Ejercicio de Contabilidad,

Colegio ngeles Custodios

Pasivos financieros: Contabilizacin de operaciones de prstamo

Una vez definidos los pasivos financieros existentes en nuestra empresa, vamos a pasar a la realizacin de los asientos contables de este tipo de operaciones. Entre los ms usuales tenemos por ejemplo cualquier tipo de prstamo, contrato tpico de clasificacin de pasivo financiero.

Ej.1

Supongamos que el da 30/06/0X recibimos un prstamo de 500.000 euros, con unos gastos de formalizacin, comisin de apertura y notario de 10.000 euros. A su vez sabemos que tenemos que el tipo de inters anual del prstamo es de un 5% pagadero a anualidades vencidas y que la amortizacin la realizamos en dos aos, con dos pagos del 50% del capital en cada uno de ellos. Veamos como se contabilizan todas estas operaciones: En primer lugar, procedemos al clculo de tipo de inters efectivo o TIE. Este clculo equivale matemticamente hablando a la Tasa Interna de Retorno o TIR. En excel tenemos la propia funcin TIR que nos la calcula a partir de cuadro de flujos de efectivo. O bien, si nos consideramos capacitados la obtenemos de la propia definicin matemtica:

Para nuestro ejemplo particular, despejando de la ecuacin anterior el valor de i que equivale al TIE, obtenemos que su valor es de 6,4485%. A partir del clculo del tipo de inters efectivo, procederemos a realizar el cuadro del coste amortizado. Mediante este cuadro vamos a obtener el valor del prstamo en cada momento que nos sea interesante, con objeto de realizar una valoracin correcta del prstamo, en sintona con el nuevo plan contable. La particularidad del cuadro consiste en aplicar el TIE a valor del coste amortizado al prstamo, obteniendo el inters explicito del prstamo (inters real que pagamos) as como inters implcito (inters aplicable a la repercusin del coste amortizado). En nuestro ejemplo el cuadro sera el siguiente

Una vez obtenido el cuadro, que es vlido durante toda la vida del prstamo, o hasta que tengamos cambios en el tipo de interes explicito como consecuencia de la formalizacin de prstamos a tipo variable, procedemos a realizar los oportunos asientos contables. Estos asientos tendrn la siguiente forma para el ejercicio XO:

Ejercicio de Contabilidad,

Colegio ngeles Custodios

El primer asiento, de reconocimiento del crdito, damos de alta el prstamo por el coste amortizado, que equivale al nominal menos los gastos incurridos en su formalizacin. El segundo asiento, lo realizamos a 31/12/0X en consideracin con el criterio del devengo. Procedemos a la contabilizacin de los intereses, tanto explcitos como implicitos devengados en el ejercicio. En el ao X1, tendremos los siguientes asientos:

Como primer asiento, contabilizamos los intereses devengados hasta el vencimiento de la primera cuota, y en segundo lugar realizamos el pago de la primera cuota de capital e intereses, segn hemos formalizado con el banco. A partir de aqu, reclasificamos a corto plazo los vencimientos incluidos en el siguiente ao y repetimos la operatoria contable descrita.

Ej.2 Tengo una gran duda, segun vuestra amplia explicacin me da a entender que una empresa que utiliza el pgc pymes puede realizar la contabilizacin de un prestamo del banco sin la utilizacin del tipo de interes efectivo ? es esto correcto ?
Gracias. Los expertos escribi: La solucin que propones se puede utilizar si la empresa puede acogerse al Plan General Contable de PYMES, ya que es una opcin para simplificar la contabilidad de las PYMES: Ejemplo: Prstamo de 500.000 a tres aos con pago peridico de intereses y devolucin del principal a los tres aos, interes del prstamo i=5% y gastos de formalizacin 5.000. P.G.C. de PYMES puede optar por la siguiente contabilizacin: Debe: 495.000 Bancos Debe: 5.000 Otros gastos financieros Haber: 500.000Deudas a largo plazo con entidades de crdito Conclusin: No tenemos que calcular el tipo de inters efectivo Las empresas que no pueden acogerse al plan de PYMES, tienen que contabilizar la deuda por el valor razonable de la contraprestacin recibida, ajustada con los gastos, luego la contabilizacin seria: Debe: 495.000 Bancos Haber: 495.000 Deudas a largo plazo con entidades de crdito Conclusin: tendremos que calcular el tipo de inters efectivo para valorar la deuda por el coste amortizado

Ejercicio de Contabilidad,

Colegio ngeles Custodios

Ej.3 Ejemplo contabilizacin prstamo bancario segn

PGCPyme y PGCNormal.

Ejercicio de Contabilidad, Colegio ngeles Custodios A continuacin presentamos un ejemplo prctico de contabilizacin de un prstamo con una entidad financiera cualquiera.
Presentamos un mismo ejemplo pero con 2 posibles soluciones: . Solucin 1.- Contabilizacin segn las normas de registro y valoracin del PGC Pyme aplicable solamente a pequeas y medianas empresas (pues tambin podran aplicar los criterios de PGC Normal este tipo de sociedades). . Solucin 2.- Contabilizacin segn las normas de registro y valoracin del PGC Normal. EJEMPLO La sociedad RCRCR, SA formaliza el 01.01.2010 un prstamo con una entidad financiera de acuerdo al siguiente condicionado: Importe solicitado: 100.000 euros. Plazo de devolucin: 4 semestres. Tipo de inters: 8% anual. Comisin de apertura: 3 por 100. Corretaje: 1 por 100. La entidad financiera facilita el siguiente cuadro de amortizacin: Pagos 1 2 3 4 Capital Pdte. 100.000.00 76.451,00 51.960,03 26.489,43 Intereses 4.000,00 3.058,03 2.078,40 1.059,57 Amortizacin 23.549,00 24.490,97 25.470,60 26.489,43 Cuta 27.549,00 27.549,00 27.549,00 27.549,00 Amortizado 23.549,00 48.039.97 73.510,57 100.000,00

10.196,00 100.000,00 110.196,00 Se pide registro contable de los asientos que implica esta operacin. SOLUCIN 1. PGC Pyme De acuerdo a la norma de valoracin 9 del Plan General Contable Pyme, la clasificacin de los prstamos con entidades de crdito vendra dada en la categora de "Pasivos financieros a coste amortizado". Su registro y valoracin coinciden prcticamente con la de los "dbitos y partidas a pagar" del PGC Normal, aunque existe una "salvaguarda" para el caso de las pymes. As, esta norma dice "... se valorarn inicialmente por el coste, que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin recibida ajustado por los costes de transaccin que les sean directamente atribuibles; no obstante, estos ltimos, as como las comisiones financieras que se carguen a la empresa cuando se originen las deudas con terceros, podrn registrarse en la cuenta de prdidas y ganancias en el momento de su reconocimiento inicial". ... En cuanto a su valoracin posterior "...se valorarn por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarn en la cuenta de prdidas y ganancias, aplicando el mtodo del tipo de inters efectivo". Es decir, nos encontramos como los mismos criterios de registro y valoracin que en el PGC Pyme pero con la excepcin de lo subrayado, es decir, los gastos originados inicialmente por la concesin del prstamo podrn imputarse directamente a la cuenta de prdidas y ganancias en ese momento. Qu consecuencias trae este parrafito? 1. Al imputar los gastos iniciales del prstamo y si no se producen gastos adicionales a lo largo del mismo, el tipo de inters nominal coincidir con el tipo de inters efectivo, as el coste amortizado coincidir con la tabla de amortizacin facilitada por la entidad financiera. 2. Dndose esta primera circunstancia, podremos seguir contabilizando los prstamos como lo hacamos con la normativa del Plan General Contable de 1990 (si no tenemos en cuenta la inexistencia de los gastos a distribuir en varios ejercicios que todava facilita ms su registro)

En este sentido, nuestro ejercicio se resolvera en los siguientes trminos: Registro concesin 01.01.2010:

Ejercicio de Contabilidad,
Ms Informacin en el Telfono 967 60 50 50

Colegio ngeles Custodios