AUDITORIA INTERNA EN CVG OBJETIVO GENERAL: Investigar y analizar los papeles de trabajo e informes de auditora y la funcin de contralora de la Corporacin

Venezolana de Guayana (Auditora Interna C.V.G.)

CAPITULO I MARCO TERICO CONTRALORA VENEZUELA GENERAL DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE

MISIN La Contralora General de la Repblica es el rgano constitucionalmente autnomo, integrante del Poder Ciudadano y rector del Sistema Nacional de Control Fiscal, al servicio del Estado y del pueblo venezolano para velar por la buena gestin y el correcto uso del patrimonio pblico.

VISIN Ser reconocida como la institucin pblica de ms alto desempeo tico y profesional, que goce de la confianza, credibilidad y apoyo del pueblo venezolano, por la efectividad y transparencia de sus acciones en la salvaguarda del patrimonio pblico y en el combate a la corrupcin.

La Contralora General de la Repblica es el rgano de control, vigilancia y fiscalizacin de los ingresos, gastos, bienes pblicos y bienes nacionales, as como de las

operaciones relativas a los mismos. Goza de autonoma funcional, administrativa y organizativa que pertenece al Poder Ciudadano. Se encarga de velar por la transparente administracin del patrimonio pblico del Estado venezolano. La Contralora General de la Repblica est bajo la responsabilidad del Contralor General de la Repblica Asamblea Nacional de Venezuela (Asamblea Nacional) para un perodo de 7 aos. En el ao 1938 se cre la Contralora General de la Nacin por la ley Orgnica de la Hacienda Nacional. Con la reforma constitucional de 1947 adquiri rango constitucional, con la Constitucin de 1961, pas a denominarse Contralora General de la Repblica. Son atribuciones de la Contralora General de la Repblica: 1. Ejercer el control, la vigilancia y fiscalizacin de los ingresos, gastos y bienes pblicos, as como las operaciones relativas a los mismos, sin perjuicio de las facultades que se atribuyan a otros rganos en el caso de los Estados y Municipios, de conformidad con la ley. 2. Controlar la deuda pblica, sin perjuicio de las facultades que se atribuyan a otros rganos en el caso de los Estados y Municipios, de conformidad con la ley. 3. Inspeccionar y fiscalizar los rganos, entidades y personas jurdicas del sector pblico sometidos a su control; practicar fiscalizaciones, disponer el inicio de investigaciones sobre irregularidades contra el patrimonio pblico, as como dictar las medidas, imponer los reparos y aplicar las sanciones administrativas a que haya lugar de conformidad con la ley. 4. Instar al Fiscal o a la Fiscal de la Repblica a que ejerzan las acciones judiciales a que hubiere lugar con motivo de las infracciones y delitos cometidos contra el patrimonio pblico y de los cuales tenga conocimiento en el ejercicio de sus atribuciones. 5. Ejercer el control de gestin y evaluar el cumplimiento y resultado de las decisiones y polticas pblicas de los rganos, entidades y personas jurdicas del sector pblico sujetos a su control, relacionadas con sus ingresos, gastos y bienes. 6. Las dems que establezcan esta Constitucin y la ley.
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NOMBRAMIENTO Y REMOCIN DEL CONTRALOR Artculo 4 de los estatutos personales de la Contralora General de la Repblica: Los cargos de Contralora General de la Repblica son de carrera, salvo los de libre nombramiento y remocin. Se consideran cargos de libre nombramiento y remocin, los de alto nivel y los de confianza. Tambin son cargos de confianza aquellos cuyos titulares estn adscritos al Despacho del Contralor y al Despacho del Sub-Contralor. Cargos de alto nivel: Director General Director Sectorial Analista Supervisor Analista Consultor Analista Consultor Agregado Analista Consultor Asociado Analista Consultor General Abogado Supervisor Abogado Consultor Abogado Consultor Agregado Abogado Consultor Asociado Abogado Consultor General Auditor General Auditor Consultor Auditor Consultor Agregado Auditor Consultor Asociado Auditor Consultor General Administrador Supervisor Administrador Consultor Administrador Consultor Agregado Administrador Consultor Asociado Administrador Consultor General Cargos de confianza: Analista Coordinador Analista Senior Analista Junior Asistente Abogado Coordinador Abogado Senior Abogado Junior Auditor Coordinador Auditor Senior
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Auditor Junior Asistente de Auditora Investigador Coordinador Investigador Senior Investigador Junior Asistente de Investigacin Administrador Coordinador Administrador Senior Administrador Junior Documentalista Coordinador Director Preescolar Coordinador Docente Psicopedagoga Comunicador Supervisor Comunicador Coordinador Laboratorista Odontologo Nutricionista Coordinador Seguridad I Seguridad II Seguridad III Supervisor de Seguridad DEL SISTEMA DE ADMINISTRACIN Y DESARROLLO DE LOS RECURSOS HUMANOS Y DE LAS SITUACIONES ADMINISTRATIVAS Seccin Tercera Del Nombramiento Artculo 10.- Los nombramientos de los funcionarios en cargos de carrera o de libre nombramiento y remocin se efectuarn por el Contralor. Seccin Cuarta Del Juramento Artculo 11.- Ningn funcionario de la Contralora podr tomar posesin de su cargo ni ejercer sus funciones sin antes prestar juramento de sostener y defender la Constitucin y las leyes de la Repblica, as como de cumplir los deberes inherentes a su cargo. El juramento se prestar ante el Contralor o ante el Director de Recursos Humanos por delegacin de aqul.

CONSTITUCIN VENEZUELA.

NACIONAL

DE

LA

REPBLICA

BOLIVARIANA

DE

Artculo 145. Los funcionarios pblicos y funcionarias pblicas estn al servicio del Estado y no de parcialidad alguna. Su nombramiento o remocin no podrn estar determinados por la afiliacin u orientacin poltica. Quien est al servicio de los Municipios, de los Estados, de la Repblica y dems personas jurdicas de derecho pblico o de derecho privado estatales, no podr celebrar contrato alguno con ellas, ni por s ni por interpsita persona, ni en representacin de otro u otra, salvo las excepciones que establezca la ley. Artculo 146. Los cargos de los rganos de la Administracin Pblica son de carrera. Se exceptan los de eleccin popular, los de libre nombramiento y remocin, los contratados y contratadas, los obreros y obreras al servicio de la Administracin Pblica y los dems que determine la Ley. FUNCIONES DE LA CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA

Controlar la Deuda Pblica sin perjuicio de las facultades que se atribuyan a otros Inspeccionar y fiscalizar los rganos, entidades y personas jurdicas del sector

rganos.

pblico, sometidos a su control, practicar fiscalizaciones; disponer el inicio de investigaciones sobre irregularidades contra el patrimonio pblico.

Instar al Fiscal General de la Repblica a que ejerza acciones judiciales a que

hubiera motivo de infraccin o delitos cometidos contra el patrimonio pblico.

LEY ORGNICA DE CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA Y SISTEMA FISCAL A los fines de esta Ley, se entiende por Sistema Nacional de Control Fiscal, el conjunto de rganos, estructuras, recursos y procesos que, integrados bajo la rectora de la Contralora General de la Repblica, interactan coordinadamente a fin de lograr la unidad de direccin de los sistemas y procedimientos de control que coadyuven al logro de los
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objetivos generales de los distintos entes y organismos sujetos a esta Ley, as como tambin al buen funcionamiento de la Administracin Pblica. Estn sujetos a las disposiciones de la presente Ley y al control, vigilancia y fiscalizacin de la Contralora General de la Repblica: 1. Los rganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Pblico Nacional. 2. Los rganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Pblico Estadal. 3. Los rganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Pblico en los Distritos y Distritos Metropolitanos. 4. Los rganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Pblico Municipal. ESTRUCTURA ORGANIZATIVA DE LA CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA

(G.O. 39840 11/01/2012)

REGISTRO

DE

AUDITORES,

CONSULTORES

PROFESIONALES

INDEPENDIENTES El Registro de Auditores, Consultores y Profesionales Independientes en Materia de Control, es la dependencia de la Contralora General de la Repblica encargada de ejercer las funciones vinculadas con la inscripcin, calificacin, seleccin y contratacin de las personas que ofrezcan o presten sus servicios profesionales como auditor, consultor, profesional independiente o firma de auditores, a fin de apoyar las facultades de control de los rganos de control fiscal, la Superintendencia Nacional de Auditora Interna y las mximas autoridades jerrquicas de los rganos y entidades del sector pblico. Dicha dependencia ejercer, entre otras, las funciones siguientes:

Acordar o negar la inscripcin en el Registro. Expedir el certificado de inscripcin y calificacin para prestar servicios profesionales en materia de control. Suspender o excluir del Registro, a los auditores, consultores, profesionales independientes y firmas de auditores. Suministrar a los rganos y entidades del sector pblico, la informacin correspondiente a los auditores, consultores, profesionales independientes y firmas de auditores.

Emitir opinin sobre los asuntos de su competencia.

INFORMES DE CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA INFORME DE GESTIN INFORME DE ACTUACIONES INFORME ESPECIAL

INFORME DE GESTIN
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El Informe de Gestin contiene el resultado de la actividad contralora y el desempeo interno de la institucin; su presentacin es un deber que le impone la Constitucin al Contralor General de la Repblica de informar anualmente a la Asamblea Nacional sobre la actuacin de la Contralora. INFORME DE ACTUACIN Con el fin de fomentar la transparencia y mejorar la oportunidad en la rendicin de cuentas, la Contralora General de la Repblica publica un informe de cada una de sus actuaciones en forma de resumen ejecutivo, los cuales, una vez concluido el respectivo ejercicio fiscal, se agrupan y reorganizan para luego publicarlos como un libro denominado "Actuaciones - Anexo al Informe de Gestin". INFORME ESPECIAL Se ubican en esta seccin aquellos informes que por tratar aspectos considerados de gran inters para la sociedad en un momento determinado, requieren de procedimientos especiales para su difusin entre la ciudadana, que los hagan del conocimiento del colectivo nacional. Tambin se encuentran aqu, los informes solicitados especialmente al Contralor General por otras instancias del Poder Pblico Nacional, como la Asamblea o los rganos que integran el Poder Ciudadano, as como tambin aquellos informes a los que el Contralor General haya decidido otorgarles tal carcter.

AUDITORA INTERNA Es un sistema que comprende el plan de organizacin, las polticas, normas y los mtodos y procedimientos adoptado dentro de un organismo o ente de esta ley, para cuidar sus recursos, verificar la exactitud y veracidad de su informacin financiera y administrativa. La auditora interna acta dentro de las sociedades, organizaciones o instituciones nicamente para ayudar en su gestin a la direccin en sentido amplio de tal manera que sus informaciones y recomendaciones no trasciendan al exterior hacia usuarios externos de la empresa.

PAPELES DE TRABAJO
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Conjunto de documentos, formularios y escritos que reflejan las evidencias obtenidas por el auditor para sustentar la labor de auditoria desarrollada, los mtodos y procedimientos seguidos y las conclusiones y resultados obtenidos. No solo constituyen el anlisis o resumen de los datos que forman la partida, sino que tambin deben indicar los pasos que se dieron para determinar la confiabilidad de los informes. REQUISITOS GENERALES DE LOS PAPELES DE TRABAJO Un anlisis del sistema de control interno. Un programa de auditara. Un balance de comprobacin. Anlisis de cuentas, apoyados por cedulas, conciliaciones, relaciones, etc. Notas diversas, comentarios, extractos de documentos importantes tales como contratos, documentos donde se evidencien obligaciones, extractos de actas de Asamblea de Accionistas y cualesquiera otras reuniones importantes. TIPS PARA LA PREPARACIN DE PAPELES DE TRABAJO Deben ser completos e inteligibles. (cedulas limpias, legibles y ordenadas) Deben constituir una evidencia suficiente y competente. Evitar el uso de abreviaturas, excepto las comnmente usadas. Debe evitarse el uso de conclusiones infundadas. Deben establecerse la disposicin final de todas las acepciones y objeciones. DISEO Y MANEJO DE LOS PAPELES DE TRABAJO. Terminologa usada: marcas de auditora, referencias cruzada, ndices, preparacin y archivo. Marcas de auditora: smbolos utilizados en los papeles de trabajo para explicar el trabajo realizado. Referencia cruzada: interrelacin de asuntos contenidos en una cedula o papel de trabajo con las anotaciones de datos, cifras, etc., incluidos en otros papeles de trabajo pero que tienen vinculacin o correlacin con la primera.
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 Los ndices: son smbolos numricos, alfabticos o alfanumricos que permiten la identificacin y lectura de los papeles de trabajo durante y despus del desarrollo de la auditoria, facilitando posteriormente su ordenamiento y ubicacin con el archivo correspondiente. OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO 1. Registrar de manera ordenada, sistemtica y detallada los procedimientos y actividades realizados por el auditor. 2. Documentar el trabajo efectuado para futura consulta y referencia. 3. Proporcionar la base para la rendicin de informes. 4. Facilitar la planeacin, ejecucin, supervisin y revisin del trabajo de auditora. 5. Minimizar esfuerzos en auditoras posteriores. 6. Dejar constancia de que se cumplieron los objetivos de la auditora y de que el trabajo se efectu de conformidad con las Normas de Auditora de la Auditora General y dems normativa aplicable. 7. Estudiar modificaciones a los procedimientos y al programa de auditora para prximas revisiones. CARACTERSTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO: Para la adecuada preparacin de los papeles de trabajo, los auditores deben considerar los siguientes aspectos: Incluir suficiente informacin para demostrar en cualquier momento que los estados financieros y dems informacin examinada reflejan fielmente las operaciones de la empresa. Fundamentar la opinin, que recoja el cumplimiento de normas de auditorias y principios de contabilidad generalmente aceptados. Fuente de informacin para formular observaciones y sugerencias para mejorar el control interno. Constituyen gua de consultas para programar exmenes futuros.
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Protegen la integridad profesional del auditor y ayudan a justificar su actuacin ante cualquier cuestionamiento o demanda que se pueda plantear sobre el desarrollo y resultados de su examen.

Constituyen instrumento de planeacin y control de los procedimientos de auditorias, demostrando que el trabajo se ha efectuado adecuadamente de conformidad con las normas de auditoria. Facilitan la preparacin del informe de auditoria y de informes adicionales que se tengan que formular en relacin con el examen practicado. Facilitan la revisin para determinar la eficiencia y eficacia en la aplicacin del programa de auditoria. CLASIFICACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO POR SU USO: De acuerdo a la utilizacin que tengan los papeles de auditora

Archivo Corriente Archivo Continuo ARCHIVO CORRIENTE Son aquellos que contienen las cdulas y documentos del ejercicio bajo revisin o examen, contienen todas aquellas cdulas o documentos que detallan el trabajo del auditor, sea cual fuere la auditora u objetivo. Son papeles de uso limitado para una sola Auditora. Se refiere a las cuentas del perodo en estudio. El contenido del archivo de la auditora puede ser: Estados Financieros perodo sujeto a examen y del perodo anterior Hojas de trabajo de los Estados Financieros sujetos a examen Cdulas sumarias de los rubros de los Estados Financieros Cdulas analticas y subanalticas de las cdulas sumarias Resultados de las circularizaciones Anlisis de las pruebas de auditora practicadas Documentos preparados por el cliente utilizados en la auditora
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ARCHIVO PERMANENTE Son aquellos papeles de trabajo que estn integrados por documentos e informaciones que por su naturaleza, son utilizables en el ejercicio bajo revisin y en las auditoras futuras. Es parte integrante del conjunto de papeles de trabajo de todas y cada una de las auditoras a las cuales se refiera los datos que contiene. El contenido del Archivo Permanente puede ser: Historia de la Compaa Contratos y Convenios a largo plazo Sistema y Polticas Contables Estados Financieros de los ltimos aos Estado Tributario Conclusiones y recomendaciones de las ltimas auditoras Hojas de trabajo de la ltima auditora El archivo permanente debe contener toda la informacin importante que conserve inters para el ejercicio de futuras auditoras. INFORMACIN BSICA DE CARCTER HISTRICO: Decretos o Leyes de Creacin Estatutos o disposiciones orgnicas Legislacin Aplicable Organigrama de la Entidad Planes y polticas gerenciales Copias de actas o extractos de la Asamblea, Junta Directiva. Consejo de Administracin u Organismos competentes Lista de Directivos y Asesores Lista de compaas filiales con vinculo econmico Recortes informativos acerca de la entidad o de sus funcionarios. POR SU CONTENIDO
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Hojas de Trabajo, Cdulas Sumarias y Cdulas Analticas HOJA DE TRABAJO Estos papeles representan los estados financieros en conjunto. Similar a un Simple balance de comprobacin. Debe contener los saldos del ejercicio anterior ajustes y reclasificaciones, las cifras finales o de Auditora que son las referidas en el dictamen. CEDULAS SUMARIAS Son aquellas que contienen el primer anlisis de los datos relativos a cada uno de los renglones de las hojas de trabajo y sirven como nexo entre sta y las cdulas de anlisis o de comprobacin. Las cdulas sumarias recogen las conclusiones a que llegue el Auditor como resultado de su revisin y de comprobacin de la cuenta. Las cdulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros correspondientes a un grupo homogneo, que permita el anlisis de manera ms eficiente. Para cada sumaria debe existir un rubro en la Hoja de Trabajo.

REFERENCIAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Sub-sumaria

A.1

Sub-sumaria A.1.1

CONTENIDO DE LAS HOJAS O CEDULAS DE TRABAJO Nombre del Cliente Cdigo de la Cuenta Nombre de la partida o resumen de su detalle o anlisis. Fecha cubierta del examen, colocada generalmente en la parte superior derecha de la hoja o debajo del nombre.
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En la parte superior derecho colocar el ndice. Firma de quien la prepar y fecha de preparacin parte de debajo de la cdula. Referencia relacionada con los ndices asignados a las partidas de los estados financieros. Si una cedula es preparada por el cliente se debe sealar en la parte superior derecho con lpiz rojo preparado por el cliente.

CDULAS ANALTICAS O DE COMPROBACIN Es la desagregacin o anlisis de un saldo, concepto, cifra, operacin o movimiento del rea por revisar. Se detalla la informacin obtenida, las pruebas realizadas y los resultados obtenidos. Las pruebas que deben consignarse en las cdulas analticas se refieren a las investigaciones necesarias para cumplir los objetivos establecidos en los programas de trabajo, considerando las cifras y datos asentados en la cdula sumaria. CDULAS SUB-ANALTICAS Se analizan con detalle los datos contenidos en una cdula analtica. Si se examina, por ejemplo, la cuenta de inversiones en valores, la cdula subanaltica sera aquella en que se mostraran los saldos mensuales de las cuentas de inversin correspondientes. Las pruebas aplicadas originan documentos que deben indexarse utilizando el ndice de la sub-analtica adicionndole nmeros consecutivos separados por una barra inclinada. NDICES Y MARCAS DE AUDITORA NDICES: Son claves convencionales de tipo alfabtico, numrico o alfa-numrico, que permiten clasificar y ordenar los papeles de trabajo de manera lgica y directa para facilitar su identificacin, localizacin y consulta. MARCAS: Para indicar el tipo de procedimiento que ha sido empleado en los datos que contienen las hojas de trabajo, se acostumbra a colocar marcas distintivas cerca del nmero de la informacin de que se trata. Estas marcas despus se catalogan en algn lugar de la hoja de trabajo, junto con una explicacin de su significado.
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MODELOS DE MARCAS DE AUDITORA

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NDICES CEDULAS SUMARIAS PARTIDAS DEL BALANCE GENERAL

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NDICES CEDULAS DE DETALLE, APOYO O ANLISIS

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NDICES CEDULAS DE ESTADOS DE RESULTADOS

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NDICE GENERAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO

REGLAS

PARA

LA

PREPARACIN,

CONSERVACIN,

ARCHIVO

CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO. Los papeles de trabajo se deben identificar mediante un encabezamiento que incluya:
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 Nombre completo de la empresa auditada Nombre del rea o cuenta por examinar El periodo cubierto o fecha en la cual se practica el examen. Se deben preparar de manera legible, ordenada, completa, clara y concisa. Se debe codificar para fines de archivo e identificacin de acuerdo con los ndices establecidos. Indicar claramente la fuente de donde se tomo la informacin, como libros, documentos, cuentas. Evitar el uso de abreviaturas, utilizndolas solo en casos excepcionales. Deben incluir el extensivo y alcance de las pruebas aplicadas, indicando los procedimientos de muestreo y el porcentaje de informacin examinada del total. Los ndices, la referencia y las marcas de auditorias se deben efectuar en lpiz rojo. Las marcas de auditorias se utilizan a criterio del auditor. Se podra utilizar hojas de anlisis de siete (7) a catorce (14) columnas. Los responsables de la elaboracin de un papel de trabajo deberan anotar sus inciales y la fecha en que se elabor el documento, en la parte inferior izquierda de los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo deben permanecer en poder del auditor. Por ningn motivo deben ser dejados en las oficinas de la empresa o rea auditada. TIPS PARA LA PREPARACIN DE PAPELES DE TRABAJO Cuando existen polticas procedimientos especficos de una compaa, para la realizacin de ciertos registros estas deben estar explicadas en los papeles de trabajo. Cuando existen leyes que regulan ciertos procedimientos contables, estos deben ser descritos de una forma resumida igualmente se debe indicar quien lo establece y donde puede ser verificado en caso de requerir una informacin adicional. En caso de existir diferencias materiales, se debe indicar cual fue la causa que las origin, que solucin se propuso por auditara por el cliente y al final se debe explicar si la situacin fue aclarada no, de que forma y donde se puede verificar. MTODOS PARA EVALUAR EL CONOCIMIENTO DE CONTROL INTERNO
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Son tres mtodos que utilizan los auditores para obtener y documentar su conocimiento del diseo de control interno: Las Relaciones Escritas o Narrativas Los Diagramas de Flujo Los Cuestionarios. El monitoreo

FLUJOGRAMAS DE CONTROL INTERNO Es un diagrama esquemtico que utilizan smbolos estandarizados y anotaciones que grafican y revelan los pasos comprendidos dentro de un ciclo o dentro del procesamiento de informacin a travs de un sistema contable. Estas representaciones graficas deben incluir suficiente detalle para revelar:

-Todas -Los

las

operaciones de

realizadas

al

procesar

tipos

de o

transacciones. computado).

mtodos

procesamiento

(manual

-La fuente, flujo y distribucin de los documentos, registros y reportes que intervienen en el procesamiento. Es una representacin simblica y en diagrama de los documentos del cliente y su flujo secuencial en la empresa. Un diagrama de flujo adecuado incluye las cuatro caractersticas identificadas para el mtodo de la narrativa. Proporcionan una idea concisa del sistema del cliente, sirve como instrumento til para la evaluacin analtica del auditor. Un diagrama de flujo bien preparado propicia un conocimiento claro de la forma en que opera el sistema. Es superior a las narrativas, como mtodo para comunicar las caractersticas de su sistema. Es fcil actualizarlo. Tanto el mtodo narrativa como el de diagrama de flujo tienen como objetivo describir el flujo de documentos y registros de un sistema. CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

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Se hace una serie de preguntas referentes a los controles en cada rea de la auditoria como medio para indicar al auditor los aspectos de la estructura puedan ser inadecuados. Muchas firmas Profesionales tienen diseado su propio cuestionario para evaluar el control interno. Los cuestionarios estn diseados de modo que la ausencia de respuesta indique una debilidad del control interno, aunque los auditores deben identificar los tipos de errores potenciales que se presenten. Se distingue entre debilidades importantes y debilidades menores. Se indican las fuentes de informacin con que se contestaron las preguntas y se incluyen comentarios explicativos sobre las deficiencias de control interno. El examen ntegro de un cuestionario permite descubrir la situacin donde el control interno compensa una debilidad. Es un medio para que los auditores prueben su conocimiento del control interno. En la mayora de los casos los cuestionarios requieren una respuesta como SI o NO, en donde una respuesta con NO indica deficiencias potenciales de control interno. El uso de cuestionarios y diagramas de flujo es muy deseable para entender el diseo de control interno del cliente. Los Diagramas de Flujo proporcionan una idea general del sistema, mientras que los cuestionarios ofrecen listas de verificacin tiles que permiten al auditor recordar cuntos tipos diferentes de controles internos deben existir. Cuando se utilizan de manera adecuada, y se combinan los dos mtodos proporcionan al auditor una descripcin excelente del sistema. NARRATIVAS DE CONTROL INTERNO. Una narrativa es un relato a cerca de un tema, una actividad o cualesquier otra situacin que nosotros estemos analizando. Al realizar la evaluacin del control interno, los auditores pueden utilizar esta herramienta para plasmar o describir todas las situaciones observadas a cerca del funcionamiento y efectividad de los controles implementados por la organizacin para prevenir, detectar y corregir errores. Este mtodo consiste en elaborar un papel de
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de control interno que

trabajo en el cual se resuma (describa, narre) por escrito el control interno del ente auditado. Sera importante al final de la narracin, resaltar analticamente las fortalezas y debilidades encontradas sealando la efectividad de los controles existentes. MONITOREO DE CONTROL INTERNO Es el proceso que evala la calidad del funcionamiento del control interno en el tiempo y permite al sistema reaccionar en forma dinmica, cambiando cuando las circunstancias as lo requieran. Debe orientarse a la identificacin de controles dbiles, insuficientes o necesarios, para promover su reforzamiento. El monitoreo se lleva a cabo de tres formas: durante la realizacin de las actividades diarias en los distintos niveles de la entidad; de manera separada, por personal que no es el responsable directo de la ejecucin de las actividades (incluidas las de control), o mediante la combinacin de ambas modalidades.

SIMBOLOGA FLUJOGRAMA

Inicio o fin del programa

Operaciones de entrada y salida

Toma de decisiones y Ramificacin

Conector para unir el flujo a otra parte del diagrama

Conector de Pgina

Lneas de flujo

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Display, para mostrar datos

Documentos

Fin

INFORMES DE AUDITORA INTERNA El informe de auditora es el resultado de trabajo del auditor. Es un documento elaborado por el auditor donde se expresa de forma estndar, general y sencilla, una opinin profesional sobre los estados contables de una empresa. Si bien el informe ha de expresar una opinin tcnica (fundado en la planificacin y el trabajo de auditora sobre los estados contables), el documento est dirigido a personas que no tienen porque conocer el lenguaje contable por lo que se ha de evitar cualquier elemento literario o subjetivo que pudiera dar lugar a una confusin. En la actualidad el auditor interno, procede a la revisin de los controles internos implantados en las empresas con objeto de evaluar los distintos objetivos que el concepto de control interno persigue.

CARACTERSTICAS DE LOS INFORMES DE AUDITORA INTERNA

Objetivos: Los informes debern ser reales, imparciales y estar libres de distorsin. Las observaciones, conclusiones y recomendaciones deben figurar sin prejuicios. Claros: Los informes deben ser fcilmente comprensibles y lgicos.
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Concisos: Se refiere a que los informes vayan directo a los hechos y eviten detalles innecesarios, expresar ideas con el menor nmero de palabras posibles. Constructivos: Que el contenido de los informes, ayude a la organizacin y conduzca a las mejoras necesarias. Oportunos: Deben emitirse sin retraso y permitan una accin efectiva rpida.

Los informes por escrito son necesarios para: - Comunicar los resultados de la auditora a los dirigentes y funcionarios que correspondan de los niveles de direccin facultados para ello. Reducir el riesgo de que los resultados sean mal interpretados. Facilitar el seguimiento para determinar si se han adoptado las medidas correctivas La redaccin tiene que ser clara y precisa y no debe contener material sper abundante La sobriedad es otra condicin imprescindible.

apropiadas. para impresionar a los que lean el informe. El abuso de las expresiones tcnicas torna dificultosa la compresin del informe. En todo informe hay que resaltar aquellas cuestiones que merezcan un anlisis de mayor relieve, con arreglo a los objetivos del trabajo. Por ejemplo. En una auditora requerida para la concesin de un crdito, es fundamental todo aquello que se refiera a la a situacin financiera. Se debe en lo posible evitar las explicaciones ambiguas y de carcter general. CONTENIDO DE UN INFORME DE AUDITORA El informe debe incluir:
Un informe escrito y firmado, cada vez que el auditor interno concluya un

examen de auditora. Pueden haber informes parciales.

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 Los Auditores Internos debern discutir sus conclusiones y recomendaciones a un nivel adecuado dentro de la organizacin / rea / unidad auditada, antes de emitir su reporte escrito final. Los reportes debern ser objetivos, claros, concisos, constructivos y oportunos. Los reportes debern contener el objeto, alcance y resultados del trabajo realizado, en loaplicable, la opinin del auditor. Los reportes pueden incluir recomendaciones de mejoras potenciales y un satisfactorio reconocimiento de la ejecucin de acciones correctivas. Pueden ser incluidos los puntos de vistas de los auditados respecto de conclusiones o recomendaciones del auditor. El responsable superior del Departamento de Auditoria Interna deber revisar y aprobar el reporte final de auditoria antes de su emisin y deber decidir a quin se le distribuir dicho informe. PARTES DE UN INFORME DE AUDITORA INTERNA Objetivos Alcance Resultados de la auditora Opinin del auditor, cuando se estime conveniente OBJETIVOS Son las declaraciones o metas que la organizacin pretende o desea alcanzar. Se satisfacen mediante uno o ms procedimientos de auditora. Los objetivos y procedimientos, en conjunto, definen el alcance del trabajo de los auditores internos. Los objetivos deben considerar: Un plan de auditora( planificacin)
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Una identificacin de riesgos, en la fase de planificacin. Los informes de auditora deben describir la exposicin del objetivo de la auditora y cuando sea necesario, incluir una explicacin de las razones que motivaron su realizacin y lo que se esperaba conseguir.

ALCANCE La descripcin del alcance de la auditora deber identificar la naturaleza y extensin de las actividades auditadas y, si precede incluir informacin de respaldo, como por ejemplo el periodo cubierto en la auditora. RESULTADOS En los resultados deber incluir: Observaciones o hallazgos: Son exposiciones pertinentes de los hechos. Las que sean necesarias para apoyar las conclusiones y recomendaciones del auditor interno. Conclusiones (Opiniones): Son las evaluaciones del auditor interno sobre los efectos de los hallazgos obtenidos en las actividades revisadas. Recomendaciones: las recomendaciones se basan en las observaciones y conclusiones obtenidas por el auditor interno. Podrn ser generales o especificas. TIPOS DE INFORMES Informe Preliminar Informe Especial Informe Regular De seguimiento INFORME PRELIMINAR
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Podr ser necesario cuando las circunstancias que se advierten durante el desarrollo de la auditora requieran llamar la atencin inmediata de la Gerencia sobre algn problema especfico. INFORME ESPECIAL En unos casos se podr tratar del relato de hechos muy graves observados en el transcurso de una auditora regular; en otras ocasiones se podr llama as al informe emitido con ocasin de una auditora realizada al margen del programa anual de auditora. INFORME REGULAR Es aquel cuya estructura se encuentra previamente establecida y se aplica con carcter general. Estructura sugerida: ndice Introduccin Resumen del informe Cuerpo del informe Anexos. INFORME DE SEGUIMIENTO Los auditores internos debern efectuar el seguimiento a sus recomendaciones para asegurarse de que se toman medidas adecuadas con relacin a los hechos auditados. Cabe destacar que los auditores no son responsables de que las medidas recomendadas sean o no tomadas, sino solo de dar a conocer los riesgos actuales y potenciales de no adoptarlas; quien realmente asume este riesgo es la gerencia y la junta directiva de la organizacin.

REGLAS DE REDACCIN DE LOS INFORMES DE AUDITORA

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PLANIFICACIN Programa de Auditora, significa la tarea preliminar trazada por el Auditor, que se caracteriza por la previsin de los servicios profesionales que presta, dentro de la Normas de Contabilidad y Normas y Tcnicas de Auditora. El programa o plan de Auditoria, es el resultado que se desea obtener, la lnea de conducta a seguir, las etapas a franquear, los medios a emplear, dentro de los principios y preceptos de la Auditoria. En la preparacin del programa de Auditoria se debe tomar en cuenta: Normas de Auditora, Tcnicas de Auditoria, experiencias anteriores, levantamientos inciales, experiencias de terceros. La planeacin de Informes de Auditora requiere de las siguientes consideraciones: 1. Cmo en todo grupo de auditora, debe haber un lder que se caracterice por su conocimiento, experiencia y jerarqua en las labores que demandan el informe. 2. En la planeacin del informe de auditora deben participar los mismos auditores que ejecutarn el trabajo de cada uno de los componentes del informe final. 3. La planeacin debe hacerse por lo menos con un mes de anticipacin al momento en que comiencen las actividades propias de auditora. En la planeacin debe quedar claro para cada integrante del grupo la distribucin del trabajo: lo que va realizar, cmo lo va realizar, en qu momento lo va realizar y plantearse hiptesis sobre lo que va realizar. USO DE PLAN Y PROGRAMA El plan o programa de Auditoria, sirve para: 1.- Fijar responsabilidades por cada procedimiento establecido. 2.- Efectuar una adecuada distribucin del trabajo entre los componentes del equipo de Auditoria, 3.-Establecer y una una permanente rutina coordinacin de trabajo de labores entre y los mismos. eficiente. econmico

4.- Evitar la omisin de procedimientos necesarios. 5.- Contar con historial del trabajo efectuado y gua para futuros trabajos. 6.- Facilitar la revisin del trabajo por un supervisor o socio. 7.- Asegurar adherencia a los Principios 8.- Respaldar con documentos el alcance de la Auditoria.
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9.- Proporcionar las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente realizado en forma oportuna. TRABAJO DE CAMPO Elaboracin de informe Actividad realizada por el equipo auditor y el responsable de auditora, con base en hallazgos y conclusiones obtenidos. Este se organiza de acuerdo con los atributos y modelos establecidos, teniendo en cuenta: 1. Incluir la totalidad de hallazgos detectados y validados en mesas de trabajo, los que deben tener soporte en papeles de trabajo y que se haya surtido el derecho a la contradiccin. 2. Todo hallazgo con incidencia fiscal debe validarse en mesa de trabajo con la participacin del funcionario enlace de responsabilidad fiscal, como se indica en el captulo de hallazgos. 3. Que exista coherencia entre los hallazgos y las conclusiones y que las cifras que se presenten sean consistentes (Texto vs. cuadros). Que se hayan analizado los hechos sobre los que existan controversias con el auditado, determinando la validez de incluir dentro del informe, los criterios opuestos que la entidad tenga sobre lo detectad. El informe contendr un dictamen, si el proceso auditor tuvo como alcance el pronunciamiento de la cuenta, control de gestin, resultados, legalidad, evaluacin del Sistema de Control Interno, y opinin a los estados financieros. De lo contrario contendr una carta de conclusiones. FACTORES CLAVES El informe debe cumplir con las siguientes caractersticas: Preciso.- Diga lo que tiene que decir. Es conveniente ser exacto (puntual) en cada frase y en el informe completo. Su redaccin debe ser sencilla, clara, ordenada, coherente y en orden de importancia. Conciso.La redaccin debe ser breve pero sin omitir lo relevante, la brevedad permite mayor impacto. Se debe buscar la forma de redactar los hallazgos en forma concreta, pero sin
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dejar de decir lo que se tiene que decir sobre la condicin (situacin detectada); as mismo, se debe incluir el criterio de auditora, la causa y el efecto, aspectos que muestren claramente el impacto que tiene la situacin detectada por la Contralora General de la Repblica. Objetivo.- Todos los hallazgos deben reflejar una situacin real, manejada con criterios tcnicos, analticos e imparciales. Soportado.- Las afirmaciones, conceptos, opiniones y hallazgos, deben estar respaldadas con evidencia vlida, suficiente, pertinente y competente. Oportuno.- Debe cumplir los trminos de elaboracin, consolidacin, entrega, comunicacin y publicidad. NORMAS PARA LA PREPARACIN DEL INFORME NAGAS Aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados: El informe debe especificar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a PCGA. Consistencia: El informe deber identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios no se han observado uniformemente en el perodo actual con relacin al perodo precedente. Revelacin suficiente: Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse razonablemente adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el informe. Opinin del auditor: El informe deber expresar una opinin con respecto a los estados financieros tomados como un todo o una aseveracin a los efectos de que no puede expresarse una opinin. Cuando no puede expresar una opinin total, deben declararse las razones de ello. En todos los casos que el nombre del contador es asociado con estados financieros, el informe debe contener una indicacin clara de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de responsabilidad que el auditor asume. Deben entregarse de forma escrita y a las fechas establecidas, contener una estructura, contenido. La unidad de auditora interna enviara a los rganos auditados un informe de auditora preliminar y se le otorgara un lapso de diez (10) das hbiles para dar respuesta a las observaciones. Transcurrido el tiempo sealado sin haber recibido respuesta, quedara
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definitivo y as se informara al rgano auditado. Procedindose a distribuir el informe, sealado su carcter de definitivo. En los casos en que las respuestas del rgano auditado signifiquen reconsiderar las observaciones, se ejecutaran los ajustes correspondientes en el informe preliminar y se declarara definitivo. Se generara un nuevo informe de auditora que ser distribuido al rgano auditado con oficio donde seale su carcter de definitivo. La responsabilidad primaria de la conversin de los informes de auditora preliminar en definitiva recae sobre el auditor generador de dicho informe. La unidad de auditora por intermedio de sus funcionarios, tendr acceso a los registros, documentos, actividades y operaciones sujetas a su control, necesarios para la realizacin de sus funciones. En la etapa de reprogramacin, el auditor debe recabar toda la informacin de la unidad organizativa, igualmente debe revisar y analizar las anteriores actuaciones de manera de tener xito en el conocimiento del rgano auditar y en el desarrollo de la auditora. El auditor deber observar una actitud objetiva y de absoluta independencia de criterio en el ejercicio de sus funciones; ser responsable por la opinin que emita con ocasin de las actuaciones que practique. Igualmente deber ser respetuoso y cortes con el personal del rgano donde se practique la auditora. El auditor deber mantener absoluta reserva respecto a los datos e informacin relacionada con la auditoria que realiza, aun despus de haber cesado en sus funciones. En ningn caso retendr para s, documentos que por su naturaleza deban permanecer en los archivos de la unidad de auditora interna. Los papeles de trabajo producto de auditora pertenecen a la unidad de auditora interna y los mismos debern estar debidamente archivados. El auditor deber obtener las evidencias suficientes, convincentes, pertinentes y certificadas que le permitan tener la certeza razonable de que los hechos revelados se encuentren satisfactoriamente comprobados, son validas y confiables y, que existan relacin entre estas y los hechos que se pretenden demostrar, todo ello con el fin de fundamentar razonablemente los juicios, opiniones, conclusiones y recomendaciones que se formulen.

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Todo documento emanado de la unidad de auditora interna ser suscrito por el Auditor Interno, asignndole numeracin correlativa y quedando una copia en el archivo de secretaria de auditora interna. FORMAS DE PRESENTACIN DE INFORMES AUDITORA INTERNA Todos los ttulos se exponen en maysculas y se destacan en negritas alineadas a la izquierda. Las hojas se enumeran consecutivamente y se encuadernan por el margen izquierdo. Deben utilizarse las caratulas establecidas para cada tipo de auditora. Debe ser firmado solo por el auditor jefe de la auditora, quien tambin debe dejar constancia de su media firma en cada pgina de dicho informe.

CAPITULO II INVESTIGACIN Y ANLISIS DE LOS PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORA INTERNA E INFORMES DE AUDITORA C.V.G.

IDENTIFICACIN DEL ENTE Gerencia de Auditora Interna de la Corporacin Venezolana de Guayana (C.V.G.) VISIN DE LA C.V.G. Ser una referencia exitosa a nivel nacional e internacional de un modelo democrtico y participativo para la promocin del desarrollo integral, humanista y sustentable de las regiones. MISIN DE LA C.V.G. Planificar, promover y coordinar el desarrollo integral, humanista y sustentable de la Zona de Desarrollo de Guayana, mediante procesos participativos que involucren a los diferentes sectores de la poblacin, para impulsar el nuevo modelo socio- productivo del pas. ANTECEDENTES DE LA EMPRESA
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La Corporacin Venezolana de Guayana, comnmente identificada por sus siglas C.V.G., fue creada mediante la figura jurdica de instituto autnomo, por el Decreto N 430, de fecha 29 de diciembre de 1960, en tiempos en los que en una Venezuela, an con rasgos preponderantemente rurales, se miraba el sur del pas como la posibilidad de ensayar nuevas ideas de desarrollo, con visin integral, posible a travs de novedosas tcnicas de planificacin aplicables a la gerencia del Estado, mediante la explotacin industrial de las riquezas, principalmente minerales, existentes en Guayana.

Nace la C.V.G. como el ente que se constituira en rector y artfice de ese prodigio, a travs de la promocin, creacin y control de las empresas bsicas, para el aprovechamiento racional de los recursos y con miras al desarrollo econmico-social de la Regin; propsito que ha transitado por una primera reforma del Estatuto, el 21 de junio de 1985, Decreto Ley N 676, sin que se hayan consolidado las bases jurdicas y polticas que deben conjugarse para realizar lo que para algunos ya parece mito: el desarrollo de Guayana y, de su mano, el desarrollo del pas, siendo su primer presidente el general Rafael Alfonzo Ravard.

La condicin de ente promotor y ejecutor de polticas de desarrollo, condujo a la Corporacin a asumir cometidos pblicos, traducidos en obras de infraestructura vial, edificaciones escolares, de salud, turismo, deporte y recreativas, entre otras, supliendo carencias en las necesidades que el crecimiento urbano impone y cuya atencin concierne a las entidades de gobierno estadal y local, los que, sin embargo, no contaban con fuentes de ingresos suficientes para su ejecucin autnoma.

La reforma del 21 de junio de 1985, enmarcada en un escenario geo-poltico matizado por el centralismo administrativo, se propuso consolidar a la Corporacin como rgano del poder pblico rector del desarrollo regional, luego de un perodo de decaimiento institucional ubicado entre los aos 1978-1982, signado por una precariedad presupuestaria que condujo a las empresas a solicitar financiamiento del Fondo de Inversiones de Venezuela (FIV), el que por esas circunstancias adquiri presencia accionaria mayoritaria en aqullas. Con ello, se desplaz el poder de decisin de la Corporacin en las asambleas
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de accionistas y se disminuy sensiblemente su posibilidad de control del conjunto de las empresas. Como frmula de solucin de la problemtica planteada, el Gobierno Nacional acudi a dos mecanismos: por una parte, invisti al Presidente de la Corporacin de la condicin de Ministro de Estado, mediante Decreto Presidencial N 2 del 02 de febrero 1984 y, por la otra, implement el rescate de los poderes de control sobre las empresas y el fortalecimiento del Instituto, mediante la redefinicin de sus objetivos, privilegios fiscales y declaratoria de utilidad pblica de todas las actividades, obras y servicios de la Corporacin y sus empresas, en la reforma de 1985. Contempl este ordenamiento, va norma programtica, la facultad del Presidente de la Repblica para someter a las empresas a la tutela de la Corporacin, lo que se hizo efectivo mediante Decreto N 282, del 07 de junio de 1989. Ms tarde, el Presidente de la CVG gestion y obtuvo la transferencia de las acciones del FIV a la Corporacin, convirtiendo a la CVG en ente tutelar y propietario de la totalidad, o mayora accionaria, de las empresas bsicas. Mediante el decreto nro. 2 emitido en 1.984 se design al Ingeniero Leopoldo Sucre Figarella, Presidente de la C.V.G., con rango de Ministro de Estado y se le encomend la coordinacin de las empresas estatales en el mbito de la regin guayanesa, nombramiento que evidenci una vez ms la importancia nacional del Programa de Guayana. En junio del ao 1985, con la promulgacin del decreto ley nro. 676 se reform el estatuto orgnico del desarrollo de Guayana emitido durante el ao 1960. En este nuevo decreto, convertido en instrumento jurdico con rango de ley, se apreciaron ciertas modificaciones:

Tratamiento sistemtico e integrado de la zona desarrollo de Guayana, al unir en un

solo texto legal de definicin de dicha zona, que anteriormente apareca dispersas en varios decretos.

Ratificacin de la capacidad de manejo de las aguas del Orinoco y del Caron, as

como de los afluentes de la margen derecha del Ro Orinoco.

Manejo de la minera en trminos ms amplios.

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Coordinacin de las empresas del Estado en Guayana. Responsabiliz tambin a la C.V.V., de la tutora de las empresas establecidas en la

regin mediante el decreto de tutela nro. 282 emitido en junio de 1989. La C.V.G. naca como un Instituto Autnomo con personalidad jurdica propia y patrimonio distinto e independiente del fisco nacional, segn el decreto nro. 430, adscrito directamente a la Presidencia de la Repblica. En 2001, bajo decreto nmero 1.531 firmado por el primer mandatario nacional, Hugo Rafael Chvez y publicado en Gaceta Oficial nmero 5.553 del 12 de noviembre de 2001 pas a estar adscrita al Ministerio de la Secretara de la Presidencia para luego ser adscrita Ministerio de Industrias Bsicas y Minera (MIBAM). Situada en Ciudad Guayana se ocupa de los recursos

forestales, hierro, bauxita, oro, diamantes y otros minerales para el desarrollo econmico del pas. La Corporacin est integrada por 15 empresas y ms de 20.000 empleados. La Corporacin est conformada por 15 empresas que explotan y desarrollan diferentes recursos como lo son: el sector de las telecomunicaciones, minerales, turismo, infraestructura, forestal entre otros.

CVG Venalum CVG Bauxilum CVG Proforca CVG Ferrocasa CVG Minerven CVG Carbonorca CVG Alcasa CVG Ferrominera CVG Conacal CVG Tecmin CVG Alunasa CVG Cabelum CVG Internacional y sus empresas filiales CVG Fundeporte

OBJETIVOS DE LA EMPRESA
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1. lo requieran. 2.

Estudiar e inventariar los recursos de la Zona de Desarrollo de Guayana y de

aqullos situados fuera de ella, cuando las caractersticas de los programas de desarrollo

Planificar, desarrollar, organizar, coordinar, controlar y evaluar el

aprovechamiento racional de los recursos de la Zona de Desarrollo de Guayana, con miras a su desarrollo integral, conforme a las directrices del Plan de Desarrollo Econmico y Social de la Nacin y de los planes de ordenacin del territorio. 3. Programar, coordinar y ejecutar el desarrollo industrial de la Zona a cargo

del sector pblico. 4. Promover el desarrollo industrial del sector privado, conforme a la

programacin que se siga para el sector pblico. 5. Promover en la Zona el desarrollo equilibrado, en lo territorial, ambiental,

econmico, social, cultural, deportivo, turstico, recreacional y en los dems mbitos que le encomiende el Ejecutivo Nacional, conforme a los lineamientos del Plan de Desarrollo Econmico y Social de la Nacin, con base en los principios constitucionales de integridad territorial, cooperacin, solidaridad, concurrencia, corresponsabilidad y participacin. A estos efectos, los dems organismos pblicos nacionales, estadales y municipales con competencia en el rea coordinarn con la Corporacin, las actividades que realicen de planificacin, promocin y ejecucin de los planes, programas y proyectos de desarrollo de la Regin Guayana. 6. Promover, fortalecer y coordinar la organizacin, programacin, desarrollo y

funcionamiento de los servicios pblicos requeridos para el desarrollo integral de la Zona, as como cooperar con los gobiernos de los estados comprendidos en la Zona y con las distintas Municipalidades existentes en la misma, a fin de lograr una mejor integracin de los servicios que prestan. 7. Estudiar, desarrollar, organizar, ejecutar y administrar los programas y

proyectos destinados al aprovechamiento integral y equilibrado de las aguas que se encuentran en la Zona y en especial, los programas y proyectos referidos al Ro Caron y su Cuenca y al Ro Orinoco, as como sus afluentes de la margen derecha, respetando las
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fases del ciclo hidrolgico, los criterios de ordenacin del territorio y velando por su recuperacin. 8. Realizar los trabajos de exploracin, prospeccin y explotacin de las minas

o yacimientos indicada en el artculo 2 de la Ley de Minas, conforme a las concesiones que a tales efectos le otorgue el Ministerio de Energa y Minas. La Corporacin Venezolana de Guayana tendr derecho preferente en el otorgamiento de dichas concesiones en la Zona, as como para mantener las que le hayan sido otorgadas. El Ministerio de Energa y Minas, previa propuesta de la Corporacin, podr establecer programas especiales a cargo de la misma. 9. Cooperar, por instrucciones del Ejecutivo Nacional, en aquellos cometidos

pblicos relacionados con su objetivo principal, que podrn tener por objeto la ejecucin de actividades fuera de la jurisdiccin territorial de la Corporacin. 10. Promover el desarrollo y ejecucin de programas dirigidos a la proteccin y

conservacin de los recursos naturales presentes en la Zona. Para el cumplimiento de los objetivos establecidos en este artculo, la Corporacin mantendr y estimular las relaciones institucionales y de coordinacin con los Ministerios del Ambiente y de los Recursos Naturales, de Infraestructura, de Energa y Minas y cualesquiera otros organismos pblicos que concurran por razn de sus competencias en las diversas reas de su mbito de accin. RESPONSABILIDAD Estudiar e inventariar los recursos de la Regin. Planificar, desarrollar, organizar, coordinar, controlar y evaluar el aprovechamiento

racional de los recursos de la Regin. Programar, coordinar y ejecutar el desarrollo industrial de la zona, a cargo del sector

pblico y promover el desarrollo industrial del sector privado. Promover el desarrollo econmico, social, cultural, deportivo y recreacional.

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Promover, fortalecer y coordinar la organizacin, programacin, desarrollo y

funcionamiento de los servicios pblicos nacionales y estadales requeridos para el desarrollo integral. Conservar, administrar y aprovechar las aguas del dominio pblico y en especial

estudiar, desarrollar, organizar, ejecutar y administrar los programas y proyectos destinados al aprovechamiento integral del Ro Caron y del Ro Orinoco, as como sus afluentes de la margen derecha. Realizar los trabajos de exploracin, prospeccin y explotacin, conforme a las

concesiones y delegaciones del MEM.

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ESTRUCTURA ORGANIZATIVA C.V.G.

DIRECTORIO AUDITORA INTERNA AUTORIDAD UNICA AREA SUR ANZOAT Y MONAGAS FONDO REGIONAL GUAYANA CONSEJO CONSULTIVO

SECRETARIA GRAL.

PRESIDENCIA

COMIT EJECUTIVO

V.P. EJECTUTIVA

G.G. LA VOZ DE GUAYANA

G.G.CONTROL GESTION ESTRATEGICA V.P ASUNTOS LEGALES

V.P. DE RECURSOS HUMANOS

G.G. DE PREVENCIN DE RIESGOS

G.G.CVG CARACAS

G.G. DE INFORMATICA
V.P. IMAGEN INSTITUCION Y COMUNICACIN

V.P. DE AMBIENTE

V.P. DE ADM.Y FINANZAS

G.G. DE ADM PORTUARIA Y FLUVIAL

REGISTRO AUXILIAR DE CONTRATISTAS

G.G.DE ADM Y SERVICIOS

V.P. DE PLANIFICACIN

V.P. DE GESTIN EMPRESARIAL

V.P. DESARROLLO MINERO

V.P. DESARROLLO AGRICOLA Y AGROINDUST

V.P. PROMOCIN DEL DESARROLLO

V.P. INFRAESTRUCTURA

G.G. DE BIENES INMUEBLES

G.G. DESARROLLO SOCIAL

G.G. COORDINACIN INTERINSTITUCIONAL

Fuente: Gerencia de Desarrollo

FUNDAMENTO DOCTRINARIO Y JURDICO DE AUDITORA INTERNA C.V.G. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Constitucin Nacional de la Repblica Bolivariana de Venezuela Ley Orgnica de la Administracin Pblica Reglamento de la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica Reglamento sobre La Organizacin del Control Interno en la Administracin Pblica Nacional Gaceta Oficial 39.350 de fecha 20-01-2010 SUNAI Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del sistema Nacional de control Fiscal. Gaceta Oficial N 37.347 del 17-12-2001 Ley de Simplificacin de Tramites Administrativos. Resolucin de la Contralora General de la Repblica N 01-0000-015 del 30-041997. Normas Generales de Control Interno

ORGANIZACIN DE AUDITORA INTERNA C.V.G.

DIRECTORIO

PRESIDENTE

AUDITORA INTERNA

GRCIA.CONTROL POSTERIOR

GRCIA.POTESTAD INVESTIGATIVA

GRCIA. DETERMINACIN RESPONSABILIDADAD MINISTRATIVA

FUNCIONES AUDITORA INTERNA C.V.G.

1. Realizar las actuaciones que sean necesarias, a fin de verificar la ocurrencia de actos, hechos u omisiones, determinar el monto de los daos causados al patrimonio pblico si fuera el caso. 2. Realizar actuaciones necesarias a solicitud de los rganos de control fiscal externo, cuando stos presuman que hubieren ocurrido actos, hechos u omisiones, contrarios a una disposicin legal. 3. Formar el expediente de la investigacin. 4. Elaborar oficio de remisin del expediente a la Contralora General de la Repblica, cuando de los resultados de una investigacin o actuacin de control, existan elementos de conviccin o prueba que pudieran dar lugar a la formulacin de reparos. 5. Elaborar oficio de remisin al Ministerio Pblico con la documentacin contentiva de los indicios de responsabilidad civil, cuando se detecte que se ha causado dao al patrimonio, pero no sea procedente de formulacin de un reparo. PRCTICA DE LA AUDITORA INTERNA Concierne a los auditores internos la determinacin de la razonabilidad de la informacin producida por el organismo y de la eficacia, eficiencia y economa de los sistemas operacionales. Las etapas de auditora constituyen los diferentes momentos y oportunidades en que se aplican los distintos procedimientos de la auditora, segmentados stos por subdivisiones operacionales y administrativas del organismo y dentro de ellas, por actividades especficas. Los procedimientos de auditora interna describen los pasos en detalle que se deben dar para la obtencin de las evidencias referidas a las operaciones del organismo, ala informacin que proveen los operadores y otros informantes.
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En cada programa de trabajo se determinarn las distintas herramientas a utilizar, como es el mtodo de auditora con uso de computadoras. O bien con equipos de diversas naturalezas o con mtodos manuales de revisin; utilizando tcnicas de muestreo discrecional o de criterio o bien empleando el muestreo estadstico. Los procedimientos de auditora de detalle, apuntan a la obtencin de evidencias vlidas y suficientes para poder determinar lo esencial del objeto de toda auditora integral e integrada: establecer la veracidad de la informacin que proporcionan los operadores e informantes del organismo acerca de cuestiones de hecho (aspecto fcticos); determinar la precisin de la informacin medida en trminos monetarios y establecer la eficacia, eficiencia y economa (EEE) de los procesos operacionales, informativos y administrativos del organismo. Los auditores internos deben explicar el tipo de control que existe en el organismo, y orientar sus programas de procedimientos detallados de auditora a la obtencin de las evidencias necesarias para llegar a formar su opinin sobre su efectiva aplicacin y eficiencia. Los procedimientos de auditora que apuntan a la obtencin de evidencias vlidas y suficientes para arribar a la referida opinin del auditor interno, dependen de las circunstancias de cada caso y del respectivo planeamiento. EVIDENCIAS DE AUDITORIA QUE MANEJA LA C.V.G. Evidencia de auditora significa la informacin obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinin de auditora. La evidencia comprender documentos, fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e informacin corroborativa de otras fuentes. La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, al evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos.

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Pruebas de control, significan pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora sobre la adecuacin del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno. Procedimiento Sustantivo, significa pruebas realizadas de obtener evidencia de auditora para detectar representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros. PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER EVIDENCIAS DE AUDITORA El auditor obtiene evidencia de auditora por uno o ms de los siguientes procedimientos: inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin, procedimientos de cmputo y analticos. La oportunidad de dichos procedimientos depender, en parte, de los periodos de tiempo durante los que la evidencia de auditora buscada est disponible. Inspeccin: La inspeccin consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles. La inspeccin de registro y documentos proporciona evidencia de auditora de grados variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de los controles internos sobre su procesamiento. Tres categoras importantes de evidencias de auditora documentaria, que proporciona diferentes grados de confiabilidad, son: Evidencia de auditora documentaria creada y retenida por terceras partes. Evidencia de auditora documentaria creada por terceras partes y retenida por la entidad. Evidencia de auditora documentaria creada y retenida por la entidad.

La inspeccin de activos tangibles proporciona evidencia de auditora confiable con respecto a su existencia pero no necesariamente a su propiedad o valor. Observacin: La observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo desempeado por otros, por ejemplo, la observacin por el auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control que no dejan rastro de auditora.

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Investigacin y Confirmacin: La investigacin consiste en buscar informacin de personas enteradas dentro o fuera de la entidad. Las investigaciones pueden tener un rango desde investigaciones formales por escrito dirigidas a personas dentro de la entidad. Las respuestas a investigaciones pueden dar al auditor informacin no poseda previamente o evidencia de auditora corroborativa. La confirmacin consiste en la respuesta a una investigacin por corroborar informacin contenida en los registros contables. Por ejemplo, el auditor ordinariamente busca confirmacin directa de cuentas por cobrar por medio de comunicacin con los deudores. Cmputo: El cmputo consiste en verificar la exactitud aritmtica de documentos fuente y registros contables o en desarrollar clculos independientes. Procedimientos analticos: Los procedimientos analticos consisten en el anlisis de ndices y tendencias significativas incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de los montos pronosticados. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO: Las denominadas pruebas de cumplimiento consisten en verificar el grado de efectivo cumplimiento de lo previamente revelado, mediante el anlisis de cada una de las operaciones integrantes de la muestra seleccionada por el auditor. La constatacin del efectivo funcionamiento de los sistemas y controles en relacin con aquellos que fueron prescritos, se lleva a cabo a travs de los siguientes pasos de auditora: Determinacin del objetivo de la prueba: Consiste substancialmente en verificar los procedimientos establecidos para el componente sujeto a verificacin. Definicin del universo auditable: Comprende el conjunto de transacciones homogneas sometidas a las pruebas de control. Determinacin de la unidad de muestreo: Representa cada uno de los elementos individuales que componen el universo.
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Control de la equivalencia entre el marco y el universo: Se trata de establecer la pertenencia de uno del otro.

Definicin del periodo que cubra la prueba. Determinacin de la razonabilidad del periodo seleccionado para la prueba en relacin al tamao del universo.

Establecer el mtodo a utilizar en el muestreo. Clculo del tamao de la muestra: Corresponde determinar el grado de representatividad de la misma.

Seleccin de la muestra: Esta podr ser a travs de mtodos al azar o con criterios sistemticos.

Realizacin del muestreo: Consiste en la ejecucin de la prueba sobre la basa de la muestra establecida.

Evaluacin de los errores o salvedades: Tiene como finalidad especifica determinar el margen de dispersin de los procedimientos aplicados en relacin a los establecidos.

Interpretacin de los resultados: Comprende la proyeccin de la muestra al universo en funcin de los resultados obtenidos en la prueba.

Pruebas Sustantivas: Adicionalmente a las pruebas de cumplimiento, se incorporan las denominadas pruebas sustantivas que permiten verificar el grado de confiabilidad del sistema de informacin del organismo. El cotejo de la documentacin generada por las operaciones efectuadas se conforma a travs de la aplicacin de varios de los siguientes procedimientos: Confrontacin de los informes con los registros: Se trata de determinar la lgica de la integracin informtica.

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Cotejo de registros con evidencias respaldatorias: La verificacin con la documentacin original de las transacciones se efectuar con el alcance que en cada caso el criterio y las circunstancias aconsejen.

Confrontacin de documentacin con la informacin registrada: Se trata de determinar la existencia de cobertura para el universo y el grado de integridad de las transacciones.

Inspecciones fsicas y oculares: Corresponde su aplicacin para determinar activos tangibles, siendo ejemplo de tales procedimientos los arqueos de documentos, fondos y valores o la observacin de la toma de3 inventarios de materiales, bines en uso y otras existencias y su cotejo con registros.

Obtencin de confirmaciones directas de terceros: El procedimiento se aplica para obtener evidencia externa como la que se requiere para los saldos bancarios u otros activos, deudas con proveedores, mantenimiento de pasivos contingentes y grado de cobertura de seguros, entre otros.

Verificaciones y clculos matemticos: Tiene como finalidad probar la exactitud aritmtica de la documentacin y operaciones.

Obtencin directa de ciertas informaciones: surgen de aquellos datos que se obtienen directamente de las manifestaciones de los operadores.

Examen de documentos importantes: Consiste en establecer el grado de respaldo documental con que se encuentran amparadas ciertas transacciones u operaciones, tales como: actas, contratos o similares.

Pruebas de razonabilidad: Se podrn llevar a cabo a travs de la determinacin de ndices o tendencias, clculos globales y procedimientos de relacin de operaciones vinculadas.

Observacin de las actividades y operaciones: proporcionan al auditor evidencia directa acerca de cmo funcionan los sistemas y controles en ciertos procesos de sensibilidad especial.
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MUESTRA DE AUDITORA El muestreo de auditora, es un medio que se utiliza para obtener informacin sobre una poblacin o universo, entendiendo que no pueden aplicarse a la totalidad de las operaciones del rgano o ente, sino que se restringen a algunos de ellos; ese conjunto constituye una muestra, que sirve de base razonable para la presentacin de los resultados. Sin embargo, es importante mencionar que al disear procedimientos de auditora, el equipo de trabajo podr determinar los medios apropiados de elegir partidas u operaciones dependiendo de las circunstancias. Los medios disponibles son: la seleccin de todas las partidas, es decir el 100%; la seleccin de partidas especficas y el muestreo de la auditora. El equipo de trabajo puede seleccionar partidas especficas de un universo basado en factores tales como: conocimiento del objeto evaluado, evaluaciones preliminares de los riesgos inherentes y de control, y las caractersticas del universo que se somete a prueba. La seleccin basada en partidas especficas esta sujeta a riesgos no provenientes del muestreo.

Las partidas u operaciones seleccionadas pueden incluir:

Partidas claves: se seleccionan partidas especficas dentro del universo

porque sus montos son relevantes o porque muestren otra caracterstica, por ejemplo: son sospechosas, no comunes, particularmente propensas a riesgo o que tienen un historial de error.
Partidas representativas: las cuales cubren una cierta cantidad: el equipo de

trabajo puede decidir examinar partidas cuyos valores exceden un cierto monto, con el objeto de verificar un porcentaje elevado del saldo total de la cuenta o transaccin.
Partidas para obtener informacin: stas podrn examinarse para obtener

informacin sobre asuntos tales como, negocio del cliente, la naturaleza de las transacciones, los sistemas de contabilidad y de control interno. La aplicacin de estas pruebas selectivas constituye un medio efectivo para reunir evidencias, pero no constituye muestreo de auditora. Los resultados no pueden proyectarse a todo el universo. En tal sentido, se debe considerar la necesidad de obtener evidencias adicionales respecto al universo, cuando a las partidas, transacciones y operaciones sobre las cuales no se efectuaron pruebas son importantes.
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El Muestreo de la Auditora. Se entiende por muestra representativa aquella que lleva a inferir que el comportamiento de dicha muestra es equivalente al comportamiento del universo. En tal sentido, el equipo de trabajo al considerar los factores de riesgos, tendr que decidirse o no, por el mtodo idneo para seleccionar la muestra y el tamao de sta, ya que no es posible abarcar la totalidad de las operaciones vinculadas con el objeto evaluado. Se emplean dos enfoques de las tcnicas de muestreo, como son: muestreo no estadstico y estadstico. Etapas del muestreo El muestreo de auditora, (estadstico o no), involucra las etapas siguientes:
Planificacin y diseo de la muestra: a tal efecto se considerarn algunos factores

como: el objetivo de la prueba de auditora, la poblacin de la cual se escoger la muestra y la posibilidad de estratificacin, es decir, de dividir la poblacin en subpoblaciones distintas, basados en algunas de sus caractersticas nicas, entre otros
Determinacin del tamao de la muestra y seleccin de las partidas; para ello

pueden utilizarse frmulas del muestreo estadstico o basarse en las habilidades y el juicio profesional del auditor.
Evaluacin de las partidas u operaciones; el equipo de trabajo debe aplicar los

procedimientos de auditora relacionados con los objetivos especficos de la auditora y especfico a cada partida u operacin; si estas no resultaren apropiados para la aplicacin del procedimientos se debe reemplazar. Evaluacin de resultados.

De apreciacin o no estadstico Los tems a ser incluidos en la muestra son determinados de acuerdo a criterios. En este tipo de muestreo el tamao, seleccin y evaluacin de las muestras obedece a criterios subjetivos; por lo que, es ms factible que ocurran desviaciones. Existen planes de muestreo no estadstico. A continuacin se mencionan algunos de ellos:
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 Muestreo por Cuotas: tambin denominado accidental, se asienta generalmente

sobre la base de un buen conocimiento de los estratos de la poblacin y/o de los individuos ms representativos, para los fines de la investigacin. En este tipo de muestreo se fijan unas cuotas que consisten en un nmero de datos.
Muestreo Intencional: se caracteriza por obtener muestras representativas mediante

la inclusin en la muestra de grupos tpicos. Es muy frecuente su utilizacin en sondeos preelectorales de zonas que en anteriores votaciones han marcado tendencias de voto.
Muestreo Incidental: se trata de un proceso en el que el investigador selecciona

directa e intencionalmente los individuos de la poblacin.

Bola de Nieve: se localiza a algunos individuos, los cuales conducen a otros, y

estos a otros, y as hasta conseguir una muestra suficiente. Estadstico Es aquel procedimiento que aplica tcnicas de estadsticas para el diseo, seleccin y evaluacin de la muestra; provee al equipo de trabajo de una medicin cuantitativa de su riesgo. Este tipo de muestreo ayuda a disear una muestra eficiente, permite medir la eficiencia de la evidencia comprobatoria obtenida; y evaluar los resultados de la muestra. Estos pueden ser:
Muestreo aleatorio simple: es el mtodo que consiste en seleccionar los elementos

que integrarn la muestra mediante un procedimiento aleatorio (azar). Ejemplo: se asigna un nmero diferente de cada elemento del universo y se seleccionan los que integrarn la muestra por medio de una tabla de nmeros aleatorios o por fichas numeradas que se extraen de un bombo.
Muestreo sistemtico: se establece una forma de seleccin que se repite siguiendo

un intervalo prefijado, el cual responde a la frmula k= N/n, donde: k: nmero entero que representa al intervalo de seleccin N: tamao del Universo o Poblacin n: tamao que se fij para la Muestra Se toma como punto de arranque cualquier punto situado entre 1 y k, a partir del cual se va adicionando el valor k.
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Ejemplo: para controlar la calidad de los exmenes complementarios realizados en un laboratorio clnico, el jefe de laboratorio decide repetir personalmente la prueba a 10 de las 250 extracciones de sangre realizadas ese da. N = 250 n = 10 k = 250/10=25 Se escoge como punto de arranque cualquier nmero entero entre 1 y 25 para iniciar la seleccin. Supongamos que se escoge el 8, la muestra quedar entonces integrada por las extracciones nmero: 8, 33, 58, 83 108, 133, 158, 183, 208 y 233.
Muestreo estratificado: los elementos son seleccionados atendiendo a su pertenencia

a determinada clase o estrato, de manera que en la muestra estn representados los elementos de cada clase en la misma proporcin en que lo estn en la poblacin objeto de estudio. Ejemplo: se requiere determinar la proporcin de fumadores entre los pobladores de una comunidad, segn el sexo. Se fij que el tamao de la muestra debe ser de 300 individuos. Si las mujeres representan el 55% de los habitantes y por tanto los hombres el 45% restante, se escogeran al azar para integrar la muestra un total de 165 mujeres y 135 hombres. Ellos representan el 55% y 45% respectivamente, de 300. Queda as constituida la muestra con una representacin de cada sexo en la misma proporcin en que lo est en la poblacin. Tambin pudo haberse operado de la manera siguiente: si el tamao de la muestra representa, por ejemplo, el 20% del tamao del universo, se selecciona el 20% del total de mujeres y de hombres respectivamente.
Muestreo por conglomerado: los elementos son seleccionados en forma agrupada

del universo, siguiendo algn criterio determinado de grupo de pertenencia. Ejemplo: para identificar los factores de riesgo vulnerables de la enfermedad ateroesclrotica en los trabajadores agrcolas de una provincia, seleccionan aleatoriamente un nmero de cooperativas de produccin agropecuaria y se estudian a todos los trabajadores de dichos centros.
Muestreo combinado: es la forma de muestreo que resulta de combinar en varias

etapas dos o ms de los mtodos antes descritos. Ejemplo: para un estudio sobre enfermedades de transmisin sexual en un municipio, se selecciona un tercera parte de los consultorios del mdico de la familia del rea urbana y del rea rural

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respectivamente (estratificado). La muestra quedar integrada por los adultos de los consultorios seleccionados (por conglomerados). Los dos tipos de muestreo hacen uso del criterio profesional del auditor para la planificacin, elaboracin y evaluacin de una muestra; igualmente si los dos se aplican apropiadamente, pueden proporcionar suficiente evidencia comprobatoria. Para la eleccin entre muestreo estadstico o probabilstico y no estadstico o no probabilstico, se debe considerar que ambos mtodos se basan en la presuncin de que una muestra revelar informacin suficiente acerca del universo en su conjunto, para permitir al auditor llegar a una conclusin sobre el universo. Es importante insistir que ambos mtodos se apoyan significativamente en el juicio del auditor. La diferencia entre los dos mtodos es el grado de formalidad y estructura involucrada en la determinacin del tamao de la muestra, su seleccin muestra y la evaluacin de los resultados.

PAPELES DE TRABAJO Papeles que documentan la evidencia reunida por los auditores para mostrar el trabajo que han hecho, los mtodos y procedimientos que han seguido y las conclusiones que han desarrollado en una auditora. Los papeles de trabajo comnmente contienen los datos de la siguiente naturaleza: Descripcin de aspectos relevantes relacionados con el ente, su objeto, estructura, actividades y sus resultados. Descripcin del trabajo de auditora efectuado, precisamente las conclusiones obtenidas en cada etapa y en cada procedimiento. Tales papeles detallarn la informacin pertinente para una supervisin adecuada, por parte del auditor responsable de toda la auditora, tanto de la tarea realizada por s mismo como por el equipo de trabajo restante. Documentacin significa el material (papeles de trabajo) preparados por y para, u obtenidos o retenidos por el auditor en conexin con el desempeo de la auditora. Los
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papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados en papel, medios electrnicos u otros medios. IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO PARA LA C.V.G. Auxilian en la planificacin y desempeo de la auditora. Auxilian en la supervisin y revisin del trabajo de auditora Registran la evidencia de auditora resultante del trabajo de auditora desempeado, para apoyar la opinin del auditor. Los papeles de trabajo regularmente incluirn: Informacin referente a la estructura organizacional del ente u rgano evaluado. Extracto o copias de documentos legales importantes ( convenios, resoluciones, puntos de cuentas, minutas, comunicaciones, informes anteriores, entre otros) Evidencia del proceso de planificacin incluyendo programas de auditora. Evidencia del levantamiento de los procesos avaluados ( procedimientos, flujogramas, entre otros) Evidencia de las prcticas de auditora aplicadas (cuestionarios, entrevistas, confirmaciones, entre otros) Cdulas sumarias del grupo de cuentas o partidas evaluadas. Anlisis de transacciones, balances, partidas, cuentas, (cdulas analticas de trabajo) Cdula de trabajo sobre los hallazgos de auditora (condicin, criterio, efecto, causa, recomendacin) Copias de los informes Cualquier otro que el auditor estime conveniente y necesario.

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TCNICAS DE PREPARACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO Para la preparacin de los papeles de trabajo, el auditor debe: Determinar los objetivos del trabajo: a. Estrategia de auditora b. Programas de auditora c. Presupuesto de tiempo Analizar los resultados de la evaluacin ampliada del Riesgo de Control. Analizar los pronunciamientos profesionales aplicables. a. Statement on Auditing Standards (SAS) b. Leyes o Reglamentos especiales. Analizar los papeles de trabajo del ao anterior (cuando sea aplicable) a. Contenido b. Formatos utilizados c. Enfoque utilizado. PASOS DE APERTURA DE LOS PAPELES DE TRABAJO Preparar las cdulas sumarias u hojas resumen para cada grupo de cuentas o partidas evaluadas. Anotar las cdulas sumarias para cada cuenta o partida. Las cdulas sumarias debern contener: ndice Nombre del ente u rgano evaluado
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 Contenido de la cdula sumaria Fecha de evaluacin Nombre del auditor Referencia: es el ndice que le sirve al auditor como gua para buscar el detalle y/o trabajo realizado de la cuenta a o partida que esta reflejado en la cdula analtica o sumaria principal. Con el objeto de establecer un orden de referencia de las hojas de trabajo que componen el legajo de papeles de trabajo, se debe utilizar un ndice alfa numrico, considerando el orden cronolgico de los procesos o documentos evaluados. Un sufijo deber seguir a la letra en cada seccin, para cada cuenta o papel de trabajo analizado. Por ejemplo A-1 corresponder al arqueo de caja; A-2 a la conciliacin bancaria. Al pie de la Cdula de Trabajo se deber incluir lo siguiente: o Base de seleccin o Fuente de informacin: de dnde proviene la informacin (Reportes, papel proporcionado por el cliente: PPC, archivos, entre otros) o Trabajo realizado: breve descripcin de cmo se realiz el trabajo o Observacin o Especificar las marcas de auditora utilizadas.

MARCAS DE AUDITORAS UTILIZADAS EN C.V.G

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Marcas sugeridas
t

Significado Sumado Verificado Conectores internos en la misma hoja de trabajo A diccresin del auditor A diccresin del auditor A diccresin del auditor

A diccresin del auditor A diccresin del auditor

ARCHIVO DE PAPELES DE TRABAJO La mayora de los papeles de trabajo los podemos incluir en uno de los dos tipos de archivos siguientes:
a. Archivo permanente: Es un archivo de papeles de trabajo en donde se guardan

aquellos papeles con informacin de carcter histrico, contratos y documentos importantes, informacin contable y de control interno y documentacin y evaluacin del sistema que posee el organismo. Este tipo de archivo se utiliza en todas las auditoras que se realicen en el organismo, puesto que es el mismo contiene la historia del mismo. Entre los papeles que pueden ser encontrados en este tipo de archivo tenemos: Ley de creacin del organismo Reglamento interno Contrato colectivo Organigrama Polticas contables Flujogramas
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Metas fsico-financieras

Los programas de auditora y los cuestionarios de Control Interno por lo general se conservan en archivos separados semejantes al archivo permanente. Cada ao estos archivos se deben revisar y actualizar la informacin contenida en el archivo.
b. Archivo constante o de trabajo: Este tipo de archivo contiene los papeles de

trabajo del ao en que se est realizando la auditora. En los archivos de trabajo se establecen los legajos separados para cada una de las categoras: Borrador del informe Estados financieros Hoja de trabajo Programa de auditora Notas Cuenta por cuenta

Las partidas de los estados financieros se ligan por medio de letras a la hoja de trabajo, la cual a su vez se liga a los mismos al frente de cada una de las secciones de cuentas. Los papeles de trabajo de cada legajo se numeran y se preparan un ndice de los nmeros de los papeles de trabajo y asuntos, el que se archiva en el frente de cada legajo. En el caso de los ciclos de transacciones, los papeles de trabajo deben archivarse por cada ciclo establecer las referencias en los otros ciclos.

FLUJOGRAMAS SUGERIDAS EN C.V.G. Documento

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Facturas y copias

Archivo permanente

Archivo temporal

Archivo por destruir

Conector de flujo

Smbolos de aplicacin de computador

Ramificacin decisoria

NDICES SUGERIDAS EN C.V.G. EN AUDITORA INTERNA Corporacin Venezolana de Guayana Auditora interna Archivo General
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1000

Planeacin y Terminacin
Asignacin de Auditora Credencial Planificacin de Auditora Programa de Auditora Comunicaciones Comunicaciones enviadas Comunicaciones recibidas Cuestionario de Control Interno Minutas de reuniones efectuadas durante la evaluacin Informe preliminar Plan de accin correctivo Informe definitivo 1000 1010 1020 1030 1040 1041 1042 1050 1060 1070 1080 1090

2000
Evaluacin de control interno
Manuales de normas y procedimientos Estructura organizativa Manual de descripcin de Cargos Acta de junta directiva 2010 2020 2030 2040

Aqu se incluye todo lo relacionado al control interno de la unidad auditada

Corporacin Venezolana de Guayana Auditora interna Archivo General Pruebas Sustantivas

3000

59

Ejemplo: Relacin de porcentajes de incremento por Evaluacin de Desempeo (cedula sumaria) Descripcin de los niveles de actuacin por ao evaluado (cedula que se desprende de la sumaria y es mas especifica o detallada) Relacin de funcionarios que se les efectu revisin de expedientes. Revisin efectuada a los expedientes

3010 3010-1

3020 3020-1

Aqu se incluyen todas las pruebas sustantivas que se efectuaron y que sustentan los hallazgos de auditoria.

Papeles de trabajo
Planeacin y Terminacin Evaluacin y Control Interno Pruebas Sustantivas 1000 2000 3000

INFORMES DE AUDITORA INTERNA La unidad de auditora interna producto de sus actuaciones, genera los informes siguientes: Preliminar, Definitivo y de Seguimiento, los cuales debern:

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a. Ser redactados de manera objetiva, persuasiva y constructiva y en forma clara, precisa y concreta. b. Tener insertados los detalles necesarios, que contribuyan a evitar equvocos y ambigedades. c. Ser remitidos oportunamente a las autoridades a quienes corresponda y presentados ante el Comit de Auditora Interna de la Corporacin Venezolana de Guayana. d. Realizarse la siguiente estructura: Identificacin Estructura del informe Origen de la auditora Alcance de la auditora Objetivo Metodologa, procedimientos y tcnicas utilizadas en la auditora. Observaciones, conclusiones, anexos.

ESTRUCTURA DEL INFORME DE AUDITORA 1. IDENTIFICACIN Los informes debern estar identificados de la siguiente forma: -Siglas de la Corporacin Venezolana de Guayana (CVG) -Siglas de la auditora interna (AI) -Siglas de la gerencia ejecutora de la actuacin (GAAF o GCAES)

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-Siglas del tipo de auditora practicada: Auditora de Gestin (AG), Auditora Financiera (AF), Auditora Tcnica (AT) , Auditora de Cumplimiento (AC), Auditora de Seguimiento (AS) - Nmero de auditora - Ao de ejecucin de la auditora 2. ESTRUCTURA DEL INFORME Los informes debern desarrollar los siguientes aspectos: Origen de la auditora -Motivacin de la intervencin -Identificacin de la dependencia de la CVG que efecta la auditora -Identificacin del N y fecha de credencial de designacin -Breve resea del ente, rgano, dependencia o rea a auditar (Ubicacin geogrfica, datos institucionales del organismo al cual pertenece el auditado, base legal, naturaleza, estructura, normativa fines, entre otros) Alcance de la auditora -Perodo al cual se circunscribe la intervencin -Criterios utilizados para tomar las muestras - Limitaciones en la realizacin de la intervencin Objetivos -Propsito de la auditora -Metas previstas Metodologa, procedimientos y tcnicas utilizadas en la auditora.
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-Herramientas y tcnicas utilizadas -Cualquier otro instrumento utilizado Observaciones -Enumeracin y descripcin de las observaciones o hallazgos relevantes originados de la auditora segn el esquema analtico condicin, criterio, efecto, causa y descripcin de los hechos calificados como irregulares. -Seguidamente a cada observacin se incluir la recomendacin para corregir las debilidades comentadas. Conclusiones -Se indicarn en el orden conceptual y operativo derivado de la auditora Anexos -Podrn incorporarse los documentos que soporten el informe: tales como cuadros demostrativos, resultados de encuestas, grficos, entre otros. INFORME PRELIMINAR El informe preliminar que realiza la unidad de auditora es enviado al ente o unidad auditada, as como a las unidades relacionadas a los fines de permitir las aclaratorias sobre el contenido del mismo, con indicacin de que las personas a asistir al anlisis del informe debern poseer suficiente competencia y capacidad pasa asumir los compromisos que se originen a los fines de garantizar su validez y cumplimiento. En la reunin de trabajo el auditado deber consignar los soportes de las aclaratorias que manifieste el auditado. Si el auditado no asiste a la reunin, se dejarn firmes las observaciones, conclusiones y recomendaciones contenidas en el informe preliminar, el cual ser denominado informe definitivo. El resultado de estas reuniones ser asentado en una minuta que ser elaborada y suscrita por los asistentes. INFORME DEFINITIVO
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Debe ser dirigido por el auditor interno a la mxima autoridad del organismo, a los fines de ser considerados y distribuidos a cada dependencia que tenga relacin o responsabilidad con los resultados del examen realizado. Toda actuacin que genere un plan de accin correctivo, ser objeto de una actuacin de seguimiento, a fin de verificar su cumplimiento. INFORME DE SEGUIMIENTO Si en la actuacin de seguimiento se determina que no se han realizado las acciones correctivas de acuerdo al informe definitivo y los acuerdos establecidos en el plan de accin correctivo, se podr otorgar una prrroga que se establecer de comn acuerdo entre las partes involucradas; si al realizarse el prximo seguimiento persiste el incumplimiento, se evaluar la remisin de la observacin al Presidente de la Corporacin para que instruya su cumplimiento. Agotadas estas dos alternativas, se deber remitir a la Contralora General de la Repblica, la situacin ante descrita. La diferencia entre los informes es que el informe definitivo sale de la unidad.

CONCLUSIN
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La unidad de auditora interna es la nica unidad de la Corporacin de Venezolana de Guayana responsable de planificar, coordinar y programar la ejecucin de auditoras sobre este instituto autnomo y sobre los entes bajo control de sta unidad, de acuerdo a la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del Sistema Nacional de Control Fiscal y la Ley Orgnica de Administracin Financiera del Sector Pblico.

Los auditores deben regirse por un manual de normas y procedimientos para llevar a cabo el proceso de auditora interna y los informes ya descritos, segn la gerencia de Desarrollo Organizacional quien tiene la responsabilidad de efectuar las modificaciones aprobadas por el Directorio y distribuirlas a los usuarios del manual. stos constituyen documentos que contienen todas aquellas decisiones que ha tomado la mxima autoridad de la Corporacin Venezolana de Guayana, a fin de facilitar la labor de supervisin, verificar las normas y procedimientos a seguir, servir de instrumento para el adiestramiento de nuevos trabajadores y de medio de comprobacin y control de operaciones llevadas a cabo en cumplimiento de las responsabilidades asignadas a cada unidad o cargo.

La Unidad de Auditora Interna deber mantener reserva de la informacin que maneja con ocasin de sus actuaciones, as mismo de los documentos bajo investigacin administrativa.

BIBLIOGRAFA

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Manual de procedimientos de auditora interna. Corporacin Venezolana De Guayana

www.monografias.com Administracin y Finanzas Contabilidad

Auditoria Interna www.mrecic.gov.ar/portal/cancilleria/unaud/control.html html.rincondelvago.com/auditoria-interna.html

Contralora General de la Repblica Bolivariana de Venezuela www.cgr.gob.ve

Superintendencia Nacional de la auditora interna (SUNAI)

www. sunai.gob.ve/

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CAPITULO III.

ANEXOS

GLOSARIO

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Auditora: Examen objetivo, sistemtico, profesional y posterior practicado para verificar y evaluar las operaciones financieras, administrativas y de gestin, con la finalidad de efectuar las observaciones y recomendaciones pertinentes. Economa: Uso oportuno de los recursos en cantidad y calidad adecuadas y al menor costo posible, con relacin a los programas de la organizacin y con las condiciones y opciones que representa el mercado. Eficiencia: Relacin entre los bienes o servicios producidos y el manejo de los recursos humanos, econmicos y tecnolgicos para su obtencin. Incluye la relacin de los recursos programados con los realmente utilizados para el cumplimiento de las actividades. Eficacia: Relacin entre los servicios o productos generados y los objetivos y metas programadas. Plan de Accin Correctivo: Documento preparado por el ente y unidades relacionadas, con indicacin de las acciones que pondrn en prctica para la correccin de las debilidades manifestadas en el informe definitivo. Unidad Auditada: Ente o rgano sobre el cual se aplica la actuacin de la Unidad de Auditora Interna.

UNIDAD DE AUDITORA INTERNA GERENCIAS DE AUDITORAS ADMINISTRATIVAS Y FINANCIERAS

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PLANIFICACIN DE AUDITORAS
AR A AU ITAD E D A FE H CA

T MPOD E C C IE E JE U IN PR S PU S O EU ET H AS OR D AS JU T AC S IFIC IN D L VAR IN: EA IAC R AL E VAR IN IAC

OB T JE IVO:

AL ANC : C E

PR PAR O: E AD AU IT D OR

R VIS O: E AD JE D O FE PT

R VIS O: E AD G R NT EE E

VIS B TO NO.: AU IT INT. D .

AL CONTESTAR REFERIRSE A: ARCH UAI

ALTA VISTA- EDI SEDE C.V.G.

LUGAR: Ciudad Guayana

69

Telfono 221655-Apartado 292-301 CIUDAD GUAYANA-ESTADO BOLIVAR

FECHA:

ASUNTO

PARA:

CREDENCIAL

DE: Auditora Interna

Es grato dirigirme a Usted, con el objeto de informar que de acuerdo al Plan de Auditoras 200x programado por esta unidad de control interno, se dar inicio a la Auditora______________, teniendo como alcance ______________. El objetivo de la actuacin es _________________________________________________ Se ha designado para la ejecucin de esta actividad a____________, C.I.:______________, Auditor adscrito a la Gerencia de ________________, para quien se solicita el apoyo en el desempeo de sus funciones auditoras.

Sin ms a que hacer referencia, le saluda.

Atentamente,

Auditor Interno UNIDAD DE AUDITORA INTERNA GERENCIAS DE AUDITORAS MINUTA DE REUNIN N (Pg.1/1)
70

ASUNTO

FECHA LUGAR: HORA: ASISTENTES: CEDULA UNIDAD FIRMA

NOMBRE

PROPOSITO

AGENDA

ACUERDOS

RESPONSABLE DE COMENTARIOS CUMPLIR EL ACUERDO

MINUTA PREPARADA POR: NOMBRE: C.I.: CARGO:

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UNIDAD DE AUDITORA INTE RNA GE NCIA DE AUDITORAS RE ADMINISTRATIVAS Y FINANCIE RAS PROGRAMA DEAUDITORA
CODIGO DE LA EVALUACIN NOMBRE DE LA EVALUACIN OBJETIVO DE LA EVALUACIN C E NC L N R DE IA ALCANCE A IT R UD O C .I.: CARGO ENTE U RGANO EVALUADO P G DE

PROGRAMA

REF/P/T

HECHO POR

N/A

PREPARADO POR NOMBRE: C.I.: CARGO. FIRMA:

REVISADO POR JEFE DE DPTO/GERENTE NOMBRE: C.I.: CARGO. FIRMA: NOMBRE: C.I.: CARGO. FIRMA:

AUDITOR INTERNO NOMBRE: C.I.: CARGO. FIRMA:

72

UNIDAD DE AUDITORA INTERNA GERENCIA DEAUDITORAS ADMINISTRATIVAS Y FINANCIERAS CUE STIONARIO DE CONTROL INTE RNO N
CODIGO DE LA EVALUACIN NOMBRE DE LA EVALUACIN OFICIO DE LA REMISIN ENTREVISTADO AUD O IT R C .I.: CARGO ENTE U RGANO EVALUADO P G DE

PREGUNTAS

SI

RESPUESTAS NO N/A OBSERVACIONES

PREPARADO POR NOMBRE: C.I.: CARGO. FIRMA:

REVISADO POR JEFE DE DPTO/GERENTE ENTREVISTADO NOMBRE: C.I.: CARGO. FIRMA: NOMBRE: C.I.: CARGO. FIRMA: NOMBRE: C.I.: CARGO. FIRMA:

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UNIDAD DEAUDITORA INTERNA GERENCIA DEAUDITORAS ADMINISTRATIVAS Y FINANCIERAS CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO N
CODIGO DE LA EVALUACIN NOMBRE DE LA EVALUACIN OFICIO DE REMISIN ENTREVISTADO A IT R UD O C .I.: CARGO ENTE U RGANO EVALUADO P G D E

PREGUNTAS PR G E .: R A.: PT

PREPARADO POR NOMBRE: C.I.: CARGO. FIRMA:

REVISADO POR JEFE DE DPTO/GERENTE NOMBRE: C.I.: CARGO. FIRMA: NOMBRE: C.I.: CARGO. FIRMA:

ENTREVISTADO NOMBRE: C.I.: CARGO. FIRMA:

Notas: Estos dos (2) Cuestionarios sern remitido al Entrevistado para su llenado

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UNIDAD DEAUDITORA INTERNA GERENCIA DEAUDITORAS ADMINISTRATIVAS Y FINANCIERAS CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO N
CODIGO DE LA EVALUACIN NOMBRE DE LA EVALUACIN OFICIO DE REMISIN ENTREVISTADO A ITO UD R C .I.: CARGO ENTE U RGANO EVALUADO P G D E

PREGUNTAS PR G E .: R A.: PT

PREPARADO POR NOMBRE: C.I.: CARGO. FIRMA:

REVISADO POR JEFE DE DPTO/GERENTE NOMBRE: C.I.: CARGO. FIRMA: NOMBRE: C.I.: CARGO. FIRMA:

ENTREVISTADO NOMBRE: C.I.: CARGO. FIRMA:

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UNIDAD DE AUDITORA INTERNA GERENCIA DE AUDITORAS ACTA DE CONCLUSIN DE AUDITORA

CODIGO DE LA EVALUACIN NOMBRE DE LA EVALUACIN OBJET IVO ALCANCE CREDENCIAL N AUDIT OR C.I.: CARGO ENT E U RGANO EVALUADO FECHA PG DE

ACTIVIDADES REALIZADAS:

LIMITACIONES.

OBSERVACIONES/COMENTARIOS:

PREPARADO POR NOMBRE: C.I.: CARGO. FIRMA:

REVISADO POR: NOMBRE: C.I.: CARGO. FIRMA:

POR LA UNIDAD AUDIT ADA NOMBRE: C.I.: CARGO. FIRMA:

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AUDITORA INTERNA AUDITORA: Eje cucin de l Pre supue s to de Ingre sos y Gas tos de la CVG correspondiente al ao 2007 y 1er. Trimestre 2008. Pe riodo Evaluado: Ene ro a Dicie mbre 2007 y Prime r trime stre ao 2008 Eje cucin Pre s upue sto de Gastos Al 31/12/07 e n millone s de B s.
Ultima Modificaci n de l Pre supuest o al 28/08/07 %

Partida

Com prom is o/Al 31/12/07 (A) %

Ca usa do a l 31/12/07 % (B)

Pa gado a l 31/12/07 (C)

Gastos de Personal 359.128 Materiales y Suministros 48.307 Servicios No Personales 354.142 Activos Reales 385.600 Activos Financieros 83.187 Disminucin de Pasivos 164.786 Transferencias y Donaciones 90.365 Depreciacin 4.756 A Total 1.490.271

24 3 24 26 6 11 6 0
100

325.161 27.349 335.258 351.588 63.893 71.196 8.272 160.337

24 2 25 26 5 5 1 12

324.619 21.054 127.322 165.552 34.450 62.155 8.272 160.337

36 2 14 18 4 7 1 18

308.258 19.223 115.634 164.019 26.450 61.576 8.272 99.172

802.604

1.343.054 100

903.761 100

Tomado del acta de entrega Daniel Machado a Rodolfo Sanz de fecha 22/02/08

Base de seleccin

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