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CONCURSO PARA ANALISTA TRIBUTRIO DA RECEITA FEDERAL DO

BRASIL.

Legislao tributria.

CONSTITUIO FEDERAL DE 1988

Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios


podero instituir os seguintes tributos:
I - impostos;
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela
utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e
divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio;
III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.
1 Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero
graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte,
facultado administrao tributria, especialmente para conferir
efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos
individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as
atividades econmicas do contribuinte.

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado


Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios

O Estado no pode legislar abusivamente, eis que todas as normas emanadas do Poder
Pblico Tratando-se, ou no, de matria tributria Devem ajustar-se clusula que
consagra, em sua dimenso material, o princpio do substantive due process of law (CF, art.
5, LIV). O postulado da proporcionalidade qualifica-se como parmetro de aferio da
prpria constitucionalidade material dos atos estatais. Hiptese em que a legislao tributria
reveste-se do necessrio coeficiente de razoabilidade." (RE 200.844-AgR, Rel. Min.
Celso de Mello, julgamento em 25-6-2002, Segunda Turma, DJ de 16-8-2002.) No mesmo
sentido: RE 480.110-AgR e RE 572.664-AgR, Rel. Min. Ricardo Lewandowski,
julgamento em 8-9-2009, Primeira Turma, DJE de 25-9-2009.

"A criao de imunidade tributria matria tpica do texto constitucional enquanto a de


iseno versada na lei ordinria; no h, pois, invaso da rea reservada emenda
constitucional quando a lei ordinria cria iseno. O Poder Pblico tem legitimidade para
isentar contribuies por ele institudas, nos limites das suas atribuies (art. 149 da
Constituio)." (ADI 2.006-MC, Rel. Min. Maurcio Corra, julgamento em 1-7-1999,
Plenrio, DJ de 24-9-1999.)

I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;

Princpio da legalidade. Genericamente previsto no art. 5, II, da Constituio Federal e de


forma especfica no art. 150, I, determina que somente se poder instituir ou aumentar
tributos, estabelecendo os elementos bsicos da relao obrigacional, mediante expedio
de lei formal.

O art. 153, 1, da Constituio estabelece expressamente que o Poder Executivo pode


definir as alquotas do II e do IPI, observados os limites estabelecidos em lei. ( RE
429.306, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 1-2-2011, Segunda Turma, DJE de
16-3-2011.)

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Tributo Regncia Princpio da legalidade estrita Garantia constitucional do cidado.
Tanto a Carta em vigor, quanto na feliz expresso do Ministro Seplveda Pertence a
decada, encerram homenagem ao princpio da legalidade tributria estrita. Mostra-se
inconstitucional, porque conflitante com o art. 6 da CF de 1969, o art. 1 do DL 1.724, de 7
de dezembro de 1979, no que implicou a esdrxula delegao ao Ministro de Estado da
Fazenda de suspender no que possvel at mesmo a extino estmulos fiscais de que
tratam os arts. 1 e 5 do DL 491, de 5 de maro de 1969. ( RE 250.288, Rel. Min. Marco
Aurlio, julgamento em 12-12-2001, Plenrio, DJ de 19-4-2002.)
Somente por via de lei, no sentido formal, publicada no exerccio financeiro anterior,
permitido aumentar tributo, como tal havendo de ser considerada a iniciativa de modificar a
base de clculo do IPTU, por meio de aplicao de tabelas genricas de valorizao de
imveis, relativamente a cada logradouro, que torna o tributo mais oneroso. Caso em que as
novas regras determinantes da majorao da base de clculo no poderiam ser aplicadas no
mesmo exerccio em que foram publicadas, sem ofensa ao princpio da anterioridade. ( RE
234.605, Rel. Min. Ilmar Galvo, julgamento em 8-8-2000, Primeira Turma, DJ de 1-12-
2000.) No mesmo sentido: AI 534.150-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em
6-4-2010, Segunda Turma, DJE de 30-4-2010; RE 114.078, Rel. Min. Moreira Alves,
julgamento em 23-3-1988, Plenrio, DJ de 1-7-1988.

II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao


equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo
por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos,
ttulos ou direitos;

Violao do princpio da isonomia (art. 150, II, da Constituio), na medida em que o art.
17 da Lei 6.099/1974 probe a adoo do regime de admisso temporria para as operaes
amparadas por arrendamento mercantil. Improcedncia. A excluso do arrendamento
mercantil do campo de aplicao do regime de admisso temporria atende aos valores e
objetivos j antevistos no projeto de lei do arrendamento mercantil, para evitar que o leasing
se torne opo por excelncia devido s virtudes tributrias e no em razo da funo social
e do escopo empresarial que a avena tem. ( RE 429.306, Rel. Min. Joaquim Barbosa,
julgamento em 1-2-2011, Segunda Turma, DJE de 16-3-2011.)

IPI Acar de Cana Lei 8.393/1991 (art. 2) Iseno fiscal Critrio espacial
Aplicabilidade Excluso de benefcio Alegada ofensa ao princpio da isonomia
Inocorrncia Norma legal destituda de contedo arbitrrio Atuao do judicirio como
legislador positivo Inadmissibilidade Recurso improvido. (...) O princpio da isonomia
que vincula, no plano institucional, todas as instncias de poder tem por funo precpua,
consideradas as razes de ordem jurdica, social, tica e poltica que lhe so inerentes, a de
obstar discriminaes e extinguir privilgios (RDA 55/114), devendo ser examinado sob a
dupla perspectiva da igualdade na lei e da igualdade perante a lei (RTJ 136/444-445). A alta
significao que esse postulado assume no mbito do Estado democrtico de direito impe,
quando transgredido, o reconhecimento da absoluta desvalia jurdico-constitucional dos atos
estatais que o tenham desrespeitado. (...) A iseno tributria concedida pelo art. 2 da Lei
8.393/1991, precisamente porque se acha despojada de qualquer coeficiente de
arbitrariedade, no se qualifica presentes as razes de poltica governamental que lhe so
subjacentes como instrumento de ilegtima outorga de privilgios estatais em favor de
determinados estratos de contribuintes" ( AI 360.461-AgR, Rel. Min. Celso de Mello,
julgamento em 6-12-2005, Segunda Turma, DJE de 28-3-2008.)

"No h ofensa ao princpio da isonomia tributria se a lei, por motivos extrafiscais, imprime
tratamento desigual a microempresas e empresas de pequeno porte de capacidade
contributiva distinta, afastando do regime do simples aquelas cujos scios tm condio de
disputar o mercado de trabalho sem assistncia do Estado." ( ADI 1.643, Rel. Min. Maurcio
Corra, julgamento em 5-12-2002, Plenrio, DJ de 14-3-2003.) No mesmo sentido: RE

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559.222-AgR, Rel. Min. Ellen Gracie, julgamento em 17-8-2010, Segunda Turma, DJE de
3-9-2010.

III cobrar tributos:

"Imposto de renda. Deduo de prejuzos fiscais. Limitaes. Arts. 42 e 58 da Lei


8.981/1995. Constitucionalidade. Ausncia de violao do disposto nos arts. 150, III, a e b, e
5, XXXVI, da Constituio do Brasil. O direito ao abatimento dos prejuzos fiscais
acumulados em exerccios anteriores expressivo de benefcio fiscal em favor do
contribuinte. Instrumento de poltica tributria que pode ser revista pelo Estado. Ausncia de
direito adquirido. A Lei 8.981/1995 no incide sobre fatos geradores ocorridos antes do incio
de sua vigncia. Prejuzos ocorridos em exerccios anteriores no afetam fato gerador
nenhum." (RE 344.994, Rel. p/ o ac. Min. Eros Grau, julgamento em 25-3-2009, Plenrio,
DJE de 28-8-2009.) No mesmo sentido: RE 617.389-AgR, Rel. Min. Ricardo
Lewandowski, julgamento em 8-5-2012, Segunda Turma, DJE de 22-5-2012; AI 783.509-
AgR, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, julgamento em 19-10-2010, Primeira Turma, DJE de
17-11-2010; AI 479.672-AgR, Rel. Min. Ellen Gracie, julgamento em 4-5-2010, Segunda
Turma, DJE de 21-5-2010; RE 545.308, Rel. p/ o ac. Min. Crmen Lcia, julgamento em
8-10-2009, Plenrio, DJE de 26-3-2010; RE 229.412-AgR, Rel. Min. Cezar Peluso,
julgamento em 9-6-2009, Segunda Turma, DJE de 1-7-2009.

a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os


houver institudo ou aumentado;

Ao imposto de renda calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no


exerccio financeiro em que deve ser apresentada a declarao. ( Smula 584)

"A circunstncia de o fato disciplinado pela norma isto , o pagamento do tributo haver de
ocorrer aps a sua edio suficiente para afastar a alegada violao ao princpio da
irretroatividade (CF, art. 150, III, a)." (RE 219.878, Rel. Min. Seplveda Pertence,
julgamento em 13-6-2000, Primeira Turma, DJ de 4-8-2000.)

O princpio da irretroatividade da lei tributria deve ser visto e interpretado, desse modo,
como garantia constitucional instituda em favor dos sujeitos passivos da atividade estatal no
campo da tributao. Trata-se, na realidade, semelhana dos demais postulados inscritos
no art. 150 da Carta Poltica, de princpio que por traduzir limitao ao poder de tributar
to somente oponvel pelo contribuinte ao do Estado." ( ADI 712-MC, Rel. Min. Celso
de Mello, julgamento em 7-10-1992, Segunda Turma, DJ de 19-2-1993.)

b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou;

Princpio da anterioridade. Segundo tal princpio, a vigncia da lei que institui ou aumenta
tributo deve ficar protrada para o ano seguinte ao de sua publicao. vedada, ainda, a
cobrana de tributos antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a
lei que o instituiu ou o aumentou.

Imposto de renda sobre exportaes incentivadas, correspondente ao ano-base de 1989.


Majorao de alquota para 18%, estabelecida pelo inciso I do art. 1 da Lei 7.968/1989.
Alegao de violao ao art. 150, I, a, da CF de 1988. (...) Com efeito, a pretenso da ora
recorrida, mediante mandado de segurana, a de se abster de pagar o imposto de renda
correspondente ao ano-base de 1989, pela alquota de 18%, estabelecida no inciso I do art.
1 da Lei 7.968, de 28-12-1989, com a alegao de que a majorao, por ela representada,
no poderia ser exigida com relao ao prprio exerccio em que instituda, sob pena de
violao ao art. 150, I, a, da CF de 1988. O acrdo recorrido manteve o deferimento do
mandado de segurana. Mas est em desacordo com o entendimento desta Corte, firmado
em vrios julgados e consolidado na Smula 584, que diz: Ao imposto de renda calculado
sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que

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deve ser apresentada a declarao. Reiterou-se essa orientao no julgamento do RE
104.259-RJ (RTJ 115/1336). Tratava-se, nesse precedente, como nos da smula, de Lei
editada no final do ano-base, que atingiu a renda apurada durante todo o ano, j que o fato
gerador somente se completa e se caracteriza, ao final do respectivo perodo, ou seja, a 31
de dezembro. Estava, por conseguinte, em vigor, antes do exerccio financeiro, que se inicia
a 1 de janeiro do ano subsequente, o da declarao. ( RE 194.612, Rel. Min. Sydney
Sanches, julgamento em 24-3-1998, Primeira Turma, DJ de 8-5-1998.)

c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b; (EC n 42/2003)

A majorao da alquota do IPI, passvel de ocorrer mediante ato do Poder Executivo art.
153, 1 , submete-se ao princpio da anterioridade nonagesimal previsto no art. 150, III, c,
da CF. (...) Mostra-se relevante pedido de concesso de medida acauteladora objetivando
afastar a exigibilidade da majorao do Imposto sobre Produtos Industrializados, promovida
mediante decreto, antes de decorridos os noventa dias previstos no art. 150, III, c, da Carta
da Repblica. (ADI 4.661-MC, Rel. Min. Marco Aurlio, julgamento em 20-10-2011,
Plenrio, DJE de 23-3-2012.) No mesmo sentido: RE 671.927, Rel. Min. Ayres Britto,
deciso monocrtica, julgamento em 15-3-2012, DJE de 3-4-2012.

IV - utilizar tributo com efeito de confisco;

O Plenrio do STF, aps reconhecer a repercusso geral da matria, ao julgar o RE


582.461, da relatoria do ministro Gilmar Mendes, decidiu pela legitimidade da utilizao da
taxa Selic como ndice de atualizao de dbitos tributrios, bem como pelo carter no
confiscatrio da multa moratria. (AI 798.089-AgR, Rel. Min. Ayres Britto, julgamento
em 13-3-2012, Segunda Turma, DJE de 28-3-2012.) Vide: RE 582.461, Rel. Min. Gilmar
Mendes, julgamento em 18-5-2011, Plenrio, DJE de 18-8-2011, com repercusso geral.

Conforme orientao fixada pelo STF, o princpio da vedao ao efeito de confisco aplica-se
s multas. RE 523.471-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 6-4-2010,
Segunda Turma, DJE de 23-4-2010.)

"Importao Regularizao fiscal Confisco. Longe fica de configurar concesso, a tributo,


de efeito que implique confisco deciso que, a partir de normas estritamente legais,
aplicveis a espcie, resultou na perda de bem mvel importado." ( AI 173.689-AgR, Rel.
Min. Marco Aurlio, julgamento em 12-3-1996, Segunda Turma, DJ de 26-4-1996.)

V - ....

VI - instituir impostos sobre:

a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;

"Imunidade recproca. Caracterizao. (...) Segundo teste proposto pelo ministro relator, a
aplicabilidade da imunidade tributria recproca (art. 150, VI, a, da Constituio) deve passar
por trs estgios, sem prejuzo do atendimento de outras normas constitucionais e legais: A
imunidade tributria recproca se aplica propriedade, bens e servios utilizados na
satisfao dos objetivos institucionais imanentes do ente federado, cuja tributao poderia
colocar em risco a respectiva autonomia poltica. Em consequncia, incorreto ler a clusula
de imunizao de modo a reduzi-la a mero instrumento destinado a dar ao ente federado
condies de contratar em circunstncias mais vantajosas, independentemente do contexto.
Atividades de explorao econmica, destinadas primordialmente a aumentar o patrimnio
do Estado ou de particulares, devem ser submetidas tributao, por apresentarem-se como
manifestaes de riqueza e deixarem a salvo a autonomia poltica. A desonerao no deve
ter como efeito colateral relevante a quebra dos princpios da livre concorrncia e do
exerccio de atividade profissional ou econmica lcita. Em princpio, o sucesso ou a
desventura empresarial devem pautar-se por virtudes e vcios prprios do mercado e da

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administrao, sem que a interveno do Estado seja favor preponderante. (...)" ( RE
253.472, Rel. p/ o ac. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 25-8-2010, Plenrio, DJE de
1-2-2011.) No mesmo sentido: RE 458.164-AgR, Rel. Min. Celso de Mello, julgamento
em 21-6-2011, Segunda Turma, DJE de 23-8-2011. Vide: RE 253.394, Rel. Min. Ilmar
Galvo, julgamento em 26-11-2002, Primeira Turma, DJ de 11-4-2003. Vide: AI 558.682-
AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 29-5-2012, Segunda Turma, DJE de 19-
6-2012.

Tributrio. Imunidade recproca. (...) Extenso. Empresa pblica prestadora de servio


pblico. Precedentes da Suprema Corte. J assentou a Suprema Corte que a norma do art.
150, VI, a, da CF alcana as empresas pblicas prestadoras de servio pblico, como o
caso da autora, que no se confunde com as empresas pblicas que exercem atividade
econmica em sentido estrito. Com isso, impe-se o reconhecimento da imunidade tributria
prevista no art. 150, VI, a, da CF." (ACO 959, Rel. Min. Menezes Direito, julgamento em
17-3-2008, Plenrio, DJE de 16-5-2008.) No mesmo sentido: RE 552.736-AgR, Rel. Min.
Crmen Lcia, julgamento em 20-10-2009, Primeira Turma, DJE de 20-11-2009; AI
690.242-AgR, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, julgamento em 17-3-2009, Primeira
Turma, DJE de 17-4-2009.

"A garantia constitucional da imunidade recproca impede a incidncia de tributos sobre o


patrimnio e a renda dos entes federados. Os valores investidos e a renda auferida pelo
membro da federao imune de impostos. A imunidade tributria recproca uma
decorrncia pronta e imediata do postulado da isonomia dos entes constitucionais,
sustentado pela estrutura federativa do Estado brasileiro e pela autonomia dos Municpios."
(AI 174.808-AgR, Rel. Min. Maurcio Corra, julgamento em 11-3-1996, Segunda Turma,
DJ de 1-7-1996.)

b) templos de qualquer culto;

Recurso extraordinrio. Constitucional. Imunidade Tributria. IPTU. Art. 150, VI, b, CF/1988.
Cemitrio. Extenso de entidade de cunho religioso. Os cemitrios que consubstanciam
extenses de entidades de cunho religioso esto abrangidos pela garantia contemplada no
art. 150 da Constituio do Brasil. Impossibilidade da incidncia de IPTU em relao a eles. A
imunidade aos tributos de que gozam os templos de qualquer culto projetada a partir da
interpretao da totalidade que o texto da Constituio , sobretudo do disposto nos arts. 5,
VI, 19, I, e 150, VI, b. As reas da incidncia e da imunidade tributria so antpodas. (RE
578.562, Rel. Min. Eros Grau, julgamento em 21-5-2008, Plenrio, DJE de 12-9-2008.)

c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das
entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia
social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;

NOVO: Exigir de entidade imune a manuteno de livros fiscais consentneo com o gozo
da imunidade tributria. Essa a concluso da Primeira Turma ao negar provimento a recurso
extraordinrio no qual o recorrente alegava que, por no ser contribuinte do tributo, no lhe
caberia o cumprimento de obrigao acessria de manter livro de registro do ISS e
autorizao para a emisso de notas fiscais de prestao de servios v. Informativo 662.
Na espcie, o Tribunal de origem entendera que a pessoa jurdica de direito privado teria
direito imunidade e estaria obrigada a utilizar e manter documentos, livros e escrita fiscal
de suas atividades, assim como se sujeitaria fiscalizao do Poder Pblico. Aludiu-se ao
CTN (...). O Min. Luiz Fux explicitou que, no direito tributrio, inexistiria a vinculao de o
acessrio seguir o principal, porquanto haveria obrigaes acessrias autnomas e
obrigao principal tributria. (RE 250.844, Rel. Min. Marco Aurlio, julgamento em 29-5-
2012, Primeira Turma,Informativo 668.)

"A imunidade prevista no art. 150, VI, c, da CF, em favor das instituies de assistncia
social, abrange o Imposto de Importao e o Imposto sobre Produtos Industrializados, que

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incidem sobre bens a serem utilizados na prestao de seus servios especficos." ( RE
243.807, Rel. Min. Ilmar Galvo, julgamento em 15-2-2000, Primeira Turma, DJ de 28-4-
2000.)

d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.

A imunidade tributria relativa a livros, jornais e peridicos ampla, total, apanhando


produto, maquinrio e insumos. A referncia, no preceito, a papel exemplificativa, e no
exaustiva. (RE 202.149, Rel. p/ o ac. Min. Marco Aurlio, julgamento em 26-4-2011,
Primeira Turma, DJE de 11-10-2011.) Em sentido contrrio: RE 324.600-AgR, Rel. Min.
Ellen Gracie, julgamento em 3-9-2002, Primeira Turma, DJ de 25-10-2002. Vide: RE
178.863, Rel. Min. Carlos Velloso, julgamento em 25-3-1997, Segunda Turma, DJ de 30-5-
1997.

A imunidade tributria prevista no art. 150, VI, d, da CF no abrange os servios prestados


por empresas que fazem a distribuio, o transporte ou a entrega de livros, jornais,
peridicos e do papel destinado a sua impresso. Precedentes. O STF possui entendimento
no sentido de que a imunidade em discusso deve ser interpretada restritivamente. (RE
530.121-AgR, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, julgamento em 9-11-2010, Primeira
Turma, DJE de 29-3-2011.) No mesmo sentido: RE 630.462-AgR, Rel. Min. Ayres
Britto, julgamento em 7-2-2012, Segunda Turma, DJE de 7-3-2012; RE 206.774, Rel. Min.
Ilmar Galvo, julgamento em 3-8-1999, Primeira Turma, DJ de 29-10-1999.

"lbum de figurinhas. Admissibilidade. A imunidade tributria sobre livros, jornais, peridicos


e o papel destinado sua impresso tem por escopo evitar embaraos ao exerccio da
liberdade de expresso intelectual, artstica, cientfica e de comunicao, bem como facilitar
o acesso da populao cultura, informao e educao. O Constituinte, ao instituir esta
benesse, no fez ressalvas quanto ao valor artstico ou didtico, relevncia das
informaes divulgadas ou qualidade cultural de uma publicao. No cabe ao aplicador da
norma constitucional em tela afastar este benefcio fiscal institudo para proteger direito to
importante ao exerccio da democracia, por fora de um juzo subjetivo acerca da qualidade
cultural ou do valor pedaggico de uma publicao destinada ao pblico infanto-juvenil." ( RE
221.239, Rel. Min. Ellen Gracie, julgamento em 25-5-2004, Segunda Turma, DJ de 6-8-
2004.) No mesmo sentido: RE 179.893, Rel. Min. Menezes Direito, julgamento em 15-4-
2008, Primeira Turma, DJE de 30-5-2008.

"O preceito da alnea d do inciso VI do art. 150 da Carta da Repblica alcana as chamadas
apostilas, veculo de transmisso de cultura simplificado." ( RE 183.403, Rel. Min. Marco
Aurlio, julgamento em 7-11-2000, Segunda Turma, DJ de 4-5-2001.)

"A razo de ser da imunidade prevista no texto constitucional, e nada surge sem uma causa,
uma razo suficiente, uma necessidade, est no interesse da sociedade em ver afastados
procedimentos, ainda que normatizados, capazes de inibir a produo material e intelectual
de livros, jornais e peridicos." (RE 174.476, Rel. Min. Marco Aurlio, julgamento em 26-
9-1996, Plenrio, DJ de 12-12-1997.)

1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153,
I, II, IV e V; e 154, II; e a vedao do inciso III, c, no se aplica aos tributos previstos
nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem fixao da base de clculo dos impostos
previstos nos arts. 155, III, e 156, I. (Redao da EC 42/2003)

ATENO ART 153, IV IPI !


ATENO ART 153, III IR !

Assim, o IPI no se submete ao princpio da Anterioridade (ou anualidade) e pode ser


aumentado no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a Lei.

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E o IR no se submete ao princpio da noventena, observado o princpio da anterioridade
(ou anualidade).

2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s fundaes institudas


e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios,
vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes.

aplicvel a imunidade tributria recproca s autarquias e empresas pblicas que prestem


inequvoco servio pblico, desde que, entre outros requisitos constitucionais e legais no
distribuam lucros ou resultados direta ou indiretamente a particulares, ou tenham por objetivo
principal conceder acrscimo patrimonial ao poder pblico (ausncia de capacidade
contributiva) e no desempenhem atividade econmica, de modo a conferir vantagem no
extensvel s empresas privadas (livre iniciativa e concorrncia). O Servio Autnomo de
gua e Esgoto imune tributao por impostos (art. 150, VI, a e 2 e 3 da
Constituio). A cobrana de tarifas, isoladamente considerada, no altera a concluso. (RE
399.307-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 16-3-2010, Segunda Turma,
DJE de 30-4-2010.) No mesmo sentido: RE 631.309-AgR, Rel. Min. Ayres Britto,
julgamento em 27-3-2012, Segunda Turma, DJE de 26-4-2012; RE 672.187-AgR, Rel.
Min. Czar Peluso, julgamento em 27-3-2012, Segunda Turma, DJE de 23-4-2012.

Imunidade fiscal com base no disposto no art. 150, VI, a, e seu pargrafo 2. Natureza
jurdica do Banco Regional de Desenvolvimento do Extremo SulBRDE. (...) No mrito, esta
Corte j firmou o entendimento (assim, no RE 120.932 e na ADI 175) de que o Banco-autor
no tem a natureza jurdica de autarquia, mas , sim, empresa com personalidade jurdica de
direito privado. Consequentemente, no goza ele da imunidade tributria prevista no art. 150,
VI, a, e seu pargrafo 2, da atual Constituio, no fazendo jus, portanto, pretendida
declarao de inexistncia de relao jurdico-tributria resultante dessa imunidade. ( ACO
503, Rel. Min. Moreira Alves, julgamento em 25-10-2001, Plenrio, DJ de 5-9-2003.)
3 - As vedaes do inciso VI, "a", e do pargrafo anterior no se aplicam ao
patrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao de atividades
econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que
haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera o
promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel.

"As empresas pblicas prestadoras de servio pblico distinguem-se das que exercem
atividade econmica. A Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos prestadora de servio
pblico de prestao obrigatria e exclusiva do Estado, motivo por que est abrangida pela
imunidade tributria recproca: CF, art. 150, VI, a." (RE 407.099, Rel. Min. Carlos Velloso,
julgamento em 22-6-2004, Segunda Turma, DJ de 6-8-2004.) No mesmo sentido: ACO
789, Rel. p/ o ac. Min. Dias Toffoli, julgamento em 1-9-2010, Plenrio, DJE de 15-10-2010;
RE 443.648-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 20-4-2010, Segunda
Turma, DJE de 28-5-2010; ACO 803-TAR-QO, Rel. Min. Celso de Mello, julgamento em
14-4-2008, Plenrio, DJE de 27-9-2011; ACO 811-AgR, Rel. Min. Gilmar Mendes,
julgamento em 26-4-2007, Plenrio, DJ de 14-12-2007.

4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem somente o


patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das
entidades nelas mencionadas.

A imunidade das entidades de assistncia social prevista no art. 150, VI, c, da CF, abrange
rendimentos em aplicaes financeiras enquanto no houver regulao do disposto no 4
do art. 150 da CF por Lei Complementar. ( AI 769.613-AgR, Rel. Eros Grau, julgamento
em 9-3-2010, Segunda Turma, DJE de 9-4-2010.) No mesmo sentido: RE 590.448-AgR,
Rel. Min. Ayres Britto, julgamento em 13-9-2011, Segunda Turma, DJE de 14-11-2011.

..........

7
6 Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito
presumido, anistia ou remisso, relativas a impostos, taxas ou contribuies, s
poder ser concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou municipal, que
regule exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou
contribuio, sem prejuzo do disposto no artigo 155, 2, XII, g. (Redao da EC
03/93)

"A concesso desse beneficio isencional traduz ato discricionrio que, fundado em juzo de
convenincia e oportunidade do Poder Pblico, destina-se, a partir de critrios racionais,
lgicos e impessoais estabelecidos de modo legtimo em norma legal, a implementar
objetivos estatais nitidamente qualificados pela nota da extrafiscalidade. A exigncia
constitucional de lei formal para a veiculao de isenes em matria tributria atua como
insupervel obstculo postulao da parte recorrente, eis que a extenso dos benefcios
isencionais, por via jurisdicional, encontra limitao absoluta no dogma da separao de
poderes. Os magistrados e Tribunais que no dispem de funo legislativa no podem
conceder, ainda que sob fundamento de isonomia, o benefcio da excluso do crdito
tributrio em favor daqueles a quem o legislador, com apoio em critrios impessoais,
racionais e objetivos, no quis contemplar com a vantagem da iseno. Entendimento
diverso, que reconhecesse aos magistrados essa anmala funo jurdica, equivaleria, em
ltima anlise, a converter o Poder Judicirio em inadmissvel legislador positivo, condio
institucional esta que lhe recusou a prpria Lei Fundamental do Estado (...)." ( AI 142.348-
AgR, Rel. Min. Celso de Mello, julgamento em 2-8-1994, Primeira Turma, DJ de 24-3-1995.)
No mesmo sentido: AI 744.887-AgR, Rel. Min. Ayres Britto, julgamento em 13-3-2012,
Segunda Turma, DJE de 12-4-2012; AI 360.461-AgR, Rel. Min. Celso de Mello,
julgamento em 6-12-2005, Segunda Turma, DJE de 28-3-2008.

7 A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de


responsvel pelo pagamento de impostos ou contribuio, cujo fato gerador deva
ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia
paga, caso no se realize o fato gerador presumido. (EC n 03/1993)

Na substituio tributria, sempre teremos duas normas: a) a norma tributria impositiva,


que estabelece a relao contributiva entre o contribuinte e o fisco; b) a norma de
substituio tributria, que estabelece a relao de colaborao entre outra pessoa e o fisco,
atribuindo-lhe o dever de recolher o tributo em lugar do contribuinte. A validade do regime de
substituio tributria depende da ateno a certos limites no que diz respeito a cada uma
dessas relaes jurdicas. No se pode admitir que a substituio tributria resulte em
transgresso s normas de competncia tributria e ao princpio da capacidade contributiva,
ofendendo os direitos do contribuinte, porquanto o contribuinte no substitudo no seu
dever fundamental de pagar tributos. A par disso, h os limites prpria instituio do dever
de colaborao que asseguram o terceiro substituto contra o arbtrio do legislador. A
colaborao dele exigida deve guardar respeito aos princpios da razoabilidade e da
proporcionalidade, no se lhe podendo impor deveres inviveis, excessivamente onerosos,
desnecessrios ou ineficazes. No h qualquer impedimento a que o legislador se valha de
presunes para viabilizar a substituio tributria, desde que no lhes atribua carter
absoluto. A reteno e recolhimento de 11% sobre o valor da nota fiscal feita por conta do
montante devido, no descaracterizando a contribuio sobre a folha de salrios na medida
em que a antecipao em seguida compensada pelo contribuinte com os valores por ele
apurados como efetivamente devidos forte na base de clculo real. Ademais, resta
assegurada a restituio de eventuais recolhimentos feitos a maior. ( RE 603.191, Rel.
Min. Ellen Gracie, julgamento em 1-8-2011, Plenrio, DJE de 5-9-2011, com repercusso
geral.)

Substituio tributria. Restituio. O Plenrio da Corte deu pela legitimidade do regime de


substituio tributria. A restituio assegurada pelo 7 do art. 150 da CF/1988 restringe-se
apenas hiptese de no ocorrer o fato gerador presumido, no havendo que se falar em
tributo pago a maior ou a menor por parte do contribuinte substitudo. Precedentes: ADI
1.851/AL, RE 309.405-ED/MT e AI 337.655-AgR/RS (DJ de 13-12-2002, 14-2-2003 e 27-9-

8
2002, respectivamente. (RE 389.250-AgR, Rel. Min. Carlos Velloso, julgamento em 9-
11-2004, Segunda Turma, DJ de 26-11-2004.) No mesmo sentido: RE 373.011-AgR, Rel.
Min. Eros Grau, julgamento em 17-6-2008, Segunda Turma, DJE de 1-8-2008.

Art. 151. vedado Unio:

II - tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal
e dos Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos respectivos agentes
pblicos, em nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes e para seus agentes;

Dos Impostos da Unio


Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
...
III - renda e proventos de qualquer natureza;
...
IV - produtos industrializados;

Segundo o doutrinador Jos Afonso da Silva, o Imposto de Renda:

[...] o imposto mais importante e o mais rentvel do sistema tributrio nacional; na sua
concepo entram toda disponibilidade econmica ou jurdica proveniente do rendimento do
capital, do trabalho ou da combinao de ambos, assim como todo acrscimo ao patrimnio
das pessoas fsicas ou jurdicas; um imposto que, alm de captar receita adequada para os
cofres pblicos, capaz, graas flexibilidade de sua incidncia, de promover a expanso
econmica e corrigir as desigualdades da distribuio da renda social entre os indivduos e
entre as regies do pas.[...]. (1990, p. 82)

Tal imposto est disciplinado na Constituio Federal, que definiu e discriminou as


competncias tributrias entre as pessoas polticas, indicando os limites ao poder de tributar.

2 O imposto previsto no inciso III:

I - ser informado pelos critrios da generalidade (TODOS), da


universalidade (TUDO) e da progressividade, na forma da lei (a progressividade,
disciplina que quanto maior for a renda auferida, mais elevado ser o quantum devido
a ttulo de imposto.);

Tratando-se de matria sujeita a estrita previso constitucional CF, art. 153, 2, I; art. 153,
4; art. 156, 1; art. 182, 4, II; art. 195, 9 (contribuio social devida pelo
empregador) inexiste espao de liberdade decisria para o Congresso Nacional, em tema
de progressividade tributria, instituir alquotas progressivas em situaes no autorizadas
pelo texto da Constituio. Inaplicabilidade, aos servidores estatais, da norma inscrita no art.
195, 9, da Constituio. (...) A tributao confiscatria vedada pela CF. A jurisprudncia
do STF entende cabvel, em sede de controle normativo abstrato, a possibilidade de a Corte
examinar se determinado tributo ofende, ou no, o princpio constitucional da no

9
confiscatoriedade, consagrado no art. 150, IV, da Constituio. Precedente: ADI 2.010-
MC/DF, Rel. Min. Celso de Mello. A proibio constitucional do confisco em matria
tributria nada mais representa seno a interdio, pela Carta Poltica, de qualquer
pretenso governamental que possa conduzir, no campo da fiscalidade, injusta apropriao
estatal, no todo ou em parte, do patrimnio ou dos rendimentos dos contribuintes,
comprometendo-lhes, pela insuportabilidade da carga tributria, o exerccio do direito a uma
existncia digna, ou a prtica de atividade profissional lcita ou, ainda, a regular satisfao de
suas necessidades vitais (educao, sade e habitao, por exemplo). A identificao do
efeito confiscatrio deve ser feita em funo da totalidade da carga tributria, mediante
verificao da capacidade de que dispe o contribuinte considerado o montante de sua
riqueza (renda e capital) para suportar e sofrer a incidncia de todos os tributos que ele
dever pagar, dentro de determinado perodo, mesma pessoa poltica que os houver
institudo (a Unio Federal, no caso), condicionando-se, ainda, a aferio do grau de
insuportabilidade econmico-financeira, observncia, pelo legislador, de padres de
razoabilidade destinados a neutralizar excessos de ordem fiscal eventualmente praticados
pelo Poder Pblico (...). (ADC 8-MC, Rel. Min. Celso de Mello, julgamento em 13-10-
1999, Plenrio, DJ de 4-4-2003.)

...

3 O imposto previsto no inciso IV:

I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto;

Consoante dispe o inciso I do 3 do art. 153 da Carta Federal, o IPI seletivo. Vale dizer
sobre a possibilidade de haver alquotas diferentes considerados no s os diversos insumos
como tambm a variedade de produtos. Eis a essncia do carter seletivo. Ora, uma vez
adquirido o insumo mediante incidncia do tributo com certa alquota, o creditamento faz-se
ante o que realmente recolhido. A sada final do produto gera novo clculo e, ento, como j
ocorreu o creditamento quanto ao que recolhido na aquisio do insumo, a incidncia da
alquota d-se sobre o preo, o valor total. No se comunicam as operaes a serem
realizadas, deixando-se de individualizar insumos e produtos. Se no fosse assim, o
pandemnio escritural se instalaria. que o sistema consagrador do princpio da no
cumulatividade, presente quer o IPI, quer o ICMS, implica crdito e dbito em conta nica. O
raciocnio desenvolvido no tocante ao que se denomina crdito do IPI presumido, j
condenado sob o ngulo da alquota zero ou da no tributao e, por coerncia, tambm
deve s-lo da iseno , considerada a entrada de insumo, resulta em subverso do sistema
nacional de cobrana do tributo, partindo-se para a adoo do critrio referente ao valor
agregado. Potencializa-se, alm do que estabelecido em lei, a seletividade. Esta acabaria
gerando vantagem, margem da previso, para o contribuinte. Mais do que isso, desgua
em duplicidade de vantagem. O contribuinte passaria a contar com o crdito inicial, presente
a entrada do insumo tributado, e, posteriormente, haveria a apurao do que agregado para
estipular-se valor que no seria o do produto final. Pois bem, o raciocnio, alm de revelar
desprezo pelo sistema ptrio de cobrana do tributo, discrepa das balizas prprias
preservao do princpio da no cumulatividade. Estas direcionam sempre, quanto ao
produto final, aplicao da alquota levando-se em conta o valor respectivo, porquanto j
escriturado o crdito decorrente da satisfao do tributo no tocante ao insumo. Em ltima
anlise, ante o critrio seletivo, com tributo final menor, passar-se-ia a ter jus diferena
considerado o que recolhido a maior anteriormente e j objeto do creditamento. ( RE
566.819, voto do Rel. Min. Marco Aurlio, julgamento em 29-9-2010, Plenrio, DJE de 10-
2-2011.)

"Decreto 420/1992. Lei 8.393/1991. IPI. Alquota regionalizada incidente sobre o acar.
Alegada ofensa ao disposto nos arts. 150, I, II e 3, e 151, I, da Constituio do Brasil.
Constitucionalidade. O Decreto 420/1992 estabeleceu alquotas diferenciadas incentivo
fiscal visando dar concreo ao preceito veiculado pelo art. 3 da Constituio, ao objetivo
da reduo das desigualdades regionais e de desenvolvimento nacional. Autoriza-o o art.
151, I da Constituio. A alquota de 18% para o acar de cana no afronta o princpio da

10
essencialidade. Precedente. A concesso do benefcio da iseno fiscal ato discricionrio,
fundado em juzo de convenincia e oportunidade do Poder Pblico, cujo controle vedado
ao Judicirio. Precedentes." (AI 630.997-AgR, Rel. Min. Eros Grau, julgamento em 24-4-
2007, Segunda Turma, DJ de 18-5-2007.)

II - ser no cumulativo, compensando-se o que for devido em


cada operao com o montante cobrado nas anteriores;

Impossibilidade do contribuinte se creditar ou se compensar do IPI quando incidente o


tributo sobre os insumos ou matrias-primas utilizados na industrializao de produtos
isentos ou tributados com alquota zero. ( AI 718.618-AgR, Rel. Min. Eros Grau,
julgamento em 1-6-2010, Segunda Turma, DJE de 25-6-2010.) Em sentido contrrio: RE
293.511-AgR, Rel. Min. Celso de Mello, julgamento em 11-2-2003, Segunda Turma, DJ de
21-3-2003.

Na sistemtica que rege o princpio constitucional da no cumulatividade, a operao


desonerada de IPI impede o reconhecimento do imposto pago na operao anterior e no
gera crdito para a seguinte, raciocnio que deve ser aplicado de forma indistinta aos casos
de alquota zero, iseno, no incidncia e de imunidade. Inexiste direito constitucional ao
crdito de IPI decorrente da aquisio de energia eltrica empregada no processo de
fabricao de produtos industrializados que so onerados pelo imposto em suas sadas.
(RE 561.676-AgR, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, julgamento em 1-6-2010, Primeira
Turma, DJE de 6-8-2010.) No mesmo sentido: AI 641.872, Rel. Min. Celso de Mello,
deciso monocrtica, julgamento em 11-5-2012, DJE de 24-5-2012.

"O regime constitucional do Imposto sobre Produtos Industrializados determina a


compensao do que for devido em cada operao com o montante cobrado nas operaes
anteriores, esta a substncia jurdica do princpio da no cumulatividade, no aperfeioada
quando no houver produto onerado na sada, pois o ciclo no se completa. Com o advento
do art. 11 da Lei 9.779/1999 que o regime jurdico do Imposto sobre Produtos
Industrializados se completou, apenas a partir do incio de sua vigncia se tendo o direito ao
crdito tributrio decorrente da aquisio de insumos ou matrias-primas tributadas e
utilizadas na industrializao de produtos isentos ou submetidos alquota zero." (RE
475.551, Rel. p/ o ac. Min. Crmen Lcia, julgamento em 6-5-2009, Plenrio, DJE de 13-11-
2009.)

III - no incidir sobre produtos industrializados destinados ao


exterior.
IV - ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de
capital pelo contribuinte do imposto, na forma da lei.

BENS DE CAPITAL
Os bens de produo ou de capital, so destinados produo de bens de consumo e
tambm podem ser empregados em bens indiretos. Os bens de produo ou de capital,
so direcionados para a industria a qual deve transformar esses bens, exemplo: a
montadora de automveis recebe a matria prima, a qual industrializado
(Transformado), o automvel ao sair da montadora, vai para as concessionrias, passa
por uma reviso, para depois chegar ao consumidor o qual deve receber uma garantia
do produto.

CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL CTN

11
Lei n 5.172/1666

Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.

Impostos sobre o Patrimnio e a Renda


Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza
Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer
natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou
jurdica:
I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de
ambos;
II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais
no compreendidos no inciso anterior.
1 A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento,
da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de
percepo. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
2 Na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecer
as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia
do imposto referido neste artigo. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)

Para entender o fato gerador do Imposto de Renda, vemos a aquisio


econmica ou jurdica de renda ou de proventos de qualquer natureza como sendo o
ato ou efeito de adquirir, o que se adquire, ou seja, tornar-se possuidor de, obter,
ganhar, passar a ter. Diferentemente de aquisio, disponibilidade a qualidade
daquele ou daquilo que ou est disponvel, de que se pode dispor. E disponvel
aquilo que se pode dispor ou que se pode negociar e transferir imediatamente para
o patrimnio do comprador. Dispor vocbulo que possui diversos significados,
dentre eles podemos citar, empregar, aproveitar, utilizar, ou, ainda, usar
livremente, fazer o que se quer.
Assim, disponibilidade econmica decorre do recebimento do valor que se
vem a acrescentar ao patrimnio do contribuinte. Renda disponvel economicamente
, portanto, toda a riqueza nova, em bens ou em dinheiro, livre e usualmente negocia
no mercado. A disponibilidade jurdica, por sua vez, decorre do simples crdito desse
valor que se vem a acrescentar ao patrimnio do contribuinte. So os rendimentos
ainda no recebidos em moeda, mas que esto disposio do contribuinte.

A prpria denominao da exao est a lhe indicar que, quando da apurao do lucro
lquido e com o seu repasse aos scios acionistas ou titulares da empresa, d-se o fato
gerador, posto que a disponibilidade ou aquisio econmica se faz presente, a partir da
distribuio. .... (TRF-2 Regio. AC 2001.02.01.030788-6/RJ. Rel.: Des. Federal Julieta
Ldia Lunz. 1 Turma. Deciso: 10/06/02. DJ de 24/02/03, p. 158.)

Ementa: .... I. O fato gerador do Imposto de Renda a aquisio de disponibilidade


econmica ou jurdica decorrente de acrscimo patrimonial (art. 43 do CTN). .... (TRF-2
Regio. AMS 2001.51.01.011568-9/RJ. Rel.: Des. Federal Carreira Alvim. 1 Turma. Deciso:
07/04/03. DJ de 15/05/03, p. 220.)

Segundo a norma do artigo exposto acima, renda tem sentido restrito e


provento tem sentido residual. Renda sempre em produto, um resultado, quer do

12
trabalho, quer do capital, quer da combinao desses dois fatores, e os demais
acrscimos que no se comportem no conceito de renda so proventos.
Dispe Hugo de Brito Machado:
A Constituio, ao atribuir competncia tributria Unio, alude a renda e a
proventos. Assim, entender-se que o legislador ordinrio pode conceituar, livremente,
essas categorias implica admitir que esse legislador ordinrio pode ampliar,
ilimitadamente, essa atribuio de competncias, e tal no se pode conceber em um
sistema tributrio como o brasileiro. (2005, p. 314)
O legislador goza de uma liberdade relativa para formular o conceito de renda.
No pode, todavia, formular arbitrariamente um conceito de renda ou de proventos.
IMPOSTO DE RENDA [...] Saber se indenizao , ou no, renda, para efeito do
artigo 153, III, da Constituio, questo constitucional, como entendeu o acrdo recorrido,
at porque no pode a Lei infraconstitucional definir como renda o que insitamente no o
seja.[...]. (STF, 1 T., unnime, RE 188.684-6/SP, rel. Min. Moreira Alves, abr/2002).

Quer a renda, produto do capital, do trabalho e da combinao de ambos, quer


os demais proventos, no compreendidos na definio anterior, devem traduzir um
aumento patrimonial entre dois momentos de tempo. o acrscimo patrimonial, que
constitui a substncia tributvel pelo imposto.
No h renda nem provento sem que haja acrscimo patrimonial, pois o
Cdigo Tributrio Nacional adotou expressamente o conceito de renda como
acrscimo, ou seja, o que foi auferido, menos parcelas que a lei, expressa ou
implicitamente, admite sejam diminudas na determinao desse acrscimo.

Art. 44. A base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou presumido, da


renda ou dos proventos tributveis.

Art. 45. Contribuinte do imposto o titular da disponibilidade a que se refere o


artigo 43, sem prejuzo de atribuir a lei essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo,
dos bens produtores de renda ou dos proventos tributveis.
Pargrafo nico. A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos
tributveis a condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento
lhe caibam.

REGULAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA RIR/1999

PESSOAS FSICAS DOMICILIADAS OU RESIDENTES NO BRASIL

Art. 2 As pessoas fsicas domiciliadas ou residentes no Brasil, titulares de


disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de qualquer natureza,
inclusive rendimentos e ganhos de capital, so contribuintes do imposto de renda,
sem distino da nacionalidade, sexo, idade, estado civil ou profisso (Lei n 4.506, de
30 de novembro de 1964, art. 1, Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, art. 43, e Lei
n 8.383, de 30 de dezembro de 1991, art. 4).

13
1 So tambm contribuintes as pessoas fsicas que perceberem rendimentos de
bens de que tenham a posse como se lhes pertencessem, de acordo com a legislao
em vigor (Decreto-Lei n 5.844, de 23 de setembro de 1943, art. 1, pargrafo nico, e
Lei n 5.172, de 1966, art. 45).
2 O imposto ser devido medida em que os rendimentos e ganhos de capital
forem percebidos, sem prejuzo do ajuste estabelecido no art. 85 (Lei n 8.134, de 27
de dezembro de 1990, art. 2).

INCIDNCIA DO IMPOSTO - Lei n 5.172/66, art. 43, com redao dada pela Lei
Complementar n 104/2001 - A incidncia do imposto independe da denominao da
receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte,
da origem e da forma de percepo. Na hiptese de receita ou de rendimento oriundos
do exterior, a lei estabelecer as condies e o momento em que se dar sua
disponibilidade, para fins de incidncia do imposto de renda.

1 - INCIDNCIA DO IMPOSTO - Os pargrafos acrescidos, ao art. 43 do CTN pela


LC n 104/2001 reforam a incidncia do IR da pessoa fsica sobre a denominada
renda acrscimo, equivale dizer, h tributao na medida do recebimento e em bases
universais, sendo irrelevante para a incidncia o ingresso do respectivo numerrio no
Brasil.
2 - PRINCPIOS INFORMADORES - De acordo com o art. 153, 2, da
Constituio Federal, o imposto de renda ser informado pelos critrios da
generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma da lei. O critrio da
generalidade informa que todas as pessoas que auferirem renda e proventos de
qualquer natureza devero se submeter ao imposto, no importando suas
caractersticas pessoas, como raa, sexo, profisso, etc.. Assim, basta que o
contribuinte detenha capacidade contributiva, salvo disposio em contrrio, para
possuir o dever de pagar o imposto. Em outras palavras, generalidade significa que o
tributo deve abranger todos os contribuintes que pratiquem o ato ou estejam em igual
relao com o fato descrito na hiptese de incidncia (Luiz Felipe Silveira, Manual
de Direito Tributrio, Saraiva, 2003, pg. 77).

J o critrio da universalidade, ou como mencionado anteriormente o princpio da


tributao universal da renda, significa a abrangncia de quaisquer rendas e proventos
auferidos pelo contribuinte na base de clculo. Nos dizeres de Leandro Paulsen, em
face do critrio constitucional da universalidade, ter-se-ia de considerar a totalidade
das rendas do contribuinte como uma unidade, sem estabelecer distines entre tipos
de rendas para efeito de tributao diferenciada (Direito Tributrio, 11 Edio,
Editora Livraria do Advogado, 2009, pg. 308). Por fim, o critrio da progressividade
determina a variao da alquota em funo do aumento da base de clculo.

3 - CONCEITOS - DISPONIBILIDADE ECONMICA OU JURDICA - A


disponibilidade econmica pressupe a possibilidade de usar, gozar ou dispor da
renda ou proventos, representando acrscimo ao patrimnio. A disponibilidade
jurdica significa o direito de crdito que o contribuinte tem sobre determinado
rendimento. Com j decidiu o STJ, no necessrio que a renda se torne
efetivamente disponvel (disponibilidade financeira) para que se considere ocorrido o
fato gerador do imposto de renda, limitando-se a lei a exigir a verificao do
acrscimo patrimonial (disponibilidade econmica) (Resp. n 983.134/RS, Rel. Min.
Castro Meira, 2 Turma, 04/2008).

14
1 - CONCEITO DE RESIDENTE NO PAS - Instruo Normativa SRF n 208/2002,
alterada pela Instruo Normativa n 1.008/2010, art. 2 - Considera-se residente no
Brasil, a pessoa fsica:
1.1 - que resida no Brasil em carter permanente;
1.2 - que se ausente para prestar servios como assalariada a autarquias ou reparties
do Governo brasileiro situadas no exterior;
1.3 - que ingresse no Brasil:
a) com visto permanente, na data da chegada;
b) com visto temporrio:
b.1) para trabalhar com vnculo empregatcio, na data da chegada;
b.2) na data em que complete 184 dias, consecutivos ou no, de permanncia no
Brasil, dentro de um perodo de at doze meses;

1 - CONTRIBUINTES - So contribuintes do Imposto de Renda todas as pessoas


fsicas residentes ou domiciliadas no pas, nos termos da legislao do imposto de
renda, que aufiram rendimentos tributveis. Dispositivos Legais: Decreto n 1.041, de
11.10.94 - RIR/94 - art. 1, 1, Lei n 9.250, de 26.12.95, art. 33. Deciso n 055/99.
SRRF / 7a. Regio Fiscal. Publicao no DOU: 20.04.1999.

JURISPRUDNCIA ADMINISTRATIVA

1 - CONDIO DE RESIDNCIA. CARACTERIZAO. Mantm a condio de


residente no Brasil a pessoa fsica que, sem entregar a Declarao de Sada Definitiva
do Pas, no demonstre haver se ausentado por mais de doze meses, mormente quando
apresenta regularmente as declaraes de ajuste anual. Conselho Administrativo de
Recursos Fiscais - CARF - 2a. Seo - 2a. Turma da 2a. Cmara / ACRDO 2202-
00.442 em 10.03.2010.
2 - FATO GERADOR NO OCORRIDO - AUSNCIA DE DISPONIBILIDADE
ECONMICA - A posse, seja legtima e ilegtima, de bens de terceiros no gera, por
si s, disponibilidade econmica e, em conseqncia, no se constitui em fato gerador
de imposto de renda. Quando o CTN (art. 45) admite seja alcanado pelo imposto de
renda o possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou de proventos
tributveis, o faz to-s, como elucida o art. 2, 1, do RIR/99, para tributar as
pessoas fsicas que perceberem rendimentos de bens de que tenham a posse como se
lhes pertencessem, de acordo com a legislao em vigor. 1 Conselho de Contribuintes
/ 2a. Cmara / Acrdo 102-44.977 em 21.08.2001. Publicado no D.O.U. em:
26.10.2001.

1 - CONCEITO DE NO-RESIDENTE NO PAS - Instruo Normativa SRF n


208/2002, art. 3 - Considera-se no-residente no Brasil, a pessoa fsica:
1.1 - que no resida no Brasil em carter permanente e no se enquadre nas hipteses
de residente no pas, previstas no art. 2 da Instruo Normativa SRF n 208/2002;
1.2 - que se retire em carter permanente do territrio nacional, na data da sada;
Se houver retorno ao pas, com nimo definitivo, na data da chegada, o contribuinte
volta a ser considerado residente no pas.
1.3 - que, na condio de no-residente, ingresse no Brasil para prestar servios como
funcionria de rgo de governo estrangeiro situado no Pas;
1.4 - que ingresse no Brasil com visto temporrio:
a) e permanea at 183 dias, consecutivos ou no, em um perodo de at doze meses;

15
NO-RESIDENTES NO PAS - CADASTRO DE PESSOAS FSICAS - A partir de
1 de dezembro de 2002, obrigatria a inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas
(CPF), observadas as normas da Instruo Normativa RFB n 1.042/2010, de no-
residente que possua no Brasil bens e direitos sujeitos a registro pblico, inclusive: a)
imveis; b) veculos; c) embarcaes; d) aeronaves; e) participaes societrias; f)
contas-correntes bancrias; g) aplicaes no mercado financeiro; e h) aplicaes no
mercado de capitais.

1 - RENDIMENTOS APURADOS NO PAS POR PESSOA FSICA NO-


RESIDENTE NO BRASIL - Instruo Normativa SRF n 208/2002 - Os rendimentos
recebidos no Pas por pessoa fsica no-residente no Brasil esto sujeitos tributao
pelo imposto de renda, conforme o disposto na Instruo Normativa SRF n 208/2002,
sem prejuzo dos acordos, tratados e convenes internacionais firmados pelo Brasil
ou da existncia de reciprocidade de tratamento. Segundo o art. 35 da mencionada
Instruo Normativa, os rendimentos pagos, creditados, empregados, entregues ou
remetidos a no-residente por fontes situadas no Brasil esto sujeitos incidncia do
imposto exclusivamente na fonte, observadas as normas legais cabveis. O art. 36
determina que os rendimentos do trabalho, com ou sem vnculo empregatcio, e os da
prestao de servios pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos a no-
residente sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 25%, ressalvado o
disposto no Art. 37.
2 - GANHO DE CAPITAL AUFERIDO POR PESSOA FSICA NO-RESIDENTE
NO PAS - Reza a IN SRF n 208/2002, em seu art. 26, que a alienao de bens e
direitos situados no Brasil realizada por no-residente est sujeita tributao
definitiva sob a forma de ganho de capital, segundo as normas aplicveis s pessoas
fsicas residentes no Brasil. Importa mencionar que o ganho de capital determinado
pela diferena positiva entre o valor de alienao e o custo de aquisio do bem ou
direito. Vale ressaltar que, no se aplicam as isenes e redues previstas para o
residente no Brasil, na apurao de ganho de capital de no-residente. A alquota do
imposto sobre o ganho de capital de 15%, ressalvada a existncia de acordo, tratado
ou conveno firmado entre o Brasil e o pas de residncia do alienante. Este imposto
dever ser recolhido pelo alienante ou seu procurador na data da alienao. H
tambm disposies sobre o assunto na Lei n 10.833/2003, em seu art. 26: O
adquirente, pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no Brasil, ou o
procurador, quando o adquirente for residente ou domiciliado no exterior, fica
responsvel pela reteno e recolhimento do imposto de renda incidente sobre o
ganho de capital a que se refere o art. 18 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995,
auferido por pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior que alienar
bens localizados no Brasil..
3 - ACORDOS INTERNACIONAIS OU RECIPROCIDADE DE TRATAMENTO -
Instruo Normativa SRF n 208/2002, art. 1 - A tributao dos rendimentos e dos
ganhos de capital previstos na legislao brasileira obedecer aos acordos, tratados e
convenes internacionais firmados pelo Brasil ou da existncia de reciprocidade de
tratamento. Na inexistncia de ato da Receita Federal que reconhea a reciprocidade
de tratamento, o contribuinte dever fazer prova da mesma com cpia da lei publicada
em rgo de imprensa oficial do pas de origem do rendimento, traduzida por tradutor
juramentado e autenticada pela representao diplomtica do Brasil naquele pas, ou
mediante declarao desse rgo atestando a reciprocidade de tratamento tributrio.

16
4- RENDIMENTOS RECEBIDOS DE GOVERNO ESTRANGEIRO POR
RESIDENTE NO BRASIL - Instruo Normativa SRF n 208/2002, art. 24 - Os
rendimentos recebidos de rgos de governo estrangeiro no Pas por residente no
Brasil esto sujeitos tributao sob a forma de recolhimento mensal obrigatrio
(carn-leo) no ms do recebimento, e na Declarao de Ajuste Anual.
5 - RENDIMENTOS RECEBIDOS DO GOVERNO BRASILEIRO NO EXTERIOR
POR NO-RESIDENTE - Instruo Normativa SRF n 208/2002, art. 25 - Esto
isentos do imposto na fonte os rendimentos correspondentes a servios prestados por
no-residente, como assalariado ou no, recebidos de autarquias ou reparties do
Governo Brasileiro situados fora do territrio nacional.
6 - GANHO DE CAPITAL - BENS NO EXTERIOR - No incide imposto de renda
sobre o ganho de capital auferido na alienao, liquidao ou resgate de bens
localizados no exterior ou representativos de direitos no exterior, bem assim de
aplicaes financeiras, adquiridos, a qualquer ttulo, pela pessoa fsica, na condio de
no-residente. Dispositivos Legais: Art. 24, 6, I da Medida Provisria n 2.158-
35/2002; Art. 14, I da IN SRF n 118/2000; Art. 1 da IN RFB n 820/08; Art. 2 do
Regulamento do Imposto de Renda - RIR. Dispositivos Legais: Art. 46 e 52, I do
Decreto n 70.235, de 6 de maro de 1972. Processo de Consulta n 70/09. rgo:
SRRF / 7a. Regio Fiscal. Publicao no D.O.U.: 28.09.2009.
7 - REMESSA AO BRASIL DE RENDIMENTOS RECEBIDOS NO EXTERIOR -
NO INCIDNCIA. As remessas para o Brasil de rendimentos recebidos no exterior
por no-residente, depositadas em sua prpria conta-corrente, por intermdio de
instituio financeira autorizada a operar com cmbio no Brasil, no caracterizam fato
gerador do imposto de renda. Dispositivos Legais: Lei n 9.069, de 1995, art. 65; IN
SRF ns 73, de 1998, arts. 28, 31 e 32, e 123, de 1999, arts. 30, 34 e 35. Processo de
Consulta n 52/01. rgo: SRRF / 1a. Regio Fiscal. Publicao no D.O.U.:
20.08.2001.
8 - PESSOA FSICA NO-RESIDENTE NO PAS. A pessoa fsica que ingressar no
Brasil com visto temporrio, por qualquer motivo que no o de trabalhar com vnculo
empregatcio, e que aqui permanecer por at 183 dias, consecutivos ou no, contados,
em um perodo de doze meses, da data de qualquer chegada, ser considerada no-
residente no Pas. A partir do 184 dia de permanncia, consecutivo ou no, contado,
em um perodo de doze meses, da data de qualquer chegada, ou a partir da data de
obteno do visto permanente ou do trabalho com vnculo empregatcio, se esses
ocorrerem antes do 184 dia, essa pessoa fsica ser considerada residente no Pas para
fins tributrios.
9 - RENDIMENTOS DE NO-RESIDENTES AUFERIDOS NO EXTERIOR. Os
rendimentos auferidos por pessoa fsica no-residente no Pas (residente ou
domiciliada no exterior) de fontes situadas no exterior no se sujeitam tributao
do imposto de renda no Brasil. Processo de Consulta n 61/02. rgo SRRF / 10a.
Regio Fiscal. Publicao na D.O.U.: 23/07/2002.

10 - PESSOA FSICA QUE PASSAR CONDIO DE NO-RESIDENTE -


SADA DEFINITIVA DO PAS - Instruo Normativa SRF n 208/2002, alterada pela
Instruo Normativa RFB n 1.008/2010, Instruo Normativa SRF n 711/2007 e
Instruo Normativa n 897/2008 - A pessoa fsica residente no Brasil que se retirar
em carter permanente do territrio nacional no curso do ano-calendrio deve,
observado o disposto no art. 11-A da Instruo Normativa SRF n 208/2002: I -
apresentar a Declarao de Sada Definitiva do Pas, relativa ao perodo em que tenha
permanecido na condio de residente no Brasil no ano-calendrio da sada, at o

17
ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio subseqente ao da sada definitiva,
bem como as declaraes correspondentes a anos-calendrio anteriores, se
obrigatrias e ainda no entregues.; II - recolher em quota nica, at a data prevista
para a entrega das declaraes de que trata o inciso I, o imposto nelas apurado e os
demais crditos tributrios ainda no quitados, cujos prazos para pagamento so
considerados vencidos nesta data, se prazo menor no estiver estipulado na legislao
tributria.

11 - RECEBIDOS POR AUSENTE NO EXTERIOR A SERVIO DO BRASIL - Os


rendimentos do trabalho assalariado recebido em moeda estrangeira por residente no
Brasil ausente no exterior a servio do Pas, de autarquias ou reparties do Governo
brasileiro situadas no exterior, esto sujeitos ao imposto na fonte.
Os demais rendimentos recebidos de fontes situadas no exterior por
residente no Brasil, transferidos ou no para o pas, esto sujeitos tributao
sob a forma de recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), no ms do
recebimento, e na Declarao de Ajuste Anual. O imposto relativo ao carn-leo
deve ser calculado mediante utilizao da tabela progressiva mensal vigente no ms
do recebimento do rendimento e recolhido at o ltimo dia til do ms subseqente ao
do recebimento do rendimento.
12 - MPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA FSICA - IRPF - A simples
transferncia de numerrio do exterior para o Brasil no caracteriza hiptese de
incidncia do IRPF. Os rendimentos auferidos de fontes situadas no exterior por
residentes no Pas esto sujeitos tributao do IRPF a partir da data de aquisio da
condio de residente, conforme a legislao de regncia. Dispositivos Legais: IN
SRF n 118, de 2000, art. 11, 1; IN SRF n 15, de 2001, arts. 1, 2, 4 e 5, LIV, LV;
IN SRF n 208, de 2002, arts. 2 a 4. Processo de Consulta n 45/06. rgo: SRRF /
4a. Regio Fiscal. Publicao no D.O.U.: 19.09.2006.

JURISPRUDNCIA ADMINISTRATIVA

1 - SMULA CARF N 39 (VINCULANTE): Os valores recebidos pelos tcnicos


residentes no Brasil a servio da ONU e suas Agncias Especializadas, com vnculo
contratual, no so isentos do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica.
2 - RENDIMENTOS PERCEBIDOS NO EXTERIOR - Tendo o contribuinte
demonstrado que os rendimentos auferidos foram em decorrncia de trabalho
assalariado realizado no exterior e, ainda, que j residia no Japo por perodo superior
a doze meses, preenchidos foram todos os requisitos dispostos no RIR/94, vigente
poca dos fatos, razo porque deve ser deferida a restituio pleiteada, reconhecendo
o carter de rendimentos isentos s verbas depositadas em conta corrente de sua
mandatria no Brasil. 1 Conselho de Contribuintes / 2a. Cmara / ACRDO 102-
46.144 em 15/10/2003. Publicado no DOU em: 18.02.2004.
3 - NORMAS DE DIREITO TRIBUTRIO - NO-RESIDENTES - Para os fins
tributrios considera-se no-residente a pessoa fsica que se ausentou do Pas, mesmo
em carter temporrio, a partir do primeiro dia subsequente quele em que se
completarem os doze primeiros meses de ausncia, contados da data de sua sada.
Para efeito da caracterizao da condio de no residente no Pas, a contagem do
prazo de doze meses no se interrompe em virtude de eventuais retornos da pessoa
fsica ao Brasil. 1 Conselho de Contribuintes / 6a. Cmara / ACRDO 106-14.625
em 18.05.2005. Publicado no DOU em: 12.07.2005.

18
Rendimentos de Menores e Outros Incapazes

RIR/1999 Art. 4 Os rendimentos e ganhos de capital de que sejam titulares menores e


outros incapazes sero tributados em seus respectivos nomes, com o nmero de
inscrio prprio no Cadastro de Pessoas Fsicas - CPF (Lei n 4.506, de 1964, art. 1,
e Decreto-Lei n 1.301, de 31 de dezembro de 1973, art. 3).
RIR/94: Art. 3.
1 O recolhimento do tributo e a apresentao da respectiva declarao de
rendimentos so da responsabilidade de qualquer um dos pais, do tutor, do curador ou
do responsvel por sua guarda (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 192, pargrafo
nico, e Lei n 5.172, de 1966, art. 134, incisos I e II).
2 Opcionalmente, os rendimentos e ganhos de capital percebidos por menores e
outros incapazes, ainda que em valores inferiores ao limite de iseno (art. 86),
podero ser tributados em conjunto com os de qualquer um dos pais, do tutor ou do
curador, sendo aqueles considerados dependentes.
3 No caso de menores ou de filhos incapazes, que estejam sob a responsabilidade
de um dos pais, em virtude de sentena judicial, a opo de declarao em conjunto
somente poder ser exercida por aquele que detiver a guarda.

RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES


Art. 23. So pessoalmente responsveis (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 50, e Lei
n 5.172, de 1966, art. 131, incisos II e III):
I - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelo tributo devido pelo de cujus
at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do
quinho, do legado, da herana ou da meao;
II - o esplio, pelo tributo devido pelo de cujus at a data da abertura da sucesso.
1 Quando se apurar, pela abertura da sucesso, que o de cujus no apresentou
declarao de exerccios anteriores, ou o fez com omisso de rendimentos at a
abertura da sucesso, cobrar-se- do esplio o imposto respectivo, acrescido de juros
moratrios e da multa de mora prevista no art. 964, I, "b", observado, quando for o
caso, o disposto no art. 874 (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 49).

1 - ESPLIO - RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES E DO


INVENTARIANTE - Instrues Normativas SRF n 81/2001, art. 21: So
pessoalmente responsveis:
a) o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso.
Na impossibilidade de se exigir, do esplio, o pagamento do imposto, o inventariante
responde solidariamente com ele quanto aos atos em que intervier ou pelas omisses
de que for responsvel, no se sujeitando multa de ofcio.
b) o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de
cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada essa responsabilidade ao
montante do quinho, do legado, da herana ou da meao;
c) o inventariante, pelo cumprimento das obrigaes tributrias do esplio resultantes
dos atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei.
2 - BENS DOADOS EM VIDA - Bens doados em vida, em estrita observncia lei,
bem como os bens e rendimentos privativos do cnjuge sobrevivente e dos herdeiros e
legatrios, no respondem pelas dvidas do esplio. Somente na hiptese de haver
meao, herana ou legado haver incidncia tributria, limitada essa
responsabilidade ao montante do quinho, do legado ou da meao (Perguntas e
Respostas do site da Receita Federal n 107/2009).

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3 - CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL - ART. 184 - Sem prejuzo dos privilgios
especiais sobre determinados bens, que sejam previstos em lei, responde pelo
pagamento do crdito tributrio a totalidade dos bens e das rendas, de qualquer
origem ou natureza, do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida, inclusive os
gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja
qual for a data da constituio do nus ou da clusula, excetuados unicamente os bens
e rendas que a lei declare absolutamente impenhorveis.

RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS
Art. 24. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao
principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que
intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis (Lei n 5.172, de 1966, art.
134, incisos I a IV):
RIR/94: Art. 25.
I - os pais, pelo tributo devido por seus filhos menores;
II - os tutores, curadores e responsveis, pelo tributo devido por seus tutelados,
curatelados ou menores dos quais detenham a guarda judicial;
III - os administradores de bens de terceiros, pelo tributo devido por estes;
IV - o inventariante, pelo tributo devido pelo esplio.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades, s de
carter moratrio (Lei n 5.172, de 1966, art. 134, pargrafo nico).

RESPONSABILIDADE DE MENORES
Art. 27. Os rendimentos e os bens de menores s respondero pela parcela do imposto
proporcional relao entre seus rendimentos tributveis e o total da base de clculo
do imposto, quando declarados conjuntamente com o de seus pais, na forma do art. 4,
3 (Lei n 4.506, de 1964, art. 4, 3).

DOMICLIO DA PESSOA FSICA


Art. 28. Considera-se como domiclio fiscal da pessoa fsica a sua residncia habitual,
assim entendido o lugar em que ela tiver uma habitao em condies que permitam
presumir inteno de mant-la (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 171).
RIR/94: Art. 29.
1 No caso de exerccio de profisso ou funo particular ou pblica, o domiclio
fiscal o lugar onde a profisso ou funo estiver sendo desempenhada (Decreto-Lei
n 5.844, de 1943, art. 171, 1).
2 Quando se verificar pluralidade de residncia no Pas, o domiclio fiscal ser
eleito perante a autoridade competente, considerando-se feita a eleio no caso da
apresentao continuada das declaraes de rendimentos num mesmo lugar (Decreto-
Lei n 5.844, de 1943, art. 171, 2).
3 A inobservncia do disposto no pargrafo anterior motivar a fixao, de ofcio,
do domiclio fiscal no lugar da residncia habitual ou, sendo esta incerta ou
desconhecida, no centro habitual de atividade do contribuinte (Decreto-Lei n 5.844,
de 1943, art. 171, 3 e Lei n 5.172, de 1966, art. 127, inciso I).
4 No caso de ser impraticvel a regra estabelecida no pargrafo anterior,
considerar-se- como domiclio do contribuinte o lugar onde se encontrem seus bens
principais, ou onde ocorreram os atos e fatos que deram origem obrigao tributria
(Lei n 5.172, de 1966, art. 127, 1).

20
5 A autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito, quando impossibilite
ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do imposto, aplicando-se ento as regras
dos 3 e 4 (Lei n 5.172, de 1966, art. 127, 2).
6 O disposto no 3 aplica-se, inclusive, nos casos em que a residncia, a profisso
e as atividades efetivas esto localizadas em local diferente daquele eleito como
domiclio.

1 - DOMICLIO FISCAL - Decreto n 70.235/1972, art. 23, 4, e Lei n


11.196/2005, art. 113 - Para fins de intimao, considera-se domiclio tributrio do
sujeito passivo: I - o endereo postal por ele fornecido, para fins cadastrais,
administrao tributria; e II - o endereo eletrnico a ele atribudo pela administrao
tributria, desde que autorizado pelo sujeito passivo.
1.1 - Na falta de eleio, pelo contribuinte ou responsvel, de domiclio tributrio,
considera-se como tal: I - quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou,
sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua atividade (Lei n
5.172/1966, art. 127).

JURISPRUDNCIA ADMINISTRATIVA

1 - PRELIMINAR DE CONHECIMENTO DE RECURSO - DOMICLIO FISCAL -


No havendo o contribuinte requerido alterao do endereo constante de suas
declaraes de rendimentos, prevalece este sobre qualquer outro para efeito de
notificao. 1 Conselho de Contribuintes / 2a. Cmara / ACRDO 102-45.980 em
19/03/2003. Publicado no DOU em: 02.06.2003.
2 - DOMICLIO FISCAL - Considera-se domiclio fiscal eleito pela pessoa fsica o do
endereo postal, eletrnico ou de fax, por ela fornecido, para fins cadastrais,
Secretaria da Receita Federal. 1 Conselho de Contribuintes / 6a. Turma Especial /
ACRDO 196-00.005 em 08.09.2008. Publicado no DOU em: 27.03.2009.
3 - NOTIFICAO - VIA POSTAL - ENDEREO INDICADO PELO
CONTRIBUINTE - VALIDADE - Considera-se vlida a correspondncia fiscal
enviada atravs de aviso postal com prova de recebimento, na data de sua entrega no
domiclio fiscal eleito pelo contribuinte, atravs da declarao de rendimentos,
confirmado com a assinatura do recebedor, ainda que este no seja o representante
legal do destinatrio, se o contribuinte no informou a alterao de seu endereo junto
repartio fiscal. 1 CC / 6a. Cmara Especial / Acrdo 196-00005 em 08.08.2008.
3 - NULIDADE - AUTO DE INFRAO CIENTIFICADO POR VIA POSTAL E
RECEBIDO POR TERCEIRO NO DOMICLIO ELEITO PELO SUJEITO PASSIVO
- vlida a cincia da notificao por via postal realizada no domiclio fiscal eleito
pelo contribuinte, confirmada com a assinatura do recebedor da correspondncia,
ainda que este no seja o representante legal do destinatrio. (Smula n 9 do 1CC). 1
CC / 2a. Cmara / Acrdo 102-48129 em 24.01.2007.
4 - PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL - INTIMAO POSTAL - A
intimao postal s se legitima com a prova de seu recebimento no domiclio
tributrio do sujeito passivo, no se podendo validar intimao por via postal enviada
para o antigo endereo residencial do seu procurador. 1 CC / 3a. Cmara / Acrdo
103-22194 em 07.12.2005.

TRANSFERNCIA DE DOMICLIO
Art. 30. O contribuinte que transferir sua residncia de um municpio para outro ou de
um para outro ponto do mesmo municpio fica obrigado a comunicar essa mudana s

21
reparties competentes dentro do prazo de trinta dias (Decreto-Lei n 5.844, de 1943,
art. 195).
Pargrafo nico. A comunicao ser feita nas unidades da Secretaria da Receita
Federal, podendo ser tambm efetuada quando da entrega da declarao de
rendimentos das pessoas fsicas.

DOMICLIO FISCAL - Decreto n 70.235/1972, art. 23, 4, e Lei n 11.196/2005,


art. 113 - Para fins de intimao, considera-se domiclio tributrio do sujeito passivo: I
- o endereo postal por ele fornecido, para fins cadastrais, administrao tributria; e
II - o endereo eletrnico a ele atribudo pela administrao tributria, desde que
autorizado pelo sujeito passivo.

RENDIMENTO BRUTO
DISPOSIES GERAIS
Art. 37. Constituem rendimento bruto todo o produto do capital, do trabalho ou da
combinao de ambos, os alimentos e penses percebidos em dinheiro, os proventos
de qualquer natureza, assim tambm entendidos os acrscimos patrimoniais no
correspondentes aos rendimentos declarados (Lei n 5.172, de 1966, art. 43, incisos I e
II, e Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 1).
Pargrafo nico. Os que declararem rendimentos havidos de quaisquer bens em
condomnio devero mencionar esta circunstncia (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art.
66).

ACRSCIMO PATRIMONIAL - "Acrscimo patrimonial significa riqueza nova, de


modo que corresponde ao que sobeja de todos os investimentos e despesas efetuados
para a obteno do ingresso, o que tem repercusso na apurao da base de clculo do
imposto. Sendo o acrscimo patrimonial o fato gerador do Imposto de Renda, certo
que nem todo o ingresso financeiro implicar a sua incidncia. Tem-se que analisar a
natureza de cada ingresso para verificar se realmente se trata de renda ou proventos
novos, que configurem efetivamente acrscimo patrimonial. As indenizaes em
geral, como se ver adiante, no configuram o fato gerador do Imposto de Renda"
(Leandro Paulsen, Direito Tributrio, 11 Edio, Editora Livraria do Advogado,
2009, pg. 736).

IMPOSTO DE RENDA - DISTINO ENTRE INDENIZAO POR DANOS AO


PATRIMNIO MATERIAL E AO PATRIMNIO IMATERIAL - 1. O imposto sobre
renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador, nos termos do art. 43 e
seus pargrafos do CTN, os "acrscimos patrimoniais", assim entendidos os
acrscimos ao patrimnio material do contribuinte. 2. No caso, o pagamento feito pelo
empregador a seu empregado, a ttulo de "indenizao por desgaste orgnico", na
vigncia do contrato de trabalho, est sujeito tributao do imposto de renda, j que
(a) importou acrscimo patrimonial e (b) no est beneficiado por iseno. rgo:
STJ, 1 T. Resp 928561/RJ. Ministro Teori Albino Zavascki. 29.06.2009.

Art. 38. A tributao independe da denominao dos rendimentos, ttulos ou direitos,


da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem dos bens
produtores da renda e da forma de percepo das rendas ou proventos, bastando, para
a incidncia do imposto, o benefcio do contribuinte por qualquer forma e a qualquer
ttulo (Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 4).
RIR/94: Art. 38.

22
Pargrafo nico. Os rendimentos sero tributados no ms em que forem recebidos,
considerado como tal o da entrega de recursos pela fonte pagadora, mesmo mediante
depsito em instituio financeira em favor do beneficirio.

REGIME DE CAIXA - Instruo Normativa SRF n 15/2001, art. 2 - Os rendimentos


so tributados no ms em que forem pagos ao beneficirio.

1 - IMPOSTO DE RENDA. No o nomen jris, mas a natureza jurdica da verba


que definir a incidncia tributria ou no. O fato gerador de incidncia tributria
sobre renda e proventos, conforme dispe o art. 43 do CTN, tudo que tipificar
acrscimo ao patrimnio material do contribuinte (STJ, EResp. n 976.082/RN,
Registro n 2008/0104731-8 Rel. Ministro Mauro Campbell Marques, Primeira Seo,
julgado em 27/08/2008).

RENDIMENTOS ISENTOS

Art. 39. No entraro no cmputo do rendimento bruto:

I - a ajuda de custo destinada a atender s despesas com transporte, frete e


locomoo do beneficiado e seus familiares, em caso de remoo de um municpio
para outro, sujeita comprovao posterior pelo contribuinte (Lei n 7.713, de 1988,
art. 6, inciso XX);

AJUDA DE CUSTO - A ajuda de custo isenta do imposto de renda a que se reveste


de carter indenizatrio, destinada a atender s despesas com transporte, frete e
locomoo do beneficiado e da sua famlia, em caso de remoo de um municpio
para outro, no estando abrangidas nessa iseno, no entanto, outras vantagens pagas
pelo empregador ao empregado sob essa denominao, de maneira continuada ou
eventualmente, sem que ocorra a mudana de localidade de residncia do empregado,
em carter permanente, para municpio diferente daquele em que residia - Parecer
Normativo COSIT n 1/94.
1.1 - AJUDA DE CUSTO SEGUNDO A RECEITA FEDERAL - Perguntas e
Respostas do site da Receita Federal, n 272, de 2009. Conceituam-se ajuda de custo,
para fins do disposto no art. 6, XX, da Lei 7.713/88, os valores pagos em carter
indenizatrio destinados a ressarcir os gastos com transporte, frete e locomoo de
beneficiado e seus familiares, em caso de remoo de um municpio para outro ou
para o exterior. A efetiva remoo est sujeita comprovao posterior pelo
beneficirio, a qualquer momento, por meio de documentos emitidos pelo
empregador.

JURISPRUDNCIA - AJUDA DE CUSTO - ISENO - Se no for comprovado que


a ajuda de custo se destina a atender despesas com transporte, frete e locomoo do
contribuinte e de sua famlia, no caso de mudana permanente de um para outro
municpio, no se aplica a iseno prevista na legislao tributria (Lei n. 7.713, de
1988, art. 6', XX). Conselho Administrativo de Recursos Fiscais - CARF - 2a. Seo -
2a. Turma da 2a. Cmara / ACRDO 2202-00.412 em 04.02.2010.

23
II - o ganho de capital auferido na alienao de bens e direitos de pequeno valor,
cujo preo unitrio de alienao, no ms em que esta se realizar, seja igual ou inferior
a vinte mil reais (Lei n 9.250, de 1995, art. 22);

NOVO DISCIPLINAMENTO LEGAL


1 - ISENO - BENS E DIREITOS DE PEQUENO VALOR - Lei n 11.196/2005,
art. 38 - alterou a redao do art. 22 da Lei n 9.250/1995 - Fica isento do imposto de
renda o ganho de capital auferido na alienao de bens e direitos de pequeno valor,
cujo preo unitrio de alienao, no ms em que esta se realizar, seja igual ou inferior
a:
I - R$ 20.000,00 (vinte mil reais), no caso de alienao de aes negociadas no
mercado de balco;
II - R$ 35.000,00 (trinta e cinco mil reais), nos demais casos.

BENS E DIREITOS DE PEQUENO VALOR - LIMITE - Instruo Normativa SRF


n 599/2005, art. 1, 1 e 2 . Esse limite ser considerado em relao:
a) ao bem ou direito ou ao valor do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza,
alienados em um mesmo ms;
b) parte de cada condmino ou co-proprietrio, no caso de bens possudos em
condomnio;
c) a cada um dos bens ou direitos possudos em comunho e ao valor do conjunto dos
bens ou direitos da mesma natureza, alienados em um mesmo ms, no caso de
sociedade conjugal.

III - o ganho de capital auferido na alienao do nico imvel que o titular


possua, cujo valor de alienao seja de at quatrocentos e quarenta mil reais, desde
que no tenha sido realizada qualquer outra alienao nos ltimos cinco anos (Lei n
9.250, de 1995, art. 23);
NOVO DISCIPLINAMENTO LEGAL
1 - IMVEL - ISENO - Lei n 11.196/2005, art. 39 - Fica isento do imposto de
renda o ganho auferido por pessoa fsica residente no Pas na venda de imveis
residenciais, desde que o alienante, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da
celebrao do contrato, aplique o produto da venda na aquisio de imveis
residenciais localizados no Pas.
1.1 - No caso de venda de mais de 1 (um) imvel, o prazo referido neste artigo ser
contado a partir da data de celebrao do contrato relativo 1 (primeira) operao.
1.2 - A aplicao parcial do produto da venda implicar tributao do ganho
proporcionalmente ao valor da parcela no aplicada.
1.3 - No caso de aquisio de mais de um imvel, a iseno de que trata este artigo
aplicar-se- ao ganho de capital correspondente apenas parcela empregada na
aquisio de imveis residenciais.
1.4 - A inobservncia das condies estabelecidas neste artigo importar em exigncia
do imposto com base no ganho de capital, acrescido de:
a) juros de mora, calculados a partir do 2 (segundo) ms subsequente ao do
recebimento do valor ou de parcela do valor do imvel vendido; e
b) multa, de mora ou de ofcio, calculada a partir do 2 (segundo) ms seguinte ao do
recebimento do valor ou de parcela do valor do imvel vendido, se o imposto no for
pago at 30 (trinta) dias aps o prazo de que trata o caput deste artigo.
1.5 - O contribuinte somente poder usufruir do benefcio de que trata este artigo 1
(uma) vez a cada 5 (cinco) anos.

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IV - a alimentao, o transporte e os uniformes ou vestimentas especiais de
trabalho, fornecidos gratuitamente pelo empregador a seus empregados, ou a
diferena entre o preo cobrado e o valor de mercado (Lei n 7.713, de 1988, art. 6,
inciso I);
NORMAS COMPLEMENTARES
1 - ALIMENTAO IN NATURA E VALE TRANSPORTE - Instruo Normativa
SRF n 15/2001, art. 5 - Esto isentos ou no se sujeitam ao imposto de renda a
alimentao, inclusive in natura, transporte, vale-transporte e uniformes ou
vestimentas especiais de trabalho, fornecidos gratuitamente pelo empregador a seus
empregados, ou a diferena entre o preo cobrado e o valor de mercado.

V - o auxlio-alimentao e o auxlio transporte pago em pecnia aos servidores


pblicos federais ativos da Administrao Pblica Federal direta, autrquica e
fundacional (Lei n 8.460, de 17 de setembro de 1992, art. 22 e 1 e 3, alnea "b",
e Lei n 9.527, de 1997, art. 3, e Medida Provisria n 1.783-3, de 11 de maro de
1999, art.1, 2).

1 - INDENIZAO DE TRANSPORTE - Perguntas e Respostas do site da Receita


Federal, n 269, de 2009 - O valor da indenizao de transporte a que se referem os
arts. 60 da Lei n 8.112/90 e 1, inciso III, alnea b, da Lei n 8.852/94, rendimento
isento (art. 60 da Lei n 8.112/90 - "conceder-se- indenizao de transporte ao
servidor que realizar despesas com a utilizao de meio prprio de locomoo para a
execuo de servios externos, por fora das atribuies prprias do cargo, conforme
se dispuser em regulamento").

JURISPRUDNCIA
1 - RENDIMENTOS TRIBUTVEIS. INDENIZAO PELO USO DE VECULO
PRPRIO. IGUALDADE TRIBUTRIA:. So tributveis os valores recebidos por
servidor pblico estadual, na rubrica de indenizao pelo uso de veculo prprio,
inexistindo lei especfica que lhe atribua a iseno. A iseno deve ser interpretada
literalmente, sendo incabvel a aplicao de equidade que resulte em falta de
pagamento de tributo. Preliminar rejeitada.. Recurso Voluntrio Negado. Conselho
Administrativo de Recursos Fiscais - CARF - 2a. Seo - 2a. Turma Especial /
ACRDO 2802-00.295 em 11.05.2010.

2 - AUXLIO COMBUSTVEL - O auxlio combustvel, denominado indenizao de


transporte, pago independente do exerccio de atividade externa tributvel. Recurso
negado. 1 Conselho de Contribuintes / 4a. Cmara / ACRDO 104-21.358 em
26.01.2006. Publicado no DOU em: 03.10.2007.

VI - os valores recebidos por deficiente mental a ttulo de penso, peclio,


montepio e auxlio, quando decorrentes de prestaes do regime de previdncia
social ou de entidades de previdncia privada (Lei n 8.687, de 20 de julho de 1993,
art. 1);
NORMAS COMPLEMENTARES
1 - PORTADOR DE DEFICINCIA MENTAL - OUTROS RENDIMENTOS -
Instruo Normativa SRF n 15/2001, art. 5 - A iseno prevista neste inciso no
alcana os rendimentos originrios de outras fontes de receita.

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VII - as bolsas de estudo e de pesquisa caracterizadas como doao, quando
recebidas exclusivamente para proceder a estudos ou pesquisas e desde que os
resultados dessas atividades no representem vantagem para o doador, nem importem
contraprestao de servios (Lei n 9.250, de 1995, art. 26);
NORMAS COMPLEMENTARES
1 - BOLSAS DE ESTUDO - INCLUSO INDEVIDA NA DECLARAO - ADN
COSIT n 34/93 - Caracterizam-se como doao as importncias recebidas como
bolsas exclusivamente para proceder a estudo ou pesquisa, desde que o resultado
dessas atividades no represente vantagem para o doador e no caracterize
contraprestao de servios por parte do beneficirio. Nesta situao, o valor
correspondente ao imposto apurado pela incluso na declarao de rendimentos da
pessoa fsica constitui pagamento indevido, nos termos do art. 165. do CTN, passvel
de restituio.

1 - BOLSA DE ESTUDO A bolsa de estudo isenta do imposto de renda aquela


caracterizada como doao, ou seja, a recebida exclusivamente para proceder a
estudos ou pesquisas e desde que os resultados dessas atividades no representem
vantagem econmica para o doador, nem importem contraprestao de servios pelo
beneficirio do rendimento. Entretanto, se as atividades desenvolvidas pelo bolsista
representarem vantagem econmica para a pessoa jurdica ou entidade, que arcar com
o nus financeiro da bolsa, o valor pago constitui rendimento tributvel, pelo fato de
caracterizar salrio. Dispositivos Legais: Art. 26 da Lei n 9.250 de 26.12.1995; arts.
39, inciso VII, e 43, inciso I do Decreto n 3.000 de 26.03.1999, republicado em
17.06.1999; art. 5, inciso XVII da Instruo Normativa SRF n 15, de 06.02.2001;
item 2 do Parecer Normativo CST N 326, de 1971; e itens 18 a 20 do Parecer
PGFN/CAJE/N 593, de 31.07.1990. Processo de Consulta n 193/10. rgo: SRRF /
8a. Regio Fiscal. Publicao no D.O.U.: 05.07.2010.

JURISPRUDNCIA - BOLSA DE ESTUDO - INCIDNCIA - Se os pagamentos


efetuados esto sob o abrigo concomitante de relao de emprego, como as bolsas
custeadas pelos empregadores para a melhoria tcnica de seus empregados, evidente
que os conhecimentos adquiridos sero revertidos em benefcio do doador,
circunstncia que descaracteriza a bolsa de estudo como doao civil, negcio de
liberalidade. 1 Conselho de Contribuintes / 4a. Cmara / Acrdo 104-22555 em
14.06.2007.

VIII - os rendimentos auferidos em contas de depsitos de poupana (Lei n 8.981,


de 1995, art. 68, inciso III);

VERIFICAR AS NOVAS REGRAS DA POUPANA.

IX - o valor locativo do prdio construdo, quando ocupado por seu proprietrio ou


cedido gratuitamente para uso do cnjuge ou de parentes de primeiro grau (Lei n
7.713, de 1988, art. 6, inciso III);
1 - IMVEL CEDIDO GRATUITAMENTE - TRIBUTAO NA DECLARAO
DE AJUSTE ANUAL - Instruo Normativa SRF n 15/2001, art. 32 - O valor
locativo do imvel cedido gratuitamente (comodato) a pessoa que no seja parente do
contribuinte, at o 1 grau, ser tributado na Declarao de Ajuste Anual, devendo ser
informado em Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoas Jurdicas, no se
sujeitando ao recolhimento mensal (carn-leo). O rendimento tributvel

26
equivalente a dez por cento do valor venal do imvel cedido, podendo ser adotado o
constante na guia do Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU) correspondente ao
ano-calendrio da Declarao de Ajuste Anual. Consideram-se parentes de primeiro
grau os pais e os filhos.
2 - CESSO GRATUITA DE IMVEL QUE NO ABRANGE TODO O ANO-
CALENDRIO - Perguntas e Respostas do site da Receita Federal, n 197/2009 - Se
a cesso de uso no abrangeu todo o ano-calendrio, o valor tributvel apurado
proporcionalmente ao perodo de cesso de uso do imvel.

X - as contribuies empresariais ao Plano de Poupana e Investimento - PAIT


(Decreto-Lei n 2.292, de 21 de novembro de 1986, art. 12, inciso III, e Lei n 7.713,
de 1988, art. 6, inciso X);
Contribuies Patronais para Programa de Previdncia Privada
XI - as contribuies pagas pelos empregadores relativas a programas de previdncia
privada em favor de seus empregados e dirigentes (Lei n 7.713, de 1988, art. 6,
inciso VIII);
Contribuies Patronais para o Plano de Incentivo Aposentadoria Programada
Individual
XII - as contribuies pagas pelos empregadores relativas ao Plano de Incentivo
Aposentadoria Programada Individual - FAPI, destinadas a seus empregados e
administradores, a que se refere a Lei n 9.477, de 24 de julho de 1997;
XIII - as dirias destinadas, exclusivamente, ao pagamento de despesas de
alimentao e pousada, por servio eventual realizado em municpio diferente do da
sede de trabalho, inclusive no exterior (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso II);
1 - CONCEITO DE DIRIAS SEGUNDO A RECEITA FEDERAL - Perguntas e
Respostas do site da Receita Federal n 270/2009 - Conceituam-se dirias os valores
pagos em carter acidental e transitrio, embora possam estender-se por um ms ou
mais, bem como ocorrer em vrios meses do ano, destinados a cobrir, exclusivamente,
despesas de alimentao e pousada, em virtude de deslocamento de empregado,
funcionrio ou diretor, para municpio diferente de sua sede profissional, no
desempenho de seu emprego, cargo ou funo, para efetuar servio eventual por conta
do empregador. Os adiantamentos de recursos para atender s despesas de viagens e
estadas, quando sujeitos a posterior prestao de contas, no se enquadram como
dirias; entretanto, no compem o rendimento bruto do servidor, desde que
devidamente comprovados, o deslocamento e as despesas efetuadas.

JURISPRUDNCIA - OMISSO DE RENDIMENTOS - CONVOCAO


EXTRAORDINRIA - So tributveis pela legislao do imposto de renda, dirias de
comparecimento, verbas dotaes ou auxlios, para representaes ou custeio de
despesas necessrias para o exerccio de cargos, funo ou emprego. 1 Conselho de
Contribuintes / 2a. Cmara / ACRDO 102-45.814 em 06/11/2002. Publicado no
DOU em: 07.02.2003.

Dividendos do FND
XIV - o dividendo anual mnimo decorrente de quotas do Fundo Nacional de
Desenvolvimento (Decreto-Lei n 2.288, de 23 de julho de 1986, art. 5, e Decreto-Lei
n 2.383, de 17 de dezembro de 1987, art. 1);
Doaes e Heranas

27
XV - o valor dos bens adquiridos por doao ou herana, observado o disposto no
art. 119 (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XVI, e Lei n 9.532, de 10 de dezembro
de 1997, art. 23 e pargrafos);

1 - DOAO EM ESPCIE - A doao recebida em espcie por pessoa fsica isenta


de imposto sobre a renda. Por outro lado, tendo o valor recebido carter remuneratrio
sujeita-se tributao. Dispositivos Legais: Arts. 37, 38 e 40, inciso XIV, do
Regulamento aprovado pelo Decreto n 1.041/1994. Deciso n 050/99. SRRF / 8a.
Regio Fiscal. Publicao no DOU: 17.05.1999.
2 - IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA FSICA - IRPF - RENDIMENTOS
ISENTOS - DOAO EM MOEDA ESTRANGEIRA - FONTE NO EXTERIOR -
Valores em moeda estrangeira recebidos em doao, remetidos por pessoa fsica,
domiciliada e residente no Canad, so isentos do IRPF. Dispositivos Legais: IN SRF
n 15/2001, art. 2, 1 e 3, e art. 5, XXVI; Lei n 7.713/1988, art. 6; Decreto
Legislativo n 28/1985; Decreto n 92.318/1986. Processo de Consulta n 193/04.
rgo: SRRF / 6a. Regio Fiscal. Publicao no D.O.U.: 18.06.2004.
3 - IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA FSICA - IRPF - RENDIMENTOS
ISENTOS - BENS MVEIS E IMVEIS HERDADOS DE FONTE NO EXTERIOR
- isento do IRPF os valores dos bens mveis e imveis recebidos de fonte situada no
exterior a ttulo de herana por beneficirio residente no Brasil, desde que
devidamente comprovada, com documentos hbeis e idneos, a referida aquisio,
devendo o ingresso, no Brasil, de recursos financeiros em moeda nacional e
estrangeira ser processado exclusivamente atravs de transferncia bancria,cabendo
ao estabelecimento bancrio a perfeita identificao do cliente ou do beneficirio.
Dispositivos LegaiS: Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XVI; Lei n 9.069, de 1995,
art. 65. Processo de Consulta n 429/05. rgo: SRRF / 10a. Regio Fiscal.
Publicao no D.O.U.: 29.03.2006.

4 - HERANA. GANHO DE CAPITAL. Na transferncia do direito de propriedade


por sucesso, nos casos de herana ou legado, se os bens ou direitos forem
transferidos por valor superior ao anteriormente declarado, a diferena positiva entre o
valor de transmisso e o valor constante na ltima declarao de bens e direitos do de
cujus caracteriza ganho de capital, tributado alquota de 15%. No caso de imveis
adquiridos at o ano de 1969, aplica-se o percentual fixo de reduo de 100% sobre o
ganho de capital apurado. Dispositivos Legais: Decreto N 3.000, de 1999
(Regulamento do Imposto de Renda - RIR/99), art. 119, 1 e art. 139, e Lei N
7.713, de 1988, art. 18. Processo de Consulta n 463/09. rgo: SRRF / 9a. Regio
Fiscal. Publicao no D.O.U.: 05.01.2010.

XVI - a indenizao reparatria por danos fsicos, invalidez ou morte, ou por bem
material danificado ou destrudo, em decorrncia de acidente, at o limite fixado em
condenao judicial, exceto no caso de pagamento de prestaes continuadas;
IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA FSICA - IRPF - INDENIZAO -
DANOS MORAIS - O imposto incidente sobre a indenizao a titulo de danos morais
paga em cumprimento de deciso judicial ser retido na fonte, quando for o caso, pela
pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento, no momento em que, por qualquer
forma, o rendimento se torne disponvel para o beneficirio. Poder o contribuinte
aproveitar o referido valor na declarao de ajuste anual correspondente ao ano-
calendrio. Diversamente, no se sujeitam incidncia do imposto de renda as
indenizaes pagas ou creditadas destinadas a reparar danos patrimoniais (materiais),

28
at o limite fixado em condenao judicial, excetuada a hiptese de pagamento
mensal de prestao continuada. Dispositivos Legais: Decreto n 3.000/99, art. 39,
inciso XVI, e arts. 639, 717 e 718. Processo de Consulta n 60/07. rgo: SRRF / 7a.
Regio Fiscal. Publicao no D.O.U.: 12.06.2007.

JURISPRUDNCIA - O valor recebido a ttulo de indenizao por danos morais no


est sujeito ao Imposto de Renda, porque no consubstancia aquisio de disponibilidade
econmica ou jurdica decorrente de acrscimo patrimonial (art. 43 do CTN), apenas
recompondo o patrimnio do indenizado (fsico ou moral). .... (TRF-1 Regio. AMS
2000.34.00.011153-5/DF. Rel.: Des. Federal Luciano Tolentino Amaral. 3 Turma. Deciso:
29/04/03. DJ de 30/05/03, p. 66.)

XVII - a indenizao por acidente de trabalho (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso
IV);

XVIII - a indenizao destinada a reparar danos patrimoniais em virtude de


resciso de contrato (Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art. 70, 5);

1 - NO INCIDNCIA DE IMPOSTO DE RENDA SOBRE INDENIZAES - O


recebimento de indenizaes no tem o condo de ensejar o pagamento de imposto de
renda, pois no est caracterizado o acrscimo patrimonial. De acordo com
jurisprudncia j consolidada, a inteno das indenizaes reparar um dano sofrido,
constituindo, apenas, recomposio do patrimnio. Veja-se o exame de Leandro
Paulsen sobre o assunto: "a anlise da natureza de cada verba, contudo, que
apresenta maior complexidade, implicando divergncias. Isso porque nem tudo o que
se costuma denominar de indenizao, mesmo material, efetivamente corresponde a
simples recomposio de perdas. Assim que apenas a indenizao-reposio do
patrimnio que ficaria ao largo da incidncia do IR, o mesmo no ocorrendo com a
indenizao-reposio (lucros cessantes) e com a indenizao-compensao (dano
moral ou extrapatrimonial)" (Direito Tributrio, 11 Edio, Editora Livraria do
Advogado, 2009, pg. 745).
2 - INDENIZAO NO CONFIGURA FATO GERADOR DE TRIBUTO -
Segundo o ilustre doutrinador Hugo de Brito Machado "na formao da
jurisprudncia sobre o assunto tornou-se lugar comum o argumento segundo o qual o
imposto de renda no incide porque, se incidisse, a indenizao no seria completa, e
justa (...). Na verdade sobre a indenizao no incidem os tributos em referncia
porque o recebimento de indenizao no configura fato gerador do imposto de renda.
No lucro, e por isso no configura o fato gerador do dever de pagar a contribuio
social sobre o lucro. Nem faturamento, e por isso no configura fato gerador do
dever jurdico de pagar a Cofins" (mbito constitucional e fato gerador do tributo.
Imposto de renda, contribuio sobre o lucro e Cofins. Indenizao por perdas e danos
materiais. Hiptese de no-incidncia, em RDDT n 53, fevereiro de 2000, pg. 105).
3 - INDENIZAO POR DANO MORAL - H controvrsia na jurisprudncia a
respeito da incidncia ou no do imposto de renda sobre indenizao por dano moral.
Para Hugo de Brito Machado, os valores econmicos resultantes de danos morais no
devem ser tributados: "no h patrimnio moral, para fins tributrios, nem o imposto
de renda incide sobre algo que tenha apenas valor moral. O tributo prestao
pecuniria e incide sobre riqueza expressa em moeda (...) No integram o patrimnio,
para fins tributrios, os elementos de valor exclusivamente moral, ainda que
eventualmente possam ser convertidos em elementos de valor econmico" (Temas de
Direito Tributrio, RT, 1994, pg 197). J para Leandro Paulsen, "quando, em face de

29
um dano ou prejuzo moral (irrelevante para a tributao), advm uma compensao
material (relevante para a tributao), tem-se a incidncia do imposto de renda"
(Direito Tributrio, 11 Edio, Editora Livraria do Advogado, 2009, pg. 747).

XIX - o pagamento efetuado por pessoas jurdicas de direito pblico a servidores


pblicos civis, a ttulo de incentivo adeso a programas de desligamento
voluntrio (Lei n 9.468, de 10 de julho de 1997, art. 14);

- PLANOS DE DEMISSO E APOSENTADORIA INCENTIVADA - Perguntas e


Respostas do site da Receita Federal n 267/09 - As verbas especiais indenizatrias
recebidas a ttulo de adeso ao programa de demisso voluntria no se sujeitam
incidncia do imposto de renda na fonte, nem na declarao, independentemente de o
funcionrio j estar aposentado pela previdncia oficial, ou possuir o tempo
necessrio para requerer a aposentadoria pela previdncia oficial ou privada.

XX - a indenizao e o aviso prvio pagos por despedida ou resciso de contrato de


trabalho, at o limite garantido pela lei trabalhista ou por dissdio coletivo e
convenes trabalhistas homologados pela Justia do Trabalho, bem como o montante
recebido pelos empregados e diretores e seus dependentes ou sucessores, referente aos
depsitos, juros e correo monetria creditados em contas vinculadas, nos termos da
legislao do Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS (Lei n 7.713, de 1988,
art. 6, inciso V, e Lei n 8.036, de 11 de maio de 1990, art. 28);
NOVO DISCIPLINAMENTO LEGAL
1 - FUNDO DE INVESTIMENTO DO FUNDO DE GARANTIA DO TEMPO DE
SERVIO - FI-FGTS E FUNDOS MTUOS DE PRIVATIZAO - Lei n 8.036/90,
art. 20, 14, com redao dada pelo art. 3 da Lei n 11.491/2007, converso da
Medida Provisria n 349/2007 - Ficam isentos do imposto de renda a parcela dos
ganhos nos Fundos Mtuos de Privatizao, at o limite da remunerao das contas
vinculadas e os ganhos do FI-FGTS e do Fundo de Investimento em Cotas - FIC,
constitudo pela Caixa Econmica Federal.

JURISPRUDNCIA DO STJ ACERCA DAS VERBAS TRABALHISTAS -


INCIDNCIA E NO INCIDNCIA DO IMPOSTO DE RENDA
A Primeira Seo do Superior Tribunal de Justia pacificou entendimento sobre a
incidncia ou no do imposto de renda sobre diversas verbas trabalhistas.
Ao julgar Agravo de Divergncia interposto pela Fazenda Nacional no Recurso
Especial n 515148 / RS, de 2006, o Superior Tribunal de Justia pacificou
entendimento sobre a incidncia ou no do imposto de renda sobre diversas verbas
trabalhistas.
No Recurso Especial agravado discutia-se a incidncia do imposto de renda sobre o
dcimo terceiro salrio. Entretanto, alm de reformar a deciso da Segunda Turma
para estabelecer que legal a incidncia de imposto de renda sobre a gratificao de
natal (13 Salrio), ainda que decorrente da resciso do contrato de trabalho, ante sua
natureza salarial, pelo mesmo motivo, a Primeira Seo acabou firmando
entendimento de que incide imposto de renda tambm sobre:
a) o adicional de 1/3 sobre frias gozadas;
b) o adicional noturno;
c) a complementao temporria de proventos;
d) a gratificao por liberalidade da empresa, paga por ocasio da extino do
contrato de trabalho; e

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e) horas-extras.
No mesmo julgamento, a Segunda Seo tambm firmou entendimento de que no
incide imposto de renda sobre as seguintes verbas trabalhistas, por terem natureza
indenizatria:
a) abono de parcela de frias no-gozadas (art. 143 da CLT), merc da inexistncia de
previso legal, na forma da aplicao analgica da Smulas 125/STJ;
b) frias no-gozadas, indenizadas na vigncia do contrato de trabalho, bem como a
licenas-prmio convertidas em pecnia, sendo prescindvel se ocorreram ou no por
necessidade do servio, nos termos da Smula 125/STJ;
c) frias no-gozadas, licenas-prmio convertidas em pecnia, irrelevante se
decorreram ou no por necessidade do servio, frias proporcionais, respectivos
adicionais de 1/3 sobre as frias, gratificao de Plano de Demisso Voluntria (PDV),
todos percebidos por ocasio da extino do contrato de trabalho, por fora da
previso isencional encartada no art. 6, V, da Lei n 7.713/88 e no art. 39, XX, do
RIR (aprovado pelo Decreto n 3.000/99) c/c art. 146, caput, da CLT.

XXI - a indenizao em virtude de desapropriao para fins de reforma agrria,


quando auferida pelo desapropriado (Lei n 7.713, de 1988, art. 22, pargrafo nico);

1 - DESAPROPRIAO PARA REFORMA AGRRIA - No h incidncia de


impostos federais nas operaes de transferncia de imveis desapropriados para fins
da reforma agrria. Se o valor das benfeitorias foi deduzido como despesa da
atividade rural, constituir receita da atividade rural por ocasio da desapropriao.
Dispositivos Legais: CF., art. 184, 5; Leis ns 7.713/1988, art. 22, e 8.023/1990, art.
4, "caput", 2 e 3 e art. 6; IN SRF ns 48 e 51, de 1998. Deciso n 014/99. SRRF
/ 1a. Regio Fiscal. Publicao no DOU: 21.07.1999.
2 - DESAPROPRIAO. GANHO DE CAPITAL. H incidncia do imposto de
renda sobre o ganho de capital auferido por pessoa fsica no recebimento de
indenizao em virtude de desapropriao de imvel, exceo do caso em que essa
tenha se dado por interesse social, para fins de reforma agrria. Dispositivos Legais:
Constituio Federal, art. 150, 6, 184, 5; Lei n 7.713, de 1988, arts.3, 5, e 22;
Decreto n 3.000, de 1999 (RIR/99) arts. 39, XXI, 117, 4, e 120, I; Instruo
Normativa SRF n 84, de 2001, arts. 3, 24 e 28. Processo de Consulta n 229/10.
rgo: SRRF / 8a. Regio Fiscal. Publicao no D.O.U.: 26.07.2010.

XXII - a indenizao recebida por liquidao de sinistro, furto ou roubo, relativo ao


objeto segurado (Lei n 7.713, de 1988, art. 22, pargrafo nico);

XXIII - a indenizao a ttulo reparatrio, de que trata o art. 11 da Lei n 9.140, de 5


de dezembro de 1995, paga a seus beneficirios diretos;
NOVO DISCIPLINAMENTO LEGAL
1 - INDENIZAO A ANISTIADOS POLTICOS - ISENO - A Lei n
10.559/2002, art. 9, regulamentada pelo Decreto n 4.897/2003, dispe que os valores
pagos a ttulo de indenizao a anistiados polticos so isentos do Imposto de Renda.
A iseno abrange as aposentadorias, penses ou proventos de qualquer natureza
pagos aos j anistiados polticos, civis ou militares, nos termos do art. 19 da referida
Lei.

XXIV - a indenizao de transporte a servidor pblico da Unio que realizar


despesas com a utilizao de meio prprio de locomoo para a execuo de servios

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externos por fora das atribuies prprias do cargo (Lei n 8.112, de 11 de dezembro
de 1990, art. 60, Lei n 8.852, de 7 de fevereiro de 1994, art. 1, inciso III, alnea "b",
e Lei n 9.003, de 16 de maro de 1995, art. 7);

1 - INDENIZAO DE DESPESA DE TRANSPORTE - A indenizao paga a


membro do Ministrio Pblico Estadual para atender a despesas de transporte pessoal,
mediante o ressarcimento da quantia efetivamente realizada e comprovada, nos casos
de deslocamento a servio fora da sede de exerccio, no tributada pelo imposto de
renda. Dispositivos Legais: Decreto n 3.000/99, art. 37, art. 38, art. 39 e art. 43, I e X;
Lei n 5.172/66, art. 4, art. 97, art. 111, II e art. 176. Processo de Consulta n 6/00.
SRRF / 4a. RF. Data da Deciso: 08.05.2000. Publicao no DOU: 03.07.2000.
2 - INDENIZAO DE TRANSPORTE - INCIDNCIA - SERVIDORES
PBLICOS - A verba paga pelo Estado de Santa Catarina aos Auditores Fiscais da
Receita Estadual sob a rubrica "Aux. Combustvel 50%", com ntido carter
remuneratrio, constitui rendimento de beneficirio sujeito incidncia do IRPF.
Dispositivos Legais: Decreto n 3.000/99, art. 39, XXIV; Cdigo Tributrio Nacional,
art. 43; Lei n 8.112/1990, art. 60. Processo de Consulta n 73/00. SRRF / 9a. Regio
Fiscal. Data da Deciso: 31.07.2000. Publicao no DOU: 11.12.2000.
3 - AUXLIO-CONDUO RECEBIDOS PELOS OFICIAIS DE JUSTIA -
NATUREZA INDENIZATRIA - IMPOSTO DE RENDA - NO INCIDNCIA . Os
valores recebidos pelos oficiais de justia a ttulo de auxlio-conduo, por possurem
natureza indenizatria e no representarem acrscimo patrimonial, no sofrem
incidncia de imposto de renda (STJ, Resp. n 645.308/RS, Processo n
2004/0029247-8, Min. Joo Otvio de Noronha, Segunda Turma, julgado em
24/04/2007).

XXV - os juros produzidos pelas letras hipotecrias (Lei n 8.981, de 1995, art. 68,
inciso III);
NORMAS COMPLEMENTARES
1 - INSTRUO NORMATIVA SRF N 1.022/2010 - Art. 44 - So isentos do
imposto de renda na fonte e na declarao de ajuste anual das pessoas fsicas, a
remunerao produzida por letras hipotecrias, certificados de recebveis imobilirios
e letras de crdito imobilirio.
2 - LEI N 11.033/2004 - Art. 3, II - Ficam isentos do imposto de renda na fonte e na
declarao de ajuste anual das pessoas fsicas, a remunerao produzida por letras
hipotecrias, certificados de recebveis imobilirios e letras de crdito imobilirio.

XXVI - ....perodos especficos.


XXVII - ...

XXVIII - os lucros e dividendos efetivamente pagos a scios, acionistas ou titular


de empresa individual, que no ultrapassem o valor que serviu de base de clculo do
imposto de renda da pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido, deduzido
do imposto correspondente (Lei n 8.981, de 1995, art. 46);
COMENTRIO
1 - DISTRIBUIO DO LUCRO PRESUMIDO - Como regra geral poder ser
distribudo o valor da base de clculo do imposto (lucro presumido), diminuda de
todos os impostos e contribuies a que estiver sujeita a pessoa jurdica. Veja que a
Instruo Normativa SRF n 93/97 inova ao se referir a "todos os impostos" como
diminuio do lucro presumido, semeando dvida em relao ao alcance da

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expresso. As instrues anteriores mandavam deduzir o IRPJ, e CSLL e as
contribuies ao PIS e a COFINS.
Autoriza-se a distribuio do lucro presumido apurado no trimestre, no decorrer do
prprio ano-calendrio. Anteriormente, a Instruo Normativa 51/95, art. 34, 3, s
permitia a distribuio com o benefcio fiscal aps a entrega da declarao.
Se o lucro apurado na contabilidade (=disponvel, porque j descontados
contabilmente todos os tributos) for superior ao estimado, pode-se distribuir o lucro
contbil sem incidncia de imposto para o beneficirio.

XXIX - os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a


partir do ms de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas
tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado (Lei n 9.249, de 1995, art.
10);

LUCRO PRESUMIDO - LUCROS OU DIVIDENDOS - APURADOS NA


ESCRITURAO - A partir de janeiro de 1996, a parcela dos lucros da pessoa
jurdica que exceder ao valor da base de clculo do imposto calculado com base no
lucro presumido, distribuda aos scios, pessoas fsicas, no integra a base de clculo
do imposto de renda do beneficirio na declarao de rendimentos, desde que: a
pessoa jurdica demonstre, por meio de escriturao contbil, que o lucro efetivo
maior que o determinado segundo as normas de apurao da base de clculo do
imposto calculado com base no lucro presumido, e que tal parcela de lucros seja
diminuda de todos os impostos e contribuies antes do encerramento do perodo-
base. Dispositivos Legais: art. 10 da Lei n 9.249/95; IN SRF n 11/96; IN SRF n
93/97 e ADN COSIT n 4/96. Processo de Consulta n 129/00. SRRF / 10a. Regio
Fiscal. Data da Deciso: 13.10.2000. Publicao no DOU: 16.11.2000.

JURISPRUDNCIA - LUCROS DISTRIBUDOS AO SCIO PELA PESSOA


JURDICA - NO-INCIDNCIA - LEI N 9.249/95. No caso de pessoa jurdica
tributada com base no lucro presumido ou arbitrado, o valor do lucro passvel de
distribuio com iseno do Imposto de Renda ser o valor da base de clculo do
imposto, diminuda de todos os impostos e contribuies a que estiver sujeita a pessoa
jurdica. A parcela dos lucros ou dividendos que exceder o valor da base de clculo do
imposto, diminuda de todos os impostos e contribuies a que estiver sujeita,
igualmente poder ser distribuda sem a incidncia do imposto, sendo isenta, portanto,
do imposto na fonte e na declarao de rendimentos do beneficirio, pessoa fsica ou
jurdica, desde que a empresa demonstre, atravs de escriturao contbil feita com
observncia da lei comercial, que o lucro efetivo (contbil) maior que o determinado
segundo as normas para apurao da base de clculo do imposto pela qual houver
optado, ou seja, o lucro presumido ou arbitrado (TRF - 4 Regio, Apelao Cvel n
2001.71.02.0010135, Juiz Joel Ilan Paciornik, Primeira Turma, julgado em
15/07/2009).

XXXII - o montante dos depsitos, juros, correo monetria e quotas-partes


creditados em contas individuais pelo Programa de Integrao Social - PIS e pelo
Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PASEP (Lei n 7.713, de
1988, art. 6, inciso VI);

Proventos de Aposentadoria por Doena Grave

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XXXIII - os proventos de aposentadoria ou reforma, desde que motivadas por
acidente em servio e os percebidos pelos portadores de molstia profissional,
tuberculose ativa, alienao mental, esclerose mltipla, neoplasia maligna, cegueira,
hansenase, paralisia irreversvel e incapacitante, cardiopatia grave, doena de
Parkinson, espondiloartrose anquilosante, nefropatia grave, estados avanados de
doena de Paget (ostete deformante), contaminao por radiao, sndrome de
imunodeficincia adquirida, e fibrose cstica (mucoviscidose), com base em concluso
da medicina especializada, mesmo que a doena tenha sido contrada depois da
aposentadoria ou reforma (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XIV, Lei n 8.541, de
1992, art. 47, e Lei n 9.250, de 1995, art. 30, 2);

1 - MOLSTIA GRAVE. ISENO - Esto isentos do Imposto sobre a Renda os


rendimentos recebidos por pessoa fsica residente no Brasil, portador de molstia
grave listada em lei, a ttulo de penso e proventos de aposentadoria e reforma, ainda
que de fonte situada no exterior, devendo a molstia ser comprovada mediante laudo
pericial emitido por servio mdico oficial da Unio, dos estados, do Distrito Federal
e dos municpios. Dispositivos Legais: Lei n 5.172, de 1966 - Cdigo Tributrio
Nacional (CTN), arts. 43, 98 e 111; Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6,
XIV e XXI, e 8, com a redao dada pelo art. 1 da Lei n 11.052, de 29 de dezembro
de 2004; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art 30; Decreto No- 3.000, de 26
de maro de 1999 - Regulamento do Imposto de Renda (RIR/1999), arts.2, 37, 38, 39
e 106. Soluo de Divergncia n 6/11. Coordenador-Geral (Data da Deciso:
09.03.2011. Publicao 24.03.2011).

XXXIV - os rendimentos provenientes de aposentadoria e penso, transferncia


para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia Social da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, por qualquer pessoa jurdica de direito
pblico interno, ou por entidade de previdncia privada, at o valor de novecentos
reais por ms, a partir do ms em que o contribuinte completar sessenta e cinco anos
de idade, sem prejuzo da parcela isenta prevista na tabela de incidncia mensal do
imposto (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XV, e Lei n 9.250, de 1995, art. 28);

1 - MAIS DE UMA APOSENTADORIA OU PENSO - MAIOR DE 65 ANOS -


Instruo Normativa SRF n 15/2001, art. 52 - No caso de recebimento de uma ou
mais aposentadorias ou penses pagas pela Previdncia Social da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal, dos Municpios, por qualquer pessoa jurdica de direito pblico
interno ou por entidade de previdncia privada, a contribuinte com 65 anos de idade
ou mais, a parcela isenta deve ser considerada em relao soma dos rendimentos,
observados os limites mensais. O limite anual representa a soma dos valores mensais
computados a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos de idade at o
trmino do ano-calendrio.

XXXV - as penses e os proventos concedidos de acordo com o Decreto-Lei n 8.794


e o Decreto-Lei n 8.795, ambos de 23 de janeiro de 1946, e Lei n 2.579, de 23 de
agosto de 1955. (HERDEIROS DE EX-COMBATENTES - Parecer Normativo CST
n 151/72 - Somente esto isentos do imposto de renda na fonte e nas declaraes de
rendimentos de pessoas fsicas, os proventos atribudos a ex-integrante da Fora
Expedicionria Brasileira, e as penses aos herdeiros desses ex-combatentes, quando
concedidas nos termos dos Decretos-Leis ns 8.794 e 8.795, ambos de 23 de janeiro
de 1946 e da Lei n 2.579/55.)

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XXXVII - os valores pagos ao titular ou a scio da microempresa ou empresa de
pequeno porte, que optarem pelo SIMPLES, salvo os que corresponderem a pro
labore, aluguis ou servios prestados (Lei n 9.317, de 5 de dezembro de 1996, art.
25);

XXXIX - os valores dos resgates na carteira dos Fundos de Aposentadoria


Programada Individual - FAPI, para mudana das aplicaes entre Fundos institudos
pela Lei n 9.477, de 1997, ou para a aquisio de renda junto s instituies privadas
de previdncia e seguradoras que operam com esse produto (Lei n 9.477, de 1997,
art. 12);

XL - os valores resgatados dos Planos de Poupana e Investimento - PAIT,


relativamente parcela correspondente s contribuies efetuadas pelo participante
(Decreto-Lei n 2.292, de 1986, art. 12, inciso IV, e Lei n 7.713, de 1988, art. 6,
inciso IX);

XLI - o valor do salrio-famlia (Lei n 8.112, de 1990, art. 200, e Lei n 8.218, de
1991, art. 25);
COMENTRIOS
1 - CONCEITO - O salrio-famlia benefcio pago, pela Previdncia Social, aos
segurados empregados, exceto os domsticos, e aos trabalhadores avulsos com salrio
mensal de at R$ 798,30, para auxiliar no sustento dos filhos de at 14 anos de idade
ou invlidos de qualquer idade (so equiparados aos filhos os enteados e os tutelados,
estes desde que no possuam bens suficientes para o prprio sustento, devendo a
dependncia econmica de ambos ser comprovada) - Portaria Interministerial n
350/2009 - o valor do salrio-famlia ser de R$ 27,24, por filho de at 14 anos
incompletos ou invlido, para quem ganhar at R$ 531,12. Para o trabalhador que
receber de R$ 531,13 at R$ 798,30, o valor do salrio-famlia por filho de at 14
anos de idade ou invlido de qualquer idade ser de R$ 19,19. O benefcio ser
encerrado quando o filho completar 14 anos, em caso de falecimento do filho, por
ocasio de desemprego do segurado e, no caso do filho invlido, quando da cessao
da incapacidade (WWW.previdenciasocial.gov.br/conteudodinamico).

XLII - os rendimentos percebidos pelas pessoas fsicas decorrentes de seguro-


desemprego, auxlio-natalidade, auxlio-doena, auxlio-funeral e auxlio-acidente,
pagos pela previdncia oficial da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios e pelas entidades de previdncia privada (Lei n 8.541, de 1992, art. 48, e
Lei n 9.250, de 1995, art. 27);

XLIII - o capital das aplices de seguro ou peclio pago por morte do segurado, bem
como os prmios de seguro restitudos em qualquer caso, inclusive no de renncia do
contrato (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XIII);

XLIV - os seguros recebidos de entidades de previdncia privada decorrentes de


morte ou invalidez permanente do participante (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso
VII, e Lei n 9.250, de 1995, art. 32);

1 - IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA FSICA - IRPF - isento do Imposto


sobre a Renda o valor do peclio recebido em prestao nica de entidades de

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previdncia privada, quando em decorrncia de morte ou invalidez permanente do
participante. Dispositivos Legais: Art. 39, XLIV, 623 e 633 do RIR/99; art. 5, XXII,
da IN SRF n 15, de 2001. Processo de Consulta n 46/04. rgo: SRRF / 4a. Regio
Fiscal. Publicao no D.O.U.: 24.08.2004.

XLV - o valor dos servios mdicos, hospitalares e dentrios mantidos, ressarcidos ou


pagos pelo empregador em benefcio de seus empregados;

1 - REEMBOLSO - No constitui rendimento tributvel, para fins de clculo do


imposto de renda na fonte, o reembolso total ou parcial, efetuado pela fonte pagadora
em folha de salrios, de parcelas mensais pagas por pessoas fsicas a ttulo de
participao em planos de sade - ADN COSIT n 35/93.

XLVII - os ganhos lquidos auferidos por pessoa fsica em operaes no mercado


vista de aes nas bolsas de valores e em operaes com ouro, ativo financeiro, cujo
valor das alienaes realizadas em cada ms seja igual ou inferior a quatro mil, cento
e quarenta e trs reais e cinqenta centavos para o conjunto de aes e para o ouro,
ativo financeiro, respectivamente (Lei n 8.981, de 1995, art. 72, 8).

Art. 43. So tributveis os rendimentos provenientes do trabalho assalariado, as


remuneraes por trabalho prestado no exerccio de empregos, cargos e funes, e
quaisquer proventos ou vantagens percebidos, tais como (Lei n 4.506, de 1964, art.
16, Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 4, Lei n 8.383, de 1991, art. 74, e Lei n 9.317,
de 1996, art. 25, e Medida Provisria n 1.769-55, de 11 de maro de 1999, arts. 1 e
2):
I - salrios, ordenados, vencimentos, soldos, soldadas, vantagens, subsdios,
honorrios, dirias de comparecimento, bolsas de estudo e de pesquisa, remunerao
de estagirios;

COMENTRIOS
1 - CLT - DESCARACTERIZAO DE SALRIO INDIRETO - Lei n 10.243/2001
- O art. 2 da Lei em destaque deu nova redao ao 2 do art. 458 da Consolidao
das Leis do Trabalho - CLT, estabelecendo que "no sero consideradas como salrio
as seguintes utilidades concedidas pelo empregador:
I - vesturio, equipamentos e outros acessrios fornecidos aos empregados e
utilizados no local de trabalho, para a prestao do servio; [redao original do 2]
II - educao, em estabelecimento de ensino prprio ou de terceiros, compreendendo
os valores relativos a matrcula, mensalidade, anuidade, livros e material didtico;
III - transporte destinado ao deslocamento para o trabalho e retorno, em percurso
servido ou no por transporte pblico;
IV - assistncia mdica, hospitalar e odontolgica, prestada diretamente ou mediante
seguro-sade;
V - seguro de vida e de acidentes pessoais;
VI - previdncia privada.
Como o caput do art. 458 da CLT define salrios "para todos os efeitos legais", e ao
mesmo tempo o seu 2 lista as utilidades fornecidas pelo empregador ao empregado
que no tm natureza salarial, h que se concluir que essa definio deva ser
recepcionada pelas demais legislaes, como a previdenciria e a tributria, que
estruturam suas regras de incidncia a partir das definies originrias da CLT. No

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primeiro momento, possvel que a Secretaria da Receita Federal do Brasil tente
sustentar a continuidade de sua legislao, sob o pressuposto da independncia em
relao legislao trabalhista. Todavia, sob o ponto de vista estritamente jurdico,
essa interpretao no se harmoniza com o sistema, visto que as regras de incidncia
tributria e previdenciria no podem "alterar a definio, o contedo e o alcance de
institutos, conceitos e formas do direito privado para definir ou limitar competncias
tributrias" (CTN, art. 110).

RESIDNCIA MDICA. BOLSA DE ESTUDO ASSEMELHADA AO TRABALHO


ASSALARIADO. INCIDNCIA DO IRPF. Os valores recebidos pelo Mdico
Residente, embora sem vnculo empregatcio, sujeitam-se tributao na apurao da
renda mensal, e ao ajuste anual, incidindo a reteno do imposto de renda na fonte.
Dispositivos Legais: Decreto n 3.000, de 1999 (RIR/99), artigos 39, VII, e 43, I, e
623; Instruo Normativa SRF n 15, de 2001, art. 2; Parecer Normativo CST n 326,
de 1971; Parecer PGFN/CAJE n 593/00, de 1990. Processo de Consulta n 118/09.
rgo: SRRF / 1a. Regio Fiscal. Publicao no D.O.U.: 23.09.2009.

II - frias, inclusive as pagas em dobro, transformadas em pecnia ou indenizadas,


acrescidas dos respectivos abonos;
COMENTRIOS
1 - FRIAS NO GOZADAS, LICENA-PRMIO E FRIAS INDENIZADAS -
Conforme a Smula 125 do Superior Tribunal de Justia (STJ), "o pagamento de
frias no gozadas por necessidade do servio no est sujeito incidncia do imposto
de renda". Por meio da Smula 136 do STJ, ainda foi disposto que "o pagamento de
licena-prmio no gozada por necessidade do servio no est sujeito ao imposto de
renda". A Smula 386 do STJ determina que sero isentas de imposto de renda as
indenizaes de frias proporcionais e respectivo adicional.

III - licena especial ou licena-prmio, inclusive quando convertida em pecnia;


NORMAS COMPLEMENTARES
1 - LICENA-PRMIO NO GOZADAS POR NECESSIDADE DE SERVIO -
Parecer PGFN n 1.905/2004 - No incidncia de imposto de renda sobre as verbas
recebidas por trabalhadores em geral a ttulo de frias e licena-prmio no gozadas
por necessidade do servio. Extenso a estes do mesmo tratamento dispensado aos
recursos judiciais atinentes aos servidores pblicos.

2 - FRIAS E LICENA PRMIO NO GOZADAS. INDENIZAO. As verbas


recebidas na resciso contratual a ttulo de licena-prmio no gozada e frias no
gozadas e respectivas teras constitucionais, tm natureza indenizatria, sobre eles
no incide imposto de renda, independente da comprovao de a no fruio da
licena-prmio e das frias ter sido motivada por necessidade do servio. Precedentes
do STJ e dos Conselhos de Contribuintes. Recurso provido. Conselho Administrativo
de Recursos Fiscais - CARF - 2a. Seo - 2a. Turma Especial / ACRDO 2802-
00.426 em 18.08.2010. Publicado no DOU em: 07.02.2011.

IV - gratificaes, participaes, interesses, percentagens, prmios e quotas-partes de


multas ou receitas;

V - comisses e corretagens;

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VI - aluguel do imvel ocupado pelo empregado e pago pelo empregador a terceiros,
ou a diferena entre o aluguel que o empregador paga pela locao do imvel e o que
cobra a menos do empregado pela respectiva sublocao;
VII - valor locativo de cesso do uso de bens de propriedade do empregador;
VIII - pagamento ou reembolso do imposto ou contribuies que a lei prev como
encargo do assalariado;
IX - prmio de seguro individual de vida do empregado pago pelo empregador,
quando o empregado o beneficirio do seguro, ou indica o beneficirio deste;
X - verbas, dotaes ou auxlios, para representaes ou custeio de despesas
necessrias para o exerccio de cargo, funo ou emprego;
.....
XVI - outras despesas ou encargos pagos pelos empregadores em favor do
empregado;

Art. 45. So tributveis os rendimentos do trabalho no-assalariado, tais como (Lei n


7.713, de 1988, art. 3, 4):

I - honorrios do livre exerccio das profisses de mdico, engenheiro, advogado,


dentista, veterinrio, professor, economista, contador, jornalista, pintor, escritor,
escultor e de outras que lhes possam ser assemelhadas;

II - remunerao proveniente de profisses, ocupaes e prestao de servios no-


comerciais;

II - remunerao dos agentes, representantes e outras pessoas sem vnculo


empregatcio que, tomando parte em atos de comrcio, no os pratiquem por conta
prpria;

IV - emolumentos e custas dos serventurios da Justia, como tabelies, notrios,


oficiais pblicos e outros, quando no forem remunerados exclusivamente pelos
cofres pblicos;

VII - direitos autorais de obras artsticas, didticas, cientficas, urbansticas, projetos


tcnicos de construo, instalaes ou equipamentos, quando explorados diretamente
pelo autor ou criador do bem ou da obra;

1 - RENDIMENTOS RECEBIDOS ACUMULADAMENTE - Instruo Normativa


SRF n 15/2001, art. 3 - No caso de rendimentos recebidos acumuladamente, o
imposto incide, no ms do recebimento, sobre o total dos rendimentos, abrangendo
quaisquer acrscimos e juros, diminudo do valor das despesas com ao judicial
necessrias ao seu recebimento, inclusive com advogados, se tiverem sido pagas pelo
contribuinte, sem indenizao.

Art. 60. O resultado da explorao da atividade rural ser apurado mediante


escriturao do Livro Caixa, que dever abranger as receitas, as despesas de custeio,
os investimentos e demais valores que integram a atividade (Lei n 9.250, de 1995,
art. 18).
1 O contribuinte dever comprovar a veracidade das receitas e das despesas
escrituradas no Livro Caixa, mediante documentao idnea que identifique o
adquirente ou beneficirio, o valor e a data da operao, a qual ser mantida em seu

38
poder disposio da fiscalizao, enquanto no ocorrer a decadncia ou prescrio
(Lei n 9.250, de 1995, art. 18, 1).
2 A falta da escriturao prevista neste artigo implicar arbitramento da base de
clculo razo de vinte por cento da receita bruta do ano-calendrio (Lei n 9.250, de
1995, art. 18, 2).

1 - FORMA DE APURAO DO RESULTADO - Instruo Normativa SRF n


83/2001 - O resultado da explorao da atividade rural exercida pelas pessoas fsicas
apurado mediante escriturao do livro Caixa, abrangendo as receitas, as despesas de
custeio, os investimentos e demais valores que integram a atividade.
1.1 - ESCRITURAO EXIGIDA -- O contribuinte deve comprovar a veracidade
das receitas e das despesas escrituradas no livro Caixa, mediante documentao
idnea que identifique o adquirente ou o beneficirio, o valor e a data da
operao, a qual mantida em seu poder disposio da fiscalizao, enquanto
no ocorrer a decadncia ou prescrio. A ausncia da escriturao implica o
arbitramento do resultado razo de vinte por cento da receita bruta do ano-
calendrio.

Art. 73. Todas as dedues esto sujeitas a comprovao ou justificao, a juzo da


autoridade lanadora (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 11, 3).

1 Se forem pleiteadas dedues exageradas em relao aos rendimentos declarados,


ou se tais dedues no forem cabveis, podero ser glosadas sem a audincia do
contribuinte (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 11, 4).
2 As dedues glosadas por falta de comprovao ou justificao no podero ser
restabelecidas depois que o ato se tornar irrecorrvel na esfera administrativa
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 11, 5).

DEDUO MENSAL DO RENDIMENTO TRIBUTVEL

Art. 74. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto,


podero ser deduzidas (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, incisos IV e V):
I - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios;
II - as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no
Pas, cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios
complementares assemelhados aos da Previdncia Social.

Despesas Escrituradas no Livro Caixa


Art. 75. O contribuinte que perceber rendimentos do trabalho no-assalariado,
inclusive os titulares dos servios notariais e de registro, a que se refere o art. 236 da
Constituio, e os leiloeiros, podero deduzir, da receita decorrente do exerccio da
respectiva atividade (Lei n 8.134, de 1990, art. 6, e Lei n 9.250, de 1995, art. 4,
inciso I):

1 - LIVRO-CAIXA - REMUNERAO PAGA - Somente os valores efetivamente


desembolsados podero ser deduzidos da base de clculo do IRPF, ou seja,
escriturados no livro Caixa como DESPESA. Deve-se, portanto, identificar quando se
trata de despesa ou de aplicao de capital - Perguntas e Respostas do Site da Receita
Federal n 395/2010.

39
1.1 - So despesas dedutveis as quantias despendidas na aquisio de bens prprios
para o consumo, tais como material de escritrio, de conservao, de limpeza e de
produtos de qualquer natureza usados e consumidos nos tratamentos, reparos,
conservao.
1.2 - Considera-se aplicao de capital o dispndio com aquisio de bens necessrios
manuteno da fonte produtora, cuja vida til ultrapasse o perodo de um exerccio,
e que no sejam consumveis, isto , no se extingam com sua mera utilizao. Por
exemplo, os valores despendidos na instalao de escritrio ou consultrio, na
aquisio e instalao de mquinas, equipamentos, instrumentos, mobilirios etc. Tais
bens devem ser informados na Declarao de Bens e Direitos da declarao de
rendimentos pelo preo de aquisio e, quando alienados, deve-se apurar o ganho de
capital.

Dependentes
Art. 77. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto,
poder ser deduzida do rendimento tributvel a quantia equivalente a noventa reais
por dependente (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, inciso III).
RIR/94: Art. 83.
NOVO DISCIPLINAMENTO LEGAL
1 - DEPENDENTES - LIMITES PARA OS ANOS-CALENRIO DE 2011 A 2014 -
Medida Provisria 528/2011 altera a Lei 9.250/95 - Passam a vigorar os seguintes
valores relativamente deduo com dependentes:

Ano Mensal - R$ Anual - R$

2011 157,47 1.889,64


2012 164,56 1.974,72
2013 171,97 2.063,64
2014 179,71 2.156,52

1 - HOMOSSEXUAIS - PARECER PGFN/CAT n 1503/2010 - "No silncio da


legislao tributria quanto aos limites imanentes do conceito de companheiro ou
companheira, h de compreend-lo no contexto do ncleo econmico e estvel da
unio, no da figura jurdico-biolgica da relao, calcada em noo de sexualidade
por vezes arcaica. O direito tributrio no se presta regulamentao e organizao
das convenincias ou opes sexuais dos contribuintes. O que importa, em stio
tributrio, a capacidade contributiva vinculada unio de afeto, sem qualquer
adstrio sexualidade das partes. (...) Opina-se pela juridicidade da incluso
cadastral de companheira homoafetiva como dependente de servidora pblica federal
para efeito de deduo do Imposto de Renda, desde que preenchidos os demais
requisitos exigveis comprovao da unio estvel disciplinada nos arts. 4, III e 8,
II, "b" e "c" da Lei n 9.250/95, e no art. 77 do Decreto n 3.000/99 (RIR/99)."

1 Podero ser considerados como dependentes:

- o cnjuge;
- o companheiro ou a companheira, desde que haja vida em comum por mais de
cinco anos, ou por perodo menor se da unio resultou filho;

40
- a filha, o filho, a enteada ou o enteado, at vinte e um anos, ou de qualquer
idade quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho;
- o menor pobre, at vinte e um anos, que o contribuinte crie e eduque e do qual
detenha a guarda judicial;
- o irmo, o neto ou o bisneto, sem arrimo dos pais, at vinte e um anos, desde
que o contribuinte detenha a guarda judicial, ou de qualquer idade quando
incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho;
- os pais, os avs ou os bisavs, desde que no aufiram rendimentos, tributveis
ou no, superiores ao limite de iseno mensal;
- o absolutamente incapaz, do qual o contribuinte seja tutor ou curador.

Os dependentes a que referem os incisos III e V do pargrafo anterior podero ser


assim considerados quando maiores at vinte e quatro anos de idade, se ainda
estiverem cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de segundo
grau (Lei n 9.250, de 1995, art. 35, 1).

Penso Alimentcia
Art. 78. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto,
poder ser deduzida a importncia paga a ttulo de penso alimentcia em face das
normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo
homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais (Lei n
9.250, de 1995, art. 4, inciso II).

1 - PENSO PAGA POR LIBERALIDADE - Perguntas e Respostas do Site da


Receita Federal n n 340/2011 - As penses pagas por liberalidade no so dedutveis
por falta de previso legal.
2 - PENSO ALIMENTCIA PAGA EM CUMPRIMENTO DE SENTENA
ESTRANGEIRA - Perguntas e Respostas do Site da Receita Federal n 340/2010 -
Alm do efetivo pagamento da penso alimentcia, exige a lei que a penso seja paga
em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente. Assim, a
penso alimentcia paga em virtude de sentena proferida no exterior pode ser
deduzida do rendimento bruto, desde que o contribuinte faa prova de sua
homologao no Brasil pelo Superior Tribunal de Justia (STJ), conforme determina o
art. 105, inciso I, alnea "i", da Constituio Federal, includo pela Emenda
Constitucional n 45, de 30 de dezembro de 2004.

Proventos e Penses de Maiores de 65 Anos


Art. 79. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto
poder ser deduzida a quantia de novecentos reais, correspondente parcela isenta dos
rendimentos provenientes de aposentadoria e penso, transferncia para a reserva
remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia Social da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios, por qualquer pessoa jurdica de direito pblico
interno, ou por entidade de previdncia privada, a partir do ms em que o contribuinte
completar sessenta e cinco anos de idade (art. 39, XXXIV) (Lei n 9.250, de 1995, art.
4, inciso VI).

Ano Mensal - R$
2011 1.566,61
2012 1.637,11
2013 1.710,78

41
2014 1.787,77

Despesas Mdicas
Art. 80. Na declarao de rendimentos podero ser deduzidos os pagamentos
efetuados, no ano-calendrio, a mdicos, dentistas, psiclogos, fisioterapeutas,
fonoaudilogos, terapeutas ocupacionais e hospitais, bem como as despesas com
exames laboratoriais, servios radiolgicos, aparelhos ortopdicos e prteses
ortopdicas e dentrias (Lei n 9.250, de 1995, art. 8, inciso II, alnea "a").
1 O disposto neste artigo (Lei n 9.250, de 1995, art. 8, 2):
I - aplica-se, tambm, aos pagamentos efetuados a empresas domiciliadas no Pas,
destinados cobertura de despesas com hospitalizao, mdicas e odontolgicas, bem
como a entidades que assegurem direito de atendimento ou ressarcimento de despesas
da mesma natureza;
II - restringe-se aos pagamentos efetuados pelo contribuinte, relativos ao prprio
tratamento e ao de seus dependentes;
III - limita-se a pagamentos especificados e comprovados, com indicao do nome,
endereo e nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas - CPF ou no Cadastro
Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ de quem os recebeu, podendo, na falta de
documentao, ser feita indicao do cheque nominativo pelo qual foi efetuado o
pagamento;
IV - no se aplica s despesas ressarcidas por entidade de qualquer espcie ou
cobertas por contrato de seguro;
V - no caso de despesas com aparelhos ortopdicos e prteses ortopdicas e dentrias,
exige-se a comprovao com receiturio mdico e nota fiscal em nome do
beneficirio.

1 - EXAME DE DNA - Perguntas e Respostas do Site da Receita Federal n 344/2011


- O exame de DNA para investigao de paternidade no considerado despesa
mdica para fins tributrios, no sendo, portanto, dedutvel como despesa mdica na
Declarao de Ajuste Anual.
2 - GASTOS COM MEDICAMENTOS - Perguntas e Respostas do Site da Receita
Federal n 359/2010 - Os gastos com medicamentos no podem ser deduzidos como
despesas mdicas, exceto se integrarem a conta emitida pelo estabelecimento
hospitalar.
3 - DESPESAS COM VACINAS - Soluo de Consulta SRF 63/03 - So indedutveis
na Declarao de Ajuste Anual as despesas com vacinao de dependente pagas a
clnicas particulares.

Despesas com Educao


Art. 81. Na declarao de rendimentos podero ser deduzidos os pagamentos
efetuados a estabelecimentos de ensino relativamente educao pr-escolar, de 1, 2
e 3 graus, cursos de especializao ou profissionalizantes do contribuinte e de seus
dependentes, at o limite anual individual de um mil e setecentos reais (Lei n 9.250,
de 1995, art. 8, inciso II, alnea "b").
RIR/94: Art. 86.
1 O limite previsto neste artigo corresponder ao valor de um mil e setecentos reais,
multiplicado pelo nmero de pessoas com quem foram efetivamente realizadas as
despesas, vedada a transferncia do excesso individual para outra pessoa (Lei n
9.250, de 1995, art. 8, inciso II, alnea "b").
NOVOS DISCIPLINAMENTOS LEGAIS

42
1 - GASTOS COM INSTRUO - LIMITES PARA OS ANOS-CALENDRIO DE
2011 A 2014 - Medida Provisria n 528/2011 altera a Lei n 9.250/95 - Passam a
vigorar os seguintes limites relativos a esta deduo:

Ano Anual - R$
2011 2.958.23
2012 3.091,35
2013 3.230,46
2014 3.375,83

Contribuies aos Fundos de Aposentadoria


Programada Individual - Fapi
Art. 82. Na declarao de rendimentos podero ser deduzidas as contribuies para o
Fundo de Aposentadoria Programada Individual - FAPI cujo nus seja da pessoa fsica
(Lei n 9.477, de 1997, art. 1, 1, e Lei n 9.532, de 1997, art. 11).

- DEDUO DA CONTRIBUIO AO INSS PAGA SOBRE A REMUNERAO


DO EMPREGADO DOMSTICO - Lei n 11.324/2006, Art. 1 - Do imposto apurado
na Declarao de Ajuste Anual, Modelo Completo, poder ser deduzida, at o
exerccio de 2012, ano-calendrio de 2011, a contribuio patronal paga Previdncia
Social pelo empregador domstico incidente sobre o valor da remunerao do
empregado. A deduo est limitada ao valor recolhido no ano-calendrio a que se
referir a declarao relativamente a 1 (um) empregado domstico por contribuinte,
inclusive no caso da declarao em conjunto.
A deduo no poder exceder:
a) ao valor da contribuio patronal calculada sobre 1 (um) salrio mnimo mensal,
sobre o 13 (dcimo terceiro) salrio e sobre a remunerao adicional de frias,
referidos tambm a 1 (um) salrio mnimo;
b) ao valor do imposto apurado na Declarao de Ajuste Anual, deduzidos os valores
das contribuies feitas aos fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente, e aos
Fundos Municipais, Estaduais e Nacional do Idoso (Lei n 12.213/2010, com vigncia
em 1 de janeiro de 2011); das contribuies em favor de projetos culturais e dos
investimentos feitos a ttulo de incentivo s atividades audiovisuais.

BASE DE CLCULO DO IMPOSTO NA DECLARAO


Art. 83. A base de clculo do imposto devido no ano-calendrio ser a diferena entre
as somas (Lei n 9.250, de 1995, art. 8, e Lei n 9.477, de 1997, art. 10, inciso I):

I - de todos os rendimentos percebidos durante o ano-calendrio, exceto os isentos, os


no tributveis, os tributveis exclusivamente na fonte e os sujeitos tributao
definitiva;
II - das dedues relativas ao somatrio dos valores de que tratam os arts. 74, 75, 78 a
81, e 82, e da quantia de um mil e oitenta reais por dependente.
Pargrafo nico. O resultado da atividade rural apurado na forma dos arts. 63 a 69 ou
71, quando positivo, integrar a base de clculo do imposto (Lei n 9.250, de 1995,
arts. 9 e 21).
NOVO DISCIPLINAMENTO LEGAL
1 - DEPENDENTES - LIMITES PARA OS ANOS-CALENRIO DE 2011 A 2014 -
Medida Provisria 528/2011 altera a Lei 9.250/95 - Passam a vigorar os seguintes
valores relativamente deduo com dependentes:

43
Ano Mensal - R$ Anual - R$
2011 157,47 1.889,64
2012 164,56 1.974,72
2013 171,97 2.063,64
2014 179,71 2.156,52

Desconto Simplificado
Art. 84. Independentemente do montante dos rendimentos tributveis na declarao,
recebidos no ano-calendrio, o contribuinte poder optar por desconto simplificado,
que consistir em deduo de vinte por cento desses rendimentos, limitada a oito mil
reais, na Declarao de Ajuste Anual, dispensada a comprovao da despesa e a
indicao de sua espcie (Lei n 9.250, de 1995, art. 10 e Medida Provisria n 1.753-
16, de 11 de maro de 1999, art. 12).

1 O desconto simplificado substitui todas as dedues admitidas nos arts. 74 a 82


(Lei n 9.250, de 1995, art. 10, 1).
2 O valor deduzido na forma deste artigo no poder ser utilizado para a
comprovao de acrscimo patrimonial, sendo considerado rendimento consumido
(Lei n 9.250, de 1995, art. 10, 2).

NOVO DISCIPLINAMENTO LEGAL


1 - DESCONTO SIMPLIFICADO - NOVOS LIMITES - PARA OS ANOS-
CALENDRIO DE 2011 A 2014 - Medida Provisria n 528/2011 altera a Lei n
9.250/1995, - Passam a vigorar os seguintes limites relativos a esta deduo:

Ano Anual - R$
2011 13.916,36
2012 14.542,60
2013 15.197,02
2014 15.880,89

DECISO EM PROCESSO DE CONSULTA


1 - DECLARAO SIMPLIFICADA - DESCONTO SUBSTITUI AS DEDUES -
O desconto simplificado, que consiste em deduo de vinte por cento do valor dos
rendimentos tributveis, limitada a oito mil reais, substitui todas as dedues
admitidas na legislao, tanto as que diminuem a renda tributvel, como as que
diminuem o imposto apurado. Portanto, o contribuinte que optar pelo desconto
simplificado na Declarao de Ajuste Anual, fica impedido de deduzir do imposto
apurado as contribuies feitas aos fundos controlados pelos Conselhos Municipais,
Estaduais e Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente. Dispositivos Legais:
Art. 10 da Lei n 9.250, de 26.12.1995, alterado pelo art. 12 da Medida Provisria n
1.680-9, de 27.08.1998 (atualmente art. 11 da Medida Provisria n 2.132-44, de
26.04.2001) e art. 29 da Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001.
Processo de Consulta n 159/01. rgo: SRRF / 8a. Regio Fiscal. Publicao no
D.O.U.: 15.08.2001.

44
O que se considera base de clculo do imposto sobre a renda a ser apurado na
declarao?
A base de clculo do imposto devido a diferena entre a soma dos rendimentos
recebidos durante o ano-calendrio (exceto os isentos, no tributveis, tributveis
exclusivamente na fonte ou sujeitos tributao definitiva) e as dedues permitidas
pela legislao.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8; Decreto n 3.000, de 26 de maro
de 1999 - Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 83)

APURAO ANUAL DO IMPOSTO


Art. 86. O imposto devido na declarao de rendimentos ser calculado mediante
utilizao das seguintes tabelas:

ALQUOTAS

Qual a tabela a ser aplicada para o clculo do imposto sobre a renda na


Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2012, ano-calendrio de 2011?
A tabela progressiva para o clculo do imposto a seguinte:

PARCELA A DEDUZIR DO
BASE DE CLCULO EM R$ ALQUOTA %
IMPOSTO EM R$

At 18.799,32 - -

De 18.799,33 at 28.174,20 7,5 1.409,95

De 28.174,21 at 37.566,12 15,0 3.523,01

De 37.566,13 at 46.939,56 22,5 6.340,47

Acima de 46.939,56 27,5 8.687,45

(Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011)

Art. 87. Do imposto apurado na forma do artigo anterior, podero ser deduzidos (Lei
n 9.250, de 1995, art. 12):
I - as contribuies feitas aos fundos controlados pelos Conselhos Municipais,
Estaduais e Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente;

45
II - as contribuies efetivamente realizadas em favor de projetos culturais, aprovados
na forma da regulamentao do Programa Nacional de Apoio Cultura - PRONAC,
de que trata o art. 90;
III - os investimentos feitos a ttulo de incentivo s atividades audiovisuais de que
tratam os arts. 97 a 99;
IV - o imposto retido na fonte ou o pago, inclusive a ttulo de recolhimento
complementar, correspondente aos rendimentos includos na base de clculo;
V - o imposto pago no exterior de acordo com o previsto no art. 103.
1 A soma das dedues a que se referem os incisos I a III fica limitada a seis por
cento do valor do imposto devido, no sendo aplicveis limites especficos a
quaisquer dessas dedues (Lei n 9.250, de 1995, art. 12, 1, e Lei n 9.532, de
1997, art. 22).

Art. 88. O montante determinado na forma do artigo anterior constituir, se positivo,


saldo do imposto a pagar (art. 104) e, se negativo, valor a ser restitudo (Lei n 9.250,
de 1995, art. 13).
Pargrafo nico. O valor da restituio referido no caput deste artigo ser acrescido de
juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia
- SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, calculados a partir do
primeiro dia do ms subseqente ao previsto para a entrega tempestiva da declarao
de rendimentos at o ms anterior ao da liberao da restituio, e de um por cento no
ms em que o recurso for colocado no banco disposio do contribuinte (Lei n
9.250, de 1995, art. 16, e Lei n 9.430, de 1996, art. 62).

Art. 106. Est sujeita ao pagamento mensal do imposto a pessoa fsica que receber de
outra pessoa fsica, ou de fontes situadas no exterior, rendimentos que no tenham
sido tributados na fonte, no Pas, tais como (Lei n 7.713, de 1988, art. 8, e Lei n
9.430, de 1996, art. 24, 2, inciso IV):
RIR/94: Art. 115.
I - os emolumentos e custas dos serventurios da Justia, como tabelies, notrios,
oficiais pblicos e outros, quando no forem remunerados exclusivamente pelos
cofres pblicos;
II - os rendimentos recebidos em dinheiro, a ttulo de alimentos ou penses, em
cumprimento de deciso judicial, ou acordo homologado judicialmente, inclusive
alimentos provisionais;
Sujeitam-se tambm ao carn-leo os valores recebidos a esse ttulo por
menores.
III - os rendimentos recebidos por residentes ou domiciliados no Brasil que prestem
servios a embaixadas, reparties consulares, misses diplomticas ou tcnicas ou a
organismos internacionais de que o Brasil faa parte;
IV - os rendimentos de aluguis recebidos de pessoas fsicas.

COMENTRIOS
1 - RENDIMENTOS ABRANGIDOS - Esto abrangidos por este artigo os honorrios
de profisses liberais (mdicos, dentistas, advogados, engenheiros, arquitetos,
decoradores, veterinrios, etc.) quando recebidos de pessoas fsicas. Quando os
honorrios forem provenientes de sociedade formada por esses profissionais, no h
sujeio ao carn-leo, pois neste caso trata-se de receita de pessoa jurdica.
Entretanto, a Lei no admite a constituio de firma individual para o exerccio
pessoal dessas profisses.

46
2 - CESSO GRATUITA DE IMVEIS - O proprietrio que cede imvel
gratuitamente (comodato) a pessoa que no seja seu cnjuge ou parente de primeiro
grau, dever incluir como rendimento tributvel na Declarao de Ajuste Anual o
valor locativo do imvel. Entende-se por valor locativo o correspondente a 10% do
valor venal do imvel, podendo ser adotado o constante da guia do IPTU do ano-
calendrio da declarao de ajuste.

TRIBUTAO DEFINITIVA
NORMAS COMPLEMENTARES
1 - RENDIMENTOS SUJEITOS TRIBUTAO DEFINITIVA - A Instruo
Normativa SRF n 15/2001, publicada no D.O.U. de 08.02.2001, consolida as normas
vigentes sobre a tributao das pessoas fsicas pelo imposto de renda. O art. 8 da
referida norma lista os rendimentos que esto sujeitos tributao definitiva, ou seja,
tributao em separado dos demais rendimentos e que no compe a base de clculo
na declarao de ajuste anual:
a) ganhos de capital auferidos na alienao de bens e direitos;
b) ganhos de capital decorrentes da alienao de bens ou direitos e da liquidao ou
resgate de aplicaes financeiras, adquiridos em moeda estrangeira;
c) ganhos de capital decorrentes da alienao de moeda estrangeira mantida em
espcie;
d) ganhos de capital referentes diferena a maior entre o valor da integralizao e o
constante da declarao de bens, na transferncia de bens e direitos da pessoa fsica a
pessoa jurdica, a ttulo de integralizao de capital;
e) ganhos de capital apurados na transferncia de propriedade de bens ou direitos por
valor superior quele pelo qual constavam na declarao de rendimentos do de cujus,
do doador ou do ex-cnjuge, a herdeiros, legatrios ou donatrios em adiantamento da
legtima, nos casos de sucesso; ou a cada ex-cnjuge ou ex-convivente, na hiptese
de dissoluo da sociedade conjugal ou da unio estvel;
f) ganhos lquidos auferidos nas operaes realizadas em bolsas de valores, de
mercadorias, de futuros e assemelhadas;
g) ganhos lquidos auferidos na alienao de ouro, ativo financeiro;
h) ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas nos mercados de liquidao
futura, fora de bolsa.

TRIBUTAO DAS PESSOAS JURDICAS

Art. 146. So contribuintes do imposto e tero seus lucros apurados de acordo com
este Decreto (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 27):
I - as pessoas jurdicas (Captulo I);
II - as empresas individuais (Captulo II).
1 As disposies deste artigo aplicam-se a todas as firmas e sociedades, registradas
ou no (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 27, 2).

3 As sociedades civis de prestao de servios profissionais relativos ao exerccio


de profisso legalmente regulamentada so tributadas pelo imposto de conformidade
com as normas aplicveis s demais pessoas jurdicas (Lei n 9.430, de 1996, art. 55).

COMENTRIOS

47
1 - VIGNCIA DO DISPOSITIVO - As disposies deste pargrafo vigoram desde 1
de janeiro de 1997. At o ano-calendrio de 1996, o regime tributrio destas
sociedades civis era dado pelo Decreto-lei n 2.397/87 e explicitado na Instruo
Normativa SRF n 199/88.
2 - NOVO CDIGO CIVIL - Com o advento do novo Cdigo Civil, no mais existem
as sociedades civis; agora, h sociedades empresrias ou sociedades simples (art. 966
Lei n 10.406, de 10.01.2002). A sociedade empresria tem por objeto a explorao
habitual de atividade econmica organizada para a produo ou a circulao de bens
ou de servios. O exerccio da atividade empresarial exige a ordenao do trabalho,
capital e tambm da tecnologia. A sociedade simples destinada, basicamente, s
atividades de profisso intelectual, cientfica, literria ou artstica, cuja nota
caracterstica o exerccio pessoal da atividade, ainda que com o concurso de
auxiliares. Exemplos: sociedade de mdicos, de advogados, de arquitetos, de
engenheiros, de qumicos, etc.

4 As empresas pblicas e as sociedades de economia mista, bem como suas


subsidirias, so contribuintes nas mesmas condies das demais pessoas jurdicas
(CF, art. 173, 1, e Lei n 6.264, de 18 de novembro de 1975, arts. 1 a 3).

DECISES EM PROCESSOS DE CONSULTA


1 - EMPRESAS PBLICAS - INCIDNCIA - Para fins tributrios, as empresas
pblicas so tratadas de forma isonmica com as demais empresas no
governamentais. Em conseqncia, as suas receitas sero computadas na apurao do
lucro real, ainda que originrias da prestao de servios pblicos. Dispositivos
Legais: Arts. 173 e da CF/88. Deciso n 164/99. SRRF / 8a RF. Publicao no
DOU: 29.07.1999.
2 - EMPRESAS PBLICAS - PERSONALIDADE JURDICA - As empresas
pblicas so dotadas de personalidade jurdica de direito privado, sujeitando-se s
normas de direito tributrio aplicveis s demais pessoas jurdicas, no estando
alcanadas, portanto, pela imunidade. Dispositivos Legais: Constituio Federal, art.
150, inciso VI, alnea "a"; Cdigo Tributrio Nacional (Lei n 5.172/1966), art. 9, IV,
alnea "a". Processo de Consulta n 100/00. SRRF / 7a Regio Fiscal. Data da
Deciso: 19.05.2000. Publicao no DOU: 01.08.2000.

5 As sociedades cooperativas de consumo, que tenham por objeto a compra e


fornecimento de bens aos consumidores, sujeitam-se s mesmas normas de incidncia
dos impostos e contribuies de competncia da Unio, aplicveis s demais pessoas
jurdicas (Lei n 9.532, de 1997, art. 69).
NORMAS COMPLEMENTARES
1 - COOPERATIVA DE CONSUMO - ALCANCE DA NORMAS - O Ato
Declaratrio Normativo COSIT n 4/99 esclarece que o art. 69 da Lei 9.532/97
alcana apenas as cooperativas cuja finalidade nica seja a compra e venda e
fornecimento de bens a consumidores, no se aplicando, portanto, s sociedades
cooperativas mistas. Esclarece, ainda, o ADN citado que o termo "consumidores",
abrange as operaes praticadas com os no-associados e tambm as com os
associados.
COMENTRIO
1 - COOPERATIVAS DE CONSUMO - TRIBUTAO - A partir de 1.01.98, as
cooperativas de consumo passaram a ser contribuintes do IRPJ, CSLL, COFINS e
PIS, com incidncia sobre a totalidade de suas operaes. A grande novidade,

48
portanto, a tributao das operaes praticadas com cooperados, pois at o ano-
calendrio de 1997, se atendidas as condies do art. 168 e seguintes do RIR/94 (arts.
182 e seguintes deste Regulamento), tambm para as cooperativas de consumo,
resguardava-se a iseno para os resultados apurados com os cooperados. Poder-se-ia
questionar a constitucionalidade desse dispositivo por conferir a esse tipo de
cooperativa regime tributrio idntico ao aplicvel s sociedades empresrias.
Todavia, no caso, a cooperativa de consumo tem atuao igual s demais sociedades,
no lhe cabendo o tratamento diferenciado, sob pena de ofensa ao princpio da
isonomia previsto no art. 150, II, da CF.

7 Salvo disposio em contrrio, a expresso pessoa jurdica, quando


empregada ...., compreende todos os contribuintes a que se refere este artigo.

JURISPRUDNCIA
1 - SOCIEDADE IRREGULARMENTE CONSTITUDA - INSCRIO DE
OFCIO - A capacidade tributria passiva independe de estar a pessoa jurdica
regularmente constituda, bastando que configure uma unidade econmica ou
profissional. Entretanto, se existem dvidas quanto a participao de pessoas fsicas,
como prestadoras de servios sem qualquer ato de gesto ou scios fato, participantes
do lucro, torna vulnervel a tese de sociedade de fato. Incluindo na mesma sociedade
de fato, pessoas jurdicas cujos scios so os mesmos imputados como scios de fato,
esta estabelecida a confuso e no pode prosperar a tese da sociedade de fato, inscrita
de ofcio no Cadastro Geral de Contribuintes do Ministrio da Fazenda. 1 Conselho
de Contribuinte / 1 Cmara / Acrdo 101-92.388 em 10.11.98. Publicado no DOU
de 05.01.99.
2 - SOCIEDADE DE FATO (SOCIEDADES COMUNS, ARTS. 986 A 990 DA LEI
N 10.406/02 - NOVO CDIGO CIVIL) - ARBITRAMENTO DOS LUCROS -
Existe a sociedade de fato quando, sem contrato escrito, as pessoas que a compem
realizam negcios sob uma comunho de interesses e de bens objetivando fim
comum. Provada sua existncia, figura como sujeito passivo das obrigaes
tributrias, com a solidariedade de seus integrantes. Inexistindo escriturao
mercantil, justifica-se o arbitramento dos lucros, com base nas receitas apuradas pelo
Fisco, a partir dos dados colhidos na farta documentao apreendida. 1 CC. / 1
Cmara / Acrdo 101.79.282 em 17.10.89. Publicado no DOU em 03.05.90.

Art. 147. Consideram-se pessoas jurdicas, para efeito do disposto no inciso I do


artigo anterior:

I - as pessoas jurdicas de direito privado domiciliadas no Pas, sejam quais forem


seus fins, nacionalidade ou participantes no capital (Decreto-Lei n 5.844, de 1943,
art. 27, Lei n 4.131, de 3 de setembro de 1962, art. 42, e Lei n 6.264, de 1975, art.
1);
II - as filiais, sucursais, agncias ou representaes no Pas das pessoas jurdicas com
sede no exterior (Lei n 3.470, de 1958, art. 76, Lei n 4.131, de 1962, art. 42, e Lei n
6.264, de 1975, art. 1);

III - os comitentes domiciliados no exterior, quanto aos resultados das operaes


realizadas por seus mandatrios ou comissrios no Pas (Lei n 3.470, de 1958, art.
76).

49
Art. 150. As empresas individuais, para os efeitos do imposto de renda, so
equiparadas s pessoas jurdicas (Decreto-Lei n 1.706, de 23 de outubro de 1979, art.
2).
1 So empresas individuais:
I - as firmas individuais (Lei n 4.506, de 1964, art. 41, 1, alnea "a");

COMENTRIOS
1 - TRANSFORMAO DO EMPRESRIO INDIVIDUAL EM SOCIEDADE - Lei
n 10.406/2002, art. 968, com redao dada pela Lei Complementar n 128/2008 -
Caso venha a admitir scios, o empresrio individual poder solicitar ao Registro
Pblico de Empresas Mercantis a transformao de seu registro de empresrio para
registro de sociedade empresria.
2 - MICROEMPREENDEDOR INDIVIDUAL (MEI) - OPO PELO SISTEMA
DE RECOLHIMENTO EM VALORES FIXOS - SIMEI - REGULAMENTAO - A
Lei Complementar n 128/2008 inseriu Arts. 18-A a 18-C Lei Complementar n
126/2006 criando a figura do Microempreendedor Individual (MEI), cujas disposies
vigoram desde 1 de julho de 2009. Considera-se MEI o empresrio individual a que
se refere o art. 966 da Lei n 10.406/2002 (Cdigo Civil), que atenda cumulativamente
s seguintes condies (Resoluo do Comit Gestor do Simples Nacional (CGSN) n
58/2009):
a) tenha auferido receita bruta acumulada no ano-calendrio anterior de at R$
36.000,00 (trinta e seis mil reais);
b) seja optante pelo Simples Nacional;
c) exera to-somente atividades constantes do Anexo nico da Resoluo do Comit
Gestor do Simples Nacional (CGSN) n 58/2009, com as alteraes do Resoluo
CGSN n 64/2009 e da Resoluo CGSN n 78/2010;

II - as pessoas fsicas que, em nome individual, explorem, habitual e


profissionalmente, qualquer atividade econmica de natureza civil ou comercial, com
o fim especulativo de lucro, mediante venda a terceiros de bens ou servios (Lei n
4.506, de 1964, art. 41, 1, alnea "b");
III - as pessoas fsicas que promoverem a incorporao de prdios em condomnio ou
loteamento de terrenos, nos termos da Seo II deste Captulo (Decreto-Lei n 1.381,
de 23 de dezembro de 1974, arts. 1 e 3, inciso III, e Decreto-Lei n 1.510, de 27 de
dezembro de 1976, art. 10, inciso I).

2 O disposto no inciso II do pargrafo anterior no se aplica s pessoas fsicas que,


individualmente, exeram as profisses ou explorem as atividades de:

I - mdico, engenheiro, advogado, dentista, veterinrio, professor, economista,


contador, jornalista, pintor, escritor, escultor e de outras que lhes possam ser
assemelhadas (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 6, alnea "a", e Lei n 4.480, de 14
de novembro de 1964, art. 3);
II - profisses, ocupaes e prestao de servios no comerciais (Decreto-Lei n
5.844, de 1943, art. 6, alnea "b");
III - agentes, representantes e outras pessoas sem vnculo empregatcio que, tomando
parte em atos de comrcio, no os pratiquem, todavia, por conta prpria (Decreto-Lei
n 5.844, de 1943, art. 6, alnea "c");

50
IV - serventurios da justia, como tabelies, notrios, oficiais pblicos e outros
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 6, alnea "d");

Art. 182. As sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao


especfica no tero incidncia do imposto sobre suas atividades econmicas, de
proveito comum, sem objetivo de lucro (Lei n 5.764, de 16 de dezembro de 1971, art.
3, e Lei n 9.532, de 1997, art. 69).
.
1 vedado s cooperativas distribuirem qualquer espcie de benefcio s quotas-
partes do capital ou estabelecer outras vantagens ou privilgios, financeiros ou no,
em favor de quaisquer associados ou terceiros, excetuados os juros at o mximo de
doze por cento ao ano atribudos ao capital integralizado (Lei n 5.764, de 1971, art.
24, 3).
2 A inobservncia do disposto no pargrafo anterior importar tributao dos
resultados, na forma prevista neste Decreto.

Incidncia
Art. 183. As sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao
especfica pagaro o imposto calculado sobre os resultados positivos das operaes e
atividades estranhas sua finalidade, tais como (Lei n 5.764, de 1971, arts. 85, 86, 88
e 111, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 2):

I - de comercializao ou industrializao, pelas cooperativas agropecurias ou de


pesca, de produtos adquiridos de no associados, agricultores, pecuaristas ou
pescadores, para completar lotes destinados ao cumprimento de contratos ou para
suprir capacidade ociosa de suas instalaes industriais;
II - de fornecimento de bens ou servios a no associados, para atender aos objetivos
sociais;
III - de participao em sociedades no cooperativas, pblicas ou privadas, para
atendimento de objetivos acessrios ou complementares.

SIMPLES NACIONAL, (LEI COMPLEMENTAR N 123/2007, COM REDAO


DADA PELAS LEIS COMPLEMENTARES NS 127/2007; 128/2008 E 133/2009)

1 - DEFINIO DE MICROEMPRESA E DE EMPRESA DE PEQUENO PORTE -


Para fins do enquadramento no Estatuto, consideram-se microempresas ou empresas
de pequeno porte a sociedade empresria, a sociedade simples e o empresrio a que se
refere o art. 966 do Cdigo Civil (Lei n 10.406/2002), devidamente registrados no
Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme
o caso, desde que:
a) no caso das microempresas, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada,
aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00
(duzentos e quarenta mil reais);
b) no caso das empresas de pequeno porte, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela
equiparada, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00
(duzentos e quarenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00 (dois milhes e
quatrocentos mil reais).
No caso de incio de atividades, a microempresa que, no ano-calendrio, exceder o
limite de R$ 240.000,00 passa, no ano-calendrio seguinte, condio de empresa de
pequeno porte. De mesmo modo, a empresa de pequeno porte que, no ano-calendrio,

51
no ultrapassar o limite de receita bruta anual de R$ 240.000,00 passa, no ano-
calendrio seguinte, condio de microempresa.
2 - SUBLIMITES ESTADUAIS E MUNICIPAIS, PARA FINS DE ICMS E ISS - Lei
Complementar n 123/2006, Arts. 19 e 20 - Os Estados podero optar pela aplicao,
para efeito de recolhimento do ICMS na forma do Simples Nacional em seus
respectivos territrios, sublimites em funo do Produto Interno Bruto (PIB)
brasileiro. Consoante Resolues do CGSN ns 9/2007; 24/2007; 48/2008; 69/2009 e
79/2010.

MICROEMPRESA E EMPRESA DE PEQUENO PORTE OPTANTES PELO


SIMPLES
NOVOS DISCIPLINAMENTOS LEGAIS A PARTIR DE 1 DE JULHO DE 2007
1 - INSTITUIO DO SIMPLES NACIONAL E REVOGAO DO SIMPLES
FEDERAL - A Emenda Constitucional n 42/2003 deu nova redao ao art. 146 da
Constituio Federal autorizando a instituio, por Lei Complementar, de tratamento
diferenciado e favorecido para as microempresas e empresas de pequeno porte. A Lei
Complementar n 123/2006, entre os diversos benefcios destinados s micro e
pequenas empresas, traz um captulo especfico destinado apurao e recolhimento
dos impostos e contribuies, denominado Regime Especial Unificado de
Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de
Pequeno Porte, o Simples Nacional.
A principal novidade do Simples Nacional, tambm conhecido como Supersimples,
a possibilidade de recolhimento, mediante regime nico de arrecadao, de impostos e
contribuies de competncia federal, estadual e municipal.
O Simples Federal, aprovado pela Lei n 9.317/96, e substitudo pelo novo regime,
tambm previa a possibilidade de recolhimento unificado de tributos de competncia
dos trs entes. Para essa integrao, no entanto, era necessria a celebrao de
convnio nesse sentido entre a Unio e o Estado ou Municpio interessado. Ou seja,
com exceo da Unio, os demais entes tributrios eram livres para optar ou no pelo
sistema simplificado. Como resultado, no havia nenhum Estado que optasse pelo
regime. A participao dos Municpios tambm era muito irrisria. Agora, no Simples
Nacional, a participao dos estados e municpios obrigatria.
2 - NORMATIZAO PELO COMIT GESTOR DO SIMPLES NACIONAL
(CGSN) - Toda a sistemtica unificada do Simples Nacional normatizada por
Resolues do Comit Gestor do Simples Nacional (CGSN), citadas nas Notas e por
Atos Normativos expedidos pelos entes da federao, principalmente a Receita
Federal do Brasil.

DOMICLIO FISCAL
Art. 212. O domiclio fiscal da pessoa jurdica (Lei n 4.154, de 28 de novembro de
1962, art. 34, e Lei n 5.172, de 1966, art. 127):
I - em relao ao imposto de que trata este Livro:
a) quando existir um nico estabelecimento, o lugar da situao deste;
b) quando se verificar pluralidade de estabelecimentos, opo da pessoa jurdica, o
lugar onde se achar o estabelecimento centralizador das suas operaes ou a sede da
empresa dentro do Pas;
II - em relao s obrigaes em que incorra como fonte pagadora, o lugar do
estabelecimento que pagar, creditar, entregar, remeter ou empregar rendimento sujeito
ao imposto no regime de tributao na fonte.

52
1 O domiclio fiscal da pessoa jurdica procuradora ou representante de residentes
ou domiciliados no exterior o lugar onde se achar seu estabelecimento ou a sede de
sua representao no Pas (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 174).
2 Quando no couber a aplicao das regras fixadas neste artigo, considerar-se-
como domiclio fiscal do contribuinte o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia
dos atos ou fatos que deram origem obrigao tributria (Lei n 5.172, de 1966, art.
127, 1).
3 A autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito, quando impossibilite
ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do tributo, aplicando-se, neste caso, a
regra do pargrafo anterior (Lei n 5.172, de 1966, art. 127, 2).

Art. 213. Quando o contribuinte transferir, de um municpio para outro ou de um para


outro ponto do mesmo municpio, a sede de seu estabelecimento, fica obrigado a
comunicar essa mudana s reparties competentes dentro do prazo de trinta dias
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 195).
RIR/94: Art. 175.
1 As comunicaes de transferncia de domiclio podero ser entregues em mos
ou remetidas em carta registrada pelo correio (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art.
196).
2 A repartio obrigada a dar recibo da entrega desses documentos, o qual
exonera o contribuinte de penalidade (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 196, 1).
3 As reparties fiscais transmitiro, umas s outras, as comunicaes que lhes
interessarem (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 196, 2).

1 - DOMICLIO ELETRNICO - Portaria SRF n 259/2006 - Considera-se domiclio


tributrio do sujeito passivo a Caixa Postal a ele atribuda pela administrao
tributria e disponibilizada no e-CAC, desde que o sujeito passivo expressamente o
autorize. A autorizao dar-se- mediante envio pelo sujeito passivo SRF de Termo
de Opo, por meio do e-CAC, sendo-lhe informadas as normas e condies de
utilizao e manuteno de seu endereo eletrnico. A Instruo Normativa SRF n
664/2006 aprova o Termo de Opo por Domiclio Tributrio Eletrnico e o Termo de
Cancelamento de Opo por Domiclio Tributrio Eletrnico, para efeito de
comunicao de atos oficiais por meio eletrnico no mbito da Secretaria da Receita
Federal.

DETERMINAO DA BASE DE CLCULO


Art. 218. O imposto de renda das pessoas jurdicas, inclusive das equiparadas, das
sociedades civis em geral e das sociedades cooperativas em relao aos resultados
obtidos nas operaes ou atividades estranhas sua finalidade, ser devido medida
em que os rendimentos, ganhos e lucros forem sendo auferidos (Lei n 8.981, de 1995,
art. 25, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 55).

BASE DE CLCULO
Art. 219. A base de clculo do imposto, determinada segundo a lei vigente na data de
ocorrncia do fato gerador, o lucro real, presumido ou arbitrado, correspondente ao
perodo de apurao (Lei n 5.172, de 1966, arts. 44, 104 e 144, Lei n 8.981, de 1995,
art. 26, e Lei n 9.430, de 1996, art. 1).
Pargrafo nico. Integram a base de clculo todos os ganhos e rendimentos de
capital, qualquer que seja a denominao que lhes seja dada, independentemente da
natureza, da espcie ou da existncia de ttulo ou contrato escrito, bastando que

53
decorram de ato ou negcio que, pela sua finalidade, tenha os mesmos efeitos do
previsto na norma especfica de incidncia do imposto (Lei n 7.450, de 1985, art. 51,
Lei n 8.981, de 1995, art. 76, 2, e Lei n 9.430, de 1996, arts. 25, inciso II, e 27,
inciso II).
NOVO DISCIPLINAMENTO LEGAL
1 - NORMA GERAL ANTIELISIVA - A Lei Complementar n 104/2001 acrescentou
pargrafo nico ao art. 116 do Cdigo Tributrio Nacional - CTN com a seguinte
redao:
"Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios
jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do
tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados
os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria".

1 - INTERPRETAO ECONMICA - O disposto no pargrafo nico deste artigo


do Regulamento deve ser interpretado em seus devidos termos, isto , conforme a
Constituio. Nesse sentido, no merece agasalho o entendimento de que esta norma
legal consagra a interpretao econmica, em quaisquer de suas variantes, por ex.: ao
se eleger determinado negcio jurdico como contedo do fato gerador, consider-lo
ocorrido diante de negcios jurdicos diversos, mas que representem fatos econmicos
iguais; ou, ao se ter como contedo do fato gerador certo negcio jurdico, considerar
aquele consumado, mesmo diante de negcios jurdicos distintos e que representem
fatos econmicos diversos, mas produtores de iguais efeitos econmicos aos
decorrentes do negcio jurdico eleito (vertente mais radical da interpretao
econmica). O preceito, ao dizer "que, pela sua finalidade, tenha os mesmos efeitos
do previsto na norma especfica", merece ser interpretado, a nosso ver, no seguinte
sentido: se a norma legal especfica eleger como fato gerador um fato econmico ou
um determinado efeito especfico, e no um certo fato jurdico (negcio jurdico)
como contedo do fato gerador, no importa a forma jurdica adotada para
consumao do fato gerador; neste caso, basta que o negcio jurdico adotado pelo
contribuinte projete o mesmo efeito especfico ou o mesmo fato econmico, eleitos
como pressuposto do fato gerador.

PERODO DE APURAO

Apurao Trimestral do Imposto


Art. 220. O imposto ser determinado com base no lucro real, presumido ou arbitrado,
por perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho,
30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio (Lei n 9.430, de 1996, art.
1).
1 Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao da base de clculo e do
imposto devido ser efetuada na data do evento, observado o disposto nos 1 a 5
do art. 235 (Lei n 9.430, de 1996, art. 1, 1).
2 Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da liquidao, a apurao da
base de clculo e do imposto devido ser efetuada na data desse evento (Lei n 9.430,
de 1996, art. 1, 2).

Apurao Anual do Imposto


Art. 221. A pessoa jurdica que optar pelo pagamento do imposto na forma desta
Seo dever apurar o lucro real em 31 de dezembro de cada ano (Lei n 9.430, de
1996, art. 2, 3).

54
Pargrafo nico. Nas hipteses de que tratam os 1 e 2 do art. 220, o lucro real
dever ser apurado na data do evento (Lei n 9.430, de 1996, art. 1, 1 e 2).

COMENTRIO
1 - APURAO ANUAL COMO ALTERNATIVA REGRA - O lucro real, como
regra, dever ser apurado trimestralmente, na forma do art. 220. A apurao anual
uma alternativa que, para seu exerccio requer pagamentos mensais por estimativa, no
termos das normas a seguir.

JURISPRUDNCIA
1 - OPO DE TRIBUTAO. LUCRO REAL TRIMESTRAL. LUCRO REAL
POR ESTIMATIVA, LUCRO PRESUMIDO, MANIFESTAO IRRETRATVEL,
PAGAMENTO DO IMPOSTO. A opo pela forma de tributao, seja do lucro real
trimestral, seja do lucro real por estimativa, seja do lucro presumido, ser
manifestada, de forma irretratvel, com o pagamento do imposto correspondente ao
primeiro perodo de apurao de cada ano-calendrio (arts. 3 e 26, 1, da Lei n
9.430, de 27 de dezembro de 1996). Conselho Administrativo de Recursos Fiscais -
CARF - 1. Seo - 3. Turma Especial / ACRDO 1803-00.477 em 08.07.2010.
Publicado no DOU em: 17.01.2011.

Pagamento por Estimativa


Art. 222. A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real poder optar
pelo pagamento do imposto e adicional, em cada ms, determinados sobre base de
clculo estimada (Lei n 9.430, de 1996, art. 2).
Pargrafo nico. A opo ser manifestada com o pagamento do imposto
correspondente ao ms de janeiro ou de incio de atividade, observado o disposto no
art. 232 (Lei n 9.430, de 1996, art. 3, pargrafo nico).

1 - OPO PELAS REGRAS DE RECOLHIMENTOS MENSAIS POR


ESTIMATIVA, COM APURAO DO LUCRO REAL ANUAL - H uma
impropriedade na expresso "Pagamento por Estimativa", posto que pagamento
modalidade de extino de obrigao, fenmeno que no ocorre na estimativa. O
melhor seria denomin-los de "Recolhimentos mensais por Estimativa".
Tendo-se presente as dificuldades operacionais das empresas, obrigadas ou
interessadas na apurao do imposto com base no lucro real, prudentemente, manteve-
se a possibilidade de ajuste final de contas com base em balano levantado em 31 de
dezembro para as pessoas jurdicas que optaram pelos recolhimentos mensais por
estimativa. O balano de 31 de dezembro ou, melhor dizendo, o lucro real apurado em
31 de dezembro, funciona como demonstrativo financeiro para mensurar a efetiva
liquidao (ajuste) das obrigaes nascidas durante o ano-calendrio e no mais como
quantificador da obrigao tributria do perodo.
Como na mensurao das ditas obrigaes mensais, na ausncia opcional dos
balanos mensais ou trimestrais, determina-se a base de clculo mediante a aplicao
de percentuais sobre a receita bruta registrada na escriturao comercial, auferida na
atividade, operacionalmente.
preciso observar que o imposto apurado com base no lucro real de 31.12, deduzido
das estimativas efetivamente recolhidas e tambm dos valores do imposto retido na
fonte, pode apontar um valor a recolher ou um valor passvel de
restituio/compensao.

55
Base de Clculo e Alquotas
Art. 223. A base de clculo do imposto, em cada ms, ser determinada mediante a
aplicao do percentual de oito por cento sobre a receita bruta auferida
mensalmente. Nas seguintes atividades, o percentual de que trata este artigo ser de
(Lei n 9.249, de 1995, art. 15, 1):

I - um inteiro e seis dcimos por cento, para a atividade de revenda, para consumo,
de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural;
II - dezesseis por cento:
a) para a atividade de prestao de servios de transporte, exceto o de carga, para o
qual se aplicar o percentual previsto no caput deste artigo;
a) para a atividade de prestao de servios de transporte, exceto o de carga, para o
qual se aplicar o percentual previsto no caput deste artigo;
b) para as pessoas jurdicas cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de
investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito,
financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades
corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores
mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas
de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta,
observado o disposto no art. 226;
III - trinta e dois por cento, para as atividades de:
a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares;
b) intermediao de negcios;
c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer
natureza;
d) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia,
mercadolgica, gesto e crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a
receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de
prestao de servios (factoring).

2 No caso de servios hospitalares, aplica-se o percentual previsto no caput deste


artigo.

NOVO DISCIPLINAMENTO LEGAL


1 - SERVIOS CONSIDERADOS HOSPITALARES - O art. 29 da Lei n
11.727/2008 deu nova redao ao inciso III do 1 do art. 15 da Lei n 9.249/95
estendendo o conceito de servios hospitalares para a prestao de servios de auxlio
diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e
citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas, desde que a prestadora
destes servios seja organizada sob a forma de sociedade empresria e atenda s
normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria - Anvisa.

3 No caso de atividades diversificadas, ser aplicado o percentual correspondente a


cada atividade (Lei n 9.249, de 1995, art. 15, 2).

Art. 224. A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de
bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado
auferido nas operaes de conta alheia (Lei n 8.981, de 1995, art. 31).
Pargrafo nico. Na receita bruta no se incluem as vendas canceladas, os descontos
incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente

56
do comprador ou contratante dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos
servios seja mero depositrio (Lei n 8.981, de 1995, art. 31, pargrafo nico).

1 - ESTIMATIVA - RECEITA BRUTA - CONCEITO - RECEITAS OUTRAS -


TRATAMENTO - O conceito de receita bruta, para fins de apurao do lucro com
base na sistemtica presumida, aquele firmado no art. 224 do RIR/99, e no o
estatudo pelo art. 3 da Lei 9.718/98. As demais receitas no compreendidas no
conceito de receita bruta, tais como as financeiras ou pela cesso de direitos,
integraro, pelo todo, o valor do lucro presumido, sem o efeito redutor dos
coeficientes de presuno, que no caso de empresa prestadora de servios, de 32%.
O valor do imposto retido na fonte e recolhido, incidente sobre receitas que integram
o cmputo do lucro presumido, dedutvel do imposto apurado segundo a sistemtica
presumida. Dispositivos Legais: Lei n 9.718/98, arts. 2 e 3; 9.430/96, art. 74;
9.249/95, art. 10; 8.383/91, art. 66; RIR/99 (Decreto 3.000/99), arts. 224, 518, 519,
521, 526, 663, 665 e 717; IN 21/97; ADN CST 14/98. Deciso n 356/99. SRRF / 7
RF. Publicao no D.O.U.: 10.01.2000.

Ganhos de Capital e Outras Receitas


Art. 225. Os ganhos de capital, demais receitas e os resultados positivos decorrentes
de receitas no abrangidas pelo artigo anterior, sero acrescidos base de clculo de
que trata esta Subseo, para efeito de incidncia do imposto (Lei n 8.981, de 1995,
art. 32, e Lei n 9.430, de 1996, art. 2).
1 O disposto neste artigo no se aplica aos rendimentos tributados pertinentes s
aplicaes financeiras de renda fixa e renda varivel, bem como aos lucros,
dividendos ou resultado positivo decorrente da avaliao de investimento pela
equivalncia patrimonial (Lei n 8.981, de 1995, art. 32, 1, e Lei n 9.430, de 1996,
art. 2).
2 O ganho de capital, nas alienaes de bens do ativo permanente e de aplicaes
em ouro no tributadas como renda varivel, corresponder diferena positiva
verificada entre o valor da alienao e o respectivo valor contbil (Lei n 8.981, de
1995, art. 32, 2, e Lei n 9.430, de 1996, art. 2).

NOVO DISCIPLINAMENTO LEGAL


1 - ATIVIDADE IMOBILIRIA - RECEITA FINANCEIRA - O art. 34 da Lei n
11.196/2005 deu nova redao ao art. 15 da Lei n 9.249/95 para permitir que o
percentual de 8% (oito por cento) tambm seja aplicado sobre a receita financeira da
pessoa jurdica que explore atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos,
incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como a
venda de imveis construdos ou adquiridos para a revenda, quando decorrente da
comercializao de imveis e for apurada por meio de ndices ou coeficientes
previstos em contrato.

Alquota do Imposto e Adicional


Art. 228. O imposto a ser pago mensalmente na forma desta Seo ser determinado
mediante a aplicao, sobre a base de clculo, da alquota de quinze por cento (Lei n
9.430, de 1996, art. 2, 1).
Pargrafo nico. A parcela da base de clculo, apurada mensalmente, que exceder a
vinte mil reais ficar sujeita incidncia de adicional do imposto alquota de dez por
cento (Lei n 9.430, de 1996, art. 2, 2).

57
COMENTRIO
1 - IRREDUTIBILIDADE DO ADICIONAL - O adicional, quando devido, deve ser
recolhido, integralmente no podendo ser reduzido por incentivos ou benefcios
fiscais. O recolhimento se faz juntamente com o imposto apurado.

Dedues do Imposto Mensal


Art. 229. Para efeito de pagamento, a pessoa jurdica poder deduzir do imposto
apurado no ms, o imposto pago ou retido na fonte sobre as receitas que integraram a
base de clculo, bem como os incentivos de deduo do imposto relativos ao
Programa de Alimentao do Trabalhador, doaes aos Fundos da Criana e do
Adolescente, Atividades Culturais ou Artsticas, Atividade Audiovisual, e Vale-
Transporte, este ltimo at 31 de dezembro de 1997, observados os limites e prazos
previstos para estes incentivos (Lei n 8.981, de 1995, art. 34, Lei n 9.065, de 1995,
art. 1, Lei n 9.430, de 1996, art. 2, e Lei n 9.532, de 1997, art. 82, inciso II, alnea
"f").
Pargrafo nico. No caso em que o imposto retido na fonte seja superior ao devido, a
diferena poder ser compensada com o imposto mensal a pagar relativo aos meses
subseqentes.

COMENTRIOS
1 - ROTEIRO PARA APURAO DO IMPOSTO DEVIDO NO ANO-
CALENDRIO (AJUSTE ANUAL) - PESSOAS JURDICAS EM GERAL - No
clculo do imposto incidente sobre o lucro real, apurado no balano encerrado em 31
de dezembro ou na data da extino, as pessoas jurdicas em geral que optaram pelos
recolhimentos mensais por estimativa devem adotar os seguintes procedimentos (este
Roteiro no leva em conta situaes especficas aplicveis a algumas atividades ou em
decorrncia de incentivos e benefcios fiscais previstos neste Regulamento):
a) aplicao da alquota do imposto vigente para o ano-calendrio e, se for o caso, do
adicional (art. 541);
b) cmputo dos incentivos fiscais de deduo do imposto (art. 229) - apenas do
imposto pois no h deduo sobre a parcela do adicional;
c) deduo dos incentivos de reduo e iseno do imposto, calculados com base no
lucro da explorao (art. 544 a 580);
d) compensao do Imposto de renda retido na fonte ou pago pelo contribuinte sobre
as receitas computadas na base de clculo mensal (arts. 229 e 773);
e) deduo dos recolhimentos Ver item 2 desta Nota.
f) compensao de imposto de renda pago indevidamente ou a maior, no
compensados no decorrer do ano-calendrio (arts. 890 e 891); saldo negativo de
imposto de renda de perodos anteriores e outras compensaes efetuadas mediante
Declarao de Compensao (PER/DComp) ou processo administrativo.

2 - REGRAS ESPECFICAS RELATIVAS S DEDUES DE FONTE E


ESTIMATIVA NA APURAO ANUAL DO IMPOSTO (AJUSTE) Extrai-se das
Instrues de Preenchimento da DIPJ, aprovadas pela Instruo Normativa RFB n
1.149/2011, as seguintes regras:
2.1 - IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE - Deduzir o valor correspondente
ao imposto de renda retido na fonte sobre as receitas que integram a base de clculo
do imposto devido. Podem ser deduzidos os valores retidos sobre:
a) as receitas da prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional;

58
b) as comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela representao
comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis e comerciais;
c) os servios de propaganda e publicidade;
d) as receitas de prestao de servios de administrao de convnios;
e) rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa ou de ganhos lquidos mensais
de renda varivel, inclusive o retido sobre rendimentos auferidos em operaes day
trade;
f) os juros remuneratrios de capital, de que trata o art. 9 da Lei n 9.249, de 1995;
g) as importncias pagas a ttulo de juros e de indenizaes por lucros cessantes,
decorrentes de sentena judicial.
h) multa ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jurdica, ainda que
a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato (Lei n 9.430, de 1996, art.
70).
2.2 - TRATAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA RETIDO COMPENSADO COM
ESTIMATIVAS MENSAIS - Na DIPJ, na apurao do imposto de renda a pagar
(ajuste anual), no devem ser includos os valores do imposto retido ou pago durante o
ano-calendrio e que tenham sido deduzidos nos recolhimentos mensais do imposto
por estimativa, pois os valores assim compensados estaro includos como estimativa
efetivamente paga. Portanto, somente podem ser deduzidos no ajuste anual os valores
excedentes de imposto de renda retido na fonte no utilizados na apurao do imposto
de renda mensal (estimativas), no transcorrer do ano-calendrio.
2.3 - DEDUO DAS ESTIMATIVAS EFETIVAMENTE PAGAS - Somente podem
ser deduzidos na apurao do ajuste anual os valores de estimativa efetivamente pagos
relativos ao ano-calendrio objeto da declarao. Considera-se efetivamente pago por
estimativa o crdito tributrio extinto por meio de: deduo do imposto de renda
retido ou pago sobre as receitas que integram a base de clculo, compensao
solicitada por meio da Declarao de Compensao (PER/DComp) ou de processo
administrativo, compensao autorizada por medida judicial e valores pagos mediante
Darf.

LUCRO REAL
Art. 246. Esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas (Lei n 9.718,
de 1998, art. 14):
I - cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de vinte e
quatro milhes de reais, ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando
inferior a doze meses;

NOVO DISCIPLINAMENTO LEGAL


1 - LIMITE DE RECEITA BRUTA - ALTERAO - Lei n 10.637/2002, art. 46 - A
partir de 1 de janeiro de 2003, a pessoa jurdica cuja receita bruta total, no ano-
calendrio anterior, tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito
milhes de reais), ou a R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo
nmero de meses de atividade do ano-calendrio anterior, quando inferior a 12 (doze)
meses, poder optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido.
II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e
investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos,
valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas
de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e
de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;

59
III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
IV - que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais
relativos iseno ou reduo do imposto;
V - que, no decorrer do ano-caledrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo
regime de estimativa, na forma do art. 222;
VI - que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de
assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao
de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultante de vendas
mercantis a prazo ou de prestao de servios factoring);
Pargrafo nico. As pessoas jurdicas no enquadradas nos incisos deste artigo
podero apurar seus resultados tributveis com base nas disposies deste Subttulo.

Conceito de Lucro Real


Art. 247. Lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies,
excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas por este Decreto (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 6).
1 A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada
perodo de apurao com observncia das disposies das leis comerciais.

- CONCEITO JURDICO DE LUCRO REAL - Sobre o tema importante trazer baila


trechos do voto vencedor, no Acrdo proferido pelo Supremo Tribunal Federal ao
julgar em 02.05.2002 o RE - MG 201.465-6, de lavra do Ministro Nelson Jobim, ao
divergir do relator Ministro Marco Aurlio:
"O "BALANO FISCAL" e o "BALANO TRIBUTVEL" so diferentes porque o
chamado LUCRO REAL, base de clculo do IR, no a mesma coisa que LUCRO
LQUIDO DO EXERCCIO.

V-se, desde logo, que o conceito de LUCRO REAL TRIBUTVEL puramente


legal e decorrente exclusivamente da lei, que adota a tcnica da enumerao taxativa.
(...)
(...) o conceito de LUCRO REAL TRIBUTVEL um conceito decorrente da lei.
No um conceito ontolgico, como se existisse, nos fatos, uma entidade concreta
denominada de "LUCRO REAL".
No tem nada de material ou essencialista. um conceito legal.
No h um LUCRO REAL que seja nsito ao conceito de RENDA, como quer o
MINISTRO RELATOR (...)
O conceito de RENDA, para efeitos tributrios, o legal."

Conceito de Lucro Lquido


Art. 248. O lucro lquido do perodo de apurao a soma algbrica do lucro
operacional, dos resultados no operacionais, e das participaes, e dever ser
determinado com observncia dos preceitos da lei comercial (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 6, 1, Lei n 7.450, de 1985, art. 18, e Lei n 9.249, de 1995, art. 4).

NOVOS DISCIPLINAMENTOS LEGAIS


1 - FIM DA SEGREGAO DAS RECEITAS E DESPESAS EM OPERACIONAIS
E NO OPERACIONAIS - Em decorrncia do art. 37 da Lei n 11.941/2009, que deu
nova redao ao art. 187 da Lei n 6.404/76, as receitas e as despesas no devem ser
mais segregadas como operacionais e no operacionais. As receitas e despesas que
estavam sendo classificadas como no operacionais, em conformidade com a lei

60
anterior, devem ser denominadas de Outras Receitas e Outras Despesas. O tratamento
fiscal dos resultados operacionais e no-operacionais, para fins de apurao e
compensao de prejuzos fiscais, permanece o mesmo, em conformidade com o art.
60 da Lei n 11.941/2009.

2 - NOVO FORMATO DA DEMONSTRAO DE RESULTADOS - Art. 187 - Lei


N 6.404/76:

DRE SIMPLIFICADA
Receita bruta das vendas e servios
(-) Dedues das vendas, os abatimentos e os impostos
Receita lquida das vendas e servios
(-) Custo das mercadorias e servios vendidos
Lucro bruto
(-) Despesas com vendas
(- ou +) Despesas financeiras (-)Receitas financeiras
(-) Despesas gerais e administrativas
(-) Outras despesas operacionais
Lucro ou Prejuzo operacional
(+) Outras receitas
(-) Outras despesas
Resultado do exerccio antes do imposto de renda
(-) Proviso para o imposto de renda
(-)participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias,
mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de
assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa
Lucro ou prejuzo lquido do exerccio
Montante do Lucro por ao do capital social

Lucro Bruto
Art. 278. Ser classificado como lucro bruto o resultado da atividade de venda de bens
ou servios que constitua objeto da pessoa jurdica (Decreto-Lei n 1.598, de 1977,
art. 11, 2).
Pargrafo nico. O lucro bruto corresponde diferena entre a receita lquida das
vendas e servios (art. 280) e o custo dos bens e servios vendidos - Subseo III (Lei
n 6.404, de 1976, art. 187, inciso II).

Omisso de Receita
Saldo Credor de Caixa, Falta de Escriturao de Pagamento, Manuteno no Passivo
de Obrigaes Pagas e Falta de Comprovao do Passivo

Art. 281. Caracteriza-se como omisso no registro de receita, ressalvada ao


contribuinte a prova da improcedncia da presuno, a ocorrncia das seguintes
hipteses (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 12, 2, e Lei n 9.430, de 1996, art.
40):
I - a indicao na escriturao de saldo credor de caixa;
II - a falta de escriturao de pagamentos efetuados;
III - a manuteno no passivo de obrigaes j pagas ou cuja exigibilidade no seja
comprovada.

61
Art. 282. Provada a omisso de receita, por indcios na escriturao do contribuinte ou
qualquer outro elemento de prova, a autoridade tributria poder arbitr-la com base
no valor dos recursos de caixa fornecidos empresa por administradores, scios da
sociedade no annima, titular da empresa individual, ou pelo acionista controlador da
companhia, se a efetividade da entrega e a origem dos recursos no forem
comprovadamente demonstradas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 12, 3, e
Decreto-Lei n 1.648, de 18 de dezembro de 1978, art. 1, inciso II).

Art. 287. Caracterizam-se tambm como omisso de receita os valores creditados


em conta de depsito ou de investimento mantida junto a instituio financeira,
em relao aos quais o titular, pessoa jurdica, regularmente intimado, no comprove,
mediante documentao hbil e idnea, a origem dos recursos utilizados nessas
operaes (Lei n 9.430, de 1996, art. 42).
1 O valor das receitas ou dos rendimentos omitido ser considerado auferido ou
recebido no ms do crdito efetuado pela instituio financeira (Lei n 9.430, de 1996,
art. 42, 1).
2 Os valores cuja origem houver sido comprovada, que no houverem sido
computados na base de clculo do imposto a que estiverem sujeitos, submeter-se-o s
normas de tributao especficas, previstas na legislao vigente poca em que
auferidos ou recebidos (Lei n 9.430, de 1996, art. 42, 2).
3 Para efeito de determinao da receita omitida, os crditos sero analisados
individualizadamente, observado que no sero considerados os decorrentes de
transferncia de outras contas da prpria pessoa jurdica (Lei n 9.430, de 1996, art.
42, 3, inciso I).

Tratamento Tributrio

Art. 288. Verificada a omisso de receita, a autoridade determinar o valor do imposto


e do adicional a serem lanados de acordo com o regime de tributao a que estiver
submetida a pessoa jurdica no perodo de apurao a que corresponder a omisso (Lei
n 9.249, de 1995, art. 24).

NOVO DISCIPLINAMENTO LEGAL


1 - TRIBUTAO DA RECEITA CONSIDERADA OMITIDA - A Lei n
11.941/2009, art. 29, deu nova redao ao art. 24 da Lei n 9.249/95, base legal deste
artigo, que ficou assim redigido:
Art. 24. Verificada a omisso de receita, a autoridade tributria determinar o valor do
imposto e do adicional a serem lanados de acordo com o regime de tributao a que
estiver submetida a pessoa jurdica no perodo-base a que corresponder a omisso.
1 No caso de pessoa jurdica com atividades diversificadas tributadas com base no
lucro presumido ou arbitrado, no sendo possvel a identificao da atividade a que se
refere a receita omitida, esta ser adicionada quela a que corresponder o percentual
mais elevado.
2 O valor da receita omitida ser considerado na determinao da base de clculo
para o lanamento da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL, da
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS, da Contribuio
para o PIS/Pasep e das contribuies previdencirias incidentes sobre a receita.
3 REVOGADO (Lei n 9.430/96)

62
4 Para a determinao do valor da Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social - COFINS e da Contribuio para o PIS/Pasep, na hiptese de a
pessoa jurdica auferir receitas sujeitas a alquotas diversas, no sendo possvel
identificar a alquota aplicvel receita omitida, aplicar-se- a esta a alquota mais
elevada entre aquelas previstas para as receitas auferidas pela pessoa jurdica.
5 Na hiptese de a pessoa jurdica sujeitar-se ao recolhimento da Cofins e da
Contribuio para o PIS/Pasep, calculadas por unidade de medida de produto, no
sendo possvel identificar qual o produto vendido ou a quantidade que se refere
receita omitida, a contribuio ser determinada com base na alquota ad valorem
mais elevada entre aquelas previstas para as receitas auferidas pela pessoa jurdica.
6 Na determinao da alquota mais elevada, considerar-se-o:
I - para efeito do disposto nos 4 e 5 deste artigo, as alquotas aplicveis s
receitas auferidas pela pessoa jurdica no ano-calendrio em que ocorreu a omisso;
II - para efeito do disposto no 5 deste artigo, as alquotas ad valorem
correspondentes quelas fixadas por unidade de medida do produto, bem como as
alquotas aplicveis s demais receitas auferidas pela pessoa jurdica.

COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS


Disposies Gerais
Art. 509. O prejuzo compensvel o apurado na demonstrao do lucro real e
registrado no LALUR (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 64, 1, e Lei n 9.249, de
1995, art. 6, e pargrafo nico).
1 A compensao poder ser total ou parcial, em um ou mais perodos de apurao,
opo do contribuinte, observado o limite previsto no art. 510 (Decreto-Lei n 1.598,
de 1977, art. 64, 2).
2 A absoro, mediante dbito conta de lucros acumulados, de reservas de lucros
ou capital, ao capital social, ou conta de scios, matriz ou titular de empresa
individual, de prejuzos apurados na escriturao comercial do contribuinte no
prejudica seu direito compensao nos termos deste artigo (Decreto-Lei n 1.598, de
1977, art. 64, 3).

NOVO DISCIPLINAMENTO LEGAL


1 - UTILIZAO DE PREJUZOS FISCAIS E BASE NEGATIVA DA CSLL PARA
QUITAO DE DBITOS - Lei n 11.941/2009, art. 1, 7 - A pessoa jurdica que
optou pelo pagamento vista ou pelo parcelamento especial de dbitos, nas condies
da Lei n 11.941/2009, pde liquidar valores correspondentes a multas, de mora ou de
ofcio, e a juros moratrios, inclusive relativos a dbitos inscritos em DAU, com
utilizao de crditos decorrentes de prejuzo fiscal e de base de clculo negativa da
CSLL prprios. Os montantes utilizados no podero, sob qualquer forma ou a
qualquer tempo, serem usufrudos na compensao com a base de clculo do Imposto
de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) ou da CSLL, salvo no caso de resciso do
parcelamento ou da no efetivao do integral pagamento vista.

Lucro Presumido
PESSOAS JURDICAS AUTORIZADAS A OPTAR
Art. 516. A pessoa jurdica cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior, tenha
sido igual ou inferior a vinte e quatro milhes de reais, ou a dois milhes de reais
multiplicado pelo nmero de meses de atividade no ano-calendrio anterior, quando
inferior a doze meses, poder optar pelo regime de tributao com base no lucro
presumido (Lei n 9.718, de 1998, art. 13).

63
1 A opo pela tributao com base no lucro presumido ser definitiva em relao a
todo ano-calendrio (Lei n 9.718, de 1998, art. 13, 1).

NOVO DISCIPLINAMENTO LEGAL


1 - LIMITE DE RECEITA BRUTA - ALTERAO - Lei n 10.637/2002, art. 46 - A
partir de 1 de janeiro de 2003, a pessoa jurdica cuja receita bruta total, no ano-
calendrio anterior, tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito
milhes de reais), ou a R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo
nmero de meses de atividade do ano-calendrio anterior, quando inferior a 12 (doze)
meses, poder optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido.
...
3 A pessoa jurdica que no esteja obrigada tributao pelo lucro real (art. 246),
poder optar pela tributao com base no lucro presumido.
4 A opo de que trata este artigo ser manifestada com o pagamento da primeira
ou nica quota do imposto devido correspondente ao primeiro perodo de apurao de
cada ano-calendrio (Lei n 9.430, de 1996, art. 26, 1).
5 O imposto com base no lucro presumido ser determinado por perodos de
apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e
31 de dezembro de cada ano-calendrio

JURISPRUDNCIA
1 - OPO PELO LUCRO PRESUMIDO. PAGAMENTO DO DARF O art. 26 da
Lei n 9.430/96 estabelece que a opo do contribuinte pelo lucro presumido seja
manifestada com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido
correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada ano-calendrio. A opo pelo
Lucro Presumido uma tarefa que cabe exclusivamente ao contribuinte, sendo vedado
ao fisco lanar o tributo por essa sistemtica se o contribuinte por ela no optou (da
forma como determina a legislao). Conselho Administrativo de Recursos Fiscais -
CARF - 1. Seo - 1. Turma da 4. Cmara / ACRDO 1401-00.157 em
28.01.2010. Publicado no DOU em: 01.02.2011.

Art. 518. A base de clculo do imposto e do adicional (541 e 542), em cada trimestre,
ser determinada mediante a aplicao do percentual de oito por cento sobre a receita
bruta auferida no perodo de apurao, observado o que dispe o 7 do art. 240

DEDUES DO IMPOSTO
Art. 526. Para efeito de pagamento, a pessoa jurdica poder deduzir do imposto
devido no perodo de apurao, o imposto pago ou retido na fonte sobre as receitas
que integraram a base de clculo, vedada qualquer deduo a ttulo de incentivo fiscal
(Lei n 8.981, de 1995, art. 34, Lei n 9.065, de 1995, art. 1, Lei n 9.430, de 1996,
art. 51, pargrafo nico, e Lei n 9.532, de 1997, art. 10).
Pargrafo nico. No caso em que o imposto retido na fonte ou pago seja superior ao
devido, a diferena poder ser compensada com o imposto a pagar relativo aos
perodos de apurao subseqentes.

Lucro Arbitrado

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HIPTESES DE ARBITRAMENTO
Art. 529. A tributao com base no lucro arbitrado obedecer as disposies previstas
neste Subttulo.
Art. 530. O imposto, devido trimestralmente, no decorrer do ano-calendrio, ser
determinado com base nos critrios do lucro arbitrado, quando (Lei n 8.981, de 1995,
art. 47, e Lei n 9.430, de 1996, art. 1):
I - o contribuinte, obrigado tributao com base no lucro real, no mantiver
escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as
demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal;
II - a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indcios de
fraudes ou contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel para:
a) identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria; ou
b) determinar o lucro real;
III - o contribuinte deixar de apresentar autoridade tributria os livros e documentos
da escriturao comercial e fiscal, ou o Livro Caixa, na hiptese do pargrafo nico
do art. 527;
IV - o contribuinte optar indevidamente pela tributao com base no lucro presumido;
V - o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de escriturar e
apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente residente ou
domiciliado no exterior (art. 398);
VI - o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas contbeis
recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou
subconta, os lanamentos efetuados no Dirio.

COMENTRIOS
1 - ARBITRAMENTO LTIMO RECURSO - Dentre as modalidades permitidas para
a apurao do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas - IRPJ e da Contribuio
Social sobre o Lucro - CSLL, devidos trimestralmente, est aquela em que o lucro,
base de incidncia do IRPJ, arbitrado, pela prpria pessoa jurdica ou, de ofcio,
pela fiscalizao da Receita Federal. O arbitramento feito de ofcio o recurso da
fiscalizao da Receita Federal quando se v impossibilitada de aceitar ou de apurar o
lucro real da pessoa jurdica. Por isso, o Conselho de Contribuintes tem
reiteradamente decidido que essa modalidade de tributao excepcional e deve ser
aplicada somente quando esgotadas, de fato, as possibilidades de apurao do lucro
real da pessoa jurdica.

Art. 532. O lucro arbitrado das pessoas jurdicas, observado o disposto no art. 394,
11, quando conhecida a receita bruta, ser determinado mediante a aplicao dos
percentuais fixados no art. 519 e seus pargrafos, acrescidos de vinte por cento (Lei n
9.249, de 1995, art. 16, e Lei n 9.430, de 1996, art. 27, inciso I).

Base de Clculo Quando No Conhecida a Receita Bruta


Art. 535. O lucro arbitrado, quando no conhecida a receita bruta, ser determinado
atravs de procedimento de ofcio, mediante a utilizao de uma das seguintes
alternativas de clculo (Lei n 8.981, de 1995, art. 51):

I - um inteiro e cinco dcimos do lucro real referente ao ltimo perodo em que a


pessoa jurdica manteve escriturao de acordo com as leis comerciais e fiscais;
II - quatro centsimos da soma dos valores do ativo circulante, realizvel a longo
prazo e permanente, existentes no ltimo balano patrimonial conhecido;

65
III - sete centsimos do valor do capital, inclusive a sua correo monetria
contabilizada como reserva de capital, constante do ltimo balano patrimonial
conhecido ou registrado nos atos de constituio ou alterao da sociedade;
IV - cinco centsimos do valor do patrimnio lquido constante do ltimo balano
patrimonial conhecido;
V - quatro dcimos do valor das compras de mercadorias efetuadas no ms;
VI - quatro dcimos da soma, em cada ms, dos valores da folha de pagamento dos
empregados e das compras de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de
embalagem;
VII - oito dcimos da soma dos valores devidos no ms a empregados;
VIII - nove dcimos do valor mensal do aluguel devido.
1 As alternativas previstas nos incisos V, VI e VII, a critrio da autoridade
lanadora, podero ter sua aplicao limitada, respectivamente, s atividades
comerciais, industriais e de prestao de servios e, no caso de empresas com
atividade mista, ser adotados isoladamente em cada atividade (Lei n 8.981, de 1995,
art. 51, 1).
2 Para os efeitos da aplicao do disposto no inciso I, quando o lucro real for
decorrente de perodo de apurao anual, o valor que servir de base ao arbitramento
ser proporcional ao nmero de meses do perodo de apurao considerado (Lei n
8.981, de 1995, art. 51, 2, e Lei n 9.430, de 1996, art. 1).
3 No caso dos incisos I a IV, dever ser efetuada atualizao monetria at 31 de
dezembro de 1995 (Lei n 8.981, de 1995, art. 51, 3, e Lei n 9.249, de 1995, art.
4).
4 No caso deste artigo, os coeficientes de que tratam os incisos II, III e IV, devero
ser multiplicados pelo nmero de meses do perodo de apurao (Lei n 9.430, de
1996, art. 27, 1).
5 Na hiptese de utilizao das alternativas de clculo previstas nos incisos V a
VIII, o lucro arbitrado ser o valor resultante da soma dos valores apurados para cada
ms do perodo de apurao (Lei n 9.430, de 1996, art. 27, 2).

COMENTRIO JURISPRUDNCIA
1 - ARBITRAMENTO DE LUCROS - PREVALNCIA DA RECEITA BRUTA
CONHECIDA - 1 Conselho de Contribuintes /3a Cmara - Acrdo 103-20.497 -
Sesso de 24 de janeiro de 2001 - DOU 09.03.2001:
"IRPJ - ARBITRAMENTO - BASE DE CLCULO ALTERNATIVA - VOLUME DE
COMPRAS - INSUBSISTENTE - A receita bruta conhecida, declarada e efetiva
gozam de igualdade, ainda que de forma presuntiva. Na hiptese de arbitramento de
lucros a receita bruta conhecida h sempre de prevalecer sobre as demais opes de
clculo, somente se aproveitando outra alternativa se assentamentos denotadores da
existncia de escriturao da receita bruta ou de sua declarao formal em ente
acessrio prprio inexistirem; ou, se tais registros - quando exibidos -, revelarem
incontroversa e ostensiva reduo proposital frente a outras variveis patrimoniais
conexas ou com elas correlacionadas. A omisso de receita ao no se agregar ao lucro
havido de ofcio submete-se a comando legal especfico aplicado espcie, com este
no confundindo, mxime na determinao da forma a que se deve ancorar o lucro
arbitrado."
Correta a viso do culto relator. Com efeito, o lucro arbitrado representa uma norma
especial de apurao da base de clculo do imposto, em oposio regra geral do
denominado lucro real. Como toda norma especial, a sua interpretao deve ser

66
estrita, o que determina a prevalncia da receita conhecida em detrimento das formas
heterodoxas de apurao do lucro arbitrado.

ALQUOTAS GERAIS
Art. 541. A pessoa jurdica, seja comercial ou civil o seu objeto, pagar o imposto
alquota de quinze por cento sobre o lucro real, presumido ou arbitrado, apurado de
conformidade com este Decreto (Lei n 9.249, de 1995, art. 3).
ADICIONAL
Art. 542. A parcela do lucro real, presumido ou arbitrado que exceder o valor
resultante da multiplicao de vinte mil reais pelo nmero de meses do respectivo
perodo de apurao, sujeita-se incidncia de adicional de imposto alquota de dez
por cento (Lei n 9.249, de 1995, art. 3, 1, e Lei n 9.430, de 1996, art. 4).

DO LANAMENTO DO IMPOSTO

Art. 836. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o


crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento
administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao
correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo
devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da
penalidade cabvel (Lei n 5.172, de 1966, art. 142).
Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e
obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional (Lei n 5.172, de 1966, art.
142, pargrafo nico).

COMENTRIO
1 - CONSTITUIO DO CRDITO TRIBUTRIO - ATIVIDADE PARTILHADA
ENTRE O FISCO E O CONTRIBUINTE - Na interpretao tradicional conferida ao
artigo 142 do Cdigo Tributrio Nacional, base legal deste artigo, a formalizao ou
"constituio" do crdito tributrio ainda considerada tarefa privativa da Autoridade
Administrativa. No tocante aos autos de infrao, que representam o denominado
lanamento de ofcio, por fora do disposto no artigo 6 da Lei n 10.593/02, a
emisso desses atos administrativos da competncia exclusiva dos agentes fiscais e
no por conta e ordem da Administrao Tributria, como seria normal imaginar.
Na realidade, como leciona o mestre Luciano Amaro, para assegurar a
onipresena do Estado na emisso desses atos, o nosso Cdigo Tributrio criou a
"fico" do lanamento por homologao correspondente s situaes em que o
contribuinte, sem prvio exame do Fisco, apura e recolhe os tributos devidos e
aguarda a futura conferncia das providncias por ele adotadas. Como a
Administrao no consegue executar integralmente essa conferncia, os casos no
examinados tm seus lanamentos consumados com a simples passagem do tempo,
por fora da denominada homologao tcita. (Direito Tributrio Brasileiro. Editora
Saraiva, pp. 318 e 340.)
Esse artificialismo, que no incio era exceo, tornou-se regra, uma vez que a
nossa realidade social aponta para a progressiva retirada da Administrao Tributria
do campo da efetivao privativa das regras tributrias; assim, cada vez mais,
exigida a participao direta dos contribuintes na concretizao dessa tarefa, o que
no deixa de ser positivo, pois a transferncia desse encargo permite que a
Administrao centralize seus parcos recursos no controle e na cobrana dos crditos
e na fiscalizao dos contribuintes. O Estado, neste particular, fica basicamente com a

67
funo de controle, abrindo espao para uma futura e imperiosa reduo da carga
tributria.
Segundo o mestre Estevo Horvath, a denominada "privatizao da gesto
tributria", consistente na atribuio aos particulares das atividades de gerir e recente
livro publicado. (Imposto Sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. Editora
Manole, p. 285.) lanar os tributos, no ocorre apenas no Brasil, mas tambm na
maioria dos pases ditos ocidentais. (Lanamento Tributrio e "Autolanamento".
Dialtica, 1997, p. 73.)
Neste contexto, surgiram instrumentos que por imposio legal cabe ao
prprio contribuinte manejar e que revelam fora suficiente para formalizar o crdito
tributrio, semelhana do que ocorre com a Declarao de Dbitos e Crditos
Tributrios Federais - DCTF, na rea federal. Hoje, a DCTF deve ser o instrumento
que viabiliza quase 90% (noventa por cento) da arrecadao federal, constituindo-se,
portanto, num dos documentos mais importantes entre os apresentados pelo
contribuinte. Supera, portanto, at a Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da
Pessoa Jurdica - DIPJ, que, alm da mudana de nome - antes era Declarao de
Rendimentos da Pessoa Jurdica -, perdeu sua funo clssica de instrumento para a
apurao do imposto devido, transformando-se num documento meramente
informativo, "pois, de acordo com a lei atual, ela [a DIPJ] no se destina mais a
representar qualquer ajuste", como argutamente percebeu a Dra. Mary Elbe Queiroz e
registrou no seu mais recente livro publicado. (Imposto Sobre a Renda e Proventos de
Qualquer Natureza. Editora Manole, p. 285.)

Pessoas Fsicas
Art. 839. As pessoas fsicas sero lanadas individualmente pelos rendimentos
que perceberem de seu capital, de seu trabalho, da combinao de ambos ou de
proventos de qualquer natureza, bem como pelos acrscimos patrimoniais (Decreto-
Lei n 5.844, de 1943, art. 80, e Lei n 5.172, de 1966, art. 43).

Pessoas Jurdicas
Art. 840. As pessoas jurdicas sero lanadas em nome da matriz, tanto por seu
movimento prprio como pelo de suas filiais, sucursais, agncias ou representaes
(Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 81).
RIR/94: Art. 888.
1 Se a matriz funcionar no exterior, o lanamento ser feito em nome de
cada uma das filiais, sucursais, agncias ou representaes no Pas, ou no da que
centralizar a escriturao de todas (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 81, 1).
2 No caso das coligadas, controladoras ou controladas, o lanamento ser
feito em nome de cada uma delas (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 81, 2).

CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL

CAPTULO IV
Impostos sobre a Produo e a Circulao
SEO I
Imposto sobre Produtos Industrializados

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Art. 46. O imposto, de competncia da Unio, sobre produtos industrializados tem
como fato gerador:
I - o seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira;
II - a sua sada dos estabelecimentos a que se refere o pargrafo nico do artigo 51;
III - a sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo.
Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se industrializado o produto
que tenha sido submetido a qualquer operao que lhe modifique a natureza ou a
finalidade, ou o aperfeioe para o consumo.

Art. 47. A base de clculo do imposto :


I - no caso do inciso I do artigo anterior, o preo normal, como definido no inciso II
do artigo 20, acrescido do montante:
a) do imposto sobre a importao;
b) das taxas exigidas para entrada do produto no Pas;
c) dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis;
II - no caso do inciso II do artigo anterior:
a) o valor da operao de que decorrer a sada da mercadoria;
b) na falta do valor a que se refere a alnea anterior, o preo corrente da mercadoria,
ou sua similar, no mercado atacadista da praa do remetente;
III - no caso do inciso III do artigo anterior, o preo da arrematao.

Art. 48. O imposto seletivo em funo da essencialidade dos produtos.


Art. 49. O imposto no-cumulativo, dispondo a lei de forma que o montante devido
resulte da diferena a maior, em determinado perodo, entre o imposto referente aos
produtos sados do estabelecimento e o pago relativamente aos produtos nele
entrados.
Pargrafo nico. O saldo verificado, em determinado perodo, em favor do
contribuinte transfere-se para o perodo ou perodos seguintes.

Art. 51. Contribuinte do imposto :


I - o importador ou quem a lei a ele equiparar;
II - o industrial ou quem a lei a ele equiparar;
III - o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os fornea aos contribuintes
definidos no inciso anterior;
IV - o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilo.
Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se contribuinte autnomo
qualquer estabelecimento de importador, industrial, comerciante ou arrematante.

DECRETO N 7.212, DE 15 DE JUNHO DE 2010

Regulamenta a cobrana, fiscalizao, arrecadao e administrao do Imposto sobre


Produtos Industrializados - IPI.

Conceito
O imposto incide sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros, obedecidas
as especificaes constantes da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos

69
Industrializados TIPI (Lei n 4.502, de 30 novembro de 1964, art. 1, e Decreto-lei
n 34, de 18 de novembro de 1996, art. 1).
O campo de incidncia do IPI abrange todos os produtos com alquota, ainda que
zero, relacionados na TIPI, excludos aqueles a que corresponde a notao "NT" (no
tributado).

DA IMUNIDADE TRIBUTRIA
Art. 18. So imunes da incidncia do imposto:
I - os livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso (Constituio
Federal, art. 150, inciso VI, alnea d);
II - os produtos industrializados destinados ao exterior (Constituio Federal, art. 153, 3,
inciso III);
III - o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial
(Constituio Federal, art. 153, 5); e
IV - a energia eltrica, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas
(Constituio Federal, art. 155, 3o).
1o A Secretaria da Receita Federal do Brasil poder estabelecer obrigaes
acessrias especficas a serem observadas pelas firmas ou estabelecimentos que
realizarem operaes com o papel referido no inciso I, bem como para a comprovao
a que se refere o 2o, inclusive quanto ao trnsito, dentro do territrio nacional, do
produto a ser exportado (Lei no 9.779, de 1999, art. 16).
2o Na hiptese do inciso II, a destinao do produto ao exterior ser comprovada
com a sua sada do territrio nacional.
3o Para fins do disposto no inciso IV, entende-se como derivados do petrleo os
produtos decorrentes da transformao do petrleo, por meio de conjunto de
processos genericamente denominado refino ou refinao, classificados quimicamente
como hidrocarbonetos (Lei no 9.478, de 6 de agosto de 1997, art. 6o, incisos III e V).
4o Se a imunidade estiver condicionada destinao do produto, e a este for dado
destino diverso, ficar o responsvel pelo fato sujeito ao pagamento do imposto e da
penalidade cabvel, como se a imunidade no existisse (Lei no 4.502, de 1964, art. 9, 1,
e Lei no 9.532, de 1997, art. 37, inciso II).

INCIDNCIA
Art. 2o O imposto incide sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros,
obedecidas as especificaes constantes da Tabela de Incidncia do Imposto sobre
Produtos Industrializados - TIPI (Lei no 4.502, de 30 de novembro de 1964, art. 1o , e Decreto-
Lei no 34, de 18 de novembro de 1966, art. 1o).
Pargrafo nico. O campo de incidncia do imposto abrange todos os produtos com
alquota, ainda que zero, relacionados na TIPI, observadas as disposies contidas nas
respectivas notas complementares, excludos aqueles a que corresponde a notao
NT (no tributado) (Lei no 10.451, de 10 de maio de 2002, art.6).
Art. 3o Produto industrializado o resultante de qualquer operao definida neste
Regulamento como industrializao, mesmo incompleta, parcial ou intermediria ( Lei
no 5.172, de 25 de outubro de 1966, art. 46, pargrafo nico, e Lei n 4.502, de 1964, art. 3).

INDUSTRIALIZAO
Caractersticas e Modalidades
Art. 4o Caracteriza industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o
funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe

70
para consumo, tal como (Lei n 5.172, de 1966, art. 46, pargrafo nico , e Lei n 4.502, de 1964,
art. 3, pargrafo nico):
I - a que, exercida sobre matrias-primas ou produtos intermedirios, importe na
obteno de espcie nova (transformao);
II - a que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o
funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto
(beneficiamento);
III - a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um novo
produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal
(montagem);
IV - a que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao da
embalagem, ainda que em substituio da original, salvo quando a embalagem
colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria (acondicionamento ou
reacondicionamento); ou
V - a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado
ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilizao (renovao ou
recondicionamento).
Pargrafo nico. So irrelevantes, para caracterizar a operao como industrializao,
o processo utilizado para obteno do produto e a localizao e condies das
instalaes ou equipamentos empregados.

Excluses
Art. 5o No se considera industrializao:
I - o preparo de produtos alimentares, no acondicionados em embalagem de
apresentao:
a) na residncia do preparador ou em restaurantes, bares, sorveterias, confeitarias,
padarias, quitandas e semelhantes, desde que os produtos se destinem a venda direta a
consumidor; ou
b) em cozinhas industriais, quando destinados a venda direta a pessoas jurdicas e a
outras entidades, para consumo de seus funcionrios, empregados ou dirigentes;
II - o preparo de refrigerantes, base de extrato concentrado, por meio de mquinas,
automticas ou no, em restaurantes, bares e estabelecimentos similares, para venda
direta a consumidor (Decreto-Lei no 1.686, de 26 de junho de 1979, art. 5o, 2o);
III - a confeco ou preparo de produto de artesanato, definido no art. 7o;
IV - a confeco de vesturio, por encomenda direta do consumidor ou usurio, em
oficina ou na residncia do confeccionador;
V - o preparo de produto, por encomenda direta do consumidor ou usurio, na
residncia do preparador ou em oficina, desde que, em qualquer caso, seja
preponderante o trabalho profissional;
VI - a manipulao em farmcia, para venda direta a consumidor, de medicamentos
oficinais e magistrais, mediante receita mdica (Lei n 4.502, de 1964, art. 3, pargrafo
nico, inciso III, e Decreto-Lei no 1.199, de 27 de dezembro de 1971, art. 5o, alterao 2a);
VII - a moagem de caf torrado, realizada por estabelecimento comercial varejista
como atividade acessria (Decreto-Lei no 400, de 30 de dezembro de 1968, art. 8o);
VIII - a operao efetuada fora do estabelecimento industrial, consistente na reunio
de produtos, peas ou partes e de que resulte:
a) edificao (casas, edifcios, pontes, hangares, galpes e semelhantes, e suas
coberturas);

71
b) instalao de oleodutos, usinas hidreltricas, torres de refrigerao, estaes e
centrais telefnicas ou outros sistemas de telecomunicao e telefonia, estaes,
usinas e redes de distribuio de energia eltrica e semelhantes; ou
c) fixao de unidades ou complexos industriais ao solo;
IX - a montagem de culos, mediante receita mdica (Lei n 4.502, de 1964, art. 3,
pargrafo nico, inciso III, e Decreto-Lei n 1.199, de 1971, art. 5, alterao 2a);
X - o acondicionamento de produtos classificados nos Captulos 16 a 22 da TIPI,
adquiridos de terceiros, em embalagens confeccionadas sob a forma de cestas de natal
e semelhantes (Decreto-Lei n 400, de 1968, art. 9);
XI - o conserto, a restaurao e o recondicionamento de produtos usados, nos casos
em que se destinem ao uso da prpria empresa executora ou quando essas operaes
sejam executadas por encomenda de terceiros no estabelecidos com o comrcio de
tais produtos, bem como o preparo, pelo consertador, restaurador ou recondicionador,
de partes ou peas empregadas exclusiva e especificamente naquelas operaes (Lei n
4.502, de 1964, art. 3, pargrafo nico, inciso I);
XII - o reparo de produtos com defeito de fabricao, inclusive mediante substituio
de partes e peas, quando a operao for executada gratuitamente, ainda que por
concessionrios ou representantes, em virtude de garantia dada pelo fabricante (Lei n
4.502, de 1964, art. 3, pargrafo nico, inciso I);
XIII - a restaurao de sacos usados, executada por processo rudimentar, ainda que
com emprego de mquinas de costura;
XIV - a mistura de tintas entre si, ou com concentrados de pigmentos, sob encomenda
do consumidor ou usurio, realizada em estabelecimento comercial varejista, efetuada
por mquina automtica ou manual, desde que fabricante e varejista no sejam
empresas interdependentes, controladora, controlada ou coligadas (Lei n 4.502, de 1964,
art. 3, pargrafo nico, inciso IV, e Lei no 9.493, de 10 de setembro de 1997, art. 18); e
XV - a operao de que resultem os produtos relacionados na Subposio 2401.20 da
TIPI, quando exercida por produtor rural pessoa fsica (Lei no 11.051, de 29 de dezembro de
2004, art. 12, e Lei no 11.452, de 27 de fevereiro de 2007, art. 10).
Pargrafo nico. O disposto no inciso VIII no exclui a incidncia do imposto sobre
os produtos, partes ou peas utilizados nas operaes nele referidas.
Embalagens de Transporte e de Apresentao

Art. 6o Quando a incidncia do imposto estiver condicionada forma de embalagem


do produto, entender-se- (Lei n 4.502, de 1964, art. 3, pargrafo nico, inciso II):
I - como acondicionamento para transporte, o que se destinar precipuamente a tal fim;
e
II - como acondicionamento de apresentao, o que no estiver compreendido no
inciso I.
1o Para os efeitos do inciso I do caput, o acondicionamento dever atender,
cumulativamente, s seguintes condies:
I - ser feito em caixas, caixotes, engradados, barricas, latas, tambores, sacos,
embrulhos e semelhantes, sem acabamento e rotulagem de funo promocional e que
no objetive valorizar o produto em razo da qualidade do material nele empregado,
da perfeio do seu acabamento ou da sua utilidade adicional; e
II - ter capacidade acima de vinte quilos ou superior quela em que o produto
comumente vendido, no varejo, aos consumidores.
2o No se aplica o disposto no inciso II do caput aos casos em que a natureza do
acondicionamento e as caractersticas do rtulo atendam, apenas, a exigncias
tcnicas ou outras constantes de leis e de atos administrativos.

72
3o O acondicionamento do produto, ou a sua forma de apresentao, ser irrelevante
quando a incidncia do imposto estiver condicionada ao peso de sua unidade.
4o Para os produtos relacionados na Subposio 2401.20 da TIPI, a incidncia do
imposto independe da forma de apresentao, acondicionamento, estado ou peso do
produto (Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, art. 41, 1).

DO FATO GERADOR
Hipteses de Ocorrncia
Art. 35. Fato gerador do imposto (Lei n 4.502, de 1964, art. 2):
I - o desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira; ou
II - a sada de produto do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial.
Pargrafo nico. Para efeito do disposto no inciso I, considerar-se- ocorrido o
respectivo desembarao aduaneiro da mercadoria que constar como tendo sido
importada e cujo extravio ou avaria venham a ser apurados pela autoridade fiscal,
inclusive na hiptese de mercadoria sob regime suspensivo de tributao ( Lei no 4.502,
de 1964, art. 2o, 3o, e Lei no 10.833, de 2003, art. 80).

Art. 36. Considera-se ocorrido o fato gerador:


I - na entrega ao comprador, quanto aos produtos vendidos por intermdio de
ambulantes (Lei n 4.502, de 1964, art. 2 e art. 5, inciso I, alnea a, e Decreto-Lei no 1.133,
de 16 de novembro de 1970, art. 1o);
II - na sada de armazm-geral ou outro depositrio do estabelecimento industrial ou
equiparado a industrial depositante, quanto aos produtos entregues diretamente a outro
estabelecimento (Lei n 4.502, de 1964, art. 2 e art. 5, inciso I, alnea a, e Decreto-Lei no
1.133, de 1970, art. 1o);
III - na sada da repartio que promoveu o desembarao aduaneiro, quanto aos
produtos que, por ordem do importador, forem remetidos diretamente a terceiros (Lei
n 4.502, de 1964, art. 2 e art. 5, inciso I, alnea b, e Decreto-Lei no 1.133, de 1970, art. 1o);
IV - na sada do estabelecimento industrial diretamente para estabelecimento da
mesma firma ou de terceiro, por ordem do encomendante, quanto aos produtos
mandados industrializar por encomenda (Lei n 4.502, de 1964, art. 2 e art. 5, inciso I, alnea
c, e Decreto-Lei no 1.133, de 1970, art. 1o);
V - na sada de bens de produo dos associados para as suas cooperativas,
equiparadas, por opo, a estabelecimento industrial
VI - no quarto dia da data da emisso da respectiva nota fiscal, quanto aos produtos
que at o dia anterior no tiverem deixado o estabelecimento do contribuinte (Lei n
4.502, de 1964, art. 2 e art. 5, inciso I, alnea d, e Decreto-Lei no 1.133, de 1970, art. 1o);
VII - no momento em que ficar concluda a operao industrial, quando a
industrializao se der no prprio local de consumo ou de utilizao do produto, fora
do estabelecimento industrial (Lei n 4.502, de 1964, art. 2, 1);
VIII - no incio do consumo ou da utilizao do papel destinado impresso de livros,
jornais e peridicos, em finalidade diferente da que lhe prevista na imunidade de que
trata o inciso I do art. 18, ou na sada do fabricante, do importador ou de seus
estabelecimentos distribuidores, para pessoas que no sejam empresas jornalsticas ou
editoras (Lei no 9.532, de 1997, art. 40);
IX - na aquisio ou, se a venda tiver sido feita antes de concluda a operao
industrial, na concluso desta, quanto aos produtos que, antes de sair do
estabelecimento que os tenha industrializado por encomenda, sejam por este
adquiridos;

73
X - na data da emisso da nota fiscal pelo estabelecimento industrial, quando da
ocorrncia de qualquer das hipteses enumeradas no inciso VII do art. 25 (Lei n 9.532, de
1997, art. 39, 4);
XI - no momento da sua venda, quanto aos produtos objeto de operao de venda que
forem consumidos ou utilizados dentro do estabelecimento industrial (Lei n 4.502, de
1964, art. 2 e art. 5, inciso I, alnea e, Decreto-Lei no 1.133, de 1970, art. 1o, e Lei n
9.532, de 1997, art. 38);
XII - na sada simblica de lcool das usinas produtoras para as suas cooperativas,
equiparadas, por opo, a estabelecimento industrial; e
XIII - na data do vencimento do prazo de permanncia da mercadoria no recinto
alfandegado, antes de aplicada a pena de perdimento, quando as mercadorias
importadas forem consideradas abandonadas pelo decurso do referido prazo (Decreto-
Lei no 1.455, de 1976, art. 23, inciso II, e Lei no 9.779, de 1999, art. 18, e pargrafo nico).
Pargrafo nico. Na hiptese do inciso VII, considera-se concluda a operao
industrial e ocorrido o fato gerador na data da entrega do produto ao adquirente ou na
data em que se iniciar o seu consumo ou a sua utilizao, se anterior formalizao da
entrega.
Art. 37. Na hiptese de venda, exposio venda, ou consumo no territrio nacional,
de produtos destinados ao exterior, ou na hiptese de descumprimento das condies
estabelecidas para a iseno ou a suspenso do imposto, considerar-se- ocorrido o
fato gerador na data da sada dos produtos do estabelecimento industrial ou
equiparado a industrial (Lei n 4.502, de 1964, art. 9, 1, e Lei no 9.532, de 1997, art. 37,
inciso II).

Excees
Art. 38. No constituem fato gerador:
I - o desembarao aduaneiro de produto nacional que retorne ao Brasil, nos seguintes
casos (Decreto-Lei no 491, de 5 de maro de 1969, art. 11):
a) quando enviado em consignao para o exterior e no vendido nos prazos
autorizados;
b) por defeito tcnico que exija sua devoluo, para reparo ou substituio;
c) em virtude de modificaes na sistemtica de importao do pas importador;
d) por motivo de guerra ou calamidade pblica; e
e) por quaisquer outros fatores alheios vontade do exportador;
II - as sadas de produtos subsequentes primeira:
a) nos casos de locao ou arrendamento, salvo se o produto tiver sido submetido a
nova industrializao; ou
b) quando se tratar de bens do ativo permanente, industrializados ou importados pelo
prprio estabelecimento industrial ou equiparado a industrial, destinados execuo
de servios pela prpria firma remetente;
III - a sada de produtos incorporados ao ativo permanente, aps cinco anos de sua
incorporao, pelo estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, que os tenha
industrializado ou importado; ou
IV - a sada de produtos por motivo de mudana de endereo do estabelecimento.
Irrelevncia dos Aspectos Jurdicos
Art. 39. O imposto devido sejam quais forem as finalidades a que se destine o
produto ou o ttulo jurdico a que se faa a importao ou de que decorra a sada do
estabelecimento produtor (Lei n 4.502, de 1964, art. 2, 2).

74
DOS ESTABELECIMENTOS INDUSTRIAIS E EQUIPARADOS A
INDUSTRIAL
Estabelecimento Industrial
Art. 8o Estabelecimento industrial o que executa qualquer das operaes referidas
no art. 4o, de que resulte produto tributado, ainda que de alquota zero ou isento (Lei
no 4.502, de 1964, art. 3o).

Estabelecimentos Equiparados a Industrial

Art. 9o Equiparam-se a estabelecimento industrial:


I - os estabelecimentos importadores de produtos de procedncia estrangeira, que
derem sada a esses produtos (Lei n 4.502, de 1964, art. 4, inciso I);
II - os estabelecimentos, ainda que varejistas, que receberem, para comercializao,
diretamente da repartio que os liberou, produtos importados por outro
estabelecimento da mesma firma;
III - as filiais e demais estabelecimentos que exercerem o comrcio de produtos
importados, industrializados ou mandados industrializar por outro estabelecimento da
mesma firma, salvo se aqueles operarem exclusivamente na venda a varejo e no
estiverem enquadrados na hiptese do inciso II (Lei n 4.502, de 1964, art. 4, inciso II, e
2, Decreto-Lei no 34, de 1966, art. 2o, alterao 1a, e Lei no 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art.
37, inciso I);
IV - os estabelecimentos comerciais de produtos cuja industrializao tenha sido
realizada por outro estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, mediante a
remessa, por eles efetuada, de matrias-primas, produtos intermedirios, embalagens,
recipientes, moldes, matrizes ou modelos (Lei n 4.502, de 1964, art. 4, inciso III, e Decreto-
Lei n 34, de 1966, art. 2, alterao 33a);
V - os estabelecimentos comerciais de produtos do Captulo 22 da TIPI, cuja
industrializao tenha sido encomendada a estabelecimento industrial, sob marca ou
nome de fantasia de propriedade do encomendante, de terceiro ou do prprio executor
da encomenda (Decreto-Lei no 1.593, de 21 de dezembro de 1977, art. 23);
VI - os estabelecimentos comerciais atacadistas dos produtos classificados nas
Posies 71.01 a 71.16 da TIPI (Lei n 4.502, de 1964, Observaes ao Captulo 71 da Tabela);
VII - os estabelecimentos atacadistas e cooperativas de produtores que derem sada a
bebidas alcolicas e demais produtos, de produo nacional, classificados nas Posies
22.04, 22.05, 22.06 e 22.08 da TIPI e acondicionados em recipientes de capacidade
superior ao limite mximo permitido para venda a varejo, com destino aos seguintes
estabelecimentos (Lei n 9.493, de 1997, art. 3):
a) industriais que utilizarem os produtos mencionados como matria-prima ou produto
intermedirio na fabricao de bebidas;
b) atacadistas e cooperativas de produtores; ou
c) engarrafadores dos mesmos produtos;
VIII - os estabelecimentos comerciais atacadistas que adquirirem de estabelecimentos
importadores produtos de procedncia estrangeira, classificados nas Posies 33.03 a
33.07 da TIPI (Medida Provisria no 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 39);
IX - os estabelecimentos, atacadistas ou varejistas, que adquirirem produtos de
procedncia estrangeira, importados por encomenda ou por sua conta e ordem, por
intermdio de pessoa jurdica importadora (Medida Provisria n 2.158-35, de 2001, art. 79, e
Lei no 11.281, de 20 de fevereiro de 2006, art. 13);
X - os estabelecimentos atacadistas dos produtos da Posio 87.03 da TIPI (Lei no
9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 12);

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XI - os estabelecimentos comerciais atacadistas dos produtos classificados nos
Cdigos e Posies 2106.90.10 Ex 02, 22.01, 22.02, exceto os Ex 01 e Ex 02 do
Cdigo 2202.90.00, e 22.03, da TIPI, de fabricao nacional, sujeitos ao imposto
conforme regime geral de tributao de que trata o art. 222 (Lei no 10.833, de 29 de
dezembro de 2003, arts. 58-A e 58-E, inciso I, e Lei no 11.727, de 23 de junho de 2008, art. 32);
XII - os estabelecimentos comerciais varejistas que adquirirem os produtos de que
trata o inciso XI, diretamente de estabelecimento industrial, ou de encomendante
equiparado na forma do inciso XIII (Lei n 10.833, de 2003, arts. 58-A e 58-E, inciso II, e Lei
n 11.727, de 2008, art. 32);
XIII - os estabelecimentos comerciais de produtos de que trata o inciso XI, cuja
industrializao tenha sido por eles encomendada a estabelecimento industrial, sob
marca ou nome de fantasia de propriedade do encomendante, de terceiro ou do
prprio executor da encomenda (Lei n 10.833, de 2003, arts. 58-A e 58-E, inciso III, e Lei n
11.727, de 2008, art. 32);
XIV - os estabelecimentos comerciais atacadistas dos produtos classificados nos
Cdigos e Posies 2106.90.10 Ex 02, 22.01, 22.02, exceto os Ex 01 e Ex 02 do
Cdigo 2202.90.00, e 22.03, da TIPI, de procedncia estrangeira, sujeitos ao imposto
conforme regime geral de tributao de que trata o art. 222 (Lei n 10.833, de 2003, arts.
58-A e 58-E, inciso I, e Lei n 11.727, de 2008, art. 32); e
XV - os estabelecimentos comerciais varejistas que adquirirem os produtos de que
trata o inciso XIV, diretamente de estabelecimento importador (Lei n 10.833, de 2003,
arts. 58-A e 58-E, inciso II, e Lei n 11.727, de 2008, art. 32).
1o Nas hipteses do inciso IX, a Secretaria da Receita Federal do Brasil (Medida
Provisria n 2.158-35, de 2001, art. 80, e Lei n 11.281, de 2006, art. 11, 1):
I - dever estabelecer requisitos e condies para a atuao de pessoa jurdica
importadora:
a) por conta e ordem de terceiro; ou
b) que adquira mercadorias no exterior para revenda a encomendante predeterminado;
e
II - poder exigir prestao de garantia como condio para a entrega de mercadorias,
quando o valor das importaes for incompatvel com o capital social ou o patrimnio
lquido do importador ou encomendante predeterminado ou, no caso de importao por
conta e ordem, do adquirente.
2o Presume-se por conta e ordem de terceiro, ressalvado o disposto no 3 o, a
operao de comrcio exterior realizada nas condies previstas no inciso IX:
I - mediante utilizao de recursos daquele (Lei no 10.637, de 30 dezembro de 2002, art. 27);
ou
II - em desacordo com os requisitos e condies estabelecidos nos termos da alnea
bdo inciso I do 1o (Lei n 11.281, de 2006, art. 11, 2).
3o Considera-se promovida por encomenda, nos termos do inciso IX, no
configurando importao por conta e ordem, a importao realizada com recursos
prprios da pessoa jurdica importadora que adquira mercadorias no exterior para
revenda a encomendante predeterminado, participando ou no o encomendante das
operaes comerciais relativas aquisio dos produtos no exterior, ressalvado o
disposto na alnea b do inciso I do 1o (Lei n 11.281, de 2006, art. 11, caput e 3, e Lei
no 11.452, de 2007, art. 18).
4o No caso do inciso X, a equiparao aplica-se, inclusive, ao estabelecimento
fabricante dos produtos da Posio 87.03 da TIPI, em relao aos produtos da mesma
Posio, produzidos por outro fabricante, ainda que domiciliado no exterior, que revender
(Lei n 9.779, de 1999, art. 12, pargrafo nico).

76
5o O disposto nos incisos XI a XV, relativamente aos produtos classificados nas
posies 22.01 e 22.02 da TIPI, alcana exclusivamente aqueles mencionados no
pargrafo nico do art. 222 (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-V, e Lei no 11.945, de 4 de junho de
2009, art. 18).
6o Os estabelecimentos industriais quando derem sada a matria-prima, produto
intermedirio e material de embalagem, adquiridos de terceiros, com destino a outros
estabelecimentos, para industrializao ou revenda, sero considerados
estabelecimentos comerciais de bens de produo e obrigatoriamente equiparados a
estabelecimento industrial em relao a essas operaes (Lei no 4.502, de 1964, art. 4o,
inciso IV, e Decreto-Lei no 34, de 1966, art. 2o, alterao 1a).
7o Aos estabelecimentos comerciais atacadistas e varejistas de cigarros do Cdigo
2402.20.00 da TIPI, de fabricao nacional ou importados, excetuados os
classificados no Ex 01, no se aplicam as equiparaes a estabelecimento industrial
previstas na legislao do imposto (Lei n 11.933, de 28 de abril de 2009, art. 9).
8o A disciplina de que trata o 7o no se aplica aos estabelecimentos comerciais
atacadistas e varejistas que receberem cigarros sados do estabelecimento industrial
at 30 de abril de 2009 com suspenso do imposto (Lei n 11.933, de 2009, art. 9, pargrafo
nico).
Art. 10. So equiparados a estabelecimento industrial os estabelecimentos atacadistas
que adquirirem os produtos relacionados no Anexo III da Lei no 7.798, de 10 de julho de
1989, de estabelecimentos industriais ou dos estabelecimentos equiparados a
industriais de que tratam os incisos I a V do art. 9o (Lei n 7.798, de 1989, arts. 7 e 8).
1o O disposto neste artigo aplica-se nas hipteses em que o adquirente e o remetente
dos produtos sejam empresas controladoras ou controladas - Lei no 6.404, de 15 de
dezembro de 1976, art. 243, coligadas - Lei no 10.406, de 10 de janeiro de 2002, art. 1.099, e Lei no
11.941, de 27 de maio de 2009, art. 46, pargrafo nico , interligadas - Decreto-Lei no 1.950, de 14
de julho de 1982, art. 10, 2o - ou interdependentes (Lei n 7.798, de 1989, art. 7 1).
2o Da relao de que trata o caput podero, mediante decreto, ser excludos
produtos ou grupo de produtos cuja permanncia se torne irrelevante para arrecadao
do imposto, ou includos outros cuja alquota seja igual ou superior a quinze por cento
(Lei n 7.798, de 1989, art. 8).

Equiparados a Industrial por Opo

Art. 11. Equiparam-se a estabelecimento industrial, por opo (Lei n 4.502, de 1964, art.
4, inciso IV, e Decreto-Lei n 34, de 1966, art. 2, alterao 1a):
I - os estabelecimentos comerciais que derem sada a bens de produo, para
estabelecimentos industriais ou revendedores, observado o disposto na alnea a do
inciso I do art. 14; e
II - as cooperativas, constitudas nos termos da Lei no 5.764, de 16 de dezembro de 1971 , que
se dedicarem venda em comum de bens de produo, recebidos de seus associados para
comercializao.
Opo e Desistncia
Art. 12. O exerccio da opo de que trata o art. 11 ser formalizado mediante
alterao dos dados cadastrais do estabelecimento, no Cadastro Nacional da Pessoa
Jurdica - CNPJ, para sua incluso como contribuinte do imposto.
Pargrafo nico. A desistncia da condio de contribuinte do imposto ser
formalizada, tambm, mediante alterao dos dados cadastrais, conforme definido no
caput.

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Art. 13. Aos estabelecimentos optantes cumprir, ainda, observar as seguintes
normas:
I - ao formalizar a sua opo, o interessado dever relacionar, no livro Registro de
Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias - Modelo 6, os produtos
que possua no dia imediatamente anterior quele em que iniciar o regime de
tributao ou a ele anexar relao dos referidos produtos;
II - o optante poder creditar-se, no livro Registro de Apurao do IPI, pelo imposto
constante da relao mencionada no inciso I, desde que, nesta, os produtos sejam
discriminados pela classificao fiscal, seguidos dos respectivos valores;
III - formalizada a opo, o optante agir como contribuinte do imposto, obrigando-se
ao cumprimento das normas legais e regulamentares correspondentes, at a
formalizao da desistncia; e
IV - a partir da data de desistncia, perder o seu autor a condio de contribuinte,
mas no ficar desonerado das obrigaes tributrias decorrentes dos atos que haja
praticado naquela qualidade.

SUJEITO PASSIVO

Art. 21. Sujeito passivo da obrigao tributria principal a pessoa obrigada ao


pagamento do imposto ou penalidade pecuniria, e diz-se (Lei no 5.172, de 1966, art. 121):
I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o
respectivo fato gerador; e
II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao
decorra de expressa disposio de lei.
Art. 22. Sujeito passivo da obrigao tributria acessria a pessoa obrigada s
prestaes que constituam o seu objeto (Lei n 5.172, de 1966, art. 122).
Art. 23. As convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento do
imposto, no podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio do
sujeito passivo das obrigaes correspondentes (Lei n 5.172, de 1966, art. 123).

DOS CONTRIBUINTES E RESPONSVEIS

Contribuintes
Art. 24. So obrigados ao pagamento do imposto como contribuinte:
I - o importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro de
produto de procedncia estrangeira (Lei no 4.502, de 1964, art. 35, inciso I, alnea b);
II - o industrial, em relao ao fato gerador decorrente da sada de produto que
industrializar em seu estabelecimento, bem como quanto aos demais fatos geradores
decorrentes de atos que praticar (Lei n 4.502, de 1964, art. 35, inciso I, alnea a);
III - o estabelecimento equiparado a industrial, quanto ao fato gerador relativo aos
produtos que dele sarem, bem como quanto aos demais fatos geradores decorrentes
de atos que praticar (Lei n 4.502, de 1964, art. 35, inciso I, alnea a); e
IV - os que consumirem ou utilizarem em outra finalidade, ou remeterem a pessoas
que no sejam empresas jornalsticas ou editoras, o papel destinado impresso de livros,
jornais e peridicos, quando alcanado pela imunidade prevista no inciso I do art. 18 ( Lei
no 9.532, de 1997, art. 40).
Pargrafo nico. Considera-se contribuinte autnomo qualquer estabelecimento de
importador, industrial ou comerciante, em relao a cada fato gerador que decorra de
ato que praticar (Lei no 5.172, de 1966, art. 51, pargrafo nico).

78
Responsveis
Art. 25. So obrigados ao pagamento do imposto como responsveis:
I - o transportador, em relao aos produtos tributados que transportar,
desacompanhados da documentao comprobatria de sua procedncia (Lei n 4.502, de
1964, art. 35, inciso II, alnea a);
II - o possuidor ou detentor, em relao aos produtos tributados que possuir ou
mantiver para fins de venda ou industrializao, nas mesmas condies do inciso I
(Lei no 4.502, de 1964, art. 35, inciso II, alnea b);
III - o estabelecimento adquirente de produtos usados cuja origem no possa ser
comprovada pela falta de marcao, se exigvel, de documento fiscal prprio ou do
documento a que se refere o art. 372 (Lei n 4.502, de 1964, art. 35, inciso II, alnea b, e art.
43);
IV - o proprietrio, o possuidor, o transportador ou qualquer outro detentor de
produtos nacionais, do Captulo 22 e do Cdigo 2402.20.00 da TIPI, sados do
estabelecimento industrial com imunidade ou suspenso do imposto, para exportao,
encontrados no Pas em situao diversa, salvo se em trnsito, quando ( Decreto-Lei no
1.593, de 1977, art. 18, Lei no 9.532, de 1997, art. 41, Lei no 10.833, de 2003, art. 40, e Lei no
11.371, de 28 de novembro de 2006, art. 13):
a) destinados a uso ou consumo de bordo, em embarcaes ou aeronaves de trfego
internacional, com pagamento em moeda conversvel (Decreto-Lei n 1.593, de 1977, art. 8,
inciso I);
b) destinados a lojas francas, em operao de venda direta, nos termos e condies
estabelecidos pelo art. 15 do Decreto-Lei no 1.455, de 7 de abril de 1976 (Decreto-Lei n 1.593, de
1977, art. 8, inciso II);
c) adquiridos por empresa comercial exportadora, com o fim especfico de exportao,
e remetidos diretamente do estabelecimento industrial para embarque de exportao
ou para recintos alfandegados, por conta e ordem da adquirente ( Lei no 9.532, de 1997,
art. 39, inciso I e 2o); ou
d) remetidos a recintos alfandegados ou a outros locais onde se processe o despacho
aduaneiro de exportao (Lei no 9.532, de 1997, art. 39, inciso II);
V - os estabelecimentos que possurem produtos tributados ou isentos, sujeitos a
serem rotulados ou marcados, ou, ainda, ao selo de controle, quando no estiverem
rotulados, marcados ou selados (Lei no 4.502, de 1964, art. 62, e Lei no 9.532, de 1997, art. 37,
inciso V);
VI - os que desatenderem as normas e requisitos a que estiver condicionada a
imunidade, a iseno ou a suspenso do imposto (Lei no 4.502, de 1964, art. 9o, 1o , e Lei
no 9.532, de 1997, art. 37, inciso II);
VII - a empresa comercial exportadora, em relao ao imposto que deixou de ser
pago, na sada do estabelecimento industrial, referente aos produtos por ela adquiridos
com o fim especfico de exportao, nas hipteses em que (Lei no 9.532, de 1997, art. 39,
3o):
a) tenha transcorrido cento e oitenta dias da data da emisso da nota fiscal de venda
pelo estabelecimento industrial, no houver sido efetivada a exportao ( Lei no 9.532, de
1997, art. 39, 3o, alnea a);
b) os produtos forem revendidos no mercado interno (Lei no 9.532, de 1997, art. 39, 3o,
alnea b); ou
c) ocorrer a destruio, o furto ou roubo dos produtos (Lei no 9.532, de 1997, art. 39, 3o,
alnea c);

79
VIII - a pessoa fsica ou jurdica que no seja empresa jornalstica ou editora, em cuja
posse for encontrado o papel, destinado impresso de livros, jornais e peridicos, a
que se refere o inciso I do art. 18 (Lei n 9.532, de 1997, art. 40, pargrafo nico);
IX - o estabelecimento comercial atacadista de produtos sujeitos ao regime de que
trata a Lei no 7.798, de 1989, que possuir ou mantiver produtos desacompanhados da
documentao comprobatria de sua procedncia, ou que deles der sada ( Lei n 7.798,
de 1989, art. 4, 3, e Medida Provisria no 2.158-35, de 2001, art. 33);
X - o estabelecimento industrial, relativamente parcela do imposto devida pelos
estabelecimentos equiparados de que tratam os incisos XI e XII do art. 9 o, quanto aos
produtos a estes fornecidos, na hiptese de aplicao do regime de que trata o art. 222,
(Lei no 10.833, de 2003, art. 58-F, inciso II, e Lei no 11.727, de 2008, art. 32);
XI - o estabelecimento comercial referido no inciso XIII do art. 9 o, pelo imposto
devido pelos estabelecimentos equiparados na forma dos incisos XI e XII daquele
artigo, quanto aos produtos a estes fornecidos, na hiptese de aplicao do regime de
que trata o art. 222 (Lei no 10.833, de 2003, art. 58-G, inciso II , e Lei no 11.727, de 2008, art.
32); e
XII - o estabelecimento importador, relativamente parcela do imposto devida pelos
estabelecimentos equiparados de que tratam os incisos XIV e XV do art. 9 o, quanto
aos produtos a estes fornecidos, na hiptese de aplicao do regime de que trata o art.
222 (Lei n 10.833, de 2003, art. 58-F, inciso II, e Lei no 11.727, de 2008, art. 32).
1o Nos casos dos incisos I e II no se exclui a responsabilidade por infrao do
contribuinte quando este for identificado (Lei no 4.502, de 1964, art. 35, 1o, e Lei no
9.430, de 27 de dezembro de 1996, art. 31).
2o Na hiptese dos incisos X, XI e XII, o imposto ser devido pelo estabelecimento
industrial ou encomendante ou importador no momento em que derem sada aos
produtos sujeitos ao imposto conforme o regime de que trata o art. 222 ( Lei n 10.833, de
2003, art. 58-F, 3, art. 58-G, pargrafo nico, e Lei no 11.827, de 20 de novembro de 2008,
art. 1o).

Responsvel como Contribuinte Substituto


Art. 26. ainda responsvel, por substituio, o industrial ou equiparado a industrial,
mediante requerimento, em relao s operaes anteriores, concomitantes ou
posteriores s sadas que promover, nas hipteses e condies estabelecidas pela
Secretaria da Receita Federal do Brasil (Lei no 4.502, de 1964, art. 35, inciso II, alnea c, e
Lei no 9.430, de 1996, art. 31).
Responsabilidade Solidria
Art. 27. So solidariamente responsveis:
I - o contribuinte substitudo, na hiptese do art. 26, pelo pagamento do imposto em
relao ao qual estiver sendo substitudo, no caso de inadimplncia do contribuinte
substituto (Lei no 4.502, de 1964, art. 35, 2o, e Lei no 9.430, de 1996, art. 31);
II - o adquirente ou cessionrio de mercadoria importada beneficiada com iseno ou
reduo do imposto pelo seu pagamento e dos acrscimos legais (Decreto-Lei no 37, de 18
de novembro de 1966, art. 32, pargrafo nico, inciso I, e Medida Provisria no 2.158-35, de
2001, art. 77);
III - o adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no caso de importao
realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora, pelo
pagamento do imposto e acrscimos legais (Decreto-Lei n 37, de 1966, art. 32, pargrafo
nico, alnea c, Medida Provisria no 2.158-35, de 2001, art. 77, e Lei n o 11.281, de
2006, art. 12);

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IV - o encomendante predeterminado que adquire mercadoria de procedncia
estrangeira de pessoa jurdica importadora, na operao a que se refere o 3 o do art.
9o, pelo pagamento do imposto e acrscimos legais (Decreto-Lei no 37, de 1966, art. 32,
pargrafo nico, alnea d, e Lei no 11.281, de 2006, art. 12);
V - o estabelecimento industrial de produtos classificados no Cdigo 2402.20.00 da
TIPI, com a empresa comercial exportadora, na hiptese de operao de venda com o
fim especfico de exportao, pelo pagamento do imposto e dos respectivos
acrscimos legais, devidos em decorrncia da no efetivao da exportao (Medida
Provisria n 2.158-35, de 2001, art. 35);
VI - o encomendante de produtos sujeitos ao regime de que trata a Lei no 7.798, de 1989,
com o estabelecimento industrial executor da encomenda, pelo cumprimento da
obrigao principal e acrscimos legais (Lei n 7.798, de 1989, art. 4, 2, e Medida
Provisria no 2.158-35, de 2001, art. 33);
VII - o beneficirio de regime aduaneiro suspensivo do imposto, destinado
industrializao para exportao, pelas obrigaes tributrias decorrentes da admisso
de mercadoria no regime por outro beneficirio, mediante sua anuncia, com vistas na
execuo de etapa da cadeia industrial do produto a ser exportado (Lei no 10.833, de
2003, art. 59); e
VIII - o encomendante dos produtos sujeitos ao imposto conforme os regimes de
tributao de que tratam os arts. 222 e 223 com o estabelecimento industrial executor
da encomenda, pelo imposto devido nas formas estabelecidas nos mesmos artigos ( Lei
n 10.833, de 2003, art. 58-A, pargrafo nico, e Lei no 11.727, de 2008, art. 32).
1o Aplica-se operao de que trata o inciso III o disposto no 2 o do art. 9o (Lei no
10.637, de 2002, art. 27, e Lei no 11.281, de 2006, art. 11, 2o).
2o O disposto no inciso V aplica-se tambm aos produtos destinados a uso ou
consumo de bordo, em embarcaes ou aeronaves em trfego internacional, inclusive
por meio de ship's chandler (Medida Provisria n 2.158-35, de 2001 , art. 35, pargrafo
nico).

Art. 28. So solidariamente responsveis com o sujeito passivo, no perodo de sua


administrao, gesto ou representao, os acionistas controladores, e os diretores,
gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado, pelos crditos
tributrios decorrentes do no recolhimento do imposto no prazo legal (Decreto-Lei n o
1.736, de 20 de dezembro de 1979, art. 8o).
Art. 29. So solidariamente responsveis os curadores quanto ao imposto que deixar
de ser pago, em razo da iseno de que trata o inciso IV do art. 55 ( Lei no 8.989, de 24
de fevereiro de 1995, art. 1o, 5o, e Lei no 10.690, de 16 de junho de 2003, art. 2o).

Responsabilidade pela Infrao

Art. 30. Na hiptese dos incisos III e IV do art. 27, o adquirente de mercadoria de
procedncia estrangeira responde conjunta ou isoladamente pela infrao ( Decreto-Lei
no 37, de 1966, art. 95, incisos V e VI , Medida Provisria no 2.158-35, de 2001, art. 78, e
Lei no 11.281, de 2006, art. 12).

DO DOMICLIO TRIBUTRIO
Art. 32. Para os efeitos de cumprimento da obrigao tributria e de determinao da
competncia das autoridades administrativas, considera-se domiclio tributrio do
sujeito passivo (Lei no 5.172, de 1966, art. 127, e Lei n 4.502, de 1964, art. 41):

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I - se pessoa jurdica de direito privado, ou firma individual, o lugar do
estabelecimento responsvel pelo cumprimento da obrigao tributria;
II - se pessoa jurdica de direito pblico, o lugar da situao da repartio responsvel
pelo cumprimento da obrigao tributria;
III - se comerciante ambulante, a sede de seus negcios ou, na impossibilidade de
determinao dela, o local de sua residncia habitual, ou qualquer dos lugares em que
exera a sua atividade, quando no tenha residncia certa ou conhecida; ou
IV - se pessoa natural no compreendida no inciso III, o local de sua residncia
habitual ou, sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua atividade.
1o Quando no couber a aplicao das regras fixadas em qualquer dos incisos do
caput, considerar-se- como domiclio tributrio do contribuinte ou responsvel o
lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem
obrigao.
2o A autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito, quando
impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do tributo, aplicando-se
ento a regra do 1o.

BASE DE CLCULO:
Na operao interna: O valor total da operao de que decorrer a sada do
estabelecimento industrial ou equiparado a industrial;
Na importao: O valor que servir ou que serviria de base para o clculo dos tributos
aduaneiros, por ocasio do despacho de importao, acrescido do montante desses
tributos e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou deste
exigveis.

ALQUOTA:
So vrias e esto presentes na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos
Industrializados (TIPI).

PERODO DE APURAO:
O perodo de apurao do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), incidente nas
sadas dos produtos dos estabelecimentos industriais ou equiparados a industrial, :
mensal, a partir de 1 de outubro de 2004.
O perodo de apurao mensal no se aplica:
1 aos produtos classificados no cdigo 2402.20.00, da Tabela de Incidncia do IPI
(Tipi), em relao aos quais o perodo de apurao decendial;
2 ao IPI incidente sobre produtos de procedncia estrangeira, na importao.

Perodo de Apurao
Art. 259. O perodo de apurao do imposto incidente nas sadas dos produtos do
estabelecimento industrial ou equiparado a industrial mensal (Lei no 8.850, de 28 de
janeiro de 1994, art. 1, Lei no 11.774, de 2008, art. 7o, e Lei no 11.933, de 2009, art. 12,
inciso I).
1o O disposto no caput no se aplica ao IPI incidente no desembarao aduaneiro dos
produtos importados (Lei n 8.850, de 1994, art. 1, 2, e Lei no 11.774, de 2008, art. 7o).
2o O disposto neste artigo aplica-se s microempresas e s empresas de pequeno
porte no optantes pelo Simples Nacional referido no art. 177.

Importncia a Recolher

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Art. 260. A importncia a recolher ser (Lei n 4.502, de 1964, art. 25, e Decreto-Lei no 34,
de 1966, art. 2o, alterao 8a):
I - na importao, a resultante do clculo do imposto constante do registro da
declarao de importao no SISCOMEX;
II - no depsito para fins comerciais, na venda ou na exposio venda de produtos
trazidos do exterior e desembaraados com a qualificao de bagagem, o valor
integral do imposto dispensado, no caso de desembarao com iseno, ou o que
incidir sobre a diferena apurada entre o valor que serviu de base de clculo do
imposto pago na importao e o preo de venda, no caso de produtos desembaraados
com o tratamento de importao comum nas condies previstas na legislao
aduaneira;
III - nas operaes realizadas por firmas ou pessoas no sujeitas habitualmente ao
pagamento do imposto, a diferena entre o tributo devido e o consignado no
documento fiscal de aquisio do produto; e
IV - nos demais casos, a resultante do clculo do imposto relativo ao perodo de
apurao a que se referir o recolhimento, deduzidos os crditos do mesmo perodo.

DOS CRDITOS
No Cumulatividade do Imposto

Art. 225. A no cumulatividade efetivada pelo sistema de crdito do imposto


relativo a produtos entrados no estabelecimento do contribuinte, para ser abatido do
que for devido pelos produtos dele sados, num mesmo perodo, conforme
estabelecido neste Captulo (Lei n 5.172, de 1966, art. 49).
1o O direito ao crdito tambm atribudo para anular o dbito do imposto referente
a produtos sados do estabelecimento e a este devolvidos ou retornados.
2o Regem-se, tambm, pelo sistema de crdito os valores escriturados a ttulo de
incentivo, bem como os resultantes das situaes indicadas no art. 240.
Art. 226. Os estabelecimentos industriais e os que lhes so equiparados podero
creditar-se (Lei n 4.502, de 1964, art. 25):
I - do imposto relativo a matria-prima, produto intermedirio e material de
embalagem, adquiridos para emprego na industrializao de produtos tributados,
incluindo-se, entre as matrias-primas e os produtos intermedirios, aqueles que,
embora no se integrando ao novo produto, forem consumidos no processo de
industrializao, salvo se compreendidos entre os bens do ativo permanente;
II - do imposto relativo a matria-prima, produto intermedirio e material de
embalagem, quando remetidos a terceiros para industrializao sob encomenda, sem
transitar pelo estabelecimento adquirente;
III - do imposto relativo a matria-prima, produto intermedirio e material de
embalagem, recebidos de terceiros para industrializao de produtos por encomenda,
quando estiver destacado ou indicado na nota fiscal;
IV - do imposto destacado em nota fiscal relativa a produtos industrializados por
encomenda, recebidos do estabelecimento que os industrializou, em operao que d
direito ao crdito;
V - do imposto pago no desembarao aduaneiro;
VI - do imposto mencionado na nota fiscal que acompanhar produtos de procedncia
estrangeira, diretamente da repartio que os liberou, para estabelecimento, mesmo
exclusivamente varejista, do prprio importador;
VII - do imposto relativo a bens de produo recebidos por comerciantes equiparados
a industrial;

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VIII - do imposto relativo aos produtos recebidos pelos estabelecimentos equiparados
a industrial que, na sada destes, estejam sujeitos ao imposto, nos demais casos no
compreendidos nos incisos V a VII;
IX - do imposto pago sobre produtos adquiridos com imunidade, iseno ou
suspenso quando descumprida a condio, em operao que d direito ao crdito; e
X - do imposto destacado nas notas fiscais relativas a entregas ou transferncias
simblicas do produto, permitidas neste Regulamento.
Pargrafo nico. Nas remessas de produtos para armazm-geral ou depsito fechado,
o direito ao crdito do imposto, quando admitido, do estabelecimento depositante.
Art. 227. Os estabelecimentos industriais, e os que lhes so equiparados, podero,
ainda, creditar-se do imposto relativo a matria-prima, produto intermedirio e
material de embalagem, adquiridos de comerciante atacadista no contribuinte,
calculado pelo adquirente, mediante aplicao da alquota a que estiver sujeito o
produto, sobre cinquenta por cento do seu valor, constante da respectiva nota fiscal
(Decreto-Lei no 400, de 1968, art. 6o).

Dos Crditos por Devoluo ou Retorno de Produtos

Art. 229. permitido ao estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial,


creditar-se do imposto relativo a produtos tributados recebidos em devoluo ou
retorno, total ou parcial (Lei n 4.502, de 1964, art. 30).

Da Utilizao dos Crditos


Normas Gerais
Art. 256. Os crditos do imposto escriturados pelos estabelecimentos industriais, ou
equiparados a industrial, sero utilizados mediante deduo do imposto devido pelas
sadas de produtos dos mesmos estabelecimentos (Constituio, art. 153, 3o, inciso II, e Lei
n 5.172, de 1966, art. 49).
1o Quando, do confronto dos dbitos e crditos, num perodo de apurao do
imposto, resultar saldo credor, ser este transferido para o perodo seguinte, observado
o disposto no 2o (Lei no 5.172, de 1996, art. 49, pargrafo nico , e Lei no 9.779, de 1999, art.
11).
2o O saldo credor de que trata o 1o, acumulado em cada trimestre-calendrio,
decorrente de aquisio de matria-prima, produto intermedirio e material de
embalagem, aplicados na industrializao, inclusive de produto isento, tributado
alquota zero, ou ao abrigo da imunidade em virtude de se tratar de operao de
exportao, nos termos do inciso II do art. 18, que o contribuinte no puder deduzir do
imposto devido na sada de outros produtos, poder ser utilizado de conformidade
com o disposto nos arts. 268 e 269, observadas as normas expedidas pela Secretaria
da Receita Federal do Brasil (Lei n 9.779, de 1999, art. 11).
Art. 257. O direito utilizao do crdito a que se refere o art. 256 est subordinado
ao cumprimento das condies estabelecidas para cada caso e das exigncias previstas
para a sua escriturao neste Regulamento.

DA SUSPENSO DO IMPOSTO
Art. 40. Somente ser permitida a sada ou o desembarao de produtos com
suspenso do imposto quando observadas as normas deste Regulamento e as medidas
de controle expedidas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.
Art. 41. O implemento da condio a que est subordinada a suspenso resolve a
obrigao tributria suspensa.

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Art. 42. Quando no forem satisfeitos os requisitos que condicionaram a suspenso, o
imposto tornar-se- imediatamente exigvel, como se a suspenso no existisse (Lei n
4.502, de 1964, art. 9, 1, e Lei no 9.532, de 1997, art. 37, inciso II).
1o Se a suspenso estiver condicionada destinao do produto e a este for dado
destino diverso do previsto, estar o responsvel pelo fato sujeito ao pagamento do
imposto e da penalidade cabvel, como se a suspenso no existisse.
2o Cumprir a exigncia:
I - o recebedor do produto, no caso de emprego ou destinao diferentes dos que
condicionaram a suspenso; ou
II - o remetente do produto, nos demais casos.

Dos Casos de Suspenso

Art. 43. Podero sair com suspenso do imposto:


I - o leo de menta em bruto, produzido por lavradores, com emprego do produto de
sua prpria lavoura, quando remetido a estabelecimentos industriais, diretamente ou
por intermdio de postos de compra (Decreto-Lei no 400, de 1968, art. 10);
II - os produtos remetidos pelo estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial,
diretamente a exposio em feiras de amostras e promoes semelhantes ( Decreto-Lei n
400, de 1968, art. 11);
III - os produtos remetidos pelo estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial,
a depsitos fechados ou armazns-gerais, bem como aqueles devolvidos ao remetente
(Decreto-Lei n 400, de 1968, art. 11);
IV - os produtos industrializados, que contiverem matria-prima, produto
intermedirio ou material de embalagem importados submetidos ao regime aduaneiro
especial de que tratam os incisos II e III do art. 78 do Decreto-Lei n 37, de 1966
(drawback - suspenso, iseno), remetidos diretamente a empresas industriais
exportadoras para emprego na produo de mercadorias destinadas exportao
direta ou por intermdio de empresa comercial exportadora, atendidas as condies
estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil;
V - os produtos, destinados exportao, que saiam do estabelecimento industrial
para (Lei no 9.532, de 1997, art. 39):
a) empresas comerciais exportadoras, com o fim especfico de exportao nos termos
do 1o (Lei n 9.532, de 1997, art. 39, inciso I);
b) recintos alfandegados (Lei n 9.532, de 1997, art. 39, inciso II); ou
c) outros locais onde se processe o despacho aduaneiro de exportao (Lei n 9.532, de
1997, art. 39, inciso II);
VI - as matrias-primas, os produtos intermedirios e os materiais de embalagem
destinados industrializao, desde que os produtos industrializados sejam enviados
ao estabelecimento remetente daqueles insumos;
VII - os produtos que, industrializados na forma do inciso VI e em cuja operao o
executor da encomenda no tenha utilizado produtos de sua industrializao ou
importao, forem remetidos ao estabelecimento de origem e desde que sejam por este
destinados:
a) a comrcio; ou
b) a emprego, como matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem,
em nova industrializao que d origem a sada de produto tributado;
VIII - as matrias-primas ou os produtos intermedirios remetidos por
estabelecimento industrial, para emprego em operao industrial realizada fora desse
estabelecimento, quando o executor da industrializao for o prprio contribuinte
remetente daqueles insumos;

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IX - o veculo, aeronave ou embarcao dos Captulos 87, 88 e 89 da TIPI, que deixar
o estabelecimento industrial exclusivamente para emprego em provas de engenharia
pelo prprio fabricante, desde que a ele tenha de voltar, no excedido o prazo de
permanncia fora da fbrica, que ser de trinta dias, salvo motivos de ordem tcnica
devidamente justificados, e constar da nota fiscal expedida para esse fim;
X - os produtos remetidos, para industrializao ou comrcio, de um estabelecimento
industrial ou equiparado a industrial para outro da mesma firma;
XI - os bens do ativo permanente (mquinas e equipamentos, aparelhos, instrumentos,
utenslios, ferramentas, gabaritos, moldes, matrizes e semelhantes) remetidos pelo
estabelecimento industrial a outro estabelecimento da mesma firma, para serem
utilizados no processo industrial do recebedor;
XII - os bens do ativo permanente remetidos pelo estabelecimento industrial a outro
estabelecimento, para serem utilizados no processo industrial de produtos
encomendados pelo remetente, desde que devam retornar ao estabelecimento
encomendante, aps o prazo fixado para a fabricao dos produtos;
XIII - as partes e peas destinadas a reparo de produtos com defeito de fabricao,
quando a operao for executada gratuitamente por concessionrios ou representantes,
em virtude de garantia dada pelo fabricante;
XIV - as matrias-primas, os produtos intermedirios e os materiais de embalagem, de
fabricao nacional, vendidos a (Lei no 8.402, de 8 de janeiro de 1992, art. 3o):
a) estabelecimento industrial, para industrializao de produtos destinados
exportao; ou
b) estabelecimento comercial, para industrializao em outro estabelecimento da
mesma firma ou de terceiro, de produto destinado exportao; e
XV - produtos para emprego ou consumo na industrializao ou elaborao de
produto a ser exportado, adquiridos no mercado interno ou importados (Lei no 11.945, de
2009, art. 12).

DAS ISENES

Art. 50. Salvo expressa disposio em lei, as isenes do imposto referem-se ao


produto e no ao contribuinte ou adquirente (Lei n 4.502, de 1964, art. 9).
Art. 51. A iseno de carter subjetivo s exclui o crdito tributrio quando o seu
titular estiver na situao de contribuinte ou de responsvel.
Pargrafo nico. O titular da iseno poder renunciar ao benefcio, obrigando-se a
comunicar a renncia unidade da Secretaria da Receita Federal do Brasil de sua
jurisdio.
Art. 52. Se a iseno estiver condicionada destinao do produto e a este for dado
destino diverso do previsto, estar o responsvel pelo fato sujeito ao pagamento do
imposto e da penalidade cabvel, como se a iseno no existisse (Lei n 4.502, de 1964,
art. 9, 1, e Lei no 9.532, de 1997, art. 37, inciso II).
1o Salvo comprovado intuito de fraude, o imposto ser devido, sem multa, se
recolhido espontaneamente, antes do fato modificador da destinao, se esta se der
aps um ano da ocorrncia do fato gerador, no sendo exigvel aps o decurso de trs
anos (Lei n 4.502, de 1964, art. 9, 2).
2o Nos casos dos incisos XII e XIII do art. 54 no ser devido o imposto se a
mudana se verificar depois de um ano da ocorrncia do fato gerador (Lei no 5.799, de 31
de agosto de 1972, art. 3o, e Decreto-Lei no 37, de 1966, art. 161).
Art. 53. Os produtos desembaraados como bagagem no podero ser depositados
para fins comerciais ou expostos venda, nem vendidos, seno com o pagamento do

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imposto e dos acrscimos exigveis, atendido ao disposto no 1 o do art. 52 (Decreto-Lei
no 1.455, de 1976, art. 8o).

Art. 54. So isentos do imposto:


I - os produtos industrializados por instituies de educao ou de assistncia social,
quando se destinarem, exclusivamente, a uso prprio ou a distribuio gratuita a seus
educandos ou assistidos, no cumprimento de suas finalidades (Lei n 4.502, de 1964, art.
7, incisos II e IV);
II - os produtos industrializados por estabelecimentos pblicos e autrquicos da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, que no se destinarem a
comrcio (Lei n 4.502, de 1964, art. 7, inciso III);
III - as amostras de produtos para distribuio gratuita, de diminuto ou nenhum valor
comercial, assim considerados os fragmentos ou partes de qualquer mercadoria, em
quantidade estritamente necessria a dar a conhecer a sua natureza, espcie e
qualidade, atendidas as seguintes condies (Lei n 4.502, de 1964, art. 7, inciso V):
a) indicao no produto e no seu envoltrio da expresso Amostra Grtis, em
caracteres com destaque;
b) quantidade no excedente de vinte por cento do contedo ou do nmero de unidades
da menor embalagem da apresentao comercial do mesmo produto, para venda ao
consumidor; e
c) distribuio exclusivamente a mdicos, veterinrios e dentistas, bem como a
estabelecimentos hospitalares, quando se tratar de produtos da indstria farmacutica;
IV - as amostras de tecidos de qualquer largura, e de comprimento at quarenta e
cinco centmetros para os de algodo estampado, e at trinta centmetros para os
demais, desde que contenham, em qualquer caso, impressa tipograficamente ou a
carimbo, a expresso Sem Valor Comercial, dispensadas desta exigncia as
amostras cujo comprimento no exceda de vinte e cinco centmetros e de quinze
centmetros nas hipteses supra, respectivamente (Lei n 4.502, de 1964, art. 7, inciso VI);
V - os ps isolados de calados, conduzidos por viajante do estabelecimento
industrial, desde que tenham gravada, no solado, a expresso Amostra para Viajante
(Lei n 4.502, de 1964, art. 7, inciso VII);
VI - as aeronaves de uso militar e suas partes e peas, vendidas Unio (Lei n 4.502, de
1964, art. 7, inciso XXXVII, Decreto-Lei no 34, de 1966, art. 2o, alterao 3a, Lei no 5.330,
de 11 de outubro de 1967, art. 1o, e Lei no 8.402, de 1992, art. 1o, inciso VIII);
VII - os caixes funerrios (Lei n 4.502, de 1964, art. 7, inciso XV);
VIII - o papel destinado impresso de msicas (Lei n 4.502, de 1964, art. 7, inciso XII);
IX - as panelas e outros artefatos semelhantes, de uso domstico, de fabricao
rstica, de pedra ou barro bruto, apenas umedecido e amassado, com ou sem
vidramento de sal (Lei n 4.502, de 1964, art. 7, inciso XXVI, e Decreto-Lei no 34, de 1966,
art. 2o, alterao 3a);
X - os chapus, roupas e proteo, de couro, prprios para tropeiros (Lei n 4.502, de
1964, art. 7, inciso XXVIII, e Decreto-Lei no 34, de 1966, art. 2o, alterao 3a);
XI - o material blico, de uso privativo das Foras Armadas, vendido Unio, na
forma das instrues expedidas pelo Secretrio da Receita Federal do Brasil (Lei n
4.502, de 1964, art. 7, inciso XXXVI, Decreto-Lei no 34, de 1966, art. 2 o, alterao 3a, Lei
no 5.330, de 1967, art. 1o, e Lei no 8.402, de 1992, art. 1o, inciso VIII);
XII - o automvel adquirido diretamente de fabricante nacional, pelas misses
diplomticas e pelas reparties consulares de carter permanente, ou pelos seus
integrantes, bem como pelas representaes de rgos internacionais ou regionais de
que o Brasil seja membro, e pelos seus funcionrios, peritos, tcnicos e consultores,
de nacionalidade estrangeira, que exeram funes de carter permanente, quando a

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aquisio se fizer em substituio da faculdade de importar o produto com idntico
favor (Decreto-Lei n 37, de 1966, art. 161, Lei n 8.032, de 12 de abril de 1990, art. 2, inciso I,
alneas c e d, e Lei n 8.402, de 1992, art. 1, inciso IV);
XIII - o veculo de fabricao nacional adquirido por funcionrio das misses
diplomticas acreditadas junto ao Governo brasileiro, ao qual seja reconhecida a
qualidade diplomtica, que no seja de nacionalidade brasileira e nem tenha
residncia permanente no Pas, sem prejuzo dos direitos que lhe so assegurados no
inciso XII, ressalvado o princpio da reciprocidade de tratamento (Lei n 5.799, de 1972,
art. 1);
XIV - os produtos nacionais sados do estabelecimento industrial, ou equiparado a
industrial, diretamente para lojas francas, nos termos e condies estabelecidos pelo
art. 15 do Decreto-Lei n 1.455, de 1976 (Decreto-Lei n 1.455, de 1976, art. 15, 3, Lei no 8.402, de
1992, art. 1o, inciso VI, e Lei no 11.371, de 2006, art. 13);
XV - os materiais e equipamentos sados do estabelecimento industrial, ou equiparado
a industrial, para a Itaipu Binacional, ou por esta importados, para utilizao nos
trabalhos de construo da central eltrica da mesma empresa, seus acessrios e obras
complementares, ou para incorporao referida central eltrica, observadas as
condies previstas no art. XII do Tratado entre a Repblica Federativa do Brasil e a
Repblica do Paraguai, concludo em Braslia a 26 de abril de 1973, promulgado pelo
Decreto no 72.707, de 28 de agosto de 1973;
XVI - os produtos importados diretamente por misses diplomticas e reparties
consulares de carter permanente e pelos respectivos integrantes, e por
representaes, no Pas, de organismos internacionais de carter permanente, inclusive
os de mbito regional, dos quais o Brasil seja membro, e pelos respectivos integrantes
(Lei n 4.502, de 1964, art. 8, inciso II, Lei n 8.032, de 1990, arts. 2, inciso I, alneas c e d, e 3o,
e Lei n 8.402, de 1992, art. 1, inciso IV);
XVII - a bagagem de passageiros desembaraada com iseno do Imposto de
Importao na forma da legislao pertinente (Lei n 4.502, de 1964, art. 8, inciso III, Lei n
8.032, de 1990, art. 3, inciso II, e Lei no 8.402, de 1992, art. 1o, inciso IV);
XVIII - os bens de passageiros procedentes do exterior, desembaraados com a
qualificao de bagagem tributada, com o pagamento do Imposto de Importao, na
forma da legislao pertinente (Decreto-Lei n 1.455, de 1976, art. 4, Lei no 8.032, de 1990, art.
3o, inciso II, e Lei n 8.402, de 1992, art. 1, inciso IV);
XIX - os bens contidos em remessas postais internacionais sujeitas ao regime de
tributao simplificada para a cobrana do Imposto de Importao (Decreto-Lei no 1.804,
de 3 de setembro de 1980, art. 1o, 1o , Lei no 8.032, de 1990, art. 3o, inciso II, e Lei no
8.402, de 1992, art. 1o, inciso IV);
XX - as mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, bem como suas partes e
peas de reposio, acessrios, matrias-primas e produtos intermedirios, destinados
pesquisa cientfica e tecnolgica, importados pelo Conselho Nacional de
Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico - CNPq, por cientistas, pesquisadores e
entidades sem fins lucrativos ativas no fomento, na coordenao ou na execuo de
programas de pesquisa cientfica e tecnolgica ou de ensino devidamente
credenciadas pelo CNPq (Lei no 8.010, de 29 de maro de 1990, art. 1o , caput e 2o, e Lei no
10.964, de 28 de outubro de 2004, art. 1o);
XXI - os demais produtos de procedncia estrangeira, nas hipteses previstas pelo art.
2o da Lei no 8.032, de 1990, desde que satisfeitos os requisitos e condies exigidos para a
concesso do benefcio anlogo relativo ao Imposto de Importao (Lei n 8.032, de 1990,
art. 3, inciso I, e Lei n 8.402, de 1992, art. 1, inciso IV);
XXII - os seguintes produtos de procedncia estrangeira, nos termos, limites e
condies estabelecidos em regulamento prprio:

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a) trofus, medalhas, placas, estatuetas, distintivos, flmulas, bandeiras e outros
objetos comemorativos recebidos em evento cultural, cientfico ou esportivo oficial
realizado no exterior ou para serem distribudos gratuitamente como premiao em
evento esportivo realizado no Pas (Lei no 11.488, de 15 de junho de 2007, art. 38, inciso I);
b) bens dos tipos e em quantidades normalmente consumidos em evento esportivo
oficial (Lei n 11.488, de 2007, art. 38, inciso II);
c) material promocional, impressos, folhetos e outros bens com finalidade semelhante,
a serem distribudos gratuitamente ou utilizados em evento esportivo oficial (Lei n
11.488, de 2007, art. 38, inciso III); e
d) bens importados por desportistas, desde que tenham sido utilizados por estes em
evento esportivo oficial e recebidos em doao de entidade de prtica desportiva
estrangeira ou da promotora ou patrocinadora do evento (Lei n 11.488, de 2007, art. 38,
pargrafo nico);
XXIII - os veculos automotores de qualquer natureza, mquinas, equipamentos, bem
como suas partes e peas separadas, quando destinadas utilizao nas atividades dos
Corpos de Bombeiros, em todo o territrio nacional, nas sadas de estabelecimento
industrial ou equiparado a industrial (Lei no 8.058, de 2 de julho de 1990, art. 1o);
XXIV - os produtos importados destinados a consumo no recinto de congressos, feiras
e exposies internacionais, e eventos assemelhados, a ttulo de promoo ou
degustao, de montagem ou conservao de estandes, ou de demonstrao de
equipamentos em exposio, observado que a iseno (Lei no 8.383, de 30 de dezembro de
1991, art. 70, 1o a 3o):
a) no se aplica a produtos destinados montagem de estandes, susceptveis de serem
aproveitados aps o evento;
b) est condicionada a que nenhum pagamento, a qualquer ttulo, seja efetuado ao
exterior, com relao aos produtos objeto da iseno; e
c) est sujeita a limites de quantidades e valor, alm de outros requisitos,
estabelecidos pelo Ministro de Estado da Fazenda;
XXV - os bens de informtica destinados coleta eletrnica de votos, fornecidos
diretamente ao Tribunal Superior Eleitoral, bem como (Lei no 9.359, de 12 de dezembro de
1996, art. 1o):
a) as matrias-primas e os produtos intermedirios importados para serem utilizados
na industrializao desses bens e dos produtos classificados sob os Cdigos
8471.60.52, 8471.60.61, 8473.30.49, 8504.40.21 e 8534.00.00 da TIPI a eles
destinados (Lei n 9.359, de 1996, art. 2, e Lei no 9.643, de 26 de maio de 1998, art. 1o); e
b) as matrias-primas, os produtos intermedirios e os materiais de embalagem, de
fabricao nacional, para serem utilizados na industrializao desses bens (Lei n 9.359,
de 1996, art. 2, pargrafo nico);
XXVI - os materiais, equipamentos, mquinas, aparelhos e instrumentos, importados
ou de fabricao nacional, bem como os respectivos acessrios, sobressalentes e
ferramentas, que os acompanhem, destinados construo do Gasoduto
Brasil - Bolvia, adquiridos pelo executor do projeto, diretamente ou por intermdio
de empresa por ele contratada especialmente para a sua execuo nos termos dos arts.
1o e 3o do Acordo celebrado entre o Governo da Repblica Federativa do Brasil e o
Governo da Repblica da Bolvia, promulgado pelo Decreto no 2.142, de 5 de fevereiro de
1997, observados as normas e os requisitos estabelecidos em ato conjunto dos
Ministros de Estado da Fazenda, do Desenvolvimento, Indstria, e Comrcio Exterior
e de Minas e Energia e o disposto no pargrafo nico deste artigo;
XXVII - as partes, peas e componentes importados destinados ao emprego na
conservao, modernizao e converso de embarcaes registradas no REB,

89
institudo pela Lei no 9.432, de 1997, desde que realizadas em estaleiros navais
brasileiros (Lei no 9.493, de 1997, art. 11); e
XXVIII - os aparelhos transmissores e receptores de radiotelefonia e radiotelegrafia,
os veculos para patrulhamento policial, as armas e munies, quando adquiridos
pelos rgos de segurana pblica da Unio, dos Estados e do Distrito Federal (Lei n
9.493, de 1997, art. 12).
Pargrafo nico. A iseno referida no inciso XXVI aplica-se somente s sadas
efetuadas at 30 de junho de 2003, tendo em vista o disposto no art. 3o do Acordo
celebrado entre o Governo da Repblica Federativa do Brasil e o Governo da
Repblica da Bolvia, promulgado pelo Decreto n 2.142, de 1997.

Das Isenes por Prazo Determinado


Txis e Veculos para Deficientes Fsicos

Art. 55. So isentos do imposto, at 31 de dezembro de 2014, os automveis de


passageiros de fabricao nacional, equipados com motor de cilindrada no superior a
dois mil centmetros cbicos, de no mnimo quatro portas, inclusive a de acesso ao
bagageiro, movidos a combustveis de origem renovvel ou sistema reversvel de
combusto, quando adquiridos por (Lei no 8.989, de 1995, art. 1o, Lei no 9.144, de 8 de
dezembro de 1995, art. 1o, Lei no 9.317, de 5 de dezembro de 1996, art. 28 , Lei no 10.182, de 12 de
fevereiro de 2001, arts. 1o e 2o , Lei no 10.690, de 2003, art. 2o, Lei no 11.196, de 21 de novembro de
2005, art. 69, e Lei no 11.941, de 2009, art. 77):
I - motoristas profissionais que exeram, comprovadamente, em veculo de sua
propriedade, a atividade de condutor autnomo de passageiros, na condio de titular
de autorizao, permisso ou concesso do Poder Pblico e que destinem o automvel
utilizao na categoria de aluguel (txi) (Lei n 8.989, de 1995, art. 1, inciso I , e Lei n
9.317, de 1996, art. 29);
II - motoristas profissionais autnomos titulares de autorizao, permisso ou
concesso para explorao do servio de transporte individual de passageiros (txi),
impedidos de continuar exercendo essa atividade em virtude de destruio completa,
furto ou roubo do veculo, desde que destinem o veculo adquirido utilizao na
categoria de aluguel (txi) (Lei n 8.989, de 1995, art. 1, inciso II);
III - cooperativas de trabalho que sejam permissionrias ou concessionrias de
transporte pblico de passageiros, na categoria de aluguel (txi), desde que tais
veculos se destinem utilizao nessa atividade (Lei n 8.989, de 1995, art. 1, inciso III); e
IV - pessoas portadoras de deficincia fsica, visual, mental severa ou profunda, ou
autistas, diretamente ou por intermdio de seu representante legal (Lei n 8.989, de 1995,
art. 1, inciso IV, e Lei n 10.690, de 2003, art. 2).
Equipamentos para Preparao de Equipes para Jogos Olmpicos, Paraolmpicos, Pan-
americanos, Parapan-americanos e Mundiais
Art. 61. So isentos do imposto, de 1o de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de
2013, os equipamentos e materiais importados destinados, exclusivamente, ao
treinamento e preparao de atletas e de equipes brasileiras para competies
desportivas em jogos olmpicos, paraolmpicos, pan-americanos, parapan-americanos
e mundiais (Lei no 10.451, de 2002, art. 8o, caput e 2o, Lei no 11.116, de 18 de maio de 2005,
art. 14, e Lei no 11.827, de 2008, art. 5o).
1o A iseno aplica-se a equipamento ou material esportivo homologado pela
entidade desportiva internacional da respectiva modalidade esportiva, para as
competies a que se refere o caput (Lei n 10.451, de 2002, art. 8, 1, e Lei no 11.116, de
2005, art. 14).

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2o A iseno de que trata este artigo alcana, somente, os produtos sem similar
nacional (Lei n 10.451, de 2002, art. 8, 1, e Lei no 11.116, de 2005, art. 14).
Art. 62. So beneficirios da iseno de que trata o art. 61 os rgos da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios e suas respectivas autarquias e fundaes,
os atletas das modalidades olmpicas e paraolmpicas e os das competies mundiais, o
Comit Olmpico Brasileiro - COB e o Comit Paraolmpico Brasileiro - CPB, bem como
as entidades nacionais de administrao do desporto que lhes sejam filiadas ou vinculadas
(Lei n 10.451, de 2002, art. 9, e Lei no 11.827, de 2008, art. 5o).
Art. 63. O direito fruio do benefcio fiscal de que trata o art. 61 fica condicionado
(Lei n 10.451, de 2002, art. 10, Lei no 11.116, de 2005, art. 14, e Lei n o 11.827, de 2008,
art. 5o):
I - comprovao da regularidade fiscal do beneficirio, relativamente aos impostos e
contribuies federais; e
II - manifestao do Ministrio do Esporte sobre:
a) o atendimento aos requisitos estabelecidos nos 1o e 2o do art. 61;
b) a condio de beneficirio da iseno, do importador, nos termos do art. 62; e
c) a adequao dos equipamentos e materiais importados, quanto sua natureza,
quantidade e qualidade, ao desenvolvimento do programa de trabalho do atleta ou da
entidade do desporto a que se destinem.
Pargrafo nico. Tratando-se de produtos destinados modalidade de tiro esportivo, a
manifestao quanto ao disposto nas alneas a e c do inciso II ser do rgo
competente do Ministrio da Defesa (Lei n10.451, de 2002, art. 10, pargrafo nico).

DA REDUO E MAJORAO DO IMPOSTO

Art. 69. O Poder Executivo, quando se tornar necessrio para atingir os objetivos da
poltica econmica governamental, mantida a seletividade em funo da
essencialidade do produto, ou, ainda, para corrigir distores, poder reduzir alquotas
do imposto at zero ou major-las at trinta unidades percentuais (Decreto-Lei no 1.199,
de 1971, art. 4o).
Pargrafo nico. Para efeito do disposto neste artigo, as alquotas bsicas so as
constantes da TIPI, aprovada pelo Decreto no 4.070, de 28 de dezembro de 2001 (Lei n
10.451,de 2002, art. 7).
Art. 70. As redues do imposto referentes aos bens de procedncia estrangeira esto
asseguradas na forma da legislao especfica desde que satisfeitos os requisitos e
condies exigidos para a concesso do benefcio anlogo, relativo ao Imposto de
Importao (Lei no 8.032, de 1990, art. 3o, inciso I, e Lei no 8.402, de 1992, art. 1o, inciso
IV).

Dos Produtos Adquiridos ou Importados por Microempresas ou Empresas de


Pequeno Porte
Art. 74. A Unio poder reduzir a zero a alquota do imposto incidente na aquisio
ou na importao de equipamentos, mquinas, aparelhos, instrumentos, acessrios
sobressalentes e ferramentas que os acompanhem, na forma definida em regulamento
especfico, quando adquiridos, ou importados, diretamente por microempresas ou
empresas de pequeno porte para incorporao ao seu ativo imobilizado (Lei
Complementar no 123, de 14 de dezembro de 2006, art. 65, 4o , e Lei Complementar no 128, de 19
de dezembro de 2008, art. 2o).

Dos Equipamentos para Preparao de Equipes para Jogos Olmpicos,


Paraolmpicos, Pan-americanos, Parapan-americanos e Mundiais

91
Art. 75. Fica reduzida a zero, de 1o de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013, a
alquota do imposto incidente sobre os equipamentos e materiais de fabricao
nacional destinados, exclusivamente, ao treinamento e preparao de atletas e de
equipes brasileiras para competies desportivas em jogos olmpicos, paraolmpicos,
pan-americanos, parapan-americanos e mundiais (Lei no 10.451, de 2002, art. 8o, caput e
2o, Lei n 11.116, de 2005, art. 14, e Lei no 11.827, de 2008, art. 5o).
Pargrafo nico. A reduo de que trata o caput aplica-se a equipamento ou material
esportivo homologado pela entidade desportiva internacional da respectiva modalidade
esportiva, para as competies a que se refere o caput (Lei n 10.451, de 2002, art. 8, 1, e
Lei no 11.116, de 2005, art. 14).
Art. 76. So beneficirios da reduo de que trata o art. 75 os rgos da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios e suas respectivas autarquias e fundaes,
os atletas das modalidades olmpicas e paraolmpicas e os das competies mundiais, o
Comit Olmpico Brasileiro - COB e o Comit Paraolmpico Brasileiro - CPB, bem
como as entidades nacionais de administrao do desporto que lhes sejam filiadas ou
vinculadas (Lei no 10.451, de 2002, art. 9o, e Lei no 11.827, de 2008, art. 5o).

DO LANAMENTO
Conceito

Art. 181. Lanamento o procedimento destinado constituio do crdito tributrio,


que se opera de ofcio ou por homologao mediante atos de iniciativa do sujeito
passivo da obrigao tributria, com o pagamento antecipado do imposto e a devida
comunicao Secretaria da Receita Federal do Brasil, observando-se que tais atos
(Lei no 5.172, de 1966, arts. 142, 144, 149 e 150, e Lei no 4.502, de 1964, arts. 19 e 20):
I - compreendem a descrio da operao que lhe d origem, a identificao do sujeito
passivo, a descrio e classificao do produto, o clculo do imposto, com a
declarao do seu valor e, sendo o caso, a penalidade prevista; e
II - reportam-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e regem-se pela lei
ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada.

Lanamento por Homologao

Art. 182. Os atos de iniciativa do sujeito passivo, de que trata o art. 181, sero
efetuados, sob a sua exclusiva responsabilidade (Lei n 4.502, de 1964, art. 20):
I - quanto ao momento:
a) no registro da declarao de importao no Sistema Integrado de Comrcio
Exterior - SISCOMEX, quando do despacho aduaneiro de importao (Lei n 4.502, de
1964, art. 19, inciso I, alnea a);
b) na sada do produto do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial (Lei n
4.502, de 1964, art. 19, inciso II, alnea a);
c) na sada do produto de armazm-geral ou outro depositrio, diretamente para outro
estabelecimento, quando vendido pelo prprio depositante (Lei n o 4.502, de 1964, art.
19, inciso II, alnea b);
d) na entrega ao comprador, quanto aos produtos vendidos por intermdio de
ambulantes (Lei n 4.502, de 1964, art. 19, inciso II, alnea b);
e) na sada da repartio onde ocorreu o desembarao, quanto aos produtos que, por
ordem do importador, forem remetidos diretamente a terceiros (Lei n 4.502, de 1964, art.
5, inciso I, alnea b, e Decreto-Lei no 1.133, de 1970, art. 1o);

92
f) no momento em que ficar concluda a operao industrial, quando a industrializao
se der no prprio local de consumo ou de utilizao, fora do estabelecimento
industrial (Lei n 4.502, de 1964, art. 19, inciso II, alnea b);
g) no incio do consumo ou da utilizao do papel destinado impresso de livros,
jornais e peridicos, em finalidade diferente da que lhe prevista na imunidade de que
trata o inciso I do art. 18, ou na sada do fabricante, do importador, ou de seus
estabelecimentos distribuidores, para pessoas que no sejam empresas jornalsticas ou
editoras (Lei no 9.532, de 1997, art. 40);
h) na aquisio ou, se a venda tiver sido feita antes de concluda a operao industrial,
na concluso desta, quanto aos produtos que, antes de sair do estabelecimento que os
tenha industrializado por encomenda, sejam por este adquiridos;
i) no depsito para fins comerciais, na venda ou na exposio venda, quanto aos
produtos trazidos do exterior e desembaraados com a qualificao de bagagem, com
iseno ou com pagamento de tributos (Decreto-Lei no 1.455, de 1976, art. 8o);
j) na venda, efetuada em feiras de amostras e promoes semelhantes, do produto que
tenha sido remetido pelo estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, com
suspenso do imposto;
l) na transferncia simblica da produo de lcool das usinas produtoras s suas
cooperativas, equiparadas, por opo, a estabelecimento industrial;
m) no reajustamento do preo do produto, em virtude do acrscimo de valor
decorrente de contrato escrito (Lei n 4.502, de 1964, art. 19, pargrafo nico, e Decreto-Lei
no 34, de 1966, art. 2o, alterao 7a);
n) na apurao, pelo usurio, de diferena no estoque dos selos de controle fornecidos
para aplicao em seus produtos (Lei n 4.502, de 1964, art. 46, 3 , e Decreto-Lei no 34,
de 1966, art. 2o, alterao 12a);
o) na apurao, pelo contribuinte, de falta no seu estoque de produtos;
p) na apurao, pelo contribuinte, de diferena de preos de produtos sados do seu
estabelecimento;
q) na apurao, pelo contribuinte, de diferena do imposto em virtude do aumento da
alquota, ocorrido aps emisso da primeira nota fiscal;
r) quando desatendidas as condies da imunidade, da iseno ou da suspenso do
imposto;
s) na venda do produto que for consumido ou utilizado dentro do estabelecimento
industrial (Lei n 9.532, de 1997, art. 38);
t) na sada de bens de produo dos associados para as suas cooperativas, equiparadas,
por opo, a estabelecimento industrial; ou
u) na ocorrncia dos demais casos no especificados neste artigo, em que couber a
exigncia do imposto; e
II - quanto ao documento:
a) no registro da declarao de importao no SISCOMEX, quando se tratar de
desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira (Lei n 4.502, de 1964, art.
19, inciso I, alnea a);
b) no documento de arrecadao, para outras operaes, realizadas por firmas ou
pessoas no sujeitas habitualmente ao pagamento do imposto; ou
c) na nota fiscal, quanto aos demais casos (Lei n 4.502, de 1964, art. 19, inciso II).
Art. 183. Os atos de iniciativa do sujeito passivo, no lanamento por homologao,
aperfeioam-se com o pagamento do imposto ou com a compensao deles, nos
termos do art. 268 e efetuados antes de qualquer procedimento de ofcio da autoridade
administrativa (Lei n 5.172, de 1966, art. 150, caput e 1o, Lei no 9.430, de 1996, arts. 73 e 74 ,
Lei no 10.637, de 2002, art. 49, Lei no 10.833, de 2003, art. 17, e Lei no 11.051, de 2004, art. 4o).

93
Pargrafo nico. Considera-se pagamento:
I - o recolhimento do saldo devedor, aps serem deduzidos os crditos admitidos dos
dbitos, no perodo de apurao do imposto;
II - o recolhimento do imposto no sujeito a apurao por perodos, haja ou no
crditos a deduzir; ou
III - a deduo dos dbitos, no perodo de apurao do imposto, dos crditos
admitidos, sem resultar saldo a recolher.

DO CLCULO DO IMPOSTO

ALQUOTAS AD VALOREM
Art. 189. O imposto ser calculado mediante aplicao das alquotas, constantes da
TIPI, sobre o valor tributvel dos produtos (Lei n 4.502, de 1964, art. 13).
Pargrafo nico. O disposto no caput no exclui outra modalidade de clculo do
imposto estabelecida em legislao especfica.

Valor Tributvel
Art. 190. Salvo disposio em contrrio deste Regulamento, constitui valor
tributvel:
I - dos produtos de procedncia estrangeira:
a) o valor que servir ou que serviria de base para o clculo dos tributos aduaneiros, por
ocasio do despacho de importao, acrescido do montante desses tributos e dos encargos
cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis (Lei n 4.502, de 1964, art.
14, inciso I, alnea b); e
b) o valor total da operao de que decorrer a sada do estabelecimento equiparado a
industrial (Lei n 4.502, de 1964, art. 18); ou
II - dos produtos nacionais, o valor total da operao de que decorrer a sada do
estabelecimento industrial ou equiparado a industrial (Lei n 4.502, de 1964, art. 14, inciso
II, e Lei no 7.798, de 1989, art. 15).
1o O valor da operao referido na alnea b do inciso I e no inciso II compreende
o preo do produto, acrescido do valor do frete e das demais despesas acessrias,
cobradas ou debitadas pelo contribuinte ao comprador ou destinatrio (Lei n 4.502, de
1964, art. 14, 1, Decreto-Lei no 1.593, de 1977, art. 27, e Lei n o 7.798, de 1989, art.
15).

Dos Produtos dos Captulos 17, 18, 21, 22 e 24 da TIPI


ALQUOTA ESPECFICA
Art. 200. Os produtos dos Captulos 17, 18, 21, 22 e 24 da TIPI relacionados nesta
Seo sujeitam-se, por unidade ou por determinada quantidade de produto, ao
imposto, fixado em reais, conforme tabelas de Classes de valores ou valores
constantes das Notas Complementares NC (17-1), NC (18-1), NC (21-2), NC (22-3),
NC (24-1) e NC (24-2) da TIPI e da Tabela do art. 209 (Lei no 7.798, de 1989, arts. 1o,
caput e 2, alnea b, e 3).

DA ROTULAGEM, MARCAO E NUMERAO DOS PRODUTOS


Exigncias de Rotulagem e Marcao

Art. 273. Os fabricantes e os estabelecimentos referidos no inciso IV do art. 9 o so


obrigados a rotular ou marcar seus produtos e os volumes que os acondicionarem,

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antes de sua sada do estabelecimento, indicando (Lei n 4.502, de 1964, art. 43, caput e
4):
I - a firma;
II - o nmero de inscrio, do estabelecimento, no CNPJ;
III - a situao do estabelecimento (localidade, rua e nmero);
IV - a expresso Indstria Brasileira; e
V - outros elementos que, de acordo com as normas deste Regulamento e das
instrues complementares expedidas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil,
forem considerados necessrios perfeita classificao e controle dos produtos.
1o A rotulagem ou marcao ser feita no produto e no seu recipiente, envoltrio ou
embalagem, antes da sada do estabelecimento, em cada unidade, em lugar visvel, por
processo de gravao, estampagem ou impresso com tinta indelvel, ou por meio de
etiquetas coladas, costuradas ou apensadas, conforme for mais apropriado natureza
do produto, com firmeza e que no se desprenda do produto, podendo a Secretaria da
Receita Federal do Brasil expedir as instrues complementares que julgar
convenientes (Lei n 4.502, de 1964, art. 43, caput e 2 e 4, e Lei no 11.196, de 2005, art.
68).
2o Nos tecidos, far-se- a rotulagem ou marcao nas extremidades de cada pea,
com indicao de sua composio, vedado cortar as indicaes constantes da parte
final da pea (Lei n 4.502, de 1964, art. 43, caput e 2, e Lei no 11.196, de 2005, art. 68).
3o Se houver impossibilidade ou impropriedade, reconhecida pela Secretaria da
Receita Federal do Brasil, da prtica da rotulagem ou marcao no produto, estas
sero feitas apenas no recipiente, envoltrio ou embalagem (Lei n 4.502, de 1964, art. 43,
caput e 2, e Lei no 11.196, de 2005, art. 68).
4o As indicaes previstas nos incisos I, II e III sero dispensadas nos produtos, se
destes constar a marca fabril registrada do fabricante e se tais indicaes forem feitas
nos volumes que os acondicionem (Lei n 4.502, de 1964, art. 43, caput e 2, e Lei no
11.196, de 2005, art. 68).
5o No caso de produtos industrializados por encomenda, o estabelecimento
executor, desde que mencione, na rotulagem ou marcao, essa circunstncia, poder
acrescentar as indicaes referentes ao encomendante, independentemente das
previstas nos incisos I, II e III, relativas a ele prprio (Lei n 4.502, de 1964, art. 43, caput
e 2, e Lei no 11.196, de 2005, art. 68).
6o Na hiptese do 5o, sero dispensadas as indicaes relativas ao executor da
encomenda, desde que este aponha, no produto, a sua marca fabril registrada, e
satisfaa, quanto ao encomendante, as exigncias do caput (Lei n 4.502, de 1964, art. 43,
caput e 2, e Lei no 11.196, de 2005, art. 68).
7o O acondicionador ou reacondicionador mencionar, ainda, o nome do pas de
origem, no produto importado, ou o nome e endereo do fabricante, no produto
nacional (Lei n 4.502, de 1964, art. 43, 3).
8o Os produtos isentos contero, em caracteres visveis, a expresso Isento do IPI
(Lei n 4.502, de 1964, art. 43, 1).
9o Das amostras grtis isentas do imposto e das que, embora destinadas a
distribuio gratuita, sejam tributadas, constaro, respectivamente, as expresses
Amostra Grtis Isenta de IPI e Amostra Grtis Tributada (Lei n 4.502, de 1964, art.
43, caput e 1 e 2, e Lei no 11.196, de 2005, art. 68).
10. A rotulagem ou marcao indicar a graduao alcolica, peso, capacidade,
volume, composio, destinao e outros elementos, quando necessrios a identificar
os produtos em determinado Cdigo e Ex da TIPI (Lei n 4.502, de 1964, art. 43, caput e
2, e Lei no 11.196, de 2005, art. 68).

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11. Em se tratando de bebidas alcolicas, indicar-se-, ainda, a espcie da bebida
(aguardente, cerveja, conhaque, vermute, vinho, etc.), conforme a nomenclatura da
TIPI e de acordo com as descries constantes do art. 209 (Lei n 4.502, de 1964, art. 43,
caput e 2, e Lei no 11.196, de 2005, art. 68).
12. Nas zonas de produo, facultado ao vinicultor engarrafar ou envasar vinhos e
derivados em instalaes de terceiros, sob sua responsabilidade, mediante a
contratao de servio, por locao temporria ou permanente, cabendo ao produtor a
responsabilidade pelo produto, desobrigado de fazer constar no rtulo o nome do
engarrafador ou envasador (Lei n 7.678, de 8 de novembro de 1988, art. 47).
13. O Secretrio da Receita Federal do Brasil poder autorizar a substituio das
indicaes previstas nos incisos I, II e III do caput e no 8 o por outros elementos que
possibilitem a classificao e controle fiscal dos produtos (Lei n 4.502, de 1964, art. 43,
2, e Lei no 11.196, de 2005, art. 68).
Origem Brasileira
Art. 274. A expresso Indstria Brasileira ser inscrita com destaque e em
caracteres bem visveis (Lei n 4.502, de 1964, art. 43, e Decreto-Lei no 1.593, de 1977, art. 30).
Pargrafo nico. A exigncia poder ser dispensada da rotulagem ou marcao das
bebidas alcolicas do Captulo 22 da TIPI, importadas em recipientes de capacidade
superior a um litro e que sejam reacondicionadas no Brasil, no mesmo estado ou aps
reduo do seu teor alcolico, bem como de outros produtos importados a granel e
reacondicionados no Pas, atendidas s condies estabelecidas pelo Ministro de
Estado da Fazenda (Decreto-Lei n 1.593, de 1977, art. 31).
Art. 275. Na marcao dos produtos e dos volumes que os contenham, destinados
exportao, sero declarados a origem brasileira e o nome do industrial ou exportador
(Lei n 4.557, de 10 de dezembro de 1964, art. 1).
1o Os produtos do Captulo 22 da TIPI, destinados exportao, por via terrestre,
fluvial ou lacustre, devem conter, em caracteres bem visveis, por impresso
tipogrfica no rtulo ou por meio de etiqueta, em cada recipiente, bem como nas
embalagens que os contenham, a expresso Somente para exportao - proibida a
venda no Brasil.
2o Em casos especiais, as indicaes previstas no caput podero ser dispensadas, no
todo ou em parte, ou adaptadas, de conformidade com as normas que forem expedidas
pela Secretaria de Comrcio Exterior do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e
Comrcio Exterior, s exigncias do mercado importador estrangeiro e segurana do
produto (Lei n 4.502, de 1964, art. 43, 5, e Lei no 6.137, de 7 de novembro de 1974, art. 1o).

Uso do Idioma Nacional


Art. 276. A rotulagem ou marcao dos produtos industrializados no Pas ser feita
no idioma nacional, excetuados os nomes dos produtos e outras expresses que no
tenham correspondncia em portugus, e a respectiva marca, se estiver registrada no
Instituto Nacional da Propriedade Industrial (Lei n 4.502, de 1964, art. 44).
Pargrafo nico. A disposio do caput, sem prejuzo da ressalva do 2 o do art. 275,
no se aplica aos produtos especificamente destinados exportao para o exterior,
cuja rotulagem ou marcao poder ser adaptada s exigncias do mercado
estrangeiro importador (Lei n 4.502, de 1964, art. 44, 1, e Decreto-Lei no 1.118, de 10 de
agosto de 1970, art. 1o).

DO SELO DE CONTROLE

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Produtos Sujeitos ao Selo

Art. 284. Esto sujeitos ao selo de controle previsto no art. 46 da Lei n 4.502, de 1964,
segundo as normas constantes deste Regulamento e de atos complementares, os
produtos relacionados em ato da Secretaria da Receita Federal do Brasil, que poder
restringir a exigncia a casos especficos, bem como dispensar ou vedar o uso do selo
(Lei n 4.502, de 1964, art. 46).
Pargrafo nico. As obras fonogrficas sujeitar-se-o a selos e sinais de controle, sem
nus para o consumidor, com o fim de identificar a legtima origem e reprimir a
produo e importao ilegais e a comercializao de contrafaes, sob qualquer
pretexto, observado para esse efeito o disposto em ato da Secretaria da Receita
Federal do Brasil (Lei n 9.532, de 1997, art. 78).
Art. 285. Ressalvado o disposto no art. 305, os produtos sujeitos ao selo no podem
ser liberados pelas reparties fiscais, sair dos estabelecimentos industriais, ou
equiparados a industrial, nem ser expostos venda, vendidos ou mantidos em
depsitos fora dos mesmos estabelecimentos, ainda que em armazns-gerais, sem que,
antes, sejam selados.
Art. 286. O emprego do selo no dispensa a rotulagem ou marcao dos produtos, de
acordo com as normas previstas neste Regulamento.
Superviso
Art. 287. Compete Secretaria da Receita Federal do Brasil a superviso da
distribuio, a guarda e o fornecimento do selo.
Seo II

Da Confeco e Distribuio
Art. 288. O selo de controle ser confeccionado pela Casa da Moeda do Brasil, que se
encarregar tambm de sua distribuio s reparties da Secretaria da Receita
Federal do Brasil (Lei n 5.895, de 19 de junho de 1973, art. 2).

DO REGISTRO ESPECIAL

Art. 328. Deve manter Registro Especial na Secretaria da Receita Federal do Brasil a
pessoa jurdica que (Lei no 11.945, de 2009, art 1o):
I - exercer as atividades de comercializao e importao de papel destinado
impresso de livros, jornais e peridicos, a que se refere o inciso I do art. 18; e
II - adquirir o papel a que se refere o inciso I do art. 18 para a utilizao na impresso
de livros, jornais e peridicos.
1o A comercializao do papel a detentores do Registro Especial de que trata o
caput faz prova da regularidade da sua destinao, sem prejuzo da responsabilidade,
pelo imposto devido, do estabelecimento da pessoa jurdica que, tendo adquirido o
papel beneficiado com imunidade, desviar sua finalidade constitucional (Lei n 11.945,
de 2009, art. 1, 1).
2o A Secretaria da Receita Federal do Brasil poder (Lei n 11.945, de 2009, art. 1, 3):
I - expedir normas complementares relativas ao Registro Especial e ao cumprimento
das exigncias a que esto sujeitas as pessoas jurdicas para sua concesso; e
II - estabelecer a periodicidade e a forma de comprovao da correta destinao do
papel beneficiado com imunidade, inclusive mediante a instituio de obrigao
acessria destinada ao controle da sua comercializao e importao.
3o O no cumprimento da obrigao prevista no inciso II do 2o sujeitar a pessoa
jurdica penalidade do art. 588 (Lei n 11.945, de 2009, art.1, 4).

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Cancelamento
Art. 329. O Registro Especial de que trata o art. 328 poder ser cancelado, a qualquer
tempo, pela Secretaria da Receita Federal do Brasil se, aps a sua concesso, ocorrer
uma das seguintes hipteses (Lei n 11.945, de 2009, art. 2):
I - desatendimento dos requisitos que condicionaram a sua concesso;
II - situao irregular do estabelecimento perante o CNPJ;
III - atividade econmica declarada para efeito da concesso do Registro Especial
divergente da informada perante o CNPJ ou daquela regularmente exercida pelo
estabelecimento;
IV - no comprovao da correta destinao do papel na forma a ser estabelecida no
inciso II do 2o do art. 328; ou
V - deciso final proferida na esfera administrativa sobre a exigncia fiscal de crdito
tributrio decorrente do consumo ou da utilizao do papel destinado impresso de
livros, jornais e peridicos em finalidade diferente daquela prevista no art. 328.
1o Fica vedada a concesso de novo Registro Especial, pelo prazo de cinco anos-
calendrio, ao estabelecimento enquadrado nas hipteses descritas nos incisos IV ou
V do caput (Lei n 11.945, de 2009, art. 2, 1).
2o A vedao de que trata o 1 o tambm se aplica concesso de Registro Especial
a estabelecimento de pessoa jurdica que possua em seu quadro societrio (Lei n 11.945, de
2009, art. 2, 2):
I - pessoa fsica que tenha participado, na qualidade de scio, diretor, gerente ou
administrador, de pessoa jurdica cujo estabelecimento teve Registro Especial
cancelado em virtude do disposto nos incisos IV ou V do caput; ou
II - pessoa jurdica cujo estabelecimento teve Registro Especial cancelado em virtude
do disposto nos incisos IV ou V do caput.

Dos Produtos do Captulo 22 da TIPI


Art. 336. A Secretaria da Receita Federal do Brasil poder exigir dos estabelecimentos
industriais ou equiparados a industrial, em relao aos produtos do Captulo 22 da TIPI, o
registro especial a que se refere o art. 330, estabelecendo os seus requisitos, notadamente
quanto constituio da empresa em sociedade, seu capital mnimo e instalaes
industriais (Decreto-Lei n 1.593, de 1977, art. 22).
Pargrafo nico. Aos importadores dos produtos do Captulo 22 da TIPI,
relacionados em ato da Secretaria da Receita Federal do Brasil e sujeitos ao selo de
controle, aplica-se o disposto no caput (Medida Provisria n 2.158-35, de 2001, art. 58, caput
e 1, inciso I).

DOS PRODUTOS DO CAPTULO 22 DA TIPI - Bebidas, lquidos alcolicos e


vinagres

Da Remessa de Bebidas
Art. 339. As bebidas do Captulo 22 da TIPI somente podero ser remetidas ao
comrcio varejista, expostas venda ou vendidas no varejo, acondicionadas em
recipientes de capacidade mxima de um litro (Lei n 4.502, de 1964, Anexo, Alnea V,
Observao 2a).
1o Os recipientes, bem como as notas fiscais de remessa, indicaro a capacidade do
continente.
2o A norma aplica-se, tambm, s bebidas estrangeiras importadas a granel e
reacondicionadas no Pas.

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DOS PRODUTOS DO CAPTULO 24 DA TIPI - Tabaco e seus sucedneos
manufaturados

Da Exportao
Art. 343. A exportao dos produtos do Cdigo 2402.20.00 da TIPI dever ser feita
pelo respectivo estabelecimento industrial, diretamente para o importador no exterior,
admitindo-se, ainda (Decreto-Lei n 1.593, de 1977, art. 8):
I - a sada dos produtos para uso ou consumo de bordo em embarcaes ou aeronaves
de trfego internacional, quando o pagamento for efetuado em moeda conversvel
(Decreto-Lei n 1.593, de 1977, art. 8, inciso I);
II - a sada, em operao de venda, diretamente para as lojas francas nos termos e
condies estabelecidos pelo art. 15 do Decreto-Lei n 1.455, de 1976 (Decreto-Lei n 1.593, de
1977, art. 8, inciso II, e Lei no 11.371, de 2006, art. 13); e
III - a sada, em operao de venda a empresa comercial exportadora, com o fim
especfico de exportao, diretamente para embarque de exportao ou para recintos
alfandegados, por conta e ordem da empresa comercial exportadora (Lei n 9.532, de
1997, art. 39, caput e 2).
Pargrafo nico. O Secretrio da Receita Federal do Brasil poder expedir normas
complementares para o controle da sada desses produtos e de seu trnsito fora do
estabelecimento industrial (Decreto-Lei n 1.593, de 1977, art. 8, pargrafo nico).
Art. 344. Os cigarros destinados exportao no podero ser vendidos nem expostos
venda no Pas, sendo o fabricante obrigado a imprimir, tipograficamente ou por
meio de etiqueta, nas embalagens de cada mao ou carteira de vinte unidades, bem
como nos pacotes e em outros envoltrios que as contenham, em caracteres visveis, o
nmero do CNPJ (Decreto-Lei n 1.593, de 1977, art. 12, e Medida Provisria n 2.158-35, de
2001, art. 32).
1o As embalagens de apresentao dos cigarros destinados a pases da Amrica do
Sul e Amrica Central, inclusive Caribe, devero conter, sem prejuzo da exigncia de
que trata o caput, a expresso Somente para exportao - proibida a venda no
Brasil, admitida sua substituio por dizeres com exata correspondncia em outro
idioma (Decreto-Lei n 1.593, de 1977, art. 12, 1, e Medida Provisria n 2.158-35, de 2001, art.
32).
2o O disposto no 1o tambm se aplica s embalagens destinadas a venda, para
consumo ou revenda, em embarcaes ou aeronaves em trfego internacional,
inclusive por meio de ships chandler ( Decreto-Lei n 1.593, de 1977, art. 12, 2, e Medida
Provisria n 2.158-35, de 2001, art. 32).
3o As disposies relativas rotulagem ou marcao de produtos de que tratam os
arts. 273, 275, 276, 278 e o pargrafo nico do art. 357, no se aplicam aos cigarros
destinados exportao (Decreto-Lei n 1.593, de 1977, art. 12, 3 , e Medida Provisria n
2.158-35, de 2001, art. 32).
4o O disposto neste artigo no exclui as exigncias referentes a selo de controle
(Decreto-Lei n 1.593, de 1977, art. 12, 4, e Medida Provisria n 2.158-35, de 2001, art. 32).
Art. 345. A exportao de cigarros ser precedida de verificao fiscal, segundo
normas expedidas pelo Secretrio da Receita Federal do Brasil.
Art. 346. Consideram-se como produtos estrangeiros introduzidos clandestinamente
no territrio nacional, para todos os efeitos legais, os cigarros nacionais destinados
exportao que forem encontrados no Pas, salvo se em trnsito, diretamente entre o
estabelecimento industrial e os destinos referidos no art. 343, desde que observadas as
formalidades previstas para cada operao (Decreto-Lei n 1.593, de 1977, art. 18, e Lei n
10.833, de 2003, art. 40).

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Art. 347. Ressalvadas as operaes realizadas pelas empresas comerciais
exportadoras, de que trata o Decreto-Lei n 1.248, de 29 de novembro de 1972 , a exportao
de tabaco em folhas s poder ser feita pelas firmas registradas, na forma do art. 330,
para a atividade de beneficiamento do produto, atendidas ainda as instrues
expedidas pelo Secretrio da Receita Federal do Brasil e pela Secretaria de Comrcio
Exterior do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior (Decreto-Lei
n 1.593, de 1977, art. 9).
Da Importao
Art. 348. A importao de cigarros do Cdigo 2402.20.00 da TIPI est sujeita ao
cumprimento das normas previstas neste Regulamento, sem prejuzo de outras
exigncias, inclusive quanto comercializao do produto previstas em legislao
especfica (Lei n 9.532, de 1997, art. 45).
Art. 349. O importador dever requerer, unidade da Secretaria da Receita Federal
do Brasil de sua jurisdio, o fornecimento dos selos de controle de que trata o art.
284, devendo, no requerimento, prestar as seguintes informaes (Lei n 9.532, de 1997,
art. 48):
I - nome e endereo do fabricante no exterior (Lei n 9.532, de 1997, art. 48, inciso I);
II - quantidade de vintenas, marca comercial e caractersticas fsicas do produto a ser
importado (Lei n 9.532, de 1997, art. 48, inciso II); e
III - preo do fabricante no pas de origem, excludos os tributos incidentes sobre o
produto, preo FOB da importao e preo de venda a varejo pelo qual ser feita a
comercializao do produto no Brasil (Lei n 9.532, de 1997, art. 48, inciso III).
Art. 350. A Secretaria da Receita Federal do Brasil, com base nos dados do registro
especial de que trata o pargrafo nico do art. 330, nas informaes prestadas pelo
importador, nas normas de enquadramento em classes de valor aplicveis aos produtos
de fabricao nacional e diante da apresentao do requerimento de que trata o art.
349, dever (Lei n 9.532, de 1997, art. 49):
I - se aceito o requerimento, divulgar, por meio do Dirio Oficial da Unio, a
identificao do importador, a marca comercial e caractersticas do produto, o preo
de venda a varejo, a quantidade autorizada de vintenas e o valor unitrio e a cor dos
respectivos selos de controle (Lei n 9.532, de 1997, art. 49, inciso I); ou
II - se no aceito o requerimento, comunicar o fato ao requerente, fundamentando as
razes da no aceitao (Lei n 9.532, de 1997, art. 49, inciso II).
Art. 351. O importador, aps a divulgao de que trata o inciso I do art. 350, ter o
prazo de quinze dias para efetuar o pagamento dos selos e, posteriormente, retir-los
na Secretaria da Receita Federal do Brasil nos termos do art. 296 (Lei n 9.532, de 1997,
art. 49, 2).
Pargrafo nico. Descumprido o prazo previsto neste artigo, ficar sem efeito a
autorizao de que trata o art. 350 (Lei n 9.532, de 1997, art. 49, 5).
Art. 352. O importador ter o prazo de noventa dias a partir da data de fornecimento do
selo de controle para efetuar o registro da declarao de importao (Lei n 9.532, de 1997,
art. 49, 6).
Art. 353. No desembarao aduaneiro dos cigarros importados do exterior, devero ser
observados (Lei n 9.532, de 1997, art. 50):
I - se as vintenas importadas correspondem marca comercial divulgada e se esto
devidamente seladas, com a marcao no selo de controle do nmero de inscrio do
importador no CNPJ e da classe de enquadramento (Lei no 9.532, de 1997, arts. 50, inciso I, e
52, e Lei no 10.637, de 2002, art. 51);
II - se a quantidade de vintenas importada corresponde quantidade autorizada (Lei n
9.532, de 1997, art. 50, inciso II); e

100
III - se na embalagem dos produtos constam, em lngua portuguesa, todas as
informaes exigidas para os produtos de fabricao nacional (Lei n 9.532, de 1997, art.
50, inciso III).
Art. 354. vedada a importao de cigarros de marca que no seja comercializada no
pas de origem (Lei n 9.532, de 1997, art. 46).

Acondicionamento
Art. 355. A comercializao de cigarros no Pas, inclusive a sua exposio venda,
ser feita exclusivamente em maos, carteiras ou em outro recipiente, que contenham
vinte unidades (Decreto-Lei n 1.593, de 1977, art. 6, e Lei n 9.532, de 1997, art. 44).
Art. 356. Os estabelecimentos industriais de cigarros, cigarrilhas e charutos
mencionaro, nos rtulos desses produtos, a quantidade contida em cada mao,
carteira, lata ou caixa.
Art. 357. Sem prejuzo das exigncias determinadas pelos rgos federais
competentes, a embalagem comercial dos produtos conter as seguintes informaes,
em idioma nacional (Decreto-Lei n 1.593, de 1977, art. 6-A, e Lei n 9.822, de 1999, art. 2):
I - identificao do importador, no caso de produto importado; e
II - teores de alcatro, de nicotina e de monxido de carbono.
Pargrafo nico. A embalagem do produto nacional dever conter, ainda, cdigo de
barras, no padro estabelecido pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, incluindo,
no mnimo, informaes da marca comercial e do tipo de embalagem (Decreto-Lei n
1.593, de 1977, art. 6-A, pargrafo nico, e Medida Provisria no 2.158-35, de 2001, art. 32).
Art. 358. Os fabricantes de charutos aplicaro, em cada unidade, um anel-etiqueta
que indique a sua firma e a situao do estabelecimento industrial, a marca do produto
e o nmero de inscrio, da firma, no CNPJ.
Pargrafo nico. Se os produtos estiverem acondicionados em caixas ou em outro
recipiente e assim forem entregues a consumo, bastar a indicao no anel-etiqueta do
nmero no CNPJ e da marca fabril registrada.
Art. 359. Os maos, pacotes, carteiras, caixas, latas, potes e quaisquer outros
envoltrios ou recipientes que contenham charutos, cigarros, cigarrilhas e fumo
desfiado, picado, migado ou em p, s podero sair das respectivas fbricas ou ser
importados se estiverem fechados por meio de cola ou substncia congnere,
compresso mecnica (empacotamento mecnico), solda ou processos semelhantes.
Art. 360. O Ministro de Estado da Fazenda poder expedir instrues sobre a
marcao dos volumes de tabaco em folha (Decreto-Lei n 1.593, de 1977, art. 7).
Fumo em Folhas
Art. 361. Ressalvado o caso de exportao, o fumo em folhas tratadas, com ou sem
talo, aparadas ou no, mesmo cortadas em forma regular, da Posio 24.01 da TIPI,
somente ser vendido a estabelecimento industrial de charutos, cigarros, cigarrilhas e
de fumo desfiado, picado, migado ou em p, podendo a Secretaria da Receita Federal
do Brasil exigir, para essa operao, os meios de controle que julgar necessrios (Lei n
4.502, de 1964, Anexo, Alnea VII, Observao 17, e Decreto-Lei no 34, de 1966, art. 2o, alterao
29a).
Art. 362. Nas operaes realizadas no mercado interno, o tabaco em folha total ou
parcialmente destalado s poder ser remetido a estabelecimento industrial de
charutos, cigarros, cigarrilhas ou de fumo desfiado, picado, migado, em p, em rolo
ou em corda, admitida, ainda, a sua comercializao entre estabelecimentos que
exeram a atividade de beneficiamento e acondicionamento por enfardamento
(Decreto-Lei n 1.593, de 1977, art. 3, e Lei no 11.452, de 2007, art. 11).

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Art. 363. O tabaco em folha, beneficiado e acondicionado por enfardamento, poder
ser conservado em depsito dos estabelecimentos registrados ou, sua ordem, em
armazns-gerais.
Art. 364. Ser admitida a remessa de tabaco em folha, por estabelecimento registrado,
a laboratrios, fabricantes de mquinas, e semelhantes, nas quantidades mnimas
necessrias realizao de testes ou pesquisas tecnolgicas.
Industrializao em Estabelecimentos de Terceiros
Art. 365. proibida a fabricao, em estabelecimento de terceiros, dos produtos do
Cdigo 2402.20.00 da TIPI (Lei n 10.637, de 2002, art. 53).
Pargrafo nico. Aos estabelecimentos que receberem ou tiverem em seu poder
matria-prima, produto intermedirio ou material de embalagem para a fabricao de
cigarros para terceiros, aplica-se o disposto no inciso III do art. 582. (Lei n 10.637, de
2002, art. 53, pargrafo nico).

Coleta de Carteiras e Selos Usados


Art. 366. vedada aos fabricantes dos cigarros do Cdigo 2402.20.00 da TIPI a
coleta, para qualquer fim, de carteiras de cigarros vazias ou selos de controle j
utilizados (Decreto-Lei n 1.593, de 1977, art. 13).
Papel para Cigarros
Art. 367. O papel para cigarros, em bobinas, somente poder ser vendido, no mercado
interno, a estabelecimento industrial fabricante de cigarros classificados no Cdigo
2402.20.00 da TIPI, ou mortalhas (Lei n 10.637, de 2002, art. 54, e Lei no 10.833, de 2003,
art. 41).
1o Os fabricantes e os importadores do papel de que trata o caput devero (Lei n
10.637, de 2002, art. 54, 1, e Lei no 10.833, de 2003, art. 41):
I - exigir do estabelecimento industrial fabricante de cigarros a comprovao, no ato
da venda, de que possui o registro especial de que trata o art. 330; e
II - prestar informaes acerca da comercializao de papel para industrializao de
cigarros, nos termos definidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.
2o O disposto no inciso I do 1 o no se aplica aos fabricantes de cigarros
classificados no Ex 01 do Cdigo 2402.20.00 da TIPI (Lei n 10.637, de 2002, art. 54, 2 ,
e Lei no 10.833, de 2003, art. 41).

Diferenas de Estoque
Art. 368. Ressalvadas as quebras apuradas pelo Auditor-Fiscal da Receita Federal do
Brasil e as faltas comprovadamente resultantes de furto, roubo, incndio ou avaria, a
diferena de estoque do tabaco em folha, verificada vista dos livros e documentos
fiscais do estabelecimento do beneficiador registrado de acordo com o art. 330, ser
considerada, nas quantidades correspondentes (Decreto-Lei n 1.593, de 1977, art. 17):
I - falta, como sada de produto beneficiado pelo estabelecimento sem emisso de nota
fiscal; ou
II - excesso, como aquisio do tabaco em folha ao produtor sem comprovao da
origem.

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