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CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

Disciplina de Contabilidade Intermediria

ORAMENTO PBLICO

Professor: Leandro Donizeti Roberto


e-mail: leandrodroberto@hotmail.com

Currculo do professor:
Leandro Donizeti Roberto Tcnico em contabilidade, Bacharel em Cincias Contbeis, Ps Graduado em Percia Contbil Financeira, Ps Graduado em Tecnologia de Gesto Pblica e Lei de Responsabilidade Fiscal, Ps Graduando em EAD, Consultor Contbil, Analista de Clculo desde 1998, Perito Contador, Auditor interno, Auxilia Advogados e Juzes, atuando nas Varas Federais e Estaduais. Atualmente consultor de empresas em Ribeiro Preto. Na rea pericial atua na percia trabalhista, contbil, financeira e especialista em clculos do sistema financeiro de habitao. Na rea de docncia professor de contabilidade da instituio Uniesp, docente-EAD de apoio pedaggico da Uniseb Interativo(coc) do curso de cincias contbeis, Professor da ps graduao em Controladoria e Contabilidade da Faculdade Anhanguera Sertozinho, Professor da ps graduao em Percia Financeira do Uniseb Interativo e professor de curso livre de curso preparatrio do exame de suficincia do CFC (Conselho Federal de Contabilidade), e professor do curso de percia da empresa Afenix cursos.
Perito das Varas: 2, 7, 4 e 8 (Estadual Cvel); Perito das Varas: 2, 5 e 9 (Federal Cvel, Execuo Fiscal e Criminal); Perito das Varas: 2 e 5 (Federal do Ttrabalho).

Currculo Lattes: http://lattes.cnpq.br/0414423621490569

Contabilidade Intermediria
Prof. Ps-Graduado Leandro Donizeti Roberto Coordenador do Curso: Prof. Renato de Souza Meirelles.

SUMRIO
INTRODUO........................................................................................................................................................ 5
1. Princpios contbeis............................................................................................................................................6 2. Contas Patrimoniais............................................................................................................................................8 3. Receita, Custo e Despesas...............................................................................................................................12 4. Demonstrao do Resultado do Exerccio......................................................................................................15 5. Objetivo da contabilidade e as demonstraes contbeis Fluxo de Caixa e DVA......................................23 6. Introduo as reservas contbeis e investimentos.......................................................................................46

7. CONSIDERAES FINAIS.............................................................................................................................. 48 08. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS............................................................................................................. 49

INTRODUO
Primeiramente iremos abordar qual o objetivo da contabilidade enfocando os princpios contbeis, abordando as formas de contabilizao, as partidas dobradas e simples, a elaborao de balano patrimonial e DRE, para aprofundarmos nas demonstraes de Valor Adicionado e Fluxo de Caixa, que nos dias atuais necessita de bons profissionais tanto na prtica como na teoria, para elaborao de tais demonstrativos. Analisaremos e abordaremos a importncia da contabilidade nos dias atuais, dando nfase nos CPCs 16 e 25, estoque e respectivamente proviso, para que o aluno possa compreender as exigncias do currculo para o curso de cincias contbeis. As informaes e pesquisas aqui obtidas so de extrema importncia para o curso de cincias contbeis, pois este assunto abordado de extrema importncia para que o aluno tenha um conhecimento profundo da Contabilidade Intermediria. Espero que atravs desta leitura e aprendizado posso ajudar e contribuir com todos os alunos do curso de cincias contbeis e ajudar em uma futura opo de carreira profissionail. Tenham todos bons estudo. Prof: Leandro Donizeti Roberto 1

1. Princpios Contbeis Segundo Srgio Iudcibus


Segundo Srgio Iudcibus (2002, p. 90 a 116), a definio dos Princpios Contbeis so: Entidade, Continuidade, Custo como Base de Valor, Denominador Comum Monetrio, Realizao da Receita, Reconhecimento das Despesas e seu Confronto com as Receitas e Essncia sobre a Forma. Os principios da contabilidade conforme Os Princpios de Contabilidade, nova denominao dada aos Princpios Fundamentais de Contabilidade pela Resoluo CFC n 1.282/10, foram fixados pelo Conselho Federal de Contabilidade por meio da Resoluo n 750/93, conforme abaixo: Princpio da Entidade Quando se fala em entidade contbil, da natureza dos negcios e das operaes que os scios, proprietrios ou quotistas de determinada entidade sejam tambm entidades distintas. Entretanto, preciso considerar que, para a Contabilidade, o patrimnio de uma pessoa fsica que porventura participe do capital de outra entidade(esta como pessoa jurdica) tambm pode ser considerado uma entidade contbil. O importante para caracterizar nesse principio que, para todos os efeitos,o patrimnio de uma entidade no se confundem com o da empresa. Exemplo: No contabilizar contas, a pagar ou pagas, pessoais dos scios, quotistas, proprietrios ou acionistas. Princpio da Continuidade A continuidade significa que a Contabilidade efetua a avaliao do patrimnio e o registro das suas mutaes considerando que a entidade, at evidncias em contrrio, ter sua vida continuada ao longo do tempo, ou seja, a hiptese bsica de que a entidade cujo patrimnio est sendo contabilizado no est destinada a liquidao ou a qualquer forma de extino, mas, sim, a continuar operando por tempo indeterminado. A Contabilidade atua pressupondo que a empresa no ser instinta. Portanto ter continuidade e mesmo diante do fim da mesma, do encerramento da continuidade a contabilidade assume esta postura prevendo seu encerramento e perdas. Exemplo: A contabilidade tem que atuar pensando a no extino da empresa de forma continua. Mesmo a empresa encerrando as suas atividades, a contabilidade ainda assim ira existir para apurao dos ganhos ou perdas do encerramento, prevalecendo a guarda da documentao dentro das datas limites exigidas pelo fisco. Princpio da Oportunidade "Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. Pargrafo nico. Como resultado da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE: I - desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia; II - o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e monetrios; III - o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da Entidade em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto. 1

Refere-se ao momento em que devem ser registradas as variaes patrimoniais. Devem ser feitas imediatamente e de forma integral, independentemente das causas que as originaram, contemplando os aspectos fsicos e monetrios. A integridade dos registros de fundamental importncia para a anlise dos elementos patrimoniais, pois todos os fatos contbeis devem ser registrados, incluindo os das filiais, sucursais e demais dependncias de uma mesma entidade. Caso seja tratado um fato futuro, o registro deve ser feito caso exista como provar o seu valor. So os casos de provises como o de frias, 13 salrio, contingncias etc. Alm do mais outros elementos. Princpio do Registro pelo valor original (lanamento contbil) O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em moeda nacional. Uma vez integrado ao patrimnio, os componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variaes decorrentes dos seguintes fatores: a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo das demonstraes contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que seriam necessrios para liquidar a obrigao na data ou no perodo das demonstraes contbeis; b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das operaes da Entidade; c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operaes da Entidade. Os passivos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de sada lquida de caixa que se espera seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal das operaes da Entidade; d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem favorecimentos; e e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis mediante o ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. Principio da atualizao monetria Revogado( instinto) Resoluo CFC 1282/10 Princpio da Competncia
"Art. 9 As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. 1 O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no Patrimnio Lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE. 2 O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao. 3 As receitas consideram-se realizadas: I - nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na

propriedade de bens anteriormente pertencentes Entidade, quer pela fruio de servios por esta prestados; II - quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior; III - pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros; IV - no recebimento efetivo de doaes e subvenes. 4 Consideram-se incorridas as despesas: I - quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiro; II - pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo; III - pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo."

1 Princpio da Prudncia

"Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o Patrimnio Lquido. 1 O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade. 2 Observado o disposto no art. 7, o Princpio da Prudncia somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do Princpio da Competncia. 3 A aplicao do Princpio da Prudncia ganha nfase quando, para definio dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de grau varivel."

Curiosidade: O Art. 11. desta resoluo traz o seguinte comentrio:A inobservncia dos Princpios de Contabilidade constitui infrao nas alneas c, d e e do art. 27 do DecretoLei n 9.295, de 27 de maio de 1946, e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista.

Exercicios: 1) Quais os principios contbeis conforme resoluo CFC 750/1993 alterada pela resoluo CFC no. 1282/2010?

2. CONTAS PATRIMONIAIS As contas patrimoniais da contabilidade so: Ativo, passivo e patrimnio lquido. ATIVO
Ativo um termo bsico utilizado para expressar o conjunto de bens e direitos que forma o patrimnio de uma pessoa, singular ou coletiva, num determinado momento, o ativo pode ser dividido em ativo circulante e no circulante de acordo com a lei das S/A 6404/76 artigo 178, alterado pela lei 11.941/2009. O comite de pronunciamento contbil (CPC) 26 item 61 a entidade deve evidenciar o montante esperado a set recuperado em at 12 vezes ou mais do que 12 meses para cada item do ativo,ou seja, quando da elaborao do balano patrimonial, o mesmo ser dividido em: Ativo Circulante Realizao com menos de 12 meses; CPC 26 item 66: Ser ativo circulante quando: a) espera-seque seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou consumido no decurso normal do ciclo operacional da entidade, ou seja, em menos de 12meses; b) Mantido com o proposito de ser negociado; c) Espera-se que seja relizado at 12 meses aps a data do balano; c) caixa ou equivalente de caixa, a menos que sua troca ou uso para liquidao de passivo se encontre vedada durante pelo menos menos de um ano. Exemplo de ativo circulante: Disponibilidades (Caixa, Bancos conta movimento, aplicaes financeiras, aplicaes em ouro), Ativos Financeiros (Clientes, Duplicatas a receber e Aplicaes), Estoques e Despesas antecipadas (Juros pagos antecipadamente, Seguros pagos antecipadamente ).

Ativo no Circulante Realizao com mais de 12 meses; CPC 26 item 66: Outros ativos que no sejam caixa ou equivalente de caixa, cuja utilizao no est restrita ou que se espera que seja realizado aps 12 meses. Exemplo de ativo no circulante: Realizavel a longo prazo (Duplicatas a receber longo prazo, Clientes a longo prazo, Aplicaesa longo prazo); Investimentos (Investimentos em controladas, coligadas, Obras de arte, antiguidades, titulos patrimoniais participaes em outras empresas e outros investimentos); Imobilizado (Terrenos, edificios, equipamentos, maquinas, instalaes, Moveis, utensilios, Veiculos, Sistemas de processamentos de dados e outras imobilizaes); Depreciaes acumuladas (Depreciao com veiculo, Depreciao com equipamentos, Depreciao com Imveis).

Observe que a conta do ativo positiva Devedora (D). As contas do ativo de natureza credora negativa, ou seja, que diminui o ativo nota-se que o saldo vem acompanhado da letra (C).

PASSIVO
Em contabilidade, o passivo corresponde ao saldo das obrigaes devidas. O passivo a coluna da direita em um Balano Patrimonial. O Passivo um recurso controlado por uma entidade e um acontecimento passado e do qual se esperam que fluam benefcios econmicos no futuro, cuja liquidao se espera um ex-fluxo de recursos. Curiosidade: Nas normas brasileiras de contabilidade pelo CPC, no existe uma determinao expressa, a exemplo do que ocorre na legislao societria, de que o patrimnio lquido faa parte do passivo. Portanto, ao se elaborar o balano patrimonial pelo CPC, o lado direito denominado de passivo e patrimnio lquido.

Alm disso, como ocorre na legislao societria, no passivo as contas devem ser classificadas, quando aplicvel, em ordem decrescente de exigibilidade, conforme determina o item 57 do pronunciamento tcnico CPC 26, combinado com o art. 178 lei No 6404/76 (lei das S/As). (Contabilidade Geral Autor: Jos Luiz dos Santos, et al- 2010 Atlas) Conforme pronunciamento CPC 26 item 69, o passivo deve ser classificado em: Passivo Circulante; Passivo no circulante. PASSIVO CIRCULANTE Conforme CPC 26 item6, um passivocirculante deber atender os seguintes parmetros: 1 Liquidao durante o perodo operacional normal da entidade, ou seja, a exigibilidade seja cumprida em um perodo at 12 meses; 2 Sua finalidade somente manter o meio para que for negociado; 3 Deve ser liquidado no perodo de at 12 meses aps a data do balano; ou 4 A entidade no tem direito incondicional de postergar sua liquidao durante pelo menos acima de 12 meses. Contas do passivo Circulante. Obrigaes a curto prazo (Fornecedores, Emprstimos a curto prazo, Impostos a pagar, contas a pagar provises, INSS a recolher, FGTS a pagar, CSSL a pagar, IRPJ a pagar, IRRF a recolher, Provises para contingncias, outras contas a pagar). PASSIVO NO CIRCULANTE Conforme o item 69 do pronunciamento tcnico CPC 26, os demais passivos sero classificados como passivos no circulantes, isto , as obrigaes cuja liquidao espera que ocorra aps 12 meses. O item 54 do CPC 26, subdivide o passivo no circulante na seguinte condio: Exigivl a longo prazo (Fornecedores a pagar acima de 12 meses do ativo permanente, Provises (exceto para beneficios de empregados e custos operacionais, emprestimos a pagar a longo prazo, financiamentos a pagar a longo prazo, receitas recebidas antecipadamente, lucros e dividendos a distribuir a longo prazo entre outros) PATRIMNIO LQUIDO A alinea c do item 49 do CPC conceito bsico, define que patrimonio liquido definido como sendo o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. De acordo com o item 54 do pronunciamento tcnico CPC 26 o patrimonio liquido ser dividido em: Capital Social, Reservas (Com indicao da natureza) e prejuzos acumulados), Tambm alguns autores denominar o patrimnio liquido como os valores contbeis que pertence aos scios ou acionistas de uma determinada empresa. DEPOIS DESTAS EXPLICAES O BALANO PATRIMONIAL FICARA DEMONSTRADO NA SEGUINTE CONDIO:

1 Exerccios: Conceituar A para ativo, P para passivo, PL para Patrimonio Liquido, D para dbito, C para crdito e C para circulante e N para no Circulante Nome Conta Ativo/Passivo/PL Financiamento curto prazo ( P ) Clientes ( ) Fornecedores ( ) Caixa ( ) Bancos ( ) Estoques ( ) Financiamento Longo Praz ( ) Capital Social ( ) Crdito/Dbito Circulante/No Circu (C ) ( C ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) Verifique o seguinte balancete de verificao e montar o balano patrimonial:

3 - RECEITA, CUSTO E DESPESAS (contas de resultado ou gastos gerais)


Contas de Resultado Prejuzo. so contas que apresentam o resultado da empresa, o Lucro ou o

As contas de resultado ou gastos gerais podem ser classificadas como: Despesa, Receita e Custos

Despesas: caracterizam-se pelo consumo de bens e pela utilizao de servios,


objetivando a obteno de Receita. As despesas denominam-se como despesas operacional. O que so despesas operacionais? R: Consideram-se como despesas operacionais as pagas ou incorridas para vender produtos e administrar a empresa. O art 187 capitulo III, da lei 6404-76 estabelece que, para chegar-se ao lucro ou prejuzo operacional sero deduzidas as despesas com vendas, despesas financeiras, as despesas gerais e administrativas e outras. Antes 2009 existia a despesa no operacional, mas hoje esta denominao foi abolida pela lei
11.941/09 O Comit de pronunciamento contbil (CPC) emitiu uma orientao tcnica numero 2 dizendo o seguinte: A Medida Provisria n. 449/08, convertida pela lei 11.941/2009, acatou mais essa regra existente nas normas internacionais: a no segregao dos resultados em operacionais e no-operacionais. Assim, no mbito do processo de convergncia com as normas internacionais (leitura sistemtica das normas e orientaes), as entidades devem apresentar as outras receitas/despesas no grupo operacional e no aps a linha do resultado operacional. Aps o pronunciamento do CPC, entendo que as despesas no operacionais deixaram de existir entrando no grupo de despesas operacionais como outras despesas.

Classificao da despesas operacional: As despesas operacionais podem ser:

Despesas com pessoal, despesas com vendas, despesas administrativas, despesas financeiras e outras despesas. Exemplo de despesas com pessoal= folha de pagamento, 13 salrio, frias entre outros. Exemplo de despesas com vendas = Telefone depto vendas, computador depto vendas, propaganda e publicidade, perdas com vendas, marketing entre outros Exemplo de despesas administrativas= material de escritrio, telefone administrao, energia administrao, honorrios de contador, advogado, retirada pro-labore de scios, depreciao de bens localizados na rea administrativa, etc... Exemplo de despesas financeiras= juros pagos a bancos e fornecedores, descontos financeiros concedidos, tarifas bancrias entre outros. Exemplo de outras despesas= Resultado de equivalncia patrimonial, gio, desgio de investimentos, dividendos recebidos(investimentos avaliados pelo mtodo de custo etc...) Exerccios: Classificar as despesas operacionais Telefone setor produo ( Folha de pagamento ( Propaganda e publicidade ( Juros de cheque especial ( Juros pagos forncedores ( Tarifas Bancras ( Frias ` ( Honorrios advogado ( Pro-labore ( ) ) ) ) ) ) ) ) )

Receitas: caracterizam-se pela venda de Bens e da prestao de servios. Alguns


exemplos: Venda ou Receita de Mercadorias; (empresa comercial) Venda ou Receita de produtos industrializados; (empresa industrial) Venda ou Receita de Servios; (Empresa de Prestao de servios) Outras Receitas. (So todas as vendas ou receitas que no fazem parte do objeto da empresa) Antes 2009 existia a receita no operacional, mas hoje esta denominao foi abolida pela lei
11.941/09 O Comit de pronunciamento contbil (CPC) emitiu uma orientao tcnica numero 2 dizendo o seguinte: A Medida Provisria n. 449/08, convertida pela lei 11.941/2009, acatou mais essa regra existente nas normas internacionais: a no segregao dos resultados em operacionais e no-operacionais. Assim, no mbito do processo de convergncia com as normas internacionais (leitura sistemtica das normas e orientaes), as entidades devem apresentar as outras receitas/despesas no grupo operacional e no aps a linha do resultado operacional. Aps o pronunciamento do CPC, entendo que as receitas no operacionais deixaram de existir entrando no grupo de receitas operacionais como outras receitas.

Exerccios: Classificar as receitas operacionais Venda de produtos ( Venda de industrializao ( Venda de servios ( Recebimento de aluguel ( Recebimento de juros cliente (

) ) ) ) )

Custos
So os gastos devidos pela empresa para produzir, comercializar ou prestar servios, para colocar a disposio dos clientes, podemos cham-los de CPV, CMV e CPS. Exemplo de contas de custo: Compra de material para comercializao, Compra de material para industrializao (Insumos), Mo de obra direta, ICMS s/ compras, fretes, seguro sobre compras etc... (Esta ligada diretamente a compra do produto) CMV A apurao do custo das mercadorias vendidas est diretamente relacionada aos estoques da empresa, pois representa a baixa efetuada nas contas dos estoques por vendas realizadas no perodo. O custo das mercadorias vendidas pode ser apurado atravs da equao: CMV = EI + C EF EI = Estoque Inicial C = Compras EF = Estoque Final (inventrio final) CPV A apurao do custo dos produtos vendidos est diretamente relacionada aos estoques da empresa, pois representa a baixa efetuada nas contas dos estoques por vendas realizadas no perodo. O custo dos produtos vendidos pode ser apurado atravs da equao: CPV = EI + (In + MO + GGF) EF CPV = Custo dos Produtos Vendidos EI = Estoque Inicial In = Insumos (matrias primas, materiais de embalagem e outros materiais) aplicados nos produtos vendidos MO = Mo de Obra Direta aplicada nos produtos vendidos 1

GGF = Gastos Gerais de Fabricao (aluguis, energia, depreciaes, mo de obra indireta, etc.) aplicada nos produtos vendidos
EF = Estoque Final (inventrio final) Numa empresa de servios, a sistemtica ser semelhante anterior, sendo a frmula: CSV = Sin + (MO + GDS + GIS) Sfi Onde: CSV = Custo dos Servios Vendidos Sin = Saldo Inicial dos Servios em Andamento MO = Mo de Obra Direta aplicada nos servios vendidos GDS = Gastos Diretos (locao de equipamentos, subcontrataes, etc.) aplicados nos servios vendidos GIS = Gastos Indiretos (luz, mo de obra indireta, depreciaes de equipamentos, etc.) aplicados nos servios vendidos Sfi = Saldo Final dos Servios em Andamento

Exemplo de calculo de CMV Estoque Inicial (01 de janeiro) Compras de Mercadorias Estoque inventariado (31 de dezembro)

110.000,00 1.750.000,00 185.000,00

A DEMONSTRAO DOS CUSTOS DOS PRODUTOS VENDIDOS ficar como segue: Estoque Inicial (01 de janeiro) + Compras de Mercadorias - Estoque inventariado (31 de dezembro) = Custo dos Produtos Vendidos 110.000,00 1.750.000,00 (185.000,00) 1.675.000,00

4 - DRE (Demonstrao do Resultado do Exercicio)


A demonstrao do resultado do exerccio (DRE) uma demonstrao contbil dinmica que se destina a evidenciar a formao do resultado lquido em um exerccio, atravs do confronto das receitas, custos e despesas. A demonstrao do resultado do exerccio oferece uma sntese financeira dos resultados operacionais de uma empresa em certo perodo. Embora sejam elaboradas anualmente para fins de legais de divulgao, em geral so feitas mensalmente para fins administrativos e trimestralmente para fins fiscais. Conforme CPC 26 a estrutura do DRE dever ficar na seguinte condio para demonstrar o lucro ou prejuzo de uma entidade:

Observe abaixo que o lucro do exerccio vai aparecer no balano patrimonial no patrimnio liquido denominado lucro acumulado

1 CONTABILIZAO. o ato de registrar/escriturar algum fato ocorrido, a transformao de coisas em numeros. Observao: Os elementos essenciais do lanamento so: Data da operao; Conta Debitada; Conta Creditada; Histrico; Valor em moeda nacional; Ateno: A data e o histrico exercem a funo histrica; as contas e o valor da operao exercem a funo de registro monetrio dos fatos. Exemplo: 1) 2) 3) 4) 5) Integralizao de capital no valor de 10.000,00 em 01/12/x3 Compra de mercadoria no valor de 2.000,00 em 05/12/x3 Compra de veiculos no valor de 2.500,00 em 10/12/x3 Compra de Moveis e utensilios no valor de 1.000,00 em 15/12/x3 Venda de metade do estoque de mercadoria por 5.000,00 a prazo em 28/12/x3. 6) Folha de pagamento no valor de 1.800,00 31/12/x3. 7) Abertura de conta corrente banco Geral S/A em com deposito de 1.000,00 em 31/12/x3. Para fazer a contabilizao dever seguir o seguintes procedimento, encerrando o ms 31/12/x3: 1) Fazer os lanamentos demonstrando em razonete; 2) Apurar o CMV; 3) Apurar o resultado do exercicio;

4) Apurar o balancete de verificao; 5) Demonstrar DRE e Balano Patrimonial no final do exercicio em 31/12/x3. 1 Lanamentos: 1 Lanamento D Caixa C Capital Social Valor 10.000,00 Historico integralizao de capital em 01/12/x3 2 Lanamento D Estoque C Caixa Valor 2.000,00 Historico Compra de mercadorias em 05/12/x3 3 Lanamento D Veiculos C Caixa Valor 2.500,00 Histrico Compra de veiculos em 10/12/x3 4 Lanamento D Moveis e utensilios C Caixa Valor 1.000,00 Historico Compra de movis e utensilios em 15/12/x3 5 Lanamento D Clientes C- Venda de Mercadorias Valor 5.000,00 Historico Venda de mercadorias 28/12/x3 5 (1) - Lanamento D- Custo de Mercadorias vendidas (CMV) C- Estoque Valor- 1.000,00 Histrico- Baixa de 50% de estoque para custo de mercadorias vendidas 28/12/x3 6 - Lanamento D Salrios C Salrios a Pagar Valor 1.800,00 Histrico Lanamentos de salrios a pagar em 31/12/x3 7 - Lanamento D Bancos conta movimento C- Caixa Valor 1.000,00 Histrico Abertura de conta corrente banco geral s/a em 31/12/x3

Razonete
Clientes ________________ (5) 5.000 I I I I I I --------------------------5000(D) Caixa Capital Social ________________ ________________ (1) 10.000 I 2.000 (2) I 10.000 (1) I 2.500 (3) I I 1.000 (4) I I 1.000 (7) I I I I I -----------------------------------------------3.500,00 (D) 10.000(C) Estoque Veiculos _______________ _____________ 2.000(2) I 2.500(3) I I I I 1.000(5)1 I I I I I I I --------------------- ------------------2.000(D) 2.500(D) 1

Moveis e Utensilios Venda Mercadorias CMV Salrios ________________ ________________ _______________ _____________ 1.000(4) I I 5.000(5) I I I I I I I I 1.000 (5)1 I 1.000(6) I I 5.000(1) Enc I I I I I I 1.000(2) Enc I 1.000(3) Enc I I I I ------------------------- ------------------------- --------------------- ---------------------1.000 (D) Encerramento0 Encerramento 0 Encerramento 0 Salarios a pagar ________________ I I 1.000(6) I I I ________________ 1.000 (C) Banco Geral S/A ________________ I I 1.000 (7) I I I _________________ 1.000 (D)

LEMBRA DAS CONTAS DE RESULTADO. (RECEITA, CUSTOS E DESPESAS)??? ENTO A CONTA DE RESULTADO APURA O LUCRO OU PREJUIZO DE UMA EMPRESA EM UMA DETERMINADA DATA, OU SEJA, NO ENCERRAMENTO DO EXERCICIO, ENTO AGORA DEVEMOS APURAR O LUCRO OU PREJUIZO, ZERANDO AS CONTAS DE RESULTADO E TRANFERINDO PARA ACONTA APURAO DO RESULTADO DO EXERCICIO OU ARE.

PRESTE ATENO 1 NESTE EXEMPLO EXISTE TRS CONTA DE RESULTADO, ENTO DEVEMOS FAZER TRS LANAMENTOS DE ENCERRAMENTO ARE ________________ 1.000(2) Enc I 5.000(1) Encer 1.000(3) enc I I I I ______________________________ Lucro 3.000,00 C 1o Lanamento de encerramento D- Venda de mercadoria C- Apurao de Resultado doExercico Valor 5.000,00 Histrico apurao de resultado em 31/12/x3 2o Lanamento de encerramento D- Apurao de Resultado do Exercicio C- CMV(Custo de Mercadoria Vendida) Valor 1.000,00 Histrico apurao de resultado em 31/12/x3 3 Lanamento de encerramento D- Apurao de Resultado do Exercicio C- CMV(Custo de Mercadoria Vendida) Valor 1.000,00 Histrico apurao de resultado em 31/12/x3 Balancete de verificao TRANFERENCIA DO RESULTADO DO EXERCICIO PARA A CONTA LUCRO OU PREJUIZO ACUMULADO LUCRO ACUMULADO ________________ I 3.000 (1) (TRANSFERENCIA) I I I ___________________________ Lucro 3.000,00 C

Balancete Mensal de Verificao. 31/12/x3

Contas
Caixa

Naturez a AC

Dbito
3500

Crdito
-

Banco Cliente Estoque Veculos Moveis e utenslios Salrios a pagar Capital Social Lucros ACUMULADO

AC AC AC ANC ANC PC PL PL

1000 5000 1000 2500 1000 14000

1000 10000 3000 14000

Total
AC = Ativo Circulante ANC = Ativo no Circulante PC = Passivo Circulante PL = Patrimnio Liquido

MONTANDO O DEMONSTRATIVO DO RESULTADO DO EXERCICIO(DRE) CONTAS DE RESULTADO OU CONTAS DO ARE. De acordo com o CPC 26 a estrutura da DRE deve demonstrar da seguinte maneira:

BALANO PATRIMONIAL De acordo com a lei 6404/76(art.178) e normas de elaborao esto consubstanciadas nos itens 54 a 80 dos pronunciamentos tcnico 26, o balano patrimonial obedecer a seguinte estrutura contbil.

BALANO PATRIMONIAL EMPRESA DE PEQUENO PORTE.

1 Exercicios 1) Professor vai passar na classe Exerccios 2) Professor vai passar na classe Exerccios 3) Professor vai passar na classe

CURIOSIDADE: VALE LEMBRAR, QUE A DEMONSTRAO DE BALANO PATRIMONIAL E DRE DE UMA SOCIEDADE POR AES E OUTRAS EMPRESAS EM GERAL, SOFREM ALGUMAS ALTERAES, SENDO QUE O RESULTADO DO EXERCICIO DA EMPRESA POR AES NO PODER SER LANADA EM LUCROS ACUMULADOS, OU SEJA, A CONTA DE LUCROS ACUMULADOS NO EXISTE MAIS PARA AS S/As, MAS PARA AS OUTRAS EMPRESAS EM GERAL CONTINUA EXISTINDO A MANUTENO DE LUCROS ACUMULADOS, CONFORME RESOLUO 1157 e 1159-2009 DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. CONFORME EXERCICIO ACIMA O BALANO PATRIMONIAL E DRE DA SOCIEDADE POR AES(S/A) FICA DASEGUINTE FORMA:

DRE S/A
1

Balano Patrimonial S/A

5 - O Objetivo da contabilidade e as demonstraes contbeis


O que a contabilidade
Resposta: a cincia que estuda e controla o patrimnio, seu objetivo controlar o patrimnio das empresas, publico ou privado sob a ao administrativa do ser humano, a sua finalidade examinar, controlar o patrimnio e fiscalizar mediante registro dos fatos ocorridos para a apurao do resultado contbil e fiscal. As tcnicas contbeis so elas: A Demonstrao contbil, auditoria, analise de balanos e escriturao em partida dobrada. Objetivo da contabilidade transformas em nmeros valores palpveis ou no, para que os usurios de contabilidade possam obter informaes para seguimento do negcio. Exemplos de usurio de contabilidade: Bancos, fornecedores, clientes, CVM, ANS, SUSEP, scios, administradores, acionistas e etc... Como o contador transmite estas informaes? Resposta: Atravs de demonstrativos contbeis, obrigatrios pela leis das S/As, sendo eles:
De acordo com o art. 176 da Lei 6.404/76 (Lei das Sociedades Annimas), reformada pela Lei n 11.638/07, os controles obrigatrios SOCIEDADES ANNIMAS DE CAPITAL (demonstrativos exigidos) so:

123456-

Balano Patrimonial; DRE; DMPL/DLPA; DVA; DFC; Notas explicativas, estas obrigatrias para todas empresas que tem investimentos na CVM 7- Demonstrao de resultado abrangente (CPC 26).
Obs. 01: A DFC no ser obrigatria (elaborao e publicao) para companhia de capital fechado que possua a poca do Balano Patrimonial, um Acervo Lquido ou Patrimnio Lquido (PL) no montante inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais).
Obs. 02

: A DVA ser obrigatria unicamente para as companhias de capital aberto.


Obs. 03

Balano Patrimonial, DRE e DMPL/DLPA Obrigatria para companhias de capital aberto e todas empresas por obrigatoriedade ou no, apurar a contabilidade de uma empresa demonstrando atravs de apurao do resultado do exerccio em partidas dobradas, ou seja, quem adotar a contabilidade dever apresenta-los. Curiosidade: Com a promulgao da medida provisria 449-2008, transformada na lei 11.941-2009 em seu artigo 37 foi alterada a lei das S/As em seu artigo 178, as empresas por aes no podero mais acumular lucros acumulados, em exerccio social terminado a partir de 31 de dezembro de 2008, assim a conta lucros acumulados no existe mais. O CFC emitiu um parecer que oslucros acumulados comtinuam prevalecendo para as outras empresas que no tem

investimentos em aes, como por exemplo empresas sob o regime tributrio de ME, EPP, Lucro Presumido ou Lucro Real. 1
Obs. 04

O DMPL (Demonstrativo de Mutaes do Patrimnio Liquido) Obrigatria para companhias de capital aberto. DLPA (Demonstrativo de Lucros e Prejuzos Acumulados) pode ser apresentado por empresas que no tem disponibilidades em CMV, ou seja, empresas que esto no regime tributrio de ME, EPP, Lucro Presumido ou Lucro Real.

O que um Balano Patrimonial?


Resposta: Balano Patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, a posio patrimonial e financeira da Entidade. No balano patrimonial, as contas devero ser classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da empresa. Conforme Lei 6.404/76 (artigos 176 a 182 e artigo 187) e NBC T.3, o Balano Patrimonial constitudo pelo Ativo, pelo Passivo e pelo Patrimnio Lquido.
MODELO DE BALANO PATRIMONIAL ATIVO CIRCULANTE DISPONVEL Caixa Bancos c/ movimento Bancos c/ aplicao CRDITOS Duplicatas a receber (-)Duplicatas descontadas Adiantamentos a fornecedores Adiantamentos a empregados Adiantam entos a scios Impostos a recuperar Outras contas a receber ESTOQUES Mercadorias Matrias primas Produtos acaba dos ATIVO NO CIRCULANTE Emprstimos a scios Outras contas a receber INVESTIMENTOS Participaes permanentes em outras empresas Participaes em fundos de investimentos Outros investimentos IMOBILIZADO Imveis Mveis e Utenslios CIRCULANTE Fornecedores Obrigaes Fiscais Obrigaes Sociais e Trabalhistas Outras Contas a pagar PASSIVO NO CIRCULANTE Fornecedores a pagar Emprstimos bancrios Outras Contas a pagar RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS Aluguis Ativos a vencer Outras receitas a vencer PATRIMNIO LQUIDO Reserva Legal Capital Social (-) Prejuzos acumulados Reserva Legal Reserva Estatuaria PASSIVO

DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS (DLPA) OU DMPL. A DLPA evidencia as alteraes ocorridas no saldo da conta de lucros ou prejuzos acumulados, no Patrimnio Lquido. OUTRAS SOCIEDADES A DLPA obrigatria para as sociedades limitadas e outros tipos de empresas, conforme a legislao do Imposto de Renda (art. 274 do RIR/99). COMPOSIO A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever discriminar: 1. o saldo do incio do perodo e os ajustes de exerccios anteriores;

2. as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio; 3. as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo. AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES Como ajustes de exerccios sero considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes. REVERSES DE RESERVAS Corresponde s alteraes ocorridas nas contas que registram as reservas, mediante a reverso de valores para a conta Lucros Acumulados, em virtude daqueles valores no serem mais utilizados. LUCRO OU PREJUZO LQUIDO DO EXERCCIO o resultado lquido do ano apurado na Demonstrao do Resultado do Exerccio, cujo valor transferido para a conta de Lucros Acumulados. TRANSFERNCIAS PARA RESERVAS So as apropriaes do lucro feitas para a constituio das reservas patrimoniais, tais como: reserva legal, reserva estatutria, reserva de lucros a realizar, reserva para contingncias. MODELO DE DEMONSTRAO DE LUCROS E PREJUIZOS ACUMULADOS
Total 1. Saldo Acumulado do Exerccio do ano anterior: XXXX 2. Ajustes de exerccios anteriores 2.1 Efeitos da mudana de critrios contbeis 2.2 Retificao de erro de exerccios anteriores 3. Lucro Lquido do Exerccio 4. Destinao do Lucro 4.1 Transferncia para reservas estatutrias 5. Saldo Atual

Cidade/UF, XX de XXXXXX de XXXX. ______________________ Presidente ______________________ Tesoureiro ________________________ Contador/CRC n

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO


O artigo 187 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Aes), instituiu a Demonstrao do Resultado do Exerccio.

A Demonstrao do Resultado do Exerccio tem como objetivo principal apresentar de forma vertical resumida o resultado apurado em relao ao conjunto de operaes realizadas num determinado perodo, normalmente, de doze meses. De acordo com a legislao mencionada, as empresas devero na Demonstrao do Resultado do Exerccio discriminar: a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. Na determinao da apurao do resultado do exerccio sero computados em obedincia ao princpio da competncia: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente de sua realizao em moeda; b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.

Modelo de Demonstrao de Resultado Exerccio

DEMONSTRAO DE FLUXO DE CAIXA


A Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC) passou a ser um relatrio obrigatrio pela contabilidade para todas as sociedades de capital aberto ou com patrimnio lquido superior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais).

Esta obrigatoriedade vigora desde 01.01.2008, por fora da Lei 11.638/2007, e desta forma torna-se mais um importante relatrio para a tomada de decises gerenciais. A Deliberao CVM 547/2008 aprovou o Pronunciamento Tcnico CPC 03, que trata da Demonstrao do Fluxo de Caixa. De forma condensada, esta demonstrao indica a origem de todo o dinheiro que entrou no caixa em determinado perodo e, ainda, o Resultado do Fluxo Financeiro. Assim como a Demonstrao de Resultados de Exerccios, a DFC uma demonstrao dinmica e tambm est contida no balano patrimonial. A Demonstrao do Fluxo de Caixa ir indicar quais foram s sadas e entradas de dinheiro no caixa durante o perodo e o resultado desse fluxo. DFC indicar no mnimo as alteraes ocorridas, durante o exerccio, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, separando essas alteraes em 3 fluxos (no mnimo), a saber: -fluxos das operaes, -fluxos dos financiamentos, -fluxos dos investimentos. 1

DEMONSTRAO DE VALOR ADICIONADO


A Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) o informe contbil que evidencia, de forma sinttica, os valores correspondentes formao da riqueza gerada pela empresa em determinado perodo e sua respectiva distribuio. Obviamente, por se tratar de um demonstrativo contbil, suas informaes devem ser extradas da escriturao, com base nas Normas Contbeis vigentes e tendo como base o Princpio Contbil da Competncia. A riqueza gerada pela empresa, medida no conceito de valor adicionado, calculada a partir da diferena entre o valor de sua produo e o dos bens e servios produzidos por terceiros utilizados no processo de produo da empresa. A utilizao do DVA como ferramenta gerencial pode ser resumida da seguinte forma: 1) como ndice de avaliao do desempenho na gerao da riqueza, ao medir a eficincia da empresa na utilizao dos fatores de produo, comparando o valor das sadas com o valor das entradas, e 2) como ndice de avaliao do desempenho social medida que demonstra, na distribuio da riqueza gerada, a participao dos empregados, do Governo, dos Agentes Financiadores e dos Acionistas. O valor adicionado demonstra, ainda, a efetiva contribuio da empresa, dentro de uma viso global de desempenho, para a gerao de riqueza da economia na qual est inserida, sendo resultado do esforo conjugado de todos os seus fatores de produo.. A Demonstrao do Valor Adicionado, que tambm pode integrar o Balano Social, constitui, desse modo, uma importante fonte de informaes medida que apresenta esse conjunto de elementos que permitem a anlise do desempenho econmico da empresa, evidenciando a gerao de riqueza, assim como dos efeitos sociais produzidos pela distribuio dessa riqueza. 1

Modelo de DVA
Demonstrao do Valor Adicionado Em R$ mil DESCRIO 1-RECEITAS 1.1) Vendas de mercadoria, produtos e servios 1.2) Proviso p/devedores duvidosos Reverso/(Constituio) 1.3) No operacionais 2-INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui ICMS e IPI) 2.1) Matrias-Primas consumidas 2.2) Custos das mercadorias e servios vendidos 2.3) Materiais, energia, servios de terceiros e outros 20X8 20X9

2.4) Perda/Recuperao de valores ativos


3 VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 4 RETENES

4.1) Depreciao, amortizao e exausto 5 VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4)

6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA 6.1) Resultado de equivalncia patrimonial 6.2) Receitas financeiras 7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) 8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO 8.1) Pessoal e encargos 8.2) Impostos, taxas e contribuies 8.3) Juros e aluguis 8.4) Juros s/ capital prprio e dividendos 8.5) Lucros retidos / prejuzo do exerccio * O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7.

NOTAS EXPLICATIVAS
A publicao de Notas Explicativas s Demonstraes Financeiras est prevista no 4 do artigo 176 da Lei 6.404/1976 (Lei das S/A), adiante transcrito: "as demonstraes sero complementadas por Notas Explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio". As Notas Explicativas visam fornecer as informaes necessrias para esclarecimento da situao patrimonial, ou seja, de determinada conta, saldo ou transao, ou de valores relativos aos resultados do exerccio, ou para meno de fatos que podem alterar futuramente tal situao patrimonial, ou ainda, poder estar relacionada a qualquer outra das Demonstraes Financeiras, seja a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos, seja a Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados. NOTAS PREVISTAS PELA LEI O 5 do mesmo artigo da Lei das S/A menciona, sem esgotar o assunto, as bases gerais e as normas a serem inclusas nas demonstraes financeiras, as quais devero indicar: Os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos clculos de depreciao, amortizao e exausto, de constituio de provises para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas provveis na realizao dos elementos do ativo; Os investimentos, em outra sociedade, quando relevantes; O aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes; Os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes; A taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo; O nmero, espcies e classes das aes do capital social; As opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio; Os ajustes de exerccios anteriores;

Os eventos subseqentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter, efeitos relevantes sobre a situao financeira e os resultados futuros da companhia. A Lei das S/A estabeleceu os casos que devero ser mencionados em Notas Explicativas; no entanto, essa meno representa o conceito bsico a ser seguido pelas empresas, podendo haver situaes em que sejam necessrias Notas Explicativas adicionais, alm das j previstas pela Lei das S/A. NOTAS RECOMENDADAS PELA CVM Como complemento s Notas Explicativas previstas na Lei das S/A, a Comisso de Valores Mobilirios vem apresentando recomendaes sobre a divulgao de diversos assuntos relevantes para efeito de melhor entendimento das demonstraes financeiras. Os itens, que de acordo com as sugestes da CVM devem constar das Notas Explicativas, so os seguintes: Ativo Imobilizado; aes em tesouraria; arrendamento mercantil; capital realizado atualizado; demonstraes em moeda de capacidade constante; demonstraes financeiras consolidadas; lucro/prejuzo por ao; investimentos societrios no Exterior; mudana de critrio contbil; remunerao dos administradores; reservas - detalhamento; reteno de lucros; transaes entre partes relacionadas; dividendos - clculo; gio/desgio; equivalncia patrimonial; destinao do resultado do exerccio; empreendimentos em fase de implantao; debntures; ajustes de exerccios anteriores; reavaliao de bens; planos de aposentadoria e penses; provises para crditos de liquidao duvidosa; nus, garantias e contingentes; obrigaes de longo prazo; programa de desestatizao; opo de compra de aes.

Exemplo: NOTAS SOBRE O ATIVO IMOBILIZADO As Demonstraes Contbeis tambm devem divulgar, para cada classe de imobilizado: Os critrios de avaliao utilizados para apurar o valor de custo;

Os aspectos relacionados depreciao; O valor de custo, a depreciao acumulada e a proviso para perdas, no incio e no fim do perodo; e A reconciliao do valor contbil no incio e no fim do perodo mostrando: adies; baixas; aquisies por combinao de entidades; prejuzos por perda de valor reconhecidos como despesa; reverses de prejuzos por perda de valor nos resultados; variaes cambiais lquidas resultantes da converso das Demonstraes Contbeis da moeda funcional para as diferentes moedas de apresentao, inclusive a converso das operaes no estrangeiro para moedas de apresentao das demonstraes da entidade; outras movimentaes. IMOBILIZADO Avaliados pelo custo original, e depreciados pelas taxas estabelecidas na legislao. 20x1 20x0 % depreciao Mveis e Utenslios 65.100 56.400 10 Instalaes 28.200 13.500 10 Veculos 48.300 23.800 20 141.600 93.700 Face natureza de suas atividades, descentralizao das suas instalaes , a Companhia adota poltica de contratar cobertura de seguros com base no conceito securitrio de perda mxima provvel , o que corresponde ao valor mximo passvel de destruio em um mesmo evento. Dentro desse conceito, em 31 de dezembro de 20x1, os ativos da Companhia apresentavam-se segurados contra sinistros (incndio, raio, exploso, atos dolosos e impactos de veculos em R$ 500.000, Ribeiro Preto, xx de xx de 20xx _____________________ ________________________ Proprietrio empresa: Contador: Exerccios: o Quais so os demonstrativos para empresa apresentar conforme lei 6.404/76 das S/As? o Qual demonstrativo apresentado pelo regime de caixa? o Qual demonstrativo obrigatrio apresentar se patrimnio liquido for superior a 2.000.000,00? o Qual demonstrativo apresenta o lucro e prejuzo acumulado? o Qual demonstrativo apresenta a situao patrimonial da empresa? o Qual demonstrativo dever apresenta somente o patrimnio liquido da empresa? o Qual nota deve apresentada no caso de uma variao patrimonial?

DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE O Financial Accounting Standards Board (FASB) estabeleceu, em junho de 1997, os padres de relatrio e divulgao dos resultados abrangentes e seus componentes como um dos itens que integram o conjunto de demonstraes financeiras. O conceito de resultados abrangentes (comprehensive income) foi introduzido pela

publicao do FASB Concepts n 3 Elements of Financial Statements of Business Enterprises. No entanto este conceito passou a ser discutido no Brasil somente em setembro de 2009, quando o CPC Comit de Pronunciamento Contbil aprovou o Pronunciamento Tcnico n 26, que regulamenta dentre outras demonstraes, a Demonstrao do Resultado Abrangente. De acordo com a Resoluo CFC n 1.185/09 e o CPC 26 a demonstrao do resultado abrangente obrigatria, mesmo no sendo prevista na Lei n 6.404/76. O normativo internacional define o resultado abrangente como uma alterao no patrimnio lquido de uma sociedade durante um perodo, decorrente de transaes e outros eventos e circunstncias no originadas dos scios. Isso inclui todas as mudanas no patrimnio durante o perodo, exceto aquelas resultantes de investimentos dos scios e distribuies aos scios. A demonstrao de resultados abrangentes uma importante ferramenta de anlise gerencial, pois, respeitando o princpio de competncia de exerccios, atualiza o capital prprio dos scios, atravs do registro no patrimnio lquido (e no no resultado) das receitas e despesas incorridas, porm de realizao financeira incerta, uma vez que decorrem de investimentos de longo prazo, sem data prevista de resgate ou outra forma de alienao. Na prtica o resultado abrangente visa apresentar os ajustes efetuados no Patrimnio Lquido como se fosse um lucro da empresa, por exemplo, a conta ajuste da avaliao patrimonial, registra as modificaes de ativos e passivos a valor justo, que pelo princpio da competncia no entram na DRE, no entanto, no lucro abrangente estas variaes sero computadas, a fim de apresentar o lucro o mais prximo da realidade econmica da empresa. O CPC 26, aprovado pelo Conselho Federal de Contabilidade estabelece que o lucro abrangente seja calculado a partir do lucro lquido apurado na DRE, assim a demonstrao do resultado abrangente deve, no mnimo, incluir as seguintes rubricas: 1. Resultado lquido do perodo; 2. Cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua natureza; 3. Parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial; e 4. Resultado abrangente do perodo. Segundo o pronunciamento do CPC a apresentao do resultado abrangente deve ser feita separada da DRE, No entanto, considerando que no Brasil, a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido obrigatria para as companhias abertas, existe ainda, a possibilidade da apresentao da demonstrao do resultado abrangente aparecer como parte da DMPL. A prpria regulamentao emitida pelo CPC, autoriza tal publicao quando diz: "A demonstrao do resultado abrangente pode ser apresentada em quadro demonstrativo prprio ou dentro das mutaes do patrimnio lquido" Entretanto, a entidade deve divulgar o montante do efeito tributrio relativo a cada componente dos outros resultados abrangentes, incluindo os ajustes de reclassificao na demonstrao do resultado abrangente ou nas notas explicativas. Assim, os componentes dos outros resultados abrangentes podem ser apresentados: Lquidos dos seus respectivos efeitos tributrios; ou Antes dos seus respectivos efeitos tributrios, sendo apresentado em montante nico o efeito tributrio total relativo a esses componentes.

A entidade deve divulgar em notas explicativas os ajustes de reclassificao relativos a componentes dos outros resultados abrangentes. O que concerne Demonstrao do Resultado Abrangente, nos termos da Resoluo CFC n 1.185/09 (Item 82A) ou da Resoluo CFC n 1.255/09 (Item 5.7A), conforme o caso, necessrio observar a seguinte disposio: (a) resultado lquido do perodo; (b) cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua natureza (exceto montantes relativos ao item (c); (c) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial; e (d) resultado abrangente do perodo MODELO

6 - Introduo as reservas contbeis e investimentos


Com a promulgao da medida provisria 449-2008, transformada na lei 11.9412009 em seu artigo 37 foi alterada a lei das S/As em seu artigo 178, assim explicando, as sociedades por aes no poder ter saldo credor em balanos do exerccio social terminado a partir de 31 de dezembro de 2008. Assim a conta lucros

acumulados no existe mais, ou seja, o lucro do exerccio dever ser direcionado para as reservas ou destinar para distribuio de lucros ou dividendos, no podendo acumular lucros de exerccios em lucros acumulados. Qual a necessidade da constituio de reservas? Resposta: A) Aumentar capital social; B) Compensao de prejuzos ou absoro de prejuzos; C) Necessidades estaturias; D) Cobrir considerveis perdas, fatos futuros (Contingncias); E) Doaes; F) Subvenes*; G) Aplicao de capital, ou seja, aplicao em ativo circulante ou fixo; H) Limite de distribuio de lucros for superior ao percentual obrigatrio estipulado pelo artigo 202, este dever ser em lucros a realizar; I) Compra de aes; J) Pagamento de dividendos de aes preferenciais. Tipos de reserva de capital: Reserva Legal; Reserva estatuaria; Reservas para contingncia; Reservas de Incentivos fiscais; Reservas de lucros; Reservas de lucros a realizar; Limite do da constituio de reservas e reteno dos lucros;

Exemplo de uma reserva.

A RESERVA LEGAL SEO II Reservas e Reteno de Lucros Reserva Legal

Art. 193. Do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados, antes de qualquer outra destinao, na constituio da reserva legal, que no exceder de 20% (vinte por cento) do capital social. 1 A companhia poder deixar de constituir a reserva legal no exerccio em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o 1 do artigo 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social. 2 A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poder ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital. Contabilizao D- Lucro do exerccio 5.250,00 C- Reserva Legal 262,50 C- Reserva Estaturia 4.987,50 Obs: Percebe-se que zeramos a conta lucro do exerccio, pois no podemos mais acumular em lucro acumulados, contra reserva legal e estaturia INVESTIMENTOS ATIVO INVESTIMENTOS No subgrupo Investimentos do Ativo No Circulante devem ser classificadas as participaes societrias permanentes, assim entendidas as importncias aplicadas na aquisio de aes e outros ttulos de participao societria, com a inteno de mant-las em carter permanente, seja para se obter o controle societrio, seja por interesses econmicos, entre eles, como fonte permanente de renda. Essa inteno ser manifestada no momento em que se adquire a participao, mediante sua incluso no subgrupo de investimentos (caso haja interesse de permanncia) ou registro no ativo circulante (no havendo esse interesse). Ser, no entanto, presumida a inteno de permanncia sempre que o valor registrado no ativo circulante no for alienado at a data do balano do perodo-base seguinte quele em que tiver sido adquirido o respectivo direito. CONTABILIZAO O valor de custo de aquisio ser debitado conta que registrar o investimento e creditado conta de origem dos recursos (caixa, bancos cta. Movimento, contas a pagar, etc.). Exemplo: Aquisio de participao societria na Cia. Industrial Modelo, no valor de R$ 1.000.000,00, mediante contrato que preveja o pagamento de R$ 400.000,00 vista (pago em cheque) e o saldo em 45 dias. D Cia. Industrial Modelo (Investimentos) R$ 1.000.000,00 C Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante) R$ 400.000,00 C Contas a Pagar Aquisio de Investimentos (Passivo Circulante) R$ 600.000,00

7. CONSIDERAES FINAIS
Atravs das aulas e informaes obtidas, podemos concluir que a realizao desta disciplina trouxe-nos grande satisfao profissional e pessoal, e tambm, grande oportunidade de conhecer melhor a teoria da contabilidade, tendo como base as Normas Brasileiras de Contabilidade, Comit de Pronunciamento contbil e Lei das S/As. Para mim como professor foi muito gratificante em aprendermos juntos este tipo de trabalho

que uma profisso muito nobre que necessita de profissionais capacitados para realizao de um bom trabalho contbil 1

08. REFERNCIAS
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Contabilidade Intermediaria.3 edio, So Paulo.Atlas 2010. IUDCIBUS, Srgio. Teoria da Contabilidade. 10. ed., So Paulo: Atlas, 2010.
Norma Brasileiras de Contabilidade, disponvel em: http://www.portaldecontabilidade.com.br/nbc/ SANTOS, Jos L. Contabilidade Geral 3 Ed.So Paulo : Atlas,2010

PORTAL, da contabilidade disponvel em http://www.portaldecontabilidade.com.br BRASIL, Repblica do Casa Civil Lei 6404-76 disponvel http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L6404consol.htm BRASIL, Repblica do Casa Civil Lei 11.638-2007 disponvel http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2007/lei/l11638.htm BRASIL, Repblica do Receita Federal Administrao da Fazenda - Lei 11.941-2009 disponvel http://www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/leis/2009/lei11941.htm CONTBIL, Comit do Pronunciamento Disponvel em http://www.cpc.org.br/index.php