Audit Financiar

Universtatea Bogdan Vod Cluj-Napoca
Audit financiar contabil

-referat-
Student: Todea Florin Marius, Anul III, Management
1.Evolu ia auditului financiar

Evoluia auditului financiar n societate este gradual.Pn n secolul al XVIII-lea a existat o form empiric a audituluifinanciar, iar lucrrile de acest gen aveau drept scop prevenirea fraudelorsau descoperirea lor i pedepsirea hoilor; ele erau comandate de ctreregi, mprai, biseric i stat. Auditorii financiari aveau un anumitstatut social n epoca respectiv, de obicei erau preoi sau contabili,practic toi erau considerai specialiti, crora le erau recunoscutecalitile morale. Din secolul al XVIII-lea auditorii financiari erau numii din rndulcelor mai buni contabili, lucrrile de audit erau cerute de ctre stat,acionari sau bnci n scopul de a se gsi

soluii optime de pstrare aintegritii patrimoniale i de a se prezenta publicului forma cea maifidel. n secolul al XIX-lea, auditorii financiari sunt deja profesionitirecunoscui, lucrrile de audit financiar sunt comandate de stat, bnci iacionari, avnd drept obiectiv evitarea fraudelor i a erorilor, atestareacontrolului financiar, confirmarea c se respect regulile contabile,precum i prezentarea n raportul de audit financiar a imaginii fidele apatrimoniului. n Romnia, practicile de audit financiar au fost introduse n perioada de tranziie spre o economie de pia, din dorina specialitilor romni de a corela i adapta reglementrile romneti cu standardele contabile prevzute pe plan internaional.Auditul financiar se consolideaz o dat cu evoluia procesului de reform i realizarea efectiv a unei economii similare cu a rilor din Uniunea European.
2. Tipurile de audit financiar

2.1 n funcie de modul cum se organizeaz activitatea de audit , se pot distinge trei tipuri de audit financiar i anume: a) auditul intern reprezint o verificare sub aspect tehnic, manageriali financiar-contabil a unei entiti patrimoniale, destinat s realizeze undiagnostic general al sistemului. Acest tip de verificare are un caracter concomitent derulrii evenimentelor. Practic, el vizeaz anumite obiective pe tot parcursul anului, precum i cele care sunt n curs de derulare, deci, este o verificare de tip permanent. Auditul intern, este aplicabil att agenilor economici ct i instituiilor publice. Acest tip de audit a fost legiferat din motive practice, datorate armonizrii cadrului normativ naional cu standardele europene, odat cu dorina rii noastre de a adera la Uniunea European. Realizarea acestui tip de audit se face de ctre personalul propriu, care este organizat n compartimente distincte i crora li se asigur un grad de independen destul de ridicat pentru ca munca de audit s fie obiectiv. b) auditul extern este o lucrare de atestare a veridicitii informaiilor i poate cuprinde o gam larg de servicii, stabilite n funcie de clauzele contractului de audit. Acest tip de audit se mai numete i audit contractual sau audit al situaiilor financiare. Auditul extern poate fi realizat att de persoane fizice ct i de persoane juridice (cabinete sau societi de auditori), membri ai Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, n condiiile prevzute de acest organism profesional,dup cum unitatea aplic sau nu Standardele Internaionale de Contabilitate. Raportul de audit financiar ncheiat are rolul de a exprima opinia auditorului cu privire la regularitatea i sinceritatea datelor prezentate desituaiile financiare, iar din sinteza acestora rezult o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului; acest tip de verificare se realizeaz de regul anual.
c) audit guvernamental
reprezint auditul exercitat de specialitii din Ministerul Finanelor Publice asupra diferitelor programe, activiti i instituii guvernamentale; are drept scop revizuirea i verificarea eficieneiutilizrii banului public. 2.2 n funcie de obiectivul urmrit prin activitatea de audit se difereniaz urmtoarele tipuri:

a)auditul situaiilor financiare este auditul efectuat de auditorii financiari cu scopul de a certifica faptul c informaiile descrise n situaiile financiare (n spe n bilan, contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie etc.) prezint n mod fidel situaia real a patrimoniului i sunt conforme cu principiile legal acceptate. Auditul situaiilor financiare poate fi executat de mai multe categorii de auditori, ns, n general, el este asociat auditorilor externi independeni, iar n ara noastr este cunoscut i sub denumirea de audit financiar sau audit extern. b) auditul operaional mai este cunoscut i sub numele de auditul performanei sau auditul managerial i se refer la evaluarea modului n careentitatea auditat este condus pe baza principiilor economicitii, eficienei i eficacitii. n general, auditul operaional este efectuat de ctre auditorii interni,care au avantajul cunoaterii n detaliu a unitii, ns exist i situaii ncare competenele lor ntr-un anumit domeniu nu sunt suficiente, atunci, seimpune apelarea la serviciile unor specialiti din afara unitii.Un astfel de audit financiar este comandat de ctre manageri, cu scopulde a primi recomandri pentru ameliorarea activitilor operaionale. Un exemplu de lucrare de audit operaional este auditarea eficienei mijloacelor fixe dintr-o unitate. c) auditul conformitii este denumit i audit de regularitate i este astfel conceput nct ofer o asigurare rezonabil privind detectarea erorilor rezultate din nerespectarea prevederilor contractuale, ceea ce are un impact considerabil asupra situaiilor financiare. Raportul de audit de conformitate este realizat de ctre auditorii interni.
II. Auditarea domeniului financiar

Auditul financiar const n verificarea i certificarea situaiilor financiare de ctre un profesionist competent i independent, cu calitate de auditor financiar i exprimarea de ctre acesta a unei opinii, potrivit creia situaiile financiare respective au fost ntocmite (ofer o imagine fidel) sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru general de raportare financiar identificat. Practica a dovedit c exist un conflict potenial de interese ntre cei ce culeg, prelucreaz i sintetizeaz informaiile contabile i utilizatorii acestor informaii. Utilizatorii de informaii contabile manifest o lips de ncredere n informaiile furnizate de contabilitate, deoarece productorii de informaii contabile nu sunt, de regul independeni fa de operaiunile efectuate i situaiile anuale de sintez prezentate, fapt ce pune la ndoial imparialitatea i obiectivitatea aparatului financiar contabil din ntreprinderi. Realitatea informaiilor cuprinse n situaiile financiareeste pus la ndoial i datorit calitilor moralprofesionale ale unor productori de informaii contabile. Ca urmare, ntre activitatea productorilor de informaii i utilizatorii de informaii este necesar s se interpun activitatea auditorilor (experi contabili, auditori, cenzori etc.) care au menirea de a restabili o ncredere rezonabil ntre productorii i utilizatorii informaiilor contabile. Prin aceasta, auditul financiar contribuie la protejarea intereselor diferitelor categorii de beneficiari de informaii contabile. Auditorul trebuie s efectueze i s conduc un audit n conformitate cu Standardele de Audit. Auditorul trebuie s planifice i s efectueze auditul cu o atitudine, de scepticism profesional, avnd n vedere c, n unele cazuri, situaiile financiare pot conine erori semnificative datorit anumitor circumstane existente. Utilizatorii de informaii contabile

Managerii consider contabilitatea ca pe un mijloc de comunicare i informare, ca pe un instrument de gestiune i control. Dac nu sunt acionari importani, doresc ca situaiile de sinteze s reflecte realitatea, dar, n acelai timp, caut s prezinte un rezultat financiar confortabil pentru aprecierea activitii lor, urmrind totodat s pstreze sursele de autofinanare pentru mpiedicarea distribuirii de dividende mari. Acionarii i asociaii vor s cunoasc situaia patrimoniului, mrimea profitului i modul lui de repartizare. O societate comercial care nu distribuie suficiente dividende pierde treptat ncrederea acionarilor n eficiena plasamentului fcut i ca urmare, acetia i manifest nemulumirea fa de consiliul de administraie sau ncearc s se dezangajeze fa de societatea respectiv. Bancherii ncearc s evalueze rentabilitatea ntreprinderilor i s aprecieze riscurile pe care le ridic creditarea acestora. Furnizorii vor s tie dac solvabilitatea pe termen scurt a beneficiarilor le permite continuarea livrrilor cu un risc minim. Productorii de informaii contabile care doresc s contracteze credite bancare (eventual i cu o dobnd mai avantajoas) sau s se aprovizioneze pe credit comercial sunt tentai s prezinte o situaie financiar sntoas o lichiditate ridicat i rezultate din exploatare performante. Organizaiile sindicale pentru susinerea revendicrilor resimt nevoia unei mari autonomii i independene n ceea ce privete analiza informaiilor contabile. Conductorii de uniti, pentru contracararea aciunilor revendicative ale salariailor i pentru justificarea msurilor de reducere a personalului, ncearc s le prezinte o situaie ct mai nefavorabil. Economitii din domeniul contabilitii i experii contabili nu trebuie s se lase antrenai n acest joc de interese, ei sunt chemai s asigure o informare corect, pe baz de documente legal ntocmite, a tuturor partenerilor vieii economice. Menirea lor este de a asigura prezentarea prin situaiile financiare a imaginii fidele, clare i complete, aa cum s-a artat mai sus. 3.l.2. Obiectivele auditului financiar Obiective Indiferent de metodele, mijloacele i tehnicile utilizate pentru prelucrarea datelor, auditul are sarcina s urmreasc dou grupe de obiective: realitatea, sinceritatea i integritatea informaiilor furnizate de ctre evidena economica; realitatea, legalitatea, necesitatea i economicitatea operaiunilor economico-financiare consemnate n eviden, precum i integritatea patrimoniului entitii respective.
Urmrind aceste dou grupe de obiective, auditul financiar se poate confrunta cu urmtoarele situaii: a)documentele i registrele contabile sunt corect ntocmite, sunt inute la zi, si respect cerinele normelor legale i ale hotrrilor consiliilor de administraie i cuprind numai operaiuni legale, reale i exacte; b)neregulile constatate n ntocmirea, circulaia i prelucrarea documentelor si n inerea registrelor contabile au numai un caracter formal, cum ar fi: documentele conin corecturi neadmise, evidenele nu sunt inute la zi, nu se respect corespondenta dintre conturi, nu se asigur concordana dintre evidena operativ, contabilitatea analitica si contabilitatea sintetic etc. Aceste nereguli pot fi uor de remediat dac ele nu au favorizat proasta gestionare a patrimoniului, falsuri, sustrageri sau alte fenomene negative;

neregulile constatate n organizarea i conducerea contabilitii determin, favorizeaz sau mascheaz cazurile de proast gospodrire, evaziune fiscal, sustrageri, denaturarea rezultatelor etc. Criterii Pentru a-i putea exprima opinia referitoare la asigurarea imaginii fidele prin intermediul situaiilor financiare, auditorul este obligat s se asigure c au fost respectate urmatoarele criterii : a. Criteriul exhaustivitii i integritii nregistrrilor (integralitatea) Acest criteriu cere ca toate operaiunile care au loc ntr-o entitate s fie reflectate n documente justificative corespunztoare i s fie nregistrate n contabilitate fr omisuni i fr ca unele din acestea s fie contabilizate de mai multe ori. Termenul de operaii cuprinde toate drepturile i activele entitii ct i toate obligaiile i pasivele sale, i de o manier general, orice eveniment sau decizie care antreneaz o modificare a patrimoniului, situaiei financiare sau rezultat al entitii respective. b. Criteriul realitii nregistrrilor Toate informaiile cuprinse n situaiile financiaretrebuie s fie justificabile si verificabile. Toate elementele patrimoniale reflectate n contabilitate trebuie sa fie in concordan cu cele identificate fizic prin inventariere sau prin alte procedee (confirmari primite de la teri, analize de laborator etc). Toate veniturile i cheltuielile precum i activele i pasivele prezentate prin situaiile financiaretrebuie s fie reale i s priveasc entitatea. c. Criteriul corectei nregistrri n contabilitate i a corectei prezentri cu ajutorul conturilor anuale. Acest criteriu presupune respectarea urmtoarelor criterii (sau subcriterii): - Criteriul perioadei corecte Presupune respectarea principiului independenei exerciiului. Ca urmare, operaiunile trebuie nregistrate perioadele corespunztoare, iar prin lucrrile de regularizare se asigur corecta delimitare n timp, pe perioada de gestiune a cheltuielilor i veniturilor prin: constituirea de provizioane, reluri de provizioane, repartizarea diferenelor de pre asupra cheltuielilor i asupra stocurilor, diferenele de curs valutar aferente disponibilitilor n devize, diferenele de conversie aferente creanelor i obligaiilor n valut, cheltuieli i venituri nregistrate n avans care se stocheaz n bilan etc. - Criteriul evalurii corecte Presupune ca toate elementele patrimoniale i toate operaiunile economico-financiare s fie evaluate n concordan cu regulile i principiile contabilitii. De asemenea, toate calculele care stau la baza nregistrrilor n contabilitate trebuie s fie corecte. - Criteriul corectei imputri Toate operaiunile economico-financiare trebuie nregistrate n conturi corespunztoare cu respectarea corespondenei dintre conturi stabilit prin normele de aplicare a planului de conturi. Nerespectarea acestor corespondene poate s contribuie la mascarea unor fraude, la compensri nelegale, la denaturarea unor posturi in bilan sau a unor indicatori, cum sunt: imobilizrile, stocurile, cheltuielile, rezultatele exerciiului, obligaiile fiscale, cifra de afaceri etc. - Criteriul corectei ntocmiri a bilanului contabil Corecta nregistrare n contabilitate trebuie s fie atestat cu ajutorul balanelor de verificare analitice i sintetice i cu ajutorul confruntrilor dintre evidena operativ si contabilitate. Datele din contabilitate trebuie s fie n concordan cu realitatea faptic stabilit prin inventariere. Totalul rulajelor din evidena sistematic (Cartea are i Balana de verificare).

Datele din contabilitatea curent trebuie s fie corect prelucrate i centralizate n documentele de sintez contabil. III. Auditarea stocurilor 1.STOCURI 1.1.Stocuri-definitie n economie , noiunea de stoc are dou sfere de cuprindere, i anume : 1- n sens general , stocul reprezint cantitatea de active materiale i financiare existente la un moment dat ntr-o unitate patrimonial i 2-n sens restr ns , stocul reprezint un ansamblu de materii prime, materiale etc. destinate produc iei, respectiv de semifabricate, produse finite , mrfuri etc. destinate vnzarii. n sens larg, stocurile sunt, conform definirii din Standard, elemente ce cuprind toate activele achiziionate pentru : - revnzare(inclusiv terenuri i mijloace fixe, n cazul ntreprinderilor ce au ca obiect de activitate comerul cu astfel de active; - a fi folosite la ob inerea de active n scopul v nzrii, toate acestea n condi iile desfurrii normale a activitii ntreprinderii. 1.2. Categori de stocuri Conform ciclului de exploatare ce este influen at de specificul activit ii desf urate, n categoria stocurilor se includ : mrfurile, respectiv bunurile pe care unitatea patrimonial le cumpra n vederea revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii materiile prime care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau partial , fie in starea lor initiala , fie transformata materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile) care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi , de regul,n produsul finit, produsele, respectiv : - semifabricatele, prin care se neleg produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie (faza de fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor, - produse finite, adic produsele care au parcurs n intregime fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrari ulterioare n cadrul unit ii, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor, - produsele reziduale, materialele recuperabile sau deeurile animalele i psrile ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate produselor vndute i care , n mod temporar, pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii n conditiile prevzute n contracte produc ia aflat n curs de execu ie, precum i materialele i alte consumabile destinate utilizrii n procesul de producie. 2.AUDITAREA STOCURILOR
2.1 Proceduri prealabile asistrii la inventar Se identific diferitele categorii de stocuri n funcie de activitatea nteprinderii:mrfuri, materii prime, n curs de fabricaie, produse finite.Se precizeaz dac inventarul fizic privete toate categoriie de stocuri, n integralitatea lor sau prin sondaj. n practic societatea nu poate proceda la inventarierea prin sondaj dac n cursul anului nu a inut evidena prin metoda inventarului permanent.S e p r e c i z e a z d a t a c n d s - a e f e c t u a t i n v e n t a r u l f i z i c i s e c o n f r u n t c u d a t e l e nregistrate n conturi la sfritul anului aducnd ajustrile necesare n funcie de operaiile dintre data inventariului i data nchiderii.Se verific dac intreprinderea a redactat i a adus la zi o procedur scris de inventar anual; se identific punctele slabe care ar putea fi ameliorate. 2.2. Obiective ale auditului stocurilor Obiectivul auditrii stocurilor l reprezint analizarea i evaluarea, utiliznd tehnici i procedee specifice, n scopul obinerii de dovezi, numite probe de audit, pe baza crora se atest i se certific documentele i evide ele, sistemul contabil n ansamblu n nregistrarea i urmrirea stocurilor de bunuri ale unei entit i. Din punct de vedere al auditului , sistemul de control intern reduce lucrrile de rutin, verificrile mecanice asupra totalizrilor contabile i implic raionamentul i judecata, accentuarea examenului de ansamblu, analiza , evaluarea i sondajul statistic. Auditorul trebuie s planifice i s desfoare un angajament de audit cu o atitudine de scepticism profesional, admind c pot exista mprejurri n care situaiile financiare s fie denaturate n mod semnificativ. Auditarea stocurilor implica msurarea performanei prin prisma celor 3E : - economicitate - eficien - eficacitate. Economicitatea - presupune ca un obiectiv dat s fie atins prin minimizarea costurilorintrarilor, dar cu condiia respectrii calitii. Eficiena reprezint raportul dintre costuri (intrari) i rezultate (ieiri). Eficacitatea presupune maximizarea rezultatelor (ieirilor) comparativ cu inteniile i cu obiectivele propuse 2.2. Principii n auditarea stocurilor n auditarea stocurilor trebuie respectate toate principiile care stau la baza auditului finaciar: -exhaustivitatea-(integralitatea)- toate operaiunile care privesc stocurile sunt nregistrate n contabilitate pe baza documenntelor justificative -realitatea- toate elementele din evidenele contabile s corespund cu cele identificate fizic. Corecta nregistrare n contabilitate i corecta prezentare n conturile anuale a operaiunilor, adic ele trebuie s fie: contabilizate n perioada corespunzatoare, urmrindu-se respectarea independenei exerciiului financiar, s fie corect evaluate, urmrindu-se respectarea

regulilor i principiilor contabile i a metodelor de evaluare a stocurilor, s fie corect totalizate, astfel ncat s li se asigure o prezentare n conturile anuale conform cu regulile n vigoare. 3. PROCEDURI APLICATE N AUDITAREA STOCURILOR Planificarea lucrrilor de audit contribuie la acordarea unei atenii cuvenite celor mai importante direcii ale auditului, determinarea problemelor poteniale i executarea rapid a lucrrilor. Planificarea de asemenea ajut la repartizarea eficient a lucrrilor personalului lund n considerare lucrrile exercitate de ali auditori i experi. 3.1 Etapele planificrii de auditare a stocurilor etapa preliminar -adunarea i evaluarea iniial a informaiilor despre entitate,evaluarea preliminar a sistemului contabil i de control intern, definirea obiectivelor detaliate, pe tipuri de stocuri , evaluarea initiala a resurselor necesare si stabilirea calendarului de lucru etapa de planificare elaborarea planului de audit, stabilirea legturii cu entitatea auditat, ntocmirea programului de audit ca pari componente ale planului de audit,aprobarea acestuia etapa de lucru in teren - colectarea i evaluarea probelor, prin efectuarea inventarelor pe teren, redactarea unor concluzii iniiale, referitoare la depozitarea produselor, starea lor fizic, condiiile de depozitare etapa raportrii - proiectarea i analiza concluziilor, reanalizarea , aprobarea i publicarea rezultatelor etapa de post raportare - supravegherea impactului pe care l are asupra entitii auditate. 3.2 Procedee de culegere a probelor de audit al stocurilor 3.2.1.Examenul documentar este cel mai frecvent utilizat n auditare, const n apropierea i analiza unor operaiuni, procedee sau fenomene economice pe baza documentelor justificative care le reflect pentru a stabili realitatea, legalitatea i eficiena acestora. Principalele tehnici ale examenului documentar sunt: 3.2.2.Examinarea faptic: a)Inventarierea b)Expertiza tehnic se recurge la serviciile unor speciali ti din domeniul tehnic,chimie etc. c)Observarea direct-urmrirea la fa a locului a modului de desf urare a muncii n diferite sectii Inspec ia fizic-examinarea activelor, controlul listelor de inventariere Procedurile aplicate n auditarea stocurilor presupun: -vizitarea locurilor i efectuarea n opina ta a anumitor teste, de exemplu observarea stocurilor n locurile n care participarea auditorului nu a fost dinainte anunat -inventarierea fizic a stocurilor s fie fcuta la o data apropiat de finele exerciiului -efectuarea de proceduri analitice, de exemplu examinarea soldurilor iniiale cantitativ i valoric , a intrrilor i ieirilor de produse n decursul perioadei auditate,verificarea micrilor de stocuri pe perioada auditat. -compararea valorii de intrare sau contabil cu valoarea stabilit pe baza inventarierii stocurilor

-se verific dac n cazul unor diferene constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare au fost nregistrate n contabilitate, diferenele n plus nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare sau la valoarea contabil -se verific dac au fost consituite provizioane n cazul existenei unor stocuri vechi degradate - rezultat al verificrii soldului de stocuri pe vechimi - se verific bunurile care au n decursul perioadei auditate o micare lent sau sunt fr micare -auditorul trebuie s calculeze indicatori de gestiune cum ar fi : Viteza de rotaie a stocurilor = CA/Stoc mediu global unde Stocul mediu global = (Si +Sf)/2 5. Studiu de caz: auditarea stocurilor la SC IMSAT ARDEAL SA 5.1 Istoric SC IMSAT ARDEAL SA a luat fiin n 1992 la Cluj Napoca ca urmare a divizrii SC IMSAT SA care a fost creat n 1962 la Bucureti. Sediul societii este n Cluj Napoca,stra Dimbovitei, nr 77. nfiinat ca o companie pentru instalaii electrice pentru industrie, IMSAT ARDEAL furnizeaz servicii pentru: industrie(industria cimentului, a sticlei, auto, metalurgie, petrochimie), transport (feroviar, tramvai), sectorul ter iar (centre comerciale, cldiri de birouri, hoteluri, spitale, banci, administratie publica), telecomunicaii(telefonie fixa, mobila). Societatea dispune de un capital social de 100.100 lei integral subscris i varsat fiind mprtit n 100.100 aciuni cu valoarea nominala de 1 RON/actiune. Contabilitatea ca instrument principal de cunoatere, gestiune i control al patrimoniului i al rezultatelor obinute trebuie s asigure : - nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimonial i rezultatele obinute - controlul operaiunilor patrimoniale efectuate i al procedeelor de prelucrare precum i exactitatea datelor furnizate. Modul de organizare este centralizat, n care toate operaiunile contabile se execut n cadrul serviciilor financiar contabil. Documentele contabile ale Societ ii sunt ntocmite n conformitate cu principiile i reglementrile contabile aprobate de Guvernul Romaniei. Situaiile financiare sunt ntocmite n conformitate cu Ordinul Ministrului Finantelor nr. 94/2001 pentru ntocmirea situa iilor financiare n concordan cu Directiva a 4a a Comunit ii Economice Europene i cu Standardele Interna ionale de Contabilitate i nu include aplicarea IAS 29 Raportarea n economii hiperinflaioniste. Moneda funcional de raportare este leul romnesc. 5.2. Metode de verificare a evalurii stocurilor 1)Verificarea evidenei operativ contabil a gestiunilor de stocuri, care se ine cu ajutorul : -Fiei de magazie ntocmita la locul de depozitare, ea nu circul fiind un document de nregistrare operativ -Nota de recepie i constatare de diferene, care se ntocmete de ctre comisia de recepie -Bon de consum- document pentru eliberarea din magazie a elementelor stocabile -Borderou de predare a documentelor- document de predare la contabilitate , de ctre gestionar a documentelor justificative privind micarea ( intrarea i ieirea) valorilor materiale

-Registrul stocurilor 2) Verificarea prin metoda cantitativvaloric pe categorii de bunuri. Metoda cantitativ-valorica const n inerea evidenei cantitative pe categorii de bunuri la locul de depozitare, iar n contabilitate, a evidenei cantitativ-valorice. 3) O alta metod de verificare este metoda global-valoric , care const n controlul concordanei nregistrrilor din evidena gestiunii cu cea din contabilitate i se face periodic. Aceast metod se aplic, n principal pentru evidenierea mrfurilor, ambalajelor aflate numai valoric, att la nivelul gestiunii ct i n contabilitate. La Imsat Ardeal aceast metod nu se aplic deoarece exist posibilitatea unei evidene cantitativ-valorice att n contabilitate ct i la nivel de gestiune 4) Evaluarea ieirilor din stoc a materiilor prime i materialelor. Evaluarea intrrilor i ieirilor de materii prime i materiale se face la cost mediu ponderat. n acest sens n auditarea stocurilor impune a se verifica prin eantionarea statisticadic selecia aleatoare a unui eantion de materii prime i materiale, verificarea soldului iniial , a intrrilor i ieirilor n cursul perioadei auditate. Auditorii au participat, la sfritul perioadei auditate, n decembrie 2009, la inventarierea stocurilor de produse finite i prin sondaj la cteva gestiuni ca: gestiunea de materii prime, n vederea comparrii stocurilor fizice cu fiele de magazie i cu soldurile din balana analitic din contabilitate, unde se ine evidena operativ-contabil (pe solduri),valoric pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor pe grupe i subgrupe de bunuri. Se utilizeaza inventarul permanent, fiind permisa stabilirea i cunoasterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric, datorit sistemului informatic utilizat.Din punct de vedere structural, cheltuielile de exploatare se grupeaz astfel: A. C h e l t u i e l i privind consumurile de materii prime, materiale a u x i l i a r e , combustibili, ambalaje, piese de schimb, semine i materiale de plantat, costul de achiziie al obiectelor de inventar consumate sau uzura acestora, costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor, costul de achiziie al energiei i apei consumate,costul mrfurilor vndute: cheltuieli cu amortizrile imobilizarilor corporale i necorporale i cheltuieli cu provizioanele. Cheltuielile cu amortizarea imobilizarilor corporale i necorporale i cheltuielile cu provizioanele se suport din veniturile totale brute ca urmare a vnzrii produciei. Din categoria cheltuielilor cu materii prime, materialele i mrfurile fac parte mai multe elemente de cheltuieli materiale primare care privesc activitatea de exploatare a unitii: 1.) Cheltuieli cu materiile prime se consider materii prime acele sortimente destinate consumului productiv care constituie substana produselor finite: 543.100 lei. 2.) Cheltuieli cu materialele consumabile se consider materiale consumabile acele materiale care se folosesc n procesul de producie alturi de materiile prime i care, de regula, nu se regsesc n substana produsului finit: 35.612 lei. 3.) Cheltuieli privind obiectele de inventar sunt reprezentate de uzura acestora, determinat de darea lor n folosin. Cheltuielile cu obiectele de inventar sunt : cheltuieli cu echipamentele de protecie i de lucru (salopete, cizme, manusi,masti, cati, ochelari etc.); scule: dispozitive de lucru etc. n perioada analizat cheltuielile privind obiectele de inventar au fost n suma de 22.301 lei. 4.) Cheltuieli privind energia i apa: 5.987 lei.
B. Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate cu teri: ntretinere i reparaii; redevene; locaii de gestiune i chirii; studii i cercetari, inclusiv sumele plite pentrucontractele de cercetare; cheltuieli cu alte servicii executate de teri (colaboratori, comisioane,onorarii, cheltuieli cu protocol, reclama, publicitate, transportul de bunuri i persoane,deplasari, detasari i transferari, posta i taxe de telecomunicatii, servicii bancare i altele). 1.) Cheltuielile de ntreinere i reparaii ntretinerile i reparatiile efectuate de teri fac obiectul unei categorii aparte de cheltuieli: 58.976 lei 2.) Cheltuieli cu primele de asigurare Acestea sunt : asigurarile angajailor; asigurari de bunuri; asigurari auto; asigurari de stocuri. 3.) Cheltuieli cu alte servicii executate de teri n structura acestor cheltuieli secuprind acele lucrari i servicii care sunt indirect legate de desf urarea activitii de ansamblu, cheltuielile cu alte servicii executate de teri au fost n suma de 63.125 lei. C Cheltuieli cu impozitele, taxele i varsamintele asimilate cuprind : impozitul pe cldiri; impozitul pe terenuri; taxa asupra mijloacelor de transport; taxa de timbru judiciar; cheltuieli cu autoriza ia de construc ie; contribuia la constituirea fondului special pentru cercetare-dezvoltare; fondul special pentru ajutorarea persoanelor handicapate; fondul de asigurari sociale; fondul de risc i accidente: 47.987 lei. E Cheltuielile cu personalul sunt : salariile i alte drepturi de personal; asigurarile i protecia sociala; contribuia unitii la asigurarile sociale i pentru ajutorul de omaj;cheltuielile cu pregatirea i perfectionarea profesionala i alte cheltuieli cu personalul.Pe lang salariile cuvenite se mai pltesc salariailor prime sau sporuri de diferte feluri. Toate datoriile ctre personalul se stabilesc lunar i reprezint cheltuieli de personalale exerciiului financiar n curs. Pe langa salarii, societatea calculeaza i datoreaza statului i altor organisme sociale diferite impozite i taxe, care pot fi considerate cheltuieli patronale asupra salariilor. n perioada analizat cheltuielile cu personalul au fost n suma de 1.716.200 lei. F Alte cheltuieli de exploatare cuprind cheltuieli privind pierderile din creane i alte cheltuieli de exploatare au fost n suma de 31.987 lei. G Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele suma de 6.980 lei Analiza stocurilor de mrfuri i a vitezei de circulaie: 2009CA=2.469.285 lei Si = 152.300 lei Intrri = 450.300 lei Ieiri = 555.400 lei Sf = 47.200 lei VrSt = CA/Stm = 2.469.285/99.750 = 24,75 DzSt = Stm *Nr zile / CA= 99.750* 365/2.469.285 = 14,74 zile Stm= (Si+Sf)/2 = (152.300+47.200)/2 = 99.750 lei 2008: CA= 2.104.283 lei

Si =80.036 lei Sf = 152.300 lei Intrri = 280.450 lei Ieiri = 208.186 lei Sf = 152.300 lei VrSt = 18,11 DzSt= 20,15 zile Stm = 116.168 lei DzSt= DzSt2009-DzSt2008 =14,74- 20,15= -5,41 zile VrSt= VrSt 2009-VrSt2008= 24,75-18,11=6,64 unde: VrSt- Viteza de rotatie a stocurilor CA- Cifra de afaceri Stm- Stoc mediu global Si-Sold initial Sf- Sold final DzSt- Durata de rotaie a stocurilor n zile Viteza de rotaie a stocurilor arat numarul de rota ii pe care stocurile le efectueaz n medie n cursul perioadei eviden iate, ritmicitatea aprovizionrii produc iei, a vnzrii. Se observ c n 2009 comparativ cu 2008 viteza de rotatie a stocurilor a crescut cu 6,64 ceea ce arat ca suma blocat n stocuri a sczut lucru care mbuntete lichiditatea. Durata rotaie a stocurilor n zile a sczut n 2009 fa de 2008 cu 5,41 zile ceea ce arat c durata n care stocurile sunt transformate din forma material n forma bneasc a sczut,lucru ce conduce de asemenea la o mbuntire a lichiditii firmei. Auditorul i-a exprimat opinia sa fr rezerve pentru c a ob in ut o asigurare rezonabil asupra faptului c toate datele semnificative incluse n posturile din bilanul contabil au fost culese i sistematizate dupa o metoda acceptabil i permanent n conformitate cu normele legale. Auditorul are de fcut unele observa ii i recomandri, care sunt utile celor care vor utiliza raportul, pe care le pune intr-o anex la raport dar precizeaz ca acestea nu reprezint o rezerv.
IV. Auditarea datoriilor Etapa 1.Cadrul legislativ privind datoriile 1.Guvernul Romaniei Regulament de compensare a datoriilor nerambursate la scadenta ale contribuabililor, persoane juridice din 23.08.19992. Ministerul Finantelor Publice - OMF 1752/20053. Ministerul Finantelor Publice - OMF 2374/20074. Legea contabilitatii - Legea 82/19915 Legea 571/2003 Codul Fiscal6. Normele de aplicare a Codului Fiscal7. Codul de Procedura Fiscala

Etapa 2.Obiectivele auditului financiar contabil privind datoriile 1.Verificarea intrarilor din punct de vedere al tranzactiilor d e achizitie. 2.Verificarea facturilor de prestari servicii. 3.Verificarea statului de salarii. 4.Verificarea decontarilor in cadrul grupului si cu asociatii. 5.Verificarea altor sisteme de decontare. 6.Verificarea taxei pe valoarea adaugata. 7.Verificarea unui contact de vanzare-cumparare. 8.Verificare leasing financiar. 9. Verificarea cursului de schimb valutar folosit in calcululleasingului financiar. 10.Verificarea repartizarii profitului societatii pe dividende. 11.Verificarea cumpararii unei imobilizari corporale. 12.Verificarea exhaustivitii i integritii nregistrrilor -Verificarea dac toate operaiunile reflectate n documentele justificative sunt evideniate n contabilitate fr omisiuni -Verificarea dac exist operaiuni contabilizate de mai multe ori. Etapa 3. Sistemul de documente primare si fluxul lor informational Documente de verificat Factura fiscala Jurnal pentru cumparari Chitanta Bon consum Stat salarii Extras banca Contract leasing financiar Contract de vanzare cumparare Factura fiscala Jurnal Cumparari Balanta de Verificare Decont de TVA
Etapa 4. Monografia contabila privind datoriile Etapa 5. Riscurile de audit financiar privind datoriile Riscul de control Riscul de nedetectare Riscul inerent Ra = Rc * Rn * Ri 1.Riscul de calcul greit a amortizrii. 2.Riscul de a nregistra de dou sau mai multe ori o operaiunee c o n o m i c . A c e s t e d a t e p o t p u r t a r i s c u r i s e m n i f i c a t i v e d a c n u s u n t descoperite la timp. 3. Riscul legat de natura i suma operaiunilor (erori de calcul). 4.Riscul apariiei de greeli n completarea documentelor. 5.Riscul fiscal ca urmare a volumului legislaiei fiscal, a particularitilor sistemului fiscal, de control i contabil existent la nivel deentitate. 6.Riscul de evaziune fiscal rezultat ca urmare a nerespectrii legislaiei fiscale.

Etapa 6. Probe de audit financiar Proba 1 Obiectiv: -Verificarea exhaustivitii i integritii nregistrrilor -Verificarea dac toate operaiunile reflectate n documentele justificative sunt evideniate n contabilitate fr omisiuni -Verificarea dac exist operaiuni contabilizate de mai multe ori. Metoda: Inspecia i verificarea documentelor legate de datorii. Proba 2 Obiectiv: - V e r i f i c a r e a i n t r a r i l o r d i n p u n c t d e v e d e r e a l t r a n z a c t i i l o r d e achizitie. Metoda: Inspecia i verificarea documentelor legate de intrarile datoriilor Proba 3 Obiectiv: - Verificarea facturilor de prestari servicii. Metoda: Inspecia i verificarea documentelor i nregistrrilor legate defacturile de prestari servicii. Proba 4 Obiectiv: Verificarea statului de salarii. Metoda: Inspecia i verificarea documentelor i nregistrrilor legate destatul de salarii. Proba 5 Obiectiv: Verificarea decontarilor in cadrul grupului si cu asociatii. Metoda: Inspecia i verificarea documentelor i nregistrrilor privinddecontarile in cadrul grupului si cu asociatii Proba 6 Obiectiv: Verificarea unui contact de vanzare-cumparare. Metoda: Inspecia i verificarea documentelor i nregistrrilor privind uncontract de vanzare-cumparare Proba 7 Obiectiv Verificarea leasing financiar. Metoda: Inspecia i verificarea documentelor i nregistrrilor privind leasing-ul financiar Proba 8 Obiectiv: V e r i f i c a r e a c u r s u l u i d e s c h i m b v a l u t a r f o l o s i t i n c a l c u l u l leasingului financiar. Metoda: Inspecia i verificarea documentelor i nregistrrilor privindcursul de schimb valutar folosit in calculul leasingului financiar Proba 9 Obiectiv: Verificarea repartizarii profitului societatii pe dividende. Metoda: Inspecia i verificarea documentelor i nregistrrilor privind repartizarea profitului societatii pe dividende Proba 10

Obiectiv: Verificarea cumpararii unei imobilizari corporale. Metoda: Inspecia i verificarea privindcumpararea unei imobilizari corporale documentelor i nregistrrilor
Etapa 7. Opinia auditorului. Pragul de semnificaie Etapa 8. ntocmirea raportului de audit V. Auditarea cheltuielilor Etapa I Cadrul legislativ normativ privind cheltuielile Codul fiscal 2008: art 21 Cheltuieli, art 24 Amortizarea fiscala; Titlul III, Cap. 3 Venituri din salarii; Norme de aplicare a codului fiscal privind cheltuielile deductibile, cele nedeductibile i cele cu deductibilitate limitat; Norme minimale de audit; Codul muncii; OMFP 1752/2005 actualizat cu ordin 2374/14.01.2008; Legea contabilitii nr. 82/1991; Legea 259/2007 pentru modificare i completare la Legea contabilitii nr. 82/1991; IAS 19 Avantajele angajailor"; Legea 31/1990 i Ordonana de urgen nr. 82/2007 din 28/06/2007 Publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 446 din 29/06/2007 pentru modificarea i completarea Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale i a altor acte normative incidente. Etapa II Obiectivele auditului financiar contabil privind cheltuielile 1. Revizuirea alocrii cheltuielilor de regie
IAS 2 Stocuri stabilete c un procent din cheltuielile de regie normale trebuie inclus n costuri. Cheltuielile de regie trebuie aplicate contractelor ntr-o manier logic i consecvent. Cheltuielile de regie totale ale contractului sau cele de producie trebuie alocate contractelor n curs de desfurare ntr-o manier echilibrat. Volumul activitii trebuie luat n considerare un volum sczut poate nsemna c au fost alocate contractelor cheltuieli de regie excesive i c astfel producia n curs este supraevaluat, iar totalul cheltuielilor de regie ale perioadei subevaluate i profitul supraevaluat. Testarea respectrii principiului independenei exerciiului Erorile determinate de nerespecatrea principiului independenei exerciiului vor avea un efect direct att asupra bilanului, ct i asupra profitului raportat. Verificarea cheltuielilor angajate Cheltuielile rezultate din activitatea comercial sau cheltuieli de regie care nu au fost decontate pn la sfritul exerciiului financiar vor genera angajamente. Activitatea de audit trebuie s se concentreze pe verificarea cerinei ca toate angajamentele toate datoriile sa fie reflectate n contabilitate. Examinarea facturilor primite i a plilor fcute dup sfritul exerciiului financiar ar trebui s indice dac exist pli efectuate sau care urmeaz a fi efectuate n exerciiul urmtor, ns aferente exerciiului financiar auditat. Se va verifica dac s-au inclus i se analizeaz corect toate cheltuielile reale.

Sintetizarea cumprrilor aferente exerciiului financiar auditat Cumprarile i cheltuielile aferente reprezint informaii extrem de importante, care trebuie s fie complete, precise i s nu fie subdimensionate. Prin acest obiectiv se dorete verificarea contabilizrii corespunztoare i a calculului corect a deducerilor fiscale privind activitatea salariailor (acordarea concediului medical, concediului de odihna, nregistrarea cheltuielilor de protocol, acordarea avantajelor n natur). Sintetizarea tuturor cheltuielilor cu personalul Cheltuielile cu personalul, n special cele referitoare la impozitul pe salarii i la asigurrile i protecia social, reprezint adesea informaii foarte importante, care trebuie s fie complete, precise i s nu fie subdimensionate. Verificarea unui eantion al nregistrrilor cheltuielilor cu personalul Auditorul trebuie s se conving c nu exist salariai fictivi. Astfel, se vor verifica contractele de munc, crile de munc, calculul corespunztor al salariului brut i al celui net. Verificarea corectitudinii contribuiilor firmei la bugetul asigurrilor sociale, la bugetul asigurrilor pentru sntate i la alte bugete similare -verificarea corectitudinii calculelor pentru aceste contribuii; -verificarea modului de efectuare a vrsmintelor; -verificarea corectitudinii n calcularea penalitilor, contabilizarea acestora. Verificarea contabilizrii cheltuielilor cu amortizarea Amortizarea activelor imobilizate se calculeaz i se nregistreaz pe baza planului de amortizare sau a fielor mijloacelor fixe. La nchiderea exerciiului financiar, se va efectua inventarierea general a patrimoniului i se va observa dac valoarea de inventar este egal cu valoarea rmas de amortizat, n caz contrar se va purcede la o regularizare a cheltuielilor cu amortizarea. Verificarea corectitudinii calculului cheltuielilor cu amortizarea i compararea politicii de amortizare din exerciiul curent cu cea din anii anteriori. Verificarea metodei de amortizare contabil i a celei fiscale i nregistrarea corect a impozitelor amnate Cod Fiscal 2008 art 24 "Deducerea amortizrii". Verificarea contabilizrii cheltuielilor cu dobnzile pltite n sensul capitalizrii cheltuielilor cu dobnzile angajate pentru realizarea unei investiii (imobilizri necorporale, imobilizri corporale). Se va verifica modul de stabilire a cheltuielilor capitalizabile, data nceperii capitalizrii, ntreruperea capitalizrii i data ncetrii capitalizrii. Verificarea tipurilor de mprumuturi contractate: mprumuturi generale vs mprumuturi speciale. Verificarea contabilizrii cheltuielilor n avans Acest obiectiv se refer la verificarea nregistrrilor ce vizeaz cheltuielile n avans (contul 471) i transferarea le cheltuieli curente a cotei scadente a cheltuielilor nregistrate n avans. Verificarea nregistrrilor contabile privind cheltuiala cu impozitul pe profit Prin acest obiectiv, auditul i propune verificarea declaraiilor trimestriale i anuale i deasemenea verificarea existenei deducerilor directe asupra cheltuielii cu impozitul pe profit (sponsorizri). Sistemul de documente primare i fluxul lor informaional n cadrul acestei etape trebuiesc stabilite fluxurile informaionale ale documentelor primare dar iniial, aceste documente trebuiesc verificate sub aspectul formei: toate nregistrrile au documente legale dac se ntocmesc la timp i conin toate elementele; verificarea documentelor cu regim special;

modul cum sunt corectate erorile; dac documentele aparin entitii auditate; dac documentele centralizatoare cuprind operaiuni de aceeai natur i din aceeai perioad de gestiune dac bonurile de consum sunt aprobate de persoane mputernicite; dac formularele sunt utilizate conform numerelor de ordin i seriilor. Conturi de verificat Chitane/ Bonuri de cas Viramente bancare Factur a Jurnal al cumprrilor zilnice Conturile de cheltuieli cu ntreinere i reparaii Se verific dac aceste cheltuieli nu trebuie capitalizate n valoarea activului
Jurnalul ncasrilor
Jurnalul vnzrilor zilnice
Registr ul cartea mare
Balana de verificar e
Decont de TVA
Factur fiscal
Not de recepie i constatare de diferene/ Intrri de stocuri pe fiele de inventar
Documente de verificat : factura fiscal, cererea de luare n eviden ca pltitor de TVA, jurnal pentru vnzri, jurnal pentru cumprri, borderoul de vnzare (ncasare), borderoul cuprinznd operaiunile asimilate livrrilor de bunuri i servicii pentru care nu se emit facturi fiscale, bonul de comand-chitan. Aceste documente servesc ca: document pentru confirmarea primirii; documentul justificativ privind ncasarea sumei de la client; documentul pentru determinarea volumului serviciilor prestate i a materialelor consumate. Monogarafia auditului financiar contabil al cheltuielilor Pe data de 2/11/2008 se nregistreaz consumul de energie electric furnizat de Enel SA n sum de 61 800 000 lei, inclusiv TVA. Factura se pltete printr-un ordin de plat. % = 4011 Furnizori 61 800 000 4427 TVAc 11 742 000 605 Chelt cu enrg. si apa 50 058 000 4011 Furnizori = 5121 Conturi la bnci 6 180 000
Pe data de 5/11/2008 n urma unui control financiar se primiete o amend n valoare de 45 000 000 lei pentru nerespectarea i nentocmirea la timp a unor documente fiscale i se pltete pe baza unui ordin de plat.

6581 Despg., amenzi i penaliti = 448 Alte datorii fa de bug stat 45 000 000 448 Alte dat fa de bug stat = 5121 Conturi la bnci n lei 45 000 000 Pe 15/11/2008 se nregistreaz salariile n sum brut de 20 000 000 lei reprezentnd salariaii cu carte de munc. CAS suportat de societate 20,5%, din care fond de risc 0,5%, fond somaj 3%, fond sntate 7%. Reinerile din salarii sunt: Contribuia la CAS salariat 9,5% = 1 900 000 lei Contribuia la Fond somaj 1% = 2 000 000 lei Contribuia la Fondul de sntate 6,5% = 1 300 000 lei Impozit salarii = 2 350 000 lei Se achit la bugetul de stat datoriile prin ordin de plat i se pltesc drepturile restante innd cont i de avansurile acordate. 641 Chelt cu salariile = 421 Personal-salarii datorate 20 000 000 6451 Chelt cu CUAS 6451 Chelt cu CUAS 6452 Chelt cu CUFS 6453 Chelt cu CUASS = = 43111 CUAS = = 43112 CUAS Fd risc 4371 CUFS 400 000 100 000 600 000 1 400 000 4 500 000
4313 CUASS =
421 Personal salarii datorate 421 Personal sal datorate=
425 Avansuri sc salariatilor 750 900 200 300 000 000 000 000 2 350 000
% 5 4312 CAS 1 4372 CFS 4314 CASS 1 444 Impo/sal
421 Personal-salarii dat % 43111 CUAS 43112 CUAS Fd risc 4312 CAS 4313 CUASS 4314 CASS 4371 CUFS 4372 CFS 444 Impo/sal
= =
5311 Casa n lei 9 750 000 5121 11 850 000 4 000 000 100 000 1 900 000 1 400 000 1 300 000 600 000 200 000 2 350 000
Cheltuielile de protocol, reclam i publicitate, factur primit n data de 29/11/2008 de la SC MKT SRL este de 90 000 000 lei, TVA 19%, pentru care exist un contract ncheiat la 01/11/2008. % = 4011 107 100 000 623 Chelt de protocol 90 000 000 4426 TVAd 17 100 000 n luna iulie 2008 se pltete n avans o chirie n valoare de 600 000 000 lei pe o perioad de 6 luni. NO: plata unei chirii din care o parte anticipat 5121 = % 60 000 000

612 Chelt cu redev. i chirii 40 000 000 471 Chelt n avans 20 000 000 NO: n luna noiembrie 2008 se transfer la cheltuieli curente cota scadent de cheltuieli cu chiriile 612 = 471 Chelt n avans 10 000 000 Chelt cu redevene, locaii de gestiune i chirii La 01/01/2006 SC Exemplu SA a achiziionat un echipament tehnologic la costul de 50 000 lei. Durata de utilizare a fost estimat la 4 ani, iar cheltuielile de dezafectare i de refacere a amplasamentului au fost estimate la 2 000 lei. Valoarea rezidual este 0 lei. Rata dobnzii pe pia a fost estimat astfel: Ani 2006 2007 2008 2009 Rata 10% 12% 15% 17% dobnzii La sfritul exerciiului 2007, echipamentul s-a reevaluat, valoarea just a acestuia fiind estimat la 25 803 lei. La 31/12/2008 cheltuielile de dezafectare a echipamentului i de refacere a amplasamentului au fost reestimate la 2 500lei, iar rata dobnzii de pe piat a fost reestimat la 14 % pentru anul 2009. VNC01/12/2008 = 25 803 lei NO: la 31/12/2008 calculul i nregistrarea valorii noi a provizionului privind dezafectarea i refacerea amplasamentului Valoarea actualizat a cheltuielilor cu dezafectarea estimate la 31/12/2008 = 2 500/1,14 =2 193 lei Diferena de valoare a provizionului la 31/12/2008 este determinat de: Trecerea timpului 2000/1,17 1486 = 223 lei 666 = 1513 200 lei Schimbarea de estimare 2193 1486 223 = 484 lei 105 = 1513 200 lei 6812 = 1513 284 lei NO: nregistrarea amortizrii la 31/12/2008 6811 = 2813 25 803/2=12 901,5 lei Pe parcursul exerciiului a nceput realizarea unui proiect de dezvoltare, pentru care s-au angajat urmtoarele cheltuieli: cheltuieli cu materiale 4 000 lei, cheltuieli cu salariile 15 000 lei, cheltuieli cu alte servicii prestate de teri 1 000 lei. La 29/11/2008 s-a capitalizat o imobilizare necorporal, respective o cheltuial de dezvoltare, la nivelul costului suportat pentru realizarea sa, considerandu-se c sunt ndeplinite condiiile de recunoatere ca active. Durata de utilitate se estimeaz la 4 ani, iar regimul de amortizare este liniar. nregistarea cheltuielilor dup natur angajate n cursul exerciiului 602 = 302 4 000lei 641 = 421 15 000lei 628 = 401 1 000lei nregistrarea imobilizrii necorporale 203 = 721 20 000lei nregistrarea amortizrii aferent exerciiului curent 6811 = 2803 20 000/4*1/12=416lei Societatea Exemplu SRL pentru finanarea achiziiei unei cldiri a fcut apel la un mprumut bancar care a generat cheltuieli cu dobnzile n valoare de 10 000 lei. Societatea procedeaz la ncorporarea dobnzilor n valoarea cldirii. 666 = 5121 10 000lei

212 = 722 10 000lei Societatea Exemplu SRL are o politic de restituire a contravalorii bunurilor returnate de la clienii nemulumii chiar i n absena unei obligaii legale. Politica sa este bine cunoscut pe pia. Statisticile arat c, anual sunt returnate bunuri a cror valoare reprezint 5% din cifra de afaceri. n exerciiul curent, cifra de afaceri a fost de 1 000 000lei. Se verific condiiile pentru nregistrarea unui provizion: Exist obligaia actual care provine din evenimente trecute: obligaie implicit, deoarece ntreprinderea a indus cumprtorului ateptarea c va restitui contravaloarea bunurilor returnate. Este probabil ieirea de resurse necesar onorrii obligaiei: contravaloarea bunurilor returnate Poate fi estimat n mod credibil valoarea obligaiei: 0,5% * 1 000 000 =5 000lei 6812 = 1518 5 000lei Pentru exerciiul 2008 societatea declar i nregistreaz o cheltuial cu impozitul pe profit de 8 400lei. 6911 = 4411 8 400lei Riscurile de audit financiar privind cheltuielile Riscul de audit poate fi mprit pe trei componente: riscul inerent, de control i de nedetectare. Riscul inerent (RI), adic sesceptibilitatea unui sold de cont sau a unei clase de tranzacii de a conine erori semnificative. Riscul de control (RC), adic riscul apariiei unor erori semnificative n soldul unui cont sau ntr-o clas de tranzacii i neprevenirea sau nedetectarea la timp a acestora de ctre sistemele contabile i de control intern. Riscul de nedetectare (RN), adic riscul ca procedurile de fond ale auditorilor s nu detecteze o eroare semnificativ care exist n soldul unui cont sau ntr-o clas de tranzacii. n urma analizei acestor trei tipuri de riscuri s-au stabilit urmtoarle valori:
RI RC RN RA 27% 39% 43% 4.53%
Procedeele i tehnicile de audit finaciar contabil Studiul general auditorul analizeaz pe ansamblu situaia economic a societii, ct i poziia acesteia pe piaa pe care activeaz ca agent economic. Auditorul va fi atent asupra proiectelor entitii care ar avea un efect semnificativ asupra solvabilitii generale i la termen a firmei. Controlul documentelor contabile controlul cronologic controlul invers cronologic controlul sistematic controlul reciproc controlul ncruciat analiza contabil calculul matematic const n verificarea acurateii aritmetice a documentelor surs i a nregistrrilor contabile. Poate presupune i efectuarea de calcule independente.

Controlul total i controlul prin sondaj echipa de audit poate realiza un sondaj asupra valorilor, folosind sondajul nestatistic bazat pe experiena sa profesional. Pentru luna noiembrie, auditorul verific dac toate recepiile au condus la contabilizarea facturilor respective, masa de baz (mulimea) trebuie s o constituie bonurile de recepie i nu facturile contabilizate. Controlul faptic realizat prin: inventariere: cantitativ i valoric observare direct const n urmrirea unui proces sau a unei proceduri care este efectuat de alii, exemplu: observarea direct de ctre auditor a inventarierii stocurilor de ctre personalul entitii auditate. analiza de laborator Confirmarea extern const n rspunsul la o investigaie pentru a corobora informaiile coninute n nregistrrile contabile. Societatea Exemplu SRL are ca principal furnizor firma ABC SRL. Astfel se cere o fi a clientului Exemplu SRL pentru a se ferifica soldurile externe cu contabilitatea societii auditate. Probele de audit financiar contabil privind auditul cheltuielilor Proba 1 a) La nregistrarea 1 s-a folosit contul de TVA colectat n situaia n care e vorba de nregistrarea unui consum facturat de un furnizor. b) % 4426 TVAd 605 Chelt cu enrg. si apa = 4011 Furnizori 11 742 000 50 058 000 61 800 000
Proba 2 a) Se achiziioneaz un utilaj n valoare de 20 000lei, cheltuielile cu transportul facturate de acelai furnizor au fost n valoare de 1 200lei i nu au fost incluse n valoarea activului, fiind considerate cheltuieli ale perioadei. TVA 19% b) % 4426 212 = 404 25 228 4 028 21 200
Proba 3 a) Pe 15/01/2009, auditorul societii Exemplu SA descoper c stocul de materii prime este supraevaluat, deoarece exist lipsuri la inventar care nu au fost nregistarate n contabilitate i recomand, n consecin, ajustarea situaiilor financiare. Contabilul, n urma analizrii listelor de inventar, ajunge la concluzia c, din cauza unor erori de calcul, nu a fost nregistrat o lips la inventar n valoare de 25 000 lei. Descoperirea unor erori dup data bilanului, care arat c situaiile financiare au fost incorecte, determin ajustarea acestora. Exemplu SA efectueaz nregistrarea lipsei materiei prime la inventar, omise din cauza unei erori. b) 601 = 301 25 000 Proba 4 a) Pentru o instalaie pus n funciune la 01/01/2008, cost de achiziie de 37 000 lei, valoare rezidual de 17 000 lei, durata de utilitate a fost estimat la 10 ani, utiliznd metoda liniar s-a nregistrat amortizarea astfel: b) Proba 5 6811 = 6811 = 2813 2813 3 700 2 000

a) Datoria de impozit amnat la 31/12/2008 este de 1 870 000*16%=299 200 lei. Datoria de impozit amnat anterior declarat a fost de 160 000 lei. Astefl nregistrarea contabil pentru anul N este urmtoarea: 6912 = 4412 299 200 b) Auditorul propune: 6912 = 4412 139 200 Proba 6 a) Societatea Exemplu SA a achiziionat un echipament tehnologic la costul de 50 000 lei. Cheltuielile de dezafectare i de refacere a amplasamentului au fost estimate la 2 000lei. 2131 = 404 52 000 b) Auditul propune o nregistrare a acestor cheltuieli inndu-se seama de rata de dobnd pe pia i de capitalizarea acestor cheltuieli doar atunci cnd nu sunt generate doar de trecerea timpului. 2131 = 1513 2 000 Proba 7 a) 421 = % 3 400 000 4312 CAS 1 900 000 4372 CFS 200 000 4314 CASS 1 300 000 % 4312 CAS 4372 CFS 4314 CASS 444 5 750 000 1 900 000 200 000 1 300 000 2 350 000
b)
421
Proba 8 a) S.C. EXEMPLU S.A. nregistreaz o lips neimputabil de materiale auxiliare n valoare de 500 lei. 1)nregistrarea lipsei de materiale auxiliare: 6021 = 3021 500 2)TVA aferent materialelor lips, care se include n cheltuieli nedeductibile fiscal: 635 = 4427 95 Proba 9 a) Societatea Exemplu primete pe data de 15/01/2009 factura de energie electric i o nregistreaz n contabilitate la data respectiv, fr a ine cont de faptul c acel consum de energie este aferent lunii decembrie 2008. b) nregistrarea contabil trebuie efectuat de aa manier nct s afecteze exerciiul pentru care s-a realizat acel consum. Trebuie nregistrat acest consum de energie pentru luna decembrie 2008 pentru a se asigura independena exerciiilor. Proba 10 a) Societatea Exemplu vinde mrfuri unui furnizor extern n valoare de 370 000 lei, curs de schimb la cumprare 3,7415 EUR/RON, iar cursul de schimb la vnzare este de 3,689 EUR/RON. Descrcarea din gestiune se face la cursul de 3,7415. b) 601 = 301 370 000/3,689=100 298,2lei
Formarea opiniei auditorului Potrivit probei nr 2 cheltuielile de transport pentru aducerea i punerea n funciune a activului au fost considerate cheltuieli ale perioadei. Acestea trebuiau capitalizate. Potrivit probei nr. 5 impozitul declarat i nregistrat pentru anul curent i pentru anii anteriori nu este cel corespunztor. Potrivit probei nr. 6 cheltuielile cu dezafectarea i refacerea amplasamentului au fost n totalitate capitalizate fr a se ine cont de ratele de dobnd de pe pia i de efectele trecerii timpului. Potrivit probei nr. 7 impozitul pe salarii nu este nregistrat ceea ce duce la o diminuare a cheltuielilor cu salariile i la o neconcordan cu regimul fiscal. Potrivit probei nr. 3 auditorul societii Exemplu SA descoper c stocul de materii prime este supraevaluat, deoarece exist lipsuri la inventar care nu au fost nregistarate n contabilitate i recomand, n consecin, ajustarea situaiilor financiare. Contabilul, n urma analizrii listelor de inventar, ajunge la concluzia c, din cauza unor erori de calcul, nu a fost nregistrat o lips la inventar n valoare de 25 000 lei. Descoperirea unor erori dup data bilanului, care arat c situaiile financiare au fost incorecte, determin ajustarea acestora. Exemplu SA efectueaz nregistrarea lipsei materiei prime la inventar, omise din cauza unei erori. n final auditorul i exprim opinia cu rezerve, datorit erorilor menionate.
VI .Auditarea veniturilor
1.Prezentarea cadrului legislativ normativ privind veniturile --- IAS 18--- Codul fiscal --- OMFP 1752/2005*IAS 18 Veniturile sunt definite in Cadrul general de intocmire si prezentare a situatiilor financiare drept majorari ale beneficiilor economice in timpul exercitiului financiar, in urma intrarilor sau maririi valorilor activelor, sau diminuari ale obligatiilor care duc la cresteri ale capitalurilor proprii, altele decat cele obtinute prin contributii de la detinatoriide capital. Veniturile include atat venituri din activitatea curenta, cat si castiguri. Termenul d e v e n i t u r i d i n a c t i v i t a t e a c u r e n t a s e r e f e r a l a a c e l e v e n i t u r i c a r e a p a r i n c u r s u l c desfasurarii de catre o intreprindere a activitatii sale curentec,termenul fiind regasit si subalte denumiri ce include vanzari, onorarii, dobanzi, dividende, redevente. IAS 18 trebuie aplicat la contabilizarea veniturilor provenite din urmatoarele tranzactii si evenimente: -venituri din vanzarea bunurilor -venituri din prestarea serviciilor -venituri generate de utilizarea activelor inteprinderii de catre terte personae,de natura dobanzilor, redeventelor si dividendelor. Bunurile a caror vanzare este tratata in standard sunt cele: a)produse in inteprindere in scopul vanzarii,care pot fi de natura: -activelor curente materiale:semifabricate,produse finite,produse reziduale,ambalaje de productie -activelor imobilizate necorporale sau corporale a caror productie face obiectul deactivitate al inteprinderii

b)cumparate de inteprindere in scopul revanzarii,care pot fi de natura: -activelor curente materiale:marfuri, ambalaje de circulatie,produse cumparate in scopul revanzarii -investitii financiare pe termen scurt detinute in acest scop-activelor imobilizate:terenuri, constructii, programe informatice, alte imobilizari necorporale si corporale detinute in acest scop. Utilizarea de catre altii a activelor intreprinderii produce venituri din activitati curente sub forma de: -dobanzi:incasate pentru utilizarea numeralului sau a echivalentelor de numerar, sau pentru sume datorate inteprinderii -redevente:incasate pentru utilizarea activelor imobilizate ale inteprinderii,cum ar fi patentele,marcile,drepturile de autor -dividende: distribuirea profiturilor catre detinatorii de investitii de capital,proportional cu partea detinuta dintr-o anumita clasa de capital. Clasificarea veniturilor din punct de vedere fiscal a)Venituri impozabile : - venituri din exploatare (venituri din vnzarea produselor, lucrarilor executate si serviciilor prestate, venituri din productia stocata, venituri din productia de imobilizari,venituri din subventii de exploatare, venituri din cedarea activelor ) - venituri financiare (venituri din participatii, venituri din alte imobilizari financiare,venituri din creante imobilizate, venituri din diferente de curs valutar, venituri dindobanzi, venituri din sconturi obtinute, alte venituri financiare) b)Venituri neimpozabile : - dividendele primite de la o persoana juridica romana; - diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de participare, precum si diferentele de valoare a investitiilor financiare pe termen lung, reprezentnd actiuni detinute la societati afiliate, titluri de participare si investitii detinute ca imobilizari, nregistrate astfel potrivit reglementarilor contabile.Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit acesionarii, a retragerii, lichidarii investitiilor financiare, precum si la data retragerii capitalului social la persoana juridica la care se detin titlurile de participare; - veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile dinreducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum si veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile *Conform OMFP 1752/2005 Conturile din Clasa 7 Conturi de venituri sunt conturi cu functie de pasiv,cu exceptia contului 711 Variatia stocurilor care este bifunctional. Conturile de venituri pot fi debitate in cursul perioadei, cu veniturile realizate din operatiide participatie transferate coparticipantilor. La sfarsitul perioadei, soldul acestor conturi se transfera asupra contului de profit sau pierdere.Atunci cand, in baza unor prevederi legale exprese, in conturile de venituri au fost cuprinse sume reprezentand diverse impozite si taxe reflectate concomitent in conturi

de cheltuieli, cu ocazia intocmirii contului de profit si pierdere, la cifra de afaceri neta se vor i n s c r i e s u m e l e r e p r e z e n t a n d v e n i t u r i l e m e n t i o n a t e , c o r e c t a t e c u c h e l t u i e l i l e corespunzatoare acelor impozite. n categoria veniturilor se includ atat sumele sau valorile incasate sau de incasat in nume propriu din activitati curente, cat si castigurile din orice alte surse. Veniturile din activitati curente se pot regasi sub diferite denumiri, cum ar fi: vanzari, comisioane, dobanzi, dividende. Sumele colectate de o entitate in numele unor terte parti, inclusiv in cazul contractelor demandat sau comision, nu reprezinta venit din activitatea curenta. In aceasta situatie, veniturile din activitatea curenta sunt reprezentate de comisioanele cuvenite 2. Prezentarea directivelor de audit financiar contabil aferente veniturilor 1.Verificarea tranzactiilor privind generarea veniturilor: -pe baza de factura la vanzare-pe baza de extras de cont la venituri din dobanzi 2.Verificarea veniturilor aferente activitatii de exploatare 3.Verificarea tranzactiilor privind veniturile din vanzarea de bunuri 4.Verificarea tranzactiilor privind veniturile din prestarea de servicii 5.Verificarea tranzactiilor privind veniturile obtinute din utilizarea de catre terti aactivelor entitatilor care genereaza dobanzi,redevente si dividende 6.Verificarea veniturilor aferente activitatii financiare 7.Verificarea veniturilor aferente activitatii extraordinare 8.Verificarea veniturilor din punct de vedere fiscal: -impozabile -neimpozabile 9.Verificarea principiului dublei impuneri 10.Verificarea corelatiei dintre veniturile din balanta de verificare si declaratia 101 11.Verificarea corelatiei valorii veniturilor din balanta de verificare si CPP dupa naturallor: -venituri din exploatare: venituri din vanzarea produselor finite,venituri din lucrariexecutate sau service prestate -venituri financiare:venituri din dobanzi,venituri sub forma de dividende din participatii,venituri din sconturile obtinute ca urmare a achitarii facturii inainte descadenta-venituri cu caracter extraordinar 12.Verificarea veniturilor din interese de participare 13.Verificarea veniturilor din alte investitii financiare si imprumuturi ce fac parte activele imobilizate, cu mentionarea separate a celor generate de societatile din cadrul grupului. 3.Sistemul de documente primare si fluxul lor international Documentele primare folosite in intocmirea situatiilor financiare sunt: -factura vanzare-jurnal de vanzare -decont TVA-extrase de cont pentru incasari prin intermediul ordinelor de plata -registru casa pentru incasari prin intermediul chitantelor -note de comanda emise de client-avize de expeditie -note contabile-fise de magazie-registru inventar -cerere confirmare creanta-balanta de verificare

-balanta de verificare -contul de profit sau pierdere 4.Monografia contabila a veniturilor Veniturile sunt reprezentate de totalitatea operatiilor economice care afecteaza patrimonial intreprinderii prin marirea activului, daca se fac incasari in numerar ori de cas e i n r e g i s t r e a z a i n p r e a l a b i l c r e a n t e l e a s u p r a c l i e n t i l o r , s a u p r i n d i m i n u a r e a provizioanelor, daca acestea raman fara obiect.
Organizarea contabilitatii veniturilor are in vedere gruparea acestora pe categorii de venituri,dupa natura lor,astfel: a)Venituri din exploatare care cuprind: --venituri din vanzarea produselor,marfurilor,lucrari e x e c u t a t e s i d i n s e r v i c i i l e prestate. Ele se inregistreaza in momentul predarii bunurilor catre cumparatori,a livrariilor pe baza facturii sau in alte conditii prevazute in contract,care atesta transferal de proprietate a bunurilor respective asupra clientilor --veniturile din productia stocata,reprezentand variatia in plus sau minus intre valoarea la cost de productie a stocurilor de produse si a productiei in curs de la finele perioadei si v a l o a r e a s t o c u r i l o r i n i t i a l e a l e p r o d u s e l o r s i p r o d u c t i e i i n c u r s , n e l u a n d i n c a l c u l provizioanele pentru depreciere constituite. --veniturile din productia de imobilizari,reprezentand, costul lucrarilor si cheltuielilor efectuate de unitatea patrimoniala pentru ea insasi,care se inregistreaza ca activeimobilizate,corporale si necorporale. --venituri din subventii de exploatare,reprezentand subventiile primate pentru acoperirea diferentelor de pret si pentru acoperirea pierderilor,precum si alte subventii de care beneficiaza unitatea patrimoniala din partea statului,a colectivitatilor publice sau a altor unitati patrimoniale. --alte venituri din exploatarea curenta,cuprinzand veniturile din creante recuperate si altevenituri din exploatare b)Venituri financiare,cuprinzand :venituri din participatii, venituri din alte imobilizari financiare, venituri din creante imobilizate, venituri din titluri de plasament, venituri din diferente de curs valutar, venituri din dobanzi, venituri din sconturi obtinute si alte venituri financiare. c)Venituri exceptionale,reprezentand acele venituri care nu sunt legate de activitateanormala,curenta a unitatii patrimoniale si se refera fie la operatii de exploatare fie la operatii de capital,cum sunt:despagubiri si penalitati incasate,venituri din cedarea activelor, cotele-parti din subventii pentru investitii virate la rezultatul exercitiului, alte venituri exceptionale. d)Venituri din diminuarea sau anularea provizioanelor
Pasul 1.Contabilitatea veniturilor privind cifra de afaceri Pasul 2: Controlul documentar contabil

O parte esenial a procesului de audit se concretizeaz n a avea evidena modului ncare s-au ntocmit situaiile financiare auditate i n a obine documentele prin care se pot justifica cifrele individuale. Controlul documentar contabil se mparte n: a) controlul cronologic: presupune verificarea documentelor n ordinea ntocmirii nregistrrii i ndosarierii documentelor fr o grupare sau o sistematizare prealabil. - verificarea registrului de vnzri zilnice i nregistrrile din jurnalul de vnzriverificarea unui eantion de facturi- verificarea vnzrilor n numerar: bonuri de casa, chitane, nregistrri contabile: contul bancar, contul de venituri din vnzri, contul de TVAverificarea unui eantion al mrfurilor vndute pe baza borderourilor de expediie b) controlul invers cronologic: presupune exercitarea controlului pornind de la sfritul perioadei pn la nceputul perioadei supus controlului. Verificarea invers cronologic este folosit cnd este nevoie s se stabileasc momentul care a generat o anumit abatere sau atunci cnd au fost efectuate omisiuni de inregistrri sau greeli de inregistrare. c) controlul reciproc: const n corectarea i confruntarea la aceeai unitate a unor documente cu coninut identic ns diferite ca form pentru aceleai operaii sau diferite,ns legate reciproc. De exemplu: nota de predare a produselor se confrunt cu raportul de fabricaie i cu documentele de preluare n gestiune; documente de transport - cu factura furnizorului(date privind cantitatea, localitatea de expediie, etc.); nregistrrile din registrul de cas -cu cele din extrasul de cont primit de la banc. d) controlul sistematic: presupune gruparea documentelor pe probleme (pe operaiuni decas, de aprovizionare, de salarizare) i verificarea cronologic a documentelor care aulegatur cu problema supusa controlului. e) controlul ncrucisat: const n verificarea i confruntarea tuturor documentelor existentela unitatea controlat, la alte uniti cu care s-au fcut decontri sau de la care s-au primiti s-au livrat produse, mrfuri, materiale i alte valori. De exemplu: originalul facturii existent la client se confrunt cu copia rmas la furnizor;extrasul de cont primit de la banc - cu copia existent la banc; copia chitanei dincarnetul chitanier se confrunt cu originalul chitanei aflate la pltitor, confruntareadatelor din conturile Clieni" i Debitori din cadrul agentului economic cu cele dinconturile Furnizori i Creditori ale altor ageni economici i invers f) analiza contabila: presupune verificarea datelor i a conturilor care s-au folosit nnregistrrile contabile.Aceast analiz contabil se efectueaz pentru a se confirma c toate datele obtinute dinvnzri sunt nregistrate n contabilitate integral i cu exactitate.

g) calculul matematic: se aplic la facturile scrise de mana,astfel se poate verifica dacdatele sunt corect scrise i nu s-au efectuat modificri sau erori. Pasul 3: Controlul total sau Controlul prin sondaj n funcie de numrul documentelor folosite n ntocmirea situaiilor financiare aplicmunul dintre cele 2 controale Controlul total cuprinde toate operaiile din cadrul obiectului stabilit i pe ntreaga perioad supusa controlului. Controlul prin sondaj const n verificarea selectiv a documentelor i operaiilor semnificative n care sunt reflectate modurile de calcul, de evideniere i de plat. Pentru aplicarea unui control de sondaj trebuie s se parcurg urmtoarele etape: a) alegerea tehnicilor care este influenat de doua elemente: natura controlului deefectuat i recurgerea sau nu la tehnici statistice. b) determinarea taliei eantionului se face n funcie de unii factori care difer, dupa cumeste vorba despre sondaje asupra atribuiilor sau asupra valorilor. c) selecionarea esantionului: oricare ar fi metoda utilizat pentru alegere, eantionulselecionat trebuie s fie reprezentativ. d) studiul eantionului: pentru ca eantionul s aib un caracter probant, toate elementeleselecionate trebuie s fie controlate. e) evaluarea rezultatelor: nainte de formula concluzii generale asupra rezultatelor obinute, fiecare anomalie constatat este examinat n sensul aprecierii dac acestea suntntr-adevar reprezentative pentru masa respectiv sau sunt accidentale. f) concluziile sondajului. Exemplu:1 prezentarea populatiei statistice Numar facturi = 16002. ordonarea populatiei statice descrescator 2. determinarea esantionului statistic 3. Esantion = 1600 * 10% = 160 facturi
4. determinarea topului esantionului Top = 160 * 80% = 128 facturi
5. determinarea segmentului aleator 160 128 = 32 Pasul 4: Controlul faptic

Presupune determinarea exact a cantitilor i valorilor existente, a strii n care se gsesc, a stadiului i a modului de prelucrare a respectrii legalitii n utilizarea lor. Principalele modalitti de control faptic sunt: - inventarierea - observarea direct - analiza de laborator i expertiza tehnic Inventarierea are ca obiectiv constatarea la un moment dat a existenei cantitative i calitative a elementelor de activ i pasiv ale unei uniti gestionare. Observarea direct se folosete atunci cnd organul de control merge la faa locului pentru a constata realitile din documente. Analiza de laborator i expertiza tehnic sunt modaliti de control care se folosesc pentru stabilirea integritii valorii materialelor, calitii unor produse, valorii manoperei. Pasul 5: Confirmrile externe Sunt frecvent utilizate n legatur cu soldurile conturilor i componentelor acestora, dar nu trebuie s se limiteze la acestea. Pasul 6: Prezentarea riscului general de audit Auditorul trebuie s utilizeze raionamentul profesional la evaluarea riscului de audit i lastabilirea procedurilor de audit, pentru a se asigura c riscul este redus pn la un nivelacceptabil de redus. Riscul de audit este de maxim 10%. Riscul de audit reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie de audit neadecvat,atunci cnd situaiile financiare sunt denaturate n mod semnificativ. Riscul de audit ar etrei componente: a) riscul inerent b) riscul de control c) riscul de nedetectare Riscul inerent -reprezint susceptibilitatea ca un sold al unui cont sau o categorie de tranzacii s conin o denaturare care ar putea fi semnificativ, individual sau cumulat cu denaturrile existente n alte solduri sau categorii de tranzacii, presupunnd c nu au existat controale interne adiacente.

Riscul de control -reprezint riscul ca o denaturare, care ar putea aprea n soldul unui cont sau ntr-o categorie de tranzacii i care ar putea fi semnificativ n mod individual,sau atunci cnd este cumulat cu alte denaturri din alte solduri sau categorii, s nu poat fi prevenit sau detectat i corectat la momentul oportun de sistemele de contabilitate i de control intern. Riscul de nedetectare -reprezint riscul ca procedurile de fond ale unui auditor s nu detecteze o denaturare ce exist n soldul unui cont sau categorie de tranzacii i care ar putea fi semnificativ n mod individual, sau atunci cnd este cumulat cu denaturri dinalte solduri sau categorii de tranzacii. RA=RI*RC*RD RA = riscul de audit RI = riscul inerent RC = riscul de control RD = riscul de nedetectare Exemplu: RC=10% RI=8% RN=9% RA=RC*RI*RN RA=10% * 8% *9%= 0.72%7. Probele de audit financiar contabil Probele de audit -reprezint totalitatea informaiilor utilizate de auditor pentru emiterea unei concluzii pe care este bazat opinia de audit, i includ toate informaiile coninute nevidenele contabile care stau la baza situaiilor financiare i a altor informaii.Auditorul trebuie s obin suficiente probe de audit adecvate pentru a fi capabil s emitconcluzii rezonabile pe care s se bazeze opinia de audit. Probele de audit, care sunt cumulate ca natur, includ probe de audit obinute din procedurile de audit efectuate pe parcursul auditului i pot include probe de audit obinutedin alte surse, cum ar fi angajamentele de audit anterioare i procedurile unei firme decontrol al calitii pentru acceptarea clienilor i continuarea contractelor cu clienii dejaexisteni.Probe de audit trebuie s fie adecvate i suficiente. Probe de audit cerute 1.Sintetizarea veniturilor din vnzri aferente exerciiului financiar auditat O parte esenial a procesului de audit se concretizeaz n a avea evidena modului ncare s-au ntocmit situaiile financiare auditate i n a obine documentele prin care se pot justifica cifrele individuale.

Veniturile din vnzri sau cifra de afaceri reprezint o informaie extrem de important, care trebuie s fie complet, precisa i s nu fiesupradimensionat. 2.Reconcilierea veniturilor din vnzrile la care se aplic TVA cu deconturile de TVA. O reconciliere a acestor venituri cu evidenele contabile privind TVA reprezint adeseaun mijloc prin care se confirm cu certitudine valoarea veniturilor din vnzri. 3.Dac exist un jurnal al vnzrilor Registrul vnzrilor zilnice i nregistrrile n jurnalul vnzrilor ofer informaiirelevante pentru auditori, de aceea aceste documente trebuie auditate. Toate facturile nregistrate integral i cu exactitate mai nti n registrul vnzrilor zilnice, apoi n cartea mare i n jurnalul vnzrilor. Aceast procedur poate fi testate prin: - verificarea unui eantion de facturi, ncepnd cu nregistrarea lor n registrul vnzrilor zilnice, apoi n cartea mare i n contul adecvat din jurnalul vnzrilor; - verificarea unui eantion al nregistrrilor n contul de venituri din vnzri din carteamare i din jurnalul vnzrilor napoi pn la facturile respective. Scopul principal al acestui test este ca auditorul s se asigure c vnzrile nregistratesunt reale, adic s-au furnizat bunuri/servicii unor clienti reali. 4.Dac nu exist un jurnal al vnzrilor Trebuie s existe suficiente dovezi ca veniturile din vnzri i soldul final al debitorilor se refer la tranzactii reale. Un eantion al ncasrilor din vnzri trecute n registrul de castrebuie verificat pe baza facturilor, acelai test efectundu-se pentru un eantion dencasri prin conturi bancare. 5.Vnzri n numerar Trebuie s probeze listele cu vnzrile n numerar (bonuri de c a s , c h i t a n e ) c u nregistrrile contabile (contul bancar, contul de venituri din vnzri, contul de TVA).Aceste teste se efectueaz pentru a se confirma c toate vnzrile n numerar realizatesunt nregistrate n contabilitate integral i cu exactitate. 6.Stornrile Emiterea de documente de stornare influeneaz n mod direct veniturile din vnzri.Emiterea de documente de stornare ar putea fi utilizat pentru a se ascunde defalcarea ncasrilor de clieni. Auditorul trebuie s verifice, prin prisma riscului implicat de fiecare client, dac emiterea documentelor de stornare a fost autorizat i cu ce frecven s-auemis aceste documente.

7.Examinarea analitic Reprezint o etap important a procesului de audit: - compararea veniturilor din vnzri aferente exerciiului financiar auditat cu cele dinanul anterior i cu cele prognozate n buget .- compararea marjei profitului brut aferent exerciiului financiar auditat cu cea din anulanterior. 8.Verificarea unui eantion al mrfurilor vndute pe baza borderourilor de expediie Este important s se verifice c bunurile i serviciile au fost facturate la preul corect i cs-a aplicat taxa pe valoarea adaugat. 9.Examinarea comenzilor restante pentru o perioad mare Auditorul trebuie s afle motivele pentru care comenzile nu au fost onorate n timp util i s verfice dac aceste comenzi au fost, pn la urm onorate integral i facturate. Exemplu:1 . c o n s t a t a r e a p l u s u r i l o r n s u m i n v e n t a r i e r e a c a s i e r i e i c a r e s e nregistreaz astfel: 5311 = 768 2.500.000lei 2.S-a constatat existent unor plusuri de stocuri privind produsele si productia in curs de executie in valoare de 1.000 lei. 332= 711 3.S-a constat existent unor plusuri la inventarierea casieriei la societatile cu capital privatin valoare de 2.000 lei 531= 758 4.Imputarea la valoarea de inlocuire la data constatarii pagubei inclusiv TVA in suma de100.000 lei 428= %758 4427 5.S-a constatat ca deprecierea pe baza inventarului este i n f e r i o a r a p r o v i z i o n u l u i constituit,astfel se diminueaza provizionul inregistrat in valoare de 5.200 lei 29 = 78 6.S-a constatat neinregistrarea unor eventuale retururi in valoarea de 3.000 lei311= 707 de 2.500.000 la

7.Nerecunoasterea veniturilor in valoare de 500.000 lei in exercitiul financiar in care aufost realizate 411= 707 8.Constatarea neefectuarii reevaluarii soldurilor de la client in valuta straina in suma de23.000 lei. 9.S-a constatat calcularea dobanzii de primit la o rata mai mare 10.S-a constatat existent material si prestatii furnizate unor facturi neintocmite pentru bunuri
8.Pragul de semnificatie i importan relativ a riscurilor de erori Credibilitatea probelor de audit este influenat de sursa i natura acestora i depinde de circumstanele individuale n care sunt obinute probele De regul: Probele de audit sunt mai credibile atunci cnd sunt obinute din surse independente din afara entitii. Probele de audit care sunt obinute din interiorul entitii sunt mai credibile atunci cnd controalele aferente impuse de entitate sunt eficiente . Probele de audit obinute n mod direct de ctre auditor (de exemplu, observarea aplicriiunui control) sunt mai credibile dect probele de audit obinute indirect sau prin deducie(de exemplu, investigri cu privire la aplicarea unui control). Probele de audit sunt mai credibile atunci cnd ele exist sub form de document, fie pehrtie, electronic sau de alt natur (de exemplu, o nregistrare scris folosind metodecontemporane a unei ntlniri este mai credibil dect declararea ulterioar n form orala problematicilor discutate). Probele de audit furnizate de documente originale sunt mai credibile dect probele deaudit furnizate de fotocopii sau facsimile. Prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume,p e s t e c a r e a u d i t o r u l c o n s i d e r c o e r o a r e , o i n e x a c t i t a t e s a u o omisiune p o a t e a f e c t a a t t r e g u l a r i t a t e a i s i n c e r i t a t e a c o n t u r i l o r anuale, ct i imaginea fidel a rezultatului, a situaiei financiare i a patrimoniului ntreprinderii.Exist o corelaie strns ntre pragul de semnificaiei riscul de audit Se folosesc urmatoarele elemente de referinta in determinarea pragului de semnificatie: **cifra de afaceri

**profitul **total active Elementele constatate de auditor ar putea avea dou influene: 1) asupra rezultatului exerciiului; 2) asupra modalitilor de prezentare a bilanului contabil. 1) Se folosete ca baz de referin rezultatul net al e x e r c i i u l u i . Acesta, n cazul n care mrimea sa este puin important, ar putea fischimbat cu alt baz de referin, cum ar fi rezultatul exploatrii saucapacitatea de autofinanare a ntreprinderii.O importan mare se acord i elementelor excepionale care se vorregrupa astfel nct s se refere numai la exerciiul financiar curent. Nu n ultimul timp, auditorul trebuie s se documenteze a s u p r a rezultatelor nete anterioare pentru a nu lua drept baz de referin unrezultat net anormal. 2) Constatrile rezult dintr-o ncadrare inexact a conturilor sau dintr-o compensare nejustificat ntre soldurile debitoare i cele creditoare. D a c d o u c o n t u r i d e b a n c , u n u l c r e d i t o r i a l t u l d e b i t o r , s u n t compensate, importana compensrii se stabilete prin compararea eicu totalul posturilor respective. Elementele specifice pragului de semnificaii Aceste elemente sunt urmtoarele:
1) Necesitile utilizatorilor conturilor anuale;
Conturile anuale furnizeaz informaii unor categorii diferite d e utilizatori: acionari, asociai, personal, creditori, autoritile fiscale,sindicate, clieni, statisticieni, economiti, analiti financiari etc. Deci, n funcie de cerinele, de necesitile utilizatorilor, auditorul va fix a pragului de semnificaie, deoarece utilizatorii fixeaz drept elemente semnificative elemente diferite.
2) Caracteristicile ntreprinderii;
Cteva caracteristici d e semnificaie sunt:
care
pot
fi
semnificative
pentru
pragul
- sectorul de activitate n anumite sectoare de activitate rezultatulnet al exerciiului (care este baza de referin) este nlocuit de aliindicatori mai reprezentativi. De exemplu, n domeniul comerului, rezultatul net se nlocuiete cu marja brut;

- dimensiunea ntreprinderii determin limitele maxime i minime alepragului de semnificaie; - evoluia ntreprinderii n timp cteodat pot exista anumite elemente care modific sensibil evoluia unor indicatori importani. De aceea, este important ca auditorul s constate aceste elemente care s-au modificat; - mediul social-economic n care funcioneaz ntreprinderea, care c u p r i n d e l e g i s l a i a , c o n j u n c t u r a e c o n o m i c , s i t u a i a p o l i t i c , concurena, climatul social etc 3) Caracteristicile elementelor considerate semnificative. a) sensibilitatea un element este sensibil dac o mic variaie a luiantreneaz o mare modificare n aprecierea conturilor anuale b) gradul de aproximare o eroare este mai important dac se referla un post unde se impune precizie, exactitate, dect dac se refer laun post determinat prin apreciere (o greeal la un post de provizioanenu este att de important ca o greeal la contul din banc sau lacas). c) Evoluia elementului o analiz a evoluiei n timp a elementuluip o a t e r e f l e c t a o t e n d i n d e m r i r e / m i c o r a r e a l u i n s c o p u r i necinstite d) Cumulul mai multor elemente cumularea mai multor elemente fr semnificaie prea mare poate conduce la o rezultant semnificativ. N a t u r a i n f o r m a i i l o r eronate trebuie luate n considerare att cantitativ c a t s i calitativ A u d i t o r u l t r e b u i e s f i e a t e n t l a posibilitatea informaiei eronate a valorilor mici care, cumulate, pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare. Spre exemplu, o eroare depistat n procedura de nchidere de lunpoate fi un indiciu al unei declarri eronate semnificative poteniale,dac eroarea se repet n fiecare lun. Relaia dintre pragul de semnificaie i riscul de audit Evaluarea pragului de semnificaie n raport cu tranzaciile economico financiare, a soldurilor contabile, ajut auditorul s decid care anume elemente trebuie validate utiliznd proceduri analitice i eantioane. Toate acestea permit auditorului s aplice anumite proceduri de audit c a r e , c u m u l a t e , c o n d u c l a r e d u c e r e a r i s c u l u i d e a u d i t l a u n n i v e l acceptabil.A a c u m s e p r e c i z e a z n S t a n d a r d u l d e A u d i t nr. 320, pragul des e mn i f i c a i i , r e l a i a n t r e a c e s t a i r i s c u l d e a u d i t e s t e i n v e r s p r o p o r i o n a l . C u c t e s t e m a i n a l t nivelul

p r a g u l u i d e semnificaii, cu att este mai sczut riscul de audit i invers.A c e a s t relaie este invers proporional atunci cnd a u d i t o r u l determin natura, durata i ntinderea procedurilor de audit. D a c auditorul determin, dup planificarea procedurilor specifice de audit,c nivelul acceptabil al pragului de semnificaii este sczut, atunciriscul de audit este crescut. n asemenea situaii, auditorul va proceda astfel: a) reduce nivelul evaluat al riscului de control dac este posibil saususine nivelul redus prin utilizarea unor teste suplimentare de control . b) reduce riscul de nedetectare de fond 9: Prezentarea opiniei de audit La sfritul mandatului su, auditorul elaboreaz o list cuprinznd constatrile sale. Dac conducerea ntreprinderii accept rectificrile auditorului, atunci el acord o certificare fr rezerve. Dac nu, atunci raportul de audit poate fi: a)fr rezerve b)cu rezerve auditorul trebuie s specifice n ce constau rezervelesale (posturile anuale la care se refer), cum trebuie corijate aceste p o s t u r i i , d a c s e poate, ce influen aduce corijarea posturilor bilaniere. D a c a u d i t o r u l a r e p r e a m u l t e r e z e r v e , e l v a r e f u z a certificarea conturilor anuale. c)refuzat este atunci cnd regularitatea i sinceritatea conturilor anuale nu prezint o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului,a situaiei financiare i a rezultatelor; d)imposibil dac auditorul consider c nu are destule elemente date de ntreprindere ca s stabileasc o opinie. Se poate spune c, dei stabilirea elementelor semnificative i a pragului de semnificaie este important, metoda de determinare a lor este pur subiectiv.Normele de audit nu stabilesc un nivel absolut sau procentual i nici o formul matematic universal aplicabil.Stabilirea lor se face la aprecierea auditorului, din cauza numeroilor factori care trebuie luai n considerare

i a importanei lor relative.Sunt mult mai importante deci experiena auditorului, pregtirea lui profesional i judecata lui. 10: Prezentarea raportului de audit
Bibliografie 1.Auditul financiar contabil 2000, Stan-darde, Norme privind conduita etic iprofesional, Editura Economic, 2000 2. Norme Naionale de Audit, Bucureti,1999 3. Auditul statutar, Bucureti, 1999 4. Collins Lionel Valin Gerard Audit et cntrole interne, Principes, objectifs et pratiques, Ed. Daltoz, 1996. 5. Niculae Feleag,Ion Ionacu Tratat de contabilitate financiar,Editura Economic, 1998 (volumul I) 6.I.Oprean ntocmirea i auditarea bilanului contabil, Editura Intelcredo, Deva, 1997 7.Petre Propeang Auditul financiar-contabil,Editura Economic, 1999 8. Mihai Ristea Contabilitatea societilor comerciale,vol. I, Ed. CECCAR 1997
Cuprins: I. 1.Evolutia auditului financiar 2.Tipuri de audit financiar II. Auditarea domeniului financiar III. Auditarea stocurilor IV. Auditarea datoriilor V. Audiatrea cheltuielilor VI. Auditarea Veniturilor Bibliografie Cuprins

Audit Financiar

Enviado por

Dados do documento

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Audit Financiar

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Universtatea Bogdan Vod Cluj-Napoca

Audit financiar contabil

Student: Todea Florin Marius, Anul III, Management

Universtatea Bogdan Vod Cluj-Napoca

1.Evolu ia auditului financiar

Universtatea Bogdan Vod Cluj-Napoca

2. Tipurile de audit financiar

Universtatea Bogdan Vod Cluj-Napoca

II. Auditarea domeniului financiar

Universtatea Bogdan Vod Cluj-Napoca

Universtatea Bogdan Vod Cluj-Napoca

Universtatea Bogdan Vod Cluj-Napoca

Universtatea Bogdan Vod Cluj-Napoca

Universtatea Bogdan Vod Cluj-Napoca

Universtatea Bogdan Vod Cluj-Napoca

Universtatea Bogdan Vod Cluj-Napoca

Universtatea Bogdan Vod Cluj-Napoca

Universtatea Bogdan Vod Cluj-Napoca

Universtatea Bogdan Vod Cluj-Napoca

Universtatea Bogdan Vod Cluj-Napoca

Universtatea Bogdan Vod Cluj-Napoca

Universtatea Bogdan Vod Cluj-Napoca

Universtatea Bogdan Vod Cluj-Napoca

Jurnalul vnzrilor zilnice

Registr ul cartea mare

Not de recepie i constatare de diferene/ Intrri de stocuri pe fiele de inventar

Universtatea Bogdan Vod Cluj-Napoca

421 Personal salarii datorate 421 Personal sal datorate=

% 5 4312 CAS 1 4372 CFS 4314 CASS 1 444 Impo/sal

Universtatea Bogdan Vod Cluj-Napoca

Universtatea Bogdan Vod Cluj-Napoca

Universtatea Bogdan Vod Cluj-Napoca

Universtatea Bogdan Vod Cluj-Napoca

Universtatea Bogdan Vod Cluj-Napoca

Universtatea Bogdan Vod Cluj-Napoca

Universtatea Bogdan Vod Cluj-Napoca

Universtatea Bogdan Vod Cluj-Napoca

Universtatea Bogdan Vod Cluj-Napoca

Universtatea Bogdan Vod Cluj-Napoca

5. determinarea segmentului aleator 160 128 = 32 Pasul 4: Controlul faptic

Universtatea Bogdan Vod Cluj-Napoca

Universtatea Bogdan Vod Cluj-Napoca

Universtatea Bogdan Vod Cluj-Napoca

Universtatea Bogdan Vod Cluj-Napoca

Universtatea Bogdan Vod Cluj-Napoca

Universtatea Bogdan Vod Cluj-Napoca

Cteva caracteristici d e semnificaie sunt:

Universtatea Bogdan Vod Cluj-Napoca

Universtatea Bogdan Vod Cluj-Napoca

Universtatea Bogdan Vod Cluj-Napoca

Universtatea Bogdan Vod Cluj-Napoca

Universtatea Bogdan Vod Cluj-Napoca

Você também pode gostar