CONTABILIDADE BSICA

NOTA: Este material foi produzido antes da Lei 11.638 de dezembro de 2007, lei que regula a elaborao e divulgao das demonstraes financeira. Em caso de dvidas consulte http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato20072010/2007/lei/l11638.htm

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NDICE
INTRODUO CONTABILIDADE............................................................................................................... 4 1. CONCEITO E OBJETIVOS .................................................................................................................................... 4 2. ORIGENS ........................................................................................................................................................... 5 3. EVOLUO ....................................................................................................................................................... 6 4. LIMITAES...................................................................................................................................................... 8 5. CONTABILIDADE CENTRALIZADA E DESCENTRALIZADA .................................................................................... 8 PRINCPIOS CONTBEIS ................................................................................................................................. 9 1. QUE SO PRINCPIOS CONTBEIS? ..................................................................................................................... 9 2. QUANDO UM PRINCPIO GERALMENTE ACEITO? ............................................................................................ 10 3. OS PRINCPIOS CONTBEIS GERALMENTE ACEITOS. ......................................................................................... 10 4. O POSTULADO DA ENTIDADE ........................................................................................................................... 11 5. O POSTULADO DA CONTINUIDADE ................................................................................................................... 11 6. O PRINCPIO DO CUSTO COMO BASE DE VALOR................................................................................................ 12 7. O PRINCPIO DA REALIZAO .......................................................................................................................... 12 8. O PRINCPIO DA COMPETNCIA DOS EXERCCIOS ............................................................................................. 13 9. O PRINCPIO DO DENOMINADOR COMUM MONETRIO. .................................................................................... 13 10. QUE SO CONVENES? ............................................................................................................................... 13 10.1 A conveno da objetividade ................................................................................................................. 13 10.2 A conveno do conservadorismo ......................................................................................................... 14 10.3 A conveno da relevncia ou materialidade ....................................................................................... 14 10.4 A conveno da uniformidade ou consistncia ..................................................................................... 14 ESTRUTURA CONTBIL DOS ELEMENTOS PATRIMONIAIS .............................................................. 16 1. ATIVO, PASSIVO EXIGVEL E PATRIMNIO LQUIDO .......................................................................................... 16 2. EQUAO BSICA: ATIVO = PASSIVO EXIGVEL + PATRIMNIO LQUIDO ........................................................ 16 3. DESPESAS, RECEITAS E RESULTADOS .............................................................................................................. 18 4. FATOS CONTBEIS .......................................................................................................................................... 18 SISTEMA CONTBIL ....................................................................................................................................... 19 1. CONTAS .......................................................................................................................................................... 19 2. TIPOS DE CONTAS ........................................................................................................................................... 20 3. PLANO DE CONTA ........................................................................................................................................... 20 4. LANAMENTO CONTBIL ................................................................................................................................ 23 5. O MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS ............................................................................................................ 23 6. O MECANISMO DE DEBITAR E CREDITAR ......................................................................................................... 24 7. LIVROS CONTBEIS ........................................................................................................................................ 26 CONTABILIZAO DAS TRANSAES COMERCIAIS BSICAS ........................................................ 27 1. CUSTO DE AQUISIO..................................................................................................................................... 27 2. RECEITA DE VENDAS OU DE SERVIOS ........................................................................................................... 28 3. CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV) E ............................................................................................ 28 4. CONTABILIZAO DAS TRANSAES COMERCIAIS BSICAS COM IPI E ICMS RECUPERVEIS......................... 29 5. CIF E FOB...................................................................................................................................................... 31 PARTIDAS DOBRADAS ................................................................................................................................... 32 EXERCCIO.......................................................................................................................................................... 32 ESTRUTURA CONTBIL DOS ELEMENTOS PATRIMONIAIS .............................................................. 36 EXERCCIO NO. 2 ................................................................................................................................................ 36 ESTRUTURA CONTBIL DOS ELEMENTOS PATRIMONIAIS .............................................................. 37 EXERCCIO NO. 3 ................................................................................................................................................ 37

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APURAO E DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO.................................................. 39 1.OBJETIVO DA APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO ................................................................................. 39 2.ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RESULTADO ................................................................................................ 39 3. EXEMPLO........................................................................................................................................................ 40 4.RESUMO DA APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO ................................................................................... 42 4.1. Apurar saldo final das contas de resultado ............................................................................................ 42 4.2 Encerrar todas as contas de receitas e despesas em contrapartida de uma conta transitria denominada Resultado do exerccio. ............................................................................................................................. 43 4.3 Calcular e contabilizar o imposto de renda ............................................................................................ 43 4.4 Calcular e contabilizar as participaes estatutrias ............................................................................. 43 4.5 Transferir o LLE para Resultados acumulados .................................................................................. 43 5. OBJETIVO DA DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO ..................................................................... 44 6. DESPESAS OPERACIONAIS E NO OPERACIONAIS ............................................................................................. 44 7. RECEITAS OPERACIONAIS E NO OPERACIONAIS ............................................................................................. 44 8. APRESENTAO.............................................................................................................................................. 45 9. MODELO SIMPLIFICADO DA DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO ................................................. 45 10. MODELO DETALHADO DA DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO .................................................. 46 BALANO PATRIMONIAL ............................................................................................................................. 47 1. OBJETIVO ....................................................................................................................................................... 47 2. EXERCCIO SOCIAL E CICLO OPERACIONAL ...................................................................................................... 47 3. CLASSIFICAO DAS CONTAS.......................................................................................................................... 47 4. ATIVO ............................................................................................................................................................. 48 4.1 Ativo circulante ....................................................................................................................................... 48 4.2 Realizvel a longo prazo ......................................................................................................................... 48 4.3 Ativo permanente ..................................................................................................................................... 49 5. PASSIVO ......................................................................................................................................................... 49 5.1 Passivo circulante e exigvel a longo prazo ............................................................................................ 49 5.2 Resultado de exerccios futuros ............................................................................................................... 49 5.3 Patrimnio lquido .................................................................................................................................. 50 6. MODELO DE BALANO PATRIMONIAL ............................................................................................................ 52 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ............................................................................................................... 53

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Introduo contabilidade
1. Conceito e objetivos
A Contabilidade , objetivamente, um sistema de informao e avaliao destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao. A contabilidade deve ser vista como um sistema de informaes, cujo mtodo consiste (simplificadamente) em coletar, processar e transmitir dados sobre a situao econmicofinanceira de uma entidade em determinado momento e sua evoluo em determinado perodo. Partindo desse enfoque, os seus objetivos sintetizam-se na produo de informaes teis a diversos interessados. Tais interessados podem ser usurios internos e externos empresa. Internamente, a contabilidade auxilia no processo de tomada de decises pela administrao atravs de um fluxo contnuo de informaes sobre os mais variados aspectos de gesto econmico-financeiro da empresa. De modo geral, essas informaes so geradas pelo que se convencionou chamar de contabilidade gerencial. Externamente, os maiores interessados so investidores, credores e governo. Para os investidores, os relatrios contbeis mostram a situao econmico-financeira da empresa, o resultado de um determinado perodo e outras informaes, tais como os investimentos efetuados e o que lhes cabe em termos de dividendos. Evidentemente, estas o outras informaes lhes possibilitam conhecer as vantagens e desvantagens de seu investimento e decidir sobre a convenincia de mant-lo, desfazer-se dele ou aument-lo. O interesse dos credores evidente. , tambm, atravs das demonstraes financeiras que eles decidem sobre a convenincia de emprestar ou no recursos para as empresas. As demonstraes financeiras do uma boa idia da capacidade da empresa de gerar recursos suficientes para a liquidao de seus compromissos nos prazos estabelecidos. Finalmente, o governo tem duplo interesse nas informaes contbeis. Primeiramente, porque baseado na contabilidade que se faz a arrecadao de quase todos os tributos. Segundo, a fixao da poltica econmica, fiscal e mesmo monetria pode ser (e muito) auxiliada pela anlise estatstica de dados contbeis disponveis nas demonstraes financeiras. No Brasil, o controle de preos pelo CIP um exemplo tpico. Os instrumentos de poltica monetria como o redesconto, o tabelamento (ou no) de taxas de juros e a atuao no mercado aberto tm a sua utilizao influenciada, em grande medida, pela anlise de dados contbeis fornecidos pelas instituies financeiras.

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2. Origens
Aps a introduo da imprensa com tipos mveis, ao redor de 1450, muitos dos clssicos da matemtica foram traduzidos para o italiano e publicados em latim ou no vernculo. Os matemticos entregaram-se a animados debates pblicos sobre as solues de complexas equaes algbricas, enquanto as multides incentivavam seus favoritos. O estmulo de grande parte desse interesse data de 1494, com a publicao de um notvel livro de um monge franciscano chamado Luca Paccioli . Paccioli nasceu em torno de 1445, em Borgo San Sepulcro, cidade natal de Piero della Francesca. Embora a famlia exortasse o menino a se preparar para uma carreira nos negcios, piero ensinou-lhe literatura, arte e histria e recomendou que freqentasse a famosa biblioteca da corte vizinha de Urbino. Ali os estudos de Paccioli formaram a base da fama subsequente como matemtico. Aos vinte anos, Paccioli conseguiu um emprego em Veneza como preceptor dos filhos de um mercador rico. Ele comparecia a prelees pblicas sobre filosofia e teologia e estudou matemtica com um professor particular. Hbil estudante, escreveu sua primeira obra de matemtica publicada na estada em Veneza. Seu tio Benedetto, oficial do exrcito baseado em Veneza, ensinou a Paccioli arquitetura e questes militares. Em 1470, Paccioli transferiu-se para Roma a fim de prosseguir os estudos e, aos 27 anos tornou-se monge franciscano. Entretanto, ele continuou suas perambulaes. Lecionou matemtica em Perugia, Roma, Npoles, Pisa e Veneza. Antes de se fixar como professor de matemtica em Milo, em 1496. Dez anos antes, recebera o ttulo de Magister, equivalente a um doutorado. A obra-prima de Paccioli, Summa de arithmetic, geometria et proportionalit (as obras acadmicas mais srias ainda eram escritas em latim), apareceu em 1494. Escrito imensa abstrao e sutileza da matemtica , a Summa reconhece a dvida de Paccioli para com o Liber abaci, de Fibonacci, elaborado quase trezentos anos antes. A Summa fixa os princpios bsicos da lgebra e contem todas as tbuas de multiplicao at 60 x 60 um recurso til em uma poca em que a imprensa disseminava o uso do novo sistema de numerao. Uma das contribuies mais notveis do livro foi sua apresentao da contabilidade por partidas dobradas. Embora no fosse inventada por Paccioli, recebeu o mais extenso tratamento at ento. A noo de contabilidade por partidas dobradas j se esboara no Liber abaci, de Fibonacci, e aparecera em um livro publicado em torno de 1305 pela filial londrina de uma empresa italiana. Qualquer que seja sua origem. essa inovao revolucionria nos mtodos contbeis teve importantes conseqncias econmicas, comparveis descoberta da mquina a vapor trezentos anos depois. Apesar de o mtodo italiano ser a base do mtodo atual, convm ressaltar quatro diferenas entre a contabilidade de hoje e da poca de Luca Pacciolo. So elas: O sistema contbil anterior visava informar apenas o proprietrio. No sculo XVI, os ativos e passivos do proprietrio e do negcio se confundiam. No existia a idia de perodo contbil nem de continuidade. Inexistia um denominador comum monetrio.

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Primeiro, durante o sculo XVI, o objetivo mais importante da contabilidade era gerar informaes teis aos proprietrios - nas palavras de Pacciolo: dar ao empresrio, informaes sobre seus ativos e exigibilidades. Ela fornecia, tambm, uma base para a garantia de emprstimos, assim, a contabilidade era guardada como um segredo, e, obviamente, no havia presses externas para estabelecer critrios definidos para a apresentao de relatrios. A segunda caracterstica, relacionada com a primeira, a mistura dos direitos e obrigaes do negcio ou da empresa. Todavia, existiam algumas evidncias da separao e mesmo, embora no freqentemente, alguns casos de contabilidades separadas, uma para o negcio e outra para o proprietrio. A terceira caracterstica consiste na falta do conceito de perodo contbil ou de continuidade da empresa. Isso ocorria ao fato de que a maior parte dos empreendimentos comerciais tinha um prazo de vida limitado. Assim, o lucro era calculado no momento em que a empresa atingia o objetivo para o qual foi criada. Sem o conceito de exerccio contbil, no surge a necessidade de depreciao, de provisionamento, deferimento de encargos etc. Facilmente, a quarta caracterstica a inexistncia de um padro monetrio nico que possibilitasse trazer todos os ativos e passivos a um denominador comum. Sem uma moeda, o mtodo das partidas dobradas impossvel; com vrias moedas, ele , no mnimo, de difcil manejo. Como conseqncia, os relatrios deviam ser extremamente detalhados - inventrios eram descritos em relao ao peso, ao tamanho ou medida, ao preo e, ainda, com respeito moeda em que foi adquirido.

3. Evoluo
Com a sofisticao do comrcio e o seu desenvolvimento em outras partes da terra, o mtodo contbil evoluiu consideravelmente e passou a sofrer influncias de outros profissionais da contabilidade com problemas e objetivos diferentes daqueles j constantes da escola italiana. Essa mudana representa, em linhas simplificadas, a decadncia da escola italiana e ascenso da escola inglesa, fato que ocorreu a partir da revoluo industrial ocorrida na Inglaterra no sculo XVIII. A partir desse momento e at os dias atuais, processa-se um grande crescimento da atividade industrial, que atrai investidores e banqueiros, fazendo crescer continuamente a necessidade de fornecer informaes confiveis e teis para os novos usurios. Os problemas ocorridos nos Estados Unidos durante a crise econmica de 1929 a 1932 influram de maneira significativa no fortalecimento da contabilidade como sistema de informaes dos negcios, provocando a ascenso da escola norte-americana atravs do seu rgo mais notrio, o American Institute of Certified Public Accountants - AICPA.

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A contabilidade foi influenciada, tambm, por mudanas na economia e, principalmente, pela mudana dos objetivos e usos da informao contbil. Essa informao, que era dirigida apenas para o empresrio, passou a ser requerida pelos investidores, credores e o prprio governo. O desenvolvimento industrial trouxe consigo a necessidade de possuir ativos fixos de alto valor monetrio, o que fez com que o custo de produo fosse em grande parte relacionado com o desgaste do ativo fixo e com os mtodos de custeio. Como resposta a essa nova situao, a contabilidade desenvolveu desenvolveu o conceito de depreciao e, tambm, a contabilidade de custos, cujo objetivo principal era apurar o custo dos produtos fabricados pelas indstrias manufatureiras. A sofisticao institucional da economia criou usurios externos da informao contbil. Como resposta, a contabilidade criou relatrios financeiros mais ou menos padronizados e estabeleceu critrios uniformes de avaliao e divulgao dos elementos patrimoniais. O imposto de renda, em todas as naes, tambm influenciou substancialmente a contabilidade e mesmo criou (ou institucionalizou) alguns procedimentos contbeis que contriburam para a formulao de uma teoria contbil. A contabilidade hoje j possui um corpo terico e um conjunto de convenes princpios e procedimentos derivados de necessidades diversas. Em muitos pases desenvolvidos, esse corpo vem se formando atravs de juntas, associaes de profissionais independentes e outros rgos encarregados de adaptar a contabilidade a uma economia complexa e, sobretudo, extremamente dinmica. No Brasil, a contabilidade foi, por demais, influenciada por rgos governamentais voltados, principalmente, para a arrecadao de tributos. A influncia do fisco foi reduzida com a imposio de normas contbeis pelo Banco Central do Brasil s companhias de capital aberto. Isso foi feito atravs da Resoluo no.220 e Circular no. 179, de 1972, que, embora representem um marco em nossa histria contbil, alcanavam apenas algumas empresas. O maior avano contbil, no Brasil, ocorreu com a Lei no. 6.404/76, que, alm de estabelecer normas contbeis detalhadas, fez uma separao entre a contabilidade para efeitos comerciais e aquela para efeitos fiscais. De fato, podemos dizer que a contabilidade valorizou-se como atividade a partir da Lei no.6.404/76, quando passou a ser efetuada tendo em vista objetivos mais amplos do que o mero atendimento s exigncias fiscais. Embora essa evoluo tenha proporcionada por rgos governamentais, no Brasil, o Instituto Brasileiro de Contadores - IBRACON, por delegao expressa do Conselho Federal de Contabilidade, o encarregado de codificar e estabelecer normas contbeis a serem seguidas pelas empresas.

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4. Limitaes
A contabilidade, em decorrncia de seu prprio mtodo, s capaz de registrar fatos avaliveis monetariamente, e sabido que decises tomadas pelos usurios da informao contbil so influenciadas (e muito) por aspectos qualificativos que, normalmente, escapam do alcance da contabilidade. Outra limitao, que a cada dia se torna menor, a falta de um conjunto coeso de princpios e procedimentos e at de uma terminologia definida que permita a produo de demonstraes financeiras uniformes e de fcil entendimento pela maioria dos interessados. Tais limitaes no invalidam o mtodo contbil, simplesmente indicam ao usurio que as informaes contbeis devem ser utilizadas levando-se em conta as limitaes do mtodo que as gerou.

5. Contabilidade centralizada e descentralizada

Tradicionalmente, todos os documentos e informaes relativos s operaes da empresa so encaminhados contabilidade que se encarrega de classific-los e registr-los. Entretanto, os modernos sistemas contbeis so integrados aos sistemas operacionais e esto sob a responsabilidade dos diversos departamentos da empresa. Assim sendo, passamos a ter uma contabilidade descentralizada pois o prprio responsvel pelas operaes passou a ser tambm responsvel pelo registro contbil das mesmas gerando a chamada contabilidade descentralizada. Nesse novo sistema, a contabilidade passou a ser responsvel pelo acompanhamento e controle dos registros contbeis, pela anlise das informaes processadas, pela conciliao dos controles contbeis e gerenciais e pela elaborao das demonstraes contbeis. Atualmente, o conhecimento da tcnica contbil deixou de ser exigncia apenas do pessoal envolvido diretamente com a contabilidade, mas tambm de todo o pessoal das reas operacionais que passaram a ser responsveis pelo registro contbil de suas prprias operaes. A velocidade do processamento contbil atravs de sistemas computadorizados e a necessidade da administrao de ter informaes cada vez mais rpidas e precisas exige que haja grande cuidado na classificao dos lanamentos contbeis pois o tempo para anlise, conciliaes e regularizaes de lanamentos errados cada vez mais exguo e a empresa no pode dispor de funcionrios para esse tipo de trabalho que considerado como atividade que no agrega valor, mas decorrente do erro de algum funcionrio.

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Princpios contbeis
1. Que so princpios contbeis?
Princpios de contabilidade geralmente aceitos so os preceitos resultantes do desenvolvimento da aplicao prtica dos princpios tcnicos emanados da Contabilidade, de uso predominante no meio em que se aplicam, proporcionando interpretao uniforme das demonstraes financeiras. Os princpios contbeis permitem aos usurios fixar padres de comparao e de credibilidade, em funo do reconhecimento dos critrios adotados para a elaborao das demonstraes financeiras, aumentam a utilidade dos dados fornecidos e facilitam a adequao entre empresas do mesmo setor. Princpios contbeis podem ser conceituados como sendo as premissas bsicas acerca dos fenmenos econmicos contemplados pela contabilidade, premissas que so a cristalizao da anlise e observao da realidade econmica. O campo de atuao preferencial da contabilidade constitudo pelas entidades, sejam elas de finalidade lucrativa ou no, e procura captar e evidenciar as variaes ocorridas na estrutura patrimonial e financeira, em face das decises da administrao e tambm das variveis exgenas que escapam ao controle e ao poder de deciso da administrao. Note-se que, dentre as variveis que mais tm preocupado os administradores, temos, de um lado, a inflao e, de outro, as prprias flutuaes de preos atinentes especificamente a cada bem e servio. No mbito dessa complexa realidade, o observador analisa as caractersticas principais do sistema e chega a certas concluses quanto ao seu funcionamento. Tais concluses, se geralmente aceitas pela classe contbil, transformam-se em princpios, aos quais toda a prtica contbil e principalmente os processos de auditoria devem ater-se. Por outro lado, o observador, uma vez verificada alterao profunda nas condies que o levaram a estabelecer a primeira srie de princpios, tem a incumbncia de proceder a uma nova anlise da situao e modificar, adaptar ou mesmo substituir os princpios originais por outros mais concordes com a nova realidade. A funo de observador hoje desempenhada pelas entidades de classe, pelos comits especialmente designados e, finalmente, pelas comisses especiais de conferncias e convenes internacionais.

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2. Quando um princpio geralmente aceito?

So duas as condies bsicas a fim de que um princpio supere a fase de tentativa e se transforme em geralmente aceito e, portanto, incorporado doutrina contbil: 1- Deve ser considerado praticvel pelo consenso profissional. 2- Deve ser considerado til. Note-se que a ordem de classificao no o fruto do acaso: de fato, muitos contadores com poder de deciso a respeito desses assuntos - atribuem mais importncia praticabilidade de um princpio do que sua utilidade intrnseca. Algumas vezes, atribuiu-se ao termo praticabilidade um significado rgido, de forma que tudo o que no for praticvel com extrema facilidade ser considerado impraticvel para efeitos contbeis. Ao continuar aceitando esse significado restrito, a teoria contbil no ter oportunidade de progresso rpido. Evidentemente, sempre que se quiser retratar a realidade com maior preciso, aumentaro as dificuldades prticas e os processos tendero a ser mais complexos. esse o caso tpico dos processos de ajustamento de relatrios contbeis histricos em face das flutuaes de preos. Alguns contadores no hesitaram em refutar a utilidade dos ajustamentos por consider-los impraticveis. Confundiram impraticabilidade com dificuldade. E houve o temor de que os ajustamentos substitussem os relatrios histricos, sem deixar vestgios destes. Temor infundado, pois ningum discute a utilidade desses relatrios para certas finalidades, principalmente fiscais. Por outro lado, algumas das tentativas visando ao ajustamento de dados histricos foram caracterizadas pela improvisao e pela falta de profundidade, pois seus autores tendiam, antes de mais nada, a um prestgio rpido e notoriedade, aproveitando-se das condies existentes de inflao galopante em muitos pases. No se preocuparam com o problema geral da contabilidade, que o da escolha de uma base de valor global e completa que se adapte a cada configurao isolada e passageira do mercado. No se preocuparam tampouco, em estabelecer as bases tericas, os objetivos visados pelos ajustamentos e, portanto, houve muita confuso quanto s bases de avaliao a serem adotadas e poucos resultados concretos.

3. Os princpios contbeis geralmente aceitos.

Os princpios contbeis geralmente aceitos so classificados em trs categorias: (a) Postulados - referem-se ao ambiente scio-poltico-econmico no qual a contabilidade praticada.

1- Entidade (Entity). 2- Continuidade (Going-concern). (b) Princpios - regras bsicas para aplicao da contabilidade.
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1- Custo com base de valor (Cost basic of valuation). 2- Realizao (Realization). 3- Competncia dos exerccios (Accrual basics of accounting). 4- Denominador comum monetrio (Stability of monetary unit). (c) Convenes - limitaes e regras para aplicao dos postulados e dos princpios. 1- Objetividade (Objectivity). 2- Conservadorismo (Conservatism). 3- Relevncia ou materialidade (Materiality). 4- Uniformidade ou consistncia (Consistency).
Analisaremos, a seguir, o significado de tais postulados, princpios e convenes, procurando, tambm, verificar sua adequao s condies econmicas atuais:

4. O postulado da entidade
Pressupe-se que a contabilidade executada e mantida para as entidades como pessoas jurdicas, completamente distintas das pessoas fsicas (ou jurdicas) dos scios. Quando uma firma individual paga uma despesa, o caixa da firma que est desembolsando o dinheiro, e no o dono da empresa, embora materialmente, muitas vezes, as duas coisas se confundem. Esse princpio parece-nos de profunda validade, pois consolida desse princpio continuar intacta atravs dos tempos, pois independe de critrios de valor.

5. O postulado da continuidade
A menos que haja boa evidncia em contrrio, a contabilidade assume que a empresa continuar operando por um perodo de tempo indeterminado. Esse postulado, que tem grande validade do ponto de vista prtico, apresenta importantes conseqncias para a contabilidade. De fato, se aceitarmos a hiptese de que a durao da empresa indeterminada, a filosofia de avaliao de ativos pelos valores de entrada a ser adotada dever ser oposta quela que adotaramos no caso de liquidao da empresa, quando interessam os valores de liquidao do passivo e de realizao do ativo.

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6. O princpio do custo como base de valor

Talvez seja apropriado denomin-lo O princpio do custo histrico (original) como base de valor, pois so vrios os conceitos de custo existentes. Como princpio geralmente aceito, refere-se ao custo original. Na conceituao ortodoxa, os elementos do ativo entram nos registros contbeis pelo valor pago para adquiri-los ou fabric-los. A no ser para aqueles elementos do ativo sujeitos amortizao, depreciao ou exausto, uma vez registrados, seu valor inscrito no alterado, ressalvando-se, ainda a regra conhecida como custo ou mercado, o que for mais baixo e os casos de reavaliao de ativo previstos pelas legislaes de alguns pases. evidente que a aplicao irrestrita desse princpio, mormente em perodos de acentuadas flutuaes de preos, restringe as possibilidades informativas da contabilidade.

7. O princpio da realizao
Como norma geral, a receita reconhecida no perodo contbil em que realizada. A realizao ocorre quando bens ou servios so fornecidos a terceiros em troca de dinheiro ou de outro elemento do ativo. Esse princpio tem sido um dos mais visados, principalmente pelos economistas, por julgarem que o processo de produo adiciona valor aos fatores que esto sendo manipulados, ao passo que, contabilmente, verifica-se apenas uma integrao de fatores, e a receita e, conseqntemente, o lucro (ou prejuzo) s ocorrem no ato da venda. O lucro s se realiza no ato da venda. Embora reconheamos a dificuldade de apurar lucros antes que a venda se efetue, no vemos por que se deva negar o rigor conceitual da economia. Alm disso, a administrao pode auferir lucros no s de suas operaes tpicas, mas tambm de atividades de estocagem de fatores, isto , pode-se tambm obter ganhos de carter especulativo. Isso tanto mais verdico, quanto mais acentuadas as flutuaes de preos que se verificarem numa economia. Por outro lado, quando uma empresa comercial vende uma determinada mercadoria por $150 e esta lhe custou apenas $100, a contabilidade ortodoxa apura imediatamente um lucro bruto de $50. Este lucro , para todos os efeitos, considerado como operacional, mesmo que a mercadoria vendida, para ser resposta, exija um desembolso de $130. Se antes da venda reconhecssemos um lucro realizvel de $30, isto , igual a diferena entre o custo original da mercadoria e o de reposio, no ato da venda, somente $20 seriam considerados como lucro operacional corrente, o que seria teoricamente o mais correto. Com esse exemplo, pretendemos demonstrar que o no-reconhecimento de lucros (ou perdas) devidos s variaes de preos de elementos de ativo nos intervalos de espera faz com que, mais tarde, tais variaes, no momento da realizao, sejam consideradas ganhos ou perdas operacionais, o que, na realidade , incorreto, pois se verificaram independentemente da vontade da administrao, em virtude de movimentos de preos ocorridos durante o tempo em que os ativos permaneceram estocados.

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8. O princpio da competncia dos exerccios

Esse princpio demonstra, em resumo, que as receitas e os custos so atribudos aos perodos de acordo com a real incorrncia dos mesmos, isto , de acordo com a data do fato gerador, e no quando so recebidos ou pagos em dinheiro. Atravs desse princpio, a folha de pagamento dos operrios relativa ao ms de dezembro, suponhamos, ser considerada como despesa de dezembro, mesmo que, na prtica, o pagamento s seja efetuado nos primeiros dias de janeiro. No ato gerador da despesa o servio prestado pelos operrios, e no o pagamento do salrio.

9. O princpio do denominador comum monetrio.

Esse princpio contribuiu para a teoria sob um duplo aspecto: em primeiro lugar, a contabilidade s contempla aqueles fatos monetariamente avaliveis; em segundo lugar, a unidade monetria , para efeitos contbeis, considerada um padro uniforme e homognea de mensurao, independentemente das variaes de seu poder de compra. Quanto ao primeiro aspecto, parece-nos uma limitao inevitvel do mtodo contbil; quanto ao segundo, entretanto, sua aceitao implica no considerar a realidade dos fatos. A vulnerabilidade da premissa manifesta, pois a experincia de quase todos os pases tem demonstrado que a unidade monetria est longe de representar um padro uniforme e homogneo de medida. O poder aquisitivo da moeda tem variado consideravelmente no Brasil, e esta uma realidade que a contabilidade no pode ignorar. O mnimo que se pode temer de relatrios contbeis que no levam em considerao as variaes do poder aquisitivo da moeda que eles, pela irrealidade dos resultados apresentados, podem induzir os administradores menos avisados a polticas administrativas seriamente comprometedoras.

10. Que so convenes?

Dentro da ampla margem de liberdade que os princpios permitam ao contador, no registro das operaes, as convenes vm restringir ou limitar, ou mesmo modificar parcialmente, o contedo dos princpios, definindo mais precisamente seu significado.

10.1 A conveno da objetividade

Essa conveno pode ser explicada da melhor forma possvel atravs do exemplo que, a seguir, ser relatado. Suponha-se que o contador, para avaliao de um certo bem, dispusesse de duas fontes: a fatura relativa compra do bem e o laudo do maior especialista mundial em avaliao. Dever escolher, como valor de registro, o indicado na fatura. Entre um critrio subjetivo de valor, mesmo pondervel, e outro objetivo, o contador dever optar pela hiptese mais objetiva. A finalidade dessa conveno eliminar ou restringir reas de excessivos liberalismo na escolha de critrios, principalmente de valor.

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10.2 A conveno do conservadorismo

Esta conveno manda que, por motivos de precauo, sempre que o contador se defrontar com a alternativa de atribuir valores diferentes a um elemento do ativo ou do passivo. Se, por exemplo, o valor de mercado do inventrio final de mercadorias for inferior ao valor de custo, dever ser escolhido o valor de mercado, por ser o mais baixo. Essa uma conveno que modifica o princpio geral do custo como base de valor. Notamos outra implicao da conveno na apurao de resultados. , freqentemente, citada pelos contadores a seguinte mxima: Considere para a despesa do exerccio o maior montante possvel, mas atribua receita o menor montante possvel. A regra Custo ou Mercado, dos dois o menor est intimamente ligada ao conservadorismo. Em outras palavras, o custo a base de valor para a contabilidade, mas, se o valor de mercado for inferior ao de custo, adotaremos o valor de mercado.

10.3 A conveno da relevncia ou materialidade

Essa conveno reza que, a fim de evitar desperdcio de tempo e de dinheiro, devem-se registrar na contabilidade apenas os eventos dignos de ateno e na ocasio oportuna. Por exemplo, sempre que os empregados do escritrio se utilizam de papis e impressos da empresa, registra-se uma diminuio do ativo da empresa, diminuio essa que poderia, teoricamente, ser lanada nos registros contbeis medida de sua ocorrncia. Entretanto, isto no feito, pela irrelevncia da operao, e a despesa s apurada no fim do perodo por diferena de estoques.

10.4 A conveno da uniformidade ou consistncia

A conveno da uniformidade ou consistncia nos diz que, uma vez adotado determinado processo, dentre os vrios possveis que podem atender a um mesmo princpio geral, ele no dever ser mudado com demasiada freqncia, pois assim estaria sendo prejudicada a comparabilidade dos relatrios contbeis. Se, por exemplo, for adotado o mtodo FIFO para avaliao de estoques em lugar do LIFO (ambos atendem ao mesmo princpio geral, isto , Custo como base de valor), dever ser usado sempre o mesmo mtodo nos outros perodos. E, se houver a necessidade inadivel de se adotar outro critrio, essa adoo deve ser declarada como nota explicativa dos relatrios, de maneira a cientificar o leitor.

Leonel Estevam

Pg.: 14

Elementos
Postulados 1 Entidade 2 Continuidade Princpios 1 Custo como base de valor

No que consiste
Ambiente scioeconmico no qual a contabilidade praticada. Contabilidade executada para entidades como pessoas distintas dos scios. Presume-se em geral, que a empresa operar indefinidamente. Premissas bsicas sobre fenmenos. Vale o custo de aquisio ou fabricao.

Validade atual
Total Total

Conseqncias
Definio dos princpios contbeis. Proteo contra malversaes e confuses. Custo como base de valor. Forma de ser da prtica contbil. Irrealidade de resultados.

Observaes

Boa

Antigamente, a contabilidade misturava o patrimnio da empresa com o do patrimnio. O inverso mudaria a contabilidade. Derivam do consenso profissional - til e prtico. Os sistemas de reconhecimento dos efeitos inflacionrios amenizam os problemas.

2 Realizao 3 Competncia de exerccios 4 Denominador comum monetrio Convenes 1 Objetividade 2 Conservadorismo 3 Relevncia 4 Uniformidade

Receita de venda somente reconhecida quando efetivamente realizada Despesas reconhecidas no perodo em que so incorridas, independentemente de pagamento. A contabilidade registra eventos que possam ser avaliados em moeda. Qualificam e delimitam os princpios. Registros contbeis apoiados em documentos ou critrios objetivos. Prudncia. Menores valores para o ativo e maiores para o passivo. Analisar sempre relao custo benefcio. No se preocupar com insignificncias. Manuteno de critrios contbeis ao longo do tempo.

Para alguns, h discusso. Muito discutvel, principalme nte em regimes de alta inflao. Discutvel

Afeta resultados.

Aspectos de competncia.

Vlido

Apresenta resultados menores. Distores nos resultados e no patrimnio. Prtica contbil. F da contabilidade perante juzo de terceiros. Diminui resultados. O sistema de CMCAC elimina distores.

Limitado em regimes de alta inflao. Razovel. Boa.

Cautela dos contadores. Inerente prpria finalidade informativa da contabilidade. Favorece a continuidade.

Discutvel.

Boa.

Economia

Questo de bom senso.

Boa.

Possibilita comparabilidade.

Favorece auditoria.

Leonel Estevam

Pg.: 15

Estrutura contbil dos elementos patrimoniais

1. Ativo, passivo exigvel e patrimnio lquido

Ativo - representa aplicaes de recursos em bens, direitos e valores a receber de uma empresa ou entidade. Exemplos: Dinheiro em caixa ou depositado em banco, Duplicatas a receber, Terrenos, Mquinas e equipamentos. Passivo exigvel - representa uma fonte dos recursos aplicados no ativo e composto de todas as obrigaes contradas pela empresa com terceiros. Exemplo: Salrios a pagar, Juros a pagar, Emprstimos a pagar, Impostos a pagar etc. Patrimnio lquido - representa a riqueza real de uma entidade formado pelo valor que os proprietrios tm aplicado no negcio mais os resultados gerados pelo desenvolvimento das atividades. Pode ter diversas origens, entre as quais dinheiro aplicado e lucro retidos pela empresa.

2. Equao bsica: Ativo = Passivo exigvel + Patrimnio lquido

Graficamente:

PASSIVO EXIGVEL ATIVO PATRIMNIO LQUIDO

Para fixao dessa equao, vejamos quais as variaes que algumas transaes provocam no ativo, passivo exigvel e patrimnio lquido.

Leonel Estevam

Pg.: 16

Transao no. 1 Duas pessoas resolvem construir uma sociedade com o capital inicial de $20.000,00, cada uma contribuindo com $10.000. O dinheiro depositado no banco. A equao ficaria: ATIVO Dinheiro Total 20.000 20.000 = PASSIVO EXIGVEL Total + PATRIMNIO LQUIDO Capital 20.000 Total 20.000

Transao no. 2 A sociedade compra mveis no valor de $ 2.000 para pagamento a prazo. A essa altura, a igualdade da equao continua mantida da seguinte forma: ATIVO Dinheiro Mveis Total 20.000 2.000 22.000 = PASSIVO EXIGVEL Contas a pagar Total 2.000 2.000 + PATRIMNIO LQUIDO Capital 20.000 Total 20.000

Transao no. 3 ATIVO Dinheiro Mveis Mercadoria Total Transao no. 4 A sociedade pagou $ 2.000 que estava devendo pela compra de mveis. A equao, agora, assume a seguinte forma: ATIVO Dinheiro Mveis Mercadoria Total 12.000 2.000 6.000 20.000 = PASSIVO EXIGVEL Contas a pagar Total + PATRIMNIO LQUIDO Capital 20.000 Total 20.000 14.000 2.000 6.000 22.000 = PASSIVO EXIGVEL Contas a pagar Total 2.000 2.000 + PATRIMNIO LQUIDO Capital 20.000 Total 20.000

A equao que vimos nos exemplos acima chamada de equao do balano porque consiste em balancear o total do ativo com o total obtido pela soma do passivo exigvel mais o patrimnio lquido. Leonel Estevam Pg.: 17

3. Despesas, receitas e resultados

Despesas - representam os gastos desembolsados ou previstos pela sociedade com o fim de gerar receitas. Exemplo: Salrios de empregados, Depreciao, Juros, Comisses etc. Receitas - representam os valores que uma sociedade recebe ou tem direito a receber, provenientes de suas operaes de vendas, de prestao de servios ou de investimentos. Exemplos: Receitas de servios, Receita de aluguel, Receita de vendas, Receitas financeiras etc. Resultado - a diferena entre as despesas e as receitas de um determinado perodo. Pode ocorrer: Lucro Prejuzo Situao nula Lucros Prejuzos Receitas Receitas Receitas > < = Despesas Despesas Despesas

Aumentam o patrimnio lquido. Reduzem o patrimnio lquido.

4. Fatos contbeis
So eventos que provocam alteraes nos elementos patrimoniais de uma empresa. Tais eventos podem se constituir em:

(a) fatos permutativos. (b) fatos modificativos.

Fatos permulativos - apenas permutam elementos patrimoniais, isto , envolvem apenas contas de ativo e passivo. Exemplos: Compra de um veculo vista - essa operao apenas troca um ativo (dinheiro) por outro ativo (veculo). O patrimnio lquido no se altera. Aquisio de mercadorias a prazo - ocorre um aumento do ativo mercadoria e do passivo exigvel fornecedores. O patrimnio lquido no se altera.

Leonel Estevam

Pg.: 18

Fatos modificativo - fatos que alteram diretamente o patrimnio lquido da empresa, isto , envolvem contas patrimoniais e de resultado. Exemplos: Receita de servios - essa operao gera um aumento no ativo (dinheiro) e um aumento no patrimnio lquido (receita). Pagamento de frete - o ativo diminui pelo pagamento do frete e o patrimnio diminui pela despesa ocorrida. Venda de um bem com prejuzo - o ativo reduzido pela sada do bem e aumentado pela entrada do numerrio no valor correspondente venda. O patrimnio lquido ser aumentado pela diferena entre o preo de venda e o custo (lucro). Venda de um bem com prejuzo - o ativo reduzido pela sada do bem e aumentado pelo numerrio recebido. O patrimnio lquido reduzido pela diferena (prejuzo). Patrimnio Ativo Devedor Passivo Credor Resultado Despesa Receita Quando Recebe Entrega Recebe Entrega Fica + Devedor - Devedor - Credor + Credor Devedor Credor Lanamento Debitado Creditado Debitado Creditado Debitado Creditado

Sistema Contbil
1. Contas
Neste tpico, abordaremos o sistema contbil, isto , os meios de que se utiliza a contabilidade para registrar as transaes da empresa. As transaes de uma empresa so registradas nos livros atravs de contas. As contas so utilizadas separadamente para representar cada tipo de elemento do Ativo, Passivo exigvel, Patrimnio Lquido, Despesas e Receitas. Por exemplo: Todas as transaes que envolvem movimentao de dinheiro so registradas na conta Caixa. O valor que os proprietrios investem na empresa representado pela conta Capital. As obrigaes da empresa decorrentes de emprstimos podero ser registradas na conta Emprstimos bancrios. As despesas com pessoal sero registradas na conta Despesas de salrios. As vendas de mercadorias sero registradas na conta Receitas de vendas, ou simplesmente Vendas.

Leonel Estevam

Pg.: 19

Dessa forma, conta o termo que apresenta um conjunto de elementos iguais ou semelhantes. So exemplos: valores e contas a receber; mveis e utenslios; mquinas e equipamentos.

2. Tipos de contas
As contas so indispensveis para que se possam efetuar os lanamentos e so classificadas em dois tipos: contas patrimoniais, contas de resultados. Contas patrimoniais - Como o prprio nome indica, so as contas destinadas a representar o patrimnio da empresa, isto , o conjunto de bens, direitos, obrigaes e patrimnio lquido e so reunidas em dois grandes grupos: Ativo e Passivo. Contas de resultado - So as contas destinadas ao registro das empresas e receitas realizadas pela empresa durante um perodo e so tambm reunidas em dois grandes grupos: Receitas e Despesas.

3. Plano de conta
Conjunto de contas utilizadas pelas empresas para registro de suas operaes. Cada empresa tem seu prprio plano de contas adaptado s suas caractersticas, entretanto todos respeitam as normas de classificao de contas definidas na legislao societria conforme veremos mais adiante. Para efeito ilustrativo, apresentaremos a seguir um modelo simplificado de plano de contas. Plano de contas 1. Ativo 1.1 Circulante 1.1.01 1.1.02 1.1.03 1.1.04 1.1.05 1.1.06 1.1.07 1.1.08 1.1.09 1.1.10 1.1.11 1.1.12 Caixa Bancos conta-movimento. Aplicaes no mercado aberto. Duplicatas a receber Duplicatas descontadas (-). Proviso para devedores duvidosos (-). Adiantamento a empregados. Adiantamento a fornecedores. Estoque. Material de expediente. Outras contas a receber. Despesas pagas antecipadamente.

Leonel Estevam

Pg.: 20

1.2 Realizvel a longo prazo. 1.2.01 1.2.02 1.2.03 1.2.04 Aplicaes financeiras. Ttulos a receber. Provises para devedores duvidosos (-). Depsito para incentivos fiscais.

1.3 Permanente. 1.3.01 1.3.01.1 1.3.01.2 1.3.02 1.3.02.1 1.3.02.2 1.3.02.3 1.3.02.4 1.3.02.5 1.3.02.6 1.3.03 1.3.03.1 1.3.03.2 Investimentos Participaes em outras empresas Terrenos para futura expanso Imobilizado Terrenos Edifcio Mquinas e equipamentos Veculo Mveis e utenslios Depreciao acumulada (-) Diferido Despesas pr-operacionais Amortizao acumulada (-)

2. Passivo 2.1 Circulante 2.1.01 2.1.02 2.1.03 2.1.04 2.1.05 2.1.06 2.1.07 2.1.08 2.1.09 2.1.10 2.1.11 Fornecedores Ttulos a pagar Emprstimos bancrios Salrios a pagar Comisses a pagar Encargos sociais a recolher Impostos a pagar Proviso para imposto de renda Dividendos a pagar Juros a pagar Outras contas a pagar

2.2 Exigvel a longo prazo 2.2.01 2.2.02 2.2.03 Ttulos a pagar Emprstimos a pagar Outras contas a pagar

2.3 Patrimnio lquido. Leonel Estevam Pg.: 21

2.3.01 2.3.02 2.3.03 2.3.03.1 2.3.03.2 2.3.03.3 2.3.04 2.3.05 2.3.05.1 2.3.05.2 2.3.05.3 2.3.05.4 2.3.05.5 2.3.06

Capital Capital a integralizar (-) Reserva de capital Correo monetria do capital gio na emisso de aes Subvenes e doaes Reserva de reavaliao Reservas de lucros Reserva legal Reserva estaturia Reserva de lucros a realizar Reserva especial Reserva de contingncia Lucros/prejuzos acumulados

3. Despesas 3.1 Custo das vendas e dos servios prestados. 3.1.01 3.1.02 3.1.03 Custo das mercadorias vendidas Custo dos produtos vendidos Custo dos servios prestados

3.2 Despesas de vendas 3.2.01 3.2.02 3.2.03 3.2.04 Despesas com devedores duvidosos Fretes e seguros Propaganda e publicidade Outras

3.3 Despesas administrativas 3.3.01 3.3.02 3.3.03 3.3.04 3.3.05 3.3.06 3.3.07 Salrios e encargos Aluguis Honorrios da diretoria Servios contratados de terceiros Depreciao Material de expediente Outras

3.4 Despesas financeiras 3.4.01 3.4.02 3.4.03 Despesas de juros Despesas com variaes monetrias Descontos financeiros concedidos

3.5 Despesas tributrias 3.5.01 Imposto de renda Pg.: 22

Leonel Estevam

3.5.02 3.5.03

Imposto sobre servios Outros impostos

3.6 Despesas no operacionais 4. Receitas 4.1. 4.2. 4.3. 4.4. 4.5. 4.6. 4.7. Vendas Receita de servios Imposto sobre circulao de mercadorias (-) Juros e correo monetria recebidos Descontos financeiros obtidos Outras receitas operacionais Receitas no operacionais

Como pode ser observado a codificao numrica das contas segue uma seqncia lgica. O primeiro dgito indica o grupo de conta (Ativo, Passivo, Receita ou Despesa), o segundo indica o sub-grupo (Circulante, longo prazo, etc), os demais indicam as contas sintticas e analticas.

4. Lanamento contbil
O lanamento o ato de registrar contabilmente qualquer transao efetuada. Estes so resumidos em fichas, planilhas ou vouchers que indicam quais contas sofrero alterao, o valor da operao e um breve resumo da operao denominado contabilmente de histrico.

5. O mtodo das partidas dobradas

A contabilidade usa, para o registro, o mtodo das partidas dobradas, isto , a cada lanamento de dbito corresponde um ou mais lanamentos de crditos, de modo que o valor total dos dbitos sempre igual ao dos crditos. Para se representar graficamente uma conta, usamos o razonete, tambm chamado de conta em T; na parte superior, colocamos o nome da conta, o lado esquerdo ser usado para registrar os dbitos, o direito para registrar os crditos. Como exemplo, vejamos a movimentao da conta Caixa. O recebimento de $ 1.200 seria assim registrado: Caixa 1.200

Leonel Estevam

Pg.: 23

por outro lado, o pagamento de $ 800 seria assim registrado: Caixa 1.200 800

A conta Caixa, aps o registro dessas transaes, ficaria com saldo devedor de $ 400: Caixa 1.200 400

6. O mecanismo de debitar e creditar

Para entender facilmente o mecanismo de debitar e creditar uma conta, importante conhecer conceitos de ativo, passivo e patrimnio lquido, bem como as alteraes que cada transao provoca neste, ou seja, os aumentos e as diminuies. As contas do ativo representam os devedores da entidade, os quais aumentam por dbitos e diminuem por crditos. Inversamente, as contas do passivo exigvel representam os credores da entidade, os quais aumentam por crditos e diminuem por dbitos. As contas do patrimnio lquido representam os crditos dos proprietrios junto entidade e tm o mesmo funcionamento das contas do passivo exigvel, isto , aumentam por crditos e diminuem por dbitos. Resumindo, as contas do ativo aumentam por dbitos e diminuem por crditos. No passivo exigvel e no patrimnio lquido, as contas tm funcionamento inverso, isto , aumentam por crditos e diminuem por dbitos. Como exemplo, podemos citar que duas pessoas formam uma sociedade, cada qual entregando $ 10.000 ao gerente da empresa, que deposita o valor em um banco. A empresa passou a ter a propriedade de $ 20.000 surgindo, portanto, o seu ativo. Como o ativo aumenta por dbito, devemos debitar uma conta que tambm representa o dinheiro disposio da empresa. No caso, Banco - conta - movimento pois o banco recebeu o dinheiro e se tornou devedor da entidade. No passivo exigvel, no houve variao, portanto nenhuma conta ser debitada ou creditada. A empresa deve registrar o valor investido pelos proprietrios, o que representa um aumento no patrimnio lquido; este aumenta por crditos, logo, devemos creditar uma conta que represente o investimento dos proprietrios, isto , devemos creditar a conta de capital pois os proprietrios entregaram o dinheiro e se tornaram credores da entidade. Em razonetes teramos o seguinte lanamento:

Leonel Estevam

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dbito

Banco 20.000

Capital 20.000 crdito

Vejamos como contabilizada uma compra de mercadorias a prazo no valor de $ 10.000. Estoque 10.000 Fornecedores 10.000

dbito

crdito

As variaes ocasionadas por essa transao so as seguintes: Foi aumentado o ativo da empresa; a conta Estoque de Mercadorias ser debitada em $ 10.000 porque o estoque recebeu a mercadoria e se tornou devedor da entidade. No caso, no houve variao no patrimnio lquido. Observe que, nos dois exemplos dados, o total de dbitos exatamente igual ao total de crditos, atendendo o mtodo das partidas dobradas. As receitas aumentam o patrimnio lquido, e as despesas o diminuem. Dessa forma, a determinao dos dbitos e crditos nas contas de despesas e receitas feita do mesmo modo que para as contas do patrimnio lquido, observando-se que: (a) um aumento nas contas de receitas representa uma diminuio no patrimnio lquido; assim, as contas de despesas aumentam por dbitos. As despesas diminuem a riqueza real de uma entidade (patrimnio lquido) e, conseqentemente, diminuem o crdito dos proprietrios. (b) um aumento nas contas de receitas representa um aumento no patrimnio lquido, o que significa dizer que as contas de receita aumentam por crditos. As receitas aumentam a riqueza real de uma entidade e, conseqentemente, aumentam o crdito dos proprietrios. Como exemplo desse caso, citamos que a empresa paga, em dinheiro, o salrio dos empregados devido no ms no valor de $1.000. Despesas de salrios Caixa dbito 1.000 1.000 crdito

A conta Despesas de salrio ser debitada por $ 1.000 (aumento das despesas). O patrimnio lquido ser reduzido e, conseqentemente, diminui o crdito dos proprietrios. A conta Caixa ser creditada por $ 1.000 (diminuio do ativo). O caixa entregou o dinheiro e se tornou menos devedor da entidade. Outro exemplo o de que a empresa recebe $ 2.000 referentes a servios prestados no ms: Leonel Estevam Pg.: 25

dbito

Caixa 2.000

Receitas servios

de 2.000 crdito

A conta Caixa ser debitada por $ 2.000 representando um aumento no ativo. O caixa recebeu o dinheiro e se tornou mais devedor da entidade. A conta Receitas de servios ser creditada por $ 2.000 representando um aumento das receitas, logo, aumento tambm do patrimnio lquido. O patrimnio lquido ser aumentado e, conseqentemente, os proprietrios se tornam mais credores da entidade.

7. Livros Contbeis
Falaremos agora sobre os livros utilizados para registro das transaes. O Dirio Geral o nome dado ao registro legal das transaes de uma empresa. Nele devem ser registradas, em ordem cronolgica, todas as transaes da empresa que possam ser expressa em termos monetrios. Ele deve conter de abertura e encerramento na primeira e na ltima pgina; deve ser numerado tipograficamente, redigido a tinta e, finalmente, registrado na junta comercial. Atualmente, a maioria das empresas utiliza sistema de processamento eletrnico de dados e os livros contbeis so substitudos por fitas ou discos magnticos. Vejamos como seriam contabilizados, no dirio, o saque para suprimento de caixa e a cobrana de uma duplicata a receber. Em primeiro lugar, deve constar a data da operao, depois a conta debitada e conta creditada; em seguida, valor da operao e, finalmente, um breve histrico da transao. So Paulo, 21 de abril de 19X3 Caixa a Bancos - conta-movimento Saque do cheque no. 0013 para suprimento de caixa 100 100

Os mesmos passos seriam seguidos para o registro da cobrana da duplicata a receber. A data da operao, conta debitada e conta creditada, valor da operao e um breve histrico da transao So Paulo, 21 de abril de 19X3 Bancos - conta-movimento a Duplicatas a receber Recebimento de duplicata no. 483 de JHP S.A 200 200

Outro livro indispensvel para o registro contbil o Razo. Pode ser um livro ou, o que mais comum, um conjunto de fichas ou folhas numeradas seqencialmente. No livro Razo, Leonel Estevam Pg.: 26

h uma ficha para cada conta e nessa ficha so registrados todos os lanamentos de dbito e crdito apurando-se o saldo da conta a cada lanamento. O razo tem, no mnimo, uma folha para cada conta. Essas folhas, no conjunto, formam o Livro Razo. Existe uma grande variedade de modelos de fichas de razo. Uma ficha adequada deve conter: ttulo da conta movimentada; cdigo da conta movimentada; cdigo da conta recebeu a contrapartida; nmero do lanamento. Atualmente, na maioria das empresas, a contabilidade registrada atravs de sistema eletrnico de processamento de dados, o qual emite periodicamente (normalmente mensal) o Livro Razo e o Dirio Geral.

Contabilizao das transaes comerciais bsicas

1. Custo de Aquisio
O custo das mercadorias adquiridas deve incluir todos os gastos necessrios para a mercadoria chegue ao estabelecimento da empresa compradora. Exemplo: $ Valor da fatura Fretes a pagar Prmio de seguro sobre fretes Custo da mercadoria comprada 1.000 50 30 1.080 $ Lanamento: Dbito Estoque Crdito - Duplicatas a pagar (fornecedores) Fretes a pagar Seguros a pagar 1.080 Caso os pagamentos tivessem sido efetuados vista, teramos: Lanamento: Dbito - Estoque Leonel Estevam 1.080 Pg.: 27 1.000 50 30 1.080 1.080 $

Crdito - Caixa ou Banco

1.080

No caso das importaes, o custo de aquisio composto de todos os gastos incorridos at o momento da entrada do bem no estabelecimento do comprador. Caso a importao seja paga em data posterior entrada do bem, a variao cambial do perodo entre a data da entrada do bem e a data do pagamento da fatura dever ser classificada como despesa financeira e no como custo de aquisio do bem. Analogamente, no caso de exportaes, a variao cambial entre a data da sada do bem exportado e a data do recebimento da fatura dever ser apropriada como receita financeira e no como receita de vendas.

2. Receita de Vendas ou de Servios

Quando a empresa vende mercadorias ou presta servios, haver, em primeiro lugar, o registro da receita de vendas ou de servios, como segue: Vendas de mercadorias A prazo vista Dbito - Duplicatas a receber (Clientes). Crdito - Receita de Vendas. Dbito - Caixa ou bancos. Crdito - Receita de Vendas.

Prestao de Servios A prazo vista Dbito - Duplicatas a receber (Clientes). Crdito - Receita de servios. Dbito - Caixa ou bancos. Crdito - Receita de servios.

3. Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) e

Custos dos Servios Prestados (CSP) Aps o registro da receita necessrio baixar a mercadoria o estoque ou reconhecer o custo dos servios prestados. Nesse caso, haver os seguintes lanamentos: Custo das Mercadorias Vendidas Dbito - Custo das mercadorias vendidas Crditos - Estoque de mercadorias

Custo dos Servios Prestados Leonel Estevam Pg.: 28

So acumulados em contas especficas de ativo e, no encerramento do servio, concomitantemente com o reconhecimento da receita de servios correspondente, o valor total transferido para a conta Custos dos servios prestados atravs do lanamento: Dbitos - Custo dos servios prestados Crditos - Custo de servios em andamento

4. Contabilizao das transaes comerciais bsicas com IPI e ICMS recuperveis

Os impostos (ICMS e IPI) pagos na aquisio de mercadorias e materiais representam, de acordo com a legislao pertinente, crditos da empresa junto ao governo e sero compensados com os mesmos impostos que sero devidos pela venda das mercadorias ou produtos. Assim sendo, o valor dos impostos recuperveis pagos na aquisio no deve compor o custo de aquisio que ser incorporado ao estoque, mas registrados em conta especfica de ativo que representar o direito da empresa junto ao governo. Para exemplificar, vejamos como ficar o registro contbil de um material que foi adquirido e aplicado na produo de um bem que foi vendido conforme os seguintes valores: Valor do material Valor do IPI Valor total da nota Valor do ICMS COMPRA 80 20 100 15 VENDA 120 30 150 22

1. Compra de material com impostos recuperveis CONTA Estoque IPI a recuperar ICMS a recuperar Caixa DBITO 65 20 15 CRDITO

100

2. Reconhecimento da receita da venda do produto CONTA Caixa Receita de Vendas DBITO 150 CRDITO 150

Leonel Estevam

Pg.: 29

3. Reconhecimento da obrigao com impostos cobrados na venda CONTA Impostos sobre vendas IPI a recolher ICMS a recolher 4. Baixa do estoque CONTA DBITO Custo dos produtos vendidos 65 Estoque (alm do custo do material, incluiria outros custos de produo) 5. Compensao dos impostos a recolher com os a recuperar CONTA IPI a recolher IPI a recuperar ICMS a recolher ICMS a recuperar DBITO 20 15 15 CRDITO 20 CRDITO 65 DBITO 52 CRDITO 30 22

6. No recolhimento dos impostos CONTA IPI a recolher ICMS a recolher Caixa DBITO 10 7 CRDITO

17

Em razonetes teramos a seguinte demonstrao: Estoque (1) 65 IPI a recuperar (1) 20 20 (5)

65 (4)

Caixa (2) 150 33

100 (1) 17 (6)

ICMS a recuperar (1) 15 15 (5)

IPI a recolher (5) 20 (6) 10 30 (3)

ICMS a recuperar (5) 15 22 (3) (6) 7

Leonel Estevam

Pg.: 30

Receita de vendas CPV (4) 65 150 (2)

Imposto s/ vendas (3) 52 O resultado obtido com a operao seria: Demonstrao de resultado $ Receita bruta de vendas (-) Impostos sobre vendas Receita lquida de vendas (-) CPV Lucro bruto 150 52 98 65 33

5. CIF e FOB
CIF - significa Cost, insurance and freight ou seja, custo, seguro e frete enquanto que FOB significa free on board ou seja posto a bordo. A diferena entre uma modalidade e outra est no fato de o preo de venda incluir ou no o valor do frete e do seguro de transportes. Na modalidade CIF o valor pago pelo comprador inclui o valor da mercadoria adquirida mais o frete e o seguro. Assim sendo, o gasto do frete e do seguro de responsabilidade do vendedor que dever entregar a mercadoria no local indicado pelo comprador. Na modalidade FOB o valor paga pelo comprador inclui somente o valor da mercadoria. Assim sendo, o gasto do frete e do seguro de responsabilidade do comprador. A responsabilidade do vendedor est limitada a por a mercadoria a bordo do veculo do comprador ou de quem este indicar para o transporte. Os gastos incorridos no transporte da mercadoria do estabelecimento do vendedor at o estabelecimento do comprador devem ser acrescentados ao custo da aquisio da mercadoria para fins de determinao do valor que ser incorporado ao estoque.

Leonel Estevam

Pg.: 31

Exemplo: Operao Frete e seguro por conta do Valor da mercadoria IPI recupervel Valor total da nota ICMS recupervel Valor do frete pago ao transportador Valor que o comprador incorporar ao estoque Lanamento contbil Dbito Estoque Dbito IPI a recuperar Dbito ICMS a recuperar Crdito Caixa ou fornecedores CIF vendedor 1.000 150 1.150 180 80 820 CIF 820 150 180 1.150 FOB comprador 1.000 150 1.150 180 80 900 FOB 900 150 180 1.230

Partidas dobradas
Exerccio
Soluo Identifique, com base no Plano de Contas (poder ser necessrio a abertura de novas contas), as contas que sero debitadas e creditadas no lanamento das transaes abaixo. Observe que todos os pagamentos e recebimentos sero efetuados atravs da conta BANCOS. Registre as operaes nos razonetes numerando os valores com o nmero do lanamento. 1- Constituio da sociedade com integrao do capital em dinheiro -$ 15.000 D Caixa C - Capital

2- Transferncia de numerrio do caixa para o Banco - $ 15.000. D Bancos 3- Prestao de servios vista - $ 2.000 D Bancos 4- Compra de matria-prima, vista - $ 600 D Estoque C - Bancos C - Receita de servios C - Caixa

Leonel Estevam

Pg.: 32

5- Prestao de servios, para recebimento em 45 dias, valor faturado - $ 2.000

D Clientes C - Receita de servios

6- Recebimento da duplicata de servios - $ 2.000

D Bancos C - Clientes

7- Concesso de adiantamento a empregados - $ 500 D Adiantamento a empregados C - Bancos

8- Obteno de emprstimo bancrio - $ 5.000

D Bancos C - Emprstimos bancrios

9- Compra vista de material de limpeza - $ 100 (para consumo no ms)

D Despesa com material de limpeza C - Bancos

10- Pagamento

de salrio dos empregados - $ 500. O pagamento dos salrios efetuado no ltimo dia do ms. C - Bancos

D Despesas com salrios 11- Compra de matria-prima a prazo - $ 180. D Estoques

C - Fornecedores

12- Pagamento de emprstimo bancrio descrito na operao no. 8 - $ 5.000. D Emprstimo bancrio C - Bancos

13- Compra de veculo a prazo - $ 150

D Veculos C - Bancos

14- Compra, vista, de material de expediente - $ 50 (para consumo imediato) D Despesas com material de expediente C - Bancos

15- Pagamento da mensalidade de seguro da loja - $ 80. D Despesa com seguros C - Bancos

16- Pagamento da obrigao referente operao no. 13 - $ 150 D Fornecedores C - Bancos

17- Compra de uma mquina de escrever, vista - $ 110. Leonel Estevam Pg.: 33

D - Mveis e utenslios

C - Bancos

18- Pagamento da obrigao referente operao no. 11. D Fornecedores C- Bancos

RAZONETES Bancos conta-movimento (2) 15000 600 (4) (3) 2.000 500 (7) (6) 2.000 100 (9) (8) 5.000 500 (10) 5.000 (12) 50 (14) 80 (15) 150 (16) 110 (17) 180 (18) 24.000 7.270 16.730 Adiantamento empregado (7) 500 a

Caixa (1) 15.000

15.000 (2)

Duplicatas a receber (5) 2.000 2.000 (6)

Estoques - Matria-prima (4) 600 (11) 180 780

Veculos (13) 150

Mveis e utenslios (17) 110

Emprstimo bancrio (12) 5.000 5.000 (8)

Fornecedores (16) 150 180 (11) (18) 180 150 (13)

Capital social 15.000 (1)

Receita de servios 2.000 (3) 2.000 (5) 4.000

Despesa com material de limpeza (9) 100

Despesa com material de Despesas de salrios expediente (14) 50 (10) 500

Despesas seguros (15) 80

com

Ativo Leonel Estevam

Passivo

Resultado Pg.: 34

Bancos 16.730 Estoques 780 Adiantamentos 500 Veculos 150 Mveis e utenslios 110 Total 18.270

Capital 15.000 Resultado 3.270

Total

18.270

Receita de servios 4.000 Despesas: Material de expediente (50) Material de limpeza (100) Salrios (500) Seguros (80) Lucro lquido 3.270

Estrutura contbil dos elementos patrimoniais Exerccio no. 1 Soluo Identificar os elementos patrimoniais abaixo, indicando se eles se classificam no ativo (A), passivo exigvel (PE) ou patrimnio lquido (PL). Ttulo Dinheiro de propriedade da empresa Dinheiro depositado no banco Mquinas industriais Contas a receber de clientes Contas a pagar Fornecedores Terrenos Imposto de renda a pagar Duplicatas a pagar Emprstimos a empregados Patentes adquiridas Juros a pagar Estoque de matria-prima Edifcios Capital Lucros acumulados Aes de outras empresas Emprstimos bancrios Gratificaes a pagar Equipamentos Ttulos a receber Veculos Duplicatas a receber Mveis e utenslios Material de escritrio Dividendos a pagar Peas para reparos Almoxarifado de materiais Certificado de depsito bancrio Impostos a recolher Classificao A A A A PE PE A PE PE A A PE A A PL PL A PE PE A A A A A A PE A A A PE

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30

Leonel Estevam

Pg.: 35

Estrutura contbil dos elementos patrimoniais

Exerccio no. 2
Equao bsica da contabilidade 1 Soluo Indicar quais as alteraes que as transaes abaixo provocam no ativo, no passivo exigvel e no patrimnio lquido. Usar os sinais (+) para aumentos, (-) para diminuies e (SV) no caso de a transao no gerar variao em qualquer dos componentes. A= 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 Duas pessoas formam um sociedade e entregam ao gerente o dinheiro correspondente ao investimento inicial. + Compra de um veculo vista. +/Compra de mquina de escrever a prazo. + Pagamento de duplicata referente compra de mquina de escrever. Pagamento do aluguel do ms (despesa). A firma prestou servios a terceiros e dever receber o valor posteriormente. + Compra a prazo de material de limpeza para consumo imediato. SV Compra de mercadorias vista. +/Recebimento do valor de um emprstimo tomado ao banco. + Pagamento da compra de material de limpeza da transao no. 7. Venda de mercadorias vista com lucro. +/Pagamento de comisses aos vendedores no prprio ms da venda. Compra a prazo de material de escritrio para consumo imediato. SV Pagamento do emprstimo bancrio (transao no. 9). Os scios resolveram aumentar o capital da firma entregando o dinheiro ao gerente. + Recebimento dos servios prestados (transao no. 6). +/Venda de um veculo vista com lucro. +/Venda de mercadorias a prazo com prejuzo. +/Aumento de capital com lucro acumulado. SV Concesso de adiantamento aos empregados. +/Pagamento de salrios no ltimo dia do ms. PE + SV SV + SV SV + SV + SV SV + SV SV SV SV SV SV SV PL + SV SV SV + SV SV SV +/SV + SV +/+/+/SV -

Leonel Estevam

Pg.: 36

Estrutura contbil dos elementos patrimoniais

Exerccio no. 3
A equao bsica da contabilidade II Soluo Indicar a equao contbil aps cada uma das transaes abaixo: Exemplo: Os scios contribuem com $ 10.000 para a formao do capital inicial: Ativo = Dinheiro Passivo Exigvel + 10.000 10.000 Patrimnio Lquido Capital 10.000 10.000

1 - Compra de mercadorias, vista, no momento de $ 2.000 Ativo = Dinheiro Mercadorias Passivo Exigvel + 8.000 2.000 10.000 Patrimnio Lquido Capital 10.000 10.000

2 - Compra, a prazo, de um veculo, para entrega de mercadorias, no valor de $ 4.000 Ativo = Dinheiro Mercadorias Veculos Passivo Exigvel + Contas a pagar 4.000 4.000 Patrimnio Lquido Capital 10.000 10.000

8.000 2.000 4.000 14.000

3 - Contratao de um emprstimo bancrio no valor de $ 3.000 Ativo = Dinheiro Mercadorias Veculos Passivo Exigvel + Contas a pagar 4.000 Emprstimos 3.000 7.000 Patrimnio Lquido Capital 10.000 10.000

11.000 2.000 4.000 17.000

4 - Emprstimo a empregado no valor de $ 500 Ativo = Dinheiro Mercadorias Veculos Emprstimos Passivo Exigvel + Contas a pagar 4.000 Emprstimos 3.000 7.000 Patrimnio Lquido Capital 10.000

10.500 2.000 4.000 500 17.000

10.000 Pg.: 37

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5 - Aumento de capital em dinheiro no montante de $ 5.000 Ativo = Dinheiro Mercadorias Veculos Emprstimos Passivo Exigvel + Contas a pagar 4.000 Emprstimos 3.000 7.000 Patrimnio Lquido Capital 15.000

15.500 2.000 4.000 500 22.000

15.000

6 - Compra de mveis e utenslios, vista, no valor de $ 2.000 Ativo = Dinheiro Mercadorias Veculos Emprstimos Mveis e utenslios Passivo Exigvel + Contas a pagar 4.000 Emprstimos 3.000 Patrimnio Lquido Capital 15.000

13.500 2.000 4.000 500 2.000 22.000

7.000

15.000

7 - Pagamento de $ 3.000 referente compra do veculo efetuado na operao no. 2. Ativo = Dinheiro Mercadorias Veculos Emprstimos Mveis e utenslios Passivo Exigvel + Contas a pagar 1.000 Emprstimos 3.000 Patrimnio Lquido Capital 15.000

10.500 2.000 4.000 500 2.000 19.000

4.000

15.000

8 - Pagamento de $ 1.000 referente aos salrios dos empregados sem desconto de emprstimo. Ativo = Dinheiro Mercadorias Veculos Emprstimos Mveis e utenslios Passivo Exigvel + Contas a pagar 1.000 Emprstimos 3.000 Patrimnio Lquido Capital 15.000 Despesas de salrios (1.000)

9.500 2.000 4.000 500 2.000 18.000

4.000

14.000

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Pg.: 38

9 - Venda, vista, por $ 4.500, de toda a mercadoria comprada na transao no. 1. Ativo = Dinheiro Mercadorias Veculos Emprstimos Mveis e utenslios Passivo Exigvel + Contas a pagar 1.000 Emprstimos 3.000 Patrimnio Lquido Capital 15.000 Despesas de salrios (1.000) Receita de vendas 4.500 CMV (2.000) 16.500

14.000 4.000 500 2.000 20.500

4.000

Apurao e demonstrao do resultado do exerccio

1.Objetivo da apurao do resultado do exerccio
As receitas e despesas de uma empresa representam, respectivamente, acrscimo e diminuio de seu patrimnio lquido. Essas receitas e despesas so controladas em contas especficas que, em geral, so de grande volume, chamadas contas de resultado. Ao final de cada exerccio, necessrio que essas contas sejam encerradas para que: possa ser conhecido o resultado do exerccio; esse resultado possa ser apresentado de modo ordenado e de fcil entendimento.

2.Encerramento das contas de resultado

O encerramento das contas de receitas e despesas consiste em fazer um lanamento em todas as contas envolvidas de modo a deix-las com saldo igual a zero, cuja contrapartida seria dada em uma nica conta, denominada Resultado do exerccio. Conseqentemente, as receitas sero creditadas e as despesas, debitadas na conta Resultado do exerccio. A diferena entre os dbitos e crditos da conta Resultado do exerccio ser: lucro, se for credor; prejuzo, se for devedor. Naturalmente, se o total das receitas for igual ao das despesas, a empresa no ter obtido nem lucro nem prejuzo, isto , obter resultado nulo. DESPESAS DBITOS CRDITO RESULTADO DO EXERCCIO DBITO CRDITO DESPESAS RECEITAS RECEITAS CRDITOS DBITO

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Pg.: 39

3. Exemplo
Como exemplo, vejamos como feito o encerramento das contas de despesas e receitas, utilizando os saldo do balancete de verificao da Cia. ABC Ltda., levantado em 31.12XA. Cia. ABC Balancete de verificao em 31.12.XA Contas Caixa Duplicatas a receber Veculos Mveis e utenslios Fornecedores Contas a pagar Capital Receita de vendas Receita de juros Custo dos produtos vendidos Despesas de salrios Despesas com impostos e taxas Despesas com juros Total Saldo devedor 100 300 50 40 40 10 400 330 20 100 190 15 2 800 800 Saldo credor

Podemos ver, nesse exemplo, que o balancete inclui, tambm, contas de ativo, como a conta Caixa, e contas de passivo, como o caso da conta Fornecedores; porm o encerramento anual para a apurao do resultado feito somente nas contas de despesas e de receitas. Assim, segregando-se as contas de receitas e de despesas, devemos abrir a conta Resultado do exerccio. Receita de venda 330 Receita de juros 20 Despesas de salrios 190

Custo dos produtos vendidos 100

Despesas impostos 15

com Despesas com juros 5

Resultado do exerccio

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Pg.: 40

O encerramento das contas de receitas seria: Lanamento no. 1 Dbito: Receita de vendas. Lanamento no. 2 Dbito: Receita de juros. Crdito: Resultado do exerccio. Crdito: Resultado do exerccio.

O mesmo procedimento se aplica s contas de despesas. Lanamento no. 3 Dbito: Resultado do exerccio. Lanamento no. 4 Dbito: Resultado do exerccio. Lanamento no. 5 Dbito: Resultado do exerccio. Lanamento no. 6 Dbito: Resultado do exerccio. Crdito: Despesas com juros. Crdito: Despesas de salrios. Crdito: Despesas com impostos. Crdito: Custo dos produtos vendidos

Receita de venda 330 (1) 330 Custo dos produtos vendidos 100 100 (3) Resultado do exerccio 330 20 (2) (4) 190 (3) 100 (5) 15 (6) 5 310 350 40

Receita de juros 20 (2) 20 Despesas impostos 15 com

Despesas de salrios 190 190 (4)

15 (5)

Despesas com juros 5 5 (6)

Saldo

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Pg.: 41

Observem que todas as contas de despesas e receitas ficaram com o saldo igual a zero. De outro lado, a conta Resultado apresenta saldo credor de 40, indicando que as receitas so maiores que as despesas, havendo, portanto, lucro do exerccio no mesmo valor. Finalmente, necessrio que o resultado do exerccio, que, no nosso caso, o novo balancete da Cia. ABC Ltda. seria este no qual se pode notar que, em lugar das contas de receitas e despesas, temos uma modificao no saldo da conta Lucros acumulados. Cia. ABC Balancete de verificao em 31.12.XA Contas Caixa Duplicatas a receber Veculos Mveis e Utenslios Fornecedores Contas a pagar Capital Resultados (Lucros ou Prejuzos) acumulados Receita de vendas Receita de Juros Custo dos produtos vendidos Despesas com salrios Despesas com impostos e taxas Despesas com juros Total Saldo Devedor 100 300 50 40 Saldo Credor

40 10 400 40

490

490

A sistemtica de contabilizao a mesma j mencionada, mudando-se, nos casos em que for necessrio, o sentido dos lanamentos.

4.Resumo da apurao do resultado do exerccio

Objetivo: encerrar as contas de resultado (receitas e despesas) e apurar o resultado (lucro ou prejuzo) obtido pela empresa no perodo. Sistemtica de apurao do resultado:

4.1. Apurar saldo final das contas de resultado

Despesas Devedor

Receitas Credor

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Pg.: 42

4.2 Encerrar todas as contas de receitas e despesas em contrapartida de uma conta transitria denominada Resultado do exerccio.
Despesas Devedor Crdito Receitas Credor Dbito

Resultado do exerccio Dbito Despesas Crdito Receitas LAIR

4.3 Calcular e contabilizar o imposto de renda

Resultado do exerccio Despesas Receitas IR LAIR LAPE

Proviso para IR IR

4.4 Calcular e contabilizar as participaes estatutrias

Resultado do exerccio Despesas Receitas IR LAIR PE LAPE LLE Proviso para PE PE

4.5 Transferir o LLE para Resultados acumulados

Resultado do exerccio Despesas Receitas IR LAIR PE LAPE LLE LLE Resultados acumulados LLE

Caso houvesse prejuzo no exerccio, o lanamento seria: D = Resultados acumulados C = Resultado do exerccio

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Pg.: 43

5. Objetivo da Demonstrao do Resultado do Exerccio

A empresa deve informar aos leitores de seu balano como foi obtido o resultado do exerccio que foi transferido para a conta Lucros ou prejuzos acumulados. Essa informao sobre a formao do resultado do exerccio dada, em sua maior parte, atravs da demonstrao do resultado do exerccio, que nada mais do que uma apresentao das contas de receitas e despesas feita de modo ordenado. Tal ordenao baseia-se, principalmente, na diviso de receitas e despesas entre operacionais e no operacionais e em sua apresentao na forma indicada pela legislao vigente.

6. Despesas operacionais e no operacionais

As despesas operacionais so todos os gastos desembolsados ou previstos, que se relacionam diretamente com o objeto social de uma empresa. Imaginemos uma empresa comercial que venda mveis. Os salrios e encargos do pessoal da administrao, do setor de vendas ou dos outros setores so diretamente relacionados com o objetivo do negcio, por isso so operacionais. Resumindo, so considerados custos e despesas operacionais todos os gastos realizados com o objetivo final de gerar receitas e diretamente relacionados com a natureza especfica dos negcios de uma companhia. Analogamente, as despesas no operacionais so aquelas no relacionadas diretamente com a natureza especfica dos negcios de uma companhia, tais como, baixa de bens do ativo permanente e perdas com sinistros.

7. Receitas operacionais e no operacionais

Guardando bastante semelhana com as despesas, temos as receitas operacionais, que so todas aquelas realizadas e que esto diretamente relacionadas com a natureza do negcio de uma companhia. Por exemplo, se o negcio de uma empresa vender mercadorias, o ttulo d receita de vendas j indica sua atividade. Ou, se nos referimos a uma companhia que presta servios, o ttulo receita de servios j indica o fato. Inversamente s receitas operacionais, as no operacionais so aquelas que no se relacionam diretamente com a natureza do negcio de uma companhia, tais como, receita de dividendos e indenizaes de seguros.

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8. Apresentao
De acordo com a legislao na forma vigente, as empresas devem adotar a demonstrao do resultado do exerccio na forma dedutiva ou vertical, cujas caractersticas so as seguintes: Desta deduz-se o custo dos produtos vendidos, obtendo-se o lucro bruto. Do lucro bruto so subtradas as despesas operacionais, que, em geral, dividem-se em quatro grandes grupos: * Despesas operacionais com vendas - representadas pelas comisses, fretes para entrega etc. * Despesas gerais e administrativas - salrios e encargos do pessoal administrativo, depreciaes etc. * Despesas financeiras - juros e variao monetria de emprstimos etc., deduzidas das receitas financeiras. * Amortizaes de despesas diferidas, obtendo-se o lucro operacional. Somando-se ou subtraindo-se ao lucro operacional as receitas e despesas no operacionais, obtm-se o lucro antes do imposto de renda. Desse valor, devemos deduzir o da proviso para imposto de renda obtendo, assim, o lucro antes das participaes estatutrias. Finalmente, se existirem, sero excludas as participaes estatutrias devidas a empregados, diretores etc. O saldo final o que denominamos lucro lquido do exerccio.

9. Modelo simplificado da Demonstrao do resultado do exerccio

Receita operacional bruta Dedues de vendas Receita operacional lquida Custo dos produtos vendidos Lucro bruto Despesas com vendas Despesas gerais e administrativas Despesas (-) receitas financeiras Amortizao das despesas diferidas Lucro operacional Receitas (despesas) no operacionais Resultado da correo monetria Lucro antes do imposto de renda Proviso para imposto de renda Lucro antes das participaes Participaes estatutrias Lucro lquido do exerccio

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10. Modelo detalhado da Demonstrao do resultado do exerccio

Receita operacional bruta 100 Dedues das vendas (30) ROL Custo das vendas servios prestados Lucro bruto Despesas operacionais Com vendas Administrativas Financeiras Equivalncia patrimonial RO Receitas e despesas no operacionais RADEI CMB LAIR Imposto de renda Corrente Diferido LAPE PE LLE Lucro lquido por ao 70 e (40) 30 (3) (7) (4) 2 18 (3) 15 (5) 10 (4) 1 7 (2) 5 0,02 Gastos incorridos no processo de gerao de receitas. Comisses, fretes, propaganda, material de embalagem, pessoal e despesas gerais do departamento de vendas, devedores incobrveis, garantias etc. Pessoal administrativo, comunicaes, processamento de dados, despesas gerais da administrao etc. Juros, variaes monetrias e cambiais sobre emprstimos e financiamentos, lquidos de receitas financeiras. Receitas (despesas) decorrentes da avaliao de investimentos relevantes em coligadas ou controladas pelo mtodo da equivalncia patrimonial. Resultado operacional. Resultado na venda de bens patrimoniais, indenizao de seguros, resultados eventuais etc. Resultado antes dos efeitos inflacionrios. Contrapartida da atualizao monetria das contas do ativo permanente e do patrimnio lquido. Caso PL>AP = saldo devedor; PL<AP = saldo credor. Lucro antes do imposto de renda. Imposto de renda que ser pago no exerccio. Imposto de renda incidente sobre diferenas temporrias que sero revertidas no futuro. Lucro antes das participaes estatutrias - PE. Participaes estatutrias. Gratificaes de diretores e funcionrios previstas no estatuto. Lucro lquido do exerccio. LLE. quantidade de aes do capital social. Produto da venda de mercadorias, produtos e servios. Valor total cobrado dos clientes, inclusive impostos. Imposto sobre vendas (IPI, ICMS e ISS), contribuies (PIS e COFINS), devolues, abatimentos e descontos comerciais. Receita operacional lquida. Materiais, mo-de-obra e custos gerais de fabricao gastos no processo de aquisio ou produtos dos bens e servios vendidos.

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Pg.: 46

BALANO PATRIMONIAL
1. Objetivo
O objetivo do balano patrimonial apresentar, de uma forma ordenada e padronizada, a situao econmica e financeira de uma empresa num determinado momento. Quando analisamos a demonstrao do resultado, verificamos que ela consiste na apresentao dos saldos das contas de receitas e de despesas de um modo ordenado. As contas que registram os elementos patrimoniais tambm devem ser classificadas e agrupadas de modo a permitir e facilitar o entendimento e anlise da situao econmicofinanceira da empresa. O balano patrimonial deve ser elaborado na data de encerramento do exerccio social.

2. Exerccio social e ciclo operacional

O exerccio social o perodo fixado em lei ao trmino do qual a empresa deve elaborar demonstraes contbeis. De acordo com a lei das sociedades por aes, devem ser observadas as seguintes regras:

(a) O

exerccio social ter durao de doze meses. Os nicos exerccios sociais que podero fugir a essa regra so aqueles em que ocorrer a constituio da empresa ou em que for modificada a data de encerramento do exerccio. (b) Nas empresas que tiverem o ciclo operacional superior a um exerccio, a classificao dos ativos o passivos no circulante ou longo prazo poder ter por base esse ciclo. Ciclo operacional o intervalo de tempo compreendido entre a aplicao de recursos na produo dos bens ou servios e o recebimento do numerrio pela entrega destes.

3. Classificao das contas

Essa classificao e o agrupamento das contas deve obedecer aos princpios contbeis geralmente aceitos e legislao pertinente.

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Pg.: 47

4. Ativo
As contas do ativo devem ser dispostas em ordem decrescente de liquidez e classificadas nos seguintes grupos: Circulante Realizvel a longo prazo Permanente

4.1 Ativo circulante

O ativo circulante composto das disponibilidades, dos direitos realizveis no curso de exerccio social seguinte e das despesas pagas antecipadamente. As disponibilidades representam o numerrio em caixa e em bancos que pode ser utilizado de imediato, isto , livre disposio da empresa. Os recursos depositados em bancos, que por qualquer razo no so de livre movimentao pela empresa, devem ser demonstrados de modo a indicar essa condio. Como direitos realizveis no exerccio social subseqente devemos entender no s as duplicatas e demais valores a receber, como tambm os direitos de propriedade, tais como estoque e aplicaes de curto prazo, ou seja, aquelas que sero transformadas e numerrio no curso do exerccio social subseqente. Tambm so classificveis no grupo do circulante as aplicaes de recursos em despesas que ainda no foram incorridas, mas que j foram pagas. Caso tpico dessas despesas do exerccio seguinte o prmio de seguros que pago antecipadamente, mas refere-se a uma obrigao contratual da seguradora de prestar um servio no futuro.

4.2 Realizvel a longo prazo

Neste grupo sero classificados os bens e direitos que sero realizados aps o final do prximo exerccio social, observando o que segue:

(a) Os direitos s sero transformados em numerrio aps o trmino do exerccio seguinte,

ou aps o ciclo operacional da empresa, quando este ultrapassar o exerccio social.

(b) So classificados nesta conta os direitos que decorram de operaes no relacionadas

com as atividades operacionais da empresa ou que tenham sido praticadas com empresas coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes do lucro da empresa.

Em resumo, a classificao no realizvel a longo prazo depende de dois fatores: tempo e condio do devedor.

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Pg.: 48

4.3 Ativo permanente

O grupo do ativo permanente est dividido nos seguintes subgrupos: Investimentos Imobilizado Diferido Devem ser classificadas como investimentos as participaes permanentes em outras empresas e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no circulante, nem no realizvel a longo prazo. Os investimentos permanentes tm como principal caracterstica o fato de no haver inteno, por parte da empresa, de vend-los. O subgrupo do imobilizado composto dos direitos que tenham por objeto a manuteno das atividades da empresa, ou que sejam exercidos com essa finalidade, bem como os direitos de propriedade industrial ou comercial. So classificados no imobilizado, por exemplo, os bens tangveis como terrenos, edifcios, mveis e utenslios, veculos e os intangveis como marcas, patentes e custo de explorao de fundo de comrcio. No subgrupo do diferido sero classificadas as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social. So despesas relativas a servios j recebidos mas que no foram lanados no resultado, pois contribuiro para a obteno de resultados futuros, como o caso dos gastos pr-operacionais.

5. Passivo
As contas do passivo so classificveis nos seguintes grupos: Circulante Exigvel a longo prazo Resultados de exerccios futuros Patrimnio lquido.

5.1 Passivo circulante e exigvel a longo prazo

A classificao das contas no grupo do circulante ou do exigvel a longo prazo tem por nico critrio a poca de vencimento da obrigao. Assim, se a obrigao vencer antes do trmino do exerccio social subseqente deve ser classificada como circulante; caso contrrio, deve ser classificada no longo prazo. Tambm aqui, se o ciclo operacional for superior ao exerccio social, poder ser tomado como base para determinar o que circulante e o que longo prazo.

5.2 Resultado de exerccios futuros

Leonel Estevam Pg.: 49

Nos resultados de exerccios futuros sero classificadas as receitas j recebidas referentes a bens ou servios ainda no concludos, deduzidos dos custos incorridos para sua produo at o presente.

5.3 Patrimnio lquido

O patrimnio lquido divide-se em: Capital social Reservas de capital Reserva de reavaliao Reservas de lucros Lucros ou prejuzos acumulados.

5.3.1 Capital social

Representa a contribuio dos proprietrios para a formao e manuteno das atividades da empresa. Em relao ao capital social, dois aspectos merecem destaque:

(a) As

parcelas do capital pertencentes a pessoas domiciliadas ou com sede no exterior, registrada no Banco Central do Brasil, devem ser apresentadas destacadamente. (b) O capital no integralizado deve ser apresentado subtrativamente do capital subscrito.

5.3.2 Reservas de capital

Representam recursos provenientes dos proprietrios ou de terceiros, que aumentaram o ativo da empresa, mas no transitaram pelo resultado, ou seja, no se constituram em receitas. As reservas de capital so claramente definidas em lei, devendo registrar, principalmente, o seguinte: O gio na colocao de aes, ou seja, a parcela recebida pela venda de aes que ultrapassar seu valor nominal. Se a ao no tiver valor nominal ser considerada gio a parcela recebida que no for destinada formao do capital social. As doaes recebidas pela empresa e as subvenes para investimento. O resultado da correo monetria do capital.

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5.3.3 Reservas de reavaliao

Reserva de reavaliao a contrapartida do registro de reavaliaes espontneas do ativo permanente, as quais devem ser efetuadas por trs peritos ou empresa especializada e aprovada em Assemblia de Acionistas.

5.3.4 Reservas de lucros

As reservas de lucro so constitudas atravs de apropriao do lucro da empresa com objetivos e regras definidos. A legislao vigente entra em detalhes sobre os critrios para constituio dessas reservas, uma vez que as mesmas influenciam diretamente o resultado disposio dos acionistas. As reservas de lucros so as seguintes: Reserva legal Reservas estatutrias Reservas para contingncias Reservas de lucros a realizar Reservas para reinvestimentos ou expanso

5.3.5 Lucros ou prejuzos acumulados

Representam lucros que a empresa realizou e que no foram destinados para reservas nem para dividendos. Quanto aos lucros ou prejuzos acumulados, dois destaques devem ser feitos:

(a) O

saldo apresentado no balano deve coincidir com o da demonstrao de lucros acumulados ou com o constante da demonstrao da movimentao das contas do patrimnio lquido. (b) Como j deve ter ficado claro, mesmo que haja prejuzos acumulados, estes devero ser apresentados no patrimnio lquido, como diminuio deste.

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6. Modelo de Balano Patrimonial

Ativo Circulante Caixa e bancos Aplicaes financeiras no mercado aberto. Contas a receber de clientes, inclui $ mil do exterior. Ttulos descontados. Proviso para contas de cobrana duvidosa. Proviso para descontos. Demais contas a receber (*). Estoques. Despesas do exerccio seguinte. Realizvel a longo prazo Sociedades controladora, controladas e coligadas. Diretores, acionistas e participantes nos lucros da empresa. Ttulos e valores mobilirios. Emprstimos e depsitos compulsrios. Demais contas a receber (*). Permanente Investimentos. Imobilizado. Diferido. Passivo Circulante Fornecedores, inclui $ mil (19XA - $ mil) do exterior. Salrios e contribuies sociais. Proviso para imposto de renda. Impostos sobre circulao de mercadorias e produtos industrializados. Financiamentos. Debntures. Sociedades controladora, controladas e coligadas. Distribuio de lucros. Demais contas e despesas a pagar (*). Exigvel a longo prazo Financiamentos. Debntures. Adiantamentos por conta de contratos de empreitada. Sociedades controladora, controladas e coligadas. Demais contas e despesas a pagar (*). Resultado de exerccios futuros Receitas de exerccios futuros. Custos e despesas correspondentes.

Patrimnio lquido (*) O saldo destas contas de ttulos Capital social. genricos no deve ser superior a 10% do Reservas de capital. total do grupo a que pertence. Reserva de reavaliao. Reservas de lucros. Aes em tesouraria Lucros (prejuzos) acumulados.

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REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
1. IBRACON Instituto Brasileira de Contadores. Princpios Contbeis. Ed. Atualizada. 2. IUDCIBUS, Srgio de. Contabilidade Introdutria. 3. IUDCIBUS, Srgio de. e MARION, Jos Carlos. Contabilidade Comercial. 4. PERES JNIOR, Jos Hernandez. Auditoria de demonstraes contbeis. 5. PERES JNIOR, Jos Hernandez. Controladoria de Gesto. 6. IUDCIBUS, Srgio de. et all. Manual de Contabilidade das S.A.

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Patrimnio

Quando

Fica

Lanamento

Ativo (devedor)

Recebe Entrega

+ Devedor - Devedor

Debitado Creditado

Passivo (credor)

Recebe Entrega

- Credor + Credor

Debitado Creditado

Resultado

Despesas

Devedor

Debitada

Receitas

Credor

Creditado

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Equao Bsica: Ativo = Passivo exigvel + Patrimnio Lquido

Ativo

PASSIVO EXIGVEL

PATRIMNIO LQUIDO

APLICAES DE RECURSOS

ORIGEM DE RECURSOS

ORIGEM DE RECURSOS

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