7 A IMPORTNCIA DA REFORMA TRIBUTRIA PARA O DESENVOLVIMENTO ECONMICO RESUMO Este trabalho tem como objetivo evidenciar a importncia da reforma

tributria para o desenvolvimento por meio de argumentos de empresrios, economistas, juristas, polticos e autoridades governamentais. Aps o exame do sistema tributrio nacional e de seus principais problemas, conclui-se no s pela necessidade da reforma tributria, mas de uma reforma mais ampla, a reforma fiscal. A reforma tributria depende da fixao de limite de crescimento para os gastos governamentais. A lei de responsabilidade fiscal vigente simplesmente exige o equilbrio entre despesas e receitas. Os governos podem elevar as despesas uma vez aumentem a carga tributria e fechem a equao fiscal. Desde o governo Collor-Itamar, em todos os governos os gastos primrios cresceram acima do PIB. Palavras-chaves: direito financeiro, direito tributrio, sistema tributrio nacional, tributos, carga tributria, gastos governamentais, dvida pblica, desenvolvimento, competitividade, infra-estrutura, governana, 8 LISTA DE ABREVIATURAS ADIN Ao Declaratria de Inconstitucionalidade BRIC - Brasil, Rssia, ndia e China CF Constituio Federal CIDE Contribuio de Interveno sobre o Domnio Econmico CND Certido Negativa de Dbito COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social CPMF Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira CSLL Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CTN Cdigo Tribunal Nacional DRU Desvinculao de Receita da Unio (Emenda Constitucional n 42, de 19 dez. 2003) ICMS Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) IE Imposto de Exportao II Imposto de Importao de Produtos Estrangeiros

IPCA ndice Nacional de Preos ao Consumidor Amplo IPI Imposto sobre Produtos Industrializados IR- Imposto de Renda ISS Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza IVA-E Imposto sobre o Valor Adicionado Estadual IVA-F- Imposto sobre o Valor Adicional Federal LC Lei Complementar PAC Programa de Acelerao do Crescimento PASEP Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PIB Produto Interno Bruto PIS Programa de Integrao Social PPP Parcerias Pblico-Privadas SIMPLES NACIONAL - Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte Sped - Sistema Pblico de Escriturao Digital STN Sistema Tributrio Nacional WCY World Competitiveness Yearbook 9 LISTA DE SIGLAS ABRACE Associao Brasileira Grandes Consumidores Industriais e Consumidores Livres BCB Banco Central do Brasil BIRD Banco Internacional de Reconstruo e Desenvolvimento ou Banco Mundial CADIN Cadastro Informativo dos Crditos de rgos e Entidades Federais No-Quitados CDES Conselho de Desenvolvimento Econmico e Social CDL-CE Cmara de Dirigentes Lojistas do Cear CFC Conselho Federal de Contabilidade CMA Comisso de Meio Ambiente, Direitos Humanos e Legislao Participativa do Senado Federal

CNI Confederao Nacional da Indstria CSRF - Cmara Superior de Recursos Fiscais do Ministrio da Fazenda FEA-USP - Departamento de Economia da Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade da Universidade de So Paulo FEBRABAN Federao Brasileira dos Bancos FECOMRCIO-CE Federao do Comrcio do Estado do Cear FECOMRCIO-SP Federao do Comrcio do Estado de So Paulo FGV Fundao Getlio Vargas FIEC Federao das Indstrias do Estado do Cear FIEP Federao das Indstrias do Estado do Paran FIESP Federao das Indstrias do Estado de So Paulo FIPE-USP Fundao Instituto e Pesquisas Econmicas da Universidade de So Paulo FMI Fundo Monetrio Internacional IBGE Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBPT Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio IBRE Instituto Brasileiro de Economia ICET Instituto Cearense de Estudos Tributrios IFC - International Finance Corporation IIF - Instituto de Finanas Internacionais IMD International Institute for Management Development INSS Instituto Nacional da Seguridade Social IPEA Instituto de Pesquisa Econmica Aplicada OAB-CE Ordem dos Advogados do Brasil Seo do Cear OCDE Organizao para Cooperao e Desenvolvimento Econmico PGFN Procuradoria Geral da Fazenda Nacional PUC-RJ Pontifcia Universidade Catlica do Rio de Janeiro SINDIRECEITA Sindicato Nacional dos Analistas-Tributrios da Receita Federal SPED Sistema Pblico de Escriturao Digital

SRFB Secretaria da Receita Federal do Brasil STF Supremo Tribunal Federal STJ Superior Tribunal de Justia TCU Tribunal de Contas da Unio TRF-5 Regio Tribunal Regional Federal da 5 Regio UFC Universidade Federal do Cear UFRJ Universidade Federal do Rio de Janeiro USP Universidade de So Paulo 10 SUMRIO Introduo 7 I Diagnstico do Sistema Tributrio Nacional (STN) 13 1.1 Sistema tributrio nacional (STN) 13 1.2 Excesso normativo e complexidade 16 1.3 Carga tributria 21 1.4 Gastos governamentais 40 1.5 Dificuldades enfrentadas pelas empresas 44 1.5.1 CND 44 1.5.2 Obrigaes acessrias

46 1.5.3 Fiscalizao 47 1.5.4 Excesso de exao e abuso de autoridade 49 1.5.5 Irresponsabilidade dos agentes pblicos 50 1.5.6 Coao ilegal 52 1.5.7 Impugnao de auto-de-infrao Primeira Instncia Administrativa 54 1.5.8 Recurso de deciso de Primeira Instncia 55 1.5.9 Sigilo fiscal 57 1.5.10 Crime de sonegao fiscal 59 II O STN como obstculo ao crescimento econmico 62 III Necessidade da reforma tributria 69 IV Proposta Bernard Appy 79 Concluso 82 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS 83

11 INTRODUO O Brasil o 70 no ranking mundial do grau de liberdade econmica, numa lista de 157 pases, segundo a pesquisa Index of economic freedom 2007, elaborada pela Heritage Foundation em parceria com o The Wall Street Journal (Dirio do Nordeste, Fortaleza, 22 jan. 2007, Negcios, p. 4). 2. A pesquisa considera dez categorias de liberdade econmica (id.): a) nos negcios; b) no comrcio; c) liberdade fiscal; d) de interveno do governo; e) monetria; f) de investimentos; g) financeira; h) de corrupo; i) do trabalho; e j) direitos de propriedade. 3. `O sistema fiscal confuso, as barreiras ao investimento, a gesto governamental da maior parte dos setores eltrico e de petrleo e de uma parte significativa do sistema bancrio, o Judicirio fraco e um sistema regulatrio complicado` esto entre os principais obstculos liberdade econmica do Brasil (id.). 4. O Pas sofre com uma burocracia altamente ineficiente e corrupta, responsvel pela reduo das liberdades para negcios e investimentos (id.). 5. O Brasil precisa sair da pasmaceira econmica na qual est imerso: a mais alta carga tributria, a mais alta carga burocrtica, os mais altos encargos trabalhistas e uma previdncia tendente a gerar um furo definitivo nas contas oramentrias do governo, alerta Ives Gandra da Silva Martins em conferncia proferida em 26 set. 2006 na sede da Lex Editora, por ocasio de nova edio de seu livro O Estado de Direito e o Direito do Estado. Um pas atrai investimentos pela estabilidade da moeda e pela segurana 12 jurdica. Quem faz um investimento quer saber se ter as mesmas regras daqui a dez anos. Para garantir os investimentos, os pases esto oferecendo baixos tributos e baixos encargos. A carga tributria da China a metade da do Brasil.

6. O Brasil no conseguir firmar-se como lder regional e no conseguir um assento no Conselho de Segurana das Naes Unidas; o custo Brasil continuar prejudicando o desenvolvimento econmico; o Brasil no conseguir aprovar todas as reformas institucionais. Essas previses fazem parte do relatrio Amrica Latina em 2020. Dois passos para a frente, um e meio para trs, elaborado a partir da anlise de especialistas convidados pelo Conselho Nacional de Inteligncia (NIC), rgo do governo americano encarregado de realizar previses de mdio e longo prazos. O Brasil chegar a 2020 discutindo reformas institucionais, como custo Brasil, guerra fiscal, carga tributria excessiva, inflao e dvida externa. No haver um crescimento econmico significativo. O principal motor da economia sero as exportaes para os EUA, a Unio Europia, a China e a ndia. O Brasil tentar superar suas limitaes estruturais por meio de seu robusto setor de agribussiness. Como boa notcia, o relatrio aponta a democracia pulsante, um fator de estabilidade para o restante da regio. Os pases da Amrica Latina no conseguiro diminuir a pobreza e a desigualdade, impedindo o desenvolvimento (AL dar meio passo at 2020, prev estudo, Folha de S. Paulo, So Paulo, 11 jan. 2004, p. A18). 7. O Brasil ficou de fora da lista dos pases emergentes com possibilidade de transformarem-se em potncias mundiais em 2007. Publicada pelo World Competitiveness Yearbook, organizado pelo International Institute Management Development (IMD), baseado na Sua, a lista aponta a China, Cingapura, frica do Sul e Dubai, dentre os emergentes a converterem-se em potncia. Todos esses pases tm como caracterstica comum os atrativos para investimentos, boa estrutura e transparncia na economia. O Brasil, por falta de clareza na direo poltica, no um pas previsvel. Ningum pode prever sobre o prximo ano ou at mesmo amanh, afirma Stphane Garelli1, professor do IMD. Um grande problema para a noincluso (1) Folha de S. Paulo, So Paulo, 25 dez. 2006, p. B2. 13 na lista foi a ausncia da reforma tributria. Essa reforma no aconteceu e todo o mundo a esperava. 8. O Brasil caiu do 66 para o 72 lugar no ranking de competitividade do Relatrio global de competitividade 2007-2008 elaborado pelo Frum Econmico Mundial, instituio sediada na Sua. A lista, com 131 pases, liderada pelos EUA (Folha de S. Paulo, So Paulo, 01 nov. 2007, p. B9 e B11): TABELA 1 Ranking da competitividade 1 EUA 2 Sua 3

Dinamarca 4 Sucia 5 Alemanha 6 Finlndia 7 Cingapura 8 Japo 9 Reino Unido 10 Holanda FONTE: Frum Econmico Mundial (Folha de S. Paulo, So Paulo, 01 nov. 2007, p. B9) 9. O relatrio avalia doze pilares principais: I instituies - ou ambiente institucional dentro do qual funciona o sistema formado pelos indivduos, empresas e governos para gerao de lucro e riqueza na economia (Finlndia, 1; Brasil, 104); II infra-estrutura (Alemanha, 1; Brasil, 78); III estabilidade macroeconmica (Kuait, 1; Brasil, 126); IV sade e educao primria (Finlndia, 1, Brasil, 84); V educao superior (Finlndia, 1; Brasil, 64); VI eficincia do mercado de bens ou mix certo de produtos e servios de acordo coma demanda (Hong Kong, 1; Brasil, 97); VII eficincia do mercado de trabalho (EUA, 1; Brasil, 104); VIII sofisticao do mercado financeiro (Hong Kong, 1; Brasil, 73);

IX disponibilidade tecnolgica - ou adoo dos avanos para o aumento da produtividade (1 Sucia; Brasil, 55); X tamanho de mercado (EUA, 1; Brasil, 10); 14 XI sofisticao dos negcios (Alemanha, 1; Brasil, 39); e XII inovao - ou criao de novas tecnologias para o aumento da produtividade (EUA, 1; Brasil, 44) (id., p. B11). 10. So os quesitos nos quais o Brasil apresenta maiores desvantagens competitivas: I extenso e efeito da tributao, 131 lugar (ltimo lugar); II burocracia, 128; III gastos do governo ineficientes, 127; e IV qualidade da educao primria, 123 (id., p. B11). 11. O Brasil piorou na pontuao, mas na essncia ficou na mesma, avalia Xavier Sala-iMartin2, professor da Universidade da Columbia e um dos responsveis pela elaborao do ranking. A estabilidade macroeconmica brasileira melhorou dramaticamente, mas ainda h questes, como inflao, juros, etc. O Pas ainda no pontua bem no pilar de ambiente institucional, em direitos de propriedade, proteo intelectual, confiana pblica em polticos, eficincia em gastos do governo, tributao, etc. Mas pontua muito bem em sofisticao empresarial e inovao. H uma economia no Brasil integrada rede mundial econmica e, como ela tem de competir com os melhores pases do mundo, desenvolveu sofisticao e forada a inovar pela sobrevivncia, conclui Sala-i-Martin. 12. Apesar de a imposio fiscal no ter sido o nico fator para a queda de competitividade nacional, ela foi, sem dvida alguma, elemento relevante ao lado da burocracia esclerosada, do nvel de corrupo detectado por organismos internacionais nas estruturas administrativas e da regulao excessiva por meio de uma inflao legislativa, de acordo com a anlise de Ives Gandra da Silva Martins3. 13. Como o Brasil tem uma carga tributria superior, cresce ento, evidncia, menos em relao aos demais pases componentes dos Brics. A cada aumento na carga corresponde a um aumento no valor da perda do crescimento do PIB, efeito denominado crowding out (expulso), conforme estudo de natureza economtrica de Paulo Rabello de Castro. Assim, a imposio fiscal atende ao interesse dos detentores do poder, mas, evidncia, no do interesse pblico nem da sociedade (id.). (2) Folha de S. Paulo, So Paulo, 01 nov. 2007, p. B11. (3) Uma carga tributria irracional. Folha de S. Paulo, So Paulo, 13 nov. 2007, p. A3. 15 14. O Brasil aparece em 1 lugar no ranking mundial da burocracia fiscal (tempo gasto pelas empresas para o cumprimento de suas obrigaes tributrias), de acordo com o estudo Paying taxes 2008, elaborado pelo Banco Mundial, International Finance Corporation (IFC) e PricewaterhouseCoopers. Comparando os sistemas de 178 pases, o estudo aponta uma mdia

mundial de 56 dias por ano para o cumprimento pelas empresas de suas obrigaes fiscais, trabalhistas e previdencirias. No Brasil, a mdia quase o dobro (108 dias e 8 horas ou 2.600 horas por ano) (Folha de S. Paulo, So Paulo, 24 nov. 2007, p. B13). TABELA 2 Ranking da burocracia fiscal (negativo) horas 1 Brasil 2.600 2 Ucrnia 2.085 3 Camares 1.400 4 Belarus 1.188 5 Armnia 1.120 6 Nigria 1.120 7 Bolvia 1.080 8 Vietn

1.050 Nota: horas gastas por ano para cumprimento das obrigaes FONTE: Banco Mundial, IFC e PricewaterhouseCoopers (Valor, So Paulo 24 nov. 2007, p. B13) TABELA 3 Ranking da burocracia fiscal (positivo) horas 1 Maldivas 0 2 Emirados rabes 12 3 Cingapura 49 4 Luxemburgo 58 5 Om 62 6 Sua 63 7 Nova Zelndia 70 8

Santa Lcia 71 Nota: horas gastas por ano para cumprimento das obrigaes FONTE: Banco Mundial, IFC e PricewaterhouseCoopers (Valor, So Paulo 24 nov. 2007, p. B13) 16 15. Ainda de acordo com o mesmo estudo, o Brasil est na 137 posio no ranking mundial da complexidade do sistema tributrio (considera no apenas o custo representado pelos tributos, mas tambm o nmero de tributos e o tempo gasto na execuo dos procedimentos necessrios). O Brasil perde competitividade tanto pela alta carga tributria como pela complexidade para o cumprimento das obrigaes (id.). 16. A liderana do Brasil na burocracia fiscal um problema a ser superado, mas se deve, em grande parte, s 27 administraes tributrias diferentes do ICMS, justifica Paulo Ricardo Cardoso4, secretrio adjunto da Secretaria da Receita Federal do Brasil. 17. Na elaborao da monografia, o autor realizou pesquisas (sistema legal, jurisprudncia, entrevistas e opinies) para, com base no mtodo sistemtico-dedutivo, dar uma viso da importncia da reforma tributria e do ajuste fiscal. Embora no contemple contribuio doutrinria, a monografia pretende, mesmo a ttulo de gota dgua nos oceanos, prestar uma colaborao ao aperfeioamento do Estado brasileiro. 18. O Cadastro Central de Empresas somou 5,7 milhes de empresas/organizaes em todo o Pas em 2005, 42,1% das quais tinham menos de 5 anos de idade, 62,5% tinham menos de 10 anos e apenas 2,9% tinham mais de 30 anos de idade (responsveis por 20% do total de pessoas ocupadas). Das unidades criadas em 1997, 19% fecharam em 1998 e apenas 51,6% estavam sobrevivas em 2005. As 5,7 milhes de empresas/organizaes ocupavam 39,6 milhes de pessoas (81,4% assalariadas e 18,6% scios), e desse total as empresas de menor porte, com at 4 pessoas ocupadas, participavam com 83,0%, tudo de acordo com a pesquisa Demografia das empresas 2005, divulgada pelo IBGE (Folha de S. Paulo, So Paulo, 30 nov. 2007, p. B6). (4) Valor, So Paulo, 26 nov. 2007, p. E1. 17 I DIAGNSTICO DO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL 1. 1 Sistema tributrio nacional 1. O Sistema Tributrio Nacional (STN) deve viabilizar a consecuo dos objetivos fundamentais da Repblica previstos no art. 3 da Constituio Federal (CF): Art. 3. Constituem objetivos fundamentais da Repblica Federativa do Brasil: I - construir uma sociedade livre, justa e solidria; II - garantir o desenvolvimento nacional; III - erradicar a pobreza e a marginalizao e reduzir as desigualdades sociais e regionais; IV - promover o bem

de todos, sem preconceitos de origem, raa, sexo, cor, idade e quaisquer outras formas de discriminao. 2. A arrecadao tributria justifica-se na medida da utilizao dos recursos pelo Estado para alcanar os objetivos fundamentais da Repblica, pondera Denise Lucena Cavalcante5. 3. O STN o conjunto das normas de natureza tributria previstas na Constituio Federal. A existncia de princpios tributrios, limitadores do exerccio da competncia impositiva, aplicveis s entidades polticas tributantes, caracteriza o STN, explica Kiyoshi Harada6. 4. O STN um sistema parcial dentro de um sistema jurdico global (sistema constitucional), formado por um conjunto unitrio e ordenado de normas subordinadas aos princpios fundamentais, reciprocamente harmnicos, destinadas a organizar os elementos constitutivos do Estado (id., p. 324). 5. Pode-se entender tambm o STN como o conjunto de tributos federais, estaduais e municipais (id. p. 325). (5) Dos tributos para as finanas pblicas: ampliao do foco. In: Nomos revista do curso de mestrado em direito da UFC. Fortaleza: UFC, n. 25, jan-dez/2006, p. 67. (6) Direito financeiro e tributrio. 15a. ed. So Paulo: Atlas, 2006. p. 324. 18 6. A CF7 prev o STN no captulo I do seu ttulo VI: CAPTULO I - DO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL - Seo I - DOS PRINCPIOS GERAIS; Seo II - DAS LIMITAES DO PODER DE TRIBUTAR; Seo III - DOS IMPOSTOS DA UNIO; Seo IV - DOS IMPOSTOS DOS ESTADOS E DO DISTRITO FEDERAL; Seo V - DOS IMPOSTOS DOS MUNICPIOS; e Seo VI - DA REPARTIO DAS RECEITAS TRIBUTRIAS. 7. O referido captulo I corporifica 18 artigos (arts. 145 a 162). 8. O art. 146 cuida do mais relevante instrumento do sistema tributrio, a lei complementar, ressalta Ives Gandra da Silva Martins8. 9. A Lei n 5.172, de 25 out. 1966, denominada Cdigo Tributrio Nacional (CTN), foi recepcionada como a lei complementar prevista no art. 146 da CF. 10. O atual sistema tributrio previsto na CF uma carta de direitos do contribuinte contra a excessiva e reconhecida carga tributria do Brasil, nico pas do mundo a outorgar, constitucionalmente, competncia impositiva aos municpios9. 11. O constituinte optou por um sistema rgido, pelo qual o Fisco s pode exigir com base em previso legal. Nada obriga o contribuinte se em lei no estiver (id., p. 9). 12. Essa rigidez plasma o STN com os princpios da estrita legalidade, da tipicidade fechada e da reserva absoluta da lei (id., p. 10).

13. Originria de projeto do professor Rubens Gomes de Souza, de 1954, a Lei n 5.172, de 25 out. 1966, recebeu oficialmente o nome de Cdigo Tributrio Nacional (CTN) pelo Ato Complementar n 36, de 14 mar. 1967. poca, o CTN uniu mais de duas mil distintas legislaes regionais ou locais espalhadas pelo Brasil. Atualmente, do ponto de vista subjetivo, temos dois rgos arrecadadores no mesmo nvel federal (a Secretaria da Receita Federal e a Secretaria da Receita Previdenciria), 26 Estados, um (7) A CF contm 250 artigos distribudos em nove ttulos: I dos princpios fundamentais; II dos direitos e garantias fundamentais; III da organizao do Estado; IV da organizao dos poderes; V da defesa do Estado e das instituies democrticas; VI da tributao e do oramento; VII da ordem econmica e financeira; VIII da ordem social; e IX das disposies constitucionais gerais. (8) Curso de direito tributrio. 7a. ed. So Paulo: Saraiva, 2000, p. 14. (9)Curso de direito tributrio. 7a. ed. So Paulo: Saraiva, 2000, p. 14. 19 Distrito Federal e aproximadamente 5,5 mil municpios com poderes tributrios. Do ponto de vista objetivo, temos 84 tributos diferentes (14 impostos, 34 taxas e 36 contribuies). A disciplina do ICM (atual ICMS) e do ISS foi amputada do CTN e ele deixou de concentrar as principais normas gerais e especiais do direito tributrio brasileiro. Do ponto de vista valorativo, o CTN sempre visou a resguardar a liberdade e segurana jurdica do contribuinte contra o Estado, pondera Douglas Yamashita10. 14. A relao econmica fundamental entre o indivduo e o Estado a tributao de um lado e o provimento de bens pblicos de outro lado. Da tica dessa relao recproca depende, em grande parte, o funcionamento do sistema econmico, sustenta Celso Luiz Martone11, professor titular do FEA-USP, eleito em 2007 Economista do Ano pela Ordem dos Economistas do Brasil. 15. Os tributos devem ser gerais (a base terica de incidncia coincide com a base efetiva e no existe evaso), transparentes (a alquota, base de incidncia e valor podem ser facilmente percebidos pelo contribuinte), previsveis (as regras estveis no tempo permitem o clculo econmico e o planejamento dos agentes no longo prazo) e criar o mnimo de distores no funcionamento dos mercados (id.). 16. A dvida pblica o diferimento de impostos e se justifica em dois casos: a) cobertura de gasto governamental em situaes imprevisveis; e b) financiamento do investimento pblico, cujos benefcios se distribuem no futuro (id.). 17. A capacidade contributiva ou capacidade econmica significa, no dizer de Emlio Giardrea, a possibilidade de o indivduo suportar o nus tributrio ou, no dizer de Alfredo Augusto Becker, a possibilidade de contribuir para as despesas da coletividade, em razo de sua fora econmica, assinala Rgis Frota Arajo12. 18. A nossa Lei Maior, em seu art. 145, 1, consagra o princpio da capacidade contributiva.

19. A CF d competncia tributria (entendida como o poder para editar leis instituidoras de tributos) Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos municpios. A (10) Aos 40 anos, o CTN precisa de um check-up. Valor, So Paulo, 30 out. 2006, p. E2. (11) Financeiro. So Paulo: Acrefi, n. 47, ago-set/2007, p. 8. (12) Direito constitucional econmico e tributrio. Fortaleza: ABC, 2007, p. 106. 20 Carta Magna no cria tributos, mas confere competncia a esses entes federados para a sua instituio por meio de lei, geralmente lei ordinria. A lei instituidora do tributo h de prever, no mnimo, a descrio abstrata do fato gerador da obrigao principal (hiptese de incidncia), a base de clculo e as alquotas (ou valor fixo), alm do sujeito ativo e dos sujeitos passivos, lecionam Marcelo Alexandrino e Paulo Vicente13. 20. O Direito Tributrio parte do Direito Financeiro, ramo do Direito Pblico destinado a normatizar a atividade financeira do Estado. A norma geral a Lei n 4.320, de 17 mar. 1964 (lei oramentria), e a Lei Complementar n 101, de 04 maio 2000 (lei de responsabilidade fiscal), de acordo com o entendimento de Denise Lucena Cavalcante14. 21. O Direito Tributrio tem por objeto somente o tributo e normatiza a relao entre o fisco e o contribuinte. A norma geral a Lei n 5.172 CTN. 1.2 Excesso normativo e complexidade 22. O STN complexo no sentido de burocrtico, de moroso, de gigantesco, de ineficiente. Essa complexidade detecta-se no campo da legislao tributria, assim como no domnio da administrao tributria, observa Germana de Oliveira Moraes, juza federal15 No campo da legislao tributria, a normatividade constitucional clara e a jurisprudncia constitucional d sinais de amadurecimento, mas a legislao infraconstitucional catica (mais de 3.000 normas federais, sendo 200 sobre o IR, alm de milhares de normas dos 27 Estados-membros e dos 5.561 municpios). 23. O sistema tributrio brasileiro, na avaliao de Helenilson Cunha Pontes16, doutor em Direito pela USP, tem como algumas caractersticas centrais: a) instabilidade; (13)Direito tributrio na Constituio e no STF: teoria e jurisprudncia. 11a. ed. Rio de Janeiro: Impetus, 2006. (14) `Direito financeiro na ordem constitucional. In: Estudos de direito constitucional e urbanstico: em homenagem prof Magnlia Guerra, Rodrigues, Francisco Luciano Lima (Org.). So Paulo: RCS Ed., 2007, p. 111. (15) A reforma tributria desejvel in Filosofia e Constituio, Rio de Janeiro: Letra Legal Editora, 2004, p. 143). (16) Sistema tributrio, carga tributria e capacidade contributiva. In: Grandes questes atuais do direito tributrio 8 volume. So Paulo: Dialtica, 2004, p. 139.

21 b) complexidade; e c) objetivo arrecadatrio tout court (objetivo exclusivamente de gerao da receita, sem qualquer preocupao com a sua qualidade).. 24. O pior aspecto do sistema tributrio brasileiro , provavelmente, sua extrema complexidade. H aproximadamente 52 encargos impostos pelo governo, avalia o estudo Barreiras Jurdicas, Administrativas e Polticas aos Investimentos no Brasil, elaborado pelo BIRD, a pedido do governo brasileiro, divulgado em ago. 2001. 25. Chegamos a um limite de carga tributria: hoje ela beira o conceito de irracionalidade e vai frear o crescimento, afirmou o ex-presidente FHC17 em palestra realizada em conveno da Associao Paulista de Supermercados APAS. 26. Quando se fala em reforma tributria, toda vez aumenta-se imposto. Os indutores do crescimento no esto limitados apenas queda de juros, mas tambm retomada de confiana interna e externa. A retomada da confiana passa por respeito a contratos e melhoria nos dispositivos legais, acrescentou FHC. 27. O Brasil cria, por dia, em mdia, 36 normas tributrias (4 do governo federal) e 554 normas gerais, de 05 out. 1988 (incio da vigncia da nova CF) a 05 out. 2005, segundo o IBPT. No total, os governos editaram 225.626 normas tributrias (25.466 federais, 68.230 estaduais e 2.437.253 municipais) e 3.434.805 normas gerais (134.718 federais, 862.834 estaduais e 2.437.253 municipais). Dessa parafernlia normativa, vigoram 16,2 mil normas tributrias. No perodo de 1988 a 2005, a carga tributria aumentou de 20,01% para 37,50% do PIB. As empresas brasileiras esto sujeitas a mais de 60 tributos, dentre impostos, taxas e contribuies. Como comparao, a China tem 25 tributos e carga fiscal na casa de 17% (Folha de S. Paulo, So Paulo, 06 out. 2005, p. B1). 28. O fenmeno patolgico-tributrio ocorre no Brasil h muitos anos. De 1926 a 1955, cerca de cem normas alteraram a legislao do imposto de renda. Depois de 1955, mais de uma vintena de leis e decretos continuaram a alterar a referida legislao. A segurana jurdica perde-se dentro da proliferao das leis tributrias, afirma Alfredo Augusto Becker18. (17) Folha de S. Paulo, So Paulo, 13.maio.2004, p. B6. (18) Teoria geral do direito tributrio. 3a. ed. So Paulo: Lejus, 1998, p. 6/8. 22 29. Se fossem integralmente aplicadas as leis tributrias, todos os contribuintes seriam passveis de sanes, incluindo a crcere, no tanto em virtude da fraude, mas principalmente pela desorientao motivada no contribuinte pelo caos da legislao tributria (id., p.9). 30. Quase todas as empresas (96%), numa consulta a 250 empresas paulistas com faturamento acima de R$ 100 milhes/ano, operam com alguma irregularidade tributria (pendncia com a Receita Federal, a Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo ou o INSS), concluiu levantamento realizado pela Docs Inteligncia Fiscal, empresa de consultoria. Por falta de recolhimento de tributos, erros nas declaraes e no-entrega de declaraes nos prazos,

dentre outros motivos, 93,6% das 250 empresas consultadas receberam entre 21 a 50 autuaes (por empresa), em 2004. O levantamento constatou ainda: 80% das empresas enviam trs vezes por semana funcionrios s reparties pblicas; 67,2% das empresas consideram o atendimento do fisco pssimo e confuso; 12% das empresas, regular; 20% das empresas, bom; e 0,8% das empresas, timo e completo. A burocracia tributria muito grande no Brasil por conta do excesso de normas e de obrigaes dos contribuintes, observa Fbio Pereira Ribeiro19, presidente da Docs. 31. inaceitvel a criao de 36 normas tributrias por dia, em mdia, no Brasil. Esse fervor torna o crescimento econmico incompatvel com nossas potencialidades e nos faz refns de um cipoal normativo a desafiar, at mesmo, os melhores especialistas. O Senado Federal abriu uma luta contra a burocracia. preciso simplificar as relaes do Estado com o cidado e as empresas, bem como afastar a burocracia geradora da ineficincia e geradora de corrupo, afirmou Renan Calheiros, presidente do Senado Federal, em seu discurso na abertura em 21 nov. 2005 do III Encontro de Cortes Supremas dos Estados-partes do Mercosul e Associados. 32. O sistema fiscal brasileiro est entre os mais complexos e onerosos do mundo. A carga fiscal pesada, seja quanto complexidade administrativa, seja quanto s alquotas (Doing business in Brazil. Washington: Banco Mundial, 2006, p. 9/10). (19) Folha de S. Paulo, So Paulo, 29 out. 2005, p. B1. 23 33. De 05 out. 1988 (data da promulgao da atual Constituio Federal) a 05 out. 2006 (seu 18 aniversrio), foram editadas no Brasil 26.104 normas tributrias federais (1 CF; 12 EC; 19 leis complementares; 942 leis ordinrias; 165 medidas provisrias originrias; 973 medidas provisrias reeditadas; 1.496 decretos; e 22.486 normas complementares), correspondente a 18,41% do total de normas. Os Estados produziram ainda 69.488 normas tributrias, enquanto os municpios, 134.024. O total de normas tributrias soma 229.616, segundo Gilberto Luiz do Amaral, presidente do IBPT20. 34. preciso simplificar muito o sistema tributrio (o cipoal tributrio colossal), aumentar o nmero de contribuintes (com 43% da populao, as regies Sudeste e Sul respondem por 81% da arrecadao federal) e reduzir as alquotas, assinala Antnio Ermrio de Moraes21. 35. O sistema tributrio brasileiro um caos. Enquanto nos pases desenvolvidos (Unio Europia e EUA) simplifica-se, no Brasil as autoridades tributrias tm vocao para complicar, na expectativa de aumentar a arrecadao, mesmo indevidamente, custa dos incautos e desnorteados contribuintes. Com tantos regulamentos e dificuldades (partindo do princpio segundo o qual todos os governantes so honestos e todos os contribuintes sonegadores), as autoridades tributrias terminam por exibir o mais complexo, o mais inseguro e o mais absurdo sistema tributrio jamais visto em qualquer nao, avalia Ives Gandra da Silva Martins22. 36. Tendo em conta a baixa qualidade dos servios pblicos prestados e o nvel de carga tributria, o Brasil sufoca o cidado com tributos como nenhum outro pas. O problema no reside apenas na complexidade do sistema, seno tambm nas autoridades encarregadas de

execut-lo. As autoridades fiscais e previdencirias geram abundncia de regulamentao hermenutica e autuam fantasticamente os contribuintes no iniciados no caos normativo (id.). 37. Acresce-se a tradicional postura do Ministrio Pblico, para o qual o cidado est sujeito catica interpretao emanada das autoridades quanto legislao (20) Valor, So Paulo, 06 out. 2006, p. E1. (21) Folha de S. Paulo, So Paulo, 12 nov. 2006, p. A2. (22) As amarras legais do Brasil. Gazeta Mercantil, So Paulo, 07 fev. 2007, p. A-8. 24 brasileira, excessiva inflao legislativa e estupenda multiplicao de obrigaes desnecessrias impostas pelo regulamentarismo brasileiro (id.). 38. Na retrgrada democracia brasileira, o Estado tudo, o governo absoluto e o cidado um mero administrado, cujo nico direito seguir as normas editadas ora num sentido, ora noutro. Sustentados pelos contribuintes, os integrantes dos Poderes, a multiplicarem-se como cogumelos, sentem-se cada vez mais donos do Poder e no servidores pblicos (id.). 39. Para a maioria dos enquistados na burocracia e na poltica, o cidado deve servir ao Poder e no o Poder sociedade. Com a inflao legislativa, com a desidratao regulatria e com os preconceitos do Estado contra os verdadeiros geradores de desenvolvimento (empresrios, trabalhadores e profissionais liberais), sem falar no triste espetculo das negociaes de cargos e de corrupo, o Brasil no corre nenhum risco de melhorar (id.). 40. O governo federal somente nos nove primeiros meses de 2007 editou 246 novas normas tributrias (6 leis, 70 decretos, 30 MPs e 140 atos normativos), sem contar atos declaratrios, segundo levantamento de Martinelli Advocacia Empresarial. As mudanas foram principalmente em obrigaes acessrias. As empresas so obrigadas a sustentar, alm da carga normal, outra carga, representada pelas obrigaes acessrias, comenta Marciel Costa, da Hering23. 41. H vinte sculos, os romanos cunharam, por intermdio de Tcito, a expresso plurimae leges, corruptissima republica, vale dizer, a multiplicidade das leis corrompe24 as instituies e, por conseguinte, confunde os cidados, afirma Marco Maciel25. 42. O parlamento, na observao de Prudente de Morais Neto, no fbrica a recomendar-se pelo nmero de projetos elaborados ou pela rapidez com a qual so (23) Gazeta Mercantil, So Paulo, 27 set. 2007, p. A-14. (24) O Brasil caiu da 70 para a 72 posio no ranking do ndice de Percepes de Corrupo, divulgado em 2007 pela Transparncia Internacional (TI). Nova Zelndia, Finlndia e Dinamarca, com nota 9,4, destacam-se no topo do ranking. O Brasil recebeu nota 3,5 (Folha de S. Paulo, So Paulo, 27 set. 2007, p. A18).

(25) Consolidao legislativa. Dirio do Nordeste, Fortaleza, 30 set. 2007, p. 3. 25 produzidos ... s vezes, a maior virtude de um parlamento est precisamente no nmero de projetos eliminados ou depurados ou, ento, corrigidos ou substitudos, depois de estudo quanto possvel minucioso dos assuntos (id.). 43. A complexidade do sistema tributrio no uma tendncia necessariamente m, sobretudo quando destinada a uma melhor efetivao da justia fiscal ou para a ampliao da base tributvel, de maneira a possibilitar uma melhor repartio dos nus tributrios pelos diversos setores da sociedade. Seguramente o Estado preferiria uma tributao mais simples, fcil e efetiva, mas a prpria complexidade das relaes econmicas e sociais requer um sistema tributrio igualmente complexo e capaz de refletir todas as sutilezas dessas relaes, pondera Gabriel Lacerda Troianelli, mestre em Direito Tributrio26. 1.3 Carga tributria27 44. O aumento de tributos28 implica reduo da atividade econmica, inflao e desemprego: reduo da atividade econmica porque desestimula as iniciativas empresariais; inflao porque o aumento do custo da atividade automaticamente repassado para os preos dos bens e servios; desemprego porque inevitvel a reduo da atividade produtiva, lembra Hugo de Brito Machado29, presidente do ICET. 45. Nos ltimos anos, observa Machado, temos tido significativo aumento da carga tributria, alm da intensificao da presso fiscal sobre o contribuinte por meio da ampliao das obrigaes acessrias, tambm causadoras de elevao de custo para as (26)Consulta fiscal como causa de suspenso de exigibilidade do tributo (Revista Dialtica de Direito Tributrio. So Paulo: Dialtica, n. 14, nov. 2007, p. 25). (27) Inclui as seguintes espcies de tributos, de acordo com a classificao adotada por Hugo de Brito Machado Segundo (Direito tributrio e financeiro. So Paulo: Atlas, 2005, p. 19): impostos, taxas, contribuies de melhoria, contribuies e emprstimos compulsrios (28) O tributo vetusta e fiel sombra do poder poltico h mais de vinte sculos. Onde se ergue um governante, o tributo se projeta sobre o solo de sua dominao, observa Aliomar Baleeiro (Limitaes constitucionais ao poder de tributar. 7a. ed. Rio de Janeiro: Forense, 1997, p. 1). (29) Tributos, inflao e desemprego. Dirio do Nordeste, Fortaleza, 30 jan. 2004, p. 2. 26 empresas, ou por meio de exigncias indevidas, fundadas em novas e geralmente equivocadas interpretaes das leis e regulamentos fiscais (id.). 46. O governo tem sido muito rpido para criar impostos, mas lento para cumprir suas responsabilidades. A falta de gerenciamento um dos mais graves problemas do Pas.

preciso reverter o colapso da nossa infra-estrutura com a mesma rapidez com a qual o governo cria e cobra impostos, observa Antnio Ermrio de Moraes30. 47. O sistema tributrio brasileiro engloba 61 impostos e contribuies, alm de 95 obrigaes acessrias para as empresas. A Receita Federal edita anualmente uma mdia de 300 normas contendo 55.767 artigos e 33.374 pargrafos (Folha de S. Paulo, So Paulo, 30 jan. 2005, p. B3). 48. No Mxico, a carga tributria no ultrapassa os 20% do PIB. Na China comunista, com 25 impostos e contribuies, a carga tributria de 16,7% (Primeira Leitura, So Paulo, mar. 2005, p. 26). 49. No Brasil, a tributao corresponde a 33,24% do faturamento do setor privado e a 47,58% dos custos das empresas (id.). 50. No Brasil, os impostos consomem 54% do valor adicionado ao preo do produto. Fora do Brasil, esse percentual s de 14%. A carga tributria e, tambm, o custo do dinheiro tornam muito difcil competir produzindo no Brasil (id.). 51. As empresas tm, em mdia, 25 dias para o pagamento dos impostos, enquanto o prazo mdio para a entrada da receita de 57 dias. O pagamento dos impostos realizado antes do recebimento da receita. Essa antecipao, alm de obrigar as empresas a recorrer a operaes de crdito, configura um confisco antecipado do faturamento, comprometedor da sade das empresas e do capital de giro dos empreendedores, na opinio de Jos Martonio Alves Coelho31, presidente do CFC. De 5,5 milhes de empresas pesquisadas, 54% ou 3 milhes possuem dbitos tributrios. (30) Folha de S. Paulo, So Paulo, 21 nov. 2004, p. A2. (31) O Povo, Fortaleza, 04 set. 2005, p. 34. 27 52. O Brasil o lder absoluto no quesito da carga tributria (as empresas brasileiras gastam 2.600 horas por ano para pagar a carga tributria; em 2 lugar, vm a Ucrnia, com 2.185 horas, e em 3, Camares, com 1.300 horas). No quesito prazo para abrir um negcio, no Brasil gasta-se 152 dias (somente 4 pases esto frente do Brasil). No quesito prazo para obter licenas, no Brasil gasta-se 460 dias (somente 6 pases esto frente do Brasil). No quesito custo para demitir pessoal, no Brasil gasta-se 165 semanas de salrios (somente 3 pases esto frente do Brasil) (Folha de S. Paulo, So Paulo, 13 set. 2005, p. B5). 53. A arrecadao de tributos federais e de receitas previdencirias atingiu R$ 364,136 bilhes em 2005 contra R$ 322,555 em 2004, crescimento nominal de 12,89% e real de 5,65% (correo pelo IPCA). O IR (R$ 127,4) o principal tributo, seguido da contribuio previdenciria (R$ 110,5); Cofins (R$ 89,9); CPMF (R$ 29,9); CSLL (R$ 27,0); IPI (R$ 27,0); PIS (R$ 22,6); imposto de importao (R$ 9,3) (Folha de S. Paulo, So Paulo, 20 jan. 2006, p. B4). 54. A carga tributria brasileira32 atingiu 37,82% do PIB em 2005, segundo o IBPT (relao entre o PIB e o total da arrecadao: R$ 1.937,60 / R$ 732,87). O total da arrecadao

alcanou R$ 732,87 bilhes, sendo 70,1% de tributos federais (R$ 514,42); 25,6% de tributos estaduais (R$ 187,87); e 4,1% (R$ 30,57) de tributos municipais. Em 2004, a carga tributria em relao ao PIB situou-se em 36,80% e o total da arrecadao somou R$ 650,15 (Folha de S. Paulo, So Paulo, 31 mar. 2006, p. B7). 55. A carga tributria acumula expanso de 16,4 pontos porcentuais do PIB a partir da nova Constituio (1988 a 2005). A mdia da carga tributria dos pases industrializados, calculada pelo FMI com base em 21 pases, no perodo de 2003 e 2004, de 38,80%. A mdia da carga tributria nos pases com o mesmo nvel de desenvolvimento do Brasil de 27,44%, de acordo com o FMI (O Estado de S. Paulo, So Paulo, 02 abr. 2006, p. B1 e B3). (32) A definio de carga tributria obtida a partir da anlise da arrecadao tributria total em comparao ao Produto Interno Bruto (PIB). Traduz a parcela do PIB transferida ao setor pblico por meio de tributos. Indica o custo de financiamento do Estado imposto sociedade brasileira, explica Helenilson Cunha Pontes Sistema tributrio, carga tributria e capacidade contributiva in Grandes questes atuais do direito tributrio 8 volume. So Paulo: Dialtica, 2004, p. 146). 28 56. O excesso tributrio vem comprometendo seriamente a capacidade empreendedora da indstria de gua mineral e desestimulando novos investidores, afirma Carlos Alberto Lancia33, presidente da Associao Brasileira das Indstrias de gua Mineral. O setor de guas minerais agravado no s com impostos, mas tambm com o malfadado instituto da Substituio tributria, por fora do qual as fontes recolhem antecipadamente ao Estado o imposto devido pelos seus revendedores. 57. O peso dos impostos em determinados produtos, de acordo com o IBPT: cerveja, 56,00%; luz, 45,80%; acar, 40,50%; detergente, 40,50%; saco de cimento, 39,50%; TV 29 polegadas, 38,00%; caf, 36,52% (Frente antiimposto tem 1 mi de assinaturas. Folha de S. Paulo, So Paulo, 29 abr. 2006, p. B9). 58. O cidado trabalha pelo menos 145 dias do ano (4 meses e 25 dias) para o Fisco, com base em 2006, de acordo com o IBPT. Nos anos 1990, esse parmetro era de 102 dias; nos anos 1980, 77 dias; e nos anos 1970, 76 dias (Jornal do Senado. Braslia: Senado Federal, n 121, 08 a 14 maio 2006, p. 16). 59. A carga tributria brasileira sobre o agronegcio muito superior de pases concorrentes. O peso de 39% no Brasil, 31% nos EUA e 29% na Argentina. A elevada carga tributria d impulso informalidade e prejudica o crescimento das empresas legais. A informalidade da mo-de-obra estimada em 70% na agropecuria. A mo-de-obra rural temporria deve somar 4,2 milhes de trabalhadores, nmero equivalente ao da permanente, enquanto o nmero de propriedades rurais situa-se em torno de 4,5 milhes (Anurio Exame Agronegcio. So Paulo: Ed. Abril, jun. 2006, p. 34). 60. A atual carga tributria brasileira tem um peso significativo no custo das empresas e chega a inviabilizar certos setores, principalmente aqueles os sujeitos concorrncia chinesa mais de perto, avalia Jos Roberto Mendona de Barros34, economista.

61. O Brasil o 6 pas no ranking dos maiores cargas tributrias, com base em 2004: (33) Inferno tributrio. Dirio do Nordeste, Fortaleza, 04 maio 2006, p. 2. (34) Valor, So Paulo, 13 jun. 2006, p. A12. 29 TABELA 4 Ranking das maiores cargas tributrias % PIB 1 Sucia 50,70% 2 Noruega 44,90% 3 Frana 43,70% 4 Itlia 42,20% 5 Reino Unido 36,10% 6 Brasil 35,90% 7 Nova Zelndia 35,40%

8 Espanha 35,10% 9 Alemanha 34,60% 10 Canad 33,00% Nota: Relao carga tributria/PIB FONTE: Folha de S. Paulo, So Paulo, 25 ago. 2006, p. B4 62. A carga tributria brasileira atingiu 37,37% do PIB em 2005, o maior pico da histria (35,88% em 2004, 34,92% em 2003 e 35,61% em 2002). Essa carga est distribuda entre as trs esferas de governo da seguinte forma: Unio, 26,18%; Estados, 9,62%; e municpios, 1,57%. Na gesto de FHC, de 1995 a 2002, a carga tributria subiu de 29,46% para 35,61%. Na gesto Lula, de 2003 a 2005, a carga tributria elevou-se de 34,92% para 37,37%. O aumento da carga tributria em 2005 foi saudvel, porque fruto da maior lucratividade das empresas e do ganho de eficincia da administrao tributria, disse Jorge Rachid35, secretrio da Receita Federal. A elevao da carga no decorreu da criao de nenhum tributo nem do aumento de alquota ou ampliao de base de clculo. 63. A poltica tributria foi duramente criticada em recente congresso de tributarista, comentou Ives Gandra da Silva Martins36. 64. Segundo a concluso geral dos tributaristas, pratica-se no Brasil apenas uma poltica de arrecadao para cobrir o desvario dos gastos suprfluos, inteis, demaggicos, duvidosos, aticos e esclerosados de uma mquina poltica e burocrtica partilhada entre os detentores do poder (id.). (35) Folha de S. Paulo, So Paulo, 25 ago. 2006, p. B4. (36) Gazeta Mercantil, So Paulo, 30 ago. 2006, p. A-15. 30 65. A carga tributria sobre o setor de energia eltrica deve atingir 51,5% da receita bruta das empresas em 2006, segundo estudo da PriceWaterhouseCoopers. Em 2005, a tributao correspondeu a 43,7% da receita bruta das empresas. A elevada carga tributria entrave ao desenvolvimento do mercado de energia e, por conseqncia, do crescimento do Pas (Dirio do Nordeste, Fortaleza, 30 ago. 2006, Negcios, p. 3).

66. Os consumidores industriais brasileiros arcam com uma carga fiscal de 36% embutida na tarifa de energia eltrica, a maior carga num grupo de 14 pases (em seguida, vm os austracos e os italianos). J os consumidores residenciais suportam uma carga fiscal de 36%. Num rol de 27 pases, corresponde quarta energia eltrica mais cara, atrs da Sucia, Noruega, Holanda e Dinamarca (Gazeta Mercantil, So Paulo, 30 ago. 2006, p. C-2). 67. Com a carga tributria ao redor de 39% do PIB, o governo virou scio majoritrio de qualquer negcio formal no Brasil, de acordo com as anlises empresariais. Os tributos consomem 45%, em mdia, do Valor Agregado Empresarial (VAE), a riqueza gerada pelas empresas formais. Os tributos correspondem a maior fatia do VAE, composto de quatro componentes: 1) salrios (27%); 2) impostos (45%); 3) juros e aluguis (9%); e 4) lucros e dividendos (19%) (Folha de S. Paulo, So Paulo, 03 set. 2006, p. B4). 68. A carga tributria potencial (ou seja, se todos os contribuintes pagassem todos os tributos corretamente) de 59,38% do PIB, segundo Gilberto Luiz do Amaral37, presidente IBPT. A evaso fiscal (sonegao e informalidade) corresponde a 39,11% de toda a arrecadao tributria. A Receita Federal teve acesso ao estudo, mas deixou de comentar alegando insuficincia de detalhes sobre a metodologia e a origem dos dados utilizados. 69. A carga tributria sobre os salrios de 42,50%, com base em 2005, segundo o estudo Carga tributria sobre salrios no Brasil elaborado pelo IBPT. O custo mdio da tributao para os empregados de 20,43%. (37) Folha de S. Paulo, So Paulo, 17 set. 2006, p. B1. 31 70. O Brasil est no ltimo lugar no ranking do tempo gasto pelas empresas para o cumprimento das obrigaes tributrias em dia, segundo relatrio envolvendo 175 pases elaborado pelo Banco Mundial e pela PricewaterhouseCoopers. As empresas brasileiras consomem 2.600 horas por ano para manter as obrigaes tributrias em dia. A Amrica Latina uma das regies nas quais prevalecem sistemas tributrios mais complexos. Uma das excees o Chile. Emirados rabes (12 horas), Cingapura (30 horas) e Irlanda (76 horas) destacam-se dentre os pases com sistemas de tributao mais simples (Folha de S. Paulo, So Paulo, 08 nov. 2006, p. B3). 71. Ainda de acordo com o mesmo relatrio, o peso dos impostos sobre o lucro lquido das empresas brasileiras de 71,7% (22,4% em impostos diretos, 42,1% em tributos sobre a mode-obra e 7,2% em taxas e contribuies outras), um dos mais altos do mundo. Na Frana, o peso de 68,2%; Rssia, 54%; Japo, 52,8%; EUA, 46,0%; Tailndia, 40,2%; e Chile, 26,3%. Os tributos so um dos cinco maiores obstculos para os negcios, segundo a opinio de 90% dos empresrios entrevistados (id.). 72. Os municpios brasileiros aumentaram em 47,61% sua arrecadao tributria de 2002 a 2006, de acordo com a Confederao Nacional dos Municpios, baseada em estudo envolvendo 3.089 municpios (total de 5.564). Somente o ISS subiu 63,13% (Folha de S. Paulo, So Paulo, 29 nov. 2006, p. B5).

73. Uma das aberraes do sistema tributrio a manuteno da alquota da CPMF em 0,38% quando as aplicaes financeiras passaram a render menos de 1,00% ao ms. Incidente etapa por etapa do processo produtivo, sem compensao de uma para outra, a CPMF corresponde a cerca de 3% no preo final das mercadorias entregues aos consumidores. As empresas e os consumidores continuam a carregar esse peso morto, afirma Mirian Leito38. 74. O Estado se apropriou de 66,8% do aumento da produo, de 1991 a 2005, com base na variao absoluta do PIB e a variao da carga tributria. A alquota mdia de tributao no Brasil est em 37,5%, mas de 1991 a 2005 a alquota marginal (incidente sobre o aumento da produo) foi de dois teros. O efeito dessa conta uma sociedade na qual no h estmulo para o empreendimento. O brasileiro tpico est (38) Dirio do Nordeste, Fortaleza, 09 jan. 2007, Negcios, p. 3. 32 desestimulado e todo mundo quer fazer concurso pblico e evitar riscos, conclui Renato Fragelli39, diretor da Escola de Ps-Graduao em Economia da FGV (EPGE-FGV). 75. A COFINS hoje, depois do Imposto de Renda (IR), o tributo mais importante do governo federal, correspondente a 23,56% da arrecadao da Unio (R$ 92,4 bilhes em 2006), ante 3,6% em 1992. Somada contribuio para o PIS/PASEP (outro tributo sobre o faturamento), equivale a 29,74% da arrecadao da Unio, ante 35% do IR. A tributao sobre o faturamento das empresas hoje uma carga muito pesada, alerta Jlio de Oliveira40, advogado. 76. O faturamento uma fase anterior ao lucro e tribut-lo desestimula a produo. Para estimular a economia, o incio do processo produtivo deveria ser desonerado. A incidncia dos tributos deveria recair sobre as etapas mais prximas do consumidor, conclui Oliveira (id.). 77. A Cofins no realmente um bom tributo, observa Everardo Maciel41, ex-secretrio da Receita Federal. Mas a partir de 1980, mxime aps a promulgao da Constituio de 1988, a Unio sofreu uma combinao perversa de perda de receita (transferncias para outros entes da Federao) com aumento de despesa (aumento das atribuies). O governo federal resolveu elevar de maneira a forte a arrecadao da Cofins e de outras contribuies por no estar obrigado a repartir com Estados e municpios as receitas desses tributos. 78. O governo introduziu a no-cumulatividade da Cofins (2004), mas em troca elevou a alquota de 3% para 7,6%, lembra Maciel. Essa mudana provocou um aumento extraordinrio da arrecadao. Apenas 7% das empresas optam pela tributao com base no lucro real; 20% optam pelo lucro presumido e 73% pelo Simples. Assim, para 93% das empresas, a tributao da Cofins cumulativa e, para apenas 7%, a tributao no-cumulativa (id.). 79. A carga tributria no Brasil passou, entre 2005 e 2006, de 37,8% para 38,8% do PIB. Essa a informao mais negativa dos nmeros divulgados sobre 2006. A carga (39) Folha de S. Paulo, So Paulo, 03 fev. 2007, p. B5. (40) Valor, So Paulo, 26 fev. 2007, p. A3.

(41) Valor, So Paulo, 26 fev. 2007, p. A3. 33 tributria e o volume de gastos do governo federal obrigam o Brasil a ter o sistema tributrio mais irracional e antimercado entre as naes do mundo emergente. Esse aleijo o maior limitador de nosso crescimento, sentencia Luiz Carlos Mendona de Barros42, economista. 80. O Brasil pratica uma das mais elevadas carga tributria sobre os automveis. Em alguns casos, chega a responder por quase 50% do preo do veculo. O Pas tem plenas condies de crescer sua produo e firmar-se como um grande fabricante de veculos, pois j dispe de extraordinrio domnio tecnolgico na rea, mo-de-obra altamente eficiente e um mercado interno promissor. Para acelerar esse crescimento, ser imprescindvel a reviso da poltica tributria vigente, afirma Jos Carlos Pinheiro Neto43, vice-presidente da General Motors do Brasil. 81. A volatilidade do ordenamento tributrio, diante das constantes alteraes nas alquotas e na aplicao dos tributos, notadamente no imposto sobre importaes, o PIS, a Cofins e a CSLL, inviabiliza o planejamento, inibe os investimentos e fragiliza a segurana de investidores nacionais e estrangeiros na legislao e nos prprios fiscais. As vrias alteraes na CPMF e, agora, a pretenso de estender sua vigncia confirmam a incerteza tributria do Pas no cumprimento da lei, alm do apetite insacivel do governo, avalia Shubert Machado44, diretor do ICET. 82. O peso dos impostos o principal fator econmico de entrave ao crescimento na avaliao dos consumidores. A carga tributria foi citada por 33,4% dos consumidores entrevistados em pesquisa realizada pela FGV sobre os fatores de entrave ao crescimento. Em seguida, vm: taxa de juros elevada (21,6%), desequilbrio nas contas pblicas (16,5%), inflao (14,9%) e carncia de investimento (6,7%). Na avaliao de 90,8% dos entrevistados, aspectos noeconmicos podem afetar o crescimento da economia. Os aspectos mais citados foram corrupo (38,6%), nvel educacional (21,9%), segurana pblica (14,7%) e estrutura polticopartidria (8,3%) (Folha de S. Paulo, So Paulo, 28 mar. 2007, p. B8). (42) Folha de S. Paulo, So Paulo, 02 mar. 2007, p. B2. (43) O carro no um sof!. Folha de S. Paulo, So Paulo, 10 mar. 2007, p. B2. (44) Dirio do Nordeste, Fortaleza, 20 mar. 2007, Negcios, p. 3. 34 83. A carga tributria considerada pelos empresrios o principal fator de limitao dos investimentos. De acordo com a Sondagem Conjuntura da Indstria de Transformao, divulgada em 18 maio 2007 pela FGV, 49% dos empresrios citam a alta carga tributria como o principal motivo limitador dos investimentos; na seqncia, vm a incerteza sobre a demanda, 32%; o custo do financiamento, 18%; a limitao dos recursos da empresa, 18%; a taxa de retorno inadequada, 18%; outros, 15%; limitao do crdito, 4% (Folha de S. Paulo, So Paulo, 19 maio 2007, p. B9).

84. A carga tributria atingiu 34,5% do PIB em 2006, de acordo com o Ministrio da Fazenda, e bateu recorde pelo terceiro ano consecutivo. certamente um nmero alto, admitiu o ministro Guido Mantega45, da Fazenda. 85. A estrutura tributria (continuou o ministro) injusta, ineficiente e irracional. Vamos continuar fazendo novas desoneraes de modo a equiparar nossa carga tributria com a de pases concorrentes do Brasil. O nosso objetivo maior achar a maneira de reduzir a carga tributria sobre a folha de pagamento, porque haver melhor efeito econmico, concluiu o ministro (id.). 86. A elevao da carga tributria de 33,7% do PIB em 2005 para 34,5% em 2006, conforme divulgou o ministro Guido Mantega46, da Fazenda, embora no seja informao surpreendente, preocupante. A carga tributria no Brasil excessiva, alm de estar mal distribuda entre os setores. Ela prejudica a competitividade, inibe investimentos e estimula a informalidade. Em termos de prestao de servios populao, pfia a contrapartida de tamanho peso de tributo. A alquota da CPMF poderia ser reduzida a fim de mitigar as distores causadas na economia. Por ter incidncia cumulativa, a CPMF prejudica a competitividade, em especial dos setores com processo produtivo mais complexo. O ministro da Fazenda incorre em equvoco ao manifestar-se contrrio a essa reduo. 87. A realidade tributria dramtica. O caminho no retirar recursos do cidado para mal aplic-los, mas deixar tais recursos com a sociedade a fim de gerar empregos e desenvolvimento. Enquanto for postergando a reforma tributria (as leis atuais (45) Folha de S. Paulo, So Paulo, 13 jul. 2007, p. B3. (46) A vez da CPMF. Folha de S. Paulo, So Paulo, 15 jul. 2007, p. A2. 35 permitem o atual nvel indecente de tributao), o desenvolvimento nacional continuar abaixo de nossos concorrentes diretos, apesar das excepcionais condies da economia mundial, conclui Ives Gandra da Silva Martins47. 88. A carga tributria brasileira injusta (o dobro da mdia dos pases emergentes), alm de ser mal distribuda, complexa e inibidora de um progresso econmico muito maior (ao nvel de China, Rssia, ndia e at a Argentina). Quanto mais injusto um sistema tributrio, mais sanes e penas so legalizadas para desestimular o descumprimento do inquo nus fiscal (id.). 89. Aumento em at 140% de vencimentos de servidores no-concursados; criao de 600 novos cargos de confiana com salrios principescos; e destinao de quase R$ 3 bilhes para anistiados ou pretensos perseguidos do governo militar so gastos a serem suportados pela obscena carga tributria lanada s costas da sociedade. Com gastos desnecessrios, no h como reduzir a confiscatria carga tributria, alm de faltar recursos para investimentos e servios pblicos altura (veja-se o caos areo) (id.).

90. O Brasil no cresce mais porque sua estrutura administrativa desproporcional s necessidades nacionais e pouco eficiente, alm de gerar inaceitveis obstculos livre iniciativa (id.). 91. A carga tributria muito alta, o sistema tributrio complexo e o excesso de burocracia podero determinar, se no for realizada uma reforma, conseqncias drsticas ao Pas. A reforma dever trazer mais empresas para a formalidade e reduzir a informalidade, afirma Valdir Pietrobon48, presidente da Federao Nacional das Empresas de Servios Contbeis e das Empresas de Assessoramento, Percias, Informaes e Pesquisas (Fenacon). 92. O Brasil optou pelo pior dos mundos. O PIB se expande a um ritmo inferior ao dos seus pares emergentes, enquanto continua a reproduzir-se uma ordem social desigual, injusta e catica. Com a atual carga tributria, o Pas poderia ter uma rede de programas sociais e de servios de educao e sade capaz de tornar a paisagem social brasileira muito mais civilizada, num tempo histrico relativamente curto. Mas os (47) A verdade sobre impostos no Pas. Gazeta Mercantil, So Paulo, 11 jul. 2007, p. A-10. (48) Revista Fenacon em Servios. Braslia: Fenacon, n. 121, maio/jun. 2007, p. 10. 36 recursos so muito mal utilizados. Montanhas de dinheiro so gastas para a obteno de resultados sociais pfios (Rio de Janeiro: FGV, jul. 2007) (Folha de S. Paulo, So Paulo, 06 jul. 2007, p. B2). 93. Um bom exemplo de programa disfuncional o da aposentadoria por tempo de contribuio. Outro ponto irracional da poltica social a gratuidade da universidade pblica, benefcio a recair quase todo nas mos da elite socioeconmica. O caminho racional seria um sistema de bolsas, combinando mrito e origem socioeconmica. O Brasil gasta com o estudante universitrio aproximadamente o dobro do Chile e o triplo dos pases da OCDE. A partir de agora, o Brasil deveria dar prioridade a uma agenda do aprimoramento do Estado do bem-estar social e proceder a uma reviso da poltica social, com foco na eficincia, a fim de conseguir mais resultados com menos recursos, conclui a Carta do Instituto Brasileiro de Economia (IBRE) publicada em Conjuntura Econmica (id.). 94. O resultado previdencirio (arrecadao menos benefcios) negativo (R$ -42,0 bilhes em 2006), mas o saldo operacional (recebimentos pagamentos) positivo (R$ 1,2 bilho em 2006). O resultado previdencirio, utilizado para denominar o dficit da Previdncia Social, no inclui recursos significativos, provenientes da Cofins, CPMF, CSLL e receita de concursos de prognstico. Se computada a totalidade das fontes de recursos garantidas pela Carta Magna49 e deduzida a total, a Previdncia Social vem apresentando supervit, de acordo com Denise Gentil50, professora do Instituto de Economia da UFRJ, cujos estudos tambm questionam o destino dos recursos excedentes.. 95. Os integrantes do CDES solicitaram ao presidente Lula a criao de limite para a carga tributria, considerada excessiva. O parmetro seria o nvel de tributao adotado por outros

pases em desenvolvimento, aproximadamente de 27%. Uma vez extrapolado o limite, um mecanismo de reduo de alquotas seria aplicado para ajustar (49) O oramento da Seguridade Social composto das receitas provenientes: I da Unio; II das contribuies sociais; e III de outras fontes. O art. 194 do Decreto n 3.048, de 1999, estabelece a forma pela qual a Seguridade Social financiada, explica talo Romano Eduardo (Curso de direito previdencirio: teoria, jurisprudncia e mais de 900 questes. 3a. ed. Rio de Janeiro: Elsevier, 2006, p. 25). (50) Folha de S. Paulo, So Paulo, 10 jul. 2007, p. B2. 37 o excedente. A atual carga tributria reduz a competitividade e estimula a sonegao. O ministro Guido Mantega, da Fazenda, defendeu a reduo gradual da carga tributria, mas se mostrou contra a imposio de limite. Os conselheiros postularam ainda a reduo progressiva da CPMF. A reforma tributria vai sair, disse o presidente Lula. Ele defendeu tambm outras reformas, como a poltica e a trabalhista. Ns precisamos melhorar a sade, melhorar a educao, desonerar isso, desonerar aquilo, enxugar o Estado e baixar os impostos, completou o presidente Lula51. 96. A tarifa cobrada do consumidor industrial cresceu 150% em sete anos, principalmente devido criao de mais de dez novos encargos na ltima dcada. Esses novos encargos, somados aos tributos j existentes, representam 51% do valor da tarifa de energia eltrica ou 100% do custo real.A energia eltrica se tornou um elemento arrecadatrio. A excessiva carga tributria tambm impacta dramaticamente novos investimentos em gerao, embora o governo federal tenha tomado algumas medidas para reduzir os encargos sobre o imobilizado. A energia no Brasil est-se tornando to cara quanto a de pases sem as mesmas condies favorveis locais. O Pas precisa estimular novos investimentos em energia e, dentre as medidas a serem adotadas, est a desonerao tributria de projetos de gerao e transmisso, afirma Jorge Gerdau Johannpeter52, presidente do Conselho de Administrao do Grupo Gerdau. 97. As tarifas residenciais de energia eltrica no Brasil custam cerca de 65% acima dos preos pagos pelos consumidores residenciais norte-americanos e esto entre as mais elevadas do mundo. A tarifa mdia das 65 distribuidoras de energia no Pas est em torno de US$ 172 por MW/h, de acordo com a Agncia Nacional de Energia Eltrica (Aneel), ante US$ 104 nos EUA, segundo a Energy Information Administration (EIA). Na Espanha, a tarifa mdia de US$ 165; em Portugal, US$ 184; na Inglaterra, US$ 186; e Irlanda, US$ 258 (Dirio do Nordeste, Fortaleza, 07 jul. 2007, Negcios, p. 7). 98. O fornecedor de mercadorias e servios dever indicar, em nota fiscal, todos os tributos embutidos no preo de venda, de acordo com proposta aprovada pela Comisso de Meio Ambiente, Direitos Humanos e Legislao Participativa (CMA) do Senado (51) Valor, So Paulo, 18 jul. 2007, p. A7. (52) Energia para crescer. Folha de S. Paulo, So Paulo, 22 jul. 2007, p. B6.

38 Federal (PLS 174/06). O esclarecimento dos consumidores acerca dos impostos incidentes sobre mercadorias e servios est previsto no art. 150 da CF. Exemplos de carga tributria: Cachaa, 83,07%; cigarro, 81,68%; cerveja em lata, 56,00%; xampu, 52,33%; refrigerante, 47,00%; conta de luz, 45,00%; ferro de passar, 44,35%; creme dental, 42,00%; brinquedo, 41,98%; detergente, 40,50%; televiso, 38,00%; caf, 36,52%; leite, 33,63%; carne e frango, 18,00% (Jornal do Senado, Braslia: Senado Federal, n. 170, 21 a 27 maio 2007, p. 10). 99. A arrecadao federal cresceu 10% no 1 semestre de 2007 e a carga tributria federal dever bater novo recorde (Folha de S. Paulo, So Paulo, 19 jul. 2007, p. B3): TABELA 5 Crescimento da carga tributria no Brasil % PIB 1998 27,76 1999 29,05 2000 30,32 2001 31,19 2002 32,06 2003 31,95 2004 32,68 2005 33,38 2006 34,23 Nota: Relao carga tributria/PIB

FONTE: SRFB e IBGE (Jornal do Senado. Braslia: Senado Federal, 22 a 28 out. 2007, p. 5) 100. A necessidade da reforma do sistema tributrio tem dois pontos de consenso: a) a elevada carga tributria, agregada ao pequeno retorno propiciado em questes fundamentais, como sade, educao, infra-estrutura e saneamento; e b) a complexidade das atuais regras, responsveis pela sensao generalizada de insegurana aos investimentos no Pas. O discurso da reforma possvel reflete a falta de uma verdadeira inteno do governo de mudar o sistema atual e permanecer na confortvel posio de preservar os altos nveis de arrecadao. Uma efetiva reforma tributria para reduzir a 39 carga e simplificar o sistema uma utopia, conclui Luiz Roberto Peroba53, advogado, scio da rea tributria do escritrio Pinheiro Neto Advogados. 101. A Receita Federal segue cada vez mais agressiva para elevar o nvel de arrecadao tributria, como a edio de regras sem qualquer fundamento para desconstituir atos jurdicos praticados de maneira legtima; cobrana de tributos por declaraes e lanamentos automticos; presso sobre os tribunais administrativos para proferirem decises de acordo com atos da administrao; questionamento dessas decises quando proferidas a favor dos contribuintes; e edio de anistias e programas de recuperao fiscal com regras complexas, de maneira a no permitir a qualquer contribuinte acompanh-las e cumpri-las. Inexiste a tentativa de oferecer ao cidado um tratamento com ateno e respeito (id.). 102. O grande volume de operaes fiscais e as modificaes constantes na legislao tm como reflexo a estruturao de rea tributria nas empresas, com necessidade de profissionais especializados, a fim de evitar a autuao. O profissional de tributos se transformou em pea estratgica dentro das empresas (Valor, So Paulo, 25 jul. 2007, p. D6). 103. O Brasil no tem futuro se no houver uma mudana tributria e fiscal. A hora da reforma agora. A arrecadao cresce de forma explosiva. hora de mudar at porque chegou ao limite a pacincia da sociedade. O setor pblico absorve mais de 35% das riquezas produzidas no Pas a cada ano para cobrir gastos e no oferece servios pblicos de qualidade nem realiza os investimentos em infra-estrutura indispensveis ao funcionamento da economia, adverte Rodrigo da Rocha Loures54, presidente da Federao das Indstrias do Estado do Paran (FIEP) e presidente do Conselho de Poltica Industrial da CNI. 104. Pelo terceiro ano consecutivo, a carga tributria bate recorde sobre recorde e supera todas as expectativas. O enriquecimento do Estado, em detrimento da sociedade, observa uma escala ascendente h muito tempo, especialmente nos ltimos doze anos. O (53) Reforma tributria: o que ainda se pode esperar do governo. Valor, So Paulo, 25 jul. 2007, p. E2. (54) Uma reforma fiscal-tributria j. Gazeta Mercantil, So Paulo, 26 jul. 2007, p. A-3. 40

mais grave no somente a carga tributria elevada, mas a condio de o contribuinte pagar duas vezes pelos servios essenciais. O acesso escola, ao atendimento sade pblica e segurana, como servios bsicos, pago a primeira vez por meios dos tributos recolhidos inapelavelmente. Como o atendimento deixa muito a desejar, o contribuinte recorre, quase sempre, a servios terceirizados, oferecidos por empresas particulares, em busca de qualidade. Essa duplicidade de pagamento reconhecida pelo IPEA. Constata estudo dessa agncia governamental: Os consumidores so obrigados a assumir custos crescentes, com reduo da renda disponvel, em razo da ausncia ou precariedade da proviso pblica, em especial nas reas de sade, previdncia e educao (Carga sem retorno. Dirio do Nordeste, Fortaleza,, 27 jul. 2007, p. 2). 105. A reduo do valor dos tributos e a simplificao da legislao, principais argumentos para a reforma tributria, podem ser alcanados sem necessidade de alterao da Constituio. A reforma do texto constitucional, segundo as expectativas, poder elevar a carga tributria, j estratosfrica, alm da possibilidade de supresso de direitos e garantias dos contribuintes. Os Estados e os municpios querem uma fatia maior da arrecadao e o contribuinte poder pagar a conta da disputa com a Unio, analisa Erinaldo Dantas Filho55, presidente da Comisso de Estudos Tributrios da OAB-CE. 106. O Brasil precisa muito de uma reformulao de seu sistema tributrio para a reduo da carga tributria e tambm para a simplificao da legislao, diz Cid Alves, presidente do SINDILOJAS (id.). 107. A reforma tributria precisa tratar de uma srie de distores do sistema. O peso excessivo dos tributos emperra o desenvolvimento da economia. Tambm preciso diminuir a burocracia. O comrcio sente perversamente o impacto da carga em duas mos: a) pela diminuio do poder aquisitivo do consumidor e, em conseqncia do consumo; e b) pela reduo da capacidade de investimento do empresrio, avalia Honrio Pinheiro, presidente do CDL (id.). 108. Os mais pobres so os verdadeiros injustiados pela m qualidade do sistema tributrio. Dois teros da arrecadao vem dos tributos indiretos, justamente os (55) Risco ao contribuinte. Dirio do Nordeste, Fortaleza, 29 jul. 2007, Negcios, p. 7. 41 cobrados sobre a produo e a venda de forma indiscriminada, independentemente da renda do indivduo. A alta carga tributria inibe o crescimento econmico de forma harmnica e gera muito menos emprego. Novamente os mais pobres pagam a conta e certamente porque o sistema tributrio , alm de ineficiente, injusto, segundo o ministro Guido Mantega, da Fazenda. 109. Somente em funo da produtividade tributria, h espao para o aumento da carga tributria em pelo menos dez pontos percentuais do Produto Interno Bruto (PIB), razo pela qual apresentamos ao CDES proposta de limite para a arrecadao. A partir da definio desse limite, o governo teria de devolver o aumento verificado na carga tributria por meio da diminuio automtica e proporcional, no ano seguinte, de todas as alquotas de impostos em

vigor. Os governos preferem garantir, no entanto, receitas ilimitadas para, assim, com folga na tesouraria, executar sua programao sem sustos. Mas se trata de erro poltico e tcnico. Parte importante das empresas est estressada por conta de tanto anos carregando dissabores, como o cmbio desarticulado e juros e impostos elevados, pondera Antoninho Trevisan56, contador, presidente da Trevisan Outsourcing, Consultoria e Educao e da BDO Trevisan Auditores, membro do CDES. 110. Os presentes para o Dia dos Pais em 12 ago. 2007 embutem tributos com variao de 13,18%, no caso de livros, a 71,36%, no caso de perfume importado, segundo o IBPT. A carga tributria do charuto de 62,76%; usque, 62,52%; vinho, 53,70; jias, 51,64%; DVD, 51,59%; gua de colnia nacional, 51,58%; e caneta de marca, 48,98% (Dirio do Nordeste, Fortaleza, 07 ago. 2007, Negcios, p. 1). 111. A CPMF um dos piores tributos j inventados. Com uma arrecadao de tributos equivalente a uma elevada porcentagem do PIB (quase 35%), o governo brasileiro deveria fazer melhor uso dos recursos pblicos, avalia Anne Krueger57, ex-diretora do FMI. 112. A carga tributria nacional, em 2006, foi equivalente a 34,23% do PIB, a maior da srie histrica, de acordo com a Receita Federal. A carga de tributos federais foi (56) Quem fica com os ganhos da produtividade tributria?. Valor, So Paulo, 30 jul. 2007, p. A14. (57) Dirio do Nordeste, Fortaleza, 25 ago. 2007, Negcios, p. 6. 42 equivalente a 23,75% do PIB; de tributos estaduais, a 9,02%; e de tributos municipais, 1,46% (Valor, So Paulo, 22 ago. 2007, p. A6). 113. O erro vem de longe. Desde 1994, quando houve um salto na carga tributria como proporo do PIB, essa carga vem mantendo o mesmo padro de aumento: cerca de um ponto percentual do PIB por ano. O Pas cresceu em alguns anos, em outros no cresceu, mas a carga sempre subiu. A questo fiscal o ponto a impedir o crescimento sustentado do Brasil, concluiu Celso Luiz Martone58, professor da FEA-USP, ao receber o ttulo de Economista do Ano pela Ordem dos Economistas. 114. A tendncia do governo tem sido de aumento de carga tributria com o aumento de gastos e corte de investimentos, exatamente o caminho oposto escolhido pelo Chile (carga de 20% sobre o PIB). O governo brasileiro aumenta gastos com custeio e, para compensar, eleva a carga com vrios efeitos sobre o crescimento, como reduo das oportunidades de trabalho, inibio dos investimentos, impedimento da melhoria tecnolgica. O aumento da carga est chegando a um padro insustentvel, alerta Martone (id.). 115. O Brasil tem a maior carga tributria na explorao de nove tipo de minerais, entre doze analisados, de acordo com estudo da Ernst & Young (Valor, So Paulo, 26 set. 2007, p. A5). 116. O Brasil continua como um dos pases mais difceis do mundo para a realizao de negcios. O Pas caiu uma posio em relao ao ranking de 2006 e voltou a ser, entre 178

pases, o 122 melhor para a realizao de negcios, de acordo com relatrio Doing business do Banco Mundial, em sua 5 edio A Cingapura vem em 1 lugar no ranking, seguida da Nova Zelndia e dos EUA. O estudo do Banco Mundial avalia os pases a partir da maior ou menor dificuldade dos empresrios em abrir um negcio, obter licenas de construo, contratar mo-de-obra, registrar propriedades e obter crdito. Tambm leva em conta a proteo aos investidores, a carga tributria, a facilidade para exportar e importar, o respeito aos contratos e o grau de dificuldade para fechar uma empresa. Na proteo aos investidores, o Brasil fica em (58) Dirio do Nordeste, Fortaleza, 23 ago. 2007, Negcios, p. 7. 43 64 lugar. Em compensao, despenca para o 137 lugar quando avaliado do ponto de vista da carga tributria (Valor, So Paulo, 26 set. 2007, p. A4). 117. O aumento da arrecadao federal se deve em parte contnua melhoria do aparelho arrecadatrio. Muitas vezes fruto da ganncia dos agentes de fiscalizao, a exigirem tributos sobre situaes no ensejadoras de obrigao tributria para o contribuinte. Mas o grande aumento da arrecadao decorre mesmo da irresponsvel elevao da carga tributria. O governo persegue o aumento da receita e ignora completamente a fora aniquiladora do peso da carga tributria sobre a economia, avalia Renato Ayres Martins de Oliveira59, advogado. 118. O Brasil um dos pases menos competitivos do mundo. No ranking do ndice Fiesp de Competitividade das Naes 2007 (IC-FIESP), o Pas manteve o 38 lugar entre os 45 pases representativos de cerca de 95% do PIB mundial. Os EUA destacam-se na 1 posio (ndice 93,9), seguidos da Sucia (76,8), Japo (76,3), Sua (75,1) e Noruega (74,4). Entre os fatores negativos para o ambiente de negcios no Brasil, com ndice abaixo da mdia (17,3), desponta a carga tributria (Folha de S. Paulo, So Paulo, 11 out. 2007, p. B13). 119. O Brasil ainda tem um longo caminho pela frente em termos de melhoria da situao fiscal e da reduo da relao entre a dvida pblica e o tamanho do PIB, de acordo com avaliao do FMI (Folha de S. Paulo, So Paulo, 18 out. 2007, p. B6). 120. A carga tributria alta um fato conhecido por todos e sentido no bolso dos brasileiros. A soluo no est meramente em levantar a bandeira de reduo da carga tributria. preciso mais: preciso controlar e reduzir os gastos pblicos e impedir a aplicao indevida dos recursos. O cidado-contribuinte, alm de pagar tributos, deve acompanhar com rigor o destino dado a eles, ressalta Denise Lucena Cavalcante, doutora em Direito, procuradora da Fazenda Nacional60. 121. A carga tributria do setor eltrico brasileiro continua sendo uma das maiores do mundo, seno a maior. Supera a carga de pases como ustria, Noruega, Itlia, (59) Revista da FIEC. Fortaleza: FIEC, n. 4, set. 2007, p. 11. (60) Dos tributos para as finanas pblicas: ampliao do foco. In: Nomos revista do curso de mestrado em direito da UFC. Fortaleza: UFC, n. 25, jan-dez/2006, p. 67.

44 Frana, Reino Unido e EUA. Enquanto no houver uma reduo de tributos, ser impossvel falar em tarifas mais mdicas e os produtos nacionais continuaro perdendo espao para a concorrncia internacional, alerta Antnio Incio Sousa61, vice-presidente executivo da Associao Brasileira Grandes Consumidores Industriais e Consumidores Livres (Abrace). 1.4 Gastos governamentais 122. H 13 anos, os gastos dos governos brasileiros, nas trs esferas, aumentam num percentual equivalente ao dobro do aumento do PIB. Os gastos primrios cresceram, em termos reais, 5,7% ao ano, enquanto a economia expandiu-se em 2,9% ao ano. Diante desse quadro, o governo federal suspende qualquer esforo de cortar gastos, contrata mais funcionrios sob o pretexto de o Estado sofrer de raquitismo; aumenta anualmente a carga tributria e pede a prorrogao da CPMF, diz Rogrio Werneck, professor da PUC do Rio de Janeiro. O supervit primrio do governo foi possvel pelo aumento da carga tributria. O contribuinte foi o nico a fazer o ajuste. O governo s elevou as despesas. O governo precisa ser detido na sua sanha arrecadatria. O Estado no raqutico no Brasil. Mas os contribuintes esto ficando raquticos diante de um governo cada vez mais pesado, cada vez mais incapaz em qualquer dos servios pblicos, conclui Mirian Leito62. 123. A finalidade do tributo o suprimento de recursos ao Estado para o alcance eficiente do bem-comum. Dois pontos essenciais envolvem o debate do modelo de tributao atual: a construo de um sistema mais simples de administrao e a diminuio da carga total de tributos. O governo federal reconhece a complexidade tributria, principalmente entre os tributos a incidir sobre os bens e servios. Tambm reconhece a multiplicidade de formas de apurao, alquotas e bases de clculo aplicveis aos tributos. Essa multiplicidade abrange mais de cinco mil legislaes diferentes. Evidentemente, a criao do IVA vem a facilitar a vida do contribuinte. Mas no se pode discutir a reforma tributria somente pela tica da arrecadao. H de ser (61) Carga tributria o grande problema. Folha de S. Paulo, So Paulo, 30 out. 2007, p. G3. (62) 45 discutida tambm a observncia da qualidade dos gastos governamentais e o regime de repartio da arrecadao entre os entes federados institudo pela Carta de 1988. A participao da Unio cresceu de 18,57% do PIB em 1998 para 24,57% em 2006, enquanto a participao dos Estados cresceu apenas de 7,36% para 9,12% e a dos municpios, de 1,45% para 1,52%, frisa Paulo Antenor de Oliveira63, presidente do Sindicato Nacional dos AnalistasTributrios da Receita Federal (Sindireceita). 124. A Polcia Federal e a Receita Federal angariaram poderes fantsticos no novo governo e exercem o poder adotando linha paralela e independente das funes atribudas pela lei. A Polcia Federal provoca receios at na mais alta Corte da Repblica e, para alguns de seus ministros, vivemos num Estado policial. A Receita Federal bate recordes sucessivos de

arrecadao de origem legtima e ilegtima, com eliminao gradual do direito de defesa do contribuinte. Via penhora on line, vai incorporando como receita prpria tributos contestados na Justia e, quando perde questes em Juzo, no devolve o indbito, usando estratgias como o no-pagamento de precatrios e at a nulificao do instituto da coisa julgada, mediante a oposio de embargos declaratrios de natureza protelatria ao infinito. O Estado provoca e conta com a lentido da Justia para no cumprir as condenaes, embora ponha a culpa no Judicirio pela morosidade no exame do direito de defesa do contribuinte. O Brasil tem o dobro da mdia da carga tributria dos pases emergentes, com pfia prestao de servios pblicos, assinala Ives Gandra da Silva Martins64. 125. O tamanho do funcionalismo exagerado para um pas com a nossa capacidade financeira e a baixa qualidade do servio prestado. O governo dos EUA gasta o equivalente a 1,2% de seu PIB com o pagamento de salrios dos servidores civis. No Brasil, esse custo de 2,7% do PIB. So 22.000 cargos de confiana (sem concurso). O nmero de funcionrio do Executivo subiu de 810 mil em 2002 para 1 milho em 2007 (A origem da crise mundial. Veja. So Paulo: Abril, n. 2.024, 05 set. 2007, p. 80). 126. O projeto do Oramento para 2008 d Unio a segunda maior autorizao anual para contrataes de servidores e dirigentes desde o primeiro mandato do (63) Reforma ou novo pacto tributrio?. Gazeta Mercantil, 03 set. 2007, p. A-4. (64) Reforma ou novo pacto tributrio?. Gazeta Mercantil, 03 set. 2007, p. A-4. 46 presidente Lula. Permite nomeaes, admisses e contrataes de at 56,3 mil pessoas nos trs Poderes, 40 mil das quais no Executivo (Folha de S. Paulo, So Paulo, 05 set. 2007, p. A5). 127. Ainda de acordo com o projeto de Oramento para 2008, o dficit da previdncia dos servidores pblicos subir de 1,39% para 1,42% do PIB. O princpio mais importante da reforma previdenciria aprovada por emenda constitucional em 2003 (EC n 41) ainda no entrou em vigor at hoje: a aplicao, para os novos servidores pblicos, do mesmo teto utilizado para o valor das aposentadorias do Instituto Nacional do Seguro Social, hoje de R$ 2.894,28 por ms. A complementao das aposentadorias depender de contribuio a fundos de penso, ainda no criados (Folha de S. Paulo, So Paulo, 05 set. 2007, p. A5). 128. O Brasil o 14 em gastos previdencirios em ranking com 113 pases elaborado pela OCDE. Os gastos previdencirios correspondem a 11,7% do PIB. Com gastos equivalentes a 17,6% do PIB, a Itlia encabea o ranking (Dirio do Nordeste, Fortaleza, 06 set. 2007, Negcios, p. 6). 129. A poltica fiscal do governo Lula, expressa na proposta oramentria para 2008, passou do ponto e vai criar problemas mais srios para a gesto da economia nos prximos anos. O Oramento de 2008 mostra a continuao do processo de crescimento dos gastos do governo acima de 12% ao ano em termos reais, alerta Luiz Carlos Mendona de Barros65.

130. As despesas pblicas aumentam a cada ano e a Receita Federal precisar apertar as exigncias impostas aos contribuintes para manter a receita tributria ascendente. A produo em massa de legislaes e normas tributrias subproduto da voracidade arrecadatria. Poucos conseguem estar em dia com todas as dvidas e normas tributrias. Oito em cada dez empresas do Pas tm alguma pendncia tributria, afirma Joo Geraldo Piquet Carneiro66, presidente do Instituto Hlio Beltro. 131. Tenho preocupao com a economia brasileira, principalmente fiscais, pois o governo parece estar com a opo perigosa de piorar muito a situao fiscal com (65) Passando do ponto. Folha de S. Paulo, So Paulo, 07 set. 2007, p. B2. (66) Veja, So Paulo: Abril, n. 2.025, 12 set. 2007, p. 11. 47 imprudncias como aumento do salrio mnimo e gasto com pessoal, avalia Gustavo Loyola67, ex-presidente do BCB. 132. Ningum governa sem a CPMF, afirmou o presidente Lula. A prorrogao da CPMF tornase prioridade incontornvel para a sobrevivncia do Estado porque no se cogita de racionalizar a mquina administrativa, de diminuir os gastos com funcionalismo, de mudar as regras da previdncia ou de empreender uma reforma tributria profunda. Tambm porque, tanto na situao como na oposio, no h lideranas dispostas a governar de outro modo e a propor modificaes reais numa estrutura tributria injusta, opressiva, arcaica e exasperadoramente complexa (`Realismo e disparate (editorial). Folha de S. Paulo, So Paulo, 21 set. 2007, p. A2). 133. A economia est crescendo e pressionando a infra-estrutura, como na questo area, dos portos e da energia eltrica. O governo no est investindo nas reas sob seu comando nem est criando condies para o investimento do setor privado, seja por meio das Parcerias Pblico-Privadas (PPP), ainda no papel, seja por meio de marco regulatrio estvel e confivel. preciso dar sustentabilidade a atual fase de expanso da economia. Num espao de trs dcadas, o Brasil cresceu a metade do resto do mundo. S chegamos a uma mdia de 2,5% ao ano, ante uma mdia de 5%, alerta Celso Luiz Martone68. 134. A lei de responsabilidade fiscal permite a expanso dos gastos, uma vez mantido o oramento equilibrado. Os governantes resolveram ento continuar ampliando as despesas por meio do aumento da receita. A carga tributria, como resultado, explodiu. Cresce h 13 anos consecutivos, cerca de um ponto do PIB ao ano. A nica forma de controlar o governo colocar-lhe um freio, ou seja, a limitao do oramento (em percentual do PIB). O pior do sistema tributrio so as contribuies federais: alm da CPMF, a contribuio para o financiamento da seguridade social (COFINS), a contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL) e o programa de integrao social (PIS). Elas representam 10% do PIB. A prorrogao da CPMF serve (67) Valor, So Paulo, 29 jun. 2006, p. D2.

(68) Isto Dinheiro, So Paulo: Trs, n. 522, 26 set. 2007, p. 24. 48 para continuar expandindo violentamente o Estado, sob todas as formas, avalia Celso Luiz Martone (id.). 1.5 Dificuldades enfrentadas pelos empresrios 1.5.1 CND 135. A comprovao do pagamento de tributos uma maratona das mais desgastantes para as empresas brasileiras: 92,7% dos grupos empresariais retardaram ou perderam negcios devido a dificuldades em conseguir a tempo a Certido Negativa de Dbitos (CND), segundo pesquisa com 117 grupos escolhidos dentre os elencados no anurio 200 Maiores publicado por Valor. As dificuldades para conseguir a certido no apenas atrapalham a vida das empresas, como tambm sobrecarregam o Judicirio, assinala Elidie Bifano, consultora da PricewaterhouseCoopers, empresa realizadora da pesquisa. Para 60,4% das empresas entrevistadas, o impedimento para a obteno da CND decorre de diferenas irrelevantes. As aes das empresas para apurar e pagar impostos, como a manuteno de livros, o preparo e a entrega de documentos e a atualizao de informaes, representam os custos da tributao oculta, explica Elidie Bifano69. 136. O Cadastro informativo (CADIN) dos crditos de rgos e entidades federais noquitados agora regulado unicamente pela Lei n 10.522, de 2002. O Decreto n 5.913, de 27 set. 2006, revogou explicitamente o Decreto n 1.006, de 09 dez. 1993, instituidor do CADIN, j tacitamente revogado devido supervenincia da Lei n 10.522. 137. As dificuldades para a obteno da CND so um entrave tipicamente brasileiro aos negcios. Na Alemanha, Argentina, Austrlia, Canad, Chile, EUA e Frana, inexiste documento similar CND. Na China, Espanha, ndia, Indonsia, Mxico e Portugal, existe a certido, mas em nenhum deles o documento atrapalha a atividade empresarial como no Brasil. Neles, o uso da CND tem particularidades. Na China, por (69) Valor, So Paulo, 28 jun. 2006, p. A2. 49 exemplo, exigida apenas para remessa de recursos ao exterior. Na ndia, com a simplificao das regras tributria a certido passou a ser utilizada como um direito do contribuinte de demonstrar o cumprimento de suas obrigaes fiscais. Pr-requisito para as empresas participarem de licitaes pblicas ou obterem emprstimos em bancos oficiais, a CND um obstculo atividade empresarial, de acordo com muitas companhias brasileiras. Numa pesquisa com 117 grupos empresariais, 92,7% relataram ter perdido ou atrasado negcios em funes de dificuldades em obter a CND no tempo necessrio, concluiu estudo da Pricewaterhouse-Coopers (Valor, So Paulo, 03 ago. 2007, p. A2). 138. Apenas uma entre 38 companhias listadas na Bovespa conseguiu obter automaticamente a CND, de acordo com pesquisa acadmica coordenada pelo prof. Fbio Pereira Ribeiro, do

Centro Universitrio Monte Serrat (Unimonte). A falta de obteno da CND no significa necessariamente a existncia de passivo fiscal em aberto, esclarece Fbio Ribeiro70. 139. Segundo pesquisa da PricewaterhouseCoopers, 92,6% das 117 maiores empresas do Pas (rea da indstria, comrcio, servios e finanas) afirmam j ter perdido ou retardado negcios pela dificuldade de obter a certido negativa de dbito (CND) para comprovar sua regularidade fiscal. Ainda segundo a pesquisa, 50,8% das empresas indicam, como o problema mais freqente para a obteno da CND, o retorno de dbitos j baixados no sistema da Receita Federal (Valor, So Paulo, 31 out. 2007, p. E1). 140. Apontada por alguns como entrave no dia-a-dia das empresas, a CND, emitida conjuntamente pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) e pela Procuradoria Geral da Fazenda Nacional (PGFN), , na verdade, um instrumento de moralizao h muito tempo almejado pela Fazenda Nacional e representa um aperfeioamento do sistema. Hoje, so expedidas por ms cerca de 1,2 milhes de CNDs conjuntas pela internet e apenas cerca de 16 mil so emitidas nas unidades da Receita e da PGFN, afirma Jorge Rachid71, secretrio da Receita Federal do Brasil. (70) Gazeta Mercantil, So Paulo 19 set. 2007, p. A-12. (71) A CND no um entrave para as empresas. Valor, So Paulo, 09 nov. 2007, p. E4. 50 141. Proposta de ampliao do prazo de validade da CND e de flexibilizao das normas para a sua emisso foi apresentada ao ministro Guido Mantega, da Fazenda, por um grupo de empresas, entre as quais a Ambev e a Sadia (Valor, So Paulo, 16 nov. 2007, p. E1). 1.5.2 Obrigaes acessrias72. 142. As obrigaes acessrias73 (burocracia fiscal), como guias de recolhimento, declaraes preenchidas e despesas de pessoal com controladoria, alm de crditos de impostos no recebidos, podem elevar em dez pontos percentuais a carga tributria sobre o setor produtivo, de acordo com Roberto Pasqualin74, tributarista. 143. Os custos operacionais tributrios, representados no s pelos custos para garantir o recolhimento dos tributos, como tambm pelos gastos para cumprir todas as obrigaes acessrias75 (custo de conformidade tributao), tm grande impacto dentro das empresas, de acordo com pesquisa realizada pela DOCS Inteligncia Fiscal. Para a maioria das empresas (55%), o custo de conformidade corresponde a 1% do faturamento anual. (Gazeta Mercantil, So Paulo, 03 maio 2006, p. A-10). 144. A quantidade de exigncias fiscais, pelo sistema de trabalho requerido, interfere na competitividade dos negcios das empresas, alm de gerar altos custos, (72) A obrigao acessria tem o objetivo de viabilizar o controle dos fatos relevantes para o surgimento de obrigaes principais. O inadimplemento de uma obrigao tributria, seja principal ou acessria, uma no-prestao, da qual decorre uma sano, explica Hugo de Brito Machado (Curso de direito tributrio. 27a. ed. So Paulo: Malheiros, 2006, p. 140).

(73) Mesmo quando institudos por lei, configurem ou no obrigaes tributrias acessrias, os deveres administrativos impostos aos contribuintes devem obedecincia aos princpios da razoabilidade e da proporcionalidade. Se ferem tais princpios, so inconstitucionais, afirma Hugo de Brito Machado (Obrigao tributria acessria e os princpios da legalidade e da razoabilidade in Grandes questes atuais do direito tributrio 8 volume. So Paulo: Dialtica, 2004, p. 139). (74) DCI, So Paulo, 13 abr. 2006, Legislao, p. A4. (75) Dispe o CTN: Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria. 1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente. 2 A obrigao acessria decorrente da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. 51 avalia Fbio Pereira Ribeiro76, presidente da Docs Inteligncia Fiscal, autor de Inteligncia Fiscal na Controladoria. 145. As atividades de atendimento regulatrio (atendimento s diversas necessidades de rgos do governo) consomem 7,6% do tempo administrativo das empresas brasileiras. Na Amrica Latina, a mdia 4,1%. As companhias abertas destinam, em mdia, 0,33% do seu faturamento s despesas necessrias para custear a burocracia para cumprir as obrigaes fiscais por conta do grande nmero de normas. Quanto menor a empresa, maior o percentual; nas empresas com faturamento anual inferior a R$ 100 milhes, pode atingir 1,7%. O alto custo e a dificuldade para cumprir as obrigaes fiscais decorrem da excessiva quantidade de normas regulando a rea, concluiu pesquisa encomendada pela Federao do Comrcio do Estado de So Paulo (FECOMRCIO-SP) e realizada por economistas da Fundao Instituto e Pesquisas Econmicas da Universidade de So Paulo (FIPE-USP) (Gazeta Mercantil, So Paulo, 29 maio 2006, p. A-8). 146. O desenvolvimento econmico, segundo a professora Maria Helena Zockun, coordenadora da pesquisa, depende da reduo do nmero de tributos, imposio de alquotas nicas por tributo, neutralidade dos tributos quanto s fontes de rendimentos, reduo nu nmero de normas, regras claras, ausncia de excees, estabilidade das regras e formulrios simples (id.). 147. O Brasil o pior de todos na comparao do Banco Mundial no quesito de tempo necessrio para um contribuinte administrar e recolher tributos. As empresas brasileiras gastam, em mdia, 2.600 horas por ano com a administrao tributria, enquanto as empresas de Cingapura gastam 49 horas (Exame, So Paulo: Abril, n. 903, 10 out. 2007, p. 169).

1.5.3 Fiscalizao77 (76) Valor, So Paulo, 12 maio 2006, p. E12. (77) A fiscalizao um poder-dever conferido s entidades tributantes de executarem atos de verificao do cumprimento de obrigaes tributrias, segundo o entendimento de Eliana Raposo Maltinti (Direito tributrio. So Paulo: Saraiva, 2006, p. 123). 52 148. A Receita Federal realizou 59.030 autuaes em 2004: 12.059 pessoas jurdicas e 46.971 pessoas fsicas. O valor das autuaes soma R$ 78,9 bilhes (Folha de S. Paulo, So Paulo, 01 fev. 2005, p. B4). 149. O ndice de aproveitamento das autuaes fiscais pela Receita Federal de 12% sobre os valores totais cobrados nos autos, informa Jorge Rachid78, secretrio da Receita Federal. O Conselho de Contribuintes, tribunal administrativo examinador da validade das autuaes, tem derrubado 50% dos autos79. 150. O avano dos tentculos do Estado contra o cada vez mais indefeso cidado uma caracterstica do Estado moderno. No Brasil, o cidado no cidado, mas um mero administrado. O administrador um verdadeiro senhor feudal da Idade Mdia. O cidado , cada vez mais, um mero escravo da gleba. Seus representantes, por serem autoridades, fazem lei sem a participao do contribuinte, quase sempre em causa prpria, e depois assenhoramse dos mais variados instrumentos de presso para assegurar-se de direitos, muitas vezes ilegtimos. No campo tributrio, o Estado avassalador, e o tributo o mais importante instrumento do poder. O retorno em servios pblicos apenas um efeito colateral. Na cobrana do IPTU, a administrao prefere por facilidade a utilizao do correio para a entrega da notificao do lanamento dos dbitos. Com a presuno de recebimento, cabe ao contribuinte provar a falta da entrega da notificao (produo de prova negativa), uma prova no-difcil, mas impossvel, afirma Ives Gandra da Silva Martins80. 151. Nos pases latino-americanos, o princpio da ilegalidade eficaz pode ser to importante como o da legalidade. Toda a arrecadao realizada ilegalmente pelo Estado e no contestada pelo contribuinte, por temor, falta de recursos ou conhecimento, transforma-se igualmente em receita oramentria. Essa tese foi (78) Valor Econmico, So Paulo, 11 set. 2003, p. A3. (79) Cabe legislao tributria regular a competncia e os poderes das autoridades administrativas em matria de fiscalizao, na forma do art. 194 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN). Mas a Administrao Pblica est vinculada ao princpio da legalidade, previsto no art. 37 da Constituio Federal (CF), e deve garantir ao contribuinte o direito previsto no art. 5, II (no ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei). O art. 145, 1, da CF prev expressamente a vinculao da atividade de fiscalizao lei, assinala Hugo de Brito Machado Segundo (Cdigo tributrio nacional: anotaes Constituio, ao cdigo tributrio nacional e s leis complementares 87/1996 e 116/2003. So Paulo: Atlas, 2007, p. 371)

(80) A prova negativa. Gazeta Mercantil, So Paulo, 29 mar. 2006, p. A-12. 53 discutida em Congresso Interamericano realizado em Buenos Aires, em 1978, lembra Ives Gandra da Silva Martins81. 1.5.4 Excesso de exao e abuso de autoridade 152. O excesso de exao do agente fiscal constitui crime tipificado no artigo 316 do Cdigo Penal, afirma Ives Gandra da Silva Martins82, advogado tributarista. Apesar da notoriedade de inmeras aes, por parte do Fisco, maculadoras dos direitos do cidado, por vezes lanando mo de procedimentos vexatrios, raramente o contribuinte utiliza o art. 316. 153. Dispe o 1 do art. 316 do Cdigo Penal: Se o funcionrio pblico exige tributo ou contribuio social que sabe ou deveria saber indevido, ou, quando devido, emprega na cobrana meio vexatrio ou gravoso, que a lei no autoriza: Pena recluso, de 3 (trs) a 8 (oito) anos, e multa. 154. O princpio da segurana jurdica estabelecido na Constituio, aplicado no Direito Tributrio, envolve, segundo Jos Juan Ferreiro Lapatza83, professor catedrtico da Universidade de Barcelona, a formulao de normas claras, precisas e coerentes de modo a resguardar os seguintes requisitos: os cidados devero perceber com clareza seus direitos e obrigaes; os agentes fiscais devero ser os executores da lei, sem qualquer margem para interpretaes caprichosas ou arbitrrias; os juzes encarregados de decidir as controvrsias entre a Fazenda e os cidados devero ser a boca da lei, de modo a poder corrigir, com a mnima margem de dvida, qualquer desvio. 155. O sistema tributrio movimenta-se sob complexa aparelhagem de freios e amortecedores a limitar os excessos acaso detrimentosos economia e preservao do regime e dos direitos individuais, assinalou Aliomar Baleeiro84. (81) Sistema tributrio desfigurado. Gazeta Mercantil, So Paulo, 24 jan. 2007, p. A-9. (82) O tributo participativo. Folha de S. Paulo, So Paulo, 13 dez. 2005, p. A3). (83) Direito tributrio: teoria geral do tributo. 1a. ed. So Paulo: Manole, 2007, p. 38. (84) Limitaes constitucionais ao poder de tributar. 7a. ed. Rio de Janeiro: Forense,1997,p. 2 54 156. No Direito Tributrio, como a atividade da Administrao plenamente vinculada, o contribuinte no pode ter seus direitos legalmente estabelecidos alterados com suposto fundamento no interesse pblico, alerta Raquel Cavalcanti Ramos Machado85. 157. H limitaes ao poder de tributar, a respeito do qual afirmou John Marshall, juiz da Suprema Corte dos EUA: O poder de tributar o poder de destruir (The power to tax is the power to destroy), lembra Ives Gandra da Silva Martins86.

158. A CF de 1988, nos arts. 145 a 156 (Sistema Tributrio), prev limites tributao. Dentre esses limites, a legalidade estrita (art. 150, I) e no lata, como no art. 5, I; a tipicidade fechada e no aberta; e a reserva da lei formal de maneira absoluta e no elstica, como no direito privado. De acordo com o princpio da legalidade estrita, somente a exigncia contida nitidamente na lei pode ser cobrada. O Fisco tem o poder amplo de criar a tributao por ato legislativo, mas, aps a sua publicao, no pode alargar ou estender esse poder por meio de interpretaes extensivas, integraes analgicas ou atos desconsiderativos, exigindo tributos por aproximao legal. A aplicao da lei tributria no pode sujeitar-se a opinies de agentes fiscais, comprometidos em gerar, cada vez mais, receitas para um Estado incapaz de reduzir as despesas correntes e enxugar a parte esclerosada da mquina administrativa. No direito tributrio, voltado para a defesa do contribuinte, o julgador, na dvida, decide a favor do contribuinte (CTN, art. 112) (id.). 1.5.5 Irresponsabilidade dos agentes pblicos 159. O Brasil vive hoje a insegurana jurdica mxima com alguns magistrados deferindo mandados inespecficos de buscas em escritrios ou determinando a priso de contribuintes e advogados, sem haver sequer autos de infrao lavrados e sem dar acesso aos interessados s secretas peas de acusao, observa Ives Gandra da Silva Martins87. (85) Interesse pblico e direitos do contribuinte. So Paulo: Dialtica, 2007, p. 130. (86) O veto emenda 3. Gazeta Mercantil, So Paulo, 04 abr. 2007, p. A-11. (87) Gazeta Mercantil, So Paulo, 06 jul. 2005, p. A-9. 55 160. H a violao ao direito de defesa, assegurado pelo artigo 5, LV, da CF, e, no caso de priso, ao direito de liberdade, outro direito fundamental. O contribuinte, uma vez autuado, poderia exercer a faculdade legal de efetuar o pagamento do tributo, ao invs de contestar a exigncia, e extinguir a punibilidade de eventual crime, na forma da lei penal tributria. O procedimento pode ensejar, contra a Unio, pesadas indenizaes por danos patrimoniais e morais, passveis de serem ressarcidas dos prprios agentes pblicos causadores dos prejuzos, mediante o ajuizamento de aes de regresso imprescritveis, adverte Ives Gandra Martins (id.). 161. No sou antifazendrio, no alimento nenhuma ansiosidade contra o governo, mas acontece que raramente o Direito est do lado do Estado, que quem, atravs de seus agentes, mais fere as leis e os regulamentos lesando claros direitos do cidado, esclareceu Raimundo Cavalcante Filho88, advogado, ex-juiz de uma das Varas da Fazenda Pblica, a respeito de decises em favor do contribuinte. 162. A prtica de ilegalidades pelos agentes pblicos ocorre pelo sentimento da irresponsabilidade. No so obrigados a reparar o dano sofrido pela vtima da ilegalidade. O Tesouro Pblico suporta o nus da indenizao quando a vtima da ilegalidade procura os seus direitos. O caminho deve ser a responsabilizao do agente pblico pelos danos decorrentes de suas prticas ilegais, pontifica Hugo de Brito Machado89.

163. Se o Poder Pblico, quando se houver temerria e levianamente na defesa de interesses ilegtimos, passar a ser punido, certamente abandonar prticas pelas quais transforma suas prerrogativas em arbitrariedades. A defesa de interesses ilegtimos prejudica o contribuinte e o prprio Estado. A violao dos direitos fundamentais do contribuinte (e os direitos institudos no princpio da legalidade so clusulas ptreas) deve determinar a punio do Estado, principalmente quando, tendo conhecimento dos fatos inibidores de sua ao, continua pretendendo mudar os fatos para se beneficiar de um confisco tributrio, opina Ives Gandra da Silva Martins90. (88) Dirio do Nordeste, Fortaleza, 11 out. 2005, p. 2. (89) Autoridade e direito. Dirio do Nordeste, Fortaleza, 23 out. 2005, p. 3. (90) Exceo de pr-executoriedade. Gazeta Mercantil, So Paulo, 05 jul. 2006, p. A-8. 56 164. Quem mais descumpre a lei e as decises do Poder Judicirio a Fazenda Pblica, tanto a federal como a estadual e a municipal, afirma Hugo de Brito Machado91. 165. A frmula mais adequada de combate ao arbtrio estatal a responsabilizao pessoal do agente pblico. Enquanto o agente pblico puder sentir-se irresponsvel por seus atos ilegais, o arbtrio continuar crescendo. Quando a vtima consegue, por meio de ao contra o ente pblico, reparao do dano sofrido, o nus dessa reparao recai sobre toda a comunidade de contribuintes, e a autoridade responsvel pela ilegalidade continua praticando, de forma irresponsvel, outras ilegalidades (id.). 166. O mercado financeiro vive verdadeira insegurana jurdica pela prtica cada vez mais corrente de a Secretaria da Receita Federal do Brasil instituir tratamentos tributrios por meio de decises e atos normativos muitas vezes carentes de bases legais ou at mesmo incompatveis com leis tributrias em vigor sobre a mesma matria. Caso no haja um maior comprometimento com a legislao tributria em vigor quando da edio de decises administrativas e atos normativos, a insegurana jurdica tender a aumentar e provocar um enorme prejuzo ao Pas, seja pelas conseqncias negativas no mercado financeiro e de capitais, seja pela gerao de discusses judiciais desnecessrias a tornar ainda mais lento nosso Poder Judicirio, avalia Andr Bazzo Lauletta92, scia do escritrio Mattos Filho Advogados. 1.5.6 Coao ilegal 167. A Certido de Dvida Ativa, emitida pela Administrao Tributria, serve to-somente para aparelhar o processo executivo fiscal e o seu protesto desnecessrio e ilegal, conforme entendimento do STJ. Afigura-se imprprio o requerimento da falncia do contribuinte pela Fazenda Pblica, detentora de instrumento especfico para a cobrana do crdito tributrio. O pedido de falncia no pode servir de instrumento de coao moral para satisfao de crdito tributrio (Resp 287.824). Os princpios da estrita legalidade, tipicidade fechada e reserva absoluta da lei formal colocam uma

(91) Dirio do Nordeste, Fortaleza, 28 ago. 2006, p. 2. (92) Insegurana jurdica no mercado financeiro. Valor, So Paulo, 29 out. 2007, p. E4. 57 camisa de fora ao desmedido poder impositivo do governo. As exigncias do governo ultrapassam sempre as reais e justas necessidades do Estado. A elasticidade do princpio da legalidade, a flexibilidade do tipo privado e a reserva abrangente da lei formal, tcnicas exegticas da obrigao privada, no so de possvel aplicao no direito tributrio, ensina Ives Gandra da Silva Martins93. 168. O Fisco, por dispor de procedimento adequado para a execuo de seus crditos tributrios, deve eximir-se de efetivar medidas restritivas atividade do contribuinte, especialmente providncias coativas a dificultar ou impedir o desempenho da mercancia, de acordo com a jurisprudncia do STJ. A Fazenda Estadual de Mato Grosso negou a um supermercado a autorizao para a emisso de talonrios de notas fiscais, em virtude de supostos dbitos de ICMS (irregularidade fiscal). Condicionou a autorizao ao imediato pagamento da dvida. O TJMT considerou ilegal a medida da Fazenda Estadual. O STJ manteve a deciso do TJMT. A recusa da Fazenda Estadual agride o livre exerccio da atividade da mercancia e no a via correta para compelir o contribuinte a pagar o seu dbito, de acordo com o STJ (Resp 798842, julgado em 02 jun. 2006). 169. Deciso judicial (sentena da 10 Vara da Fazenda Pblica) suspendeu o protesto em cartrio das empresas devedoras do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS) no Estado de So Paulo. Desde 2005, a Procuradoria Fiscal do Estado de So Paulo adotou o protesto em cartrio como forma de coagir o contribuinte ao pagamento, observa Hlcio Honda94, assessor jurdico da Federao das Indstrias do Estado de So Paulo (FIESP). O protesto significa inscrever o nome dos inadimplentes em bancos de dados de proteo ao crdito, como a SERASA. Se o contribuinte est em dificuldade, o protesto aumenta essa dificuldade, afirma Honda. O fisco dispe de poderes alm de suficientes para a recuperao de seus crditos, sem a necessidade de uso do protesto da certido de dvida ativa, afirmou o juiz Valentino de Andrade. Em out. 2005, a Primeira Turma do STJ julgou ilegal o protesto de empresas inadimplentes pela Fazenda de Minas Gerais.. (93) Gazeta Mercantil, So Paulo, 24 maio 2006, p. A9. (94) Valor, So Paulo, 29 set. 2006, p. E1. 58 170. O Fisco no pode negar autorizao para a impresso de documentos indispensveis atividade do contribuinte, como talo de notas fiscais, como forma de obrigar o contribuinte a quitar seus dbitos. A negativa de autorizao coao ilegal, segundo o STJ (Resp 789781, julgado em 09 mar. 2007). 1.5.7 Impugnao de auto de infrao Primeira instncia administrativa95

171. A Receita Federal realizou autuaes no valor de R$ 79 bilhes, em 2004. Historicamente, ao longo de 24 meses, em torno de 22% dos valores autuados so pagos ou parcelados. Esse percentual chega perto de 50% se somados os valores inscritos na Dvida Ativa da Unio. O contribuinte tem direito de recorrer administrativa e judicialmente. No processo administrativo, regulado pelo Decreto n 70.235, de 1972, o contribuinte pode questionar o delegado da Receita Federal, em determinados casos. No satisfeito, pode pedir a impugnao do dbito Delegacia da Receita Federal de Julgamento, composto por oito auditores. No satisfeito, pode ir para o Conselho de Contribuintes. Dependendo da matria, o contribuinte pode ir para a quarta instncia, o Conselho Superior de Recursos Fiscais do Ministrio da Fazenda. No satisfeito, pode ainda buscar a Justia e comear tudo de novo em primeira instncia, explica Jorge Rachid, secretrio da Receita Federal (Folha de S. Paulo, So Paulo, 10 abr. 2005, p. B4). 172. O contencioso administrativo contempla ento duas instncias: 1) a primeira formada por julgadores da Receita, composta por oito auditores; 2) a segunda formada por conselhos paritrios, quatro representantes da Fazenda e quatro dos contribuintes. Pago o dbito tributrio, o contribuinte tem direito extino do processo penal, na forma da Lei n 9.430, de 1996 (id.). 173. O rgo julgador de primeiro grau, no mbito administrativo, meramente homologador do lanamento impugnado, e a impossibilidade de interposio de recurso, (95) O processo tributrio, instrumento de composio de litgio de natureza tributria, pode desenvolver-se no mbito administrativo e judicial. Se o resultado for desfavorvel ao contribuinte, ele poder ingressar com a ao judicial competente ou aguardar a oportunidade prpria para embargar a execuo fiscal. A impugnao instaura a fase litigiosa do procedimento fiscal, leciona Kiyoshi Harada (Direito financeiro e tributrio. 15a. ed. So Paulo: Atlas, 2006, p. 547) 59 diante das inconstitucionais exigncias de depsito e de arrolamento, importa em definitiva constituio do crdito tributrio e a imediata execuo fiscal (art. 201 do CTN), avalia Lus Carlos Frota Campelo96, advogado. 174. No mbito dos tributos administrados pela Receita Federal, a legislao determina, para seguimento do recurso voluntrio, o arrolamento de bens no valor de 30% da exigncia fixada na deciso de primeiro grau (art. 33, 3, do Decreto-Lei n. 70.235/1972). No mbito do INSS, a legislao determina depsito de 30% em dinheiro (art. 126, 1, da Lei n. 8.231/1991) (id.). 1.5.8 Recurso de deciso de primeira instncia97 175. Em 2005, o Conselho de Contribuintes acatou 1.969 recursos de contribuintes e negou 1.907. Pela primeira vez, as decises em favor dos contribuintes superaram as decises em favor da Receita Federal. Em 2004, foram 1.202 recursos acatados e 1.483 negados (Exame, So Paulo: Abril, n. 877, 27 set. 2006, p. 13).

176. O Conselho de Contribuintes, ligado ao Ministrio da Fazenda, rgo de controle sobre atos da fiscalizao da Receita Federal. 177. A garantia de jurisdio est colocada nas Constituies de todos os pases civilizados especialmente como garantia do administrado contra os arbtrios da administrao. No Brasil, os diversos incisos do artigo 5 da CF estabelecem limites da autoridade em favor dos administrados. So direitos do indivduo contra o Estado, explica Hugo de Brito Machado98. 178. um absurdo, continua Machado, admitir uma ao patrocinada pela administrao pblica contra seus prprios atos, sob o fundamento da garantia constitucional de jurisdio. Mas essa hiptese est prevista em parecer aprovado pelo (96) Dirio do Nordeste, Fortaleza, 22 maio 2005, p. 6. (97) Vinculada como est ao princpio do Estado de Direito e regra da legalidade, a Administrao Pblica pode e deve rever seus prprios atos, uma vez estejam eivados de ilegalidades. a autotutela vinculada, mais propriamente chamada autocontrole da Administrao Pblica, observa Hugo de Brito Machado Segundo (Processo tributrio. So Paulo: Atlas, 2004, p. 126). (98) Conselhos de Contribuintes. Dirio do Nordeste, Fortaleza, 28 nov. 2004, p. 3. 60 procurador-geral da Fazenda Nacional. Esse parecer sustenta a possibilidade jurdica de propositura, pela Fazenda Nacional, de ao questionando decises dos Conselhos de Contribuintes do Ministrio da Fazenda, ou seja, ao para desconstituir um ato administrativo. O parecer uma reao orientao jurisprudencial do STJ segundo a qual as decises dos Conselhos de Contribuintes podem ser anuladas pelo Ministro da Fazenda pela via do recurso de hierarquia, quando proferidas com flagrante ilegalidade, mas no pode o Ministro da Fazenda reformar as decises quando envolverem simples questo de interpretao tributria (id.). 179. A Cmara Superior de Recursos Fiscais do Ministrio da Fazenda (CSRF) foi autorizada a aprovar smula de suas decises reiteradas e uniformes pela Lei n 11.196, de 21 nov. 2005, artigo 113, introdutora do artigo 26-A ao Decreto n 70.235, de 06 mar. 1972, regulador do processo administrativo fiscal. 180. O STF declarou a inconstitucionalidade da exigncia de depsito prvio ou de arrolamento de bens e direitos nos recursos administrativos ao Conselho de Contribuintes do Ministrio da Fazenda e ao Conselho Superior do Instituto Nacional do Seguro Social (Folha de S. Paulo, So Paulo, 01 abr. 2007, p. B7). 181. A Portaria MF n 147, de 25 jun. 2007, aprovou os Regimentos Internos dos Conselhos de Contribuintes e da Cmara Superior de Recursos Fiscais. 182. O Primeiro, o Segundo e o Terceiro Conselhos de Contribuintes, rgos colegiados judicantes integrantes da estrutura do Ministrio da Fazenda, tm por finalidade julgar recursos de ofcio e voluntrio de deciso de primeira instncia sobre a aplicao da legislao

referente a tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, observadas suas competncias e dentro dos limites de sua alada (Primeiro Conselho: imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, adicionais, emprstimos compulsrios a ele vinculados e contribuies, inclusive penalidade isolada; Segundo Conselho: IPI, IOF, PIS/Pasep, Cofins, CPMF, contribuies sociais, etc.; e Terceiro Conselho: imposto sobre a importao e a exportao, etc.). 183. A Cmara Superior de Recursos Fiscais, rgo colegiado judicante, integrante da estrutura do Ministrio da Fazenda, tem por finalidade julgar recurso especial e 61 voluntrio contra deciso de Cmara de Conselho de Contribuintes e recurso extraordinrio contra deciso de Turma da Cmara Superior de Recursos Fiscais. 184. No Estado de So Paulo, 51% dos processos judiciais99 em andamento so de natureza tributria, e a principal razo para tantas aes a complexidade da legislao fiscal brasileira com 8.000 novas regras por ano (Exame, So Paulo: Abril, n. 876, 13 set. 2006, p. 107). 1.5.9 Sigilo fiscal 185. A Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, representante da Unio nos processos de execuo fiscal, foi autorizada, por despacho do ministro Antonio Palocci, da Fazenda, publicado em 29 set. 2004 no D.O.U., a ter acesso, sem prvia autorizao judicial, base de dados da Receita Federal, assim como movimentao bancria do contribuinte, fornecida mensalmente pelo Banco Central Receita Federal (Folha de S. Paulo, So Paulo, 25 nov. 2004, p. A9). 186. O despacho do ministro foi exarado em parecer da prpria Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional segundo o qual o Estado um s e o compartilhamento das informaes econmico-fiscais pelos rgos da administrao tributria federal no configura quebra de sigilo. Na troca de informaes entre os rgos, no h violao de sigilo, mas o compartilhamento do dever de sigilo, e a custdia da informao sigilosa passa para o rgo solicitante (id.). 187. A quebra de sigilo na medida flagrante, afirma Ives Gandra da Silva Martins, advogado. Baseada na Lei Complementar n 105/2001, essa medida, caso seja considerada legal, ela inconstitucional porque alarga o alcance da quebra de sigilo. H trs aes de inconstitucionalidade contra a Lei Complementar n 105/2001 (id.). 188. Todo o cidado tem direito sua privacidade e somente o Poder Judicirio tem o poder de permitir a quebra de sigilo por parte do Fisco, explica Ives Gandra da Silva (99) O processo judicial tributrio a srie encadeada de atos atravs da qual o Estado-Juiz presta a tutela jurisdicional para a soluo definitiva dos conflitos entre o Estado-Fisco e os contribuintes, explica observa Hugo de Brito Machado Segundo (Processo tributrio. So Paulo: Atlas, 2004, p. 216). 62

Martins100. Nem os membros do Ministrio Pblico, conforme decises do STF, podem quebrar o sigilo bancrio (a no ser de servidores da administrao pblica direta ou indireta) sem autorizao judicial, pois carecem de imparcialidade prpria do Poder Judicirio. 189. O compartilhamento das informaes econmico-fiscais concernentes s pessoas fsicas e jurdicas, de modo amplo e irrestrito pelo Poder Executivo, apenas sob a condio da custdia, uma aberrao. A CF, em seu artigo 5, X e XII, consagram o princpio da privacidade, direito de todo cidado, e deixa ao Judicirio a prerrogativa de autorizar a quebra do sigilo solicitada por autoridades fiscais, nos casos de indcios de sonegao (Ditadura fiscal. Estado de S. Paulo, So Paulo, 12 dez. 2004, p. A3). 190. A LC n 105, de 2001, norma tendente a abolir direito fundamental. O Supremo Tribunal Federal, no julgamento das ADINs 2386, 2389, 2390, 2397 e 2406, dever declarar sua inconstitucionalidade, opina Jos Augusto Madeira Barros Neto101. 191. Havendo fundamentao satisfatria na deciso judicial autorizadora da quebra dos sigilos bancrio e fiscal, no ocorre violao a nenhuma clusula ptrea da Constituio, porque o direito garantido no texto constitucional tem natureza relativa e pode ser quebrado quando assim imponha o interesse pblico, sempre anteposto ao particular. A jurisprudncia tanto do STF quanto do STJ garante essa interpretao, afirma Castro Filho, ministro do STJ (Processo: RMS 18445). 192. A interpretao do dispositivo garantidor da inviolabilidade das comunicaes autorizanos a concluir ser vedada a comunicao dos dados apurados, mas possvel o conhecimento dos dados em si, principalmente quando necessrios apurao dos fatos em julgamento, assinalou o ministro. Os sigilos bancrio e fiscal, protegidos no texto constitucional, no so direitos absolutos e podem ser quebrados em face do interesse pblico, a prevalecer sempre sobre o particular. 193. A Receita Federal investiga a suspeita de acesso imotivado aos dados fiscais de cerca de 6 mil pessoas fsicas e jurdicas por parte de servidores. A violao do sigilo (100) O grande irmo tributrio. Folha de S. Paulo, So Paulo, 08 dez. 2004, p. B2. (101) A quebra do sigilo bancrio e a administrao tributria. Revista Jurdica da FIC. Fortaleza: FIC, 2006, v. 4, n. 7 (jan./jun.2006), p. 55. 63 fiscal s ocorre, de acordo com a Receita Federal, quando h o vazamento das informaes. Configurada a violao, a Unio estar sujeita a eventuais aes de reparao por danos morais (Folha de S. Paulo, So Paulo, 30 mar. 2006, p. A16). 194. A Lei n 10.174, de 09 jan. 2001 (introdutora de nova redao ao 3 do art. 11 da Lei n 9.311, de 24 out. 1996), permite a utilizao de dados da CPMF para a investigao de suposta prtica de crime contra a ordem tributria. A investigao poder alcanar fatos pretritos edio da referida Lei, de natureza procedimental, de acordo com o STJ (Valor, So Paulo, 05 set. 2007, p. E1).

1.5.10 Crime de sonegao fiscal 195. O exaurimento da instncia administrativa, como condio para o ofertamento de ao penal por crime de supresso ou reduo de tributos, questo pacificada pelo STF. A imposio de recurso ao Conselho de Contribuintes d ao contribuinte o direito de solicitar o trancamento de eventual ao penal ajuizada pelo Ministrio Pblico por crime contra a ordem tributria, entende o ministro Hamilton Carvalhido, do STJ. Os efeitos da prescrio, no entanto, ficam suspensos at o julgamento definitivo do processo administrativo (Processo: RHC 15331, julgado em 05 jan. 2006). 196. O crime de sonegao fiscal ou, em linguagem tecnicamente mais adequada, crime de supresso ou reduo de tributo, est tipificado no art. 1 da Lei n 8.137, de 1990. O Ministrio Pblico tem preferido capitular o fato imputado ao denunciado em outros dispositivos legais, como o de falsificao de documento pblico (CP, art. 297), falsidade ideolgica (CP, art. 299) ou uso de documento falso (CP, art. 305), dentre outros. O propsito do MP certamente agravar a situao do denunciado. 197. Mas a indevida capitulao pode implicar o cerceamento do direito de defesa do acusado e pode dar ensejo ao deferimento de habeas-corpus para o trancamento da ao penal. Se imputado de crime de supresso ou reduo de tributo, o acusado tem direito ao prvio exaurimento da via administrativa e pode obter a extino de sua punibilidade pelo pagamento do tributo devido. Os atos praticados com a finalidade de suprimir ou reduzir tributo, mesmo na hiptese de configurar falsificao de documento pblico, falsidade ideolgica ou uso de documento falso, configuram efetivamente o 64 crime de supresso ou reduo de tributo, porquanto prevalece o dolo especfico (a finalidade induvidosa visada pelo autor). A falsificao do documento, a falsificao ideolgica e o uso de documento falso no passam de meios dos quais se vale o agente para o cometimento do crime-fim, no caso o crime de supresso ou reduo de tributos, ensina Hugo de Brito Machado102. 198. Estados usam a ao criminal por sonegao para forar o pagamento da dvida pelos empresrios, baseados em prtica tradicional na administrao tributria federal e do Instituto Nacional do Seguro Social (INSS). O Rio de Janeiro firmou convnio com o Ministrio Pblico local para a troca de informaes sobre devedores do Estado, inspirado na experincia bemsucedida de Minas Gerais, pioneiro na medida, a partir do incio de 2005. Na mesma linha, j firmaram acordos de cooperao Santa Catarina, Rio Grande do Sul e Pernambuco. Para escapar do risco de aes penais, os empresrios preferem pagar logo a dvida. A quitao, antes do ajuizamento da denncia, livra o sonegador da punio penal. O processo penal pode determinar, no caso de fraude, a desconsiderao da personalidade jurdica da empresa devedora e ajudar na ao de execuo proposta pelo Fisco. Boa parte dos R$ 300 milhes em fase de execuo por Minas Gerais bens de scios de empresas devedoras. A desconsiderao da personalidade jurdica da empresa algo dificilmente constatado nas aes de execues fiscais (Valor, So Paulo, 30 jun. 2006, E1).

199. Qualquer omisso praticada por um nefito empresrio ou por um acanhado comerciante, no tocante ao recolhimento de tributos ou contribuies previdencirias, tem sido interpretada pelo fisco como ato desejado e intencional. O fisco olvida as incontveis excees regra. At mesmo operadores de direito, membros do Ministrio Pblico e magistrados tm desprezado a necessidade de demonstrao de dolo especfico do devedor no escopo de lesar os cofres pblicos. Sem a separao do joio do trigo, assistimos multiplicao de aes penais contra contribuintes fracassados nos negcios, mingua de recursos financeiros para adimplir as obrigaes. Alm de perderem os recursos investidos, passam a responder processos criminais. So processos absolutamente ineficazes, estreis e incuos. S servem para afogar e 102 O erro na capitulao legal. Dirio do Nordeste, Fortaleza, 09 abr. 2006, p. 3. 65 estrangular ainda mais a mquina judiciria. A atmosfera de terrorismo fiscal, revelada pela perseguio implacvel do Estado, e esse quadro se traduz numa violncia institucionalizada contra o cidado, conclui Leandro Vasques103, advogado criminal, mestre em Direito. 200. Aos acusados de crimes tributrios tem sido freqente a imputao do crime de quadrilha ou bando. O Poder sempre pretende encontrar formas de contornar os limites jurdicos. Mas o artifcio de imputar o crime de quadrilha ou bando no afasta a exigncia de prvio exaurimento da via administrativa nem exclui a extino da punibilidade pelo pagamento da dvida. A prpria configurao do crime de quadrilha ou bando no deve ser admitida, se apontada como finalidade da associao somente o cometimento de crimes tributrios, porque esses crimes, em regra, no podem constituir o objetivo de uma associao, afirma Hugo de Brito Machado104. 201. H exacerbao na imputao do delito de formao de quadrilha (CP, art. 228) a membros de empresa acusada de prtica de crime contra a ordem tributria (Lei n 8.137, de 1990, art. 1). Se a sociedade se constituiu para fins lcitos, a eventual prtica de ilicitude fiscal crime tributrio e a conduta no tipifica formao de quadrilha, avaliam Ernestina Rodrigues Pinto e Jos Oswaldo Corra105. (103) Ponderaes sobre a violncia fiscal. Dirio do Nordeste, Fortaleza, 11 jul. 2006, p. 2. (104) Crimes tributrios. Dirio do Nordeste, 15 jul. 2007, p. 3. (105) Crime tributrio e formao de quadrilha. Valor, So Paulo, 28 set. 2007, p. E2. 66 II O STN COMO OBSTCULO AO CRESCIMENTO ECONMICO 202. Fazer negcios no Brasil uma guerrilha. Convivemos com toda sorte de distores. Leis em excesso, custo alto do dinheiro e muitos impostos, tambm cobrados de forma errada. A carga tributria j passou do limite da realidade econmica e o sistema tributrio medieval. A estrutura de cobrana dos impostos, com exigncia de pagamento antecipado na fase de investimento, antes de iniciar a operao, uma cultura enterrada no mundo moderno, mas

ainda no conseguimos romper esse trao cultural, afirma Jorge Gerdau Johannpeter106, presidente do grupo Gerdau, com dezesseis fbricas no exterior e dez no Brasil. 203. So pontos da ineficincia do Brasil, de acordo com estudo da Moodys (Gazeta Mercantil, So Paulo, 29 maio 2006, p. A-5).: a) relao carga tributria/PIB: no Brasil de 40%, enquanto na China de 19%; na Coria do Sul, 24%; Taiwan, 19%; Tailndia, 18%; b) relao gastos pblicos/PIB: no Brasil de 40%, enquanto na China de 28%; Coria do Sul, 23%; Taiwan, 21%; Tailndia, 18%; c) relao crdito/PIB: no Brasil de 30%, enquanto na China de 166%; Coria do Sul, 149%; Taiwan, 167%; Tailndia, 91%; d) grau de abertura comercial: no Brasil de 35%, enquanto na China de 80%; Coria do Sul, 70%; Taiwan, 130%; Tailndia, 140%. 204. Em 2005, o Brasil viabilizou crescimento de 2,3%, enquanto a China, 9,5%; Coria do Sul, 4%; Taiwan, 4%; Tailndia, 7%. Nos ltimos 5 anos, o Brasil experimentou crescimento mdio de 2,2%, enquanto a China, 8,8%; Coria do Sul, 4,3%; Taiwan, 3,6%; Tailndia, 5,6% (id.). 205. A carga tributria brasileira, atrelada ao nvel de gastos governamentais, sufoca o setor produtivo e impede as empresas de conseguirem atingir o mximo de sua produtividade. O governo precisa reduzir seus gastos para permitir o aumento do investimento. (106) Veja, So Paulo, n. 1.902, 27 abr. 2005, p. 11. 67 206. Impostos sobre transaes bancrias, como a CPMF, provocam desintermediao financeira (ou seja, tiram clientes dos servios de bancos na Amrica Latina) e podem gerar ineficincia na economia, segundo a OCDE, com base em estudo no qual ela comparou o resultado da tributao na Argentina, Brasil, Colmbia, Equador, Peru e Venezuela. No Brasil, a CPMF promoveu alguma desintermediao financeira, medida pelo montante de dinheiro fora dos bancos em relao aos ativos lquidos das instituies bancrias. Os EUA, em 1898, introduziram o tributo na Amrica com a instituio de taxa de US$ 0,02 sobre os cheques a fim de financiar a guerra contra a Espanha. No Brasil, a CPMF, introduzida em jan. de 1997, atualmente com alquota de 0,38%, substituiu o IPMF criado em jul. de 1993, suspenso pelo STF e cobrado entre jan. a dez. de 1994 (Valor, So Paulo, 13 jul. 2006, p. C2). 207. Dois fatores separam o Brasil do grau de investimento, segundo relatrio da Standard & Poors (S&P) (Folha de S. Paulo, So Paulo, 29 ago. 2006, p. B3): a) a elevada carga fiscal; e b) as perspectivas de crescimento modestas (a economia cresceu apenas 2,4% em mdia de 1995 a 2005).

208. Essas duas vulnerabilidades econmicas prejudicam o Brasil numa comparao com pases j classificados como grau de investimento (economias consideradas de alto retorno para os investidores e baixo risco). Ainda a dois degraus abaixo do primeiro nvel do grau de investimento, o Brasil tem por desafio a implementao das reformas necessrias acelerao do ritmo de crescimento e a reduo das vulnerabilidades fiscais. A melhoria das perspectivas de crescimento depende da implantao pr-ativa de medidas econmico-fiscais e no-fiscais (id.). 209. A governana dos pases avaliada pelo Banco Mundial com base nas seguintes fontes de dados (relatrio Governance matters 2006, divulgado em 15 set. 2006): a) voz e responsabilidade (mede direitos polticos, civis e humanos); b) estabilidade poltica e ausncia de violncia (mede a probabilidade de mudanas ou ameaas violentas ao governo, includo o terrorismo); c) eficcia do governo (mede a competncia da burocracia e a qualidade da prestao do servio pblico); 68 d) qualidade do clima regulador (mede a incidncia de polticas pouco favorveis ao mercado); e) estado de direito (mede a qualidade da execuo dos contratos, da atuao da polcia e dos tribunais, includa a independncia judiciria e a incidncia de crime); f) controle da corrupo (mede o abuso do poder pblico para benefcio privado, incluindo a corrupo de pequena e grande dimenso, alm da deteno do poder pelas elites). 210. O Brasil est na 66 posio no ranking de competitividade global elaborado pelo Frum Econmico Mundial (57 posio em 2005 e 49 em 2004). Envolvendo 125 pases, o ranking liderado pela Sua, seguida da Finlndia, Sucia, Dinamarca, Cingapura, EUA, Japo, Alemanha, Holanda e Reino Unido. O item eficincia de mercado, um dos nove pilares de competitividade considerados pelo estudo, abrange o quesito extenso e efeito da carga tributria, no qual o Brasil aparece na ltima posio, assinala Carlos Arruda107, da Fundao Dom Cabral, coordenador da pesquisa localmente. O efeito da carga tributria na competitividade das empresas brasileiras assustador, complementa ele. 211. O Estado brasileiro, em vez de otimizar a gesto dos recursos, optou por multiplicar a receita tributria para compensar o crescente dficit pblico. No sobram recursos para investimentos pblicos. O sistema tributrio apresenta claros sinais de esgotamento, porque amarra o crescimento, reduz a gerao de empregos e estimula a sonegao. To grave quanto a estrutura de tributos o processo incessante de emisso de novas normas e instrues. Somente com uma reforma tributria o Brasil poder aumentar sua eficincia competitiva e reduzir as desigualdades sociais, concluiu Jorge Gerdau Johannpeter108, presidente do grupo Gerdau. 212. O baixo crescimento do Brasil pode ser explicado fundamentalmente pela poltica fiscal. Se eu tivesse de imaginar uma poltica fiscal para matar o crescimento de um pas, no

conseguiria pensar em nada diferente da poltica fiscal brasileira, observa Alexandre Schwartsman109, economista-chefe para a Amrica Latina do ABN Amro Bank. (107) Valor, So Paulo, 27 set. 2006, p. A2. (108) Menos tributos para o pas crescer. Folha de S. Paulo, So Paulo, 15 out. 2006, p. B4. (109) Valor, So Paulo, 09 nov. 2006, p. A18. 69 213. No comeo da dcada de 1990, o setor pblico gastava 22% a 23% do PIB em despesas primrias e a carga tributria era de 24% a 26% do PIB. Mas os gastos primrios do setor pblico atingiram 34% do PIB em 2005, enquanto a carga tributria subiu para 37% do PIB e o dficit nominal de 3,5% do PIB. O investimento pblico caiu. O Brasil no pode adotar o modelo dos pases asiticos e inverter a combinao de juros altos e cmbio valorizado, pois inexistem nos pases asiticos desequilbrios fiscais importantes, pelo contrrio. So pases tipicamente superavitrios nas contas pblicas, nos quais o gasto pblico baixo e a poupana elevadssima (id.). 214. Apenas em 2017 o Brasil poder crescer em torno de 5%, aps fazer ampla lio de casa, includas as reformas trabalhista, previdenciria e judiciria, alm de polticas efetivas de comrcio exterior, avalia o IPEA, fundao pblica vinculada ao Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto (Folha de S. Paulo, So Paulo, 14 nov. 2006, p. B1). 215. O Brasil no pode alcanar crescimento de 5% nos prximos anos devido a duas restries: problemas no setor eltrico, incapaz de fornecer energia para sustentar expanso dessa magnitude; e a baixa taxa de investimentos (Folha de S. Paulo, So, 15 nov. 2006, p. B7). 216. O ponto mais importante para a acelerao do crescimento do Brasil a reduo e a simplificao da carga tributria, bem como a reduo dos gastos pblicos. O governo deve enviar um sinal bastante claro ao mercado sobre um plano fiscal crvel, mesmo de longo prazo. Os bancos e os investidores sempre vem o Brasil com imensas possibilidades e oportunidades. Mas oportunidades passam. H muita expectativa positiva, mas ao mesmo tempo todos sabem das dificuldades polticas. Ningum espera nada espetacular, mas apenas bons sinais, como foi a Lei de Responsabilidade Fiscal no passado, tipo de medida capaz de permitir aos investidores ancorar suas expectativas, analisa Ramn Aracena110, economista responsvel pelo monitoramento do Brasil no Instituto de Finanas Internacionais (IIF, na sigla em ingls). 217. O governo brasileiro precisa cortar impostos e reduzir despesas, a fim de deixar mais recursos para o setor privado fazer investimentos. Nos pases com crescimento (110) Folha de S. Paulo, So Paulo, 31 dez. 2006, p. B5. 70 mais acelerado, como o Chile, o total das despesas pblicas de cerca de 20% do PIB. Na China, menos ainda. J no Brasil as despesas pblicas representam 34% do PIB. O tamanho

do governo do Brasil muito grande. Para reduzir os impostos, preciso diminuir as despesas e, em conseqncia, diminuir o tamanho da mquina estatal, conclui Rodrigo Rato111, diretorgerente do FMI. 218. So conquistas do Brasil: estabilidade de preos, supervit no balano de pagamento, reduo da dvida externa e melhoria no gerenciamento da dvida pblica interna. Mas h uma paralisia no processo de implementao de polticas macroeconmicas, um afrouxamento e uma deteriorao da qualidade da poltica fiscal (aumento do salrio mnimo acima do nvel defendido pela prpria equipe econmica e crescimento do dficit da previdncia). O aumento do salrio mnimo, alm da produtividade, tem de ser repassado como custo e preo para a sociedade. A acelerao do crescimento uma possibilidade difcil de ser alcanada no segundo mandato do presidente Lula, avalia Paulo Leme112, diretor de pesquisa de pases emergentes do Goldman Sachs. 219. A poltica econmica, segundo ele, continuar alicerada em inflao baixa, balano de pagamentos slido e meta de supervit primrio. Qualitativamente, no entanto, houve ligeira deteriorao, notvel a partir de maro de 2006 (sada do ministro Antonio Palocci). Mudou a convico de manter supervits primrios maiores, de conter o crescimento do gasto corrente e de continuar implementando reformas estruturais (como a lei de falncia), fundamentais para o aumento da produtividade. Faltam ao governo lucidez, convencimento e orientao para a adoo das medidas necessrias a um programa abrangente e complexo destinado retomada do crescimento sustentvel. Esse programa inclui reformas estruturais, ajuste fiscal, abertura da economia, reformas microeconmicas e do mercado trabalhista (id.). 220. O Brasil no cresce porque no merece. E se converte numa economia com mentalidade de funcionrio pblico, com esprito de acomodao e dependncia do Estado. Os dessarranjos dos anos 1980 e a Constituio de 1988 levaram (111) Valor, So Paulo, 09 jan. 2007, p. C8. (112) Valor, So Paulo, 15 jan. 2007, p. A14. 71 hiperinflao, ao endividamento e ao forte aumento da carga tributria. O resultado o crescimento medocre atual, sentencia Fbio Giambiagi113, autor de Razes do atraso as dez vacas sagradas que acorrentam o pas. 221. O livro prope duas idias-fora: a) o pas precisa caminhar para uma economia na qual o bem-estar dependa do esforo, da criatividade e do xito dos indivduos, e no do apoio do governo; e b) o papel do Estado ajudar as pessoas a buscar esse xito, e no apenas transferir renda. O Brasil est-se convertendo em show-case de polticas sociais voltadas para o bem-estar de clientelas especficas. O elemento comum desses programas o fornecimento de recursos pblicos em troca de nada (id.). 222. O Brasil est deixando passar a oportunidade de realizar as mudanas necessrias para ganhar velocidade de crescimento. O Pas poderia crescer taxa de 8% ao ano se eliminasse obstculos como juros altos, poltica tributria asfixiante, burocracia excessiva ao

empreendedorismo e leis trabalhistas inflexveis. O Brasil possuiu muitos recursos naturais, vasto mercado interno e j demonstrou capacidade tecnolgica, como no caso da Embraer, assinala Malcolm Stevenson Forbes Jr.114, presidente da Editora Forbes. 223. Os juros no so mais um limitador importante de nosso crescimento. Se algo precisa ser feito pelo governo para consolidar o atual bom momento, esse algo o campo fiscal, afirma Luiz Carlos Mendona de Barros115. 224. O Brasil investiu pouco em infra-estrutura porque, alm da crise fiscal, havia pouca exigncia em razo do baixo crescimento. Por causa do ritmo de crescimento atual, seja do comrcio exterior (o atual governo conseguiu duplicar o movimento de exportaes e importaes, ora em US$ 260 bilhes) como da economia interna, torna-se necessrio priorizar investimentos em infra-estrutura e, principalmente, criar as condies para o setor privado participar desses investimentos. O Estado jamais ter capacidade para fazer os investimentos necessrios. Nas estradas, os recursos do setor privado viro por meio de concesses. O governo conseguiu a aprovao pelo TCU de (113) Folha de S. Paulo, So Paulo, 04 mar. 2007, p. B6. (114) Folha de S. Paulo, So Paulo, 30 maio 2007, p. B4. (115) Folha de S. Paulo, So Paulo, 08 jun. 2007, p. B2. 72 um modelo de concesso e dever colocar em licitao sete lotes de rodovias at out. de 2007. Esses lotes, o fil mignon da malha federal, so rentveis e no exigiro recursos do governo. No setor de energia, dentre outros projetos, acabamos de ter a licena ambiental para a construo da hidreltrica do rio Madeira, assinalou, por fim, o ministro Guido Mantega116, da Fazenda. 225. O Brasil precisa crescer e, para tanto, necessita de um Estado mais leve e mais eficiente. S dessa forma podemos pensar numa estimulao decisiva dos investimentos produtivos em nosso Pas e, portanto, em mais emprego e mais renda. Os problemas da infra-estrutura dependem de recursos pblicos e tambm da facilitao de investimentos privados nos setores de energia, porto, aeroportos, rodovias, ferrovias e tantos outros. Da mesma maneira, a melhoria do ensino, da educao e das condies de segurana dependem basicamente de investimentos governamentais. Em suma, dinheiro no est faltando para o governo. Falta uma boa gesto dos recursos arrecadados. hora de economizar gastos correntes para reverter o excesso de arrecadao em investimentos de longo prazo, conclui Antnio Ermrio de Moraes117, empresrio. 226. A partir de 2008, quando entrar em vigor a nota fiscal eletrnica e o Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED)118, haver a integrao dos fiscos e toda a economia passar a ser monitorada pela Receita Federal e pelas fazendas estaduais, alerta Jos Fernando Castelo Branco Ponte119, presidente do Conselho Temtico de Economia, Finanas e Tributao (Cofin) da FIEC.

(116) Valor, So Paulo, 09 ago. 2007, p. A14. (117) O governo e a CPMF. Dirio do Nordeste, Fortaleza, 12 ago. 2007, p. 3. (118) O Decreto n 6.022, de 22 jan. 2007, instituiu o Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED). A Secretaria da Receita Federal do Brasil, por meio da Instruo Normativa RFB n 777, de 19 nov. 2007, regulou a escriturao contbil digital (ECD), para fins fiscais e previdencirios, a ser exigida das empresas tributadas com base no lucro real, a partir de jan. de 2008. Os dados da ECD sero encaminhados pelas empresas ao SPED. O Fisco tambm passar a exigir a escriturao fiscal digital (EFD)(Valor, So Paulo, 21 nov. 2007, p. E1). . (119) Aumento de tributos, at quando?. Revista da FIEC. Fortaleza: FIEC, n. 4, set. 2007, p. 16). 73 III NECESSIDADE DA REFORMA TRIBUTRIA 227. O governo no quer a reforma tributria, mas sim a reforma fiscal, ou seja, alteraes na ponta das receitas e na ponta das despesas. A reduo das despesas deve acontecer para permitir a sobra de recursos para o aumento dos investimentos pblicos. Nunca, nos ltimos 15 anos, o Brasil teve uma situao tributria to favorvel como a atual. O governo tem mantido uma estabilidade (e at aumento) da receita tributria. 228. Conseguiu essa situao em virtude de quatro fatores: a) a economia tem crescido, embora timidamente; b) a Receita Federal reduziu a sonegao com mais fiscalizao e aes de impacto em empresas (como Schincariol e Daslu), alm do acompanhamento da CPMF, por meio da qual identifica movimentaes financeiras atpicas; c) o estoque de prejuzos das empresas praticamente desapareceu nos ltimos anos e, em conseqncia, diminuram as dedues nos impostos; d) as empresas esgotaram os recursos de planejamento tributrio, pois os ltimos governos fecharam as brechas possibilitadoras dessas manobras. 229. De todas as pessoas jurdicas existentes no Brasil, cerca de 95% utilizam sistema de tributao simplificada (Simples e o pagamento do imposto de renda com base no lucro presumido, e esses dois sistemas se revelaram muito eficazes). Apenas 5% das pessoas jurdicas optam pelo pagamento do imposto de renda pelo regime do lucro real, e dessa parcela de 5%: 2,5% no apuram lucro e, por conseguinte, no pagam imposto; e 2,5%, um grupo de at cinco mil empresas, respondem por 80% da arrecadao federal. O governo est estrangulando esse grupo de empresas. Sufocados, muitos empresrios j deixaram a atividade produtiva e foram investir fora do Pas. O governo ter de mudar a tributao em cascata (folha de pagamento, faturamento, caso da Cofins e do PIS), a fim de permitir a sustentao de seu principal grupo de empresas, conclui Roberto Quiroga120, um dos principais juristas da rea tributria. (120) Isto Dinheiro. So Paulo: Ed. Trs, n. 478, 15 nov. 2006, p. 20. 74

230. As reformas da previdncia, tributria, poltica e trabalhista, alm da agrria, foram prometidas pelo presidente Lula no discurso de posse do primeiro mandato, em 2003. Essas reformas impulsionariam um novo ciclo de desenvolvimento nacional. Mas, ao fim do primeiro mandato, a reforma previdenciria de 2003 ainda no foi regulamentada e a reforma tributria serviu, essencialmente, para prorrogar a CPMF e a DRU, bem como elevar a Cofins. A reforma tributria deve ter sido includa novamente no discurso de 2007 porque o governo ter, necessariamente, de prorrogar a CPMF e a DRU, afirma Alexandre Marinis121, economista, citado por Mirian Leito. 231. Dentre as reformas, a reforma tributria a prioritria para melhorar a vida da populao, segundo 63% de entrevistados da chamada elite brasileira (integrantes do Congresso e do governo, empresrios e jornalistas). A reforma da previdncia vem em segundo lugar (49%), seguida da reforma do Judicirio (31%), da reforma da legislao trabalhista (16%), da reforma agrria (15%), da reforma do sistema presidirio (11%), da reforma poltica (6%) e da reforma do sistema educacional (2%). Ainda de acordo com pesquisa realizada em nov. 2006 pela Ipsos Public Affairs, dentre os problemas brasileiros, o principal a ser resolvido a m qualidade da educao (63%), seguida da m qualidade da assistncia mdica (35%), da falta de desenvolvimento econmico (32%), dos crimes e violncia contra as pessoas (31%), da falta de emprego (28%) e da corrupo e desvio de verbas (16%) (Folha de S. Paulo, So Paulo, 14 jan. 2007, p. B4). 232. Uma legio de 1,7 milho de jovens entre 15 e 17 anos abandonou as aulas, por falta de vontade de estudar, e est fora da escola (id., p. A2). 233. O PAC122 pouco guarda do esprito original da proposta. Triste fato, afirma Alexandre Schwartsman123. 234. O controle do gasto corrente foi adiado e, em seu lugar, encontramos uma nova rodada de aumento do gasto pblico, agora destinado a investimentos em infra-estrutura. Em vez de reforo do marco regulatrio para induzir o investimento privado, (121) Dirio do Nordeste, Fortaleza, 04 jan. 2007, Negcios, p. 7. (122) Segundo o Decreto n 6.025, de 22 jan. 2007, o Programa de Acelerao do Crescimento (PAC) um conjunto de medidas de estmulo ao investimento privado, ampliao dos investimentos pblicos em infra-estrutura e voltadas melhoria da qualidade do gasto pblico e ao controle da expanso dos gastos correntes no mbito da Administrao Pblica Federal. (123) Folha de S. Paulo, So Paulo, 24 jan. 2007, p. B2. 75 mais recursos pblicos foram comprometidos. A disponibilidade de recursos para o setor privado no deve aumentar nem ser reduzida a carga tributria. No se pode esperar uma resposta em termos de expanso do investimento privado adicional. 235. O Brasil, apesar dos esforos recentes, continua na contramo mundial em matria de tributos. Em 2006, a carga tributria alcanou o recorde de 38,8% do PIB. Hoje, a maioria dos

pases trabalha com um s tributo sobre o consumo, o imposto sobre o valor agregado (IVA). No Brasil, entretanto, dezenas de tributos incidem sobre produtos, mercadorias e servios, em nvel municipal, estadual e federal, e criam instrumentos de controles burocrticos a torna complexa a vida dos contribuintes. Com esse emaranhado tributrio, perde-se competitividade e lgica econmica. Para mudar essa situao, preciso transformar o atual sistema tributrio, arcaico e burocrtico, e a adotar o IVA, destinado a absorver o IPI, ICMS, ISS, PIS e Cofins e a reduzir a cumulatividade dos impostos, um dos fatores a emperrar o crescimento, observa Jorge Gerdau Johannpeter124. 236. O governo apresentou proposta de reforma tributria aos governadores envolvendo mudanas profundas no ICMS, tributo arrecadado pelos Estados e responsvel pelo maior quinho na asfixiante carga tributria nacional. As alquotas divergem bastante entre produtos e Estados. O sistema provoca a guerra fiscal entre Estados, engalfinhados em disputa por investidores (O destino da reforma. Folha de S. Paulo, So Paulo, 11 mar. 2007, p. A2). 237. De um conjunto de 3.359 municpios, apenas 95 (menos de 3%) podem ser classificados como eficientes na cobrana dos impostos municipais, de acordo com estudo da FGV. Muitos dos municpios foram criados apenas para atender a interesses polticos pessoais ou de grupos. No foram considerados fatores como a montagem de uma estrutura administrativa para cobrar impostos e aplicar os recursos arrecadados e condies econmicas para sustentar essa estrutura. Sem recursos prprios, esses municpios se tornaram dependentes de transferncias da Unio e dos Estados. Em tese, os recursos transferidos pela Unio e pelos Estados se destinam a determinados programas, destinados a favorecer diretamente a populao, como projetos sociais e de (124) A reforma necessria. Folha de S. Paulo, So Paulo, 04 mar. 2007, p. B7. 76 infra-estrutura. Mas, sem fiscalizao adequada, parte dos recursos acaba sendo utilizada para cobrir custos da mquina administrativa (O Estado de S. Paulo, So Paulo, 09 abr. 2007, p. A3). 238. A mquina estatal est inchada, investe pouco, desperdia muito e extremamente cara (37% do PIB), alm de garantir estabilidade a bons e maus funcionrios, alerta Antnio Ermrio de Moraes125. 239. Vivemos hoje o melhor momento ps-milagre econmico. O momento de agora mais sustentvel, principalmente porque est ocorrendo num ambiente democrtico. Mas o Brasil tem de procurar fazer uma srie de aprimoramentos na rea fiscal, na rea previdenciria, alm de outras reformas, como a poltica e a do Judicirio, observa Roberto Setbal126, presidente do Banco Ita. 240. Dependendo do indicador, o Brasil vive ou no um bom momento, adverte Paulo Skaf127, presidente da FIESP. Se falarmos em inflao, o Brasil vive um bom momento; se falarmos em estabilidade econmica, tambm; se falarmos em balana comercial, tambm. Mas se falarmos em relao ao cmbio, em reduo de gastos pblicos ou em desonerao, em reformas estruturais ou em desburocratizao, no verdade. Outros pontos tambm deixam a desejar, como a questo do desenvolvimento, da infra-estrutura e da segurana pblica. O

Brasil deve aproveitar o atual momento para dar partida s reformas tributria, previdenciria e trabalhista. 241. A sociedade civil, pela primeira vez, est-se unindo para apresentar sua proposta de reforma tributria ao governo. Grupo multissetorial, formado por 30 entidades, dentre as quais a Federao das Indstrias do Estado de So Paulo (FIESP), Federao Brasileira dos Bancos (FEBRABAN), Sindicato das Empresas de Imveis (SECOVI) e Central nica dos Trabalhadores (CUT), tem-se reunido para fechar uma proposta consensual e lev-la ao governo. Quando as mudanas nas leis tributrias so conduzidas apenas pelo governo, o resultado sempre foi, invariavelmente, uma colcha (125) A ineficincia do Estado. Folha de S. Paulo, So Paulo, 15 abr. 2007, p. A2. (126) Folha de S. Paulo, So Paulo, 20 maio 2007, p. B6. (127) Folha de S. Paulo, So Paulo, 20 maio 2007, p. B6. 77 de retalhos a tornar o sistema mais complexo, alm do aumento da carga, afirma Antoninho Trevisan128, coordenador dos trabalhos. 242. Um dos aspectos estruturais mais negativos da economia brasileira , sem dvida, o tamanho do gasto pblico e sua baixa qualidade, assim como uma elevada carga tributria de caractersticas regressivas 129. Tal situao representa pesado nus em termos de crescimento econmico, tanto por causa da ineficincia do Estado no desempenho de suas funes primordiais, quanto pelo prprio tamanho e caracterstica da carga tributria em nosso Pas. O governo parece ignorar a gravidade do problema ao abster-se de adotar, at o momento, iniciativas com vistas a reverter essa situao, avalia Gustavo Loyola130. 243. O Brasil o 49 pas no ranking do World Competitiveness Yearbook - WCY (Relatrio da Competitividade Mundial), de 2007 (44 lugar em 2006), elaborado pelo International Institute for Management Development (IMD), Sua. Abrangendo 55 pases, o estudo composto por quatro itens (desempenho econmico, eficincia governamental, eficincia empresarial e infra-estrutura). No item eficincia governamental, o Brasil ficou na 54 posio. A baixa eficincia do governo (burocracia, a carga tributria e o quadro fiscal) onera os custos de produo e afeta todos os demais pilares do estudo, explica Carlos Arruda131, professor da Fundao Dom Cabral, responsvel pela coleta de dados para o WCY. 244. A Fitch Ratings em 10 maio 1007 elevou a nota de risco de crdito do Brasil de BB para BB+`, com perspectiva estvel (melhor nota do grau especulativo, como Azerbaijo, Egito, El Salvador, Guatemala, Macednia, etc.) e colocou o Pas a apenas a um nvel do grau de investimento (de BBB-, qualidade boa, como Rssia, Mxico, (128) Folha de S. Paulo, So Paulo, 25 maio 2007, p. B1. (129) O cnone da capacidade contributiva fundamenta-se na teoria do sacrifcio, segundo a qual os encargos tributrios devem ser repartidos de modo a todos suportarem o mesmo

sacrifcio (critrio de neutralidade), ensina Marciano Seabra de Godoi (Justia, igualdade e direito tributrio. So Paulo: Dialtica, 1999, p. 215). H duas formas bsicas de abordar a progressividade: uma fundamentao segundo a prpria noo de capacidade contributiva e igualdade de sacrifcios (utilidade marginal decrescente dos recursos econmicos); e outra fundamentao segundo o valor constitucional da busca da reduo das desigualdades econmicas e sociais (princpio do Estado Social) (id., 218) (130) Valor, So Paulo, 28 maio 2007, p. A13. (131) Folha de S. Paulo, So Paulo, 10 maio 2007, p. B3. 78 ndia, etc., a AAA, a melhor qualidade de crdito, somente EUA) (Folha de S. Paulo, So Paulo, 11 maio 2007, p. B5). 245. O Brasil mostra capacidade de enfrentar potenciais choques de origem externa, mas, para receber o grau de investimento, precisa implementar as mudanas capazes de permitir a alavancagem do crescimento, como desburocratizao, reforma tributria e a independncia das agncias reguladoras e do Banco Central. Deve ainda aumentar o esforo fiscal e fazer a reforma da previdncia, observa Rafael Guedes132, diretor-executivo da Fitch. 246. O Brasil apresenta hoje uma situao de coexistncia de estabilidade domstica, baixa vulnerabilidade externa e bons fundamentos. O Pas colhe, adicionalmente, os frutos das reformas estruturais colocadas em prtica nas ltimas dcadas, com nfase nos ltimos dez anos. Outro ponto de destaque a estabilidade poltica e a inexistncia de problemas de governabilidade. O nico ponto a denotar ceticismo quanto s reformas. O presidente Lula no demonstra estar convencido da necessidade de avanar na agenda de reformas. A conta por essa ausncia de reformas s dever ser paga, principalmente em termos de crescimento, no mdio prazo, conclui estudo da consultoria Tendncias (Folha de S. Paulo, So Paulo, 20 maio 2007, p. B6). 247. So cinco as caractersticas desejveis de um tributo133, segundo Joseph Stiglitz134, prmio Nobel de Economia em 2001: a) eficincia econmica, ou seja, a no-distoro dos preos relativos; b) simplicidade administrativa, tanto para o fisco como para o contribuinte; c) flexibilidade, ou seja, capacidade de ajustar-se automaticamente s mutantes condies econmicas; d) transparncia, pois o (132) Folha de S. Paulo, So Paulo, 11 maio 2007, p. B5. (133) Adam Smith apresentou em Riqueza das naes quatro regras amplamente conhecidas, em seu tempo, como pilares bsicos de todo sistema tributrio racional: economia, certeza, comodidade e justia. Essas quatro regras vm merecendo aceitao generalizada e a passagem do tempo tem confirmado seu valor, assinala ensina Jos Juan Ferreiro Lapatza (Direito tributrio: teoria geral do tributo. 1a. ed. So Paulo: Manole, 2007, p. 4). (134) Valor, So Paulo, 01 ago. 2007, p. E2.

79 contribuinte deve saber quem paga o imposto e quanto paga; e e) equidade ou justia135, ou seja, tratar igualmente situaes iguais e desigualmente situaes desiguais136. 248. A CPMF hoje o tributo mais perverso a incidir sobre a renda de todos os brasileiros, principalmente sobre o ganho dos mais pobres. um verdadeiro fenmeno de tributao por seu efeito cascata ou de cumulatividade (cobrana nas diversas fases da cadeia produtiva). Impacta diretamente no custo final de todos os produtos e servios. O efeito negativo da cumulatividade da CPMF sobre a competitividade das indstrias brasileiras de 61%, segundo levantamento da Fundao Getlio Vargas (FGV). O sistema tributrio nacional faz o seu peso recair preponderantemente sobre as famlias mais pobres, por sua caracterstica de regressividade137, e determina forte aumento de custos dos produtos e servios, pelo excesso de impostos, taxas e contribuies, de acordo com Maria Helena Zockun138, coordenadora de pesquisa da Fundao Instituto de Pesquisas Econmicas (FIPE). O Brasil necessita de uma reestruturao ampla no sistema tributrio, defende ela. 249. A CPMF um tributo irracional a dificultar a vida dos cidados e a atrapalhar o desenvolvimento econmico. uma forma de encarecer o custo do dinheiro e dificultar o desenvolvimento nacional. Alm do Brasil, pouqussimos pases adotaram a CPMF (talvez nenhum outro pas ainda a mantenha), avaliou Ives Gandra Martins139. (135) Dispe a CF: Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: I - impostos; II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio; III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas. 1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. (136) A capacidade contributiva o atributo a qualificar algum aos olhos do legislador para sujeito passivo da relao tributria, assinalou Aliomar Baleeiro (Limitaes constitucionais ao poder de tributar. 7a. ed. Rio de Janeiro: Forense, 1997, p. 740). (137) A distribuio da carga tributria entre os membros da sociedade norteia-se por trs princpios, intimamente ligados entre si, ensina Jos Juan Ferreiro Lapatza, professor catedrtico da Universidade de Barcelona (Direito tributrio: teoria geral do tributo. 1a. ed. So Paulo: Manole, 2007, p. 22): a) princpio da generalidade (todos devem suportar as cargas tributrias); b) princpio da igualdade (todos so iguais no momento de contribuir para o sustento do Estado); e c) princpio de capacidade econmica (todos devem pagar tributos, mas de acordo com sua capacidade contributiva). (138) Dirio do Nordeste, Fortaleza, 09 ago. 2007, Negcios, p. 4.

(139) Dirio do Nordeste, Fortaleza, 08 ago. 2007, Negcios, p. 3. 80 250. Quando o consumidor brasileiro souber quanto paga de imposto em cada transao de compra, poder exercer plenamente a cidadania. Efetuar o acompanhamento e a cobrana aos governantes da aplicao dos impostos. A falta de transparncia me da regressividade140, da elevada carga tributria, da injustia social e da inadequao do sistema tributrio. A reforma dessa estrutura pode transformar os consumidores pagadores em cidados cobradores. A regressividade, ou seja, a forma como a carga tributria dividida entre as famlias141, uma das conseqncias danosas da tributao nacional. A proporo dos impostos diminui medida do aumento da renda, conforme evidencia estudo da USP: as famlias com at dois salrios mnimos de ganho arcam com um total de impostos equivalente a 48% dessa renda; as famlias com mais de 30 salrios mnimos de ganho, 26%, alerta Francisco Dornelles142. 251. O processo de elaborao e aprovao da Lei Geral da Microempresa repete a experincia brasileira quando se trata de assuntos tributrios: a motivao inicial, normalmente carregada de desejos de desonerao tributria, simplificao de processos e estmulos s atividades empresariais, modifica-se completamente quando confrontada com os interesses dos fiscos federal e estaduais, observa Luiz Gasto Bittencourt143, presidente do Sistema FecomrcioCE. 252. A CPMF foi criada em nosso governo porque naquele momento precisvamos de recursos. Mas agora h abundncia de recursos e a CPMF pode ser reduzida, afirma FHC144, ex-presidente da Repblica. 253. A defesa da extino da CPMF segue a lgica de construo de um sistema tributrio sem cumulatividade, competitivo, com padres internacionais. A tributao (140) No imposto progressivo, o indivduo paga de forma proporcional a sua renda ou riqueza, explica Jos Juan Ferreiro Lapatza, professor catedrtico da Universidade de Barcelona (Direito tributrio: teoria geral do tributo. 1a. ed. So Paulo: Manole, 2007, p. 20). (141) Capacidade contributiva e capacidade econmica no se confundem. A capacidade contributiva vincula-se ao poder tributante, mas a capacidade econmica a exteriorizao da potencialidade econmica de algum, independentemente de sua vinculao ao referido poder, explica Ives Gandra da Silva Martins (A abertura de espaos comunitrios, carga tributria, capacidade contributiva e efeito-confisco in Grandes questes atuais do direito tributrio 8 volume. So Paulo: Dialtica, 2004, p. 230). (142) Carga tributria invisvel. Folha de S. Paulo, So Paulo, 12 ago. 2007, p. A3. (143) Comrcio. Fortaleza: Fecomrcio-CE, n. 93, jun. 2007, p. 5. (144) Valor, So Paulo, 14 ago. 2007, p. A11. 81

sobre movimentaes bancrias foi adotada por alguns pases, mas j foi afastada, observa Jorge Gerdau Johannpeter145. 254. Reformas essenciais para um crescimento vigoroso da economia no foram feitas. Em conseqncia, a economia brasileira cresceu timidamente durante o ciclo de expanso mundial, em comparao com a de outros pases emergentes. Enquanto a China crescia 10% ao ano e a ndia 9%, o Brasil avanou em mdia 2,7%, de 2000 a 2006. Retomar a agenda de reformas ganha tons dramticos de urgncia agora para o Brasil (poca, So Paulo: Globo, n. 483, 20 ago. 2007, p. 38). 255. A reforma tributria deve iniciar com a reestruturao dos gastos do governo e, em seguida, com a adequao da carga tributria aos novos nveis de gastos, alm da racionalizao e simplificao do atual sistema, opina Emerson Kapaz146, empresrio, presidente da ALEK Consultoria Empresarial (Valor, So Paulo, 01 nov. 2007, p. A12). 256. A proposta da CPMF como tributo temporrio no foi uma idia para sanar dificuldade fiscal transitria. Fez-se o tributo temporrio para o Executivo ter de voltar ao Congresso periodicamente para prorrog-lo e ter de distribuir favores polticos, avalia Gustavo Franco147, economista, ex-presidente do Banco Central do Brasil. 257. O Brasil enfrenta os seguintes desafios: a) necessidade de aumentar o investimento pblico; b) diminuio da carga tributria; c) diminuio da expanso da dvida interna; d) perseguio de supervits nominais, como ocorre no Chile; e) conteno do aumento dos gastos correntes. Se o Brasil no vencer esses desafios, no corre o risco de quebrar, mas corre o risco de no conseguir ter um crescimento condizente com seu potencial. Embora os supervits primrios se tenham tornado uma poltica de Estado, mantida mesmo com a mudana de governo, o Brasil continua num processo permanente (e, de certa forma, inconseqente) de aumento de gastos. Desde o perodo Collor-Itamar, em todos os governos os gastos primrios cresceram acima do (145) O futuro da CPMF. Folha de S. Paulo, So Paulo, 19 ago. 2007, p. B4. (146) Valor, So Paulo, 01 nov. 2007, p. A12. (147) poca, So Paulo: Globo, n. 494, 05 nov. 2007, p. 76. 82 PIB. O remdio indicado para o Brasil so as reformas consistentes, afirma Fbio Giambiagi148, citado por Mirian Leito. 258. O Brasil precisa enfrentar, com urgncia, o desafio da reforma tributria. O objetivo reduzir a carga atual para aumentar as condies competitivas do Pas no mercado global. O peso da carga tributria sinal do grau de eficincia e determinante na disputa por investimentos e na gerao de mais empregos. Numa caminhada de cinco quilmetros (uma analogia simples para exemplificar a gravidade da situao atual), o brasileiro compete carregando uma mochila de 34 quilos nas costas; o russo, com uma de 24 quilos; o irlands,

com uma de 12 quilos; o coreano, com uma de 27 quilos; e o mexicano, com uma de 28 quilos. Quem tem a mochila mais leve dever ser o vencedor, alerta Jorge Gerdau Johannpeter149. 259. A Amrica Latina desfruta do mais longo perodo de crescimento econmico ininterrupto desde a dcada de 1970, e o Brasil se destaca como exemplo de grande sucesso, como mostra a nova edio do trabalho Perspectivas econmicas: as Amricas do FMI. Mas a regio continua altamente sensvel a uma desacelerao global acentuada, ao aperto dos mercados de crdito ou deteriorao das relaes de troca. Uma maneira de atenuar esses riscos a consolidao e a ampliao das melhorias recentes nos fundamentos macroeconmicos. Um dos pontos a exigir aperfeioamentos a poltica fiscal. Em 2006, toda a Amrica Latina registrou supervits primrios histricos, mas, em geral, os gastos pblicos esto crescendo a um ritmo acelerado. Mantida essa tendncia, a situao das finanas pblicas est ameaada. Contas pblicas ajustadas ajudam os pases a absorver melhor a entrada de capitais e dar respaldo poltica monetria, conclui Anoop Singh150. (148) Dirio do Nordeste, Fortaleza, 10 nov. 2007, Negcios, p. 11. (149) O peso da bagagem. Folha de S. Paulo, So Paulo, 11 nov. 2007, p. B9. (150) Amrica Latina: altura dos desafios. Folha de S. Paulo, So Paulo, 18 nov. 2007, p. A3. 83 IV PROPOSTA BERNARD APPY151 260. A complexidade e a falta de neutralidade do sistema tributrio tm representado um grande entrave ao crescimento, afirmou Bernard Appy152, secretrio-executivo do Ministrio da Fazenda, em reunio com os governadores ocorrida em 06 mar. 2007. 261. As principais distores do sistema tributrio (continuou Appy) decorrem da: a) complexidade, resultante de: I) multiplicidade de legislaes e competncias tributrias; II) multiplicidade de alquotas e bases de clculo aplicveis aos diversos tributos; e b) inexistncia de neutralidade: I) incidncias cumulativas; II) defeitos das incidncias sobre o comrcio exterior; III) guerra fiscal. 262. So distores dos tributos federais: a) multiplicidade de tributos e regimes de tributao sobre bens e servios (PIS/Cofins, IPI, CIDE-combustveis); b) PIS/Cofins a sobreposio dos regimes cumulativo e no-cumulativo prejudica a neutralidade e a alocao eficiente dos recursos; c) CIDE-combustveis no confere crdito produo, implicando nus nas cadeias produtivas. 263. As principais distores do ICMS so:

a) a guerra fiscal (custo baixo ou nulo para o Estado outorgador do benefcio fiscal, mas elevado para o conjunto dos Estados); b) graves distores na tributao do comrcio exterior: I) favorecimento das importaes em detrimento da produo nacional (como o ICMS pertence ao Estado destinatrio da importao, os Estados tm concedido uma srie de benefcios fiscais para importaes); II) dificuldades para desonerar as exportaes em funo do acmulo de crditos pelos exportadores (o Estado do exportador reluta em dar aproveitamento aos crditos acumulados em face de recolhimentos em outros Estados sobre operaes de aquisio de insumos para as exportaes). (151) As redes de varejo j se manifestaram contra a proposta, conhecida como proposta Bernard Appy. Na forma atual, a reforma trar maior complexidade, maior evaso e aumento de alquota (Folha de S. Paulo, So Paulo, 09 out. 2007, p. B3). (152) Disponvel: . Acesso: 17 mar. 2007. 84 264. So distores do sistema tributrio sobre o investimento: e) os regimes aplicados aos tributos indiretos no esto permitindo a desonerao integral dos investimentos (longos prazos de apropriao dos crditos: ICMS, 48 meses; PIS/Cofins, 24 meses); f) o ICMS dificulta a desonerao dos investimentos (o Estado recebedor dos investimentos arca com o nus do ICMS incidente sobre mquinas e equipamentos, em geral pago a outro Estado); g) impacto negativo sobre a competitividade, tanto maior quanto mais elevados os juros. 265. As distores nos tributos sobre bens e servios tm como conseqncia: a) desestmulo aos investimentos produtivos; b) insegurana jurdica; c) inexistncia de neutralidade no comrcio exterior, em prejuzo da produo nacional; d) alto custo de cumprimento das obrigaes tributrias; e e) elevado nvel de sonegao e eliso. 266. Os principais objetivos da reforma tributria devem ser: a) instituir um sistema de tributos indiretos neutro e simples, racionalizando o sistema tributrio e elevando a eficincia econmica; este objetivo envolve (I) a desonerao dos investimentos produtivos, (II) a eliminao das distores do comrcio exterior prejudiciais produo nacional (desonerao das exportaes e tratamento isonmico s importaes) e (III) a simplificao e desburocratizao (reduo dos custos de cumprimento das obrigaes tributrias);

b) eliminar as distores prejudiciais aos investimentos; c) ampliar a base de contribuintes e reduzir a informalidade. 267. A reforma proposta abrange: a) substituio dos tributos sobre bens e servios (ICMS, IPI, PIS, Cofins, CIDE-combustveis) por dois impostos sobre o valor adicionado: I) estadual (IVA-E), baseado no princpio do destino (fim da guerra fiscal); e II) federal (IVA-F); b) formulao de uma poltica de desenvolvimento regional como alternativa efetiva e transparente guerra fiscal. 268. As principais caractersticas dos novos IVA (concluiu Appy) sero: a) uniformidade nacional (lei complementar nica e regulamentao nacional); 85 b) bases amplas (bens e servios); c) no-cumulativo; d) alquotas (lei federal para o IVA-F e lei estadual para o IVA-E); e) fiscalizao (especializada segundo a competncia tributria e integrada em termos de cadastro e bases de dados); f) operaes interestaduais (imposto a ser cobrado integralmente no Estado de origem, mas apropriado pelo Estado de destino, reduzindo o risco de sonegao). 269. Vamos consolidar, em harmonia com o Congresso Nacional e com os Estados, a legislao unificada do ICMS, simplificando as normas, reduzindo alquotas, com previso de implantar um nico imposto de valor agregado a ser distribudo automaticamente para Unio, Estados e municpios, afirmou em 01 jan. 2007 o presidente Lula no discurso, pronunciado no Congresso Nacional, por ocasio de sua investidura no segundo mandato de governo. 270. A carga tributria pode ser menor. Estamos em fase final de projeto de reforma tributria junto com os Estados. Ningum quer mais diminuir a carga tributria do que eu, disse o presidente Lula153. 271. Ao final das negociaes da prorrogao da CPMF na Comisso de Constituio e Justia do Senado Federal, o governo promete, como compensao, o envio de um projeto de reforma tributria. Mas o ano de 2008 ser de eleies municipais, em 2009 o governo j se estar enfraquecendo e em 2010 ser o fim do mandato. O ano da reforma tributria era 2007, uma oportunidade perdida, lamenta Mirian Leito154. 272. J h o desenho bsico de uma reforma tributria: ela teria de unificar tributos, diminuir o nmero de impostos, taxas e contribuies, uniformizar legislaes e reduzir a brutal carga sobre os contribuintes. Queixam-se os contribuintes, alm da carga, da complexidade do

sistema tributrio, das confusas interpretaes da Receita Federal, das mudanas de regras e bases de clculo e da infinidade de alquotas (id.). (153) Folha de S. Paulo, So Paulo, 30 out. 2007, p. A7. (154) Tempo perdido. Dirio do Nordeste, Fortaleza, 15 nov. 2007, Negcios, p. 7. 86 CONCLUSO 1. O Brasil, para a viabilizao de aumento permanente no potencial de crescimento, precisa promover a reduo do tamanho do setor pblico. A soluo no s reforma tributria. 2. O tamanho mdio do setor pblico nos pases emergentes de 25%, enquanto o do Brasil de 40%. No perodo 1994-2007, a carga tributria saltou de 25% para 40% (37% do PIB novo), num ritmo de mais de um ponto de percentagem do PIB ao ano. O comportamento do gasto pblico explosivo e preciso revert-lo. Se no houver mudana de curso, tudo indica a continuidade do processo de expanso do gasto pblico nos prximos anos. 3. A reduo do tamanho do setor pblico envolve o controle constitucional das fontes de financiamento do setor pblico (tributos e endividamento). 4. Esse processo, de incio, dever inverter a equao da poltica fiscal ora adotada: ao invs de partir da fixao da despesa para depois buscar os recursos necessrios (restrio oramentria frouxa ou soft budget constraint), o oramento dever partir da definio dos recursos disponveis para depois fazer-se a alocao da despesa entre os usos alternativos (restrio oramentria rgida). 5. Sob a alternativa de restrio oramentria rgida, o governo poder implementar uma reduo programada da carga tributria at a relao carga tributria/PIB chegar a 27% do PIB e a dvida pblica convergir para um nvel confortvel. 6. A alternativa de restrio oramentria frouxa (ou de controle do resultado fiscal) no coloca qualquer restrio ao crescimento do tamanho do setor pblico via aumento da despesa pblica e da carga tributria. 7. Baseado na alternativa de restrio oramentria rgida, o ajuste fiscal deve ser visto como o processo destinado a reduzir, ao longo do tempo, o tamanho do setor pblico a um nvel capaz de permitir a construo de sistema tributrio eficiente, caracterizado pelo incentivo ao trabalho, inovao e acumulao de capital. 87 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ALEXANDRINO, Marcelo; e PAULO, Vicente. Direito tributrio na Constituio e no STF: teoria e jurisprudncia. 11a. ed. Rio de Janeiro: Impetus, 2006. ALVES, Cid. Entrevista. Dirio do Nordeste, Fortaleza, 29 jul. 2007, Negcios, p. 7.

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