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Informe Especial F1 Conozca las formas de levantamiento de la medida cautelar de embargo en el Procedimiento de Cobranza Coactiva

INFORME ESPECIAL Conozca las formas de levantamiento de la medida cautelar de embargo en el Procedimiento de Cobranza Coactiva
En el presente informe nos avocaremos al estudio de las formas de levantamiento de la medida cautelar de embargo en tanto es un problema que aqueja a muchos contribuyentes, para lo cual haremos una breve revisin del Procedimiento de Cobranza Coactiva y de las diferentes formas de embargo, de modo tal que pueda comprenderse los alcances y consecuencias de la afectacin de los bienes y derechos que se deriva de hacer efectiva una medida cautelar.
c. La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de Ley, o apelada fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el artculo 146 que regula los requisitos del recurso de apelacin, o la establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal. d. La que conste en Orden de Pago notificada conforme a Ley. e. Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes. Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los artculos 56 al 58 del Cdigo Tributario que regulan las medidas cautelares previas, siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 117, respecto de la deuda tributaria comprendida en las mencionadas medidas. Cabe indicar que, para el cobro de las costas se requiere que stas se encuentren fijadas en el Arancel de Costas del Procedimiento de Cobranza Coactiva que se apruebe mediante resolucin de la Administracin Tributaria; mientras que para el cobro de los gastos se requiere que stos se encuentren sustentados con la documentacin correspondiente. Cualquier pago indebido o en exceso de ambos conceptos ser devuelto por la Administracin Tributaria. 1.2. Facultades del Ejecutor Coactivo La Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor Coactivo, ejerce las acciones de coercin para el cobro de las deudas exigibles a que se refiere el punto anterior. Para ello, el Ejecutor Coactivo tendr, entre otras, las siguientes facultades: a. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva. b. Ordenar, variar o sustituir a su discrecin, las medidas cautelares genricas a que se refiere el artculo 118 del Cdigo Tributario. De oficio, el Ejecutor Coactivo dejar sin efecto las

1. Definicin de Cobranza Coactiva

De acuerdo al artculo 114 del Cdigo Tributario, la cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracin Tributaria, la misma que se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin de los Auxiliares Coactivos. De ello queda claro que el procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT se regir por las normas contenidas en el Cdigo Tributario. 1.1. Deuda Exigible en Cobranza Coactiva La deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza. A este fin se considera deuda exigible de acuerdo al artculo 115 del referido Cdigo a la siguiente: a. La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa o la contenida en la Resolucin de prdida del fraccionamiento notificada por la Administracin y no reclamadas en el plazo de Ley. En el supuesto de la resolucin de prdida de fraccionamiento se mantendr la condicin de deuda exigible si efectundose la reclamacin dentro del plazo, no se contina con el pago de las cuotas de fraccionamiento. b. La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa reclamadas fuera del plazo establecido para la interposicin del recurso, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el artculo 137 que regula los requisitos de admisibilidad del recurso de reclamacin.

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medidas cautelares que se hubieren trabado, en la parte que superen el monto necesario para cautelar el pago de la deuda tributaria materia de cobranza, as como las costas y gastos incurridos en el Procedimiento de Cobranza Coactiva. Dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el pago de la deuda tributaria, tales como comunicaciones, publicaciones y requerimientos de informacin de los deudores, a las entidades pblicas o privadas, bajo responsabilidad de las mismas. Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la Administracin por los deudores tributarios y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al procedimiento convenido o, en su defecto, al que establezca la Ley de la materia. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a lo dispuesto en el artculo 119 del Cdigo Tributario. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la colocacin de carteles, afiches u otros similares alusivos a las medidas cautelares que se hubieren adoptado, debiendo permanecer colocados durante el plazo en el que se aplique la medida cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones. Disponer la devolucin de los bienes embargados, cuando el Tribunal Fiscal lo establezca, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 8) del artculo 101 del Cdigo Tributario (que regula la atribucin del Tribunal Fiscal para resolver la apelacin en las terceras), as como en los casos que corresponda de acuerdo a Ley. Declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad de la Resolucin de Ejecucin Coactiva de incumplir sta con los requisitos sealados en el artculo 117 del Cdigo Tributario, as como la nulidad del remate, en los casos en que no cumpla los requisitos que se establezcan en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva. En caso del remate, la nulidad deber ser presentada por el deudor tributario dentro del tercer da hbil de realizado el mismo. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que hayan sido transferidos en el acto de remate, excepto la anotacin de la demanda. Admitir y resolver la Intervencin Excluyente de Propiedad. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el remate de los bienes embargados. Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva previstas en los artculos 56 al 58 y excepcionalmente, de acuerdo a lo sealado en los citados artculos, disponer el remate de los bienes perecederos. Requerir al tercero la informacin que acredite la veracidad de la existencia o no de crditos pendientes de pago al deudor tributario. a. El nombre del deudor tributario. b. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza. c. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el monto total de la deuda. d. El tributo o multa y perodo a que corresponde. La nulidad nicamente estar referida a la Orden de Pago o Resolucin objeto de cobranza respecto de la cual se omiti alguno de los requisitos antes sealados. Cabe indicar que, en el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitir escritos que entorpezcan o dilaten su trmite, bajo responsabilidad. El ejecutado est obligado a pagar a la Administracin las costas y gastos originados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, salvo que la cobranza se hubiese iniciado indebidamente. Los pagos que se realicen durante el citado procedimiento debern imputarse en primer lugar a las costas y gastos antes mencionados, de acuerdo a lo establecido en el Arancel aprobado y siempre que los gastos hayan sido liquidados por la Administracin Tributaria, la que podr ser representada por un funcionario designado para dicha finalidad. Teniendo como base el costo del procedimiento de cobranza que establezca la Administracin y por economa procesal, no se iniciarn acciones coactivas respecto de aquellas deudas que por su monto as lo considere, quedando expedito el derecho de la Administracin a iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva, por acumulacin de dichas deudas, cuando lo estime pertinente.

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2. Medidas Cautelares: Naturaleza y Finalidad

De acuerdo a lo expresado por la doctrina y lo que regula la propia legislacin tributaria peruana, las medidas cautelares, en general, califican como mecanismos procesales facultados por Ley, los cuales pueden ser adoptados por un acreedor a efectos de poder ver asegurado el cumplimiento de un derecho de crdito u obligacin impaga. As, tales medidas tienden a asegurar el pago de una obligacin cuya exigibilidad actual se encuentra en controversia, sea bien en la va administrativa o judicial. En materia tributaria conforme al artculo 118 del Cdigo Tributario se establecen las reglas para el dictado de las medidas cautelares por parte del Ejecutor Coactivo dentro de un procedimiento de cobranza coactiva. 2.1. El Embargo en forma de Intervencin y sus Modalidades La intervencin hace referencia al hecho que la Administracin Tributaria tome cierto control dentro del negocio de un contribuyente deudor. Esta intervencin siempre debe entenderse con el representante de la empresa o el negocio. 2.1.1. El Embargo en forma de intervencin en recaudacin Segn lo seala el numeral 1 del artculo 17 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT, a travs del embargo en forma de intervencin en recaudacin se afectan directamente los ingresos del deudor en el lugar en el cual stos se perciben, con la finalidad de hacer efectiva la cobranza de la deuda, evitando de este modo cualquier mecanismo por parte del deudor para no cumplir con su obligacin de pago de tributos. Dicha norma tambin detalla que son funciones del interventor recaudador las siguientes: a. Efectuar el arqueo de caja inicial, cuyos resultados sern consignados en el Acta de instalacin respectiva. Si la medida

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Los Auxiliares Coactivos tienen como funcin colaborar con el Ejecutor Coactivo, contando con las facultades para colocar carteles, afiches o similares cuando se inicie un procedimiento de cobranza coactiva, dar fe de los actos en que interviene en ejercicio de sus funciones, as como los dems que se establezcan mediante Resolucin de Superintendencia. 1.3. Procedimiento El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado. La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, bajo sancin de nulidad:

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se realiza en varios establecimientos del deudor, se efectuar un arqueo de caja inicial por cada caja que se encuentre en dichos establecimientos. Llevar el control de ingresos y de egresos, efectuando diariamente el arqueo de caja. Comunicar al Ejecutor si se han efectuado pagos al deudor por medio de tarjetas de crdito o similares, para que ste, de considerarlo pertinente, ordene el embargo en forma de retencin. Verificar que durante la diligencia se realicen los pagos necesarios para el funcionamiento del negocio y para el cumplimiento de las obligaciones legales del deudor de naturaleza laboral, tributaria y alimenticia cuyo vencimiento o fecha de pago se produzcan durante la intervencin. Realizar el arqueo de caja final con la anotacin precisa del monto que se detrae por concepto de pago de la deuda tributaria materia del procedimiento. Informar al Ejecutor sobre los hechos que obstaculicen el normal desarrollo de la medida, a fin de que ste adopte las previsiones del caso. Incluir los resultados del arqueo final de caja en la respectiva Acta de cierre, cuya copia ser entregada al deudor, a su representante o a la persona con quien se entiende la diligencia. Si la medida se realiza en varios establecimientos del deudor, el arqueo de caja final ser por cada caja que se encuentre en dichos establecimientos. Ingresar el monto recaudado el da en que se realiz la diligencia o a ms tardar el da hbil siguiente, en la entidad bancaria ubicada en la dependencia de la SUNAT o en cualquier Agencia, Sucursal u Oficina de la Red Bancaria autorizada para la recaudacin de tributos, segn corresponda. Los documentos donde conste el ingreso del monto recaudado sern entregados al deudor. Custodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado hasta el momento que realice el ingreso a que se refiere el literal anterior. terventores administradores con la finalidad de recaudar los frutos o utilidades que pudieran producir los bienes embargados. En la Resolucin Coactiva que ordena el embargo en forma de intervencin en administracin de bienes se nombrar al interventor administrador y se sealar el plazo que durar su gestin. El interventor administrador deber tener experiencia en funciones similares a la encomendada. Son funciones del interventor administrador: a. Verificar y supervisar la administracin de los frutos o utilidades que produzca el bien o los bienes embargados. b. Si el bien embargado es la fuente principal de ingresos del deudor, comprobar que de lo producido por ste, slo se realicen los gastos necesarios para el mantenimiento de la fuente productora, as como para el cumplimiento de las obligaciones legales de naturaleza laboral, tributaria y alimenticia cuyo vencimiento o fecha de pago se produzca durante la intervencin. c. Rendir cuenta al Ejecutor de la gestin en forma peridica, con frecuencia no mayor a la mensual, a fin que se pueda evaluar la efectividad de la medida cautelar. d. Poner a disposicin de la SUNAT las utilidades o frutos obtenidos, dejando constancia de ello en el Acta correspondiente, cuya copia ser entregada al deudor, a su representante o a la persona con quien se entiende la diligencia. e. Informar al Ejecutor de las situaciones que obstaculicen su desempeo, a fin que ste adopte las medidas del caso. f. Presentar un informe al Ejecutor al trmino de su gestin, detallando las utilidades y los frutos que se hubieren recaudado durante la medida, as como de las diversas gestiones realizadas en su funcin. g. Si como resultado de la medida de embargo, el Interventor pone a disposicin de la SUNAT bienes distintos al dinero, se variar dicha medida a embargo en forma de depsito. h. Ingresar el monto recaudado en la entidad bancaria ubicada en la dependencia de la SUNAT o en cualquier Agencia, Sucursal u Oficina de la Red Bancaria autorizada para la recaudacin de tributos, cuando corresponda. Los documentos donde conste el ingreso al Fisco del monto recaudado sern entregados al deudor. i. Custodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado hasta el momento que realice el ingreso a que se refiere el prrafo anterior. 2.2. El Embargo en forma de depsito El artculo 18 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT regula la modalidad de embargo en forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, a travs del cual se afectan los bienes muebles o inmuebles, no registrados, de propiedad del deudor, nombrndose depositario para la conservacin y custodia de los bienes al deudor, a un tercero o a la SUNAT. Debido a las caractersticas del tipo de bien que se pretende embargar el Ejecutor Coactivo puede evaluar la situacin de su estado de conservacin. 2.3. El Embargo en forma de inscripcin El artculo 19 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT determina que en la modalidad del embargo en forma de inscripcin, la SUNAT afecta bienes muebles o inmuebles registrados, inscribindose la medida por el monto total o parcialmente adeudado en los registros respectivos, siempre que sea compatible con el ttulo ya inscrito. Cabe indicar que, el embargo no impide la enajenacin del bien, pero el adquirente asume la carga hasta por el monto de la deuda tributaria por la cual se trab la medida, debiendo el Ejecutor levantar el embargo nicamente si se cancela el monto de la deuda tributaria materia de la cobranza. 1ra. quincena, AGOSTO 2012
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2.1.2. El Embargo en forma de intervencin en informacin De conformidad con el numeral 2 del artculo 17 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT sealado anteriormente, el embargo en forma de intervencin en informacin consiste en el nombramiento por parte del Ejecutor, de uno o varios interventores informadores para que en un plazo determinado recaben informacin y verifiquen el movimiento econmico del deudor y su situacin patrimonial, con el fin de hacer efectiva la cobranza de la deuda. En el mismo numeral se detalla que en el embargo en forma de intervencin en informacin, el interventor informador observar lo siguiente: a. Notificar al deudor la resolucin de embargo, la misma que deber contener la identificacin del interventor informador. b. No podr recabar la informacin relacionada a procesos productivos, conocimientos tecnolgicos y similares, salvo que se encuentre relacionada con informacin relativa al movimiento econmico o a la situacin patrimonial del deudor. c. Pondr en conocimiento del Ejecutor los hechos que obstaculicen el normal desarrollo de sus funciones, a fin de que ste adopte las medidas correspondientes. d. Vencido el plazo sealado en la resolucin que orden el embargo, informar por escrito al Ejecutor sobre el resultado de las verificaciones efectuadas. 2.1.3. El Embargo en forma de intervencin en administracin de bienes De conformidad con el numeral 3 del artculo 17 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT, se precisa que por el embargo en forma de intervencin en administracin de bienes, el Ejecutor est facultado para nombrar uno o varios in-

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2.4. El embargo en forma de retencin El artculo 20 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT establece que por el embargo en forma de retencin, el Ejecutor est facultado para ordenar la retencin y posterior entrega de bienes, valores, fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros; as como la retencin y posterior entrega de los derechos de crdito de los cuales el deudor sea titular y que se encuentren en poder de terceros. De conformidad con el numeral 3 del artculo 18 del Cdigo, es responsable solidario con el deudor, el tercero notificado que incurra en uno de los supuestos previstos en dicho artculo. Esta modalidad es utilizada mayormente en fechas en las cuales las empresas efectan depsitos o retiros de dinero para el pago de obligaciones, ya sea a fin de mes o en el caso de pago de gratificaciones o entrega de utilidades a los trabajadores. Operaciones en Lnea utilizando su Cdigo de Usuario y clave SOL. En dicho mdulo acceder a la opcin Cobranza Coactiva, ubicar el formulario virtual y consignar la informacin que corresponda segn el escrito a presentar. a.2. La informacin consignada en el formulario virtual, deber coincidir con aquella registrada en los sistemas de SUNAT. La presentacin de dicho formulario virtual no se admitir en tanto no se cumpla con la condicin a que se refiere el prrafo anterior. b. De la Constancia de Presentacin del Formulario Virtual La presentacin del formulario virtual N 5011 a travs de SUNAT operaciones en lnea, generar para el deudor o tercero, su constancia de presentacin la que contendr: Sumilla que detalla el tipo de escrito presentado. Numero de orden asignado por la SUNAT al formulario virtual. Fecha de presentacin. La constancia de presentacin podr ser impresa por el deudor o tercero, seleccionando la opcin correspondiente dentro de SUNAT operaciones en lnea. c. Consulta del Formulario Virtual El deudor o tercero podr consultar el estado del escrito presentado mediante el Formulario Virtual ingresando a SUNAT Operaciones en Lnea utilizando su Usuario y clave SOL.

3. Procedimiento para el levantamiento de la Medida de Embargo

3.1. Consideraciones generales Luego de haber realizado una revisin tanto del Procedimiento de Cobranza Coactiva, como de las medidas cautelares de embargo que puede dictar el Ejecutor Coactivo para cautelar precisamente el cobro de las acreencias tributarias, resulta menester que nos ocupemos de los mecanismos necesarios para lograr el levantamiento de las medidas de embargo que pesan sobre los bienes y derechos del deudor. As pues, para iniciar el procedimiento de levantamiento de la medida de embargo se debe de tener en cuenta, que sta ser levantada una vez que se extinga la deuda que se mantiene pendiente, ya sea a travs del pago o compensacin aprobada por la Administracin Tributaria de acuerdo a lo establecido en el artculo 27 del Cdigo Tributario. Otra de las modalidades aceptadas tributariamente para honrar una deuda es la solicitud de fraccionamiento, en la cual el contribuyente tiene la opcin de poder solicitar el fraccionamiento de la deuda tomando como base los requisitos que indica el artculo 36 del Cdigo Tributario en concordancia con la Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT. Es necesario tambin efectuar el pago de costas procesales a fin de requerir el levantamiento del embargo. Una vez que el levantamiento de la medida cautelar haya sido aprobado se comunicar al Ejecutor Coactivo. Remitida la comunicacin, el Ejecutor Coactivo deber emitir una resolucin coactiva ordenando el levantamiento de la retencin, la misma que ser notificada al contribuyente a travs del buzn electrnico va clave SOL o al domicilio fiscal que son dos de las diferentes formas de notificacin que tiene autorizada la Administracin Tributaria segn el artculo 104 de Cdigo Tributario. 3.1 Formulario Virtual N 5011 Formulario de Presentacin de Escritos en el Procedimiento de Cobranza Coactiva a Cargo de las Dependencias de Tributos Internos Es pertinente referir que mediante Resolucin de Superintendencia N 057-2011/SUNAT (07.03.2011) se aprob el formulario N 5011, a travs del cual entre otras opciones permite presentar un escrito para requerir el levantamiento de la medida de embargo al Ejecutor Coactivo. a. Formas y Condiciones para la Presentacin del Formulario Virtual Para que el deudor o tercero pueda presentar el formulario virtual, deber cumplir con las formas y condiciones, sealadas a continuacin: a.1. El Formulario Virtual se presentar mediante SUNAT virtual, para lo cual el deudor o tercero, deber ingresar a SUNAT

Una vez extinguida la deuda se procede a solicitar el levantamiento de la medida de Embargo.

4. A modo de conclusin
Es importante que los contribuyentes tomen conciencia de la trascendencia del trmite de levantamiento de la medida cautelar de embargo que pesa sobre sus bienes o derechos, ya que en caso no se haga efectiva a pesar de que se hayan extinguido las acreencias tributarias, ello generar un perjuicio innecesario para el contribuyente, an cuando dicho trmite debi ser realizado de oficio por parte del Ejecutor Coactivo. Sin embargo en la mayora de ocasiones, el movimiento del aparato estatal necesario para dejar sin efecto la medida, no es realizado por el Ejecutor Coactivo con la premura del caso, ya sea por falta de diligencia o desidia de los funcionarios a cargo, lo que al margen de su responsabilidad en el tema obliga a que los administrados estn atentos al preciso momento en que ya no se justifique la carga que suponen dichas medidas para su patrimonio, al haberse extinguido la deuda tributaria. n

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