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LUCRO REAL
1. CONCEITO No regime do lucro real o Imposto de Renda devido pela pessoa jurdica calculado sobre o valor do lucro lquido contbil ajustado pelas adies, excluses e compensaes prescritas ou autorizadas.

2. EMPRESAS OBRIGADAS Esto obrigadas tributao com base no lucro real as pessoas jurdicas enquadradas em qualquer das seguintes situaes: a) cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior a R$ 48.000.000,00, ou R$ 4.000.000,00 multiplicados pelo nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses; b) cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; c) que tiveram lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; d) que, autorizadas pela legislao tributria, usufruem benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do Imposto de Renda; e) que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal do imposto com base em estimativa; f) que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultante de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios factoring; g) que exercerem atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis, enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado.

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2.1. EMPRESAS ENQUADRADAS NO REFIS As pessoas jurdicas que aderiram ao Programa de Recuperao Fiscal (REFIS) esto autorizadas a optar pela tributao com base no lucro presumido, independentemente de qualquer condio, durante o perodo de permanncia no citado Programa.

3. OPO FACULTATIVA PELO LUCRO REAL Qualquer pessoa jurdica, ainda que no enquadrada nas situaes de obrigatoriedade, pode adotar a tributao com base no lucro real.

4. ALQUOTAS DO IRPJ E DA CSLL O Imposto de Renda e a CSLL devidos pelas empresas tributadas pelo lucro real so calculados s seguintes alquotas: IRPJ 15% sobre o lucro real; adicional de 10%, sobre a parcela do lucro real que exceder o resultado da multiplicao de R$ 20.000,00 pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao. CSLL Conforme artigo 37 da Lei 10.637/2002, para os fatos geradores ocorridos a partir de 1-1-2003, a alquota da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido de 9%. No perodo de 1-5-99 a 31-12-2002 a alquota bsica da CSLL foi de 8%, sendo cobrada com os seguintes adicionais: 4%, no perodo de 1-5-99 a 31-1-2000; 1%, no perodo de 1-2-2000 a 31-12-2002.

5. FORMAS DE APURAO DO LUCRO REAL As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real devero apurar o IRPJ e a CSLL a cada trimestre ou, anualmente, com pagamentos mensais calculados sob forma de estimativa.

5.1. APURAO TRIMESTRAL O IRPJ e a CSLL so calculados sobre o lucro real apurado com base em balanos levantados a cada trimestre do ano-calendrio, ou

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seja,em31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro, para recolhimento, de forma definitiva, no trimestre seguinte.

5.1.1. Pagamento do IRPJ/CSLL O IRPJ e a CSLL apurados no trimestre devero ser recolhidos, em quota nica, at o ltimo dia til do ms seguinte ao do encerramento do perodo de apurao. 5.1.1.1. Pagamento Parcelado O pagamento do imposto/contribuio social apurado pelo lucro real trimestral pode ser parcelado em trs quotas iguais, mensais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subseqentes ao do encerramento do perodo de apurao a que corresponder, observado o limite mnimo de R$ 1.000,00 para cada quota. ACRSCIMO DE JUROS Se a empresa optar pelo parcelamento, sero as quotas de do

imposto/contribuio

social

acrescidas

juros

equivalentes taxa SELIC, acumulada mensalmente, contados a partir do primeiro dia do segundo ms subseqente ao de encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento, e de 1% no ms de pagamento.

5.2. APURAO ANUAL O lucro real e a base de clculo definitiva da CSLL so apurados anualmente, em 31 de dezembro, devendo a pessoa jurdica efetuar pagamentos mensais do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido calculados sob a forma de estimativa. Os valores recolhidos mensalmente sob a forma de estimativa so considerados antecipao do IRPJ/CSLL devidos, apurados no balano anual.

5.2.1. Base de Clculo Estimada do Imposto de Renda A base de clculo do Imposto de Renda estimado, em cada ms, corresponde ao montante determinado pela soma das seguintes parcelas:

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a) o valor resultante da aplicao do respectivo percentual de lucratividade sobre a receita bruta da atividade; b) os ganhos de capital, demais receitas e os resultados positivos correspondentes a receitas no abrangidas pela letra a.

PERCENTUAIS ATIVIDADE (*) Revenda para consumo de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural Prestao de servios, pelas sociedades civis, relativos ao exerccio de profisses legalmente regulamentadas Prestao de servios em geral Intermediao de negcios (inclusive representao comercial por conta de terceiros e corretagem de seguros, imveis e outros) Administrao, locao ou cesso de bens mveis e imveis (exceto a receita de aluguis, quando a pessoa jurdica no exercer a atividade de locao de imveis) Administrao de consrcios de bens durveis Cesso de direitos de qualquer natureza Construo por administrao ou por empreitada unicamente de mode-obra Factoring Servios de transporte, exceto o de cargas Instituies financeiras e empresas equiparadas Revenda de mercadorias Venda de produtos de fabricao prpria Industrializao encomendante) Atividade rural Representao comercial por conta prpria Loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda Execuo de obras da construo civil, com emprego de material Prestao de servios hospitalares 8 por encomenda (material fornecido pelo 16 32 32 % 1,6

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ATIVIDADE (*) Transporte de cargas Outras atividades no caracterizadas como prestao de servios

(*) Se a empresa exercer mais de uma atividade dever utiliza o percentual de lucratividade correspondente a cada uma delas.

PRESTAO PERCENTUAL

DE

SERVIOS

EM

GERAL

REDUO

DO

As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios em geral, exceto os decorrentes de profisso legalmente

regulamentada, cuja receita bruta anual da atividade seja de at R$ 120.000,00, podero reduzir, de 32% para 16%, o percentual de determinao da base de clculo do imposto. No entanto, se durante o ano-calendrio a receita bruta acumulada ultrapassar o limite de R$ 120.000,00, a empresa dever retroagir ao ms de janeiro para refazer a base de clculo do imposto com o percentual de 32%. A diferena de imposto dever ser paga em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente quele em que ocorrer o excesso, em DARF preenchido com o cdigo 2362 (empresas obrigadas ao lucro real) ou 5993 (empresas optantes pelo lucro real). Sobre a diferena recolhida no prazo previsto, no incidiro acrscimos legais. 5.2.1.1. Receitas no Integrantes da Base de Clculo No integram a base de clculo do imposto mensal: a) os rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicao financeira de renda fixa e varivel; b) as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas; c) a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas; d) os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio e a contrapartida do ajuste por aumento do valor de investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial; e) os juros sobre o capital prprio auferidos. Lucro Real 5

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5.2.1.2. Alquota do Imposto Estimado O Imposto de Renda calculado sob a forma de estimativa, incidente sobre a receita bruta e acrscimos, calculado alquota de 15%. Adicional de 10% Sobre a parcela do lucro estimado que exceder aR$ 20.000,00 ser devido imposto adicional de 10%.

5.2.2. Base de Clculo Estimada da CSLL A base de clculo estimada da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido corresponder soma dos seguintes valores: a) 12% da receita bruta mensal da atividade, exceto para as atividades da letra b a seguir; b) 32% da receita bruta das seguintes atividades (a partir de 1-92003): prestao de servios em geral, exceto servios hospitalares e de transporte; intermediao de negcios; administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servio (factoring). c) os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos no integrantes da receita bruta da atividade. 5.2.2.1. Alquota da CSLL Estimada No clculo da CSLL estimada, dever ser utilizada a alquota constante do item 4 anterior.

5.2.3. Reduo ou Suspenso do Pagamento Mensal A pessoa jurdica que demonstrar, atravs de balanos ou

balancetes intermedirios, que o imposto e/ou a contribuio j pago excede ao montante calculado com base no lucro real do

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perodo em curso, poder reduzir ou suspender o pagamento mensal do IRPJ e/ou da CSLL. Os balanos ou balancetes utilizados para suspender ou reduzir o pagamento mensal devero ser levantados com observncia das legislaes comercial e fiscal, transcritos no livro Dirio e somente produziro efeitos para determinao da parcela do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido devidos no decorrer do ano-calendrio. A dispensa do pagamento do imposto aplica-se, inclusive, pessoa jurdica que, atravs de balano ou balancete, comprovar a existncia de prejuzo fiscal no ms de janeiro do ano-calendrio. As empresas que levantarem balanos ou balancetes, para fins de suspenso ou reduo do pagamento mensal do IRPJ e/ou da CSLL, devem consolidar as receitas e despesas dos meses abrangidos no perodo em curso, procedendo, em cada apurao intermediria, como se fosse no balano anual.

5.2.4. Recolhimento do IRPJ/CSLL Mensal O Imposto de Renda e a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido das empresas enquadradas no regime de estimativa devero ser recolhidos at o ltimo dia til do ms seguinte ao do respectivo fato gerador.

5.2.5. Ajuste Anual No balano anual de 31 de dezembro a empresa deve calcular o IRPJ e a CSLL efetivamente devidos no ano-calendrio. Os valores pagos mensalmente so considerados como antecipao do

IRPJ/CSLL apurados no balano anual. Havendo saldo, este ser pago, compensado ou restitudo, na forma da legislao vigente. 5.2.5.1. Saldo a Pagar O saldo do imposto a pagar apurado em 31 de dezembro ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente, acrescido de juros equivalentes taxa

referencial SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente,

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calculados a partir de 1 de fevereiro at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% no ms do pagamento. 5.2.5.2. Saldo a Compensar ou a Restituir As diferenas negativas apuradas no ajuste anual podero ser compensadas com o IRPJ e a CSLL devidos a partir do ms de JANEIRO do ano-calendrio subseqente ao do encerramento do perodo de apurao, assegurada a alternativa de requerer a restituio.

5.3. MOMENTO DA OPO A opo pelo lucro real trimestral ou pelo regime de estimativa, que irretratvel para todo o ano-calendrio, deve ser manifestada: lucro real trimestral: com o pagamento da primeira quota ou quota nica do imposto relativa ao primeiro trimestre do ano-calendrio ou ao trimestre de incio das atividades. lucro real anual: a) com o pagamento do imposto relativo ao ms de janeiro ou ao ms de incio da atividade (com base na receita bruta e acrscimos ou no lucro real apurado em balano/balancete de reduo); ou b) com a transcrio, no Dirio e no LALUR, respectivamente, do balano/balancete e da Demonstrao do Prejuzo Fiscal relativos ao ms de janeiro do ano-calendrio ou ao ms de incio de atividades.

6. DEDUES DO IMPOSTO DEVIDO A pessoa jurdica poder deduzir do Imposto de Renda devido com base no lucro real anual ou trimestral, calculado alquota de 15%, os seguintes incentivos fiscais, observados os limites previstos na legislao: a) Operaes de Carter Cultural e Artstico; b) Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT); c) Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial/Agropecurio (PDTI/PDTA); d) Atividade Audiovisual; e) Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente; f) Reduo/Iseno do Imposto; e) Reduo por Reinvestimento.

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IMPOSTO MENSAL ESTIMADO Com exceo dos incentivos relativos a PDTI/PDTA, Reduo/Iseno do Imposto e Reduo por Reinvestimento, os demais incentivos citados no item 6 podero tambm ser deduzidos do imposto mensal alquota de 15%, calculado sobre a base de clculo estimada mensalmente com base na receita bruta.

7. COMPENSAES DO IMPOSTO DEVIDO O imposto devido com base no lucro real ou estimado pessoa jurdica poder ser compensado com os seguintes valores: a) Imposto de Renda pago ou retido na fonte sobre as receitas que integraram a sua base de clculo; b) pagamentos indevidos ou a maior de Imposto de Renda; c) saldo negativo de Imposto de Renda de perodos anteriores; d) outras compensaes efetuadas mediante processo administrativo.

8. COMPENSAES DA CSLL DEVIDA Do valor da CSLL devida, podero ser deduzidos os valores da contribuio retida por rgo pblico sobre as receitas que integram a sua base de clculo.

9. CDIGOS DO DARF Os cdigos a serem utilizados no preenchimento do Documento de Arrecadao de Receitas Federais (DARF), para fins de recolhimento do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, encontram-se relacionados na apostila Cdigos DARF deste portal.

FUNDAMENTAO LEGAL: Lei 10.637, de 30-12-2002; Decreto 3.000, de 26-3-99 Regulamento do Imposto de Renda artigos 219 a 232, 856 e 858; Instruo Normativa 93 SRF, de 24-12-97.

FONTE: PORTAL COAD

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