Acordarea de avantaje in natura Acordarea de avantaje in natura la nivelul unei societati face parte din politica acesteia, fiind

considerata o intelegere contractuala sau tacita intre reprezentantii societatii si angajatii sai. De multe ori, acordarea de avantaje in natura pentru salariati constituie o buna practica a societatii de stimulare a salariatilor. Reflectarea in contabilitate a acordarii acestor avantaje se face avandu-se in vedere continutul economic al tranzactiilor efectuate, respectandu-se astfel principiul contabil prevalenta economicului asupra juridicului. Din punct de vedere fiscal (impozit pe venit, T.V.A., impozit pe profit) se respecta prevederile fiscale din Codul fiscal. Conform legislatiei actuale, sunt considerate venituri din salarii, toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca sau a unui statut special prevazut de lege, indiferent de: perioada la care se refera, denumirea veniturilor ori forma sub care ele se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca.

Pentru o mai buna intelegere a operatiunilor ce se pot efectua in situatia acordarii unui avantaj in natura, in continuare se prezinta un exemplu in acest sens. EXEMPLU O societate decide ca la plecarea angajatului Popescu Vasile din societate, sa-i acorde un autoturism, drept recunoastere a meritelor acestuia pentru perioada in care a fost salariat. Societatea considera transmiterea acestui bun, ca o predare cu titlu gratuit. La data la care are loc cedarea autoturismului, respectiv, in contabilitate acesta se regasea contabilizat astfel: -valoarea de intrare: 10.000 lei -amortizare cumulata : 7.000 lei -valoare neamortizata : 3.000 lei In fapt, este vorba de o donatie catre un salariat al societatii, dar care din punct de vedere fiscal este considerata avantaj in natura si care va fi impozitata ca atare. Valoarea care va fi considerata avantaj in natura pentru salariat va fi valoarea neamortizata a autoturismului. Derularea operatiunilor rezultate din acordarea gratuita a autoturismului 1) In baza procesului verbal de predare-primire societatea va descarca gestiunea de mijloace fixe, astfel: % = 2814 Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, 2133 ''Mijloace de transport'' 10.000 7.000

animalelor si plantatiilor 6583 Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital

3.000

Cheltuiala reprezentand valoarea neamortizata a acestuia va fi considerata cheltuiala deductibila in concordanta cu art. 21 alin. (4) lit. l) din Codul fiscal, conform caruia cheltuiala ar fi nedeductibila daca nu ar fi impozitata la angajat. In cazul de fata, societatea impoziteaza suma la angajat ca avantaj in natura. In acelasi timp se va verifica modul de intrare in societate a autoturismului si in situatia in care, la momentul respectiv, s-a inregistrat T.V.A. deductibila, se va colecta T.V.A. pentru valoarea neamortizata a autoturismului. 635 = Cheltuieli cu impozitele si taxele 4427 TVA colectata 570

Conform art. 21 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, si aceasta cheltuiala va fi considerata deductibila, deoarece bunul respectiv va fi considerat avantaj in natura si se va impozita prin retinere la sursa. 2) Evidentierea si impozitarea avantajului in natura, in statul de salarii Consideram urmatoarele date privind veniturile salariale ale salariatului Popescu Vasile, pentru luna martie a anului 2008: Nr. crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Popescu Vasile (lei) Venit brut realizat 3.500 Venituri in natura 3.000 Total venituri realizate(1+2) 6.500 Contributia la fondul de somaj 0,5% 32 Contributia individuala de asigurari sociale 9,5% 617 Contributia angajatului la asig. sociale de sanatate 6,5% 423 Venit net (3-4-5-6) 5.428 Deducere personala 0 Venit impozabil (7-8) 5.428 Impozit pe salarii 868 Reducere venituri in natura 3.000 Salariu net (7-10-11) 1.560 Nume Prenume

Calculul contributiilor datorate de angajator: Contributia la asigurari sociale datorata de societate (19,5%) este de 1.268 lei, determinata astfel: 6.500 x 19,5% = 1.268 Contributia la asigurari sociale de sanatate datorata de societate (5,5%) este de 358 lei, determinata astfel: 6.500 x 5,5% = 358 Contributia societatii la fondul de somaj (1%) este de 65 lei, determinata astfel: 6.500 x 1% = 65

Contributia la fondul de garantare al salariilor (0,25%) este de 16 lei, determinata astfel: 6.500 x 0,25% = 16 Comision la Camera de Munca (0,75%) este de 49 lei, determinat astfel: 6.500 x 0,75% = 49 Contributia la concedii si indemnizatii (0,85%) este de 55 lei, determinata astfel: 6.500 x 0,85% = 55 Contributia la fondul de accidente (0.5 4%) este de 33 lei, determinata astfel: 6.500 x 0,5% = 33 3) Inregistrarea statului de plata a) Inregistrarea salariului realizat: 641 = 421 Personal-salarii datorate 3.500

,,Cheltuieli cu salariile personalului ATENTIE!

Venitul in natura nu va fi inregistrat pe cheltuieli cu salariile, el fiind inclus in stat numai in vederea impozitarii. b) Inregistrarea retinerilor aferente salariului : 421 = Personal-salarii datorate % 4372 Contrib. personalului la fondul de somaj 4312 Contrib. personalului la asigurarile sociale 4314 Contrib. angajatilor la asig. soc. de sanatate 444 Impozit pe venituri de natura salariilor 1.940 32

617 423 868

c) Inregistrarea contributiei de asigurari sociale datorate de angajator: 6451 = 4311 1.268 ,,Contributia unitatii ,,Contributia unitatii la asigurarile sociale la asigurarile sociale d) Inregistrarea contributiei la asigurarile sociale de sanatate datorate de angajator: 6453 = 4311 358 ,,Contributia angajatorului ,,Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale pentru asigurarile sociale sanatate de sanatate e) Inregistrarea contributiei la fondul de somaj datorate de angajator:

6452 = ,,Contributia unitatii pentru ajutorul de somaj

4371 ''Contributia unitatii la fondul de somaj''

65

f) Inregistrarea contributiei pentru concedii si indemnizatii: 645/analitic = 4371/analitic 55 ,,Contributia pentru concedii ,,Contributia pentru medicale si indemnizatii concedii medicale si indemnizatii g) Inregistrarea fondului de garantare pentru plata creantelor salariale: 645/analitic ,,Contributia la fondul de garantare pentru plata creantelor salariale = 437/analitic ,,Contributia la fondul de garantare pentru plata creantelor salariale 16

h) Inregistrarea contributiei de asigurari pentru accidente de munca si boli profesionale: 6451 = 4311/analitic 33 ,,Contributia unitatii la ,,Contributia pt. accidente asigurarile sociale de munca si boli profesionale i) Inregistrarea comisionului datorat catre Camera de Munca: 635 = ,,Chelt. cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate 447/analitic 49 ,,Fonduri speciale analitic comision Camera de Munca