Estado Economía y Hacienda Pública 11

XALAPA,JULIO-DICIEMBRE DE 2006
NM. 11 JULIO-DICIEMBREDE 2006
11
Ivonne Carrillo Dewar
Estado y desarrollo en Mxico. Competitividad internacional y mercado interno

Rafael Gonzlez Hernndez
La interaccin entre poltica fiscal y el desarrollo

Francisco J. Melndez Hernndez y Adolfo Fernndez Torres Efran Aburto Martnez y Francisco J. Melndez Hernndez
Elementos para la reforma fiscal de Mxico

Yolanda Owseykoff Miranda
El Estado Mexicano en la elusin y evasin fiscal

Mara del Carmen Garca Garca
Las formas activas de participacin no formal y su impacto en la comunidad
La responsabilidad social y ambiental del directivo empresarial en la tica gerencial

Eva Luz Espinoza Priego, Eira Lpez Fernndez y Flor Lucila Delfn Pozos
La agrupacin de empresas: un marco terico
XALAPA, JULIO-DICIEMBRE DE 2006
CONSEJO ASESOR INTERNACIONAL Maite Vilalta i. Ferrer, Merc Costa Cuberta, Alejandro Esteller Mor (Universidad de Barcelona) Tania Garca Lpez (Universidad Anhuac-Xalapa) Pedro Puy Fraga (Universidad de Santiago de Compostela) Ral Arias Lovillo, Octavio A. Ochoa Contreras, Adolfo Garca de la Sienra (Universidad Veracruzana) COMIT EDITORIAL Ivonne Carrillo Dewar Julio Csar Cruz Salas Adolfo Fernndez Torres Francisco Melndez Hernndez Benjamn Sigenza Salcedo Ronald Martnez Rodrguez EDITOR ASOCIADO Esther Borja Castaeda EDITOR Vitalia Lpez Decuir
FOTOGRAFA: Juan Corral Aguirre
Ral Arias Lovillo Rector Ricardo Corzo Ramrez Secretario Acadmico Vctor Aguilar Pizarro Secretario de Administracin y Finanzas
ISSN 1665-6121 (EAN-13). RESERVA DE DERECHOS DE AUTOR: 04-2003-033118043900-10. CERTIFICADO DE LICITUD DE TTULO: 12483. CERTIFICADO DE LICITUD DE CONTENIDO: 10054 Estado, Economa y Hacienda Pblica es un rgano oficial del Instituto de Investigaciones y Estudios Superiores Econmicos y Sociales de la Universidad Veracruzana, cuyo propsito es participar en el debate reciente acerca del Estado y de su relacin con la Economa, as como de su concrecin en la esfera de los sistemas hacendarios; est abierto a todos los estudiosos que con rigor cientfico y desde cualquiera de las perspectivas disciplinarias contribuyen al conocimiento terico y emprico en esta temtica. Se publica dos veces al ao. Las opiniones expresadas en los trabajos firmados son de la responsabilidad de sus autores. Los trabajos que aparecen en esta revista pueden reproducirse siempre que se mencione la fuente, excepto cuando se trate de reproduccin con fines comerciales; en este caso, se requerir autorizacin por escrito.
Leticia Rodrguez Audirac Director General de Apoyo al Desarrollo Acadmico Adalberto Tejeda Martnez Director de Investigaciones Fidel Saavedra Uribe Director General del rea EconmicoAdministrativa Luz Anglica Gutirrez Bonilla Directora del Instituto de Investigaciones y Estudios Superiores Econmicos y Sociales
PRODUCCIN: Diseo: Francisco J. Cobos Prior Edicin y formacin: Ada Pozos Villanueva Impresin: Publidisa Mexicana
ARTCULOS Estado y desarrollo en Mxico. Competitividad internacional y mercado interno Ivonne Carrillo Dewar 3 15 25 33
La interaccin entre poltica fiscal y el desarrollo
Rafael Gonzlez Hernndez
Francisco J. Melndez Hernndez y Adolfo Fernndez Torres Elementos para la reforma fiscal de Mxico Yolanda Owseykoff Miranda
Efran Aburto Martnez y Francisco J. Melndez Hernndez El Estado Mexicano en la elusin y evasin fiscal Mara del Carmen Garca Garca
39 51 61
Eva Luz Espinoza Priego, Eira Lpez Fernndez y Flor Lucila Delfn Pozos La agrupacin de empresas: Un marco terico

Ivonne Carrillo Dewar*
Ciertamente ha fracasado el modelo de desarrollo en que ha
dominado el Estado. Pero tambin no se ha logrado el desarrollo el desarrollo econmico y social sustentable es imposible.
tion on. One analyzes the paper of the State in those
en donde no hay Estado... Sin un Estado efectivo, Banco Mundial, Informe Anual 1997.
processes in those processes and the perspective of its financing. In specific, the necessity is discussed to articulate the efficient insertion to the global market with the ve to the financing of the development. Introduccin El proceso de transnacionalizacin del capital y la competencia intermonopolista han generado una economa mundial policntrica, en la que se entreteje una complegrowth of the productive plant and the internal market,
RESUMEN En este artculo se discuten algunas lneas de reflexin sobre los problemas de crecimiento y desarrollo en Mxico. Se analiza el papel del Estado en esos procesos Especficamente se discute la necesidad de articular la eficiente insercin al mercado global con el crecimiento de la planta productiva y el mercado interno, y se identifican los problemas de la hacienda pblica, relativos al financiamiento del desarrollo. ABSTRACT In this paper the problems of the growth and the development in Mexico are discussed to some lines of reflec* Investigadora del Instituto de Investigaciones y Estudios Superiores Econmicos y Sociales de la Universidad Veracruzana.
and the problems of public finances are identified relati-
las
perspectivas
de
su
financiamiento.
ja red de relaciones de competencia e inters comn entre los distintos centros. Las diferentes formas y vas concretas de desarrollo del capitalismo, en los niveles mos concretos, con la lgica transnacional sobredeterdes de los procesos nacionales, regionales y locales. La lgica de la ganancia corporativa se inserta en nacional y regional, se traducen en mltiples capitalis-
minando en distintas formas y grados las especificidacada mbito territorial en sistemas especficos de rela-
ciones sociales, en los que a cada Estado se asocia un caracterstico rgimen poltico, de relaciones de propiedad y apropiacin de la riqueza, estructuras productivas y, en general, distintas culturas. Esta diversidad de for-
mas y vas concretas de crecimiento y desarrollo, de
potencialidades y problemas inherentes a cada mbiral que opera en Mxico, y en general en el rea latinoamericana, desde principios de los aos ochenta, y regional.
poltica, pues la reduccin casi al lmite de los grados exterior, cuestiona la existencia de la soberana.
to, es en ya un foco de alerta hacia el modelo neolibeenfatiza la necesaria accin del Estado en la conduccin de los procesos, no solo a nivel nacional, sino Es en este contexto global que se inscriben las
de autonoma relativa del Estado Mexicano frente al mecanismos concretos deberan haber sido dictados Respecto de la apertura comercial, el ritmo y los
por las necesidades inherentes a la fuerte heteroge-
neidad tecnolgica, financiera y de formas de organizacin de la produccin al interior de las distintas to a la reestructuracin productiva, el problema de la rama de actividad, si bien en trminos econmicos est estrechamente relacionado con la eficiencia en la decir, en el de la equidad. ramas de la estructura productiva mexicana. En cuanincorporacin de las tecnologas de punta, en cada
profundas transformaciones que estn ocurriendo en
la sociedad y en la economa mexicanas. A partir de apertura rpida e indiscriminada al mercado mundial,
1982, la poltica econmica en Mxico se centra en la a travs de la eliminacin de las barreras comerciales de todo tipo, as como en el control de la inflacin y saneamiento de las finanzas pblicas. Los resultados de esa poltica han sido la quiebra permanente de vas; segn datos de la Cmara Nacional de la
asignacin de los recursos, la trasciende para ubicarse en el campo de la distribucin de la riqueza, es Es bien conocida la tesis de Fajnzylber de que el
empresas de prcticamente todas las ramas productiIndustria de la Transformacin (CANACINTRA), anualempresas, entre otras causas por la escasez y encano y la imposibilidad de competir con productos importados cuyo precio obedece a menores costos de produccin y/o condiciones dumping. mente cierran en el pas un promedio de doscientas recimiento del crdito, la estrechez del mercado inter-
dad. Aceptando la tesis anterior, Casar sostiene adems que equidad sin competitividad no conduce al cremiento econmico de America Latina encuentra que la actual poltica neoliberal no es suficiente para eliminar cimiento. Al analizar los proceso histricos de creci-
crecimiento sin competitividad no conduce a la equi-
la ineficiencia asociada a los modelos de industrializacin, va sustitucin de importaciones, implantados en la regin; sostiene que la razn de tal insuficiencia radica en que en la perspectiva neoliberal el progreso tcnico tiene un papel secundario, en tanto que en la en la competitividad global de una economa. operacin real de los mercados tal variable es central En otras palabras, el proceso mundial de perma-
concentracin del ingreso; el incremento de la pobreza y la desigualdad social, resultado del creciente nivel de desempleo con su consecuente incremento de la economa informal; la contraccin drstica de los
Otras consecuencias han sido: la cada vez mayor
ingresos reales y las condiciones de vida de la poblacin, circunstancia reforzada por la brusca reduccin co en la justicia social, un retroceso de treinta aos, por los menos, en los niveles de desarrollo humano y del gasto social; y la contraccin total de la actividad estatal. En sntesis, un incremento en el saldo histride bienestar, y una cada vez mayor dependencia del
nente y dinmico cambio tecnolgico exige de cada pas una decidida accin del Estado, complementaria economa. Se requiere de una poltica econmica, con
del mercado, para elevar la competitividad global de la polticas pblicas especficas por regin, sector, rama de produccin, tipo y tamao de las unidades productivas, en funcin de potencialidades y requerimientos particulares de cada nivel.
exterior, ya no solo tecnolgico-financiera, sino ahora
ESTADO, ECONOMA Y HACIENDA PBLICA
nm. 11 julio-diciembre 2006, pp. 3-14
socioeconmicas inherentes a la globalizacin, en el orden econmico las determinantes son la cada vez ms rpida innovacin tecnolgica; la absoluta autonoma del capital financiero frente a la econocircunstancia que permite su flexibilidad territorial;
En el complejo proceso de transformaciones
Modelo exportador vs Crecimiento y mercado interno en Mxico A principios de la dcada de 1980, en el contexto del Consenso de Washington, en Mxico se redefinen sociedad, como la orientacin del modelo econmico, carse casi exclusivamente en el mercado global, al adoptarse como estrategia de industrializacin el tanto las funciones del Estado en la economa y en la que de centrarse en el mercado interno pasa a enfo-
ma real y su completa liberalizacin; la automatizacin e informatizacin de los procesos productivos, la informatizacin creciente de la sociedad, en este contexto de apertura constante hay un solo mercado que no se abre: el mercado de trabajo; la contradiccin entre mercado internacional de trabajo
modelo transnacionalmaquilador. As, mientras para sentaron el 14.1 por ciento del producto interno bruto
cerrado y creciente expulsin de la fuerza de trabajo de carcter estructural por el cambio tecnolgico; adems la resultante de la contraccin del aparato productivo nacional obligan al Estado a modificar el modelo econmico para generar no slo crecimiento sino desarrollo humano y revertir la creciente forma y los grados en que un determinado Estadopor el proceso mundial de cambio estn asociados migracin de los trabajadores desplazados. La Nacin responda a los requerimientos impuestos con las caractersticas del propio Estado, del conjunto de la sociedad nacional, de las especficas relaciones entre aqul y las distintas estructuras sociales, condiciones todas que remiten a las posibilidades del crecimiento econmico y de transitar hacia el desarrollo.
1990 las exportaciones de bienes y servicios reprealcanzar el 28.3 por ciento del mismo agregado.1 La (PIB), en 1997 esa proporcin se haba duplicado al
lgica de diversificacin de los mercados prcticamenrior del pas ha sido la de una concentracin creciente hacia el mercado norteamericano, fundamentalmente
te no ha operado, pues la tendencia del comercio exte-
estadounidense, de manera que en 1990 se destina1998, en tanto que el se tradujo en que las
ron a ese pas 69.3 por ciento de nuestras exportacioexportaciones a Canad aumentaron slo de 0.8 a 1.5
TLCAN
nes totales, cifra que aument a 86.9 por ciento en por ciento en el mismo periodo. Respecto a las imporron de los Estados Unidos.2
taciones, 66.1% en 1990 y 74.4% en 1998, procediehacia el modelo exportador se articula no slo a la El cambio del modelo de crecimiento endgeno
neas de reflexin sobre los problemas del crecimiento y el desarrollo en nuestro pas, as como el papel del Estado en aqullos y las perspectivas de financia-
El objetivo de este trabajo es sugerir algunas l-
apertura indiscriminada y sin graduaciones al mercado
global, sino a la redefinicin de las funciones del gia de los grandes consorcios transnacionales. De esta forma, tanto en la estructura productiva como en
miento. Para tal fin, en el primer apartado se discute la necesidad de articular la eficiente insercin al mercacar los problemas de la hacienda pblica relativos al financiamiento del desarrollo. Por ltimo se presentan las conclusiones. do global con el crecimiento de la planta productiva y el mercado internos. En el segundo se busca identifi-
Estado, que adopta como poltica industrial la estrate-
1 Mortimore, Michael et al. (2000). Mxico. Un anlisis de su competitividad internacional, CEPAL/ECLAC, ONU, Santiago de Chile, p. 25, www.eclac.cl 2 Ibidem, p. 26.
las exportaciones cobran peso creciente las ramas
dominadas por las filiales de transnacionales, y las motriz, la de equipos y accesorios elctricos, y la qumica. De un modelo centrado en la industrializacin lador:
participacin creciente de las exportaciones mexicanas en el mercado global:

...Todas las exportaciones a la OCDE de manufacturas material de distribucin de electricidad provienen casi en particular, es decir, automviles y sus partes y
que operan a travs de la maquila: la industria autoendgena para desarrollar y homogeneizar el mercado interno, se pasa a un modelo transnacional-maqui-
dinmicas de Amrica Latina en general y de la ALADI
exclusivamente de este pas. Adems, Mxico exporta otras manufacturas dinmicas que incluyen equitos, y motores de combustin interna. En otras palanacional en el periodo 1980-1996, principalmente cos y electrnicos, centrada en subsidiarias de formas de exportacin.6 pos de telecomunicaciones, aparatos de televisin, bras, las exportaciones de Mxico se adaptaron bien aparatos elctricos para empalme y cortes de circuia las oportunidades presentes en el comercio intermediante la inversin extranjera directa en las industria automotriz y de ensamblaje de productos elctriempresas transnacionales que funcionan como plata-
La maquila ha pasado a ocupar un lugar importante dentro de las industrias manufactureras mexicanas, 2000 en 1990 y 620 que existan en 1980. Por su parte, la industria automotriz ha experimentado, durante la dcada de los noventa, una recuperacin, han sido posibles gracias a la inversin extranjera ciones mexicanas a la OCDE...3 directa. As, en 1996 las exportaciones de la industria lo cual se evidencia con las ms de tres mil plantas existentes a fines de los aos noventa, frente a casi
expansin y transformacin espectaculares, las que automotriz representaron 21% de todas las exporta-
Durante el periodo 1994-2000, la
Para 1999, del total de la IED en Mxico, 60.4% corresdenses establecidas en nuestro pas; de aqullas,
industria manufacturera ascendi a 42.6 miles de
IED
acumulada en la
pondi a las 11,630 filiales de empresas estadouni36.1% correspondan al sector manufacturero, 34.8% al sector servicios en general, y 21.5% a las actividafuente de IED fue el Reino Unido, con 5.8% del total, en que hace a la dinmica sectorial: ...el crecimiento ms
millones de dlares, que representaron 63% del total ras representaron ya la tercera parte de la
de la IED; la proporcin correspondiente a las maquiladoras fue de 19.5%. Para el ao 2000, las maquiladoSustituir un proyecto interno de industrializacin por sucesivas administraciones neoliberales, a pesar de la
IED7.
des comerciales. Por su lugar de origen, la segunda tanto que Japn aport 5.1% y Canad 3.7%.4 Por lo dinmico y las inversiones ms importantes... (se turero concentr 77% de la observan en) la industria textil y de la confeccin, automotriz y en la electrnica. En 1999, el sector manufacde la dcada de los aos noventa, el modelo transnaIED
uno de carcter maquilador ha sido la constante de las inestabilidad de la permanencia de ese tipo de empresas en el pas. Hasta fines de los aos noventa, tal modelo logr colocar al pas en el noveno lugar del mercado mundial, pero a costa del estancamiento de cin y quiebra de la estructura productiva, desempleo (que ya representa 40% del
PIB)
en Mxico.5 A finales
la economa mexicana, su constante desindustrializaen aumento, crecimiento de la economa subterrnea y la ms profunda
cional-maquilador result exitoso en trminos de una

3 Ibidem, p. 28. 4 www.redem.buap.mx 5 Idem.
6 Mortimore, et al. Op. cit., p. 36. 7 www.economia-snci.gob.mx
desigualdad social. El modelo maquilador dista mucho de poseer viabilidad histrica, toda vez que no retroablecer cadenas productivas ni permitir la adopcin de tributaria. limenta a la estructura productiva nacional, funciona la tecnologa, al operar con un rgimen fiscal de prcticamente como capital de ida y vuelta, sin estaexcepcin que refuerza la estrechez de nuestra base zacin del sistema financiero. Durante el ao 2000 los En el mismo sentido ha operado la transnacionali-
Mxico ocup el lugar 33, entre 61 pases, en tanto que para 2005 baj al lugar 56; China representa el acuerdo con estimaciones de la
OCDE,10
caso contrario al ascender del lugar 31 al 19. De
pases, en 2001 Mxico ocupaba el lugar 35 en el ranuna prdida de cuatro posiciones en cuatro aos. Entre otras cosas, lo anterior es resultado de la protracin-centralizacin de la estructura productiva.
de entre 117
king de competitividad, pasando al lugar 55 en 2005; funda heterogeneidad estructural y de la alta concenEn nuestro pas, aproximadamente 98% de las
servicios financieros representaron 40.1% del flujo
anual de inversin extranjera, con una cifra rcord de
4,155.9 millones de dlares, equiparable a la acumulada entre 1994 y 1999.8 Tal monto estuvo asociado al proceso de fusin de la banca comercial con los granti al sistema financiero mexicano. prcticamente en des grupos financieros transnacionales, lo que convirfilial de aqullos, con la consecuencia de que el crdicamente nulo.
empresas corresponden a las micro, pequeas y medianas, las cuales generan ms de la mitad del empleo y participan con el 40% del valor agregado de la produccin y 9.1% del PIB.11 El nmero de empresas de la industria manufacturera asciende a una cifra cercana a los 125 000 establecimientos;12 sin embargo, la actividad exportadora se concentra en unas cuantas. Alrededor de 35 000 empresas se encuentran el 48% del valor de las exportaciones totales del pas; rior.13 No obstante, slo 2 531 de aqullas concentran
to para la planta productiva nacional es caro y prctiEn plena era de la globalizacin es importante que
registradas en el sistema regulador del comercio extey a slo cincuenta empresas automotrices corresponcontribuyen fuertemente al comercio exterior son las de la cuarta parte de ese valor.14 Las otras ramas que de electrnica, elctrica y electrodomsticos.15 Un
cada pas busque incrementar su participacin en el
mercado internacional, pero no debe hacerlo a partir
de una falsa dicotoma entre ste y el mercado intermentarias. Se debe buscar una insercin eficiente en el mercado global, en la cual la participacin de la
no; no se trata de opciones excluyentes, sino comple-
planta productiva nacional habra de ser mltiple. A partir del ao 2000, Mxico ha perdido posicionamiento en el comercio mundial porque la estrategia de plataforma de exportacin para las empresas transnacionales no es sostenible. Se requiere una poltica industrial que articule eficientemente mercado interno y mercado externo, centrada en lograr competitividad creciente. De acuerdo con cifras del International
dato importante que se encuentra asociado con la prdida de competitividad del pas y de su posicin en el mente exportadoras se ha reducido, en buena medida, mercado global es que el nmero de empresas altacomo resultado de la alta movilidad territorial de las maquiladoras. De esta forma, las 2 531 empresas alta10 El Financiero, 23 de junio de 2006. 11 Becker, Guillermo (1995). Retos para la modernizacin industrial de Mxico, Nafin/FCE, Mxico, p. 71. 12 Ibidem, p. 25 13 El Financiero, 3 de julio de 2006. 14 Idem. 15 Idem.
Institute for Managment Development,9 en el ao 2000

8 Idem. 9 El Financiero, 26 de junio de 2006.
mente exportadoras registradas en 2005 representan 2003.16
una reduccin de 300, respecto de las cifras de mente exportadoras est asociada con la reduccin de de computadoras y receptores de televisin y radio, que de 13 000 millones de dlares en el ao 2000 generales se observa una desaceleracin en el ritmo de crecimiento de las exportaciones no petroleras, de La contraccin en el nmero de empresas alta-
poltica industrial que genere el crecimiento sostenido
del mercado interno, que haga competitivos los predad del pas en el mercado global. Es la nica forma
cios y la calidad de los insumos producidos internamente, y que sustente estructuralmente la competitivide resolver estructuralmente la desigualdad social. Los programas sociales de corte asistencial son slo paliativos momentneos y su temporalidad debera ser coyuntural. La pobreza tiene un carcter estructural y necesaria para una poltica agropecuaria diseada por regiones, producto y tipo de productor. su solucin tiene el mismo carcter. Pero tambin es
las ventas, a nuestro mayor mercado Estados Unidos, pasaron a 9 700 millones en 2005.17 En trminos
las que las manufacturas representan 96%, pues mientras en 2004 aumentaron en 12.4% respecto al visible una potenciacin del desequilibrio externo, si a lo anterior sumamos el hecho de que 50% del valor de exterior son atribuibles a los ingresos extraordinarios ao anterior, para 2005 lo hicieron a 10.6%.18 Es prelas exportaciones consiste de insumos importados y que los actuales resultados positivos del comercio por el precio de nuestras ventas petroleras. A este respecto, mientras en 2000 el crudo represent 9.8% del proporcin haba aumentado a 15%.19 valor de las ventas externas del pas, para 2005 esa cin productiva del pas, en trminos financieros, tecnolgicos y de acceso efectivo a mercados, lo que homogeneice las condiciones estructurales internas Contina pendiente y es necesaria la reestructura-
la Organizacin Mundial del Comercio (OMC) para resolver el difcil problema del proteccionismo de los
En sus distintas rondas, parece claro el fracaso de
pases desarrollados a este sector. Pero es fundamenprofundizado la crisis de campo de nuestro pas, que pasado, como una crisis de granos bsicos y que a partir de mediados de los ochenta se ha generalizado
tal buscar medidas de solucin, porque la apertura ha inici a finales de la dcada de los sesenta, en el siglo
traduce en pobreza y desigualdad crecientes, sino en generen un crculo virtuoso de ensanchamiento y vidad. An ms grave, la crisis del campo mexicano es rios hacia el mercado internacional del trabajo.
como una profunda crisis del sector, que no slo se
un freno a la generacin de cadenas productivas que homogeneizacin del mercado interno y de competitila causa fundamental de los crecientes flujos migratoLa solucin consiste fundamentalmente en operar
frente a las externas. Se requiere una poltica industrial que articule los mercados interno y externo, que genere las condiciones tecnolgicas, financieras, de
infraestructura tanto productiva como de comunicaciones, de precios de la energa, de adiestramiento y capacitacin, tanto de la fuerza de trabajo como de los empresarios micro, pequeos y medianos; en fin, una
una poltica de crecimiento y desarrollo para el campo mexicano, que tome en cuenta las condiciones del mercado mundial, en trminos tecnolgicos y de precin productiva de cada regin, en trminos de su patrn productivo y estructura de productores, a partir y de mercados. de los apoyos tcnicos, financieros, de infraestructura cio para cada producto, y que genere la reestructura-
16 17 18 19
Idem. El Financiero, 26 de junio de 2006. Idem. Idem.
importacin de carne y productos lcteos, se trata de
No se trata de cerrar el mercado nacional a la
cie cultivada como de las familias dependientes directa e indirectamente de esos productos. En el caso de triales alternativos. En el caso del caf, una poltica la caa de azcar se requiere invertir en las distintas
regularlo y de generar las condiciones para la compemaz y al frijol, cuya apertura definitiva para el mercaparte, en doce aos de operacin del
titividad internacional de la ganadera y para el incremento sostenido de la demanda interna. Respecto al ao 2008, el panorama resulta escalofriante. Por una
TLCAN
opciones existentes en otros pases para usos indusque considere tanto los aspectos de la comercializacin como los tcnicos-financieros y organizativos, Brasil produce 23 sacos por hectrea, el promedio es de cinco en nuestro pas. para incrementar la productividad, pues mientras
do de Amrica del Norte habr de ocurrir al iniciar el generaron las condiciones de infraestructura productiva, financiera y tecnolgica que salvaran la diferencia abismal de rendimientos entre nuestro pas y los no se
Estado Unidos; mientras en ste se producen 91.3 toneladas de maz por hectrea, en Mxico la media es de 4.4; en aquel pas se producen 57 toneladas de nos bsicos representan21 prcticamente 50% de la frijol por hectrea, en Mxico, 15.5.20 Pero estos gra-
cionados entre s, articulan los retos del crecimiento y petitividad internacional y hacen evidente que es necesario revisar las funciones del Estado. No se trata de
En sntesis, dos grandes ejes de problemas, rela-
el desarrollo en Mxico: la desigualdad social y la comproponer un nuevo Leviathan, aunque resulte evidenticos y sociales sigue siendo autoritario y neopopulisfuerzas del mercado se ha traducido no slo en cre-
superficie cultivable del pas; el maz ocupa en nme-
te que en Mxico el Estado neoliberal en trminos polta. El dejar en la economa todo al libre juego de las ciente desigualdad social, la otra cara de ese problema es la imposibilidad de crecimiento y homogeneizacin estructural del mercado interno, sino en fracaso es inviable. Insertarse eficientemente en el mercado mente las condiciones bsicas de la competitividad evidente del modelo exportador, porque la dualidad
ros cerrados ocho millones de hectreas, en tanto que ticamente tres millones de campesinos, tres millones de familias. cierto, pero cuando en el futuro inmediato aparece La economa es ahora ms global que nunca, es
el frijol 2.5 millones; ambos cultivos representan prc-
como inevitable la desaparicin del patrn productivo
nacional de los productos bsicos de la alimentacin e insumos fundamentales de cadenas agroindustriales, sobresale el problema de que la viabilidad de un pas
mercado externo vs mercado interno no slo es falsa, global requiere que el Estado nacional genere internainternacional: infraestructura y energa eficientes y baratas; un marco regulatorio adecuado que genere la precio y calidad, esto en las empresas nacionales integracin de cadenas productivas en las que se arti-
se sustenta en la produccin interna de las condiciones materiales de la reproduccin; en este caso concreto estamos hablando de autoconsumo, de bienes salario y de insumos industriales fundamentales. Con azcar se impone el diseo de polticas que prioricen
sus especificidades, en los casos del caf y la caa de la no destruccin de unidades productivas que representan una importante proporcin, tanto de la superfi20 El Financiero, 3 de julio de 2006 21 Idem.
cule la provisin interna de insumos competitivos en entre s, as como la incorporacin, adopcin y adapempresa nacional-empresa transnacional. Pero la poltica econmica debe tambin ocuparse de proveer los to cientfico, como la de sus posibles aplicaciones en tacin de las nuevas tecnologas, en la relacin recursos para que tanto la generacin del conocimien-
los procesos productivos sea factible a nivel nacional; aumentar los recursos destinados a educacin, ciencia y entrado en la carrera de la competitividad tecnolgica. El problema de la hacienda pblica para el desarrollo en Mxico Como se plante en el apartado anterior, resolver los dos ejes de problemas vinculados con el crecimiento y el desarrollo del pas pasa por una nueva definicin del tecnologa hasta alcanzar la media de los pases que han
por la de cartera de corto plazo, con lo que se incrementa la volatilidad financiera y se reduce la posibilidad de crecimiento de la economa y de la generacin de cadenas productivas, en una nueva lgica de adoptitividad internacional. Por supuesto que una regulacin como la anterior cin-adaptacin tecnolgica y, por lo tanto, de compeno es la nica va para resolver el problema de la competitividad. Esto pasa tambin por el diseo de una poltica financiera que englobe tanto a la banca de
Estado y de sus funciones. No se trata de constituir un
desarrollo como a la privada, en el sentido de abrir a la empresa nacional la vlvula del crdito productivo; inyectar a la banca de desarrollo recursos suficientes
nuevo Leviathan sino de la necesaria complementariecientemente a la economa mexicana en el mercado en la reorganizacin del gasto y una jerarquizacin dis-
dad entre Estado y mercado para eliminar la heterogeglobal. En algunos casos parte de la solucin consiste tinta del uso de las divisas que entran al pas. Sin
neidad estructural y social e insertar competitiva y efi-
para la operacin de proyectos dirigidos a las empre-
sas micro, pequeas y medianas, en los que se inclucar su estrategia de crdito al consumo a favor del crdito productivo, al mismo tiempo que se adecuen las tasas de inters internas que manejan sus matrices. En cuanto al reordenamiento es fundamental re-
ya asesora tecnolgica de mercados y gerenciales;
regular la operacin de la banca comercial para modifi-
embargo, proponer una poltica de crecimiento endgeno, por regiones, sectores, ramas, tipo y tamao de productor, representa un considerable incremento de la
inversin pblica y una vinculacin eficiente con el sector privado, tanto nacional como extranjero, lo que exige disear la institucionalidad que oriente y regule. No se trata de incrementar la burocracia, sino de
solver dos problemas. El primero tiene que ver con
priorizar el uso de los recursos petroleros extraordinarios para transformar y hacer viable, en el mayor plazo posible, la propia industria petrolera; se trata de un recurso no renovable y el monto de la reservas proba-
definir y de reasignar funciones de manera que de las
propias secretaras de Hacienda y Economa se constituya una oficina encargada de disear y operar las polticas sectoriales, que deberan implementar los jero con el proceso de incorporacin y adopcin de la tecnologa mediante el condicionamiento de vincular
das se ha contrado considerablemente; somos exportadores de crudo e importadores netos de gas y gasolinas, derivados y petroqumicos; urge la capitalizacin
mecanismo que vinculen la entrada del capital extranen la cadena productiva de la empresa transnacional a
y la reestructuracin tecnolgica-productiva de la paraestatal. Por otra parte, la lgica de utilizar esos recursos para amortizar deuda externa es a corto plazo; en tos productivos y obras de infraestructura. el largo plazo sera ms eficiente destinarlos a proyecdebe revisar su poltica de deuda. S bien se han destinado en alguna proporcin los recursos petroleros extraordinarios para adelantar el pago de la deuda externa, en realidad el Estado no se ha desendeudado Respecto al segundo problema, el Estado Mexicano
mos, esto sobre la base de las especificaciones tecjera, revisar la legislacin existente que se ha traducido en un desplazamiento de la de carcter productivo
las empresas nacionales, como proveedoras de insu-
nolgicas de la matriz. Respecto a la inversin extran-
10
pues el endeudamiento pblico represent en el ao 2000 el 22% del

PIB,
mente a junio de 2006;22 en el mismo sentido oper el ltimo prepago de siete mil millones de dlares de la deuda pblica externa, que se convirti en deuda ciada en el mercado local.23 Respecto de la deuda pblica interna, entre el ao 2000 y junio de 2006 estn por convertirse en deuda de este carcter otros pblica interna, toda vez que la operacin fue finan-
cifra que corresponde exacta-
res a aquellas que prevaleceran de no existir la operacin de prstamo al gobierno.25
La solucin al problema del financiamiento pblico debe

PIB,
enfrentarse por la va de incrementar la carga fiscal. ticamente 27% del Mientras en la OCDE la carga fiscal promedio es de prcen 2005 los ingresos tributarios
PIB.26
en nuestro pas representaron 9.7% del
aument de 10.5 a 14% de producto interno bruto; 72,700 millones de pesos correspondientes a pagars del rescate bancario con irregularidades, cifra que de concretarse habra que agregar al billn doscientos
PROA
rior es resultado de dos problemas fundamentales del
Lo ante-
sistema tributario en Mxico: su profunda regresividad y les para el gran capital y permite evasin y elusin creples los regmenes impositivos. Las reformas fiscales en
su complejidad que se orienta a generar parasos fiscacientes; el sistema est urgido de reformas administrativas que hagan ms progresivos, transparentes y simChile y Brasil, por ejemplo, han partido de generar en el contribuyente la percepcin de que el sistema tributario ficacin es esencial: es equitativo y de que la evasin se penaliza. La simpli...un sistema con pocas contribuciones, reducido ciones con una base amplia, redunda en un mayor cumplimiento fiscal que un sistema muy complejo...
veinte mil millones de pesos en que se tradujo el FOBAhoy IPAB.24 Este manejo financiero contradice los
presupuestos y proposiciones bsicas de la matriz tenta su poltica econmica desde hace prcticamente un cuarto de siglo. La deuda pblica interna en Mxico
liberal en que explcitamente el Estado Mexicano suses ms que la externa y provoca el tan temido crow...los valores de capital de aqullos que compraron tar como contrapartes positivas del valor de capital negativo que necesariamente entraa la obligacin
ding out de la teora econmica de raz clsica:
nmero de tasas para cada impuesto y pocas exenLa mayora de las reformas tributarias y administrativas exitosas requieren diferenciar al causante por tamao y capacidad de pago... en la mayor parte de los pases un pequeo nmero de causantes contridados.27 buye con un gran porcentaje de los impuesto recau-
participaciones gubernamentales no se pueden conde satisfacer cargos futuros por inters y amortiza-
cin. Este valor negativo es un cargo contra la cartetivo al valor de capital asignado apropiadamente a
ra de los ciudadanos, como miembros de la unidad este mismo portafolio... los vendedores potenciales de obligaciones privadas (por ejemplo, firmas en busca de expander sus facilidades de capital mediannados. Las obligaciones privadas solo pueden entrar al mercado a tasas de inters que son muy superio22 El Financiero, 24 de julio de 2006. 23 Idem. 24 Idem.
poltica, y no se balancea por ningn incremento posi-
Si bien lo reducido de la carga fiscal se asocia a la falta Mxico y su regresividad son las principales causas. Presupuesto de Gastos Fiscales:
de crecimiento econmico y a lo reducido de los ingresos y el empleo, la complejidad del sistema tributario en do en nuestro pas se traduce en un elevado Mantener un rgimen fiscal complejo y diferencia-
te la emisin de acciones o bonos) quedan arrinco-
aquel que mide los montos que el erario federal deja
de recaudar por concepto de tasas diferenciadas en
los distintos impuesto, exenciones, subsidios y crdi-
11
tos fiscales, condonaciones, facilidades, estmulos, materia tributaria aplican a nivel federal.28
deducciones autorizadas, tratamiento y regmenes
especiales establecidos en las distintas leyes que en
relacionado no solo con la equidad, sino con la eficiencia del sistema fiscal. En Brasil, treinta mil grandes empresas (0.33% del total de contribuyentes) aportan Francia 65% de sta es aportada por 2% de los conrecursos que requiere una poltica de crecimiento y desarrollo. Por otra parte, la evasin al
ISR
El nivel de progreso del rgimen tributario est
Todo eso constituye el costo de oportunidad de la difea lo largo de la administracin que est por concluir; en el ao de 2002 represent 5% del el orden de 7.2% del
PIB,
renciacin y complejidad del rgimen fiscal; ese costo de oportunidad se ha incrementado29 sustancialmente
PIB,
92% de la recaudacin; en Argentina 0.25% de los causantes contribuye con 51% de la recaudacin; en tada con el gran capital, para que el Estado perciba los tribuyentes.32 Se requiere en Mxico una reforma pac-
para 2005 ascendi a 6.7% y para 2006 se estim en montos que se hubiesen
en 2004, 5.5%;
podido canalizar a producir crecimiento econmico y a generar un crculo virtuoso de aumento de la carga fiscal-crecimiento de la economa. Pases como Estados
mente entre las personas morales, si bien la de stas lutos como relativos. Por lo que respecta a la evasin rial y profesional, para el ao 2003 se dicta:
77 por ciento y, como proporcin del
no se da nica-
Unidos, Canad y Reino Unido poseen, como Mxico, altos presupuestos de gasto fiscal (aunque inferiores
representa la mayor cantidad, tanto en trminos absodel

ISR,
un rgimen tributario muy complejo que se traduce en al de Mxico); sin embargo, se trata de pases en los otra, la carga fiscal es superior a 30% del que, por una parte, la economa es muy grande y, por
PIB.30
a las personas fsicas con actividad empresa-
Las estimaciones... sugieren una tasa de evasin del

PIB
dad del rgimen tributario mexicano, hay que agredacin. A este respecto, para 2002 la evasin fiscal ascendi a 39.5% de la recaudacin potencial de este impuesto, lo que represent 1.9% del tenemos otro rango de 2% del tricamente de la carga fiscal.
PIB
Al costo de oportunidad asociado a la compleji-
representa el 0.76 por ciento. Considerando nicamente contribuyentes sujetos al rgimen general, es Pequeos Contribuyentes] la evasin representa 0.62 por ciento del
PIB,
la evasin
gar el que resulta de la escasa eficiencia de la recauen el Impuesto Sobre la Renta de Personas Morales
PIB.31
decir, sin considerar los

PIB
REPECOS
[Rgimen de
REPECOS,
monto de la evasin representa 0.13 por ciento del equivalente a una tasa de 89 por ciento.33
sin es del 75 por ciento. En cuanto a
y la correspondiente tasa de evael
que se pierde his-
Ah
Por lo que respecta a los impuestos indirectos, que

PIB34;
engloban el IVA y los relativos a bienes especficos, en rango entre 10 y 12% del
Brasil, Chile, Costa Rica y Uruguay se ubican en un en nuestro pas esa
25 Buchanan, James (1990). Ensayos sobre Economa Poltica, Alianza Editorial Mexicana, Mxico, pp.15-17. 26 El Financiero. 12 de julio de 2006. 27 Amieva-Huerta, Juan (2002). Temas selectos de Finanzas Pblicas, Porra, Mxico, pp. 168-169. 28 Cmara de Diputados, CEFP (2005). Presupuesto de Gastos Fiscales 2005 y 2006, Mxico, Palacio Legislativo. p. 3. 29 Ibidem, p. 4. 30 Ibidem, p. 8.
31 Bergman, Marcelo et al. (s.f.). Evasin fiscal del Impuesto Sobre la Renta de Personas Morales, CIDE, cap. IV, p. 57: www.sat.gob.mx 32 Amieva-Huerta. Op. cit., p. 169. 33 Cantal, David et al. (2005). Evasin fiscal en el Impuesto Sobre la Renta de Personas Fsicas, COLMEX: www.sat.gob.mx
12
proporcin se ha ubicado a partir de la dcada de los aos noventa en el orden de 4% del diendo fundamentalmente al
PIB;36 IVA. PIB,35
de la potencial, y representa alrededor de 2.3% del
tasa de evasin del IVA es de aproximadamente el 40% por sector econmico, las tasas de evasin37
Se calcula que la
correspon-
330 pesos, alcanzando la evasin total de ese sector fue de 175 millones; en minera se evadieron casi 160 cador en la industria manufacturera fue de 5 331 cercana a 2 500 millones de pesos; en construccin, sin total ascendi a ms de cuatro mil millones.39 millones, la per capita de 30 mil pesos; este ltimo indi-
pesos, en tanto que la del sector ascendi a una cifra en servicios comunales, sociales y personales la evaComo se ha planteado, el grado de evasin y elula evasin per capita es de 252 mil pesos; en tanto que
ms altas se registran en minera (80.8%), industria (47.6%), electricidad, gas y agua (43.6%), y servicios como proporcin del
PIB
manufacturera (44.73%), transporte y almacenaje comunales y personales (77.93%); por supuesto que contribucin sectorial al mismo, y para el sector de la de este sector respecto a la tasa de evasin estn esa evasin depende de la
sin fiscales est directamente asociado a la complejidad e ineficiencia del sistema tributario. Pero existen tambin factores de otro tipo. A este respecto se dice:
...un factor importante que ha sido estudiado para
industria manufacturera alcanza el 1.16%; las cifras por supuesto no evade; si se le descartar, la tasa de se considera que en la informacin por contribuyente fuertemente subestimadas, pues incluyen a PEMEX que
evasin aumentara considerablemente. Por otra parte,

...hay argumentos suficientes para dirigir ciertas medidas de fiscalizacin hacia las actividades relacionadas con la electricidad, gas y agua; minera y ramo.38
CFE
otros pases es que la evasin es ms alta en aquecomprobado que cuando la ciudadana siente que la aumenta...40
llos donde la percepcin de la gente sobre la eficiencia del gasto pblico es negativa [...] Segundo, se ha carga fiscal no es equitativa, entonces la evasin
petrleo; y construccin [...] no se sugiere auditar a la ya

PEMEX,
Otro elemento que permitira elevar considerablemente la carga fiscal, y con ello los recursos necesarios vidad financiera especulativa, la estrictamente burstil. Conclusiones Como ha probado irrefutablemente el resultado de casi un cuarto de siglo de operacin en nuestro pas de la poltica neoliberal, el Estado tiene que complementar al mercado para generar, tanto una eficiente insercin para el financiamiento del desarrollo, sera aplicar un impuesto, incluso marginal, a las ganancias por la acti-
sino a las empresas privadas de este
Si bien la informacin de los autores citados no se encuentra desagregada a nivel de causante, permite de 2001 (a precios de 1993), fue de 1 337.16 pesos, la inferir el grado de evasin de stos por sector econmico. Mientras la evasin per capita al 31 de diciembre de las empresas dedicadas al sector primario fue de
34 Amieva-Huerta. Op. cit., p. 109. 35 Idem. y Ley de Ingresos 2005 y 2006, conforme al Articulo 1: www.cefp.gob.mx 36 Hernndez Trillo, Fausto et al. (2004). Evasin fiscal en Mxico, el caso del IVA, CIDE, Mxico, p. 47: www.sat.gob.mx 37 Ibidem, p. 64. 38 Idem.
al mercado global, como un crecimiento de la econorrollo; lo primero depende de lo segundo, no son exclu39 Ibidem, p. 66. 40 Ibidem, p. 71.
ma del pas, no slo en el pas, que transite al desa-
13
yentes, se articulan. Por su parte, el problema del financiamiento, en lo relativo a la hacienda pblica, requiere la generacin del consenso para construir un nuevo acuerdo entre las distintas fuerzas polticas de se establezcan las reglas del juego que permitan que
Buchanan, James M. (1990). Ensayos sobre econoLahera P., Eugenio (2004). Economa poltica de las mayo-agosto,
UNAM,
ma poltica, Alianza Editorial Mexicana, Mxico. Mxico, pp. 34-51.
todo orden, es decir, un nuevo pacto social en el que cada grupo asuma los costos que le corresponden. En lo estrictamente fiscal, se requiere que el Estado elimine los parasos fiscales para los grandes empresacal simple, eficiente y equitativo. rios nacionales y extranjeros, y disee un sistema fis-
polticas pblicas, en Economa, nm. 2, vol. 1, y aplicada, 5 ed., McGraw-Hill, Madrid.

UNAM,
Musgrave, Richard A. (1999). Hacienda Pblica. Terica Tello, Carlos (2004). Los lmites de las polticas nacioto, Mxico, pp. 23-33. nales, en Economa, nm. 2, vol. 1, mayo-agosOtras fuentes consultadas El Financiero, distintas fechas. Reforma, distintas fechas. www.cefp.gob.mx www.sat.gob.mx La Jornada, distintas fechas.
Bibliografa Aguilar G., Genaro (2003). Nueva reforma fiscal en Amieva-Huerta, Juan (2002). Temas selectos de Barcelata Chvez, Hilario (2002). Reforma fiscal y Becker, Guillermo (1995). Retos para la modernizacin Bergman, Marcelo (2004). La administracin tributaria en Amrica Latina: una perspectiva comparada entre Argentina, Chile y Mxico, en Juan Pablo Guerrero (coord.), Impuesto y gasto pblico en Diputados, Legislatura,
CIDE/Porra,
Mxico, Porra/Inap/IPN, Mxico.
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FCE/Nafin,
CIAE,
Xalapa.
www.ocdemexico.org.mx www.shcp.sse.gob.mx www.cepal.org www.eclac.cl
industrial de Mxico,
Mxico.
Serie Conocer para Decidir, H. Cmara de pp. 219-249.

LIX
Mxico desde una perspectiva multidisciplinaria, Mxico,
14
La interaccin entre la poltica fiscal y el desarrollo

Rafael Gonzlez Hernndez*
RESUMEN Este trabajo trata sobre los antecedentes de la formarecaudar para desempear sus funciones. Enseguida se cin del Estado y de los impuestos que ste tiene que analiza por qu la poltica fiscal debera ser ms equitativa y promover la inversin en infraestructura y activimas de alcanzar primero el crecimiento y despus el brado, sustentado en la agricultura y en la industria. ABSTRACT This paper treats on the antecedents of the formation of form its functions. Immediately it is analyzed so that the fiscal policy would have to be more equitable and to promote the productive infrastructure investment and activities. later the development, proposing a combined model and balance sustained in agriculture and the industry. Also some forms are analyzed to reach the first growth and the State and the taxes that this one must collect to perdades productivas. Asimismo, se analizan algunas fordesarrollo, proponiendo un modelo combinado y equili-
En los pases en desarrollo como el nuestro, se observa para financiar el desarrollo. Pero no es slo que los recursos nacionales sean limitados, sino que tambin el dinero
Introduccin
cada vez ms a menudo escasez de recursos pblicos necesario para el desarrollo est distribuido con extraordinaria desigualdad. Personas relativamente acomodadas en nuestro pas disfrutan de una parte mucho ms grande de los recursos que las personas pobres del propio pas. Por lo que una redistribucin del poder adquisitivo es
necesaria si en verdad se quiere hacer frente a las necesidades mnimas de los ms pobres en nuestro pas. Dicha redistribucin se puede lograr con una reforma que otros como el centre en la recaudacin del
IVA
incluya una poltica fiscal ms equitativa y, sobre todo, se que pretenda ser algo distinto de un hurto de la poblacin y los
IEPS. ISR,
As, cualquier poltica fiscal
complementado con
debe plantearse la siguiente pregunta: de qu fuente de riqueza social pueden o deben extraerse los impuestos? La pregunta de en qu medida y de qu manera los inditin secundaria a la cual no podr responderse de maneviduos deben ser objeto de gravamen fiscal es otra cuesra satisfactoria hasta que se haya dado respuesta a la primera. Este trabajo comienza con una seccin que aborda los antecedentes de la formacin del Estado y de los impuestos que ste tiene que recaudar para desempear
* Investigador del Instituto de Investigaciones y Estudios Superiores de las Ciencias Administrativas de la Universidad Veracruzana.
15
sus funciones. En la segunda seccin se plantea la poltodo plantea promover la inversin en infraestructura y actividades productivas. En la seccin tres se analizan
tica fiscal que tendra que ser ms equitativa y sobre algunas formas de alcanzar primero el crecimiento y industria que es el que reduce las desigualdades. Finalmente se presentan las conclusiones. Antecedentes Cualquier Estado en sus inicios, lo primero que constituye es un aparato administrativo permanente y espede poder poltico diferenciado alcanza su carcter cializado en la gestin de los monopolios de la violencia monopolista la organizacin de los recursos militares y y fiscal. Solamente con la constitucin de este aparato financieros. De esta forma el Estado convierte su monopolio militar y fiscal en un fenmeno permanente. As, a can la destruccin del monopolio de dominacin, sino la determinacin de quines dispondrn del aparato partir de este momento las luchas sociales ya no busmonoplico, dnde habrn de reclutarse y cmo habr que repartir las cargas y beneficios. Slo con la constitucin de este monopolio permanente del poder central zan las unidades polticas el carcter de estados.
la aparicin de lo que hoy denominamos Presupuestos nos del aparato estatal de dominacin surgen por nistracin real, as como por medio de la asimilacin de rganos de auto-administracin local.
Generales del Estado. Prcticamente todos los rga-
medio de la diferenciacin de las funciones de la admiPara nosotros resulta absolutamente evidente que
despus el desarrollo, proponiendo un modelo combinado y equilibrado sustentado en la agricultura y en la
ciertos monopolios, especialmente aquellos clave de Aunque consideramos es posible que determinadas
la dominacin, son monopolios estatales o pbli-
cos, pero tambin tenemos monopolios privados2. condiciones propias de la sociedad interpongan obstculos de modo continuo en el curso de estos procesos. pblica, o a lo que en la actualidad se conoce como La gnesis del Estado da origen a la hacienda
finanzas pblicas. Para fines de este trabajo se considera que las finanzas pblicas son aquellas que comprenden cualesquiera ingresos o gastos que pasan a travs del presupuesto del Estado,3 derivado de cual2 Telmex acapara 94 por ciento de la telefona fija en el pas y 75 por ciento de todo el sector, cuando se incluye la telefona mvil. Cemex acapara 90 por ciento de la produccin y el mercado de ese material en el pas y ocupa la tercera posicin mundial; Grupo Mxico concentra 95 por ciento de la explotacin y comercializacin de dicho mineral, y si se suma Grupo Ferroviario Mexicano, otro de sus corporativos, la concentracin de ambas actividades se reduce a 75 por ciento; Peoles tiene el monopolio de la plata; Bimbo, el del pan industrializado y en distintas naciones de Amrica Latina tiene presencia; el grupo Modelo, tiene para s 65 por ciento del mercado nacional y es el principal exportador de este producto; FEMSA, detenta el otro 35 por ciento del mercado cervecero, pero controla ms del 60 por ciento del mercado refresquero nacional; Televisa concentra 70 por ciento de la televisin abierta en el pas y una parte creciente de la televisin restringida. 3 El presupuesto es una estimacin financiera anticipada, generalmente anual, de los egresos e ingresos del sector pblico federal necesarios para cumplir con las metas de los programas establecidos. Asimismo, constituye el instrumento operativo bsico que expresa las decisiones en materia de poltica econmica y de planeacin.
y de este aparato especializado de dominacin, alcanCon el paso del tiempo, y en la medida que el
Estado se extiende, los procesos polticos no podrn ser situados ya en el mbito del estado y sus instituEstado se ampla y es sustituido por uno bastante ms ciones. De hecho, y por consecuencia, el concepto de descompone en subsistemas que adquieren variantes elstico y abarcador de sistema poltico1. ste se
particulares. Este proceso evolutivo es el que provoca

1 Sartori Giovanni (1996). La Poltica: Lgica y Mtodo en las Ciencias Sociales. FCE, Mxico. p. 220.
16
quier fuente y gastado de cualquier modo. El punto fundamental que se pretende destacar aqu es que las consideradas como finanzas pblicas. finanzas pblicas tienen que estar contabilizadas dentro de los presupuestos gubernamentales para ser duccin total anual de la sociedad puede descomponerse en dos partes: una sirve al mantenimiento y la necesariamente ser adjudicada o asignada a los obreros o proletarios si la sociedad quiere seguir existiendo. El excedente constituye el sobreproducto reproduccin de las fuerzas de trabajo, la cual debe De acuerdo con Marx y sus seguidores, la pro-
natural, como seala Marx, no comportaba la avidez desmesurada que caracteriza a la actual economa monetaria, y despus, porque al estar poco desarrollada la tcnica militar, el campesinado no estaba completamente indefenso de cara a los seores feudales; en fin, porque el campesinado oprimido poda huir como en la ciudad. siendo bien recibido en cualquier parte, dada la escasez de fuerza de trabajo, tanto al servicio de otro seor En resumen, podemos sealar los mecanismos
ms importantes que proporcionaron cada vez mayoaumento paulatino del sector monetario de la economa a costa de la economa natural en ciertas zonas durante ese periodo. Por lo que a medida que haba los precios. Proporcionalmente a las oportunidades ms dinero en circulacin, ms rpidamente suban
con el cual se mantienen las clases no productivas. En una sociedad capitalista como la nuestra, este adjudican los capitalistas. Bajo esta situacin simplificada es evidente que sobreproducto reviste la forma de plusvala que se los impuestos no pueden ni deben provenir ms que feudalismo, donde las funciones del Estado estaban la tierra; todos ellos obtenan sus ingresos, no de
res oportunidades a los gobiernos centrales: a) el
de una fuente: la plusvala. Esto fue notorio en el en manos del rey, de la Iglesia y de los seores de los impuestos tal como hoy los concebimos, sino de
financieras de que dispona el poder central, crecieron tambin los militares. Quien dispona de los impuestos de todo un pas estaba en situacin de polio sobre las armas y el poder militar se escap de las manos de los nobles para ir a concentrarse en las manos de uno slo de sus miembros, del prncipe o
contratar ms guerreros que cualquier otro. El mono-
sus tierras, es decir, del trabajo de los agricultores. 4 Era el sobreproducto de estos agricultores el que ellos reciban, por completo o en parte, bajo la nales, y a cambio de los cuales se encargaban de las funciones de autoridad pblica justicia, polica, defensa del pas, relaciones con el exterior, etctera. forma de tributos en especie y de servicios perso-
del rey, que apoyndose en los ingresos fiscales de dad de tropas en su espacio. Finalmente, al crecer el
la totalidad del territorio poda pagar la mayor cantisector de la economa monetaria en la sociedad, la nobleza perdi poder mientras que fue ganndolo la clase burguesa. Pero en general ninguno de los dos tiempo.
sobreproducto; en primer lugar porque la economa

4 Adam Smith seala que: por tanto, el valor que los trabajadores aaden a las materias primas se descompone en dos partes, una de las cuales paga su salario, mientras que la otra representa la ganancia del empresario sobre la suma total de materias primas y salarios por l adelantada. Cursivas del original. Citado en Teoras sobre la Plusvala. Marx y Engels. p. 80.
Estos tributos y servicios no sobrepasaban el
estamentos result ser suficientemente fuerte para mantener la supremaca sobre el otro durante mucho En el siguiente apartado se mencionan una serie
de mecanismos que pueden ayudar a corregir la desigual contribucin a las finanzas pblicas por parte de los sectores productivos de la nacin.
17
La poltica fiscal En los ltimos aos nuestro pas ha atravesado por una serie de problemas entre los cuales podemos mencionar los siguientes: falta de competitividad, desempleo creciente, disminucin en la captacin de dibilidad en las instituciones. Por si esto fuera poco el tenible de la ampliacin de la brecha de desigualdad contribuciones o impuestos y, en general, falta de cregobierno se enfrenta al problema cada vez ms insosen los ingresos. Tratando de plantear una posible soluno empezaremos por aclarar qu es lo que entendemos por poltica y poltica fiscal. directriz de accin elegida en el proceso de toma de En este trabajo se considera a la poltica como la
educacin en todos sus niveles son necesarias. A Mxico le est faltando la formacin de capital humano en universidades de prestigio en Europa y Estados Unidos, puesto que en la ltima dcada ha disminuido drsticamente el apoyo a los estudiantes en el extraneste ao 400 becas al exterior, cuando hace 25 aos otorgaba 3 mil 500 cada ao. Si a esto le agregamos que nuestro sistema educativo est haciendo agua por
jero. Por ejemplo, nuestro sistema educativo otorgar
todos lados. Entonces consideramos que ya es el momento de hacer bien las cosas, definir las mejores establecer las prioridades para invertirlos y gastarlos. formas de obtener recursos financieros y sobre todo El Estado es el encargado de administrar los ingre-
cin a algunos de estos problemas o retos del gobier-
sos va impuestos, as como la deuda pblica, para
decisiones (de carcter pblico) al poner en prctica o
modificar el ingreso de la comunidad junto con sus
ejecutar las estrategias, programas y proyectos espemos afirmar que los impuestos dejan ver claramente el tipo de poltica utilizada por el gobierno en turno. Esto existente en un momento dado. es, si nosotros analizamos la composicin de los
cficos de nivel institucional. De manera general pode-
se expresa en tres aspectos: a) redistribuir la renta y los recursos con ajustes de tipo impositivo; b) contray la demanda. En otras palabras, podemos decir que sos; la redistribucin del ingreso; la estabilizacin de la siones; y c) aumentar el nivel general de la renta real rrestar los efectos de los auges adems de las depre-
componentes: el consumo y la inversin.5 Su objetivo
impuestos, bien podramos definir el tipo de gobierno Por su parte, la poltica fiscal es el conjunto de ins-
los objetivos pretenden: la satisfaccin de necesida-
des sociales; la correccin en la asignacin de recur-
trumentos y medidas a las que recurre el Estado con
el objeto de recaudar los ingresos necesarios para tivos de la poltica econmica general. Los principales
realizar las funciones que le ayuden a cumplir los objeingresos de la poltica fiscal son por la va de impuesendeudamiento pblico interno y externo. La poltica fiscal como accin del Estado en el campo de las finanzas pblicas, busca el equilibrio entre lo recaudanamentales. Es un hecho que un pas no puede crecer si no
tos, derechos, productos, aprovechamientos y el
do por impuestos, otros conceptos y los gastos gubertiene infraestructura fsica y sobre todo si el desarrollo humano es muy limitado. La inversin productiva y la
5 Los bienes de consumo son todas aquellas mercancas producidas por la sociedad en el territorio del pas o importadas para satisfacer directamente una necesidad como: alimentos, bebidas, habitacin, servicios personales, mobiliario, vestido, ornato, etctera, cualquier mercanca que satisface una necesidad del pblico consumidor. Estos bienes constituyen lo opuesto a bienes de produccin o capital que se utilizan para producir otros bienes, como la maquinaria de una fbrica. Los bienes de inversin o capital son aquellos que no se destinan al consumo, sino a seguir el proceso productivo, en forma de auxiliares o directamente para incrementar el patrimonio material o financiero (capital). Trmino aplicado comnmente al activo fijo que algunas veces abarca partidas o elementos que contribuyen a la produccin.
18
economa; el desarrollo econmico y el equilibrio territorial, entre otros. comprensin de la naturaleza de las finanzas pblicas, muchos de los debates clave de las finanzas pblicas ya que stas son un cimiento esencial para entender en pases como el nuestro. Con esto quiero decir que Lo anterior indudablemente requiere una clara
expertos se disgustan y los clientes a menudo relaciozas pblicas no estn realizando su trabajo efectivamente. los impuestos y de los tributos, y mantiene un acervo de recursos y de riqueza que son, finalmente, propieson pblicos constituyen lo que se conoce como el de la manera en que se organiza una comunidad. dad de la sociedad. Estas funciones y esos bienes que fisco, cuya administracin es un componente esencial En la poltica fiscal se concentra la gestin de los Sabemos bien que el Estado es el recaudador de
nan la causa como ideolgica o debida a que las finan-
las finanzas pblicas son un fundamento esencial para
el estudio y la prctica de la poltica social, la adminis-
tracin pblica (actualmente denominada gestin pblica), la economa y otras ciencias sociales aplicadas, como ya se ha sealado en anteriores estudios:
Muchos de los que trabajan en el sector pblico po-
recursos que inciden en la operacin de la economa y
seen una insuficiente comprensin de la muy amplia nistrativos no debe detenerse por la carencia de pautas para incidir en condiciones de desarrollo que
de los mercados, empezando y eso no debe olvidarse por el mercado de trabajo. Pero no se queda ah, en lo que concierne a la igualdad. Estas razones quehacer del gobierno en materia fiscal. para financiar los compromisos del pues repercute de modo directo en las condiciones del deben ser suficientes para apreciar la relevancia del De acuerdo con datos oficiales, 38 por ciento de la
IPAB
naturaleza de las finanzas pblicas. La modernizarecursos financieros suficientes. La verdadera modernidad operativa de los sistemas administrativos da dan sustituir la idea de que una administracin fuerte exploren opciones de accin legal y poltica que puees slo aquella que tiene el mayor presupuesto e ingresos. Con ello no quiere decirse que los recursos no sean importantes, pero no deben convertirse forzosamente en obstculos insalvables para garantizar la marcha poltica y econmica de la nacin, entidad federativa o municipio.6
cin eficaz de las acciones y de los sistemas admi-
bienestar, no slo en el nivel de vida de la gente, sino
deuda pblica corresponde a los fondos que se usan carretero por la intervencin del Estado desde 1995 y del fondo para sanear los bancos, y del fallido programa de conviene siempre en el funcionamiento de la economa,
cesin de carreteras al sector privado. El Estado interprecisamente por la manera en que se allega de los fondos que acumula y cmo los asigna. Se debera pugnar por un estado fuerte para que pueda hacerle bras, los seguidores del mercado. frente al poder econmico y poltico que actualmente Mientras no se solucione el punto de los ingresos
Los expertos en servicios pblicos y los clientes de
dichos servicios piensan a menudo que ms dinero les necesariamente conducir a elevar la provisin de los mismos y a mejorar por tanto el bienestar social.
obtenido a travs de los impuestos federales y/o loca-
representan los grupos de empresarios, en otras paladel gobierno, especialmente por la va de la recaudacin de los impuestos, ser intil seguir pretendiendo que la gestin fiscal se asocie con una estabilidad cin de eficiencia en la economa, que contribuya al
Cuando dicho dinero no se pone a su disposicin, los
6 Gonzlez Hernndez, Rafael (2006). La Administracin y la Responsabilidad de lo Pblico, en Estado, Economa y Hacienda Pblica nm. 10, IIESES-UV, Xalapa, enerojunio.
financiera que sea duradera, que provoque una situa-
19
crecimiento del producto y del empleo, y mucho menos que tenga una efecto positivo en la equidad social. La poltica fiscal es un elemento de inters pblico.
dos por stos al gobierno, alrededor de $575 mil millones de pesos. trado en el impuesto sobre la renta (ISR), lo saben los Puesto que el conflicto fiscal en Mxico est cen-
La forma en que se disea y se aplica es la muestra miento de la sociedad, exhibe las relaciones del poder que tiene el gobierno. Luego de muchos aos de plantear infructuosameneconmico y poltico, as como los lmites de accin
ms fehaciente del concepto que se tiene del ordena-
funcionarios de Hacienda y los expertos, los empresarios tratan de disminuirlo para as poder pagar menos. pensarse con el incremento en los impuestos indirecpobres, que ya es muy grande, no slo persistira sino que se profundizara. Nuestros legisladores tendran que arreglar el tema del impuestos. rubro sea la fuente principal de la captacin de los
ISR,
Dicha disminucin para el gobierno tendra que comtos. Con lo anterior, la desigualdad entre ricos y de tal manera que este
te una reforma fiscal en serio, la capacidad de recaudar
impuestos por parte del gobierno con su agencia especula: slo se consigue alrededor de 10 por ciento del pro-
cializada (Servicio de Administracin Tributaria)7 es rid-
ducto interno bruto.8 Esto no deriva de un problema tcnico relevante, sino de los criterios para fijar y cobrar los cin reiterada de esa situacin es el dictamen reciente impuestos. Al abrir la economa se dejan de cobrar aranceles y la captacin del gobierno disminuye. Una indicade la Auditora Superior de la Federacin sobre el ejercicio de 2005, donde se detecta que entre 2000 y 2005 se devolvi a los empresarios por concepto de juicios gana-
dado en denominar un traje a la medida en el sentido de que quienes se encuentran en el mismo estrato de ingreso pagan lo mismo. Eso es la equidad de los
El ISR es un impuesto que representa lo que se ha
impuestos. Y los que se encuentren con ms o menos ingresos pagan ms o menos, segn el caso. Por su parte existen otros impuestos en que no importa cunto se gane ni qu actividad se desarrolle. Todos pagan lo mismo. Es el caso de los impuestos indirectos, por ejemplo, el
IVA.
7 El Servicio de Administracin Tributaria (SAT) es un rgano desconcentrado de la SHCP, creado por la Ley del Servicio de Administracin Tributaria, con carcter de autoridad fiscal, que tiene por objeto la realizacin de una actividad estratgica del Estado consistente en la determinacin, liquidacin y recaudacin de impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos, aprovechamientos federales y de sus accesorios para el financiamiento del gasto pblico. El SAT goza de autonoma de gestin presupuestaria para la consecucin de su objeto y de autonoma tcnica para dictar sus resoluciones. 8 Durante los ltimos siete aos Mxico ha crecido poco, alrededor de 2.3 por ciento en promedio, ahora con la recesin de Estados Unidos podra reducirse ms. De acuerdo con el informe de la CEPAL, casi todos los pases latinoamericanos van a crecer ms que el nuestro, 40 por ciento ms para 2006. Y si nos comparamos con China, su crecimiento es de 3 o 4 veces ms; o de la India, 2.5 veces ms.
paga lo mismo, independientemente de su nivel de ingreso. Es decir, esos impuestos no tienen en consideracin la equidad. Y por consiguiente se les llama mente ms a quienes menos tienen.
Cada vez que alguien compra algo
impuestos regresivos, porque gravan proporcionalYa desde la antigedad los fisicratas establecie-
ron clara y decididamente que la poltica fiscal depenpio de que el impuesto tena que ser pagado slo por el sobreproducto. Desde entonces los fisicratas
da de la economa nacional y que deba estar someti-
da a ella. La consecuencia natural de ello fue el princirechazaron los impuestos indirectos, al menos los que gravaban los artculos de primera necesidad y exigieron un impuesto sobre la renta con excepcin para las rentas bajas.
20
ca dar vueltas sobre el mismo eje y reafirmar una poltica que tras una idea falaz de eficiencia econmica esconde su verdadera idea de la estructura social. Ah moderna de izquierda, cuya formulacin no puede postergarse ms. Se trata de abrir de modo claro las
Persistir en las mismas propuestas fiscales signifi-
puesto 162, lo cual lo ubica como el pas de mayor desigualdad del mundo. aos las finanzas federales no han cumplido con las expectativas, dado el bajo crecimiento de las entradas por ingresos personales y corporativos, entonces lo cercano al 3%, el cual resulta insuficiente para lograr un desarrollo sostenido y sustentable. que podemos esperar para el futuro es un crecimiento Si a lo anterior aadimos que desde hace varios
hay diferencias cruciales entre las visiones del gobierno actual que predominan en el pas y una visin
vas de acceso de la inmensa mayora de la poblacin trata entonces de ir reduciendo de modo concreto las
a los recursos, los servicios y las oportunidades; se enormes desigualdades sociales existentes y, finalmente, promover la creacin de una sociedad ms incluyente. Desarrollo nacional Veracruz en 2005, seal que: La disciplina fiscal, la competitividad y la bsqueda de mercados adems Joseph Stiglitz, en la Cumbre de Negocios de
domstico, en parte probablemente por la poltica desincentivadora para que los nacionales ahorren, debido a las bajas tasas que los bancos ofrecen al
Se puede decir que existe una falta de ahorro
ahorrador o cuentahabiente. Por lo que el bajo nivel de propietarios domsticos de acciones de capital y por plazo. Adems, la disciplina presupuestaria necesita forma. North10 sostiene que una produccin exitosa de consiguiente reduce el ingreso nacional en el largo ser reforzada y reintegrar las reglas fiscales en alguna productos agrcolas y extractivos para la exportacin
ahorro nacional tiende a frenar el crecimiento de los
mitirn que haya polticas exitosas en materia econeconmico de Mxico9. El

TLCAN
de apostarle a la gente y combatir la corrupcin- per-
mica, porque no hay curas mgicas para el desarrollo nuestro pas contina siendo una de las naciones con mayor inequidad en el mundo. Adems de que al tratar de bajar la tasa de inflacin se redujo el ingreso real no ha funcionado como se esperaba y
puede ser el principal impulsor del crecimiento econmico, del desarrollo de economas externas, de la embargo, reconoce que la expansin de un sector de te, para que se produzca el crecimiento econmico poner de condiciones favorables para que las regiones urbanizacin y, por ltimo, del desarrollo industrial. Sin
exportacin es condicin necesaria, pero no suficienregional. Entre otras cosas seala que es crucial disdiversifiquen sus exportaciones, y esto depende de: a) la dotacin de recursos naturales de la regin (a un
de la poblacin, sin ninguna compensacin real en la inversin en el desarrollo humano, ni impulsar un generacin de empleos de calidad. esquema tributario ms equitativo, y sin un sistema de En cuanto a las cifras sobre inequidad, en el ndice
crdito que promueva el crecimiento y con ello la de desarrollo, nuestro pas ocupaba el sitio 53 entre
177 pases, pero su distribucin del ingreso lo llev al
9 El Universal Virtual, 24 de octubre de 2005.
10 North, Douglas (1977). Teoria da localizao e crescimento econmico regional; em Economia Regionalorganizado por Jacques Textos escolhidos, Schwartzman. Belo Horizonte: CEPLEDAR, pp. 333-343 Traduccin de Location Theory and Regional Economic Growth, Journal of Farm Economics, vol. 41, nm. 5 (december 1959), pp. 943-951.
21
de exportacin y c) los cambios que se produzcan en la tecnologa y en los costos de transporte.
nivel de tecnologa dado); b) el carcter de la industria As, las finanzas pblicas son mucho ms que slo
Por otro lado, al abrir nuestra economa a los flujos comerciales y de capital, se introdujeron diferencias tica econmica, pero no son menos importantes los importantes y se modificaron las implicaciones de polproblemas de coordinacin subyacentes. Esas fallas produccin y especializacin comercial. Podemos de coordinacin en nuestra economa son comunes,
dinero. De hecho refleja la filosofa poltica del gobierno. Refleja la relacin constitucional y cultural entre des de los ciudadanos individuales, no slo para su propia supervivencia, sino tambin para la de sus nacionales.
individuos, ciudadanos y su gobierno a nivel nacional
y subnacional. Refleja los derechos y responsabilida-
sobre todo en la transicin del viejo a nuevo patrn de argumentar que esta situacin es caracterstica importante de nuestra economa, en la cual las viejas ventajas comparativas en las industrias intensivas en trabades intensivas en tecnologa y capital apenas estn surgiendo lentamente. Se puede afirmar que, en general, las sociedades
familias, vecinos y comunidades locales, regionales y El gobierno desde hace ms de 25 aos ha queri-
jo se estn erosionando, mientras las nuevas activida-
do descansar en la llamada responsabilidad individual, pero no se quiere dar cuenta de que los resultados pueden ser afortunados para unos cuntos y desafortunados para una gran mayora, puesto que no todos cuentan con las habilidades y aptitudes para
de los pases en desarrollo son ms desiguales que
las de los desarrollados. En un sentido meramente papel menor en la explicacin de por qu sus pobladesarrollados. Si la distribucin del ingreso fuera
ganarse la vida. El gobierno ha tratado de apoyar a los manentes. Lo cual ha incrementado la dependencia y se ha presentado el riesgo moral de que parte del
contable, esta mayor desigualdad desempea un ciones son ms pobres que aquellas de los pases menos desigual y ms similar a la de estos ltimos, las estos dos grupos de pases implicaran que la mayor mayora de los pases en desarrollo, an vivira en la pobreza extrema. Mxico, como pas en desarrollo, tiene tpicagrandes diferencias en los ingresos per capita entre parte de la poblacin, en muchos, si no es que en la
ms dbiles convirtindolos en dependientes casi perpueblo cambie su comportamiento como consecuencia de tener un ingreso asegurado casi sin contraprestacin, excepto la del voto cautivo. El desarrollo nacional est ligado a muchos facto-
res. Para Nurkse, por ejemplo, la escasez de capital estaba

en el centro mismo del problema de desarrollo en los reas desarrolladas, al compararse con las avanzadas, no estn suficientemente dotadas de capital en
mente una abundancia relativa de trabajo no calificajo calificado. Adems de que los factores escasos
pases econmicamente atrasados. Las llamadas relacin con su poblacin y sus recursos naturales11.
do y una escasez relativa de capital fsico y de trabatienden a estar distribuidos ms desigualmente que el trabajo no calificado. A niveles bajos de educacin, tarse y lo mismo puede suceder con los rendimientos los rendimientos de la educacin tienden a incremendel capital, como resultado de la combinacin de rendimientos crecientes a escala con una oferta elstica
11 Nurske, R. (1953). Problems of Capital Formation in Underdeveloped Countries, Oxford University Press, New York, p. 1.
de trabajo no calificado. Como resultado, a niveles de
ingreso muy bajos la escasez relativa de trabajo cali-
22
ficado y de capital fsico puede no generar renditanto, nuestro pas sigue girando dentro de un crcucalificada, los salarios por tanto permanecen bajos y realizar.
mientos muy altos de estos factores escasos. Por lo lo vicioso, donde no existe suficiente mano de obra la inversin y tecnologas modernas no se pueden cimiento equilibrados de productividad entre la agricultura y la industria, ya que genera menos desigualdad que un crecimiento de la productividad sesgado hacia la industria. Un mayor ritmo de progreso tcnico ahoPor lo anterior se deben privilegiar modelos de cre-
estar distribuido en forma suficientemente amplia para materializarse en una mayor demanda de una gran plementarse entre s y expandirse conjuntamente. Conclusiones Sin duda una de las caractersticas que los legisladores deben buscar es aquella de que los impuestos resulten justos para los contribuyentes, adems de la necesidad prctica de que los impuestos sean aceptalos. No hay que confundir la facilidad en el cobro de los variedad de manufacturas, que pueden entonces com-
rrador de tierra implica una tasa ms alta de crecimiento de los salarios rurales a cada nivel de la fuerza de trabajo urbana. Las disparidades urbano-rurales tienden a ser menores. Los efectos en la distribucin de una tasa ms alta de crecimiento demogrfico en del progreso tcnico-agrcola y tendern a empeorar la distribucin del ingreso urbano-rural.
bles por parte de los contribuyentes que han de pagarimpuestos con aquella relacionada con impuestos justos. Puesto que si existe la creencia general de que los ir desde la amplia evasin hasta la revolucin. tributos no son equitativos, las consecuencias pueden El principal objetivo en materia de poltica econ-
las reas rurales son simtricamente opuestos a las
mica que deberan cubrir los impuestos es el de mejorar la redistribucin del ingreso y de la riqueza, lo cual mantiene y/o profundiza la desigualdad existente.
muestra que las sociedades ms igualitarias tienden a tener mayores matrculas en la educacin secundaria dentro de un mismo nivel de ingreso. Las estimaciones por regresin de ecuaciones estructurales de Perotti (1996) tambin apoyan fuertemente una relacin positicapital humano. Birdsall, Ross y Sabot (1995) presentan va entre la igualdad de los ingresos y la inversin en evidencia de que las sociedades menos desiguales tienden a una asignacin ms igualitaria del gasto en educacin, incluyendo el gasto pblico. Se ha llegado a comprobar que la desigualdad
Williamson (1993) presenta evidencia emprica que
se lograra con tasas progresivas. Con las tasas uni-
formes se busca la facilidad y la simplicidad, pero se En nuestro pas el principio de equidad o justicia
no se est cumpliendo y cada vez se aleja ms de ste. Segn datos existentes considerando a tres tipos de contribuyentes; asalariados, profesionistas y
ISR
empresarios, por cada $10 que cobra el gobierno de pendiente $3.70 y el empresario apenas $0.30. Por tanto, la llamada reforma fiscal debera reestructurar la base tributaria y calcular la tasa con base en el sobre-
el primer grupo paga $6.00; el profesionista inde-
puede ser perjudicial al crecimiento al reducir el tamao del mercado interno para las industrias de rendiShleifer y Vishny (1989), quienes argumentan que un grado limitado de desigualdad es una condicin para mientos crecientes. En la literatura reciente,este mecanismo se asocia frecuentemente con Murphy,
producto, como se seala en la primera parte del trabajo. Sobre todo si lo que se busca es revertir la desiy la clase trabajadora, principalmente. Lo cual gual contribucin a las finanzas pblicas que se muesPEMEX
tra arriba. El gasto pblico entonces se sostiene por simple y sencillamente est profundizando la desigualdad.
la industrializacin. En esta visin, el ingreso debe
23
principales mecanismos de transmisin entre una
Finalmente, en un breve resumen sealamos los
North, Douglas (1977). Teoria da localizao e crescimento econmico regional; em Economia Regional-Textos escolhidos, organizado por
DAR,
menor desigualdad y un mayor crecimiento (el cual es necesario para que pueda darse el desarrollo), son esencialmente tres: 1) Tasas de fertilidad ms bajas; considerados aqu como impulsores de tasas ms altas de inversin y consecuentemente de desarrollo. Bibliografa Birdsall, N., D. Ross y R. Sabot (1995). Inequality and growth reconsidered: Lessons from East Asia, The World Bank Economic Review, 9, 477-508. Economa y Hacienda Pblica, nm. 10,
UV,
Jacques Schwartzman. Belo Horizonte:
2) mayores tasas de inversin en educacin, y 3) mayor estabilidad poltica y social. Todos ellos son
Journal of Farm Economics, vol. 41, nm. 5 Nurske, R. (1953). Problems of Capital Formation in Press, New York. (december 1959), pp. 943-951. Underdeveloped Countries, Oxford University
Theory and Regional Economic Growth,
pp. 333-343. Traduccin de Location
CEPLE-
Perotti, R. (1996). Growth, income distribution, and democracy: What the data say Journal of Economic Growth, 1:149-187. en las Ciencias Sociales,
FCE,
Gonzlez H. R. (2006). La Administracin y la Responsabilidad de lo Pblico, en Estado, Xalapa, enero-junio 2006.

IV IIESES-
Sartori Giovanni (1996). La Poltica: Lgica y Mtodo Williamson, J. G. (1993). Human Capital Deepening, inequality, and demographic events along the Williamson (eds.) Human resources in Asia-Pacific Rim, N. Ogawa. W. Jones y J. Development along the Asia-Pacific Rim, Oxford University Press. Singapur. Mxico.
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FCE,
Mxico.
24

Francisco J. Melndez Hernndez y Adolfo Fernndez Torres* RESUMEN En este trabajo se presentan un conjunto de elementos necesita, incluyendo las condiciones generalmente que se consideran pertinentes para la integracin de cin e inclusin en su Programa de Gobierno. La gestin del presupuesto en Mxico actualmente presenta cinco requerimientos de cambio, que bien pueden constituir una verdadera Reforma Fiscal: 1) La gestin de la descentralizacin. y municipios. e
ISSSTE
una verdadera Reforma Fiscal como la que Mxico aceptadas para medir el grado de capacidad institucional que todava estn pendientes de lograrse en la en el caso de los municipios. mayora de las entidades federativas, y an ms lejos ABSTRACT This paper presents some of the required elements a true Fiscal Reform in Mexico should aim, among them pios still do not achieve by far. degree of institutional capacity that states and municiIntroduccin El hecho de que hubo elecciones presidenciales en Mxico en 2006, es una buena oportunidad para que los candidatos y los partidos polticos ofrecieran su visin del estado de las cosas en el pas, y para que los ciudadanos presentemos propuestas para su considera-
2) La despetrolizacin de los ingresos fiscales.
3) La devolucin de potestades tributarias a estados 4) La quiebra de los sistemas de pensiones del IMSS 5) Los efectos de la globalizacin econmica. La descentralizacin Esta tarea se inici ya en 1940 y se lleg a documentar pero se le puso nfasis a partir de 1997, con el Impulso al presupuestalmente en el Ramo 026 Desarrollo Regional, Nuevo Federalismo, concedido por el presidente Ernesto Zedillo en el Ramo 033 de Fondos de Aportaciones Federales a las Entidades Federativas y Municipios y, fundamentalmente, ha consistido en otorgar funciones
* Investigadores del Instituto de Investigaciones y Estudios Superiores de las Ciencias Administrativas de la Universidad Veracruzana.
y de los estados.
the generally accepted conditions to ascertain the
25
asignativas y los recursos correspondientes a los estados y sobre todo a los municipios; sin embargo, para su continuidad requiere una mayor capacidad de gestin institucional, tanto de parte de los gobiernos de los estadispongan de un conjunto de indicadores de capacidad comnmente aceptados1: a) una unidad (departamento tema computarizado de informacin, seguimiento, control y evaluacin (entre otros para la obra pblica); d) reglamentos para el Catastro y, e) que los ingresos c) contar con su propio cdigo administrativo y utilizarlo; propios sean ms de la mitad de sus ingresos totales. Estos indicadores son de realizacin lenta a largo plazo, por lo que constituyen en realidad limitantes a la descentralizacin continua, ya que son los elementos que autonoma. permitirn a los estados, as como a cada ayuntamiento, regir su propio entorno, esto es, lograr su verdadera La despetrolizacin2 Es un asunto que ya se ha vuelto reiterativo, desde los plataforma petrolera, y no se ha avanzado en ello, ha Diputados ante las propuestas de la Secretara de aos ochenta en que Mxico empez a aumentar su habido una falta de comprensin en la Cmara de Hacienda de reducir la dependencia en los ingresos dos como de los ayuntamientos, la cual se dar segn o direccin) de programacin del presupuesto; b) un sis-
La posible cada de los ingresos petroleros debida a
las reducciones en los precios del petrleo es una cias internacionales, dada la desaceleracin previsible del crecimiento econmico en los Estados Unidos y Europa.
posibilidad real que se contempla en todas las agen-
La devolucin de potestades tributarias Con base en la Ley de Coordinacin Fiscal, los estados
y municipios han cedido a la Federacin sus potestades
tributarias y han sido compensados a cambio con las Participaciones, otorgadas mediante el Ramo 028; sin embargo, esta dependencia ha limitado el Presupuesto de la Federacin hacia la capacidad de cada estado de crecimiento de su propia capacidad institucional.
obtener, mediante imposicin, sus propios ingresos y el La quiebra de los sistemas de pensiones Los sistemas de pensiones del han subsistido mediante los subsidios de los gobiernos
ISSSTE
y estatales3,
federal y estatales, sin embargo, su continuo crecicacin es a fondo perdido, es decir, no hay ningn tipo
miento ya hace inviable su operacin, ya que su aplide recuperacin, por ello los gobiernos estatales estu-
dian la manera de trasladar a la Federacin estos pasivos, o que los asuman los sindicatos y uniones de trabajadores a travs de alzas sustanciales en las cuotas de los sistemas de pensiones y/o la ampliacin en la vida til de los trabajadores. La globalizacin econmica sta ha llegado desde hace once aos y hay que asumir una estrategia para enfrentarla, situacin que se
petroleros y buscar diversificar las fuentes de los tarios solamente alcanzan el 11 por ciento del
ingresos fiscales en Mxico, ya que los ingresos tribuProducto Interno Bruto (PIB). Por ello es necesario tos gravados por la Federacin, en primera instancia.
1 Marcelo Giugale y Steven B. Webb (Eds.) (2000). Achievements and Challenges of Fiscal Descentralization: lessons from Mexico, The World Bank, Washington, DC. 2 El Financiero, mircoles 1 de marzo de 2006, pp. 1, 4-6.
obtener mayores ingresos a travs de nuevos impues-
3 El Financiero, viernes 3 de marzo, pp. 1 y 3.
26
ve complicada con la presencia de China en los mercados internacionales, con su mano de obra barata, te a los pases desarrollados y tambin frente a los en vas de desarrollo, lo que obliga a una definicin de la dicha competencia. Este entorno hace que sea particularmente impordcil y calificada, lo que la hace muy competitiva frenestrategia que el pas debe adoptar para enfrentar tante la definicin del papel del Estado en la Economa por parte de los actores polticos, esto es, los partidos polticos, las autoridades electorales y los candidatos a
segn Javier Prez Torres, director ggeneral del Instituto para el Desarrollo Tcnico de las Haciendas Pblicas (INDETEC), en Mxico se recauda el 0.2% del
PIB,
En cuanto a la recaudacin del impuesto predial,
mismo, y esto se debe a que los ayuntamientos slo captan en promedio 50% de lo que se factura4. Esto ltimo se debe a tres factores: 1) que los esquemas de des son anticuados; 2) que hay un rezago en la administracin de las contribuciones inmobiliarias y, 3) que es polticamente riesgoso cobrar correctamente, ya dente municipal y/o de los diputados locales. que se afecta la imagen poltica admisible del presicorrespondiente modificacin constitucional, como es cales, situacin que se deja para su discusin en las correspondientes cmaras legislativas. Desde luego para algunas reformas se requiere la valuacin y actualizacin de valores de las propieda-
con un potencial de hasta 3% de la captacin del
los cargos de eleccin popular, tales como: presidente de la Repblica, diputados federales y senadores, toda vez que es esta relacin entre los representantes de la titularidad del Poder Ejecutivo y Legislativo quienes
detentan la posibilidad de entendimientos y acuerdos polticos para enfrentar y superar estas situaciones, Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. dadas las normas establecidas en la Constitucin De manera adicional a la devolucin de potestades
el caso de las casetas fiscales en cada estado, pero
desde luego con efectos positivos en los ingresos fis-
tributarias a los estados y municipios, es menester considerar en una Reforma Fiscal la desconcentracin de diversos instrumentos de ingresos fiscales que por razn del territorio en que se aplican y de las funciones
cal no es cuestin solamente de realizar una votacin Fox y su partido, sino que se debe conocer en qu
La decisin de implantar o ejecutar la reforma fis-
en el Congreso, como sealaba el presidente Vicente consiste esta reforma fiscal, as como sus condicionantes y sus contenidos para poder realizar planes o te se podrn realizar las votaciones en el Congreso y programas previamente consensuados; posteriormenaspecto de la descentralizacin hay que acordar los as iniciar la ejecucin de la reforma fiscal. En el
inherentes a los mismos, le correspondan parcial o
totalmente a los estados y municipios, tal es el caso de los derechos aduanales, de trfico o trnsito, que seran el aliciente directo para la reconstruccin de carreda y viceversa. Los impuestos sobre el uso o tenencia
teras que van del centro del pas a los puertos de salide la tierra e inmuebles, sobre los beneficios que stos
producen, otros que antao beneficiaban directamente al estado como los impuestos a la agricultura y les, las que adems de la funcin fiscalizadora que realizaban impedan el abigeato y el trfico ilegal de personas y mercancas, asimismo, constituan un con ello contribuan a la seguridad pblica. ganadera, para lo cual funcionaban las casetas fisca-
tiempos y ritmos de la descentralizacin, qu actividatucionales heterogneas, as como los recursos correspondientes.
des y tomar en cuenta la capacidad particular, toda vez que los estados y municipios tienen capacidades insti-
freno al narcotrfico y al trfico ilegal de personas, y
4 El Financiero, lunes 14 de agosto de 2006, p. 13.
27
vicios, sin embargo hay an muchas deficiencias,
Ya se ha descentralizado la operacin de los ser-
especialmente en los sectores de educacin y salud,
la redistribucin de los ingresos presupuestales
actuales (PRI y
PRD)
son promotores impacientes de
por ejemplo, en el estado de Veracruz, en el ao 2000 ya se iz la bandera blanca que representa la erradifabetas, por lo tanto deben los gobiernos de los estalos funcionarios en los aspectos evaluativos, legales y cacin del analfabetismo, pero el XII Censo de Poblacin y Vivienda de 2000 registra un 15% de analdos actuar sobre los aspectos de responsabilidades de normativos de la planeacin del gasto descentralizado,
desde la Federacin hacia los estados y municipios,
tan pronto ocurren excedentes de los ingresos petroleros (esto es, que los ingresos reales obtenidos en mente que lo considerado en el Presupuesto de correspondiente). Se trata de reducir el peso de los ingresos petroleEgresos de la Federacin para el ejercicio fiscal virtud de que los precios sean mayores coyuntural-
y en cuanto a la capacidad institucional es de presumir presupuesto, el sistema informtico de seguimiento y
ros como fuente de ingresos, y para ello no hay otra butarias y no-tributarias.
que los estados tienen la unidad de programacin del evaluacin, y que utilizan su propio cdigo administrativo. Adems existen rezagos en la cuestin de las ingresos propios, en el total de ingresos que es entre matividad correspondiente. leyes de Catastro, y sobre todo en la proporcin de sus 15 y 30 por ciento, muy lejos de lo que marca la norPor otra parte, hace falta acordar los criterios de
opcin que aumentar las otras fuentes de ingreso triDeben considerarse, mediante un estudio a pro-
fundidad, los efectos negativos que la exploracin y explotacin petrolera dej en los estados y municipios petroleros, algunos de los cuales por diversas causas se encuentran sumidos en la pobreza, dicho estudio tendra el propsito de buscar la manera de canalizar largo plazo esos efectos nocivos, los que sirvieron en to, as como de apoyo para los estados no petroleros.
recursos petroleros tendientes a remediar en el corto y su momento para el desarrollo del pas en su conjunLa cuestin de las pensiones ha sido atacada por
planeacin de la educacin media superior y superior:
cobertura, calidad, permanencia, sostenibilidad y otros. En cuanto al servicio de agua y drenaje, tambin hace falta acordar criterios de planeacin tales como: disponibilidad, calidad del servicio y del agua. Un rengln aparte lo constituye la ejecucin de obra pblica por parte de los ayuntamientos, donde se presupone la existencia de redes de corrupcin entre las emprelas ddivas para el otorgamiento del contrato.
PRD),
los gobiernos emanados del prismo, a travs de subsidios de los gobiernos estatales y por una mayor cuota a los trabajadores, as como alargar la vida til de los trabajadores, esto es retrasar el punto de la jubilacin hasta los setenta aos de edad, mientras que el gobierno federal actual y su partido favorecen la contratacin de seguros de vida y empleo por parte de los trabajadores con aseguradoras privadas y el trasladara al gobierno federal como una deuda con los trabajadores, aadiendo una respuesta va judicial tra en su experiencia como gobernante el hecho de
PRD
sas constructoras y las autoridades municipales, va los partidos de oposicin, hasta el ao 2000 (PAN y rechazaban los incrementos al
IVA
En cuanto a la despetrolizacin, es conocido que y basaron
lo
sus campaas polticas en dicho rechazo; asuman una posicin tal que la imposicin fiscal costaba una actitud positiva hacia una mayor imposicin, votos, por lo tanto, no se puede esperar que asuman adems de que los partidos polticos de oposicin
al problema, e incluso su candidato presidencial regisotorgar pensiones a las personas de la tercera edad, simplemente por su edad, a cubrir del fondo general
del presupuesto, pero esto no es sostenible presu-
28
puestalmente en el largo plazo: se crea una partida de egreso sin la correspondiente fuente de ingresos. dializacin es crucial. Es necesario definir cul va a ser la forma de insercin de Mxico en los mercados internacionales, mientras que el
PAN
que con un Producto Interno Bruto (PIB) de 9 008 599.3 millones que representaban 15.68 % del
PIB;
El aspecto de la globalizacin econmica o munha renunciado a la
millones, representaban 21.62%; los ingresos presupuestales del gobierno federal eran de 1 413 187.7 millones de pesos que representaban 9.85% del pesos que representaban 8.97% del PIB.5 sos no-petroleros para el mismo ao eran de 887 656
PIB,
los ingrey
rectora de Estado en materia econmica, toda vez actual presidente as lo demuestran, sin haber creado de la economa. candidato del
que los supervit presupuestales del ejercicio del el mecanismo que sustituya al gobierno como motor Habindole correspondido el triunfo electoral al
PAN,
los ingresos tributarios eran de 808 210 millones de los analistas es la elasticidad obtenida por el cociente En cuanto a la flexibilidad, la medida utilizada por
del cambio porcentual en la recaudacin, entre el cambio porcentual del ingreso. En Mxico la medida de la ro significativamente diferente de uno, entre 1980 y 2005. elasticidad ha pasado de alrededor de uno a un nmeEn cuanto a su contenido, el manejo del presu-
otorgue mayores funciones y los consiguientes recursos a los estados, en los aspectos normativos y de evaluacin, sobre todo en la educacin, particularmente en los niveles medio superior y superior, y la capacitacin y adiestramiento en el trabajo, donde actualmente hay carencias de normatividad, esto es, ta la despetrolizacin de los ingresos fiscales y que
esperamos de su actuacin que
puesto tiene tres facetas: la distribucin de sus ingresos y egresos entre los niveles u rdenes de gobierno,
en general que apoye la descentralizacin, que permipermita que aumenten los mismos, incluso en contra una solucin viable a largo plazo al problema de las
esto es, los gobiernos federal, estatales y municipales;
la distribucin de los egresos entre el gasto corriente y nifica: la estructura del gasto hacia sectores clave, por ejemplo, la construccin de obras de infraestructura
el de capital; y la direccin del gasto. Esto ltimo sigfsica o el gasto social dirigido a erradicar la pobreza, o bien el gasto de apoyo a la investigacin y desarrollo, tal como lo ejerce el gobierno de los Estados
de lo que maneja su partido poltico, que proporcione pensiones y de los recursos del Fondo Petrolero, que no se repartan como ahora, sino que se reinviertan
financieramente para obtener rendimientos invertibles
en el futuro, y que defina un esquema de direccinoperacin con los empresarios hacia el aumento sostenido de la competitividad del pas en general, sin balizacin.
Unidos que permite financiar actividades experimentales en ciertas reas clave que posteriormente se desarrollan comercialmente con las consiguientes ventajas: los casos de la investigacin agrcola gubernamental, la investigacin experimental en la aviacin y las tele-
haber adoptado una postura especfica frente a la glotra en el monto del presupuesto, su flexibilidad, su conLa discusin de la actividad gubernamental se cen-
comunicaciones, todo lo cual ha dado lugar a la ventaja comercial que por muchos aos han detentado los Estados Unidos. ingresos presupuestales la cantidad de: 989 353.4
5 Estos datos han sido tomados de la pgina del internet: www.inegi.gob.mx/finanzas pblicas.
INEGI
tenido, sus formas de financiamiento y sus alcances. De
esta manera el monto es importante porque mide un aspecto de la importancia econmica del gobierno en la sociedad. En Mxico, en 2005, el monto de los ingresos del sector pblico fue de 1 948 173 millones de pesos,
En 2002, el gobierno federal mexicano tuvo en
en
29
millones de pesos, los gobiernos de los estados tuvieron como ingresos 494 251.8 millones de pesos y los gobiernos municipales 122 343.3 millones de pesos; en proporciones esto significa: 61.6% para el gobierno cias del gobierno federal a los gobiernos estatales y federal, 30.7% para los gobiernos de los estados y 7.6% para los gobiernos municipales. Las transferenmunicipales fueron del orden de 517 563.6 millones de pesos; 434 mil millones de pesos a los gobiernos de los estados (que representaban 88% del total de sus ingresos); y 83 mil millones de pesos a los gobiernos municipales, que representaban 68% de sus ingresos totales. por: los impuestos, el financiamiento del dficit, y Por su financiamiento, el presupuesto se integra
alineamiento y nomenclatura, registro de planos y Contribuciones (contribuciones por mejoras);
licencias de uso de suelo, relotificacin, construccin y
ampliacin de edificios, bardas, registro civil, etc.);
Productos (enajenacin y renta de bienes municipales, pal) y Aprovechamientos (aplicacin de recargos,
ocupacin de la va pblica, mercados pblicos, servicios sanitarios, renta de maquinaria y equipo municirezagos). Para continuar debemos concretar que la descen-
tralizacin se debe basar en un diagnstico de la
cobertura y la calidad de los servicios pblicos bsicos: educacin en todos sus niveles, salud, agua y drenaje, y los dems servicios pblicos: administracin
cuando se trata de los gobiernos intermedios y locales, por las transferencias. El gobierno nacional tiene como fuentes: el Impuesto sobre la Renta (ISR), el Impuesto sobre Produccin y Servicios (IEPS), los Impuestos Sobre Automviles Nuevo (ISAN). Los gobiernos de los al Valor Agregado (IVA), los Impuestos Especiales sobre Tenencia y Uso de Vehculos y el Impuesto
pblica, justicia, abasto, electrificacin, comunicaciones, seguridad pblica, proteccin civil, adiestramiensidades presupuestales en cada entidad federativa, para lograr una oferta mnima similar para todos los habitantes de la Federacin (sta era precisamente la funcin de la desaparecida Secretara de to y capacitacin laboral, y de cules seran las nece-
estados, en virtud de un convenio con la Federacin slo recaudan los Impuestos sobre la Nminas y sobre Hoteles y Servicios Tursticos, dejando de gravar las compensados con transferencias, tales como las
Programacin y Presupuesto, que posteriormente se lizar los recursos destinados a abatir la pobreza).
convirti en la Secretara de Desarrollo Social, al focaDichos diagnsticos deben ser elaborados por una
rentas y los ingresos por las ventas; sin embargo, son Participaciones Federales a Estados y Municipios (Ramo 028) y los Fondos de Aportaciones (Ramo 033). De los fondos que reciben los gobiernos de los Federacin. Los ayuntamientos las integran junto con su recaudacin autorizada al Plan de Arbitrios. estados, stos transfieren a los ayuntamientos las participaciones y las aportaciones que reciben de la
autoridad federal, para no incurrir en sesgos y tener como objetivo la uniformidad de la cobertura y la calinecesidades se estructuraran los Programas dad en el servicio pblico. Una vez detectadas estas Operativos para darles atencin, as como sus correspondientes presupuestos para financiarse mediante aos los ingresos sean mayoritariamente provenientes de recursos propios de las entidades federativas. recursos estatales y convenios por recursos federales. Debe tambin procurarse que en un plazo de seis
traslacin de dominio, sobre el transporte pblico en zonas urbanas, sobre espectculos pblicos y juegos permitidos); Derechos (servicio de rastro, panteones,
prende: Impuestos (predial urbano y rstico, sobre la
El Plan de Arbitrios de los ayuntamientos com-
vados de la descentralizacin y la atencin al problema de las pensiones y la globalizacin, conforman el contenido de la reforma fiscal, mientras que la despe-
La integracin de los Programas Operativos deri-
30
trolizacin y la devolucin de potestades tributarias a tura del financiamiento de aquellos programas. Para
estados y municipios es lograda a travs de la estrucello se deben gravar impuestos adicionales. Los automientos y al gobierno del estado, que es el tipo de imposicin que no tiene efectos negativos sobre los los impuestos a la renta, la nmina, el trabajo, las ventipo de imposicin ms usado en las Reformas Fiscales en el mundo en los ltimos 100 aos.6 res sugerimos el impuesto a la propiedad y uso del
tema compuesto, algunos de cuyos componentes hemos analizado, y la leccin que nos deja es que se ponentes, que no es asunto de solamente decidir si se requiere un anlisis concreto de cada uno de los comest o no de acuerdo con ella, sino determinar montos supuestales, as como de obtener los recursos para ello. a asignar para los estados en los diferentes ramos pre-
En conclusin, el tema de la reforma fiscal es un
suelo y las edificaciones para fortalecer a los ayuntaincentivos econmicos en la magnitud en que actan tas y todos los dems impuestos. Es por ello que es el La operacin de los servicios siempre debe estar
supervisada mediante convenios, por entidades normativas de orden federal como la Auditora Superior de la Federacin, pues los gobiernos estatales son
presa o rehn de los grupos de inters poltico local, nal tcnicamente ms capaz y es adems menos dependiente de los grupos de inters.
mientras que el gobierno federal tiene acceso a perso-
6 Este impuesto concebido por los fisicratas y llevado a la popularidad por Henry George, conocido como Impuesto nico ha sido muy debatido desde su aparicin, pero se ha encontrado que ha sido muy til en las Reformas fiscales de 28 pases y ciudades-estado (Ver bajo la entrada Geonomics en cualquier buscador de Internet).
31

Yolanda Owseykoff Miranda*
No niego los derechos de la democracia; pero no me hago ilusiones respecto al uso que se har de esos derechos mientras escasee la sabidura y abunde el orgullo. HENRY F. AMIEL (1821-1881)
de participacin no formal (marchas, manifestaciones, expresiones.
toma de carreteras, etc.) y su impacto en la comunidad Se parte de un marco referencial para conocer su
y sobre la forma en que el Estado debe regular dichas
RESUMEN En este artculo se aborda la situacin de las formas la comunidad, as como la forma en que el Estado debe regular dichas expresiones. ABSTRACT In this paper one approaches the situation of the active forms of nonformal social participation and its impact in must regulate these expressions. the community, as well as the form in which the State Introduccin La participacin de la sociedad civil en el Estado, hoy en da, ha generado una mayor actividad que ha abierto espacios que no escapan a la realidad y que han trascendido las fronteras nacionales de cualquier pas. En este marco se aborda la situacin de las formas activas activas de participacin social no formal y su impacto en
conceptualizacin, los diferentes modelos de participacin social doctrinalmente, desde una perspectiva dual pblica del Estado. que permita visualizar su situacin actual, para as analizar cmo su actuacin incide en la vida privada y/o
accin de los miembros de las comunidades organiza-
De igual forma sern estudiados los mrgenes de
das legalmente, para conocer puntualmente los elemendesde una perspectiva prctica, analizar a las no formales para conocer cul es la definicin de sus prioridades para actuar en la resolucin de los problemas que se examinan los diferentes modelos de abordaje hacia la presentan actualmente en la sociedad. Asimismo, se solucin de conflictos sociales de estas organizaciones.
tos esenciales que deben tener, para posteriormente,
el tema, como una propuesta factible desde una perspec-
Se finaliza con algunas reflexiones personales sobre
* Licenciada en Derecho. Profesora de la Universidad de Xalapa.
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tiva crtica, que propone el diseo tentativo de un plan de participacin civil que oriente, en el corto y mediano nes que necesita el Estado Mexicano, enmarcadas en las bases legales del ordenamiento jurdico. parte del contexto de su conceptualizacin, por lo que El problema de la participacin de la sociedad civil plazo, algunos resultados viables de ser alcanzados por dichas asociaciones, como actores clave de las solucio-
cin y que el resultado puede tener un efecto positivo tarios: la influencia de la sociedad sobre el individuo pero, sobre todo, la voluntad personal de influir en la acuerdo a la autora en comento, ya que no siempre la
o negativo, donde inciden dos elementos complemensociedad (Arzaluz, 1999:2); vemos que sta genera tensiones y conflictos. Nuevamente no estamos de participacin de la sociedad es voluntaria, ya que en manifestaciones de la sociedad son producto de acarreados o presionados para su proceder.
nos centraremos en los cambios que ha sufrido el concepto de participacin y su ejercicio en los ltimos aos, intentando de manera somera dar cuenta de las
muchos de los casos, y Mxico no es la excepcin, las
principales tendencias en relacin al tema. La particidera como un componente esencial de la democracia, forma de organizacin social y de gobierno.
pacin, de acuerdo a Alicia Ziccardi (1999) se consi-
que ciudadano, tenemos: es la intervencin de los individuos en actividades pblicas, en tanto portadores de intereses sociales (Cunill, 1991:3, citado por Arzaluz). Al respecto se presupone que la intervencin poltica y ciudadana son diferentes, cuestin de la que se difiere aqu, ya que se coincide con Mauricio Merino, al decir
Respecto a otra definicin, pero sta con un enfo-
(1999), nos hace ver que existe confusin sobre su
La perspectiva que nos seala Socorro Arzaluz
significado, cuestin en la que coincidimos, ya que la
misma puede estudiarse desde los mbitos: social,
ciudadano, poltico, comunitario, etc.; e incluso como Debido a su complejidad es difcil etiquetarla. Dicho trmino tiene: un sentido estrictamente sociolgico en dos sentidos (Arzaluz, 1999:1). Seala uno fuerte y otro dbil: en el primero se cuenta con la posibilidad de
que es lo mismo, ya que al hablar de ciudadano se todo lo que esto implica, por lo que estara de ms la separacin que hace Pizzorno, citado por Gustavo Garza en Arzaluz. Incluso la mayora de tericos que abordan la participacin, utilizan indistintamente la civil expresado. o ciudadana/poltica, lo que es incorrecto, por lo ya Por otra parte, Alberto Olvera (2003), en su ponen-
sinnimos de accin colectiva y movimiento social.
implican los derechos polticos de votar, ser votado y
intervenir en la toma de decisiones, es el caso en materia ciudadana o poltica; contrariamente en la segunda no la hay, aqu se refiere a la participacin social y popular o comunitaria. Este concepto va unido conjunto de voluntades humanas (Arzaluz, 1999:2) poder de intervencin que puede tener la sociedad a dos elementos: una circunstancia especfica y un
cia El concepto de sociedad civil: alcances y lmites de una nocin en disputa, coincide en que definir a la sociedad civil presenta problemas de ambigedad y
Aqu se difiere con esta autora, ya que el grado de civil no es en relacin a la materia, sino en su forma de proceder e instrumentos que utiliza para manifestarse. ria, es siempre un acto social, colectivo y producto de una decisin personal, que no es igual para todos, que Debe destacarse que la participacin es volunta-
polisemia, al connotar diferentes significados, pero en
su gran mayora conducen a un proceso social a favor
de alguna causa fuera del sistema poltico y con carcter de identidad, para diferenciarla del Estado. Este trmino es recuperado a fines del siglo XX por diversos Latina. De igual forma, Edelberto Rivas (2001) coincide por su origen histrico.
tipos de movimientos en el mundo occidental y Amrica en que dicho concepto induce a un desorden semntico
el devenir del tiempo ha cambiado su conceptualiza-
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sociedad civil es importante resaltar que ste nace de: del Este; la resistencia contra las dictaduras militares en Amrica del Sur y el surgimiento y desarrollo de los
En el debate contemporneo sobre el concepto de
las luchas contra el totalitarismo socialista en Europa nuevos movimientos sociales en Occidente (Ortega,
civil, adems de su separacin poltica del Estado y del mercado, son su autonoma y autolimitacin, donde la mayora de sus integrantes no persiguen lucro, sino contrarrestarlo; buscando la reforma radical
Las caractersticas que identifican a la sociedad
2003:24). Coincidiendo con Arzaluz en que nace en la bsqueda de diferenciarse del Estado, idea que ac que es en oposicin del dbil contra el ms fuerte. apoyamos aunque consideramos habra que aadir No debe olvidarse que sociedad civil es una
de la vida pblica, donde vive el debate y la construccin del consenso. De acuerdo a Vicente Arredondo, cin ciudadana: el institucional, el civil y el pblico tres son los mbitos donde se puede dar la participa(Ramrez, 1999). Habra que analizar con ms detalle lo expuesto por Ramrez, ya que si lucro se desconincluirse, ya que en la mayora de la participacin de la lucrar a contrario sensu de gratuidad. ceptualiza tericamente, este requisito no debera sociedad civil, lo que se persigue es un mejor nivel de
nocin pensada en la filosofa poltica, y es definida
desde aspectos metodolgicos, empricos u operacionales con diferentes enfoques, en donde destacan los funcionalistas y los descriptivos que conllevan una
direccionalidad, implicando una interaccin de los sujetos interlocutores vlidos: gobierno y ciudadana, donde reivindican su derecho a la diferencia (Mrquez, 1999), a lo que aadimos que actualmente no interesa bsqueda de consensos.
falsa homogeneidad y una falta de conflictividad y uni-
vida, estatus social, prerrogativas, etc., lo que s sera de Jrgen Habermas, sealan que la sociedad civil Estudiosos del tema como Cohn y Arato, partiendo
puede ser pblica o privada y estar vinculada al Estado
tanto su conceptualizacin doctrinal, sino el impacto que sta tiene en la vida diaria y su incidencia en la
en forma interactiva. Por lo anterior sus principales elementos seran: defienden los derechos individuales, polticos y sociales, propician la libre asociacin, la posinuevos principios, valores y demandas sociales, finaliderechos ya otorgados (Ortega, 2003:25). Sobre lo anterior han surgido diversas crticas, bilidad de defensa del poder y del mercado, el diseo de zando con la vigilancia de la aplicacin efectiva de los
mente como ONG y/o tercer sector, trmino creado por Salomn y Anheirer en 1995 (citado por Olvera, 2003), y que aborda el problema desde el punto de vista de los actores y no de las funciones; creado ste por la sociedad civil para la atencin de las necesidades sociales que el Estado y/o el mercado no asumen. En esto coincide Senz (1999). Actualmente eso ha cambiado y el ca, acentuando el escrutinio pblico al actuar del Estado a travs de la participacin ciudadana en la bsqueda Pero esta participacin debe darse a travs de actores escritorio, en la prctica no han dado buen resultado. nuevo discurso conlleva una gobernabilidad democrtide mayor eficiencia y eficacia de st, en sus funciones. sociales y no del plano institucional. Lo cual es totalmente cierto. Ya es conocido que las soluciones de
En Mxico se us primero identificndola indistinta-
pero stas no proponen alguna mejor opcin que dmicos se enfrenten a una errnea interpretacin, colectivo y homogneo entrecruzada por mltiples derecho y la cultura de la tolerancia, as como gran
supere su contenido lo que han hecho es que los acadonde destaca: que la sociedad civil no es un actor conflictos, adems no es transformadora radical por s margen de manejo de la poltica y la economa que Estado especfico.
misma, sino su tendencia es la defensa del estado de debido a su composicin tan variable es ad hoc a las condiciones histricas y multiculturales de cada caso y
35
(2001), cuando puede estructurarse a s misma y coordinar sus acciones a travs de un conjunto de asociaexista se ennumeran de la siguiente manera: es un ciones voluntarias. Las condiciones bsicas para que
La sociedad civil existe, de acuerdo a Torres Rivas
pero teniendo como referente el espacio pblico en donde tienen un papel preponderante los medios sta, el Estado y el mercado, y que varios estudiosos del tema no le dan la importancia que tienen en estas hacerlas triunfar.
mltiples escenarios con diversidad de actores, incluso contrapuestos (Olvera, 2003 y Arzaluz, 1999); masivos de comunicacin como intermediarios entre manifestaciones, ya que en ocasiones la televisin, la radio y los medios impresos, pueden acabarlas o En el caso especfico de Mxico es una realidad
conjunto de organizaciones de diversa naturaleza (asociacionismo) surgido desde la comunidad, que Estado, lo cual significa que les permite oponerse o aproximarse a los poderes pblicos, contribuyendo de actan en la vida pblica de manera autnoma del
forma significativa a trazar el curso de la vida social y legales, los principios que ordenan a la sociedad y que
su actuacin tiene que ser conforme a las normas dicta el Estado. Aqu se estara hablando de las sociedades formalizadas, no as de las que se dan espont-neamente en un conflicto fctico. identidad, oposicin y totalidad, persiguiendo un sisteSobre las formas de asociacin, stas buscan
ms o menos peridica enfrentarnos a las manifestaciones democrticas de un sector de la ciudadana que expresa sus inconformidades a travs de la invaintencin es presionar a la autoridad para lograr ser
sin de los espacios pblicos. Se presume que su escuchado, atendido y obtener la solucin de sus planteamientos. Pareciera que sta debiera ser una medida extrema y no slo consecuencia de la excepcional normalmente. Sin embargo, nuestra realidad, sobre inconformidad que un grupo siente al no ser atendido todo en las capitales, es enfrentar cotidianas marchas, cierre de carreteras, de calles, manifestaciones callehacia la autoridad e incluso conllevan ilcitos o en casos extremos delitos. jeras que se complementan con gritos e improperios Analizar si estos medios de protesta son una ver-
ma de accin especfico. Su tipologa bsica, de co-gremial, polticas formales, de matriz religiosa, civiles, (se les subdivide para la defensa de los derechos ciudadanos, promocin y desarrollo de servicios a la comunidad y de asistencia privada); las hay de tipo cultural, deportivo y recreacionales, las urbano-gremial y de comunidades indgenas. Por otra parte, Senz
acuerdo a Ortega, sera: tienen un carcter econmi-
(1999) incluye el aspecto espiritual y dentro del sistema incluye el espacio local o jerarqua mayor y el perfil lo encuadra al vnculo con la iglesia, las vinculacin determinada
ONGs
o sin
dadera expresin popular y constituyen verdaderos
mtodos de presin hacia la autoridad, o si son efectilos objetivos que persiguen, son temas de bastante vez una consecuencia menos discutible, sea el hecho
tener una influencia en el actuar del Estado a partir de la bsqueda del bien comn (general o la agrupacin en particular) a travs de su legitimidad, misma que econmicos, sociales, culturales, polticos; entre otros sentacin de intereses); estando o no formalizadas, puede darse en un plano privado o pblico, legalmente o no, con intereses en juego tan diferentes como los (exceptuando a las que no tienen vocacin por repre-
Debe hacerse hincapi que la sociedad civil busca
vos para ser escuchados por la autoridad y lograr el o debate. La realidad es que ah estn y los sufrimos. Tal de que muchas veces permean en la sociedad en general, causando un impacto contrario a la adhesin popular que buscan, resultando sumamente criticados y cuestionados y logrando ms un sentimiento de anividades normales de la poblacin, que la ansiada madversin, por las molestias que causan en las acti-
36
popularidad. En la mayora de los casos se olvida el
objetivo de la protesta o su motivo y resulta desdeada por el grueso de una poblacin desinteresada y tados o implicados directamente. Pocos son los movimientos de este tipo que se molesta, manteniendo slo el inters en aquellos afecconvierten en populares impactando a la poblacin, tal
do de derecho y que la prctica social diaria exige un diversidad de intereses, las estrategias acordes con neando instrumentos que respondan especficamente a la toma de conciencia de dicha participacin de la sociedad, como un sujeto activo, y se logren integrar esfuerzos con el Estado y el mercado (Penso, 1999). teniendo en cuenta la redefinicin de los roles con una las demandas de los actores, pero, sobre todo: pla-
replanteamiento especfico para la solucin de los conflictos y problemas que se viven, buscando conciliar la
vez el ms reciente sea la marcha por la seguridad realizada en el Distrito Federal y que logr congregar fsicamente a millones de personas y la simpata de do cuestionar si realmente alcanz sus objetivos. Tal zada fue motivada por un objetivo que tuvo su origen en un problema que afecta a la mayor parte de la dentemente popular.
muchas ms, pero an en este movimiento sera vlivez sea necesario reconocer que la popularidad alcan-
De igual forma, tal como lo seala Raffaghelli (s/f), mirada interdisciplinaria para la bsqueda de una participacin crtica, constructiva y con el compromiso de nivel de cambio que se d desde una poltica de masas con fuertes organizaciones vinculadas al Estado y orientadas por proyectos globales. interactuar los actores principales, para alcanzar un
poblacin: la inseguridad, es decir, su origen fue eviCaso contrario se presenta en movimientos de
protesta con intereses parciales que ataen a una
parte de la poblacin, y algunos de ellos con objetivos
formas para acabar con estas expresiones participativas ilegales en Mxico es inculcar desde la infancia el respeto al derecho de los dems, y que nuestras
Como reflexin final consideramos que una de las
oscuros, sin sustento real en una popularidad, que si
escasamente se presenta es ficticia, en muchas ocasiones generada por prcticas mercantiles. Es indiscuna los derechos de terceros, bajo el argumento de que protege la libertad de manifestarse pblicamente, a su tible que esta forma de protesta informal atenta y lesiose producen en ejercicio de un derecho, aunque la ley vez protege otros derechos como el libre trnsito de personas, la propiedad privada y la seguridad pblica los cuales en muchas ocasiones se ven severamente alterados. Conclusiones Cada asociacin surge de un ciclo histrico de emergencia con identidad propia, reflejo de un conflicto con diferentes espacios y formas de accin colectiva, que es una construccin de la misma sociedad, resultado de largas luchas sociales en bsqueda del esta-
autoridades hagan valer su poder. No puede haber cho. No puede abusarse de la libre expresin, ya derechos de terceros.
tibieza o debilidad en la aplicacin del estado de dereque lo que se genera es en un libertinaje que afecta Como sntesis de todo lo anterior, debe puntualizar-
se que es menester que el dilogo entre gobernantes y gobernados sea incluido en las polticas gubernamentanales o mecanismos que contribuyan o posibiliten el vicios y maas que causan efectos negativos en la sociedad, por lo que encontrar el equilibrio entre la parles del Estado Mexicano, para crear canales institucioacercamiento de las partes, para acabar con el argumento de la libertad de expresin y continen los
ticipacin social y la capacidad de gobernar es la bscia en Mxico y deje de ser de una vez y para siempre un mal necesario.
queda primordial para consolidar la naciente democra-
37
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Efran Aburto Martnez y Francisco J. Melndez Hernndez* El caso del Impuesto Sobre la Renta de personas fsicas con ingresos por arrendamiento RESUMEN Este trabajo es eminentemente de carcter contablelegal, es decir, su enfoque est dirigido a tratar de sealar las diversas leyes y reglamentos que existen y que nos causantes del impuesto por arrendamiento. ABSTRACT This paper is eminently of accountant-legal character, that is to say, its approach is directed to try to indicate to tax by renting. the diverse laws and regulations that exist and that to be badly written up allow the evasion of some causes of the Introduccin En nuestro pas, la evasin fiscal se puede explicar plimiento de una obligacin pecuniaria, legal y tica; y desde dos amplias vertientes: primera, al evadir el cumsegunda, a travs del estudio de las lagunas que presentan las leyes fiscales y que son aprovechadas por los especialistas en el rea o los contadores que trabajan para organismos que no se caracterizan por cumplir cabalmente con el pago de sus obligaciones fiscales al sector pblico. Este trabajo es eminentemente de carcter contable-legal, es decir, su enfoque est dirigido a tratar de sealar las diversas leyes y reglamentos que existen y que por estar mal redactados permiten la eva-
por estar mal redactados permiten la evasin de algu-
sin de algunos causantes del impuesto por arrendamiento. La estructura de este trabajo empieza por sealar
que los procedimientos administrativos causan parte del problema al oscurecer y complicar los mecanismos para el pago de impuestos. En el apartado dos se sealan las
principales disposiciones fiscales, como el objeto del impuesto y los certificados de participacin inmobiliaria. En el apartado tres se ennumeran las deducciones que contempla el artculo 142 de la Ley del Impuesto Sobre las disposiciones legales que permiten la elusin fiscal.
la Renta. En el apartado cuatro se hace un recuento de En el apartado cinco se trata lo referente al ingreso acumulado, dnde se seala que para empezar ste es difcil de cuantificar. Para el apartado seis se sealan los
* Investigadores del Instituto de Investigaciones y Estudios
Superiores de las Ciencias Administrativas de la Universidad Veracruzana.
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factores que permiten tanto la elusin como la evasin fiscal. Dentro del apartado siete se presentan las contipo de prcticas que daan a la nacin. clusiones y recomendaciones para tratar de evitar este 1. Facilidades administrativas La evasin fiscal tiene dos connotaciones aceptadas: evadir el cumplimiento de una obligacin legal y tica, ya sea por la sola omisin del pago de los impuestos, o bien la utilizacin de manera ordenada y sistemtica de los conocimientos legales que permiten el acceso a
individuos que hacen del clculo el impago del impuesto su modus vivendi. suponerse, se hace por personas calificadas en la que ve en lo complejo una simplicidad que las disposiciones no tienen para el comn denominador de los sumamente simple para otros resulta de una complejidad que se traduce en lo que llamaremos pereza fiscal. 2. Anlisis de las disposiciones fiscales 2.1 Ley del Impuesto Sobre la Renta (2006)1 Sobre la Renta trata de los 141 al 145 inclusive. El captulo III del ttulo IV de la Ley del Impuesto La construccin de las disposiciones fiscales, es de
materia, su punto de vista es por tanto el del experto contribuyentes. El punto es que lo que para unos es
mecanismos de elusin. En el primer caso nos encontramos ante una contradiccin de las disposiciones aquellos que en uso de sus capacidades tcnicas y graciosamente se convierte en una elusin. legales en su sentido ms amplio, en tanto que, para econmicas evitan el pago de los impuestos su accin Queda claro a todos los que acometen el estudio
MIENTO Y EN GENERAL POR OTORGAR EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES
LOS INGRESOS POR ARRENDA-
y comprende de los artcu-
de las disposiciones fiscales que la evasin fiscal que
proviene del verbo evadir, implica un no pago de que la elusin fiscal promueve desde lo ms intrincado de la ley, y con su respaldo, el no pago de los impuestos, y en este caso el uso del verbo eludir
impuesto, un fraude fiscal penado por la ley, en tanto
2.2 Objeto del Impuesto
ingresos del captulo y establece que son los provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de inmuebles y que tambin se consideran aquellos tificados de participacin inmobiliaria no amortizables. 2.3 Certificados de Participacin Inmobiliaria ingresos provenientes de los rendimientos de los cer-
El artculo 141 determina la categora para los
implica la manipulacin mediante artificios de las disposiciones legales para no pagar el impuesto correscer del conocimiento y los recursos econmicos y legales. pondiente y el que en su momento se paga por care-
arrendamiento de inmuebles obtenidos por personas
La evasin fiscal en el caso de los ingresos por
inmobiliaria debemos recurrir a la Ley de Ttulos y Operaciones de Crdito bajo los artculos siguientes:
ARTCULO
Para definir a los certificados de participacin
fsicas, se da ms por facilidades administrativas para
su pago, que por un exceso de normas que complican suyo debera ser simple. La legislacin en la materia a la pereza fiscal, lo que hace que el impuesto no se pague o se pague mal y propicia la intervencin de
la definicin de un impuesto como es el caso que de contiene preceptos tales que inducen a la confusin o
ttulos de crdito que representan:
228 a.- Los certificados de participacin son
1 Las modificaciones a la Ley del Impuesto Sobre la Renta

en 2005 y las aplicables a 2006 son irrelevantes para el caso.
40
a) El derecho a una parte alcuota de los frutos o
rendimientos de los valores, derechos o bienes de cualquier clase que tenga en fideicomiso irrevocable para ese propsito la sociedad fiduciaria que los emita;
preguntas que nos hacemos como contribuyente: cundo son adiciones y cules son mejoras?
En esta fraccin surgen de inmediato las primeras
Qu se deben considerar gastos de mantenimiento, Esta fraccin introduce al contribuyente a complicaciones de carcter tcnico-contable que no tiene por qu mejoras son conceptos propios de la teora contable y se encuentran definidos por los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, su conocinales pertenecientes a la Contadura Pblica. conocer, los gastos de mantenimiento, adiciones y
b) El derecho a una parte alcuota del derecho de derechos o valores;
propiedad o de la titularidad de esos bienes,
c) O bien el derecho a una parte alcuota del producto neto que resulte de la venta de dichos bienes, derechos o valores.
3. Deducciones De conformidad con el artculo 142 de la Ley del inmuebles, podrn efectuar seis deducciones que se enlistan a continuacin: 3.1 Predial y Contribuciones Locales Impuesto sobre la Renta, las personas fsicas que obtengan ingresos por concepto de arrendamiento de
miento se circunscribe al reducido grupo de profesioAs, el Boletn C-6, Inmuebles, maquinaria y equi-
po emitido por Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C., define las reglas de valuacin y las reglas de presentacin en los estados financieros de estos conceptos y precisa lo que se debe considerar para cada uno de ellos, as como las modalidades en que se incurre al momento de su adquisicin. 3.2.1 Adiciones y Mejoras por Adiciones y Mejoras:
correspondiente al ao de calendario sobre dichos
I. Los pagos por concepto de impuesto predial
inmuebles, as como por las contribuciones locales de mejoras, de planificacin o de cooperacin para obras pblicas que afecten a los mismos y, en su caso, el impuesto local pagado sobre los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles.
De esta manera nos dice lo que debemos entender La adicin implica un aumento de cantidad en
tanto que la mejora aumenta slo la calidad del activo. El contribuyente, persona fsica, debe tener presente estos conceptos y sujetarse a ellos para realizar la dislos ingresos por arrendamiento. criminacin de los montos y elementos a deducir de tima de la legislacin, que en su momento puede bien Esta circunstancia hace del contribuyente una vc-
se podra abreviar con algo semejante a lo siguiente: impuestos y cooperaciones y que se realicen a las autoridades estatales y municipales. 3.2 Gastos de Mantenimiento
La fraccin anterior no tiene desperdicio, salvo que
Todos los pagos que genere el inmueble en materia de
interpretar, mediante la consulta correspondiente a la autoridad, lo que siempre supone una complicacin o la contratacin de alguna persona capaz de definir las circunstancias descritas, en perjuicio de su economa, ante una confusa fraccin cuyo ejercicio puede verse perjudicado con estricto apego al criterio del legislador.
adiciones o mejoras al bien de que se trate y por consumo de agua, siempre que no los paguen quienes usen o gocen del inmueble.
II. Los gastos de mantenimiento que no impliquen
41
3.3 Intereses reales fraccin III:
Otra deduccin se encuentra contemplada en la III. Los intereses reales pagados por prstamos
se obtenga de dividir la suma de los saldos diarios de la inversin entre el nmero de das de la inversin, sin considerar los intereses devengados no pagados. Esta fraccin se encuentra dentro de aquellas que
El saldo promedio de la inversin ser el saldo que
utilizados para la compra, construccin o mejoras de los bienes inmuebles. Se considera inters real el aplicar en lo conducente lo dispuesto en el artculo 159 de esta ley. monto en que dichos intereses excedan del ajuste anual por inflacin. Para determinar el inters real se
podemos clasificar como disposiciones provocadoras obtiene la cantidad a deducir.
de la pereza fiscal. Sume, reste, multiplique, divida y 3.4 Salarios, Comisiones y Honorarios
pios del uso de profesionales dedicados a las finanzas, la economa o profesiones afines, y promueve la consulta de otro artculo de la Ley, el nmero 159. De esta manera, el contribuyente pierde la atencin del texto correspondiente al captulo en que se encuentran determinados sus ingresos, deducciones y forma de
Nuevamente se introducen trminos tcnicos pro-
as como los impuestos, cuotas o contribuciones que salarios, efectivamente pagados.
IV. Los salarios, comisiones y honorarios pagados,
conforme a la Ley les corresponda cubrir sobre dichos del Cdigo Fiscal de la Federacin, las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos. Partiendo del artculo referido con anterioridad, el Conforme a lo dispuesto por el artculo segundo
calcular su impuesto para obtener en otra parte de la Ley la informacin necesaria que complemente las disposiciones relativas a su objeto y de esta manera cin III de los intereses reales. poder determinar la deduccin que le establece la fracPor su parte, el artculo 159 en el prrafo condu-
contribuyente, persona fsica sujeto de un crdito fiscal por ingresos de arrendamiento, debe conocer el
Cdigo Fiscal de la Federacin y con base en ello tratar de dilucidar que se quiere decir cuando se le permiten deducir los impuestos y las contribuciones, y cuando este ltimo concepto engloba a los impuestos.
cente nos dice: Se considera inters real, el monto en que los intereses excedan al ajuste por inflacin. Para estos efectos el ajuste por inflacin se determinar multiplicando el saldo promedio diario de la inversin que genere los intereses, por el factor que se obtenga
tas. Cules cuotas? Las del Seguro Social, stas tambin comprendidas en el concepto de contribucio-
De manera adicional se permiten deducir las cuo-
de restar la unidad del cociente que resulte de dividir do ndice correspondiente al primer mes del periodo.
nes a que se refiere el Cdigo Fiscal de la Federacin. bajo es a cargo de quien percibe el ingreso y que en el comn de los casos, en el supuesto de que el patrn asumiera su pago, el resultado sera una partida no Ley del Impuesto Sobre la Renta que dice: bles:
el ndice nacional de precios al consumidor del mes Cuando el clculo a que se refiere este prrafo se reaciones de mes, el incremento porcentual del citado efecta el clculo.
Sabemos que el impuesto sobre productos del tra-
ms reciente del periodo de la inversin, entre el citalice por un periodo inferior a un mes, o abarque fracndice para dicho periodo o fraccin de mes se considerar en proporcin al nmero de das por el que se
deducible, conforme lo establece el artculo 32 de la Para los efectos de este Ttulo, no sern deduciI.- Los pagos por impuesto sobre la renta a cargo
del propio contribuyente o de terceros, ni los de contri-
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buciones en la parte subsidiada o que originalmente correspondan a terceros. cacin se rompe con el principio de la no deducibilidad gual a los sujetos que son iguales ante la Ley. Conforme a la fraccin IV en comentario de su apli-
equipo, queda por determinar lo que tcnicamente se entiende por construcciones. 3.6.1 Costo de Adquisicin
de los impuestos a cargo de terceros, dando trato desidador, persona fsica, puede deducir todos los salarios, comisiones y honorarios que pague, as como todas las cargas impositivas provenientes de su relaencuentren efectivamente pagados y que la fraccin en comentarios carece de tcnica jurdica. 3.5 Primas de Seguros Por su redaccin podemos concluir que el arren-
Generalmente Aceptados, proporciona la definicin del costo de adquisicin de los bienes y construcciones adquiridos, de la manera siguiente: El costo de adquisicin incluye el precio neto paga-
El boletn C-6 de los Principios de Contabilidad
cin con el personal asalariado, siempre que se
do por los bienes, sobre la base de efectivo o su equivalente, ms todos los gastos necesarios para tener el activo en lugar y condiciones que permitan su funciotacin, fletes, seguros, gastos de instalacin, etctera. 3.6.2 Costo de Construccin El costo de construccin incluye los costos direc-
namiento, tales como los derechos y gastos de impor-
ren los bienes respectivos.
V. El importe de las primas de seguros que ampaResulta una fraccin que a cualquier propietario de
bienes inmuebles o contribuyente, por los ingresos
tos e indirectos incurridos en la misma, tales como: materiales, mano de obra, costos de planeacin e ingeniera, gastos de supervisin y administracin,
que significan el arrendamiento o subarrendamiento, amparen la restitucin del valor del inmueble en el caso de un siniestro. a la cantidad recuperada de la institucin de crdito en el supuesto de un siniestro en que las construcciones resulten colapsadas. 3.6 Inversiones en Construcciones adiciones y mejoras.
le ser de fcil aplicacin, deducir el importe pagado a
las instituciones de crdito por el seguro o seguros que No se menciona el tratamiento que se le debe dar
impuestos y gastos originados por prstamos obtenidos especficamente para este fin, que se devenguen periodo termina cuando el bien est en condiciones de entrar en servicio, independientemente de la fecha en operacin. durante el periodo efectivo de la construccin. Dicho que sea traspasado a las cuentas del activo fijo en 3.6.3 Deduccin de Construcciones
VI. Las inversiones en construcciones, incluyendo Esta fraccin proporciona la facilidad de deducir
otorga amplias ventajas a quien se dedica al arrendamiento, toda vez que puede deducir el costo total de la miento sin limitacin ninguna. construccin que haga con propsitos de arrendatruir y arrendar establece un negocio que, como tal, Quien tenga la capacidad econmica para cons-
Obvio ser sealar que la fraccin que se analiza
las inversiones en construcciones, as como las adiciones, adiciones y las mejoras, los dos ltimos conrio del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos expresado en su boletn C-6 Inmuebles, maquinaria y ciones y mejoras. Sus componentes son: las construcceptos han sido definidos con anterioridad con el crite-
tiene un tratamiento fiscal sumamente favorable para
el contribuyente, llegando al extremo de permitir la
deduccin al 100% del monto de la inversin en cons-
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truccin con las consecuentes prdidas fiscales. stas
son reconocidas en el artculo 184 del reglamento de lo 142 sean superiores a los ingresos, la diferencia podr deducirse de los dems ingresos obtenidos por Ttulo IV de la Ley.
cin, stos los harn de manera trimestral los das 17, provisionales mensualmente, tambin los das 17.
la Ley del Impuesto sobre la Renta, el cual establece
en tanto que las excepciones declararn sus pagos comentarios nos dice que si se obtienen ingresos nicamente por este concepto que no rebasen los diez no estarn obligados a efectuar pagos provisionales. 4. Disposiciones legales salarios mnimos del Distrito Federal elevados al mes, Por otra parte, el cuarto prrafo del artculo en
que cuando las deducciones a que se refiere el artcuel contribuyente, excepto aqullos que provienen de las actividades sealadas en los captulos I y II del El poder deducir el monto de la inversin en cons-
truccin equivale a permitir que en las empresas fuera deducible el monto del capital aportado. Es evidente
que permiten la elusin fiscal 4.1 Conceptos contradictorios En un anlisis primero de este artculo observa-
una inequidad fiscal y beneficios que no se justifican para quien se encuentra en ventaja patrimonial sobre contribuyentes cautivos como son los asalariados, reduciendo bajo el actual criterio de la Ley, la base de los contribuyentes sujetos a la misma. 3.7 Deduccin Opcional
mos que se establecen dos alternativas de deduccin al ingreso obtenido por concepto de arrendamiento contradictorios, como es el caso de las fracciones II y VI, toda vez que en la fraccin II se prohbe deducir
para determinar la base gravable del impuesto. En una de ellas son varios los conceptos, algunos de ellos
que el contribuyente realice una deduccin ciega del
Como alternativa se establece la posibilidad de
ciones del II al VI del artculo 142. Se omite la fraccin I en virtud de que adems del 35% es permisible la
35%, en sustitucin de las mencionadas en las frac-
como gastos de mantenimiento las adiciones y mejoras, lo cual en apego a una estricta tcnica contable, aludidos como deducciones autorizadas. 4.2 Elusin permitida las adiciones y mejoras no son gastos de mantenimiento y en la fraccin VI se incluyen los conceptos
deduccin del pago correspondiente al impuesto predial. Por su parte, el reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta en su artculo 183 establece que ejerpara todos los inmuebles y no se podr variar en el ao, sino hasta la declaracin anual. 3.8 Pagos Provisionales cida la opcin de deducir el 35% sta se har efectiva
adiciones y mejoras, deduccin establecida en la fraccin VI, en atencin y apego estricto al contenido de la ley. Bajo su amparo el contribuyente puede realizar sin
Las inversiones en construcciones, incluyendo las
das a esta actividad deben realizar pagos provisionales a cuenta del impuesto anual, conforme a las disposiciones contenidas en el artculo 143, estableciendo pagos provisionales los realizan personas fsicas que una diferencia de temporalidad por cuanto a que si los perciban ingresos por arrendamiento de casas habita-
La ley considera que las personas fsicas dedica-
lmite alguno deducciones por concepto de construcciones, adiciones y mejoras. El concepto en este senpoder arrojar prdida fiscal en el ao de calendario en el existente, y el costo de la construccin nueva o ampliacin de la existente, se constituye en una tido queda de una amplitud desmedida a grado tal de que se realice una construccin dedicada al arrendamiento; se puede construir un nuevo edificio o ampliar
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deduccin fiscal del contribuyente, adems de los intereses reales que se tengan que pagar por el financiamiento de la construccin. Todo esto constituye un exceso de beneficios y deja abierta la posibilidad de una deduccin muy amplia. Tambin en este caso no se relaciona el inmueble
es sujeto del pago del impuesto, no obstante sufrir una incremento en el valor de las partes accionarias de
modificacin patrimonial sustancial, por ejemplo por un una empresa, con importantes utilidades no repartidas o el simple evento que representa el transcurso del tiempo que otorga una plusvala a ciertas propiedades, en conceptos sujetos a ella como son los inmuebles, joyas, obras de arte, reliquias histricas y otros. Que monial o ingreso. tienen finalmente la connotacin de modificacin patriCuando el contribuyente obtiene ingresos de dife-
arrendado con la construccin, adicin o mejora, esto
es la obtencin del ingreso con el costo por obtenerlo.
En el pasado el uso inadecuado de las sociedades
inmobiliarias condujo a las autoridades fiscales a limiran deducir determinados gastos, la deduccin por la cual las casas-habitacin de los contribuyentes son deducibles, con todas las ventajas que ello implica.
tar su uso para evitar que a travs de ellas se pudieconstrucciones deja abierta una puerta muy ancha en
rentes fuentes y en consecuencia acumula el total de sus ingresos para efectos de realizar un clculo global, tiene tambin el derecho de realizar las deducciones
con destino al arrendamiento y que el costo total de la
Se permite al contribuyente construir un inmueble
que en cada caso la Ley le permite, de manera tal que si asumimos un contribuyente dedicado a la construcsin duda prdida fiscal aprovechable para otro tipo de ingresos, derivando en una elusin fiscal. cin y renta de inmuebles, por esta actividad generar
construccin se constituya en una partida deducible del impuesto sobre la renta, al ser los inmuebles para uso de arrendamiento la materia por la cual se presta tario del contribuyente.
el servicio, en estricto sentido corresponden al invenAdems, la ley del impuesto sobre la renta no con-
ca, quien tiene ante s y la sociedad la obligacin normativa de contribuir a los gastos pblicos del Estado Mexicano mediante el pago de un determinado con evidente capacidad contributiva. impuesto, de suyo, es un sujeto de un crdito fiscal un acervo patrimonial, lo que lo coloca en ventaja frenne una potestad sobre casas, edificios, bodegas o El ser arrendador presupone que el sujeto posee
Para el caso concreto del arrendador persona fsi-
sidera como concepto de deduccin el monto de la depreciacin, por lo que consiente que el inmueble es de deducir el monto total del inmueble. 5. Ingreso acumulado la mercanca que el arrendador vende con el derecho
te a una comunidad carente del mismo. Quien mantieterrenos, es sin duda una persona con capacidad conpara arrendarlo. Bajo los argumentos anteriores podemos deducir
la persona fsica sujeto de un crdito fiscal, deba ser
De siempre ha prevalecido el criterio en la SHCP de que
tributiva desde el momento en que dispone de un bien que razn ms que suficiente para todo aquel que posea un bien inmueble y que ste tenga como propsito final el servir a un tercero por lo que se paga un pago de un impuesto. arrendamiento, debe por obligacin con la comunidad contribuir a sufragar los gastos pblicos mediante el
transparente. El proceso de acumulacin de todos los nos ingresos de la aplicacin del impuesto sobre la renta.
ingresos lleva ese propsito, el cual difcilmente se
logra ante la multiplicidad de normas que eximen alguEsta condicin se facilita a las personas fsicas
que bajo algunos supuestos en los que se coloca no
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arrendamiento a los ingresos de otros captulos, se est favoreciendo la evasin o elusin fiscal, toda vez que si aprovechamos debidamente la deduccin de la fraccin VI del artculo 142, relativa a las inversiones do la carga fiscal de los otros conceptos.
Con la simple acumulacin de sus ingresos por
b3. Cuartos
c) Constituye tambin una evasin fiscal el monto daos, en los dos casos quien arrienda el to, de manera tal que tcitamente se constituyen en un ingreso no declarado.
b4. Departamentos para estudiantes.
estipulado en los contratos por concepto de reninmueble, casi siempre busca pretextos o evasi-
en construcciones, adiciones y mejoras, la operacin
tas anticipadas y de depsitos en garanta de vas para reembolsar las cantidades en depsid) Otro concepto de evasin es el importe que las compaas aseguradoras pagan al dueo del inmueble para el caso de un siniestro, monto para el cual no existe tratamiento fiscal. Si bien es cierto que el contribuyente ve lesionado su patrimonio al perder un inmueble, tambin lo es del seguro debe reinvertirse en la reconstruccin del inmueble o la construccin de uno nuevo, en donde no opere la deduccin de la fraccin VI del artculo 142. que el costo del mismo represent una deduc-
por arrendamiento arrojar prdida fiscal, disminuyen6. Facilidades para la elusin y evasin fiscal 6.1 Modos de elusin
deduccin por concepto de inversiones en construcna una ventaja al contribuyente sobre el fisco federal, mediante la cual puede eludir de manera permanente el pago de los impuestos. El repartir o compartir el ingreso entre varias per-
La fraccin VI del artculo 142 que establece la
ciones, incluyendo las adiciones y mejoras, proporcio-
cin para efectos fiscales y la contraprestacin
sonas fsicas, permite la atribucin para cada una de ellas de efectuar las deducciones autorizadas en la sonales plenas, lo que trae por consecuencia una carga fiscal correspondiente.
parte alcuota correspondiente y las deducciones per-
base gravable menor y en consecuencia se diluye la 6.2 Modos de Evasin Fiscal
e) Los contratos de arrendamiento con opcin de to puro, dan lugar a la evasin del impuesto a los ingresos por arrendamiento y los que se dad y la utilidad fiscal obtenida. 6.2.1 Impuesto al Valor Agregado
compra, alternos a un contrato de arrendamienderiven por el traslado de dominio de la propie-
arrendamiento de inmuebles tienen diversas modalidades para evitar de manera fraudulenta el pago del percibidos por concepto de arrendamiento, tales son: buyentes. los impuestos que les corresponden por los ingresos a) El no inscribirse en el registro federal de contrib) El alquiler sin otorgar el recibo oficial de renta correspondiente, de: b1. Casas-habitacin b2. Lugares en azoteas
Los contribuyentes personas fsicas dedicadas al
dente inmediato del Impuesto al Valor Agregado, fue taba de un impuesto casustico, desafortunadamente Valor Agregado atiende a diferentes causales para una operacin sujeta del
IVA.
El Impuesto sobre Ingresos Mercantiles, antece-
derogado entre otras razones aduciendo a que se tradesde su nacimiento, y con el tiempo, el Impuesto al considerar una actividad o servicio tal, que deba ser
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encuentra exento del Impuesto al Valor Agregado, aqu una razn ms para la evasin fiscal, la que podra ser se gravan con el
IVA,
El arrendamiento de las casas-habitacin se
simetra con otras disposiciones y facilita la elusin fiscal para ste y otros captulos de la ley. Recomendaciones Es imprescindible que se hagan reformas a la Ley del de Los Ingresos por Arrendamiento de las Personas Fsicas, consistentes en: culado. Impuesto Sobre la Renta en el captulo III del ttulo IV.-
mayor si los ingresos por alquiler de casas-habitacin de un impuesto cobrado y no enterado, adems de que se lesionara la economa popular de aquellas familias faltas de vivienda. Sin embargo, el carecer de una relacin entre dos por la propia evasin que deriva
impuestos distintos limita la posibilidad de una fiscalizacin automtica en detrimento del fisco federal. 7. Conclusiones La Ley del Impuesto Sobre la Renta, en la parte relativa al captulo III del ttulo IV de los ingresos por arrendamiento de la personas fsicas, contiene numerosas disposiciones que la hacen confusa y contradictoria.
a) Evitar confusiones y contradicciones en su artib) Eliminar las deducciones por adiciones, mejoras cin de un 5% anual por adiciones y mejoras.
y construcciones y en su lugar permitir la deduc-
c) Reglamentar el destino de los recursos obtenicasos de siniestros.
dos de las compaas aseguradoras en los damiento el importe del depsito dado en garanta por el arrendatario. del Impuesto al Valor Agregado, cualquiera que
impuesto sobre los ingresos por arrendamiento, dadas deducciones que pueden llegar al 100% de los ingresos. por el deral.
La propia Ley permite la elusin fiscal de pago del
d) Se deber considerar como ingreso por arrene) El arrendamiento deber ser gravado por la Ley
las facilidades que se otorgan para efectuar diversas Los ingresos y gastos de los hogares declarados
INEGI
puede convertirse en una declaracin consentida de que no todos los ingresos son declarados al fisco fe-
mantienen una diferencia notable que
sea el destino que se le d al inmueble. El
impuesto al valor agregado pagado por el arrenpensable para el arrendatario en su declaracin anual del Impuesto Sobre la Renta.
damiento de casas-habitacin deber ser comf) Los gravmenes que se establezcan sobre los ingresos por arrendamiento de inmuebles, por centrarse a los municipios, quienes podrn tener g) La Encuesta Nacional de Ingresos y Gastos de muy cuidadosa ante la falta de conciliacin dos en su territorio parte de las personas fsicas, debern desconun mayor control sobre los inmuebles arrendalos Hogares (ENIGH), del Instituto Nacional de
relativos al alquiler de vivienda es de $106791 452 000,
La diferencia entre ingresos y gastos por hogar,
lo que porcentualmente representa una subestimacin (Cuadro 1).
de los ingresos en un 70.31%, si consideramos que los ingresos importan la cantidad de $359633 248 000 70.31%, lo que equivale a la cantidad de: $45 mil 634 millones 234 mil pesos (Cuadro 2). La evasin fiscal se estima por tanto en un La Ley del Impuesto Sobre la Renta es en este
Estadstica, Geografa e Informtica, debe ser
captulo inequitativa con los contribuyentes, no guarda
entre los gastos y los ingresos por concepto de
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arrendamientos, declarados por los encuestados, debe haber un mayor cuidado en la elaboracin de estas estadsticas y con base en las rea y ciudad. diferencias, estimar la posibilidad de una revisin ms detallada de los contribuyentes por h) Toda vez que las exenciones actuales, imaginamos estn orientadas para incentivar la reinversin, ya no es necesario incentivar la edificacacin y construccin de casas-habitacin unifamiliares, por el crecimiento desmesurado de la mancha urbana en todo el pas. cin, al contrario hay que desincentivar la edifi-
i) En aras de la necesidad de despetrolizar los
ingresos fiscales y de la simplificacin administrativa, se sugiere aplicar una tasa impositiva Personas Fsicas, que sin duda elevara la trato igual a personas iguales. anual. recaudacin y eliminara el trato discriminatorio: similar a la del Ingreso sobre la Renta de
j) Todos los contribuyentes de este impuesto deben realizar pagos provisionales y declaracin
Gastos por Alquiler de Viviendas Todas las localidades

Ingreso total 11 20 28 35 43 52 66 84 117 265 726 501 964 405 670 367 982 016 403 395 653 361 689 528 584 372 082 840 762 849 281 274 261 Decil I II III IV V VI VII VIII IX X TOTAL Total de hogares 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 25 584 584 584 584 584 584 584 584 584 584 845 508 508 508 508 508 508 508 508 508 508 081 Gasto estimado por alquiler de la vivienda 1 2 3 4 5 6 8 9 13 34 89 956 984 460 331 254 463 262 495 135 563 908 534 097 582 910 244 977 697 190 511 570 312 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 21 Hogares 170 665 174 240 096 583 115 841 091 957 168 934 217 859 203 394 235 635 248 269 723 377
Cuadro 1
Fuente: INEGI, Encuesta Nacional de Ingresos y Gastos de los Hogares 2004. Caps.3 y 5; versin electrnica. As cada decil paga alquileres anuales de la siguiente manera: Primer Decil: Segundo Decil: Tercer Decil: Cuarto Decil Quinto Decil: Sexto Decil: 1956534 2984097 3460582 4331910 5254244 6463977 x x x x x x 4 4 4 4 4 4 = = = = = = 7 11 13 17 21 25 826 936 842 327 016 855 136 388 328 640 976 908 Sptimo Decil: Octavo Decil: Noveno Decil: Dcimo Decil: 8262697 x 4 = 33 050 788 9495190 x 4 = 37 980 760 13135511 x 4 = 52 542 044 34563570 x 4 =138 254 280
Total de pagos de alquileres: 89908312 x 4 = 359 633 248
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Deciles I II III IV V VI VII VIII IX X TOTAL
Hogares 65 96 93 50 73 95 84 131 238 440 1 367 507 556 135 633 296 661 194 876 697 202 757
Cuadro 2. Ingresos por fuente: Renta de propiedades

Ingresos trimestrales 104 236 229 169 179 446 367 902 1 944 22 117 26 697 071 358 477 653 762 991 597 285 599 068 863
Ingresos anuales 416 945 917 678 719 1787 1470 3 609 7 778 88 468 106 791 284 432 908 612 048 964 388 140 396 272 452
Si se pagan $359633 248 miles de pesos y se registran como ingresos por alquileres: $106791452, segn la tabla de fuentes de ingreso, hay una subestimacin de los ingresos de 70.31%, condicin crtica que la encuesta de ingresos y gastos por arrendamiento de los hogares no coincida por tan amplio margen.
Clculo de la probable evasin fiscal en los ing resos por arrendamiento de las personas fsicas (miles de pesos) CONCEPTO HOGARES GASTO TRIMESTRAL ESTIMACIN DEL GASTO POR ALQUILER DE VIVIENDA 21 723 377 89 808 312 CONCEPTO ESTIMACIN DEL INGRESO POR ALQUILER DE VIVIENDA DIFERENCIA ENT RE INGRESOS Y GASTOS POR ALQUILER DE VIVIENDA PORCENTAJE QUE REPRESENTA LA DIFERENCIA DIFERENCIA ENT RE INGRESOS Y GASTOS REPORTADOS HOGARES 1 367 757 INGRESO TRIMESTRAL 26 697 863
Cuadro 3
359 633 248 INGRESO ANUAL
GASTO ANUAL
106 791 452 252 841 796 252 841 796 88 494 629 1 367 757 162 979 410
70.31%
DEDUCCIN DEL 35% PARA LOS INGRESOS POR ARRENDAMIENTO IMPUESTO PREDIAL BASE GRAVABL E TASA DE IMPUESTO ARTICULO 177 PARA EL AO DE 2006 IMPORTE DE LA EVASIN FISCAL ESTIMADA PARA EL AO DE 2006
ENIGH
28 %
45634 234
Fuente: Cuadro 8.4 y 9.4 de la
del
INEGI.
45634 234
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Fuentes Ley del Impuesto Sobre la Renta 2004, 2005 y 2006. Ley del Impuesto al Valor Agregado 2005 y 2006.
INEGI,
Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta 2004, 2005 y 2006. Encuesta Nacional de Ingresos y Gastos de los Hogares 2004, versin electrnica.
Cdigo Civil para el Distrito Federal.
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Mara del Carmen Garca Garca*
RESUMEN La tica es una disciplina que debe ser prioritaria para el desarrollo de los valores universales. Su aplicacin en el ciones que representa en el entorno social. ABSTRACT The ethics is a discipline that must be high-priority for the development of the universal values. Its application in implications that represent in the social surroundings. Introduccin Siempre que se habla del bien y el mal se estn involucrando un sinnmero de factores que son los que hacen emitir juicios que clasifican a las acciones en buenas o malas. El devenir del tiempo ha ido colocando cada representa cada una de estas concepciones. La tica ofrece los lineamientos que conducen a las actuaciones de los individuos, pero es la voluntad la que ejerce el the enterprise scope turns out to be remarkable by the mbito empresarial resulta ser notable por las implica-
rial resulta imprescindible actuar acorde a los valores de
la tica, ya que se estn involucrando aspectos econnolgicos, etc., enfatizando que el xito o fracaso se encontrar en la interrelacin que la misma empresa
micos, en primer trmino, luego sociales, polticos, tec-
tenga con su entorno social, actuacin que ser siempre vicio.
vigilada por el mismo grupo social al que presta el serEl presente trabajo es una reflexin de la actuacin
que debe tener el directivo empresarial, actuando con las normas que se dicten en el sentido del apego a la
responsabilidad tica para la sociedad, ajustndose a legalidad, a los usos y costumbres, en el arraigo a la sociedad en donde se desarrolla, reconociendo que el mico con que se cuente. actuar, en un sentido o en otro, ser independiente de la
legalidad, regido por la disposicin y el recurso econde la filosofa que ha existido desde los filsofos griegos, ha logrado incrustarse en el pensamiento humano y ha permanecido en l hasta nuestros das, rigiendo en Se pretende mostrar cmo la tica, al ser una parte
cosa en el lugar que le corresponde y es el criterio de los individuos lo que permite diferenciar lo que para ellos
gran medida la actuacin del hombre en la diferencia-
predominio en la manera de ser. En el mbito empresa-
* Investigadora del Instituto de la Contadura Pblica de la Universidad Veracruzana.
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La responsabilidad social y ambiental del directivo empresarial...
cin de los valores y las costumbres y cmo en nuestros das recobra importancia su ejercicio, sobre todo en el mbito empresarial, donde el directivo de una cacin de dichos valores. entidad asume un papel de suma relevancia en la aplilas acciones que efecta la entidad desde que es creada e instalada en una territorialidad que se inserta en determinado contexto social, desde el cual todas El directivo de una empresa es el responsable de
actuar bien. Y esto aplicado a cada uno de los mbitos cia en ese actuar bien.
disciplinares tendr siempre una respuesta divergente,
ya que las interpretaciones dependern de la ingerende las generalidades de la tica, en donde se emplearn conceptos bsicos que nos permitirn la ubicacin en el tema medular del trabajo. El origen etimolgico de la palabra tica proviene Para iniciar el tema necesariamente se debe partir
las actividades tendrn un efecto y una causa en el hace reflexionar sobre todas las responsabilidades que debe asumir aquella persona que ejerce un cargo empresarial de esta magnitud.
grupo social al que preste sus servicios; lo que nos
(del latn ethicus, y ste del griego clsico thiks: moral, relativo al carcter); las grandes reflexiones sobre la moral y la conducta de los hombres la hacen fa. Platn es el filsofo que se adentra en el estudio incluirse como una de las grandes ramas de la filosode la tica poltica; por su parte, Aristteles discurre que la tica es la accin virtuosa de hacer el bien bussofa moral en la Grecia clsica. cando la felicidad, atribuyndole as el origen de la filoLa filosofa en ese entonces pretendi que la tica
forma de actuar de una empresa que se instala en su territorio, ya que incidir en la vida de ese grupo social; el rechazo o aceptacin social se podr observar por dad econmicaciudadano, relacin en la que puede viceversa.
La sociedad ser siempre el primer crtico de la
el respeto mismo que se tenga en la interrelacin: entipredominar el aspecto econmico sobre el social o Parte de la aceptacin o rechazo puede tener
tuviese como primordial finalidad crear una moral racional, universal, que se acepte y se aplique en el comportamiento y actividad del gnero humano. Desde esa poca, el tema fue motivo de toda una
como causa el impacto ambiental que dicha instalacin tenga en el grupo social, desde el momento mismo de su colocacin, donde la localidad puede sentirse amenazada por alguna causa; en ese sentido la responsabilidad de hacer cumplir todas aquellas a cargo del responsable directivo empresarial. leyes que impliquen una afectacin ambiental correr La importancia de la actuacin tica, en cualquier
filosofa, diversos filsofos defendan sus doctrinas.
As, como parte de su filosofa Emmanuel Kant, que trata de la moral de los actos humanos, slo permite calificarlos como buenos o malos, sin aceptar ideas en contrario. Dentro de las disertaciones filosficas doctrinales
de tica se practica permanentemente la emisin de juicios, lo que permiten llegar a conclusiones de lo slo verdadera para el que la emite o verdadera para que llamaremos verdad, una verdad que puede ser los que la apliquen y les complemente en su pensacios de valor, se est frente a las declaraciones, normas o valores que se convirtieron en juicios morales, se juzgue que son correctos o incorrectos, buenos o los cuales se pondrn en prctica en la medida que
mbito del quehacer cotidiano o profesional, depender en gran medida de la voluntad y la buena disposicin del actuante, que incluye un sentido de conciencia y responsabilidad en la forma de actuar; sin embargo, ese solo concepto de actuar estar siempre cuestionado por la interrogante de actuar bien con base quin beneficia el actuar bien; qu sentido tiene el
miento filosfico. En el momento que se llega a jui-
en qu criterios; quin define lo que es actuar bien; a
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malos. Luego entonces estamos frente a una corriente tica, juicio moral o declaracin normativa, que es una afirmacin que contendr trminos tales como malo, bueno, correcto, incorrecto, obligatorio, permitido, etc., aplicable u omitido respecto de una accin o decisin. Al estar utilizando sentencias ticas, en ese momento se estn juzgando las prcticas o actividades desarrolladas, es decir, se est valorando moralmente a personas, situaciones, cosas o acciones. De este modo, se estn estableciendo juicios morales.
actuar en concordancia a los cnones de los usos y
sta tica es la que nos dicta las normas para
costumbres de una sociedad determinada, y por ende
a la misma aceptacin del individuo en esa sociedad do de infinidad de normas morales. De esas relaciones entabladas en la misma convivencia social o cvica,
por estarse comportando adecuadamente, ya que le
permite relacionarse con el universo social impregnatendremos las normas sociales morales o cvicas; parte de la filosofa y termina encuadrada en sus prin-
resumiendo, encontramos que surge la tica como cipios fundamentales que son la justicia, la seguridad jurdica, la igualdad jurdica, la dignidad humana, la libertad, la paz social y la felicidad, mismos que de dad, se estara ante el ideal de convivencia social.
la moral, entendida como la teora que analiza el comportamiento de las personas, y clasificando ese comportamiento en bueno y malo moralmente, da inicio a la incertidumbre de cmo se debe actuar para intemina lo que es moralmente una conducta adecuada?
Aceptando como idea general que la tica estudia
cumplirse en el comportamiento humano en su totaliLa coloquialidad ha conducido a utilizar como sin-
grarse en el comportamiento moral. De esta interrogante surge otro cuestionamiento: qu o quin deterUna respuesta manejada como vlida por aos es aquella que alude a los usos y costumbres de ese siderado como actuacin buena en un lugar, en otro puede considerarse lo contrario. lugar determinado, sin embargo, lo que puede ser con-
nimos los conceptos de moral y tica, sin embargo, el
primero es referido a las normas, valores, usos y cos-
tumbres de un determinado individuo o grupo de indimiento en lo que debe ser y lo que es. La moral incluye los usos y costumbres de la sociedad en que te son modificables. Hoy en da la sociedad ha olvidado lo que es la desenvuelves. La tica es universal y sus valores no tica, no por intencin sino por presin que la misma sociedad ejerce sobre ellos, por la bsqueda de los para sentirse incluidos en la aceptacin que se mueve intereses personales o de alguna forma de asociacin, con base en los valores que no tienen nada que ver con los morales. La vorgine de la evolucin social,
viduos, y el segundo a la accin de aplicar el discerni-
nes que se dan para detallar los fundamentos que intealgunas de las teoras han hecho la clasificacin de la tica en descriptiva y normativa.
Muchas son las teoras y otras ms las explicacio-
gran la teora de la tica y para esclarecerlo es que La tica descriptiva detalla lo que la mayora de la
gente cree que es correcto o incorrecto, resendolo mediante juicios de valor en los que aplican las norcacin u omisin. mas morales para que las personas decidan su aplicorrectos e incorrectos, clasificando el comportamiendole la norma moral necesaria que deba utilizar y le permita su proceder dentro de lo moral. La tica normativa estudia los actos humanos en
tecnolgica, econmica y poltica, ha ido transformando a estos principios o postulados en una bsqueda de cacin de stos para la bsqueda del bien comn. beneficio econmico, antes que el cumplimiento o apliinteresantes en el aspecto de cdigo o postulados, y el tratar de explicarlo conlleva a desarrollar lo que ya en La tica y su valor intrnseco pueden resultar muy
to de los hombres ante determinadas situaciones, dn-
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otros tiempos algunos tericos dedicaron a ello, pero aplicacin real, ya que una cuestin es el estudio de la teora y otra muy diferente la praxis, pues en uno se toma el deber ser y en el segundo lo que realmente es. cias.
es sumamente diferente y complejo su estudio en la
dores que tengan ingerencia en la actividad, por ello
se trata de todas las cuestiones formales que se cedimientos que se deban aplicar en la formalidad de la operatividad de la empresa, lo cual implica tener drn repercusin de sus decisiones.
deben realizar como directivo, y de todos aquellos pro-
estilo de vida que incluye un sinnmero de circunstanrequiere ponerse de acuerdo en lo que se considera Hablar de la responsabilidad social del directivo
No se trata de un trmino sencillo, sino de todo un
contacto con una diversidad de involucrados que tentomar conciencia que su actuacin influir en los intereses de varias personas y no solo a sus conveniencias personales, ya que depender de sus decisiones Ser responsable directivo, le conlleva al sujeto a
una responsabilidad, para ello se encuentra que el tr-
dar fe de algo que se ha realizado y asumir las conseque el que asume la responsabilidad ser aquella permos que ha decidido hacer por propia voluntad. sona que est obligada a responder de sus actos, misAdentrndonos en el responsable que resulta ser adems el directivo de una empresa, encontramos que conlleva an un poco ms de fondo. El Diccionario de Investigaciones Jurdicas, por su
mino es derivado del verbo responder, que consiste en
el xito o fracaso de la aplicacin de ellas. En el mundo empresarial aplican los criterios de la tica profesional y econmico.1 Para los fines de la presente investigacin debe donde el mal, el nico y verdadero mal es el fracaso entenderse que el directivo ejerce una responsabilidad con un concepto positivo y un amplio conocimiento de lo que tiene que hacer, de realizar las cosas en la bsqueda del bien comn y el bienestar de todos y cada uno de los implicados, asumiendo la entrega que se requiere para darle cumplimiento a la encomienda que ticas, facultades que emanan de la alta direccin para
cuencias que se deriven de ese hecho. As tenemos
parte, seala que responsabilidad es responder de una persona frente a alguien, sobre algo de donde es posible inferir que hay un alguien que es responsable,
le han dado, pues con ello se le dota de facultades para decidir en cada situacim la aplicacin de la polla propia operatividad de la empresa, comprendiendo subyace a la investidura del cargo, confiando en su
y que ste puede ser una persona o bien una institucin, en donde ese alguien responde por algo que ha prestar servicios, adquirir bienes, cumplir obligaciones hecho o que ha dejado de hacer, como puede ser por s o por cuenta de otro, o bien realizar las expec-
que por algo se le eligi para dirigir, con el mando que buen criterio y disponibilidad para la resolucin de contingencias, en la persecucin de actuar bien y con apego al marco de la ley que le evite controversias con la autoridad, por eso es tan importante la delimitacin exacta de las funciones que debe desempear mediante su gua o manual, que le permita dar la ima-
tativas personales o de terceros, etc.; que adems debe rendir cuentas ante alguien por sus actos, por las implicaciones que el hecho pudiera tener y las afectamiendo que al haber realizado el hecho lo hizo con conocimiento de lo que haca, aplicando el criterio de lidad, por la decisin tomada o ejecutada. ciones que a los implicados se les presenten, asu-
afectacin y las polticas implicadas en su responsabica, que se encuentra a la vista de todos los observaLa tica empresarial est incluida en la tica pbli-
gen de aplicar los conocimientos en las buenas prcticas del desempeo de la productividad del personal, el
1 Corazn, Rafael (2006). Revista Empresa y Humanismo, Vol. IX, febrero.
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cual al sentir el inters en su trabajo y realizacin laboral tratar de ser recproco en su entrega a la labor, a sabiendas que le retribuir en una estabilidad en el empleo y en la contraprestacin que se reciba. Por
administracin le dicten, y as obtener los resultados a
que esperan llegar como meta, que obviamente pretende alcanzar cada vez una utilidad mayor, pues los resultados que se reporten no podrn ser negativos ya el punto deseado. De esta manera el directivo har cargo le apoye en la obtencin de la meta, valindose uso de toda su audacia para que el personal a su de toda argucia que impulse a llegar al beneficio econmico que se desee, de ah la importancia que tiene la comunicacin entre los interactuantes, explicando siempre claramente el objetivo y la manera de como alcanzarlo, pues depende en gran medida de un buen canal de comunicacin que el grupo de individuos que sera indicativo de que no se es capaz de obtener
otro lado, al exterior tendr la obligacin de ser poseedor del carisma necesario para establecer relaciosa giran los clientes que debern recibir el mejor trato, ya que por ellos subsiste la fuente, tambin giran los proveedores que son los que mantienen surtida a la nes empresariales que coadyuven a la buena realizacin de los objetivos, ya que en el entorno de la empre-
empresa de todo lo necesario para la produccin o venta, de tal manera que el trato hacia ellos deber ser pago, para lograr que continen proveyendo, ya que si de respeto y cordialidad, amn de cumplimiento del esto no fuera as pueden dejar de surtir; igualmente en el exterior se encuentra la competencia que siempre
encargados de realizar las tareas capten adecuadamente la intencin. Una vez controlada la situacin nos encontramos que el directivo responsable puede
ser el vigilante al acecho, para buscar hacer fracasar
en el objetivo a la empresa que se encuentre fallando manera deber encontrar orden y direccin entre las intereses.2
colocarse en dos niveles importantes en el desarrollo del trabajo, ya que uno ser el director gerencial y otro el director de mandos medios.
5
a la sociedad, nos dice Morgan que el directivo a su partes con diversidad de potenciales y con conflicto de de decisiones, estar conciente de la responsabilidad que implica para el logro del objetivo de la empresa.3 Dado que el directivo deber aplicar la perspectiva Sea la opcin por la que decida el directivo en la toma
secucin del objetivo. Si este fuera el caso, cada nivel superior, no se puede evadir por las actuaciones de
Sobre ambos recae la responsabilidad de la con-
tendr sus funciones especficas e instrucciones diferenciadas, ya que la responsabilidad delegada por el
sus subalternos, puesto que es l quien asigna las
metodolgica con la formalidad de pensar en un conempresarial constituye una pluralidad de grupos de su tarea la de ingeniarse para aplicar las polticas que
tareas, y del mismo modo la responsabilidad del subalterno ante su superior por el desempeo es absoluta.6 El directivo gerencial debe responder de su actua-
cepto plural de empresa para la cual la realidad intereses, cuya interaccin define su existencia.4 Ser
cin ante la asamblea de accionistas, de tal manera que aplicar la agudeza suficiente para concentrarse que sea necesaria, que no deje lugar a dudas, pero
5 Koontz, Harold; ODonnell; y Weihrich Heinz (1992). Administracin, McGraw Hill, Mxico, p. 341. 6 Idem.
la misma asamblea de accionistas o el consejo de
en el logro fijado, ya que al recibir las rdenes l deber retransmitirlas a sus subalternos con la precisin
2 Garca Marza, Domingo. tica empresarial del dilogo a la confianza, Mxico, p. 153. 3 Cortina, A. (2003). tica de la empresa, Trotta, Madrid. 4 Garca Echeverra (1992). Introduccin a la economa de la empresa, Paids, Barcelona.
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adems lo har con tal sutileza que no sienta el subalterno que es agredido, forzado u obligado, sino que es simple y llanamente el cumplimiento de su obligacin, pero esmerndose en su cumplimiento; el directivo
sabilidad econmica, consistente en la obtencin del
beneficio econmico esperado; y la responsabilidad social, integrada para buscar el bien comn entre los ms nos atae ahora en el desarrollo de este tema. La empresa, al encontrarse en el centro de la actuantes de la sociedad, esta caracterstica es la que sociedad como proveedora de bienes o servicios, est miento, dndole la credibilidad que ella misma vaya mostrando, y depende de esa credibilidad la confianza
tendr la sagacidad para lograr la buena relacin con
todos sus subalternos, para que se desempeen con ral y estabilidad econmica, pero al mismo tiempo estar pendiente de cualquier brote de indisciplina que
eficiencia al tiempo que velar por su seguridad labopueda afectar la buena marcha. Por otro lado se espe-
inmersa en el entorno que la acoge para su funciona-
ra que sus tareas se encuentren encuadradas dentro del marco de la legalidad, celoso y vigilante del cumracin, de aqu se desprende que es necesario contar con capacidad para estar en todo, pues ante cualquier alcanza las expectativas propuestas y la asamblea de zado, ya que nadie es indispensable. plimiento en todos y cada uno de los niveles de ope-
que le sea depositada en la preferencia de los gustos.
Pero en este devenir se encuentra la tica de la reciprocidad como principio fundamental, y se encuentra porque aplica en la generalidad de las acciones. Paradjicamente proviene de un salmo que indica: no presente en todas las actividades del ser humano, misma que ha sido nombrada como la regla de oro,
retraso en los objetivos se estar considerando que no accionistas lo encontrar en posicin de ser reemplaEn cuanto al directivo responsable de mando
hagas a otro lo que no quieras que te hagan a ti o aquel que indica: lo que des, recibirs, donde al transladarlo a la aplicacin de la reciprocidad empresarial se entender que todo aquello que ofrezcas, si es de mala calidad la sociedad te lo rechazar, es la sociedad o en la necesidad misma, sino solo en el decir, lo ofrece la empresa sin atender al bienestar de beneficio econmico que representa, a saber, el lucro.
medio, a quien tambin se le han delegado responsabilidades, se encuentra en la posicin del emparedado, donde deber acatar rdenes y responder por ellas, pero a la vez deber hacer que los subalternos cumplan esas rdenes con el comedimiento necesario y oportuno, velando por su bienestar laboral para que se obtengan los mejores resultados ante la confianza donde no es necesario aplicar tanta audacia o pericia,
de contar con esa seguridad laboral; este es el caso en solo debe transmitir las rdenes y hacer que stas
difunde corporativamente se traduce en aquella aporfinalidad de proporcionar un mejoramiento social, un tento ambiental.
La responsabilidad social que actualmente se
tacin que la sociedad recibe de la empresa con la bienestar econmico, o bien una alternativa de sussolucin a alguno de los problemas sociales que invaden a la sociedad, como puede ser el de los nios en estado de abandono, llamados nios de la calle, a los noctar al resguardo de las inclemencias del tiempo, o Socialmente esto es aportar mnimamente una
sean cumplidas, ya que de ello depender que la continuidad en el cargo que le han confiado, porque seguramente tuvo los mritos suficientes para ocuparlo, pero el sostenimiento en l depender de la pericia para hacer que se consiga lo planeado. Ambos niveles de autoridad sern partcipes de
diversas responsabilidades, entre las que se pueden mencionar la responsabilidad jurdica, enfatizada a la aplicacin de las leyes que correspondan; la respon-
que se puede apoyar brindndole un sitio para perproporcionarles alimentacin simblicamente gratuita; hablando de la mujer, y en especial de aquellas que se
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encuentran embarazadas, apoyar con un alumbrasidiando una clnica que lo proporcione gratuitamente, o pagando alguna proporcin insignificante; en el caso situacin de rebelda, lo que les ayude a alejarse de la influencia de vandalismo o de la vida colmada de sabilidad social empresarial. de la juventud, proporcionar empleo a jvenes en vicios, etc., estos son algunos ejemplos de las formas
miento asistido, mediante algn centro de salud o sub-
en realidad aprovechan para instalar una magna camactuando, socialmente responsables de un conflicto que se antoja aejo y del cual no se haba percatado publicidad que motiva al espectador a adquirir o hacer la autoridad, sin embargo, sus acciones conllevan una
paa publicitaria acerca de la forma como estn
uso de sus servicios para dar su aportacin a la causa, cierto es que la que la sociedad que est aportando quedar en el anonimato. Estas campaas estn ltimamente creciendo, por el beneficio econmico que representan a la empresa que lo promueve. No podemos negar que de alguna manera resulta
que se han estado utilizando como apoyo a la responEstas acciones en una empresa hacen que se
enfrente a un problema de desajuste social en el que
se supone que una empresa que se inserta en un instalacin tendr un impacto, con sus respectivos efectos sociales, econmicos e incluso polticos, debe
determinado entorno o espacio territorial, donde su asumir el carcter de empresa socialmente responsable, tratando de subsanar alguna de las situaciones planteadas, aportando una satisfaccin en alguna de
tambin de beneficio para la ciudadana, ya que esta opcin al menos se aplica en un mnimo porcentaje a nada. la subsanacin de problemas y es mejor que no hacer Si consideramos que la auditora es una indaga-
cin, revisin u observacin que se realiza de un
estas necesidades de la sociedad, siendo de colaboracin y hablando de realidades, colaboracin que servir de pantalla y promocin a la vez ,con el enfoque para corregir el problema seleccionado. mercadolgico de estar influyendo responsablemente Tales problemticas, en cada uno de los casos tie-
determinado hecho o de un conjunto de ellos, para posteriormente emitir una opinin o juicio, el cual juzga la actuacin efectuada en esos hechos, encontramos que la auditora social es la opinin que expresa la cionan con la actuacin de la empresa. Es difcil medir ciones o beneficios para la sociedad. sociedad de un hecho o conjunto de ellos que se relacules son los costos sociales o cules sus contribuYa ubicados en ello, tenemos que la instalacin de
nen un responsable directo al cual no se le ha obligado para que asuma lo que le corresponde, problema actualmente en crecimiento no slo a nivel nacional del sector empresarial que se ve beneficiado por la misma sociedad, para que aporte su grano de arena.
sino en todos los niveles, por ello se acude al auxilio
una empresa en un determinado espacio de una locadad y la empresa, ya que desempear un papel
lidad tendr un efecto de reciprocidad entre la socieimportante, considerando tan solo el impacto que tendr en la vida de los ciudadanos del entorno del ente empleos que coadyuvarn al crecimiento econmico econmico. Para empezar el giro de la empresa tendr una repercusin, continuando con la generacin de del sujeto y de la familia, mejorando sus condiciones localidad donde se inserta.
agregada que se le ha conferido a la empresa y que depender de la disposicin que se tenga para participar, dado que es una cuestin moral la colaboracin y solidaridad solicitada, que por supuesto implica una inversin que podra mermar los beneficios percibidos. Pudiera parecer que efectivamente las empresas
Visto as, lisa y llanamente, es una responsabilidad
de vida; por otro lado el avance en el desarrollo social y servicios pblicos que darn un crecimiento a la
estn contribuyendo a resolver una problemtica, pero
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cumplimiento de las leyes que le apliquen, despus le
Por su parte, la sociedad exigir primeramente el
2. Ayudar a la expansin econmica en el proceso de desarrollo, tanto de los pases miembros como en los ajenos a la organizacin. promisos internacionales. 3. Ampliar el comercio mundial multilateral, sin cri-
supervisar los efectos que tendr los bienes o servicios que ofrezca, los cuales se aceptarn o se rechadad ser vigilante de la actuacin que deber ser de zarn en la manifestacin de consumismo. La socierespeto y ajustndose a los usos y costumbres de la localidad, y los individuos podrn tener la multifactica personalidad de ser trabajadores, directivos, clientes, y miembros de la sociedad que enjuicia.
terios discriminatorios, de acuerdo con los com-
Estos principios estn en estrecha relacin con las economas desarrolladas enclavadas en un nivel financiero muy por arriba del que se vive en Mxico, lo que intenten este avance.
sector empresarial en nuestro pas, donde ha ganado
En la globalizacin que ha existido e impera en el
que hace que no sea un nmero elevado de empresas Kenneth E. Goodpaster y John B. Mathews, Jr.,
un amplio terreno, la empresa se ve comprometida en
incluirse en los avances tecnolgicos y el desarrollo econmico para lograr cada vez mejores ingresos, mente son empresas trasnacionales que tienen la capaexpandiendo sus operaciones a mayores territorios, sin embargo, no es de ignorar que esas empresas generalcidad econmica para expandirse e introducirse en los llegar y obtener el posicionamiento casi de inmediato,
entre otros, han formulado el siguiente dilema: las empresas multinacionales son tan poderosas que es ticos, pero tambin lo es que solamente se dediquen a maximizar sus ganancias.
7
peligroso que se inmiscuyan en temas sociales y polEn el anlisis de la auditora social y el aspecto tico
territorios donde pocas son las empresas que pueden aunque las trasnacionales entran eliminando o arrasan-
tendramos que pensar en lo justo que es el costo que sas y que los recursos econmicos obtenidos como trasladados a las esferas externas del pas.
representa que se generen empleos por estas empresueldos sean aplicados en la adquisicn de los bienes o servicios que ofrecen estas empresas, que a su vez son actuacin de la empresa, pero se queda encerrada en nes puede representar un riesgo. La sociedad puede ser uno de los crticos de la
do con las pequeas empresas que existan, a un costo elevado en el que dejan sin empleo a muchas personas, o a la inversa, deja sin trabajadores a las micro y pequecualquier manera elimina lo existente.
as empresas para absorberlos en su campo laboral; de Como una forma de apoyar a las empresas que se
esfuerzan para participar en la globalizacin se crea asesorar y apoyar sus operaciones en otros pases, y se sometern las empresas trasnacionales. Sus principales objetivos son:
comentarios de pasillo, pues hacer pblicas las opinioAlgo semejante sera el hecho de que la sociedad
una organizacin que tiene como finalidad orientar, para ello la Organizacin de Cooperacin para el Desarrollo Econmico (OCDE) emite las polticas a que
hiciera demandas de beneficio pblico, como puede
ser el buscar mejorar las condiciones de servicios pblicos, pero estas demandas son ignoradas por quien le corresponde prestar odos, ya que puede entorpecer la instalacin de la empresa.
1. Promover el empleo, el crecimiento econmico y la mejora de los niveles de vida en los pases miembros, y asimismo mantener su estabilidad.
7 Klein, N. (2002). El poder de las marcas, Paids, Barcelona.
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paso de los aos en los avances tecnolgicos, en las movilizaciones de las empresas y en los avances de conceptos para adecuarse a los tiempos que se viven; de aqu se desprende que hoy en da se le d tal cin ambiental, pues en aras del desarrollo, el ser humano ha ido eliminando a su paso un sinnmero de de ello. recursos naturales que en otro tiempo ni se percataba Con la modificacin de la industria, con la introla ciencia, tenemos que la tica ha modificado sus importancia al desarrollo sostenible y la contamina-
Como parte de la evolucin que se gesta con el
estos momentos ya existen lineamientos emitidos por organismos gubernamentales, los cuales no puede ni correspondan para el buen desarrollo de la empresa y debe soslayar el directivo, aplicando los preceptos que dar la imagen a la sociedad de una empresa responsable de los actos ambientales. Para ello las entidades nacionales especializadas sern las encargadas de vigilar que se cumpla con la norma.
una tica ecolgica, para sealar que actuar con petuosa de los lineamientos que le competan, para
En este tenor tenemos que la tica se adecua a
principios ticos conlleva a que la empresa sea resque la misma sociedad sea testigo del buen comportamiento de la empresa en esos temas, pues no sera vlido ignorar el dao ambiental que pueda econmico.8 Sin duda que sta ser una decisin que deber causar al anteponer el bien comn por el beneficio tomar la empresa a travs del ejecutor de las polticas
duccin de la era atmica y el uso de todos los insumos que despiden desechos contaminantes al ambiente, llmese agua, aire, tierra, ahora se presta
la atencin para vigilar que la industria elimine esos
desechos en la forma que sean menos nocivos al sores del medio ambiente que proponen el cuidado
ambiente. Este es un tema que apasiona a los defen-
extremo y que invierten su tiempo en indagar las forinstalacin de una empresa.
mas en que se puede daar el entorno natural con la Tarea de toda la ciudadana debe ser la de vigilar
dictadas por la asamblea, y que no podrn ser contrarias a la naturaleza, que incluso afectar a los mismos que dicten esas polticas. de contaminacin que es la laboral, la cual deber ser contrarrestada con la supresin de aquello que est Encaminados en la contaminacin, existe otro tipo
que se cuide por lo menos lo que queda de los recursos, para legar a las generaciones futuras la posibilidad de conocer seres que en este tiempo aun sobreviextinguiendo especies por causa de la contaminacin
ven. Este no es un problema nuevo, ni el que se estn o que se est destruyendo la capa de ozono por la
afectando la buena marcha del negocio. No aplicar nacin y generacin de un ambiente desagradable para el desarrollo de las actividades cotidianas.
medidas a este campo puede representar la contami-
misma causa, lo que pasa es que durante mucho tiemvocando, y an hoy, cuando ya es de conocimiento popular las consecuencias de la contaminacin, no se tica en forma contundente.
po no se tom conciencia del dao que se estaba pro-
misma naturaleza que repercutir en problemas legales de dao corporal a los habitantes de la localidad, de la tica ecolgica. demostrando que se est actuando fuera de la lgica
El mismo caso sera soslayar los lineamientos o la
han dictado las normas jurdicas que limiten esta prcdirectivo se encuentra la responsabilidad por la contaEntre las responsabilidades que debe asumir un
minacin ambiental y lo que pueda impactar en la
sociedad al instalar la empresa en una localidad. En
8 Hoffe, ed. (1994). Diccionario de tica, Crtica, Barcelona.
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Conclusin Por dems est decir que el tema es interesante, ya que concierne a todos los quehaceres de la vida y puede resultar atrayente analizarlo en forma permanente, sin embargo, tambin es menester no olvidar que la teora es lo vasto del tema, porque la praxis es totalmente diferente por los innumerables factores tancia es lo que hace prevalecer la manera de actuar de los seres humanos. que influencian la voluntad humana, que en ltima ins-
que provoque una empresa puede afectarle con sanciones mediticas que slo interesan a la sociedad, que sancionadas por las organizaciones ecologistas El comportamiento de los individuos con una pero que pueden ser soslayadas por la empresa, aunque luchan por defender la permanencia de los recuractuacin tica es y debe ser todo un estilo de vida sos naturales para su subsistencia en tiempos futuros. que conlleva a una actuacin siempre en el camino del tido comn, pero que requiere de la decisin de aplicar lo que es ms adecuado. Bibliografa Corazn, Humanismo, Vol. IX, febrero. Rafael (2006). Revista Empresa y
La crtica en el actuar de la afectacin ambiental
cias sociales, tendr como conclusin en la investigacin juicios de valor que apoyen las aseveraciones de la conducta, pero depender de otros factores que cio del bien comn.
La tica, como parte de la filosofa y de las cien-
bien, que muchas veces resultan ser tan solo de sen-
esas conclusiones sean puestas en marcha en benefiLa evolucin y la modernidad, que avanza a pasos
agigantados en el progreso y camino de la sociedad en todos los momentos de la vida es lo que ha ido per-
Cortina, A. (2003). tica de la empresa, Trotta, Madrid. de la empresa, Paids, Barcelona. a la confianza, Mxico, p. 153. Barcelona.
meando en la influencia de las modificaciones de los criterios ticos, perdiendo con ello el rumbo de los valores dos e incluso repudiada la aplicacin en contrario. Es de reconocer el dominio que ejerce la publicimorales y ticos que antao eran celosamente cuida-
Garca Echeverra (1992). Introduccin a la economa Garca Marza, Domingo. tica empresarial del dilogo Klein, N. (2002). El poder de las marcas. Paids, Koontz, Harold; ODonnell y Weihrich Heinz (1992). Administracin, McGraw Hill, Mxico, p. 341. Hoffe (1994). Diccionario de tica, Crtica, Barcelona.
dad en la motivacin de la mercadotecnia, que llega
incluso a modificar las conductas sociales y conducen a la poblacin por el camino que desean, el mundo del consumismo, sin importar las afectaciones o repercurepliega para dar paso al beneficio econmico.
siones que pueda implicar, mostrando que la tica se Economistas como M. Friedman han afirmado que
si la empresa se detiene a preocuparse por la responsabilidad social entonces se estar desviando del trando que en el mbito empresarial siempre existir como primordial fin el lucro.
beneficio econmico que debe proponerse, demos-
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Eva Luz Espinoza Priego*, Eira Lpez Fernndez** y Flor Lucila Delfn Pozos** RESUMEN Este artculo muestra el marco terico del fenmeno econmico de la agrupacin de empresas como la parte inicial de un proyecto de investigacin que repercutir en los mbitos contable, administrativo y jurdico. En l se presenta una revisin de algunos trminos que denotan la agrupacin de empresas, con el objetivo de identificar sus mecanismos de agrupacin desde diversas perspectivas. ABSTRACT This paper shows the theoretical frame of the economic phenomenon of the grouping of companies like the initial pes countable, administrative and legal. In him a revision part of a project of investigation that will repel in the scoof some terms appears that denote the grouping of companies with the objective to identify their different connotations. Also different mechanisms from grouping appear from diverse perspective. Introduccin La globalizacin de los mercados ha exigido a las empresas (grandes medianas y pequeas) enfocarse diferentes connotaciones. Tambin se presentan diferentes hacia las diferentes formas de vinculacin empresarial. Este fenmeno, aunque es de actualidad, se ha venido sus motivaciones y manifestaciones han sido diversas. Los mercados internacionales cada vez ms amplios y consecuencia unidades productivas con gran dimensin lgicos acrecientan la necesidad de cooperacin entre cin y canalizar los resultados de la indagatoria hacia la desarrollando a travs de los siglos en muchos pases,
con capacidad de consumo cada vez mayor, exigen en para aprovechar al mximo los beneficios que se derivan de su extensin. Por otra parte, los avances tecnolas empresas para transitar por la ruta de la investigaracionalizacin de la produccin. Tambin es importante considerar el afn de los empresarios por consolidar un mercado para sus productos y eliminar la competencia. variadas, dependiendo de los objetivos que persigan, Las formas de vinculacin empresarial son muy
algunas muy conocidas son: los crteles, los trusts, los consorcios, las holding companies, los grupos de socie-
* Profesora-investigadora del Instituto de la Contadura Pblica de la Universidad Veracruzana. evaluze@xal. megared.net.mx ** Investigadora del Instituto de la Contadura Pblica de la Universidad Veracruzana. eira_fernandez@usa.net ; fdelfin@uv.mx
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dades; en todos ellos predomina la esencia econmica, pero ninguno puede sustraerse de la materia jurgrando las diversas figuras asociativas que consagran las diferentes legislaciones nacionales. A pesar de que dica, ya sea utilizando los medios contractuales o inteel fenmeno de la agrupacin afecta a todas las tucin, son los empresarios sociales en quienes hay den manifestarse mediante diferentes supuestos, ya
ca, por medio de la cual se constituyen relaciones ten efectos profundos y generales a la situacin de los mismos empresarios.
jurdicas econmicas, durante cierto tiempo, que sur-
Frisch considera que la expresin correcta para denono agrupacin de sociedades, en razn de que no solamente las sociedades pueden agruparse, sino tambin las personas fsicas que tengan la calidad de propietarios de empresas; la prctica demuestra que la casos con la participacin de sociedades annimas, minar a este fenmeno es agrupacin de empresas y
empresas, sin importar su tamao ni forma de constimayor incidencia; las formas de unin entre ellos puesea estableciendo vnculos entre varias empresas que conserven su propia personalidad jurdica, hasta llegar a la forma mxima de agrupacin, representada por la dad de personas jurdicas para constituir una sola.
agrupacin de empresas se logra en la mayora de los debido a que la agrupacin se constituye generalmenque los empresarios conservan su personalidad jurdimotivo por el cual al menos en Mxico no se han creado conceptos jurdicos relativos a la agrupacin y
fusin de sociedades, en donde desaparece la pluraliprimera parte de un proyecto de investigacin de la administrativo y jurdico. Este trabajo presenta el marco terico, que es la
te entre empresas de gran tamao. Menciona tambin ca a pesar de funcionar agrupados, siendo ste el se consideran suficientes las normas relativas al comerciante individual, a las sociedades mercantiles y a los contratos; este supuesto es el que permite distinguir a la agrupacin de la fusin (en la cual hay una absorcin ntegra de las sociedades participantes, ya
agrupacin de empresas, en los mbitos contable, A continuacin se presenta una recopilacin de los
diferentes conceptos de agrupacin de empresas que se del fenmeno en estudio. Genricamente la agrupacin de empresas tambin se denomina como: combinacin de empresas, combinacin mercantil o de negocios y
han formulado en los diferentes mbitos de repercusin
sea creando una nueva sociedad o subsistiendo algusas se debe dar tambin el supuesto que entre los empresarios existan relaciones jurdico-econmicas profundas durante cierto tiempo y que no se limiten a econmica es tan profunda y estrecha que origina una operaciones especficas; en algunos casos la relacin dependencia de una empresa en relacin con otra, este supuesto distingue a la agrupacin del consorcio, sarios, tratndose de operaciones determinadas. 2. Combinacin de empresas La denominacin de este fenmeno como combinamecanismo de unin que se emplea entre los empre-
concentracin de empresas; especficamente la agrupapos de sociedades, por mencionar los ms empleados. 1. Agrupacin de empresas Walter Frisch1 ha elaborado un concepto de agrupacin de empresas y seala:
Es la reunin entre empresarios como personas fsicas o morales que conservan su personalidad jurdi1 Frisch Philipp, W. (1996). Sociedad Annima Mexicana, Editorial Oxford University Press-Harla, Mxico, p. 647.
na de ellas). Para que exista la agrupacin de empre-
cin se manifiesta en: crteles, trusts, consorcios y gru-
cin de empresas o combinacin mercantil o de nego-
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cios tiene influencia norteamericana, algunos conceptos elaborados al respecto son los siguientes: (A.I.C.P.A.) citado por Gonzlez y Melndez2 declara que: combinacin de empresas es la concentracin en una entidad econmica de una corporacin y una o El Instituto Americano de Contadores Pblicos
Griffin, Williams y Larson4 sealan que: la combinacin de empresas es el trmino generalmente aplicado cialmente todas las operaciones de dos o ms firmas tingue la mencin de crecimiento externo y de control para crecimiento externo, en el cual todas, o sustanson concentradas bajo un control centralizado. Se discentralizado. Se habla de crecimiento interno tratndose de ampliacin de la empresa mediante sucursael que ya intervienen dos o ms titulares jurdicos. El posibles de control, ya sea administrativo, contable, jurdico o econmico. cantil o de negocios como: les y agencias, a diferencia del crecimiento externo en control centralizado se manifiesta en todas las formas Por su parte Kohler5 define a la combinacin merUnin de dos o ms entidades comerciales, usualmente sociedades annimas, que se logra transfirien(una fusin) o a una nueva, creada para ese fin (una consolidacin). do el activo neto de una o ms entidades a la otra
ms empresas incorporadas o no incorporadas. Destaca en este concepto el hecho de que la combinacin se da entre corporaciones, consideradas stas, autorizadas por los Estados que integran la Unin segn Kohler3, como entidades legales que operan
Americana, en donde cada uno de ellos tiene sus propias leyes para las compaas generales o comerciales. Los atributos bsicos de las corporaciones o sociedades annimas son:
a) Poseer un nombre exclusivo para detentar propiedades, contratar y demandar judicialmente o ser demandadas. sociedad. b) Existencia continuada dentro de los lmites
sealados en la escritura de constitucin de la
c) Capital pagado representado por acciones d) Responsabilidad limitada en cuanto a deudas y da por su capital totalmente pagado. transferibles. obligaciones, hasta por la cantidad representa-
Cualquiera de estas dos formas de unin representan una fusin de intereses en la cual toman parte todos ellas sociedades, ya sea annimas o de otro tipo). Mencionan Gonzlez y Melndez:6
en realidad una compra que implica el retiro de uno o ms grupos de accionistas, o puede darse tambin los accionistas de las empresas que participan (todas
e) Control absoluto concedido a los directores, con
las limitantes que les impongan las leyes, la nistas que los nombran.
escritura constitutiva, los estatutos y los accio-
la combinacin de empresas consiste en la unin o concentracin de dos o ms empresas bajo una direccin comn, con la finalidad de cumplir de la mejor manera posible el objetivo para el que fueron creadas, en formas que pueden ir desde una fusin,
2 Gonzlez, A. y Melndez, J. M. (1996). HoldingCompaas Tenedoras, Subsidiarias y Asociadas. Aspectos financieros, Limusa, Mxico, p. 14. 3 Kohler, E. (1999). Diccionario para Contadores, Limusa, 4a. ed., Mxico, p. 131.
4 Griffin, Williams y Larson (1992). Advanced Accounting, Ridard Irwing Inc., Illinois, p. 7. 5 Kohler, E. (1999). Diccionario para Contadores, Editorial Limusa, 4a. ed., Mxico, p. 98. 6 Gonzlez, y Melndez. Op. cit., p. 14.
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una adquisicin, ya sea total o con participacin en el acuerdo contractual sobre alguna cuestin.
capital contable de otra compaa, hasta un simple
d) Transacciones para ejercer control sobre otra empresa, como transferencias de efectivo o de otros activos. e) Establecimiento de una nueva empresa que diaria o una filial.
Este concepto est enfocado desde diferentes mbitos: el econmico, porque menciona empresas en general; el administrativo, porque se refiere a la planeacin (objetivos), a la direccin (direccin comn) y que se puede emplear como mecanismo de unin un al control (administrativo y contable), y el jurdico, porsimple contrato hasta llegar a la fusin, que sera la mxima expresin jurdica de una concentracin de empresas. citado por Martnez Lin,7 quien emite las Normas Internacionales de Contabilidad que son de aplicacin de Contadores Pblicos, ha sealado en la NIC N 22 una definicin de combinacin de negocios: El International Accounting Standards Committee,
tenga el control de las empresas que se combi-
nan, pudiendo ser la nueva empresa una subsif) El traspaso, a otra empresa, de los activos netos de una o ms de las emisoras que se combinan. ms subsidiarias.
g) Establecimiento de una controladora y una o h) Combinacin de dos o ms empresas para
lograr una comparticin de riesgos y beneficios referentes a la entidad combinada, sin que ninguna de las empresas pueda ser identificada como el adquirente. 3. Concentracin de empresas
supletoria, conforme al Bo. A-8 del Instituto Mexicano
operacin de reunir empresas separadas en una sola entidad econmica como resultado de la unin de inteactivos netos y operaciones de otra empresa. reses, o de que una empresa obliga el control sobre los
Son en su mayora juristas los que han propuesto la meno que se estudia, destacan los conceptos que han elaborado Acosta Romero, Salandra y Ramrez Romero. Expresa Acosta Romero:
denominacin de concentracin de empresas al fen-
La combinacin de negocios, desde este enfoque, incluye las diversas transacciones que se celebran vas y fiscales, entre ellas destacan las siguientes: entre empresas por razones financieras, administratia) Una empresa compra el capital de otra empresa. empresa.
...la concentracin de empresas es el fenmeno jurdico y econmico, mediante el cual dos o ms empresas o sociedades civiles o mercantiles inciden en un solo centro de decisin, sea para efectos puramente socioeconmico o puramente econmico.8 administrativos, o para la consecucin de un fin
b) Una empresa compra los activos netos de otra c) Adquisicin de acciones, originando una tenedora y una subsidiaria.
Desde el inicio del concepto, el autor reconoce que la concentracin de empresas es un fenmeno jurdico y econmico, es decir, que los fenmenos econmicos son la esencia de los jurdicos y que es indispensable
7 Martnez Lin, R. (2000). Consolidacin y combinacin de estados financieros y valuacin de inversiones permanentes en acciones, I.M.C.P., Mxico, p. 365.
8 Acosta Romero, M. (1995). Diccionario Jurdico Mexicano, Porra, Mxico, p. 562.
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conocer el enfoque econmico para comprender el punto de vista jurdico; tambin menciona que la unin se puede dar entre empresas o sociedades, o sea que su idea al sealar la toma de decisiones centralizada y al hablar de objetivos determinados. pleando los siguientes trminos: una persona fsica empresaria puede tener acceso a esta figura; finalmente da un enfoque administrativo a Otro autor que hace una conceptualizacin jurdica
jurdicos estables, voluntarios o forzosos, a las
empresas individuales, con el fin de disciplinar total o parcialmente su actividad econmica. Logrando as empresa que se subordina al inters comn. una actividad econmica propia con caracteres de
El punto de partida de este autor es la existencia de empresas individuales, entendidas stas como el conjunto de personas y cosas organizadas por el titular (el dad), con el fin de realizar una actividad onerosa, empresario, que puede ser un individuo o una sociegeneralmente lucrativa, de produccin o de intercamsiendo la actividad individual de carcter econmico (produccin y distribucin de bienes o prestacin de actividad econmica del grupo de empresas. servicios) la que se somete para que predomine la Otro elemento que integra este concepto es el de
de la concentracin de empresas es Salandra,9 emLas uniones de empresas son vnculos jurdicos esta-
bles, voluntarios o forzosos, que ejerciendo una actividad econmica con carcter de empresa se subordinan o vienen subordinados al inters comn, y cuyo objeto consiste en la disciplina total o parcial, por medio de una organizacin colectiva, de la susodicha actividad que viene ejercitada individualmente.
bio de bienes o de servicios destinados al mercado;
Se nota el intento por incluir dentro de su concepto a todas las manifestaciones de concentracin que se pueden dar (para l son los crteles o consorcios y los
organizacin, el empresario organiza los medios de produccin (el capital y el trabajo), estos dos elemen-
tos se coordinan racionalmente en atencin a la actividad del empresario, es decir, hay una proporcin resorganizacin, entonces la concentracin de empresas dos componentes muy importantes de la organizacin, pecto a un fin; si la empresa es esencialmente una puede ser una modalidad de ella, en la cual destacan como son: la cooperacin planificada de personas y un fin comn. El primer componente existe en las concentraciones de empresas, ya que sin un actuar recvos para los que se concentraron, no tendra razn de de accin diferentes de la simple acumulacin de la de aqullas sobre stas se funda en la actualizacin proco y planificado que permita el logro de los objetiser su integracin. Las concentraciones son unidades actividad de las empresas coaligadas; la superioridad unitaria y planificada de los esfuerzos convenidos de las empresas individuales. El otro factor (el fin comn) lado se persigue el principio capitalista de la obtencin tambin se encuentra en las concentraciones, por un de ganancias y por otro se logra la completa moviliza-
grupos o concernos), tratando de formular un punto de vista unitario, con base en la caracterstica comn que es que la concentracin de empresas da origen a una organizacin colectiva, conservando las empresas su propia individualidad jurdica, pero con el objetivo comn de disciplinar total o parcialmente su actividad econmica. Romero,10 quien fundado en Salandra, hace un anliUn concepto ms es el propuesto por Ramrez
sis ms profundo del fenmeno y emite su opinin de la siguiente forma:
Las concentraciones de empresas son organizaciones jurdico-mercantiles que unen mediante vnculos 9 Salandra (1981). Il diritto delle unioni di impresse, Padua, p. 76. 10 Ramrez Romero, E. (1990). Las concentraciones de empresas, UNAM, Mxico, p. 41.
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cin de las fuerzas econmicas tanto nacionales como internacionales. cepto de concentracin de empresas al sealar que se trata de organizaciones jurdico-mercantiles, ya que de ellas se originan vnculos jurdicos entre los sujetos (accionistas, instituciones de crdito, trabajadores, que las integran, as como con la sociedad en general clientes, etc.), empleando como instrumentos el concomo un acto complejo que como un tipo de contrato. trato y el concepto de sociedad, considerada sta ms Estos conceptos unificadores del fenmeno ecoLa connotacin jurdica se vislumbra en este con-
de ventas, precios, territorios de operacin, compras planes de produccin.
de materias primas, uso y traspaso de tecnologa,
Kindleberger dice:
para restringir la competencia en cuestiones de mercados, precios, condiciones de ventas, condiciones generales, etc...12 Call y Holahan mencionan: conjunto de empresas
es un acuerdo entre empresas
en una industria que se coluden para fijar la produccin por abajo del nivel competitivo.13 Nikitin seala: es la agrupacin de capitalistas
nmico que se examina (agrupacin de empresas, combinacin de empresas y concentracin de empresas) han sido impugnados por diversos estudiosos de la materia, las principales razones que han manejado
cuyos componentes concuerdan el reparto de los merdad de mercancas que han de producirse.14 Rodrguez Rodrguez refiere: la unin sobre una
cados y de los precios de venta y determinan la cantibase contractual, de empresas con actividades similacia entre ellas y para mantener los precios de sus productos al mismo nivel.15 Vsquez del Mercado comenta:
...uniones o asociaciones de empresarios independientes de un mismo sector empresarial y para un rrencia entre los miembros que los forman e influir y nea a que se someten.16 determinado territorio, con objeto de regular la concualcanzar, en lo posible, una preponderancia en el mercado comn, en virtud de la regulacin homog-
son: el que las concentraciones asumen formas jurdicas diversas, que no existen normas comunes aplicaidntica; en respuesta a esta problemtica hay quienes prefieren conceptualizar a cada tipo de concentralos trusts, los consorcios y los grupos de sociedades, solo por incluir los ms usuales. 4. Crtel Algunos autores que se han referido al crtel son: Rodrguez Rodrguez, Vsquez del Mercado, bles a todas y que la causa tpica que las origina no es
res, si no idnticas, tendiente a eliminar la competen-
cin de manera especfica, surgiendo as: los crteles,
Astudillo Ursa, Kindleberger, Call y Holahan, Nikitin, Garrigues, Caputo y Gonzlez y Melndez. Astudillo Ursa seala:11
12 Kindleberger, Ch. (1996). Economa Internacional, Ediciones Aguilar, Madrid, p. 164. 13 Call, S. y Holahan W. L. (1998). Microeconoma, Grupo Editorial Iberoamericana, Mxico, p. 578. 14 Nikitin (1993). Economa Poltica, Ediciones en lenguas extranjeras, Mosc, p. 162. 15 Rodrguez Rodrguez, J. (1994). Derecho Mercantil, Porra, 21a. ed., Mxico, p. 222. 16 Vsquez del Mercado, O. (1997). Asambleas, fusin, liquidacin y escisin de sociedades mercantiles, Porra, 6a. ed., Mxico, p. 297.
...son organizaciones de empresas que celebran condencia jurdica, pero se sujetan a una poltica general
venios a virtud de los cuales conservan su indepen-
11 Astudillo Ursa, P. (1994). Elementos de Teora Econmica, Porra, 2a. ed., Mxico, p. 109.
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Garrigues menciona: son asociaciones de varias condiciones de otra naturaleza.17
empresas independientes para la regulacin comn de la produccin y de la venta o para la implantacin de Lieffmann, citado por Caputo seala: son convenios
conceptos es la autonoma que conservan las empreta comn.
Otra caracterstica comn encontrada en estos
sas carteladas, en todas sus actividades, exceptuanTambin el concepto de crtel, tanto desde el
do aquellas en las que acuerda observar una conducpunto de vista econmico como desde el punto de
establecidos libremente entre empresarios de una misma rama que, conservando su independencia, se proponen ejercer sobre el mercado un poder de monopolio.18 Melndez dice: Capella San Agustn, citado por Gonzlez y
...es un acuerdo de unin entre empresas, normalmente pertenecientes a la misma fase de actividad, personalidad jurdica e intentan influir en el mercado cin de precios de venta, etc.19 las cuales siguen conservando su individualidad y en beneficio de las empresas agrupadas, mediante el control de los volmenes de produccin o venta, fija-
amplio, pudiendo emplearse los acuerdos verbales y los contratos tanto civiles como mercantiles.
vista jurdico, est ligado al de acuerdo en sentido
ciones, tantas como autores han tratado el tema, con carse dos de ellas. La primera, considerando la clase dividir en:
De los crteles pueden hacerse diversas clasifica-
base en los conceptos incluidos antes podran destade limitacin que imponen a su libre accin, se pueden a) Crteles que imponen una determinada conductos que realicen con terceros (establecimiento de precios, cantidades mximas de produccin, zonas de ventas).
De los conceptos de crtel antes incluidos destaca el de Lieffmann (por ser diferente) en el sentido de que el objetivo de la unin de empresarios es el de ejercer de monopolio no se puede tomar como nota caracterstica y distintiva de los crteles, ya que esa finalidad cios; es ms acertado considerar que la funcin del monopolstica slo se presenta en los crteles de precrtel es la de regular el mercado en aspectos como: duccin, fijacin de precios de venta, reparto de los nologa, etc., en ello coinciden Astudillo Ursa, San Agustn. poltica general de ventas, regulacin comn de la promercados, compra de materia prima, traspaso de tecKindleberger, Call y Holahan, Nikitin, Rodrguez Rodrguez, Vsquez del Mercado, Garrigues y Capella sobre el mercado un poder de monopolio, esta nocin
ta a las empresas respecto a los futuros contra-
b) Crteles de racionalizacin (los que centralizan la adquisicin de materias primas o la venta de a la obtencin de bajos costos de produccin). productos elaborados, la introduccin de nuevas tcnicas productivas y en general los que tienden La segunda clasificacin se elabora considerando la distinguindose entonces:
intensidad de los vnculos que unen a las empresas, a) Los crteles basados en simples acuerdos verb) Los crteles en que un rgano de control vigila ciaciones o sociedades de tipo civil). bales (poco utilizados en la actualidad). la observancia del acuerdo (se emplean las aso-
17 Garrigues, J. (1998). Curso de Derecho Mercantil, Porra, Mxico, p. 620. 18 Caputo (1988). Il consorzi d imprese, Milano, p. 20. 19 Gonzlez y Melndez. Op. cit., p. 19.
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Los crteles en que una oficina comn de ventas realiza sario el establecimiento de una sociedad mercantil).
la de los productos de las empresas carteladas (es necelimitado, ya que la realidad presenta estructuras complicadas, como crteles que fijan precios y volumen de tas, que la oficina de ventas funcione adems como rgano de control, aplique y exija multas, introduzca adquisicin de materias primas. produccin, o bien los precios y los territorios de vennuevas tcnicas y centralice la venta de productos o la Otra forma de crtel empleada en Inglaterra es el
...un acuerdo verbal o tcito entre administradores de empresas del mismo ramo, para el efecto de lograr el divisin de zonas o limitacin de la produccin.20 dominio del mercado mediante la fijacin de precios,
Rodrguez Rodrguez seala:

...es la agrupacin de empresas sobre las que existe comprende desde el ms simple intercambio de una comunidad de intereses ms o menos estrecha, que representa una gama de las ms complejas que patentes y de informaciones, hasta la constitucin de cia y autonoma de las empresas y su personalidad jurdica.22
Las anteriores clasificaciones tienen un alcance
un rgano rector nico, respetndose la independen-
Astudillo Ursa menciona:

...son organizaciones de empresas que constituyen una empresa que controla las acciones representativas de su capital, y en cuyo seno se determinan los ellas, como si se tratara de una sola empresa.23 programas de produccin y comercializacin de todas
pool, segn Bueno Magano se trata de:
Nikitin comenta:
...es el monopolio en el que se aglutina la propiedad de todas las empresas, convirtindose los anteriores proproporcin al nmero de acciones que poseen.24 pietarios en accionistas que perciben las ganancias en
Existe tambin una asociacin de especuladores con
un fin transitorio, a diferencia de los crteles, el de conseguir una elevacin de precios mediante el acaparamiento, es decir, la compra masiva de mercancas o de ttulos valor. 5. Trust Conceptos de trust han sido elaborados por: Nikitin y Vsquez del Mercado, entre otros.
Vsquez de Mercado seala:25

se trata de un organismo econmico financiero, que sirve como intermediario entre los inversionistas y el
Garrigues, Rodrguez Rodrguez, Astudillo Ursa, modo que pierden su independencia econmica y, a veces, tambin la jurdica, quedando sometidas a una direccin nica.21 Garrigues dice: unin de varias empresas de tal
mercado financiero y se forma en virtud de que los de la votacin en las asambleas pueda lograrse el los ttulos, a fin de que acten dentro del mercado, en un sentido propuesto.
accionistas de una sociedad transfieren sus acciones control de las diversas sociedades que han emitido
a un fiduciario o a varios fiduciarios, para que a travs
20 De Buen, N.; O. Bueno Magano y R. Albuquerque, (1982). Los grupos de empresas nacionales y multinacionales y el Derecho del Trabajo, UNAM, Mxico, p. 38. 21 Garrigues. Op. cit., , p. 620.
22 Rodrguez. Op. cit., p. 225. 23 Astudillo. Op. cit., p. 109. 24 Nikitin. Op. cit., p. 162. 25 Vsquez del Mercado. Op. cit., p. 296.
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El trust es una figura de unin de empresas que tuvo
su origen en Inglaterra, formado para mantener ciertos duccin) en beneficio de todos los agrupados y como autonoma econmica y hasta jurdica por el hecho de seala Garrigues, se unen las empresas y pierden
6. Consorcio Otra forma de agrupacin de empresas se manifiesta Vsquez del Mercado han construido los siguientes conceptos, cada uno con su particular punto de vista: Nikitin expresa: mediante el consorcio, al respecto Nikitin, Ascarelli y
acuerdos (relativos a precios o para acaparar la pro-
someterse a una direccin nica, cuyos objetivos pueden ser: dominio del mercado con motivos monopolsticos (dominacin externa) o dominio de varias empresas (dominacin interna); el concepto de Rodrguez tambin est construido en ese sentido, el de la dominacin externa e interna, pero l difiere de Garrigues en cuanto a la autonoma econmica y jurdica, las grarse en un trust.
...es la agrupacin de los trusts o empresas ms importantes de distintas ramas de la industria, bancos, casas comerciales, compaas de transporte y a un grupo determinado de grandes capitalistas.26 de seguros, sobre la base de su supeditacin comn
cuales desde su punto de vista no se pierden al inteCoinciden Astudillo, Nikitin y Vsquez del Mercado
Al referirse este autor al consorcio como una agrupacin de trusts, se inclina a calificar a esta figura como mentar su riqueza mediante la reunin de capitales. Ascarelli seala: una agrupacin monopolstica, cuyo nico fin es incre-
en hacer mencin al manejo de acciones, en este sentido, originalmente en Norteamrica se fund el trust para lograr el dominio de la administracin de una competencia entre varias sociedades annimas y con
sociedad annima, ms tarde se emple para evitar la fines de concentracin capitalista, ya que la mayora de accionistas de cada sociedad transfiere sus acciones a fiduciarios designados, que a cambio emitiran certificados de trust, los cuales seran certificados de participa-
...son convenios y acuerdos que se celebran entre
empresarios para regular la produccin de cada empresa, respecto a la oferta de productos y servicios ser cautivos), mediante la fijacin de calidad y precios que elaboran y de los servicios que prestan.27 o la determinacin de cantidades de las mercancas al mercado, o respecto a ciertos clientes (que suelen
cin en una combinacin o unin; para combatir la proliferacin de estos grupos cuya motivacin sea monodida con la creacin de la holding company. polstica se cre la legislacin anti-trust, la cual fue eluEn relacin con el concepto emitido por Vsquez
El contenido de los convenios y acuerdos a los que se
refiere este autor, tienen como esencia el establecimiento de principios y reglas comunes, obligatorias, de racionalizacin de la produccin, de gestin y de administracin de las actividades de cada una de las cios o de dividirse los mercados nacionales e internacionales. Caracterizan a este tipo de grupos, segn empresas que intervienen, con la finalidad de fijar preAscarelli, fundamentalmente dos aspectos: que las
del Mercado, cabe hacer la aclaracin de que el trust es una empresa a travs de la cual se efecta una inversin colectiva de capitales con objetivos y estrala cual el fiduciario, quien tiene sobre determinados bienes o derechos la propiedad formal o la titularidad, debe custodiarlos o administrarlos en beneficio de una o ms personas. tegias definidos, y no se trata de la relacin fiduciaria que se establece por la voluntad o la ley, y en virtud de
26 Nikitin. Op. cit., p. 162 27 Ascarelli (1993). Consorzi voluntari tra imprenditori, Milano, p. 16.
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partes intervinientes deben ser comerciantes que hayan organizado y que exploten empresas, sean personas fsicas o sociedades y, se acepte por ellas el planteamiento de restricciones a las actividades concurrentes (la concurrencia recproca es la causa tpica los consorcios emplean la racionalizacin de la produccin con el fin de aumentar las ganancias de las empresas consorciadas o para regular los precios de tan, incluso para disminuir las prdidas que estn anterioridad a su vinculacin. de los consorcios). Para lograr su objetivo econmico,
consorcio conservan ntegra su identidad, ya que las dad, pues no hay aportaciones comunes con el objeto obtencin de su propio lucro.
empresas ligadas continan desarrollando sus actividades con independencia, ellas no forman una sociede obtener una utilidad para dividirla entre los participantes, cada una de las consorciadas persigue la 7. Grupo de sociedades El fenmeno de la agrupacin de empresas se manifiesta por medio de pactos contractuales individuales y a travs de la agrupacin de sociedades, que mediante su unin busquen el logro de fines comunes. Los
los artculos que producen o de los servicios que pressufriendo a consecuencia de la competencia, con Vsquez del Mercado expresa:
...es la reunin de empresas, cuyo gnero de negocios sea similar, para su robustecimiento econmico y mejora de las posibilidades tcnicas de produccin, identidad por lo menos en el aspecto externo, se encuentran ligadas unas con otras por relaciones de comn.28 en la que si bien cada empresa particular conserva su carcter capitalista y se hallan sujetas a una direccin
grupos de sociedades han sido el resultado de la produccin en serie de bienes, la cual provoca la especializacin de las sociedades, quienes se unen para necesarios para su operacin; la permanencia de esta asegurarse el abastecimiento de los bienes y servicios unin se logra principalmente a travs del control que
sobre ellas ejerce un mismo grupo de inversionistas,
quienes imponen los criterios de gestin social y determinan la forma de realizar la concentracin de sociedades. La expresin, grupo de sociedades, puede tener dos sentidos: uno amplio y otro estricto.
Se destacan en este concepto principalmente tres siguen (el robustecimiento econmico y mejora de las posibilidades tcnicas de la produccin de un determi-
caractersticas: la primera se refiere al objeto que pernado bien), a diferencia del crtel en el cual no importa la tcnica de produccin; la segunda consiste en la comunidad que se crea entre los consorciados con donde los derechos de cada consorciado encuentran su lmite en donde inician los derechos de los otros larga duracin, tanto de intereses como de fines, y en miembros, presentando esta situacin de comunidad dad civil o mercantil; la tercera caracterstica la constituye el hecho de que las empresas que integran al
28 Vsquez del Mercado. Op. cit., p. 298.
centracin de sociedades, las cuales se encuentran unidas en funcin de un objetivo comn a todas ellas y entre las que existen relaciones de capital que permiten el control de las mismas y su orientacin hacia dades, que segn Ledesma Uribe (1994:1550) la consecucin del fin grupal; con esta expresin queda comprendido el concepto de sociedad de socie...es un conjunto de ellas, que a travs de relaciones de inversiones cruzadas de capital forman unidad y des, determinando conjuntamente los lineamientos conforme a los cuales se dirige la gestin social. logran coordinacin en el desarrollo de sus activida-
En sentido amplio se hace referencia a una con-
una semejanza con la que se desarrolla en una socie-
70
En sentido estricto el grupo de sociedades es un conjunto de empresas en el cual una sociedad ejerce sobre otra u otras el control, e impone las directrices a las que se va a someter la gestin social de las societrol de otras que se encuentran subordinadas. ms comunes son:29 dades dominadas; en este caso la forma de concenDentro de los grupos de sociedades se pueden tracin es vertical, ya que una sociedad ejerce el conpresentar algunas variantes, segn Barrera Graf las a) Grupos de sociedades independientes
otras sociedades, obtienen el predominio o control sobre stas, denominadas controladas. 8. Mecanismos de agrupacin de empresas La agrupacin, concentracin, combinacin o unin de nismos que se han empleado para la creacin de los empresas es un fenmeno tan amplio que los mecagrupos pueden ser clasificados desde diversos puntos nistrativo, el financiero y el jurdico, entre otros. 8.1. Con enfoque econmico Desde el punto de vista econmico, algunas clasificaciones son las siguientes: tes norteamericanas las combinaciones pueden ser: horizontales, verticales y en conglomerado : a) Horizontales. Aquellas que estn situadas en la b) Verticales. Aquellas en las cuales las empresas agrupadas constituyen diferentes partes del proceso productivo, desde la fabricacin de la materia prima hasta la distribucin del producto terminado. c) En conglomerado. Aquellas en las cuales las empresas unidas tienen poco en comn en cuanto a la produccin o la comercializacin. que realizan la misma actividad. Citan Griffin, Williams y Larson30 que para las corde vista, algunos de ellos son: el econmico, el admi-
ca nueva, ni una sociedad que administre o controle a
En este caso no se constituye una persona jurdi-
todas las del grupo, cada sociedad conserva su independencia y su autonoma patrimonial, excepto las tracin y de gestin o no haber tal designacin. b) Grupos de sociedades que constituyan otra. obligaciones que asumen en el convenio de agrupacin; puede designarse un rgano central de adminis-
En esta variante pueden darse algunos supuestos:
una ya constituida se le confieran facultades para cumplir y hacer cumplir el pacto del grupo. como cabeza de grupo y las otras agrupadas sigan la determine. 2. Que una de las sociedades del grupo funcione
1. Que se constituya una nueva sociedad o que a
misma etapa del proceso productivo, es decir,
poltica y los programas econmicos que aqulla Que la sociedad que se constituya sea socia o
accionista de algunas o de todas las que la forman. c) Sociedad controladora (Holding)
te la suscripcin de acciones o de partes sociales de
En este caso se trata de sociedades que, median-
Por la funcin que realizan dentro del grupo, la
Escuela Superior de Comercio y Administracin del Instituto Politcnico Nacional de Mxico31 clasifica a
30 Griffin. Op. cit., p. 16. 31 E.S.C.A.- I.P.N. (1993). Estados financieros consolidados y mtodo de participacin, Trillas, Mxico, p. 22.
29 Barrera Graf, J. (1998). Instituciones de Derecho Mercantil, Porra, Mxico, pp. 737-739.
71
las combinaciones de empresas con funciones (convergentes, divergentes y diferentes): a) Con funciones convergentes
b) Horizontal
doras que se combinan bajo un control unificado, pero fase de la produccin y distribucin de un artculo.
Comprende empresas del mismo giro y competi-
empresas del grupo, surgen coproductos o subproductos que pueden aprovecharse en la produccin de otras de las empresas del grupo. b) Con funciones divergentes
Cuando de la produccin normal de una de las
que no incluyen dentro de su organizacin ms de una Esta combinacin se efecta para disminuir la competencia y/u obtener economas en las operaciones en gran escala. Una forma especial de combinacin horizontal son los establecimientos en cadena, en los que se logran economas en las operaciones.
tes productos que sean elaborados por dos o ms de las empresas del grupo. c) Con funciones diferentes
Cuando de la misma materia prima surjan diferen-
den dar en forma horizontal y en forma vertical: a) Concentracin horizontal
Para Garrigues33 las uniones de empresas se pue-
vidades sin alguna interrelacin.
Cuando las empresas agrupadas desarrollan acti-
por ejemplo: fabricacin y venta de automviles. b) Concentracin vertical
Cuando abarca empresas de la misma naturaleza,
ciones o agrupaciones de empresas pueden presentar el tipo vertical o el tipo horizontal: a) Vertical
Egbert, Holbrook y Aldrich32 sealan que las combina-
za, pero que se encuentran ligadas econmicamente
Cuando se trata de empresas de distinta naturale-
en la obtencin de un producto, por ejemplo: una plantacin de naranja, una fbrica de botellas y una fbrica de jugos.
control nico las distintas fases de la produccin de un
Su principal propsito es unir o integrar bajo un
artculo, desde su estado bruto hasta el producto ter-
minado. Con esta combinacin se previenen los desastres financieros como resultado de violentas fluctuaciones con el precio de las materias primas o cambios en las condiciones del mercado, y tambin se diarios. reduce el costo al eliminar las ganancias de interme-
Seala Vito34 que cuando las empresas se agrupan ductiva y consecuentemente para la reduccin del verticales o integraciones horizontales: a) Integraciones verticales costo unitario, las empresas constituyen integraciones
para lograr la plena explotacin de la capacidad pro-
complementariedad, es decir, que su actividad se desarrolla en etapas cronolgicamente subsecuentes

32 Egbert, J., E. Holbrook y M. Aldrich (1989). Prctica Comercial Norteamericana, Ediciones Jackson, Buenos Aires, pp. 2424-2425.
Cuando las empresas estn entre s en relacin de
33 Garrigues. Op. cit., p. 620. 34 Vito (1987). Las uniones de empresas en la economa fascista, Barcelona, pp. 27-28.
72
que se integran sucesivamente, de modo que el producto de una es la materia prima de la otra. b) Integraciones horizontales
8.2. Con enfoque administrativo Para hacer referencia a las clasificaciones de los grupos de empresas, desde el punto de vista administrativo, destacan los trabajos de: Gonzlez y Melndez (control administrativo y accionario), Vito (direccin pacin en el capital social e importancia jerrquica). Antes de hacer referencia a la primera de estas nica) y Coufal Daz Garza (origen, cohesin, particiclasificaciones es conveniente reflexionar acerca del
especializacin o paralelismo, es decir, cuando su actividad se desenvuelve en la misma etapa del proceso productivo, solo que atendiendo a diversas tareas. Las clasificaciones incluidas en este apartado,
Cuando las empresas estn entre s, en relacin de
elaboradas por Griffin, Williams, Larson, Egbert, Holbrook, Aldrich, Garrigues y Vito, coinciden en emplear dos tipos de combinacin: el vertical y el hori-
trmino control, mismo que en el mbito empresarial tiene diferentes aplicaciones, encontrndose dos de ellas incluyentes: el control administrativo y el control accionario.
zontal. En el primero se emplea el proceso productivo pacin el menor efecto negativo por los cambios en los precios y en las condiciones del mercado, as como la eliminacin de las ganancias de los intermediarios; en el segundo se agrupan las empresas del mismo giro y
como eje rector, pretendiendo con esta forma de agru-
del cual las actividades de una organizacin quedan ajustadas a un plan preconcebido de accin, y el plan concepto comprende los siguientes elementos: para su ejercicio. se ajusta a las actividades de la organizacin; este a) La finalidad bsica y la autoridad y capacidad b) Un entendimiento comn de propsitos y conc) Un plan de organizacin y de accin. d) Las unidades de organizacin. el ejercicio de la autoridad. secuencias de las metas que se persiguen.
El control administrativo es el proceso por medio
que realizan la misma actividad y en la misma etapa del proceso productivo, pero con dicha combinacin se pretende disminuir la competencia y alcanzar econoderable. emplea los conceptos
mas de escala con las operaciones de cuanta conside convergencia, divergencia y diferencia, para realigentes propician en los grupos la aproximacin entre los miembros, en razn que los productos de unos son La clasificacin de la
ESCA
zar la agrupacin de empresas. Las funciones conver-
e) La evidencia de la responsabilidad asumida en
la materia prima de otros; las funciones divergentes propician la unin solamente en las primeras etapas del proceso productivo para luego bifurcarse y cada miembro se dedica a la obtencin del producto que lo distingue, tambin en esta clasificacin se pueden zan actividades totalmente distintas pero que alguna conveniencia encuentran en su unin. encontrar grupos integrados por empresas que reali-
f) La identificacin de las actividades a llevarse a g) Las polticas que rigen la operacin y el control h) Los estndares de realizacin y de comparai) Las provisiones para una adecuada visualizacin de parte de las autoridades superiores, a las observaciones directas seguidas de juicios travs de la informacin comparativa razonada y que conduzcan a la accin en los cambios procin. interno. cabo dentro de cada unidad de la organizacin.
73
puestos en los planes, alcances y procedij) Las investigaciones profesionales peridicas de mientos. los objetivos de la organizacin; de los logros reflejados en sus actividades; la valuacin de la mientos actuales, junto con las sugerencias para posible eliminacin. calidad y aceptacin de sus productos finales y su mejoramiento, modificacin, simplificacin o El control accionario se refiere a la relacin en que una o ms compaas u otras personas tienen la facultad de elegir cuando menos a una mayora de a. Este control es usualmente directo y se encuenla relevancia del plan de operacin y sus rendi-
Melndez35 sealan que dicho control se puede presentar en las formas siguientes: a) Control directo
dora, participa en el capital contable de una subsidiaria o crea una nueva entidad econmica denominada sucursal.
Una sociedad llamada tenedora, matriz o controla-
miembros del consejo de directores de otra compatra indicado por la propiedad de una mayora de las acciones en circulacin con derecho a voto de la otra compaa; pero otro control igualmente efectivo
b) Control indirecto
y a su vez la segunda participa en el capital de una tercera, dando como resultado que la primera participa indirectamente en la tercera.
Cuando una empresa participa en el capital de otra
podr ser de tipo indirecto: la posesin de menos de la mitad de las acciones con derecho a voto podr ser suficiente para garantizar el dominio en las asambleas de accionistas, siempre que exista, en la siguientes: medida necesaria, una o ms de las condiciones a) Que sea siempre posible obtener poder o repreb) Que las subsidiarias, funcionarios, empleados, sentacin de otros accionistas.
c) Control recproco
empresas se participan en el capital contable simultneamente.
Se presenta este tipo de control cuando dos
apoderados u otras personas que tengan intecho a voto.
reses subordinados, posean acciones con derec) La inactividad de los accionistas minoritarios que no asistan a las asambleas de accionistas ni otorguen poderes.
d) Control circular
Con atencin a la forma de dominio o control (administrativo y accionario) que se puede ejercer en las operaciones de las compaas, Gonzlez y
la primera empresa tiene participacin en el capital
control indirecto y el control recproco, es decir, donde
Este tipo de dominio se da con la combinacin del
35 Gonzlez y Melndez. Op. cit., pp. 20-23.
74
contable de la segunda, sta participa en la tercera y la ltima participa en la primera.
a) Grupos unidos por la participacin financiera de sin de acciones.
una empresa en otra u otras, mediante la posepor la identidad de la persona que funge como dad de gestin.
b) Grupos unidos por unin personal, es decir, que director en varias empresas, stas tienen uniC
c) Grupos unidos mediante una convencin, es decir, un vnculo contractual. Esta clasificacin mezcla aspectos de control accionario (participacin financiera), control administrativo (unidad de gestin) y vnculos contractuales, logrando les, aunque marca una separacin entre el control administrativo y el control accionario (criterio contrario
e) Control triangular
control directo e indirecto, en donde la primera comcera y a su vez tiene injerencia indirecta en la tercera, porque la segunda participa en esta ltima.
Este tipo de dominio se da con la combinacin del
paa participa en el capital de una segunda y otra ter-
con ello un esquema completo de grupos empresariaal de Gonzlez y Melndez quienes los consideran do genrica (vnculo contractual) que es adecuada para una clasificacin jurdica.
incluyentes) y agrega una tercera categora demasiaCoufal Diaz Garza37 hace una clasificacin de las
dos clases de sociedades que integran un grupo, atendiendo a diferentes criterios, todos ellos con matices administrativos: a) Por razn de su origen Sociedad hija o filial.
f) Estructuras multiestratificadas
niveles de control que van complicando su estructura,
Esta combinacin de empresas presenta muchos
Sociedad madre o matriz.
encontrndose en la prctica combinaciones de cuatro o ms empresas, como puede observarse en la grfica de la siguiente pgina. Tambin se clasifican los grupos de empresas,
b) Por razn del grado de cohesin en la direccin Sociedad dominante, controladora, dirigente. Sociedad holding, tenedora, de fomento. c) Por razn de la participacin en el capital social Sociedad operadora, promovida, subsidiaria.
37 Coufal Daz Garza, E. (1994). Estudios jurdicos en memoria de Alberto Vsquez del Mercado, Porra, Mxico, p. 609.
segn Vito36, con fundamento en la naturaleza del vnculo aglutinante que subordina a las empresas agrupadas a una direccin nica, dndose entonces:
Sociedad dominada, controlada, subordinada.
36 Vito. Op. cit., pp. 153-155.
75
d) Por razn de su importancia jerrquica Sociedad clave, principal. Sociedad vinculada, rgano. La clasificacin anterior rene la extensa terminologa pacin de empresas, mostrando la diversidad a la que que ha sido empleada por los estudiosos de la agru-
a) Organizacin en cadena
cada una depende eslabonadamente de la anterior y a financiacin o financiera o holding. b) Organizacin en pirmide
Cuando unas sociedades se someten a otra donde
su vez controla a la siguiente de la cadena, denominando a la primera de la cadena como sociedad de
deber enfrentarse una sistematizacin conceptual minos empleados, la adopcin de criterios homogneos solo se lograr como resultado de convenciones
que pretenda definir el contenido y alcances de los trinternacionales, debido al alcance mundial del fende direccin unitario, abunda este autor que las sociedades agrupadas pueden desarrollarse adoptando las
cspide y las dems sociedades se van sometiendo sucesivamente unas a otras. c) Organizacin radial
La sociedad dominante se ubica en el vrtice o
meno. En el caso de los grupos sometidos a un poder
siguientes estructuras: organizacin en cadena, organizacin en pirmide, organizacin radial y organizacin circular.
directamente en el capital de cada una de las filiales, pero entre stas no existen vnculos de participacin. d) Organizacin circular
En esta estructura la sociedad dominante participa
entre las sociedades miembros, provocando que el capital sea en cierta forma ficticio.
Esta estructura implica participaciones recprocas
76
8.3. Con enfoque financiero La forma de financiamiento influye para clasificar la agrupacin de empresas, ya que son varios los mtodos de obtencin de fondos que puede emplear una nes desde este enfoque son: Gonzlez y Melndez, la
ESCA,
d) Creacin de nuevas empresas
a se guarda la mayora de las acciones para mantener el control y el resto se coloca entre el pblico inversionista. e) Divisin de una empresa
En este caso, la empresa que crea la nueva compa-
organizacin, muchas veces utilizando alguna mezcla Johnson Okhuysen y Ramrez Romero.
de ellos; autores que han construido sus clasificacioDesde el punto de vista financiero, Gonzlez y
formas: la primera mediante la divisin total de una
Este tipo de combinacin se puede realizar de dos
empresa en varias, cambiando a los accionistas las
puede ser llevada a cabo por medio de: fusin de
Melndez38 indican que la combinacin de empresas
acciones de la empresa dividida, por acciones de las
nuevas empresas; la segunda consiste en la divisin en este caso se presenta una disminucin en el capital social de la empresa dividida.
ESCA39,
empresas, compra total o parcial de acciones, intercambio de acciones, creacin de nuevas empresas y mediante la divisin de una empresa. a) Fusin de empresas
de una parte de la empresa en una o ms empresas,
Otra clasificacin con enfoque financiero es la que prela fusin, misma que traslada al enfoque jurdico. pacin en el capital social de otra u otras compaas senta la similar a la anterior pero sustrayendo Desde esta ptica una empresa puede adquirir particisin que stas pierdan legalmente su independencia,
crendose una nueva o subsistiendo una y desapareciendo las dems. La empresa nueva o la subsistente, se hace cargo de los activos y pasivos de las dems empresas. b) Compra total o parcial de las acciones.
Mediante ella dos o ms empresas se unen,
en tales casos aparece la figura de la empresa tene-
dora y cuando la tenencia de acciones sea tan importante que permita un control de la administracin aparece la compaa controladora, y a su vez como complemento surgen las compaas controladas o de inters minoritario. Las formas en que se puede manifestar este tipo de combinacin, son: por compra, por creacin de nuevas empresas. a) Por compra
compaa adquirida pasa a formar parte de la adquirente, y en el caso de la compra de la mayora de las acciones la compaa financiada permanece indepenrente.
En el caso de la compra total de las acciones, la
diente jurdicamente, pero bajo el control de la adquic) Intercambio de acciones mutua de acciones.
cambio de acciones, por divisin de una empresa y por
La agrupacin se realiza mediante la entrega
Cuando una empresa adquiere acciones de otra.
38 Gonzlez y Melndez. Op. cit., pp. 24-25.
39 E.S.C.A.-I.P.N. (1993). Estados financieros consolidados y mtodo de participacin, Trillas, Mxico, pp. 22-24. 40 Johnson Okhuysen, E. (1991). Compaa DominatrizHolding Company, Publicaciones Administrativas y Contables, Mxico, p. 11.
77
b) Por cambio de acciones mutan.
capital social y las acciones correspondientes se perc) Por divisin de una empresa
Cuando dos empresas hacen incrementos en su
el vnculo que las une es la participacin financiera, en estos casos emergen: a) La empresa directriz participaciones). (holding o sociedad de
pero siguen unidas formando un grupo. d) Por creacin de nuevas empresas.
Cuando una empresa es fraccionada en varias
b) Las empresas agrupadas (dominadas por medio de participaciones sociales). Las holding companies subordinan a un grupo de lizan las operaciones financieras que interesan a las industrial.
empresas con las cuales trabajar en grupo.
Cuando la empresa ms antiga crea nuevas
empresas por medio de vnculos financieros y que reasociedades controladas, adems de dirigir su actividad Este mismo autor seala otro tipo de grupos, deno-
Los grupos de empresas para Johnson Okhuysen40 se crean como una estrategia financiera en el mundo de los negocios, ya sea para evitar responsabilidades laborales o fiscales, o para maximizar aspectos administrativos y financieros. Tales grupos se integran por compaas que pueden ser clasificadas en: Compaa dominatriz pura. Unidad de fomento. a) Compaa dominatriz (control administrativo y financiero) Compaa dominatriz administrativa. b) Compaas dominadas En este caso la compaa dominatriz y las compa-
minndolos sociedades en cadena, empleando en su
grupos constituyen una verdadera unidad de capitales serven su autonoma jurdica.
estructura a la holding company multiplicada, estos
y de fuerzas econmicas, aunque aparentemente con8.4. Con enfoque jurdico La agrupacin de empresas, desde un punto de vista legal, se clasifica de acuerdo a diversos criterios, en algunos casos adecundose a la legislacin del pas de que se trate.
as dominadas pueden estructurarse cada una en cantiles o civiles, y formando una unidad para efectos lidad jurdica propia independiente de los dems.
base a una persona moral, ya sean sociedades meradministrativos, mas no para efectos jurdicos, ya que cada uno de los integrantes del grupo tendr persona-
nas han profundizado en este tema y desde 1926 Hausmann ha propuesto la clasificacin que aparece enseguida, citado por Gonzlez y Melndez:42 a) Figuras reales (uniones de hecho), que incluyen: ta, absorcin, etc.). Adquisicin de participaciones:
Particularmente la legislacin y la doctrina alema-
Adquisicin de empresas (compras, fusin, permu-
Seala Ramrez Romero41 que la forma ms frecuente de agrupacin de empresas es aquella en donde
41 Ramrez. Op. cit., pp. 18-20.
42 Gonzlez y Melndez. Op. cit., p. 18.
78
Con subordinacin:
- Totalidad ttulos. - Mayora ttulos. - Ttulos con derechos preferentes. - Entrada como comandatario. nes. - Adquisicin recproca de participacio-
c) Combinaciones de figuras jurdicas y reales, que incluyen: Rings. Asociaciones de especuladores.
Con coordinacin:
Consorcios de muy variada forma. Esta clasificacin hace una distincin entre figuras reales (uniones de hecho) y figuras jurdico-obligacionales (uniones de derecho), as como una combinacin de uniones de hecho y de derecho. En el primer grupo adquisicin de participaciones y la creacin de nuevas (figuras reales) incluye la adquisicin de empresas, la entidades con fines de unin de empresas; las dos ltimas figuras dan lugar a una diversidad de formas de cacin con enfoque administrativo. Respecto a las dominio o control que han sido incluidas en la clasififiguras jurdico-obligacionales, su agrupacin se efecta en funcin de mecanismos de subordinacin, coordinacin y otros acuerdos sobre bases contractuales,
Creacin de nuevas entidades con fines de unin de empresas: Con subordinacin:
- Con sometimiento (holding): - Pura. - Transformacin en empresa pro- Mixta.
Interpretacin de una sociedad como un rgano de un consorcio o comunidad de intereses. cho), que incluyen: Subordinacin: b) Figuras jurdico-obligacionales (uniones de dere- Contrato de arrendamiento, cesin de explotacin, sin prdida de la personalidad jurdica.
Con coordinacin:
pia, de una parte del activo.
dando origen a: contratos de arrendamiento, consorcios, pools, trusts, crteles, etc. Tambin se incluyen combinaciones de figuras reales y jurdicas tales como: rings, asociaciones de especuladores y variadas formas de consorcios. concentracin Rodrguez:43 es el Otro enfoque jurdico para estudiar las formas de que adopta Rodrguez
- Contratos de puesta en servicio de explotaCoordinacin: cin, de arrendamiento, de servicios.
- Por tiempo limitado, consorcio ocasional. - Por plazo mayor: - Pool:
a) Concentracin interior de las empresas: Ampliacin de la empresa. Crecimiento de la empresa. b) Concentracin exterior de las empresas: (fusin). Creacin de un solo sujeto jurdico con desaparicin de alguno o algunos titulares jurdicos
Pactos sobre determinadas cuestiones. - Comunidad central de intereses, paso al trust. - Crteles: - Sin contingente de ventas. Otros acuerdos sobre base contractual. - Con contingente. - Comunidad de intereses.
43 Rodrguez. Op. cit., p. 218.
79
Sin desaparicin de titulares jurdicos (Crtel, Trust y Knsern). troladas). Con creacin de un nuevo titular jurdico (sociedad de sociedades y sociedades controladoras y conTratndose de la concentracin interior de las empresas,
Por coordinacin:
- Consorcios. - Crteles.
b) Dominacin por medio de la unin de patrimonios (hacia dentro): Concerno.
aparecen problemas relativos a las sucursales y agencias, tratndose de una concentracin horizontal o vertical en donde existe un titular jurdico y econmico, situaciones que pueden presentarse en cualquier empresa.
Desde el punto de vista de la naturaleza real u obligacional de la vinculacin: a) Uniones de carcter real: - Compra. - Fusin.
tres modalidades, cada una de ellas en funcin de los
La concentracin exterior de empresas presenta
titulares jurdicos que participan en la misma, tratndose en estos casos de la mezcla de empresas sociales (sociedades). En el caso de la fusin se efecta la absorcin ntegra por una sociedad, del patrimonio de
Adquisicin de propiedad de una empresa: Adquisicin de participacin en una empresa.
otra u otras sociedades, las cuales se extinguen; cuan-
do no hay desaparicin de titulares jurdicos y sin conles, trusts y konsernos, en los que no se extingue la los puntos de vista de Hausmann en relacin con la clasificacin:
b)Uniones de carcter contractual (comunidad de intereses). Tratndose del criterio de la dominacin, sta puede dentro (dominacin por medio de la unidad de patritrate de la participacin de unas empresas en otras o de la inversin recproca entre empresas.
fusin de patrimonios es cuando aparecen los crteindividualidad y personalidad de las partes agrupadas. Garrigues44 construye su clasificacin fundada en
darse hacia fuera (dominacin del mercado) y hacia monios), a su vez, la dominacin externa puede ser por subordinacin o por coordinacin, ya sea que se
coordinacin y subordinacin y la naturaleza real u obligacional de la vinculacin, logrando la siguiente Desde el punto de vista de la dominacin a) Dominacin del mercado (hacia fuera): Por subordinacin: - Sociedades filiales. - Sociedades holding.
vinculacin, se pueden presentar las uniones de hecho
En cuanto a la naturaleza real u obligacional de la
(real) y las uniones de derecho (contractual), en tantas ca existan.
modalidades como posibilidades de alianza econmivalecido en Alemania, atendiendo a: Salandra45 menciona la clasificacin que ha pre-
- Arrendamiento de empresas.
- Pactos de direccin de empresas.
44 Garrigues. Op. cit., p. 622.
45 Salandra . Op. cit., pp. 15-16.
80
a) La comunidad de intereses.
dades mercantiles, convienen comunidad total o parcial de utilidades, intercambio de acciones y de puesmunes. tos directivos, y gestin nica mediante rganos cob) La participacin social.
Cuando dos o ms empresas generalmente socie-
sos mecanismos que cohesionan a un grupo: a) Colaboracin y subordinacin: Colaboracin
elaborada por Broseta Pont47, considerando los diver-
otra u otras, constituyndose una sociedad dominante o sociedad madre y sociedades dependientes o sociedades hijas o filiales. de hacienda.
Consiste en la participacin de una sociedad en
sobre la coordinacin entre s, de forma que la dependencia entre ellas nace y depende de los acuerdos acuerdos o sin el mencionado rgano. Subordinacin establecidos. La colaboracin se puede manifestar con un rgano central de direccin y vigilancia de los
En este caso el grupo de sociedades se apoya
c) Los contratos de locacin de ejercicio y de gestin otra u otras y por medio del contrato las obliga a seguir su direccin econmica. Rosset46 elabora su clasificacin fundada en la clase integrados en: Por los cuales una empresa asume la gestin de
encuentran sometidas a una direccin nica por parte o filiales.
Se presenta cuando las diversas sociedades se
de la sociedad que se considera madre sobre las hijas b) Accionarial, contractual o personal: Accionarial (de propiedad real o financiera). El grupo se crea mediante la participacin de unas
de voluntad que interviene para formar los grupos, a) Grupos voluntarios.
Aquellos constituidos por libre voluntad.
sociedades en el capital de otras y se da entre dos o Originario (desde su constitucin).
ms sociedades, a su vez este mecanismo puede ser: Sobrevenido (compra posterior de las acciones). Radial (la sociedad dominante participa sola en el Piramidal (la participacin y el control se ejerce desde la principal a las filiales en forma escalonada). Circular (por medio de participaciones recprocas).
b) Grupos obligatorios.
nizar determinada rama de la industria, para sostener se el monopolio de alguna rama de la industria. 8.5. Con enfoque mixto
Aquellos a los que el Estado recurre para reorga-
financieramente a industrias en crisis o para procurar-
Es el medio capitalista por excelencia y se pueden llegar a crear grupos con estructuras: capital de cada filial junto a otro capital ajeno).
Una forma de concluir las clasificaciones de la concentracin de empresas es incluyendo la ordenacin

46 Rosset (1978). Trait therique et pratique des societs financiers. Holding Companies et investment trust, Pars, p. 108.
47 Broseta Pont, M. (1994). Manual de Derecho Mercantil, 10a. ed., Tecnos, Madrid.
81
Contractual
medio de dominacin y de cohesin del grupo. Personal.
En este caso es un contrato el que se utiliza como
accionarial, el contractual y el personal. El accionarial es un mecanismo que coincide con lo sealado por Gonzlez y Melndez en el sentido de que el control padas se relacionan entre s, la misma mencin hace otras, mediante la posesin de acciones; en el mismo sentido se manifiesta Coufal Daz Garza y la
ESCA.
este autor hace referencia a tres mecanismos: el
En un segundo grupo de formas de agrupacin,
de los administradores de las sociedades controladas
Se logra la cohesin por medio del nombramiento
accionario es el medio por el cual las compaas agruVito en su clasificacin al sealar los grupos que se unen por la participacin financiera de una empresa en El
por la controlante, este mecanismo es muy eficaz por-
que la sociedad dominante controla y ejecuta las decidores fieles a la primera. c) Horizontal o vertical: Grupos horizontales (se emplean por las sociedades Grupos verticales (se unen sociedades que desarrollan su actividad en distintas fases del proceso de elaboracin de un producto o prestacin de un servicio). d) Industrial, agrcola, comercial o financiera. Es la actividad exclusiva o predominante de la sociedad dominante la que otorga el distintivo al grupo. El caso ms caracterstico se presenta cuando la sociedad dominante es una holding que controla a las dominadas, en forma piramidal; este mecanismo puede presentarse dentro de grupos nacionales o multinacionales, horizontal o verticalvidad o de diversas actividades. que realizan las mismas actividades econmicas).
siones en las dominadas con el empleo de administra-
contrato tambin se emplea como medio de concentracin de empresas y con su uso, esta clasificacin nal, representado por el nombramiento de los administradores de las empresas controladas por la controlante, hace diferente a esta clasificacin. adquiere una connotacin jurdica. El aspecto perso-
tales y verticales ya comentados por: Griffin, Williams, Larson, Egbert, Holbrook, Aldrich, Garrigues y Vito. Finalmente este autor seala un mecanismo eco-
El tercer enfoque menciona a los grupos horizon-
nmico de agrupacin, al considerar la actividad que realiza la sociedad dominante, como punto de partida para reunir a las empresas que se dedican, a la etctera. industria, la agricultura, el comercio, la financiacin, 9. Conclusiones A partir de los diferentes conceptos y clasificaciones, de empresas o concentracin de empresas, as como de los diferentes tipos de grupos empresariales, tales en relacin a la agrupacin de empresas, combinacin como: crteles, trusts, consorcios y grupos de sociedades, por mencionar los ms comunes, podemos concluir que, sin importar el nombre con que se les lares caractersticas tienen objetivos comunes, siempre encaminados a obtener mayores rendimientos designe, todos ellos en su momento y con sus particu-
mente, y entre empresas del mismo sector de actiEl enfoque que se emplea para clasificar a los grupos dinacin en el grupo, es esencialmente administrativo, para el manejo y funcionamiento de las empresas agrupadas. ya que hace referencia tanto a la estructura organiza-
de empresas, considerando la colaboracin o la suborcional como a los tipos de direccin que se emplean
82
para sus integrantes, adems de producir beneficios a meramente para establecer un orden en la realidad de
sus clientes, acreedores, trabajadores, comunidades y
Asociadas. Aspectos financieros, Limusa, Griffin, Mxico. Accounting, Ridard Irwing Inc., Illinois. Administrativas y Contables, Mxico. Ediciones Aguilar, Madrid. Holding Company, Williams y Larson (1992). Advanced
fisco. Las diversas clasificaciones nos han servido prila agrupacin de empresas, pero tambin para destacar los diferentes mecanismos que se han empleado para la integracin de los grupos, as nos hemos co, administrativo, financiero, jurdico y mixto. 10. Bibliografa Acosta Romero, M. (1995). Diccionario Jurdico Ascarelli (1993). Consorzi voluntari tra imprenditori, Astudillo Ursa, P. (1994). Elementos de Teora Barrera Graf, J. (1998). Instituciones de Derecho Broseta Pont, M. (1994). Manual de Derecho Call, S. y W ..L Holahan (1998). Microeconoma, Caputo (1988) I consorzi d imprese, Milano. Grupo Editorial Iberoamericana, Mxico. Coufal Daz Garza, E. (1994). Estudios Jurdicos en Porra, Mxico. Mercantil, Tecnos, 10a. ed., Madrid. Mercantil, Porra, Mxico. Econmica, Porra, 2a. ed., Mxico. Milano. Mexicano, Porra, Mxico. encontrado con clasificaciones con enfoque econmi-
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Nikitin (1993). Economa Poltica, Ediciones en lenRamrez Romero, E. (1990). Las concentraciones de Rodrguez Rodrguez, J. (1994). Derecho Mercantil, Rosset (1978). Trait therique et pratique des societs financiers. Holding ment trust, Pars. Padua. Companies et investSalandra (1981). Il diritto delle unioni di impresse, Vsquez del Mercado, O. (1997). Asambleas, fusin, les, Porra, 6a. ed., Mxico. Porra, 21a. ed., Mxico. empresas, UNAM, Mxico. guas extranjeras, Mosc.
memoria de Alberto Vsquez del Mercado,
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liquidacin y escisin de sociedades mercanti-
Vito (1987). Las uniones de empresas en la economa fascista, Barcelona.
83
INSTRUCCIONES PARA LOS COLABORADORES

Estado, Economa y Hacienda Pblica
Los trabajos enviados se sujetarn al dictamen del Comit Editorial, previo arbitraje. Asimismo, toda colaboracin deber ajustarse a los siguientes lineamientos: 1. Presentarse en original impreso que incluya texto, cuadros, grficas, etctera, en papel tamao carta, interlineado 1.5. Los cuadros, grficas y diagramas debern presentarse en hojas separadas, al final del texto y con la indicacin del lugar en que deben insertarse. 2. Tener una extensin de 10 a 25 cuartillas (Arial 12; interlineado 1.5), con un resumen en espaol e ingls que no exceda las ochenta palabras. 3. Adjuntar un CD que contenga: Archivos de texto en Word. Archivos individuales por cuadro, grficas o diagramas en Excel. Las cifras de los cuadros debern separarse por espacio, y no por comas, evitando usar cuadrcula. 3. Los comentarios, aclaraciones, referencias y recomendaciones bibliogrficas, y otros textos de apoyo se colocarn como notas al pie de pgina. 4. La bibliografa completa se presentar al final del texto ordenada alfabticamente, y cada referencia debe ajustarse al modelo tradicional: (apellidos, nombre (s), ttulo, editorial, ciudad, ao). Para correspondencia, suscripciones, canje y/o difusin de otras publicaciones afines, favor de dirigirse a: Instituto de Investigaciones y Estudios Superiores Econmicos y Sociales (IIESES), Avenida Dr. Luis Castelazo s/n, Carretera Xalapa-Las Trancas, Col. Industrial nimas, Xalapa, Veracruz, Mxico. Tel. (228) 8 41 89 29. El costo de cada ejemplar de esta publicacin es de $30 pesos y para el extranjero US $3 Dls. Para mayores informes: e-mail: estadoyeconomia@uv.mx; o prximamente consulta nuestra pgina de internet. La edicin consta de 500 ejemplares

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XALAPA,JULIO-DICIEMBRE DE 2006

NM. 11 JULIO-DICIEMBREDE 2006

Ivonne Carrillo Dewar

Estado y desarrollo en Mxico. Competitividad internacional y mercado interno

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Elementos para la reforma fiscal de Mxico

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XALAPA, JULIO-DICIEMBRE DE 2006

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Las formas activas de participacin no formal y su impacto en la comunidad

La responsabilidad social y ambiental del directivo empresarial en la tica gerencial

Estado y desarrollo en Mxico. Competitividad internacional y mercado interno

tion on. One analyzes the paper of the State in those

and the problems of public finances are identified relati-

Estado y desarrollo en Mxico. Competitividad internacional y mercado interno

mas y vas concretas de crecimiento y desarrollo, de

por las necesidades inherentes a la fuerte heteroge-

profundas transformaciones que estn ocurriendo en

la sociedad y en la economa mexicanas. A partir de apertura rpida e indiscriminada al mercado mundial,

crecimiento sin competitividad no conduce a la equi-

Otras consecuencias han sido: la cada vez mayor

exterior, ya no solo tecnolgico-financiera, sino ahora

ESTADO, ECONOMA Y HACIENDA PBLICA

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En el complejo proceso de transformaciones

te no ha operado, pues la tendencia del comercio exte-

El objetivo de este trabajo es sugerir algunas l-

apertura indiscriminada y sin graduaciones al mercado

Estado, que adopta como poltica industrial la estrate-

Estado y desarrollo en Mxico. Competitividad internacional y mercado interno

las exportaciones cobran peso creciente las ramas

participacin creciente de las exportaciones mexicanas en el mercado global:

dinmicas de Amrica Latina en general y de la ALADI

Durante el periodo 1994-2000, la

industria manufacturera ascendi a 42.6 miles de

la economa mexicana, su constante desindustrializaen aumento, crecimiento de la economa subterrnea y la ms profunda

cional-maquilador result exitoso en trminos de una

6 Mortimore, et al. Op. cit., p. 36. 7 www.economia-snci.gob.mx

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caso contrario al ascender del lugar 31 al 19. De

servicios financieros representaron 40.1% del flujo

anual de inversin extranjera, con una cifra rcord de

cada pas busque incrementar su participacin en el

mercado internacional, pero no debe hacerlo a partir

no; no se trata de opciones excluyentes, sino comple-

Institute for Managment Development,9 en el ao 2000

Estado y desarrollo en Mxico. Competitividad internacional y mercado interno

mente exportadoras registradas en 2005 representan 2003.16

poltica industrial que genere el crecimiento sostenido

En sus distintas rondas, parece claro el fracaso de

como una profunda crisis del sector, que no slo se

Idem. El Financiero, 26 de junio de 2006. Idem. Idem.

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importacin de carne y productos lcteos, se trata de

No se trata de cerrar el mercado nacional a la

En sntesis, dos grandes ejes de problemas, rela-

superficie cultivable del pas; el maz ocupa en nme-