UNIVERSITATEA DE VEST VASILE GOLDIS

ELEMENTE PROBANTE
1

Proceduri de colectare a elementelor probante

ntr-o prim faz, el va efectua un control

al conturilor care conduce la ntocmirea documentelor de sintez, apoi ntr-o a doua faz, auditorul va examina situaiile financiare pentru a se asigura c principiile contabile au fost respectate.

 Controlul direct al conturilor are rolul de a

justifica fiecare cifr printr-un document contabil sau prin orice alt element probant. Auditorul se va asigura c dispoziiile legale au fost respectate urmrindu-se n special respectarea regulilor de evaluare i prezentare, planul contabil general, principalele convenii contabile (continuitatea exploatrii, permanena metodelor, specializarea exerciiilor).

 El trebuie s obin, prin intermediul

procedurilor de conformitate i validitate, elemente probante suficiente i juste, care s-i permit s trag concluzii rezonabile pentru a-i ntemeia opinia sa cu privire la informaia financiar. Auditorul se va asigura c, conveniile contabile au fost aplicate n spiritul: regulilor prudenei; regulilor relative la operaiunile de inventar; regulilor de inere a registrelor obligatorii. 4

 Procedurile de conformitate sunt teste

destinate s obin un grad rezonabil de certitudine c funcioneaz efectiv controalele interne pe care auditorul financiar intenioneaz s se sprijine.

 Procedurile de validitate sunt destinate

s colecteze elemente probante referitoare la exhaustivitatea, exactitatea i validitatea datelor produse i furnizate de sistemul contabil, incluznd : teste despre detaliile operaiunilor i soldurilor, analize ale raiourilor semnificative i ale tendinelor, precum i studiul fluctuaiilor i al elementelor neobinuite care rezult din ele.

 Elementele probante (probe de audit)

reprezint totalitatea informaiilor utilizate de auditor pentru emiterea unei concluzii, pe care este bazat opinia de audit, i includ toate informaiile coninute n evidenele contabile care stau la baza situaiilor financiare i a altor informaii.

Standardul international de audit nr. 500

7

COLECTAREA ELEMENTELOR PROBANTE

ELEMNTE PROBANTE = COMPONENTE
SUFICIENTE n raport cu numrul de elemente probante colectate i

JUSTE n raport cu CERTITUDINEA i FIABILITATEA lor COLECTATE DE AUDITOR N SCOPUL FUNDAMENTRII OPINIEI SALE.

 n general, auditorul nu examineaz

totalitatea informaiilor la care are acces pentru a-i forma opinia, n msura n care el poate ajunge la o concluzie cu privire la un sold al unui cont, categorie de operaiuni sau un control, aplicnd tehnici de sondaj bazate pe raionament profesional sau eantion statistic.

Raionamentul profesional
n ierarhia tehnicilor de colectare a

elementelor probante, raionamentul profesional ocup un loc important. Raionamentul profesional la rndul lui, este influenat de o serie de factori care au impact asupra volumului de elemente probante considerate a fi suficiente pentru formarea opiniei auditorului
10

 Importana riscului de inexactitate, risc care

poate depinde de:
natura elementului n cauz; adecvarea controlului intern; natura activitilor realizate de entitate; existena unor situaii susceptibile de a exercita o influen neobinuit asupra conducerii; situaia financiar a entitii.

11

 Importana relativ a elementului avut n

vedere, innd seama de ansamblul informaiei din situaiile financiare. Experiena cptat n cursul unor auditri anterioare. Concluziile procedurilor de audit, n special descoperire eventual a unor fraude sau erori. Tipul de informaii disponibile.

12

 Auditul intern n colectare elementelor probante auditorul

poate s se bazeze pe rezultatele controlului intern din cadrul entitii. Pentru aceasta este necesar s existe proceduri pentru verificarea conformitii care s-i permit auditorului posibilitatea de a efectua afirmaii cu privire la: existen - controlul exist; eficacitate - controlul funcioneaz eficient; permanen controlul a funcionat eficace pe tot parcursul perioadei n cursul creia auditorul decide s se bazeze pe el. 13

 Proceduri de validitate n colectarea elementelor probante

pornind de la procedurile de validitate, auditorul urmrete un rspuns afirmativ la coninutul i realitatea informaiilor din situaiile financiare privind: existena un element al poziiei financiare exist la un moment dat; drepturile i obligaiile un element al activului este un drept al entitii i un element de pasiv este o obligaie la un 14 moment dat;

 realitatea o operaiune sau un

eveniment a avut loc i privete entitatea; exhaustivitatea - toate operaiunile i toate elementele poziiei financiare au fost cu adevrat contabilizate; evaluarea elementele poziiei financiare au fost contabilizate la justa lor valoare; prezentarea i publicarea informaiile sunt prezentate i publicate n conf. cu un referenial acceptat i dac este cazul cu reglementrile naionale n materie.
15

Aseriunea

Coninutul

Semnificaia tranzaciile i evenimentele care au fost nregistrate au avut loc i sunt legate de entitatea respectiv

Apariie

Exhaustivitate Aseriuni cu privire la categoriile de tranzacii i evenimente asociate perioadei supus auditului

toate tranzaciile i evenimentele care ar fi trebuit nregistrate au fost evideniate

Acuratee

sumele i alte date aferente tranzaciilor i evenimentelor au fost nregistrate n mod corespunztor

Separarea exerciiilor financiare

tranzaciile i evenimentele au fost nregistrate n perioadele contabile corecte

Clasificare

tranzaciile i evenimentele au fost nregistrate n conturile corespunztoare

16

Aseriunea

Coninutul

Semnificaia

Existen

activele, datoriile i capitalurile proprii exist

Drepturi i obligaii
Aseriuni cu privire la soldurile conturilor la sfritul perioadei

entitatea deine sau controleaz drepturile asupra activelor, iar datoriile constituie obligaii ale entitii

Exhaustivitate

toate activele, datoriile i capitalurile proprii care ar fi trebuit nregistrate sunt evideniate

Evaluare i alocare

activele, datoriile i capitalurile proprii sunt incluse n situaiile financiare la valorile corespunztoare i orice ajustri rezultante cu privire la evaluare sau alocare sunt adecvat nregistrate

17

Aseriunea

Coninutul

Semnificaia

Apariie i drepturi i obligaii

evenimentele, tranzaciile i alte aspecte prezentate s-au produs i sunt legate de entitatea respectiv

Exhaustivitate Aseriuni cu privire la prezentri i descrieri de informaii

toate prezentrile de informaii care ar fi trebuit cuprinse n situaiile financiare au fost incluse

Clasificare i inteligibilitate

informaiile financiare sunt prezentate i descrise n mod corespunztor, iar prezentrile de informaii sunt clar exprimate

Acuratee i evaluare

informaiile financiare i de alt natur sunt prezentate cu fidelitate i la valorile corespunztoare

18

 Fiabilitatea elementelor probante depinde

Tehnici de colectare a elementelor probante

de originea lor intern sau extern, de natura lor vizual, scris sau oral. Informaia poate fi evaluat innd seama de urmtoarele generaliti: elementele probante externe sunt mai fiabile dect elementele probante interne

19

 elementele probante interne sunt mai

fiabile, atunci cnd controlul intern care se refer la ele este bine organizat i exercitat; elementele probante obinute direct de auditor sunt mai fiabile dect cele care-i sunt fumizate de entitate; elementele probante furnizate printr-un document original sau confirmare scris sunt mai fiabile dect afirmaiile verbale, copii, fotocopii, facsimile etc.
20

 Pentru obinerea de elemente probante

suficiente i fiabile, auditorul pune n aplicare procedurile de conformitate i validitate utiliznd una sau mai multe din urmtoarele metode: inspecia; observaia; investigarea (cererea de informaie i de confirmare); confirmarea controlul aritmetic (recalcularea); 21 reefectuarea

Inspecia
Inspecia const n examinarea nregistrrilor
sau a documentelor, interne sau externe, n form tiprit, electronic sau de Se disting trei categorii de elemente probante, n form scris, care-i ofer auditorului un grad diferit de fiabilitate:
documente create i deinute de teri; documente create de teri i deinute de entitate; documente create i deinute de entitate; De alta natur precum i a activelor
22

Observaia
Const n examinarea unui proces sau a
unei proceduri folosit de alte persoane, ca de exemplu asistarea la inventarierea fizic a stocurilor efectuat de personalul entitii, sau s observe modul de folosire a procedurilor de control intern, etc.

23

Investigarea (cererea de informaie i de confirmare)

Const n obinerea de informaii juste de
la persoane bine informate din interiorul sau exteriorul entitii. Evaluarea rspunsurilor obinute prin investigri reprezint o parte integrant a procesului de investigare.

24

Confirmarea
Este rspunsul dat la o cerere de
informaii, n vederea coroborrii informaiilor rezultate din nregistrrile contabile ca de exemplu confirmarea creanelor Confirmrile sunt utilizate frecvent atunci cnd este vorba despre soldurile conturilor i componentele lor, dar nu trebuie limitate la aceste elemente.

25

 Auditorul solicit confirmri terilor

ndeosebi pentru a obine informaii cu privire la: imobilizri confirmarea existenei titluri de proprietate, a unor ipoteci, gajuri etc.; creane i datorii confirmarea soldurilor conturilor de creane (de exemplu clieni) i datorii (de exemplu furnizori), a scadenelor, a dobnzilor, a garaniilor pentru mprumuturi etc.;

26

 stocuri n situaia n care stocuri ale

entitii se afl n custodia terilor sau n cazurile n care stocuri existente n depozitele entitii aparin terilor; bnci confirmarea soldurilor i operaiunilor realizate de banc pentru entitate, cauiuni, garanii, ipoteci, conturi deschise, cecuri n curs de plat, persoane autorizate s dispun de conturile entitii, etc.;

27

 personal cu privire la eventualele sume

mprumutate de la entitate, pentru avansurile primite de la entitate i nedecontate, etc;

28

Controlul aritmetic (recalcularea)

Const n verificarea exactitii aritmetice
a documentelor de baz i a nregistrrilor contabile.

29

Teste de conformitate
Reprezint executarea de ctre auditor, n

mod independent, a procedurilor sau controalelor care au fost efectuate iniial ca parte a controlului intern al entitii, fie manual, fie utiliznd tehnica de calcul;

30

Examinarea analitic
Procedurile analitice constau n analizarea
indicatorilor i a tendinelor semnificative, incluznd investigarea acelor fluctuaii i relaii care nu sunt consecvente cu alte informaii relevante sau care se abat de la valorile ateptate.

31

 n conformitate cu Standardul de audit nr.

500, procedurile analitice includ luarea n considerare a comparaiilor dintre informaiile financiare ale unei entiti i:

informaiile comparabile aferente perioadelor anterioare; rezultatele anticipate ale entitii, cum ar fi prognozele i previziunile, sau estimrile auditorului, cum ar fi o estimare a amortizrii;

32

 informaiile referitoare la un sector de

activitate similar, cum ar fi compararea indicatorului vnzrilor unei entiti cu media pe ramur sau cu alte entiti comparabile ca dimensiune, aparinnd aceleiai ramuri; studiul i analiza elementelor probante neobinuite ce rezult din comparaiile efectuate; informaiile verbale obinute de la conducere i alte cadre din entitate.

33

 n aceast etap, auditorul, va trece la

TEHNICI DE CONTROL AL CONTURILOR

efectuarea unor investigaii directe care s-i permit s-i formuleze judeci asupra ansamblului informaiilor contabile din situaiile financiare.
compararea cifrelor din situaiile financiare cu diverse elemente justificative care vor servi ca probe

34

 n aceast categorie pot fi incluse:

acte notariale, facturi de cumprare interne i externe, facturi de vnzare interne i externe, extrase de cont bancare, state de plat, documente care atest ncasri sau pli etc.

35

 Tehnicile de control cele mai utilizate de

auditor sunt: tehnica sondajului; tehnica observrii fizice; procedura confirmrii directe; tehnica examinrii situaiilor financiare anuale;

36

Tehnica sondajului
Sondajul este definit ca o tehnic ce

const n selecionarea unui anumit numr sau pri dintr-o mulime, aplicarea la acestea a tehnicilor de obinere a elementelor probante i extrapolarea rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga masa.

37

 tehnica sondajului utilizeaz ca mijloace

de obinere a elementelor probante, sunt urmtoarele:

selectarea tuturor elementelor (examinare 100%); selectarea elementelor specifice;

eantionarea.

38

Selecia tuturor elementelor

este adecvat cnd populaia este
constituit dintr-un numr mic de elemente cu valoare mare, cnd riscul inerent i cel de control sunt, ambele, mari, i alte mijloace nu ofer probe de audit adecvate suficiente cnd natura repetitiv a calculului, sau alte procese derulate printr-un sistem informaional computerizat determin eficiena unei examinri n proporie de 100%. 39

Selecia elementelor specifice

Elemente specifice dintr-o populaie _
modul de alegere este al auditorului Exemple: elemente cu valoare sau importan mare; elementele creeaz suspiciune, sunt neobinuite, au nclinaie pronunat spre risc sau au un istoric cu erori; .
40

 toate elementele peste o anumit valoare; elemente pentru obinerea de informaii

nefinanciare; elemente pentru testarea procedurilor

41

Eantionarea n audit
Auditorul
decide s aplice eantionarea n audit asupra soldului unui cont sau unei clase de tranzacii, folosindu-se : metode de eantionare statistice sau nestatistice.

depinde de judecata profesional a

auditorului

42

 In cazul eantionrii trebuie parcurse

cteva etape obligatorii i anume: definirea precis a obiectivelor sondajului

ce urmrete s demonstreze, (exemplu: s demonstreaz c punctajul ntre avizele de expediie i facturi realizat de personalul entitii poate scoate n eviden toate expedierile n curs de facturare) rata erorilor existente n mulime nu depete rata maxim acceptat;

43

 definirea limitei de timp; mprirea masei de elemente n elemente

ct mai omogene; stabilirea ratei de anomalii i de erori maxim acceptabile; acceptarea unui anumit risc de eantionare; stabilirea elementelor cheie dintr-o mulime de elemente.

44

Tehnica observrii fizice

Aciunile ntreprinse de auditor se desfoar n toate
momentele executrii observrii fizice, urmrindu-se dac conducerea entitii a pregtit operaiunea de inventariere a activelor: exist decizie de numire a comisiilor de inventariere? comisiile au fost instruite? activele au fost pregtite pentru inventariere astfel nct accesul comisiei s fie facil? sunt aplicate corect procedurile de inventariere stabilite? valorificarea inventarierii s-a fcut corect i sunt contabilizate?

45

Confirmarea direct
Tehnica ce consta n a cere unui ter

avnd legturi de afaceri cu entitatea verificat s confirme auditorului informaiile privind existena operaiilor, a soldurilor etc.

46

Tehnica examinrii situaiilor financiare anuale

Examenul situaiilor financiare are ca obiectiv verificarea: coerenei situaiilor financiare;
concordana dintre situaiile financiare i conturile din contabilitate; sunt ntocmite conform cu principiile contabile i reglementrilor n vigoare; se ine seama de evenimentele posterioare datei de nchidere.

47

Tehnicile folosite n examinarea situaiilor financiare

stabilirea raiourilor i compararea lor cu
perioadele precedente ale sectorului de activitate; comparaii ntre datele din situaiile financiare i datele anterioare i posterioare i previziunile entitii sau ale altor entiti;

48

 compararea n procent fa de cifra de

afaceri a diferitelor posturi din contul de profit i pierdere.

Examenul analitic asupra documentelor

finale permite actualizarea i controlul concluziilor trase n timpul examenului analitic efectuat n etapele anterioare.

49

TEHNICA EXAMINRII ANALITICE

METODA GLOBAL DE CONSTATARE
NUMAI A OMISIUNILOR IMPORTANTE ,FRA S PRODUC ELEMENTE DOVEDITOARE , ACESTEA URMND A FI DETERMINATE PRIN CELELALTE TEHNICI CONSTA N EFECTUAREA UNOR CONFRUNTRI , ESTIMRI I ANALIZE NTRE INFORMATIILE SI DOCUMENTELE DIN:
50

 AMONTELE SISTEMULUI

INFORMATIONAL (documente primite - facturi,confirmri-)

AVALUL SISTEMULUI

INFORMATIONAL (documente ieiteavize de exped.,facturi, balane)

51

 SE UTILIZEAZ N ETAPA DE:

ACCEPTARE A MISIUNII - cunoaterea domeniilor semnificative EXAMINAREA CONTURILOR ANUALE aprecierea IMAGINEI FIDELE

52

NORMELE DE AUDIT :
Controlul conturilor este mprit n 10
seciuni ajut la respectarea procedurilor de culegere a elementelor probante

documentarea adecvat a opiniei

auditorului.

53

SECTIUNILE:
Nr. crt. 1. 2. 3. 4. Referina seciunii G. H. I. J. Denumirea seciunii

Imobilizri corporale i necorporale Investiii ( plasamente) Stocuri Creane

5.
6. 7. 8. 9. 10.

K.
L. M. N. O. P.

Disponibiliti
Creditori i angajamente Impozite i taxe Capitaluri Contul de profit i pierdere Cartea mare i Balana de verificare
54