NEWSLETTER FISCAL Janeiro 2011

Oramento do Estado para 2011

1.

Introduo

No passado dia 31 de Dezembro foi publicado em Suplemento do Dirio da Repblica, 1. Srie n. 253/2010 o Oramento de Estado (OE) para 2011, aprovado em 26 de Novembro. No ponto 2 deste documento apresenta-se a ttulo informativo as principais alteraes fiscais relevantes para as empresas, investidores e outras entidades com operaes em Portugal includas no Oramento de Estado para 2011. De igual modo so apresentadas no ponto 3, as principais alteraes que o Oramento de Estado introduziu no Cdigo dos Regimes Contributivos do Sistema Previdencial de Segurana Social aprovado pela Lei n 110/2009, de 16 de Setembro, alterada pela Lei n. 119/2009, de 30 de Dezembro. O ltimo ponto refere outras informaes relevantes, nas quais se inclui a nova tabela de ajudas de custo e do subsdio de transporte para os trabalhadores que exercem funes pblicas e que resulta do Decreto-Lei n. 137/2010, de 28 de Dezembro. 2. 2.1 Oramento de Estado para 2011 (Lei n. 55-A/2010, de 31 de Dezembro) Imposto Sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas (IRC)

As alteraes apresentadas, decorrentes do Oramento de Estado para 2011, so efectuadas sobre o novo Cdigo de IRC (CIRC) com a redaco que lhe dada pelo Decreto-Lei 159/2009, de 13 de Julho alterada pela Declarao de Rectificao n. 67-A/2009, de 11 de Setembro, pela Lei 3-B/2010, de 28 de Abril (Oramento do Estado para 2010) e pela Lei 12-A/2010, de 30 de Junho (que aprova um conjunto de medidas adicionais de consolidao oramental que visam reforar e acelerar a reduo de dfice excessivo e o controlo do crescimento da dvida pblica PEC 2). Eliminao de dupla tributao econmica nos lucros distribudos A eliminao de dupla tributao econmica de lucros distribudos deixa de ser aplicada a entidades beneficirias que detenham uma participao no capital inferior a 10% com custo de aquisio superior a 20 M. Os restantes requisitos continuam a ser aplicveis. A deduo da dupla tributao econmica s aplicvel quando provenham de lucros que tenham sido sujeitos a tributao efectiva, deixando de ser aplicvel a deduo em 50% prevista em determinadas condies.

Pgina 1 - 18

Lucros distribudos a entidades residentes na UE

Continuam a estar isentos, nas condies estabelecidas no artigo 2. da Directiva n. 90/435/CEE, do Conselho, de 23 de Julho de 1990, desde que a entidade detenha uma participao no capital da entidade residente no inferior a 10% e desde que esta tenha permanecido na sua titularidade, de modo ininterrupto, durante um ano. Antes, esta iseno tambm era aplicvel, independentemente da participao, desde que o valor de aquisio fosse igual ou superior a 20 M.

Perdas por Imparidade em crditos e crditos incobrveis

Passaram a ser aceites fiscalmente as perdas por imparidade associadas a crditos que tenham sido reclamados em tribunal arbitral. De igual forma passam a ser dedutveis fiscalmente os crditos incobrveis que resultem de deciso de tribunal arbitral no mbito de litgios emergentes da prestao de servios pblicos essenciais, definidos de acordo com o respectivo regime jurdico ou de crditos que se encontrem prescritos de acordo com o respectivo Regime Jurdico da prestao de servios pblicos essenciais e, neste caso, o valor, por crdito, no ultrapasse o montante de 750. A dedutibilidade das perdas por imparidade em crditos e de crditos incobrveis fica dependente da existncia de prova da comunicao ao devedor do reconhecimento do gasto para efeitos fiscais, o qual deve reconhecer aquele montante como proveito para efeitos de apuramento do lucro tributvel, mantendo-se a obrigao do devedor para efeitos civis.

Encargos no dedutveis para efeitos fiscais - Menos valias e perdas em partes de capital Reinvestimento dos valores de realizao -Partes de capital

No concorrem para a formao do lucro tributvel as menos-valias e outras perdas relativas a partes de capital, na parte do valor que corresponda aos lucros distribudos que tenham beneficiado da deduo referente eliminao da dupla tributao econmica de lucros distribudos prevista no artigo 51. do CIRC. A considerao de metade do valor de tributao diferena positiva entre as mais-valias e as menos-valias realizadas mediante a transmisso onerosa de partes de capital deixa de ser aplicvel a participaes de capital alienadas cujo valor de aquisio tenha sido igual entidade participada. ou superior a 20 M, e que no correspondam a pelo menos 10% do capital social da

Pgina 2 - 18

Deduo de prejuzos fiscais - Fuses por mudana de objecto social e alterao da titularidade / gesto

No caso das fuses s quais se aplique o regime especial aplicvel s fuses, cises e entradas de activos previsto no artigo 74. do CIRC, o requerimento a apresentar na Direco Geral dos Impostos para efeitos da deduo dos prejuzos aos lucros tributveis de anos posteriores passa a poder ser apresentado at ao fim do ms seguinte ao do pedido de registo da operao na conservatria do registo comercial. Quando estejam em causa prejuzos fiscais relativos ao perodo imediatamente anterior ao da ocorrncia da modificao do objecto social da entidade ou alterada, de forma substancial a natureza da actividade anteriormente exercida ou que se verificou a alterao da titularidade de, pelo menos, 50% do capital social ou da maioria dos direitos de voto, e esta ocorra antes do termo do prazo da entrega da respectiva declarao de rendimentos, o prazo para a entrega do requerimento Direco Geral dos Impostos passa a ser 15 dias contados do termo do prazo da entrega de declarao de rendimentos ou da data da respectiva entrega, se anterior.

Reporte de prejuzos fiscais - Durao -CLC

O perodo de reporte de prejuzos apurados e menos-valias para residentes que no exercem a ttulo principal, actividade comercial, industrial ou agrcola, passa de seis para quatro anos, mantendo-se a incomunicabilidade de perdas entre rendimentos de diferentes categorias. Aps dois perodos de tributao consecutivos com prejuzos fiscais, a deduo de prejuzos fiscais aos lucros tributveis no terceiro ano passa a depender da certificao legal das contas por revisor oficial de contas nos termos a definir em portaria do Ministro das Finanas.

Regime aplicvel aos scios das sociedades fundidas ou cindidas Taxas de IRC e Retenes na Fonte - Rendimentos de capitais

Passa a ser aplicvel o regime de no tributao de ganhos os perdas apurados, nas condies j existentes, a scios de sociedades que sejam objecto de demais operaes de fuso ou ciso abrangidas pela Directiva 2009/133/CE do Conselho, de 19 de Outubro de 2009.

Entidades no residentes, sem Estabelecimento Estvel em Territrio Nacional: Os rendimentos de ttulos de dvida e outros rendimentos de capitais no expressamente tributados a taxa diferente passam a ser tributados taxa de 21,5% (antes eram tributados taxa de 20%). Os Rendimentos de capitais sempre que sejam pagos ou colocados disposio em contas abertas em nome de um ou mais titulares mas por conta de terceiros no identificados (i.e. contas numeradas), passam a ser tributados taxa de 30%, excepto quando seja identificado o

Pgina 3 - 18

Taxas de IRC e Retenes na Fonte - Rendimentos de capitais cont.

beneficirio efectivo (aplicando-se a as regras gerais). Entidades com sede ou direco efectiva em territrio portugus, que no exercem a ttulo principal actividades de natureza comercial, industrial ou agrcola: A taxa aplicada ao rendimento global destas entidades passa de 20% para 21,5% Retenes na Fonte: Passam a ter carcter definitivo as retenes na fonte de rendimentos de capitais que sejam pagos ou colocados disposio em contas abertas em nome de um ou mais titulares, mas por conta de terceiros no identificados, excepto quando seja identificado o beneficirio efectivo (aplicando-se neste caso as regras gerais). As retenes de remuneraes auferidas na qualidade de membro de rgos estatutrios de pessoas colectivas e outras entidades passam de 20% para 21,5%. As sociedades gestoras de patrimnio residentes em territrio portugus com conta aberta nos termos do n. 1 do artigo 5. do Decreto-Lei n. 163/94, de 4 de Junho, junto de entidades registadoras ou depositrias, passam a ser responsveis pela obrigao de efectuar a reteno de rendimentos pagos ou postos disposio.

Taxas de Tributao Autnoma - Viaturas ligeiras de passageiros

As regras definidas para as taxas de tributao autnoma aplicveis a encargos suportados com viaturas ligeiras de passageiros deixam de estar associadas ao facto da empresa ter ou no apresentado prejuzos fiscais nos ltimos dois anos ou dos nveis de emisso de CO2, passando a depender exclusivamente do valor do custo. Assim, tais encargos so tributados a 10% para viaturas cujo preo de aquisio seja igual ou inferior ao mencionado em portaria do membro do governo responsvel pela rea das finanas e taxa de 20% para viaturas cujo preo de aquisio ultrapasse tal limite (limites fixados pela Portaria N. 467/2010, de 7 de Junho). Os encargos com veculos movidos exclusivamente a energia elctrica adquiridos por montantes inferiores ao estabelecido pela Portaria 467/2010, de 7 de Junho no so tributados autonomamente. Todas as taxas de tributao autnoma so elevadas em 10 pontos percentuais para os sujeitos passivos que apresentem prejuzo fiscal no perodo de tributao a que respeitem os factos tributrios que lhe deram origem.

Pgina 4 - 18

Resultado da Liquidao - limite de dedues e benefcios fiscais

O imposto liquidado, lquido de dedues relacionadas com a dupla tributao internacional e dos benefcios fiscais no pode ser inferior a 90% daquele que resultaria do valor apurado sem considerar as dedues relativas a benefcios fiscais, dedues associadas a planos de penses e transmissibilidade de prejuzos fiscais em fuses ou cises, com excepo dos seguintes benefcios fiscais: i) de carcter contratual, ii) relacionados com o Sistema de Incentivos Fiscais em Investigao e Desenvolvimento Empresarial (SIFIDE II), iii) relacionados com as Zonas Francas, iv) relacionados com a criao de emprego, SGPS, SCR, ICR e eliminao de dupla tributao dos lucros distribudos por sociedades residentes nos pases africanos de lngua oficial portuguesa e na Repblica Democrtica de Timor-Leste.

Reteno na Fonte Direito Comunitrio - Lucros distribudos a entidades no residentes

No caso de lucros pagos por sociedades residentes em territrio portugus sujeitas e no isentas de IRC a entidades residentes em outros estados da Unio Europeia ou do espao econmico europeu (em cooperao administrativa em matria fiscal), pode haver lugar devoluo de IRC retido e pago na parte superior ao que resultaria da aplicao da taxa geral e da derrama estadual, dependendo tal devoluo de requerimento da entidade beneficiria dos rendimentos administrao fiscal, a apresentar no prazo de 2 anos contados do ano civil quele em que se verificou o facto tributrio. Estas entidades tm de fazer prova de que preenchem as condies estabelecidas no artigo 2. da Directiva n. 90/435/CE, do Conselho, de 23 de Julho, devendo a restituio ser efectuada at ao fim do terceiro ms seguinte aos da apresentao dos elementos, sob pena de haver lugar a juros indemnizatrios por parte do Estado.

Pagamento Especial por Conta - Sector financeiro Arquivo Electrnico de facturas ou documentos equivalentes

Passam a integrar o volume de negcios dos bancos, empresas de seguros e outras entidades do sector financeiro, as comisses de contratos de seguro e operaes consideradas como contratos de investimento ou contratos de prestao de servios. Passa a ser permitido arquivamento em suporte electrnico das facturas ou documentos equivalentes, dos tales de venda ou de quaisquer outros documentos com relevncia fiscal emitidos pelo sujeito passivo, desde que processados por computador, nos termos definidos no n. 7 do artigo 52. do Cdigo do IVA (tomando em considerao a Portaria 363/2010, de 23 de Junho, no que respeita certificao).

Pgina 5 - 18

Despesas com equipamentos e software de facturao

Desvalorizaes excepcionais decorrentes do abate, nos exerccios de 2010 ou 2011, de programas e equipamentos informticos de facturao que sejam substitudos em consequncia da exigncia, de certificao do software nos termos do artigo 123. do Cdigo do IRC, so consideradas perdas por imparidade, sem necessidade de autorizao da Administrao Fiscal, para o efeito. As despesas com a aquisio de programas e equipamentos informticos de facturao certificados, adquiridos nos anos de 2010 ou 2011, podem ser consideradas como gasto fiscal no perodo de tributao em que sejam suportadas.

Tributao pelo lucro consolidado

O lucro tributvel do grupo deixa de ser corrigido da parte dos lucros distribudos entre as sociedades do grupo que se encontre includa nas bases tributveis individuais.

Pgina 6 - 18

2.2

Imposto Sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRS)

As principais alteraes ao Cdigo de IRS (CIRS) podem ser apresentadas da seguinte forma: Salrio Mnimo Nacional vs. IAS A referncia no CIRS ao salrio mnimo nacional, utilizado por exemplo na delimitao negativa de incidncia (art. 12.), na definio de dependente para efeitos da incluso ou no no agregado familiar (art. 13.), nas dedues colecta associada ao regime opcional para os residentes noutro Estado membro da Unio Europeia ou do espao econmico europeu (art. 17.-A), nas dedues aos rendimentos de trabalho dependente (art. 25.) e nas dedues dos sujeitos passivos, descendentes e ascendentes (art. 79.), foi substituda por Indexante dos Apoios Sociais (IAS). Penses As contribuies obrigatrias para regimes de proteco social e para subsistemas legais de sade passam apenas a ser deduzidas na parte que excedam o montante das dedues previstas (antes era na totalidade). Agravamento da tributao de rendimentos brutos de valor superior a 22.500 (antes o valor era de 30.240) e ao abate deduo aos rendimentos brutos, que na parte que excede o valor referido passa de 13% para 20%. Deduo de perdas - Categoria BeF - Mais e menos valias Taxas A deduo das perdas na categoria F (prediais) passou a ser possvel apenas nos quatro anos seguintes quele a que respeitam (antes era de 5 anos). Esta deduo feita aos resultados lquidos positivos da mesma categoria. O reporte de prejuzos fiscais associados a rendimentos da Categoria B (empresariais e profissionais) passa a ser apenas possvel durante os quatro anos seguintes quele a que respeita. O mesmo prazo aplicado percentagem de 50% do saldo negativo apurado para efeitos de mais e menos-valias. definido um aumento generalizado das taxas, de acordo com o seguinte quadro:
Rendimento Colectvel (em euros) At 4 898 De mais de 4 898 at 7 410 De mais de 7 410 at 18 375 De mais de 18 375 at 42 259 De mais de 42 259 at 61 244 De mais de 61 244 at 66 045 De mais de 66 045 at 153 300 Superior a 153 300 Normal 11,50 14,00 24,50 35,50 38,00 41,50 43,50 46,50 Taxas (em %) Mdia 11,500 12,3480 19,5990 28,5860 31,5040 32,2310 38,6450 -

Pgina 7 - 18

Taxas Liberatrias - Rendimentos de juros e suprimentos

Rendimentos de juros e outras formas de remunerao de suprimentos, abonos ou adiantamentos de capital feitos pelos scios sociedade e de juros e outras formas de remunerao devidos pelo facto dos scios no levantarem os lucros ou remuneraes colocados disposio passam a estar sujeitos a reteno na fonte a ttulo definitivo, taxa liberatria de 21,5% (antes no havia lugar reteno destes rendimentos a taxa liberatria).

Taxas Liberatrias Devoluo de imposto retido por parte de residentes noutro Estado membro da Unio Europeia ou do espao econmico europeu

alargada a possibilidade de pedido de devoluo de imposto retido aos seguintes rendimentos auferidos: a) Os rendimentos do trabalho dependente decorrentes de actividades exercidas em Territrio Nacional, ou quando tais rendimentos sejam devidos por entidades que nele tenham residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se o pagamento; b)As remuneraes dos membros dos rgos estatutrios das pessoas colectivas e outras entidades, devidas por entidades que tenham residncia em Territrio Nacional, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se o pagamento; c) Os rendimentos de trabalho prestado a bordo de navios e aeronaves, desde que os seus beneficirios estejam ao servio de entidade com residncia, sede ou direco efectiva em Territrio Nacional; d) Os rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou industrial, da prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector comercial, industrial ou cientfico, ou do uso ou concesso do uso de equipamento agrcola, comercial ou cientfico, quando no constituam rendimentos prediais, bem como os derivados de assistncia tcnica, devidos por entidades que tenham no Territrio Nacional residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se o pagamento.

Taxas Liberatrias Dedues aos Rendimentos de residentes noutro Estado membro

Passam a ser aplicveis aos rendimentos de trabalho dependente em Territrio Nacional de residentes noutro Estado membro da Unio Europeia ou do espao econmico europeu, desde que exista obrigao de cooperao administrativa em matria fiscal equivalente estabelecida na Unio Europeia, as mesmas dedues aplicveis a residentes em territrio nacional.

Pgina 8 - 18

Taxa Liberatria Especial de 30%

A taxa de reteno na fonte a ttulo definitivo passa a ser de 30% para todos os rendimentos sujeitos a taxas liberatrias sempre que sejam pagos ou colocados disposio em contas abertas em nome de um ou mais titulares mas por conta de terceiros no identificados (contas numeradas), excepto quando seja identificado o beneficirio efectivo, termos em que se aplicam as regras gerais.

Taxa Especial aplicada a rendim. de capitais Dedues Colecta - Limitaes

A taxa aplicada a rendimentos de capitais devidos por entidades no residentes, quando no sujeitos a reteno na fonte passa de 20% para 21,5%. Deixam de poder ser efectuadas as seguintes dedues colecta: - Encargos com prmios com seguros que no sejam os seguros de vida previstos para pessoas com deficincia e seguros de sade no mbito do previsto no Estatuto dos Benefcios Fiscais; - Dedues ambientais; - Dedues relativas a prmios de seguro de acidentes pessoais e seguros de vida. As dedues relativas a encargos com equipamentos novos de energias renovveis e as dedues relativas a encargos com seguros de sade passaram a integrar o Estatuto dos Benefcios Fiscais, sujeitos aos limites estabelecidos em funo dos escales de rendimentos. No mbito dos Benefcios Fiscais os dois primeiros escales continuam a no ter qualquer limite (rendimentos at 7.410). Os restantes escales tm como limite valores compreendidos entre 100 e zero. . Parte das dedues s podem ser realizadas: - Mediante a identificao fiscal dos dependentes, ascendentes, colaterais ou beneficirios a que se reportem, feita na declarao de rendimentos; - Mediante a identificao, em factura emitida nos termos legais, do sujeito passivo ou do membro do agregado a que se reportem, nos casos em que envolvam despesa; A soma das dedues colecta relativas a despesas com sade, de educao e formao, com lares e com imveis, para escales de rendimento colectvel de mais de 66.045 e at 153.300 tem como limite 1,666% do rendimento colectvel at ao montante de 1.100. Para escalo superior a 153.300 o limite ascende a 1.110.

Pgina 9 - 18

Retenes na Fonte

As sociedades gestoras de patrimnio residentes em territrio portugus com conta aberta nos termos do n. 1 do artigo 5. do Decreto-Lei n. 163/94, de 4 de Junho, junto de entidades registadoras ou depositrias, passam a estar obrigadas ao cumprimento das obrigaes previstas no CIRS para as entidades registadoras ou depositrias, designadamente as de reteno na fonte, pagamento e declarativas.

Retenes na fonte de remuneraes no fixas Sujeitos Passivos com deficincia

Foram actualizados os valores referentes aos escales de reteno na fonte para remuneraes de trabalho dependente que compreendam exclusivamente montantes variveis. Os rendimentos brutos de cada uma das categorias A, B e H auferidos por sujeitos passivos com deficincia so considerados, para efeitos de IRS, apenas por 90% em 2011. A parte do rendimento excluda de tributao no pode contudo exceder em 2011, por categoria de rendimentos, 2 500.

2.3

Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)

As principais alteraes podem ser apresentadas da seguinte forma: Taxa Normal de IVA Alteraes Lista I (Bens e Servios Sujeitos a Taxa Reduzida) Passa de 21% para 23% em territrio continental. A taxa normal de IVA nas regies autnomas passa de 15% para 16%. Deixam de estar abrangidos pela taxa reduzida, passando a aplicar-se a taxa normal, os seguintes bens e servios: - Obras encadernadas em peles, tecidos de seda ou semelhante; - Prestaes de servios, efectuadas no exerccio das profisses de jurisconsulto, advogado e solicitador a reformados; - Prtica de actividades fsicas e desportivas; - Livros, folhetos e outras publicaes no peridicas de natureza cultural, educativa, recreativa e desportiva, brochados ou encadernados; - Utenslios e outros equipamentos exclusiva ou principalmente destinados ao combate e deteco de incndios. Alteraes Lista II (Bens e Servios Sujeitos a Taxa Intermdia) Deixam de estar abrangidos pela taxa intermdia, passando a aplicar-se a taxa normal, os seguintes bens e servios: - Flores de corte, folhagem para ornamentao e composies florais decorativas. Exceptuam-se as flores e folhagens secas e as secas tingidas; - Plantas ornamentais.

Pgina 10 - 18

2.4

Imposto de Selo (IS)

As principais alteraes ao Cdigo de Imposto de Selo podem ser apresentadas da seguinte forma: Nascimento da obrigao tributria O nascimento da obrigao tributria para actos, contratos, documentos, ttulos, papis e outros factos previstos na Tabela Geral do Imposto de Selo em que no intervenham a qualquer ttulo pessoas colectivas ou pessoas singulares no exerccio de actividade de comrcio, indstria ou prestao de servios, passa a ser o momento em que forem apresentados perante qualquer sujeito passivo do imposto referido na alnea a) do n. 1 do artigo 2. (notrios, conservadores, outras entidades publicas, entidades ou profissionais que autentiquem os documentos particulares). Isenes Os emprstimos com caractersticas de suprimentos, incluindo os respectivos juros efectuados por scios sociedade passam a estar sempre isentos independentemente do prazo inicial estipulado ou do prazo de reembolso. Passam ainda a estar isentas as aquisies onerosas ou a ttulo gratuito de imveis por entidades pblicas empresariais responsveis pela rede pblica de escolas, destinadas directa ou indirectamente realizao dos seus fins estatutrios.

2.5

Benefcios Fiscais

As principais alteraes ao Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF) podem ser apresentadas da seguinte forma: SGPS, SCR e ICR Para efeitos da aplicao da eliminao da dupla tributao econmica de lucros distribudos, passa a ser exigido s SGPS, SCR e ICR uma percentagem mnima de 10% detida de forma ininterrupta durante o ano anterior data da colocao disposio dos lucros. Iseno de IMI Passam a estar isentos de IMI as entidades pblicas empresariais responsveis pela rede pblica de escolas, quanto aos prdios ou parte de prdios destinados directamente ou indirectamente realizao dos seus fins. Iseno de IMI e IMT de Fundos Imobilirios Fechados Os prdios integrados em Fundos de Investimento Imobilirio Fechados de subscrio pblica passam a gozar da iseno de IMI e IMT prevista para os prdios integrados em fundos de investimento imobilirio abertos.

Pgina 11 - 18

Equipamentos de Energias Renovveis

Foram introduzidos no Estatuto dos Benefcios Fiscais as dedues relativas a equipamentos de energias renovveis (antes constantes das dedues colecta, dentro do prprio CIRS), desde que no susceptveis de serem considerados custos para efeitos da categoria B, no valor de 30% das importncias despendidas com a aquisio de equipamentos de energia renovveis, desde que afectos a utilizao pessoal, com o limite de 803. Estes benefcios apenas podem ser utilizados uma vez em cada perodo de quatro anos.

Seguros de Sade

semelhana do ponto anterior, passam a constar do Estatuto dos Benefcios Fiscais as dedues com os seguros de sade no valor de 30% dos prmios de seguros ou contribuies pagas a associaes mutualistas ou a instituies sem fins lucrativos que tenham por objecto a prestao de cuidados de sade que, em qualquer dos casos, cubram exclusivamente os riscos de sade relativamente ao sujeito passivo ou aos seus dependentes, pagos por aquele ou por terceiros, desde que, neste caso, tenham sido comprovadamente tributados como rendimento do sujeito passivo (com limites para sujeitos passivos no casados, casados e em conformidade com o n. de dependentes).

Pgina 12 - 18

3.

Alteraes ao Cdigo dos Regimes Contributivos do Sistema Providencial de Segurana

Social (Lei n. 110/2009, de 16 de Setembro, alterada pela Lei n. 119/2009, de 30 de Dezembro) No seguimento da publicao da Lei 119/2009, de 30 de Dezembro, entra em vigor a partir de 1 de Janeiro de 2011 o Cdigo dos Regimes Contributivos do Sistema Providencial de Segurana Social, que introduz vrias alteraes relevantes face diferente legislao aplicvel s contribuies parafiscais. As principais alteraes Lei n. 110/2009 introduzidas pela Lei do Oramento de Estado para 2011 podem ser apresentadas da seguinte forma: Comunicao da admisso de trabalhadores e de cessao, suspeno e alterao da modalidade do contrato de trabalho A comunicao da admisso de trabalhadores tem de ser efectuada nas 24 horas antes do incio da produo de efeitos do contrato de trabalho, a menos que por razes excepcionais e devidamente fundamentadas, ligadas celebrao de contratos de trabalho de muito curta durao ou prestao de trabalho por turnos a comunicao no possa ser efectuada neste prazo, caso em que a comunicao tem de ser efectuada nas 24 horas seguintes ao incio da actividade. A declarao da entidade empregadora da cessao, suspenso ou alterao da modalidade do contrato de trabalho considera-se cumprida sempre que seja do conhecimento oficioso do sistema de segurana social. Comunicao Penalizaes Na falta de comunicao da admisso do trabalhador no caso de o mesmo se encontrar a receber prestaes de doena ou de desemprego, presume-se que a prestao de trabalho teve incio na data em que comearam a ser concedidas as referidas prestaes, sendo a entidade empregadora solidariamente responsvel pela devoluo da totalidade dos montantes indevidamente recebidos pelo trabalhador. Delimitao da base de incidncia contributiva (trabalhadores dependentes) Os valores predeterminados atribudos a ttulo de despesas de representao apenas integram a base de incidncia contributiva se no tiverem sido prestadas contas at ao termo do exerccio. As gratificaes fora do mbito do contrato de trabalho e de carcter regular e permanente apenas integram a base de incidncia contributiva se, de acordo com o uso forem consideradas elemento integrante da remunerao. As despesas resultantes da utilizao pessoal pelo trabalhador de viatura automvel que gere encargos para a entidade empregadora apenas integram a base de incidncia contributiva se tiverem carcter de regularidade e se estiverem previstas em contrato escrito, sendo-lhes aplicvel a taxa de 0,75% do custo de aquisio da viatura como base de incidncia mensal, tal como acontece em sede de IRS. A base de incidncia contributiva prevista para i) os montantes atribudos aos trabalhadores a ttulo de participao nos lucros da empresa, ii) os valores despendidos obrigatria ou facultativamente pela entidade

Pgina 13 - 18

Delimitao da base de incidncia contributiva (trabalhadores dependentes) cont.

empregadora com aplicaes financeiras a favor dos trabalhadores (seguros de vida, planos de penses e planos de poupana reforma) e iii) as prestaes relacionadas com o desempenho obtido pela empresa s entram em vigor quando regulamentados. Esta regulamentao precedida de avaliao efectuada em reunio da Comisso Permanente de Concertao Social e no ocorre antes de 2014. As despesas de transporte, pecunirias ou no, suportadas pela entidade empregadora para custear as deslocaes em benefcio dos trabalhadores apenas integram a base contributiva na medida em que estas no se traduzam na utilizao de meio de transporte disponibilizado pela entidade empregadora ou em que excedam o valor de passe social ou, na inexistncia deste, o que resultaria da utilizao de transportes colectivos, desde que quer a disponibilizao daquele quer a atribuio destas tenha carcter geral. Os valores de incidncia contributiva para as despesas associadas a ajudas de custo, abonos para falhas, compensao por cessao de contrato de trabalho e importncias auferidas pela utilizao de automvel prprio em servio da entidade empregadora podem ser considerados a partir dos limites estabelecidos no CIRS, acrescido at 50% desde que o acrscimo resulte de aplicao, de forma geral por parte da entidade empregadora, de Instrumento de Regulao Colectiva de Trabalho.

Carcter de Regularidade

esclarecido o conceito de prestaes com carcter de regularidade, considerando-se que uma prestao reveste tal carcter quando constitui direito do trabalhador, por se encontrar pr-estabelecida segundo critrios objectivos e gerais, ainda que condicionais, por forma que este possa contar com o seu recebimento, independentemente da frequncia da concesso.

Valores excludos da base de incidncia (trabalhadores dependentes) Trabalhadores Independentes Entidades Contratantes

A compensao por cessao do contrato de trabalho por no concesso de aviso prvio, por caducidade e por resoluo por parte do trabalhador passam a estar excludos da base de incidncia.

Passam a ser estar abrangidas pelo regime dos trabalhadores independentes como entidades contratantes, as que no mesmo ano civil beneficiem de pelo menos 80% do valor total da actividade de trabalhador independente, por si ou por empresas que integrem o mesmo agrupamento empresarial. A base de incidncia contributiva para efeitos de determinao do montante de contribuies a cargo da entidade contratante passa a ser o valor total dos servios que lhe foram prestados por trabalhador independente no ano civil a que respeitam.

Pgina 14 - 18

Trabalhadores Independentes Facto constitutivo da obrigao contributiva

A obrigao contributiva das entidades contratantes constitui-se no momento em que a instituio de segurana social apura oficiosamente o valor dos servios que lhe foram prestados e efectiva-se com o pagamento da respectiva contribuio, no estando sujeita a esta obrigao os advogados e os solicitadores integrados na respectiva Caixa de Previdncia, os trabalhadores que exeram em Portugal, com carcter temporrio, actividade por conta prpria e que provem o seu enquadramento em regime de proteco social obrigatrio de outro pas, os trabalhadores que se encontrem isentos de contribuir e a prestao de servios que, por imposio legal, s possa ser desempenhada como trabalhador independente.

Declarao do valor da actividade

Os trabalhadores independentes so obrigados a declarar instituio de segurana social competente, por referncia ao ano civil anterior o valor total das vendas realizadas, o valor total da prestao de servios a pessoas singulares que no tenham actividade empresarial e o valor total da prestao de servios por pessoa colectiva e por pessoa singular com actividade empresarial.

Pagamento por parte das entidades contratantes Trabalhadores Independentes Rendimento relevante

As contribuies das entidades contratantes reportam-se ao ano civil anterior e o prazo para o seu pagamento fixado at ao dia 20 do ms seguinte ao da emisso do documento de cobrana. O rendimento relevante do trabalhador independente abrangido pelo regime de contabilidade organizada, previsto no Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, corresponde ao valor do lucro tributvel sempre que este seja de valor inferior ao que resulta dos critrios aplicveis aos trabalhadores independentes em regime simplificado de tributao (70% do total das prestaes de servios no ano civil anterior e 20% dos rendimentos associados produo e venda de bens no ano civil anterior). O apuramento efectuado pela instituio de segurana social competente com base nos valores declarados para efeitos fiscais. Nos casos de contabilidade organizada, a base de incidncia mnima para efeitos de contribuies para a segurana social corresponde ao 2. escalo, i.e. 150% do valor do IAS. A determinao do rendimento relevante tem em considerao o ajustamento progressivo da base de incidncia contributiva previsto na verso original da Lei n. 110/2009, de 16 de Setembro.

Pgina 15 - 18

Trabalhadores Independentes taxas contributivas Trabalhadores bancrios a integrar no regime geral de segurana social

Deixa de estar prevista uma taxa de 24,6% para trabalhadores que sejam prestadores de servios, passando a aplicar-se-lhes a taxa de 29,6%.

Os trabalhadores bancrios no activo, inscritos na Caixa de Abono de Famlia dos Empregados Bancrios e abrangidos por regime de segurana social substitutivo constante de instrumento de regulamentao colectiva de trabalho vigente no sector bancrio so integrados no regime geral de segurana social dos trabalhadores por conta de outrem para efeitos de proteco na parentalidade, no mbito da eventualidade maternidade, paternidade e adopo e na velhice. Estes trabalhadores mantm a proteco do regime de segurana social dos trabalhadores por conta de outrem nas eventualidades de doena profissional e desemprego. A taxa contributiva de 26,6%, cabendo 23,6% entidade empregadora e 3% ao trabalhador, sem prejuzo do disposto no nmero seguinte. No caso de entidades sem fins lucrativos a taxa contributiva de 25,4%, cabendo 22,4% entidade empregadora e 3% ao trabalhador.

Pgina 16 - 18

4.

Outras Informaes Relevantes

Do Oramento do Estado para 2011 aprovado o sistema de incentivos fiscais em investigao e desenvolvimento empresarial II (SIFIDE II), a vigorar entre 2011 e 2015, e que substitui o anterior SIFIDE. O regime fiscal de apoio ao investimento realizado em 2009 (RFAI 2009) aprovado pelo artigo 13. da Lei n. 10/2009, de 10 de Maro, mantm-se em vigor at 31 de Dezembro de 2011. Para efeitos de encargos no dedutveis em termos fiscais relativos a juros de suprimentos, de acordo com o previsto na alnea j) do n. 1 do art. 45. do CIRC, o spread que acresce taxa EURIBOR a 12 meses do dia da constituio da dvida ascende a 1,5% a no ser que se trate de juros e outras formas de remunerao de suprimentos e emprstimos feitos pelos scios a PME, caso em que o spead a acrescer fixa-se em 6% (alterao da Portaria n. 184/2002, de 4 de Maro). Remunerao Convencional do Capital Social em PME para entradas relacionadas com a constituio ou aumentos de capital nos anos de 2011 a 2013 - na determinao do lucro tributvel do IRC pode ser deduzida uma importncia correspondente remunerao convencional do capital social, calculada mediante a aplicao da taxa de 3 % ao montante das entradas realizadas, por entregas em dinheiro, pelos scios. Este benefcio fiscal atribudo apenas caso os scios que participem na entrada sejam pessoas singulares, sociedades de capital de risco ou investidores de capital de risco. A deduo efectuada no apuramento do lucro tributvel relativo ao perodo de tributao em que ocorram as mencionadas entradas e nos dois perodos seguintes. Este benefcio acumulvel unicamente com os benefcios relativos interioridade, desde que globalmente no ultrapassem 200.000 por entidade beneficiria, durante um perodo de trs anos. Contribuio Extraordinria sobre o Sector Bancrio aprovado o regime que cria a contribuio sobre o sector bancrio aplicvel a instituies de crdito com sede em territrio portugus e filiais ou sucursais de instituies de crdito sem sede neste territrio. A contribuio incide sobre o passivo apurado e aprovado pelos sujeitos passivos deduzido dos fundos prprios de base (Tier 1) e complementares (Tier 2) e dos depsitos abrangidos pelo Fundo de Garantia de Depsitos, a uma taxa que varia entre 0,01% e 0,05% em funo do valor apurado, bem como sobre o valor nocional dos instrumentos financeiros derivados fora do balano apurado pelos sujeitos passivos, a uma taxa que varia entre 0,00010 % e 0,00020% em funo do valor apurado. A base de incidncia, as taxas aplicveis, bem como as regras de liquidao, de cobrana e de pagamento da contribuio so objecto de regulamentao por portaria do Ministro das Finanas, ouvido o Banco de Portugal. Do Decreto-Lei 137/2010, de 28 de Dezembro Reduo dos valores das ajudas de custo e do subsdio de transporte para todos os trabalhadores que exercem funes pblicas. Os novos valores podem ser apresentados de acordo com a seguinte tabela:

Pgina 17 - 18

Ajudas de Custo - Servio em Portugal (valores em euros) Referncia Membros do Governo Remuneraes > VNR* 18 VNR* 9 < Remuneraes VNR* 18 Outros 2010 69,19 62,75 51,05 46,86 2011 Variao 69,19 50,20 43,39 39,83 0% -20% -15% -15%

Despesas de Transporte (euros / Km) Referncia Em veculo prprio Em veculo de servio pblico Em veculo de aluguer - 1 funcionrio Em veculo de aluguer - 2 funcionrio Em veculo de aluguer - 3 ou mais funcionrios A p -20% -20% -15% -15% 2010 0,40 0,12 0,38 0,16 0,12 0,15 2011 Variao 0,36 0,11 0,34 0,14 0,11 0,14 -10% -10% -10% -10% -10% -10%

Ajudas de Custo - Misso no Estrangeiro (valores em euros) Referncia Membros do Governo Remuneraes > VNR* 18 VNR* 9 < Remuneraes VNR* 18 Outros VNR* = Valor do Nvel Remuneratrio 2010 167,07 148,91 131,54 111,88 2011 Variao 133,66 119,13 111,81 95,10

Contactos: Maia: Rua Antnio Gomes Soares Pereira, n 15 4470-139 Maia T. 22 944 56 80 F. 22 944 56 83 Rui Pinho: rui.pinho@bkr.pt Lus Esteves: luis.esteves@bkr.pt Jlio Martins: julio.martins@bkr.pt Empresas/Servios da network: Lisboa: Rua Jos Galhardo, n 1 Escritrio 1 1750-131 Lisboa T. 21 752 9140 F. 21 752 91 49 Lus Cordeiro: luis.cordeiro@bkr.pt Rui Pinho: rui.pinho@bkr.pt Jlio Martins: julio.martins@bkr.pt

Auditoria/Reviso Legal de Contas Consultoria de Gesto - Estratgia e Governance - Eficincia Operacional - Assessoria e Consultoria Financeira - Sistemas e Tecnologias de Informao - Organizao e Recursos Humanos - Conformidade Fiscalidade e Outsourcing

A presente newsletter foi elaborada com fins exclusivamente informativos. A informao resumo disponibilizada, bem como as opinies aqui expressas so de carcter geral e no substituem em caso algum a leitura da legislao de base e o aconselhamento profissional, no assumindo a Esteves, Pinho & Associados, SROC, Lda. quaisquer danos que possam da decorrer. A presente newsletter de carcter reservado, encontrando-se vedada a sua reproduo ou circulao no expressamente autorizadas.

Pgina 18 - 18