ICMS E IPI RECUPERVEIS O IPI e o ICMS pagos na aquisio de mercadorias para revenda e de insumos da produoindustrial (matrias-primas, materiais intermedirios

e embalagens) no devem integrar o respectivocusto, quando forem recuperveis mediante crdito nos livros fiscais pertinentes.IPI E ICMS NA IMPORTAOA segregao do custo de aquisio aplica-se inclusive aos impostos recuperveis (IPI/ICMS) pagosna importao de mercadorias destinadas revenda ou matrias-primas e outros materiaisdestinados industrializao.CONTABILIZAOUma forma de contabilizar os impostos recuperveis pagos na aquisio de mercadorias e insumosda produo o registro, por ocasio da aquisio desses bens, em contas prprias, classificveis noativo circulante, intituladas IPI a Recuperar e "ICMS a Recuperar. Exemplo: Aquisio de R$ 110.000,00 de materiais para a produo, sendo recuperveis R$ 10.000,00 de IPIe R$ 12.000,00 de ICMS:D - Estoque de Matrias-primas (Ativo Circulante) R$ 88.000,00D - IPI a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 10.000,00D - ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 12.000,00C - Fornecedores (Passivo Circulante) R$ 110.000,00Lanamento por ocasio do trmino do perodo de apurao do IPI e do ICMS, transferindo-se osaldo das contas respectivas para a conta do passivo:D ICMS a Recolher (Passivo Circulante)C - ICMS a Recuperar (Ativo Circulante)R$ 12.000,00D - IPI a Recolher (Passivo Circulante)C - IPI a Recuperar (Ativo Circulante)R$ 10.000,00 TRIBUTOS A COMPENSAR RECOLHIMENTOS INDEVIDOS OU A MAIOR Uma vez identificado valores de tributos passveis de compensao, seja por recolhimento indevidoou a maior, tais valores devem ser contabilizados em contas do ativo, com a correspondeatualizao, de acordo com a legislao de regncia. Para efeito de contabilizao e cmputo nabase de clculo do IRPJ e da Contribuio Social Sobre o Lucro, os juros devem ser apropriadospelo regime de competncia. O valor dos juros calculados com base na taxa SELIC para ttulosfederais acumulada mensalmente sero registrados em conta de resultado que pode ser intituladacomo juros ativos, tendo como contrapartida a conta que registra o crdito a compensar.A empresadever manter controles extra-contbeis dos crditos a compensar, bem como dos valores dos jurosapropriados e dos valores compensados, para fazer prova frente a possveis questionamentos porparte do Fisco Exemplo

Empresa recolheu, indevidamente, R$ 1.000,00 de COFINS sobre receita de vendas, em mesesanteriores. Calculado o valor atualizado pelos juros SELIC, estes representam acrscimo de R$200,00.1) Pelo registro dos valores recolhidos indevidamente, cuja parcela tenha sido registradaanteriormente a dbito de conta de resultado:D - COFINS a Compensar (Ativo Circulante)C - COFINS sobre Vendas (Conta de Resultado)R$ 1.000,00Nota: a contabilizao a crdito de conta de resultado do exerccio plausvel, desde que o valorrecolhido indevidamente seja de pequena proporo e relativo a recolhimentos efetuados emcompetncias do prprio exerccio. Na hiptese de recuperao de valores vultuosos, h de seconsiderar a necessidade de creditar a conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados, com histricode ajustes de exerccios anteriores. Para detalhamentos sobre as hipteses e procedimentos deajustes de exerccios anteriores, leia o tpico"Ajustes de Exerccios Anteriores" , neste guia.2) Pelo reconhecimento dos juros sobre o valor a compensar:D - COFINS a Compensar (Ativo Circulante)C - Juros Ativos (Conta de Resultado)R$ 200,003) Por ocasio da compensao efetivada:D - COFINS a Recolher (Passivo Circulante)C - COFINS a Compensar (Ativo Circulante)R$ 1.200,00 TRIBUTOS SOBRE VENDAS So considerados tributos incidentes sobre as vendas aqueles que guardam proporcionalidade com opreo da venda, mesmo que integrem a base de clculo do tributo.IPI e ICMS SOBRE VENDASO IPI e o ICMS incidente sobre vendas deve ser deduzido da receita bruta na determinao dareceita lquida de vendas. O IPI, quando destacado na nota fiscal e cobrado do cliente, contabilizado diretamente em IPI a Pagar, no passivo circulante. Entretanto, h empresas que, pornecessidade de controle ou formao de estatsticas e gerenciamento, contabilizam o IPI destacado(como tambm o ICMS cobrado por substituio tributria) em contas de resultado.Neste caso, sugere-se a adoo da seguinte estrutura de contas:FATURAMENTO BRUTO(-) IPI Faturado(-) ICMS Substituio Tributria(=) RECEITA OPERACIONAL BRUTA Exemplo: Venda de produtos com os seguintes valores constantes na nota fiscal Valor dos produtos - R$ 100.000,00IPI Destacado - R$ 10.000,00Valor total da NF - R$ 110.000,00ICMS - R$ 18.000,00D - Clientes (Ativo Circulante)C - Faturamento Bruto (Resultado)R$ 110.000,00D - IPI Faturado (Resultado)C - IPI a Recolher (Passivo Circulante)R$ 10.000,00D - ICMS sobre Vendas (Conta de Resultado)C - ICMS a Recolher (Passivo Circulante)R$ 18.000,00PIS E COFINS SOBRE VENDASOs valores das contribuies PIS e COFINS incidentes sobre a receita de vendas sero debitados emcontas prprias de resultado, tendo como contrapartida contas

do passivo circulante, desta forma:D - PIS sobre Vendas (Resultado)C PIS a Recolher (Passivo Circulante)eD - COFINS sobre Vendas (Resultado)C COFINS a Recolher (Passivo Circulante)Para a contabilizao dos crditos doPIS e COFINS No Cumulativos, acesse o tpico respectivo.ISS SOBRE VENDASA contabilizao do ISS - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza segue o mesmoprocedimento adotado no registro do ICMS sobre vendas. Assim como ocorre com o IPI e o ICMS,a escriturao do ISS poder ser feita Nota Fiscal por Nota Fiscal, no final do dia, pela soma dasNotas Fiscais ou, mensalmente, com base na escriturao do livro fiscal prprio. Exemplo: Valor da Nota Fiscal de Servios: R$ 5.000,00Valor do ISS devido: R$ 250,001) Pelo reconhecimento da receita:D - Duplicatas A Receber (Ativo Circulante)C - Receita de Servios (Resultado)R$ 5.000,002) Pelo reconhecimento do valor do ISS:D - ISS sobre Servios (Resultado)C - ISS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 250,00 Caso a empresa opte pela escriturao resumida, ou seja, quando efetuar os lanamentos empartidas mensais, o registro contbil poder ser efetuado com base no livro fiscal destinado aapurao do referido tributo. Na Demonstrao do Resultado do Exerccio a conta "ISS s/Venda deServios" ser inserida como item redutor da Receita Bruta de Vendas de Servios, obtendo-se,dessa forma a Receita Lquida de Vendas de Servios.SIMPLES NACIONALO procedimento para contabilizao dos tributos englobados no Simples Nacional o mesmo paraos demais tributos que guardam correlao com a receita de vendas, ou seja, debita-se uma conta deresultado e credita-se a conta passiva relativa a esta obrigao. Exemplo: Valor do Simples devido no ms: R$ 5.000,00.D Simples Nacional (Resultado)C Simples Nacional a Recolher (Passivo Circulante) RETENES DA CSLL, PIS E COFINS SOBRE SERVIOS A partir de 01.02.2004, os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicasde direito privado, pela prestao de servios de limpeza, conservao, manuteno, segurana,vigilncia, transporte de valores e locao de mo-de-obra, pela prestao de servios de assessoriacreditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e areceber, bem como pela remunerao de servios profissionais, esto sujeitos reteno na fonte daContribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o Financiamento daSeguridade Social (COFINS) e da Contribuio para o PIS. O valor da CSLL, da COFINS e do PISretidos ser determinado mediante a aplicao, sobre o montante a ser pago, do percentual total de4,65%, (quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento), correspondente soma dasalquotas de 1% (um por cento), 3% (trs por cento) e 0,65% (sessenta e cinco centsimos

porcento), respectivamente.Base: arts. 30, 31, 32, 34 a 36, da Lei 10.833/2003.COMPENSAO DO VALOR RETIDOOs valores retidos sero considerados como antecipao do que for devido pelo contribuinte quesofreu a reteno, em relao s respectivas contribuies. Desta forma as contribuies retidas napessoa jurdica prestadora do servio, assumem caractersticas de um direito a ser compensvel, eassim sendo ser classificado no Ativo Circulante como tributos a recuperar. Na pessoa jurdicatomadora do servio, que tem a obrigatoriedade de reter e recolher as contribuies devidas sobre ovalor do servio a ser pago, as retenes sero tratadas como uma obrigao, e assim serclassificado no Passivo Circulante como Tributos a recolher. Exemplo: Empresa "A" emitiu Nota Fiscal de prestao de servios para seu cliente, empresa "B", com osseguintes dados:Valor da Nota Fiscal - R$ 1.000,00Retenes:CSLL: 1% = R$ 10,00 COFINS: 3% = R$ 30,00PIS: 0,65% = R$ 6,50Total das Retenes - R$ 46,50Valor Lquido a Receber: R$ 1.000,00 R$ 46,50 = R$ 953,501) Contabilizao na pessoa jurdica "A" - prestadora do servio:a) Pelo registro da Nota Fiscal:D - Clientes (Ativo Circulante) R$ 953,50D CSLL a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 10,00D COFINS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 30,00D PIS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 6,50C - Receitas de Servios (Resultado) R$ 1.000,00b) Pelo recebimento do valor do cliente:D Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)C Clientes (Ativo Circulante)R$ 953,50c) Pela compensao das contribuies retidas com o valor devido:D - CSLL a Recolher (Passivo Circulante)C - CSLL a Recuperar (Ativo Circulante)R$ 10,00D COFINS a Recolher (Passivo Circulante)C - COFINS a Recuperar (Ativo Circulante)R$ 30,00D PIS a Recolher (Passivo Circulante)C - PIS a Recuperar (Ativo Circulante)R$ 6,502) Tratamento contbil na empresa "B" - tomadora do servio:a) Pelo registro da Nota Fiscal:D - Despesas Administrativas (Resultado) R$ 1.000,00C Contribuies Retidas a Recolher (Passivo Circulante) R$ 46,50C - Fornecedores (Passivo Circulante) R$ 953,50b) Pelo pagamento do valor ao fornecedor:D - Fornecedores (Passivo Circulante)C Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)R$ 953,50c) Pelo recolhimento das contribuies retidas:D - Contribuies Retidas a Recolher (Passivo Circulante)C - Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)R$ 46,50