Advisory

Implementarea IFRS pentru societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat

kpmg.ro

ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2012, societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat au obligaia de a aplica IFRS la ntocmirea situaiilor financiare anuale individuale. n data de 1 octombrie 2012 a fost aprobat de ctre Ministerul Finanelor Publice Ordinul nr. 1286 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu IFRS, aplicabile societilor comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat. Ordinul a fost publicat n Monitorul Oficial nr. 687 din 4 octombrie 2012.

Principalele prevederi ale Ordinului 1286 sunt: Pentru exerciiul financiar al anului 2012, situaiile financiare anuale individuale n baza IFRS se ntocmesc prin retratarea informaiilor din contabilitatea organizat n baza Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009 (OMFP 3055/2009) pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene cu modificrile i completrile ulterioare. Balana de verificare la 31 decembrie 2012 va cuprinde elementele determinate n baza prevederilor IFRS. ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2013, entitile care intr sub incidena Ordinului vor ine contabilitatea n baza prevederilor IFRS. La 31 decembrie 2012 entitile vor ntocmi situaiile financiare n conformitate cu prevederile IFRS 1 Adoptarea pentru prima dat a Standardelor internaionale de raportare financiar, cuprinznd informaii comparative inclusiv la

nceputul exerciiului financiar 2011 pentru situaia poziiei financiare, cu excepia entitilor care au declarat explicit i far rezerve c au ntocmit anterior situaii financiare anuale n baza IFRS i care se ncadreaz n cazurile prevzute de IFRS 1. Situaiile financiare anuale individuale i respectiv consolidate (unde este cazul) ntocmite n conformitate cu IFRS fac obiectul auditului statutar. Situaiile financiare se depun la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor publice nsoite de o situaie cuprinznd rezultatele retratrii n baza IFRS, n formatul prevzut n anexa nr. 2 la Ordin.

Reglementrile contabile conforme cu IFRS conin prevederi referitoare la elaborarea, semnarea, auditarea, aprobarea i publicarea situaiilor financiare individuale i consolidate conforme cu IFRS, prevederi referitoare la contabilizarea unor operaiuni, planul de conturi IFRS i funciunea conturilor, precum i reguli privind transpunerea soldurilor conturilor din balana de verificare la 31 decembrie 2012 n noul plan de conturi.

section or Brochure name | 3

Care sunt activitile care trebuie iniiate de ctre societate? Identificarea diferenelor de tratamente contabile ntre OMFP 3055/2009 i IFRS specifice societii

Care sunt principalele diferene ntre reglementrile contabile romneti aprobate prin OMFP 3055/2009 i IFRS?

Capitalul social (hiperinflaie): n conformitate cu IAS 29 Raportarea financiar n economii hiperinflaioniste sunt Elaborarea noilor politici i proceduri contabile conforme necesare ajustri ale elementelor de active nemonetare (de cu IFRS pentru diferenele identificate exemplu: imobilizri corporale i necorporale evaluate la cost, active financiare nemonetare evaluate la cost, capital social Actualizarea planului de conturi n conformitate cu planul subscris i vrsat nainte de 1 ianuarie 2004), avnd n vedere de conturi IFRS prevzut de ctre Ordinul 1286/2012 i c economia romneasc a fost o economie hiperinflaionist transpunerea soldurilor din balana de verificare la 31 pn la 31 decembrie 2003. decembrie 2012 n noul plan de conturi conform regulilor de transpunere din acelai ordin Investiii imobiliare: n conformitate cu IAS 40 Investiii imobiliare, o investiie imobiliar este o proprietate imobiliar Actualizarea monografiilor contabile conform (un teren sau o cldire - sau o parte a unei cldiri - sau ambele) tratamentelor i planului de conturi IFRS deinut (de proprietar sau de locatar n temeiul unui contract Identificarea informaiilor suplimentare necesare n de leasing financiar) pentru a obine venituri din chirii sau scopul ntocmirii notelor la situaiile financiare IFRS pentru creterea valorii capitalului, sau ambele, i nu pentru a fi utilizat pentru producerea sau furnizarea de bunuri sau Cuantificarea diferenelor i nregistrarea acestora n balana de verificare la 31 decembrie 2012 servicii sau n scopuri administrative sau a fi vndut pe parcursul desfurrii normale a activitii. Dac societatea Stabilirea impactului fiscal al ajustrilor de retratare opteaz pentru aplicarea modelului valorii juste pentru aceste la IFRS la 31 decembrie 2012 ct i al tratamentelor active, nregistrarea diferenelor de valoare just se va face contabile ulterioare conversiei prin contul de profit sau pierdere, conform prevederilor IAS Conform OMFP 3055/2009, aceste active sunt tratate ca i Evaluarea impactului asupra proieciilor financiare i imobilizri corporale. bugetului, precum i asupra indicatorilor economicofinanciari ai societii Active deinute n vederea vnzrii: n conformitate cu precizrile IFRS 5 Active imobilizate deinute pentru vnzare Evaluarea impactului asupra contractelor de finanare, i activiti ntrerupte, activele imobilizate deinute n vederea comerciale etc. cu clauze referitoare la indicatorii vnzrii vor fi evaluate la valoarea cea mai mic dintre valoarea economico-financiari afectai de trecerea la IFRS contabil i valoarea just minus costurile de vnzare. OMFP Comunicarea rezultatelor ctre conducere, acionari, 3055/2009 conine doar reglementri privind reclasificarea finanatori, poteniali investitori i alte pri interesate imobilizrilor corporale la stocuri, n situaia n care acestea urmeaz a fi mbuntite n vederea vnzrii. Analiza impactului asupra sistemelor informatice, proceselor interne i personalului i implementarea Active biologice: n conformitate cu IAS 41 Agricultura msurilor necesare. activele biologice sunt evaluate la valoarea just minus costurile estimate la punctul de vnzare. OMFP 3055/2009 nu reglementeaz separat aceast categorie de active.

4 | section or Brochure name

Stocuri: conform OMFP 3055/2009, pentru evaluarea la ieirea din gestiune a stocurilor sunt permise metodele de evaluare: FIFO (primul intrat primul ieit), CMP (costul mediu ponderat) i LIFO (ultimul intrat primul ieit), n timp ce IAS 2 Stocuri permite doar utilizarea metodelor FIFO i CMP. Reduceri comerciale ulterioare: conform OMFP 3055/2009 reducerile comerciale primite ulterior livrrii bunurilor se recunosc integral ca i reduceri de cheltuieli la data facturrii, sau n baza contabilitii de angajamente la data bilanului cnd sunt ntrunite condiiile de recunoatere, n timp ce conform IAS 2 Stocuri acestea afecteaz costul bunurilor achiziionate i aflate n stoc la data bilanului. Contracte de construcii: conform IAS 11 Contracte de construcii, veniturile i cheltuielile aferente sunt recunoscute n funcie de stadiul de execuie al contractului la finalul perioadei de raportare, n timp ce n OMFP 3055/2009 nu exist prevederi specifice privind aceste contracte. Programe de fidelizare a clienilor: conform IFRIC 13 Programe de fidelizare a clienilor, pentru punctele cadou acordate este necesar o ajustare a veniturilor din prestri servicii sau livrri de mrfuri, n timp ce conform OMFP 3055/2009 veniturile se recunosc la valoarea integral iar pentru punctele cadou acordate se nregistreaz cheltuieli cu provizioanele. Fuziuni i achiziii: ntre OMFP 3055/2009 i IFRS exist diferene privind recunoaterea imobilizrilor necorporale n cazul combinrilor de ntreprinderi (de exemplu, spre deosebire de IFRS, listele de clieni

nu sunt recunoscute ca o imobilizare necorporal conform OMFP 3055/2009), precum i n ceea ce privete tratamentul contabil al fondului comercial: conform IFRS, fondul comercial negativ este recunoscut integral la venituri comparativ cu OMFP 3055/2009 unde n general acesta se recunoate integral ca i element de pasiv, cu anumite excepii; conform OMFP 3055/2009 fondul comercial pozitiv este supus amortizrii n timp ce conform IFRS acesta este testat periodic pentru depreciere. Impozit pe profit amnat: conform IFRS se recunoate impozit amnat pentru diferenele temporare impozabile sau deductibile. Noiunea de impozit amnat nu este reglementat n cadrul OMFP 3055/2009, ns sunt reglementate anumite situaii n care pot fi constituite provizioane pentru impozite. Instrumente financiare derivate: conform IAS 39 - Instrumente financiare: recunoatere i evaluare instrumentele financiare derivate sunt recunoscute la valoarea just la data raportrii (dac nu sunt desemnate drept instrumente de acoperire ntr-o relaie de acoperire a fluxurilor de numerar), n timp ce conform OMFP 3055/2009 instrumentele financiare derivate se contabilizeaz numai la decontare. Not: aceast list nu este exhaustiv i cuprinde numai cele mai frecvente diferene ntlnite n practic ntre tratamentele contabile IFRS i cele prevzute de OMFP 3055/2009.

Alte ntrebri frecvente: Societile care vor depune la Ministerul Finanelor Publice situaii financiare conform IFRS la 31 decembrie 2012 sunt obligate s depun i un set de situaii financiare la aceeai dat conforme cu OMFP 3055/2009? Nu exist precizri legale privind obligativitatea ntocmirii i publicrii unui set de situaii financiare la 31 decembrie conforme cu OMFP 3055/2009. n schimb Ordinul 1286/2012, art. 9 precizeaz faptul c Situaiile financiare anuale IFRS se depun la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, mpreuna cu o situaie cuprinznd rezultatele retratrii, n baza IFRS, a informaiilor din contabilitatea organizat n baza OMFP 3055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare. Rezult astfel c pentru exerciiul financiar al anului 2009 societile care intr sub incidena Ordinului 1286/2012 vor ntocmi i depune numai situaii financiare conforme cu IFRS. Cum se aplic prevederilor prezentului Ordin entitilor care au optat pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic? Conform Ordinului 1286/2012 entitile care au optat pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic, potrivit prevederilor art. 27 alin. (3) din legea contabilitii, ntocmesc situaiile financiare anuale conform IFRS la data aleas pentru ntocmirea acestora. Astfel, ultima coloan din situaia poziiei financiare, respectiv celelalte componente ale situaiilor financiare anuale, poate cuprinde numai informaii corespunztoare unei perioade de raportare care se ncheie ulterior datei de 1 ianuarie 2013. Spre exemplu, dac o societate a optat pentru un exerciiu financiar ncheiat la 30 septembrie, primul set de situaii financiare IFRS va fi ntocmit pentru data de 30 septembrie 2013.

Pentru perioada ncheiat la 31 decembrie 2012 baza fiscal va fi determinat conform Ordinului 3055/2009 sau conform IFRS? Acest aspect nu este clarificat nc n mod oficial n cadrul legislaiei emise pn la aceast dat. Informal, reprezentanii Ministerului Finanelor Publice au afirmat c se intenioneaz ca baza fiscal pentru perioada ncheiat la 31 decembrie 2012 sa fie determinat conform IFRS. Este necesar aplicarea IAS 29? Care este impactul aplicrii acestui standard? n cazul n care societatea deine n sold la data tranziiei/data de nceput a primei perioade comparative prezentate n situaiile financiare IFRS elemente nemonetare evaluate la cost dobndite naintea datei de 1 ianuarie 2004 (spre exemplu: imobilizri corporale, capital social) trebuie aplicat IAS 29 la ntocmirea situaiilor financiare. De exemplu, capitalul social constituit nainte de 1 ianuarie 2004 trebuie ajustat cu indicele de inflaie aplicabil de la data constituirii pn la 31 decembrie 2003, iar ajustarea va fi efectuat asupra poziiei bilaniere reprezentnd capital social n contrapartid cu rezultatul reportat. Va rezulta astfel n situaiile financiare IFRS o valoare a capitalului social diferit de capitalul social legal al societii.

6 | section or Brochure name

Entitile care au publicat un set de situaii financiare IFRS individual/ consolidat au obligaia de a aplica IFRS 1 la ntocmirea situaiilor financiare conforme cu IFRS la 31 decembrie 2012 conform cerinelor Ordinului 1286/2012? Conform prevederilor IFRS 1 Adoptarea pentru prima dat a IFRS, entitile care au publicat anterior un set de situaii financiare IFRS care au coninut o declaraie explicit i fr rezerve de conformitate cu IFRS nu au obligaia de a aplica IFRS 1. n cazul n care societatea adopt pentru prima dat IFRS pentru situaiile financiare individuale (separate) ulterior adoptrii IFRS pentru situaiile financiare consolidate, aceasta va evalua activele i datoriile la aceeai valoare n ambele seturi de situaii financiare, cu excepia ajustrilor de consolidare. Ordinul 1286/2012 se aplic i entitilor listate pe RASDAQ? Ordinul 1286/ 2012 definete piaa reglementat prin referire la art. 125 din Legea nr. 297/ 2004 privind piaa de capital, cu modificrile i completrile ulterioare, conform cruia o pia reglementat este un sistem pentru tranzacionarea instrumentelor financiare, i care: funcioneaz regulat, este caracterizat de faptul c reglementrile emise i supuse aprobrii C.N.V.M. definesc condiiile de funcionare, de acces pe pia, condiiile de admitere la tranzacionare a unui instrument financiar i respect cerinele de raportare i transparen n vederea asigurrii proteciei investitorilor stabilite de prezenta lege, precum i reglementrile emise de C.N.V.M., n conformitate cu legislaia comunitar. Conform discuiilor purtate cu reprezentanii Ministerului Finanelor Publice i ai Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare, a reieit c piaa RASDAQ nu se ncadreaz n definiia pieei reglementate iar entitile tranzacionate pe aceast pia nu intr sub incidena Ordinului 1286/2012.

Servicii KPMG
KPMG vine n sprijinul societilor care au obligaia de a aplica IFRS la ntocmirea situaiilor financiare individuale anuale cu o serie de servicii structurate astfel: Servicii de consultan financiar contabil: Servicii de consultan fiscal: Analiza efectului fiscal al tranziiei la IFRS prin: Stabilirea tratamentului fiscal al ajustrilor de conversie Stabilirea efectului fiscal al tratamentelor contabile ulterioare conversiei la IFRS ca baz a contabilitii.

Asisten n cuantificarea impactului aplicrii IFRS, identificarea notelor contabile de retratare i ntocmirea setului complet de situaiilor financiare IFRS Elaborarea manualului de politici contabile IFRS i a monografiilor contabile conforme cu IFRS Servicii de formare profesional n domeniul IFRS: cursuri de instruire generice i programe particularizate n funcie de domeniul de activitate. Managementul proiectului de conversie la IFRS.

Identificarea aspectelor fiscale neacoperite de prevederile legislative curente i care vor necesita clarificri din partea autoritilor fiscale.

Servicii de audit i assurance: Auditul situaiilor financiare ntocmite conform IFRS n contextul noilor reglementri legislative. Revizuirea situaiilor financiare ntocmite conform IFRS, a proceselor i sistemelor interne care vor susine implementarea IFRS i furnizarea de recomandri ctre conducere n sensul mbuntirii i optimizrii acestora.

Servicii de consultan IT:

Analiza de impact n sistemele ERP a schimbrilor legislative definirea de specificaii funcionale Analiza n selecia de noi sisteme financiarcontabile sau viznd doar segmentele de tratament IFRS i consolidare, dup cum e cazul Analiza calitii datelor n vederea migrrii n sistemele modificate definirea unei strategii de migrare i revizuirea acesteia Management de proiect pe parcursul schimbrii sistemelor IT Testarea sistemelor pentru a evalua gradul de conformitate cu cerinele legislative, nainte de migrarea n producie a schimbrilor.

Contact us Serban Toader Senior Partner E: stoader@kpmg.com Aura Giurcaneanu Partner, Head of Audit and Assurance E: agiurcaneanu@kpmg.com Niculae Done Senior Tax Partner E: ndone@kpmg.com Aurelia Costache Partner, Management Consulting E: acostache@kpmg.com Angela Manolache Director, Risk Consulting E: amanolache@kpmg.com

KPMG in Romania Bucharest victoria Business Park dN1, sos Bucuresti Ploiesti, nr. 69 71 sector 1, Bucuresti 013685 Tel: +40 (741) 800 800 +40 (372) 377 800 Fax: +40 (741) 800 700 +40 (372) 377 700 Email: kpmgro@kpmg.ro Web: www.kpmg.ro Cluj Power Business Centre 18-20 Calea dorobantilor Cluj, 400117 romania , Tel: +40 740 333 344 Fax: +40 753 333 800 Constanta 208 B-dul Mamaia, 2nd floor Constanta, 900540, romania Tel: +40 (0) 756 070 044 Fax: +40 (0) 752 710 044 Iasi 29 str. saulescu, 3rd floor iasi, 700010, romania Tel: +40 756 070 048 Fax: +40 752 710 048 Timisoara 30 B-dul. Mihai viteazu Timis, 300222, romania Tel: +40 (256) 22 13 65 Fax: +40 (256) 49 93 61 KPMG in Moldova Chisinau 202 stefan cel Mare str, 9th Floor Md-2004, Chisinau republic of Moldova Tel: + 373 (22) 580 580 Fax: + 373 (22) 540 499 E-mail: kpmg@kpmg.md Web: www.kpmg.md

The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we endeavor to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation. KPMG and the KPMG logo are registered trademarks of KPMG international Cooperative (KPMG international), a swiss entity. 2012 KPMG romania s.r.L., a romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG international Cooperative (KPMG international), a swiss entity. All rights reserved. Printed in romania.