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Apostila de Auditoria I - Teoria e Exercícios.

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Prof. Moisés Moura

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Apostila de Auditoria I - Teoria e Exercícios.doc

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Apostila de Auditoria I - Teoria e Exercícios.doc

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1. EMENTA

Conceito de Auditoria e seus procedimentos. Auditoria do Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido. Revisão Analítica. Conceito de Auditoria Governamental e Computacional. Tipos comuns de fraudes e como detectá-las.

2. OBJETIVOS

Distinguir auditoria externa da interna; Aplicar as técnicas e procedimentos de auditoria de auditoria; Diferenciar pareceres e quando utilizá-los; Identificar fraudes em sistemas de controle; Conceituar auditoria pública, seus objetivos e sua aplicação;

3. CONTEÚDO PROGRAMÁTICO

PÁGINAS

1.

CONCEITOS BÁSICOS E PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

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html 2. 7.Apostila de Auditoria I . 98 4. CONTROLES INTERNOS – CONCEITOS E AVALIAÇÃO PAPÉIS DE TRABALHO – CONCEITOS E TÉCNICAS DE PREPARAÇÃO PLANEJAMENTO DE AUDITORIA RISCOS DE AUDITORIA CONTINUIDADE NORMAL DAS ATIVIDADES DA ENTIDADE ESTIMATIVAS CONTÁBEIS TRANSAÇÕES E EVENTOS SUBSEQÜENTES CONTINGÊNCIAS – ATIVAS E PASSIVAS PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES CONTROLE DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL COM ENFOQUE EM AUDITORIA OPERACIONAL AUDITORIA EM COMPUTADORES 38 46 4.4shared. 3.doc http://dc239. 9. 10. 54 60 62 64 65 69 70 93 12. BIBLIOGRAFIA BÁSICA 4 de 190 10/11/2012 08:22 . 11. 8.com/doc/WBY56Kxd/preview. 5.Teoria e Exercícios. 6.

A . São Paulo: Atlas. Auditoria para concursos: Teoria e Prática.ed. CARDOSO. 5 de 190 10/11/2012 08:22 .Petróleo Brasileiro S. Sergio. Marcelo Cavalcanti. Rio de Janeiro: Impetus. Revista de Contabilidade do Programa de Mestrado em Ciências Contábeis da FAF/UERJ.com.. 2002. CURRÍCULO RESUMIDO DO PROFESSOR Moisés Moura de Melo Pós-Graduado em Ciências Contábeis pela Universidade do Federal Fluminense e em Docência do ensino Superior. William C. 2004.ed. Médio e Fundamental pela UCAM.html ALMEIDA. Professor dos cursos de Contabilidade e Administração da Faculdade de Administração e Finanças da UNISUAM. Bernardo. trabalha como Coordenador de Novos Empreendimentos . São Paulo: Atlas. 5. 2003. Raymond N. Obtida do sítio www. Auditoria. e KELL.Apostila de Auditoria I . Origem e Conceitos de Auditoria. JOHNSON.doc http://dc239. normas. Walter G. tradução José Evaristo dos Santos. 2003. Auditoria: conceitos.vemconcursos.ed. Julio Sérgio.4shared. BIBLIOGRAFIA ADICIONAL BOYNTON. Rio de Janeiro: 1997.com/doc/WBY56Kxd/preview. 6.Teoria e Exercícios. JUND. Bacharel em Ciências Contábeis pela Faculdade Moraes Júnior. 6. Auditoria: Um Curso Moderno e Completo. CHERMAN.Rio de Janeiro.. técnicas e procedimentos.

Teoria e Exercícios.com/doc/WBY56Kxd/preview. em 1581.doc http://dc239. que tem no Frade Matemático Luca Paccioli o seu ícone. passou a ser consultado por outros sobre a escrituração de suas transações.Apostila de Auditoria I .html Capítulo 1 CONCEITOS BÁSICOS E PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA I .Origem da Auditoria – Um breve histórico (Sérgio Jund) a) No exterior Ao contrário da contabilidade. Supões-se que a auditoria se estabeleceu como profissão distinta da atividade contábil para um único usuário. a serviço de um mercador italiano do século XV ou XVI que. no qual a admissão do candidato tinha de completar aprendizado de seis anos como contador praticamente e submeter-se a exame. transformando-se em consultor público liberal. no momento em que o especialista em escrituração deixou de praticá-la para prestar assessoria aos demais especialistas e mercadores. a história da auditoria se perdeu no tempo. O reconhecimento da escrituração mercantil como forma de ocupação especializada também aconteceu na Itália (Veneza). pode ter sido um proficiente guarda-livros. e o nome do primeiro auditor talvez permaneça para sempre ignorado. foi constituído o primeiro Colégio de Contadores.4shared. onde. 6 de 190 10/11/2012 08:22 . pela reputação de sua sabedoria e conhecimento técnico. Provavelmente.

doc http://dc239. o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil. que passou a exigir relatórios imparciais sobre a integridade de seu investimento e dos resultados econômicos do empreendimento. todavia. para o exame do sistema e testes de evidências. Assim. criaram problemas contábeis mais complexos. já mantinham estabelecimentos no Rio de Janeiro. com o aumento de volume de atividades empresariais e de complexidade nos sistemas contábeis. por regulamentações do Banco Central do Brasil. de modo que se pudesse emitir um parecer sobre a fidedignidade de todas as demonstrações contábeis (DCs). Sabe-se também que a recém extinta firma de auditoria Arthur Andersen S/C e. Conselho Federal de Contabilidade e pela formação de um órgão nacional para congregação e auto disciplinação dos profissionais. devido a seu elevado custo. Mas a real necessidade da contabilidade pública (auditoria) somente se manifestou a partir da institucionalização do investidor capitalista (não participante da administração).Apostila de Auditoria I . a atualmente denominada PriceWaterhouseCoopers. O berço da moderna auditoria foi a Inglaterra. respectivamente.Teoria e Exercícios.html A Revolução Industrial. Os exames de auditoria. chegou-se à conclusão de que o objetivo de detectarem-se erros e falhas poderia ser atingido mais efetivamente através de um adequado sistema de controle interno. quando a demanda de capital e a expansão das atividades. Além disso. a auditoria foi oficialmente reconhecida apenas em 1968. em São Paulo. II – Conceituação e Objetivos da Auditoria Independente 7 de 190 10/11/2012 08:22 .4shared. uma classe importante e em crescimento. o papel do auditor mudou. naturalmente. que antes eram pormenorizados. b) No Brasil Não existem divulgações de pesquisas sobre os primórdios da auditoria no Brasil. Apesar de formalmente organizada em 26 de março de 1957. juntamente com seus investimentos. que a exportou para outros países. desde 1909 e 1915. mudou o eixo do desenvolvimento prático dessa disciplina para aquele país. principalmente para a construção de estradas-de-ferro e outros serviços de utilidade pública. se tornaram proibitivos. ocorreu em 1972. quando formado o Instituto de Contadores Públicos no Brasil. sendo somente certo que teve origem inglesa. O fortalecimento da atividade. por ato do Banco Central do Brasil. com outras denominações. inclusive para o Brasil. agora. passando da busca de erros e confirmação da exatidão do balanço. na Inglaterra.com/doc/WBY56Kxd/preview.

As auditorias externas ou independentes e internas podem ser consideradas os principais ramos da auditoria.1). a externa. Realiza. a legislação específica. primordialmente. 820/97 § 11. As principais características destas duas modalidades de auditoria estão descritas a seguir: 8 de 190 10/11/2012 08:22 . Especiais: Com finalidade específica e metodologia própria. O principal ramo da auditoria. Auditoria pode ser descrita como uma série de atividades visando verificar se um determinado fim foi atingido. Interna: Realizada por funcionários de uma empresa. Trabalho: Realizada pelo Governo Federal. Existem várias formas de auditoria: Externa: Realizada por empresas privadas e públicas.Apostila de Auditoria I . pode ser definido como um exame detalhado para comprovação da veracidade dos registros e demonstrações contábeis. visando verificar se o montante de tributos devidos pelas empresas foram corretamente apurados e pagos. primordialmente.html A auditoria das demonstrações contábeis constitui o conjunto de procedimentos técnicos que tem por objetivo a emissão de parecer sobre a sua adequação. Tributária: Realizada por funcionários dos Governos Federal. visando coibir fraudes e ineficiências.1. através de trabalhos de controle das operações da empresa.com/doc/WBY56Kxd/preview. fiscais de ICMS e fiscais da Prefeitura). consoante os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e. no que for pertinente. Estadual e Municipal (os AFRF. que exige muito conhecimento contábil para se iniciar os trabalhos.1.4shared. tendo como objetivo primordial validar as Demonstrações Financeiras. Realizada. visando verificar se as condições mínimas de trabalho garantidas pela Legislação estão sendo atendidas. (Res.Teoria e Exercícios. trabalhos de revisão contábil. com objetivo principal de verificar se as normas internas e demais deliberações emanadas pela Alta Administração da instituição estão sendo seguidas. É um trabalho específico.doc http://dc239.

doc http://dc239.4shared. atualmente somente são obrigadas a realizar auditoria. para se vender participações societárias ou para verificar a exatidão das Demonstrações Financeiras de controladas em outros países. preparados especialmente para o presidente ou dono. que responde hierarquicamente apenas ao dono ou presidente. é necessária a realização de auditorias externas. É o braço direito destes. Cobre um maior número de áreas de trabalho do que a auditoria interna. apenas examinando exames visando garantir a não ocorrência de erros materiais. No Brasil. A sua opinião é emitida em relatórios internos sigilosos. para atender exigências de fornecedores. não opinando sobre os controles internos das empresas auditadas.Apostila de Auditoria I . mas com menos detalhamento nos procedimentos em cada uma delas em relação aos exames da auditoria interna. 9 de 190 10/11/2012 08:22 . O seu objetivo primordial é verificar se as deliberações e normas estão sendo seguidas. A sua opinião é emitida através de documentos padronizados denominados Parecer. O seu objetivo primordial é emitir opinião sobre as Demonstrações Financeiras da empresa auditada. para se captar empréstimos em bancos. A Comissão de Valores Mobiliários é o órgão federal responsável pela fiscalização do mercado de capitais e pelas auditorias atuantes neste mercado. Entretanto.html Auditoria Externa Realizada por empresas privadas e independentes da empresa auditada (apesar de serem pagas por elas).Teoria e Exercícios. as empresas de capital aberto (ações negociadas em bolsas de valores ou mercado de balcão). se não estão ocorrendo fraudes ou desempenho insatisfatório dos funcionários.com/doc/WBY56Kxd/preview. O foco é no exame contábil das Demonstrações Financeiras. Auditoria Interna Realizada por departamento da própria empresa.

É uma opção individual de cada grupo econômico. Amostragem: A auditoria não efetua testes de todos os itens de cada uma das contas contábeis. Os conceitos básicos da auditoria externa são: Controles internos: garantem a confiabilidade das transações e registros efetuados pela empresa. Materialidade: a auditoria externa não emite opinião sobre a perfeição dos registros contábeis e sim. emitindo opinião sobre estes e recomendando aprimoramentos sempre que aplicável. enquanto no segundo caso. O foco principal é na análise dos controles internos. Para a auditoria em geral.4shared. sobre a não ocorrência de erros contábeis relevantes ou materiais. A auditoria interna tem por objetivo garantir sua perfeição. os principais conceitos são a ética. Os exames são realizados em uma amostra representativa de cada contas e apenas naquelas relevantes. as contas são testadas através do exame da documentação-suporte contábil.Apostila de Auditoria I . enquanto a externa apenas efetua testes visando garantir que a não ocorrência de erro materiais. O tamanho da amostra é definida dependendo do grau de confiabilidades dos controles internos da empresa e do exame superficial do comportamento das contas contábeis.Teoria e Exercícios.com/doc/WBY56Kxd/preview. As contribuições da auditoria sobre o patrimônio são: 10 de 190 10/11/2012 08:22 . Relevância seria o erro que faria com que o usuário externo mudaria de opinião sobre a empresa analisada. a independência e a qualificação técnica.doc http://dc239. No primeiro caso.html Não existe obrigatoriedade por parte de nenhuma empresa. as contas são testadas através do exame da documentação diretamente da área operacional responsável. Direção Técnica: Os ativos e despesas são testados para supervaliação e as receitas e passivos serão testadas para subavaliação.

As vantagens proporcionadas pela auditoria podem ser assim resumidas: Para a Administração: controles internos eficientes. letra a e b). Para o Fisco: contabilidade exata e obediência à legislação fiscal e Para a Sociedade: fortalece a economia nacional.4. III – Erro x Fraude. Para os Investidores: contabilidade exata e maior nível de informações financeiras. 820/97 § 11.doc http://dc239. 11 de 190 10/11/2012 08:22 . Aspecto econômico: maior exatidão do resultado apurado e Aspecto ético: resguarda a moralidade.html Aspecto administrativo: reduz a ineficiência e negligência dos empregados e administradores.1.4shared.Apostila de Auditoria I . Aspecto técnico: melhor precisão das informações. Aspecto fiscal: resguarda o patrimônio de contingências fiscais.Teoria e Exercícios. Aspecto patrimonial: melhor controle do patrimônio.com/doc/WBY56Kxd/preview. Aspecto financeiro: previne fraudes. (Res. contabilidade exata e evita fraudes / erros.

Se for subordinado ao departamento contábil ou administrativo. Daí surge a figura do auditor interno. Assim. documentos.Teoria e Exercícios. Responsabilidade do auditor – Não é responsável pela prevenção de fraudes ou erros. deveria ser subordinado à presidência da empresa. para ter o maior grau de independência. resultante de desatenção ou má interpretação de fatos.1. através da implementação e manutenção de adequado sistema contábil e de controle interno.1. Fraude – ato intencional de omissão ou manipulação de transações.4.Apostila de Auditoria I .4.4) Ao detectar erros relevantes ou fraudes o auditor deve comunicá-los à administração da entidade e sugerir medidas corretivas. pode sofrer pressões quando da execução de seus trabalhos.4shared. caso elas não sejam adotadas. IV – Auditoria Interna x Auditoria Externa (independente). cuja função principal é verificar se as normas internas vem sendo cumpridas. (Res. 820/97 § 11. Entretanto. Paralelamente o auditor interno executa auditoria contábil. o auditor deve planejar seu trabalho de forma a detectar fraudes e erros que impliquem efeitos relevantes nas demonstrações contábeis. Auditoria Interna .1. informando sobre os possíveis efeitos no seu parecer. (Res.html Erro – ato não intencional. mas como executa auditoria operacional e contábil.2). 12 de 190 10/11/2012 08:22 . aumentou a necessidade de normas e procedimentos internos. (IT 03 do § 11. deve ter uma certa independência dentro da entidade.doc http://dc239. 820/97 § 11. O auditor interno é empregado da empresa. registros e DCs. Responsabilidade da administração – Responsável pela prevenção e identificação de fraudes e erros. na elaboração de registros e DCs.3).Com o aumento da complexidade das operações de uma empresa.com/doc/WBY56Kxd/preview.

V – Órgãos relacionados com os auditores Órgão 1. Finalidade Fiscalizar e normatizar o mercado de capitais no Brasil.A auditoria externa é realizada por um profissional independente da empresa auditada.Apostila de Auditoria I .html Auditoria Externa . Promover o desenvolvimento da auditoria interna.doc http://dc239. CRC e Representam entidades de classes dos CFC Contadores 4.com/doc/WBY56Kxd/preview.Teoria e Exercícios. O objetivo do auditor externo é emitir uma opinião (parecer) sobre as demonstrações contábeis (DCs). Audibra Instituto dos Auditores Internos do Brasil VI – Por que as empresas são auditadas? Auditoria externa Auditoria Interna 13 de 190 10/11/2012 08:22 . Registrar e fiscalizar o exercício da profissão. 2.4shared. Ibracon 3. Fixar princípios de contabilidade. Instituto dos Auditores Independentes. elaborar normas e procedimentos de auditoria e perícias contábeis e emitir normas de contabilidade. é uma pessoa jurídica de direito privado sem fins lucrativos. CVM Descrição Autarquia vinculada ao Ministério da Fazenda.

Sociedades anônimas de capital aberto .com/doc/WBY56Kxd/preview.Imposição estatutária .4shared.P/ efeito de fusão.Art. .Instituições financeiras e equiparadas SUSEP ANS SPC MPAS Outros .Teoria e Exercícios.doc http://dc239.html CVM . incorporação. cisão e consolidação VII – Normas de auditoria relativas à pessoa do auditor (Resolução CFC 821/97) 14 de 190 10/11/2012 08:22 . BACEN .Apostila de Auditoria I .Fundos de previdência complementar .Regime de previdência dos servidores .Imposição de bancos para ceder empréstimos . 70 da CF/88 – Empresas e órgãos da administração pública.Determinação da administração.Operadoras de planos de saúde e seguro saúde .Imposição de fornecedor p/ financiar compra de MP .Seguradoras .

Independente de todos os assuntos relacionados com o seu trabalho. relação de trabalho como empregado. com competência técnico-profissional.com/doc/WBY56Kxd/preview. a) Independência O auditor deve aplicar o máximo de cuidado e zelo na realização dos trabalhos. o auditor deve ser imparcial. acionistas. Está impedido de executar trabalho de auditoria independente o auditor que tenha tido.doc http://dc239. vínculo conjugal ou de parentesco consangüíneo em linha reta. sócios ou com empregados que tenham ingerência na sua administração ou nos negócios. sem limites de grau.html A auditoria deve ser executada por pessoa: . .Apostila de Auditoria I . no período a que se refere a auditoria ou durante a execução dos serviços.Teoria e Exercícios. ou que sejam responsáveis por sua contabilidade. controladoras ou integrantes do mesmo grupo econômico: 1. 2.4shared. O auditor deve recusar os serviços sempre que reconhecer não estar adequadamente capacitado para desenvolvê-los. controladas.Registrada no CRC. em linha colateral até o 3º grau e por afinidade até o 2º grau. nos dois últimos anos. em relação à entidade auditada. suas coligadas. ainda que esta relação seja indireta.Responsável. Ao opinar sobre as demonstrações contábeis. e . com administradores. 15 de 190 10/11/2012 08:22 . administrador ou colaborador assalariado.

1.Apostila de Auditoria I . na forma que vier a ser definida pelos órgãos reguladores e fiscalizadores. 2. habitual ou permanente. 2. a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual. 16 de 190 10/11/2012 08:22 . interesse financeiro direto. b) Honorários O auditor deve estabelecer e documentar seus honorários mediante avaliação dos serviços. e 4.Teoria e Exercícios. a complexidade.4shared.doc http://dc239. imediato ou mediato. participação direta ou indireta como acionista ou sócio. considerando os seguintes fatores: 1.com/doc/WBY56Kxd/preview. e o custo dos serviços a executar.html 1. qualquer outra situação de conflito de interesses no exercício da auditoria independente. função ou cargo incompatível com a atividade de auditoria independente. a relevância. 3. o vulto. o número de horas estimadas para a realização dos serviços. compreendida a intermediação de negócios de qualquer tipo e a realização de empreendimentos conjuntos. ou substancial interesse financeiro indireto.

que também contenham: 1. 17 de 190 10/11/2012 08:22 .doc http://dc239. como serão cobrados os custos de viagens e estadas. 2. e 3. se for o caso. e 3. VIII – DCs que o auditor deve emitir seu parecer. as condições de pagamento dos honorários.4shared.Teoria e Exercícios. elaborados antes do início da execução do trabalho. a descrição dos serviços a serem realizados. a qualificação técnica dos profissionais que irão participar da execução dos serviços.html 2. Os honorários deverão constar de carta-proposta ou documento equivalente. 2. A inobservância de qualquer dos itens acima constitui infração ao Código de Ética do Contabilista.Apostila de Auditoria I . que o trabalho será efetuado segundo as Normas de Auditoria Independente das Demonstrações Contábeis e as presentes normas.com/doc/WBY56Kxd/preview. o prazo estimado para a realização dos serviços. fixando. o lugar em que os serviços serão prestados. inclusive referências às leis e aos regulamentos aplicáveis ao caso. os relatórios a serem emitidos. 1.

efetividade e continuidade do sistema de controles internos. . .404/76 (para Cias abertas). IX – Procedimentos de auditoria.2 e § 11.2. 820/97 § 11.3). exatidão e validade do sistema contábil. testes de transações e saldos.doc http://dc239. Conjunto de técnicas que o auditor utiliza para obter evidências suficientes e adequadas para fundamentar sua opinião sobre as DCs.2.4shared.3).Balanço Patrimonial.1. inclusive pela implementação e manutenção do sistema contábil e de controle interno.DVA. da Lei 6.Notas explicativas. . .Teoria e Exercícios.1.1. e abrangem testes de: (Res. (Res.1. .com/doc/WBY56Kxd/preview. 176.html Segundo o Art.DRE. . . A empresa auditada é responsável por elaborar as DCs.DMPL.Observância: verificar a existência.6. 820/97 § 11. e 18 de 190 10/11/2012 08:22 .1). são as seguintes: .Substantivos: verificar a suficiência. dividindo-se em: (Res. 820/97 § 11.Fluxo de Cx. I.Apostila de Auditoria I .2.

000 duplicatas.6. A porcentagem de testes deverá ser fixada pelo auditor de modo que ele tenha segurança quanto a sua opinião sobre o valor do saldo da conta. 3. Além disto. Devendo verificar se o saldo de clientes está correto. o auditor deve objetivar as seguintes conclusões: (Res. A extensão dos testes será determinada pelo auditor. 4. com menor risco possível. a empresa deveria parar suas atividades para a verificação. a organização e procedimentos internos da empresa (controles internos). 1. classificados e descritos de acordo com os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. ao examinar a conta clientes. e 1. Por isto é utilizada a auditoria por testes. O custo e o tempo gasto desta operação seriam muito altos. 820/97 § 11. Qual é a porcentagem recomendada? Não existe uma regra. existência – se o componente patrimonial existe em certa data. ocorrência – se a transação de fato ocorreu. divulgados. mas na prática se torna inexeqüível. Não é racional parar a atividade da empresa para fazer a auditoria. 2.4shared.Teoria e Exercícios. mensuração. X – Auditoria por testes (Bernardo Cherman) Suponha que o auditor.Apostila de Auditoria I . 19 de 190 10/11/2012 08:22 . que significa o exame de uma porcentagem dos documentos de modo que o auditor possa formar uma opinião correta do valor do saldo de clientes.2. será que ele deve examinar (testar) todas as duplicatas? O ideal seria a verificação total. apresentação e divulgação – se os itens estão avaliados. Na aplicação dos testes substantivos. na determinação da extensão dos testes. Ele levará em consideração. direitos e obrigações – se efetivamente existentes em certa data.doc http://dc239.4). verifica que ela é composta de 20.html procedimentos de revisão analítica. abrangência – se todas as transações estão registradas.com/doc/WBY56Kxd/preview.

doc http://dc239.Apostila de Auditoria I . no caso de NF emitidas por 20 de 190 10/11/2012 08:22 . 820/97 § 11. o auditor está aplicando o procedimento de inspeção.Teoria e Exercícios. Inspeção (Marcelo Cavalcanti: Contagem física e Inspeção de Documentos) Corresponde ao exame de ativos.6). XII – Tipos de procedimentos de auditoria (Res.html XI – Direção dos testes (Marcelo Cavalcanti) O saldo de uma conta do BP ou da DRE pode estar errado para mais (superavaliação) ou para menos (subavaliação). para validar o número que consta no Balanço Patrimonial. O raciocínio é o mesmo quando o auditor estiver analisando a autenticidade de algumas notas fiscais (NF).com/doc/WBY56Kxd/preview. registros e documentos. Subavaliação Documento => Registro Intermediário => Razão geral.4shared. ou validar a despesa. A pratica tem demonstrado que as contas devedoras devem ser testadas para superavaliação e as contas credoras para subavaliação. no caso de NF emitidas pela empresa. ao conferir a existência física de estoques. Dessa forma. para validar a receita de vendas. Superavaliação Razão geral => Registro Intermediário => Documento.2.

Teoria e Exercícios. Investigação e confirmação (Marcelo Cavalcanti: Confirmação com terceiros) Consiste em obter.html terceiros. Cálculos (Marcelo Cavalcanti: Conferência de cálculos) Conferência da exatidão numérica. Ex: valorização de estoque.4shared. direitos a receber e obrigações (inclusive causas judiciais). A confirmação pode ser positiva ou negativa. . Normalmente as empresas de auditoria utilizam a positiva.Apostila de Auditoria I . .doc http://dc239. para: . Observação 21 de 190 10/11/2012 08:22 . Na confirmação positiva é solicitada resposta da carta ao auditor independentemente do resultado desta.Clientes (duplicatas a receber. elaborada em papel timbrado da empresa auditada.Bancos (dinheiro em conta corrente. JCP. empréstimos e outros).Advogados (causas judiciais). As cartas podem ser enviadas. estoque em poder de terceiros e outros). Geralmente o auditor inclui no interior da carta.Fornecedores (duplicatas a pagar). depreciação. e juros e variação cambial de empréstimos / financiamentos. um envelope resposta endereçado à empresa de auditoria. provisões de IRPJ e CSL. pedindo a confirmação do saldo constante nos registros contábeis da empresa. O auditor aplica esse procedimento quando está conferindo o cálculo. através de confirmação com terceiros. informações sobre os bens em propriedade de terceiros. amortização. Enquanto.com/doc/WBY56Kxd/preview. na confirmação negativa é pedida resposta somente no caso de divergência. aplicações financeiras. e .

4shared. confiabilidade e comparabilidade. basta que fique próximo a esses departamentos acompanhando tudo que acontece. qualquer atipicidade auxiliará o auditor a definir quais são as áreas que merecem uma atenção especial na realização dos testes. com novos procedimentos de auditoria. na prática.Teoria e Exercícios. Contudo. e 3. percebeu que o CMV responde por parcela significativa dos gastos.2. o auditor constatou que o CMV (Custo de Mercadorias Vendidas) na empresa comercial é bastante expressivo. especialmente quando o auditor está levantando o sistema de controle interno. Em determinadas situações. até alcançar conclusões satisfatórias. Por exemplo: se o auditor quer verificar se existe segurança no almoxarifado ou na tesouraria (se o controle interno está em efetivo funcionamento). Nada anormal para uma empresa que compra e vende mercadorias.6. 2. 22 de 190 10/11/2012 08:22 . Revisão Analítica É feita por meio de índices. Isso é feito por meio da observação feita pelo auditor enquanto os empregados trabalham.com/doc/WBY56Kxd/preview. etc. Como exemplo. Epa! Como pode uma empresa prestadora de serviços ter o CMV como item mais expressivo? Isso é um indicador de anormalidade. Na aplicação dos procedimentos de revisão analítica.5). ao analisar a empresa prestadora de serviços.doc http://dc239. 820/97 § 11. se qualquer pessoa tem acesso à tesouraria ou se a entrada é restrita. (Res. os empregados adotam os procedimentos estabelecidos nos manuais da empresa. a natureza da entidade e o conhecimento adquirido nas auditorias anteriores. é necessário verificar se. Ao analisar a DRE. 1. o objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos resultados alcançáveis.html É o acompanhamento durante a realização. saberá se as mercadorias ao chegar na empresa são conferidas.6. o auditor deve considerar: (Res. análises e comparações.Apostila de Auditoria I . 820/97 § 11. Desta forma. quando há variações muito expressivas de um exercício social para o outro. Se não obtiver informações suficientes. a disponibilidade de informações. deve efetuar verificações adicionais. também. Acontece. sua relevância.2. uma prestadora de serviços e outra revendedora de mercadorias. Desta forma. Consiste em análises críticas das demonstrações contábeis com o objetivo de delinear tendências ou situações anormais. podemos imaginar o exemplo de 2 empresas.6). ou quando a conta Despesas gerais tem saldo muito alto (o que significa despesas gerais???).

ou ainda. um valor indevidamente debitado nessa conta e não selecionado para teste só seria identificado se o auditor comparasse o total das despesas do ano de salários com o saldo da conta de despesa de FGTS. Seu objetivo é emitir um parecer sobre as DCs. que é o estabelecido pela legislação. erros ou para interferir na administração da empresa. tendo constatado que eles estavam corretos. reorganizar o processo produtivo ou demitir pessoas ineficientes. o auditor selecionou alguns itens e os testou. Cuidado: A auditoria externa não é realizada para detectar fraudes.Apostila de Auditoria I . pertinentes.Teoria e Exercícios.html Exemplificando: auditando a conta de despesa de FGTS.4shared. testemunhais e por confirmação por terceiros (as circularizações). no decorrer do processo de auditoria. quando então ele verificaria que o percentual encontrado é diferente de 8%. mas o seu objetivo não é este.com/doc/WBY56Kxd/preview. como exemplos). O principal objetivo dos testes é obter evidências que suportem o seu relatório. fidedignas e podem ser classificadas em físicas (ativos e obras. analíticas (análise de cálculo e controles financeiros. Entretanto. documentais.doc http://dc239. 23 de 190 10/11/2012 08:22 . Estas evidências têm que ser suficientes. o auditor pode encontrar fraudes ou erros. Naturalmente. por exemplo).

Os procedimentos básicos de auditoria para os testes de observância e substantivos são: Inspeção (testes com documentos) Observação (inventários) Investigação/Confirmação (circularizações) 24 de 190 10/11/2012 08:22 . Em resumo. enquanto na preta é enviado o valor registrado para a confirmação.4shared. as técnicas de auditoria são descritas a seguir: Circularização Exame de documentos originais Conferência de somas e cálculos Exame dos lançamentos contábeis Entrevistas Exame de livros e registros auxiliares Correlação entre as informações obtidas Observações das atividades.html As circularizações podem ser positivas e negativas.com/doc/WBY56Kxd/preview. A diferença entre elas é que as positivas exigem resposta do circularizado. onde a inexistência de resposta presume a confirmação das informações contidas na correspondência enviada. As circularizações positivas podem ser segregadas em brancas e pretas. As brancas são aquelas onde somente existem perguntas na circularização.doc http://dc239.Teoria e Exercícios.Apostila de Auditoria I . o que não acontece com as negativas.

Apostila de Auditoria I . Para as aplicações de renda variável. Os testes substantivos têm por objetivo verificar a existência dos saldos registrados. a certificação de que as transações registradas realmente ocorreram. Geralmente não é relevante.4shared. deverá possui provisão para desvalorização constituída. 25 de 190 10/11/2012 08:22 . verificar movimentação financeira e extrato bancário. Adicionalmente. APLICAÇÕES FINANCEIRAS: O principal procedimento é a circularização (confirmação direta através de carta) dos principais bancos onde a empresa auditada possui estes ativos. a conciliação bancária é testada. Caso seja menor do que o valor contabilizado. IV.com/doc/WBY56Kxd/preview.html Cálculo (testes de empréstimos ou PL) Revisão Analítica (planejamento). Para c/c bancárias. da verificação que os registros abrangeram todas as transações ocorridas e se a mensuração/apresentação/divulgação das informações estão em consonância com as boas normas. Caso não se obtenha sucesso na circularização. pedir documentação suporte das aplicações (contratos e extratos de aplicação) e realizar os cálculos pró-rata.doc http://dc239. verificar valor de mercado das aplicações financeiras.Teoria e Exercícios.3 TESTES E PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA EXTERNA Segue um breve resumo dos testes básicos das principais áreas das Demonstrações Financeiras: CAIXA: Contagem física e confronto do resultado com o razão.

circularização. de forma a possibilitar a análise da razoabilidade do nível de inadimplência. testes de compras e verificação de saldos obsoletos. Com base neste histórico. Se as respostas apresentarem divergências relevantes. este procedimento somente faz sentido com a análise do custo unitário registrado na data. OUTROS ATIVOS CIRCULANTES: O principal procedimento é análise da expectativa real de realização. deve estimar a provisão necessária para fazer frente a perdas desta natureza e confrontar com o total contabilizado. Um dos grandes problemas existentes no Brasil é o fato das empresas contabilizarem estas provisões conforme determina a Legislação Fiscal. MÚTUOS: O procedimento padrão é circularização. IMPOSTOS DIFERIDOS: Avaliar fundamentação de sua constituição e sua expectativa real de realização. com seleção realizada para os principais clientes (maiores saldos contábeis).Apostila de Auditoria I . deve-se efetuar conciliação das respostas junto as aberturas analíticas de clientes e analisar a documentação-suporte das divergências. PROVISÃO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS: A auditoria deve solicitar e validar o histórico de perdas com inadimplência da empresa. realizar o procedimento alternativo de verificar os recebimento subseqüentes. O teste para esta análise consiste em checar a exatidão dos registros de diversos itens por amostragem.html CLIENTES: O principal procedimento também é a circularização. Outros procedimentos são a análise da movimentação dos estoques. ESTOQUES: O principal procedimento é o inventário físico dos saldos existentes no final do ano.Teoria e Exercícios. 26 de 190 10/11/2012 08:22 . através da análise da documentação-suporte.4shared. Entretanto. se possível.doc http://dc239.com/doc/WBY56Kxd/preview. Um procedimento alternativo de auditoria é a análise do relatório comercial que detalha as contas a receber por idade de vencimento. Para as respostas não recebidas. através da documentação-suporte e.

Todas as informações utilizadas devem ser confirmadas por circularização. considerar o saldo validado. Preparar e enviar circularização para os fornecedores mais tradicionais. análise da documentação-suporte e da contabilização. Em caso de apuração de divergências relativamente importantes. Validar os cálculos das despesas com depreciação. Conferir os saldos iniciais com os saldos já validados das Demonstrações Financeiras do ano anterior. Para as respostas com saldo com diferenças relativamente relevantes para o saldo do razão. Após a entrega desta conciliação.html INVESTIMENTOS: Para aqueles avaliados pelo método de custo. com análise da documentaçãosuporte. externa ou interna) Os principais testes para a área estão descritos a seguir: Confrontar relação analítica operacional com o total do razão.doc http://dc239. preparar conciliação por nota fiscal e solicitar que a 27 de 190 10/11/2012 08:22 .4shared. As adições serão alvo de testes de detalhe com seleção através de amostragem (privilegiando os maiores itens). selecionados diretamente da relação analítica operacional. com diferença apenas para a natureza distinta dos ativos. considerar a diferença como ajuste contábil às Demonstrações Financeiras.Teoria e Exercícios.Apostila de Auditoria I .com/doc/WBY56Kxd/preview. Os saldos finais do investimento são validados pela análise da DMPL das investidas. caso seja detectada a necessidade. Neste caso. Para as repostas com saldo igual ou com diferença relativamente irrelevante para o saldo contábil. FORNECEDORES: A direção técnica do teste é. Os resultados de equity são validados através da checagem dos resultados das coligadas/controladas em conjunto com os percentuais de participações. auditar (indagações. somente testar se for relevante. Realizar inventários físicos. para sub-avaliação (começar o teste pela fonte independente. IMOBILIZADO: Preparar movimentação anual e validar variáveis. Para os investimentos avaliados por equivalência patrimonial. efetuar circularização. Para as baixas. preparar movimentação e testar as variáveis. como para qualquer passivo. ATIVO INTANGÍVEL: Testes semelhantes ao ativo imobilizado. análise da documentação-suporte e análise dos pagamentos efetuados) a conciliação não seja entregue. solicitar a empresa auditada a conciliação e análise das divergências. com verificação da correção das taxas utilizadas.

Para as respostas com saldo com diferenças relativamente relevantes para o saldo do razão. seria totalizados todos os pagamentos com competência do período analisado e confrontados como total contabilizado deste passivo. como é natural em operações distintas. Após a entrega da análise. verificação de pagamentos. Para as circularizações não respondidas. já que o fornecedor nacional dificilmente concede prazos longos). questionar diretamente a contabilidade e solicitar análise da divergência. entre outros.com/doc/WBY56Kxd/preview. Apesar de não ser tão comum neste grupamento contábil por sua característica de acompanhamento do ciclo operacional. debêntures. mútuos (empréstimos com empresas ligadas).Teoria e Exercícios. externa ou interna) Os principais testes para a área estão descritos a seguir: Confrontar relação analítica operacional com o total do razão. auditar a conciliação. considerar o saldo validado. para sub-avaliação (começar o teste pela fonte independente. efetuar o procedimento alternativo para a área. como para qualquer passivo.Apostila de Auditoria I . financiamentos com operações de SWAP e HEDGE.4shared. Existem particularidades de registro contábil para cada uma destas modalidades. Estas diversas contabilizações foram explanadas brevemente em sala de aula e são importantes para o entendimento perfeito da cadeira de auditoria. relativo ao período posterior a data-base auditada. Após a entrega da análise. 28 de 190 10/11/2012 08:22 . Após esta verificação. auditar a conciliação. Este procedimento consiste em solicitar todos os contratos de empréstimos da instituição bancária e preparar uma movimentação financeira dos empréstimos captados junto a este banco. empréstimos externos. como ACC (Adiantamento de Contrato de Câmbio). A direção técnica do teste é. Para as respostas com saldo igual ou com diferença relativamente irrelevante para o saldo contábil. Neste processo de análise estão contemplados análise quanto aspectos como cálculo dos juros. Em caso de apuração de divergências relativamente importantes. A fonte independente neste caso é o Departamento Financeiro. é obrigatório a verificação da existência de valores a serem registrados no longo prazo (principalmente saldos estrangeiros. efetuar o procedimento alternativo para a área. Este procedimento consiste em verificar todos os pagamentos efetuados ao fornecedor analisado. selecionados diretamente da relação analítica operacional. Preparar e enviar circularização para todos as instituições bancárias que a empresa opera ou já possui relações anteriormente. Para as circularizações não respondidas. com objetivo de se verificar a razoabilidade do saldo registrado. Estes pagamentos seriam analisados diretamente no setor operacional. Os documentos devem ser selecionados diretamente na área operacional. solicitar a empresa auditada a conciliação e análise das divergências. empréstimos nacionais. EMPRÉSTIMOS: Este grupo contábil possui uma diversidade grande de modalidades.html contabilidade analise os documentos divergentes. entre outros. verificação da entrada de numerário na captação.doc http://dc239.

de sobremaneira. entre outras contas de menor expressão. É difícil um banco se escusar de responder as cartas de circularização de auditoria.Teoria e Exercícios. foram detalhados os registros e cálculos necessários para o correto registro destas principais contas. ela irá possuir condições de captá-lo em uma instituição bancária já conhecida e que já possui confiança comercial na empresa. estas divergências significam ajustes contábeis. verificar o pagamento em extrato bancário. Salários a pagar Confrontar relação analítica operacional da Folha de Pagamento com o total do razão. através da verificação da existência de valores a serem registrados no longo prazo. para sub-avaliação (começar o teste pela fonte independente. É preciso rigor na obtenção e rigor desta listagem. Em sala de aula. INSS Funcionário. A princípio. Provisão de Férias. IRRF.com/doc/WBY56Kxd/preview. A direção técnica do teste é. como para qualquer passivo. calcular as variáveis do salário destes funcionários (principalmente horas extras. A fonte independente neste caso é o Departamento Pessoal. Sendo assim. se a auditoria circularizar todas os bancos em que a empresa já possui algum tipo de relacionamento no passado. INSS Empresa.doc http://dc239. Um passo obrigatório na área é a correta segregação dos valores classificados a curto e a longo prazo. IRRF) e confrontar o total calculado com o total líquido da Folha. Após a validação da Folha neste teste de detalhe. este risco específico estaria mitigado.html No entanto. 29 de 190 10/11/2012 08:22 . Cabe ressaltar que o entendimento destas contabilizações é o ponto de partida essencial para o aprendizado desta área de auditoria. Um ponto importante a ser lembrado neste resumo é a importância de se obter uma listagem da área operacional contemplando todos os bancos que a empresa possui ou já possuiu algum relacionamento. Efetuar teste de detalhe na folha de pagamento: selecionar um número aletório de funcionários. A idéia é que se a empresa possuir algum empréstimo não contabilizado. é extremamente provável que se consiga realizar os procedimentos principais de auditoria (circularização) devido ao forte relacionamento comercial existente entre os bancos e os seus devedores. Uma possível incorreção neste procedimento pode distorcer. INSS Retido. Provisão para 13 Salário. solicitar a empresa auditada a conciliação e análise das divergências. FOLHA DE PAGAMENTO: Este grupo contábil possui uma diversidade grande de contas relacionadas: Salários a pagar.Apostila de Auditoria I . FGTS. para esta área em específico.4shared. Em caso de apuração de divergências relativamente importantes. confrontar o total de funcionários da Folha de pagamento com o total constantes nas fichas de controle do DP. uma vez que toda a eficiência da circularização depende da completeza desta listagem. principalmente se a empresa auditada reiterar o pedido em caso de morosidade. externa ou interna) Os principais testes para a área estão descritos a seguir: 1. a análise do usuário externo destas Demonstrações Financeiras.

diretamente no mês já validado da Folha de Pagamento. Questionar diferenças. é necessário se verificar todas as guais pagas e autenticadas.4shared. A)Encargos Sociais Confrontar controles operacionais com o razão. calcular provisão devida levando em consideração o adicional legal de 1/3. parcelas destes encargos em atraso sem provisionamento 30 de 190 10/11/2012 08:22 . C)Provisão de Férias Confrontar relação analítica operacional com o total do saldo provisionado na Contabilidade. Verificar registro na DRE e somar ao IRRF Funcionário com objetivo de se validar o passivo.Teoria e Exercícios. O saldo da DRE deve ser aproximadamente igual a última Folha de pagamento.html Após um mês estar validado. Selecionar um número aleatório de funcionários para teste de detalhe: verificar último recibo de férias gozado.doc http://dc239. fazer revisão analítica para validar as despesas desta natureza na DRE. O total de despesas pode ser validado através de cálculos globais B)Provisão para 13 Salário Não deve possuir saldo no balanço. basta comparar os saldos.com/doc/WBY56Kxd/preview.Apostila de Auditoria I . Efetuar teste através de cálculo global dos valores devidos de INSS mensal. Para este procedimento. já com a presunção de ajuste contábil. Outros pontos desta área merecem atenção especial: existência de parcelamento de encargos sociais. verificar salário bruto. salvo péssima situação financeira da empresa auditada. Caso esta esteja validada.

Após esta confrontação do razão com o Livro Fiscal. salários atrasados. para se verificar o saldo de uma empresa em um Livro Fiscal de ICMS.com/doc/WBY56Kxd/preview. verificaremos o real valor do passivo da empresa. Este Livro Fiscal é segregado em duas páginas por unidade e mês de apuração. Em relação a Imposto de renda e Contribuição social. ICMS. Sendo assim. validar os valores apurados de ICMS a recolher e a recuperar através de procedimentos como: amostragem de notas fiscais visando verificar a exatidão de classificação entre produtos tributáveis e isentos. com o seu fato gerador ocorrendo na simples movimentação de mercadorias entre filiais de uma empresa. Este cálculo do valor do passivo ou ativo é complementado obrigatoriamente com a verificação da quitação de todas as guias fiscais. são necessárias uma revisão detalhada da base técnica contábil destes tributos. Cofins. como para qualquer passivo.Teoria e Exercícios. o saldo passivo é líquido dos valores a recuperar. Vale ressaltar que o ICMS é cobrado por unidade produtiva ou comercial das empresas. Assim como as outras áreas. externa ou interna) Os principais testes para a área estão descritos a seguir: A)ICMS a pagar Confrontar total existente no Livro Fiscal e o total registrado no razão. O principal ponto a ser lembrado em relação ao ICMS é a sua característica de compensação do saldo pago na compra de mercadorias. cálculos globais aplicando a alíquota vigente no saldo tributável e apuração do saldo líquido a pagar ou recuperar. PIS. entre outros. estes tributos serão discutidos no próximo tópico. Sendo assim. os valores isentos de tributação. é necessário a verificação dos saldos de todas as filiais da empresa efetuando a comparação com seus respectivos saldos de razão. O teste do valor a recuperar do ativo imobilizado tem sido alterado de acordo com as alterações nas Legislações estaduais pertinentes.doc http://dc239. questionar imediatamente a contabilidade e auditar a conciliação efetuada. Imposto de renda e Contribuição social.4shared. Caso existam diferenças entre os totais do Livro Fiscal e o razão. as alíquotas incidentes e os avlores a recuperar oriundos de compra de imobilizado. Nestas folhas de controle estão evidenciados as vendas e compras tributáveis. para sub-avaliação (começar o teste pela fonte independente. Já o PIS.html de multa e juros. A direção técnica do teste é.Apostila de Auditoria I . sendo que uma controla e calcula o saldo a recuperar e a outra página calcula o saldo a recolher. Cofins e ISS não possuem esta característica e são provisionados no passivo no valor igual ao registro em despesas (com exceção do PIS vigente em 2003). Desta forma. IMPOSTOS: Os principais impostos usualmente identificados neste grupo contábil são ISS. Efetuar teste global em consonância com a Legislação vigente. 31 de 190 10/11/2012 08:22 . de forma a possuir o perfeito entendimento desta área de auditoria.

se necessário. sendo que o ISS é devido por município da empresa onde foi prestado o serviço.4shared. A validação dos saldos é através de cálculo global e amostragem de notas fiscais de venda com objetivo de validar a confecção do Livro Fiscal.doc http://dc239. 32 de 190 10/11/2012 08:22 . Rever a base de cálculo. Verificar as guias pagas. sua alíquota respectiva e a guia paga. C)Cofins a Recolher É calculado sobre o faturamento (com alguns ajustes) e as receitas operacionais (com algumas deduções). D)PIS a Recolher Semelhante ao Cofins. caso sejam detectados erros relevantes.com/doc/WBY56Kxd/preview. Como os municípios possuem diferentes alíquotas deste tributo. um especialista deve ser convocado para a continuidade dos testes. Assim como o ICMS. é necessária a abertura do saldo a recolher por município.html Em caso de apuração de erros relevantes nesta auditoria. Confrontar o total apurado pelo Setor Fiscal e o razão. convocar especialistas tributários para uma avaliação mais precisa.Teoria e Exercícios. B)ISS a Recolher Confrontação do Livro Fiscal com o saldo do razão.Apostila de Auditoria I .

mútuos). não pode ultrapassar 10% do total do grupamento contábil a que pertence.4shared. a sua correta contabilização no exercício sob exame de auditoria. Revisar apuração fiscal.doc http://dc239. externa ou interna) Os principais testes para a área estão descritos a seguir: Confrontar total existente no LALUR (Livro de Apuração do Lucro Real) com o total registrado no razão. Presumido e Real.Teoria e Exercícios. A direção técnica do teste é. adiantamentos de clientes. como para qualquer passivo. para sub-avaliação (começar o teste pela fonte independente. provisões e outras contas a pagar. como para qualquer passivo. Verificar contabilização. IMPOSTO DE RENDA: As formas de apuração deste imposto são: Arbitrado. para sub-avaliação (começar o teste pela fonte independente.html Após a nova lei de 2003. Revisar registros dos impostos diferidos. caso aplicável.Apostila de Auditoria I .com/doc/WBY56Kxd/preview. por exemplo). Indagação imediata das divergências a Contabilidade. semelhante ao ICMS. Verificar guias pagas e correta contabilização dos Impostos antecipados. Para todos os saldos onde o procedimento de circularização for possível e eficiente. Para saldos genéricos. OUTRAS CONTAS A PAGAR: Este grupo contábil possui uma diversidade grande de contas relacionadas: Mútuos (saldos entre empresas do mesmo grupo econômico). analisar documentação-suporte diretamente na área operacional. externa ou interna) Os principais testes para a área estão descritos a seguir: Teste do Passivo Omitido: verificação de todos os pagamentos acima de uma valor estipulado pelo auditor (10% da materialidade. A direção técnica do teste é. 33 de 190 10/11/2012 08:22 . este é o procedimento prioritário (adiantamentos. É imprescindível para se obter uma segurança geral para a correção material de todo o saldo passivo. onde são verificados a sua competência e. As formas de pagamento se limitam a duas: Presumido ou Real. Atentar que um grupo com denominação genérica como esse.

contendo todos os processos em aberto. explicações sobre as principais flutuações de preços e margens de lucro bruto e regiões de venda. como no caos das atividades de construção naval e civil. RECEITA DE VENDAS: A base contábil mais importante para o entendimento da contabilização de receitas é o estudo do Princípio contábil do reconhecimento de receitas. PATRIMÔNIO LÍQUIDO: A base contábil e a confecção e entendimento da Mutação do PL e seus vários componentes: reservas de lucro. No caso de se encontrar divergências relevantes. lucros acumulados.doc http://dc239.html Para as provisões. preço de venda praticado. corroborar com informações do mercado e confrontar com o razão. Seria muito demorado para se analisar um grande número de documentos que. questionar diretamente os setores envolvidos. capital social e ações em tesouraria.com/doc/WBY56Kxd/preview. O desejável é a realização de cálculos globais visando validar todo o relevante saldo da conta de uma só vez e abrangendo todo o saldo na análise. obter relação no Departamento Jurídico. cálculos legais das reservas. não é eficiente a realização de testes de detalhes. reavaliação e de capital.4shared. Circularizar todos os advogados externos e internos. as receitas são geralmente reconhecidas na transferência do bem ou prestação de serviços. quantificar em nota explicativa. conseguir inicialmente as informações de quantidades produzidas.Apostila de Auditoria I . não se obteria segurança quanto a correção dos saldos. apenas significariam uma pequena fração do total a ser analisado. externa ou interna) Os principais testes para a área estão descritos a seguir: Verificar a exatidão da Mutação do PL. entender o ambiente de negócios onde a empresa atua. as perspectivas do mercado como um todo e da empresa em específico e todos os fatores que podem refletir no faturamento. com procedimentos como: análise de atas. Existem ainda casos especiais de reconhecimento em momentos diversos. Os principais procedimentos estão descritos a seguir: Para esta área. Em resumo. devido ao grande número de transações realizadas durante o exercício para a grande maioria das empresas existentes. no entanto. Para aqueles com baixo risco. A direção técnica do teste é. Para os processos com alto risco de perda. Com base nestes dados conseguidos na fonte independente (Departamento Comercial). não efetuar quaisquer procedimentos adicionais. como para qualquer passivo. registro correto destes cálculos. efetuar provisão contábil. Assim. 34 de 190 10/11/2012 08:22 . cálculo dos dividendos.Teoria e Exercícios. Para este teste global. correto registro de ajustes de exercícios anteriores. Para aqueles com risco médio. realizar uma estimativa preliminar. para sub-avaliação (começar o teste pela fonte independente. Para tornar o teste objetivo.

o melhor procedimento é o acompanhamento da evolução do percentual de devolução. documentação comprobatória da efetiva entrega do bem ao comprador. ISS. o mais eficiente deve ser um cálculo global sobre o volume de vendas. basicamente. pode significar deterioração técnica ou manipulação das vendas (conforme discutido em sala de aula). A completa separação técnica e prática das diferentes formas de registro na indústria e no comércio também é muito importante. em acompanhamento da margem pratica destes abatimentos. PIS.doc http://dc239. CUSTO DAS VENDAS: A base contábil mais importante é entender as principais formas de custeios. Para ICMS. Cofins. se faz uma análise aprofundada das margens de lucro bruto. o correto seria cálculo global diretamente no Livro Fiscal. Usualmente é usado a simples análise de margem sobre vendas. PIS e Cofins devem ser diretamente validados pelos testes já descritos no Passivo. Os principais procedimentos estão descritos a seguir: O saldo de CMV já está validado pelos testes correlatos do estoque da empresa. que exige sólidos conhecimentos contábeis e da empresa em específico por parte do auditor responsável. análise documental e quaisquer outros testes específicos para atender o problema identificado. Caso existam percentuais elevados ou crescentes. condições gerais de venda. caso flutuações anormais sejam constatadas. Assim. DEDUÇÕES DE VENDAS: Neste grupamento existem as contas de abatimentos. fazem com que o auditor consiga fazer uma avaliação razoável quanto ao valor contabilizado. ISS). entendendo profundamente as causas das variações específicas nesta variável vital para qualquer empresa.4shared. estender os testes de detalhe (caso se deseje corroborar um parecer de incorreção no faturamento contábil) para análise dirigido de grande parte das notas fiscais (se possível) atentando para data de registro. 35 de 190 10/11/2012 08:22 . devoluções de vendas e impostos sobre vendas (ICMS. Este acompanhamento aliado com um conhecimento das práticas comerciais da empresa no exercício auditado. Este cálculo global consiste.com/doc/WBY56Kxd/preview. Nesta opção.Teoria e Exercícios. solicitaria a abertura do razão e se selecionaria os registros mais relevantes para análise da documentação suporte. Os principais procedimentos estão descritos a seguir: Em relação a abatimentos. Basicamente na DRE. tanto sistemas quanto métodos. Caso as margens tenham sofrido variações de difícil explicação em uma análise abrangente. o correto é buscar o total entendimento através de questionamentos diretos no Departamento Comercial. Para devoluções de vendas.html Caso o teste apresente diferenças fundamentadas e não explicadas. Na prática é um teste difícil.Apostila de Auditoria I . a opção seria realizar teste de detalhe sobre o saldo.

avaliar documentação suporte diretamente na área operacional. reflexo natural das complexas operações do mercado financeiro. ganhos extraordinários de impostos (judiciais). Em sala de aula ocorreram discussões sobre as diferentes formas de registro e funcionamento das contas relacionadas.com/doc/WBY56Kxd/preview. basicamente. já que o Grupo contempla receitas e despesas. 36 de 190 10/11/2012 08:22 . já que o Grupo contempla receitas e despesas. Para despesas de pessoal.html DESPESAS OPERACIONAIS: As duas direções técnicas são utilizadas. como já descrito anteriormente. se for preciso. testar diretamente correlacionado com o Passivo.Teoria e Exercícios. Os principais procedimentos estão descritos a seguir: Para as receitas.doc http://dc239. despesas de pessoal.Apostila de Auditoria I .4shared. administrativas e comerciais: quase sempre testados através de testes de detalhes. gerais e administrativas e comerciais. circularização direta. as contas de equivalência patrimonial. suas atas e. Equity: Calcular o valor correto através das Demonstrações Financeiras da coligada/controlada. de forma extremamente semelhante a testes de adições de ao imobilizado e compras do estoque. RESULTADO FINANCEIRO: As duas direções técnicas são utilizadas. Este grupo possui diversas contabilizações complexas. Este saldo já está validado pelos testes correlatos das contas financeiras de balanço da empresa. Neste grupamento existem. Gerais. Avaliar possibilidade de circularização.

Apostila de Auditoria I .4shared.html 37 de 190 10/11/2012 08:22 .com/doc/WBY56Kxd/preview.Teoria e Exercícios.doc http://dc239.

4shared.Teoria e Exercícios.com/doc/WBY56Kxd/preview.html 38 de 190 10/11/2012 08:22 .doc http://dc239.Apostila de Auditoria I .

especificamente contratados pela empresa para tal. 39 de 190 10/11/2012 08:22 . (Auditor / RS) A atividade fundamental do auditor independente é: a) orientar o diretor financeiro da empresa auditada. d) por um (ou mais) diretores executivos da empresa.doc http://dc239. e) orientar a direção da empresa para que seus produtos tenham melhor aceitação pelos clientes. b) por um (ou mais) empregados da assessoria da empresa. c) conferência física dos elementos do ativo. e) apuração correta do lucro do exercício.html EXERCÍCIOS – CONCEITOS BÁSICOS 1. b) confirmação dos registros e DCs. (Auditor / RS) A auditoria externa é realizada: a) pelo diretor presidente da empresa auditada. c) localizar fraudes que estejam ocorrendo nas empresas auditadas. 3.com/doc/WBY56Kxd/preview. A principal finalidade de uma auditoria contábil é: a) elaboração das DCs. especialmente designados. 2.Apostila de Auditoria I . d) conferir a conta caixa.Teoria e Exercícios. b) expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis. c) pelo empregado responsável pelo caixa da empresa. e) por um (ou mais) profissionais independentes. d) elaboração e avaliação dos registros.4shared.

com/doc/WBY56Kxd/preview. d) é o responsável apenas por seu próprio parecer sobre as demonstrações contábeis elaboradas pela administração. c) à auditoria externa da empresa. transmitindo a outras entidades interessadas.doc http://dc239. os 40 de 190 10/11/2012 08:22 . o auditor deve considerar que ele: a) é o responsável pelas demonstrações contábeis em si. O objetivo geral da auditoria interna é atender: a) à administração da empresa.Teoria e Exercícios. cujas demonstrações contábeis examinam. que usam suas informações contábeis. d) à gerência financeira da empresa. b) não pode dar à administração sugestões relacionadas com as demonstrações contábeis. d) se situam a meio caminho entre a empresa e outros interessados. tais como bancos e fornecedores. mas apenas com a sua apresentação. 6. 5.Apostila de Auditoria I . que confiam integralmente em seus relatórios por serem auditores completamente independentes. e) não se preocupam com os controles internos. c) não precisa se preocupar com a exatidão das demonstrações contábeis. (FTE / RS) Ao verificar as demonstrações contábeis de uma empresa. adequadamente. b) têm os pareceres que eles fornecem a seus clientes com respeito a fidelidade de suas demonstrações contábeis.html 4. (FTE / RS) Os auditores internos têm como característica entre outras que: a) não são diretamente vinculados às empresas. b) aos acionistas da empresa. c) devem colaborar com a administração da empresa no acompanhamento e análise das normas internas executadas. ou não.4shared. refletem. e) à gerência comercial da empresa.

Apostila de Auditoria I - Teoria e Exercícios.doc

http://dc239.4shared.com/doc/WBY56Kxd/preview.html

fenômenos patrimoniais que elas objetivam refletir. e) não deve fazer crítica, devendo agir com muita educação e cautela, procurando apontar apenas os aspectos positivos, tendo em vista que as demonstrações contábeis constituem afirmações feitas pela administração da empresa.

7. Segundo as normas de auditoria, as definições de fraude e erro são, respectivamente: a) Ato não-intencional de registrar documentos oficiais corretamente, bem como elaborar DCs de forma correta. Ato intencional resultante de omissão, desatenção ou má interpretação de fatos na elaboração de registros e DCs. b) Ato não-intencional de omissão ou manipulação de transações, adulteração de documentos, registros e DCs. Ato intencional resultante de omissão, desatenção ou má interpretação de fatos na elaboração de registros e DCs. c) Ato não-intencional de evidenciar a manipulação de transações, adulteração de documentos, registros e DCs. Ato intencional resultante de omissão, desatenção ou interpretação correta de fatos na elaboração de registros e DCs. d) Ato intencional de registrar as transações de forma adequada os fatos contábeis e a elaboração das DCs. Ato não-intencional resultante de omissão, desatenção ou interpretação de fatos de forma correta na elaboração de registros e DCs. e) Ato intencional de omissão ou manipulação de transações, adulteração de documentos, registros e DCs. Ato não-intencional resultante de omissão, desatenção ou má interpretação de fatos na elaboração de registros e DCs.

8. Ao definir a responsabilidade do auditor independente de demonstrações contábeis quanto a fraudes e erros, o Conselho Federal de Contabilidade entende que: a) b) c) d) e) O auditor é responsável pela prevenção de fraudes ou erros, de efeitos relevantes nas demonstrações contábeis da entidade auditada. O auditor não é responsável nem pode ser responsabilizado pela prevenção de fraudes ou erros relevantes nas demonstrações contábeis. O auditor é responsável pela detecção de fraudes ou erros incorridos, independentemente dos valores monetários envolvidos. Ao detectar a fraude o auditor tem a obrigação de comunicar a administração da entidade auditada e sempre ressalvar o seu parecer. A sugestão de medidas corretivas de fraudes ou erros não é responsabilidade do auditor, bastando ressalvar seu parecer.

9. Marque com “X” os motivos que levam uma empresa a contratar o serviço de um auditor externo:

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( ) a. aumentar os lucros. ( ) b. arranjar novos mercados para seus produtos. ( ) c. atender às exigências estatutárias. ( ) d. imposição de um fornecedor para financiar a compra de matéria-prima. ( ) e. promover melhor política de administração de pessoal. ( ) f. detectar todas as irregularidades ocorridas. ( ) g. obrigação através de dispositivos legais. ( ) h. melhorar o processo de produção. ( ) i. para efeito de fusão, incorporação, cisão ou consolidação.

10. Para fins de registro do auditor, a CVM faz a seguinte exigência em termos mínimos de número de anos de experiência na execução de serviços de auditoria contados a partir da data do registro em Conselho Regional de Contabilidade, na categoria de contador: a) 10 anos c) 5 anos e) 2,5 anos b) 8 anos d) 3 anos

11. Relacione a coluna da esquerda com a da direita. a) Auditor interno ( ) Controle interno bom b) Auditor externo ( ) Empregado da empresa auditada
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c) CVM ( ) Órgão fiscalizador do mercado de capitais do Brasil d) CRC ( ) Controle interno ruim e) Audibra ( ) Não é empregado da empresa auditada f) Ibracon ( ) Órgão de registro dos contadores g) Maior volume de testes ( ) Instituto dos Auditores Independentes h) Menor volume de testes ( ) Instituto dos Auditores Internos

12. Relacione a coluna da esquerda com a da direita: a) Incorporação ( ) União de duas ou mais empresas para formar uma nova sociedade. b) Fusão ( ) Agrupamento de DCs de duas ou mais empresas. c) Cisão ( ) Uma empresa é absorvida por outra. d) Consolidação ( ) A empresa transfere parcela de seu patrimônio para outra sociedade.

13. Coloque “Sup” nas contas que são testadas para superavaliação e “Sub” nas contas que são testadas para subavaliação (teste principal). ( ) a. Caixa ( ) o. Aplicações em debêntures ( ) b. Financiamento obtidos ( ) p. Debêntures a pagar ( ) c. Vendas no mercado externo ( ) q. Financiamentos concedidos ( ) d. Despesas de comissão ( ) r. PDD ou PCLD ( ) e. Receitas financeiras ( ) s. IPI a pagar ( ) f. Capital social ( ) t. Bancos

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No teste de superavaliação. Ações em tesouraria ( ) u. Despesas pré-operacionais ( ) m. Adiantamento a fornecedores ( ) x.com/doc/WBY56Kxd/preview. IPI a recuperar ( ) i. PIS a recolher ( ) k. As contas credoras (passivo e receitas) são testadas para subavaliação. Provisão para desvalorização de estoque ( ) w. o auditor parte do razão geral para o documento.Apostila de Auditoria I . Investimentos em controladas ( ) z.html ( ) g. ( ) b. passivo. ( ) a. o procedimento é o inverso. As contas devedoras (ativo e despesas) são testadas para subavaliação. receita ou despesa pode estar superavaliado ou subavaliado. Um dos itens que diferencia o auditor interno do externo é: a) forma de avaliar o controle interno c) forma de se portar na empresa b) volume de testes d) forma de preparar os papéis de trabalho 15.Teoria e Exercícios. ( ) d. para as quais o auditor tem de emitir seu parecer. O saldo de qualquer conta de ativo. enquanto no teste de subavaliação. Depreciação acumulada 14. ( ) c. COFINS a recuperar ( ) l. O relatório do conselho de administração faz parte das demonstrações financeiras. Despesa antecipada de seguro ( ) y.4shared. ( ) f. Provisão para férias ( ) n. FGTS a recolher ( ) h. Receitas não operacionais ( ) v. Assinale com “V”a frase verdadeira e com “F” a frase falsa. Salários a pagar ( ) j.doc http://dc239. 44 de 190 10/11/2012 08:22 . O objetivo principal do auditor externo ou independente é emitir um relatório-comentário descrevendo os problemas constatados durante o exame de auditoria. ( ) e.

DVA e Demonstração do Fluxo de Caixa. Demonstração do Resultado do Exercício e DOAR. c) Balanço Patrimonial. e) Balanço Patrimonial. As demonstrações contábeis são elaboradas sob a responsabilidade: a) do auditor independente d) do contador b) da administração e) do conselho fiscal c) do auditor interno 45 de 190 10/11/2012 08:22 . DVA e Demonstração do Fluxo de Caixa.Apostila de Auditoria I .com/doc/WBY56Kxd/preview. se os estoques forem relevantes. porém de forma limitada. a responsabilidade do parecer: a) deve ser compartilhada com a administração da empresa. Balanço Social e DOAR.doc http://dc239. objeto da opinião de auditores independentes de acordo com a legislação societária: a) Balanço Social.4shared. (AFRF) Assinale a opção que contenha demonstrações divulgadas pelas companhias abertas no Brasil e que devem ser.Teoria e Exercícios. d) Demonstração do Resultado do Exercício. b) deve ser compartilhada com auditor interno.html 16. 18. c) é do auditor interno. obrigatoriamente. d) é única e exclusiva do auditor independente. (AFRF) Quando um auditor independente utiliza relatórios elaborados pelos auditores internos para concluir seus trabalhos nas áreas de estoque e imobilizado. e) é do auditor independente. 17. Balanço Social e Demonstração do Resultado do Exercício. b) Balanço Patrimonial.

entre outras. através: a) da planilha de controle de horas (Time Sheet) b) da revisão dos papéis de trabalho c) do memorando descritivo d) do relatório de auditoria e) do programa de auditoria 20. Um auditor designado para realizar auditoria em uma determinada empresa é irmão de um dos ex-diretores dessa empresa. e) declarar-se impedido. c) ressalvar as circunstâncias de parentesco no parecer.4shared. O auditor deve: a) realizar normalmente a auditoria.com/doc/WBY56Kxd/preview.html 19. 21. Estabelecer a forma adequada de realização dos trabalhos e controlar o tempo despendido em sua realização são vantagens fornecidas ao auditor. pois as circunstâncias ferem a norma da independência.Apostila de Auditoria I . Seu irmão deixou a diretoria no início do ano anterior. A NBC P – 1 Normas Profissionais de Auditor Independente do CFC. b) realizar normalmente a auditoria.Teoria e Exercícios. d) declarar-se impedido. pois o seu irmão não é mais diretor.doc http://dc239. exercício que também será auditado. pois sua competência profissional e experiência garantirão a imparcialidade. estabelece as seguintes normas: 46 de 190 10/11/2012 08:22 . pois as circunstâncias ferem a norma da competência profissional.

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a) competência técnico-profissional, independência, cuidado e zelo. b) competência técnico-profissional, elementos comprobatórios, cuidado e zelo. c) avaliação do controle interno, independência, cuidado e zelo. d) competência técnico-profissional, independência, cuidado e planejamento. e) competência técnico-profissional, dependência, supervisão e imparcialidade.

22. De acordo com a NBC P – 1 Normas Profissionais de Auditor Independente, ao estabelecer e documentar seus honorários, o auditor incorre em infringência ao Código de Ética do Contabilista, quando: a) determina a forma como os custos de viagens e estadas serão reembolsados. b) omite os tipos de relatórios de auditoria previstos por serem emitidos. c) fixa honorários com base em estimativa de horas por serem gastas. d) omite a data de validade da proposta comercial de prestação de serviços. e) define os prazos para realização dos serviços de auditoria contratados.

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EXERCÍCIOS – PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

1. Das opções abaixo, assinale a que não corresponde a um procedimento de auditoria: a) inspeção e conferência de cálculos. d) inspeção e revisão analítica. b) investigação e confirmação. e) observação e revisão analítica. c) análise do fluxo de caixa.

2. Ao constatar a ineficácia de determinados procedimentos de controle o auditor deve: a) aumentar a extensão dos testes de controle. b) diminuir a extensão dos testes substantivos. c) aumentar o nível planejado de risco de detecção. d) diminuir o nível de risco inerente da área em questão. e) aumentar o nível planejado de testes substantivos.

3. A evidência de auditoria mais apropriada para o auditor certificar-se da existência física de um bem é: a) Inspeção física c) Nota fiscal de compra e) Registro contábil b) Declaração administrador d) Bons controles internos

4. Os procedimentos de auditoria são um conjunto de técnicas que permitem ao auditor obter evidências ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinião sobre as demonstrações contábeis auditadas. Tais procedimentos abrangem os seguintes testes: a) substantivos e de observância. d) de confirmação e de observância.
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efetividade. inexistência. lógica. A conclusão quanto à ocorrência efetiva de uma transação contábil é um dos objetivos do auditor para a aplicação dos: a) testes de cálculos d) testes substantivos b) testes de observância e) testes de procedimentos c) testes de abrangência 6.Apostila de Auditoria I .com/doc/WBY56Kxd/preview. c) substantivos e de cálculo. o auditor deve verificar a _________. 5. Na aplicação dos testes de observância. relevância. c) validade. continuidade.doc http://dc239. eficiência. d) aplicabilidade. b) deficiência. e) extensão.4shared. irregularidade e descontinuidade.Teoria e Exercícios. Os testes substantivos de auditoria dividem-se nas seguintes categorias: a) testes de eventos subseqüentes e testes de transações e saldos b) testes de observância e testes de circularização de saldos c) testes de amostragem estatística e procedimentos de revisão analítica d) testes de observância e testes de amostragem estatística e) testes de transações e saldos e procedimentos de revisão analítica 50 de 190 10/11/2012 08:22 . materialidade. 7.html b) de revisão analítica e substantivos. ____________ e ____________ de controles internos. continuidade. a) existência. e) de inspeção e revisão analítica.

“CC” para Conferência de Cálculos e “ID” para Inspeção de Documentação-suporte. Despesas de salário ( ) e.Teoria e Exercícios.doc http://dc239. Compra de ativo imobilizado ( ) d. Os testes substantivos têm por finalidade: a) avaliar a eficácia dos controles internos mantidos pela administração da empresa. “CT” para Confirmação com Terceiros. b) determinar a adequação de afirmações significativas nas demonstrações contábeis. Duplicatas a receber ( ) f. Dinheiro em caixa ( ) j. Pagamentos de empréstimos ( ) c. c) determinar a adequação das metas significativas previstas nas demonstrações contábeis. 10. Estoques armazenados na empresa ( ) l.com/doc/WBY56Kxd/preview. O objetivo dos testes de observância (ou aderência) é: a) observar se os empregados são observadores e competentes b) aderir ao PDV (Plano de Demissão Voluntária) c) investigar se as despesas estão sendo devidamente autorizadas d) comprovar se as compras são habilitadas para pagamento e) verificar se o sistema levantado é o que está sendo utilizado na prática 9.4shared. Avaliação de estoques ( ) n. Dinheiro em banco ( ) i. d) avaliar a fidedignidade dos controles mantidos pela administração através de testes documentais. ( ) a. Despesas de limpeza 51 de 190 10/11/2012 08:22 .html 8. Coloque “IF” para Inspeção Física. Compras de matéria-prima ( ) o.Apostila de Auditoria I . Estoques em poder de terceiros ( ) m. Fornecedores a pagar ( ) b.

por serem examinados através do procedimento da confirmação. cuja resposta deva ser enviada diretamente aos seus auditores independentes. Depreciação do ano ( ) q. Quais dos procedimentos abaixo não estão relacionados com os exames de confirmação? a) seleção criteriosa dos itens.html ( ) g. 12. Despesa de propaganda 11.doc http://dc239. investigação minuciosa. avaliações críticas de transações. investigação e confirmação. análise comparativa.Teoria e Exercícios. continuidade. ocorre um procedimento de: a) cálculo d) revisão analítica b) observação e) inspeção c) investigação e confirmação 13. A administração de uma entidade envia uma carta às diversas instituições financeiras com as quais se relaciona comercialmente. Bens do ativo imobilizado ( ) h. indagação e avaliação de críticas e cifras. (AFRF) A confirmação de terceiros implica a obtenção de declaração formal e isenta de pessoas independentes à Cia.4shared. c) exame da escrituração. conciliações de saldos e inspeções físicas. verificações matemáticas. 52 de 190 10/11/2012 08:22 . Assinale a opção na qual todos os itens relacionados são procedimentos de auditoria geralmente aceitos: a) exame físico. inspeção. entidade. inspeção e custo histórico como base de valor. d) investigação e confirmação. revisão analítica. circularização. b) controle dos pedidos de confirmação por serem despachados aos destinatários. Apropriação de despesas antecipadas de seguro ( ) p. solicitando informações dos saldos em aberto existentes nessas empresas em uma determinada data.Apostila de Auditoria I . cálculos.com/doc/WBY56Kxd/preview. Nesse caso. expressão monetária. e) cálculos. revisão analítica. b) exame dos documentos originais. observação.

c) a existência física do documento gerador do fato.html c) procedimento alternativo de verificação para as respostas de confirmação não recebidas. b) a existência física do bem da empresa. 14. A circularização é um procedimento de auditoria que aplicado à área de contas a receber confirma: a) os cálculos efetuados pelo auditor. nos casos julgados apropriados pelo auditor.Teoria e Exercícios.com/doc/WBY56Kxd/preview.Apostila de Auditoria I . O pedido de confirmação (circularização) no qual o auditor solicita que o destinatário responda apenas se a informação está errada é usualmente denominado na atividade de auditoria independente: a) Positivo c) Em branco e) Com divergência b) Em preto d) Negativo 16.4shared. d) as respostas do pedido de confirmação devem ser endereçadas à empresa auditada. d) a existência de duplicatas descontadas. A circularização de clientes é um procedimento básico de: a) inspeção d) contingenciamento b) observação e) controle c) investigação e confirmação 53 de 190 10/11/2012 08:22 . e) confirmações obtidas pessoalmente. e) o saldo apresentado pela empresa no cliente. 15.doc http://dc239.

durante o exame das demonstrações contábeis. 54 de 190 10/11/2012 08:22 . mediante índices.doc http://dc239.4shared.Teoria e Exercícios. b) Análise do nível de devoluções e abatimentos por clientes individualmente. Baseado no julgamento do advogado.com/doc/WBY56Kxd/preview. no valor de R$ 500 mil (valor relevante para empresa auditada) e segundo informações do advogado é provável que a empresa auditada perca a ação. Esse procedimento de auditoria é denominado: a) inspeção c) observação e) investigação e confirmação b) cálculo d) revisão analítica 18. c) Margem bruta por produto ou por localidade de seus postos de vendas. a posição do auditor é que a empresa: a) contabilize o valor total da ação e adicione uma nota explicativa. e) Alterações nos preços unitários e taxas de desconto para clientes especiais. Assinale a opção em que o procedimento de revisão analítica não está associado a clientes. 19. d) Análise de variação de preços de produtos entregues pelos fornecedores. recebeu uma carta de circularização do advogado que presta serviço para empresa auditada. a) Análise de flutuações de volume ou na quantidade de vendas por produto. o auditor efetua a conferência da exatidão de rendimentos de aplicações financeiras de longo prazo considerando as receitas auferidas destas aplicações de acordo com o regime de competência. O procedimento de auditoria de verificação do comportamento de valores relevantes. denomina-se: a) Revisão analítica d) Conferência de cálculo b) Observação e) Inspeção c) Investigação e confirmação 20) O auditor independente. Nesta carta.Apostila de Auditoria I . Normalmente. b) contabilize o valor parcial da ação e adicione uma nota explicativa. visando identificar tendências ou situações anormais. o advogado mencionava apenas uma ação trabalhista movida por um ex-funcionário (autor) contra a empresa auditada (réu). quocientes e outros meios.html 17.

Apostila de Auditoria I .Teoria e Exercícios.doc http://dc239. d) não contabilize o valor da ação e não inclua nota explicativa. 55 de 190 10/11/2012 08:22 . e) não contabilize o valor da ação e adicione uma nota explicativa.4shared.com/doc/WBY56Kxd/preview.html c) contabilize o valor parcial da ação sem uma nota explicativa.

doc http://dc239.html MODELOS DE CARTA DE CIRCULARIZAÇÃO MODELO 1 .4shared.Apostila de Auditoria I .Confirmação bancária (PAPEL TIMBRADO DA EMPRESA AUDITADA) . de de 20 Ao Banco: __________________ Agência: _______________ Endereço: _______________________________________ Atenção: ____________________________ Confirmação de saldos para fins de auditoria Prezados senhores: 56 de 190 10/11/2012 08:22 .Teoria e Exercícios.com/doc/WBY56Kxd/preview.

doc http://dc239. (Nome e cargo do responsável pela empresa auditada) Anexos: Demonstrativo Envelope-resposta Anexo .RJ.17º andar Centro . dos saldos de nossas operações com V. Sempre que possível.Teoria e Exercícios.Rio de Janeiro . descontos. favor anexar à sua resposta extratos ou demonstrativos de nossas posições.com/doc/WBY56Kxd/preview. utilizando-se do envelope resposta anexo. inclusive cobranças. Solicitamos incluir em sua resposta todas as operações registradas. ou à Av. no quadro anexo.Apostila de Auditoria I .Confirmação bancária (Resposta) 57 de 190 10/11/2012 08:22 . custódia. câmbio e outros. Atenciosamente. a posição em 31 de dezembro de 2005.html Por solicitação de nossos auditores WMA Auditores Independentes pedimos a gentileza de informar.Sas. Queiram encaminhar sua resposta diretamente aos nossos auditores.4shared. Almirante Barroso. nº 52 . Fulano (Gerente de Auditoria). CEP 20031-000 ou pelo fax nº (21) 2544-1338 aos cuidados do Sr.

com/doc/WBY56Kxd/preview.RJ A/C: Sr. nº 52 .Teoria e Exercícios. Fulano (Gerente de Auditoria) De: (nome do banco que está sendo circularizado) Data-base : 31/12/2005 Prezados senhores: Para fins de auditoria. 1. fornecemos abaixo as informações solicitadas por nosso cliente NOME DA EMPRESA AUDITADA.doc http://dc239. Contas correntes Número da conta Saldo R$ 58 de 190 10/11/2012 08:22 .17º andar CEP: 20031-000 .Apostila de Auditoria I .html À WMA Auditores Independentes Av.Rio de Janeiro .4shared. Almirante Barroso.

Teoria e Exercícios.com/doc/WBY56Kxd/preview. Descontos 59 de 190 10/11/2012 08:22 . Câmbio Tipo ACC ACE Outros Moeda Saldo ME Saldo R$ 4. Aplicações financeiras Datas Tipo Aplicação Resgate Valor R$ Aplicação Resgate 3.4shared.doc http://dc239.html 2.Apostila de Auditoria I .

html Tipo Promissórias Duplicatas Outras Vencimento final Valor R$ 5. Empréstimos e Financiamentos Datas Saldo R$ Tipo Adiantamento Conta garantida Capital de giro Repasse ME Repasse MN Descrição Nº Moeda base das contratoInícioVencimentoR$/UFIR/US$PrincipalEncargos garantias 6.com/doc/WBY56Kxd/preview.doc http://dc239.Apostila de Auditoria I .Teoria e Exercícios. Cobranças 60 de 190 10/11/2012 08:22 .4shared.

html Tipo Simples Vinculada Caucionada Saldo R$ 7. Custódia Tipo Títulos de aplicação financeira Ações Ouro Outros Saldo R$ (Carimbo) Assinatura 61 de 190 10/11/2012 08:22 .Apostila de Auditoria I .com/doc/WBY56Kxd/preview.doc http://dc239.Teoria e Exercícios.4shared.

solicitamos a V.Confirmação de contas a receber de clientes (PAPEL TIMBRADO DA EMPRESA AUDITADA) .Teoria e Exercícios.Sas.Apostila de Auditoria I . o especial obséquio de confirmarem ou contestarem diretamente aos nossos Auditores WMA Auditores Independentes. 62 de 190 10/11/2012 08:22 .com/doc/WBY56Kxd/preview.4shared.doc http://dc239. conforme detalhado no anexo.html MODELO 2 . a exatidão do saldo da sua conta constante em nossos registros em 31 de dezembro de 2005. de de 20 Ao Cliente: _________________________________________ Endereço: _______________________________________ Atenção: ____________________________ Confirmação de saldos para fins de auditoria Prezados senhores: Para fins de auditoria.

Teoria e Exercícios. Favor encaminhar a resposta diretamente aos nossos auditores.Sas.doc http://dc239. nº 52 . ou Av. CEP 20031-000 ou pelo fax nº (21) 2544-1338 aos cuidados do Sr. Atenciosamente.RJ. Almirante Barroso. a data do seu pagamento. Fulano (Gerente de Auditoria). Antecipadamente gratos pela sua valiosa cooperação. caso o mesmo já tenha sido liquidado por V.Apostila de Auditoria I .com/doc/WBY56Kxd/preview. demonstrar ao lado de cada título.4shared.html Solicitamos também.17º andar Centro . utilizando-se do envelope resposta anexo. subscrevemo-nos.Rio de Janeiro . (Nome e cargo do responsável pela empresa auditada) Anexos: Demonstrativo Envelope-resposta 63 de 190 10/11/2012 08:22 .

Fulano (Gerente de Auditoria) De: (Nome da empresa informante .Teoria e Exercícios.17º andar CEP: 20031-000 .com/doc/WBY56Kxd/preview.Confirmação de contas a receber de clientes (Resposta) .doc http://dc239.Apostila de Auditoria I .RJ A/C: Sr. nº 52 . Almirante Barroso. Duplicata/ nota fiscal nº Vencimento R$ Anotações 64 de 190 10/11/2012 08:22 .4shared.html Anexo .Rio de Janeiro .cliente) Confirmamos o saldo de nossa conta mantida com a EMPRESA AUDITADA em 31 de dezembro de 2005. de de 20 À WMA Auditores Independentes Av.

com/doc/WBY56Kxd/preview.4shared.Apostila de Auditoria I .Teoria e Exercícios.doc http://dc239.html Saldo a seu favor Assinatura do cliente 65 de 190 10/11/2012 08:22 .

com/doc/WBY56Kxd/preview.html MODELO 3 .17º andar . ou à Av.Sas.Apostila de Auditoria I . diretamente aos nossos auditores WMA Auditores Independentes utilizando-se do envelope-resposta anexo.Teoria e Exercícios. CEP 20031-000 ou pelo fax nº (21) 2544-1338 aos 66 de 190 10/11/2012 08:22 . o especial obséquio de fornecerem.doc http://dc239.RJ.Centro . de de 20 Ao Advogado:_______________________________________ Endereço: _______________________________________ Atenção: ____________________________ Informações para fins de auditoria Prezados Senhores: Pela presente.Confirmação de advogados (PAPEL TIMBRADO DA EMPRESA AUDITADA) . solicitamos a V.Rio de Janeiro . nº 52 .4shared. Almirante Barroso.

sua classificação de risco em provável. 3. as informações relacionadas abaixo. (4) Ações e reclamações ainda não em trâmite na justiça. Remota . possível ou remota e indicação do montante do principal e encargos.doc http://dc239. mas não é remota. que estão procedendo ao exame das nossas demonstrações financeiras.O risco de ocorrência da perda é pequeno.Há possibilidade de que a perda ocorra. corrigidos monetariamente. Fulano (Gerente de Auditoria). deva ser divulgada em nossas demonstrações financeiras. 67 de 190 10/11/2012 08:22 .com/doc/WBY56Kxd/preview. Suas respostas devem incluir os assuntos existentes em 31 de dezembro de 2005 e aqueles surgidos no período compreendido entre aquela data e a data de sua resposta. Possível .4shared.Sa. reclamações ou responsabilidade contingentes (por exemplo: assuntos em que exista a possibilidade de um desfecho que poderá afetar significativamente a posição financeira e os resultados operacionais desta Empresa).Existe grande risco de perda.Sa. por ser de interesse dos usuários de tais demonstrações.(s) o obséquio de fornecer-lhes as seguintes informações: (1) Uma relação mencionando a natureza e a situação atual de qualquer litígio ou demanda judicial de nosso interesse e a opinião de V. (2) Detalhes de quaisquer outras demandas.(s) quanto ao desfecho da lide.(s) tenha(m) conhecimento e que. em sua opinião. Classificação de riscos envolvidos: Provável .Apostila de Auditoria I .Sa. Solicitamos a V. Qualquer outra informação de natureza semelhante da qual V. também.Teoria e Exercícios. Queira(m) informar.html cuidados do Sr. o valor efetivo ou estimado dos honorários e dos custos processuais que serão devidos em caso de sucumbência.

Apostila de Auditoria I .(s) até 12 de janeiro de 2006.Sa. (Nome e cargo do responsável pela empresa auditada) 68 de 190 10/11/2012 08:22 . esperam receber a resposta de V. nossos auditores. firmamo-nos.doc http://dc239.Teoria e Exercícios.html De acordo com a data programada para o término do exame. WMA Auditores Independentes. Atenciosamente. Agradecendo antecipadamente sua atenção.4shared.com/doc/WBY56Kxd/preview.

e .Produzir dados contábeis confiáveis.2.html Capítulo 2 CONTROLES INTERNOS – CONCEITOS E AVALIAÇÃO I – Definição do sistema contábil e de controles internos.Teoria e Exercícios.4shared.Proteger os ativos. Os dois primeiros objetivos referem-se aos controles internos contábeis e o último aos controles internos administrativos. Definição de Marcelo Cavalcanti: É o conjunto de procedimentos. . São exemplos controles contábeis: .com/doc/WBY56Kxd/preview.Apostila de Auditoria I . e da sua eficácia operacional. aprovação e autorização.1).sistema de conferência. Compreende o plano de organização e o conjunto integrado de métodos e procedimentos adotados pela entidade na proteção do seu patrimônio. métodos ou rotinas com objetivo de: . 820/97 § 11. (Res. 69 de 190 10/11/2012 08:22 .doc http://dc239.5.Ajudar a administração na condução ordenada dos negócios da empresa. promoção da confiabilidade e tempestividade dos seus registros e demonstrações contábeis.

Rotinas internas: definir no manual de organização todas as suas rotinas internas. . II – Princípios de controles internos (Marcelo Cavalcanti).4shared. São exemplos de controles administrativos (relacionados com a eficiência operacional): .controles físicos sobre ativos. .análises estatísticas de lucratividade.controle de qualidade. as atribuições dos empregados e setores internos da entidade.com/doc/WBY56Kxd/preview.segregação de funções.Apostila de Auditoria I .estudos de tempos e movimentos. 70 de 190 10/11/2012 08:22 . . . de preferência por escrito. . Ex: formulários (internos e externos) e instruções para preenchimento. e evidências de execução de procedimentos (assinatura e carimbos). e .auditoria interna.Acesso aos ativos: limitar o acesso de pessoas e estabelecer controles físicos sobre os ativos.análises de variações entre os valores orçados e os incorridos. e .treinamento de pessoal.html .Responsabilidades: estabelecer.Teoria e Exercícios.doc http://dc239. . .

Apostila de Auditoria I .html .Teoria e Exercícios. 1. . 2.4shared.Confronto dos ativos com os registros: estabelecer procedimentos de forma que seus ativos sejam confrontados com registros contábeis periodicamente. .2). .Auditoria interna: verificar se os empregados estão cumprindo as normas e avaliar a necessidade de alteração do controles internos.2.Custo do controle x benefícios: o custo do controle não deve ser superior aos benefícios proporcionados por ele.doc http://dc239. Ex: Estabelecer limites de alçada (compras ou vendas). por seus valores corretos e dentro do período de competência.Amarrações do sistema: estabelecer que somente os registros autorizados sejam registrados. considerando: (Res. para efeitos internos e externos. oportunidade e extensão da aplicação dos procedimentos de auditoria. 820/97 § 11. como base para determinar a natureza. III – Avaliação do Sistema Contábil e de Controles Internos O auditor deve efetuar o estudo e a avaliação do Sistema Contábil e de Controles Internos da entidade. 71 de 190 10/11/2012 08:22 . as áreas de risco da auditoria.5. 1. . os sistemas de informação contábil.Segregação de funções: estabelecer que uma mesma pessoa não pode ter acesso aos ativos e aos registros contábeis.com/doc/WBY56Kxd/preview. o tamanho e a complexidade das atividades da entidade.

a estrutura organizacional da entidade e os métodos de delegação de autoridade e responsabilidade.5.2.5. 3. o grau de descentralização de decisão. as políticas de pessoal e a segregação de funções.Teoria e Exercícios.5 e § 11. decorrentes de constatações feitas no decorrer do seu trabalho.doc http://dc239. e 3. A administração da entidade é responsável pelo Sistema Contábil e de Controles Internos. 2.com/doc/WBY56Kxd/preview.3). A avaliação do ambiente de controle existente deve considerar: 1. 820/97 § 11. o auditor deve efetuar sugestões objetivas para seu aprimoramento.6). e os procedimentos de controle adotados pela administração da entidade. o processo decisório adotado na entidade. se existente. porém.4.2.5.2.Apostila de Auditoria I . A avaliação do Sistema Contábil e de Controles Internos pelo auditor deve considerar os seguintes aspectos: (Res.4shared. § 11. o ambiente de controle existente na entidade. se existente. e 2.2.html 2. adotado pela administração da entidade. 3. 72 de 190 10/11/2012 08:22 . incluindo as atribuições da auditoria interna. em face dos sistemas de informatização adotados pela entidade. 1. a natureza da documentação. o sistema de controle da administração. 820/97 § 11. o grau de envolvimento da auditoria interna. a definição de funções de toda a administração.5. (Res.

manuais internos. e . a adoção de sistemas de informação computadorizados e os controles adotados na sua implantação. 73 de 190 10/11/2012 08:22 . 3. acesso a arquivos e geração de relatórios. 1.doc http://dc239. e . . 5. a comparação de dados internos com fontes externas de informação. a elaboração. As informações são obtidas das através de: .4shared. 2. para fins internos ou externos. os controles adotados sobre as contas que registram as principais transações da entidade. a sistemática revisão da exatidão aritmética dos registros. 3.memorandos. 4. São registradas pelos auditores em: . 2. alteração. a comparação dos dados realizados com os dados projetados.questionários. as normas para a elaboração de DCs e quaisquer outros informes contábeis e administrativos. a limitação do acesso físico a ativos e registros.entrevistas com empregados.Apostila de Auditoria I . o sistema de aprovação e a guarda de documentos.fluxograma.inspeção física de documentos. .Teoria e Exercícios. IV – Levantamento do sistema de controle interno. e 6. a revisão e a aprovação de conciliações de contas. 1.html A avaliação dos procedimentos de controle deve considerar: 1.com/doc/WBY56Kxd/preview. os procedimentos de inspeções físicas periódicas em ativos da entidade.

).4shared. o auditor externo deve efetuar procedimentos mínimos de auditoria. mas não altera os registros contábeis. Embora a empresa tenha um excelente sistema de controle interno. Esse desfalque poderia ser 74 de 190 10/11/2012 08:22 .Teoria e Exercícios. Exemplos: O empregado desvia um bem qualquer da empresa (dinheiro em caixa.Apostila de Auditoria I . e .empregados negligentes na execução de tarefas.doc http://dc239.html V – Limitações dos controles internos (Marcelo Cavalcanti).Temporário: empregado apossa-se de um bem da empresa e não altera os registros contábeis. .com/doc/WBY56Kxd/preview.empregados não são adequadamente instruídos com relação às normas internas.conluio de empregados. São principalmente com relação a: . VI – Desfalques temporários e permanentes (Marcelo Cavalcanti). estoques etc. .

Cuidado: O Sistema Contábil e de Controles Internos é de responsabilidade da administração e não do auditor interno ou externo. O empregado desvia dinheiro de uma duplicata recebida de clientes após o registro contábil do recebimento. Exemplos: O empregado responsável pelos recebimentos de clientes e pelos registros contábeis de vendas e recebimentos: ele desvia um recebimento de vendas a prazo e baixa a duplicata correspondente contra receita de vendas no resultado.doc http://dc239.Teoria e Exercícios. 75 de 190 10/11/2012 08:22 . Se o empregado desviasse o dinheiro antes do registro contábil.Apostila de Auditoria I .com/doc/WBY56Kxd/preview. o desfalque poderia ser descoberto mediante confirmação com cliente.Permanente: empregado apossa-se de um bem da empresa e altera os registros contábeis.html descoberto através do confronto dos ativos com os registros contábeis. O empregado desvia um determinado ativo e debita despesa no resultado. Esse desfalque seria descoberto confrontando-se a conta clientes com a conta caixa. .4shared.

4shared.Apostila de Auditoria I .Teoria e Exercícios.com/doc/WBY56Kxd/preview.html 76 de 190 10/11/2012 08:22 .doc http://dc239.

Apostila de Auditoria I . e) apenas as afirmações II e III são corretas.Teoria e Exercícios. Quanto aos procedimentos de auditoria pode-se afirmar que: I. b) apenas a afirmação I é correta. a) todas as afirmações são incorretas.com/doc/WBY56Kxd/preview. o auditor terá que emitir parecer com ressalva.4shared.html EXERCÍCIOS – CONTROLES INTERNOS 1. III.doc http://dc239. c) apenas a afirmação II é correta. Os testes de auditoria são realizados por amostragem. Não há necessidade de enviar cartas de solicitação de saldos aos bancos. 2. O principal objetivo do auditor independente na avaliação do controle interno é: a) observar se os empregados são competentes c) verificar se não houve roubo b) estabelecer o volume de testes de auditoria d) determinar se a empresa é lucrativa 77 de 190 10/11/2012 08:22 . II. sendo que o tamanho da amostra depende da avaliação do controle interno da empresa pelo auditor. tendo em vista que o auditor tem acesso aos extratos bancários da empresa auditada. Caso os fornecedores da empresa auditada não respondam às cartas de solicitação de saldos. d) apenas a afirmação III é correta.

Teoria e Exercícios.html 3.C. (ICMS / RJ) O trabalho do auditor interno tem por finalidade: a) a verificação da fidelidade das informações b) servir ao interesse de terceiros c) emitir parecer d) avaliar o cumprimento das normas e procedimentos internos e) absoluta imparcialidade e total independência no trabalho 4. sistema de conferência ( ) f.doc http://dc239.com/doc/WBY56Kxd/preview. Coloque “CC” para Controle Contábil e “CA” para Controle Administrativo: ( ) a. treinamento de pessoal ( ) e. mas. controles físicos sobre os ativos ( ) g. O sistema contábil e de controles internos é de responsabilidade: a) do auditor externo c) da administração da empresa e) do C. b) do auditor interno d) do setor contábil 78 de 190 10/11/2012 08:22 .4shared. segregação de funções ( ) c. auditoria interna 5. análises das variações entre valores orçados e realizados ( ) d.Apostila de Auditoria I . ainda não realizados economicamente ( ) h.F. controle de contratos de compras assinados. estudos de tempos e movimentos ( ) b.

d) efetuar testes alternativos de controle. e) aumentar o nível de testes substantivos. c) aumentar o nível de risco de detecção. Indique o componente abaixo que não está relacionado com a estrutura de controle interno de uma entidade. sob pena de perder a independência e) deve efetuar sugestões objetivas para tais aprimoramentos 10.com/doc/WBY56Kxd/preview. No processo de avaliação do sistema contábil e de controles internos. A estrutura organizacional da entidade e os métodos de delegação de autoridade e responsabilidade devem ser considerados pelo auditor independente na: a) avaliação dos procedimentos de controle 79 de 190 10/11/2012 08:22 . porque determinados procedimentos de controle do cliente mostraram-se ineficientes. e a verificação sistemática da adoção e do cumprimento desses procedimentos são de responsabilidade da(o): a) CVM c) Diretoria da Instituição e) CFC b) Auditoria externa d) BACEN 9. 8. a) Controle das atividades c) Risco de auditoria e) Avaliação de risco b) Informação e comunicação d) Monitoração 7.doc http://dc239. o auditor independente: a) não deve fazer sugestões de maneira formal. ele deve: a) aumentar o nível de risco inerente. o auditor pode constatar necessidades de aprimoramentos. o estabelecimento dos objetivos e procedimentos pertinentes aos mesmos. b) estender os testes de controle. Quando um auditor eleva o nível de risco de controle. tão-somente verbal b) pode efetuar sugestões relevantes para o aprimoramento do sistema c) está impedido de efetuar sugestões de qualquer espécie d) não pode efetuar sugestões.html 6.Teoria e Exercícios. Nessa circunstância.4shared. A implantação e a implementação de uma estrutura de controles internos efetiva mediante a definição de atividades de controles para todos os níveis de negócios da instituição.Apostila de Auditoria I .

Apostila de Auditoria I . Representa um dos objetivos do princípio de responsabilidade: a) identificar funcionários omissos na execução de seus deveres b) tornar mais racional a linhas de produção da fábrica c) determinar as necessidades internas de treinamento de pessoal d) captar maior volume de recursos junto ao mercado financeiro 13.com/doc/WBY56Kxd/preview. O conceito de responsabilidade para fins do controle interno representa: a) a conferência de todos os cálculos b) limitar o acesso de funcionários aos ativos da empresa c) estabelecer os fluxos internos de documentos d) definir as atribuições de cada funcionário 12.doc http://dc239.Teoria e Exercícios.4shared. A aprovação da aquisição de um bem representa: a) evidenciar que o bem chegou na empresa b) autorizar o gasto com a compra do bem c) indicar que a nota fiscal do fornecedor concorda com a ordem de compra d) programar a nota fiscal do fornecedor para pagamento 80 de 190 10/11/2012 08:22 .html b) c) d) e) avaliação da continuidade operacional avaliação do ambiente de controle verificação das transações com partes relacionadas verificação das contingências trabalhistas 11.

doc http://dc239.html 14.Teoria e Exercícios.com/doc/WBY56Kxd/preview. O procedimento de cotar preços junto aos fornecedores é efetuado pela seguinte área: a) recepção c) compras b) controladoria d) financeiro 15.4shared.Apostila de Auditoria I . O procedimento de certificar a prestação de um serviço representa: a) evidenciar que o serviço foi efetivamente prestado b) processar a aquisição c) liberara a nota fiscal do fornecedor para pagamento d) indicar a data que a nota fiscal do fornecedor deverá ser paga 16. O procedimento de programação financeira representa: a) conferir fisicamente o bem b) processar a aquisição c) liberar a nota fiscal do fornecedor para pagamento 81 de 190 10/11/2012 08:22 . O processo de habilitar a nota fiscal do fornecedor para pagamento representa: a) conferir fisicamente os bens b) atestar que o serviço foi prestado c) conferir a nota fiscal do fornecedor e confrontá-la coma ordem de compra ou contrato d) estimar a data de pagamento da nota fiscal do fornecedor 17.

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d) providenciar e/ou reservar recursos para o pagamento da nota fiscal do fornecedor

18. (AFRF) Na auditoria das demonstrações contábeis, o auditor deve efetuar o estudo e avaliação do sistema contábil e de controles internos da entidade, com a finalidade principal de: a) determinar a natureza, oportunidade e extensão dos procedimentos de auditoria b) verificar se os sistemas funcionam da forma como estão previstos c) proporcionar a emissão de relatórios de recomendação de melhorias requeridas d) constatar pontos fracos e ineficiências que possam gerar fraudes e erros e) proporcionar conhecimentos básicos sobre a empresa e sua organização

19. (ICMS / RS) Para fins de controle interno, a segregação de funções consiste: a) em estabelecer que um mesmo empregado não pode ser responsável pelas compras e pelas finanças da empresa b) em estabelecer que um mesmo empregado não pode ser responsável pelas compras e pelas contas a pagar da empresa c) em estabelecer que um mesmo empregado não pode ser responsável pelas finanças e pelas contas a pagar da empresa d) em estabelecer que um mesmo empregado não pode ter acesso aos ativos e aos registros contábeis da empresa e) no ato de segregar empregados com um grau de qualificação e habilidade para o cargo que ocupam na empresa

20. Indique com “T” se o desfalque for temporário e com “P” se for permanente. ( ) a. O empregado inclui um empregado fictício na folha de pagamentos, apodera-se do envelope de salário desse empregado e posteriormente faz o lançamento contábil da folha de pagamento (débito de despesa de salário e crédito em bancos). ( ) b. O empregado, responsável pelo pagamento aos fornecedores, efetua um desfalque na empresa, apagando o nome do fornecedor beneficiário do cheque e colocando seu nome.
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( ) c. O empregado, responsável pela custódia dos talonários de cheques em branco, efetua um desfalque na empresa, falsificando as assinaturas (são exigidas duas assinaturas) em um cheque. ( ) d. O empregado rouba matéria-prima e faz lançamento contábil debitando a conta de despesa de material de escritório e creditando a conta de matériaprima.

21. Em relação aos princípios de controles internos, relacione a coluna da esquerda com a da direita:

a) Responsabilidades

()

limitar o acesso de pessoas e estabelecer controles físicos sobre os bens. estabelecer procedimentos de forma que seus ativos sejam confrontados com registros contábeis periodicamente. estabelecer, de preferência por escrito, as atribuições dos empregados e setores internos da entidade. estabelecer que uma mesma pessoa não pode ter acesso aos ativos e aos registros contábeis. estabelecer que somente os registros autorizados sejam registrados, por seus valores corretos e dentro do período de competência. verificar se os empregados estão cumprindo as normas e avaliar a necessidade de alteração do controles internos.

b) Rotinas internas

()

c) Acesso aos ativos

()

d) Segregação de funções

()

e) Confronto dos ativos com os

()

registros

f) Amarrações do sistema

()

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g) Auditoria interna

()

o custo do controle não deve ser superior aos benefícios proporcionados por ele. definir no manual de organização todas as suas rotinas internas. Ex: formulários

h) Custo do controle x

()

benefícios

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meios eletrônicos. .html Capítulo 3 PAPÉIS DE TRABALHO – CONCEITOS E TÉCNICAS DE PREPARAÇÃO I – Definição de papéis de trabalho (PT ou WP).ajudar no trabalho da próxima auditoria.4shared.manual.doc http://dc239. 820/97 § 11. .1).3. Finalidade: .com/doc/WBY56Kxd/preview. e . Preparados de forma: . e . É o conjunto de documentos e apontamentos com informações e provas coligidas pelo auditor que constituem a evidência do trabalho executado e o fundamento de sua opinião.servir como avaliação dos auditores.Teoria e Exercícios.1.Apostila de Auditoria I .fundamentar sua opinião (principal). 85 de 190 10/11/2012 08:22 . em caso de justiça. (Res. .servir de prova. .facilitar a revisão.outros meios.

Outros papéis de trabalho: . III – Documentação da auditoria (Res.html II – Tipos de papéis de trabalho.Papéis elaborados pelo auditor: Registrar os procedimentos previstos no programa. 820/97 § 11.com/doc/WBY56Kxd/preview.doc http://dc239. a natureza. Papéis de trabalho (PTs) – documentar todos os elementos significativos dos exames realizados e que evidenciam ter sido a auditoria executada de acordo com as normas.Teoria e Exercícios. e .7 e IT 02).evitar que sejam omitidos procedimentos importantes.cópias de documentos importantes.cartas de confirmação de terceiros (circularização).Programa de auditoria: Orientar e controlar execução dos exames de auditoria.padronizar os procedimentos de auditoria de uma organização.2.4shared. compreendendo a documentação do planejamento. 86 de 190 10/11/2012 08:22 . . . Os PTs devem: ter abrangência e detalhes para o entendimento e o suporte da auditoria executada.Apostila de Auditoria I . . . .

indicação de quem executou e revisou os procedimentos de auditoria e de quando o fez. Isto é. DCs ou outros documentos fornecidos pela entidade.doc http://dc239. por parte do auditor. cópias das demonstrações contábeis. análises de transações.Apostila de Auditoria I . deve certificar-se da sua exatidão. coeficientes. 3. e sua concordância quanto à sua eficácia e adequação. evidências de avaliação e conclusões do auditor e revisão sobre o trabalho da auditoria interna. e 14. oportunidade e extensão dos procedimentos de auditoria e seus resultados. registro da natureza. informações sobre o setor de atividades. quocientes. do sistema contábil e de controle interno. 8. evidências do processo de planejamento.4shared. 13. o auditor pode usar quaisquer documentos preparados ou fornecidos pela entidade. Os papéis de trabalho. organizados e arquivados de forma sistemática e racional. 12. assinadas pela administração da entidade e pelo contabilista responsável. evidências do entendimento. e do parecer e relatórios do auditor. 5. evidências de que o trabalho executado pela equipe técnica foi supervisionado e revisado. ambiente econômico e legal em que a entidade opera. análises de tendências.com/doc/WBY56Kxd/preview. Quando o auditor utilizar análises. incluem: 1. índices e outros indicadores significativos. 10. movimentação e saldos de contas. cartas de responsabilidade da administração. 11.html oportunidade e extensão dos procedimentos de auditoria. 4. incluindo programas de auditoria e quaisquer mudanças nesses programas. bem como o julgamento do auditor e as conclusões alcançadas. desde que avalie sua consistência e se satisfaça com sua forma e conteúdo. 7. 6. ser elaborados. contratos e atas.Teoria e Exercícios. além de outros. cópias de documentos legais. 87 de 190 10/11/2012 08:22 . 9. conclusões do auditor acerca de aspectos significativos. incluindo o modo como foram resolvidas ou tratadas questões não-usuais. informações sobre a estrutura organizacional e legal da entidade. 2.

Corrente . .com/doc/WBY56Kxd/preview.doc http://dc239.São os que contêm as informações relacionadas com o tipo de auditoria em execução.Teoria e Exercícios. Permanente .Utilizados em mais de um exercício social. V – Técnicas de elaboração de papéis de trabalho.html IV – Natureza dos papéis de trabalho. 88 de 190 10/11/2012 08:22 .4shared.Apostila de Auditoria I .São os que contêm informações relacionadas com a organização e atividades da empresa. .Utilizados em apenas um exercício social.

deve conter: . 820/97 § 11. 89 de 190 10/11/2012 08:22 .2 e IT 02).com/doc/WBY56Kxd/preview.Apostila de Auditoria I . . ser postos à disposição da entidade.1. e . . responsável por sua guarda e sigilo.o nome da empresa auditada.conclusões alcançadas.assinatura da pessoa que preparou e do revisor. a critério do auditor. (Res. .codificação.descrição dos procedimentos efetuados. deve ser escriturado a lápis (preto).Teoria e Exercícios.a data-base de exame. .teste (Ex: recálculo de depreciação). . comentários concisos e com redação clara e compreensível. .html As principais técnicas são: se manual.área do balanço (Ex: imobilizado).Propriedade: exclusiva do auditor.doc http://dc239.4shared. VI – Propriedade e período de guarda dos papéis de trabalho.objetivo do papel de trabalho. .3. Partes ou excertos destes podem. .

sem autorização expressa da entidade. pela entidade auditada. quando previamente autorizado por escrito. por escrito. 821/97 § 1.Ajuste: quando ocorre uma variação do patrimônio da empresa.3).2).doc http://dc239. a partir da data de emissão de seu parecer.Período de guarda: cinco anos.4shared.com/doc/WBY56Kxd/preview. O auditor. .Teoria e Exercícios. . a fim de que as DCs reflitam adequadamente a situação da companhia.html O auditor deve assegurar o sigilo relativamente às informações obtidas durante o seu trabalho na entidade auditada. os limites das informações a serem fornecidas.6. com poderes para tanto. deverá fornecer as informações que forem julgadas necessárias ao trabalho do auditor independente que o suceder. 821/97 § 1. sob nenhuma circunstância. pela administração da entidade. salvo quando houver obrigação legal de fazê-lo.6. (Res. de forma clara e objetiva.1).Reclassificação: quando não ocorre uma variação do patrimônio da empresa. (Res. O auditor somente deverá divulgar a terceiros informações sobre a entidade auditada ou sobre o trabalho por ele realizado caso seja autorizado. (Res.5. VII – Folha de ajuste. 90 de 190 10/11/2012 08:22 . sob pena de infringir o sigilo profissional. . não as divulgando.Apostila de Auditoria I . Papel de trabalho onde o auditor elabora lançamentos extracontábeis. 821/97 § 1. as quais serviram de base para a emissão do último parecer de auditoria por ele emitido. contendo.

com/doc/WBY56Kxd/preview.html Exemplo: Resumo das diferenças encontradas durante o serviço de auditoria.Apostila de Auditoria I .Teoria e Exercícios.4shared. 91 de 190 10/11/2012 08:22 .doc http://dc239.

com/doc/WBY56Kxd/preview. (ICMS / RS) O auditor independente deve conservar em boa guarda toda a documentação.html EXERCÍCIOS – PAPÉIS DE TRABALHO 1. em muitos casos a descrição dessas provas. pois registram dados confidenciais relativos a suas atividades b) do auditor e da empresa auditada c) pública d) exclusiva e confidencial do auditor e) da diretoria da empresa auditada 2. Os PAPÉIS DE TRABALHO são de propriedade: a) da empresa auditada. relatórios e pareceres.Teoria e Exercícios.4shared. correspondência. que constituem o testemunho do trabalho executado e fundamento da opinião expressa pelo auditor independente. as provas por ele realizadas e. 92 de 190 10/11/2012 08:22 . A finalidade principal dos papéis de trabalho é: a) fornecer dados para a empresa elaborar as demonstrações contábeis b) ajudar o auditor independente no preparo das demonstrações contábeis e do relatório da administração c) registrar as evidências obtidas durante a execução do serviço de auditoria d) auxiliar a empresa na maximização de seus lucros 3. relacionados com os serviços realizados pelo prazo de: a) 3 anos a partir da data da emissão de seu parecer.doc http://dc239. papéis de trabalho.Apostila de Auditoria I . (Auditor / RS) Por PAPÉIS DE TRABALHO entende-se o conjunto de formulários e documentos que contém as informações e apontamentos coligidos pelo auditor. no decurso do exame.

d) 5 anos a partir da data da publicação de seu parecer.doc http://dc239.4shared. são de sua propriedade exclusiva. contados a partir da data da publicação de seu parecer.Apostila de Auditoria I . e) 3 anos em relação aos pareceres adversos ou com abstenção de opinião.Teoria e Exercícios. e têm como principal objetivo: a) servir de elemento de prova para registro no departamento contábil b) acumular as provas necessárias para dar suporte ao parecer do auditor c) evitar desperdícios e erros d) controle dos compromissos assumidos pelo auditor e) cobrar os honorários 5. f) 5 anos em relação aos pareceres sem ressalva ou com ressalva e de 3 anos em relação aos pareceres adversos ou com abstenção de opinião. 4.com/doc/WBY56Kxd/preview. c) 5 anos a partir da data da emissão de seu parecer. contados a partir da data da publicação de seu parecer. (CRC – RJ/99) Os papéis de trabalho consistem no conjunto de documentos e apontamentos com informações e provas coletadas pelo auditor externo.html b) 3 anos a partir da data da publicação de seu parecer. Na primeira linha da parte superior dos papéis de trabalho deve constar: a) a data-base do exame d) os comentários b) o nome da empresa auditada e) as observações c) as explicações dos tiques 93 de 190 10/11/2012 08:22 .

d) determinar se o serviço foi realizado de forma adequada e eficaz. São exemplos de papéis de trabalho permanentes. O objetivo principal de codificar e referenciar os papéis de trabalho é: a) levantar pontos para o relatório-comentado d) avaliar os auditores b) estabelecer o planejamento de auditoria e) dificultar o entendimento c) facilitar de imediato a identificação das informações 8.Apostila de Auditoria I . 7.com/doc/WBY56Kxd/preview.html 6. Consiste em uma das vantagens de utilização de símbolos (ticks). exceto: a) relação com assinatura dos principais diretores b) contrato social da entidade 94 de 190 10/11/2012 08:22 . c) servir de base para avaliação individual do desempenho do auditor.4shared. nos papéis de trabalho do auditor: a) facilitar o estudo e a avaliação dos controles internos.doc http://dc239. e) servir de fonte de informações para consultas.Teoria e Exercícios. b) facilidade de revisão e eliminação de repetição de explicações. a fim de obter detalhes de saldos de contas. Os papéis de trabalho permanentes são utilizados em: a) um exercício social d) mais de um exercício social b) dois exercícios sociais e) quatro exercícios sociais c) três exercícios sociais 9.

exceto: a) informações sobre a estrutura organizacional e legal da entidade. Você está.html c) estatuto social d) exame do contas a pagar do exercício auditado e) descrição dos negócios 10.com/doc/WBY56Kxd/preview.doc http://dc239. consultando o exame do patrimônio líquido do exercício auditado da Empresa. movimentação e saldos de contas. b) cópias ou excertos de documentos legais. c) evidências de avaliação dos riscos de auditoria. d) evidências de avaliação dos saldos bancários dos acionistas. 12. Além de outros mais específicos. consultando um papel de trabalho: a) corrente d) do patrimônio líquido b) permanente e) das DCs c) de revisão analítica 11. e) análise de transações. portanto. os papéis de trabalho devem incluir. Está.4shared. Representa um dos objetivos do programa de auditoria: a) aumentar a lucratividade da empresa auditada b) padronizar os procedimentos dos auditores de uma mesma empresa de auditoria c) melhor a disposição física das máquinas na fábrica 95 de 190 10/11/2012 08:22 . durante uma auditoria.Teoria e Exercícios.Apostila de Auditoria I .

mas ficam à disposição da CVM. IV e V 96 de 190 10/11/2012 08:22 . a) I. (Auditor / RS) Examine atentamente os itens abaixo e cumpra a instrução dada logo a seguir: I – Anotações da comparação dos balanços dos últimos 3 anos para acompanhar a tendência de dados da empresa. c) são de sua propriedade. para justificar o parecer emitido e os honorários cobrados. Assim sendo: a) devem ser entregues à empresa auditada. advogados. II e III e) I.html d) estabelecer uma estrutura organizacional mais adequada para a empresa auditada 13.Teoria e Exercícios. IV – Cópias de contratos bancários de financiamentos a longo prazo V – Análise da declaração de imposto de renda da pessoa jurídica.doc http://dc239.com/doc/WBY56Kxd/preview. Assinale a opção que contém os itens que correspondem aos papéis de trabalho do auditor que devem corretamente fazer parte da pasta corrente.4shared. e) não são de propriedade do auditor. IV e V d) II. fornecedores. II – Anotações do inventário físico de estoques. III – Confirmações de saldos referentes a bancos. ao término do trabalho. mas ficam à disposição da CVM e da Receita Federal.Apostila de Auditoria I . para adequação da provisão do imposto de renda. b) devem ser entregues à CVM para revisão e aprovação. d) são de propriedade da empresa auditada. 14. III e V b) I. Os papéis de trabalho são o conjunto de documentos que evidenciam o trabalho do auditor independente. II e IV c) III. sendo também responsável pela sua guarda e sigilo. seguradoras e contas mantidas no exterior.

limpos. claros e corretos. d) os papéis de trabalho devem ser concisos. b) os papéis de trabalho devem incluir todos os dados pertinentes. Contas a receber ( ) c. Patrimônio líquido ( ) d. Estatuto social ( ) e. claros.com/doc/WBY56Kxd/preview. corretos e elaborados de forma sistemática e racional. e) os papéis de trabalho devem ser limpos. 17.html 15.4shared. c) os papéis de trabalho constituem a evidência do trabalho executado pelo auditor.Apostila de Auditoria I . 16. inclusive os irrelevantes.Teoria e Exercícios. a) os papéis de trabalho devem ser limpos. c) os papéis de trabalho devem ser limpos. por serem confidenciais. b) os papéis de trabalho. e ainda sem erros matemáticos.doc http://dc239. e) os papéis de trabalho contém informações e provas coligidas pelo auditor. assinale a opção que não se constitui numa regra básica que deve ser observada na elaboração dos papéis de trabalho. Revisão analítica 97 de 190 10/11/2012 08:22 . claros. (AFRF) Os papéis de trabalho devem seguir um padrão definido e claro. Indique com “C” se o papel de trabalho for Corrente e com “P” se for Permanente. são de propriedade da empresa auditada. (AFRF) Assinale a opção que não se relaciona com os papéis de trabalho utilizados pelo auditor no transcorrer dos seus trabalhos: a) os papéis de trabalho são o conjunto de documentos e apontamentos do auditor. ( ) a. Caixa e bancos ( ) b. sem erros de matemática e objetivos. Com base nesta afirmação. d) os papéis de trabalho devem ser mantidos em arquivo por 5 anos. claros e evidenciar a obediência às normas de auditoria.

Cópia do Manual de Contabilidade ( ) h. a fim de que estas reflitam adequadamente a situação da companhia. 19. Os juros a pagar sobre empréstimos em moeda estrangeira foram classificados na conta de fornecedores a pagar. os papéis de trabalho. Acerca deste assunto. Para as frases abaixo relacionadas.doc http://dc239. ( ) a. ( ) e. 98 de 190 10/11/2012 08:22 . O auditor elabora lançamentos extracontábeis e os registra no papel de trabalho das demonstrações contábeis.Teoria e Exercícios. ( ) b. Uma despesa de manutenção de máquinas foi classificada no balanço patrimonial.4shared. A provisão para devedores duvidosos estava insuficiente. indique com “A” se o lançamento for de ajuste e com “R” se for de reclassificação. ( ) g. segundo as informações que contêm. ( ) c.com/doc/WBY56Kxd/preview.html ( ) f. são de propriedade da empresa auditada. Uma despesa com encargos sociais foi registrada erroneamente no grupo de despesas não operacionais. ( ) d. por serem confidenciais. podem ser classificados em permanentes ou correntes. As vendas dos últimos dias do final de ano foram contabilizadas no exercício social seguinte. Cópia de contratos de financiamentos a longo prazo ( ) g. julgue os itens seguintes: ( ) a.Apostila de Auditoria I . As matérias-primas foram classificadas indevidamente no grupo do ativo imobilizado. ( ) h. ( ) f. A empresa não contabilizou os juros devidos referentes às aplicações financeiras de curtíssimo prazo. Descrição dos negócios em que a empresa auditada atua 18. (Estilo – UNB) Os papéis de trabalho são o conjunto de documentos e apontamentos com informações e provas coligidas pelo auditor que constituem a evidência do trabalho executado e o fundamento de sua opinião. ( ) b. A empresa superavaliou a provisão para o imposto de renda.

doc http://dc239.html ( ) c.Teoria e Exercícios. devem ser guardados. pelo prazo de 5 anos. o estatuto ou contrato social são exemplos de papéis de trabalho correntes. ( ) d. para fins de fiscalização do exercício profissional. 99 de 190 10/11/2012 08:22 .com/doc/WBY56Kxd/preview. contados a partir da data de emissão do parecer.Apostila de Auditoria I .4shared.

Teoria e Exercícios.1. planos são inúteis".2. (Res. Dwight Eisenhower I – Definição de planejamento de auditoria. 820/97 § 11. De acordo com Lopes de Sá: “Plano de auditoria ou planejamento de auditoria significa tarefa preliminar traçada pelo auditor que se caracteriza pela previsão dos trabalhos que devem ser executados em cada serviço. a fim de determinarem-se a natureza.html Capítulo 4 PLANEJAMENTO DE AUDITORIA "Antes da batalha o planejamento é tudo. deve ter uma certa flexibilidade se. a fim de que este cumpra integralmente as suas finalidades dentro das normas científicas da contabilidade e da técnica de auditoria”.com/doc/WBY56Kxd/preview. O planejamento deve considerar a execução em primeiro lugar das áreas de controle interno e revisão analítica. durante a execução dos trabalhos. O auditor deve planejar seu trabalho consoante as Normas Profissionais do Auditor Independente e de acordo com os prazos e demais compromissos contratualmente assumidos com a entidade. O plano.4shared.1).doc http://dc239. 100 de 190 10/11/2012 08:22 . oportunidade e extensão dos procedimentos de auditoria. Assim que o tiroteio começa. para as diversas contas do balanço patrimonial e da demonstração de resultado. o auditor decidir que deve mudar algum procedimento ou seguir outra linha de trabalho. ainda.Apostila de Auditoria I .

as práticas operacionais da entidade e o nível geral de competência de sua administração. a existência de entidades associadas. a oportunidade e a extensão dos procedimentos de auditoria a serem aplicados. 820/97 § 11. 101 de 190 10/11/2012 08:22 .Apostila de Auditoria I . 820/97 § 11. II – Fatores relevantes na execução dos trabalhos (Res.html O planejamento pressupõe adequado nível de conhecimento sobre as atividades. quer pela complexidade de suas atividades.1.2. a necessidade de atender prazos estabelecidos por entidades reguladoras ou fiscalizadoras e para a entidade prestar informações aos demais usuários externos. especialmente os seguintes: 1.2.4shared. o uso dos trabalhos de outros auditores independentes. filiais e partes relacionadas. relatórios e outros informes a serem entregues à entidade. 3. especialistas e auditores internos. o conhecimento detalhado do sistema contábil e de controles internos da entidade e seu grau de confiabilidade. o conteúdo e a oportunidade dos pareceres.1.com/doc/WBY56Kxd/preview.2).Teoria e Exercícios. a legislação aplicável. quer pelo volume de transações. 6. os fatores econômicos. O planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execução dos trabalhos. e 7. 2. 4. 5. (Res.doc http://dc239. a natureza.3). o conhecimento detalhado das práticas contábeis adotadas pela entidade e as alterações procedidas em relação ao exercício anterior. 1. os riscos de auditoria e a identificação das áreas importantes da entidade. a natureza.

2. verificação se as práticas contábeis adotadas no exercício atual são uniformes com as adotadas no exercício anterior.2. o planejamento deve contemplar os seguintes procedimentos: 1. 102 de 190 10/11/2012 08:22 . O auditor deve documentar seu planejamento geral e preparar programas de trabalho por escrito.Teoria e Exercícios. deve prever a orientação e a supervisão do auditor. exame da adequação dos saldos de encerramento do exercício anterior com os saldos de abertura do exercício atual.doc http://dc239.com/doc/WBY56Kxd/preview.9).8).html III . O planejamento e os programas de trabalho devem ser revisados e atualizados sempre que novos fatos o recomendarem.1. 820/97 § 11. que assumirá total responsabilidade pelos trabalhos executados.2.1. O planejamento da auditoria.Documentação do planejamento (Res. 820/97 § 11.1. IV – Inexistência de auditoria anterior ou DCs examinadas por outros auditores (Res. detalhando a natureza. de alguma maneira.4shared. de forma a servir como guia e meio de controle de sua execução. oportunidade e extensão dos procedimentos que serão aplicados. 3. ou quando as demonstrações contábeis do exercício anterior tenham sido examinadas por outro auditor. 2. quando incluir a designação de equipe técnica. Quando for realizada uma auditoria pela primeira vez na entidade.Apostila de Auditoria I . obtenção de evidências suficientes de que os saldos de abertura do exercício não contenham representações errôneas ou inconsistentes que.4 até 11. distorçam as demonstrações contábeis do exercício atual.

identificação de relevantes eventos subseqüentes ao exercício anterior. e 5. . . .se as análises das contas estão sendo preparadas.doc http://dc239.Teoria e Exercícios.elaboração das DCs. revelados ou não revelados. .4shared.com/doc/WBY56Kxd/preview.Apostila de Auditoria I .existência de contas em atraso (recebimento e pagamentos). V – Como adquirir conhecimentos sobre a empresa auditada (Marcelo Cavalcanti) O auditor deve analisar as seguintes áreas: Financeira: . Contábil .principais investimentos.adoção dos princípios contábeis.comportamento do fluxo de caixa. 103 de 190 10/11/2012 08:22 . identificação de fatos relevantes que possam afetar as atividades da entidade e sua situação patrimonial e financeira.html 4.

104 de 190 10/11/2012 08:22 .situação do orçamento (orçado x real).doc http://dc239.limite de aprovação das vendas (análise de crédito).projeções até o final do exercício social. treinamento. Fiscal e Legal: . . .4shared.aquisições e baixas de bens do imobilizado.estoques obsoletos ou com baixa rotatividade.com/doc/WBY56Kxd/preview.Teoria e Exercícios.política de propaganda. Operações e PCP: .html Orçamentária: .planejamento de inventário físico. avaliação e remuneração. . .processos judiciais.estrutura organizacional.máquinas paradas e obsoletas. . Vendas: .explicações das variações (orçado x real). .políticas de admissão. Pessoal: . . .Apostila de Auditoria I . . Suprimentos (compras): .políticas de garantias de produtos.market-share da empresa e de seus produtos.limite de alçada das compras.

doc http://dc239.atualização da pasta permanente.único fornecedor. . 105 de 190 10/11/2012 08:22 . .revisão analítica das DCs intermediárias.alterações no contrato social ou estatuto. .resumo de atas.com/doc/WBY56Kxd/preview. .sistema de compras.levantamento e avaliação do sistema de controle.testes de compras de bens do ativo imobilizado.Teoria e Exercícios. . .dificuldade de importação. e . .html . .situação dos livros fiscais.testes das receitas e despesas acumuladas até a data da visita preliminar.Apostila de Auditoria I . VI – Áreas que o auditor poderia efetuar procedimentos de auditoria na visita preliminar. .4shared.

106 de 190 10/11/2012 08:22 .com/doc/WBY56Kxd/preview. 2. filiais e partes relacionadas. As empresas normalmente encerram o exercício social em julho de cada ano. ( ) g. O planejamento de auditoria deve considerar todos os fatores relevantes na execução dos trabalhos. ( ) e. Marque com “V” a frase verdadeira e com “F” a frase falsa.html EXERCÍCIOS – PLANEJAMENTO 1. No planejamento de auditoria.doc http://dc239.Teoria e Exercícios. d) prevenção de fraude e erro. ( ) b. o auditor externo faz menor volume de testes. Pela leitura da pasta permanente. Levantar os problemas da empresa de imediato é um dos objetivos que levam o auditor externo a planejar maior volume de horas nas auditorias preliminares. Um bom sistema de controle interno reduziria o risco da existência de um erro nas demonstrações contábeis. ( ) d. ( ) a. Assinale a opção que não se constitui em fator relevante para o planejamento de auditoria: a) riscos de auditoria.4shared. e) grau de confiança dos sistemas de controles internos. principais contratos e práticas contábeis da empresa auditada. o auditor externo deve ponderar menor número de horas e melhor qualidade. o auditor pode obter conhecimento sobre a forma de organização. Nas áreas onde o controle interno é ruim. ( ) f. O auditor externo faz maior volume de testes nas áreas onde a revisão analítica indica uma situação normal. ( ) c. b) existência de entidades associadas. c) uso do trabalho de especialistas.Apostila de Auditoria I .

d) erro de correção monetária sobre ativo permanente.Teoria e Exercícios. c) mudança no estatuto da empresa. O estudo da área financeira poderia determinar o seguinte tipo de problema: a) baixa qualidade dos produtos vendidos.Apostila de Auditoria I . b) aumentar a lucratividade da empresa. d) atraso no preparo das análises de contas.doc http://dc239. Um dos objetivos principais do planejamento de auditoria é: a) conhecer a empresa a ser auditada. 5.html 3. 107 de 190 10/11/2012 08:22 . 4.com/doc/WBY56Kxd/preview. d) aumentar o market-share. c) política para conseguir novos mercados para os produtos da empresa não é adequada. b) despesas muito acima do previsto. poderia ser detectado o seguinte: a) problemas de liquidez da empresa. b) necessidade da constituição de uma provisão de juros para atender a dívidas em atraso com fornecedores. c) processo fiscal contra a empresa. O estudo da área orçamentária poderia levar o auditor a detectar o seguinte problema: a) ausência de um efetivo controle sobre as despesas. c) verificar se a diretoria é competente. No estudo da área contábil. b) empréstimos a longo prazo classificados no passivo circulante.4shared. 6.

b) a percentagem do custo das vendas em relação às vendas melhorou em comparação com o exercício social anterior.4shared. poderia ser detectado o seguinte problema: a) os fiscais da Receita Federal multaram a empresa. c) o gerente financeiro não é competente. c) os clientes não estão pagando suas contas em dia. b) falta de provisão para planos de demissões voluntárias de empregados. No estudo da área fiscal poderia deixar em evidência o seguinte problema: a) a empresa mudou o método de avaliar estoques. A análise da área legal poderia levar o auditor a detectar o seguinte problema: a) mudança do controle acionário da empresa e a necessidade de divulgação em nota explicativa. c) falta de escrituração do livro de apuração do lucro real. 108 de 190 10/11/2012 08:22 . d) a empresa não de adaptou à nova legislação do imposto de renda. 9. d) a receita incorrida está bem abaixo da prevista. d) produtos acabados obsoletos. No estudo da área de pessoal. 7.com/doc/WBY56Kxd/preview.html d) existência de máquinas obsoletas.Apostila de Auditoria I .doc http://dc239. 8.Teoria e Exercícios. b) variação anormal entre as compras orçadas e as incorridas.

12.doc http://dc239. c) o fiscal de ICM multou a empresa. A apreciação da área de operações da empresa poderia levar o auditor a perceber o seguinte problema: a) alta variação na taxa de câmbio e o conseqüente aumento do endividamento da empresa.com/doc/WBY56Kxd/preview. 11.Apostila de Auditoria I . julgue os itens seguintes: ( ) a. c) paralisação da fábrica em função da falta de matéria-prima. d) a empresa não está cumprindo as exigências de segurança. A pesquisa na área de contabilidade poderia indicar o seguinte problema: a) a taxa de depreciação de novos bens não está adequada.Teoria e Exercícios. b) mudança na estrutura organizacional da empresa. d) modificação do plano de contas da empresa. d) os empregados não estão sendo treinados adequadamente.4shared. o auditor deve documentar seu planejamento geral e preparar programas de trabalho por escrito. c) atraso na escrituração do livro de atas de reunião da diretoria. (Estilo UNB) De conformidade com NBC T 11 – Normas de Auditoria Independente das Demonstrações Contábeis. b) a empresa está perdendo mercado de seus produtos para outros concorrentes. 13. b) os produtos vendidos não estão passando pelo controle de qualidade. detalhando o que for necessário à compreensão dos 109 de 190 10/11/2012 08:22 . O estudo da área de vendas poderia levar o auditor a detectar o seguinte problema: a) falta de conservação do meio ambiente. em relação ao planejamento de auditoria.html 10.

( ) e. requeridos nas circunstâncias. ( ) e. 110 de 190 10/11/2012 08:22 . O auditor contábil deve planejar seu trabalho.Apostila de Auditoria I . o conhecimento detalhado do sistema contábil e de controles internos da entidade e seu grau de confiabilidade. negócios e práticas operacionais da entidade a auditar. do pessoal e dos produtos finais da entidade. ( ) d. Os fatores relevantes que o planejamento deve considerar na execução dos trabalhos de auditoria incluem: ( ) a. 14. de forma a servirem como guia e meio de controle de sua execução. o nível de qualidade da matéria-prima.html procedimentos que serão aplicados.doc http://dc239.Teoria e Exercícios. deve prever a orientação e a supervisão do auditor. quer pela complexidade de suas atividades. que assumirá total responsabilidade pelos trabalhos executados. ( ) b. os riscos de auditoria e a identificação das áreas importantes da entidade. independência e treinamento. O planejamento de auditoria e os programas de trabalho não podem ser revisados e atualizados mesmo que novos fatos o recomendarem.4shared. ( ) h. a natureza.com/doc/WBY56Kxd/preview. as fontes de recursos para investimento que a entidade está planejando fazer. ( ) c. o uso dos trabalhos de outros auditores independentes. quer pelo volume de transações. ( ) i. os programas de trabalho devem ser detalhados. o que pressupõe adequado nível de conhecimento acerca do ramo de atividade. em termos de natureza. quando incluir a designação de equipe técnica. filiais e partes relacionadas. a existência de entidades associadas. ( ) g. a oportunidade e a extensão dos procedimentos de auditoria a serem aplicados. O planejamento da auditoria. conhecimento detalhado das práticas contábeis adotadas pela entidade e as alterações procedidas em relação ao exercício anterior. A utilização de equipe técnica deve ser prevista de maneira a fornecer razoável segurança de que o trabalho venha a ser executado por pessoa com capacitação profissional. ( ) f. responsabilidade pela prevenção de fraude e erro. ( ) d. especialistas e auditores internos. os investimentos que a entidade está planejando fazer e as fontes de recursos para financiá-los. ( ) c. ( ) b. ( ) j. oportunidade e extensão.

4shared. 111 de 190 10/11/2012 08:22 . ( ) m.Teoria e Exercícios. as normas para elaboração de DCs e quaisquer outros informes contábeis e administrativos.Apostila de Auditoria I . para fins internos ou externos.com/doc/WBY56Kxd/preview.html ( ) l. a necessidade de atender prazos estabelecidos por entidades reguladoras ou fiscalizadoras e para a entidade prestar informações aos demais usuários externos.doc http://dc239.

Risco de controle: é a possibilidade do saldo de uma conta (classe ou transação) estar errado e não ser detectado pelo sistema de controle interno. A análise dos riscos de auditoria deve ser feita na fase de planejamento dos trabalhos.3.Apostila de Auditoria I . II – Tipos de riscos Os riscos podem ser tipificados em três amplas categorias. normalmente relacionado com a atividade fim da entidade.com/doc/WBY56Kxd/preview. 112 de 190 10/11/2012 08:22 . a saber: Risco inerente: é a possibilidade de ocorrência de erros ou irregularidades relevantes antes de conhecer-se a eficácia dos sistemas de controle.Teoria e Exercícios. (Res.3. 820/97 § 11.2.doc http://dc239.1).html Capítulo 5 RISCOS DE AUDITORIA I – Definição de risco de auditoria É a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinião tecnicamente inadequada sobre demonstrações contábeis significativamente incorretas.4shared. (Res.2. Risco de detecção: é a possibilidade do saldo de uma conta (classe ou transação) estar errado e não ser detectado ou levar o auditor a concluir pela sua inexistência.2). considerando a relevância em dois níveis: geral (considerando as DCs) e específico (considerando as contas separadamente). 820/97 § 11.

Apostila de Auditoria I . as limitações de acesso físico a ativos e registros contábeis e/ou administrativos. 3. compreendendo: 1.3). as implantações. 3.Teoria e Exercícios. e 5. o sistema de aprovação e o registro de transações. 2. a estrutura organizacional e os métodos de administração adotados. bem como acesso a arquivos de dados e possibilidade de inclusão ou exclusão de dados.com/doc/WBY56Kxd/preview. EXERCÍCIOS – RISCO DE AUDITORIA 1. as modificações e o acesso aos sistemas de informação computadorizada. as políticas de pessoal e a segregação de funções. as comparações e as análises dos resultados financeiros com dados históricos e/ou projetados. a fixação. o auditor deve avaliar o ambiente de controle da entidade. 1. 2. 820/97 § 11.html III – Determinação do risco de auditoria (Res.3. a função e o envolvimento dos administradores nas atividades da entidade.4shared. 4. de normas para inventário. especialmente quanto a limites de autoridade e responsabilidade. Para determinar o risco da auditoria. preparação de demonstrações contábeis e demais informes adicionais.2. pela administração.doc http://dc239. A possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinião tecnicamente inadequada sobre demonstrações contábeis significativamente incorretas é denominada: a) Risco de detecção b) Risco de auditoria c) Risco inerente 113 de 190 10/11/2012 08:22 . para conciliação de contas.

risco de erro e risco de omissão. e) risco inerente. b) risco de fraude. e) aumentar o nível de testes substantivos. b) do trabalho. c) aumentar o nível de risco de detecção. 4. risco de controle e risco de detecção.Teoria e Exercícios. b) estender os testes de controle. e) do negócio. risco dos procedimentos e risco de materialidade. O risco de sistemas contábeis e de controles internos deixarem de prevenir e/ou detectar uma distorção no saldo de uma conta que pode ser relevante. Quando um auditor eleva o nível de risco de controle. porque determinados procedimentos de controle do cliente mostraram-se ineficientes. o auditor deve: a) aumentar o nível de risco inerente. risco de supervisão e risco de execução. d) risco do ambiente.doc http://dc239. d) de controle. (ATM/CE) Os três componentes básicos do Risco de Auditoria são: a) risco de amostragem.com/doc/WBY56Kxd/preview. 3. c) risco de planejamento. risco de sistemas e risco de parecer. 114 de 190 10/11/2012 08:22 . d) efetuar testes alternativos de controle.Apostila de Auditoria I . classifica-se como risco: a) inerente.4shared.html d) Risco de controle e) Risco sistêmico 2.

c) aumentar risco de detecção.Teoria e Exercícios.4shared. d) reduzir risco de controle. 115 de 190 10/11/2012 08:22 .doc http://dc239. e) aumentar o risco de controle.Apostila de Auditoria I . Quando os produtos que estão sendo vendidos pela empresa auditada estão sujeitos a alterações significativas de preços. o auditor deve: a) aumentar o risco inerente. 5. b) reduzir o risco inerente.com/doc/WBY56Kxd/preview.html c) de detecção.

Apostila de Auditoria I . Evidência de normalidade – 1(um) ano após a data-base de encerramento do exercício das DCs é suficiente para a caracterização dessa continuidade. especialmente quanto à realização dos ativos.o auditor deve aplicar os procedimentos adicionais necessários para a formação de juízo embasado e definitivo sobre a matéria. Evidências de riscos na continuidade normal das atividades da entidade. 116 de 190 10/11/2012 08:22 .8). quando do planejamento dos seus trabalhos. 820/97 § 11. e deve ser complementada quando da execução de seus exames.html Capítulo 6 CONTINUIDADE NORMAL DAS ATIVIDADES DA ENTIDADE (Res. de modo que os usuários tenham informação sobre a mesma.Teoria e Exercícios. Deve merecer especial atenção do auditor.4shared. ao analisar os riscos de auditoria. o auditor deverá: avaliar os possíveis efeitos nas DCs.doc http://dc239.com/doc/WBY56Kxd/preview. e mencionar em parágrafo de ênfase no parecer os efeitos da situação na continuidade operacional.2. Indícios de dúvida da continuidade .

perda de mercado. 5.4shared. 1. empréstimos com prazo fixo e vencimentos imediatos. prejuízos substanciais de operação e de forma contínua. sem possibilidade de renovação pelos credores.html Pressupostos adotados pelo auditor na análise da continuidade (não exaustivos): 1. dificuldades de acertos com credores. e 3. 2.Apostila de Auditoria I . alterações ou renegociações com credores. 3. fornecedor essencial ou financiador estratégico. 7. dificuldades de manter mão-de-obra essencial para a manutenção da atividade. excessiva participação de empréstimos de curto prazo. 117 de 190 10/11/2012 08:22 . índices financeiros adversos de forma contínua. 4. sem a possibilidade de alongamento das dívidas ou capacidade de amortização. passivo a descoberto. licença. posição negativa do capital circulante líquido (CCL). indicadores financeiros: 1.com/doc/WBY56Kxd/preview. e 10. incapacidade de obter financiamentos para o desenvolvimento de novos negócios ou produtos. 9.Teoria e Exercícios. 6. franquia. 8. 2. perda de elementos-chave na administração sem modificações ou substituições imediatas. indicadores de operação: 1. incapacidade de devedores na data do vencimento. e inversões para o aumento da capacidade produtiva.doc http://dc239. retração ou descontinuidade na distribuição de resultados. 2.

e 3 .mudanças das políticas governamentais que afetam a entidade. c) 1 ano após a data das demonstrações contábeis.Apostila de Auditoria I .4shared.Teoria e Exercícios. regulamentares e estatutárias. O Conselho Federal de Contabilidade entende que a continuidade normal das atividades da entidade auditada fica evidente: a) 6 meses após a data das demonstrações contábeis.contingências capazes de não serem cumpridas pela entidade.html 2. b) 6 meses após a data da emissão do parecer. EXERCÍCIOS – CONTINUIDADE 1. outras indicações: 1 .doc http://dc239. 2 .não-cumprimento de normas legais.com/doc/WBY56Kxd/preview. 118 de 190 10/11/2012 08:22 . d) 1 ano após a data da emissão do parecer. e) 1 mês após a data da assembléia de acionistas.

requerendo o seu julgamento na determinação do valor adequado a ser registrado nas DCs. O auditor deve: ter conhecimentos suficientes sobre os controles. Tal procedimento inclui. no estabelecimento de estimativas que resultem em provisões. 119 de 190 10/11/2012 08:22 . procedimentos e métodos utilizados pela entidade. quando estas forem relevantes. As estimativas contábeis são de responsabilidade da administração da entidade e se baseiam em fatores objetivos e subjetivos.com/doc/WBY56Kxd/preview.Teoria e Exercícios. as práticas correntes em entidades semelhantes.doc http://dc239.Apostila de Auditoria I . e a conjuntura econômica e suas projeções. além da análise da fundamentação matemático-estatística dos procedimentos utilizados pela entidade na quantificação das estimativas.html Capítulo 7 ESTIMATIVAS CONTÁBEIS (Res.2. os seguintes: a coerência destas com o comportamento da entidade em períodos anteriores. e se assegurar da razoabilidade das estimativas. os planos futuros da entidade.4shared. 820/97 § 11.11). individualmente consideradas.

doc http://dc239. 120 de 190 10/11/2012 08:22 .comparação entre as estimativas de períodos anteriores e os valores reais destas .com/doc/WBY56Kxd/preview.html Evidencia variações significativas . b) auditor independente.4shared. Exemplos: .Apostila de Auditoria I .provisão para garantias de produtos. de forma a permitir estimativas mais apropriadas no período em exame. Atenção: Estimativas contábeis – Responsabilidade da administração. c) auditor interno. d) acionista.o auditor deve verificar se houve o ajuste nos procedimentos. trabalhista e fiscal).Teoria e Exercícios. na determinação do valor adequado a ser registrado nas demonstrações contábeis são de responsabilidade do: a) administrador. e) contador. O auditor deve se assegurar quanto à sua razoabilidade. .provisão para perdas com processos fiscais (cível. EXERCÍCIOS – ESTIMATIVAS CONTÁBEIS 1. As estimativas contábeis que requerem o seu julgamento.

mencionando-os como ressalva ou em parágrafo de ênfase.doc http://dc239. em seu parecer. O auditor deve: aplicar procedimentos específicos em relação aos eventos ocorridos entre as datas do balanço e a do seu parecer. que possam demandar ajustes nas DCs ou a divulgação de informações nas notas explicativas.Teoria e Exercícios.4shared.2. Os procedimentos para identificar transações e eventos que podem requerer ajuste ou divulgação nas DCs devem ser executados tão 121 de 190 10/11/2012 08:22 .13).html Capítulo 8 TRANSAÇÕES E EVENTOS SUBSEQÜENTES (Res. 820/97 § 11. considerar. os efeitos decorrentes de transações e eventos subseqüentes relevantes ao exame das DCs. quando não ajustadas ou reveladas adequadamente.Apostila de Auditoria I . considerar três situações de eventos subseqüentes: 1ª situação) Os ocorridos entre a data do término do exercício social e a data da emissão do parecer.com/doc/WBY56Kxd/preview.

d) indagação ou ampliação das indagações anteriores aos advogados da entidade a respeito de litígios e reclamações. e O auditor não é responsável pela execução de procedimentos ou indagações sobre as DCs após a data do seu parecer. por fogo ou inundação. e e) indagação à administração sobre se ocorreu qualquer evento subseqüente que possa afetar as DCs e obtenção. Os exemplos de assuntos a serem indagados incluem: assunção de novos compromissos. cisão ou liquidação de atividades.IT . emissão de debêntures ou ações novas ou acordo de fusão. vendas de ativos. destruição de ativos. e normalmente incluem o seguinte: a) revisão dos procedimentos que a administração estabeleceu para assegurar que eventos subseqüentes sejam identificados.Teoria e Exercícios. incorporação.Apostila de Auditoria I . Durante o período 122 de 190 10/11/2012 08:22 . (NBC T 11 .html próximo da data do parecer do auditor quanto for praticável. ajustes contábeis inusitados. ainda que parcialmente. com a mesma data do parecer do auditor. de carta de responsabilidade. 2ª situação) Os ocorridos depois do término do trabalho de campo.doc http://dc239.com/doc/WBY56Kxd/preview. evolução subseqüente de contingências e assuntos de maior risco de auditoria. como na hipótese de dúvida sobre a continuidade normal das atividades da entidade. empréstimos ou garantias concedidas. da parte dela. com a conseqüente emissão do parecer. e a data da divulgação das demonstrações contábeis. b) leitura de atas realizadas após o fim do período.4shared. c) leitura das DCs intermediárias posteriores àquelas. por exemplo.04). desapropriação por parte do governo. e ocorrência ou probabilidade de ocorrência de eventos que ponham em dúvida a adequação das práticas contábeis usadas nas DCs.

html entre as datas do parecer do auditor e a de divulgação das DCs. 3ª situação) Os ocorridos após a divulgação das demonstrações contábeis. o auditor não tem responsabilidade de fazer qualquer indagação sobre essas demonstrações.04). Após a divulgação das DCs. após a data do parecer do auditor. poderia tê-lo levado a emitir o documento com conteúdo diverso do que foi. Quando. se fosse conhecido naquela data.Teoria e Exercícios. (NBC T 11 . após a divulgação das DCs.4shared. o auditor deve decidir se as DCs precisam de revisão. a administração é responsável por informar ao auditor fatos que possam afetar as DCs. Quando. ele deve decidir se elas devem ser ajustadas.com/doc/WBY56Kxd/preview. 123 de 190 10/11/2012 08:22 .IT .IT .04).Apostila de Auditoria I . discutir o assunto com a administração e tomar as medidas apropriadas às circunstâncias. mas antes da divulgação das DCs. (NBC T 11 . (Ex: reemissão do parecer e DCs). o auditor tomar conhecimento de fato anterior à data do seu parecer e que. discutir o assunto com a administração e tomar as medidas apropriadas às circunstâncias. o auditor tomar conhecimento de um fato que possa afetar de maneira relevante as DCs.doc http://dc239.

com/doc/WBY56Kxd/preview.Apostila de Auditoria I .doc http://dc239.4shared.html 124 de 190 10/11/2012 08:22 .Teoria e Exercícios.

html EXERCÍCIOS – EVENTOS SUBSEQUENTES 1. e) Teste de adições de imobilizado realizado durante o período auditado. Na constatação de omissão de eventos subseqüentes relevantes identificados pelo auditor. d) Exame de devoluções de vendas realizadas no período seguinte ao auditado. Identifique um procedimento de auditoria para evidenciação de um evento subseqüente.doc http://dc239. d) recomendar à empresa que omita os ajustes. 3. c) ajustar as contas com os procedimentos recomendados. b) Inventário físico dos saldos de abertura e final do período auditado.com/doc/WBY56Kxd/preview.Apostila de Auditoria I . o profissional deve: a) elaborar notas explicativas justificando. O auditor deve considerar em seu parecer os efeitos de transações e eventos subseqüentes relevantes ocorridos: a) entre as datas do balanço e a de convocação da assembléia de acionistas b) entre as datas do balanço e a de publicação nos jornais c) entre as datas do balanço e a de emissão do seu parecer d) somente até 30 dias após a data de encerramento do balanço e) somente até a data de conclusão dos exames de passivos 125 de 190 10/11/2012 08:22 . nas demonstrações contábeis da empresa auditada. b) emitir parecer com parágrafo de ênfase ou ressalva.4shared. c) Exame dos pagamentos realizados no período auditado. 2. e) emitir parecer sem ressalva. a) Circularização do saldo de contas a receber do período findo auditado.Teoria e Exercícios.

Apostila de Auditoria I . Em fevereiro de 2005. Em janeiro de 2005. Um cliente da Cia Auditada entrou em falência em função da fábrica ter sido inundada por um rio em janeiro de 2005. Em virtude deste fato. ( ) c. em função de defeitos técnicos de uma linha de produtos vendidos em dezembro de 2004. Como conseqüência. a Cia Auditada incorreu em custos substanciais de garantias. não levou em consideração esse tipo de acontecimento. Cabe informar que a provisão para garantias. a Cia Auditada utilizou indevidamente uma patente de terceiros e como conseqüência foi multada. ( ) b. em função de ter recebido apenas pequena parte das duplicatas desse cliente.doc http://dc239. ( ) h. um cliente da Cia Auditada pediu concordata. embora a opinião dos seus advogados naquela época era de provável perda da ação. ( ) i. em função da atualização das dívidas em moeda estrangeira. houve uma mudança do controle acionário da companhia. Como conseqüência. ( ) g. 126 de 190 10/11/2012 08:22 . a Cia Auditada obteve um relevante empréstimo a longo prazo para ampliação de suas instalações fabris. Nas demonstrações financeiras levantadas em 31-12-2004. Em fevereiro de 2005. a Cia Auditada incorreu em perdas substanciais em decorrência de um incêndio no edifício administrativo. A Cia Auditada perdeu um processo fiscal em janeiro de 2005 e teve que pagar uma quantia bastante significativa. a administração da companhia não provisionou ou registrou na contabilidade esse processo. que não estava provisionada. ( ) e. a Cia Auditada incorreu em prejuízo substancial pelo não-recebimento das duplicatas desse cliente. o governo decidiu desvalorizar o real em 50% em relação ao dólar americano. ( ) d.4shared. Em janeiro de 2005. a Cia Auditada incorreu em perdas substanciais.html 4. Em janeiro de 2005. a Cia Auditada teve perdas cambiais de valor relevante. ( ) a. Em janeiro de 2005. devido ao fato de que no último ano seus produtos não tiveram boa aceitação no mercado. o maior acionista da Cia Auditada decidiu vender as suas ações para um grupo de empresas. Em janeiro de 2005. ( ) j. Coloque no parêntese a letra “A” para o evento subseqüente que exige ajuste e “N” para o que exige divulgação por meio de nota explicativa (a Cia Auditada levantou o balanço em 31-12-2004 e o término do trabalho em campo dos Auditores foi em 01-03-2005). Em janeiro de 2005. que se tornou uma sociedade controlada.Teoria e Exercícios. constituída no balanço patrimonial sob exame. Conseqüentemente. a Cia Auditada decidiu comprar uma outra empresa.com/doc/WBY56Kxd/preview. ( ) f.

com os advogados e/ou a administração da entidade. O auditor deve adotar procedimentos para assegurar-se que todas as contingências passivas relevantes . discussão. 127 de 190 10/11/2012 08:22 .decorrentes de processos judiciais. bem como de lançamentos de tributos em disputa .doc http://dc239. bem como das divulgações a serem feitas nas demonstrações contábeis.15).com/doc/WBY56Kxd/preview.html Capítulo 9 CONTINGÊNCIAS – ATIVAS E PASSIVAS (Res. 820/97 § 11.2.Teoria e Exercícios. reivindicações e reclamações.Apostila de Auditoria I . e 3. avaliar e contabilizar as contingências passivas.foram identificadas e consideradas pela administração da entidade na elaboração das DCs.4shared. 2. discussão. das políticas e procedimentos adotados para identificar. obtenção de carta dos advogados da entidade quanto à existência de contingências na época da execução dos trabalhos finais de auditoria. das perspectivas no desfecho das contingências e da adequação das perdas contingentes provisionadas. Procedimentos que devem ser executados pelo auditor: 1. com a administração da entidade. Contingências ativas: O auditor deve adotar os mesmos procedimentos.

com/doc/WBY56Kxd/preview.a data-base em que foram examinadas.título do parecer: Parecer dos auditores independentes.4shared.destinatário: destinado à diretoria.DCs => administração.segregação de responsabilidades: .as DCs examinadas. . ao conselho de administração ou aos acionistas.html Capítulo 10 PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES I – Definição de parecer É onde o auditor comunica sua conclusão sobre as DCs. . .1º parágrafo: (objeto do seu trabalho) .Apostila de Auditoria I . e . 128 de 190 10/11/2012 08:22 .doc http://dc239.opinião sobre as DCs => auditor. . O parecer é composto de: .Teoria e Exercícios.

820/97 § 11.doc http://dc239. .1. (Res.opinião: expressa claramente sua opinião. II – Tipo de pareceres do auditor .com/doc/WBY56Kxd/preview. . nestas normas denominado auditor.de acordo normas de brasileiras de auditoria.Apostila de Auditoria I . inclusive o nome e o registro da empresa de auditoria. .local e data: a data deve corresponder ao dia de conclusão de seus trabalhos.as DCs foram elaboradas de acordo com princípios de contabilidade e práticas contábeis adotadas no Brasil. . .2º parágrafo: (extensão do seu trabalho) .descreve.html . de forma geral. O parecer é de exclusiva responsabilidade de contador registrado no Conselho Regional de Contabilidade.as NEs contém todas as informações que permitam a correta interpretação das DCs.Teoria e Exercícios.assinatura: o auditor deve assinar e indicar o nº do CRC. 129 de 190 10/11/2012 08:22 .1.4). os procedimentos adotados.Parecer sem ressalva ou limpo: quando atendem as seguintes circunstâncias: .4shared.

o parágrafo da opinião é alterado para fazer referencia a ressalva.Teoria e Exercícios. A abstenção de opinião não elimina a responsabilidade do auditor de mencionar. podendo ser: .no próprio parágrafo. (NBC T 11. .em nota explicativa. A transação é tão importante que não justifica a emissão de um parecer com ressalvas. Nesses casos. .4shared.doc http://dc239. Normalmente ocorre em função de: . os efeitos delas devem ser. adequadamente apurados e revelados nas DCs. não é requerida nenhuma referência no parecer. por não ter comprovação suficiente para fundamentá-la. quanto a apresentação inadequada ou substancialmente incompleta das DCs.múltiplas e complexas incertezas relevantes que afetem um número significativo de rubricas das DCs. qualquer desvio relevante que possa influenciar a decisão 130 de 190 10/11/2012 08:22 . .Apostila de Auditoria I . ou .Abstenção de opinião: o auditor não emite opinião sobre as DCs.com/doc/WBY56Kxd/preview. referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva. no parecer.limitação significativa na extensão do exame. com a utilização das expressões “exceto por” ou “exceto quanto”. tanto as distorções provocadas.html Caso tenha havido alterações em procedimentos contábeis.em outro parágrafo.IT 05).deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva. . No seu julgamento deve considerar. .Parecer adverso: possui informações suficientes de que as DCs não estão adequadamente representadas. . ou .Parecer com ressalva: discordância das circunstâncias acima de magnitude que não requeira abstenção de opinião ou parecer adverso.

com/doc/WBY56Kxd/preview. .DCs em desacordo com princípios de contabilidade: .html do usuário dessas demonstrações. (Res. mas com redação específica.Apostila de Auditoria I .Divisão de responsabilidade: Parte do exame efetuada por outros auditores.Teoria e Exercícios.6.E.Exposições informativas inadequadas: falta de informações em N. 820/97 § 11.DCs do exercício anterior não auditada ou auditada por outros auditores.parecer sem ressalvas.parecer com ressalva. .parecer com ressalva (relevante) ou adverso (bastante relevante). 131 de 190 10/11/2012 08:22 .3. III – Circunstâncias que impedem a emissão do parecer diferente do padrão . mas com redação específica.parecer sem ressalvas.doc http://dc239.4shared. . . . .2).

a) Do auditor interno A responsabilidade do auditor independente não será modificada.1.parecer com ressalva (relevante) ou abstenção de opinião (bastante relevante). 820/97 § 11. mesmo quando o auditor interno.3. 821/97 § 1. continuidade das operações e resolução de processos legais ou trabalhistas. . 132 de 190 10/11/2012 08:22 .1.2).1 e § 1.Incertezas quanto ao efeito de eventos futuros: realização de ativos. Na hipótese do emprego de parágrafo de ênfase. IV .Teoria e Exercícios. A responsabilidade do auditor independente fica restrita à sua competência profissional. sem vínculo empregatício.Limitação na extensão do exame: . para executar serviços que tenham efeitos relevantes nas demonstrações contábeis. b) De especialista O auditor independente pode utilizar especialistas legalmente habilitados como forma de contribuir para a realização de seu trabalho. mantendo integral a sua responsabilidade profissional. quando o especialista legalmente habilitado for contratado pela entidade auditada.parecer com ênfase (relevante) ou abstenção de opinião (bastante relevante). quando tal fato for mencionado em seu parecer.html .Responsabilidade pela utilização do trabalho: (Res.4shared.Apostila de Auditoria I . contribuir para a realização dos trabalhos. (Res.2).7.doc http://dc239.com/doc/WBY56Kxd/preview. o parecer permanece na condição de parecer sem ressalva. .

isto constituirá uma limitação no escopo do seu exame.14).com/doc/WBY56Kxd/preview.aprimoramento dos controles internos. Data da carta: mesma data do parecer sobre as DCs. PL e resultado das DCs auditadas. O auditor deve obter carta que evidencie a responsabilidade da administração quanto às informações e dados e à preparação e apresentação das DCs auditadas.2.doc http://dc239. mas se recusa a confirmá-la por escrito. 133 de 190 10/11/2012 08:22 .redução de custos. . e .html V – Carta de responsabilidade da administração (Res. VI – Relatório-comentado (relatório de recomendações) O auditor deve emitir um relatório visando: . isto constituirá uma limitação no escopo do exame do auditor.melhoramento das práticas contábeis e administrativas.4shared.Teoria e Exercícios. 820/97 § 11. Conter o total do Ativo.Apostila de Auditoria I . No caso da administração se recusar a fornecer a Carta de Responsabilidade ao auditor independente. Se a administração transmitiu uma informação verbal.

com ressalva. com ressalva.Teoria e Exercícios.4shared. b) parecer sem ressalva. 134 de 190 10/11/2012 08:22 . exceto quanto e adverso.doc http://dc239.Apostila de Auditoria I .html EXERCÍCIOS – PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES 1.com/doc/WBY56Kxd/preview. limpo. O Parecer dos Auditores Independentes classifica-se segundo a natureza da opinião que contém em: a) parecer sem ressalva. c) parecer com abstenção de opinião. com abstenção de opinião e adverso. com ressalva e sem ressalva.

Teoria e Exercícios.html d) parecer sujeito a. correspondente ao dia efetivo de sua emissão e assinatura. ao expressar sua opinião (emitindo um parecer) assume responsabilidades inclusive de ordem pública. 3.4shared. c) data do parecer. e) contínuo. exceto quanto e contrário. 4. d) gerente de controles. c) gerente administrativo.doc http://dc239. b) sem ressalva. b) gerente de contabilidade. positivo. e) parcial. 2. O parecer de auditoria adequado para certificar o exame de uma demonstração financeira. c) com ressalva. (AFRF) O auditor. e) conclusão da circularização de bancos c) quando o contador aprontou as demonstrações financeiras. d) encerramento do exercício social da Cia. correspondente ao dia da conclusão dos trabalhos dos auditores. será do tipo: a) com negativa de opinião.Apostila de Auditoria I . b) término dos trabalhos de auditoria. b) data do parecer. 5. Com base nesta afirmação. indique o item abaixo que não é essencial para o parecer: a) indicação das demonstrações contábeis examinadas e períodos pertinentes. onde o auditor tenha efetuado seu exame em base de testes e tenha encontrado erros irrelevantes. e) parecer negativo. limpo e contrário. Destinação do relatório do auditor: a) diretoria ou acionistas. exceto por. Data do parecer do auditor: a) início dos trabalhos de auditoria. d) adverso.com/doc/WBY56Kxd/preview. 135 de 190 10/11/2012 08:22 .

o resultado das operações e as origens e aplicações de recursos da companhia: a) sem ressalvas ou limpo. c) do conselho fiscal. d) do auditor interno.Teoria e Exercícios. 7. b) quatro. c) adverso. e) destinatários.com/doc/WBY56Kxd/preview.4shared. d) os problemas administrativos observados. d) seis. e) do auditor independente. b) a definição de responsabilidade. que podem ser acionistas conselheiros de administração ou diretores. Indique o número de parágrafos contidos em um parecer de auditoria com duas ressalvas e um parágrafo de ênfase. 9. a) três. 8. A elaboração do parecer é de responsabilidade: a) da administração. O parecer do auditor independente inclui: a) os procedimentos de auditoria executados. e) sete. 136 de 190 10/11/2012 08:22 .html d) assinatura do auditor e número de registro no Conselho Regional de Contabilidade. c) os problemas de controle internos constatados.doc http://dc239.Apostila de Auditoria I . b) do contador da entidade auditada. c) cinco. Parecer que indica que as demonstrações contábeis não refletem a posição patrimonial e financeira. 6.

c) adverso. 14. em todos os aspectos relevantes. d) sem ressalvas e adverso. d) abstenção de opinião. a posição patrimonial e financeira da WMA Industria e Comércio S.A. 11. Parecer que evidencia que o auditor não colheu elementos comprobatórios suficientes para formar uma opinião sobre as demonstrações contábeis: a) sem ressalvas ou limpo. b) com ressalvas. b) com ressalvas e negativa de parecer. as demonstrações contábeis acima referidas representam adequadamente. 10. d) negativa de parecer. 13. Pareceres possíveis no caso de as demonstrações contábeis não estarem de acordo com os princípios de contabilidades geralmente aceitos: a) adverso e negativa de parecer. Parecer dado no caso de falta de divulgação de uma informação importante: a) sem ressalvas ou limpo.doc http://dc239. b) com ressalvas e adverso.4shared.html b) com ressalvas.com/doc/WBY56Kxd/preview. c) adverso.Teoria e Exercícios.Apostila de Auditoria I . 137 de 190 10/11/2012 08:22 . 12. d) negativa de parecer. em 31 de dezembro de 2004 e de 2003. as mutações de seu patrimônio líquido e as origens e aplicações de seus recursos referentes aos exercícios findos naquelas datas. de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil”. c) com ressalvas e adverso. d) sem ressalvas e adverso. “Em nossa opinião. b) com ressalvas. Pareceres possíveis no caso de um limite do escopo do exame: a) com ressalvas e negativa de parecer. o resultado de suas operações. c) adverso e negativa de parecer.

X9. b) com parágrafo de ênfase. endereçado ao Conselho de Administração da empresa WMA.html O trecho acima foi retirado de um “Parecer de Auditores Independentes”. e que. deveriam emitir um parecer para as demonstrações contábeis de 31. em 1ª Instância.00: a) com ressalva 138 de 190 10/11/2012 08:22 .000. do anticoncepcional “BO”. Ele é um parecer: a) sem ressalvas ou limpo.doc http://dc239.12. De acordo com o fato descrito.Apostila de Auditoria I . detectou que lotes de alguns medicamentos foram adulterados.000. e ainda que o produto foi consumido por 120.000 mulheres.com/doc/WBY56Kxd/preview. os auditores da Estou de Olho S/C.4shared. para fins de detectar onde ocorreu a falha. O “BO” teve alterada sua posologia. não há que se falar em emissão de parecer 16. d) com abstenção de opinião. entre outros. fabricante de medicamentos. Ainda com relação à questão anterior.. Ao contratar a empresa de auditoria externa Estou de Olho S/C. e) adverso c) com ressalva 15.00. na qual foi acrescentada um percentual significativo de farinha. porém considerando um trabalho tradicional de auditoria externa. O laboratório Mommy C. e não destruía os respectivos lotes inservíveis. constatou-se que o erro se iniciava no departamento de controle de produção que analisava as amostras do produto. a Justiça concedeu ganhos individuais de R$80.Teoria e Exercícios. podemos concluir que: a) o parecer dos auditores será emitido com ressalva b) o parecer dos auditores será emitido com abstenção de opinião c) o parecer dos auditores será emitido com ressalva e uma abstenção de opinião d) o parecer dos auditores será emitido com um parágrafo de ênfase e) por tratar-se de um serviço especial. Funcionários da produção comercializavam os produtos com distribuidores de medicamentos que os revendiam aos consumidores finais. e sabendo-se que algumas mulheres engravidaram por conta do anticoncepcional “BO”. cujo patrimônio líquido registrava R$200..

da seguinte informação: a) restrições estatutárias sobre dividendos.Apostila de Auditoria I . d) transações e saldo com sociedades coligadas. (AFRF) A opinião do auditor independente não deverá conter ressalva.doc http://dc239. Expressão utilizada no parecer com ressalva no caso de falta de divulgação de fato importante: a) sujeito a. c) não concordamos.html b) limpo.Teoria e Exercícios. c) não concordamos.4shared. b) exceto. b) existência de acordo de acionistas e suas bases.com/doc/WBY56Kxd/preview. se houvesse provisão c) com abstenção de opinião. 18. 19. Expressão utilizada no parecer com ressalva no caso de princípio contábil indevido: a) sujeito a. d) errôneo. c) contratos relevantes de compromissos de compras. no caso de omissão de apresentação. b) exceto. com parágrafo de ênfase 17. 139 de 190 10/11/2012 08:22 . dada a impossibilidade de mensurar a incerteza d) adverso e) sem ressalva. e) planejamento estratégico para o próximo exercício. d) errôneo.

e) todas as afirmações estão corretas.com/doc/WBY56Kxd/preview. III. implica a seguinte obrigação para o auditor da sociedade controladora: a) ressalvar o seu parecer por este fato. Com relação aos pareceres de auditoria pode-se afirmar que: I. demonstrações financeiras em desacordo com os princípios fundamentais de contabilidade e falta de divulgação de informações em nota explicativa são motivos que levam o auditor a não emitir relatório sem ressalvas.Teoria e Exercícios. d) apenas as afirmações II e III estão corretas. 21. Nesse caso o auditor deve emitir um parecer sem ressalvas. As demonstrações financeiras poderão ser afetadas por incertezas com relação a eventos futuros. II.4shared. b) emitir parecer com parágrafo de ênfase. 140 de 190 10/11/2012 08:22 .doc http://dc239. e) não considerar este fato em seu parecer. a) todas as afirmações estão incorretas. relevantes por outros auditores independentes. b) apenas a afirmação II está correta. c) apenas as afirmações I e II estão corretas. cujos resultados finais não são suscetíveis de uma avaliação razoável na data da emissão do parecer. O exame das demonstrações contábeis de sociedades controladas e/ou coligadas. O auditor deve dar negativa de parecer quando ele não obtém elementos comprobatórios suficientes para formar sua opinião sobre as demonstrações financeiras.Apostila de Auditoria I . c) destacar este fato em seu parecer. d) emitir parecer com abstenção de opinião. pois os resultados finais serão conhecidos somente no futuro. Limite no escopo da auditoria.html 20.

sem ressalva e com ressalva. sem ressalva e adverso. O auditor.Teoria e Exercícios.. Ao analisar a relevância dos números. d) o fato não representa qualquer desvio para fins de auditoria.com/doc/WBY56Kxd/preview. O auditor constatou que a empresa Beta S. sem ressalva. c) há um caso clássico de limitação de escopo. saldos estes bastante relevantes. com ressalva e adverso. adverso. para fins de avaliação da fórmula do xarope..Apostila de Auditoria I . que enseja um parecer adverso. que enseja um parecer com abstenção de opinião. III. ao executar os trabalhos na empresa Gama S. na respectiva ordem. percebeu que os mesmos não afetavam as demonstrações contábeis. (AFRF) Dadas as situações a seguir.A.html 22. IV. 23. e) a empresa de auditoria deverá contratar um especialista. com ressalva. localizado na cidade de Atlanta. 141 de 190 10/11/2012 08:22 . Para fins de emissão do Parecer dos Auditores independentes acerca das DCs da empresa.. com ressalva. O auditor. abstenção de opinião e sem ressalva. ao avaliar as demonstrações contábeis da empresa Omega S. c) adverso. não conseguiu compor o saldo das contas de financiamentos concedidos. encontrou divergências no cálculo da provisão para contingências trabalhistas.A. efetuando a contabilização somente no pagamento do empréstimo. sabendo que o auditor não tem acesso àquela fórmula. quais os tipos de parecer de auditoria mais adequados a cada situação: I. d) abstenção de opinião. II. e) abstenção de opinião. somente faturava parte de suas mercadorias vendidas e que boa parte das mercadorias compradas entravam sem documentação hábil.doc http://dc239. b) há um caso clássico de limitação de escopo. A empresa Coca-Cola utiliza insumos para fins de preparo de seu principal refrigerante. que enseja um parecer com ressalva. O auditor constatou que a empresa Alpha S. nem das contas de investimentos. b) adverso. EUA. a) com ressalva.A.4shared. podemos afirmar que: a) há um caso clássico de limitação de escopo. abstenção de opinião. sem ressalva e abstenção de opinião. identifique.A. cuja fórmula está guardada em um cofre de banco.A. não estava reconhecendo os juros e as variações monetárias de seus contratos de financiamentos junto ao Banco Empresta Tudo S.

Sabendo que o Auditor emitiu um parecer com ressalva. a) limite de escopo nos exames realizados. nos testes realizados.000. transcritos no PT. Constam no Balanço de 31/12/2002 os seguintes registros: Duplicatas a receber 15.com/doc/WBY56Kxd/preview. assinale. a lei societária e os princípios fundamentais de contabilidade. elaborados em 31/12 /2002. que a companhia vem enfrentando dificuldades crescentes nos níveis de inadimplência. foi de 26.html 24. V. No conjunto de seus papéis de trabalho (PT). II. IV. Nenhuma duplicata vencida é dedutível do Lucro Real. nos termos da lei fiscal. O lucro líquido do exercício. localizadas em 2002. b) parte do exame efetuado por outros auditores independentes. 25. d) falta de uniformidade na aplicação dos princípios fundamentais de contabilidade. apurado em 31/12/2002.doc http://dc239. aquele que embasou o auditor para emitir tal tipo de parecer.000. o Auditor fez anotações referentes aos aspectos abaixo: I. A Cia não tem investimentos em participações societárias permanentes. com base nas normas de auditoria independente das demonstrações contábeis aprovadas pelo Conselho 142 de 190 10/11/2012 08:22 .000 (-) Duplicatas descontadas (2. e) incertezas quanto ao efeito de eventos futuros nas demonstrações contábeis. pela Companhia. e considerando as informações recebidas. feitas sempre pelo mesmo Auditor.800.000) III. representam todas as iniciativas da empresa com relação à carteira de duplicatas a receber. ele comprovou.Teoria e Exercícios. Os dados acima. (BNDES) Julgue as afirmações a seguir. (Petrobrás BR) No 4º ano de auditoria externa das demonstrações contábeis da Companhia Teles S/A.4shared. dentre os fundamentos abaixo. c) demonstrações contábeis em desacordo com os princípios fundamentais de contabilidade.500.Apostila de Auditoria I . em 10%.

Se o Auditor tiver uma discordância com a administração da entidade a respeito do conteúdo ou forma de apresentação das demonstrações contábeis. Quando outros auditores independentes emitirem parecer de auditoria de empresas controladas e coligadas relevantes. d) apenas a afirmação III está correta. O fato de a administração se recusar a fornecer uma declaração que o auditor considere necessária constitui uma limitação de alcance. 26. decorrentes de constatações feitas no decorrer do seu trabalho. d) parecer de incerteza ou com abstenção de opinião. este fato. o auditor da empresa controladora. fazendo referência à nota explicativa que deve descrever. isoladamente. b) parágrafo de ênfase ou abstenção de opinião. I. Quando ocorrer incerteza em relação a fato relevante. essa incerteza. Nesse caso. não constitui motivo para que ele emita um parecer com ressalva. Como o sistema contábil e de controles internos é de responsabilidade exclusiva da administração da entidade. o auditor deve empregar um parágrafo de ênfase em seu parecer. o auditor deve expressar um(a): a) parecer com ressalva ou com abstenção de opinião. 27. II. o auditor está desobrigado de efetuar sugestões objetivas para seu aprimoramento. c) apenas a afirmação II está correta. e) parecer com ressalva ou com parágrafo de ênfase. b) apenas a afirmação I está correta.com/doc/WBY56Kxd/preview.Teoria e Exercícios. deve: 143 de 190 10/11/2012 08:22 .Apostila de Auditoria I .4shared. c) negativa de opinião ou com parágrafo de ênfase. cujo desfecho poderá afetar significativamente a posição patrimonial e financeira da entidade. em seu exame de consolidação.html Federal de Contabilidade. Pode-se dizer que: a) todas as afirmações estão incorretas. e) apenas as afirmações II e III estão corretas. da melhor forma possível.doc http://dc239. III.

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a) revisar os papéis de trabalho de auditores das empresas controladas/coligadas. b) emitir um ressalva de limitação de escopo em seu parecer de auditoria. c) desconsiderar os trabalhos dos auditores das empresas controladas/coligadas. d) abster-se de opinião dos valores consolidados auditados por outros auditores. e) basear-se exclusivamente no parecer dos outros auditores independentes.

28. (Petrobrás - Adptado) Analise os dados abaixo referente a auditoria do exercício de 2004. 10/06/2004 – o auditor concluiu o planejamento de auditoria; 15/10/2004 – o auditor fez a visita de ínterim à empresa auditada; 05/11/2004 – o auditor concluiu os trabalhos de análise dos controles internos e revisão analítica; 10/01/2005 – o auditor retornou à empresa para efetuar os procedimentos remanescentes de auditoria referente ao encerramento do exercício; 15/02/2005 – o auditor terminou o trabalho de campo; 20/02/2005 – o auditor elaborou e imprimiu o parecer da auditoria realizada; 22/02/2005 – o parecer foi revisado e assinado. A data considerada para a emissão do parecer é: a) 10/06/2004 c) 10/01/2005 e) 20/02/2005 b) 05/11/2004 d) 15/02/2005 29. A incerteza pode ocorrer por diversos motivos, como por exemplo, a curva declinante de venda de um determinado produto ou segmento de mercado; também podemos destacar as contingências fiscais, trabalhistas, entre outras. Em qualquer das hipóteses de incerteza, caso a mesma seja relevante, caberá ao auditor: a) incluir no seu parecer, sob forma de ressalva, se for o caso, os necessários esclarecimentos que permitam a correta interpretação das demonstrações contábeis.

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b) incluir no seu parecer, sob forma de parágrafo de ênfase, os necessários esclarecimentos que permitam a correta interpretação das demonstrações contábeis. c) incluir nas notas explicativas, os necessários esclarecimentos que permitam a correta interpretação das demonstrações contábeis. d) incluir no seu parecer, sob forma de parágrafo de ênfase, modificando a natureza do mesmo, os necessários esclarecimentos que permitam a correta interpretação das demonstrações contábeis.

30. Ao utilizar os trabalhos já efetuados pela auditoria interna em seus testes substantivos, se o auditor independente julgar que o volume de testes não é suficiente, ele deve: a) ressalvar o parecer de auditoria. b) abster-se de emitir uma opinião de auditoria. c) requisitar novos testes à auditoria interna. d) efetuar testes adicionais necessários. e) incluir uma nota explicativa.

31. No âmbito do serviço público, as normas relativas à opinião do auditor estabelecem os seguintes tipos de parecer ou certificado: a) pleno, com ressalva e abstenção de opinião. b) sem ressalva ou com abstenção de opinião. c) positivo, negativo e omissão de opinião. d) sem ressalva, com ressalva e adverso. e) regularidade, regularidade com ressalva e de irregularidade.

32. Após uma série de respostas de advogados da empresa auditada, o auditor segregou os processos judiciais movidos contra a empresa em três categorias
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de chance de insucesso, a saber: provável, possível e remota. Quando os processos forem classificados como prováveis, cujo efeito não possa ser razoavelmente estimado, o auditor deve emitir um parecer: a) sem ressalva. b) com parágrafo de ênfase. c) com ressalva. d) adverso. e) N.R.A.

33. O parecer-padrão de auditoria é composto por parágrafos que informam a: a) identificação da responsabilidade dos administradores e do auditor – a opinião sobre as demonstrações contábeis – o reporte aos acionistas. b) identificação da responsabilidade do auditor e a opinião sobre as demonstrações contábeis – o reporte aos acionistas. c) extensão e execução do trabalho – a responsabilidade dos administradores – a opinião do auditor sobre as demonstrações contábeis. d) identificação das demonstrações contábeis – a responsabilidade dos auditores – a opinião dos auditores. e) identificação das demonstrações contábeis e à definição das responsabilidades da administração e do auditor – extensão dos trabalhos – opinião sobres às demonstrações contábeis.

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conseqüentemente.com/doc/WBY56Kxd/preview. com comentários e sugestões. Como parte de nosso exame. Fulano Prezados Senhores.Apostila de Auditoria I . Cabe informar que nosso trabalho foi efetuado de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas. Examinamos as demonstrações contábeis da Empresa ABC para o exercício findo em 31 de dezembro de 19X1.4shared. e. sobre problemas que vieram a nosso conhecimento durante o decurso normal dos trabalhos de auditoria.RJ “CONFIDENCIAL” 31 de março de 19X2 Atenção: Sr.doc http://dc239.html MODELO DE RELATÓRIO DE RECOMENDAÇÕES À Diretoria da Empresa ABC Rio de Janeiro . 147 de 190 10/11/2012 08:22 . com o objetivo de emitir um parecer sobre as referidas demonstrações contábeis. este relatório não abrange todos os problemas que possivelmente seriam detectados por uma revisão especial ou de maior profundidade.Teoria e Exercícios. apresentamos esse relatório.

com/doc/WBY56Kxd/preview.4shared.000. em 31 de dezembro de 19X1.Teoria e Exercícios.A.html EXEMPLO: Caixa e Bancos Existia. a empresa teria tido um rendimento adicional de R$ 6. Caso esse numerário tivesse sido aplicado a uma taxa de mercado.000 sem ser movimentado nos últimos 6 meses. um saldo de R$ 1. no sentido de que os recursos em excesso às necessidades normais sejam devidamente aplicados. Recomendamos que sejam acompanhadas as folgas de caixa. para o período de tempo referente a sua não-utilização.000. 148 de 190 10/11/2012 08:22 .Apostila de Auditoria I .doc http://dc239. na conta corrente do Banco do Brasil S.

Teoria e Exercícios. bem como da apresentação das demonstrações contábeis tomadas em conjunto. a posição patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0. (b) a constatação. das evidências e dos registros que suportam os valores e as informações contábeis divulgados. as demonstrações contábeis acima referidas representam adequadamente. o volume de transações e o sistema contábil e de controles internos da entidade. o resultado de suas operações. as mutações de seu patrimônio líquido e as origens e 149 de 190 10/11/2012 08:22 .Apostila de Auditoria I . Examinamos os balanços patrimoniais da Empresa ABC.4shared.com/doc/WBY56Kxd/preview.html MODELOS DE PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES MODELO 1 – Sem ressalva PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES Aos Acionistas da Empresa ABC.doc http://dc239. Nossa responsabilidade é a de expressar uma opinião sobre essas demonstrações contábeis. e (c) a avaliação das práticas e das estimativas contábeis mais representativas adotadas pela administração da entidade. levantados em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0. Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e compreenderam: (a) o planejamento dos trabalhos. Em nossa opinião. em todos os aspectos relevantes. e as respectivas demonstrações do resultado. considerando a relevância dos saldos. com base em testes. elaborados sob a responsabilidade de sua administração. das mutações do patrimônio líquido e das origens e aplicações de recursos correspondentes aos exercícios findos naquelas datas.

º de registro no CRC Nome da empresa de auditoria N.Teoria e Exercícios.Apostila de Auditoria I .º de registro cadastral no CRC 150 de 190 10/11/2012 08:22 . 05 de março de 19X2 Assinatura Nome do auditor-responsável técnico Contador .N.4shared.html aplicações de seus recursos referentes aos exercícios findos naquelas datas. de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil.com/doc/WBY56Kxd/preview.doc http://dc239. Rio de Janeiro.

elaborados sob a responsabilidade de sua administração. e as respectivas demonstrações do resultado.com/doc/WBY56Kxd/preview. (b) a constatação.Teoria e Exercícios. das mutações do patrimônio líquido e das origens e aplicações de recursos correspondentes aos exercícios findos naquelas datas. de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil. com base em testes. as demonstrações contábeis acima referidas representam adequadamente.4shared. Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e compreenderam: (a) o planejamento dos trabalhos. os resultados consolidados de suas operações. Em nossa opinião. e (c) a avaliação das práticas e das estimativas contábeis mais representativas adotadas pela administração da entidade. a posição patrimonial e financeira da Empresa ABC e suas controladas em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0.doc http://dc239. considerando a relevância dos saldos. em todos os aspectos relevantes.html MODELO 2 – Sem ressalva (consolidado) PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES Aos Acionistas da Empresa ABC. das evidências e dos registros que suportam os valores e as informações contábeis divulgados. bem como da apresentação das demonstrações contábeis tomadas em conjunto.Apostila de Auditoria I . o volume de transações e o sistema contábil e de controles internos da entidade. levantados em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0. Examinamos os balanços patrimoniais consolidados da Empresa ABC e suas controladas. 151 de 190 10/11/2012 08:22 . as mutações de seu patrimônio líquido e as origens e aplicações consolidadas de seus recursos referentes aos exercícios findos naquelas datas. Nossa responsabilidade é a de expressar uma opinião sobre essas demonstrações contábeis.

Apostila de Auditoria I .html Rio de Janeiro.º de registro cadastral no CRC 152 de 190 10/11/2012 08:22 .Teoria e Exercícios.doc http://dc239.com/doc/WBY56Kxd/preview.N.4shared. 05 de março de 19X2 Assinatura Nome do auditor-responsável técnico Contador .º de registro no CRC Nome da empresa de auditoria N.

e (c) a avaliação das práticas e das estimativas contábeis mais representativas adotadas pela administração da entidade. com base em testes. Nossa responsabilidade é a de expressar uma opinião sobre essas demonstrações contábeis.doc http://dc239. de acordo 153 de 190 10/11/2012 08:22 . o resultado de suas operações. as demonstrações contábeis acima referidas representam adequadamente.Apostila de Auditoria I . com base em nossos exames e no parecer de outros auditores independentes. em todos os aspectos relevantes. Em nossa opinião. a posição patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0. As demonstrações contábeis da controlada WMA S. o volume de transações e o sistema contábil e de controles internos da entidade. das evidências e dos registros que suportam os valores e as informações contábeis divulgados.A. no que diz respeito aos valores dos investimentos e dos resultados decorrentes dessa controlada está baseado no parecer desses auditores.html MODELO 3 – Sem ressalva (divisão de responsabilidades) PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES Aos Acionistas da Empresa ABC. e as respectivas demonstrações do resultado.Teoria e Exercícios. levantados em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0. considerando a relevância dos saldos. e nossa opinião. das mutações do patrimônio líquido e das origens e aplicações de recursos correspondentes aos exercícios findos naquelas datas.com/doc/WBY56Kxd/preview. Examinamos os balanços patrimoniais da Empresa ABC. as mutações de seu patrimônio líquido e as origens e aplicações de seus recursos referentes aos exercícios findos naquelas datas. foram examinadas por outros auditores independentes. relativas aos exercícios findos em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0. bem como da apresentação das demonstrações contábeis tomadas em conjunto.. Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e compreenderam: (a) o planejamento dos trabalhos. (b) a constatação.4shared. elaborados sob a responsabilidade de sua administração.

html com as práticas contábeis adotadas no Brasil.º de registro cadastral no CRC 154 de 190 10/11/2012 08:22 .4shared.doc http://dc239.com/doc/WBY56Kxd/preview.N.Teoria e Exercícios.Apostila de Auditoria I . Rio de Janeiro. 05 de março de 19X2 Assinatura Nome do auditor-responsável técnico Contador .º de registro no CRC Nome da empresa de auditoria N.

levantados em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0. bem como da apresentação das demonstrações contábeis tomadas em conjunto. e as respectivas demonstrações do resultado. a posição patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0.Apostila de Auditoria I . de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil. (b) a constatação. considerando a relevância dos saldos. 155 de 190 10/11/2012 08:22 . Nossa responsabilidade é a de expressar uma opinião sobre essas demonstrações contábeis. o volume de transações e o sistema contábil e de controles internos da entidade. as demonstrações contábeis acima referidas representam adequadamente. e (c) a avaliação das práticas e das estimativas contábeis mais representativas adotadas pela administração da entidade. Em nossa opinião. com base em testes. o resultado de suas operações.4shared. das mutações do patrimônio líquido e das origens e aplicações de recursos correspondentes aos exercícios findos naquelas datas.com/doc/WBY56Kxd/preview.html MODELO 4 – Sem ressalva (c/ parágrafo de ênfase – incerteza) PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES Aos Acionistas da Empresa ABC.Teoria e Exercícios. as mutações de seu patrimônio líquido e as origens e aplicações de seus recursos referentes aos exercícios findos naquelas datas. Examinamos os balanços patrimoniais da Empresa ABC. em todos os aspectos relevantes. elaborados sob a responsabilidade de sua administração. Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e compreenderam: (a) o planejamento dos trabalhos. das evidências e dos registros que suportam os valores e as informações contábeis divulgados.doc http://dc239.

º de registro cadastral no CRC 156 de 190 10/11/2012 08:22 .Apostila de Auditoria I .4shared. Rio de Janeiro.html Conforme mencionado na nota explicativa nº 10.com/doc/WBY56Kxd/preview.doc http://dc239.Teoria e Exercícios. Os administradores e advogados são de opinião que as provisões constituídas são suficientes para cobrir eventuais perdas no desfecho desses processos.º de registro no CRC Nome da empresa de auditoria N.N. 05 de março de 19X2 Assinatura Nome do auditor-responsável técnico Contador . a companhia está envolvida em diversos processos fiscais e trabalhistas.

cujos valores são apresentados para fins comparativos. nem foram examinadas por outros auditores independentes. em todos os aspectos relevantes.html MODELO 5 – Sem ressalva (DCs do exercício anterior não auditada ou auditada por outros auditores) PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES Aos Acionistas da Empresa ABC. 157 de 190 10/11/2012 08:22 . considerando a relevância dos saldos.4shared.Teoria e Exercícios. não emitimos opinião sobre elas. o volume de transações e o sistema contábil e de controles internos da entidade. as demonstrações contábeis referidas no parágrafo 1º representam adequadamente. Examinamos o balanço patrimonial da Empresa ABC. das evidências e dos registros que suportam os valores e as informações contábeis divulgados. Em nossa opinião. Nossa responsabilidade é a de expressar uma opinião sobre essas demonstrações contábeis. (b) a constatação. levantado em 31 de dezembro de 19X1. as demonstrações contábeis do exercício findo em 31 de dezembro de 19X0. a posição patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1. as mutações de seu patrimônio líquido e as origens e aplicações de seus recursos referentes ao exercício findo naquela data. elaborados sob a responsabilidade de sua administração. e. o resultado de suas operações. e (c) a avaliação das práticas e das estimativas contábeis mais representativas adotadas pela administração da entidade. de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil. com base em testes. conseqüentemente. bem como da apresentação das demonstrações contábeis tomadas em conjunto. e as respectivas demonstrações do resultado. DCs do exercício anterior não auditada Não examinamos. Nosso exame foi conduzido de acordo com as normas de auditoria e compreendeu: (a) o planejamento dos trabalhos. das mutações do patrimônio líquido e das origens e aplicações de recursos correspondentes aos exercícios findos naquelas datas.Apostila de Auditoria I .com/doc/WBY56Kxd/preview.doc http://dc239.

N. que emitiram parecer.4shared.html DCs do exercício anterior auditada por outros auditores As demonstrações contábeis relativas ao exercício findo em 31 de dezembro de 19X0 foram examinadas por auditores independentes.º de registro no CRC Nome da empresa de auditoria N.com/doc/WBY56Kxd/preview. datado de 10 de março de 19X1. Rio de Janeiro. 05 de março de 19X2 Assinatura Nome do auditor-responsável técnico Contador .Teoria e Exercícios.doc http://dc239. sem ressalva (ou indicar as correspondentes ressalvas).º de registro cadastral no CRC 158 de 190 10/11/2012 08:22 .Apostila de Auditoria I .

o volume de transações e o sistema contábil e de controles internos da entidade.4shared. (b) a constatação.Apostila de Auditoria I . de acordo 159 de 190 10/11/2012 08:22 . Nossa responsabilidade é a de expressar uma opinião sobre essas demonstrações contábeis. elaborados sob a responsabilidade de sua administração. com base em testes. em todos os aspectos relevantes. Em nossa opinião. exceto pela falta de divulgação da informação mencionada no parágrafo anterior. bem como da apresentação das demonstrações contábeis tomadas em conjunto. Examinamos os balanços patrimoniais da Empresa ABC. e (c) a avaliação das práticas e das estimativas contábeis mais representativas adotadas pela administração da entidade. das mutações do patrimônio líquido e das origens e aplicações de recursos correspondentes aos exercícios findos naquelas datas. Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e compreenderam: (a) o planejamento dos trabalhos. a posição patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0. e as respectivas demonstrações do resultado. considerando a relevância dos saldos. as demonstrações contábeis acima referidas representam adequadamente. levantados em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0.doc http://dc239. das evidências e dos registros que suportam os valores e as informações contábeis divulgados. O terreno e os edifícios da fábrica da companhia foram dados em 19X1 em garantia de financiamento a longo prazo.Teoria e Exercícios.html MODELO 6 – Com ressalva (falta de informações) PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES Aos Acionistas da Empresa ABC. as mutações de seu patrimônio líquido e as origens e aplicações de seus recursos referentes aos exercícios findos naquelas datas. o resultado de suas operações.com/doc/WBY56Kxd/preview.

Rio de Janeiro.Teoria e Exercícios.html com as práticas contábeis adotadas no Brasil.doc http://dc239.4shared.º de registro no CRC Nome da empresa de auditoria N.N. 05 de março de 19X2 Assinatura Nome do auditor-responsável técnico Contador .com/doc/WBY56Kxd/preview.º de registro cadastral no CRC 160 de 190 10/11/2012 08:22 .Apostila de Auditoria I .

Apostila de Auditoria I . os quais requerem que essa provisão seja registrada no mesmo ano em que o lucro foi computado no resultado do exercício. das mutações do patrimônio líquido e das origens e aplicações de recursos correspondentes aos exercícios findos naquelas datas.Teoria e Exercícios.4shared. em todos os aspectos relevantes. Se essa provisão tivesse sido contabilizada. respectivamente. e as respectivas demonstrações do resultado. com base em testes. comentada no parágrafo anterior.000. essa prática não está de acordo com os princípios fundamentais de contabilidade. Em nossa opinião. considerando a relevância dos saldos. exceto quanto à falta de constituição da provisão para o imposto de renda sobre o lucro. o lucro líquido estaria menor em R$ 22. Nossa responsabilidade é a de expressar uma opinião sobre essas demonstrações contábeis. levantados em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0. A provisão para o imposto de renda sobre o lucro é contabilizada pela companhia apenas quando da realização desse lucro para fins fiscais.doc http://dc239. em 19X1 e 19X0. Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e compreenderam: (a) o planejamento dos trabalhos. bem como da apresentação das demonstrações contábeis tomadas em conjunto. a posição patrimonial e financeira da Empresa ABC 161 de 190 10/11/2012 08:22 .com/doc/WBY56Kxd/preview. as demonstrações contábeis acima referidas representam adequadamente. Examinamos os balanços patrimoniais da Empresa ABC. das evidências e dos registros que suportam os valores e as informações contábeis divulgados.000 e R$ 19. o volume de transações e o sistema contábil e de controles internos da entidade. Em nossa opinião. (b) a constatação. e (c) a avaliação das práticas e das estimativas contábeis mais representativas adotadas pela administração da entidade. elaborados sob a responsabilidade de sua administração.html MODELO 7 – Com ressalva (em desacordo c/ os princípios contábeis) PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES Aos Acionistas da Empresa ABC.

doc http://dc239. as mutações de seu patrimônio líquido e as origens e aplicações de seus recursos referentes aos exercícios findos naquelas datas.4shared. o resultado de suas operações.N.º de registro no CRC Nome da empresa de auditoria N.Apostila de Auditoria I . de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil. Rio de Janeiro.º de registro cadastral no CRC 162 de 190 10/11/2012 08:22 .com/doc/WBY56Kxd/preview.html em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0. 05 de março de 19X2 Assinatura Nome do auditor-responsável técnico Contador .Teoria e Exercícios.

considerando a relevância dos saldos. mencionados no parágrafo 3º. nosso exame foi conduzido de acordo com as normas de auditoria e compreendeu: (a) o planejamento dos trabalhos. (b) a constatação. elaborados sob a responsabilidade de sua administração. registrados no balanço patrimonial pela importância de R$ 100. as demonstrações contábeis referidas no parágrafo 1º representam adequadamente.Apostila de Auditoria I . não acompanhamos os inventários físicos dos estoques naquela data. bem como da apresentação das demonstrações contábeis tomadas em conjunto. o resultado de suas operações. Exceto pelo mencionado no parágrafo 3º. nem foi possível firmar juízo sobre a existência dos estoques por meio de procedimentos alternativos de auditoria. o volume de transações e o sistema contábil e de controles internos da entidade. Examinamos o balanço patrimonial da Empresa ABC.html MODELO 8 – Com ressalva (Limitação de escopo do exame) PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES Aos Acionistas da Empresa ABC.000. a posição patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1.com/doc/WBY56Kxd/preview.doc http://dc239. Nossa responsabilidade é a de expressar uma opinião sobre essas demonstrações contábeis. as mutações de seu patrimônio líquido e as origens e aplicações de 163 de 190 10/11/2012 08:22 . Pelo fato de termos sido contratados pela Empresa ABC após 31 de dezembro de 19X1. levantado em 31 de dezembro de 19X1. e as respectivas demonstrações do resultado. com base em testes. e (c) a avaliação das práticas e das estimativas contábeis mais representativas adotadas pela administração da entidade.4shared. exceto pelos efeitos de possíveis ajustes que poderiam resultar da aplicação dos procedimentos de auditoria omitidos.Teoria e Exercícios. em todos os aspectos relevantes. Em nossa opinião. das evidências e dos registros que suportam os valores e as informações contábeis divulgados. das mutações do patrimônio líquido e das origens e aplicações de recursos correspondentes aos exercícios findos naquelas datas.

Teoria e Exercícios. não bastará parecer com ressalva. Não examinamos. as demonstrações contábeis do exercício findo em 31 de dezembro de 19X0.com/doc/WBY56Kxd/preview. cujos valores são apresentados para fins comparativos. que os estoques tivessem valor muito significativo e com efeitos potenciais relevantes em relação às demonstrações contábeis. MODELO 9 – Abstenção de opinião PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES 164 de 190 10/11/2012 08:22 .doc http://dc239. conseqüentemente.N.html seus recursos referentes ao exercício findo naquela data. de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil.º de registro no CRC Nome da empresa de auditoria N. não emitimos opinião sobre elas. 05 de março de 19X2 Assinatura Nome do auditor-responsável técnico Contador . Rio de Janeiro. e. sendo necessária abstenção de opinião.4shared. agora. mas supondo.º de registro cadastral no CRC Ainda com base no exemplo do item anterior.Apostila de Auditoria I . nem foram examinadas por outros auditores independentes.

nem foi possível firmarmos opinião sobre a existência dos estoques por meio de procedimentos alternativos de auditoria. conforme mencionado no parágrafo 2.doc http://dc239.N. Rio de Janeiro.4shared. registrados no balanço patrimonial pela importância de R$ 500.º de registro no CRC Nome da empresa de auditoria 165 de 190 10/11/2012 08:22 .000.html Aos Acionistas da Empresa ABC. opinião sobre as demonstrações contábeis da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1. Pelo fato de termos sido contratados pela Empresa ABC após 31 de dezembro de 19X1. Devido à relevância dos procedimentos omitidos. Fomos contratados para auditar as demonstrações contábeis da Empresa ABC relativas ao exercício social findo em 31 de dezembro de 19X1. elaboradas sob a responsabilidade de sua administração.com/doc/WBY56Kxd/preview. não acompanhamos as contagens físicas dos estoques naquela data.Teoria e Exercícios. a extensão do nosso exame não foi suficiente para nos possibilitar expressar. 05 de março de 19X2 Assinatura Nome do auditor-responsável técnico Contador . e por isso não expressamos. referidas no parágrafo 1.Apostila de Auditoria I .

html N.doc http://dc239.com/doc/WBY56Kxd/preview.Apostila de Auditoria I .4shared.º de registro cadastral no CRC 166 de 190 10/11/2012 08:22 .Teoria e Exercícios.

Apostila de Auditoria I .doc http://dc239. não nos foi possível formular opinião sobre as depreciações de máquinas. 167 de 190 10/11/2012 08:22 . Como conseqüência. Conseqüentemente. e por isso não expressamos. equipamentos e veículos que constam no balanço em 31 de dezembro de 19X1. conforme mencionado nos parágrafos 2 e 3.500 e avaliar o saldo da provisão para créditos de liquidação duvidosa. a extensão do nosso exame não foi suficiente para nos possibilitar expressar. opinião sobre as demonstrações contábeis da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1.com/doc/WBY56Kxd/preview. Devido à relevância dos procedimentos omitidos. Devido à imposição da administração. não pudemos confirmar o saldo de duplicatas a receber no total de R$ 83. referidas no parágrafo 1. já que a empresa não mantém registros subsidiários ou documentos comprobatórios de seus valores. não solicitamos aos clientes que confirmassem seus débitos para com a empresa. Fomos contratados para auditar as demonstrações contábeis da Empresa ABC relativas ao exercício social findo em 31 de dezembro de 19X1.html MODELO 10 – Abstenção de opinião PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES Aos Acionistas da Empresa ABC. Não foi possível determinar o custo corrigido do ativo imobilizado.Teoria e Exercícios. elaboradas sob a responsabilidade de sua administração.4shared.

º de registro cadastral no CRC 168 de 190 10/11/2012 08:22 .4shared.N.com/doc/WBY56Kxd/preview.html Rio de Janeiro. 05 de março de 19X2 Assinatura Nome do auditor-responsável técnico Contador .Apostila de Auditoria I .doc http://dc239.Teoria e Exercícios.º de registro no CRC Nome da empresa de auditoria N.

000 e R$ 59. das mutações do patrimônio líquido e das origens e aplicações de recursos correspondentes aos exercícios findos naquelas datas.Teoria e Exercícios. levantados em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0. Se a variação cambial tivesse sido contabilizada. em 19X1 e 19X0. Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e compreenderam: (a) o planejamento dos trabalhos. os quais requerem que a variação cambial seja registrada no regime de competência. e (c) a avaliação das práticas e das estimativas contábeis mais representativas adotadas pela administração da entidade. Examinamos os balanços patrimoniais da Empresa ABC.000. A variação cambial sobre os empréstimos em moeda estrangeira está sendo contabilizada pela companhia somente por ocasião do pagamento ao credor no exterior. Nossa responsabilidade é a de expressar uma opinião sobre essas demonstrações contábeis. essa prática está em desacordo com os princípios fundamentais de contabilidade. o lucro líquido estaria a menor em R$ 57. e as respectivas demonstrações do resultado. ou seja.doc http://dc239. das evidências e dos registros que suportam os valores e as informações contábeis divulgados. elaborados sob a responsabilidade de sua administração. Em nossa opinião. no ano em que houve a mudança na taxa de câmbio. o volume de transações e o sistema contábil e de controles internos da entidade. considerando a relevância dos saldos. (b) a constatação. respectivamente. devido à relevância dos efeitos do assunto comentado no parágrafo anterior.html MODELO 11 – Adverso PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES Aos Acionistas da Empresa ABC. o resultado de 169 de 190 10/11/2012 08:22 . com base em testes.4shared. bem como da apresentação das demonstrações contábeis tomadas em conjunto. Em nossa opinião. a posição patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0. em todos os aspectos relevantes. as demonstrações contábeis acima referidas não representam adequadamente.com/doc/WBY56Kxd/preview.Apostila de Auditoria I .

Apostila de Auditoria I .4shared.com/doc/WBY56Kxd/preview.N. 05 de março de 19X2 Assinatura Nome do auditor-responsável técnico Contador .html suas operações.Teoria e Exercícios. Rio de Janeiro. de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil.doc http://dc239.º de registro cadastral no CRC 170 de 190 10/11/2012 08:22 . as mutações de seu patrimônio líquido e as origens e aplicações de seus recursos referentes aos exercícios findos naquelas datas.º de registro no CRC Nome da empresa de auditoria N.

html MODELO 12 – Sem ressalva (divisão de responsabilidades .Sociedade de Previdência Privada levantados em 31 de dezembro de 19X1 e 19X0 e as respectivas demonstrações de resultados e dos fluxos financeiros. a posição patrimonial e financeira da Empresa ABC . Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e compreenderam: (a) o planejamento dos trabalhos. adequadamente.com/doc/WBY56Kxd/preview. o volume de transações e o sistema contábil e de controles internos da entidade. com base em nossos exames e no parecer do atuário independente. Nossa responsabilidade é a de expressar uma opinião sobre essas demonstrações financeiras. no que se relaciona a essas reservas e fundos. conforme mencionado no parágrafo anterior. correspondentes aos exercícios findos naquelas datas. os resultados de suas operações e as modificações na sua posição financeira. bem como da apresentação das demonstrações contábeis tomadas em conjunto.doc http://dc239. em todos os aspectos relevantes.Teoria e Exercícios.Sociedade de Previdência Privada Examinamos os balanços patrimoniais da Empresa ABC .Sociedade de Previdência Privada em 31 de dezembro de 19X1 e 19X0. de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil. considerando a relevância dos saldos. correspondentes aos exercícios findos naquelas datas. elaborados sob responsabilidade de sua administração. (b) a constatação.Atuário) PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES À Diretoria da Empresa ABC . As reservas técnicas e os fundos foram determinados com base em cálculos atuariais efetuados por atuário independente.Apostila de Auditoria I . Nossa opinião. 171 de 190 10/11/2012 08:22 . Em nossa opinião. as demonstrações financeiras acima referidas representam. é fundamentada em parecer do referido atuário. com base em testes. das evidências e dos registros que suportam os valores e as informações contábeis divulgados. e (c) a avaliação das práticas e das estimativas contábeis mais representativas adotadas pela administração da entidade.4shared.

º de registro no CRC Nome da empresa de auditoria N.html Rio de Janeiro.Apostila de Auditoria I .doc http://dc239.N.4shared.º de registro cadastral no CRC 172 de 190 10/11/2012 08:22 .com/doc/WBY56Kxd/preview. 05 de março de 19X2 Assinatura Nome do auditor-responsável técnico Contador .Teoria e Exercícios.

. sendo adequados ao tipo de atividade e volume de transações que tem nossa entidade........ Nesse sentido..html EXEMPLO DE CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAÇÃO (cidade) (dia) (mês) (ano) ...... nas demonstrações contábeis de nossa entidade. e está sendo emitida em atendimento às exigências das Normas de Auditoria Independente..Apostila de Auditoria I ..................... de ... Sas.. A presente refere-se aos exames procedidos por V.....Teoria e Exercícios..... de .. A (nome do auditor) (endereço do escritório que vai emitir o parecer) Prezados Senhores: REF........ estamos confirmando a V........... .. referente às Demonstrações Contábeis levantadas em (data) ................doc http://dc239...... correspondentes ao exercício (ou período – quando se tratar de menos de 12 meses) findo em ........... as seguintes informações: 1............... de ...: Carta de Responsabilidade da Administração da (nome da entidade)...com/doc/WBY56Kxd/preview........... O sistema contábil e de controles internos adotados pela entidade no período são de nossa responsabilidade....... 173 de 190 10/11/2012 08:22 ........ de .4shared. Sas......... aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade............

174 de 190 10/11/2012 08:22 . Que todos os livros. Confirmamos que todas as transações efetuadas no período pela nossa entidade foram devidamente registradas na contabilidade de acordo com a legislação vigente. ter um efeito relevante sobre as demonstrações contábeis. Foram adequadamente contabilizados e divulgados nas demonstrações contábeis: a) transações e saldos com “partes relacionadas”. d) ativos dados em garantia. A entidade tem cumprido todas as disposições de seus contratos que poderiam. foram colocados à sua disposição.Teoria e Exercícios. Nossa administração cumpriu todas as normas e regulamentos a que a entidade está sujeita e não houve qualquer comunicação referente à inobservância de exigências de autoridades regulamentadoras com respeito a aspectos financeiros. 6. 7.doc http://dc239. em caso de descumprimento. 3.html 2. c) acordos para a recompra de ativos anteriormente vendidos. 4. Associados e Diretores). 5.com/doc/WBY56Kxd/preview. b) prejuízos ou lucros decorrentes de compromissos de compra e venda.Apostila de Auditoria I .4shared. documentação comprobatória e todas as atas das reuniões dos Acionistas (ou Sócios. Não temos planos ou intenções que possam afetar substancialmente o valor ou a classificação de ativos e passivos constantes das demonstrações contábeis. registros contábeis.

trabalhistas.com/doc/WBY56Kxd/preview. 13. previdenciárias. Sas... cuja cópia já entregamos a V.. comerciais e legais.. trabalhistas. Não há nenhum fato conhecido que possa impedir a continuidade normal das atividades da entidade. comerciais e legais que possam afetar a situação financeira e patrimonial da entidade e influir significativamente na sua avaliação como empreendimento em continuidade. A entidade não tem ônus ou gravames sobre os seus ativos que não os mencionados na nota explicativa n° .. quando necessário). que possa afetar de forma relevante a posição patrimonial e financeira. Não há quaisquer contingências fiscais. previdenciárias.doc http://dc239.. 10. OU As contingências fiscais. As estimativas foram contabilizadas com base em dados consistentes confirmados por nossos assessores jurídicos (ou outros assessores.Apostila de Auditoria I . Não é de nosso conhecimento qualquer evento subseqüente à data do encerramento do exercício até a presente data. 12.Teoria e Exercícios.. que reconhecemos existir nesta data são: a) b) c) O não reconhecimento destas contingências está fundamentado no parecer de nossos assessores jurídicos. 175 de 190 10/11/2012 08:22 . 9..html 8. bem como o resultado do período. 11.4shared. Não existem irregularidades pendentes envolvendo a administração ou empregados que possam ter efeito significativo sobre as demonstrações contábeis..

4shared.Teoria e Exercícios. 15.doc http://dc239. Atenciosamente.com/doc/WBY56Kxd/preview.Apostila de Auditoria I . Julgamos que os seguros contratados foram efetuados em valores suficientes para cobrir eventuais sinistros que possam ocorrer. Outros esclarecimentos (se houver). impedindo a continuidade normal dos negócios sociais. DIRETOR (ES) CONTABILISTA (Nome e cargo) (Nome e n° de registro no CRC) 176 de 190 10/11/2012 08:22 .html 14.

condições. metas (eficácia. Pela auditoria operacional tem-se uma avaliação da eficácia da entidade em cumprir seus objetivos. Os resultados da auditoria operacional terão que ser suficientemente fundamentados para sustentarem as conclusões do auditor. de l2/03/96. As etapas da Auditoria Operacional: Planejamento.html Capítulo 11 CONTROLE DE AUDITORIA GOVERNAMENTAL COM ENFOQUE EM AUDITORIA OPERACIONAL Controle e Auditoria Governamental enfocando Auditoria Operacional é a questão desenvolvida neste trabalho. mostra como o Controle Interno tem contribuído para o país. programas e metas. e da eficiência.Apostila de Auditoria I . economicidade e legalidade na administração de seus recursos. O modelo desenvolvido pelo TCU enfatiza 177 de 190 10/11/2012 08:22 . em âmbito estadual e de auditoria interna.4shared. Destaca-se das finalidades do Controle Interno o apoio ao Controle Externo no exercício de sua missão institucional e define-o conforme os art. 4º e 5º da MP nº 1. destacando-se: as autorizações.doc http://dc239. estimulada e promovida pelo Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (“AICPA”). A auditoria operacional fundamenta-se no trabalho realizado nos setores público e privado.Teoria e Exercícios. a entidade de auditoria governamental no Congresso Norte Americano e outras proeminentes organizações.com/doc/WBY56Kxd/preview. Execução e Relatório não diferem da auditoria convencional. efeitos e recomendações. e como os seus clientes o vê. Muitos progressos alcançados podem ser creditados à Controladoria Geral dos Estados Unidos (“GAO General Accouting Office”).348. eficiência e economicidade).

Apostila de Auditoria I . a experiência do autor em auditoria governamental.CISET’s em: “apoiar o controle externo no exercício de sua missão institucional” é difundida. Association of Government Accountants. também. tendo em vista os modernos e complexos órgãos e empresas que estão sob o Controle Governamental. Coordenação Geral de Auditoria da CISET/MARE. devido ao envolvimento na pesquisa. por ser esse quem paga os impostos. 178 de 190 10/11/2012 08:22 . A finalidade das Secretarias de Controle Interno dos Ministérios Civis . com muita propriedade. Finalmente. além de informar os passos sobre a auditoria operacional no Controle Interno e Externo evidencia um caminho para a tomada de decisão tanto do auditor como de seu dirigente. apesar de ser um assunto bastante complexo.com/doc/WBY56Kxd/preview.doc http://dc239. as informações aqui apresentadas. bem como. obriga cada vez mais.Teoria e Exercícios.Introdução A questão Controle e Auditoria Governamental com Enfoque em Auditoria Operacional é desenvolvida. origem dos recursos financeiros estatais e o efetivo da soberania de todas as Nações. na execução da auditoria operacional. este trabalho.html a etapa do planejamento denominado Visão Geral. Ressalta-se que. CISET/MME. a transparência da gestão e/ou administração dos bens públicos. As exigências e as pressões em favor do cidadão. Torna-se ainda mais difícil. foram obtidas através da Área de Auditoria da Secretaria Federal de Controle. I .4shared. neste trabalho. em sua maioria. SAUDI/TCU.

4. através das seguintes atividades básicas: 1. 4. Examinar e avaliar as transferências e a aplicação dos recursos orçamentários e financeiros das unidades da administração direta e entidades supervisionadas. ajustes e outros instrumentos congêneres. 2. programas. 1. Os instrumentos e sistemas de guarda e conservação dos bens e do patrimônio sob responsabilidade das unidades da administração direta e entidades supervisionadas. acordos. 2. descentralização. 3. Avaliar o desempenho administrativo e operacional das unidades da administração direta e entidades supervisionadas. projetos e atividades que envolvam recursos públicos. 3. coordenação. bem como a aplicação de recursos públicos por entidades de direito privado.Apostila de Auditoria I . 2. Os contratos firmados por gestores públicos com entidades privadas para prestação de serviços. Avaliar a execução dos programas de governo. Os atos administrativos que resultem direitos e obrigações para o Poder Público. em especial os relacionados com a contratação de empréstimos 179 de 190 10/11/2012 08:22 . 2. Verificar o controle e a utilização dos bens e valores sob uso e guarda dos administradores ou gestores. Comprovar a legalidade e legitimidade e avaliar os resultados. Examinar a observância da legislação federal específica e normas correlatas. e 7. Dar suporte ao exercício pleno da supervisão ministerial. II – Objetivos operacionais da auditoria governamental 1.4shared. Constituem objeto do exame de auditoria: 1. convênios. pelos órgãos e entidades. Os processos de licitação. delegação de competência e controle. dos contratos. A aplicação dos recursos transferidos pelo Tesouro Nacional a entidades públicas ou privadas. sua dispensa ou inexigibilidade. Verificar e avaliar os sistemas de informações e a utilização dos recursos computacionais das unidades da administração direta e entidades supervisionadas.com/doc/WBY56Kxd/preview. 7. 6. 5.doc http://dc239. financeira e patrimonial. 5. execução de obras e fornecimento de materiais.html 1. dos princípios fundamentais de planejamento. financeira e patrimonial nas unidades da administração direta e entidades supervisionadas da administração federal. quanto à economicidade. eficiência e eficácia da gestão orçamentária. 6. Observar o cumprimento. Os sistemas administrativo e operacional de controle interno utilizados na gestão orçamentária. Examinar a regularidade e avaliar a eficiência da gestão administrativa e dos resultados alcançados. Apresentar subsídios para o aperfeiçoamento dos procedimentos administrativos e controles internos das unidades da administração direta e entidades supervisionadas. A execução dos planos.Teoria e Exercícios.

operacional e contábil.Entidades supervisionadas da administração indireta: 180 de 190 10/11/2012 08:22 . 3. Mediante tomada de contas: 1. 4. Estão sujeitos à auditoria: 1. estipendiados ou não pelos cofres públicos. extravio ou estrago de valores. e 5. 2. e 3. 1. eficácia dos serviços prestados pela área de informática. ou que por eles respondam. III – Abrangência de atuação A abrangência de atuação da auditoria inclui as atividades de gestão das unidades da administração direta. bens e materiais da União pelos quais sejam responsáveis. verificação do cumprimento da legislação pertinente. .doc http://dc239. derem causa a perda.Aqueles que arrecadarem. . nos diferentes níveis de responsabilidade. de direito público ou privado.Unidades da administração direta.Aqueles que. recursos e sistemas de controles administrativo. programas de trabalho. Os sistemas eletrônicos de processamento de dados. que se utilizem de contribuições para fins sociais.com/doc/WBY56Kxd/preview. por ação ou omissão. 2. . 4. entidades supervisionadas. subtração.Os dirigentes das entidades supervisionadas da administração indireta. suas entradas (inputs) e informações de saída (outputs). 8. 5. recebam subvenções ou transferências à conta do Tesouro. gerirem ou guardarem dinheiros.Apostila de Auditoria I . e que. objetivando constatar: 1. 1. segurança física do ambiente e das instalações do Centro de Processamento de Dados (CPD). segurança lógica e a confidencialidade nos sistemas (SOFTWARE) desenvolvidos em computadores de diversos portes. 3. eficiência na utilização dos diversos computadores (HARDWARE) existentes na entidade. valores e bens da União. .Os responsáveis por entidades ou organizações. . Mediante prestação de contas: 1.Teoria e Exercícios.4shared.html internos ou externos e com a concessão de avais.Os ordenadores de despesas das unidades da administração direta. 2. . 2. 2. 2. 4. A arrecadação e a restituição de receitas de tributos federais. 1. Pessoas. . 3.

sob a supervisão do órgão seccional. contratadas em caráter supletivo. com atribuição de auditoria. 2.Teoria e Exercícios. Empresas supranacionais de cujo capital social a União participe de forma direta ou indireta.quando realizadas com a utilização de auditores de uma entidade para.Apostila de Auditoria I . 10. inclusive em virtude de incorporação ao patrimônio público. Indiretas . regional ou setorial do Sistema. Autarquias. de créditos adicionais.html 1. 2. Empresas públicas. desenvolverem trabalhos específicos na própria entidade auditada ou numa terceira. para. 3.quando realizadas pelas respectivas unidades de auditoria interna das entidades em exame. Subsidiárias . 5.com/doc/WBY56Kxd/preview. 4. Fundações públicas. Fundos especiais e fundos setoriais de investimentos. Sociedades de economia mista. regional ou setorial. nos termos de seus tratados constitutivos. IV – Formas de auditoria governamental 1. Serviços sociais autônomos. 8. Empresas subsidiárias. sob a orientação do órgão seccional. sob a coordenação do órgão seccional. e 9. Conselhos federais de fiscalização das profissões liberais. de operações de crédito da União.4shared. V – Tipos de auditoria governamental 181 de 190 10/11/2012 08:22 . 3. Compartilhadas . 6.SCI. 4. em exercício nos órgãos seccionais. Todos os recursos originários da lei orçamentária anual.quando realizadas com a utilização de Analistas de Finanças e Controle . em conjunto com Auditor do órgão seccional. controladas.quando realizadas por firmas ou empresas privadas de auditoria. 7. Diretas . Recursos 3. regionais ou setoriais do sistema. inclusive fundos especiais. regional ou setorial do Sistema. devido a situações excepcionais.quando realizadas por mais de uma unidade de auditoria do Sistema de Controle Interno . Integradas . coligadas ou quaisquer outras de cujo capital o poder público tenha o controle direto ou indireto.doc http://dc239. efetuarem trabalhos em entidades ou projetos. 5.Auditor. assim como as receitas próprias e as aplicações da administração federal direta ou indireta.

Auditoria Operacional . .Exame da documentação comprobatória dos atos e fatos administrativos. 6. Auditoria de Gestão . utilizada no exame dos registros e documentos e na coleta de informações e confirmações. quanto à propriedade dos gastos realizados.Verificação da eficiência dos sistemas de controles administrativo e contábil. verificar a execução de contratos.atua nas áreas inter-relacionadas do órgão/entidade. sendo realizadas para atender determinação do Presidente da República. acordos. convênios. bem como pela apresentação de sugestões para seu aprimoramento. 2. projetos e atividades desenvolvidas pelo gestor. . acordos ou ajustes. os seguintes aspectos: 1.Teoria e Exercícios. Auditoria de Programas . a probidade na aplicação dos dinheiros públicos e na guarda ou administração de valores e outros bens da União ou a ela confiados. compreendendo.Verificação da documentação instrutiva e comprobatória. 2. observando as diretrizes estabelecidas e a legislação específica.4shared.Apostila de Auditoria I .Exame das peças que instruem os processos de tomada ou prestação de contas. 2.objetiva o exame de fatos ou situações consideradas relevantes. Auditoria Especial . bem como a aplicação de recursos descentralizados. mediante procedimentos específicos. e 4.é a técnica que. . . os resultados do período administrativo examinado e as demais situações nelas demonstradas. 4. . . . privacidade dos dados e informações oriundas dos sistemas eletrônicos de processamento de dados. a situação econômico-financeira do patrimônio. Sua filosofia de abordagem dos fatos é de apoio. examinar e avaliar a execução de programas e projetos governamentais específicos. Auditoria Contábil .objetiva emitir opinião com vistas a certificar a regularidade das contas.com/doc/WBY56Kxd/preview. . convênios. 5. os seguintes aspectos: 1.objetiva acompanhar.Análise da realização físico-financeira em face dos objetivos e metas estabelecidos. entre outros.Verificação da existência física de bens e outros valores. humanos e tecnológicos disponíveis. Ministros de Estado ou por solicitação de outras autoridades.Análise dos demonstrativos e dos relatórios de acompanhamento produzidos com vistas à avaliação dos resultados alcançados e a eficiência gerencial.Verificação do cumprimento da legislação pertinente. programas. adequadamente. Auditoria de Sistema . 182 de 190 10/11/2012 08:22 . 3.doc http://dc239. 4. entre outros.objetiva assegurar a adequação. pela avaliação do atendimento às diretrizes e normas. 3. avaliando a eficácia dos seus resultados em relação aos recursos materiais. e 5. 3. compreendendo. pertinentes ao controle do patrimônio de um órgão ou entidade.Análise da adequação dos instrumentos de gestão -contratos. objetiva obter elementos comprobatórios suficientes que permitam opinar se os registros contábeis foram efetuados de acordo com os princípios fundamentais de contabilidade e se as demonstrações deles originárias refletem. de natureza incomum ou extraordinária. inclusive quanto à legalidade e diretrizes estabelecidas.html 1. . ajustes e outros congêneres -para consecução dos planos. bem como a economicidade e eficiência dos controles internos existentes para a gestão dos recursos públicos.

doc http://dc239. pois programas de última geração estão ao alcance. 183 de 190 10/11/2012 08:22 .4shared. A escolha do tema deve ao fato de ser um assunto atual e de significância relevante para todo segmento constituído.Teoria e Exercícios.com/doc/WBY56Kxd/preview. sendo a sua presença indispensável para uma comunicação rápida e com resultados obtidos num menor espaço de tempo. tanto de pessoas físicas como de entidades constituídas.html Capítulo 12 AUDITORIA EM COMPUTADORES Introdução A expansão mundial por meios eletrônicos não pode ser contestada.Apostila de Auditoria I .

têm a conivência de elementos ligados diretamente à empresa.com/doc/WBY56Kxd/preview. além de programas de treinamento e educação internos. individualidade. para outro padrão baseado em menor consumo de energia.doc http://dc239. na maioria das vezes. baixo custo de processamento. inclusive com a utilização de métodos de reconhecimento e ou recompensa. pode-se dizer que: “ Globalização. Em relação ao mercado de trabalho. por meio da difusão dessa nova tecnologia pelo planeta. exigindo das empresas um esforço contínuo no desenvolvimento e capacitação dessa mão-de-obra. impulsionada pela informatização. o valor da transformação industrial tende a incorporar relativamente mais informações que valores energéticos e de matérias. quem não se adaptar ao novo padrão econômico. de motivação. as empresas investem na formação de profissionais para uma melhor adaptação às mudanças exigidas pelo novo sistema econômico. tanto no ramo privado como público. ocorrem também profundas mudanças com os trabalhadores do conhecimento. mas como uma necessidade inerente ao próprio processo. observa-se que em uma economia cada vez mais globalizada. o trabalho enfoca o desenvolvimento tecnológico e a automação das empresas e as fraudes informatizadas. o novo padrão de desenvolvimento imposto pela globalização é condicionado pelas novas tecnologias nucleadas pela informação. não como uma posição ideológica. Salienta também que as fraudes informatizadas. Desta maneira. transmissão de informações robotizadas. propiciando estruturas produtivas mais flexíveis e de menor escala.html Outro fator que estimulou a dissertar sobre o tema está relacionado à sabotagem eletrônica que constantemente verifica-se nas empresas de diversos segmentos. evidenciando a necessidade de parcerias com governos. Portanto. com o fim de promover a “satisfação” de seus empregados. os quais passam a ser centro gravitacional da força de trabalho em lugar do trabalhador tradicional.Teoria e Exercícios. Nesse contexto. estará fadado a obsolência.4shared. No âmbito dessas considerações. de um padrão caracterizado pela energia barata. A sociedade globalizada é o ambiente em que todos buscam 184 de 190 10/11/2012 08:22 . negócios são os fatores do trinômio norteador do ambiente profissional em transformação. Desenvolvimento Tecnológico Na atualidade. por um sistema rígido e escalas maciças de produção. instituições de ensino público e privado.Apostila de Auditoria I . Sob o novo padrão.

Portanto.com/doc/WBY56Kxd/preview.Apostila de Auditoria I . Constantemente os meios de comunicação dão ênfase a sabotagem ocorrida não apenas nas empresas privadas. Assim. uso e venda da informatização está crescendo muito mais rápido do que o valor criado pela produção de mercadorias e serviços tradicionais.html participação ativa em processos de mudanças. de inteligência.” (TORRES. p.” (DAVIS. que sem dúvidas alguma se constitui em uma ameaça concreta ao excelente desempenho das empresas. “ Nos dias atuais. cabendo destacar que o posicionamento estratégico de qualquer organização passa a depender do uso da tecnologia de informação como componente estratégico vital. para o Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo (1999) fica nítido que a segurança é. a superação da rigidez dos planos tradicionais. destaca-se como a grande impulsionadora deste processo de modernização a informática. a segurança no contexto da informática é primordial a qualquer empresa que visa expandir e ampliar-se no mercado. Automação das Empresas No entanto.17). Isso permite mudar a produção em massa pela produção em lotes.4shared. Desta forma. sendo a tecnologia o ponto que possibilita.” (GIL. Colocam que o valor de qualquer produto pode ser aumentado pela inclusão nele. 1993. 185 de 190 10/11/2012 08:22 .Teoria e Exercícios. o valor econômico da geração. necessitam suplantar idéias e práticas das comunidades em que tenham influencia. causando sérios prejuízos as suas performances. constata-se que: “ As tecnologias da informação são a essência da economia atual e todas as empresas em todas as atividades econômicas dependerão da informatização para criar e controlar seu destino e.doc http://dc239. conteúdo de informação e serviços.1). 1995). hoje um dos maiores problemas enfrentados pelas indústrias e redes bancárias. p. 1999a. redefinindo a questão da modernização. como também nas entidades governamentais. mediante equipamentos programáveis e de controle. é relevante salientar que com a automação das empresas ampliaram-se os riscos de fraude e pirataria e de conivência. querem contribuir no enorme esforço para continuada evolução tecnológica.

tais profissionais investem continuamente na busca de saberes não apenas específicos como também globais. ou captação. assim. Desta forma. quebra de confidencialidade com uso não autorizado. Neste contexto. em virtude dos agentes fraudadores repetirem sua estratégia ilícita. No que se refere às fraudes informatizadas. essas são praticadas por pessoas que detêm conhecimento técnico de informática. Fraudes informatizadas Pode-se dizer que as fraudes informatizadas e a pirataria são os principais problemas que afetam as organizações de um modo geral. processos e resultados) empresarial. contra ativo intangível (ideais. Além disso.Apostila de Auditoria I .html Verifica-se.Teoria e Exercícios. a auditoria de computador é de extrema relevância. em razão da mesma precisar diminuir seus custos e prazos para a efetivação de suas atividades operacionais. que ocorrem nos meios automatizados das organizações. Constata-se que a fraude somente se torna visível. A prática de fraudes informatizadas mais freqüentes está relacionada aos seguintes fatores: Ampliação da quantidade de profissionais polivalentes que atuam em várias áreas distintas das organizações. a fraude sem dúvida alguma: “ Tem o caráter intencional e prejudicial. Fragilidade do sistema dos controles lógicos da empresa. p.47).doc http://dc239. que a auditoria de computador representa um instrumento imprescindível para auxiliar a identificação das falhas (provocadas). deixam evidências que algo de errado está ocorrendo na organização. quebra de segurança lógica. Desta maneira. em virtude de possuir mais conhecimento ou informações. 1999b. pois possibilitará a empresa encontrar o(s) 186 de 190 10/11/2012 08:22 . praticada por profissional interno ou externo à organização.4shared.” (GIL. em termos de modificação.com/doc/WBY56Kxd/preview.

Destaca-se que os atos dolosos de pirataria ampliaram de forma significativa após automação das empresas.33). o auditor de computador precisa de conhecimentos abrangentes sobre as áreas de auditoria.” (GIL. 1999b. p. de sistemas de informações e de processamento eletrônico de dados. comunidades etc.html responsável (eis) pela(s) fraude(s).doc http://dc239. estar em constante evolução nas empresas. Outro aspecto positivo da auditoria de computador é o de possibilitar a identificação dos profissionais que são coniventes com as fraudes e piratarias. fornecedores. pois possibilitará a mesma diagnosticar se está ou não ocorrendo atos alheios aos seus interesses.Apostila de Auditoria I . pois possibilitará a organização prevenir ou diagnosticar qualquer ato doloso cometido contra a mesma. visando impedir que suas descobertas sejam alvos de pirataria. do uso de computadores em todas as fases do negócio.com/doc/WBY56Kxd/preview. No entanto. a auditoria de computador somente trará benefícios à empresa. entendese por que as empresas estão tomando precauções. é bom lembrar que fraude só ocorre nas empresas que não têm uma segurança eficiente em informática. ou seja.4shared. 187 de 190 10/11/2012 08:22 . Neste aspecto. a auditoria de sistema é chamada. estimulada e necessita intrinsecamente criar tecnologia e pessoal qualificado para poder acompanhar o ritmo alucinante do impacto da informática nas entidades.Teoria e Exercícios. em face dos recursos computacionais e da necessidade de adaptação de funcionários/clientes. Dessa forma. caracterizado que a segurança em informática é considerada um dos principais focos relacionados a segurança dos negócios em função da participação da tecnologia de informática. Em relação à pirataria. Ficando assim. Essa modalidade de auditoria é essencial à saúde da empresa. Assim. essa modalidade de fraude sem dúvida alguma constitui a maior ameaça aos negócios das empresas para esse novo milênio. fica explícito que: “ A deficiência empresarial é uma realidade. Desta forma. por isso.

Para tanto. não estiver em sintonia com a informática. bem como. Na atualidade. com os propósitos maiores de evitar o máximo possível ocorrência danosa provocada nos meio eletrônicos. procurar mecanismos para dar sustentabilidade aos programas informatizados utilizado pelas mesmas. os quais buscam informações com maior rapidez e eficácia.4shared.html Considerações finais Em conformidade com os dados relatados neste trabalho. a ocorrência de dissabores.Teoria e Exercícios. evitando.com/doc/WBY56Kxd/preview. não é mais possível a sobrevivência das empresas se.Apostila de Auditoria I . porventura. 188 de 190 10/11/2012 08:22 . é necessário que os colaboradores envolvidos no processo sejam qualificados e que estejam em real sintonia com os objetivos da instituição.doc http://dc239. diz-se que o desenvolvimento tecnológico expandi-se por intermédio das necessidades cada vez crescente dos povos. por meio de fraudes eletrônicas. assim.

html 189 de 190 10/11/2012 08:22 .com/doc/WBY56Kxd/preview.Teoria e Exercícios.Apostila de Auditoria I .doc http://dc239.4shared.

4shared.html 190 de 190 10/11/2012 08:22 .Apostila de Auditoria I .doc http://dc239.Teoria e Exercícios.com/doc/WBY56Kxd/preview.