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Captulo 5 Estrutura das Demonstraes Contbeis Brasileiras

INTRODUO Lei 6.404/76: regulamenta as demonstraes contbeis das sociedades por aes Decreto-lei 1.598/77: Estendeu a Lei 6.404/76 para todas as

empresas sujeitas tributao do IR com base no Lucro Real


Algumas empresas esto fora desse enquadramento (ex: sociedades cooperativas genunas) Necessidade de cautela na anlise de certas demonstraes financeiras em situaes especiais
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5.1 Demonstraes Contbeis

Demonstraes financeiras obrigatrias:


Balano Patrimonial; Demonstrao das Mutaes Patrimoniais ou Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados;

Demonstrao do Resultado do Exerccio;


Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos; e

Notas explicativas (complementao)


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5.1 Demonstraes Contbeis

Balano Patrimonial

ATIVO
Ativo Circulante Ativo Realizvel a Longo Prazo Ativo Permanente Investimentos Imobilizado Diferido

PASSIVO
Passivo Circulante Passivo Exigvel a Longo Prazo Resultados de Exerccios Futuros Patrimnio Lquido Capital Reservas de Capital Reservas de Reavaliao Reservas de Lucros Lucros/Prejuzos Acumulados

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5.2 Balano Patrimonial Ativo Circulante

Disponibilidades, crditos, estoques e despesas antecipadas

Engloba contas de realizao em at um ano (exceto casos raros)

converter, mudar, transformar

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5.2 Balano Patrimonial realizar em contabilidade Recebimento ou quando baixados como incobrveis Utilizao na produo

Sentido de Crditos

Estoques MP Produtos Acabados

Venda

Despesas antecipadas
Imobilizados

transformao em despesas do exerccio

Depreciaes
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5.2 Balano Patrimonial Ativo Circulante Disponibilidades

S podem englobar saldos bancrios livres e aplicaes para resgate imediato

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5.2 Balano Patrimonial Ativo Circulante Aplicaes Financeiras Letras de cmbio, CDB, RDB, debntures e outras Registradas pelo valor original da aplicao (+) rendimento merecidos at a data do balano Aplicaes temporrias em aes, ouro e outras de carter transitrio Registradas pelo valor de custo de aquisio
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5.2 Balano Patrimonial Ativo Circulante Aplicaes Financeiras

Se o valor lquido de realizao (valor de venda no


mercado diminudo das despesas e eventuais

impostos incidentes na venda) na data do balano for menor que o valor contbil at esse momento, faz-se ajuste mediante uma proviso que, em contrapartida,

registra esse possvel prejuzo no resultado do


exerccio.
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5.2 Balano Patrimonial

Ativo Circulante

Valores a receber de clientes

Tambm devem ser devidamente provisionados pelas possveis perdas como no-recebimentos

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5.2 Balano Patrimonial Ativo Circulante Estoques Contabilizados pelo custo histrico de aquisio ou

fabricao
Mtodos: Preo Mdio Ponderado

Primeiro que entra, primeiro que sai (PEPS)


ltimo que entra, primeiro que sai (UEPS)

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5.2 Balano Patrimonial Ativo Circulante Estoques Se o valor de mercado na data do balano for inferior ao seu custo de aquisio, necessrio ajuste mediante proviso Para as matrias-primas e materiais de consumo, valor de mercado entendido como preo de reposio

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5.2 Balano Patrimonial Ativo Circulante Despesas antecipadas

Recursos aplicados em itens que se referem a servios ou


benefcios que devem ser usufrudos no exerccio seguinte

Ex:prmios de seguros, anuidades de jornais e revistas, etc.

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5.2 Balano Patrimonial Ativo Circulante Ativo realizvel a longo prazo

Devem figurar pelo valor corrigido e passar para o circulante no balano imediatamente anterior quele em que se realizaro
Inclui valores de crditos junto a controladas, coligadas, administradores e scios

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5.2 Balano Patrimonial Ativo Permanente Investimentos

No so destinados negociao, mas produzem benefcios


investidora mediante participao nas investidas

Critrios de avaliao: Mtodo da Equivalncia Patrimonial Custo


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5.2 Balano Patrimonial Mtodo Equivalncia Patrimonial (MEP) realizado quando: O valor investido atingir 15% do PL da investidora Um investimento sozinho chegar a 10% do PL da investidora Investimentos em coligadas e controladas representar 20% ou mais de participao societria

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5.2 Balano Patrimonial Custo utilizado: Nos demais investimentos que no sejam avaliados pelo MEP Em investimentos relativos a outros bens

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5.2 Balano Patrimonial Ativo Permanente Imobilizado Avaliados pelo custo de aquisio So baixados por depreciaes, amortizaes e exaustes Reconhecimento, como despesa ou custo, do valor consumido pela empresa
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5.2 Balano Patrimonial Imobilizado Percentuais anuais de depreciaes no Brasil (fisco): Construes (edifcios) - 4% Veculos - 20% Equipamentos e mquinas de 10% a 20% Equipamentos de escritrio - 10%

Computadores - 20%

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5.2 Balano Patrimonial Ativo Permanente Diferido Despesas que beneficiaro exerccios futuros

Sofrem amortizaes pelo prazo em que se esperam


obter tais benefcios Ex: Despesas pr-operacionais, gastos com pesquisas de produtos ou projetos novos, etc.
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5.2 Balano Patrimonial

Passivo Exigvel

composto de dvidas, obrigaes, riscos e contingncias

Passivo circulante e exigvel a longo prazo diferenciam-se

em funo do prazo

Passivos sujeitos a indexao devem estar atualizados na

data do balano
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5.2 Balano Patrimonial

Passivo Exigvel

Evidenciao de emprstimos pr-fixados:

Valor contratado

Emprstimo Prefixado (-) Encargos a Apropriar

$ 50.000,00 ( 12.000,00) $ 38.000,00

Apropiar como despesas financeiras do exerccio

Lquido recebido pela empresa


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5.2 Balano Patrimonial

Resultados de Exerccios Futuros

Valores recebidos que no representam obrigaes por parte da empresa mas que, por regime de competncia, no tenham ainda sido incorporadas ao Patrimnio Lquido

Ex: aluguis recebidos antecipadamente

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5.2 Balano Patrimonial

Patrimnio Lquido Capital Social S pode surgir pelo valor efetivamente integralizado, ou

seja, pelo valor genuno do PL realizado


Exemplo: Capital Subscrito () Capital a Integralizar $ 35.000,00 (8.000,00) $ 27.000,00

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5.2 Balano Patrimonial

Patrimnio Lquido Reservas de Capital Valores recebidos pela empresa, dos scios ou de terceiros, que so jogados diretamente para o patrimnio lquido Exemplo: gio na emisso de capital, incentivos fiscais, subvenes para investimento, doaes etc.
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5.2 Balano Patrimonial

Patrimnio Lquido Reservas de Reavaliao

Valores referentes a reavaliao de ativos permanentes


para atualiz-los em relao ao valor de mercado

Necessidade de laudo de avaliao e concordncia dos scios


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5.2 Balano Patrimonial

Patrimnio Lquido Reservas de Lucros Reserva legal retida por ordem da legislao Reserva estatutria obrigada pelo estatuto da empresa Reserva para contingncia para possveis perdas futuras Reserva de lucros a realizar retidos at monetarizao Reservas para expanso definidas por assemblia

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5.2 Balano Patrimonial

Patrimnio Lquido Lucros ou prejuzo acumulados Parte das reservas de lucros que ainda no teve seu destino final determinado Contm registros de ajustes de exerccios anteriores (Ex: mudana de Mdia Ponderada para PEPS)

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5.3 Demonstrao das Mutaes Patrimoniais Composio:

Saldo Anterior () Ajustes de Exerccios Anteriores () Dividendos Extraordinrios () Incorporao ao Capital Lucro Lquido do Exerccio () Transferncia para Reserva Legal

() Idem para Outras Reservas de Lucros


() Dividendos Propostos Saldo Final
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5.3 Demonstrao das Mutaes Patrimoniais

a conciliao entre os saldos iniciais e finais de todas as


contas que compem o patrimnio lquido Ficam evidentes os fatos que provocaram mudanas apenas internas, sem alterao do PL, e os que afetaram todo o PL Dividendos necessidade de especificao de quanto cabe a cada espcie e classe de ao
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5.4 Demonstrao do Resultado do Exerccio
Composio:
Receita Bruta de Venda de Bens e Servios () Impostos sobre vendas () Devolues, Descontos Comerciais e Abatimentos Receita Lquida () Custos dos Produtos e Servios Vendidos Lucro Bruto () Despesas de Vendas () Despesas Administrativas () Despesas Financeiras Lquidas () Outras Despesas Operacionais (+) Outras Receitas Operacionais Lucro Operacional (+) Receitas no Operacionais () Despesas no Operacionais Lucro antes do Imposto de Renda () Proviso para o Imposto de Renda () Participaes de Debntures, Empregados, Administradores e Partes Beneficirias Lucro Lquido do Exerccio

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5.4 Demonstrao do Resultado do Exerccio

Tem como finalidade exclusiva apurar o lucro ou prejuzo


do exerccio

Engloba valores apurados pelo regime de competncia,


ou seja, independente do recebimento em dinheiro

O resultado lquido transferido para a conta de lucros ou prejuzos acumulados

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5.5 Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos
Origens: Lucro Lquido do Exerccio, ajustado pelas despesas e receitas que no afetam o CCL Aumento do Capital e Contribuies para Reservas de Capital Recursos de Terceiros Provenientes de: Aumento no Exigvel a Longo Prazo

Composio da DOAR:

Reduo no Realizvel a Longo Prazo


Alienao de Ativo Permanente Aplicaes: Dividendos Aquisio de Imobilizado Aquisio de Investimentos e Diferido Aumento no Realizvel a Longo Prazo Reduo no Exigvel a Longo Prazo Aumento ou Reduo do CCL
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5.5 Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos

Composio do CCL de incio e fim de exerccio:


AC Inicial PC Inicial CCL Inicial AC Final PC Final CCL Final Variao no AC Variao no PC Variao no CCL

CCL definido como folga financeira de curto prazo

A DOAR tem o objetivo de evidenciar de onde se

originaram os valores que aumentaram o CCL e para


onde foram os valores que o diminuram
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5.6 Integrao entre as vrias demonstraes

Balano Patrimonial: posio esttica de determinado momento

DRE: apura o lucro ou prejuzo de determinado perodo

Demonstrao das Mutaes Patrimoniais: evoluo do PL de dois balanos

DOAR: concilia saldos iniciais de CCL


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5.7 Notas Explicativas Explicitam: ramo de atividade, objeto social, localizao, etc. sumrio das prticas contbeis investimentos relevantes em outras empresas reavaliaes realizadas no exerccio

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5.7 Notas Explicativas

nus que gravem os ativos da empresa

detalhamento das dvidas de longo prazo e capital social

ajustes de exerccios anteriores

detalhamento de contas agrupadas no balano

clculo do lucro e do dividendo por ao, entre outros


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5.8 Parecer da Auditoria Independente Verificam: Se foram aplicadas as normas tradicionais da Auditoria Externa

Quais demonstraes foram auditadas

Se essas demonstraes esto dentro dos princpios contbeis em utilizao no Brasil


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5.9 Comentrios Finais Maiores detalhes sobre Problemas das Demonstraes Consolidadas

Demonstraes de empresas em fase pr-operacional

Instituies financeiras, seguradores e outras

Consultar bibliografia a seguir


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BIBLIOGRAFIA

Parte II Interpretao e Anlise das Demonstraes Financeiras

Brasileiras
ASSAF NETO, Alexandre. Estrutura e anlise de balanos. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2002. FIPECAFI. Manual de Contabilidade das sociedades por aes. 4. ed. So Paulo: Atlas, 1998. IUDCIBUS, Srgio de. Anlise de balanos. 7. ed. So Paulo: Atlas, 1998.

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