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Tipo Centralizado
Tipo Descentralizado
Tipo Integrado
Controle Interno
Controle Externo
Prestao de Contas
O PATRIMNIO PBLICO
CONCEITO
O PATRIMNIO FINANCEIRO O PATRIMNIO PERMANENTE O SALDO PATRIMONIAL AVALIAO DOS ELEMENTOS PATRIMONIAIS
BENS PBLICOS
Bens Dominiais
ORIGENS
APLICAES
PATRIMNIO FINANCEIRO
Estrutura Patrimonial, segundo o artigo 105 da Lei 4.320/64. 1o O Ativo Financeiro compreender os crditos e valores realizveis independentemente de autorizao oramentria e os valores numerrios. 3o O Passivo Financeiro compreender os compromissos exigveis, cujo pagamento independa de autorizao oramentria.
PATRIMNIO PERMANENTE
Estrutura Patrimonial, segundo o artigo 105 da Lei 4.320/64.
2o O Ativo Permanente compreender os bens, crditos e valores, cuja mobilizao ou alienao dependa de autorizao legislativa 4o O Passivo Permanente compreender as dvidas fundadas e outras que dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate.
ELEMENTOS PATRIMONIAIS
ATIVO FINANCEIRO Disponvel Caixa Bancos e Correspondentes Vinculado em c/c Bancrias Realizvel
ATIVO PERMANENTE Bens Mveis Bens Imveis Bens de Natureza Industrial Crditos Dvida Ativa Valores Diversos Soma do Ativo Real SALDO PATRIMONIAL Passivo Real Descoberto TOTAL GERAL
PASSIVO FINANCEIRO Restos a Pagar Restos a Pagar Processados Restos a Pagar No-Processados Servio da Dvida a Pagar Depsitos Dbitos de Tesouraria
PASSIVO PERMANENTE Dvida Fundada Interna Em Ttulos Por Contratos Dvida Fundada Externa Por Contratos Diversos Soma do Passivo Real SALDO PATRIMONIAL Ativo Real Lquido TOTAL GERAL
ESTRUTURA CONTBIL
ATIVO ATIVO FINANCEIRO ATIVO PERMANENTE ATIVO REAL PASSIVO REAL DESCOBERTO ATIVO COMPENSADO PASSIVO PASSIVO FINANCEIRO PASSIVO PERMANENTE
TOTAL GERAL
PATRIMNIO CONTBIL
AF PF = SPF (+) AP PP = SPP AR PR = SPT AF + AP = AR ( ) PF + PP = PR
AF = Ativo Financeiro
AP = Ativo Permanente AR = Ativo Real
PF = Passivo Financeiro
PP = Passivo Permanente PR = Passivo Real
Art. 106 A avaliao dos elementos patrimoniais obedecer as normas seguintes: I - os dbitos e crditos, bem como os ttulos de renda, pelo seu valor nominal, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa da cmbio vigente na data do balano; II - os bens mveis e imveis, pelo valor de aquisio ou pelo custo de produo ou de construo; III- os bens de almoxarifado, pelo preo mdio ponderado das compras. #1 - Os valores em espcie, assim como os dbitos e crditos, quando em moeda estrangeira, devero figurar ao lado das correspondentes importncias em moeda nacional. #2 - As variaes resultantes da converso dos dbitos, crditos e valores em espcie sero levadas conta patrimonial. #3 - Podero ser feitas reavaliaes dos bens mveis e imveis.
O PROCESSO ORAMENTRIO
Oramento Pblico Os Instrumentos de Planejamento
Os Crditos Adicionais
A Execuo Oramentria
ORAMENTO PBLICO
Origem
Conceito Objetivos Princpios
OS INSTRUMENTOS DE PLANEJAMENTO
Segundo o artigo 165 da Constituio Federal, leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero:
OS CRDITOS ADICIONAIS
Crditos Extraordinrios
A EXECUO ORAMENTRIA
Perodo
rgos Responsveis Ordenador de Despesas Registros
Objetos
Periodicidade Instancias de Controle Legislao Aplicvel
A RECEITA PBLICA
Generalidades Repercusso Financeira
Repercusso Patrimonial
Classificaes e Codificaes
GENERALIDADES
Conceito
Regime Contbil Tributos Classificaes
REPERCUSSO FINANCEIRA
Classificao da Receita Pblica quanto a sua repercusso na rea financeira (SPF):
I Extra-Oramentria
II Oramentria
REPERCUSSO PATRIMONIAL
A DESPESA PBLICA
Generalidades
Repercusso Financeira
Repercusso Patrimonial Classificao Econmica Classificao Funcional-Programtica Classificao Institucional
GENERALIDADES
Conceito
Regime Contbil Classificaes
REPERCUSSO FINANCEIRA
Classificao da Despesa Pblica quanto a sua repercusso na rea financeira (SPF):
I Extra-Oramentria
II Oramentria
REPERCUSSO PATRIMONIAL
Despesas Efetivas
CLASSIFICAES ORAMENTRIAS
Categoria Econmica
Grupo de Despesa Elemento de Despesa (Modalidade de Aplicao)
ESTGIOS DA DESPESA
REGIME DE ADIANTAMENTO
O SISTEMA ORAMENTRIO
GENERALIDADES
Objetivo
Importncia Legalidades
Apurao do Resultado
Interfaces das Contas Operaes
GENERALIDADES
Pblico x Privado
Estrutura Patrimonial Fenmenos Patrimoniais
FENMENOS PATRIMONIAIS
POSITIVOS RECEITA EFETIVA VARIAO ATIVA EXTRA-ORAMENTRIA NEGATIVOS DESPESA EFETIVA
CONTAS PATRIMONIAIS
ATIVO FINANCEIRO (AF) PASSIVO FINANCEIRO (PF)
CONTAS DE RESULTADO
RECEITAS DESPESAS
(AP)
(PP)
SALDO PATRIMONIAL
SISTEMA COMPENSADO
PATRIMNIO CONTBIL
AF PF = SPF ( +) AP PP = SPP AR PR = SPT
AF = Ativo Financeiro
( )
AF + AP = AR
PF + PP = PR
PF = Passivo Financeiro
AP = Ativo Permanente
AR = Ativo Real
PP = Passivo Permanente
PR = Passivo Real
AP = Ativo Permanente
AR = Ativo Real
ARL
ARL = AR > PR
AR + PRD + AC = AT
SPT
PRD
PRD = AR < PR
PR + ARL + PC = PT
AC = PC
SISTEMA DE CONTAS
1.00.00.0000 2.00.00.0000 3.00.00.0000 4.00.00.0000 5.00.00.0000 SISTEMA ORAMENTRIO SISTEMA PATRIMONIAL SISTEMA COMPENSADO SISTEMA DE RESULTADOS SISTEMA DE INTERFERNCIA
SISTEMA ORAMENTRIO
1.01.00.0000 RECEITA ORAMENTRIA 1.01.01.0000 RECEITA 1.01.01.0001 RECEITA ORADA 1.01.01.0002 PREVISO DA RECEITA 1.01.01.0003 LANAMENTO DA RECEITA 1.01.01.0004 EXECUO DA RECEITA 1.02.00.0000 DESPESA ORAMENTRIA 1.02.02.0000 DESPESA 1.02.02.0005 DESPESA AUTORIZADA 1.02.02.0006 DOTAES DISPONVEIS 1.02.02.0007 DESPESA EMPENHADA 1.02.02.0008 EXECUO DA DESPESA
SISTEMA PATRIMONIAL
2.03.00.0000 ATIVO FINANCEIRO
2.04.00.0000 2.05.00.0000 2.06.00.0000 PASSIVO FINANCEIRO ATIVO PERMANENTE PASSIVO PERMANENTE
(AF)
(PF) (AP) (PP)
RESTOS A PAGAR PROCESSADOS RESTOS A PAGAR NO ROCESSADOS SERVIO DA DVIDA A PAGAR DEPSITOS DBITOS DE TESOURARIA DIVERSOS DESPESAS DO EXERCCIO
2.07.30.0000
2.07.30.0120 2.07.30.0121
SITUAO LQUIDA
ATIVO REAL LQUIDO PASSIVO REAL DESCOBERTO
A - P = PL
PL = SP
SP SPT
SISTEMA COMPENSADO
3.08.00.0000 ATIVO COMPENSADO 3.08.51.0000 VLRS EM PODER DE TERCEIROS 3.08.52.0000 VALORES DE TERCEIROS 3.08.53.0000 VALORES NOMINAIS EMITIDOS 3.08.54.0000 VLRS E RESPONSABILIDADES DIVERSAS 3.09.00.0000 PASSIVO COMPENSADO 3.09.61.0000 CPDA VLRS EM PODER DE TERCEIROS 3.09.62.0000 CPDA VALORES DE TERCEIROS 3.09.63.0000 CPDA VALORES NOMINAIS EMITIDOS 3.09.64.0000 CPDA VLRES E RESPONSABILIDES DIVERSAS
SISTEMA DE RESULTADOS
4.10.00.0000 VARIAES ATIVAS 4.10.11.0000 RECEITAS 4.10.41.0000 MUTAES PATRIMONIAIS DA DESPESA 4.10.42.0000 VARIAES ATIVAS EXTRA-ORAMENTRIAS 4.11.00.0000 VARIAES PASSIVAS 4.11.12.0000 DESPESAS 4.11.43.0000 MUTAES PATRIMONIAIS DA RECEITA 4.11.44.0000 VARS. PASSIVAS EXTRA- ORAMENTRIAS
4.12.45.0000
4.12.45.0150 4.12.45.0151
RESULTADO DO EXERCCIO
RESULTADO FINANCEIRO DO EXERCCIO RESULTADO PATRIMONIAL DO EXERCCIO
SISTEMA DE INTERFERNCIA
5.13.00.0000 SUBSISTEMA FINANCEIRO 5.13.46.0000 PATRIMNIO FINANCEIRO 5.13.46.0010 MOVIMENTO DE FUNDOS 5.13.46.0140 REQUISIES DE PAGAMENTO 5.13.46.0141 TRANSFERNCIAS FINANCEIRAS
VARIAES PATRIMONIAIS
4.10.00.0000 VARIAES ATIVAS 4.10.11.0000 4.10.41.0000 RECEITAS MUTAES PATRIMONIAIS DA DESPESA
4.10.42.0000 VARIAES ATIVAS EXTRA-ORAMENTRIAS 4.11.00.0000 VARIAES PASSIVAS 4.11.12.0000 4.11.43.0000 4.11.44.0000 DESPESAS MUTAES PATRIMONIAIS DA RECEITA VARIAES PASSIVAS EXTRA-ORAMENTRIAS
RESULTANTES DA EXECUO ORAMENTRIA 4.10.11.0000 4.11.12.0000 4.10.41.0000 RECEITAS DESPESAS MUTAES PATRIMONIAIS DA DESPESA
4.11.43.0000 MUTAES PATRIMONIAIS DA RECEITA INDEPENDENTES DA EXECUO ORAMENTRIA 4.10.42.0000 4.11.43.0000 VARIAES ATIVAS EXTRA-ORAMENTRIAS VARIAES PASSIVAS EXTRA-ORAMENTRIAS
DBITO:
CRDITO: DBITO: CRDITO:
DBITO:
CRDITO: DBITO: CRDITO:
DESPESA EMPENHADA
EXECUO DA DESPESA EXECUO DA RECEITA PREVISO DA RECEITA
CRDITO:
CRDITO:
DBITO: CRDITO:
06
CRDITO: DBITO:
CRDITO: DBITO: CRDITO: DBITO: CRDITO: DBITO: CRDITO:
OU
DBITO:
CRDITO: DBITO:
RECEITAS
RESULTADO FINANCEIRO RESULTADO PATRIMONIAL
CRDITO:
DBITO: CRDITO: DBITO: CRDITO: DBITO: CRDITO:
OU
DBITO:
CRDITO:
RESULTADO PATRIMONIAL
RESULTADO FINANCEIRO
1 Se Supervit:
DBITO:
CRDITO: CRDITO: 2 Se Dficit: DBITO:
RESULTADO PATRIMONIAL
ATIVO REAL LQUIDO PASSIVO REAL DESCOBERTO
OU
OU
DBITO:
CRDITO:
CRDITO: DISPONVEL 2 Pela Liquidao da Despesa: 2.1 Na Seccional de Origem DBITO: DESPESA (4.11.12.0000)
CRDITO: PASSIVO FINANCEIRO 3 Pela transferncia de bem ou crdito: 3.1 Na Seccional de Origem DBITO: TRANSFERNCIAS PATRIMONIAIS
Receitas e Despesas
Aspectos Legais Relevantes
Rec.Tributria Rec. Contribuies Rec. Patrimonial Rec. Agropecuria Rec. Industrial Rec. Servios Transf. Correntes Outras Rec. Correntes
Operaes de Crdito Alienao de Bens Amortizao de Emprstimos Transf. de Capital Outras Rec. Capital
DECRETO 42.085, DE 30-12-2002. Atualiza a codificao e a interpretao da Receita e da Despesa Oramentrias para a Administrao Direta, Autarquias e Fundaes. Art. 2 - Cabe CAGE criar, suprimir, alterar e divulgar os cdigos de Receita e Despesa Oramentrias, bem como suas respectivas interpretaes. Art. 3 - Este Decreto entrar em vigor em 1 de janeiro de 2003, revogadas as disposies em contrrio.
ANEXO I - RECEITA
CODIFICAO ECONMICA DA RECEITA ORAMENTRIA A classificao da Receita Oramentria obedecer ao seguinte desdobramento: CATEGORIA ECON. Fonte Subfonte Rubrica Alnea Discriminao (primeiro dgito); (segundo dgito); (terceiro dgito); (quarto dgito); (quinto e sexto dgitos); (stimo aonono dgitos).
1000.00.000 - RECEITAS CORRENTES 1100.00.000 - Receita Tributria 1110.00.000 - Impostos 1112.00.000 - Impostos Sobre o Patrimnio e a Renda 1112.04.000 - Imposto sobre a Renda e Proventos 1112.05.000 - Imposto sobre a Propriedade de Vec. Aut. 1113.00.000 - Impostos sobre a Produo e a Circulao 1113.02.000 - Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
1300.00.000 - Receita Patrimonial 1322.00.000 - Dividendos 1322.01.000 - Dividendos de Participaes em Sociedades de Economia Mista
2100.00.000 - Operaes de Crdito 2110.00.000 - Operaes de Crdito Internas 2114.00.000 - Operaes de Crdito Internas Contratuais de Programas de Governo 2114.01.000 - 0peraes de Crdito Internas para Programas de Educao
2120.00.000 - Operaes de Crdito Externas 2123.00.000 - Operaes de Crdito Externas Relativas a Programas de Governo 2123.01.000 - Operaes de Crdito Externas para Programas de Educao 2129.00.000 - Outras Operaes de Crdito Externas
ANEXO II - DESPESA
DOS CONCEITOS E ESPECIFICAES DA NATUREZA DA DESPESA ORAMENTRIA 1 DGITO 2 DGITO 3 E 4 DGITOS 5 E 6 DGITOS 7 AO 10 DGITOS CATEGORIA ECONMICA GRUPO DE NATUREZADA DESPESA Modalidade de Aplicao Elemento de Despesa Rubrica
4.4.90.39.0000 - Outros Serv de Tercs - PJ 4.4.90.39.3976 - Registro de Marcas e Patentes 4.4.90.51.0000 - Obras e Instalaes 4.4.90.51.5102 - Elaborao de Projetos 4.4.90.51.5103 - Constr ou Ampliao de Prdios ou Outras Obras Pblicas
A classificao da despesa, segundo a sua natureza, (termos da Portaria 163/01) I - categoria econmica:
3 - Despesas Correntes
4 - Despesas de Capital II - natureza de despesa: Entende-se por grupos de natureza de despesa a agregao de elementos de despesa que apresentam as mesmas caractersticas quanto ao objeto de gasto.
4 - Investimentos
5 - Inverses Financeiras
6 - Amortizao da Dvida
(exemplos)
01 - Aposentadorias e Reformas
03 - Penses 04 - Contratao por Tempo Determinado 11 - Vencimentos e Vantagens Fixas 30 - Material de Consumo
91 - Sentenas Judiciais
IV - modalidade de aplicao: A natureza da despesa ser complementada pela informao gerencial denominada modalidade de aplicao, a qual tem por finalidade indicar se os recursos so aplicados diretamente por rgos ou entidades no mbito da mesma esfera de Governo ou por outro ente da Federao e suas respectivas entidades, e objetiva, precipuamente, possibilitar a eliminao da dupla contagem dos recursos transferidos ou descentralizados.
40 - Transferncias a Municpios;
50 - Transferncias a Instituies Privadas
60 - Transferncias a Instituies Privadas com Fins Lucrativos; 70 - Transferncias a Instituies Multigovernamentais Nacionais; *80 - Transferncias ao Exterior; *90 - Aplicaes Diretas; 99 - A Definir.
atendimento escriturao
necessidades e controle
contbil
execuo oramentria.
c.g.mm.ee.dd
a) c representa a categoria econmica; b) g o grupo de natureza da despesa; c) mm a modalidade de aplicao; d) ee o elemento de despesa; e
Codificao antiga:
3.1.1.1
Categoria Econmica Despesa Corrente Despesa de Custeio
Despesa de Pessoal Vencimentos e Vantagens Fixas
Codificao nova:
3.1.90.11.00
Categoria Econmica Despesa Corrente Grupo: Pessoal e Encargos Modalidade de aplicao: Direta Elemento: Venc./Vant.Fixas- Pessoal Civil
Programa: instrumento de organizao da ao governamental, visando objetivos pretendidos, sendo mensurado por indicadores estabelecidos no plano plurianual;
Projeto: instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes, limitadas no tempo, das quais resulta um produto que concorre para a expanso ou o aperfeioamento da ao de governo;
Atividade: instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e permanente, das quais resulta um produto necessrio manuteno da ao de governo; Operaes especiais: Operaes Especiais, as despesas que no contribuem para a manuteno das aes de governo, das quais no resulta um produto, e no geram contraprestao direta sob a forma de bens ou servios no contribuem para o desenvolvimento direto das aes do governo.
Classificao Programtica
Classificao Econmica
07.02.10.301.0035.2046.339030
Dotao Inicial
Recurso Vinculado
Livre
07.02.10.301.0035.2046.33903009 0001
Classif. Instit.
Classificao Funcional
Classificao programtica
15.03.17.512.0003.1209
Implantao de 70Km de rede de esgoto
Projeto
Programa: Saneamento para comunidades de baixa renda Subfuno: Saneamento bsico urbano Funo: Saneamento Departamento de gua e Esgoto Secretaria de Obras
2002.
Objetivos:
Evitar a dupla contagem Atender o disposto no 1 do artigo 50 da LRF: 1 No caso das demonstraes conjuntas, excluir-se-o as operaes intragovernamentais
Aspectos oramentrios:
Empenho s emitido pelo rgo ou entidade beneficiria da despesa, ficando eliminado o empenho na modalidade de transferncias intragovernamentais.
Aspectos financeiros
Os registros contbeis das transferncias financeiras concedidas e recebidas sero efetuados em contas especficas de resultado. Devido ao fato da Portaria n 163 dispor que o fim das transferncias Intragovernamentais seria a partir do exerccio de 2002, os TCs se mobilizaram para conseguir a prorrogao da entrada em vigor de tais procedimentos.
de 2004;
Prprios
de
Previdncia,
com
utilizao
2 PASSIVO 2.1 PASSIVO CIRCULANTE 2.2 PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO 2.3 RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS 2.4 PATRIMNIO LQUIDO 2.9 PASSIVO COMPENSADO
3 DESPESA 3.3 DESPESAS CORRENTES 3.4 DESPESAS DE CAPITAL 4 RECEITA 4.1 RECEITAS CORRENTES 4.2 RECEITAS DE CAPITAL
DEMONSTRAES CONTBEIS
Entidades Pblicas Empresas Privadas
PRINCIPAIS DEMONSTRAES
Lei 4.320/64
BALANO PATRIMONIAL DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS BAL. FINANCEIRO
Lei 6.404/76
BALANO PATRIMONIAL DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO DOAR DEM. LUCROS OU PREJ ACUMULADOS
SEM SIMILAR
BALANO ORAMENTRIO
SEM SIMILAR
A questo ... Por que as demonstraes contbeis das empresas privadas so diferentes das relativas s entidades pblicas?
A resposta a esta questo passa pelo estudo de conceitos das cincias sociais que se relacionam direta ou indiretamente com a contabilidade, onde se inserem tambm alguns mitos da Contabilidade Pblica.
Alguns Conceitos...
Oramento Pblico Estado
Slide 111
Estado
Estado Moderno
Necessidades Humanas Servio Pblico
Democracia
Democracia Direta
Democracia Representativa Soberania Popular
Oramento Pblico
Aspectos Histricos
Ciclo Oramentrio
Receitas e Despesas
Conceitos Classificao
Publicidade
O Conceito O Princpio A Retrica O Objetivo
Patrimnio
A P = PL
Objeto da Contabilidade Posse (propriedade) Elementos Patrimoniais
SP
Bens
Categorias dos Bens Pblicos
Bens Dominiais