Equao CVR- permite calcular o resultado antes de imposto(RAI) A analise CVR-assenta na perspectiva de curto prazo, sendo valida apenas

para decises, cujos efeitos se reflictam no horizonte temporal, onde seja possvel individualizar um intervalo de tempo (intervalo relevante). Pressupostos da anlise CVR Preo de venda constante, custos variveis unitrios constantes e custos fixos permanecem inalterveis. Expresso da equao CVR R(Q) = PV x Q Cvunit x Q CF Ponto critico das Vendas (limiar da rendibilidade ou Breakeven Point)- nvel de actividade (expresso em vendas/quantidade ou vendas/valor) q proporciona um resultado nulo. Pode ser determinado pela equao CVR ( 0 = PV x Q CVU x Q CF)ou pela formula : em quantidade - Q=CF/PV-CVu , em valor V= CF/PVCVu/PV. Margem de segurana - um indicador de risco ,que mede a proximidade ou afastamento de um determinado nvel de vendas (Q),relativamente ao Ponto critico(Q). Sistemas de custeio Bsico/oramentado Custos tericos versus custos bsicos O apuramento do custo dos produtos /servios pode ser feito atravs de: sistemas de custeio Reais ou seja considerando as quantidades de matrias-primas efectivamente consumidas, valorizadas a Preos reais e a custos unitrios verificados em cada perodo. Portanto os custos unitrios a atribuir a cada objecto de custeio so sempre determinados Posteriori. Ou o apuramento do custo dos produtos/servios pode ser feito atravs de: sistemas de custeio Bsicos ou tericos, ou seja ,estes custos so determinados Priori,para valorizar as prestaes internas de bens e servios, os custos Bsicos so tambm utilizados para valorizar as existncias de produtos/servios acabados. Concluindo: Custos Reais so determinados Posteriori Custos Bsicos ou Tericos: so determinados Priori Para efeito de controlo de Gesto mais adequado utilizar os custos Bsicos ou tericos para valorizar os vrios inputs utilizados no processo . Principais Objectivos dos Custos Bsicos ou Tericos: .Controlo de Gesto - comparando os custos Bsicos com os Reais,consegue-se determinar os Desvios contabilsticos ,para cada uma das fases associada ao processo, desta forma a analise do desempenho de cada centro de responsabilidade facilitada. . Isolamento das Responsabilidades considerando q o desempenho de cada centro no influencia os restantes, consegue-se isolar as responsabilidades de cada centro de custos. . Simplificao do trabalho contabilstico o calculo dos custos dos respectivos objectos de custeio no ficam dependentes dos custos reais relativos a consumos reais do perodo em causa. - Tipos de custos Bsicos ou Tericos . Custos Bsicos Oramentados so os custos das matrias-primas, seces e produo previamente determinados pela empresa utilizados na elaborao do oramento anual. Sob o ponto de vista De Gesto Oramental estes custos so os mais utilizados.

. Custos Padro so custos bsicos especficos de processos produtivos de maior complexidade. So determinados a partir de normas a uso na empresa para o consumo de vrios inputs. . Custos a Preo de Mercado os custos q utilizam os preos praticados no mercado para bens e servios equivalentes para valorizar as prestaes internas. .Custos Histricos custos q se baseiam na experiencia de anos anteriores na empresa ou em empresas anlogas. Sistema de Custeio Bsico Oramentado mtodo de apuramento do custo dos produtos/servios em q a empresa utiliza os custos bsicos (oramentados) para valorizar as prestaes internas, permitindo a comparao entre os custos efectivamente ocorridos e os custos previstos para um dado perodo. A importncia ao adoptar um sistema de custeio bsico/ oramentado, a empresa ter a oportunidade de avaliar o desempenho das vrias reas operacionais, tendo como base o clculo os Desvios Contabilsticos das diferentes reas funcionais relacionadas com a produo, aprovisionamento, transformao e fabricao. Entende-se por Desvios Contabilsticos a diferena positiva, negativa ou nula aquando a anlise da comparao entre os custos reais e os custos bsicos. O sistema de Custeio Bsico/Oramentado pode ser utilizado pelas empresas quer estas adaptem o sistema de custeio Total Bsico/Oramentado, quer estas adoptem o Sistema de custeio Varivel/Oramentado Principais diferenas entre Sistema de Custeio Total Bsico/Oramentado e o Sistema de Custeio Varivel /Oramentado: No sistema de custeio Total Bsico /oramentado: - No custo das compras: as matrias consumidas na produo so valorizadas a custos Bsicos; quem desencadeia a aquisio das matrias tb responsvel pelo custo das compras e pelo respectivo desvio (desvio das compras). O Desvio das compras um desvio de preos de aquisio (Formula = Qm (Pr-Pb)). - No custo de Transformao ou das Seces - no caso da empresa adoptar o mtodo das seces o custo de funcionamento compreende 2 componentes: . custos directos respeitam aquisio de bem e servios ao exterior, sendo valorizados a custos reais . reembolsos q respeitam valorizao das prestaes internas: .Seco Auxiliar c/actividade definida: os custos so valorizados a custos Bsicos/oramentados. . Seco sem actividade Definida : a prestao interna a imputar em cada ms ser igual a 1/12 do reembolso anual previsto da seco auxiliar seco utilizadora. - No custo de fabricao dos produto/servios: o apuramento dos custos apresenta as seguintes caractersticas: . as matrias so imputadas fabricao ,pelas quantidades reais(Qr) consumidas, valorizadas a preos bsicos(Pb). . os custos de Transformao so imputados pela actividade real(UOr) utilizada em cada produto/servio ,valorizada pela Unidade de Obra Bsica/oramentada(UOb). O Desvio de Fabricao um desvio de quantidades utilizadas de inputs (Formula = Qm (CIPA unitrio r (real) CIPA unitrio b (bsico)). - No Apuramento de resultados neste tipo de sistema de custeio (total bsico/oramentado) a demonstrao de resultados deve ser elaborada tendo em conta os seguintes aspectos:

. Vendas corresponde s quantidades reais vendidas valorizadas aos preos de venda praticados no perodo . Custos das Vendas corresponde s quantidades reais vendidas de cada produto/servio, valorizadas aos custos unitrios Previstos . Custos Industriais No Incorporados (CINI) correspondem ao somatrio dos desvios contabilsticos das compras, seces e desvios de fabricao. . Apuramento dos Resultados deve ser elaborado tendo em conta as Vendas, custo das Vendas,CINI e o Resultado Bruto sendo este dado pela diferena entre o valor das vendas e custo das vendas subtrado ou adicionado da rubrica CINI e os Custos de distribuio ,administrativos e financeiros( observados no ms). No Sistema de Custeio Varivel Bsico/ Oramentado . No custo das compras as matrias consumidas so sempre valorizadas apenas aos custos externos, ou seja aos custos de aquisio. O Desvio das Compras resulta apenas da comparao entre os custos de aquisio reais e os custos de aquisio previstos. Qr (Pr Pb). - No Custo das Vendas este custo corresponde multiplio das quantidades vendidas no ms pelo CIPA unitrio Bsico. - Nos Custos de Transformao ou das Seces comporta os: . Custos Directos apenas so tidos em conta os custos directos variveis das seces (principais e auxiliares) das seces com actividade definida. . Reembolsos somente as seces auxiliares com actividade definida. O Desvio de Transformao ou de uma seco resulta apenas dos Custos Variveis (custos directos ou reembolsos). - Nos Custos de Fabricao ou dos Produtos/servios: comporta as seguintes caractersticas: . Matrias-primas so valorizadas apenas a custos externos ou seja ao custo de aquisio Bsico. . Custos das seces, apenas so lanados os custos das seces principais de natureza varivel. O Desvio da Fabricao ou dos Produtos/servios diz respeito apenas aos custos variveis. - No Apuramento dos Resultados neste tipo de sistema de custeio varivel bsico, a rubrica CINI comporta duas componentes: . Os Desvios Contabilsticos das compras, das seces e Fabricao apenas referentes a custos variveis. . Os Custos Fixos industriais que englobam os custos directos de natureza Fixa de todas as seces e os custos Totais(fixos e variveis) das seces auxiliares sem actividade definida e seces de aprovisionamento. Principal Critica ao Sistema de Absoro de Custos Os Resultados apresentados sero diferentes se apresentados pela repartio de custos adoptada para os custos comuns, desta forma, os resultados apresentados podero conduzir a concluses distorcidas, e consequentemente levar tomada de decises de Gesto incorrectas, devido anlise de informao incorrecta.

Controlo Oramental
Aps a elaborao do Oramento anual a empresa deve proceder a uma analise Mensal da execuo do Oramento, para assegurar o controlo do mm.Desta forma, a analise da comparao entre os dados Reais dos registos de contabilidade mensal e os objectivos, resultados, proveitos e custos reais q foram oramentados, isto , a analise dos desvios

Mensais permite Gesto desencadear ou no medidas correctivas, de forma a q a concretizao dos objectivos da empresa no seja posta em causa. A esta anlise chama-se GESTO POR EXCEPO A anlise dos desvios e a compreenso das suas causas de extrema importncia para poder imputar as responsabilidades aos dirigentes A anlise sistemtica dos desvios contabilsticos (comparao entre os custos oramentados/ bsicos e os custos reais) e consequentemente a compreenso das suas causas, permite Gesto tomar atitudes correctivas e eficazes bem como a avaliao de desempenho e a respectiva responsabilizao dos Gestores das reas / seces. Atravs do mapa de controlo oramental, procede-se anlise dos Desvios resultantes da elaborao do mapa de controlo Oramental. Existem 2 tipos de desvios q podem ser identificados no Mapa de controlo Oramental: Desvios Contabilsticos estes dependem da movimentao das contas de contabilidade de Gesto (classe 9) e so compostos pelos Desvios das Compras, desvios de Seces e Desvios de Fabricao. Desvios Extra contabilsticos no so objecto de registo contabilstico. Logo o seu apuramento no depende da movimentao das contas da contabilidade analtica e so compostos pelos Desvios: das vendas, do custo das vendas, custos comerciais Variveis, custos admnistrativos, custos financeiros e Desvio da margem de contribuio.

Analise dos Desvios Contabilsticos

Desvio das Compras o desvio das compras um desvio de preos. Este Desvio pode ser causado por: - desvio de preos das matrias no exterior - desvio de preos de compra aos fornecedores - desvio de custos internos imputados Desvio de Seces o desvio de uma seco pode ser decomposto em: . Desvio de Oramento (DO) -q corresponde diferena entre os Gastos Reais (GR) e o oramento ajustado (GO). O desvio do oramento pode ser ainda decomposto em desvios de quantidades e preos (sempre q as rubricas de custo q esto a ser objecto de estudo se encontrem expressas em unidades fsicas). . Desvio da Actividade (DA) respeita exclusivamente a custos fixos desde q os custos variveis da seco sejam proporcionais ao volume de actividade. O Desvio de Actividade (DA) corresponde diferena entre o oramento ajustado e os gastos imputados ou aplicados seco. Desvio de Fabricao o desvio de fabricao um desvio de quantidades. Desta forma: CIPA unitrio r (real) = consumo unitrio r (real) x Preo b (preo previsto) CIPA unitrio b (previsto) = consumo unitrio b (previsto) x Preo b (preo previsto) Logo o Desvio de fabricao tem a seguinte expresso: = Qr x Pb x (cons unt. r com. unit. b). O desvio de fabricao deve-se ao facto dos consumos reais e previstos no oramento anual diferirem.

Analise dos Desvios Extra contabilsticos .Desvio das Vendas resulta da comparao das vendas reais do ms com as vendas
previstas para o mm perodo, no oramento das vendas. O desvio das vendas pode ser decomposto em: Desvio de Quantidades Vendidas

Desvio de Preos de Venda corresponde O Desvio de Vendas ajuda a equipa de Gesto a analisar a razo dos desvios, assim como a tomar aces correctivas, para q o seu controlo seja eficaz e os objectivos sejam cumpridos. . Desvio de Custos das Vendas Resulta da comparao entre o custo das vendas apurado pela contabilidade do ms com o custo das vendas mensais q consta da demonstrao de Resultado Previsional., ou seja o Desvio de Custos das vendas resulta da comparao entre o custo de vendas real com o custo de Venda Previsional portanto um desvio das quantidades vendidas. . Desvio da margem de Contribuio apurado atravs da diferena entre o desvio das vendas e a soma dos desvios de custo das vendas e custos comerciais(desvio de quantidades vendidas e desvio de preo). Demonstrao de Resultados Ajustada - A demonstrao de resultados ajustada assim como outro oramento ajustado, resultado do ajustamento das Previses de Preos ,custos e resultados a volumes reais. A anlise dos desvios extra contabilsticos pode ser realizada comparando a Demonstrao de Resultados reais do ms bem como a demonstrao de resultados previsionais para o mm perodo.

Sistemas De custeio Padro

Os custos padro so custos bsicos q se caracterizam pela determinao PRIORI da quantidade e/ou preo de cada recurso utilizado na fabricao dos produtos acabados. A adopo do Sistema de custeio - padro implica a definio aprimorado do Custo Industrial dos Produtos Produzidos pela empresa ,visto q no se calcula o custo real de cada um dos produtos mas sim para tdos os produtos em conjunto .Os sistemas de Custo-Padro so geralmente adoptados por empresas q tem uma produo mto diversificada.

Determinao do Custo Padro

A determinao do custo padro tem 2 fases principais: 1 Fase - consiste na definio da quantidade padro de cada recurso utilizado pela empresa na fabricao de 1 unidade de produto acabado. Para tal pode recorrer-se experincia passada, ou atravs de medio de tempos em amostras significativas de produo pela tecnologia utilizada, para calcular estas quantidades. 2 Fase consiste na valorizao das quantidades padro, utilizando-se os Preos Bsicos /oramentados Nota: A determinao do Custo - Padro efectuada num quadro a q se chama Ficha de Custo Padro. Tipo de empresas em q os Custo Padro podem ser Adoptados: Os Custos Padro normalmente so adoptados por empresas cuja produo mto diversificada e consequentemente, lhes difcil determinar o custo real de cada produto fabricado. Assim e aps uma anlise Custo Beneficio tomam a deciso de adpotar o sistema Custo Padro em detrimento dos sistemas de custeio real e oramentado. Quando uma empresa adopta o sistema de custeio Real o Desvio de Fabricao : O desvio de fabricao qdo a empresa adopta o sistema real resulta da diferena entra as quantidades reais consumidas de recursos, valorizadas a preos reais e as quantidades reais produzidas de produtos acabados valorizadas ao Custo Padro. A adopo do sistema de Custeio Bsico /oramentado implica q o Desvio de Fabrico seja apenas um Desvio de Rendimento/eficincia (sendo q. se utiliza os preos Bsicos/

oramentados dos recursos na valorizao dos recursos consumidos e na determinao dos Custos Padro.

2 Formas Principais de estrutura Organizacional:

. Estrutura Funcional: As actividades idnticas so colocadas na dependncia funcional de um responsvel independentemente dessas actividades estarem relacionadas com diferentes produtos e / ou reas de negcio. - Estrutura Divisional: As actividades relacionadas so agrupadas com diferentes produtos, linhas de produtos, e/ou reas de negcio. Normalmente as divisesincorporam um a estrutura funcional com algumas ou todas as diferentes actividades repartidas produto a produto ou negcio a negcio.

Problemtica da Descentralizao Organizacional e Centralizao Organizacional:

A descentralizao Organizacional identifica-se com o grau de autonomia q um determinado Gestor detem, dentro de uma organizao para poder tomar decises. Vantagens da Descentralizao: maior identificao do gestor com as particularidades do negcio; decises mais cleres: aumento da motivao dos Gestores intermdios Desvantagens da descentralizao: Poder permitir decises nas divisesincoerentes com os objectivos globais da organizao, os custos da estrutura Organizacional so mais elevados e custos de Informao tambm.

Centros de Responsabilidade
Para facilitar o controlo de Gesto e avaliao do Desempenho dos diferentes centros de actividade q constituem uma Organizao ou empresa, independentemente do seu tipo de estrutura geralmente recorre-se identificao do nvel de responsabilidade dum Gestor, definindo-se ento diferentes Centros De Responsabilidade.

Tipos de Centros de Responsabilidade

Centros de Custo correspondem s actividades mais bsicas /elementares das organizaes, onde o Gestor da unidade s tem responsabilidade na gesto dos custos q incorre (recursos/inputs). Por exemplo: armazns, sector de manuteno. Centros de proveitos correspondem aos rgos funcionais, em q o gestor apenas responsvel pelos proveitos gerados: Por exemplo: sector de vendas, sector comercial. Centros de Resultados correspondem ao conjunto de rgos estruturais pertencente a um determinado nvel funcional e hierrquico, em q o gestor responsvel tanto pelos custos como pelos proveitos. Por exemplo: Gestor de imprensa q publique vrios jornais. Centros de Investimentos correspondem ao conjunto de rgos estruturais pertencentes a um determinado nvel funcional e hierrquico, em q o gestor responsvel no s pelos resultados (custos e proveitos), mas tb pelas decises de investimento e desinvestimento. A descentralizao acompanhada pela implementao de centros de Resultados ou Centros de Investimento o q implica tb responsabilidade por resultados. A responsabilidade por Resultados determina a identificao dos custos e dos proveitos de cada diviso. Para determinar a alocao dos Proveitos globais da organizao s diferentes divisesde modo a q se possa determinar o contributo de cada diviso para o resultado global da Organizao utiliza-se o mecanismo PTI (Preos de Transferncia Interna).

Os PTI so o mecanismo de Controlo de Gesto q se adopta para conseguir os objectivos de: . Medir o desempenho econmico das vrias divises. . Repartir de forma apropriada os custos, proveitos e resultados pelas vrias divises . Promover o alinhamento das decises da cada diviso de acordo com os objectivos da organizao. Para q os PTI produzam efeitos ,a questo critica a de como definir esses Preos(PTI) dos produtos intermdios entre diferentes divises,uma vez q ser com base neles q se apuraro os resultados de cada diviso. Existem ento Diferentes Mtodos Possveis de Fixao dos Preos de Transferncia Internos , conforme as caractersticas do mercado em q a organizao se insere: PTI baseados no Preo de Mercado: devem ser utilizados qdo: . as divises funcionam em Mercado Perfeito . os produtos tenham um Mercado Desta forma podem utilizados os seguintes preos de mercado: Preo j praticado pela diviso, qdo esta j comercializa parte dos seus produtos no mercado; ou Preo praticado por outras empresas qdo seja conhecido com fiabilidade. PTI Baseados no Custo: devem ser utilizados qdo : . se verifique ausncia de mercado . qdo no h preo de mercado ou este no reflecte o produto normal, ou no se conhece fiabilidade. Desta forma podem ser utilizados os seguintes preos: Preos baseados no custo Total acrescido de uma Margem; Preo baseado no custo Varivel acrescido de uma margem, (cujo valor pode corresponder aos custos fixos) PTI Resultantes de Negociao Interna: Devem ser utilizados qdo: . na ausncia de Mercado Perfeito . qdo no se considere adequado qq dos outros mtodos. Desta forma os Preos fixados dependem da capacidade Negocial de cada Gestor e da informao q possuam sobre outra diviso.