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Animateur: Y. GHANDARI
ENCG 2012 1
Audit
Laudit est une dmarche dinvestigation et dvaluation des risques et des lments du contrle interne qui : sopre partir dun rfrentiel inclus un diagnostic et conduit ventuellement des recommandations Seffectue de faon indpendante et sur mandat. Contribue la matrise de lorganisation
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Positionnement
Audit interne Conseil Audit externe
Inspection
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Contrle interne
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Positionnement
Statut
Les diffrences
Objectifs
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Champ dapplication
Bnficiaires
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Positionnement
Audit et Conseil
Rfrentiel Le consultant est appel pour un problme particulier et prcis. missionn pour un objectif bien
Le consultant travaille pour un responsable dtermin La mission du consultant peut diagnostic la prconisation organisation ou moyens. aller du simple de nouvelles
Le consultant peut tre impliqu dans la mise en uvre des actions ENCG correctives. 2012
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Positionnement
Audit et Inspection
Linspection na pas pour vocation dinterprter ou
son propre chef, alors que lAudit nintervient que sur un mandat.
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Positionnement
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CONTROLE INTERNE
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2- Le contrle interne
Le contrle interne dune activit est le dispositif de protection contre les risques de toute nature qui psent sur une activit .
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Les pralables
Les pralables la mise en place dun systme de contrle interne :
1- La dfinition de la
mission et des objectifs 2- Lidentification des facteurs de russite 3- La connaissance des rgles de jeu
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1- La dfinition de la mission
Politique Fonction Mission :
quelles actions on doit entreprendre ? dans quel domaine on va les exercer ? pour atteindre quel objectif ?
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Illustration
Pour un responsable du service Entretien du matriel de production , 3 politiques sont possibles: 1re politique : Lentretien a pour finalit de prvenir, cote que cote, les pannes ou les incidents conduisant larrt des machines. objectif : maximiser la production 2re politique : Lentretien doit accrotre la dure de fonctionnement des machines le plus long temps possible objectif : rduire les dpenses dinvestissement 3re politique : Rparer selon le meilleure rapport qualit/prix objectif : rduire les dpenses dentretien et donc les dpenses dexploitation
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2- Facteurs de russite
Ce sont les lments majeurs qui conditionnent
les modalits de mise en ouvre des dispositifs de contrle interne en vue datteindre lobjectif fix
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Illustration
Selon que lon privilgie la production , les dpenses dinvestissement ou les dpenses de dexploitation , les dispositifs de contrle interne mises en place par le responsable ne seront pas les mmes .
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Illustration
Si la politique N 1 ( politique de prvention )est retenue , elle va exiger :
Un matriel permettant dausculter le machines en fonctionnement continu; Disposer de techniciens forms la radiographie des appareils en marche; Manuels descriptifs des machines; Une base statistique sur la frquence et la nature des pannes et incidents; Des Informations techniques permanentes sur lvolution de lusure des machines; Un personnel form et ayant la comptence technique ncessaires; Des pices de rechanges disposition immdiate; Budgets permettant des achats directs en urgence ..
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3- Rgles de jeu
Ce sont les limites qui simposent tous La mission confie au responsable ne doit pas tre remplie quoi quil arrive . Il y a deux limites respecter:
Limites fixes par les dispositions lgales
et les
Autorisations
Ralit physique.
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Les autorisations
Elles doivent: couvrir lensemble des activits de lentreprise tre dfinies clairement au niveau individuel tre documents et mises jour.
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Il faut mettre en place : Une dfinition des responsabilits Des procdures de scurit Des procdures daccs Des procdures darchivage Des procdures de sauvegarde Un plan de secours..
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La ralit physique
Il faut sassurer de lexistence :
Dinventaires tournants / physiques De confirmations externes De procdures de rapprochement priodiques
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COMPTABILISATION
Toutes les oprations doivent tre: Comptabilises Relles Correctement values Correctement imputes et comptabilises dans la bonne priode Correctement totalises, reportes et centralises .
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COSO
COmittee of Sponsoring Organisations of the Treadway Comission
Rfrentiel de Contrle Interne dvelopp
aux
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Historique du COSO :
1985 : Formation de la Commission Treadway 1987 : Premier rapport de la commission sur le contrle interne 1992 : Publication du rapport intitul Internal Control - Integrated Framework 2003 : Le COSO doit tre la norme dapplication de la loi Sarbanes-Oxley
ENCG 2012 2004 : COSO 2 Report Risk Management 31 31
Cube COSO
Objectifs
ns ns o i s t o i m a e or m c i r rat f r n fo Co In i n a n Op f
it
Site A Site B Cycle 1 Cycle 2
Pilotage Information & Communication Communicat ion Activit Activit s de contr contr le Activits contrle Evaluat ion des risques Environnement de contrle
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Composantes du COSO
Organisation
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Les 3 objectifs
Fiabilit des informations financires
Concerne la fiabilit de la prparation des tats financiers publis, y compris les tats financiers intermdiaires et synthtiques.
Objectifs
t mi
Pilotage Information & Communication Activits de contrle Evaluation des risques Environnement de contrle
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n Co
fo
rm
it
Pilotage Information & Communicat ion Activit Activit s de contr contr le Activits contrle Evaluat ion des risques Environnement de contrle
Composantes du COSO
Organisation
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Pilotage Information & Communication Activit Activit s de contr contr le Activits contrle Evaluation des risques Environnement de contrle
Composantes du COSO
Organisation
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Objectifs
ns ns io e s t io m a r t r o r m i ra nf fo n c Co In i n a Op f
it
Site A Site B Cycle 1 Cycle 2
Pilotage Information Infor mation & Communicat ion Activit Activit s de contr contr le Activits contrle Evaluat ion des risques Environnement de contrle
Composantes du COSO
Organisation
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Objectifs
it
s ns io n a t re s atio m i r fo r c In in a n Op f
Site A Site B Cycle 1 Cycle 2
Pilotage Information & Communication Activit Activit s de contr contr le Activits contrle Evaluation des risques Environnement de contrle
Composantes du COSO
Organisation
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Objectifs
s on s ns i t m a re atio r o m i r nf fo r a n c o p n C I in O f
it
Site A Site B Cycle 1 Cycle 2
Pilotage Information & Communication Communicat ion Activit Activit s de contr contr le Activits contrle Evaluation des risques Environnement de contrle
Composantes du COSO
Organisation
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40
n Co
fo
i rm
Pilotage Information & Communication Activit Activit s de contr contr le Activits contrle Evaluation Evaluat ion des risques Environnement de contrle
Composantes du COSO
Organisation
Le modle COSO peut tre utilis pour le contrle interne de toute lorganisation ou de certaines de ses units / activits uniquement
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CYCLES
IMMOBILISATIONS PAIE PERSONNEL
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ACHATS FOURNISSEURS
CYCLES
IMMOBILISATIONS PAIE PERSONNEL
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Dclenchement de la commande
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Donner l'assurance que les commandes correspondent aux besoins de l'entreprise (Quantits et qualits optimales).
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Risques potentiels
Le dclenchement dachat des prix > au march. Le dclenchement dachat par une personne non habilit. Le dclenchement dachat en labsence dune trsorerie suffisante. Le recours des fournisseurs qui ne prsentent pas de garanties suffisantes. Rupture de stock ou sur stockage
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Une DA est tablie par les services demandeurs Un BC est tabli, sur des exemplaires standards et pr numrots, partir des DA Les personnes autorises mettre des bons de commande sont dsignes par crit et un montant maximum autoris est dfini; Les quantits commander sont dtermines en fonction des besoins de l'entreprise. Une procdure de slection des fournisseurs bien dfinie
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Les dlais de livraison sont respects; Les livraisons correspondent une demande effective; Les livraisons sont faites selon les spcifications de la commande.
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Risques potentiels
Constitution de stocks inutiles
plthoriques )
(stocks
Organisation
Un BE (ou BR) pr numrots est tabli pour chaque rception ; Les livraisons ne doivent tre acceptes que si la rception correspond un BC Contrle de spcification et de quantit par rapprochement entre le BC et BR Contrle de qualit de la marchandise Les vrifications doivent tre matrialises sur le BR.
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Garantir que: - Les dettes sont constates au fur et mesure des rceptions - La comptabilit est correctement organise pour traiter ces oprations.
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Risques potentiels
Perte des factures reues Difficults de recensement
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Organisation
La comptabilit doit dtecter les Mses reues pour lesquelles aucune facture n'est encore parvenue La comptabilit doit tre organise pour viter: - la perte des factures fournisseurs - les retards de rglement Un Rapprochement: Facture/BC/BR avant enregistrement Vrification arithmtique de la facture Imputation comptable correcte des montants Suivi et enregistrement des avoirs. ENCG 2012
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Risques potentiels
Prestation non satisfaisante, non ralise, ou
Le paiement
valides.
Factures
Organisation
La mention "bon payer" n'est porte sur l'originale de la facture qu'aprs comparaison de celle-ci avec les BR. Les factures doivent tre conformes la commande et correspondre une livraison effective Les factures sont payes dans les dlais contractuels et ne sont pays quune seule fois
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STOCKS
VENTES CLIENTS
ACHATS FOURNISSEURS
CYCLES
IMMOBILISATIONS PAIE PERSONNEL
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Non enregistrement des factures ou avoirs mis Non enregistrements de certains encaissements sur ventes. Facturation doprations de ventes fictives (non effectues) Ventes effectues des conditions non autorises mission davoirs non justifis Non dtection derreurs sur les factures et sur les avoirs Ventes effectues des clients insolvables Erreurs dimputation comptables
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contrle interne :
- Analyser
la solvabilit
- Fixer les limites de crdit autoriser - Fixer les dlais maximums de paiement
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intervenants.
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Sassurer quaucune marchandise ne soit livre sans autorisation (ordre de livraison) tablissement des bons de livraison Transmission dexemplaires de BL aux autres services intervenants (Facturation /comptabilit..)
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Mission :
Enregistrement au journal des ventes Assurer le suivi comptable des clients contrle interne :
- Contrle et vrification arithmtique avant enregistrement - Enregistrement squentiel et journalier - Enregistrement des rglements clients - dition des balances clients pour dtecter les arrirs de paiement - valuation des provisions pour dprciation
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STOCKS
VENTES CLIENTS ACHATS FOURNISSEURS
CYCLES
IMMOBILISATIONS PAIE PERSONNEL
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S'assurer que tous les mouvements de stocks sont saisis et enregistrs correctement. S'assurer que les stocks enregistrs existent, appartiennent l'entreprise et protgs. S'assurer que les stocks sont correctement valus.
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Procdure Envisageable
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Mise en place de documents standard prnumrots pour suivre les mouvements de stocks: - Rceptions, - Transfert vers la production, - Transfert inter ateliers et inter usines - Transfert vers les magasins de produits finis, - Expditions Utilisation de ces documents standards pour la mise jour des stocks comptables et suivi des squences Rapprochement rgulier des quantits thoriques avec le stock physique. Identification rgulire des stocks dtriors ou prims et mise en place dune procdure de mise au rebut.
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APPARTENANCE L'ENTREPRISE
Procdure Envisageable
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1- Contrle physique des stocks: inventaires tournants priodiques inventaire physique annuel 2- Procdures d'inventaire physique claires et fiables 3 Suivi spcifique des stocks dtenus par des tiers et des stocks dtenus pour le compte de tiers. 4- Contrle de d'accs aux zones de stockage. 5 Qualit des conditions de stockage. 6 Couverture d'Assurance.
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VALORISATION
Procdure Envisageable
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2- Description et justification des rgles d'imputation pour les cots indirects . 3 Utilisation des fiches de production permettant le suivi des travaux en cours et leur valorisation ultrieure.
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CYCLES
IMMOBILISATIONS
PAIE PERSONNEL
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suffisantes.
Toutes
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Non enregistrement de salaires ou de rmunrations dues aux personnel. Non enregistrement des charges sociales sur les rmunrations. Mauvaise imputation aux cots de revient. Paiement de personnel fictif ou paiement de salaires pour des travaux non effectus. Erreurs au niveau des calculs de la paie Fraudes
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Le processus de la paie
ORDONNANCEMENT Fixation des bases de la rmunration Etat des effectifs Dure du travail lments complmentaires Calculs et dition des documents
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embauchs celui du poste quils occupent; Mise jour des fichiers des dossiers de personnel; Examen des applications des augmentations collectives et individuelles.
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Le contrle des calculs est largement facilit lorsque des tats de paie dtaills sont dits, permettant ainsi de remonter facilement dune paie individuelle lensemble du journal de paie
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3- COMPTABILISATION Tous comme les rles de comptable et dordonnateur doivent tre spars, la comptabilisation ne devrait pas tre assure par les mmes personnes qui soccupent de ltablissement ou du contrle de la paie.
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Recensement de tous les lments des contrats de travail par nature en identifiant les lments variable de la paie (primes, indemnits...) Procdures assurant la liaison entre le service de personnel, le service paie et la comptabilit
Procdure de recensement des absences par le service paie. Rapprochement mensuel des heures travailles et des heures payes
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Les oprations suivantes sont soumises une autorisation: - Embauche. - Renvoi. - Modification du salaire - Octroi de prt Les donnes permanentes de la paie sont rapprochs rgulirement des fichiers individuelles. Laccs au fichier du personnel est suffisamment protg.
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Les modifications des fichiers servant la prparation de la paie sont identifies et approuves par un responsable. Les donnes variables ( heures supplmentaires, commissions ) sont approuves par un responsable avant paiement .
Les fiches de paie font-elles lobjet dun contrle indpendant, au moins par sondage, permettant de vrifier que les bases et les taux utiliss sont correctes, de mme que les calcules?.
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CYCLES
IMMOBILISATIONS
PAIE PERSONNEL
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Sassurer que toutes les immobilisations, ainsi que les charges et revenus connexes, sont enregistrs (exhaustivit). Sassurer que les immobilisations, ainsi que les charges et revenus correspondant, sont rels, appartiennent lentreprise et correctement protgs. Sassurer que les immobilisations, ainsi que les charges et produits correspondant, sont correctement valus.
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PROCEDURES ENVISAGEABLES
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Existe-t-il des rgles prcisesdimputation des dpenses en charges ou en immobilisations? Les cessions a- font elles lobjet dautorisation? b- sont-elles communiques sans dlai la comptabilit? Des documents pr numrots sont ils utiliss pour informer la comptabilit:de la rception des immobilisations?quils sont tous comptabiliss? la comptabilit sassure-t-elle:quelle reoit tous les documents? quelle les comptabilise tous?
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Les rceptions dimmobilisations font-elles lobjet de procs verbaux de rception? Le fichier des immobilisations est-il rgulirement rapproch des existants physiques? Les cessions et mises en rebuts sont-elles accompagns de factures de vente ou davis de destruction? Laccs aux actifs qui peuvent tre facilement dplacs est-il contrl? Les immobilisations sont elles couvertes par une assurance?
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Les rgles dvaluation des immobilisations acquises ou produites par lentreprise sont-elles conformes aux principes et aux rgles en vigueur? La politique damortissement est-elle fonde sur une estimation raliste de la dure normale dutilisation des immobilisations?
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