Novoplanodecontas Apresentaoemsaladeaula 091107103427 Phpapp01

APOSTILA
GESTOEINTELIGNCIAFISCAL
LEIN11.638/07,LEIN11.941/09,CPCSE DEMAISNORMASNACIONAISEINTERNACIONAIS

NOVOPLANODECONTAS
04/08/2009 DESSCURSOSETREINAMENTOSEMPRESARIAIS WILSONGALDINOESEVERINORAMOSDASILVA
NOVOPLANODECONTASGESTOEINTELIGNCIAFISCAL
Nome Empresa Telefones Email Autor Instrutor
CONTATOS MariadoCarmo,SniaSoares 4MTreinamentosEmpresariaiseAssessoriadeComercializaoLtda 0XX8134657918/34657152/34657495 4mtreinamentos@veloxmail.com.br
WilsonGaldino SeverinoRamos
wilson@dess.com.br jesusebom@terra.com.br
EXPEDIENTE
1. SOBREAOBRA
TTULODOCURSO: NOVOPLANODECONTAS,DAGESTOEMPRESARIALINTELIGNCIAFISCAL AUTOR: WILSONGALDINO ATUALIZAO: N001/2009 Data: 25.07.2009
2. TELEFONESECONTATOS
TELEFONES: 0XX1141771096,40633674(vono)e91057000 PROFESSORWILSON: wilson@dess.com.br PROFESSORSEVERINO: jesusebom@terra.com.br
Este material de uso exclusivo nos cursos e treinamentos empresariais ministrados diretamente pelo autor acima identificado ou por qualquer outro profissional previamente autorizado, sendo proibido a reproduo totalouparcialporqualquermeio. (Leisdens9.609e9.610de1998,combinadascomoart.184doCdigoPenal)
3. OUTROSTTULOS a) Declaraes: DCTF, DIPJ, DACON, PER/DCOMP, Combinados entre Declaraes e Auditoria nas Declaraes; b) Contabilidade: Contabilidade Bsica Introdutria, Ativo Imobilizado Organizao Controles, Conciliao e Anlise, Planejamento e Encerramento e Balano, Contabilidade nas Operaes com o Exterior e Analise dasDemonstraesFinanceiras;
c) Apurao: Lucro Real, Tributao Simplificada Lucro Presumido e Simples,PIS e Cofins Reviso e Novas Normas, LALUR Tcnicas de Escriturao e Controles, PreosdeTransferncia; d) Outros: Prtico de Retenes, Aspectos Tributrios nas Operaes com o Exterior, Pacote Fiscal 2005, Atividade Rural Aspectos Contbeis e Tributrios, AtividadeImobiliriaAspectosContbeiseTributriose ApuraesdeTributosOperaesRegionalizadas.
APRESENTAODOSEMINRIO
A contabilidade foi e sempre ser a melhor ferramenta na tomada de decises aos seus usurios, entretanto em muitas situaes o direcionamento de suas informaes poderinterferiremaesdeoutrosusurios. As regras anteriormente aplicadas foram alteradas pela nova lei contbil (Leis de ns 11.638/2007 e 11.941/2009), mas no podemos esquecer que a partir de 2008, iniciouse o projeto de inteligncia fiscal Projeto SPED (ECD, EFD, NFe, etc) e no confronto com as demais informaes prestadas, cujo desencontro sempre resulta em transtornos aoscontribuintes.
Muitas situaes afetam a objetividade da informao contbil, visto que dela, muitos dependem de conhecer os seusfenmenosenestaformadestacamos: a) Oempresarionagestodeseusnegcios; b) Ofinanciadordecapital,paraagarantiadoretorno; c) O cliente para a segurana das operaes que possam traduziremperdasperanteterceiros; d) Ofornecedor,paraorecebimentodeseuscrditos f) O fisco para a indicao de elementos identificadores de bases a serem tributadas (lucros, receitas, produo, circulaodebenseoutrassituaes);
g) A sociedade em geral, para o to esperado crescimento econmico que possibilitar ganhos em inmeras reas sociais(sade,educao,segurana,etc). Ora, diante de tais consideraes nos leva a responsabilidade de atender a todos estes entes em suas metas, ou seja, na ,medida do possvel, a mesma informaodeverserprestadaedeformaconsistente,sem divergnciasentresi.
INTRODUOAOTEMA
Apesar de tais alteraes terem ocorrido de forma recente, podemos destacar que as mesmas j eram esperadas ao longo destes 32 anos sob a vigncia da Lei n 6.404 de 1976, visto as condies sociopolticas em que elafoicriada. Hojeocontabilistasedeparaemalgumassituaesque o leva a repensar em conceitos e finalidades do uso da informao contbil, mas ser que tais demonstraes representam a fidelidade e clareza, ou os fatos nelas registradosnoestoinfluenciadosporaesfiscais. Exemplo: aprendemos nos cursos de contabilidade
diversosmtodosparaoregistro dadepreciaodebensdo ativoimobilizado(linear,somadosdgitos,horasdetrabalho e unidades produzidas), mas no diaadia, adotamos apenas olinear. Tais procedimentos necessitavam ser revistos, pois o evento da globalizao incompatvel com mtodos e processos com interferncia do fisco; devese ter a coerncia da informao e a cada vez mais, a neutralidade fiscal.
No mundo dos negcios os problemas se apresentam a cada dia mais numerosos e complicados e fazem da contabilidade o fator permanente e de maior importncia no mbito da vida econmicofinanceira e tal complexidade poder estar associada aos seguintes fenmenos, ou na interpretaodeconceitos: a) DaPrticaContbilNormaFiscal: tais como as condies antagnicas entre os termos de obrigao X opo, como per exemplo no conceito em depreciar ou no os bens do ativo, encontramos as seguintes situaescomparativasnoCCnenoRIR/99.
Art.1.184doCCn. No Dirio sero lanadas, com individualizao, clareza e caracterizao do documento respectivo, dia a dia, por escrita direta ou por reproduo, todas as operaes relativas ao exerccio da empresa; Art.1.187doCCn. Na coleta dos elementos para o inventrio sero observadososcritriosdeavaliaoaseguirdeterminados: I os bens destinados explorao da atividade sero avaliados pelo custo de aquisio, devendo, na avaliao dos que desgastam ou depreciam com o uso, pela ao do tempo ou outros fatores, atenderse desvalorizao respectiva, criandose fundos de amortizao para assegurar lhesasubstituioouaconservaodovalor.
Art.305doRIR/99. Poder ser computada, como custo ou encargo, em cada perodo de apurao, a importncia correspondente diminuio do valor dos bens do ativo resultante do desgaste pelo uso, ao da natureza e obsolescncianormal.
b) DaNormaFiscalPrticaContbil: tais como as situaesemqueanormacontbilpermiteodiferimento do alcance tributrio, mas no dispensa a empresa de observar a regra contbil em registrar o fato no momentodesuaocorrncia(competncia):
Aplicao do termo capacidade econmica do contribuinte em alguns casos, se aplicados de forma parcial poder indicar a inobservncia do regime de competncia;
1Situao:nas Operaes com Entidades Governamentais, o contribuinte poder diferir o pagamentodotributoatasuarealizao(recebimento), neste caso, o mesmo dever reconhecer todos os fatos (receitas, custos, despesas, tributos e obrigaes), entretanto poder manter controles para fins fiscais, quando ento o mesmo dever pagar os respectivos tributosnaproporodesuarealizao;
2Situao:nas operaes com o exterior que resultem em direitos ou obrigaes em moeda estrangeira, cujos dispositivosfiscais(art.30daMPn2.15835),permitem aocontribuintereconhecerosvalores(ganhosouperdas) pela efetiva liquidao ou pela competncia contbil. Neste caso, considerando que o balano dever exprimir a fidelidade e clareza, todos os elementos devem ser ajustado pela variao da respectiva moeda, bem como registrar na contabilidade todos os fatos a elesrelacionadas; 3Situao:Reavaliao prevista no art. 434 do RIR/99 e revogadapelaLein11.638de2007.
c) Normas da Lei das Sociedades Annimas e sua aplicao para as demais sociedades: ponto de divergncia entre doutrinadores, sobre a aplicao em todas as sociedades ouapenasparaasannimas:
O Decreto n 3.708/19 ao regulamentar sobre as sociedades limitadas tratava apenas da constituio, limitao de responsabilidade e administrao, e no art. 18, determina que no que no for regulado no estatuto social, e na parte aplicvel, devem ser observadas as disposiesdaleidassociedadesannimas.
Quantoescrituraoeaelaboraodasdemonstraes aleifoiomissaeatualmenteasregrasestodispostasno CCn, cujo captulo IV, ao tratar da escriturao no faz diferenciao entre as sociedades, sendo assim, entendemos que para o cumprimento de tais exigncias, devemseraplicadasasnormasprevistasnaLSAemtodas asempresas,porsetrataremdeprticascontbeis.
d) Regras Contbeis e Fiscais no Brasil face s Regras Internacionais: alertamos que apesar de as companhias subsidirias ou coligadas de empresas no exterior deve ao primeiro momento observar a legislao local, entretanto no processo de convergncia ao longo dos anos, os procedimentos sero comuns nas demonstraes, cuja meta ser a maior transparncia de suasinformaes.
NotadoAutor: como exemplo citamos a DFC e o DVA, que algumas empresas elaboravam e ataspublicavam,independentementedequalquerexignciaimpostapelolegislador,entretanto lembramos que algumas regras ainda dependem de alteraes de natureza fiscal, apesar de que um passo foi dado pela MP n 449 de 2008 que instituiu regras para a neutralidade fiscal na aplicaodosconceitosdanovaleicontbil(Lein11.638de2007).
1. VISOGERALDASRECENTESALTERAES. Bem se para os registros as regras so antigas, a demonstrao em forma de relatrios so aperfeioadas ao longodosanoseemtodososcasos,amotivaodecorrede causas econmicas locais ou globais, ou seja, se analisarmos a recente crise, podemos esperar algumas novas alteraes nas normas contbeis, pois nenhuma ao dever ser tomada sem o real conhecimento dos patrimnios, cuja funo na elaborao e comparatividade emdadosperodoscabeaocontabilista.
H algum tempo discutiase que as normas contbeis eram inalteradas e pouqussimas so as normas dos rgos reguladores (CRC, CFC e outros) e as demais ou se se alinhavam para as sociedades annimas (CVM e Ibracon) ou para que possuam aes negociadas no exterior ou que faampartedegruposdemultinacionais.. A dcada de 90 foi marcada por inmeras aes governamentais que aproximaram o pas nas metais globais, tanto em relao aos investimentos (concentrao e descentralizao) como na reduo da participao do Estado na economia, deixando prevalecer as regras do mercado tendentes a variedade e qualidade e preo justo, ouseja,processodeglobalizao.
Os ajustes na abertura econmica foram essenciais para atrair investimentos (reduo da alquota do IRPJ, iseno da tributao na distribuio de lucros e a possibilidade de remunerao do capital), mas ainda as informaes ainda no representavam a clareza esperada pelosinvestidoresecomosinteressados. a) NovoCdigoCivilLein10.406de2002:
RevogouoCdigoCivilde1.916; RevogouaprimeirapartedoCdigoComercialde1.850; Alterouasregrasparaasempresaseempresrios.
b) NovaLeideFalnciasLein11.101de2005:
Revogou a anterior de 1.945 (DecretoLei n 7.661 de 1.945); A meta a recuperao e no a extino da sociedade; Esforoemconjuntopelaspartes(credoresedevedores).
c) SarbanesOxley: lei americana de 2.002, instituda em razo dos escndalos financeiros com a meta de evitar a fuga de investimentos e a segurana pelos investidores nagovernanacorporativanasempresasequeapesarde ser americana, seus efeitos alca nam empresas brasileiras que possuem ADRs American Depositary Receipts negociadas pela NYSE New York Stock Exchange, tais como a Petrobras, Sabesp, Tam Linhas Areas,GrupoPodeAucareoutras;
d) Reviso de Programas de Parcelamentos de Dvidas Tributrias,taiscomoRefis(I,IIeIII); e) Reviso nas regras para as pequenas e micros empresas (LCn123de2006esuasalteraes); f) SPED Sistema Pblico de Escriturao Digital, que em regra representa uma inovao da disponibilizao de informaes aos interessados e a reduo da sonegao pormeiodoacessoecompartilhamentoentreofiscoem suasesferasfederal,estadualemunicipal;
g) Lein11.638de2007: pela alterao (a ser comentada neste trabalho) de dispositivos da LSA, tornando as informaesmaisseguraseconvergentescomasnormas internacionais; h) PronunciamentosdoCPC: na regulamenta das regras paraascompanhiaseparaasempresasdeauditoria; i) Lein11.941de2009: com a meta de ao primeiro momentoestabelecerumRegimeTributriodeTransio das normas recentemente implementadas que venham a colidir com os mtodos e critrios contbeis, na busca da convergnciaeneutralidadefiscal.
2. NOVOSUSURIOSDAINFORMAOCONTBIL O balano representa o patrimnio de determinado ente jurdico, sendo os seus elementos considerados para a tomada de decises em todos os mbitos econmicos, conformeapresentadonestetrabalho. Entretanto, diante das novas realidade em um mundo globalizado, algumas situaes anteriormente vistas como certas sero revisadas, surgindo assim uma nova classe de pessoas,ouusuriosdainformaocontbil,taiscomo:
a) EmResponsabilidadeCivil: como no exemplo de prestao de servios que possam causar danos a terceiros, o contratante tomar por base as informaes do patrimnio do contratado para fins de eventual cobranadeperdas. b) EmAquisiesdeAes:apesar de tais aplicadores j obterem informaes de profissionais atuantes neste mercadoaberto; c) EmNegociaesTrabalhistas: as entidades sindicais devem ser flexveis quanto busca de benefcios ou na manutenodospostosdetrabalho;
d) EmQuestesdePolosdeInvestimentos: na prvia apresentao do perfil do grupo empresarial junto governos, tendo como meta a obteno de incentivos fiscais; e) EmDiscussesJudiciais: pela anlise dos fenmenos apresentados na escriturao contbil, justificantes ou no de bases de tributos, como por exemplo a incidncia de PIS e Cofins sobre atualizao cambiais, que em regra podem no se referir a ganhos, que de acordo com o direitoeconmicoaumentamopatrimnio;
f) PeloFiscoPrevidencirio: notem que mesmo que a aoaserconcentradabaseiaseemprincpiosdoDireito doTrabalhoePrevidncia,comumaextenodeaes mediante a verificao de elementos na contabilidade, queemconjuntopodemindicarfraudes:
DistribuiodeLucros: percentuais diferenciados da respectivaparticipaosocietria; DistribuiodeLucrosAntecipados: sem a previso legal paratalfato;
BenefcioseVantagens: salriosemnatura; GastosNoIntrinsicamenteRelacionados: a serem consideradoscomosalriosouprlaboredisfarado; ReduodeEmpregados: mas a empresa se mantm comosmesmosndicesdeproduo; ReduodeEmpregados: compensados com o aumentodecontrataodepessoasjurdicasprestadoras deservios.
Notem que estesso apenasalguns exemplose em um futuro no distante, as aes no projeto SPED em suas vertentes fiscal (EFD, NFe, CTe) e contbil (ECD) todas as operaes sero detectadas e a fiscalizao ser direcionada e no como ocorre atualmente por meio de amostragem. Devemos repensar e na medida do possvel nos preparar para essas novas realidades, que ao nosso ver, somente trar benefcios para os contribuintes que de boa f procuram atender as to confusas regras fiscais e contbeis.
3. PLANODECONTASTIPIFICAODOSITENS O tema central deste curso ser sempre o Plano ou a Planificao contbil, cujos elementos devem atender aos usurios e as regras definidas pelos rgos contbeis nacionais, na busca da convergncia com as normas internacionais.
3.1 ESTRUTURAGERALDASDEMONSTRAESFINANCEIRA BALANOPATRIMONIAL Antes de qualquer considerao inicial, cabenos a informar que tais alteraes so de natureza contbil (Leis ns11.638/2007e11.941/2009),aplicadasdeformadireta toda e qualquer entidade, entretanto, para outros fins gerenciais,ocontabilistapodercriarcritrioslivremente.
a) AtivoCirculante: alteraes quanto a aplicao de conceitos internacionalmente adotados que traduzem em valores justos nos itens patrimoniais (fair value, AVP, AAP), entretanto, considerando as novas disposies e aes do fisco no projeto SPED, a nossa equipe adotou alguns critrios na segregao das informaes, que se postos em prtica resultaro em clareza na informao e consistnciaentrevalores. b) AtivoRealizvelemLongoPrazo: deixou de existir como item a parte e passou a integrar os itens do Ativo No Circulante;
c) AtivoNoCirculante:agregou basicamente os grupos do Realizvel em Longo Prazo e do Permanente e com nova prticacontbilemrelao:
Investimentos: conceitosdecoligadas; Imobilizado:a ser considerados todos os bens tangveis, inclusive os contratos de leasing financeiro, visto a condiode: o EssnciasobreaForma: se a meta a aquisio (leasing financeiro) e no apenas o uso (leasing operacional), portanto o bem ser registrado no ativoedepreciadosegundoavidautileconmica; o
o ValoraodoAtivo:no poder ser superior ao se valor de mercado, portanto sendo cabvel a reviso de taxas de depreciao, critrios na determinao da vida til econmica e a aplicao de testes de recuperao(impairmenttest); o BenseSuaFuno: somente registrar os que cumpriremcomasuafuno,devendobaixarosque setornarememobsoletosouemdesuso; o Fim da Reserva de Reavaliao Expontnea: devendo ser estornados ou na impossibilidade, mantidosatarealizaofinal;
o BensIntangveis:novas regras para o registro e na impossibilidade,estesdevemserbaixados; o AtivoDiferido: este grupo foi eliminado, devendo os seus componentes serem avaliados quanto ao destino (resultado, patrimnio lquido, contas do ativo) e na impossibilidade, manter at a realizao final;
PassivoCirculante:
nasmesmascondiesdoativo;
PassivoExigvelemLongoPrazo: tambm eliminado, comvaloresagregadosnoPassivoNoCirculante;
ResultadodeExercciosFuturos: eliminado como grupo, mas permanendo as suas regras e cuidados, mas com partedoPassivoNoCirculante; PassivoNoCirculante: agregando os elementos do ExigveledoREFResultadodeExercciosFuturos; PatrimnioLiquido: novas regras e prticas a serem consideradas,taiscomo:
o DoaeseSubvenesGovernamentais: deixa de ser registradas como Reserva de Capital, passando acompororesultadodoperodo,entretanto,devem serobservadasasregrasquandoscondiesparaa obteno destes incentivos, ou as suas restries na eventual distribuio aos scios ou na composiodosdividendos; o PrmiosnaEmissodeDebntures: mesmas condies de Doaes e Subvenes Governamentais;
o ReservadeReavalio:eliminadaapartirde2008; o ReservadeIncentivosFiscais:criada para o controle e destino dos bens e valores obtidos em razo de projetosgovernamentais; o Outros:criao de contas que registrem exclusivamente os Prejuzos Acumulados e no comodeduoautomticadeLucrosAcumulados.
ESTRUTURADOBALANOPATRIMONIAL ATIVO ATIVOCIRCULANTE DISPONIBILIDADES CLIENTES TRIBUTOSECONTRIBUIES ESTOQUES INVESTIMENTOSTEMPORRIOS ADIANTAMENTOSECRDITOS DESPESAS PAGASANTECIPADAMENTE OUTROSATIVOSEMCONDIESESPECIAIS TOTALDOATIVOCIRCULANTE ATIVONOCIRCULANTE REALIZVELEMLONGOPRAZO INVESTIMENTOS IMOBILIZADO INTANGVEL DIFERIDO TOTALDOATIVONOCIRCULANTE TOTALDOATIVO PASSIVO PASSIVOCIRCULANTE FORNECEDORESDEBENSESERVIOS EMPRSTIMOSEFINANCIAMENTOS OBRIGAESTRABALHISTAS OBRIGAESFISCAISEPREVIDENCIRIAS OBRIGAESSOCIETRIAS PROVISES FORMADASEORADAS OUTRASOBRIGAESERESULTADOSAINCORRER TOTALDOPASSIVOCIRCULANTE
PASSIVONOCIRCULANTE FORNECEDORESDEBENSESERVIOSEMLONGOPRAZO EMPRSTIMOSEFINANCIAMENTOSEMLONGOPRAZO OBRIGAESTRABALHISTASEMLONGOPRAZO OBRIGAESFISCAISEPREVIDENCIRIASEMLONGOPRAZO OBRIGAESSOCIETRIASEMLONGOPRAZO PROVISES FORMADASEORADASEMLONGOPRAZO OUTRASOBRIGAESERESULTADOSAINCORREREMLONGOPRAZO RESULTADOSDEEXERCCIOSFUTUROS TOTALDOPASSIVONOCIRCULANTE PATRIMNIOLQUIDO CAPITALSOCIAL RESERVASDECAPITAL DESPESASNAEMISSODEAES RESERVASDEREAVALIAO RESERVASDEINCENTIVOSFISCAIS AJUSTESDEAVALIAOPATRIMONIAL RESERVASDELUCROS LUCROSOUPREJUZOSACUMULADOS AESOUQUOTASEMTESOURARIA TOTALDOPATRIMNIOLQUIDO TOTALDOPASSIVO
3.2 ESTRUTURAGERALDASDEMONSTRAESFINANCEIRADRE DEMONSTRAODORESULTADODOEXERCCIO Em relao a DRE Demonstrao do Resultados do Exerccio no ocorreram muitas alteraes, entretanto em nosso trabalho quando a reestruturao da contabilidade para fins de atender as novas disposies fiscais, foram criadasalgumasnovassituaes.
DEMONSTRAODEORESULTADODOEXERCCIO RECEITAOPERACIONALBRUTA REVENDADEMERCADORIAS VENDADEPRODUTOS SERVIOSPRESTADOS RECEITAOPERACIONALBRUTA CANCELAMENTOS DEVOLUES DESCONTOSINCONDICIONAIS IMPOSTOSECONTRIBUIES RECEITAOPERACIONALLQUIDA CUSTOSDASMERCADORIAS.DOSPRODUTOSEDOSSERVIOS CUSTODASMERCADORIAS CUSTODOSPRODUTOS CUSTODOSSERVIOS LUCROBRUTO DESPESASOPERACIONAIS DESPESASCOMERCIAIS DESPESASADMINISTRATIVAS RESULTADOSFINANCEIROSLQUIDOS OUTRASRECEITASEDESPESASOPERACIONAIS RESULTADOSEMPARTICIPAESSOCIETRIAS OUTROSRESULTADOSOPERACIONAIS LUCROOPERACIONAL RESULTADOSNOOPERACIONAIS GANHOSDECAPITAL PERDASDECAPITAL RESULTADODOEXERCCIOANTESDETRIBUTOSEPARTICIPAES CONTRIBUIOSOCIALSOBREOLUCRO IMPOSTODERENDASOBREOLUCRO PARTICIPAESECONTRIBUIESSOBREOLUCRO LUCROLQUIDODOEXERCCIO QUANTIDADEDEAESOUCOTAS LUCROLQUIDOPORAOOUCOTA
4. TIPIFICAODOSITENSDASDEMONSTRAES. Os itens apresentados nas demonstraes (3.1 e 3.2) devem ser analisados de forma objetiva, visto que ao primeiro momento as informaes podem apresentar uma situaoseguraparaousuriodainformao.
ATIVOCIRCULANTE DISPONIBILIDADES CLIENTES TRIBUTOSECONTRIBUIES ESTOQUES INVESTIMENTOSTEMPORRIOS ADIANTAMENTOSECRDITOS DESPESASPAGASANTECIPADAMENTE OUTROSATIVOSEMCONDIESESPECIAIS TOTALDOATIVOCIRCULANTE ATIVONOCIRCULANTE REALIZVELEMLONGOPRAZO INVESTIMENTOS IMOBILIZADO INTANGVEL DIFERIDO TOTALDOATIVONOCIRCULANTE TOTALDOATIVO 200.000,00 2.000.000,00 100.000,00 4.000.000,00 300.000,00 50.000,00 120.000,00 50.000,00 6.620.000,00
400.000,00 1.000.000,00 10.000.000,00 100.000,00 2.000.000,00 13.500.000,00 20.120.000,00
A empresa em questo apresenta valores supostamente confiveis, pois so amparados pela documentaohbil,masvamossuporoseguinte: a) EmClientes:valor vencido mais de 12 meses, mas tendocomodevedoroparentedeumapessoaligada; b) EmClientes:foifeitaumavendanomsdenovembro,ao valor total de R$ 120.000,00, a receber em 12 parcelas fixasdeR$10.000,00;
c) EmInvestimentosTemporrios: consta um contrato na BM&F pela aquisio original de safra a ser entregue no ano seguinte, sabendo que tais objetos de negociao sofreram alteraes no perodo, como por exemplo originalmente por R$ 300.000,00, mas tal produto em 31.12.XXXXestavacotadoaR$350.000,00; d) EmImobilizado: foi desativada uma linha de produo, tornando os seus bens em desuso, ao valor contbil (custodepreciao)emR$500.000,00; f) EmDiferido: constam gastos de R$ 2.000.000,00 para futura unidade no Iraque, mas por razes bvias, o projetofoiabortado;
g) EmImobilizado: os bens forma depreciados tendo como regra a vida util estabelecida coonforme IN SRF n 162de1998,portantoincompatveiscomarealidade. Observem que apesar de estranhos, tais situaes ocorrem nas empresas, mas no podemos imediatamente condenar os contabilistas, visto a omisso, ou a confuso legal entre as normas fiscais e as realidades a seremadotadaspelasprticascontbeis. As informaes devem ser revistas, mas o fisco devese manter neutro nestas aes, resultando assim, nas alteraes e na reviso de alguns conceitos nos elementos patrimoniais.
4.1
ELEMENTOSDOATIVO
Compreende o conjunto dos bens e direitos da empresa e disponibilizados em ordem decrescente de disponibilidade: a) AtivoCirculante: compreende as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccioseguinte. b) AtivoNoCirculante: nova estrutura dada pela Lei n 11.941 de 2009, absovendo os elementos do Realizavel e doPermanente:
RealizvelemLongoPrazo:compreende os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constituem negcios usuais, na explorao do objeto da companhia. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longoprazoterporbaseoprazodesseciclo;
Investimentos:compreendem as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhiaoudaempresa; Imobilizado: compreende os direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial;
Intangvel: conjuntodebensedireitosincorpreos(que no possuem corpo fsico), tais como marcas, patentes, Goodwilleoutrosdireitos; Diferido:compreende as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que antecederoinciodasoperaessociais.
4.2
ELEMENTOSDOPASSIVO
Compreende basicamente as obrigaes a pagar a terceiros. a) PassivoCirculante: compreende as obrigaes da companhia, inclusive financiamento para aquisio de direitos do ativo permanente, quando se vencerem no exerccioseguinte. b) PassivoNoCirculante: compreendendo os elementos doExigveledoREFResultadodeExercciosFuturos:
ExigvelemLongoPrazo: compreende as obrigaes da companhia, inclusive financiamento para aquisio de direitos do ativo permanente, quando se vencerem em prazo superior ao exerccio seguinte. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longoprazoterporbaseoprazodesseciclo; ResultadosdeExercciosFuturos:compreende as receitas de exerccios futuros, diminudas dos custos e despesasaelascorrespondentes.
c) PatrimnioLquido: compreende diferena entre os valores que compem o ativo, o passivo exigvel e o resultadodeexercciosfuturos.subdivididoem:
CapitalSocial: compreende o montante do capital subscrito e, por deduo, a parcela ainda no integralizada; ReservasdeCapital: so contribuies recebidas dos proprietrios ou de terceiros, que nada tm a ver com as receitasouosganhos;
ReservasdeReavaliao: compreendem as contrapartidas de aumentos de valor atribudos a elementos do ativo em virtude de novas avaliaes dos bens, com base em laudo aprovado pela AGO/AGE, observando que esta conta foi extinta pela Lei n. 11.638 de2007; AAPAjustesdeAvaliaoPatrimonial: conta partida dos valores decorrentes dos ajustes a valor de mercado nos itens do ativo circulante e realizvel, do passivo circulante e exigvel e nos testes de impairment aplicadosnoativopermante;
ReservadeIncentivosFiscais: criada para controle a execuo dos projetos beneficados com incentivos governamentais; ReservasdeLucros: compreende as contas constitudas pelaapropriaodelucrosdacompanhia; LucrosAcumulados: compreendem os lucros auferidos ouosprejuzossuportadospelaempresa; PrejuzosAcumulados: compreendem as perdas a serem controladas de forma segregada dos demais resultadospositivos;
AesouQuotasemTesouraria(): representam as aesouquotasdasociedadeadquiridasporelaprpria; Lucros ou Dividendos Distribudos Antecipadamente (): representam lucros ou dividendos pagos ou creditados por conta de resultado do perodobase ainda no encerrados.
5. OUTROSCONCEITOSNECESSRIOS Na adoo das novas regras, alguns conceitos devem serrevistos,taiscomo: a) LeasingFinanceiro: consiste em uma compra financiada, visto que a empresa deve assumir os riscos e os benefcios sobre o bem , que em regra tratase de a inteno de aquisio do bem, apesar de na primeira fase,estaterapenasaposseenoapropriedadequelhe possibilitariaodesfazimentodobem;
NotadoAutor: 1.Forma: noconceitodeprimaziadaessnciasobreaforma,associamososconceitosde: documental,ouseja,umcontratodearrendamentodebens;
2.Primazia: destinofinaldobem,seforapropriedade,serconsideradocomoleasingfinanceiroeseapenas ouso,serconsideradocomoleasingoperacional.
b) LeasingBack: nestascondies,aempresaalienaobem para a financeira, pagando mensalmente importncia correspondente ao aluguel, mas que na essncia sobre a forma tratase de uma operao de emprstimos, sendo oferecidoemgarantiaapropriedadesobreobem; c) BensVendidoseAlugadosRecompraGarantida: nas mesmas condies comentadas anteriormente, mas neste caso o adquirente do bem no se trata de uma instituio financeira, mas qualquer pessoa fsica ou jurdica (investidora), que neste caso adquire o bem para gerar renda em certo perodo e o colocando a disposioaoproprietriooriginal;
d) MaisValiaRentabilidadeFutura: em relao a aquisio de Investimentos em valores superiores ao seu valor patrimonial, mas que devidamente justificados pela mais valia (gio) em momento futuro (fundamento econmico); e) Direitos de Explorao de Recursos Minerais e Florestais: trata de direitos concedidos pela Unio para aexplorao econmica de recursos a elapertencentes a certo lapso temporal, conhecidos em projetos de lavras, prospecoouextrao(florestais);
f) PesquisaeDesenvolvimento: apartirde2008,osgastos ocorridos podem ao critrio do contribuinte serem reconhecidos diretamente em conta de resultados, ou mantidoscomoativointangvel,entretantoconsiderando arealizaoemperodosfuturos,aaplicaodemtodos contbeis diferentes da lei fiscal, implica em adoo das regras previstas no RTT Regime Transitrio de Tributao,ouseja:
RegistroemContadoAtivoValorTotal; Ajuste no Lalur de no Lacs, mediante excluso e controle naparteB;
Realizao normal de acordo com o perodo, como despesa; Ajuste no Lalur e no Lacs, mediante adio e baixa na parteB.
g) CompensaoXDeduo: grande parte das dvidas e pendncias junto ao fisco residem neste ponto, sendo assim:
Compensao:ato ou encontro de contas de devedor e credor na mesma obrigao, que de acordo com as regras previstas em Lei (NCC art. 368 e no CTN art. 170).
NotadoAutor: Em algumas situaes, o uso geral deste tema, mesmo que associado informaes de aplicativos induzem pratica errnea, sendo assim, alertamos que quando se tratar de compensao, para finsfiscais,estadeverserfeitamedianteaprviaentregadaDcompDeclaraodeCompensao.
Deduo: atoderecuperaodevaloresjantecipados ao fisco por meio de outras operaes previstas em Lei, entretanto condicionando ao contribuinte a incluso da mesmaverbaemumanovabasetributria. Nestas situaes a lei permite a deduo, cuja carga ou tributos j pago, mesmo que de forma indireta (retenes) seja recuperada(deduzida)diretamentedasnovasapuraes, quando ento sero declarados como dvidas o valor lquido.
NotadoAutor: Observem que no caso de retenes, cuja fonte pagadora dos rendimentos apura parte do tributo e recolhem ao fisco e em momento futuro, estas prestam as informaes necessrias unidade arrecadadoraeaobeneficiriodorendimento,paraqueestepossautilizartaisvalorescomodeduo. Ateno: Os saldos de Imposto de Renda e da CSLL retidas na fonte, no aproveitados como deduo durante o anocalendrio (nas estimativas ou no ajuste), devem obrigatoriamente serem considerados como IRPJ e CSLL, compondo portanto o Saldo Negativo destes tributos, a serem utilizados na forma da lei como Compensao.
i) Proviso: ato de prover ou abastecer, que em termos contbeis representa o reconhecimento de uma perda, deumaobrigaoprdefinida,nasseguintescondies:
Facultativa:reconhecimento legal das perdas provveis na realizao de um ativo, figurando tais valores como contas redutoras (retificadoras), tais como: Devedores Duvidosos; Perdas em Investimentos; Perdas em Estoques; Obrigatria:como parcela do lucro destina ao fisco na forma de tributos (impostos e contribuies), sendo reconhecidasemcontadopassivo;
Contbil:como reconhecimento dos custos e despesas, previamente quantificados (Lquidos e Certos), em observncia do regime de competncia, entretanto com obrigatoriedade temporal ainda indefinida e podemos considerar nestas condies as seguintes provises: Frias;DcimoTerceiroSalrios;EncargosSociais.
j) Previso: ato de antecipar os fatos, com base em elementosincertosounoprovadosenestascondieso Fisco no aceita a sua dedutibilidade, observando o seguinte:
Comisses: tomando por base o total das vendas ocorridas no ms e aplicando o percentual devido ao representante de vendas (PF ou PJ). Observe que nestas vendas podero ocorrer outros fatores, tais como a inadimplncia do devedor, a devoluo das vendas e outros; DevedoresDuvidosos: parte da incerteza quanto a rrealizaodosativos,sendoconsideradacomodedutvel at 31.12.1995 e indedutvel a partir desta data, sendo asseguradoaocontribuinteoregistrocomoperdaefetiva norecebimentodecrditosvencidos;
Outras: comentadas anteriormente, tomam por base valores incertos ou inseguros, sendo portanto no reais, tais como perdas em estoques, nos itens do ativo (impairmenttest)eoutras
k) Apropriao: ato de reconhecer os valores lquidos e certos (Receitas, Custos e Despesas) com observncia ao regimedecompetncia. Nestas condies nos deparamoscom:
ReceitasFinanceiras: um campo amplo, que associado comasatividadesempresariaisdestacam: Receitas de Aplicaes Financeiras (pr ou ps fixadas); Bnus de Fidelidade(*);AtualizaodeCrditos(Selic);Atualizao de Direitos e Obrigaes (**); Juros sobre Emprstimos e outros; ReceitasDiferidas: em funo a realizao da mesma nolapsotemporal,taiscomo: Juros Antecipados; AssinaturasePeridicosvendidos; ReceitasdeVendaseServios: nas condies de contratos de longo prazo, na medida da realizao dos mesmos;
DespesasDiferidas: pagas antecipadamente, na medida da realizao no lapso tempora, tais como Despesas de Descontos;PrmiosdeSeguros;DespesasdePropaganda eoutras; SalrioseOrdenados: previamente respaldados pelo contrato de trabalho ou instrumento a parte, de acordo com a medio ou auferimento pelo departamento competente (Recursos Humanos), observando o regime de competncia em face a obrigao a ser realizada em momentosfuturos;
ContasDiversas: de competncia ao perodo, cuja obrigao ser devida em momentos futuro e somente se enquadram nestas condies os valores lquidos e certos, devidamente amparados por documentao hbil,taiscomo:ContasdeConsumo;ServiosPrestados; Despesas de Comisses Lquidas e Certas e outros valores.
l) Bens do Ativo No Ativveis X Despesas Operacionais: apesar de o RIR 99, em seu art. 301, determinar que no podem ser deduzidos como despesa operacional a aplicao de recursos em bens do ativo, excedose estes resultarem em valores inferiores a R$ 326,61, ou cuja vida til no ultrapasse 1 ano, entendemos que o texto no esta indicando o registro diretamente em conta de despesa,sendoassim,observaroseguinte:
BensdeValorExpressivoVidaInferiora1ano:registar em conta do ativo circulante e apropriar mensalmente comodespesa,deacordocomavidaesperada; BensdePequenoValor:pela imaterialidade, poder at registrar em conta de despesa operacional, mas aconselhaseamantelossobcontrole; BensemDesuso: aps o cumprimento de toda a vida til esperada e se o mesmo encontra em condies de obsolescncia,oprofissionalterasseguintessituaes: o BensSujeitoaVenda: baixar do ativo imobilizado e transferirparaocirculante(valorresidual,ouzero);
o BensnoSujeitosaVenda: doao umaopoaserconsiderada;
poder
ser
o BensSujeitosaoSucateamento: consiste em mudana das caractersticas dos bens, portanto se relacionar com valores expressivos (exemplo uma mquina ou equipamento), antes de qualquer procedimento, solicitar a presena de autoridade fiscalparaacomprovao. m)NovosTermosTcnicos:aLein11.638de2007resgatou alguns termos, que embora conhecidos por nos profissionais,noerampostosemprtica:
VPLValorPresenteLquido: frmula matemtico financeira para a determinao do valor real no momento atual, para os que se relacionam com pagamentosourecebimentosemmomentosfuturos; AAPAjustedeAvaliaoPatrimonial:nova conta criada no grupo do PL Patrimnio Lquido para o registro de valores correspondentes aos ajustes a valor de mercado nos itens disponveis para livre negociao eminvestimentostemporrios;
ImpairmentTest: outestederecuperaodoativo,aser aplicadoperiodicamente,afimdedeterminaodovalor real do ativo imobilizado, ou o quanto este possa ser obtidonomercado,bemcomonaadoodoconceitode que nenhum ativo possa ser escriturado em valor superior ao valor de mercado (custo ou mercado, dos dois o menor), bem como no prvio conhecimento de que determinadas unidades geradoras de caixa estejam ou no nos parmetros esperados para o retorno dos investimentos.
6. FONTEDASINFORMAESCONTBEIS No momento do registro dos fatos contbeis ocorridos na empresa, o profissinal dever se assegurar que estes estejam de acordo com as regras (fiscais e comerciais) e prticascontbeis. Entretanto tal fato poder ser prejudicado, visto que para o registro da informao na devida conta, depender do conhecimento de todos os elementos atrelados ao fato original, visto que este j ocorreu no passado e o profissionalnoparticipouimediatamentedeles.
Sendo assim, surge a necessidade de alguns cuidados relacionados com a fonte das Informaes e considerando a chamada individualizao e clareza, os registros de forma totalizada podem at facilitar o trabalho dos classificadores, mas deixam dvidas quanto aos fatos no patrimnio da sociedade, sendo assim, o profissional dever observarassituaesaseguir: a) FatosIlcitos:nodevemserregistradosnaempresa,os quais sero devidamente retornados aos agentes com a informao sobre as vulnerabilidades e enquadramento comocrimecontraaordemtributria;
b) FatosLcitosEstranhosSociedade: comum o pagamento de despesas e gastos pessoais de scios, administradores ou at de colaboradores, entretanto, tais fatos no devem afetar o patrimnio da sociedade, sendo estes registrados a dbito de conta representativa do direito (AC Contas a Receber) e recuperado de acordocomasnormasinternas; c) FatosLcitosSemDocumentosdeSuporte: assim como na letra b, enquanto no for devidamente comprovado,taisfatosnodevemafetaropatrimnioda empresa;
d) FatosDocumentaoProduzidaInternamente: comum a empresa criar formulrios e planilhas de controles de valores apropriados ou provisionamento, sendo assim, a empresa dever tambm estabelecer normas e procedimentos que assegurem a individualizao e clareza dos fatos a serem identificados oujustificadosperanteaautoridadeadministrativa; e) FatosGestoresInternos: tais como o registro das operaes de vendas, a folha de pagamento, operaes bancriaseoutros. Neste caso, dever ser criado um fluxo interno de documentos e de responsabilidades quantoaoserrosefalhasinternaseaefetivacorreo;
f) Perdas,SinistroseOutras: enquadram nestas condies a comunicao dos fatos s autoridades policiais ou fiscais,taiscomo:
PerdaseQuebrasRazoveis: conforme a natureza do bem e da atividade, ocorridas na fabricao, no transporte e no manuseio (ver 6 RF Dec n 275/98 e ac.1CCn10178.769/89); PerdaseQuebrasExtraordinrias: obsolescncia ou pela ocorrncia de riscos no cobertos por seguros, desdequecomprovadaspor:
o Laudo ou certificado de autoridade sanitria ou de segurana: especificar e identificar as quantidades destrudasouinutilizadaseasrazesdaprovidncia; o Certificado de autoridade competente fiscal competente: nos casos de incndios, inundaes e outroseventossemelhantes; o Laudodaautoridadefiscal: chamada a certificar a destruio de bens obsoletos, invendveis ou danificados, quando no houver valor residual apurvel;
Sinistros Fora Maior (Incendios, Enchentes e Outros): Laudo da autoridade competente (exemplo Corpo de Bombeiros); SinistrosRouboseAssaltos: instalao de inqurito policial(boletimdeocorrncia).
7. ADOODENOVASPRTICASCONTBEIS. Na convergncia com as normas internacionais, todas asentidadessujeitascontabilidadedevemaplicar asnovas prticas contbeis, mas neste ponto os doutrinadores e profissionais militantes em auditoria no chegam um denominador comum, quanto a adoo total, parcial ou at nadispensadestasnovasregras. Nos entendemos que por se tratarem de prticas contbeis, estas devem ser aaplicadas, sendo irrelevante a espcie de sociedade (limitada,annimaouSGPSociedadedeGrandePorte),ou aformadetributarolucro(realoupresumido).
7.1. APLICAOEMINSTRUMENTOSFINANCEIROSEEMDIREITOSE TTULOSDECRDITO. A Lei 11.638 de 2007 contemplou algumas alteraes nos critrios de avaliao das contas do Ativo e ficou estabelecido que, no balano patrimonial, as aplicaes em instrumentosfinanceiros,inclusivederivativos,eemdireitos e ttulos de crditos, classificados no Ativo Circulante ou no RealizvelaLongoPrazo,seroavaliados: a) Pelo seu valor de mercado ou valor equivalente, quando se tratar de aplicaes destinadas negocia ooudisponveisparavenda;e
b) Pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado aovalor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulosdecrdito. Conforme novos dispositivos ao art. 183 da Lei n. 6.404/1976,osincisosVIIeVIII.
No Ativo, os direitos classificados no Intangvel (Ativo Permanente) sero avaliados pelo custo incorrido na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao;
Os elementos do Ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo osdemaisajustadosquandohouverefeitorelevante.
Emrelaoaessesinstrumentosfinanceiros,considera se valor de mercado o que se pode obter em um mercado ativo, decorrente de transao no compulsria realizada entre partes independentes; e, na ausncia de um mercado ativoparaumdeterminadoinstrumentofinanceiro: a) Valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociao de outro instrumento financeiro de natureza, prazoeriscosimilares;
b) Valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco similares;ou c) Valor obtido por meio de modelos matemtico estatsticosdeprecificaodeinstrumentosfinanceiros.
NotadoAutor: Por essas novas regras aos elementos do patrimnio resulta em um fim de uma tradio, que ao longo desses anos direcionavam ao registro pelo seu custo histrico e os efeitos apenas na realizao destes e notem que ao investidor as informaes no eram precisas, influenciando seriamente na tomadadedecises,quersejamnaaquisiodeaes,quotas,ounoaportedecapitais.
7.2. ATUALIZAODOSITENSDOATIVO Partindo do conceito de que nenhum bem poder ser registrado em valor superior ao que possa ser obtido no mercado,lembramosqueaaplicaoemrecursosnoativo, que de acordo com o seu grau de realizao ser em longo prazodeacordocomavidatiloueconmica. Em regra a diminuio do valor dos elementos dos Ativo Imobilizado e Intangvel, sendo incluso ainda o Diferido e de forma peridica nas contas de Depreciao; AmortizaoeExausto.
A Lei n 11.638 de 2007, determina que a companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no Imobilizado, no IntangvelenoDiferido,afimdequesejam: a) Registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultadossuficientespararecuperaodessevalor;ou
b) Revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculodedepreciao,exaustoeamortizao; c) Nestas condies, surgem dois novos procedimentos, ou seja, o teste de recuperabilidade e a reviso dos conceitos determinantes da vida til, face a vida econmicadobem.
No caso de interrupo de investimentos ou de projetos que sejam afetados por novas realidades econmicas, sociais ou polticas internas ou externas, o procedimento,apesardeaindadependerdenormasdaRFB, entendemosquedeverocorrerabaixa,gerandoperdasa seremconsideradascomonooperacionais. Onossoentendimentotomavaporbaseacomunicao junto ao fisco sobre as situaes que resultaram na interrupo dos projetos e se for o caso, disponibilizando todos os estudos de viabilizao econmica iniciais e atuais, bem como solicitando a presena de autoridade administrativa a comprovar o sucateamento ou reaproveitamentodebens.
7.3. TESTEDERECUPERABILIDADE O conceito bsico de que os ativos correspondem aos bens e direitos da empresa, sendo esta vinculada ao conceitodepropriedadeeaocustodeaquisio,entretanto ao analisarmos a Deliberao da CVM n 539 de 2008, encontramos a definio de que Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcioseconmicosparaaentidade.
a) Recurso Controlado pela Entidade o controle, e no a propriedade, passa a ser preponderante para a caracterizao do ativo, sendo assim, as operaes de leasing financeiro (que transferem entidade o controle do bem, mas no a propriedade formal), ficam abrangidaspeladefinio; b) Como Resultado de Eventos Passados: os ativos resultam de transaes ou outros eventos j passados e as transaes ou eventos previstos para ocorrer no futuro noimplicamnoreconhecimentodeativos.
Sendo asim, por exemplo, a inteno de comprar estoques, ou de vender estoques existentes com lucro, no atende definio de ativo, impedindo o seu reconhecimento. b) Do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade: a essncia da definio de ativo, e da qual resulta o teste de recuperabilidade e no basta comprar ou construir um bem, ou controlar um determinado recurso. Para caracterizar um ativo, necessrio que dele resultem futuros benefcios econmicosparaaentidade.
Osbenefciospodemserresultantesdousodobem,ou da sua venda e devem ser comparados com o valor contbil (custo depreciao), para verificar se tal valor ser recuperadopelaentidade. No Caso o valor dos benefcios futuros resulte em valores menores que o valor contbil, este deve ser ajustado, reconhecendose uma perda, que ir diminuir o valor do ativo, tendo como contrapartida uma despesa no operacional (diminuir o resultado do exerccio, portanto), ematendimentoaoprincpiodaprudncia.
NOVOPLANONAREESTRUTURAOCONTBIL
Considerando as novas situaes, bem como as aes previstas pela inteligncia fiscal em seu projeto SPED (fiscal e contbil), tornase necessrio uma reestruturao na contabilidade e em algumas situaes at na filosofia empresarial.
1. CUIDADOSASEREMCONSIDERADOSNAREESTRUTURAO sabido que a legislao complexa e a sua aplicao parcial sempre resulta em transtornos de natureza econmica ou adminstrativa, mas como conviver com situaes que apesar de se relacionarem com atos totalmente lcitos seus reflexos perante o fisco no so to claros,conformesegue: a) PrticaContbil: vida til econmica real, mas incompatvel com a regra geral adotada pelo fisco, como por exemplo a depreciao de computadores em 5 anos, ou20%aoano;
b) PrticaContbil: baixa expontnea de bens obsoletos ouemdesusoeinvendveisnomercado,excetosecomo sucata, mas ai deperta dvidas paro o fisco, visto que inicialmente foi registrado como a aquisio de um bem e posteriormente ocorreu a sada de quilos de equipamentos; c) PrticaContbil: projetos anterioemente viveis economicamente, mas atualmente inviveis a serem baixados;
d) PrticaContbil: vendas ou compras com pagamento emlongoprazo,ouseja,ovalordeversersegregadoem valor original do bem como venda vista registrvel e afetando o patrimnio no ato e os demais valores decorrentes de juros a serem incorridos prazo contratual; e) PrticaContbil: reavaliao de processos em unidades de negcios ou geradoras de caixa, cujas expectativas de retorno de capital investido no sejam concretizadas ao longodavidatildesta(testederecuperaodeativos);
f) PrticaContbil: em ttulos recebveis ou de livre negociao que na data de balano apresentem valores inconsistentes com os de mercado (Ajuste de Avaliao Patrimonial); g) NormaFiscal: como por exemplo a legislao do PIS/PasepeCofins:
ModalidadeseFormasdePagamento: o CumulativaouNoCumulativa; o MonofsicaeSubstituiaoTributria; o AlquotasemPercentuaisouUnidadedeValor; o AliquotasDiferenciadasemrelaoaoadquirente;
o Alquota Diferenciada em relao a localizao do adquirente; o Alquotas Zero ou isentas em relao classificaoouusodobem.
CondiesdeDeterminaodeCrditos: o QuantoaoUso(InsumoouConsumo); o Em relao tributao na sada do bem (tributada, isenta,aliquotazeroouexportaes).
h) NormaFiscal: Utilizao de Incentivos Fiscais, com base nolucrodaexplorao,oqualdependedesegregaode valores para a determinao da receita lquida da atividade(isentatotalouparcial),sendonecessrio:
SegregarProdutosemCondiesNormaiseIncentivadas; Segregar por Espcie de Produto Incentivado, visto as condiesdefinidasnoprojetoprotocolizado; Segregar por Perodo de Venda de Produto, uma vez que o incentivo poder ser atrelado a prazos ou quantidades produzidas.
i) NormaFiscal: em relao ao diferimento nas operaes comentidadesgovernamentaiscomefeitosnoIRPJ,CSLL, PISeCofins; j) NormaFiscal: no caso de operaes com pessoas ligadas (se no Brasil o efeito ser DDL Distribuio Disfarada de Lucros) e no exterior (preos de transferncia). Sendo assim, apresentaremos neste mdulo as situaes que possam facilitar a identificao e o controle dos fatos, bem como a melhor clareza para a confirmao pelosagentesdofisco.
2. PLANODECONTASCONSIDERAESEMSUAELABORAO Considerado como o conjunto de contas, criado livremente com a meta de atender s necessidades especficas de determinada pessoa jurdica no registro de todos os fatos que possam alterar os patrimnios a serem posteriormente agrupados em informaes seguras para a tomada de decises pelos usurios da informao contbil. Apesar de ser livre a criao do plano de contas, alguns cuidadosdevemserobservados,taiscomo: a) Direcionada: a sua elaborao deve atender em primeiro momento a necessidade prpria da empresa ou dedeterminadaatividade;
b) Ordenao:as contas devem ser ordenadas e sistematizadas de acordo com as normas ou prticas contbeis,quefacilitemainterpretaopelosusuriosda informaocontbil; c) ObjetividadedaInformaoContbil: ousodepadres livre, mas devese atender a outros usurios da informao, que podem ou no ter conhecimentos necessriosparaainterpretaodosfatos; d) ComplementaodaInformao:partindo da primcia de queaescrituraodeverserfeitacomaindividualizao e clareza, nas condies que exigem um detalhamento maiordosfatos,deveseutilizar:
ContasCorrentes:no caso de clientes, fornecedores e prestadores, quando ento sero observadas as regras paraaescrituraoauxiliar; ContasdeControleInterno: adoodedetalhesporCC Centros de Custos por unidades ou setores que requeremcontrolesindividualizados; HistricodaInformao: servempara complementar o registrodosfatos,podendoparatantoseremutilizados:
o HistricosPadronizados: cdigos de acordo com as informaes que no requeiram outros detalhes, taiscomonmerododocumentooudoagente; o HistricosSemiPadronizados: adoo de cdigos quedevamsercomplementados; o HistricosVariveis: livre detalhamento, mas que emconjuntocomacontacontbilpossamesclarecer todoofatoocorrido. e) EfeitosFiscais: apesar de o plano ter como meta o registro do fato, esta informao poder ter inumeras aplicaes e usurios, sendo assim, na medida do possvel,odetalhamentopodersernecessrio;
f) Cdigos: devem atender a imediata identificao do fato efacilitarosdemaistrabalhos(demonstraescontbeis, relatriosgerenciaisedeclaraesaofisco); g) Caracteres: em regra so caracteres numricos, mas nada impede o uso de caracteres alfa, ou alfanumricos; h) SiglaseAbreviaturas: importante analisarmos quanto ao usurio das informaes com diferentes niveis de conhecimento contbil, sendo assim, no caso de serem adotadassiglaseabreviaturas,ocontabilistadever:
AdotarRegrasdaABNT: quantoasiglaserpuraouno: o SiglaPura:ABNT Associao Brasileira de Normas Tcnicas; o SiglaNoPura: BacenBancoCentraldoBrasil
VerificarsobreaPadronizaoOficial: ou seja, de plenoconhecimentodequalquerusurio: o Lalur: LivrodeApuraodoLucroReal; o SimplesNacional: Regime Especial Unificado de ArrecadaodeTributoseContribuies.
CriareManterLegenda: paraosdemaiscasos.
h) NveisdeContas: a boa tcnica tem aplicado algumas regras que apesar de no serem definidas oficialmente, masatendemaosusuriosdainformaocontbil:
Nvel1. Indica a posio da conta na estrutura so sistemapatrimonial(balano)enoderesultados(DRE); Nvel2. Indica a posio da conta quanto a ordem decrescentedaliquidezourealizaodeseuselementos; Nvel3. Indica o grau de detalhamento interno na mesma condio de realizao e prioridade dos seus elementos; Nvel4. Indica a posio da conta em subgrupo, em atendimentosnecessidadesempresariais;
Nvel5. Nas mesmas condies em detalhes do nvel 4, atendendo a outras situaes como o relacionamentoouarestriodousodascontas; Nvel6. No caso do plano padro deste trabalho, indica a conta principal (analtica) a ser utilizada para o registro dosfatos; OutrosNveis: criados de acordo com a necessidade em detalhamentodainformao.
3. PLANODECONTASPADROEQUIPEDESS No prximo mdulo estaremos apresentando e discutindo de forma detalhada um Plano de Contas que ao nosso ver atende as regras contbeis atuais e as demais no processo de reestruturao de procedimentos nas informaescontbeisnasseguintescondies: a) TitularesdeIncentivosFiscaisLucrodaExplorao; b) Que aufiram receitas decorrente de operaes no MercadoInternoeExterno; c) Que aufiram receitas decorrente a operaes com entidadesgovernamentais;
d) Queaufiramreceitasdecorrentescompessoasligadasno Brasil(DDL)ounoexterior(preosdetransferncia); e) Que adotem sistema de custo integrado com a contabilidade; f) Que sejam Sociedades Annimas (ou que adotem as regras),comcontroleseatividadespordiretorias:
AdminstrativoOperacional: para registro e controle dos gastos operacionais a serem descarregados como custos ou redistribudos entre demais diretorias (comercialouadministraocentral);
AdministrativoComercial: para registro e controle dos gastoscomerciais; AdministraoGeral: no controle e segregao de operaes de divises de mbito empresarial ou fins societrios: o ConselhoseAdministrao: registro de fatos relacionados com conselhos (administrao e fiscal) epresidncias(CEOChiefExecutiveOfficer,Diretor Presidente, Diretor VicePresidente e Diretor Superintendente);
o Diretorias:Administrao Geral, Administrao Financeira, Administrao Jurdica e Administrao emTITecnologiadaInformao. f) Queexeramasatividadesoperacionaisde:
RevendadeMercadorias; VendadeProdutosIndustrializadoseAgopecurios; VendaAtividadeImobiliria; Prestao de Servios de Industrializao e Servios Diversos; AlugueisHabituais(BensMveiseImveis).
4. NVEISDOPLANODECONTASPADROEQUIPEDESS Considerando as condies comentadas no ttulo anterior, o plano de contas foi estruturado confome padro edetalhesemnveisnoquadroabaixo. 4.1
1 1Caractere N
QUANTOAOSCARACTERESNOPLANO
2 1Caractere N NIVEISDOPLANODECONTASFUNCIONAL 3 4 5 1Caractere 2Caracteres 1Caracteres N NN NN ANOTAESECOMENTRIOS 6 3Caracteres NNN
4.2
1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 2 3 4 5 6 7 8 9
1NVEL
DETALHAMENTOEMNVEISDOPLANODECONTAS ATIVO PASSIVO RESULTADO RECEITAOPERACIONALLQUIDA RESULTADO CUSTOS DESPESASOPERACIONAIS OUTRASRECEITASEDESPESASOPERACIONAIS RESULTADOSNOOPERACIONAIS TRIBUTOSEPARTICIPAESSOBREOLUCRO CONTASTRANSITRIASEDEENCERRAMENTO ANOTAESECOMENTRIOS
4.3
2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 11 12 21 22 23 31 32 33 34 35 36 37 38
2NVELATIVO,PASSIVOERESULTADOS
DETALHAMENTOEMNVEISDOPLANODECONTAS ATIVOCIRCULANTE ATIVONOCIRCULANTE PASSIVOCIRCULANTE PASSIVONOCIRCULANTE PATRIMNIOLQUIDO RECEITAOPERACIONALBRUTA DEDUESDARECEITABRUTA CANCELAMENTOS DEDUESDARECEITABRUTA DEVOLUES DEDUESDARECEITABRUTA DESCONTOSINCONDICIONAIS DEDUESDARECEITABRUTA PIS DEDUESDARECEITABRUTA COFINS DEDUESDARECEITABRUTA ICMS DEDUESDARECEITABRUTA ISS
2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 39 41 42 43 44 45 46 51 52 53 54 59 61 62 71 81 82 91 92 DETALHAMENTOEMNVEISDOPLANODECONTAS AJUSTEAVALORPRESENTEEMCONTASARECEBERDECLIENTES CUSTODASMERCADORIASREVENDIDAS CUSTODOSPRODUTOSVENDIDOS CUSTOSDEPRODUTOSVENDIDOS AGROPECURIOS CUSTOSNAATIVIDADEIMOBILIRIA CUSTODOSSERVIOS INDUSTRIALIZAO CUSTODOSSERVIOS DIVERSOS CONSELHOSEADMNISTRAOCENTRAL DIRETORIAEMOPERAES PRODUTOSESERVIOS DESPESASCOMERCIAIS DESPESASADMINISTRATIVAS RESULTADOSFINANCEIROSLQUIDOS RESULTADOSEMPARTICIPAES SOCIETRIAS OUTROSRESULTADOSOPERACIONAIS GANHOSEPERDASDECAPITAL CONTRIBUIOSOCIALEIMPOSTODERENDA PARTICIPAESSOBREOLUCRO CONTASTRANSITRIAS CONTASDEENCERRRAMENTO
4.4
3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 111 112 113 114 115 116 117 118 119 121 122 123 124 125 211 212
3NVELATIVOEPASSIVO
DETALHAMENTOEMNVEISDOPLANODECONTAS DISPONIBILIDADES CONTASARECEBER TRIBUTOSECONTRIBUIES ESTOQUES INVESTIMENTOSTEMPORRIOS ADIANTAMENTOSECRDITOS DESPESASPAGASANTECIPADAMENTE ATIVOSEMCONDIESRESTRITIVAS OUTROSATIVOSEMCONDIESESPECIAIS REALIZVELEMLONGOPRAZO INVESTIMENTOS IMOBILIZADO INTANGVEL DIFERIDO FORNECEDORESDEBENSESERVIOS EMPRSTIMOSEFINANCIAMENTOS
3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 213 214 215 216 217 218 221 222 223 224 225 226 227 228 234 235 236 237 238 239 DETALHAMENTOEMNVEISDOPLANODECONTAS OBRIGAESTRABALHISTAS OBRIGAESFISCAISEPREVIDENCIRIAS OBRIGAESSOCIETRIAS PROVISES FORMADASEORADAS CONTASAPAGAR APROPRIAODEVALORES OUTRASOBRIGAESERESULTADOSAINCORRER FORNECEDORESDEBENSESERVIOSEMLONGOPRAZO EMPRSTIMOSEFINANCIAMENTOSEMLONGOPRAZO OBRIGAESTRABALHISTASEMLONGOPRAZO OBRIGAESFISCAISEPREVIDENCIRIASEMLONGOPRAZO OBRIGAESSOCIETRIASEMLONGOPRAZO PROVISES FORMADASEORADASEMLONGOPRAZO OUTRASOBRIGAESERESULTADOSAINCORREREMLONGOPRAZO OUTRASOBRIGAESERESULTADOSAINCORREREMLONGOPRAZO AJUSTESDEAVALIAOPATRIMONIAL RESERVASDEREAVALIAO RESERVASDEINCENTIVOSFISCAIS RESERVASDELUCROS LUCROSEPREJUZOSACUMULADOS AESOUQUOTASEMTESOURARIA
4.5
3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 311 312 313 321 322 331 332 341 342 351 352 353 361 362 363 371 372 373 381 382
3NVELRESULTADOSRECEITABRUTA
DETALHAMENTOEMNVEISDOPLANODECONTAS ATIVIDADESGERAIS SEMINCENTIVOSFISCAIS ATIVIDADESESPECIAIS COMINCENTIVOSLUCRODAEXPLORAO OPERAESDEVENDAS CLUSULASESPECIAIS FRETEESEGUROS ATIVIDADESGERAIS SEMINCENTIVOSFISCAIS ATIVIDADESESPECIAIS COMINCENTIVOSLUCRODAEXPLORAO ATIVIDADESGERAIS SEMINCENTIVOSFISCAIS ATIVIDADESESPECIAIS COMINCENTIVOSLUCRODAEXPLORAO ATIVIDADESGERAIS SEMINCENTIVOSFISCAIS ATIVIDADESESPECIAIS COMINCENTIVOSLUCRODA EXPLORAO ATIVIDADESGERAIS SEMINCENTIVOSFISCAIS ATIVIDADESESPECIAIS COMINCENTIVOSLUCRODAEXPLORAO OPERAESDEPISSOBREVENDAS CLUSULASESPECIAIS ATIVIDADESGERAIS SEMINCENTIVOSFISCAIS ATIVIDADESESPECIAIS COMINCENTIVOSLUCRODAEXPLORAO OPERAESDECOFINSSOBREVENDAS CLUSULASESPECIAIS ATIVIDADESGERAIS SEMINCENTIVOSFISCAIS ATIVIDADESESPECIAIS COMINCENTIVOSLUCRODAEXPLORAO OPERAESDEICMSSOBREVENDAS CLUSULASESPECIAIS ATIVIDADESGERAIS SEMINCENTIVOSFISCAIS ATIVIDADESESPECIAIS COMINCENTIVOSLUCRODAEXPLORAO
4.6
3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 411 412 413 419 421 422 423 429 431 432 433 439 441 451 452 459 461 462 469
3NVELRESULTADOSCUSTOS
DETALHAMENTOEMNVEISDOPLANODECONTAS OPERAESNOMERCADOINTERNO OPERAESNOMERCADOEXTERNO CUSTODEOPERAESDEVENDAS CLUSULASESPECIAIS FRETEESEGUROS CMVCONTACONTROLE OPERAESNOMERCADOINTERNO OPERAESNOMERCADOEXTERNO CUSTODEOPERAESDEVENDAS CLUSULASESPECIAIS FRETEESEGUROS CPVCONTACONTROLE OPERAESNOMERCADOINTERNO AGROPECURIOS OPERAESNOMERCADOEXTERNO AGROPECURIOS CUSTODEOPERAESDEVENDAS CLUSULASESPECIAIS FRETEESEGUROS CPVAGROPECURIA CONTACONTROLE CUSTOSEMFORMAO ATIVIDADEIMOBILIRIA CONTACONTROLE CUSTODOSSERVIOS INDUSTRIALIZAOOPERAESNOMERCADOINTERNO CUSTODOSSERVIOS INDUSTRIALIZAOOPERAESNOMERCADOEXTERNO CPS/ICUSTOPRESTAODESERVIOS INDUSTRIALIZAO CONTACONTROLE CUSTODOSSERVIOS DIVERSOS OPERAESNOMERCADOINTERNO CUSTODOSSERVIOS DIVERSOS OPERAESNOMERCADOEXTERNO CPS/DCUSTOPRESTAODESERVIOS DIVERSOS CONTACONTROLE
4.7
3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 511 512 519 521 522 523 524 525 526 527 529 531 532 533 534 535 541 542 543 544
3NVELRESULTADOSDESPESASOPERACIONAIS
DETALHAMENTOEMNVEISDOPLANODECONTAS CONSELHODEADMINISTRAOEFISCAL PRESIDNCIA,VICEPRESIDNCIAESUPERINTENDNCIA APOIOEMGESTO CONSELHOSEPRESIDNCIAS DIRETORIAOPERACIONAL ENGENHARIADEPRODUTOSESERVIOS LOGISTICAEMSUPRIMENTOS CONTROLEEQUALIDADE FERRAMENTARIAEESTAMPAGEM MANUTENOECONSERVAO OPERACIONAL PRODUOESERVIOS APOIOEGESTO DIRETORIAOPERACIONAL DIRETORIACOMERCIAL DIVISODEVENDAS DIVISODELOGISTICAEDISTRIBUIO DIVISODEMARKETINGDEPRODUTOSEEMPRESARIAL DIVISODEATENDIMENTOAOCLIENTE ADMINISTRAOGERAL ADMINISTRAOFINANCEIRA ADMINISTRAOJURDICA ADMINISTRAO TI TECONOLOGIADAINFORMAO
4.8
3 591 3 592 3 593
3NVELRESULTADOSFINANCEIROSLQUIDOS
DETALHAMENTOEMNVEISDOPLANODECONTAS DESPESASFINANCEIRASERECEITASFINANCEIRAS VARIAESMONETRIASECAMBIAIS TRIBUTOSSOBRERESULTADOSFINANCEIROS
4.9 3NVELRESULTADOSOUTRASRECEITASEDESPESAS OPERACIONAIS

3 3 3 3 611 612 613 621 DETALHAMENTOEMNVEISDOPLANODECONTAS RESULTADOSPOSITIVOSEMPARTICIPAESSOCIETRIAS RESULTADOSNEGATIVOSEMPARTICIPAESSOCIETRIAS AMORTIZAODEDESGIOEGIOEMINVESTIMENTOS OUTRASOPERAESEVENTUAIS
4.10 DETALHAMENTONO3NVELRESULTADOSNO OPERACIONAIS

3 711 3 712 DETALHAMENTOEMNVEISDOPLANODECONTAS RECEITASEALIENAODEBENSEDIREITOS CUSTODEAQUISIOOUDEFORMAODOSBENSEDIREITOS NOOPERACIONAIS
4.11 3NVELRESULTADOSTRIBUTOSEPARTICIPAESSOBREO LUCRO

3 811 3 812 3 821 DETALHAMENTOEMNVEISDOPLANODECONTAS CONTRIBUIOSOCIALSOBREOLUCROLQUIDO IMPOSTODERENDASOBREOLUCROLQUIDO FUNDOSEPARTICIPAESSOBREOLUCRO
4.12 3NVELRESULTADOSCONTASTRANSITRIASEDE ENCERRAMENTO

3 3 3 911 912 921 922 DETALHAMENTOEMNVEISDOPLANODECONTAS CONTASTRANSITRIASEMDESPESAS CONTASTRANSITRIASEMRECEITAS CONTASDEENCERRAMENTODERECEITAS CONTASDEENCERRAMENTODEDESPESAS
DETALHAMENTOENOVIDADESNOPLANODECONTAS
O processo de definbio das regras e padres a serem adotados o contabilista dever considerar ainda alguns aspectosrelevantes,taiscomo: a) A estrutura dever ser definitiva, entretanto com a possibilidadedeinclusodenovosgruposecontas; b) Considerando o projeto SPED (fiscal e contbil), as informaes antes obtidas por meio de requisio ao contabilista, hoje esto em livre acesso aos administradores tributrios da Unio, dos Estados, dos MunicpiosedaPrevidncia;
c) Com a incluso gradativa de outras empresas no projeto SPED (fiscal e contbil), a consistncia das informaes serfeitadeformaautomtica,taiscomo:
SPEDFiscalXSPEDFiscal: o NF Venda pelo Fornecedor X Livro de Saida do Fornecedor; o Livro de Sada do Fornecedor X Livro de Entrada do Adquirente;
SPEDFiscalXSPEDContbil: o Livro de Sada do Fornecedor X ECD Bloco I, RegistroI051; o Livro de Entrada do Adquirente X ECD Bloco I, RegistroI051
SPED(FiscaleContbil)XDeclaraesPrestadas: o Livros(entradaesada)XDeclaraesRFB; o Livros(entradaesada)XDeclaraesEstaduais; o Livros(entradaesada)XDeclaraesMunicipais.
d) CuidadosnoRegistroeContas:em muitas situaes o fato poder ter destino e viso diferenciada pelo fisco ou demaisusuriosdainformaocontbil,taiscomo:
Multas: Indedutveis,compensatriaoupelarescisode contratos; BrindesXMaterialPromocional; Dcimo Terceiro de Dirigentes CLT X Dcimo Terceiro de DirigenteEleito; Refeio de Dirigente X Gastos com Representao Comercial; ValoresaDeduzirXValoresaCompensar.
Sendo assim, neste mdulo estaremos dissecando as contas do plano de contas funcional, associando a ele as novasregraseusuriosdainformaocontbil. 1. CONTASDOATIVO
De natureza devedora, representam os bens e direitos da empresa, classificveis de acordo com o fluxo e disponibilidade financeira, indicando a realizao, o aumento do patrimnio, as aplicaes dos recursos e a eventual capacidade de contribuir da empresa, sendo representadoemCirculanteeNoCirculante.
1.1
ATIVOCIRCULANTE Conformeart.179,incisoIdaLein6.404de1976.
Art.179.Ascontasseroclassificadasdoseguintemodo: I no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccioseguinte;
1.1.1 DISPONIBILIDADES No mbito da Lei n 6.404 de 1976 utilizada para identificar os elementos correspondentes ao recursos em caixa (dinheiro), em bancos (depsitos), as aplicaes em ttulosdeliquidezimediataeosdemaisemquenoexistam restriesparaouso.
NOVOPLANODECONTASGESTOEINTELIGNCIAFISCAL CONTA 111.01 111.02 111.03 111.04 111.05 DESCRIO CAIXA BANCOS BANCOSRECURSOSNOEXTERIOR APLICAESFINANCEIRASDEDISPONIBILIDADEIMEDIATA ADMINISTRADORASDECARTESDECRDITO
a) Caixa: possui uma estreita relao com a chamada omisso de receitas, pois em regra somente apresentar saldos compatveis com as operaes habituais. Observe ainda que por razes de segurana, este dificilmente ser alto, exceto nas situaes de comerciovaregista;
b) Bancos: esta conta em geral possui duplo controle, ou seja, pela empresa e pela instituio financeira, entretanto, quando apresentado valores anormais sem a devida justificativa pela anlise das contas poder tambmassociaraomissodereceitas; c) AplicaesFinanceiras: neste caso tratase de situao esperada nas corporaes, sendo observado a apropriao dos rendimentos financeiros e o registro do impostoderendaretidoaserdeduzido.
1.1.2 CONTASARECEBER
CONTA 111.01 CLIENTES 111.02 TTULOSDESCONTADOS 111.03 PROVISOPARAPERDAS DESCRIO
a) Clientes:considerando os diversos efeitos tributrios, esta conta dever a critrio do contribuinte ter as seguintessubcontas: b) MercadoInternoDiversos: ver a natureza das contas e as situaes relacionadas com as perdas no recebimento dos crditos conforme art. 9 da lei n 9.430/96;
c) MercadoInternoPessoasVinculadas:poder indicar a distribuiodisfaradadelucroseeventuaisvantagens; d) Mercado Interno Entidades Governamentais: postergao de efeitos tributrios por opo do contribuinte; e) MercadoExternoDiversos: considerando a flutuao do cmbio, poder indicar a no atualizao das cambiais, resultando assim em omisso de receita (ver regras quanto aos regimes de reconhecimento por competnciaoudecaixa);
f) MercadoExternoVinculadasouParasosFiscais: nas mesmas condies anteriores e associando ainda a formao dos preos parmetro x praticados para fins deTransferPricing; g) MercadoriasaEmbarcar: situao em que ainda no ocorreu o embarque, sendo controlado at a efetiva tradio (embarque), sendo esta controlada em conta redutoradestegrupo; h) MercadoriaemConsignao: nas mesmas condies quanto ao reconhecimento da receita, quando o consignatrio comunicar sobre a efetiva venda das mercadoriasaeleentregue(consignaomercantil).
i) DuplicatasDescontadas: conta redutora, representando os ttulos descontados junto as instituies financeiras, tendo os seus efeitos diretamente relacionado quanto aos juros a serem apropriados mensalmente e as demais despesas de descontos; j) CambiaisDescontadas: nas mesmas condies anteriores, observando ainda os efeitos quanto a flutuao e reconhecimento dos ganhos e perdas cambiais;
k) ProvisoParaDevedoresDuvidosos: obrigatria pela legislao comercial, entretanto com dedutibilidade prejudicadapelalein9.249/95; l) ProvisoparaPerdasnoRecebimentodeCrdito: nas situaes em que o valor da perda se enquadra nas condies de acimadeR$5.000,00 atR$30.000,00, quando, apesar de j ter sido reconhecida a despesa, o contribuintedevermanterocontrole.
1.1.3 IMPOSTOSARECUPERARDEDUZIR a) EstimativasdeIRPJ/CSLL: considerados como antecipao do devido pelas pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real anual, observando ainda que nesta conta sero registradas as entimativas pagas diretamente (DARF)easdeformaindireta(deduodevaloresretidos e as compensadas mediante a observao das normas vigentes);
b) IRRetidopelaFonte:nas condies de auferimento de rendimentos financeiros, prestao de servios e outras dispostasemleiqueserelacionemcomaantecipaodo devido, observando, que no momento que tais resultados ora tributados computarem as bases, este tributo ser considerado como IRPJ, bem como nas condies de sua utilizao para a quitao das estimativasmensais;
c) RetenesdeContribuies: nas mesmas condies do IR fonte, embora que a legislao omissa quanto ao tratamentodoseventuaissaldosnegativos; d) PISeCofinsCrditosNoCumulativos: apurados e disponibilizados para a deduo das contribuies devidas, observando que a legislao dispe que os crditos no aproveitados em um determinado ms, poder ser utilizado em meses seguintes (sem atualizao):
Observe ainda que devido a complexidade desta legislao, este controle dever ser feito em contas representativas (subcontas) que indiquem as situaes normais,ascomalquotasdiferenciadaseasrelacionadas comaimportaodosbens; Esta conta receber registros a dbitos oriundos da apurao (insumos, despesas, encargos) e os vinculados com o crdito apurado no Balano de Abertura e os aproveitados em situaes especiais (12, 24 ou 48 parcelas),bemosdecorrentedosdemaisincentivos.
e) PIS e Cofins Crditos NoCumulativos Insumos Exportao:nas mesmas condies anteriores, observando que no incide as contribuies nas exportaes (bens e servios) e os crditos podem ser utilizados nas operaes internas e na impossibilidade, serem restituidos ou utilizados para a quitao de tributos e contribuies indicados nos formulrios na IN SRF 460/2004 (transferir para contas representativas relacionadas a Crditos Tributrios a Compensar, RestituirouRessarcir);
f) IPISobreEntradas: valor a ser utilizado na apurao deste tributo nos moldes da legislao, observando que na hipotese de a empresa apresentar constantes saldos credores, tornandose impossivel a sua utilizao neste tributo, a legislao vigente possibilita o ressarcimento ou a utilizao para a comnpensao de dbitos do contribuinte (trasferir para conta representativa no grupo de Crditos Tributrios a Compensar, Restiutuir ou Ressarcir);
g) ICMSSobreEntradas: nas mesmas condies do IPI, mediante a apurao e aplicao das normas regulamentadoras, bem como os efeitos quanto aos crditos extemporneos e as normas para a compensao. Observe ainda as situaes relacionadas com as diferenas de alquotas interestaduais e as parcelas do ICMS pagos sobre os bens do ativo que em conformidade com a Lei Kandir poder ser aproveitado em48parcelasiguais;
h) ICMSEstimativas: observar as situaes em que o Estado possibilita o pagamento mensalmente por estimativa,ajustandoosadeterminadoperiodo; i) ISS: nas condies em que a legislao municipal permita a deduo dos valores retidos por fontes em outrosmunicipios(verocorrnciadofatoeLC116); j) RETPatrimniodeAfetao: a ser deduzido contribuiesdevidas(IRPJ,CSLL,PISeCofins). das
1.1.4 IMPOSTOSARECUPERARDEDUZIRSITUAESESPECIAIS a) PIS e Cofins Crditos No Cumulativos Balano de Abertura/Devolues: nesta conta, apesar de o crdito ser passivel de utilizao, a lei limita em 12 parcelas iguais e sucessivas, as quais sero transferidas mensalmenteparaaconta(vern4doitemc); b) PIS e Cofins Crditos NoCumulativos Bens do Ativo:nas situaes especiais, quando o valor ser aproveitado em 12, 24 ou 48 parcelas, observando ainda que nesta conta somente representar este direito a ser exercido em curto prazo, devendo ainda ser transferido osrespectivosvaloresparaaconta;
c) PISeCofinsCrditoNoCumulativoDiferimento: nos casos de operaes com entidades governamentaiscujareceitanotenhasidoefetivamente recebida e o contribuinte tenha optado pelo diferimento das respectivas contribuies, devendo proceder de igual forma com os crditos a elas imputados at a efeitva realizao, quando o valor ora diferido ser transferido para a conta (ver n 4 do item c) de livre utilizao no ms.;
d) PISeCofinsSuspensodeExigibilidade: quando as contribuiesporforadeleieincentivosaproduoso suspensas a prazo certo (cumprimento de regras) e convertidos em alquota zero, tais como nos incentivos previstos na Lei n. 11.196 de 2005, na modernizao da infraestrutura porturia (Reporto), na importao de insumospelaZFMeoutras. e) ICMSLeiKandir:parcela 31.12.2008. a ser apropriada at
1.1.5 IMPOSTOSARESSARCIR,RESTITUIROUACOMPENSAR a) IPIRessarcimento: aps a entrega da PER/DCOMP, cujo crdito dever ser liquido e certo e no sujeito a acrscimoslegais; b) SaldosNegativosdeIRPJedeCSLLaRestituir: nas mesmas condies vinculadas com a apurao em periodos anteriores (anuais e trimestrais) devidamente respaldados pela legislao vigente e formalizados e confrontados junto a SRF, observando que estes crditos devem ser atualizados mensalmente e a sua falta ser consideradocomoomissodereceita;
c) DARFS pagos a Maior ou Indevidos a Restituir: conforme comentado anteriormente, inclusive em relaoanoatualizao; d) IPIRessarcimentoACompensar: nestas condies o contribuinte optou pela utilizao na qiuitao de seus prprios dbitos mediante a entrega da PER/DCOMP original (detalhes do crdito) e das demais na efetiva compensao, observando ainda que este crdito por foradeleinopoderseratualizado; e) SaldosNegativosdeIRPJeCSLLaCompensar: observar o item2,devendoindicarosdbitosasercompensados;
f) DARFs Pagos a Maior ou Indevidos a Compensar: mesmascondies; g) IRdeCooperativasedeJurosRemuneratrios: aserem utilizados na compensao dos mesmos tributos cujas receitas so redistribuidas aos cooperados ou aos scios (Juros),observadoaindaqueosvaloresnoaproveitados no transcorrer do ano devem computar o IRPJ, afetando assimoeventualsaldonegativo;
h) CreditosdecorrentesdeDecisesJudiciais: neste caso poder este direito ser relacionado aos crditos com direito creditrio reconhecido ou no, observando ainda assituaesprevistasnoprocessoquantoaaplicaodos ndices de correo, controle e utilizao dos valores, observando que a no atualizao resulta em omisso dereceita. 1.1.6 ADIANTAMENTOS a) Salrios: a permanncia de valores no recuperados poder indicar vantagens aos colaboradores, portanto rendimentotributvel;
b) DespesasdeViagens: a serem recuperadas imediatamente aps o retorno dos profissionais mediante relatrios e comprovantes idneos, observando ainda as situaes especficas dos scios e colaboradoresemlocaisdeforteapeloturstico; c) FornecedoresdeBenseServios:verificar as condies de prestao (fins IR fonte) ou de bens quanto a tradio e reconhecimento das aquisies e eventuais direitos de crditos.
O descontrole, bem como a baixa destes adiantamentos em perodos longos poder ser considerado como Emprstimos e Contrato de Mtuo disfarados e com omisso de receitas e o no pagamento de IOF e a retenodoIRpelaFonte.
1.1.7 ESTOQUES a) MatriasPrimas: efeitos diretamente nos crditos do PIS e Cofins nocumulativos e na apurao dos custos parafinsdoIRPJedaCSLL b) EstoquedeMateriaisdeEmbalagem: idem; c) EstoquedeProdutosemElaborao: idem; d) EstoquedeMateriaisdeConsumo: ver as situaes em relao a utilizao destes materiais, visto ainda no seremconsumidos,portantodevemserinventariados;
1.1.8 DESPESASPAGASANTECIPADAMENTE Considerar todas as contas e os respectivos mapas de apropriao e a observncia das normas quanto ao reconhecimentomensalcomocustooudespesa. 1.2 ATIVONOCIRCULANTE
Nova reclassificao dada pela Lei n 11.941 de 2009, agrupandooselementosdorealizveledopermanente.
1.2.1 ATIVOREALIZVELALONGOPRAZO 1.2.1.1 INVESTIMENTOSTEMPORRIOS Considere as Aplicaes Financeiras, nas condies de apropriaodosrendimentospredeterminados. 1.2.1.2 CONTRATOSDEMTUO: a) PessoasLigadas: ver a apropriao das receitas e o clculo do IOF, bem como os efeitos na reteno do IR fonteeosmapasdecontroles.Observe ainda se no se relacionacomvantagens(DDL); b) PessoasNoLigadas:nasmesmascondiesanteriores.
1.2.1.3 DEPSITOSPARARECURSOS a) DepositosJudiciais: condies de atualizao dos valores e o andamento do processo, bem como manter contatocomojurdico; 1.2.1.4 IMPOSTOSECONTRIBUIESREALIZAOALONGO PRAZO a) PISeCofinsCrditosNoCumulativos: nas operaes de bens do ativo, cujo direito poder ser exercido em 24 ou 48 parcelas, as quais sero transferidas para o circulante (12 parcelas em 2006) e assimsucessivamente; b) ICMSLeiKandir:mesmascondiesdoPISeCOFINS.
1.2.2 INVESTIMENTOS Regra geral em observar as situaes de gio, Desgio (amortizao e efeitos tributrios), bem como a segregao dosajustesdecorrentesdaequivalnciapatrimonial. 1.2.3 IMOBILIZADOCUSTO: a) Terrenos: esta conta no se sujeita a depreciao, sendo assim, na aquisio dever ser destacado o seu valor, sob pena de no aceitao da depreciao dos demaisitens(edfcioseinstalaes). b) Edifcios:a depreciao ter direito a crditos do PIS e da Cofins,portantomantenhacontrole;
c) Instalaes:nas mesmas condies anteriores, observandoasregrasquantoastaxasdedepreciao; d) MquinaseEquipamentos:ver as taxas, inclusive as em relao a depreciao acelerada por turnos, bem como a efetiva aplicao do bem na produo ou prestao de servios; e) OutrosBens: ver as condies de taxas e direitos aos crditos; f) BensdePequenoValor:ver as condies em relao a aplicaoconjuntadobemeosdireitosaoscrditos;
g) RegrasGerais: em relao a este item, tornase necessrioaocontribuinteaindamantercontroles:
Aquisiodebensantesde1996: cuja realizao poder se relacionar com a obrigatoriedade de realizao do lucroinflacionrio; Aquisioat30.04.2004: direito aos crditos no cumulativos no periodo de 01.12.2002 (PIS) e 01.02.2004 a 30.04.2004, podendo ainda ser objeto de questionamentojudicial; Bens cujo crdito ser determinado em 12, 24 ,48 parcelas,ounoato;
Benscomduplaaplicao(produoeadministrao); Bens, cujo direito aos crditos poder ser em situaes especiais(regimemisto,exportaoeoutras); BensReavaliados; Analisar os Bens que estejam disponibilizados aos administradores(Fringebenefits).
1.2.4 IMOBILIZADODEPRECIAO: a) RegraGeral: verificar as taxas de depreciao e os efeitos contbeis e tributrios relacionados como o PIS, CofinseoscrditosdaCSLL.
b) RegraEspecfica: a aplicao de bens destinados aos programas de inivao tecngica, cuja depreciao para finsfiscaisseracelerada. 1.2.5 IMOBILIZADOINTANGVEL Nova classificao dada pela Lei n 11.638/07, compreendendo os bens incorpreos, tais como marcas, patentes, fundo de comrcio e outros que possam ser destacadoseconomicamente.
1.2.5 IMOBILIZADODIFERIDO: Esta conta deixa de existir e os valores devem ser reclassificados ou mantidos at a realizao total como gastos e despesas pr operacionais, amortizados em 60 parcelas aps o incio das atividades ou produo do novo bem,excetonasbeneficiadascominovaotecnolgica. 2. CONTASDOPASSIVO Representando as obrigaes da sociedade e indicando a exigibilidade, afetando diretamente do capital de giro da empresa e o cumprimento das obrigaes tributrias principais.
2.1
PASSIVOCIRCULANTE
2.1.1 FORNECEDORES a) MercadoNacionalDiversos: b) MercadoExternoDiversos: ver regras de atualizao cambial; c) MercadoExternoVinculadasouParasosFiscais: ver asregrasdepreosdetransferncia. 2.1.2 SALRIOSEENCARGOS a) Salrios: verificar junto ao RH a composio bsica dos rendimentos, visando identificar as parcelas tributadas nafonteeoutras;
b) EncargosSociais: ver as condies para os clculos e a provisoformadaaolongodoanocalendrio. 2.1.3 EMPRSTIMOSEFINANCIAMENTOS a) EmprstimoseFinanciamentosMercadoInterno: ver as situaes de clculos dos juros (apropriao), bem como nos valores antecipadamente pagos (descontos) e oreconhecimentoproporcionalaoprazodecorrido; b) EmprstimoseFinanciamentosMercadoExterno:ver as condies de regoistro no Banco Central e os elementos identificadores dos juros (spreed, libor) a serem reconhecidos, bem como, o IR a ser retido na remessa,ouseforocaso,onusassumido;
c) Emprstimo e Financiamentos Mercado Externo Vinculadas e Parasos Fiscais: ver ainda os efeitos nos PreosdeTransferncia. 2.1.4 CONTASAPAGAR a) RegraGeral: ver as situaes relacinadas com a eventual reteno dos tributos (IR, PIS, Cofins e CSLL), bem como a apropriao mensal devidamente respaldadapordocumentoshbeis; b) RegrasEspecficas: analisar as situaes relacionadascomapropriaodevalores. no
2.1.5 TRIBUTOSAPAGAR a) RegraGeral: verificar as bases de clculo e as deduesaplicadas; b) RegrasEspecficas: nos casos de operaes com entidades governamentais, cuja tributao do PIS e da Cofinstenhamsidodiferida; c) TributosSuspensodeExigibilidade: nestes casos o contribuinte est discutindo judicialmente o alcance, sendo assim, a respectiva despesa tributria no ser dedutvel;
d) Tributos Suspenso e Alquota Zero Condicionada: nos casos relacionados com as operaes de importao de bens a serem utilizados como insumos ou na modernizao dos portos (Reporto), bem como os de acordo com a Lei n. 11.196 de 2005 e outros (REPES, RECAP,REDIS); 2.1.6 TRIBUTOSARECOLHER a) RegraGeral: so os decorrente de responsabilidade tributria, os quais sero confrontados com as bases de incidncia; b) RegrasEspeciais: nos casos em que o beneficirio do rendimentoestejadiscutindojudicialmente.
2.1.7 PROVISESORADAS a) RegraGeral: servem para o registro e as efetivas baixas durante o anocalendrio, nas operaes de Frias, Dcimo Terceiro e atividades imobilirias com custooradoaserajustadoduranteaexecuodaobra; b) ProvisodeValores: excetoasvinculadascomafolhade salrio,asdemaissoindedutveis.
2.1.8 ADIANTAMENTOSDIVERSOS a) AdiantamentodeClientes: cuidados especiais quanto ao prazo,objeto,produo(tradiosimblica)evnculos; b) ACCAdiantamentoContratodeCambio: nas situaes em que a instituio financeira antecipa parte do valor (at 100%) a ser posteriormente coberto com cambiais entregues(ACEs);
2.2
PASSIVONOCIRCULANTE
Nova reclassificao compreendendo os grupos do exigveledoREFResultadosdeExercciosFuturos. 2.2.1 EXIGVELALONGOPRAZO 2.2.1.1 FORNECEDORESEMLONGOPRAZO Ver as mesmas situaes comentadas no Passivo Circulante
2.2.1.2 EMPRSTIMOSEFINANCIAMENTO a) VerasmesmascondiesdoPassivoCirculante; b) ContratosdeMtuo:ver efeitos dos clculos dos juros, sua apropriao mensal, bases para o IOF e se com exterior,verimpactosnopreosdetransferncia. 2.2.1.3 TRIBUTOSAPAGAREMLONGOPRAZO a) CSLLCrditosEspeciais: calculados sobre o valor da depreciao contbil dos bens adquiridos e utilizados na produo, observando que a partir do 6 ano, as importncias sero restituidas (acrescidas) ao tributo apuradoconformelein11.051/2004;
b) IRPJSobreLucroInflacionrio: casos remotos em que o imposto teve o seu pagamento postergado na mesma proporo da realizao dos bens sujeitos a Correo Monetriaat1995. 2.2.2 RESULTADODEEXERCCIOSFUTUROS 2.2.2.1 RECEITASDEEXERCCIOSFUTUROS a) Regra Geral: verificar os mapas e controles para fins de realizaodasreceitas,taiscomo: b) AtividadeImobiliria: proporcionalidade da receita recebida;
c) AlugueisAntecipados: somente nos casos de clusula de no restituio, devendo serem apropriados de acordocomoprazo; d) Assinaturas: receita na proporo da entrega dos perodicosoudaprestaodeservios(acessoWEB); 2.2.2.2 CUSTOSEDESPESASDEEXERCCIOSFUTUROS RegraGeral: os custos devem ser apropriados em relaoarealizaodasreceitasaelesvinculadas.
2.3
PATRIMNIOLQUIDO
2.3.1 CAPITALSOCIAL RegraGeral: efeitos apenas na eventual reduo, o quepoderresultaremganhoasertributado,entretanto, nos casos de aumento de capital com lucros, devese observar a proporcionalidade da participao individual o que poder indicar vantagens, no suportadas pelo contratosocial.
2.3.2 RESERVASDECAPITAL Observar as situaes de doaes ou subvenes oriundas de incentivos fiscais (FINAM, FUNRES, FINOR) e outraspelopoder pblico (Unio, Estados,DistritoFederal e Municpios). 2.3.3.RESERVADELUCROS Observar as situaes relacionadas com os Lucros ou Dividendo antecipadamente distribuidos, se esto em conformidadecomasnormas.

2.3.4 RESERVADEREAVALIAODEBENS Somente computaro o Lucro Real e a Base da CSLL, nas situaes de realizao do Bem, quando tais valores sero adicionados a base e ajustados contabilmente para a conta de Reserva de Lucros, observado que esta conta foi extinta pela Lei n. 11.638 de 2007, cujo saldo em 31 de Dezembro de 2008, dever ser extornado, embora existe entendimentos que para as empresas no enquadradas como Sociedades Annimas ou as de Grande Porte, inexistemtaisexigncias.
2.3.5 AAPAJUSTEDEAVALIAOPATRIMONIAL Conta criada a partir da vigncia da Lei n. 11.638 de 2007, na qual receber valores decorrentes dos ajustes a valor de mercado nos itens do ativo e do passivo, inclusive os que tenham sido apurados nos testes de impairment nosbensdoativopermanente. 2.3.6 PREJUZOSACUMULADOS Conta criada pela Lei n. 11.638 de 2007, que corresponder aos prejuzos contbeis apurados nas sociedadesannimasenasdegrandeporte.
3. CONTASDERESULTADORECEITASECUSTOS Estas contas representam as receitas, os custos as depesas ocorridas, afetando portanto o patrimnio da empresa e direcionando a capacidade de contribuir, mesmo queaformadetributaosejasimplificada. 3.1 RECEITABRUTA:
Considerando os diversos aspectos e hipoteses de incidncia tributria, este grupo em regra dever representarascontasnasseguintessituaes.
3.1.1 RECEITAOPERACIONALBRUTA: a) ProdutosMercadoInternoDiversos: base confrontodostributos,inclusiveoIPIeoICMS; para
b) ProdutosMercadoInternoVinculadas:nas condies anteriores e a enventual indicao de vantagens, sub ou superfaturamento,normasdeelisotributriaeoutras; c) Produtos Mercado Interno Entidades Governamentais: a empresa poder a seu critrio diferir o pagamento das contribuies (IRPJ, CSLL, PIS e COFINS) atasuarealizaoefetiva(recebimento);
d) Produtos Mercado Interno Incentivos Fiscais Regionais: fins de clculo dos tributos e a formao do lucrodaexplorao; e) Produtos Mercado Interno Lei n. 11.195 de 2006 e outrosIncentivos:nasoperaesvinculadascompessoas jurdicasoptantespeloREPESouRECAP; f) ProdutosMercadoInterno: nos casos em que a legislao vigente possibilite a aplicao de alquotas diferenciadas (inclusive zero) para as contribuies PIS e Cofins, bem como para o IPI, o ICMS e nas operaes comaZFM.
g) ProdutosMercadoExternoDiversos: casos identificadores dos respectivos crditos, bem como o momentodoembarqueparafinsdeatualizaocambial; h) Produtos Mercado Externo Vinculadas e Parasos Fiscais: ver casos de preos de transferncia (sub faturamento). i) MercadoriaseServios: nasmesmassituaes; j) RegrasEspeciais: Receitas decorrentes de valores controlados nas contas de resultados de exerccio futuros,aseremapropriadosaformadalei.
3.1.2 DEDUESDARECEITABRUTA: a) Devolues,CancelamentoeDescontos; b) TributossobreVendas: parametrizao respectivasreceitasebases 3.1.3 RCCUSTOS: a) RegraGeral: situaes de apurao, registro de inventrio, valorao de estoques e dedutibilidade, tais comoasperdas,asquebraseoutras; b) RegrasEspeciais: analisar e associar de acordo com as caractersticas em relao s operaes de vendas (exterior,vinculadas,entidadesgovernamentais). com as
4. CONTASDERESULTADOSDESPESAS: 4.1
DESPESASADMINISTRATIVAS:
a) RegraGeral: ver as condies necessrias para a dedutibilidade, a responsabilidade na reteno dos tributos,asvantagensaosadministradoreseoutras; b) RegrasEspeciais: ver o tratamento de multas, despesas de viagens, art. 13 da lei n 9.249/95, pagamento de prmioseoutros.
4.2
DESPESASCOMERCIAIS: RegraGeral: verascondiesrelacionadascom:
ProvisoparaDevedoresDuvidosos; PerdasnoRecebimentodeCrditos; ProvisoparaComisses; Pagamento de Comisses para Representante Comercial Autnomo; DespesascomPublicidade(brindes,apropriao); PatrocniosePremiaes.
4.3
DESPESASFINANCEIRASLIQUIDASDERECEITASFINANCEIRAS
4.3.1 DESPESASFINANCEIRAS a) RegraGeral: juros apropriados, despesas de descontos antecipados, valores cobrados no extrato bancrio, diferenas apresentadas na conciliao bancria, juros remuneratrio(regrasefonte), b) RegrasEspeciais: variao cambial (caixa ou competncia), atualizao de obrigaes (indices) e outras.
4.3.2 RECEITASFINANCEIRAS a) RegraGeral: juros recebidos, descontos obtidos, aplicaes financeiras (reteno e deduo), bnus e outras; b) RegrasEspeciais: atualizao de crditos (obrigao ou faculdade), variao cambial, clculo de juros remuneratrios, rendimentos oriundos do exterior (deduo do IR pago), aplicaes no mercado de renda varivel(pagtodoIR)eascompensaesdasperdas.
4.4
DESPESASTRIBUTRIAS.
a) RegraGeral: efeitos do PIS e Cofins para as demais receitas; b) RegrasEspeciais: casos em que a exigibilidade esteja suspensa, valores retidos sem a previso para a deduo (IOF,CPMFeoutras). 4.5 PARTICIPAESSOCIETRIAS
RegraGeral: no produzem efeitos tributrios, sendo assim, quando positivas (excluso para IRPJ, CSLL, PIS e COFINS)esenegativas(adioparafinsdeIRPJeCSLL).
4.6
RESULTADOSNOOPERACIONAIS
RegraGeral: alienao de bens do ativo e os custos correspondente,semefeitosparaoPISeCofinsetributados normalmentenoIRPJeCSLL. 4.7 IRPJECSLL
a) So indedutveis entre si, inclusive na prpria base (Lei n. 9.316 de 1996, quanto a CSLL), observando que na hipotese de a empresa ser tributada pelo lucro presumido, dever ser criado conta especfica neste grupo, cujas anlise tomaro por base as atividades exercidas.
b) ProvisoCSLL: ver livro (IN SRF 390/2004) ou base de Presumido; c) ProvisoIRPJ: verLalurouabasedoLucroPresumido. 4.8 PARTICIPAESNOLUCRO:
a) No caso de a empresa pagar o PLR Participao dos EmpregadosnoLucroounoResultado,taisvaloresdesde que de acordo com as normas vigente (Lei n 10.101 de 2000), tais valores podero ser considerados como dedutveis;
b) Asdemaisparticipaesnosodedutveis; c) Ver as conseqncias previstas no art. 889 do RIR 99.em consonnciacomoart.17daLein11.051de2004. 4.9 CONTASTRANSITRIASDESPESASERECEITAS
Considerarparaoencerramentodascontas,ouseforo caso,paracontroledeoperaesentrematrizefiliais. 4.1O CONTASDEENCERRAMENTORECEITASEDESPESAS Considerarparaoencerramentodascontas,ouseforo caso,paracontroledeoperaesentrematrizefiliais.
PLANODECONTASSUGESTO
A ATIVO; AC ATIVOCIRCULANTE;
AC1 DISPONIBILIDADES; AC101 DISPONIBILIDADESCAIXA; AC102 DISPONIBILIDADESBANCOS; AC2 CONTASARECEBER;
AC201 CLIENTES; 001 MercadoNacionalTerceiros; 002 MercadoNacionalPessoasLigadas; 003 MercadoNacionalEntidadesGovernamentais; 011 MercadoExternoTerceiros; 012 MercadoExternoPessoasLigadas
AC202 TTULOSDESCONTADOS; 001 DuplicatasDescontadas; 011 CambaisDescontadas AC203 PROVISOPARAPERDAS; 001 DevedoresDuvidosos; 002 PerdasnoRecebimentodeCrditos;
AC3 TRIBUTOSECONTRIBUIES; AC301 TRIBUTOSECONTRIBUIESADEDUZIR; 001 IRPJEstimativasnoAnoCalendrio; 002 CSLLEstimativasnoAnocalendrio; 101 IRRFImpostodeRendaRetidoFonte; 201 IRPJRetidoArt.64daLein.9.430/96; 202 IRPJRetidoArt.34daLein.10.833/03 203 IRPJPagoRendaVarivel;
301 CSLLRetidaArt.64daLein.9.430/96; 302 CSLLRetidaArt.30daLein.10.833/03; 303 CSLLRetidaArt.34daLein.10.833/03; 401 PISRetidaArt.64daLein.9.430/96; 402 PISRetidaArt.30daLein.10.833/03; 403 PISRetidaArt.34daLein.10.833/03; 404 PISRetidaArt.3daLein.10.485/02;
501 CofinsArt.64daLein.9.430/96; 502 CofinsRetidaArt.30daLein.10.833/03; 503 CofinsRetidaArt.34daLein.10.833/03; 504 CofinsRetidaArt.3daLein.10.485/02; 601 INSSEmpreitadadeModeObraRetenes; 602 INSSSalrioMaternidade
701 ISSEstimativas; 702 ISSRetidosPrprioMunicpio 703 ISSRetidosOutrosMunicpios 801 IPIApurao 851 ICMSApuraoNormal; 852 ICMSLeiKandiraApropriarCurtoPrazo; 853 ICMSEstimativas
991 DestaqueRetenesPessoasJurdicasemGeral; 992 Destaque Retenes Entidades Governamentais Diversas; 993 Destaque Retenes Entidades Governamentais Federais; 998 Imposto Pago no Exterior Lucro Auferido no Exterior; 999 Imposto Retido no Exterior Ver Acordo ou Reciprocidade.
AC302 CRDITOSDOPISECOFINSADEDUZIR; 401 Crditos PIS Mercado Interno Vnculo Sada Tributada; 402 Crditos PIS Mercado Interno Vnculo Sada No Tributada 403 Crditos PIS Mercado Interno Vnculo Exportaes; 404 Crditos PIS Mercado Interno Atividades Agroindustriais; 405 Crditos PIS Mercado Interno Embalagem para Revenda
411 Crditos PIS Importaes Vnculo Sada Tributada; 412 Crditos PIS Importaes Vnculo Sada No Tributada; 413 CrditosPISImportaesVnculoExportaes; 421 Crditos PIS Mercado Interno Vnculo Sada TributadaValoresDiferidos; 424 Crditos PIS Mercado Interno Vnculo Atividades AgroindustriaisValoresDiferidos; 425 CrditosPISMercadoInternoVnculoEmbalagens paraRevendaValoresDiferidos;
431 Crditos PIS Importaes Vnculo Sadas TributadasValoresDiferidos; 441 Crditos PIS Sobre Bens do Ativo Mercado interno; 442 CrditosPISBalanodeAbertura; 451 CrditosPISSobreBensdoAtivoImportaes; 501 Crditos Cofins Mercado Interno Vnculo Sada Tributada; 502 Crditos Cofins Mercado Interno Vnculo Sada NoTributada;
503 Crditos Cofins Mercado Interno Vnculo Exportaes; 504 Crditos Cofins Mercado Interno Atividades Agroindustriais; 505 CrditosCofinsMercadoInternoEmbalagempara Revenda 511 Crditos Cofins Importaes Vnculo Sada Tributada; 512 Crditos Cofins Importaes Vnculo Sada No Tributada;
513 CrditosCofinsImportaesVnculoExportaes; 521 Crditos Cofins Mercado Interno Vnculo Sada TributadaValoresDiferidos; 524 Crditos Cofins Mercado Interno Vnculo AtividadesAgroindustriaisValoresDiferidos; 525 Crditos Cofins Mercado Interno Vnculo EmbalagensparaRevendaValoresDiferidos; 531 Crditos Cofins Importaes Vnculo Sadas TributadasValoresDiferidos;
541 Crditos Cofins Sobre Bens do Ativo Mercado Interno; 542 CrditosCofinsBalanodeAbertura; 551 CrditosCofinsSobreBensdoAtivoImportaes; AC303 TRIBUTOSECONTRIBUIESARESSARCIR 402 Crditos PIS Mercado Interno Vnculo Sada No Tributada 403 Crditos PIS Mercado Interno Vnculo Exportaes; 412 Crditos PIS Importaes Vnculo Sada No Tributada;
413 CrditosPISImportaesVnculoExportaes; 502 Crditos Cofins Mercado Interno Vnculo Sada NoTributada; 503 Crditos Cofins Mercado Interno Vnculo Exportaes; 512 Crditos Cofins Importaes Vnculo Sada No Tributada; 513 CrditosCofinsImportaesVnculoExportaes; 801 IPIaRessarcir 851 ICMSaRessarcir
AC304
TRIBUTOSECONTRIBUIESARESTITUIR
001 IRPJSaldoNegativodePerodosAnteriores; 002 CSLLSaldoNegativodePerodosAnteriores; 101 IRRF Juros Remuneratrios e Cooperativas de Trabalho; 291 IRPJProcessosJudiciais; 391 CSLLProcessosJudiciais; 491 PISProcessosJudiciais; 591 CofinsProcessosJudiciais 691 INSSProcessosJudiciais;
791 ISSProcessosJudiciais; 841 IPIProcessosJudiciais; 891 ICMSProcessosJudiciais; 901 DARFPagoaMaiorouIndevidoIRPJ; 902 DARFPagoaMaiorouIndevidoCSLL; 903 DARFPagoaMaiorouIndevidoPIS; 904 DARFPagoaMaiorouIndevidoCofins; 905 DARFPagoaMaiorouIndevidoIPI; 911 DARFPagoaMaiorouIndevidoRetenesIRRF;
912 DARFPagoaMaiorouIndevidoRetenesCSRF; 913 DARFPagoaMaiorouIndevidoRetenesCOSIRF; 921 DARF Simples Pago a Maior ou Indevido Simples Federal; 931 DAS Simples Pago a Maior ou Indevido Simples Nacional; 999 DARFPagoaMaiorouIndevidoDiversos;
AC305 TRIBUTOSECONTRIBUIESACOMPENSAR 001 IRPJSaldoNegativodePerodosAnteriores; 002 CSLLSaldoNegativodePerodosAnteriores; 101 IRRF Juros Remuneratrios e Cooperativas de Trabalho; 291 IRPJProcessosJudiciais; 391 CSLLProcessosJudiciais; 403 Crditos PIS Mercado Interno Vnculo Exportaes;
413 CrditosPISImportaesVnculoExportaes; 491 PISProcessosJudiciais; 503 Crditos Cofins Mercado Interno Vnculo Exportaes; 513 CrditosCofinsImportaesVnculoExportaes; 591 CofinsProcessosJudiciais 691 INSSProcessosJudiciais; 791 ISSProcessosJudiciais; 841 IPIProcessosJudiciais; 891 ICMSProcessosJudiciais;
901 DARFPagoaMaiorouIndevidoIRPJ; 902 DARFPagoaMaiorouIndevidoCSLL; 903 DARFPagoaMaiorouIndevidoPIS; 904 DARFPagoaMaiorouIndevidoCofins; 905 DARFPagoaMaiorouIndevidoIPI; 911 DARFPagoaMaiorouIndevidoRetenesIRRF; 912 DARFPagoaMaiorouIndevidoRetenesCSRF; 913 DARFPagoaMaiorouIndevidoRetenesCOSIRF; 921 DARF Simples Pago a Maior ou Indevido Simples Federal;
931 DAS Simples Pago a Maior ou Indevido Simples Nacional; 999 DARFPagoaMaiorouIndevidoDiversos; AC398 CRDITOSFISCAISCSLL 001 CrditosFiscaisCSLLDiferenasTemporrias; 002 CrditosFiscaisCSLLBaseNegativa AC399 CRDITOSFISCAISIRPJ 001 CrditosFiscaisIRPJDiferenasTemporrias; 002 CrditosFiscaisIRPJPrejuzosFiscais
AC4 ADIANTAMENTOS; AC401 SALRIOS; 001 Salrios; AC402 DESPESASDEVIAGENS; 001 DespesasdeViagens; AC403 FORNECEDORESDEBENSESERVIOS; 001 FornecedoresdeBenseServios;
AC5 ESTOQUES AC501 MERCADORIAS; 001 MercadoriasparaRevenda; AC502 MATRIAPRIMA; 001 MatriaPrima; AC503 MATERIAISDEEMBALAGENS; 001 MateriaisdeEmbalagens; AC504 PRODUTOSEMELABORAO; 001 ProdutosemElaborao;
AC505 PRODUTOSACABADOS; 001 ProdutosAcabados; AC506 ESTOQUESEMPODERDETERCEIROS; 001 EstoquesEmPoderdeTerceiros; AC507 ESTOQUESDETERCEIROS; 001 EstoquesdeTerceiros; AC508 MATERIAISDECONSUMO; 001 MateriaisdeConsumo;
AC509 SERVIOSEMANDAMENTO; 001 ServiosemAndamento; AC6 DESPESASPAGASANTECIPADAMENTE; AC601 DESPESASPAGASANTECIPADAMENTE; 001 PrmiosdeSeguros; 002 DespesasdeDescontodeDuplicatas; 003 EncargosFinanceirosaApropriar; 004 PropagandaaVeicular;
ANC ATIVONOCIRCULANTE AR ATIVOREALIZVELEMLONGOPRAZO;
AR1 INVESTIMENTOSTEMPORRIOS; AR2 CONTRATOSDEMTUO AR201 PESSOASLIGADAS; 001 PessoasFsicasBrasil; 002 PessoasJurdicasBrasil; 003 PessoasFsicasExterior; 004 PessoasJurdicasExterior;
AR202 PESSOASNOLIGADAS; 001 PessoasFsicasBrasil; 002 PessoasJurdicasBrasil; 003 PessoasFsicasExterior; 004 PessoasJurdicasExterior AR3 DEPSITOSPARARECURSOS; AR301 DEPSITOSPARARECURSOS; 001 DepsitosparaRecursos;
AR4 TRIBUTOSECONTRIBUIES AR401 TRIBUTOSECONTRIBUIES; 441 Crditos PIS Sobre Bens do Ativo Mercado interno; 451 CrditosPISSobreBensdoAtivoImportaes; 541 Crditos Cofins Sobre Bens do Ativo Mercado Interno; 551 CrditosCofinsSobreBensdoAtivoImportaes; 852 ICMSLeiKandiraApropriarCurtoPrazo;
AR498 CRDITOSFISCAISCSLL 001 CrditosFiscaisCSLLDiferenasTemporrias; 002 CrditosFiscaisCSLLBaseNegativa AR499 CRDITOSFISCAISIRPJ 001 CrditosFiscaisIRPJDiferenasTemporrias; 002 CrditosFiscaisIRPJPrejuzosFiscais;
AP
ATIVOPERMANENTE;
AP1 INVESTIMENTOS; AP2 IMOBILIZADOCUSTO; AP201 TERRENOS; 001 Terrenos AP202 EDIFCIOS; 01 Edifcios;
AP203 INSTALAES; 001 Industriais; 002 Administrativas; AP204 MQUINASEEQUIPAMENTOS; 001 Industriais; 002 Administrativas; AP205 MVEISEUTENSLIOS; 001 Industriais; 002 Administrativas
AP206 VECULOS; 001 UtilizadosnaIndstria; 002 UtilizadosnaAdministrao; AP207 OUTROSBENS; 001 UtilizadosnaIndstria; 002 UtilizadosnaAdministrao; AP210 DIREITOSEXERCVEIS
AP299 IMOBILIZADOEMANDAMENTO; 001 Edifcios; 002 Instalaes; 003 MquinaseEquipamentos; 004 MveiseUtenslios; 005 OutrosBens; 006 LeasingValorResidualGarantido; 007 ConsrciodeBens
AP3 DEPRECIAO,AMORTIZAOEEXAUSTOACUMULADA; AP301 DEPRECIAOACUMULADA; AP302 AMORTIZAOACUMULADA; AP303 EXAUSTOACUMULADA; AP4 ATIVOINTANGVEL AP401 CUSTO 001 MarcasePatentesdeInveno; 003 FundodeComrcio; 004 AgioMaisValiaeminvestimentos
AP5 ATIVODIFERIDO AP501 CUSTO 001 GastosPrIndustriais; 002 GastosPrOperacionais; 003 InovaoTecnolgica; 004 PesquisaeDesenvolvimentoTecnolgico.
AP502 AMORTIZAODEGASTOS 001 GastosPrIndustriais; 002 GastosPrOperacionais; 003 InovaoTecnolgica; 004 PesquisaeDesenvolvimentoTecnolgico
P PC
PASSIVO; PASSIVOCIRCULANTE;
PC1 FORNECEDORES; PC101 MERCADONACIONAL; PC102 MERCADOEXTERNO; PC103 PESSOASLIGADASBRASIL; PC104 PESSOASLIGADASEXTERIOR
PC2 CONTASAPAGAR PC201 SERVIOSPESSOASFSICAS; PC202 SERVIOSPESSOASJURDICAS; PC203 BENSDIVERSOS; PC204 CONTASDECONSUMOENERGIAELTRICA; PC205 CONTASDECONSUMOTELEFONIA; PC206 CONTASDECONSUMOGUA;
PC3 SALRIOSEENCARGOS PC301 SALRIOS; PC302 ENCARGOSTRABALHISTASESOCIAIS; PC303 PROVISESORADASFRIASEDCIMOTERCEIRO; PC304 PROVISESORADASPAGASFRIASEDCIMOTERCEIRO SALRIO;
PC4 EMPRSTIMOSEFINANCIAMENTOS PC401 EMPRSTIMOSMERCADOINTERNO; PC402 EMPRSTIMOSEXTERIOR; PC403 ACCADIANTAMENTOSOBRECONTRATODECMBIO; PC5 OBRIGAESTRIBUTRIASEPREVIDENCIRIASAPAGAR PC501 IRPJECSLLESTIMATIVAS 001 IRPJEstimativa; 002 CSLLEstimativa;
PC502 IRPJECSLLAPURAODEFINITIVA; 001 IRPJaPagar; 002 CSLLaPagar; PC503 PISECOFINSAPAGAR; 003 PISaPagar; 004 CofinsaPagar; PC504 IPIAPAGAR; PC504.005 IPIaPagar;
PC505 ICMSAPAGAR; 006 ICMSaPagar; PC506 ISSAPAGAR; 007 ISSaPagar; PC507 INSSAPAGAR; 008 INSSaPagar; PC508 FGTSAPAGAR; 009 FGTSaPagar
PC598 DBITOSFISCAISCSLL 001 DbitosFiscaisCSLLDiferenasTemporrias; 002 DbitosFiscaisCSLLPrejuzosFiscais; PC599 DBITOSFISCAISIRPJ 001 DbitosFiscaisIRPJDiferenasTemporrias; 002 DbitosFiscaisIRPJPrejuzosFiscais;
PC6 TRIBUTOSARECOLHERRESPONSABILIDADE PC601 IRRFRETIDONAFONTEARECOLHER; PC602 CSRFARECOLHER 001 RetenoTotalem4,65%; 002 RetenoParcialCSLLem1%; 003 RetenoParcialPISem0,65%; 004 RetenoParcialCofinsem3,00%
PC603 COSIRFARECOLHER PC604 RETENODEPISECOFINSSETORAUTOMOBILISTICO; 003 RetenodePIS 004 RetenodeCofins PC7 OBRIGAESSOCIETRIAS; PC701 LUCROSADISTRIBUIR; PC702 DIVIDENDOSADISTRIBUIR; PC703 JUROSREMUNERATRIOSSOBREOCAPITALPRPRIO;
PNC PASSIVONOCIRCULANTE PE PASSIVOEXIGVELEMLONGOPRAZO;
PE2 CONTRATOSDEMTUO PE201 PESSOASLIGADAS;
001 PessoasFsicasBrasil; 002 PessoasJurdicasBrasil; 003 PessoasFsicasExterior; 004 PessoasJurdicasExterior;
PE202
PESSOASNOLIGADAS;
001 PessoasFsicasBrasil; 002 PessoasJurdicasBrasil; 003 PessoasFsicasExterior; 004 PessoasJurdicasExterior PE4 TRIBUTOSECONTRIBUIES PE401 TRIBUTOSECONTRIBUIES;
001 ImpostodeRendaDiferido; 002 EstmuloFiscalCSLLLein.11.051/04;
PE498
DBITOSFISCAISCSLL
001 DbitosFiscaisCSLLDiferenasTemporrias; 002 DbitosFiscaisCSLLBaseNegativa PE499 DBITOSFISCAISIRPJ
001 DbitosFiscaisIRPJDiferenasTemporrias; 002 DbitosFiscaisIRPJPrejuzosFiscais;
PE5 PARCELAMENTOS PE502 CONVENCIONAL;
001 IRPJaPagar; 002 CSLLaPagar; 003 PISaPagar; 004 CofinsaPagar; 005 IPIaPagar;
006 ICMSaPagar; 007 ISSaPagar; 008 INSSaPagar; PE503 PROGRAMADERECUPERAOFISCAL
098 Refis; 099 Paes; PF PASSIVORESULTADODEEXERCCIOFUTURO; PF1 PASSIVOREFRECEITAS; PF101 PASSIVOREFRECEITAS;
PF2 PASSIVOREFCUSTOSEDESPESAS PF201 PASSIVOREFCUSTOSEDESPESAS PL PATRIMNIOLQUIDO; PL1 CAPITALSOCIAL; PL101CAPITALSOCIALINTEGRALIZADO PL2 RESERVASDECAPITAL; PL201RESERVASDECAPITAL 001 ReservaLegal; 003 IncentivosFiscais
PL3 RESERVASDEINCENTIVOSFISCAIS; PL301RESERVASDEINCENTIVOSFISCAIS 001 ReservasdeincentivosFiscais PL4 RESERVASDELUCROS; PL401RESERVASESTATUTRIAS; PL402LUCROSEPREJUZOSACUMULADOS; 001 LucroAntecipadamenteDistribudo; 002 LucroAcumulado; 003 PrejuzoAcumulado
R RESULTADORECEITAS; RARESULTADOSRECEITAOPERACIONALBRUTA; RA1 REVENDASDEMERCADORIAS; RA101 REVENDASNOMERCADOINTERNO; 001 ClientesDiversos; 101 ClientesPessoasLigadas; 201 ClientesEntidadesGovernamentais; 301 ClientesZFMZonaFrancadeManaus;
RA102 REVENDASPARAOMERCADOEXTERNOOUEQUIPARADO; 001 ClientesDiversos; RA2 VENDASDEPRODUTOS; RA201 VENDASNOMERCADOINTERNO; 001 ClientesDiversos; 101 ClientesPessoasLigadas; 201 ClientesEntidadesGovernamentais; 301 ClientesZFMZonaFrancadeManaus;
RA202 VENDASPARAOMERCADOEXTERNOOUEQUIPARADO; 001 ClientesDiversos; RA3 VENDAPRODUOPRPRIAEMREASINCENTIVADAS RA301 VENDANOMERCADOINTERNO 001 ClientesDiversos; 002 ClientesDiversosForadaZFMLucroReal; 003 ClientesDiversosForadaZFMOutros;
101 ClientesPessoasLigadas; 102 ClientesPessoasLigadasForadaZFMLucroReal; 103 ClientesPessoasLigadasForadaZFMOutros; 201 ClientesEntidadesGovernamentais; 202 Clientes Entidades Governamentais Fora da ZFM LucroReal; 203 Clientes Entidades Governamentais Fora da ZFM Outros; 301 ClientesZFMZonaFrancadeManaus
RA302 VENDASPARAOMERCADOEXTERNOOUEQUIPARADO; 001 ClientesDiversos RA4 PRESTAODESERVIOS RA401 PRESTAODESERVIOSNOMERCADOINTERNO 001 ClientesDiversos 101 ClientesPessoasLigadas; 201 ClientesEntidadesGovernamentais;
RA402 PRESTAODESERVIOSNOMERCADOEXTERNOOU EQUIPARADO; 001 ClientesDiversos; RBRESULTADOSDEDUESDARECEITAOPERACIONALBRUTA; RB1 ABATIMENTOSOUCANCELAMENTOSREVENDAS RB101 ABATIMENTOSREVENDASNOMERCADOINTERNO; 001 ClientesDiversos; 101 ClientesPessoasLigadas; 201 ClientesEntidadesGovernamentais; 301 ClientesZFMZonaFrancadeManaus;
RB102 ABATIMENTOSREVENDASPARAOMERCADOEXTERNOOU EQUIPARADO; 001 ClientesDiversos RB2 ABATIMENTOSOUCANCELAMENTOSVENDAS RB201 ABATIMENTOSVENDASNOMERCADOINTERNO; 001 ClientesDiversos; 101 ClientesPessoasLigadas; 201 ClientesEntidadesGovernamentais; 301 ClientesZFMZonaFrancadeManaus;
RB202 ABATIMENTOSVENDASPARAOMERCADOEXTERNOOU EQUIPARADO; 001 ClientesDiversos; RB3 ABATIMENTOSOUCANCELAMENTOSPRODUOPRPRIAEM REASINCENTIVADAS RB301 ABATIMENTOSVENDANOMERCADOINTERNO 001 ClientesDiversos; 002 ClientesDiversosForadaZFMLucroReal; 003 ClientesDiversosForadaZFMOutros;
RB302 ABATIMENTOSVENDASPARAOMERCADOEXTERNOOU EQUIPARADO; 001 ClientesDiversos RB4 ABATIMENTOSEMPRESTAODESERVIOS RB401 ABATIMENTOSEMPRESTAODESERVIOSNOMERCADO INTERNO 001 ClientesDiversos 101 ClientesPessoasLigadas; 201 ClientesEntidadesGovernamentais;
RB402 ABATIMENTOSEMPRESTAODESERVIOSNOMERCADO EXTERNOOUEQUIPARADO; 001 ClientesDiversos RB5 DEVOLUESDEMERCADORIASREVENDIDAS RB501 DEVOLUESDEMERCADORIASREVENDIDASNOMERCADO INTERNO; 001 ClientesDiversos; 101 ClientesPessoasLigadas; 201 ClientesEntidadesGovernamentais; 301 ClientesZFMZonaFrancadeManaus;
RB502 DEVOLUESDEMERCADORIASREVENDIDASPARAO MERCADOEXTERNOOUEQUIPARADO; 001 ClientesDiversos RB6 DEVOLUESDEVENDAS RB601 DEVOLUESDEVENDASNOMERCADOINTERNO; 001 ClientesDiversos; 101 ClientesPessoasLigadas; 201 ClientesEntidadesGovernamentais; 301 ClientesZFMZonaFrancadeManaus;
RB602 DEVOLUESDEVENDASPARAOMERCADOEXTERNOOU EQUIPARADO; 001 ClientesDiversos; RB7 DEVOLUESDEVENDADEPRODUOPRPRIAEMREAS INCENTIVADAS RB701 DEVOLUODEVENDANOMERCADOINTERNO 001 ClientesDiversos; 002 ClientesDiversosForadaZFMLucroReal; 003 ClientesDiversosForadaZFMOutros;
RB702 DEVOLUODEVENDASPARAOMERCADOEXTERNOOU EQUIPARADO; 001 ClientesDiversos RB9 TRIBUTOSECONTRIBUIESSOBREVENDASESERVIOS RB901 PISSOBRERECEITABRUTA; RB902 COFINSSOBREARECEITABRUTA; RB903 ICMSSOBREVENDASESERVIOS; RB904 ISSSOBRESERVIOSPRESTADOS;
RCRESULTADOSCUSTOSMERCADORIAS,PRODUTOSESERVIOS; RC1 CUSTODASMERCADORIAS; RCC01 CUSTODASMERCADORIASREVENDIDASNOMERCADO INTERNO; 001 ClientesDiversos; 101 ClientesPessoasLigadas; 201 ClientesEntidadesGovernamentais; 301 ClientesZFMZonaFrancadeManaus;
RC102 CUSTODASMERCADORIASREVENDIDASPARAOMERCADO EXTERNOOUEQUIPARADO; 001 ClientesDiversos; RC2 CUSTODOSPRODUTOS; RC201 CUSTODOSPRODUTOSVENDIDOSNOMERCADOINTERNO; 001 ClientesDiversos; 101 ClientesPessoasLigadas; 201 ClientesEntidadesGovernamentais; 301 ClientesZFMZonaFrancadeManaus;
RC202 CUSTODOSPRODUTOSVENDIDASPARAOMERCADO EXTERNOOUEQUIPARADO; 001 ClientesDiversos; RC3 CUSTODOSPRODUTOSVENDIDOSPRODUOPRPRIAEM REASINCENTIVADAS; RC301 CUSTODOSPRODUTOSVENDIDOSNOMERCADOINTERNO 001 ClientesDiversos; 002 ClientesDiversosForadaZFMLucroReal; 003 ClientesDiversosForadaZFMOutros;
RC302 CUSTODOSPRODUTOSVENDIDOSPARAOMERCADO EXTERNOOUEQUIPARADO; 001 ClientesDiversos; RC4 CUSTODOSSERVIOSPRESTADOS; RC401 PRESTAODESERVIOSNOMERCADOINTERNO; 001 ClientesDiversos; 101 ClientesPessoasLigadas; 201 ClientesEntidadesGovernamentais;
RC402 PRESTAODESERVIOSNOMERCADOEXTERNOOU EQUIPARADO; 001 ClientesDiversos; RFRESULTADOSRECEITASFINANCEIRAS; RF1 RECEITASDEAPLICAESFINANCEIRAS; RF101 RECEITASDEAPLICAESFINANCEIRAS;
RF2 RECEITASDEJUROS; RF201 RF202 RF203 JUROSREMUNERATRIOSCAPITALPRPRIO; JUROSSELICATUALIZAODECRDITOSTRIBUTRIOS; JUROSRECEBIDOSDIVERSOS
RF3 OUTRASRECEITASFINANCEIRAS RF301 RF302 DA DESCONTOSOBTIDOS; BNUSRECEBIDOS.
RESULTADOSDESPESASADMINISTRATIVAS;
DA1 DESPESASADMINISTRATIVAS;
DA101 DESPESASCOMPESSOAL; 001 SalrioseOrdenados; 002 Frias; 003 DcimoTerceiroSalrio; 004 PrmioseGratificaes; 005 BenefciosIndiretos; 006 EncargosSociais; 009 GastosAssistenciais.
DA102 DESPESASDEOCUPAO; 001 Alugueis; 002 Consumodegua; 003 ConsumodeEnergiaEltrica; 004 Condomnio. DA103 UTILIDADESESERVIOS; 001 Telefonia,Fax,Internet.. 002 CorreioeMalotes; 003 TransportedePessoal;
DA104 HONORRIOSDIRETORIAECONSELHO; 001 PrLabore; 002 Frias; 003 DcimoTerceiro; 004 Prmios,BnuseGratificaes; 005 BenefciosIndiretos; 006 EncargosSociais; 009 GastosAssistenciais;
DA105 DESPESASGERAIS; 001 ViagenseRepresentaes 002 RevistasePublicaes; 003 ContribuiesNoCompulsrias 004 DoaesePatrocniosLein.8.313/91; 005 Doaes a Instituies de Ensino e Pesquisa Lei n. 9.249/95; 006 DoaesaEntidadesCivis; 007 Doaes Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente;
008 DoaesDiversas; 009 OutrasDespesas; DA106 SERVIOSPROFISSIONAISCONTRATADOS 001 PessoasFsicasAutnomos; 002 PessoasJurdicasLigadasArt.648doRIR; 003 PessoasJurdicasArt.647doRIR; 004 PessoasJurdicasEmpreitadaeModeObra; 005 LocaodeModeObra; 007 PessoasFsicasouJurdicasExterior;
DA107 IMPOSTOSETAXAS; 001 PISDemaisReceitas; 002 CofinsDemaisReceitas; 003 CPMF; 004 IPTU; 005 IPVA; 006 ContribuioSindical; 007 TaxaseLicenasMunicipais; 008 CrditosTributriosNoAproveitados
DA109 OUTRASDESPESASADMINISTRATIVAS 001 EncargosdeDepreciao; 002 EncargosdeAmortizao; 009 Outras; 011 MultasRescisodeContratos; 012 MultasEntregadeDeclaraes; 013 MultasAtrasodePagamentos; 014 MultasdeTrnsito; 015 MultasAutuaesDiversas;
DCRESULTADOSDESPESASCOMERCIAIS; DC1 DESPESASCOMERCIAIS DC101 DESPESASCOMPESSOAL; DC102 DESPESASDEOCUPAO; DC103 UTILIDADESESERVIOS; DC104 HONORRIOSDIRETORIAECONSELHO;
DC105 DESPESASGERAIS; 001 ViagenseRepresentaes 002 RevistasePublicaes; 003 ContribuiesNoCompulsrias; 004 DoaesePatrocniosLein.8.313/91; 009 OutrasDespesas; 010 VeiculaoPublicitria; 011 Brindes;
012 MaterialPromocional; 013 PatrocnioemEventos; 014 AmostraGrtis; DC106 SERVIOSPROFISSIONAISCONTRATADOS 001 PessoasFsicasAutnomos; 007 PessoasFsicasouJurdicasExterior; 008 PessoasJurdicasAgnciasdePublicidade; 009 EncargosSociais;
DC107 IMPOSTOSETAXAS; DFRESULTADOSDESPESASFINANCEIRAS; DF2 DESPESASDEJUROS; DF201 JUROSREMUNERATRIOSSOBREOCAPITALPRPRIO; DF202 JUROSSELICATUALIZAODEDBITOSTRIBUTRIOS; DF203 JUROSPAGOSDIVERSOS DF3 OUTRASDESPESASFINANCEIRAS
DF301 DESCONTOSCONCEDIDOS; DSRESULTADOSPARTICIPAESSOCIETRIAS; DS1 EQUIVALNCIAPATRIMONIAL; DS101 EQUIVALNCIAPATRIMONIALNEGATIVA; DS102 EQUIVALNCIAPATRIMONIALPOSITIVA
DS2 OUTRAS; DS201 OUTRAS 001 DividendosRecebidos; 002 LucrosRecebidos; 003 Rendimentos de SCP Sociedade de Conta de Participao;
DXRESULTADOSNOOPERACIONAIS; DX1 ALIENAODEBENSDOATIVOPERMANENTE DX101 VENDADEBENSDOATIVO; DX102 VALORRESIDUALDOSBENSALIENADOS DYRESULTADOSIRPJECSLL; DY1 CONTRIBUIOSOCIALSOBREOLUCRO; DY101 CONTRIBUIOSOCIALSOBREOLUCRO
DY2 IMPOSTODERENDADAPESSOAJURDICA; DY201 IMPOSTODERENDADAPESSOAJURDICA DZRESULTADOSPARTICIPAONOSLUCROS; DZ1 PLRPARTICIPAONOSLUCROSOURESULTADOS; DZ101 PARTICIPAONOSLUCROSOURESULTADOS; 001 EmpregadosProduo; 002 EmpregadosAdministrao; 003 Administradores
DZ2 OUTRASPARTICIPAES; DZ201 EMPREGADOS; DZ202 ADMINISTRADORES; DZ203 PARTESBENEFICIRIAS; DZ204 DEBNTURES; ZDCONTASTRANSITRIASDESPESAS; ZRCONTASTRANSITRIASRECEITAS.

Novoplanodecontas Apresentaoemsaladeaula 091107103427 Phpapp01

Enviado por

Dados do documento

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Novoplanodecontas Apresentaoemsaladeaula 091107103427 Phpapp01

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

APOSTILA

04/08/2009 DESSCURSOSETREINAMENTOSEMPRESARIAIS WILSONGALDINOESEVERINORAMOSDASILVA

Nome Empresa Telefones Email Autor Instrutor

CONTATOS MariadoCarmo,SniaSoares 4MTreinamentosEmpresariaiseAssessoriadeComercializaoLtda 0XX8134657918/34657152/34657495 4mtreinamentos@veloxmail.com.br

RevogouoCdigoCivilde1.916; RevogouaprimeirapartedoCdigoComercialde1.850; Alterouasregrasparaasempresaseempresrios.

DistribuiodeLucros: percentuais diferenciados da respectivaparticipaosocietria; DistribuiodeLucrosAntecipados: sem a previso legal paratalfato;

PassivoExigvelemLongoPrazo: tambm eliminado, comvaloresagregadosnoPassivoNoCirculante;

400.000,00 1.000.000,00 10.000.000,00 100.000,00 2.000.000,00 13.500.000,00 20.120.000,00

2.Primazia: destinofinaldobem,seforapropriedade,serconsideradocomoleasingfinanceiroeseapenas ouso,serconsideradocomoleasingoperacional.

RegistroemContadoAtivoValorTotal; Ajuste no Lalur de no Lacs, mediante excluso e controle naparteB;

o BensnoSujeitosaVenda: doao umaopoaserconsiderada;

ModalidadeseFormasdePagamento: o CumulativaouNoCumulativa; o MonofsicaeSubstituiaoTributria; o AlquotasemPercentuaisouUnidadedeValor; o AliquotasDiferenciadasemrelaoaoadquirente;

CondiesdeDeterminaodeCrditos: o QuantoaoUso(InsumoouConsumo); o Em relao tributao na sada do bem (tributada, isenta,aliquotazeroouexportaes).

AdotarRegrasdaABNT: quantoasiglaserpuraouno: o SiglaPura:ABNT Associao Brasileira de Normas Tcnicas; o SiglaNoPura: BacenBancoCentraldoBrasil

o Diretorias:Administrao Geral, Administrao Financeira, Administrao Jurdica e Administrao emTITecnologiadaInformao. f) Queexeramasatividadesoperacionaisde:

RevendadeMercadorias; VendadeProdutosIndustrializadoseAgopecurios; VendaAtividadeImobiliria; Prestao de Servios de Industrializao e Servios Diversos; AlugueisHabituais(BensMveiseImveis).

4.9 3NVELRESULTADOSOUTRASRECEITASEDESPESAS OPERACIONAIS

4.10 DETALHAMENTONO3NVELRESULTADOSNO OPERACIONAIS

4.11 3NVELRESULTADOSTRIBUTOSEPARTICIPAESSOBREO LUCRO

4.12 3NVELRESULTADOSCONTASTRANSITRIASEDE ENCERRAMENTO

SPED(FiscaleContbil)XDeclaraesPrestadas: o Livros(entradaesada)XDeclaraesRFB; o Livros(entradaesada)XDeclaraesEstaduais; o Livros(entradaesada)XDeclaraesMunicipais.

Nova reclassificao dada pela Lei n 11.941 de 2009, agrupandooselementosdorealizveledopermanente.

g) RegrasGerais: em relao a este item, tornase necessrioaocontribuinteaindamantercontroles:

3.1.1 RECEITAOPERACIONALBRUTA: a) ProdutosMercadoInternoDiversos: base confrontodostributos,inclusiveoIPIeoICMS; para

DESPESASCOMERCIAIS: RegraGeral: verascondiesrelacionadascom:

RegraGeral: alienao de bens do ativo e os custos correspondente,semefeitosparaoPISeCofinsetributados normalmentenoIRPJeCSLL. 4.7 IRPJECSLL

Considerarparaoencerramentodascontas,ouseforo caso,paracontroledeoperaesentrematrizefiliais. 4.1O CONTASDEENCERRAMENTORECEITASEDESPESAS Considerarparaoencerramentodascontas,ouseforo caso,paracontroledeoperaesentrematrizefiliais.

AC1 DISPONIBILIDADES; AC101 DISPONIBILIDADESCAIXA; AC102 DISPONIBILIDADESBANCOS; AC2 CONTASARECEBER;

ANC ATIVONOCIRCULANTE AR ATIVOREALIZVELEMLONGOPRAZO;

PNC PASSIVONOCIRCULANTE PE PASSIVOEXIGVELEMLONGOPRAZO;

PE2 CONTRATOSDEMTUO PE201 PESSOASLIGADAS;

001 PessoasFsicasBrasil; 002 PessoasJurdicasBrasil; 003 PessoasFsicasExterior; 004 PessoasJurdicasExterior;

001 ImpostodeRendaDiferido; 002 EstmuloFiscalCSLLLein.11.051/04;

001 DbitosFiscaisCSLLDiferenasTemporrias; 002 DbitosFiscaisCSLLBaseNegativa PE499 DBITOSFISCAISIRPJ

001 DbitosFiscaisIRPJDiferenasTemporrias; 002 DbitosFiscaisIRPJPrejuzosFiscais;

PE5 PARCELAMENTOS PE502 CONVENCIONAL;

006 ICMSaPagar; 007 ISSaPagar; 008 INSSaPagar; PE503 PROGRAMADERECUPERAOFISCAL

098 Refis; 099 Paes; PF PASSIVORESULTADODEEXERCCIOFUTURO; PF1 PASSIVOREFRECEITAS; PF101 PASSIVOREFRECEITAS;

RF2 RECEITASDEJUROS; RF201 RF202 RF203 JUROSREMUNERATRIOSCAPITALPRPRIO; JUROSSELICATUALIZAODECRDITOSTRIBUTRIOS; JUROSRECEBIDOSDIVERSOS

RF3 OUTRASRECEITASFINANCEIRAS RF301 RF302 DA DESCONTOSOBTIDOS; BNUSRECEBIDOS.

DF301 DESCONTOSCONCEDIDOS; DSRESULTADOSPARTICIPAESSOCIETRIAS; DS1 EQUIVALNCIAPATRIMONIAL; DS101 EQUIVALNCIAPATRIMONIALNEGATIVA; DS102 EQUIVALNCIAPATRIMONIALPOSITIVA

Você também pode gostar