estabelecimento, bem assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar;
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Manual de Escriturao Fiscal III. o estabelecimento equiparado a industrial, quanto ao fato gerador relativo aos produtos que dele sarem, bem assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar; IV. os que consumirem ou utilizarem em outra finalidade, ou remeterem a pessoas que no sejam empresas jornalsticas ou editoras, o papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos, quando alcanado pela imunidade. ainda responsvel, por substituio, o industrial ou equiparado a industrial, mediante requerimento, em relao s operaes anteriores, concomitantes ou posteriores s sadas que promover, nas hipteses e condies estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal. FATO GERADOR Fato gerador do IPI (conforme artigo 34 do RIPI/2002) : 1. o desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira; 2. a sada de produto do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial. Portanto, o fato gerador a sada do produto, no importando se uma venda ou no destinada a teste conforme consta no Parecer Normativo n. 448/70. Ocorrendo a perda, roubo ou extravio do produto, aps a sada, no haver como estornar o imposto destacado no documento fiscal, como determina o Parecer Normativo n. 421/70. Considera-se ocorrido o fato gerador (art.35 RIPI/2002): I. na entrega ao comprador, quanto aos produtos vendidos por intermdio de ambulantes; II. na sada de armazm-geral ou outro depositrio do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial depositante, quanto aos produtos entregues diretamente a outro estabelecimento; III. na sada da repartio que promoveu o desembarao aduaneiro, quanto aos produtos que, por ordem do importador, forem remetidos diretamente a terceiros; IV. na sada do estabelecimento industrial diretamente para estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, por ordem do encomendante, quanto aos produtos mandados industrializar por encomenda; V. na sada de bens de produo dos associados para as suas cooperativas, equiparadas, por opo, a estabelecimento industrial; VI. no quarto dia da data da emisso da respectiva nota fiscal, quanto aos produtos que at o dia anterior no tiverem deixado o estabelecimento do contribuinte; VII. no momento em que ficar concluda a operao industrial, quando a industrializao se der no prprio local de consumo ou de utilizao do produto, fora do estabelecimento industrial;
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VIII.
no incio do consumo ou da utilizao do papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos, em finalidade diferente da que lhe prevista na imunidade, ou na sada do fabricante, do importador ou de seus estabelecimentos distribuidores, para pessoas que no sejam empresas jornalsticas ou editoras;
IX. na aquisio ou, se a venda tiver sido feita antes de concluda a operao industrial, na concluso desta, quanto aos produtos que, antes de sair do estabelecimento que os tenha industrializado por encomenda, sejam por este adquiridos; X. na data da emisso da nota fiscal pelo estabelecimento industrial, quando da ocorrncia de qualquer das hipteses enumeradas no RIPI; XI. no momento da sua venda, quanto aos produtos objeto de operao de venda que forem consumidos ou utilizados dentro do estabelecimento industrial; XII. na sada simblica de lcool das usinas produtoras para as suas cooperativas, equiparadas, por opo, a estabelecimento industrial; na data do vencimento do prazo de permanncia da mercadoria no recinto alfandegado, antes de aplicada pena de perdimento, quando as mercadorias importadas forem consideradas abandonadas pelo decurso do referido prazo. PRODUTOS IMUNES Produtos industrializados imunes: O Regulamento do Imposto sobre Produtos Industrializados, observando o disposto na Constituio Federal, nos artigos 153 e 155 estabelece que seja imune incidncia do IPI: a) os livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso: artigo 18, inciso I, do RIPI; b) os produtos industrializados destinados ao exterior: artigo 18, inciso II, do RIPI; c) o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial: artigo 18, inciso III, do RIPI; d) a energia eltrica, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas: artigo 18, inciso IV. (art. 155, 3 CF/88) PRODUTOS ISENTOS So isentos do IPI: I. os produtos industrializados por instituies de educao ou de assistncia social, quando se destinem, exclusivamente, a uso prprio ou a distribuio gratuita a seus educandos ou assistidos, no cumprimento de suas finalidades; II. os produtos industrializados por estabelecimentos pblicos e autrquicos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, que no se destinarem a comrcio;
XIII.
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III. as amostras de produtos para distribuio gratuita, de diminuto ou nenhum valor comercial, assim considerados os fragmentos ou partes de qualquer mercadoria, em quantidade estritamente necessria a dar a conhecer a sua natureza, espcie e qualidade, atendidas as seguintes condies: a) indicao no produto e no seu envoltrio da expresso "Amostra Grtis", em caracteres impressos com destaque; b) quantidade no excedente de vinte por cento do contedo ou do nmero de unidades da menor embalagem da apresentao comercial do mesmo produto, para venda ao consumidor; c) distribuio exclusivamente a mdicos, veterinrios e dentistas, bem assim a estabelecimentos hospitalares, quando se tratar de produtos da indstria farmacutica; IV. as amostras de tecidos de qualquer largura, e de comprimento at quarenta e cinco cm para os de algodo estampado, e trinta cm para os demais, desde que contenham, em qualquer caso, impressa tipograficamente ou a carimbo, a expresso "Sem Valor Comercial", dispensadas desta exigncia as amostras cujo comprimento no exceda de vinte e cinco cm e quinze cm nas hipteses supra, respectivamente; V. os ps isolados de calados, conduzidos por viajante do estabelecimento industrial, desde que tenham gravada, no solado, a expresso "Amostra para Viajante"; as aeronaves de uso militar, e suas partes e peas, vendidas Unio; os caixes funerrios; o papel destinado impresso de msicas; as panelas e outros artefatos semelhantes, de uso domstico, de fabricao rstica, de pedra ou barro bruto, apenas umedecido e amassado, com ou sem vidramento de sal; os chapus, roupas e proteo, de couro, prprios para tropeiros; o material blico, de uso privativo das Foras Armadas, vendido Unio, na forma das instrues expedidas pelo Secretrio da Receita Federal; o automvel adquirido diretamente a fabricante nacional, pelas misses diplomticas e reparties consulares de carter permanente, ou seus integrantes, bem assim pelas representaes internacionais ou regionais de que o Brasil seja membro, e seus funcionrios, peritos, tcnicos e consultores, de nacionalidade estrangeira, que exeram funes de carter permanente, quando a aquisio se fizer em substituio da faculdade de importar o produto com idntico favor; o veculo de fabricao nacional adquirido por funcionrio das misses diplomticas acreditadas junto ao Governo Brasileiro, sem prejuzos dos direitos que lhes so assegurados no inciso anterior, ressalvado o princpio da reciprocidade de tratamento;
VI. VII. VIII. IX.
X. XI.
XII.
XIII.
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XIV. os produtos nacionais sados do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, diretamente para Lojas Francas, nos termos e condies estabelecidos pelo art. 15 do Decreto-lei n. 1.455, de 1976 (Decreto-lei n. 1.455, de 1976, art. 15, 3, e Lei n. 8.402, de 1992, art. 1, inciso VI); XV. os materiais e equipamentos sados do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, para a Itaipu Binacional, ou por esta importados, para utilizao nos trabalhos de construo da central eltrica da mesma empresa, seus acessrios e obras complementares, ou para incorporao referida central eltrica, observadas as condies previstas no art. XII do Tratado entre a Repblica Federativa do Brasil e a Repblica do Paraguai, concludo em Braslia a 26 de abril de 1973, promulgado pelo Decreto 72.707/1973;
XVI. os produtos importados diretamente por misses diplomticas e representaes, no Pas, de organismos internacionais de que o Brasil seja membro; XVII. a bagagem de passageiros desembaraada com iseno do Imposto de Importao na forma da legislao pertinente; XVIII. os bens de passageiros procedentes do exterior, desembaraados com a qualificao de bagagem tributada, com o pagamento do Imposto de Importao, na forma da legislao pertinente; XIX. os bens contidos em remessas postais internacionais sujeitas ao regime de tributao simplificada para a cobrana do Imposto de Importao; XX. as mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, bem assim suas partes e peas de reposio, acessrios, matrias-primas e produtos intermedirios, destinados pesquisa cientfica e tecnolgica, importados pelo Conselho Nacional de Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico CNPq, e por entidades sem fins lucrativos ativas no fomento, na coordenao ou na execuo de programas de pesquisa cientfica e tecnolgica ou de ensino devidamente credenciadas pelo CNPq;
XXI. os demais produtos de procedncia estrangeira, nas hipteses previstas pelo art. 2 da Lei n. 8.032, de 1990, desde que satisfeitos os requisitos e condies exigidos para a concesso do benefcio anlogo relativo ao Imposto de Importao; XXII. as embarcaes, exceto as recreativas e as esportivas; XXIII. os veculos automotores de qualquer natureza, mquinas, equipamentos, bem assim suas partes e peas separadas, quando destinadas a utilizao nas atividades dos Corpos de Bombeiros, em todo o Territrio Nacional, nas sadas de estabelecimento industrial ou equiparado a industrial; XXIV. os produtos importados destinados a consumo no recinto de congressos, feiras e exposies internacionais, e eventos assemelhados, a ttulo de promoo ou
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Manual de Escriturao Fiscal degustao, de montagem ou conservao de estandes, ou de demonstrao de equipamentos em exposio, observado que a iseno: a) no se aplica a produtos destinados montagem de estandes, susceptveis de serem aproveitados aps o evento; b) est condicionada a que nenhum pagamento, a qualquer ttulo, seja efetuado ao exterior, com relao aos produtos objeto da iseno; c) est sujeita a limites de quantidades e valor, alm de outros requisitos, estabelecidos pelo Secretrio da Receita Federal; XXV. os equipamentos, mquinas, aparelhos e instrumentos, bem assim os acessrios, sobressalentes e ferramentas que, em quantidade normal, acompanhem esses bens, destinados pesquisa e ao desenvolvimento tecnolgico, quando adquiridos por empresas industriais e agropecurias nacionais que executarem Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial PDTI e Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio PDTA; XXVI. os bens de informtica destinados coleta eletrnica de votos, fornecidos diretamente ao Tribunal Superior Eleitoral, bem assim; XXVII. as matrias-primas e os produtos intermedirios importados para serem utilizados na industrializao desses bens e dos produtos sob os cdigos 8504.40.21, 8471.60.61, 8471.60.52, 8534.00.00 e 8473.30.49, constantes da Nomenclatura Comum do MERCOSUL, a eles destinados; XXVIII. as matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, de fabricao nacional, para serem utilizados na industrializao desses bens; XXIX. os materiais, equipamentos, mquinas, aparelhos e instrumentos, importados ou de fabricao nacional, bem assim os respectivos acessrios, sobressalentes e ferramentas, que os acompanhem, destinados construo do Gasoduto Brasil Bolvia, adquiridos pelo executor do projeto, diretamente ou por intermdio de empresa por ele contratada especialmente para a sua execuo nos termos do art. 1 do Acordo celebrado entre o Governo da Repblica Federativa do Brasil e o Governo da Repblica da Bolvia, promulgado pelo Decreto 2.142/1997; XXX. as partes, peas e componentes, adquiridos por estaleiros navais brasileiros, destinados ao emprego na conservao, modernizao, converso ou reparo de embarcaes registradas no Registro Especial Brasileiro REB, institudo pela Lei n. 9.432, de 08 de janeiro de 1997; XXXI. as partes, peas e componentes importados destinados ao emprego na conservao, modernizao e converso de embarcaes registradas no REB, institudo pela Lei n. 9.432, de 1997, desde que realizadas em estaleiros navais brasileiros; XXXII. os aparelhos transmissores e receptores de radiotelefonia e radiotelegrafia, os veculos para patrulhamento policial, as armas e munies,
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Manual de Escriturao Fiscal quando adquiridos pelos rgos de segurana pblica da Unio, dos Estados e do Distrito Federal. Base: art. 51 do RIPI/2002.
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MANUTENO DO CRDITO admissvel o aproveitamento do crdito de IPI decorrente de aquisio de matriaprima, produto intermedirio e material de embalagem, aplicados na industrializao de produto com sada isenta ou de alquota zero (base: art. 11 da Lei 9.779/99). O direito ao aproveitamento, nas condies estabelecidas no art. 11 da Lei n. 9.779, de 1999, do saldo credor do IPI decorrente da aquisio de MP, PI e ME aplicados na industrializao de produtos, inclusive imunes, isentos ou tributados alquota zero, alcana, exclusivamente, os insumos recebidos no estabelecimento industrial ou equiparado a partir de 1 de janeiro de 1999 (art. 4 da IN SRF 33/99). Os crditos, primeiramente devem ser deduzidos dos dbitos por sadas de outros produtos, quando for o caso. Se, entretanto, restar saldo credor, este poder ser aproveitado nas condies referidas nos artigos 73 e 74 da Lei n. 9.430/96, onde se trata da restituio e compensao de Tributos e Contribuies, observadas as normas da IN SRF 600/2005. Os crditos acumulados na escrita fiscal, existentes em 31 de dezembro de 1998, decorrentes de excesso de crdito em relao ao dbito e da sada de produtos isentos com direito apenas manuteno dos crditos, somente podero ser aproveitados para deduo do IPI devido, vedado seu ressarcimento ou compensao (art. 5 da IN SRF 33/99).
PRODUTOS TRIBUTADOS ALQUOTA ZERO Definio Os produtos industrializados, nacionais e estrangeiros, que constam da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI, correspondentes notao 0, no campo da alquota, nessa tabela, so os chamados produtos ALQUOTA ZERO, sobre os quais no h a incidncia de IPI. Os produtos isentos tambm constam na TIPI com a notao 0, porm distinguem-se dos produtos tributados alquota zero pelo fato que a iseno consta em Lei, no artigo 51 do RIPI/2002 e em outros artigos do regulamento, e no poder incidir a tributao sobre esses produtos, salvo nos casos de alterao da prpria Lei. Enquanto que os produtos tributados alquota zero, s assim o so porque a TIPI determina, porm o Executivo poder a qualquer momento aumentar as alquotas, por Decreto, respeitado o princpio da noventena, no sendo necessria a aprovao de Lei pelo Legislativo para respectiva alterao.
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No h uma regra geral, para localizar os produtos tributados alquota zero deve ser consultada a TABELA TIPI. Exemplo: NCM 54.01 5401.10 5401.10.1 5401.10.11 5401.10.12 5401.10.90 5401.20 5401.20.1 5401.20.11 5401.20.12 5401.20.90 DESCRIO Linhas para costurar de filamentos sintticos ou artificiais, mesmo acondicionadas para venda a retalho. De filamentos sintticos De polister No acondicionadas para venda a retalho Acondicionadas para venda a retalho Outras De filamentos artificiais De raiom viscose, de alta tenacidade No acondicionadas para venda a retalho Acondicionadas para venda a retalho Outras ALQUOTA (%)
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O artigo 522 do RIPI/2002 dispe que as Sees, os Captulos, as posies e os cdigos citados no Regulamento so os constantes da TIPI, aprovada pelo Decreto n. 4070, de 28 de dezembro de 2001. Alguns captulos da TIPI tributados alquota zero 0 Alm dos produtos tributados alquota zero sarem do estabelecimento sem tributao, as aquisies de MP, PI e ME para a industrializao desses produtos geram direito ao crdito do IPI. Se o referido crdito no for compensado com o dbito do imposto, poder, ao final do trimestre, ser compensado atravs de PERDCOMP, com outros tributos Federais (PIS, COFINS, IRPJ, CSSL dentre outros). J os produtos no tributados, com a indicao NT, tambm saem do estabelecimento sem tributao para fins do IPI, porm no geram direito ao crdito do IPI, por ocasio das aquisies de MP, PI e ME. Dessa forma, importante distinguir os produtos alquota zero e os produtos NT. Para isso, imprescindvel averiguar freqentemente a tabela TIPI. Abaixo relacionamos alguns produtos tributados alquota zero: Captulo 2 - carnes e miudezas, comestveis; Captulo 3 - peixes e crustceos, moluscos e os outros invertebrados aquticos (3.02 em diante); Captulo 4 - leite e laticnios; ovos de aves; mel natural; produtos comestveis de origem animal, no especificados nem compreendidos em outros captulos (alguns NT e outros alquota zero);
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Manual de Escriturao Fiscal Captulo 8 - frutas; cascas de ctricos e de meles (sem cascas e embaladas so tributadas alquota zero); Captulo 9 - caf, ch, erva mate e especiarias (modo, torrado so tributados alquota zero); Captulo 11 - produtos da indstria de moagem; malte; amidos e fculas; inulina; glten de trigo (maioria dos produtos deste captulo tributada alquota zero); MANUTENO DOS CRDITOS - ALQUOTA ZERO De acordo com a legislao em vigor, os crditos do IPI relativos aos insumos no estabelecimento industrial ou equiparado, a partir de 01.01.99, para serem empregados na industrializao de produtos tributados com alquota reduzida a zero, podero ser registrados e mantidos na escrita fiscal independentemente de haver disposio em lei especfica, conforme artigo 11, da Lei 9.779/99. PRODUTOS NO TRIBUTADOS (NT) Definio Os produtos industrializados, nacionais e estrangeiros, constam da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI, os produtos correspondentes a notao NT, nessa tabela, so os considerados NO TRIBUTADOS, sobre os quais no h a incidncia de IPI. Exemplo: NCM 04.01 0401.10 0401.10.10 0401.10.90 0401.20 0401.20.10 0401.20.90 0401.30 0401.30.10 0401.30.2 0401.30.21 DESCRIO Leite e creme de leite, no concentrados nem adicionados de acar ou de outros edulcorantes. Com um teor, em peso, de matrias gordas, no superior a 1% Leite UHT ("Ultra High Temperature") Outros Com um teor, em peso, de matrias gordas, superior a 1% mas no superior a 6% Leite UHT ("Ultra High Temperature") Outros Com um teor, em peso, de matrias gordas, superior a 6% Leite Creme de leite UHT ("Ultra High Temperature") Ex 01 - Acondicionado em recipiente metlico hermeticamente fechado Outros Ex 01 - Acondicionados em recipientes metlicos hermeticamente fechados ALQUOTA (%)
NT NT
NT NT NT NT 0 NT 0
0401.30.29
Base: art. 2 do RIPI/2002
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Alguns captulos da TIPI no tributados NT Os produtos no tributados, com a indicao NT, saem do estabelecimento sem tributao para fins do IPI, porm no geram direito ao crdito do IPI, por ocasio das aquisies de MP, PI e ME. Dessa forma, importante distinguir os produtos alquota zero e os produtos NT. Para isso, imprescindvel averiguar freqentemente a tabela TIPI. Abaixo relacionamos alguns produtos no tributados NT: Captulo 1 - animais vivos; Captulo 3 - peixes e crustceos, moluscos e os outros invertebrados aquticos (somente o subgrupo 3. 01 produto no tributado); Captulo 4 - leite e laticnios; ovos de aves; mel natural; produtos comestveis de origem animal, no especificados nem compreendidos em outros captulos (alguns so NT e outros tributados alquota zero); Captulo 5 - outros produtos de origem animal, no especificados nem compreendidos em outros captulos; Captulo 6 - plantas vivas e produtos de floricultura; Captulo 7 - produtos hortcolas, plantas, razes e tubrculos, comestveis; Captulo 8 - frutas; cascas de ctricos e de meles (frescas); Captulo 9 - caf, ch, erva mate e especiarias (em gro, cancheado); Captulo 10 cereais; Captulo 12 - sementes e frutos oleaginosos; gros, sementes e frutos diversos; plantas industriais ou medicinais; palhas e forragens (com exceo das farinhas de semente que so tributadas alquota zero). No escriturao dos crditos de IPI relativos aos produtos No Tributados NT No devero ser escriturados crditos relativos a MP, PI e ME que, sabidamente, se destinem a emprego na industrializao de produtos no tributados, ou sados com suspenso cujo estorno seja determinado por disposio legal . Ser anulado, mediante estorno na escrita fiscal, o crdito do imposto, relativo a MP, PI e ME, que tenham sido empregados na industrializao, ainda que para acondicionamento, de produtos no-tributados. Dessa forma, devero ser estornados os crditos originrios de aquisio de MP, PI e ME, quando destinados fabricao de produtos no tributados (NT). Bases: art. 190, 1 e art. 193, inciso I, alnea a, todos da RIPI/2002; art. 3, Instruo Normativa SRF n 33, de 1999. Dos crditos inerentes aos insumos (MP, PI, ME) com destinao comum: Podero ser calculados proporcionalmente, com base no valor da sada dos produtos fabricados pelo estabelecimento industrial nos trs meses imediatamente anteriores ao perodo de apurao a considerar, os crditos decorrentes de entradas de MP, PI, e 71
Manual de Escriturao Fiscal ME, empregado indistintamente na industrializao de produtos que gozem ou no do direito manuteno e utilizao do crdito. Base Legal: art. 3, Instruo Normativa SRF n. 33, de 1999. PRODUTOS COM SUSPENSO DO IMPOSTO Somente ser permitida a sada ou o desembarao de produtos com suspenso do imposto quando observadas as normas do Regulamento e as medidas de controle expedidas pela SRF. O implemento da condio a que est subordinada a suspenso resolve a obrigao tributria suspensa. Quando no forem satisfeitos os requisitos que condicionaram a suspenso, o imposto tornar-se- imediatamente exigvel, como se a suspenso no existisse. Se a suspenso estiver condicionada destinao do produto e a este for dado destino diverso do previsto, estar o responsvel pelo fato sujeito ao pagamento do imposto e da penalidade cabvel, como se a suspenso no existisse. Dos Casos de Suspenso Podero sair com suspenso do imposto (art. 42 RIPI/2002): I. o leo de menta em bruto, produzido por lavradores, com emprego do produto de sua prpria lavoura, quando remetido a estabelecimentos industriais, diretamente ou por intermdio de postos de compra; II. os produtos remetidos pelo estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, diretamente a exposio em feiras de amostras e promoes semelhantes; III. os produtos remetidos pelo estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, a depsitos fechados ou armazns-gerais, bem assim aqueles devolvidos ao remetente; IV. os produtos industrializados, que contiverem matrias-primas (MP), produtos intermedirios (PI) e material de embalagem (ME) importados submetidos a regime aduaneiro especial de que tratam os incisos II e III do art. 78 do Decreto-Lei n. 37, de 18 de novembro de 1966 (drawback suspenso, iseno), remetidos diretamente a empresas industriais exportadoras para emprego na produo de mercadorias destinadas exportao direta ou por intermdio de empresa comercial exportadora, atendidas as condies estabelecidas pela SRF; V. os produtos, destinados exportao, que saiam do estabelecimento industrial para (Lei n. 9.532, de 1997, art. 39): a) empresas comerciais exportadoras, com o fim especfico de exportao nos termos do pargrafo nico deste artigo (Lei n. 9.532, de 1997, art. 39, inciso I); b) recintos alfandegados (Lei n. 9.532, de 1997, art. 39, inciso II); ou c) outros locais onde se processe o despacho aduaneiro de exportao (Lei n. 9.532, de 1997, art. 39, inciso II);
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Manual de Escriturao Fiscal VI. as MP, PI e ME destinados industrializao, desde que os produtos industrializados devam ser enviados ao estabelecimento remetente daqueles insumos; VII. os produtos que, industrializados na forma do inciso VI e em cuja operao o executor da encomenda no tenha utilizado produtos de sua industrializao ou importao, forem remetidos ao estabelecimento de origem e desde que sejam por este destinados: a) a comrcio; ou b) a emprego, como MP, PI e ME, em nova industrializao que d origem a sada de produto tributado; VIII. as matrias-primas ou produtos intermedirios remetidos por estabelecimento industrial, para emprego em operao industrial realizada fora desse estabelecimento, quando o executor da industrializao for o prprio remetente daqueles insumos; IX. o veculo, aeronave ou embarcao das posies 87.02, 87.03, 87.04, 87.05, 88.02, 89.01, 89.02, 89.03 e 89.06 da TIPI, que deixar o estabelecimento industrial exclusivamente para emprego em provas de engenharia pelo prprio fabricante, desde que a ele tenha de voltar, no excedido o prazo de permanncia fora da fbrica, que ser de trinta dias, salvo motivos de ordem tcnica devidamente justificados, e constar da nota fiscal para esse fim expedida; X. os produtos remetidos, para industrializao ou comrcio, de um para outro estabelecimento, industrial ou equiparado a industrial, da mesma firma; XI. os bens do ativo permanente (mquinas e equipamentos, aparelhos, instrumentos, utenslios, ferramentas, gabaritos, moldes, matrizes e semelhantes), remetidos pelo estabelecimento industrial a outro estabelecimento da mesma firma, para serem utilizados no processo industrial do recebedor; XII. os bens do ativo permanente remetidos pelo estabelecimento industrial a outro estabelecimento, para serem utilizados no processo industrial de produtos encomendados pelo remetente, desde que devam retornar ao estabelecimento encomendante, aps o prazo fixado para a fabricao dos produtos; XIII. as partes e peas destinadas ao reparo de produtos com defeito de fabricao, quando a operao for executada gratuitamente por concessionrios ou representantes, em virtude de garantia dada pelo fabricante; e XIV. as MP, PI e ME, de fabricao nacional, vendidos: a) estabelecimento industrial, para industrializao de produtos destinados exportao; ou b) estabelecimento comercial, para industrializao em outro estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, de produto destinado exportao.
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Manual de Escriturao Fiscal 1) A sua aplicao depende de prvia aprovao pelo Secretrio da Receita Federal de plano de exportao, elaborado pela empresa exportadora que ir adquirir as MP, PI e ME objeto da suspenso; 2) A exportao dos produtos pela empresa adquirente das MP, PI e ME fornecidos com suspenso do imposto dever ser efetivada no prazo de at um ano, contado da aprovao do plano de exportao, prorrogvel uma vez, por idntico perodo, na forma do inciso II, admitidas novas prorrogaes, respeitado o prazo mximo de cinco anos, quando se tratar de exportao de bens de capital de longo ciclo de produo; e 3) A SRF expedir instrues complementares necessrias a sua execuo. No caso da alnea a do inciso V, consideram-se adquiridos com o fim especfico de exportao os produtos remetidos diretamente do estabelecimento industrial para embarque de exportao ou para recintos alfandegados, por conta e ordem da empresa comercial exportadora. Nota: a IN SRF 300 disciplina a sada temporria de mercadorias da Zona Franca de Manaus, das reas de Livre Comrcio e da Amaznia Ocidental. O artigo 43 do RIPI/2002 determina que as bebidas alcolicas e demais produtos de produo nacional, classificados nas posies 22.04, 22.05, 22.06.00 e 22.08 da TIPI, acondicionados em recipientes de capacidade superior ao limite mximo permitido para venda a varejo sairo obrigatoriamente com suspenso do imposto dos respectivos estabelecimentos produtores, dos estabelecimentos atacadistas e das cooperativas de produtores, quando destinados aos seguintes estabelecimentos: I. industriais que utilizem os produtos mencionados como insumo na fabricao de bebidas; II. atacadistas e cooperativas de produtores; e III. engarrafadores dos mesmos produtos. Nas notas fiscais relativas s remessas com suspenso do imposto, previstas no art. 43, dever constar a expresso a que se refere o inciso III do art. 341, vedado o destaque do imposto, nas referidas notas, sob pena de se consider-lo como indevidamente destacado, sujeitando o infrator s disposies legais estabelecidas para a hiptese. Sero desembaraados com suspenso do imposto (art. 45): I. os produtos de procedncia estrangeira importados diretamente pelos concessionrios das Lojas Francas de que trata o Decreto-Lei n. 1.455, de 7 de abril de 1976, nas condies nele referidas e em outras estabelecidas pelo Secretrio da Receita Federal; II. as mquinas, equipamentos, veculos, aparelhos e instrumentos, sem similar nacional, bem assim suas partes, peas, acessrios e outros componentes, de procedncia estrangeira, importados por empresas nacionais de engenharia, e
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Manual de Escriturao Fiscal destinados execuo de obras no exterior, quando autorizada a suspenso pelo Secretrio da Receita Federal; III. os produtos de procedncia estrangeira que devam sair das reparties aduaneiras com suspenso do Imposto de Importao, nas condies previstas na respectiva legislao; e IV. MP, PI e ME, importados diretamente por estabelecimento de que trata os incisos I a III do artigo 44, (Medida Provisria n. 66, de 2002, art. 31, 4). Base legal: art. 39 a 46 do RIPI/2002
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6. CRDITOS DO IPI Caractersticas da No-Cumulatividade O Princpio da No-Cumulatividade conforme o artigo 153, 3, inciso II, da Constituio, significa que, o imposto pago em operaes anteriores representa um crdito compensvel do contribuinte adquirente, que o utilizar para abater o montante correspondente do valor do IPI devido em operao posterior. Os produtos industrializados agregam diversas matrias-primas, alm de outros produtos industrializados (produtos intermedirios). A no-cumulatividade caracteriza-se pelo crdito do imposto na aquisio de matriasprimas e produtos intermedirios, material de embalagens e outros bens que, embora no se integrando ao novo produto, forem consumidos no processo de industrializao, salvo se compreendidos entre os bens do ativo permanente; para ser abatido do dbito relativo venda do produto. Dispondo sobre o Princpio da No-Cumulatividade, o artigo 163 do RIPI estabelece que este efetivado pelo sistema de crdito, atribudo ao contribuinte, do imposto relativo a produtos entrados no seu estabelecimento, para ser abatido do que for devido pelos produtos dele sados, num mesmo perodo. Geralmente, esse perodo mensal (a partir de 01.11.2004). O crdito compensvel decorrente do imposto cobrado na entrada de matrias-primas e outros insumos no estabelecimento do contribuinte, tambm, pode ser utilizado para anular o dbito do imposto referente a produtos sados do estabelecimento e a estes devolvidos ou retornados. A no-cumulatividade efetivada num mesmo perodo, dessa forma, durante o perodo de apurao do imposto, os contribuintes contabilizam entradas e sadas. As entradas geram crditos; as sadas geram dbitos. Abatendo-se dos dbitos os crditos, alcana-se, ao fim do perodo, o imposto devido. Se houver mais crditos do que dbitos, no h imposto a pagar, seno crditos a transferir para o perodo subseqente. De qualquer maneira, a observao de Sacha Calmon Navarro Coelho relevante para demonstrar que a no-cumulatividade aplicada por operaes em cada perodo, e no
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Manual de Escriturao Fiscal por produto, mesmo porque alguns insumos utilizados no processo de industrializao perdem totalmente suas caractersticas, a partir do momento em que passam a integrar um novo produto acabado. Espcies de crditos O Regulamento do IPI, para fins de distino, classifica os crditos escriturais do imposto nas seguintes categorias: 1) 2) 3) 4) 5) 6) Crditos Bsicos. Crditos Por Devoluo ou Retorno de Mercadorias. Crditos como Incentivos. Crditos na compra de atacadista no-equiparado a industrial Crditos de Outra Natureza. Crditos Presumidos. CRDITOS BSICOS Crditos Bsicos so aqueles diretamente associados ao Princpio da Nocumulatividade e ao processo de industrializao, cuja titularidade pertence ao estabelecimento industrial ou equiparado. So as matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, adquiridos e aplicados na industrializao de produtos, incluindo-se, tambm, os insumos que forem consumidos no processo de industrializao, mesmo que no se integrando ao novo produto, salvo de compreendidos entre os bens do ativo permanente (art.164, I do RIPI/2002). permitido os crditos decorrentes da importao, desde que a empresa comercialize ou industrialize o bem e tenha sada tributada com IPI, bem assim, exista previso para manuteno do crdito (art.164, V do RIPI/2002). Nesse sentido, dispe o artigo 164 do RIPI que os estabelecimentos industriais e os que lhe forem equiparados podero creditar-se: 1) do imposto relativo a matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem adquiridos para emprego na industrializao de produtos tributados, incluindo-se entre as matrias-primas e produtos intermedirios, aqueles que, embora no se integrando ao novo produto, forem consumidos no processo de industrializao, salvo se compreendidos entre os bens do ativo permanente; 2) do imposto relativo a matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem, quando remetidos a terceiros para industrializao sob encomenda, sem transitar pelo estabelecimento adquirente; 3) do imposto relativo a matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem, recebidos de terceiros para industrializao de produtos por encomenda, quando estiver destacado ou indicado na nota fiscal;
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Manual de Escriturao Fiscal 4) do imposto destacado em nota fiscal relativa a produtos industrializados por encomenda, recebidos do estabelecimento que os industrializou, em operao que d direito ao crdito; 5) do imposto pago no desembarao aduaneiro; 6) do imposto mencionado na nota fiscal que acompanhar produtos de procedncia estrangeira, diretamente da repartio que os libertou, para estabelecimento, mesmo exclusivamente varejista, do prprio contribuinte; 7) do imposto relativo a bens de produo recebidos por comerciantes equiparados a industrial (atacadistas); 8) do imposto relativo aos produtos recebidos pelos estabelecimentos equiparados a industrial que, na sada destes, estejam sujeitos ao imposto, nos demais casos no compreendidos nos itens 5 e 7, acima; 9) do imposto pago sobre produtos adquiridos com imunidade, iseno ou suspenso quando descumprida a condio, em operao que d direito ao crdito; 10) do imposto destacado nas notas fiscais relativas a entregas ou transferncias simblicas do produto, permitidas no RIPI. Nas remessas de produtos para armazm-geral e depsito fechado, o direito ao crdito do imposto, quando admitido, do estabelecimento depositante. Note-se que, em princpio, s geram direito ao crdito bsico do IPI as aquisies de matrias-primas e insumos que forem aplicados ou utilizados na industrializao de produtos tributados na sada do estabelecimento industrial. Por outro lado, as aquisies de produtos de estabelecimentos optantes pelo SIMPLES no ensejaro aos adquirentes direito fruio de crdito de matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem. Os crditos do imposto escriturados pelos estabelecimentos industriais, ou equiparados a industrial, sero utilizados mediante deduo do imposto devido pelas sadas de produtos dos mesmos estabelecimentos. Exemplo: Total dos dbitos apurados no perodo: R$ 60.000,00 Total dos crditos escriturados: R$ 20.000,00 Valor do IPI a Recolher: R$ 60.000,00 R$ 20.000,00 = R$ 40.000,00 permitido ao estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, creditar-se do imposto relativo a produtos tributados recebidos em devoluo ou retorno, total ou parcial. ainda admitido ao contribuinte creditar-se:
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Manual de Escriturao Fiscal I. do valor do imposto, j escriturado, no caso de cancelamento da respectiva nota fiscal, antes da sada da mercadoria; II. do valor da diferena do imposto em virtude de reduo de alquota, nos casos em que tenha havido lanamento antecipado nos casos de faturamento para entrega futura ou em partes. Nas hipteses previstas acima, o contribuinte dever, ao registrar o crdito, anotar o motivo do mesmo na coluna "Observaes" do livro Registro de Apurao do IPI. Diante do exposto, verifica-se que tanto o Regulamento baixado em 1979 como os posteriores (RIPI/1982 ao RIPI/2002) fazem restrio apenas aos bens que integram o Ativo Permanente e os materiais de uso e consumo. Desse modo, todos os insumos, inclusive ferramentas, que se consomem ou se desgastam no respectivo processo de industrializao passaram a proporcionar o direito ao aproveitamento do crdito do imposto. Visando elucidar melhor o assunto, reproduzimos, a seguir, o item 11 do Parecer Normativo CST n. 65/79: 11 - Em resumo, geram direito ao crdito, alm dos que se integram ao produto final (matrias-primas e produtos intermedirios, stricto sensu, e material de embalagem), quaisquer outros bens que sofram alteraes, tais como o desgaste, o dano ou a perda de propriedades fsicas ou qumicas, em funo de ao diretamente exercida sobre o produto em fabricao; ou, vice-versa, proveniente de ao exercida diretamente pelo bem em industrializao, desde que no devam, em face de princpios contbeis geralmente aceitos, ser includos no Ativo Permanente. Soluo de Consulta n. 79, de 19.08. 2002 (10 RF) Assunto: Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI Ementa: matrias-primas e produtos intermedirios. Crditos. Os "insertos e fresas" utilizados como instrumentos de corte em mquinas industriais enquadram-se, para efeito da legislao do IPI, como insumos (matrias-primas e produtos intermedirios em sentido amplo), gerando direito ao crdito do IPI sobre eles incidente, desde que no devam ser classificados no ativo permanente. Dispositivos legais: Decreto n. 2637, de 1998, art. 147, I; (atual art.164 RIPI/2002) Parecer Normativo CST n. 65, de 1979. Soluo de Consulta n. 07, de 14.01.2004 - 10 RF Assunto: Imposto Sobre Produtos Industrializados - IPI Matrias-Primas e Produtos Intermedirios - Crditos. As "lixas, serras circulares, serra fita, brocas" utilizadas na fabricao de mveis enquadram-se, para efeito da legislao do IPI, como insumos (matrias-primas e produtos intermedirios em sentido amplo), gerando direito a crdito desse imposto, desde que no devam ser classificadas no ativo permanente. Dispositivos legais: Decreto n. 4544, de 2002 (RIPI/2002), art. 164, I; Parecer Normativo CST n. 65, de 1979.
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CRDITOS POR DEVOLUO OU RETORNO DE PRODUTOS permitido ao estabelecimento industrial ou equiparado a industrial, creditar-se do imposto relativo a produtos tributados recebidos em devoluo ou retorno, total ou parcial. Se os produtos forem isentos, imunes, ou forem beneficiados com suspenso do imposto, no haver direito ao crdito. CRDITOS FISCAIS COMO INCENTIVO Esses crditos fiscais no decorrem, direta ou indiretamente, da aplicao do Princpio da No-Cumulatividade do Imposto, porm da funo protecionista do IPI. O RIPI prev os seguintes: 1) Incentivos ADENE e ADA - (Lei n. 6.542, de 1978, arts. 2 e 3 e Medidas Provisrias ns 2.156 e 2.157, de 2001). 2) Aquisio da Amaznia Ocidental 3) admitido o crdito do imposto relativo s MP, PI e ME adquiridos para emprego na industrializao de produtos destinados exportao para o exterior, sados com imunidade. 4) admitido o crdito do imposto relativo s MP, PI e ME adquiridos para emprego na industrializao de produtos sados com suspenso do imposto e que posteriormente sero destinados exportao nos casos dos incisos IV e V do art. 42. Base Legal: artigo 174 ao 177 do RIPI/2002 CRDITOS NA COMPRA DE ATACADISTA NO-EQUIPARADO A INDUSTRIAL Os estabelecimentos industriais e os que lhes so equiparados podero, ainda, creditarse do imposto relativo a matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem, adquiridos de comerciante atacadista no-contribuinte, calculado pelo adquirente, mediante aplicao da alquota a que estiver sujeito o produto, sobre 50% (cinqenta por cento) do seu valor, constante da respectiva nota fiscal. Dessa forma, o estabelecimento industrial adquire de um atacadista no-contribuinte do IPI, o qual no faz o destaque do imposto na nota fiscal, porm o regulamento permite o crdito de 50% do imposto. Exemplo: Adquirir MP, PI e ME de comerciante atacadista no-contribuinte, calculado pelo adquirente, mediante aplicao da alquota a que estiver sujeito o produto, sobre cinqenta por cento do seu valor, constante da respectiva nota fiscal. Dessa forma, se a alquota do IPI do produto adquirido for de 12%, conforme a TIPI, a indstria se creditar de 6% sobre o valor da nota fiscal (nota fiscal de R$ 600,00 x 6% = R$ 36,00).
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Base: artigo 165 do RIPI/2002. CRDITOS DE OUTRA NATUREZA O direito a esses crditos constitui uma faculdade concedida, pela legislao do IPI, ao contribuinte em situaes excepcionais, tais como: a) cancelamento da respectiva nota fiscal, antes da sada da mercadoria, quando o valor do imposto j esteja escriturado; b) diferena do imposto em virtude de reduo da alquota, nos casos em que tenha havido lanamento antecipado nas vendas ordem ou para entrega futura do produto, ou no faturamento, pelo valor integral, na hiptese de produto cuja unidade no possa ser transportada de uma s vez. Em ambas as hipteses acima o contribuinte dever, ao registrar o crdito, anotar o motivo do mesmo na coluna Observaes do livro Registro de Apurao do IPI. Base: artigo 178 RIPI/2002. CRDITO PRESUMIDO Os crditos presumidos constituem uma fico jurdica, porque no so crditos propriamente ditos gerados pelo sistema de apurao do IPI. Na realidade, o crdito presumido uma forma indireta de exonerao fiscal, atravs da qual a legislao concede ao contribuinte do IPI um crdito fictcio (presumido) destinado a ressarcir o nus do imposto sobre determinadas operaes. O Regulamento do Imposto sobre Produtos Industrializados prev duas espcies de crdito presumido: a) sobre a produo do acar; b) como ressarcimento do PIS/PASEP e da COFINS sobre a exportao de produtos industrializados.
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BENS QUE NO GERAM DIREITO AO CRDITO DO IPI Bens do Ativo Imobilizado O artigo 164, inciso I, do RIPI/2002 veda os crditos referente as aquisies do Ativo Permanente. Dessa forma, as aquisies relativas a construo e benfeitorias, mquinas, mveis e utenslios, computadores e outros bens classificados no Ativo Permanente, conforme as Normas Contbeis vigentes.
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Manual de Escriturao Fiscal Material de uso e consumo O Regulamento do IPI, no seu art. 164, I, somente permite o crdito de insumos de produo e material auxiliar a produo, por isso o material de uso e consumo no gera direito. Entende-se por material de uso e consumo o utilizado no prprio estabelecimento e que no seja empregado na integrao no produto ou para o consumo no respectivo processo de industrializao: Material de escritrio: papel, tinta para impressoras, canetas, etc., aplicados na rea administrativa. Material de limpeza e higiene: desinfetantes, escovas, panos, papel higinico, etc.,aplicados na rea administrativa e conservao de benfeitorias (no confundir com os materiais exigidos no controle de qualidade e at mesmo pela Vigilncia Sanitria para a industrializao do produto, os quais so exigidos por lei e, a nosso ver, aplicados na industrializao do produto geram crdito). Uniforme, do porteiro, do pessoal de servios gerais, do pessoal da administrao, etc. Exceto o uniforme exigido pela Vigilncia Sanitria. Equipamento de Proteo Individual, dos setores da empresa, exceto dos funcionrios que atuam no processo produtivo. Outros, como exemplo os aplicados na manuteno das reas administrativas da empresa. A grande charada para a empresa mensurar quais bens so empregados para o consumo no respectivo processo de produo. At porque existem produtos que so aplicados no processo de industrializao e ao mesmo tempo para consumo do prprio estabelecimento (nas reas comerciais, administrativas, comerciais e financeiras) Desde quando, havendo a mensurao a indstria ter segurana para identificar quais produtos que so ou no materiais de consumo. O procedimento correto separar na ocasio da compra (ordem de compras) os insumos que sero consumidos no processo de produo e os que sero destinados para consumo do prprio estabelecimento. Havendo essa separao e deixando claro o procedimento, no haver dvidas sobre a utilizao ou no do crdito do IPI. Nesse sentido, o Ato Declaratrio n 59, de 07.10.1994, estabelece que cabe a empresa identificar quais produtos que so aplicados ao processo produtivo. Aquisio de produtos Imunes, isentos e alquota zero. No geram direito ao crdito do IPI, os produtos entrados com imunidade: livros, jornais e peridicos, energia eltrica, combustveis, ouro ativo financeiro e servios de comunicao. Bem, assim os produtos entrados na indstria com alquota zero ou isentos:
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Manual de Escriturao Fiscal Soluo de consulta n. 322 de 29.11.2004 Assunto: Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI Ementa: Crdito de IPI. Entrada de insumos imunes, isentos ou contemplados com alquota zero na TIPI. De acordo com o princpio da no-cumulatividade consagrado na Constituio Federal, os produtos contemplados com imunidade ou iseno de IPI ou classificados, na TIPI, em uma das posies beneficiadas com alquota zero no geram, na sua entrada no estabelecimento industrial adquirente, direito ao crdito desse imposto. Tal direito s cabvel quando se tratar de aquisies sujeitas ao pagamento do imposto, em que o produto tenha sido tributado na sua origem. Dispositivos Legais: Art. 153, inciso IV, e pargrafo 3, inciso II, da CF, art. 49 da Lei n. 5172, de 1966, CTN, art. 163 do Decreto n. 4544, de 2002, e Parecer Normativo CST n. 204, de 1972. Vedao de crdito Simples Nacional As aquisies de produtos de estabelecimentos optantes pelo SIMPLES, no ensejaro aos adquirentes direito a fruio de crdito de matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem.
ESCRITURAO DOS CRDITOS Os crditos sero escriturados pelo beneficirio, em seus livros fiscais, vista do documento que lhes confira legitimidade: Nos casos dos crditos bsicos, incentivados ou decorrentes de devoluo ou retorno de produtos, na efetiva entrada dos produtos no estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial. 1) No caso de entrada simblica de produtos, no recebimento da respectiva nota fiscal, exceto no caso de produto adquirido mediante venda ordem ou para entrega futura, o crdito somente poder ser escriturado na efetiva entrada do mesmo no estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, vista da nota fiscal que o acompanhar. 2) Nos casos de produtos adquiridos para utilizao ou consumo prprio ou para comrcio, e eventualmente destinados a emprego como MP, PI ou ME, na industrializao de produtos para os quais o crdito seja assegurado, na data da sua redestinao. 3) Nos casos de produtos importados adquiridos para utilizao ou consumo prprio, dentro do estabelecimento importador, eventualmente destinado a revenda ou sada a qualquer outro ttulo, no momento da efetiva sada do estabelecimento. No devero ser escriturados crditos relativos a MP, PI e ME que, sabidamente, se destinem a emprego na industrializao de produtos no tributados, ou sados com suspenso cujo estorno seja determinado por disposio legal.
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Manual de Escriturao Fiscal Nos casos de apurao de crditos para deduo do imposto lanado de oficio, em auto de infrao, sero considerados, tambm, como escriturados, os crditos a que o contribuinte comprovadamente tiver direito e que forem alegados at a impugnao. Base: artigo 190 ao 192 do RIPI/2002.
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ANULAO E ESTORNO DOS CRDITOS MP, PI e ME QUE TERO O CRDITO ANULADO. Sero anulados, mediante estorno na escrita fiscal, os crditos do imposto: 1) Relativo a matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem que tenham sido: a) empregados na industrializao, ainda que para acondicionamento, de produtos no-tributados; inclusive, a produtos destinados ao exterior. b) empregados na industrializao, ainda que para acondicionamento, de produtos sados do estabelecimento industrial com suspenso do imposto, nos casos de que tratam os incisos VII, XI, XII, XIII do artigo 42 do RIPI, ou seja: os produtos que, industrializados na forma do inciso VI e em cuja operao o executor da encomenda no tenha utilizado produtos de sua industrializao ou importao, forem remetidos ao estabelecimento de origem e desde que sejam por este destinados: a) a comrcio; ou b) a emprego, como MP, PI e ME, em nova industrializao que d origem a sada de produto tributado; Os bens do ativo permanente (mquinas e equipamentos, aparelhos, instrumentos, utenslios, ferramentas, gabaritos, moldes, matrizes e semelhantes), remetidos pelo estabelecimento industrial a outro estabelecimento da mesma firma, para serem utilizados no processo industrial do recebedor; Os bens do ativo permanente, remetidos pelo estabelecimento industrial a outro estabelecimento, para serem utilizados no processo industrial de produtos encomendados pelo remetente, desde que devam retornar ao estabelecimento encomendante, aps o prazo fixado para a fabricao dos produtos; As partes e peas destinadas ao reparo de produtos com defeito de fabricao, quando a operao for executada gratuitamente por concessionrios ou representantes, em virtude de garantia dada pelo fabricante;
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c) empregados na industrializao, ainda que para acondicionamento, de produtos sados do estabelecimento produtor com a suspenso do imposto determinada no art. 43, ou seja: As bebidas alcolicas e demais produtos de produo nacional, classificados nas posies 22.04, 22.05, 22.06.00 e 22.08 da TIPI, acondicionados em recipientes de capacidade superior ao limite mximo permitido para venda a varejo, sadas com suspenso do IPI, quando destinados aos seguintes estabelecimentos: I. industriais que utilizem os produtos mencionados como insumo na fabricao de bebidas; II. atacadistas e cooperativas de produtores; e III. engarrafadores dos mesmos produtos. d) empregados na industrializao, ainda que para acondicionamento, de produtos sados do estabelecimento remetente com suspenso do imposto, em hipteses no previstas nas alneas b e c, nos casos em que aqueles produtos ou os resultantes de sua industrializao venham a sair de outro estabelecimento industrial ou equiparado a industrial, da mesma empresa ou de terceiros, no-tributados; e) empregados nas operaes de conserto, restaurao, recondicionamento ou reparo, previstas nos incisos XI e XII do art. 5; f) vendidos a pessoas que no sejam industriais ou revendedores; 2) Relativo a bens de produo que os comerciantes, equiparados a industrial: a) venderem a pessoas que no sejam industriais ou revendedores; b) transferirem para as sees incumbidas de vender s pessoas indicadas na alnea a; ou c) transferirem para outros estabelecimentos da mesma firma, com a destinao das alneas a e b; 3) Relativo a produtos de procedncia estrangeira remetidos, pelo importador, diretamente da repartio que os liberou a outro estabelecimento da mesma firma; 4) Relativo a matrias-primas, produtos intermedirios, e quaisquer outros produtos que hajam sido furtados ou roubados, inutilizados ou deteriorados ou, ainda, empregados em outros produtos que tenham tido a mesma sorte; 5) Relativo MP, PI e ME empregados na fabricao de produtos que voltem ao estabelecimento remetente com direito ao crdito do imposto nos casos de devoluo ou retorno e no devam ser objeto de nova sada tributada; 6) Relativo a produtos devolvidos, a que se refere o inciso I do art. 169, ou seja:
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Manual de Escriturao Fiscal O direito ao crdito do imposto ficar condicionado ao cumprimento das seguintes exigncias, ou seja: I. pelo estabelecimento que fizer a devoluo, emisso de nota fiscal para acompanhar o produto, declarando o nmero, data da emisso e o valor da operao constante do documento originrio, bem assim indicando o imposto relativo s quantidades devolvidas e a causa da devoluo. No caso dos itens 1, 2, 4 e 5 acima, havendo mais de uma aquisio de produtos e no sendo possvel determinar aquela a que corresponde o estorno do imposto, este ser calculado com base no preo mdio das aquisies. Os estabelecimentos recebedores das MP, PI e ME que, na hiptese da alnea d, do item 1, derem sada a produtos no-tributados, devero comunicar o fato ao remetente, no mesmo perodo de apurao do imposto, para que, no perodo seguinte, seja por aquele promovido o estorno. O disposto na alnea d, do item 1 no se aplica hiptese do inciso I do art. 44 (Medida Provisria n. 66, de 2002, art. 31, 5), ou seja: I as MP, PI e ME, destinados a estabelecimento que se dedique, preponderantemente, elaborao de produtos classificados nos Captulos 2 a 4, 7 a 9, 11, 12, 15 a 20, 30 e 64, no cdigo 2209.00.00, e nas posies 21.01 a 2105.00, da TIPI, inclusive aqueles a que corresponde a notao NT (Medida Provisria n. 66, de 2002, art. 31, e Medida Provisria n. 75, de 2002, art. 30); Anular-se- o crdito no perodo de apurao do imposto em que ocorrer ou se verificar o fato determinante da anulao, ou dentro de vinte dias, se o estabelecimento obrigado anulao no for contribuinte do imposto. Se o estorno for efetuado aps o prazo previsto e resultar em saldo devedor do imposto, a este sero acrescidos os encargos legais provenientes do atraso. Base: art. 193 do RIPI/2002.
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PRODUTOS NO TRIBUTADOS CRDITOS ANULADOS No devero ser escriturados crditos relativos MP, PI e ME que, sabidamente, se destinem a emprego na industrializao de produtos no tributados, ou sados com suspenso cujo estorno seja determinado por disposio legal . Ser anulado, mediante estorno na escrita fiscal, o crdito do imposto, relativo a MP, PI e ME , que tenham sido empregados na industrializao, ainda que para acondicionamento, de produtos no-tributados. Dessa forma, devero ser estornados os crditos originrios de aquisio de MP, PI e ME, quando destinados fabricao de produtos no tributados (NT). Base legal: art. 190, 1 e art. 193, inciso I, alnea a, todos da RIPI/2002; art. 3, Instruo Normativa SRF n. 33, de 1999.
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Dos crditos inerentes aos insumos (MP, PI, ME) com destinao comum: Podero ser calculados proporcionalmente, com base no valor da sada dos produtos fabricados pelo estabelecimento industrial nos trs meses imediatamente anteriores ao perodo de apurao a considerar, os crditos decorrentes de entradas de MP, PI, e ME, empregado indistintamente na industrializao de produtos que gozem ou no do direito manuteno e utilizao do crdito. Base Legal: art. 3, Instruo Normativa SRF n. 33, de 1999. MANUTENO DOS CRDITOS MANUTENO DO CRDITO - NA SUSPENSO DO IPI PREVISTA NO ART. 42 DO RIPI/2002 Poder ser mantido o crdito do imposto referente a matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem empregados ou adquiridos para industrializao dos produtos sados do estabelecimento industrial com suspenso do imposto nas hipteses dos incisos I, II, III, IV, V, VI, VIII, IX, X e XIV do artigo 42 do RIPI, ou seja: I. o leo de menta em bruto, produzido por lavradores, com emprego do produto de sua prpria lavoura, quando remetido a estabelecimentos industriais, diretamente ou por intermdio de postos de compra; II. os produtos remetidos pelo estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, diretamente a exposio em feiras de amostras e promoes semelhantes; III. os produtos remetidos pelo estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, a depsitos fechados ou armazns-gerais, bem assim aqueles devolvidos ao remetente; IV. os produtos industrializados, que contiverem matrias-primas (MP), produtos intermedirios (PI) e materiais de embalagem (ME) importados submetidos a regime aduaneiro especial de que tratam os incisos II e III do art. 78 do Decreto-Lei n. 37, de 18 de novembro de 1966 (drawback suspenso, iseno), remetidos diretamente a empresas industriais exportadoras para emprego na produo de mercadorias destinadas exportao direta ou por intermdio de empresa comercial exportadora, atendidas as condies estabelecidas pela SRF; V. os produtos, destinados exportao, que saiam do estabelecimento industrial para (Lei n. 9.532, de 1997, art. 39) a) empresas comerciais exportadoras, com o fim especfico de exportao nos termos do pargrafo nico deste artigo (Lei n. 9.532, de 1997, art. 39, inciso I); b) recintos alfandegados (Lei n. 9.532, de 1997, art. 39, inciso II); ou c) outros locais onde se processe o despacho aduaneiro de exportao (Lei n. 9.532, de 1997, art. 39, inciso II);
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Manual de Escriturao Fiscal VI. as MP, PI e ME destinados industrializao, desde que os produtos industrializados devam ser enviados ao estabelecimento remetente daqueles insumos; VII. as matrias-primas ou produtos intermedirios remetidos por estabelecimento industrial, para emprego em operao industrial realizada fora desse estabelecimento, quando o executor da industrializao for o prprio remetente daqueles insumos; VIII. o veculo, aeronave ou embarcao das posies 87.02, 87.03, 87.04, 87.05, 88.02, 89.01, 89.02, 89.03 e 89.06 da TIPI, que deixar o estabelecimento industrial exclusivamente para emprego em provas de engenharia pelo prprio fabricante, desde que a ele tenha de voltar, no excedido o prazo de permanncia fora da fbrica, que ser de trinta dias, salvo motivos de ordem tcnica devidamente justificados, e constar da nota fiscal para esse fim expedida; IX. os produtos remetidos, para industrializao ou comrcio, de um para outro estabelecimento, industrial ou equiparado a industrial, da mesma firma; X. as MP, PI e ME, de fabricao nacional, vendidos a (Lei n. 8.402, de 8 de janeiro de 1992, art. 3): a) estabelecimento industrial, para industrializao de produtos destinados exportao; ou b) estabelecimento comercial, para industrializao em outro estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, de produto destinado exportao. Bases: artigo 193 do RIPI/2002, 29 da Lei 10.637/2002 (com redao dada pela Lei 10.684/2003) e IN SRF 296/2003.
MANUTENO DO CRDITO - NA SUSPENSO DO IPI PREVISTA NO ART. 29 DA LEI 10.637/2002 A partir de 01.10.2002, a suspenso do imposto no impede a manuteno e a utilizao dos crditos do IPI pelo respectivo estabelecimento industrial, fabricante das matriasprimas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, nos seguintes casos: 1. Destinados a estabelecimento que se dedique, preponderantemente, elaborao de produtos classificados nos Captulos 2, 3, 4, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 23 (exceto cdigos 2309.10.00 e 2309.90.30 e Ex-01 no cdigo 2309.90.90), 28, 29, 30, 31 e 64, no cdigo 2209.00.00 e 2501.00.00, e nas posies 21.01 a 21.05.00, da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI, inclusive aqueles a que corresponde notao NT (no tributados), sairo do estabelecimento industrial com suspenso do referido imposto. 2. Quando adquiridos preponderantemente, de: por estabelecimentos industriais fabricantes,
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Manual de Escriturao Fiscal a) componentes, chassis, carroarias, partes e peas dos produtos a que se refere o art. 1o da Lei no 10.485, de 3 de julho de 2002; b) partes e peas destinadas a estabelecimento industrial fabricante de produto classificado no Captulo 88 da Tipi; 3. Quando adquiridos por pessoas jurdicas preponderantemente exportadoras. Bases: art. 29 da Lei 10.637/2002 (com redao dada pela Lei 10.684/2003) e art. 20 da IN SRF 296/2003.
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MANUTENO DO CRDITO SUCATA, APARAS, RESDUOS E FRAGMENTOS. O artigo 194 do RIPI assegura o direito manuteno do crdito do imposto em virtude de sada de sucata, aparas, resduos, fragmentos e semelhantes, que resultem do emprego de matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem, bem assim na ocorrncia de quebras admitidas pelo regulamento. MANUTENO DO CRDITO NA EXPORTAO admitido o crdito do imposto relativo s matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem adquiridos para emprego na industrializao de produtos destinados exportao para o exterior, sados com imunidade de IPI (Decreto-lei 491/1969, art. 5, e Lei 8.402/1992, art. 1, inciso II). tambm permitido, o crdito do imposto relativo s matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem adquiridos para emprego na industrializao de produtos sados com suspenso do imposto e que posteriormente sero destinados exportao nos casos enquadrados como sadas para terceiros, remessas de insumos para industrializao e drawback intermedirio. O aproveitamento dos referidos crditos dar-se-, inicialmente, por compensao do imposto devido pelas sadas dos produtos do estabelecimento industrial no perodo de apurao em que forem escriturados. Saldo Credor Remanescente Remanescendo saldo credor, depois de efetuada a referida compensao, ser adotado o seguinte procedimento: a) o saldo credor remanescente de cada perodo de apurao ser transferido para o perodo de apurao subseqente; b) ao final da cada trimestre-calendrio, permanecendo saldo credor, este poder ser utilizado para ressarcimento ou compensao com dbitos do contribuinte relativos a quaisquer tributos ou contribuies sob a administrao da Secretaria da Receita Federal, mediante requerimento quele rgo, na forma da IN SRF 600/2005. As referidas formas de aproveitamento de crdito do IPI foram disciplinadas pela Instruo Normativa SRF 33/99.
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Manual de Escriturao Fiscal MANUTENO DO CRDITO NA AQUISIO DE MATERIAIS APLICADOS NA INDUSTRIALIZAO DE PRODUTOS COM SADA ISENTA OU TRIBUTADO ALQUOTA ZERO admissvel o aproveitamento do crdito de IPI decorrente de aquisio de matriaprima, produto intermedirio e material de embalagem, aplicados na industrializao de produto com sada isenta ou de alquota zero (base: art. 11 da Lei 9.779/99). O direito ao aproveitamento, nas condies estabelecidas no art. 11 da Lei 9.779, de 1999, do saldo credor do IPI decorrente da aquisio de MP, PI e ME aplicados na industrializao de produtos, inclusive imunes, isentos ou tributados alquota zero, alcana, exclusivamente, os insumos recebidos no estabelecimento industrial ou equiparado a partir de 1 de janeiro de 1999 (art. 4 da IN SRF 33/99). Os crditos, primeiramente devem ser deduzidos dos dbitos por sadas de outros produtos, quando for o caso. Se, entretanto, restar saldo credor, este poder ser aproveitado nas condies referidas nos artigos 73 e 74 da Lei n 9.430/96, onde se trata da restituio e compensao de Tributos e Contribuies, observadas as normas da IN SRF 600/2005. Os crditos acumulados na escrita fiscal, existentes em 31 de dezembro de 1998, decorrentes de excesso de crdito em relao ao dbito e da sada de produtos isentos com direito apenas manuteno dos crditos, somente podero ser aproveitados para deduo do IPI devido, vedado seu ressarcimento ou compensao (art. 5 da IN SRF 33/99). MANUTENO DOS CRDITOS - ALQUOTA ZERO De acordo com a legislao em vigor, os crditos do IPI relativos aos insumos no estabelecimento industrial ou equiparado, a partir de 01.01.99, para serem empregados na industrializao de produtos tributados com alquota reduzida a zero, podero ser registrados e mantidos na escrita fiscal independentemente de haver disposio em lei especfica. Saldo credor - Crditos inclusos O saldo credor acumulado a cada trimestre-calendrio, de que trata o art. 11 da Lei n. 9779, de 1999, compreende os crditos do IPI relativos a aquisio de insumos aplicados na industrializao de produtos tributados alquota zero, se dar da seguinte forma: I. o saldo credor remanescente de cada perodo de apurao ser transferido para o perodo de apurao subseqente; II. ao final de cada trimestre-calendrio, permanecendo saldo credor, esse poder ser utilizado para ressarcimento ou compensao, mediante a PERDCOMP, na forma da IN SRF 600/2005, que disciplina a restituio e a compensao de quantias recolhidas a ttulo de tributo ou contribuio administrados pela Secretaria da Receita Federal.
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Manual de Escriturao Fiscal Bases: art. 11 da Lei 9.779/99; Instruo Normativa SRF n 33, de 1999, arts. 1 a 4.
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MANUTENO DO CRDITO DO IPI AQUISIO DE MP, PI, ME APLICADOS NA INDUSTRIALIZAO DE PRODUTOS IMUNES. O artigo 4 da IN SRF 33/99, estabelece que o direito ao aproveitamento, nas condies estabelecidas no art. 11 da Lei n. 9779, de 1999, do saldo credor do IPI decorrente da aquisio de MP, PI e ME aplicados na industrializao de produtos, inclusive imunes, isentos ou tributados alquota zero, alcana, exclusivamente, os insumos recebidos no estabelecimento industrial ou equiparado a partir de 01 de janeiro de 1999. No mesmo sentido, a Soluo de Consulta n. 316/2004, dispe que: As indstrias de produtos imunes, pelas entradas de insumos ocorridas a partir de 01 de janeiro de 1999, passaram a ter direito ao creditamento do IPI, podendo o saldo de crditos excedentes, em cada trimestre, ser utilizado para compensao de dvidas prprias relativas a outros tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal, observadas as condies estabelecidas na legislao aplicvel. Mencionando os seguintes dispositivos legais: Lei n. 9779, de 19.01.99, art. 11; Decreto n. 4544, de 26.12.2002 (RIPI/2002); Instruo Normativa SRF n. 33, de 04.03.99; IN SRF n. 210, de 30.09.2002 e IN SRF n. 414, de 30.03.2004. Soluo de Consulta n. 14, de 13.02.2003.
ASSUNTO: Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI EMENTA: APROVEITAMENTO DE CRDITOS. PRODUTOS IMUNES - A partir de 01.01.99, podero ser mantidos na escrita fiscal do IPI os crditos do imposto relativo aquisio de matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem, empregados na industrializao de minerais do Pas, ainda que referidos minerais no sofram a incidncia do imposto por fora de imunidade constitucional. DISPOSITIVOS LEGAIS: art. 11 da Medida Provisria n. 1788/98; art. 11 da Lei n. 9779/99; artigos 2 e 4 da IN SRF n. 33/99; art. 155, pargrafo 3 da Constituio de 1988.
Porm, o Ato Declaratrio Interpretativo n. 05, de 17 de abril de 2006, do Secretrio da Receita Federal, determina que no se aplica a manuteno e utilizao dos crditos aos produtos amparados por imunidade. Excetuam-se do disposto, os produtos tributados na TIPI que estejam amparados pela imunidade em decorrncia de exportao para o exterior. Por outro lado, o 2, do art. 195 do RIPI/2002 estabelece que o saldo credor de que trata o 1, acumulado em cada trimestre-calendrio, decorrente de aquisio de MP, PI e ME, aplicados na industrializao, inclusive de produto isento ou tributado alquota zero ou imunes, que o contribuinte no puder deduzir do imposto devido na sada de outros produtos, poder ser utilizado de conformidade com o disposto nos arts. 207 a 209, observadas as normas expedidas pela SRF (Lei n. 9.779, de 1999, art. 11).
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Manual de Escriturao Fiscal O Regulamento do IPI (Decreto 4.544/2002), decretado pelo Presidente da Repblica, a Instruo Normativa SRF 33/99, editada pelo Ministro da Receita Federal hierarquicamente superior ao Ato Declaratrio n. 5, assinado pelo Secretrio da Receita Federal, bem como as Solues de Consultas, acima citadas, so claras que pode haver o aproveitamento do crdito do IPI, nas aquisies de MP, Pi e ME aplicados na industrializao de produtos imunes. O Conselho de Contribuintes tem o mesmo entendimento, conforme Processo n. 13840.000454/99-53, Acrdo 202-16330, de 17/03/2005: IPI. CRDITOS BSICOS. RESSARCIMENTO. O direito ao aproveitamento, nas condies estabelecidas no art. 11 da Lei n. 9.779/99, do saldo credor do IPI decorrente da aquisio de matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem aplicados na industrializao de produtos, inclusive imunes, isentos ou tributados alquota zero, alcana, exclusivamente, os insumos recebidos no estabelecimento industrial ou equiparados a partir de 1 de janeiro de 1999, nos termos da Instruo Normativa SRF n. 33/99. Os crditos acumulados na escrita fiscal, existentes em 31 de dezembro de 1998, decorrentes de excesso de crdito em relao ao dbito e da sada de produtos isentos com direito apenas manuteno dos crditos, somente podero ser aproveitados para deduo do IPI, vedado seu ressarcimento ou compensao. Produto imune distinto do produto no tributado. So imunes, os produtos embora industrializados, no possuem incidncia do IPI em funo dos artigos 153 e 155 estabelece que so imunes incidncia do IPI: a) os livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso: artigo 18, inciso I, do RIPI; b) os produtos industrializados destinados ao exterior: artigo 18, inciso II, do RIPI; c) o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial: artigo 18, inciso III, do RIPI; d) a energia eltrica, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas: artigo 18, inciso IV. (art. 155, 3 CF/88). Produto imune distinto do produto no tributado. O produto no tributado no sofre um processo de industrializao conforme definio do Regulamento, no entanto o imune sofre a industrializao. Exemplo: livro, combustveis, etc. UTILIZAO DOS CRDITOS Os crditos do imposto escriturados pelos estabelecimentos industriais ou equiparados a industrial, exceto aqueles incentivados, para os quais a lei expressamente assegurar a manuteno e utilizao, sero utilizados mediante deduo do imposto devido pelas sadas de produtos dos mesmos estabelecimentos. Quando do confronto dos dbitos e crditos, num mesmo perodo de apurao, resultar saldo credor, ser este transferido para o perodo seguinte. O saldo credor, acumulado em cada trimestre-calendrio, decorrente de aquisio de MP, PI e ME, aplicados na industrializao, inclusive de produto isento ou tributado
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Manual de Escriturao Fiscal alquota zero ou imunes, que o contribuinte no puder deduzir do imposto devido na sada de outros produtos, poder ser utilizado de conformidade com o disposto nos artigos 207 a 209 do RIPI/2002. O direito ao crdito est subordinado ao cumprimento das condies estabelecidas para cada caso e das exigncias previstas para a sua escriturao. Os crditos incentivados, para os quais a lei expressamente assegurar a manuteno e utilizao, e que no forem absorvidos no perodo de apurao do imposto em que foram escriturados, podero ser utilizados em outras formas estabelecidas pelo Secretrio da Receita Federal, inclusive o ressarcimento em dinheiro. As empresas nacionais exportadoras de servios e outros titulares de incentivos que no sejam contribuintes do imposto utilizaro os seus crditos de acordo com a modalidade estabelecida pelo Secretrio da Receita Federal. A concesso de ressarcimento de crdito do IPI, pela Secretaria da Receita Federal, est condicionada verificao da quitao de tributos e contribuies federais do interessado. Base legal: artigo 195 a 198 do RIPI/ 2002.
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ICMS E IPI RECUPERVEIS - CONTABILIZAO O IPI e o ICMS pagos na aquisio de mercadorias para revenda e de insumos da produo industrial (matrias-primas, materiais intermedirios e embalagens) no devem integrar o respectivo custo, quando forem recuperveis mediante crdito nos livros fiscais pertinentes. Base: 3 do art. 289 e inciso I do art. 290 do RIR/99. IPI e ICMS na importao A segregao do custo de aquisio aplica-se inclusive aos impostos recuperveis (IPI/ICMS) pagos na importao de mercadorias destinadas revenda ou matriasprimas e outros materiais destinados industrializao. Contabilizao Uma forma de contabilizar os impostos recuperveis pagos na aquisio de mercadorias e insumos da produo o registro, por ocasio da aquisio desses bens, em contas prprias, classificveis no ativo circulante, intituladas IPI a Recuperar e "ICMS a Recuperar. Exemplo: Aquisio de R$ 100.000,00 de materiais para a produo, sendo recuperveis R$ 10.000,00 de IPI e R$ 12.000,00 de ICMS:
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Manual de Escriturao Fiscal Dbito (Ativo Circulante) Estoque de Matrias-primas (Ativo Circulante) IPI a Recuperar (Ativo Circulante) ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) Crdito (Passivo Circulante) Fornecedores
R$ 78.000,00 R$ 10.000,00 R$ 12.000,00
R$ 100.000,00
Lanamento por ocasio do trmino do perodo de apurao do IPI e do ICMS, transferindo-se o saldo das contas respectivas para a conta do passivo: Dbito (Passivo Circulante) ICMS a Recolher IPI a Recolher Crdito (Ativo Circulante) ICMS a Recuperar IPI a Recuperar ALQUOTAS DO IPI Tabela TIPI nova tabela a partir de 01.01.2007 A partir de 01.01.2007, o Decreto 6006/2005, trouxe a nova tabela de IPI TIPI clique ao lado para acess-la Nova Tabela do IPI - Decreto 6006 Utilizao da Tabela TIPI O imposto ser calculado mediante aplicao das alquotas, constantes da TIPI, sobre o valor tributvel dos produtos, conforme dispe o art. 130 do RIPI/2002. O artigo 522 do RIPI/2002, tambm, dispe que as Sees, os Captulos, as posies e os cdigos citados no Regulamento so os constantes da TIPI, aprovada pelo Decreto n. 4070, de 28 de dezembro de 2001. Cabe ressaltar que a TIPI modificada constantemente, atravs de Decretos, dessa forma fundamental observar a atualizao da mesma. Exemplo de clculo e aplicao das alquotas de IPI (*) Para fins de exemplo utilizaremos os cdigos 90.01 a 90.019 da TIPI, os quais constam abaixo: a) Produto sado do estabelecimento com o cdigo NCM 9001.10.11 Consultando o referido cdigo na tabela abaixo (constante da TIPI), a alquota 10%. 15 unidades x R$ 20,00 (preo unitrio) = 300,00 x 10% = 30,00 O valor do IPI a ser destacado na nota fiscal de R$ 30,00
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Manual de Escriturao Fiscal b) Produto sado do estabelecimento com o cdigo NCM 9007.11.00 Consultando o referido cdigo na tabela abaixo (constante da TIPI), a alquota 30%. 02 unidades x R$ 300,00 (preo unitrio)= 600,00 x 30% = 180,00 O valor do IPI a ser destacado na nota fiscal de R$180,00 c) Produto sado do estabelecimento com o cdigo NCM 9018.31.11 Consultando o referido cdigo na tabela abaixo (constante da TIPI), a alquota 30%. 300 unidades x R$ 3,00 (preo unitrio) = 900,00 x 0% = 0,00 O valor do IPI a ser destacado na nota fiscal de R$ 0,00 d) Produto sado do estabelecimento com o cdigo NCM 9011.10.00 Consultando o referido cdigo na tabela abaixo (constante da TIPI), a alquota 5%. 20 unidades x R$ 155,00 (preo unitrio)= 3.100,00 x 5% = 155,00 O valor do IPI a ser destacado na nota fiscal de R$ 155,00 Observao: Em uma nica nota fiscal podem constar vrios produtos com diferentes alquotas, cada produto deve ser discriminado em separado. NCM 90.01 DESCRIO Fibras pticas e feixes de fibras pticas; cabos de fibras pticas, exceto os da posio 85.44; matrias polarizantes em folhas ou em placas; lentes (includas as de contato), prismas, espelhos e outros elementos de ptica, de qualquer matria, no montados, exceto os de vidro no trabalhado opticamente. -Fibras pticas, feixes e cabos de fibras pticas Fibras pticas Com dimetro de ncleo inferior a 11 micrmetros (mcrons) Outras Feixes e cabos de fibras pticas -Matrias polarizantes, em folhas ou em placas -Lentes de contato -Lentes de vidro, para culos. -Lentes de outras matrias, para culos -Outros Lentes Outros Lentes, prismas, espelhos e outros elementos de ptica, de qualquer matria, montados, para instrumentos ou aparelhos, exceto os de vidro no trabalhado opticamente. ALQUO TA (%)
9001.10 9001.10.1 9001.10.11 9001.10.19 9001.10.20 9001.20.00 9001.30.00 9001.40.00 9001.50.00 9001.90 9001.90.10 9001.90.90 90.02
10 10 15 15 0 0 0 0 15
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Manual de Escriturao Fiscal 9002.1 9002.11 -Objetivas: --Para cmeras (aparelhos de tomada de vistas), para projetores ou para cmeras fotogrficas ou cinematogrficas, de ampliao ou de reduo. Para cmeras fotogrficas ou cinematogrficas ou para projetores Ex 01 - Para cmeras cinematogrficas De aproximao ("zoom") para cmeras de televiso, de 20 ou mais aumentos. Outras --Outras -Filtros Polarizantes Outros -Outros Armaes para culos ou artigos semelhantes, e suas partes. -Armaes: --De plsticos --De outras matrias De metais comuns, mesmo folheados ou chapeados de metais preciosos (plaqu). Outras -Partes Charneiras Outras culos para correo, proteo ou outros fins, e artigos semelhantes. -culos de sol -Outros culos para correo culos de segurana Outros
9002.11.10
15 0 15 15 15 15 15 15
9002.11.20 9002.11.90 9002.19.00 9002.20 9002.20.10 9002.20.90 9002.90.00 90.03 9003.1 9003.11.00 9003.19 9003.19.10 9003.19.90 9003.90 9003.90.10 9003.90.90 90.04 9004.10.00 9004.90 9004.90.10 9004.90.20 9004.90.90
5 5 5 5 5
15 5 5 5
Produtos isentos, imunes, no-tributados e alquota zero Sobre os produtos sados do estabelecimento na condio de isentos, imunes, notributados e alquota zero no haver incidncia ou destaque do IPI. a) Isentos Constaro na TIPI com a alquota 0. Exemplo:
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Manual de Escriturao Fiscal ALQUOTA (%) 0
NCM
DESCRIO
6501.00.00 Esboos no enformados nem na copa nem na aba, discos e cilindros, mesmo cortados no sentido da altura, de feltro, para chapus. 6502.00 Esboos de chapus, entranados ou obtidos por reunio de tiras de qualquer matria, sem copa nem aba enformadas e sem guarnies. 6502.00.10 De palha fina (manila, panam e semelhantes) 6502.00.90 Outros 6504.00 Chapus e outros artefatos de uso semelhante, entranados ou obtidos por reunio de tiras, de qualquer matria, mesmo guarnecidos. 6504.00.10 De palha fina (manila, panam e semelhantes) 6504.00.90 Outros 65.05 Chapus e outros artefatos de uso semelhante, de malha ou confeccionados com rendas, feltro ou outros produtos txteis, em pea (mas no em tiras), mesmo guarnecidos; coifas e redes, para o cabelo, de qualquer matria, mesmo guarnecidas. 6505.10.00 -Coifas e redes, para o cabelo. 6505.90.00 -Outros 65.06 Outros chapus e artefatos de uso semelhante, mesmo guarnecidos. 6506.10.00 -Capacetes e artefatos de uso semelhante, de proteo 6506.9 -Outros: 6506.91.00 --De borracha ou de plstico 6506.99.00 --De outras matrias 6507.00.00 Carneiras, forros, capas, armaes, palas e barbicachos, para chapus e artefatos de uso semelhante.
0 0
0 0
0 0
0 0 0 0
Porm, no so todos os produtos isentos que constam na TIPI com alquota 0. A maioria dos produtos isentos consta alquotas especficas na TIPI, porm cabe ao operador do IPI interpretar e classificar a iseno. Como exemplo as amostras de produtos, consultando a TIPI relativa ao produto haver incidncia, porm com se trata de amostras, no haver destaque do IPI. b) Imunes Constaro na TIPI com a alquota NT. Exemplo:
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Manual de Escriturao Fiscal ALQUOTA (%)
NCM 26.01
DESCRIO
Minrios de ferro e seus concentrados, includas as piritas de ferro ustuladas (cinzas de piritas). 2601.1 -Minrios de ferro e seus concentrados, exceto as piritas de ferro ustuladas (cinzas de piritas): 2601.11.00 --No aglomerados 2601.12.00 --Aglomerados 2601.20.00 -Piritas de ferro ustuladas (cinzas de piritas) c) No - Tributados Constaro na TIPI com a alquota NT. Exemplo: NCM 06.01 DESCRIO
NT NT NT
ALQUOTA (%)
Bulbos, tubrculos, razes tuberosas, rebentos e rizomas, em repouso vegetativo, em vegetao ou em flor; mudas, plantas e razes de chicria, exceto as razes da posio 12.12. 0601.10.00 -Bulbos, tubrculos, razes tuberosas, rebentos e rizomas, em repouso vegetativo. 0601.20.00 -Bulbos, tubrculos, razes tuberosas, rebentos e rizomas, em vegetao ou em flor; mudas, plantas e razes de chicria. 06.02 0602.10.00 0602.20.00 0602.30.00 0602.40.00 0602.90 0602.90.10 0602.90.2 0602.90.21 0602.90.29 0602.90.8 0602.90.81 0602.90.82 0602.90.83 0602.90.89 0602.90.90 06.03 Outras plantas vivas (includas as suas razes), estacas e enxertos; miclios de cogumelos. -Estacas no enraizadas e enxertos -rvores, arbustos e silvados, de frutos comestveis, enxertados ou no. -Rododendros e azalias, enxertados ou no. -Roseiras, enxertadas ou no. -Outros Miclios de cogumelos Mudas de plantas ornamentais De orqudea Outras Outras mudas De cana-de-acar De videira De caf Outras Outras
NT NT
NT NT NT NT NT NT NT NT NT NT NT NT
Flores e seus botes, cortados, para buqus ou para ornamentao, frescos, secos, branqueados, tingidos, impregnados ou preparados de outro modo. 0603.1 -Frescos: 0603.11.00 --Rosas
NT
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Manual de Escriturao Fiscal 0603.12.00 0603.13.00 0603.14.00 0603.19.00 0603.90.00 06.04 --Cravos --Orqudeas --Crisntemos --Outros -Outros NT NT NT NT NT
Folhagem, folhas, ramos e outras partes de plantas, sem flores nem botes de flores, e ervas, musgos e lquens, para buqus ou para ornamentao, frescos, secos, branqueados, tingidos, impregnados ou preparados de outro modo. 0604.10.00 -Musgos e lquens 0604.9 -Outros: 0604.91.00 --Frescos 0604.99.00 --Outros d) Alquota Zero Sem exceo, constaro na TIPI com a alquota 0. Exemplo: NCM 19.01 DESCRIO Extratos de malte; preparaes alimentcias de farinhas, grumos, smolas, amidos, fculas ou de extratos de malte, no contendo cacau ou contendo menos de 40%, em peso, de cacau, calculado sobre uma base totalmente desengordurada, no especificadas nem compreendidas em outras posies; preparaes alimentcias de produtos das posies 04.01 a 04.04, no contendo cacau ou contendo menos de 5%, em peso, de cacau, calculado sobre uma base totalmente desengordurada, no especificadas nem compreendidas em outras posies. -Preparaes para alimentao de crianas, acondicionadas para a venda a retalho. Leite modificado Farinha lctea base de farinha, grumos, smola ou amido Outras -Misturas e pastas para a preparao de produtos de padaria, pastelaria e da indstria de bolachas e biscoitos, da posio 19.05. -Outros Extrato de malte Doce de leite Outros Massas alimentcias, mesmo cozidas ou recheadas (de carne ou de outras substncias) ou preparadas de outro modo, tais como espaguete, macarro, aletria, lasanha, nhoque, ravioli e canelone; cuscuz, mesmo preparado.
NT NT NT
ALQUOTA (%)
1901.10 1901.10.10 1901.10.20 1901.10.30 1901.10.90 1901.20.00
0 0 0 0 0
1901.90 1901.90.10 1901.90.20 1901.90.90 19.02
0 0 0
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Manual de Escriturao Fiscal 1902.1 1902.11.00 1902.19.00 1902.20.00 1902.30.00 1902.40.00 -Massas alimentcias no cozidas, nem recheadas, nem preparadas de outro modo: --Contendo ovos --Outras -Massas alimentcias recheadas (mesmo cozidas ou preparadas de outro modo) -Outras massas alimentcias -Cuscuz
0 0 0 0 0 0
1903.00.00 Tapioca e seus sucedneos preparados a partir de fculas, em flocos, grumos, gros, prolas ou formas semelhantes. 19.04 Produtos base de cereais, obtidos por expanso ou por torrefao (por exemplo, flocos de milho (corn flakes)); cereais (exceto milho) em gros ou sob a forma de flocos ou de outros gros trabalhados (com exceo da farinha, do grumo e da smola), pr-cozidos ou preparados de outro modo, no especificados nem compreendidos em outras posies. -Produtos base de cereais, obtidos por expanso ou por torrefao. -Preparaes alimentcias obtidas a partir de flocos de cereais no torrados ou de misturas de flocos de cereais no torrados com flocos de cereais torrados ou expandidos -Trigo burgol (bulgur) -Outros Produtos de padaria, pastelaria ou da indstria de bolachas e biscoitos, mesmo adicionados de cacau; hstias, cpsulas vazias para medicamentos, obreias, pastas secas de farinha, amido ou fcula, em folhas, e produtos semelhantes. -Po denominado "knckebrot" -Po de especiarias Panetone Outros -Bolachas e biscoitos, doces (adicionados de edulcorante); "waffles" e "wafers": --Bolachas e biscoitos, doces (adicionados de edulcorante) --"Waffles" e "wafers" -Torradas, po torrado e produtos semelhantes torrados -Outros Po de forma Bolachas Outros Produtos com suspenso do IPI
1904.10.00 1904.20.00
0 0
1904.30.00 1904.90.00 19.05
0 0
1905.10.00 1905.20 1905.20.10 1905.20.90 1905.3 1905.31.00 1905.32.00 1905.40.00 1905.90 1905.90.10 1905.90.20 1905.90.90
0 0 0
0 0 0 0 0 0
Os produtos sados do estabelecimento e que se enquadrem nas disposies constantes no art. 42, 43 e 44 do RIPI/2002, no art. 29 da Lei 10.637/2002 e outra norma que trate 99
Manual de Escriturao Fiscal sobre a suspenso do imposto, no tero incidncia nem sofrero destaque do IPI. Consultar o captulo SUSPENSO DO IMPOSTO. Exportaes Os produtos sados do estabelecimento e destinados s exportaes so imunes do IPI ou nas operaes intermedirias sero amparados pelo instituo da suspenso do imposto. Mesmo que determinado produto conste como tributado em uma determina alquota na TIPI, no haver o destaque nem a incidncia do IPI.
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IPI PERODOS DE APURAO E PRAZOS DE RECOLHIMENTO A PARTIR DE 01.01.2004 O perodo de apurao do IPI, incidente nas sadas dos produtos dos estabelecimentos industriais ou equiparados a industrial, passa a ser: I. de 1 de janeiro de 2004 a 30 de setembro de 2004: quinzenal; e II. a partir de 1 de outubro de 2004: mensal. O disposto no se aplica aos produtos classificados no captulo 22, nas posies 84.29, 84.32, 84.33, 87.01 a 87.06 e 87.11 e no cdigo 2402.20.00, da Tabela de Incidncia do IPI (TIPI) aprovada pelo Decreto n. 4.542, de 26 de dezembro de 2002, em relao aos quais o perodo de apurao decendial. Base: artigo 9 da Lei 11.033/2004.
TABELA PRAZO DE RECOLHIMENTO A PARTIR DE 01.11.2004 Produto Cdigo de Perodo Receita de Apurao 0668 Prazo para Pagamento
Bebidas do captulo 22 da TIPI. Cigarros do cdigo 2402.20.00 da TIPI. Cigarros do cdigo 2402.90.00 da TIPI.
Decendial At o terceiro dia til do decndio subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores. Decendial At o terceiro dia til do decndio subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores. Mensal At o ltimo dia til da quinzena subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores.
1020
5110
Veculos das posies 87.03 e 87.06 da TIPI. Produtos das posies 84.29,
0676
Decendial At o ltimo dia til do decndio subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores. Decendial At o ltimo dia til do
1097
100
Manual de Escriturao Fiscal 84.32, 84.33, 87.01, 87.02, 87.04, 87.05 e 87.11 da TIPI. Todos os produtos, com exceo de bebidas (Captulo 22), cigarros (cdigos 2402.20.00 e 2402.90.00) e os das posies 84.29, 84.32, 84.33, 87.01 a 87.06 e 87.11 da TIPI. 5123 Mensal decndio subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores. At o ltimo dia til da quinzena subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores
As disposies relativas ao perodo de apurao e ao prazo para pagamento do IPI, contidas no quadro acima, no se aplicam s microempresas e s empresas de pequeno porte, conforme definidas no art. 2 da Lei 9.841/1999, que vigorou at 30.06.2007. Tais pessoas jurdicas recolhiam o IPI da seguinte forma: I o perodo de apurao era mensal; II o pagamento poderia ser efetuado at o ltimo dia til do ms subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores. Base: ADE Corat 96/2004.
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DEMAIS PRAZOS DE RECOLHIMENTO Para as seguintes operaes, o prazo de recolhimento do IPI ser: no ato do pedido de autorizao da venda de produtos trazidos do exterior a ttulo de bagagem, despachados com iseno do imposto ou com pagamento de tributos nas condies previstas na legislao aduaneira; antes da sada do produto da repartio que processar o despacho, nos casos de importao; nos prazos previstos para o recolhimento pelo contribuinte substitudo, no caso dos responsveis como contribuinte substituto. Observao: At 31.12.2003, o perodo de apurao do imposto incidente nas sadas dos produtos do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial era decendial. APURAO DESCENTRALIZADA A apurao do IPI no pode ser feita de forma centralizada, assim cada estabelecimento efetua sua prpria apurao. O artigo 15 da Lei 9.779/99 estabelece quais apuraes devem ser feitas de forma centralizada, deixando de fora as relativas ao IPI.
101
Manual de Escriturao Fiscal TRANSFERNCIA DE CRDITO PARA OUTROS ESTABELECIMENTOS A legislao do IPI possibilita a transferncia de crdito apenas para outro estabelecimento da pessoa jurdica, atravs de nota fiscal, em trs hipteses, conforme os artigos 16 e 18 da IN SRF 600/2005: Crditos presumidos do IPI, como ressarcimento do PIS e da COFINS. Crditos decorrentes de estmulos fiscais na rea de IPI. Crditos do IPI passveis de transferncia a filial atacadista (item 6, IN SRF 87/89).
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7. BASE DE CLCULO DO IPI Importao o valor que servir de base para o clculo dos tributos aduaneiros (art. 131, I, a, do RIPI/2002), acrescido do montante desses tributos e dos encargos cambiais (Valor da Declarao de Importao + Tributos + encargos cambiais).
Produtos Nacionais 1. Frete um custo na operao, o frete quando cobrado do destinatrio, dessa forma deve fazer parte da base de clculo do IPI (art. 131, 1). Conforme Instruo Normativa 87/89, quando se transportar mercadorias com alquotas diferentes deve-se fazer um rateio proporcional ao peso da mercadoria. 2. Descontos condicionais e incondicionais Os descontos condicionais e incondicionais devem fazer parte da base de clculo do IPI (art. 131, 3). 3. Despesas acessrias Fazem parte, tambm, da base de clculo todas as despesas acessrias cobradas do destinatrio (art.131, 1). 4. Bonificao Constitui fato gerador do IPI as remessas de mercadorias em bonificao, pelo fato que qualquer sada do estabelecimento industrial ou a ele equiparado sujeita a esse imposto. O IPI um imposto que tem como fatos geradores o desembarao aduaneiro e a sada de estabelecimento industrial ou equiparado a industrial. O RIPI/2002 determina seu valor tributvel nos artigos 131 a 138.
102
Manual de Escriturao Fiscal Valor Tributvel Salvo disposio em contrrio do RIPI, constitui valor tributvel: I dos produtos de procedncia estrangeira: a) o valor que servir ou que serviria de base para o clculo dos tributos aduaneiros, por ocasio do despacho de importao, acrescido do montante desses tributos e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis; b) o valor total da operao de que decorrer a sada do estabelecimento equiparado a industrial; e II dos produtos nacionais, o valor total da operao de que decorrer a sada do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial. 1. O valor da operao referido nos incisos I, alnea b e II, compreende o preo do produto, acrescido do valor do frete e das demais despesas acessrias, cobradas ou debitadas pelo contribuinte ao comprador ou destinatrio. 2. Ser tambm considerado como cobrado ou debitado pelo contribuinte, ao comprador ou destinatrio, para efeitos do disposto no item 1, o valor do frete, quando o transporte for realizado ou cobrado por firma coligada, controlada ou controladora (Lei n. 6.404, de 1974) ou interligada. Decreto-Lei n. 1.950, de 1982) do estabelecimento contribuinte ou por firma com a qual este tenha relao de interdependncia, mesmo quando o frete seja subcontratado. No podem ser deduzidos do valor da operao os descontos, diferenas ou abatimentos,concedidos a qualquer ttulo, ainda que incondicionalmente. Nas sadas de produtos a ttulo de consignao mercantil, o valor da operao referido nos incisos I, alnea b e II, ser o preo de venda do consignatrio, estabelecido pelo consignante. Podero ser excludos da base de clculo do imposto os valores recebidos pelo fabricante ou importador nas vendas diretas ao consumidor final dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da TIPI, por conta e ordem dos concessionrios de que trata a Lei n. 6.729, de 28 de novembro de 1979, a estes devidos pela intermediao ou entrega dos veculos, nos termos estabelecidos nos respectivos contratos de concesso (Lei n. 10.485, de 2002, art. 2). Os valores referidos no caput no podero exceder a 9% (nove por cento) do valor total da operao (Lei n. 10.485, de 2002, art. 2, 2, inciso I).
3. 4.
5.
6.
Nos casos de produtos industrializados por encomenda ser acrescido, pelo industrializador, ao valor da operao definido no art. 131 do RIPI, salvo tratar-se de insumos usados, o valor das MP, PI e ME, fornecidos pelo encomendante, desde que este no destine os produtos industrializados: I. a comrcio; II. a emprego, como matrias-primas ou produtos intermedirios, em nova industrializao; ou III. a emprego no acondicionamento de produtos tributados.
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Manual de Escriturao Fiscal Considera-se valor tributvel o preo corrente do produto ou seu similar, no mercado atacadista da praa do remetente, na forma do disposto nos artigos 136 e 137 do RIPI, na sada do produto estabelecimento industrial ou equiparado a industrial, quando a sada se der a ttulo de locao ou arrendamento mercantil ou decorrer de operao a ttulo gratuito, assim considerada tambm aquela que, em virtude de no transferir a propriedade do produto, no importe em fixar-lhe o preo. Na sada de produtos do estabelecimento do importador, em arrendamento mercantil, nos termos da Lei n. 6.099, de 1974, o valor tributvel ser: I. o preo corrente do mercado atacadista da praa em que o estabelecimento arrendador estiver domiciliado; ou II. o valor que serviu de base de clculo do imposto no desembarao aduaneiro, se for demonstrado comprovadamente que o preo dos produtos importados igual ou superior ao que seria pago pelo arrendatrio se os importasse diretamente. O imposto incidente sobre produtos usados, adquiridos de particulares ou no, que sofrerem o processo de industrializao (renovao ou recondicionamento), ser calculado sobre a diferena de preo entre a aquisio e a revenda. Valor Tributvel Mnimo O valor tributvel no poder ser inferior: I. ao preo corrente no mercado atacadista da praa do remetente quando o produto for destinado a outro estabelecimento do prprio remetente ou a estabelecimento de firma com a qual mantenha relao de interdependncia; II. a noventa por cento do preo de venda aos consumidores, no inferior ao previsto no inciso I, quando o produto for remetido a outro estabelecimento da mesma empresa, desde que o destinatrio opere exclusivamente na venda a varejo; III. ao custo de fabricao do produto, acrescido dos custos financeiros e dos de venda, administrao e publicidade, bem assim do seu lucro normal e das demais parcelas que devam ser adicionadas ao preo da operao, no caso de produtos sados do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, com destino a comerciante autnomo, ambulante ou no, para venda direta a consumidor; IV. a setenta por cento do preo da venda a consumidor no estabelecimento moageiro, nas remessas de caf torrado a comerciante varejista que possua atividade acessria de moagem. No caso do item II, sempre que o estabelecimento varejista vender o produto por preo superior ao que haja servido determinao do valor tributvel, ser este reajustado com base no preo real de venda, o qual, acompanhado da respectiva demonstrao, ser comunicado ao remetente, at o ltimo dia do perodo de apurao subseqente ao da ocorrncia do fato, para efeito de lanamento e recolhimento do imposto sobre a diferena verificada. No caso do item III, o preo de revenda do produto pelo comerciante autnomo, ambulante ou no, indicado pelo estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, no poder ser superior ao preo de aquisio acrescido dos tributos incidentes por ocasio da aquisio e da revenda do produto, e da margem de lucro normal nas operaes de revenda.
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Para efeito de aplicao do disposto nos itens I e II, ser considerada a mdia ponderada dos preos de cada produto, vigorastes no ms precedente ao da sada do estabelecimento remetente, ou, na sua falta, a correspondente ao ms imediatamente anterior quele. Inexistindo o preo corrente no mercado atacadista, para aplicao do disposto neste artigo, tomar-se- por base de clculo: I. no caso de produto importado, o valor que serviu de base ao Imposto de Importao, acrescido desse tributo e demais elementos componentes do custo do produto, inclusive a margem de lucro normal; e II. no caso de produto nacional, o custo de fabricao, acrescido dos custos financeiros e dos de venda, administrao e publicidade, bem assim do seu lucro normal e das demais parcelas que devam ser adicionadas ao preo da operao, ainda que os produtos hajam sido recebidos de outro estabelecimento da mesma firma que os tenha industrializado. Arbitramento do Valor Tributvel Ressalvada a avaliao contraditria, decorrente de percia, o Fisco poder arbitrar o valor tributvel ou qualquer dos seus elementos, quando forem omissos ou no merecerem f os documentos expedidos pelas partes ou, tratando-se de operao a ttulo gratuito, quando inexistir ou for de difcil apurao o valor previsto no art. 133 do RIPI. Salvo se for apurado o valor real da operao, nos casos em que este deva ser considerado, o arbitramento tomar por base, sempre que possvel, o preo mdio do produto no mercado do domiclio do contribuinte, ou, na sua falta, nos principais mercados nacionais, no trimestre civil mais prximo ao da ocorrncia do fato gerador. Na impossibilidade de apurao dos preos, o arbitramento ser feito segundo o disposto no art. 137 do RIPI.
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ICMS BASE DE CLCULO INCLUSO DO IPI A Constituio Federal, em seu artigo 155, XI, dispe que no compreender, na base de clculo do ICMS, o montante do imposto sobre produtos industrializados, quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configure fato gerador dos dois impostos (ICMS e IPI). Idem art. 13, pargrafo 2 da Lei Complementar 87/96. Como regra geral, o imposto sobre produtos industrializados, nos termos do 2 do art. 13, da LC 87/96, e do inciso XI do 2 do art. 155 da Carta Magna: a) No integra a base de clculo do ICMS somente quando concorrerem as seguintes condies: 1. a operao for realizada entre contribuintes;
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Manual de Escriturao Fiscal 2. o objeto da operao for produto destinado industrializao ou comercializao; e 3. a operao configurar fato gerador de ambos os impostos. b) Integra a base de clculo do ICMS se ocorrer qualquer das seguintes condies: 1) a operao no for realizada entre contribuintes; 2) o objeto da operao for produto no destinado industrializao ou comercializao; e 3) a operao no configurar fato gerador de ambos os impostos. REAJUSTE DE PREO TRIBUTAO PELO IPI De acordo com a atual legislao do IPI, constitui valor tributvel o valor total de que decorrer a sada da mercadoria do estabelecimento industrial ou equiparado. O valor da operao compreende o preo da mercadoria, acrescido do valor do frete e das demais despesas acessrias, cobradas ou debitadas pelo contribuinte ao comprador ou destinatrio. Reajuste por clusula contratual Havendo clusula contratual prevendo reajuste de preo, ser exigida a complementao do IPI sobre o respectivo reajuste, cujo lanamento ser feito por meio de emisso de Nota Fiscal complementar. Alquota Segundo o PN CST 245/1972, determina-se o tratamento fiscal a ser concedido mercadoria no momento da ocorrncia do fato gerador, ou seja, quando da sua sada do estabelecimento. Desta forma, qualquer alterao de alquota aps a sada da mercadoria do estabelecimento passa a ser irrelevante, prevalecendo para fins de tributao aquela alquota em vigor no momento da ocorrncia do fato gerador. Nota fiscal A nota fiscal de reajuste do preo dever ser emitida dentro de 3 dias da data em que se efetivou o reajuste (art. 333, pargrafo 4 do RIPI). Se a nota fiscal complementar for emitida fora do prazo citado, o IPI ser recolhido com os acrscimos legais; se fora tambm do prazo de recolhimento, em DARF especialmente emitido para este fim (art. 205 RIPI).
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Manual de Escriturao Fiscal Recolhimento do IPI O IPI devido ser recolhido no prazo previsto parta o perodo de apurao em que a Nota Fiscal complementar for emitida, conforme esclarecimento contido no ADN CST 08/1975. Bases: art. 14, inciso II, Lei 4.502/64 (redao dada pela Lei 7.798/89), artigo 131, pargrafo 1 e inciso II do RIPI, artigos 205 e 333, inciso X, pargrafo 4 do RIPI e os citados no texto.
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8. IPI - PRINCIPAIS OPERAES AMOSTRAS GRTIS So isentas do IPI as sadas internas e interestaduais de amostras de produtos para distribuio gratuita, de diminuto ou nenhum valor comercial, assim considerados dos fragmentos ou partes de qualquer mercadoria, em quantidade estritamente necessria a dar a conhecer sua natureza, espcie e qualidade. Condies: a) indicao no produto e no seu envoltrio da expresso Amostra Grtis, em caracteres impressos com destaque; b) quantidade no excedente de 20% do contedo ou do nmero de unidades da menor embalagem da apresentao comercial do mesmo produto, para venda a consumidor; c) distribuio exclusivamente a mdicos, veterinrios e dentistas, bem assim a estabelecimentos hospitalares, quando se tratar de produtos da indstria farmacutica. Tecidos: de qualquer largura, e de comprimento at 0,45 m para os de algodo estampado, e 0,30 m para os demais, desde que contenham, em qualquer caso, impressas tipograficamente ou a carimbo, a expresso Sem Valor Comercial, dispensadas desta exigncia as amostras cujo comprimento no exceda de 0,25 m e 0,15 m nas hipteses supra, respectivamente; Calados: os ps isolados de calados, conduzidos por viajantes de estabelecimento industrial, desde que tenha gravada, no solado, a expresso Amostra para Viajante;
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Manual de Escriturao Fiscal Produtos farmacuticos: que a distribuio seja feita exclusivamente a mdicos, veterinrios e dentistas, bem como a estabelecimentos hospitalares. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Amostra Grtis CFOP : 5.911 (Operaes Internas) CFOP : 6.911 (Operaes Interestaduais). Constar na nota fiscal os seguintes dados adicionais: Tecidos: Isento de IPI, conforme art. 51, inc. IV, do RIPI, Decreto 4.544/02. Calados: Isento do IPI, conforme art. 51, inc. V, do RIPI, Decreto 4.544/02. Produtos Farmacuticos: Isento do IPI, conforme do art. 51, inc. III, alnea c, do RIPI, Decreto 4.544/02. Outros produtos isentos: verificar no art. 51 do IPI, em qual inciso de iseno se classifica o produto,
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ARMAZM GERAL Operaes internas: Remessa: as sadas de produtos para depsito em armazm geral localizado no mesmo Estado do remetente, esto amparadas pela da suspenso do IPI. Retorno: o retorno ao estabelecimento depositante tambm se aplica suspenso do IPI. Operaes interestaduais: Remessa: as operaes de remessa de mercadoria para armazm geral localizado em outro Estado, so suspensas do imposto, conforme o art. 407 do RIPI Decreto 4.544/02. Retorno: o procedimento o mesmo da remessa. O retorno de mercadoria para o estabelecimento depositante dever ser feito sem destaque do IPI, no entanto, se a sada incorrer do armazm-geral para outra empresa, ainda que da mesma empresa, o imposto dever ser destacado normalmente. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Outras sadas Remessa para Armazm-geral Outras sadas Remessa para Armazm-geral em outro Estado Outras sadas Retorno de Mercadorias Armazenadas Outras sadas Retorno de Mercadorias Armazenadas em outro Estado CFOP Cdigo Fiscal: Remessa: CFOP - 5.905 - Outras sadas Remessa para Armazm-geral CFOP - 6.905 -Outras sadas Remessa para Armazm-geral em outro Estado
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Manual de Escriturao Fiscal Retorno: CFOP - 5.906 - Outras sadas Retorno de Mercadorias Armazenadas CFOP - 6.906 - Outras sadas Retorno de Mercadorias Armazenadas em outro Estado Constar na nota fiscal os seguintes dados adicionais: No mesmo Estado: Remessa: Suspenso do IPI, conforme art. 42, inc. III e art. 404 do RIPI Decreto 4.544/02; Retorno: Suspenso do IPI, conforme do art. 42, inc. III e art. 404 do RIPI do RIPI Decreto 4.544/02; Em outro Estado: Remessa: Suspenso do IPI, conforme art. 42, inc. III e art. 407, do RIPI Decreto 4.544/02; Retorno: Suspenso do IPI, conforme do art. 42, inc. III e art. 407 do RIPI Decreto 4.544/02; Observao: As notas fiscais que acompanharem os produtos sero emitidas pelo depositante, na remessa, e pelo armazm-geral, no retorno. BENS DE INFORMTICA E AUTOMAO Iseno: Benefcio aplicvel somente a projetos aprovados a partir de 12 de janeiro de 2001, e que fizeram jus at 31 de dezembro de 2003., conforme artigo 56 RIPI/2002 Condies: O direito fruio dos benefcios previstos est condicionado ao cumprimento pela empresa, dos requisitos e condies estabelecidos pelo poder executivo. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Venda CFOP 5.101 e 5.102- operaes internas CFOP - 6.101 e 6.102 operaes interestaduais Constar na nota fiscal, os dados adicionais: IPI: Isento do IPI nos termos do art. 56, do Decreto 4.544/02. BRINDES Os brindes representam mercadorias que no constituem o objeto normal da atividade do contribuinte, ou seja, so mercadorias adquiridas prontas (no sofrem o processo de industrializao) tendo como objetivo exclusivo de serem distribudas gratuitamente. Essa operao estranha legislao do IPI. Entretanto, se os objetos que forem distribudos como brindes, forem de produo prpria ou importados diretamente, haver normalmente o destaque do imposto, observando-se para fins de determinao da base de clculo o credito estabelecido pelo art. 137, inc. II, do Decreto 4.544/02 RIPI.
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Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Remessa para distribuio de brindes. CFOP - 5.910 operaes internas CFOP - 6.910 operaes interestaduais. CESTA BSICA Os produtos da cesta bsica no so alcanados pela tributao do IPI.
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CONSERTO DE MQUINAS E EQUIPAMENTOS DO ATIVO FIXO Remessa: no incidncia do imposto nas sadas de mquinas, equipamentos, ferramentas e outros objetos de uso prprio do contribuinte. Retorno: No incide IPI no retorno dos bens concertados, desde que: Destinem-se ao uso da prpria empresa encomendante (remetente), isto , no sejam destinadas comercializao; Haja o preparo de partes e peas, pelo consertador, destinadas ao emprego exclusivo e notadamente na operao de conserto; ou Se refira a produto com defeito de fabricao, inclusive mediante substituio de peas e partes, se a operao de conserto for executada gratuitamente, ainda que por concessionrio ou representante, em virtude de garantia dada pelo fabricante (aps o prazo de garantia, as partes e peas empregadas sofrem incidncia normal do IPI). Hiptese de incidncia: nas operaes de conserto o IPI ser tributado quando: O produto consertado se destinar ao comrcio pelo estabelecimento encomendante; As partes e peas a serem empregadas se referirem a componentes normais do estoque do executor (produtos de fabricao), uma vez que tais produtos, nesse caso, no foram confeccionados para serrem empregados exclusivamente na operao do conserto; Se o mesmo for realizado aps o prazo de garantia. Estorno de credito: caso no haja a incidncia do IPI quando retorno do produto consertado, o contribuinte se sujeita ao retorno dos crditos inerentes aos insumos empregados na respectiva operao. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Remessa para conserto ou reparo; ou retorno de conserto ou reparo. Cdigo Fiscal: Remessa: CFOP - 5.915 - operaes internas CFOP - 6.915 - operaes interestaduais 110
Manual de Escriturao Fiscal Retorno: CFOP - 5.916 - operaes internas CFOP - 6.916 - operaes interestaduais Constar na nota fiscal, em dados adicionais: Remessa: desnecessria a fundamentao legal da operao. Retorno: No incidncia do IPI, conforme art. 5, inc. XI, do RIPI, Decreto 4.544/02 no caso de conserto, ou, No-incidncia do IPI nos termos do art. 5, inc. XII, do RIPI, Decreto 4.544/02 se corresponder a conserto realizado em virtude de garantia. Informar, tambm nos dados adicionais da nota fiscal, os dados relativos Nota Fiscal que deu origem entrada no contribuinte. Observao1: Caso sejam aplicados na operao de conserto peas as quais tenham que ser tributadas pelo IPI, o contribuinte devera emitir Nota Fiscal individualizada para a efetivao da cobrana e destaque do imposto. CONSIGNAO A consignao mercantil ocorre quando feita uma remessa de mercadoria com a finalidade de comercializao por parte da empresa destinatria (consignatria) e o faturamento realiza-se por ocasio da venda dessa mercadoria. Remessa: Se o produto tiver a incidncia do IPI, a emisso da nota fiscal de remessa conter o destaque do IPI (art. 423 do RIPI/2002) CFOP 5.917 operaes dentro do Estado CFOP 6.917 operaes em outros Estados Natureza da operao: Remessa em consignao Retorno: Na ocasio do retorno das mercadorias no vendidas pelo consignatrio, compete ao mesmo emitir a Nota Fiscal correspondente com a indicao do valor do IPI, para efeito de crdito pelo consignante. CFOP 5.918 operaes dentro do Estado CFOP 6.918 operaes em outros Estados Natureza da Operao: Devoluo de Produto Recebido em Consignao Dados Adicionais na nota fiscal: Devoluo total (ou parcial) de produto recebido em consignao, ref. NF n. ..., de.../..../... Reajuste de preo:
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Manual de Escriturao Fiscal Havendo reajuste de preo, deve ser emitida Nota Fiscal complementar com destaque do IPI, calculados sobre o valor correspondente ao reajuste. CFOP - 5.917 operaes dentro do Estado CFOP - 6.917 operaes em outros Estados Natureza da Operao: Reajuste de Preo Dados adicionais na nota fiscal: Reajuste de Preo do produto em consignao constante na NF n. .., de 01/06/2006. Faturamento - Nota Fiscal de Venda do produto anteriormente enviada por consignao Emitir Nota Fiscal de faturamento, sem destaque do IPI, pois o valor do imposto j foi destacado na nota fiscal de remessa em consignao. O valor da operao corresponder ao preo do produto efetivamente vendido, neste includo, se for o caso, o valor correspondente ao reajuste de preo. CFOP 5.111, 5.112, 5.113, 5.114 operaes dentro do Estado CFOP 6.111, 6.112, 6.113, 6.114 operaes em outros Estados Natureza da operao: Venda Dados adicionais na nota fiscal: Simples Faturamento de Mercadoria em Consignao, ref. NF n. ..., de 01/06/2006 e da NF n. ..., de ... reajuste de preo Base legal: art. 423 a 426 do RIPI/ 2002. CONSTRUO CIVIL A atividade de construo civil no traz qualquer tipo de implicao na legislao desse imposto, exceto quando a empresa fornecer produtos de sua prpria produo, caso em que se implicar a sua incidncia. Dados para emisso da nota fiscal Remessa: Natureza da operao: Remessa para canteiros de obras CFOP 5.949 operaes no Estado CFOP 6.949 operaes em outros Estados Retorno: Natureza da operao: Retorno de canteiros de obras CFOP 1.949 operaes no Estado CFOP 2.949 operaes em outros Estados Base legal: Emitida nos termos do disposto na Lei Complementar 116, de 31/07/03 Lista de Servios, item 7.02, 7.04 e 7.05 (conforme o caso).
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Manual de Escriturao Fiscal DEMONSTRAO Conforme art. 309 Sada para Demonstrao - na sada dos produtos destinados a vitrinas isoladas, desfiles e outras demonstraes pblicas, ser destacado, na respectiva nota fiscal, o imposto. O valor tributvel no poder ser inferior ao preo corrente no mercado atacadista da praa do remetente quando o produto for destinado a outro estabelecimento do prprio remetente ou a estabelecimento de firma com a qual mantenha relao de interdependncia. Base legal: art.309 e 136, I, do RIPI/2002 Informaes para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Demonstrao ou Retorno de demonstrao. Cdigo Fiscal: Remessa: CFOP - 5.912 Operaes no Estado CFOP - 6.912 Operaes em outros Estados Retorno: CFOP - 5.913 Operaes no Estado CFOP - 6.913 Operaes em outros Estados Dados adicionais na nota fiscal de retorno: Retorno total de produto enviado para Demonstrao, conforme NF n. ...., de .../.../... DEPSITO FECHADO Operaes no Estado: Remessa: a sada de mercadoria para depsito fechado localizado na mesmo Unidade da Federao do remetente, ampara-se pela suspenso do IPI, art. 42, III do RIPI, Decreto 4.544/02. Retorno: da mesma forma, o retorno tambm esta amparado pela suspenso do IPI. Operaes interestaduais Operaes em outros Estados: Remessa: conforme disciplinam os artigos 42, III e, 414, III, do RIPI Decreto 4.544/02, as sadas de mercadorias destinadas a deposito fechado localizado em outra Unidade da Federao, so suspensas o imposto. Retorno: o procedimento o mesmo da remessa, ou seja, com suspenso do IPI. Informaes para emisso da nota fiscal Natureza da operao: remessa para deposito fechado ou retorno de deposito fechado. Remessa: CFOP - 5.905 operaes no Estado CFOP - 6.905 operaes em outros Estados Retorno:
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Manual de Escriturao Fiscal CFOP - 5.906 operaes no Estado CFOP - 6.906 operaes em outros Estados Constar na nota fiscal os seguintes dados adicionais: No mesmo Estado: Remessa: Suspenso do IPI, conforme art. 42, inc. III e art. 414 do RIPI Decreto 4.544/02; Retorno: Suspenso do IPI, conforme do art. 42, inc. III e art. 414 do RIPI do RIPI Decreto 4.544/02; Em outro Estado: Remessa: Suspenso do IPI, conforme art. 42, inc. III e art. 414, do RIPI Decreto 4.544/02; Retorno: Suspenso do IPI, conforme do art. 42, inc. III e art. 414 do RIPI Decreto 4.544/02; Observao: As notas fiscais que acompanharem os produtos sero emitidas pelo depositante, na remessa, e pelo Depsito Fechado, no retorno. DEVOLUO A operao de devoluo, de conformidade com a legislao, objetiva anular os efeitos da operao de compra. Desse modo, deve-se proceder observando o mesmo tratamento tributrio vigente poca da sada da mercadoria do estabelecimento fornecedor, ou seja, a Nota Fiscal de devoluo sempre deve se emitida da mesma forma com que foi a Nota Fiscal de origem. A devoluo pode proceder de duas maneiras, ou seja: a) Devoluo com nota fiscal emitida pelo destinatrio: Aps o recebimento das mercadorias pelo destinatrio, compete ao mesmo a emisso de Nota Fiscal de devoluo que servir para acompanhar as mercadorias. b) Devoluo com a mesma Nota Fiscal: Nos casos em que a mercadoria seja devolvida com a mesma Nota Fiscal, o destinatrio das mercadorias dever informar no verso os motivos que levaram recusa, datar e assinar. Dessa maneira o transito das mercadorias poder ser feito atravs da mesma Nota Fiscal de entrada por ocasio de recebimento da devoluo, que servir para escriturao e crdito no livro Registro de Entradas, mantendo-as em arquivo apartado dos demais documentos fiscais. Informaes para emisso da nota fiscal Natureza da operao: devoluo Cdigo Fiscal: Quando for mercadoria adquirida para industrializao: CFOP 5.201 Operaes no Estado
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Manual de Escriturao Fiscal CFOP - 6.201 Operaes em outros Estados Quando for mercadoria adquirida para comercializao: CFOP - 5.202 Operaes no Estado CFOP - 6.202 Operaes em outros Estados Quando for mercadoria adquirida para ativo fixo ou consumo prprio: CFOP - 5.553 e 5.556 Operaes no Estado CFOP - 6.553 e 6.556 Operaes em outros Estados Se a mercadoria tenha sado do estabelecimento do fornecedor com algum beneficio fiscal, mencionar, ainda, o dispositivo legal constante da Nota Fiscal de compra, mencionando-se o dispositivo de acordo com a legislao do Estado onde a nota fiscal de devoluo estiver sendo emitida, se for o caso. Caso contrrio, complementar informando que a operao foi realizada de conformidade com a Nota Fiscal de origem. DOAO O RIPI/2002 no prev quaisquer tipos de benefcios, isto significa que todas as sadas so normalmente tributadas, observando-se os preos mnimos para a determinao da base de calculo, conforme previsto no art. 137, inc. II, do RIPI, Decreto 4.544/02. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Remessa em Doao CFOP - 5.910 Operaes no Estado CFOP - 6.910 Operaes em outros Estados DRAWBACK Drawback um incentivo fiscal dado a uma mercadoria importada, que ser utilizada na industrializao de produto exportado ou a exportar. Ele concedido sob trs formas: pela suspenso, pela iseno e pela restituio. Iseno: aplica-se a iseno do IPI na importao de mercadoria em quantidade e qualidade equivalente a utilizao no beneficiamento, fabricao, complementao ou acondicionamento de produto exportado. Suspenso: poder, ainda, ser concedido o beneficio da suspenso do IPI na importao de mercadoria a ser exportada aps o beneficiamento ou destinada a fabricao, complementao ou acondicionamento de outra a ser exportada. Restituio: refere-se restituio total ou parcial de tributos que incidiram sobre uma importao anterior de mercadoria que venha a ser exportada aps a industrializao. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao, conforme o caso: Drawback Remessa para industrializao Retorno de industrializao Cdigo Fiscal:
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Manual de Escriturao Fiscal Importao: CFOP - 3.127 Remessa para industrializao: CFOP - 5.901 Retorno de industrializao: CFOP - 5.124, 5.902 e 5.903, conforme o caso. Dados adicionais na nota fiscal: Iseno ou suspenso (conforme o caso), nos termos do (mencionar o nmero do ato concessrio do regime) e da Lei 8.402/92.
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EMPRSTIMO COMODATO a cesso gratuita de uma coisa para seu uso e com estipulao de que ser devolvida em sua individualidade, aps um determinado perodo de tempo. Para que exista o comodato, o bem emprestado deve ser devolvido, no pode ser substitudo por outro da mesma espcie, qualidade e quantidade. Tem a incidncia do imposto apenas os bens de fabricao prpria ou importados diretamente pelo contribuinte, quando destinados ao emprstimo por comodato. Remessa: Na primeira sada a ttulo de emprstimo de um bem incorporado ao ativo, de importao ou fabricao da prpria empresa, ocorrer o fato gerador do IPI (art.37, II, a do RIPI/2002). A incidncia do IPI fica limitada somente primeira sada, assim, as demais sadas no se sujeitam ao lanamento do tributo, exceto, em situao em que o bem for submetido a nova industrializao. Na primeira sada, a nota fiscal dever ser emitida com o destaque do IPI. Na segunda sada do mesmo bem no haver o destaque o IPI. CFOP 5.908 Remessa de bem por conta de contrato de comodato Retorno: No retorno do bem cedido por comodato no haver o destaque do IPI. CFOP 5.909 Retorno de bem recebido por conta de contrato de comodato EMPRSTIMO MTUO Contrato em que uma das partes empresta a outra coisa fungvel (bem mvel que pode ser substitudo por outro), tendo a outra parte, a obrigao de restituir igual quantidade de bens do mesmo gnero e qualidade. Tem a incidncia do imposto apenas os bens de fabricao prpria ou importados diretamente pelo contribuinte, quando destinados ao emprstimo por mtuo.
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Manual de Escriturao Fiscal Remessa: Na primeira sada a ttulo de emprstimo de um bem incorporado ao ativo, de importao ou fabricao da prpria empresa, ocorrer o fato gerador do IPI (art.37, II, a do RIPI/2002). A incidncia do IPI fica limitada somente primeira sada, assim, as demais sadas no se sujeitam ao lanamento do tributo, exceto, em situao em que o bem for submetido a nova industrializao. Na primeira sada, a nota fiscal dever ser emitida com o destaque do IPI. Na segunda sada do mesmo bem no haver o destaque o IPI. CFOP - 5.949 - Outra sada de mercadoria ou prestao de servio no especificado Retorno: No retorno do bem cedido por mtuo no haver o destaque do IPI. CFOP - 5.949 - Outra sada de mercadoria ou prestao de servio no especificado EXPORTAO Imunidade: as exportaes de produtos industrializados efetuadas diretamente pelo estabelecimento industrial, so imunes do IPI. Iseno: a venda de produtos para Trading Companies com fim de exportao, tambm se beneficia com a iseno do IPI. Suspenso: a exportao realizada por intermdio de empresas exportadoras, entrepostos aduaneiros, outro estabelecimentos da mesma empresa, tambm poder ser efetuada mediante a suspenso do IPI. Manuteno dos crditos: mantm-se os crditos do IPI concernentes aos insumos utilizados na respectiva industrializao dos produtos objetos da exportao. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Exportao Direta ou Indireta, conforme o caso. Cdigo Fiscal: Exportao direta: CFOP - 7.101 Venda de produo prpria, ou CFOP - 7.102 Venda de mercadoria adquirida de terceiros. Exportao indireta: CFOP - 5.501/6.501 Venda de produo prpria, ou CFOP - 5.502/6.502 Venda de mercadoria adquirida de terceiros. Dados adicionais na nota fiscal: Exportao Direta: IPI imune, nos termos do art. 18, inc. II, do RIPI, Decreto 4.544/02. Venda s comerciais exportadoras, Trading Companies e sada para entrepostos aduaneiros: Suspenso do IPI, nos termos do art. 42, inc. V, do RIPI, Decreto 4.544/02. Bem como os dados da destinao da mercadoria: Mercadoria ser enviada diretamente ao local de embarque (Porto de Itaja-SC) por sua conta e ordem.
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EXPOSIO OU FEIRAS Remessa: o IPI est suspenso tanto nas remessas internas, quanto nas interestaduais, nas sadas destinadas a feiras, amostras e promoes semelhantes. Portanto, no h o destaque do imposto. Retorno: a sistemtica semelhante remessa, beneficiando-se pela suspenso do imposto. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: remessa para exposio, ou feira, conforme o caso. Retorno de exposio, ou feira, conforme o caso. Cdigo Fiscal: Remessa: CFOP - 5.914 operaes no Estado CFOP - 6.914 operaes em outros Estados Retorno: CFOP - 1.914 operaes no Estado CFOP - 2.914 Operaes em outros Estados Dados adicionais na nota fiscal: IPI suspenso, conforme art. 42, inc. II, do RIPI, Decreto 4.544/02. FORNECIMENTO DE REFEIES No se considera industrializao o preparo de produtos alimentares, no acondicionados em embalagens de apresentao: na residncia do preparador ou em restaurantes, bares, sorveterias, confeitarias, padarias, quitandas e semelhantes, desde que os produtos se destinem a venda direta ao consumidor; em cozinhas industriais, quando destinados a venda direta a corporaes, empresas e outras entidades, para consumo de seus funcionrios, empregados ou dirigentes. E por essa razo, relativamente a esse tributo, o fornecimento de refeies coletivas, nessas condies, no alcanado pela incidncia. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Venda Cdigo Fiscal: CFOP - 5.102 Operaes no Estado CFOP - 6.102 Operaes em outros Estados
HORTIFRUTIGRANJEIROS Estes produtos no so industrializados, so comercializados em estado natural, portanto no sofrem a incidncia do IPI. A classificao fiscal do produto indicar o termo NT (no tributado).
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Manual de Escriturao Fiscal IMPORTAO Fato gerador: ocorre no ato do desembarao aduaneiro do produto. Base de clculo: a base de clculo ou o valor tributvel dos produtos de procedncia estrangeira o valor que servir ou que serviria de base de clculos dos tributos aduaneiros, por ocasio do despacho de importao, acrescido do montante desses tributos e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis. Contribuinte: o importador em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro do produto de procedncia estrangeira e, sendo assim, qualquer pessoa, fsica ou jurdica que promover a importao. Momento do recolhimento: o IPI deve ser pago antes do procedimento de sada do produto da repartio que processar o respectivo despacho aduaneiro. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Importao. CFOP - 3.101 Compra para industrializao; CFOP - 3.102 Compra para comercializao; CFOP - 3.126 Compra para utilizao na prestao de servio; CFOP - 3.551 Compra para ativo fixo; CFOP - 3.556 Compra para uso e consumo prprio; CFOP - 3.949 Outras entradas. Dados adicionais da nota fiscal: Informar o n. da DI Declarao de importao. INDUSTRIALIZAO POR ENCOMENDA Remessa: Operao em que determinado estabelecimento remete (autor da encomenda ou encomendante) matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem para outro estabelecimento (filial, autnomo ou de terceiros) para que este execute operao de industrializao. As remessas de insumos destinados industrializao sero efetuadas com a suspenso do imposto, desde que os produtos industrializados retornem ao estabelecimento autor da encomenda (art. 42, VI, RIPI/2002). Retorno: Aplica-se, tambm, a suspenso do IPI, desde que os mesmos se destinem a posterior comercializao, ou a emprego em nova industrializao ou no acondicionamento de produtos tributados, e o executor da encomenda no tenha utilizado, na respectiva operao, produtos tributados de sua industrializao ou importao. O regulamento do IPI no determina prazo para que os produtos retornem ao estabelecimento autor da encomenda, contrariamente aos regulamentos do ICMS que estipulam prazo.
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Manual de Escriturao Fiscal Estorno de crditos: se houver aplicao de mercadorias adquiridas de terceiros, deve-se estornar os crditos eventualmente apropriados por ocasio das entradas. Dados para emisso da nota fiscal 1. Autor da encomenda Remessa: Natureza da operao: Remessa para industrializao CFOP - 5.901 Operao no Estado CFOP - 6.901 Operao em outros Estados Dados adicionais da nota fiscal: IPI suspenso, conforme art. 42, VI, do IPI/2002 CFOP - 1.902 Operao interna CFOP - 2.902 Operao interestadual Correspondem ao retorno simblico dos insumos utilizados na industrializao por encomenda. CFOP - 1.903 Operao interna CFOP - 2.903 Operao interestadual Correspondem ao retorno dos insumos remetidos para industrializao e que no participaram do processo, ou seja, no foram objetos de industrializao e por isso retornaram ao autor da encomenda da mesma forma e que foram em que foram remetidos. 2. Executor da encomenda Retorno: a) Nota Fiscal correspondente ao retorno simblico dos insumos do encomendante utilizados na industrializao. Natureza da operao: Retorno industrializao por encomenda CFOP - 5.902 Operao no Estado CFOP - 6.902 Operao em outros Estados Dados adicionais da nota fiscal: IPI suspenso, conforme art. 42, VI, do IPI/2002 e Retorno total/parcial da NF n. ....., de .../.../..., no valor de R$........... b) Nota Fiscal correspondente a mo-de-obra aplicada na industrializao Natureza da operao: Retorno industrializao por encomenda CFOP - 5.124 Operao no Estado CFOP - 6.124 Operao em outros Estados Correspondem ao valor cobrado pela industrializao, compreendendo as mercadorias empregadas e o valor da mo-de-obra. Dados adicionais da nota fiscal: IPI suspenso, conforme art. 42, VI, do IPI/2002 e
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Manual de Escriturao Fiscal Valor de R$ ......, referente a mo-de-obra, no sendo aplicado material Observao: Neste CFOP, devem constar tambm os materiais de propriedade da empresa que industrializou o produto, se houverem. c) Nota Fiscal correspondente aos insumos recebidos para industrializao e no aplicados no referido processo Natureza da operao: Retorno industrializao por encomenda CFOP - 5.903 Operao no Estado CFOP - 6.903 Operao em outros Estados Dados adicionais da nota fiscal: IPI suspenso, conforme art. 42, VII, do IPI/2002 e Retorno total/parcial da NF n. ....., de .../.../..., no valor de R$..........., material no aplicado na industrializao. Verificar casos de suspenso conforme o art. 42, incisos VI, VII e VIII, do Decreto 4.544/02 RIPI.
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INDUSTRIALIZAO POR ENCOMENDA EFETUADA POR TRABALHADORES AUTNOMOS OU AVULSOS Materiais remetidos para ser industrializada por trabalhadores autnomos ou avulsos AUTOR DA ENCOMENDA Remessa: Natureza da operao: Remessa para industrializao CFOP - 5.901 Operao no Estado CFOP - 6.901 Operao em outros Estados Dados adicionais da nota fiscal: IPI suspenso, conforme art. 42, VI, do IPI/2002 Retorno: Pelo fato que os trabalhadores autnomos e avulsos no so obrigados a emitir nota fiscal, por ocasio do retorno dos produtos, o Autor da encomenda dever emitir a nota fiscal. a) Nota Fiscal correspondente ao retorno simblico dos insumos utilizados na industrializao por encomenda Natureza da operao: Retorno industrializao por encomenda CFOP - 1.902 Operao no Estado CFOP - 2.902 Operao em outros Estados Dados adicionais da nota fiscal: IPI suspenso, conforme art. 42, VI, do IPI/2002 e
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Manual de Escriturao Fiscal Retorno total/parcial da NF n. ....., de .../.../..., no valor de R$........... b) Nota Fiscal correspondente aos insumos recebidos para industrializao e no aplicados no referido processo Natureza da operao: Retorno industrializao por encomenda CFOP - 1.903 Operao interna CFOP - 2.903 Operao interestadual Dados adicionais da nota fiscal: IPI suspenso, conforme art. 42, VII, do IPI/2002 e Retorno total/parcial da NF n. ....., de .../.../..., no valor de R$..........., material no aplicado na industrializao. LOCAO o contrato no qual uma das partes se obriga, mediante contraprestao em dinheiro, a conceder outra, temporariamente, o uso e gozo de cosia no fungvel (bem que no pode ser substitudo). Dessa, forma o bem locado deve ser de propriedade da empresa que efetua a locao. Tem a incidncia do imposto apenas os bens de fabricao prpria ou importados diretamente pelo contribuinte, quando destinados locao ou arrendamento (art. 37, inc II, a do RIPI Decreto 4.544/2002) Entretanto, a incidncia do imposto se d apenas na ocorrncia da primeira sada; as demais no se sujeitam ao lanamento do imposto, salvo se o bem tiver sido submetido nova industrializao. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Locao Cdigo fiscal: CFOP - 5.949 Operaes no Estado CFOP - 6.949 Operaes em outros Estados Dados adicionais da nota fiscal: No-incidncia do IPI, conforme do art. 37, inc II, a do RIPI Decreto 4.544/2002 (No caso da sada subseqente primeira). O artigo 168, do RIPI/2002 estabelece que no caso de locao ou arrendamento, a reentrada do produto no estabelecimento remetente no dar direito ao crdito do imposto, salvo se o produto tiver sido submetido nova industrializao e ocorrer nova sada tributada. CARROCERIA PARA VECULOS, MQUINAS, MOTORES, APARELHOS USADOS E VECULOS USADOS A legislao do IPI somente prev a situao da industrializao de produtos usados, no art. 135 do RIPI/2002, o qual permite a compra de produtos usados, que sero industrializados, sendo a base de clculo do IPI, por ocasio da venda, ser a diferena entre o valor de compra e venda dos produtos j industrializados.
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Manual de Escriturao Fiscal Art. 135. O imposto incidente sobre produtos usados, adquiridos de particulares ou no, que sofrerem o processo de industrializao, de que trata o inciso V do art. 4 (renovao ou recondicionamento), ser calculado sobre a diferena de preo entre a aquisio e a revenda (Decreto-Lei n. 400, de 1968, art. 7). O artigo 310 do RIPI/2992 dispe que os estabelecimentos que adquirirem, de particulares, produtos usados, assim compreendidos tambm os recebidos em troca ou como parte de pagamento de outros, exigiro recibo do vendedor ou transmitente, de que constem o seu nome e endereo, nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas CPF, do Ministrio da Fazenda, o nmero e nome da repartio expedidora de sua carteira de identidade, bem assim a descrio minuciosa e o preo ou valor de cada objeto. As operaes de venda envolvendo mquinas, aparelhos, motores ou veculos usados, produzidos pelo prprio estabelecimento, tributados anteriormente em funo de sadas por locao, mtuo, comodato e arrendamento no sofrero a incidncia do IPI. Haver a incidncia do IPI na venda dos bens usados e de fabricao prpria, incorporados ao Ativo Permanente, a menos de cinco anos (art. 37, III, RIPI/2002). No h do que se falar em incidncia de IPI, na venda de bens usados e incorporados ao Ativo Permanente, que no tenham sido fabricados pela prpria empresa. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Venda ou venda do Ativo Fixo CFOP - 5.102 - (revenda) ou 5.551 (ativo fixo) CFOP - 6.102 ou 6.108 (revenda) ou 6.551 (ativo fixo). MQUINAS E DEMAIS BENS DO ATIVO FIXO, UTILIZADOS FORA DO ESTABELECIMENTO Remessa: Com suspenso do imposto relativamente aos bens patrimoniais remetidos a outros estabelecimentos, com fim especfico de serem utilizados no processo de industrializao de produtos encomendados pelo remetente, desde que retornem ao estabelecimento de origem aps o prazo fixado para fabricao. Retorno: Desde que seja efetivado dentro do prazo fixado para a fabricao dos produtos, a operao tambm se beneficia com a suspenso do IPI. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Outras sadas Utilizao fora do estabelecimento ou retorno. Cdigo fiscal: Remessa CFOP - 5.554 Operaes no Estado CFOP - 6.554 Operaes em outros Estados Retorno CFOP - 5.555 Operaes no Estado CFOP - 6.555 Operaes em outros Estados
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Manual de Escriturao Fiscal Dados adicionais na nota fiscal: Remessa:IPI Suspenso, conforme art.42, XIII, do RIPI/2002 Decreto 4.544/02. Retorno: IPI Suspenso, conforme art. 42, XIII, do RIPI/2002 Decreto 4.544/02. MOSTRURIO Definio: Mostrurio representa a amostra com valor comercial, entregue ou remetida a um representante ou vendedor, no para seu uso ou revenda, mas para servir amostra para a venda de outras mercadorias da mesma espcie. Tributao: As sadas a ttulo de mostrurio com destino a representantes, vendedores etc., so normalmente tributadas pelo IPI. Crdito dos Impostos no retorno: Podero ser aproveitados como crdito, por ocasio do retorno, os valores do IPI que hajam incidido por ocasio da remessa, salvo se a mercadoria no for objeto de nova sada tributada, hiptese em que estes devero ser estornados. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Remessa ou retorno de mostrurio Cdigo fiscal: Remessa: CFOP - 5.949 Operaes no Estado CFOP - 6.949 Operaes em outros Estados SUCATAS, FERRO VELHO, APARAS E RESDUOS As aparas, desperdcios, sucatas etc., resultantes do processo industrial integram a TIPI Tabela de Incidncia do IPI, como no tributados, beneficiados com alquota zero e, em algumas situaes, como tributados, como no caso de plsticos e suas obras e resduos e aparas de peleteria. Dessa forma, o contribuinte deve verificar de acordo com a espcie do resduo o seu enquadramento na TIPI, a fim de poder corretamente classific-lo para efeito de tributao, conforme mencionado anteriormente. Conforme artigo 194 do RIPI/2002, assegurado o direito manuteno do crdito do imposto em virtude da sada de sucata, aparas, resduos, fragmentos e semelhantes, que resultem do emprego de MP, PI e ME , bem assim na ocorrncia de quebras admitidas no Regulamento. Dados para emisso da nota fiscal Operaes internas: Natureza da operao: Outras sadas Sucatas Outras sadas Aparas Outras sadas Resduos Cdigo fiscal:
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Manual de Escriturao Fiscal CFOP - 5.101/5.102 Operaes no Estado CFOP 6.101/ 6 102 Operaes em Outros Estados TRANSFERNCIAS DE MERCADORIAS Os produtos remetidos, para industrializao ou comrcio, de um para outro estabelecimento industrial ou equiparado a industrial, da mesma firma, ampara-se pela suspenso do imposto. A suspenso no se aplica quando o produto remetido for tributado alquota zero e quando o produto remetido for destinado a emprego na industrializao de produtos tributados a alquota zero ou isentos, em relao aos quais no tenha sido autorizado o aproveitamento do crdito relativo s matrias-primas, aos produtos intermedirios e materiais de embalagem utilizados na sua produo.
Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Transferncia de mercadorias Cdigo fiscal: Produo Prpria: CFOP - 5.151 Operaes Estaduais CFOP - 6.151 Operaes em outros Estados Mercadoria adquirida de terceiros: CFOP - 5.152 Operaes no Estado CFOP - 6.152 Operaes em outros Estados Dados Adicionais na nota fiscal: IPI suspenso, conforme art. 42, inc. X, Decreto 4.544/02 RIPI/2002. TRANSFERNCIAS DE BENS DO ATIVO FIXO E MATERIAIS DE USO E CONSUMO PRPRIO Bens integrados ao ativo permanente: - Podero sair com suspenso do imposto, os bens do ativo permanente (mquinas e equipamentos, aparelhos, instrumentos, utenslios, ferramentas, gabaritos, moldes, matrizes e semelhantes), remetidos pelo estabelecimento industrial a outro estabelecimento da mesma firma, para serem utilizados no processo industrial do recebedor. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Transferncia de ativo fixo ou Transferncia de material de uso e consumo. Cdigo fiscal: CFOP - 5.552 Operaes no Estado CFOP - 6.552 Operaes em outros Estados Dados adicionais na nota fiscal: IPI suspenso, conforme o art. 40, inc. XI, do Decreto 4.544/02 RIPI/2002. VASILHAMES, RECIPIENTES E EMBALAGENS
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Manual de Escriturao Fiscal Ainda que os vasilhames, recipientes ou embalagens tenham sido produzidos pela prpria empresa remetente, estes sero considerados como produtos de Acondicionamento para Transporte, nos termos em que o art. 6, inciso I, os quais no sofrem a incidncia do IPI. Dados para emisso da nota fiscal Cdigo fiscal: Remessa: Natureza da operao: Outras sadas Remessa de vasilhames, recipientes, embalagens ou sacarias. CFOP - 5.920 Operaes no Estado CFOP - 6.920 Operaes em outros Estados Retorno: Natureza da operao: Outras sadas Retorno de vasilhames, recipientes, embalagens ou sacarias. CFOP -5.921 Operaes no Estado CFOP - 6.921 Operaes em outros Estados Dados Adicionais na nota fiscal: No incidncia do IPI, conforme art. 6, incisos I e II, do Decreto 4.544/2002 RIPI/2002. VENDA ORDEM Figuram nesta operao trs empresas: 1. Fornecedor - (A): que dever ser contribuinte do IPI/ICMS para que a operao seja realizada. 2. Adquirente - (B): que dever ser contribuinte do IPI/ICMS para que a operao possa ser realizada. 3. Destinatrio - (C): qualquer pessoa fsica ou jurdica contribuinte ou no do IPI. Empresa A faz venda simblica para empresa B. Nota Fiscal simblica da empresa B para a empresa C. No entanto a empresa A que remete (entrega) a mercadoria para a empresa C, por conta e ordem da empresa B. Emisso da Nota Fiscal: a legislao faculta ao contribuinte a emisso de Nota Fiscal. Modelo 1 ou 1-A, para simples faturamento, com lanamento do IPI. Entrega da Mercadoria: No caso de venda ordem, por ocasio da entrega global ou parcial das mercadorias a terceiros, o vendedor dever emitir duas Notas Fiscais, modelo 1 ou 1-A: a) A primeira Nota Fiscal em nome do destinatrio, para acompanhar o transporte das mercadorias, sem destaque do IPI, na qual, alm dos demais requisitos exigidos, constaro o nmero, a serie e a data da Nota Fiscal emitida pelo adquirente originrio, o nome, o endereo e os nmeros de inscrio no CNPJ do seu emitente.
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Manual de Escriturao Fiscal b) A segunda, em nome do adquirente originrio, com destaque do IPI, quando devido, na qual, alm dos demais requisitos exigidos, constaro o nmero e a srie da Nota Fiscal prevista anteriormente. c) O adquirente originrio dever emitir Nota Fiscal, com destaque do IPI, quando devido, em nome do destinatrio das mercadorias, consignando-se, alm dos demais requisitos exigidos, o nome, endereo e nmeros de inscrio no CNPJ do estabelecimento que ir promover a remessa das mercadorias. Dados para emisso da nota fiscal Simples Faturamento (do fornecedor (A) para o adquirente originrio (B)) Natureza da operao: Venda ordem Cdigo fiscal: CFOP - 5.118, 5.119 Operaes no Estado CFOP - 6.118, 6.119 Operaes em outros Estados Dados Adicionais Informar os dados da Nota Fiscal de remessa por conta e ordem do adquirente originrio: Produto faturado com a NF n. ....... de .../.../... . Observao: nesta nota fiscal haver o destaque do IPI. Entrega de mercadoria (do fornecedor (A) para o destinatrio(C)): Natureza da operao: Remessa por conta e ordem de terceiros Cdigo fiscal: CFOP - 5.923 Operaes no Estado CFOP -6.923 Operaes em outros Estados Dados Adicionais da nota fiscal: informar o numero, a srie e a data da Nota Fiscal de venda do adquirente para o segundo adquirente, assim como, o endereo e os nmeros de inscrio estadual e o CNPJ do seu emitente: Mercadoria a ser entregue Rua.........., empresa................., com CNPJ n. ............... e IE n. ................. Observao: nesta nota fiscal no haver o destaque do IPI. Venda do adquirente originrio(B) para o segundo adquirente ou Destinatrio (C): Natureza da operao: Venda Cdigo fiscal: CFOP - 5.116 e 5.117 CFOP - 6.116 e 6.117 Dados Adicionais da nota fiscal: indicar o nome do titular, o endereo e os nmeros de inscrio estadual e no CNPJ do estabelecimento (fornecedor) que ir promover a entrega da mercadoria: A mercadoria ser entregue pela empresa ................., localizada Rua..................., inscrita no CNPJ n. ............. e IE" n. ....................... Observao: nesta nota fiscal haver o destaque do IPI VENDA AO VAREJO NO PRPRIO ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL Nos estabelecimentos industriais ou equiparados a industrial, que possurem seo de venda a varejo isolada das demais, com perfeita distino e controle dos produtos sados de cada uma delas, ser permitida, para o movimento dirio da seo de varejo, uma nica nota fiscal com destaque do imposto, no fim do dia, para os produtos vendidos, conforme dispe o artigo 334 e 341, IX, do RIPI/2002.
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Manual de Escriturao Fiscal Nota Fiscal Movimentao diria: Ao final de cada dia, o contribuinte do IPI dever emitir Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, individualizando cada produto vendido, segundo a sua classificao fiscal NCM- Nomenclatura Comum do Mercosul, que servir para escriturao do valor do IPI no livro de Registro de Entradas. Valor tributvel do IPI: corresponder ao valor efetivamente cobrado e praticado pelo contribuinte. Dados para emisso da Nota Fiscal movimento dirio Natureza da Operao: Uso interno Destinatrio/Remetente: Resumo do dia. Cdigo Fiscal: CFOP 5.949 Dados Adicionais Exigidos: Na Nota Fiscal de Movimentao Diria: emitida nos termos do art. 334, do Decreto 4.544/02 RIPI/2002. Devem ainda ser declaradas na emisso da Nota Fiscal de Movimentao Diria, a discriminao do produto e a quantidade total vendida diariamente. A NCM (Classificao Fiscal) dos produtos, o valor total da nota, alquota e valor do IPI, e tambm a expresso no campo dados adicionais/informaes complementares: Nota emitida exclusivamente para uso interno.
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VENDA DE BENS PERTENCENTES AO ATIVO FIXO O regulamento do IPI determina a tributao apenas dos bens de fabricao prpria, ou que tenham sido importados diretamente pelo estabelecimento industrial, considerando o tempo de incorporao: Bens incorporados ao Ativo Fixo h mais de 5 anos: no incide o fato gerador do IPI na a sada de bem patrimonial, alienado aps cinco anos de sua incorporao, pelo estabelecimento industrial ou a ele equiparado, que os tenha fabricado ou diretamente importado. Bens incorporados ao Ativo Fixo h menos de 5 anos: nos termos da legislao vigente, a operao de sada dever ser normalmente tributada pelo imposto. Do crdito fiscal: Admitir-seno caso de sada tributada pelo IPI, a apropriao dos crditos fiscais originrios na entrada, recomendando-se a devida comprovao. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Venda de bem do ativo permanente. Cdigo Fiscal: CFOP - 5.551 Operaes no Estado CFOP - 6.551 Operaes em outros Estados Dados adicionais na nota fiscal: No incidncia do IPI, conforme do art. 37, inc.III, do Decreto 4.544/02 RIPI/2002. (se vendidos aps 05 anos da data da sua incorporao ao ativo fixo)
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Manual de Escriturao Fiscal DAS OPERAES REALIZADAS FORA DO ESTABELECIMENTO Sada: Na sada de produtos para efetuar vendas fora do estabelecimento, at mesmo por meio de veculos, o contribuinte dever emitir Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, relativa totalidade dos produtos transportados. O IPI dever ser destacado na nota fiscal. Venda: Por ocasio da venda do produto, dever ser emitida Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, sem o destaque do IPI, que, alm dos demais requisitos exigidos, conter o nmero, a srie e a data da emisso da Nota Fiscal emitida por ocasio da sada do estabelecimento. Retorno: No retorno dos produtos no vendidos, o contribuinte emitir Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, para fins de entrada, para se creditar do imposto relativo s mercadorias retornadas mediante lanamento desse documento no livro de Registro de Entradas. O contribuinte arquivar a primeira via da Nota Fiscal correspondente sada. Crdito: O crdito dever ser lanado no ms em que retornar o veculo com os produtos, mediante a emisso de Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, que, alm das indicaes a seguir mencionadas, consignar a demonstrao da apurao do valor do imposto a ser apropriado. No retorno, a 1 via da Nota Fiscal que foi utilizada na ocasio da remessa, conter, em seu verso, um resumo do imposto nela lanado com o devido nas vendas fora do estabelecimento (IPI lanado na Nota Fiscal de remessa IPI devido sobre as vendas realizadas). Se desta apurao resultar saldo devedor, o estabelecimento emitir Nota Fiscal com destaque de imposto e a declarao Nota emitida exclusivamente para Uso Interno, para escriturao no livro de Registro de Sadas; se resultar saldo credor, ser emitida Nota Fiscal para escriturao no livro de Registro de Entradas. Dados para emisso da nota fiscal Remessa: Natureza da operao: Outras sadas Remessa para venda fora do estabelecimento. Cdigo Fiscal: CFOP - 5.904 Operaes no Estado CFOP - 6.904 Operaes em outros Estados Caso a sada para venda fora do estabelecimento corresponda a combustveis e lubrificantes, o CFOP a ser utilizado ser 5.657. Observao: na remessa do produto haver o destaque do IPI Venda: Natureza da Operao: Venda efetuada fora do estabelecimento Cdigo Fiscal Quando consignar venda fora do estabelecimento de mercadorias de sua prpria fabricao:
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Manual de Escriturao Fiscal CFOP - 5.103- Operaes no Estado CFOP -6.103- Operaes em outros Estados Quando consignar venda fora do estabelecimento de mercadorias adquiridas de terceiros: CFOP - 5.104- Operaes no Estado CFOP - 6.104 Operaes em Outros Estados Quando consignar venda fora do estabelecimento de mercadorias adquiridas de terceiros. Dados adicionais na nota fiscal: informar que o valor o IPI acha-se incluso no valor do produto e indicar o nmero e data da Nota Fiscal de remessa respectiva. Observao: no haver o destaque no IPI na Nota Fiscal, porm o valor do IPI dever ser informado nos dados adicionais da nota fiscal. Retorno: Nota Fiscal de Entrada das mercadorias no vendidas Natureza da Operao: Retorno de mercadorias no vendidas fora do estabelecimento. Cdigo Fiscal: CFOP - 1.904 Operaes no Estado CFOP - 2.904 Operaes em outros Estados Dados Adicionais na nota fiscal: informar os dados das notas fiscais de remessa, relativamente s mercadorias que ao foram vendidas. Observao: como na nota fiscal de remessa foi destacado o IPI sobre a totalidade dos produtos sados, na nota fiscal de entrada referente o retorno dos produtos no vendidos ser destacado o IPI, para o efetivo crdito. VENDA PARA ENTREGA FUTURA Emisso opcional da Nota Fiscal: a legislao do IPI concede a opo da Nota Fiscal de simples faturamento, bem como o lanamento do imposto naquele momento. O artigo 336 do RIPI/2002, estabelece que facultado emitir nota fiscal nas vendas ordem ou para entrega futura, salvo se houver destaque do imposto, o que tornar obrigatria a sua emisso. Entrega da mercadoria: caso o contribuinte opte pela emisso da nota fiscal de simples faturamento, por ocasio da sada efetiva da mercadoria, dever ser emitida nova Nota Fiscal, que: 1. No dever conter o destaque do IPI, caso o emitente tenha optado pelo seu destaque por ocasio da emisso da Nota Fiscal de simples faturamento. 2. Dever conter o destaque do IPI, caso o emitente no tenha optado pelo seu lanamento por ocasio da emisso da Nota Fiscal de simples faturamento. Dados para emisso da nota fiscal a) Simples Faturamento: Natureza da Operao: Venda para entrega futura. Cdigo Fiscal: CFOP - 5.922 Operaes no Estado CFOP - 6.922 Operaes em outros Estados
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Manual de Escriturao Fiscal Dados Adicionais na nota fiscal: o RIPI/2002 exige a insero da seguinte mensagem: Sem valor para acompanhar o produto Mercadoria para entrega simblica. b) Entrega efetiva da mercadoria: Natureza da Operao: Outras sadas Remessa Entrega Futura. Cdigo Fiscal: CFOP -5.116, 5.117 - Operaes no Estado CFOP -6.116, 6.117 Operaes em outros Estados Dados Adicionais na nota fiscal: mencionar os dados da Nota Fiscal que serviu para o simples faturamento. Sobre o destaque do IPI, ver item acima entrega da mercadoria. Ressaltamos, conforme o 2, do artigo 190 do RIPI/2002, caso de produto adquirido mediante venda ordem ou para entrega futura, o crdito somente poder ser escriturado na efetiva entrada do mesmo no estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, vista da nota fiscal que o acompanhar.
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ZONA FRANCA DE MANAUS E REAS DE LIVRE-COMRCIO Suspenso: A remessa dos produtos para a Zona Franca de Manaus se far com suspenso do imposto at a sua entrada na mesma, quando ento se efetivar a iseno. Iseno: So isentos do imposto, os produtos nacionais entrados na ZFM, para seu consumo interno, utilizao ou industrializao, ou ainda, para serem remetidos, por intermdios de seus entrepostos, Amaznia Ocidental, excludos as armas e munies, perfumes, fumo, automveis de passageiros e bebidas alcolicas, classificados, respectivamente, nos Captulos 93, 33, 24, nas posies 8.703, 2.203, a 2.206 e nos cdigos 2208.20.00 a 2208.70.00 e 2208.90.00 (exceto o Ex 01) da TIPI (Dec.-lei 288, de 1967, art. 4, Dec.lei 340, de 22/12/1967, art. 1, e Dec.-lei 355, de 06/08/1968, art. 1). Manuteno dos crditos: Ser mantido e utilizado o credito do imposto incidente sobre matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagens adquiridos para emprego na industrializao de produtos, sobre as sadas ZFM, no fazendo nenhuma aluso s sadas para a Amaznia Ocidental. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da Operao: Venda Cdigo Fiscal: CFOP - 6.109 Produo Prpria ou CFOP - 6.110 Adquiridos de Terceiros. Dados Adicionais: Suspenso do IPI, conforme art. 71, do RIPI/2002 Decreto 4.544/02.
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Manual de Escriturao Fiscal 9. ISS Prestadores de Servios Considera-se estabelecimento prestador de servios o local onde so exercidas, de modo permanente ou temporrio, as atividades de prestao de servios, sendo irrelevantes para sua caracterizao as denominaes de sede, filial, agncia sucursal, escritrio de representao ou contato ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas. Os contribuintes considerados Prestadores de Servios ou Tomadores de Servios tem como responsabilidade tributria o ISS. O clculo do ISS o valor do servio prestado multiplicado pelo percentual de alquota aplicada para tal contribuinte. Responsvel Tributrio o responsvel pelo pagamento do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza ISSQN, tambm conhecido como ISS. considerado o PRESTADOR ou TOMADOR dependendo do tipo de servio executado. Conforme artigo 3 da Lei Complementar 116 de 31/07/2003, incisos de I a XXII, o ISS deve ser recolhido no local da prestao do servio, independentemente do local do estabelecimento do prestador de servio. O tomador de servio a pessoa jurdica que contrata o servio permanentemente em suas dependncias, ou seja, o servio contratado para ser prestado diariamente, todo o dia do ms, uma terceirizao da atividade junto a contratante, nesse caso, o ISS devido no local da prestao do servio. ISSQN - Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza Veremos as situaes de RESPONSABILIDADE pelo pagamento do ISS no caso de reteno do imposto. Vale lembrar que a Lei que rege a competncia e responsabilidade pelo pagamento do imposto a Lei Complementar Federal n. 116/03, porm importante ressaltar que o executor do servio prestado dever observar a legislao do seu municpio para averiguar os procedimentos daquela regio. Fato Gerador Em se tratando de reteno de ISSQN o fato gerador, que ocasiona a reteno a EMISSO DA NOTA FISCAL / DOCUMENTO FISCAL diante dos servios prestados. Constantes na lista de Servios. www.portaltributario.com.br/legislacao/lc116.htm
Tipos de Servios Prestados, Local devido e Responsabilidade Tributria. O servio considera prestado, e o imposto DEVIDO NO LOCAL, nas seguintes hipteses: 1) Servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas. (no local do tomador ou intermedirio sendo este responsvel pelo recolhimento do imposto); 132
2) Da instalao dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso temporrio. (no local onde foi executado o servio, sendo o tomador ou intermedirio responsvel pelo recolhimento do imposto); 3) Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios que fica sujeito ao ICMS). (no local onde foi executado o servio, sendo o tomador ou intermedirio responsvel pelo recolhimento do imposto); 4) Acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de engenharia, arquitetura e urbanismo. (no local onde foi executado o servio, sendo o tomador ou intermedirio responsvel pelo recolhimento do imposto); 5) Demolio. (no local onde foi executado o servio, sendo o tomador ou intermedirio responsvel pelo recolhimento do imposto); 6) Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios que fica sujeito ao ICMS). (no local onde foi executado o servio, sendo o tomador ou intermedirio responsvel pelo recolhimento do imposto); 7) Varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer. (no local onde foi executado o servio, sendo o tomador ou intermedirio responsvel pelo recolhimento do imposto); 8) Limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres. (no local onde foi executado o servio, sendo o tomador ou intermedirio responsvel pelo recolhimento do imposto); 9) Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e de agentes fsicos, qumicos e biolgicos. (no local onde foi executado o servio, sendo o tomador ou intermedirio responsvel pelo recolhimento do imposto);
10) Florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres. (no local onde foi executado o servio, sendo o tomador ou intermedirio responsvel pelo recolhimento do imposto); 11) Escoramento, conteno de encostas e servios congneres. (no local onde foi executado o servio, sendo o tomador ou intermedirio responsvel pelo recolhimento do imposto);
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Manual de Escriturao Fiscal 12) Vigilncia, segurana ou monitoramento de bens e pessoas. (no local onde foi executado o servio, sendo o tomador ou intermedirio responsvel pelo recolhimento do imposto); 13) Fornecimento de mo-de-obra, mesmo em carter temporrio, inclusive de empregados ou trabalhadores, avulsos ou temporrios, contratados pelo prestador de servio. (no local do estabelecimento do tomador da mo-de-obra, sendo o tomador ou intermedirio responsvel pelo recolhimento do imposto); 14) Planejamento, organizao e administrao de feiras, exposies, congressos e congneres. (no local onde foi executado o servio, sendo o tomador ou intermedirio responsvel pelo recolhimento do imposto); 15) Decorao e jardinagem, inclusive corte e poda de rvore. (no local do estabelecimento do prestador de servios, sendo este o responsvel pelo recolhimento do imposto); 16) Limpeza e dragagem de rios, portos, canais, baas, lagos, lagoas, represas, audes e congneres. (no local do estabelecimento do prestador de servios, sendo este o responsvel pelo recolhimento do imposto); 17) Guarda e estacionamento de veculos terrestres automotores, de aeronaves e de embarcaes. (no local do estabelecimento do prestador de servios, sendo este o responsvel pelo recolhimento do imposto); 18) Armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda de bens de qualquer espcie. (no local do estabelecimento do prestador de servios, sendo este o responsvel pelo recolhimento do imposto); 19) Servios de diverses, lazer, entretenimento e congneres, como: Espetculos teatrais; Exibies cinematogrficas; Espetculos circenses; Programas de auditrio; Parques de diverses, centros de lazer e congneres; Boates, taxi-dancing e congneres; Shows, ballet, danas, desfiles, bailes, peras, concertos, recitais, festivais e congneres; Feiras, exposies, congressos e congneres; Bilhares, boliches e diverses eletrnicas ou no; Corridas e competies de animais; Competies esportivas ou de destreza fsica ou intelectual, com ou sem a participao do espectador; Execuo de msica; Fornecimento de msica para ambientes fechados ou no, mediante transmisso por qualquer processo; Desfiles de blocos carnavalescos ou folclricos, trios eltricos e congneres;
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Manual de Escriturao Fiscal Exibio de filmes, entrevistas, musicais, espetculos, shows, concertos, desfiles, peras, competies esportivas, de destreza intelectual ou congnere. (no local do estabelecimento do prestador de servios, sendo este o responsvel pelo recolhimento do imposto); 20) Servios de Transporte de natureza municipal. (no local do estabelecimento do prestador de servios, sendo este o responsvel pelo recolhimento do imposto); 21) Servios porturios, aeroporturios, ferroporturios, de terminais rodovirios, ferrovirios e metrovirios. (no local do estabelecimento do prestador de servios, sendo este o responsvel pelo recolhimento do imposto); Clculo O clculo do Imposto Retido o valor do servio prestado multiplicado pela alquota do imposto, conforme previsto na Lei de cada Municpio, sendo permitido como alquota mxima 5% (cinco por cento). A alquota do ISS depender do Municpio onde for estabelecida a empresa, respeitados os limites constitucionais de no mnimo 2% e no mximo de 5%. Em Curitiba a alquota do ISS de 5%. No se incluem na base de clculo, os valores dos materiais fornecidos, nos casos dos servios: Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos. Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres.
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Manual de Escriturao Fiscal Vencimento e Cdigo de Arrecadao O vencimento, o documento e o cdigo para arrecadao Imposto Retido, devero ver disposies na Lei de cada Municpio.
Exemplo de destaque em nota fiscal:
PRESTADOR DE SERVIOS
DESTACAR A BASE DE CLCULO E O VALOR DO ISS DEVIDO
(NOME, ENDEREO E OS NMEROS DE INSCRIO NO CCM E NO CNPJ DO IMPRESSOR DA NOTA, A DATA E QUANTIDADE DE IMPRESSO, O NMERO DE ORDEM DA PRIMEIRA E DA LTIMA NOTA IMPRESSA E RESPECTIVA SRIE, SUB SRIE SE HOUVER E O NMERO DA AUTORIZAO PARA IMPRESSO DE DOCUMENTOS FISCAIS)
TAMANHO NO INFERIOR A 148 X 210MM, EM QUALQUER SENTIDO.
Reteno no Simples A partir de 01.07.2007, com a vigncia da parte tributria da Lei do Super Simples, haver nova modalidade de reteno do ISS, conforme pargrafo 6 do artigo 18 da Lei Complementar n. 123/2006. O ISS devido pelas ME e EPP, optantes pelo Simples Nacional deve ser recolhido juntamente com os demais impostos, mediante documento nico de arrecadao (DAS), que obtido aps aplicao das alquotas e normas previstas na Lei Complementar 123, de 14 de dezembro de 2006. importante salientar que no caso dos servios prestados pelas ME e EPP, o tomador do servio dever reter o valor do ISS de acordo com a legislao do municpio onde estiver localizado, sendo este valor devidamente deduzido do montante a ser recolhido na parcela do Simples Nacional correspondente.
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Exemplo de destaque em nota fiscal:

Uma empresa do municpio de So Paulo e optante pelo Simples Nacional, tenha prestado servios sujeitos ao ISS a uma empresa situada no municpio de Curitiba, pelo valor de R$ 8.000,00 e tributados alquota de 5%.
PRESTADOR DE SERVIOS
DESTACAR A BASE DE CLCULO E O VALOR DO ISS DEVIDO
(NOME, ENDEREO E OS
NMEROS DE INSCRIO NO CCM E NO CNPJ DO IMPRESSOR DA NOTA, A DATA E QUANTIDADE DE IMPRESSO, O NMERO DE ORDEM DA PRIMEIRA E DA LTIMA NOTA IMPRESSA E RESPECTIVA SRIE, SUB SRIE SE HOUVER E O NMERO DA AUTORIZAO PARA IMPRESSO DE DOCUMENTOS FISCAIS).
TAMANHO NO INFERIOR A 148 X 210MM, EM QUALQUER SENTIDO.
A legislao municipal de Curitiba menciona a necessidade da reteno do ISS devido, e mesmo que a prestadora no tenha efetuado tal destaque; fica o tomador obrigado reteno e ao recolhimento do ISS, gerando a prestadora dos servios um crdito que, quando segregada a receita como sujeita a reteno na fonte, no ser considerado pelo aplicativo do clculo o percentual do ISS no cmputo do valor devido do Simples Nacional.
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Manual de Escriturao Fiscal Aos emitirmos uma nota fiscal, obrigatoriamente deveremos preencher o campo CST Cdigo de Situao Tributria. Normalmente este campo esta descrita na nota fiscal no campo de situao tributria. Este Cdigo de Situao Tributria composto por duas tabelas: Tabela A - Origem da Mercadoria Tabela B - Tributao do ICMS. Tabela A Cdigo Origem 0 1 2 Nacional Estrangeira Importao Direta Estrangeira Adquirida no Mercado Interno
Tabela B (apenas para identificar a tributao do ICMS) 00 Tributada Integralmente 10 Tributada e com cobrana do ICMS por Substituio Tributria 20 Com reduo da Base de Clculo 30 Isenta ou No-Tributada e com cobrana do ICMS por Substituio Tributria 40 Isenta 41 No-Tributada 50 Suspenso 51 Diferimento 60 ICMS cobrado anteriormente por Substituio Tributria 70 Com reduo da Base de Clculo e com Cobrana de ICMS por Substituio Tributria 90 Outras
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14. DNF Demonstrativo de Notas Fiscais DNF um arquivo magntico que deve ser apresentado, mensalmente, pelas pessoas jurdicas abaixo: I) Fabricantes, Distribuidores Atacadistas ou Importadores dos produtos do Anexo I; e II) Fabricantes ou Importadores dos produtos do Anexo II. Os produtos do Anexo I so usados principalmente como material de embalagem nas indstrias de cigarros, de bebidas e outras; ou como matria-prima nas indstrias de
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Manual de Escriturao Fiscal bebidas e outras. Alguns produtos deste Anexo possuem capacidade volumtrica que deve ser informada em mililitros. (Ex: garrafas, latas) Os produtos do Anexo II so compostos orgnicos usados como produto intermedirio ou final nas indstrias qumicas, petroqumicas, de combustveis e outras.
Importante:
A apresentao do DNF dever ser efetuada pelo estabelecimento matriz, que prestar informaes de seus estabelecimentos, independentemente de ter havido ou no movimentao dos produtos relacionados nos Anexos I e II. Converso: Quantidade x Quantidade na Unidade Estatstica Nas notas fiscais o campo Quantidade na Unidade Estatstica obrigatrio e deve ser calculado, por converso, a partir da quantidade na unidade informada na nota fiscal. A unidade estatstica informada nas tabelas de produtos (Anexos I e II). Para mais informaes. Os campos "Unidade" e "Quantidade" de uma nota fiscal indicam, respectivamente, a unidade de medida na qual foi expressa uma determinada mercadoria e a quantidade da mesma mercadoria (produto) naquela unidade de medida. A "Unidade Estatstica" aquela definida como padro pela SRF, para fins de controle fiscal, para uma determinada mercadoria. A "Unidade Estatstica" pode ser igual ou no "Unidade" presente na Nota Fiscal. A "Quantidade na Unidade Estatstica" representa a quantidade da mercadoria expressa na unidade estatstica. A informao correta da "Quantidade na Unidade Estatstica" de responsabilidade do declarante e para express-la deve-se fazer a converso atravs de clculo especfico para cada mercadoria. Note-se que uma mesma mercadoria pode ter diferentes converses devido a especificidades prprias, como gramatura, densidade, forma de apresentao, etc. Exemplos de como calcular a "Quantidade na Unidade Estatstica" baseados em Tabela de Produtos e Tabela de Dados da Nota Fiscal, ambas hipotticas. Tabela de Produtos Cdigo NCM 0000.01.01 0000.02.20 3333.89.01 3333.89.01 4555.02.03 6677.07.08 8888.01.09 Cdigo do Produto 014 019 028 096 119 230 896 Nome A A C D E F G Unidade Estatstica kg kg grama m3 kg litro unidade
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Manual de Escriturao Fiscal Note que, tanto nesta tabela hipottica quanto na real, dois ou mais "Cdigo do Produto" pode estar relacionado a um mesmo "Cdigo NCM" ou a um mesmo "Nome". Tabela de Dados da Nota Fiscal (contendo dados adaptados da tabela acima e memria de clculo) DADOS A CLCULO
DA SEREM QUANTIDADE CONVERSO DA DO UNIDADE QUANTIDADE USADOS NA UNIDADE ESTATSTICA (REGRA DE NOTA PRODUTO PARA A ESTATSTICA TRS CONVERSO SIMPLES)
ITEM CDIGO
UNIDADE
01 02 03 04 05
014 019 019 028 096
KG TONELADA UNIDADE KG
10,500 5,687 100,000 3,521 5892,000
KG KG KG GRAMA
KG
M3
------------- ------------1 TONELADA 1/1000 = = 1000 KG 5,687/X 1 UNIDADE 1/15,783 = = 15,783 KG 100/X 1 KG = 1000 1/1000 = GRAMAS 3,521/X 1 KG = 0,352 1/0,352 = METROS 5892/X
CBICOS
10,500 5687,000 1578,300 3521,000 2073,984
06 07 08 09 10 11
119 119 230 896 096 028
LITRO KG KG
4,000 8,890 8,400 20,000 35,897 0,502
KG KG LITRO
KG METRO METRO
UNIDADE METRO GRAMA
DENSIDADE = 1,5 KG/LITRO ------------DENSIDADE = 2,0 KG/LITRO 1 KG = 350
1,5/1 = X/4 6,000 ------------- 8,890 2/1 = 8,4/X 4,200
1/350 = 7000,000 UNIDADES 20/X ------------- ------------- 35,897 1 METRO = 1/670,9 = 670,9 0,502/X 336,791
GRAMAS
Fonte: www.receita.fazenda.gov.br
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10. DIVERSOS PROCEDIMENTOS PARA EMISSO DE NOTA FISCAL Venda de Produto Industrializado para empresa de Comercializao Dentro do Estado
NATUREZA DA OPERAO VENDA DE MERCADORIA 140 ADQUIRIDA OU RECEBIDA DE TERCEIROS C.F.O.P.
Importante
Entrada da NF acima (Comrcio compra de Indstria) Quando uma empresa NO-CONTRIBUINTE do IPI adquire alguma mercadoria no qual veio destacada na NF o valor do IPI deveremos proceder da seguinte forma: COMRCIO Deve lanar a NF com o valor destacado de ICMS, porm tal mercadoria, ser produto de revenda, conseqentemente valor de IPI dever constar em OBSERVAES no Registro de Entradas Exemplo IPI = R$ 157,50 - INDSTRIA Por sua vez a Indstria deve lanar a NF com o valor destacado de ICMS, porm tal, produto no ser utilizado no processo de industrializao e sim para revenda, o valor de IPI dever constar em OBSERVAES no Registro de Entradas. Exemplo IPI NO APROVEITVEL = R$ 157,50
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Manual de Escriturao Fiscal Venda para fora do Estado
NATUREZA DA OPERAO VENDA DE MERCADORIA ADQUIRIDA OU RECEBIDA DE TERCEIROS C.F.O.P

6101 (INDSTRIA) DESTINATRIO CONTRIBUINTE 6102 (COMRCIO) DESTINATRIO CONTRIBUINTE 6107 (INDSTRIA) DESTINATRIO NO CONTRIBUINTE 6108 (COMRCIO) DESTINATRIO NO CONTRIBUINTE
BASE DE CLCULO VALOR DO PRODUTO ICMS

BASE DE CLCULO X 18% - NO CONTRIBUINTES 12% - CONTRIBUINTES DE SP, SC, MG, RJ, RS. 7% - CONTRIBUINTES DEMAIS ESTADOS.
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Transferncia de Mercadorias
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NATUREZA DA OPERAO TRANSFERNCIA DE MERCADORIAS ADQUIRIDAS

OU RECEBIDAS DE TERCEIROS
C.F.O.P. 5151 (INDSTRIA) 5152 (COMRCIO)
Importante
A Legislao permite apenas operaes de Transferncia entre empresas do mesmo grupo ou titular, ou seja, da mesma pessoa jurdica ou titular, destinando-se essas mercadorias a compor estoques para industrializao ou comercializao. Tributao do ICMS deve proceder normalmente. Tributao do IPI fica ao contribuinte optar pela suspenso nos termos do artigo 42, inciso X do RIPI / 2002 Decreto n. 4.544 de 26 de Dezembro de 2002 DOU 27/12/2002.
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Devoluo
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NATUREZA DA OPERAO DEVOLUO DE COMPRA C.F.O.P. 5201 - 6201 (INDSTRIA) 5202 - 6202 (COMRCIO) BASE DE CLCULO VALOR DO PRODUTO (SE DEVIDO) ICMS BASE DE CLCULO X ALQUOTA VIGENTE (SE DEVIDO) DADOS ADICIONAIS DEVOLUO (PARCIAL)
DA MERCADORIA ADQUIRIDA PELA NOTA FISCAL N........ DE ..../..../.... NO VALOR DE R$ ....... .
Importante
Os procedimentos a serem adotados na operao de devoluo devero ser o mesmo adota na operao de entrada da mercadoria, ou seja, se na entrada da mercadoria / produto foi destacado / creditado o ICMS e o IPI, este deve ser destacado / debitado na devoluo das mesmas. Isso serve tanto para o ICMS quanto para o IPI. Se a devoluo for parcial, deve adotar os mesmos critrios de tributao da entrada, a mesma alquota de ICMS e IPI para os produtos a serem devolvidos.
Exemplo:
Entrada ocorreu de uma NF de R$ 1.575,00 sendo : 18% ICMS R$ 283,50; 10% IPI R$ 157,50; S existe um tipo de produto na NF. Devoluo ocorreu de 50% da Entrada de R$ 787,50 sendo:
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Manual de Escriturao Fiscal 18% ICMS R$ 141,75; 10% IPI R$ 78,75.
Venda de Ativo Imobilizado Na venda de Ativo Imobilizado a Terceiros, a tributao segue: ICMS No-Tributado conforme artigo 4, inciso XIII do RICMS/PR. IPI No-Tributado conforme artigo 37, letra B, inciso III.
NATUREZA DA OPERAO VENDA DE ATIVO IMOBILIZADO C.F.O.P. 5551 - 6551 BASE DE CLCULO NO PREENCHER ICMS NO PREENCHER DADOS ADICIONAIS NO INCIDNCIA DO ICMS CONFORME ARTIGO 4 INCISO XIII, RICMS/PR DEC. 5141/2001. IPI NO TRIBUTADO CONFORME ARTIGO 37 LETRA B, INCISO III.
Compra de Material de Uso ou Consumo
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Manual de Escriturao Fiscal As mercadorias adquiridas para Uso ou Consumo prprio, no podero ser creditadas ICMS / IPI mesmo que venham destacados na Nota Fiscal.
NATUREZA DA OPERAO COMPRA DE MATERIAL PARA USO OU CONSUMO C.F.O.P. 1556
Amostra Grtis As mercadorias destinadas distribuio para amostra grtis, so isentas de tributao de ICMS e IPI. Para tal iseno estas mercadorias devem seguir alguns critrios, indicao no produto amostra grtis, a quantidade no exceder a 20% do contedo da apresentao comercial, e quando estes produtos for da indstria farmacutica, devero destinar-se exclusivamente a mdicos, dentistas, veterinrios, etc. ICMS Isento nos Termos do Anexo I item 3 do RICMS/PR, Dec. 5141/2001. IPI Artigo 51, inciso III do RIPI/2002 Decreto n. 4.544 de 26 de Dezembro de 2002 DOU 27/12/2002.
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NATUREZA DA OPERAO REMESSA DE AMOSTRA GRTIS C.F.O.P. 5911 - 6911
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Importante
Essa remessa deve ser representada por quantidade, fragmentos ou partes de qualquer mercadoria, estritamente necessrios para dar a conhecer a sua natureza, espcie e qualidade.
Doao As sadas de mercadorias a ttulo de Doao so contempladas com o benefcio da iseno do ICMS em alguns casos. Os CFOPs sero utilizados tanto nas operaes isentas quanto nas tributadas. Icms: Iseno (quando determinada na legislao), ou tributado conforme o caso. IPI: Tributvel Normalmente
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Manual de Escriturao Fiscal Ocorre iseno do ICMS normalmente nas doaes efetuadas para assistncia a vtimas de situao de seca, distribuio de escolas, entidade assistencial, etc.
NATUREZA DA OPERAO REMESSA EM BONIFICAO, DOAO OU BRINDE. C.F.O.P. 5910 DADOS ADICIONAIS ISENO ICMS (QUANDO
DETERMINADO PELA LEGISLAO) SEM VALOR COMERCIAL
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Manual de Escriturao Fiscal Remessa para Demonstrao Por demonstrao entende-se a operao que objetiva dar prvio conhecimento da mercadoria ao destinatrio para posteriormente transmitir-lhe a propriedade, se for de seu interesse.
NATUREZA DA OPERAO REMESSA PARA DEMONSTRAO C.F.O.P. 5912 - 6912 BASE DE CLCULO VALOR DO PRODUTO (NO
CASO DE NO SER MERCADORIA BENEFICIADA PELA SUSPENSO)
ICMS BASE DE CLCULO X ALQUOTA VIGENTE DADOS ADICIONAIS ICMS SUSPENSO CONFORME ARTIGO 282 DO RICMS/PR, DEC. 5141/2001
Importante:
suspenso o pagamento do imposto nas operaes internas de remessa e retorno em demonstrao de mquinas, aparelhos, instrumentos mecnicos, utilidades domsticas, aparelhos e instrumentos de utilidade hospitalar, implementos agrcolas, mquinas operatrizes e de construo de estradas, desde que o retorno real ou simblico ao estabelecimento de origem, ocorra no prazo de 30 dias, contados da data da sada. Neste caso, observar na NF: ICMS suspenso conforme Art. 282 do RICMS/PR Dec. 5141/2001.
149
Manual de Escriturao Fiscal Remessa para Conserto Os produtos que destinarem a conserto e reparos em geral, no sofrero incidncia: ICMS - conforme Artigo 272 do RICMS/PR Dec. 5141/2001. IPI - conforme artigo 5, inciso XI do RIPI.
NATUREZA DA OPERAO REMESSA PARA CONSERTO C.F.O.P 5915 - 6915 BASE DE CLCULO NO PREENCHER ICMS NO PREENCHER DADOS ADICIONAIS ICMS SUSPENSO CONFORME ARTIGO 272 DO RICMS/PR - DEC. 5141/2001. IPI CONFORME ARTIGO 5 INCISO XI DO RIPI.
Importante:
A mercadoria dever retornar ao local de origem no prazo mximo de 180 dias. Sendo: Natureza da Operao: Retorno de Mercadoria ou Bem Recebido para Conserto C.F.O.P.: 5916 6916 (valor da mercadoria / bem recebido para conserto) 5102 6102 (mercadorias empregadas) 5949 6949 (valor cobrado pelo servio) Base de Clculo: Valor das mercadorias usadas no conserto (usa-se o diferimento parcial se a mercadoria consertada for destinada revenda) ICMS: Base de Clculo x Alquota vigente Dados Adicionais: ICMS suspenso cfe. Artigo 272 do RICMS/PR Dec. 5141/2001.
150
Manual de Escriturao Fiscal ICMS das peas parcialmente diferido cfe. Artigo 87-A do RICMS/PR Dec.5141/2001 (se houver diferimento das peas empregadas). Nota A mo de obra pode ser cobra atravs de Nota Fiscal de servio (srie F).
Consignao de Mercadorias Consiste na operao pela qual uma pessoa envia mercadoria a outra, para que sejam vendidas por sua conta, a preo e condies preestabelecidas. Na Operao de CONSIGNAO deve-se destacar o ICMS e o IPI tanto na Remessa, quando no Retorno das mercadorias. Remessa : Destaca-se o ICMS e o IPI.
NATUREZA DA OPERAO REMESSA EM CONSIGNAO C.F.O.P 5917 - 6917 BASE DE CLCULO VALOR DO PRODUTO ICMS BASE DE CLCULO X ALQUOTA VIGENTE DADOS ADICIONAIS NOTA FISCAL EMITIDA
NOS TERMOS DO ARTIGO 534 DO RICMS/PR DEC.
5141/2001.
Importante
Havendo retorno, de mercadorias, deve-se emitir uma nota fiscal com o destaque do ICMS e o IPI se devido assim como fora a Remessa.
151
Manual de Escriturao Fiscal Venda de Mercadorias do Consignante para o Consignatrio Se no processo de remessa e retorno, houve venda total ou parcial destas mercadorias, deve-se emitir uma nota fiscal para efeito de Faturamento sem o destaque do ICMS e o IPI.
NATUREZA DA OPERAO VENDA DE MERCADORIA REMETIDA EM CONSIGNAO C.F.O.P 5113 - 6113 (INDSTRIA) 5114 - 6114 (COMRCIO) BASE DE CLCULO NO PREENCHER ICMS NO PREENCHER DADOS ADICIONAIS SIMPLES FATURAMENTO EM CONSIGNAO, REF. NF. ... DE .../.../... NA
QUAL FOI DESTACADO
ICMS (R$ ..........),

CONFORME ARTIGO 535 DO RICMS/PR DEC.
5141/2001.
Venda para Entrega Futura Ocorre a Venda para Entrega Futura quando o adquirente vir a receber a mercadoria em data posterior ao faturamento ou ao contrato de compra e venda. Na operao de Venda para entrega futura, gera-se operao de duas notas fiscais, sendo uma para efeito de Simples Faturamento e outra para Entrega da Mercadoria. A legislao do ICMS diz que dever destacar o ICMS no momento da circulao da mercadoria, ou seja, na segunda nota fiscal emitida de Venda. J a legislao do IPI, diz que facultativo o destaque o IPI no momento do faturamento, ou no momento da venda (entrega), este um assunto polmico. Se houver emisso da nota fiscal, fica obrigatrio o destaque do IPI, conforme art. 333, inciso VII, pargrafo 3 e artigo 336.
152
Manual de Escriturao Fiscal Exemplificaremos abaixo as notas fiscais de Simples Faturamento e Venda. Simples Faturamento
NATUREZA DA OPERAO VENDA PARA ENTREGA FUTURA SIMPLES FATURAMENTO C.F.O.P 5922 - 6922 BASE DE CLCULO NO PREENCHER ICMS NO PREENCHER DADOS ADICIONAIS NOTA FISCAL EMITIDA
NOS TERMOS DO ARTIGO 266 RICMS/PR DEC.
5141/2001.
153
Manual de Escriturao Fiscal Entrega Efetiva da Mercadoria

NATUREZA DA OPERAO REMESSA DE ENTREGA FUTURA (VENDA) C.F.O.P 5116 - 6116 (INDSTRIA) 5117 6117 (COMRCIO) BASE DE CLCULO VALOR DO PRODUTO ICMS BASE DE CLCULO X ALQUOTA VIGENTE DADOS ADICIONAIS REFERENTE NOTA FISCAL DE SIMPLES FATURAMENTO N. .......... DE ...../...../..... NO VALOR TOTAL DE R$ .............. .
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11. PROCEDIMENTOS PARA ESCRITURAO FISCAL SADAS Todos impostos destacados na NOTA FISCAL DE SADA devero ser levados a dbito no Registro de Sadas Modelo 2, 2A.
Exemplo: Venda Valor da mercadoria Valor do IPI Valor do ICMS Valor Total da nota fiscal 5.101 R$ 1.000,00 R$ 100,00 R$ 180,00 R$ 1.100,00
CFOP
VALOR CONTBIL
BASE DE
ICMS DEBITO ISENTAS DO NO IMPOSTO TRIBUT.
OUTRAS
BASE DE CALCULO
IPI DEBITO ISENTAS DO NO TRIB. IMPOSTO
OUTRAS
154

CALCULO
5101
1.100,00
1.000,00
180,00
1.000,00
100,00
ENTRADAS a) Quando adquirimos mercadorias para o nosso Processo Produtivo ou para Comercializao e que conste os impostos na respectiva nota fiscal, escrituramos no Livro Registro de Entradas Modelo 1, 1A com crdito dos impostos.
Exemplo: CFOP Valor da mercadoria Valor do IPI Valor do ICMS Valor Total da nota fiscal 1.101 R$ 1.000,00 R$ 100,00 R$ 180,00 R$ 1.100,00
ICMS VALOR CONTBIL
IPI
CFOP
DEBITO ISENTAS BASE DEBITO ISENTAS BASE DO NO OUTRAS DE DO NO OUTRAS DE IMPOSTO TRIBUT. CALCULO IMPOSTO TRIB. CALCULO
1101
1.100,00
1.000,00
180,00
1.000,00
100,00
b) Quando adquirimos mercadorias para o nosso USO e / ou CONSUMO PRPRIO, no temos direito ao crdito dos impostos, mesmos destacados na nota fiscal. Escrituramos o valor contbil na coluna prpria e nas colunas OUTRAS, tambm escrituramos o valor contbil.
Exemplo: 1.556 R$ 1.000,00 R$ 100,00 R$ 198,00 R$ 1.100,00
CFO Valor da mercadoria Valor do IPI Valor do ICMS Valor Total da nota fiscal
CFOP
VALOR
ICMS DEBITO ISENTAS OUTRAS
BASE
IPI DEBITO ISENTAS
155
Manual de Escriturao Fiscal CONTBIL BASE DO DE IMPOSTO CALCULO NO TRIBUT. DE DO CALCULO IMPOSTO NO TRIB.
OUTRAS
1556
1.100,00
1.100,00
1.100,00
c) Quando adquirimos mercadorias para o nosso ATIVO-FIXO e que conste os impostos na respectiva nota fiscal, escrituramos no Registro de Entradas Modelo 1, 1A sem crdito do ICMS e sem crdito do IPI. O crdito do ICMS ser escriturado no Livro de Apurao do ICMS Modelo 9 em 48 vezes.
Exemplo: 1.551 R$ 1.000,00 R$ 100,00 R$ 198,00 R$ 1.100,00
CFO Valor da mercadoria Valor do IPI Valor do ICMS Valor Total da nota fiscal
ICMS
IPI
VALOR CFOP CONTBIL
1551
1.100,00
1.100,00
1.100,00
d) Ao adquirir mercadoria de comerciante (no-contribuinte de IPI), para ser aplicada no processo produtivo podemos creditar 50% do valor do IPI que teramos direito se adquirido de contribuinte desse imposto. (Fonte: artigo 165 do RIPI Decreto 4.544/02)
Exemplo: 1.101 R$ 1.000,00 R$ 180,00 R$ 1.000,00
CFO Valor da mercadoria Valor do ICMS Valor total da nota fiscal Alquota do IPI 10%
156
ICMS VALOR CONTBIL
IPI
CFOP
1101
1.000,00
1.000,00
180,00
476,19
47,62
476,19
Encontrando o valor do valor do IPI
BC = {VC : [(1 + %IPI : 2 : 100)] : 2} Exemplo: Valor Contbil (VC) = R$ 1.000,00 Alquota do IPI = 10% BC = {1.000,00 : [(1 + 10 : 2 : 100)] :2} = {1.000,00 : [(1 + 5 : 100)] : 2} = {1.000,00 : [(1 = 0,05)] : 2} = 1.000,00 : 1,05 : 2 BC = 952,38 : 2 BC = 476,19
FRMULA REDUZIDA
BC = [VALOR CONTBIL : (2 + ALQUOTA DO IPI)] BC = [1.000,00 : 2 + 0,10)] BC = 1.000,00 : 2,10 BC = 476,19

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12. LIVROS FISCAIS Uma das obrigaes acessrias pertinentes aos contribuintes do ICMS e s pessoas inscritas no Cadastro de Contribuinte ICMS CAD / ICMS o registro em Livros Fiscais, das operaes relativas circulao de mercadorias e das prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao que realizarem. Devero manter, salvo disposio em contrrio, em cada um de seus estabelecimentos os seguintes Livros Fiscais: a) Registro de Entradas, modelo 1 ou 1-A. destina-se escriturao da entrada de mercadoria no estabelecimento, a qualquer ttulo, ou de servio por este tomado.
157
Manual de Escriturao Fiscal b) Registro de Sadas, modelo 2 ou 2-A. destina-se escriturao da entrada de mercadoria no estabelecimento, a qualquer ttulo, ou de servio por este tomado. Nota: Os Livros de Registro de Entradas, modelo 1 e Registro de Sadas, modelo 2, sero utilizados pelos contribuintes sujeitos, simultaneamente, as legislaes do IPI e do ICMS. Quanto aos livros Registros de Entradas, modelo 1-A, e Registro de Sadas, modelo 2-A, segue a mesma regra, ou seja, sero utilizados pelos contribuintes sujeitos apenas legislao do ICMS. d) Registro de Controle da Produo e do Estoque, modelo 3. destina-se escriturao dos documentos fiscais e dos documentos de uso interno do estabelecimento, correspondentes s entradas e s sadas, a produo, bem como as quantidades referentes aos estoques de mercadorias. d) Registro de Impresso de Documentos Fiscais, modelo 5. destina-se escriturao da confeco de documentos fiscais para terceiros ou para o prprio estabelecimento impressor. e) Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias, modelo 6. destina-se escriturao da entrada de impressos de documentos fiscais confeccionados por estabelecimentos grficos ou pelo prprio contribuinte usurio, bem como a lavratura de termos de ocorrncias. f) Registro de Inventrio, modelo 7. destina-se a arrolar,pelos seus valores e com especificaes que permitam sua perfeita identificao, as mercadorias, as matrias-primas, os produtos intermedirios, os materiais de embalagem, os produtos manufaturados e os produtos em fabricao, existentes no estabelecimento poca de balano. g) Registro de Apurao do ICMS, modelo 9. destina-se a registrar, mensalmente, os totais dos valores contbeis e fiscais relativos ao imposto, das operaes de entradas e sadas e das prestaes, extrados dos livros prprios e agrupados segundo o Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes CFOP e o Cdigo da situao Tributria CST. h) Movimentao de Combustveis Este modelo de livro, bem como suas regas de preenchimento foram estabelecidos pela Portaria DNC (Departamento Nacional de Combustveis). i) Movimentao de Produtos (Ajuste SINIEF 04/01) nos termos da legislao e modelo editados pelo rgo Federal competente, ser utilizados pelo Transportador Revendedor Retalhista TRR, e Transportador Revendedor Retalhista na Navegao Interior TRRNI, para registro dirio dos estoques e das movimentaes de compra e venda de leo diesel, querosene, exceto o de aviao, e leos combustveis.
Escriturao dos Livros Fiscais
158
Manual de Escriturao Fiscal Livro de Registro de Entrada Modelo 1 utilizado pelos contribuintes sujeitos, simultaneamente, legislao do IPI e do ICMS. Sero tambm escriturados os documentos fiscais relativos s aquisies de mercadorias que no transitem pelo estabelecimento adquirente. Os lanamentos sero feitos a tinta, com clareza, no podendo a escriturao, atrasar-se por mais de cinco dias, contados da data do documento a ser escriturado. A escriturao dever ser encerrada e totalizada no ltimo dia de cada ms, sem prejuzo do levantamento dos subtotais, para fins de apurao diferenciada do IPI. Os lanamentos sero feitos, documento por documento, desdobrados em tantas linhas quantas forem s naturezas das operaes e prestaes, segundo o Cdigo Fiscal e Cdigo de Situao Tributria. Os lanamentos sero feitos nas seguintes colunas: a) Data de Entrada a data da entrada efetiva da mercadoria e bens no estabelecimento ou a data de sua aquisio ou do desembarao aduaneiro, ou ainda, a data da utilizao do servio. b) Documento Fiscal a espcie, a srie, os nmeros de ordem inicial e final e a data de emisso dos documentos fiscais, bem como o nome do emitente ou do remetente quando se tratar de nota fiscal para documentar a entrada de bens ou de mercadorias. c) Procedncia abreviatura da unidade da Federao da localidade do emitente, quando estabelecido fora do territrio. d) Valor Contbil o valor total constante do documento fiscal e) Codificao Cdigo Fiscal: O Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes; ICMS: Valores Fiscais Operaes ou Prestaes com dbito do Imposto; Base de Clculo: o valor sobre qual incide o ICMS; Alquota: a alquota do ICMS que foi aplicada sobre a base de clculo indicado no item anterior; Imposto Creditado: o valor do imposto creditado. f) ICMS Valores Fiscais Isentas ou no Tributada: valor da operao ou prestao, deduzida a parcela do IPI, se consignada com iseno, imunidade do Imposto ou no-incidncia, bem como o valor da parcela correspondente reduo da base de clculo, quando for o caso; 159
Manual de Escriturao Fiscal Outras: o valor da operao ou prestao, deduzida a parcela do IPI, se consignada no documento fiscal, quando se tratar de mercadoria ou servio cuja sada ou prestao tenha sido beneficiada com diferimento ou suspenso do imposto ou atribuda a outra pessoa a responsabilidade pelo seu pagamento. g) Observaes informaes diversas. Colunas destinadas ao IPI sero observadas a legislao federal pertinente. Podero ser lanadas englobadamente, no ltimo dia do perodo de apurao, os documentos fiscais relativos a: Mercadorias adquiridas para uso ou consumo, segundo a sua origem, deste ou de outro Estado; Servios de transporte tomados; Aquisio de mercadorias pelos estabelecimentos prestadores de servios de transporte que tenham optados pelo crdito presumido condicionado ao no aproveitamento de crditos, que sero totalizados segundo o Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes; Servios de comunicao tomados. Ao final do perodo de apurao para fins de elaborao da Guia de Informao e Apurao das Operaes e Prestaes Interestaduais, devero ser totalizadas e acumuladas s operaes e prestaes escrituradas nas colunas valor contbil, base de calculo, outras e na coluna observaes o valor do imposto pago por substituio tributria, por unidade federada de origem das mercadorias ou de inicio da prestao de servio.
Modelo Registro de Entrada (clique na figura para visualizar melhor)
160
Livro Registro de Sada O livro de Registro de Sadas, modelo 2, utilizado pelos contribuintes sujeitos, simultaneamente legislao do IPI e do ICMS. Sero tambm escriturados os documentos fiscais relativos s transmisses de propriedade de mercadorias que no transitarem pelo estabelecimento. Os lanamentos sero feitos tinta, com clareza, no podendo a escriturao, atrasar-se por mais de cinco dias, contados da data do documento a ser escriturado.
161
Manual de Escriturao Fiscal A escriturao dever ser encerrada e totalizada no ltimo dia de cada ms, sem prejuzo do levantamento dos subtotais, para fins de apurao diferenciada do IPI. Os lanamentos sero feitos, documento por documento, desdobrados em tantas linhas quantas forem s naturezas das operaes e prestaes, segundo o Cdigo Fiscal e Cdigo de Situao Tributria.
Os lanamentos sero feitos nas seguintes colunas: a) Documento Fiscal a espcie, a srie, os nmeros de ordem inicial e final e a data de emisso dos documentos fiscais. b) Valor Contbil o valor total dos documentos fiscais. c) Codificao Cdigo Fiscal: O Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes; ICMS: Valores Fiscais Operaes ou Prestaes com dbito do Imposto; Base de Clculo: o valor sobre qual incide o ICMS; Alquota: a alquota do ICMS que foi aplicada sobre a base de clculo indicado no item anterior; Imposto debito: o valor do imposto debitado. d) ICMS Valores Fiscais Isentas ou no Tributada: valor da operao ou prestao, deduzida a parcela do IPI, se consignada com iseno, imunidade do Imposto ou no-incidncia, bem como o valor da parcela correspondente reduo da base de clculo, quando for o caso; Outras: o valor da operao ou prestao, deduzida a parcela do IPI, se consignada no documento fiscal, quando se tratar de mercadoria ou servio cuja sada ou prestao tenha sido beneficiada com diferimento ou suspenso do imposto ou atribuda outra pessoa a responsabilidade pelo seu pagamento. e) Observaes informaes diversas. O transportador estabelecido e inscrito no Estado, cujas prestaes tenham se iniciado em outra unidade da Federao, escriturar o conhecimento emitido nas colunas relativas a Documento Fiscal e Observaes indicando nesta, que o imposto foi pago no Estado do inicio da prestao, anexando os comprovantes de pagamento ao conhecimento correspondente. Ao final do perodo de apurao para fins de elaborao da Guia de Informao e Apurao das Operaes e Prestaes Interestaduais, devero ser totalizadas e acumuladas s operaes e prestaes escrituradas nas colunas valor contbil, base de calculo, outras e na coluna observaes o valor do imposto pago por substituio tributria, por unidade federada de origem das mercadorias ou de inicio da prestao de servio. 162
Modelo Registro de Sada (clique na figura para visualizar melhor)
Voltar ao sumrio
Livro Registro de Apurao do ICMS: Este tambm obrigatrio para todas as empresas, nele so especificados os totais das operaes com ou sem o crdito do imposto para as notas de entradas e sadas do perodo. O livro composto pelos termos de abertura e encerramento.
Modelo Livro Registro de Entradas
163
Voltar ao sumrio
Modelo Livro Registro de Sadas
164
Voltar ao sumrio
Livro Registro de Apurao do IPI
165
Este livro obrigatrio para todas as empresas enquadradas como indstrias, nele so especificados os totais das operaes com ou sem o crdito do imposto para as notas de entradas e sadas do perodo, ele composto pelos termos de abertura e encerramento. Modelo Livro Registro de Entradas
166
Manual de Escriturao Fiscal Modelo Livro Registro de Sadas
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167
Manual de Escriturao Fiscal 13. CLCULOS DE TRIBUTOS No - Cumulatividade - Efetiva-se a no - cumulatividade, o momento da apurao do valor do imposto a ser pago. As entradas / recebimentos geram um crdito e as sadas ou prestaes de servios geram um dbito. A no - cumulatividade serve para no haver bi-tributao, ou seja, no recolher / pagar duas ou mais vezes pelo mesmo tributo. O clculo dos tributos que utilizam o princpio da no - cumulatividade composto pelos dbitos subtraindo os crditos.
Exemplo
Dbitos = a pagar / recolher (devedor) = Sadas Crditos = a compensar (credor) = Entradas Se os Dbitos > Crditos = a pagar Se os Crditos > Dbitos = a compensar Podemos dizer que nos tributos ICMS, IPI, das empresas de tributao pelo LUCRO REAL, obedecem aos critrios da no-cumulatividade. ICMS As empresas enquadradas no regime RPA para recolhimento do ICMS obedecem ao principio da no - cumulatividade, ou seja, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores, pelo mesmo ou outro Estado ou Distrito Federal. O clculo do ICMS : Dbitos - Crditos Se os Dbitos > Crditos = a pagar Se os Crditos > Dbitos = a compensar Exemplo de ICMS a Pagar: Dbitos Operaes de Sadas.................................................... 815,93 Crditos Operaes de Entradas................................................. (670,28) Saldo Credor do perodo anterior....................................... 0,00 SALDO DEVEDOR / PAGAR......................................... 145,65
Exemplo de ICMS a Pagar COM CRDITO ANTERIOR
168
Manual de Escriturao Fiscal Dbitos Operaes de Sadas.............................................................. 815,93 Crditos Operaes de Entradas.......................................................... (670,28) Saldo Credor do perodo anterior............................................ (100,00) SALDO DEVEDOR / PAGAR..................................................... 45,65
Exemplo de ICMS a Compensar Dbitos Operaes de Sadas............................................................ 815,93 Crditos Operaes de Entradas....................................................... (670,28) Saldo Credor do perodo anterior........................................... (191,30) SALDO CREDOR / COMPENSAR........................................... 45,65 GUIA DE RECOLHIMENTO DO ESTADO DO PARANA GR-PR S devemos preencher a GR-PR quando aps apurar as operaes de Entradas e Sadas o resultado for DEVEDOR / RECOLHER. Sendo devedor / recolher preencher o valor a pagar nos campos 09 e 13 se o mesmo for pago at o dia do vencimento.
REGIME MENSAL DE APURAO - GIA-ICMS Cdigo da Receita 1015
169
IPI O IPI obedece aos mesmos critrios da NO-CUMULATIVIDADE. A apurao do IPI MENSAL, para as micro-empresas e empresas de pequeno porte. Desde Outubro de 2004 a apurao do IPI MENSAL, dos estabelecimentos Industriais ou Equiparados a Industrial; porm ainda existem alguns produtos que continuam com a Apurao Decendial conforme tabela abaixo:
Veremos clculo do IPI do 1 Quinzena (do dia 01 15/11), que segue a mesma metodologia do ICMS.
Exemplo de IPI a Pagar Dbitos Operaes de Sadas..................................................... 392,75 Crditos Operaes de Entradas................................................. (372,35) Saldo Credor do perodo anterior....................................... 0,00 SALDO DEVEDOR / PAGAR......................................... 20,40
Cdigos de Recolhimento
170
Manual de Escriturao Fiscal A pessoa jurdica dever utilizar os cdigos abaixo, para efetuar o recolhimento do IPI: 0668 IPI Bebidas (Captulo 22 da TIPI); 1020 IPI Cigarros (operaes com os produtos classificados nos cdigos: 2402.20.9900 e 2402.90.0399); 0676 IPI Automveis; 1097 Demais Produtos.
171

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15. CARTA DE CORREO Carta de Correo como prprio nome j diz serve para corrigir algum campo existente na nota fiscal. Para que a carta de correo tenha validade e efeito fiscal, ambas as partes (remetente e destinatrio) devem concordar e escriturar os Registros da Nota Fiscal que a Carta de Correo pertence de forma igual. A carta de correo s pode ser emitida desde que o campo a ser corrigido no seja algo que mude o valor de tributao de impostos, ou seja, se for o valor do ICMS ou IPI errado, o correto que seja emitida uma Nota Fiscal complementar. A carta de correo tambm no vlida para correo de data de sada, pois implicaria em alteraes no clculo do faturamento ou apurao de IPI dependendo da data. Para o nmero da nota fiscal tambm no permitido correo. No existe formulrio prprio de carta de correo. MODELO
172
BIBLIOGRAFIA:
Sites de Pesquisa: www.receita.fazenda.gov.br (legislao do Imposto de Renda) www.pfe.fazenda.sp.gov.br/ (legislao ICMS) www.portaltributario.com.br www.iob.com.br 1) Contabilidade Tributria Autor OLIVEIRA, Gustavo Pedro de 3 Edio (atualizado) Editora Saraiva SP 2) Manual de Contabilidade tributaria Autor: PEREZ JUNIOR E OUTROS, Hernandez 9 Edio - 2010 Editora Atlas - SP 3) APOSTILA de Legislao e Prtica Tributria I e II Profa. CONDINI, Rosemeire A. S.
173

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VI. VII. VIII. IX.

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Base: art. 2 do RIPI/2002

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R$ 78.000,00 R$ 10.000,00 R$ 12.000,00

Manual de Escriturao Fiscal ALQUOTA (%) 0

Manual de Escriturao Fiscal ALQUOTA (%)

1901.10 1901.10.10 1901.10.20 1901.10.30 1901.10.90 1901.20.00

1901.90 1901.90.10 1901.90.20 1901.90.90 19.02

1904.30.00 1904.90.00 19.05

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Exemplo de destaque em nota fiscal:

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Exemplo de destaque em nota fiscal:

TAMANHO NO INFERIOR A 148 X 210MM, EM QUALQUER SENTIDO.

Voltar CST - CDIGO DE SITUAO TRIBUTRIA

014 019 019 028 096

10,500 5,687 100,000 3,521 5892,000

10,500 5687,000 1578,300 3521,000 2073,984

119 119 230 896 096 028

4,000 8,890 8,400 20,000 35,897 0,502

UNIDADE METRO GRAMA

DENSIDADE = 1,5 KG/LITRO ------------DENSIDADE = 2,0 KG/LITRO 1 KG = 350

1,5/1 = X/4 6,000 ------------- 8,890 2/1 = 8,4/X 4,200

NATUREZA DA OPERAO VENDA DE MERCADORIA 140 ADQUIRIDA OU RECEBIDA DE TERCEIROS C.F.O.P.

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