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6 ANO FINANCEIRO, PERIODO ADICIONAL E EXERCCIO FINANCEIRO Ano financeiro o perodo durante o qual se executa o oramento, podendo ou no coincidir com o ano civil. No Brasil, coincide com o ano civil. (Art. 34 da Lei 4.320/64) Perodo adicional o tempo acrescentado ao ano financeiro com o objetivo de, nesse perodo, concluir-se a arrecadao de tributos e pagamento de despesas relativos ao ano financeiro findo. Pode o perodo adicional abranger um ou mais meses seguintes ao ano financeiro, e como obvio, correm nesse perodo, concomitantemente, operaes relativas ao ano findo e as do novo exerccio. Tanto no Brasil, como na maioria dos pases, aboliu-se essa prtica. Exerccio financeiro o tempo compreendido entre o incio do ano financeiro e o final do perodo adicional. Nos pases onde no mais se adota o perodo adicional, como o caso do Brasil, o exerccio financeiro confunde-se com o ano financeiro. Logo as expresses Ano Financeiro e Exerccio Financeiro podem ser usadas indistintamente. CONTABILIDADE PBLICA CONTABILIDADE EMPRESARIAL Possui maior liberdade alm Possui carter conservador das normas que a regem, registro dos atos e fatos baseia-se em consenso da classe baseados contbil. em normas legais. Regime contbil misto (caixa para as receitas e competncia para as despesas) - admite excees. No apura lucro, mas dficit ou supervit. Demonstra no resultado geral do exerccio, na Demonstrao das Variaes Patrimoniais DVP, toda e qualquer alterao no patrimnio, inclusive fatos meramente permutativos. Acompanha e registra a execuo oramentria (art. 85, da Lei n 4.320/64). Os bens mveis de almoxarifado so avaliados pelo preo mdio ponderado das compras (art. 106, inciso III, da Lei n 4.320/64). A reavaliao facultativa na prtica no realizada (art. 106, 3, da Lei n 4.320/64). A depreciao prevista somente para Autarquias e Outras Entidades (art. 108, 2 da Lei n 4.320/64) - na prtica no realizada. Na Unio possui sistema nico, integrado e informatizado para Regime contbil de competncia. fins de registro dos atos e fatos SIAFI. As receitas e as despesas, para serem consideradas arrecadadas e executadas, respectivamente, passam por diversas fases ou estgios. Receitas (previso, lanamento, arrecadao e recolhimento) despesas (fixao empenho, liquidao e pagamento). Exerccio financeiro coincide com o ano civil e vai de 1 de janeiro a 31 de dezembro (art. 34 da Lei n 4.320/64). adquiridos no mercado. As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento (art. 9 da Res. N 750, do Conselho Federal de Contabilidade CFC). O exerccio social ter durao de 1 (um) ano e a data do trmino ser fixada no estatuto (art. 175 da Lei n 6.404/76). Na constituio da companhia e nos casos de alterao estatutria o exerccio social poder ter durao diversa (Pargrafo nico do art. 175 da Lei n 6.404/76). As contas so registradas em um s sistema e as contas patrimoniais no se misturam com as contas de resultado na apurao do resultado do exerccio - DRE.

Objetiva apurar lucro exceo para as entidades sem fins lucrativos. Em princpio, na Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE, o resultado apurado atravs da comparao entre receitas e despesas, no envolvendo contas patrimoniais. No registra e execuo dos oramentos, pois so atos administrativos. Os bens mveis de almoxarifado podem ser avaliados pelo PEPS, UEPS, Preo Mdio Ponderado Mvel ou Fixo. A reavaliao no prevista pela Lei das S/A. A depreciao facultativa geralmente as empresas realizam, pois vantajoso em funo dos tributos. Os sistemas contbeis so independentes, geralmente so

Possui quatro sistemas contbeis independentes (oramentrio, financeiro, patrimonial e de compensao), os dbitos e crditos so escriturados dentro de cada sistema. Exemplo, quando houver dbito em uma conta do sistema patrimonial, haver um ou mais crditos correspondentes dentro do mesmo sistema. Registra a formalizao de convnios, contratos, avais, garantias, etc. no sistema de compensao. So as contas de controle (art. 87 da Lei n 4.320/64). Classifica-se como material permanente somente aquele com vida til estimada superior a dois anos (art. 15, 2, da Lei n 4.320/64). Seu objeto o patrimnio e o oramento.

Em princpio no registra contratos, garantias, avais, etc. apenas evidencia nas notas explicativas.

Classifica como material permanente os bens destinados manuteno das atividades da empresa, ou exercidos com essa finalidade. O objeto apenas o patrimnio.

7 REGIME CONTBIL DA DESPESA E DA RECEITA ORAMENTRIA O regime contbil adotado no Brasil o regime misto, isto , adota-se ao mesmo tempo o regime de caixa e o regime de competncia. O regime misto consagrado em nossa legislao financeira pelo Art 35 da lei Federal n 4320 de 17/03/64, que dispe: Pertencem ao exerccio financeiro: I As receitas nele arrecadadas; II As despesas nele legalmente empenhadas. Portanto Regime de Caixa para Receitas e Regime de Competncia para Despesas. A LRF regulamenta esse regime contbil ao estabelecer em seu art. 50 que:

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Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a escriturao das contas pblicas observar as seguintes:(art. 50). a despesa e a assuno de compromisso sero registradas segundo o regime de competncia, apurando-se, em carter complementar, o resultado dos fluxos financeiros pelo regime de caixa (art. 50, inciso II, da LRF). Verifica-se que a adoo do regime contbil misto para registro das receitas e despesas legal, ou seja, est consagrado em norma cogente. (Ver em sala as excees e reflexos no patrimnio) OBSERVAR QUE: Em relao a Despesa A Secretaria do Tesouro Nacional STN, durante o exerccio financeiro, para fins de diversos clculos, entre eles, os dos resultados nominal e primrio, considera a despesa pela sua liquidao (segundo estgio da despesa). Entretanto, ao final do exerccio financeiro, na elaborao das demonstraes contbeis, a despesa considerada pelo seu empenho. Assim sendo, para fins de encerramento do exerccio financeiro e elaborao dos balanos pblicos, a despesa considerada pelo empenho (primeiro estgio da despesa). Estrito sensu, a despesa gerada pela sua liquidao, e no pelo empenho. Em relao a Receita 1. A dvida ativa considerada receita no momento de sua inscrio regime de competncia (receita meramente econmica); 2. A receita considerada, para fins de apurao de resultado, no momento de sua arrecadao, no importando a data do recolhimento ao Tesouro Nacional, entretanto, a Secretaria do Tesouro Nacional STN s a considera disponvel quando recolhida, pelas instituies financeiras, para o Caixa nico (Banco Central BACEN); 3. Receita recebida antecipadamente entra pelo regime de caixa, no importa a qual exerccio pertence; 4. A STN considera despesa realizada, para fins de clculo, s com a sua liquidao. 5. Nem toda receita passa pelo estgio do lanamento. Exemplo do Imposto de Renda da Pessoa Fsica IRPF, que no realizado o lanamento. A receita considerada disponvel aps a arrecadao, momento em que o contribuinte cumpre com sua obrigao junto a uma instituio financeira. Geralmente as instituies financeiras recolhem os recursos arrecadados para o caixa nico do Tesouro Nacional em 2 dias. 8 DESCENTRALIZAO DOS SERVIOS PBLICOS As mltiplas funes do Estado constituem um crescente complexo de atividades das mais variadas. evidente que o chefe do Poder Executivo no pode centralizar sob sua administrao essa multiplicidade de servios. Ele centraliza, e isso que chamado de administrao centralizada ou administrao direta, algumas funes tais como Justia, Sade, Educao, Segurana, Transporte, Fazenda, Planejamento, Turismo, etc... atravs de rgos denominados Ministrios, na esfera federal ou Secretarias, no mbito estadual. H entretanto outros servios que devem ser executados pelo Estado, mas que, devido ao nvel de especializao, necessidade de uma ateno especial e imediata em tais funes, que exigem instalaes, pessoal, equipamentos e direo especializada, no podem subordinar-se s normas gerais da administrao direta. Em tais casos faz-se necessria a descentralizao desses servios, desmembrando-os da administrao direta, pela constituio de entidades especializadas, dotadas de certa autonomia. Esses rgos constituem o que se denomina comumente administrao indireta ou administrao descentralizada. As entidades descentralizadas dos servios pblicos so as Fundaes, as Sociedades de Economia Mista, as Empresas Pblicas e as Autarquias. dependente) Algumas Consideraes: (A LRF incluiu a Empresa Estatal

Autarquia: o servio autnomo, com personalidade jurdica de direito pblico, patrimnio e receita prprios, criado por lei para executar atividades tpicas da administrao pblica, que requeriam, para seu melhor funcionamento, gesto administrativa e financeira descentralizada. Fundao Pblica: a entidade dotada de personalidade jurdica de direito pblico, sem fins lucrativos, criada em virtude de autorizao legislativa, com autonomia administrativa, patrimnio prprio e funcionamento custeado por recursos pblicos. As Autarquias e Fundaes pblicas seguem as normas da contabilidade pblica, portanto, esto dentro do campo de aplicao dessa disciplina. Empresa Pblica: a entidade dotada de personalidade jurdica de direito privado, com patrimnio prprio e capital pblicos, criada por lei para a explorao de atividade econmica que o governo seja levado a exercer por fora de contingncia ou de convenincia administrativa, podendo revestir-se de qualquer das formas admitidas em direito (Decreto-lei n 900/69). A Empresa pblica que participa do oramento fiscal, ou seja, recebe recursos para fins de custeio de pessoal e material, seguem as normas da contabilidade pblica. A Empresa Brasileira de Pesquisa Agropecuria EMBRAPA seria um bom exemplo de empresa pblica que recebe recursos do oramento fiscal, portanto, segue as normas da contabilidade pblica. A Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos ECT um exemplo de empresa pblica que no participa do oramento fiscal para custeio de pessoal e material, portanto, no segue as normas da contabilidade pblica, mas sim, da contabilidade empresarial. Sociedade de Economia Mista: a entidade dotada de personalidade jurdica de direito privado, criada por lei para a explorao de atividades econmicas, sob a forma de sociedade annima, cujas aes com direito a voto pertenam, em sua maioria, direta ou indiretamente, ao poder pblico ou entidade da administrao indireta (Decreto-lei n 900/69). A Sociedade de Economia Mista no est abrangida no campo de aplicao da contabilidade pblica, entretanto, quando receber recursos pblicos para aplicao em determinados projetos, ela aplica e presta contas conforme as normas da contabilidade pblica. Empresa estatal dependente: empresa controlada que receba do ente controlador recursos financeiros para pagamento de despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excludos, no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria (art. 2, inciso III, da LRF). DIFERENAS E SEMELHANAS ENTRE EMPRESA ESTATAL DEPENDENTE E SOCIEDADE DE ECONOMIA MISTA EMPRESA ESTATAL DEPENDENTE Conceito: empresa controlada pela Unio, pelo Estado, pelo Distrito Federal ou pelo Municpio, que tenha, no exerccio anterior, recebido recursos financeiros de seu controlador, destinados ao pagamento de despesas com pessoal, de custeio em geral ou SOCIEDADE DE ECONOMIA MISTA Conceito: sociedade cuja maioria do capital social com direito a voto pertena, direta ou indiretamente, a ente da Federao (art. 2, inciso I, da Portaria STN n 589/01).

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de capital, excludos, neste ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria, e tenha, no exerccio corrente, autorizao oramentria para recebimento de recursos financeiros com idntica finalidade (art. 2, inciso II, da Portaria STN n 589/01). So includas nos oramentos fiscal e da seguridade social. Podem ser includas nos oramentos fiscal, da seguridade social e de investimentos (art. 6, LDO/05). Aplica os recursos recebidos, para fins de investimentos, conforme as regras da contabilidade empresarial. somente controlada (direta ou indiretamente). Capital misto particular). (pblico e As variaes resultantes da converso em espcie (taxa de cmbio) dos dbitos, crditos e valores sero levadas conta patrimonial (devedoras ou credoras). Podero ser feitas reavaliaes dos bens mveis e imveis.

2 - INVENTRIO DE BENS NA ADMINISTRAO PBLICA O inventrio de bens patrimoniais consiste na verificao in loco das existncias fsicas de bens permanentes em almoxarifado e

Aplica os recursos recebidos conforme as normas da contabilidade pblica nacional controlada e dependente. Pode ter o capital 100% pblico. Controle sempre direto.

O controle pode ser direto ou indireto (atravs de outras empresas). Tambm so includas na consolidao nacional das contas pblicas.

So includas na consolidao nacional das contas pblicas.

9 - EXECUO DO ORAMENTO

DETALHAMENTO PROGRAMAO DESCENTRALIZAO EMISSO DE EMPENHOS LIQUIDAO DE EMPENHOS PAGAMENTO DE EMPENHOS ARRECADAO DE RECEITAS RECOLHIMENTO DE RECEITAS

em uso, bem como de bens de consumo em almoxarifado, a fim de fornecer informaes teis aos demonstrativos contbeis, em especial ao levantamento do Balano Patrimonial ao final de cada exerccio financeiro. Segundo a legislao vigente, dever ser realizado, ao final de cada ano, pelo menos, um inventrio dos bens de consumo em estoque no almoxarifado, bem como dos bens permanentes em uso e, ainda, os constantes do estoque no almoxarifado de material permanente, O art 84 da Lei no 4.320/64 estabelece que: ressalvada a competncia do Tribunal de Contas ou rgo equivalente, a tomada de contas dos agentes responsveis por bens ou dinheiros pblicos ser realizada ou superintendida pelos servios de contabilidade. Ainda sobre inventrio, o Decreto-lei no 200/67, que estabelece , nos art. 87 e 88: Art. 87. Os bens mveis, materiais e equipamentos em uso, ficaro sob a responsabilidade dos chefes de servio, procedendo-se, periodicamente, verificao pelos competentes rgos de controle. Art. 88. Os estoques devero ser obrigatoriamente contabilizados, fazendo-se a tomada de contas anual das comas dos responsveis. O critrio de realizao dos inventrios depender de cada rgo, que poder realiz-lo de forma peridica, permanente ou contagem fsica de itens por processo de amostragem, cabendo a responsabilidade pela exatido dos mesmos aos dirigentes dos rgos, quando da Tomada ou Prestao de contas. 2.1 - Tipos de inventrio Inventrio Inicial Realizado quando da criao de nova Unidade Administrativa ou Oramentria, bem como um rgo, com o objetivo de identificar e relacionar os bens que permanecero sob a responsabilidade dos agentes da Administrao. Inventrio de Transferncia de Responsabilidade Realizado quando ocorrer mudana ou substituio, a ttulo definitivo, dos titulares de servios pblicos. Considerando que os encarregados ou chefes de seo, setor, etc., possuem responsabilidade pelos bens patrimoniais disponibilizados nos setores que chefiam, o objetivo desse inventrio consiste exatamente no registro, por meio de Termo de Responsabilidade, do recebimento pelo servidor, dos bens (carga), nas seguintes condies: o servidor que est deixando a funo passa a responsabilidade pela relao de bens (carga) para o servidor que est assumindo a funo. Inventrio de Extino ou Transformao Realizado sempre que determinado rgo for extinto ou transformado em outro. No caso de extino, esse inventrio provocar o armazenamento dos bens patrimoniais em local especfico, a fim de poder ser reutilizado, atravs de distribuio, por outros rgos. Inventrio Eventual

OBS: A Contabilidade Pblica atua na etapa de EXECUO, fornecendo dados para a AVALIAO.
TPICO II INVENTRIO, FATOS CONTBEIS-REFLEXOS 1 - AVALIAO DOS COMPONENTES PATRIMONIAIS De conformidade com o disposto no art. 106 e pargrafos da Lei no 4.320/64, a avaliao dos componentes patrimoniais das entidades de direito pblico obedece s seguintes normas: Os dbitos e crditos, bem como os ttulos de renda, so avaliados pelo seu valor nominal, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do balano; Os bens mveis e imveis, pelo valor de aquisio ou pelo custo de produo ou de construo; Os bens de almoxarifado, pelo preo mdio ponderado das compras; Os valores em espcie, assim como os dbitos e crditos, quando em moeda estrangeira, devero figurar ao lado das correspondentes importncias em moeda nacional;

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o tipo de inventrio que pode ser levantado a qualquer momento durante todo o exerccio financeiro, sempre que se verificarem indcios de prejuzo ao rgo, decorrentes de desaparecimentos, mau uso ou outros fatos danosos, tais como os causados por negligncia, entre outros. O levantamento dos bens mveis dever ser realizado por comisso designada, composta por, no mnimo, trs servidores que conheam os bens patrimoniais da entidade. 3 - Material de Consumo aquele destinado s atividades dirias da entidade (por exemplo, material de expediente ou escritrio, material hospitalar, no caso de um hospital, dentre outros). Seguindo a correta prtica contbil, todos os materiais de consumo adquiridos devem ter a sua entrada registrada em estoque no almoxarifado e na contabilidade do rgo. De acordo com o estabelecido no art. 106, III, da Lei no 4.320/64, os bens de almoxarifado devem ser avaliados pelo preo mdio ponderado das compras. Dessa forma, percebe-se que, na avaliao dos estoques da Administrao Pblica, no h previso legal para a adoo dos demais mtodos de apurao de custo de estoques geralmente utilizados no setor privado: UEPS, PEPS e Preo Especfico. 4 - Material Permanente So os bens durveis com prazo de vida til superior a dois anos ( computadores, veculos, prdios, mveis, etc.). De acordo com o previsto no art. 15, 2o, da Lei no 4.320/64, temos: Para efeito de classificao da despesa, considera-se material permanente o de durao superior a dois anos. Os materiais permanentes que no estiverem em uso devero permanecer estocados em almoxarifado prprio at a sua efetiva destinao para uso, momento em que ser lavrado o Termo de Responsabilidade, o qual dever ser assinado pelo servidor responsvel pela sua guarda e a conservao. Os materiais permanentes, devero ser receber nmeros seqenciais de registro patrimonial para controle individualizado e fins de inventrio (tombamento), salvo aqueles de pequeno valor econmico, casos em que haver a dispensa do registro, uma vez que o custo de controle geralmente superior ao risco de perda do bem. 5 - FATOS CONTBEIS As transaes e os procedimentos realizados pelas entidades, seja com fins ou sem fins lucrativos, efetuam-se por meio dos chamados atos e fatos administrativos. Para efeito contbil, consideram-se atos administrativos aqueles que, embora necessrios e visem a resultados, no provocam de imediato mudana na composio do patrimnio, uma vez que no envolvem diretamente bens, direitos ou obrigaes. Como exemplo: Assinatura de contratos, convnios, acordos, concesso de avais e garantias, etc. J os fatos administrativos importam necessariamente em alterao ou modificao imediata na composio patrimonial, ou seja, so aqueles que envolvem bens, direitos ou obrigaes, podendo ou no alterar o patrimnio lquido. 5.1 - Classificao Na Administrao Pblica, podemos classificar os fatos para efeito contbil, segundo a sua origem, que pode ser de oramentria ou extra-oramentria, conforme a seguir. De natureza oramentria: Arrecadao da receita, realizao da despesas e outros. De natureza extra-oramentria: baixa de bem por consumo, recebimento de bens por doao, etc.. 5.2 - Reflexos no Patrimnio Quanto ao reflexo ou modificao provocada no patrimnio, podemos classific-los, para fins contbeis, em: Fatos Permutativos So os que provocam uma alterao na estrutura do patrimnio sem, contudo, alterar seu patrimnio lquido ou resultado final. Apenas permutam, naquele instante, valores do prprio patrimnio (por exemplo: aquisio de um veculo com recursos do caixa; Obteno de emprstimos, etc. ver em sala outros. Fatos Modificativos So fatos contbeis modificativos aqueles que provocam uma alterao para mais ou para menos no valor dos bens, direitos e obrigaes, modificando a situao lquida do patrimnio. sendo classificados como fatos modificativos diminutivos ou aumentativos, conforme aumente ou diminua o patrimnio lquido, respectivamente, como exemplo, a baixa de um bem mvel por perda, . o pagamento dos vencimentos mensais aos servidores, o recebimento da receita de tributos, etc. ver em sala. Fatos Mistos So os que permutam elementos componentes do patrimnio ao mesmo tempo em que modificam a situao lquida patrimonial, ou seja, a unio de um fato permutativo com um fato modificativo exemplo: alienao de bens imveis, por valor superior ao custo. OBS: A Contabilidade Pblica no registra o fato misto num nico lanamento, utiliza lanamentos de frmula simples. Revisar em sala os reflexos causados no patrimnio pelos fatos contbeis numa empresa e fazer uma analogia com fatos similares na Administrao pblica, destacando necessidades de adaptaes com mais sistemas de contas, por determinao da Lei 4320/64. FATOS PERMUTATIVOS OU COMPENSATIVOS So aqueles que permutam elementos do Ativo e/ou do Passivo, sem alterar o valor do Patrimnio Lquido. Alguns exemplos de Permuta ou compensao entre elementos do Ativo, do Ativo e do Passivo. ( +A, A) (+A,+P) (A,P) Ex. 1) ( +A, A) : Compra de bem a vista por R$ 100 REFLEXO
ATIVO 100 caixa (crdito) + 100 bem (dbito) PASSIVO PL

Ex. 2) (+A, +P) : Obteno de emprstimo R$ 40 REFLEXO

ATIVO + 40 bem (dbito) PASSIVO + 40 obrigao (crdito) PL

Obs: Fato Permutativo que causa aumento do patrimnio (bruto) Ex. 3) (A, P) : Pagamento de Obrigao no valor de R$ 50 REFLEXO
ATIVO 50 caixa (crdito) PASSIVO 50 obrigao (dbito) PL

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NA ADMINISTRAO PBLICA, IDENTIFICADOS ASSIM: TAIS FATOS SERIAM NA ADMINISTRAO PBLICA, IDENTIFICADOS ASSIM: TAIS FATOS SERIAM

Ex.1: Aquisio de bem a vista (Seria tambm uma despesa no enfoque oramentrio) A lei determina registro como despesa de capital, da a necessidade de utilizar mais sistemas de contas..... (ver reflexo em sala) Ex.2: Obteno de Emprstimo (ou Operao de Crdito) uma receita de capital no enfoque oramentrio, se for de longo prazo, pois houve necessidade de autorizao do legislativo, na LOA . A lei determina registro como receita de capital, da a necessidade de utilizar mais sistemas de contas. Se for de curto prazo (ARO ou dbito de tesouraria, so sinnimos) no h necessidade de registro como receita, pois no necessitou de autorizao do legislativo, o tratamento contbil idntico ao das empresas..... (ver reflexo em sala). Ex.3: Pagamento de Obrigao (Seria tambm uma despesa de capital, no enfoque oramentrio, no caso de obrigao de longo prazo, pois houve necessidade de autorizao do legislativo para assumir a obrigao, na LOA.) Em se tratando de obrigao de curto prazo (ARO, tambm chamado dbito de tesouraria), no houve necessidade de autorizao do legislativo na LOA ento no h necessidade de destacar como despesa. O tratamento idntico ao da Contabilidade geral (Ver os reflexos em sala) FATOS MODIFICATIVOS (OU QUANTITATIVOS) So os fatos que, necessariamente, alteram o valor do Patrimnio Lquido para mais (no caso de Receita) ou para menos (no caso de Despesa). Quando a alterao para mais chama-se Fato Modificativo Aumentativo, quando para menos chama-se Fato Modificativo Diminutivo (A, PL) (+A, +PL) (P,+PL)

Ex. 1) Pagamento de despesa: Considerando tratar-se de despesa no enfoque patrimonial, isto , so despesas segundo a contabilidade geral, A contabilidade Pblica registraria todas as fases da mesma empenho liquidao pagamento. No empenho: Ver em sala

Na liquidao: Ver em sala

No Pagamento: Ver em sala Ex. 2) Prestao de Servio. Na Administrao pblica o registro seria semelhante ao registro na contabilidade geral, considerando que o REGIME O DE CAIXA, s haver registro no ingresso do dinheiro, com o respectivo aumento da situao lquida pela Receita. (Ver em sala o reflexo) Ex. 3) Perdo de dvida. Registro semelhante ao da contabilidade geral, cujo enfoque apenas patrimonial, h o aumento da situao lquida em contra-partida da diminuio das obrigaes. A particularidade da Contabilidade Pblica que tal aumento da situao lquida seria registrado numa conta de variao ativa, com o nome do fato, ficando desta forma melhor identificada a variao. (Ver em sala o reflexo) Ex. 4) Proviso de despesa. H pelo menos dois fatos tpicos na Administrao publica que enseja tal reflexo: o primeiro o registro da liquidao da despesa (j visto no exemplo 1) o outro fato seria a encampao de dvida, que seria registrado como variao negativa na situao lquida (cuja conta teria o nome do fato, para melhor identificao). Ver em sala os reflexos. FATOS MISTOS (COMPOSTOS) Ocorre um fato misto com a unio de um fato permutativo e um fato modificativo aumentativo ou diminutivo. Quando ocorre um fato permutativo junto com um fato modificativo aumentativo, temos um fato misto aumentativo. Quando ocorre um fato permutativo junto com um fato modificativo diminutivo, temos um fato misto diminutivo.
( +A, A , PL ) ( +A, A , +PL ) (A, P, +PL) (A, P, +PL)

(+P, PL)

Ex. 1) (A, PL) Pagamento de despesa no valor de R$ 30

ATIVO 30 caixa (crdito) PASSIVO PL 30 desp/prej (debito)

Ex. 2) (+A, +PL) Prestao de Servio, no valor de R$ 30 com recebimento ATIVO

+30 caixa (dbito)

PASSIVO
PL +30 Rec/lucro (crdito)

Ex. 3) (P,+PL) Perdo de dvida no valor de R$ 100 ATIVO PASSIVO

- 100 obrig (dbito) PL +100 Rec/lucro(crdito)

Ex.1) ( +A, A ,PL) Recebimento de direito de R$ 100 com desconto de 10% ATIVO PASSIVO + 90 caixa (dbito) PL 100 direito (crdito) - 10 desp/prej

Ex. 4) (+P, PL) Proviso de despesa no valor de R$ 100 (obs: Provisionar registrar a perda e a respectiva obrigao)
ATIVO

PASSIVO +100 obrig (crdito) PL 100 desp/Prej (dbito) Sugestes, questes de prova e auxilio em seus estudos: fabiolucio@fortium.com.br SUCESSO PROFISSIONAL!!!

Ficaremos apenas com este exemplo, considerando que a Contabilidade Pblica no efetiva o registro do fato misto num nico lanamento, como vimos. Na verdade h o

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registro do fato permutativo (num lanamento) e do fato modificativo (noutro lanamento) fatos e dessa forma iro mostrar exatamente o motivo da alterao do valor da conta patrimonial. Vejamos um exemplo: Supondo que no incio do exerccio a Conta Imveis tivesse um saldo de R$ 150.000 e no fim do exerccio o Saldo fosse de R$ 450.000, o que poderia ter elevado o saldo seria apenas a aquisio ou outro falto poderia ter ocorrido. Vejamos Saldo inicial de Imveis: ......................R$ 150.000 Aquisio de Imveis.............R$ 1.000.000 Alienao de Imveis............(R$ 500.000) CONTAS DE VARIAES Reavaliao de Imveis..........R$ 50.000 PATRIMONIAIS Doao de Imveis a terceiros(R$ 500.000) Construo de Imveis............R$ 250.000 Saldo final de Imveis...............................R$ 450.000 Obs: As contas que representam variaes patrimoniais possuem nomes que mais parecem a descrio do fato ocorrido. 2 - Fatos Permutativos e Modificativos Diferentemente da Contabilidade Privada, a Contabilidade Pblica considera como receita ou despesa, alguns fatos permutativos do patrimnio. Exemplo: Contabilizao da compra de um bem mvel na Contabilidade Privada: D Bens Mveis C Bancos c/ Movimento O lanamento acima no tem nenhum reflexo na situao lquida patrimonial, pois h apenas a permuta de um ativo por outro. H, ao mesmo tempo, um aumento (bens mveis) e uma diminuio (bancos c/ movimento) do ativo sem alterar a situao lquida patrimonial. Trata-se de um fato PERMUTATIVO. Na Contabilidade Pblica, mesmo os fatos permutativos geram receitas ou despesas devido ao enfoque oramentrio dado Contabilidade Pblica pela Lei 4.320/1964. A compra de um bem mvel no mbito da Contabilidade Pblica gera uma despesa oramentria a ser contabilizada e registrada. E essa despesa, apesar de ser decorrente de um fato permutativo, ir alterar a situao lquida patrimonial. Como trata-se de fato permutativo, para que este no altere a situao lquida patrimonial, necessrio creditar uma conta de variao patrimonial ativa mais precisamente uma mutao ativa para que anule o efeito da despesa oramentria, na Situao lquida. Contabilizando-se dessa forma tem-se a informao que dever constar da Demonstrao de Variaes Patrimoniais (mutao ativa e despesa oramentria) e ainda contabiliza-se na forma do oramento, pois todo e qualquer desembolso deve ser considerado despesa. O lanamento, ento, seria: D Bens Mveis C Aquisio de bem mvel
lquida patrimonial)

TPICO III - ESCRITURAO VARIAES PATRIMONIAIS NA CONTABILIDADE PBLICA 1 - Conceitos e Legislao A Contabilidade pblica possui algumas peculiaridades quanto as tcnicas de Escriturao e Demonstraes Contbeis que tornam-na, sob alguns enfoques, diferente da Contabilidade Privada ainda que haja unicidade doutrinria da Cincia Contbil. Numa tentativa de proporcionar melhor entendimento, importante que sejam destacadas as semelhanas e diferenas entre as reas de atuao contbil (pblica e privada) como forma de maximizar o entendimento dos conceitos e dos mecanismos que regem a Contabilidade Pblica. Uma das grandes diferenas a de como so tratadas as Variaes Patrimoniais no mbito da Contabilidade Pblica. Inicialmente vamos verificar o enfoque e embasamento legal dado Contabilidade Governamental no Brasil. O Decreto-lei 200/1967 enuncia que o acompanhamento da execuo oramentria ser feito pelos rgos de contabilizao. Percebemos que quase tudo na rea pblica tem origem no oramento. Dada a importncia que o oramento tem, a Contabilidade Pblica concentra muito de sua ateno no oramento aprovado e, principalmente, no acompanhamento da execuo oramentria. , por esse motivo, justo ressaltar que a Contabilidade Pblica brasileira possui um enfoque predominantemente oramentrio. Disto resulta, entre outras coisas, o regime misto (de caixa para as receitas e de competncia para as despesas) em que toda e qualquer entrada em caixa - mesmo que seja na forma de depsitos que sero devolvidos futuramente, operaes de crdito que geraro uma obrigao etc so consideradas receita. Na Contabilidade Privada, a variao de um determinado item patrimonial uma conta de Bens mveis por exemplo - sofre dbitos e crditos devido a fatos contbeis que no so identificados por uma conta contbil especfica, ou seja, que titularize a variao ocorrida. J na Contabilidade Pblica, qualquer variao de um item patrimonial registrada nas contas de Variao Patrimonial para que atenda o enfoque oramentrio dado pela legislao. O art.100 da Lei 4.320/1964 estabelece que as alteraes da situao lquida patrimonial, que abrangem os resultados da execuo oramentria, bem como as variaes independentes dessa execuo e as supervenincias e insubsistncias ativas e passivas, constituiro elementos da conta patrimonial. Portanto, na Contabilidade Pblica, h a obrigatoriedade da conta contbil registrar as alteraes que ocorrerem com cada item integrante do patrimnio e que possam refletir na situao lquida patrimonial. Essa obrigatoriedade reforada pelo artigo 104 da mesma lei que estabelece que a Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio. Para atender a exigncia legal da divulgao da Demonstrao das Variaes Patrimoniais DVP necessrio evidenciar separadamente as variaes da situao lquida patrimonial que ocorrem durante o exerccio. Nesse sentido, as alteraes nas contas patrimoniais, por exemplo, uma diferena de saldo da conta de bens mveis, no revela se houve aquisio, venda, doao, reavaliao, etc... para solucionar esse problema, na Contabilidade pblica existem as contas de variaes patrimoniais. Ento teremos contas com os ttulos: Aquisio de bens mveis, Doao de Bens Mveis, Inscrio de Divida Ativa, Conceo de Emprstimos, e outras, que mais parecem ttulo de ocorrencia de

(Variao Ativa , mutao ativa aumenta a situao

lquida patrimonial

D Despesa Oramentria de Capital C Bancos c/ Movimento

(Variao Passiva diminui a situao

Podemos ver que a despesa oramentria (variao passiva) ser anulada pela mutao ativa (variao ativa), que representa o aumento dos bens do ativo, para que a situao lquida patrimonial no fique superavaliada pelo fato permutativo. No estudo dos Sistemas de Contas, veremos mais analiticamente esses lanamentos e respectivas contas e sistemas utilizados.

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Tanto na Contabilidade Pblica quanto na Contabilidade Privada os fatos modificativos, ou seja, aqueles que alteram a situao lquida patrimonial para maior (fatos modificativos aumentativos) ou para menor (fatos modificativos diminutivos) so tratados da mesma forma, como receitas e despesas. A nica diferena seria o regime de caixa para as receitas, pois devido ao enfoque oramentrio da Contabilidade Pblica no Brasil, as receitas s so registradas no momento do seu ingresso em caixa (arrecadao). 3 - Variaes Patrimoniais Ativas e Passivas As variaes patrimoniais podem ser: ativas e passivas. As variaes ativas ocorrem quando h um aumento no patrimnio lquido ocasionado pelo aumento do montante de bens e direitos (ativo) ou pela diminuio de obrigaes (passivo). As variaes passivas, ao contrrio, ocorrem quando h uma diminuio no patrimnio lquido ocasionado pela diminuio do montante de bens e direitos (ativo) ou pelo aumento de obrigaes (passivo).
AUMENTO DOS BENS E DIREITOS (ATIVO) DIMINUIO (PASSIVO DAS OBRIGAES ( + A / + SL )

Mutao Ativa (aumento do ativo ou reduo do passivo decorrente de um fato permutativo). A receita correspondente a uma variao ativa classificada como efetiva, ou seja, aumenta o ativo atravs de um ingresso no patrimnio de recursos financeiros ou de direitos a receber sem a correspondncia de um aumento no passivo ou diminuio do prprio ativo, dessa forma, alterando positivamente a situao lquida patrimonial. A mutao ativa, diferentemente da receita, decorre de um fato permutativo e tambm altera a situao lquida patrimonial apesar de ter a funo de compensar o montante incorrido na despesa oramentria no-efetiva. Na Contabilidade privada no h esta figura, pois os fatos permutativos no transitam por contas de resultado, como j sabemos. A mutao ativa decorrente da execuo de uma despesa oramentria no efetiva que provocar o aumento de bens e direitos ou a diminuio de obrigaes. OBS: A MUTAO ATIVA SEMPRE DECORRENTE DA EXECUO DE UMA DESPESA ORAMENTRIA NOEFETIVA. Para entendermos melhor o conceito de mutao ativa, vamos analisar o seguinte fato contbil e seus respectivos lanamentos: Concesso de emprstimos no valor de R$ 150,00.

VARIAES ATIVAS (+ SITUAO LQUIDA)

(-P

/ + SL )

VARIAES PASSIVAS ( SITUAO LQUIDA)

DIMINUIO DOS DIREITOS (ATIVO)

BENS

(-A

/ - SL )

Na Contabilidade privada o lanamento seria o seguinte: D Emprstimos concedidos (Operaes de Crdito ,conta patrimonial do ativo de
direito)

C Bancos c/ Movimento..............................................R$ 150,00

AUMENTO (PASSIVO DAS OBRIGAES (+P / - SL )

O modelo da DVP constante do anexo 15 da Lei 4.320/1964 apresenta na coluna da esquerda as variaes ativas, isto , as causas do aumento patrimonial e na coluna da direita as variaes passivas, as origens da reduo patrimonial. As variaes ativas e passivas podem ser oramentrias ou extraoramentrias. Como podemos concluir facilmente, as variaes ativas e passivas oramentrias decorrem da execuo do oramento, enquanto que as variaes ativas e passivas extra-oramentrias so independentes da execuo oramentria. Em resumo: As VARIAES PATRIMONIAIS podem ser: VARIAES ATIVAS ORAMENTRIAS aumentam a situao lquida patrimonial e decorrem da execuo oramentria; VARIAES ATIVAS EXTRA-ORAMENTRIAS aumentam a situao lquida patrimonial e so independentes da execuo oramentria; VARIAES PASSIVAS ORAMENTRIAS diminuem a situao lquida patrimonial e decorrem da execuo oramentria; VARIAES PASSIVAS EXTRA-ORAMENTRIAS diminuem a situao lquida patrimonial e so independentes da execuo oramentria. OBS: TODAS AS CONTAS DE VARIAES SO CONSIDERADAS CONTAS DE RESULTADO. 3.1 - Variaes Ativas Oramentrias As variaes ativas oramentrias podem ser: Receita (aumento do ativo decorrente de um fato modificativo) ou

de direito)

Na Contabilidade Pblica, tendo em vista que, no conceito oramentrio, a concesso de emprstimos tratada como uma Despesa Oramentria, teramos: D Emprstimos Concedidos (Operaes de Crdito, conta patrimonial do ativo C Variao Ativa Mutao Ativa..............................R$ 150,00 D Despesa Oramentria - Operaes de Crdito (conta de resultado) C - Bancos.................................................................R$ 150,00

Observa-se que, na Contabilidade Pblica, o registro do direito (Emprstimos concedidos, a dbito, que aumentou o ativo) teve como compensao o registro, a crdito, de uma variao ativa ( tipo Mutao Ativa por ser decorrente de um fato permutativo e poderia ser titularizada como Emprstimos Concedidos) J a sada do dinheiro ( a crdito de Bancos) teve como contra-partida o dbito numa conta de variao passiva Despesa Oramentria Percebemos assim a segregao dos registros por Sistemas ( no caso FINANCEIRO E PATRIMONIAL). O elenco de contas de Variao Patrimonial Ativa Oramentria o seguinte (com base no Plano de Contas da Administrao Pblica Federal): 600000000 RESULTADO AUMENTATIVO DO EXERCICIO 610000000 RESULTADO ORCAMENTARIO 611000000 RECEITA ORCAMENTARIA 611100000 RECEITA CORRENTE 611200000 RECEITA DE CAPITAL

612000000 INTERFERENCIAS ATIVAS 612100000 TRANSFERENCIAS FINANCEIRAS RECEBIDAS 612200000 CORRESPONDENCIA DE DEBITO

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613000000 MUTACOES ATIVAS 613100000 INCORPORACAO DE ATIVOS 613300000 DESINCORPORACAO DE PASSIVOS Na Contabilidade Pblica teramos: D Bancos c/ movimento C Receita Corrente........................................................R$ 150,00 D Recebimento de Divida Ativa (Variao Passiva - Mutao Passiva) C - Dvida Ativa (conta patrimonial do ativo).......................R$ 150,00 Observa-se, mais uma vez, que na Contabilidade Pblica, o registro do ingresso monetrio ocorreu, a dbito da conta Bancos tendo como contra-partida, um crdito numa conta de receita, enquanto a baixa (desincorporao do direito) no patrimnio foi registrada, a crdito de uma conta de variao (Recebimento de Divida Ativa) ocorrendo a segregao dos registros por Sistemas ( no caso FINANCEIRO E PATRIMONIAL). O elenco de contas de Variao Patrimonial Passiva Oramentria o seguinte (com base no Plano de Contas da Administrao Pblica Federal): 500000000 RESULTADO DIMINUTIVO DO EXERCICIO 510000000 RESULTADO ORCAMENTARIO 511000000 DESPESA ORCAMENTARIA 511100000 DESPESA CORRENTE 511200000 DESPESA DE CAPITAL 512000000 INTERFERENCIAS PASSIVAS 512100000 TRANSFERENCIAS FINANCEIRAS CONCEDIDAS 512200000 CORRESPONDENCIA DE CRDITOS 513000000 MUTACOES PASSIVAS 513100000 DESINCORPORACAO DE ATIVOS 513300000 INCORPORACAO DE PASSIVOS Podemos observar que o grupo Resultado oramentrio (Variaes Passivas Oramentrias) possui 3 subgrupos: Despesa Oramentria so aquelas que esto previstas na Lei Oramentria Anual. Podem ser correntes ou de capital. Interferncias Passivas (oramentrias) so valores concedidos por conta da movimentao financeira decorrente da execuo oramentria. Ex.: Cotas, repasses e sub-repasses concedidos. Mutaes Passivas representam as alienaes de bens e direitos (desincorporao de ativos) ou contrao de obrigaes (incorporao de passivos) OBS: A partir deste ponto notaremos receitas e despesas extraoramentrias relacionadas no resultado extra-oramentrio e mencionadas como variaes ativas extra-oramentrias e variaes passivas extra-oramentrias, respectivamente, porm tenhamos em conta que, quando representarem fatos permutativos, tais receitas e despesas extra-oramentrias no sero consideradas (e nem registradas) como variaes patrimoniais. Ex: Depsito de Cauo em dinheiro, Consignaes, retenes, operaes de crdito de curto prazo (dbitos de tesouraria) etc... 3.3 - Variaes Ativas Extra-Oramentrias As variaes ativas extra-oramentrias podem ser: Supervenincia do Ativo ou Supervenincia Ativa (aumento do

Obs. Para um melhor entendimento deste elenco de contas, VER estrutura do Plano de Contas da Administrao Pblica Federal, que ser tema de uma outra aula.
Podemos observar que o grupo Resultado oramentrio (Variaes Ativas Oramentrias) possui 3 subgrupos: Receita Oramentria so aquelas que esto previstas na Lei Oramentria Anual. Podem ser correntes ou de capital Interferncias Ativas (oramentrias) so valores recebidos por conta da movimentao financeira decorrente da execuo oramentria. Ex.: Cotas, repasses e sub-repasses recebidos. Mutaes Ativas representam aquisies de bens e direitos (incorporao de ativos) ou baixa de obrigaes (desincorporao de passivos) 3.2 - Variaes Passivas Oramentrias As variaes passivas oramentrias podem ser: Despesa (diminuio do ativo ou aumento do passivo decorrente de um fato modificativo) ou Mutao Passiva (aumento do passivo ou reduo do ativo decorrente de um fato permutativo). A despesa correspondente a uma variao passiva classificada como efetiva, ou seja, representa uma reduo do ativo em decorrncia de um desembolso financeiro vista pela execuo da despesa ou aumento do passivo em decorrncia do surgimento de obrigaes prazo pela execuo da despesa. Isto deve-se adoo do regime de competncia para as despesas, diferentemente do que ocorre com as receitas que somente so contabilizadas quando do efetivo embolso financeiro. A despesa altera negativamente a situao lquida patrimonial. A mutao passiva, diferentemente da despesa, decorre de um fato permutativo e tambm altera a situao lquida patrimonial apesar de ter a funo de apenas compensar o montante auferido na receita oramentria no-efetiva. Na Contabilidade privada no h esta figura, pois os fatos permutativos (trocas internas de saldos patrimoniais) no transitam por contas de resultado, como j observamos. A mutao passiva decorrente da execuo de uma receita oramentria no-efetiva que provocar a diminuio de bens e direitos ou o aumento de obrigaes. Obs: A MUTAO PASSIVA SEMPRE DECORRENTE DA EXECUO DE UMA RECEITA ORAMENTRIA NOEFETIVA!! Para entendermos melhor o conceito de mutao passiva, vamos analisar o seguinte fato contbil e seus respectivos lanamentos: Recebimento da Dvida Ativa (direito a receber) no valor de R$ 150,00. Na Contabilidade privada o lanamento seria o seguinte: D Bancos c/ movimento C Dvida Ativa (conta patrimonial do ativo, de direito)........R$ 150,00

O exemplo de recebimento de Dvida Ativa, obviamente no existe na Contabilidade privada apenas para ilustrar como seria se houvesse recebimento de uma conta de direito a receber.

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ativo) representados pelos receitas extra-oramentrias, pelas interferncias ativas ou pelos acrscimos patrimoniais ou, ainda, a Insubsistncia do Passivo ou Insubsistncia Ativa (diminuio do passivo) independentes da execuo oramentria. So exemplos de Variaes Patrimoniais Ativas Extra-Oramentrias: - Recebimento de bens a ttulo de doao D- Bens (Ativo Permanente) C- Acrscimos Patrimoniais (Variao Patrimonial Ativa Independente da Execuo
Oramentria)

Financeiras (BB, CEF etc), de Entidades Comerciais (ECT), de Entidades Industriais. Interferncias Ativas (extra-oramentrias) - so valores recebidos por conta da movimentao financeira e patrimonial extra-oramentria,. Ex.: transferncias de bens entre unidades do mesmo rgo; Acrscimos Patrimoniais So incorporaes de bens e direitos no patrimnio ou desincorporao de obrigaes. Exemplo: Apreenso de mercadorias, recebimento de doaes de bens. 3.4 - Variaes Passivas Extra-oramentrias As variaes passivas extra-oramentrias podem ser: Supervenincia do Passivo ou Supervenincia Passiva (aumento do passivo) representada pelas despesas extraoramentrias, pelas interferncias passivas ou pelos decrscimos patrimoniais ou, ainda, Insubsistncia do Ativo ou Insubsistncia Passiva (diminuio do ativo) independentes da execuo oramentria. O elenco de contas de variaes passivas o seguinte: 500000000 RESULTADO DIMINUTIVO DO EXERCICIO 520000000 RESULTADO EXTRA-ORCAMENTARIO 521000000 DESPESAS EXTRA-ORCAMENTARIA 521100000 DESPESAS DE INSTITUICOES FINANCEIRAS 521200000 DESPESAS DE ENTIDADES COMERCIAIS 521300000 DESPESAS E CUSTOS DE ENTIDADES INDUSTRIAIS 521400000 DESPESAS DE ENTIDADES AUTARQUICAS 521900000 DESPESAS DE OUTRAS ENTIDADES 522000000 INTERFERENCIAS PASSIVAS 522100000 TRANSFERENCIAS DE BENS E VALORES CONCEDIDOS 522200000 TRANSFERENCIAS FINANCEIRAS CONCEDIDAS 522300000 MOVIMENTO DE FUNDOS A CREDITO 522900000 OUTRAS INTERFERENCIAS PASSIVAS 523000000 DECRESCIMOS PATRIMONIAIS 523100000 DESINCORPORACOES DE ATIVOS 523200000 AJUSTES DE BENS, VALORES E CREDITOS 523300000 INCORPORACAO DE PASSIVOS 523400000 AJUSTES DE OBRIGACOES 523600000 AJUSTES MONETARIOS DO BALANCO 523700000 RESULTADO DA EQUIVALENCIA PATRIMONIAL 523800000 AJUSTES DE EXERCICIOS ANTERIORES 523900000 DECRESCIMOS PATRIMONIAIS DIVERSOS Podemos observar que o grupo Resultado Extra-oramentrio (Variaes Passivas Extra-oramentrias) possui 3 subgrupos: Despesa Extra-oramentria So despesas que no esto previstas na Lei Oramentria Anual, pertencentes a entidades que no fazem parte do Oramento Fiscal e da Seguridade Social da Unio. Exemplo:Despesas de Instituies Financeiras (BB, CEF etc), de Entidades Comerciais (ECT), de Entidades Industriais.

Podemos ver que, neste caso, houve um aumento no Ativo sem a correspondncia de um acrscimo no Passivo ou diminuio do prprio Ativo, alterando positivamente a situao lquida patrimonial. - Inscrio da Dvida Ativa D Dvida Ativa (Ativo Realizvel a Longo Prazo) C Acrscimos Patrimoniais (Variao Patrimonial Execuo Oramentria)

Ativa Independente da

O elenco de contas de Variao Patrimonial Ativa Extra-oramentria o seguinte (com base no Plano de Contas da Administrao Pblica Federal): 620000000 RESULTADO EXTRA-ORCAMENTARIO 621000000 RECEITA EXTRA-ORCAMENTARIA 621100000 RECEITAS DE INSTITUICOES FINANCEIRAS 621200000 RECEITAS DE ENTIDADES COMERCIAIS 621300000 RECEITAS DE ENTIDADES INDUSTRIAIS 621900000 RECEITAS DE OUTRAS ENTIDADES 622000000 INTERFERENCIAS ATIVAS 622100000 TRANSFERENCIAS DE BENS E VALORES RECEBIDOS 622200000 TRANSFERENCIAS FINANCEIRAS RECEBIDAS 622300000 MOVIMENTO DE FUNDOS A DEBITO 622900000 OUTRAS INTERFERENCIAS ATIVAS 623000000 ACRESCIMOS PATRIMONIAIS 623100000 INCORPORACAO DE ATIVOS 623200000 AJUSTES DE BENS, VALORES E CREDITOS 623300000 DESINCORPORACAO DE PASSIVOS 623400000 AJUSTES DE OBRIGACOES 623500000 VALORIZACOES DIVERSAS 623600000 AJUSTES MONETARIOS DO BALANCO 623700000 RESULTADO DA EQUIVALENCIA PATRIMONIAL 623800000 AJUSTES DE EXERCICIOS ANTERIORES 623900000 ACRESCIMOS PATRIMONIAIS DIVERSOS

Podemos observar que o grupo Resultado extra-oramentrio (Variaes Ativas Extra-oramentrias) possui 3 subgrupos:

Obs. Para um melhor entendimento deste elenco de contas, necessrio j ter algum conhecimento da estrutura do Plano de Contas da Administrao Pblica Federal, que ser tema de uma outra aula.

Receita Extra-oramentria So receitas que no esto previstas na Lei Oramentria Anual de entidades que no fazem parte do Oramento Fiscal e da Seguridade Social da Unio. Exemplo:Receitas de Instituies

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Interferncias Passivas (extra-oramentrias) so valores concedidos por conta da movimentao financeira e patrimonial extra-oramentria,. Ex.: transferncias de bens entre unidades do mesmo rgo; Decrscimos Patrimoniais So desincorporaes de bens e direitos no patrimnio ou incorporao de obrigaes. Exemplo: Apreenso de mercadorias, recebimento de doaes de bens. Conceitos Importantes As terminologias das variaes patrimoniais abaixo so, normalmente, temas recorrentes em concursos pblicos, por isso deve-se ter especial ateno quanto as suas conceituaes a luz da Contabilidade Pblica e por pareceres recentes do Conselho Federal de Contabilidade e da Secretaria do Tesouro Nacional: Supervenincia Ativa (aumento do ativo) variao patrimonial que ocasiona o aumento da situao lquida patrimonial; Supervenincia do Ativo (aumento do ativo) variao patrimonial que ocasiona o aumento da situao lquida patrimonial; Insubsistncia Ativa (diminuio do passivo) variao patrimonial que ocasiona o aumento da situao lquida patrimonial; Insubsistncia do Ativo (diminuio do ativo) variao patrimonial que ocasiona a diminuio da situao lquida patrimonial; Supervenincia Passiva (aumento do passivo) variao patrimonial que ocasiona a diminuio da situao lquida patrimonial; Supervenincia do Passivo (aumento do passivo) variao patrimonial que ocasiona a diminuio da situao lquida patrimonial; Insubsistncia Passiva (diminuio do ativo) variao patrimonial que ocasiona a diminuio da situao lquida patrimonial; Insubsistncia do Passivo (diminuio do passivo) variao patrimonial que ocasiona o aumento da situao lquida patrimonial; Variao Ativa Oramentria Receita Oramentria (fato modificativo); Interferncia Ativa (fato modificativo); Mutao Ativa (fato permutativo). Variao Ativa Extra-oramentria Receita Extra-oramentria (fato modificativo); Interferncia Ativa (fato modificativo); Acrscimos Patrimoniais (fato modificativo). Variao Passiva Oramentria Despesa Oramentria (fato modificativo); Interferncia Passiva (fato modificativo); Mutao Passiva (fato permutativo). Variao Passiva Extra-oramentria - Despesa Extraoramentria (fato modificativo); Interferncia Passiva (fato modificativo); Decrscimos Patrimoniais (fato modificativo) TPICO IV - PLANO DE CONTAS O plano de contas consiste em uma estruturao ordenada e sistematizada das contas utilizveis numa entidade. A elaborao de um plano contbil obedece aos princpios fundamentais da contabilidade e s normas legais aplicveis em cada caso concreto. O Plano conter as diretrizes tcnicas gerais e especiais que orientam a feitura dos registros dos fatos ocorridos e dos atos praticados na entidade. 1 Estrutura A estrutura do Plano de Contas nico visa, principalmente: Realar o Patrimnio e suas variaes, colocando as contas tpicas de controle no grupo do compensado, propiciando o conhecimento adequado da situao econmica, patrimonial, oramentria e financeira de cada unidade; Facilitar a extrao de relatrios, tanto para a anlise gerencial, como para cumprir com as exigncias dos rgos de Controle Interno e Externo; Padronizar o nvel de entradas e sadas de dados, dos rgos da Administrao Direta e Indireta; Possibilitar o uso de um sistema nico para proceder ao processamento da execuo oramentria, financeira, patrimonial e contbil.

muito comum nos defrontarmos com dificuldades acerca dos conceitos de variaes patrimoniais abordados, por isso, vamos fazer um breve resumo do que foi exposto: Fatos Permutativos fatos contbeis que no alteram a situao lquida patrimonial, se relativos ao oramento, exigiro registros em contas de variaes ativas do tipo mutao (ativa ou passiva), Caso se refiram a eventos extra-oramentrios no exigiro registro em conta de variao. Fatos Modificativos fatos contbeis que alteram a situao lquida patrimonial para maior ou menor. Se oramentrios ou extraoramentrios, exigiro registro em conta de variao (ativa ou passiva). Variao Patrimonial variao na situao lquida patrimonial para maior ou menor que pode ser decorrente de um fato permutativo ou modificativo. Podem ser:

2 Nvel de Desdobramento As contas esto estruturadas por nveis de desdobramento, classificadas e codificadas, de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao oramentria, financeira e patrimonial, compreendendo sete nveis de desdobramento, da seguinte forma: A.B.C.D.E.FG.HI CODIGO VARIAVEL 1. NIVEL CLASSE A 2. NIVEL GRUPO B 3. NIVEL SUBGRUPO C 4. NIVEL ELEMENTO D 5. NIVEL SUBELEMENTO E 6. NIVEL ITEM FG 7. NIVEL SUBITEM HI CONTA CORRENTE J Cdigo Varivel (CNPJ, CPF, IG, UG) A estrutura bsica do Plano de Contas nico a nvel de classe/grupo, consiste na seguinte disposio:
1 -ATIVO 1.1- CIRCULANTE 1.2 - REALIZVEL A LONGO PRAZO 1.4 - PERMANENTE 1.9 - COMPENSADO 3 -DESPESA 3.3 - DESPESAS CORRENTES 3.4 - DESPESAS DE CAPITAL 2 -PASSIVO 2.1- CIRCULANTE 2.2 - EXIGVEL A LONGO PRAZO 2.3 - RES.DE EXERC.FUTUROS 2.4 - PATRIMONIO LOUIDO 2.9 - COMPENSADO 4 -RECEITA 4.1- RECEITAS CORRENTES 4.2 - RECEITAS DE CAPITAL 4.9 - DEDUES DA RECEITA

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5 - RESULTADO DO EXERCCIO(-) 5.1- RESULTADO ORAMENTRIO 5.2 - RES.EXTRA-ORAMENTRIO 6 -RESULTADOEXERCCIO (+) 6.1-RESULTADOORAMENTRIO 6.2- RES.EXTRA-ORAMENTRIO. 6.3 - RESULTADO APURADO

FATO 1: Compra vista, de uma mquina industrial por $ 10.000,00. D Mquinas e equipamentos 10.000,00 C Bancos 10.000,00 Esse lanamento envolve apenas contas patrimoniais. FATO 2: Depreciao de 10% do valor da mquina pelo seu desgaste no primeiro ano de uso. D Despesa de depreciao 1.000,00 C Depreciao acumulada 1.000,00 Esse lanamento envolve uma conta patrimonial (depreciao acumulada) e uma conta de resultado (despesa de depreciao). Essa mesma situao no ocorre na contabilidade pblica. Esta envolve quatro sistemas distintos: Oramentrio; Financeiro; Patrimonial; E o de Compensao. Na Contabilidade Pblica, as contas do Plano de Contas so separadas, nos quatro sistemas de contas independentes mencionados, para facilitar a elaborao dos Balanos Pblicos. Para cada sistema de contas pode ser elaborado um balancete de verificao. Assim sendo, os registros dos atos e fatos da contabilidade pblica so lanados dentro de cada sistema de forma independente, ou seja, se houver um lanamento a dbito no sistema patrimonial, dever ocorrer outro a crdito no mesmo sistema. Exemplo de registro de fatos na contabilidade pblica: Compra de uma mquina a vista, por $ 10.000,00. Os lanamentos so: No empenho da despesa Sistema oramentrio: D Crditos disponveis 10.000,00 C Despesa empenhada 10.000,00 No pagamento da despesa - sistema financeiro: D Despesa de capital (resultado) 10.000,00 C Bancos conta movimento (ativo) 10.000,00 Na incorporao do bem - sistema patrimonial: D Mquinas (ativo permanente) 10.000,00 C Variaes ativas (mutao patrimonial - resultado) 10.000,00 Conforme os exemplos demonstrados podemos verificar que existe bastante divergncia entre a contabilidade pblica e a empresarial quanto forma de registro dos atos e fatos contbeis. Essa divergncia ocorre porque na contabilidade pblica cada sistema tem sua funo especfica de registro e apurao de resultados. 2 - SISTEMAS DE CONTAS E ESCRITURAO NA REA PBLICA 2.1 - Sistema Oramentrio: O sistema oramentrio registra a receita prevista e as autorizaes legais da despesa constantes da Lei Oramentria Anual e dos crditos adicionais, demonstrando a despesa fixada e a realizada no exerccio, comparando, ainda, a receita prevista com a arrecadada. Obs: O resultado do sistema oramentrio demonstrado no balano oramentrio. O balano oramentrio demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas (art. 102, da Lei 4.320/64). Obs: O Sistema oramentrio diferente do balano oramentrio.

As contas esto, ainda, separadas em escrituradas (admitem registros) e no escrituradas (no admitem registros). As escrituradas recebem registro em qualquer dos seus nveis ( exceo dos trs primeiros nveis) e subdividem-se em sintticas (no exigem detalhamento especfico) e analticas (exigem um detalhamento especfico denominado de conta corrente). O primeiro nvel de desdobramento A representa a classificao mxima na agregao das contas, nas seguintes classes: TTULO ATIVO PASSIVO DESPESA RECEITA RESULTADO DO EXERCICIO (-) RESULTADO DO EXERCCIO (+) 1.0.0.0.0.0.0 CDIGO 1 2 3 4 5 6

- O Ativo inclui as contas correspondentes aos bens e direitos e demonstra a aplicao dos recursos.

2.0.0.0.0.00.00 - O Passivo compreende as contas relativas s obrigaes, evidenciando as origens dos recursos aplicados no Ativo. 3.0.0.0.0.00.00 - A Despesa inclui as contas representativas dos recursos dispendidos, na gesto, a serem computados na apurao do resultado. 4.0.0.0.0.00.00 - A Receita inclui as contas representativas dos recursos recebidos, na gesto, a serem computados na apurao do resultado. 5.0.0.0.0.00.00 - O Resultado Diminutivo do Exerccio (Variaes Passivas) inclui as contas representativas das variaes patrimoniais negativas, resultantes ou independentes da execuo oramentria, a serem computadas na apurao do resultado. 6.0.0.0.0.00.00 - O Resultado Aumentativo do Exerccio (Variaes Ativas) inclui as contas representativas das variaes patrimoniais positivas, da situao liquida do patrimnio e da apurao do respectivo resultado.

Contas Retificadoras

As contas redutoras ou retificadoras so identificadas pelo sinal * (asterisco), colocado, antes, da intitulao da conta. 0 sinal = (de igualdade), antes da intitulao de determinadas contas, identifica a necessidade de tratamento, a nvel individualizado (conta corrente), peculiar a cada item, com o objetivo de proporcionar maior flexibilidade no gerenciamento dos dados desejados. TPICO V: SISTEMAS DE CONTAS 1 CONCEITOS Na contabilidade empresarial so utilizados dois sistemas de contas: As contas Patrimoniais e as de Resultado. Nos registros dos fatos contbeis podem envolver ao mesmo tempo contas patrimoniais e contas de resultado. Exemplo de registro de fatos na contabilidade empresarial:

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O sistema oramentrio representado pelos atos e fatos de natureza oramentria, tais como: Previso da receita; Arrecadao de receita; Fixao da despesa; Execuo de despesa; Descentralizao de crditos; Empenho da despesa; Abertura de crditos adicionais; Execuo dos restos a pagar. No Sistema Oramentrio, feita a comparao da receita prevista e da despesa fixada com as suas respectivas realizaes, sendo obrigatria, a passagem por este sistema, dos fatos de arrecadao da receita e de liquidao da despesa. Resumindo, podemos apresentar os atos e fatos de natureza oramentria, da seguinte forma:
ATOS DE NATUREZA ORAMENTARIA Previso da Receita Fixao da Despesa Cancelamento de Crditos Empenho da Despesa FATOS DE NATUREZA ORAMENTARIA Arrecadao da Receita Liquidao da Despesa Descentralizao de Crditos

Registro da estimativa da receita no incio do exerccio; Registro da despesa autorizada; Baixa da receita oramentria arrecadada; Controle da despesa empenhada, mediante deduo do crdito disponvel e apurao, no final do exerccio financeiro, dos restos a pagar a serem inscritos; Baixa da despesa paga; Apurao da receita lanada e no arrecadada para fins de ajuizamento da dvida ativa, etc. contbeis executados no sistema

Alguns lanamentos oramentrio: Previso de receita: D - Receita prevista. C - Receita orada.

Arrecadao de receita: D - Execuo da receita. C - Receita prevista. Fixao da despesa: D - Despesa orada. C - Crditos disponveis. Liquidao de despesa: D- Despesa empenhada. C-Execuo da despesa. 2.2 - Sistema Financeiro: Nesse sistema so registrados a arrecadao da receita e o pagamento da despesa oramentria e extra-oramentria. Esse sistema registra toda e qualquer alterao no disponvel (entrada e sada de numerrio). o sistema relacionado com as entradas e sadas de recursos, ou seja, com o registro dos recebimentos e pagamentos de natureza oramentria e extra-oramentria. No esquecer que os lanamentos contbeis so feitos isoladamente dentro de cada sistema, quando se debita uma ou mais contas em um determinado sistema, a conta creditada dever pertencer ao mesmo sistema. As principais contas do sistema financeiro esto relacionadas com as contrapartidas do grupo Disponvel, visto que este grupo representa dentro de qualquer rgo ou entidade as entradas e sadas de recursos. Conclui-se, portanto, que todas as contas do grupo Disponvel pertencem ao sistema financeiro, ou seja, Caixa, Bancos Conta Movimento, Aplicaes Financeiras e todas as outras contas que se relacionam com o Disponvel. Pertencem tambm ao sistema financeiro outras contas, tais como: Receitas, Despesas, Fornecedores, Restos a Pagar, Pessoal a Pagar, Encargos Sociais a Recolher, Consignaes, Depsito de Terceiros, etc. No plano de contas da Unio as contas pertencentes ao sistema financeiro esto alocadas dentro do ativo e passivo circulante ou ativo e passivo financeiro (com respectivas contrapartidas nas despesas, receitas, resultados diminutivo e aumentativo).

No plano de contas da Unio as contas pertencentes ao sistema oramentrio esto alocadas dentro do ativo e passivo compensados e so representadas pelos grupos 1.9.1./2.9.1. execuo oramentria da receita e 1.9.2./2.9.2. execuo oramentria da despesa.
Exemplo: 1.9 ativo compensado 1.9.1 execuo oramentria da receita 1.9.2 execuo oramentria da despesa 1.9.3 execuo da programao financeira 1.9.4 desp. e dividas dos estados e municpios 1.9.5 execuo de restos a pagar 1.9.9 compensaes ativas diversas 2.9 passivo compensado 2.9.1 execuo oramentria da receita 2.9.2 execuo oramentria da despesa 2.9.3 execuo da programao financeira 2.9.4 desp. e dividas dos estados e munic 2.9.5 execuo de restos a pagar 2.9.9 compensaes passivas diversas

O sistema oramentrio basicamente efetua o controle da execuo do oramento pblico. Possui as mesmas caractersticas de controle do sistema compensado. Os eventos do sistema oramentrio no geram alterao na situao lquida patrimonial. Exemplo: Dotao Inicial; Dotao Adicional; Emisso de Empenho; Receita a Realizar; Receita Realizada, etc.

SISTEMA ORAMENTRIO

RECEITA

DESPESA

PREVISTA

EXECUTADA

FIXADA

EMPENHADA

LIQUIDADA

PAGA

Comentrios: 1. O resultado oramentrio a diferena entre as receitas arrecadadas e as despesas empenhadas, no final do exerccio financeiro, podendo apresentar supervit ou dficit. 2. Comparando o desempenho das receitas e despesas podem ocorrer os seguintes resultados:
Receita arrecadada > despesa executada = supervit oramentrio; Receita arrecadada < despesa executada = dficit oramentrio; Receita arrecadada = despesa executada = resultado nulo.

OBS: para identificar se uma conta ou no do sistema financeiro: As contas que tenham como contrapartida a conta caixa ou bancos, referentes a pagamentos ou recebimentos so do sistema financeiro.
Resumidamente, podemos dizer que fazem parte do sistema financeiro, entre outras, as seguintes contas: Caixa ou bancos; Direitos financeiros a receber; Obrigaes a pagar; Receitas oramentrias; Despesas oramentrias; Ingressos extra-oramentrios;

Algumas operaes registradas no sistema oramentrio:

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Desembolsos Extra-Oramentrios. Alguns lanamentos financeiro: contbeis executados no sistema Encerramento das contas, ao final de cada exerccio financeiro, e transferncia do resultado para o sistema patrimonial; 2.3 - Sistema Patrimonial: No Sistema Patrimonial so registrados os bens patrimoniais do Estado, os crditos e os dbitos suscetveis de serem classificados como permanentes ou em almoxarifados e ainda quando sejam resultados do movimento financeiro. As variaes patrimoniais provocadas pela execuo do oramento ou que tenham outras origens e o resultado econmico do exerccio so registrados no sistema patrimonial. Nesse sistema so registrados basicamente os bens mveis, imveis, estoques, crditos, obrigaes, valores, inscrio e baixa da dvida ativa, operaes de crditos, supervenincias e insubsistncias ativas e passivas, etc. No sistema patrimonial os lanamentos de incorporaes ou desincorporaes de ativos e passivos so feitos isoladamente dentro desse sistema, mesmo que o fato venha a acarretar uma entrada ou sada de recurso (sistema financeiro). No sistema patrimonial so registrados os bens, direitos e obrigaes que no estejam relacionados com a movimentao financeira. Exemplo: Bens (no financeiros); Direitos (no financeiros); Obrigaes (Ex: provises); Mutaes Ativas e Passivas; Transferncias de bens. No Sistema Patrimonial, os lanamentos de incorporao ou desincorporao de ativos e passivos, so feitos fechados, dentro desse sistema, mesmo que o fato venha a acarretar uma entrada, ou sada de recurso (Sistema Financeiro). A ttulo de exemplo, uma compra de um veculo, feita com pagamento, no ato da aquisio, cujos lanamentos so resumidos a seguir: SISTEMA FINANCEIRO SISTEMA PATRIMONIAL
Despesa de Capital (Resultado) a Bancos Conta Movimento (Ativo) Veculos (Ativo Permanente) a Variaes Ativas (Resultado)

De acordo com os conceitos contbeis e oramentrios estabelecidos, a receita pblica pode ou no provocar variao na situao patrimonial lquida. Conforme os efeitos produzidos ou no no Patrimnio Lquido, a receita pblica pode ser efetiva e noefetiva. Qualquer que seja a receita dever ser registrada contabilmente para fins de evidenciao e controle. Arrecadao de receitas: D Bancos C receita arrecadada Ingresso de recurso financeiro: D Disponibilidade/Bancos (ativo) C Receita (classificao da receita) D Disponibilidade por destinao de recursos a utilizar
compensado)

(ativo

C Disponibilidade de recursos

(passivo compensado)

Liquidao de despesa: D Despesa (resultado) C Obrigao (passivo) D Disponibilidade por destinao de recursos comprometida
compensado) compensado)

(ativo (ativo

C Disponibilidade por destinao de recursos a utilizar

Sada de recurso financeiro: D Obrigao (passivo) C Disponibilidade/Bancos (ativo) D Disponibilidade por destinao de recursos utilizadas
Compensado) (ativo compensado)

(ativo

C Disponibilidade por destinao de recursos comprometidas Transferncia financeira (liberao dos recursos): Na entidade transferidora: D - Entidades credoras (passivo financeiro) C - Bancos c/movimento (ativo financeiro) Na entidade beneficiria: D - Bancos c/ movimento (ativo financeiro) C - Entidades devedoras (ativo financeiro) Resumindo, podemos estabelecer que a estrutura do sistema financeiro est assim representada:

Pela observao do lanamento anterior, pode-se concluir que todos os fatos permutativos vo gerar, sempre, trs lanamentos; um no sistema financeiro, outro no sistema patrimonial e um terceiro, no sistema oramentrio, por se tratar de fatos de natureza oramentria. Resumindo, podemos estabelecer que a estrutura do sistema patrimonial est assim representada:

SISTEMA PATRIMONIAL PERMANENTE PATRIMNIO RESULTADO PATRIMONIAL

VARIAES ATIVAS VARIAES PASSIVAS

SISTEMA FINANCEIRO
RECEITA
INGRESSOS (todos os recebimentos)

DESPESA
DESEMBOLSOS (todos os pagamentos)

ATIVO

PASSIVO

INGRESSOS QUE SERO RESTITUDOS NO FUTURO (simples entrada de Caixa)

INGRESSOS QUE NO SERO RESTITUDOS (Receita Oramentria)

DESEMBOLSOS RELATIVOS RESTITUIO DE INGRESSOS ANTERIORES (simples sada de Caixa)

DESEMBOLSOS QUE NO TM CORRESPONDNCIA COM ENTRADAS ANTERIORES (Despesa Oramentria)

As principais operaes executadas no sistema patrimonial so: Registro do ativo e passivo financeiro e permanente; Controle de bens e valores do estado, inclusive bens de terceiros; Acompanhamento fsico dos bens, direitos e obrigaes; Identificao da movimentao do patrimnio, etc. 2.4 - Sistema de Compensao: No sistema de compensao so efetuados os registros dos valores que direta ou indiretamente possam vir a afetar o patrimnio. No sistema de compensao sero registrados, entre outros, as responsabilidades contratuais do Estado e os bens e valores em poder de terceiros.

Alguns exemplos de operaes executadas e controladas no sistema financeiro: Registro dos ingressos recebidos, oramentrio e extraoramentrio; Registro de todos os desembolsos, oramentrio e extraoramentrio;

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Importante no confundir sistema de compensao com contas de controle. O sistema de compensao bem mais abrangente. As contas de controle esto dentro do sistema de compensao. O sistema de compensao representado pelos atos praticados pelo gestor pblico que, de imediato, no afetam o patrimnio, mas que podero vir a afet-lo. Basicamente, esses atos so: Avais; Acordos; Ajustes; Caues; Fianas; Garantias; Contratos e comodatos de bens; Bens e valores sob responsabilidade; Convnios; Contratos, etc. Os principais atos registrados no Sistema de Compensao so: CONTAS DE CONTROLE Execuo da Programao Financeira Execuo de Restos a Pagar CONTAS REPRESENTATIVAS DOS ATOS POTENCIAIS Ttulos e Valores sob Responsabilidades (Cauo, Depsitos Judiciais, Depsitos para Recursos, Cobrana, Comodato de Bens, Suprimento de Fundos). Garantias (Avais, Fianas, Hipotecas). Direitos e Obrigaes Conveniados (Convnios, Acordos, ajustes). Direitos e Obrigaes Contratuais (Contratos) Relembrando, as contas pertencentes ao sistema de compensao esto alocadas no plano de contas da Unio dentro dos grupos 1.9. ativo compensado e 2.9. passivo compensado. Esse sistema atende a preceito legal (art. 67, da Lei 4.320/64), onde estabelece que haver controle contbil dos direitos e obrigaes oriundos de ajustes ou contratos em que a administrao pblica for parte. Conforme mencionado, o sistema de compensao tem como funo principal o controle dos atos administrativos. Exemplo: Quando se faz um contrato, registra-se uma conta do sistema compensado e credita-se outra conta do mesmo sistema. D Contrato de Servios (Ativo Compensado) C Direitos e Obrigaes Contratuais (Passivo Compensado) Quando o contrato executado, faz-se o lanamento inverso. D Direitos e Obrigaes Contratuais (Passivo Compensado) C Contrato de Servios (Ativo Compensado) Assim, essas contas so contrapartida uma da outra e no alteram a situao lquida patrimonial. O subgrupo de contas ativo e passivo compensado, constante no balano patrimonial contm diversas contas de controle e seus totais sero iguais. Resumindo
SISTEMA COMPENSADO

ATIVO (partida)

PASSIVO (contrapartida)

valores de terceiros

valores em poder de terceiros

valores de terceiros

valores em poder de terceiros

Sistemtica do Plano de Contas: Um nico fato contbil poder gerar, simultaneamente, lanamentos em contas dos diversos sistemas, mas a contrapartida de cada uma das contas dever ser, necessariamente, em uma conta do mesmo sistema. Com a implantao do SIAFI e a criao da Tabela de Eventos (adendo A do plano de contas), os registros contbeis so realizados automaticamente em cada conta, dentro dos respectivos sistemas, cabendo ao usurio apenas a escolha do evento adequado. 3 - Registro de Operaes Tpicas da Administrao Pblica Eis algumas operaes tpicas da administrao pblica, com seus reflexos nos sistemas oramentrio, financeiro e patrimonial da contabilidade pblica. 1 - Registro da Previso Oramentria da Receita D/C Oramentrio Financeiro Patrimo nial D Receita Prevista Cor/Cap C Oramento da Receita 2 - Registro da Fixao Oramentria da Despesa D/C Oramentrio Financei Patrimo ro nial D Oramento da Despesa C Crditos Disponveis Cor/Cap 3 - Recolhimento de Receita Corrente (tributria) D/C D C Oramentrio Execuo da Receita Receita Prevista Financeiro Bancos Receitas Correntes Patrim onial -

4 Recolhimento de Receita de Capital (alienao de bens) Patrimoni al D Execuo da Receita Bancos Variao Passiva C Receita Prevista Receitas Capital Bens Permanent es 5 Registro de recebimento de receita extra-oramentria (Caues) D/C D C Oramentrio Financeiro Bancos Depsitos Diversos Patrimonial D/C Oramentrio Financeiro

6 Abertura de Crditos Adicionais D/C Oramentrio Financeiro D C Crditos Adicionais Crditos Disponveis -

Patrimonia l -

7 Registro da Emisso de Empenho da Despesa

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D/C D C Oramentrio Crditos Disponveis Despesa Empenhada a Liquidar Financeiro Patrimoni al -

8 Registro da Liquidao da Despesa D/C D C Oramentrio Despesa Empenhada a Liquidar Empenho Liquidado a Pagar Financeiro Despesa Fornecedores Patrimoni al -

9 Registro do Pagamento da Despesa D/C Oramentrio Financeiro D C Empenho Liquidado a Pagar Execuo da Despesa Fornecedores Bancos

Patrimo nial -

10 Registro de Inscrio de Restos a Pagar Processados D/C Oramentrio Financeiro Patrimonial D Empenho Liquidado a Fornecedores Pagar C Execuo da Despesa Restos a Pagar Processados 11 Registro de Inscrio de Restos a Pagar no Processados D/C Oramentrio Financeiro Patrimo nial D Despesa Empenhada a Despesa Liquidar C Execuo da Despesa Restos a Pagar no Processados 12 Registro da Inscrio da Dvida Ativa D/C D C Orament rio Financeiro Patrimonial Crditos Fiscais inscritos Variao Ativa

13 Registro do Recebimento da Dvida Ativa D/C D C Oramentrio Execuo da Receita Receita Prevista Financeiro Bancos Receita Corrente Patrimonial Variao Passiva Crditos Fiscais inscritos

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