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Poltica Econmica Objetivos Al finalizar esta leccin, el participante estar en la capacidad de:

Entender la organizacin del Estado y las Instituciones que lo conforman. Identificar la orientacin poltica-econmica del Estado ecuatoriano. Listar los principales objetivos de la poltica econmica del Estado. Identificar los componentes del presupuesto general del Estado. Clasificar los ingresos y gastos en el presupuesto general del Estado. Explicar cmo se obtiene el resultado fiscal.

Contenidos 1.1 EL ESTADO El Estado es una de las formas ms importantes de organizacin social en el mundo. Est formado por un conjunto de Instituciones soberanas dentro de un territorio, dotadas de autoridad para establecer y aplicar las normas que regulan a una sociedad, as como tambin sancionar su incumplimiento. La Constitucin de la Repblica del Ecuador[1] en su artculo 1 seala: El Ecuador es un Estado constitucional de derechos y justicia, social, democrtico, soberano, independiente, unitario, intercultural, plurinacional y laico. Se organiza en forma de repblica y se gobierna de manera descentralizada (). El sector pblico ecuatoriano ha sufrido una profunda remodelacin desde que lleg al poder el Presidente Rafael Correa en 2007. El SENRES ha elaborado la estructura orgnica del Sector Pblico ecuatoriano en el siguiente enlace: http://senres.gob.ec/PDF%60s/sectorpublico.pdf Uno de los principales objetivos del Estado es lograr un desarrollo equilibrado, equitativo y sostenible en el tiempo de los distintos sectores de la sociedad. Los instrumentos de los que se vale para la consecucin de sus objetivos son las polticas de Estado o polticas pblicas, a travs de las cuales se van definiendo las diferentes prioridades polticas, sociales y econmicas del pas. La poltica econmica es una de las polticas de Estado ms importantes, y es el mecanismo principal para consolidar el crecimiento y el desarrollo econmico y social del pas.

El Estado est integrado por un conjunto de Instituciones dotadas de autoridad para lograr un desarrollo equilibrado, equitativo y sostenible a travs de polticas pblicas.

[1] El Ttulo 1 de la Constitucin de la Repblica del Ecuador vigente, determina los elementos constitutivos del Estado.

1.2 POLTICA ECONMICA

La poltica econmica es el conjunto de estrategias y medidas econmicas que aplica el Estado con el objetivo de alcanzar resultados socio-econmicos previamente establecidos, siendo su fin ltimo lograr el bienestar de la poblacin del pas.

La orientacin de la poltica econmica del Ecuador se encuentra recogida en el artculo 283 de la Constitucin del Ecuador[2]: El sistema econmico es social y solidario; reconoce al ser humano como sujeto y fin; propende a una relacin dinmica y equilibrada entre sociedad, Estado y mercado, en armona con la naturaleza; y tiene por objetivo garantizar la produccin y reproduccin de las condiciones materiales e inmateriales que posibiliten el buen vivir. El sistema econmico se integrar por las formas de organizacin econmica pblica, privada, mixta, popular y solidaria, y las dems que la Constitucin determine. La economa popular y solidaria se regular de acuerdo con la ley e incluir a los sectores cooperativistas, asociativos y comunitarios.

1.2 Objetivos de la Poltica Econmica Los objetivos de la poltica econmica del Estado ecuatoriano se encuentran sealados en el artculo 284 de la Constitucin del Ecuador y son los siguientes: 1. 2. Asegurar una adecuada distribucin del ingreso y de la riqueza nacional (entre la poblacin). Incentivar la produccin nacional, la productividad y competitividad sistmica, la acumulacin del conocimiento cientfico y tecnolgico, la insercin estratgica en la economa mundial y las actividades productivas complementarias en la integracin regional. Asegurar la soberana alimentaria y energtica. Promocionar la incorporacin del valor agregado con mxima eficiencia, dentro de los lmites biofsicos de la naturaleza y el respeto a la vida y a las culturas. Lograr un desarrollo equilibrado del territorio nacional, la integracin entre regiones, en el campo, entre el campo y la ciudad, en lo econmico, social y cultural. Impulsar el pleno empleo y valorar todas las formas de trabajo, con respeto a los derechos laborales. Mantener la estabilidad econmica, entendida como el mximo nivel de produccin y empleo sostenibles en el tiempo. Propiciar el intercambio justo y complementario de bienes y servicios en mercados transparentes y eficientes. Impulsar un consumo social y ambientalmente responsable.

3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

La poltica econmica se asienta en cinco ejes de accin: apoyo al sector productivo, polticas activas para el mantenimiento y generacin de empleo, integracin del Ecuador con otras economas, lograr una mayor equidad entre la poblacin y dinamizar la economa real dando mayor confianza a los agentes econmicos. 1.2.1 Instrumentos de la Poltica Econmica La poltica econmica se instrumenta a travs de diversas polticas tanto macroeconmicas, que afectan a toda la economa; como microeconmicas, que afectan a los agentes que operan en ella. Forman parte de las polticas macroeconmicas:

La poltica monetaria, aplica modificaciones a la cantidad de dinero que existe en la economa para asegurar la estabilidad econmica. Esta poltica busca la estabilidad del valor del dinero, el pleno empleo y prevenir desequilibrios permanentes en la balanza de pagos. Para ello, se utilizan mecanismos como la variacin de la tasa de inters y la participacin en el mercado de dinero. La poltica de tipo de cambio, busca controlar la oferta y la demanda de moneda nacional por medio de la aplicacin de variaciones en el tipo de cambio (a partir de la dolarizacin, Ecuador no aplica esta poltica ya que depende de las decisiones de la autoridad monetaria de Estados Unidos). La poltica de rentas, es un instrumento por medio del cual el Gobierno participa en la formacin de rentas, salariales y no salariales, buscando as la estabilidad del nivel de precios. Adems, por medio de esta poltica tambin se puede influir sobre la distribucin de la renta, la regulacin del mercado de trabajo o la generacin de incentivos productivos, entre otros. La poltica fiscal, encargada de obtener ingresos tributarios y no tributarios para financiar los gastos pblicos, con el fin de cumplir con los objetivos de poltica pblica (redistribucin del ingreso, provisin de bienes y servicios, generacin de incentivos para el sector productivo, etc.) a La poltica econmica es el conjunto de estrategias y medidas macro y microeconmicas aplicadas por el Estado, con el objetivo de lograr una mayor equidad, eficiencia productiva, equilibrio territorial, estabilidad econmica, un comercio ms justo y un manejo respetuoso con el medio ambiente. La poltica fiscal es una de las principales polticas macroeconmicas, siendo uno de sus principales objetivos contribuir a la redistribucin de la riqueza entre la poblacin a travs de los ingresos (tributos)

y los gastos pblicos. 1.3 EL SISTEMA TRIBUTARIO El Servicio de Rentas Internas (SRI) es la institucin pblica encargada de determinar, recaudar y controlar tributos para el Estado a travs del sistema impositivo o sistema tributario. Los ingresos tributarios obtenidos por el SRI tienen como destino principal el Presupuesto General del Estado y representan un porcentaje cada vez ms importante del total de ingresos presupuestados. El sistema tributario es el conjunto de impuestos o tributos exigidos por la Ley y administrados por el SRI y otras instituciones del Estado nacionales, provinciales o municipales. Adems, la LEY REFORMATORIA PARA LA EQUIDAD TRIBUTARIA EN EL ECUADOR de 2007 seala que el sistema tributario ecuatoriano debe procurar que la base de la estructura impositiva se sustente en aquellos impuestos que sirvan para disminuir las desigualdades y que busquen una mayor justicia social. Por ese motivo, el SRI busca aumentar la presin fiscal, primando los impuestos directos respecto a los indirectos y los progresivos respecto a los proporcionales y regresivos, as como reducir la evasin y la elusin tributarias.[3] Los principales impuestos del Ecuador son:

El Impuesto al valor agregado (IVA): es un impuesto indirecto que grava valor aadido en cada fase del proceso de produccin y distribucin y se genera el momento de realizar la transaccin de bienes y servicios. Desde un punto de vista econmico es considerado como un impuesto regresivo ya que la tasa que se paga por este impuesto es la misma independientemente del nivel de ingresos de las personas que compran el producto o adquieren el servicio. El Impuesto a la renta: un impuesto directo que grava los ingresos o rentas que las personas naturales o sociedades obtienen producto de sus actividades econmicas una vez descontados los gastos deducibles, es decir, grava a las utilidades. Es un impuesto progresivo que grava con una mayor tasa impositiva a quienes obtienen mayores rentas. El Impuesto a los consumos especiales (ICE): un impuesto sobre consumos especficos, que grava ciertos bienes y servicios nacionales o importados, detallados en el artculo 82 de la Ley de Rgimen Tributario Interno. Desde el punto de vista econmico tambin es considerado un impuesto regresivo. El SRI es la institucin del Estado encargada de gestionar los ingresos del mismo a travs de tributos, que entran a formar parte del Presupuesto General del Estado. La LEY REFORMATORIA PARA LA EQUIDAD TRIBUTARIA EN EL ECUADOR de 2007 seala que el sistema tributario ecuatoriano debe contribuir a disminuir las desigualdades en la renta de la poblacin. Por ese motivo, el SRI busca aumentar la presin fiscal primando los impuestos directos y progresivos as como reducir la evasin y la elusin tributarias.

[3] La evasin fiscal o tributaria es el impago voluntario y premeditado de los impuestos que determina la Ley. La
elusin tributaria consiste en no pagar un impuesto amparndose en resquicios que existan en la Ley. Un ejemplo de elusin fiscal es ejercer una actividad econmica desde una empresa situada en un paraso fiscal

1.4 PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO El Artculo 292 de la Constitucin seala que El Presupuesto General del Estado es el instrumento para la determinacin y gestin de los ingresos y egresos del Estado, e incluye todos los ingresos y egresos del sector pblico, con excepcin de los pertenecientes a la seguridad social, la banca pblica, las empresas pblicas y los gobiernos autnomos descentralizados. El Presupuesto General del Estado es un documento contable en el que se recogen los ingresos y gastos previstos por las distintas Instituciones del sector pblico, durante un periodo de tiempo determinado, ejercicio fiscal, que generalmente corresponde a un ao. El Presupuesto permite visualizar cules son los objetivos que persiguen las polticas pblicas en busca del desarrollo y bienestar social y como se financian dichos objetivos.

Segn la Constitucin ecuatoriana, la formulacin y ejecucin del Presupuesto debe estar en concordancia con el Plan Nacional de Desarrollo (art. 293) y del buen vivir. 1.4.1 Las fases del ciclo presupuestario El presupuesto general del Estado desde su nacimiento hasta su finalizacin pasa por tres fases que han sido denominadas ciclo presupuestario (ver cuadro 1)[4]:

Formulacin: se definen los ingresos que se esperan recaudar y su distribucin, y adems los recursos que se necesitarn para financiar un posible dficit. En esta fase todas las instituciones pblicas deben definir sus presupuestos basados en sus objetivos de poltica. Se finaliza con el anlisis y aprobacin del presupuesto y la formulacin plurianual por parte de la Asamblea antes del inicio del ejercicio fiscal correspondiente. Ejecucin: se entregan los recursos establecidos en el presupuesto a lo largo del ejercicio fiscal vigente y de manera peridica. Los techos presupuestarios pueden subir o bajar por lo que es necesario monitorearlos. Finalmente, acorde con lo programado, los recursos se ejecutan a travs del sistema presupuestario y financiero (e-SIGEF). Evaluacin y control: se contabiliza, evala y controla el destino de los recursos entregados a las unidades ejecutoras, as como si se cumpli la normativa vigente sobre el uso de recursos pblicos.

Cuadro 1: Fases del ciclo presupuestario Fuente: http://www.grupofaro.org/ La Asamblea es el rgano encargado de aprobar el presupuesto, vigilar la ejecucin y evaluar y fiscalizar el uso de los recursos. El presupuesto consolidado es la suma de los presupuestos de las distintas instituciones del Estado una vez eliminado el doble registro generado por transferencias emitidas y recibidas entre ellas.

[4] GRUPO FARO (2009) Hablemos de Polticas, Nuevas reglas, nuevos retos: Anlisis y aprobacin del presupuesto con actores ms informados, Noviembre, 2009

1.4.2 Componentes del Presupuesto General del Estado Se debe distinguir entre ingreso fiscal y entrada, as como entre gasto fiscal y salida o erogacin (ver cuadro 2). Los ingresos fiscales pueden ser corrientes o de capital y no dan lugar a una obligacin de reembolso (un ejemplo es la recaudacin de impuestos). Sin embargo existen otras entradas que dan lugar a desembolsos. Este es el caso de los prstamos al sector pblico, que no constituyen ingreso fiscal pero s una entrada, y que da origen a una obligacin de reembolso. Anlogamente, no todas las salidas constituyen gastos fiscales. As, la amortizacin de un prstamo es una salida pero no es un gasto fiscal, ya que emana de una obligacin asumida al recibir el prstamo. En cambio el pago de intereses, s constituye una partida del gasto fiscal[5]. Los gastos fiscales pueden ser corrientes, de inversin o de capital.

Cuadro 2: Cuentas del presupuesto Fuente: www.grupofaro.org Los presupuestos de las instituciones del Estado tienen los siguientes componentes: 1. Presupuesto de Ingresos 2. Presupuesto de Gastos 3. Presupuesto de Financiamiento
[5] Sacado de Martn-Mayoral, F. y Jcome H. (2009) Anlisis de coyuntura econmica. Una lectura de los principales componentes de la economa. Ecuador 2008, Friedrich Ebert Stiftung - Instituto Latinoamericano de Investigaciones Sociales (ILDIS) en colaboracin con la Facultad Latinoamericana de Ciencias Sociales (FLACSO).

1.4.2.1 Presupuesto de Ingresos Agrupa todos los recursos que el Estado obtiene. stos pueden ser agrupados de acuerdo a diversas tipologas. Desde un punto de vista econmico (ver cuadro 3), es importante separar los ingresos que provienen del petrleo (ingresos petroleros) del resto de ingresos (no petroleros) debido a la importancia econmica que tiene este sector en la actividad econmica del pas. Los ingresos petroleros se obtienen por exportaciones de crudo, venta interna de derivados de petrleo (aunque estos productos estn fuertemente subvencionados por lo que supone un costo para el Estado) y por los excedentes petroleros repartidos entre las petroleras y el Estado inicialmente al 50% (por la Ley 42 de julio de 2006). Estos excedentes subieron al 99% a favor del Estado en octubre de 2007 y termin en un 20% en diciembre de 2008.

Cuadro 3: Ingresos del presupuesto (clasificacin econmica) Los ingresos no petroleros estn conformados por los ingresos tributarios, obtenidos por impuestos directos como el impuesto a la renta, impuestos indirectos como el IVA o el ICE y las contribuciones a la Seguridad Social realizadas a nombre de sus afiliados. Los ingresos no tributarios, obtenidos por el cobro de derechos por prestacin de servicios pblicos, por la venta de bienes, servicios y valores pblicos y por ingresos de capital. Una tercera fuente de ingresos no petroleros son las transferencias y donaciones recibidas por las instituciones pblicas procedentes de otras instituciones pblicas o privadas. 1.4.2.1.1 Clasificacin contable de los ingresos [6] Sin embargo, la clasificacin ms extendida es la que atiende a criterios contables, dividiendo los ingresos del Estado en ingresos corrientes, ingresos de capital e ingresos de financiamiento. Esta estructura es la que aplica en los lineamientos especficos para la elaboracin de las preformas presupuestarias del Ecuador desde 2004[7]. Ingresos Corrientes: son los que se obtienen de modo regular o peridico y que no alteran de manera inmediata la situacin patrimonial del Estado. Se obtienen a travs de los siguientes mecanismos: Ingresos Tributarios: proceden de la recaudacin de impuestos, tasas, contribuciones especiales y aranceles. Son administrados por el SRI, la Corporacin Aduanera Ecuatoriana y otras instituciones pblicas. El IVA es el impuesto del que mayor recaudacin obtiene el SRI. Ingresos de la Seguridad Social: proceden de aportes personales y patronales al Seguro General Obligatorio y Voluntario, el aporte patronal al fondo de reserva, contribuciones del Estado, aportes del sector privado, la rentabilidad de las inversiones, intereses y multas, y otros ingresos de autogestin[8]. Estos ingresos son administrados por el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social. Transferencias corrientes: son los ingresos recibidos por las instituciones pblicas provenientes de instituciones del mismo sector. Un ejemplo son los traspasos presupuestarios para pago de indemnizaciones del grupo 51 (Gastos de Personal) Aporte fiscal corriente: son transferencias que reciben las distintas instituciones del Estado de la caja fiscal para financiar sus gastos corrientes o de operacin en un ao fiscal. El Ministerio de Finanzas establecer los techos de financiamiento para cada institucin con cargo a transferencias del Tesoro Nacional. Ingresos de Capital: son los recursos financieros que se obtienen de modo eventual y que alteran la situacin patrimonial del Estado. Provienen de la recuperacin de inversiones y ventas de activos productivos o improductivos. Ingresos Petroleros: provienen de la venta de petrleo crudo sin refinar y derivados del proceso de refinamiento del mismo. La Constitucin establece que todos los ingresos petroleros ingresan al Presupuesto del Gobierno Central para financiar inversiones exclusivamente, nunca para financiar gasto corriente[9]. Transferencias y donaciones de capital: es un ingreso que se origina fuera del gobierno central como: cuentas, fondos especiales y donaciones del sector privado interno y externo para sufragar inversiones de capital como la realizacin de obras pblicas o la amortizacin de deuda. Aporte Fiscal de capital: son los ingresos con cargo a recursos fiscales para cubrir gastos para la ejecucin de proyectos de inversin, contraparte local de proyectos financiados con crdito externo y donaciones - adquisiciones de bienes de capital, conforme al Plan Anual de Inversiones. El Ministerio de Finanzas establece los techos de financiamiento con cargo a esta cuenta. Ingresos de Financiamiento Constituyen fuentes adicionales de fondos obtenidos por el Estado, a travs de la captacin del ahorro interno o externo, para financiar prioritariamente proyectos de inversin. Estn conformados por el financiamiento pblico (recursos provenientes de la colocacin de ttulos y valores y de la contratacin de deuda pblica interna y externa), saldos disponibles, que comprenden el financiamiento por saldos sobrantes de caja y bancos que poseen las instituciones pblicas y de las cuentas pendientes por cobrar por derechos generados y no cobrados en el ejercicio fiscal anterior[10]. Las Directrices Presupuestarias del ao 2010 elaboradas por el Ministerio de Finanzas sealan que el endeudamiento pblico no puede superar el 40% del PIB como lo establece la Ley Orgnica de Responsabilidad, Estabilizacin y Transparencia Fiscal (LOREYTF). En la actualidad, el gobierno est

buscando reestructurar la deuda pblica tanto externa como interna para financiar prioritariamente inversiones en infraestructura, as como liberar recursos que sern destinados a la inversin social y productiva.
[6] Ministerio de Finanzas (2009). Directrices presupuestarias 2010. [7] Las instituciones que elaboran de las proformas presupuestarias, deben observar obligatoriamente las normas tcnicas de programacin y formulacin contenidas en el Acuerdo Ministerial No. 182, publicado en el R.O. 249 de 22 de enero de 2001 y el Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos, expedido con Acuero No. 331, publicado en el R.O. Suplemento No. 2 de 30 de enero de 2004 y sus reformas. Para ver el cuadro resumen del clasificador: [8]http://www.iess.gob.ec/documentos/resoluciones/febrero2009/RES.C.D.246-ANEXO.pdf [9] Art. 286 de la Constitucin.- Las finanzas pblicas, en todos los niveles de gobierno, se conducirn de forma sostenible, responsable y transparente y procurarn la estabilidad econmica. Los egresos permanentes se financiarn con ingresos permanentes. [10] Ver Clasificador Presupuestario de Gastos:http://mef.gob.ec/pls/portal/docs/PAGE/MINISTERIO_ECONOMIA_FINANZAS_ Ingresos y

1.4.2.2 Presupuesto de Gastos Incluye los desembolsos que el Estado realiza para financiar las polticas econmicas, que buscan conseguir el desarrollo econmico y social del pas. Los gastos pblicos tambin financian el funcionamiento de las Instituciones del Estado. Las prioridades de gasto del Estado ecuatoriano, segn las Directrices Presupuestarias del ao 2010 elaborada por el Ministerio de Economa y Finanzas, son:

Lograr una mayor cobertura del gasto social fundamentalmente en salud y educacin, a travs del incremento de los gastos de inversin. Impulsar la redistribucin del ingreso a travs de una poltica de subsidios, garantizando condiciones mnimas de bienestar y la generacin de oportunidades para los sectores marginados. Fomentar la reactivacin productiva y reorientar el desarrollo del capital humano.

1.4.2.2.1 Clasificacin contable de los gastos El clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos considera la siguiente estructura de gastos. Gastos Corrientes: son los gastos destinados por el Estado para adquirir bienes y servicios necesarios para el desarrollo de las actividades operacionales de administracin y para transferencias corrientes. Estn conformados por: Gastos en Personal: comprende las remuneraciones del personal de las entidades que forman parte del Presupuesto General del Estado en funcin de la informacin suministrada por el Sistema Presupuestario de Remuneraciones y Nminas del Sector Pblico (SIPREN). Prestaciones de la Seguridad Social: son los gastos que de acuerdo a las leyes y normas, deben destinarse a las prestaciones en beneficio de los afiliados al IESS. Incluyen las pensiones que reciben los jubilados, seguros sociales como el campesino o el de enfermedad y maternidad, fondos de vivienda, contingencia o fondos de reserva. Bienes y servicios de consumo: son los bienes y servicios que las distintas Instituciones del Estado pretenden consumir necesarios para su funcionamiento operacional. Gastos financieros y otros gastos: son gastos destinados al pago de intereses, descuentos, comisiones y otros gastos generados por la deuda pblica interna y externa. Tambin incluye los gastos operacionales por concepto de impuestos, tasas, contribuciones, seguros y comisiones. Transferencias corrientes: son subvenciones sin contraprestacin a favor de instituciones privadas, fundaciones y organizaciones sin fines de lucro siempre que contribuyan al cumplimiento de los objetivos y metas del plan operativo. Tambin incluyen las cuotas y convenios con instituciones nacionales y organismos internacionales. No se incluyen las transferencias entre instituciones del gobierno central.

Gastos de Produccin: son gastos operacionales incurridos por las empresas y otros entes pblicos que producen bienes y servicios. Incluyen los gastos de personal de produccin y bienes y servicios intermedios (aquellos que sirven como insumo para la produccin de otros bienes). Gastos de Inversin: son gastos para financiar proyectos de inversin solicitados por las instituciones pblicas que ha sido aprobados por SENPLADES. Incluye gastos de personal para inversin, bienes y servicios para inversin, obras pblicas, transferencias y donaciones para inversin y otros gastos de inversin. Gastos de capital: son los gastos destinados a la adquisicin de bienes de larga duracin (muebles e inmuebles, tangibles e intangibles) necesarios para el cumplimiento de los objetivos y las metas de los planes operativos y productivos de las instituciones pblicas. Tambin incluye las inversiones financieras y las transferencias y donaciones de capital concedidas por el sector pblico. Aplicacin del financiamiento: Son recursos destinados al pago de la deuda pblica. Estn conformados por la amortizacin de la deuda pblica y obligaciones pendientes de pago de ejercicios anteriores. 1.4.2.3 Resultado Presupuestario

Es la diferencia entre Ingresos y Gastos tanto corrientes como de capital, as como la diferencia entre ingresos y aplicaciones del financiamiento. Este resultado puede tener tres escenarios posibles:

Supervit: Ingresos mayores que gastos. Dficit: Gastos mayores que ingresos. Equilibrio: Cuando los ingresos y gastos son iguales, este tipo de resultado tambin se lo conoce como dficit cero.

El ingreso menos el consumo corriente refleja el ahorro, al cual cuando se le substrae la inversin debe, por identidad contable, ser igual al financiamiento (solo en el caso del presupuesto codificado). El resultado presupuestario no debe interpretarse como un indicador de xito o fracaso en la gestin del presupuesto, factores tan importantes como el grado de ejecucin del presupuesto de gastos e ingresos (que es lo que se conoce como presupuesto devengado) o el ritmo temporal de las actuaciones, son esenciales para valorar la capacidad para gestionar recursos y prestar servicios a la sociedad.

Actividades de reforzamiento Descripcin: Ingrese en el sitio web del SRI (http://www.sri.gob.ec) y compruebe cuales son los principales ingresos tributarios del Ecuador y su evolucin en los ltimos aos. Objetivo: Por un lado se busca que el estudiante se familiarice con el portal web del SRI. Por otra parte se pretende que el estudiante conozca el proceso de publicacin de datos estadsticos por parte de la institucin. El anlisis de la evolucin de los ltimos aos tiene como objetivo observar que ha sucedido con la recaudacin de los principales impuestos del Ecuador, en concreto el Impuesto a la Renta y el IVA. Fuentes de Informacin: http://www.sri.gob.ec/, Enlace: Estadsticas. Gua: Qu cifras alcanz la recaudacin de IVA en el ao 2008 y en el ao 2009? Qu porcentaje increment o decreci el IVA entre 2008 y 2009?

Qu cifras alcanz la recaudacin de Impuesto a la Renta en el ao 2008 y en el ao 2009? Qu porcentaje increment o decreci el IR entre 2008 y 2009? Qu impuesto tiene mayor peso en la recaudacin luego de analizados los datos? Tiempo estimado de dedicacin a la elaboracin de la tarea: 45 min Descripcin: Ingrese en el sitio web del Ministerio de Economa y Finanzas (http://mef.gob.ec/) y vea cuales son las principales partidas de ingreso y de gasto del Presupuesto General del Estado del ao en curso. Objetivo: La poltica fiscal del Ecuador se instrumenta a partir de los Presupuestos Generales, tanto en sus ingresos como en sus gastos. Se pretende que el estudiante conozca las principales partidas de ingresos y gastos del Presupuesto General del Estado. Fuentes de Informacin: Ingresar a http://mef.gob.ec/ ; Enlace: Presupuesto. Gua:

Analice el PGE 2010 en su captulo de ingresos por grupo, tem, fuentes de financiamiento y sectorial y observe sus diferencias. Analice el PGE 2010 en su captulo de gastos por grupo, tem, fuentes de financiamiento y sectorial y observe sus diferencias. Analice el PGE 2010 y obtenga cifras relativas (%) para ver el peso que se le asigna a cada partida de ingresos y gastos. Analice el PGE 2010 en sus disposiciones generales, la ejecucin presupuestaria de los ingresos, puntos 6, 7 y 8. Analice el PGE 2010 en sus disposiciones generales, la ejecucin presupuestaria de los gastos, puntos 9 al 16.

Tiempo estimado de dedicacin a la elaboracin de la tarea: 60 min Descripcin: Analice con detalle la estructura del CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO DE INGRESOS Y GASTOS DEL SECTOR PUBLICO. Objetivo: El objetivo es observar cmo se clasifican las partidas de ingreso y de gasto de los Presupuestos Generales y una breve explicacin de lo que significa cada una de ellas. Fuentes de Informacin: Ingresar en portal web del Ministerio de Economa y Finanzas (http://mef.gob.ec/). Dado que este documento est sujeto a cambios por parte del MEF, se recomienda buscar en el buscador de la pgina principal del sitio web del Ministerio. Gua:

Analice la estructura numrica del clasificador de ingresos y gastos. Cul es la definicin de Ingresos corrientes y de capital? Cules son las principales partidas de ingresos de financiamiento? Compruebe donde estn recogidos los sueldos y salarios y qu partidas pertenecen a este apartado. Qu diferencia hay entre gastos de produccin, gastos de inversin y gastos de capital?

Tiempo estimado de dedicacin a la elaboracin de la tarea: 45 min Descripcin: Analice la evolucin de gastos en los Presupuestos Generales del Estado en 2006 y 2010. Objetivo: El objetivo es analizar cules son las prioridades de gasto del gobierno actual respecto a los gobiernos actuales. Fijarse en la evolucin de los gastos sociales.

Fuentes de Informacin: Ingresar a http://mef.gob.ec/ y pinche en el enlace presupuesto. Gua:

Cules los principales cambios producidos respecto a los gobiernos anteriores al de Rafael Correa?

Tiempo estimado de dedicacin a la elaboracin de la tarea: 30 min Descripcin: Analice el proceso de reestructuracin de la deuda pblica del Ecuador en los ltimos aos. Objetivo: El objetivo es analizar cual ha sido la poltica ecuatoriana respecto a su deuda. Fuentes de Informacin: Ingresar a http://www.auditoriadeuda.org.ec y http://mef.gob.ec/stgcPortal/inicio.jsp?page=/faces/common/resumenEjecutivo.jsp&id=90http://mef.gob.ec/ stgcPortal/inicio.jsp?page=/faces/common/resumenEjecutivo.jsp&id=90. Gua:

Comente los principales cambios producidos respecto a los gobiernos anteriores al de Rafael Correa en las partidas de ingreso y de gasto. Qu ha sucedido con los gastos en salud, educacin y desempleo?

Tiempo estimado de dedicacin a la elaboracin de la tarea: 30 min AUTOEVALUACIN N1 Mediante esta prueba de autoevaluacin, usted podr palpar sus avances a medida que la capacitacin se desarrolla. Esto le puede servir tanto de motivacin como de alerta para nivelarse y recuperarse. Por favor, responda a las cuestiones planteadas a continuacin.

Nmero : Pregunta:

1 El siguiente enunciado es verdadero o falso? El Servicio de Rentas Internas es una institucin Pblica encargada de determinar, recaudar y controlar tributos para el Estado a travs del sistema impositivo o sistema tributario. Verdadero Falso

Nmero : Pregunta:

2 El siguiente enunciado es verdadero o falso? La poltica Econmica es el conjunto de estrategias y medidas econmicas que aplica el Estado con el objetivo de alcanzar resultados socio-econmicos previamente establecidos, siendo su fin ltimo lograr el bienestar de la poblacin del pas? Verdadero Falso

Nmero : Pregunta:

3 Escoja la opcin u opciones correctas de acuerdo al enunciado siguiente:? Forman parte de las polticas macroeconmicas (Escoja 4 respuestas) Poltica monetaria

La poltica de tipo de cambio La poltica de rentas Poltica fiscal Poltica de negocios Nmero : Pregunta: 4 Escoja la opcin u opciones correctas de acuerdo al enunciado siguiente:? Cul es la poltica macroeconmica encargada de controlar la oferta de dinero y el tipo de inters? Poltica monetaria Poltica fiscal Poltica de rentas Poltica de tipo de cambio Nmero : Pregunta: 5 Escoja la opcin u opciones correctas de acuerdo al enunciado siguiente:? La poltica fiscal tiene como principal objetivo: Lograr una equitativa distribucin de la renta entre trabajadores y capitalistas/rentistas. Obtener ingresos tributarios y no tributarios para cumplir con los objetivos de la poltica nacional. Controlar la oferta y demanda de moneda nacional. Nmero : Pregunta: 6 Escoja la opcin u opciones correctas de acuerdo al enunciado siguiente:? Cul de las siguientes opciones no es funcin del SRI? Obtener ingresos para el Estado Exigir el pago de tributos y otros impuestos Aumentar la presin fiscal Elaborar los Presupuestos Generales del Estado Nmero : Pregunta: 7 Escoja la opcin u opciones correctas de acuerdo al enunciado siguiente:? Cul de las siguientes opciones no forma parte de los gastos corrientes del presupuesto? Gastos en Personal Prestaciones de la seguridad social Gastos de produccin Bienes y servicios que consumen las distintas instituciones del Estado

Introduccin a la Teora General de la Tributacin Objetivos Al finalizar esta leccin, el participante estar en la capacidad de:

Identificar los principios rectores de rgimen tributario ecuatoriano. Identificar los cuerpos normativos vigentes de la estructura jurdica. Reconocer la clasificacin de los tributos. Identificar los componentes del presupuesto general del Estado. Explicar la clasificacin de los impuestos

Contenidos 2.1 ROL DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS La misin de las administraciones tributarias, va ms all del ejercicio de su funcin recaudatoria de los impuestos, ya que deben orientarse a la promocin del bienestar general. Adems de dar cumplimiento a su cometido de ejecutar la legislacin tributaria con eficacia, deben incorporar en su accionar, el deber de desempearse en forma tica, equitativa y eficiente; maximizando el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias. En este contexto, debe entenderse la tica como la abolicin de toda conducta interna, individual o institucional, que constituya acto de corrupcin de cualquier especie y que tenga por finalidad beneficiar ilegtimos intereses polticos, econmicos o de otra ndole. Las administraciones tributarias deben tener un desempeo Equitativo, esto es, dar un trato justo e imparcial, que no d lugar a tratamientos arbitrarios en el uso de las atribuciones que le confiere la ley y que respete al mismo tiempo los derechos y garantas que la misma otorga a los administrados. Las administraciones tributarias, deben reflejar una gestin Eficiente de los tributos, tanto en lo que se refiere al monto razonable de los recursos utilizados para el desarrollo de sus funciones, como as tambin a la carga impuesta a los administrados a travs de las formalidades exigidas para cumplir con sus obligaciones tributarias. En conclusin, las administraciones tributarias tienen como funcin primordial coadyuvar al desarrollo econmico de pas, lo que permitir asegurar la correcta recaudacin de los impuestos y, por ende, el bienestar general de la sociedad.
[1] Resolucin de la 39 Asamblea General del CIAT: El rol de la administracin tributaria en la sociedad ,Buenos Aires Argentina.

2.1.1 Rol Servidor Pblico El servidor pblico es un ciudadano que ha elegido libremente contribuir con su trabajo al bien comn, ya sea garantizando justicia, educacin, salud, seguridad ciudadana, recaudacin de tributos, etc. Una de las caractersticas primordiales que distinguen al servidor pblico, es su vocacin de servicio, que se ve reflejada diariamente en el cumplimiento de sus labores en forma tica, eficiente y con apego a la normativa de derecho pblico que regula su campo de accin; respetando siempre los derechos de las personas consagrados en la Constitucin y, atendiendo el cumplimiento de los principios del derecho. Uno de los parmetros que establecen el grado de desarrollo de una nacin, es el funcionamiento de sus instituciones pblicas y en cmo apuntan a garantizar efectivamente el bien comn; por esto, un Estado que tienda a modernizarse debe velar no slo por garantizar la concurrencia de funcionarios pblicos eficientes y tcnicos, sino que estn dotados de una tica y una claridad difana sobre la importancia de la imagen que transmiten y de su eleccin por el aporte al bien comn. 2.2 EL SISTEMA TRIBUTARIO

Un sistema tributario es un instrumento de poltica econmica que permite que las polticas fiscales doten de ingresos permanentes al Estado para el cumplimiento de sus funciones y para fomentar la produccin y la generacin de empleo; as como la inversin, el ahorro y la redistribucin de la riqueza. Especficamente, un sistema tributario es un conjunto de tributos (impuestos, tasas y contribuciones especiales) que rigen en un determinado tiempo y espacio. Por tanto es coherente a la normativa constitucional, articulado, sistemtico e ntimamente relacionado con las polticas econmicas, cuyo objetivo debe ser minimizar los costos en la recaudacin y cumplir los objetivos de la poltica fiscal. Por su parte el desafo de todo sistema tributario es el fomento de la cultura tributaria, la prevencin y control de la evasin y elusin de los tributos, as como la sancin al cometimiento de infracciones tributarias. 2.3 DERECHO TRIBUTARIO Antes de definir al derecho tributario cabe distinguir entre Derecho Pblico y Derecho Privado:

Sin temor a equivocarnos, podemos afirmar que en los ltimos aos el Derecho Tributario ha adquirido el rango de disciplina autnoma dentro del Derecho Pblico, ello, debido a que existe una clara definicin de su objeto de estudio: regula las relaciones entre el Estado y los contribuyentes, los tributos, exenciones, multas y sanciones, y procedimientos a seguir por la Administracin Tributaria. Una breve y acertada definicin de Derecho Tributario nos la da Plazas Vega: El derecho tributario es el conjunto de normas jurdicas que regulan los tributos. Esta sencilla definicin nos lleva a profundizar dos aspectos esenciales: el Estado y la potestad tributaria.

[1] Plazas Vega, Mauricio. Derecho de la Hacienda Pblica y Derecho Tributario Tomo II: Derecho Tributario. Editorial Temis, 2005. 2.4 PRINCIPIOS DE RGIMEN TRIBUTARIO Nuestra Constitucin, en el primer inciso del artculo 300 determina algunos principios como rectores del Rgimen Tributario en el Ecuador:

El rgimen tributario se regir por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizarn los impuestos directos y progresivos. La poltica tributaria promover la redistribucin y estimular el empleo, la produccin de bienes y servicios, y conductas ecolgicas, sociales y econmicas responsables.

Sin embargo, se debe tener presente que estos no son los nicos principios que rigen al derecho tributario, pues existen otros principios como el de igualdad, capacidad contributiva, no confiscacin, tutela judicial efectiva, interdiccin de la arbitrariedad, seguridad jurdica, -por mencionar algunos- que revisten gran importancia en las actuaciones de las Administraciones Tributarias con los sujetos pasivos. 2.4.1 Principios Constitucionales A continuacin profundizaremos sobre los principios que establece la Constitucin: Principio de Generalidad: Las leyes tributarias son expedidas para la generalidad de casos y por lo tanto, estn dirigidas a la generalidad de contribuyentes sin distincin. Las normas tributarias tienen que ser generales y abstractas, esto es, no pueden referirse en concreto a determinadas personas o grupos de personas. Ejemplo:Slo estn obligados a pagar tributos aquellas personas fsicas o jurdicas, que por cualquier motivo o circunstancia se ubican en alguna de las hiptesis normativas previstas en las leyes tributarias para el efecto Esto quiere decir que cualquier persona que cumpla con los requisitos que establece una norma para pagar tributos, deber hacerlo, aunque la norma no haya hecho referencia alguna a cierto grupo de personas. Aqu se cumple entonces el principio de generalidad.

Principio de Progresividad: Consiste en que conforme aumenta la capacidad econmica del contribuyente, debe aumentarse de manera progresiva el gravamen en el pago de sus tributos. Por lo tanto, el tributo crece en una proporcin cada vez mayor de la que lo hace la base del impuesto. Ejemplo: el Impuesto a la Renta grava con una tasa porcentual diferenciada los distintos tramos de ingresos de los sujetos pasivos. A mayores ingresos, mayor ser la tasa porcentual del impuesto. Principio de Eficiencia: Este principio hace referencia a la optimizacin de los recursos pblicos para obtener el mximo resultado posible (ingreso) al mnimo costo. El principio de eficiencia se debe aplicar tanto en el diseo de los impuestos como en la recaudacin por parte de la administracin tributaria. Un impuesto es eficiente si genera pocas distorsiones econmicas, tambin lo es si permite obtener la mayor cantidad de recursos al menor costo posible. En cuanto a la recaudacin, la eficiencia mide la capacidad de generar ingresos tributarios bajo las normas vigentes. Tambin debera conseguir que la imposicin acarree el menor costo social para el contribuyente en el cumplimiento de su deber fiscal.[2] Este ltimo aspecto est relacionado con el siguiente principio. Principio de Simplicidad Administrativa: Este principio hace referencia a que la Administracin Tributaria ha de establecer mecanismos de fcil comprensin y acceso para los contribuyentes, relativos a los tributos y a las consecuencias derivadas de ellos, de forma tal que se logre reducir al mximo la presin fiscal indirecta, producto de egresos adicionales ocasionados por el sujeto pasivo para cumplir con el pago de sus tributos.[3]

Principio de Irretroactividad: En materia tributaria este principio tiene dos aplicaciones:

a Desde un punto de vista general, las leyes tributarias, sus reglamentos y circulares de carcter general rigen exclusivamente para el futuro, no para hechos producidos con anterioridad a la norma. Las normas tributarias penales (las que se refieren a delitos, contravenciones y faltas reglamentarias de carcter tributario) rigen tambin para el futuro, pero excepcionalmente tendrn efecto retroactivo si son ms favorables para los contribuyentes, an cuando haya sentencia condenatoria. Este es el caso de aquellas normas que suprimen infracciones, establecen sanciones ms benignas o trminos de prescripcin ms breves.

Principio de Equidad: Consiste en distribuir las cargas y los beneficios de la imposicin entre los contribuyentes de acuerdo a la capacidad contributiva de los sujetos pasivos para evitar que haya cargas excesivas o beneficios exagerados. Teniendo en cuenta la capacidad de pago de los individuos, se puede establecer la carga tributaria de acuerdo a criterios de equidad vertical y equidad horizontal. De acuerdo a la equidad horizontal, las personas con capacidad econmica igual deben contribuir de igual manera. De acuerdo con la equidad vertical, las personas con mayor capacidad econmica deben contribuir en mayor medida. Esta distincin, guarda relacin con el principio de progresividad.[4] Principio de Transparencia: Este principio se refiere a que la informacin de la gestin realizada por la Administracin Tributaria debe ser transparente. Esta informacin es de carcter pblico y debe ser puesta en conocimiento de todas las personas. nicamente aquella informacin que tiene el carcter de confidencial, no podr ser divulgada; se encuentra incluso protegida por la Constitucin de la Repblica del Ecuador.[5] Principio de Suficiencia Recaudatoria: Este principio se incorpor en la actual Constitucin que entro en vigencia en 2008 e impone al Estado el deber de asegurarse de que la recaudacin de tributos ser siempre suficiente para financiar el gasto pblico. En tal virtud, el sistema tributario debe ser flexible para adaptarse a las necesidades presupuestarias de la Hacienda. En atencin a este principio, las Administraciones Tributarias realizan cada ao una proyeccin de lo que se pretende recaudar, con el objetivo de proveer al Estado de recursos suficientes.

[2] http://www.gerencie.com/principio-de-eficiencia-tributaria.html [3] Para hacer efectiva la recaudacin de los impuestos, tanto la Administracin tributaria como los contribuyentes necesitan incurrir en una serie de gastos (llamados costes de la recaudacin) que, para la primera suponen una disminucin de su volumen de ingresos y, para los segundos, un aumento de la carga fiscal soportadaSe denomina: costes administrativos a los gastos en que la propia Administracin tributaria ha de incurrir para gestionar los impuestos, y se denomina costes de cumplimiento a aqullos en que incurren los contribuyentes para cumplir con los requisitos que les impone el sistema tributario, o dicho de otro modo: lo que le cuesta al contribuyente pagar sus impuestos adems de la cuota que tiene que ingresar en el Tesoro Pblico. Estos ltimos costes, a cargo del contribuyente, tambin se conocen como costes ocultos de la tributacin, carga fiscal encubierta o, ms comnmente presin fiscal indirecta. Los costes de cumplimiento, tienen a su vez tres componentes (SANDFORD, 1989): costes directos en dinero (el dinero desembolsado para resolver los asuntos relacionados con los impuestos, por ejemplo: la factura pagada al asesor fiscal), costes en tiempo (nmero de horas dedicadas a los temas tributarios) y costes psicolgicos (producidos por la preocupacin y la dedicacin que comporta la obligacin tributaria). rea de Sociologa Tributaria del Instituto de Estudios Fiscales (2001) EL IMPACTO DE LA REFORMA DEL IRPF EN LA PRESIN FISCAL INDIRECTA, Documentos 25/01, pgina 5.

[4] http://www.gerencie.com/principio-de-equidad-tributaria.html [5] El Art. 40 de la Constitucin se refiere a la confidencialidad de los datos de carcter personal que se encuentren en los archivos de las instituciones del Ecuador en el exterior. El Art. 91 seala que el carcter reservado de la informacin deber ser declarado con anterioridad a la peticin, por autoridad competente y de acuerdo con la ley.

2.5 FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO Hemos de entender a las fuentes del derecho como aquellas que originan la existencia de una norma jurdica tributaria, esto significa que el derecho como fenmeno social surge a travs de diversos procesos. En el mbito tributario identificamos las siguientes fuentes formales: 1. Ley:En aplicacin del principio de legalidad nullum tributum sine lege (no hay tributo sin ley), la principal fuente del derecho tributario en nuestro pas es la ley; sin embargo hemos de realizar una distincin entre norma constitucional y leyes. 2. Jurisprudencia:Tradicionalmente la doctrina ha definido a la jurisprudencia como aquella interpretacin que hacen los jueces de la ley, cuando es sometida a su conocimiento. Generalmente esta interpretacin se realiza mediante sentencias emitidas por el mximo tribunal (Corte Nacional de Justicia) respecto de normas oscuras o problemas jurdicos. Para que la jurisprudencia sea fuente de derecho tributario es necesaria que sea uniforme, no contradictoria y ajustada a la ley, ello supone la existencia de fallos reiterados sobre un mismo punto de derecho. 3. Doctrina:constituye aquellos criterios u opiniones que emiten los juristas respecto de un punto de derecho. Originariamente constituy una fuente importante del derecho, sin embargo la existencia del principio de legalidad y de reserva de ley hacen que no 2.6 NORMATIVA El Ordenamiento Jurdico del Ecuador regula los impuestos nacionales administrados por la Administracin Tributaria del Ecuador a travs de un conjunto de normas. En este captulo se citaran las que revisten mayor importancia. Constitucin de la Repblica del Ecuador: Es el cuerpo poltico y jurdico rector del sistema normativo del pas y su importancia radica en la trascendencia de su contenido, ya que establece los derechos y garantas constitucionales de las personas, y dictamina los principios que rigen el ordenamiento jurdico y su aplicacin. Tambin contempla la organizacin de los poderes del Estado y ciertas disposiciones procesales administrativas y organizativas del mismo. Cdigo Tributario: Tiene cuatro partes: En su Libro I contiene las disposiciones relativas al tributo, a la obligacin tributaria y a los sujetos de la relacin que nace en virtud de aquella. El Libro II y el III que contemplan la normativa sobre el procedimiento administrativo y el contencioso tributario respectivamente; y, El Libro IV que se refiere al rgimen sancionador tributario. Tambin contempla el ejercicio de los derechos de los contribuyentes y se enfoca a profundidad en las diversas alternativas que se ofrecen a estos para que puedan presentar sus reclamos, peticiones, solicitudes y recursos. Ley de Rgimen Tributario Interno (LRTI): Es una ley especial que contempla varios de los impuestos que existen en el Ecuador:

Impuesto a la Renta. Impuesto al Valor Agregado. Impuesto a los Consumos Especiales. Rgimen Impositivo Simplificado.

Adems determina todos los aspectos relativos a estos: hecho generador, base imponible, cuanta del tributo, cundo y cmo deben pagarse, deducciones, exenciones, clculo de intereses en circunstancias determinadas, entre otros temas. Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador: Es un cuerpo normativo publicado en el Tercer Suplemento del Registro Oficial No. 242 del 29 de diciembre de 2007 que reform varios artculos del Cdigo Tributario, de la Ley de Rgimen Tributario Interno y cre nuevos impuestos: Impuesto a la Salida de Divisas Impuesto a las Tierras Rurales[10] Impuesto a los Ingresos Extraordinarios[11]. Defini qu y a quienes se considera partes relacionadas, se estableci el rgimen de precios de transferencia y el rgimen impositivo simplificado (RISE)[12]. Ley del Registro nico de Contribuyentes: Es una ley que establece la obligatoriedad de todos los ciudadanos que tienen una actividad econmica de inscribirse en el catastro y de atender a los derechos y obligaciones que son consecuencia de esta inscripcin. Adicionalmente, contempla la suspensin y cancelacin del RUC para aquellos casos en los cuales se cesan temporal o definitivamente las actividades economcas, as como los procedimientos que deben seguirse para ello. En funcin de esta inscripcin, la Administracin Tributaria centraliza los datos del contribuyente en una base de datos que le permite controlar la actividad econmica del mismo, a travs de una serie de variables. Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas: Al igual que la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, la Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas, constituye un cuerpo normativo que a su vez reform buena parte de las leyes tributarias vigentes al ao 1999. Algunas de esas reformas se mantienen vigentes hasta hoy. Una reforma importante que se dio con esta Ley, es la regulacin del procedimiento para la aplicacin de la figura jurdica de la clausura, la misma que consta en la Disposicin General Sptima y es considerada como una de las sanciones ms efectivas y ms usadas por la Administracin Tributaria cuando se dan las condiciones para aplicarla. Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas: Determina los principales deberes y atribuciones del SRI y sus miembros, as como tambin regula su organizacin interna. Ley Orgnica de Empresas Pblicas. (LOEP): Establece qu son empresas pblicas y la regulacin exclusiva para este tipo de empresas. Adicionalmente se establece un proceso de transicin para aquellas empresas en las cuales el Estado es accionista mayoritario y que tienen la forma jurdica de compaas annimas, para que pasen a formar parte del sector pblico, dejando de estar sujetas a la Superintendencia de Compaas. Con esto, se consigui que todas las empresas pblicas que se encuentran reguladas por la LOEP, sean beneficiarias del tratamiento tributario que recibe el sector pblico, como por ejemplo la devolucin del IVA. Esta Ley fue publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 48 de 16 de octubre de 2009. Reglamento para la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno: Cuerpo normativo reglamentario que contiene disposiciones que permiten la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno. Como su nombre lo indica, reglamenta o regula las disposiciones de la ley, mas no puede contradecirla ni permitirse atribuciones propias de sta, como la creacin, modificacin, o extincin de tributos o la imposicin de sanciones. Reglamento de Comprobantes de Venta, Retencin y Documentos Complementarios: Cuerpo normativo reglamentario, que regula todo lo relacionado con los Comprobantes de Venta, Retencin y Documentos Complementarios: qu tipos de documentos existen, para qu sirven, cundo deben usarse o qu requisitos deben contener para su validez. La violacin de sus normas se sanciona como falta reglamentaria, con una multa que oscila entre 30 y 1000 dlares.

Resoluciones y Circulares de carcter general: Son normas de carcter secundario y de cumplimiento obligatorio, las dicta el Director General de la Administracin Tributaria para regular ciertas obligaciones de los contribuyentes. Deben atender a las leyes y reglamentos vigentes en su contenido; esto es, no deben contradecirlos. Conforme lo seala el Cdigo Tributario, deben ser publicadas en el Registro Oficial para encontrarse vigentes y poder exigir su cumplimiento. Su violacin es sancionada como falta reglamentaria. a Los impuestos nacionales cuya gestin corresponde a la Administracin Tributaria del Ecuador estn regulados a travs de un conjunto de normas, siendo la de mayor rango la Constitucin, que establece los lineamientos generales. El Cdigo Tributario establece las normas generales que regulan la relacin entre el contribuyente y el Estado mientras que la Ley de Rgimen Tributario Interno regula los impuestos nacionales. Otras normas son la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, la Ley del Registro nico de Contribuyentes o la Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas. Los reglamentos por su parte, permiten la aplicacin de las leyes como el Reglamento para la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno o el Reglamento de Comprobantes de Venta, Retencin y Documentos Complementarios. Finalmente las Resoluciones y Circulares son normas de carcter secundario pero de cumplimiento obligatorio.

[10] Grava la propiedad o posesin de inmuebles rurales en las condiciones establecidas en la Ley Reformatoria para
la Equidad Tributaria del Ecuador. [11] Los Arts. 164 y 165 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, disponen: Art. 164.Establcese el impuesto a los ingresos extraordinarios obtenidos por las empresas que han suscrito contratos con el Estado para la exploracin y explotacin de recursos no renovables. Art. 165.- Concepto de ingresos extraordinarios.- Para efectos de este impuesto se considera ingresos extraordinarios a aquellos percibidos por las empresas contratantes, generados en ventas a precios superiores a los pactados o previstos en los respectivos contratos. [12] El Art. 97.1 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, establece que el RISE comprende las declaraciones de los Impuestos a la Renta y al Valor Agregado, para los contribuyentes que se encuentren en las condiciones previstas en la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.

2.7 APLICACIN DE NORMAS TRIBUTARIA mbito de Aplicacin: En general, sus disposiciones se aplican a todos los tributos, es decir, a impuestos, tasas y contribuciones, sin embargo, existen normas tributarias especiales que se refieren nicamente a una clase de tributos. Ejemplo: El Cdigo Tributario es una norma general que se aplica para regular la relacin contribuyenteEstado tanto para entes nacionales como para entes seccionales, mientras que, el Cdigo Orgnico de Ordenamiento Territorial, Autonoma y Descentralizacin, es una norma especial que regula nicamente al rgimen seccional. Supremaca de las Normas Tributarias: Las disposiciones del Cdigo Tributario y de las dems leyes tributarias, prevalecen sobre toda otra norma de carcter general o especial. Vigencia de las Leyes Tributarias:

Los Tributos cuya determinacin o liquidacin deban realizarse por perodos anuales como acto meramente declarativo, se aplicarn desde el primer da del siguiente ao calendario, y, desde el primer da del mes siguiente, cuando se trate de perodos menores. Interpretacin de las normas tributarias: En derecho, la interpretacin busca determinar cul es el sentido y alcance de las normas para aplicarlas a los casos concretos de una manera precisa, sin tergiversar la intencin que tuvo el legislador al crear dicha norma. El Cdigo Tributario nos dice que las normas tributarias se interpretarn con arreglo a los mtodos admitidos en Derecho, teniendo en cuenta los fines de las mismas y su significacin econmica. Normas Supletorias: Se aplicarn como normas supletorias las disposiciones, principios y figuras de las dems ramas del Derecho, siempre que no contraren los principios tributarios. La analoga es un procedimiento admisible para colmar los vacos legales. Potestad Reglamentaria: Corresponde al Ejecutivo, a travs del Ministerio de Finanzas, la reglamentacin de las Leyes Tributarias, a fin de facilitar su aplicacin. Las Leyes Tributarias, sus Reglamentos y las circulares de carcter general, regirn en todo el territorio nacional, en sus aguas y espacio areo jurisdiccional o en una parte de ellos, desde el da siguiente al de su publicacin en el Registro Oficial, salvo que se establezcan fechas especiales de vigencia posteriores a esa publicacin. 2.8 LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Los tributos son cargas pblicas, que se traducen para el Fisco en recursos obtenidos por un ente pblico (SRI), titular de un derecho de crdito frente al contribuyente obligado, como consecuencia de la aplicacin de la ley a un hecho indicativo de capacidad econmica. Su objetivo principal es financiar el presupuesto general del Estado. 2.8.1 Clasificacin de los Tributos Segn lo dispuesto en el artculo 1 del Cdigo Tributario, los tributos se clasifican en: Impuestos; Tasas; y, Contribuciones especiales o de mejora.

2.8.1 Impuestos Son aquellos tributos exigidos por el Estado en virtud de su potestad de imperio, sin que exista una contraprestacin y que el contribuyente se ve obligado a pagar por encontrarse en el caso previsto por la disposicin legal que configura la existencia del tributo. Los impuestos se clasifican en: a) Impuestos Directos e Indirectos. b) Impuestos Reales y Personales. c) Impuestos Internos y Externos. d) Impuestos Ordinarios y Extraordinarios. e) Impuestos Proporcionales y Progresivos. Impuestos Directos: Son aquellos en los que el contribuyente establecido en la ley recibe la carga del impuesto, siendo imposible trasladarlo a una tercera persona. Son generalmente impuestos que pagan los contribuyentes por los ingresos que reciben y en base a situaciones particulares de cada uno de ellos. Ejemplo: el impuesto a la renta Impuestos Indirectos: Impuestos indirectos son aquellos en los cuales el contribuyente establecido en la ley puede trasladar el pago del impuesto a una tercera persona. Aqu todos tienen el mismo tratamiento cualesquiera que sea su situacin econmica particular. Ejemplo: el impuesto al valor agregado (IVA) tiene un tipo general del 12% que se tiene que pagar cuando se realiza el hecho imponible, la compra del bien o servicio.

Impuestos Reales: Son aquellos que directamente gravan un objeto o hecho, prescindiendo de la situacin de su titular. Ejemplo: los impuestos al consumo de cigarrillos, cerveza, el impuesto predial, etc. Impuestos Personales: Son los que gravan a las personas sobre la base de su capacidad contributiva o econmica. Ejemplo: el impuesto a la renta. Impuestos Internos: Son aquellos que operan dentro de una determinada circunscripcin territorial y sirven especialmente para medir y controlar el comercio de un pas y, en general, su actividad econmica. Ejemplo: el IVA, el ICE, etc. Impuestos Externos: Son los que se establecen a nivel de frontera de un pas, y sirven para controlar el comercio internacional. En general son aquellos que se obtienen en todos los lugares en donde se verifican operaciones de comercio exterior. Ejemplo: los impuestos a las importaciones y a las exportaciones, llamados tambin aranceles. Impuestos Ordinarios: Son aquellos que siempre y en forma normal constan en los Presupuesto Generales del Estado, que peridicamente se los recauda (ao tras ao), y que sirven para financiar las necesidades de la poblacin y tienen el carcter de regulares. Ejemplo: los impuestos a la renta, al valor agregado, a los consumos especiales, etc. Impuestos Extraordinarios: Son aquellos que se establecen por excepcin, debido a motivos de orden pblico y en casos de emergencia nacional. Impuestos Proporcionales: Son aquellos en los que la cuota representa siempre la misma proporcin de la base impositiva. Ejemplo: el 12% del impuesto al valor agregado, o el 25% de impuesto que pagan las sociedades. Impuestos Progresivos: Son aquellos en los que la cuota del impuesto respecto de la base, aumenta al aumentar la base. Ejemplo: el impuesto a la renta que se aplica a las personas naturales viene determinado por una tabla progresiva de acuerdo al tramo de renta que le corresponda, con un mnimo exento para rentas inferiores a 9.210 USD y un mximo del 35% para rentas superiores a 93.890 USD en 2011.

2.8.2 Tasas Tributo generado por la prestacin de un servicio efectivo o potencial, dado de manera directa por el Estado. Se paga por la utilizacin de un servicio pblico y en este caso, no porque se tenga mayor o menor capacidad econmica. Si no hay actividad administrativa, no puede haber tasa. Ejemplo: el valor que se paga por obtener una cdula de ciudadana, una partida de nacimiento, partida de matrimonio, etc. 2.8.3 Contribucin especial o de mejora Es aquel tributo cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por parte del sujeto pasivo, de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de las obras o de las actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin. El objeto de la contribucin especial de mejoras es el beneficio real o presuntivo. Son contribuciones especiales de mejora: la apertura, pavimentacin, ensanche y construccin de vas de toda clase; repavimentacin urbana; aceras y cercas; obras de alcantarillado; alumbrado pblico; construccin y ampliacin de obras y sistemas de agua potable; desecacin de pantanos y relleno de quebradas; plazas, parques y jardines, etc.

a Los tributos son ingresos pblicos obtenidos por el Estado para financiar el presupuesto general del Estado. El artculo 1 del Cdigo Tributario los clasifica en impuestos, donde no existe una contraprestacin para el contribuyente, tasas, que se generan por la prestacin de un servicio efectivo o potencial, dado de manera directa por el Estado y contribuciones especiales o de mejora que se generan a raz de la obtencin por parte del sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos. Los impuestos a su vez pueden ser directos o indirectos, reales y personales, internos y externos, ordinarios y extraordinarios, proporcionales y progresivos. 2.9 DEBERES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES O RESPONSABLES El Artculo 15 del Cdigo Tributario, seala: Obligacin tributaria es el vnculo jurdico personal, existente entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestacin en dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la ley. 2.9.1 Elementos de la Obligacin Tributaria Hecho generador: Es el presupuesto establecido en la Ley para la configuracin del tributo; es decir, aquel hecho descrito por la norma cuyo acontecimiento da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria y sus consecuencias. Ejemplo: En el Impuesto al Valor Agregado, se seala que la transferencia de bienes muebles de naturaleza corporal en todas sus etapas de comercializacin, estar gravado con las tarifas de este impuesto. As, la venta de un computador se constituye en el hecho generador del impuesto y por lo tanto, gravar a dicha transaccin con 12% de IVA. Sujeto activo: Es el ente acreedor de los tributos (el Estado), que son administrados a travs del Servicio de Rentas Internas. Sujeto pasivo: Es la persona natural o jurdica que est obligada al pago de los tributos, y puede ser de varias clases: Contribuyente: Es toda persona natural o jurdica sobre quien recae la obligacin tributaria. Responsable: Es la persona natural que sin tener el carcter de contribuyente, debe cumplir con las obligaciones tributarias de este. La responsabilidad por las obligaciones tributarias es solidaria entre el contribuyente y el responsable Los responsables, lo son por: representacin, como adquirente o sucesor, agente de retencin y agente de percepcin. Ejemplo: Contribuyente: Compaa jurdica Automviles Responsable: Representante legal - Ing. Juan Prez Gerente General 2.9.1 Nacimiento de la Obligacin Tributaria Nacimiento de la obligacin tributaria: La obligacin tributaria nace cuando se realiza el presupuesto establecido por la ley para configurar el tributo, es decir, en el momento en que se verifica el hecho generador establecido en la ley. Exigibilidad de la obligacin tributaria: La obligacin tributaria es exigible a partir de la fecha que la Ley seale para el efecto. A falta de fecha, regirn las normas: Ecuatorianos S.A.

Cuando la liquidacin debe efectuarla el contribuyente o responsable, desde el vencimiento del plazo fijado. Cuando la liquidacin debe efectuar la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al de su notificacin.

Exencin de la obligacin tributaria: Exencin o exoneracin tributaria es la exclusin o la dispensa legal de la obligacin tributaria, establecida por razones de orden pblico, econmico o social. 2.9.2 Extincin de la Obligacin Tributaria Solucin o pago: es la prestacin de lo que se debe; es decir, en este caso, la entrega que hace el sujeto pasivo de una determinada cantidad de dinero al sujeto activo. Compensacin: las deudas tributarias se compensarn total o parcialmente, de oficio o a peticin de parte, con crditos lquidos, por tributos pagados en exceso o indebidamente, reconocidos por la Autoridad Administrativa competente, o, en su caso, por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, siempre que dichos crditos no se hallen prescritos y los tributos respectivos sean administrados por el mismo organismo. Confusin: es un modo de extinguir obligaciones, cuando concurren en la misma persona las calidades de acreedor y deudor, por lo cual de puro derecho opera la confusin extinguiendo la deuda. Remisin: las deudas tributarias slo pueden condonarse en virtud de una ley expresa, en la cuanta y con los requisitos que en ella se sealen. Los intereses y multas provenientes de obligaciones tributarias, pueden condonarse por resolucin de la mxima autoridad tributaria correspondiente, en la cuanta y con los requisitos que la ley establezca. Prescripcin: la accin de cobro de los crditos tributarios y sus intereses, , prescribir en el plazo de cinco aos, contados desde la fecha en que fueron exigibles; y, en siete aos, desde aqulla en que debi presentarse la correspondiente declaracin, si sta resultare incompleta o si no se la hubiere presentado. La prescripcin debe ser alegada expresamente por quien pretende beneficiarse de ella, el Juez o autoridad administrativa no podr declararla de oficio. La prescripcin se interrumpe por el reconocimiento expreso o tcito de la obligacin por parte del deudor o con la citacin legal del auto de pago. a La Obligacin Tributaria es el vnculo jurdico personal, existente entre el Estado y los contribuyentes los cuales deben satisfacer sus obligaciones tributarias. Los elementos de la Obligacin Tributaria son: el hecho generador, el sujeto activo, el sujeto pasivo. La Obligacin Tributaria nace en el momento en que se produce el hecho generador. La extincin de la Obligacin Tributaria se produce en el momento de su pago, o cuando se compensa con crditos lquidos, cuando se produce una confusin, se concede una remisin o por prescripcin. 2.10 DEBERES FORMALES DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS De acuerdo al artculo 96 del Cdigo Tributario, son deberes formales de los contribuyentes o responsables: Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las disposiciones de la respectiva autoridad de la administracin tributaria: a) Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos necesarios relativos a su actividad y, comunicar oportunamente los cambios que se operen; b) Solicitar los permisos previos que fueren del caso; c) Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente actividad econmica, en idioma castellano; anotar, en moneda de curso legal, sus operaciones o transacciones y conservar tales libros y registros, mientras la obligacin tributaria no est prescrita;

d) Presentar las declaraciones que correspondan; y, e) Cumplir con los deberes especficos que la respectiva ley tributaria establezca. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones, tendientes al control o a la determinacin del tributo. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y documentos relacionados con los hechos generadores de obligaciones tributarias y formular las aclaraciones que les fueren solicitadas. Concurrir a las oficinas de la administracin tributaria, cuando su presencia sea requerida por autoridad competente. En caso de incumplimiento de cualquiera de los deberes formales por parte de los contribuyentes, estos pueden ser objeto de una sancin administrativa que impondr la Administracin Tributaria respetando el debido proceso contemplado para el efecto. El incumplimiento de un deber formal, configura una contravencin y ser sancionado con una multa entre US$30 y US$1500. a Son deberes formales de los contribuyentes o responsables inscribirse en los registros pertinentes, solicitar los permisos previos que fueren del caso, llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente actividad econmica, presentar las declaraciones que correspondan, cumplir con los deberes especficos que la respectiva ley tributaria establezca. Tambin, facilitar las inspecciones de los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes, libros y documentos relacionados con los hechos generadores de obligaciones tributarias y concurrir a las oficinas de la administracin tributaria, cuando su presencia sea requerida por autoridad competente. El incumplimiento de un deber formal, configura una contravencin y ser sancionado con una multa.

2.11 DEBERES FORMALES DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS De acuerdo al artculo 103 del Cdigo Tributario, son deberes sustanciales de la Administracin tributaria: 1. 2. Ejercer sus potestades con arreglo a las disposiciones de este Cdigo y a las normas tributarias aplicables; Expedir los actos determinativos de obligacin tributaria, debidamente motivados, con expresin de la documentacin que los respalde, y consignar por escrito los resultados favorables o desfavorables de las verificaciones que realice. En caso de no acatarse esta disposicin, los actos determinativos podran incluso llegar a ser nulos[13] de pleno derecho, si por falta de motivacin se lesiono el derecho de defensa del administrado. Recibir toda peticin o reclamo, inclusive el de pago indebido, que presenten los contribuyentes, responsables o terceros que tengan inters en la aplicacin de la ley tributaria y tramitarlo de acuerdo a la ley y a los reglamentos. Es decir, que la Administracin no podr abstenerse de recibir cualquier accin (reclamo, solicitud, recurso de revisin, etc.), presentada por el contribuyente, incluso a sabiendas de que lo solicitado por el sujeto pasivo no cumple con los requisitos establecidos para el efecto o es improcedente. Recibir, investigar y tramitar las denuncias que se le presenten sobre fraudes tributarios o infracciones de leyes impositivas de su jurisdiccin. Expedir resolucin motivada en el tiempo que corresponda, en las peticiones, reclamos, recursos o consultas que presenten los sujetos pasivos de tributos o quienes se consideren afectados por un acto de la administracin. Notificar los actos y las resoluciones que expida, en el tiempo y con las formalidades establecidas en la ley a los sujetos pasivos de la obligacin tributaria y a los afectados con ella; ya que si no se practica la notificacin el acto respectivo no surte los efectos jurdicos esperados, ya que no llega a ser conocido por el contribuyente.

3.

4. 5.

6.

7.

Fundamentar y defender ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal la legalidad y validez de las resoluciones que se controviertan y aportar a este rgano jurisdiccional todos los elementos de juicio necesarios para establecer o esclarecer el derecho de las partes. Revisar de oficio sus propios actos o resoluciones, dentro del tiempo y en los casos que el Cdigo Tributario prev. Esto se realiza a travs de un recurso de revisin, que es un recurso extraordinario y es facultativo de la mxima autoridad de la Administracin Tributaria. (Art. 143 a 148 del C.T.) Cumplir sus propias decisiones ejecutoriadas.

8.

9.

10. Acatar y hacer cumplir por los funcionarios respectivos, los decretos, autos y sentencias, expedidos por el Tribunal Distrital de lo Fiscal; y, 11. Los dems que la ley establezca. Los funcionarios o empleados de la administracin tributaria, en el ejercicio de sus funciones, son responsables, personal y pecuniariamente, por todo perjuicio que por su accin u omisin dolosa causaren al Estado o a los contribuyentes. a Son deberes sustanciales de la Administracin Tributaria ejercer sus potestades con arreglo a las normas vigentes; expedir los actos determinativos de obligacin tributaria, debidamente motivados; recibir toda peticin o reclamo; recibir, investigar y tramitar las denuncias que se le presenten sobre fraudes tributarios o infracciones de leyes impositivas de su jurisdiccin; expedir resolucin motivada; notificar los actos y las resoluciones que expida; fundamentar y defender ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal la legalidad y validez de las resoluciones; revisar de oficio sus propios actos o resoluciones; cumplir sus propias decisiones ejecutoriadas.

[13] El Art. 139 del Cdigo Tributario, determina: Invalidez de los actos administrativos.- Los actos administrativos sern nulos y la autoridad competente los invalidar de oficio o a peticin de parte, en los siguientes casos: 1. Cuando provengan o hubieren sido expedidos por autoridad manifiestamente incompetente; y,2. Cuando hubieren sido dictados con prescindencia de las normas de procedimiento o de las formalidades que la ley prescribe, siempre que se haya obstado el derecho de defensa o que la omisin hubiere influido en la decisin del reclamo.

ACTIVIDADES DE REFUERZO Descripcin: Consulte la Constitucin vigente del Ecuador y seale cuales son las rentas que reciben los gobiernos autnomos descentralizados. Objetivo: Analizar cuantos recursos estn a disposicin de los gobiernos seccionales. Fuentes de Informacin: Ingrese en el sitio web de la Asamblea Nacional (http://www.asambleanacional.gob.ec) y acceda al enlace Constitucin de la Repblica del Ecuador. Gua: Consulte el ttulo quinto. Tiempo estimado de dedicacin a la elaboracin de la tarea: 45 min Descripcin: Buscar en la Constitucin de la Repblica del Ecuador dnde se garantiza el derecho a la defensa de las personas y qu incluye. Objetivo: aplicacin del principio de seguridad jurdica y de generalidad. Fuentes de Informacin: Ingrese en el sitio web de la Asamblea Nacional (http://www.asambleanacional.gob.ec) y acceda al enlace Constitucin de la Repblica del Ecuador.

Gua: Consulte los Derechos de proteccin. Tiempo estimado de dedicacin a la elaboracin de la tarea: 15 min Descripcin: Revisar la Ley de Rgimen Tributario Interno y determinar qu impuestos se encuentran contenidos en ella. Objetivo: Aplicacin del principio de seguridad jurdica, de legalidad y de generalidad. Fuentes de Informacin: Ingrese en el sitio web del SRI (http://www.sri.gob.ec) y acceda al enlace Legislacin. Gua: Qu se consideran ingresos de fuente ecuatoriana? Cules son las exenciones para la determinacin y liquidacin del impuesto a la renta? Cules son las deducciones para determinar la base imponible? Tiempo estimado de dedicacin a la elaboracin de la tarea: 30 min AUTOEVALUACIN N2 Mediante esta prueba de autoevaluacin, usted podr palpar sus avances a medida que la capacitacin se desarrolla. Esto le puede servir tanto de motivacin como de alerta para nivelarse y recuperarse. Por favor, responda a las cuestiones planteadas a continuacin.

Nmero : Pregunta:

1 El siguiente enunciado es verdadero o falso? "La misin de las administraciones tributarias, va ms all del ejercicio de su funcin recaudatoria de los impuestos, ya que deben orientarse a la promocin del bienestar general." Verdadero Falso

Nmero : Pregunta:

2 Escoja la opcin u opciones correctas de acuerdo al enunciado siguiente:? Seale un Impuesto Directo Impuesto al Valor Agregado Impuesto a los Consumos Especiales Impuesto a la Renta Ninguna de las anteriores

Nmero : Pregunta:

3 Escoja la opcin u opciones correctas de acuerdo al enunciado siguiente:? Seale un ejemplo de Impuesto Progresivo Impuesto al Valor Agregado Impuesto a la Renta

Impuesto a la Salida de Divisas Nmero : Pregunta: 4 El siguiente enunciado es verdadero o falso? El Impuesto al Valor Agregado es un impuesto progresivo? Verdadero Falso Nmero : Pregunta: 5 Escoja la opcin u opciones correctas de acuerdo al enunciado siguiente:? Qu tipo de Impuestos son aquellos que directamente gravan un objeto o hecho, prescindiendo de la situacin de su titular? Impuestos Reales Impuestos Personales Impuestos extraordinarios Impuestos Regresivos Nmero : Pregunta: 6 El siguiente enunciado es verdadero o falso? Las contribuciones especiales o de mejora son tributos que se deben pagar por el beneficio personal obtenido por la realizacin de una obra pblica Verdadero Falso EL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS Objetivos Al finalizar esta leccin, el participante estar en la capacidad de:

Identificar las facultades del Servicio de Rentas Internas. Identificar los miembros del Directorio. Definir la misin y visin del Servicio de Rentas Internas. Listar los valores que identifican al Servicio de Rentas Internas. Listar los impuestos que administra el Servicio de Rentas Internas.

Contenidos 3.1 EL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS Es una entidad tcnica y autnoma, con personera jurdica, de derecho pblico, patrimonio y fondos propios y jurisdiccin nacional. Est encargada de la administracin y recaudacin de los impuestos nacionales. Fue creada por la Ley No. 41 y publicada en el Registro Oficial, el 2 de diciembre de 1997. Objetivos:

Incrementar anualmente la recaudacin de impuestos con relacin al crecimiento de la economa. Disear propuestas de poltica tributaria orientadas a obtener mayor equidad, fortalecer la capacidad de gestin institucional y reducir el fraude fiscal. Lograr altos niveles de satisfaccin en los servicios que presta al contribuyente.

Reducir los ndices de evasin tributaria y procurar la disminucin en la aplicacin de mecanismos de elusin de impuestos.

Desde entonces su organizacin ha evolucionado, consolidando la estructura organizativa en reas funcionales (ver figura 1). A nivel nacional, estas reas se dedican al establecimiento de polticas; mientras que a nivel regional se encuentran alineadas a la operacin, dando mucho nfasis en la implementacin de servicios y transacciones internas y externas que faciliten el cumplimiento de las obligaciones fiscales por parte del contribuyente. [1]

Figura 1. Principales reformas implantadas en el SRI Fuente: Plan estratgico del SRI 2007-2011. En la figura 1 se puede observar que en abril de 2007, se llev a cabo una importante reforma a la estructura organizativa del SRI, con el propsito de fortalecer un modelo funcional de centralizacin de la planificacin, control de gestin y normalizacin, y descentralizacin de la gestin operativa. El SRI tiene cobertura a nivel nacional con oficinas en todas las provincias del pas, a las que los contribuyentes pueden acudir para realizar consultas y trmites para cumplir con sus obligaciones tributarias. Las direcciones regionales y provinciales del SRI se encargan de la operacin descentralizada de todas las actividades de la Administracin Tributaria, siempre con un sentido uniforme e informando constantemente a la Direccin Nacional de la Institucin sobre los procesos que se llevan a cabo, con fines de evaluacin y ajuste. El equipo humano es pieza fundamental para el buen funcionamiento de la institucin, por esta razn el SRI tiene como prioridad incrementar sustancialmente la proporcin de funcionarios con ttulo superior y adems mejorar la calidad profesional tributario a travs de la especializacin. El resultado de las distintas reformas ha sido un aumento en la recaudacin tributaria que ha pasado de USD 1423 millones en 1997 a USD 6890 millones en 2009. Los ingresos tributarios que son recaudados por el SRI representan un porcentaje muy importante (51% en 2009) en el total de ingresos del Presupuesto General del Estado.

Fuente: SRI

En el 2000, el IVA representaba casi el 60% de la recaudacin; para 2009 este impuesto alcanza nicamente el 51%. En cuanto a la renta, este era tan slo el 20% de la recaudacin y ahora es el 38%, lo que demostrara que la eficiencia en la recaudacin es mejor a travs de los aos.

Fuente: Estadsticas del Sector Pblico no Financiero, BCE. Los impuestos que administra el Servicio de Rentas Internas actualmente son:

o o o o o o o o

Impuesto sobre la Renta. Impuesto al Valor Agregado. Impuesto a los Consumos Especiales. Impuesto a la Propiedad Vehicular. Impuesto a la Salida de Divisas. Impuesto a Ingresos Extraordinarios. Impuesto a las Tierras Rurales. Impuesto a los Activos Financieros en el Exterior.

3.2 EL DIRECTORIO Es la mxima autoridad del Servicio de Rentas Internas y est conformado por: 1. 2. 3. 4. 5. 6. El Ministro de Finanzas, quien lo preside; El Ministro de Comercio Exterior, Industrializacin, Pesca y competitividad o su delegado. El Superintendente de Compaas o su delegado; El Superintendente de Bancos y Seguros o su delegado; El Subsecretario de Presupuestos y Contabilidad del Ministerio de Finanzas; Un representante de las Federaciones Nacionales de las Cmaras de la Produccin.

El Director General del Servicio de Rentas Internas participa en las reuniones del Directorio con voz informativa pero sin voto. El Presidente del Directorio tiene voz y su voto es dirimente. El Directorio cuenta con un Secretario designado por su Presidente. 3.2.1 Funciones del Directorio El Directorio del Servicio de Rentas Internas tendr entre otras[2], las siguientes funciones:

Establecer la poltica tributaria del Servicio de Rentas Internas de acuerdo a los lineamientos fijados por el Gobierno Nacional y evaluar la ejecucin de la misma;

o o o o o

Aprobar los planes generales y la proforma del presupuesto anual del Servicio de Rentas Internas; Aprobar el Reglamento Orgnico Funcional, el Estatuto de Personal y dems reglamentos de necesidad para el SRI; Evaluar la ejecucin de la poltica tributaria as como los planes y programas del Servicio de Rentas Internas y disponer los correctivos a que hubiere lugar; Conocer los proyectos de ley y reglamentos tributarios que presente el Director General del Servicio de Rentas Internas y someterlos a la consideracin del Presidente de la Repblica; Conocer los informes trimestrales de actividades que deber presentar el Director General del Servicio de Rentas Internas y disponer lo pertinente;

3.3 FACULTADES GENERALES DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS El Cdigo Tributario en su artculo 67 seala las facultades de la Administracin Tributaria: 3.3.1 Facultad determinadora La determinacin de la obligacin tributaria es el acto o conjunto de actos reglados realizados por la administracin tributaria, tendientes a establecer, en cada caso, la existencia del hecho generador, el sujeto obligado, la base imponible y la cuanta del tributo. El ejercicio de esta facultad comprende: la verificacin, complementacin o enmienda de las declaraciones de los contribuyentes o responsables; la composicin del tributo correspondiente, cuando se advierta la existencia de hechos imponibles, y la adopcin de las medidas legales que se estime convenientes para esa determinacin. 3.3.2 Facultad resolutiva Las autoridades administrativas que la ley determine, estn obligadas a expedir resolucin motivada[3] en el tiempo que corresponda respecto de toda consulta, peticin, reclamo o recurso que, en ejercicio de su derecho, presenten los sujetos pasivos de tributos o quienes se consideren afectados por un acto de administracin tributaria. 3.3.3 Facultad sancionadora En las resoluciones que expida la autoridad administrativa competente, se impondrn las sanciones pertinentes en los casos y en las medidas previstas en la ley. 3.3.4 Facultad recaudadora La recaudacin de los tributos se efectuar por las autoridades y en la forma o por los sistemas que la ley o el reglamento establezcan para cada tributo. 3.4 FACULTADES ESPECFICAS DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS De conformidad con el artculo 2 de la Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas, el SRI tendr las siguientes facultades, atribuciones y obligaciones: 1. 2. 3. 4. Ejecutar la poltica tributaria aprobada por el seor Presidente de la Repblica; Efectuar la determinacin, recaudacin y control de los tributos internos del Estado; Preparar estudios respecto de reformas a la legislacin tributaria; Conocer y resolver las peticiones, reclamos, recursos y absolver las consultas que se propongan, de conformidad con la Ley; 5. Emitir y anular ttulos de crdito, notas de crdito y rdenes de cobro; 6. Imponer sanciones; 7. Establecer y mantener el sistema estadstico tributario nacional; 8. Efectuar la cesin a ttulo oneroso, de la cartera de ttulos de crdito en forma total o parcial, previa autorizacin del Directorio y con sujecin a la Ley; 9. Solicitar a los contribuyentes informacin vinculada con la determinacin de sus obligaciones tributarias o de terceros; y, 10. Las dems que se asignen por ley. Adicionalmente, el artculo 8 del mismo cuerpo legal seala que el Director General del Servicio de Rentas Internas tiene la facultad indelegable de dictar las circulares o disposiciones generales

necesarias para la aplicacin de las leyes tributarias y para la armona y eficiencia de su administracin, en concordancia con el sentido de la ley. Estas circulares o disposiciones deben ser publicadas en el Registro Oficial para que entren en vigencia. 3.5 ESTRUCTURA ORGANICA DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS El Reglamento Orgnico Funcional del Servicio de Rentas Internas[4] contiene su estructura orgnica, la misma que est integrada por la direccin nacional, direcciones regionales y provinciales que son necesarias para el cumplimiento de sus fines. 3.5.1 Administracin Nacional Su funcin bsica es la de establecer polticas corporativas claras que permitan actuar bajo los mismos principios y procedimientos a todas las unidades funcionales que ejecutan la operacin desconcentrada. La Administracin Tributaria tiene jurisdiccin en todo el pas y es la encargada de establecer los lineamientos estratgicos, objetivos, polticas, procesos, y procedimientos, as como vigilar su cabal aplicacin y cumplimiento. 3.5.2 Administracin Regional Su funcin bsica es la de ejecutar los procesos y procedimientos bajo un esquema operativo desconcentrado y uniforme, retroalimentado a la Administracin Nacional sobre los sistemas implantados, con el propsito de promover su mejoramiento y alcanzar los objetivos y metas institucionales, en un marco de eficiencia y productividad. 3.5.3 Del personal El personal del Servicio de Rentas Internas ser tcnico y calificado y estar sujeto a un Estatuto Especial de Personal que comprender todos los subsistemas de administracin de recursos humanos y a un rgimen especfico de remuneraciones. El Personal del Servicio de Rentas Internas estar sujeto a capacitacin y evaluaciones peridicas sobre su rendimiento. No podr ser nombrado funcionario del Servicio de Rentas Internas quien no cumpliere con los requisitos obligatoriamente establecidos para cada puesto, no hubiere aprobado el curso de capacitacin pertinente y no hubiere participado en el correspondiente concurso de oposicin y merecimientos. 3.5.4 Declaracin Patrimonial Los funcionarios y empleados del Servicio de Rentas Internas, al momento de la posesin de sus cargos presentarn una declaracin juramentada de su patrimonio, con justificacin del origen de sus bienes; y, dentro de los primeros treinta das de cada ao, presentarn una declaracin complementaria y juramentada de la variacin de su patrimonio. El incumplimiento de esta disposicin ser causal de destitucin. 3.5.5 Del Control Externo La Contralora General del Estado realizar el control externo del Servicio de Rentas Internas, pero no intervendr en el ejercicio de las facultades de la administracin, en los trminos del artculo 66 del Cdigo Tributario. 3.5.6 Del Control Interno El Servicio de Rentas Internas establecer los mtodos y procedimientos propios de control interno, de conformidad con lo previsto en la Ley Orgnica de Administracin Financiera y Control. Se establecer la Unidad de Auditora Interna que efectuar el examen posterior de las operaciones financieras y administrativas de la entidad y presentar sus informes para conocimiento del Director General del Servicio de Rentas Internas, Directorio y Contralor General del Estado.

El SRI es una entidad tcnica y autnoma, con cobertura nacional, encargada de la administracin y recaudacin de los impuestos internos del Ecuador y fomentar la cultura tributaria entre la poblacin. Como administracin tributaria nacional tiene las facultades determinadora, resolutiva, sancionadora y recaudadora. El SRI ha sufrido diferentes reformas para mejorar su estructura organizativa, lo que ha aumentado su eficiencia en la recaudacin.

3.6 PLAN ESTRATGICO DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS 2010 - 2013 Con la responsabilidad que implica dirigir una institucin como el Servicio de Rentas Internas, la actual Administracin ha impulsado la formulacin del Plan Estratgico 2010 2013, bajo los lineamientos del Plan Nacional para el Buen Vivir, el mismo que ha asignado al Servicio de Rentas Internas los siguientes desafos:

o o o o

Aumentar 15% la presin tributacin al 2013. Alcanzar al menos una participacin del 50% de los impuestos directos en el total impuestos al 2013. Aumentar en un 10% la progresividad del IVA y del Impuesto a la Renta de personas naturales 2013. Aumentar 10% el efecto redistributivo del IVA y del Impuesto a la Renta de personas naturales al 2013.

Los lineamientos estratgicos del Servicio de Rentas Internas se enfocan en 5 pilares de actuacin para el periodo antes mencionado:

Talento Humano , fomentando su formacin, especializacin y fortaleciendo la cultura organizacional. Recursos , Informacin y Tecnologas Procesos , redefinir polticas y procedimientos de control de gestin integrados que permitan una mayor eficiencia en su administracin Cumplimiento , manejar un modelo que permita fomentar la cultura tributaria y reducir los costos directos e indirectos de cumplir con las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes, fortaleciendo a su vez el rgimen sancionador (ver figura 2).

Figura 2. Actitud y estrategias de la OCDE respecto al cumplimiento. Fuente: OECD Compliance Risk Management

Eficiencia fiscal y Responsabilidad Social, consolidando el reconocimiento y la aprobacin de la gestin del SRI por parte de la sociedad, aplicando de mejor manera los principios constitucionales de la tributacin y reduciendo las brechas tributarias.

El Plan Estratgico Institucional (figura 3) se ejecutar a travs de tres Programas Anuales de Gestin: Programa Anual de Control y Gestin del Cumplimiento Tributario, Programa Anual de Asistencia e Informacin al Contribuyente y Programa Anual de excelencia organizacional y operaciones, conforme se describe en el siguiente grfico:

Figura 3. Plan estratgico institucional. Fuente: Plan estratgico del SRI. A continuacin se exponen los aspectos principales del Plan Estratgico. 3.6.1 Misin, nuestro compromiso

Promover y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias en el marco de principios ticos y legales, para asegurar una efectiva recaudacin que fomente la cohesin social.

3.6.2 Visin, nuestra aspiracin

Ser una institucin que goza de confianza y reconocimiento social por hacerle bien al pas. Hacerle bien al pas por su transparencia, modernidad, cercana y respeto a los derechos de los ciudadanos y contribuyentes. Hacerle bien al pas porque cuenta con funcionarios competentes, honestos, comprometidos y motivados. Hacerle bien al pas por cumplir a cabalidad la gestin tributaria, disminuyendo significativamente la evasin, elusin y fraude fiscal.

3.6.3 Valores

Figura 4: Valores Fuente: Plan estratgico del SRI. 1. Vocacin de Servicio: La vocacin de servicio de los funcionarios del SRI es el atributo por el cual se reconoce al Servicio de Rentas Internas, ya que refleja un modelo de gestin pblica orientada al cliente, que promueve el cumplimiento voluntario de sus obligaciones tributarias. 2. Honestidad, tica, y Probidad: Los funcionarios del SRI actan siempre con base en la verdad y en la autntica justicia, la prctica de la moral y la rectitud en el logro de los objetivos institucionales. La integridad de las actuaciones genera confianza y credibilidad en la ciudadana. 3. Compromiso: Los funcionarios del SRI son conscientes de su valioso aporte para la Administracin Tributaria, por lo cual se comprometen con la misin institucional, entendiendo que su esfuerzo le hace bien al pas y contribuye en la construccin de una verdadera cohesin social. 4. Equidad: Todos los contribuyentes merecen ser asistidos o gestionados con los mismos derechos y garantas. Los funcionarios de la Administracin Tributaria en el ejercicio de sus facultades, son tcnicos e imparciales. 5. Respeto: El SRI es una institucin valorada por la sociedad, por su profundo sentido de respeto a los derechos de los ciudadanos, al uso de los recursos pblicos con rendicin de cuentas y por las relaciones cordiales entre sus funcionarios. 6. Trabajo en equipo: Las personas que hacen al Servicio de Rentas Internas son un equipo slido, motivado, cohesionado y respetuoso de las ideas, donde no existen barreras u objetivos divergentes. Existe una nica misin que permite lograr los objetivos que la sociedad demanda y es el esfuerzo en conjunto el que genera sinergias que facilitan alcanzar la visin compartida.

El Servicio de Rentas Internas, se alinea en su Plan Estratgico al Plan de Nacional para el Buen Vivir, lo que genera una serie de desafos que buscan la eficiencia de la Administracin Tributaria, soportado en cinco pilares de accin: Talento Humano, Recursos, Procesos, Cumplimiento, Eficiencia fiscal y Responsabilidad Social.

3.7 BRECHAS TRIBUTARIAS Se conoce con el nombre de brecha tributaria, o evasin, a las diferencias existentes entre las obligaciones tributarias que un contribuyente tendra de acuerdo a la Ley y lo que realmente est sucediendo, es decir, la diferencia entre la recaudacin legal y la recaudacin efectiva. Las brechas tributarias pueden ser de diversos tipos:

Brecha de inscripcin: Refleja la falta de identificacin y ubicacin de los contribuyentes. Ejemplo: si existen 100.000 contribuyentes que generan renta en el pas, y solo estn inscritos 75.000, la brecha de inscripcin ser de 25.000 contribuyentes. Para recaudar los ingresos suficientes que permitan cumplir con los objetivos de la

poltica econmica del Pas, es necesario contar con la inscripcin de todos los agentes que generen renta dentro del territorio ecuatoriano, y que stos cumplan con sus deberes formales.

Brecha de presentacin de declaraciones: Representa el incumplimiento en la obligacin formal de presentar las declaraciones de impuestos a travs de los respectivos formularios que existen para el efecto. Brecha de veracidad: Es la diferencia que existe entre la informacin econmica declarada por los contribuyentes y su realidad econmica objetiva. Brecha de pago: Refleja la diferencia resultante de las liquidaciones producidas y no canceladas, es decir entre lo que deben pagar y lo que realmente terminan pagando.

Fuente: SRI, Plan estratgico 2007-2011 http://www.sri.gob.ec/sri/documentos/compartido/gen--016964.pdf

Brecha tributaria es la diferencia entre las obligaciones tributarias que un contribuyente tendra de acuerdo a la Ley y lo que realmente est sucediendo. Las brechas se pueden dar por la no inscripcin en el RUC, por el incumplimiento en la presentacin de declaraciones, por falta de veracidad y por falta de pago.

3.8 ACTIVIDADES SUGERIDAS

Actividad: Consulte el Plan estratgico 2007-2011 del SRI y seale los 5 pilares de actuacin para dicho periodo. Objetivo: Conocer los lineamientos estratgicos del SRI. Fuentes de Informacin: Ingrese en el sitio web del SRI ( http://www.sri.gob.ec/sri/documentos/compartido/gen--016964.pdf ). Gua: Analice la poltica y la gestin tributaria del SRI. Estudie los desafos para 2011. Tiempo estimado de dedicacin a la elaboracin de la tarea: 30 min Actividad: Consulte el Plan estratgico 2010-2013 del SRI. Objetivo: Conocer los objetivos estratgicos del SRI con perspectiva hasta 2013. Fuentes de Informacin: Ingrese en el sitio web del SRI (http://www.sri.gob.ec) y acceda al enlace Transparencia institucional. Gua: Cmo planea asegurar la redistribucin solidaria y equitativa de la riqueza el SRI? Cules son los desafos y metas asignadas al SRI? Cul es la misin y la visin del SRI? Qu prioridades tiene la institucin respecto al objetivo de Talento Humano? Tiempo estimado de dedicacin a la elaboracin de la tarea: 45 min Actividad: Consulte el Reglamento Orgnico Funcional y dibuje el organigrama del Servicio de Rentas Internas. Objetivo: Conocer la organizacin interna de SRI. Fuentes de Informacin: Ingrese en el sitio web del SRI (http://www.sri.gob.ec) y acceda al enlace Informacin institucional. Tambin puede bajarse el siguiente documento: http://sri.gob.ec/sri/documentos/compartido/gen--022873.pdf Gua: El Departamento de Servicios Tributarios, a qu rea pertenece? Cules son las reas del Departamento de Asesora Jurdica? Por qu departamentos y reas, est formada la Direccin Nacional de Recursos Humanos? Tiempo estimado de dedicacin a la elaboracin de la tarea: 45 min AUTOEVALUACIN N3

Mediante esta prueba de autoevaluacin, usted podr palpar sus avances a medida que la capacitacin se desarrolla. Esto le puede servir tanto de motivacin como de alerta para nivelarse y recuperarse. Por favor, responda a las cuestiones planteadas a continuacin.

Nmero : Pregunta:

1 El siguiente enunciado es verdadero o falso? El SRI es una entidad tcnica y autnoma, con personera jurdica, de derecho privado, patrimonio y fondos propios y jurisdiccin nacional. Verdadero Falso

Nmero : Pregunta:

2 El siguiente enunciado es verdadero o falso? El Director General es la autoridad mxima del Servicio de Rentas Internas. Verdadero Falso

Nmero : Pregunta:

3 El siguiente enunciado es verdadero o falso? El Director del SRI participa en las reuniones del Directorio con voz y voto Verdadero Falso

Nmero : Pregunta:

4 El siguiente enunciado es verdadero o falso? El Servicio de Rentas Internas est dirigido y administrado por un Director General que ser nombrado por el Presidente de la Repblica, por el perodo de duracin de su mandato. Verdadero Falso

Nmero : Pregunta:

5 Escoja la opcin u opciones correctas de acuerdo al enunciado siguiente:? Escoja 2 impuestos que administra el SRI Impuesto al Juego Impuesto a las tierras rurales Impuesto a las patentes Impuesto a los consumos especiales

Nmero : Pregunta:

6 El siguiente enunciado es verdadero o falso? La funcin bsica de las Direcciones Regionales es la de ejecutar los procesos y procedimientos bajo un esquema operativo desconcentrado y uniforme, retroalimentado a la Administracin Nacional sobre los sistemas implantados, con el propsito de promover su mejoramiento y

alcanzar los objetivos y metas institucionales, en un marco de eficiencia. Verdadero Falso Nmero : Pregunta: 7 El siguiente enunciado es verdadero o falso? La funcin bsica de la Direccin Nacional es la de establecer polticas corporativas claras que permitan actuar bajo los mismos principios y procedimientos a todas las unidades funcionales que ejecutan la operacin desconcentrada. Verdadero Falso Impuestos que Administra el SRI Objetivos Al finalizar esta leccin el participante estar en la capacidad de:

Definir los ingresos de fuente ecuatoriana gravados con el impuesto a la renta. Identificar el objeto y los sujetos que intervienen en el Impuesto a la Renta. Determinar los ingresos gravados, exentos, deducciones, la base imponible y tarifas del Impuesto a la renta. Identificar la base imponible, el hecho generador y los sujetos del Impuesto al Valor Agregado Reconocer los bienes y servicios gravados con tarifa 0% Identificar los tipos de crdito tributario Tener nociones bsicas del impuesto a los consumos especiales, impuesto a la salida de divisas, impuesto a las tierras rurales, impuesto a la propiedad de los vehculos, impuesto a los activos financieros en el exterior, impuesto a los ingresos extraordinarios.

Contenidos 4.1 IMPUESTO A LA RENTA El Impuesto a la Renta es considerado un impuesto directo, es decir grava a los ingresos y no se puede trasladar a otras personas. Adicionalmente es progresivo lo que significa que tiene un mayor impuesto causado las personas con mayores ingresos, cumplindose el principio de progresividad establecido en la Constitucin en su artculo 300. Este impuesto permite una redistribucin de los ingresos entre la poblacin ya que exonera a los estratos de poblacin ms necesitada en funcin del ingreso y grava de forma creciente a los estratos con mayores ingresos econmicos. El objeto del Impuesto a la Renta El Impuesto a la Renta grava los ingresos de fuente ecuatoriana que obtienen las personas naturales o las sociedades, nacionales o extranjeras, como resultado de sus actividades econmicas. Para efectos de este impuesto se considera renta a:

*De conformidad a lo dispuesto en el artculo 98 de la Ley de Rgimen Tributario Interno [1] .

[1] El Art. 98 de la Ley de Rgimen Tributario Interno establece: "Definicin de sociedad.- Para efectos de esta Ley el trmino sociedad comprende la persona jurdica; la sociedad de hecho; el fideicomiso mercantil y los patrimonios independientes o autnomos dotados o no de personera jurdica, salvo los constituidos por las Instituciones del Estado siempre y cuando los beneficiarios sean dichas instituciones; el consorcio de empresas, la compaa tenedora de acciones que consolide sus estados financieros con sus subsidiarias o afiliadas; el fondo de inversin o cualquier entidad que, aunque carente de personera jurdica, constituya una unidad econmica o un patrimonio independiente de los de sus miembros".

4.1.1 Sujetos del Impuesto a la Renta. 4.1.1.1 Sujeto activo.El sujeto activo de este impuesto es el Estado y lo administra a travs del Servicio de Rentas Internas. 4.1.1.2 Sujeto pasivo.-

4.1.2 Ejercicio impositivo El ejercicio impositivo es anual y comprende el perodo que va del 1 de enero al 31 de diciembre. Cuando la actividad generadora de la renta se inicie en fecha posterior al 1 de enero, el ejercicio impositivo se cerrar obligatoriamente el 31 de diciembre de cada ao. 4.1.2.1 Ingresos de fuente ecuatoriana Son ingresos de fuente ecuatoriana los percibidos por ecuatorianos y extranjeros:

No se consideran ingresos gravados con Impuesto a la Renta en el Ecuador, los que cumplan con las siguientes caractersticas:

4.1.3 Exenciones del Impuesto a la Renta Para fines de la determinacin y liquidacin del Impuesto a la Renta, estn exonerados exclusivamente los ingresos contenidos en el Art. 9 de la Ley de Rgimen Tributario Interno , los cuales se detallan a continuacin de forma general [1] : Exenciones ms comunes en personas naturales Exenciones ms utilizadas por sociedades Exenciones por Cdigo de la Produccin
[1] Para profundizar sobre el tema se deber revisar el Art. 9 de la Ley de Rgimen Tributario Interno.

4.1.4 Deducciones del Impuesto a la Renta Si bien es cierto el impuesto a la renta es un impuesto que se grava sobre los ingresos, la ley tributaria permite que existan deducciones sobre stos ingresos, por tanto, el gravamen recae sobre la utilidad de las actividades econmicas de los sujetos pasivos. Las deducciones que se pueden utilizar son costos y gastos que se han realizado con el objetivo de obtener, mantener o mejorar los ingresos sujetos al pago del impuesto a la renta. [1] A continuacin se detalla de manera general algunas de las deducciones establecidas en la normativa tributaria ecuatoriana:

Los gastos personales son los efectuados por el propio contribuyente, su esposa o cnyuge e hijos menores de edad o discapacitados, siempre y cuando que no posean ingresos gravados con el impuesto a la renta. Sern deducibles hasta un mximo del 50% del ingreso gravado, sin que dicho 50% sea mayor a 1,3 veces la fraccin gravada con tarifa 0% del impuesto a la renta (US$9.210 para el ao 2011). Los gastos personales de las personas naturales tambin poseen lmites entre rubros, segn se muestra a continuacin:

Es decir, no se podrn usar como deduccin de gastos personales rubros mayores a:

[1] Art. 10 LRTI

Gastos de Vivienda Se considerarn gastos de vivienda exclusivamente los pagados por: Gastos de Educacin: Se considerarn gastos de educacin exclusivamente los pagados por:

Matrcula y pensin en todos los niveles del sistema educativo, inicial, educacin general bsica, bachillerato y superior, as como la colegiatura, los cursos de actualizacin, seminarios de formacin profesional debidamente aprobados por el Ministerio de Educacin o del Trabajo cuando corresponda o por el Consejo Nacional de Educacin Superior segn el caso, realizados en el territorio ecuatoriano. tiles y textos escolares, y materiales didcticos utilizados en la educacin. Servicios de educacin especial para

personas discapacitadas, brindados por centros y por profesionales reconocidos por los rganos competentes.

Servicios prestados por centros de cuidado infantil; y, Uniformes.

Gastos de Salud: Se considerarn gastos de salud, exclusivamente los pagados por:

Honorarios de mdicos y profesionales de la salud con ttulo profesional avalado por el Consejo Nacional de Educacin Superior. Servicios de salud prestados por clnicas, hospitales, laboratorios clnicos y farmacias autorizadas por el Ministerio de Salud Pblica. Medicamentos, insumos mdicos, lentes y prtesis; Medicina prepagada y prima de seguro mdico en contratos individuales y corporativos. En los casos que estos valores correspondan a una pliza corporativa y los mismos sean descontados del rol de pagos del contribuyente, este documento ser vlido para sustentar el gasto correspondiente; y, El deducible no reembolsado de la liquidacin del seguro privado.

Gastos de Alimentacin Se considerarn gastos de alimentacin, exclusivamente los pagados por:

sustentadas en resolucin judicial o actuacin de la autoridad correspondiente. Compra de alimentos en Centros de expendio de alimentos preparados. Gastos de Vestimenta Se considerarn gastos de vestimenta los realizados por cualquier tipo de prenda de vestir.

4.1.5 Gastos no Deducibles

4.1.6 Base imponible del impuesto a la renta General:

Ingresos bajo Relacin de dependencia:

Casos especiales: Personas de la tercera Edad Del total de sus ingresos se deber deducir en dos veces la fraccin bsica desgravada y los gastos personales. Personas discapacitadas Del total de sus ingresos se deber deducir en tres veces la fraccin bsica desgravada y los gastos personales. 4.1.7 Contabilidad y Estados Financieros
[1]

Estn obligadas a llevar contabilidad y declarar el impuesto en base a los resultados que arroje la misma todas las sociedades y las personas naturales que tengan como actividad habitual la exportacin de bienes; igualmente, estn obligadas a llevar contabilidad, las personas naturales y las sucesiones indivisas que realicen actividades empresariales y que operen con un capital propio que al inicio de sus

actividades econmicas o al 1o. de enero de cada ejercicio impositivo hayan superado los USD 60.000 o cuyos ingresos brutos anuales de esas actividades, del ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan sido superiores a USD 100.000 o cuyos costos y gastos anuales, imputables a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido superiores a USD 80.000. Se entiende como capital propio, la totalidad de los activos menos pasivos que posea el contribuyente, relacionados con la generacin de la renta gravada. Los documentos sustentatorios de la contabilidad debern conservarse durante el plazo mnimo de siete aos de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario como plazo mximo para la prescripcin de la obligacin tributaria, sin perjuicio de los plazos establecidos en otras disposiciones legales. 4.1.8 Ingresos de fuente ecuatoriana Personas Naturales y Sucesiones Indivisas: Las personas naturales y sucesiones indivisas pagarn el impuesto a la renta aplicando las tarifas contenidas en las siguientes tablas de ingresos. Las personas naturales y sucesiones indivisas pagarn el impuesto a la renta aplicando las tarifas contenidas en las siguientes tablas de ingresos. Ejercicio Fiscal 2011:

Fuente: Res. No. NAC-DGERCGC10-00733 (R.O. 352, 30-XII-2010) Los valores de sta tabla se actualizan anualmente mediante una resolucin de la Direccin General del Servicio de Rentas Internas, tomando en cuenta el ndice de precios al consumidor en el rea urbana, dictada por el Instituto Nacional de Estadsticas y Censos (INEC) en el mes de noviembre de cada ao . Personas naturales no residentes: Las personas naturales que no tengan residencia en el pas y obtengan ingresos por servicios ocasionalmente prestados en el Ecuador, pagarn la tarifa nica prevista para sociedades sobre la totalidad del ingreso percibido. Organizadores de loteras, rifas, apuestas y similares: Con excepcin de los organizados por parte de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegra, debern pagar la tarifa nica nica prevista para sociedades sobre sus utilidades. Los beneficiarios pagarn el impuesto nico del 15%, sobre el valor de cada premio recibido en dinero o en especie que sobrepase una fraccin bsica no gravada de Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas, debiendo los organizadores actuar como agentes de retencin de este impuesto. Sociedades: Las sociedades constituidas en el Ecuador as como las sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas en el pas y los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadas

que obtengan ingresos gravables, estarn sujetas a la tarifa impositiva del veinte y dos (22%) sobre su base imponible. Para el ao 2011 la tarifa ser del 24%, para el ao 2012 ser del 23% y los aos siguientes ser del 22%. Rebaja del 5% en el pago de Impuesto a la Renta.Los sujetos pasivos que sean administradores u operadores de una Zona Especial de Desarrollo Econmico a partir de la vigencia del Cdigo de la Produccin, tendrn una rebaja adicional de cinco puntos porcentuales en la tarifa de Impuesto a la Renta. [1] 4.1.8.1 Dividendos y Utilidades Los dividendos y las utilidades de sociedades as como los beneficios obtenidos por fideicomisos mercantiles, distribuidos a favor de personas naturales residentes en el pas, formarn parte de su renta global, teniendo derecho a utilizar, en su declaracin de impuesto a la renta global, como crdito, el impuesto pagado por la sociedad para esto es necesario considerar los lmites establecidos en el artculo 137 del Reglamento de aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno.

4.1.9 Declaracin y pago del impuesto Las declaraciones del impuesto a la renta sern presentadas anualmente por los sujetos pasivos. Para las sociedades, el plazo se inicia el 1 de febrero del ao siguiente al que corresponda la declaracin y vence en las siguientes fechas, segn el noveno dgito del nmero del Registro nico de Contribuyentes (RUC) de la sociedad.

Formulario: Las sociedades presentarn y declararn el impuesto a la renta en el formulario 101.

Para las personas naturales y sucesiones indivisas, el plazo para la declaracin se inicia el 1 de febrero del ao inmediato siguiente al que corresponde la declaracin y vence en las siguientes fechas, segn el noveno dgito del nmero del Registro nico de Contribuyentes (RUC) del declarante, cdula de identidad o pasaporte, segn el caso:

Cuando una fecha de vencimiento coincida con das de descanso obligatorio o feriados, aquella se trasladar al siguiente da hbil. Formulario: Las personas naturales y sucesiones indivisas presentarn y declararn el impuesto a la renta en los siguientes formularios:

Personas naturales y sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad: Formulario 102. Personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad: Formulario 102 A.

Estados financieros a ser utilizados en el anlisis de crdito.- Las instituciones del sistema financiero nacional, dentro del proceso de anlisis de crdito, considerarn como balance general y estado de resultados, nicamente a las declaraciones de impuesto a la renta presentadas por sus clientes ante el Servicio de Rentas Internas, quien se encargar de la verificacin del cumplimiento esta norma y aplicar la sanciones de ser el caso. 4.1.10 Anticipo del Impuesto a la Renta El anticipo del Impuesto a la Renta lo deben cancelas todos los sujetos pasivos del impuesto, considerando la siguiente frmula:

FORMULA DEL ANTICIPO A LA RENTA DEL GRUPO B

4.2 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es uno de los impuestos de mayor recaudacin para el Estado; es un impuesto indirecto sobre el consumo, que se genera en todas las etapas de comercializacin y por su naturaleza debe ser pagado por los consumidores finales. Grava a la transferencia de dominio de bienes muebles, de los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos, as como a la prestacin de servicios. La Ley de Rgimen Tributario Interno y su Reglamento de aplicacin son las normas que regulan este impuesto. El producto de las recaudaciones por el impuesto al valor agregado se depositar en la cuenta del Servicio de Rentas Internas que, para el efecto, se abrir en el Banco Central del Ecuador. Luego de efectuados los respectivos registros contables, los valores se transferirn en el plazo mximo de 24 horas 1 a la Cuenta Corriente nica del Tesoro Nacional para su distribucin a los partcipes. 4.2.1 Objeto del Impuesto al Valor Agregado El Impuesto al Valor Agregado (IVA), grava al valor de la transferencia de dominio o a la importacin de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercializacin, as como a los derechos 2 de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios prestados , en la forma y en las condiciones que prev la Ley de Rgimen Tributario Interno y su Reglamento.

4.2.2 Concepto de Transferencia

La transferencia de dominio es uno de aspectos ms importantes en el hecho generador del IVA, a continuacin un detalle de las transacciones que son consideradas transferencia:

4.2.3 Casos especiales de transferencia Adicionalmente, el Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno establece que

sin perjuicio del alcance general establecido en la Ley, se debe considerar como transferencia:
[1] Art. 62 de la LRTI, destino del IVA. [2] Ver numeral 4 del art. 140 y el art. 141 del RLRTI, en donde se aclara el concepto de prestacin de servicios

4.2.4 Hecho Generador El hecho generador del IVA se verificar en los siguientes momentos:

4.2.2 Transferencias que no son objeto del Impuesto al Valor Agregado Existen transferencias que no son objeto del IVA, es decir, no estn sujetas al pagode este impuesto. Estas son:

Fusin: Cuando dos o ms compaas se unen para formar una nueva que les sucede en sus derechos y obligaciones; y, cuando una o ms compaas son absorbidas por otra que contina subsistiendo. Escisin: Divisin de la compaa, en una o ms sociedades. 4.2.3. Sujetos del Impuesto al Valor Agregado 4.2.3.1 Sujeto Activo El sujeto activo del Impuesto al Valor Agregado es el Estado Ecuatoriano y lo administra a travs del Servicio de Rentas Internas (SRI). 4.2.3.2 Sujeto Pasivo El sujeto pasivo del IVA puede ser de dos clases:

4.2.4 Tarifas del impuesto Las tarifas establecidas para el Impuesto al Valor Agregado son 12 % y 0 %. 4.2.4.1 Bienes gravados con tarifa 0 % En el artculo 55 de la Ley de Rgimen Tributario Interno establece los artculos gravados con tarifa 0%, a continuacin nombraremos varios artculos gravados con esta tarifa para ejemplificar:

4.2.4.2 Servicios gravados con tarifa 0 % En el artculo 56 de la Ley de Rgimen Tributario Interno establece los artculos gravados con tarifa 0%, a continuacin nombraremos varios artculos gravados con esta tarifa para ejemplificar:

4.2.5 Crdito tributario El crdito tributario, consiste en el IVA que se ha pagado en las adquisiciones e importaciones de bienes y servicios y que el contribuyente puede utilizar para descontar del IVA percibido por l en sus ventas. El sujeto pasivo en su declaracin, podr utilizar como crdito tributario la totalidad de las retenciones que se le hayan efectuado por concepto del IVA. 4.2.5.1 Tipos de Crdito Tributario Dependiendo el tipo de transacciones que el contribuyente realice existen los siguientes tipos de crdito tributario de IVA:

4.2.5.1.1 Crdito Tributario Total Los contribuyentes que se encuentren en cualquiera de estos grupos, tendrn derecho al crdito tributario por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de los bienes que pasen a formar parte de su activo fijo; o de los bienes, de las materias primas o insumos y de los servicios necesarios para la produccin y comercializacin de dichos bienes y servicios: 1. 2. 3. 4. Quienes vendan bienes gravados con tarifa 12% de IVA. Quienes presten servicios gravados con tarifa 12% de IVA. Quienes exporten bienes o servicios. Quienes transfieran bienes o servicios gravados con tarifa 0% de IVA a exportadores.

5.

Quienes comercialicen paquetes de turismo receptivo.

4.2.5.1.2. Crdito Tributario Parcial Cuando las transacciones realizadas por el contribuyente correspondan a transferencias locales de bienes o servicios gravados con tarifa 12% y 0%.

Se tendr derecho a crdito tributario sobre bienes que pasen a formar parte del activo fijo y bienes o servicios que se utilicen en la produccin o comercializacin de los bienes que se comercialicen, en la parte proporcional del IVA pagado en la adquisicin.

4.2.5.1.3. Crdito Tributario Nulo No tendrn derecho a crdito tributario sobre el IVA pagado en importaciones o adquisiciones de bienes o servicios quienes realicen ventas gravadas en su totalidad con tarifa 0% de IVA. 4.2.6. Declaracin del impuesto Los sujetos pasivos del IVA declararn el impuesto de las operaciones que realicen mensualmente dentro del mes siguiente de realizadas, salvo de aquellas por las que se haya concedido plazo de un mes o ms para el pago, en cuyo caso podrn presentar la declaracin en el mes subsiguiente de realizadas, en la forma y plazos que se establezcan en el reglamento. Los sujetos pasivos que exclusivamente transfieran bienes o presten servicios gravados con tarifa cero o no gravados, as como aquellos que estn sujetos a la retencin total del IVA causado, presentarn una declaracin semestral de dichas transferencias, a menos que sea agente de retencin de IVA. Formularios:

4.3 IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES El impuesto a los consumos especiales (ICE) es un impuesto de naturaleza indirecta, que recaen sobre consumos especficos de bienes y servicios establecidos en la Ley y que se gravan en una sola fase, ya sea a la fabricacin o importacin. Bienes gravados con el impuesto

4.3.1 Servicios gravados con el impuesto

4.3.2 Base imponible

Existen especificaciones para el clculo del ICE de cigarrillos, perfumes y casinos [1] . 4.3.3 Exenciones

4.3.4 Hecho imponible Es momento de reconocer el hecho generador del ICE, que es la transferencia, a ttulo oneroso o gratuito, efectuada por el fabricante y la prestacin del servicio dentro del perodo respectivo. En el caso del consumo de mercancas importadas, el hecho generador ser su desaduanizacin. Sujetos pasivos

4.3.5 Facturacin del impuesto

En el caso de productos importados el ICE se har constar en la declaracin de importacin, por tanto, cuando los importadores de bienes gravados con ICE vendan lo bienes, no debern facturar el impuesto. Ejemplos:

4.3.6 Declaracin y pago del impuesto Los sujetos pasivos del ICE deben presentar mensualmente una declaracin por las operaciones gravadas con el impuesto, realizadas dentro del mes calendario inmediato anterior y a liquidar y pagar el ICE causado en los plazos establecidos.

El formulario para la presentacin del impuestos es el formulario 105; adems los fabricantes e importadores de bienes y quienes presten servicios sujetos al ICE remitirn en forma mensual, un informe acerca de su actividad. 4.4 IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS El impuesto a la salida de divisas es un impuesto regulador de la economa nacional, que tiene por objetivo evitar el traslado de capitales al exterior y promover la inversin nacional. Hecho Imponible

Transacciones no objeto del impuesto y transacciones exentas

4.4.1 Sujetos del Impuesto Sujeto Activo El sujeto activo del impuesto a la salida de divisas es el estado ecuatoriano y es administrado a travs del SRI.

Sujeto Pasivo Agente de percepcin Agente de Retencin

Son sujetos pasivos como agentes de retencin las instituciones financieras y el Banco Central del Ecuador, cuando transfieran divisas al exterior, hecho por el cual debern emitir el respectivo comprobante de retencin.

Son sujetos pasivos como agentes de percepcin los courriers que transfieren divisas al exterior, hecho por el cual debern emitir el respectivo comprobante de venta 4.4.2 Base imponible y tarifa

4.4.2.1 Declaracin y pago Los sujetos pasivos presentarn la declaracin mediante el formulario 109, segn los siguientes plazos:

4.5 IMPUESTO A LOS ACTIVOS FINANCIEROS EN EL EXTERIOR


El impuesto a los activos financieros en el exterior, es un impuesto mensual sobre los fondos disponibles e inversiones que mantengan en el exterior las entidades privadas reguladas por la Superintendencia de Bancos y Seguros y las Intendencias del Mercado de Valores de la Superintendencia de Compaas. 4.5 Hecho generador

4.5.1 Sujetos Sujeto activo El Estado es el sujeto activo de este impuesto quien lo administrar a travs del Servicio de Rentas Internas. Sujeto pasivo Estn obligados al pago de este tributo en calidad de contribuyentes, las entidades privadas reguladas por la Superintendencia de Bancos y Seguros y por las Intendencias del Mercado de Valores de la Superintendencia de Compaas. 4.5.2 Base imponible

4.5.3 Liquidacin y pago Los sujetos pasivos de este impuesto lo liquidarn y pagarn mensualmente en las instituciones financieras autorizadas mediante el formulario 110.

4.6 IMPUESTO A LAS TIERRAS RURALES


El impuesto a las tierras rurales es un impuesto anual que grava la propiedad de tierras rurales en el territorio ecuatoriano. 4.6.1 Hecho Imponible

El lmite de las hectreas vara segn la siguiente tabla:

4.6.2 Objeto imponible Impuesto anual sobre la propiedad o posesin de inmuebles rurales. 4.6.3 Base Imponible

4.6.4 Exenciones

4.7 IMPUESTO A LOS INGRESOS EXTRAORDINARIOS


El impuesto a los Ingresos Extraordinarios es un impuesto que grava a los ingresos extraordinarios obtenidos por las empresas que han suscrito contratos con el Estado para la exploracin y explotacin de recursos no renovables. Para su aplicacin se considera ingresos extraordinarios a aquellos percibidos por las empresas contratantes, generados en ventas a precios superiores a los pactados o previstos en los respectivos contratos. 4.7.1 Base imponible y tarifa

4.7.2 Liquidacin y pago Los sujetos pasivos declaran y pagan mensualmente dentro del mes siguiente en que el impuesto se haya generado, presentan su declaracin en el formulario 112.

4.8 IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE VEHCULOS MOTORIZADOS


Objeto del impuesto El presente impuesto se establece sobre la propiedad de los vehculos motorizados, destinados al transporte terrestre de personas o carga, tanto de uso particular como de servicio pblico. Base imponible y tarifa La base imponible corresponde al avalo de los vehculos que determine el Servicio de Rentas Internas. Para el caso de vehculos nuevos, el avalo corresponde al mayor precio de venta al pblico informado por los comercializadores; mientras que para vehculos de aos anteriores, el avalo corresponde al mayor precio de venta informado menos la depreciacin anual del 20% sin que el valor residual sea inferior al 10% del precio informado inicialmente. Una vez establecido el avalo se calcula el impuesto de acuerdo a la siguiente tabla:

4.8.1 Exenciones En el siguiente cuadro se presentan los vehculos que estn exentos del 100% del pago de este impuesto:

4.8.2 Reducciones La Ley de Vehculos establece rebajas del 80% del impuesto en los casos que a continuacin se detallan:

4.8.2.1 Rebajas especiales Existen adems casos en los que la Ley de Vehculos establece una rebaja de US $ 8.000 de la base imponible del impuesto:

4.8.3 Pago Los sujetos pasivos del impuesto a los vehculos pagarn el valor correspondiente, en las instituciones financieras a las que se les autorice recaudar este tributo, en forma previa a la matriculacin de los vehculos El plazo para el pago del impuesto sin recargos comprende del 10 de enero hasta el ltimo da hbil de cada mes, de acuerdo a los siguientes calendarios:

Vehculos que no son de servicio pblico o comercial

Vehculos que son de servicio pblico o comercial

Actividades sugeridas para reforzar conocimientos Actividad: Analice el procedimiento para realizar declaraciones del Impuesto a la Renta por internet. Objetivo: Conocer la herramienta de declaraciones del portal del SRI. Fuentes de Informacin: Ingrese en el sitio web del SRI (http://www.sri.gob.ec) y acceda al enlace Impuestos Impuesto a la Renta - procedimiento. Gua: Cules son los requisitos para presentar declaraciones por internet? Cmo funciona el DIMM Formularios (Declaracin de Informacin en Medio Magntico)?. Tiempo estimado de dedicacin a la elaboracin de la tarea: 45 min Actividad: Determinar qu condiciones deben cumplir las personas jurdicas sin fines de lucro para que sus ingresos se encuentren exentos del impuesto a la renta. Objetivo: Conocer qu requisitos debe cumplir este tipo de personas para beneficiarse de la exencin del impuesto a la renta. Fuentes de Informacin: Ingrese en el sitio web del SRI (http://www.sri.gob.ec) y acceda al enlace Legislacin Ley de Rgimen Tributario Interno. Gua: no aplica. Tiempo estimado de dedicacin a la elaboracin de la tarea: 15 min Actividad: Revise el Impuesto a las Tierras Rurales. Objetivo: Conocer que grava este impuesto y cul es el motivo de su creacin.

Fuentes de Informacin: Ingrese en el sitio web del SRI (http://www.sri.gob.ec) y acceda al enlace Impuestos Gua: Cunto se tiene que pagar? Qu pasa si el contribuyente tiene varios predios? Cmo se declara y paga este impuesto? Tiempo estimado de dedicacin a la elaboracin de la tarea: 30 min Actividad: Revisar el Impuesto a la Salida de Divisas y establecer en qu casos no procede el pago del mismo. Objetivo: Conocer en qu consiste el Impuesto a la Salida de Divisas y quienes estn obligados a su pago. Fuentes de Informacin: Ingrese en el sitio web del SRI (http://www.sri.gob.ec) y acceda al enlace Impuestos. Gua: Quin debe pagar?, Sobre qu se paga?, En qu casos no se paga este impuesto? Tiempo estimado de dedicacin a la elaboracin de la tarea: 30 min AUTOEVALUACIN N4 Mediante esta prueba de autoevaluacin, usted podr palpar sus avances a medida que la capacitacin se desarrolla. Esto le puede servir tanto de motivacin como de alerta para nivelarse y recuperarse. Por favor, responda a las cuestiones planteadas a continuacin.

Nmero : Pregunta:

1 El siguiente enunciado es verdadero o falso? El dcimo tercer y dcimo cuarto sueldo son ingresos exentos del impuesto a la renta. Verdadero Falso

Nmero : Pregunta:

2 El siguiente enunciado es verdadero o falso? Los hallazgos son ingresos de fuente ecuatoriana a efectos del impuesto a la renta. Verdadero Falso

Nmero : Pregunta:

3 El siguiente enunciado es verdadero o falso?

La tarifa del impuesto a la renta de las personas naturales es progresiva del 0% al 25% Verdadero Falso Nmero : Pregunta: 4 El siguiente enunciado es verdadero o falso? Los servicios de salud estn gravados con tarifa 0% de IVA Verdadero Falso Nmero : Pregunta: 5 Escoja la opcin u opciones correctas de acuerdo al enunciado siguiente:? Los siguientes bienes estn gravados con ICE (Escoja 2 respuestas) Joyas Obras de arte Yates Tricares Nmero : Pregunta: 6 Escoja la opcin u opciones correctas de acuerdo al enunciado siguiente:? Los siguientes bienes estn gravados con ICE (Escoja 3 respuestas) Bebidas gaseosas Bebidas energizantes Cigarrillos Cervezas Nmero : Pregunta: 7 El siguiente enunciado es verdadero o falso? Las personas de la tercera edad poseen un rebaja especial de US$ 10000 sobre la base imponible del impuesto a la propiedad de vehculos motorizados Verdadero Falso

Registro nico de Contribuyentes Objetivos Al finalizar esta leccin, el participante estar en la capacidad de:

Definir el concepto, elementos constitutivos y estados del RUC. Identificar los tipos de Contribuyentes y sus obligaciones. Reconocer el ciclo de contribuyente. Explicar en qu casos el Contribuyente est obligado a inscribir, actualizar, y cancelar el RUC.

Contenidos 5.1 Concepto del RUC El Registro nico de Contribuyentes (RUC) busca identificar a los ciudadanos frente a la Administracin tributaria, siendo su funcin registrar e identificar a los contribuyentes con fines impositivos, y proporcionar informacin a la Administracin Tributaria. El RUC corresponde a un nmero de identificacin para todas las personas naturales y sociedades que realicen alguna actividad econmica en el Ecuador en forma permanente u ocasional o que sean titulares de bienes o derechos por los cuales deban pagar impuestos. El nmero de registro est compuesto por trece nmeros y su estructura vara segn el Tipo de Contribuyente. 5.2.1. Personas Naturales Las personas naturales, son personas fsicas que pueden ser:

nacionales, extranjeras residentes y extranjeras no residentes.

Se entiende que una persona extranjera es considerada como residente cuando su estada en el pas supera ciento ochenta y tres (183) das calendario, dentro de un mismo ejercicio econmico, contados de manera continua o no. 5.2 Tipos y Clases de Contribuyentes Los contribuyentes se clasifican segn ciertos parmetros que facilitan su control posterior. La clasificacin que existe actualmente es en funcin del tipo y de la clase de contribuyente.

Todos los contribuyentes inscritos en el RUC deben cumplir con sus obligaciones tributarias, entre ellas la declaracin y pago de los impuestos a la Renta y al Valor Agregado. La legislacin ecuatoriana permite a las personas naturales que cumplan ciertas condiciones[1], acogerse a un Rgimen Simplificado que les permite cumplir con sus obligaciones de una manera ms simple.

[1] Las condiciones sern revisadas en el captulo 7 sobre RISE.

5.2.2. Personas Jurdicas o Sociedades Las personas jurdicas o sociedades en general, comprenden a:

Todas las instituciones del sector pblico, Las personas jurdicas bajo control de las Superintendencias de Compaas y de Bancos, Las organizaciones sin fines de lucro, Los fideicomisos mercantiles, las sociedades de hecho y, Cualquier patrimonio independiente de sus miembros.

Entre las sociedades que realizan actividades sin fines de lucro, tenemos las siguientes:

Instituciones Educativas. Instituciones de Salud. Organizaciones de Beneficencia. Entidades deportivas. Fundaciones de Investigacin. Colegios Profesionales. Entidades Culturales. Partidos Polticos. Entidades de Culto Religioso. Cooperativas. Instituciones dedicadas a la Promocin y Desarrollo de la Mujer, Nio y Familia.

Mientras que, entre las sociedades que realizan actividades con fines de lucro, tenemos:

Instituciones bajo el control de la Superintendencia de Compaas, como las Compaas Annimas o de Responsabilidad Limitada, etc. Bancos y Cooperativas reguladas y bajo el control de la Superintendencia de Bancos. Establecimientos permanentes de empresas extranjeras.

Otras compaas o patrimonios independientes, como las sociedades civiles de hecho, civiles y comerciales, fideicomisos, etc. Por otro lado, las sociedades pblicas pueden dividirse en empresas pblicas e instituciones pblicas. Institucin Pblica: Es toda entidad que teniendo o no personera jurdica, ha sido creada por un acto del poder pblico para el ejercicio de las competencias gubernativas o de la potestad estatal y cuyo financiamiento se lleva a cabo con fondos del erario. Empresa Pblica: Son entidades que pertenecen al Estado en los trminos que establece la Constitucin de la Repblica, personas jurdicas de derecho pblico, con patrimonio propio dotadas de autonoma presupuestaria, financiera econmica, administrativa de gestin, dedicadas a actividades productivas o de servicios compitiendo o no con el sector privado. 5.2.3. Contribuyentes especiales y Otros En la divisin por clase de contribuyente, como ya lo mencionamos, existen tres:

Contribuyentes Especiales Otros y RISE

Los Contribuyentes Especiales son aquellos definidos de acuerdo a ciertos parmetros establecidos por la Administracin Tributaria y que tienen otras obligaciones tributarias adicionales. Pueden ser una persona

natural o una sociedad. Los contribuyentes denominados Otros, comprenden todos los sujetos pasivos, sean personas naturales o sociedades, que no han sido calificados como contribuyentes especiales o no se han inscrito como contribuyentes RISE. Los contribuyentes RISE y sus condiciones particulares sern revisadas en el capitulo siete sobre el RISE 5.3 Ciclo de los contribuyentes Todos los contribuyentes, sin excepcin, deben cumplir con los deberes formales establecidos en el Cdigo Tributario en el artculo 96: Son deberes formales de los contribuyentes o responsables: 1. Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las disposiciones de la respectiva autoridad de la administracin tributaria: a. Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos necesarios relativos a su actividad; y, comunicar oportunamente los cambios que se operen; b. Solicitar los permisos previos que fueren del caso; c. Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente actividad econmica, en idioma castellano; anotar, en moneda de curso legal, sus operaciones o transacciones y conservar tales libros y registros, mientras la obligacin tributaria no est prescrita; d. Presentar las declaraciones que correspondan; y, e. Cumplir con los deberes especficos que la respectiva ley tributaria establezca. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones, tendientes al control o a la determinacin del tributo. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y documentos relacionados con los hechos generadores de obligaciones tributarias y formular las aclaraciones que les fueren solicitadas. Concurrir a las oficinas de la administracin tributaria, cuando su presencia sea requerida por autoridad competente.

2. 3.

4.

5.4 Inscripcin en el RUC La primera obligacin que tiene un contribuyente es inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes. A partir de esta obligacin la Administracin Tributaria puede dar inicio a los procesos de control.

Cada contribuyente se inscribe una sola vez, obteniendo un solo nmero de Registro nico de Contribuyentes, indistintamente del nmero de establecimientos o sucursales que posea, o del nmero de actividades econmicas que realice.

El plazo que otorga la Administracin Tributaria para la inscripcin es de treinta das laborables, contados desde la fecha de inicio de actividades o a la de su constitucin. En caso de atraso el contribuyente puede ser sancionado por contravencin cuya sancin oscila entre US $30 a US $1500 dlares. Esta sancin no es auto liquidable por el sujeto pasivo, sino que ser la Administracin Tributaria la que notificar al contribuyente la infraccin cometida y la sancin correspondiente. En el caso de que una persona natural o jurdica no se inscriba dentro del plazo de 30 das, el SRI puede asignar de oficio el correspondiente nmero de inscripcin; sin perjuicio a las sanciones correspondientes. 5.5 Actualizacin de la informacin Una vez inscrito, es obligacin del contribuyente comunicar al Servicio de Rentas Internas, dentro del plazo de treinta das, los cambios producidos en la informacin originalmente presentada. Los hechos que se listan a continuacin deben ser informados:

Cambios de denominacin o razn social.

Cambios de la actividad econmica. Cambio de domicilio. Transferencia de bienes o derechos a cualquier ttulo. Cese de actividades. Aumento o disminucin de capitales. Establecimiento o supresin de sucursales, agencias, depsitos u otro tipo de negocio. Cambio de representante legal. Cambio de tipo de empresa. La obtencin, extincin o cancelacin de beneficios derivados de las leyes de fomento. Cualquier otra modificacin que se produjeran respecto a los datos consignados en la solicitud de inscripcin.

La actualizacin de esta informacin permite al Servicio de Rentas Internas mantener una base de datos depurada y facilita la ejecucin de posteriores procesos de asistencia, informacin y control al contribuyente, para que cumpla con sus obligaciones. 5.6 Vector Fiscal El vector fiscal constituye el conjunto de obligaciones tributarias asignadas a cada uno de los contribuyentes atendiendo a sus caractersticas en el momento de inscripcin o actualizacin en la base del Registro nico de Contribuyentes. Las fechas relevantes para el inicio y fin de la generacin de obligaciones tributarias son:

La fecha de inicio de actividades y La fecha de actualizacin del RUC.

En los casos en los cuales la fecha de inscripcin en el RUC sea mayor a la fecha de inicio de actividades, se generar una marca de obligaciones vencidas. Si un contribuyente tiene obligaciones vencidas no tendr permiso para emitir comprobantes de venta. 5.7 Requisitos de inscripcin o actualizacin del RUC 5.7.1. Personas Naturales Los requisitos para la inscripcin de personas naturales en el RUC varan de acuerdo con la calidad de relacin que tenga el contribuyente con el Estado, es decir, si es ecuatoriano o extranjero, con o sin residencia.

Adicionalmente a los requisitos antes sealados y segn lo estipulado en el artculo 551 del Cdigo Orgnico de Organizacin Territorial, Autonoma y Descentralizacin, el Servicio de Rentas Internas previo a otorgar el Registro nico de Contribuyentes exigir el pago del Impuesto de patentes municipales. Estarn exentos del impuesto de patentes municipales nicamente los artesanos calificados como tales por la Junta Nacional de Defensa del Artesano y los trabajadores autnomos Si el trmite de inscripcin o actualizacin del RUC fuese realizado por un tercero, adicionalmente a los requisitos sealados se presentar: a) Una carta de autorizacin suscrita por el sujeto pasivo residente en el pas, en la que conste los nombres y apellidos completos del sujeto pasivo, el nmero de su cdula de identidad o ciudadana y firma y rbrica, adicionalmente los nombres y apellidos completos y el nmero de la cdula de identidad o ciudadana de la persona que realiza el trmite b) Un poder especial o general suscrito por el sujeto pasivo residente en el exterior, con reconocimiento de firma ante el respectivo cnsul ecuatoriano y que contenga la informacin sealada en el prrafo anterior. c) Se presentar el original y entregar una copia a color de la cedula de identidad o ciudadana, y el original del certificado de votacin del ltimo proceso electoral, cuando corresponda, del sujeto pasivo y de la persona que realiza el trmite. En estos casos el certificado del RUC, ser notificado al domicilio tributario del contribuyente en un plazo de 48 horas. - Casos Adicionales Personas naturales Adicional a los documentos mencionados, existen casos especiales de inscripcin, de acuerdo con la naturaleza de la actividad econmica que realice el contribuyente; segn el caso se debe adjuntar los siguientes documentos:

5.7.2. Sociedades Privadas Los requisitos varan dependiendo del tipo de sociedad. A continuacin se detalla cada uno de los requisitos necesarios para proceder con la inscripcin de Sociedades Privadas.

Adicionalmente a los requisitos antes sealados y segn lo estipulado en el artculo 551 del Cdigo orgnico Territorial, Autonoma y Descentralizacin, el Servicio de Rentas Internasprevio a otorgar el Registro nico de Contribuyentes exigir el pago del Impuesto de patentes municipales. Si el trmite de inscripcin o actualizacin del RUC fuese realizado por un tercero, adicionalmente a los requisitos sealados se presentar: a) Carta de autorizacin simple con el logotipo de la sociedad, en caso de tenerlo, firmada por el representante legal o agente de retencin o quien haga sus veces, en la que se solicite el respectivo trmite relacionado con el RUC y los nombres y apellidos completos, as como el nmero de la cdula de identidad o ciudadana, de la persona que realizar el trmite. b) Entregar una copia de la cdula de identidad o ciudadana del Representante Legal, apoderado o agente de retencin y de la persona autorizada a realizar dicho trmite. Adems la tercera persona deber presentar el original del certificado de votacin el ltimo proceso electoral El certificado del RUC Registro nico de Contribuyentes para el efecto, ser notificado al domicilio tributario del contribuyente en un plazo de 48 horas. 5.7.3. Sociedades Pblicas Los requisitos varan dependiendo del tipo de sociedad. A continuacin se detalla cada uno de los requisitos necesarios para proceder con la inscripcin de Sociedades Pblicas:

5.8 Suspensin o cancelacin del RUC El trmino suspensin del RUC, es utilizado cuando las personas naturales (ecuatorianos y extranjeros residentes) cesan sus actividades, y se produce en los siguientes casos:

Por terminacin de toda actividad econmica o por ausencia del pas que exceda los 6 meses. Por exclusin del contribuyente debido a que fue declarado derrochador, ebrio frecuente, toxicmano, demente o loco, o condenado a pena sancionada con reclusin declarada en sentencia por un juez.

El trmino cancelacin del RUC, es utilizado cuando las personas naturales o las sociedades ya no desempearn ninguna actividad econmica en el futuro y, por lo tanto, su RUC no puede ser reactivado. El trmino se utiliza, bsicamente, en los siguientes casos:

Por fallecimiento del contribuyente. Por terminacin de toda actividad econmica de extranjeros no residentes. Por disolucin, liquidacin, fusin o escisin de la sociedad.

Si una persona natural da por terminada temporalmente su actividad econmica, deber solicitar la suspensin de su registro en el RUC, dentro de los siguientes (30) treinta das hbiles de cesada la actividad, lo cual determinar, tambin, que no se continen generando obligaciones tributarias formales. Cabe acotar que, previo a la suspensin de actividades, el contribuyente deber dar de baja los comprobantes de venta, de retencin y documentos complementarios no utilizados, as como tambin se dar como concluida la autorizacin para la utilizacin de mquinas registradoras, autoimpresores y establecimientos grficos. En el caso de haber transcurrido ms de 30 das hbiles desde la fecha de la terminacin de la actividad econmica, el contribuyente ha incurrido en una infraccin que puede ser sancionada por el SRI como contravencin. El SRI podr suspender de oficio la inscripcin de un sujeto pasivo en el Registro nico de Contribuyentes, en los siguientes casos: a. Cuando, luego de las acciones pertinentes, el Director Provincial o Regional del SRI hubiere verificado y determinado que el contribuyente no tiene ningn local o actividad en la direccin que conste en el RUC; Cuando no haya presentado las declaraciones, por ms de doce meses consecutivos; o en tal perodo las declaraciones no registren actividad econmica.

b.

c.

d.

Cuando no se encuentre alguna evidencia de la existencia real del sujeto pasivo; como suscripcin a algn servicio pblico (energa elctrica, telfono, agua potable), propiedad inmueble a su nombre, propiedad de vehculo a su nombre, inscripcin en el IESS como patrono, etc., ni locales en las direcciones sealadas en el RUC. Cuando el establecimiento del contribuyente estuviere clausurado por ms de treinta das, como sancin, segn lo previsto en el Art. 334 del Cdigo Tributario. Complementariamente el SRI puede cancelar de oficio la inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes de los sujetos pasivos, cuando haya verificado el fallecimiento de la persona natural o la liquidacin o disolucin de la persona jurdica. Se cancelar tambin la inscripcin de aquellas sociedades en las que el Servicio de Rentas Internas obtenga la evidencia de que no han desarrollado actividad econmica en los ltimos dos aos consecutivos.

La suspensin se mantendr hasta que el sujeto pasivo realice la correspondiente actualizacin de informacin y desvirte la causal de la suspensin. 5.8.1. Personas Naturales Los requisitos para suspender/cancelar el RUC - Personas Naturales, son los siguientes:

Si el trmite de suspensin del RUC es realizado por una tercera persona deber adjuntarse los requisitos anteriormente mencionados en el numeral 5.7 En el caso del trmite para cancelacin del RUC por fallecimiento del sujeto pasivo nicamente basta adjuntar al formulario una copia de la partida de defuncin as como presentar el original y una copia a color de la cedula de identidad o ciudadana y la presentacin del certificado de votacin el ltimo proceso electoral de la persona que realiza el trmite. 5.8.2. Sociedades En todos los casos de cese de actividades, el contribuyente deber dar de baja los comprobantes de venta, de retencin y documentos complementarios no utilizados, as como tambin se dar como concluida la autorizacin para la utilizacin de mquinas registradoras, autoimpresores y establecimientos grficos. Los requisitos para cancelar el RUC - Sociedades, son:

5.8.3. Otras Sociedades

5.9 Trmites realizados por terceros Cuando los trmites de actualizacin o cancelacin sean realizados por un tercero, es necesario presentar los siguientes requisitos:

5.10 Estructura del Registro nico de Contribuyentes 5.10.1. Personas Naturales El RUC est compuesto por trece dgitos, sin letras o caracteres especiales, tanto para personas naturales como para personas jurdicas. La estructura del RUC vara en funcin del tipo de contribuyente, sin embargo, en todos los casos la terminacin ser 001 invariablemente. Para ecuatorianos y extranjeros residentes, el nmero de RUC corresponder a los diez dgitos de su cdula de identidad o ciudadana, ms 001.

Podemos verificar que el nmero de RUC de una persona natural sea el correcto utilizando el factor 10. Juan Prez: 0602898561001 0602898561001 X212121212 0 6 0 2 7 9 7 5 3 = 39 39 / 10 = 3 Residuo de 9 Verificacin factor 10 - Residuo 10 - 9 = 1 Coincide con dgito verificador! En este caso lo que hemos hecho es es multiplicar cada digito del RUC hasta el noveno por la secuencia aritmtica definida. La suma de este resultado se divide para diez y el residuo de esta divisin restado del 10 que es el factor debe coincidir con el dgito verificador. Cuando el resultado de la multiplicacin de los digitos del RUC por la secuencia numrica establecida es de dos digitos ( 6 x 2 = 12 ) se debe sumar entre si estos dgitos ( 6 x 2 = 12 = 1+2 = 3) 5.10.2. Sociedades Con respecto a la estructura, para extranjeros no residentes, Sociedades Privadas, Misiones Diplomticas y Organismos Internacionales, el nmero de RUC ser generado por el Sistema RUC:

Los dos primeros identificarn la provincia en la que fue registrada la inscripcin del contribuyente, El tercer dgito ser invariablemente el nmero 9, Los seis siguientes sern secuenciales, El dcimo dgito tiene carcter de verificador y Los tres ltimos dgitos sern 001.

Para verificar el nmero de RUC de una sociedad privada utilizamos el factor 11, en donde multiplicamos cada uno de los dgitos del RUC hasta el octavo por una secuencia numrica establecida de la siguiente forma:

1790011674001 X432765432 4 21 18 0 0 5 4 18 14= 84 84 / 11 = 7 Residuo de 7 Factor 11 - Residuo 11-7= 4 coincide con dgito verificador !! En este caso el resultado de restar 11 (factor) menos el residuo coincide con el dgito verificador . Para entidades pblicas, la estructura es la siguiente:

Los dos primeros identificarn la provincia en la que fue registrada la inscripcin del contribuyente, El tercer dgito ser invariablemente el nmero 6, Los cinco siguientes sern secuenciales, El noveno dgito tiene carcter de verificador El dcimo dgito ser invariablemente el nmero 0 y Los tres ltimos dgitos sern 001.

Para verificar el nmero de RUC de una sociedad pblica utilizaremos el factor 11 1760013210001 X32765432 3 14 42 0 0 4 9 4 = 76 76 / 11 = 6 Residuo de 10 Factor 11 - Residuo 11-10= 1 coincide con dgito verificador !!

5.11 Sanciones El contribuyente puede incurrir en sanciones si no cumple con las condiciones necesarias para ejercer una actividad econmica legal dentro del territorio ecuatoriano. El incumplimiento de los siguientes hechos es motivo de sancin:

Permitir, el uso del nmero del registro de inscripcin a terceras personas. Utilizar el nmero de inscripcin concedido a otro contribuyente. Ocultar la existencia de sucursales, agencias u otros establecimientos comerciales de los que sea propietario el contribuyente. No solicitar la inscripcin o la actualizacin dentro del plazo establecido (30 das)

Actividades sugeridas para reforzar conocimientos Actividad: Verifique que un contribuyente est registrado en el RUC. Objetivo: Conocer los mecanismos de consulta de contribuyentes inscritos en el RUC. Fuentes de Informacin: Ingrese en el sitio web del SRI (http://www.sri.gob.ec) y acceda a la seccin de servicios en lnea del RUC. Gua: Seleccione un criterio de bsqueda e introduzca la informacin requerida. Pinche en el nmero de RUC para ver el detalle de la informacin del contribuyente (tipo de contribuyente, obligaciones, actividad, fecha de inicio, etc.). Tiempo estimado de dedicacin a la elaboracin de la tarea: 15 min Actividad: Estudie cundo un contribuyente es considerado especial y cuando deja de serlo. Objetivo: Conocer los mecanismos de consulta de contribuyentes inscritos al RUC. Fuentes de Informacin: Ingrese en el sitio web del SRI (http://www.sri.gob.ec) y acceda al enlace Grandes Contribuyentes, Grupos Econmicos y Contribuyentes Especiales / Informacin de Contribuyentes Especiales. Gua: Quin es considerado contribuyente especial? Acceda el listado de contribuyentes especiales. Cada cuando se publica el listado? Cuntas empresas hay listadas? Cuntas son de las provincias de Pichincha y de Guayas? Cmo se deja de ser un contribuyente especial? Cules son las obligaciones de los contribuyentes especiales? Tiempo estimado de dedicacin a la elaboracin de la tarea: 30 min Actividad: Analice la estructura del Clasificador Internacional Industrial nico (CIIU) revisin 3. Objetivo: Conocer los mecanismos de consulta de contribuyentes inscritos al RUC. Fuentes de Informacin: Ingrese en el sitio web del SRI (http://www.sri.gob.ec) y acceda al documento http://www.sri.gob.ec/sri/documentos/compartido/gen--022864.zip. Gua: Analice los diferentes niveles de informacin de actividades. Cul es el nivel ms agregado y el ms desagregado?, Qu sector de actividad es del D15? Tiempo estimado de dedicacin a la elaboracin de la tarea: 30 min

Actividad: Estudie cuales son los requisitos para cancelar o suspender el RUC de acuerdo a cada tipo de contribuyente. Objetivo: Conocer los mecanismos de cancelacin y suspensin del RUC. Fuentes de Informacin: Ingrese en el sitio web del SRI (http://www.sri.gob.ec) y acceda al enlace RUC / RUC para personas naturales. Gua: Bjese el archivo de cancelacin y suspensin del RUC y compare los requisitos para personas naturales y sociedades. Tiempo estimado de dedicacin a la elaboracin de la tarea: 30 min AUTOEVALUACIN N5. Mediante esta prueba de autoevaluacin, usted podr palpar sus avances a medida que la capacitacin se desarrolla. Esto le puede servir tanto de motivacin como de alerta para nivelarse y recuperarse. Por favor, responda a las cuestiones planteadas a continuacin.

Nmero : Pregunta:

1 El siguiente enunciado es verdadero o falso? Todas las personas deben obtener un Registro nico de Contribuyentes Verdadero Falso

Nmero : Pregunta:

2 Escoja la opcin u opciones correctas de acuerdo al enunciado siguiente:? No estn obligados a inscribirse en el RUC. Las sociedades de hecho Los negocios pequeos pequeos menores a $1000 Los organismos internacionales con oficinas en el Ecuador

Nmero : Pregunta:

3 Escoja la opcin u opciones correctas de acuerdo al enunciado siguiente:? El RUC est formado por _____ dgitos. 10 13 15 11

Nmero : Pregunta:

4 El siguiente enunciado es verdadero o falso? Cuando existiere cualquier cambio en la informacin presentada al Servicio de Rentas Internas, el contribuyente Cuando existiere cualquier cambio en la informacin presentada al Servicio de Rentas Internas, el contribuyente

deber actualizarla en el plazo de 30 das de ocurridos dichos cambios. Verdadero Falso Nmero : Pregunta: 5 Escoja la opcin u opciones correctas de acuerdo al enunciado siguiente:? Cul es el documento de creacin que deben presentar las organizaciones no gubernamentales sin fines de lucro para su inscripcin en el RUC? Escritura pblica de constitucin inscrita en el Registro Mercantil. Contrato social otorgado por el notario o juez. Acuerdo Ministerial o resolucin Ninguna de las anteriores Nmero : Pregunta: 6 El siguiente enunciado es verdadero o falso? El vector fiscal es el detalle de las obligaciones tributarias a las cuales est sujeto el contribuyente. Verdadero Falso Nmero : Pregunta: 7 El siguiente enunciado es verdadero o falso? El Servicio de Rentas Internas puede asignar un RUC de oficio Verdadero Falso Comprobantes de Venta, retencin y documentos complementarios Objetivos Al finalizar esta leccin, el participante estar en la capacidad de:

Explicar el procedimiento de autorizacin y obligacin para emitir comprobantes de venta. Identificar los tipos y las caractersticas de los comprobantes de venta y documentos complementarios. Reconocer la oportunidad de entrega de los comprobantes de venta y retencin. Identificar a los comprobantes de retencin y su oportunidad de entrega. Identificar los motivos para dar de baja de comprobantes de venta o requerir autorizaciones temporales.

Contenidos 6.1 SISTEMA DE FACTURACIN El Sistema de Facturacin es una aplicacin informtica que permite controlar la impresin y emisin, por parte de los contribuyentes, de comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retencin. Las funciones de estos documentos son las siguientes:

Los comprobantes de venta sustentan la adquisicin de bienes y servicios o la realizacin de otras transacciones garavadas con tributos. Los documentos complementarios permiten transparentar cambios a las transacciones originalmente pactadas; y, Los comprobantes de retencin sustentan el pago anticipado de un impuesto.

El Reglamento de Comprobantes de Venta, Retencin y Documentos Complementarios[1] es la norma jurdica encargada de regular todo lo relativo a stos documentos, como por ejemplo su emisin, requisitos de validez, anulacin, etc. El Sistema de Facturacin es el primer elemento de control masivo de contribuyentes y adems, es una herramienta para realizar determinaciones y establecer diferencias de pago.

[1] Reglamento de Comprobantes de Venta, Retencin y Documentos Complementarios publicado en el R.O. No. 247 del 30 de julio de 2010.

6.1.1 Tipos de documentos autorizados Los documentos autorizados por el Servicio de Rentas Internas son los siguientes: a. Comprobantes de Venta Facturas. Notas de venta - RISE. Liquidaciones de compra de bienes y prestacin de servicios. Tiquetes emitidos por mquinas registradoras. Boletos o entradas a espectculos pblicos. Documentos emitidos por instituciones del sistema financiero nacional y las instituciones de servicios financieros emisoras o administradoras de tarjetas de crdito que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Bancos. Los boletos areos o tiquetes electrnicos y documentos de pago por sobrecarga por el servicio de transporte areo de personas, emitidos por las compaas de aviacin, siempre que cumplan con los siguientes requisitos adicionales: a. Identificacin del pasajero, el importe total de la transaccin y la fecha de emisin. Cuando el pasajero fuera distinto al comprador se incluir el nmero de Registro nico de Contribuyentes de este ltimo, en lugar del nmero del documento de identificacin del pasajero; y, b. Impuesto al valor agregado bajo la nomenclatura EC, asignada internacionalmente como codificacin de este impuesto en el Ecuador. Guas areas o cartas de porte areo, fsicas o electrnicas y los conocimientos de embarque, cuando cumplan los requisitos que se establezcan en la resolucin que para el efecto emita el Director General del Servicio de Rentas Internas. Documentos emitidos por instituciones del Estado en la prestacin de servicios administrativos, en los trminos establecidos en la Ley de Rgimen Tributario Interno. La declaracin aduanera y dems documentos recibidos en las operaciones de comercio exterior. En el caso de los contratos para la exploracin y explotacin de hidrocarburos, las liquidaciones que PETROECUADOR o las partes del contrato efecten por el pago de la tasa de servicios, el costo de operacin o cualquier otra remuneracin, constituyen el comprobante de venta para los efectos legales pertinentes. Documentos Complementarios Notas de Crdito. Notas de Dbito.

b.

c.

Guas de Remisin. Comprobantes de Retencin


a Los sujetos pasivos deben entregar documentos autorizados por el SRI con el fin de transparentar y documentar las transacciones econmicas que realizan dentro del territorio ecuatoriano

6.1.2 Impresin de documentos Todos los contribuyentes que requieran hacer uso de comprobantes de venta, comprobantes de retencin o documentos complementarios debern solicitar al Servicio de Rentas Internas la autorizacin para la impresin y emisin de dichos documentos, a travs de:

Establecimientos grficos autorizados; Sistemas computarizados (Autoimpresores); y, Mquinas registradoras, siempre que correspondan a las marcas y modelos previamente calificados.

6.1.2.1 Perodo de vigencia de la autorizacin para imprimir y emitir comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retencin. Los comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retencin, tendrn los siguientes plazos de vigencia: Un ao La vigencia ser de un ao para los sujetos pasivos, cuando cumplan las condiciones siguientes: 1. Haber presentado sus declaraciones tributarias y sus anexos cuando corresponda, y realizado el pago de las obligaciones declaradas o, de mantener concesin de facilidades para el pago de ellas, no estar en mora de las correspondientes cuotas. No tener pendiente de pago, deuda firme alguna, por tributos administrados por el Servicio de Rentas Internas, multas e intereses provenientes de los mismos. Se exceptan de esta disposicin los casos en los cuales exista un convenio de facilidades de pago. Se mantendrn vigentes dentro del plazo autorizado por el SRI, los comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retencin, an cuando se encuentren pendientes de resolucin las impugnaciones en va judicial o administrativa. Que la informacin proporcionada por el sujeto pasivo en el Registro nico de Contribuyentes, en caso de comprobacin realizada por la Administracin Tributaria, sea correcta.

2.

3.

Tres meses Cuando el sujeto pasivo no hubiere presentado y pagado cuando corresponda, durante el ltimo semestre alguna declaracin, autorizar la impresin de los documentos con un plazo de vigencia improrrogable de tres meses, tiempo dentro del cual el contribuyente deber cumplir con todas sus obligaciones pendientes. En ningn caso esta autorizacin podr otorgarse de forma consecutiva. Dos aos Excepcionalmente, se podr conceder autorizacin con perodo de vigencia de hasta 2 aos, cuando el sujeto pasivo cumpla, a ms de las condiciones antes sealadas, las que mediante resolucin establezca el Servicio de Rentas Internas.

6.1.2.2 Suspensin de la autorizacin para imprimir y emitir comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retencin. El Servicio de Rentas Internas podr suspender la vigencia de la autorizacin para emitir comprobantes de venta, retencin y documentos complementarios previa notificacin al contribuyente, cuando este no haya cumplido con la obligacin de presentacin de sus declaraciones tributarias, sus anexos cuando correspoda, realizado el pago de las obligaciones declaradas o cuando la informacin proporcionada por el sujeto pasivo en el RUC, no pueda ser verificada por la Administracin Tributaria. No sustentarn crdito tributario, ni costos o gastos, los comprobantes de venta, de retencin y documentos complementarios que hayan sido emitidos mientras dure la suspensin de la autorizacin. 6.2 ENTREGA DE COMPROBANTES DE VENTA, RETENCIN Y DOCUMENTOS AUTORIZADOS 6.2.1 Oportunidad de entrega de los comprobantes de venta y documentos autorizados El artculo 17 del Reglamento de Comprobantes de Venta, Retencin y Documentos Complementarios, establece las situaciones y momentos en los que debe entregarse los comprobantes de venta; estos son:

6.2.2 Obligacin de emitir comprobantes de venta Estn obligados a emitir y entregar comprobantes de venta todos los sujetos pasivos de impuestos, a pesar de que el adquirente no los solicite o exprese que no los requiere. Dicha obligacin nace con ocasin de la transferencia de bienes, an cuando se realicen a ttulo gratuito, autoconsumo o de la

prestacin de servicios de cualquier naturaleza, incluso si las operaciones se encuentren gravadas con tarifa cero (0%) del impuesto al valor agregado. Consideraciones importantes

La emisin de estos documentos ser efectuada nicamente por transacciones propias del sujeto pasivo autorizado. El monto sobre el cual las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad deben emitir un comprobante de venta es de 4 USD y aquellas inscritas en el Rgimen Impositivo Simplificado debern emitir un comprobante de venta en transacciones superiores a los 12 USD, ambos contribuyentes, los del Rgimen Normal y del Rgimen Simplificado debern emitir una factura/nota de venta resumen, segn corresponda, al finalizar el da por aquellas transacciones inferiores a los montos indicados anteriormente. El Servicio de Rentas Internas mediante resolucin podr normar el monto y la periodicidad sobre la emisin de estos comprobantes de venta. A peticin del adquirente del bien o servicio, se deber emitir y entregar comprobantes de venta, por cualquier monto. En las transferencias de combustibles lquidos derivados de hidrocarburos y gas licuado de petrleo se deber emitir comprobantes de venta por cualquier valor. Las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad debern emitir comprobantes de venta de manera obligatoria en todas las transacciones que realicen, independientemente del monto de las mismas. En los casos en que se efecten transacciones al exterior gravadas con Impuesto a la Salida de Divisas, el agente de percepcin emitir el comprobante de venta por el servicio prestado en el que adems de los requisitos establecidos en este reglamento se deber detallar el valor transferido y el monto del Impuesto a la Salida de Divisas percibido. Los trabajadores en relacin de dependencia no estn obligados a emitir comprobantes de venta por sus remuneraciones.

6.2.3 Obligacin de emitir comprobantes de retencin Los agentes de retencin en forma obligatoria emitirn el comprobante de retencin en el momento que 2 se realice el pago o se acredite en cuenta , lo que ocurra primero y estar disponible para la entrega al proveedor dentro de los cinco das hbiles siguientes al de presentacin del comprobante de venta. Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, las instituciones del sistema financiero nacional, podrn emitir un solo comprobante de retencin a sus clientes y proveedores, individualmente considerados, cuando realicen ms de una transaccin por mes. El comprobante de retencin as emitido deber estar disponible para la entrega dentro de los cinco primeros das del mes siguiente. Los contribuyentes especiales, Instituciones del Estado, y las empresas pblicas reguladas por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas, podrn emitir un solo comprobante de retencin por las operaciones realizadas durante cinco das consecutivos, respecto de un mismo cliente Los agentes de retencin del impuesto a la salida de divisas, cuando realicen la transferencia de valores gravados con el impuesto, emitirn el respectivo comprobante de retencin al momento en que se realice la retencin del impuesto, de conformidad a lo dispuesto en la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador y en su reglamento de aplicacin. Los comprobantes de retencin debern estar a disposicin de los contribuyentes del impuesto a la salida de divisas, dentro de los dos das hbiles siguientes a la fecha de retencin.

[2]se entender que se ha acreditado en cuenta, el momento en el que se realice el registro contable del respectivo comprobante de venta.(Art. 95 RLRTI) 6.3 COMPROBANTES DE VENTA Los comprobantes de venta acreditan la transferencia de bienes o la prestacin de servicios o la realizacin de otras transacciones gravadas con tributos, respaldan la propiedad de un bien y tambin sirven para certificar el origen lcito de los bienes. Los comprobantes de venta tienen que estar debidamente autorizados por el Servicio de Rentas Internas y cumplir con los requisitos de impresin y de llenado, para su validez. Esto permite el sustentar el crdito tributario del IVA y los costos y gastos para la declaracin de Impuesto a la Renta. 6.3.1. Comprobantes de venta ms utilizados A continuacin se revisar de comprobantes de venta ms utilizados y sus generalidades. 6.3.1.1. La Factura Se emitirn y entregarn facturas con ocasin de la transferencia de bienes, de la prestacin de servicios o la realizacin de otras transacciones gravadas con impuestos, considerando lo siguiente:

Las facturas sustentan: Crdito Tributario del IVA. Costos y Gastos del Impuesto a la Renta. Origen lcito de bienes. Formato de factura Requisitos Preimpresos - Requisitos de Llenados

Fuente: http://www.sri.gob.ec/sri/documentos/compartido/gen--0024170.pdf Factura comercial negociable De acuerdo a lo establecido en el artculo 201 del Cdigo de Comercio Las facturas comerciales que contengan una orden incondicional de pago, cuya aceptacin sea suscrita por el comprador de bienes o su delegado, con la declaracin expresa de que los ha recibido a su entera satisfaccin, se denominarn facturas comerciales negociables y tendrn la naturaleza y el carcter de ttulos valor, en concordancia con lo establecido en los artculos 2 y 233 de la Ley de Mercado de Valores Con base a lo anteriormente citado y en el artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Venta, Retencin y Documentos Complementarios, el contribuyente puede solicitar la impresin de facturas que puedan ser negociables en los establecimientos grficos autorizados, quien tendrn la obligacin de imprimir la factura en tres ejemplares, debiendo constar en el original y en la segunda copia la leyenda no negociable; y en la primera copia, la leyenda copia sin derecho a crdito tributario, toda vez que sta ser la nica transferible. Adicionalmente, en los tres ejemplares se deber hacer constar como requisito preimpreso la leyenda factura comercial negociable. 6.3.1.2. Nota de Venta - RISE Emitirn y entregarn notas de venta exclusivamente los contribuyentes inscritos en el Rgimen Simplificado. Formato de nota de venta. Requisitos Preimpresos - Requisitos de Llenados

Fuente: http://www.sri.gob.ec/sri/documentos/compartido/gen--0024171.pdf La nota de venta sustenta:

Costos y Gastos del Impuesto a la Renta siempre que identifique al adquiriente

6.3.1.3. El tiquete de mquina registradora y entradas a espectculos pblicos

Los tiquetes emitidos por mquinas registradoras y boletos o entradas a espectculos se entregan nicamente en transacciones con consumidores o usuarios finales. Estos documentos no identifican al comprador por los siguientes motivos:

No dan lugar a crdito tributario por el IVA. No sustentan costos y gastos para Impuesto a la Renta.

Formato tiquete de mquina registradora

Fuente: http://www.sri.gob.ec/sri/documentos/compartido/gen--024172.pdf 6.4 COMPROBANTES DE RETENCIN Este documento acredita las retenciones de impuestos realizadas por los compradores de bienes o servicios a los respectivos proveedores. Estos documentos son emitidos por los agentes de retencin, al momento que realizan sus compras. Los agentes de retencin estn obligados a:

Emitir el comprobante de retencin en el momento que se realice el pago o se acredite en cuenta, lo que ocurra primero y estar disponible para la entrega al proveedor dentro de los cinco das hbiles siguientes al de presentacin del comprobante de venta. Declarar y depositar mensualmente los valores retenidos en las entidades financieras autorizadas para recaudar tributos.

En caso de no efectuarse la retencin o de hacerla en forma parcial, el agente de retencin ser sancionado con multa equivalente al valor total de las retenciones que debi realizarse, ms los intereses de mora correspondientes. La falta de entrega del comprobante de retencin al contribuyente es sancionada con una multa equivalente al cinco por ciento (5%) del monto de la retencin, y en caso de reincidencia se considerar como defraudacin. 6.5 DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS Entre los documentos complementarios se encuentran: las notas de crdito, notas de dbito y guas de remisin. Cada uno de estos documentos cumple una funcin especfica, y tambin deben estar autorizados por el SRI. 6.5.1. Notas de Crdito Las notas de crdito se utilizan cuando las condiciones de ventas originalmente pactadas entre las partes han sido modificadas. Se emiten para:

Anular operaciones, Efectuar devoluciones, Conceder descuentos y bonificaciones.

Estos documentos debern consignar la denominacin, serie y nmero de los comprobantes de venta a los cuales se refieren. Las facturas que tengan el carcter de comercial negociables, no podrn ser modificadas por notas de crdito. Las notas de crdito sirven para sustentar costos y gastos a efectos de Impuesto a la Renta. 6.5.2. Notas de Dbito Este documento se emite para el cobro de intereses de mora y para recuperar costos y gastos incurridos por el vendedor, con posterioridad a la emisin del comprobante de venta. Para que sean considerados vlidos debern consignar la denominacin, serie y nmero de los comprobantes de venta a los cuales se refieren. Las facturas que tengan el carcter de comercial negociables, no podrn ser modificadas por notas de crdito. Este documento debe ser emitido por el contribuyente que emiti la factura o comprobante de venta original. 6.5.2. Guas de remisin

Las guas de remisin sustentan el traslado de mercaderas dentro del territorio nacional. 6.6 BAJA DE LOS COMPROBANTES DE VENTA Y RETENCIN Los sujetos pasivos deben dar de baja los comprobantes de venta, retencin y documentos complementarios cuando los documentos no se hayan utilizado o cuando estn caducados. Para realizar este procedimiento el contribuyente debe acercarse a cualquiera de las oficinas del SRI y llenar el Formulario 321, el sujeto pasivo destruir los documentos que estando en su poder hayan sido dados de baja La numeracin de los comprobantes dados de baja no podr volver a utilizarse. Los sujetos pasivos tienen el plazo de 15 das para dar de baja a los documentos. En caso de que se cumpla este periodo y no se haya realizado la gestin correspondiente, el sujeto recibir una sancin por falta reglamentaria. Los 15 das de plazo, se cuentan a partir de que se produzcan los siguientes hechos: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. Vencimiento del plazo de vigencia; Cierre del establecimiento; Cierre del punto de emisin; Deterioro; Robo o extravo; Cese de operaciones; Cuando el emisor detectare fallas tcnicas generalizadas en los documentos; Cuando el emisor haya perdido la calidad de contribuyente especial o ser obligado a llevar contabilidad, Por cambios de razn social, denominacin, direccin u otras condiciones del contribuyente que hayan sido registradas en el RUC. Falta de retiro, por parte del contribuyente, luego de tres meses de los trabajos de impresin solicitados. En este caso ser el establecimiento grfico autorizado, el que solicite la baja. Cambio de rgimen impositivo del contribuyente. Impresin de documentos sin solicitud del contribuyente, en este caso se deber adjuntar la denuncia. No utilizacin de boletos o entradas en el espectculo pblico para el que fueron autorizados.

La declaracin de baja de comprobantes de venta y retencin y de documentos complementarios no exime al contribuyente de la responsabilidad por la circulacin posterior de los mismos. La denuncia, adems de cumplir con los requisitos legales, deber hacer referencia a los documentos robados o hurtados, especificando el tipo de documento y su numeracin. 6.7 ANULACIN DE COMPROBANTES DE VENTA, DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS Y COMPROBANTES DE RETENCIN Los comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retencin emitidos con errores deben ser anulados y conservarse en los archivos del contribuyente, ordenados cronolgicamente. Se debe guardar el documento original y las copias. Actividades sugeridas para reforzar conocimientos Actividad: Seale qu requisitos deben tener las imprentas para ser sujetos autorizados por el Servicio de Rentas Internas, para imprimir comprobantes de venta? Objetivo: Conocer qu caractersticas debe tener una imprenta para ser autorizada para imprimir comprobantes de venta y qu imprentas no pueden hacerlo. Fuentes de Informacin: Ingrese en el sitio web del SRI (http://www.sri.gob.ec) y acceda al enlace Legislacin y busque el Reglamento de Comprobantes de Venta y Retencin. Gua: No aplica. Tiempo estimado de dedicacin a la elaboracin de la tarea: 15 min

Actividad: En qu circunstancias debe entregarse un comprobante de retencin? Qu sucede si no se realiza la retencin y no se entrega el comprobante respectivo? Objetivo: Conocer la obligacin que tienen los agentes de retencin. Fuentes de Informacin: Ingrese en el sitio web del SRI (http://www.sri.gob.ec) y acceda al enlace Legislacin y busque la Ley de Rgimen Tributario y su Reglamento. Gua:

Quin tiene la obligacin de entregar el comprobante de retencin? En qu tiempo mximo debe entregarse el comprobante de retencin? Existen sanciones en el caso de no entregarse un comprobante de retencin? Cules?

Tiempo estimado de dedicacin a la elaboracin de la tarea: 40 min Actividad: Analice los elementos bsicos de una gua de remisin. Objetivo: Conocer el formato y contenido de una gua de remisin. Fuentes de Informacin: Ingrese en el sitio web del SRI (http://www.sri.gob.ec) y acceda al enlace Legislacin y busque el Reglamento de Comprobantes de Venta y Retencin. Gua:

Qu es una gua de remisin? Quin debe portar una gua de remisin? Cmo se debe rellenar?

Tiempo estimado de dedicacin a la elaboracin de la tarea: 15 min Actividad: Entender que implica estar o no en la lista blanca del SRI. Objetivo: Conocer cundo una persona natural o jurdica deja de estar en lista blanca y qu requisitos debe cumplir para volver a ingresar en ella. Fuentes de Informacin: Ingrese en el sitio web del SRI (http://www.sri.gob.ec) y en el buscador ponga lista blanca para acceder a su contenido. Gua:

Qu es la lista blanca? Qu se debe hacer para constar en lista blanca? Cul es el perodo de vigencia de la autorizacin para imprimir y emitir comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retencin? Qu pasa cuando el sujeto pasivo no hubiere presentado y pagado cuando corresponda alguna declaracin?

Tiempo estimado de dedicacin a la elaboracin de la tarea: 30 min Actividad: Conocer una de las reformas fundamentales que se di en el Reglamento de Comprobantes de Venta, Retencin y Documentos Complementarios. Objetivo: Conocer cuando se deben emitir facturas y notas de ventas Fuentes de informacin: Ingrese en el sitio web del SRI (http://www.sri.gob.ec) y acceda al enlace Legislacin y busque el Reglamento de Comprobantes de Venta y Retencin.

Gua:

Se debe emitir nota de venta a consumidores finales en general? Quin puede emitir notas de venta? Cundo deben emitirse facturas?

Tiempo estimado de dedicacin a la elaboracin de la tarea: 10 minutos AUTOEVALUACIN N6 Mediante esta prueba de autoevaluacin, usted podr palpar sus avances a medida que la capacitacin se desarrolla. Esto le puede servir tanto de motivacin como de alerta para nivelarse y recuperarse. Por favor, responda a las cuestiones planteadas a continuacin.

Nmero : Pregunta:

1 El siguiente enunciado es verdadero o falso? Quienes usen comprobantes de venta y retencin siempre necesitan autorizacin del SRI para su emisin Verdadero Falso

Nmero : Pregunta:

2 El siguiente enunciado es verdadero o falso? Los comprobantes de venta y retencin pre-impresos deben ser impresos nicamente por imprentas autorizadas por el SRI Verdadero Falso

Nmero : Pregunta:

3 Escoja la opcin u opciones correctas de acuerdo al enunciado siguiente:? Los tiquetes emitidos por mquinas registradoras son: Comprobantes de venta Documentos complementarios Comprobantes de retencin

Nmero : Pregunta:

4 El siguiente enunciado es verdadero o falso? Los tiquetes emitidos por mquinas registradoras son documentos complementarios? Verdadero Falso

Nmero : Pregunta:

5 El siguiente enunciado es verdadero o falso? La gua de remisin es un documento que acredita el traslado de

mercaderas dentro del territorio nacional. Verdadero Falso Nmero : Pregunta: 6 Escoja la opcin u opciones correctas de acuerdo al enunciado siguiente:? Un requisito impreso para la validez de los comprobantes de venta es: Estado civil del contribuyente La denominacin del documento Si la venta es a contado o con tarjeta de crdito Ninguna de las anteriores Nmero : Pregunta: 7 El siguiente enunciado es verdadero o falso? Las facturas se emiten y se entregan por parte del comprador del bien o adquiriente de un servicio Verdadero Falso Rgimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano (RISE) Objetivos Al finalizar esta leccin, el participante estar en la capacidad de:

Identificar en que consiste el Rgimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano Sealar quienes pueden formar parte del Rgimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano. Sealar quienes no pueden formar parte del Rgimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano. Identificar los beneficios que concede el Rgimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano. Conocer el funcionamiento del Rgimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano.

Contenidos 7.1 Caracteristicas del Rgimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano El Rgimen Impositivo Simplificado (RISE), es un sistema que reemplaza el pago del IVA y del Impuesto a la Renta a travs de cuotas mensuales, el mismo que tiene por objeto mejorar la cultura tributaria en el pas. Esta vigente desde el 1 de agosto de 2008 y pueden acceder a l, de manera voluntaria, las personas naturales que cumplan con las condiciones establecidas en la Ley de Rgimen Tributario Interno. 7.1.1. Beneficios que ofrece el RISE No se necesita hacer declaraciones de impuestos (IVA y Renta), por lo tanto se evita los costos por compra de formularios y por la contratacin de terceras personas para el llenado de los mismos.

Las cuotas de RISE se puede pagar de dos formas: "Cuota a la fecha" donde cancelar el valor del perodo actual, y de forma anticipada o "Cuota Global" donde el contribuyente cancelar el valor del perodo actual ms las cuotas correspondientes al resto de meses del ao en curso, facilitando as el cumplimiento de esta obligacin tributaria.

Se evitan las retenciones de impuestos. Los comprobantes de venta de contribuyentes RISE son simplificados y slo se deben completar con la fecha y el monto de venta. (No es necesario desglosar el 12% de IVA). Los contribuyentes RISE no tienen obligacin de llevar contabilidad. Por cada nuevo trabajador que se incorpore a la nmina de un contribuyente RISE y que sea afiliado en el IESS, se podr descontar un 5% de su cuota hasta llegar a un mximo del 50% de descuento, de acuerdo a la informacin proporcionada por el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, esta deduccin podr ser solicitada por el contribuyente hasta el 15 de diciembre de cada ao.

7.1.2. Contribuyentes que pueden inscribirse en el RISE Podrn inscribirse en el Rgimen Impositivo Ecuatoriano los contribuyentes que cumplan con las siguientes condiciones:

Que sean personas naturales que desarrollen actividades de produccin, comercializacin y transferencia de bienes o prestacin de servicios a consumidores finales; siempre que sus ingresos brutos obtenidos durante los ltimos doce meses anteriores al de su inscripcin, no superen los USD $ 60.000 y que para el desarrollo de su actividad econmica no necesiten contratar a ms de 10 empleados; Las personas naturales que perciban ingresos en relacin de dependencia, y adems desarrollen actividades econmicas en forma independiente; siempre que el monto de sus ingresos obtenidos en relacin de dependencia no superen la fraccin bsica del Impuesto a la Renta gravada con tarifa cero por ciento (0%), que sus ingresos brutos generados por la actividad econmica, no superen los USD $ 60.000 y que para el desarrollo de su actividad econmica no necesiten contratar a ms de 10 empleados; y, Las personas naturales que inicien actividades econmicas y cuyos ingresos brutos anuales presuntos se encuentren dentro de los lmites mximos sealados anteriormente.

7.1.3. Contribuyentes que no pueden inscribirse en el RISE No podrn acogerse al Rgimen Simplificado las personas naturales que hayan sido agentes de retencin de impuestos en los ltimos tres aos o que desarrollen las siguientes actividades:

Agenciamiento de Bolsa; Propaganda y publicidad; Almacenamiento o depsito de productos de terceros; Organizacin de espectculos pblicos; Libre ejercicio profesional que requiera ttulo terminal universitario; Agentes de aduana; Produccin de bienes o prestacin de servicios gravados con el Impuesto a los Consumos Especiales; Personas naturales que obtengan ingresos en relacin de dependencia, salvo lo dispuesto en la Ley de Rgimen Tributario Interno Comercializacin y distribucin de combustibles; Impresin de comprobantes de venta, retencin y documentos complementarios realizados por establecimientos grficos autorizados por el SRI; Casinos, bingos y salas de juego; y, Corretaje de bienes races. 7.2 Inscripcin en el RISE

Los contribuyentes que renan las condiciones antes indicadas, pueden inscribirse voluntariamente en el Rgimen Impositivo Simplificado y, por tanto, acogerse a las disposiciones pertinentes a este rgimen, para lo cual el Servicio de Rentas Internas tiene implementados los sistemas necesarios para la verificacin y control de la informacin proporcionada por el solicitante. El Servicio de Rentas Internas rechazar la inscripcin cuando no se cumplan con los requisitos establecidos en la Ley de Rgimen Tributario Interno. A los contribuyentes que no se hayan inscrito en el RUC y cumplan con las condiciones para sujetarse al RISE, la Administracin Tributaria podr inscribirlos de oficio en este rgimen, es decir, sin necesidad que exista peticin expresa del contribuyente.

Los contribuyentes, a partir del primer da del mes siguiente al de su inscripcin en el Rgimen Impositivo Simplificado, estarn sujetos a este y al cumplimiento de sus respectivas obligaciones. 7.2.1. Categorizacin y recategorizacin Los contribuyentes del Rgimen Impositivo Simplificado, al momento de su inscripcin, solicitarn su ubicacin en la categora que les corresponda, segn: a. b. c. Su actividad econmica; Los ingresos brutos obtenidos en los ltimos doce meses anteriores a la fecha de la inscripcin; Los lmites mximos establecidos para cada actividad y categora de ingresos.

Para las personas naturales que trabajan en relacin de dependencia y que, adems, realizan otra actividad econmica, sus ingresos brutos comprendern la suma de los valores obtenidos en estas dos fuentes de ingresos; y, Las personas naturales que inicien actividades econmicas, se ubicarn en la categora que les corresponda, segn la actividad econmica, los lmites mximos establecidos para cada actividad y categora de ingresos, y los ingresos brutos que presuman obtener en los prximos doce meses. Si en el ejercicio de su actividad econmica los ingresos, sobrepasen el lmite superior de la categora en la que se ubic inicialmente; el contribuyente deber actualizar su RUC inmediatamente, recategorizarse y pagar el valor de la nueva cuota desde el mes inmediato siguiente al que se produjo la variacin del ingreso. Tambin podr recategorizarse cuando los ingresos anuales al 31 de diciembre de cada ao hayan sido inferiores al mnimo de la categora en la que se ubic inicialmente, esta recategorizacin deber efectuarse durante el primer trimestre de cada ao. La Administracin Tributaria, previa resolucin, excluir del Rgimen Impositivo Simplificado a aquellos contribuyentes cuyos montos superen los USD$60.000, sin perjuicio de que el contribuyente, una vez superados dichos montos, comunique su renuncia expresa al Rgimen Impositivo Simplificado. 7.2.2. Categoras De acuerdo con los ingresos brutos anuales, los lmites mximos establecidos para cada actividad y categora de ingresos y la actividad del contribuyente, el Rgimen Simplificado contempla ocho categoras de pago, conforme a las tablas contenidas en el Art. 97.6 de la Ley de Rgimen Tributario Interno.

Actividades de Comercio. Actividades de Servicio. Actividades de Manufactura. Actividades de Construccin. Hoteles y Restaurantes. Actividades de Transporte. Actividades Agrcolas. Actividades de Minas y Canteras.

Las tablas sern actualizadas cada tres aos por el Servicio de Rentas Internas, mediante resolucin de carcter general que se publicar en el Registro Oficial, de acuerdo a la variacin anual acumulada de los

tres aos del ndice de Precios al Consumidor en el rea Urbana (IPCU), calculado por el Instituto Nacional de Estadstica y Censos (INEC) al mes de noviembre del ltimo ao, siempre y cuando dicha variacin supere el 5%. Los valores resultantes se redondearn y regirn a partir del 1 de enero del siguiente ao. En aquellos casos en que la fecha de inscripcin al Rgimen Simplificado por parte de contribuyentes ya registrados en el RUC no coincida con el mes de enero de cada ao, el contribuyente deber cumplir con sus obligaciones tributarias conforme lo dispuesto en el Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno. Los contribuyentes que renuncien voluntariamente debern pagar la cuota del Rgimen Simplificado correspondiente al mes en el cual renuncia; y, desde el primer da del mes siguiente, cumplir con sus obligaciones tributarias y deberes formales en el rgimen general. Al momento de su renuncia, los contribuyentes debern solicitar la baja de los comprobantes de venta y documentos complementarios vigentes emitidos en el Rgimen Simplificado y solicitar autorizacin para emitir comprobantes de venta y complementarios con las caractersticas del rgimen general. 7.2.3. Recategorizacin de oficio El Servicio de Rentas Internas cambiar de categora, previa resolucin a los sujetos pasivos del Rgimen Simplificado, cuando se establezca que:

Sus ingresos brutos acumulados o sus adquisiciones de bienes o servicios en el ejercicio impositivo anterior exceden el lmite superior de la categora en la que est ubicado; El valor de depsitos o inversiones, de las adquisiciones de mercaderas o insumos para la comercializacin o produccin de bienes o servicios, de bienes muebles o inmuebles, que haga presumir que el nivel de ingresos del contribuyente no corresponde con el de la categora en la que se encuentra ubicado; y, La actividad econmica ejercida por el contribuyente sea diferente con la actividad declarada en el Registro nico de Contribuyentes.

Esta recategorizacin ser notificada al contribuyente, quien deber justificar objetivamente ante la Administracin sus operaciones en un plazo mximo de 20 das o pagar la cuota correspondiente a la nueva categora a partir del mes siguiente de la fecha de notificacin. 7.2.4. Exclusin del RISE El Servicio de Rentas Internas excluir de este Rgimen a los contribuyentes, cuando: 1. 2. 3. 4. 5. Sus ingresos brutos del ejercicio impositivo anterior, superen los sesenta mil (US$ 60.000) dlares; Sus adquisiciones durante el ejercicio impositivo anterior exceda de sesenta mil (US$ 60.000) dlares; Desarrollen alguna de las actividades econmicas por las que no puedan acogerse al Rgimen Simplificado; Se encuentren en mora de pago de seis o ms cuotas; y, Por muerte o inactividad del contribuyente.

Esta exclusin surtir efectos desde el primer da del mes siguiente. La inobservancia a los preceptos establecidos dar lugar a la aplicacin de las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario, entre estas la clausura por un plazo de 7 das en los siguientes casos: 1. 2. 3. 4. No actualizar el RUC respecto de sus establecimientos y la actividad econmica ejercida. Encontrarse retrasados en el pago de tres o ms cuotas. Registrarse en una categora inferior a la que le corresponda, omitir su recategorizacin o su renuncia del Rgimen. No mantener los comprobantes que sustenten sus operaciones de ventas y compras aplicadas a la actividad, en las condiciones que establezca el Servicio de Rentas Internas.

La clausura se mantendr luego de los siete das, hasta que el infractor haya cumplido con la obligacin de actualizar su registro, sin perjuicio de la aplicacin de la multa que corresponda.

Los contribuyentes que hayan sido excluidos del Rgimen Simplificado, no podrn reincorporarse al mismo hasta haber transcurrido veinteicuatro meses desde la fecha de notificacin de la ltima exclusin. 7.3 Renuncia y cese de actividades El contribuyente inscrito podr separarse del Rgimen Impositivo Simplificado mediante renuncia expresa, lo cual surtir efecto a partir del primer da del mes siguiente. En caso de que el contribuyente cese sus actividades econmicas, deber dar de baja los comprobantes de venta no utilizados y suspender temporalmente el Registro nico de Contribuyentes. La cancelacin o suspensin del Registro nico de Contribuyentes por terminacin de actividades econmicas, conlleva la terminacin de la sujecin al Rgimen Impositivo Simplificado. Los agentes econmicos que no se adhieran o no sean aceptados a este Rgimen, cumplirn con sus obligaciones tributarias y dems deberes formales, conforme lo establece el Cdigo Tributario, la Ley de Rgimen Tributario Interno y dems normativa aplicable. Los contribuyentes que hayan renunciado al Rgimen Simplificado, no podrn reincorporarse al mismo hasta que hayan transcurrido doce meses desde la fecha de la ltima renuncia registrada en el RUC. 7.4 Comprobantes de venta RISE Los contribuyentes inscritos en el Rgimen Impositivo Simplificado, que cumplan con sus obligaciones tributarias sern autorizados por el SRI nicamente para emitir notas o boletas de venta o tiquetes de mquina registradora, sin que en ellos se desglose el IVA y en los que deber consignar obligatoriamente y de manera pre impresa la leyenda: Contribuyente sujeto a Rgimen Impositivo Simplificado. Los contribuyentes que se inscriban en el Rgimen Impositivo Simplificado debern dar de baja los comprobantes de venta autorizados que no hubieren sido utilizados antes de su adhesin al rgimen. Cuando el contribuyente renuncie o sea excluido del Rgimen Impositivo Simplificado, no podr emitir los comprobantes de venta que no hayan sido utilizados. Los comprobantes de venta emitidos por contribuyentes inscritos en el Rgimen Impositivo Simplificado no darn derecho a crdito tributario de IVA a sus adquirentes o usuarios. 7.5 Rgimen Sancionatorio Cuando los contribuyentes sujetos al Rgimen Impositivo Simplificado no paguen las cuotas establecidas segn su categora, recibirn las siguientes sanciones:

El contribuyente RISE que no paga 3 cuotas, es clausurado. El contribuyente RISE que no paga 6 cuotas es excluido, y debe ponerse al da. Adems, no puede re ingresar al rgimen simplificado hasta despus de 24 meses de ocurrida la exclusin.

Cuando un contribuyente RISE no cumple con los pagos debidos, se expone a perder todos los beneficios que tiene un contribuyente RISE y, por lo tanto:

Deber presentar formularios de declaracin de IVA y Renta. No estar exento de retenciones en la fuente de impuestos. Deber llevar contabilidad en caso necesario. Debern emitir facturas por sus transacciones respetando los establecido en el Reglamento de Comprobantes de Venta, Documentos Complementarios y de Retencin en lo que respecta al llenado de las mismas.

Estadsticas de Inscripcin en el RISE El cuadro que se presenta a continuacin muestra los contribuyentes inscritos a este rgimen a noviembre de 2009.

Por Regional y Provincia:

Fuente: SRI Por Actividad Econmica y Regional:

Fuente: SRI 7.6 Actividades Sugeridas Actividad: Cules son los requisitos para que una persona se acoja al RISE? Objetivo: Conocer qu condiciones se deben cumplir para poder acogerse al RISE Fuentes de Informacin: Ingrese en el sitio web del SRI (http://www.sri.gob.ec) y acceda al enlace RISE. Gua: No aplica Tiempo estimado de dedicacin a la elaboracin de la tarea: 15 min Actividad: Cules son las actividades excluidas del RISE? Objetivo: Desarrollar en los alumnos tengan la capacidad de establecer quienes s y quienes no pueden acogerse a este rgimen. Fuentes de Informacin: Ingrese en el sitio web del SRI (http://www.sri.gob.ec) y acceda al enlace RISE. Gua:

Pueden los artesanos acogerse al RISE? En caso afirmativo, cules seran sus obligaciones dentro de este rgimen? Y los agentes de aduana?

Tiempo estimado de dedicacin a la elaboracin de la tarea: 15 min

Actividad: Revisar los modelos de notas de venta para contribuyentes RISE. Objetivo: Conocer como est estructurada una nota de venta dentro del RISE y sus diferencias con las notas de venta fuera de este rgimen. Fuentes de Informacin: Ingrese en el sitio web del SRI (http://www.sri.gob.ec) y acceda al enlace RISE. Gua:

Debe totalizarse el valor de la venta de bienes o servicios de un contribuyente RISE? En las notas de venta RISE debe desglosarse el valor del IVA? Si o no y porqu? Cmo se reconoce una nota de venta del RISE?

Tiempo estimado de dedicacin a la elaboracin de la tarea: 15 min Actividad: Cules son los requisitos para que una persona se acoja al RISE? Objetivo: Conocer qu condiciones se deben cumplir para poder acogerse al RISE. Fuentes de Informacin: Ingrese en el sitio web del SRI (http://www.sri.gob.ec) y acceda al enlace RISE. Gua: No aplica Tiempo estimado de dedicacin a la elaboracin de la tarea: 15 min AUTOEVALUACIN N7 Mediante esta prueba de autoevaluacin, usted podr palpar sus avances a medida que la capacitacin se desarrolla. Esto le puede servir tanto de motivacin como de alerta para nivelarse y recuperarse. Por favor, responda a las cuestiones planteadas a continuacin.

Nmero : Pregunta:

1 El siguiente enunciado es verdadero o falso? Los contribuyentes del RISE deben declarar y pagar trimestralmente un monto fijo previamente establecido por el Servicio de Rentas Internas Verdadero Falso

Nmero : Pregunta:

2 El siguiente enunciado es verdadero o falso? El RISE es un rgimen de tributacin que simplifica el cumplimiento de obligaciones tributarias a un grupo de contribuyentes Verdadero Falso

Nmero : Pregunta:

3 El siguiente enunciado es verdadero o falso? En el RISE no existe la obligacin de presentar declaraciones de impuestos Verdadero

Falso Nmero : Pregunta: 4 El siguiente enunciado es verdadero o falso? Las cuotas del RISE se pueden pagar anticipadamente Verdadero Falso Nmero : Pregunta: 5 El siguiente enunciado es verdadero o falso? El RISE es un sistema que reemplaza el pago del IVA, del Impuesto a la renta y del Impuesto a los Vehculos Motorizados Verdadero Falso Nmero : Pregunta: 6 Escoja la opcin u opciones correctas de acuerdo al enunciado siguiente:? En los comprobantes de venta RISE: No se coloca la fecha Debe desglosarse el IVA Puede o no identificar al adquiriente No debe incluirse el monto de la venta Nmero : Pregunta: 7 Escoja la opcin u opciones correctas de acuerdo al enunciado siguiente:? Cuando un contribuyente tiene variaciones sensibles en sus ingresos, y supera el lmite establecido para su categora deber solicitar su reubicacin en la categora correspondiente Inmediatamente En diciembre del ejercicio fiscal en curso En el primer trimestre del siguiente ao fiscal Ninguna de las anteriores