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Guia de Custos
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DE
CUSTOS
SRIE EMPRESARIAL
GUIA DE CUSTOS
e-Book1a. Edio
LAURO JORGE PRADO 84.200-000 - Rua Curitiba, 427 - Jardim N. S. Ftima - Jaguariava, PR Tel.:(43) 535-1471 - Fax.: (43) 535-2418 Edio especial para distribuio pela internet.
A minha esposa Ione e aos meus filhos Guiherme e Renata, que so a razo pelo qual eu encontro foras para concluir trabalhos como este.
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Apresentao
Este e-Book surgiu quando percebi a dificuldade que muitos estudantes e profissionais da rea contbil tem para entender verdadeiramente o que Custos. A partir das perguntas e dos e-mail que recebi, elaborei este guia para ser lido ou servir como uma base de consulta quando surgir dvidas. Estudar a matrias sobre custos sempre deixa dvidas em um estudante ou profissional: Qual o melhor mtodo de custeio a se utilizar? Como definir um bom critrio de rateio? Quais so as limitaes deste ou daquele mtodo de custeio. O que ABC? O que gesto total dos custos? Qual o melhor sistema de custo para a nova economia?. Por ai vai a longa lista de dvidas Este e-book pretende responder a essas questes de forma simples e prtica. Ele destinado , tanto para estudantes que esto iniciando seus estudos na disciplina de custos, tanto para o profissional experiente, que j domina a arte. O principal motivo colocar num mesmo lugar um pouco do que cada mtodo, o que ele significa, como e onde usa-lo. Servindo assim de um guia de referncia para todos que pretendem dominar os nmeros de sua empresa, de forma consciente e correta. Para evitar que este e-Book fique demasiadamente extenso optei pela apresentao em forma de tpicos e segmentado, as vezes no indo a fundo, pois no o propsito, para caso que necessite de maior abrangncia sugiro pesquisar em obras especficas, alias existem muitas e timas. Vide alguns exemplos na Bibliografia no fim deste e-Book.
DICA!
Este e-Book foi criado como o objetivo de auxilia-los no processo de aprendizagem, tornando-o mais agradvel e produtivo. Elabore um plano para leitura ou estudo. Em alguns tpicos so apresentado exemplos, tente entend-los, caso haja dvida retorno ao tpico e releia. Boa leitura e bons estudos.
Introduo
Comeo apresentado a vocs algumas razes para revermos o nosso posicionamento e conhecimento sobre a forma tradicional de controlar custos. Qualquer empresa deve gerar lucro operacional antes das despesas financeiras e dos impostos, a nvel suficiente para remunerar o capital empregado, isto , remunerar o acionista. Caso isto no esteja ocorrendo o analista da rea de custo dever ter em mos os nmeros que expliquem se o problema advm da receita, dos custos ou das despesas. Conhecer bem do negcio da empresa, ter uma ferramenta adequada de apurao de custos, certamente ir ajudar a tomada de deciso. Com o advento da Internet e o avano tecnolgico requer que os profissionais financeiros, executivos e empreendedores passem por um reaprendizado sobre controle de custos. Nada mais certo do que comearmos nosso estudo pela identificao do que est ocorrendo na empresas da nova economia.
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poucas as empresas baseadas na WEB que do lucro. Elas tm que aprender a controlar seus custos fixos. A estrutura de altos custos fixos requerem um investimento financeiro pesado de capital de giro que so captados atravs dos "business angels", dos "venture capital, alm de outros do mercado financeiro voltados para tal, vide o NASDAQ norte americano. Inverso de fixao de preos - o preo de um produto ou servio fixado pelo cliente - Os sistemas de custos devem ser adequados para demonstrar onde esto aplicados os recursos da empresa para atender este cliente que diz quanto quer pagar. Desestruturao da cadeia de valor - As diferentes partes da cadeia de valor no precisam estar interligadas, no precisam estar num mesmo local, j que na WEB distncia no existe. A apurao de custos surgiram em atendimento s necessidades da administrao nas organizaes e, desde a poca da Revoluo Industrial,vem sendo aperfeioada como parte do sistema de informao gerencial das empresas. Recentemente o sistema de custeio ABC vem sendo o preferido nas implantaes e consultorias e sendo apontada como um dos melhores mtodos de identificao de custos e de tomada de deciso. O objetivo da implantao de um sistema de custo a avaliao dos estoques; alocao dos custos de produo; apurao dos custos dos produtos vendidos e em estoque; controle operacional dos recursos consumidos durante o perodo e finalmente a apurao individual dos custos dos produtos. A escolha de um mtodo ou outro de custeio vai depender muito do tipo de negcio de cada empresa, do seu perfil de administrao e principalmente do seu plano estratgico. Para ser ter este discernimento vamos ao nosso guia, a seguir, que est separado por captulos.
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fabricao. O fato curioso que dificultava a contabilidade de custos era a divulgao de conhecimento de processo de fabricao, muitas vezes considerado como segredo industrial, e era reduzido o nmero de contadores que tinham viso geral sobre o tema. 1900-1925 - Com o advento da revoluo industrial, mais e mais justificava a criao de tcnicas de apurao de custos, surgem ento a tcnica de "Custos Diretos", pois a industria j comeava a dominar a tcnica de produo em srie. 1919 - Fundado nos Estados Unidos a "National Association of Cost Accountant", cujos boletins informativos comearam a moldar os profissionais e professores a partir de ento. 1925-1950 - Controle Estatsticos - Custos Standard criado pelos alemes. 1950-1980 - As empresas comearam a se interessar pelos problemas dos custos, ao compreender o significativo papel que estes desempenhavam na mensurao da eficincia fabril. Comeam a surgir varias tcnicas de apurao de custos. - Era da informao. Com o desenvolvimento da micro informtica as empresas comearam a ter poder de processamentos para obter mais rapidamente respostas para suas anlises de custos.
GASTOS:
Compromisso assumido ou consumo de recursos que a empresa faz para obteno de um ativo, produto, ou qualquer servio. Ex.: Gastos com aquisio de Imobilizado, aquisio de Matria-Prima, com Embalagens, com Mo-de-Obra, com Honorrios, com Pesquisa e Desenvolvimento, com Seguros, com Aes, etc.
INVESTIMENTO:
Representa a aplicao de recursos em todos os bens e direitos registrados no "Ativo" da empresa, que sero baixados pela Venda, Consumo e Amortizao em futuro(s) perodo(s). A natureza de contas Circulante e de Permanente deve ser observada e identificada. Ex.: Estoques em Geral, Direitos a Receber, Bens Imobilizado, Investimentos, Gastos Pr-Operacional, etc.
RECEITAS:
Acrscimos Brutos de Ativos sem ampliao de Obrigaes ou Capita Social. Resulta da Venda de Mercadorias, Produtos, Bens e Servios em Geral com
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acrscimos em Disponibilidades ou Direitos a Receber. Ex.: Receita de Vendas de Mercadorias, Produtos e de Prestao de Servios.
CUSTOS:
o valor de aquisio de um Bem. Gastos com o consumo de um fator de produo, medido em termos monetrios para obteno de um produto, de um servio, ou de uma atividade que dever gerar receitas.
CUSTOS FIXOS:
Consumo de recursos que dentro de determinada capacidade de produo da empresa, tendem a permanecer constantes em seu total, apesar das variao do volume de produo e ou vendas. Caractersticas: 1. So quantias fixas dentro de certos limites de produo, ou at a capacidade mxima 2. So fixos em seu total, mas diminuem proporcionalmente ao nmero de unidades medida que a produo aumente. 3. O controle de sua ocorrncia depende da alta administrao e no dos supervisores dos departamentos. Ex.: Salrios Gerncia Industrial, Manuteno, Salrios Superviso Industrial, Aluguis, Depreciao de Mquinas e Equipamentos.
CUSTOS VARIVEIS:
Consumo de recurso que tendem a variar em seu total, conforme flutuem as atividades produtivas da empresa.
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Caractersticas: 1. variam no total em proporo direta ao volume de atividades 2. permanecem relativamente constantes do ponto de vista unitrio, ainda que varie o volume de atividades 3. podem ser facilmente apropriados, com certa preciso, aos departamentos 4. o controle de sua possvel ocorrncia e consumo de responsabilidade dos supervisores dos departamentos Ex.: Mo-de-Obra Direta, Matria-Prima, Embalagens, etc.
CUSTOS SEMI-VARIVEIS
Tambm chamados de semi-fixos, so aqueles que contm tanto elementos fixos como variveis
DESPESAS:
Gastos com consumo de recursos com Bens ou Servios Consumidos ou utilizados "direta" ou "indiretamente" para a obteno de receitas.
DESPESAS FIXAS:
Gastos com consumo de recursos que no variam diretamente e proporcional com a Receita Operacional. Representam os gastos da estrutura fixa da empresa.
DESPESAS VARIVEIS:
Gastos com consumo de recursos diretamente relacionados ao objetivo
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principal, a obteno da Receita Operacional. Ex.: Comisses de Vendedores, Fretes e transportes sobre venda.
MARGEM DE CONTRIBUIO:
a contribuio dada a cada unidade vendida para a cobertura dos custos e despesas fixas da empresa, e aps atingir o Ponto de Equilbrio para a gerao de lucros.
PONTO DE EQUILBRIO:
Refere-se ao nvel de atividades de uma empresa no qual no existe lucro ou prejuzo, isto , em que os custos e despesas so iguais as receitas. Obs.: Embora os textos publicados sobre custos nem sempre fazem a distino clara entre custos e despesas recomendvel e aconselhvel a sua utilizao para fins de controle e tomada de deciso gerencial.
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dos custos de uma produo em massa. Usualmente, em tais operaes, todos os produtos so fabricados para estoque; uma unidade de produo idntica outra; os produtos so movimentados no processo de produo continuadamente e todos os procedimentos da fbrica so padronizados. Nessas condies a identificao de qualquer custo especfico no relevante. O custo por processo caracterizado pela acumulao dos custos de produo, em cada uma das etapas do processo contnuo de fabricao de produtos homogneos. Os custos mdios, acumulados durante uma etapa, so transferidos para etapas seguintes. As alocaes so necessrias somente quando um material ou produto dividido em dois ou mais subprodutos.
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GESTO DE CUSTOS
um conjunto de tcnicas e mtodos de planejamento, avaliao e aperfeioamento dos produtos de uma empresa. Sua finalidade principal fornecer as informaes de que as empresas necessitam para proporcionar valor, qualidade e oportunidade que os clientes desejam.
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Os desafios empresariais dos anos 90 esto centrados na melhoria da satisfao dos clientes em nveis locais e na maximizao operacional global. Para atingir estes desafios as organizaes esto executando processos de Reposicionamento Estratgico visando aumentar a sua competitividade. A competitividade est marcada hoje pela habilidade de se atingir de forma eficaz a relao custo-qualidade-tempo junto ao cliente, no somente dentro de uma empresa, mas dentro da rede formada pelos seus fornecedores, canais de distribuio e clientes. No entanto, o novo ambiente vem requerendo das reas de suporte informao uma mudana conceitual, abandonando a administrao de custos e implementao a Administrao Estratgica de Custos. A Administrao Estratgica de Custos, cujo papel o de suportar a tomada de decises num ambiente de concorrncia acirrada e mudanas freqentes nos desejos dos clientes, se utiliza da metodologia ABC - Activity Based Costing como ferramenta para a gerao de informaes. Ela um processo de raciocnio empresarial que busca estabelecer as estratgias competitivas de acordo com a competitividade dos mercados, clientes, produtos, servios, da cadeia de valores da indstria e da logstica de suprimentos.
O surgimento da gesto estratgica de custos resulta da mistura de trs temas subjacentes, cada um retirado da literatura sobre gesto estratgica: Anlise da cadeia de valor; Anlise de posicionamento estratgico; Anlise de direcionadores de custos.
CADEIA DE VALOR
A cadeia de valor de qualquer empresa em qualquer setor o conjunto de atividades criadoras de valor desde as fontes de matrias-primas bsicas, passando por fornecedores de componentes e at o produto final entregue nas mos do consumidor.
A empresa D enfrenta a concorrncia das firmas A, C e G no estgio da fbrica de papel. Contudo, as firmas A, C e G trazem vantagem competitiva muito diferente a este estgio da cadeia de valor vis-a-vis a empresa D. possvel para a empresa D concorrer eficazmente com as firmas A, C e G
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apenas compreendendo a cadeia de valor total e os direcionadores de custos que regulam cada atividade. Por exemplo, se o escopo(integrao vertical) for um direcionador estrutural chave do custo da fbrica de papel, a empresa A tem uma significativa vantagem e a empresa D tem uma significativa desvantagem neste mercado.
POSICIONAMENTO ESTRATGICO
a forma que a empresa apresenta para poder competir ou tendo menores custos(liderana de custos) ou oferecendo produtos superiores(diferenciao do produto).
DIRECIONADORES DE CUSTOS
No gerenciamento estratgico de custos sabe-se que o custo causado, ou direcionado, por muitos fatores que se inter-relacionam de formas complexas. Compreender o comportamento dos custos significa compreender a complexa interao do conjunto de direcionadores de custos em ao em uma determinada situao. Na contabilidade gerencial tradicional de hoje, de um nico direcionador de custos: volume de produo. Os conceitos de custos relacionados com o volume de produo permeiam o pensamento e os trabalhos sobre custos: custos fixos versus custos variveis,custos mdios versus custos marginais, anlise de custo-volume-lucro, anlise do ponto de equilbrio , oramentos flexveis e margem de contribuio, para citar apenas alguns. Direcionadores de custos estruturais: Escala, Escopo, Experincia, Tecnologia e Complexidade.
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Porque mudar?
1 Regulamentao 1 Parcerias 1 Mudanas nos clientes 1 Tecnologia 1 Participao Pessoal
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1 Mercado 1 Globalizao 1 Concorrncia 1 Nova Economia 1 Sucesso do passado no garantia de sucesso futuro o Organizaes lideres que no questionaram premissas o Organizaes que no ousaram 1 Qual o benefcios do foco de gesto de custos o Aumentar a complexidade o Presso sobre a lucratividade o Saturao do mercado o Canais de Distribuio o Canais de Distribuio alternativos 1 Interesse na Gesto de Custos o No acreditam nas informaes tradicionais o Forte presso dos clientes para a reduo de custos, melhoria de qualidade e produtividade. o Sistemas tradicionais no ajudam o executivo na identificao de oportunidades de reduo. Custos Tradicionais Custeio por Atividades Custos Diretos de Produo Custos Totais de Produo Controle Projeo e Viabilidade Olha para trs Olha para frete Controle Financeiro Tomada de deciso estratgica Sintomas Causas escondidas Viso funcional Viso de processos Utilizao de Mo de Obra Geradores de custos
APLICAO DO ABC
1 Reengenharia 1 Target Cost 1 Trans. Price Analisys 1 Formao de Preos 1 Benchemarketing 1 Suporte Desenvolvimento/Medidas de Performance
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ESTOQUES DE MATERIAIS
No contexto da administrao de materiais, a poltica de estoques tem papel relevante, porque tem por finalidade os nveis mximos, mnimos e o ponto de pedido para que os objetivos da empresa em termos de abastecimento das linhas de produo, de venda e de consumo sejam cumpridos concomitantemente com as diretrizes de prazos de compra, lotes econmicos de compra e capital de giro. Para exemplificar, vamos admitir o seguinte exemplo de poltica de estoques: Estoque de Matria-prima X Estoque mximo: 4 unidades Estoque mnimo: 1 unidade Consumo mdio mensal: 1 unidade Pede-se: 1. Qual o ponto de pedido, admitindo-se que o prazo mdio de entrega seja igual a um ms? 2. Qual a quantidade a ser comprada? Soluo: 1- Ponto de Pedido, quando o estoque atingir o nvel de 2 unidades 2- Quantidade a ser comprada dever se igual a 3 unidades, porque, quando ocorrer o recebimento do fornecedor, admitindo-se o prazo mdio de entrega de 1 ms, o estoque estar no nvel mnimo de 1 unidade que, adicionando as trs unidades novas adquiridas, atingir o nvel mximo de 4 unidades.
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direto, pelo fato de terem de fazer parte integrante dos estoques para evitar compras na base da correria e a empresa no ver suas mquinas paralisadas por falta de peas sobressalentes de reposio automtica.
COTAO DE PREOS
Alm do lote econmico de compras, em quantidades maiores e em nmeros menor de vezes, a cotao de preos preponderante. Dependendo do tipo e valor da compra, a cotao deve ser feita, no mnimo, em trs fornecedores. lgico que o princpio da materialidade no deve ser deixado de lado, porque um telefonema para cotar o preo de determinado item poder ficar mais caro que o preo do prprio item. Nesse caso deve ser estabelecido um valor-teto, acima do qual dever haver cotao de preos.
PEPS O mtodo de avaliao de estoque PEPS representa a abreviao de "primeiro que entra o primeiro que sai" no tocante ao registro de entrada de valores no estoque por tipo de material. Este mtodo derivado da expresso inglesa "first in first out"
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UEPS O mtodo de avaliao de estoque UEPS representa a abreviao "o ltimo que entra o primeiro que sai", no tocante ao registro de entrada de valores no estoque por tipo de material. Este mtodo derivado da expresso inglesa "last in first out". MDIA PONDERADA Este mtodo da mdia ponderada prev a sada de unidades fsicas do estoque avaliadas pela mdia ponderada entre o registro de entradas de preos e os volumes diferentes no estoque, por tipo de material. MDIA MENSAL aceitvel do ponto de vista fiscal que as sadas sejam registradas unicamente ao final do ms desde que avaliadas ao preo mdio que, sem considerar o lanamento de baixa, se verificar naquele ms.
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existir um depsito, os custos de armazenamento sero especiais para o respectivo lote. Nas empresas comerciais o custo de compra de mercadorias determinado pelo preo de fatura deduzido dos descontos, abatimentos e bonificaes obtidos na compra acrescido de todas as despesas com a mercadoria at sua entrada no armazm ou depsito (seguro, transportes, comisses de compra e outras). Todos esses custos so chamados de custos diretos. O custo contbil composto do custo de compra das mercadorias, acrescido de algumas despesas gerais que recaem sobre as mercadorias armazenadas, tais como, armazenamento, seguros, ordenados do pessoal do armazm, etc. Os custos includos nos custo contbil no constituem um prejuzo, porque ficam incorporados ao valor das mercadorias, valor pelo qual devero constar no inventrio do exerccio. O custo comercial composto do custo contbil acrescido dos denominados custos complementares(despesas administrativas de vendas e financeiras). Na prtica, os custos complementares no so levados ao custo do produto para efeito do inventrio. As despesas administrativas so decorrentes da administrao da empresa, tais como: os aluguis, honorrios dos proprietrios, salrios do pessoal administrativo, material de escritrio etc. As despesas de vendas(custos de distribuio) so as diretamente decorrentes das vendas de mercadorias, tais como: comisses de vendas, descontos ou bonificaes concedidas, manuteno de veculos de transportes, despachos etc. As despesas financeiras so originados pelos juros de emprstimos. Existe ainda o denominado custo econmico, que tem a finalidade de servir de orientao empresa na fixao dos preos de mercadorias, afim de que o empresrio e tambm o seu capital obtenham uma compensao satisfatria. Ele composto do custo comercial mais juros sobre o capital prprio, a remunerao do empresrio e a quota de risco do empreendimento. Deve ser esclarecido que essas despesas adicionadas, devem ser cobertas com o lucro lquido do exerccio e, portanto, o custo econmico somente pode existir quando a empresa obtm lucro suficiente para cobrir tais despesas. Devemos considerar ainda, que o preo de venda nem sempre corresponde ao custo econmico, visto que tal preo sofre influncia de diversos fatores, entre os quais destacamos as flutuaes de oferta e de procura dos bens comercializados. A composio dos custos nas empresas comerciais pode se resumido na
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Smula Esquemtica
cmputo do lucro bruto sobre as vendas, e as despesas operacionais devem ser tomadas em considerao no cmputo do lucro lquido sobre as vendas.
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PONTO DE EQUILBRIO
O PONTO DE EQUILBRIO dos custos ocorre quando a quantidade produzida permite empresa igualar exatamente o preo de venda ao custo unitrio. Ento nesse ponto a empresa est apenas empatando custos e receitas. Produzir quantidades maiores proporcionaria empresa lucros e produzir quantidades menores proporcionaria prejuzos. Uma empresa pode produzir at 1000 unidades mensais com a atual estrutura fsica(imveis, mquinas etc.). Para tanto ela tem R$ 500,00 de custos fixos com o aluguel do imvel, com o pagamento mnimo de energia eltrica e com a manuteno preventiva das mquinas. Todos os custos variveis somados representam 40% do preo de venda. Se o preo de venda de R$ 10,00, qual o ponto de equilbrio da empresa? CUSTO VARIVEL UNITRIO(CVU) = R$ 4,00 CUSTO FIXO TOTAL(CFT) = R$ 500,00 PREO DE VENDA(PV) = R$ 10,00 PONTO DE EQUILBRIO(Quantidade Produzida): FORMULA MATEMTICA: PE = CFT / (PV - CVU) X= R$ 500,00 / (R$ 10,00 - R$ 4,00) X= R$ 500,00 / R$ 6,00 X= 83,33 UNIDADES Ento, se a empresa produzir 83,33 unidades ela estar empatando custos e receitas, dado que o preo de venda de R$ 10,00. Ento, se ela produzir 84 unidade ela ter lucro. Vejamos: Lucro = Receita Total - Custo Total = (PV . X) - (CFT + CUV . X) = (R$ 10,00 . 84) - (R$ 500 + ( R$ 4,00 . 84)) = R$ 840,00 - (R$ 500,00 + 336) = R$ 840,00 - R$ 836 = R$ 4,00 Obs.: Vide grfico de ponto de equilbrio abaixo:
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Ento se a empresa produzir 84 unidades ela ter um lucro. Ser que ela pode aumentar sua produo indefinidamente?
DETERMINAO DE PREOS
O preo ou valor de um produto altamente influenciado pelas foras do mercado. O nmero de empresas oferecendo produtos especficos determinado por sua habilidade de fabricar produtos a custos menores do que o preo determinado pelo mercado. Como resultado existe uma forte interao entre o preo e decises de custos. Objetivos de preos para uma linha de produto podem variar, dependendo das circunstncias. Lucro, retorno de investimentos, parcela de mercado e vendas totais so objetivos tpicos. Os mercados atendidos e a identidade de competio, freqentemente influenciam a escolha de poltica de preos. Durante a fase de planejamento para a introduo do produto, a empresa determina o preo que vai capacit-la a capturar uma parcela de mercado prdeterminada. Os custos de produtos devem ser divididos nos componentes de curto e
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longo prazo, acumulando-se os custos totais do ciclo de vida estabelecido ao produto. O desafio desenvolver um produto que possa ser comercializado com rentabilidade a um preo desejado, conhecido, conhecido o seu custo-alvo.
CUSTO ALVO:
Representa o custo baseado no mercado, que calculado usando-se um preo de venda necessrio para capturar uma fatia predeterminada de mercado.
COMPETITIVIDADE DO MERCADO:
O preo de venda unitrio ser estabelecido independentemente do custo inicial do produto.
FORMAO DE PREOS
o mtodo ou forma da empresa elaborar seus preos depende dentre outros fatores da cultura organizacional, da concorrncia, do mercado, da tecnologia e da remunerao do capital investido. O clculo do preo de venda procurar um valor:
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Que possibilita a empresa a maximizao dos lucros; Que seja possvel manter a qualidade, atender as necessidades do mercado quele preo determinado; Que melhor aproveite os nveis de produo, etc.
Volumes diferentes; Prazos diferentes de vendas; Descontos para prazos menores; Comisses sobre venda para cada condies; Alternativas promocionais para objetivos estabelecidos, etc.
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Considera-se uma determinada taxa de lucro sobre o capital investido % LUCRO SOBRE CUSTO TOTAL = CAPITAL INVESTIDO / CUSTOS TOTAIS X TAXA LUCRO S/CAPITAL INVESTIDO. PREO COM BASE NO "CUSTO PADRO ATUAL" 1- Preo a "valor presente"
Embora alguns autores e profissionais utilizarem a expresso "Margem de Contribuio" no sentido geral, englobando as conta fixas e variveis ao conceito, ns preferimos definir neste caso de "Contribuio Geral".
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DEFINIO
um dos indicadores de desempenho mais usados pela industria, servindo como indicador padro para comparabilidades de eficincia de custos no seu segmento de atuao mundial. Informao de carter gerencial em que analisado pura e simplesmente os custos desembolsveis do perodo. Isto , s demonstrada aquilo que "bate" no caixa, portanto despesas e custos como: (depreciao, proviso para devedores duvidosos, etc.) no entram.
Transportes e Comunicaes Aluguis Seguros Comisses O seu formato de apresentao em $/unidade de produto, portanto a sua comparabilidade em em unitrios por unidades de produtos produzidos.
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GLOSSRIO
ABC ABM Activity-based budgeting Activity-based management Agregao Ambiente Anlise de atividades Veja Custeio baseado em Atividade Veja Gesto baseada em Atividade Oramento Baseado em Atividade ou ABB Processo segundo o qual uma companhia emprega o entendimento de suas atividades e do relacionamento entre os geradores na otimizao do processo oramentrio. Gesto Baseada em Atividade Uma disciplina que focaliza a administrao das atividades como uma forma de maximizar o valor recebido pelo cliente e o lucro alcanado atravs desta adio de valor. processo de combinar atividades em funo. conjunto de fatores incontrolveis que afetam o sucesso de um processo. Identificao e descrio das atividades de uma organizao. A anlise de atividades envolve a determinao de quais atividades so executadas em um departamento, quantas pessoas esto envolvidas em sua execuo, quanto tempo despendido, que recursos so necessrios para desenvolv-las, que dados operacionais melhor refletem seu desempenho e que valor a atividade possui, para a organizao. Uma ferramenta de reduo de custos e melhoria de processos que utiliza informaes coletadas sobre processos empresariais e examina vrios atributos dos processos. atribuio ou reatribuio de um custo ou grupo de custos a um ou mais objetivos de custos. Termos com significado semelhante so alocao de custo, atribuio de custos, designao de custos, distribuio de custos, rastreamento de custos e identificao de custos. combinao de pessoas, tecnologia, matrias-primas, mtodos e ambiente, que gera determinado produto e servio. As atividades descrevem o que uma empresa faz, a maneira com que o tempo gasto e os resultados do processo. Veja Processo. Uma atividade que considerada como no contribuidora para o processo de adicionar valor ao cliente ou para as necessidades organizacionias. dados qualitativos que podem ser contados para registro e anlise mtodo sistemtico de relacionar determinado custo ou grupo de custos a um objetivo de custo. aptido mensurada de produzir; quantidade de tempo de mo-de-obra e de mquinas necessrio para atender em particular. classificao bsica de custos que universal e independente da empresa em particular a menor unidade de uma empresa, para a qual so coletados custos reais ou orados e que tem alguma caracterstica comum para a medio de desempenho e atribuio de responsabilidade. Um centro de custo pode consistir em um ou mais centros de trabalho, clulas de trabalho ou estaes de trabalho. unidade organizacional responsvel por custos e receitas relatrios externos; enfatizam os aspectos histricos, de custdia e de controle da contabilidade. Fortemente conscritos ao princpios contbeis geralmente aceitos. identificao, medio, acumulao, anlise, preparao, interpretao e comunicao de informaes que auxiliam os executivos a satisfazer inteiramente aos objetivos organizacionais. Tambm chamada de contabilidade interna. coleta de informaes sobre o desempenho financeiro e operacional das atividades significativas de uma empresa. Uma metodologia que mensura o custo e desempenho de atividade, recursos e objetos de custeio. Os recursos so atribudos s atividades que so, na seqncia, 47
Atividade
Atividade que no agrega valor Atributos Base de Apropriao de custos Capacidade Categoria de despesas por natureza Centro de Custo
Centro de Lucro Contabilidade Financeira Contabilidade Gerencial Contabilidade por Atividades Custeio Baseado em Atividade
atribudas aos objetos de custeio. O custeio por atividade reconhece a relao causal entre os geradores de custos por atividades. Custeio JIT sistema de custeio hbrido adequado aos sistemas de produo just in time. Custo que agrega valor custo incremental de uma atividade para complementar uma tarefa necessria, ao menor custo global. Custo que no agrega valor custo ou atividade alm do mnimo necessrio,(equipamento, materiais, componentes, espaos e mo de obra) absolutamente essencial, para agregar valor empresa. Custos recursos sacrificados ou cedidos para alcanar um objetivo especfico. Custos perdidos custos que foram incorridos, mas no consumidos, para gerar um receita futura. Desperdcio sada lquida total de um processo menos a produo boa. Dicionrio de Atividades Uma lista de definies padronizadas das atividades comuns tipicamente utilizadas em uma anlise de atividades. As atividades so definidas atravs de verbos ou nomes, como entrada de requisioes, por exemplo. Eficcia grau em que um objetivo ou meta predeterminada atingida Eficincia grau em que os insumos so utilizados em relao a determinado nvel de produo. Elementos de custos tipo de custos(mo-de-obra, material, servios, suprimentos) associados com o processo de fabricao. Evento uma ocorrncia. Tambm chamada de estado, ou estado natural. Excelncia integrao eficaz do custo das atividades dentro de todas as unidades de uma empresa, para melhorar continuadamente a entrega de produtos e servios para satisfazer os clientes. Funo grupo de atividades com o objetivo comum dentro da empresa Gerador atividade ou condio que tenha influncia direta do desempenho operacional e/ou na estrutura de custos de outras atividades. Gerador de custo fator cuja ocorrncia gera custo. O fator representa a causa principal do nvel de atividade (por exemplo, a quantidade de itens ativos para o planejamento e controle de produo, administrao de estoques, contratao de fornecedores est.) Just in time sistema pelo qual cada componente em um linha de produo somente fabricado, quando necessrio prxima etapa da linha de produo. Uma abordagem logstica desenhada para resultar em estoques e desperdcios mnimos durante o processo de fabricao. Mtodo Delphi Identificao dos custos e atividades departamentais atravs de entrevistas com gerentes dos departamentos Rastreamento processo de estabelecer uma relao de causa e efeito Sistemas de Informaes mtodo organizado de fornecer informaes, passadas, presente e previstas, Gerncias relacionadas s operaes internas e relatrios externos. Apoiam o planejamento, controle e funes operacionais de uma empresa, fornecendo informao no tempo apropriado para a tomada de deciso. TQM sigla em ingls correspondente a total quality management(Gerenciamento da qualidade total)
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BIBLIOGRAFIA
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Realizao: Lauro Jorge do Prado Ps-graduado em Controladoria e Finanas Ps-graduado em Planejamento e Gesto de Negcios. Responsvel pela Diviso de Planejamento Econmico e Financeiro da Pisa Papel de Imprensa S.A. E-mail lauroprado@norske-skog.com.br lauroprado@uol.com.br Edio Julho 2001 Verso 2. Este material pode ser reproduzido somente com autorizao do autor .
INDICE
APRESENTAO ..................................................................................................................................................... 5 IMPORTANTE.................................................................................................. ERRO! INDICADOR NO DEFINIDO. INTRODUO........................................................................................................................................................... 6 CONTROLE DE CUSTO NA NOVA ECONOMIA ............................................................................................... 6 ORIGEM DOS MTODOS DE CUSTEIO ............................................................................................................. 8 SISTEMAS DE CUSTOS AO LONGO DO TEMPO ............................................................................................. 8 CONCEITOS E TERMINOLOGIAS UTILIZADAS ........................................................................................... 10 GASTOS: ............................................................................................................................................................ 10 INVESTIMENTO: ............................................................................................................................................... 10 RECEITAS: ......................................................................................................................................................... 10 CUSTOS: ............................................................................................................................................................ 11 CUSTOS FIXOS: ................................................................................................................................................ 11 CUSTOS VARIVEIS: ........................................................................................................................................ 11 CUSTOS SEMI-VARIVEIS ............................................................................................................................... 12 DESPESAS: ........................................................................................................................................................ 12 DESPESAS FIXAS:............................................................................................................................................. 12 DESPESAS VARIVEIS: .................................................................................................................................... 12 MARGEM DE CONTRIBUIO: ...................................................................................................................... 13 PONTO DE EQUILBRIO: ................................................................................................................................ 13 CUSTEIO DIRETO E POR ABSORO............................................................................................................ 13 VANTAGENS DO CUSTEIO DIRETO NA ABORDAGEM GERENCIAL ......................................................... 14 TIPOS E METODOS DE CUSTEIO ...................................................................................................................... 15 SISTEMA DE CUSTO HISTRICO ................................................................................................................... 15 SISTEMA DE CUSTO PREDETERMINADO..................................................................................................... 15 SISTEMA DE CUSTOS POR ORDEM DE PRODUO .................................................................................. 15 SISTEMA DE CUSTOS POR PROCESSO ......................................................................................................... 15 SISTEMA DE CUSTO HBRIDO........................................................................................................................ 16 SISTEMA DE CUSTO PADRO ........................................................................................................................ 16 SISTEMA DE CUSTO DIRETO.......................................................................................................................... 17 SISTEMA DE CUSTO POR ABSORO ........................................................................................................... 17 SISTEMA DE CUSTOS UEP - UNIDADES DE ESFOROS DE PRODUO ................................................ 17 SISTEMA DE CUSTO ABC - ATIVIDADE......................................................................................................... 18 SISTEMA TARGET COSTING (CUSTO-ALVO) ................................................................................................ 18 GESTO DE CUSTOS ............................................................................................................................................ 19 TCNICAS E MTODOS BSICOS .................................................................................................................. 19 SISTEMAS DE CUSTOS DA PRODUO - A GESTO DE CUSTOS FABRIL PARA A COMPETITIVIDADE ............................................................................................................................................................................ 20 GESTO ESTRATGIA DE CUSTOS ................................................................................................................. 21 ADMINISTRAO ESTRATGICA DE CUSTOS BUSCANDO O REPOSICIONAMENTO ATRAVS DA COMPETITIVIDADE ......................................................................................................................................... 21 GESTO ESTRATGICA DE CUSTOS ............................................................................................................. 21 CADEIA DE VALOR .......................................................................................................................................... 22 CADEIA DE VALOR NA INDSTRIA DE PRODUTOS DE PAPEL ................................................................ 22 POSICIONAMENTO ESTRATGICO ............................................................................................................... 23 50
GUIA
DE
CUSTOS
DIRECIONADORES DE CUSTOS ..................................................................................................................... 23 ESTOQUES DE MATERIAIS ................................................................................................................................ 26 ORIGEM DAS COMPRAS.................................................................................................................................. 26 COTAO DE PREOS .................................................................................................................................... 27 RECEBIMENTO DAS COMPRAS...................................................................................................................... 27 MTODOS DE AVALIAO DE ESTOQUES................................................................................................... 27 PEPS, UEPS, MDIA PONDERADA E MDIA MENSAL................................................................................ 27 CUSTOS DE EMPRESAS COMERCIAIS............................................................................................................ 29 INTRODUO ................................................................................................................................................... 29 ADMINISTRAO DE UMA EMPRESA COMERCIAL .................................................................................... 30 CUSTO COMERCIAL - CONCEITO ................................................................................................................. 31 CUSTO COMERCIAL - APROPRIAO .......................................................................................................... 33 CUSTO DE EMPRESAS DE PRESTAO DE SERVIOS.............................................................................. 34 INTRODUO ................................................................................................................................................... 34 CLASSIFICAO DE CUSTOS DE UMA EMPRESA DE PRESTAO DE SERVIOS ................................ 35 SISTEMA DE CUSTO PARA MANUFATURA ................................................................................................... 36 PONTO DE EQUILBRIO ...................................................................................................................................... 38 DETERMINAO DE PREOS ........................................................................................................................ 39 CUSTO ALVO: ................................................................................................................................................... 40 COMPETITIVIDADE DO MERCADO: ............................................................................................................. 40 CUSTO ALVO = PREO DE VENDA - LUCRO DESEJADO .......................................................................... 40 FORMAO DE PREOS.................................................................................................................................40 FATORES QUE INTERFEREM NA FORMAO DO PREO DE VENDA. ................................................... 41 CONDIES QUE DEVEM SER OBSERVADOS NA FORMAO DO PREO DE VENDA ........................ 41 MTODOS UTILIZADOS PARA FORMAO DE PREOS: .......................................................................... 42 O USO DE "CUSTOS" NA FORMAO DE PREOS ..................................................................................... 42 PREO COM BASE NO CUSTO MARGINAL................................................................................................... 42 O USO DO "MARK-UP" NA FORMAO DE PREO.................................................................................... 43 CUSTOS DESEMBOLSVEIS (CASH COST) .................................................................................................... 45 DEFINIO ....................................................................................................................................................... 45 COMPOSIO DO CASH COST: ..................................................................................................................... 45 DESPESAS DEPARTAMENTAIS, GERAIS E DE VENDAS .............................................................................. 45 CLOSSRIO............................................................................................................................................................. 47 INDICE...................................................................................................................................................................... 50
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Nome do arquivo: ctsword Pasta: C:\inter Modelo: C:\WINDOWS\Application Data\Microsoft\Templates\Normal.dot Ttulo: SRIE EMPRESARIAL Assunto: Autor: Lauro Jorge Prado Palavras-chave: Comentrios: Data de criao: 12-Jul-01 20:05 Nmero de alteraes: 33 ltima gravao: 14-Jul-01 01:35 Gravado por: Lauro Jorge Prado Tempo total de edio: 251 Minutos ltima impresso: 14-Jul-01 01:36 Como a ltima impresso Nmero de pginas: 52 Nmero de palavras: 9,944 (aprox.) Nmero de caracteres:56,683 (aprox.)