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PROGRAMA DE ALIMENTAO DO TRABALHADOR - PAT Incentivos Fiscais ROTEIRO 1. CONCEITO 2. RESTRIES AOS INCENTIVOS FISCAIS 3.

EMPRESAS QUE UTILIZAM 4. DESPESAS DE CUSTEIO 5. DEDUO DO IMPOSTO 6. PARTICIPAO DO TRABALHADOR 7. LIMITE DO CUSTO PARA O INCENTIVO 8. O BENEFCIO 9. EXTENSO DO PROGRAMA 10. DEMONSTRAO NA CONTABILIDADE 1. CONCEITO O PAT Programa de Alimentao do Trabalhador foi institudo pela Lei n 6.321, de 14 de abril de 1976 e regulamentado pelo Decreto n 5, de 14 de janeiro de 1991. O PAT deve conferir prioridade ao atendimento dos trabalhadores de baixa renda e limitar-seo aos contratados pela pessoa jurdica beneficiria . Os trabalhadores de renda mais elevada podero ser includos no programa de alimentao, desde que esteja garantido o atendimento da totalidade dos trabalhadores contratados pela pessoa jurdica beneficiria que percebam at cinco salrios mnimos. A deduo do PAT somente se aplica s despesas com programas de alimentao do trabalhador, previamente aprovados pelo Ministrio do Trabalho. Entende-se como prvia aprovao pelo Ministrio do Trabalho a apresentao de documento hbil definido em Portaria dos Ministros de Estado do Trabalho, da Sade e da Fazenda. O procedimento de inscrio ao PAT pode ser efetuada por meio eletrnico utilizando o formulrio constante da pgina do Ministrio do trabalho e Emprego no endereo www.mte.gov.br. 2. RESTRIES AOS INVENTIVOS FISCAIS Conforme o art. 614 do Regulamento do Imposto de Renda/1999, no podem se beneficiar da deduo dos incentivos fiscais: I - as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido (art. 516) (Lei n 9.532, de 1997, art. 11); II - as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro arbitrado (art. 529) (Lei n 9.532, de 1997, art. 11); III - as empresas instaladas em Zona de Processamento de Exportao - ZPE (art. 400) (Decreto-Lei n 2.452, de 1988, art. 18); IV - as microempresas - ME e empresas de pequeno porte - EPP, optantes pelo SIMPLES (art. 185) (Lei n 9.317, de 1996, art. 5, 5); A partir de 01.07.2007, a Lei n 9.317, de 1996, foi revogada pelo art. 89 da Lei Complementar n 123, de 2006. V - as empresas referidas no 2 do art. 541, relativamente parcela do lucro inflacionrio tributada alquota de seis por cento;

VI - as pessoas jurdicas com registro no Cadastro Informativo de crditos no quitados do setor pblico federal - CADIN (Medida Provisria n 1.770-46, de 11 de maro de 1999, arts. 6, inciso II, e 7). 3. EMPRESAS QUE UTILIZAM O benefcio fiscal de reduo do imposto de renda somente possvel para as empresas tributadas pelo lucro real e que satisfaam os requisitos a citados neste trabalho. As empresas que custeiam a alimentao de seus empregados utilizam o benefcio fiscal na rea do Imposto de Renda. O incentivo ao PAT pode ser deduzido do valor do imposto: - apurando mensalmente por estimativa, mesmo que calculado com base em balanos/balancetes de suspenso ou reduo do imposto mensal, e na base do lucro real anual; - apurado com base no lucro real trimestral. Alm do incentivo fiscal, o valor dispendido pela pessoa jurdica, no fornecimento da alimentao, dedutvel como custo ou despesa operacional. 4. DESPESAS DE CUSTEIO So admitidas na base de clculo do incentivo, as despesas de custeio que constituam o custo direto e exclusivo do servio de alimentao. Alm da matria prima, podem ser considerados como custos diretos a mo de obra, os encargos de salrios, asseio e os gastos de energia diretamente relacionados ao preparo e a distribuio das refeies. As despesas de custeio realizadas na execuo do PAT so dedutveis como custo ou despesa operacional, no perodo de competncia, independentemente de limitaes. 5. DEDUO DO IMPOSTO A deduo direta no imposto no de renda, referente ao incentivo ao PAT, fica limitada a 4% (QUATRO POR CENTO), do Imposto de Renda (sem o adicional do imposto de renda de 10%). A deduo est limitada a quatro por cento do imposto devido em cada perodo de apurao, podendo o eventual excesso ser transferido para deduo nos dois anos-calendrio subseqentes. No imposto de renda por estimativa mensal, a parcela do incentivo excedente em cada ms pode ser utilizada nos meses subseqentes, do mesmo ano-calendrio, observados os limites legais. A parcela do benefcio fiscal que for excedente ao limite de deduo, a ser utilizada nos dois anos-calendrio subseqentes, deve ser controlada na parte "B"do Livro de Apurao do Lucro Real -Lalur. 6. PARTICIPAO DO TRABALHADOR A participao do trabalhador fica limitada a 20% do custo direto da refeio. 7. LIMITE DO CUSTO PARA O INCENTIVO

A Instruo Normativa SRF 16/92 fixou o custo mximo por refeio em 3,00 UFIR e , ainda determinou que o valor do incentivo fiscal por refeio dedutvel do Imposto de Renda deve ser calculado mediante a aplicao da alquota do imposto sobre 2,40 UFIR. Segundo o art. 30 da Lei 9.249/1995, a partir de 01.01.1996 os valores constantes da legislao tributria, expressos em quantidade de UFIR, foram convertidos em reais pelo valor da UFIR em 01.01.1996 (R$ 0,8287), temos, ento, os seguintes limites em reais: - Custo mximo por refeio R$ 2,49 - Base do incentivo: R$ 1,99 por refeio Tendo em vista a participao financeira do trabalhador em vinte por cento desse valor, o limite a observar, para efeito do incentivo fiscal, : custo mximo por refeio R$ 2,49 (-) participao do trabalhador R$ 0,50 (=) valor mximo para clculo do benefcio R$ 1,99 8. O BENEFCIO O incentivo fiscal deduzido diretamente do imposto devido, sem computar o adicional do imposto de renda, estando sujeito a limites. O montante do benefcio fiscal corresponde ao menor valor resultante da aplicao do percentual de 15% sobre : a ) as despesas de custeio do PAT, lquidas da participao do trabalhador; ou b ) o resultado da multiplicao do nmero de refeies por R$ 1,99 (limite do custo unitrio para o incentivo). 9. EXTENSO DO PROGRAMA As pessoas jurdicas beneficirias do Programa de Alimentao do Trabalhador PAT podero estender o benefcio previsto nesse Programa aos trabalhadores por elas dispensados, no perodo de transio para um novo emprego, limitada a extenso ao perodo seis meses. As pessoas jurdicas beneficirias do Programa de Alimentao do Trabalhador PAT, podero estender o benefcio previsto nesse programa aos empregados que estejam com contrato suspenso para participao em curso ou programa de qualificao profissional, limitada essa extenso ao perodo cinco meses. 10. DEMONSTRAO NA CONTABILIDADE Conforme o Art. 586 do RIR/99: A pessoa jurdica participante do PAT dever destacar contabilmente, com subttulos por natureza de gastos, as despesas constantes do programa de alimentao do trabalhador. Para facilitar a contabilizao dos gastos efetuados com programas de alimentao do trabalhador, a empresa poder criar em seu plano de contas uma conta Programa de Alimentao do Trabalhador - PAT (uma conta sinttica) e a partir deste conta criar as necessrias para o registro das despesas.

Assim temos um exemplo de demonstrao: Programa de Alimentao do Trabalhador - PAT Aquisio de Refeies Gneros Alimentcios Salrios Encargos Sociais Materiais de Limpeza gua e Energia Depreciaes Manuteno (-) Reembolso PAT dos Trabalhadores Fundamentos Legais: Os citados no texto Autora: Slvia Silva - Consultoria Federal Voltar