Você está na página 1de 89

Legislao Tributria para a RFB

RIR MACETEADO P/ ATRF

LEGISLAO DO IMPOSTO DE RENDA MACETEADA


ANALISTA TRIBUTRIO

1. Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza

1.1. Princpios Constitucionais aplicveis

Art. 145. 1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter


pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do
contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para
conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os
direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos
e as atividades econmicas do contribuinte.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem
em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de
ocupao profissional ou funo por eles exercida,
independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos
ou direitos;
III - cobrar tributos:
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia
da lei que os houver institudo ou aumentado;
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que
os instituiu ou aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na
alnea b;
IV - utilizar tributo com efeito de confisco;
V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de
tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de
pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico;
VI - instituir impostos sobre:
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas
fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies
de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei;
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos
nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; e a vedao do inciso

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 1 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

III, c, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II,
III e V; e 154, II, nem fixao da base de clculo dos impostos
previstos nos arts. 155, III, e 156, I.
2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s
fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere
ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades
essenciais ou s delas decorrentes.
3 - As vedaes do inciso VI, "a", e do pargrafo anterior no se
aplicam ao patrimnio, renda e aos servios, relacionados com
explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis
a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou
pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera o
promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente
ao bem imvel.
4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c",
compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios,
relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas
mencionadas.
Art. 151. vedado Unio:
I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional
ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao
Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a
concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do
desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas;
II - tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios, bem como a remunerao e os
proventos dos respectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos
que fixar para suas obrigaes e para seus agentes;

1.2. Critrios orientadores

Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:III - renda e


proventos de qualquer natureza;

2 - O imposto previsto no inciso III:

I - ser informado pelos critrios da generalidade, da universalidade e


da progressividade, na forma da lei;

1.3. Renda e Proventos. Conceito

Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e


proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da
disponibilidade econmica ou jurdica:

I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da


combinao de ambos;

II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os


acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior.

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 2 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

RENDA o acrscimo patrimonial proveniente do trabalho, do


capital ou da combinao de ambos. Assim, o salrio recebido pelo
trabalhador no final do ms representa renda, uma vez que aquele
acrscimo patrimonial teve origem no trabalho. Da mesma forma,
quando algum aplica uma quantia em um fundo de investimento ou
em aes e obtm rendimentos com essas aplicaes, auferiu renda,
pois constitui acrscimo patrimonial que teve origem no capital
investido.

J a definio de PROVENTO obtida por excluso, ou seja,


representa qualquer outro acrscimo patrimonial que no se
enquadre no conceito de renda. Dessa forma, quando um apostador
ganha sozinho na mega-sena acumulada, obteve um provento. A
mesma classificao se d ao valor recebido mensalmente por um
aposentado.

Podemos, ento, perceber que renda e provento distinguem quanto


origem. Enquanto renda algo obtido em funo do trabalho ou do
capital, o provento obtido mediante qualquer outra ocorrncia que
no tenha origem no trabalho ou no capital.

Por outro lado, vale notar que renda e provento, como elementos
integrantes do fato gerador do imposto, se assemelham no que diz
respeito ao acrscimo patrimonial. O prprio CTN, ao definir provento,
o conceitua como acrscimos patrimoniais no compreendidos no
conceito de renda.

Podemos concluir que tanto renda como provento constituem


acrscimo patrimonial, sem o qual no pode ocorrer o fato gerador
do imposto de renda.

Nessa linha, decidiu o STF, no RE 117.887-6/SP, que a expresso


renda e provento de qualquer natureza est intimamente
relacionada a acrscimo patrimonial. O relator Min. Carlos Velloso
assim disps: no me parece possvel a afirmativa no sentido de que
possa existir renda ou provento sem que haja acrscimo patrimonial.

ORIGEM NO ORIGEM DIVERSA


TRABALHO OU DO TRABALHO OU
CAPITAL CAPITAL

ELEMENTO DIFERENCIADOR

RENDA PROVENTO

SEMELHANA

ACRSCIMO
PATRIMONIAL

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 3 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

1.4. Disponibilidade econmica ou jurdica

O art. 43 do CTN estabelece que o imposto de renda incidir sobre a


disponibilidade econmica ou jurdica da renda. Mas o que podemos
entender como disponibilidade econmica e disponibilidade jurdica?

Primeiramente, devemos entender que o Cdigo Tributrio Nacional,


ao estabelecer os dois institutos como possveis fatos geradores do
imposto de renda, no os definiu como sinnimos, mas como
possibilidades distintas, independentes. Assim, entende a doutrina.
Seno, vejamos:

preciso notar desde logo que o cdigo no colocou as duas


palavras econmica e jurdica como termos sinnimos e
substituveis um pelo outro, nem os mencionou como
complementares, at porque no aludiu disponibilidade
econmica e jurdica, mas, sim, disponibilidade econmica
ou jurdica, isto , como disponibilidades alternativas, de
maneira a que uma ou outra possa gerar a incidncia do
imposto de renda. (OLIVEIRA, Ricardo Mariz de. Fundamentos do
Imposto de Renda. Quarter Latin, 2008, p. 289)

Na esteira desse entendimento, a doutrina dominante define de


maneira clara esses institutos. Vejamos a conceituao do renomado
jurista Hugo de Brito Machado:

Entende-se por disponibilidade econmica a possibilidade de


dispor, possibilidade de fato, material, direta, da riqueza.
Possibilidade de direito e de fato, que se caracteriza pela posse
livre e desembaraada da riqueza. Configura-se pelo efetivo
recebimento da renda ou dos proventos. Como assevera Gomes
de Sousa, na linguagem de todos os autores que tratam do
assunto, disponibilidade econmica corresponde a rendimento
(ou provento) realizado, isto , dinheiro em caixa (MACHADO,
Hugo de Brito. Comentrios ao Cdigo Tributrio Nacional. 2 ed,
Atlas, 2007, p. 448)

Observamos, prezado aluno, que para a doutrina dominante,


disponibilidade econmica sinnimo de disponibilidade financeira, ou
seja, ocorre quando h o recebimento de fato do valor classificado
como renda.

J a disponibilidade jurdica, nos dizeres de Hugo de Brito Machado


configura-se, em princpio, pelo crdito da renda ou dos proventos.
Enquanto a disponibilidade econmica corresponde ao rendimento
realizado, a disponibilidade jurdica corresponde ao rendimento (ou
provento) adquirido, isto , ao qual o beneficirio tem ttulo jurdico
que lhe permite obter a respectiva realizao em dinheiro (p. ex., o
juro ou dividendo creditados).

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 4 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

Vale notar que, na viso da doutrina, a disponibilidade jurdica se


assemelha ao conceito contbil da receita pelo regime de
competncia, ou seja, aquela registrada na contabilidade pelo
princpio da competncia, segundo o qual as receitas devem ser
includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem
independente de recebimento.

Nessa linha, podemos assim esquematizar o entendimento


doutrinrio:

DISPONIBILIDADE
ECONMICA
DISPONIBILIDADE
JURDICA

DISPONIBILIDADE FINANCEIRA
(efetivo recebimento)

No obstante esta conceituao doutrinria, que vem sendo


amplamente adotada, importante conhecermos o entendimento
firmado pelo STJ, no ano de 2008, que conferiu interpretao diversa
ao art. 43 do CTN. Vejamos o que decidiu a Corte no julgamento do
REsp 983.134/RS:
DISPONIBILIDADE ECONMICA E JURDICA DA RENDA. ...

1. O art. 43 do CTN, sobretudo o seu 2, determina que o


imposto de renda incidir sobre a disponibilidade econmica ou
jurdica da renda e que a lei fixar o momento em que se torna
disponvel no Brasil a renda oriunda de investimento
estrangeiro.

(...)

4. No se deve confundir disponibilidade econmica com


disponibilidade financeira da renda ou dos proventos de
qualquer natureza. Enquanto esta ltima se refere imediata
"utilidade" da renda, a segunda est atrelada ao simples
acrscimo patrimonial, independentemente da existncia de
recursos financeiros.

5. No necessrio que a renda se torne efetivamente


disponvel (disponibilidade financeira) para que se considere
ocorrido o fato gerador do imposto de renda, limitando-se a lei
a exigir a verificao do acrscimo patrimonial (disponibilidade
econmica). (STJ, 2 T., REsp 983.134/RS, Rel. Min. CASTRO
MEIRA, abr/08).

O STJ tem mantido o entendimento esposado acima, conforme se


observa no AgRg nos EDcl no REsp 1232796 RS 2011/0018036-7,
Min. HUMBERTO MARTINS, DJe 09/02/2012.

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 5 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

Podemos perceber que o entendimento firmado pelo STJ diverge


daquele defendido pela doutrina, no que diz respeito nomenclatura
dos institutos. Temos, pois, que para o STJ:

DISPONIBILIDADE
FINANCEIRA
DISPONIBILIDADE
ECONMICA

EFETIVO RECEBIMENTO

Mas, professor! Agora complicou?!?!?! E se cair na prova o que


devo marcar?

A primeira classificao tem sido amplamente adotada e mais


provvel que venha a ser exigida. No entanto, bom conhecer este
julgado do STJ, pois se a questo expressamente o exigir, voc no
ter problemas.

1.5. Acrscimo patrimonial

O Cdigo Tributrio Nacional, ao definir o fato gerador do imposto de


renda j estabelece critrio comum a renda e provento, qual seja: o
acrscimo patrimonial.

Nesse sentido, vejamos o que tem defendido a doutrina e os tribunais


superiores:

Sendo o acrscimo patrimonial o fato gerador do Imposto de


Renda, certo que nem todo ingresso financeiro implicar a
sua incidncia. Tem-se que analisar a natureza de cada
ingresso para verificar se realmente se trata de renda ou
proventos novos, que configurem efetivamente acrscimo
patrimonial. (PAULSEN, Leandro. Direito Tributrio: Constituio e
Cdigo Tributrio luz da doutrina e da jurisprudncia. 12 ed.
Livraria do Advogado, 2010, p. 724)

... nem todo dinheiro que ingressa no universo da


disponibilidade financeira do contribuinte integra a base de
clculo do IR, mas nica e exclusivamente os aportes de
recursos que vo engrossar, com uma conotao de
permanncia, o patrimnio de quem os recebe... (CARRAZZA,
Roque Antonio. Imposto sobre a Renda. 3 ed. Melheiros, 2009, p.
190)

IMPOSTO DE RENDA... 2. No o nomen juris, mas a


natureza jurdica da verba que definir a incidncia tributria
ou no. O fato gerador de incidncia tributria sobre renda e
proventos, conforme dispe o art. 43 do CTN, tudo que
tipificar acrscimo ao patrimnio material do contribuinte.

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 6 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

(STJ, Primeira Seo, EREsp 976.082/RN, Rel. Ministro MAURO


CAMPBELL MARQUES, ago/08).

TRIBUTAO DAS PESSOAS FSICAS

1.7. Fato gerador

Cdigo Tributrio Nacional

Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de


qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica
ou jurdica:
I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao
de ambos;
II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos
patrimoniais no compreendidos no inciso anterior.
1o A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do
rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e
da forma de percepo.
2o Na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei
estabelecer as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para
fins de incidncia do imposto referido neste artigo.

1.8. Contribuintes e Responsveis

TTULO I
CONTRIBUINTES E RESPONSVEIS
Subttulo I
Contribuintes
CAPTULO I
PESSOAS FSICAS DOMICILIADAS OU RESIDENTES NO BRASIL
Art. 2 As pessoas fsicas domiciliadas ou residentes no Brasil, titulares de
disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de qualquer natureza,
inclusive rendimentos e ganhos de capital, so contribuintes do imposto de renda,
sem distino da nacionalidade, sexo, idade, estado civil ou profisso (Lei n 4.506,
de 30 de novembro de 1964, art. 1, Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, art.
43, e Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991, art. 4).
1 So tambm contribuintes as pessoas fsicas que perceberem rendimentos de
bens de que tenham a posse como se lhes pertencessem, de acordo com a
legislao em vigor (Decreto-Lei n 5.844, de 23 de setembro de 1943, art. 1,
pargrafo nico, e Lei n 5.172, de 1966, art. 45).
2 O imposto ser devido medida em que os rendimentos e ganhos de capital
forem percebidos, sem prejuzo do ajuste estabelecido no art. 85 (Lei n 8.134, de
27 de dezembro de 1990, art. 2).

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 7 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

CAPTULO II
PESSOAS FSICAS DOMICILIADAS OU RESIDENTES NO EXTERIOR
Art. 3 A renda e os proventos de qualquer natureza percebidos no Pas por
residentes ou domiciliados no exterior ou a eles equiparados, conforme o disposto
nos arts. 22, 1, e 682, esto sujeitos ao imposto de acordo com as disposies
do Livro III (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 97, e Lei n 7.713, de 22 de
dezembro de 1988, art. 3, 4).

CAPTULO III
DISPOSIES ESPECIAIS
Seo I
Rendimentos de Menores e Outros Incapazes
Art. 4 Os rendimentos e ganhos de capital de que sejam titulares menores e outros
incapazes sero tributados em seus respectivos nomes, com o nmero de inscrio
prprio no Cadastro de Pessoas Fsicas - CPF (Lei n 4.506, de 1964, art. 1, e
Decreto-Lei n 1.301, de 31 de dezembro de 1973, art. 3).
1 O recolhimento do tributo e a apresentao da respectiva declarao de
rendimentos so da responsabilidade de qualquer um dos pais, do tutor, do curador
ou do responsvel por sua guarda (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 192,
pargrafo nico, e Lei n 5.172, de 1966, art. 134, incisos I e II).
2 Opcionalmente, os rendimentos e ganhos de capital percebidos por menores e
outros incapazes, ainda que em valores inferiores ao limite de iseno (art. 86),
podero ser tributados em conjunto com os de qualquer um dos pais, do tutor ou do
curador, sendo aqueles considerados dependentes.
3 No caso de menores ou de filhos incapazes, que estejam sob a
responsabilidade de um dos pais, em virtude de sentena judicial, a opo de
declarao em conjunto somente poder ser exercida por aquele que detiver a
guarda.
Alimentos e Penses de Outros Incapazes
Art. 5 No caso de rendimentos percebidos em dinheiro a ttulo de alimentos ou
penses em cumprimento de acordo homologado judicialmente ou deciso judicial,
inclusive alimentos provisionais ou provisrios, verificando-se a incapacidade civil do
alimentado, a tributao far-se- em seu nome pelo tutor, curador ou responsvel
por sua guarda (Decreto-Lei n 1.301, de 1973, arts. 3, 1, e 4).
Pargrafo nico. Opcionalmente, o responsvel pela manuteno do alimentado
poder consider-lo seu dependente, incluindo os rendimentos deste em sua
declarao (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35, incisos III a V, e
VII).
Seo II
Rendimentos na Constncia da Sociedade Conjugal
Art. 6 Na constncia da sociedade conjugal, cada cnjuge ter seus rendimentos
tributados na proporo de (Constituio, art. 226, 5):
I - cem por cento dos que lhes forem prprios;
II - cinqenta por cento dos produzidos pelos bens comuns.
Pargrafo nico. Opcionalmente, os rendimentos produzidos pelos bens comuns
podero ser tributados, em sua totalidade, em nome de um dos cnjuges.

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 8 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

Declarao em Separado
Art. 7 Cada cnjuge dever incluir, em sua declarao, a totalidade dos
rendimentos prprios e a metade dos rendimentos produzidos pelos bens comuns.
1 O imposto pago ou retido na fonte sobre os rendimentos produzidos pelos bens
comuns dever ser compensado na declarao, na proporo de cinqenta por
cento para cada um dos cnjuges, independentemente de qual deles tenha sofrido a
reteno ou efetuado o recolhimento.
2 Na hiptese prevista no pargrafo nico do artigo anterior, o imposto pago ou
retido na fonte ser compensado na declarao, em sua totalidade, pelo cnjuge
que declarar os rendimentos, independentemente de qual deles tenha sofrido a
reteno ou efetuado o recolhimento.
3 Os bens comuns devero ser relacionados somente por um dos cnjuges, se
ambos estiverem obrigados apresentao da declarao, ou, obrigatoriamente,
pelo cnjuge que estiver apresentando a declarao, quando o outro estiver
desobrigado de apresent-la.

Declarao em Conjunto
Art. 8 Os cnjuges podero optar pela tributao em conjunto de seus
rendimentos, inclusive quando provenientes de bens gravados com clusula de
incomunicabilidade ou inalienabilidade, da atividade rural e das penses de que
tiverem gozo privativo.
1 O imposto pago ou retido na fonte sobre os rendimentos do outro cnjuge,
includos na declarao, poder ser compensado pelo declarante.
2 Os bens, inclusive os gravados com clusula de incomunicabilidade ou
inalienabilidade, devero ser relacionados na declarao de bens do cnjuge
declarante.
3 O cnjuge declarante poder pleitear a deduo do valor a ttulo de
dependente relativo ao outro cnjuge.

Seo III
Dissoluo da Sociedade Conjugal
Art. 9 No caso de dissoluo da sociedade conjugal, por morte de um dos
cnjuges, sero tributadas, em nome do sobrevivente, as importncias que este
perceber de seu trabalho prprio, das penses de que tiver gozo privativo, de
quaisquer bens que no se incluam no monte a partilhar e cinqenta por cento dos
rendimentos produzidos pelos bens comuns, observado o disposto no 3 do art.
12 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 68).
1 Tratando-se de separao judicial, divrcio, ou anulao de casamento, a
declarao de rendimentos passar a ser apresentada em nome de cada um dos
contribuintes.
2 No caso de separao de fato, devero ser observadas as disposies contidas
nos arts. 6 a 8.

Seo IV
Unio Estvel
Art. 10. O disposto nos arts. 6 a 8 aplica-se, no que couber, unio estvel,
reconhecida como entidade familiar (CF, art. 226, 3, e Lei n 9.278, de 10 de
maio de 1996, arts. 1 e 5).

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 9 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

Seo V
Esplio
Art. 11. Ao esplio sero aplicadas as normas a que esto sujeitas as pessoas
fsicas, observado o disposto nesta Seo e, no que se refere responsabilidade
tributria, nos arts. 23 a 25 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 45, 3, e Lei n
154, de 25 de novembro de 1947, art. 1).
1 A partir da abertura da sucesso, as obrigaes estabelecidas neste Decreto
ficam a cargo do inventariante (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 46).
2 As infraes cometidas pelo inventariante sero punidas com as penalidades
previstas nos arts. 944 a 968 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 49, pargrafo
nico).

Declarao de Rendimentos
Art. 12. A declarao de rendimentos, a partir do exerccio correspondente ao ano-
calendrio do falecimento e at a data em que for homologada a partilha ou feita a
adjudicao dos bens, ser apresentada em nome do esplio (Decreto-Lei n.
5.844, de 1943, art. 45, e Lei n 154, de 1947, art. 1).
1 Sero tambm apresentadas em nome do esplio as declaraes no
entregues pelo falecido relativas aos anos anteriores ao do falecimento, s quais
estivesse obrigado.
2 Os rendimentos prprios do falecido e cinqenta por cento dos produzidos
pelos bens comuns no curso do inventrio devero ser, obrigatoriamente, includos
na declarao do esplio.
3 Opcionalmente, os rendimentos produzidos pelos bens comuns podero ser
tributados, em sua totalidade, em nome do esplio.
4 Na hiptese do pargrafo anterior, o esplio poder:
I - compensar o total do imposto pago ou retido na fonte sobre os rendimentos
produzidos pelos bens comuns;
II - deduzir o valor a ttulo de dependente em relao aos seus prprios
dependentes, ao cnjuge sobrevivente e respectivos dependentes, se os mesmos
no tiverem auferido rendimentos ou, se os perceberem, desde que estes sejam
includos na declarao do esplio.
5 Os bens includos no monte a partilhar devero ser, obrigatoriamente,
declarados pelo esplio.
6 Ocorrendo morte conjunta dos cnjuges, ou em datas que permitam a
unificao do inventrio, os rendimentos comuns do casal podero ser tributados e
declarados em nome de um dos falecidos.
Art. 13. Homologada a partilha ou feita a adjudicao dos bens, dever ser
apresentada, pelo inventariante, dentro de trinta dias, contados da data em que
transitar em julgado a sentena respectiva, declarao dos rendimentos
correspondentes ao perodo de 1 de janeiro at a data da homologao ou
adjudicao (Lei n 9.250, de 1995, art. 7, 4).
Pargrafo nico. Se a homologao ou adjudicao ocorrer antes do prazo
anualmente fixado para a entrega das declaraes dos rendimentos, juntamente
com a declarao referida neste artigo dever ser entregue a declarao dos
rendimentos correspondentes ao ano-calendrio anterior (Lei n 9.250, de 1995,
art. 7, 5).

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 10 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

Bens em Condomnio
Art. 15. Os rendimentos decorrentes de bens possudos em condomnio sero
tributados proporcionalmente parcela que cada condmino detiver.
Pargrafo nico. Os bens em condomnio devero ser mencionados nas respectivas
declaraes de bens, relativamente parte que couber a cada condmino (Decreto-
Lei n 5.844, de 1943, art. 66).

Seo VII
Transferncia de Residncia para o Exterior
Sada do Pas em Carter Definitivo
Art. 16. Os residentes ou domiciliados no Brasil que se retirarem em carter
definitivo do territrio nacional no curso de um ano-calendrio, alm da declarao
correspondente aos rendimentos do ano-calendrio anterior, ficam sujeitos
apresentao imediata da declarao de sada definitiva do Pas correspondente aos
rendimentos e ganhos de capital percebidos no perodo de 1 de janeiro at a data
em que for requerida a certido de quitao de tributos federais para os fins
previstos no art. 879, I, observado o disposto no art. 855 (Lei n 3.470, de 28 de
novembro de 1958, art. 17).
3 As pessoas fsicas que se ausentarem do Pas sem requerer a certido negativa
para sada definitiva do Pas tero seus rendimentos tributados como residentes no
Brasil, durante os primeiros doze meses de ausncia, observado o disposto no 1,
e, a partir do dcimo terceiro ms, na forma dos arts. 682 e 684 (Decreto-Lei n
5.844, de 1943, art. 97, alnea "b", e Lei n 3.470, de 1958, art. 17).

Ausentes no Exterior a Servio do Pas


Art. 17. As pessoas fsicas domiciliadas no Brasil, ausentes no exterior a servio do
Pas, que recebam rendimentos do trabalho assalariado, em moeda estrangeira, de
autarquias ou reparties do Governo brasileiro situadas no exterior, esto sujeitas
tributao na forma prevista nos arts. 44, pargrafo nico, e 627 (Lei n 9.250,
de 1995, art. 5).

Seo VIII
Transferncia de Residncia para o Brasil
Portadores de Visto Permanente
Art. 18. As pessoas fsicas portadoras de visto permanente que, no curso do ano-
calendrio, transferirem residncia para o territrio nacional e, nesse mesmo ano,
iniciarem a percepo de rendimentos tributveis de acordo com a legislao em
vigor, esto sujeitas ao imposto, como residentes ou domiciliadas no Pas em
relao aos fatos geradores ocorridos a partir da data de sua chegada, observado o
disposto no 2 do art. 2 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 61, e Lei n 9.718,
de 27 de novembro de 1998, art. 12).
Pargrafo nico. Sero declarados os rendimentos e ganhos de capital percebidos
entre a data da chegada e o ltimo dia do ano-calendrio (Decreto-Lei n 5.844, de
1943, art. 61, pargrafo nico).

Portadores de Visto Temporrio


Art. 19. Sujeitar-se- tributao pelo imposto de renda, como residente, a pessoa
fsica proveniente do exterior que ingressar no Brasil, com visto temporrio (Lei n
9.718, de 1998, art. 12):

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 11 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

I - para trabalhar, com vnculo empregatcio, em relao aos fatos geradores


ocorridos a partir da data de sua chegada;
II - por qualquer outro motivo, e aqui permanecer por perodo superior a cento e
oitenta e trs dias, consecutivos ou no, contado, dentro de um intervalo de doze
meses, da data de qualquer chegada, em relao aos fatos geradores ocorridos a
partir do dia subseqente quele em que se completar referido perodo de
permanncia.

Transferncia e Retorno no Mesmo Ano-calendrio


Art. 20. As pessoas que, no curso de um ano-calendrio, transferirem residncia
para o Brasil (art. 18) e, nesse mesmo ano-calendrio, deixarem o territrio
nacional, em carter definitivo, estaro sujeitas tributao em conformidade com
o disposto no art. 16.

Seo IX
Servidores de Representaes Estrangeiras e de Organismos Internacionais
Art. 22. Esto isentos do imposto os rendimentos do trabalho percebidos por (Lei n
4.506, de 1964, art. 5, e Lei n 7.713, de 1988, art. 30):
I - servidores diplomticos de governos estrangeiros;
II - servidores de organismos internacionais de que o Brasil faa parte e aos quais
se tenha obrigado, por tratado ou convnio, a conceder iseno;
III - servidor no brasileiro de embaixada, consulado e reparties oficiais de outros
pases no Brasil, desde que no pas de sua nacionalidade seja assegurado igual
tratamento a brasileiros que ali exeram idnticas funes.
1 As pessoas referidas neste artigo sero contribuintes como residentes no
exterior em relao a outros rendimentos e ganhos de capital produzidos no Pas
(Lei n 4.506, de 1964, art. 5, pargrafo nico, Conveno de Viena sobre
Relaes Diplomticas - Decreto n 56.435, de 8 de junho de 1965, e Lei n 5.172,
de 1966, art. 98).
2 A iseno de que trata o inciso I no se aplica aos rendimentos e ganhos de
capital percebidos por servidores estrangeiros que tenham transferido residncia
permanente para o Brasil (Conveno de Viena sobre Relaes Diplomticas -
Decreto n 56.435, de 1965, arts. 1 e 37, 2 a 4, Lei n 5.172, de 1966, art.
98, e Decreto-Lei n 941, de 13 de outubro de 1969, art. 56).
3 Os rendimentos e ganhos de capital de que trata o pargrafo anterior sero
tributados na forma prevista neste Decreto.

Subttulo II
Responsveis
CAPTULO I
RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES
Art. 23. So pessoalmente responsveis (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 50, e
Lei n 5.172, de 1966, art. 131, incisos II e III):
I - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelo tributo devido pelo de cujus
at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante
do quinho, do legado, da herana ou da meao;
II - o esplio, pelo tributo devido pelo de cujus at a data da abertura da sucesso.

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 12 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

1 Quando se apurar, pela abertura da sucesso, que o de cujus no apresentou


declarao de exerccios anteriores, ou o fez com omisso de rendimentos at a
abertura da sucesso, cobrar-se- do esplio o imposto respectivo, acrescido de
juros moratrios e da multa de mora prevista no art. 964, I, "b", observado, quando
for o caso, o disposto no art. 874 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 49).
2 Apurada a falta de pagamento de imposto devido pelo de cujus at a data da
abertura da sucesso, ser ele exigido do esplio acrescido de juros moratrios e da
multa prevista no art. 950, observado, quando for o caso, o disposto no art. 874.
3 Os crditos tributrios, notificados ao de cujus antes da abertura da sucesso,
ainda que neles includos encargos e penalidades, sero exigidos do esplio ou dos
sucessores, observado o disposto no inciso I.

CAPTULO II
RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS
Art. 24. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao
principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que
intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis (Lei n 5.172, de 1966,
art. 134, incisos I a IV):
I - os pais, pelo tributo devido por seus filhos menores;
II - os tutores, curadores e responsveis, pelo tributo devido por seus tutelados,
curatelados ou menores dos quais detenham a guarda judicial;
III - os administradores de bens de terceiros, pelo tributo devido por estes;
IV - o inventariante, pelo tributo devido pelo esplio.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades, s
de carter moratrio (Lei n 5.172, de 1966, art. 134, pargrafo nico).
Art. 25. As pessoas referidas no artigo anterior so pessoalmente responsveis
pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos
praticados com excesso de poderes ou infrao de lei (Lei n 5.172, de 1966, art.
135, inciso I).
Art. 26. As firmas ou sociedades nacionais e as filiais, sucursais ou agncias, no
Pas, de firmas ou sociedades com sede no exterior, so responsveis pelos dbitos
do imposto correspondentes aos rendimentos que houverem pago a seus diretores,
gerentes e empregados e de que no tenham dado informao repartio, quando
estes se ausentarem do Pas sem os terem solvido (Decreto-Lei n 5.844, de 1943,
art. 182).

CAPTULO III
RESPONSABILIDADE DE MENORES
Art. 27. Os rendimentos e os bens de menores s respondero pela parcela do
imposto proporcional relao entre seus rendimentos tributveis e o total da base
de clculo do imposto, quando declarados conjuntamente com o de seus pais, na
forma do art. 4, 3 (Lei n 4.506, de 1964, art. 4, 3).

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 13 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

1.9. Domiclio Fiscal


TTULO II
DOMICLIO FISCAL
CAPTULO I
DOMICLIO DA PESSOA FSICA
Art. 28. Considera-se como domiclio fiscal da pessoa fsica a sua residncia
habitual, assim entendido o lugar em que ela tiver uma habitao em condies que
permitam presumir inteno de mant-la (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 171).
1 No caso de exerccio de profisso ou funo particular ou pblica, o domiclio
fiscal o lugar onde a profisso ou funo estiver sendo desempenhada (Decreto-
Lei n 5.844, de 1943, art. 171, 1).
2 Quando se verificar pluralidade de residncia no Pas, o domiclio fiscal ser
eleito perante a autoridade competente, considerando-se feita a eleio no caso da
apresentao continuada das declaraes de rendimentos num mesmo lugar
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 171, 2).
3 A inobservncia do disposto no pargrafo anterior motivar a fixao, de ofcio,
do domiclio fiscal no lugar da residncia habitual ou, sendo esta incerta ou
desconhecida, no centro habitual de atividade do contribuinte (Decreto-Lei n
5.844, de 1943, art. 171, 3, e Lei n 5.172, de 1966, art. 127, inciso I).
4 No caso de ser impraticvel a regra estabelecida no pargrafo anterior,
considerar-se- como domiclio do contribuinte o lugar onde se encontrem seus
bens principais, ou onde ocorreram os atos e fatos que deram origem obrigao
tributria (Lei n 5.172, de 1966, art. 127, 1).
5 A autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito, quando
impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do imposto, aplicando-se
ento as regras dos 3 e 4 (Lei n 5.172, de 1966, art. 127, 2).
6 O disposto no 3 aplica-se, inclusive, nos casos em que a residncia, a
profisso e as atividades efetivas esto localizadas em local diferente daquele eleito
como domiclio.

CAPTULO II
CONTRIBUINTE AUSENTE DO DOMICLIO
Art. 29. O contribuinte ausente de seu domiclio fiscal, durante o prazo de entrega
da declarao de rendimentos ou de interposio de impugnao ou recurso,
cumprir as disposies deste Decreto perante a autoridade fiscal da jurisdio em
que estiver, dando-lhe conhecimento do domiclio do qual se encontra ausente
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 194).
Pargrafo nico. A autoridade a que se refere este artigo transmitir os documentos
que receber repartio competente (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 194,
pargrafo nico).

CAPTULO III
TRANSFERNCIA DE DOMICLIO
Art. 30. O contribuinte que transferir sua residncia de um municpio para outro ou
de um para outro ponto do mesmo municpio fica obrigado a comunicar essa
mudana s reparties competentes dentro do prazo de trinta dias (Decreto-Lei n
5.844, de 1943, art. 195).

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 14 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

Pargrafo nico. A comunicao ser feita nas unidades da Secretaria da Receita


Federal, podendo ser tambm efetuada quando da entrega da declarao de
rendimentos das pessoas fsicas.
Art. 31. A pessoa fsica que se retirar do territrio nacional temporariamente dever
nomear pessoa habilitada no Pas a cumprir, em seu nome, as obrigaes previstas
neste Decreto e represent-la perante as autoridades fiscais (Decreto-Lei n 5.844,
de 1943, art. 195, pargrafo nico).

CAPTULO IV
RESIDENTES OU DOMICILIADOS NO EXTERIOR
Art. 32. O domiclio fiscal do procurador ou representante de residentes ou
domiciliados no exterior o lugar onde se achar sua residncia habitual ou a sede
da representao no Pas, aplicando-se, no que couber, o disposto no art. 28
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 174).
Pargrafo nico. Se o residente no exterior permanecer no territrio nacional e no
tiver procurador, representante ou empresrio no Pas, o domiclio fiscal o lugar
onde estiver exercendo sua atividade (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 174,
pargrafo nico).

1.10. Base de clculo


TTULO IV
RENDIMENTO BRUTO
CAPTULO I
DISPOSIES GERAIS
Art. 37. Constituem rendimento bruto todo o produto do capital, do trabalho ou da
combinao de ambos, os alimentos e penses percebidos em dinheiro, os
proventos de qualquer natureza, assim tambm entendidos os acrscimos
patrimoniais no correspondentes aos rendimentos declarados (Lei n 5.172, de
1966, art. 43, incisos I e II, e Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 1).
Pargrafo nico. Os que declararem rendimentos havidos de quaisquer bens em
condomnio devero mencionar esta circunstncia (Decreto-Lei n 5.844, de 1943,
art. 66).
Art. 38. A tributao independe da denominao dos rendimentos, ttulos ou
direitos, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem dos
bens produtores da renda e da forma de percepo das rendas ou proventos,
bastando, para a incidncia do imposto, o benefcio do contribuinte por qualquer
forma e a qualquer ttulo (Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 4).
Pargrafo nico. Os rendimentos sero tributados no ms em que forem recebidos,
considerado como tal o da entrega de recursos pela fonte pagadora, mesmo
mediante depsito em instituio financeira em favor do beneficirio.

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 15 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

CAPTULO III
RENDIMENTOS TRIBUTVEIS
Seo I
Rendimentos do Trabalho Assalariado e Assemelhados
Rendimentos do Trabalho Assalariado, de Dirigentes e Conselheiros de
Empresas, de Penses, de Proventos e de Benefcios da Previdncia Privada
Art. 43. So tributveis os rendimentos provenientes do trabalho assalariado, as
remuneraes por trabalho prestado no exerccio de empregos, cargos e funes, e
quaisquer proventos ou vantagens percebidos, tais como (Lei n 4.506, de 1964,
art. 16, Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 4, Lei n 8.383, de 1991, art. 74, e Lei n
9.317, de 1996, art. 25, e Medida Provisria n 1.769-55, de 11 de maro de 1999,
arts. 1 e 2):
I - salrios, ordenados, vencimentos, soldos, soldadas, vantagens, subsdios,
honorrios, dirias de comparecimento, bolsas de estudo e de pesquisa,
remunerao de estagirios;
II - frias, inclusive as pagas em dobro, transformadas em pecnia ou indenizadas,
acrescidas dos respectivos abonos;
III - licena especial ou licena-prmio, inclusive quando convertida em pecnia;
IV - gratificaes, participaes, interesses, percentagens, prmios e quotas-partes
de multas ou receitas;
V - comisses e corretagens;
VI - aluguel do imvel ocupado pelo empregado e pago pelo empregador a
terceiros, ou a diferena entre o aluguel que o empregador paga pela locao do
imvel e o que cobra a menos do empregado pela respectiva sublocao;
VII - valor locativo de cesso do uso de bens de propriedade do empregador;
VIII - pagamento ou reembolso do imposto ou contribuies que a lei prev como
encargo do assalariado;
IX - prmio de seguro individual de vida do empregado pago pelo empregador,
quando o empregado o beneficirio do seguro, ou indica o beneficirio deste;
X - verbas, dotaes ou auxlios, para representaes ou custeio de despesas
necessrias para o exerccio de cargo, funo ou emprego;
XI - penses, civis ou militares, de qualquer natureza, meios-soldos e quaisquer
outros proventos recebidos de antigo empregador, de institutos, caixas de
aposentadoria ou de entidades governamentais, em virtude de empregos, cargos ou
funes exercidos no passado;
XII - a parcela que exceder ao valor previsto no art. 39, XXXIV;
XIII - as remuneraes relativas prestao de servio por:
a) representantes comerciais autnomos (Lei n 9.250, de 1995, art. 34, 1,
alnea "b");
b) conselheiros fiscais e de administrao, quando decorrentes de obrigao
contratual ou estatutria;
c) diretores ou administradores de sociedades annimas, civis ou de qualquer
espcie, quando
decorrentes de obrigao contratual ou estatutria;
d) titular de empresa individual ou scios de qualquer espcie de sociedade,
inclusive as optantes pelo SIMPLES de que trata a Lei n 9.317, de 1996;

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 16 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

e) trabalhadores que prestem servios a diversas empresas, agrupados ou no em


sindicato, inclusive estivadores, conferentes e assemelhados;
XIV - os benefcios recebidos de entidades de previdncia privada, bem como as
importncias correspondentes ao resgate de contribuies, observado o disposto no
art. 39, XXXVIII (Lei n 9.250, de 1995, art. 33);
XV - os resgates efetuados pelo quotista de Fundos de Aposentadoria Programada
Individual FAPI (Lei n 9.477, de 1997, art. 10, 2);
XVI - outras despesas ou encargos pagos pelos empregadores em favor do
empregado;
XVII - benefcios e vantagens concedidos a administradores, diretores, gerentes e
seus assessores, ou a terceiros em relao pessoa jurdica, tais como:
a) a contraprestao de arrendamento mercantil ou o aluguel ou, quando for o caso,
os respectivos encargos de depreciao, relativos a veculos utilizados no transporte
dessas pessoas e imveis cedidos para seu uso;
b) as despesas pagas diretamente ou mediante a contratao de terceiros, tais
como a aquisio de alimentos ou quaisquer outros bens para utilizao pelo
beneficirio fora do estabelecimento da empresa, os pagamentos relativos a clubes
e assemelhados, os salrios e respectivos encargos sociais de empregados postos
disposio ou cedidos pela empresa, a conservao, o custeio e a manuteno dos
bens referidos na alnea "a".
1 Para os efeitos de tributao, equipara-se a diretor de sociedade annima o
representante, no Brasil, de firmas ou sociedades estrangeiras autorizadas a
funcionar no territrio nacional (Lei n 3.470, de 1958, art. 45).
2 Os rendimentos de que trata o inciso XVII, quando tributados na forma do 1
do art. 675, no sero adicionados remunerao (Lei n 8.383, de 1991, art. 74,
2).
3 Sero tambm considerados rendimentos tributveis a atualizao monetria,
os juros de mora e quaisquer outras indenizaes pelo atraso no pagamento das
remuneraes previstas neste artigo (Lei n 4.506, de 1964, art. 16, pargrafo
nico).

Ausentes no Exterior a Servio do Pas


Art. 44. No caso de rendimentos do trabalho assalariado recebidos, em moeda
estrangeira, por ausentes no exterior a servio do Pas, de autarquias ou reparties
do Governo brasileiro, situadas no exterior, consideram-se tributvel vinte e cinco
por cento do total recebido (Lei n 9.250, de 1995, art. 5 e 3).
Pargrafo nico. Os rendimentos sero convertidos em Reais mediante utilizao do
valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica fixado para compra pelo Banco
Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do
pagamento do rendimento (Lei n 9.250, de 1995, art. 5, 1).

Seo II
Rendimentos do Trabalho No-assalariado e Assemelhados
Rendimentos Diversos
Art. 45. So tributveis os rendimentos do trabalho no-assalariado, tais como (Lei
n 7.713, de 1988, art. 3, 4):

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 17 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

I - honorrios do livre exerccio das profisses de mdico, engenheiro, advogado,


dentista, veterinrio, professor, economista, contador, jornalista, pintor, escritor,
escultor e de outras que lhes possam ser assemelhadas;
II - remunerao proveniente de profisses, ocupaes e prestao de servios no-
comerciais;
III - remunerao dos agentes, representantes e outras pessoas sem vnculo
empregatcio que, tomando parte em atos de comrcio, no os pratiquem por conta
prpria;
IV - emolumentos e custas dos serventurios da Justia, como tabelies, notrios,
oficiais pblicos e outros, quando no forem remunerados exclusivamente pelos
cofres pblicos;
V - corretagens e comisses dos corretores, leiloeiros e despachantes, seus
prepostos e adjuntos;
VI - lucros da explorao individual de contratos de empreitada unicamente de
lavor, qualquer que seja a sua natureza;
VII - direitos autorais de obras artsticas, didticas, cientficas, urbansticas, projetos
tcnicos de construo, instalaes ou equipamentos, quando explorados
diretamente pelo autor ou criador do bem ou da obra;
VIII - remunerao pela prestao de servios no curso de processo judicial.
Pargrafo nico. No caso de servios prestados a pessoa fsica ou jurdica
domiciliada em pases com tributao favorecida, o rendimento tributvel ser
apurado em conformidade com o art. 245 (Lei n 9.430, de 1996, art. 19).

Prestao de Servios com Veculos


Art. 47. So tributveis os rendimentos provenientes de prestao de servios de
transporte, em veculo prprio ou locado, inclusive mediante arrendamento
mercantil, ou adquirido com reserva de domnio ou alienao fiduciria, nos
seguintes percentuais (Lei n 7.713, de 1988, art. 9):
I - quarenta por cento do rendimento total, decorrente do transporte de carga;
II - sessenta por cento do rendimento total, decorrente do transporte de
passageiros.
1 O percentual referido no inciso I aplica-se tambm sobre o rendimento total da
prestao de servios com trator, mquina de terraplenagem, colheitadeira e
assemelhados (Lei n 7.713, de 1988, art. 9, pargrafo nico).
2 O percentual referido nos incisos I e II constitui o mnimo a ser considerado
como rendimento tributvel.
3 Ser considerado, para efeito de justificar acrscimo patrimonial, somente o
valor correspondente parcela sobre a qual houver incidido o imposto (Lei n
8.134, de 1990, art. 20).

Garimpeiros
Art. 48. So tributveis dez por cento do rendimento bruto percebido por
garimpeiros na venda, a empresas legalmente habilitadas, de metais preciosos,
pedras preciosas e semipreciosas por eles extrados (Lei n 7.713, de 1988, art. 10,
e Lei n 7.805, de 18 de julho de 1989, art. 22).
1 O percentual a que se refere o caput constitui o mnimo a ser considerado
rendimento tributvel.

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 18 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

2 A prova de origem dos rendimentos ser feita com base na via da nota de
aquisio destinada ao garimpeiro pela empresa compradora, no caso de ouro, ativo
financeiro, ou outro documento fiscal emitido pela empresa compradora, nos demais
casos (Lei n 7.713, de 1988, art. 10, pargrafo nico, e Lei n 7.766, de 11 de
maio de 1989, art. 3).
3 Ser considerado, para efeito de justificar acrscimo patrimonial, somente o
valor correspondente parcela sobre a qual houver incidido o imposto (Lei n
8.134, de 1990, art. 20).

Seo III
Rendimentos de Aluguel e Royalty
Aluguis ou Arrendamento
Art. 49. So tributveis os rendimentos decorrentes da ocupao, uso ou explorao
de bens corpreos, tais como (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 3, Lei n 4.506,
de 1964, art. 21, e Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 4):
I - aforamento, locao ou sublocao, arrendamento ou subarrendamento, direito
de uso ou passagem de terrenos, seus acrescidos e benfeitorias, inclusive
construes de qualquer natureza;
II - locao ou sublocao, arrendamento ou subarrendamento de pastos naturais
ou artificiais, ou campos de invernada;
III - direito de uso ou aproveitamento de guas privadas ou de fora hidrulica;
IV - direito de uso ou explorao de pelculas cinematogrficas ou de videoteipe;
V - direito de uso ou explorao de outros bens mveis de qualquer natureza;
VI - direito de explorao de conjuntos industriais.
1 Constitui rendimento tributvel, na declarao de rendimentos, o equivalente a
dez por cento do valor venal de imvel cedido gratuitamente, ou do valor constante
da guia do Imposto Predial e Territorial Urbano - IPTU correspondente ao ano-
calendrio da declarao, ressalvado o disposto no inciso IX do art. 39 (Lei n
4.506, de 1964, art. 23, inciso VI).
2 Sero includos no valor recebido a ttulo de aluguel os juros de mora, multas
por resciso de contrato de locao, e quaisquer outras compensaes pelo atraso
no pagamento, inclusive atualizao monetria.

Excluses no Caso de Aluguel de Imveis


Art. 50. No entraro no cmputo do rendimento bruto, no caso de aluguis de
imveis (Lei n 7.739, de 16 de maro de 1989, art. 14):
I - o valor dos impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir
o rendimento;
II - o aluguel pago pela locao de imvel sublocado;
III - as despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento;
IV - as despesas de condomnio.

Emisso de Recibo
Art. 51. obrigatria a emisso de recibo ou documento equivalente no
recebimento de rendimentos da locao de bens mveis ou imveis (Lei n 8.846,
de 21 de janeiro de 1994, art. 1 e 1).

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 19 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

Pargrafo nico. O Ministro de Estado da Fazenda estabelecer, para os efeitos


deste artigo, os documentos equivalentes ao recibo, podendo dispens-los quando
os considerar desnecessrios (Lei n 8.846, de 1994, art. 1, 2).

Royalties
Art. 52. So tributveis na declarao os rendimentos decorrentes de uso, fruio
ou explorao de direitos, tais como (Lei n 4.506, de 1964, art. 22, e Lei n 7.713,
de 1988, art. 3, 4):
I - de colher ou extrair recursos vegetais, inclusive florestais;
II - de pesquisar e extrair recursos minerais;
III - de uso ou explorao de invenes, processos e frmulas de fabricao e de
marcas de indstria e comrcio;
IV - autorais, salvo quando percebidos pelo autor ou criador do bem ou da obra.
Pargrafo nico. Sero tambm considerados royalties os juros de mora e quaisquer
outras compensaes pelo atraso no pagamento, inclusive atualizao monetria
(Lei n 4.506, de 1964, art. 22, pargrafo nico).
Art. 53. Sero tambm consideradas como aluguis ou royalties todas as espcies
de rendimentos percebidos pela ocupao, uso, fruio ou explorao dos bens e
direitos, alm dos referidos nos arts. 49 e 52, tais como (Lei n 4.506, de 1964, art.
23, e Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 4):
I - as importncias recebidas periodicamente ou no, fixas ou variveis, e as
percentagens, participaes ou interesses;
II - os juros, comisses, corretagens, impostos, taxas e remuneraes do trabalho
assalariado e autnomo ou profissional, pagos a terceiros por conta do locador do
bem ou do cedente dos direitos, observado o disposto no art. 50, I;
III - as luvas, prmios, gratificaes ou quaisquer outras importncias pagas ao
locador ou cedente do direito, pelo contrato celebrado;
IV - as benfeitorias e quaisquer melhoramentos realizados no bem locado e as
despesas para preservao dos direitos cedidos, se, de acordo com o contrato,
fizerem parte da compensao pelo uso do bem ou direito;
V - a indenizao pela resciso ou trmino antecipado do contrato.
1 O preo de compra de mveis ou benfeitorias, ou de qualquer outro bem do
locador ou cedente, integrar o aluguel ou royalty, quando constituir compensao
pela anuncia do locador ou cedente celebrao do contrato (Lei n 4.506, de
1964, art. 23, 1).
2 No constitui royalty o pagamento do custo de mquina, equipamento ou
instrumento patenteado (Lei n 4.506, de 1964, art. 23, 2).
3 Ressalvada a hiptese do inciso IV, o custo das benfeitorias ou melhorias feitas
pelo locatrio no constitui aluguel para o locador (Lei n 4.506, de 1964, art. 23,
3).
4 Se o contrato de locao assegurar opo de compra ao locatrio e previr a
compensao de aluguis com o preo de aquisio do bem, no sero considerados
como aluguis os pagamentos, ou a parte deles, que constiturem prestao do
preo de aquisio (Lei n 4.506, de 1964, art. 23, 4).

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 20 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

Seo IV
Rendimentos de Penso Judicial
Alimentos ou Penses
Art. 54. So tributveis os valores percebidos, em dinheiro, a ttulo de alimentos ou
penses, em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente,
inclusive a prestao de alimentos provisionais (Lei n 7.713, de 1988, art. 3,
1).

Seo V
Outros Rendimentos
Art. 55. So tambm tributveis (Lei n 4.506, de 1964, art. 26, Lei n 7.713, de
1988, art. 3, 4, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 24, 2, inciso IV, e 70, 3,
inciso I):
I - as importncias com que for beneficiado o devedor, nos casos de perdo ou
cancelamento de dvida em troca de servios prestados;
II - as importncias originadas dos ttulos que tocarem ao meeiro, herdeiro ou
legatrio, ainda que correspondam a perodo anterior data da partilha ou
adjudicao dos bens, excluda a parte j tributada em poder do esplio;
III - os lucros do comrcio e da indstria, auferidos por todo aquele que no
exercer, habitualmente, a profisso de comerciante ou industrial;
IV - os rendimentos recebidos na forma de bens ou direitos, avaliados em dinheiro,
pelo valor que tiverem na data da percepo;
V - os rendimentos recebidos de governo estrangeiro e de organismos
internacionais, quando correspondam atividade exercida no territrio nacional,
observado o disposto no art. 22;
VI - as importncias recebidas a ttulo de juros e indenizaes por lucros cessantes;
VII - os rendimentos recebidos no exterior, transferidos ou no para o Brasil,
decorrentes de atividade desenvolvida ou de capital situado no exterior;
VIII - as importncias relativas a multas ou vantagens recebidas de pessoa fsica no
caso de resciso de contrato, ressalvado o disposto no art. 39, XX;
IX - a multa ou qualquer outra vantagem recebida de pessoa jurdica, ainda que a
ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato, ressalvado o disposto no
art. 39, XX;
X - os rendimentos derivados de atividades ou transaes ilcitas ou percebidos com
infrao lei, independentemente das sanes que couberem;
XI - os interesses e quaisquer outros rendimentos de partes beneficirias ou de
fundador e de outros ttulos semelhantes;
XII - o valor do resgate dos ttulos a que se refere o inciso anterior, quando
recebidos gratuitamente;
XIII - as quantias correspondentes ao acrscimo patrimonial da pessoa fsica,
apurado mensalmente, quando esse acrscimo no for justificado pelos rendimentos
tributveis, no tributveis, tributados exclusivamente na fonte ou objeto de
tributao definitiva;
XIV - os juros compensatrios ou moratrios de qualquer natureza, inclusive os que
resultarem de sentena, e quaisquer outras indenizaes por atraso de pagamento,
exceto aqueles correspondentes a rendimentos isentos ou no tributveis;

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 21 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

XV - o salrio-educao e auxlio-creche recebidos em dinheiro;


XVI - os juros e quaisquer interesses produzidos pelo capital aplicado, ainda que
resultante de rendimentos no tributveis ou isentos;
XVII - o valor do laudmio recebido;
XVIII - os juros determinados de acordo com o art. 22 da Lei n 9.430, de 1996
(art. 243);
XIX - os lucros e dividendos efetivamente pagos a scios ou titular de empresa
individual, escriturados no Livro Caixa ou nos livros de escriturao contbil, que
ultrapassarem o valor do lucro presumido de que tratam os incisos XXVII e XXVIII
do art. 39, deduzido do imposto sobre a renda correspondente (Lei n 8.541, de
1992, art. 20, e Lei n 8.981, de 1995, art. 46).
Pargrafo nico. Na hiptese do inciso XIII, o valor apurado ser acrescido ao valor
dos rendimentos tributveis na declarao de rendimentos, submetendo-se
aplicao das alquotas constantes da tabela progressiva de que trata o art. 86.

Seo VI
Rendimentos Recebidos Acumuladamente
Art. 56. No caso de rendimentos recebidos acumuladamente, o imposto incidir no
ms do recebimento, sobre o total dos rendimentos, inclusive juros e atualizao
monetria (Lei n 7.713, de 1988, art. 12).
Pargrafo nico. Para os efeitos deste artigo, poder ser deduzido o valor das
despesas com ao judicial necessrias ao recebimento dos rendimentos, inclusive
com advogados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte, sem indenizao (Lei n
7.713, de 1988, art. 12).

Seo VII
Rendimentos da Atividade Rural
Art. 57. So tributveis os resultados positivos provenientes da atividade rural
exercida pelas pessoas fsicas, apurados conforme o disposto nesta Seo (Lei n
9.250, de 1995, art. 9).

Subseo I
Definio
Art. 58. Considera-se atividade rural (Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art. 2,
Lei n 9.250, de 1995, art.17, e Lei n 9.430, de 1996, art. 59):
I - a agricultura;
II - a pecuria;
III - a extrao e a explorao vegetal e animal;
IV - a explorao da apicultura, avicultura, cunicultura, suinocultura, sericicultura,
piscicultura e outras culturas animais;
V - a transformao de produtos decorrentes da atividade rural, sem que sejam
alteradas a composio e as caractersticas do produto in natura, feita pelo prprio
agricultor ou criador, com equipamentos e utenslios usualmente empregados nas
atividades rurais, utilizando exclusivamente matria-prima produzida na rea rural
explorada, tais como a pasteurizao e o acondicionamento do leite, assim como o
mel e o suco de laranja, acondicionados em embalagem de apresentao;

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 22 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

VI - o cultivo de florestas que se destinem ao corte para comercializao, consumo


ou industrializao.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica mera intermediao de
animais e de produtos agrcolas (Lei n 8.023, de 1990, art. 2, pargrafo nico, e
Lei n 9.250, de 1995, art. 17).

Subseo II
Arrendatrios, Condminos e Parceiros
Art. 59. Os arrendatrios, os condminos e os parceiros na explorao da atividade
rural, comprovada a situao documentalmente, pagaro o imposto,
separadamente, na proporo dos rendimentos que couberem a cada um (Lei n
8.023, de 1990, art. 13).
Pargrafo nico. Na hiptese de parceria rural, o disposto neste artigo aplica-se
somente em relao aos rendimentos para cuja obteno o parceiro houver
assumido os riscos inerentes explorao da respectiva atividade.

Subseo III
Formas de Apurao
Art. 60. O resultado da explorao da atividade rural ser apurado mediante
escriturao do Livro Caixa, que dever abranger as receitas, as despesas de
custeio, os investimentos e demais valores que integram a atividade (Lei n 9.250,
de 1995, art. 18).
1 O contribuinte dever comprovar a veracidade das receitas e das despesas
escrituradas no Livro Caixa, mediante documentao idnea que identifique o
adquirente ou beneficirio, o valor e a data da operao, a qual ser mantida em
seu poder disposio da fiscalizao, enquanto no ocorrer a decadncia ou
prescrio (Lei n 9.250, de 1995, art. 18, 1).
2 A falta da escriturao prevista neste artigo implicar arbitramento da base de
clculo razo de vinte por cento da receita bruta do ano-calendrio (Lei n 9.250,
de 1995, art. 18, 2).
3 Aos contribuintes que tenham auferido receitas anuais at o valor de cinqenta
e seis mil reais faculta-se apurar o resultado da explorao da atividade rural,
mediante prova documental, dispensado o Livro Caixa (Lei n 9.250, de 1995, art.
18, 3).
4 permitida a escriturao do Livro Caixa pelo sistema de processamento
eletrnico, com subdivises numeradas, em ordem seqencial ou tipograficamente.
5 O Livro Caixa deve ser numerado seqencialmente e conter, no incio e no
encerramento, anotaes em forma de "Termo" que identifique o contribuinte e a
finalidade do Livro.
6 A escriturao do Livro Caixa deve ser realizada at a data prevista para a
entrega tempestiva da declarao de rendimentos do correspondente ano-
calendrio.
7 O Livro Caixa de que trata este artigo independe de registro.

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 23 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

Subseo IV
Receita Bruta
Art. 61. A receita bruta da atividade rural constituda pelo montante das vendas
dos produtos oriundos das atividades definidas no art. 58, exploradas pelo prprio
produtor-vendedor.
1 Integram tambm a receita bruta da atividade rural:
I - os valores recebidos de rgos pblicos, tais como auxlios, subvenes,
subsdios, aquisies do Governo Federal - AGF e as indenizaes recebidas do
Programa de Garantia da Atividade Agropecuria - PROAGRO;
II - o montante ressarcido ao produtor agrcola, pela implantao e manuteno da
cultura fumageira;
III - o valor da alienao de bens utilizados, exclusivamente, na explorao da
atividade rural, exceto o valor da terra nua, ainda que adquiridos pelas modalidades
de arrendamento mercantil e consrcio;
IV - o valor dos produtos agrcolas entregues em permuta com outros bens ou pela
dao em pagamento;
V - o valor pelo qual o subscritor transfere os bens utilizados na atividade rural, os
produtos e os animais dela decorrentes, a ttulo da integralizao do capital.
2 Os adiantamentos de recursos financeiros, recebidos por conta de contrato de
compra e venda de produtos agrcolas para entrega futura, sero computados como
receita no ms da efetiva entrega do produto.
3 Nas vendas de produtos com preo final sujeito cotao da bolsa de
mercadorias ou cotao internacional do produto, a diferena apurada por ocasio
do fechamento da operao compe a receita da atividade rural no ms do seu
recebimento.
4 Nas alienaes a prazo, devero ser computadas como receitas as parcelas
recebidas, na data do seu recebimento, inclusive a atualizao monetria.
5 A receita bruta, decorrente da comercializao dos produtos, dever ser
comprovada por
documentos usualmente utilizados, tais como nota fiscal do produtor, nota fiscal de
entrada, nota promissria rural vinculada nota fiscal do produtor e demais
documentos reconhecidos pelas fiscalizaes estaduais.

Subseo V
Despesas de Custeio e Investimentos
Art. 62. Os investimentos sero considerados despesas no ms do pagamento (Lei
n 8.023, de 1990, art. 4, 1 e 2).
1 As despesas de custeio e os investimentos so aqueles necessrios percepo
dos rendimentos e manuteno da fonte produtora, relacionados com a natureza
da atividade exercida.
2 Considera-se investimento na atividade rural a aplicao de recursos
financeiros, durante o ano-calendrio, exceto a parcela que corresponder ao valor
da terra nua, com vistas ao desenvolvimento da atividade para expanso da
produo ou melhoria da produtividade e seja realizada com (Lei n 8.023, de 1990,
art. 6):
I - benfeitorias resultantes de construo, instalaes, melhoramentos e reparos;
II - culturas permanentes, essncias florestais e pastagens artificiais;

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 24 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

III - aquisio de utenslios e bens, tratores, implementos e equipamentos,


mquinas, motores, veculos de carga ou utilitrios de emprego exclusivo na
explorao da atividade rural;
IV - animais de trabalho, de produo e de engorda;
V - servios tcnicos especializados, devidamente contratados, visando elevar a
eficincia do uso dos recursos da propriedade ou explorao rural;
VI - insumos que contribuam destacadamente para a elevao da produtividade,
tais como reprodutores e matrizes, girinos e alevinos, sementes e mudas
selecionadas, corretivos do solo, fertilizantes, vacinas e defensivos vegetais e
animais;
VII - atividades que visem especificamente a elevao scio-econmica do
trabalhador rural, tais como casas de trabalhadores, prdios e galpes para
atividades recreativas, educacionais e de sade;
VIII - estradas que facilitem o acesso ou a circulao na propriedade;
IX - instalao de aparelhagem de comunicao e de energia eltrica;
X - bolsas para formao de tcnicos em atividades rurais, inclusive gerentes de
estabelecimentos e contabilistas.
3 As despesas relativas s aquisies a prazo somente sero consideradas no
ms do pagamento de cada parcela.
4 O bem adquirido por meio de financiamento rural ser considerado despesa no
ms do pagamento do bem e no no do pagamento do emprstimo.
5 Os bens adquiridos por meio de consrcio ou arrendamento mercantil sero
considerados despesas no momento do pagamento de cada parcela, ressalvado o
disposto no pargrafo seguinte.
6 No caso de consrcio ainda no-contemplado, as parcelas pagas somente sero
dedutveis quando do recebimento do bem, observado o art. 798.
7 Os bens adquiridos por meio de permuta com produtos rurais, que
caracterizem pagamento parcelado, sero considerados despesas no ms do
pagamento de cada parcela.
8 Nos contratos de compra e venda de produtos agrcolas, o valor devolvido aps
a entrega do produto, relativo ao adiantamento computado como receita na forma
do 2 do art. 61, constitui despesa no ms da devoluo.
9 Nos contratos de compra e venda de produtos agrcolas, o valor devolvido
antes da entrega do produto, relativo ao adiantamento de que trata o 2 do art.
61, no constitui despesa, devendo ser diminudo da importncia recebida por conta
de venda para entrega futura.
10. O disposto no 8 aplica-se somente s devolues decorrentes de variao
de preos de produtos sujeitos cotao em bolsas de mercadorias ou cotao
internacional.
11. Os encargos financeiros, exceto a atualizao monetria, pagos em
decorrncia de emprstimos contrados para financiamento da atividade rural,
podero ser deduzidos no ms do pagamento (Lei n 8.023, de 1990, art. 4, 1).
12. Os emprstimos destinados ao financiamento da atividade rural,
comprovadamente utilizados nessa atividade, no podero ser utilizados para
justificar acrscimo patrimonial.

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 25 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

Subseo VI
Resultado da Atividade Rural
Art. 63. Considera-se resultado da atividade rural a diferena entre o valor da
receita bruta recebida e o das despesas pagas no ano-calendrio, correspondente a
todos os imveis rurais da pessoa fsica (Lei n 8.023, de 1990, art. 4, e Lei n
8.383, de 1991, art. 14).
Art. 64. O resultado auferido em unidade rural comum ao casal dever ser apurado
e tributado pelos cnjuges proporcionalmente sua parte.
Pargrafo nico. Opcionalmente, o resultado poder ser apurado e tributado em
conjunto na declarao de um dos cnjuges.

Subseo VII
Compensao de Prejuzos
Art. 65. O resultado positivo obtido na explorao da atividade rural pela pessoa
fsica poder ser compensado com prejuzos apurados em anos-calendrio
anteriores (Lei n 9.250, de 1995, art. 19).
1 A pessoa fsica fica obrigada conservao e guarda do Livro Caixa e dos
documentos fiscais que demonstram a apurao do prejuzo a compensar (Lei n
9.250, de 1995, art. 19, pargrafo nico).
2 O saldo do prejuzo apurado, no deduzido pelo de cujus, poder ser utilizado
pelo meeiro e pelos sucessores legtimos, aps o encerramento do inventrio,
proporcionalmente parcela da unidade rural a que corresponder o prejuzo que
couber a cada beneficirio, observado o disposto no art. 66.
3 vedada a compensao de resultado positivo obtido no exterior, com
resultado negativo obtido no Pas (Lei n 9.250, de 1995, art. 21).
4 Na atividade rural, exercida no Brasil por residente ou domiciliado no exterior,
vedada a compensao de prejuzos apurados (Lei n 9.250, de 1995, art. 20 e
1).
5 A compensao de prejuzos de que trata esta Subseo no se aplica forma
de apurao referida no 3 do art. 60.
Art. 66. A pessoa fsica que, na apurao do resultado da atividade rural, optar pela
aplicao do disposto no art. 71, perder o direito compensao do total dos
prejuzos correspondentes a anos-calendrio anteriores ao da opo (Lei n 8.023,
de 1990, art. 16, pargrafo nico, e Lei n 9.250, de 1995, art. 9).

Subseo VIII
Apurao do Resultado Tributvel
Disposies Gerais
Art. 67. Constitui resultado tributvel da atividade rural o apurado na forma do art.
63, observado o disposto nos arts. 61, 62 e 65 (Lei n 8.023, de 1990, art. 7).
Art. 68. O resultado da atividade rural, quando positivo, integrar a base de clculo
do imposto, na declarao de rendimentos e, quando negativo, constituir prejuzo
compensvel na forma do art. 65 (Lei n 9.250, de 1995, art. 9).

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 26 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

Atividade Rural Exercida no Exterior


Art. 69. O resultado da atividade rural exercida no exterior, por residentes ou
domiciliados no Brasil, convertido em Reais mediante a utilizao do valor do dlar
dos Estados Unidos da Amrica fixado para compra pelo Banco Central do Brasil,
para o ltimo dia do ano-calendrio a que se refere o resultado, integrar a base de
clculo do imposto, na declarao de rendimentos, vedada a compensao de
resultado positivo obtido no exterior, com resultado negativo obtido no Pas (Lei n
9.250, de 1995, art. 21).

Residente ou Domiciliado no Exterior


Art. 70. O resultado decorrente da atividade rural, exercida no Brasil por residente
ou domiciliado no exterior, apurado por ocasio do encerramento do ano-calendrio,
constituir a base de clculo do imposto e ser tributado alquota de quinze por
cento (Lei n 9.250, de 1995, art. 20).
1 A apurao do resultado dever ser feita por procurador, a quem compete
reter e recolher o imposto, observado o disposto nos arts. 65 e 71 (Lei n 9.250, de
1995, art. 20, 1).
2 O imposto apurado dever ser pago na data da ocorrncia do fato gerador (Lei
n 9.250, de 1995, art. 20, 2).
3 Ocorrendo remessa de lucros antes do encerramento do ano-calendrio, o
imposto dever ser recolhido no ato sobre o valor remetido por ocasio do evento,
exceto no caso de devoluo de capital (Lei n 9.250, de 1995, art. 20, 3).

Resultado Presumido
Art. 71. opo do contribuinte, o resultado da atividade rural limitar-se- a vinte
por cento da receita bruta do ano-calendrio, observado o disposto no art. 66 (Lei
n 8.023, de 1990, art. 5).
1 Essa opo no dispensa o contribuinte da comprovao das receitas e
despesas, qualquer que seja a forma de apurao do resultado.
2 O disposto neste artigo no se aplica atividade rural exercida no Brasil por
residente ou domiciliado no exterior (Lei n 9.250, de 1995, art. 20, e 1).

Seo VIII
Atualizao Monetria dos Rendimentos
Art. 72. Para fins de incidncia do imposto, o valor da atualizao monetria dos
rendimentos
acompanha a natureza do principal, ressalvadas as situaes especficas previstas
neste Decreto.

TTULO V
DEDUES
CAPTULO I
DISPOSIES GERAIS
Art. 73. Todas as dedues esto sujeitas a comprovao ou justificao, a juzo da
autoridade lanadora (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 11, 3).

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 27 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

1 Se forem pleiteadas dedues exageradas em relao aos rendimentos


declarados, ou se tais dedues no forem cabveis, podero ser glosadas sem a
audincia do contribuinte (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 11, 4).
2 As dedues glosadas por falta de comprovao ou justificao no podero
ser restabelecidas depois que o ato se tornar irrecorrvel na esfera administrativa
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 11, 5).
3 Na hiptese de rendimentos recebidos em moeda estrangeira, as dedues
cabveis sero convertidas para Reais, mediante a utilizao do valor do dlar dos
Estados Unidos da Amrica fixado para venda pelo Banco Central do Brasil para o
ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento do
rendimento.

CAPTULO II
DEDUO MENSAL DO RENDIMENTO TRIBUTVEL
Seo I
Contribuio Previdenciria
Art. 74. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto,
podero ser deduzidas (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, incisos IV e V):
I - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios;
II - as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Pas,
cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios
complementares assemelhados aos da Previdncia Social.
1 A deduo permitida pelo inciso II aplica-se exclusivamente base de clculo
relativa a rendimentos do trabalho com vnculo empregatcio ou de administradores,
assegurada, nos demais casos, a deduo dos valores pagos a esse ttulo, por
ocasio da apurao da base de clculo do imposto devido no ano-calendrio (Lei n
9.250, de 1995, art. 4, pargrafo nico).
2 A deduo a que se refere o inciso II deste artigo, somada deduo prevista
no art. 82, fica limitada a doze por cento do total dos rendimentos computados na
determinao da base de clculo do imposto devido na declarao de rendimentos
(Lei n 9.532, de 1997, art. 11).

Seo II
Despesas Escrituradas no Livro Caixa
Art. 75. O contribuinte que perceber rendimentos do trabalho no-assalariado,
inclusive os titulares dos servios notariais e de registro, a que se refere o art. 236
da Constituio, e os leiloeiros, podero deduzir, da receita decorrente do exerccio
da respectiva atividade (Lei n 8.134, de 1990, art. 6, e Lei n 9.250, de 1995, art.
4, inciso I):
I - a remunerao paga a terceiros, desde que com vnculo empregatcio, e os
encargos trabalhistas e previdencirios;
II - os emolumentos pagos a terceiros;
III - as despesas de custeio pagas, necessrias percepo da receita e
manuteno da fonte produtora.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica (Lei n 8.134, de 1990, art.
6, 1, e Lei n 9.250, de 1995, art. 34):

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 28 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

I - a quotas de depreciao de instalaes, mquinas e equipamentos, bem como a


despesas de arrendamento;
II - a despesas com locomoo e transporte, salvo no caso de representante
comercial autnomo;
III - em relao aos rendimentos a que se referem os arts. 47 e 48.
Art. 76. As dedues de que trata o artigo anterior no podero exceder receita
mensal da respectiva atividade, sendo permitido o cmputo do excesso de dedues
nos meses seguintes at dezembro (Lei n 8.134, de 1990, art. 6, 3).
1 O excesso de dedues, porventura existente no final do ano-calendrio, no
ser transposto para o ano seguinte (Lei n 8.134, de 1990, art. 6, 3).
2 O contribuinte dever comprovar a veracidade das receitas e das despesas,
mediante documentao idnea, escrituradas em Livro Caixa, que sero mantidos
em seu poder, disposio da fiscalizao, enquanto no ocorrer a prescrio ou
decadncia (Lei n 8.134, de 1990, art. 6, 2).
3 O Livro Caixa de que trata o pargrafo anterior independe de registro.

Seo III
Dependentes
Art. 77. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto,
poder ser deduzida do rendimento tributvel a quantia equivalente a noventa reais
por dependente (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, inciso III).
1 Podero ser considerados como dependentes, observado o disposto nos arts.
4, 3, e 5, pargrafo nico (Lei n 9.250, de 1995, art. 35):
I - o cnjuge;
II - o companheiro ou a companheira, desde que haja vida em comum por mais de
cinco anos, ou por perodo menor se da unio resultou filho;
III - a filha, o filho, a enteada ou o enteado, at vinte e um anos, ou de qualquer
idade quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho;
IV - o menor pobre, at vinte e um anos, que o contribuinte crie e eduque e do qual
detenha a guarda judicial;
V - o irmo, o neto ou o bisneto, sem arrimo dos pais, at vinte e um anos, desde
que o contribuinte detenha a guarda judicial, ou de qualquer idade quando
incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho;
VI - os pais, os avs ou os bisavs, desde que no aufiram rendimentos, tributveis
ou no, superiores ao limite de iseno mensal;
VII - o absolutamente incapaz, do qual o contribuinte seja tutor ou curador.
2 Os dependentes a que referem os incisos III e V do pargrafo anterior podero
ser assim considerados quando maiores at vinte e quatro anos de idade, se ainda
estiverem cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de
segundo grau (Lei n 9.250, de 1995, art. 35, 1).
3 Os dependentes comuns podero, opcionalmente, ser considerados por
qualquer um dos cnjuges (Lei n 9.250, de 1995, art. 35, 2).
4 No caso de filhos de pais separados, podero ser considerados dependentes os
que ficarem sob a guarda do contribuinte, em cumprimento de deciso judicial ou
acordo homologado judicialmente (Lei n 9.250, de 1995, art. 35, 3).

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 29 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

5 vedada a deduo concomitante do montante referente a um mesmo


dependente, na determinao da base de clculo do imposto, por mais de um
contribuinte (Lei n 9.250, de 1995, art. 35, 4).

Seo IV
Penso Alimentcia
Art. 78. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto,
poder ser deduzida a importncia paga a ttulo de penso alimentcia em face das
normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo
homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais (Lei n
9.250, de 1995, art. 4, inciso II).
1 A partir do ms em que se iniciar esse pagamento vedada a deduo, relativa
ao mesmo beneficirio, do valor correspondente a dependente.
2 O valor da penso alimentcia no utilizado, como deduo, no prprio ms de
seu pagamento, poder ser deduzido nos meses subseqentes.
3 Caber ao prestador da penso fornecer o comprovante do pagamento fonte
pagadora, quando esta no for responsvel pelo respectivo desconto.
4 No so dedutveis da base de clculo mensal as importncias pagas a ttulo de
despesas mdicas e de educao dos alimentandos, quando realizadas pelo
alimentante em virtude de cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado
judicialmente (Lei n 9.250, de 1995, art. 8, 3).
5 As despesas referidas no pargrafo anterior podero ser deduzidas pelo
alimentante na determinao da base de clculo do imposto de renda na declarao
anual, a ttulo de despesa mdica (art. 80) ou despesa com educao (art. 81) (Lei
n 9.250, de 1995, art. 8, 3).

Seo V
Proventos e Penses de Maiores de 65 Anos
Art. 79. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto
poder ser deduzida a quantia de novecentos reais, correspondente parcela isenta
dos rendimentos provenientes de aposentadoria e penso, transferncia para a
reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia Social da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, por qualquer pessoa jurdica de direito
pblico interno, ou por entidade de previdncia privada, a partir do ms em que o
contribuinte completar sessenta e cinco anos de idade (art. 39, XXXIV) (Lei n
9.250, de 1995, art. 4, inciso VI).

CAPTULO III
DEDUO NA DECLARAO DE RENDIMENTOS
Seo I
Despesas Mdicas
Art. 80. Na declarao de rendimentos podero ser deduzidos os pagamentos
efetuados, no ano-calendrio, a mdicos, dentistas, psiclogos, fisioterapeutas,
fonoaudilogos, terapeutas ocupacionais e hospitais, bem como as despesas com
exames laboratoriais, servios radiolgicos, aparelhos ortopdicos e prteses
ortopdicas e dentrias (Lei n 9.250, de 1995, art. 8, inciso II, alnea "a").
1 O disposto neste artigo (Lei n 9.250, de 1995, art. 8, 2):

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 30 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

I - aplica-se, tambm, aos pagamentos efetuados a empresas domiciliadas no Pas,


destinados cobertura de despesas com hospitalizao, mdicas e odontolgicas,
bem como a entidades que assegurem direito de atendimento ou ressarcimento de
despesas da mesma natureza;
II - restringe-se aos pagamentos efetuados pelo contribuinte, relativos ao prprio
tratamento e ao de seus dependentes;
III - limita-se a pagamentos especificados e comprovados, com indicao do nome,
endereo e nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas - CPF ou no
Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ de quem os recebeu, podendo, na falta
de documentao, ser feita indicao do cheque nominativo pelo qual foi efetuado o
pagamento;
IV - no se aplica s despesas ressarcidas por entidade de qualquer espcie ou
cobertas por contrato de seguro;
V - no caso de despesas com aparelhos ortopdicos e prteses ortopdicas e
dentrias, exige-se a comprovao com receiturio mdico e nota fiscal em nome
do beneficirio.
2 Na hiptese de pagamentos realizados no exterior, a converso em moeda
nacional ser feita mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da
Amrica, fixado para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da
primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento.
3 Consideram-se despesas mdicas os pagamentos relativos instruo de
deficiente fsico ou mental, desde que a deficincia seja atestada em laudo mdico e
o pagamento efetuado a entidades destinadas a deficientes fsicos ou mentais.
4 As despesas de internao em estabelecimento para tratamento geritrico s
podero ser deduzidas se o referido estabelecimento for qualificado como hospital,
nos termos da legislao especfica.
5 As despesas mdicas dos alimentandos, quando realizadas pelo alimentante
em virtude de cumprimento de deciso judicial ou de acordo homologado
judicialmente, podero ser deduzidas pelo alimentante na determinao da base de
clculo da declarao de rendimentos (Lei n 9.250, de 1995, art. 8, 3).

Seo II
Despesas com Educao
Art. 81. Na declarao de rendimentos podero ser deduzidos os pagamentos
efetuados a estabelecimentos de ensino relativamente educao pr-escolar, de
1, 2 e 3 graus, cursos de especializao ou profissionalizantes do contribuinte e
de seus dependentes, at o limite anual individual de um mil e setecentos reais (Lei
n 9.250, de 1995, art. 8, inciso II, alnea "b").
1 O limite previsto neste artigo corresponder ao valor de um mil e setecentos
reais, multiplicado pelo nmero de pessoas com quem foram efetivamente
realizadas as despesas, vedada a transferncia do excesso individual para outra
pessoa (Lei n 9.250, de 1995, art. 8, inciso II, alnea "b").
2 No sero dedutveis as despesas com educao de menor pobre que o
contribuinte apenas eduque (Lei n 9.250, de 1995, art. 35, inciso IV).
3 As despesas de educao dos alimentandos, quando realizadas pelo
alimentante em virtude de cumprimento de deciso judicial ou de acordo
homologado judicialmente, podero ser deduzidas pelo alimentante na
determinao da base de clculo, observados os limites previstos neste artigo (Lei
n 9.250, de 1995, art. 8, 3).

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 31 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

4 Podero ser deduzidos como despesa com educao os pagamentos efetuados


a creches (Medida Provisria n 1.749-37, de 1999, art. 7).

Seo III
Contribuies aos Fundos de Aposentadoria
Programada Individual - FAPI
Art. 82. Na declarao de rendimentos podero ser deduzidas as contribuies para
o Fundo de
Aposentadoria Programada Individual - FAPI cujo nus seja da pessoa fsica (Lei n
9.477, de 1997, art. 1, 1, e Lei n 9.532, de 1997, art. 11).
1 A deduo prevista neste artigo, somada de que trata o inciso II do art. 74,
fica limitada a doze por cento do total dos rendimentos computados na
determinao da base de clculo do imposto devido na declarao de rendimentos
(Lei n 9.532, de 1997, art. 11).
2 vedada a utilizao da deduo de que trata este artigo no caso de resgates
na carteira de Fundos para mudana das aplicaes entre Fundos institudos pela Lei
n 9.477, de 1997, ou para aquisio de renda junto s instituies privadas de
previdncia e seguradoras que operam com esse produto (Lei n 9.477, de 1997,
art. 12 e pargrafo nico).

TTULO VI
BASE DE CLCULO DO IMPOSTO NA DECLARAO
Art. 83. A base de clculo do imposto devido no ano-calendrio ser a diferena
entre as somas (Lei n 9.250, de 1995, art. 8, e Lei n 9.477, de 1997, art. 10,
inciso I):
I - de todos os rendimentos percebidos durante o ano-calendrio, exceto os isentos,
os no tributveis, os tributveis exclusivamente na fonte e os sujeitos tributao
definitiva;
II - das dedues relativas ao somatrio dos valores de que tratam os arts. 74, 75,
78 a 81, e 82, e da quantia de um mil e oitenta reais por dependente.
Pargrafo nico. O resultado da atividade rural apurado na forma dos arts. 63 a 69
ou 71, quando positivo, integrar a base de clculo do imposto (Lei n 9.250, de
1995, arts. 9 e 21).

Desconto Simplificado
Art. 84. Independentemente do montante dos rendimentos tributveis na
declarao, recebidos no ano-calendrio, o contribuinte poder optar por desconto
simplificado, que consistir em deduo de vinte por cento desses rendimentos,
limitada a oito mil reais, na Declarao de Ajuste Anual, dispensada a comprovao
da despesa e a indicao de sua espcie (Lei n 9.250, de 1995, art. 10, e Medida
Provisria n 1.753-16, de 11 de maro de 1999, art. 12).
1 O desconto simplificado substitui todas as dedues admitidas nos arts. 74 a
82 (Lei n 9.250, de 1995, art. 10, 1).
2 O valor deduzido na forma deste artigo no poder ser utilizado para a
comprovao de acrscimo patrimonial, sendo considerado rendimento consumido
(Lei n 9.250, de 1995, art. 10, 2).

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 32 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

1.11. Alquotas

Tabelas Progressivas para o clculo mensal do Imposto sobre a Renda da


Pessoa Fsica para o exerccio de 2012, ano-calendrio de 2011.

a) nos meses de janeiro a maro:

Base de clculo mensal em Alquota Parcela a deduzir do imposto em


R$ % R$
At 1.499,15 - -
De 1.499,16 at 2.246,75 7,5 112,43
De 2.246,76 at 2.995,70 15,0 280,94
De 2.995,71 at 3.743,19 22,5 505,62
Acima de 3.743,19 27,5 692,78

b) nos meses de abril a dezembro:

Base de clculo mensal em Alquota Parcela a deduzir do imposto em


R$ % R$
At 1.566,61 - -
De 1.566,62 at 2.347,85 7,5 117,49
De 2.347,86 at 3.130,51 15,0 293,58
De 3.130,52 at 3.911,63 22,5 528,37
Acima de 3.911,63 27,5 723,95

Tabela Progressiva para o clculo mensal do Imposto sobre a Renda da


Pessoa Fsica para o exerccio de 2013, ano-calendrio de 2012.

Base de clculo mensal em Alquota Parcela a deduzir do imposto em


R$ % R$
At 1.637,11 - -
De 1.637,12 at 2.453,50 7,5 122,78
De 2.453,51 at 3.271,38 15,0 306,80
De 3.271,39 at 4.087,65 22,5 552,15
Acima de 4.087,65 27,5 756,53

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 33 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

Tabela Progressiva para o clculo anual do Imposto sobre a Renda da


Pessoa Fsica para o exerccio de 2013, ano-calendrio de 2012.

Base de clculo anual em R$ Alquota % Parcela a deduzir do imposto em R$


At 19.645,32 - -
De 19.645,33 at 29.442,00 7,5 1.473,40
De 29.442,01 at 39.256,56 15,0 3.681,55
De 39.256,57 at 49.051,80 22,5 6.625,79
Acima de 49.051,80 27,5 9.078,38

Tabela Progressiva para o clculo anual do Imposto sobre a Renda da


Pessoa Fsica para o exerccio de 2012, ano-calendrio de 2011.

Base de clculo anual em R$ Alquota % Parcela a deduzir do imposto em R$


At 18.799,32 - -
De 18.799,33 at 28.174,20 7,5 1.409,95
De 28.174,21 at 37.566,12 15,0 3.523,01
De 37.566,13 at 46.939,56 22,5 6.340,47
Acima de 46.939,56 27,5 8.687,45

1.12. Lanamento

CAPTULO IV
DO LANAMENTO DO IMPOSTO
Seo I
Disposies Gerais
Art. 836. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito
tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente
a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a
matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito
passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel (Lei n 5.172, de
1966, art. 142).
Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria,
sob pena de responsabilidade funcional (Lei n 5.172, de 1966, art. 142, pargrafo
nico).
Art. 837. No clculo do imposto devido, para fins de compensao, restituio ou
cobrana de diferena do tributo, ser abatida do total apurado a importncia que
houver sido descontada nas fontes, correspondente a imposto retido, como
antecipao, sobre rendimentos includos na declarao (Decreto-Lei n 94, de 30
de dezembro de 1966, art. 9).
Art. 838. O contribuinte ser notificado do lanamento no local onde estiver seu
domiclio fiscal (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 82).

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 34 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

Seo II
Pessoas Fsicas
Art. 839. As pessoas fsicas sero lanadas individualmente pelos rendimentos que
perceberem de seu capital, de seu trabalho, da combinao de ambos ou de
proventos de qualquer natureza, bem como pelos acrscimos patrimoniais (Decreto-
Lei n 5.844, de 1943, art. 80, e Lei n 5.172, de 1966, art. 43).

Seo IV
Lanamento de Ofcio
Art. 841. O lanamento ser efetuado de ofcio quando o sujeito passivo (Decreto-
Lei n 5.844, de 1943, art. 77, Lei n 2.862, de 1956, art. 28, Lei n 5.172, de
1966, art. 149, Lei n 8.541, de 1992, art. 40, Lei n 9.249, de 1995,
art. 24, Lei n 9.317, de 1996, art. 18, e Lei n 9.430, de 1996, art. 42):
I - no apresentar declarao de rendimentos;
II - deixar de atender ao pedido de esclarecimentos que lhe for dirigido, recusar-se
a prest-los ou no os prestar satisfatoriamente;
III - fizer declarao inexata, considerando-se como tal a que contiver ou omitir,
inclusive em relao a incentivos fiscais, qualquer elemento que implique reduo
do imposto a pagar ou restituio indevida;
IV - no efetuar ou efetuar com inexatido o pagamento ou recolhimento do
imposto devido, inclusive na fonte;
V - estiver sujeito, por ao ou omisso, a aplicao de penalidade pecuniria;
VI - omitir receitas ou rendimentos.
Pargrafo nico. Aplicar-se- o lanamento de ofcio, alm dos casos enumerados
neste artigo, queles em que o sujeito passivo, beneficiado com isenes ou
redues do imposto, deixar de cumprir os requisitos a que se subordinar o favor
fiscal.

Procedimento para Exigncia do Imposto na Fonte


Art. 842. Quando houver falta ou inexatido de recolhimento do imposto devido na
fonte, ser iniciada a ao fiscal, para exigncia do imposto, pela repartio
competente, que intimar a fonte ou o procurador a efetuar o recolhimento do
imposto devido, com o acrscimo da multa cabvel, ou a prestar, no prazo de vinte
dias, os esclarecimentos que forem necessrios, observado o disposto no pargrafo
nico do art. 722 (Lei n 2.862, de 1956, art. 28, e Lei n 3.470, de 1958, art. 19).

Auto de Infrao sem Tributo


Art. 843. Poder ser formalizada exigncia de crdito tributrio correspondente
exclusivamente a multa ou a juros de mora, isolada ou conjuntamente (Lei n
9.430, de 1996, art. 43).
Pargrafo nico. Sobre o crdito constitudo na forma deste artigo, no pago no
respectivo vencimento, incidiro juros de mora, calculados taxa a que se refere o
3 do art. 856, a partir do primeiro dia do ms subseqente ao vencimento do
prazo at o ms anterior ao do pagamento e de um por cento no ms de pagamento
(Lei n 9.430, de 1996, art. 43, pargrafo nico).

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 35 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

Subseo I
Procedimentos para o Lanamento
Art. 844. O processo de lanamento de ofcio, ressalvado o disposto no art. 926,
ser iniciado por despacho mandando intimar o interessado para, no prazo de vinte
dias, prestar esclarecimentos, quando necessrios, ou para efetuar o recolhimento
do imposto devido, com o acrscimo da multa cabvel, no prazo de trinta dias (Lei
n 3.470, de 1958, art. 19).
1 As intimaes a que se refere este artigo sero feitas pessoalmente, mediante
declarao de ciente no processo, ou por meio de registrado postal com direito a
aviso de recepo - AR, ou, ainda, por edital publicado uma nica vez em rgo de
imprensa oficial local, ou afixado em dependncia, franqueada ao pblico, da
repartio encarregada da intimao, quando impraticveis os dois primeiros meios
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 78, 1).
2 Se os esclarecimentos no forem apresentados para sua juntada ao processo,
certificar-se- nele a circunstncia e, quando feita a intimao mediante registrado
postal, juntar-se- o aviso de recepo - AR ou, quando por edital, mencionar-se-
o nome do jornal em que foi publicado ou o lugar em que esteve afixado (Decreto-
Lei n 5.844, de 1943, art. 78, 2).

Subseo II
Bases do Lanamento
Art. 845. Far-se- o lanamento de ofcio, inclusive (Decreto-Lei n 5.844, de 1943,
art. 79):
I - arbitrando-se os rendimentos mediante os elementos de que se dispuser, nos
casos de falta de declarao;
II - abandonando-se as parcelas que no tiverem sido esclarecidas e fixando os
rendimentos tributveis de acordo com as informaes de que se dispuser, quando
os esclarecimentos deixarem de ser prestados, forem recusados ou no forem
satisfatrios;
III - computando-se as importncias no declaradas, ou arbitrando o rendimento
tributvel de acordo com os elementos de que se dispuser, nos casos de declarao
inexata.
1 Os esclarecimentos prestados s podero ser impugnados pelos lanadores
com elemento seguro de prova ou indcio veemente de falsidade ou inexatido
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 79, 1).
2 Na hiptese de lanamento de ofcio por falta de declarao de rendimentos, a
no apresentao dos esclarecimentos dentro do prazo de que trata o art. 844
acarretar, para as pessoas fsicas, a perda do direito de dedues previstas neste
Decreto (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 79, 2).
3 Na hiptese de procedimento de ofcio por falta de declarao de rendimentos,
relativa a perodos-base encerrados at 31 de dezembro de 1996, a pessoa jurdica
perder o direito opo prevista no art. 516 (Decreto-Lei n 1.648, de 1978, art.
7, inciso II).
4 Ocorrendo a inexatido, quanto ao perodo de apurao de competncia de
escriturao de receita, rendimento, custo ou deduo, ou do reconhecimento do
lucro, ser observado o disposto no art. 273.

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 36 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

Subseo III
Sinais Exteriores de Riqueza
Art. 846. O lanamento de ofcio, alm dos casos especificados neste Captulo, far-
se- arbitrando-se os rendimentos com base na renda presumida, mediante
utilizao dos sinais exteriores de riqueza (Lei n 8.021, de 1990, art. 6).
1 Considera-se sinal exterior de riqueza a realizao de gastos incompatveis com
a renda disponvel do contribuinte (Lei n 8.021, de 1990, art. 6, 1).
2 Constitui renda disponvel, para os efeitos de que trata o pargrafo anterior, a
receita auferida pelo contribuinte, diminuda das dedues admitidas neste Decreto,
e do imposto de renda pago pelo contribuinte (Lei n 8.021, de 1990, art. 6, 2).
3 Ocorrendo a hiptese prevista neste artigo, o contribuinte ser notificado para
o devido procedimento fiscal de arbitramento (Lei n 8.021, de 1990, art. 6, 3).
4 No arbitramento tomar-se-o como base os preos de mercado vigentes
poca da ocorrncia dos fatos ou eventos, podendo, para tanto, ser adotados
ndices ou indicadores econmicos oficiais ou publicaes tcnicas especializadas
(Lei n 8.021, de 1990, art. 6, 4).

Posse ou Propriedade de Bens como Indcio de Sinal Exterior de Riqueza


Art. 847. O contribuinte que detiver a posse ou propriedade de bens que, por sua
natureza, revelem sinais exteriores de riqueza, dever comprovar, mediante
documentao hbil e idnea, os gastos realizados a ttulo de despesas com
tributos, guarda, manuteno, conservao e demais gastos indispensveis
utilizao desses bens (Lei n 8.846, de 1994, art. 9).
1 Consideram-se bens representativos de sinais exteriores de riqueza, para os
efeitos deste artigo, automveis, iates, imveis, cavalos de raa, aeronaves e outros
bens que demandem gastos para sua utilizao (Lei n 8.846, de 1994, art. 9,
1).
2 A falta de comprovao dos gastos a que se refere este artigo, ou a verificao
de indcios de realizao de gastos no comprovados, autorizar o arbitramento dos
dispndios em valor equivalente at dez por cento do valor de mercado do
respectivo bem, observada necessariamente a sua natureza, para cobertura de
despesas realizadas durante cada ano-calendrio em que o contribuinte tenha
detido a sua posse ou propriedade (Lei n 8.846, de 1994, art. 9, 2).
3 O valor arbitrado na forma do pargrafo anterior, deduzido dos gastos
efetivamente comprovados, ser considerado renda presumida nos anos-calendrio
relativos ao arbitramento (Lei n 8.846, de 1994, art. 9, 3).
4 A diferena positiva, apurada entre a renda arbitrada e a renda disponvel
declarada pelo contribuinte, ser considerada omisso de rendimentos e compor a
base de clculo mensal do imposto de renda da pessoa fsica (Lei n 8.846, de
1994, art. 9, 4).
5 No caso de pessoa jurdica, a diferena positiva entre a renda arbitrada e os
gastos efetivamente comprovados, ser tributada na forma do art. 288 (Lei n
8.846, de 1994, art. 9, 5, e Lei n 9.249, de 1995, art. 24).
6 No arbitramento, tomar-se-o como base os preos de mercado vigentes em
qualquer ms do ano-calendrio a que se referir o arbitramento (Lei n 8.846, de
1994, art. 9, 6).
7 O Poder Executivo poder baixar tabela dos limites percentuais mximos
relativos a cada um dos bens ou atividades evidenciadoras de sinais exteriores de

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 37 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

riqueza, observados os critrios estabelecidos neste artigo (Lei n 8.846, de 1994,


art. 9, 7).

Subseo IV
Falta de Emisso de Documentos Fiscais
Art. 848. Far-se- o lanamento de ofcio no caso de omisso de receita, de
rendimento ou ganho de capital, caracterizada pela falta de emisso dos
documentos de que tratam os arts. 46, 51 e 283, no momento da efetivao das
operaes, bem como sua emisso com valor inferior ao efetivamente pago (Lei n
8.846, de 1994, art. 2).

Subseo V
Depsitos Bancrios
Art. 849. Caracterizam-se tambm como omisso de receita ou de rendimento,
sujeitos a lanamento de ofcio, os valores creditados em conta de depsito ou de
investimento mantida junto a instituio financeira, em relao aos quais a pessoa
fsica ou jurdica, regularmente intimada, no comprove, mediante documentao
hbil ou idnea, a origem dos recursos utilizados nessas operaes (Lei n 9.430, de
1996, art. 42).
1 Em relao ao disposto neste artigo, observar-se-o (Lei n 9.430, de 1996,
art. 42, 1 e 2):
I - o valor das receitas ou dos rendimentos omitido ser considerado auferido ou
recebido no ms do crdito efetuado pela instituio financeira;
II - os valores cuja origem houver sido comprovada, que no houverem sido
computados na base de clculo dos impostos a que estiverem sujeitos, submeter-
se-o s normas de tributao especficas previstas na legislao vigente poca
em que auferidos ou recebidos.
2 Para efeito de determinao da receita omitida, os crditos sero analisados
individualizadamente, observado que no sero considerados (Lei n 9.430, de
1996, art. 42, 3, incisos I e II, e Lei n 9.481, de 1997, art. 4):
I - os decorrentes de transferncias de outras contas da prpria pessoa fsica ou
jurdica;
II - no caso de pessoa fsica, sem prejuzo do disposto no inciso anterior, os de valor
individual igual ou inferior a doze mil reais, desde que o seu somatrio, dentro do
ano-calendrio, no ultrapasse o valor de oitenta mil reais.
3 Tratando-se de pessoa fsica, os rendimentos omitidos sero tributados no ms
em que considerados recebidos, com base na tabela progressiva vigente poca em
que tenha sido efetuado o crdito pela instituio financeira (Lei n 9.430, de 1996,
art. 42, 4).
Subseo VI
Juros Dissimulados
Art. 850. O lanamento de ofcio tambm ser efetuado, no caso de pessoa fsica,
em relao a juros, quando dissimulados no contrato que sero fixados pela
autoridade lanadora, observadas a taxa usual e a natureza do ttulo ou contrato
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 4, 1).
Pargrafo nico. O disposto neste artigo ser aplicado sempre que, intimado a
informar os juros de dvidas ou emprstimos, o credor deixar de faz-lo ou declarar
juros menores do que os percebidos (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 4, 2).

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 38 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

Art. 851. No caso de lanamento de ofcio, no decorrer do ano-calendrio, a partir


de 1 de janeiro de 1995, ser observada a forma de apurao da base de clculo
do imposto adotada pela pessoa jurdica (Lei n 8.981, de 1995, art. 97, pargrafo
nico).

1.13. Sistema de bases correntes


A Lei n 7.713 de 22 de dezembro de 1988 promoveu profundas
alteraes na legislao do imposto de renda. A partir de 1 de
janeiro de 1989, o imposto de renda das pessoas fsicas passou a ser
devido, mensalmente, medida em que os rendimentos e ganhos de
capital fossem percebidos. O imposto incidia sobre o rendimento
bruto, sem qualquer deduo. Foi desmontada a estrutura tributria
instituda em 1926.
A idia era substituir a base anual do imposto pelo sistema de bases
correntes, com o ajuste mensal do imposto. No regime de bases
correntes o objeto e o perodo de incidncia coincidem com o prprio
exerccio financeiro em curso e no se referem ao ano anterior como
no sistema de antecipao do desconto na fonte.
A tabela progressiva que no exerccio de 1989, ano-base de 1988,
comportava nove classes e alquotas variveis de 10% a 45% passou
no ano seguinte para trs classes, inclusive a de iseno, e duas
alquotas: 10% e 25%.
No exerccio de 1990, o contribuinte tinha dois modelos de
declarao: Informaes e Ajuste.
A Declarao de Informaes era muito fcil de preencher e apenas
informativa, sem calcular o saldo de imposto a pagar nem a restituir.
O contribuinte que recebeu rendimentos tributveis de mais de uma
fonte pagadora em um mesmo ms devia apresentar a Declarao de
Ajuste. Para cada ms do ano de 1989, devia ser preenchido um
Roteiro de Apurao Mensal, que exigia do contribuinte muitos
clculos. O resultado do imposto a recolher obtido no Roteiro devia
ser transportado para a Declarao de Ajuste, para clculo do saldo
remanescente a pagar.
Em que pese os nobres motivos da instituio do sistema de bases
correntes, o resultado, porm, no foi o esperado, sobretudo pela
complexidade dos clculos para apurao do saldo a pagar na
Declarao de Ajuste. Durou apenas um exerccio.

Fonte: www.receita.fazenda.gov.br

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 39 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

TRIBUTAO DAS PESSOAS JURDICAS

2.1. Fato Gerador

Cdigo Tributrio Nacional

Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de


qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica
ou jurdica:
I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao
de ambos;
II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos
patrimoniais no compreendidos no inciso anterior.
1o A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do
rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e
da forma de percepo.
2o Na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei
estabelecer as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para
fins de incidncia do imposto referido neste artigo.

2.2. Contribuintes e Responsveis


TTULO I
CONTRIBUINTES E RESPONSVEIS
Subttulo I
Contribuintes
Art. 146. So contribuintes do imposto e tero seus lucros apurados de acordo com
este Decreto (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 27):
I - as pessoas jurdicas (Captulo I);
II - as empresas individuais (Captulo II).
1 As disposies deste artigo aplicam-se a todas as firmas e sociedades,
registradas ou no (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 27, 2).
2 As entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de falncia
sujeitam-se s normas de incidncia do imposto aplicveis s pessoas jurdicas, em
relao s operaes praticadas durante o perodo em que perdurarem os
procedimentos para a realizao de seu ativo e o pagamento do passivo (Lei n
9.430, de 1996, art. 60).
3 As sociedades civis de prestao de servios profissionais relativos ao exerccio
de profisso legalmente regulamentada so tributadas pelo imposto de
conformidade com as normas aplicveis s demais pessoas jurdicas (Lei n 9.430,
de 1996, art. 55).
4 As empresas pblicas e as sociedades de economia mista, bem como suas
subsidirias, so contribuintes nas mesmas condies das demais pessoas jurdicas
(CF, art. 173, 1, e Lei n 6.264, de 18 de novembro de 1975, arts. 1 a 3).
5o As sociedades cooperativas de consumo, que tenham por objeto a compra e
fornecimento de bens aos consumidores, sujeitam-se s mesmas normas de

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 40 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

incidncia dos impostos e contribuies de competncia da Unio, aplicveis s


demais pessoas jurdicas (Lei n 9.532, de 1997, art. 69).
6 Sujeita-se tributao aplicvel s pessoas jurdicas o Fundo de Investimento
Imobilirio nas condies previstas no 2 do art. 752 (Lei n 9.779, de 1999, art.
2).
7 Salvo disposio em contrrio, a expresso pessoa jurdica, quando empregada
neste Decreto, compreende todos os contribuintes a que se refere este artigo.

CAPTULO I
PESSOAS JURDICAS
Art. 147. Consideram-se pessoas jurdicas, para efeito do disposto no inciso I do
artigo anterior:
I - as pessoas jurdicas de direito privado domiciliadas no Pas, sejam quais forem
seus fins, nacionalidade ou participantes no capital (Decreto-Lei n 5.844, de 1943,
art. 27, Lei n 4.131, de 3 de setembro de 1962, art. 42, e Lei n 6.264, de 1975,
art. 1);
II - as filiais, sucursais, agncias ou representaes no Pas das pessoas jurdicas
com sede no exterior (Lei n 3.470, de 1958, art. 76, Lei n 4.131, de 1962, art.
42, e Lei n 6.264, de 1975, art. 1);
III - os comitentes domiciliados no exterior, quanto aos resultados das operaes
realizadas por seus mandatrios ou comissrios no Pas (Lei n 3.470, de 1958, art.
76).

Sociedade em Conta de Participao


Art. 148. As sociedades em conta de participao so equiparadas s pessoas
jurdicas (Decreto-Lei n 2.303, de 21 de novembro de 1986, art. 7, e Decreto-Lei
n 2.308, de 19 de dezembro de 1986, art. 3).
Art. 149. Na apurao dos resultados dessas sociedades, assim como na tributao
dos lucros apurados e dos distribudos, sero observadas as normas aplicveis s
pessoas jurdicas em geral e o disposto no art. 254, II (Decreto-Lei n 2.303, de
1986, art. 7, pargrafo nico).

CAPTULO II
EMPRESAS INDIVIDUAIS
Seo I
Caracterizao
Art. 150. As empresas individuais, para os efeitos do imposto de renda, so
equiparadas s pessoas jurdicas (Decreto-Lei n 1.706, de 23 de outubro de 1979,
art. 2).
1 So empresas individuais:
I - as firmas individuais (Lei n 4.506, de 1964, art. 41, 1, alnea "a");
II - as pessoas fsicas que, em nome individual, explorem, habitual e
profissionalmente, qualquer atividade econmica de natureza civil ou comercial,
com o fim especulativo de lucro, mediante venda a terceiros de bens ou servios
(Lei n 4.506, de 1964, art. 41, 1, alnea "b");
III - as pessoas fsicas que promoverem a incorporao de prdios em condomnio
ou loteamento de terrenos, nos termos da Seo II deste Captulo (Decreto-Lei n

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 41 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

1.381, de 23 de dezembro de 1974, arts. 1 e 3, inciso III, e Decreto-Lei n 1.510,


de 27 de dezembro de 1976, art. 10, inciso I).
2 O disposto no inciso II do pargrafo anterior no se aplica s pessoas fsicas
que, individualmente, exeram as profisses ou explorem as atividades de:
I - mdico, engenheiro, advogado, dentista, veterinrio, professor, economista,
contador, jornalista, pintor, escritor, escultor e de outras que lhes possam ser
assemelhadas (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 6, alnea "a", e Lei n 4.480, de
14 de novembro de 1964, art. 3);
II - profisses, ocupaes e prestao de servios no comerciais (Decreto-Lei n
5.844, de 1943, art. 6, alnea "b");
III - agentes, representantes e outras pessoas sem vnculo empregatcio que,
tomando parte em atos de comrcio, no os pratiquem, todavia, por conta prpria
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 6, alnea "c");
IV - serventurios da justia, como tabelies, notrios, oficiais pblicos e outros
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 6, alnea "d");
V - corretores, leiloeiros e despachantes, seus prepostos e adjuntos (Decreto-Lei n
5.844, de 1943, art. 6, alnea "e");
VI - explorao individual de contratos de empreitada unicamente de lavor,
qualquer que seja a natureza, quer se trate de trabalhos arquitetnicos,
topogrficos, terraplenagem, construes de alvenaria e outras congneres, quer de
servios de utilidade pblica, tanto de estudos como de construes (Decreto-Lei n
5.844, de 1943, art. 6, alnea "f");
VII - explorao de obras artsticas, didticas, cientficas, urbansticas, projetos
tcnicos de construo, instalaes ou equipamentos, salvo quando no explorados
diretamente pelo autor ou criador do bem ou da obra (Decreto-Lei n 5.844, de
1943, art. 6, alnea "g").

Seo II
Empresas Individuais Imobilirias
Subseo I
Caracterizao
Incorporao e Loteamento
Art. 151. Sero equiparadas s pessoas jurdicas, em relao s incorporaes
imobilirias ou loteamentos com ou sem construo, cuja documentao seja
arquivada no Registro Imobilirio, a partir de 1 de janeiro de 1975 (Decreto-Lei n
1.381, de 1974, art. 6):
I - as pessoas fsicas que, nos termos dos arts. 29, 30 e 68 da Lei n 4.591, de 16
de dezembro de 1964, do Decreto-Lei n 58, de 10 de dezembro de 1937, do
Decreto-Lei n 271, de 28 de fevereiro de 1967, ou da Lei n 6.766, de 19 de
dezembro de 1979, assumirem a iniciativa e a responsabilidade de incorporao ou
loteamento em terrenos urbanos ou rurais;
II - os titulares de terrenos ou glebas de terra que, nos termos do 1 do art. 31
da Lei n 4.591, de 1964, ou do art. 3 do Decreto-Lei n 271, de 1967, outorgarem
mandato a construtor ou corretor de imveis com poderes para alienao de fraes
ideais ou lotes de terreno, quando os mandantes se beneficiarem do produto dessas
alienaes.

Incorporao ou Loteamento sem Registro

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 42 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

Art. 152. Equipara-se, tambm, pessoa jurdica, o proprietrio ou titular de


terrenos ou glebas de terra que, sem efetuar o registro dos documentos de
incorporao ou loteamento, neles promova a construo de prdio com mais de
duas unidades imobilirias ou a execuo de loteamento, se iniciar a alienao das
unidades imobilirias ou dos lotes de terreno antes de decorrido o prazo de sessenta
meses contados da data da averbao, no Registro Imobilirio, da construo do
prdio ou da aceitao das obras do loteamento (Decreto-Lei n 1.381, de 1974,
art. 6, 1, e Decreto-Lei n 1.510, de 1976, arts. 10, inciso IV, e 16).
1 Para os efeitos deste artigo, caracterizar-se- a alienao pela existncia de
qualquer ajuste preliminar, ainda que de simples recebimento de importncia a
ttulo de reserva (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 6, 2).
2 O prazo referido neste artigo ser, em relao aos imveis havidos at 30 de
junho de 1977, de 36 meses contados da data da averbao (Decreto-Lei n 1.381,
de 1974, art. 6, 1, e Decreto-Lei n 1.510, de 1976, arts. 10, inciso IV, e 16).

Desmembramento de Imvel Rural


Art. 153. A subdiviso ou desmembramento de imvel rural, havido aps 30 de
junho de 1977, em mais de dez lotes, ou a alienao de mais de dez quinhes ou
fraes ideais desse imvel, ser equiparada a loteamento, para os efeitos do
disposto no art. 151 (Decreto-Lei n 1.510, de 1976, arts. 11 e 16).
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica aos casos em que a
subdiviso se efetive por fora de partilha amigvel ou judicial em decorrncia de
herana, legado, doao como adiantamento da legtima, ou extino de
condomnio (Decreto-Lei n 1.510, de 1976, art. 11, 2).

Aquisio e Alienao
Art. 154. Caracterizam-se a aquisio e a alienao pelos atos de compra e venda,
de permuta, de transferncia do domnio til de imveis foreiros, de cesso de
direitos, de promessa dessas operaes, de adjudicao ou arrematao em hasta
pblica, pela procurao em causa prpria, ou por outros contratos afins em que
haja transmisso de imveis ou de direitos sobre imveis (Decreto-Lei n 1.381, de
1974, art. 2, 1).
1 Data de aquisio ou de alienao aquela em que for celebrado o contrato
inicial da operao imobiliria correspondente, ainda que atravs de instrumento
particular (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 2, inciso II).
2 A data de aquisio ou de alienao constante de instrumento particular, se
favorvel aos interesses da pessoa fsica, s ser aceita pela autoridade fiscal
quando atendida pelo menos uma das condies abaixo especificadas (Decreto-Lei
n 1.381, de 1974, art. 2, 2):
I - o instrumento tiver sido registrado no Registro Imobilirio ou no Registro de
Ttulos e Documentos no prazo de trinta dias contados da data dele constante;
II - houver conformidade com cheque nominativo pago dentro do prazo de trinta
dias contados da data do instrumento;
III - houver conformidade com lanamentos contbeis da pessoa jurdica, atendidos
os preceitos para escriturao em vigor;
IV - houver meno expressa da operao nas declaraes de bens da parte
interessada, apresentadas tempestivamente repartio competente, juntamente
com as declaraes de rendimentos.

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 43 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

3 O Ministro de Estado da Fazenda poder estabelecer critrios adicionais para


aceitao da data do instrumento particular a que se refere o pargrafo anterior
(Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 2, 3).

Condomnios
Art. 155. Os condomnios na propriedade de imveis no so considerados
sociedades de fato, ainda que deles faam parte tambm pessoas jurdicas
(Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 7).
Pargrafo nico. A cada condmino, pessoa fsica, sero aplicados os critrios de
caracterizao da empresa individual e demais dispositivos legais, como se fosse ele
o nico titular da operao imobiliria, nos limites de sua participao (Decreto-Lei
n 1.381, de 1974, art. 7, pargrafo nico).

Subseo II
Incio da Equiparao
Momento de Determinao
Art. 156. A equiparao ocorrer (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 6, 3, e
Decreto-Lei n 1.510, de 1976, art. 11):
I - na data de arquivamento da documentao do empreendimento, no caso do art.
151;
II - na data da primeira alienao, no caso do art. 152;
III - na data em que ocorrer a subdiviso ou desmembramento do imvel em mais
de dez lotes ou a alienao de mais de dez quinhes ou fraes ideais desse imvel,
nos casos referidos no art. 153.
Art. 157. A equiparao da pessoa fsica pessoa jurdica ser determinada de
acordo com as normas legais e regulamentares em vigor na data do instrumento
inicial de alienao do imvel, ou do arquivamento dos documentos da
incorporao, ou do loteamento (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 8).
Pargrafo nico. A posterior alterao das normas referidas neste artigo no atingir
as operaes imobilirias j realizadas, nem os empreendimentos cuja
documentao j tenha sido arquivada no Registro Imobilirio (Decreto-Lei n
1.381, de 1974, art. 8).

Incio da Aplicao do Regime Fiscal


Art. 158. A aplicao do regime fiscal das pessoas jurdicas s pessoas fsicas a elas
equiparadas na forma do art. 151 ter incio na data em que se completarem as
condies determinantes da equiparao (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 9).

No Subsistncia da Equiparao
Art. 159. No subsistir a equiparao de que trata o art. 151 se, na forma prevista
no 5 do art. 34 da Lei n 4.591, de 1964, ou no art. 23 da Lei n 6.766, de 1979,
o interessado promover, no Registro Imobilirio, a averbao da desistncia da
incorporao ou o cancelamento da inscrio do loteamento (Decreto-Lei n 1.381,
de 1974, art. 6, 4).

Obrigaes Acessrias
Art. 160. As pessoas fsicas consideradas empresas individuais so obrigadas a:

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 44 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

I - inscrever-se no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ no prazo de noventa


dias contados da data da equiparao (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 9, 1,
alnea "a");
II - manter escriturao contbil completa em livros registrados e autenticados por
rgo da Secretaria da Receita Federal, observado o disposto no art. 260 (Decreto-
Lei n 1.510, de 1976, art. 12);
III - manter sob sua guarda e responsabilidade os documentos comprobatrios das
operaes, pelos prazos previstos na legislao aplicvel s pessoas jurdicas
(Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 9, 1, alnea "c");
IV - efetuar as retenes e recolhimentos do imposto de renda na fonte, previstos
na legislao aplicvel s pessoas jurdicas (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 9,
1, alnea "d").
Pargrafo nico. Quando j estiver equiparada empresa individual em face da
explorao de outra atividade, a pessoa fsica poder efetuar uma s escriturao
para ambas as atividades, desde que haja individualizao nos registros contbeis,
de modo a permitir a verificao dos resultados em separado, atendidas as normas
dos arts. 161 a 165.

Subseo III
Determinao do Resultado
Resultados e Rendimentos Compreendidos
Art. 161. O lucro da empresa individual de que trata esta Seo, determinado ao
trmino de cada perodo de apurao, segundo o disposto nos arts. 410 a 414,
compreender (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 9, 2):
I - o resultado da operao que determinar a equiparao;
II - o resultado de incorporaes ou loteamentos promovidos pelo titular da
empresa individual a partir da data da equiparao, abrangendo o resultado das
alienaes de todas as unidades imobilirias ou de todos os lotes de terreno
integrantes do empreendimento;
III - as atualizaes monetrias do preo das alienaes de unidades residenciais ou
no residenciais, construdas ou em construo, e de terrenos ou lotes de terrenos,
com ou sem construo, integrantes do empreendimento, contratadas a partir da
data da equiparao, abrangendo:
a) as incidentes sobre srie de prestaes e parcelas intermedirias, vinculadas ou
no entrega das chaves, representadas ou no por notas promissrias;
b) as incidentes sobre dvidas correspondentes a notas promissrias, cdulas
hipotecrias ou outros ttulos equivalentes, recebidos em pagamento do preo de
alienao;
c) as calculadas a partir do vencimento dos dbitos a que se referem as alneas
anteriores, no caso de atraso no respectivo pagamento, at sua efetiva liquidao;
IV - os juros convencionados sobre a parte financiada do preo das alienaes
contratadas a partir da data da equiparao, bem como as multas e juros de mora
recebidos por atrasos de pagamento.
Rendimentos Excludos
Art. 162. No sero computados para efeito de apurao do lucro da empresa
individual (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 9, 3 e 4):
I - os rendimentos de locao, sublocao ou arrendamento de quaisquer imveis,
percebidos pelo titular da empresa individual, bem como os decorrentes da

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 45 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

explorao econmica de imveis rurais, ainda que sejam imveis cuja alienao
acarrete a incluso do correspondente resultado no lucro da empresa individual;
II - outros rendimentos percebidos pelo titular da empresa individual.

Valor de Incorporao de Imveis


Art. 163. Para efeito de determinao do valor de incorporao ao patrimnio da
empresa individual, poder ser atualizado monetariamente, at 31 de dezembro de
1995, o custo do terreno ou das glebas de terra em que sejam promovidos
loteamentos ou incorporaes, bem como das construes e benfeitorias
executadas, incidindo a atualizao, desde a poca de cada pagamento at a data
da equiparao, se ocorrida at aquela data, sobre a quantia efetivamente
desembolsada pelo titular da empresa individual, observado o disposto nos arts. 125
e 128 (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 9, 5, e Lei n 9.249, de 1995, arts.
17, inciso I, e 30).
Pargrafo nico. Os imveis objeto das operaes referidas nesta Seo sero
considerados como integrantes do ativo da empresa individual:
I - na data do arquivamento da documentao da incorporao ou do loteamento
(Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 9, 7);
II - na data da primeira alienao, nos casos de incorporao e loteamento sem
registro (art. 152);
III - na data em que ocorrer a subdiviso ou desmembramento de imvel rural em
mais de dez lotes (art. 153);
IV - na data da alienao que determinar a equiparao, nos casos de alienao de
mais de dez quinhes ou fraes ideais de imveis rurais (art. 153).

Capital da Empresa Individual


Art. 164. Os recursos efetivamente investidos, em qualquer poca, pela pessoa
fsica titular da empresa individual, nos imveis a que se refere o artigo anterior,
bem como a atualizao monetria nele prevista, observado o disposto nos arts.
125 e 128, deduzidos os relativos aos imveis alienados na parte do preo cujo
valor tenha sido recebido, constituiro o capital da empresa individual em cada
perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 9, 6).

Distribuio do Lucro
Art. 165. O lucro apurado pela pessoa fsica equiparada empresa individual em
razo de operaes imobilirias ser considerado, aps a deduo da proviso para
o imposto de renda, como automaticamente distribudo no perodo de apurao
(Decreto-Lei n 1.510, de 1976, art. 14).
Pargrafo nico. Os lucros considerados automaticamente distribudos, apurados a
partir de 1 de janeiro de 1996, no ficaro sujeitos incidncia do imposto de
renda na fonte, nem integraro a base de clculo do imposto de renda do titular da
empresa individual (Lei n 9.249, de 1995, art. 10).

Subseo IV
Trmino da Equiparao
Art. 166. A pessoa fsica que, aps sua equiparao a pessoa jurdica, no promover
nenhum dos empreendimentos nem efetuar nenhuma das alienaes a que se
refere o inciso II do art. 161, durante o prazo de trinta e seis meses consecutivos,

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 46 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

deixar de ser considerada equiparada a pessoa jurdica a partir do trmino deste


prazo, salvo quanto aos efeitos tributrios das operaes ento em andamento
(Decreto-Lei n 1.381, de 1974, art. 10, e Decreto-Lei n 2.072, de 20 de dezembro
de 1983, art. 9).
1 Permanecero no ativo da empresa individual (Decreto-Lei n 1.381, de 1974,
art. 10, 1):
I - as unidades imobilirias e os lotes de terrenos integrantes de incorporaes ou
loteamentos, at sua alienao e, aps esta, o saldo a receber, at o recebimento
total do preo;
II - o saldo a receber do preo de imveis ento j alienados, at seu recebimento
total.
2 No caso previsto no pargrafo anterior, a pessoa fsica poder encerrar a
empresa individual, desde que recolha o imposto que seria devido (Decreto-Lei n
1.381, de 1974, art. 10, 2):
I - se os imveis referidos no inciso I fossem alienados, com pagamento vista, ao
preo de mercado;
II - se o saldo referido no inciso II fosse recebido integralmente.

Subttulo II
Responsveis
CAPTULO I
RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES
Art. 207. Respondem pelo imposto devido pelas pessoas jurdicas transformadas,
extintas ou cindidas (Lei n 5.172, de 1966, art. 132, e Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 5):
I - a pessoa jurdica resultante da transformao de outra;
II - a pessoa jurdica constituda pela fuso de outras, ou em decorrncia de ciso
de sociedade;
III - a pessoa jurdica que incorporar outra ou parcela do patrimnio de sociedade
cindida;
IV - a pessoa fsica scia da pessoa jurdica extinta mediante liquidao, ou seu
esplio, que continuar a explorao da atividade social, sob a mesma ou outra razo
social, ou sob firma individual;
V - os scios, com poderes de administrao, da pessoa jurdica que deixar de
funcionar sem proceder liquidao, ou sem apresentar a declarao de
rendimentos no encerramento da liquidao.
Pargrafo nico. Respondem solidariamente pelo imposto devido pela pessoa
jurdica (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 5, 1):
I - as sociedades que receberem parcelas do patrimnio da pessoa jurdica extinta
por ciso;
II - a sociedade cindida e a sociedade que absorver parcela do seu patrimnio, no
caso de ciso parcial;
III - os scios com poderes de administrao da pessoa jurdica extinta, no caso do
inciso V.
Art. 208. A pessoa fsica ou jurdica que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo
de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 47 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome
individual, responde pelo imposto, relativo ao fundo ou estabelecimento adquirido,
devido at a data do ato (Lei n 5.172, de 1966, art. 133):
I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou
atividade;
II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar
dentro de seis meses, a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou
em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso.
Art. 209. O disposto neste Captulo aplica-se por igual aos crditos tributrios
definitivamente constitudos ou em curso de constituio data dos atos nele
referidos, e aos constitudos posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a
obrigaes tributrias surgidas at a referida data (Lei n 5.172, de 1966, art. 129).

CAPTULO II
RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS
Art. 210. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a
obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou
infrao de lei, contrato social ou estatutos (Lei n 5.172, de 1966, art. 135):
I - os administradores de bens de terceiros, pelo imposto devido por estes;
II - o sndico e o comissrio, pelo imposto devido pela massa falida ou pelo
concordatrio;
III - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelo imposto devido
sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio;
IV - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas;
V - os mandatrios, prepostos e empregados;
VI - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito
privado.
1 Os comissrios, mandatrios, agentes ou representantes de pessoas jurdicas
domiciliadas no exterior respondem, pessoalmente, pelos crditos correspondentes
s obrigaes tributrias resultantes das operaes mencionadas nos arts. 398 e
399 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 192, pargrafo nico, e Lei n 3.470, de
1958, art. 76).
2 A responsabilidade tributria de que trata este Captulo extensiva hiptese
prevista no 4 do art. 386 (Lei n 9.532, de 1997, art. 7, 4).
Art. 211. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao
principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que
intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis (Lei n 5.172, de 1966,
art. 134):
I - os administradores de bens de terceiros, pelo imposto devido por estes;
II - o sndico e o comissrio, pelo imposto devido pela massa falida ou pelo
concordatrio;
III - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelo imposto devido
sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio;
IV - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.
1 O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades, s de carter
moratrio (Lei n 5.172, de 1966, art. 134, pargrafo nico).

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 48 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

2 A extino de uma firma ou sociedade de pessoas no exime o titular ou os


scios da responsabilidade solidria do dbito fiscal (Decreto-Lei n 5.844, de 1943,
art. 53).

2.3. Domiclio Fiscal

TTULO II
DOMICLIO FISCAL
Art. 212. O domiclio fiscal da pessoa jurdica (Lei n 4.154, de 28 de novembro
de 1962, art. 34, e Lei n 5.172, de 1966, art. 127):
I - em relao ao imposto de que trata este Livro:
a) quando existir um nico estabelecimento, o lugar da situao deste;
b) quando se verificar pluralidade de estabelecimentos, opo da pessoa jurdica,
o lugar onde se achar o estabelecimento centralizador das suas operaes ou a sede
da empresa dentro do Pas;
II - em relao s obrigaes em que incorra como fonte pagadora, o lugar do
estabelecimento que pagar, creditar, entregar, remeter ou empregar rendimento
sujeito ao imposto no regime de tributao na fonte.
1 O domiclio fiscal da pessoa jurdica procuradora ou representante de
residentes ou domiciliados no exterior o lugar onde se achar seu estabelecimento
ou a sede de sua representao no Pas (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 174).
2 Quando no couber a aplicao das regras fixadas neste artigo, considerar-se-
como domiclio fiscal do contribuinte o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia
dos atos ou fatos que deram origem obrigao tributria (Lei n 5.172, de 1966,
art. 127, 1).
3 A autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito, quando
impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do tributo, aplicando-se,
neste caso, a regra do pargrafo anterior (Lei n 5.172, de 1966, art. 127, 2).

Transferncia de Domiclio
Art. 213. Quando o contribuinte transferir, de um municpio para outro ou de um
para outro ponto do mesmo municpio, a sede de seu estabelecimento, fica obrigado
a comunicar essa mudana s reparties competentes dentro do prazo de trinta
dias (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 195).
1 As comunicaes de transferncia de domiclio podero ser entregues em mos
ou remetidas em carta registrada pelo correio (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art.
196).
2 A repartio obrigada a dar recibo da entrega desses documentos, o qual
exonera o contribuinte de penalidade (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 196,
1).
3 As reparties fiscais transmitiro, umas s outras, as comunicaes que lhes
interessarem (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 196, 2).

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 49 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

2.4. Base de clculo

TTULO IV
DETERMINAO DA BASE DE CLCULO
Subttulo I
Disposies Gerais
Art. 218. O imposto de renda das pessoas jurdicas, inclusive das equiparadas, das
sociedades civis em geral e das sociedades cooperativas em relao aos resultados
obtidos nas operaes ou atividades estranhas sua finalidade, ser devido
medida em que os rendimentos, ganhos e lucros forem sendo auferidos (Lei n
8.981, de 1995, art. 25, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 55).

CAPTULO I
BASE DE CLCULO
Art. 219. A base de clculo do imposto, determinada segundo a lei vigente na data
de ocorrncia do fato gerador, o lucro real (Subttulo III), presumido (Subttulo
IV) ou arbitrado (Subttulo V), correspondente ao perodo de apurao (Lei n
5.172, de 1966, arts. 44, 104 e 144, Lei n 8.981, de 1995, art. 26, e Lei n 9.430,
de 1996, art. 1).
Pargrafo nico. Integram a base de clculo todos os ganhos e rendimentos de
capital, qualquer que seja a denominao que lhes seja dada, independentemente
da natureza, da espcie ou da existncia de ttulo ou contrato escrito, bastando que
decorram de ato ou negcio que, pela sua finalidade, tenha os mesmos efeitos do
previsto na norma especfica de incidncia do imposto (Lei n 7.450, de 1985, art.
51, Lei n 8.981, de 1995, art. 76, 2, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 25, inciso II,
e 27, inciso II).

2.5. Receitas e Rendimentos. Conceito

Subseo I
Disposies Gerais sobre Receitas
Receita Bruta
Art. 279. A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de
bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado
auferido nas operaes de conta alheia (Lei n 4.506, de 1964, art. 44, e Decreto-
Lei n 1.598, de 1977, art. 12).
Pargrafo nico. Na receita bruta no se incluem os impostos no cumulativos
cobrados, destacadamente, do comprador ou contratante, dos quais o vendedor dos
bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio.

Receita Lquida
Art. 280. A receita lquida de vendas e servios ser a receita bruta diminuda das
vendas canceladas, dos descontos concedidos incondicionalmente e dos impostos
incidentes sobre vendas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 12, 1).

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 50 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

2.6. Omisso de receita


Subseo II
Omisso de Receita
Saldo Credor de Caixa, Falta de Escriturao de Pagamento, Manuteno no
Passivo de Obrigaes Pagas e Falta de Comprovao do Passivo
Art. 281. Caracteriza-se como omisso no registro de receita, ressalvada ao
contribuinte a prova da improcedncia da presuno, a ocorrncia das seguintes
hipteses (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 12, 2, e Lei n 9.430, de 1996,
art. 40):
I - a indicao na escriturao de saldo credor de caixa;
II - a falta de escriturao de pagamentos efetuados;
III - a manuteno no passivo de obrigaes j pagas ou cuja exigibilidade no seja
comprovada.

Suprimentos de Caixa
Art. 282. Provada a omisso de receita, por indcios na escriturao do contribuinte
ou qualquer outro elemento de prova, a autoridade tributria poder arbitr-la com
base no valor dos recursos de caixa fornecidos empresa por administradores,
scios da sociedade no annima, titular da empresa individual, ou pelo acionista
controlador da companhia, se a efetividade da entrega e a origem dos recursos no
forem comprovadamente demonstradas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 12,
3, e Decreto-Lei n 1.648, de 18 de dezembro de 1978, art. 1, inciso II).

Falta de Emisso de Nota Fiscal


Art. 283. Caracteriza omisso de receita ou de rendimentos, inclusive ganhos de
capital, a falta de emisso de nota fiscal, recibo ou documento equivalente, no
momento da efetivao das operaes de venda de mercadorias, prestao de
servios, operaes de alienao de bens mveis, locao de bens mveis e imveis
ou quaisquer outras transaes realizadas com bens ou servios, bem como a sua
emisso com valor inferior ao da operao (Lei n 8.846, de 1994, art. 2).

Arbitramento da Receita por Indcios de Omisso


Art. 284. Verificada por indcios a omisso de receita, a autoridade tributria
poder, para efeito de determinao da base de clculo sujeita incidncia do
imposto, arbitrar a receita do contribuinte, tomando por base as receitas, apuradas
em procedimento fiscal, correspondentes ao movimento dirio das vendas, da
prestao de servios e de quaisquer outras operaes (Lei n 8.846, de 1994, art.
6).
1 Para efeito de arbitramento da receita mnima do ms, sero identificados pela
autoridade tributria os valores efetivos das receitas auferidas pelo contribuinte em
trs dias alternados desse mesmo ms, necessariamente representativos das
variaes de funcionamento do estabelecimento ou da atividade (Lei n 8.846, de
1994, art. 6, 1).
2 A renda mensal arbitrada corresponder multiplicao do valor
correspondente mdia das receitas apuradas na forma do 1 pelo nmero de
dias de funcionamento do estabelecimento naquele ms (Lei n 8.846, de 1994, art.
6, 2).

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 51 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

3 O critrio estabelecido no 1 poder ser aplicado a, pelo menos, trs meses


do mesmo ano-calendrio (Lei n 8.846, de 1994, art. 6, 3).
4 No caso do pargrafo anterior, a receita mdia mensal das vendas, da
prestao de servios e de outras operaes correspondentes aos meses arbitrados
ser considerada suficientemente representativa das receitas auferidas pelo
contribuinte naquele estabelecimento, podendo ser utilizada, para efeitos fiscais, por
at doze meses contados a partir do ltimo ms submetido s disposies previstas
no 1 (Lei n 8.846, de 1994, art. 6, 4).
5 A diferena positiva entre a receita arbitrada e a escriturada no ms ser
considerada na determinao da base de clculo do imposto (Lei n 8.846, de 1994,
art. 6, 6).
6 O disposto neste artigo no dispensa o contribuinte da emisso de
documentrio fiscal, bem como da escriturao a que estiver obrigado pela
legislao comercial e fiscal (Lei n 8.846, de 1994, art. 6, 7).
7 A diferena positiva a que se refere o 5 no integrar a base de clculo de
quaisquer incentivos fiscais previstos na legislao tributria (Lei n 8.846, de 1994,
art. 6, 8).
Art. 285. facultado autoridade tributria utilizar, para efeito de arbitramento a
que se refere o artigo anterior, outros mtodos de determinao da receita quando
constatado qualquer artifcio utilizado pelo contribuinte visando a frustrar a
apurao da receita efetiva do seu estabelecimento (Lei n 8.846, de 1994, art. 8).

Levantamento Quantitativo por Espcie


Art. 286. A omisso de receita poder, tambm, ser determinada a partir de
levantamento por espcie de quantidade de matrias-primas e produtos
intermedirios utilizados no processo produtivo da pessoa jurdica (Lei n 9.430, de
1996, art. 41).
1 Para os fins deste artigo, apurar-se- a diferena, positiva ou negativa, entre a
soma das quantidades de produtos em estoque no incio do perodo com a
quantidade de produtos fabricados com as matrias-primas e produtos
intermedirios utilizados e a soma das quantidades de produtos cuja venda houver
sido registrada na escriturao contbil da empresa com as quantidades em
estoque, no final do perodo de apurao, constantes do Livro de Inventrio (Lei n
9.430, de 1996, art. 41, 1).
2 Considera-se receita omitida, nesse caso, o valor resultante da multiplicao
das diferenas de quantidade de produtos ou de matrias-primas e produtos
intermedirios pelos respectivos preos mdios de venda ou de compra, conforme o
caso, em cada perodo de apurao abrangido pelo levantamento (Lei n 9.430, de
1996, art. 41, 2).
3 Os critrios de apurao de receita omitida de que trata este artigo aplicam-se,
tambm, s empresas comerciais, relativamente s mercadorias adquiridas para
revenda (Lei n 9.430, de 1996, art. 41, 3).

Depsitos Bancrios
Art. 287. Caracterizam-se tambm como omisso de receita os valores creditados
em conta de depsito ou de investimento mantida junto a instituio financeira, em
relao aos quais o titular, pessoa jurdica, regularmente intimado, no comprove,
mediante documentao hbil e idnea, a origem dos recursos utilizados nessas
operaes (Lei n 9.430, de 1996, art. 42).

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 52 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

1 O valor das receitas ou dos rendimentos omitido ser considerado auferido ou


recebido no ms do crdito efetuado pela instituio financeira (Lei n 9.430, de
1996, art. 42, 1).
2 Os valores cuja origem houver sido comprovada, que no houverem sido
computados na base de clculo do imposto a que estiverem sujeitos, submeter-se-
o s normas de tributao especficas, previstas na legislao vigente poca em
que auferidos ou recebidos (Lei n 9.430, de 1996, art. 42, 2).
3 Para efeito de determinao da receita omitida, os crditos sero analisados
individualizadamente, observado que no sero considerados os decorrentes de
transferncia de outras contas da prpria pessoa jurdica (Lei n 9.430, de 1996,
art. 42, 3, inciso I).

Tratamento Tributrio
Art. 288. Verificada a omisso de receita, a autoridade determinar o valor do
imposto e do adicional a serem lanados de acordo com o regime de tributao a
que estiver submetida a pessoa jurdica no perodo de apurao a que corresponder
a omisso (Lei n 9.249, de 1995, art. 24).

2.7. Lucro real


Subttulo III
Lucro Real
CAPTULO I
DETERMINAO
Seo I
Disposies Gerais
Pessoas Jurdicas Obrigadas Apurao do Lucro Real
Art. 246. Esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas (Lei n
9.718, de 1998, art. 14):
I - cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de vinte e
quatro milhes de reais, ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando
inferior a doze meses;
II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos
de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e
investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos,
valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios,
empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros
privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;
III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
IV - que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais
relativos iseno ou reduo do imposto;
V - que, no decorrer do ano-caledrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo
regime de estimativa, na forma do art. 222;
VI - que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de
assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos,
administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios
resultante de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 53 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

Pargrafo nico. As pessoas jurdicas no enquadradas nos incisos deste artigo


podero apurar seus resultados tributveis com base nas disposies deste
Subttulo.

Seo II
Conceito de Lucro Real
Art. 247. Lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies,
excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas por este Decreto (Decreto-Lei
n 1.598, de 1977, art. 6).
1 A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de
cada perodo de apurao com observncia das disposies das leis comerciais (Lei
n 8.981, de 1995, art. 37, 1).
2 Os valores que, por competirem a outro perodo de apurao, forem, para
efeito de determinao do lucro real, adicionados ao lucro lquido do perodo de
apurao, ou dele excludos, sero, na determinao do lucro real do perodo de
apurao competente, excludos do lucro lquido ou a ele adicionados,
respectivamente, observado o disposto no pargrafo seguinte (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 6, 4).
3 Os valores controlados na parte "B" do Livro de Apurao do Lucro Real -
LALUR, existentes em 31 de dezembro de 1995, somente sero atualizados
monetariamente at essa data, observada a legislao ento vigente, ainda que
venham a ser adicionados, excludos ou compensados em perodos de apurao
posteriores (Lei n 9.249, de 1995, art. 6).

Seo III
Conceito de Lucro Lquido
Art. 248. O lucro lquido do perodo de apurao a soma algbrica do lucro
operacional (Captulo V), dos resultados no operacionais (Captulo VII), e das
participaes, e dever ser determinado com observncia dos preceitos da lei
comercial (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 1, Lei n 7.450, de 1985, art.
18, e Lei n 9.249, de 1995, art. 4).

Seo IV
Ajustes do Lucro Lquido
Adies
Art. 249. Na determinao do lucro real, sero adicionados ao lucro lquido do
perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 2):
I - os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer
outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com este
Decreto, no sejam dedutveis na determinao do lucro real;
II - os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na
apurao do lucro lquido que, de acordo com este Decreto, devam ser computados
na determinao do lucro real.
Pargrafo nico. Incluem-se nas adies de que trata este artigo:
I - ressalvadas as disposies especiais deste Decreto, as quantias tiradas dos
lucros ou de quaisquer fundos ainda no tributados para aumento do capital, para
distribuio de quaisquer interesses ou destinadas a reservas, quaisquer que sejam
as designaes que tiverem, inclusive lucros suspensos e lucros acumulados
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 43, 1, alneas "f", "g" e "i ");

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 54 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

II - os pagamentos efetuados sociedade civil de que trata o 3 do art. 146


quando esta for controlada, direta ou indiretamente, por pessoas fsicas que sejam
diretores, gerentes, controladores da pessoa jurdica que pagar ou creditar os
rendimentos, bem como pelo cnjuge ou parente de primeiro grau das referidas
pessoas (Decreto-Lei n 2.397, de 21 de dezembro de 1987, art. 4);
III - os encargos de depreciao, apropriados contabilmente, correspondentes ao
bem j integralmente depreciado em virtude de gozo de incentivos fiscais previstos
neste Decreto;
IV - as perdas incorridas em operaes iniciadas e encerradas no mesmo dia (day-
trade), realizadas em mercado de renda fixa ou varivel (Lei n 8.981, de 1995, art.
76, 3);
V - as despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores,
ressalvado o disposto na alnea "a" do inciso II do art. 622 (Lei n 9.249, de 1995,
art. 13, inciso IV);
VI - as contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros e
planos de sade, e benefcios complementares assemelhados aos da previdncia
social, institudos em favor dos empregados e dirigentes da pessoa jurdica (Lei n
9.249, de 1995, art. 13, inciso V);
VII - as doaes, exceto as referidas nos arts. 365 e 371, caput (Lei n 9.249, de
1995, art. 13, inciso VI);
VIII - as despesas com brindes (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso VII);
IX - o valor da contribuio social sobre o lucro lquido, registrado como custo ou
despesa operacional (Lei n 9.316, de 22 de novembro de 1996, art. 1, caput e
pargrafo nico);
X - as perdas apuradas nas operaes realizadas nos mercados de renda varivel e
de swap, que excederem os ganhos auferidos nas mesmas operaes (Lei n 8.981,
de 1995, art. 76, 4);
XI o valor da parcela da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
COFINS, compensada com a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, de acordo
com o art. 8 da Lei n 9.718, de 1998 (Lei no 9.718, de 1998, art. 8, 4).

Excluses e Compensaes
Art. 250. Na determinao do lucro real, podero ser excludos do lucro lquido do
perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 3):
I - os valores cuja deduo seja autorizada por este Decreto e que no tenham sido
computados na apurao do lucro lquido do perodo de apurao;
II - os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na
apurao do lucro lquido que, de acordo com este Decreto, no sejam computados
no lucro real;
III - o prejuzo fiscal apurado em perodos de apurao anteriores, limitada a
compensao a trinta por cento do lucro lquido ajustado pelas adies e excluses
previstas neste Decreto, desde que a pessoa jurdica mantenha os livros e
documentos, exigidos pela legislao fiscal, comprobatrios do prejuzo fiscal
utilizado para compensao, observado o disposto nos arts. 509 a 515 (Lei n
9.065, de 1995, art. 15 e pargrafo nico).
Pargrafo nico. Tambm podero ser excludos:
a) os rendimentos e ganhos de capital nas transferncias de imveis desapropriados
para fins de reforma agrria, quando auferidos pelo desapropriado (CF, art. 184,
5);

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 55 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

b) os dividendos anuais mnimos distribudos pelo Fundo Nacional de


Desenvolvimento (Decreto-Lei n 2.288, de 1986, art. 5, e Decreto-Lei n 2.383,
de 1987, art. 1);
c) os juros produzidos pelos Bnus do Tesouro Nacional - BTN e pelas Notas do
Tesouro Nacional - NTN, emitidos para troca voluntria por Bnus da Dvida Externa
Brasileira, objeto de permuta por dvida externa do setor pblico,
registrada no Banco Central do Brasil, bem assim os referentes aos Bnus emitidos
pelo Banco Central do Brasil, para os fins previstos no art. 8 do Decreto-Lei n
1.312, de 15 de fevereiro de 1974, com a redao dada pelo Decreto-Lei n 2.105,
de 24 de janeiro de 1984 (Lei n 7.777, de 19 de junho de 1989, arts. 7 e 8, e
Medida Provisria n 1.763-64, de 11 de maro de 1999, art. 4);
d) os juros reais produzidos por Notas do Tesouro Nacional - NTN, emitidas para
troca compulsria no mbito do Programa Nacional de Privatizao - PND,
controlados na parte "B" do LALUR, os quais devero ser computados na
determinao do lucro real no perodo do seu recebimento (Lei n 8.981, de 1995,
art. 100);
e) a parcela das perdas adicionadas conforme o disposto no inciso X do pargrafo
nico do art. 249, a qual poder, nos perodos de apurao subseqentes, ser
excluda do lucro real at o limite correspondente diferena positiva entre os
ganhos e perdas decorrentes das operaes realizadas nos mercados de renda
varivel e operaes de swap (Lei n 8.981, de 1995, art. 76, 5).

CAPTULO III
DEMONSTRAO DO LUCRO REAL
Art. 275. O contribuinte dever elaborar demonstrao do lucro real, discriminando
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 8, 1, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e
2):
I - o lucro lquido do perodo de apurao;
II - os lanamentos de ajuste do lucro lquido, com a indicao, quando for o caso,
dos registros correspondentes na escriturao comercial ou fiscal;
III - o lucro real.
Pargrafo nico. A demonstrao do lucro real dever ser transcrita no LALUR
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 8, inciso I, alnea "b").

2.8. Lucro presumido


Subttulo IV
Lucro Presumido
CAPTULO I
PESSOAS JURDICAS AUTORIZADAS A OPTAR
Art. 516. A pessoa jurdica cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior,
tenha sido igual ou inferior a vinte e quatro milhes de reais, ou a dois milhes de
reais multiplicado pelo nmero de meses de atividade no ano-calendrio anterior,
quando inferior a doze meses, poder optar pelo regime de tributao com base no
lucro presumido (Lei n 9.718, de 1998, art. 13).
1 A opo pela tributao com base no lucro presumido ser definitiva em
relao a todo o ano-calendrio (Lei n 9.718, de 1998, art. 13, 1 ).

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 56 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

2 Relativamente aos limites estabelecidos neste artigo, a receita bruta auferida


no ano anterior ser considerada segundo o regime de competncia ou caixa,
observado o critrio adotado pela pessoa jurdica, caso tenha, naquele ano, optado
pela tributao com base no lucro presumido (Lei n 9.718, de 1998, art. 13, 2 ).
3 A pessoa jurdica que no esteja obrigada tributao pelo lucro real (art.
246), poder optar pela tributao com base no lucro presumido.
4 A opo de que trata este artigo ser manifestada com o pagamento da
primeira ou nica quota do imposto devido correspondente ao primeiro perodo de
apurao de cada ano-calendrio (Lei n 9.430, de 1996, art. 26, 1).
5 O imposto com base no lucro presumido ser determinado por perodos de
apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de
setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio, observado o disposto neste
Subttulo (Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 25).

Incio de Atividade
Art. 517. A pessoa jurdica que houver iniciado atividade a partir do segundo
trimestre manifestar a opo com o pagamento da primeira ou nica quota do
imposto devido relativa ao perodo de apurao correspondente ao incio de
atividade (Lei n 9.430, de 1996, art. 26, 2).

Base de Clculo
Art. 518. A base de clculo do imposto e do adicional (541 e 542), em cada
trimestre, ser determinada mediante a aplicao do percentual de oito por cento
sobre a receita bruta auferida no perodo de apurao, observado o que dispe o
7o do art. 240 e demais disposies deste Subttulo (Lei no 9.249, de 1995, art. 15,
e Lei no 9.430, de 1996, arts. 1o e 25, e inciso I).
Art. 519. Para efeitos do disposto no artigo anterior, considera-se receita bruta a
definida no art. 224 e seu pargrafo nico.
1 Nas seguintes atividades, o percentual de que trata este artigo ser de (Lei no
9.249, de 1995, art. 15, 1o):
I - um inteiro e seis dcimos por cento, para atividade de revenda, para consumo,
de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural;
II - dezesseis por cento para a atividade de prestao de servio de transporte,
exceto o de carga, para o qual se aplicar o percentual previsto no caput;
III - trinta e dois por cento, para as atividades de:
a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares;
b) intermediao de negcios;
c) administrao, locao ou cesso de bens, imveis, mveis e direitos de qualquer
natureza.
2 No caso de servios hospitalares aplica-se o percentual previsto no caput.
3o No caso de atividades diversificadas, ser aplicado o percentual
correspondente a cada atividade (Lei no 9.249, de 1995, art. 15, 2o).
4o A base de clculo trimestral das pessoas jurdicas prestadoras de servios em
geral cuja receita bruta anual seja de at cento e vinte mil reais, ser determinada
mediante a aplicao do percentual de dezesseis por cento sobre a receita bruta
auferida no perodo de apurao (Lei no 9.250, de 1995, art. 40, e Lei no 9.430, de
1996, art. 1o).

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 57 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

5o O disposto no pargrafo anterior no se aplica s pessoas jurdicas que


prestam servios hospitalares e de transporte, bem como s sociedades prestadoras
de servios de profisses legalmente regulamentadas (Lei no 9.250, de 1995, art.
40, pargrafo nico).
6o A pessoa jurdica que houver utilizado o percentual de que trata o 5o, para
apurao da base de clculo do imposto trimestral, cuja receita bruta acumulada at
determinado ms do ano-calendrio exceder o limite de cento e vinte mil reais,
ficar sujeita ao pagamento da diferena do imposto postergado, apurado em
relao a cada trimestre transcorrido.
7o Para efeito do disposto no pargrafo anterior, a diferena dever ser paga at
o ltimo dia til do ms subseqente ao trimestre em que ocorreu o excesso.

Valores Diferidos no LALUR


Art. 520. A pessoa jurdica que, at o ano-calendrio anterior, houver sido tributada
com base no lucro real, dever adicionar base de clculo do imposto,
correspondente ao primeiro perodo de apurao no qual houver optado pela
tributao com base no lucro presumido, os saldos dos valores cuja tributao havia
diferido, controlados na parte "B" do LALUR (Lei n 9.430, de 1996, art. 54).

CAPTULO II
GANHOS DE CAPITAL E OUTRAS RECEITAS
Art. 521. Os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em
aplicaes financeiras, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de
receitas no abrangidas pelo art. 519, sero acrescidos base de clculo de que
trata este Subttulo, para efeito de incidncia do imposto e do adicional, observado
o disposto nos arts. 239 e 240 e no 3 do art. 243, quando for o caso (Lei n
9.430, de 1996, art. 25, inciso II).
1 O ganho de capital nas alienaes de bens do ativo permanente e de aplicaes
em ouro no tributadas como renda varivel corresponder diferena positiva
verificada entre o valor da alienao e o respectivo valor contbil.
2 Os juros e as multas por resciso contratual de que tratam, respectivamente,
os arts. 347 e 681 sero adicionados base de clculo (Lei n 9.430, de 1996, arts.
51 e 70, 3, inciso III).
3 Os valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive com
perdas no recebimento de crditos, devero ser adicionados ao lucro presumido
para determinao do imposto, salvo se o contribuinte comprovar no os ter
deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributao
com base no lucro real ou que se refiram a perodo no qual tenha se submetido ao
regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado (Lei n 9.430, de
1996, art. 53).
4 Na apurao de ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de
reavaliao somente podero ser computados como parte integrante dos custos de
aquisio dos bens e direitos se a empresa comprovar que os valores acrescidos
foram computados na determinao da base de clculo do imposto (Lei n 9.430, de
1996, art. 52).
Art. 522. Para os fins de apurao do ganho de capital, as pessoas jurdicas de que
trata este Subttulo observaro os seguintes procedimentos (Lei n 9.249, de 1995,
art. 17):
I - tratando-se de bens e direitos cuja aquisio tenha ocorrido at o final de 1995,
o custo de aquisio poder ser atualizado monetariamente at 31 de dezembro
desse ano, no se lhe aplicando qualquer atualizao monetria a partir dessa data;

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 58 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

II - tratando-se de bens e direitos adquiridos aps 31 de dezembro de 1995, ao


custo de aquisio dos bens e direitos no ser atribuda qualquer atualizao
monetria.
Pargrafo nico. Nos caso de incorporao, fuso ou ciso, as pessoas jurdicas de
que trata este Subttulo observaro o disposto nos arts. 235 e 386.

Custo do Bem na Alienao de Imvel Rural


Art. 523. A partir de 1 de janeiro de 1997, para fins de apurao de ganho de
capital, considera-se custo de aquisio e valor da venda do imvel rural o Valor da
Terra Nua - VTN constante do Documento de Informao e Apurao do ITR - DIAT,
observado o disposto no art. 14 da Lei n 9.393, de 1996, nos anos da ocorrncia
de sua aquisio e de sua alienao, respectivamente (Lei n 9.393, de 1996, art.
19).
Pargrafo nico. Na apurao de ganho de capital correspondente a imvel rural
adquirido anteriormente a 1 de janeiro de 1997, ser considerado custo de
aquisio o valor constante da escritura pblica, observado o disposto no pargrafo
nico do art. 136 e nos incisos I e II do art. 522 (Lei n 9.393, de 1996, art. 19,
pargrafo nico).

Custo de Aquisio no Caso de Recebimento de Quotas ou Aes


Art. 524. No caso de quotas ou aes distribudas em decorrncia de aumento de
capital por incorporao de lucros apurados a partir do ms de janeiro de 1996, ou
de reservas constitudas com esses lucros, o custo de aquisio ser igual parcela
do lucro ou reserva capitalizado, que corresponder ao scio ou acionista (Lei n
9.249, de 1995, art. 10, pargrafo nico).

Programa Nacional de Desestatizao


Art. 525. O custo de aquisio de aes ou quotas leiloadas no mbito do Programa
Nacional de Desestatizao corresponder ao custo de aquisio dos direitos contra
a Unio, observado o disposto no art. 431 (Lei n 8.383, de 1991, art. 65, 1 e
2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 17).

CAPTULO III
DEDUES DO IMPOSTO
Art. 526. Para efeito de pagamento, a pessoa jurdica poder deduzir do imposto
devido no perodo de apurao, o imposto pago ou retido na fonte sobre as receitas
que integraram a base de clculo, vedada qualquer deduo a ttulo de incentivo
fiscal (Lei n 8.981, de 1995, art. 34, Lei n 9.065, de 1995, art. 1, Lei n 9.430,
de 1996, art. 51, pargrafo nico, e Lei n 9.532, de 1997, art. 10).
Pargrafo nico. No caso em que o imposto retido na fonte ou pago seja superior ao
devido, a diferena poder ser compensada com o imposto a pagar relativo aos
perodos de apurao subseqentes.

CAPTULO IV
OBRIGAES ACESSRIAS
Art. 527. A pessoa jurdica habilitada opo pelo regime de tributao com base
no lucro presumido dever manter (Lei n 8.981, de 1995, art. 45):
I - escriturao contbil nos termos da legislao comercial;

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 59 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

II - Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques


existentes no trmino do ano-calendrio;
III - em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial e no
prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, todos os livros de
escriturao obrigatrios por legislao fiscal especfica, bem como os documentos e
demais papis que serviram de base para escriturao comercial e fiscal.
Pargrafo nico. O disposto no inciso I deste artigo no se aplica pessoa jurdica
que, no decorrer do ano-calendrio, mantiver Livro Caixa, no qual dever estar
escriturado toda a movimentao financeira, inclusive bancria (Lei n 8.981, de
1995, art. 45, pargrafo nico).

CAPTULO V
OMISSO DE RECEITA
Art. 528. Verificada omisso de receita, o montante omitido ser computado para
determinao da base de clculo do imposto devido e do adicional, se for o caso, no
perodo de apurao correspondente, observado o disposto no art. 519 (Lei n
9.249, de 1995, art. 24).
Pargrafo nico. No caso de pessoa jurdica com atividades diversificadas tributadas
com base no lucro presumido, no sendo possvel a identificao da atividade a que
se refere a receita omitida, esta ser adicionada quela que corresponder o
percentual mais elevado (Lei n 9.249, de 1995, art. 24, 1).

2.9. Lucro arbitrado

Subttulo V
Lucro Arbitrado
CAPTULO I
HIPTESES DE ARBITRAMENTO
Art. 529. A tributao com base no lucro arbitrado obedecer as disposies
previstas neste Subttulo.
Art. 530. O imposto, devido trimestralmente, no decorrer do ano-calendrio, ser
determinado com base nos critrios do lucro arbitrado, quando (Lei n 8.981, de
1995, art. 47, e Lei n 9.430, de 1996, art. 1):
I - o contribuinte, obrigado tributao com base no lucro real, no mantiver
escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as
demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal;
II - a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indcios de
fraudes ou contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel para:
a) identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria; ou
b) determinar o lucro real;
III - o contribuinte deixar de apresentar autoridade tributria os livros e
documentos da escriturao comercial e fiscal, ou o Livro Caixa, na hiptese do
pargrafo nico do art. 527;
IV - o contribuinte optar indevidamente pela tributao com base no lucro
presumido;

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 60 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

V - o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de escriturar


e apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente residente ou
domiciliado no exterior (art. 398);
VI - o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas contbeis
recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta
ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio.

CAPTULO II
BASE DE CLCULO
Arbitramento pelo Contribuinte
Art. 531. Quando conhecida a receita bruta (art. 279 e pargrafo nico) e desde que
ocorridas as hipteses do artigo anterior, o contribuinte poder efetuar o pagamento
do imposto correspondente com base no lucro arbitrado, observadas as seguintes
regras (Lei n 8.981, de 1995, art. 47, 1 e 2, e Lei n 9.430, de 1996, art.
1):
I - a apurao com base no lucro arbitrado abranger todo o ano-calendrio,
assegurada, ainda, a tributao com base no lucro real relativa aos trimestres no
submetidos ao arbitramento, se a pessoa jurdica dispuser de escriturao exigida
pela legislao comercial e fiscal que demonstre o lucro real dos perodos no
abrangidos por aquela modalidade de tributao;
II - o imposto apurado na forma do inciso anterior, ter por vencimento o ltimo dia
til do ms subseqente ao do encerramento de cada perodo de apurao.

Base de Clculo quando conhecida a Receita Bruta


Art. 532. O lucro arbitrado das pessoas jurdicas, observado o disposto no art. 394,
11, quando conhecida a receita bruta, ser determinado mediante a aplicao dos
percentuais fixados no art. 519 e seus pargrafos, acrescidos de vinte por cento (Lei
n 9.249, de 1995, art. 16, e Lei n 9.430, de 1996, art. 27, inciso I).

Instituies Financeiras
Art. 533. Nas atividades desenvolvidas por bancos comerciais, bancos de
investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de
crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores
mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito,
empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada
aberta, o percentual para determinao do lucro arbitrado ser de quarenta e cinco
por cento (Lei n 9.249, de 1995, art. 16, pargrafo nico, e Lei n 9.430, de 1996,
art. 27, inciso I).

Empresas Imobilirias
Art. 534. As pessoas jurdicas que se dedicarem venda de imveis construdos ou
adquiridos para revenda, ao loteamento de terrenos e incorporao de prdios em
condomnio tero seus lucros arbitrados, deduzindo-se da receita bruta trimestral o
custo do imvel devidamente comprovado (Lei n 8.981, de 1995, art. 49, e Lei n
9.430, de 1996, art. 1).
Pargrafo nico. O lucro arbitrado ser tributado na proporo da receita recebida
ou cujo recebimento esteja previsto para o prprio trimestre (Lei n 8.981, de 1995,
art. 49, pargrafo nico, e Lei n 9.430, de 1996, art. 1).

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 61 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

Base de Clculo quando no conhecida a Receita Bruta


Art. 535. O lucro arbitrado, quando no conhecida a receita bruta, ser determinado
atravs de procedimento de ofcio, mediante a utilizao de uma das seguintes
alternativas de clculo (Lei n 8.981, de 1995, art. 51):
I - um inteiro e cinco dcimos do lucro real referente ao ltimo perodo em que a
pessoa jurdica manteve escriturao de acordo com as leis comerciais e fiscais;
I - quatro centsimos da soma dos valores do ativo circulante, realizvel a longo
prazo e permanente, existentes no ltimo balano patrimonial conhecido;
III - sete centsimos do valor do capital, inclusive a sua correo monetria
contabilizada como reserva de capital, constante do ltimo balano patrimonial
conhecido ou registrado nos atos de constituio ou alterao da sociedade;
IV - cinco centsimos do valor do patrimnio lquido constante do ltimo balano
patrimonial conhecido;
V - quatro dcimos do valor das compras de mercadorias efetuadas no ms;
VI - quatro dcimos da soma, em cada ms, dos valores da folha de pagamento dos
empregados e das compras de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais
de embalagem;
VII - oito dcimos da soma dos valores devidos no ms a empregados;
VIII - nove dcimos do valor mensal do aluguel devido.
1 As alternativas previstas nos incisos V, VI e VII, a critrio da autoridade
lanadora, podero ter sua aplicao limitada, respectivamente, s atividades
comerciais, industriais e de prestao de servios e, no caso de empresas com
atividade mista, ser adotados isoladamente em cada atividade (Lei n 8.981, de
1995, art. 51, 1).
2 Para os efeitos da aplicao do disposto no inciso I, quando o lucro real for
decorrente de perodo de apurao anual, o valor que servir de base ao
arbitramento ser proporcional ao nmero de meses do perodo de apurao
considerado (Lei n 8.981, de 1995, art. 51, 2, e Lei n 9.430, de 1996, art. 1).
3 No caso dos incisos I a IV, dever ser efetuada atualizao monetria at 31
de dezembro de 1995 (Lei n 8.981, de 1995, art. 51, 3, e Lei n 9.249, de
1995, art. 4).
4 No caso deste artigo, os coeficientes de que tratam os incisos II, III e IV,
devero ser multiplicados pelo nmero de meses do perodo de apurao (Lei n
9.430, de 1996, art. 27, 1).
5 Na hiptese de utilizao das alternativas de clculo previstas nos incisos V a
VIII, o lucro arbitrado ser o valor resultante da soma dos valores apurados para
cada ms do perodo de apurao (Lei n 9.430, de 1996, art. 27, 2).

CAPTULO III
GANHOS DE CAPITAL E OUTRAS RECEITAS
Acrscimos Base de Clculo
Art. 536. Sero acrescidos base de clculo os ganhos de capital, os rendimentos e
ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras, as demais receitas e os
resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas pelo art. 531, auferidos
no perodo de apurao, observado o disposto nos arts. 239, 240, 533 e 534 (Lei n
9.430, de 1996, art. 27, inciso II).

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 62 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

1 Os juros e as multas por resciso contratual de que tratam, respectivamente,


os arts. 347 e 681, sero adicionados base de clculo (Lei n 9.430, de 1996,
arts. 51 e 70, 3, inciso III).
2 Na apurao de ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de
reavaliao somente podero ser computados como parte integrante dos custos de
aquisio dos bens e direitos se a empresa comprovar que os valores acrescidos
foram computados na determinao da base de clculo do imposto (Lei n 9.430, de
1996, art. 52).
3 Os valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive com
perdas no recebimento de crditos, devero ser adicionados ao lucro arbitrado para
determinao do imposto devido, salvo se o contribuinte comprovar no os ter
deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributao
com base no lucro real ou que se refiram a perodo ao qual tenha se submetido ao
regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado (Lei n 9.430, de
1996, art. 53).
4 A pessoa jurdica que, at o ano-calendrio anterior, houver sido tributada com
base no lucro real, dever adicionar base de clculo do imposto, correspondente
ao primeiro perodo de apurao no qual for tributada com base no lucro arbitrado,
os saldos dos valores cuja tributao havia diferido, controlados na parte "B" do
LALUR (Lei n 9.430, de 1996, art. 54).
5 Na hiptese de arbitramento do lucro da pessoa jurdica domiciliada no Brasil,
os lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior sero adicionados
ao lucro arbitrado para determinao da base de clculo do imposto (Lei n 9.430,
de 1996, art. 16, 3).
6 Para os fins de apurao do ganho de capital, as pessoas jurdicas de que trata
este Subttulo observaro os seguintes procedimentos (Lei n 9.249, de 1995, art.
17):
I - tratando-se de bens e direitos cuja aquisio tenha ocorrido at o final de 1995,
o custo de aquisio poder ser atualizado monetariamente at 31 de dezembro
desse ano, no se lhe aplicando qualquer atualizao monetria a partir dessa data;
II - tratando-se de bens e direitos adquiridos aps 31 de dezembro de 1995, ao
custo de aquisio dos bens e direitos no ser atribuda qualquer atualizao
monetria.
7 Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, as pessoas jurdicas de que trata
este Subttulo observaro o disposto nos arts. 235 e 386.
8 No caso de alienao de imvel rural observar-se- as disposies do art. 523.
9 No caso de quotas ou aes distribudas em decorrncia de aumento de capital
por incorporao de lucros apurados a partir do ms de janeiro de 1996, ou de
reservas constitudas com esses lucros, o custo de aquisio ser igual parcela do
lucro ou reserva capitalizado, que corresponder ao scio ou acionista (Lei n 9.249,
de 1995, art. 10, pargrafo nico).
10. O custo de aquisio de aes ou quotas leiloadas no mbito do Programa
Nacional de Desestatizao, corresponder ao custo de aquisio dos direitos contra
a Unio, observado o disposto no art. 431 (Lei n 8.383, de 1991, art. 65, 1 e
2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 17).

CAPTULO IV
OMISSO DE RECEITAS
Art. 537. Verificada omisso de receita, o montante omitido ser computado para
determinao da base de clculo do imposto devido e do adicional, se for o caso, no

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 63 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

perodo de apurao correspondente, observado o disposto no art. 532 (Lei n


9.249, de 1995, art. 24).
Pargrafo nico. No caso de pessoa jurdica com atividades diversificadas, no
sendo possvel a identificao da atividade a que se refere a receita omitida, esta
ser adicionada quela que corresponder o percentual mais elevado (Lei n 9.249,
de 1995, art. 24, 1).

CAPTULO V
DISPOSIES DIVERSAS
Penalidades
Art. 538. O arbitramento do lucro no exclui a aplicao das penalidades cabveis.

Vendas Diretas do Exterior


Art. 539. No caso de serem efetuadas vendas, no Pas, por intermdio de agentes
ou representantes de pessoas estabelecidas no exterior, quando faturadas
diretamente ao comprador, o rendimento tributvel ser arbitrado de acordo com o
disposto no art. 532.
Pargrafo nico. Considera-se efetuada a venda no Pas, para os efeitos deste
artigo, quando seja concluda, em conformidade com as disposies da legislao
comercial, entre o comprador e o agente ou representante do vendedor, no Brasil,
observadas as seguintes normas:
I - somente caber o arbitramento nos casos de vendas efetuadas no Brasil por
intermdio de agente ou representante, residente ou domiciliado no Pas, que tenha
poderes para obrigar contratualmente o vendedor para com o adquirente, no Brasil,
ou por intermdio de filial, sucursal ou agncia do vendedor no Pas;
II - no caber o arbitramento no caso de vendas em que a interveno do agente
ou representante tenha se limitado intermediao de negcios, obteno ou
encaminhamento de pedidos ou propostas, ou outros atos necessrios mediao
comercial, ainda que esses servios sejam retribudos com comisses ou outras
formas de remunerao, desde que o agente ou representante no tenha poderes
para obrigar contratualmente o vendedor;
III - o fato exclusivo de o vendedor participar no capital do agente ou representante
no Pas no implica atribuir a este poderes para obrigar contratualmente o
vendedor;
IV - o fato de o representante legal ou procurador do vendedor assinar
eventualmente no Brasil contrato em nome do vendedor no suficiente para
determinar a aplicao do disposto neste artigo.

CAPTULO VI
Dedues do Imposto
Art. 540. Poder ser deduzido do imposto apurado na forma deste Subttulo o
imposto pago ou retido na fonte sobre as receitas que integraram a base de clculo,
vedada qualquer deduo a ttulo de incentivo fiscal (Lei n 9.532, de 1997, art.
10).

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 64 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

2.10. Isenes e redues

Seo IV
Isenes
Subseo I
Sociedades Beneficentes, Fundaes, Associaes e Sindicatos
Art. 174. Esto isentas do imposto as instituies de carter filantrpico, recreativo,
cultural e cientfico e as associaes civis que prestem os servios para os quais
houverem sido institudas e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se
destinam, sem fins lucrativos (Lei n 9.532, de 1997, arts. 15 e 18).
1 A iseno restrita ao imposto da pessoa jurdica, observado o disposto no
pargrafo subseqente (Lei n 9.532, de 1997, art. 15, 1).
2 No esto abrangidos pela iseno do imposto os rendimentos e ganhos de
capital auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel (Lei
n 9.532, de 1997, art. 15, 2).
3 s instituies isentas aplicam-se as disposies dos 2 e 3, incisos I a V,
do art. 170 (Lei n 9.532, de 1997, art. 15, 3 ).
4 A transferncia de bens e direitos do patrimnio das entidades isentas para o
patrimnio de outra pessoa jurdica, em virtude de incorporao, fuso ou ciso,
dever ser efetuada pelo valor de sua aquisio ou pelo valor atribudo, no caso de
doao (Lei n 9.532, de 1997, art. 16, pargrafo nico).
5 As instituies que deixarem de satisfazer as condies previstas neste artigo
perdero o direito iseno, observado o disposto no art. 172 (Lei n 9.430, de
1996, art. 32, 10).

Subseo II
Entidades de Previdncia Privada
Art. 175. Esto isentas do imposto as entidades de previdncia privada fechadas e
as sem fins lucrativos, referidas, respectivamente, na letra "a" do item I e na letra
"b" do item II do art. 4 da Lei n 6.435, de 15 de julho de 1977 (Decreto-Lei n
2.065, de 26 de outubro de 1983, art. 6).
1 A iseno de que trata este artigo no se aplica ao imposto incidente na fonte
sobre dividendos, observado o disposto nos arts. 654, 662 e 666, juros e demais
rendimentos e ganhos de capital recebidos pelas referidas entidades, o qual ser
devido exclusivamente na fonte, no gerando direito restituio (Decreto-Lei n
2.065, de 1983, art. 6, 1 e 2, Lei n 8.981, de 1995, arts. 65 e 72, 3, e Lei
n 9.249, de 1995, art. 11).
2 A iseno concedida s instituies de que trata este artigo no impede a
remunerao de seus diretores e membros de conselhos consultivos, deliberativos,
fiscais ou assemelhados, desde que o resultado do exerccio, satisfeitas todas as
condies legais e regulamentares no que se refere aos benefcios, seja destinado
constituio de uma reserva de contingncia de benefcios e, se ainda houver sobra,
a programas culturais e de assistncia aos participantes, aprovados pelo rgo
normativo do Sistema Nacional de Seguros Privados (Lei n 6.435, de 1977, art. 39,
4).
3 No caso de acumulao de funes, a remunerao a que se refere o pargrafo
anterior caber a apenas uma delas, por opo (Lei n 6.435, de 1977, art. 39,
4).

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 65 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

Subseo III
Empresas Estrangeiras de Transportes
Art. 176. Esto isentas do imposto as companhias estrangeiras de navegao
martima e area se, no pas de sua nacionalidade, as companhias brasileiras de
igual objetivo gozarem da mesma prerrogativa (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art.
30).
Pargrafo nico. A iseno de que trata este artigo alcana os rendimentos
auferidos no trfego internacional por empresas estrangeiras de transporte
terrestre, desde que, no pas de sua nacionalidade, tratamento idntico seja
dispensado s empresas brasileiras que tenham o mesmo objeto, observado o
disposto no pargrafo nico do art. 181 (Decreto-Lei n 1.228, de 3 de julho de
1972, art. 1).

Subseo IV
Associaes de Poupana e Emprstimo
Art. 177. Esto isentas do imposto as Associaes de Poupana e Emprstimo,
devidamente autorizadas pelo rgo competente, constitudas sob a forma de
sociedade civil, tendo por objetivo propiciar ou facilitar a aquisio de casa prpria
aos associados, captar, incentivar e disseminar a poupana, que atendam s
normas estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional (Decreto-Lei n 70, de 21
de novembro de 1966, arts. 1 e 7).
1 As associaes referidas neste artigo pagaro o imposto devido correspondente
aos rendimentos e ganhos lquidos, auferidos em aplicaes financeiras, alquota
de quinze por cento, calculado sobre vinte e oito por cento do valor dos referidos
rendimentos e ganhos lquidos (Lei n 9.430, de 1996, art. 57).
2 O imposto incidente na forma do pargrafo anterior ser considerado
tributao definitiva (Lei n 9.430, de 1996, art. 57, pargrafo nico).

Subseo V
Sociedades de Investimento Com Participao de Capital Estrangeiro
Art. 178. As sociedades de investimento a que se refere o art. 49 da Lei n 4.728,
de 14 de julho de 1965, de cujo capital social participem pessoas fsicas ou
jurdicas, residentes ou domiciliadas no exterior, faro jus iseno do imposto, se
atenderem s normas e condies que forem fixadas pelo Conselho Monetrio
Nacional para regular o ingresso de recursos externos no Pas, destinados
subscrio ou aquisio das aes de emisso das referidas sociedades, relativas a
(Decreto-Lei n 1.986, de 28 de dezembro de 1982, art. 1):
I - prazo mnimo de permanncia do capital estrangeiro no Pas;
II - regime de registro do capital estrangeiro e de seus rendimentos.
Art. 179. As sociedades de investimento que se enquadrarem nas disposies deste
artigo devero manter seus lucros ou reservas em contas especficas, de acordo
com as normas expedidas pelo Conselho Monetrio Nacional, aplicando-se-lhes o
disposto no art. 63 do Decreto-Lei n 1.598, de 24 de dezembro de 1977, e no art.
658 deste Decreto (Decreto-Lei n 1.986, de 1982, art. 1, pargrafo nico).
1 A sociedade de investimento que descumprir as disposies regulamentares
expedidas pelo Conselho Monetrio Nacional perder o direito iseno, ficando
seus rendimentos sujeitos tributao de acordo com as normas aplicveis s
demais pessoas jurdicas (Decreto-Lei n 1.986, de 1982, art. 6, Lei n 8.981, de
1995, art. 72, e Lei n 9.249, de 1995, art. 11).

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 66 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

2 No caso previsto no pargrafo anterior, o Banco Central do Brasil propor


Secretaria da Receita Federal a constituio do crdito tributrio (Decreto-Lei n
1.986, de 1982, art. 6, pargrafo nico).

Subseo VI
Isenes Especficas
Art. 180. No esto sujeitos ao imposto:
I - a entidade binacional ITAIPU (Decreto Legislativo n 23, de 30 de maio de 1973,
art. XII, e Decreto n 72.707, de 28 de agosto de 1973);
II - o Fundo Garantidor de Crdito - FGC (Lei n 9.710, de 19 de novembro de
1998, art. 4).
Pargrafo nico. A iseno referida no inciso II abrange os ganhos lquidos mensais
e a reteno na fonte sobre os rendimentos de aplicao financeira de renda fixa e
de renda varivel (Lei n 9.710, de 1998, art. 4).

Subseo VII
Reconhecimento da Iseno
Art. 181. As isenes de que trata esta Seo independem de prvio
reconhecimento.
Pargrafo nico. No caso do art. 176, a iseno ser reconhecida pela Secretaria da
Receita Federal e alcanar os rendimentos obtidos a partir da existncia da
reciprocidade de tratamento, no podendo originar, em qualquer caso, direito
restituio de receita (Decreto-Lei n 1.228, de 1972, art. 2 e pargrafo nico).

Seo V
Sociedades Cooperativas
No Incidncia
Art. 182. As sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao
especfica no tero incidncia do imposto sobre suas atividades econmicas, de
proveito comum, sem objetivo de lucro (Lei n 5.764, de 16 de dezembro de 1971,
art. 3, e Lei n 9.532, de 1997, art. 69).
1 vedado s cooperativas distribuirem qualquer espcie de benefcio s quotas-
partes do capital ou estabelecer outras vantagens ou privilgios, financeiros ou no,
em favor de quaisquer associados ou terceiros, excetuados os juros at o mximo
de doze por cento ao ano atribudos ao capital integralizado (Lei n 5.764, de 1971,
art. 24, 3).
2 A inobservncia do disposto no pargrafo anterior importar tributao dos
resultados, na forma prevista neste Decreto.

Incidncia
Art. 183. As sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao
especfica pagaro o imposto calculado sobre os resultados positivos das operaes
e atividades estranhas sua finalidade, tais como (Lei n 5.764, de 1971, arts. 85,
86, 88 e 111, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 2):
I - de comercializao ou industrializao, pelas cooperativas agropecurias ou de
pesca, de produtos adquiridos de no associados, agricultores, pecuaristas ou
pescadores, para completar lotes destinados ao cumprimento de contratos ou para
suprir capacidade ociosa de suas instalaes industriais;

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 67 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

II - de fornecimento de bens ou servios a no associados, para atender aos


objetivos sociais;
III - de participao em sociedades no cooperativas, pblicas ou privadas, para
atendimento de objetivos acessrios ou complementares.

Cooperativas de Consumo
Art. 184. As sociedades cooperativas de consumo, que tenham por objeto a compra
e fornecimento de bens aos consumidores, sujeitam-se s mesmas normas de
incidncia dos impostos e contribuies de competncia da Unio, aplicveis s
demais pessoas jurdicas (art. 146) (Lei n 9.532, de 1997, art. 69).

TTULO VI
ISENES, REDUES E DEDUES DO IMPOSTO
Subttulo I
Lucro da Explorao
CAPTULO I
CONCEITO
Art. 544. Considera-se lucro da explorao o lucro lquido do perodo de apurao,
antes de deduzida a proviso para o imposto de renda, ajustado pela excluso dos
seguintes valores (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 19, e Lei n 7.959, de 1989,
art. 2):
I - a parte das receitas financeiras que exceder s despesas financeiras, observado
o disposto no pargrafo nico do art. 375;
II - os rendimentos e prejuzos das participaes societrias; e
III - os resultados no operacionais.
1 No clculo do lucro da explorao, a pessoa jurdica dever tomar por base o
lucro lquido apurado, depois de ter sido deduzida a contribuio social instituda
pela Lei n 7.689, de 15 de dezembro de 1988.
2 O lucro da explorao poder ser ajustado mediante adio ao lucro lquido de
valor igual ao baixado de reserva de reavaliao, nos casos em que o valor realizado
dos bens objeto da reavaliao tenha sido registrado como custo ou despesa
operacional e a baixa da reserva tenha sido efetuada em contrapartida conta de:
I - receita no operacional; ou
II - patrimnio lquido, no computada no resultado do mesmo perodo de apurao.

CAPTULO II
DISTRIBUIO DO VALOR DO IMPOSTO
Art. 545. O valor do imposto que deixar de ser pago em virtude das isenes e
redues de que tratam os arts. 546, 547, 551, 554, 555, 559, 564 e 567 no
poder ser distribudo aos scios e constituir reserva de capital da pessoa jurdica,
que somente poder ser utilizada para absoro de prejuzos ou aumento do capital
social (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 19, 3, e Decreto-Lei n 1.730, de
1979, art. 1, inciso I).
1 Consideram-se distribuio do valor do imposto (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 19, 4, e Decreto-Lei n 1.825, de 22 de dezembro de 1980, art. 2,
3):

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 68 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

I - a restituio de capital aos scios, em casos de reduo do capital social, at o


montante do aumento com incorporao da reserva;
II - a partilha do acervo lquido da sociedade dissolvida, at o valor do saldo da
reserva de capital.
2 A inobservncia do disposto neste artigo importa perda da iseno e obrigao
de recolher, com relao importncia distribuda, o imposto que a pessoa jurdica
tiver deixado de pagar, sem prejuzo da incidncia do imposto sobre o lucro
distribudo, quando for o caso, como rendimento do beneficirio, e das penalidades
cabveis (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 19, 5, Decreto-Lei n 1.825, de
1980, art. 2, 2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 10).
3 O valor da iseno ou reduo, lanado em contrapartida conta de reserva de
capital nos termos deste artigo, no ser dedutvel na determinao do lucro real.

Subttulo II
Isenes ou Redues
CAPTULO I
ISENO OU REDUO DO IMPOSTO COMO INCENTIVO
AO DESENVOLVIMENTO REGIONAL
Seo I
Incentivos Fiscais s Empresas Instaladas na rea da SUDENE
Subseo I
Iseno e Reduo do Imposto
Novos Empreendimentos
Art. 546. As pessoas jurdicas que tiverem projetos aprovados ou protocolizados at
14 de novembro de 1997, na Superintendncia do Desenvolvimento do Nordeste -
SUDENE, relativamente a instalao de empreendimentos industriais ou agrcolas na
rea de sua atuao, ficaro isentas do imposto e adicionais no restituveis
incidentes sobre o lucro da explorao (art. 544) do empreendimento, pelo prazo de
dez anos a contar do perodo de apurao em que o empreendimento entrar em
fase de operao (Lei n 4.239, de 27 de junho de 1963, art. 13, Decreto-Lei n
1.564, de 29 de julho de 1977, art. 1, Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 19,
1, alnea "a", Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso I, Lei n 7.450, de
1985, art. 59, Decreto-Lei n 2.454, de 19 de agosto de 1988, art. 1, Lei n 8.874,
de 29 de abril de 1994, art. 1, e Lei n 9.532, de 1997, art. 3, 1).
1 A fruio da iseno fica condicionada observncia, pela empresa
beneficiria, dos dispositivos da legislao trabalhista e social e das normas de
proteo e controle do meio ambiente, podendo a SUDENE, a qualquer tempo,
verificar o cumprimento do disposto neste pargrafo.
2 A SUDENE expedir laudo constitutivo do benefcio referido neste artigo
(Decreto-Lei n 1.564, de 1977, art. 3, pargrafo nico).
3 No se consideram empreendimentos novos, para efeito do benefcio de que
trata este artigo, os resultantes da alterao de razo ou de denominao social,
transformao ou fuso de empresas existentes.
4 Para os projetos aprovados a partir de 1 de janeiro de 1998, nas condies
deste artigo e demais normas pertinentes, as pessoas jurdicas pagaro o imposto e
adicionais no restituveis, sobre o lucro da explorao (art. 544), com as redues
a seguir indicadas (Lei n 9.532, de 1997, art. 3):

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 69 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

I - setenta e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de dezembro


de 2003;
II - cinqenta por cento, a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de
2008;
III - vinte e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro
de 2013.
5 Fica extinto, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1
de janeiro de 2014, o benefcio fiscal de que trata este artigo (Lei n 9.532, de
1997, art. 3, 3).

Projetos de Modernizao, Ampliao ou Diversificao


Art. 547. As pessoas jurdicas que tiverem projetos aprovados ou protocolizados at
14 de novembro de 1997, na SUDENE, relativamente a modernizao, ampliao ou
diversificao de empreendimentos industriais ou agrcolas na rea de sua atuao,
ficaro isentas do imposto e adicionais no restituveis incidentes sobre os
resultados adicionais por eles criados, pelo prazo de dez anos a contar do perodo
de apurao em que o projeto de modernizao, ampliao ou diversificao entrar
em fase de operao, segundo laudo constitutivo expedido pela SUDENE (Lei n
4.239, de 1963, art. 13, Decreto-Lei n 1.564, de 1977, art. 1, Decreto-Lei n
2.454, de 1988, art. 1, Lei n 7.450, de 1985, art. 59, e 1, Lei n 8.874, de
1994, art. 1, e Lei n 9.532, de 1997, art. 3, 1).
1 Os projetos de modernizao, ampliao ou diversificao somente podero ser
contemplados com a iseno prevista neste artigo quando acarretarem, pelo menos,
cinqenta por cento de aumento da capacidade instalada do respectivo
empreendimento (Decreto-Lei n 1.564, de 1977, art. 1, 1).
2 Na hiptese prevista no pargrafo anterior, a Secretaria Executiva da SUDENE
expedir laudo tcnico atestando a equivalncia percentual do acrscimo da
capacidade instalada (Decreto-Lei n 1.564, de 1977, art. 1, 2).
3 A iseno concedida para projetos de modernizao, ampliao ou
diversificao no atribui ou amplia benefcios a resultados correspondentes
produo anterior (Decreto-Lei n 1.564, de 1977, art. 1, 3).
4 O lucro isento ser determinado mediante a aplicao, sobre o lucro da
explorao (art. 544) do empreendimento, de percentagem igual relao, no
mesmo perodo de apurao, entre a receita lquida de vendas da produo criada
pelo projeto e o total da receita lquida de vendas do empreendimento (Decreto-Lei
n 1.564, de 1977, art. 1, 4, Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 19, 1,
alnea "a ", e Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso I).
5 A fruio da iseno fica condicionada observncia, pela empresa
beneficiria, dos dispositivos da legislao trabalhista e social e das normas de
proteo e controle do meio ambiente, podendo a SUDENE, a qualquer tempo,
verificar o cumprimento do disposto neste pargrafo.
6 Para os projetos aprovados a partir de 1 de janeiro de 1998, nas condies
deste artigo e demais normas pertinentes, as pessoas jurdicas pagaro o imposto e
adicionais no restituveis, sobre o lucro da explorao (art. 544), com as redues
a seguir indicadas (Lei n 9.532, de 1997, art. 3):
I - setenta e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de dezembro
de 2003;
II - cinqenta por cento, a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de
2008;

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 70 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

III - vinte e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro


de 2013.
7 Fica extinto, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1
de janeiro de 2014, o benefcio fiscal de que trata este artigo (Lei n 9.532, de
1997, art. 3, 3).
Art. 548. Para os efeitos do benefcio de que trata o art. 547, no se considera como
modernizao, ampliao ou diversificao, a simples alterao da razo ou
denominao social, a transformao, a incorporao ou a fuso de empresas
existentes.

Demonstrao do Lucro do Empreendimento


Art. 549. Quando se verificar pluralidade de estabelecimentos, ser reconhecido o
direito iseno de que trata esta Subseo em relao aos rendimentos dos
estabelecimentos instalados na rea de atuao da SUDENE (Lei n 4.239, de 1963,
art. 16, 1).
1 Para os efeitos do disposto neste artigo, as pessoas jurdicas interessadas
devero demonstrar em sua contabilidade, com clareza e exatido, os elementos de
que se compem as operaes e os resultados do perodo de apurao de cada um
dos estabelecimentos que operem na rea de atuao da SUDENE (Lei n 4.239, de
1963, art. 16, 2).
2 Se a pessoa jurdica mantiver atividades no consideradas como industriais ou
agrcolas, dever efetuar, em relao s atividades beneficiadas, registros contbeis
especficos, para efeito de destacar e demonstrar os elementos de que se compem
os respectivos custos, receitas e resultados.
3 Na hiptese de o sistema de contabilidade adotado pela pessoa jurdica no
oferecer condies para apurao do lucro por atividade, este poder ser
estabelecido com base na relao entre as receitas lquidas das atividades
incentivadas e a receita lquida total, observado o disposto no art. 544.

Reconhecimento da Iseno
Art. 550. Os benefcios de que trata esta Subseo, uma vez reconhecidos pela
SUDENE, sero por ela comunicados aos rgos da Secretaria da Receita Federal
(Lei n 5.508, de 11 de outubro de 1968, art. 37).

Subseo II
Reduo do Imposto
Empreendimentos Industriais ou Agrcolas
Art. 551. At 31 de dezembro de 1997, as pessoas jurdicas que mantenham
empreendimentos industriais ou agrcolas em operao na rea de atuao da
SUDENE, em relao aos aludidos empreendimentos, pagaro o imposto e
adicionais no restituveis com a reduo de cinqenta por cento (Lei n 4.239, de
1963, art. 14, Lei n 5.508, de 1968, art. 35, Lei n 7.450, de 1985, art. 58, inciso
I, Decreto-Lei n 2.454, de 1988, art. 2, Lei n 8.874, de 1994, art. 2, e Lei n
9.532, de 1997, art. 3, 2).
1 A reduo de que trata este artigo somente se aplica ao imposto e adicionais
no restituveis calculados com base no lucro da explorao (art. 544) do
empreendimento (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 19, 1, alnea "b", e
Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso I).

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 71 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

2 A reduo de que trata este artigo no impede a aplicao em incentivos fiscais


(FINAM, FINOR E FUNRES), nas condies previstas neste Decreto, com relao ao
montante de imposto a pagar.
3 A reduo do imposto e adicionais no restituveis, a partir de 1 de janeiro de
1998, passa a ser calculada segundo os seguintes percentuais (Lei n 9.532, de
1997, art. 3, 2):
I - trinta e sete e meio por cento, a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de
dezembro de 2003;
II - vinte e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro
de 2008;
III - doze e meio por cento, a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro
de 2013.
4 Fica extinto, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1
de janeiro de 2014, o benefcio fiscal de que trata este artigo (Lei n 9.532, de
1997, art. 3, 3).

Demonstrao do Lucro do Empreendimento


Art. 552. Quando se verificar pluralidade de estabelecimentos, ser reconhecido o
direito reduo de que trata esta Subseo, em relao aos rendimentos dos
estabelecimentos instalados na rea de atuao da SUDENE (Lei n 4.239, de 1963,
art. 16, 1).
Pargrafo nico. Para os efeitos deste artigo, a pessoa jurdica dever observar o
disposto no art. 549.

Reconhecimento do Direito Reduo


Art. 553. O direito reduo de que trata o art. 551 ser reconhecido pela
Delegacia da Receita Federal a que estiver jurisdicionado o contribuinte (Lei n
4.239, de 1963, art. 16).
1 O reconhecimento do direito reduo ser requerido pela pessoa jurdica, que
dever instruir o pedido com declarao, expedida pela SUDENE, de que satisfaz as
condies mnimas para gozo do favor fiscal.
2 O Delegado da Receita Federal decidir sobre o pedido de reconhecimento do
direito reduo dentro de 180 dias da respectiva apresentao repartio fiscal
competente.
3 Expirado o prazo indicado no pargrafo anterior, sem que a requerente tenha
sido notificada da deciso contrria ao pedido e enquanto no sobrevier deciso
irrecorrvel, considerar-se- a interessada automaticamente no pleno gozo da
reduo pretendida, se o favor tiver sido recomendado pela SUDENE, atravs da
declarao mencionada no 1 deste artigo.
4 Do despacho que denegar, parcial ou totalmente, o pedido da requerente,
caber impugnao para o Delegado da Delegacia da Receita Federal de
Julgamento, dentro do prazo de trinta dias, a contar do recebimento da competente
comunicao.
5 Tornando-se irrecorrvel, na esfera administrativa, a deciso contrria ao
pedido a que se refere este artigo, a repartio competente proceder ao
lanamento das importncias que, at ento, tenham sido reduzidas do imposto
devido, efetuando-se a cobrana do dbito.

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 72 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

6 A cobrana prevista no pargrafo anterior no alcanar as parcelas


correspondentes s redues feitas durante o perodo em que a pessoa jurdica
interessada esteja em pleno gozo da reduo de que trata o 3 deste artigo.
7 A reduo de que trata o art. 551 produzir efeitos a partir da data da
apresentao SUDENE do requerimento devidamente instrudo na forma prevista
no art. 7 do Decreto n 64.214, de 18 de maro de 1969.

Seo II
Incentivos Fiscais s Empresas Instaladas na rea da SUDAM
Subseo I
Iseno e Reduo do Imposto
Novos Empreendimentos
Art. 554. As pessoas jurdicas que tiverem projetos aprovados ou protocolizados at
14 de novembro de 1997, na Superintendncia do Desenvolvimento da Amaznia -
SUDAM, relativamente a instalao de empreendimentos industriais ou agrcolas na
rea de sua atuao, ficaro isentas do imposto e adicionais no restituveis
incidentes sobre o lucro da explorao (art. 544) do empreendimento, pelo prazo de
dez anos a contar do perodo de apurao em que o empreendimento entrar em
fase de operao (Decreto-Lei n 756, de 1969, art. 23, Decreto-Lei n 1.564, de
1977, art. 1, Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 19, 1, alnea "a", Decreto-Lei
n 1.730, de 1979, art. 1, inciso I, Lei n 7.450, de 1985, art. 59, e 1, Decreto-
Lei n 2.454, de 1988, art. 1, Lei n 8.874, de 1994, art. 1, e Lei n 9.532, de
1997, art. 3, 1).
1 A fruio da iseno fica condicionada observncia, pela empresa
beneficiria, dos dispositivos da legislao trabalhista e social e das normas de
proteo e controle do meio ambiente, podendo a SUDAM, a qualquer tempo,
verificar o cumprimento do disposto neste pargrafo .
2 A SUDAM expedir laudo constitutivo do benefcio referido neste artigo
(Decreto-Lei n 1.564, de 1977, art. 3, pargrafo nico).
3 No se consideram empreendimentos novos, para efeito do benefcio de que
trata este artigo, os resultantes da alterao de razo ou de denominao social,
transformao ou fuso de empresas existentes.
4 Para os projetos aprovados a partir de 1 de janeiro de 1998, nas condies
deste artigo e demais normas pertinentes, as pessoas jurdicas pagaro o imposto e
adicionais no restituveis, sobre o lucro da explorao (art. 544), com as redues
a seguir indicadas (Lei n 9.532, de 1997, art. 3):
I - setenta e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de dezembro
de 2003;
II - cinqenta por cento, a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de
2008;
III - vinte e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro
de 2013.
5 Fica extinto, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1
de janeiro de 2014, o benefcio fiscal de que trata este artigo (Lei n 9.532, de
1997, art. 3, 3).

Projetos de Modernizao, Ampliao ou Diversificao


Art. 555. As pessoas jurdicas que tiverem projetos aprovados ou protocolizados at
14 de novembro de 1997, na SUDAM, relativamente a modernizao, ampliao ou

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 73 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

diversificao de empreendimentos industriais ou agrcolas na rea de sua atuao,


ficaro isentas do imposto e adicionais no restituveis incidentes sobre os
resultados adicionais por eles criados, pelo prazo de dez anos a contar do perodo
de apurao em que o projeto de modernizao, ampliao ou diversificao entrar
em fase de operao, segundo laudo constitutivo expedido pela SUDAM (Decreto-Lei
n 756, de 1969, art. 23, Decreto-Lei n 1.564, de 1977, art. 1, Lei n 7.450, de
1985, art. 59, e 1, Decreto-Lei n 2.454, de 1988, art. 1, Lei n 8.874, de 1994,
art. 1, e Lei n 9.532, de 1997, art. 3, 1).
1 Os projetos de modernizao, ampliao ou diversificao somente podero ser
contemplados com a iseno prevista neste artigo quando acarretarem, pelo menos,
cinqenta por cento de aumento da capacidade instalada do respectivo
empreendimento (Decreto-Lei n 1.564, de 1977, art. 1, 1).
2 Na hiptese prevista no pargrafo anterior, a Secretaria Executiva da SUDAM
expedir laudo tcnico atestando a equivalncia percentual do acrscimo da
capacidade instalada (Decreto-Lei n 1.564, de 1977, art. 1, 2).
3 A iseno concedida para projetos de modernizao, ampliao ou
diversificao no atribui ou amplia benefcios a resultados correspondentes
produo anterior (Decreto-Lei n 1.564, de 1977, art. 1, 3).
4 O lucro isento ser determinado mediante a aplicao, sobre o lucro da
explorao (art. 544) do empreendimento, de percentagem igual relao, no
mesmo perodo de apurao, entre a receita lquida de vendas da produo criada
pelo projeto e o total da receita lquida de vendas do empreendimento (Decreto-Lei
n 1.564, de 1977, art. 1, 4, Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 19, 1,
alnea "a" , e Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso I).
5 A fruio da iseno fica condicionada observncia, pela empresa
benefciria, dos dispositivos da legislao trabalhista e social e das normas de
proteo e controle do meio ambiente, podendo a SUDAM, a qualquer tempo,
verificar o cumprimento do disposto neste pargrafo.
6 Para os projetos aprovados a partir de 1 de janeiro de 1998, nas condies
deste artigo e demais normas pertinentes, as pessoas jurdicas pagaro o imposto e
adicionais no restituveis, sobre o lucro da explorao (art. 544), com as redues
a seguir indicadas (Lei n 9.532, de 1997, art. 3):
I - setenta e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de dezembro
de 2003;
II - cinqenta por cento, a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de
2008;
III - vinte e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro
de 2013.
7 Fica extinto, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1
de janeiro de 2014, o benefcio fiscal de que trata este artigo (Lei n 9.532, de
1997, art. 3, 3).
Art. 556. Para os efeitos do benefcio de que trata o art. 555, no se considera como
modernizao, ampliao ou diversificao, a simples alterao da razo ou
denominao social, a transformao, a incorporao ou a fuso de empresas
existentes.

Demonstrao do Lucro do Empreendimento


Art. 557. A pessoa jurdica titular de empreendimento beneficiado na Amaznia, na
forma dos arts. 554 e 555, que mantiver, tambm, atividades fora da rea de
atuao da SUDAM, far destacar, em sua contabilidade, com clareza e exatido, os

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 74 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

elementos de que se compem as operaes e resultados no alcanados pela


reduo ou iseno do imposto (Decreto-Lei n 756, de 1969, art. 24, 2).
1 Na hiptese de o mesmo empreendimento compreender tambm atividades
no consideradas de interesse para o desenvolvimento da Amaznia, a pessoa
jurdica interessada dever manter, em relao s atividades beneficiadas, registros
contbeis especficos, para efeito de destacar e demonstrar os elementos de que se
compem os respectivos custos, receitas e resultados (Decreto-Lei n 756, de 1969,
art. 24, 2).
2 Os elementos contbeis mencionados neste artigo sero registrados
destacadamente para apurao do resultado final (Decreto-Lei n 756, de 1969, art.
24, 2).
3 No caso de o sistema de contabilidade adotado pela pessoa jurdica no
oferecer condies para apurao do lucro por atividade, este poder ser
estabelecido com base na relao entre as receitas lquidas das atividades
incentivadas e a receita lquida total, observado o disposto no art. 544.

Reconhecimento da Iseno
Art. 558. Os benefcios de que trata esta Subseo, uma vez reconhecidos pela
SUDAM, sero por ela comunicados aos rgos da Secretaria da Receita Federal
(Decreto-Lei n 756, de 1969, art. 24, 3).

Subseo II
Reduo do Imposto
Empreendimentos Econmicos de Interesse para o Desenvolvimento da
Amaznia
Art. 559. At 31 de dezembro de 1997, as pessoas jurdicas que mantenham
empreendimentos econmicos na rea de atuao da SUDAM e por esta
considerados de interesse para o desenvolvimento da regio, pagaro o imposto e
adicionais no restituveis com a reduo de cinqenta por cento, em relao aos
resultados obtidos nos referidos empreendimentos (Decreto-Lei n 756, de 1969,
art. 22, Decreto-Lei n 2.454, de 1988, art. 2, Lei n 8.874, de 1994, art. 2, e Lei
n 9.532, de 1997, art. 3, 2).
1 A reduo de que trata este artigo somente se aplica ao imposto e adicionais
no restituveis calculados com base no lucro da explorao (art. 544) do
empreendimento (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 19, 1, alnea "b", e
Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso I).
2 A reduo de que trata este artigo no impede a aplicao em incentivos fiscais
(FINAM, FINOR e FUNRES), nas condies previstas neste Decreto, com relao ao
montante de imposto a pagar.
3 A reduo do imposto e adicionais no restituveis, a partir de 1 de janeiro de
1998, passa a ser calculada segundo os seguintes percentuais (Lei n 9.532, de
1997, art. 3, 2):
I - trinta e sete e meio por cento, a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de
dezembro de 2003;
II - vinte e cinco por cento, a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro
de 2008;
III - doze e meio por cento, a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro
de 2013.

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 75 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

4 Fica extinto, relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1


de janeiro de 2014, o benefcio fiscal de que trata este artigo (Lei n 9.532, de
1997, art. 3, 3).

Demonstrao do Lucro do Empreendimento


Art. 560. A pessoa jurdica beneficiria da reduo prevista no artigo anterior, que
mantiver atividades fora da rea de atuao da SUDAM, ou cujo empreendimento
compreenda, tambm, as atividades no consideradas de interesse para o
desenvolvimento da Amaznia, dever observar o disposto no art. 557 (Decreto-Lei
n 756, de 1969, art. 24, 2).

Reconhecimento do Direito Reduo


Art. 561. O direito reduo de que trata o art. 559, uma vez reconhecido pela
SUDAM, ser por ela comunicado aos rgos da Secretaria da Receita Federal
(Decreto-Lei n 756, de 1969, art. 24, 3).

Seo III
Empreendimentos Integrantes do Programa Grande Carajs
Destinao do Valor do Imposto
Art. 562. O valor do imposto que deixar de ser pago em virtude da iseno de que
trata o art. 1 do Decreto-Lei n 1.825, de 1980, no poder ser distribudo aos
scios e constituir reserva de capital da pessoa jurdica, que dever ser utilizada
para investimento no mesmo ou em outro empreendimento integrante do Programa
Grande Carajs (Decreto-Lei n 1.825, de 1980, art. 2, e Decreto-Lei n 2.152, de
18 de julho de 1984, art. 1).
Pargrafo nico. A inobservncia do disposto no caput implicar perda da iseno,
aplicando-se as disposies dos 1 e 2 do art. 545 (Decreto-Lei n 1.825, de
1980, art. 2, 2 e 3).

Demonstrao dos Resultados do Empreendimento


Art. 563. A pessoa jurdica titular de empreendimento integrante do Programa
Grande Carajs dever efetuar, com clareza e exatido, o registro contbil das
operaes e dos resultados correspondentes ao empreendimento isento,
destacando-o do registro das operaes e dos resultados referentes a
empreendimentos ou atividades no abrangidos pela iseno (Decreto-Lei n 1.825,
de 1980, art. 3, pargrafo nico).
Pargrafo nico. Na hiptese de o sistema de contabilidade adotado pela pessoa
jurdica no oferecer condies para apurao do lucro por atividade, este poder
ser estabelecido com base na relao entre as receitas lquidas das atividades
incentivadas e a receita lquida total, observado o disposto no art. 544.

CAPTULO II
REDUO DO IMPOSTO COMO INCENTIVO AO DESENVOLVIMENTO DE
EMPREENDIMENTOS TURSTICOS
Seo I
Disposies Gerais
Art. 564. As pessoas jurdicas que explorarem hotis e outros empreendimentos
tursticos relacionados no artigo seguinte, em construo, ou que venham a ser
construdos, conforme projetos aprovados at 31 de dezembro de 1985, pelo extinto

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 76 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

Conselho Nacional de Turismo - CNTur, podero gozar de reduo de at setenta


por cento do imposto e adicionais no restituveis, calculados sobre o lucro da
explorao (art. 544), por perodos de apurao sucessivos, at o total de dez anos,
a partir da data da concluso das obras, segundo forma, condies e critrios de
prioridade estabelecidos pelo Poder Executivo (Decreto-Lei n 1.439, de 30 de
dezembro de 1975, art. 4, Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 19, 1, alnea "e"
, e Decreto-Lei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso I).

Seo II
Empresas Beneficiadas
Art. 565. Podero gozar da reduo do imposto de que trata este Captulo as
empresas que se dediquem explorao de:
I - hotis e outros meios de hospedagem;
II - restaurantes de turismo;
III - empreendimentos de apoio atividade turstica.
Pargrafo nico. Consideram-se empreendimentos de apoio atividade turstica,
para efeito deste artigo:
I - centros de convenes, exposies e feiras, e outros equipamentos do mesmo
gnero, de apoio rede hoteleira;
II - aqueles que, pelas dimenses, variedades e originalidade das atividades
recreativas, culturais e desportivas que proporcionem aos seus usurios, possam
identificar-se como atrao turstica internacional, nacional ou regional.
Art. 566. Somente podero gozar da reduo de que trata este Captulo as
empresas (Decreto-Lei n 1.439, de 1975, art. 2):
I - constitudas no Brasil;
II - registradas no Instituto Brasileiro de Turismo - EMBRATUR, na forma e segundo
os processos estabelecidos por este, de conformidade com os princpios e normas
baixados pelo extinto CNTur;
III - com maioria de capital com pleno direito de voto pertencente a pessoas fsicas
residentes e domiciliadas no Pas, ou a pessoas jurdicas nacionais, as quais, por sua
vez, preencham os mesmos requisitos acima enumerados.

Seo III
Ampliao de Empreendimentos
Art. 567. O disposto no art. 564 aplica-se ampliao de empreendimentos, se
satisfeitos os critrios e condies estabelecidos pelo Poder Executivo, inclusive
quanto ao escalonamento do benefcio, segundo a relao entre o custo da
ampliao e o valor total do empreendimento (Decreto-Lei n 1.439, de 1975, art.
5).
Art. 568. Para os efeitos do disposto no artigo anterior, considera-se ampliao,
quando se tratar de hotis e outros meios de hospedagem, a obra da qual tenha
resultado, a critrio do extinto CNTur, o aumento simultneo e adequadamente
proporcional da rea construda, do nmero de unidades habitacionais, dos servios
auxiliares e de infra-estrutura correspondentes.
1 Poder ser equiparada ampliao a realizao de obras das quais no resulte
aumento do nmero de unidades habitacionais, mas que introduzam novos servios
considerados de especial interesse turstico pelo extinto CNTur.

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 77 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

2 Nas hipteses previstas neste artigo, o percentual de reduo do imposto


eqivaler ao resultado da aplicao do coeficiente que corresponda relao entre
o custo da ampliao e o valor total atual do empreendimento, limitado esse
coeficiente ao mximo de um, sobre o percentual estabelecido nos termos dos arts.
570 e 571.

Seo IV
Demonstrao do Lucro do Empreendimento
Art. 569. Os benefcios previstos neste Captulo sero concedidos pessoa jurdica
titular do projeto aprovado.
Pargrafo nico. No caso de pessoa jurdica com vrios estabelecimentos, aplicar-
se-o exclusivamente ao lucro da explorao (art. 544), auferido por aquele a que
se referir o projeto, observadas as normas baixadas pelo Ministro de Estado da
Fazenda (Decreto-Lei n 1.439, de 1975, arts. 4, 1, e 5, pargrafo nico,
Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 19, 1, alnea "e" , e Decreto-Lei n 1.730, de
1979, art. 1, inciso I).

Seo V
Percentuais de Reduo
Art. 570. O percentual de reduo do imposto no poder ultrapassar a:
I - nos casos de empreendimentos novos:
a) setenta por cento, quando se tratar das atividades citadas no inciso I do art. 565;
b) cinqenta por cento, quando se tratar das atividades citadas nos incisos II e III
do art. 565;
II - nos casos de ampliao de empreendimentos:
a) cinqenta por cento, quando se tratar da espcie de ampliao prevista no caput
do art. 568;
b) trinta e trs inteiros e trinta e trs centsimos por cento, quando se tratar da
espcie de ampliao prevista no 1 do art. 568.

Seo VI
Reconhecimento do Direito Reduo
Art. 571. Da resoluo do EMBRATUR que reconheceu o direito reduo de que
trata este Captulo devem constar obrigatoriamente:
I - a fixao do prazo, por perodos de apurao sucessivos, em at dez anos,
contados a partir da data da concluso das obras;
II - o percentual da reduo;
III - o montante a depositar a crdito do Fundo Geral de Turismo - FUNGETUR.

Seo VII
Certificado de Reduo
Art. 572. O gozo do benefcio da reduo ficar condicionado, em cada perodo de
apurao, verificao, a cargo do EMBRATUR:
I - da manuteno, pelo empreendimento beneficirio, dos padres de qualidade,
higiene, conforto, servios e preos constantes do projeto aprovado;

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 78 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

II - do cumprimento de todas as obrigaes contradas pela empresa em virtude da


aprovao do projeto;
III - da quitao da empresa com suas obrigaes fiscais e parafiscais, federais,
estaduais e municipais.
1 Satisfeitas as condies previstas neste artigo, o EMBRATUR emitir o
"Certificado de Reduo do Imposto de Renda", vlido para o perodo de apurao a
que se referir.
2 No atendidas as condies previstas neste artigo, o EMBRATUR, considerada a
gravidade das falhas encontradas e a circunstncia de ser o infrator primrio ou
reincidente:
I - no emitir o "Certificado de Reduo do Imposto de Renda" para o perodo de
apurao correspondente;
II - cassar o benefcio concedido.

Seo VIII
Destinao do Valor da Reduo
Art. 573. O valor da reduo de que trata este Captulo ter a destinao prevista
no art. 545 e dever ser aplicado diretamente em atividade turstica (Decreto-Lei n
1.439, de 1975, art. 4, 2).

CAPTULO III
INCENTIVOS A EMPRESAS MONTADORAS E FABRICANTES DE VECULOS
AUTOMOTORES NAS REGIES
NORTE, NORDESTE E CENTRO-OESTE
Seo I
Iseno e Reduo do Imposto
Art. 574. Poder ser concedida, nas condies fixadas em regulamento, com
vigncia at 31 de dezembro de 1999, iseno do imposto e adicionais, calculados
com base no lucro da explorao do empreendimento (art. 544), exclusivamente s
empresas habilitadas pelo Poder Executivo at 31 de maio de 1997, instaladas ou
que venham a se instalar nas regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste, e que sejam
montadoras e fabricantes de (Lei n 9.440, de 14 de maro de 1997, art. 1, inciso
VIII, e 1, e Lei n 9.532, de 1997, art. 3):
I - veculos automotores terrestres de passageiros e de uso misto de duas rodas ou
mais e jipes;
II - caminhonetas, furges, pick-ups e veculos automotores, de quatro rodas ou
mais, para transporte de mercadorias de capacidade mxima de carga no superior
a quatro toneladas;
III - veculos automotores terrestres de transporte de mercadorias de capacidade de
carga igual ou superior a quatro toneladas, veculos terrestres para transporte de
dez pessoas ou mais e caminhes-tratores;
IV - tratores agrcolas e colheitadeiras;
V - tratores, mquinas rodovirias e de escavao e empilhadeiras;
VI - carroarias para veculos automotores em geral;
VII - reboques e semi-reboques utilizados para o transporte de mercadorias;

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 79 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

VIII - partes, peas componentes, conjuntos e subconjuntos-acabados e semi-


acabados e pneumticos, destinados aos produtos relacionados neste e nos incisos
anteriores.
Pargrafo nico. O benefcio da iseno alcana, observada as condies fixadas em
regulamento, os empreendimentos que tenham como objeto a fabricao dos
produtos relacionados no inciso VIII deste artigo, desde que tenham sido habilitados
at 31 de dezembro de 1997 (Lei n 9.440, de 1997, art. 12, pargrafo nico, e Lei
n 9.532, de 1997, art. 3).
Art. 575. Para os projetos habilitados no perodo de 1 de janeiro de 1998 at 31 de
maro de 1998, relativos aos empreendimentos que tenham como objeto a
fabricao dos produtos relacionados no inciso VIII, do artigo anterior, o benefcio
fiscal passa a ser de reduo do imposto e adicionais no restituveis, no percentual
de setenta e cinco por cento sobre o lucro da explorao (art. 544), at 31 de
dezembro de 1999 (Lei n 9.440, de 1997, art. 12, pargrafo nico, e Lei n 9.532,
de 1997, art. 3).

Requisitos
Art. 576. O Poder Executivo estabelecer os requisitos para habilitao das
empresas ao tratamento a que se refere este Captulo, bem como os mecanismos
de controle necessrios verificao do seu cumprimento (Lei n 9.440, de 1997,
art. 13).
Pargrafo nico. O reconhecimento do benefcio de que trata este Captulo est
condicionado apresentao da habilitao mencionada neste artigo (Lei n 9.440,
de 1997, art. 13, pargrafo nico).

Seo II
Destinao do Valor da Iseno
Art. 577. O valor do imposto que deixar de ser pago em virtude da iseno de que
trata este Captulo no poder ser distribudo aos scios ou acionistas e constituir
reserva de capital da pessoa jurdica, que somente poder ser utilizada para
absoro de prejuzos ou aumento do capital social (Lei n 9.440, de 1997, art. 1,
10).
Pargrafo nico. Para os fins deste artigo, sero considerados, tambm, como
distribuio do valor do imposto (Lei n 9.440, de 1997, art. 1, 11):
I - a restituio de capital aos scios ou acionistas, em casos de reduo do capital
social, at o montante do aumento com incorporao da reserva;
II - a partilha do acervo lquido da sociedade dissolvida, at o valor do saldo da
reserva de capital.
Art. 578. A inobservncia do disposto no artigo anterior importa perda da iseno e
obrigao de recolher, com relao importncia distribuda, o imposto que a
pessoa jurdica tiver deixado de pagar, acrescido de multa e juros moratrios (Lei
n 9.440, de 1997, art. 1, 12).
Art. 579. O valor da iseno, lanado em contrapartida conta de reserva de
capital, nos termos do art. 577, no ser dedutvel na determinao do lucro real
(Lei n 9.440, de 1997, art. 1, 13).

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 80 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

Seo III
Condicionamento da Iseno
Art. 580. O tratamento fiscal previsto neste Captulo (Lei n 9.440, de 1997, art.
16):
I - fica condicionado comprovao, pelo contribuinte, da regularidade com o
pagamento de todos os tributos e contribuies federais;
II - no poder ser usufrudo cumulativamente com outros da mesma natureza e
com aqueles previstos na legislao da Zona Franca de Manaus, das reas de Livre
Comrcio, da Amaznia Ocidental, do Fundo de Investimentos do Nordeste (FINOR)
e do Fundo de Investimentos da Amaznia (FINAM).

2.11. Imunidades
CAPTULO III
IMUNIDADES, ISENES E NO INCIDNCIAS
Seo I
Disposies Gerais
Art. 167. As imunidades, isenes e no incidncias de que trata este Captulo no
eximem as pessoas jurdicas das demais obrigaes previstas neste Decreto,
especialmente as relativas reteno e recolhimento de impostos sobre
rendimentos pagos ou creditados e prestao de informaes (Lei n 4.506, de
1964, art. 33).
Pargrafo nico. A imunidade, iseno ou no incidncia concedida s pessoas
jurdicas no aproveita aos que delas percebam rendimentos sob qualquer ttulo e
forma (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 31).

Seo II
Imunidades
Templos de Qualquer Culto
Art. 168. No esto sujeitos ao imposto os templos de qualquer culto (CF, art. 150,
inciso VI, alnea "b").

Partidos Polticos e Entidades Sindicais dos Trabalhadores


Art. 169. No esto sujeitos ao imposto os partidos polticos, inclusive suas
fundaes, e as entidades sindicais dos trabalhadores, sem fins lucrativos, desde
que (CF, art. 150, inciso VI, alnea "c"):
I - no distribuam qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a ttulo de
lucro ou de participao no resultado;
II - apliquem seus recursos integralmente no Pas, na manuteno de seus objetivos
institucionais;
III - mantenham escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de
formalidades capazes de assegurar sua exatido.
1 O disposto neste artigo no exclui a atribuio, por lei, s entidades nele
referidas, da condio de responsveis pelo imposto que lhes caiba reter na fonte e
no as dispensa da prtica de atos, previstos em lei, assecuratrios do cumprimento
de obrigaes tributrias por terceiros (Lei n 5.172, de 1966, art. 9, 1).

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 81 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

2 Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, a autoridade competente


poder suspender o benefcio na forma prevista no art. 172 (Lei n 5.172, de 1966,
art. 14, 1).

Instituies de Educao e de Assistncia Social


Art. 170. No esto sujeitas ao imposto as instituies de educao e as de
assistncia social, sem fins lucrativos (CF, art. 150, inciso VI, alnea "c").
1 Para os efeitos deste artigo, considera-se imune a instituio de educao ou
de assistncia social que preste os servios para os quais houver sido instituda e os
coloque disposio da populao em geral, em carter complementar s
atividades do Estado, sem fins lucrativos (Lei n 9.532, de 1997, art. 12).
2 Considera-se entidade sem fins lucrativos a que no apresente superavit em
suas contas ou, caso o apresente em determinado exerccio, destine o resultado,
integralmente, manuteno e ao desenvolvimento dos seus objetivos sociais (Lei
n 9.532, de 1997, art. 12, 2, e Lei n 9.718, de 1998, art. 10).
3 Para o gozo da imunidade, as instituies a que se refere este artigo esto
obrigadas a atender aos seguintes requisitos (Lei n 9.532, de 1997, art. 12, 2):
I - no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados;
II - aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos seus
objetivos sociais;
III - manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos
das formalidades que assegurem a respectiva exatido;
IV - conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da
emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao
de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes
que venham a modificar sua situao patrimonial;
V - apresentar, anualmente, Declarao de Rendimentos, em conformidade com o
disposto em ato da Secretaria da Receita Federal;
VI - recolher os tributos retidos sobre os rendimentos por elas pagos ou creditados
e a contribuio para a seguridade social relativa aos empregados, bem assim
cumprir as obrigaes acessrias da decorrentes;
VII - assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda s
condies para gozo da imunidade, no caso de incorporao, fuso, ciso ou de
encerramento de suas atividades, ou a rgo pblico;
VIII - outros requisitos, estabelecidos em lei especfica, relacionados com o
funcionamento das entidades a que se refere este artigo.
Art. 171. A imunidade de que trata esta Seo restrita aos resultados relacionados
com as finalidades essenciais das entidades nela mencionadas (CF, art. 150, 4).
1 No esto abrangidos pela imunidade os rendimentos e ganhos de capital
auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel pelas
instituies de educao ou de assistncia social referidas no artigo anterior (Lei n
9.532, de 1997, art. 12, 1).
2 O disposto no arts. 169 e 170 extensivo s autarquias e s fundaes
institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e
aos servios, vinculados suas finalidades essenciais ou s dela decorrentes, no se
aplicando ao patrimnio, renda e aos servios relacionados com explorao de
atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos
privados, em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo
usurio (CF, art. 150, 2 e 3).

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 82 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

Seo III
Suspenso da Imunidade
Art. 172. A suspenso da imunidade tributria, em virtude de falta de observncia
de requisitos legais, deve ser procedida de conformidade com o disposto neste
artigo (Lei n 9.430, de 1996, art. 32, e Lei n 9.532, de 1997, art. 14).
1 Constatado que entidade beneficiria de imunidade de tributos federais de que
trata a alnea "c" do inciso VI do art. 150 da Constituio no est observando
requisito ou condio previstos no arts. 169 e 170, a fiscalizao tributria expedir
notificao fiscal, na qual relatar os fatos que determinam a suspenso do
benefcio, indicando, inclusive, a data da ocorrncia da infrao (Lei n 9.430, de
1996, art. 32, 1).
2 A entidade poder, no prazo de trinta dias da cincia da notificao, apresentar
as alegaes e provas que entender necessrias (Lei n 9.430, de 1996, art. 32,
2).
3 O Delegado ou Inspetor da Receita Federal decidir sobre a procedncia das
alegaes, expedindo o ato declaratrio suspensivo do benefcio, no caso de
improcedncia, dando, de sua deciso, cincia entidade (Lei n 9.430, de 1996,
art. 32, 3).
4 Ser igualmente expedido o ato suspensivo se decorrido o prazo previsto no
2 sem qualquer manifestao da parte interessada (Lei n 9.430, de 1996, art. 32,
4).
5 A suspenso da imunidade ter como termo inicial a data da prtica da infrao
(Lei n 9.430, de 1996, art. 32, 5).
6 Efetivada a suspenso da imunidade (Lei n 9.430, de 1996, art. 32, 6):
I - a entidade interessada poder, no prazo de trinta dias da cincia, apresentar
impugnao ao ato declaratrio, a qual ser objeto de deciso pela Delegacia da
Receita Federal de Julgamento competente;
II - a fiscalizao de tributos federais lavrar auto de infrao, se for o caso.
7 A impugnao relativa suspenso da imunidade obedecer s demais normas
reguladoras do processo administrativo fiscal (Lei n 9.430, de 1996, art. 32, 7).
8 A impugnao e o recurso apresentados pela entidade no tero efeito
suspensivo em relao ao ato declaratrio contestado (Lei n 9.430, de 1996, art.
32, 8).
9 Caso seja lavrado auto de infrao, as impugnaes contra o ato declaratrio e
contra a exigncia de crdito tributrio sero reunidas em um nico processo, para
serem decididas simultaneamente (Lei n 9.430, de 1996, art. 32, 9).
Art. 173. Sem prejuzo das demais penalidades previstas na lei, a Secretaria da
Receita Federal suspender o gozo da imunidade relativamente aos anos-calendrio
em que a pessoa jurdica houver praticado ou, por qualquer forma, houver
contribudo para a prtica de ato que constitua infrao a dispositivo da legislao
tributria, especialmente no caso de informar ou declarar falsamente, omitir ou
simular o recebimento de doaes em bens ou em dinheiro, ou de qualquer forma
cooperar para que terceiro sonegue tributos ou pratique ilcitos fiscais (Lei n 9.532,
de 1997, art. 13).
Pargrafo nico. Considera-se, tambm, infrao a dispositivo da legislao
tributria o pagamento, pela instituio imune, em favor de seus associados ou
dirigentes, ou, ainda, em favor de scios, acionistas ou dirigentes de pessoa jurdica
a ela associada por qualquer forma, de despesas consideradas indedutveis na
determinao da base de clculo do imposto (Lei n 9.532, de 1997, art. 13,
pargrafo nico).

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 83 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

2.12. Tributao na fonte


CAPTULO II
RENDIMENTOS DE PESSOAS JURDICAS SUJEITOS A ALQUOTAS ESPECFICAS
Seo I
Rendimentos de Servios Profissionais Prestados por Pessoas Jurdicas
Pessoas Jurdicas no Ligadas
Art. 647. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de um e meio
por cento, as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras
pessoas jurdicas, civis ou mercantis, pela prestao de servios caracterizadamente
de natureza profissional (Decreto-Lei n 2.030, de 9 de junho de 1983, art. 2,
Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 1, inciso III, Lei n 7.450, de 1985, art. 52, e
Lei n 9.064, de 1995, art. 6).
1 Compreendem-se nas disposies deste artigo os servios a seguir indicados:
1. administrao de bens ou negcios em geral (exceto consrcios ou fundos
mtuos para aquisio de bens);
2. advocacia;
3. anlise clnica laboratorial;
4. anlises tcnicas;
5. arquitetura;
6. assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de assistncia tcnica prestado
a terceiros e concernente a ramo de indstria ou comrcio explorado pelo prestador
do servio);
7. assistncia social;
8. auditoria;
9. avaliao e percia;
10. biologia e biomedicina;
11. clculo em geral;
12. consultoria;
13. contabilidade;
14. desenho tcnico;
15. economia;
16. elaborao de projetos;
17. engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios e obras
assemelhadas);
18. ensino e treinamento;
19. estatstica;
20. fisioterapia;
21. fonoaudiologia;
22. geologia;
23. leilo;
24. medicina (exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa de sade,
casa de recuperao ou repouso sob orientao mdica, hospital e pronto-socorro);

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 84 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

25. nutricionismo e diettica;


26. odontologia;
27. organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios, simpsios e
congneres;
28. pesquisa em geral;
29. planejamento;
30. programao;
31. prtese;
32. psicologia e psicanlise;
33. qumica;
34. radiologia e radioterapia;
35. relaes pblicas;
36. servio de despachante;
37. teraputica ocupacional;
38. traduo ou interpretao comercial;
39. urbanismo;
40. veterinria.
2 O imposto incide independentemente da qualificao profissional dos scios da
beneficiria e do fato desta auferir receitas de quaisquer outras atividades, seja qual
for o valor dos servios em relao receita bruta.

Servios de Limpeza, Conservao, Segurana, Vigilncia e Locao de Mo-


de-obra
Art. 649. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte alquota de um por cento
os rendimentos pagos ou creditados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas
civis ou mercantis pela prestao de servios de limpeza, conservao, segurana,
vigilncia e por locao de mo-de-obra (Decreto-Lei n 2.462, de 30 de agosto de
1988, art. 3, e Lei n 7.713, de 1988, art. 55).

Tratamento do Imposto
Art. 650. O imposto descontado na forma desta Seo ser considerado antecipao
do devido pela beneficiria (Decreto-Lei n 2.030, de 1983, art. 2, 1).

Seo II
Mediao de Negcios, Propaganda e Publicidade
Art. 651. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de um e meio
por cento, as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras
pessoas jurdicas (Lei n 7.450, de 1985, art. 53, Decreto-Lei n 2.287, de 23 de
julho de 1986, art. 8, e Lei n 9.064, de 1995, art. 6):
I - a ttulo de comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela
representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis e
comerciais;
II - por servios de propaganda e publicidade.

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 85 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

1 No caso do inciso II, excluem-se da base de clculo as importncias pagas


diretamente ou repassadas a empresas de rdio e televiso, jornais e revistas,
atribuda pessoa jurdica pagadora e beneficiria responsabilidade solidria pela
comprovao da efetiva realizao dos servios (Lei n 7.450, de 1985, art. 53,
pargrafo nico).
2 O imposto descontado na forma desta Seo ser considerado antecipao do
devido pela pessoa jurdica.

Seo III
Pagamentos a Cooperativas de Trabalho e Associaes Profissionais ou
Assemelhadas
Art. 652. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte alquota de um e meio
por cento as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a cooperativas
de trabalho, associaes de profissionais ou assemelhadas, relativas a servios
pessoais que lhes forem prestados por associados destas ou colocados disposio
(Lei n 8.541, de 1992, art. 45, e Lei n 8.981, de 1995, art. 64).
1 O imposto retido ser compensado pelas cooperativas de trabalho, associaes
ou assemelhadas com o imposto retido por ocasio do pagamento dos rendimentos
aos associados (Lei n 8.981, de 1995, art. 64, 1).
2 O imposto retido na forma deste artigo poder ser objeto de pedido de
restituio, desde que a cooperativa, associao ou assemelhada comprove,
relativamente a cada ano-calendrio, a impossibilidade de sua compensao, na
forma e condies definidas em ato normativo do Ministro de Estado da Fazenda
(Lei n 8.981, de 1995, art. 64, 2).

Seo IV
Pagamentos Efetuados por rgos Pblicos Federais
Art. 653. Os pagamentos efetuados por rgos, autarquias e fundaes da
administrao pblica federal a pessoas jurdicas, pelo fornecimento de bens ou
prestao de servios, esto sujeitos incidncia do imposto, na fonte, na forma
deste artigo, sem prejuzo da reteno relativa s contribuies previstas no art. 64
da Lei n 9.430, de 1996.
1 O imposto de renda a ser retido ser determinado mediante a aplicao da
alquota de quinze por cento sobre o resultado da multiplicao do valor a ser pago
pelo percentual de que trata o art. 223, aplicvel espcie de receita
correspondente ao tipo de bem fornecido ou de servio prestado (Lei n 9.430, de
1996, art. 64, 5).
2 A obrigao pela reteno do rgo ou entidade que efetuar o pagamento
(Lei n 9.430, de 1996, art. 64, 1).
3 O valor do imposto retido ser considerado como antecipao do que for
devido pela pessoa jurdica (Lei n 9.430, de 1996, art. 64, 3).
4 O valor retido correspondente ao imposto de renda somente poder ser
compensado com o que for devido em relao a esse imposto (Lei n 9.430, de
1996, art. 64, 4).
5 A reteno efetuada na forma deste artigo dispensa, em relao importncia
paga, as demais incidncias na fonte previstas neste Livro.
6 Os pagamentos efetuados s pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES no
esto sujeitos ao desconto do imposto de que trata este artigo.

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 86 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

2.13. Perodo de apurao


CAPTULO II
PERODO DE APURAO
Seo I
Apurao Trimestral do Imposto
Art. 220. O imposto ser determinado com base no lucro real, presumido ou
arbitrado, por perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro,
30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio (Lei n
9.430, de 1996, art. 1).
1 Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao da base de clculo e do
imposto devido ser efetuada na data do evento, observado o disposto nos 1 a
5 do art. 235 (Lei n 9.430, de 1996, art. 1, 1).
2 Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da liquidao, a apurao
da base de clculo e do imposto devido ser efetuada na data desse evento (Lei n
9.430, de 1996, art. 1, 2).

Seo II
Apurao Anual do Imposto
Art. 221. A pessoa jurdica que optar pelo pagamento do imposto na forma desta
Seo dever apurar o lucro real em 31 de dezembro de cada ano (Lei n 9.430, de
1996, art. 2, 3).
Pargrafo nico. Nas hipteses de que tratam os 1 e 2 do art. 220, o lucro real
dever ser apurado na data do evento (Lei n 9.430, de 1996, art. 1, 1 e 2).

Subseo I
Pagamento por Estimativa
Art. 222. A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real poder optar
pelo pagamento do imposto e adicional, em cada ms, determinados sobre base de
clculo estimada (Lei n 9.430, de 1996, art. 2).
Pargrafo nico. A opo ser manifestada com o pagamento do imposto
correspondente ao ms de janeiro ou de incio de atividade, observado o disposto no
art. 232 (Lei n 9.430, de 1996, art. 3, pargrafo nico).

2.14. Regime de caixa e regime de competncia


Art. 218. O imposto de renda das pessoas jurdicas, inclusive das equiparadas, das
sociedades civis em geral e das sociedades cooperativas em relao aos resultados
obtidos nas operaes ou atividades estranhas sua finalidade, ser devido
medida em que os rendimentos, ganhos e lucros forem sendo auferidos (Lei n
8.981, de 1995, art. 25, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 55).

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 87 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

2.15. Alquotas e adicional


TTULO V
ALQUOTAS E ADICIONAL
Subttulo I
Alquotas Gerais
Art. 541. A pessoa jurdica, seja comercial ou civil o seu objeto, pagar o imposto
alquota de quinze por cento sobre o lucro real, presumido ou arbitrado, apurado de
conformidade com este Decreto (Lei n 9.249, de 1995, art. 3).
1 O disposto neste artigo aplica-se, inclusive, pessoa jurdica que explore
atividade rural de que trata a Lei n 8.023, de 1990 (Lei n 9.249, de 1995, art. 3,
3).
2 O lucro inflacionrio acumulado, at 31 de dezembro de 1987, das pessoas
jurdicas abrangidas pelo disposto no art. 2 da Lei n 7.714, de 29 de dezembro de
1988, ser tributado alquota a que estava sujeita a pessoa jurdica no exerccio
financeiro de 1988 (Lei n 7.730, de 1989, art. 28).

Subttulo II
Adicional
Art. 542. A parcela do lucro real, presumido ou arbitrado que exceder o valor
resultante da multiplicao de vinte mil reais pelo nmero de meses do respectivo
perodo de apurao, sujeita-se incidncia de adicional de imposto alquota de
dez por cento (Lei n 9.249, de 1995, art. 3, 1, e Lei n 9.430, de 1996, art.
4).
1 O disposto neste artigo aplica-se, inclusive, nos casos de incorporao, fuso
ou ciso e de extino da pessoa jurdica pelo encerramento da liquidao (Lei n
9.249, de 1995, art. 3, 2, e Lei n 9.430, de 1996, art. 4, 2).
2 O disposto aplica-se, igualmente, pessoa jurdica que explore atividade rural
de que trata a Lei n 8.023, de 1990 (Lei n 9.249, de 1995, art. 3, 3).
3 Na hiptese do art. 222, a parcela da base de clculo, apurada mensalmente,
que exceder a vinte mil reais, est sujeita incidncia do adicional de que trata este
artigo (Lei n 9.430, de 1996, art. 2, 2).
4 O adicional ser pago juntamente com o imposto de que trata o art. 541
(Decreto-Lei n 1.967, de 1982, art. 24, 3).

Irredutibilidade
Art. 543. O valor do adicional de que trata este Subttulo ser recolhido
integralmente como receita da Unio, no sendo permitidas quaisquer dedues (Lei
n 9.249, de 1995, art. 3, 4 , e Lei n 9.718, de 1998, art. 8 , 1).

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 88 de 89


Legislao Tributria para a RFB
RIR MACETEADO P/ ATRF

2.16. Lanamento
CAPTULO IV
DO LANAMENTO DO IMPOSTO
Seo I
Disposies Gerais
Art. 836. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito
tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente
a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a
matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito
passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel (Lei n 5.172, de
1966, art. 142).
Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria,
sob pena de responsabilidade funcional (Lei n 5.172, de 1966, art. 142, pargrafo
nico).
Art. 837. No clculo do imposto devido, para fins de compensao, restituio ou
cobrana de diferena do tributo, ser abatida do total apurado a importncia que
houver sido descontada nas fontes, correspondente a imposto retido, como
antecipao, sobre rendimentos includos na declarao (Decreto-Lei n 94, de 30
de dezembro de 1966, art. 9).
Art. 838. O contribuinte ser notificado do lanamento no local onde estiver seu
domiclio fiscal (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 82).

Seo III
Pessoas Jurdicas
Art. 840. As pessoas jurdicas sero lanadas em nome da matriz, tanto por seu
movimento prprio como pelo de suas filiais, sucursais, agncias ou representaes
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 81).
1 Se a matriz funcionar no exterior, o lanamento ser feito em nome de cada
uma das filiais, sucursais, agncias ou representaes no Pas, ou no da que
centralizar a escriturao de todas (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 81, 1).
2 No caso das coligadas, controladoras ou controladas, o lanamento ser feito
em nome de cada uma delas (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 81, 2).
3 O disposto no 1 alcana igualmente os mandatrios ou comissrios, no
Brasil, das firmas ou sociedades domiciliadas no exterior (Lei n 3.470, de 1958,
art. 76).

Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 89 de 89