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COMO PAGAR MENOS IMPOSTOS

CONHEA A CARGA TRIBUTRIA DE SUA EMPRESA UM PASSEIO PELOS REGIMES TRIBUTRIOS

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
Planejamento Tributrio A tributao no Brasil Principais Tributos Federais (e sua base de incidncia):IRPJ; CSLL; PIS; COFINS; IPI Tributo Estadual: ICMS Tributo Municipal: ISS Imposto X Preo do Produto Impostos no cumulativos Encargos Sociais sobre a Folha de Pagamento Regimes Tributrios Incidentes Lucro Real Lucro Presumido Simples Nacional Simples Nacional algumas atividades especiais Comparativo entre os regimes Autnomo

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

Porque Planejamento Tributrio? O planejamento tributrio no se destina apenas a grandes empreendimentos. Est ao alcance de todos e deve ser feito principalmente por micros e pequenas empresas. O Planejamento tributrio existe para voc escolher entre vrios caminhos possveis, aquele que lhe menos oneroso. mais conveniente para a microempresa optar pelo SIMPLES NACIONAL ou permanecer no regime do Lucro Presumido? mais conveniente se formalizar ou permanecer na informalidade? Apenas pelo planejamento tributrio, estas perguntas e outras podem ser respondidas satisfatoriamente.
Consulte o SEBRAE. por meio de atitudes simples como esta que voc conquistar seu espao no mercado. O SEBRAE tem o remdio na dose certa de seu empreendimento.

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

Planejamento Tributrio x Evaso Fiscal Evaso Fiscal :Consiste em toda a ao consciente, espontnea, dolosa ou intencional do contribuinte atravs de meios ilcitos para evitar, eliminar, reduzir ou retardar, o pagamento do tributo devido.

Exemplo: No emisso de Nota Fiscal Meia Nota, Nota Calada, etc


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exemplo de planejamento tributrio

empresa de construo civil que paga seu tributo por meio do lucro real: 1 - Simulao com base em dados reais, apurados na escriturao contbil de 2006; 2 Essa empresa, no Simples Nacional, estaria enquadrada no Anexo IV.

exemplo de planejamento tributrio

1 - Apurao de Resultados com Base no Lucro Real Receita do Exerccio: Impostos: IRPJ: CSL: COFINS: PIS: ISS: Total dos Impostos: % impostos/receita
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R$ 794.000,00

R$ 11.648,96 R$ 6.989,39 R$ 23.922,59 R$ 13.157,43 R$ 15.885,91 R$ 71.604,28 9,02%

exemplo de planejamento tributrio

2 - Apurao com base no Simples Nacional Receita do Exerccio: Impostos (IRPJ; CSLL; COFINS; PIS; ISS)
(com utilizao da TABELA IV da LC 123/2006, para uma receita bruta em 12 meses de R$ 794.000,00)

R$ 794.000,00

Alquota de 10,26%: % impostos/receita

R$ 81.464,40 10,26 %

exemplo de planejamento tributrio

1 - Apurao com Base no Lucro Real Total dos Impostos: R$ 71.604,28 9,02%

2 - Apurao com base no Simples Nacional Impostos : R$ 81.464,40 10,26 %

3 - Concluso: Desaconselhvel enquadrar-se no Simples Nacional


Essa concluso de que prefervel essa empresa de construo civil no optar pelo SIMPLES NACIONAL se mantm para qualquer nvel de receita que ela obtenha?

exemplo de planejamento tributrio


No. A concluso varia de acordo com o nvel de receita bruta.
Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 120.000,00 At 240.000,00 At 360.000,00 At 480.000,00 At 600.000,00 At 720.000,00 At 840.000,00 At 960.000,00 At 1.080.000,00 At 1.200.000,00 At 1.320.000,00 At 1.440.000,00 At 1.560.000,00 At 1.680.000,00 At 1.800.000,00 At 1.920.000,00 At 2.040.000,00 At 2.160.000,00 At 2.280.000,00 At 2.400.000,00 AlquotaSimples Nacional 4,50% 6,54% 7,70% 8,49% 8,97% 9,78% 10,26% 10,76% 11,51% 12,00% 12,80% 13,25% 13,70% 14,15% 14,60% 15,05% 15,50% 15,95% 16,40% 16,85% Alquota Lucro Real 9,02% 9,02% 9,02% 9,02% 9,02% 9,02% 9,02% 9,02% 9,02% 9,02% 9,02% 9,02% 9,02% 9,02% 9,02% 9,02% 9,02% 9,02% 9,02% 9,02% % Variao S. Nacional e L. Real (4,52)% (2,48)% (1,32)% (0,53)% (0,05)% 0,76% 1,24% 1,74% 2,49% 2,98% 3,78% 4,23% 4,68% 5,13% 5,58% 6,03% 6,48% 6,93% 7,38% 7,83%

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Planejamento Tributrio A tributao no Brasil Principais Tributos Federais (e sua base de incidncia):IRPJ; CSLL; PIS; COFINS; IPI Tributo Estadual: ICMS Tributo Municipal: ISS Imposto X Preo do Produto Impostos no cumulativos Encargos Sociais sobre a Folha de Pagamento Regimes Tributrios Incidentes Lucro Real Lucro Presumido Simples Nacional Simples Nacional algumas atividades especiais Comparativo entre os regimes Autnomo

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Tributa A Tributao no Brasil


BASES DE CLCULO DIFERENTES!
ICMS-18% IPVA ITCMD

IRPJ-15% IRPJ IPI-8%(mdia)

Principais Impostos e
Contribuies

IPI CSLL-9% ITR II IOF-1,5% PIS-0,65% Cofins-3% INSS-20%

DATAS DE RECOLHIMENTO DIFERENTES!


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IPTU ISS-5% ITBI

TAXAS

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Planejamento Tributrio A tributao no Brasil Principais Tributos Federais (e sua base de incidncia):IRPJ; CSLL; PIS; COFINS; IPI Tributo Estadual: ICMS Tributo Municipal: ISS Imposto X Preo do Produto Impostos no cumulativos Encargos Sociais sobre a Folha de Pagamento Regimes Tributrios Incidentes Lucro Real Lucro Presumido Simples Nacional Simples Nacional algumas atividades especiais Comparativo entre os regimes Autnomo

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TRIBUTOS FEDERAIS
Principais Tributos Federais (E SUA BASE DE INCIDNCIA): IRPJ Lucro Lquido CSLL Lucro Lquido PIS - Receita Bruta COFINS - Receita Bruta IPI Produtos Industrializados preo dos produtos Sobre o lucro lquido incidem mensal de de R$ 20.000,00)

IRPJ - 15% ou 25% (sobre o que exceder ao lucro

CSLL 9%
Este dois impostos so apurados trimestralmente. Os demais impostos incidem sobre faturamento e so apurados mensalmente.

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PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

Planejamento Tributrio A tributao no Brasil Principais Tributos Federais (e sua base de incidncia):IRPJ; CSLL; PIS; COFINS; IPI Tributo Estadual: ICMS Tributo Municipal: ISS Imposto X Preo do Produto Impostos no cumulativos Encargos Sociais sobre a Folha de Pagamento Regimes Tributrios Incidentes Lucro Real Lucro Presumido Simples Nacional Simples Nacional algumas atividades especiais Comparativo entre os regimes Autnomo

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ICMS ESTADUAL: ICMS - Imposto sobre Circulao de Mercadorias e


Servios.

Ramos que pagam:


Comrcio. Servios de Transporte e Telecomunicaes.

Impostos sobre valor agregado Imposto no cumulativo


Crdito Valor do imposto anteriormente cobrado. Dbito imposto gerado.

Para mensurao conta grfica

Imposto devido = Dbito -Crdito

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ICMS

Crdito de ICMS
Valor do imposto anteriormente cobrado, decorrentes de entradas de mercadorias .

Dbito de ICMS
Valor do imposto devido. Incidente sobre o total de vendas.

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ICMS Tabela de Alquotas do ICMS


Destino Alquota Base de Clculo

Prprio estado ou consumidor final Prprio estado entre contribuintes (Reduo da base de clculo) Norte, nordeste, centro-oeste e Esprito Santo Demais estados Servios de transportes Servios de energia eltrica e comunicaes Exportaes

18,0% 12,0% 7,0% 12,0% 12,0% 27,0% ISENTO

Valor da venda Valor da venda Valor da venda Valor da venda Valor do frete Valor do servio

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ICMS

Exemplo de clculo para apurao do ICMS devido:


Valor das vendas R$ 70.000,00 Venda para o Paran Valor das compras R$ 50.000,00 Compra de So Paulo

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ICMS Quais alquotas vou utilizar?


Destino Alquota Base de Clculo

Prprio estado ou consumidor final Norte, nordeste, centro-oeste e Esprito Santo Demais estados Servios de transportes Servios de energia eltrica e comunicaes Exportaes

18,0% 7,0% 12,0% 12,0% 27,0% ISENTO

Valor da venda Valor da venda Valor da venda Valor do frete Valor do servio

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ICMS

Dbito de ICMS 70.000,00 X 18,0% = 12.600,00 Crdito de ICMS 50.000,00 X 12,0% = 6.000,00

12.600,00 6.000,00 = 6.600,00

Imposto Devido R$ 6.600,00


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ISS

MUNICIPAL ISS - Imposto Sobre Servios.


Cada municpio tem sua prpria legislao

Ramos que pagam:


Qualquer prestadora de servios. Exceto os de Transporte e Telecomunicaes.

Alquotas variam de 2 a 5% (depende do municpio)

Exemplo: Faturamento de R$ 10.000,00


10.000,00 X 5% = 500,00 Imposto devido R$ 500,00

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Imposto X Preo do Produto

O valor do imposto deve ser agregado ao preo final do produto. O imposto incide sobre o valor final do produto (incluso ele mesmo). Exemplo: Custo Total do produto = 20,00 Custos Fixos = 7,00 Impostos = 3,0%
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Imposto X Preo do Produto

Custo Total do Produto = 27,00 Errado: Imposto: 27 x 3% = 0,81 Preo Final = 27,81 Correto: Imposto: 27,00 / (1-0,03) = 27,84 Preo Final = 27,84
Para maiores informaes sobre este assunto assistir ao curso de formao de preo do SEBRAE.
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Imposto no cumulativo

Imposto cumulativo x no cumulativo:


Imposto cumulativo ou em cascata incide em todas as etapas intermedirias dos processos produtivo e/ou de comercializao. inclusive sobre o prprio imposto anteriormente pago. Imposto no cumulativo No incide na etapa subseqente dos processos produtivos e/ou de comercializao. Gera crdito e dbito de imposto. Exemplos: IPI e ICMS.
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Imposto no cumulativo
Imposto no cumulativo:
Imposto Incidente 10,0%
R$ 5,00 - 1,00 R$ 1,00 R$ 4,00 R$ 10,00 - 5,00 R$ 5,00

R$ 10,00

R$ 50,00

R$ 100,00

Fio de Cobre
R$ 15,00 - 10,00 R$ 5,00

Bobina

Chuveiro

R$ 150,00

Loja
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Consumidor Final

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Encargos Sociais sobre Folha de Pagamentos

Encargos Sociais:
Diz-se de todas as despesas que as empresas efetuam em benefcio de seus empregados e familiares. Incluindo aquelas que se destinam ao financiamento da seguridade social de responsabilidade do Poder Pblico e as demais contribuies sociais.

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Encargos Sociais sobre Folha de Pagamento

Fato gerador:
Contratao de Mo de obra Retirada de Pr Labore Base de Clculo: Valor dos Salrios Valor da retirada de pr labore Alquotas Diversas (a seguir)

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Encargos Sociais

Para efeitos de anlise dividiremos os custos trabalhistas em 3 etapas:


Encargos Sociais: Obrigaes legais recolhidas mensalmente Provises: Reservas financeiras para custear gastos relativos a folha como 13 salrio, frias, etc Passivo Trabalhista: Reservas financeiras para custear gastos com resciso de contrato de trabalho.
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Encargos Sociais sobre Folha de Pagamento

Empresa no Lucro Presumido ou Real:


ENCARGO SOCIAL INSS Instituto Nacional da Seguridade Social SESI, SESC OU SEST SENAI,SENAC OU SENAT SEBRAE INCRA FGTS Seguro Acidente de Trabalho (SAT) 1%, 2% OU 3% Salrio Educao INSS sobre 13 Salrio TOTAL ALQUOTA 20,0% 1,5% 1,0% 0,6% 0,2% 8,0% 2,0% 2,5% 1,67% 37,47%

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Encargos Sociais sobre a Folha de Pagamento Empresa no Lucro Presumido ou Real:

Grupo B (Provises) Frias Feriados Aviso Prvio Auxlio Enfermidade 13 Salrio Total do Grupo B 13,3% 4,0% 0,25% 0,42% 8,33% 26,30%

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Encargos Sociais sobre a Folha de Pagamento Empresa no Lucro Presumido ou Real:


Grupo C (Passivo Trabalhista) Depsito para Resciso Incidncia grupo A sobre B FGTS sobre 13 Salrio Total do Grupo C 0,43% 9,99% 0,71% 11,13%

Total Geral

74,90%

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Encargos Sociais Para efeitos de Custos agregados a folha de pagamento: Empresa no SIMPLES: Total Geral 37,54%

Empresa no Lucro Presumido ou Real: Total Geral 74,90%

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PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

Planejamento Tributrio A tributao no Brasil Principais Tributos Federais (e sua base de incidncia):IRPJ; CSLL; PIS; COFINS; IPI Tributo Estadual: ICMS Tributo Municipal: ISS Imposto X Preo do Produto Impostos no cumulativos Encargos Sociais sobre a Folha de Pagamento Regimes Tributrios Existentes Lucro Real Lucro Presumido Simples Nacional Simples Nacional algumas atividades especiais Comparativo entre os regimes Autnomo

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OS REGIMES TRIBUTRIOS EXISTENTES

Opes de Regimes Tributrios REGIME NORMAL: Lucro Real Lucro Presumido SIMPLES NACIONAL AUTNOMO (prestador de Servios)

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OS REGIMES TRIBUTRIOS EXISTENTES

Lucro Presumido Os impostos (federais) so calculados com base num percentual estabelecido sobre o valor das vendas realizadas, independentemente da apurao do lucro Lucro Real Os impostos (federais) so calculados com base no lucro real da empresa, apurado considerando-se todas as receitas, menos todos os custos e despesas da empresa, de acordo com o regulamento do imposto de renda formas de apurao do lucro para clculo do Imposto de Renda (IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL).
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PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

Planejamento Tributrio A tributao no Brasil Principais Tributos Federais (e sua base de incidncia):IRPJ; CSLL; PIS; COFINS; IPI Tributo Estadual: ICMS Tributo Municipal: ISS Imposto X Preo do Produto Impostos no cumulativos Encargos Sociais sobre a Folha de Pagamento Regimes Tributrios Existentes Lucro Real Lucro Presumido Simples Nacional Simples Nacional algumas atividades especiais Comparativo entre os regimes Autnomo

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LUCRO REAL

O que Lucro
Excedente econmico gerado por uma atividade produtiva

Lucro bruto Receita - Despesas (produo e comercializao) Lucro lquido do Exerccio antes do IRPJ e CSLL Receita - Despesas (produo e comercializao) Depreciao do capital fixo (mquinas, equipamentos, instalaes) Despesas financeiras (pagamentos de juros de emprstimos,etc) Lucro Lquido do Exerccio (Lucro Real) Lucro Lquido antes do IRPJ e CSLL - IRPJ CSLL

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Lucro Real Tabela para Lucro Real:


IMPOSTOS IRPJ Imposto de Renda Pessoa Jurdica CSLL Contribuio Social sobre Lucro lquido PIS Programa de Integrao Social COFINS Contribuio Financeira Social ALQUOTA 15,0%* 9,0% 1,65% 7,6% BASE DE CLCULO Lucro Lquido(apurado
trimestralmente)

Lucro Lquido(apurado
trimestralmente)

Faturamento (mensal) Faturamento (mensal)

* Caso a mdia mensal da receita ultrapasse R$ 20 mil,

cobrado 10%, alm dos 15%, ou seja, 25% sobre o excedente.


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Lucro Real

PIS E COFINS:
Possuem alquotas mais elevadas do que no Lucro Presumido No Cumulativos Incidem sobre o faturamento Crdito e Dbito de imposto (similar ao ICMS)

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Lucro Real

EXEMPLO:
Faturamento R$ 25.000,00 Despesas R$ 18.000,00 Depreciao R$ 1.000,00 Financiamento R$ 1.000,00 Todas as despesas so passveis de creditar PIS e COFINS

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Lucro Real

PIS Dbito (Faturamento)


25.000,00 X 1,65% = 412,50

Crdito (Despesas creditveis)


18.000,00 X 1,65% = 297,00

412,50 297,00 =115,50

PIS Devido R$ 115,50


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Lucro Real

COFINS Dbito (Faturamento)


25.000,00 X 7,6% = 1.900,00

Crdito (Despesas creditveis)


18.000,00 X 7,6% = 1.368,00

1.900,00 1.368,00 =532,00

COFINS Devido R$ 532,00


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Lucro Real
Lucro lquido Receita - Despesas (produo e comercializao) Depreciao do capital fixo (mquinas, equipamentos, instalaes) Despesas financeiras (pagamentos de juros de emprstimos,etc)
Receita Despesas operacionais Depreciao Despesas Financeiras 25.000,00 - 18.000,00 1.000,00 1.000,00

Lucro Lquido

5.000,00

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Lucro Real

IRPJ Lucro Lquido R$ 5.000,00 5.000,00 X 15,0% = 750,00

IRPJ Devido = R$ 750,00

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Lucro Real

CSLL Lucro Lquido R$ 5.000,00 5.000,00 X 9,0% = 450,00

CSLL Devido = R$ 450,00

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Lucro Real

Impostos devidos PIS (1,65%) COFINS (7,6%) + IRPJ (15%) CSLL (9%) Impostos devido + + 115,50 532,00 750,00 450,00 1.847,50

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LUCRO REAL
RESUMO Que empresas so tributadas pelo "Lucro Real"? As obrigadas pelo tipo de negcio realizado e/ou por opo. PIS e COFINS s/faturamento bruto mensal Receitas - [Custos Totais+Despesas] = Lucro Lquido ou Prejuzo Lucro Lquido [+ adies - excluses] = Lucro Real Clculos da tributao do IRPJ e da CSLL IRPJ = 15,00% s/Lucro Real CSLL = 9,00% s/Lucro Real havendo prejuzo operacional no perodo no tem IRPJ nem CSLL pagamento dos DARF de PIS e COFINS, mensal pagamento dos DARF de IRPJ e CSLL, trimestral
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Planejamento Tributrio A tributao no Brasil Principais Tributos Federais (e sua base de incidncia):IRPJ; CSLL; PIS; COFINS; IPI Tributo Estadual: ICMS Tributo Municipal: ISS Imposto X Preo do Produto Impostos no cumulativos Encargos Sociais sobre a Folha de Pagamento Regimes Tributrios Incidentes Lucro Real Lucro Presumido Simples Nacional Simples Nacional algumas atividades especiais Comparativo entre os regimes Autnomo

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LUCRO PRESUMIDO

Forma de tributao onde a Receita Federal presume a base de clculo do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica(IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido(CSLL). Para todas aquelas empresas que no tem como optar pela tributao do "SIMPLES NACIONAL" e, que no desejam ou que no so obrigadas a optar pela tributao do "LUCRO REAL".

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LUCRO PRESUMIDO

Impostos devidos pelas empresas tributadas pelo regime do "Lucro Presumido": Recolhimento Mensal: vencimento at o ltimo dia til da quinzena seguinte ao ms do faturamento bruto. PIS - 0,65% s/ receita bruta mensal COFINS - 3,00% s/ receita bruta mensal
o fisco federal entende que a incidncia destas contribuies abrange inclusive os valores faturados mas no recebidos

IPI

Recolhimento para indstrias - ? % conforme o produto industrializado e de acordo com a classificao fiscal NCM.

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LUCRO PRESUMIDO

Impostos devidos pelas empresas tributadas pelo regime do "Lucro Presumido": Recolhimento Trimestral: vencimento at ltimo dia til do ms seguinte ao trimestre dos faturamentos brutos considerados (1.T/2.T/3.T e 4.T) IRPJ CSLL 15,00% s/ base de clculo varivel 9,00% s/ base de clculo varivel

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LUCRO PRESUMIDO BASE DE CLCULO DO LUCRO PRESUMIDO IRPJ


Percentual 1,6% 8,0% 16% 32% Ramo de Atividade Revenda de combustveis e Derivados de petrleo Atividade Comercial, Industrial, transporte cargas. Exclusivamente prestadoras de servios fat. Anual R$ 240.000,00 Prestadoras de Servios e Prof. Legalmente regulamentadas

CASO ATPICO Indstria Grfica - As indstrias grficas utilizaro o percentual


de 8% (oito por cento) no caso da receita prpria da confeco de impressos com utilizao de material prprio, ou 32% (trinta e dois por cento) no caso de receita proveniente da confeco de impressos com material fornecido por terceiros. ATIVIDADES DIVERSIFICADAS - As empresas que tem atividades diversificadas, recolhero os impostos segundo a alquota aplicvel a cada atividade especificamente

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LUCRO PRESUMIDO BASE DE CLCULO DO LUCRO PRESUMIDO IRPJ


Base de clculo: Porcentagem da Receita Bruta 1,60% (revenda de
combustveis)

Imposto

Alquota Final

0,24% 15,00% 1,20% 2,40% 4,80%

8,00% (ativ. Comercial.


Ind, transp.de cargas)

16,00% (pequenas prest.


de serv. RS 240.000,00

32,00% (prest. Serv. e


profisses regulamentadas)

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LUCRO PRESUMIDO BASE DE CLCULO DO LUCRO PRESUMIDO CSLL


Base de clculo: Receita Bruta Comrcio 12,00% Servio 32,00% 9,00% 2,88% 1,08% Alquota Final

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LUCRO PRESUMIDO
Exemplo: Empresa com o seguinte faturamento no ms: Venda de Mercadorias: R$ 12.000 Venda de Servios : R$ 8.000 PIS: COFINS: 0,65% x R$ 20.000 = R$ 130,00 3,00% x R$ 20.000 = R$ 600,00

IRPJ Comrcio: 1,20% x R$ 12.000 = R$ 144,00 IRPJ Servios: 2,40% x R$ 8.000 = R$ 192,00 Total do IRPJ..................................= R$ 336,00 CSLL Comrcio: 1,08% x R$ 12.000 = R$ 129,60 CSLL Servios: 2,88% x R$ 8.000 = R$ 230,40 Total da CSLL ................................= R$ 360,00
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LUCRO PRESUMIDO
Resumo: exemplo de um faturamento bruto ms de R$ 20.000 (R$ 12.000 comrcio+R$ 8.000 servios), c/4 colaboradores (R$ 450/cada) e um PLabore de R$ 700: - PIS - COFINS - IRPJ - CSLL Total = R$ 130,00 ( 0,65% x R$ 20.000) = R$ 600,00 ( 3,00% x R$ 20.000) = R$ 336,00 (composio de comrcio+servios) = R$ 360,00 (composio de comrcio+servios) = R$1.426,00 = 7,13% do fat.bruto do ms

ACRESCENTANDO OS ENCARGOS SOCIAIS: - INSS+FGTS: (4 X R$ 450) x 34,80% = R$ 626,40 onde: - INSS = 26,80% (20% + 5,80% de contrib. 3 + 1% de SAT) FGTS = 8,00%
H que considerar, como vimos, outros encargos a serem desembolsados no decorrer do processo operacional: 13. Salrio + Frias + 1/3 Frias + Vale refeio + transporte + % sobre o saldo do FGTS + resciso futura + outros acordos trabalhistas.

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LUCRO PRESUMIDO
Resumo: exemplo de um faturamento bruto ms de R$ 20.000 (R$ 12.000 comrcio+R$ 8.000 servios), c/4 colaboradores (R$ 450/cada) e um PROLabore de R$ 700: - PIS - COFINS - IRPJ - CSLL = R$ = R$ = R$ = R$ 130,00 ( 0,65% x R$ 20.000) 600,00 ( 3,00% x R$ 20.000) 336,00 (composio de comrcio+servios) 360,00 (composio de comrcio+servios) 626,40 (34,80% s/ R$ 450 x 4) 77,00 (11% s/R$ 700)

- INSS+FGTS = R$ - INSS s/PL = R$ Total

= R$ 2.129,40 = 10,65% s/fat.bruto do ms

60

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
Planejamento Tributrio A tributao no Brasil Principais Tributos Federais (e sua base de incidncia):IRPJ; CSLL; PIS; COFINS; IPI Tributo Estadual: ICMS Tributo Municipal: ISS Imposto X Preo do Produto Impostos no cumulativos Encargos Sociais sobre a Folha de Pagamento Regimes Tributrios Incidentes Lucro Real Lucro Presumido Simples Nacional Simples Nacional algumas atividades especiais Comparativo entre os regimes Autnomo

61

SIMPLES NACIONAL Federal


Ramos:
Todos

Estadual
Ramos:
Comrcio Servios de Transporte e Telecomunicaes

Municipal
Ramos:
Servios
(no contemplados no ICMS)

Tributos:
IRPJ - Lucro CSLL - Lucro PIS - Fat. COFINS - Fat. IPI Produtos Industrializados

Tributo: Tributo:
ICMS Venda de Mercadorias ISS Venda de servios

SIMPLES NACIONAL (Art. 89 da LC 123/2006 e Art. 94 do


ADDCCTT) 62

SIMPLES NACIONAL

Ateno
No confundir ME e EPP com optante pelo Supersimples!!

Empresas Ativas

ME e EPP (Art. 3)

Simples Nacional (Art. 17)

63

SIMPLES NACIONAL

64

10

SIMPLES NACIONAL

(Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de
Pequeno Porte - Simples Nacional)

Simples Nacional

:: Unificao de tributos: efeito de imposto nico para o contribuinte


(Calculados a partir de uma mesma base de clculo, e recolhidos por meio de um nico documento de arrecadao)

6 federais: IRPJ, IPI, CSLL, PIS/Pasep, Cofins e INSS da PJ


1 estadual: + ICMS 1 municipal:+ ISS

:: Deduo de substituio tributria e exportaes :: Tributao pela receita recebida por opo :: Regimes de Benefcios Fiscais do ICMS e do ISS sero mantidos :: Acesso automtico aos j optantes pelo Simples Federal

65

SIMPLES NACIONAL

CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA
Como regra o SIMPLES NACIONAL abrange o recolhimento de contribuio previdenciria devida pelo empregador sobre folha de salrio e remuneraes pagas a terceiros, administradores, titular ou scios
Ver manual, pag.73 (especificao das remuneraes sobre as quais incide a contribuio) (especifica remunera contribui

A contribuio devida por algumas empresas de servios (previstas nos anexos IV e V) ser recolhida em separado: 20% + SAT (1% / 2% / 3%)

66

SIMPLES NACIONAL

TRIBUTOS IR CSLL PIS COFINS IPI ICMS ISS ENCARGOS INSS SESI/ SESC/ SEST SENAI/SENAC/SENAT SEBRAE INCRA FGTS Acidente de Trabalho Salrio Educao 67

SIMPLES

LUCRO PRESUMIDO 0,24% / 1,20% / 2,40% / 4,80 1,08% / 2,88%

conforme tabelas

(0,65%) (3,0%) ALQUOTA ALQUOTA ALQUOTA

S Anexos IV e V
-

(20%) (1,5%) (1,0%) (0,6%) (0,2%) (8,0%) (1%/2%/3%) (2,5%)

8,0 % S Anexos IV e V
-

Encargos Sociais sobre Folha de Pagamento

Empresa no Lucro Presumido ou Real:


ENCARGO SOCIAL INSS Instituto Nacional da Seguridade Social SESI, SESC OU SEST SENAI,SENAC OU SENAT SEBRAE INCRA FGTS Seguro Acidente de Trabalho (SAT) 1%, 2% OU 3% Salrio Educao INSS sobre 13 Salrio TOTAL ALQUOTA 20,0% 1,5% 1,0% 0,6% 0,2% 8,0% 2,0% 2,5% 1,67% 37,47%

SIMPLES NACIONAL (Encargos SOCIAIS recolhidos mensalmente) FGTS


68

8,0%

SIMPLES NACIONAL

Tributao Simples Nacional


dispensa das contribuies para as entidades privadas de servio social e de formao profissional vinculadas ao sistema sindical, de que trata o art. 240 da CF (SESC, SESI, SENAI, SENAC, SEBRAE e seus isenta do salrio educao dispensa do pagamento das demais contribuies institudas pela Unio isenta do imposto de renda, na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio, dos valores efetivamente pagos ou distribudos ao titular ou scio da MPE, salvo os que corresponderem a pro labore, aluguis ou servios prestados
(do lucro presumido) sobre a receita mensal ou anual, subtrado do SIMPLES NACIONAL devido no perodo

congneres)

* a iseno limitada ao valor resultante da aplicao de percentuais especficos

Ver manual, pag.75 (exemplo dessa dispensa)


69

SIMPLES NACIONAL

PROIBIO DE CRDITOS

As microempresas e as empresas de pequeno porte, optantes pelo Simples Nacional, no faro jus apropriao e nem transferiro crditos relativos a impostos ou contribuies abrangidos pelo Simples Nacional No podero utilizar ou destinar qualquer valor a ttulo de incentivo fiscal

70

SIMPLES NACIONAL
Regulamentao: pelo Comit Gestor * vide a Resoluo n 4, de 30/05/2007, do Comit Gestor Irretratabilidade para o ano calendrio prazo: at ltimo dia til de janeiro, exceto quando do incio de atividades, nos termos, prazo e condies a serem estabelecidos por ato do Comit Gestor Para efeito de enquadramento MPE aquela cuja receita bruta no ano-calendrio anterior ao da opo esteja compreendida nos limites de receita bruta definida pela Lei A opo pelo Simples Nacional dar-se- somente na internet, por meio do Portal do Simples Nacional, sendo irretratvel para todo o ano-calendrio: WWW.RECEITA.FAZENDA.GOV.BR/SIMPLESNACION AL.
71

OPO PELO SIMPLES NACIONAL

SIMPLES NACIONAL

PJ de cujo capital participe outra pessoa jurdica; filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de PJ no exterior; de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio ou seja scia de outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos termos desta lei complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do art. 3; cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de outra empresa no beneficiada por esta lei complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do art. 3; cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado, de outra pessoa jurdica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do art. 3 ;
Ver manual, pag.28/29 (exemplos)

VEDAES VEDA AO ESTATUTO

72

SIMPLES NACIONAL

Cooperativa, salvo a de consumo; que participe do capital de outra pessoa jurdica;


VEDAES VEDA AO ESTATUTO

Banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento, caixa econmica, sociedade de crdito, financiamento e investimento ou de crdito imobilirio, corretora ou distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao ou de previdncia complementar; remanescente de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos cinco anos-calendrio anteriores; SA.

73

SIMPLES NACIONAL

VEDAES AO SIMPLES NACIONAL

Empresa de servios de assessoria creditcia, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, gerenciamento de ativos (asset management), compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring); que tenha scio domiciliado no exterior; de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal; que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa; que preste servio de comunicao; transporte intermunicipal e interestadual de passageiros; geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia eltrica;

(mas no ao Estatuto)

74

SIMPLES NACIONAL

VEDAES AO SIMPLES
Importadora ou fabricante de automveis e motocicletas; Importadora de combustveis; produo ou venda no atacado de bebidas alcolicas, cigarros, armas, bem assim de

NACIONAL outros produtos tributados pelo IPI com alquota Ad Valorem superior a 20% (vinte por

(mas no ao Estatuto)

cento) ou com alquota especfica; (inclui empresas produtoras de, por exemplo, gua mineral, extratos para refrigerantes, perfumes, colnias, produtos de beleza, de produtos maquilagem e higiene pessoal, inseticidas, peles, bijuterias, centrifugadores, aquecedores, centrifugadores, aparelhos de vdeo e som, lmpadas, veculos, cigarros, bebidas alcolicas); v ve alco Servios decorrentes do exerccio de atividade intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua profisso regulamentada ou no, bem como a que preste servios de instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de intermediao de negcios; que realize cesso ou locao de mo-de-obra; consultoria; loteamento e incorporadora de imveis.

75

SIMPLES NACIONAL
QUEM PODE OPTAR (Anexo III):
creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental; agncia terceirizada de correios; agncia de viagem e turismo; centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga; agncia lotrica; servios de manuteno e reparao de automveis, caminhes, nibus, outros veculos pesados, tratores, mquinas e equipamentos agrcolas; servios de instalao, manuteno e reparao de acessrios para veculos automotores; servios de manuteno e reparao de motocicletas, motonetas e bicicletas; servios de instalao, manuteno e reparao de mquinas de escritrio e de informtica; servios de reparos hidrulicos, eltricos, pintura e carpintaria em residncias ou estabelecimentos civis ou empresariais, bem como manuteno e reparao de aparelhos eletrodomsticos; servios de instalao e manuteno de aparelhos e sistemas de ar condicionado, refrigerao, ventilao, aquecimento e tratamento de ar em ambientes controlados; veculos de comunicao, de radiodifuso sonora e de sons e imagens, e mdia externa; Locao de Bens e Servios sem o ISS;

76

SIMPLES NACIONAL

QUEM PODE OPTAR (Anexo IV):

construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada; transporte municipal de passageiros; empresas montadoras de estandes para feiras; escolas livres, de lnguas estrangeiras, artes, cursos tcnicos e gerenciais; produo cultural e artstica; produo cinematogrfica e de artes cnicas;

77

SIMPLES NACIONAL

QUEM PODE OPTAR (Anexo V):

cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros; academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais; academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes; elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante; licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao; planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento do optante; escritrios de servios contbeis; servio de vigilncia, limpeza ou conservao; Outros servios No vetados; Empresas de Transporte interestadual de cargas (Ser excludo o ISS e includo o ICMS)

78

Alquotas
Comrcio Indstria Anexo III Anexo IV 4,50% +20% INSS +SAT 16,85% +20% INSS +SAT Anexo V 6,00% +20%INSS +SAT 18,50% +20% INSS +SAT

4% 11,6 %

4,5 %

6%

12,1 %

17,42 %

Software para clculo


79

SIMPLES NACIONAL

Para efeito de determinao da alquota:


Receita bruta acumulada nos 12 meses anteriores. Em caso de incio de atividade, os valores de receita bruta acumulada devem ser proporcionalizados ao nmero de meses de atividade no perodo. O que Receita Bruta: decorrentes da revenda de mercadorias; decorrentes da venda de mercadorias industrializadas pelo contribuinte; decorrentes da prestao de servios, bem como a de locao de bens mveis; decorrentes da venda de mercadorias sujeitas a substituio tributria; e decorrentes da exportao de mercadorias para o exterior, inclusive as vendas realizadas por meio de comercial exportadora ou do consrcio previsto nesta Lei Complementar.

o resultado nas operaes em conta alheia


NO INCLUI:

as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos

80

SIMPLES NACIONAL

ANEXO I - COMRCIO
At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00
Ver manual, pag.84 (reproduo do ANEXO I) (reprodu

ICMS varia de 1,25% a 3,95%


4,00% 5,47% 6,84% 7,54% 7,60% 8,28% 8,36% 8,45% 9,03% 9,12% 9,95% 10,04% 10,13% 10,23% 10,32% 11,23% 11,32% 11,42% 11,51% 11,61%

81

SIMPLES NACIONAL Exemplo:


Ramo: Comrcio (Anexo I) Receita Bruta dos ltimos 12 meses: 90.000,00 Receita Bruta do Ms: 10.000,00 Alquota: 4,0%

10.000,00 x 4,0% = R$ 400,00

82

SIMPLES NACIONAL

ANEXO I I - INDSTRIA

IPI de 0,5%

ICMS varia de 1,25% a 3,95%


4,50% 5,97% 7,34% 8,04% 8,10% 8,78% 8,86% 8,95% 9,53% 9,62% 10,45% 10,54% 10,63% 10,73% 10,82% 11,73% 11,82% 11,92% 12,01% 12,11%

At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 83
Ver manual, pag.85 (reproduo do ANEXO II) (reprodu

SIMPLES NACIONAL

Exemplo:
Ramo: Indstria (Anexo II) Receita Bruta dos ltimos 12 meses: 280.000,00 Receita Bruta do Ms: 50.000,00

Alquota: 7,34%

50.000,00 x 7,34% = R$ 3.670,00

84

SIMPLES NACIONAL

ANEXO I I I - servios (locao de bens mveis ser tributado por este


Anexo) ISS varia de 2% a 4,65% at R$ 1200.000,00, a partir da 5%
At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 85
Ver manual, pag.87 (reproduo do ANEXO III) (reprodu

6,00% 8,21% 10,26% 11,31% 11,40% 12,42% 12,54% 12,68% 13,55% 13,68% 14,93% 15,06% 15,20% 15,35% 15,48% 16,85% 16,98% 17,13% 17,27% 17,42%

SIMPLES NACIONAL

Exemplo:
Ramo: Agncia de Viagem e Turismo (Anexo III) Receita Bruta dos ltimos 12 meses: 150.000,00 Receita Bruta do Ms: 30.000,00 Alquota: 8,21%

30.000,00 x 8,21% = R$ 2.463,00

86

SIMPLES NACIONAL

ANEXO IV - ISS varia de 2% a 4,65% at R$ 1200.000,00, a partir da 5%


At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 87
Ver manual, pag.89 (reproduo do ANEXO IV) (reprodu

4,50% 6,54% 7,70% 8,49% 8,97% 9,78% 10,26% 10,76% 11,51% 12,00% 12,80% 13,25% 13,70% 14,15% 14,60% 15,05% 15,50% 15,95% 16,40% 16,85%

SIMPLES NACIONAL

Anexo IV: No est incluso o INSS. Recolhimento obrigatrio. INSS ser recolhido a parte: INSS parte patronal (20%); SAT Seguro Acidente de Trabalho
(20% + 1%/2%/3%)
* a contribuio previdenciria ser recolhida parte, mas sem a incidncia das Contribuies para terceiros e do salrio-educao

88

SIMPLES NACIONAL

Exemplo: Ramo: Produo Cultural Artstica (Anexo IV) Receita Bruta dos ltimos 12 meses: 180.000,00 Receita Bruta do Ms: 30.000,00 Folha (incluso pr-labore): 5.000,00

Alquota: 6,54% 30.000,00 x 6,54% = R$ 1.962,00

INSS E SAT: 5.000,00 x 21% = R$ 1.050,00 TOTAL = (1.962,00 + 1.050,00) = R$ 3012,00


89

SIMPLES NACIONAL

ANEXO V - SERVIOS
IGUAL A 0,40
At 120.000,00

(IRPJ, PIS/PASEP, COFINS E CSLL)

R MAIOR OU

4,00% 4,48% 4,96% 5,44% 5,92% 6,40% 6,88% 7,36% 7,84% 8,32% 8,80% 9,28% 9,76% 10,24% 10,72% 11,20% 11,68% 12,16% 12,64% 13,64%

De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 90
Ver manual, pag.92 (reproduo do ANEXO V) (reprodu

SIMPLES NACIONAL

Anexo V: No est incluso o INSS (20%) e o SAT (1%/2%/3%)


ISS do Anexo IV

Alquota depende do R:

Folha de Salrios: includos encargos R=


(SALRIOS + PL + INSS +FGTS)

Receita Bruta (ltimos 12 meses)

91

SIMPLES NACIONAL

Anexo V:

R maior ou igual a 0,40

Aplicamse alquotas na Tabela Anexo V


Maior ou igual a 0,35 e menor que 0,40

Aplicase alquota de 14 %

Maior ou igual a 0,30 e menor que 0,35

Aplicase alquota de 14,5 %


Menor que 0,30

Aplicase alquota de 15 %

92

SIMPLES NACIONAL Exemplo:


Ramo: Empresa de Vigilncia e limpeza (Anexo V) Receita Bruta dos ltimos 12 meses: 200.000,00 Receita Bruta do Ms: 20.000,00 Folha (incluso pr-labore): 7.000,00 Folha + Encargos (ltimos 12 meses): 84.000,00

R = 84.000,00 / 200.000,00 = 0,42 Aplica-se Anexo V: Alquota: 4,48% 20.000,00 x 4,48% = R$ 896,00

93

SIMPLES NACIONAL

Exemplo:
Ramo: Empresa de Vigilncia e limpeza (Anexo V) Receita Bruta dos ltimos 12 meses: 200.000,00 Receita Bruta do Ms: 20.000,00 Folha (incluso pr-labore): 7.000,00 Folha + Encargos (ltimos 12 meses): 84.000,00

ISS: Alquota: 5,0% 20.000,00 x 5,0% = R$ 1.000,00

94

SIMPLES NACIONAL

Exemplo:
Ramo: Empresa de Vigilncia e limpeza (Anexo V) Receita Bruta dos ltimos 12 meses: 200.000,00 Receita Bruta do Ms: 20.000,00 Folha (incluso pr-labore): 7.000,00 Folha + Encargos (ltimos 12 meses): 84.000,00

INSS E SAT: 7.000,00 x 21% = R$ 1.470,00

95

SIMPLES NACIONAL

Exemplo:
Ramo: Empresa de Vigilncia e limpeza (Anexo V) Receita Bruta dos ltimos 12 meses: 200.000,00 Receita Bruta do Ms: 20.000,00 Folha (incluso pr-labore): 7.000,00 Folha + Encargos (ltimos 12 meses): 84.000,00

TOTAL: IMPOSTOS FEDERAIS ISS INSS E SAT 896,00 1.000,00 1.470,00 3.366,00
96

SIMPLES NACIONAL Pequeno empresrio (at 36 mil) NF avulsa opcional comprovao da receita mediante registro de vendas, independentemente de doc. fiscal de venda ou prestao de servio, ou escriturao simplificada dispensado de emitir doc. fiscal de venda/prest. serv., caso requeiram NF gratuita ou adotem escriturao simplificada inscrio simplificada (art. 970 do CC) dispensa de escriturao (art. 1.179 do CC) Dispensa de livros (art. 7, Res. CGSN n 10/07)

97

SIMPLES NACIONAL

As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional podero, adotar contabilidade simplificada?
As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional podero, opcionalmente, adotar contabilidade simplificada para os registros e controles das operaes realizadas. As normas relativas manuteno da contabilidade aceita para fins tributrios sero regulamentadas pelo Comit Gestor.

Apenas o pequeno empreendedor individual est dispensado das escrituraes fiscal e contbil, nos termos dos artigos 970 e 1179 do Cdigo Civil.
98

SIMPLES NACIONAL

sempre interessante ter contabilidade simplificada?


Muitas vezes uma microempresa ou empresa de pequeno porte no precisa ter uma contabilidade completa. Sem dvida, mais barato e mais prtico. Porm, uma contabilidade completa pode ajudar muito o empresrio na administrao do seu negcio. E, s vezes, necessrio ter a contabilidade completa. Por exemplo, para negociar emprstimos bancrios ou para participar de licitaes nas aquisies governamentais.

A escriturao importante para prevenir contra a insolvncia, fazer provas favorveis prpria empresa com registro de suas mutaes patrimoniais, seus compromissos e haveres perante a fornecedores, bancos, o fisco federal, estadual e municipal dentre outros. Pagar impostos apenas um dos compromissos de uma boa gesto.

99

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

Planejamento Tributrio A tributao no Brasil Principais Tributos Federais (e sua base de incidncia):IRPJ; CSLL; PIS; COFINS; IPI Tributo Estadual: ICMS Tributo Municipal: ISS Imposto X Preo do Produto Impostos no cumulativos Encargos Sociais sobre a Folha de Pagamento Regimes Tributrios Incidentes Lucro Real Lucro Presumido Simples Nacional Simples Nacional algumas atividades especiais Comparativo entre os regimes Autnomo

100

SIMPLES NACIONAL

ESCRITRIOS DE SERVIOS CONTBEIS DECORAO, PAISAGISMO, REPRESENTAO COMERCIAL E CORRETORAS DE SEGUROS

:: Essa atividade est classificada no Anexo V da Lei Complementar e recolher o ISS em valor fixo, na forma da legislao municipal *LC art. 18, 22
:: Todas essas atividades foram

vetadas quando da promulgao da Lei e, portanto, no podero optar pelo regime de tributao

101

SIMPLES NACIONAL

PRESTAO DE SERVIOS DE TRANSPORTES INTERMUNICIPAIS E INTERESTADUAIS (de cargas)

::

a) at 31/12/2007: eram tributadas pelo ANEXO V; b) a partir de 1/1/2008: passaram a ser tributadas pelo Anexo III

PRESTAO DE SERVIOS DE TRANSPORTES INTERMUNICIPAIS E INTERESTADUAIS (de passageiros)

:: Est vedado o ingresso desta

atividade no SIMPLES NACIONAL (LC, inciso VI do art. 17)


Tributadas pelo ANEXO IIII

TRANSPORTE MUNICIPAL DE PASSAGEIROS TRANSPORTE MUNICIPAL DE CARGAS

Tributadas pelo ANEXO IIII

102

SIMPLES NACIONAL

::
DA EMPRESA COMERCIAL EXPORTADORA

responsabilidade tributria empresa comercial exportadora que adquirir mercadorias, com o fim especfico de exportao, da pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional que, no prazo de 180 dias de operao de aquisio no comprovar, na forma da legislao, o embarque para o exterior

103

SIMPLES NACIONAL

::SERVIOS DO ANEXO III a) servios de reparos hidrulicos, eltricos, pintura e carpintaria em residncias ou estabelecimentos civis ou empresariais; b) servios de instalao e manuteno de aparelhos e sistemas de ar condicionado, refrigerao, ventilao, aquecimento e tratamento de ar em ambientes controlados

SERVIOS DO ANEXO IV:

CONSTRUO CONSTRU CIVIL

construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada.

tributada pelo Anexo IV: alm do percentual de tributao previsto no anexo IV, pagar a contribuio social do empregador (20% da folha) em separado; :: ter o ISS retido pelo tomador do servios. O montante do ISS calculado pelo SIMPLES ser abatido desse valor; :: no caso especfico dos servios previstos nos itens 7.02 e 7.05 tambm sero abatidos os materiais fornecidos pelo tomador do servio.
LC art. 18, 6 cc art. 21, 4

104

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
Planejamento Tributrio A tributao no Brasil Principais Tributos Federais (e sua base de incidncia):IRPJ; CSLL; PIS; COFINS; IPI Tributo Estadual: ICMS Tributo Municipal: ISS Imposto X Preo do Produto Impostos no cumulativos Encargos Sociais sobre a Folha de Pagamento Regimes Tributrios Incidentes Lucro Real Lucro Presumido Simples Nacional Simples Nacional algumas atividades especiais Comparativo entre os regimes Autnomo

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SIMPLES NACIONAL

LOCAIS DE CONSULTA DA LEGISLAO DO SIMPLES NACIONAL

a) WWW.RECEITA.FAZENDA.GOV.BR/SIMPLES NACIONAL; b) em relao regulamentao estadual no endereo da SEFAZ na internet www.fazenda.pr.gov.br, menu Simples Nacional; c) WWW.SEBRAE.COM.BR

106

COMPARATIVO DE CCULOS ENTRE OS REGIMES

SIMPLES NACIONAL X Lucro Presumido

107

REGIME DO LUCRO PRESUMIDO

Exemplo: Empresa com o seguinte faturamento no ms: Venda de Mercadorias: R$ 12.000 Venda de Servios : R$ 8.000 PIS: COFINS: 0,65% x R$ 20.000 = R$ 130,00 3,00% x R$ 20.000 = R$ 600,00

IRPJ Comrcio: 1,20% x R$ 12.000 = R$ 144,00 IRPJ Servios: 2,40% x R$ 8.000 = R$ 192,00 Total do IRPJ.................................... = R$ 336,00

108

REGIME DO LUCRO PRESUMIDO

CSLL Comrcio: 1,08% x R$ 12.000 = R$ 129,60 CSLL Servios: 2,88% x R$ 8.000 = R$ 230,40 Total da CSLL ...................................= R$ 360,00 INSS+FGTS: (4 X R$ 450,00) x 34,8% = R$ 626,40 Onde: - INSS = 26,80% (INSS=20% + S.A.T.= 1% + contribuio para 3 + salrio educao = 5,80%) FGTS = 8,00%

109

REGIME DO LUCRO PRESUMIDO

Resumo: exemplo de um faturamento bruto ms de R$ 20.000,00 (R$12.000,00 comrcio+R$ 8.000,00 servios), c/4 colaboradores (R$ 450,00/cada) e um PLabore de R$ 700,00 (2 Salrios Mnimos): - PIS = R$ - COFINS = R$ - IRPJ = R$ - CSLL = R$ - INSS+FGTS = R$ - INSS s/PL = R$ - ICMS = R$ - ISSQN = R$ - Total
110

130,00 ( 0,65% x R$ 20.000,00) 600,00 ( 3,00% x R$ 20.000,00) 336,00 (composio de comrcio+servios) 360,00 (composio de comrcio+servios) 626,40 (34,80% s/ R$ 450,00 x 4) 77,00 (11% s/R$ 700,00) nihil (conforme tabela progressiva do PR) 400,00 (5% s/R$ 8.000,00 cf. municpio)

= R$ 2.529,40 = 12,647% s/receita bruta do ms

SIMULAO DE CCULOS ENTRE OS REGIMES

ESSA EMPRESA NO SIMPLES NACIONAL (1) anexo III


a) receita bruta auferida no ms R$ 20.000,00 sendo: receitas da revenda de mercadorias: R$ 12.000,00 receitas de prestao de servios (Anexo III): R$ 8.000,00 b) c) receita bruta acumulada nos 12 (doze) meses anteriores ao do perodo de apurao: R$ 240.000,00 alquota aplicvel: sobre a revenda de mercadorias: 5,47% (aplicao do Anexo I) ()1,86% para ajuste do ICMS do PR que isento nessa faixa sobre a prestao de servios: 8,21% (aplicao do Anexo III) d) valor devido: [R$ 12.000,00 * 3,61%] + [R$ 8.000,00 * 8,21%] = R$ 1.090,00 ENCARGOS SOCIAIS NO INCLUDOS: FGTS = INSS s/PL R$ = R$ 144,00 (8,00% s/ R$ 450 x 4) 77,00 (11% s/R$ 700,00)

Total do SIMPLES NACIONAL = R$ 1.311,00 = 6,555% s/receita bruta do ms Total do LUCRO PRESUMIDO = R$ 2.529,40 = 12,647% s/receita bruta do ms economia economia

111

de de 48,17% 48,17%

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
Planejamento Tributrio A tributao no Brasil Principais Tributos Federais (e sua base de incidncia):IRPJ; CSLL; PIS; COFINS; IPI Tributo Estadual: ICMS Tributo Municipal: ISS Imposto X Preo do Produto Impostos no cumulativos Encargos Sociais sobre a Folha de Pagamento Regimes Tributrios Incidentes Lucro Real Lucro Presumido Simples Nacional Simples Nacional algumas atividades especiais Comparativo entre os regimes Autnomo

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Profissional Autnomo Profissional Autnomo:


Pessoa Fsica. Emite RPA (Recibo de Profissional Autnomo). CPF. Somente Prestadoras de Servio. Conceito O profissional autnomo caracteriza-se por ser aquele que fornece o prprio trabalho e encontra-se regularmente inscrito no Cadastro Fiscal, ou seja, o profissional regular cuja prestao se d sob a forma de trabalho pessoal

113

Profissional Autnomo

Tributos Pagos:

IRPF Imposto de Renda Pessoa Fsica. INSS

ISS

114

Profissional Autnomo IRPF Imposto de Renda Pessoa Fsica


Rendimentos do Trabalho: 15% e 27,5% conforme tabela progressiva mensal abaixo reproduzida, para fatos geradores ocorridos no anocalendrio de 2008:

Base de Clculo mensal

Alquota

Valor a deduzir

At 1.372,81 De 1.372,82 at 2.743,25 Acima de 2.743,25

Isento 15,0 % 27,5%

----205,92 548,82

115

Profissional Autnomo INSS - Instituto Nacional da Seguridade Social Servios prestados para Pessoa Jurdica:
Pessoa jurdica demandante do servio recolhe 20,0%. Profissional autnomo recolhe 11,0%. Teto mximo de R$ R$ 2.801,56
Para no pagar a mais, o autnomo deve comprovar para o novo contratante que j reteve o limite naquele ms atravs de outros trabalhos.

116

Profissional Autnomo
INSS - Instituto Nacional da Seguridade Social Servios prestados para Pessoa Jurdica: Exemplo:
Valor do Servio R$ 2.000,00 Empresa 2.000,00 x 20,0% = 400,00 Profissional Autnomo 2.000,00 x 11,0% = 220,00 Total de INSS recolhido R$ 620,00

INSS recolhido pelo Profissional Autnomo R$ 220,00

117

Profissional Autnomo

INSS - Instituto Nacional da Seguridade Social Servios prestados para Pessoa Fsica:
Profissional autnomo recolhe 20,0%. Teto mximo de R$ R$ 2.801,56 O recolhimento desses contribuintes vence dia 15

118

Profissional Autnomo
INSS - Instituto Nacional da Seguridade Social Servios prestados para Pessoa Fsica: Exemplo:
Valor do Servio R$ 3.000,00 Teto mximo - R$ 2.801,56 Profissional Autnomo R$ 2.801,56 x 20,0% = 560,31

INSS recolhido pelo Profissional Autnomo R$ 560,31

119

Profissional Autnomo

ISS Imposto sobre Servios o ISS que ser cobrado mensalmente vai depender de cada prefeitura! Curitiba
Valor anual fixo. Profisses regulamentadas valor de R$602,00. Demais profisses valor de R$ 301,00. Profisses que so isentas do ISS.

120

Profissional Autnomo

EXEMPLO:
Faturamento R$ 5.000,00 Despesas R$ 2.000,00 Servios prestados para Pessoa Fsica

121

Profissional Autnomo

O Imposto de Renda ir incidir sobre o Lucro (Faturamento despesas operacionais). O INSS ir incidir sobre o total do servio. O ISS um valor fixo anual.

122

Profissional Autnomo

Clculo do IRPF:
Faturamento Despesas 5.000,00 2.000,00 = R$ 3.000,00

123

Profissional Autnomo Que Alquota que vou utilizar?

Base de Clculo mensal

Alquota

Valor a deduzir

At 1.372,81 De 1.372,82 at 2.743,25 Acima de 2.743,25

Isento 15,0 % 27,5%

----205,92 548,82

124

Profissional Autnomo Que Alquota que vou utilizar?

Base de Clculo mensal

Alquota

Valor a deduzir

At 1.372,81 De 1.372,82 at 2.743,25 Acima de 2.743,25

Isento 15,0 % 27,5%

----205,92 548,82

125

Profissional Autnomo

IRPF:

3.000,00 X 27,5% = 825,00 825,00 548,82 = 276,16 IRPF DEVIDO = R$ 276,16

INSS:
Incide sobre 5.000,00 Teto mximo - R$ 2.801,56 2.801,00 x 20,0% = 560,31 INSS Devido R$ 560,31

ISS:
Valor anual de R$ 602,00 Valor mensal de R$ 50,17

Total Pago R$ 886,66

126

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
Planejamento Tributrio A tributao no Brasil Principais Tributos Federais (e sua base de incidncia):IRPJ; CSLL; PIS; COFINS; IPI Tributo Estadual: ICMS Tributo Municipal: ISS Imposto X Preo do Produto Impostos no cumulativos Encargos Sociais sobre a Folha de Pagamento Regimes Tributrios Incidentes Lucro Real Lucro Presumido Simples Nacional Simples Nacional algumas atividades especiais Comparativo entre os regimes Autnomo

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SOLUES SEBRAE
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LIGUE 0800 570.0800