RESUMEN DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA

DERECHO TRIBUTARIO I
DOCENTE:

Dr. Arturo Zapata avellaneda

DERECHO V-TURNO NOCHE.

Integrantes: Bances Aln, Luis Antonio Labn Pea, Elgar More Lpez, Mara Audita. Otero Rentera, Darwin Saavedra Nolasco, augusto Velsquez Palacios, Jos Emigdio
TTULO I
DELITO TRIBUTARIO 1.1.-DEFINICION: Se entiende por delito tributario, a toda accin u omisin en virtud de la cual se viola premeditadamente una norma tributaria, es decir, se acta con dolo valindose de artificios, engaos, ardid u otras formas fraudulentas para obtener un beneficio personal o para terceros. 1 1.2.-LOS DELITOS TRIBUTARIOS EN NUESTRO SISTEMA JURDICO: Con el Decreto Legislativo N 813 que fue publicado el da 20 de abril de 1996, en el cual se decret la LEY PENAL TRIBUTARIA; lo que se busc era lograr una mayor difusin y conocimiento de los ilcitos tributarios, con el fin de que la poblacin tuviera conocimiento del alcance de las sanciones que pueden hacerse merecedores al incumplir las normas tributarias, ya que se les reconoce una categora separada en comparacin a los dems ilcitos que se encuentran en el Cdigo Penal. Citando a REMIGIO ZUIGA ANASTACIO 2 quien seala que el Delito Tributario y las Infracciones Tributarias, constituyen hechos contrarios al Derecho Tributario que regula los recursos financieros del Estado. Sin embargo, esta conducta del Sujeto Pasivo (contribuyente) puede constituir en una simple desobediencia
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frente a la Administracin Tributaria del sujeto activo tributario, como una rebelda a las medidas adoptadas por el Estado o sus Instituciones Pblicas, principalmente cuando estas son honrosas, en la que solamente de un modo indirecto pone en peligro la percepcin tributaria. 1.3.-BIEN JURDICO TUTELADO: Existen dos tesis que establecen cul es el bien jurdico tutelado en el delito de defraudacin tributaria: Tesis Patrimonialista; establece que el bien jurdico tutelado es la proteccin del patrimonio de la hacienda pblica (fisco nacional). Tesis Funcionalista; alega que el bien jurdico tutelado es el sistema o funcionamiento de la hacienda publica.

MANUEL ABANTO VSQUEZ establece, Sea que se denomine de una u otra manera, la idea la idea esencial del bien jurdico tutelado en los tipos penales tributarios es la misma, por lo que la cuestin terminolgica pierde importancia. En nuestro medio, debido a la falta de tradicin de la acepcin hacienda pblica es mejor hablar del sistema de recaudacin de ingresos y realizacin del gasto pblico. En nuestro pas se establece que el bien jurdico protegido por el delito de Defraudacin Tributaria es el sistema o proceso de recaudacin de ingresos y la realizacin del gasto pblico. As lo establece el Decreto Legislativo N 813, el cual dice: el delito de defraudacin tributaria afecta de manera significativa a la sociedad, por cuanto perjudica el proceso de ingresos y egresos del Estado imposibilitando que este pueda cumplir con su rol principal de brindar los servicios bsicos a los miembros de la sociedad y generando adems planes de desarrollo global. Por tal motivo toda vez que el sujeto comete dicho delito pone en riesgo el financiamiento del Estado para la consecuente prestacin de servicios pblicos a la sociedad. 1.4.- LEGITIMADOS PARA DENUNCIAR UN DELITO TRIBUTARIO: Cualquier persona que conozca de actos que presumiblemente constituyan delitos tributarios. Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica. La Autoridad Policial. El Ministerio Pblico. El Poder Judicial. 1.5.-INVESTIGACIN DEL HECHO DENUNCIADO: Una vez que el hecho est denunciado ante la ADMINISTRACIN Tributaria, la misma realizar la correspondiente investigacin administrativa cuando presuma la comisin del delito tributario; para esto elaborar un informe motivado sobre los hechos, el mismo que deber ser remitido al Ministerio Pblico a efectos de que este formalice la investigacin preparatoria correspondiente. Con el fin de que el Ministerio Pblico pueda disponer dicha investigacin conforme a Ley, es necesario que previamente, SUNAT le remita un informe motivado sobre el presunto delito cometido, ya que de lo contrario se estara omitiendo un requisito de procedibilidad previsto en la Ley. 3
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En sntesis; remitindonos al artculo 8 de la Ley Penal Tributaria se establece que cuando, la Administracin Tributaria, en el marco de sus actividades administrativas constate hechos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o actos que estn encaminados a dicho propsito, inmediatamente lo comunicar al Ministerio Pblico, sin perjuicio de continuar con el procedimiento que corresponda, dando lugar as, a que el Ministerio Pblico pueda proceder a realizar determinadas diligencias o bien ordenarle a la Administracin Tributaria que realice las diligencias que correspondan. Posteriormente a la relacin de la comunicacin emitida por la Administracin Tributaria, el fiscal encargado de la investigacin en coordinacin con el rgano Administrador del Tributo dispondr lo conveniente, pudiendo ordenar la ejecucin de determinadas diligencias a la Administracin o realizarlas por s mismo. Es as que, en cualquier momento, podr ordenar a la SUNAT le permita las actuaciones en el estado en que se encuentran y realizar por s mismo o por la Polica las dems investigaciones impertinentes.

CAPTULO II
DEFRAUDACION TRIBUTARIA 2.1.-CONCEPTO GENERAL: Es el incumplimiento de la obligacin tributaria que tiene todo ciudadano en su condicin de contribuyente, como sabemos todos los ciudadanos tenemos capacidad tributaria, desde el mas joven hasta el mas adulto; solo que el ejercicio de la misma se encuentra limitado a personas con capacidad de ejercicio, pero pese a ello, nadie puede incumplir con sus obligaciones tributarias. BRAMONT-ARIAS TORRES; seala que en esencia el delito de defraudacin tributaria consiste en la realizacin de uno o varios actos que tengan por fin dejar de pagar en todo o parte los tributos que se establecen en las Leyes, perjudicando el sistema de recaudacin de ingresos y realizacin del gasto pblico. Concluimos que el Delito de Defraudacin Tributaria conforma todos los actos consientes y voluntarios que tiene como fin el no pagar al Estado los tributos. En ese sentido, para que se configure este delito se requerir que el sujeto pasivo del impuesto tenga al menos un tributo no pagado (ya sea en su condicin de responsable o de contribuyente). 2.2.- BASE LEGAL: Artculo 1 del Decreto Legislativo N 813 En la legislacin vigente se dispone que, el que en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes.4 2.2.1.-TIPO OBJETIVO: Comportamiento: Realizacin de engao, astucia, ardid u otro medio fraudulento, a travs de acciones u omisiones. El comportamiento que integra el delito de Defraudacin Tributaria se encuentra vinculado a la idea de fraude. El fraude o la defraudacin debe necesariamente ser parte de la conducta, ya que si consideramos que solo la concurrencia de falta de pago configura el delito, estaramos cayendo, en la llamada prisin por deudas. As lo expone claramente el Art. 1 de la Ley Penal Tributaria, cuando refiere el quevalindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta.
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DOMINGO GARCA RADA seala que en el delito de Defraudacin Tributaria el engao se concreta con el no pago de la obligacin tributaria y el consiguiente provecho patrimonial. DEFINICIONES: Para el mejor entendimiento de este artculo daremos definiciones de trminos expresados en el mismo. Artificio: Constituye la habilidad o ingenio con que la persona fsica e intelectual de sus facultades sensoriales realiza algo que tenga o no expresin material. En este sentido, podemos entender que el artificio es la habilidad con la que se realiza una accin.

Engao: Constituye la falta de verdad en lo que se dice o se hace con nimo de perjudicar a otro. Entonces se puede considerar que el engao consiste en hacer caer en error o mentirle a otro. Astucia: Est comprendida por la habilidad de engaar. Es as que al igual que el ardid lo que se busca mediante la astucia es evitar el logro de algn fin. Ardid: Este elemento constituye artificio, medio empleado hbil y maosamente para el logro de algn intento. En este sentido, consideramos que el ardid es la artimaa utilizada para lograr un fin. En la norma se considera la frase cualquier otra forma, por lo que deja abierta la posibilidad de sancionar con la misma pena cualquier otra modalidad por la cual se comete el delito sealado, ya que en la actualidad se estn viendo diversas formas de defraudar a la Administracin Tributaria. 5 2.2.2.- TIPO SUBJETIVO: Dolo: conocimiento del engao realizado y de la falsa determinacin efectuada y voluntad de realizacin. Este tipo pena exige necesariamente una conducta dolosa. As mismo debemos sealar que resulta irrelevante que dicha conducta delictiva haya sido perpetrada en beneficio propio o de terceros, pues la norma no restringe una sancin punitiva como consecuencia del ilcito cometido solo cuando se haya realizado en beneficio propio. 2.2.3.- SUJETOS: Sujeto activo: es quien comete el ilcito penal; as en la Administracin Tributaria el sujeto activo viene a ser el Estado (en la figura de la SUNAT). Para que exista el incumplimiento de obligaciones tributarias, ser necesaria la preexistencia de una relacin jurdica entre el Estado y el contribuyente a efectos que se pueda configurar este supuesto delictivo. En ese sentido, el sujeto activo de este delito, ser aquella persona que defrauda al Estado eludiendo el pago de sus tributos.

De ello se desprende que, el sujeto activo ser el deudor tributario, entendindose por este a aquella persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable. Contribuyente: Es aquel que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. Responsable: Es aquel que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste. Cabe sealar que tenemos dentro de esta categora a los agentes retenedores y los agentes perceptores. El sujeto activo del delito en estudio, lo puede configurar una persona jurdica (en su calidad de
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contribuyente o responsable), teniendo en cuenta que en este ltimo caso quien ser el representante legal de la persona jurdica. Sujeto pasivo: es quien es vulnerado en su bien jurdico protegido. En la relacin que se presenta en la Administracin Tributaria es el contribuyente o responsable del tributo. El sujeto pasivo es en la mayora de casos la Administracin Tributaria, en razn de ello el sujeto pasivo del ilcito penal ser el Estado, el mismo que mediante la actuacin u omisin del sujeto activo en este caso; ve afectado el sistema financiero, en la medida que sus ingresos financieros se reducirn por el incumplimiento del sujeto pasivo. DOMINGO GARCA RADA, opina que las razones de restringir a la administracin tributaria la capacidad de accionar penalmente se ubican en el hecho que la ponderacin de la Administracin garantiza la sociedad del proceder y el Juez instructor tendra asegurada la veracidad de los cargos contenidos. 6 Analizando el artculo 7 de la Ley Penal Tributaria, podemos decir que el legislador ha establecido que no necesariamente es el ente administrador el que se encuentre afectado con la actuacin del agente, sino que es el Estado como sociedad jurdicamente organizada el que se ve perjudicado como consecuencia del pago de los tributos por parte de los deudores tributarios. 7 2.2.4.-GRADOS DE DESARROLLO DEL DELITO: a) Consumacin: Para la consumacin del delito, la doctrina ha planteado como criterio esencial que el sujeto activo realice la liquidacin provisional o definitiva de la deuda tributaria, es decir que el sujeto realice un pago menor al que est obligado a pagar a la Administracin Tributaria, toda vez que este delito requiere que el sujeto activo deje de pagar sus tributos. Entonces la consumacin se dar cuando el sujeto activo deje de pagar una suma, en virtud a una declaracin falsa del agente o cuando el agente no paga dentro de los trminos establecidos por la Norma Tributaria. b) Tentativa: como es de conocimiento general, la tentativa consiste en haber comenzado con la ejecucin de un delito y no haber realizado todo lo que es necesario para la consumacin del mismo por causas independientes de la voluntad del sujeto activo. En ese sentido, el delito de Defraudacin Tributaria admitir la tentativa en la medida que los contribuyentes no estn obligados a la autoliquidacin de sus tributos, pues cuando los mismos se encuentran obligados a efectuar la liquidacin respectiva, la tentativa slo podr darse hasta antes de que finalice el plazo para el pago del tributo, previa declaracin y liquidacin de parte de la Administracin Tributaria.

2.2.5.-CONCURSO DE DELITOS: El concurso ideal de delitos se configura cuando en una sola accin u omisin se infringen varios tipos penales. En este tipo de concurso, la conducta se sanciona con el mximo de la pena ms grave, pudiendo incrementarse sta hasta en una cuarta parte, sin que en ningn caso pueda exceder de 35 aos. Analizando con ms calma el delito de defraudacin tributaria, este delito podr realizarse conjuntamente con otros como lo son los delitos contar la Fe pblica, en su modalidad de falsificacin de documentos tanto pblicos como privados; as como con los delitos aduaneros, como la defraudacin de rentas de aduanas, receptacin, contrabando; y los delitos contra la administracin de personas jurdicas, ya que los mismos se encuentran relacionados en su ejecucin.
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2.2.6.-PENA IMPUESTA: No menor de 5 ni mayor de 8 aos de pena privativa de la libertad y con 365 a 730 das multa.

CAPTULO III
MODALIDADES 3.1-Modalidades Especiales: Como es comn en todo delito, los sujetos activos (delincuentes) siempre encuentran nuevas formas de poder delinquir, con el fin de poder burlar la ley alegando que no han cometido delitos ya que no se encuentran regulados (principio de legalidad), por lo que la ley penal tributaria estable ciertos tipos de modalidades especiales de los delitos tributarios. a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar. La accin de ocultar podr materializarse a travs de una accin positiva o mediante una omisin por parte del sujeto obligado con la Administracin Tributaria. REMIGIO ZIGA, sostiene que la ocultacin constituye la sustraccin de los recursos fiscales, cuando el sujeto pasivo tributario procede a la ocultacin de bienes, constituido en cosas propias, muebles o inmuebles, que se sustraen en manifestaciones patrimoniales, con el propsito premeditado e ilcito de defraudarle al Estado.8 b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes. Conforme el Cdigo Tributario, pueden ser designados agentes de retencin o percepcin los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente la Administracin Tributaria podr designar como agente de retencin o percepcin a los sujetos que considere que se encuentren en disposicin para efectuar la retencin o percepcin de tributos.9 En esta modalidad solamente se admite la omisin, pues es el agente retenedor o perceptor de tributos quien tiene el deber tributario de actuar entregando lo retenido o percibido a la Administracin Tributaria. El delito de Defraudacin Tributaria califa como un delito especia propio, toda vez que responder solamente aquel en quien recae el deber, que adems debe estar expresamente sealado por ley. Para que surja esta modalidad especial, ser necesario que el sujeto activo (agente retenedor), pese haber retenido el tributo respecto del cual estaba obligado a retener, se apropie ilcitamente del monto retenido no entregando dicho monto a la Administracin Tributaria y por tanto incumpliendo sus obligaciones tributarias. Resulta importante advertir que, si el agente de retencin o percepcin no retiene los montos a los cuales esta obligado, no habr tipicidad. 3.2.-Modalidades con atenuacin de penas:

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El que mediante la realizacin de las conductas descritas en los artculos 1 y2 del Decreto Legislativo N 813, deja de pagar tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de tributos de liquidacin anual o durante un perodo de doce (12) meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual o de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, por un monto que no exceda de cinco (5) UIT vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del perodo, segn sea el caso, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos (2) ni mayor de cinco aos (5) y con 180 a 365 das multa.10 Entonces, cuando el agente incumpla con su obligacin de pago en los tributos de liquidacin anual o durante el periodo de 12 meses en los tributos de liquidacin mensual y dicho monto no exceda de 5 UIT conforme seala la norma, la pena a imponerse podr encontrarse dentro del rango de 2 a 5 aos den pena privativa de libertad y con 180 a 365 das multa, que vienen a ser una sancin atenuada en comparacin al tipo bsico.11 3.3.-Modalidades con agravacin de penas: La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de la libertad no menor de ocho (8) ni mayor de doce (12) aos y con 730 a 1460 das multa, cuando: a. Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos.

b. Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una
vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin. 12

Se puede decir que el delito adquiere la calidad de agravado cuando el sujeto activo (adems de la defraudacin tributaria cometida) obtiene indebidamente beneficios fiscales cuando no le correspondan, los cuales a sido obtenidos luego de simular hechos que le permiten acceder a los mismos o cuando simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que perturben o frustren el cobro de tributos. En ese sentido se puede observar que la finalidad del sujeto activo es beneficiarse ilcitamente con una ventaja o beneficio del cual no debera gozar.

CAPTULO IV
EL DELITO CONTABLE 4.1.-Generalidades: Este delito viene a ser considerado como un delito de carcter especial, ya que en este caso, solo se puede considerar como sujeto activo del mismo a la persona que se encuentre facultado por el ordenamiento tributario a llevar la contabilidad de una determinada persona (natural o jurdica)incluyendo los libros contables y los registros correspondientes.13 Toda empresa esta obligada por ley a llevar libros contables, as sean los ms bsicos (compras, ventas, diario, caja, etc.), ya sean estas empresas de carcter personal, individuales, colectivas, entre otras. 14 4.2.-Modalidad relativa al delito contable y penalidad:
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Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de dos (2) ni mayor de cinco (5) aos y con 180 a 365 das multa, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables: a. Incumpla totalmente dicha obligacin. b. No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables. c. Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables.

d. Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos
relacionados con la tributacin.15 4.3.- Anlisis del delito contable: 4.3.1.-Tipo objetivo: -Bien jurdico protegido: El bien jurdico es proceso de ingresos y distribucin o redistribucin de egresos. Pero es importante enfatizar que protege un aspecto de este bien jurdico ya que est motivado por la proteccin de la comprobacin y cmputo de este bien jurdico, por lo tanto solo estn comprendidos los actos que supongan una vulneracin de los deberes contables y registrables. Se puede dar en cuatro modalidades: Incumplimiento total de dicha obligacin. No hubiera notado actos, operaciones, ingresos en los libros contables. Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables. Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o de los documentos relacionados con la tributacin. 16

4.3.2.-Tipo subjetivo: -Dolo: Es necesario que se presente el dolo para que se configure el hecho punible, es decir, sin la intencin de cometer el delito no se pude consumar el delito, en otras palabras, no se admite culpa. Por lo tanto, la intencionalidad de la conducta fraudulenta debe de estar acompaada de un conocimiento de la conducta delictiva, es decir para cometer este delito, ya que se tiene el pleno conocimiento de que se est incurriendo en un delito sancionable por las normas penales de la legislacin nacional. 4.3.3.- Inhabilitaciones En los delitos de defraudacin tributaria, la pena deber incluir, inhabilitacin no menor de seis meses ni mayor de siete aos, para ejercer por cuenta propia o por intermedio de un tercero, profesin, comercio, arte o industria.17 4.4.-Clasificacin de la responsabilidad:

Responsabilidad Penal Contador Pblico Independiente: El Contador Pblico independiente cuando

es contratado para realizar su actividad, dado que es un empleado independiente, cabe la posibilidad de que no conozca los actos de quienes le brinden los datos pertinentes para realizar su labor contable.
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Indudablemente dada su independencia, en la realizacin de su funcin, el contador puede estar eximido de responsabilidad penal, debiendo probar la inexistencia del dolo y la falta de vnculo laboral con los autores o coinculpados.18

Responsabilidad Penal Contador Pblico Dependiente: Es decir con vnculo laboral, en caso de que advierta irregularidades o formalidad de parte de los administradores o propietarios de su centro de trabajo, debe de abstenerse a firmar el balance o cualquier informacin financiera o contable. Definitivamente esta accin le trae conflictos laborales con su empleador, pudindosele imponer una sancin administrativa estipulada en el D.S. N 003-97-TR Ley Promocin y Competitividad Laboral, pudindosele llegar hasta el despido. Aunque no debera tipificarse como una falta de balance, ante el hecho de existir un despido arbitrario, muchos de los profesionales no tienen los medios econmicos para emplazar a su empleador, y la ley estipula en muchos casos solamente la indemnizacin por despido arbitrario y no la reposicin. 4.5.-consecuencias en el ejercicio de la contabilidad: La mayora de las veces, se genera una responsabilidad penal ficticia y mal entendida sobre la profesin contable, ya que la ley penal tributaria puede prestarse a un mal uso y arbitrariamente se puede acusar a los Contadores Pblicos, este tipio de normas es de difcil aplicacin. La mala aplicacin del tipo penal denominado delito contable, perjudica solamente a los profesionales contables. Pues nada tiene que ver dicho delito con la profesin contable como sujeto activo. Hace falta difundir y capacitar a las Autoridades de la Administracin Tributaria, Fiscales y Jueces de las salas Especializadas en Materia Tributaria, para que no incurran en dicho error y sancionar directamente y arbitrariamente a los Contadores Pblicos. Se necesita una mejor atencin al momento de establecer la responsabilidad en los delitos tributarios con respeto al delito contable, ya que se pueden acusar de responsable a contadores pblicos que no pueden tener responsabilidad alguna, pero el dao moral a que son expuestos es muy difcil de indemnizar, ya que son mal vistos por la sociedad en general.

CAPTULO V
PROCESO PENAL TRIBUTARIO 5.1.-Ejercicio de la Accin Penal: Le corresponde al Ministerio Pblico si la entidad agraviada lo requiere. El rgano Administrador del Tributo deber efectuar la investigacin administrativa, cuando presuma la comisin del delito. La comisin de actos que hagan presumir la existencia de estos delitos pueden ser denunciados por cualquier persona a la administracin tributaria que tienen la facultad discrecional de formular denuncia penal sin el requisito previo de la fiscalizacin o verificacin terminada. Es decir, que tanto el procedimiento administrativo como el penal pueden ir paralelos. 5.2.- Improcedencia de la Accin Penal: No procede la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la denuncia penal por la Entidad Agraviada si el deudor cancela la totalidad de la deuda, o en su caso devuelva el reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente, antes que se inicie la correspondiente investigacin fiscal o recibido cualquier requerimiento en relacin al tributo y al periodo en que se efectuaron los ilcitos
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sealados19 5.3.- Improcedencia de la Reparacin Civil: No procede en el fuero penal, si la administracin cobra la deuda tributaria en el procedimiento administrativo. Ello implica que deje de aplicarse la pena ni la inhabilitacin cuando corresponda. 20 5.4.- Denuncias de Delitos Tributarios: La comisin de actos que hagan presumir la existencia de estos delitos pueden ser denunciados por cualquier persona ala administracin tributaria que tienen la facultad discrecional de formular denuncia penal sin el requisito previo de la fiscalizacin o verificacin terminada. Es decir, que tanto el procedimiento administrativo como el penal pueden ir paralelos. 21 5.5.- Informes de Peritos: Los informes tcnicos o contables emitidos por la Administracin Tributaria en la investigacin administrativa tendrn para todo efecto legal, el valor de informe de pericia de parte en el proceso penal. 22 5.6.- Caucin: Es una garanta que se establece a fin de que el inculpado en una averiguacin previa en un proceso penal, pueda gozar del beneficio de la libertad provisional, siempre y cuando el delito o los delitos que se le imputan no sean de aquellos que por su gravedad, la ley prohba otorgar dicho beneficio. La caucin puede constituir en depsito en efectivo, fianza, prenda, hipoteca o fideicomiso formalmente constituido. 23 5.6.1.-Caucin para Libertad Provisional: Si fijara solamente cuando se trate de procesados con solvencia econmica y consistir en una suma de dinero que se fijar en la resolucin. En su reemplazo puede constituir una garanta patrimonial suficiente a nombre del juzgado o de sala por dicho monto. A falta de solvencia econmica, el procesado ofrecer fianza personal escrita de una persona natural o jurdica. 24 5.6.2.- Caucin cuando exista mandato de comparencia y cuando se conceda libertad provisional: Simultneamente el juez impondr al autor la prestacin de una caucin de acuerdo a lo siguiente: a) En los delitos comprendidos en los Artculos 1, 3 y 5 del D.L. 813, se aplican las normas generales que rigen la caucin. b) Los comprendidos en el Artculo 2 del D.L. 813, la caucin no ser menor al 30% de la deuda actualizada, sin considerar la multas, de acuerdo a la estimacin que de ella realiza el ente administrador del tributo. c) En el caso previsto en el inciso (a) del Artculo 4 del D.L. 813, la caucin ser no menor al monto dejado efectivamente de pagar, reintegrado o devuelto, de acuerdo a estimacin que este realice al ente administrador del tributo.

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d) En los delitos previstos en el inciso (b) del Artculo 4 del D.L. 813, la caucin ser no menor al
50% del monto de la deuda tributaria actualizada, considerar los importes por multas, de acuerdo al estimacin que de ella realice el ente respectivo. Si el imputado pagase la deuda tributaria, el juez o la sala penal, segn corresponda, fijar el monto de la caucin segn responsabilidad y gravedad del delito, as como las circunstancias, tiempo, lugar, modo y ocasin. 25 5.7. Beneficios: 5.7.1.-Exclusin y reduccin de penas en delitos tributarios: Estos beneficios estn normados por el D.L. 815 y por su modificacin de la ley 27038. A los autores del delito solo se les conceder la reduccin de la pena y a los participes la exclusin de la pena, salvo que el rgano jurisdiccional considerase que no procede en ese caso podr concederse la reduccin. Por ultimo, si el contribuyente incurriese en nuevo delito tributario dentro de los 10 aos de haber sido otorgado, se le revocara el aludido beneficio.26 5.7.2. Acogimiento de los beneficios: La ley indica que aquel que solicita acogerse a los beneficios, se le denominar solicitante, y una vez que le sea otorgado se le denominar beneficiado. As tambin la Ley establece dos sujetos materia de beneficios en funcin a la forma de intervencin en el acto delictivo. El autor del delito tributario, quien solo podr acogerse al beneficio de la reduccin de pena, previo pago de la deuda tributaria. Los participes del delito tributario, quienes podrn acogerse tanto a la reduccin de pena como al beneficio de exclusin de pena. El Contador Pblico en el peor de los casos llegara a ser participe del hecho delictivo, porque dio la idea o por que sugiri el hecho salvo que le prueben lo contrario.

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