ELEMENTO 5

COMPENDIO CONTABLE

ELEMENTO 5: Patrimonio Neto

PATRIMONIO NETO

caso prctico N 1

REGISTRO CONTABLE

Aumento de capital por nuevos aportes

enefectivo

10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES

DE EFECTIVO
18,000.00

104 cuentas corrientes en instituciones

financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

14 cuentas por cobrar al

personal, a los accionis

tas (socios), directores y

gerentes 18,000.00

142
Accionistas (o socios)

1421 Suscripciones por cobrar a socios

o accionistas

Subdivisionaria
14212 Accionistas
sugerida

x/x Por la cancelacin de los apor

tes en efectivo.

Enunciado
Con fecha 30.08.2011, en virtud a la junta de accionistas
de la empresa Lisa S.A., se acord el aumento de capital por
un importe ascendente a S/. 18,000, bajo la forma de aporte
en efectivo, el cual se efectuara como sigue:
Sr. Orlando Mogollon P.
S/. 8,000
Sra. Valentina Rodriguez T.
S/. 8,000
Sr. Jess Gonzales G.
S/. 2,000
A la fecha se encuentra pendiente la inscripcin en los
Registros Pblicos. Cul es el tratamiento contable que se
debe aplicar?
Solucin
REGISTRO CONTABLE

x

14
Cuentas por Cobrar AL

PERsoNAL, A LOS ACCIONIS

TAS (SOCIOS), DIRECTORES Y

GERENTES
18,000.00

142
Accionistas (o socios)

1421 Suscripciones por cobrar a socios

o accionistas

14212 Accionistas

52
Capital ADICIONAL 18,000.00

522
Capitalizaciones en trmite

5221 Aportes

52211 Sr. Orlando Mogollon P.

8,000

Subdivisionarias
52212 Sra. Valentina Rodriguez T. 8,000
sugeridas

52213 Sr. Jess Gonzales G.

2,000

30/08/11 Por el compromiso de

suscripcin de acciones.

Los aportes en efectivo realizados por personas naturales

o jurdicas no tienen incidencia tributaria.
No obstante se debe tener en consideracin que la
empresa que recibe el nuevo aporte, deber comunicar
a la SUNAT, dentro de los diez (10) primeros das de cada
mes la emisin, transferencia y cancelacin de acciones
realizadas en el mes anterior, en virtud a la Primera Disposicin Transitoria y Final del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Posteriormente al efectuarse la cancelacin de los aportes pactados, el registro contable ser:

caso prctico N 2

ganancia en inversiones disponibles para la

venta
La empresa Naranjas S.A. adquiere en el mes de abril de
2011, 2,500 acciones de la empresa M & Z SAA a un valor de
S/. 4.50 cada accin. Naranjas S.A. incurri en el pago de
una prima por un importe de S/. 850.00 por todo el paquete
accionario. Al cierre del ejercicio 2011 se determina que el
valor razonable de cada accin de la empresa M & Z SAA es de
S/. 7.00. Se nos consulta sobre el tratamiento contable a seguir
por la empresa Naranjas S.A. considerando que ha clasificado
el activo financiero como disponible para la venta.
A continuacin, la contabilizacin segn el PCGE.
REGISTRO CONTABLE


x

11
INVERSIONES FINANCIERAS
12,100.00(*)

112
Inversiones disponibles para la

venta

1123 Valores emitidos por empresas

10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES

DE EFECTIVO 12,100.00

104
Cuentas corrientes en instituciones

financieras

1042 Cuentas corrientes para fines

especficos

04/11 Por la compra de acciones de-

ELEMENTO 5

31

ELEMENTO 5: Patrimonio Neto

bidamente ajustada por la comisin

pagada a la Sociedad Agente de

Bolsa.

x

x

11
INVERSIONES FINANCIERAS
5,400.00(**)

112
Inversiones disponibles para

la venta

1123 Valores emitidos por empresas

56 RESULTADOS NO REALIZADOS 5,400.00

563
Ganancia o prdida en activos o

pasivos financieros disponibles

para la venta

5631 Ganancia

x/x Por el incremento del valor de

la accin.

x
(*) 2,500 acciones x S/. 4.50 + 850 (Los S/. 850 que constituyen el
importe de la prima desembolsada por la adquisicin de las
acciones, es considerada como costo de transaccin. Vase
prrafo 43 y Gua de Aplicacin N 13 de la NIC 39).
(**) Al cierre de 2011: 2,500 acciones x S/. 7.00 = 17,500

17,500 - 12,100 = 5,400.00

caso prctico N 3
REVALUACIN

Enunciado
La empresa MIKELA S.A., prestadora de servicios industriales, tiene maquinarias que se encuentran en libros por un
valor de S/. 140,000 (neto de una depreciacin acumulada
de S/. 60,000) al 31.12.2010. Producto de una revaluacin
voluntaria incrementa el valor de las mismas a S/. 165,000
el 1 de enero del 2011.
1. Qu asientos tendra que efectuar segn el mtodo de
reestructuracin?
2. Cul sera el impuesto diferido gravable al 01.01.2011?
3. Cul sera el monto de depreciacin del perodo?
4. Cul es el valor ajustado del activo y patrimonio?
5. Cmo se aplica la NIC 12 al 31.12.2011?
6. Cul es el importe que podr traspasar a utilidades no
distribuidas o capitalizar?
Solucin
a. Clculos para la reestructuracin
Maqui-
Valor Libros Porcentaje del
naria
antes de
activo antes de
Valor Ajuste
Revaluacin
revaluacin Revaluado
Contable

33
200,000.00
100%
235,714.29
35,714.29

39
(60,000.00)
(30%)
(70,714.29)
(10,714.29)

Total
140,000.00
70%
165,000.00
25,000.00

32

ELEMENTO 5

COMPENDIO CONTABLE

b. Asiento de acuerdo al Mtodo de reestructuracin

patrimonial
REGISTRO CONTABLE


x

33
INMUEBLES, MAQUINARIA Y

EQUIPO
35,714.29

333
Maquinarias y equipos de

explotacin

3331 Maquinaria y equipo de explotacin

33312 Revaluacin

39
DEPRECIACIN, AMORTIZA

CIN Y AGOTAMIENTO ACU

MULADOS 10,714.29

391
Depreciacin acumulada

3914 Inmuebles, maquinaria y equipo

- Revaluacin

39142 Maquinaria y equipos de explo

tacin

57
EXCEDENTE DE REVALUACIN 25,000.00

571
Excedente de revaluacin

5712 Inmuebles, maquinaria y equipos

x/x Por la modificacin de la base

contable.

c. Impuesto Diferido Gravable al 01.01.2011

En la oportunidad en que se efecta la revaluacin,
para el presente caso el 01.01.2011, debe reconocerse el
efecto de la diferencia temporal que se produce como
consecuencia del mayor valor que no tiene incidencia
tributaria. En este sentido debe determinarse el mayor
impuesto a pagar en los ejercicios siguientes, tal como se
muestra a continuacin comparando las bases contable
y tributaria del activo revaluado:
Base
Unidad de

Diferencia
Transporte
Contable Tributaria Temporal

Costo
200,000.00
200,000.00
Mayor Valor
35,714.29
Gravable

(Base contable
Total Costo
235,714.29
200,000.00
es superior a la

base tributaria)
Dep. Costo
60,000.00
60,000.00
Dep. mayor valor
10,714.29

Total Deprec.
(70,714.29)
(60,000.00)

Valor Neto (S/.)

165,000.00
140,000.00
25,000.00

Una vez determinada la diferencia temporal, el siguiente

paso es medir, el impuesto a pagar en los ejercicios
posteriores, para lo cual considerando que el impuesto
aplicable en los ejercicios siguientes sea del 30%, se
determinar el mayor impuesto a pagar en los ejercicios
posteriores de la siguiente forma:

COMPENDIO CONTABLE

ELEMENTO 5: Patrimonio Neto

Concepto
Diferencia
IR 30%

Maquinaria
25,000.00
7,500.00

Total
25,000.00
7,500.00

REGISTRO CONTABLE


x

57
EXCEDENTE DE REVALUACIN
7,500.00

571
Excedente de revaluacin

5712 Inmuebles, maquinaria y equipos

49 PASIVO DIFERIDO 7,500.00

491
Impuesto a la Renta diferido

4911 Impuesto a la Renta diferido

Patrimonio

x/x Por la modificacin de la base

contable.

d. Depreciacin del perodo

Dado que para depreciar se debe estimar la vida til,
en funcin a lo dispuesto en la NIC 16, asumimos para
el presente caso que sta es de 10 aos, por lo cual se
aplica un porcentaje de 10%.

Maqui- Tasa
Valor
Deprecia- Deprecia- Total
naria
del
cin acu-
cin del
depre
activo
mulada al
perodo
cia
31.12.2010
2011
cin

Costo
10%
200,000.00
60,000.00
20,000.00
80,000.00

Mayor Valor 10%

35,714.29
10,714.29
3,571.43
14,285.72

TOTALES
235,714.29 70,714.29
23,571.43 94,285.72

REGISTRO CONTABLE

x

68
VALUACIN Y DETERIORO DE

ACTIVOS Y PROVISIONES
23,571.43

681
Depreciacin

6814 Depreciacin de inmuebles,

maquinaria y equipo - Costo

68142 Maquinarias y equipos

de explotacin
20,000.00

6815 Depreciacin de inmuebles,

maquinaria y equipo

Revaluacin

68152 Maquinaria y equipos de

explotacin
3,571.43

39
DEPRECIACIN, AMORTIZA

CIN Y AGOTAMIENTO ACU

MULADOS 23,571.43

391
Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria

y equipo - Costo
20,000.00

39132 Maquinarias y equipos

de explotacin

3914 Inmuebles, maquinaria

y equipo - Revaluacin 3,571.43

39142 Maquinarias y equipos de

explotacin

x/x Por la depreciacin del perodo.

x

x

91
COSTO DEL SERVICIO
23,571.43

78
CARGAS CUBIERTAS POR

PROVISIONES 23,571.43

x/x Por el destino de la cuenta 68.

e. Agregados y deducciones
Tomando en cuenta que no existe una contabilidad tributaria, sino por el contrario, una forma de determinar los
impuestos a pagar; en nuestro ejemplo la empresa MIKELA S.A. deber de conformidad con el artculo 33 del
Reglamento del IR (D.S. N 122-94-EF) proceder a ajustar
el resultado contable obtenido de conformidad con los
principios contables (1) por las diferencias permanentes
o temporales que se produzcan como consecuencia de
las diferencias entre los principios contables y las normas
tributarias:


Utilidad Contable

Agregados:

Depreciacin Mayor Valor


Renta Neta Imponible

S/.
x,xxx.xx
3,571.43

x,xxx.xx

f. Aplicacin de la NIC 12 (Comparacin entre la base

contable y tributaria del activo al 31.12.2011)
Base
Maquinaria

Diferencia

Contable Tributaria Temporal

Costo
200,000.00
200,000.00
Mayor Valor
35,714.29
Gravable

(Base
Total Costo
235,714.29
200,000.00
contable es

superior a
Dep. Costo
80,000.00
80,000.00
la base
Dep. mayor valor
14,285.72
tributaria)

Total Deprec.
(94,285.72)
(80,000.00)

Valor Neto (S/.)

141,428.57
120,000.00
21,428.57

Determinacin del mayor impuesto a pagar en el

perodo:

Concepto
Diferencia
Diferencia
Diferencia
IR
Temporal Temporal Revertida en
30%

Inicial
Final
el periodo

Maquinaria
25,000.00
21,428.57
3,571.43
1,071.43

ELEMENTO 5

33

ELEMENTO 5: Patrimonio Neto

En consecuencia, el asiento contable que refleja el mayor

impuesto a pagar en el ejercicio ser:

REGISTRO CONTABLE


x

88
IMPUESTO A LA RENTA
x,xxx.xx

881
Impuesto a la Renta

Corriente
xxx.xx

49 PASIVO DIFERIDO
1,071.43

491
Impuesto a la Renta diferido

4911 Impuesto a la Renta diferido

Patrimonio

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA

CIONES Y APORTES AL SIS
TEMA DE PENSIONES Y DE

SALUD POR PAGAR x,xxx.xx

401
Gobierno Central

4017 Impuesto a la Renta

40171 Renta de Tercera Categora

31/12 Por la determinacin del

Impuesto a la Renta y el efecto

tributario proveniente de la valo

rizacin adicional.

g. Importe que podr transferir a utilidades no distribuidas o capitalizar

Slo se puede transferir el importe realizado de la revaluacin en el perodo, el cual debe determinarse de la
siguiente manera:

Concepto
Depreciacin
Depreciacin Total

segn Valor
segn Costo
importe
Revaluado Original
realizado

Depreciacin
23,571.43
20,000.00
3,571.43

COMPENDIO CONTABLE

No obstante ello, segn el prrafo 64 de la NIC 12 (Modificada en 2010) debe deducirse el impuesto diferido
vinculado con lo cual el monto neto ser de S/. 2,500.00
(S/. 3,571.43 x 0.70).

REGISTRO CONTABLE


x

57
EXCEDENTE DE REVALUACIN
2,500.00

571
Excedente de revaluacin

5712 Inmuebles, maquinaria y equipos

50
CAPITAL SOCIAL 2,500.00

501
Capital social

5011 Acciones

x/x Por capitalizacin del mayor

valor realizado.

x
NOTA:
(1) Que se encuentra obligado a aplicar, adems, de conformi-

34

ELEMENTO 5

dad con lo dispuesto por el artculo 223 de la Ley General de

Sociedades.

caso prctico N 4
CORRECCIN DE UN ERROR

Enunciado
Se detecta en el mes de enero de 2011 que no fue
registrado un prstamo efectuado por un accionista en
diciembre 2008 por el monto de S/. 37,500.00. Dicho monto
se utiliz para el pago de una factura pendiente por la misma
suma. Durante todo el 2009 y 2010 la empresa contabiliz
los pagos cargando a la cuenta de proveedores por S/.
31,000.00. Cmo se tiene que corregir en el ejercicio 2011?
Se sabe que este prstamo genera intereses a razn de
S/. 250.00 mensuales pagaderos al final del contrato, diciembre del 2011.
Solucin
Error Contable
Un error puede darse por equivocaciones matemticas,
mala aplicacin de polticas contables, mala interpretacin
de las normas y principios contables, fraudes u omisiones,
etc., que pueden afectar la informacin contable distorsionando la utilidad que presenta el Estado de Resultado
integral y/o determinar incorrectamente los saldos de las
cuentas de activo, pasivo y patrimonio que presenta el
Estado de situacin financiera, en base de los cuales los
usuarios de la informacin financiera toman decisiones.
En estas circunstancias, la deteccin del error requerira
que la empresa aplique la NIC 8: Polticas contables,
cambios en las estimaciones contables y errores para
corregir este error en el ejercicio 2011, mediante el ajuste
correspondiente al saldo inicial de la cuenta Resultados
acumulados.
En el caso planteado se ha incurrido en un error
formal dado que la obligacin inicial fue sustituida por
otra. As, debi cancelarse la obligacin primigenia y
considerar un nuevo acreedor dado que se produjo una
variacin cualitativa del pasivo mas no cuantitativa. No
obstante lo anterior, respecto al inters que genera los
fondos prestados ste si genera una disminucin en el
patrimonio de la empresa, por lo que deber considerarse en funcin al tiempo el inters devengado. Por
consiguiente, se efectuar la correccin va un asiento
de reclasificacin, que muestre la cancelacin de la
deuda y la generacin de otra con un tercero (socio o
accionista). Debido a que los libros contables del ejercicio 2010 ya estn cerrados el asiento de correccin se
efectuara en los libros contables al ejercicio 2011 por
el monto pendiente de cancelacin, que se determina considerando la diferencia entre la deuda original
(S/. 37,500 y el importe ya amortizado que asciende a S/.
25,000 (*)), sin considerar los intereses cancelados.

(*) Total pagado a 2010 = S/. 31,000

Intereses enero 2009 a diciembre 2010 = 250 x 24 = S/. 6,000
Capital amortizado = 31,000 6,000 = S/. 25,000

COMPENDIO CONTABLE

REGISTRO CONTABLE

x

42
CUENTAS POR PAGAR COMER

CIALES - TERCEROS
12,500.00

421
Facturas, boletas y otros compro

bantes por pagar

4212 Emitidas

44
CUENTAS POR PAGAR A LOS

ACCIONISTAS (SOCIOS),

DIRECTORES Y GERENTES 12,500.00

441
Accionista (o socios)

4411 Prstamos

01/11 Para registrar la obligacin

pendiente por el prstamo obte

nido.

Por otro lado, por los intereses devengados en los ejercicios 2009 y 2010 as como por el inters a diferir en el ao
2011, deber efectuarse el siguiente asiento:

ELEMENTO 5: Patrimonio Neto

REGISTRO CONTABLE

x

37 ACTIVO DIFERIDO
3,000.00

373
Intereses diferidos

3731 Intereses no devengados en

transacciones con terceros

59 RESULTADOS ACUMULADOS
6,000.00

591
Utilidades no distribuidas

5922 Gastos de aos anteriores

42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIA

LES - TERCEROS 6,000.00

421
Facturas, boletas y otros compro

bantes por pagar

4212 Emitidas

44
CUENTAS POR PAGAR A LOS AC

CIONISTAS (SOCIOS), DIRECTO
RES Y GERENTES 3,000.00

441
Accionista (o socios)

4411 Prstamos

01/11 Por los intereses correspondien

tes a ejercicios anteriores y el actual

generado por el prstamo obtenido.

ELEMENTO 5

35