PREMIERE PARTIE :

MANIFESTATIONS, CAUSES ET CONSEQUENCES DE LA FRAUDE

INTRODUCTION Notion floue, la fraude constitue une proccupation permanente pour les managers car elle cause souvent des dgts incommensurables. Ainsi, pour citer quelques exemples. 1) Le scandale financier dELF-Aquitaine a mis en cause un homme daffaires ayant reu une commission de plus 28 milliards de F CFA.

2)

Un dtournement de 57 milliards de francs CFA dans une socit malienne a mis en difficult toute la filire.
Suite des dtournements, une banque du Mali d procder une importante compression du personnel.

3)

Ces exemples montrent que la fraude peut concerner des sommes dargent gigantesques et avoir des consquences trs graves.

Notion de fraude et dlits voisins

1) Dfinition de la fraude
Le dictionnaire Le Petit Larousse dfinit la fraude comme un acte de mauvaise foi accompli en contrevenant la loi ou aux rglements et nuisant au droit dautrui . Cest pourquoi, juridiquement la loi franaise du 1er Aot 1908 stipule que la fraude est lutilisation dune rgle de droit pour carter lapplication de la rgle normale .

Le fraudeur, en contournant les lois et rglements en vigueur, accomplit un acte dlictueux. Cest la raison pour laquelle dans le milieu juridique on considre que la fraude fait exception toutes les rgles : la fraude corrompt tout .
A Retenir

La fraude, terme gnrique, est un acte dlictueux accompli dans un but de tromper et de porter prjudice autrui. Elle peut se raliser dans les intrts ou au dtriment de lentreprise par ses dirigeants ou par son personnel en collusion ou non avec des personnes extrieures.

2)

Dlits voisins

Il existe de nombreux dlits et infractions plus ou moins voisins de la fraude. On peut les classer en catgories trs proches assimilables des formes de fraude comme le vol, la malversation, labus de biens sociaux etc. et, dautres plus loigns tels que la corruption, le dlit diniti, la responsabilit pnale des personnes morales, le blanchiment dargent sale pour ne citer que ceuxl. Cette dernire catgorie sera tudie comme infractions et dlits dans les affaires . 2.1) Le vol

Selon le nouveau code pnal franais le vol est la soustraction frauduleuse de la chose dautrui . Un vol peut tre commis avec effraction de la caisse comme dans les agressions avec prise dotages. Le vol concerne souvent dautres actifs ou biens matriels (stocks, immobilisations, etc.).
2.2) Recel Cest la dissimilation, la dtention ou la transmission dune chose que lon sait provenir dun crime ou dun dlit . (Nouveau code pnal franais).

2)

Dlits voisins

Il existe de nombreux dlits et infractions plus ou moins voisins de la fraude. On peut les classer en catgories trs proches assimilables des formes de fraude comme le vol, la malversation, labus de biens sociaux etc. et, dautres plus loigns tels que la corruption, le dlit diniti, la responsabilit pnale des personnes morales, le blanchiment dargent sale pour ne citer que ceuxl. Cette dernire catgorie sera tudie comme infractions et dlits dans les affaires . 2.1) Le vol

Selon le nouveau code pnal franais le vol est la soustraction frauduleuse de la chose dautrui . Un vol peut tre commis avec effraction de la caisse comme dans les agressions avec prise dotages. Le vol concerne souvent dautres actifs ou biens matriels (stocks, immobilisations, etc.).
2.2) Recel Cest la dissimilation, la dtention ou la transmission dune chose que lon sait provenir dun crime ou dun dlit . (Nouveau code pnal franais).

2.3) Dtournement Du point de vue juridique le dtournement est un acte illicite consistant substituer une procdure normale une autre procdure non applicable lopration concerne. Exemple dtournement de deniers publics, dtournement dactifs par un commerant en faillite. 2.4) Malversation Cest un acte de fraude commis par un caissier ou un agent administratif charg de grer des fonds privs ou publics qui consiste utiliser ces fonds dans un but contraire la destination prescrite. 2.5) Prvarication Cest une malversation dont lauteur est un agent de ltat ou un fonctionnaire : on parle de prvarication au sein de ladministration des affaires publiques. On peut signaler une autre infraction synonyme de la malversation et de la prvarication : la concussion.

2.2) Escroquerie Cest tromper une personne physique ou morale par divers moyens pour obtenir des biens ou services . (Nouveau code pnal franais ). Lescroc, comme le voleur, vise prendre possession dune chose appartenant autrui, la diffrence tant quil utilise la ruse pour obtenir la remise de lobjet par la victime. On peut faire la remarque suivante :

Quiconque, soit en usant de faux nom ou de fausse qualit, soit en employant des manuvres frauduleuses afin de persuader lexistence de fausses entreprises, dun pouvoir ou dun crdit imaginaire pour obtenir le bien ou le service dautrui est coupable descroquerie.
Lescroquerie se ralise au sens pnal du terme, par : - lusage de faux nom - lusage de fausse qualit - lusage de manuvres frauduleuses

2.7) Faux Porter prjudice en altrant frauduleusement la vrit, notamment par des moyens dexpression destins tablir la preuve dun droit ou dun fait (Art 321 1 : N.C.P.F.). Les dtournements et malversations commis par les caissiers comptables saccompagnent trs souvent dusage de faux. 2.8) Abus de biens sociaux Cest le fait, pour une personne responsable de socit, de dtourner des biens son profit ou au profit dautres entreprises dans lesquelles elle possde des intrts (loi franaise du 24/ 07/ 1966). Cest le cas des dtournements oprs par les dirigeants qui sont parfois dcouverts par les commissaires aux comptes ou auditeurs lgaux. 2.9) Abus de confiance

Dtourner, au prjudice dautrui, des biens reus pour un usage dtermin (Art. 314-1-N.C.P.F.).
Contrairement au vol et lescroquerie, labus de confiance ncessite la remise volontaire dune chose par son propritaire une autre personne qui la dissipe par la suite.

3)

Autres infractions et dlits dans les affaires

Nous dfinirons dans cette rubrique des infractions et dlits tels que la corruption, le dlit diniti, lenrichissement illicite, etc. qui sont des formes particulires de fraude quon trouve souvent dans le monde des affaires 3.1) Corruption Solliciter ou accepter un avantage pour faire ou ne pas faire ce que lon doit (N.C.P.F : Art 432-11,433-1). Ainsi, dans la comptition pour gagner un march dans le domaine public, une socit soumissionnaire pourrait corrompre le fonctionnaire charg de lattribution. Alors, dans ce cas, le fonctionnaire est le corrompu et lentreprise bnficiaire du march le corrupteur. 3.2) Dlit diniti Il concerne souvent un haut fonctionnaire bien plac et dtenteur dune information quil vend un bnficiaire pour lavantager dans une opration de privatisation dentreprise publique par exemple.

3.3) Filouterie Ce dlit se ralise par exemple lorsquune personne se fait servir un repas dans un restaurant sans argent. Cet individu aura commis un dlit de filouterie de boisson et daliments. 3.4) Chque sans Provision Lmission de chque sans provision est une fraude car le chque est un instrument de paiement vue et la provision doit exister et tre disponible rellement au moment de son tablissement. 3.5) Usure Cest lapplication dun taux dintrt dpassant le seuil tolrable en matire de prt dargent.

Actuellement au Sngal le taux dintrt maximum autoris aux banques dans toute opration de crdit est de 18% par an.

3.6) Responsabilit pnale des personnes morales

Cest une nouveaut en droit franais. Toutes les personnes morales sont concernes sauf ltat. Linfraction doit tre commise par un organe ou un reprsentant de la personne morale. Elle doit tre commise pour le compte de la personne morale, donc son profit (N.C.P.F : Art. 121-2). 3.7) Enrichissement illicite Ce dlit concerne surtout les agents de ltat dont les signes extrieurs de richesse ne cadrent pas avec les rmunrations perues en contrepartie de leur travail. Ainsi, la loi 81/53 du 10/07/1981 sur lenrichissement illicite avait clabouss un certain nombre de fonctionnaires, de mdecins, de Kinsithrapeutes, etc. dans laffaire des imputations budgtaires au dbut du rgne du Prsident Abdou Diouf des annes 80. 3.9) Blanchiment des capitaux

Le blanchiment est le fait de faciliter, par tout moyen, la justification mensongre de lorigine des biens ou des revenus de lauteur dun crime ou dun dlit ayant procur celui-ci un profit direct ou indirect. Constitue galement un blanchiment le fait dapporter son concours une opration de placement, de dissimulation ou de conversion du produit direct ou indirect dun crime ou dun dlit .

A) Fraudes commises au dtriment de lEntreprise Les montants chiffrs de la fraude, les causes et consquences sont dabord tudis selon les secteurs dactivits. Les banques, la grande distribution et les assurances sont particulirement cibles par les dlinquants cause des risques importants lis aux actifs grs pour les deux premires et la mentalit assez rpandue de considrer que frauder la compagnie dassurance nest pas un vol car on ne fait que rcuprer en partie la prime paye lassureur sans ralisation de sinistre. Les autres secteurs : industrie, htellerie, commerce et services suivent aprs car les fraudeurs sont lafft et frappent chaque fois quon baisse la garde. Aprs les secteurs dactivit le flau sera tudi suivant certaines fonctions plus ou moins sensibles de lEntreprise.

la fraude dans les diffrents secteurs conomiques

- 1)

Les Banques

Les banques constituent certainement le secteur conomique le plus risqu dans lequel les fraudes sont trs frquentes et revtent diverse formes tout en utilisant de multiples canaux et supports. Les exemples sont tirs des enqutes et entretiens raliss auprs de certains responsables de services daudit interne et de contrle dune part, et, dautre part de la revue de la littrature et de la presse dans ce domaine

Nous examinerons dabord les exemples tirs au niveau du Sngal.

a) Exemples vcus au niveau national

Il y a trois banques B1, B2 et B3 dont nous avons retenus les cas : - 2 la B1; 4 la B2 ; 3 la B3 NB : Cette dsignation par des lettres nous permet de garder lanonymat des organismes, concerns.

a 1)

Banque B1

Cas n 1 : Montant dtourne : 10 millions de F CFA

Par ordre de virement sur une banque de la place ; le titulaire du compte est domicili en Rpublique du Congo. Causes : faiblesses du contrle interne car nimporte qui pourrait dposer un ordre de virement en remplissant un formulaire disponible la Banque. Le contrle ne se faisait quau niveau de la signature du titulaire du compte quun dlinquant peut bien imiter. Consquences : perte de 10 millions F CFA pour la banque qui a d rembourser intgralement au client qui a prouv quil navait pas donn lordre de virement car il nest pas revu Dakar depuis deux ans. La banque a dpos une plainte contre X.

Cas n2 : Montant dtourn un million de francs CFA par un caissier qui a dclar par la suite que cest un manquant quil a d payer de trop divers clients.
Causes: ngligence ou faute intentionnelle du caissier. Consquences : la Banque a exig et obtenu le remboursement du montant au caissier fautif.

a 2)
Cas n 1 :

Banque B2
montant dtourn : 17 millions de F CFA

Par falsification de chque vol ou ramass.

Un chque rellement mis pour 50.000 F CFA a vu son montant transform en (17.000.000) F CFA. Causes : - insuffisance de moyens matriels de contrle : pas de dtecteur de faux documents (lampes Wood). - ngligence des responsables dexploitation qui nont pas mis en oeuvre toutes les instructions de contrle prvues. Consquences : La banque perd 17 millions car lassurance a retenu la ngligence de celle ci.

Cas n 2 montant dtourn 8 millions F CFA par modification de chque de banque gaufr. Causes : ngligence du chef de caisse Consquences : La banque perd 8 millions F CFA lassurance ayant retenu la faute ou ngligence de celle ci. Cas n3 : Ouverture de compte avec de faux documents (fausses pices didentit faux justificatifs : photocopie de facture SENELEC falsifie). Tentative de dtournement : 14 millions F CFA par virement interbancaire. Le processus de dtournement a t arrt par la vigilance de lagent du guichet virement et le dlinquant arrt par la police. Cependant, deux banques de la place ont perdu par la mme mthode, respectivement 29 et 48 millions F

Cas n 4 : Remise de chque falsifi payable sur ltranger : Montant 80 millions F CFA
Chque vol et falsifi encaiss par endos au bnfice dun complice Paris. Cause : mode de fonctionnement du systme bancaire franais qui admet des endos en cascade.

Consquences :
1) La banque B2 perd 80 millions F CFA

2) Elle refuse dsormais de prendre lencaisse des chques endosss.

a 3)

Banque B3

Cas n 1 : Dtournement par un dpt non rmunr montant encaiss par le fraudeur 3,6 millions F CFA en 12 mois. Causes : non surveillance des comptes bancaires, non placement des excdents de Trsorerie en DAT par le responsable financier de la socit. Consquences : la socit perd 3,6 millions F CFA dintrts en 12 mois. Cas n 2 : Fraude par crdit documentaire (Import) Somme en jeu 2 milliards F CFA LAgent fraudeur a dlivr les documents lImportateur contre une traite non avalise. Sa banque devra payer celle du fournisseur la marchandise pour 2 milliards F CFA.

Cas n 3 : Fraude par chques interbancaires compenser. Lagent charg de la compensation ne retournait pas les chques impays et ne les imputait pas au compte des clients. Il les plaait dans des comptes dattente. Somme en jeu : 14 millions F CFA. Causes : mauvaise supervision du travail de lagent charg des compensations. Consquences : la Banque perd 14 millions F CFA. Aprs cette constatation de quelques fraudes dans nos tablissements financiers examinons dautres cas au niveau international.

a)

Exemples dans les Banques Internationales

Les exemples sont tirs de la presse spcialise dans le domaine de la fraude.

Cas BI1 : Fraude sur les taux de devises dans une banque daffaires perte : 3 milliards 300 millions de FF. Faillite de la Banque. Cas BI2 : Passation illicite partir dune Banque amricaine dun virement sur un compte Zurich et de l une Socit Commerciale russe pour lachat de diamants. Transaction licite Perte 80 millions FF. Cas BI 3 : Virement illicite transfrontalire de 65 millions FF avec des codes dauthentification exacts. Ces cas concernent les relations extrieures de la Banque. Les sommes en jeu sont trs importantes et peuvent provoquer la faillite de lInstitution ou absorber ses bnfices annuels voire ses capitaux propres.

Cas BI4 : Un employ de Banque en collusion avec le grant dune PME ; en difficult antidate tous les versements effectus sur les comptes de la Socit et poste date les dbits lis la paye du personnel de manire masquer un dcouvert mensuel moyen denviron 1,2 millions de FF. Sur 18 mois la Banque a perdu 400.000FF dintrts. Cas BI5 : Un employ se procure la carte de crdit et les mots de passe dun client. Il augmente le plafond du crdit du client laide dun terminal et procde des retraits despces partir dun Distributeur automatique de billets. En 5 mois le fraudeur prlve 300.000 FF Cas BI6 : Introduction de donnes factices dans des dossiers de prts prims, puis modification dun programme informatique de faon dissimuler les 12 millions FF dtourns en 5 ans. Ce type de fraude

Cas BI7 : Simulation dune baisse des cours sur un serveur boursier, une

heure avant la clture. Collusion avec un agent de frontoffice bancaire. Rachat sur des comptes clients fictifs des cours trs avantageux et revente immdiate sur une Banque trangre, puis effacement des comptes clients. Perte : 115 Millions FF. Cas BI8 : Cooprative de dlinquance Il sagit dun petit tablissement de crdit comptant 7 employs. La cooprative de dlinquance tait organise entre le directeur qui prsidait la chose, le caissier, le comptable et un des employs du guichet. La cooprative volait tout ce quelle pouvait : les primes dEtat sur lpargne logement qui ntaient pas remises aux clients, si 10 bons chus taient prsents au guichet pour renouvellement on nen remettait que 9 ; des avoirs possds par des clients dcds taient omis dans lactif successoral ; des comptes dpargne taient pills. Les sommes ou valeurs dtournes taient replaces sur un compte ouvert au nom de lAmicale du Personnel et portaient fruit leur tour avant la distribution annuelle par part virile. Les auditeurs perdent leur illusion dans cette affaire car ils sont attachs certaines certitudes :
1) deux agents doivent se contrler mutuellement, 2) une cl de caisse doit toujours tre recouverte par une cl de contrle.

Cas BI9 : Domaine des cartes et formules de paiement. Fabrication de fausses cartes bancaires partir dun fichier dtourn. perte 5,5 Millions FF. Cas BI10 : Attaque par les virus 1) Sabotage immatriel total dans une banque rgionale par destruction des sauvegardes des principaux fichiers. Perte : 450 millions FF. 2) Sabotage immatriel total des sauvegardes des programmes - source, ainsi que des bibliothques - source, introduction dune bombe logique dans le module de sauvegarde physique. Perte suprieure 100 millions FF. Arrtons cette revue terrifiante de laction frauduleuse dans le secteur bancaire qui montre limportance et la profondeur du flau dans les circuits et tablissements financiers du monde. La lutte contre ce phnomne proccupe tous les responsables du priv et du public. Cependant, il y a un autre secteur qui est un lieu de prdilection des fraudeurs : la grande distribution.

-2) La fraude dans la grande Distribution

Ici la fraude a un caractre spcifique .

1) Le contexte La grande surface manipule des quantits et des chiffres faramineux : plus de 10.000 articles plus de 30.000 clients surtout le Samedi, beaucoup dargent en espces dans les caisses, le libre service qui donne un sentiment de facilit de se servir sans se faire remarquer : un fonctionnement continu nuit et jour. Selon F. FOREST, la fraude peut se dfinir comme toute atteinte volontaire, dissimule, pas toujours dcouverte, au patrimoine de lEntreprise. Elle peut concerner potentiellement tous les intervenants du client au fournisseur en passant par le personnel sans oublier le transporteur livreur. Il arrive mme quelle touche lemployeur luimme.

2) Importance et lments sensibles Dans la grande distribue il est couramment admis que la fraude cote au minimum 1% du chiffre daffaires (CA) annuel. Compte tenu de lImportance du CA, ce cot peut atteindre des milliards de FF dans ce secteur conomique. On peut souligner que dans prs de 50% des cas, la fraude implique le Personnel toutes catgories confondues. Le lieu de prdilection des fraudeurs est constitu des caisses de sortie et des aires de rception. Le personnel concern est compos principalement des caissires, des rceptionnaires et des surveillants. Les matriels viss par les fraudeurs sont surtout ceux qui sont facilement transportables et monnayables : le matriel hi-fi, les walkman, les disques la lingerie surtout fminine largent qui circule dans les tubes pneumatiques la bijouterie, les liquidits en caisse. Les types de fraudes contre lentreprise relvent souvent de : Clients : vol de marchandises, changes darticles non achets dans le magasin et sortie par toute issue possible.

Personnels : Complicit de vol (facilit de passage au niveau des caisses) espces en caisses, vols de marchandises, avoirs sur retours de marchandises, rmunration de personnel fictif, dtournement de fonds, altration de chiffres dans le but de maximiser la rmunration variable, primes aux faux employs, dpenses comptabilise comme payes et non perues, Personnel de surveillance tout y passe.

Fournisseurs : fraudes sur les produits

Fausse qualit, quantit livre infrieure. celle facture, fraude sur les prix facturs 3) Causes Elles sont multiples et multiformes. 3 1) Faiblesse du contrle interne

Concentration de fonctions et taches incompatibles au niveau dun seul poste de travail par exemple : la caisse : vente, livraison, encaissement et enregistrement.
32) Collusion Elle peut tre ralise entre le personnel et la clientle entre le personnel et les fournisseurs.

Le caissier oublie dinscrire sur le ticket des articles passs par une connaissance.
Exemple :

- Sortie de cartons de lessive contenant dautres marchandises. - Rglement de prestations fictives une socit fictive dirige par le conjoint dun membre du personnel. - Un rceptionnaire, enregistre en entre des marchandises restes dans le camion : contre ristourne bien sr etc.

3-3 Contournement de procdures par le patron

Le Directeur Gnral qui dtient les clefs et peut seul venir la nuit en dehors des heures de travail. 4) Consquences Pertes financires importantes lie au vol dactifs de diverses natures. Augmentation des charges lies linvestissement en quipements matriels et en personnel de surveillance. Aprs la grande distribution nous tudierons laction de la fraude dans le secteur des assurances.

& - 3) Les Assurances La fraude dans les assurances, la fraude fiscale et celle de la douane partagent un lment commun dans le sens o lauteur de linfraction le sentiment de ne pas commettre un vol car il ne reprend de la main gauche que ce que lassureur ou lEtat lui a pris de la main droite. Cela augmente le monde et la qualit des fraudeurs dans ce secteur : on y rencontre de vritables dlinquants comme de respectables citoyens devenus des malfaiteurs occasionnels. 1) Spcificit de la fraude en assurance Le contrat dassurance est un accord pralable entre lassureur et lassur prvoyant que, moyennant une prime paye davance, si un objet qui peut tre un bien, une personne ou une responsabilit venant tre atteint par un risque ou vnement dfini dans des circonstances dtermines, lassureur payera lassur sinistr, une indemnit convenue ou la garantie. Le fraudeur externe ou lassur cherchera modifier son avantage un des lments du contrat afin de gagner indment de largent au dtriment de la compagnie dassurance.

1 1 ) Le contrat pralable Le fraudeur cherchera garantir un objet dj sinistr : cest lassurance rtroactive. Il peut aussi chercher modifier le contenu des conditions du contrat (assurance responsabilit civile en tout risque par exemple). 1 2) La prime Le dlinquant va essayer de payer la prime la moins leve possible : fausse attestation de bonus ou limpasse sur les antcdents dfavorables ; la non dclaration de conduite pour un jeune conducteur.

Par exemple :
1.3) L'objet :

Il fait assurer un objet inexistant. Il est alors facile de le faire disparatre(deux voitures assures sous la mme immatriculation, par exemple). Aprs un sinistre rel (vol ou incendie) il soustrait des biens non sinistrs dans le but d'augmenter le montant rclamer a la compagnie d'assurance.
1 4) Le risque Le fraudeur provoque le sinistre (incendie dentrepts assurs, vol organis de voiture, candidat lassurance vie se sachant atteint dune maladie incurable , etc.).

1 5) Le montant de la garantie La surassurance permet dencaisser la diffrence entre la valeur relle et celle dclare. Exemple : dclaration dun faux tableau (pour la valeur du vrai) dclaration de stocks prims ou obsoltes (pour leur valeur normale) double assurance dun mme bien auprs deux compagnies diffrentes. Devant cette ruse des assursfraudeurs quelle doit tre la parade de lassureur ? Celle ci doit tre active et non passive car on ne doit pas baisser les bras devant lintolrable pratique frauduleuse. Cependant, avant dtudier la riposte des assureurs qui est rserve la troisime partie (la prvention et la rduction) examinons la fraude interne.

2) Fraude Interne Bien que rare, elle peut frapper dans tous les secteurs de la compagnie. 2 - 1) Secteurs cibls

Nous pouvons citer quelques domaines particulirement viss par les fraudeurs internes : dtournement de primes avec annulation de quittances. cration de compagnies fantmes complicit dans la soustarification complicit dans les fausses dclarations gonflements des indemnits. dtournement de l'indemnit des garanties annexes rouverture de dossiers clos arrrages verss des personnes dcdes faux sinistres sur client rels faux sinistres sur faux dossiers etc. Nous pouvons arrter cette numration des cas de fraude interne qui est loin dtre exhaustive pour aborder les caractristiques du fraudeur lui mme.

2 2) Caractristiques du fraudeur Interne Selon Philipe LEGENDRE, responsable de lAudit Interne MAAF Assurances, pour devenir fraudeur il faut pouvoir, savoir, vouloir et passer lacte . Pouvoir : Le fraudeur doit avoir accs aux ressources convoites par les attributions de son poste de travail ou en exploitant les dfaillances du dispositif de contrle interne du domaine cibl. Avec linformatisation sophistique des compagnies dassurance, le dlinquant profitera le plus souvent derreurs ou ngligences humaines pour commettre son forfait : par exemple : mot de passe facile dcortiquer, poste rest connect aux heures de pause, etc. Cependant, pouvoir accder aux ressources ne suffit pas il faut

Il faut connatre les procdures qui sappliquent pour les utiliser son avantage. Frauder cest utiliser une autre rgle pour contourner la rgle normale. Elle peut soprer par lutilisation irrgulire dune procdure normale ou par exploitation dune faiblesse du contrle interne de lentit considre. Mais pouvoir et savoir ne suffisent pas pour commettre linfraction il faut aussi Vouloir.
Savoir :

Vouloir : Il faut avoir la volont de briser la barrire de lthique dentreprise et violenter sa morale personnelle pour raliser la fraude. Heureusement que briser toutes ces dignes sociales nest pas donn tous les employs.

Passer lActe :
Pour raliser le dlit de fraude, le pouvoir le savoir et la volont sont ncessaires mais le dlinquant doit tre convaincu quon ne le prendra pas car il sestime plus malin que tout le monde. Cest la dernire condition pour passer lacte. Voil une analyse intressante de la psychologie de lemploy fraudeur . Aprs ltude de la fraude dans les Banques, la grande distribution et les assurances examinons maintenant quelques exemples dans les autres activits conomiques. Nous verrons des cas dans lindustrie, le commerce et lhtellerie au Sngal

 - 4) Autres secteurs a) Secteur industriel Nous commencerons par les cas dans le secteur industriel avec deux Socits : la Socit SI1 (1 cas) la Socit SI2 (4 cas) a 1 ) Socit SI1 Cas SI1 : Unique

Il sagit dun dtournement la caisse laide de fausses pices de caisse : montant : 50 millions F CFA Cause : Collusion entre le chef comptable, le comptable caisse charg des critures de caisse et le caissier. Consquences pour la Socit : SI1 : Perte de 50 millions F CFA cot de recrutement dun nouveau caissier car le fraudeur a t licenci et emprisonn pendant 5 ans perte de lInvestissement sur le caissier licenci.

2) Socit SI2

Cas n 1 : Dtournement la caisse par cration de bons provisoires :

Montant : 3 millions F CFA sur 6 mois

Causes : faiblesse du contrle interne au niveau de la caisse. o Dfaut de contrle par la hirarchie o Contrles par laudit Interne trop espacs dans le temps (tous les 6 mois environ). Consquences pour la Socit SI2 : Perte de 3 millions de F CFA o Cot de recrutement dun nouveau caissier o Perte de lInvestissement sur le caissier licenci.

Cas n 2 : Dtournement

de 9 Millions de F CFA

A la caisse par le systme de vases communicants. Causes : faiblesse de Procdures de contrle Interne le caissier dtenait une deuxime caisse (celle de la cooprative dhabitat) linsu de lAudit Interne. Consquences pour SI2 : Perte de 9 Millions F CFA o Cot de recrutement dun nouveau caissier le dlinquant tant licenci o Perte de linvestissement sur le caissier licenci.

Cas n 3 : Dtournement de 3,5 millions de FCFA par le truchement de chque contre espces.

Causes : faiblesse de contrle interne par manque de contrle sur le chef hirarchique du caissier qui omettait de remettre ses propres chques sur le bordereau de remise la Banque.
Consquences : La SI2 a rcupr les 3,5 millions de F CFA sur le fraudeur licenci. o Perte de lInvestissement sur lagent licenci. Cot de recrutement dun autre employ.

Cas n 4 : Dtournement de 30 millions F CFA par le biais des approvisionnements de fonds la caisse.
Cause : dfaillance du contrle Interne : cumul de fonctions : le caissier tait aussi comptable : Consquences : La SI2 a licenci le caissier et port plainte : affaire pendante en justice. o perte de lInvestissement sur le caissier. o Cot de recrutement dun autre agent. Aprs le secteur Industriel examinons les cas de Socits dautres secteurs.

a)

Secteur Commercial

Dans ce secteur nous avons deux cas relatifs la mme Socit (SC). Cas n1 : Dtournement de 10 millions F CFA Par double paiement de frais de personnel Causes : Faiblesse du contrle interne. o cumul de taches incompatibles : comptable trsorier (tablissement des chques)et comptable des oprations diverses de salaires. o Manque de vigilance du Directeur financier qui ne contrlait pas les demandes de paiement afin de retrouver lgalit simple. Effectif global gal la somme des agents (pays en espces) + agents (pays par Banque). Consquences : La SC a perdu 10 millions de F CFA o Perte sur lInvestissement concernant le comptable licenci et emprisonn pendant 5 ans o Cot de recrutement dun nouveau comptable.

: Tentative de dtournement sur une caisse dans une capitale rgionale somme en jeu 3 millions F CFA
Cas n 2

Causes : Non application des procdures en vigueur : le sige est rest 6 mois sans recevoir les documents comptables de l'tablissement concern. Consquences : Echec de la tentative cause du contrle de fin danne.(inventaires annuels). o perte sur les droits de licenciement pour perte de confiance de lagent de la caisse. o Perte sur lInvestissement sur le caissier licenci.

c) Secteur de lhtellerie Nous examinerons 2 cas au sein du mme Htel = SH

Cas n 1 : Fraude sur consommation de boisson au niveau du Bar montant approximatif : 1,2 millions FCFA. Cause : dfaut de contrle sur le barman

Consquence : Perte de 1,2 millions F CFA par la SH Cas n 2 : Fraude au niveau de la cuisine Montant estim = 11,4 million FCFA

Cause : Collusion entre le responsable du restaurant et le chef cuisinier

Consquence: Perte de 11,4 millions FCFA par la SH Pour la SH ce sont des estimations extrapoles partir des premiers contrles effectus par lquipe du contrle gnral qui est en cours dinstallation.

Aprs cette revue des manifestations causes et consquences de la fraude dans les divers secteurs conomiques, nous abordons maintenant son expression travers certaines fonctions sensibles de lEntreprise.

La fraude dans certaines fonctions de lEntreprise

Des achats lInformatique en passant par les ventes, charges de personnel, Investissements, comptabilit, finance et trsorerie, les fraudeurs rodent partout, prts accomplir leur ignoble besogne. -1) Achats et approvisionnements. Cette fonction est particulirement cible cause des multiples failles que peut prsenter son systme de contrle interne. a) Existence de cumul de fonctions ou de tches incompatibles entre les mains dune seule personne. Exemple : un mme employ qui slectionne les fournisseurs, tablit les bons de commande, effectue la Rception des marchandises, rceptionne les fractures fournisseurs, etc.

a)

Absence de manuel de Procdures

- inexistence de procdures d appel doffre - existence de procdures dachat durgence -absence de procdures dagrment des fournisseurs - inexistence de fichiers de fournisseurs agres c) Absence de justification comptable des comptes achats de manire priodique.

Quand les failles du contrle interne sont incitatives les agents vreux nhsitent pas senrichir.

 2) La fraude par les ventes Les causes de fraude dans cette fonction sont essentiellement dues : a) Cumul de fonctions et de taches incompatibles. b) Mauvais termes de contrats liant le client son fournisseur(cas de ventes lexportation). c) Inexistence de manuel de Procdures ou existence de procdures inadaptes, obsoltes ou non oprationnelles. - manque de fichiers clients jour - manque de suivi des commandes clients - manque de procdures adquates pour la prise en charge des commandes annules ou des marchandises retournes. Mauvaises procdure de traitement des factures davoir en cas dannulation de vente. d) Inexistence de Procdures pertinentes danalyse des crances anciennes ou/et douteuses. e) Dfaut de procdures claires de comptabilisation des ventes ralises.

3) La fraude par les charges de Personnel

Cette fraude rsulte des failles du systme de contrle interne. a) Cumul de fonctions ou de taches incompatibles b) Politique non optimale de gestion du personnel surtout au niveau du recrutement. c) Mauvaise gestion du fichier du Personnel d) Manque de suivi des types de personnel (permanents saisonniers, journaliers). e) Accs au dossier du Personnel non rglement. Mauvais contrle des rmunrations du Personnel.

4) La fraude par les investissements

Elle est cause par les failles suivantes du contrle interne. a) Cumul de fonctions et de taches incompatibles. b) Inexistence de manuel de procdures performant : procdures inadaptes au niveau des dpenses dInvestissement. manque de procdures dacquisition mauvaise approbation du budget absence dautorisation des dpassements budgtaires non suivi des dcaissements par la hirarchie non contrle des fonds affects chaque type

Qualit insuffisante des informations fournies la comptabilit - manque de suivi individuel des immobilisations - dfaillance des procdures de rception - retard de transmission des informations la comptabilit - dfaut de rapport sur les cessions et mises au rebut - dfaut dinventaires physiques priodiques - non rapprochement Inventaire physique inventaire comptable - Inexistence de fichier des Immobilisations jour
a)

 5) La fraude par la gestion des stocks

Les sources de fraude au niveau des achats et des ventes peuvent influer sur celles des stocks. Il existe des faiblesses spcifiques la gestion des stocks. - Inexistence ou inadquation du manuel de procdures - Inexistence de procdures de suivi de lexhaustivit et de la ralit des mouvements de stocks. - Absence dInventaires priodiques ou / et mauvaise ralisation de ces inventaires. - Manques de suivi des retours de marchandises. - Gonflements artificiels des cots de production par de faux mouvements de sorties de matires premires. - Non protection des stocks des matires et marchandises.

- 6)

La fraude par la comptabilit, la finance et la trsorerie

La fraude dans ce domaine peut avoir pour causes : a) un cumul de fonctions et de tches incompatibles - comptabilit et tenue de caisse ou banque - prparation de la paie et comptabilit des salaires - tenues des comptes clients et recouvrement des crances sur les clients b- exploitation des dfaillances du contrle interne par les comptables vreux - Retarder la passation des critures comptables sur longue priode afin dchapper au contrle qui ne concerne que les oprations saisies - Absence danalyse de justifications des comptes de manire priodique (des suspens pouvant cacher des actes frauduleux) - Altration dcritures dj passes pour masquer la fraude - Annulations dcritures par d'autres critures fausses pour dissimuler la fraude et drouter les contrleurs - Enregistrements d'critures sur de faux documents - Ecritures de pertes et profits non justifies et non analyses - Absence de possibilit de recoupement des restitutions comptables avec dautres informations.

-7) La fraude par lInformatique

LInformatique est une importante source de fraude, surtout avec le dveloppement de la micro- informatique et de lINTERNET.

Elle peut se dfinir comme une utilisation dlictuelle de moyens informatiques dans un but de tromper et de porter prjudice autrui.

Elle peut provenir de diverses sources dont : les faiblesses du contrle interne : dans 80% : des cas la fraude est dorigine interne lEntreprise. les facteurs favorables sa ralisation sont en gnral : le dveloppement du traitement automatis et la dmatrialisation des informations rendant les contrles plus difficiles, la vitesse et le volume des informations traites : avec leffet de volume les dtournements peuvent atteindre des sommes gigantesques. les auteurs des fraudes informatiques sont "les cols blancs" : en agissant ces ingnieurs et autres programmes nont pas toujours le sentiment daccomplir des infractions . Il faut noter que le plus souvent, indpendamment de la volont d'amasser des fortunes, certains dlinquants agissent par vengeance pour

Cependant, il nous semble ncessaire dapprcier limportance conomique du flau et les lments de lorganisation les plus exposs aux fraudeurs. Le cot des risques informatiques a t estim rcemment par lassociation des compagnies dassurances (APSAIRD) plus de 10 milliards FF dont la fraude reprsente plus de 60%.
La rpartition des risques stablit de la manire suivante : + Erreurs..18% + Pannes...10% + Accidents...15% + Fraude informatique (ou malveillance). 57% dont : - Fraude non physique ....16% - Attaque logique...11% - Autres copies, divulgation, etc. 30%

Parmi les points dattaque privilgis par ces dlinquants figurent : - Le Sabotage matriel- cest un phnomne en net recul car les organisations ont trouv une bonne parade : la "mise sous clef" du matriel ; - Le vol de matriel : qui se dveloppe avec celui de la micro- informatique : vol de logiciel, vol de temps ordinateur, etc. - Le sabotage immatriel : avec le dveloppement des virus est en pleine progression : * 1 seul virus en 1986 * 33 en 1989 * des milliers actuellement. Cest une phnomne qui a trouv un terrain privilgi de propagation sur INTERNET.

- Copies illicites de logiciel : En France, deux tiers des logiciels taient des copies illicites en 1993 mme si le phnomne est en recul actuellement. "BUSINESS SOFTWARE", Organisme international de lutte contre la contrefaon a estim rcemment la perte annuelle 4,5 Milliards FF. Il opre chaque anne des centaines de saisies : il est regrettable, cependant, que le plus souvent le diffrend se rgle lamiable. Exemple de saisie contre faon : 42 Mo de copies sur 46 Macintosh. Dailleurs les manipulations de programmes de donnes qui sont ralises dans 95 % des cas par des salaris de lentreprise ne sont ni dnonces, ni dclares. On assiste une sorte de loi du silence pour viter dit on, daltrer limage de marque de la maison. Ainsi, donc seul 1 4% des fraudes informatiques sont

Aprs ce survol rapide des manifestations, causes et consquences de la fraude au dtriment de lentreprise, examinons maintenant ce flau ralis au profit des entits concernes.

B) Fraude au profit de lEntreprise

Nous tudierons successivement la fraude fiscale et la concurrence dloyale : comme formes de dlits oprs lavantage des Entreprises.

B) Fraude au profit de lEntreprise

Elle nest au bnfice de lentreprise que si elleci chappe
au redressement fiscal. Elle peut revtir la forme de dtablissement de faux tats financiers ou lutilisation des relations internationales, les paradis fiscaux, par exemple, pour se soustraire au paiement de limpt.

- 1) tablissement de faux tats financiers Cette fraude consiste tablir des bilans, comptes de rsultats et tats annexs ne refltant pas la situation financire relle des performances de la socit. On peut gonfler artificiellement certaines charges (provisions par exemple) afin de payer moins dimpts. Ce type de fraude peut se faire aussi au dtriment des actionnaires par la prsentation de fausses performances annuelles. Les actionnaires sont abuss, si aprs quelques annes, ou quelques mois lentreprise rvle des difficults pouvant provoquer la cessation des paiements ou le dpt de bilan.

B) Fraude au profit de lEntreprise

- 2) Autres fraudes fiscales Si les socits nationales du secteur formel peuvent
de moins en moins contourner les dispositions fiscales du pays, les multinationales ont beaucoup de moyens de frauder. Nous pouvons signaler au passage une fraude voisine effectue au niveau de la douane. La fraude douanire peut se raliser par lintroduction de marchandises dans le pays sans transiter par le poste de douane, sous cette forme, elle constitue le calvaire des douaniers de certains postes frontaliers avec la Gambie ou la Mauritanie pour ne citer que ceux l Mais la plus importante est certainement celle organise par le biais de la corruption des soldats de lconomie par des entrepreneurs indlicats :

B) Fraude au profit de lEntreprise

Pour en revenir la fraude fiscale proprement dite,
nous pensons quil faut la distinguer de lvasion fiscale. En effet la fraude c'est l'utilisation de moyens illgaux avec une intention de tromper et de porter prjudice la puissance publique. Par contre l'vasion fiscale consiste, pour le contribuable, profiter de labsence de rglementation ou employer ses connaissances et capacits techniques en matire fiscale pour chapper lgalement la loi (exemple : transfert des biens ou de domicile dans un paradis fiscal). Divers procds sont mis en uvre par les fraudeurs internationaux telles que les multinationales dont : le prix de transfert de biens ou services au sein dun groupe multinational ;. lutilisation des paradis fiscaux.

a) B) Fraude au profit de lEntreprise

a) Les Prix de transfert l'intrieur d'une
multinationale

Il sagit dtudier et de mettre en uvre

des prix de transfert entre Socits du groupe pour oprer des transferts de bnfices par le truchement de minoration ou de majoration de charges et du chiffre daffaires en tenant compte des dispositions fiscales des pays concerns. Cette pratique peut sappliquer aux transferts de biens, de services ou aux oprations de financement.

B) Fraude au profit de lEntreprise

b) Les Paradis fiscaux Un paradis fiscal se dfinit comme un pays sans imposition ou pratiquant des taux de fiscalit trs faibles ou ayant une rglementation commerciale et bancaire trs avantageuse. Nous pouvons citer : les Bahamas, les Bermudes, les Camans et le Liechtenstein. Lutilisation des paradis fiscaux peut se raliser laide de Socit cran de socit relais, de socit captive ou le recours des pavillons de plaisance ou la constitution de trusts. Nous verrons dans la troisime partie Prvention et rduction de la fraude Comment les Etats, travers la coopration internationale, sorganisent pour faire face cette dlinquance des multinationales. En attendant, penchonsnous sur la concurrence dloyale qui est une fraude au profit de lEntreprise qui lemploie comme moyens de comptition.

B) Fraude au profit de lEntreprise

- La concurrence dloyale Elle sera tudie suivant les trois composantes : la corruption, lenrichissement illicite et le blanchissement des capitaux. -1) la corruption Comme nous lavions vu dans la dfinition , cest solliciter ou accepter un avantage pour faire ou ne pas faire ce que lon doit . Elle est souvent utilise dans la comptition internationale pour gagner des marchs dans le secteur public. Ainsi, lentreprise corruptrice peut sadjuger des marchs au dtriment de la concurrence. Cest un facteur de perturbation du jeu concurrentiel.

B) Fraude au profit de lEntreprise

Elle entrane aussi la non qualit car le prix pay
aux corrompus (pots devins, dessous de table ) sera toujours rcupr sur la qualit des produis fabriquer ou les prestations fournir. Les corrompus sont surtout des fonctionnaires ou mmes des gouvernements de certains pays, surtout pauvres ou en voie de dveloppement. Transparency International, organe mondial de lutte contre la corruption, tablit chaque anne un rapport qui classe les pays selon leur degr de corruption. Le rapport 2000 classe notre pays la 65e place parmi les 91 cibls ; Ce rang montre que le Sngal souffre beaucoup de ce flau. Nous y reviendrons dans le chapitre consacr la prvention de fraude.

B) Fraude au profit de lEntreprise

2) Lenrichissement illicite Peut tre utilis par des dirigeants dentreprise en vue
dobtenir des parts de marchs significatives dans le domaine de prestations de services au bnfice dagents de ltat. Ctait le cas dans laffaire des imputations budgtaires qui avait mis en cause des cabinets mdicaux et des Kinsithrapeutes. En effet la loi n 8153 du 10.07.1981 stipule que dans

le cas o lenrichissement illicite est ralis par lintermdiaire dun tiers ou dune personne morale, ce tiers ou les personnes physiques dirigeant la personne morale seront poursuivis comme complices de lauteur principal .
une forme de corruption de fonctionnaires que nhsitent pas employer certains chefs dentreprise vreux pour acqurir malhonntement un avantage concurrentiel.

Comme le dlit diniti, lenrichissement illicite constitue

B) Fraude au profit de lEntreprise

- 3) Le blanchiment des capitaux Selon le Fonds montaire International (FMI) les gains tirs

du blanchiment dargent sale sont estims 500 milliards de dollars par an (cf lArgus de lassurance n 6741 du 8 juin 2001). Le dveloppement de ce flau provient de la croissance du trafic des stupfiants et de lactivit du crime organis. Mais comment raliset-on en gnral une opration de blanchiment dargent sale ? Dans une premire phase il y a le placement qui consiste introduire les espces collectes dans les circuits financiers (versement espces, travellers chques, etc.) Dans une deuxime tape, on passe la conversion consistant faire circuler les capitaux par de multiples mouvements faisant disparatre lorigine de largent

B) Fraude au profit de lEntreprise

La dernire tape ou lIntgration ralise le placement
des capitaux dans des investissement licites. La connaissance du mode opratoire du blanchiment permettra de mieux comprendre les moyens et mthodes de luttes employs contre ce flau. Nous signalerons au passage que la concurrence dloyale peut sexprimer sous diverses autres formes parmi lesquelles nous pouvons citer la publicit mensongre. Le blanchiment des capitaux clture cette premire partie de ltude consacre aux Manifestations, causes et consquences de la fraude . Nous envisageons maintenant la deuxime partie relative aux Mcanismes, dtection et Rpression de la fraude .

DEUXIEME PARTIE :
MECANISMES, DETECTION ET REPRESSION DE LA FRAUDE

Introduction

Cette partie sera essentiellement base sur

lexploitation des rsultats de lenqute ralise auprs des responsables daudit interne, dinspection et de contrle en gnral.

Le questionnaire tait conu de la manire suivante :

MECANISMES, DETECTION ET REPRESSION DE LA FRAUDE Questionnaire sur la Fraude 1) Donnez des exemples de fraudes ayant eu lieu dans votre socit dans la priode rcente (dans les cinq dernires annes) en indiquant le montant, l'endroit, le mode opratoire ou mcanisme (collusion interne ou externe ? ) 2) Dcouverte ou dtection Par qui ? Au bout de combien de temps aprs la ralisation de la fraude ? Procdures dvaluation de lampleur de la fraude et dtablissement des responsabilits par : des Responsables internes (Audit, Inspection, Contrle Gnral) des Intervenants extrieurs (Police, Conseillers juridiques ou autres prestataires de service) 3) Faiblesses du Contrle Interne lorigine de la fraude. 4) Mesures de renforcement du Contrle Interne prises aprs : Nouveaux dispositifs de contrle. Frquences des missions daudit et de contrle, etc.

MECANISMES, DETECTION ET REPRESSION DE LA FRAUDE

5) Sanctions prises contre les fraudeurs ou/et leurs complices ? Licenciement ou autres sanctions Dpt de plainte ? condamnation du dlinquant et/ou ses complices ? Remboursement par le dlinquant Les mcanismes, la dtection et la rpression de la fraude sont exposs dans le tableau rcapitulant de faon succincte les rsultats de lenqute.