Manual Demonstrativos Fiscais

MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS
Aplicado Unio e aos Estados, Distrito Federal e Municpios

Vlido para o exerccio de 2013
5 edio
MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL

Aplicado Unio e aos Estados, Distrito Federal e Municpios
Vlido para o exerccio de 2013
5 edio
Braslia 2012
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que citada a fonte. Arquivo digital disponvel em: http://www.tesouro.fazenda.gov.br/contabilidade_governamental/manuais.asp Impresso no Brasil MINISTRO DE ESTADO DA FAZENDA Guido Mantega SECRETRIO-EXECUTIVO Nelson Henrique Barbosa Filho SECRETRIO DO TESOURO NACIONAL Arno Hugo Augustin Filho SUBSECRETRIOS DO TESOURO NACIONAL Contabilidade Pblica - Gilvan da Silva Dantas Planejamento e Estatsticas Fiscais - Cleber Ubiratan de Oliveira Relaes Financeiras Intergovernamentais - Eduardo Coutinho Guerra Dvida Pblica - Paulo Fontoura Valle Poltica Fiscal - Marcus Pereira Auclio Assuntos Corporativos - Lscio Fbio de Brasil Camargo
COORDENADOR-GERAL DE NORMAS DE CONTABILIDADE APLICADAS FEDERAO Leonardo Silveira do Nascimento COORDENADORA DE NORMAS DE APLICADAS FEDERAO Raquel da Ressurreio Costa Amorim CONTABILIDADE
GERENTE DE NORMAS E PROCEDIMENTOS DE GESTO FISCAL Alex Fabiane Teixeira EQUIPE TCNICA Cludia Magalhes Dias Rabelo de Sousa Erika Medeiros de Siqueira Gislaine Messias de LIma Maria Jos Pereira Yamamoto Srgio Amorim de Oliveira
COLABORAO TCNICA: Coordenao-Geral de Contabilidade e Custos da Unio CCONT Coordenao-Geral de Estudos Econmico-Fiscais CESEF Coordenao-Geral de Operaes de Crdito de Estados e Municpios COPEM Coordenao-Geral das Relaes e Anlise Financeira de Estados e Municpios COREM Coordenao-Geral de Controle da Dvida Pblica CODIV Coordenao-Geral de Planejamento Estratgico da Dvida COGEP Coordenao-Geral de Participaes Societrias COPAR Informaes: (61) 3412-3914 / 3412-3122 / 3412-3022 Fax: (61) 3412-1459 Informaes SISTN: (61) 3412-3082 Endereo Eletrnico: www.tesouro.gov.br Correio Eletrnico: genop.cconf.df.stn@fazenda.gov.br Dvidas sobre o preenchimento dos demonstrativos: http://www.tesouro.gov.br/servicos/fale_conosco/fale_conosco.asp COORDENAO EDITORIAL: Secretaria do Tesouro Nacional REVISO DE TEXTO: Coordenao-Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas Federao CCONF CAPA: Coordenao-Geral de Desenvolvimento Institucional - CODIN TIRAGEM: 20.000 exemplares Ficha Catalogrfica Brasil. Secretaria do Tesouro Nacional. Manual de demonstrativos fiscais : aplicado Unio e aos Estados, Distrito Federal e Municpios / Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. 5. ed. Braslia : Secretaria do Tesouro Nacional, Coordenao-Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas Federao, 2012. 699 p. : il. ; 28 cm. Vlido para o exerccio de 2013 (Portaria STN n 637, de 18 de outubro de 2012) ISBN 978-85-87841-48-3 1. Finanas pblicas Brasil. 2. Execuo oramentria Brasil. 3. Responsabilidade fiscal Brasil. 4. Contabilidade pblica Brasil. 5. Responsabilidade administrativa Brasil. I. Brasil. Ministrio da Fazenda. II. Ttulo. CDD: 336.81 CDU: 336.1/.5 (81)
APRESENTAO
A segunda metade da dcada de 80 foi marcada pelo reordenamento das finanas pblicas do Pas, momento em que se destacaram trs grandes conquistas: A criao da Secretaria do Tesouro Nacional STN (1986), a implantao do Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal SIAFI (1987) e a instituio da Conta nica do Tesouro Nacional (1988). A chegada do novo milnio viu surgir novas aes em prol da modernizao e da austeridade na contabilidade e na gesto das finanas pblicas, destacando-se a promulgao da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF (2000), o incio do processo de convergncia das prticas de contabilidade do setor pblico brasileiro s normas internacionais de contabilidade (2008) e a edio da Lei Complementar 131/2009, popularmente conhecida como Lei da Transparncia. Nesse contexto, a STN criou, por meio das Portarias 135 e 136, de 6 de maro de 2007, atualizadas por meio das Portarias 109 e 110 de 21 de fevereiro de 2011, os Grupos Tcnicos de Padronizao de Relatrios e de Procedimentos Contbeis, cujo objetivo propor recomendaes baseadas no dilogo permanente, com a finalidade de reduzir divergncias e duplicidades, em benefcio da transparncia da gesto fiscal, da racionalizao de custos nos entes da Federao e do controle social de forma a exercer, em carter supletivo, as funes do Conselho de Gesto Fiscal para fins de consolidao das contas pblicas. As recomendaes dos grupos tcnicos continuam sendo os pilares do processo de aperfeioamento do Manual de Demonstrativos Fiscais. Debruaram-se nesse processo, em pouco mais de um ano, diversas instituies pblicas e da sociedade civil organizada, alm de diversas coordenaes gerais da STN, cujas participaes so dignas de destaque. Da parte da STN, o estabelecimento de padres contbeis e fiscais contribuir para a melhoria da consolidao das contas pblicas conforme previsto na LRF. A STN tem conscincia do alcance e da dimenso desse empreendimento, cujo sucesso tem sido resultado das parcerias e debates acima destacados e que so materializados nas partes I Anexo de Riscos Fiscais, II - Anexo de Metas Fiscais, III Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e IV Relatrio de Gesto Fiscal, representando, assim, mais um passo para a implementao de um novo modelo de contabilidade pblica a ser implantado no pas e para o aperfeioamento da gesto fiscal responsvel. Tem-se, portanto, em andamento, um expressivo conjunto de iniciativas que dever acelerar o processo de evoluo dos instrumentos de gesto das finanas pblicas no pas. O desafio tem sido grande, mas, com o apoio das instituies pblicas e da sociedade civil organizada e sempre amparados nos princpios regulamentares da administrao pblica, no se deve ter dvida de que o pas conseguir vencer mais esse desafio. Esta edio foi cuidadosamente ajustada para incluir as alteraes necessrias para adequao deste manual s regras estabelecidas pela Lei Complementar 141/2012
que regulamentou a aplicao de recursos mnimos na reas da sade, alm de abarcar, as condicionantes estabelecidas pela Portaria STN 72/2012 para Consrcios Pblicos editados luz da lei 11.107/2005.
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BL de BR ICA FEDERATIVA DO No 9 vem 188 bro de
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PORTARIA N 637, DE 18 DE OUTUBRO DE 2012.
Aprova a 5 edio do Demonstrativos Fiscais (MDF).
Manual
de
O SECRETRIO DO TESOURO NACIONAL, no uso de suas atribuies e tendo em vista o disposto no 2 do art. 50 da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, e Considerando o disposto no inciso I do art. 17 da Lei n 10.180, de 6 de fevereiro de 2001, e no inciso I do art. 6 do Decreto n 6.976, de 7 de outubro de 2009, que conferem Secretaria do Tesouro Nacional (STN) do Ministrio da Fazenda (MF) a condio de rgo central do Sistema de Contabilidade Federal; Considerando as competncias do rgo central do Sistema de Contabilidade Federal, estabelecidas no art. 18 da Lei n 10.180, de 2001, complementadas pelas atribuies definidas no art. 7 do Decreto n 6.976, de 2009, e nos incisos XIV, XXI, XXII e XXIII do art. 21 do Anexo I do Decreto n 7.482, de 16 de maio de 2011; Considerando a necessidade de padronizao dos demonstrativos fiscais nos trs nveis de governo, de forma a garantir a consolidao das contas pblicas na forma estabelecida na Lei Complementar n 101, de 2000, Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), resolve: Art. 1 Aprovar a 5 edio do Manual de Demonstrativos Fiscais (MDF), o qual compreende os relatrios e anexos referentes aos demonstrativos descritos nos 1, 2, e 3 do art. 4 e nos arts. 48, 52, 53 e 55 da Lei Complementar n 101, de 2000, que devero ser elaborados pela Unio e pelos Estados, Distrito Federal e Municpios. Pargrafo nico. A STN disponibilizar verso eletrnica do MDF no endereo eletrnico http://www.tesouro.fazenda.gov.br/legislacao/leg_contabilidade.asp. Art. 2 Atribuir ao rgo central do Sistema de Contabilidade Federal a competncia para a elaborao e a divulgao do Relatrio de Gesto Fiscal, na sua forma consolidada, abrangendo todos os Poderes e rgos da Unio. Art. 3 Esta Portaria entra em vigor na data de sua publicao e tem seus efeitos aplicados a partir do exerccio financeiro de 2013. Art. 4 Revoga-se, a partir de 1 de janeiro de 2013, a Portaria STN n 407, de 20 de junho de 2011.
ARNO HUGO AUGUSTIN FILHO
Sumrio
NOTA 5 EDIO ......................................................................................................................................... 20 INTRODUO ................................................................................................................................................. 22 INSTRUES DE APLICAO GERAL ................................................................................................................ 23 INSTRUES BSICAS ................................................................................................................................. 24 TERMOS GENRICOS ................................................................................................................................... 25 CONCEITOS GERAIS ..................................................................................................................................... 29 01.00.00 PARTE I ANEXO DE RISCOS FISCAIS ................................................................................................... 37 01.00.01 INTRODUO .................................................................................................................................. 37 01.00.02 CONCEITO ....................................................................................................................................... 37
01.00.02.01 Riscos Fiscais............................................................................................................................................ 37 01.00.02.02 Contingncia Passiva ............................................................................................................................... 37 01.00.02.03 Obrigaes Fiscais ................................................................................................................................... 38 01.00.02.04 Exemplos ................................................................................................................................................. 38
01.00.03 PARTICULARIDADES ........................................................................................................................ 42

01.00.03.01 Entes da Federao ................................................................................................................................. 42 01.00.03.02 Consrcios Pblicos ................................................................................................................................. 42
01.00.04 SANES PESSOAIS ......................................................................................................................... 42 01.00.05 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS ......................................................................................... 42 01.00.06 PRAZOS PARA PUBLICAES ........................................................................................................... 42 01.01.00 DEMONSTRATIVO DE RISCOS FISCAIS E PROVIDNCIAS ................................................................ 44 01.01.01 INTRODUO .................................................................................................................................. 44
01.01.01.01 Contedo do Demonstrativo ................................................................................................................... 45 01.01.01.02 Objetivo do Demonstrativo ..................................................................................................................... 45
01.01.02 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ................................................................................................. 46

01.01.02.01 Tabela 1 Demonstrativo de Riscos Fiscais e Providncias..................................................................... 46 01.01.02.02 Exemplo de Elaborao ........................................................................................................................... 50
02.00.00 PARTE II ANEXO DE METAS FISCAIS .................................................................................................. 53 02.00.01 INTRODUO .................................................................................................................................. 53 02.00.02 CONCEITO ....................................................................................................................................... 54
02.00.02.01 Metas Fiscais ........................................................................................................................................... 54
02.00.03 PARTICULARIDADES ........................................................................................................................ 54

02.00.03.01 Entes da Federao ................................................................................................................................. 54 02.00.03.02 Consrcios Pblicos ................................................................................................................................. 54
02.00.04 SANES PESSOAIS ......................................................................................................................... 55 02.00.05 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS ......................................................................................... 55

02.00.05.01 LIMITES .................................................................................................................................................... 55 02.00.05.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS .................................................................................................................. 55
02.00.06 PRAZOS PARA PUBLICAES ........................................................................................................... 55 02.01.00 DEMONSTRATIVO 1 METAS ANUAIS ........................................................................................... 57 02.01.01 INTRODUO .................................................................................................................................. 57
02.01.01.01 Contedo do Demonstrativo ................................................................................................................... 58 02.01.01.02 Objetivo do Demonstrativo ..................................................................................................................... 58

02.01.02.01 Tabela 1 Metas Anuais .......................................................................................................................... 59 02.01.02.02 Exemplo de Elaborao ........................................................................................................................... 63 02.01.02.03 Exemplo de Memria e Metodologia de Clculo das Metas Anuais ....................................................... 64
02.02.00 DEMONSTRATIVO 2 AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS FISCAIS DO EXERCCIO ANTERIOR ................................................................................................................................................... 71 02.02.01 INTRODUO .................................................................................................................................. 71
02.02.01.01 Contedo do Demonstrativo....................................................................................................................71 02.02.01.02 Objetivo do Demonstrativo......................................................................................................................71

02.02.02.01 Tabela 2 Avaliao do Cumprimento das Metas Fiscais do Exerccio Anterior .....................................72 02.02.02.02 Exemplo de Elaborao ............................................................................................................................75
02.03.00 DEMONSTRATIVO 3 METAS FISCAIS ATUAIS COMPARADAS COM AS FIXADAS NOS TRS EXERCCIOS ANTERIORES.............................................................................................................................76 02.03.01 INTRODUO .................................................................................................................................. 76

02.03.02.01 Tabela 3 Metas Fiscais atuais comparadas com as fixadas nos trs exerccios anteriores....................77 02.03.02.02 Exemplo de Elaborao ............................................................................................................................82
02.04.00 DEMONSTRATIVO 4 EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO........................................................83 02.04.01 INTRODUO .................................................................................................................................. 83 02.04.02 CONCEITO ....................................................................................................................................... 83
02.04.02.01 Patrimnio Lquido ...................................................................................................................................83

02.04.03.01 Tabela 4 Evoluo do Patrimnio Lquido .............................................................................................85 02.04.03.02 Exemplo de Elaborao ............................................................................................................................88
02.05.00 DEMONSTRATIVO 5 ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS OBTIDOS COM A ALIENAO DE ATIVOS ........................................................................................................................................................89 02.05.01 INTRODUO .................................................................................................................................. 89
02.05.02 CONCEITO ....................................................................................................................................... 89

02.05.02.01 Alienao de Ativos ..................................................................................................................................89

02.05.03.01 Tabela 5 Origem e Aplicao dos Recursos Obtidos com a Alienao de Ativos ...................................90 02.05.03.02 Exemplo de Elaborao ............................................................................................................................93
02.06.00 DEMONSTRATIVO 6 AVALIAO DA SITUAO FINANCEIRA E ATUARIAL DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES ..................................................................................................................94 02.06.01 INTRODUO .................................................................................................................................. 94

02.06.02.01 Tabela 6 Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores .......97 02.06.02.02 Tabela 6.1 Projeo Atuarial do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores ................................108 02.06.02.03 Exemplo de Elaborao ..........................................................................................................................110
02.07.00 DEMONSTRATIVO 7 ESTIMATIVA E COMPENSAO DA RENNCIA DE RECEITA ........................112 02.07.01 INTRODUO ................................................................................................................................ 112
02.07.01.01 Contedo do Demonstrativo..................................................................................................................112 02.07.01.02 Objetivo do Demonstrativo....................................................................................................................112
02.07.02 CONCEITO ..................................................................................................................................... 113

02.07.02.01 Renncia de receita ...............................................................................................................................113
02.07.03 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ............................................................................................... 114

02.07.03.01 Tabela 7 Estimativa e Compensao da Renncia de Receita .............................................................114 02.07.03.02 Exemplo de Elaborao ..........................................................................................................................115
02.08.00 DEMONSTRATIVO 8 MARGEM DE EXPANSO DAS DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER CONTINUADO ...........................................................................................................................................116 02.08.01 INTRODUO ................................................................................................................................ 116
02.08.02 CONCEITO ..................................................................................................................................... 116

02.08.02.01 Despesa Obrigatria de Carter Continuado .........................................................................................116 02.08.02.02 Aumento Permanente de Receita ..........................................................................................................117

02.08.03.01 Tabela 8 Margem de Expanso das Despesas Obrigatrias de Carter Continuado .......................... 119
03.00.00 PARTE III RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA ................................................. 125 03.00.01 INTRODUO ................................................................................................................................ 125 03.00.02 PARTICULARIDADES ...................................................................................................................... 126
03.00.02.01 Entes da Federao ............................................................................................................................... 126 03.00.02.02 Consrcios Pblicos ............................................................................................................................... 126
03.00.03 SANES PESSOAIS ....................................................................................................................... 127 03.00.04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS ....................................................................................... 127
03.00.04.01 LIMITES .................................................................................................................................................. 127 03.00.04.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS ................................................................................................................ 127
03.00.05 PRAZOS PARA PUBLICAES ......................................................................................................... 127

03.00.05.01 Unio ..................................................................................................................................................... 128 03.00.05.02 Estados .................................................................................................................................................. 129 03.00.05.03 Municpios ............................................................................................................................................. 130 03.00.05.04 Municpios com populao inferior a 50.000 habitantes ...................................................................... 131
03.01.00 ANEXO 1 BALANO ORAMENTRIO ....................................................................................... 132 03.01.01 INTRODUO ................................................................................................................................ 132
03.01.01.01 Contedo do Demonstrativo ................................................................................................................. 132 03.01.01.02 Objetivo do Demonstrativo ................................................................................................................... 133
03.01.02 CONCEITO ..................................................................................................................................... 134

03.01.02.01 Receita Oramentria ............................................................................................................................ 134 03.01.02.02 Despesa Oramentria .......................................................................................................................... 135 03.01.02.03 Reserva de Contingncia ....................................................................................................................... 135 03.01.02.04 Reserva do RPPS .................................................................................................................................... 135
03.01.03 PARTICULARIDADES ...................................................................................................................... 135

03.01.04 SANES PESSOAIS ....................................................................................................................... 136 03.01.05 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS ....................................................................................... 136 03.01.06 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ............................................................................................... 137
03.01.06.01 Tabela 1 Balano Oramentrio ......................................................................................................... 137 03.01.06.02 Particularidades para a Unio ............................................................................................................... 157 03.01.06.03 Particularidades para Estados ............................................................................................................... 158 03.01.06.04 Tabela das Receitas e Despesas Intra-oramentrias ............................................................................ 159
03.02.00 ANEXO 2 DEMONSTRATIVO DA EXECUO DAS DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO ........... 160 03.02.01 INTRODUO ................................................................................................................................ 160
03.02.02 CONCEITO ..................................................................................................................................... 161

03.02.02.01 Funo ................................................................................................................................................... 161 03.02.02.02 Subfuno .............................................................................................................................................. 161

03.02.03.01 Ente da Federao ................................................................................................................................. 161 03.02.03.02 Consrcios Pblicos ............................................................................................................................... 161
03.02.06.01 Tabela 2 Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno ..................................... 162 03.02.06.02 Tabela das Despesas Intra-oramentrias ............................................................................................. 167
03.03.00 ANEXO 3 DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LQUIDA ................................................... 168 03.03.01 INTRODUO ................................................................................................................................ 168
03.03.02 CONCEITO ..................................................................................................................................... 168
03.03.02.01 Receita Corrente Lquida ........................................................................................................................168

03.03.03.01 Ente da Federao .................................................................................................................................169 03.03.03.02 Consrcios Pblicos................................................................................................................................170
03.03.06.01 Tabela 3 Demonstrativo da Receita Corrente Lquida .........................................................................171 03.03.06.02 Particularidades para a Unio ................................................................................................................178 03.03.06.03 Particularidades para os Estados ...........................................................................................................178 03.03.06.04 Particularidades para os Municpios ......................................................................................................180 03.03.06.05 Particularidades para o Distrito Federal ................................................................................................181
03.04.00 ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS ...............................183 03.04.01 INTRODUO ................................................................................................................................ 183
03.04.02 CONCEITO ..................................................................................................................................... 184

03.04.02.01 Regime Geral de Previdncia Social (RGPS) ...........................................................................................184 03.04.02.02 Regime Prprio de Previdncia Social (RPPS) ........................................................................................185

03.04.03.01 Ente da Federao .................................................................................................................................186 03.04.03.02 Consrcios Pblicos................................................................................................................................186
03.04.06.01 Unio (Tabela 4 - Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do RGPS) ........................187 03.04.06.02 Entes que possuem RPPS (Tabela 4.1 Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores) ........................................................................................................197
03.05.00 ANEXO 5 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO NOMINAL ............................................................214 03.05.01 INTRODUO ................................................................................................................................ 214 03.05.02 CONCEITO ..................................................................................................................................... 215
03.05.02.01 Resultado Nominal .................................................................................................................................215 03.05.02.02 Dvida Fiscal Lquida ...............................................................................................................................215

03.05.03.01 Entes da Federao ................................................................................................................................215 03.05.03.02 Consrcios Pblicos................................................................................................................................216
03.05.05.01 LIMITES ..................................................................................................................................................216 03.05.05.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS .................................................................................................................216

03.05.06.01 Tabela 5 Demonstrativo do Resultado Nominal ..................................................................................217
03.06.00 ANEXO 6 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO ...........................................................225 03.06.01 INTRODUO ................................................................................................................................ 225
03.06.02 CONCEITO ..................................................................................................................................... 225

03.06.02.01 Resultado Primrio.................................................................................................................................225

03.06.06.01 Estados, DF e Municpios (Tabela 6 Demonstrativo do Resultado Primrio) ...................................... 227 03.06.06.02 Unio (Tabela 6.3 - Demonstrativo do Resultado Primrio) .................................................................. 239
03.07.00 ANEXO 7 DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR POR PODER E RGO ................................ 248 03.07.01 INTRODUO ................................................................................................................................ 248
03.07.02 CONCEITO ..................................................................................................................................... 252

03.07.02.01 Restos a Pagar ....................................................................................................................................... 252


03.07.06.01 Tabela 7 Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo ........................................................ 255 03.07.06.02 Preenchimento da Tabela dos Restos a Pagar Relativos a Despesas Intra-Oramentrias ................... 259
03.08.00 ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO MDE .................................................................................................... 260 03.08.01 INTRODUO ................................................................................................................................ 260
03.08.02 CONCEITO ..................................................................................................................................... 261

03.08.02.01 Manuteno e Desenvolvimento do Ensino (MDE) ............................................................................... 261 03.08.02.02 Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da Educao (FUNDEB)................................................................................................................................................... 262


03.08.06.01 Unio (Tabela 8 Demonstrativo das Receitas e Despesas com MDE) ................................................. 274 03.08.06.02 Estados (Tabela 8.1 Demonstrativo das Receitas e Despesas com MDE) ........................................... 301 03.08.06.03 Municpios (Tabela 8.2 Demonstrativo das Receitas e Despesas com MDE) ...................................... 335 03.08.06.04 Distrito Federal (Tabela 8.3 Demonstrativo das Receitas e Despesas com MDE)............................... 370 03.08.06.05 Ente da Federao Consorciado (Tabela 8.4 Demonstrativo das Receitas e Despesas com MDE) ..... 375
03.09.00 ANEXO 9 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO E DESPESAS DE CAPITAL ................................................................................................................................................................. 377 03.09.01 INTRODUO ................................................................................................................................ 377
03.09.02 CONCEITO ..................................................................................................................................... 378

03.09.02.01 Regra de Ouro ....................................................................................................................................... 378 03.09.02.02 Despesa de Capital Lquida .................................................................................................................... 378

03.10.00 ANEXO 10 DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME DE PREVIDNCIA ...............384 03.10.01 INTRODUO ................................................................................................................................ 384
03.10.02 CONCEITO ..................................................................................................................................... 385

03.10.02.01 Avaliao Atuarial ..................................................................................................................................385

03.10.06.01 Unio (Tabela 10 Projeo Atuarial do RGPS) .....................................................................................386 03.10.06.02 Entes que possuem RPPS (Tabela 10.1 Projeo Atuarial do RPPS) ....................................................389
03.11.00 ANEXO 11 DEMONSTRATIVO DA RECEITA DE ALIENAO DE ATIVOS E APLICAO DOS RECURSOS .................................................................................................................................................392 03.11.01 INTRODUO ................................................................................................................................ 392
03.11.02 CONCEITO ..................................................................................................................................... 392

03.11.02.01 Alienao de Ativos ................................................................................................................................392

03.11.04 SANES PESSOAIS ....................................................................................................................... 393 03.11.05 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS ....................................................................................... 393 03.11.06 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ............................................................................................... 394 03.12.00 ANEXO 12 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE .......................................................................................................................................................399 03.12.01 INTRODUO ................................................................................................................................ 399
03.12.02 CONCEITO ..................................................................................................................................... 400

03.12.02.01 Aes e Servios Pblicos de Sade (ASPS) ............................................................................................400 03.12.02.02 Fundos de Sade ....................................................................................................................................402


03.12.06.01 Unio (Tabela 12 Demonstrativo das Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade) ................411 03.12.06.02 Estados (Tabela 12.1 - Demonstrativo das Receitas e Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade) ...................................................................................................................................................................................427 03.12.06.03 Municpios (Tabela 12.2 - Demonstrativo das Receitas e Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade) ........................................................................................................................................................................449 03.12.06.04 DF (Tabela 12.3 - Demonstrativo das Receitas e Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade) ..471 03.12.06.05 Ente da Federao Consorciado (Tabela 12.4 - Demonstrativo das Receitas e Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade) .......................................................................................................................................476
03.13.00 ANEXO 13 DEMONSTRATIVO DAS PARCERIAS PBLICO-PRIVADAS ...........................................478 03.13.01 INTRODUO ................................................................................................................................ 478
03.13.02 CONCEITO ..................................................................................................................................... 479
03.13.02.01 Parceria Pblico Privada ........................................................................................................................ 479

03.13.06 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ............................................................................................... 481 03.14.00 ANEXO 14 DEMONSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA ....................................................................................................................................... 486 03.14.01 INTRODUO ................................................................................................................................ 486
03.14.02 CONCEITO ..................................................................................................................................... 486 03.14.03 PARTICULARIDADES ...................................................................................................................... 486


03.14.06.01 Instrues de Preenchimento no Encerramento do Exerccio ............................................................... 491
04.00.00 PARTE IV RELATRIO DE GESTO FISCAL ....................................................................................... 496 04.00.01 INTRODUO ................................................................................................................................ 496
04.00.01.01 Contedo do Relatrio .......................................................................................................................... 498 04.00.01.02 Objetivo do Relatrio ............................................................................................................................ 499

04.00.03 SANES PESSOAIS ....................................................................................................................... 500 04.00.04 LIMITES ......................................................................................................................................... 500 04.00.05 RESTRIES INSTITUCIONAIS ........................................................................................................ 500
04.00.05.01 No divulgao do RGF .......................................................................................................................... 500 04.00.05.02 Descumprimento dos limites da Despesa com Pessoal e da DCL .......................................................... 501
04.00.06 PRAZOS PARA PUBLICAES ......................................................................................................... 503

04.00.06.01 Poder Executivo ..................................................................................................................................... 505 04.00.06.02 Poderes Legislativo, Judicirio e Ministrio Pblico .............................................................................. 505 04.00.06.03 Poder Executivo dos Municpios com menos de 50.000 habitantes ..................................................... 506 04.00.06.04 Poder Legislativo dos Municpios com menos de 50.000 habitantes .................................................... 506
04.01.00 ANEXO 1 DEMONSTRATIVO DA DESPESA COM PESSOAL .......................................................... 507 04.01.01 INTRODUO ................................................................................................................................ 507
04.01.02 CONCEITO ..................................................................................................................................... 508

04.01.02.01 Despesa com Pessoal............................................................................................................................. 508

04.01.06.01 Ente da Federao (Tabela 1 - Demonstrativo da Despesa com Pessoal) ..............................................524 04.01.06.02 Ente da Federao (Tabela 1.1 - Modelo para Demonstrativo da Despesa com Pessoal detalhada mensalmente) ............................................................................................................................................................536 04.01.06.03 Ente da Federao (Tabela 1.2 Trajetria de Retorno ao Limite da Despesa com Pessoal) ................538 04.01.06.04 Defensoria Pblica Estadual (Tabela 1.3 - Modelo para Demonstrativo da Despesa com Pessoal) .......544 04.01.06.05 Ente da Federao Consorciado (Tabela 1.4 Demonstrativo da Despesa com Pessoal executada em Consrcio Pblico) .....................................................................................................................................................545 04.01.06.06 Consrcio Pblico (Tabela 1.5 Demonstrativo da Despesa com Pessoal do Consrcio Pblico) .........547
04.02.00 ANEXO 2 DEMONSTRATIVO DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA DCL .....................................550 04.02.01 INTRODUO ................................................................................................................................ 550
04.02.02 CONCEITO ..................................................................................................................................... 552

04.02.02.01 Dvida Consolidada .................................................................................................................................552 04.02.02.02 Dvida Consolidada Lquida ....................................................................................................................552


04.02.06.01 Estados, DF e Municpios (Tabela 2: Demonstrativo da DCL) .................................................................558 04.02.06.02 Estados, DF e Municpios (Tabela 2: Exemplo de Elaborao) ...............................................................572 04.02.06.03 Estados, DF e Municpios (Tabela 2.1: Trajetria de Retorno ao Limite) ...............................................575 04.02.06.04 Estados, DF e Municpios (Tabela 2.2: Trajetria de Ajuste de 15 anos) ................................................583 04.02.06.05 Unio (Tabela 2.3 Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida) .....................................................587
04.03.00 ANEXO 3 DEMONSTRATIVO DAS GARANTIAS E CONTRAGARANTIAS DE VALORES ....................592 04.03.01 INTRODUO ................................................................................................................................ 592
04.03.02 CONCEITO ..................................................................................................................................... 592

04.03.02.01 Garantia .................................................................................................................................................592 04.03.02.02 Contragarantia .......................................................................................................................................593

04.03.06 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ............................................................................................... 597 04.04.00 ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS OPERAES DE CRDITO .......................................................602 04.04.01 INTRODUO ................................................................................................................................ 602
04.04.02 CONCEITO ..................................................................................................................................... 603

04.04.02.01 Operao de Crdito ..............................................................................................................................603

04.04.06.01 Estados, DF e Municpios (Tabela 4: Demonstrativo das Operaes de Crdito) .................................. 613 04.04.06.02 Unio (Tabela 4.1: Demonstrativo das Operaes de Crdito) ............................................................. 625
04.05.00 ANEXO 5 DEMONSTRATIVO DA DISPONIBILIDADE DE CAIXA .................................................... 634 04.05.01 INTRODUO ................................................................................................................................ 634
04.05.02 CONCEITO ..................................................................................................................................... 638

04.05.02.01 Disponibilidade de Caixa ....................................................................................................................... 638


04.05.06.01 Ente da Federao (Tabela 5 Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa) ....................................... 641 04.05.06.02 Ente da Federao (Tabela 5: Exemplo de Elaborao) ......................................................................... 645 04.05.06.03 Ente da Federao Consorciado (Tabela 5.1: Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa em que o consrcio tenha insuficincia de caixa) ..................................................................................................................... 646 04.05.06.04 Consrcio Pblico (Tabela 5.2: Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa dos Consrcios Pblicos) 647
04.06.00 ANEXO 6 DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR................................................................... 649 04.06.01 INTRODUO ................................................................................................................................ 649
04.06.02 CONCEITO ..................................................................................................................................... 653

04.06.02.01 Restos a Pagar ....................................................................................................................................... 653


04.06.06.01 Ente da Federao (Tabela 6: Demonstrativo dos Restos a Pagar) ....................................................... 656 04.06.06.02 Ente da Federao (Tabela 6: Exemplo de Elaborao) ......................................................................... 662 04.06.06.03 Consrcio Pblico (Tabela 6.1: Demonstrativo dos Restos a Pagar)...................................................... 663
04.07.00 ANEXO 7 DEMONSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RELATRIO DE GESTO FISCAL ........................ 665 04.07.01 INTRODUO ................................................................................................................................ 665
04.07.02 CONCEITO ..................................................................................................................................... 665 04.07.03 PARTICULARIDADES ...................................................................................................................... 666 04.07.04 SANES PESSOAIS ....................................................................................................................... 666 04.07.05 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS ....................................................................................... 666

04.07.06.01 Instrues de Preenchimento aplicveis a todos os entes .................................................................... 667
04.08.00 RELATRIO DE GESTO FISCAL CONSOLIDADO ........................................................................... 674 04.08.01 INTRODUO ................................................................................................................................ 674
04.08.02 CONCEITO ..................................................................................................................................... 674 04.08.03 PARTICULARIDADES ...................................................................................................................... 675
04.08.04 SANES PESSOAIS ....................................................................................................................... 675 04.08.05 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS ....................................................................................... 675 04.08.06 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ............................................................................................... 675 05.00.00 PENALIDADES .................................................................................................................................676 06.00.00 LEGISLAO ...................................................................................................................................688 06.01.00 CONSTITUIO FEDERAL .............................................................................................................688 06.02.00 LEIS COMPLEMENTARES .............................................................................................................688 06.03.00 LEIS ORDINRIAS ........................................................................................................................689 06.04.00 DECRETOS-LEIS ...........................................................................................................................691 06.05.00 MEDIDAS PROVISRIAS ..............................................................................................................692 06.06.00 RESOLUES ...............................................................................................................................692 06.07.00 DECRETOS ...................................................................................................................................694 06.08.00 PORTARIAS .................................................................................................................................695
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NOTA 5 EDIO
Considerando a necessidade de aprimoramento e atualizao permanente do Manual de Demonstrativos Fiscais - MDF, a sua 5 edio, vlida para o exerccio de 2013, alm de alteraes decorrentes da padronizao e da harmonizao conceituais, em grande parte advindas dos resultados das discusses geradas no Grupo Tcnico de Padronizao de Relatrios GTREL e ratificadas pela STN, introduz alteraes na estrutura e forma de apresentao dos Anexos e dos Demonstrativos. Entre as modificaes, de natureza formal, se refere fuso de diversos Demonstrativos do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria (RREO), no intuito de padronizar o contedo conceitual dos Demonstrativos, em que pese a forma de apresentao das tabelas que tratam do mesmo tema mantenham as respectivas peculiaridas conforme a esfera de governo, assim, os anexos que tratavam de fato de particularidades do mesmo demonstrativo se transformaram em subitens na Instruo de Preenchimento dos novos anexos. Portanto, as fuses ocorreram conforme o seguinte: Anexo 4 do RREO Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias corresponde fuso dos Anexos IV (demonstrativo das receitas e despesas previdencirias do RGPS Unio) e V (demonstrativo das receitas e despesas previdencirias do RPPS) relativo ao MDF da 4 edio; Anexo 6 do RREO Demonstrativo do Resultado Primrio corresponde fuso dos Anexos VII (demonstrativo do resultado primrio estados, DF e municpios) e VIII (demonstrativo do resultado primrio da Unio) relativo ao MDF da 4 edio; Anexo 10 do RREO Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime de Previdncia corresponde fuso dos Anexos XII (demonstrativo da projeo atuarial do RGPS Unio) e XIII (demonstrativo da projeo atuarial do RPPS) relativo ao MDF da 4 edio; Anexo 12 do RREO Demonstrativo das Despesas Prprias com Aes e Servios Pblicos de Sade corresponde fuso dos Anexos XV (demonstrativo das despesas com sade Unio) e XVI (demonstrativo da receita de impostos lquida e das despesas prprias com aes e servios pblicos de sade estados, DF e municpios) relativo ao MDF da 4 edio. Objetivando facilitar a consulta do demonstrativos pelos diversos usurios, houve tambm a padronizao da estrutura dos subitens dos demonstrativos/Anexos da seguinte forma: Introduo, Conceito, Particularidades, Sanes Pessoais, Limites e Restries Institucionais, Instrues de Preenchimento e Prazos para Publicaes). Para explicar cada um dos subitens, foi includa no tpico INSTRUES DE APLICAO GERAL informaes especficas sobre cada um deles. Devido nova estrutura, foi necessrio, ainda, incluir conceitos que no tinham ainda sido explicitados no Manual, tais como o de Metas Fiscais e de Alienao de Ativos. Foram includos, por oportuno, no tpico CONCEITOS GERAIS os
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conceitos sobre ente da Federao e empresa estatal dependente, por se relacionarem a todo o Manual. Cabe ressaltar que, em atendimento aos novos dispositivos constantes da Portaria da STN n 72, de 2012, que estabeleceu normas gerais de consolidao das contas dos consrcios pblicos, foram realizadas modificaes nos seguintes demonstrativos: RREO Balano Oramentrio, Despesa por Funo e Subfuno, Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento de Ensino, Demonstrativo das Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade; RGF Despesas com Pessoal, Dvida Consolidada Lquida, Garantias e Contragarantias, das Operaes de Crdito, Disponibilidade de Caixa e dos Restos a Pagar. O Tribunal de Contas da Unio, por meio do Acrdo n 894/2012 TCU Plenrio, orientou a alterao do Demonstrativo da Despesa com Pessoal (Anexo 1 do RGF), especificamente sobre o estabelecimento de critrios que explicitem o critrio de classificao dos benefcios de natureza previdenciria e assistencial que, respectivamente, so ou no includos na definio da Despesa Bruta com Pessoal, conforme art. 18 da LC 101/2000. J no demonstrativo de Operaes de Crdito, outro ponto relevante, diz respeito modificao do pargrafo constante do Anexo IV do RGF do MDF 4 edio. Esse pargrafo trata de informaes sobre o pagamento e eventuais inadimplementos de juros, amortizaes, e capitalizao de juros, e seus impactos nos registros dos Anexos da Dvida Consolidada Lquida e Garantias e Contragarantias e das operaes de crdito, ambos do RGF. Por fim, visando preencher uma lacuna nos demonstrativos, j h muito solicitada pelos Tribunais de Contas Estaduais e Municipais, foi includa linha especfica para informar o valor de referncia para o LIMITE DE ALERTA para os anexos de Despesa com Pessoal, da Dvida Consolidada Lquida, das Garantias e das Operaes de Crdito, conforme dispe o art. 59, 1 da LRF. Assim, espera-se que a 5. edio seja acessvel aos diversos usurios facilitando os estudos sobre as finanas pblicas, especificamente, sobre as regras voltadas para transparncia e responsabilidade fiscal harmonizadas e padronizadas no mbito do Grupo Tcnico de Padronizaa de Relatrios - GTREL.
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INTRODUO
O presente Manual estabelece regras de harmonizao a serem observadas, de forma permanente, pela Administrao Pblica para a elaborao do Anexo de Riscos Fiscais (ARF), do Anexo de Metas Fiscais (AMF), do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria (RREO) e do Relatrio de Gesto Fiscal (RGF), e define orientaes metodolgicas, consoante os parmetros definidos pela Lei Complementar no 101, de 4 de maio de 2000, intitulada Lei de Responsabilidade Fiscal LRF. A LRF estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e determina que a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios devero elaborar e publicar o ARF e o AMF, que acompanham a Lei de Diretrizes Oramentrias LDO, e, periodicamente, o RREO e o RGF, com o propsito de assegurar a transparncia dos gastos pblicos e a consecuo das metas fiscais, com a permanente observncia dos limites fixados pela lei. O objetivo deste manual uniformizar procedimentos, descrever rotinas e servir de instrumento de racionalizao de mtodos relacionados elaborao de seus relatrios e anexos. Nesse sentido, o manual dispe sobre as determinaes legais, a definio dos demonstrativos que os compem, enfatizando sua abrangncia e particularidades, os modelos dos demonstrativos e instrues de preenchimento, os prazos para publicao, e penalidades. Os amparos legais citados neste manual podero ser obtidos, pela internet, nos endereos: a) b) c) d) e) f) www.tesouro.fazenda.gov.br www.presidencia.gov.br www.senado.gov.br/sf www.planejamento.gov.br portal.mec.gov.br portalsaude.saude.gov.br/portalsaude/index.cfm
As infraes e as respectivas punies constam no Captulo PENALIDADES ao final deste Manual (tpico 05.00.00). Para a compreenso e a fundamentao legal do contedo do manual, so informadas notas gerais e especficas no rodap das pginas. A atualizao permanente do presente manual, organizada pela Coordenao-Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas Federao, da Secretaria do Tesouro Nacional, com a participao de diversos rgos pblicos e entidades da sociedade civil organizada, tem por finalidade, dentre outros aspectos, tornar a linguagem mais clara e objetiva, a partir dos preceitos legais que fundamentam e justificam a elaborao dos relatrios e anexos.
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INSTRUES DE APLICAO GERAL

Este captulo de instrues gerais se aplica aos diversos demonstrativos de todas as partes desta publicao e se insere dentro de um trabalho de simplificao do Manual, que inclui um esforo no sentido de reduzir a sua extenso. O objetivo transformar o Manual, cada vez mais, em um instrumento prtico, de utilizao simples e didtica, para a elaborao dos diversos demonstrativos que o compem. Para facilitar as consultas do Manual, no texto online disponvel no stio do Tesouro Nacional na internet, acessvel em www.tesouro.gov.br, existem links para palavras-chave que esto sublinhadas, como por exemplo: conceitos, legislao, tabelas, demonstrativos e anexos, onde o leitor, ao clicar, dirigido para outros campos do prprio manual online que detalham melhor o que est sendo citado, ou para stios da Internet relacionadas legislao que o fundamenta. Em cada Demonstrativo/Anexo, h tpicos que abordam os seguintes aspectos, Introduo, Conceito, Particularidades, Sanes Pessoais, Limites e Restries Institucionais e Instrues de Preenchimento, conforme definido abaixo: A INTRODUO traz as referncias base legal que estipula a elaborao/publicao do Demonstrativo/Anexo, bem como outras informaes gerais necessrias. No CONCEITO, destaca-se as definies dos conceitos mais importantes para a compreenso das informaes trazidas pelo Demonstrativo/Anexo. O tpico PARTICULARIDADES informa se existe alguma especificidade no preenchimento do Demonstrativo/Anexo entre os entes da Federao bem como se h necessidade de elaborao/publicao pelos Consrcios Pblicos. Em SANES PESSOAIS, so levantadas as principais penalidades aplicadas aos agentes pblicos, como multas, perda de mandato, inabilitao para o exerccio de funo pblica, entre outras. No tpico LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS, destaca-se sobre a existncia de algum limite legal relacionado ao Demonstrativo/Anexo, alm de informaes sobre a existncia de restries institucionais, ou seja, restries que afetam o ente da Federao, como por exemplo o impedimento de receber transferncias voluntrias, obter garantia e de contratar operaes de crdito). Em INSTRUES DE PREENCHIMENTO, h informaes sobre como se deve preencher cada linha do Demonstrativo/Anexo. Caso haja particularidades, esse tpico se subdividir para detalhar as instrues de preenchimento especficas do ente da Federao (Unio, Estados, DF e/ou Municpios) e dos Consrcios Pblicos. O tpico PRAZOS PARA PUBLICAES informa sobre os perodos para publicao dos Anexos e Relatrios, e sobre as excees previstas na legislao.
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INSTRUES BSICAS
As notas explicativas, quando acompanham o modelo do demonstrativo, devero ser publicadas da forma como apresentadas. No texto, onde houver palavras ou expresses entre < >, essas devero ser substitudas pela informao correspondente. Em todos os demonstrativos instrudos por este manual, os valores devem ser expressos de maneira a no prejudicar a transparncia das contas pblicas, bem como devero atender s necessidades do controle a ser exercido pelos rgos competentes e pela sociedade. Os valores sero apresentados em unidade de Real. A utilizao da unidade milhares de Reais admitida, desde que no prejudique a transparncia dos demonstrativos. Faz-se necessrio observar que, para coleta das informaes pela STN, via Sistema de Coleta de Dados Contbeis SISTN, os valores devero ser informados em unidade de Real. Nas colunas ou linhas apresentadas em percentuais, se o resultado obtido for um nmero fracionrio, devero ser demonstradas com duas casas decimais. Para isso, o nmero deve ser arredondado de acordo com o seguinte critrio: a) Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 0, 1, 2, 3 ou 4, fica inalterado o ltimo algarismo que permanecer; b) Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 5, 6, 7, 8 ou 9, aumenta-se de uma unidade o algarismo que permanecer. Caso o demonstrativo ocupe mais de uma pgina, deve-se colocar no canto inferior direito da primeira pgina e nas demais, se ocupar mais de duas pginas, a expresso Continua (x/y); a partir da segunda pgina, repetir o cabealho e colocar no canto superior direito a expresso Continuao; na ltima pgina colocar no canto inferior direito apenas a expresso (x/y). A informao x/y corresponde respectivamente ao nmero da pgina atual e ao nmero total de pginas do demonstrativo.
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TERMOS GENRICOS
Os termos abaixo sero empregados nos diversos demonstrativos ao longo deste manual e devero ser substitudos pelo contedo correto de acordo com o ente da federao e a situao a que se refere o demonstrativo. <ENTE DA FEDERAO> Nessa linha do cabealho, substituir a expresso pelo nome do ente da Federao a que se refere o demonstrativo. Ex: Unio, Estado de Minas Gerais, Estado do Rio Grande do Sul, Distrito Federal, Municpio de Pouso Alegre, Municpio de Cruz Alta, etc. No caso de ente municipal o nome do municpio deve estar acompanhado da indicao da sigla da unidade da federao, para que se identifique a qual Estado o Municpio pertence. Ex.: Municpio de Viosa MG. <IDENTIFICAO DO PODER> Nessa linha do cabealho registrar o Poder a que se refere o demonstrativo (Executivo, Legislativo ou Judicirio). <IDENTIFICAO DO RGO, QUANDO O DEMONSTRATIVO FOR ESPECFICO DE UM RGO> Para efeito da LRF, entende-se como rgo1: a) o Ministrio Pblico; b) as respectivas Casas do Poder Legislativo Federal; c) o Tribunal de Contas da Unio; d) a Assembleia Legislativa e os Tribunais de Contas do Poder Legislativo Estadual; e) a Cmara Legislativa e o Tribunal de Contas do Distrito Federal; f) a Cmara de Vereadores do Poder Legislativo Municipal e o Tribunal de Contas do Municpio, quando houver; g) o Supremo Tribunal Federal; h) o Conselho Nacional de Justia; i) o Superior Tribunal de Justia; j) os Tribunais Regionais Federais; k) os Tribunais do Trabalho; l) os Tribunais Eleitorais; m) os Tribunais Militares; n) os Tribunais dos Estados e do Distrito Federal e Territrios; o) o Tribunal de Justia nos Estados e outros, quando houver.
LRF, art. 20, 2.
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TTULO DO ANEXO OU RELATRIO Identifica o anexo ou o relatrio ao qual pertence o demonstrativo. Ex: ANEXO DE METAS FISCAIS, RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA, etc. TTULO DO DEMONSTRATIVO Identifica o demonstrativo apresentado. Ex: METAS ANUAIS, DEMONSTRATIVO DO RESULTADO NOMINAL, DEMONSTRATIVO DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA, etc. ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL Indica que o demonstrativo se refere aos oramentos fiscal e da seguridade social. O Oramento Fiscal compreende os Poderes do ente, os fundos, rgos e entidades, da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico. O Oramento da Seguridade Social abrange todos os rgos e entidades, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico, vinculados seguridade social. ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL Indica que o demonstrativo se refere ao Oramento da Seguridade Social, que abrange todos os rgos e entidades vinculados seguridade social, seja da administrao direta ou da indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. <PERODO DE REFERNCIA PADRO> Nessa linha registrar o perodo considerado, de janeiro at o ms de referncia, assim como o bimestre a que se refere o demonstrativo. Ex.: JANEIRO A ABRIL DE 2013 (caso do RGF). Ex.: JANEIRO A JUNHO 2013/BIMESTRE MAIO-JUNHO (caso do RREO bimestral). <ANO DE REFERNCIA> Nesse caso, a expresso dever ser substituda pelo exerccio financeiro a que se refere a LDO, no formato aaaa. Ex: 2013. FUNDAMENTO LEGAL DO DEMONSTRATIVO Identifica o fundamento legal em que se baseia a elaborao do demonstrativo. Ex: ARF (LRF, art 4o, 3o), AMF Demonstrativo 1 (LRF, art. 4o, 1o), RREO ANEXO 11 (LRF, art. 53, 1o, inciso III), etc. R$ 1,00 ou R$ milhares Identifica se os valores apresentados no demonstrativo esto em unidade de Real ou em milhares de Reais. Os valores podero ser expressos em milhares de Reais, desde que no prejudiquem a transparncia dos demonstrativos. Faz-se necessrio observar, ainda, que para coleta das informaes pela STN, via Sistema de Coleta de Dados Contbeis SISTN, os valores devero ser informados em unidade de Real.
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<Ano-4> Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao quarto exerccio financeiro anterior ao ano de referncia da LDO. Ex: 2007. <Ano-3> Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao terceiro exerccio financeiro anterior ao ano de referncia da LDO. Ex: 2010. <Ano-2> Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao segundo exerccio financeiro anterior ao ano de referncia da LDO. Ex: 2011. <Ano-1> Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao primeiro exerccio financeiro anterior ao ano de referncia da LDO. Ex: 2012. <Ano+1> Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao primeiro exerccio financeiro posterior ao ano de referncia da LDO. Ex: 2014. <Ano+2> Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao segundo exerccio financeiro posterior ao ano de referncia da LDO. Ex: 2015. <Ano+3> Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao terceiro exerccio financeiro posterior ao ano de referncia da LDO. Ex: 2016. No Bimestre Essa coluna identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao bimestre ao qual se refere o demonstrativo. At o Bimestre Essa coluna identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao perodo do incio do exerccio at o bimestre ao qual se refere o demonstrativo. At o Bimestre/<Exerccio> Essa coluna identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao perodo do incio do exerccio at o bimestre do exerccio a que se refere o demonstrativo. O exerccio correspondente deve ser informado no formato <aaaa>. Ex.: At o Bimestre/2013.
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At o Bimestre/<Exerccio Anterior> Essa coluna identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao perodo do incio do exerccio at o bimestre do exerccio anterior ao exerccio a que se refere o demonstrativo. O exerccio anterior deve ser informado no formato <aaaa>. Ex.: At o Bimestre/2012. <MS ANTERIOR> Essa coluna identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao ms anterior ao ltimo ms do perodo de referncia. O ms anterior deve ser apresentado no formato <mmm/aaaa>. Ex: Mai/2013, considerando o perodo de referncia JANEIRO A JUNHO DE 2013/BIMESTRE MAIO-JUNHO. <Exerccio> Essa coluna identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao exerccio de referncia. O exerccio correspondente deve ser informado no formato <aaaa>. Ex.: 2013. <Exerccio Anterior> Essa coluna identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao exerccio anterior ao exerccio de referncia. O exerccio anterior deve ser informado no formato <aaaa>. Ex.: 2012. Em 31/Dez/<Exerccio Anterior> Essa coluna identifica que os valores demonstrados esto relacionados a 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia. O exerccio anterior deve ser apresentado no formato <aaaa>. Ex.: Em 31/Dez/2012. <Exerccio 2> Essa coluna identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao segundo exerccio anterior ao exerccio de referncia. O segundo exerccio anterior deve ser informado no formato <aaaa>. Ex.: 2011. <Bimestre> Essa coluna identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao bimestre de referncia. O bimestre deve ser apresentado no formato <dd/mmm/aaaa>. Ex.: Em 30/Jun/2013. <Bimestre Anterior> Essa coluna identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao bimestre anterior ao de referncia. O bimestre anterior deve ser apresentado no formato <dd/mmm/aaaa>. Ex.: Em 30/Abr/2013.
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% (b/a) Identifica um percentual, ou seja, o valor de uma dada coluna (b) dividido pelo valor _ b 100 valor de uma dada coluna (a) multiplicado por 100 (cem). Ex.: % valor _ a FONTE: Informao referente origem dos dados de acordo com a Portaria MF 548/2010 e o Decreto 7.185/2010, de forma a indicar o Sistema, a Unidade Responsvel, a data e a hora da emisso dos dados, alm do rgo responsvel pela sua divulgao. Deve ser especificada cada fonte com o seu respectivo dado apresentado. Ex.: MF/SPE Variao Real do PIB, MPO Taxa de Reposio dos Servidores, etc. Sistema <Nome>:Identifica o nome do Sistema Integrado de Administrao Financeira e Controle utilizado no mbito de cada ente da Federao. Ex.: SIAFI Unidade Responsvel <Nome>: Identifica a Unidade responsvel pelos dados e informaes fornecidas pelo Sistema. Ex.: MF/STN <dd/mmm/aaaa>: Data de emisso evidenciada em dia, ms e ano. Ex.: 30/abr/2013 <hhh e mmm>: Hora de emisso evidenciada em horas e minutos. Ex.: 10h e 30m
CONCEITOS GERAIS
Dentro do novo posicionamento de simplificao do manual, a inteno retirar os conceitos gerais do texto, trazendo-os para dentro deste captulo, explicando-os de forma genrica, de modo que possam atender ao contexto especfico de cada demonstrativo. ENTE DA FEDERAO So as pessoas jurdicas de Direito Pblico Interno (Unio, cada Estado, o Distrito Federal e cada Municpio). Para fins da LRF, nas referncias aos entes da Federao esto compreendidos o Poder Executivo, o Poder Legislativo (inclusive os Tribunais de Contas), o Poder Judicirio e o Ministrio Pblico, abrangendo as administraes diretas e indiretas, inclusive fundos, autarquias, fundaes e empresas estatais dependentes.2 Cabe ressaltar que todos os fundos financeiro-fiscais e os fundos de previdncia esto includos no conceito de ente da Federao. Portanto, devero ser excludos dos demonstrativos fiscais os valores relativos s empresas estatais que no dependem do oramento do ente da Federao para custear suas atividades, ou seja, as empresas estatais independentes.
LRF, art. 1, 3, e art. 2, I.
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EMPRESA CONTROLADA Sociedade cuja maioria do capital social com direito a voto pertena, direta ou indiretamente, a ente da Federao. 3 EMPRESA ESTATAL DEPENDENTE Empresa controlada pelo ente da Federao que tenha, no exerccio anterior, recebido recursos financeiros de seu controlador, destinados ao pagamento de despesas com pessoal, de custeio em geral ou de capital, excludos, neste ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria, e tenha, no exerccio corrente, autorizao oramentria para recebimento de recursos financeiros com idntica finalidade.4 Aparentemente, o conceito citado acima, parece distoar do conceito trazido pela LC 101/2000, em seu art. 2., inc. III, pois afirma que empresa estatal dependente a empresa controlada que receba do ente controlador recursos financeiros para pagamento de despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excludos, no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria sem nada fazer referncia a exerccios financeiros, porm, a dissonncia apenas aparente, uma vez que as duas definies se complementam. PREVISO ATUALIZADA Identifica os valores atualizados das receitas previstas na Lei Oramentria Anual LOA ou nas alteraes desta lei, para o exerccio de referncia, que devero refletir a parcela da reestimativa da receita que tenha sido efetivamente utilizada para abertura de crditos adicionais, o surgimento de nova natureza de receita no prevista quando da aprovao da LOA e o remanejamento entre as naturezas de receita.5 Se no ocorrer nenhum dos eventos mencionados, o valor da previso atualizada ser o mesmo valor da previso inicial. Para fins deste manual, o termo "Reestimativa da Receita" ser utilizado exclusivamente para descrever os clculos gerenciais que tm por finalidade, dentre outras, permitir o acompanhamento da arrecadao, a anlise e verificao da metodologia utilizada para se calcular a previso inicial da LOA e a solicitao de abertura de crditos adicionais. Por outro lado, o termo "Previso Atualizada", que ser apresentado nos diversos demonstrativos, ficar restrito s receitas efetivamente previstas por lei. Portanto, os comentrios a seguir devem ser analisados com base nesses conceitos. Aps a sano da lei oramentria, usualmente ocorrem alteraes na previso de receitas e na fixao de despesas. A Reestimativa da Receita, para fins gerenciais, ocorrer, no mnimo, bimestralmente, para subsidiar a verificao descrita no art. 9o da LRF e antes da autorizao, por lei, para a abertura de crditos adicionais
LRF, art. 2, inciso II. Art. 2, inciso II das Resolues do Senado Federal n 43, de 2001, e n 48, de 2007. 5 Lei 4320/1964, art. 43.
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suplementares e especiais, de modo a indicar os recursos correspondentes. Assim, a Reestimativa da Receita poder ser influenciada por:
excesso de arrecadao, o qual corresponde ao saldo positivo das diferenas, acumuladas ms a ms, entre a arrecadao prevista, considerando-se a tendncia do exerccio, e a realizada; frustrao de arrecadao, a qual corresponde ao saldo negativo das diferenas, acumuladas ms a ms, entre a arrecadao prevista, considerando-se a tendncia do exerccio, e a realizada; autorizao, por lei, de novas operaes de crdito no previstas na elaborao da LOA; acrscimos ou redues no detalhamento das respectivas classificaes, em funo de remanejamentos efetuados; cancelamento, pelo respectivo Poder Legislativo, de autorizao oramentria de receita para cobrana no exerccio.6
A totalidade da Reestimativa da Receita, seja a maior (excesso de arrecadao), seja a menor (frustrao de arrecadao), dever ser calculada com base no confronto entre RECEITAS REALIZADAS e PREVISO INICIAL e na tendncia do exerccio. Por exemplo, considerando que a previso inicial para arrecadao da receita seja de 70 bilhes de Reais por ms, o que corresponde a 840 bilhes de Reais durante todo o exerccio de 2010, e, em janeiro, constata-se que a arrecadao foi 110 bilhes e, em fevereiro, de 100 bilhes de reais, poder-se-ia editar nova lei, que alterasse o valor da receita para 1.110 bilhes, calculado da seguinte forma: Ms de Janeiro 110 Ms de Fevereiro + 100 Meses Restantes + 9007 Total 1.110 Havendo reestimativa de receitas com base em excesso de arrecadao, a qual deve considerar a observao da tendncia do exerccio8, pode haver solicitao de crdito adicional. Se o total atualizado for maior, devero ser considerados, para fins da coluna PREVISO ATUALIZADA, apenas os valores efetivamente utilizados para a abertura de crdito adicional. Dessa forma, a coluna PREVISO ATUALIZADA refletir as receitas previstas na LOA e nas leis que a alterarem, podendo apresentar valores diferentes da totalidade da Reestimativa da Receita. Essa coluna pode, ainda, no refletir a totalidade das receitas necessrias para a abertura de crditos adicionais, quando houver a utilizao de supervit financeiro para esse fim.
Lei 4320/1964, art. 51. 90 (noventa) bilhes de Reais para cada um dos prximos 10 (dez) meses, considerando-se, hipoteticamente, que as estatsticas apresentadas pelo rgo responsvel preveem um aumento de 20 bilhes de Reais na tendncia de arrecadao para o restante do exerccio. 8 Lei 4320/1964, art. 43, 3o
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O supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior, embora seja uma das fontes possveis para a abertura de crditos adicionais, j foi computado como receita de exerccios anteriores e, por essa razo, no deve ser considerado entre as receitas do exerccio atual, nem na previso inicial, nem na previso atualizada. Como as despesas autorizadas podem utilizar como fonte de recurso o supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior, razovel que o eventual confronto entre a previso de receitas e as despesas autorizadas evidencie desequilbrio no balano oramentrio. A constatao de tal fato, isoladamente, no representa indcio de m gesto. Havendo frustrao de arrecadao, a programao financeira dever ser ajustada por meio de limitao de empenho ou movimentao financeira.9 Ao longo do exerccio, a previso atualizada poder vir a ser restabelecida, recompondo-se proporcionalmente as dotaes cujos empenhos foram limitados.10 Assim, no recomendvel que ocorra alterao da legislao oramentria para reduzir a previso inicial da receita e os crditos oramentrios correspondentes. Por essa razo, a coluna PREVISO ATUALIZADA, a qual reflete as receitas previstas na LOA ou nas leis que a alterarem, dificilmente ser afetada por frustrao de arrecadao. Em caso de natureza de receita no prevista na LOA, a sua previso inicial dever ser identificada pela coluna PREVISO ATUALIZADA e a coluna PREVISO INICIAL dever ser preenchida com um trao , demonstrando que esse valor no foi previsto na LOA. Desse modo, a previso inicial poder ser atualizada: a) para um valor total maior, em funo de excesso de arrecadao (podendo ocorrer ou no remanejamento entre as naturezas de receita) ou de instituio de uma receita posterior publicao da LOA; b) para um mesmo valor total, caso em que ocorrero apenas acrscimos ou redues no detalhamento das respectivas classificaes, em funo dos remanejamentos efetuados. c) eventualmente, para um valor total menor, em funo da ocorrncia de frustrao de receita respaldada por alterao na LOA ou nas leis que a alterarem. OPERAES INTRA-ORAMENTRIAS A Portaria STN no 869, de 15 de dezembro de 2005, incluiu, no Anexo I da 2a edio do Manual de Procedimentos da Receita Pblica (atualmente 5 edio do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico), as naturezas de receitas e suas respectivas funes das operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes pblicas, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos mesmos oramentos fiscal e da seguridade social.
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LRF, arts. 8o e 9o. LRF, art. 9o, 1o.
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As despesas e receitas intra-oramentrias devem ser identificadas para evitar a dupla contagem, quando ocorrerem dispndios de rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social decorrentes da aquisio de materiais, bens e servios, pagamento de impostos, taxas e contribuies, alm de outras operaes, quando o recebedor dos recursos tambm for rgo, fundo, autarquia, fundao, empresa estatal dependente ou outra entidade constante desses oramentos, no mbito do mesmo ente da Federao. Para identificar as despesas intra-oramentrias, foi criada pela Portaria STN no 688, de 14 de outubro de 2005, que alterou o Anexo II da Portaria Interministerial STN/SOF no 163, de 4 de maio de 2001 a modalidade de aplicao 91 Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. A Modalidade de Aplicao 91 tem como fundamento o fato de que: a) as operaes entre rgos, fundos e entidades previstas nos oramentos fiscal e da seguridade social devero ser executadas, obrigatoriamente, por meio de empenho, liquidao e pagamento, nos termos da Lei no 4.320, de 17 de maro de 196411; b) as operaes devero ser identificadas pela modalidade de aplicao 91 quando ocorrerem operaes entre rgos, fundos e entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social.12 As subcategorias econmicas das receitas intra-oramentrias (correntes e de capital) so as mesmas das receitas correntes e de capital. No entanto, as intraoramentrias so especficas de operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, realizadas na mesma esfera de governo (federal, estadual ou municipal). As rubricas das receitas intra-oramentrias devero ser identificadas a partir dos cdigos: 7000.00.00 Receita Intra-Oramentria Corrente; 8000.00.00 Receita Intra-Oramentria de Capital. O mecanismo de formao do cdigo dessas receitas consiste em substituir a categoria econmica da receita pelo dgito 7, se a receita intra-oramentria for corrente; e pelo dgito 8, se a receita intra-oramentria for de capital. Os demais nveis devero ser mantidos, conforme a conta contbil original.
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, 5 edio Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios. 12 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, 5 edio Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios.
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PARTE I ANEXO DE RISCOS FISCAIS
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MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE RISCOS FISCAIS
ANEXO DE RISCOS FISCAIS
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01.00.00 PARTE I ANEXO DE RISCOS FISCAIS

01.00.01 INTRODUO Com o intuito de unificar a elaborao do Anexo de Riscos Fiscais, a Secretaria do Tesouro Nacional STN estabelece a forma de elaborao e as informaes mnimas que devero ser apresentadas no anexo da LDO. Este manual aborda, a seguir, o demonstrativo de riscos fiscais e providncias, bem como as instrues de preenchimento e um exemplo do demonstrativo. O 3o do art. 4o da LRF, transcrito a seguir, determina o que dever conter no Anexo de Riscos Fiscais.
3o A lei de diretrizes oramentrias conter Anexo de Riscos Fiscais, onde sero avaliados os passivos contingentes e outros riscos capazes de afetar as contas pblicas, informando as providncias a serem tomadas, caso se concretizem.
01.00.02 CONCEITO 01.00.02.01 Riscos Fiscais Riscos Fiscais podem ser conceituados como a possibilidade da ocorrncia de eventos que venham a impactar negativamente as contas pblicas, eventos estes resultantes da realizao das aes previstas no programa de trabalho para o exerccio ou decorrentes das metas de resultados, correspondendo, assim, aos riscos provenientes das obrigaes financeiras do governo. importante ressaltar que riscos repetitivos deixam de ser riscos, devendo ser tratadas no mbito do planejamento, ou seja, devem ser includas como aes na Lei de Diretrizes Oramentrias e na Lei Oramentria Anual do ente federativo. Por exemplo, se a ocorrncia de catstrofes naturais como secas ou inundaes ou de epidemias como a dengue tem sazonalidade conhecida, as aes para mitigar seus efeitos, assim como as despesas decorrentes, devem ser previstas na LDO e na LOA do ente federativo afetado, e no ser tratada como risco fiscal no Anexo de Riscos Fiscais. 01.00.02.02 Contingncia Passiva Contingncia passiva uma possvel obrigao presente cuja existncia ser confirmada somente pela ocorrncia de um ou mais eventos futuros que no esto totalmente sob o controle da entidade; ou uma obrigao presente que surge em decorrncia de eventos passados, mas que no reconhecida ou porque improvvel que a entidade tenha de liquid-la; ou porque o valor da obrigao no pode ser estimado com suficiente segurana13.
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Resoluo CFC n 1.180/09, que aprovou a NBC T 19.7, a qual trata de provises, passivos,
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01.00.02.03 Obrigaes Fiscais De modo abrangente, as obrigaes financeiras do governo podem ser classificadas:14 a) Quanto transparncia, em: Explcitas estabelecidas por lei ou contrato; Implcitas obrigao moral ou esperada do governo, devido a expectativas do pblico, presso poltica ou histrica interveno do Estado na Economia; b) Quanto possibilidade de ocorrncia, em: Diretas de ocorrncia certa, previsveis e baseadas em algum fator bem conhecido; Contingentes associadas ocorrncia de algum evento particular, que pode ou no acontecer, e cuja probabilidade de ocorrncia e magnitude so difceis de prever; em outras palavras, as obrigaes contingentes podem ou no se transformar em dvida, dependendo da concretizao de determinado evento. 01.00.02.04 Exemplos A Tabela 1 apresenta uma matriz com exemplos de possveis obrigaes fiscais da Unio, e a Tabela 2 exemplos para Estados, Distrito Federal e Municpios.
contingncias passivas e contingncias ativas. 14 Contingent Government Liabilities: a Hidden Risk for Fiscal Stability , de Hana Polackova, Srie Policy Research Working, Paper no 1989, do Banco Mundial. Disponvel em www.worldbank.org.
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Tabela 1 Matriz com Exemplos de Obrigaes Fiscais Unio

Obrigaes
Explcitas Obrigaes do Governo estabelecidas por lei ou contrato.
Diretas
Estabelecidas por lei ou em contrato, de ocorrncia certa, previsveis e baseadas em algum fator bem conhecido, tais como: Emprstimos: operaes de crdito internas ou externas, ttulos emitidos pela Unio; Despesas oramentrias constantes da LOA: folha de pagamento, benefcios previdencirios, dvida, precatrios, etc.
Contingentes
Estabelecidas por lei ou em contrato, associadas ocorrncia de algum evento particular que pode ou no ocorrer, tais como: Garantias e avais emitidos a favor de entes da Federao e entidades dos setores pblico e privado (por exemplo, bancos privados e bancos de desenvolvimento); Garantias guarda-chuva do Estado para vrios tipos de financiamentos: hipotecas, financiamentos estudantil e a pequenos e micro empresrios, garantia de preos agrcolas, etc; Garantias de negcios e de taxa de cmbio para investimentos privados; Garantias estatais para investimentos privados; Polticas estatais de seguro: seguro de depsitos, participao em caixas privadas de penso, seguro-inundao, seguro de guerra. Obrigao moral ou esperada do Governo devido a presses polticas, associada ocorrncia de algum evento particular que pode ou no ocorrer, tais como: Inadimplncia de Entes da Federao e de entidades pblicas ou privadas quanto a dvidas no garantidas e outras obrigaes; Assuno de passivos de entidades privatizadas; Falncia de bancos, ao assumir valores superiores aos cobertos pela garantia estatal ou por seguro; Falncia de fundos de penso, fundos de seguro-desemprego ou fundo de assistncia social, ao assumir valores superiores aos cobertos pela garantia estatal ou por seguro (proteo a pequenos investidores); Insuficincia financeira do Banco Central em cumprir suas obrigaes, como contratos de cmbio, defesa da moeda e estabilidade da balana de pagamentos; Socorro a prejuzos de fluxos de capital privado; Recuperao ambiental, assistncia a catstrofes (epidemias, enchentes, seca e outras situaes de calamidade pblica), financiamento de guerras.
Implcitas Obrigao moral ou esperada do Governo, decorrente de presses do pblico ou de grupos de interesse.
Obrigao moral ou esperada do Governo devido a expectativas do pblico, presso poltica ou histrica interveno do Estado na economia, tais como: Cobertura de dficits futuros da Previdncia Pblica; Servios futuros de assistncia e seguridade social, no previstos no momento; Gastos futuros com sade pblica, no previstos no momento.
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Tabela 2 Matriz com Exemplos de Obrigaes Fiscais Estados, DF e Municpios

Obrigaes
Explcitas Obrigaes do Governo estabelecidas por lei ou em contrato.
Diretas
Estabelecidas por lei ou em contrato, de ocorrncia certa, previsveis e baseadas em algum fator bem conhecido, tais como: Emprstimos: operaes de crdito internas ou externas; Despesas oramentrias constantes da LOA: folha de pagamento, benefcios previdencirios, dvida, precatrios, etc.
Contingentes
Estabelecidas por lei ou em contrato, associadas ocorrncia de algum evento particular que pode ou no ocorrer, tais como: Garantias e avais emitidos a favor de entes da Federao e entidades do setor pblico; Garantias guarda-chuva do Estado para vrios tipos de financiamentos: hipotecas, financiamentos estudantil e a pequenos e micro empresrios, garantia de preos agrcolas, etc; Garantias de negcios e de taxa de cmbio para investimentos privados; Polticas estatais de seguro: seguro de depsitos, participao em caixas privadas de penso, seguro-inundao. Obrigao moral ou esperada do Governo devido a presses polticas, associada ocorrncia de algum evento particular que pode ou no ocorrer, tais como: Inadimplncia de entes da Federao e de entidades pblicas quanto a dvidas no garantidas e outras obrigaes; Assuno de passivos de entidades privatizadas; Falncia de fundos de penso ou fundos de assistncia social, ao assumir valores superiores aos cobertos pela garantia estatal ou por seguro (proteo a pequenos investidores); Recuperao ambiental, assistncia a catstrofes (epidemia, enchente, seca e outras situaes de calamidade pblica).
Implcitas Obrigao moral ou esperada do Governo, decorrente de presses do pblico ou de grupos de interesse.
Obrigao moral ou esperada do Governo devido a expectativas do pblico, presso poltica ou histrica interveno do Estado na economia, tais como: Cobertura de dficits futuros da Previdncia Pblica; Servios futuros de assistncia e seguridade social, no previstos no momento; Gastos futuros com sade pblica, no previstos no momento.
As obrigaes explcitas diretas do ente da Federao inclusive os precatrios judiciais devem ser reconhecidas, quantificadas e planejadas como despesas na Lei Oramentria Anual e no constituem riscos fiscais; logo, no podem ser includas neste Anexo de Riscos Fiscais. Por se tratarem de passivos alocados no oramento, os precatrios no se enquadram no conceito de risco fiscal, conforme estabelecido no 1 do art. 100 da Constituio Federal:
obrigatria a incluso, no oramento das entidades de direito pblico, de verba necessria ao pagamento de seus dbitos oriundos de sentenas transitadas em julgado, constantes de precatrios judicirios, apresentados at 1 de julho, fazendo-se o pagamento at o final do exerccio seguinte, quando tero seus valores atualizados monetariamente.
Os riscos oramentrios referem-se possibilidade de as obrigaes explcitas diretas sofrerem impactos negativos devido a fatores tais como as receitas previstas no se realizarem ou necessidade de execuo de despesas inicialmente no fixadas ou oradas a menor. Como riscos oramentrios, podem-se citar, dentre outros casos: a) Frustrao na arrecadao devido a fatos no previstos poca da elaborao da pea oramentria; b) Restituio de tributos realizada a maior que a prevista nas dedues da receita oramentria; c) Discrepncia entre as projees de nvel de atividade econmica, taxa de inflao e taxa de cmbio quando da elaborao do oramento e os valores
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efetivamente observados durante a execuo oramentria, afetando o montante de recursos arrecadados; d) Discrepncia entre as projees, quando da elaborao do oramento, de taxas de juros e taxa de cmbio incidente sobre ttulos vincendos e os valores efetivamente observados durante a execuo oramentria, resultando em aumento do servio da dvida pblica; e) Ocorrncia de epidemias, enchentes, abalos ssmicos, guerras e outras situaes de calamidade pblica que no possam ser planejadas e que demandem do Estado aes emergenciais, com consequente aumento de despesas; Sob o ponto de vista fiscal, as obrigaes explcitas contingentes (ou passivos contingentes) decorrem de compromissos firmados pelo Governo em funo de lei ou contrato e que dependem da ocorrncia de um ou mais eventos futuros para gerar compromissos de pagamento. Tais eventos futuros no esto totalmente sob o controle da entidade, e podem ou no ocorrer. Como a probabilidade de ocorrncia do evento e a magnitude da despesa resultante dependem de condies externas, a estimativa desses passivos , muitas vezes, difcil e imprecisa. No entanto, o Anexo de Riscos Fiscais deve espelhar a situao da forma mais fiel possvel. Como exemplos de passivos contingentes podem-se citar, dentre outros casos: a) Demandas judiciais contra a atividade reguladora do Estado, com impacto na despesa pblica: em sua maior parte, controvrsias sobre indexao e controles de preos praticados durante planos de estabilizao e solues propostas para sua compensao, bem como questionamentos de ordem tributria e previdenciria; b) Demandas judiciais contra empresas estatais dependentes; c) Demandas judiciais contra a administrao do Ente, tais como privatizaes, liquidao ou extino de rgos ou de empresas, e reajustes salariais no concedidos em desrespeito lei; d) Demandas trabalhistas contra o ente federativo e rgos da sua administrao indireta; e) Dvidas em processo de reconhecimento pelo Ente e sob sua responsabilidade; f) Avais e garantias concedidas pelo Ente a entidades pblicas, tais como empresas e bancos estatais, a entidades privadas e a fundos de penso, alm de outros riscos. Verificar se no h restrio legal na LRF no tocante concesso de garantias s empresas do prprio ente. As obrigaes implcitas diretas surgem em virtude dos compromissos assumidos pelo governo, no mdio prazo, em sua poltica de despesas pblicas. Um exemplo dessas obrigaes so aquelas relacionadas ao fluxo futuro de despesas com o pagamento de aposentadorias e penses. As obrigaes implcitas contingentes surgem em funo de objetivos declarados de polticas governamentais. Dado o carter da imprevisibilidade inerente a esse
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tipo de risco, muito difcil identific-lo e estim-lo. A possibilidade de sua ocorrncia se amplia quando os fundamentos macroeconmicos esto fracos, se o setor financeiro encontra-se em situao de vulnerabilidade, se os sistemas regulatrios e de fiscalizao so deficientes ou se no h suficiente acesso informao. 01.00.03 PARTICULARIDADES 01.00.03.01 Entes da Federao No se aplica. 01.00.03.02 Consrcios Pblicos No se aplica. 01.00.04 SANES PESSOAIS O Prefeito Municipal que propor Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) que no contenha os riscos fiscais na forma da lei, perder o mandato.15 O Prefeito Municipal que enviar Cmara Municipal projeto de Lei Oramentria Anual (LOA), que no contenha reserva de contingncia na forma estabelecida pela LDO, destinada ao atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos, perder o mandato.16 Essas e outras penalidades aplicveis ao titular do Poder ou rgo e ao agente pblico esto detalhadas no Captulo PENALIDADES , constante no final desta publicao (tpico 05.00.00). 01.00.05 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS No se aplica. 01.00.06 PRAZOS PARA PUBLICAES O Anexo de Riscos Fiscais dever integrar o projeto de lei de diretrizes oramentrias de cada ente da federao que orientar a elaborao do projeto de lei oramentria anual. Segundo o art. 35, 2. do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias - ADCT da Constituio Federal de 1988, at a entrada em vigor da lei complementar a que se refere o art. 165, 9, I e II, sero obedecidas normas especficas estabelecidas nos seus incisos I, II e III. O inciso II, que se aplica a todos os entes da federao, o projeto de lei de diretrizes oramentrias ser encaminhado at oito meses e meio antes do encerramento do exerccio financeiro, dia 15 de abril de cada exerccio, e devolvido para sano at o
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Decreto-Lei 201/1967, art. 4o, inciso VII. Decreto-Lei 201/1967, art. 4o, inciso V.
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encerramento do primeiro perodo da sesso legislativa, dia 17 de julho de cada exerccio. O projeto de lei oramentria da Unio, que dever contemplar a reserva de contingncia, ser encaminhado at quatro meses antes do encerramento do exerccio financeiro, dia 31 de agosto de cada exerccio, e devolvido para sano at o encerramento da sesso legislativa, dia 22 de dezembro de cada exerccio.
Quadro 1
PROJETO DE LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS EVENTOS Encaminhamento do PLDO (Integrado pelo Anexo de Riscos Fiscais) Devoluo para sano PRAZOS At o dia 15 de abril At o dia 17 de julho
Quadro 2
PROJETO DE LEI ORAMENTRIA ANUAL PARA UNIO EVENTOS Encaminhamento do PLOA Devoluo para sano PRAZOS At o dia 31 de agosto At o dia 22 de dezembro
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01.01.00 DEMONSTRATIVO DE RISCOS FISCAIS E PROVIDNCIAS

01.01.01 INTRODUO Nos termos do 1 do art. 1 da LRF, a responsabilidade na gesto fiscal pressupe a ao planejada e transparente, em que se previnem riscos e corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas (...), razo pela qual o planejamento essencial gesto fiscal responsvel. No processo de planejamento oramentrio, do qual a Lei de Diretrizes Oramentrias LDO parte integrante, o ente dever avaliar os passivos contingentes e outros riscos capazes de afetar as contas pblicas, com o objetivo de dar maior transparncia s metas de resultado estabelecidas, informando as providncias a serem tomadas caso tais riscos se concretizem.17 A gesto de riscos fiscais no se resume elaborao do Anexo de Riscos Fiscais, mas composta por seis funes necessrias, a saber: 1) Identificao do tipo de risco e da exposio ao risco; 2) Mensurao ou quantificao dessa exposio; 3) Estimativa do grau de tolerncia das contas pblicas ao comportamento frente ao risco; 4) Deciso estratgica sobre as opes para enfrentar o risco; 5) Implementao de condutas de mitigao do risco e de mecanismos de controle para prevenir perdas decorrentes do risco; 6) Monitoramento contnuo da exposio ao longo do tempo, preferencialmente atravs de sistemas institucionalizados (controle interno). Dessas funes, o Anexo de Riscos Fiscais d transparncia s de nmero 1, 2 e 4. As demais podero ser tratadas em audincias pblicas.18 Recomenda-se que a poltica de gesto de riscos fiscais seja adotada gradualmente, iniciando pela identificao dos riscos (1) e evoluindo at o seu monitoramento (6), concentrando-se nas reas com maior risco de perda. medida que a gesto de riscos fiscais for aperfeioada, o Anexo de Riscos Fiscais tornar-se- um documento mais complexo e completo, e a gesto fiscal ser mais transparente e ter melhores condies de atingir os resultados pretendidos. Recomenda-se, ainda, que contingncias passivas sejam evidenciadas pela contabilidade em quadros auxiliares e nas Notas Explicativas dos Demonstrativos Contbeis e Fiscais.
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LRF, art. 4, 3. LRF, art. 9, 4 e art. 48.
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01.01.01.01 Contedo do Demonstrativo O Anexo de Riscos Fiscais, como parte da gesto de riscos fiscais no setor pblico, o documento que identifica e estima os riscos fiscais, alm de informar sobre as opes estrategicamente escolhidas para enfrentar os riscos. 01.01.01.02 Objetivo do Demonstrativo O demonstrativo tem por objetivo dar transparncia sobre os possveis eventos com potencial para afetar o equilbrio fiscal do ente da Federao, descrevendo as providncias a serem tomadas caso se concretizem.
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01.01.02 INSTRUES DE PREENCHIMENTO 01.01.02.01 Tabela 1 Demonstrativo de Riscos Fiscais e Providncias

<ENTE DA FEDERAO> LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE RISCOS FISCAIS DEMONSTRATIVO DE RISCOS FISCAIS E PROVIDNCIAS <ANO DE REFERNCIA> ARF (LRF, art 4o, 3o) PASSIVOS CONTINGENTES Descrio Demandas Judiciais Dvidas em Processo de Reconhecimento Avais e Garantias Concedidas Assuno de Passivos Assistncias Diversas Outros Passivos Contingentes SUBTOTAL R$ 1,00 Valor PROVIDNCIAS Descrio Valor
SUBTOTAL
DEMAIS RISCOS FISCAIS PASSIVOS PROVIDNCIAS Descrio Valor Descrio Valor Frustrao de Arrecadao Restituio de Tributos a Maior Discrepncia de Projees: Outros Riscos Fiscais SUBTOTAL SUBTOTAL TOTAL TOTAL FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
1. COLUNAS PASSIVOS CONTINGENTES Essa seo identifica riscos fiscais decorrentes de compromissos firmados pelo Governo em funo de lei ou contrato e que dependem da ocorrncia de um ou mais eventos futuros que podem ou no ocorrer para gerar compromissos de pagamento. PROVIDNCIAS Essa seo identifica as providncias a serem tomadas em relao aos respectivos riscos fiscais, caso estes se concretizem. Seguem algumas observaes: a) As linhas apresentadas na Tabela 1, quando no se aplicarem ao ente federativo, devem ser deixadas em branco. b) Caso o ente julgue relevante detalhar algumas dessas linhas, ele pode inserir novas linhas abaixo da linha em questo, discriminar a descrio e o valor de cada uma delas, e totalizar estes valores na linha original. 2. LINHAS
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Demandas Judiciais Estimar o montante relativo a aes judiciais em andamento contra o ente federativo nas quais haja a probabilidade de que o ganho de causa venha a ser da outra parte. Ao fazer a estimativa, considerar os principais tipos de ao judicial, tais como: f) Demandas judiciais contra a atividade reguladora do Estado: Indexao e controles de preos; De ordem tributria e previdenciria; Outras demandas judiciais; g) Demandas judiciais contra empresas estatais dependentes; h) Demandas judiciais contra a administrao direta e indireta: Privatizaes, liquidao ou extino de rgos ou empresas; Reajustes salariais; i) Demandas trabalhistas contra o ente federativo; j) Outras demandas judiciais. Conforme a convenincia do ente federativo, ele pode informar no demonstrativo um nico montante correspondente soma dos valores dos diversos tipos de demanda judicial, ou os valores detalhados para cada tipo de demanda com totalizao na linha Demandas Judiciais. Dvidas em Processo de Reconhecimento Dvidas ainda no assumidas formalmente que apresentam probabilidade de serem incorporadas ao passivo devido, por exemplo, a decises judiciais. Avais e Garantias Concedidas Estimar o montante que apresenta probabilidade de vir a ser gasto pelo ente federativo para honrar fianas e avais concedidos em operaes de crdito direta ou indiretamente pelo ente federativo a favor de outros entes federativos e entidades dos setores pblico e privado, inclusive com recursos de fundos de aval, a assuno de risco creditcio em linhas de crdito, o seguro de crdito exportao e outras garantias de natureza semelhante que representem compromisso de adimplncia de obrigao financeira ou contratual. Assuno de Passivos Estimar o montante que apresenta probabilidade de vir a ser gasto pelo ente federativo com o objetivo de proteger o cidado ou sistemas importantes do Mercado contra inadimplncias, falncias, altos prejuzos, ou garantir a credibilidade desses sistemas frente a fatores agudos adversos. Ao fazer a estimativa, considerar os principais tipos de situaes que podem advir: a) b) c) d) e) de rgos da administrao direta ou indireta; de entidades privadas; de Regime Prprio de Previdncia Social dos Servidores Pblicos; de Entes da Federao; do Regime Geral de Previdncia Social;
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f) do Banco Central; e g) da assuno de outros passivos. Conforme a convenincia do ente federativo, ele pode informar no demonstrativo um nico montante correspondente soma dos valores dos diversos tipos passivos, ou os valores detalhados para cada tipo de passivo com totalizao na linha Assuno de Passivos. Assistncias Diversas Estimar o montante que apresenta probabilidade de vir a ser empregado pelo ente federativo com o objetivo de fazer frente a calamidades pblicas e que, por no serem recorrentes, no foram planejados. Recomenda-se que o ente federativo explicite o tipo de assistncia emergencial que ele est prevendo, por exemplo, se assistncia contra seca, enchentes, catstrofes, epidemias etc. Outros Passivos Contingentes Estimar o montante que apresenta probabilidade de vir a ser empregado pelo ente federativo para fazer frente a outros tipos de passivos contingentes. SUBTOTAL Registrar nessa linha os valores relativos soma dos Passivos Contingentes e soma das respectivas Providncias. 3. COLUNAS DEMAIS RISCOS FISCAIS PASSIVOS Essa seo identifica outros tipos de riscos fiscais, como os riscos oramentrios. 4. LINHAS Frustrao de Arrecadao Estimar o montante de reduo de arrecadao que apresenta probabilidade de vir a ocorrer no exerccio, decorrente de, por exemplo, cenrios macroeconmicos desfavorveis no previstos na poca da elaborao do Oramento. Restituio de Tributos a Maior Estimar o montante de devoluo de tributos a maior que apresenta probabilidade de vir a ocorrer no exerccio. Discrepncia de Projees Estimar o montante de reduo no valor dos ingressos ou de aumento no valor dos desembolsos que apresentam probabilidade de vir a ocorrer no exerccio, decorrentes de evoluo desfavorvel de indicadores econmicos empregados na poca da elaborao do Oramento, tais como: a) Taxa de crescimento econmico; b) Taxa de inflao;
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c) d) e) f)
Taxa de cmbio; Taxa de juros; Salrio mnimo; Outros indicadores.
Conforme a convenincia do ente federativo, ele pode informar no demonstrativo um nico montante correspondente soma dos valores das diversas discrepncias de projees, ou os valores detalhados para cada tipo indicador econmico com totalizao na linha Discrepncia de Projees. Recomenda-se, entretanto, que o ente federativo explicite quais indicadores econmicos ele est considerando na elaborao deste demonstrativo. Outros Riscos Fiscais Estimar o montante que apresenta probabilidade de vir a ser empregado pelo ente federativo para fazer frente a outros tipos de riscos fiscais. SUBTOTAL Registrar nessa linha os valores relativos soma dos Demais Riscos Fiscais Passivos e soma das respectivas Providncias. TOTAL Registrar nessa linha os valores totais relativos soma dos Passivos Contingentes com os Demais Riscos Fiscais e soma das respectivas Providncias a serem tomadas.
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01.01.02.02 Exemplo de Elaborao A seguir, mostramos um exemplo do demonstrativo em questo referente ao Municpio de Amarante GO, abordando alguns riscos fiscais e as devidas providncias.
MUNICPIO DE AMARANTE GO LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE RISCOS FISCAIS DEMONSTRATIVO DE RISCOS FISCAIS E PROVIDNCIAS 2013 ARF (LRF, art 4o, 3o) PASSIVOS CONTINGENTES Descrio Assistncias a epidemias R$ 1,00 PROVIDNCIAS Valor Descrio Valor 300,00 Abertura de crditos adicionais a partir da 300,00 Reserva de Contingncia SUBTOTAL 300,00 SUBTOTAL 300,00 DEMAIS RISCOS FISCAIS PASSIVOS PROVIDNCIAS Descrio Valor Descrio Valor Discrepncia de projees: 1.910,00 1.910,00 Taxa de juros 210,00 Abertura de crditos adicionais a partir da 210,00 reduo de dotao de despesas discricionrias Salrio mnimo 1.700,00 Abertura de crditos adicionais a partir da 1.700,00 Reserva de Contingncia Frustrao de receita 1.500,00 Limitao de empenho 1.500,00 SUBTOTAL 3.410,00 SUBTOTAL 3.410,00 TOTAL 3.710,00 TOTAL 3.710,00 FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
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PARTE II ANEXO DE METAS FISCAIS
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MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE METAS FISCAIS
ANEXO DE METAS FISCAIS
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02.00.00 PARTE II ANEXO DE METAS FISCAIS

02.00.01 INTRODUO O Anexo de Metas Fiscais, que integrar o Projeto de Lei de Diretrizes Oramentrias, em atendimento ao disposto no 1 do art. 4 da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, dever ser elaborado, de acordo com o 2 do art. 1 da LRF, pelo Poder Executivo da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, abrangendo tanto o Poder Executivo quanto os Poderes Legislativo e Judicirio. O Anexo de Metas Fiscais abranger os rgos da Administrao Direta dos Poderes, e entidades da Administrao Indireta, constitudas pelas autarquias, fundaes, fundos especiais, e as empresas pblicas e sociedades de economia mista que recebem recursos dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social (empresas estatais dependentes), inclusive sob a forma de subvenes para pagamento de pessoal e custeio, ou de auxlios para pagamento de despesas de capital, excludas, neste caso, aquelas empresas lucrativas que recebam recursos para aumento de capital. Na elaborao desse anexo da LDO, devero ser observados os critrios e medidas constantes no presente manual, a fim de se estabelecer padres para as informaes que devero ser demonstradas. A LRF determina que no Anexo de Metas Fiscais sero estabelecidas metas anuais, em valores correntes e constantes, relativas a receitas, despesas, resultados nominal e primrio e montante da dvida pblica, para o exerccio a que se referirem e para os dois seguintes, e conter ainda: a) avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior; b) demonstrativo das metas anuais, instrudo com memria e metodologia de clculo que justifiquem os resultados pretendidos, comparando-as com as metas fixadas nos trs exerccios anteriores, e evidenciando a consistncia das metas com as premissas e os objetivos da poltica econmica nacional; c) evoluo do patrimnio lquido, tambm nos ltimos trs exerccios, destacando a origem e a aplicao dos recursos obtidos com a alienao de ativos; d) avaliao da situao financeira e atuarial: e) do regime geral de previdncia social, do regime prprio de previdncia dos servidores e do Fundo de Amparo ao Trabalhador; f) dos demais fundos pblicos e programas estatais de natureza atuarial; g) demonstrativo da estimativa e compensao da renncia de receita e da margem de expanso das despesas obrigatrias de carter continuado.
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A fim de dar cumprimento ao preceito da LRF, o Anexo de Metas Fiscais deve ser composto pelos seguintes demonstrativos: a) Demonstrativo 1 Metas Anuais; b) Demonstrativo 2 Avaliao do Cumprimento das Metas Fiscais do Exerccio Anterior; c) Demonstrativo 3 Metas Fiscais Atuais Comparadas com as Metas Fiscais Fixadas nos Trs Exerccios Anteriores; d) Demonstrativo 4 Evoluo do Patrimnio Lquido; e) Demonstrativo 5 Origem e Aplicao dos Recursos Obtidos com a Alienao de Ativos; f) Demonstrativo 6 Avaliao da Situao Financeira e Atuarial do RPPS; g) Demonstrativo 7 Estimativa e Compensao da Renncia de Receita; h) Demonstrativo 8 Margem de Expanso das Despesas Obrigatrias de Carter Continuado. O cumprimento das metas deve ser acompanhado com base nas informaes divulgadas no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e no Relatrio de Gesto Fiscal.
02.00.02 CONCEITO 02.00.02.01 Metas Fiscais Representam os resultados a serem alcanados para variveis fiscais visando atingir os objetivos desejados pelo ente da Federao quanto trajetria de endividamento no mdio prazo. Pelo princpio da gesto fiscal responsvel, as metas representam a conexo entre o planejamento, a elaborao e a execuo do oramento. Esses parmetros indicam os rumos da conduo da poltica fiscal para os prximos exerccios e servem de indicadores para a promoo da limitao de empenho e de movimentao financeira.
02.00.03 PARTICULARIDADES 02.00.03.01 Entes da Federao No se aplica. 02.00.03.02 Consrcios Pblicos No se aplica.
ANEXO DE METAS FISCAIS
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02.00.04 SANES PESSOAIS O Prefeito Municipal que no incluir no projeto de LOA o demonstrativo da compatibilidade da programao dos oramentos com os objetivos e metas fiscais, perder o mandato.19 Essa e outras penalidades aplicveis ao titular do Poder ou rgo e ao agente pblico, esto detalhadas no Captulo PENALIDADES , constante no final desta publicao (tpico 05.00.00). 02.00.05 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS 02.00.05.01 LIMITES O limite para o resultado primrio fixado na Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) por cada ente da Federao. Para mais detalhes, consultar o tpico 03.06.00 - Demonstrativo do Resultado Primrio, na Parte III - Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. 02.00.05.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS No se aplica. 02.00.06 PRAZOS PARA PUBLICAES Na Unio, o projeto de lei de diretrizes oramentrias ser encaminhado at oito meses e meio antes do encerramento do exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento do primeiro perodo da sesso legislativa. Integrar o projeto de lei de diretrizes oramentrias o Anexo de Metas Fiscais. O projeto de lei oramentria da Unio ser encaminhado at quatro meses antes do encerramento do exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento da sesso legislativa, e ser acompanhado de demonstrativo do efeito regionalizado da renncia de receita. Os Estados, Distrito Federal e Municpios devero verificar os prazos relativos LDO e LOA em suas respectivas legislaes.
Quadro 1
PROJETO DE LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS EVENTOS Encaminhamento do PLDO (Integrado pelo Anexo de Riscos Fiscais e Anexo de Metas Fiscais) Devoluo para sano PRAZOS At o dia 15 de abril At o dia 17 de julho
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Decreto-Lei 201, de 1967, art. 4o, inciso V.
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Quadro 2
PROJETO DE LEI ORAMENTRIA ANUAL EVENTOS Encaminhamento do PLOA (Acompanhado pelo Demonstrativo do Efeito da Renncia de Receita por Regio) Devoluo para sano PRAZOS At o dia 31 de agosto At o dia 22 de dezembro
02.01.00 DEMONSTRATIVO 1 METAS ANUAIS
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02.01.01 INTRODUO De acordo com o 1o do art. 4o da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, integrar o Projeto de Lei de Diretrizes Oramentrias o Anexo de Metas Fiscais em que sero estabelecidas metas anuais, em valores correntes e constantes, relativas a receitas, despesas, resultado nominal e primrio e montante da dvida pblica, para o exerccio a que se referirem e para os dois seguintes. A fim de dar cumprimento a esse preceito da LRF, deve ser elaborado o Demonstrativo de Metas Anuais, que ser acompanhado de anlise dos principais dados apresentados, assim como de eventuais variaes abruptas e outras que meream destaque. Tambm sero apresentadas as medidas que a Administrao Pblica pretende tomar visando a atingir as metas estabelecidas. Compondo esta anlise, devem ser mencionados os parmetros bsicos utilizados para se chegar aos valores apresentados, tais como: a) Crescimento Real do PIB (% anual) Para a Unio deve ser utilizado como parmetro o valor projetado do PIB nacional, divulgado pela Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE no endereo eletrnico http://www.ibge.gov.br. b) Projees realizadas pelos Estados, Distrito Federal, IBGE ou institutos equivalentes Nas projees do PIB, como parmetro para o clculo dos valores correntes das Metas Fiscais Anuais para Estados, Distrito Federal e Municpios, devem ser utilizadas as projees realizadas pelos prprios Estados e pelo Distrito Federal, pelo IBGE ou por institutos equivalentes. No caso de no ser possvel a obteno desses dados, devem ser utilizados os outros parmetros especificados neste captulo. c) No caso dos Municpios, foi disponibilizado pelo IBGE o Relatrio Metodolgico de Clculo dos PIB dos Municpios, na pgina http://www.ibge.gov.br/home/estatistica/economia/pibmunicipios/2005_ 2009/default.shtm. d) Projeo dos ndices de Inflao e das Taxas de Cmbio e de Juros (Selic) Como parmetros para o clculo dos valores correntes das Metas Fiscais Anuais e para o clculo do valor constante, podem ser utilizadas as projees disponibilizadas pelo Banco Central do Brasil, em seus relatrios sobre inflao, na pgina http://www.bcb.gov.br/?RELINF. No havendo projeo para os trs exerccios posteriores ao ano de elaborao da LDO, pode-se repetir a ltima projeo disponibilizada nos demais exerccios. e) Demonstrativo 1 Metas Anuais Na coluna % PIB, no caso dos Estados e do Distrito Federal, se estes no obtiverem, por conta prpria, a projeo do PIB nacional, podero utilizar a projeo do PIB nacional constante da LDO da Unio. No caso dos Municpios, se as projees do PIB do respectivo Estado no forem disponibilizadas pelo IBGE, nem pelo Governo do Estado, no preencher as colunas relativas ao % PIB, at que o IBGE, ou a entidade
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representante do Estado, ou a prpria Secretaria de Planejamento as elaborem. f) ndice de Inflao O ente governamental dever utilizar o ndice Nacional de Preos ao Consumidor Amplo IPCA, divulgado pelo IBGE. Outros Parmetros para Composio do Cenrio Macroeconmico: a) Expectativas de Mercado para a Taxa de Inflao, de Cmbio e de Juros Podero ser utilizados os Relatrios de Mercado, divulgados pelo Banco Central do Brasil BACEN e pelo Instituto de Pesquisa Econmica Aplicada IPEA, nos endereos eletrnicos www.bcb.gov.br e www.ipeadata.gov.br que trazem as expectativas de mercado para a taxa de inflao, de cmbio e de juros, dentre outros indicadores. b) Pesquisa Mensal de Comrcio Divulgada pelo IBGE e especificada por Unidade da Federao. c) Pesquisa Industrial Mensal Produo Fsica/Regional Divulgada pelo IBGE e especificada por Estados/Regies Industriais. d) Variao no valor das Transferncias Constitucionais recebidas, quando esse valor for relevante em relao ao total das receitas auferidas pelo ente. 02.01.01.01 Contedo do Demonstrativo O Demonstrativo de Metas anuais contempla as informaes relativas s receitas (total e primrias), despesas (total e primrias), resultados primrio e nominal, dvida pblica consolidada e dvida consolidada lquida, para o ano de referncia da LDO e para os dois anos seguintes, em valores corrente e constante. 02.01.01.02 Objetivo do Demonstrativo O demonstrativo tem por objetivo, alm de dar transparncia sobre as metas fiscais relativas ao ente da Federao, dando base avaliao da poltica fiscal estabelecida pelo chefe do Poder Executivo para o trinio, orientar a elaborao do projeto de lei oramentria anual de forma a permitir o alcance das metas conforme planejado.
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02.01.02 INSTRUES DE PREENCHIMENTO 02.01.02.01 Tabela 1 Metas Anuais

<ENTE DA FEDERAO> LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS METAS ANUAIS <ANO DE REFERNCIA> AMF Demonstrativo 1 (LRF, art. 4o, 1o)
ESPECIFICAO <Ano de Referncia> Valor Valor % PIB Corrente Constante (a) (a/PIB) x 100 Valor Corrente (b) <Ano+1> Valor Constante % PIB (b/PIB) x 100 Valor Corrente (c) <Ano+2> Valor Constante
R$ 1,00
% PIB (c/PIB) x 100
Receita Total Receitas Primrias (I) Despesa Total Despesas Primrias (II) Resultado Primrio (III) = (I II) Resultado Nominal Dvida Pblica Consolidada Dvida Consolidada Lquida Receitas Primrias advindas de PPP (IV) Despesas Primrias geradas por PPP (V) Impacto do saldo das PPP (VI) = (IV-V) FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
1. COLUNAS Valor Corrente Essas colunas identificam os valores das metas fiscais para o exerccio financeiro a que se referem, utilizando o cenrio macroeconmico de forma que os valores apresentados sejam claramente fundamentados. Valor Constante Essas colunas identificam os valores constantes que equivalem aos valores correntes abstrados da variao do poder aquisitivo da moeda, ou seja, expurgando os ndices de inflao ou deflao aplicados no clculo do valor corrente, trazendo os valores das metas anuais para valores praticados no ano anterior ao ano de referncia da LDO. % PIB Essas colunas identificam o valor percentual das Metas Fiscais previstas para o exerccio financeiro a que se referem, em relao ao valor projetado do PIB nacional para a Unio, Estados e Distrito Federal. No caso dos Municpios, o percentual ser apresentado em relao ao valor projetado do PIB dos respectivos Estados, at um milsimo por cento (0,001%).
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Exemplo de Clculo do Valor Constante: Supondo que determinado Municpio tenha projetado a receita total para o ano de referncia da LDO e para os dois seguintes, levando em considerao a taxa mdia de inflao projetada para o perodo, foram obtidos os respectivos valores correntes:
ESPECIFICAO Receita Total 2013 Valor Corrente 125.500 2014 Valor Corrente 137.200 R$ milhares 2015 Valor Corrente 157.830
Taxa Mdia de Inflao do Perodo:

VARIVEIS Inflao Mdia (% anual) projetada com base em ndice oficial de inflao 2013 6,0 2014 6,5 2015 6,5
2013 ndice para Deflao: {1 + (Taxa de Inflao de 2013/ 100)} {1 + (6 / 100)} = 1,06 Clculo do Valor constante: Valor corrente / ndice para Deflao 125.500 / 1,06 = 118.396 2014 ndice para Deflao: {1 + (Taxa de Inflao de 2013 / 100)} x {1 + (Taxa de Inflao de 2014 / 100)} {1 + (6,0 / 100)} x {1 + (6,5 / 100)} = 1,06 x 1,065 = 1,1289 Clculo do Valor Constante: Valor Corrente / ndice para Deflao 137.200 / 1,1289 = 121.534 2015 ndice para Deflao: {1 + (Taxa de Inflao de 2013/ 100)} x {1 + (Taxa de Inflao de 2014/ 100)} x {1 + (Taxa de Inflao de 2015/ 100)}
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{1 + (6,0 / 100)} x {1 + (6,5 / 100)} x {1 + (6,5 / 100)} = 1,06 x 1,065 x 1,065 = 1,2023 Clculo do Valor Constante: Valor Corrente / ndice para Deflao 157.830 / 1,2023 = 131.273 Como resultado, os seguintes valores sero apresentados no demonstrativo constante do Anexo de Metas:
AMF Demonstrativo 1 (LRF, art. 4o, 1o)
ESPECIFICAO Receita Total Valor Corrente (a) 125.500 2013 Valor Constante 118.396 % PIB (a/PIB)x 100 Valor Corrente (b) 137.200 2014 Valor Constante 121.534 % PIB (b/PIB)x 100 Valor Corrente (c) 157.830 2015 Valor Constante 131.273
R$ milhares
% PIB (c/PIB)x 100 -
2. LINHAS Receita Total Nessa linha, registrar as estimativas de receita total para o exerccio financeiro a que se refere a LDO e para os dois exerccios seguintes. Receitas Primrias (I) Nessa linha, registrar as estimativas de Receitas Primrias do ente para o exerccio financeiro a que se refere LDO e para os dois exerccios seguintes. Despesa Total Nessa linha, registrar os valores estimados para as despesas totais para o exerccio financeiro a que se refere a LDO e para os dois exerccios seguintes. Despesas Primrias (II) Nessa linha, registrar os valores estimados para as Despesas Primrias para o exerccio financeiro a que se refere a LDO e para os dois exerccios seguintes. Resultado Primrio (III) = (I II) Nessa linha, registrar as expectativas de Resultado Primrio para o exerccio financeiro a que se refere a LDO e para os dois exerccios seguintes. Essa linha o resultado das Receitas Primrias (I) menos as Despesas Primrias (II) e indica se os nveis de gastos oramentrios dos entes federativos so compatveis com a sua arrecadao, ou seja, se as Receitas Primrias so capazes de suportar as Despesas Primrias. Resultado Nominal Nessa linha, registrar os valores esperados para o Resultado Nominal do exerccio financeiro a que se refere a LDO e para os dois exerccios seguintes. Representa a diferena entre o saldo da dvida fiscal lquida em 31 de dezembro de determinado ano em relao ao apurado em 31 de dezembro do ano anterior.
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Dvida Pblica Consolidada Nessa linha, registrar os valores esperados para a Dvida Pblica Consolidada do exerccio financeiro a que se refere a LDO e, tambm, para os dois exerccios seguintes. Corresponde ao total apurado: a) das obrigaes financeiras do ente da Federao, inclusive as decorrentes de emisso de ttulos, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados; b) das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude da realizao de operaes de crdito para amortizao em prazo superior a doze meses, ou que, embora de prazo inferior a doze meses, tenham constado como receitas no oramento; c) dos precatrios judiciais emitidos a partir de 5 de maio de 2000 e no pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos. Dvida Consolidada Lquida (DCL) Nessa linha, registrar os valores esperados para a Dvida Consolidada Lquida do exerccio financeiro a que se refere a LDO e, tambm, para os dois exerccios seguintes. Corresponde dvida pblica consolidada menos as dedues que compreendem o ativo disponvel e os haveres financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados. Receitas Primrias advindas de PPP (IV) Nessa linha, registrar os valores das receitas primrias advindas de PPP (parcerias pblico-privadas) do exerccio financeiro a que se refere a LDO e, tambm, para os dois exerccios seguintes. Essas informaes tm por objetivo demonstrar o impacto do saldo das PPP nas metas de resultado primrio. Despesas Primrias geradas por PPP (V) Nessa linha, registrar os valores das despesas primrias geradas por PPP do exerccio financeiro a que se refere a LDO e, tambm, para os dois exerccios seguintes. Essas informaes tm por objetivo demonstrar o impacto do saldo das PPP nas metas de resultado primrio. Impacto do saldo das PPP (VI) = (IV V) Nessa linha, registrar os valores do impacto do saldo das PPP, que equivale ao resultado das Receitas Primrias advindas de PPP menos as Despesas Primrias geradas por PPP, ou seja, a linha (IV) menos a linha (V) do exerccio financeiro a que se refere a LDO e, tambm, para os dois exerccios seguintes. Essas informaes tm por objetivo demonstrar o impacto do saldo das PPP nas metas de resultado primrio.
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02.01.02.02 Exemplo de Elaborao

MUNICPIO DE CAMPINAS MG LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS METAS ANUAIS 2013 AMF Demonstrativo 1 (LRF, art. 4o, 1) R$ milhares 2013 2014 2015 Valor Valor % PIB Valor Valor % PIB Valor Valor % PIB ESPECIFICAO Corrente Constante (a / PIB) Corrente Constante (b / PIB) Corrente Constante (c / PIB) (a) x 100 (b) x 100 (c) x 100 Receita Total 125.500 118.396 0,097 137.200 121.534 0,102 157.830 131.273 0,113 Receitas Primrias (I) 120.500 113.679 0,093 134.200 118.877 0,099 154.330 128.362 0,110 Despesa Total 125.500 118.396 0,097 137.200 121.534 0,102 157.830 131.273 0,113 Despesas Primrias (II) 70.000 66.038 0,054 78.000 69.094 0,058 88.550 73.651 0,063 Resultado Primrio (III) = (I II) 50.500 47.642 0,039 56.200 49.783 0,042 65.780 54.712 0,047 Resultado Nominal (1.000) (943) 0,001 (1.000) (886) 0,001 (1.000) (832) 0,001 Dvida Pblica Consolidada 40.000 37.736 0,031 38.000 33.661 0,028 37.000 30.774 0,026 Dvida Consolidada Lquida 11.000 10.377 0,008 10.000 8.858 0,007 9.000 7.486 0,006 FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
Nota: O clculo das metas foi realizado considerando-se o seguinte cenrio macroeconmico:
VARIVEIS PIB real (crescimento % anual) Taxa real de juro implcito sobre a dvida lquida do Governo (mdia % anual) Cmbio (R$/US$ Final do Ano) Inflao Mdia (% anual) projetada com base em ndice oficial de inflao Projeo do PIB do Estado R$ milhares 2013 3,5 6,00 3,1 6,0 130.000.000 2014 3,5 5,50 3,2 6,5 135.000.000 2015 3,5 5,00 3,3 6,5 140.000.000
Metodologia de Clculo dos Valores Constantes: 2013 Valor corrente / 1,06 2014 Valor Corrente / 1,1289 2015 Valor Corrente / 1,2023
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02.01.02.03 Exemplo de Memria e Metodologia de Clculo das Metas Anuais O art. 4o, 2o, inciso II, da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, estabelece que o demonstrativo das metas anuais dever ser instrudo com a memria e metodologia de clculo, visando esclarecer a forma de obteno dos valores. A partir desta determinao da lei, foram elaborados modelos de demonstrativos com a memria de clculo e a metodologia utilizada para a obteno dos valores relativos a receitas, despesas, Resultado Primrio, Resultado Nominal e montante da Dvida Pblica. Os modelos desenvolvidos incluem um exemplo prtico da forma de elaborao e preenchimento dos valores encontrados. O detalhamento de alguns itens dos anexos serve apenas como base para a elaborao do demonstrativo. Cada ente dever demonstrar a memria e metodologia de clculo para que as metas fiscais pretendidas sejam claramente justificadas. I Metodologia e Memria de Clculo das Metas Anuais para as receitas da Prefeitura de Campinas-MG: As metas anuais de receitas da Prefeitura de Campinas-MG foram calculadas a partir das seguintes receitas oramentrias:
TOTAL DAS RECEITAS ESPECIFICAO PREVISO R$ milhares 2014
2013
2015
RECEITAS CORRENTES 120.500 134.200 154.330 Receita Tributria 55.000 67.400 88.330 Impostos 29.500 38.200 50.330 Taxas 25.500 29.200 38.000 Receita de Contribuies 8.000 8.000 9.100 Receita Patrimonial 8.500 7.800 4.200 Transferncias Correntes 40.000 41.000 42.200 Transferncias Intergovernamentais 40.000 41.000 42.200 Transferncias da Unio 40.000 41.000 42.200 Cota-Parte do FPM 20.000 20.600 21.400 Transferncias de Recursos do SUS FMS 20.000 20.400 20.800 Outras Receitas Correntes 9.000 10.000 10.500 Multa e Juros de Mora 800 1.000 1.300 Receita da Dvida Ativa Tributria 8.200 9.000 9.200 RECEITAS DE CAPITAL 5.000 3.000 3.500 Operaes de crdito 1.750 400 500 Amortizaes de Emprstimos 250 600 500 Alienaes de Bens 3.000 2.000 2.500 TOTAL 125.500 137.200 157.830 FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
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I.a Metodologia e Memria de Clculo das Principais Fontes de Receita:

Receita Tributria
Metas Anuais VALOR NOMINAL R$ milhares VARIAO % 2010 48.000 2011 50.000 4,20 2012 52.000 4,00 2013 55.000 5,77 2014 67.400 17,64 2015 88.330 31,05 FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> Notas: a) O aumento gradual e constante previsto para a receita tributria provm da expectativa de continuidade na poltica de intensificao da fiscalizao tributria municipal iniciada h dois anos. b) As projees foram realizadas considerando o cenrio macroeconmico apresentado em nota do Demonstrativo I.
Cota-Parte do Fundo de Participao dos Municpios

Metas Anuais VALOR NOMINAL R$ milhares VARIAO % 2010 15.000 2011 18.000 20,00 2012 19.000 5,55 2013 20.000 5,26 2014 20.600 3,00 2015 21.400 3,88 FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> Nota: A evoluo desta receita tem apresentado uma performance bastante positiva, situando-se sempre acima dos ndices de inflao e crescimento da economia.
Transferncias de Recursos do SUS

Metas Anuais VALOR NOMINAL R$ milhares VARIAO % 2010 15.000 2011 15.000 2012 19.000 26,70 2013 20.000 5,30 2014 20.400 2,00 2015 20.800 1,96 FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> Notas: a) O crescimento das transferncias de recursos do SUS decorre da ampliao dos servios bsicos na rea de sade. b) Para o perodo de 2013 a 2015, foi projetada uma evoluo dessa receita considerando o cenrio macroeconmico apresentado no Demonstrativo I.
Outras Receitas Correntes

Metas Anuais VALOR NOMINAL R$ milhares VARIAO % 2010 2.445 2011 4.028 64,70 2012 4.520 12,20 2013 9.000 99,10 2014 10.000 11,11 2015 10.500 5,00 FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> Notas: a) Esta fonte de receita possui uma evoluo regular, sendo sua maior fonte de receita a cobrana de crditos inscritos em dvida ativa. b) Os crditos tributrios inscritos em dvida ativa de um nico contribuinte representam 80% do total a receber em dvida ativa. c) As execues fiscais caminham na justia h algum tempo e, a qualquer momento, podem ser concludas, proporcionando o ingresso destes recursos no caixa da Prefeitura. d) Com base no princpio da prudncia, projeta-se o sucesso das execues fiscais ao longo dos prximos trs exerccios, a partir da srie histrica de recebimentos destes recursos nos ltimos trs anos.
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Receitas de Capital
Metas Anuais VALOR NOMINAL R$ milhares VARIAO % 2010 2.666 2011 3.898 46,21 2012 3.185 (18,29) 2013 5.000 56,98 2014 3.000 (40) 2015 3.500 16,66 FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> Notas: a) As receitas de Capital, com origem em Alienao de Bens e Operaes de Crdito, apresentam comportamento irregular, mas com projeo de diminuio em seu montante em 2014, atendendo ao direcionamento da poltica governamental no que se refere a estas duas fontes de receitas. Seu aumento em 2015 decorre do cenrio macroeconmico projetado para esse exerccio. b) Como os recursos ordinrios do Municpio so insuficientes para atender s prioridades e metas aprovadas, a alternativa encontrada foi a de buscar linhas de financiamento, desde que no comprometessem os limites de endividamento e de contratao de operaes de crdito fixadas pela Lei de Responsabilidade Fiscal LRF para os prximos trs exerccios.
II Metodologia e Memria de Clculo das Metas Anuais para as despesas da Prefeitura de Campinas-MG: As metas anuais de Despesas da Prefeitura de Campinas-MG foram calculadas a partir das despesas oramentrias. Seguem, abaixo, memria e metodologia de clculo:
TOTAL DE DESPESAS R$ milhares CATEGORIA ECONMICA E GRUPOS DE NATUREZA DE DESPESA 2013 2014 2015 DESPESAS CORRENTES (I) 100.000 107.000 115.000 Pessoal e Encargos Sociais 27.000 28.000 30.000 Juros e Encargos da Dvida 50.000 52.000 55.000 Outras Despesas Correntes 23.000 27.000 30.000 DESPESAS DE CAPITAL (II) 25.000 25.500 34.280 Investimentos 10.000 7.800 15.000 Inverses Financeiras 9.500 10.500 5.000 Amortizao Financeira 5.500 7.200 14.280 RESERVA DE CONTINGNCIA (III) 500 4.700 8.550 TOTAL (IV)=(I+II+III) 125.500 137.200 157.830 FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
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II.a Metodologia e Memria de Clculo das Principais Despesas da Prefeitura de Campinas-MG:

Pessoal e Encargos Sociais
Metas Anuais VALOR NOMINAL R$ milhares VARIAO % 2010 20.000 2011 14.500 (27,50) 2012 25.000 72,41 2013 27.000 8,00 2014 28.000 3,70 2015 30.000 7,14 FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> Nota: O aumento do volume de despesas identificado no Grupo de Natureza de Despesa Pessoal e Encargos Sociais, a partir de 2012, deve-se a fatos como o reajuste salarial dos servidores da ativa e dos proventos de aposentadoria dos inativos
Juros e Encargos da Dvida

Metas Anuais VALOR NOMINAL R$ milhares VARIAO % 2010 38.282 2011 43.759 14,31 2012 48.000 9,70 2013 50.000 4,17 2014 52.000 4,00 2015 55.000 5,77 FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> Nota: O pagamento de juros e encargos da dvida tem-se mantido em patamar relativamente constante, demonstrando assim o empenho do municpio em honrar seus compromissos.
Reserva de Contingncia
Metas Anuais VALOR NOMINAL R$ milhares VARIAO % 2010 1.000 2011 3.000 200,00 2012 2.000 (33,33) 2013 500 (75,00) 2014 4.700 840,00 2015 8.550 81,91 FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> Nota: Os valores fixados para a Reserva de Contingncia tiveram sua avaliao baseada na possibilidade de elevao dos resultados dos julgamentos de processos judiciais contrrios Fazenda do Municpio, principalmente a partir do exerccio financeiro de 2014, demonstrados em percentuais da Receita Corrente Lquida, conforme previsto na LRF.
III Metodologia e Memria de Clculo das Metas Anuais para o Resultado Primrio da Prefeitura de Campinas-MG: A finalidade do conceito de Resultado Primrio indicar se os nveis de gastos oramentrios dos entes federativos so compatveis com sua arrecadao, ou seja, se as Receitas Primrias so capazes de suportar as Despesas Primrias. Em atendimento ao artigo 4o, 2o, inciso II da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, fazemos, a seguir, uma explanao a respeito da memria e metodologia de clculo das metas de resultado primrio, para o exerccio financeiro a que se refere a LDO e para os dois exerccios subsequentes.
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META FISCAL RESULTADO PRIMRIO ESPECIFICAO

RECEITAS CORRENTES (I) Receita Tributria Receita de Contribuio Receita Patrimonial Aplicaes Financeiras (II) Outras Receitas Patrimoniais Transferncias Correntes Demais Receitas Correntes RECEITAS FISCAIS CORRENTES (III) = (I-II) RECEITAS DE CAPITAL (IV) Operaes de Crdito (V) Amortizao de Emprstimos (VI) Alienao de Ativos (VII) Transferncia de Capital Outras Receitas de Capital Receitas Fiscais de Capital (VIII) = (IV-V-VI-VII) RECEITAS PRIMRIAS (IX) = (III+VIII) DESPESAS CORRENTES (X) Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da Dvida (XI) Outras Despesas Correntes DESPESAS FISCAIS CORRENTES (XII) = (X-XI) DESPESAS DE CAPITAL (XIII) Investimentos Inverses Financeiras Amortizao da Dvida (XIV) DESPESAS FISCAIS DE CAPITAL (XV) = (XIII-XIV) RESERVA DE CONTINGNCIA (XVI) DESPESAS PRIMRIAS (XVII) = (XII+XV+XVI) RESULTADO PRIMRIO (IX-XVII)
2010
92.945 48.000 6.500 6.000 0 0 30.000 2.445 92.945 2.666 1.666 500 500 0 0 0 92.945 78.282 20.000 38.282 20.000 40.000 16.329 9.329 3.000 4.000 12.329 1.000 53.329 39.616
2011
101.028 50.000 7.000 7.000 0 0 33.000 4.028 101.028 5.500 4.000 500 1.000 0 0 0 101.028 78.759 14.500 43.759 20.500 35.000 23.167 9.500 9.467 4.200 18.967 3.000 56.967 44.061
2012
110.020 52.000 7.500 8.000 0 0 38.000 4.520 110.020 3.185 3.000 0 185 0 0 0 110.020 93.000 25.000 48.000 20.000 45.000 18.205 11.000 6.700 505 17.700 2.000 64.700 45.320
2013
120.500 55.000 8.000 8.500 0 0 40.000 9.000 120.500 5.000 1.750 250 3.000 0 0 0 120.500 100.000 27.000 50.000 23.000 50.000 25.000 10.000 9.500 5.500 19.500 500 70.000 50.500
2014
134.200 67.400 8.000 7.800 0 0 41.000 10.000 134.200 3.000 400 600 2.000 0 0 0 134.200 107.000 28.000 52.000 27.000 55.000 25.500 7.800 10.500 7.200 18.300 4.700 78.000 56.200
2015
154.330 88.330 9.100 4.200 0 0 42.200 10.500 154.330 3.500 500 500 2.500 0 0 0 154.330 115.000 30.000 55.000 30.000 60.000 34.280 15.000 5.000 14.280 20.000 8.550 88.550 65.780
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> Notas: a) Os dados relativos a receitas e despesas foram extrados das metas fiscais estabelecidas para as mesmas, conforme demonstrado anteriormente. b) O clculo da Meta de Resultado Primrio obedeceu metodologia estabelecida pelo Governo Federal, por meio das Portarias expedidas pela Secretaria do Tesouro Nacional STN, relativas s normas de Contabilidade Pblica.
IV Metodologia e Memria de Clculo das Metas Anuais para o Resultado Nominal da Prefeitura de Campinas-MG: Em atendimento ao artigo 4o, 2o, inciso II da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, fazemos, a seguir, uma explanao a respeito da memria e metodologia de clculo das metas de resultado nominal, para o exerccio financeiro a que se refere a LDO e para os dois subsequentes.
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META FISCAL RESULTADO NOMINAL

ESPECIFICAO DVIDA CONSOLIDADA (I) DEDUES (II) Ativo Disponvel Haveres Financeiros (-) Restos a Pagar Processados DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA (III) = (I-II) RECEITA DE PRIVATIZAES (IV) PASSIVOS RECONHECIDOS (V) DVIDA FISCAL LQUIDA (III+IV-V) 2010 (b) 45.000 30.000 38.000 2.000 10.000 15.000 15.000 2011 (c) 43.000 33.000 43.000 1.000 11.000 10.000 10.000 2012 (d) 42.000 30.000 41.000 2.000 13.000 12.000 12.000 2013 (e) 40.000 29.000 42.000 5.000 18.000 11.000 11.000 2014 (f) 38.000 28.000 44.000 3.000 19.000 10.000 10.000 2015 (g) 37.000 28.000 45.000 5.000 22.000 9.000 9.000
RESULTADO NOMINAL (b-a *) (c-b) (d-c) (e-d) (f-e) (g-f) VALOR (2.000) (5.000) 2.000 (1.000) (1.000) (1.000) FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> * Refere-se ao valor previsto da Dvida Consolidada Lquida do exerccio financeiro anterior ao exerccio de 2010. Nota: O clculo das Metas Anuais relativas ao Resultado Nominal foi efetuado em conformidade com a metodologia estabelecida pelo Governo Federal, normatizada pela STN.
V Metodologia e Memria de Clculo das Metas Anuais para o Montante da Dvida Pblica da Prefeitura de Campinas-MG: Dvida Pblica Consolidada o montante total apurado: d) das obrigaes financeiras do ente da Federao, inclusive as decorrentes de emisso de ttulos, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados; e) das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude da realizao de operaes de crdito para amortizao em prazo superior a doze meses ou que, embora de prazo inferior a doze meses, tenham constado como receitas no oramento; f) dos precatrios judiciais emitidos a partir de 5 de maio de 2000 e no pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos. No so includas as obrigaes entre cada municpio e seus respectivos fundos, autarquias, fundaes e empresas estatais dependentes ou entre estes, isto , a Dvida Pblica Consolidada deve ser apurada sem duplicidade. Nessa linha devem ser informados os valores esperados para a Dvida Pblica Consolidada do exerccio financeiro a que se refere a LDO e tambm para os dois exerccios seguintes. Em atendimento ao artigo 4o, 2o, inciso II da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, fazemos, a seguir, uma explanao a respeito da memria e metodologia de clculo das metas anuais para o Montante da Dvida Pblica, para o exerccio financeiro a que se refere a LDO e para os dois subsequentes. Dvida Consolidada Lquida corresponde dvida pblica consolidada deduzidas as disponibilidades de caixa, as aplicaes financeiras e os demais haveres financeiros.
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Nessa linha devem ser informados os valores esperados para a Dvida Consolidada Lquida do exerccio financeiro a que se refere a LDO a para os dois exerccios seguintes. Em atendimento ao artigo 4o, 2o, inciso II da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, est descrita, a seguir, explanao a respeito da memria e metodologia de clculo das metas anuais para o Montante da Dvida Pblica, para o exerccio financeiro a que se refere a LDO e para os dois subsequentes. importante destacar, em relao aos limites de endividamento de Estados e Municpios, o que estabelece a Resoluo do Senado Federal no 40/2001:
Art. 3o A dvida consolidada lquida dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, ao final do dcimo quinto exerccio financeiro contado a partir do encerramento do ano de publicao desta Resoluo, no poder exceder, respectivamente, a: I no caso dos Estados e do Distrito Federal: 2 (duas) vezes a receita corrente lquida, definida na forma do art. 2o; e II no caso dos Municpios: a 1,2 (um inteiro e dois dcimos) vezes a receita corrente lquida, definida na forma do art. 2o. Pargrafo nico. Aps o prazo a que se refere o caput, a inobservncia dos limites estabelecidos em seus incisos I e II sujeitar os entes da Federao s disposies do art. 31 da Lei Complementar no 101, de 4 de maio de 2000. META FISCAL MONTANTE DA DVIDA
ESPECIFICAO 2010 2011 2012 2013 2014 2015 DVIDA CONSOLIDADA (I) 45.000 43.000 42.000 40.000 38.000 37.000 Dvida Mobiliria 30.000 26.000 24.000 20.000 16.000 14.000 Outras Dvidas 15.000 17.000 18.000 20.000 22.000 23.000 DEDUES (II) 30.000 33.000 30.000 29.000 28.000 28.000 Ativo Disponvel 38.000 43.000 41.000 42.000 44.000 45.000 Haveres Financeiros 2.000 1.000 2.000 5.000 3.000 5.000 (-) Restos a Pagar Processados 10.000 11.000 13.000 18.000 19.000 22.000 DCL (III) = (I II) 15.000 10.000 12.000 11.000 10.000 9.000 FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
02.02.00 DEMONSTRATIVO 2 AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS FISCAIS DO EXERCCIO ANTERIOR 71
02.02.00 DEMONSTRATIVO 2 AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS FISCAIS DO EXERCCIO ANTERIOR

02.02.01 INTRODUO De acordo com o 1o do art. 4o da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, integrar o Projeto de Lei de Diretrizes Oramentrias o Anexo de Metas Fiscais em que sero estabelecidas metas anuais, em valores correntes e constantes, relativas a receitas, despesas, resultado nominal e primrio e montante da dvida pblica, para o exerccio a que se referirem e para os dois seguintes. Tambm compor o Anexo de Metas Fiscais o Demonstrativo da Avaliao do Cumprimento das Metas Fiscais do Exerccio Anterior. 02.02.01.01 Contedo do Demonstrativo O Demonstrativo informa as metas (em valores e em percentual do PIB) para receita (total e primria), despesa (total e primria), resultados primrio e nominal, dvida pblica consolidada e dvida consolidada lquida, para o segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO (por exemplo, para a LDO feita em 2012 e se referindo ao exerccio de 2013, ser avaliado o cumprimento das metas relativas ao exerccio de 2011, que o exerccio anterior ao da elaborao da LDO). Alguns fatores, tais como o cenrio macroeconmico, o desempenho das empresas estatais, as taxas de cmbio e de inflao, devem ser motivo de explanao a respeito dos resultados obtidos. 02.02.01.02 Objetivo do Demonstrativo O Demonstrativo visa ao cumprimento do inciso I do 2o do art. 4o da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, que determina:
O anexo conter, ainda: I avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior.
A finalidade desse demonstrativo estabelecer uma comparao entre as metas fixadas e o resultado obtido no exerccio financeiro do segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO, incluindo anlise dos fatores determinantes para o alcance ou no dos valores estabelecidos como metas.
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02.02.02 INSTRUES DE PREENCHIMENTO 02.02.02.01 Tabela 2 Avaliao do Cumprimento das Metas Fiscais do Exerccio Anterior
<ENTE DA FEDERAO> LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS FISCAIS DO EXERCCIO ANTERIOR <ANO DE REFERNCIA> AMF Demonstrativo 2 (LRF, art. 4o, 2o, inciso I) R$ 1,00 Variao Metas Previstas Metas Realizadas ESPECIFICAO em <Ano-2> % PIB em <Ano-2> % PIB Valor % (a) (b) (c) = (b-a) (c/a) x 100 Receita Total Receitas Primrias (I) Despesa Total Despesas Primrias (II) Resultado Primrio (III) = (I II) Resultado Nominal Dvida Pblica Consolidada Dvida Consolidada Lquida FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
1. COLUNAS Metas Previstas em <Ano-2> (a) Essa coluna identifica os valores relativos s metas referentes ao segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO para os itens Receita, Despesa, Resultado Primrio, Resultado Nominal e Montante da Dvida. % PIB Essa coluna identifica o valor percentual das Metas Fiscais previstas pela Unio, Estados e DF no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO, em relao ao valor projetado do PIB nacional. No caso dos Municpios, o percentual ser apresentado em relao ao valor projetado do PIB dos respectivos Estados, at um milsimo por cento (0,001%). Metas Realizadas em <Ano-2> (b) Essa coluna identifica os valores efetivamente realizados no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO para os itens Receita, Despesa, Resultado Primrio, Resultado Nominal e Montante da Dvida. % PIB Essa coluna identifica o valor percentual das Metas Fiscais realizadas pela Unio, Estados e DF no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO, em relao ao valor realizado do PIB nacional. No caso dos Municpios, o percentual ser apresentado em relao ao valor realizado do PIB dos respectivos Estados, at um milsimo por cento (0,001%).
Variao Essa coluna identifica a variao entre as metas previstas pelo ente e as metas realizadas no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO. Valor (c) = (b-a) Essa coluna identifica a variao nominal das metas fiscais previstas em relao s metas fiscais realizadas no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO. % (c/a) x 100 Essa coluna identifica o percentual da variao entre as metas fiscais previstas e as realizadas no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO. 2. LINHAS Receita Total Nessa linha, registrar os valores previsto e realizado da receita total no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO, informando a variao ocorrida em valores nominais e percentuais. Receitas Primrias (I) Nessa linha, registrar os valores previsto e realizado das Receitas Primrias no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO, informando a variao ocorrida em valores nominais e percentuais. Despesa Total Nessa linha, registrar os valores previsto e realizado da despesa total no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO, informando a variao ocorrida em valores nominais e percentuais. Despesas Primrias (II) Nessa linha, registrar os valores previsto e realizado das Despesas Primrias no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO, informando a variao ocorrida em valores nominais e percentuais. Resultado Primrio (III) = (I II) Nessa linha, registrar os valores previsto e realizado do Resultado Primrio no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO, informando a variao ocorrida em valores nominais e percentuais. o resultado das Receitas Primrias (I) menos as Despesas Primrias (II) e indica se os nveis de gastos oramentrios dos entes federativos so compatveis com sua arrecadao, ou seja, se as Receitas Primrias so capazes de suportar as Despesas Primrias. Resultado Nominal Nessa linha, registrar os valores relativos ao Resultado Nominal previsto e realizado no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO, demonstrando sua
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variao em valores nominais e percentuais. Representa a diferena entre o saldo da dvida fiscal lquida em 31 de dezembro de determinado ano em relao ao apurado em 31 de dezembro do ano anterior. Dvida Pblica Consolidada Nessa linha, registrar os valores esperados para a Dvida Pblica Consolidada do ano de referncia da LDO e, tambm, para os dois anos seguintes. Corresponde ao total apurado: g) das obrigaes financeiras do ente da Federao, inclusive as decorrentes de emisso de ttulos, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados; h) das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude da realizao de operaes de crdito para amortizao em prazo superior a doze meses, ou que, embora de prazo inferior a doze meses, tenham constado como receitas no oramento; i) dos precatrios judiciais emitidos a partir de 5 de maio de 2000 e no pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos. Dvida Consolidada Lquida DCL Nessa linha, registrar os valores esperados para a Dvida Consolidada Lquida do ano de referncia da LDO e, tambm, para os dois anos seguintes. Corresponde dvida pblica consolidada, deduzidos os valores que compreendem o ativo disponvel e os haveres financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados.

MUNICPIO DE CAMPINAS MG LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS FISCAIS DO EXERCCIO ANTERIOR 2013 AMF Demonstrativo 2 (LRF, art. 4o, 2o, inciso I) Metas Previstas em 2011 % PIB ESPECIFICAO Receita Total Receita No-Financeira (I) Despesa Total Despesa No-Financeira (II) Resultado Primrio (III) = (III) Resultado Nominal Dvida Pblica Consolidada Dvida Consolidada Lquida (a) 104.926 101.028 104.926 56.967 44.061 (5.000) 43.000 10.000 0,087 0,084 0,087 0,047 0,037 0,004 0,036 0,008 Metas Realizadas em 2011 (b) 111.326 104.361 104.527 56.551 47.810 (4.800) 41.925 9.500 0,091 0,086 0,086 0,046 0,039 0,004 0,034 0,008 R$ milhares Variao Valor % (c) = (b-a) (c/a) x 100 6.400 6,10 3.333 3,30 (399) (0,38) (416) (0,73) 3.749 8,50 200 4,00 (1.075) (2,50) (500) (5,00)
% PIB
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
Nota: PIB Estadual Previsto e Realizado para 2011 ESPECIFICAO Previso do PIB Estadual para 2011 Valor efetivo (realizado) do PIB Estadual para 2011 VALOR R$ milhares 120.000.000 122.000.000
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02.03.00 DEMONSTRATIVO 3 METAS FISCAIS ATUAIS COMPARADAS COM AS FIXADAS NOS TRS EXERCCIOS ANTERIORES
02.03.01 INTRODUO 02.03.01.01 Contedo do Demonstrativo De acordo com o 2o, inciso II, do art. 4o da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, compem, ainda, o Anexo de Metas Fiscais, o Demonstrativo das Metas Anuais, instrudo com memria e metodologia de clculo que justifiquem os resultados pretendidos, comparadas com as metas fiscais fixadas nos trs exerccios anteriores, evidenciando a consistncia das mesmas com as premissas e os objetivos da Poltica Econmica Nacional. A fim de gerar maior consistncia e subsdio s anlises, os valores devem ser demonstrados a preos correntes e constantes. O demonstrativo deve vir acompanhado de anlise a respeito de alguns itens que representam parmetros bsicos para se chegar aos valores apresentados como metas. Alguns itens considerados necessrios realizao da anlise so a taxa de juros, os indicadores de atividade econmica e os objetivos da poltica fiscal do ente da federao. A Lei de Responsabilidade Fiscal estabelece, ainda, que o demonstrativo das metas anuais deve ser instrudo com a memria e metodologia de clculo, objetivando demonstrar como tais valores foram obtidos. 02.03.01.02 Objetivo do Demonstrativo O objetivo do Demonstrativo dar transparncia s informaes sobre as metas fiscais dos trs exerccios anteriores e dos trs exerccios seguintes, para uma melhor avaliao da poltica fiscal do ente federativo, de forma a permitir a anlise da poltica fiscal em uma linha do tempo, combinando execuo passada e perspectivas futuras, validando a consistncia dessas ltimas.
DEMONST. 3 METAS FISCAIS ATUAIS COMPARADAS COM AS FIXADAS NOS TRS EXERCCIOS ANTERIORES 77
02.03.02 INSTRUES DE PREENCHIMENTO 02.03.02.01 Tabela 3 Metas Fiscais atuais comparadas com as fixadas nos trs exerccios anteriores
<ENTE DA FEDERAO> LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS METAS FISCAIS ATUAIS COMPARADAS COM AS FIXADAS NOS TRS EXERCCIOS ANTERIORES <ANO DE REFERNCIA> AMF Demonstrativo 3 (LRF, art.4o, 2o, inciso II) ESPECIFICAO Receita Total Receitas Primrias (I) Despesa Total Despesas Primrias (II) Resultado Primrio (III) = (I II) Resultado Nominal Dvida Pblica Consolidada Dvida Consolidada Lquida VALORES A PREOS CONSTANTES <Ano-1> % <Ano de % <Ano+1> Referncia> <Ano-3> <Ano-2> % VALORES A PREOS CORRENTES <Ano-1> % <Ano de % <Ano+1> Referncia> % R$ 1,00 <Ano+2> %
ESPECIFICAO
<Ano-3>
<Ano-2>
<Ano+2> %
Receita Total Receitas Primrias (I) Despesa Total Despesas Primrias (II) Resultado Primrio (III) = (I II) Resultado Nominal Dvida Pblica Consolidada Dvida Consolidada Lquida FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
1. COLUNA VALORES A PREOS CORRENTES Essa coluna identifica os valores das metas fiscais tomando como base o cenrio macroeconmico, de forma que os valores apresentados sejam claramente fundamentados, para os trs exerccios oramentrios anteriores ao ano de referncia da LDO, para o exerccio financeiro a que se refere a LDO e para os dois exerccios seguintes. 2. LINHAS Receita Total Nessa linha, registrar os valores previstos da receita total dos trs exerccios anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a
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que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, em valores correntes, a fim de serem comparados. Receitas Primrias (I) Nessa linha, registrar os valores previstos de Receitas Primrias dos trs exerccios anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, em valores correntes, para serem comparados. Despesa Total Nessa linha, registrar os valores previstos da despesa total dos trs exerccios anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, em valores correntes, para serem comparados. Despesas Primrias (II) Nessa linha, registrar os valores previstos de Despesas Primrias dos trs exerccios anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, em valores correntes, para serem comparados. Resultado Primrio (III) = (I II) Essa linha indica se os nveis de gastos oramentrios dos entes federativos so compatveis com sua arrecadao, ou seja, se as Receitas Primrias so capazes de suportar as Despesas Primrias. Nessa linha, registrar os valores das previses do Resultado Primrio dos trs exerccios anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, em valores correntes, para serem comparados. Essa linha o resultado da diferena entre as Receitas Primrias (I) e as Despesas Primrias (II). Resultado Nominal Representa a diferena entre o saldo da dvida fiscal lquida em 31 de dezembro de determinado ano em relao ao apurado em 31 de dezembro do ano anterior. Nessa linha, registrar os valores das previses do Resultado Nominal dos trs exerccios anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, em valores correntes, para serem comparados.
Dvida Pblica Consolidada Corresponde ao montante total apurado: a) das obrigaes financeiras do ente da Federao, inclusive as decorrentes de emisso de ttulos, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados; b) das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude da realizao de operaes de crdito para amortizao em prazo superior a doze meses, ou que, embora de prazo inferior a doze meses, tenham constado como receitas no oramento; c) dos precatrios judiciais emitidos a partir de 5 de maio de 2000 e no pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos. Nessa linha, registrar os valores esperados para a Dvida Pblica Consolidada dos trs exerccios anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, em valores correntes, para serem comparados. Dvida Consolidada Lquida (DCL) Corresponde Dvida Pblica Consolidada, deduzidos os valores que compreendem o ativo disponvel e os haveres financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados. Nessa linha, registrar os valores esperados para a Dvida Consolidada Lquida dos trs exerccios anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, em valores correntes, para serem comparados. 3. COLUNA VALORES A PREOS CONSTANTES Essa coluna identifica os valores a preos constantes, que equivalem aos valores correntes abstrados da variao do poder aquisitivo da moeda, ou seja, expurgando os ndices de inflao ou deflao aplicados no clculo do valor corrente, trazendo os valores das metas anuais para valores praticados no ano anterior ao ano de referncia da LDO, para os trs exerccios oramentrios anteriores ao ano de referncia da LDO, para o exerccio financeiro a que se refere a LDO e para os dois exerccios seguintes. Vide exemplo adiante. 4. LINHAS Receita Total Essa linha deve registrar os valores previstos da receita total dos trs exerccios anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a
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que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, em valores constantes, a fim de serem comparados. Receitas Primrias (I) Nessa linha, registrar os valores previstos de Receitas Primrias dos trs exerccios anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, em valores constantes, para serem comparados. Despesa Total Nessa linha, registrar os valores previstos da despesa total dos trs exerccios anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, em valores constantes, para serem comparados. Despesas Primrias (II) Nessa linha, registrar os valores previstos de Despesas Primrias dos trs exerccios anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, em valores constantes, para serem comparados. Resultado Primrio (III) = (I II) Essa linha indica se os nveis de gastos oramentrios dos entes federativos so compatveis com sua arrecadao, ou seja, se as Receitas Primrias so capazes de suportar as Despesas Primrias. Nessa linha, registrar os valores das previses do Resultado Primrio dos trs exerccios anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, em valores constantes, para serem comparados. Essa linha o resultado da diferena entre as Receitas Primrias (I) e as Despesas Primrias (II). Resultado Nominal Representa a diferena entre o saldo da dvida fiscal lquida em 31 de dezembro de determinado ano em relao ao apurado em 31 de dezembro do ano anterior. Nessa linha, registrar os valores das previses do Resultado Nominal dos trs exerccios anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, em valores constantes, para serem comparados. Dvida Pblica Consolidada Corresponde ao montante total apurado: a) das obrigaes financeiras do ente da Federao, inclusive as decorrentes de emisso de ttulos, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados;
b) das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude da realizao de operaes de crdito para amortizao em prazo superior a doze meses, ou que, embora de prazo inferior a doze meses, tenham constado como receitas no oramento; c) dos precatrios judiciais emitidos a partir de 5 de maio de 2000 e no pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos. Nessa linha, registrar os valores esperados para a Dvida Pblica Consolidada dos trs exerccios anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, em valores constantes, para serem comparados. Dvida Consolidada Lquida (DCL) Corresponde Dvida Pblica Consolidada, deduzidos os valores que compreendem o ativo disponvel e os haveres financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados. Nessa linha, registrar os valores esperados para a Dvida Consolidada Lquida dos trs exerccios anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, em valores constantes, para serem comparados.
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MUNICPIO DE CRUZ ALTA AC LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS METAS FISCAIS ATUAIS COMPARADAS COM AS FIXADAS NOS TRS EXERCCIOS ANTERIORES 2013 AMF Demonstrativo 3 (LRF, art.4o, 2o, inciso II)
ESPECIFICAO Receita Total Receitas Primrias (I) Despesa Total Despesas Primrias (II) Resultado Primrio (III) = (I II) Resultado Nominal Dvida Pblica Consolidada Dvida Consolidada Lquida ESPECIFICAO Receita Total Receitas Primrias (I) Despesa Total Despesas Primrias (II) Resultado Primrio (III) = (I II) Resultado Nominal Dvida Pblica Consolidada Dvida Consolidada Lquida 2010 95.611 92.945 95.611 53.329 39.616 (2.000) 45.000 15.000 2010 106.921 103.940 106.921 59.637 44.302 (2.236) 50.323 16.774 2011 104.926 101.028 104.926 56.967 44.061 (5.000) 43.000 % 9,74 8,69 9,74 6,82 11,22 (150) (4,44) VALORES A PREOS CORRENTES 2012 % 2013 % 113.205 7,89 125.500 10,86 110.020 8,90 120.500 9,52 113.205 7,89 125.500 10,86 64.700 13,57 70.000 8,19 45.320 2,86 50.500 11,43 2.000 140,00 (1.000) (150) 42.000 (2,32) 40.000 (4,76) 12.000 20,00 11.000 (8,33) 2014 137.200 134.200 137.200 78.000 56.200 (1.000) 38.000 10.000 % 9,32 11,37 9,32 11,43 11,29 (5,00) (9,09)
R$ milhares
2015 157.830 154.330 157.830 88.550 65.780 (1.000) 37.000 % 15,04 15,00 15,04 13,52 17,05 (2,63) (10,00 9.000 )
10.000 (33,33) 2011 % 110.696 3,53 106.584 2,54 110.696 3,53 60.100 0,78 45.429 2,54 (5.275) (135,9) 45.365 (9,85) 10.550 (37,1)
VALORES A PREOS CONSTANTES 2012 % 2013 % 113.205 2,27 118.396 4,59 110.020 4,16 113.679 3,33 113.205 2,27 118.396 4,59 64.700 7,65 66.038 2,07 45.320 (0,24) 47.642 5,12 2.000 137,90 (943) (147,15) 42.000 (7,41) 37.736 (10,15) 12.000 (12,08) 10.377 (13,52)
2014 % 121.534 2,65 118.877 4,57 121.534 2,65 68.208 3,29 50.669 6,35 (886) 6,04 33.661 (10,80) 8.858 (14,64)
2015 % 131.273 8,01 128.362 7,98 131.273 8,01 73.651 7,98 54.712 7,98 (832) 6,09 30.774 (8,58) (15,49 7.486 )
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
Metodologia de Clculo dos Valores Constantes

INDICES DE INFLAO 2010 2011 2012 2013 6,50 6,00 5,50* 6,00* *Inflao Mdia (% anual) projetada com base no IPCA, divulgado pelo IBGE. 2014 6,50* 2015 6,50*
2010 Valor Corrente x 1,1183 2011 Valor Corrente x 1,055 2012 Valor Corrente 2013 Valor Corrente / 1,06 2014 Valor Corrente / 1,1289 2015 Valor Corrente / 1,2023
02.04.00 DEMONSTRATIVO 4 EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO
83

02.04.01 INTRODUO De acordo com o inciso III do 2o do art. 4o da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, o Anexo de Metas Fiscais deve conter, tambm, a demonstrao da evoluo do Patrimnio Lquido PL dos ltimos trs exerccios anteriores ao ano de edio da respectiva Lei de Diretrizes Oramentrias LDO. Com base nesse preceito, o Demonstrativo da Evoluo do Patrimnio Lquido deve trazer em conjunto uma anlise dos valores apresentados, com as causas das variaes do PL do ente da Federao como, por exemplo, fatos que venham a causar desequilbrio entre as variaes ativas e passivas e outros que contribuam para o aumento ou a diminuio da situao lquida patrimonial. As instrues para elaborao e preenchimento do demonstrativo sero apresentadas a seguir. 02.04.02 CONCEITO 02.04.02.01 Patrimnio Lquido O conceito de Patrimnio Lquido est vinculado ao de Patrimnio Pblico. O MCASP item 02.03.00, ao tratar da composio do patrimnio, estabelece o conceito de Patrimnio Pblico como segue:
Patrimnio Pblico o conjunto de direitos e bens, tangveis ou intangveis, onerados ou no, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor pblico, que seja portador ou represente um fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerente prestao de servios pblicos ou explorao econmica por entidades do setor pblico e suas obrigaes.
O mesmo Manual afirma, ainda, que o patrimnio pblico composto pelo Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido, conforme segue:
1. Ativo compreende os recursos controlados pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem para a entidade benefcios econmicos futuros ou potencial de servios; 2. Passivo compreende as obrigaes presentes da entidade, derivadas de eventos passados, cujos pagamentos se esperam que resultem para a entidade sadas de recursos capazes de gerar benefcios econmicos ou potencial de servios. 3. Patrimnio Lquido, Saldo Patrimonial ou Situao Lquida Patrimonial o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos seus passivos.
Assim, o Patrimnio Lquido representa o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos seus passivos. Integram o Patrimnio Lquido o patrimnio (no caso dos rgos da administrao direta) ou capital social (no caso das empresas estatais), as reservas de capital, os ajustes de avaliao patrimonial,
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as reservas de lucros, as aes em tesouraria, os resultados acumulados e outros desdobramentos do saldo patrimonial.20
20
MCASP, Parte II - Procedimentos Contbeis Patrimoniais, item 02.03.04.
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02.04.03 INSTRUES DE PREENCHIMENTO 02.04.03.01 Tabela 4 Evoluo do Patrimnio Lquido

<ENTE DA FEDERAO> LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO <ANO DE REFERNCIA> AMF Demonstrativo 4 (LRF, art.4o, 2o, inciso III) PATRIMNIO LQUIDO <Ano-2> Patrimnio/Capital Reservas Resultado Acumulado TOTAL % <Ano-3> % <Ano-4> R$ 1,00 %
REGIME PREVIDENCIRIO PATRIMNIO LQUIDO <Ano-2> % <Ano-3> % <Ano-4> % Patrimnio Reservas Lucros ou Prejuzos Acumulados TOTAL FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
1. COLUNAS PATRIMNIO LQUIDO Essa coluna identifica o valor contbil dos componentes do Patrimnio Lquido (Patrimnio/Capital, Reservas, Resultado Acumulado), bem como seu total. % Essas colunas identificam o percentual das parcelas do Patrimnio Lquido em relao ao total do ano a que se referem. 2. LINHAS Patrimnio/Capital Nessa linha, registrar os valores nominais e percentuais do patrimnio em relao ao capital dos rgos da Administrao Direta bem como o capital das entidades da Administrao Indireta do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. Reservas Nessa linha, registrar em valores nominais e percentuais, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO, as Reservas, ou seja, as parcelas do Patrimnio Lquido que no constituam aumento do Patrimnio/Capital ou que no transitem como receita pelo resultado ou, ainda, que se originem de acrscimos de valor de elementos do ativo. Tambm se incluem nesta conta os lucros no distribudos.
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Resultado Acumulado Nessa linha, registrar em valores nominais e percentuais, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO, o saldo remanescente dos lucros ou prejuzos, lquidos das apropriaes para reservas de lucros e dos dividendos distribudos. TOTAL Nessa linha, registrar os valores totais, nominais e percentuais, relativos ao Patrimnio/Capital, s Reservas e ao Resultado Acumulado do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. 3. QUADRO REGIME PREVIDENCIRIO Esse quadro identifica a evoluo do Patrimnio Lquido do Regime Previdencirio do ente governamental, elaborado de acordo com o Plano de Contas Aplicado aos RPPS, previsto na Portaria MPS no 916, de 15 de julho de 2003 e atualizaes posteriores. 4. COLUNAS PATRIMNIO LQUIDO Essa coluna identifica o valor contbil da diferena entre a soma do Ativo financeiro mais o Ativo Permanente e a soma do Passivo Financeiro mais o Passivo Permanente. % Essas colunas identificam o percentual das parcelas do Patrimnio Lquido em relao ao total do ano a que se referem. 5. LINHAS Patrimnio Nessa linha, registrar os valores nominais e percentuais do patrimnio em relao ao total do Patrimnio Lquido dos RPPS do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. O valor do patrimnio negativo ou invertido dever ser colocado entre parnteses. Reservas Nessa linha, registrar em valores nominais e percentuais, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO , as Reservas, ou seja, as parcelas do Patrimnio Lquido que no constituam aumento do Patrimnio ou que no transitem como receita pelo resultado ou, ainda, que se originem de acrscimos de valor de elementos do ativo dos RPPS.
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Lucros ou Prejuzos Acumulados Nessa linha, registrar em valores nominais e percentuais, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO, o saldo remanescente dos resultados positivos ou negativos dos RPPS. O valor do patrimnio negativo ou invertido dever ser colocado entre parnteses. TOTAL Nessa linha, registrar os valores totais, nominais e percentuais, relativos ao Patrimnio, s Reservas e aos Lucros ou Prejuzos Acumulados do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO dos RPPS.
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MUNICPIO DE CRUZ ALTA AC LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO 2013 AMF Demonstrativo 4 (LRF, art.4o, 2o, inciso III) PATRIMNIO LQUIDO 2011 Patrimnio/Capital 9.000 Reservas 1.000 Resultado Acumulado 500 TOTAL 10.500 R$ milhares 2009 % 10.000 80 2.000 16 500 4 12.500 100
% 85,71 9,52 4,77 100
2010 8.000 0 (8.500) (500)
% (1.600) 0 1.700 100
REGIME PREVIDENCIRIO PATRIMNIO LQUIDO 2011 % 2010 % 2009 % Patrimnio 8.800 68,75 8.500 67,54 8.500 73,05 Reservas 300 2,35 800 6,36 500 4,30 Lucros ou Prejuzos Acumulados 3.700 28,9 3.285 26,1 2.635 22,65 TOTAL 12.800 100 12.585 100 11.635 100 FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> Notas: a) A expressiva queda no montante do Patrimnio Lquido da Prefeitura de Cruz Alta AC, verificada no exerccio financeiro 2010 em relao a 2009, deveu-se, principalmente, ao resultado negativo do exerccio e a decrscimos patrimoniais oriundos de baixas de emprstimos e financiamentos concedidos. b) Essa tendncia de queda foi revertida no exerccio financeiro 2011, tendo como razo preponderante o resultado positivo alcanado no perodo, impulsionado pelo acrscimo significativo de inscries em Dvida Ativa de tributos em atraso.
02.05.00 DEMONSTRATIVO 5 ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS OBTIDOS COM A ALIENAO DE ATIVOS 89
02.05.00 DEMONSTRATIVO 5 ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS OBTIDOS COM A ALIENAO DE ATIVOS
02.05.01 INTRODUO Em continuidade demonstrao da evoluo do patrimnio lquido, deve ser destacada, segundo o inciso III do 2 do art. 4o da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, a origem e a aplicao dos recursos obtidos com a alienao de ativos, cuja forma de elaborao e preenchimento do respectivo demonstrativo est descrita a seguir. importante ressaltar o disposto no art. 44 da LRF, segundo o qual vedada a aplicao de receita de capital derivada da alienao de bens e direitos que integram o patrimnio pblico para o financiamento de despesa corrente, salvo se destinada por lei ao Regime Geral de Previdncia Social ou aos RPPS. A LRF estabeleceu esse artigo objetivando preservar o patrimnio pblico, de forma a impedir que os valores provenientes da alienao de bens cubram despesas que deveriam ser suportadas por receitas correntes de forma a evitar que haja a dilapidao do patrimnio pblico. Todavia, o que se quer impedir a alienao de bens sem contrapartida de novos investimentos. 02.05.01.01 Contedo do Demonstrativo O Demonstrativo deve conter informaes sobre as receitas realizadas por meio da alienao de ativos (discriminando as alienaes de bens mveis e imveis), e as despesas executadas resultantes da aplicao dos recursos obtidos com a alienao de ativos, discriminando as despesas de capital e as despesas correntes dos regimes de previdncia. O Demonstrativo Origem e Aplicao dos Recursos Obtidos com a Alienao de Ativos deve estar acompanhado de anlise dos valores apresentados, de forma a dar maior clareza possvel visualizao da situao descrita, destacando as eventuais variaes atpicas e tendncias de queda ou crescimento dos valores de um exerccio financeiro para outro. 02.05.01.02 Objetivo do Demonstrativo O objetivo do Demonstrativo assegurar a transparncia da forma como o ente utilizou os recursos obtidos com a alienao de ativos, com vistas preservao do patrimnio pblico. 02.05.02 CONCEITO 02.05.02.01 Alienao de Ativos Transferncia a terceiros do domnio de ativos pertencentes ao ente da Federao, devendo para tanto cumprir as exigncias legais especficas.
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02.05.03 INSTRUES DE PREENCHIMENTO 02.05.03.01 Tabela 5 Origem e Aplicao dos Recursos Obtidos com a Alienao de Ativos
<ENTE DA FEDERAO> LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS OBTIDOS COM A ALIENAO DE ATIVOS <ANO DE REFERNCIA> AMF Demonstrativo 5 (LRF, art.4o, 2o, inciso III) RECEITAS REALIZADAS RECEITAS DE CAPITAL ALIENAO DE ATIVOS (I) Alienao de Bens Mveis Alienao de Bens Imveis DESPESAS EXECUTADAS APLICAO DOS RECURSOS DA ALIENAO DE ATIVOS (II) DESPESAS DE CAPITAL Investimentos Inverses Financeiras Amortizao da Dvida DESPESAS CORRENTES DOS REGIMES DE PREVIDNCIA Regime Geral de Previdncia Social Regime Prprio de Previdncia dos Servidores SALDO FINANCEIRO <Ano-2> (g) = ((Ia IId) + IIIh) <Ano-3> (h) = ((Ib IIe) + IIIi) <Ano-4> (i) = (Ic IIf) <Ano-2> (d) <Ano-3> (e) <Ano-4> (f) <Ano-2> (a) <Ano-3> (b) R$ 1,00 <Ano-4> (c)
VALOR (III) FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
Nota:
1. QUADRO RECEITAS REALIZADAS Esse quadro identifica, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO, as receitas de capital realizadas, originadas a partir da alienao de ativos. 2. LINHAS RECEITAS DE CAPITAL ALIENAO DE ATIVOS (I) Nessa linha, registrar o valor total da arrecadao da receita de alienao de ativos, tais como bens mveis, imveis e ttulos mobilirios. Alienao de Bens Mveis Nessa linha, registrar o valor da arrecadao da receita de alienao de bens mveis, tais como ttulos, mercadorias, bens inservveis ou desnecessrios e outros.
Alienao de Bens Imveis Nessa linha, registrar o valor da arrecadao da receita de alienao de bens imveis, residenciais ou no, de propriedade da Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios. 3. QUADRO DESPESAS EXECUTADAS Esse quadro identifica, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO, os valores das despesas executadas (despesas liquidadas somadas s despesas inscritas em Restos a Pagar Processados), custeadas com recursos obtidos com a alienao de ativos. 4. LINHAS APLICAO DOS RECURSOS DA ALIENAO DE ATIVOS (II) Nessa linha, registrar o valor total da aplicao dos recursos com alienao de ativos, em cada grupo de natureza da despesa de capital, bem como em despesas correntes do Regime Geral de Previdncia Social, no caso da Unio, e do RPPS. DESPESAS DE CAPITAL Nessa linha, registrar as despesas que contribuem, direta ou indiretamente, para a formao, aquisio ou amortizao de um bem de capital, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos. Investimentos Nessa linha, registrar as despesas com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos. Inverses Financeiras Nessa linha, registrar as despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos. Amortizao da Dvida Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos.
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DESPESAS CORRENTES DOS REGIMES DE PREVIDNCIA Nessa linha, registrar as despesas correntes do Regime Geral de Previdncia Social, no caso da Unio, e do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos, em atendimento ressalva do artigo 44 da LRF. Regime Geral de Previdncia Social Nessa linha, registrar as despesas correntes do Regime Geral de Previdncia Social, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos, atendendo ressalva do artigo 44 da LRF. Essa linha constar somente do demonstrativo da Unio. Regime Prprio de Previdncia dos Servidores Nessa linha, registrar as despesas correntes do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos, atendendo ressalva do artigo 44 da LRF. 5. QUADRO SALDO FINANCEIRO Esse quadro identifica, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO, o total dos recursos ainda no aplicados obtidos a partir da alienao de ativos. 6. LINHAS VALOR (III) Nessa linha, registrar, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO, o valor acumulado dos recursos financeiros ainda no aplicados obtidos com a alienao de ativos. Em cada exerccio financeiro considerado nesse demonstrativo, o saldo financeiro remanescente deve ser includo no clculo do saldo do exerccio imediatamente posterior.

MUNICPIO DE AMARANTE GO LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS OBTIDOS COM A ALIENAO DE ATIVOS 2013 AMF Demonstrativo 5 (LRF, art.4o, 2o, inciso III)
RECEITAS REALIZADAS RECEITAS DE CAPITAL ALIENAO DE ATIVOS (I) Alienao de Bens Mveis Alienao de Bens Imveis DESPESAS EXECUTADAS APLICAO DOS RECURSOS DA ALIENAO DE ATIVOS (II) DESPESAS DE CAPITAL Investimentos Inverses Financeiras Amortizao da Dvida DESPESAS CORRENTES DOS REGIMES PREVIDENCIRIOS Regime Geral de Previdncia Social Regime Prprio de Previdncia dos Servidores SALDO FINANCEIRO VALOR (III) 2011 (d) 44 39 15 10 14 5 5 2011 (g) = ((Ia IId) + IIIh) 84 2011 (a) 60 10 50 2010 (e) 70 64 24 18 22 6 6 2010 (h) = ((Ib IIe) + IIIi) 68 2010 (b) 95 25 70 2009 (f) 117 110 30 50 30 7 7 2009 (i) = (Ic IIf) 43
R$ milhares
2009 (c) 160 60 100
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> Notas: a) No perodo compreendido entre 2009 e 2011 foi observada uma gradual e constante reduo no montante da Receita de Alienao de Ativos, mais notadamente, no que se refere alienao de bens mveis. b) As aplicaes dos recursos oriundos da alienao de ativos acompanharam a tendncia verificada em relao aos montantes arrecadados.
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02.06.00 DEMONSTRATIVO 6 AVALIAO DA SITUAO FINANCEIRA E ATUARIAL DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES
02.06.01 INTRODUO As tabelas que compem este demonstrativo, apresentadas a seguir, visam a atender o estabelecido no art. 4, 2, inciso IV, alnea a, da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, o qual determina que o Anexo de Metas Fiscais conter a avaliao da situao financeira e atuarial do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS. A avaliao da situao financeira ter como base o Anexo 4 do RREO, tpico 03.04.06.02 Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores, publicado no ltimo bimestre do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. Segundo a Secretaria de Polticas de Previdncia Social do Ministrio da Previdncia Social em seu caderno entitulado Estudos sobre a contabilidade publicada aos Regimes Prprios de Previdncia Social, pg 10, (vide endereo eletrnico www.previdencia.gov.br, link "Previdncia do Servidor") afirma que:
O art. 40 da Constituio Federal de 1988, em redao dada pela Emenda Constitucional 41/2003, estabelece que aos servidores titulares de cargo efetivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, includas suas autarquias e fundaes, assegurado regime de previdncia de carter contributivo e solidrio, mediante contribuio do respectivo ente pblico, dos servidores ativos e inativos e dos pensionistas, observados os critrios que preservem o equilbrio financeiro e atuarial. Esse entendimento reforado pelo art. 1 da Lei n 9.717/1998, que estabelece que os RPPS devero ser organizados com base em normas gerais de contabilidade e aturia, de modo a garantir o seu equilbrio financeiro e atuarial, cujos parmetros gerais de organizao e funcionamento esto disciplinados pela Portaria MPS n 402/2008. Ratificando esse entendimento, o art. 69 da Lei de Responsabilidade Fiscal determina que o ente da Federao que mantiver ou vier a instituir regime prprio de previdncia social para os seus servidores conferir-lhe- carter contributivo e o organizar, com base em normas de contabilidade e aturia que preservem seu equilbrio financeiro e atuarial. Segundo a Portaria MPS 403/2008, o equilbrio financeiro representa a garantia de equivalncia entre as receitas auferidas e as obrigaes dos RPPS, em cada exerccio financeiro; ou seja, o equilbrio financeiro atingido quando o que se arrecada dos participantes do sistema previdencirio suficiente para custear os benefcios por ele assegurados. O equilbrio atuarial, por sua vez, representa a garantia de equivalncia, a valor presente, entre o fluxo das receitas estimadas e das obrigaes projetadas, apuradas atuarialmente, a longo prazo, devendo as alquotas de contribuio do sistema ser definidas a partir do clculo atuarial que leve em considerao uma srie de critrios, como a expectativa de vida dos segurados e o valor dos benefcios de responsabilidade do respectivo RPPS, segundo a sua legislao.
DEMONSTRATIVO 6 AVALIAO DA SITUAO FINANCEIRA E ATUARIAL DO RPPS
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De acordo com a legislao previdenciria, aos RPPS devero ser garantidos os equilbrios financeiro e atuarial, em conformidade com a avaliao atuarial inicial e as reavaliaes realizadas em cada exerccio financeiro, para a organizao e reviso do plano de custeio e de benefcios (art. 8). A avaliao atuarial dos RPPS dever observar os parmetros estabelecidos nas normas de aturia aplicveis aos RPPS definidas pela Portaria MPS n 403/2008. Desta forma, o ente estatal e os servidores respondem solidariamente pela manuteno do equilbrio financeiro e atuarial do sistema, devendo a contribuio do ente estatal ser, no mximo, equivalente ao dobro da contribuio do segurado ativo. A garantia de que os servidores pagaro suas contribuies a mesma de que recebero seus proventos de aposentadoria. Importante frisar que o ente federativo poder, a qualquer tempo, aportar ativos aos RPPS, no intuito de promover o seu equilbrio atuarial.
02.06.01.01 Contedo do Demonstrativo O Demonstrativo conter as receitas e as despesas previdencirias, discriminando as intra-oramentrias, bem como classificando-as por categoria econmica. As informaes devero abranger os valores relativos aos trs ltimos exerccios anteriores ao ano de elaborao da LDO. 02.06.01.02 Objetivo do Demonstrativo A avaliao atuarial deve ser feita com base no Anexo 10 Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Prprio dos Servidores (tpico 03.10.06.02), publicado no RREO do ltimo bimestre do segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO. Eventuais mudanas no cenrio socioeconmico que ensejem reviso das variveis consideradas nas projees atuariais implicam a elaborao de novas projees. Cumpre destacar outros dois dispositivos da LRF, que serviro de base para a avaliao financeira e atuarial do RPPS: a) o art. 24, que estabelece que nenhum benefcio ou servio relativo seguridade social poder ser criado, majorado ou estendido sem a indicao da fonte de custeio total, nos termos do 5o do art. 195 da Constituio Federal, atendidas ainda as exigncias do art. 17; b) o 1o do art. 43, que dispe que as disponibilidades de caixa do Regime Geral de Previdncia Social, e dos RPPS, ainda que vinculadas a fundos especficos a que se referem os arts. 249 e 250 da Constituio Federal, ficaro depositadas em conta separada das demais disponibilidades de cada ente e aplicadas nas condies de mercado, com observncia dos limites e condies de proteo e prudncia financeira. Os demonstrativos tambm devero estar acompanhados de anlise descritiva dos parmetros utilizados na avaliao atuarial e de valores que possuam maior relevncia para o entendimento da situao financeira e atuarial do RPPS. Na anlise e nas projees devem ser atendidas as normas e critrios estabelecidos pelo Ministrio da Previdncia Social (vide endereo eletrnico www.previdencia.gov.br, link "Previdncia do Servidor"). Variaes atpicas observadas, base de dados utilizada e outros elementos considerados relevantes
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tambm devero ser objetos de anlise, estabelecendo-se, dessa forma, consistncia entre os dados utilizados e os valores apresentados. Os valores referentes s disponibilidades financeiras do RPPS sero obtidos a partir do Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa, que integra o Relatrio de Gesto Fiscal RGF.
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02.06.02 INSTRUES DE PREENCHIMENTO 02.06.02.01 Tabela 6 Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores
<ENTE DA FEDERAO> LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES <ANO DE REFERNCIA> AMF Demonstrativo 6 (LRF, art.4o, 2o, inciso IV, alnea a) RECEITAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I) RECEITAS CORRENTES Receita de Contribuies dos Segurados Pessoal Civil Pessoal Militar Outras Receitas de Contribuies Receita Patrimonial Receita de Servios Outras Receitas Correntes Compensao Previdenciria do RGPS para o RPPS Demais Receitas Correntes RECEITAS DE CAPITAL Alienao de Bens, Direitos e Ativos Amortizao de Emprstimos Outras Receitas de Capital () DEDUES DA RECEITA RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II) RECEITAS CORRENTES Receita de Contribuies Patronal Pessoal Civil Pessoal Militar Para Cobertura de Dficit Atuarial Em Regime de Dbitos e Parcelamentos Receita Patrimonial Receita de Servios Outras Receitas Correntes RECEITAS DE CAPITAL () DEDUES DA RECEITA TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS (III) = (I + II) DESPESAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (IV) ADMINISTRAO Despesas Correntes Despesas de Capital PREVIDNCIA Pessoal Civil Pessoal Militar Outras Despesas Previdencirias Compensao Previdenciria do RPPS para o RGPS Demais Despesas Previdencirias DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (INTRA-ORAMENTRIAS) (V) ADMINISTRAO Despesas Correntes Despesas de Capital TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS (VI) = (IV + V) RESULTADO PREVIDENCIRIO (VII) = (III VI) (Continua) <Ano-4> <Ano-3> <Ano-2> <Ano-4> <Ano-3> R$ 1,00 <Ano-2>
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(Continuao) APORTES DE RECURSOS PARA O REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DO SERVIDOR TOTAL DOS APORTES PARA O RPPS Plano Financeiro Recursos para Cobertura de Insuficincias Financeiras Recursos para Formao de Reserva Outros Aportes para o RPPS Plano Previdencirio Recursos para Cobertura de Dficit Financeiro Recursos para Cobertura de Dficit Atuarial Outros Aportes para o RPPS RESERVA ORAMENTRIA DO RPPS BENS E DIREITOS DO RPPS FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> <Ano-4> <Ano-3> <Ano-2>
1. COLUNA RECEITAS Essa coluna identifica as receitas previdencirias correntes e de capital. 2. LINHAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I) Nessa linha, registrar o somatrio das receitas previdencirias do RPPS, desconsideradas as receitas intra-oramentrias e consideradas as respectivas dedues. Representa o somatrio das receitas correntes e de capital, menos o valor das dedues. Os detalhamentos dessa rubrica devem ser registrados pelos seus valores brutos, isto , incluindo restituies, descontos, retificaes e outras dedues, as quais sero posteriormente deduzidas por meio da linha DEDUES DA RECEITA. RECEITAS CORRENTES Nessa linha, registrar o total das Receitas Oramentrias Correntes, lquido das receitas intra-oramentrias, representado pelo somatrio da Receita de Contribuies, Receita Patrimonial, Receita de Servios e Outras Receitas Correntes, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. Receita de Contribuies dos Segurados Nessa linha, registrar o valor da Receita de Contribuies dos Segurados, representado pelo somatrio da contribuio de pessoal civil e militar, inativo civil e militar e pensionista civil e militar.
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Pessoal Civil Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuies previdencirias relativa ao pessoal civil, representado pelo somatrio da contribuio de servidor civil ativo, inativo e pensionista. Pessoal Militar Nessa linha, registrar o valor das receitas de contribuies previdencirias relativas ao pessoal militar, representado pelo somatrio da contribuio de pessoal militar ativo e inativo e pensionista. Outras Receitas de Contribuies Nesta linha, registrar eventuais receitas de contribuies previdencirias que no se enquadrem nos itens anteriores, isto , no caracterizadas como contribuies de segurados e que no sejam intra-oramentrias como, por exemplo, a contribuio patronal de servidores cedidos com nus que permanecem vinculados ao RPPS do ente de origem. Receita Patrimonial Nessa linha, registrar o valor da Receita Patrimonial, representado pelo somatrio das receitas imobilirias, receitas de valores mobilirios e outras. Receita de Servios Nessa linha, registrar o valor da Receita de Servios, representado por servios financeiros, servios administrativos e outros servios. Outras Receitas Correntes Nessa linha, registrar o valor das Outras Receitas Correntes, representado pelo somatrio da compensao previdenciria do RGPS para o RPPS e outras receitas correntes. Compensao Previdenciria do RGPS para o RPPS Nessa linha, registrar o valor bruto das receitas de compensao do RGPS em favor do RPPS, relativas aos benefcios de aposentadorias e penses concedidos a partir da Constituio Federal de 1988. Quando a compensao for do RGPS para o RPPS da Unio, essa receita dever ser computada como intra-oramentria. Demais Receitas Correntes Nessa linha, registrar o valor das demais receitas correntes que no se enquadrem no item anterior, representado por multas e juros, indenizaes e restituies, receita de dvida ativa e receitas correntes diversas. RECEITAS DE CAPITAL Nessa linha, registrar o valor das Receitas de Capital, representado pelo somatrio da alienao de bens, direitos e ativos, da Amortizao de Emprstimos e de outras receitas de capital, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO.
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Alienao de Bens, Direitos e Ativos Nessa linha, registrar o valor da alienao de bens mveis e imveis, direitos e ativos pertencentes ao patrimnio do RPPS constitudo. Amortizao de Emprstimos Nessa linha, registrar o valor das Receitas com Amortizao de Emprstimos, representado pela amortizao de emprstimos diversos. Outras Receitas de Capital Nesta linha, registrar o valor das Outras Receitas de Capital constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS inclusive supervit financeiro, quando houver. DEDUES DA RECEITA Nesta linha, registrar o valor das dedues de receita (restituies, descontos, retificaes e outras), constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. RECEITAS PREVIDENCIRIAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II) Nessa linha, registrar o total das receitas especficas de operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, em contrapartida Modalidade de Aplicao 91, realizadas no mesmo ente da Federao.21 Representa o somatrio das receitas intra-oramentrias correntes e de capital, menos o valor das dedues. No devero ser includos, nesta linha, os repasses para cobertura de dficits financeiros ou atuariais, visto que o Resultado Previdencirio (item VII) dever representar a totalidade da necessidade de financiamento do regime previdencirio. Os aportes de recursos para cobertura de insuficincias financeiras, dficits financeiros e atuariais so demonstrados em tabela especfica. Os detalhamentos desta rubrica devem ser registrados pelos seus valores brutos, isto , incluindo restituies, descontos, retificaes e outras dedues, as quais sero posteriormente deduzidas por meio da linha DEDUES DA RECEITA.
Portaria Interministerial STN/SOF no 338, de 26 de abril de 2006, que define as operaes intraoramentrias e inclui essa classificao no Anexo I da Portaria Interministerial STN/SOF no 163, de 4 de maio de 2001, a qual integra o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico 5 edio.
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RECEITAS CORRENTES Nessa linha, registrar o valor das Receitas Previdencirias Intra-oramentrias Correntes, representado pelo somatrio da Receita de Contribuies Patronais do pessoal civil e militar, contribuies para cobertura de dficit atuarial, contribuies em regime de dbitos e parcelamentos, Receita Patrimonial e Outras Receitas Correntes, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. Receita de Contribuies Nessa linha, registrar o somatrio das receitas de contribuio patronal, de contribuies para cobertura de dficit atuarial e de contribuies em regime de dbitos e parcelamentos. Patronal Nessa linha, registrar o somatrio das receitas de contribuio patronal referente ao pessoal civil e militar. Pessoal Civil Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuio patronal intraoramentria, relativa ao Pessoal Civil, representado pelo somatrio das contribuies dos servidores civil ativo, inativo e pensionista. Pessoal Militar Nessa linha, registrar o valor das receitas de contribuio patronal intraoramentria, relativas ao Pessoal Militar, representado pelo somatrio das contribuies do pessoal militar ativo, inativo e pensionista. Para Cobertura de Dficit Atuarial Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuio para amortizao do dficit atuarial, proveniente de alquota de contribuio suplementar definida em lei. Em Regime de Dbitos e Parcelamentos Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuio de dbitos e parcelamentos, ou seja, contribuies devidas e no pagas tempestivamente. Receita Patrimonial Nessa linha, registrar o valor da Receita Patrimonial Intra-Oramentria, representado pelo somatrio das receitas imobilirias, receitas de valores mobilirios e outras. Receita de Servios Nessa linha, registrar o valor da Receita de Servios intra-oramentria, representado por servios financeiros, servios administrativos e outros servios.
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Outras Receitas Correntes Nessa linha, registrar o valor das Outras Receitas Correntes Intra-oramentrias, representado por multas e juros, indenizaes e restituies e receitas correntes diversas. RECEITAS DE CAPITAL Nessa linha, registrar o valor das Receitas de Capital Intra-oramentrias, representado pelo somatrio da alienao de bens, amortizao de emprstimos e outras receitas de capital constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. A receita relativa a parcelamentos de dbitos inscritos na dvida fundada do tesouro do ente no deve ser registrada nesta linha, pois, embora seja registrada como despesa de capital no tesouro do ente, no ser receita de capital do RPPS. () DEDUES DA RECEITA Nesta linha, registrar o valor das dedues de receitas intra-oramentrias (restituies, descontos, retificaes e outras), constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS (III) = (I + II) Nessa linha, registrar o somatrio das RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I) COM AS RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II), do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. 3. COLUNA DESPESAS Essa coluna identifica as despesas previdencirias lquidas das despesas intraoramentrias e as despesas previdencirias intra-oramentrias. 4. LINHAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (IV) Nessa linha, registrar o valor das despesas previdencirias do RPPS com administrao e previdncia, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO, lquidas das despesas intra-oramentrias.
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ADMINISTRAO Nessa linha, registrar o valor das despesas com a administrao da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS, observados os limites de gastos estabelecidos em parmetros gerais.22 Incluem-se aqui despesas com a manuteno da entidade e investimentos para melhoria de sua infraestrutura. Equivale ao somatrio dos valores relativos categoria corrente (exceto as despesas com benefcios previdencirios) e categoria de Capital, executados pela entidade. Despesas Correntes Nessa linha, registrar o valor das despesas previdencirias correntes da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS. Equivale ao somatrio das seguintes despesas: Pessoal e Encargos Sociais; Dirias Pessoal Civil; Material de Consumo; Passagens e Despesas com Locomoo; Servios de Consultoria; Outros Servios de Terceiros Pessoa Fsica; Locao de Mo de Obra; Arrendamento Mercantil; Outros Servios de Terceiros Pessoa Jurdica; Auxlio Alimentao; Obrigaes Tributrias e Contributivas; Auxlio Transporte; Sentenas Judiciais; Despesas de Exerccios Anteriores; Indenizaes e Restituies, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS. Despesas de Capital Nessa linha, registrar o valor das despesas previdencirias de capital da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS. Equivale ao somatrio das seguintes despesas: Investimentos e Inverses Financeiras, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS. PREVIDNCIA Nessa linha, registrar o valor das despesas com a previdncia da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS. Equivale ao somatrio dos valores relativos s seguintes despesas: Aposentadorias e Reformas; Penses; Outros Benefcios Previdencirios; Compensao Previdenciria do RPPS para o RGPS; Sentenas Judiciais de Benefcios e Despesas de Exerccios Anteriores de Benefcios constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS. Pessoal Civil Nessa linha, registrar os valores das despesas previdencirias com Pessoal Civil, referentes s Aposentadorias, Penses e Outros Benefcios Previdencirios, Sentenas Judiciais de Benefcios e Despesas de Exerccios Anteriores de Benefcios.
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Medida Provisria no 2.187-13, de 2001
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Pessoal Militar Nessa linha, registrar os valores das despesas previdencirias com Pessoal Militar, referente s Reformas, Penses e Outros Benefcios Previdencirios, Sentenas Judiciais de Benefcios e Despesas de Exerccios Anteriores de Benefcios. Outras Despesas Previdencirias Nessa linha, registrar o valor das Outras Despesas Previdencirias, representado pela compensao previdenciria de aposentadorias e penses do RPPS para o RGPS e demais despesas constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS. Compensao Previdenciria do RPPS para o RGPS Nessa linha, registrar o valor bruto das despesas com compensao previdenciria para o RGPS, relativas a benefcios de aposentadorias e penses concedidos a partir da Constituio Federal de 1988. Demais Despesas Previdencirias Nessa linha, registrar as eventuais despesas previdencirias que no se enquadram no item anterior. 5. COLUNA DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (INTRA-ORAMENTRIAS) (V) Essa coluna identifica o valor das despesas previdencirias intra-oramentrias com a administrao do RPPS, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO, representado pelo somatrio das despesas identificadas na Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta decorrente de operao entre rgos, fundos e entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. 6. LINHAS ADMINISTRAO Nessa linha, registrar o valor das despesas intra-oramentrias com a administrao da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS, observado os limites de gastos estabelecidos em parmetros gerais.23 Incluem-se aqui despesas com a manuteno da entidade e investimentos para melhoria de sua infraestrutura. Equivale ao somatrio dos valores relativos categoria corrente (exceto os benefcios previdencirios) e categoria de capital, executados pela entidade. Despesas Correntes
23
Medida Provisria no 2.187-13, de 2001
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Nessa linha, registrar o valor das despesas previdencirias intra-oramentrias correntes da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS, identificadas na Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta decorrente de operao entre rgos, fundos e entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. Equivale ao somatrio das seguintes despesas: Pessoal e Encargos Sociais; Dirias Pessoal Civil; Material de Consumo; Passagens e Despesas com Locomoo; Servios de Consultoria; Outros Servios de Terceiros Pessoa Fsica; Locao de Mo-de-Obra; Outros Servios de Terceiros Pessoa Jurdica; Auxlio Alimentao; Auxlio Transporte; Sentenas Judiciais; Despesas de Exerccios Anteriores; Indenizaes e Restituies, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS. Despesas de Capital Nessa linha, registrar o valor das despesas previdencirias intra-oramentrias de capital, da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS, identificadas na Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta decorrente de operao entre rgos, fundos e entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. Equivale ao somatrio das seguintes despesas: Investimentos e Inverses Financeiras, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS. TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS (VI) = (IV + V) Nessa linha, registrar o somatrio das Despesas Previdencirias, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. Corresponde ao valor das despesas previdencirias referentes administrao e previdncia, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS. RESULTADO PREVIDENCIRIO (VII) = (III VI) Nessa linha, registrar a diferena entre o somatrio das receitas previdencirias e o total das despesas previdencirias, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. O resultado negativo dever ser colocado entre parnteses. 7. QUADRO APORTES DE RECURSOS PARA O REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DO SERVIDOR Esse quadro identifica os aportes financeiros do ente para cobertura de insuficincias financeiras, formao de reserva, cobertura de dficits financeiros ou atuariais do RPPS e outros aportes. 8. LINHAS TOTAL DOS APORTES PARA O RPPS Nesta linha, registrar somatrio dos valores recebidos pelo RPPS de aportes do Plano Financeiro e do Plano Previdencirio para cobertura de insuficincias financeiras, cobertura de dficits financeiros ou atuariais e outros aportes.
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Plano Financeiro Nesta linha, registrar o valor total dos valores recebidos pelo RPPS para cobertura de insuficincias financeiras, formao de reserva e outras necessidades financeiras, no mbito do plano financeiro. Os RPPS possuem carter contributivo e devero ser equilibrados financeira e atuarialmente.24 Contudo, se houver separao das massas, o plano financeiro ficar responsvel pelo pagamento dos benefcios que no esto cobertos pela capitalizao (plano previdencirio). Neste caso, se houver dficit oramentrio (resultado previdencirio negativo), os recursos para cobertura sero aportados pelo oramento do ente. Recursos para Cobertura de Insuficincia Financeira Nesta linha, registrar os recursos oramentrios efetivamente utilizados para a cobertura de insuficincias financeiras entre as receitas e despesas previdencirias no exerccio de referncia. Recursos para Formao de Reserva Nesta linha, registrar os recursos transferidos pelo ente federativo ao RPPS para formao de reserva espontnea, para futuros pagamentos de benefcios do plano financeiro. Outros Aportes para o RPPS Nesta linha, registrar o somatrio do recebimento de eventuais aportes de recursos no RPPS para outras necessidades financeiras que no a cobertura de insuficincias financeiras e formao de reservas. Plano Previdencirio Nesta linha, registrar o valor total recebido pelo RPPS para cobertura de dficit financeiro ou atuarial e outros aportes, no mbito do plano previdencirio. Os RPPS possuem carter contributivo e devero ser equilibrados financeira e atuarialmente.25 Contudo, se houver separao das massas, o plano previdencirio ficar responsvel pelo pagamento dos benefcios cobertos pela capitalizao, com constituio de reserva. Neste caso, se houver dficit atuarial, os recursos para cobertura sero aportados por contribuies suplementares decorrentes de alquotas definidas em lei, visando a garantir a equivalncia, a valor presente, entre o fluxo das receitas estimadas e das obrigaes projetadas, apuradas atuarialmente, em longo prazo. Recursos para Cobertura de Dficit Financeiro Nessa linha, registrar o somatrio dos recebimentos de recursos necessrios ao equilbrio financeiro do plano previdencirio, ou seja, cobertura de dficit entre as receitas e despesas previdencirias, referentes ao exerccio atual.
24 25
Constituio, art. 40. Constituio, art. 40.
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Recursos para Cobertura de Dficit Atuarial Nessa linha, registrar os recursos oramentrios alocados para cobertura de dficit atuarial no exerccio de referncia, desde que no definidos por lei como contribuies suplementares. O objetivo da realizao de aportes financeiros desses recursos garantir a equivalncia, a valor presente, entre o fluxo de receitas estimadas e das obrigaes projetadas, apuradas atuarialmente, em longo prazo. Outros Aportes para o RPPS Nesta linha, registrar outros aportes financeiros para o RPPS com outras finalidades previdencirias. RESERVA ORAMENTRIA DO RPPS Nessa linha, registrar o total da reserva oramentria do RPPS, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. Corresponde ao supervit gerado pela diferena entre Receitas Previdencirias e Despesas Previdencirias previstas na LOA, que ser utilizado para pagamentos previdencirios futuros. BENS E DIREITOS DO RPPS Essa linha identifica o saldo das disponibilidades financeiras e investimentos do RPPS, representado pelas disponibilidades em: Caixa, Bancos Conta Movimento, Investimentos do RPPS e outros bens e direitos, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS.
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02.06.02.02 Tabela 6.1 Projeo Atuarial do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores
<ENTE DA FEDERAO> LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS PROJEO ATUARIAL DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES <ANO DE REFERNCIA> AMF Demonstrativo 6 (LRF, art.4o, 2o, inciso IV, alnea a) RECEITAS DESPESAS EXERCCIO PREVIDENCIRIAS PREVIDENCIRIAS (a) (b) RESULTADO PREVIDENCIRIO (c) = (a-b) R$ 1,00 SALDO FINANCEIRO DO EXERCCIO
(d) = (d Exerccio Anterior) + (c)
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> Nota: Projeo atuarial elaborada em <DATA DA AVALIAO>
1. COLUNAS EXERCCIO Essa coluna identifica os exerccios para as projees das receitas e despesas. Deve ser apresentada a projeo de pelo menos 75 (setenta e cinco) anos26, tendo como ano inicial, o ano anterior ao ano de referncia da LDO. RECEITAS PREVIDENCIRIAS (a) Essa coluna identifica a projeo das receitas previdencirias provenientes das Contribuies Previdencirias dos Servidores Civis e Militares, ativos, inativos e reformados, da Receita Patrimonial, da Receita de Servios e de Outras Receitas Correntes e de Capital para o custeio do RPPS, bem como as receitas intraoramentrias da contribuio patronal. DESPESAS PREVIDENCIRIAS (b) Essa coluna identifica as despesas estimadas com benefcios previdencirios, a serem desembolsados. RESULTADO PREVIDENCIRIO (c) = (a-b) Essa coluna identifica o resultado previdencirio estimado, em valores correntes. Representa o resultado entre as receitas intra-oramentrias da contribuio patronal mais as receitas previdencirias, menos as despesas previdencirias, ou seja, o valor da coluna (a) mais o valor da coluna (b) menos o valor da coluna (c). Pode haver supervit previdencirio caso o resultado seja positivo, ou dficit previdencirio, caso o resultado seja negativo. Neste caso, o resultado dever ser apresentado entre parnteses.
26 Portaria
MPS n 402, de 10/12/2008.
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SALDO FINANCEIRO DO EXERCCIO (d) = (d exerccio anterior) + (c) Essa coluna identifica o valor estimado do saldo financeiro do RPPS, em valores correntes. Representa o resultado entre os Ingressos Previdencirios menos os Desembolsos Previdencirios, mais o Saldo Financeiro do exerccio anterior ao de referncia.
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MUNICPIO DE CAMPINAS MG LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES 2013 AMF Demonstrativo 6 (LRF, art.4o, 2o, inciso IV, alnea a) RECEITAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I) RECEITAS CORRENTES Receita de Contribuies dos Segurados Pessoal Civil Pessoal Militar Outras Receitas de Contribuies Receita Patrimonial Receita de Servios Outras Receitas Correntes Compensao Previdenciria do RGPS para o RPPS Demais Receitas Correntes RECEITAS DE CAPITAL Alienao de Bens, Direitos e Ativos Amortizao de Emprstimos Outras Receitas de Capital () DEDUES DA RECEITA RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II) RECEITAS CORRENTES Receita de Contribuies Patronal Pessoal Civil Pessoal Militar Para Cobertura de Dficit Atuarial Em Regime de Dbitos e Parcelamentos Receita Patrimonial Receita de Servios Outras Receitas Correntes RECEITAS DE CAPITAL () DEDUES DA RECEITA TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS (III) = (I + II) DESPESAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (IV) ADMINISTRAO Despesas Correntes Despesas de Capital PREVIDNCIA Pessoal Civil Pessoal Militar Outras Despesas Previdencirias Compensao Previdenciria do RPPS para o RGPS Demais Despesas Previdencirias DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (INTRA-ORAMENTRIAS) (V) ADMINISTRAO Despesas Correntes Despesas de Capital TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS (VI) = (IV + V) RESULTADO PREVIDENCIRIO (VII) = (III VI) 2009 2.035 1.915 1.500 800 700 50 150 15 200 120 80 120 80 20 20 4.510 4.460 4.230 3.500 2.000 1.500 500 230 170 30 30 50 6.545 2009 3.680 280 30 250 3.400 2.200 1.000 200 100 100 0 0 0 0 3.680 2.865 2010 2.580 2.440 1.800 1.000 800 0 150 50 440 240 200 140 80 30 30 5.620 5.560 4.880 3.800 2.200 1.600 600 480 360 40 280 60 8.200 2010 4.000 300 35 265 3.700 2.250 1.050 400 300 100 0 0 0 0 4.000 4.200 R$ milhares 2011 2.810 2.650 1.900 1.050 850 10 150 40 550 350 200 160 100 40 20 5.970 5.900 5.300 4.000 2.300 1.700 600 700 450 50 100 70 8.780 2011 4.220 320 30 290 3.900 2.300 1.100 500 300 200 0 0 0 0 4.220 4.560 (Continua)
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(Continuao) APORTES DE RECURSOS PARA O REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DO SERVIDOR TOTAL DOS APORTES PARA O RPPS Plano Financeiro Recursos para Cobertura de Insuficincias Financeiras Recursos para Formao de Reserva Outros Aportes para o RPPS Plano Previdencirio Recursos para Cobertura de Dficit Financeiro Recursos para Cobertura de Dficit Atuarial Outros Aportes para o RPPS 2009 2010 2011
RESERVA ORAMENTRIA DO RPPS 2.865 4.200 4.560 BENS E DIREITOS DO RPPS 4.365 8.565 13.125 FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> Nota: O saldo das disponibilidades financeiras do exerccio anterior ao exerccio de 2009, para efeito do exemplo acima, era de R$1.500.000,00.
MUNICPIO DE CAMPINAS MG LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS PROJEO ATUARIAL DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES 2013 AMF Demonstrativo 6 (LRF, art.4o, 2o, inciso IV, alnea a) EXERCCIO RECEITAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS PREVIDENCIRIAS (a) (b) RESULTADO PREVIDENCIRIO (c) = (a b) R$ milhares SALDO FINANCEIRO DO EXERCCIO (d) = (d Exerccio Anterior) + (c)
2011 15.000 3.000 12.000 12.000 2012 27.000 17.000 10.000 22.000 2013 30.000 21.000 9.000 31.000 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 2083 260.000 268.500 (8.500) 31.500 2084 257.000 267.000 (10.000) 21.500 2085 254.000 265.500 (11.500) 10.000 FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> Nota: Projeo atuarial elaborada em 15/04/2012
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02.07.00 DEMONSTRATIVO 7 ESTIMATIVA E COMPENSAO DA RENNCIA DE RECEITA

02.07.01 INTRODUO O Demonstrativo da Estimativa e Compensao da Renncia de Receita visa a atender ao art. 4, 2, inciso V, da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, e ser acompanhado de anlise dos critrios estabelecidos para as renncias de receitas e suas respectivas compensaes, a fim de dar maior consistncia aos valores apresentados. Quando da elaborao do Demonstrativo da Estimativa e Compensao da Renncia de Receita, o ente dever indicar quais condies ir utilizar para cada renncia de receita, a fim de atender ao disposto no caput do art. 14 da LRF. Cumpre ressaltar que, a fim de atender aos princpios emanados pela LRF, necessrio que o valor da compensao, prevista no demonstrativo, seja suficiente para cobrir o valor da renncia fiscal respectiva. Para a concesso da renncia, o ente dever cumprir o que foi previsto no Demonstrativo da Estimativa e Compensao da Renncia de Receita, constante da LDO para o respectivo exerccio oramentrio. Se o ato de concesso ou ampliao do incentivo ou benefcio decorrer da condio contida no inciso II do art. 14 da LRF, o benefcio s entrar em vigor quando implementadas as medidas de compensao. 02.07.01.01 Contedo do Demonstrativo O Demonstrativo identifica os tributos para os quais esto previstos renncias de receita, destacando-se a modalidade da renncia (anistia, remisso, subsdio, crdito presumido, etc), os setores/programas/beneficirios a serem favorecidos, a previso da renncia para o ano de referncia da LDO e para os dois exerccios seguintes, e as medidas de compensao pela perda prevista de receita com a renncia. 02.07.01.02 Objetivo do Demonstrativo O Demonstrativo tem por objetivo dar transparncia s renncias de receita previstas no projeto de LDO, para uma melhor avaliao do seu impacto nas metas fiscais fixadas, alm de orientar a elaborao da LOA considerando o montante das renncias fiscais concedidas. Apesar de esse demonstrativo ter por base legal o art. 4, 2, inciso V, da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, ele visa a dar transparncia tambm ao cumprimento dos requisitos exigidos para a concesso ou ampliao de benefcios de natureza tributria dispostos no art. 14 da LRF, que estabelece:
A concesso ou ampliao de incentivo ou benefcio de natureza tributria da qual decorra renncia de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto oramentriofinanceiro no exerccio em que deva iniciar sua vigncia e nos dois seguintes, atender ao disposto na LDO e a pelo menos uma das seguintes condies:
DEMONSTRATIVO 7 ESTIMATIVA E COMPENSAO DA RENNCIA DE RECEITA
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I demonstrao pelo proponente de que a renncia foi considerada na estimativa de receita da lei oramentria, na forma do art. 12, e de que no afetar as metas fiscais previstas no anexo prprio da LDO; II estar acompanhada de medidas de compensao, no perodo mencionado no caput, por meio do aumento de receita, proveniente da elevao de alquotas, ampliao da base de clculo, majorao ou criao de tributo ou contribuio.
A forma de elaborao e preenchimento do referido demonstrativo descrita no item 02.07.03. 02.07.02 CONCEITO 02.07.02.01 Renncia de receita A renncia compreende incentivos fiscais, anistia, remisso, subsdio, crdito presumido, concesso de iseno em carter no geral, alterao de alquota ou modificao de base de clculo que implique reduo discriminada de tributos ou contribuies, e outros benefcios que correspondam a tratamento diferenciado. A renncia pode ser destinada ao setor comercial ou industrial, programa de governo ou, ainda, a um beneficirio individual (Pessoa Fsica ou Jurdica). Exemplos: Concesso de crdito presumido ao Setor Hoteleiro, Iseno de Imposto de Renda para pessoas com mais de 65 anos, etc.
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02.07.03 INSTRUES DE PREENCHIMENTO 02.07.03.01 Tabela 7 Estimativa e Compensao da Renncia de Receita

<ENTE DA FEDERAO> LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS ESTIMATIVA E COMPENSAO DA RENNCIA DE RECEITA <ANO DE REFERNCIA> AMF Demonstrativo 7 (LRF, art. 4, 2, inciso V) SETORES/ TRIBUTO MODALIDADE PROGRAMAS/ BENEFICIRIO R$ 1,00 RENNCIA DE RECEITA PREVISTA <Ano de <Ano+1> <Ano+2> Referncia> COMPENSAO
TOTAL FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
1. COLUNAS TRIBUTO Essa coluna identifica a espcie de tributo, para o qual est sendo prevista a renncia de receita. MODALIDADE Essa coluna identifica a modalidade da renncia fiscal para cada espcie de tributo. Nos termos do art. 14 da LRF, as modalidades de renncia compreendem anistia, remisso, subsdio, crdito presumido, concesso de iseno em carter no geral, alterao de alquota ou modificao de base de clculo que implique reduo discriminada de tributos ou contribuies, e outros benefcios que correspondam a tratamento diferenciado. SETORES/PROGRAMAS/BENEFICIRIO Essa coluna identifica os setores, programas e beneficirios que sero favorecidos com as renncias de receita. RENNCIA DE RECEITA PREVISTA Essa coluna identifica os valores relativos s renncias de receita para o ano de referncia da LDO, e para os dois exerccios seguintes. COMPENSAO Nessa coluna devem ser inseridas as medidas a serem tomadas a fim de compensar a renncia de receita prevista. 2. LINHA
DEMONSTRATIVO 7 ESTIMATIVA E COMPENSAO DA RENNCIA DE RECEITA
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TOTAL Essa linha indica o valor total da renncia de receita para o ano de referncia da LDO e para os dois exerccios seguintes.

MUNICPIO DE AMARANTE - GO LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS ESTIMATIVA E COMPENSAO DA RENNCIA DE RECEITA 2013 AMF Demonstrativo 7 (LRF, art. 4, 2, inciso V) TRIBUTO Taxa de Fiscalizao de Estabelecimentos ISSQN ISSQN MODALIDADE Anistia Remisso Iseno SETOR/ PROGRAMA/ BENEFICIRIO Calados Informtica Transporte de Passageiros RENNCIA DE RECEITA PREVISTA 2013 2014 2015 5.000 2.500 2.000 2.100 2.500 R$ milhares COMPENSAO Elevao de alquota do ISSQN em 2%. Elevao de alquota do ISSQN em 2%. Instituio da Contribuio de Iluminao Pblica
TOTAL 9.500 2.100 2.500 FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
Notas: a) Conforme preceitua a Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, em seu artigo 14, os setores caladista e de informtica, beneficiados pelas renncias fiscais demonstradas, tero como forma de compensao a elevao da alquota do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza ISSQN em 2% para o exerccio oramentrio a que se refere a LDO e, tambm, para os dois exerccios subsequentes. b) Com relao renncia fiscal destinada ao setor transporte de passageiros, a forma de compensao encontrada foi a instituio da Contribuio de Iluminao Pblica, que entrar em vigor ainda este ano com aplicao a partir do exerccio oramentrio a que se refere a LDO.
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02.08.00 DEMONSTRATIVO 8 MARGEM DE EXPANSO DAS DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER CONTINUADO

02.08.01 INTRODUO O Demonstrativo da Margem de Expanso das Despesas Obrigatrias de Carter Continuado visa ao atendimento do art. 4, 2, inciso V, da LRF, e ser acompanhado de anlise tcnica demonstrando a forma pela qual os valores apresentados foram obtidos, embasados por dados, tais como indicadores de atividade econmica, atividades desenvolvidas pela Administrao Pblica, que foram direcionados e geraram os resultados apresentados, e outros que contribuam para dar consistncia ao referido demonstrativo. Sua forma de elaborao e preenchimento est descrita no item 02.08.03. 02.08.01.01 Contedo do Demonstrativo O Demonstrativo informa os valores previstos de novas despesas obrigatrias de carter continuado (DOCC) para o exerccio a que se refere a LDO, deduzindo-as da margem bruta de expanso (aumento permanente de receita e reduo permanente de despesa). 02.08.01.02 Objetivo do Demonstrativo O objetivo do Demonstrativo dar transparncia s novas DOCC previstas, se esto cobertas por aumento permanente de receita e reduo permanente de despesa, para avaliao do impacto nas metas fiscais estabelecidas pelo ente alm de orientar a elaborao da LOA considerando o montante das Despesas Obrigatrias de Carter Continuado concedidas. 02.08.02 CONCEITO 02.08.02.01 Despesa Obrigatria de Carter Continuado O conceito de Despesa Obrigatria de Carter Continuado DOCC foi institudo pela Lei de Responsabilidade Fiscal LRF no art. 17, conceituando-a como Despesa Corrente derivada de Lei, Medida Provisria ou Ato Administrativo Normativo que fixem para o Ente a obrigao legal de sua execuo por um perodo superior a dois exerccios. considerado aumento de despesa, a prorrogao da DOCC criada por prazo determinado. Ainda em relao ao mesmo artigo da LRF, est estabelecido que os atos que criarem ou aumentarem as DOCC devero ser instrudos com a estimativa de impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva entrar em vigor e nos dois subsequentes, e demonstrar a origem dos recursos para seu custeio. Tambm deve haver a comprovao de que a despesa criada ou aumentada no afetar as metas de resultados fiscais previstas no 1o do art. 4o da LRF e seus efeitos financeiros nos perodos seguintes devem ser compensados pelo aumento permanente de receita ou pela reduo permanente de despesas. As DOCC no sero executadas antes da implementao de tais medidas.
DEMONST. 8 MARGEM DE EXPANSO DAS DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER CONTINUADO 117
02.08.02.02 Aumento Permanente de Receita Considera-se aumento permanente de receita o proveniente de elevao de alquotas, ampliao da base de clculo, majorao ou criao de tributo ou contribuio, cuja competncia tributria do prprio ente. Por exemplo, no caso dos municpios: - Elevao da alquota do ITBI de 3% para 4%; e - Ampliao da base de clculo da Contribuio de Iluminao Pblica, que o consumo total de energia eltrica, medido em KWh e constante da fatura emitida pela empresa concessionria distribuidora. Supondo que a base mnima para tributao do consumidor seja uma faixa de consumo at 80 KWh, se esta for reduzida para 40 KWh, ocorrer a ampliao da base de clculo. Vide exemplo a seguir. Situao Inicial:
FAIXA DE CONSUMO RESIDENCIAL Consumo at 80 KWh Consumo de 81 a 100 KWh Consumo de 101 a 150 KWh VALOR A PAGAR EM R$ 0,00 5,00 8,00
Situao Final (aps ampliao da base de clculo):

FAIXA DE CONSUMO RESIDENCIAL Consumo at 40 KWh Consumo de 41 a 100 KWh Consumo de 101 a 150 KWh VALOR A PAGAR EM R$ 0,00 5,00 8,00
Cumpre destacar que, para haver alterao na definio da base de clculo de impostos necessria a edio de Lei Complementar Federal, conforme estabelecido pela Constituio Federal, em seu art. 146, inciso III, alnea a. Outra hiptese a ser considerada como aumento permanente de receita, para efeito do 2o, do art. 17 da LRF, a elevao do montante de recursos recebidos pelo ente, oriundos da elevao de alquotas ou ampliao da base de clculo de tributos que so objeto de transferncia constitucional, com base nos arts. 157 e 158 da Constituio Federal de 1988, transcritos a seguir:
Art. 157. Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal: I o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem; II vinte por cento do produto da arrecadao do imposto que a Unio instituir no exerccio da competncia que lhe atribuda pelo art. 154, I. Art. 158. Pertencem aos Municpios: I o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem; II cinquenta por cento do produto da arrecadao do imposto da Unio sobre a propriedade territorial rural, relativamente aos imveis neles situados, cabendo a totalidade na hiptese da
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opo a que se refere o art. 153, 4o, III; (Redao dada pela Emenda Constitucional no 42, de 19.12.2003) III cinquenta por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre a propriedade de veculos automotores licenciados em seus territrios; IV vinte e cinco por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao.
02.08.03 INSTRUES DE PREENCHIMENTO 02.08.03.01 Tabela 8 Margem de Expanso das Despesas Obrigatrias de Carter Continuado
< ENTE DA FEDERAO> LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS MARGEM DE EXPANSO DAS DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER CONTINUADO <ANO DE REFERNCIA> AMF Demonstrativo 8 (LRF, art. 4, 2, inciso V) EVENTOS Valor Previsto para <Ano de Referncia> R$ 1,00
Aumento Permanente da Receita (-) Transferncias Constitucionais (-) Transferncias ao FUNDEB Saldo Final do Aumento Permanente de Receita (I) Reduo Permanente de Despesa (II) Margem Bruta (III) = (I+II) Saldo Utilizado da Margem Bruta (IV) Novas DOCC Novas DOCC geradas por PPP Margem Lquida de Expanso de DOCC (V) = (III-IV) FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
1. COLUNA EVENTOS Essa coluna identifica a Arrecadao, as Despesas Obrigatrias de Carter Continuado, a Margem Bruta de Expanso das DOCC, o Saldo Utilizado da Margem e a Margem Lquida de Expanso das DOCC. Valor Previsto para <Ano de Referncia> Essa coluna identifica os valores previstos da Arrecadao, das Despesas Obrigatrias de Carter Continuado, da Margem Bruta de Expanso das DOCC, do Saldo Utilizado da Margem e da Margem Lquida de Expanso das DOCC para o exerccio oramentrio a que se refere a LDO. A expresso <Ano de Referncia> indica o ano correspondente. Ex: <2013>. 2. LINHAS Aumento Permanente da Receita Nessa linha, registrar a estimativa de aumento permanente de receita para o exerccio oramentrio a que se refere a LDO.
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Transferncias Constitucionais Nessa linha, registrar a parcela da estimativa do aumento permanente de receita para o exerccio oramentrio a que se refere a LDO que ser transferida aos Estados, Distrito Federal e Municpios, no caso da Unio, e aos Municpios, no caso dos Estados. Essa linha no se aplica aos Municpios. Ex: No caso de um Estado, a parcela do aumento permanente de receita gerado pelo aumento de alquota do ICMS, transferida aos seus respectivos Municpios, deve ser inserida nessa linha, como deduo da linha Aumento Permanente de Receita. Transferncias ao FUNDEB Nessa linha, registrar o valor que, decorrente do aumento permanente de receita, ser transferido ao FUNDEB por Estados, Distrito Federal e Municpios, no exerccio oramentrio a que se refere a LDO. Saldo Final do Aumento Permanente de Receita (I) Nessa linha, registrar o valor do aumento da receita, lquido dos aumentos permanentes de receita referentes s transferncias constitucionais e s transferncias do FUNDEB. Reduo Permanente de Despesa (II) Nessa linha, registrar o valor previsto para a reduo de despesa para o exerccio oramentrio a que se refere a LDO. Margem Bruta (III) = (I + II) Nessa linha, registrar o somatrio do saldo final do aumento permanente de receita mais a reduo permanente de despesa. Saldo Utilizado da Margem Bruta (IV) Nessa linha, registrar o valor do saldo da margem de expanso das DOCC, inclusive as geradas por PPPs, comprometido para o ano de referncia. Novas DOCC Nessa linha, registrar o valor previsto de novas despesas obrigatrias de carter continuado, exceto as previstas para PPP, para o exerccio oramentrio a que se refere a LDO. Novas DOCC geradas por PPP Nessa linha, registrar o valor previsto de novas despesas obrigatrias de carter continuado geradas por Parcerias Pblico-Privadas previstas para o exerccio oramentrio a que se refere a LDO. Margem Lquida de Expanso de DOCC (V) = (III IV) Nessa linha, registrar o saldo final da margem de expanso das despesas obrigatrias de carter continuado para o exerccio financeiro a que se refere a LDO.

MUNICPIO DE CRUZ ALTA - AC LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS MARGEM DE EXPANSO DAS DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER CONTINUADO 2013 AMF Demonstrativo 8 (LRF, art. 4, 2, inciso V) EVENTOS Valor Previsto para 2013 R$ milhares
Aumento Permanente da Receita 9.000 (-) Transferncias Constitucionais (-) Transferncias ao FUNDEB 3.000 Saldo Final do Aumento Permanente de Receita (I) 6.000 Reduo Permanente de Despesa (II) 500 Margem Bruta (III) = (I+II) 6.500 Saldo Utilizado de Margem Bruta (IV) 2.500 Impacto de Novas DOCC 2.500 Margem Lquida de Expanso de DOCC (V) = (III IV) 4.000 FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> Nota: Na apurao da margem de expanso das Despesas Obrigatrias de Carter Continuado DOCC, prevista a reduo permanente de despesas por meio da racionalizao da utilizao dos recursos humanos. O valor atribudo ao campo Aumento Permanente de Receita foi gerado a partir da elevao da alquota do ICMS do Estado a que pertence o Municpio de Cruz Alta-AC e, tambm, pela instituio da Contribuio de Iluminao Pblica, prevista no art. 149-A, da Constituio Federal.
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PARTE III RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
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MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS - RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
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03.00.00 PARTE III RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

03.00.01 INTRODUO O Relatrio Resumido da Execuo Oramentria RREO exigido pela Constituio da Repblica Federativa do Brasil, de 5 de outubro de 1988, que estabelece em seu artigo 165, pargrafo 3, que o Poder Executivo o publicar, at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre. A Unio j o divulga, h vrios anos, mensalmente. O objetivo dessa periodicidade permitir que, cada vez mais, a sociedade, por meio dos diversos rgos de controle, conhea, acompanhe e analise o desempenho da execuo oramentria do Governo Federal. A Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, que se refere s normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal, estabelece as normas para elaborao e publicao do RREO. O RREO e seus demonstrativos abrangero os rgos da Administrao Direta e entidades da Administrao Indireta, de todos os Poderes, constitudos pelas autarquias, fundaes, fundos especiais, e as empresas pblicas e sociedades de economia mista que recebem recursos dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social (empresas estatais dependentes), inclusive sob a forma de subvenes para pagamento de pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excludos, no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria. O RREO ser elaborado e publicado pelo Poder Executivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. O RREO dever ser assinado pelo Chefe do Poder Executivo que estiver no exerccio do mandato na data da publicao do relatrio ou por pessoa a quem ele tenha legalmente delegado essa competncia. Qualquer dos dois deve faz-lo em conjunto com o profissional de contabilidade responsvel pela elaborao do relatrio. As informaes devero ser elaboradas a partir dos dados contbeis consolidados de todas as unidades gestoras, no mbito da Administrao Direta, autarquias, fundaes, fundos especiais, empresas pblicas e sociedades de economia mista. Os demonstrativos do RREO, listados a seguir, devero ser elaborados e publicados at trinta dias aps o encerramento do bimestre de referncia, durante o exerccio. a) b) c) d) e) f) g) h) Balano Oramentrio; Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno; Demonstrativo da Receita Corrente Lquida; Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias Demonstrativo do Resultado Nominal; Demonstrativo do Resultado Primrio; Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo; Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino;
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MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
i) Demonstrativos das Receitas e Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade; j) Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. Alm dos demonstrativos acima citados, tambm devero ser elaborados e publicados at trinta dias aps o encerramento do ltimo bimestre, os seguintes: a) b) c) d) Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital; Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime de Previdncia ; Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos; e Demonstrativo das Parcerias Pblico-Privadas.
Em todos os demonstrativos, ser permitido o desdobramento de informaes cujos entes julgarem necessrias, para melhor transparncia. 03.00.02 PARTICULARIDADES 03.00.02.01 Entes da Federao No h diferenciao entre os entes no tocante necessidade de elaborao do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. As particularidades de apresentao dos demonstrativos, se houver, constam em tpico especfico em cada um deles. A consolidao das contas pelos entes da Federao participantes de consrcios pblicos incluir a execuo oramentria e financeira do consrcio pblico relativa aos recursos entregues em virtude de contrato de rateio para a elaborao do Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino MDE (Anexo 8 do RREO- ver tpico 03.08.03.02) e do Demonstrativo das Receitas e Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade (Anexo 12 do RREO ver tpico 03.12.03.02). 27 03.00.02.02 Consrcios Pblicos Para fins de transparncia na gesto fiscal, o consrcio pblico dever dar ampla divulgao, inclusive em meio eletrnico de acesso pblico, ao Balano Oramentrio (Anexo 1 do RREO ver tpico 03.01.03.02) e ao Demonstrativo da execuo das despesas por Funo/SubFuno (Anexo 2 do RREO ver tpico 03.02.03.02). 28
27 28
Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, art. 11, inciso II. Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, art. 15, inciso IV, alnea b.
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03.00.03 SANES PESSOAIS O Prefeito Municipal que deixar de apresentar e publicar o RREO no prazo e com detalhamento previsto na lei, perder o mandato.29 Essa e outras penalidades aplicveis ao titular do Poder ou rgo e ao agente pblico, esto detalhadas no Captulo PENALIDADES, constante no final desta publicao (tpico 05.00.00). 03.00.04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS 03.00.04.01 LIMITES Os limites constantes do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria so os seguintes: Aes e Servios Pblicos de Sade (Anexo 12 do RREO ver tpico 03.12.05), Manuteno e Desenvolvimento do Ensino MDE (Anexo 8 do RREO ver tpico 03.08.05.01), Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital Regra de Ouro (Anexo 9 do RREO ver tpico 03.09.05.01), despesas decorrentes das parcerias pblico-privadas (Anexo 13 do RREO ver tpico 03.13.05.01). Cabe ressaltar que o resultado nominal (Anexo 5 do RREO ver tpico 03.05.00) e o resultado primrio (Anexo 6 do RREO ver tpico 03.06.00) no representam limites propriamente ditos, mas sim metas fiscais a serem alcanadas pelo ente, conforme estabelecido na Lei de Diretrizes Oramentrias. 03.00.04.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS Tendo como princpio a gesto fiscal responsvel, quando for o caso, sero apresentadas justificativas da limitao de empenho e da frustrao de receitas, especificando as medidas de combate sonegao e evaso fiscal, adotadas e a adotar, e as aes de fiscalizao e cobrana.30 Quando deixar de apresentar e publicar o RREO no prazo e com o detalhamento previsto na lei, o ente da Federao ficar proibido de receber transferncia voluntria, exceto relativa a aes de educao, sade e assistncia social. Alm disso, o ente ficar proibido de contratar operao de crdito, exceto as destinadas ao refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria.31 03.00.05 PRAZOS PARA PUBLICAES O RREO, conforme estabelece a Constituio,32 dever ser publicado pelo Poder Executivo at 30 dias aps o encerramento de cada bimestre, consolidando as informaes da execuo oramentrio-financeira dos demias poderes e rgos de cada ente da federao, de acordo com as demonstraes dos quadros a seguir.
Decreto Lei 201, de 1967, art. 4 inciso VII. LRF, art. 53, 2. 31 LRF, art. 52 2. 32 CF, art. 165, 3.
29 30
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Em caso de necessidade de republicao do referido relatrio, devero ser observados os procedimentos vigentes na poca da publicao original. Cabe ressaltar que o demonstrativo simplificado do RREO complementa a transparncia provida pelo prprio RREO, mas no o substitui. Sendo assim, necessria a publicao do RREO completo para fins de comprovao do disposto na LRF. 33 03.00.05.01 Unio
Quadro 1
PERIODICIDADE DE PUBLICAO ANEXOS 1 2 3 4 4 5 6 7 8 12 13 14 PERODO Jan/Fev Jan/Abr Jan/Jun Jan/Ago Jan/Out Jan/Dez PERIODICIDADE DE PUBLICAO ANEXOS 9 10 10 11 PERODO Jan/Dez At 30 de janeiro At 30 de maro At 30 de maio At 30 de julho At 30 de setembro At 30 de novembro At 30 de janeiro ANUAL DEMONSTRATIVOS Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Geral de Previdncia Social Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos PRAZO PARA PUBLICAO BIMESTRAL DEMONSTRATIVOS Balano Oramentrio Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno Demonstrativo da Receita Corrente Lquida Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Geral de Previdncia Social Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores Demonstrativo do Resultado Nominal Demonstrativo do Resultado Primrio Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Demonstrativo das Despesas Prprias com Aes e Servios Pblicos de Sade Demonstrativo das Parcerias Pblico-Privadas Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria PRAZOS PARA PUBLICAO
33
LRF, art. 52, 2 e art. 51, 2.
129
03.00.05.02 Estados
Quadro 2
PERIODICIDADE DE PUBLICAO ANEXOS 1 2 3 4 5 6 7 8 13 12 14 PERODO Jan/Fev Jan/Abr Jan/Jun Jan/Ago Jan/Out Jan/Dez PERIODICIDADE DE PUBLICAO ANEXOS 9 10 11 PERODO Jan/Dez At 30 de janeiro At 30 de maro At 30 de maio At 30 de julho At 30 de setembro At 30 de novembro At 30 de janeiro ANUAL DEMONSTRATIVOS Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos PRAZO PARA PUBLICAO BIMESTRAL DEMONSTRATIVOS Balano Oramentrio Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno Demonstrativo da Receita Corrente Lquida Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores Demonstrativo do Resultado Nominal Demonstrativo do Resultado Primrio Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Demonstrativo das Parcerias Pblico-Privadas Demonstrativo das Receitas e Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria PRAZOS PARA PUBLICAO
130
03.00.05.03 Municpios
Quadro 3
PERIODICIDADE DE PUBLICAO ANEXOS 1 2 3 4 5 6 7 8 12 13 14 PERODO Jan/Fev Jan/Abr Jan/Jun Jan/Ago Jan/Out Jan/Dez PERIODICIDADE DE PUBLICAO ANEXOS 9 10 11 PERODO Jan/Dez At 30 de janeiro At 30 de maro At 30 de maio At 30 de julho At 30 de setembro At 30 de novembro At 30 de janeiro ANUAL DEMONSTRATIVOS Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos PRAZO PARA PUBLICAO BIMESTRAL DEMONSTRATIVOS Balano Oramentrio Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno Demonstrativo da Receita Corrente Lquida Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores Demonstrativo do Resultado Nominal Demonstrativo do Resultado Primrio Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Demonstrativo das Receitas e Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade Demonstrativo das Parcerias Pblico-Privadas Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria PRAZOS PARA PUBLICAO
131
03.00.05.04 Municpios com populao inferior a 50.000 habitantes

Quadro 4
PERIODICIDADE DE PUBLICAO ANEXOS 1 2 8 12 PERODO Jan/Fev Jan/Abr Jan/Jun Jan/Ago Jan/Out Jan/Dez PERIODICIDADE DE PUBLICAO ANEXOS 3 4 5 6 7 13 14 PERODO Jan/Jun At 30 de julho Jan/Dez At 30 de janeiro PERIODICIDADE DE PUBLICAO ANEXOS 9 10 11 PERODO Jan/Dez At 30 de janeiro At 30 de maro At 30 de maio At 30 de julho At 30 de setembro At 30 de novembro At 30 de janeiro SEMESTRAL DEMONSTRATIVOS Demonstrativo da Receita Corrente Lquida Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores Demonstrativo do Resultado Nominal Demonstrativo do Resultado Primrio Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo Demonstrativo das Parcerias Pblico-Privadas Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria PRAZOS PARA PUBLICAO BIMESTRAL DEMONSTRATIVOS Balano Oramentrio Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Demonstrativo das Receitas e Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade PRAZOS PARA PUBLICAO
ANUAL DEMONSTRATIVOS
Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos PRAZO PARA PUBLICAO
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03.01.00 ANEXO 1 BALANO ORAMENTRIO

03.01.01 INTRODUO O Balano Oramentrio, definido na Lei n 4.320, de 31 de maro de 1964, demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas.34 Esse balano tambm est previsto na Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, porm de forma mais detalhada e com periodicidade de publicao bimestral. Integra o RREO35, e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre.36 03.01.01.01 Contedo do Demonstrativo Segundo a LRF, o Balano Oramentrio apresentar as receitas, detalhadas por categoria econmica, subcategoria econmica e fonte (destacando as receitas intra-oramentrias), especificando a previso inicial, a previso atualizada para o exerccio, a receita realizada no bimestre atual, a realizada at o bimestre atual e o saldo a realizar, bem como as despesas, por categoria econmica e grupo de natureza da despesa (destacando as despesas intra-oramentrias), discriminando a dotao inicial, os crditos adicionais, a dotao atualizada para o exerccio, as despesas empenhadas no bimestre atual e at o bimestre atual, as despesas liquidadas no bimestre atual e at o bimestre atual, e o saldo a liquidar. Dessa forma, o Balano Oramentrio apresentar as receitas detalhadas por Categoria Econmica, Origem e Espcie, que correspondem aos trs primeiros nveis dispostos na LRF, conforme descrito no pargrafo anterior. As receitas e despesas intra-oramentrias, quando existentes, podero ser apresentadas em uma tabela no final do demonstrativo, conforme descrito no item 03.01.06.03. Entretanto, caso no prejudique a transparncia dos dados, o ente poder optar por apresent-las logo abaixo da linha totalizadora das receitas e despesas intra-oramentrias, no corpo do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento das outras receitas e despesas oramentrias. Para permitir maior transparncia por meio da apurao total e lquida das receitas e despesas, estas devero ser apresentadas neste demonstrativo segregadas em: a) b) c) d) receitas oramentrias lquidas das intra-oramentrias; receitas intra-oramentrias; despesas oramentrias lquidas das intra-oramentrias; despesas intra-oramentrias
No nvel de detalhamento em que so apresentadas no modelo (3 nvel Espcie), as receitas devero ser informadas pelos valores lquidos das respectivas
Lei n 4.320/64, art. 102. LRF, art. 52, incisos I e II, alneas a e b, e 1. 36 LRF, art. 52.
34 35
ANEXO 1 BALANO ORAMENTRIO
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dedues, tais como restituies, descontos, retificaes, dedues para o FUNDEB, e reparties de receita entre os entes da Federao, quando registradas como deduo, conforme orientao do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (MCASP) 5 edio. Os valores referentes ao refinanciamento da dvida mobiliria e de outras dvidas devero constar, destacadamente, nas receitas de operaes de crdito internas e externas e, nesse mesmo nvel de agregao, nas despesas com amortizao da dvida de refinanciamento. 03.01.01.02 Objetivo do Demonstrativo O Balano Oramentrio demonstra a execuo oramentria em um determinado exerccio, apresentando um resultado positivo (supervit) ou negativo (dficit). No entanto, em funo da utilizao do supervit financeiro de exerccios anteriores, identificado no Balano Patrimonial do exerccio anterior ao de referncia, para abertura de crditos adicionais, o Balano Oramentrio poder demonstrar uma situao distinta, quando considerados os saldos de exerccios anteriores que foram utilizados no exerccio de referncia. Esse desequilbrio aparente ocorre porque o supervit financeiro de exerccios anteriores, quando fonte de recursos para abertura de crditos adicionais, no pode ser demonstrado como parte dos itens do Balano Oramentrio que integram o clculo do resultado oramentrio. O supervit financeiro no receita do exerccio de referncia, pois j o foi no exerccio anterior, mas constitui disponibilidade para utilizao no exerccio de referncia. Por outro lado, as despesas executadas conta do supervit financeiro so despesas do exerccio de referncia, por fora legal, visto que no foram empenhadas no exerccio anterior. Dessa forma, no momento inicial da execuo oramentria, tem-se o equilbrio entre receita prevista e despesa fixada e constata-se que toda despesa a ser executada est amparada por uma receita prevista a ser arrecadada no exerccio. No entanto, iniciada a execuo do oramento, quando h supervit financeiro de exerccios anteriores, tem-se um recurso disponvel para abertura de crditos para as despesas no fixadas ou no totalmente contempladas pela Lei Oramentria. Da utilizao desse recurso em diante, o Balano Oramentrio passa a demonstrar um desequilbrio que reflete as regras de contabilizao no setor pblico, ou seja, o reconhecimento da receita no momento da arrecadao e o reconhecimento da despesa no momento do empenho. Com base no exposto, o Balano Oramentrio definido neste manual proporciona ao usurio de suas informaes a possibilidade de analisar o seu resultado, confrontando-o com o supervit financeiro de exerccios anteriores, pois apresenta a linha SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES. Dessa forma, o equilbrio entre receita prevista e despesa fixada no Balano Oramentrio pode ser verificado (sem influenciar o seu resultado), somando-se os valores da linha TOTAL (item VII) e da linha SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES
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constantes da coluna PREVISO ATUALIZADA e confrontando-se esse montante com o total da coluna DOTAO ATUALIZADA (item XIV). Pode-se tambm analisar a situao do resultado, comparando-o com a despesa executada mediante utilizao dos saldos de exerccios anteriores. Como exemplo, suponha uma situao onde, no exerccio, apresentem-se receitas realizadas no valor de $80 e despesas executadas no valor de $100, demonstrando dficit de $20. Considerando que houve despesas executadas por meio de abertura de crditos adicionais no valor de $20 conta do supervit financeiro do exerccio anterior, o demonstrativo permite concluir que no houve desequilbrio na execuo oramentria do exerccio de referncia, apesar do dficit apresentado. A recomendao deste manual que sejam utilizadas notas explicativas para esclarecimentos a respeito da utilizao do supervit financeiro e sua influncia no resultado oramentrio, de forma a possibilitar a correta interpretao das informaes. 03.01.02 CONCEITO 03.01.02.01 Receita Oramentria Disponibilidades de recursos financeiros que ingressam durante o exerccio oramentrio e constituem elemento novo para o patrimnio pblico. Instrumento por meio do qual se viabiliza a execuo das polticas pblicas, as receitas oramentrias so fontes de recursos utilizadas pelo Estado em programas e aes cuja finalidade precpua atender s necessidades pblicas e demandas da sociedade. Essas receitas pertencem ao Estado, transitam pelo patrimnio do Poder Pblico, aumentam-lhe o saldo financeiro, e, via de regra, por fora do Princpio Oramentrio da Universalidade, esto previstas na Lei Oramentria Anual LOA.37 O Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (MCASP), em sua 5 edio, Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios, apresenta a seguinte codificao da Natureza da Receita: 1 Nvel Categoria Econmica 2 Nvel Origem 3 Nvel Espcie 4 Nvel Rubrica 5 Nvel Alnea 6 Nvel Subalnea
37
MCASP, Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios, item 01.03.01.
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03.01.02.02 Despesa Oramentria Fluxo que deriva da utilizao de crdito consignado no oramento da entidade, podendo ou no diminuir a situao lquida patrimonial.38 03.01.02.03 Reserva de Contingncia A Reserva de Contingncia constituda sob a forma de dotao global, no especificamente destinada a determinado rgo, unidade oramentria, programa ou categoria econmica, sendo destinada ao atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos. Estes ltimos incluem as alteraes e adequaes oramentrias que se identificam com o disposto no 1, inciso III, do art. 43 da Lei n 4.320/64, que permite a abertura de crditos adicionais com o cancelamento de dotaes oramentrias, inclusive da reserva de contingncia includa na Lei Oramentria Anual. A forma de utilizao e o montante dessa reserva sero definidos na Lei de Diretrizes Oramentrias de cada ente da Federao (Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio) de acordo com sua receita corrente lquida. 03.01.02.04 Reserva do RPPS A reserva do RPPS corresponde ao supervit gerado pela diferena entre Receitas Previstas (incluindo as receitas intra-oramentrias recebidas pelo RPPS) e Despesas Previdencirias fixadas na Lei Oramentria Anual, que ser utilizado para pagamentos previdencirios futuros. 03.01.03 PARTICULARIDADES 03.01.03.01 Entes da Federao Na Unio, o Balano Oramentrio dever tambm trazer informaes sobre receitas relativas s atividades do Banco Central do Brasil. As instrues de preenchimento dessas linhas adicionais no Balano Oramentrio da Unio encontram-se no tpico 03.01.06.02. Nos Estados, o Balano Oramentrio dever tambm destacar as despesas relativas s transferncias a municpios, conforme instrues de preenchimento constantes no tpico 03.01.06.03. No caso de existir receitas e despesas intra-oramentrias, elas podero ser informadas em tabela no final do demonstrativo, conforme orientao contida no tpico 03.01.06.04. 03.01.03.02 Consrcios Pblicos A Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, estabelece que, para fins de transparncia na gesto fiscal, o consrcio pblico dever dar ampla divulgao, inclusive em meio eletrnico de acesso pblico, ao Balano Oramentrio.
38
MCASP, Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios, item 01.04.01.
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O demonstrativo dever ser disponibilizado na Internet, publicando-se na imprensa oficial de cada ente da Federao consorciado a indicao do local em que podero ser obtidos os textos integrais a qualquer tempo.39 Essa publicao dever ocorrer nos mesmos prazos estabelecidos para a publicao do demonstrativo dos entes federados consorciados e dever ser utilizado o mesmo modelo disponibilizado neste anexo para os entes da Federao. 03.01.04 SANES PESSOAIS No se aplica. 03.01.05 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS No se aplica.
39
Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, artigo 15, pargrafo nico.
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03.01.06 INSTRUES DE PREENCHIMENTO 03.01.06.01 Tabela 1 Balano Oramentrio

<ENTE DA FEDERAO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA BALANO ORAMENTRIO ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RREO ANEXO 1 (LRF, Art. 52, inciso I, alneas a e b do inciso II e 1)
RECEITAS RECEITAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I) RECEITAS CORRENTES RECEITA TRIBUTRIA Impostos Taxas Contribuio de Melhoria RECEITA DE CONTRIBUIES Contribuies Sociais Contribuio de Interveno no Domnio Econmico Contribuio de Iluminao Pblica RECEITA PATRIMONIAL Receitas Imobilirias Receitas de Valores Mobilirios Receita de Concesses e Permisses Compensaes Financeiras Receita Decorrente do Direito de Explorao de Bens Pblicos em reas de Domnio Pblico Receita da Cesso de Direitos Outras Receitas Patrimoniais RECEITA AGROPECURIA Receita da Produo Vegetal Receita da Produo Animal e Derivados Outras Receitas Agropecurias RECEITA INDUSTRIAL Receita da Indstria Extrativa Mineral Receita da Indstria de Transformao Receita da Indstria de Construo Outras Receitas Industriais RECEITA DE SERVIOS TRANSFERNCIAS CORRENTES Transferncias Intergovernamentais Transferncias de Instituies Privadas Transferncias do Exterior Transferncias de Pessoas Transferncias de Convnios Transferncias para o Combate Fome OUTRAS RECEITAS CORRENTES Multas e Juros de Mora Indenizaes e Restituies Receita da Dvida Ativa Receitas Decorrentes de Aportes Peridicos para Amortizao de Dficit Atuarial do RPPS Receitas Correntes Diversas RECEITAS DE CAPITAL OPERAES DE CRDITO Operaes de Crdito Internas Operaes de Crdito Externas ALIENAO DE BENS Alienao de Bens Mveis Alienao de Bens Imveis AMORTIZAES DE EMPRSTIMOS TRANSFERNCIAS DE CAPITAL Transferncias Intergovernamentais Transferncias de Instituies Privadas Transferncias do Exterior Transferncias de Pessoas Transferncias de Outras Instit. Pblicas Transferncias de Convnios Transferncias para o Combate Fome OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL Integralizao do Capital Social Dv. Ativa Prov. da Amortiz. Emp. e Financ. Receitas de Capital Diversas RECEITAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II) SUBTOTAL DAS RECEITAS (III) = (I + II) OPERAES DE CRDITO/REFINANCIAMENTO (IV) Operaes de Crdito Internas Mobiliria Contratual Operaes de Crdito Externas Mobiliria Contratual SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (V) = (III + IV) DFICIT (VI) PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS No Bimestre % At o Bimestre (b) (b/a) (c) % (c/a)
R$ 1,00
SALDO (a-c)
(Continua)
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TOTAL (VII) = (V + VI) SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES ADICIONAIS) Supervit Financeiro Reabertura de Crditos Adicionais
(UTILIZADOS
PARA
CRDITOS
(Continuao)
DOTAO INICIAL DESPESAS (d)
CRDITOS ADICIONAIS (e)
DOTAO ATUALIZADA (f) = (d+e)
DESPESAS EMPENHADAS No At o Bimestre Bimestre
DESPESAS LIQUIDADAS No Bimestre At o % Bimestre (g) (g/f)
SALDO
(f-g)
DESPESAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (VIII) DESPESAS CORRENTES PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS JUROS E ENCARGOS DA DVIDA OUTRAS DESPESAS CORRENTES DESPESAS DE CAPITAL INVESTIMENTOS INVERSES FINANCEIRAS AMORTIZAO DA DVIDA RESERVA DE CONTINGNCIA RESERVA DO RPPS DESPESAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (IX) SUBTOTAL DAS DESPESAS (X) = (VIII + IX) AMORTIZAO DA DVIDA/REFINANCIAMENTO (XI) Amortizao da Dvida Interna Dvida Mobiliria Outras Dvidas Amortizao da Dvida Externa Dvida Mobiliria Outras Dvidas SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (XII) = (X + XI) SUPERVIT (XIII) TOTAL (XIV) = (XII + XIII) FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
1. COLUNAS RECEITAS Essa coluna identifica as receitas, por categoria econmica, origem e espcie originria da receita, o que equivale s trs primeiras posies da natureza da receita (a.b.c.d.ef.gh). A classificao da natureza da receita lida da seguinte forma: (a) categoria econmica; (b) origem; (c) espcie; (d) rubrica; (ef) alnea e (gh) subalinea.40 As receitas, em todos os seus detalhamentos, devero ser registradas pelo seu valor lquido de dedues (restituies, descontos, retificaes e outras). PREVISO INICIAL Essa coluna identifica os valores da previso inicial das receitas, constantes na Lei Oramentria Anual. Os valores registrados nessa coluna permanecero inalterados durante todo o exerccio, pois devero refletir a posio inicial do oramento constante da Lei Oramentria Anual. PREVISO ATUALIZADA (a) Essa coluna identifica os valores da previso atualizada das receitas para o exerccio de referncia, que devero refletir a parcela da reestimativa da receita utilizada para abertura de crditos adicionais, as novas naturezas de receita no
Codificao da Natureza da Receita, 5 edio do MCASP Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios.
40
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previstas na LOA e o remanejamento entre naturezas de receita. Se no ocorrer nenhum dos eventos mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores da coluna previso inicial. RECEITAS REALIZADAS Essa coluna identifica as receitas realizadas no perodo. Consideram-se realizadas as receitas arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies como, por exemplo, a rede bancria. SALDO (a-c) Essa coluna identifica as receitas a realizar, representadas pela diferena entre a previso atualizada (coluna a) e a realizada at o final do bimestre de referncia (coluna c). 2. LINHAS RECEITAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I) Nessa linha, registrar o total das receitas correntes e de capital, lquidas das respectivas dedues e das receitas intra-oramentrias. RECEITAS CORRENTES Nessa linha, registrar o total das receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais, agropecurias, industriais e de servios, as transferncias correntes e outras receitas correntes, lquidas das respectivas dedues. RECEITA TRIBUTRIA Nessa linha, registrar o valor da receita tributria (impostos, taxas e contribuies de melhoria). Impostos Nessa linha, registrar o valor das receitas de impostos. Imposto a modalidade de tributo, cuja obrigao tem por fato gerador situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Taxas Nessa linha, registrar o valor das receitas de taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies. As taxas tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio. Contribuio de Melhoria Nessa linha, registrar o valor das receitas de contribuies de melhoria decorrentes de obras pblicas.
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A contribuio de melhoria de competncia da Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies. arrecadada dos proprietrios de imveis beneficiados por obras pblicas, e ter como limite total a despesa realizada. RECEITA DE CONTRIBUIES Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuies sociais e econmicas. Compete, exclusivamente, Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de interveno nas respectivas reas. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir contribuies cobradas de seus servidores, para o custeio, em beneficio destes, de sistemas de previdncia. Contribuies Sociais Nessa linha, registrar o valor da arrecadao de contribuies sociais, constitudas por ordem social e profissional. Contribuio de Interveno no Domnio Econmico Nessa linha, registrar o valor da arrecadao de contribuies que atingem um determinado setor da economia, com finalidade qualificada em sede constitucional interveno no domnio econmico instituda mediante um motivo especfico (fiscalizao e atividades de fomento). Contribuio de Iluminao Pblica Nessa linha, registrar o valor da arrecadao de contribuio instituda com a finalidade de custear o servio de iluminao pblica. A competncia para a instituio dessa contribuio pertence aos municpios e ao Distrito Federal. RECEITA PATRIMONIAL Nessa linha, registrar o valor da arrecadao da receita patrimonial referente ao resultado financeiro da fruio do patrimnio, seja decorrente de bens imobilirios ou mobilirios, seja de participao societria. Receitas Imobilirias Nessa linha, registrar as receitas provenientes da utilizao, por terceiros, de bens imveis pertencentes ao setor pblico. Receitas de Valores Mobilirios Nessa linha, registrar o valor da arrecadao de receitas decorrentes de valores mobilirios. Receita de Concesses e Permisses Nessa linha, registrar o valor da arrecadao de receitas originadas da concesso ou permisso, ao particular, do direito de explorao de servios pblicos, os quais esto sujeitos ao controle, fiscalizao e regulao do poder pblico.
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Compensaes Financeiras Nessa linha, registrar o valor total da arrecadao de receita de contribuies econmicas de recursos resultantes da explorao de petrleo bruto, xisto betuminoso e gs, de recursos hdricos e de recursos minerais. Receita Decorrente do Direito de Explorao de Bens Pblicos em reas de Domnio Pblico Nessa linha, registrar o valor da arrecadao de receita decorrente do direito de explorao de bens pblicos em reas de domnio pblico. Receita da Cesso de Direitos Nessa linha, registrar o valor da arrecadao de receita decorrente da cesso de direitos. So receitas decorrentes da cesso, a ttulo oneroso, de direitos que integram o patrimnio pblico, sendo a cesso formalizada mediante termo ou contrato, do qual constaro expressamente as condies estabelecidas, entre as quais a finalidade da sua realizao e o prazo para para seu cumprimento. Outras Receitas Patrimoniais Nessa linha, registrar o valor da arrecadao de outras receitas patrimoniais no enquadradas nos itens anteriores. RECEITA AGROPECURIA Nessa linha, registrar o valor da arrecadao da receita de produo vegetal; produo animal e derivados; e outras, decorrentes das seguintes atividades ou exploraes agropecurias: a) Agricultura (cultivo do solo), inclusive hortalias e flores; b) Pecuria (criao, recriao ou engorda de gado e de animais de pequeno porte); c) Atividades de beneficiamento ou transformao de produtos agropecurios em instalaes existentes nos prprios estabelecimentos (excetuam-se as usinas de acar, fbricas de polpa, de madeira, serrarias e unidades industriais com produo licenciada, que so classificadas como industriais). Receita da Produo Vegetal Nessa linha, registrar o valor das receitas decorrentes de lavouras permanentes, temporrias e espontneas (ou nativas), silvicultura e extrao de produtos vegetais. Receita da Produo Animal e Derivados Nessa linha, registrar o valor das receitas de produo animal e derivados, decorrentes de atividades de explorao econmica de: a) Pecuria de grande porte bovinos, bufalinos, equinos e outros (inclusive leite, carne e couro); b) Pecuria de mdio porte ovinos, caprinos, sunos e outros (inclusive l, carne e peles);
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c) Aves e animais de pequeno porte (inclusive ovos, mel, cera e casulos do bicho da seda); d) Caa e pesca. Esto includas nesses ttulos apenas as receitas de atividades de beneficiamento ou transformao ocorridas em instalaes nos prprios estabelecimentos. As receitas oriundas de atividades industriais dedicadas produo de alimentos (matadouros, fbricas de laticnios, etc.) so classificadas em receitas da indstria de transformao, bem como secagem, curtimento, outras preparaes de couros e peles, etc. Outras Receitas Agropecurias Nessa linha, registrar o valor da arrecadao de outras receitas agropecurias no enquadradas nos itens anteriores, tais como venda de sementes, mudas, adubos ou assemelhados, desde que realizadas diretamente pelo produtor. RECEITA INDUSTRIAL Nessa linha, registrar o valor da arrecadao da receita da indstria de extrao mineral, de transformao, de construo e outras, provenientes das atividades industriais definidas pela Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE. Receita da Indstria Extrativa Mineral Nessa linha registrar o valor da arrecadao das receitas da indstria extrativa mineral. Esses valores representam os totais da receitas arrecadadas decorrentes das atividades de extrao mineral, provenientes das atividades industriais assim definidas pela Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE. Receita da Indstria de Transformao Nessa linha, registrar o valor da arrecadao das receitas das atividades ligadas indstria de transformao, de acordo com a classificao da fundao IBGE. Receita da Indstria de Construo Nessa linha, registrar o valor da arrecadao de receitas oriundas das atividades de construo, reforma, reparao e demolio de prdios, edifcios, obras virias, grandes estruturas e obras de arte, inclusive reforma e restaurao de monumentos. Inclui, tambm, a preparao do terreno e a realizao de obras para explorao de jazidas minerais, a perfurao de poos artesianos e perfurao, revestimento e acabamento de poos de petrleo e gs natural. Outras Receitas Industriais Nessa linha, registrar o valor total da arrecadao de outras receitas da indstria no classificveis nos itens anteriores. RECEITA DE SERVIOS Nessa linha, registrar o valor da arrecadao da receita originria da prestao de servios, tais como:
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atividades comerciais, financeiras, de transporte, de comunicao, de sade, de armazenagem; servios cientficos e tecnolgicos, de metrologia, de agropecuria; etc. TRANSFERNCIAS CORRENTES Nessa linha, registrar o valor dos recursos que independem de contraprestao direta de bens e servios, e que foram recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado. Transferncias Intergovernamentais Nessa linha, registrar o valor das receitas recebidas de transferncias ocorridas entre diferentes esferas de governo. Transferncias de Instituies Privadas Nessa linha, registrar o valor das receitas que identificam recursos de incentivos fiscais como FINOR, FINAM, FUNRES, EDUCAR, promoo cultural e promoo do desporto amador, creditados diretamente por pessoas jurdicas em conta de entidades da administrao pblica. Englobam, ainda, contribuies e doaes a governos realizadas por instituies privadas. Transferncias do Exterior Nessa linha, registrar o valor das receitas recebidas de transferncias do exterior, provenientes de organismos e fundos internacionais, de governos estrangeiros e instituies privadas internacionais. Transferncias de Pessoas Nessa linha, registrar o valor das receitas recebidas de contribuies e doaes a governos e entidades da administrao descentralizada, realizadas por pessoas fsicas. Transferncias de Convnios Nessa linha, registrar o valor das receitas recebidas por meio de transferncias de convnios firmados, com ou sem contraprestao de servios, por entidades pblicas de qualquer espcie, ou entre estas e organizaes particulares, para realizao de objetivos de interesse comum dos partcipes, destinados a custear despesas correntes. Transferncias para o Combate Fome Nessa linha, registrar o valor total das receitas oriundas de transferncias correntes para o combate fome. OUTRAS RECEITAS CORRENTES Nessa linha, registrar o valor da arrecadao de outras receitas correntes, tais como: multas, juros, restituies, indenizaes, receita da dvida ativa, aplicaes financeiras e outras. Multas e Juros de Mora
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Nessa linha, registrar o valor da receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes da inobservncia de normas e com rendimentos destinados indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao. Representa as sanes legais aplicadas no campo tributrio (impostos, taxas e contribuies de melhoria); no-tributrio (contribuies sociais e econmicas, patrimoniais, industriais, de servios e diversas); e de natureza administrativa, por infraes a regulamentos. Indenizaes e Restituies Nessa linha, registrar o valor da arrecadao da receita de indenizaes e restituies. Receita da Dvida Ativa Nessa linha, registrar o total da arrecadao da receita da dvida ativa, constituda por crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento, inscritos na forma de legislao prpria, depois de apurada sua liquidez e certeza. Receitas Decorrentes de Aportes Peridicos para Amortizao de Dficit Atuarial do RPPS Nessa linha, registrar o valor da arrecadao da receita decorrente dos aportes peridicos para amortizao de dficit atuarial do Regime Prprio de Previdncia Social (RPPS). Receitas Correntes Diversas Nessa linha, registrar o valor da eventual arrecadao de outras receitas correntes, no contempladas no plano de contas, cujas classificaes no se identificam com as anteriores. RECEITAS DE CAPITAL Nessa linha, registrar o total das receitas de capital, ou seja, o total da categoria econmica que compreende operaes de crdito, alienao de bens, amortizao de emprstimos, transferncias de capital e outras, lquidas das respectivas dedues. OPERAES DE CRDITO Nessa linha, registrar o valor da receita decorrente da colocao de ttulos pblicos ou de emprstimos, obtidos junto a entidades estatais ou particulares internas ou externas. No devero ser informadas nessa linha as operaes de crdito destinadas ao refinanciamento da dvida pblica, pois essas devero ser registradas destacadamente no item OPERAES DE CRDITO REFINANCIAMENTO (IV). Operaes de Crdito Internas Nessa linha, registrar o valor da arrecadao decorrente da colocao no mercado interno de ttulos pblicos ou de emprstimos obtidos junto a entidades estatais ou particulares, desde que os recursos oriundos dessas operaes no sejam destinados ao refinanciamento da dvida pblica.
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Operaes de Crdito Externas Nessa linha, registrar o valor da arrecadao da receita decorrente da colocao de ttulos pblicos ou de emprstimos obtidos junto a organizaes estatais ou particulares, sediadas no exterior, desde que os recursos oriundos dessas operaes no sejam destinados ao refinanciamento da dvida pblica. ALIENAO DE BENS Nessa linha, registrar o valor da receita decorrente da alienao de bens mveis e imveis. Alienao de Bens Mveis Nessa linha, registrar o valor da receita de alienao de bens mveis, tais como ttulos, mercadorias, bens inservveis ou desnecessrios e outros. Alienao de Bens Imveis Nessa linha, registrar o valor da arrecadao da receita de alienao de bens imveis, residenciais ou no, de propriedade da Unio, Estados ou Municpios. AMORTIZAES DE EMPRSTIMOS Nessa linha, registrar o valor da receita relativa amortizao de emprstimos concedidos. TRANSFERNCIAS DE CAPITAL Nessa linha, registrar o valor das transferncias de capital, que tm por finalidade concorrer para a formao de um bem de capital, estando vinculadas constituio ou aquisio do mesmo. Transferncias Intergovernamentais Nessa linha, registrar o valor das receitas recebidas por meio de transferncias ocorridas entre diferentes esferas de governo. Transferncias de Instituies Privadas Nessa linha, registrar o valor das receitas recebidas por meio de transferncias de instituies privadas. Tais recursos so provenientes de incentivos fiscais, tais como FINOR - Fundo de Investimentos do Nordeste, FINAM - Fundo de Investimentos da Amaznia, FUNRES - Fundo de Recuperao Econmica do Estado do Esprito Santo, EDUCAR promoo cultural e promoo do desporto amador, e so creditados diretamente por pessoas jurdicas, em conta de entidades da administrao pblica. Englobam, ainda, contribuies e doaes a governos realizadas por instituies privadas. Transferncias do Exterior Nessa linha, registrar o valor dos recursos recebidos de organismos e fundos internacionais, de governos estrangeiros e instituies privadas internacionais. Transferncias de Pessoas
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Nessa linha, registrar o valor das receitas recebidas por meio de transferncias de pessoas fsicas, referentes a doaes a governos e entidades da administrao descentralizada. Transferncia de Outras Instituies Pblicas Nessa linha, registrar o valor total das receitas recebidas por meio de transferncias de outras instituies pblicas. Transferncias de Convnios Nessa linha, registrar o valor dos recursos oriundos de convnios firmados, com ou sem contraprestao de servios, por entidades pblicas de qualquer espcie, ou entre estas e organizaes particulares, para realizao de objetivos de interesse comum dos partcipes, destinados a custear despesas de capital. Transferncias para o Combate Fome Nessa linha, registrar o valor total das receitas recebidas por meio de transferncias de capital para o combate fome. OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL Nessa linha, registrar o valor arrecadado de outras receitas vinculadas ao acrscimo patrimonial da unidade. Encontram-se no desdobramento desse ttulo: integralizao do capital social; Dv. Atv. Prov. da Amortiz. de Emp. e Financ. (dvida ativa proveniente de amortizao de emprstimos e financiamentos); e receitas de capital diversas. Integralizao do Capital Social Nessa linha, registrar o valor dos recursos recebidos pelas empresas pblicas ou sociedades de economia mista, como participao em seu capital social. Dv. Ativa Prov. da Amortiz. de Emp. e Financ. Nessa linha, registrar o valor da arrecadao com receita da dvida ativa proveniente de amortizao de emprstimos e financiamentos concedidos. Receitas de Capital Diversas Nessa linha, registrar o valor total da eventual arrecadao de outras receitas de capital, no contempladas no plano de contas, cujas classificaes no se identificam com as anteriores. Os valores registrados nesta linha devero corresponder aos contabilizados sob o cdigo de receita 2590.00.00 (Outras Receitas). RECEITAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II) Nessa linha, registrar o total das receitas intra-oramentrias correntes e de capital, lquidas das respectivas dedues. As receitas intra-oramentrias, quando existentes, devero ser apresentadas em uma tabela no final do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento das outras receitas oramentrias e o total desta tabela dever ser igual ao registrado nessa linha. Quando no existentes tais receitas, somente essa linha dever ser apresentada e preenchida com um
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trao () em todas as colunas. Vide instruo de preenchimento no item 3 do tpico 03.01.06.04 Tabela das Receitas e Despesas Intra-oramentrias. SUBTOTAL DAS RECEITAS (III) = (I + II) Nessa linha, registrar o somatrio das colunas PREVISO INICIAL, PREVISO ATUALIZADA, RECEITAS REALIZADAS e SALDO A REALIZAR, das receitas oramentrias, excludas as operaes de crdito contratadas para refinanciar a dvida pblica. OPERAES DE CRDITO / REFINANCIAMENTO (IV) Nessa linha, registrar o valor da receita decorrente da colocao de ttulos pblicos ou de emprstimos, obtidos junto a entidades estatais ou particulares internas ou externas, destinadas ao refinanciamento da dvida pblica. O refinanciamento tambm denominado rolagem da dvida. Operaes de Crdito Internas Nessa linha, registrar o valor da arrecadao decorrente da colocao de ttulos pblicos no mercado interno, desde que os recursos oriundos dessas operaes sejam destinados ao refinanciamento da dvida pblica. Mobiliria Nessa linha, registrar o valor da receita decorrente das operaes de crdito internas para refinanciamento da dvida mobiliria. Representa a emisso de ttulos pblicos para, com os recursos oriundos dessa emisso, resgatar outros ttulos pblicos que esto vencendo. Representa as operaes de crdito realizadas pelo governo no mercado interno, originrias da venda de ttulos pblicos, para refinanciar a dvida pblica mobiliria. Contratual Nessa linha, registrar o valor da receita decorrente das operaes de crdito internas destinadas ao refinanciamento da dvida contratual. Operaes de Crdito Externas Nessa linha, registrar o valor da arrecadao decorrente da colocao de ttulos pblicos no mercado externo, desde que os recursos oriundos dessas operaes sejam destinados ao refinanciamento da dvida pblica. Mobiliria Nessa linha, registrar o valor da receita decorrente das operaes de crdito externas para refinanciamento da dvida mobiliria. Representa a emisso de ttulos pblicos para, com os recursos oriundos dessa emisso, resgatar outros ttulos pblicos que esto vencendo. Representa as operaes de crdito realizadas pelo governo no mercado externo, originrias da venda de ttulos pblicos, para refinanciar a dvida pblica mobiliria. Contratual
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Nessa linha, registrar o valor da receita decorrente das operaes de crdito externas destinadas ao refinanciamento da dvida contratual. SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (V) = (III + IV) Nessa linha, registrar a soma da linha SUBTOTAL DAS RECEITAS (III) com a linha OPERAES DE CRDITO REFINANCIAMENTO (IV). Equivale ao somatrio de todas as receitas oramentrias, incluindo as operaes de crdito contratadas para refinanciar a dvida pblica. DFICIT (VI) Nessa linha, registrar a eventual diferena, a menor, at o bimestre, entre as receitas realizadas e as despesas liquidadas. O dficit equivale linha SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (V) = (III + IV) das receitas, menos a linha SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (XII) = (X + XI) das despesas, quando o resultado for negativo. Se as receitas realizadas forem superiores s despesas liquidadas, essa diferena ser lanada na linha SUPERVIT (XIII), para fins de equilbrio do demonstrativo. Nesse caso, a linha DFICIT (VI) dever ser preenchida com um trao (), indicando valor inexistente ou nulo. Observando a Figura 1, possvel compreender o clculo em anlise: Quando (A) for maior que (C), ento: D = A C e B = . Quando (A) for menor que (C), ento: B = C A e D = .
RECEITAS .................... SUBTOTAL DAS RECEITAS (III) = (I + II) OPERAES DE CRDITO / REFINANCIAMENTO (IV) Operaes de Crdito Internas Mobiliria Contratual Operaes de Crdito Externas Mobiliria Contratual SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (V) = (III + IV) DFICIT (VI) TOTAL (VII) = (V + VI) SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES (UTILIZADOS PARA CRDITOS ADICIONAIS) Supervit Financeiro Reabertura de Crditos Adicionais PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) No Bimestre (b) RECEITAS REALIZADAS % At o Bimestre (b/a) (c) % (c/a) SALDO A REALIZAR (a-c)
DOTAO
(A) (B)
SALDO A LIQUIDAR (f-g)
DESPESAS ....................
INICIAL (d)
DOTAO DESPESAS EMPENHADAS ATUALIZAD No At o A Bimestre Bimestre (f) = (d+e)
DESPESAS LIQUIDADAS No At o Bimestre Bimestre (g) % (g/f)
SUBTOTAL DAS DESPESAS (X) = (VIII + IX) AMORTIZAO DA DV./ REFINANCIAMENTO (XI) Amortizao da Dvida Interna Dvida Mobiliria Outras Dvidas Amortizao da Dvida Externa Dvida Mobiliria Outras Dvidas SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (XII) = (X + XI) SUPERVIT (XIII) TOTAL (XIV) = (XII + XIII) FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
(C) (D)
Figura 1
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TOTAL (VII) = (V + VI) Nessa linha, registrar a soma da linha SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (V) com a linha DFICIT (VI). SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES Nessa linha, registrar o valor de recursos provenientes de supervit financeiro de exerccios anteriores, identificados no Balano Patrimonial do exerccio anterior ao de referncia, que est sendo utilizado como fonte de recursos para abertura de crditos adicionais.41 Dever demonstrar, tambm, os valores referentes aos crditos adicionais autorizados nos ltimos 4 meses do exerccio anterior ao de referncia, reabertos no exerccio corrente. Apresentar valores somente nas colunas que se referem previso atualizada e receita realizada at o bimestre e devero corresponder ao valor da execuo dos referidos crditos adicionais. As receitas arrecadadas e classificadas no exerccio anterior ao de referncia, portanto, pertencentes quele exerccio, que constaram do supervit financeiro identificado no Balano Patrimonial do ente, e que serviram de fonte de financiamento de abertura e reabertura de crditos adicionais no exerccio atual, devem ter seus valores identificados nessa linha, no montante equivalente aos crditos autorizados e executados. Esta identificao atende no s ao princpio do equilbrio financeiro, o qual dispe que, para a realizao de uma despesa, dever haver uma receita correspondente, como tambm atende ao princpio da competncia, conforme determina o Art. 35 da Lei n 4.320/64, que assim dispe:
Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro: I as receitas nele arrecadadas; e II as despesas nele legalmente empenhadas.
Tais valores no podero ser lanados novamente como receita oramentria j que pertencem ao exerccio financeiro no qual foram arrecadados, como tambm no podero ser considerados no clculo de dficit ou supervit oramentrios, pois representam recursos arrecadados em exerccios anteriores.42 Supervit Financeiro Nessa linha, registrar o valor de recursos provenientes de supervit financeiro de exerccios anteriores, identificados no Balano Patrimonial do exerccio anterior ao de referncia, que est sendo utilizado como fonte de recursos para abertura de crditos adicionais. Reabertura de Crditos Adicionais
41 42
Lei n 4.320/64, art. 43. Lei n 4.320/64, art. 35, inciso I.
150
Nessa linha, registrar os valores referentes aos crditos adicionais autorizados nos ltimos 4 meses do exerccio anterior ao de referncia, reabertos no exerccio corrente. 3. COLUNAS DESPESAS Essa coluna identifica as despesas por categoria econmica, detalhadas por grupo de natureza de despesa (Pessoal e Encargos Sociais; Juros e Encargos da Dvida; Outras Despesas Correntes; Investimentos; Inverses Financeiras; Amortizao da Dvida, destacando-se, separadamente, o Refinanciamento da Dvida Mobiliria; e Reserva de Contingncia). DOTAO INICIAL (d) Essa coluna identifica o valor dos crditos iniciais constantes da Lei Oramentria Anual. CRDITOS ADICIONAIS (e) Essa coluna identifica os crditos adicionais abertos e ou reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes/cancelamentos correspondentes. DOTAO ATUALIZADA (f) = (d+e) Essa coluna identifica o valor da dotao inicial mais os crditos adicionais abertos ou reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes/cancelamentos correspondentes. a soma da coluna DOTAO INICIAL (d) com a coluna CRDITOS ADICIONAIS (e). A limitao de empenho43, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS EMPENHADAS Essa coluna identifica os valores das despesas empenhadas no bimestre e as acumuladas at o bimestre de referncia. O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. Corresponde primeira fase da execuo da despesa. DESPESAS LIQUIDADAS Essa coluna identifica os valores das despesas liquidadas no bimestre e as acumuladas at o bimestre de referncia, bem como o percentual das despesas liquidadas at o final do bimestre em relao dotao atualizada. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j foram pagas.
43
LRF, art. 9.
151
A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas executadas.44 Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar processados. Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar processados, dever ser utilizada a forma demonstrada na Figura 2, no RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, apresentando nota explicativa no rodap do demonstrativo. Nesse caso, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar processados devero ser somadas em uma nica clula na linha SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (XII), gerando o total das despesas executadas, de forma a permitir o clculo do SUPERVIT (XIII) ou do DFICIT (VI), que devero demonstrar a diferena, a maior ou a menor, at o bimestre, entre as receitas realizadas e as despesas executadas.
DESPESAS DOTAO INICIAL (d) CRDITOS ADICIONAIS (e) DESPESAS DESPESAS EXECUTADAS DOTAO EMPENHADAS LIQUIDADAS INSCRITAS EM % ATUALIZADA (f) RESTOS A PAGAR ((g+h)/f) No At o No At o = (d+e) NO Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre PROCESSADOS (g) (h) SALDO (f(g+h))
... ... ... SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (XII) = (X + XI) SUPERVIT (XIII) TOTAL (XIV) = (XII + XIII) FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em restos a pagar processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: . a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; . b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64.
Figura 2
Dessa forma, ao fim do exerccio financeiro, o preenchimento do demonstrativo apresentado na Figura 2 evidencia os compromissos que ainda no tiveram a sua contraprestao efetivada, mas que, por fora legal, foram considerados como despesa liquidada. SALDO (f-g)
44
Lei n 4.320/64, art. 35, inciso II.
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Essa coluna identifica o valor referente diferena entre a dotao atualizada (coluna f) e as despesas liquidadas (coluna g). 4. LINHAS DESPESAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (VIII) Nessa linha, registrar o total das despesas correntes e de capital, lquidas das despesas intra-oramentrias. DESPESAS CORRENTES Nessa linha, registrar o total das despesas que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS Nessa linha, registrar as despesas de natureza remuneratria decorrentes de: a) Efetivo exerccio de cargo, emprego ou funo de confiana no setor pblico; b) Pagamento dos proventos de aposentadorias, reformas e penses; c) Obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a folha de salrios; d) Contribuio a entidades fechadas de previdncia; e) Soldo, gratificaes, adicionais e outros direitos remuneratrios, pertinentes a este grupo de despesa, previstos na estrutura remuneratria dos militares; f) Despesas com o ressarcimento de pessoal requisitado; g) Despesas com a contratao temporria para atender a necessidade de excepcional interesse pblico; h) Despesas com contratos de terceirizao de mo de obra que se refiram substituio de servidores e empregados pblicos, em atendimento LRF45; e i) Benefcios classificveis neste grupo de despesa que no foram descritos nos itens anteriores. Na Unio, para os casos de servidores requisitados com nus entre rgos e entidades, a despesa de pessoal ser empenhada e executada pelo rgo ou entidade cedente. Posteriormente, o rgo cedente ser ressarcido pelo rgo requisitante e, ao receber o ressarcimento, dever proceder anulao da despesa e do empenho correspondente. Se o ressarcimento ocorrer em outro exerccio, o valor da restituio dever ser registrado como receita pelo rgo cedente, a ttulo de Recuperao de Despesas de Exerccios Anteriores.46
45 46
LRF, art. 18, 1. Lei n 4.320/64, art. 38.
153
JUROS E ENCARGOS DA DVIDA Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento de juros, comisses e outros encargos de operaes de crdito internas e externas contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria. OUTRAS DESPESAS CORRENTES Nessa linha, registrar as despesas com aquisio de material de consumo, pagamento de dirias, contribuies, subvenes, auxlio-alimentao, auxliotransporte, alm de outras despesas da categoria econmica Despesas Correntes, no classificveis nos demais grupos de natureza de despesa. DESPESAS DE CAPITAL Nessa linha, registrar o total das despesas que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. INVESTIMENTOS Nessa linha, registrar as despesas com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente. INVERSES FINANCEIRAS Nessa linha, registrar as despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas. AMORTIZAO DA DVIDA Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria. O refinanciamento da dvida pblica no poder ser informado nessa linha, pois dever ser registrado destacadamente na linha AMORTIZAO DA DVIDA/REFINANCIAMENTO (XI). RESERVA DE CONTINGNCIA Nessa linha, registrar o total da Reserva de Contingncia para as colunas da dotao inicial e da dotao atualizada. RESERVA DO RPPS Nessa linha, registrar o total da Reserva do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS para as colunas da dotao inicial e da dotao atualizada. DESPESAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (IX) Nessa linha, registrar o total das despesas intra-oramentrias correntes e de capital. As despesas intra-oramentrias, quando existentes, devero ser apresentadas em uma tabela no final do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento das outras despesas oramentrias e o total desta tabela dever
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ser igual ao registrado nessa linha. Quando no existentes tais despesas, somente essa linha dever ser apresentada e preenchida com um trao () em todas as colunas. Vide instruo de preenchimento no item 3 do tpico 03.01.06.04Tabela das Receitas e Despesas Intra-oramentrias. SUBTOTAL DAS DESPESAS (X) = (VIII + IX) Nessa linha, registrar o somatrio das seguintes colunas da despesa: Dotao Inicial, Crditos Adicionais, Dotao Atualizada, Despesas Empenhadas, Despesas Liquidadas e Saldo a Liquidar, excetuado o refinanciamento da dvida pblica. AMORTIZAO DA DVIDA/REFINANCIAMENTO (XI) Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa custeadas com recursos oriundos de operaes de crdito contratadas com essa finalidade. Amortizao da Dvida Interna Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria da dvida pblica interna (dvida mobiliria e outras dvidas) custeadas com recursos oriundos de operaes de crdito contratadas com essa finalidade. Dvida Mobiliria Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria da dvida mobiliria interna custeadas com recursos oriundos de operaes de crdito contratadas com essa finalidade. Representa os resgates de ttulos pblicos efetuados com recursos oriundos da contratao de operaes de crdito. Outras Dvidas Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria de outras dvidas internas custeadas com recursos oriundos de operaes de crdito contratadas com essa finalidade. Amortizao da Dvida Externa Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida externa (dvida mobiliria e outras dvidas) custeadas com recursos oriundos de operaes de crdito contratadas com essa finalidade. Dvida Mobiliria Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida mobiliria externa custeadas com recursos oriundos de operaes de crdito contratadas com essa finalidade. Outras Dvidas Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria ou cambial de outras dvidas externas custeadas com recursos oriundos de operaes de crdito contratadas com essa finalidade.
155
SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (XII) = (X + XI) Nessa linha, registrar o somatrio da linha SUBTOTAL DAS DESPESAS (X) com a linha AMORTIZAO DA DVIDA/REFINANCIAMENTO (XI). Representa o valor total das despesas oramentrias, incluindo as despesas com o refinanciamento da dvida pblica. No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas, de forma a permitir o clculo do SUPERVIT (XIII) ou do DFICIT (VI), que devero demonstrar a diferena, a maior ou a menor, at o bimestre, entre as receitas realizadas e as despesas executadas (vide Figura 2). SUPERVIT (XIII) Nessa linha, registrar a diferena, a maior, at o bimestre, entre as receitas realizadas e as despesas liquidadas. O supervit equivale linha SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (V) = (III + IV) das receitas, menos a linha SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (XII) = (X + XI) das despesas, quando resultar positivo. Se as receitas realizadas forem inferiores s despesas liquidadas, essa diferena ser lanada na linha DFICIT (VI), para fins de equilbrio do demonstrativo. Nesse caso, a linha SUPERVIT (XIII) dever ser preenchida com um trao (), indicando valor inexistente ou nulo. No caso de supervit proveniente do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS, dever ser evidenciado, em nota de rodap, o respectivo valor. No caso de o supervit do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS estar compondo o valor apresentado nessa linha, o seu valor dever ser evidenciado em nota de rodap. Se o supervit do RPPS estiver compondo o valor apresentado no item Reserva do RPPS, no dever compor o valor apresentado nessa linha. Observando a Figura 3, possvel compreender o clculo em anlise: Quando (A) for maior que (C), ento: D = A C e B = . Quando (A) for menor que (C), ento: B = C A e D = . Os Saldos de Exerccios Anteriores no podem ser considerados no clculo de dficit ou supervit oramentrios, pois representam recursos que no foram arrecadados no exerccio de referncia. TOTAL (XIV) = (XII + XIII) Nessa linha, registrar a soma da linha SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (XII) com a linha SUPERVIT (XIII).
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RECEITAS .................... SUBTOTAL DAS RECEITAS (III) = (I + II) OPERAES DE CRDITO / REFINANCIAMENTO (IV) Operaes de Crdito Internas Mobiliria Contratual Operaes de Crdito Externas Mobiliria Contratual SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (V) = (III + IV) DFICIT (VI) TOTAL (VII) = (V + VI) SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES (UTILIZADOS PARA CRDITOS ADICIONAIS) Supervit Financeiro Reabertura de Crditos Adicionais
PREVISO INICIAL
PREVISO ATUALIZADA (a)
No Bimestre (b)
RECEITAS REALIZADAS % At o Bimestre (b/a) (c)
SALDO % (c/a) (a-c)
(A) DOTAO INICIAL CRDITOS ADICIONAIS (e) DOTAO ATUALIZADA (f) = (d+e) (B) DESPESAS LIQUIDADAS No Bimestre At o Bimestre (g) % (g/f) (f-g) SALDO
DESPESAS (d) .................... SUBTOTAL DAS DESPESAS (X) = (VIII + IX) AMORTIZAO DA DV. / REFINANCIAMENTO (XI) Amortizao da Dvida Interna Dvida Mobiliria Outras Dvidas Amortizao da Dvida Externa Dvida Mobiliria Outras Dvidas SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (XII) = (X + XI) SUPERVIT (XIII) TOTAL (XIV) = (XII + XIII) FONTE:
DESPESAS EMPENHADAS No At o Bimestre Bimestre
(C) (D)
Figura 3
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03.01.06.02 Particularidades para a Unio Na subcategoria OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL, deve ser acrescentado os itens Resultado do Banco Central do Brasil, Remunerao das Disponibilidades do Tesouro Nacional e Receita da Dvida Ativa da Alienao de Estoques de Caf FUNCAF.
Tabela 1.1
RECEITAS .................... RECEITAS DE CAPITAL .................... OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL Integralizao do Capital Social Resultado do Banco Central do Brasil Remunerao das Disponibilidades do Tesouro Nacional Dv. Atv. Prov. da Amortiz. de Emp. e Financ. Receita da Dvida Ativa da Alienao de Estoques de Caf - FUNCAF Receitas de Capital Diversas PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS No % At o % Bimestre Bimestre (b) (b/a) (c) (c/a) SALDO (a-c)
Resultado do Banco Central do Brasil Nessa linha, registrar o valor da receita com os resultados positivos do Banco Central do Brasil operados em seus balanos semestrais. Os recursos destinam-se amortizao da dvida pblica federal. Remunerao das Disponibilidades do Tesouro Nacional Nessa linha, registrar o valor da remunerao do saldo dirio dos depsitos da Unio existentes no Banco Central, Banco do Brasil e Caixa Econmica Federal pela Taxa Referencial TR. O grupo de natureza de despesa OUTRAS DESPESAS CORRENTES deve ser detalhado nos itens Transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios, Benefcios Previdencirios e Demais Despesas Correntes. Receita da Dvida Ativa da Alienao de Estoques de Caf FUNCAF Nessa linha, registrar o valor da receita resultante da dvida ativa inscrita decorrente da alienao de estoques de caf - FUNCAF.
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O grupo de natureza de despesa OUTRAS DESPESAS CORRENTES deve ser detalhado nos itens Transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios, Benefcios Previdencirios e Demais Despesas Correntes.
Tabela 1.2
DOTAO DESPESAS INICIAL (d) DESPESAS CORRENTES .................... OUTRAS DESPESAS CORRENTES Transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios Benefcios Previdencirios Demais Despesas Correntes CRDITOS ADICIONAIS (e) DOTAO ATUALIZADA (f) = (d+e) DESPESAS DESPESAS LIQUIDADAS EMPENHADAS No At o No At o % Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre (g) (g/f) SALDO
(f-g)
Transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios Nessa linha, registrar as despesas relativas s transferncias constitucionais e legais. Benefcios Previdencirios Nessa linha, registrar as despesas com benefcios do Regime Geral de Previdncia Social, especificamente, aposentadorias, penses, reformas e outros benefcios previdencirios. Demais Despesas Correntes Nessa linha, registrar as despesas correntes que no se enquadram em nenhum dos itens anteriores. 03.01.06.03 Particularidades para Estados O grupo de natureza de despesa OUTRAS DESPESAS CORRENTES deve ser detalhado nos itens Transferncias a Municpios e Demais Despesas Correntes.
Tabela 1.3
DOTAO DESPESAS INICIAL (d) DESPESAS CORRENTES .................... OUTRAS DESPESAS CORRENTES Transferncias a Municpios Demais Despesas Correntes CRDITOS ADICIONAIS (e) DESPESAS DESPESAS LIQUIDADAS SALDO A EMPENHADAS ATUALIZADA No At o No At o % LIQUIDAR Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre (f) = (d+e) (g) (g/f) (f-g) DOTAO
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Transferncias a Municpios Nessa linha, registrar as despesas relativas s transferncias constitucionais e legais. Demais Despesas Correntes Nessa linha, registrar as despesas correntes que no se enquadram em nenhum dos itens anteriores. 03.01.06.04 Tabela das Receitas e Despesas Intra-oramentrias As receitas e despesas intra-oramentrias, quando existentes, devero ser apresentadas em uma tabela no final do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento das outras receitas e despesas oramentrias. Quando no existentes tais receitas e despesas, essa tabela no dever ser apresentada. Por exemplo, supondo que as nicas receitas intra-oramentrias que ocorreram foram receitas de impostos e taxas e, ainda, que as nicas despesas intraoramentrias que ocorreram foram Despesas de Pessoal e Outras Despesas Correntes, a tabela de Receitas e Despesas Intra-oramentrias deve ser demonstrada conforme a Figura 4.
RECEITAS INTRA-ORAMENTRIAS RECEITAS CORRENTES RECEITA TRIBUTRIA Impostos Taxas TOTAL DOTAO DESPESAS INTRAORAMENTRIAS DESPESAS CORRENTES
PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS OUTRAS DESPESAS CORRENTES
PREVISO INICIAL
PREVISO ATUALIZADA (a)
RECEITAS REALIZADAS No % At o % Bimestre Bimestre (b) (b/a) (c) (c/a)
SALDO
(a-c)
INICIAL (d)
DESPESAS DESPESAS LIQUIDADAS EMPENHADAS ATUALIZADA No At o No At o % Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre (f) = (d+e) (g) (g/f)
DOTAO
SALDO
(f-g)
TOTAL FONTE:
Figura 4
160
03.02.00 ANEXO 2 DEMONSTRATIVO DA EXECUO DAS DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO

03.02.01 INTRODUO O Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno integra o RREO47, e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre.48 Na elaborao deste demonstrativo, a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios devero observar a Portaria n 42, de 14 de abril de 1999, do ento Ministrio de Oramento e Gesto, a qual atualiza a discriminao da despesa por funo e subfuno e determina que se aplique aos oramentos da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, a estrutura em nvel de funes e subfunes. Esse procedimento visa harmonizao da prestao de contas e dos relatrios e demonstrativos, conforme artigo 67, inciso III, da LRF, deixando para os Estados, Distrito Federal e Municpios estabelecerem, em atos prprios, suas estruturas de programas, cdigos e identificao, respeitados os conceitos e determinaes da Portaria n 42/1999. 03.02.01.01 Contedo do Demonstrativo O Demonstrativo informa os valores das despesas pblicas (dotao inicial, dotao atualizada, despesas empenhadas, despesas liquidadas e saldo a liquidar), discriminadas por funo/subfuno. Este demonstrativo dever conter cada funo, detalhada por subfunes, cuja combinao pode ser tpica, que representa subfunes diretamente ligadas funo, e atpicas, quando a subfuno de uma determinada funo utilizada por outra. 03.02.01.02 Objetivo do Demonstrativo O Demonstrativo tem por objetivo informar as despesas realizadas pelo ente no perodo, apresentando-as em termos de classificao funcional, que so agregadas em diversas reas de atuao do setor pblico, nas esferas legislativa, executiva e judiciria. Para permitir maior transparncia por meio da apurao lquida e total das despesas, estas devero ser apresentadas neste demonstrativo segregadas em: a) despesas oramentrias lquidas das intra-oramentrias; b) despesas intra-oramentrias. As despesas intra-oramentrias, quando existentes, podero ser apresentadas em uma tabela no final do demonstrativo, conforme descrito neste manual. Entretanto, caso no prejudique a transparncia dos dados, o ente poder optar por apresentlas logo abaixo da linha totalizadora das despesas intra-oramentrias, no corpo do
47 48
LRF, art. 52, inciso II, alnea c. LRF, art. 52.
ANEXO 2 DEMONSTRATIVO DA EXECUO DAS DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO
161
demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento das outras despesas oramentrias. 03.02.02 CONCEITO 03.02.02.01 Funo A funo expressa o maior nvel de agregao das aes da administrao pblica, nas diversas reas de despesa que competem ao setor pblico. 03.02.02.02 Subfuno A subfuno representa uma partio da funo, visando a agregar determinado subconjunto de despesa do setor pblico. As subfunes podero ser combinadas com funes diferentes daquelas a que estejam vinculadas. 03.02.03 PARTICULARIDADES 03.02.03.01 Ente da Federao No caso da existncia de despesas intra-oramentrias, estas podero ser informadas em tabela no final do demonstrativo, conforme instrues de preenchimento constantes do tpico 03.02.06.02. 03.02.03.02 Consrcios Pblicos A Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, estabelece que, para fins de transparncia na gesto fiscal, o consrcio pblico dever dar ampla divulgao, inclusive em meio eletrnico de acesso pblico, ao Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno. O demonstrativo dever ser disponibilizado na Internet, publicando-se na imprensa oficial de cada ente da Federao consorciado a indicao do local em que podero ser obtidos os textos integrais a qualquer tempo.49 Essa publicao dever ocorrer nos mesmos prazos estabelecidos para a publicao do demonstrativo dos entes federados consorciados e dever ser utilizado o mesmo modelo disponibilizado neste anexo para os entes da Federao. 03.02.04 SANES PESSOAIS No se aplica. 03.02.05 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS No se aplica.
49
Portaria STN n 72, de 01 de fevereiro de 2012, artigo 15, pargrafo nico.
162
03.02.06 INSTRUES DE PREENCHIMENTO 03.02.06.01 Tabela 2 Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno
<ENTE DA FEDERAO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DA EXECUO DAS DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RREO Anexo 2 (LRF, Art. 52, inciso II, alnea c) FUNO/SUBFUNO DESPESAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I) LEGISLATIVA JUDICIRIA ESSENCIAL A JUSTIA ADMINISTRAO DEFESA NACIONAL SEGURANA PBLICA RELAES EXTERIORES ASSISTNCIA SOCIAL PREVIDNCIA SOCIAL SADE TRABALHO EDUCAO CULTURA DIREITOS DA CIDADANIA URBANISMO HABITAO SANEAMENTO GESTO AMBIENTAL CINCIA E TECNOLOGIA AGRICULTURA ORGANIZAO AGRRIA INDSTRIA COMRCIO E SERVIOS COMUNICAES ENERGIA TRANSPORTE DESPORTO E LAZER ENCARGOS ESPECIAIS RESERVA DE CONTINGNCIA RESERVA DO RPPS DESPESAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II) TOTAL (III) = (I + II) FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> DOTAO DOTAO DESPESAS EMPENHADAS DESPESAS LIQUIDADAS INICIAL ATUALIZADA No Bimestre At o Bimestre No Bimestre At o % Bimestre (a) (b) (b/total b) % (b/a) (a-b) R$ 1,00 SALDO
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1. COLUNAS FUNO/SUBFUNO Essa coluna identifica as despesas por funo e subfuno. DOTAO INICIAL Essa coluna identifica o valor dos crditos iniciais constantes da Lei Oramentria Anual. DOTAO ATUALIZADA (a) Essa coluna identifica os valores da dotao inicial mais os crditos adicionais abertos ou reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes e cancelamentos correspondentes. A limitao de empenho50, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS EMPENHADAS Essa coluna identifica os valores das despesas empenhadas no bimestre e as acumuladas at o bimestre de referncia. O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. Corresponde primeira fase da execuo da despesa. DESPESAS LIQUIDADAS Essa coluna identifica os valores das despesas liquidadas no bimestre e as acumuladas at o bimestre de referncia, bem como o percentual das despesas liquidadas at o final do bimestre em relao dotao atualizada, e, ainda, a relao de cada despesa liquidada com o total de despesas liquidadas. Devero ser consideradas, inclusive as despesas que j foram pagas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas executadas.51 Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so
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LRF, art. 9. Lei n 4.320/64, art. 35, inciso II.
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consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar processados. Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar processados, dever ser utilizada a forma demonstrada na Figura 1, no RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, apresentando nota explicativa no rodap do demonstrativo.
DESPESAS DESPESAS EXECUTADAS DOTAO SALDO EMPENHADAS LIQUIDADAS INSCRITAS EM % % ATUALIZADA RESTOS A PAGAR No At o No At o ((b+c) ((b+c)/a) (a-(b+c)) (a) NO PROCESSADOS / total Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre (c) (b) (b+c)) FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em restos a pagar processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: . a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; . b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64. DOTAO FUNO/SUBFUNO INICIAL
Figura 1 Dessa forma, ao fim do exerccio financeiro, o preenchimento do demonstrativo apresentado na Figura 1 evidencia os compromissos que ainda no tiveram a sua contraprestao efetivada, mas que, por fora legal, foram considerados como despesa liquidada. SALDO (a-b) Essa coluna identifica o valor relativo diferena entre a dotao atualizada e a despesa liquidada acumulada at o bimestre de referncia, ou seja, coluna DOTAO ATUALIZADA (a) menos a coluna At o Bimestre (b). O Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno uma pea relativamente simples. Em vista disso, o preenchimento das linhas do demonstrativo ser explanado neste manual da seguinte forma: a) O registro da execuo das despesas por funo elucidado pela tabela 2.1, que toma como exemplo de maior agregao das aes da administrao pblica, as funes LEGISLATIVA, JUDICIRIA e ESSENCIAL JUSTIA; b) Cada funo deve ser detalhada por subfunes, resultando em combinaes que podem ser tpicas ou atpicas. A tabela 2.2 traz como exemplo o detalhamento da funo LEGISLATIVA nas subfunes Ao Legislativa e Comunicao Social; e da funo JUDICIRIA nas subfunes Ao Judiciria, Controle Interno e Defesa da Ordem Jurdica; c) As tabelas 2.1 e 2.2 so meramente exemplificativas, podendo ser registradas no demonstrativo outras combinaes entre funes e subfunes quando do preenchimento da pea; d) As linhas do demonstrativo relativas RESERVA DE CONTIGNCIA e RESERVA DO RPPS, por sua vez, tm seu preenchimento ilustrado separadamente devido s suas peculiaridades.
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Tabela 2.1
FUNO/SUBFUNO DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA (a) DESPESAS (EXCETO INTRAORAMENTRIAS) (I) LEGISLATIVA JUDICIRIA ESSENCIAL A JUSTIA .................... DESPESAS DESPESAS LIQUIDADAS EMPENHADAS SALDO A No At o No At o % % LIQUIDAR Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre (b) (b/total (b/a) (a-b) b)
2. LINHAS DESPESAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I) Nessa linha, registrar o total das despesas correntes e de capital, lquidas das despesas Intra-Oramentrias. LEGISLATIVA, JUDICIRIA, ESSENCIAL JUSTIA, ... Nessas linhas, registrar as despesas por funes nos diversos nveis de informao, conforme as colunas do demonstrativo. As funes constam da Portaria n 42/1999, do ento Ministrio de Oramento e Gesto. A funo expressa o maior nvel de agregao das aes da administrao pblica, nas diversas reas de despesa que competem ao setor pblico. Tabela 2.2
FUNO/SUBFUNO DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA (a) DESPESAS DESPESAS LIQUIDADAS EMPENHADAS SALDO A No At o No At o % % LIQUIDAR Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre (b) (b/total (b/a) (a-b) b)
LEGISLATIVA Ao Legislativa Comunicao Social JUDICIRIA Ao Judiciria Controle Interno Defesa da Ordem Jurdica ....................
Ao Legislativa, Comunicao Social, Ao Judiciria, Controle Interno, ... Nessas linhas, registrar as despesas por subfunes de acordo com a Portaria n 42/1999, do ento Ministrio de Oramento e Gesto, a ser observada por todos os entes federativos. A subfuno representa uma partio da funo, visando a
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agregar determinado subconjunto de despesa do setor pblico. As subfunes podero ser combinadas com funes diferentes daquelas a que estejam vinculadas na Portaria, como no exemplo da Tabela 2.2. RESERVA DE CONTINGNCIA Nessa linha, registrar o total da Reserva de Contingncia para as colunas da dotao inicial e da dotao atualizada. A Reserva de Contingncia no se caracteriza como uma funo. No entanto, apresentada nesse demonstrativo por constar no oramento. A Reserva de Contingncia constituda sob a forma de dotao global, no especificamente destinada a determinado rgo, unidade oramentria, programa ou categoria econmica, sendo destinada ao atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos. Estes ltimos incluem as alteraes e adequaes oramentrias que se identificam com o disposto no 1 do inciso III do art. 43 da Lei n 4.320/64, que permite a abertura de crditos adicionais com o cancelamento de dotaes oramentrias, inclusive da reserva de contingncia includa na Lei Oramentria Anual. A forma de utilizao e o montante dessa reserva sero definidos na Lei de Diretrizes Oramentrias de cada ente da Federao (Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio) de acordo com sua receita corrente lquida. RESERVA DO RPPS Nessa linha, registrar o total da Reserva do RPPS para as colunas da dotao inicial e da dotao atualizada. A Reserva do RPPS no se caracteriza como uma funo. No entanto, apresentada nesse demonstrativo por constar no oramento. A reserva do RPPS corresponde ao supervit gerado pela diferena entre as Receitas Previstas (incluindo as receitas Intra-Oramentrias recebidas pelo RPPS) e as Despesas Previdencirias fixadas na Lei Oramentria Anual, que ser utilizado para pagamentos previdencirios futuros. DESPESAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II) Nessa linha, registrar o total das despesas Intra-Oramentrias correntes e de capital. As despesas Intra-Oramentrias, quando existentes, devero ser apresentadas em uma tabela no final do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento das outras despesas oramentrias e o total desta tabela dever ser igual ao registrado nessa linha. Quando no existentes tais despesas, somente essa linha dever ser apresentada e preenchida com um trao () em todas as colunas. Vide instruo de preenchimento no tpico 03.02.06.02 Tabela das Despesas Intra-Oramentrias. TOTAL Nessa linha, registrar a soma de cada coluna do demonstrativo.
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03.02.06.02 Tabela das Despesas Intra-oramentrias As despesas intra-oramentrias, quando existentes, devero ser apresentadas em uma tabela no final do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento das outras despesas oramentrias. Quando no existentes tais despesas, essa tabela no dever ser apresentada. Por exemplo, supondo que as nicas despesas intra-oramentrias que ocorreram foram despesas das funes energia e transportes, a tabela das Despesas IntraOramentrias deve ser demonstrada conforme a Figura 2.
FUNO/SUBFUNO DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA (a) DESPESAS (INTRAORAMENTRIAS) ENERGIA TRANSPORTES TOTAL FONTE: DESPESAS DESPESAS LIQUIDADAS EMPENHADAS No At o No At o % % Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre (b) (b/total (b/a) b) SALDO (a-b)
Figura 2
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03.03.00 ANEXO 3 DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LQUIDA

03.03.01 INTRODUO Esse demonstrativo integra o RREO52 e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre.53 A RCL dever ser apurada somando-se as receitas arrecadadas no ms de referncia e nos onze anteriores. 03.03.01.01 Contedo do Demonstrativo Este demonstrativo apresenta a apurao da Receita Corrente Lquida RCL no ms em referncia, sua evoluo nos ltimos doze meses e a previso de seu desempenho no exerccio. 03.03.01.02 Objetivo do Demonstrativo O principal objetivo da RCL servir de parmetro para o montante da reserva de contingncia e para os limites da despesa total com pessoal, da dvida consolidada lquida, das operaes de crdito, do servio da dvida, das operaes de crdito por antecipao de receita oramentria e das garantias do ente da Federao. Os limites foram estabelecidos em parte pela Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, em parte por Resolues do Senado Federal.54 As instrues para a elaborao dos respectivos demonstrativos dos limites esto na Parte IV deste manual. 03.03.02 CONCEITO 03.03.02.01 Receita Corrente Lquida Conforme a LRF, a RCL o somatrio das receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais, agropecurias, industriais, de servios, transferncias correntes e outras receitas correntes do ente da Federao, deduzidos alguns itens exaustivamente explicitados pela prpria LRF, no cabendo interpretaes que extrapolem os dispositivos legais.55 A boa prtica contbil, que prima pela transparncia, recomenda que todas as demonstraes sejam apresentadas tanto de forma isolada quanto conjunta (conforme determina a LRF), e em termos brutos, evidenciando cada uma das dedues realizadas. No entanto, no caso do RCL, cabe ao ente da Federao apresentar o seu valor consolidado que servir de parmetro para os limites. Nessa consolidao, devero ser excludas as duplicidades, as quais no se confundem com as dedues, que devem inicialmente integrar a receita corrente bruta.
LRF, art. 53, inciso I. LRF, art. 52. 54 Resolues do Senado Federal n 40, de 2001, n 43, de 2001, e Resoluo n 48, de 2007, com as alteraes posteriores. 55 LRF, art. 2, IV e 1, 2 e 3.
52 53
ANEXO 3 DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LQUIDA
169
Portanto, as receitas intra-oramentrias56 (contrapartida da modalidade 91) devero ser excludas do clculo por caracterizarem duplicidades, uma vez que representam operaes entre entidades integrantes do mesmo oramento fiscal e da seguridade social. Ou seja, as receitas intra-oramentrias no podero ser computadas nas linhas referentes s receitas correntes brutas e tambm no podero ser deduzidas. Nesse contexto, a contribuio patronal para o Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS, por configurar uma duplicidade, no ser computada na linha Receita de Contribuies e no ser deduzida. Por outro lado, a contribuio dos servidores para o RPPS ser computada na linha Receita de Contribuies e ser deduzida. Os recursos das contribuies previdencirias e de outras receitas vinculadas ao RPPS devero ser depositados em contas separadas das demais disponibilidades do ente da Federao,57 pois o ente precisa observar todas as regras do RPPS,58 adotando plano de contas nico59 e contabilizando receitas e despesas do RPPS de forma segregada. Tais exigncias devem ser cumpridas em qualquer caso, independentemente de haverem sido adotadas ou no as providncias administrativas para a constituio de fundo prprio de previdncia dos servidores. 03.03.03 PARTICULARIDADES 03.03.03.01 Ente da Federao A LRF estabeleceu as particularidades para o cmputo das dedues da RCL da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. As informaes detalhadas bem como as instrues de preenchimento das tabelas prprias de cada ente esto apresentadas no tpico 03.03.06. Na Unio, no Distrito Federal, nos Estados e nos Municpios sero consideradas as transferncias constitucionais ou legais entre entes, de modo a identificar a receita que efetivamente pertence a cada ente. Nesse contexto, se inserem os valores pagos e recebidos a ttulo de transferncias financeiras da Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996, que dispe sobre ICMS, e da Lei Complementar n 61/1989, que dispe sobre o IPI, bem como a cota-parte da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico CIDE. Na Unio, no Distrito Federal, nos Estados e nos Municpios devem, ainda, ser deduzidas: a) a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia60; e
Portaria SOF/STN n 338/2006. LRF, art. 43 e Lei n 9.717/1998. 58 Lei n 9.717/1998, art. 1, pargrafo nico. 59 Portaria MPS n 916/2003. 60 Aps a Reforma da Previdncia, consignada na Emenda Constitucional n 40, de 29 de maio de 2003, as receitas e despesas da previdncia foram separadas das demais receitas e despesas da seguridade social
56 57
170
b) as receitas provenientes da compensao financeira entre os diversos regimes de previdncia, na contagem recproca do tempo de contribuio na administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana. imprescindvel, para tanto, que as referidas receitas estejam adequadamente contabilizadas em contas prprias que as identifiquem. Na Unio, sero tambm deduzidas: a) as contribuies sociais para a seguridade social do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; b) as contribuies sociais para a seguridade social do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social; e c) a arrecadao decorrente das contribuies para o Programa de Integrao Social PIS e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PASEP. Nos Estados e Municpios sero tambm computados os valores pagos e recebidos em decorrncia do Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da Educao FUNDEB, estabelecido no art. 60, do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio. Na RCL do Distrito Federal e dos Estados do Amap e de Roraima, no sero considerados os recursos recebidos para atendimento das despesas com pessoal a cargo da Unio previstas nos incisos XIII e XIV do art. 21 da Constituio e no art. 31 da Emenda Constitucional n 19. 03.03.03.02 Consrcios Pblicos No se aplica. 03.03.04 SANES PESSOAIS O Prefeito Municipal que no colocar disposio no prazo os estudos e estimativas das receitas para o exerccio subsequente, inclusive da corrente lquida, e as respectivas memrias de clculo, perder o mandato.61 Essa e outras penalidades aplicveis ao titular do Poder ou rgo e ao agente pblico, esto detalhadas no Captulo PENALIDADES, constante no final desta publicao (tpico 05.00.00). 03.03.05 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS No se aplica.
(assistncia social e sade). Dessa forma, quando na LRF, editada anteriormente EC 40, so citadas a previdncia e assistncia social, deve-se entender apenas a previdncia, luz das normas constitucionais. 61 Dec. Lei 201, de 1967, art. 4, inciso VII.
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03.03.06 INSTRUES DE PREENCHIMENTO 03.03.06.01 Tabela 3 Demonstrativo da Receita Corrente Lquida

<ENTE DA FEDERAO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LQUIDA ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA>
RREO ANEXO 3 (LRF, Art. 53, inciso I)

EVOLUO DA RECEITA REALIZADA NOS LTIMOS 12 MESES ESPECIFICAO <MR 11> RECEITAS CORRENTES (I) Receita Tributria Receita de Contribuies Receita Patrimonial Receita Agropecuria Receita Industrial Receita de Servios Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes DEDUES (II) Transferncias Constitucionais e Legais Contrib. Empregadores e Trab. para Seg. Social Contrib. do Servidor para o Plano de Previdncia Contrib. dos Militares para o Custeio das Penses Compensao Financ. entre Regimes Previdncia Deduo de Receita para Formao do FUNDEB Contribuies para PIS/PASEP PIS PASEP RECEITA CORRENTE LQUIDA (III) = (I II) FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> <MR 10> <MR9> <MR8> <MR7> <MR6> <MR5> <MR4> <MR3> <MR2> <MR1> <MR> TOTAL (LTIMOS 12 MESES)
R$ 1,00
PREVISO ATUALIZADA EXERCCIO
1. Cabealho <PERODO DE REFERNCIA> Nessa linha, registrar o perodo considerado, do dcimo primeiro ms anterior at o ms de referncia. Ex.: MAIO/2012 A ABRIL/2013. 2. Colunas EVOLUO DA RECEITA REALIZADA NOS LTIMOS 12 MESES Essa coluna identifica a apurao da receita corrente lquida, considerando as receitas arrecadadas e as dedues, no ms de referncia e nos onze meses anteriores. <MR> Essa coluna identifica a receita realizada no ms de referncia. O ms correspondente deve ser apresentado no formato <mmm/aa>. Ex.: Abr/13. <MR1>, <MR2>, <MR3>,... Essas colunas identificam as receitas realizadas nos meses anteriores, isto , ms de referncia menos um ms, ms de referncia menos dois meses, e assim por diante. Os meses anteriores correspondentes devem ser informados no formato <mmm/aa>. Ex.: considerando como ms de referncia abril de 2013, <MR1> ser Mar/13, <MR2> ser Fev/13, <MR3> ser Jan/13, <MR4> ser Dez/12, e assim por diante.
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TOTAL (LTIMOS 12 MESES) Essa coluna identifica o somatrio da coluna EVOLUO DA RECEITA REALIZADA NOS LTIMOS 12 MESES, representada pelas colunas <MR11> a <MR>, isto , os valores mensais acumulados. PREVISO ATUALIZADA <EXERCCIO> Essa coluna identifica os valores da previso atualizada das receitas para o exerccio do ms de referncia, que devero refletir a parcela da reestimativa da receita utilizada para abertura de crditos adicionais, as novas naturezas de receita no previstas na LOA e o remanejamento entre naturezas de receita. Se no ocorrerem nenhum dos eventos mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores da coluna previso inicial do ANEXO 1 Balano Oramentrio. 3. LINHAS RECEITAS CORRENTES (I) Nessa linha, registrar os ingressos de recursos financeiros oriundos das seguintes subcategorias econmicas: receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais, agropecurias, industriais, de servios, transferncias correntes e outras receitas correntes. As receitas, em todos os seus detalhamentos, devero ser registradas pelo seu valor lquido de dedues (restituies, descontos, retificaes e outras).62 As multas, juros e quaisquer acessrios incidentes sobre o principal, bem como a dvida ativa e multas e juros incidentes sobre a dvida ativa devero receber o mesmo tratamento dado ao principal, j que integram o produto da arrecadao e no subsistem quando descabida a cobrana do respectivo valor principal.63 Receita Tributria Nessa linha, registrar os ingressos provenientes da arrecadao das receitas de impostos, taxas e contribuies de melhoria.64 Dever ser considerada a totalidade (100%) da arrecadao dos tributos, visto que o percentual destinado formao do FUNDEB ser computado nas dedues (observar as particularidades deste demonstrativo). Receita de Contribuies Nessa linha, registrar os ingressos provenientes da arrecadao da receita de contribuies sociais, quais sejam as de interveno no domnio econmico e as de interesse das categorias profissionais ou econmicas.
MCASP, 5 edio, Parte I - Procedimentos Contbeis Oramentrios. Segundo jurisprudncia firmada pelo Supremo Tribunal Federal. 64 Constituio, art. 145, inciso III.
62 63
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Compete, exclusivamente, Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico, e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de interveno nas respectivas reas. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir to somente, contribuio para o custeio do respectivo regime de previdncia65 regime prprio de previdncia dos servidores ocupantes de cargo efetivo -, e contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica.66 Receita Patrimonial Nessa linha, registrar os ingressos provenientes da arrecadao da receita patrimonial decorrente dos investimentos do ativo permanente, de aplicaes de disponibilidades em opes de mercado e outros rendimentos oriundos de renda de ativos permanentes. Receita Agropecuria Nessa linha, registrar os ingressos provenientes da arrecadao da receita de explorao agropecuria de origem vegetal e animal, decorrentes das atividades de agricultura (cultivo do solo), da pecuria (criao, recriao ou engorda de gado e de animais de pequeno porte) e das atividades de beneficiamento ou transformao de produtos agropecurios em instalaes existentes nos prprios estabelecimentos. Receita Industrial Nessa linha, registrar os ingressos provenientes da arrecadao da receita das atividades industriais de extrao mineral, de transformao, de construo e outras, provenientes das atividades industriais definidas como tal pela Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE. Receita de Servios Nessa linha, registrar os ingressos provenientes da arrecadao da receita originria da prestao de servios, tais como atividades comerciais, financeiras, de transporte, de sade, de comunicao, porturios, de armazenagem, de inspeo e fiscalizao, judicirios, processamento de dados, servios cientficos e tecnolgicos, de metrologia, e outros servios. Transferncias Correntes Nessa linha, registrar os ingressos, pelo valor bruto, dos recursos de outro ente ou entidade (pessoas de direito pblico ou privado), realizados mediante condies preestabelecidas, ou mesmo sem qualquer exigncia, isto , independentemente de contraprestao direta de bens e servios, desde que o objetivo seja a aplicao em despesas correntes.
65 66
Constituio, art. 40 e art. 149, 1. Constituio, art. 149-A.
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Dever ser considerada a totalidade (100%) das transferncias correntes, visto que o percentual destinado formao do FUNDEB ser computado nas dedues (observar as particularidades deste demonstrativo). Outras Receitas Correntes Nessa linha, registrar os ingressos provenientes da arrecadao de outras receitas correntes, tais como multas, juros, restituies, indenizaes, receita da dvida ativa e outras, de origens no classificveis nas subcategorias econmicas anteriores. DEDUES (II) Nessa linha, registrar as dedues permitidas para a apurao da Receita Corrente Lquida, que so as Transferncias Constitucionais e Legais, a Contribuio do Empregador e Trabalhador para a Seguridade Social, a Contribuio dos Servidores para o RPPS, a Compensao Financeira entre os Regimes de Previdncia, a Contribuio para o Custeio das Penses Militares, as Dedues para o FUNDEB e as Contribuies para o PIS/PASEP. As multas, juros e quaisquer acessrios incidentes sobre o principal, bem como a dvida ativa e multas e juros incidentes sobre as parcelas da dvida ativa dedutveis da RCL devero receber o mesmo tratamento dado ao principal, j que integram o produto da arrecadao e no subsistem quando descabida a cobrana do respectivo valor principal67. As receitas vinculadas como, por exemplo, as transferncias relativas a convnios, as receitas comprometidas com o Sistema nico de Sade, os royalties, o salrio-educao e o Fundo de Combate Pobreza, no devero ser deduzidas para efeito de cmputo da RCL. As receitas temporrias, como royalties, ainda que representem parcela significativa da arrecadao do ente, no devero ser deduzidas para efeito de cmputo da RCL. Ressalte-se que, nos termos do 1 do art. 1 da LRF, a responsabilidade na gesto fiscal pressupe a ao planejada e transparente, em que se previnem riscos e corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas (...) , razo pela qual o planejamento essencial gesto fiscal responsvel. Nesse planejamento, o ente dever considerar o carter permanente ou transitrio das receitas, tendo em vista o equilbrio intertemporal das contas pblicas. Para tanto, deve-se, prudentemente, evitar que receitas de carter temporrio, tais como royalties, deem margem criao de despesas obrigatrias de carter continuado, tais como despesas com pessoal, em nvel incompatvel com o equilbrio das contas pblicas quando essas receitas cessarem. Essa recomendao, contudo, no se reflete sob a forma de deduo da RCL que, to somente, serve de parmetro para limites da LRF. As dedues da RCL, definidas exaustivamente na LRF, no refletem as disponibilidades de recursos
67
Segundo jurisprudncia firmada pelo Supremo Tribunal Federal.
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para o pagamento de despesas, nem esto associadas a qualquer noo de recursos desvinculados ou de carter permanente. O Imposto de Renda Retido na Fonte IRRF68 dever ser includo pelo ente que efetuou a reteno na fonte, no se admitindo dedues a qualquer ttulo para efeito de cmputo da RCL. Os restos a pagar cancelados ao longo do exerccio no devero ser contabilizados como receita oramentria, no integrando, dessa forma, a RCL. No obstante, o supervit financeiro gerado pelo cancelamento dos restos a pagar poder ser utilizado como fonte para a abertura de crditos adicionais no exerccio seguinte.69 Caso o ente considere os restos a pagar cancelados como receita oramentria, o montante relativo ao cancelamento dever ser deduzido da RCL. Devero ser observadas as particularidades para Estados, Distrito Federal e Municpios, constantes do tpico 03.03.06. Transferncias Constitucionais e Legais Nessa linha, registrar os valores referentes s transferncias constitucionais e legais, de acordo com a Constituio, tais como as transferncias de impostos arrecadados pela Unio e repartidos com os Estados e Municpios. Contrib. Empregadores e Trab. para Seg. Social Nessa linha, registrar as contribuies sociais para a seguridade social do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio e as contribuies sociais para a seguridade social do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social. Esse item se aplica somente ao demonstrativo da Unio. Contrib. do Servidor para o Plano de Previdncia Nessa linha, registrar a parte da contribuio para o Plano de Previdncia que paga pelos prprios servidores, conforme alnea c, do inciso IV, do artigo 2 da LRF, pois esses valores so vinculados ao custeio do RPPS. A receita arrecadada por meio da contribuio patronal ao RPPS deixou de compor a Receita Corrente Lquida, no sendo mais necessria a sua deduo. Contrib. dos Militares para Custeio das Penses Militares Nessa linha, registrar a contribuio dos militares para o custeio das penses militares, em atendimento alnea c, do inciso IV, do artigo 2 da LRF, pois esses valores so vinculados ao custeio do RPPS.
68 69
Constituio, art. 157, I. Lei n 4.320/64, art. 38.
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Compensao Financ. entre Regimes Previdncia Nessa linha, registrar a receita proveniente da compensao financeira entre o Regime Geral de Previdncia Social RGPS e os RPPS da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios na hiptese de contagem recproca do tempo de contribuio na administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana. Deduo de Receita para Formao do FUNDEB Nessa linha, registrar o valor retido automaticamente das receitas de transferncias e impostos e destinado formao do FUNDEB, de acordo com os seguintes percentuais: a) Nos Estados: 20% do ICMS, da desonerao do ICMS (LC 87/96), da cotaparte do FPE e da cota-parte do IPI Exportao (LC 61/89); e 20% do ITCD e do IPVA. b) Nos Municpios: 20% da cota-parte do ICMS, da desonerao do ICMS (LC 87/96), da cota-parte do FPM e da cota-parte do IPI Exportao (LC 61/89); e 20% da cota-parte do ITR ou do ITR arrecadado e da cota-parte do IPVA. O FUNDEB adota uma sistemtica prpria para a arrecadao e distribuio dos recursos destinados aos Estados e Municpios. As receitas decorrentes do FPE, FPM, ICMS, IPI-exp, ITCMD, IPVA e ITR so registradas pelos seus valores brutos, independentemente do desconto automtico para o FUNDEB. O recurso, ao ingressar na conta especfica do FUNDEB, gera um novo registro de receita, acarretando uma dupla contagem, que ser solucionada com lanamentos em contas retificadoras de receitas.70 A redistribuio dos recursos poder acarretar decrscimos resultantes das transferncias do FUNDEB, quando o valor pago ou retido na fonte for superior ao montante recebido. Nestes casos, a diferena a menor ser contabilizada como despesa efetiva em MDE, que, na prtica, aplicada por outro ente que obtm um acrscimo com a operao. Como se observa no exemplo abaixo, dever ser deduzida toda a parcela paga ao FUNDEB no clculo da RCL.71
70 71
MCASP, 5 edio, Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios. LRF, art. 2, 1 e 3.
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Exemplo: Receitas vinculadas = Recebido do FUNDEB = Receita Bruta = (-) Pago ao FUNDEB = Total RCL = 1000 100 1100 (150) 950
As Dedues para o FUNDEB no se aplicam Unio, pois j constam do item Transferncias Constitucionais e Legais. Contribuies para PIS/PASEP Nessa linha, registrar a arrecadao decorrente das contribuies para o Programa de Integrao Social e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico. Esse item se aplica somente ao demonstrativo da Unio. PIS Nessa linha, registrar a contribuio para Programa de Integrao Social PIS, apurada mensalmente pelas pessoas jurdicas de direito privado, com base no faturamento do ms. PASEP Nessa linha, registrar a contribuio para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PASEP, apurada mensalmente pelas pessoas jurdicas de direito pblico interno, com base no valor mensal das receitas correntes arrecadadas e das transferncias correntes e de capital recebidas. RECEITA CORRENTE LQUIDA (III) = (I II) Nessa linha, registrar a RCL realizada em cada ms, o total realizado no perodo considerado e o total da previso atualizada do exerccio. So as receitas correntes (linha I) menos as dedues correspondentes (linha II).
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03.03.06.02 Particularidades para a Unio Na Unio, as dedues so as seguintes: a) valores transferidos aos Estados e Municpios por determinao constitucional ou legal; b) contribuies sociais para a seguridade social do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social; c) contribuies sociais para a seguridade social do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; d) a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia; e) arrecadao decorrente das contribuies para o Programa de Integrao Social PIS e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PASEP; f) as receitas provenientes da compensao financeira dos diversos regimes de previdncia, na contagem recproca do tempo de contribuio na administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana. imprescindvel, para tanto, que as referidas receitas estejam adequadamente contabilizadas em contas prprias que as identifiquem. Quando a compensao for entre o Regime Prprio de Previdncia do Servidor e o Regime Geral de Previdncia Social, essa receita dever ser computada como intra-oramentria. 03.03.06.03 Particularidades para os Estados Para os Estados, o item Receita Tributria dever ser detalhado em ICMS, IPVA, ITCD e Outras Receitas Tributrias, de competncia dos Estados; e o item Transferncias Correntes detalhado em Cota-Parte do FPE, Transferncias da LC 87/1996, Transferncias da LC 61/1989, Transferncias do FUNDEB e Outras Transferncias Correntes, conforme o modelo da Tabela 3.1. Dever, ainda, ser includa uma linha para especificar o IRRF, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, pela administrao direta e indireta do ente. No se aplicam aos Estados as Contribuies do Empregador e Trabalhadores para a Seguridade Social, pois se referem s contribuies para o RGPS, exclusivo da Unio. Tambm no se aplicam s Contribuies para PIS/PASEP. Nos Estados, as dedues so as seguintes: a) as parcelas entregues aos Municpios, por determinao constitucional ou legal; b) a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia; c) as receitas provenientes da compensao financeira dos diversos regimes de previdncia, na contagem recproca do tempo de contribuio na administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana.
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imprescindvel, para tanto, que as referidas receitas estejam adequadamente contabilizadas em contas prprias que as identifiquem. Nos Estados, sero consideradas as transferncias constitucionais ou legais entre entes, de modo a identificar a receita que efetivamente pertence a cada ente. Nesse contexto, se inserem os valores pagos e recebidos a ttulo de transferncias financeiras da Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996, que dispe sobre ICMS, e da Lei Complementar n 61/1989, que dispe sobre o IPI, bem como a cota-parte da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico CIDE. Nos Estados sero computados, ainda, os valores pagos e recebidos em decorrncia do Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da Educao FUNDEB, estabelecido no art. 60 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias. Na RCL dos Estados do Amap e de Roraima, no sero considerados os recursos recebidos para atendimento das despesas com pessoal a cargo da Unio prevista nos incisos XIII e XIV do art. 21 da Constituio e no art. 31 da Emenda Constitucional n 19. Desse modo, o demonstrativo nos Estados dever ser elaborado conforme o modelo abaixo.
Tabela 3.1
ESPECIFICAO <MR 11> RECEITAS CORRENTES (I) Receita Tributria ICMS IPVA ITCD <MR 10> <MR 9> EVOLUO DA RECEITA REALIZADA NOS LTIMOS 12 MESES <MR 8> <MR 7> <MR6> <MR5> <MR4> <MR3> <MR2> <MR1> <MR> TOTAL (LTIMOS 12 MESES) PREVISO ATUALIZADA <EXERCCIO>
IRRF
Outras Receitas Tributrias Receita de Contribuies Receita Patrimonial Receita Agropecuria Receita Industrial Receita de Servios Transferncias Correntes Cota-Parte do FPE Transferncias da LC 87/1996 Transferncias da LC 61/1989 Transferncias do FUNDEB Outras Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes DEDUES (II) Transferncias Constitucionais e Legais Contrib. do Servidor para o Plano de Previdncia Contrib. para o Custeio das Penses Militares Compensao Financ. entre Regimes Previdncia Deduo de Receita para Formao do FUNDEB RECEITA CORRENTE LQUIDA (I II) FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
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03.03.06.04 Particularidades para os Municpios Para os Municpios o item Receita Tributria dever ser detalhado em IPTU, ISS, ITBI, Outras Receitas Tributrias de competncia dos Municpios; e o item Transferncias Correntes detalhado em Cota-Parte do FPM, Cota-Parte do ICMS, Cota-Parte do IPVA, Cota-Parte do ITR, Transferncias do FUNDEB, Transferncias da LC 87/1996, Transferncias da LC 61/1989 e Outras Transferncias Correntes, conforme o modelo da Tabela 3.2. O ITR arrecadado pelo municpio, com base na CF, art. 153, 4, III, dever ser includo no item Outras Receitas Tributrias. Dever, ainda, ser includa uma linha para especificar o IRRF, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, pela administrao direta e indireta do ente. As Transferncias Constitucionais e Legais no se aplicam aos municpios, pois estes no possuem transferncias para Unio ou Estados, nem as Contribuies para o Custeio de Penses Militares, visto que no possuem fora militar. No se aplicam aos Municpios as Contribuies do Empregador e Trabalhadores para a Seguridade Social, pois se referem s contribuies para o RGPS, exclusivo da Unio. Tambm no se aplicam s Contribuies para o PIS/PASEP. Nos Municpios, as dedues so as seguintes: a) a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia; b) as receitas provenientes da compensao financeira dos diversos regimes de previdncia, na contagem recproca do tempo de contribuio na administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana. imprescindvel, para tanto, que as referidas receitas estejam adequadamente contabilizadas em contas prprias que as identifiquem. Nos Municpios sero consideradas as transferncias constitucionais ou legais entre entes, de modo a identificar a receita que efetivamente pertence a cada ente. Nesse contexto, se inserem os valores pagos e recebidos a ttulo de transferncias financeiras da Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996, que dispe sobre ICMS, e da Lei Complementar n 61/1989, que dispe sobre o IPI, bem como a cota-parte da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico CIDE. Nos Municpios sero computados, ainda, os valores pagos e recebidos em decorrncia do Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da Educao FUNDEB, estabelecido no art. 60 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias. Desse modo, o demonstrativo nos Municpios dever ser elaborado conforme o modelo abaixo.
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Tabela 3.2
ESPECIFICAO <MR 11> RECEITAS CORRENTES (I) Receita Tributria IPTU ISS ITBI IRRF Outras Receitas Tributrias Receita de Contribuies Receita Patrimonial Receita Agropecuria Receita Industrial Receita de Servios Transferncias Correntes Cota-Parte do FPM Cota-Parte do ICMS Cota-Parte do IPVA Cota-Parte do ITR Transferncias da LC 87/1996 Transferncias da LC 61/1989 Transferncias do FUNDEB Outras Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes DEDUES (II) Contrib. do Servidor para o Plano de Previdncia Compensao Financ. entre Regimes Previdncia Deduo de Receita para Formao do FUNDEB RECEITA CORRENTE LQUIDA (III) = (I II) FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> <MR10> EVOLUO DA RECEITA REALIZADA NOS LTIMOS 12 MESES <MR 9> <MR 8> <MR7> <MR <MR5> <MR4> <MR3> <MR2> <MR1> 6> <MR> TOTAL (LTIMOS 12 MESES) PREVISO ATUALIZADA <EXERCCIO>
03.03.06.05 Particularidades para o Distrito Federal Para o Distrito Federal, o item Receita Tributria dever ser detalhado em ICMS, IPVA, ITCD, IPTU, ISS, ITBI, IRRF e Outras Receitas Tributrias, de competncia do Distrito Federal; e o item Transferncias Correntes detalhado em Cota-Parte do FPE, Cota-Parte do FPM, Cota-Parte do ITR, Transferncias da LC 87/1996, Transferncias da LC 61/1989, Transferncias do FUNDEB e Outras Transferncias Correntes, conforme o modelo da Tabela 3.3. No se aplicam ao Distrito Federal as Contribuies do Empregador e Trabalhadores para a Seguridade Social, pois se referem s contribuies para o RGPS, exclusivo da Unio. Tambm no se aplicam s Contribuies para o PIS/PASEP. No Distrito Federal, as dedues so as seguintes: a) a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia; b) as receitas provenientes da compensao financeira dos diversos regimes de previdncia, na contagem recproca do tempo de contribuio na administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana. imprescindvel, para tanto, que as referidas receitas estejam adequadamente contabilizadas em contas prprias que as identifiquem. No Distrito Federal, sero computados, ainda, os valores pagos e recebidos em decorrncia do Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da Educao FUNDEB, estabelecido no art. 60 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias. Na RCL do Distrito Federal, no sero considerados os recursos recebidos para atendimento das despesas com pessoal a cargo da Unio prevista nos incisos XIII e XIV do art. 21 da Constituio e no art. 31 da Emenda Constitucional n 19.
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Desse modo, o demonstrativo no Distrito Federal dever ser elaborado conforme o modelo abaixo.
Tabela 3.3
ESPECIFICAO <MR 11> RECEITAS CORRENTES (I) Receita Tributria ICMS IPVA ITCD IPTU ISS ITBI IRRF Outras Receitas Tributrias Receita de Contribuies Receita Patrimonial Receita Agropecuria Receita Industrial Receita de Servios Transferncias Correntes Cota-Parte do FPE Cota-Parte do FPM Cota-Parte do ITR Transferncias da LC 87/1996 Transferncias da LC 61/1989 Transferncias do FUNDEB Outras Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes DEDUES (II) Contrib. do Servidor para o Plano de Previdncia Contrib. para o Custeio das Penses Militares Compensao Financ. entre Regimes Previdncia Deduo de Receita para Formao do FUNDEB RECEITA CORRENTE LQUIDA (I II) FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> <MR 10> <MR 9> EVOLUO DA RECEITA REALIZADA NOS LTIMOS 12 MESES <MR 8> <MR 7> <MR6> <MR5> <MR4> <MR3> <MR2> <MR1> <MR> TOTAL (LTIMOS 12 MESES) PREVISO ATUALIZADA <EXERCCIO>
ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS
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03.04.00 ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS

03.04.01 INTRODUO A seguridade social compreende um conjunto integrado de aes de iniciativa dos Poderes Pblicos e da sociedade, destinado a assegurar os direitos relativos sade, previdncia e assistncia social.72 Seu financiamento ser proporcionado por toda a sociedade, de forma direta, por meio de diversas contribuies sociais, ou indireta, mediante recursos provenientes de oramentos especficos, elaborados de forma integrada por rgos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.73 A previdncia social ter carter contributivo, observados critrios que preservem o equilbrio financeiro e atuarial.74 O sistema previdencirio brasileiro composto por trs formas distintas de regime: o Regime Geral de Previdncia Social RGPS, o Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS (exclusivo dos servidores pblicos e constitudo em cada ente da Federao) e o Regime de Previdncia Complementar RPC. Em qualquer dos casos, a essncia dos regimes previdencirios a gesto do patrimnio coletivo dos segurados, sob a tutela do Estado, para transformar a poupana presente em benefcios futuros, quando os trabalhadores deixarem de ser ativos. O Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias integra o RREO75, o qual dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre.76 03.04.01.01 Contedo do Demonstrativo O Demonstrativo dever conter informaes sobre as receitas e despesas previdencirias. Para as receitas previdencirias, devero ser informadas a previso inicial e atualizada, bem como as receitas realizadas no bimestre, e at o bimestre (do exerccio e do exerccio anterior). Para as despesas previdencirias, devero ser informadas a dotao inicial e atualizada, bem como as despesas liquidadas no bimestre, e at o bimestre (do exerccio e do exerccio anterior). Para permitir maior transparncia por meio da apurao lquida e total das receitas e despesas, estas devero ser apresentadas neste demonstrativo segregadas em: a) b) c) d)
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receitas oramentrias lquidas das intra-oramentrias; receitas intra-oramentrias; despesas oramentrias lquidas das intra-oramentrias; despesas intra-oramentrias
CF, art. 194. CF, art. 195. 74 CF, art. 201. 75 LRF, art. 53, inciso II. 76 LRF, art. 52.
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As receitas e despesas intra-oramentrias, quando existentes, podero ser apresentadas ao final do demonstrativo, conforme descrito neste manual. Entretanto, caso no prejudique a transparncia dos dados, o ente poder optar por apresent-las logo abaixo da linha totalizadora das receitas e despesas intraoramentrias, no corpo do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento das outras receitas e despesas oramentrias. O ente da Federao dever registrar e demonstrar a contribuio patronal na forma de realizao de receita oramentria, no mais registrando como repasse financeiro do ente referida entidade. O demonstrativo dever evidenciar, tambm, os repasses recebidos para cobertura de dficits financeiro e atuarial, quando houver. 03.04.01.02 Objetivo do Demonstrativo Esse demonstrativo tem a finalidade de assegurar a transparncia das receitas e despesas previdencirias do Regime de Previdncia. 03.04.02 CONCEITO 03.04.02.01 Regime Geral de Previdncia Social (RGPS) Regime de previdncia que rege os trabalhadores do setor privado, controlado e administrado pela Unio, por meio da Receita Federal do Brasil, quanto s receitas, e do Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), quanto s despesas, no sendo aplicvel, portanto, aos Estados, Distrito Federal e Municpios. Com o objetivo de assegurar recursos para o pagamento dos benefcios concedidos pelo RGPS, em adio aos recursos de sua arrecadao, a Unio poder constituir fundo integrado por bens, direitos e ativos de qualquer natureza, mediante lei que dispor sobre a natureza e administrao desse fundo.77 A LRF78 criou o Fundo do Regime Geral de Previdncia Social, vinculado ao Ministrio da Previdncia Social e gerido pelo INSS, na forma da lei, com a finalidade de prover recursos para o pagamento dos benefcios do RGPS. O Fundo constitudo de: a) bens mveis e imveis e, tambm, valores e rendas do INSS no utilizados na operacionalizao dessa Autarquia; b) bens e direitos que, a qualquer ttulo, lhe sejam adjudicados ou que lhe vierem a ser vinculados por fora de lei; c) receita das contribuies sociais do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre a folha de salrios e demais
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CF, art. 250. LRF, art. 68.
ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS
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d) e) f) g)
rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio;79 receita das contribuies sociais do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo RGPS;80 produto da liquidao de bens e outros ativos de pessoa fsica ou jurdica em dbito com a Previdncia Social; resultado da aplicao financeira de seus ativos; e recursos provenientes do oramento da Unio.
03.04.02.02 Regime Prprio de Previdncia Social (RPPS) Regime de previdncia, estabelecido, por lei, no mbito da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios para assegurar aos servidores titulares de cargos efetivos os benefcios de aposentadoria e penso por morte previstos no art. 40 da Constituio Federal.81 A institucionalizao do RPPS implica em estabelecer contabilidade prpria para permitir conhecer, a qualquer momento, a situao econmica, financeira e oramentria do patrimnio, que propriedade dos beneficirios da previdncia. As mudanas conceituais decorrentes da organizao da contabilidade, que visam transparncia do patrimnio real dos beneficirios, no implicam em alteraes das exigncias estabelecidas na LRF e nas demais leis pertinentes. Independentemente do formato administrativo que assuma no mbito do ente, seja autarquia, fundao ou fundo previdencirio82, o RPPS dever observar todas as regras previstas nas normas gerais de previdncia, ter carter contributivo, ser organizado com base em normas de contabilidade e aturia que preservem seu equilbrio financeiro e atuarial83, em conformidade com o Plano de Contas Aplicado aos RPPS, publicado pelo Ministrio da Previdncia Social84 e adotar os procedimentos necessrios ao controle da despesa com pessoal previsto na LRF, inclusive quanto ao registro e evidenciao das receitas e despesas de cada um dos Poderes ou rgos. O equilbrio financeiro e atuarial da previdncia deve ser observado, por meio de contribuio dos segurados, ativos e inativos, da contribuio patronal do ente da Federao e outros aportes.85 Na anlise do equilbrio atuarial, devero ser observados os seguintes aspectos: a) Os critrios e parmetros utilizados nas projees dos clculos atuariais; b) As projees realizadas anteriormente;
CF, art. 195, inciso I, alnea a. CF, art. 195, inciso II. 81 Portaria MPS n 402, de 2008, art. 2. 82 Lei n. 9.717/1998, art. 1, pargrafo nico. 83 LRF, art. 69. 84 Portaria n 916/2003, do MPS e alteraes. 85 Constituio, art. 40, Lei n 9.717, de 1998 e Lei n. 10.887, de 2004.
79 80
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c) A incluso do resultado efetivo do perodo anterior, para efeito de comparao com as novas projees; d) A eventual e indevida utilizao de repasse para a cobertura de dficit atuarial com o objetivo de cobrir dficit financeiro sem a devida transparncia; e) A eventual e indevida utilizao da reserva atuarial, inclusive dos rendimentos financeiros, para tentar evidenciar que h equilbrio financeiro. 03.04.03 PARTICULARIDADES 03.04.03.01 Ente da Federao O ente da Federao que j houver institudo, ou que vier a instituir uma entidade, seja ela uma autarquia, fundao, secretaria ou qualquer outra unidade administrativa, destinada a caracterizar, gerir e evidenciar o patrimnio do RPPS e suas respectivas variaes, dever elaborar e publicar o Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do RPPS, cuja instruo de preenchimento desse demonstrativo encontra-se detalhada no tpico 03.04.06.02. No caso da Unio, alm do demonstrativo citado anteriormente, tambm dever ser elaborado e publicado o Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Geral de Previdncia Social RGPS. A instruo de preenchimento desse demonstrativo encontra-se detalhada no tpico 03.04.06.01. 03.04.03.02 Consrcios Pblicos No se aplica. 03.04.04 SANES PESSOAIS No se aplica. 03.04.05 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS No se aplica.
ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS - RGPS (UNIO) 187
03.04.06 INSTRUES DE PREENCHIMENTO 03.04.06.01 Unio (Tabela 4 - Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do RGPS)
<ENTE DA FEDERAO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RREO ANEXO 4 (LRF, art. 53, inciso II)
RECEITAS PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA At o Bimestre/ <Exerccio>
R$ milhares
RECEITAS REALIZADAS No Bimestre At o Bimestre/ <Exerccio Anterior>
RECEITAS PREVIDENCIRIAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I) RECEITAS CORRENTES Receitas de Contribuies Dos empregadores Dos trabalhadores e dos demais segurados Outras Receitas Correntes Compensao Previdenciria do RPPS para o RGPS Demais Receitas Correntes RECEITAS DE CAPITAL Alienao de Bens, Direitos e Ativos Outras Receitas de Capital () DEDUES DA RECEITA RECEITAS PREVIDENCIRIAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II) TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS RGPS (III) = (I + II) DESPESAS LIQUIDADAS DESPESAS DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA No Bimestre At o Bimestre/ <Exerccio> At o Bimestre/ <Exerccio Anterior>
DESPESAS PREVIDENCIRIAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (IV) Benefcios Aposentadorias Penses Outros Benefcios Outras Despesas Compensao Previdenciria do RGPS para o RPPS Demais Despesas DESPESAS PREVIDENCIRIAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (V) TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS RGPS (VI) = (IV+V) RESULTADO PREVIDENCIRIO (VII) = (III VI) RECEITAS REALIZADAS APORTES DE RECURSOS PARA O REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL TOTAL DOS APORTES PARA O RGPS (PLANO FINANCEIRO) Recursos para Cobertura de Insuficincias Financeiras Provenientes do Oramento da Seguridade Social Provenientes do Oramento Fiscal Recursos para Formao de Reserva Outros Aportes para o RGPS RESERVA ORAMENTRIA DO RGPS VALOR BENS E DIREITOS DO RGPS <MS ANTERIOR> PERODO DE REFERNCIA <Exerccio> <Exerccio Anterior> PREVISO ORAMENTRIA PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA No Bimestre At o Bimestre/ <Exerccio> At o Bimestre/ <Exerccio Anterior>
CAIXA BANCOS CONTA MOVIMENTO INVESTIMENTOS OUTROS BENS E DIREITOS FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
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1. Colunas RECEITAS Essa coluna identifica as receitas utilizadas para custear o RGPS, segregadas em oramentrias (exceto intra-oramentrias) e intra-oramentrias. PREVISO INICIAL Essa coluna identifica os valores da previso inicial das receitas, constantes na Lei Oramentria Anual LOA. Os valores identificados nessa coluna permanecero inalterados durante todo o exerccio, pois devero refletir a posio inicial do oramento constante da LOA. PREVISO ATUALIZADA Essa coluna identifica os valores da previso atualizada das receitas para o exerccio de referncia que devero refletir a parcela da reestimativa da receita utilizada para abertura de crditos adicionais, as novas naturezas de receita no previstas na LOA e o remanejamento entre naturezas de receita. Se no ocorrer nenhum dos eventos mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores da coluna previso inicial. RECEITAS REALIZADAS Essa coluna identifica os valores das receitas oramentrias (lquidas das receitas intra-oramentrias) correntes e de capital arrecadadas diretamente pelo RGPS, ou por meio de outras instituies, tais como a rede bancria, e o total das receitas intra-oramentrias correntes e de capital. 3. Linhas RECEITAS PREVIDENCIRIAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I) Nessa linha, registrar o total das receitas de contribuies previdencirias para o RGPS, desconsideradas as receitas intra-oramentrias e consideradas as respectivas dedues. Representa o somatrio das receitas correntes e de capital, menos o valor das dedues. Os detalhamentos dessa rubrica devem ser registrados pelos seus valores brutos, isto , incluir restituies, descontos, retificaes e outras dedues, as quais sero posteriormente deduzidas por meio da linha DEDUES DA RECEITA. RECEITAS CORRENTES Nessa linha, registrar o valor total das receitas das contribuies dos empregadores, dos trabalhadores e dos demais segurados do RGPS e outras receitas correntes, lquidas das receitas intra-oramentrias. Receitas de Contribuies
Nessa linha, registrar o total das receitas de contribuies sociais dos empregadores, dos trabalhadores e dos demais segurados. Dos empregadores Nessa linha, registrar o valor das receitas de contribuies do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio. Dos trabalhadores e dos demais segurados Nessa linha, registrar o valor das receitas de contribuies dos trabalhadores e dos demais segurados do RGPS. Outras Receitas Correntes Nessa linha, registrar o valor das outras receitas previdencirias correntes do Oramento da Seguridade Social destinadas ao pagamento de benefcios. A Constituio admite outras fontes para manuteno ou expanso da Seguridade, a serem definidas em lei. Alm da receita decorrente da compensao entre os regimes, h as decorrentes da atividade administrativa da autarquia responsvel pelo fundo previdencirio, tais como as receitas de aluguis ou outros valores provenientes da renda de ativos e bens. Compensao Previdenciria do RPPS para o RGPS Nessa linha, registrar o montante de outras receitas correntes provenientes de recursos repassados pelo Regime Prprio de Previdncia do Servidor, seja da Unio, de Estado ou de qualquer Municpio. Esse valor dever ser igual ao somatrio de todas as despesas com compensao dos diversos Regimes Prprios dos Estados, Municpios e Distrito Federal. Quando a compensao for do Regime Prprio da Unio para o Regime Geral, essa receita dever ser computada como intra-oramentria. Demais Receitas Correntes Nessa linha, registrar o valor das demais receitas previdencirias correntes que no se enquadrem no item anterior, representado por multas e juros, indenizaes e restituies, receita de dvida ativa e receitas correntes diversas. RECEITAS DE CAPITAL Nessa linha, registrar o valor das Receitas Previdencirias de Capital, representado pelo somatrio da alienao de bens, direitos e ativos e de outras receitas de capital, lquidas das receitas intra-oramentrias. Alienao de Bens, Direitos e Ativos Nessa linha, registrar o valor da alienao de bens mveis e imveis, direitos e ativos pertencentes ao patrimnio do RGPS. Outras Receitas de Capital
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Nessa linha, registrar o valor das receitas de amortizao de emprstimos e outras receitas de capital, inclusive supervit financeiro, quando houver. () DEDUES DA RECEITA Nessa linha, registrar o valor das dedues de receita (restituies, descontos, retificaes e outras). RECEITAS PREVIDENCIRIAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II) Nessa linha, registrar o total das receitas previdencirias especficas de operaes que constituam contrapartida Modalidade de Aplicao 91. Exemplo: recolhimentos de empresas estatais ou outras de empregados estatutrios ou celetistas. Tambm constituem receitas intra-oramentrias aquelas provenientes das despesas de compensaes do RPPS da Unio para o RGPS. No devero ser includos, nessa linha, os repasses para cobertura de dficits financeiros ou atuariais, visto que o Resultado Previdencirio (item VII) dever representar a totalidade da necessidade de financiamento do regime previdencirio. Os aportes de recursos para cobertura de dficits financeiros e atuariais so demonstrados em tabela especfica. TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS RGPS (III) = (I + II) Nessa linha, registrar o somatrio das Receitas Previdencirias RGPS (Exceto Intra-oramentrias) (I) e Receitas Previdencirias RGPS (Intra-oramentrias) (II), referentes previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. 4. COLUNAS DESPESAS Essa coluna identifica as despesas previdencirias lquidas das despesas intraoramentrias e o total das despesas previdencirias intra-oramentrias do RGPS. DOTAO INICIAL Essa coluna identifica o valor dos crditos iniciais, constantes na LOA, para as despesas com os benefcios previdencirios do RGPS. DOTAO ATUALIZADA Essa coluna identifica o valor da dotao inicial mais os crditos adicionais abertos ou reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes e cancelamentos correspondentes. A limitao de empenho86, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS LIQUIDADAS
86
LRF, art. 9.
Essa coluna identifica os valores das despesas liquidadas no bimestre e as acumuladas at o bimestre do exerccio de referncia e do exerccio anterior ao de referncia. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j foram pagas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas executadas.87 Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar processados. Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar processados, dever ser utilizada a forma demonstrada na Figura 1, no RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, apresentando nota explicativa no rodap do demonstrativo. Nesse caso, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar processados devero ser somadas em uma nica clula na linha TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS RGPS (VI), gerando o total das despesas executadas no exerccio e no exerccio anterior, de forma a permitir o clculo do RESULTADO PREVIDENCIRIO (VII), que dever demonstrar a diferena, at o bimestre, entre as receitas realizadas e as despesas executadas em cada exerccio.
DESPESAS DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA DESPESAS EXECUTADAS Em <Exerccio> Em <Exerccio Anterior> LIQUIDADAS INSCRITAS EM LIQUIDADAS INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR At o Bimestre RESTOS A PAGAR NO No Bimestre At o NO PROCESSADOS Bimestre PROCESSADOS
... ... ... TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS RGPS (VI) = (IV+V) RESULTADO PREVIDENCIRIO (VII) = (III VI) FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em restos a pagar processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: . a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; . b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64.
Figura 1
87
192
Dessa forma, ao fim do exerccio financeiro, o preenchimento do demonstrativo apresentado na Figura 1 evidencia os compromissos que ainda no tiveram a sua contraprestao efetivada, mas que, por fora legal, foram considerados como despesa liquidada. 5. LINHAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (IV) Nessa linha, registrar o total das despesas com os benefcios previdencirios do RGPS, no consideradas as operaes registradas na Modalidade de Aplicao 91. Benefcios Nessa linha, registrar os valores da dotao inicial, da dotao atualizada e das despesas liquidadas, no bimestre, at o bimestre do exerccio de referncia e at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia, relativos aos benefcios do RGPS, efetivamente realizados. A Unio especificar as despesas com os benefcios por Fonte de Recursos, demonstrando, dessa forma, a origem dos recursos que foram utilizados para o pagamento dos benefcios. Aposentadorias Nessa linha, registrar o montante da despesa previdenciria decorrente dos eventos de idade avanada, bem como de doena ou de invalidez que represente afastamento definitivo das atividades do assegurado. Penses Nessa linha, registrar o montante da despesa previdenciria com penses ao cnjuge ou companheiro e dependentes decorrente de morte do segurado, homem ou mulher. Outros Benefcios Nessa linha, registrar o montante da despesa previdenciria decorrente da cobertura dos eventos de doena, invalidez, morte, da proteo maternidade, especialmente gestante, da proteo ao trabalhador em situao de desemprego involuntrio, do salrio-famlia, do auxlio-recluso para os dependentes dos segurados de baixa renda e da gratificao natalina dos aposentados e pensionistas. Caso um dos elementos acima represente um montante superior a 50% das rubricas "Aposentadorias" e "Penses", dever ser desmembrando do grupo e apresentado em uma linha prpria. Outras Despesas
Nessa linha, registrar o somatrio da despesa da compensao entre regimes com as demais despesas decorrentes da atividade administrativa da autarquia responsvel pelo fundo previdencirio. Compensao Previdenciria do RGPS para o RPPS Nessa linha, registrar o valor das despesas da compensao do RGPS em favor do RPPS, relativas aos benefcios de aposentadorias e penses concedidos a partir da Constituio. Para efeito de aposentadoria, assegurada a contagem recproca do tempo de contribuio na administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana, hiptese em que os diversos regimes de previdncia se compensaro financeiramente, segundo critrios estabelecidos em lei.88 Quando a compensao for do RGPS para o RPPS da Unio, essa despesa dever ser computada como intra-oramentria. Demais Despesas Nessa linha, registrar as eventuais despesas previdencirias que no se enquadram no item anterior. DESPESAS PREVIDENCIRIAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (V) Nessa linha, registrar o total dos valores da dotao inicial, da dotao atualizada e das despesas liquidadas, no bimestre, at o bimestre do exerccio de referncia e at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia, referentes s operaes do RGPS identificadas pela Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, realizadas na Unio. TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS RGPS (VI) = (IV + V) Nessa linha, registrar o somatrio das Despesas Previdencirias RGPS (Exceto Intra-oramentrias) (IV) e Despesas Previdencirias RGPS (Intraoramentrias) (V), referentes dotao inicial, dotao atualizada, liquidao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como a liquidao at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia. No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas no exerccio e no exerccio anterior, de forma a permitir o clculo do RESULTADO PREVIDENCIRIO (VII), que dever demonstrar a diferena, at o bimestre, entre as receitas realizadas e as despesas executadas em cada exerccio (vide Figura 1). RESULTADO PREVIDENCIRIO (VII) = (III VI) Nessa linha, registrar a diferena entre o Total das Receitas Previdencirias RGPS (III) e o Total das Despesas Previdencirias RGPS (VI), para as colunas da dotao inicial, da dotao atualizada, da liquidao no bimestre, at o bimestre do
88
CF, art. 201, 9.
194
exerccio de referncia e at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia. O resultado negativo dever ser colocado entre parnteses. 6. QUADRO APORTES DE RECURSOS PARA O REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL Nesse quadro, registrar os aportes financeiros da Unio para a cobertura de dficits financeiros ou atuariais do RGPS. 7. LINHAS TOTAL DOS APORTES PARA O RGPS (PLANO FINANCEIRO) Nessa linha, registrar o somatrio dos recursos para cobertura de insuficincias financeiras, dos recursos para formao de reserva e de outros aportes financeiros para o RPGS, referentes ao Plano Financeiro. O RGPS possui carter contributivo e dever ser equilibrado financeira e atuarialmente.89 Se houver separao das massas, o plano financeiro ficar responsvel pelo pagamento dos benefcios que no esto cobertos pela capitalizao. Neste caso, se houver dficit oramentrio (resultado previdencirio negativo), os recursos para cobertura sero aportados pelo oramento da Unio. Recursos para a Cobertura de Insuficincias Financeiras Nesta linha, registrar os recursos oramentrios efetivamente utilizados para a cobertura de insuficincias financeiras entre as receitas e despesas previdencirias no exerccio de referncia. Provenientes do Oramento da Seguridade Social Nessa linha, registrar o montante do oramento da Seguridade Social realocado da Sade ou da Assistncia Social para a Previdncia.90 Provenientes do Oramento Fiscal Nessa linha, registrar os valores das receitas do oramento fiscal destinados para cobrir os dficits financeiros da Previdncia. Recursos para Formao de Reserva Nesta linha, registrar os recursos transferidos pela Unio ao RGPS para formao de reserva espontnea, para futuros pagamentos de benefcios do plano financeiro. Outros Aportes para o RGPS
Constituio, art.40. art. 201 De acordo com a Constituio, a Sade, a Previdncia e a Assistncia Social fazem parte da Seguridade Social, e possuem um oramento partilhado. Quando os recursos oramentrios iniciais para a Previdncia forem insuficientes, os montantes realocados devero constar nessa linha.
89 90
Nesta linha, registrar o somatrio do recebimento de eventuais aportes de recursos para o RGPS para outras necessidades financeiras. 8. QUADRO RESERVA ORAMENTRIA DO RGPS Esse quadro identifica a reserva efetivamente prevista pelo oramento da Unio. Essa reserva, embora alocada oramentariamente, no se confunde com as despesas e no tem o objetivo de ser utilizada no exerccio corrente, mas representa uma poupana gerada por situao superavitria do presente que ser destinada cobertura de eventuais dficits futuros. 9. LINHA VALOR Nesta linha, registrar o valor da reserva efetivamente prevista pelo oramento da Unio para o exerccio. 10. QUADRO BENS E DIREITOS DO RGPS Esse quadro identifica o saldo das disponibilidades financeiras e investimentos do RGPS, representado pelas disponibilidades em: Caixa, Bancos Conta Movimento, Investimentos do RGPS e outros bens e direitos. Tem origem tanto na reserva oramentria do exerccio como nos exerccios anteriores, pois constituem um patrimnio do RGPS. Os valores apresentados so saldos verificados no final do ms anterior, do exerccio de referncia e do exerccio anterior. 11. LINHAS CAIXA Nessa linha, registrar o valor da movimentao financeira de numerrio e outros valores em tesouraria do RGPS. BANCOS CONTA MOVIMENTO Nessa linha, registrar o valor das disponibilidades agregadas nas contas bancrias do RGPS. INVESTIMENTOS Nessa linha, registrar o valor das aplicaes do RGPS em investimentos.
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OUTROS BENS E DIREITOS Nessa linha, registrar eventuais bens e direitos em poder do RGPS que no se enquadram nos itens anteriores.
ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS - RPPS
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03.04.06.02 Entes que possuem RPPS (Tabela 4.1 Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores)
<ENTE DA FEDERAO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES PLANO <NOME> ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RREO Anexo 4 (LRF, Art. 53, inciso II)
RECEITAS REALIZADAS RECEITAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS (EXCETO INTRA-RAMENTRIAS) (I) RECEITAS CORRENTES Receita de Contribuies dos Segurados Pessoal Civil Ativo Inativo Pensionista Pessoal Militar Ativo Inativo Pensionista Outras Receitas de Contribuies Receita Patrimonial Receitas Imobilirias Receitas de Valores Mobilirios Outras Receitas Patrimoniais Receita de Servios Outras Receitas Correntes Compensao Previdenciria do RGPS para o RPPS Demais Receitas Correntes RECEITAS DE CAPITAL Alienao de Bens, Direitos e Ativos Amortizao de Emprstimos Outras Receitas de Capital () DEDUES DA RECEITA RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II) TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS (III) = (I + II) DESPESAS LIQUIDADAS DESPESAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (IV) ADMINISTRAO Despesas Correntes Despesas de Capital PREVIDNCIA Pessoal Civil Aposentadorias Penses Outros Benefcios Previdencirios Pessoal Militar Reformas Penses Outros Benefcios Previdencirios Outras Despesas Previdencirias Compensao Previdenciria do RPPS para o RGPS Demais Despesas Previdencirias DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (INTRA-ORAMENTRIAS) (V) TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (VI) = (IV + V) RESULTADO PREVIDENCIRIO (VII) = (III VI) DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA No Bimestre At o Bimestre/ <Exerccio> At o Bimestre/ <Exerccio Anterior> PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA No Bimestre At o Bimestre/ <Exerccio> At o Bimestre/ <Exerccio Anterior>
R$ 1,00
RECEITAS REALIZADAS APORTES DE RECURSOS PARA O REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DO SERVIDOR TOTAL DOS APORTES PARA O RPPS Plano Financeiro Recursos para Cobertura de Insuficincias Financeiras Recursos para Formao de Reserva Outros Aportes para o RPPS Plano Previdencirio Recursos para Cobertura de Dficit Financeiro Recursos para Cobertura de Dficit Atuarial Outros Aportes para o RPPS PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA No Bimestre At o Bimestre/ <Exerccio> At o Bimestre/ <Exerccio Anterior>
(Continua)
198
(Continuao)
RESERVA ORAMENTRIA DO RPPS VALOR PERODO DE REFERNCIA <Exerccio> <Exerccio Anterior> PREVISO ORAMENTRIA
BENS E DIREITOS DO RPPS CAIXA BANCOS CONTA MOVIMENTO INVESTIMENTOS OUTROS BENS E DIREITOS
<MS ANTERIOR>
RECEITAS REALIZADAS RECEITAS INTRA-ORAMENTRIAS RPPS RECEITAS CORRENTES (VIII) Receita de Contribuies Patronal Pessoal Civil Ativo Inativo Pensionista Pessoal Militar Ativo Inativo Pensionista Para Cobertura de Dficit Atuarial Em Regime de Dbitos e Parcelamentos Receita Patrimonial Receita de Servios Outras Receitas Correntes RECEITAS DE CAPITAL (IX) Alienao de Bens Amortizao de Emprstimos Outras Receitas de Capital DEDUES DA RECEITA (X) TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS INTRA-ORAMENTRIAS (XI) = (VIII + IX X) DESPESAS LIQUIDADAS DESPESAS INTRA-ORAMENTRIAS RPPS DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA No Bimestre At o Bimestre/ <Exerccio> At o Bimestre/ <Exerccio Anterior> PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA No Bimestre At o Bimestre/ <Exerccio> At o Bimestre/ <Exerccio Anterior>
ADMINISTRAO (XII) Despesas Correntes Despesas de Capital TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS INTRA-ORAMENTRIAS (XIII) = (XII) FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>:
PLANO <NOME> Os entes federados que tiverem feito a opo pela segregao da massa de segurados, elaboraro e publicaro um demonstrativo para o Plano Previdencirio e outro para o Plano Financeiro, acrescentando o nome do plano ao ttulo do demonstrativo. Caso o ente no tenha optado pela segregao das massas, dever ser utilizado apenas o demonstrativo com o nome plano previdencirio.
1. COLUNAS RECEITAS Essa coluna identifica as receitas previdencirias lquidas das intra-oramentrias e o total das receitas previdencirias intra-oramentrias. PREVISO INICIAL
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Essa coluna identifica os valores da previso inicial das receitas, constantes da Lei Oramentria Anual LOA, que permanecero inalterados durante todo o exerccio, refletindo a posio inicial da LOA. PREVISO ATUALIZADA Essa coluna identifica os valores da previso atualizada das receitas para o exerccio de referncia que devero refletir a parcela da reestimativa da receita utilizada para abertura de crditos adicionais, as novas naturezas de receita no previstas na LOA e o remanejamento entre naturezas de receita. Se no ocorrer nenhum dos eventos mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores da coluna previso inicial. RECEITAS REALIZADAS Essa coluna identifica os valores das receitas oramentrias (lquidas das receitas intra-oramentrias) correntes e de capital arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies, tais como a rede bancria, e o total das receitas intra-oramentrias correntes e de capital, transferidas entre os rgos ou entidades do mesmo ente, do RPPS. 2. LINHAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I) Nessa linha, registrar o total das receitas de contribuies previdencirias para o RPPS, desconsideradas as receitas intra-oramentrias e consideradas as respectivas dedues. Representa o somatrio das receitas correntes e de capital, menos o valor das dedues. Os detalhamentos dessa rubrica devem ser registrados pelos seus valores brutos, isto , incluir restituies, descontos, retificaes e outras dedues, as quais sero posteriormente deduzidas por meio da linha DEDUES DA RECEITA. RECEITAS CORRENTES Nessa linha, registrar o valor das Receitas Oramentrias Correntes, lquido das receitas intra-oramentrias, representado pelo somatrio da Receita de Contribuies, Receita Patrimonial, Receita de Servios e Outras Receitas Correntes, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Receita de Contribuies dos Segurados Nessa linha, registrar o valor da Receita de Contribuies dos Segurados, representado pelo somatrio da contribuio de servidor ativo civil e militar, inativo civil e militar e pensionista civil e militar. Pessoal Civil
200
Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuies previdencirias relativa ao Pessoal Civil, representado pelo somatrio da contribuio de servidor civil ativo, inativo e pensionista. Ativo Nessa linha, registrar o valor da contribuio de servidor ativo civil. Inativo Nessa linha, registrar o valor da contribuio de servidor inativo civil. Pensionista Nessa linha, registrar o valor da contribuio de pensionista civil. Pessoal Militar Nessa linha, registrar o valor do somatrio da contribuio de servidor militar ativo, inativo e pensionista. Ativo Nessa linha, registrar o valor da contribuio de militar ativo. Inativo Nessa linha, registrar o valor da contribuio de servidor inativo militar. Pensionista Nessa linha, registrar o valor da contribuio de pensionista militar. Outras Receitas de Contribuies Nessa linha, registrar eventuais receitas de contribuies previdencirias no caracterizadas como contribuies de segurados. Receita Patrimonial Nessa linha, registrar o valor da Receita Patrimonial, representado pelo somatrio das receitas imobilirias, receitas de valores mobilirios e outras. Receitas Imobilirias Nessa linha, registrar o valor das Receitas Imobilirias, representado por aluguis e outras receitas imobilirias. Receitas de Valores Mobilirios Nessa linha, registrar o valor das Receitas de Valores Mobilirios, representado pela remunerao dos investimentos do RPPS e outras receitas de valores mobilirios. Outras Receitas Patrimoniais Nessa linha, registrar o valor das Outras Receitas Patrimoniais. Receita de Servios
201
Nessa linha, registrar o valor da Receita de Servios, representado por servios financeiros, servios administrativos e outros servios. Outras Receitas Correntes Nessa linha, registrar o valor das Outras Receitas Correntes, representado pelo somatrio da compensao previdenciria do RGPS para o RPPS e outras receitas correntes. Compensao Previdenciria do RGPS para o RPPS Nessa linha, registrar o valor bruto das receitas de compensao do RGPS em favor do RPPS, relativas aos benefcios de aposentadorias e penses concedidos a partir da Constituio de 1988. Quando a compensao for do RGPS para o RPPS da Unio, essa receita dever ser computada como intra-oramentria. Demais Receitas Correntes Nessa linha, registrar o valor das demais receitas correntes que no se enquadrem no item anterior, representado por multas e juros, indenizaes e restituies, receita de dvida ativa e receitas correntes diversas. RECEITAS DE CAPITAL Nessa linha, registrar o valor das Receitas de Capital, lquido das receitas intraoramentrias, representado pelo somatrio da alienao de bens, direitos e ativos, da Amortizao de Emprstimos e de outras receitas de capital, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, e realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Alienao de Bens, Direitos e Ativos Nessa linha, registrar o valor da alienao de bens mveis e imveis, direitos e ativos pertencentes ao patrimnio do RPPS. Amortizao de Emprstimos Nessa linha, registrar o valor das Receitas de Amortizao de Emprstimos, representado pela amortizao de emprstimos diversos. Outras Receitas de Capital Nessa linha, registrar o valor das Outras Receitas de Capital constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS, inclusive supervit financeiro, quando houver. () Dedues da Receita Nessa linha, registrar o valor das Dedues de Receita (restituies, descontos, retificaes e outras), constante do Plano de Contas Aplicado aos RPPS, referente realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia e realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II)
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Nessa linha, registrar o total das receitas especficas de operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, em contrapartida Modalidade de Aplicao 91, realizadas no mesmo ente da Federao.91 No devero ser includos, nessa linha, os repasses para cobertura de insuficincias financeiras, dficits financeiros ou atuariais, visto que o Resultado Previdencirio (item VII) dever representar a totalidade da necessidade de financiamento do RPPS. Os aportes de recursos para cobertura de insuficincias financeiras, dficits financeiros ou atuariais so demonstrados em tabela especfica. TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS (III) = (I + II) Nessa linha, registrar o somatrio das Receitas Previdencirias RPPS (Exceto Intra-oramentrias) (I) e Receitas Previdencirias RPPS (Intra-oramentrias) (II), referentes previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. 3. COLUNAS DESPESAS Essa coluna identifica as despesas previdencirias lquidas das despesas intraoramentrias e o total das despesas previdencirias intra-oramentrias. DOTAO INICIAL Essa coluna identifica os valores dos crditos iniciais, constantes na LOA, para as despesas com Administrao e Previdncia. DOTAO ATUALIZADA Essa coluna identifica o valor da dotao inicial mais os crditos adicionais abertos e reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes e os cancelamentos correspondentes. A limitao de empenho92, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS LIQUIDADAS Essa coluna identifica as despesas liquidadas no bimestre, at o bimestre do exerccio de referncia e at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia, com a administrao e a previdncia dos servidores pblicos. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j foram pagas.
Portaria Interministerial STN/SOF n 338, de 26 de abril de 2006, que define as operaes intraoramentrias e inclui essa classificao no Anexo I da Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 4 de maio de 2001, a qual integra o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico 5 edio. 92 LRF, art. 9.
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A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que, ainda, no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas executadas.93 Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar processados. Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar processados, dever ser utilizada a forma demonstrada na Figura 2, no RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, apresentando nota explicativa no rodap do demonstrativo. Nesse caso, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar processados devero ser somadas em uma nica clula na linha TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (VI), gerando o total das despesas executadas no exerccio e no exerccio anterior, de forma a permitir o clculo do RESULTADO PREVIDENCIRIO RPPS (VII), que dever demonstrar a diferena, at o bimestre, entre as receitas realizadas e as despesas executadas em cada exerccio.
DESPESAS EXECUTADAS Em <Exerccio> Em <Exerccio Anterior> LIQUIDADAS INSCRITAS EM LIQUIDADAS INSCRITAS EM RESTOS At o Bimestre A PAGAR NO No Bimestre At o Bimestre RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS PROCESSADOS
DESPESAS PREVIDENCIRIAS
DOTAO INICIAL
DOTAO ATUALIZADA
... ... ... TOTAL DAS PREVIDENCIRIAS RPPS (VI) = (IV + V)
DESPESAS
RESULTADO PREVIDENCIRIO RPPS (VII) = (III VI) Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em restos a pagar processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: . a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; . b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64.
Figura 2
Dessa forma, ao fim do exerccio financeiro, o preenchimento do demonstrativo apresentado na Figura 2 evidencia os compromissos que ainda no tiveram a sua contraprestao efetivada, mas que, por fora legal, foram considerados como despesa liquidada.
93
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4. LINHAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (IV) Nessa linha, registrar o valor das despesas previdencirias do RPPS lquidas das despesas intra-oramentrias, com a administrao e a previdncia. ADMINISTRAO Nessa linha, registrar o valor das despesas com a administrao da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS, observados os limites de gastos estabelecidos em parmetros gerais.94 Inclui despesas com a manuteno da entidade e investimentos para melhoria de sua infraestrutura. Equivale ao somatrio dos valores relativos categoria corrente (exceto as despesas com benefcios previdencirios) e categoria de Capital, executados pela entidade. Despesas Correntes Nessa linha, registrar o valor das despesas previdencirias correntes da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS. Equivale ao somatrio das seguintes despesas: Pessoal e Encargos Sociais; Dirias Pessoal Civil; Material de Consumo; Passagens e Despesas com Locomoo; Servios de Consultoria; Outros Servios de Terceiros Pessoa Fsica; Locao de Mo-de-obra; Arrendamento Mercantil; Outros Servios de Terceiros Pessoa Jurdica; Auxlio Alimentao; Obrigaes Tributrias e Contributivas; Auxlio Transporte; Sentenas Judiciais; Despesas de Exerccios Anteriores; Indenizaes e Restituies, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS. Despesas de Capital Nessa linha, registrar o valor das despesas previdencirias de capital, da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS. Equivale ao somatrio das seguintes despesas: Investimentos e Inverses Financeiras, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS. PREVIDNCIA Nessa linha, registrar o valor das despesas com a Previdncia da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS. Equivale ao somatrio dos valores relativos s seguintes despesas: Aposentadorias e Reformas; Penses; Outros Benefcios Previdencirios; Compensao Previdenciria do RPPS para o RGPS; Sentenas Judiciais de Benefcios e Despesas de Exerccios Anteriores de Benefcios constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS. Pessoal Civil Nessa linha, registrar os valores das despesas previdencirias com Pessoal Civil, referentes s Aposentadorias, Penses, Outros Benefcios Previdencirios,
94
Medida Provisria n 2.187-13, de 2001
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Sentenas Judiciais de Benefcios e Despesas de Exerccios Anteriores de Benefcios. Aposentadorias Nessa linha, registrar o valor das despesas com aposentadorias dos servidores civis, representado pelas seguintes despesas: Proventos Pessoal Civil; 13 Salrio Pessoal Civil; Outras Aposentadorias relativas ao Pessoal Civil, Sentenas Judiciais de Benefcios e Despesas de Exerccios Anteriores de Benefcios. Penses Nessa linha, registrar o valor das despesas com penses dos servidores civis, representado pelas seguintes despesas: Civis; 13 Salrio Pensionista Civil; Outras Penses relativas ao Pessoal Civil; Sentenas Judiciais de Benefcios e Despesas de Exerccios Anteriores de Benefcios. Outros Benefcios Previdencirios Nessa linha, registrar o valor das despesas com Outros Benefcios Previdencirios dos servidores civis, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS. Pessoal Militar Nessa linha, registrar os valores das despesas previdencirias com Pessoal Militar, referente s Reformas, Penses, Outros Benefcios Previdencirios, Sentenas Judiciais de Benefcios e Despesas de Exerccios Anteriores de Benefcios. Reformas Nessa linha, registrar o valor das despesas com reformas dos militares, representado pelo somatrio das seguintes despesas: Proventos Pessoal Militar; 13 Salrio Pessoal Militar; Outras Aposentadorias relativas ao Pessoal Militar, Sentenas Judiciais de Benefcios e Despesas de Exerccios Anteriores de Benefcios. Penses Nessa linha, registrar o valor das despesas com penses dos militares, representado pelo somatrio das seguintes despesas: Militares, 13 Salrio Pensionista Militar; Outras Penses relativas ao Pessoal Militar, Sentenas Judiciais de Benefcios e Despesas de Exerccios Anteriores de Benefcios. Outros Benefcios Previdencirios Nessa linha, registrar o valor das despesas com Outros Benefcios Previdencirios dos militares, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS. Outras Despesas Previdencirias Nessa linha, registrar o valor das Outras Despesas Previdencirias executadas, representado pela compensao previdenciria de aposentadorias e penses do RPPS para o RGPS e demais despesas constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS.
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Compensao Previdenciria do RPPS para o RGPS Nessa linha, registrar o valor bruto das despesas com compensao previdenciria para o RGPS, relativas a benefcios de aposentadorias e penses concedidos a partir da Constituio de 1988. Demais Despesas Previdencirias Nessa linha, registrar as eventuais despesas previdencirias que no se enquadram no item anterior. DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (INTRA-ORAMENTRIAS) (V) Nessa linha, registrar o total das despesas previdencirias intra-oramentrias do RPPS, com a administrao, representado pelo somatrio das despesas identificadas na Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta decorrente de operao entre rgos, fundos e entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS (VI) = (IV + V) Nessa linha, registrar o somatrio das Despesas Previdencirias RPPS (Exceto Intra-oramentrias) (IV) com as Despesas Previdencirias RPPS (Intraoramentrias) (V), referentes dotao inicial, dotao atualizada, liquidao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como a liquidao at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia. Corresponde ao valor das despesas previdencirias referentes administrao e previdncia, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS. No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas no exerccio e no exerccio anterior, de forma a permitir o clculo do RESULTADO PREVIDENCIRIO RPPS (VII), que dever demonstrar a diferena, at o bimestre, entre as receitas realizadas e as despesas executadas em cada exerccio (vide Figura 2). RESULTADO PREVIDENCIRIO (VII) = (III VI) Nessa linha, registrar a diferena entre o somatrio das receitas previdencirias (III) e o total das despesas previdencirias (VI), referentes dotao inicial, dotao atualizada, liquidao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como a liquidao at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia. Quando positivo, o valor do resultado dever ser somado s reservas do RPPS. Quando negativo, o resultado dever ser colocado entre parnteses. Conforme a Constituio, os regimes de previdncia possuem carter contributivo e devero ser equilibrados financeira e atuarialmente. Dessa forma, o equilbrio dever ser apurado por meio do resultado financeiro, confrontando as contribuies sociais e a gesto patrimonial do fundo com as despesas previdencirias.
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5. QUADRO APORTES DE RECURSOS PARA O REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DO SERVIDOR Esse quadro identifica os aportes financeiros do ente para cobertura de insuficincias financeiras, formao de reserva, e cobertura de dficits financeiros ou atuariais do RPPS e outros aportes. 6. LINHAS TOTAL DOS APORTES PARA O RPPS Nesta linha, registrar o somatrio dos Recursos Para Insuficincias Financeiras, Formao de Reserva, Cobertura de Dficit Financeiro ou Atuarial, e Outros Aportes Financeiros para o RPPS, seja no Plano Financeiro, seja no Plano Previdencirio. Plano Financeiro Nesta linha, registrar o valor total dos valores recebidos pelo RPPS para cobertura de insuficincias financeiras, dficit e outras necessidades de recursos. Os RPPS possuem carter contributivo e devero ser equilibrados financeira e atuarialmente.95 Contudo, se houver separao das massas, o plano financeiro ficar responsvel pelo pagamento dos benefcios que no esto cobertos pela capitalizao. Neste caso, se houver dficit oramentrio (resultado previdencirio negativo), os recursos para cobertura sero aportados pelo oramento do ente. Recursos para Cobertura de Insuficincias Financeiras Nesta linha, registrar os recursos oramentrios efetivamente utilizados para a cobertura de insuficincias financeiras entre as receitas e despesas previdencirias no exerccio de referncia. Recursos para Formao de Reserva Nesta linha, registrar os recursos transferidos pelo ente federativo ao RPPS para formao de reserva espontnea, para futuros pagamentos de benefcios do plano financeiro. Outros Aportes para o RPPS Nessa linha, registrar o somatrio dos recebimentos de eventuais aportes de recursos para o RPPS, para outras necessidades financeiras que no a cobertura de insuficincias financeiras e formao de reserva. Plano Previdencirio Nessa linha, registrar o valor total dos valores recebidos pelo RPPS para cobertura de dficit financeiro ou atuarial, no mbito do plano previdencirio.
95
Constituio, art.40.
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Os RPPS possuem carter contributivo e devero ser equilibrados financeira e atuarialmente.96 Contudo, se houver separao das massas, o plano previdencirio ficar responsvel pelo pagamento dos benefcios cobertos pela capitalizao, com constituio de reserva. Neste caso, se houver dficit atuarial, os recursos para cobertura sero aportados por contribuies suplementares decorrentes de alquotas definidas em lei, visando a garantir a equivalncia, a valor presente, entre o fluxo das receitas estimadas e das obrigaes projetadas, apuradas atuarialmente, em longo prazo. Recursos para Cobertura de Dficit Financeiro Nessa linha, registrar o somatrio dos recebimentos de valores necessrios ao equilbrio financeiro do plano previdencirio, ou seja, cobertura de dficit entre as receitas e despesas previdencirias, referentes ao exerccio atual. Recursos para Cobertura de Dficit Atuarial Nesta linha, registrar os recursos oramentrios alocados para cobertura de dficit atuarial no exerccio de referncia. O objetivo da realizao de aportes financeiros desses recursos garantir a equivalncia, a valor presente, entre o fluxo de receitas estimadas e das obrigaes projetadas, apuradas atuarialmente, em longo prazo. Outros Aportes para o RPPS Nessa linha, registrar outros aportes financeiros para o RPPS, tais como capitalizaes do regime. 7. QUADRO RESERVA ORAMENTRIA DO RPPS Esse quadro identifica a reserva efetivamente prevista pelo oramento do ente. Essa reserva, embora alocada oramentariamente, no se confunde com as despesas e no tem o objetivo de ser utilizada no exerccio corrente, mas representa uma poupana gerada por situao superavitria do presente que ser destinada cobertura de eventuais dficits futuros. 8. LINHA VALOR Nesta linha, registrar o valor da reserva efetivamente prevista pelo oramento do ente para o exerccio. 9. COLUNA BENS E DIREITOS DO RPPS
96
Constituio, art.40.
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Essa coluna identifica o saldo das disponibilidades financeiras e investimentos do RPPS, representado pelas disponibilidades em: Caixa, Bancos Conta Movimento, Investimentos do RPPS e outros bens e direitos, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS. 10. LINHAS CAIXA Nessa linha, registrar o saldo das disponibilidades financeiras e outros valores em tesouraria do RPPS. BANCOS CONTA MOVIMENTO Nessa linha, registrar o valor das disponibilidades agregadas nas contas bancrias do RPPS. INVESTIMENTOS Nessa linha, registrar o valor das aplicaes do RPPS em investimentos, efetuados em conformidade com a Resoluo CMN n 3.922/2010. OUTROS BENS E DIREITOS Nessa linha, registrar eventuais bens e direitos em poder do RPPS que no se enquadram nos itens anteriores. 11. COLUNA RECEITAS INTRA-ORAMENTRIAS RPPS Essa coluna identifica as receitas previdencirias intra-oramentrias do RPPS, especficas de operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, em contrapartida Modalidade de Aplicao 91, realizadas no mesmo ente da Federao.97 As colunas dessa tabela seguem as mesmas instrues descritas anteriormente para a tabela que demonstra as receitas previdencirias exceto intraoramentrias. 12. LINHAS RECEITAS CORRENTES (VIII) Nessa linha, registrar o valor das Receitas Previdencirias Intra-oramentrias Correntes, representado pelo somatrio da Receita de Contribuies Patronais do pessoal civil e militar, contribuies para cobertura de dficit atuarial, contribuies em regime de dbitos e parcelamentos, Receita Patrimonial, Receita
Portaria Interministerial STN/SOF n 338, de 26 de abril de 2006, que define as operaes intraoramentrias e inclui essa classificao no Anexo I da Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 4 de maio de 2001, a qual integra o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico 5 edio.
97
210
de Servios e Outras Receitas Correntes, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Receita de Contribuies Nessa linha, registrar o somatrio das receitas de contribuio patronal, de contribuies para cobertura de dficit atuarial e de contribuies em regime de dbitos e parcelamentos. Patronal Nessa linha, registrar o somatrio das receitas de contribuio patronal referente ao pessoal civil e militar. Pessoal Civil Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuio patronal intraoramentria, relativa ao Pessoal Civil, representado pelo somatrio das contribuies dos servidores civil ativo, inativo e pensionista. Ativo Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuio patronal intraoramentria de servidor ativo civil. Inativo Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuio patronal intraoramentria de servidor inativo civil. Pensionista Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuio patronal intraoramentria de pensionista civil. Pessoal Militar Nessa linha, registrar o valor das receitas de contribuio patronal intraoramentria, relativas ao Pessoal Militar, representado pelo somatrio das contribuies do servidor militar ativo, inativo e pensionista. Ativo Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuio patronal intraoramentria de militar ativo. Inativo Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuio patronal intraoramentria de militar inativo. Pensionista Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuio patronal intraoramentria de pensionista militar.
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Para Cobertura de Dficit Atuarial Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuio para amortizao do dficit atuarial, proveniente de alquota de contribuio suplementar definida em lei. Em Regime de Dbitos e Parcelamentos Nessa linha, registrar o valor da receita de contribuio em regime de dbitos e parcelamentos, ou seja, contribuies devidas e no pagas tempestivamente. Receita Patrimonial Nessa linha, registrar o valor da Receita Patrimonial Intra-Oramentria, representado pelo somatrio das receitas imobilirias, receitas de valores mobilirios e outras. Receita de Servios Nessa linha, registrar o valor da Receita de Servios intra-oramentria, representado por servios financeiros, servios administrativos e outros servios. Outras Receitas Correntes Nessa linha, registrar o valor das Outras Receitas Correntes Intra-oramentrias, representado por multas e juros, indenizaes e restituies e receitas correntes diversas. RECEITAS DE CAPITAL (IX) Nessa linha, registrar o valor das Receitas de Capital Intra-oramentrias, representado pelo somatrio da alienao de bens, amortizao de emprstimos e outras receitas de capital constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. A receita relativa a parcelamentos de dbitos inscritos na dvida fundada do Tesouro do ente no deve ser registrada nesta linha, pois, embora seja registrada como despesa de capital no Tesouro do ente, no ser receita de capital do RPPS. Alienao de Bens Nessa linha, registrar o valor das Receitas de Alienao de Bens Intraoramentrias, representado pela alienao de bens mveis e imveis. Amortizao de Emprstimos Nessa linha, registrar o valor das Receitas com Amortizao de Emprstimos IntraOramentrias, representado pela amortizao de emprstimos diversos. Outras Receitas de Capital Nessa linha, registrar o valor das Outras Receitas de Capital Intra-oramentrias. DEDUES DA RECEITA (X)
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Nessa linha, registrar o valor das dedues da receita, constante do Plano de Contas Aplicado aos RPPS, referente realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia e realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS INTRA-ORAMENTRIAS (XI) = (VIII + IX X) Nessa linha, registrar o somatrio das RECEITAS PREVIDENCIRIAS CORRENTES (VIII) com as RECEITAS PREVIDENCIRIAS DE CAPITAL (IX), excludas as respectivas dedues, referentes previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. 13. COLUNA DESPESAS INTRA-ORAMENTRIAS RPPS Essa coluna identifica o valor das despesas previdencirias intra-oramentrias do RPPS com a administrao, representado pelo somatrio das despesas identificadas na Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta decorrente de operao entre rgos, fundos e entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. As colunas dessa tabela seguem as mesmas instrues descritas anteriormente para a tabela que demonstra as despesas previdencirias exceto intraoramentrias. 14. LINHAS ADMINISTRAO (XII) Nessa linha, registrar o valor das despesas intra-oramentrias com a administrao da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS, observado os limites de gastos estabelecidos em parmetros gerais.98 Incluem-se aqui despesas com a manuteno da entidade e investimentos para melhoria de sua infraestrutura. Equivale ao somatrio dos valores relativos categoria corrente (exceto os benefcios previdencirios) e categoria de capital, executados pela entidade. Despesas Correntes Nessa linha, registrar o valor das despesas previdencirias intra-oramentrias correntes da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS, identificadas na Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta decorrente de operao entre rgos, fundos e entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. Equivale ao somatrio das seguintes despesas: Pessoal e Encargos Sociais; Dirias Pessoal Civil; Material de Consumo; Passagens e Despesas com Locomoo; Servios de Consultoria; Outros Servios de Terceiros
98
Medida Provisria n 2.187-13, de 2001
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Pessoa Fsica; Locao de Mo de obra; Outros Servios de Terceiros Pessoa Jurdica; Auxlio Alimentao; Auxlio Transporte; Sentenas Judiciais; Despesas de Exerccios Anteriores; Indenizaes e Restituies, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS. Despesas de Capital Nessa linha, registrar o valor das despesas previdencirias intra-oramentrias de capital, da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS, identificadas na Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta decorrente de operao entre rgos, fundos e entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. Equivale ao somatrio das seguintes despesas: Investimentos e Inverses Financeiras, constantes do Plano de Contas Aplicado aos RPPS. TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS INTRA-ORAMENTRIAS (XIII) = (XII) Nessa linha, registrar o somatrio das despesas previdencirias intraoramentrias correntes e de capital com a administrao, referentes dotao inicial, dotao atualizada, liquidao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como a liquidao at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia.
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03.05.00 ANEXO 5 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO NOMINAL

03.05.01 INTRODUO O Demonstrativo do Resultado Nominal integra o RREO99 e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre.100 03.05.01.01 Contedo do Demonstrativo O Demonstrativo contm valores sobre o clculo da Dvida Fiscal Lquida (Dvida Consolidada, Dedues, Dvida Consolidada Lquida, Receita de Privatizaes e Passivos Reconhecidos), o Resultado Nominal, o valor relativo meta do Resultado Nominal fixada no Anexo de Metas Fiscais da LDO, e o clculo da Dvida Fiscal Lquida Previdenciria do Regime Previdencirio. As informaes deste demonstrativo devem guardar conformidade com o Anexo 2 Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, do Relatrio de Gesto Fiscal, no que for pertinente. 1. Regime Previdencirio Os valores do Regime Previdencirio devero ser evidenciados destacada e separadamente no Anexo 5, em parte especfica que se refere ao regime. Essa evidenciao necessria em funo da composio e das peculiaridades do patrimnio do RPPS. Portanto, todos os entes da Federao que pagam aposentadorias, reformas ou penses e criaram ou no entidade para gerir o Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS devero elaborar o Demonstrativo do Resultado Nominal, conforme o modelo da Tabela 5. Os entes que pagam aposentadorias, reformas ou penses e no criaram entidade para gerir o RPPS devero manter registros contbeis especficos, a fim de evidenciar os valores do regime previdencirio separadamente na Tabela 6 no tpico 03.05.06.01. 03.05.01.02 Objetivo do Demonstrativo O objetivo da apurao do Resultado Nominal medir a evoluo da Dvida Fiscal Lquida no perodo. No bimestre, o resultado nominal representa a diferena entre o saldo da dvida fiscal lquida ao final do bimestre de referncia e o saldo ao final do bimestre anterior. No exerccio, o resultado nominal representa a diferena entre o saldo da dvida fiscal lquida acumulada at o final do bimestre de referncia e o saldo em 31 de dezembro do exerccio anterior ao de referncia. As metas fiscais so o elo entre o planejamento e a elaborao do oramento e sua execuo. Dessa forma, se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou
99 100
LRF, art. 53, inciso III. LRF, art. 52.
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nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias subsequentes, limitao de empenho e movimentao financeira, segundo os critrios fixados pela Lei de Diretrizes Oramentrias.101 03.05.02 CONCEITO 03.05.02.01 Resultado Nominal O Resultado Nominal representa a variao da dvida fiscal lquida num determinado perodo. Pelo critrio conhecido como abaixo da linha, apura-se o resultado pela variao do endividamento lquido num determinado perodo (no caso do demonstrativo, h a apurao da variao da Dvida Fiscal Lquida no perodo). 03.05.02.02 Dvida Fiscal Lquida O saldo da dvida fiscal lquida corresponde ao saldo da dvida consolidada lquida somado s receitas de privatizao, deduzidos os passivos reconhecidos, decorrentes de dficits ocorridos em exerccios anteriores. A dvida consolidada lquida (DCL) corresponde ao saldo da dvida consolidada, deduzida do Ativo Disponvel e dos Haveres Financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados, conforme estabelece o art. 42 da LRF, em seu pargrafo nico: "Na determinao da disponibilidade de caixa sero considerados os encargos e despesas compromissadas a pagar at o final do exerccio". Os ttulos de emisso do Banco Central do Brasil compem a dvida consolidada da Unio. Para mais informaes sobre a DCL, consultar o Anexo 2 do RGF. Eventuais garantias concedidas, bem como suas contragarantias, no so consideradas na dvida fiscal lquida. O estoque de precatrios anteriores a 5 de maio de 2000 tambm no compe a dvida fiscal lquida. A valorao dos passivos segue o critrio de valor atual no caso de passivos contratuais e da curva do papel para os ttulos de dvida mobiliria. Quanto aos ativos, a valorao feita pelo valor nominal para os ativos domsticos, sendo os ativos externos valorados a mercado. A Dvida Lquida o saldo lquido do endividamento (dvidas e crditos/obrigaes e haveres) do setor pblico no financeiro, do Banco Central com o sistema financeiro (pblico e privado), do setor privado no financeiro e do resto do mundo. 03.05.03 PARTICULARIDADES 03.05.03.01 Entes da Federao No se aplica.
101
LRF, art. 9.
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03.05.03.02 Consrcios Pblicos No se aplica. 03.05.04 SANES PESSOAIS No se aplica. 03.05.05 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS 03.05.05.01 LIMITES No h limite, mas h meta de resultado nominal a ser estabelecida por cada ente no Anexo de Metas Fiscais (AMF). Para mais informaes sobre o AMF, consultar o tpico 02.00.00 Parte II ANEXO DE METAS FISCAIS. 03.05.05.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS No se aplica.
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03.05.06 INSTRUES DE PREENCHIMENTO 03.05.06.01 Tabela 5 Demonstrativo do Resultado Nominal

<ENTE DA FEDERAO > RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DO RESULTADO NOMINAL ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RREO Anexo 5 (LRF, art 53, inciso III) DVIDA FISCAL LQUIDA DVIDA CONSOLIDADA (I) DEDUES (II) Disponibilidade de Caixa Bruta Demais Haveres Financeiros (-) Restos a Pagar Processados (Exceto Precatrios) DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA (III) = (I II) RECEITA DE PRIVATIZAES (IV) PASSIVOS RECONHECIDOS (V) DVIDA FISCAL LQUIDA (VI) = (III + IV V) PERODO DE REFERNCIA No bimestre At o bimestre (c-b) (c-a) SALDO Em 31/Dez/<Exerccio Em <Bimestre Anterior> Anterior> (a) (b) R$ 1,00 Em <Bimestre> (c)
RESULTADO NOMINAL VALOR DISCRIMINAO DA META FISCAL
VALOR CORRENTE
META DE RESULTADO NOMINAL FIXADA NO ANEXO DE METAS FISCAIS DA LDO P/ O EXERCCIO DE REFERNCIA REGIME PREVIDENCIRIO DVIDA FISCAL LQUIDA PREVIDENCIRIA Em 31/Dez/ <Exerccio Anterior> SALDO Em <Bimestre Anterior> Em <Bimestre>
DVIDA CONSOLIDADA PREVIDENCIRIA (VII) Passivo Atuarial Demais Dvidas DEDUES (VIII) Disponibilidade de Caixa Bruta Investimentos Demais Haveres Financeiros (-) Restos a Pagar Processados DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA PREVIDENCIRIA (IX) = (VII VIII) PASSIVOS RECONHECIDOS (X) DVIDA FISCAL LQUIDA PREVIDENCIRIA (XI) = (IX X) FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
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1. QUADRO DVIDA FISCAL LQUIDA Esse quadro identifica os valores que iro compor o clculo da Dvida Fiscal Lquida. Os valores desse quadro no devem incluir os valores que iro compor o clculo da Dvida Fiscal Lquida Previdenciria, que devero ser registrados em quadro prprio, neste demonstrativo. 2. COLUNA SALDO Essa coluna identifica o saldo em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia e os saldos do bimestre anterior e do bimestre de referncia. 3. LINHAS DVIDA CONSOLIDADA (I) Nessa linha, registrar os saldos da Dvida Consolidada do exerccio anterior e do exerccio de referncia, at o bimestre correspondente. O valor registrado nessa linha dever ser igual ao valor divulgado no Anexo 2 Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, do Relatrio de Gesto Fiscal. Considera-se Dvida Consolidada, para efeito deste Manual, o montante total apurado sem duplicidade das obrigaes financeiras, inclusive o total das dvidas mobiliria, contratual, dos precatrios judiciais posteriores a 05/05/2000 no pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos, das operaes de crdito que, embora de prazo inferior a doze meses, tenham constado como receitas no oramento, dos parcelamentos com a Unio de Tributos Federais, de Contribuies Sociais e do FGTS e outras dvidas. DEDUES (II) Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o bimestre correspondente, dos saldos da Disponibilidade de Caixa Bruta e dos demais Haveres Financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados. Se o saldo apurado for negativo, ou seja, se o total da Disponibilidade de Caixa Bruta mais os Demais Haveres Financeiros for menor que os Restos a Pagar Processados, o saldo no dever ser informado. Assim, quando o valor apurado das DEDUES (II) for negativo, colocar um (trao) nessa linha. Disponibilidade de Caixa Bruta Nessa linha, registrar o valor bruto da disponibilidade de caixa, representado pelo somatrio de Caixa, Bancos, Aplicaes Financeiras e Outras Disponibilidades Financeiras.
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O valor registrado nessa linha dever ser igual ao valor divulgado no Anexo 2 Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, do Relatrio de Gesto Fiscal. Demais Haveres Financeiros Nessa linha, registrar o total dos saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o bimestre correspondente, dos haveres financeiros, com exceo da disponibilidade de caixa bruta, a qual j foi registrada em linha especfica. Sero registrados nessa linha, por exemplo, valores a receber lquidos e certos (devidamente deduzidos das respectivas provises para perdas provveis reconhecidas nos balanos) como emprstimos, financiamentos e outros crditos a receber. No sero considerados como haveres financeiros: a) os crditos tributrios reconhecidos segundo o princpio da competncia, por meio de variaes ativas;102 b) os valores inscritos em Dvida Ativa; c) outros valores que no representem crditos a receber, tais como Estoques e contas do Ativo Permanente; d) adiantamentos concedidos a fornecedores de bens e servios (exemplo: adiantamentos concedidos a um fornecedor para entrega futura de bens adquiridos). Estes valores no so considerados haveres financeiros, pois correspondero entrada futura de bens ou valores, no podendo, portanto, comprometer o limite de endividamento. O valor registrado nessa linha dever ser igual ao valor divulgado no Anexo 2 Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, do Relatrio de Gesto Fiscal. (-) Restos a Pagar Processados (Exceto Precatrios) Nessa linha, registrar o saldo dos restos a pagar processados inscritos no exerccio de referncia, dos restos a pagar processados de exerccios anteriores e dos restos a pagar no processados de exerccios anteriores que foram liquidados no exerccio de referncia, decorrentes da execuo oramentria da despesa, tais como: fornecedores, convnios a pagar, pessoal a pagar, encargos sociais a recolher, provises diversas e dbitos diversos a pagar. No sero registrados nessa linha os valores referentes a Restos a Pagar de precatrios, uma vez que o total de precatrios vencidos e no pagos j foi computado na Dvida Consolidada. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas.103 Quanto aos restos a pagar processados, importante ressaltar que so aqueles resultantes de despesas oramentrias liquidadas e no pagas. A liquidao
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, 5 edio, Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios. 103 Lei n 4.320/64, art. 36.
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consiste na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito.104 Outros valores que pertencem ao Passivo Financeiro, como os Restos a Pagar Processados, bem como aqueles que no decorrem da execuo oramentria da despesa, tais como Depsitos, Adiantamentos Recebidos e outros no devero ser registrados nessa linha. O valor registrado nessa linha dever ser igual ao valor divulgado no Anexo 2 Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, do Relatrio de Gesto Fiscal. DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA (III) = (I II) Nessa linha, registrar os valores do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o bimestre correspondente, da diferena entre a Dvida Consolidada (valor da linha I) e as Dedues (valor da linha II). Se no clculo da linha DEDUES (II) deste demonstrativo, o saldo apurado for negativo, ou seja, se o total da Disponibilidade de Caixa Bruta mais os Demais Haveres Financeiros for menor que os Restos a Pagar Processados, a Dvida Consolidada no ter dedues, ou seja, o valor da linha DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA (III) = (I II) ser igual ao valor da linha DVIDA CONSOLIDADA (I). O valor registrado nessa linha dever ser igual ao valor divulgado no Anexo 2 Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, do Relatrio de Gesto Fiscal. RECEITA DE PRIVATIZAES (IV) Nessa linha, registrar o valor arrecadado da Receita de Privatizaes, subtrado das despesas de vendas (imposto de renda sobre a operao, comisso de venda e gastos com avaliao e reestruturao da empresa) e acrescido das dvidas transferidas identificadas no sistema financeiro. Para efeito de clculo do resultado nominal, necessrio somar Dvida Consolidada Lquida as receitas oriundas de privatizaes. Tal metodologia tem o objetivo de expurgar os efeitos que no guardam relao com a situao fiscal. As receitas de privatizaes, sejam elas utilizadas para abatimento de dvidas ou no utilizadas, permanecendo em ativo disponvel, esto computadas no clculo da Dvida Consolidada Lquida e, portanto, devem ser somadas Dvida Consolidada Lquida, pois no representam esforo fiscal para obteno do Resultado Nominal. PASSIVOS RECONHECIDOS (V) Nessa linha, registrar todos os passivos reconhecidos pelo ente. As dvidas incorporadas, os chamados esqueletos, correspondem s dvidas juridicamente devidas, de valor certo, reconhecidas pelo governo e representativas de dficits passados que no mais ocorrem no presente, tais como: parcelamentos de dvida junto ao INSS, FGTS e RPPS. Ressalte-se, ainda, que o preenchimento dessa linha ser feito se tais passivos forem computados na Dvida Consolidada.
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Lei n 4.320/64, art. 63.
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Tambm podero ser reconhecidas como dvidas de responsabilidade dos entes, as decorrentes do no pagamento para fundos de previdncia, fornecedores, empreiteiras, sentenas judiciais (principalmente as trabalhistas) e dvidas com companhias estaduais e federais de energia, gua e saneamento. Analogamente s receitas de privatizaes, para efeito de clculo do resultado nominal, devem ser deduzidos da Dvida Consolidada Lquida os passivos reconhecidos. Tais passivos esto contabilizados no clculo da Dvida Consolidada Lquida e, portanto, visando expurgar os efeitos que no representam esforo fiscal, devem ser deduzidos para a apurao da Dvida Fiscal Lquida. DVIDA FISCAL LQUIDA (VI) = (III+IV-V) Nessa linha, registrar a dvida consolidada lquida mais as receitas de privatizaes, deduzidos os passivos reconhecidos. A soma e a subtrao dessas receitas de privatizao e passivos reconhecidos, respectivamente, decorre da necessidade de expurgar os efeitos dos ajustes patrimoniais ocorridos em dado momento, uma vez que tais ajustes no guardam relao com a situao fiscal. Desse modo, apesar de as receitas de privatizao reduzirem o estoque de dvida e os passivos reconhecidos aumentarem o estoque de dvida, tais ajustes, para efeito de clculo do resultado nominal, no devem afetar a dvida fiscal lquida. 4. QUADRO RESULTADO NOMINAL Esse quadro identifica o valor do resultado nominal apurado. 5. COLUNA PERODO DE REFERNCIA Essa coluna identifica o resultado nominal no bimestre de referncia e o resultado nominal at o bimestre de referncia. 6. LINHA VALOR Nessa linha, registrar o valor do resultado nominal apurado no bimestre e valor do resultado nominal apurado at o final do bimestre de referncia. 7. QUADRO DISCRIMINAO DA META FISCAL Esse quadro identifica a meta fiscal, para o resultado nominal, prevista no Anexo de Metas Fiscais constante da Lei de Diretrizes Oramentrias. 8. LINHA
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META DE RESULTADO NOMINAL FIXADA NO ANEXO DE METAS FISCAIS DA LDO PARA O EXERCCIO DE REFERNCIA Nessa linha, registrar o valor corrente da meta fiscal para o resultado nominal para o exerccio de referncia. 9. QUADRO DVIDA FISCAL LQUIDA PREVIDENCIRIA Esse quadro identifica os valores que iro compor o clculo da Dvida Fiscal Lquida Previdenciria. 10. LINHAS DVIDA CONSOLIDADA PREVIDENCIRIA (VII) Nessa linha, registrar os saldos da Dvida Consolidada Previdenciria que corresponde ao montante total apurado sem duplicidade das obrigaes atuariais, nestas includo o passivo atuarial e as demais dvidas integrantes da Dvida Consolidada do Regime Previdencirio. Passivo Atuarial Nessa linha, registrar o saldo do Passivo Atuarial, que representa os valores previdencirios apropriados para fazer face totalidade dos compromissos lquidos do plano previdencirio com seus segurados, ou seja, so as reservas matemticas, referentes s provises para benefcios concedidos e provises para benefcios a conceder, ajustadas pelas reservas a amortizar. Alm do Passivo Atuarial do RGPS ou do RPPS, todos os entes federados que possuem compromissos previdencirios, no repassados ao RPPS, devero demonstrar o respectivo passivo atuarial correspondente a esses compromissos. Demais Dvidas Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia no bimestre correspondente, das demais dvidas integrantes da Dvida Consolidada, no contempladas na rubrica Passivo Atuarial. Quando o valor dessa linha for superior a 10% do total da Dvida Consolidada Previdenciria, dever ser detalhado at o limite acima estabelecido, de acordo com a relevncia de cada tipo de dvida. DEDUES (VIII) Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia no bimestre correspondente, da Disponibilidade de Caixa Bruta, dos Investimentos e dos Demais Haveres Financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores. Se o saldo apurado for negativo, ou seja, se o total da Disponibilidade de Caixa Bruta mais os Investimentos e Demais Haveres Financeiros for menor que o saldo dos Restos a Pagar Processados, colocar um (trao) nessa linha. Disponibilidade de Caixa Bruta
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Nessa linha, registrar o valor bruto da disponibilidade de caixa, representado pelo somatrio de Caixa, Bancos e Outras Disponibilidades Financeiras do Regime Previdencirio. As aplicaes financeiras do regime previdencirio no devem compor o total dessa linha, visto que so apresentadas de forma destacada na linha Investimentos, conforme disposto no Plano de Contas aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia dos Servidores.105 Investimentos Nessa linha, registrar o total dos valores aplicados pelo Regime Previdencirio para cobertura das obrigaes previdencirias, representado pelo subgrupo de contas Investimentos dos RPPS, constante do Plano de Contas Aplicado aos RPPS. Demais Haveres Financeiros Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia no bimestre correspondente dos haveres financeiros do Regime Previdencirio, com exceo da disponibilidade de caixa bruta e das aplicaes financeiras, que j foram registradas em linhas especficas. Sero registrados nessa linha, por exemplo, valores a receber lquidos e certos (devidamente deduzidos das respectivas provises para perdas provveis reconhecidas nos balanos) como emprstimos, financiamentos e outros crditos a receber. No sero considerados como haveres financeiros, para efeito de apurao da Dvida Consolidada Lquida Previdenciria, os valores inscritos em Dvida Ativa e outros valores que no representem crditos a receber, tais como Estoques e contas do Ativo Permanente. Tambm no sero considerados como haveres financeiros os adiantamentos concedidos a fornecedores de bens e servios. Exemplo: Adiantamentos concedidos a um fornecedor para entrega futura de bens adquiridos. Estes valores no so considerados haveres financeiros, pois correspondero entrada futura de bens ou valores, no podendo, portanto, comprometer o limite de endividamento. (-) Restos a Pagar Processados Nessa linha, registrar o saldo dos restos a pagar processados inscritos no exerccio de referncia, dos restos a pagar processados de exerccios anteriores e dos restos a pagar no processados de exerccios anteriores que foram liquidados no exerccio de referncia, relativos ao Regime Previdencirio, decorrentes da execuo oramentria da despesa, tais como: fornecedores, convnios a pagar, pessoal a pagar, encargos sociais a recolher, provises diversas e dbitos diversos a pagar. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas.106
105 106
Portaria MPS n 95, de 2007. Lei n 4.320/64, art. 36.
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Quanto aos restos a pagar processados, importante ressaltar que so aqueles resultantes de despesas oramentrias liquidadas e no pagas. A liquidao consiste na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito.107 Outros valores que pertencem ao Passivo Financeiro, como os Restos a Pagar Processados, bem como aqueles que no decorrem da execuo oramentria da despesa, tais como Depsitos, Adiantamentos Recebidos e outros no devero ser registrados nessa linha DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA PREVIDENCIRIA (IX) = (VII VIII) Nessa linha, registrar o saldo da dvida consolidada previdenciria, deduzido da Disponibilidade de Caixa Bruta, dos Investimentos e dos Demais Haveres Financeiros, lquido dos Restos a Pagar Processados do regime previdencirio. O valor apresentado nessa linha dever ser igual ao valor divulgado no Anexo 2 Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, do Relatrio de Gesto Fiscal. PASSIVOS RECONHECIDOS (X) Nessa linha, registrar todos os passivos reconhecidos pelo Regime Previdencirio. As dvidas incorporadas, os chamados esqueletos, correspondem s dvidas juridicamente devidas, de valor certo, reconhecidas pelo Regime Previdencirio e representativas de dficits passados que no mais ocorrem no presente, tais como: parcelamentos de dvida junto ao INSS e FGTS. Ressalte-se, ainda, que o preenchimento dessa linha ser feito se tais passivos forem computados na Dvida Consolidada do Regime Previdencirio. Tambm podero ser reconhecidas como dvidas de responsabilidade do Regime Previdencirio, as decorrentes do no pagamento para fundos de previdncia, fornecedores, empreiteiras, sentenas judiciais (principalmente as trabalhistas) e dvidas com companhias estaduais e federais de energia, gua e saneamento. Tais passivos esto contabilizados no clculo da Dvida Consolidada Lquida Previdenciria e, portanto, visando a expurgar os efeitos que no representam esforo fiscal, devem ser deduzidos para a apurao da Dvida Fiscal Lquida do Regime Previdencirio. DVIDA FISCAL LQUIDA PREVIDENCIRIA (XI) = (IX X) Nessa linha, registrar a dvida consolidada lquida, deduzidos os passivos reconhecidos, do Regime Previdencirio. A subtrao desses passivos reconhecidos decorre da necessidade de expurgar os efeitos dos ajustes patrimoniais ocorridos em dado momento, uma vez que tais ajustes no guardam relao com a situao fiscal. Desse modo, apesar de os passivos reconhecidos aumentarem o estoque de dvida, tal ajuste, para efeito de clculo do resultado nominal, no deve afetar a dvida fiscal lquida do Regime Previdencirio.
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Lei n 4.320/64, art. 63.
ANEXO 6 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO
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03.06.00 ANEXO 6 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO

03.06.01 INTRODUO Esse demonstrativo integra o RREO108 e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre.109 03.06.01.01 Contedo do Demonstrativo O Demonstrativo conter os valores das receitas e despesas primrias, discriminadas em correntes e de capital, o resultado primrio, os saldos de exerccios anteriores, e a discriminao da meta de resultado primrio estabelecida no Anexo de Metas Fiscais. Para fins de apurao do Resultado Primrio, devero ser computadas todas as receitas e despesas, incluindo as intra-oramentrias. Contudo, nesse demonstrativo, no necessrio segregar as receitas e despesas intraoramentrias das outras receitas e despesas. 03.06.01.02 Objetivo do Demonstrativo O objetivo do Demonstrativo apurar o resultado primrio realizado pelo ente no bimestre, com vistas a avaliar a necessidade de medidas adicionais para o cumprimento da meta estabelecida no Anexo de Metas Fiscais. Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias subsequentes, limitao de empenho e movimentao financeira, segundo os critrios fixados pela Lei de Diretrizes Oramentrias.110 03.06.02 CONCEITO 03.06.02.01 Resultado Primrio O resultado primrio representa a diferena entre as receitas e as despesas primrias (no financeiras). Sua apurao fornece uma melhor avaliao do impacto da poltica fiscal em execuo pelo ente da Federao. Supervits primrios, que so direcionados para o pagamento de servios da dvida, contribuem para a reduo do estoque total da dvida lquida. Em contrapartida, dficits primrios indicam a parcela do aumento da dvida, resultante do financiamento de gastos no financeiros que ultrapassam as receitas no financeiras.
LRF, art. 53, inciso III. LRF, art. 52. 110 LRF, art. 9.
108 109
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03.06.03 PARTICULARIDADES 03.06.03.01 Entes da Federao 1. Estados, DF e Municpios Os Estados, DF e Municpios devero elaborar o Demonstrativo do Resultado Primrio seguindo as instrues de preenchimento constantes do tpico 03.06.06.01. 2. Unio A Unio dever elaborar o Demonstrativo do Resultado Primrio seguindo as instrues de preenchimento constantes do tpico 03.06.06.02. 03.06.03.02 Consrcios Pblicos No se aplica. 03.06.04 SANES PESSOAIS O agente que no obtiver resultado primrio necessrio reconduo da dvida ao limite, com limitao de empenho, ser penalizado com multa de 30% dos seus vencimentos anuais.111 Essa e outras penalidades aplicveis ao titular do Poder ou rgo e ao agente pblico, esto detalhadas no Captulo PENALIDADES, constante no final desta publicao (tpico 05.00.00). 03.06.05 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS 03.06.05.01 LIMITES No h limite fixado na LRF ou legislao correlata. O ente fica encarregado de estabelecer a meta de resultado primrio para o exerccio seguinte, por meio do projeto de LDO (Anexo de Metas Fiscais AMF) encaminhado ao Poder Legislativo. Para mais informaes sobre o AMF, consultar o tpico 02.00.00 - PARTE II ANEXO DE METAS FISCAIS. 03.06.05.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS No se aplica.
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Lei n 10.028, de 2000, art. 5, inciso VII.
ANEXO 6 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO ESTADOS, DF E MUNICPIOS
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03.06.06 INSTRUES DE PREENCHIMENTO 03.06.06.01 Estados, DF e Municpios (Tabela 6 Demonstrativo do Resultado Primrio)
<ENTE DA FEDERAO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RREO ANEXO 6 (LRF, art 53, inciso III) RECEITAS PRIMRIAS RECEITAS PRIMRIAS CORRENTES (I) Receitas Tributrias Receitas de Contribuies Receitas Previdencirias Outras Receitas de Contribuies Receita Patrimonial Lquida Receita Patrimonial (-) Aplicaes Financeiras Transferncias Correntes Convnios Outras Transferncias Correntes Demais Receitas Correntes Dvida Ativa Diversas Receitas Correntes RECEITAS DE CAPITAL (II) Operaes de Crdito (III) Amortizao de Emprstimos (IV) Alienao de Bens (V) Transferncias de Capital Convnios Outras Transferncias de Capital Outras Receitas de Capital RECEITAS PRIMRIAS DE CAPITAL (VI) = (II III IV V) RECEITA PRIMRIA TOTAL (VII) = (I + VI) DESPESAS PRIMRIAS DESPESAS CORRENTES (VIII) Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da Dvida (IX) Outras Despesas Correntes DESPESAS PRIMRIAS CORRENTES (X) = (VIII IX) DESPESAS DE CAPITAL (XI) Investimentos Inverses Financeiras Concesso de Emprstimos (XII) Aquisio de Ttulo de Capital j Integralizado (XIII) Demais Inverses Financeiras Amortizao da Dvida (XIV) DESPESAS PRIMRIAS DE CAPITAL (XV) = (XI XII XIII XIV) RESERVA DE CONTINGNCIA (XVI) RESERVA DO RPPS (XVII) DESPESA PRIMRIA TOTAL (XVIII) = (X + XV + XVI+XVII) RESULTADO PRIMRIO (XIX) = (VII XVIII) SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES DISCRIMINAO DA META FISCAL VALOR CORRENTE DOTAO ATUALIZADA No Bimestre DESPESAS LIQUIDADAS At o Bimestre/ At o Bimestre/ <Exerccio> <Exerccio Anterior> PREVISO ATUALIZADA R$ 1,00 RECEITAS REALIZADAS No Bimestre At o Bimestre/ At o Bimestre/ <Exerccio> <Exerccio Anterior>
META DE RESULTADO PRIMRIO FIXADA NO ANEXO DE METAS FISCAIS DA LDO PARA O EXERCCIO DE REFERNCIA FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
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1. COLUNAS RECEITAS PRIMRIAS Essa coluna identifica os itens de receitas primrias. PREVISO ATUALIZADA Essa coluna identifica os valores da previso atualizada das receitas para o exerccio de referncia, que devero refletir a parcela da reestimativa da receita utilizada para abertura de crditos adicionais, as novas naturezas de receita no previstas na LOA e o remanejamento entre naturezas de receita. Se no ocorrerem nenhum dos eventos mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores da coluna previso inicial do ANEXO 1 Balano Oramentrio. RECEITAS REALIZADAS Essa coluna identifica as receitas realizadas no bimestre de referncia e as receitas realizadas at o bimestre, no exerccio e no exerccio anterior ao de referncia. Essas duas colunas apresentam-se dessa forma para facilitar a comparao de perodos correspondentes nos dois exerccios, no de referncia e no anterior. Consideram-se realizadas as receitas arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies como, por exemplo, a rede bancria. 2. LINHAS RECEITAS PRIMRIAS CORRENTES (I) Nessa linha, registrar o total da receita tributria, receita de contribuies, receita patrimonial lquida, transferncias correntes e demais receitas correntes. Receitas Tributrias Nessa linha, registrar os ingressos provenientes da arrecadao das receitas de impostos, taxas e contribuies de melhoria. Os Estados devero informar o valor dos impostos, deduzido da parcela destinada formao do FUNDEB. Receitas de Contribuies Nessa linha, registrar os ingressos provenientes da arrecadao da receita de contribuies sociais, de interveno de domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas. Compete, exclusivamente, Unio, instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de interveno nas respectivas reas. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir contribuies cobradas de seus servidores, para o custeio, em beneficio destes, de sistemas de previdncia. Receitas Previdencirias
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Nessa linha, registrar o valor da arrecadao das receitas de contribuies sociais previdencirias do empregador, do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, e a contribuio sobre a receita de concursos de prognsticos. Outras Receitas de Contribuies Nessa linha, registrar as demais contribuies no consideradas como receita previdenciria. Receita Patrimonial Lquida Nessa linha, registrar a receita patrimonial deduzida as aplicaes financeiras correspondentes. Receita Patrimonial Nessa linha, registrar os ingressos provenientes da arrecadao da receita patrimonial decorrente dos investimentos do ativo permanente, de aplicaes de disponibilidades em opes de mercado e outros rendimentos oriundos de renda de ativos permanentes. (-) Aplicaes Financeiras Nessa linha, registrar as receitas de aplicaes financeiras oriundas de eventuais disponibilidades de caixa, referentes s receitas patrimoniais, como por exemplo, rendimentos de poupana, de ttulos pblicos federais, de fundos de investimento, de CDB, de RDB, de ttulos de empresas, etc. Excetuam-se as Naturezas de Receitas 1322.00.00 Dividendos e 1323.00.00 Participaes. Transferncias Correntes Nessa linha, registrar os ingressos dos recursos de outro ente ou entidade, recebedora ou transferidora (pessoas de direito pblico ou privado), realizados mediante condies preestabelecidas, ou mesmo sem qualquer exigncia, isto , independentemente de contraprestao direta de bens e servios, desde que o objetivo seja a aplicao em despesas correntes. Registrar o valor das transferncias, deduzido da parcela destinada formao do FUNDEB. Convnios Nessa linha, registrar o valor dos recursos oriundos de convnios firmados, com ou sem contraprestao de servios, por entidades pblicas de qualquer espcie, ou entre estas e organizaes particulares, para realizao de objetivos de interesse comum dos partcipes, destinados a custear despesas correntes. Outras Transferncias Correntes Nessa linha, registrar o valor das transferncias correntes, que no se enquadram no conceito de convnios. Demais Receitas Correntes Nessa linha, registrar os ingressos provenientes da arrecadao da dvida ativa do ente da Federao e de outras receitas correntes, tais como multas, juros,
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restituies, indenizaes, receita da dvida ativa e outras de origens no classificveis nas subcategorias econmicas anteriores. Dvida Ativa Nessa linha, registrar a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, inscritos por no terem sido liquidados na poca do seu vencimento. Constituem Dvida Ativa112, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. Os Estados devero informar os valores resultantes dos impostos deduzidos da parcela destinada formao do FUNDEB. Diversas Receitas Correntes Nessa linha, registrar as demais receitas correntes, que no se enquadram no conceito de dvida ativa. Os Estados devero informar os valores resultantes dos impostos deduzidos da parcela destinada formao do FUNDEB. RECEITAS DE CAPITAL (II) Nessa linha, registrar os ingressos de recursos oriundos de atividades operacionais ou no operacionais, para aplicao em despesas operacionais, correntes ou de capital, visando aos objetivos traados nos programas e aes de governo. Operaes de Crdito (III) Nessa linha, registrar os valores dos ingressos provenientes da colocao de ttulos pblicos ou da contratao de emprstimos e financiamentos obtidos junto a entidades estatais ou privadas. Amortizao de Emprstimos (IV) Nessa linha, registrar os valores dos ingressos provenientes da amortizao de emprstimos, ou seja, valores referentes ao recebimento de parcelas de emprstimos ou financiamentos concedidos em ttulos ou contratos. Alienao de Bens (V) Nessa linha, registrar os valores dos ingressos provenientes da alienao de bens mveis e imveis. Transferncias de Capital Nessa linha, registrar o valor das transferncias de capital que tm por finalidade concorrer formao de um bem de capital, vinculadas constituio ou aquisio do mesmo. Convnios Nessa linha, registrar o valor dos recursos oriundos de convnios firmados, com ou sem contraprestao de servios, por entidades pblicas de qualquer espcie, ou
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Lei n 4.320/64, art. 39.
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entre estas e organizaes particulares, para realizao de objetivos de interesse comum dos partcipes, destinados a custear despesas de capital. Outras Transferncias de Capital Nessa linha, registrar o valor das transferncias de capital, que no se enquadram no conceito de convnios. Outras Receitas de Capital Nessa linha, registrar o valor arrecadado de outras receitas vinculadas ao acrscimo patrimonial da unidade. Encontram-se no desdobramento desse item a integralizao do capital social e as outras receitas de capital. RECEITAS PRIMRIAS DE CAPITAL (VI) = (II III IV V) Nessa linha, registrar as receitas de capital, deduzidas as operaes de crdito, as amortizaes de emprstimos e as receitas de alienao de ativos. RECEITA PRIMRIA TOTAL (VII) = (I + VI) Nessa linha, registrar a soma das receitas primrias correntes com as receitas primrias de capital. 3. COLUNAS DESPESAS PRIMRIAS Essa coluna identifica os itens de despesas primrias e a reserva de contingncia. DOTAO ATUALIZADA Essa coluna identifica o valor da dotao inicial mais os crditos adicionais abertos e ou reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes e cancelamentos correspondentes. A limitao de empenho113, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS LIQUIDADAS Essa coluna identifica as despesas liquidadas no bimestre, as despesas liquidadas at o bimestre do exerccio de referncia e as liquidadas at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia. Essas duas colunas apresentam-se dessa forma para facilitar a comparao de perodos correspondentes nos dois exerccios, no de referncia e no anterior. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j foram pagas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio.
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LRF, art. 9.
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Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar no processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas executadas114. Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar no processados. Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados, dever ser utilizada a forma demonstrada na Figura 1, no RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, apresentando nota explicativa no rodap do demonstrativo. Nesse caso, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no processados devero ser somadas em uma nica clula na linha DESPESA PRIMRIA TOTAL (XVIII), gerando o total das despesas executadas, de forma a permitir o clculo do RESULTADO PRIMRIO (XIX), que dever demonstrar a diferena, at o bimestre, entre as receitas realizadas e as despesas executadas.
Em <Exerccio> DESPESAS PRIMRIAS DOTAO ATUALIZADA LIQUIDADAS No At o Bimestre Bimestre DESPESAS EXECUTADAS Em <Exerccio Anterior> LIQUIDADAS At o Bimestre INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS
INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS
... ... ... DESPESA PRIMRIA TOTAL (XVIII) = (X + XV + XVI+XVII) RESULTADO PRIMRIO (XIX) = (VII XVIII) SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES
Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em restos a pagar processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: . a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; . b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64.
Figura 1
Dessa forma, ao fim do exerccio financeiro, o preenchimento do demonstrativo apresentado na Figura 1 evidencia os compromissos que ainda no tiveram a sua contraprestao efetivada, mas que, por fora legal, foram considerados como despesa liquidada. 4. LINHAS
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DESPESAS CORRENTES (VIII) Nessa linha, registrar as despesas que no contribuem diretamente para a formao ou aquisio de um bem de capital. Registrar o somatrio das despesas de pessoal e encargos sociais, juros e encargos da dvida e outras despesas correntes. Pessoal e Encargos Sociais Nessa linha, registrar as despesas de natureza remuneratria decorrentes do efetivo exerccio de cargo, emprego ou funo de confiana no setor pblico, do pagamento dos proventos de aposentadorias, reformas e penses, das obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a folha de salrios, contribuio a entidades fechadas de previdncia, outros benefcios assistenciais classificveis neste grupo de despesa, bem como soldo, gratificaes, adicionais e outros direitos remuneratrios, pertinentes a este grupo de despesa, previstos na estrutura remuneratria dos militares e, ainda, despesas com o ressarcimento de pessoal requisitado, despesas com a contratao temporria para atender a necessidade de excepcional interesse pblico e despesas com contratos de terceirizao de mo de obra que se refiram substituio de servidores e empregados pblicos, em atendimento LRF.115 Nos casos de pessoal requisitado entre rgos e entidades, a despesa de pessoal ser empenhada e executada pelo rgo ou entidade requisitante. Caso haja empenho e execuo tanto no rgo requisitante como no rgo cedente, este, ao receber o ressarcimento, dever proceder anulao da despesa e do empenho correspondente.116 Se no houver ressarcimento, a despesa pertencer ao rgo cedente. Juros e Encargos da Dvida (IX) Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento de juros, comisses e outros encargos das operaes de crdito internas e externas contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria. O valor dos juros e encargos da dvida deve ser deduzido das despesas correntes, para se obter as despesas correntes lquidas. Outras Despesas Correntes Nessa linha, registrar as despesas correntes que no se referem s despesas com pessoal e encargos sociais e juros e encargos da dvida. So despesas com aquisio de material de consumo, pagamento de dirias, contribuies, subvenes, auxlioalimentao, auxlio-transporte, despesas com a contratao temporria para atender a necessidade de excepcional interesse pblico, quando no se referir substituio de servidores de categorias funcionais abrangidas pelo respectivo plano de cargos do quadro de pessoal, alm de outras despesas da categoria econmica Despesas Correntes, no classificveis nos demais grupos de natureza de despesa.
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LRF, art. 18, 1. Lei n 4.320/64, art. 38.
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DESPESAS PRIMRIAS CORRENTES (X) = (VIII IX) Nessa linha, registrar o total das despesas correntes, deduzidos os juros e encargos da dvida. DESPESAS DE CAPITAL (XI) Nessa linha, registrar as despesas que contribuem diretamente para a formao ou aquisio de um bem de capital. o somatrio das despesas de investimentos, inverses financeiras e amortizao da dvida. Investimentos Nessa linha, registrar as despesas com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente. Inverses Financeiras Nessa linha, registrar as despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas. Concesso de Emprstimos (XII) Nessa linha, registrar os valores referentes concesso de qualquer emprstimo a terceiros, inclusive bolsas de estudos reembolsveis. Aquisio de Ttulo de Capital j Integralizado (XIII) Nessa linha, registrar as despesas com a aquisio de aes ou quotas de qualquer tipo de sociedade, desde que tais ttulos no representem constituio ou aumento de capital. Demais Inverses Financeiras Nessa linha, registrar as despesas de inverses financeiras que no sejam classificadas como concesso de emprstimos ou aquisio de ttulo de capital j integralizado. Amortizao da Dvida (XIV) Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento ou refinanciamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria. DESPESAS PRIMRIAS DE CAPITAL (XV) = (XI XII XIII XIV) Nessa linha, registrar as despesas de capital, deduzidas as concesses de emprstimos, aquisies de ttulos de capital j integralizados e amortizaes da dvida. RESERVA DE CONTINGNCIA (XVI)
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Nessa linha, registrar a reserva destinada ao atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos. Sua forma de utilizao e montante sero definidos com base na receita corrente lquida e na Lei de Diretrizes Oramentrias de cada ente da federao, isto , Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio. Registra o valor da dotao global, no especificamente destinada a determinado rgo, unidade oramentria, programa ou categoria econmica, cujos recursos sero utilizados para abertura de crditos adicionais. RESERVA DO RPPS (XVII) Nessa linha, registrar o total da Reserva do RPPS na coluna Dotao Atualizada. A reserva do RPPS corresponde ao supervit que ser utilizado para pagamentos previdencirios futuros. Este supervit gerado pela diferena entre Receitas, incluindo as receitas intra-oramentrias recebidas pelo RPPS, e Despesas Previdencirias previstas na Lei Oramentria Anual. DESPESA PRIMRIA TOTAL (XVIII) = (X + XV + XVI + XVII) Nessa linha, registrar o somatrio das despesas primrias, correntes e de capital, da reserva de contingncia, e da Reserva do RPPS. No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas, de forma a permitir o clculo do RESULTADO PRIMRIO (XIX), que dever demonstrar a diferena, at o bimestre, entre as receitas realizadas e as despesas executadas (vide Figura 1). RESULTADO PRIMRIO (XIX) = (VII XVIII) Nessa linha, registrar o resultado primrio, que representa a diferena entre as receitas primrias totais e as despesas primrias totais. O resultado primrio um valor no financeiro. SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES Nessa linha, registrar o valor de recursos provenientes de supervit financeiro de exerccios anteriores, identificados no Balano Patrimonial do exerccio anterior ao de referncia, que est sendo utilizado como fonte de recursos para abertura de crditos adicionais.117 Registrar, tambm, os valores referentes aos crditos adicionais autorizados nos ltimos 4 meses do exerccio anterior ao de referncia, reabertos no exerccio de referncia. Apresentar valor somente na coluna que se refere ao realizado at o bimestre e dever corresponder ao valor da execuo dos referidos crditos adicionais. As receitas arrecadadas e classificadas no exerccio anterior que, portanto, pertencem quele exerccio, que constaram do supervit financeiro identificado no Balano Patrimonial do ente, e que serviram de fonte de financiamento de abertura e reabertura de crditos adicionais no exerccio atual, devem ter seus valores
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Lei n 4.320/64, art 43.
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identificados nessa linha, no montante equivalente aos crditos autorizados e executados. Esta identificao atende no s ao equilbrio financeiro necessrio, onde, para realizao de despesa, dever haver uma receita correspondente, como tambm ao princpio da competncia, conforme determina o Art. 35 da Lei n 4.320/64, que assim dispe:
Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro: I as receitas nele arrecadadas; e II as despesas nele legalmente empenhadas.
Tais valores no podero ser lanados novamente como receita oramentria j que pertencem ao exerccio financeiro no qual foram arrecadados, como tambm no podero ser considerados no clculo de dficit ou supervit oramentrios, pois representam recursos arrecadados em exerccios anteriores.118 META DE RESULTADO PRIMRIO FIXADA NO ANEXO DE METAS FISCAIS DA LDO PARA O EXERCCIO DE REFERNCIA Nessa linha, registrar o valor corrente da meta fiscal para o resultado primrio para o exerccio de referncia, prevista no Anexo de Metas Fiscais da Lei de Diretrizes Oramentrias. 5. Tabela 6.1 Particularidades dos Demonstrativos elaborados pelos Estados
PREVISO RECEITAS PRIMRIAS RECEITAS PRIMRIAS CORRENTES (I) Receitas Tributrias ICMS IPVA ITCD IRRF Outras Receitas Tributrias .................... Transferncias Correntes FPE Convnios Outras Transferncias Correntes .................... RECEITA PRIMRIA TOTAL (VII) = (I + VI) DOTAO DESPESAS PRIMRIAS DESPESAS CORRENTES (VIII) Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da Dvida (IX) Outras Despesas Correntes Transferncias Constitucionais e Legais Demais Despesas Correntes .................... FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> ATUALIZADA No Bimestre DESPESAS LIQUIDADAS At o Bimestre/ <Exerccio> At o Bimestre/ <Exerccio Anterior> ATUALIZADA No Bimestre RECEITAS REALIZADAS At o Bimestre/ <Exerccio> At o Bimestre/ <Exerccio Anterior>
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Lei n 4.320/64, art. 35, inciso I.
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A subcategoria econmica Receita Tributria dever ser detalhada nas fontes ICMS, IPVA, ITCD, IRRF e Outras Receitas Tributrias, tais como taxas e contribuio de melhoria, de competncia dos Estados. A fonte IRRF corresponde arrecadao do imposto descrito no inciso I do art. 157 da Constituio, contabilizada como receita tributria do Estado. A subcategoria econmica Transferncias Correntes dever ser detalhada nas fontes FPE (Fundo de Participao dos Estados), Convnios e Outras Transferncias Correntes. O grupo de natureza de despesa Outras Despesas Correntes dever ser detalhado em Transferncias Constitucionais e Legais e Demais Despesas Correntes. 6. Tabela 6.2 Particularidades do Demonstrativo elaborado pelos Municpios
RECEITAS PRIMRIAS PREVISO ATUALIZADA RECEITAS REALIZADAS No Bimestre At o Bimestre/ At o Bimestre/ <Exerccio> <Exerccio Anterior>
RECEITAS PRIMRIAS CORRENTES (I) Receitas Tributrias IPTU ISS ITBI IRRF Outras Receitas Tributrias .................... Transferncias Correntes FPM ICMS Convnios Outras Transferncias Correntes .................... FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
A subcategoria econmica Receita Tributria dever ser detalhada nas fontes IPTU, ISS, ITBI, IRRF e Outras Receitas Tributrias, tais como taxas e contribuio de melhoria, de competncia dos Municpios. A fonte IRRF corresponde arrecadao do imposto descrito no inciso I do art. 158 da Constituio, contabilizada como receita tributria do Municpio. A subcategoria econmica Transferncias Correntes dever ser detalhada nas fontes FPM (Fundo de Participao dos Municpios), ICMS, Convnios e Outras Transferncias Correntes. 7. Tabela 6.3 Particularidades do Demonstrativo elaborado pelo DF
RECEITAS PRIMRIAS RECEITAS PRIMRIAS CORRENTES (I) Receitas Tributrias ICMS IPVA PREVISO ATUALIZADA RECEITAS REALIZADAS No Bimestre At o Bimestre/ At o Bimestre/ <Exerccio> <Exerccio Anterior>
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ITCD IPTU ISS ITBI IRRF Outras Receitas Tributrias .................... Transferncias Correntes FPE FPM Convnios Outras Transferncias Correntes .................... FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
A subcategoria econmica Receita Tributria dever ser detalhada nas fontes ICMS, IPVA, ITCD, IPTU, ISS, ITBI, IRRF e Outras Receitas Tributrias, tais como taxas e contribuio de melhoria. A fonte IRRF corresponde arrecadao do imposto descrito no inciso I do art. 158 da Constituio, contabilizada como receita tributria do Distrito Federal. A subcategoria econmica Transferncias Correntes dever ser detalhada nas fontes FPE (Fundo de Participao dos Estados), FPM (Fundo de Participao dos Municpios), ICMS, Convnios e Outras Transferncias Correntes.
ANEXO 6 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO UNIO
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03.06.06.02 Unio (Tabela 6.3 - Demonstrativo do Resultado Primrio) O Resultado Primrio da Unio apurado por meio da diferena entre as receitas e as despesas primrias, excetuadas as despesas provenientes de Juros e Encargos da Dvida. Esse demonstrativo integra o RREO119 e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre.120 Para fins de apurao do Resultado Primrio, devero ser computadas todas as receitas e despesas, incluindo as intra-oramentrias, visto que estas se anulam quando consideramos apenas as despesas pagas, no influenciando no resultado. Alm disso, as despesas e receitas intra-oramentrias entre o Tesouro Nacional, a Previdncia Social e o Banco Central so efetivas e no podem ser excludas, pois influenciariam o resultado individual desses rgos. Neste demonstrativo, os valores sero apresentados em milhares de Reais.
119 120
LRF, art. 53, inciso III. LRF, art. 52.
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Tabela 6.3 Demonstrativo do Resultado Primrio da Unio <ENTE DA FEDERAO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO DA UNIO ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RREO Anexo 6 (LRF, art 53, inciso III) RECEITAS RECEITA TOTAL RECEITAS DO TESOURO NACIONAL (I) Receita Bruta Receitas de Impostos Impostos s/ Comrcio Exterior Impostos s/ Patrimnio e a Renda Impostos s/ Produo e Circulao Receitas de Contribuies Demais Receitas Cesso Onerosa Explorao Petrleo Concesses de Servios Pblicos Participaes e Dividendos Outras (-) Restituies (-) Incentivos Fiscais RECEITAS DA PREVIDNCIA SOCIAL (II) RECEITAS DO BANCO CENTRAL (III) TRANSFERNCIAS A ESTADOS E MUNICPIOS (IV) RECEITA TOTAL LQUIDA (V) = (I + II + III IV) DESPESAS DESPESA TOTAL DESPESAS DO TESOURO NACIONAL (VI) Pessoal e Encargos Sociais Custeio e de Capital Despesa do FAT Subsdios e Subvenes Econmicas Benefcios Assistenciais (LOAS/RMV) Capitalizao da Petrobras Outras Despesas de Custeio e de Capital Transferncias ao Banco Central DESPESAS DA PREVIDNCIA SOCIAL (VII) DESPESAS DO BANCO CENTRAL (VIII) FUNDO SOBERANO DO BRASIL FSB2 (IX) RESULTADO PRIMRIO3 No Bimestre PERODO At o Bimestre/ <Exerccio> At o Bimestre/ <Exerccio Anterior> No Bimestre DESPESAS PAGAS At o Bimestre/ At o Bimestre/ <Exerccio> <Exerccio Anterior> R$ milhares RECEITAS REALIZADAS No Bimestre At o Bimestre/ At o Bimestre/ <Exerccio> <Exerccio Anterior>
RESULTADO PRIMRIO DA UNIO (X) = (V (VI + VII + VIII) IX) Tesouro Nacional (XI) = (I (IV + VI) IX ) Previdncia Social RGPS4 (XII) = (II VII) Banco Central5 (XIII) = (III VIII) FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso Considera-se, para efeito de apurao do e Resultado <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh mmm> Primrio, o conceito de Unio como equivalente ao de Governo Central. 2 Despesa correspondente integralizao de cotas do FSB no Fundo Fiscal de Investimento e Estabilizao FFIE, conforme previsto na Lei n 11.887/2008 e no Decreto n 6.713/2008. 3 Os valores entre parnteses correspondem a dficit. 4 Receita de Contribuies menos Benefcios Previdencirios. 5 Receitas Prprias (inclui transferncias do Tesouro Nacional) deduzidas das despesas administrativas.
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1. COLUNAS RECEITAS Essa coluna identifica a receita total, consideradas as receitas do Tesouro Nacional e as da Previdncia Social, bem como as transferncias a Estados e Municpios. RECEITAS REALIZADAS Essa coluna identifica as receitas realizadas no bimestre de referncia, as receitas realizadas at o bimestre do exerccio de referncia e at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia. A finalidade dessas colunas demonstrar, objetivamente, perodos correspondentes em dois exerccios. Consideram-se realizadas as receitas arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies como, por exemplo, a rede bancria. 2. LINHAS RECEITA TOTAL Nessa linha, registrar o total da receita primria arrecadada pela administrao federal, distribuda em trs grandes grupos: Tesouro Nacional, Previdncia Social e Banco Central. As receitas do Tesouro Nacional, provenientes de alienao de aes onde o governo detm a maioria do capital, no so consideradas receitas primrias. RECEITAS DO TESOURO NACIONAL (I) Nessa linha, registrar as receitas oriundas do Tesouro Nacional, destacando as dedues de restituies e incentivos fiscais. Abrangem os recolhimentos efetuados pela administrao direta, fundos, autarquias e fundaes integrantes do Oramento Geral da Unio. Incluem, ainda, as receitas de participaes e dividendos da Unio e as de concesses de servios ou de utilizao do patrimnio pblico, como arrendamento e aluguel. Receita Bruta Nessa linha, registrar as receitas de impostos, de contribuies e demais receitas, sem dedues. Receitas de Impostos Nessa linha, registrar os impostos sobre o comrcio exterior, sobre o patrimnio e a renda e sobre a produo e circulao. Impostos s/ Comrcio Exterior Nessa linha, registrar os impostos sobre o comrcio exterior, definidos como tal no Cdigo Tributrio Nacional, quais sejam, Imposto sobre Importao de Produtos Estrangeiros e Imposto sobre Exportao, para o Exterior, de Produtos Nacionais ou Nacionalizados.
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Impostos s/ Patrimnio e a Renda Nessa linha, registrar os impostos sobre o patrimnio e a renda, de competncia da Unio, definidos como tal no Cdigo Tributrio Nacional, quais sejam, Imposto sobre Propriedade Territorial Rural e o Imposto sobre Renda e Proventos de qualquer Natureza. Impostos s/ Produo e Circulao Nessa linha, registrar os impostos sobre a produo e a circulao, de competncia da Unio, definidos como tal no Cdigo Tributrio Nacional, quais sejam, Imposto sobre Produtos Industrializados e o Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou operaes relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios. Receitas de Contribuies Nessa linha, registrar o valor da arrecadao da receita de contribuies sociais e econmicas. Compete, exclusivamente, Unio, instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de interveno nas respectivas reas. Demais Receitas Nessa linha, registrar os dividendos recebidos conta do lucro de empresas estatais, as concesses de servios pblicos e arrendamento do patrimnio e outras, que incluem taxas e receitas parafiscais, como tarifas, aluguis, receitas de prestao de servio e rendas de alienao de ativos imobilirios. Uma parcela dessas outras receitas corresponde aos recolhimentos prprios de rgos da administrao direta, fundos, autarquias e fundaes. Cesso Onerosa Explorao Petrleo Nessa linha, registrar os recursos provenientes do pagamento da cesso onerosa do exerccio das atividades de pesquisa e lavra de petrleo, de gs natural e de outros hidrocarbonetos, conforme Lei n 12.276/2010 e Portaria STN n 554 de 29 de setembro de 2010. Concesses de Servios Pblicos Nessa linha, registrar os recursos provenientes de concesses de servios pblicos e arrendamento do patrimnio. Participaes e Dividendos Nessa linha, registrar as participaes e os dividendos recebidos conta do lucro de empresas estatais. Outras Nessa linha, registrar as taxas e receitas parafiscais, como tarifas, aluguis, receitas de prestao de servio e rendas de alienao de ativos imobilirios. Uma parcela dessas outras receitas so recolhimentos prprios de rgos da administrao direta, fundos, autarquias e fundaes.
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(-) Restituies Nessa linha, registrar as devolues aos contribuintes dos impostos dos valores recolhidos a maior. As maiores devolues so relativas ao imposto de renda, efetuadas aps a apurao do imposto devido para o ano de referncia (ano-base). (-) Incentivos Fiscais Nessa linha, registrar os incentivos fiscais, que decorrem da opo pelo contribuinte, pessoa jurdica, por aplicao de at 40% do Imposto de Renda devido em Fundos de Investimento do Nordeste (FINOR), da Amaznia (FINAM) e do Esprito Santo (FUNRES). RECEITAS DA PREVIDNCIA SOCIAL (II) Nessa linha, registrar a arrecadao de contribuies pelos trabalhadores e empregadores da iniciativa privada ao Regime Geral de Previdncia Social (RGPS), gerido pelo setor pblico federal, por meio do Instituto Nacional de Seguro Social (INSS). O pagamento efetuado por meio de Guias de Recolhimento da Previdncia Social (GRPS), na rede bancria. Tambm inclui o recolhimento Previdncia por meio do sistema Simples e as demais receitas do INSS, como as de aluguis de imveis. As receitas so lquidas de restituies e de transferncias a terceiros, dos recursos oriundos das empresas contribuintes, e destinados a outras instituies, como SENAC, SESI, SENAI, SESC e FNDE, entre outras. RECEITAS DO BANCO CENTRAL (III) So receitas operacionais do Banco Central advindas de multas e taxas cobradas pela prestao de servios ao sistema financeiro, utilizao do SISBACEN, administrao de fundos e programas, administrao do Sistema de Liquidao e Custdia de Ttulos Pblicos (SELIC) e tarifas do Sistema de Transferncia de Reservas (STR). Exclui qualquer tipo de operao referente autoridade monetria e inclui a transferncia do Tesouro ao BACEN relativa fonte 100. Esta transferncia neutra do ponto de vista do clculo do resultado primrio do Governo Central, visto que registrada como receita do Banco Central e despesa do Tesouro Nacional. TRANSFERNCIAS A ESTADOS E MUNICPIOS (IV) Nessa linha, registrar as transferncias constitucionais e legais. As constitucionais compreendem as parcelas de recursos do Imposto de Renda IR e do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI, arrecadados pelo Governo Federal e transferidos aos Estados e Municpios. Constituem as transferncias legais, os repasses efetuados aos Estados pela desonerao do ICMS, para as exportaes de produtos primrios e semi-elaborados, e na aquisio de bens para integrao do ativo permanente.121 Tambm so includos os repasses de transferncias de recursos oriundos de arrecadao do IOF Ouro, do Imposto Territorial Rural ITR, do salrio-educao e as transferncias relativas a royalties pagos pela
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Lei Complementar n 87/1996.
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empresa Itaipu Binacional e royalties pagos pela Petrobrs, sob amparo da Lei n 9.478/1997, a parcela da Unio referente ao FUNDEB, alm de transferncias voluntrias decorrentes de convnios. RECEITA TOTAL LQUIDA (V) = (I + II + III IV) Nessa linha, registrar o total da receita primria arrecadada pela administrao federal, disponvel para o custeio da mquina administrativa, alocao em atividades de governo e execuo da poltica fiscal. a receita bruta do Governo Central, deduzidas as restituies, os incentivos fiscais e as transferncias a Estados e Municpios. 3. COLUNAS DESPESAS Essa coluna identifica os itens das contas de despesas com pessoal e encargos sociais, e despesas de custeio e de capital. DESPESAS PAGAS Essa coluna identifica as despesas pagas no bimestre de referncia, as despesas pagas at o bimestre do exerccio de referncia e at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia. A finalidade dessas colunas demonstrar, objetivamente, perodos correspondentes em dois exerccios. Corresponde ao conceito de pagamento efetivo, que equivale aos valores desembolsados de ordens bancrias a dbito da conta nica do Tesouro Nacional. 4. LINHAS DESPESA TOTAL Nessa linha, registrar o total da despesa primria realizada pela Administrao Federal. Corresponde ao total de cheques emitidos (Ordem Bancria OB) pelos rgos do governo federal, para a realizao de suas despesas, tais como pagamento de pessoal, custeio e investimento. Excluem-se dessas despesas os pagamentos com juros, emprstimos e aplicaes financeiras. DESPESAS DO TESOURO NACIONAL (VI) Nessa linha, registrar o total da despesa primria realizada pela Administrao Federal com Pessoal e Encargos Sociais, despesas de custeio e de capital, despesas do FAT, subsdios e subvenes econmicas e benefcios assistenciais. Pessoal e Encargos Sociais Nessa linha, registrar o valor das ordens bancrias emitidas para pagamento de pessoal e encargos sociais da administrao direta, fundos, autarquias e fundaes, assim como parte do pessoal do governo do Distrito Federal e dos ex-territrios. Custeio e de Capital Nessa linha, registrar as despesas primrias da administrao pblica federal com o custeio da Administrao Pblica e realizao das polticas de governo.
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Despesa do FAT Nessa linha, registrar as transferncias de recursos do Fundo de Amparo ao Trabalhador FAT aos bancos oficiais, para o pagamento de abono salarial e seguro-desemprego aos trabalhadores da iniciativa privada. Inclui, tambm, as despesas com servios bancrios, com o treinamento de trabalhadores e com o Sistema Nacional de Emprego SINE. Subsdios e Subvenes Econmicas Nessa linha, registrar as equalizaes de taxas de juros e despesas administrativas relativas aos emprstimos efetuados pelas instituies financeiras aos setores agrcola e exportador. As equalizaes correspondem diferena entre o custo de captao das instituies financeiras e a taxa de financiamento. No caso de dvida agrcola securitizada pela Unio, a diferena entre o valor pago s instituies financeiras do servio dessa dvida e o pagamento efetuado pelos agricultores ao Tesouro Nacional. Inclui, tambm, a despesa lquida com compra e venda de produtos agrcolas, com o objetivo de regular o preo mnimo desses ativos. Por fim, inclui os subsdios implcitos destinados aos setores agrcola e industrial, alm das despesas administrativas, pagos pelos Fundos Regionais (FCO, FNO, FNE). Os subsdios implcitos so calculados como sendo o custo de oportunidade desses fundos, pela utilizao de seus recursos nesses financiamentos, considerando o retorno potencial da aplicao dos mesmos na rede bancria. Benefcios Assistenciais (LOAS/RMV) Nessa linha, registrar o pagamento de benefcios concedidos independentemente de contribuies efetuadas. So eles: Renda Mensal Vitalcia (RMV), amparos assistenciais (LOAS) e penso mensal vitalcia. Capitalizao da Petrobras Nessa linha, registrar o pagamento de valores relativos a operaes de capitalizao da Petrobras. Outras Despesas de Custeio e de Capital Nessa linha, registrar o conjunto das demais despesas primrias efetuadas pela administrao pblica federal. Inclui aquelas previstas no Oramento Geral da Unio e as referentes ao exerccio anterior ao de referncia, denominadas Restos a Pagar. Transferncias ao Banco Central Nessa linha, registrar recursos ordinrios do Tesouro que so transferidos ao Banco Central para financiamento de despesas primrias do Banco Central. DESPESAS DA PREVIDNCIA SOCIAL (VII) Nessa linha, registrar os pagamentos de benefcios aos aposentados, pensionistas e demais beneficirios do Regime Geral de Previdncia Social (inclusive precatrios
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e requisies de pequeno valor referentes a essa rubrica), pelo Tesouro Nacional, por meio de reserva bancria e de ordens bancrias emitidas em favor dos Correios e Telgrafos, onde no h rede bancria. DESPESAS DO BANCO CENTRAL (VIII) Nessa linha, registrar despesas primrias com pessoal e encargos, sentenas judiciais e precatrios, fabricao de cdulas e moedas e custeio e investimento FUNDO SOBERANO DO BRASIL FSB2 (IX) Nessa linha, registrar a despesa correspondente integralizao de cotas do FSB no Fundo Fiscal de Investimento e Estabilizao FFIE, conforme previsto na Lei n 11.887/2008 e no Decreto n 6.713/2008. 5. COLUNAS RESULTADO PRIMRIO3 Essa coluna identifica os itens de Resultado Primrio. PERODO Essa coluna identifica os valores realizados no bimestre de referncia, at o bimestre do exerccio de referncia e at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia. 6. LINHAS RESULTADO PRIMRIO DA UNIO (X) = (V (VI + VII + VIII) IX) Essa linha identifica a diferena entre as receitas e as despesas primrias do Tesouro Nacional, do Regime Geral de Previdncia Social (RGPS) e do Banco Central. O resultado do RGPS corresponde diferena entre as receitas da Previdncia Social e as despesas com benefcios previdencirios do setor privado. O resultado primrio a diferena entre as receitas primrias e as despesas primrias. Tesouro Nacional (XI) = (I IV VI IX) Nessa linha, registrar a diferena entre as receitas e as despesas primrias do Tesouro Nacional, no consideradas as receitas e as despesas da previdncia social. Previdncia Social RGPS4 (XII) = (II VII) Nessa linha, registrar o resultado do RGPS, que corresponde diferena entre as receitas da Previdncia Social e as despesas com benefcios previdencirios do setor privado. Banco Central5 (XIII) = (III VIII) Nessa linha, registrar o dficit mensal do Banco Central, que corresponde s despesas administrativas, lquidas de receitas prprias. O resultado das demais operaes do Banco Central est includo nas despesas lquidas com juros
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nominais do Governo Central e, portanto, compe o resultado nominal calculado pelo Banco Central com base no estoque da dvida lquida.
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03.07.00 ANEXO 7 DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR POR PODER E RGO

03.07.01 INTRODUO O equilbrio intertemporal (equilbrio ao longo dos exerccios subsequentes) entre as receitas e as despesas pblicas se estabelece como pilar da gesto fiscal responsvel. O planejamento, determinante para o setor pblico e indicativo para o setor privado122, ferramenta imprescindvel boa gesto fiscal e consiste em definir os objetivos que devem ser alcanados e prever, permanente e sistematicamente, os acontecimentos que podero interferir no cumprimento desses objetivos, notadamente no que se refere ao equilbrio das contas pblicas. Como parte essencial do planejamento, ao assumir uma obrigao de despesa atravs de contrato, convnio, acordo, ajuste ou qualquer outra forma de contratao no seu ltimo ano de mandato, o gestor deve verificar previamente se poder pag-la. As despesas decorrentes de obrigaes contradas no ltimo ano de mandato da gesto administrativo-financeira devero ser pagas at o final do ano ou, se for o caso, ser pagas no ano seguinte com recursos provisionados no ano anterior. Para cumprimento da regra, o limite a ser considerado o de disponibilidade de caixa considerados os encargos e despesas compromissadas a pagar at o final do exerccio123. Para que essas despesas possam ser pagas, preciso pagar primeiramente os credores mais antigos, ou seja, deve-se respeitar a ordem cronolgica das obrigaes.124,125 Exemplo: (+) Disponibilidade de caixa em 01 de janeiro (+) Previso de entrada de recursos at 31 de dezembro (=) Disponibilidade de caixa bruta (-) Pagamento das despesas do ano anterior, inscritas em restos a pagar a serem pagas no ano (-) Pagamento das despesas j empenhadas (-) Pagamento dos salrios dos servidores at o final do ano (-) Pagamento do 13o salrio (-) Pagamento de encargos sociais (-) Pagamento de emprstimos bancrios (-) Pagamento de parcelamento de dvidas com o INSS e outras (-) Contrapartida de convnios j assinados (-) Pagamento de contratos j assinados (vigilncia, limpeza, fornecimento de medicamentos, obras, etc.)
CF, art. 174. LRF, art. 42, pargrafo nico. 124 Decreto-Lei n 201, de 1967, Art. 1, inciso XII. 125 Lei n 8.666, de 1993, art. 5 e 92.
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ANEXO 7 - DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR POR PODER E RGO
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(-) Pagamento das despesas de gua, luz e telefone previstas (-) Pagamento de quaisquer outras obrigaes j assumidas ou que o municpio deva fazer por exigncia legal (=) Disponibilidade de caixa lquida Para que a despesa seja empenhada, liquidada, paga ou inscrita em restos a pagar, deve, anteriormente, ter sido compatibilizada e adequada LOA, LDO e ao PPA, ter sido efetuada a devida programao financeira e a adequada estimativa oramentrio-financeira seguindo os procedimentos licitatrios devidos. Para uma obra ser licitada, deve haver, ainda, projeto bsico, projeto executivo e normas de execuo dessa obra, que incluiro um cronograma de execuo, bem como dotao oramentria necessria licitao, to somente, no exerccio financeiro.126 Portanto, os restos a pagar constituem instituto que somente existe em consequncia da execuo oramentrio-financeira da despesa referente parcela do oramento empenhada e pendente de pagamento no encerramento do exerccio, sendo que a parcela liquidada ser inscrita em restos a pagar processados e a pendente de liquidao, em restos a pagar no processados. Pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas e as despesas nele legalmente empenhadas.127 Portanto, a execuo das despesas oramentrias est condicionada ao exerccio financeiro, ou seja, ao princpio da anualidade. Vale ressaltar que o exerccio financeiro coincide com o calendrio civil, ou seja, de 1 de janeiro a 31 de dezembro. Assim, a inscrio em restos a pagar dos investimentos plurianuais deve ocorrer segundo o cronograma e a programao de execuo fsica e financeira, e por exerccio financeiro, ou seja, deve seguir o princpio da anualidade mesmo que os investimentos sejam plurianuais. O cronograma fsicofinanceiro afetar o controle da inscrio em restos a pagar e da respectiva disponibilidade de caixa exigida, j que a inscrio em restos a pagar estar associada dotao da parcela consignada no oramento em curso, no podendo ser exigida disponibilidade de caixa para as parcelas do investimento que devero ser objeto de crdito em oramentos futuros.128 O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio.129 O empenho uma das fases mais importantes por que passa a despesa pblica, obedecendo a um processo que nasce no procedimento licitatrio e vai at o pagamento, mas no cria obrigao, que se considera contrada no momento da formalizao do contrato administrativo ou instrumento congnere.130 Os contratos devem estabelecer com clareza e preciso os direitos, obrigaes e responsabilidades das partes e so regulados pelas suas clusulas, pelos preceitos de direito pblico e supletivamente pelos princpios da teoria geral dos contratos e as disposies do direito privado. Dentre as obrigaes e direitos pactuados,
Lei n 8.666/93, art. 7., caput e 2, III. Lei n 4320/64, art. 35. 128 Lei n. 8.666/93, de 1993. Art. 7. 129 Lei n 4.320/64, art. 58. 130 Na Unio, Lei n. 12.309/2010, LDO para o exerccio de 2011, art. 105.
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encontram-se, de um lado, a obrigao da prestao do servio, a entrega da obra ou dos materiais, e, de outro, a efetivao do devido pagamento.131 H casos em que a contratao de obrigao se faz por meio da emisso da nota de empenho to somente, havendo outros em que a legislao exige a formalizao de contrato, em que as partes firmam acordos que no podem ser desfeitos ao bel-prazer de cada um, gerando, inclusive, nus para a parte que decide rescindir o contrato. O pagamento da despesa s ser efetuado quando ordenado aps sua regular liquidao132, que tem por finalidade apurar a liquidez e a certeza do direito ao recebimento pelo fornecedor do pagamento referente concluso do ajustado entre as partes e que ter por base documentos que comprovem a efetiva consecuo do contrato.133 Assim, a prestao do servio ou o fornecimento de bens, em conformidade com o contratado, iro caracterizar o direito lquido e certo ao recebimento do pagamento pelo fornecedor do servio, obra ou material. Direito lquido e certo o que resulta de fato certo, ou seja, aquele capaz de ser comprovado, de plano, por documentao inequvoca, no podendo se basear em simples conjecturas ou em alegaes que dependam de dilao probatria.134 Em que pese serem permitidas clusulas exorbitantes pela lei de licitaes e contratos, os princpios do direito civil devem ser seguidos supletivamente. Os contratantes so obrigados a guardar, tanto na concluso do contrato quanto em sua execuo, os princpios de probidade e boa f.135 Dessa forma, o cancelamento de restos a pagar processados, ou seja, aqueles cuja obrigao por parte do prestador fora cumprida, no tem respaldo legal, contrariando, no mnimo, o princpio da moralidade administrativa.136 O cancelamento de empenhos ou de despesas inscritas em restos a pagar, mesmo no processados, medida que requer avaliao criteriosa. A LRF no autoriza nem incentiva a quebra de contratos celebrados entre a Administrao Pblica e seus fornecedores e prestadores de servios. Assim, embora seja penalizado o gestor irresponsvel que deixa de ordenar, de autorizar ou de promover o cancelamento do montante de restos a pagar inscrito em valor superior ao permitido em lei137, isto no significa que o gestor possa lesar o fornecedor de boa f. As dvidas passivas da Unio, dos Estados e dos Municpios, bem assim todo e qualquer direito ou ao contra a fazenda federal, estadual ou municipal, seja qual for a sua natureza, prescrevem em cinco anos contados da data do ato ou fato do qual se originaram.138
Lei n 8666/93. Lei n 4320/64, art. 63. 133 Lei n 4320/64, art. 62. 134 Moraes, Alexandre de. Direito Constitucional 20 ed. So Paulo: Atlas, 2006, pag.142. 135 Lei n 10.406 de 10/01/2002, art.422. 136 CF, art. 37. 137 Lei n 10.028/2002, art. 2. 138 Decreto n 20.910, de 6 de janeiro de 1932, art. 1.
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As inscries em Restos a Pagar e as demais formas de financiamento ou assuno de compromissos junto a terceiros devero ser escrituradas de modo a evidenciar o montante e a variao da dvida pblica no perodo, detalhando, pelo menos, a natureza e o tipo de credor.139 Para permitir maior transparncia por meio da apurao lquida e total dos restos a pagar, estes devero ser apresentados neste demonstrativo segregados em: a) restos a pagar lquidos dos restos a pagar referentes a despesas intraoramentrias; b) restos a pagar referentes a despesas intra-oramentrias. O Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo integra o RREO140 e possibilita o acompanhamento efetivo dos Restos a Pagar, por meio da demonstrao dos valores inscritos, pagos e a pagar, e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre.141 03.07.01.01 Contedo do Demonstrativo O Demonstrativo dever conter informaes sobre a execuo dos restos a pagar (discriminados por Poder/rgo), tanto os processados e no processados liquidados e no processados, destacando os intra-oramentrios. Devero ser discriminados os restos a pagar inscritos em exerccios anteriores e em 31 de dezembro do exerccio anterior ao perodo de referncia, bem como os pagos, liquidados, cancelados e o saldo. Os restos a pagar referentes a despesas intra-oramentrias, quando existentes, podero ser apresentados em uma tabela no final do demonstrativo, conforme descrito neste manual. Entretanto, caso no prejudique a transparncia dos dados, o ente poder optar por apresent-los logo abaixo da linha totalizadora dos restos a pagar referentes a despesas intra-oramentrias, no corpo do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento dos outros restos a pagar. 1. Detalhamento por rgo No Poder Legislativo Federal, o detalhamento por rgo agrega as respectivas Casas e o Tribunal de Contas da Unio; no Poder Legislativo Estadual, a Assembleia Legislativa e os Tribunais de Contas; no Poder Legislativo do Distrito Federal, a Cmara Legislativa e o Tribunal de Contas do Distrito Federal; e no Poder Legislativo Municipal, a Cmara de Vereadores e o Tribunal de Contas do Municpio, onde houver. O detalhamento por rgo, no Poder Judicirio Federal, agrega o Supremo Tribunal Federal, o Superior Tribunal de Justia, a Justia Federal, a Justia do Trabalho, a Justia Eleitoral, a Justia Militar e a Justia do DF e Territrios; no Poder Judicirio Estadual, o Tribunal de Justia e outros, onde houver. Os municpios e o Distrito Federal no possuem detalhamento para o Poder Judicirio.
LRF, art. 50, inciso V. LRF, art. 53, inciso V. 141 LRF, art. 52.
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No Poder Executivo Federal os rgos, para fins deste demonstrativo, agregam os Ministrios, bem como o Gabinete da Presidncia da Repblica e a Advocacia-Geral da Unio. No detalhamento do Poder Executivo dos Estados, Distrito Federal e Municpios, considerar as respectivas Secretarias e os rgos subordinados. 03.07.01.02 Objetivo do Demonstrativo O objetivo do Demonstrativo dar transparncia s informaes sobre a execuo dos restos a pagar inscritos por Poder/rgo, e seu acompanhamento no exerccio de referncia. 03.07.02 CONCEITO 03.07.02.01 Restos a Pagar Os Restos a Pagar constituem compromissos financeiros exigveis que compem a dvida flutuante e podem ser caracterizados como as despesas empenhadas, mas no pagas at o dia 31 de dezembro de cada exerccio financeiro. As despesas empenhadas, no pagas at o dia 31 de dezembro, no canceladas pelo processo de anlise e depurao e, que atendam os requisitos previstos em legislao especfica, devem ser inscritas em Restos a Pagar, pois se referem a encargos incorridos no prprio exerccio. Podem-se distinguir dois tipos de Restos a Pagar: os Processados e os No Processados. 1. Restos a Pagar processados So considerados processados os Restos a Pagar referentes a empenhos liquidados e, portanto, prontos para o pagamento, ou seja, cujo direito do credor j foi verificado. Os Restos a Pagar Processados no devem ser cancelados, tendo em vista que o fornecedor de bens/servios cumpriu com a obrigao de fazer e a Administrao no poder deixar de cumprir com a obrigao de pagar. 2. Restos a Pagar no processados So considerados no processados os empenhos de contrato e convnios que se encontram em plena execuo, no existindo o direito lquido e certo do credor. Dessa forma, no encerramento do exerccio a despesa oramentria que se encontrar empenhada mas ainda no paga ser inscrita em restos a pagar no processados desde que haja suficiente disponibilidadede de caixa. 3. Restos a Pagar no processados liquidados Representam as despesas oramentrias, empenhadas mas no pagas, inscritas em restos a pagar no processados no final do exerccio, que foram liquidadas no exerccio seguinte. A natureza dos restos a pagar no processados no se modifica quando ocorre sua liquidao, considerando que ela definida no momento da inscrio em 31 de dezembro.
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03.07.03 PARTICULARIDADES 03.07.03.01 Entes da Federao No se aplica. 03.07.03.02 Consrcios Pblicos No se aplica. 03.07.04 SANES PESSOAIS O agente que ordenar ou autorizar a inscrio em restos a pagar, de despesa que no tenha sido previamente empenhada ou que exceda limite estabelecido em lei, bem como aquele que deixar de ordenar, de autorizar ou de promover o cancelamento do montante de restos a pagar inscrito em valor superior ao permitido em lei, ficar detido de 6 (seis) meses a 2 (dois) anos.142 Essa e outras penalidades aplicveis ao titular do Poder ou rgo e ao agente pblico, esto detalhadas no Captulo PENALIDADES, constante no final desta publicao (tpico 05.00.00). 03.07.05 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS 03.07.05.01 LIMITES A verificao do cumprimento do limite para inscrio em restos a pagar est na Parte IV Relatrio de Gesto Fiscal, no Anexo 6 Demonstrativo dos Restos a Pagar. No Anexo 6 do RGF ser feita a apurao do cumprimento do limite para o ente contrair despesa que possa ser paga no final de mandato do gestor, ou que tenha disponibilidade de caixa suficiente para seu pagamento no exerccio seguinte. 03.07.05.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS O descumprimento dos limites lega relativos aos restos a pagar impedir, at que a situao seja regularizada, que o ente da Federao receba transferncias voluntrias.143 A observncia do cumprimento do limite de inscrio em restos a pagar um dos requisitos para a concesso de garantia pela Unio das operaes de crdito pleiteadas pelos estados, DF e municpios.144 Para mais informaes, consultar o Manual para Instruo de Pleitos (MIP) na pgina da Secretaria do Tesouro Nacional na Internet:http://www.tesouro.gov.br/hp/downloads/MIP.pdf 1. Final de mandato
Cdigo Penal, artigos 359-B e 359-F, includos pela Lei n 10.028, de 2000. LRF, art. 25 1 inciso IV alnea c. 144 LRF, art. 42. Resoluo do Senado Federal n 48, de 2007, art. 10, inciso II, c.
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Apesar de a restrio estabelecida no art. 42 limitar-se aos dois ltimos quadrimestres do respectivo mandato, a LRF estabelece que a responsabilidade na gesto fiscal pressupe a ao planejada e transparente em que se previnem riscos e se corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas145, o que impe que ajustes devam ser observados no decorrer de todo o mandato, de forma que as receitas no sejam superestimadas, nem haja acmulo excessivo de passivos financeiros. Como regra geral, as despesas devem ser executadas e pagas no exerccio financeiro e, extraordinariamente, podem ser deixadas obrigaes a serem cumpridas no exerccio seguinte com a suficiente disponibilidade de caixa. Assim, o controle da contrao de obrigaes deve ocorrer simultaneamente execuo financeira da despesa em todos os exerccios e no somente no ltimo ano de mandato. O mandato do responsvel por Poder ou rgo determinado pelos regimentos internos e pode ser inferior ao mandato para o Chefe do Poder Executivo. Os perodos de mandatos distintos do exerccio civil devem ser adequados s restries das disponibilidades de caixa para os restos a pagar. Todavia, no h que se confundir mandato e reeleio para fins de cumprimento do art. 42 da LRF. Em que pese ser permitida ao titular do mandato a reconduo ao cargo por meio do instituto da reeleio, as limitaes impostas para contratao de despesa sem a respectiva disponibilidade de caixa so relativas ao perodo de mandato e no ao perodo em que o titular da chefia estiver no exerccio do poder. Sendo assim, mesmo que o titular do Poder seja reeleito, para a contratao de obrigao de despesa que no possa ser cumprida integralmente, deve existir a suficiente disponibilidade de caixa. Em face disso, a gesto dos rgos autnomos cujos titulares desempenham mandatos de um ano ou inferior, por exemplo, merece ateno redobrada, mediante adoo de mecanismos eficientes de planejamento e execuo oramentrio-financeira que lhes garantam cumprir as normas especiais de final de mandato de seus titulares. Sendo assim, os rgos autnomos dos Poderes Legislativo e Judicirio e do Ministrio Pblico devem efetuar controles permanentes na programao financeira e no cronograma mensal de desembolso.
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LRF, art. 1, 1.
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03.07.06 INSTRUES DE PREENCHIMENTO 03.07.06.01 Tabela 7 Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo
<ENTE DA FEDERAO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR POR PODER E RGO ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RREO Anexo 7 (LRF, art. 53, inciso V) R$ 1,00 RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E NO RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS PROCESSADOS LIQUIDADOS Inscritos Inscritos PODER/RGO Em Em 31 de Em Em 31 de Exerccios dezembro Pagos Cancelados Saldo Exerccios dezembro Liquidados Pagos Cancelados Saldo de de Anteriores <Exerccio Anteriores <Exerccio Anterior> Anterior>
RESTOS A PAGAR (EXCETO INTRAORAMENTRIOS) (I) EXECUTIVO LEGISLATIVO JUDICIRIO MINISTRIO PBLICO RESTOS A PAGAR (INTRAORAMENTRIOS) (II)
TOTAL (III) = (I + II) FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
1. COLUNAS PODER/RGO Essa coluna identifica os itens Poder e rgo. O detalhamento dever ser feito por rgo dos Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio e do Ministrio Pblico. Os Municpios e o Distrito Federal devero fazer o detalhamento por rgo dos Poderes Executivo e Legislativo. RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E NO PROCESSADOS LIQUIDADOS Essa coluna identifica os saldos dos Restos a Pagar Processados inscritos, pagos, cancelados, e o Saldo a pagar, bem como dos Restos a Pagar No Processados que tenham sido liquidados durante o exerccio anterior. Inscritos Essa coluna identifica os saldos de Restos a Pagar Processados e No Processados Liquidados inscritos em exerccios anteriores e em 31 de dezembro do exerccio
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anterior ao exerccio de referncia, e que j tiveram sua efetiva liquidao constatada. Em Exerccios Anteriores Essa coluna identifica o saldo de Restos a Pagar Processados e No Processados Liquidados inscritos em exerccios anteriores, excetuados aqueles inscritos em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia. Os saldos de Restos a Pagar No processados, que durante o exerccio de referncia so liquidados mas no pagos, devero, no exerccio seguinte, ser demonstrados na coluna Restos a Pagar Processados e No Processados Liquidados Inscritos em Exerccios Anteriores. Exemplo: Em 31/12/2011, determinado Municpio inscreveu R$ 1.000,00 em Restos a Pagar No processados. Durante o exerccio de 2012, liquidou todo o valor inscrito e pagou R$ 700,00, restando um saldo liquidado a pagar de R$ 300,00. Logo, no exerccio de 2013, o saldo de R$ 300,00 dever ser demonstrado na coluna Restos a Pagar Processados e No Processados Liquidados - Inscritos - Em Exerccios Anteriores. Em 31 de dezembro de <Exerccio Anterior> Essa coluna identifica os saldos de Restos a Pagar Processados e No Processados Liquidados inscritos em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia. Ex.: Se o perodo de referncia do demonstrativo for JANEIRO A AGOSTO/2012, o ttulo dessa coluna ser Em 31 de dezembro de 2012. Pagos Essa coluna identifica os Restos a Pagar Processados e No Processados Liquidados inscritos e que j foram pagos, durante o exerccio de referncia. Cancelados Essa coluna identifica os Restos a Pagar Processados e No Processados Liquidados inscritos que, por algum motivo, tiveram de ser cancelados durante o exerccio de referncia. Saldo Essa coluna identifica os Restos a Pagar Processados e No Processados Liquidados inscritos, pendentes de pagamento. RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS Essa coluna identifica os saldos dos Restos a Pagar Processados, inscritos, liquidados, pagos, cancelados e o saldo a pagar. Os Restos a Pagar Processados e liquidados no exerccio de referncia devero permanecer demonstrados nas respectivas colunas de RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS, liquidados. Todavia, no exerccio seguinte, os saldos liquidados a pagar devero ser demonstrados na coluna RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E NO PROCESSADOS LIQUIDADOS Inscritos Em Exerccios Anteriores. Inscritos
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Essa coluna identifica os saldos de Restos a Pagar Processados inscritos em exerccios anteriores e em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia, e que ainda no tiveram sua efetiva liquidao constatada. Em Exerccios Anteriores Essa coluna identifica o saldo de Restos a Pagar Processados inscritos em exerccios anteriores, excetuados aqueles inscritos em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia, e que ainda no tiveram sua efetiva liquidao constatada. Inscritos em 31 de dezembro de <Exerccio Anterior> Essa coluna identifica a totalidade dos Restos a Pagar Processados inscritos em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia, e que ainda no tiveram sua efetiva liquidao constatada. Ex.: Se o perodo de referncia do demonstrativo for JANEIRO A AGOSTO/ 2013, sero demonstrados os Restos a Pagar Processados inscritos em 31 de dezembro de 2012. Liquidados Essa coluna identifica os Restos a Pagar Processados liquidados durante o exerccio de referncia. Pagos Essa coluna identifica os Restos a Pagar Processados inscritos que j foram pagos, durante o exerccio de referncia. Cancelados Essa coluna identifica os Restos a Pagar Processados inscritos que, por algum motivo, tiveram de ser cancelados durante o exerccio de referncia. Saldo Essa coluna identifica os Restos a Pagar Processados inscritos, pendentes de pagamento. 2. LINHAS RESTOS A PAGAR (EXCETO INTRA-ORAMENTRIOS) (I) Nessa linha, registrar o total dos restos a pagar, lquido dos restos a pagar referentes a despesas intra-oramentrias. EXECUTIVO Nessa linha, registrar os valores do Poder Executivo, em cada esfera de governo (federal, estadual ou municipal), detalhados por rgo. No Poder Executivo Federal, para fins deste demonstrativo, sero discriminados os Ministrios, bem como o Gabinete da Presidncia da Repblica e a Advocacia-Geral da Unio. E no
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Poder Executivo dos Estados, Distrito Federal e Municpios, para fins deste demonstrativo, sero consideradas as respectivas Secretarias. LEGISLATIVO Nessa linha, registrar os valores do Poder Legislativo, em cada esfera de governo, (federal, estadual ou municipal), detalhados por rgo. No Poder Legislativo Federal, so as respectivas Casas Legislativas e o Tribunal de Contas da Unio; no Poder Legislativo Estadual, as Assembleias Legislativas e os Tribunais de Contas; no Poder Legislativo do Distrito Federal, a Cmara Legislativa e o Tribunal de Contas do Distrito Federal; e no Poder Legislativo Municipal, a Cmara de Vereadores e o Tribunal de Contas do Municpio, se houver. JUDICIRIO Nessa linha, registrar os valores do Poder Judicirio, em cada esfera de governo (federal, estadual ou municipal), detalhados por rgo. No Poder Judicirio Federal, so o Supremo Tribunal Federal, o Superior Tribunal de Justia, a Justia Federal, a Justia do Trabalho, a Justia Eleitoral, a Justia Militar e a Justia do DF e Territrios. No Poder Judicirio Estadual, o Tribunal de Justia e outros, se houver. MINISTRIO PBLICO Nessa linha, registrar os valores totais do Ministrio Pblico da Unio, no caso da Unio, e do Ministrio Pblico Estadual, no caso dos Estados. RESTOS A PAGAR (INTRA-ORAMENTRIOS) (II) Nessa linha, registrar o total dos restos a pagar referentes a despesas intraoramentrias. Os restos a pagar relativos a despesas intra-oramentrias, quando existentes, podero ser apresentados em uma tabela no final do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento dos demais restos a pagar. Entretanto, caso no prejudique a transparncia dos dados, o ente poder optar por apresentlos logo abaixo dessa linha totalizadora, no corpo do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento dos outros restos a pagar. Quando no existentes tais restos a pagar, somente essa linha dever ser apresentada e preenchida com um trao () em todas as colunas. Vide instruo de preenchimento no tpico 03.07.06.02 Preenchimento da Tabela dos Restos a Pagar relativos a Despesas Intra-Oramentrias. TOTAL (III) = (I + II) Nessa linha, registrar o total das colunas RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E NO PROCESSADOS LIQUIDADOS e RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS, representado pelo somatrio das linhas RESTOS A PAGAR (EXCETO INTRAORAMENTRIOS) (I) e RESTOS A PAGAR (INTRA-ORAMENTRIOS) (II). O total das colunas A PAGAR, tanto dos Restos a Pagar Processados quanto dos No processados, o resultado dos Restos a Pagar Inscritos menos os Cancelados e menos os Pagos.
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03.07.06.02 Preenchimento da Tabela dos Restos a Pagar Relativos a Despesas IntraOramentrias Os restos a pagar relativos s despesas intra-oramentrias, quando existentes, podero ser apresentados em uma tabela no final do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento dos demais restos a pagar. Por exemplo, supondo que os nicos restos a pagar existentes relativos a despesas intra-oramentrias pertencem ao Poder Executivo, a tabela dos Restos a Pagar Relativos s Despesas Intra-Oramentrias deve ser demonstrada conforme a Figura 1.
RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E NO RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS PROCESSADOS LIQUIDADOS Inscritos Inscritos PODER/RGO Em Em 31 de Em em 31 de Exerccios dezembro Pagos Cancelados Saldo Exerccios dezembro Liquidados Pagos Cancelados Saldo de de Anteriores <Exerccio Anteriores <Exerccio Anterior> Anterior> RESTOS A PAGAR (INTRAORAMENTRIOS) EXECUTIVO TOTAL FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
Figura 1
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03.08.00 ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO MDE
03.08.01 INTRODUO O Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino MDE apresenta os recursos pblicos destinados educao, provenientes da receita resultante de impostos e das receitas vinculadas ao ensino, as despesas com a MDE por vinculao de receita, os acrscimos ou decrscimos nas transferncias do Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da Educao FUNDEB, o cumprimento dos limites constitucionais e outras informaes para controle financeiro. A apresentao deste demonstrativo est prevista no ordenamento jurdico. O art. 72 da Lei n 9.394/96, Lei de Diretrizes e Bases da Educao Nacional LDB prev a publicao nos relatrios expressos na Constituio. O art. 165 da Constituio determina a publicao at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. Adicionalmente, o art. 52 da Lei Complementar n 101, de 2000, Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, reafirma o prazo de publicao e informa a sua abrangncia. Tambm constitui fator determinante para a elaborao do demonstrativo, o disposto no art. 25, 1, inciso IV, alnea b, da LRF, que determina, como condio para o recebimento de transferncias voluntrias por parte do ente da Federao, o cumprimento dos limites constitucionais relativos educao e sade. Ressalta-se que a Portaria n 844, de 8 de julho de 2008, do MEC determina o preenchimento no mbito da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios das informaes relativas MDE nos formulrios do Sistema de Informaes sobre Oramentos Pblicos em Educao SIOPE, condio indispensvel para a realizao de transferncias voluntrias pelo Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao FNDE. Assim sendo, at trinta dias aps o encerramento do primeiro bimestre do exerccio subsequente, devero ser utilizados os formulrios do SIOPE que podero ser obtidos no site: www.fnde.gov.br. 03.08.01.01 Contedo do Demonstrativo O Demonstrativo das Receitas e Despesas com MDE identifica: a) as rceitas resultantes dos impostos e transferncias destinados MDE, constitudos por receita de impostos, compreendida a proveniente de transferncias146, e as despesas com aes tpicas de MDE.147 b) as fontes adicionais para o financiamento da educao, como por exemplo a contribuio social do salrio-educao148, as transferncias do
CF, art. 212. Lei n 9.394, de 20 de dezembro de 1996 LDB, art. 70. 148 CF, art. 212 5.
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ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE
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Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao FNDE, as transferncias de convnios, as operaes de crdito e a aplicao financeira de outros recursos de impostos vinculados educao, bem como as despesas custeadas por estas fontes; c) informaes relativas ao Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da Educao FUNDEB149, tais como as receitas a ele destinadas e por ele recebidas, a complementao da Unio, as despesas com profissionais do magistrio e o controle da utilizao de recursos no exerccio subsequente; d) outras informaes para controle, tais como os restos a pagar inscritos com disponibilidade financeira de recursos de impostos vinculados educao e o fluxo financeiro dos recursos destinados educao; Os valores devem ser expressos de maneira a no prejudicar a transparncia das contas pblicas, e a atender s necessidades do controle a ser exercido pelos rgos competentes e pela sociedade. 03.08.01.02 Objetivo do Demonstrativo O Demonstrativo tem por objetivo demonstrar e avaliar o cumprimento dos limites mnimos de aplicao em MDE150, do percentual da receita de impostos destinada ao FUNDEB, do limite mnimo de aplicao dos recursos do FUNDEB na remunerao do magistrio da educao bsica, bem como apresentar informaes para fins de controle pelo governo e pela sociedade. 03.08.02 CONCEITO 03.08.02.01 Manuteno e Desenvolvimento do Ensino (MDE) So consideradas como despesas com MDE, para fins de clculo do limite constitucional com MDE, as despesas voltadas consecuo dos objetivos bsicos das instituies educacionais em todos os nveis, compreendendo as que se destinam.151 a) remunerao e aperfeioamento do pessoal docente e demais profissionais da educao; b) aquisio, manuteno, construo e conservao de instalaes e equipamentos necessrios ao ensino; c) ao uso e manuteno de bens e servios vinculados ao ensino; d) aos levantamentos estatsticos, estudos e pesquisas visando precipuamente ao aprimoramento da qualidade e expanso do ensino; e) realizao de atividades-meio necessrias ao funcionamento dos sistemas de ensino; f) concesso de bolsas de estudo a alunos de escolas pblicas e privadas; g) amortizao e custeio de operaes de crdito destinadas MDE;
ADCT art. 60. Lei n 11.494, de 20 de junho de 2007. CF, art. 212 e 213. ADCT, art. 60. Lei n 11.494, de 20 de junho de 2007. 151 Lei n 9.394 de 1996, art. 70.
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h) aquisio de material didtico-escolar e manuteno de programas de transporte escolar. 03.08.02.02 Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da Educao (FUNDEB) Atendendo ao art. 60 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias ADCT, o FUNDEB foi institudo no mbito de cada Estado e do Distrito Federal pela Lei n 11.494, de 20 de junho de 2007.152 A instituio desses fundos e a aplicao de seus recursos no isentam os Estados, o Distrito Federal e os Municpios da obrigatoriedade de cumprir os limites mnimos de aplicao em MDE.153 Recomenda-se tambm o estudo pormenorizado do item 03.01.00 da Parte III PCE (Procedimentos Contbeis Especficos) do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico MCASP, que aborda procedimento contbeis especficos para o FUNDEB, especialmente os subitens 03.01.04, 03.01.05, 03.01.06 e 03.01.07. 03.08.03 PARTICULARIDADES 03.08.03.01 Entes da Federao 1. Unio As instrues de preenchimento do demonstrativo de MDE especfico para a Unio encontram-se detalhadas no tpico 03.08.06.01. 2. Estados As instrues de preenchimento do demonstrativo de MDE especfico para os Estados encontram-se detalhadas no tpico 03.08.06.02. 3. Municpios As instrues de preenchimento do demonstrativo de MDE especfico para os Municpios encontram-se detalhadas no tpico 03.08.06.03. 4. Distrito Federal As instrues de preenchimento do demonstrativo de MDE especfico para o Distrito Federal encontram-se detalhadas no tpico 03.08.06.04. 5. Entes da Federao Consorciados A elaborao do Demonstrativo das Receitas e Despesas com MDE pelos entes da Federao que participam de consrcios pblicos incluir a execuo oramentria e financeira do consrcio pblico relativa aos recursos entregues em virtude de contrato de rateio154. A fim de eliminar duplicidades na elaborao do
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Lei n 11.494, de 20 de junho de 2007, art. 1. Lei n 11.494, de 20 de junho de 2007, art. 1 pargrafo nico. Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, artigo 11, caput e inciso I.
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demonstrativo, no devero ser computadas as despesas executadas pelos entes da Federao consorciados na modalidade de aplicao referente a transferncias a consrcios pblicos em virtude de contrato de rateio155. Os consrcios pblicos encaminharo aos Poderes Executivos de cada ente da Federao consorciado as informaes necessrias elaborao dos seus demonstrativos at quinze dias aps o encerramento do perodo de referncia, salvo prazo diverso estabelecido por legislao especfica de cada ente consorciado156. Destaca-se que os entes consorciados devero efetuar na contabilidade o registro das informaes do consrcio pblico necessrias elaborao do referido demonstrativo157. Caso o ente da Federao consorciado no receba tempestivamente as informaes para a consolidao no demonstrativo, nenhum valor transferido pelo ente da Federao consorciado para pagamento de despesa com educao ser considerado aplicado nessa funo158. No entanto, o ente poder retificar o demonstrativo a qualquer tempo, desde que comprovada junto ao Tribunal de Contas a efetiva aplicao no perodo de referncia.159 Ressalta-se que se o ente consorciado no efetuar a publicao dos demonstrativos previstos no caput, em razo do no envio das informaes pelo consrcio, sero observadas, at que a situao seja regularizada, as condies previstas no 2 do art. 51 e 2 do art. 52 da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000160. Com o objetivo de dar transparncia ao cumprimento do artigo 11, inciso I da Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, os Poderes Executivos de cada ente consorciado devero evidenciar, destacada e separadamente, as informaes da execuo da despesa com MDE nos consrcios pblicos de que participa, conforme modelo detalhado no tpico 03.08.06.05. 03.08.03.02 Consrcios Pblicos No se aplica. 03.08.04 SANES PESSOAIS Importar crime de responsabilidade da autoridade competente o no cumprimento das disposies que determinam a obrigatoriedade e os valores mnimos da complementao da Unio dos recursos do FUNDEB, sempre que, no Distrito Federal e em cada Estado, o valor por aluno no alcanar o mnimo
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Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, artigo 11, 1. Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, artigo 12. 157 Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, artigo 11, 3. 158 Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, artigo 12, 1, inciso I. 159 Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, artigo 12, 3. 160 Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, artigo 12, 2.
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definido nacionalmente, vedada a utilizao dos recursos da contribuio social do salrio-educao.161 O atraso na liberao da receita de impostos que constituam o mnimo constitucional para aplicao em MDE sujeitar os recursos a correo monetria e responsabilizao civil e criminal das autoridades competentes.162 Essas e outras penalidades aplicveis ao titular do Poder ou rgo e ao agente pblico, esto detalhadas no Captulo PENALIDADES, constante no final desta publicao (tpico 05.00.00).
161
ADCT, art. 60 incisos V, VII e XI, includos pela EC n 53, de 2006. Lei n 11.494, de 20 de junho de 2007, art. 6 3. 162 Lei n 9.394, de 20 de dezembro de 1996, art. 69 6.
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03.08.05 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS 03.08.05.01 LIMITES 1. Manuteno e Desenvolvimento do Ensino (MDE) A Unio aplicar, anualmente, em MDE, nunca menos de dezoito por cento, e os Estados, o Distrito Federal e os Municpios vinte e cinco por cento, no mnimo, da receita resultante de impostos, compreendida a proveniente de transferncias.163 Portanto, a observao quanto ao cumprimento do limite mnimo anual. A parcela da arrecadao de impostos transferida pela Unio aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, ou pelos Estados aos respectivos Municpios, no considerada, para efeito do clculo previsto no pargrafo anterior, na receita do governo que a transferir.164 Assim sendo, tal parcela dever ser deduzida da base de clculo da receita, do ente transferidor, para apurao dos limites mnimos estabelecidos constitucionalmente. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios destinaro parte dos recursos a serem aplicados em MDE manuteno e desenvolvimento da educao bsica e remunerao condigna dos trabalhadores da educao.165 Para efeito do cumprimento dos percentuais mnimos de aplicao em MDE, devem ser contabilizadas as transferncias constitucionais, mas no as voluntrias, ainda que sejam aplicadas em aes prprias de MDE. No poder ser deduzida da base de clculo das receitas, para fins de apurao dos percentuais de aplicao em Manuteno e Desenvolvimento do Ensino, qualquer parcela de receita vinculada ao Fundo de Combate Pobreza, ou qualquer outra parcela de receita vinculada a fundo ou despesa. Para fins de apurao da despesa com educao, devem ser excludas as duplicidades, tais como as decorrentes de repasses de recursos intraoramentrios entre rgos e entidades, com exceo da contribuio patronal para o Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS, de que trata o art. 40 da Constituio, referente aos servidores ativos da rea da educao, a qual deve ser considerada no clculo da despesa mnima com MDE e FUNDEB. No exemplo ilustrado na Figura 1, observa-se que uma entidade da administrao indireta pode receber repasses diretamente para a execuo de programas e tambm por meio do rgo superior. Em ambos os casos, a entidade contrata instrutores, adquire material didtico, etc. Para evitar a dupla contagem, deve-se considerar no clculo da despesa com MDE apenas as operaes finais; os repasses recebidos do rgo superior sero excludos do clculo, embora isso no esteja explicitado no Demonstrativo.
CF, art. 212, caput. CF, art. 212, 1. 165 ADCT, art. 60, caput.
163 164
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Oramentos Fiscal e da Seguridade Social

Repasse para programas prprios
Ministrio da Educao
MEC contrata cursos extras para atender programa prprio de incluso digital
Executa despesas relativas aos programas prprios
Pessoal, Administrao, Manuteno, Livros Escolares, etc.
Oramento
Repasse para programas prprios
Fundao para Educao Digital
Executa despesas relativas aos treinamentos contratados Executa despesas relativas aos programas prprios
Instrutores, Material Didtico, Dirias, etc. Instrutores, Material Didtico, Dirias, Administrao Manuteno, etc.
No computar
Computar
Figura 1
2. FUNDEB A distribuio dos recursos e de responsabilidades entre o Distrito Federal, os Estados e seus Municpios assegurada mediante a criao, no mbito de cada Estado e do Distrito Federal, de um Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da Educao FUNDEB, de natureza contbil.166 Proporo no inferior a 60% (sessenta por cento) desses fundos ser destinada ao pagamento dos profissionais do magistrio da educao bsica em efetivo exerccio.167 Os fundos de cada Estado e do Distrito Federal sero constitudos por 20% (vinte por cento) das seguintes receitas:168 a) produto da arrecadao do imposto sobre transmisso causa mortis e doaes ITCD; b) produto da arrecadao do imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e prestao de servios ICMS (inclusive o valor recebido a ttulo de transferncias financeiras da Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996, que dispe sobre ICMS); c) produto da arrecadao do imposto sobre a propriedade de veculos automotores IPVA; d) parcela do produto da arrecadao do imposto que a Unio eventualmente instituir no exerccio da sua competncia tributria residual destinada ao Distrito Federal e aos Estados; e) parcela do produto da arrecadao do imposto sobre a propriedade territorial rural ITR destinada aos Municpios;
ADCT, art. 60, I. ADCT, art. 60, XII; e Lei n 11.494, de 2007, art. 22. 168 ADCT, art. 60, II; e Lei n 11.494, de 2007, art. 3.
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f) parcelas do produto da arrecadao do imposto sobre rendas e proventos de qualquer natureza IR e do imposto sobre produtos industrializados IPI devidas ao Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal FPE e ao Fundo de Participao dos Municpios FPM; g) parcela do IPI devida aos Estados e ao Distrito Federal proporcionalmente s respectivas exportaes de produtos industrializados; e h) receitas da dvida ativa tributria relativa aos impostos acima mencionados, bem como juros e multas eventualmente incidentes. Os recursos sero distribudos entre cada Estado, seus Municpios e o Distrito Federal, proporcionalmente ao nmero de alunos das diversas etapas e modalidades da educao bsica presencial, matriculados nas respectivas redes, nos respectivos mbitos de atuao prioritria.169 A porcentagem acima mencionada dos recursos de constituio dos fundos ser alcanada gradativamente nos seus primeiros 3 (trs) anos de vigncia.170 A partir do exerccio financeiro de 2010, sero incorporados ao FUNDEB de cada Estado e do Distrito Federal: a) 20% (vinte por cento) da arrecadao relativa ao ICMS, s parcelas da arrecadao do IR e do IPI transferidas ao FPE e ao FPM, e parcela da arrecadao do IPI entregue aos estados proporcionalmente ao valor das respectivas exportaes de produtos industrializados; e171 b) 20% (vinte por cento) da arrecadao relativa ao ITCD, ao IPVA, parcela pertencente aos Estados e ao Distrito Federal da arrecadao do imposto que a Unio vier a instituir com base em sua competncia tributria residual, e parcela pertencente aos Municpios do ITR.172 Complementao da Unio A Unio complementar os recursos de cada FUNDEB, sempre que, em cada Estado e no Distrito Federal, o valor por aluno no alcanar o mnimo definido nacionalmente.173 A partir do exerccio financeiro de 2010, essa complementao ser de, no mnimo, 10% (dez por cento) do total dos recursos que compem o FUNDEB,174 vedada a utilizao dos recursos provenientes da arrecadao da contribuio social do salrio-educao.175 A complementao da Unio observar o cronograma da programao financeira do Tesouro Nacional e contemplar pagamentos mensais de, no mnimo, 5% (cinco por cento) da complementao anual, a serem realizados at o ltimo dia til de cada ms, assegurados os repasses de, no mnimo, 45% (quarenta e cinco por
ADCT, art. 60, II; e Lei n11.494, de 2007, art. 9, 1. ADCT, art.60, 5, caput; e Lei n 11.494, de 2007, art. 31, 1. 171 ADCT, art.60, 5, I, a); e Lei n 11.494, de 2007, art. 31, 1, I, a) . 172 ADCT, art.60, 5, II, a; e Lei n 11.494, de 2007, art. 31, 1, II, a. 173 ADCT, art. 60, V; e Lei n 11.494, de 2007, art. 4, caput. 174 ADCT, art. 60, VII, a; e Lei n 11.494, de 2007, art. 6. 175 ADCT, art. 60, V; e Lei n 11.494, de 2007, art. 5, 1.
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268
cento) at 31 de julho, de 85% (oitenta e cinco por cento) at 31 de dezembro de cada ano, e de 100% (cem por cento) at 31 de janeiro do exerccio imediatamente subsequente.176 Acrscimo ou Decrscimo nas Transferncias do FUNDEB Representa a diferena entre a parcela das transferncias para o FUNDEB e o valor efetivamente recebido do FUNDEB, exceto a complementao da Unio. Essa diferena consequncia da distribuio dos recursos do FUNDEB, na proporo do nmero de alunos matriculados, anualmente, nas escolas cadastradas das respectivas redes de ensino fundamental.177 A sistemtica de acrscimo e decrscimo do FUNDEB necessria porque o decrscimo, causado quando um municpio recebe menos do que suas transferncias para o FUNDEB, ser aplicado no ensino bsico em outro municpio que obteve acrscimo (recebeu mais do que suas transferncias para o FUNDEB). Portanto, o valor do decrscimo deve ser somado para fins de limite, pois so recursos do municpio que esto sendo aplicados no ensino bsico, mesmo que em outro municpio. Entretanto, o acrscimo, se efetivamente aplicado, deve ser desconsiderado (subtrado) para fins de limite, como despesa no ensino bsico do Municpio que foi beneficiado, pois so recursos de outros municpios ou do Estado que esto sendo aplicados no municpio beneficiado. Caso o valor da Parcela da Receita Destinada Formao do FUNDEB seja menor que o valor das Transferncias de Recursos do FUNDEB, haver acrscimo nas transferncias do FUNDEB, isto , o ente recebeu recursos acima do que contribuiu para a formao do fundo. As despesas liquidadas vinculadas ao acrscimo do FUNDEB no podero ser computadas como do ente beneficiado, para fins de comprovao no limite mnimo constitucional de 25% (vinte e cinco por cento).178 Caso o valor da Parcela da Receita Destinada Formao do FUNDEB seja maior que o valor das Transferncias de Recursos do FUNDEB, haver decrscimo nas transferncias do FUNDEB, isto , o ente recebeu menos recursos do que contribuiu para a formao do FUNDEB. Esse valor poder ser considerado, para fins de comprovao no limite mnimo constitucional de 25% (vinte e cinco por cento), pois so valores que pertenciam ao ente, mas esto sendo aplicados em outros entes. Somente para fins de exemplo, considere que o Municpio A apresente, no encerramento do exerccio, a seguinte situao: a) Total da Receita de Impostos e Transferncias = R$150.000,00; b) Total da Receita de Impostos e Transferncias que compem o FUNDEB = R$100.000,00; c) Receita destinada a formao do FUNDEB (Considerando 20%) = R$20.000,00;
Lei n 11.494 de 2007, art. 6, 1. Lei n 11.494/07, art. 9, caput e 1 e 2. 178 Lei n 11.494/07, art. 1, pargrafo nico.
176 177
269
d) e) f) g) h)
Transferncias de Recursos do FUNDEB = R$23.000,00; Acrscimo nas Transferncias do FUNDEB = R$3.000,00; Valor diretamente aplicado em MDE = R$17.500,00; Despesas vinculadas ao FUNDEB = R$22.000,00; Parcela do acrscimo do FUNDEB efetivamente aplicado no exerccio (R$22.000,00 R$20.000,00) = R$2.000,00; i) Total aplicado em MDE (R$17.500,00 + R$22.000,00 R$2.000,00) = R$37.500,00 (25% dos impostos e Transferncias); De acordo com o exemplo anterior, no exerccio seguinte, haver um supervit financeiro do FUNDEB no valor de R$1.000,00 e que no poder ser considerado para fins de limite. Apresentamos abaixo uma tabela exemplificativa para sete exerccios hipotticos subsequentes. Tal tabela no se destina a auxiliar no preenchimento do demonstrativo, mas objetiva apenas esclarecer o funcionamento do supervit financeiro do FUNDEB.
Tabela Exemplificativa
Item I II III IV V VI VII Especificao Total das receitas com impostos e transferncias Total das receitas com impostos e transferncias que compem o FUNDEB Parcela da receita destinada ao FUNDEB (Tomando por base 20% de II) Transferncias de recursos recebidas do FUNDEB Acrscimo resultante das transferncias do FUNDEB Se IV > III, ento valor = IV III Decrscimo resultante das transferncias do FUNDEB Se III > IV, ento valor = III IV Valor dos recursos prprios aplicados na Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Valor dos recursos do FUNDEB aplicados no ensino bsico. Este valor contm o supervit financeiro do FUNDEB, em sua totalidade, utilizado como primeira fonte de financiamento das despesas. Supervit financeiro do FUNDEB aplicado no exerccio, considerando a sua aplicao como primeira fonte de financiamento, sendo utilizada a sua totalidade. (Esse valor no ser considerado para fins de limite) Valor = XII do exerccio anterior Parcela do acrscimo do FUNDEB aplicada no exerccio (Esse valor no ser considerado para fins de limite) Se houve acrscimo (V > 0), ento se (VIII IX) <= III 1, ento valor = 0 se (VIII IX) > III 2, ento se ((VIII IX) III) <= V 3 ento valor = (VIII IX) III se ((VIII IX) III) > V 4 ento valor = V Total aplicado na Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Se houve acrscimo (V > 0) ou valor nulo (V = VI = 0), ento valor = VII + VIII IX X Se houve decrscimo (VI > 0), ento valor = VII + VIII IX X + VI 25% dos impostos e transferncias XII Supervit financeiro do FUNDEB (IV + XII do exerccio anterior VIII) Ano 1 150.000,00 100.000,00 20.000,00 23.000,00 3.000,00 0,00 17.500,00 Ano 2 150.000,00 100.000,00 20.000,00 23.000,00 3.000,00 0,00 18.500,00 Ano 3 150.000,00 100.000,00 20.000,00 17.000,00 0,00 3.000,00 17.500,00 Ano 4 150.000,00 100.000,00 20.000,00 17.000,00 0,00 3.000,00 16.500,00 Ano 5 150.000,00 100.000,00 20.000,00 17.000,00 0,00 3.000,00 19.500,00 Ano 6 150.000,00 100.000,00 20.000,00 25.000,00 5.000,00 0,00 17.500,00 Ano 7 150.000,00 100.000,00 20.000,00 20.500,00 500,00 0,00 17.000,00
VIII
22.000,00
20.000,00
20.000,00
18.000,00
15.000,00
23.000,00
23.000,00
IX
0,00
1.000,00
4.000,00
0,00
0,00
0,00
2.000,00
2.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
3.000,00
500,00
XI
37.500,00
37.500,00
37.500,00
37.500,00
37.500,00
37.500,00
37.500,00
37.500,00 1.000,00
37.500,00 4.000,00
37.500,00 1.000,00
37.500,00 0,00
37.500,00 2.000,00
37.500,00 4.000,00
37.500,00 1.500,00
1 Se a diferena entre o valor dos recursos do FUNDEB aplicados no ensino bsico e a parcela do supervit financeiro do acrscimo do FUNDEB aplicada no exerccio for menor ou igual parcela da receita destinada ao FUNDEB 2 Se a diferena entre o valor dos recursos do FUNDEB aplicados no ensino bsico e a parcela do supervit financeiro do acrscimo do FUNDEB aplicada no exerccio for maior que a parcela da receita destinada ao FUNDEB. 3 Se a diferena entre o valor dos recursos do FUNDEB aplicados no ensino bsico e a parcela do supervit financeiro do acrscimo do FUNDEB aplicada no exerccio menos a parcela da receita destinada ao F UNDEB for menor ou igual ao acrscimo nas transferncias do FUNDEB do exerccio atual, significa que existe acrscimo do FUNDEB suficiente para cobrir a diferena (VIII IX III). 4 Se a diferena entre o valor dos recursos do FUNDEB aplicados no ensino bsico e a parcela do supervit financeiro do acrscimo do FUNDEB aplicada no exerccio menos a parcela da receita destinada ao FUNDEB for maior que o acrscimo nas transferncias do FUNDEB do exerccio atual, significa que no houve acrscimo do FUNDEB suficiente para cobrir a diferena (VIII IX III).
270
Contabilidade De acordo com o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, os valores relativos aos recursos que compem a base de clculo referente formao de cada FUNDEB devero ser registrados em contas contbeis retificadoras de cada uma das receitas oramentrias, criadas especificamente para esse fim, que tero o mesmo cdigo da classificao oramentria, com o primeiro dgito substitudo pelo nmero 9.179
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, 5 edio, Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios.
179
271
A Figura 2 demonstra o Quadro de Financiamento do Ensino.

FINANCIAMENTO DO ENSINO
UNIO
MNIMO de 18% dos Impostos na MDE
Receita Resultante de Impostos
- II - Imposto sobre Importao - IE - Imposto sobre Exportao - IR - Imposto sobre Rendas e Proventos de Qualquer Natureza - IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados - IOF - Imposto sobre Operaes Financeiras - ITR - Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural
ESTADOS
MNIMO de 25% dos Impostos e Transferncias na MDE
- ITCD - Impostos s/ Transmisso "causa mortis" e Doao - IPVA - Imposto s/ Propriedade de Veculos Automotores - IRRF - Imposto de Renda Retido na Fonte - ICMS - Imposto s/ Circulao de Mercad. e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - FPE - Fundo de Participao dos Estados e DF - Desonerao ICMS (LC 87/96) - Cota-Parte IPI Exportao - Cota-Parte IOF Ouro
Tranferncias
MUNICPIOS
MNIMO de 25% dos Impostos e Transferncias na MDE
Receita Resultante de Impostos Tranferncias
- IPTU - Imposto s/ Propriedade Territorial Urbana - ITBI - Imposto s/ Transmisso de Bens "Inter Vivos" - ISS - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - IRRF - Imposto de Renda Retido na Fonte - ITR - Imposto Territorial Rural (Caso tenha optado por fiscalizar e cobrar, conforme CF, art. 153, 4, III) - Cota-Parte ITR (Caso no tenha optado por fiscalizar e cobrar, conforme CF, art. 153, 4, III) - Cota-Parte IPVA - Cota-Parte IOF Ouro - FPM - Fundo de Participao dos Municpios - Desonerao ICMS (LC 87/96) - Cota-Parte IPI Exportao - Cota-Parte ICMS
DISTRITO FEDERAL
MNIMO de 25% dos Impostos e Transferncias na MDE - ITCD - Impostos s/ Transmisso "causa mortis" e Doao
- IPVA - Imposto s/ Propriedade de Veculos Automotores - IRRF - Imposto de Renda Retido na Fonte - ICMS - Imposto s/ Circulao de Mercad. e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - IPTU - Imposto s/ Propriedade Territorial Urbana - ITBI - Imposto s/ Transmisso de Bens "Inter Vivos" - ISS - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ICMS/ISS - Simples - FPE - Fundo de Participao dos Estados e DF
Tranferncias
- FPM - Fundo de Participao dos Municpios - Desonerao ICMS (LC 87/96) - Cota-Parte IPI Exportao - Cota-Parte ITR (Considerando que o DF no optou por fiscalizar e cobrar, conforme CF, art. 153, 4, III)
Figura 2
272
A Figura 3 demonstra o Quadro de Financiamento do FUNDEB.

FINANCIAMENTO DO FUNDEB
UNIO
Complementao ao FUNDEB: a Unio complementar os recursos dos fundos sempre que, no mbito de cada Estado e do Distrito Federal, seu valor por aluno no alcanar o mnimo definido nacionalmente. A complementao da Unio ser de, no mnimo, 10% (dez por cento) do total dos recursos que compem o FUNDEB, vedada a utilizao dos recursos provenientes da arrecadao da contribuio social do salrio-educao.
No mximo, 30% da Complementao da Unio ao FUNDEB poder proceder da Receita Resultante de Impostos Vinculada MDE, conforme previso do art. 60,VIII, do ADCT e art. 212 da CF.
ESTADOS -ICMS -ITCD -IPVA 20% -FPE -Desonerao ICMS (LC 87/96) -Cota-Parte IPI Exportao MUNICPIOS -FPM -Cota-Parte ICMS -Cota-Parte IPVA -ITR Arrecadado (CF, art. 153, 4, III) -Cota-Parte ITR -Cota-Parte IPI Exportao -Desonerao ICMS (LC 87/96) DISTRITO FEDERAL -ICMS -ITCD -IPVA -FPE 20% -FPM -Desonerao ICMS (LC 87/96) -Cota-Parte IPI Exportao -Cota-Parte ITR 20%
60%
Remunerao dos Profissionais do Magistrio em Efetivo Exerccio
40%
Outras Despesas com Educao Bsica
Figura 3
273
03.08.05.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS O descumprimento dos limites constitucionais relativos educao impedir, at que a situao seja regularizada, que o ente da Federao receba transferncias voluntrias.180 O descumprimento do prazo de publicao do Demonstrativo das Receitas e Despesas com MDE impedir, at que a situao seja regularizada, que o ente da Federao receba transferncias voluntrias e contrate operaes de crdito, exceto as destinadas ao refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria.181 O no preenchimento dentro do prazo das informaes relativas MDE no SIOPE impedir o ente da Federao de celebrar convnios e termos de cooperao com o Ministrio da Educao MEC ou rgos da administrao indireta a ele vinculados.182 O descumprimento do art. 212 da CF e da Lei do FUNDEB Lei n 11.494, de 20 de junho de 2007, sujeitar os Estados e o Distrito Federal interveno da Unio, e os Municpios interveno dos respectivos Estados a que pertencem.183
180 181
LRF, art. 25 1 inciso IV alnea b. LRF, art. 51 2 e art. 52 2. 182 Portaria n 844, de 8 de julho de 2008, do MEC, art. 3. 183 Lei n 11.494, de 20 de junho de 2007, art. 28. CF, art. 34 inciso VII alnea e, e art. 35 inciso III.
274
03.08.06 INSTRUES DE PREENCHIMENTO 03.08.06.01 Unio (Tabela 8 Demonstrativo das Receitas e Despesas com MDE)
Tabela 8 Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino MDE - UNIO RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO MDE ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RREO Anexo 8 (LDB, Art. 72)
RECEITAS DO ENSINO PREVISO RECEITA DE IMPOSTOS INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) 1- TOTAL DA RECEITA DE IMPOSTOS 1.1- Receita Resultante do Imposto sobre Importao II II Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do II Dvida Ativa do II Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do II () Dedues da Receita do II 1.2- Receita Resultante do Imposto sobre Exportao IE IE Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IE Dvida Ativa do IE Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IE () Dedues da Receita do IE 1.3- Receita Resultante do Imposto sobre Rendas IR IR Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IR Dvida Ativa do IR Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IR () Dedues da Receita do IR 1.4- Receita Resultante do Imposto Territorial Rural ITR ITR Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITR Dvida Ativa do ITR Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ITR () Dedues da Receita do ITR 1.5- Receita Resultante do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI IPI Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IPI Dvida Ativa do IPI Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IPI () Dedues da Receita do IPI 1.6- Receita Resultante do Imposto sobre Operaes Financeiras IOF IOF Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IOF Dvida Ativa do IOF Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IOF () Dedues da Receita do IOF 1.7- Receita Resultante do Imposto sobre Operaes Financeiras com Ouro IOF-Ouro IOF-Ouro Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IOF-Ouro Dvida Ativa do IOF-Ouro Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IOFOuro () Dedues da Receita do IOF-Ouro PREVISO DEDUES DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) 2- FUNDO DE PARTICIPAO DOS ESTADOS (21,5% de (1.3 + 1.5)) 3- FUNDO DE PARTICIPAO DOS MUNICPIOS 1 (23,5% de (1.3 + 1.5)) 4- IPI-EXPORTAO REPASSADO AOS ESTADOS E DISTRITO FEDERAL (10% de 1.5) 5- IOF-OURO REPASSADO AOS ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS 2 (1.7) 6- ITR REPASSADO AOS MUNICPIOS (50% de 1.4) 7- TOTAL DAS DEDUES DE TRANSF. CONST. (2+3 + 4 + 5 + 6 ) 8- TOTAL DA RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS (1 7) PREVISO RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) 9- RECEITA DA CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIO-EDUCAO 10- RECEITA DE OPERAES DE CRDITO 11- OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO 12- TOTAL DAS RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (9 + 10 + 11) (Continua) No Bimestre RECEITAS REALIZADAS At o Bimestre (b) % No Bimestre RECEITAS REALIZADAS At o Bimestre (b) % RECEITAS REALIZADAS At o Bimestre (b)
R$1,00
No Bimestre
(c) = (b/a)x100
(c) = (b/a)x100
(c) = (b/a)x100
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE UNIO
275
(Continuao) MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO PREVISO RECEITAS COM AES TPICAS DE MDE 13- IMPOSTOS E TRANSFERNCIAS DESTINADAS MDE (18% de 8) DOTAO DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE 14- COMPLEMENTAO DA UNIO AO FUNDEB PARCELA PROVENIENTE DOS IMPOSTOS E TRANSFERNCIAS DESTINADOS MDE 15- EDUCAO INFANTIL 16- ENSINO FUNDAMENTAL 17- ENSINO MDIO 18- ENSINO SUPERIOR 19- ENSINO PROFISSIONAL NO INTEGRADO AO ENSINO REGULAR 20- OUTRAS 21- TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE (14+15 + 16 + 17 + 18 + 19 + 20) DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL 22- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO 23- CANCELAMENTO, NO EXERCCIO, DE RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO = (36 p) 24- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DOS RECURSOS DE IMPOSTOS 25- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL (22 + 24) 3 26- MNIMO DE 18% DAS RECEITAS RESULTANTES DE IMPOSTOS EM MDE 4 ((21-25) / (8)) x 100% CLCULO DO LIMITE COM A COMPLEMENTAO DA UNIO AO FUNDEB NO BIMESTRE <Ms Anterior>/ <Ms Atual>/ <Exerccio de Referncia> <Exerccio de Referncia> 2 Valor % Valor %5 (h) = (j) = (g) (i) (g/29)x100 (i/29)x100 VALOR INICIAL DOTAO ATUALIZADA (d) No Bimestre DESPESAS LIQUIDADAS At o % Bimestre (e) (f) = (e/d)x100 INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS At o % Bimestre (b) (c) = (b/a)x100
No Bimestre
AT O BIMESTRE Valor (l) %6 (m)=(l/29)x100
COMPLEMENTAO DA UNIO
27- PROGRAMAS PARA MELHORIA DA QUALIDADE DA EDUCAO BSICA (AT 10% DO VALOR ANUAL) 28- OUTROS 29- TOTAL DA COMPLEMENTAO DA UNIO EM <EXERCCO> (27 + 28) LIMITE DE COMPLEMENTAO DA UNIO 30- COMPLEMENTAO DA UNIO PROVENIENTE DA RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO (AT 30% DO TOTAL DA COMPLEMENTAO) OUTRAS INFORMAES PARA CONTROLE DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA (d) 31- DESPESAS CUSTEADAS COM A CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIO-EDUCAO 31.1- Educao Infantil 31.2- Ensino Fundamental 31.3- Ensino Mdio 31.4- Outras 32- DESPESAS CUSTEADAS COM OPERAES DE CRDITO 33- DESPESAS CUSTEADAS COM OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO 33.1- Educao Infantil 33.2- Ensino Fundamental 33.3- Ensino Mdio 33.4- Ensino Superior 33.5- Outras 34- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (31+32 + 33) 35- TOTAL GERAL DAS DESPESAS COM MDE (21 + 34) RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO SALDO AT O BIMESTRE CANCELADO EM <EXERCCIO> (p) DESPESAS LIQUIDADAS No Bimestre At o % Bimestre (e) (f) = (e/d)x100 LIMITE ANUAL <30% DO TOTAL DA COMPLEM.> AT O BIMESTRE Valor % (n) (o)=n/(29l)x100
OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM AS RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO
36- RESTOS A PAGAR DE DESPESAS COM MDE FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> 1 CF, art. 159, I, alneas "b" e "d". 2 CF, art. 153, 5. 3 O item 23 no foi includo na soma em funo de determinao do TCU por meio do Acrdo n 2316/2008-Plenrio. 4 Limites mnimos anuais a serem cumpridos no encerramento do exerccio. 5 A complementao da Unio contemplar pagamentos mensais de, no mnimo, cinco por cento da complementao anual. 6 Sero assegurados os repasses de, no mnimo, 45% da complementao anual at 31 de julho, 85% at 31de dezembro e 100% at 31 de janeiro do exerccio subsequente.
276
1. QUADRO RECEITAS DO ENSINO Ttulo do quadro que se destina a identificar as receitas utilizadas como base de clculo para a apurao dos recursos mnimos aplicveis no ensino, previstos na Constituio, caput do art. 212 e Ato das Disposies Constitucionais Transitrias ADCT, art. 60, e as outras receitas vinculadas ao ensino. 2. COLUNAS RECEITA DE IMPOSTOS Essa coluna identifica a receita resultante de impostos. Inclui as receitas de impostos, receitas de dvida ativa de impostos, multas, juros de mora, atualizao monetria e outros encargos resultantes de impostos e da dvida ativa de impostos, e outras receitas correntes resultantes de impostos. PREVISO INICIAL Essa coluna identifica os valores da previso inicial das receitas, constantes da Lei Oramentria Anual LOA, que permanecero inalterados durante todo o exerccio, refletindo a posio inicial da LOA. PREVISO ATUALIZADA (a) Essa coluna identifica os valores da previso atualizada das receitas para o exerccio de referncia, que devero refletir a parcela da reestimativa da receita utilizada para abertura de crditos adicionais, as novas naturezas de receita no previstas na LOA e o remanejamento entre naturezas de receita. Se no ocorrer nenhum dos eventos mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores da coluna previso inicial. RECEITAS REALIZADAS Essa coluna identifica os valores das receitas efetivamente realizadas, e arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies, tais como a rede bancria, no bimestre de referncia e at o bimestre de referncia, bem como o percentual realizado em relao previso atualizada. % (c)=(b/a)x100 Essa coluna identifica o percentual das receitas realizadas no exerccio de referncia em relao previso atualizada, ou seja, o valor da coluna (b) dividido pelo valor da coluna (a) multiplicado por cem (100). 3. LINHAS 1- TOTAL DA RECEITA DE IMPOSTOS Nessa linha, registrar o somatrio das receitas de impostos, propriamente ditos, os valores dos juros, multas e outros encargos dos impostos, as receitas da dvida ativa de impostos, compreendendo o principal, os juros de mora, a atualizao
277
monetria e as multas resultantes de dvida ativa de impostos, excludas as respectivas dedues (restituies, descontos, retificaes e outras). Imposto a modalidade de tributo, cuja obrigao tem por fato gerador situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. 1.1- Receita Resultante do Imposto sobre Importao II Nessa linha, registrar o somatrio dos seguintes valores: a) b) c) d) Imposto sobre Importao de Produtos Estrangeiros II; Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do II; Dvida Ativa do II; Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do II; e) () Dedues da Receita do II. II Nessa linha, registrar o Imposto sobre Importao, pelo valor bruto. Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do II Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de rendimentos destinados indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao, representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do II. Dvida Ativa do II Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, resultante do II, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido liquidados na poca do seu vencimento. Constituem Dvida Ativa184, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do II. Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do II Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do II.
184
Lei n 4.320/64, art. 39
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() Dedues da Receita do II Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do II, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre outras. Esse valor dever ser apresentado entre parnteses. 1.2- Receita Resultante do Imposto sobre Exportao IE Nessa linha, registrar o somatrio dos seguintes valores: a) b) c) d) Imposto sobre Exportao de Produtos Nacionais ou Nacionalizados IE; Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IE; Dvida Ativa do IE; Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IE; e) () Dedues da Receita do IE. IE Nessa linha, registrar o Imposto sobre Exportao, pelo valor bruto. Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IE Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de rendimentos destinados indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao, representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do IE. Dvida Ativa do IE Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, resultante do IE, inscrito na Dvida Ativa por no ter sido liquidado na poca do seu vencimento. Constituem Dvida Ativa, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do IE. Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IE Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do IE. () Dedues da Receita do IE Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do IE, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes
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(correo de dados), dentre outras. Esse valor dever ser apresentado entre parnteses. 1.3- Receita Resultante do Imposto sobre Rendas IR Nessa linha, registrar o somatrio dos seguintes valores: a) b) c) d) Imposto sobre Rendas e Proventos de Qualquer Natureza IR; Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IR; Dvida Ativa do IR; Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IR; e) () Dedues da Receita do IR. IR Nessa linha, registrar o Imposto sobre Rendas, pelo valor bruto. Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IR Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao, representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do IR. Dvida Ativa do IR Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, resultante do IR, inscrito na Dvida Ativa por no ter sido liquidado na poca do seu vencimento. Constituem Dvida Ativa, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do IR. Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IR Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do IR. () Dedues da Receita do IR Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do IR, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre outras. Esse valor dever ser apresentado entre parnteses.
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1.4- Receita Resultante do Imposto Territorial Rural ITR Nessa linha, registrar o somatrio dos seguintes valores: a) b) c) d) Imposto sobre Propriedade Territorial Rural ITR; Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITR; Dvida Ativa do ITR; Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ITR; e) () Dedues da Receita do ITR. ITR Nessa linha, registrar o Imposto Territorial Rural, pelo valor bruto. Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITR Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de rendimentos destinados indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao, representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do ITR. Dvida Ativa do ITR Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, resultante do ITR, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido liquidados na poca do seu vencimento. Constituem Dvida Ativa, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do ITR. Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ITR Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do ITR. () Dedues da Receita do ITR Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do ITR, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre outras. Esse valor dever ser apresentado entre parnteses.
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1.5- Receita Resultante do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI Nessa linha, registrar o somatrio dos seguintes valores: a) b) c) d) Imposto sobre Produtos Industrializados IPI; Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IPI; Dvida Ativa do IPI; Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IPI; e) () Dedues da Receita do IPI. IPI Nessa linha, registrar o Imposto sobre Produtos Industrializados, pelo valor bruto. Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IPI Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao, representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do IPI. Dvida Ativa do IPI Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, resultante do IPI, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido liquidados na poca do seu vencimento. Constituem Dvida Ativa, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do IPI. Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IPI Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, o valor da receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do IPI. () Dedues da Receita do IPI Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do IPI, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre outras. Esse valor dever ser apresentado entre parnteses.
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1.6- Receita Resultante do Imposto sobre Operaes Financeiras IOF Nessa linha, registrar o somatrio dos seguintes valores: a) Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, e sobre Operaes Relativas a Ttulos e Valores Mobilirios IOF; b) Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IOF; c) Dvida Ativa do IOF; d) Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IOF; e) () Dedues da Receita do IOF. Os valores referentes ao IOF-Ouro devero ser informados no item 1.7. IOF Nessa linha, registrar o Imposto sobre Operaes Financeiras, pelo valor bruto. Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IOF Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao, representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do IOF. Dvida Ativa do IOF Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, resultante do IOF, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido liquidados na poca do seu vencimento. Constituem Dvida Ativa, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do IOF. Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IOF Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, o valor da receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do IOF. () Dedues da Receita do IOF Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do IOF, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre outras. Esse valor dever ser apresentado entre parnteses.
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1.7- Receita Resultante do Imposto sobre Operaes Financeiras com Ouro IOFOuro Nessa linha, registrar o somatrio dos seguintes valores: a) b) c) d) Imposto sobre Operaes Financeiras com Ouro IOF-Ouro; Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IOF-Ouro; Dvida Ativa do IOF-Ouro; Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IOF-Ouro; e) () Dedues da Receita do IOF-Ouro. IOF-Ouro Nessa linha, registrar o Imposto sobre Operaes Financeiras com Ouro, pelo valor bruto. Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IOF-Ouro Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao, representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do IOF-Ouro. Dvida Ativa do IOF-Ouro Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, resultante do IOF-Ouro, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido liquidados na poca do seu vencimento. Constituem Dvida Ativa, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do IOF-Ouro. Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IOF-Ouro Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, o valor da receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do IOF-Ouro. () Dedues da Receita do IOF-Ouro Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do IOF, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre outras. Esse valor dever ser apresentado entre parnteses.
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4. COLUNA DEDUES DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS Essa coluna identifica os valores referentes s transferncias constitucionais concedidas aos Estados e Distrito Federal e aos Municpios, decorrentes da repartio de impostos. O valor obtido dever ser deduzido da RECEITA DE IMPOSTOS a fim de se obter a RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS, base de clculo para a apurao do limite mnimo estabelecido na Constituio. At a segunda edio do MDF, nesse campo, eram includos tambm os valores referentes desvinculao de receitas de impostos da Unio. A partir de 2011 esses valores no podero mais ser deduzidos para clculo do total da receita lquida de impostos, conforme estabelece a Emenda Constitucional n 59 de 2009. 5. LINHAS 2- FUNDO DE PARTICIPAO DOS ESTADOS (21,5% de (1.3 + 1.5)) Nessa linha, registrar a transferncia constitucional aos Estados e Distrito Federal do Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal, constitudo por 21,5% (vinte e um inteiros e cinco dcimos por cento) do produto da arrecadao do Imposto sobre Rendas e Imposto sobre Produtos Industrializados. 3- FUNDO DE PARTICIPAO DOS MUNICPIOS (23,5% de (1.3 + 1.5)) Nessa linha, registrar a transferncia constitucional aos Municpios do Fundo de Participao dos Municpios, constitudo por 23,5% (vinte e trs inteiros e cinco dcimos por cento) do produto da arrecadao do Imposto sobre Rendas e Imposto sobre Produtos Industrializados, conforme CF, art. 159, I, alneas "b" e "d". 4- IPI-EXPORTAO REPASSADO AOS ESTADOS E DISTRITO FEDERAL (10% de 1.5) Nessa linha, registrar a transferncia constitucional aos Estados e Distrito Federal de parcela do IPI, constitudo por 10% (dez por cento) do valor da arrecadao do IPI que dever ser entregue aos Estados e Distrito Federal proporcionalmente ao valor das exportaes de produtos industrializados. 5- IOF-OURO REPASSADO AOS ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS (1.7) Nessa linha, registrar a transferncia constitucional aos Estados, Distrito Federal e Municpios da parcela do IOF incidente sobre o ouro, constitudo por 30% (trinta por cento) do valor da arrecadao do IOF-Ouro que ser destinada para Estados e Distrito Federal e por 70% (setenta por cento) do valor da arrecadao do IOFOuro que ser destinada aos Municpios. 6- ITR REPASSADO AOS MUNICPIOS (50% de 1.4) Nessa linha, registrar a transferncia constitucional aos Municpios da parcela do ITR. Pertence aos Municpios, 50% do produto da arrecadao sobre o ITR.
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7- TOTAL DAS DEDUES DE TRANSF. CONST. (2+3+4+5+6+7) Nessa linha, registrar o somatrio das dedues referentes s transferncias constitucionais da Unio aos Estados, Distrito Federal e Municpios. 8- TOTAL DA RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS (1 7) Nessa linha, registrar o total da receita lquida de impostos (deduzidas as Transferncias Constitucionais), obtido pela diferena entre o TOTAL DA RECEITA DE IMPOSTOS e o TOTAL DAS TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS. A Receita Lquida de Impostos ser utilizada como base de clculo para a verificao do limite mnimo das receitas a serem aplicadas em MDE, conforme previso na Constituio. 6. COLUNA RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO Essa coluna registra os valores de receitas que no entram na base de clculo para a comprovao dos limites mnimos constitucionais, mas cuja destinao est vinculada ao ensino. 7.LINHAS 9- RECEITA DA CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIO-EDUCAO Nessa linha, registrar o valor da receita da contribuio social do salrio-educao, distribudo pelo Fundo Nacional de Desenvolvimento do Ensino FNDE.185 O salrio-educao devido pelas empresas e calculado com base na alquota de 2,5% (dois e meio por cento) sobre o total de remuneraes pagas ou creditadas, a qualquer ttulo, aos segurados empregados,186 e servir de fonte adicional de financiamento da educao bsica pblica.187 A quota federal do salrio-educao, que corresponde a 10% mais um tero do saldo dos recursos, ser destinada ao FNDE e aplicada no financiamento de programas e projetos voltados para a universalizao da educao bsica, de forma a propiciar a reduo dos desnveis scio-educacionais existentes entre Municpios, Estados, Distrito Federal e regies brasileiras. 10- RECEITA DE OPERAES DE CRDITO Nessa linha, registrar o valor da receita de operaes de crdito, interna e externa com destinao especfica para aplicao na Educao. Esses valores no sero considerados na base de clculo dos limites mnimos a serem observados.
DEC n 6.003/06, art. 9. Lei n 9.424/96, art. 15, caput. 187 CF, art. 212, 5.
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11- OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO Nessa linha, registrar o valor de outras receitas destinadas Educao que no constam nos itens anteriores e que requerem apresentao no demonstrativo.188 No compem a base de clculo dos limites mnimos a serem aplicados em MDE. 12- TOTAL DAS RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (9+10+11) Nessa linha, registrar o total das receitas aplicadas na educao, porm no consideradas no clculo do cumprimento dos limites constitucionais. 8. QUADRO MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO Ttulo do quadro que se destina a identificar o mnimo de receitas lquidas (j deduzidas as transferncias) a serem aplicadas em MDE e as despesas com MDE para o clculo do limite constitucional de 18% das Receitas Resultantes de Impostos, conforme previso no caput do art. 212 da Constituio. 9. COLUNA RECEITAS COM AES TPICAS DE MDE Essa coluna identifica as receitas mnimas a serem aplicadas em MDE, conforme previso no caput do art. 212 da Constituio. 10. LINHA 13- IMPOSTOS E TRANSFERNCIAS DESTINADAS MDE (18% de 8) Nessa linha, registrar as receitas mnimas a serem aplicadas resultantes de impostos e transferncias legais, lquidas das dedues de transferncias constitucionais. O valor obtido pela aplicao do percentual de 18%, previsto constitucionalmente no caput do art. 212 da Constituio, sobre o item 8 dessa tabela, TOTAL DA RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS. 11. COLUNAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE Essa coluna identifica o detalhamento das despesas com MDE para fins de clculo do limite constitucional de 18% das Receitas Resultantes de Impostos, conforme previso no caput do art. 212 da Constituio. Ressalta-se que, de acordo com o ordenamento jurdico, tais despesas devem ser executadas com a aplicao dos recursos vinculados. O art. 8, pargrafo nico, da Lei de Responsabilidade Fiscal LC 101/00 , determina que os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao. Assim sendo, por fora das determinaes legais, fica o ente obrigado a
188
Lei n 9.394/96, art. 72.
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aplicar, especificamente, os recursos acima mencionados em MDE, sendo impedido de destin-los para outros fins, ainda que faa a compensao com recursos provenientes de outras fontes. No devem ser consideradas despesas com MDE para fins de clculo do limite constitucional as despesas:189 a) com pesquisa, quando no vinculada s instituies de ensino, ou, quando efetivada fora dos sistemas de ensino, que no vise, precipuamente, ao aprimoramento de sua qualidade ou sua expanso; b) com subveno a instituies pblicas ou privadas de carter assistencial, desportivo ou cultural; c) com a formao de quadros especiais para a administrao pblica, sejam militares ou civis, inclusive diplomticos; d) com programas suplementares de alimentao, assistncia mdicoodontolgica, farmacutica e psicolgica, e outras formas de assistncia social; e) com obras de infraestrutura, ainda que realizadas para beneficiar direta ou indiretamente a rede escolar; f) com pessoal docente e demais trabalhadores da educao, quando em desvio de funo ou em atividade alheia manuteno e desenvolvimento do ensino. Porm, devem ser consideradas despesas com MDE para fins de clculo do limite constitucional as despesas:190 a) com remunerao e aperfeioamento do pessoal docente e demais profissionais da educao; b) com aquisio, manuteno, construo e conservao de instalaes e equipamentos necessrios ao ensino; c) com uso e manuteno de bens e servios vinculados ao ensino; d) com levantamentos estatsticos, estudos e pesquisas visando precipuamente ao aprimoramento da qualidade e expanso do ensino; e) com a realizao de atividades-meio necessrias ao funcionamento dos sistemas de ensino; f) com a concesso de bolsas de estudo a alunos de escolas pblicas e privadas; g) com a amortizao e custeio de operaes de crdito destinadas a atender ao disposto nos incisos deste artigo; h) com a aquisio de material didtico-escolar e manuteno de programas de transporte escolar. Em adio, h que se considerar a natureza das despesas que podem ser consideradas como MDE, em particular as despesas referentes a pessoal. Conforme previso legal, consideram-se como MDE, as despesas realizadas com vistas consecuo dos objetivos bsicos das instituies educacionais. Sobre esse
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Lei n 9.394 de 1996, art. 71 Lei n 9.394 de 1996, art. 70
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aspecto, o art. 70, inciso I, da LDB, determina que, no que se refere a gastos com pessoal, considerem-se as despesas destinadas remunerao e aperfeioamento do pessoal docente e demais profissionais da educao, excetuando-se as despesas com pessoal quando em desvio de funo ou em atividade alheia manuteno e desenvolvimento do ensino, conforme previsto no art. 71, inciso VI da lei acima referida. A Constituio, por sua vez, distingue expressamente em seu texto os termos provento, penso e remunerao, aplicando o termo remunerao para os servidores ativos, provento para os inativos e penso para os pensionistas.
Art. 37. ... XI a remunerao e o subsdio dos ocupantes de cargos, funes e empregos pblicos da administrao direta, autrquica e fundacional, dos membros de qualquer dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, dos detentores de mandato eletivo e dos demais agentes polticos e os proventos, penses... Art. 40. ... 2 Os proventos de aposentadoria e as penses, por ocasio de sua concesso, no podero exceder a remunerao do respectivo servidor, no cargo efetivo em que se deu a aposentadoria ou que serviu de referncias para a concesso da penso. 3 Para o clculo dos proventos de aposentadoria, por ocasio da sua concesso, sero consideradas as remuneraes utilizadas como base para as contribuies do servidor aos regimes de previdncias de que tratam este artigo e o art. 201, na forma da lei. (grifo nosso)
Adicionalmente, o art. 22, inciso I, da Lei 11.494/07 determina expressamente o conceito de remunerao para profissionais do magistrio.
Art. 22. Pelo menos 60% (sessenta por cento) dos recursos anuais totais dos Fundos sero destinados ao pagamento da remunerao dos profissionais do magistrio da educao bsica em efetivo exerccio na rede pblica. Pargrafo nico. Para os fins do disposto no caput deste artigo, considera-se: I remunerao: o total de pagamentos devidos aos profissionais do magistrio da educao, em decorrncia do efetivo exerccio em cargo, emprego ou funo, integrantes da estrutura, quadro ou tabela de servidores do Estado, Distrito Federal ou Municpio, conforme o caso, inclusive os encargos sociais incidentes;(grifo nosso)
Portanto, a partir do exposto acima, e considerando a interpretao conjunta dos arts. 37 e 40 da Constituio, os arts. 70 e 71 da LDB, e o art. 22 da Lei 11.494/07, conclui-se que, para fins do limite constitucional com MDE, devem-se considerar apenas as despesas destinadas remunerao e ao aperfeioamento dos profissionais em educao, e que exeram cargo, emprego ou funo na atividade de ensino, excluindo-se, por conseguinte, as despesas que envolvam gastos com inativos e pensionistas, pois a lei faz distino entre as espcies de rendimento: remunerao, proventos e penses. As despesas com inativos e pensionistas devem ser mais apropriadamente classificadas como Previdncia. A contribuio patronal ao Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS referente ao pessoal ativo da rea da educao deve ser considerada para fins do limite constitucional com MDE.
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Deve-se atentar, ainda, para a aplicao de recursos em instituies que executem mais de uma funo como, por exemplo, uma escola que preste servios de ensino mdio, profissional e educao de jovens e adultos, evitando, nesses casos, a dupla contagem da mesma despesa em duas ou mais funes simultaneamente. Para fins de cmputo dos limites com MDE, as etapas Educao Infantil, Ensino Fundamental e Ensino Mdio incluiro, respectivamente, as suas modalidades e a Educao de Jovens e Adultos, a Educao Especial e o Ensino Profissionalizante integrado. Assim, de modo a evitar a dupla contagem, a despesa com Educao de Jovens e Adultos ser computada no Ensino Fundamental ou no Ensino Mdio, conforme o caso. A despesa com Educao Especial ser computada na Educao Infantil, no Ensino Fundamental ou no Ensino Mdio, conforme o caso. Pela mesma razo, deve-se registrar o ensino profissionalizante integrado exclusivamente nas etapas mencionadas. O Ensino Profissionalizante No Integrado ser registrado parte, em rubrica especfica, s devendo ser considerado como despesa com MDE se no houver cobrana de ingresso pblico, pois apenas assim atender ao requisito de ser financiado com recursos de impostos para cmputo desse limite constitucional. DOTAO INICIAL Essa coluna identifica o valor da dotao inicial prevista na LOA, para as despesas com aes de MDE. DOTAO ATUALIZADA (d) Essa coluna identifica a dotao inicial prevista no Oramento, acrescida das atualizaes decorrentes de crditos adicionais, referentes s despesas com MDE. A limitao de empenho,191 se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS LIQUIDADAS Essa coluna identifica os valores das despesas com MDE liquidadas, no bimestre de referncia, at o bimestre e o percentual liquidado em relao dotao atualizada. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas liquidadas que j foram pagas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. Procedimento durante o exerccio: considerar nessa coluna apenas as despesas liquidadas, sem incluir os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. Procedimento no encerramento do exerccio: considerar nessa coluna as despesas legalmente empenhadas192 e inscritas em restos a pagar, isto , tenham ou no sido
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LRF, art. 9.
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liquidadas (respectivamente, restos a pagar processados e no processados). As despesas que ainda no foram liquidadas constituem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos. No encerramento do exerccio, as despesas com MDE, inscritas em restos a pagar, processados ou no processados, devero ser consideradas, para fins de apurao dos percentuais de aplicao estabelecidos na Constituio, desde que haja disponibilidade financeira vinculada educao. Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados, dever ser utilizada a forma demonstrada na Figura 4, no RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, apresentando nota explicativa no rodap do demonstrativo. Nesse caso, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no processados devero ser somadas em uma nica clula nas linhas "21- TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE", "34- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO" e "35- TOTAL DAS DESPESAS COM MDE", gerando os totais das despesas executadas que sero utilizados nos demais clculos do demonstrativo.
DESPESAS EXECUTADAS DOTAO DESPESAS INICIAL DOTAO ATUALIZADA (d) ... ... ... 21- TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE (14+15 + 16 + 17 + 18 + 19 + 20) ... 34- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (31 + 32 + 33) 35- TOTAL DAS DESPESAS COM MDE (21 + 34) ... FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em restos a pagar processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64. LIQUIDADAS No Bimestre At o Bimestre (e) INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (f) % (g)=((e+f)/d)x100
Figura 4
Dessa forma, ao fim do exerccio financeiro, o preenchimento do demonstrativo apresentado na Figura 4 evidencia os compromissos que ainda no tiveram a sua contraprestao efetivada, mas que, por fora legal, foram considerados como despesa liquidada. % (f) = (e/d)x100 Essa coluna identifica o percentual da despesa com MDE liquidada no exerccio em relao dotao atualizada, ou seja, o valor da coluna (e) dividido pelo valor da coluna (d) multiplicado por cem (100).
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12. LINHAS 14- COMPLEMENTAO DA UNIO AO FUNDEB PARCELA PROVENIENTE DOS IMPOSTOS E TRANSFERNCIAS DESTINADOS MDE Nessa linha, registrar o valor da complementao da Unio ao FUNDEB suportada pela parcela resultante da receita proveniente de impostos e transferncias destinadas MDE. Tal parcela limitada a 30% do valor total da complementao conforme previso legal.193 15- EDUCAO INFANTIL Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Educao Infantil, em todas as suas modalidades, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE. Dever ser includa a parcela da Educao Especial relacionada Educao Infantil, a qual constitui a primeira etapa da educao bsica e tem como finalidade o desenvolvimento integral da criana at cinco anos de idade, em seus aspectos fsico, psicolgico, intelectual e social, complementando a ao da famlia e da comunidade. 16- ENSINO FUNDAMENTAL Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Ensino Fundamental, em todas as suas modalidades, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE. Devero ser includas as parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino Fundamental, que possui durao de nove anos, deve ser obrigatrio e gratuito na escola pblica e tem por objetivo a formao bsica do cidado.194 17- ENSINO MDIO Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Ensino Mdio, em todas as suas modalidades, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE. Devero ser includos o Ensino Profissional Integrado e as parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino Mdio, etapa final da educao bsica que tem durao mnima de trs anos. 18- ENSINO SUPERIOR Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Ensino Superior, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE. O Ensino Superior ser ministrado em instituies pblicas ou privadas, com variados graus de abrangncia ou especializao. 19- ENSINO PROFISSIONAL NO INTEGRADO AO ENSINO REGULAR Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com ensino profissional no integrado ao ensino regular, e que seja vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE.
193 194
Lei n 11.494/07, art. 5, 2. Lei n 9.394/96, art.32, com redao dada pela Lei n 11.274/06.
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20- OUTRAS Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com as demais atividades dirigidas ao ensino, mas que sejam vinculadas s receitas resultantes de impostos destinadas MDE. 21- TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE (14+15 + 16 + 17 + 18 + 19 + 20) Registrar, nessa linha, o total das despesas com MDE para fins de clculo do limite constitucional de 18% das Receitas Resultantes de Impostos. No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas que ser utilizado nos demais clculos do demonstrativo (Vide Figura 4). 13. COLUNA DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL Essa coluna informa as dedues e adies, consideradas para o clculo dos limites mnimos, constitucionalmente estabelecidos, aplicados em MDE. Para fins de interpretao, o sinal positivo representa uma deduo. 14. LINHAS 22- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO Nessa linha, registrar, como valores a serem deduzidos, somente no RREO do ltimo bimestre do exerccio, a parcela dos Restos a Pagar inscritos no encerramento do exerccio de referncia, que exceder o valor, em 31 de dezembro, da disponibilidade financeira de recursos de impostos vinculados Educao. Para efeito deste demonstrativo, devero ser considerados somente os Restos a Pagar inscritos no exerccio de referncia e as disponibilidades financeiras vinculadas Educao j deduzidas da parcela comprometida com Restos a Pagar de exerccios anteriores. Conforme art. 8, pargrafo nico, da LRF, os recursos vinculados Educao permanecero vinculados ainda que em exerccio diverso. Sendo assim, os recursos vinculados a Restos a Pagar de exerccios anteriores, no podem ser considerados disponveis para a inscrio de novos Restos a Pagar. No caso de no haver disponibilidade financeira de recursos de impostos vinculados Educao, no encerramento do exerccio, dever ser registrado o valor total dos Restos a Pagar, pois os mesmos no podero ser considerados como aplicados em MDE.
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23- CANCELAMENTO, NO EXERCCIO, DE RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO = (36 p) Nessa linha, registrar o total de restos a pagar cancelados no exerccio, que foram inscritos com disponibilidade financeira. Seu valor dever ser o mesmo apurado na linha 36, coluna p. Esse valor no dever compor a base de clculo para fins de cumprimento dos limites mnimos constitucionalmente estabelecidos, devendo, portanto, ser deduzido. 24- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DOS RECURSOS DE IMPOSTOS Nessa linha, registrar o valor das despesas realizadas com o supervit financeiro dos recursos de impostos vinculados ao ensino do exerccio anterior ao de referncia. Esse valor no dever compor a base de clculo para fins de cumprimento dos limites mnimos constitucionalmente estabelecidos, devendo, portanto, ser deduzido. Conforme o ordenamento legal, os recursos com educao devem ser aplicados anualmente. Segundo o art. 212 da Constituio, A Unio aplicar, anualmente, nunca menos de dezoito, e os Estados, o Distrito Federal e os Municpios vinte e cinco por cento, no mnimo, da receita resultante de impostos, compreendida a proveniente de transferncias, em MDE (grifo nosso). Como tais despesas devem ser executadas com a aplicao dos recursos vinculados, e o art. 8, pargrafo nico, da Lei de Responsabilidade Fiscal LC 101/00 , determina que os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, fica o ente obrigado a aplicar, especificamente, os recursos acima mencionados em MDE, sendo impedido de destin-los para outros fins, ainda que tambm aplique em MDE recursos provenientes de outras fontes. Assim sendo, os recursos com MDE devem, em regra, ser aplicados no ano em que foram destinados. Entretanto, caso o ente no consiga dar destino a esses recursos, o supervit decorrente deve ser devidamente controlado a fim de assegurar a transparncia das informaes prestadas. 25- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL (22 + 24) Nessa linha, informar a soma resultante das dedues. 195 26- MNIMO DE 18% DAS RECEITAS RESULTANTES DE IMPOSTOS EM MDE ((21 25) / (8)) x 100% Nessa linha, registrar o percentual efetivamente aplicado em MDE em relao s receitas lquidas provenientes de impostos. O limite constitucional mnimo dever
O item 23 no foi includo na soma em funo de determinao do TCU por meio do Acrdo n 2316/2008-Plenrio.
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ser observado somente no encerramento do exerccio, pois anual. Nessa oportunidade, ao final do exerccio, as despesas com MDE devero considerar as despesas executadas, ou seja, o valor de Despesa Liquidada e os Restos a Pagar No processados conforme Figura 4 deste demonstrativo, obtido por meio da seguinte frmula:
PERCENTUAL APLICADO COM MDE NO EXERCCIO= TOTAL DESP. AES TPICAS MDE DEDUES CONSIDERADAS P/ LIMITE X 100% TOTAL DA RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS
15. QUADRO CLCULO DO LIMITE COM A COMPLEMENTAO DA UNIO AO FUNDEB Ttulo do quadro que se destina a identificar o valor da complementao ao FUNDEB aplicado pela Unio para fins de controle de seu valor e limite. 16. COLUNAS COMPLEMENTAO DA UNIO Essa coluna identifica os valores e percentuais mensais aplicados na complementao da Unio ao FUNDEB no bimestre de referncia; o valor aplicado at o final do bimestre de referncia e seu respectivo percentual; e o total anual da complementao da Unio no exerccio de referncia. NO BIMESTRE Essa coluna identifica o valor aplicado pela Unio na complementao do FUNDEB e a porcentagem dessa aplicao em relao ao total anual a ser complementado, para cada ms do bimestre de referncia. <Ms Anterior>/<Exerccio de Referncia> Essa coluna identifica o valor aplicado pela Unio na complementao do FUNDEB e a porcentagem dessa aplicao em relao ao total anual a ser complementado, para o primeiro ms do bimestre de referncia. Valor (g) Essa coluna identifica o valor aplicado pela Unio na complementao do FUNDEB, para o primeiro ms do bimestre de referncia. %2 (h) = (g/30)x100 Essa coluna identifica a porcentagem da aplicao da Unio no FUNDEB em relao ao total anual a ser complementado, para o primeiro ms do bimestre de referncia. <Ms Atual>/<Exerccio de Referncia> Essa coluna identifica o valor aplicado pela Unio na complementao do FUNDEB e a porcentagem dessa aplicao em relao ao total anual a ser complementado, para o segundo ms do bimestre de referncia.
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Valor (i) Essa coluna identifica o valor aplicado pela Unio na complementao do FUNDEB, para o segundo ms do bimestre de referncia. %2 (j) = (i/30)x100 Essa coluna identifica a porcentagem da aplicao da Unio no FUNDEB em relao ao total anual a ser complementado, para o segundo ms do bimestre de referncia. AT O BIMESTRE Essa coluna identifica o valor aplicado pela Unio, at o final do bimestre de referncia, na complementao do FUNDEB e a porcentagem dessa aplicao em relao ao total anual a ser complementado. Valor (l) Essa coluna identifica o valor aplicado pela Unio, at o final do bimestre de referncia, na complementao do FUNDEB. %3 (m) = (l/30)x100 Essa coluna identifica a porcentagem do valor aplicado pela Unio na complementao do FUNDEB, at o final do bimestre de referncia, em relao ao total anual a ser complementado. 17. LINHAS 27- PROGRAMAS PARA MELHORIA DA QUALIDADE DA EDUCAO BSICA (AT 10% DO VALOR ANUAL) Nessa linha, registrar os valores e percentuais mensais aplicados, na forma de programas para melhoria da qualidade da educao bsica, provenientes da complementao da Unio ao FUNDEB no bimestre de referncia; e o valor aplicado at o final do bimestre de referncia e seu respectivo percentual; conforme previso legal (ADCT, art. 60, VI), tais programas limitam-se a 10% do valor anual da complementao da Unio. 28- OUTROS Nessa linha, registrar os demais valores e percentuais mensais aplicados at o final do bimestre de referncia que no estejam vinculados possibilidade de aplicao de 10% da complementao da Unio ao FUNDEB em programas para melhoria da qualidade da educao bsica. 29- TOTAL DA COMPLEMENTAO DA UNIO EM <EXERCCO> (27 + 28) Nessa linha, registrar o valor total da complementao anual da Unio ao FUNDEB para o exerccio de referncia. 18. COLUNAS
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LIMITE DE COMPLEMENTAO DA UNIO Essa coluna identifica a parcela da complementao da Unio ao FUNDEB suportada por receitas provenientes de impostos vinculadas MDE. LIMITE ANUAL Essa coluna identifica o valor do limite anual da complementao da Unio ao FUNDEB proveniente de receitas de impostos. A vinculao de recursos MDE estabelecida no art. 212 da Constituio suportar, no mximo, 30% (trinta por cento) da complementao anual da Unio.196 AT O BIMESTRE Essa coluna identifica o valor aplicado na parcela da complementao da Unio ao FUNDEB proveniente de receitas de impostos, at o final do bimestre de referncia; e seu respectivo percentual em relao ao total anual da complementao da Unio. Valor (n) Essa coluna identifica o valor aplicado na parcela da complementao da Unio ao FUNDEB suportada por receitas provenientes de impostos, at o final do bimestre de referncia. % (o) = n/(30l)x100 Essa coluna identifica o percentual realizado, at o final do bimestre de referncia, da parcela da complementao da Unio aos FUNDEB suportada por receitas provenientes de impostos, em relao ao total anual da complementao da Unio. 19. LINHAS 30- COMPLEMENTAO DA UNIO PROVENIENTE DA RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO (AT 30% DO TOTAL DA COMPLEMENTAO) Nessa linha, registrar o limite da complementao da Unio ao FUNDEB suportada por receitas de impostos; o valor j aplicado, at o final do bimestre de referncia, na complementao ao FUNDEB suportado por receitas provenientes de impostos; e o respectivo percentual desses valores j aplicados em relao ao valor total a ser complementado pela Unio. <30% DO TOTAL DA COMPLEM.> Essa expresso dever ser substituda pelo valor correspondente a 30% da complementao da Unio ao FUNDEB. 20. QUADRO
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ADCT, art. 60, VIII.
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OUTRAS INFORMAES PARA CONTROLE Ttulo do quadro que se destina a identificar as informaes adicionais necessrias para o cumprimento dos limites constitucionais e legais. 21. COLUNA OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS ADICIONAIS DE FINANCIAMENTO MDE Essa coluna identifica as demais despesas custeadas com receitas que no entram na base de clculo para a comprovao dos limites mnimos constitucionais, mas cuja destinao est vinculada ao ensino. 22. LINHAS 31- DESPESAS CUSTEADAS COM A CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIO-EDUCAO Nessa linha, registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e das despesas liquidadas com Ensino, vinculadas contribuio social do salrio-educao. 31.1- Educao Infantil Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Educao Infantil, em todas as suas modalidades, vinculada contribuio social do salrio-educao. Dever ser includa a parcela da Educao Especial relacionada Educao Infantil, a qual constitui a primeira etapa da educao bsica e tem como finalidade o desenvolvimento integral da criana at cinco anos de idade, em seus aspectos fsico, psicolgico, intelectual e social, complementando a ao da famlia e da comunidade. 31.2- Ensino Fundamental Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Ensino Fundamental, em todas as suas modalidades, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE. Devero ser includas as parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino Fundamental, que possui durao mnima entre oito e nove anos, deve ser obrigatrio e gratuito na escola pblica e tem por objetivo a formao bsica do cidado.197 31.3- Ensino Mdio Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Ensino Mdio, em todas as suas modalidades, vinculada contribuio social do salrio-educao. Devero ser includos o Ensino Profissional Integrado e as parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino Mdio, etapa final da educao bsica que tem durao mnima de trs anos.
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Lei n 9.394/96, art.32.
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31.4- Outras Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com as demais atividades dirigidas ao ensino, mas que sejam vinculadas contribuio social do salrio-educao. 32- DESPESAS CUSTEADAS COM OPERAES DE CRDITO Nessa linha, registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e das despesas liquidadas com Ensino e financiadas com recursos originrios de Operaes de Crdito. 33- DESPESAS CUSTEADAS COM OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO Nessa linha, registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e das despesas liquidadas referentes ao Ensino que tenham sido financiadas com outros recursos que no se enquadrem nos itens anteriores (contribuio social do salrioeducao e recursos de operaes de crdito) e que no tenham sido consideradas despesas com MDE, para fins de cmputo do limite constitucional (tais como assistncia criana e ao adolescente, difuso cultural, transportes especiais, desporto comunitrio, ateno bsica, etc.). 33.1- Educao Infantil Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Educao Infantil, em todas as suas modalidades, vinculada a outros recursos destinados Educao. Dever ser includa a parcela da Educao Especial relacionada Educao Infantil, a qual constitui a primeira etapa da educao bsica e tem como finalidade o desenvolvimento integral da criana at cinco anos de idade, em seus aspectos fsico, psicolgico, intelectual e social, complementando a ao da famlia e da comunidade. 33.2- Ensino Fundamental Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Ensino Fundamental, em todas as suas modalidades, vinculada a outros recursos destinados Educao. Devero ser includas as parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino Fundamental, que possui durao mnima entre oito e nove anos, deve ser obrigatrio e gratuito na escola pblica e tem por objetivo a formao bsica do cidado198. 33.3- Ensino Mdio Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Ensino Mdio, em todas as suas modalidades, vinculada a outros recursos destinados Educao. Devero ser includos o Ensino Profissional Integrado e as parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino Mdio, etapa final da educao bsica que tem durao mnima de trs anos.
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Lei n 9.394/96, art.32.
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33.4- Ensino Superior Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Ensino Superior, que ser ministrado em instituies pblicas ou privadas, com variados graus de abrangncia ou especializao. 33.5- Outras Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com as demais atividades dirigidas ao ensino, vinculada a outros recursos destinados Educao. 34- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (31 + 32 + 33) Nessa linha, registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e das despesas liquidadas com Ensino custeadas com recursos adicionais de financiamento. No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas que ser utilizado nos demais clculos do demonstrativo (Vide Figura 4). 35- TOTAL GERAL DAS DESPESAS COM MDE (21 + 34) Nessa linha, registrar o total das despesas com aes tpicas de MDE, vinculadas Receita Resultante de Impostos, conforme art. 212 da Constituio, e outras despesas custeadas com recursos destinados MDE. No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas que ser utilizado nos demais clculos do demonstrativo (Vide Figura 4). 23. QUADRO RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO Esse quadro identifica o cancelamento de Restos a Pagar vinculados Educao, inscritos com disponibilidade financeira, cujos valores j foram considerados em percentuais de aplicao nos respectivos exerccios de inscrio. 24. COLUNAS SALDO AT O BIMESTRE Essa coluna identifica o saldo de restos a pagar inscritos com disponibilidade financeira at o bimestre de referncia, que no foram cancelados ou pagos, e que foram considerados como aplicados em MDE.
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CANCELADO EM <EXERCCIO> (p) Essa coluna identifica o total de restos a pagar, inscritos com disponibilidade financeira em 31 de dezembro dos exerccios anteriores ao exerccio de referncia e que foram cancelados no exerccio de referncia. Os valores dos restos a pagar cancelados permanecem vinculados ao ensino, conforme determina o art. 8, pargrafo nico, da LRF. Porm, no podero ser considerados para fins de cumprimento dos percentuais mnimos constitucionais, pois j compuseram o percentual de aplicao no exerccio de inscrio dos mesmos. 25. LINHA 36- RESTOS A PAGAR DE DESPESAS COM MDE Nessa linha, registrar o total a compensar, em funo dos cancelamentos de restos a pagar inscritos nos exerccios anteriores ao exerccio de referncia, relativos MDE. Esse valor dever ser compensado, pela aplicao em despesas com MDE no exerccio de referncia, alm do limite mnimo constitucional para o exerccio de referncia.
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE ESTADOS
301
03.08.06.02 Estados (Tabela 8.1 Demonstrativo das Receitas e Despesas com MDE)
Tabela 8.1 Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino MDE - Estados
<ENTE DA FEDERAO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO MDE ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RREO ANEXO 8 (LDB, art. 72) RECEITAS DO ENSINO RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS (caput do art. 212 da Constituio) 1- RECEITA DE IMPOSTOS 1.1- Receita Resultante do Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS 1.1.1- ICMS 1.1.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ICMS 1.1.3- Dvida Ativa do ICMS 1.1.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ICMS 1.1.5- () Dedues da Receita do ICMS 1.1.6- Adicional de at 2% do ICMS Destinado ao Fundo de Combate Pobreza (ADCT, art. 82, 1) 1.1.7- () Dedues da Receita obtida com o Adicional de at 2% do ICMS 1.2- Receita Resultante do Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doao de Bens e Direitos ITCD 1.2.1- ITCD 1.2.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITCD 1.2.3- Dvida Ativa do ITCD 1.2.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ITCD 1.2.5- () Dedues da Receita do ITCD 1.3- Receita Resultante do Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA 1.3.1- IPVA 1.3.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IPVA 1.3.3- Dvida Ativa do IPVA 1.3.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IPVA 1.3.5- () Dedues da Receita do IPVA 1.4- Receita Resultante do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza Retido na Fonte IRRF 1.4.1- IRRF 1.4.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IRRF 1.4.3- Dvida Ativa do IRRF 1.4.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IRRF 1.4.5- () Dedues da Receita do IRRF 2- RECEITA DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS 2.1- Cota-Parte FPE 2.2- ICMS-Desonerao L.C. n87/1996 2.3- Cota-Parte IPI-Exportao 2.4- Cota-Parte IOF-Ouro 3- TOTAL DA RECEITA DE IMPOSTOS (1 + 2) DEDUES DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS 4- PARCELA DO ICMS REPASSADA AOS MUNICPIOS (25% de (1.1 (1.1.6 1.1.7))) 5- PARCELA DO IPVA REPASSADA AOS MUNICPIOS (50% de 1.3) 6- PARCELA DA COTA-PARTE DO IPI-EXPORTAO REPASSADA AOS MUNICPIOS (25% de 2.3) 7- TOTAL DAS DEDUES DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS (4 +5 + 6) 8- TOTAL DA RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS (3 7) RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO 9- RECEITA DA APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO 10- RECEITA DE TRANSFERNCIAS DO FNDE 10.1- Transferncias do Salrio-Educao 10.2- Outras Transferncias do FNDE 10.3- Aplicao Financeira dos Recursos do FNDE 11- RECEITA DE TRANSFERNCIAS. DE CONVNIOS 11.1- Transferncias de Convnios 11.2- Aplicao Financeira dos Recursos de Convnios 12- RECEITA DE OPERAES DE CRDITO 13- OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO 14- TOTAL DAS RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (9 + 10 +11 + 12 + 13) FUNDEB RECEITAS DO FUNDEB PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS No Bimestre At o Bimestre % (b) (c) = (b/a)x100 PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS No Bimestre At o Bimestre % (b) (c) = (b/a)x100 PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS No Bimestre At o Bimestre % (b) (c) (b/a)x100 PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS No Bimestre At o Bimestre % (b) (c)= (b/a)x100 R$1,00
15- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB 15.1- Receita Resultante do ICMS Destinada ao FUNDEB (20% de (1.1 4)) 15.2- Receita Resultante do ITCD Destinada ao FUNDEB (20% de 1.2) 15.3- Receita Resultante do IPVA Destinada ao FUNDEB (20% de (1.3 5)) 15.4- Cota-Parte FPE Destinada ao FUNDEB (20% de 2.1) 15.5- ICMS-Desonerao Destinada ao FUNDEB (20% de 2.2) 15.6- Cota-Parte IPI Exportao Destinada ao FUNDEB (20% de (2.3 6)) 16- RECEITAS RECEBIDAS DO FUNDEB 16.1- Transferncias de Recursos do FUNDEB 16.2- Complementao da Unio ao FUNDEB 16.3- Receita de Aplicao Financeira dos Recursos do FUNDEB 17- RESULTADO LQUIDO DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB (16.1 15) [SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (17) > 0] = ACRSCIMO RESULTANTE DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB [SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (17) < 0] = DECRSCIMO RESULTANTE DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB (Continua)
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DESPESAS DO FUNDEB 18- PAGAMENTO DOS PROFISSIONAIS DO MAGISTRIO 18.1- Com Ensino Fundamental 18.2- Com Ensino Mdio 19- OUTRAS DESPESAS 19.1- Com Ensino Fundamental 19.2- Com Ensino Mdio 20- TOTAL DAS DESPESAS DO FUNDEB (18 + 19)
DOTAO INICIAL
DOTAO ATUALIZADA (d)
(Continuao) DESPESAS LIQUIDADAS No Bimestre At o Bimestre % (e) (f) = (e/d)x100
DEDUES PARA FINS DO LIMITE DO FUNDEB PARA PAGAMENTO DOS PROFISSIONAIS DO MAGISTRIO 21- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DO FUNDEB 22- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DO FUNDEB 23- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE DO FUNDEB (21 + 22) 24- MNIMO DE 60% DO FUNDEB NA REMUNERAO DO MAGISTRIO COM ENSINO FUNDAMENTAL E MDIO 1 ((18 23) / (16) x 100) % CONTROLE DA UTILIZAO DE RECURSOS NO EXERCCIO SUBSEQUENTE 25 RECURSOS RECEBIDOS DO FUNDEB EM <EXERCCIO ANTERIOR> QUE NO FORAM UTILIZADOS 26 DESPESAS CUSTEADAS COM O SALDO DO ITEM 25 AT O 1 TRIMESTRE DE <EXERCCIO>2 MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO MDE DESPESAS CUSTEADAS COM A RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS E RECURSOS DO FUNDEB RECEITAS COM AES TPICAS DE MDE 27- IMPOSTOS E TRANSFERNCIAS DESTINADAS MDE (25% de 8)3 DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE 28- EDUCAO INFANTIL 29- ENSINO FUNDAMENTAL 29.1- Despesas Custeadas com Recursos do FUNDEB 29.2- Despesas Custeadas com Outros Recursos de Impostos 30- ENSINO MDIO 30.1- Despesas Custeadas com Recursos do FUNDEB 30.2- Despesas Custeadas com Outros Recursos de Impostos 31- ENSINO SUPERIOR 32- ENSINO PROFISSIONAL NO INTEGRADO AO ENSINO REGULAR 33- OUTRAS 34- TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE (28 + 29 + 30 + 31 + 32 + 33) DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DO LIMITE CONSTITUCIONAL DE APLICAO MNIMA EM MDE 35- RESULTADO LQUIDO DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB = (17) 36- DESPESAS CUSTEADAS COM A COMPLEMENTAO DO FUNDEB NO EXERCCIO 37- RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS DO FUNDEB AT O BIMESTRE = (55 h) 38- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DO FUNDEB 39- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS 40- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO4 41- CANCELAMENTO, NO EXERCCIO, DE RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO = (51 g) 42- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DO LIMITE CONSTITUCIONAL (35 + 36 + 37 + 38 + 39 + 40 + 41) 43- TOTAL DAS DESPESAS PARA FINS DE LIMITE (34 42) 44- MNIMO DE 25% DAS RECEITAS RESULTANTES DE IMPOSTOS EM MDE5 ((43) / (8) x 100) % OUTRAS INFORMAES PARA CONTROLE OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO 45- DESPESAS CUSTEADAS COM A APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO 46- DESPESAS CUSTEADAS COM A CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIO-EDUCAO 47- DESPESAS CUSTEADAS COM OPERAES DE CRDITO 48- DESPESAS CUSTEADAS COM OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO 49- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (45 + 46 + 47 + 48) 50- TOTAL GERAL DAS DESPESAS COM MDE (34 + 49) RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO 51- RESTOS A PAGAR DE DESPESAS COM MDE VALOR FLUXO FINANCEIRO DE RECURSOS FUNDEB (h) DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA (d) DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA (d) PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) VALOR
VALOR
RECEITAS REALIZADAS No Bimestre At o Bimestre % (b) (c) = (b/a)x100 DESPESAS LIQUIDADAS No Bimestre At o Bimestre % (e) (f) = (e/d)x100
VALOR
DESPESAS LIQUIDADAS No Bimestre At o Bimestre % (e) (f) = (e/d)x100
SALDO AT O BIMESTRE
CANCELADO EM <EXERCCIO> (g)
FUNDEF
52- SALDO FINANCEIRO EM 31 DE DEZEMBRO DE <EXERCCIO ANTERIOR> 53- (+) INGRESSO DE RECURSOS AT O BIMESTRE 54- (-) PAGAMENTOS EFETUADOS AT O BIMESTRE 55- (+) RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS AT O BIMESTRE 56- (=) SALDO FINANCEIRO NO EXERCCIO ATUAL FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> 1 Limites mnimos anuais a serem cumpridos no encerramento do exerccio. 2 Art. 21, 2, Lei 11.494/2007: At 5% dos recursos recebidos conta dos Fundos, inclusive relativos complementao da Unio recebidos nos termos do 1 do art. 6 desta Lei, podero ser utilizados no 1 trimestre do exerccio imediatamente subsequente, mediante abertura de crdito adicional. 3 Caput do art. 212 da CF/1988 4 Os valores referentes parcela dos Restos a Pagar inscritos sem disponibilidade financeira vinculada educao devero ser informados somente no RREO do ltimo bimestre do exerccio. 5 Limites mnimos anuais a serem cumpridos no encerramento do exerccio
303
1. QUADRO RECEITAS DO ENSINO Ttulo do quadro que se destina a identificar as receitas utilizadas como base de clculo para a apurao dos recursos mnimos aplicveis no ensino, previstos na Constituio, caput do art. 212 e ADCT, art. 60, e as outras receitas vinculadas ao ensino. 2. COLUNAS RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS (caput do art. 212 da Constituio) Essa coluna identifica a receita resultante de impostos e as receitas de transferncias constitucionais e legais, conforme previsto no caput do art. 212 da Constituio. Inclui as receitas de impostos e de transferncias constitucionais e legais, includas multas, juros de mora e outros encargos, bem como receitas de dvida ativa, includas multas, juros de mora, atualizao monetria e outros encargos da dvida ativa de impostos. PREVISO INICIAL Essa coluna identifica os valores da previso inicial das receitas, constantes da LOA, que permanecero inalterados durante todo o exerccio, refletindo a posio inicial da LOA. PREVISO ATUALIZADA Essa coluna identifica os valores da previso atualizada das receitas, para o exerccio de referncia, que devero refletir a parcela da reestimativa da receita utilizada para abertura de crditos adicionais, as novas naturezas de receita no previstas na LOA e o remanejamento entre naturezas de receita. Se no ocorrer nenhum dos eventos mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores da coluna previso inicial. RECEITAS REALIZADAS Essa coluna identifica os valores das receitas efetivamente realizadas, e arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies, tais como a rede bancria, no bimestre de referncia e at o bimestre de referncia, bem como o percentual realizado em relao previso atualizada. % (c) = (b/a)x100 Essa coluna identifica o percentual das receitas realizadas no exerccio de referncia em relao previso atualizada, ou seja, o valor da coluna (b) dividido pelo valor da coluna (a) multiplicado por cem (100). 3. LINHAS
304
1- RECEITA DE IMPOSTOS Nessa linha, registrar o somatrio das receitas de impostos, propriamente ditos, os valores dos juros, multas e outros encargos dos impostos, as receitas da dvida ativa de impostos, compreendendo o principal, os juros de mora, a atualizao monetria e as multas resultantes de dvida ativa de impostos, excludas as respectivas dedues (restituies, descontos, retificaes e outras). Ressalta-se que no devero ser excludas das receitas de impostos, as transferncias destinadas ao FUNDEB, registradas em conta contbil de deduo da variao patrimonial aumentativa, conforme estabelecido no Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico.199 Imposto a modalidade de tributo, cuja obrigao tem por fato gerador situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. 1.1- Receita Resultante do Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS Nessa linha, registrar o somatrio dos seguintes valores:

Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS; Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ICMS; Dvida Ativa do ICMS; Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ICMS; () Dedues da Receita do ICMS.
1.1.1- ICMS Nessa linha, registrar o ICMS, pelo valor bruto. 1.1.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ICMS Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao, representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do ICMS. 1.1.3- Dvida Ativa do ICMS Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, resultante do ICMS, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido liquidados na poca do seu vencimento.
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, 5 Edio, Parte III Procedimentos Contbeis Especficos.
199
305
Constituem Dvida Ativa200, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do ICMS. 1.1.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ICMS Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do ICMS. 1.1.5- () Dedues da Receita do ICMS Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do ICMS, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre outras. Esse valor dever ser apresentado entre parnteses. 1.1.6- Adicional de at 2% do ICMS destinado ao Fundo de Combate Pobreza (ADCT, art. 82, 1) Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, o total arrecadado por meio de alquota adicional do ICMS para o Fundo Estadual de Combate Pobreza, incluindo as respectivas multas, juros de mora e outros encargos e os valores referentes Dvida Ativa. 1.1.7- () Dedues da Receita obtida com o Adicional de at 2% do ICMS Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do adicional do ICMS destinado ao Fundo Estadual de Combate Pobreza, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre outras. Esse valor dever ser apresentado entre parnteses. 1.2- Receita Resultante do Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doao de Bens e Direitos ITCD Nessa linha, registrar o somatrio dos seguintes valores: Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doao de Bens e Direitos ITCD; Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITCD; Dvida Ativa do ITCD; Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos oriundos do ITCD. () Dedues da Receita do ITCD.

1.2.1- ITCD
200
Lei n 4.320/64, art. 39
306
Nessa linha, registrar o valor bruto da arrecadao do ITCD, incidente sobre a transmisso causa mortis e a doao de propriedade ou domnio til de bens imveis, direitos reais sobre imveis, direitos relativos s transmisses de bens mveis, direitos, ttulos e crditos, cuja base de clculo o valor venal do bem ou direito ou o valor do ttulo ou do crdito. 1.2.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITCD Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao, representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do ITCD. 1.2.3- Dvida Ativa do ITCD Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, resultante do ITCD inscrito por no ter sido liquidado na poca do seu vencimento. Constituem Dvida Ativa201, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do ITCD. 1.2.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ITCD Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do ITCD. 1.2.5- () Dedues da Receita do ITCD Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do ITCD, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre outras. Esse valor dever ser apresentado entre parnteses. 1.3- Receita Resultante do Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA Nessa linha, registrar o somatrio dos seguintes valores:

Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA; Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IPVA; Dvida Ativa do IPVA;
201
Lei n 4.320/64, art. 39
307
Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IPVA; () Dedues da Receita do IPVA.
1.3.1- IPVA Nessa linha, registrar o valor bruto da arrecadao do IPVA. 1.3.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IPVA Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao, representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do IPVA. 1.3.3- Dvida Ativa do IPVA Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, resultante do IPVA inscritos por no terem sido liquidados na poca do seu vencimento. Constituem Dvida Ativa202, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do IPVA. 1.3.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IPVA Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do IPVA. 1.3.5- () Dedues da Receita do IPVA Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do IPVA, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre outras. Esse valor dever ser apresentado entre parnteses. 1.4- Receita Resultante do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza Retido na Fonte IRRF Nessa linha, registrar o somatrio dos seguintes valores: Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza Retido na Fonte IRRF; Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IRRF;
202
Lei n 4.320/64, art. 39
308
Dvida Ativa do IRRF; Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IRRF. () Dedues da Receita do IRRF.

1.4.1- IRRF Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a arrecadao do IRRF, incidente sobre os rendimentos pagos a qualquer ttulo, pelos Municpios. No compe a base de clculo do FUNDEB, embora integre o clculo do limite mnimo com MDE. A arrecadao do IRRF descrito nos incisos I, dos arts. 157 e 158, da Constituio, pertencente aos Estados, Distrito Federal e Municpios, ser contabilizada como receita tributria, utilizando classificao prpria203. 1.4.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IRRF Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do IRRF. No compem a base de clculo do FUNDEB. 1.4.3- Dvida Ativa do IRRF Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, de IRRF, inscritos por no terem sido liquidados na poca do seu vencimento. Constituem Dvida Ativa204, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. No compem a base de clculo do FUNDEB. 1.4.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IRRF Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do IRRF. No compe a base de clculo do FUNDEB. 1.4.5- () Dedues da Receita do IRRF Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do IRRF, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre outras. Esse valor dever ser apresentado entre parnteses.
203 204
Portaria n 212, de 4 de junho de 2001, da STN. Lei n 4.320/64, art. 39
309
2- RECEITA DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, as transferncias constitucionais e legais recebidas da Unio, ou seja, as transferncias de impostos arrecadados e repartidos com os Estados e o Distrito Federal.205 No podero ser registradas nessa linha as transferncias recebidas do FUNDEB, as quais devero ser informadas, destacadamente, na linha 17- RECEITAS RECEBIDAS DO FUNDEB.Tambm no dever ser considerada nessa linha a Contribuio Social do Salrio-Educao, por se tratar de receita vinculada ao ensino, a qual ser destacada, separadamente, no item 11.1- Transferncias do Salrio-Educao. 2.1- Cota-Parte FPE Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, as receitas recebidas por meio de cotaparte do Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal FPE. A parcela da Cota-Parte FPE, destinada formao do FUNDEB, dever ser informada, destacadamente, na linha 16- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB 2.2- ICMS-Desonerao L.C. n 87/1996 Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, as transferncias financeiras da Unio aos Estados e ao Distrito Federal, atendidos os limites, critrios, prazos e demais condies fixados no anexo Lei Complementar n 87/1996, com base no produto da arrecadao do Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e Servios de Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS. A parcela da Transferncia Financeira ICMS-Desonerao, destinada formao do FUNDEB, dever ser informada, destacadamente, na linha 16- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB. 2.3- Cota-Parte IPI-Exportao Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita recebida em decorrncia da transferncia constitucional do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI).206 A Unio entregar 10% do produto da arrecadao do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI aos Estados e ao Distrito Federal proporcionalmente ao valor das respectivas exportaes de produtos industrializados. Os Estados devero entregar 25% deste montante aos seus municpios. Dessa forma, a parte que efetivamente pertence aos Estados 75% dos 10% repassados pela Unio. A parcela da Cota-Parte IPI-Exportao, destinada formao do FUNDEB, ser calculada sobre o valor que efetivamente pertence ao Estado. Dever ser registrada, destacadamente, na linha 16- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB. 2.4- Cota-Parte IOF-Ouro
205 206
CF, art. 212. CF, art. 159, II e 3
310
Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita recebida pelo Estado e Distrito Federal a ttulo de transferncia do IOF-Ouro. No compe a base de clculo do FUNDEB. Do montante da arrecadao do IOF-Ouro, 30% ser transferido ao Estado de origem da receita.207 3- TOTAL DA RECEITA DE IMPOSTOS (1 + 2) Nessa linha, registrar o total das receitas provenientes de impostos e transferncias constitucionais e legais, obtido pela soma de 1- RECEITA DE IMPOSTOS e 2- RECEITA DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS. 4. COLUNA DEDUES DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS Essa coluna identifica os valores referentes s transferncias constitucionais concedidas pelos Estados aos seus respectivos Municpios, decorrentes da repartio de impostos e transferncias. O valor obtido dever ser deduzido da RECEITA DE IMPOSTOS a fim de se obter a RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS, base de clculo para a apurao dos limites mnimos estabelecidos na Constituio e na LDB. 5. LINHAS 4- PARCELA DO ICMS REPASSADA AOS MUNICPIOS (25% de (1.1 (1.1.6 1.1.7))) Nessa linha, registrar a transferncia constitucional dos Estados aos seus respectivos Municpios, decorrente da repartio do ICMS. Conforme previso constitucional208, pertence aos Municpios 25% da Receita Resultante do ICMS, valor obtido pela aplicao do percentual de 25% sobre a diferena entre o item 1.1 Receita Resultante do ICMS e o item 1.1.6 Adicional de at 2% do ICMS Destinado ao Fundo de Combate Pobreza, excludas as respectivas dedues.209 5- PARCELA DO IPVA REPASSADA AOS MUNICPIOS (50% de 1.3) Nessa linha, registrar a transferncia constitucional dos Estados aos seus respectivos Municpios, decorrente da repartio do IPVA. Conforme previso constitucional210, pertence aos Municpios 50% da Receita Resultante do IPVA. Valor obtido pela aplicao do percentual de 50% sobre o item 1.3 Receita Resultante do IPVA, que exclui as respectivas dedues.
CF, art. 153, I. CF, art. 158, IV. 209 Constituio, art. 82, 1 do ADCT. 210 CF, art. 158, III.
207 208
311
6- PARCELA DA COTA-PARTE DO IPI-EXPORTAO REPASSADA AOS MUNICPIOS (25% de 2.3) Nessa linha, registrar a transferncia constitucional dos Estados aos seus respectivos Municpios, decorrente da repartio da Cota-Parte IPI-Exportao. Conforme previso constitucional211, pertence aos Municpios 25% da Cota-Parte IPI-Exportao. Valor obtido pela aplicao do percentual de 25% sobre o item 2.3 Cota-Parte IPI-Exportao. 7- TOTAL DAS DEDUES DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS (4 + 5 + 6) Nessa linha, registrar a soma das transferncias constitucionais concedidas pelos Estados aos seus respectivos Municpios, decorrentes da repartio de impostos e transferncias. 8- TOTAL DA RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS (3 7) Nessa linha, registrar o total da receita lquida de impostos (deduzidas as Transferncias Constitucionais aos Municpios), obtida pela diferena entre o TOTAL DA RECEITA DE IMPOSTOS e o TOTAL DAS DEDUES DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS. A Receita Lquida de Impostos ser utilizada como base de clculo para a verificao do limite mnimo das receitas a serem aplicadas em MDE, conforme previso na Constituio e na LDB. 6. COLUNA RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO Essa coluna registra os valores de receitas que no entram na base de clculo para a comprovao dos limites mnimos constitucionais, mas cuja destinao est vinculada ao ensino. 7. LINHAS 9- RECEITA DA APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO Nessa linha, registrar as receitas decorrentes dos juros recebidos pela aplicao financeira de outros recursos de impostos vinculados ao ensino durante o exerccio. 10- RECEITA DE TRANSFERNCIAS DO FNDE Nessa linha, registrar dos recursos transferidos pela Unio aos Estados e Distrito Federal, por meio do Fundo Nacional do Desenvolvimento da Educao FNDE. Essas transferncias no sero consideradas na base de clculo dos limites mnimos a serem aplicados em MDE.
211
CF, art. 159, II e 3.
312
10.1- Transferncias do Salrio-Educao Nessa linha, registrar o valor da Contribuio Social do Salrio-Educao, distribudo pelo FNDE.212 Os Estados devero registrar a Contribuio Social do Salrio-Educao pelo valor recebido, uma vez que o repasse da quota municipal efetuado diretamente pelo FNDE. O salrio-educao devido pelas empresas e calculado com base na alquota de 2,5% (dois e meio por cento) sobre o total de remuneraes pagas ou creditadas, a qualquer ttulo, aos segurados empregados213, e servir de fonte adicional de financiamento da educao bsica pblica.214 A quota estadual e municipal do salrio-educao corresponde a dois teros do montante dos recursos aps a desvinculao de 10% do seu valor que passou a ser destinado ao financiamento de programas geridos pelo FNDE , que ser creditada mensal e automaticamente em favor das Secretarias de Educao dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios para financiamento de programas, projetos e aes da educao bsica pblica. A quota estadual e municipal da contribuio social do salrio-educao ser integralmente redistribuda entre o Estado e seus Municpios de forma proporcional ao nmero de alunos matriculados na educao bsica das respectivas redes de ensino no exerccio anterior ao da distribuio, conforme apurado pelo censo educacional realizado pelo Ministrio da Educao.215 10.2- Outras Transferncias do FNDE Nessa linha, registrar o valor das outras transferncias do FNDE, tais como os recursos destinados ao Programa Nacional de Alimentao Escolar PNAE, Programa Nacional de Apoio ao Transporte Escolar PNATE, Programa Brasil Alfabetizado, Programa Dinheiro Direto na Escola PDDE, Programa Caminho da Escola, etc., excetuando-se as decorrentes do salrio-educao. 10.3- Aplicao Financeira dos Recursos do FNDE Nessa linha, registrar o ingresso de recursos decorrentes dos juros recebidos pela aplicao financeira de todos os recursos do FNDE durante o exerccio atual. 11- RECEITA DE TRANSFERNCIAS DE CONVNIOS Nessa linha, registrar o total das receitas de transferncias de convnios firmados, com ou sem contraprestao de servios, por entidades pblicas de qualquer espcie, ou entre estas e organizaes particulares, para realizao de objetivos de interesse comum dos partcipes, destinados a custear despesas correntes e de capital vinculadas a programas de educao. Esses valores no sero considerados na base de clculo dos limites mnimos a serem aplicados em MDE.
DEC n 3.142/99, art. 7. Lei n 9.424/96, art. 15, caput. 214 CF, art. 212, 5. 215 DEC n 6.003/06, art. 9, 1.
212 213
313
11.1- Transferncias de Convnios Nessa linha, registrar o valor do principal recebido por meio de transferncias de convnios firmados, com ou sem contraprestao de servios, por entidades pblicas de qualquer espcie, ou entre estas e organizaes particulares. 11.2- Aplicao Financeira dos Recursos de Convnios Nessa linha, registrar o ingresso de recursos decorrentes dos juros recebidos pela aplicao financeira dos recursos de convnios durante o exerccio atual. 12- RECEITA DE OPERAES DE CRDITO Nessa linha, registrar o valor da receita de operaes de crdito, interna e externa, com destinao especfica para aplicao na Educao. Esses valores no sero considerados na base de clculo dos limites mnimos a serem observados. 13- OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO Nessa linha, registrar o valor de outras receitas destinadas ao Ensino que no constam nos itens anteriores e que requerem apresentao no demonstrativo216, tais como Transferncias a Instituies Privadas Correntes e de Capital Destinadas a Programas de Educao; Transferncias de Pessoas Correntes e de Capital Destinadas a Programas de Educao; Transferncias ao Exterior Correntes e de Capital Destinadas a Programas de Educao; Transferncias Voluntrias aos Governos Municipais Correntes e de Capital Destinadas a Programas de Educao; Transferncias Voluntrias aos Governos Estaduais Correntes e de Capital Destinados a Programas de Educao; etc. No compem a base de clculo dos limites mnimos a serem aplicados em MDE. 14- TOTAL DAS RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (9 + 10 + 11 + 12 + 13) Nessa linha, registrar o total das receitas aplicadas na educao, porm no consideradas no clculo do cumprimento dos limites constitucionais. 8. QUADRO FUNDEB Ttulo do quadro que se destina a identificar as transferncias de recursos do FUNDEB, informando tanto os recursos que o ente destina ao Fundo, provenientes de recursos prprios, quanto os valores que o ente recebe do Fundo. A diferena apurada entre tais informaes demonstrar se houve acrscimo ou decrscimo dos recursos vinculados ao FUNDEB para aplicao pelo ente. 9. COLUNA
216
Lei n 9.394/96, art. 72.
314
RECEITAS DO FUNDEB Essa coluna identifica as receitas do FUNDEB, qualificando tais receitas de acordo com a sua destinao: valores que o ente transfere ao fundo, que recebe deste e resultantes da aplicao financeira de seus recursos. 10. LINHAS 15- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB Nessa linha, registrar o valor total das receitas destinadas formao do FUNDEB provenientes da arrecadao de impostos e transferncias constitucionais de competncia estadual.217 O objetivo dessa linha destacar, com transparncia, o montante transferido ao Fundo, visando o clculo de acrscimo ou decrscimo do FUNDEB. Os valores retidos automaticamente das transferncias e receitas devero ser registrados na conta contbil retificadora da receita oramentria, criada especificamente para este fim, que ter o mesmo cdigo da classificao oramentria, com o primeiro dgito substitudo pelo nmero 9.218 15.1- Receita Resultante do ICMS Destinada ao FUNDEB (20% de (1.1 4)) Nessa linha, registrar o valor das receitas destinadas formao do FUNDEB provenientes da arrecadao do ICMS; das multas, juros de mora e outros encargos resultantes do ICMS; da Dvida Ativa oriunda do ICMS; e das multas, juros de mora, atualizao monetria e outros encargos da Dvida Ativa oriunda do ICMS. Valor obtido pela aplicao do percentual de 20% sobre a diferena entre o item 1.1 Receita Resultante do ICMS (que exclui as respectivas dedues) e o item 4Receita Resultante do ICMS Repassada aos Municpios.219 15.2- Receita Resultante do ITCD Destinada ao FUNDEB (20% de 1.2) Nessa linha, registrar o valor das receitas destinadas formao do FUNDEB provenientes da arrecadao do ITCD; das multas, juros de mora e outros encargos resultantes do ITCD; da Dvida Ativa oriunda do ITCD; e das multas, juros de mora, atualizao monetria e outros encargos da Dvida Ativa oriunda do ITCD. Valor obtido pela aplicao do percentual de 20% sobre o item 1.2 Receita Resultante do ITCD, que exclui as respectivas dedues. 15.3- Receita Resultante do IPVA Destinada ao FUNDEB (20% de (1.3 5)) Nessa linha, registrar o valor das receitas destinadas formao do FUNDEB provenientes da arrecadao do IPVA; das multas, juros de mora e outros encargos resultantes do IPVA; da Dvida Ativa oriunda do IPVA; e das multas, juros de mora, atualizao monetria e outros encargos da Dvida Ativa oriunda do IPVA. Valor
ADCT, art. 60, II. Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, 5 edio, Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios. 219 Lei n 11.494, de 2007, art. 3, II
217 218
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obtido pela aplicao do percentual de 20% sobre a diferena entre o item 1.3 Receita Resultante do IPVA (que exclui as respectivas dedues) e o item 5Receita Resultante do IPVA Repassada aos Municpios.220 15.4- Cota-Parte FPE Destinada ao FUNDEB (20% de 2.1) Nessa linha, registrar o valor da receita destinada formao do FUNDEB proveniente da receita de transferncia constitucional do Fundo de Participao dos Estados FPE. Valor obtido pela aplicao do percentual de 20% sobre o item 2.1- Cota-Parte FPE. 15.5- ICMS-Desonerao Destinada ao FUNDEB (20% de 2.2) Nessa linha, registrar o valor da receita destinada formao do FUNDEB proveniente da transferncia financeira do ICMS-Desonerao previsto na Lei Complementar n87/1996. Valor obtido pela aplicao do percentual de 20% sobre o item 2.2- ICMS-Desonerao L.C. n87/1996. 15.6- Cota-Parte IPI Exportao Destinada ao FUNDEB (20% de (2.3 6)) Nessa linha, registrar o valor da receita destinada formao do FUNDEB proveniente da transferncia constitucional do IPI proporcional ao valor das respectivas exportaes de produtos industrializados. Valor obtido pela aplicao do percentual de 20% sobre a diferena entre o item 2.3 Cota-Parte IPIExportao e o item 6- Cota-Parte IPI-Exportao Repassada aos Municpios. 16- RECEITAS RECEBIDAS DO FUNDEB Nessa linha, registrar os valores recebidos do FUNDEB, pelos Estados e Distrito Federal. 16.1- Transferncias de Recursos do FUNDEB Nessa linha, registrar o valor dos recursos recebidos pelos Estados e Distrito Federal, a ttulo de Transferncias do FUNDEB. Essas transferncias so tambm denominadas retorno do FUNDEB. No compreendem a complementao da Unio ao FUNDEB, a qual dever ser registrada em linha prpria. 16.2- Complementao da Unio ao FUNDEB Nessa linha, registrar o valor dos recursos recebidos pelos Estados e Distrito Federal, a ttulo de Complementao da Unio ao FUNDEB. A Unio complementar os recursos do FUNDEB sempre que, no mbito de cada Estado e do Distrito Federal, seu valor por aluno no alcanar o mnimo definido nacionalmente. A complementao da Unio no compe o clculo de acrscimo ou decrscimo resultante das transferncias do FUNDEB e ser de, no mnimo, 10% (dez por cento) do total dos recursos que compem o FUNDEB.
220
Lei n 11.494, de 2007, art. 3, III
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16.3- Receita de Aplicao Financeira dos Recursos do FUNDEB Nessa linha, registrar o ingresso de recursos decorrentes dos juros recebidos pela aplicao financeira dos recursos do FUNDEB durante o exerccio atual. 17- RESULTADO LQUIDO DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB (16.1 15) Essa linha apura a diferena entre as Transferncias de Recursos do FUNDEB recebidas e as RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB, demonstrando se o resultado lquido da transferncia foi um acrscimo ou decrscimo resultante das transferncias do FUNDEB. Para fins do demonstrativo, o valor transferido ao ente pelo FUNDEB considerar apenas a transferncia ordinria de recursos do Fundo, desconsiderando os recursos decorrentes da Complementao da Unio e da aplicao financeira. Obtido por meio da seguinte frmula:
RESULTADO LQUIDO TRANSFERNCIAS FUNDEB = TRANSFERNCIAS RECURSOS FUNDEB(*) RECEITAS DESTINADAS FUNDEB _______________________________________________________________________________________________________________
(*)
No considera o valor da Complementao da Unio ao FUNDEB e a Receita de Aplicao Financeiros dos Recursos do FUNDEB
[SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (17) > 0] = ACRSCIMO RESULTANTE DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB Essa linha interpreta o valor obtido na linha anterior, RESULTADO LQUIDO DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB. Se o resultado for maior que zero, significa que houve acrscimo resultante das transferncias do FUNDEB, ou seja, o ente recebeu mais recursos do FUNDEB quando comparado parcela de sua contribuio. [SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (17) < 0] = DECRSCIMO RESULTANTE DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB Essa linha interpreta o valor obtido na linha de RESULTADO LQUIDO DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB. Se o resultado for menor que zero, significa que houve decrscimo resultante das transferncias do FUNDEB, ou seja, o ente concedeu mais recursos ao FUNDEB quando comparado parcela de sua contribuio. 11. COLUNAS DESPESAS DO FUNDEB Essa coluna identifica as despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino fundamental e mdio, conforme previso legal,221 vinculadas s receitas recebidas do FUNDEB. Qualificando tais despesas de acordo com a sua destinao valores destinados ao pagamento dos profissionais do magistrio, demais valores e o mbito de atuao prioritria ensino fundamental e mdio. Essas despesas compreendem a execuo das dotaes iniciais previstas na LOA e os crditos adicionais abertos durante o exerccio, alm da aplicao dos recursos provenientes da Complementao da Unio.
221
Lei n 11.494/07, art. 21, 2.
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Para fins de cmputo dos limites do FUNDEB, as etapas Ensino Fundamental e Ensino Mdio incluiro, respectivamente, as suas modalidades e a Educao de Jovens e Adultos, a Educao Especial e o Ensino Profissionalizante integrado. Assim, de modo a evitar a dupla contagem, a despesa com Educao de Jovens e Adultos ser computada no Ensino Fundamental ou no Ensino Mdio, conforme o caso. A despesa com Educao Especial ser computada no Ensino Fundamental ou no Ensino Mdio, conforme o caso. DOTAO INICIAL Essa coluna identifica o valor da dotao inicial prevista na LOA, para as despesas com MDE. DOTAO ATUALIZADA (d) Essa coluna identifica a dotao inicial prevista no Oramento, acrescida das atualizaes decorrentes de crditos adicionais, referentes s despesas com MDE. A limitao de empenho,222 se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS LIQUIDADAS Essa coluna identifica os valores das despesas com MDE liquidadas, no bimestre de referncia, at o bimestre e o percentual liquidado em relao dotao atualizada. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas liquidadas que j foram pagas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. Procedimento durante o exerccio: considerar nessa coluna apenas as despesas liquidadas, sem incluir os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. Procedimento no encerramento do exerccio: considerar nessa coluna as despesas legalmente empenhadas223 e inscritas em restos a pagar, isto , que tenham ou no sido liquidadas (respectivamente, restos a pagar processados e no processados). As despesas que ainda no foram liquidadas constituem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos. No encerramento do exerccio, as despesas com MDE, inscritas em restos a pagar, processados ou no processados, devero ser consideradas, para fins de apurao dos percentuais de aplicao estabelecidos na Constituio, desde que haja disponibilidade financeira vinculada educao. Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados, dever ser utilizada a
222 223
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forma demonstrada na Figura 5, no RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, apresentando nota explicativa no rodap do demonstrativo. Nesse caso, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no processados devero ser somadas em uma nica clula nas linhas "29- TOTAL DAS DESPESAS DO FUNDEB", "34- TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE", "49- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO" e "50- TOTAL GERAL DAS DESPESAS COM MDE", gerando os totais das despesas executadas que sero utilizados nos demais clculos do demonstrativo.
DESPESAS EXECUTADAS DOTAO DESPESAS INICIAL DOTAO ATUALIZADA (d) ... ... ...
20- TOTAL DAS DESPESAS DO FUNDEB (18 + 19)
INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR % No At o NO Bimestre Bimestre PROCESSADOS (e) (f) (g)=((e+f)/d)x100
LIQUIDADAS
...
34- TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE (28 + 29 + 30 + 31 + 32 + 33)
...
49- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (45 + 46 + 47 + 48)
...
50- TOTAL GERAL DAS DESPESAS COM MDE (34 + 49)
... Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em restos a pagar processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64.
Figura 5
Dessa forma, ao fim do exerccio financeiro, o preenchimento do demonstrativo apresentado na Figura 5 evidencia os compromissos que ainda no tiveram a sua contraprestao efetivada, mas que, por fora legal, foram considerados como despesa liquidada. % (f) = (e/d)x100 Essa coluna identifica o percentual da despesa com MDE liquidada no exerccio em relao dotao atualizada, ou seja, o valor da coluna (e) dividido pelo valor da coluna (d) multiplicado por cem (100). 12. LINHAS 18- PAGAMENTO DOS PROFISSIONAIS DO MAGISTRIO Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento dos profissionais do magistrio, em efetivo exerccio de suas atividades no ensino fundamental e mdio, referentes a pelo menos 60% (sessenta por cento) dos recursos do FUNDEB, includa a complementao da Unio, quando for o caso.
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18.1- Com Ensino Fundamental Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento dos profissionais do magistrio, em efetivo exerccio de suas atividades no ensino fundamental, em todas as suas modalidades, inclusive os pagamentos relativos s parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino Fundamental. 18.2- Com Ensino Mdio Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento dos profissionais do magistrio, em efetivo exerccio de suas atividades no ensino mdio, em todas as suas modalidades, inclusive os pagamentos relativos ao Ensino Profissional Integrado e s parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino Mdio. 19- OUTRAS DESPESAS Nessa linha, registrar as demais despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino fundamental e mdio, vinculadas s receitas recebidas do FUNDEB, e que no so relativas ao pagamento dos profissionais do magistrio do ensino fundamental e mdio. 19.1- Com Ensino Fundamental Nessa linha, registrar as demais despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino fundamental, vinculadas s receitas recebidas do FUNDEB, e que no so relativas ao pagamento dos profissionais do magistrio. Devero ser includas as demais despesas relativas s parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino Fundamental. 19.2- Com Ensino Mdio Nessa linha, registrar as demais despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino mdio, vinculadas s receitas recebidas do FUNDEB, e que no so relativas ao pagamento dos profissionais do magistrio. Devero ser includas as demais despesas relativas ao Ensino Profissional Integrado e s parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino Mdio. 20- TOTAL DAS DESPESAS DO FUNDEB (18 + 19) Nessa linha, registrar o total das despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino fundamental e mdio vinculadas s receitas recebidas do FUNDEB. No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas que ser utilizado nos demais clculos do demonstrativo (Vide Figura 5). 13. COLUNA
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DEDUES PARA FINS DO LIMITE DO FUNDEB PARA PAGAMENTO DOS PROFISSIONAIS DO MAGISTRIO Essa coluna informa as dedues consideradas para o clculo do limite mnimo de 60% do FUNDEB na remunerao do magistrio com ensino fundamental e mdio. 14. LINHAS 21- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DO FUNDEB Nessa linha, registrar, como valores a serem deduzidos, somente no RREO do ltimo bimestre do exerccio, a parcela dos Restos a Pagar, inscritos no encerramento do exerccio de referncia, que exceder o valor, em 31 de dezembro, da disponibilidade financeira de recursos do FUNDEB. Ressalta-se que a inscrio em Restos a Pagar no exerccio limita-se, obrigatoriamente, suficincia de caixa, que representa a diferena positiva entre Disponibilidade Financeira e as Obrigaes Financeiras a fim de garantir o equilbrio fiscal no ente. No entanto, se, por um lado, o ente deve orientar-se pelo princpio do equilbrio fiscal, por outro, deve tambm obedecer ao princpio da transparncia das informaes. Assim sendo, caso o ente inscreva Restos a Pagar alm do que lhe permitido, este fato deve ser demonstrado nessa linha com o intuito de garantir transparncia e fidedignidade s informaes prestadas. Para efeito deste demonstrativo, devero ser considerados somente os Restos a Pagar inscritos no exerccio de referncia e as disponibilidades financeiras do FUNDEB j deduzidas da parcela comprometida com Restos a Pagar de exerccios anteriores. Conforme art. 8, pargrafo nico, da LRF, os recursos do FUNDEB permanecero vinculados ainda que em exerccio diverso. Sendo assim, os recursos vinculados a Restos a Pagar de exerccios anteriores, no podem ser considerados disponveis para a inscrio de novos Restos a Pagar. No caso de no haver disponibilidade financeira de recursos do FUNDEB, no encerramento do exerccio, dever ser registrado o valor total dos Restos a Pagar, pois os mesmos no podero ser considerados como aplicados no FUNDEB. 22- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DO FUNDEB Nessa linha, registrar o valor das despesas vinculadas ao supervit financeiro do acrscimo, da complementao ou da aplicao financeira dos recursos do FUNDEB do exerccio anterior ao de referncia. Esse valor no dever compor a base de clculo para fins de cumprimento dos limites mnimos constitucionalmente estabelecidos, devendo, portanto, ser deduzido. Conforme o ordenamento legal, os recursos com educao devem ser aplicados anualmente. Segundo o art. 212 da Constituio, A Unio aplicar, anualmente, nunca menos de dezoito, e os Estados, o Distrito Federal e os Municpios vinte e cinco por cento, no mnimo, da receita resultante de impostos, compreendida a
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proveniente de transferncias, na manuteno e desenvolvimento do ensino (grifo nosso). Adicionalmente, a Lei 11.494/2007, Lei do FUNDEB, por um lado, determina em seu art. 21 que Os recursos dos Fundos, inclusive aqueles oriundos de complementao da Unio, sero utilizados pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municpios, no exerccio financeiro em que lhes forem creditados, em aes consideradas como de manuteno e desenvolvimento do ensino para a educao bsica pblica, conforme disposto no art. 70 da Lei n 9.394, de 20 de dezembro de 1996. (grifo nosso). Por outro, o 2 deste artigo excepciona que At 5% (cinco por cento) dos recursos recebidos conta dos Fundos, inclusive relativos complementao da Unio recebidos nos termos do 1 do art. 6 desta Lei, podero ser utilizados no 1 (primeiro) trimestre do exerccio imediatamente subsequente, mediante abertura de crdito adicional. Assim sendo, os recursos com MDE devem, em regra, ser aplicados no ano em que foram destinados. Entretanto, caso o ente no consiga dar destino a esses recursos, o supervit decorrente deve ser devidamente controlado a fim de assegurar a transparncia das informaes prestadas. 23- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE DO FUNDEB (21 + 22) Nessa linha, informar o somatrio das dedues. 24- MNIMO DE 60% DO FUNDEB NA REMUNERAO DO MAGISTRIO COM ENSINO FUNDAMENTAL E MDIO ((18 23) / (16) x 100) % Nessa linha, registrar o pagamento dos profissionais do magistrio no Ensino Fundamental e Mdio como percentual dos recursos do FUNDEB, para fins de comparao com o limite mnimo de 60%. O percentual obtido por meio da seguinte frmula:
LIMITE MNIMO DO FUNDEB= PAGAMENTO DOS PROFISSIONAIS DO MAGISTRIO ENSINO FUND. E MDIO TOTAL DAS DEDUES x 100 RECEITAS RECEBIDAS DO FUNDEB
15. COLUNA CONTROLE DA UTILIZAO DE RECURSOS NO EXERCCIO SUBSEQUENTE Essa coluna identifica a utilizao dos recursos vinculados ao FUNDEB. Conforme o art. 21, 2, da Lei 11.494, de 20 de junho de 2007: At 5% (cinco por cento) dos recursos recebidos conta dos Fundos, inclusive relativos complementao da Unio recebidos nos termos do 1 do art. 6 desta Lei, podero ser utilizados no 1 (primeiro) trimestre do exerccio imediatamente subsequente, mediante abertura de crdito adicional. 16. LINHAS
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25- RECURSOS RECEBIDOS DO FUNDEB EM <EXERCCIO ANTERIOR> QUE NO FORAM UTILIZADOS Nessa linha, registrar os recursos do FUNDEB do exerccio anterior que no foram utilizados e que esto disponveis para utilizao. O intuito comparar com o limite mximo de 5% dos recursos que podero ser utilizados no 1 trimestre do exerccio subsequente, mediante abertura de crdito adicional, conforme art. 21, 2, da Lei 11.494, de 20 de junho de 2007. O saldo a ser informado deve corresponder aos valores de 31 de dezembro do exerccio anterior. 26- DESPESAS CUSTEADAS COM O SALDO DO ITEM 25 AT O 1 TRIMESTRE DE <EXERCCIO> Nessa linha, registrar o valor das despesas custeadas com os recursos informados no item 25. 17. QUADRO MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO DESPESAS CUSTEADAS COM A RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS E RECURSOS DO FUNDEB Ttulo do quadro que se destina a identificar as receitas lquidas (j deduzidas as transferncias) a serem aplicadas em MDE e as despesas com MDE para fins de clculo do limite constitucional, custeadas com as Receitas Resultantes de Impostos, compreendida a proveniente de transferncias, conforme previso no caput do art. 212 da Constituio. Adicionalmente, consideram-se as despesas custeadas com os recursos do FUNDEB. 18. COLUNA RECEITAS COM AES TPICAS DE MDE Essa coluna identifica as receitas mnimas a serem aplicadas em MDE, conforme previso no caput do art. 212 da Constituio. 19. LINHA 27- IMPOSTOS E TRANSFERNCIAS DESTINADAS MDE (25% de 8) Nessa linha, registrar as receitas mnimas, a serem aplicadas em MDE, resultantes de impostos e transferncias legais, aps a deduo das transferncias constitucionais. O valor obtido pela aplicao do percentual de 25%, previsto no caput do art. 212 da Constituio, sobre o item 8- TOTAL DA RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS. Ressalta-se que a receita de aplicao financeira dos recursos de impostos e transferncias vinculados MDE no compe a base para fins de clculo do limite mnimo de MDE. 20. COLUNA
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DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE Essa coluna identifica o detalhamento das despesas com MDE para fins de clculo do limite constitucional de 25% das Receitas Resultantes de Impostos e transferncias, conforme previso no caput do art. 212 da Constituio. Ressalta-se que, de acordo com o ordenamento jurdico, tais despesas devem ser executadas com a aplicao dos recursos vinculados. O art. 8, pargrafo nico, da LRF determina que os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao. Adicionalmente, o caput do art. 212 da Constituio estipula que 25% da receita resultante de impostos, compreendida a proveniente de transferncias, sejam aplicados em MDE. Assim sendo, por fora das determinaes legais, fica o ente obrigado a aplicar, especificamente, os recursos acima mencionados em MDE, sendo impedida sua destinao para outros fins, ainda que faa a compensao com recursos provenientes de outras fontes. No devem ser consideradas despesas com MDE para fins de clculo do limite constitucional as despesas:224 a) com pesquisa, quando no vinculada s instituies de ensino, ou, quando efetivada fora dos sistemas de ensino, que no vise, precipuamente, ao aprimoramento de sua qualidade ou sua expanso; b) com subveno a instituies pblicas ou privadas de carter assistencial, desportivo ou cultural; c) com a formao de quadros especiais para a administrao pblica, sejam militares ou civis, inclusive diplomticos; d) com programas suplementares de alimentao, assistncia mdicoodontolgica, farmacutica e psicolgica, e outras formas de assistncia social; e) com obras de infraestrutura, ainda que realizadas para beneficiar direta ou indiretamente a rede escolar; f) com pessoal docente e demais trabalhadores da educao, quando em desvio de funo ou em atividade alheia manuteno e desenvolvimento do ensino. Porm, devem ser consideradas despesas com MDE para fins de clculo do limite constitucional as despesas:225 a) com remunerao e aperfeioamento do pessoal docente e demais profissionais da educao; b) com aquisio, manuteno, construo e conservao de instalaes e equipamentos necessrios ao ensino; c) com uso e manuteno de bens e servios vinculados ao ensino; d) com levantamentos estatsticos, estudos e pesquisas visando precipuamente ao aprimoramento da qualidade e expanso do ensino;
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e) com a realizao de atividades-meio necessrias ao funcionamento dos sistemas de ensino; f) com a concesso de bolsas de estudo a alunos de escolas pblicas e privadas; g) com a amortizao e custeio de operaes de crdito destinadas a atender ao disposto nos incisos deste artigo; h) com a aquisio de material didtico-escolar e manuteno de programas de transporte escolar. Em adio, h que se considerar a natureza das despesas que podem ser consideradas como MDE, em particular as despesas referentes a pessoal. Conforme previso legal, consideram-se, como MDE, as despesas realizadas com vistas consecuo dos objetivos bsicos das instituies educacionais. Sob esse aspecto, o art. 70, inciso I, da LDB, determina que, no que se refere a gastos com pessoal, considerem-se as despesas destinadas remunerao e aperfeioamento do pessoal docente e demais profissionais da educao, excetuando-se as despesas com pessoal quando em desvio de funo ou em atividade alheia manuteno e desenvolvimento do ensino, conforme previsto no art. 71, inciso VI da lei acima referida. A Constituio, por sua vez, distingue expressamente em seu texto os termos provento, penso e remunerao, aplicando o termo remunerao para os servidores ativos, provento para os inativos e penso para os pensionistas.
Adicionalmente, o art. 22, inciso I, da Lei 11.494/07 determina expressamente o conceito de remunerao para profissionais do magistrio.
Portanto, a partir do exposto acima, e considerando a interpretao conjunta dos arts. 37 e 40 da Constituio, os arts. 70 e 71 da LDB, e o art. 22 da Lei 11.494/07,
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conclui-se que, para fins do limite constitucional com MDE, a componente remunerao deve se restringir s despesas correspondentes ao pagamento do pessoal efetivo, que se encontra exercendo cargo, emprego ou funo na atividade de ensino, excluindo-se, por conseguinte, as despesas que envolvam gastos com inativos e pensionistas, pois a lei faz distino entre as espcies de rendimento: remunerao, proventos e penses. As despesas com inativos e pensionistas devem ser mais apropriadamente classificadas como Previdncia. A contribuio patronal ao Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS referente ao pessoal ativo da rea da educao deve ser considerada para fins do limite constitucional com MDE. Deve-se atentar, ainda, para a aplicao de recursos em instituies que executem mais de uma funo como, por exemplo, uma escola que preste servios de ensino mdio, profissional e educao de jovens e adultos, evitando, nesses casos, o registro da mesma despesa em duas ou mais funes simultaneamente. Para fins de cmputo dos limites com MDE, as etapas Educao Infantil, Ensino Fundamental e Ensino Mdio incluiro, respectivamente, as suas modalidades e a Educao de Jovens e Adultos, a Educao Especial e o Ensino Profissionalizante integrado. Assim, de modo a evitar a dupla contagem, a despesa com Educao de Jovens e Adultos ser computada no Ensino Fundamental ou no Ensino Mdio, conforme o caso. A despesa com Educao Especial ser computada na Educao Infantil, no Ensino Fundamental ou no Ensino Mdio, conforme o caso. Pela mesma razo, deve-se registrar o ensino profissionalizante integrado exclusivamente nas etapas mencionadas. O Ensino Profissionalizante No Integrado ser registrado parte, em rubrica especfica, s devendo ser considerado como despesa com MDE se no houver cobrana de ingresso pblico, pois apenas assim atender ao requisito de ser financiado com recursos de impostos para cmputo desse limite constitucional. Cabe ressaltar que s sero computadas como despesas com recursos do FUNDEB, no caso dos Estados, as realizadas no Ensino Fundamental e no Ensino Mdio; no caso dos Municpios, as realizadas na Educao Infantil e no Ensino Fundamental. 21. LINHAS 28- EDUCAO INFANTIL Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Educao Infantil, em todas as suas modalidades, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE. Dever ser includa a parcela da Educao Especial relacionada Educao Infantil, a qual constitui a primeira etapa da educao bsica e tem como finalidade o desenvolvimento integral da criana at cinco anos de idade, em seus aspectos fsico, psicolgico, intelectual e social, complementando a ao da famlia e da comunidade.
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29- ENSINO FUNDAMENTAL Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Ensino Fundamental, em todas as suas modalidades, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE. Devero ser includas as parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino Fundamental, que possui durao mnima entre oito e nove anos, dever ser obrigatrio e gratuito na escola pblica e tem por objetivo a formao bsica do cidado.226 29.1- Despesas Custeadas com Recursos do FUNDEB Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com ensino fundamental, vinculada aos recursos recebidos do FUNDEB. 29.2- Despesas Custeadas com Outros Recursos de Impostos Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com ensino fundamental, vinculada s demais receitas resultantes de impostos destinadas MDE, excetuando-se os recursos do FUNDEB. 30- ENSINO MDIO Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Ensino Mdio, em todas as suas modalidades, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE. Devero ser includos o Ensino Profissional Integrado e as parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino Mdio, etapa final da educao bsica que tem durao mnima de trs anos. 30.1- Despesas Custeadas com Recursos do FUNDEB Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com ensino mdio, vinculada aos recursos recebidos do FUNDEB. 30.2- Despesas Custeadas com Outros Recursos de Impostos Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com ensino mdio, vinculada s demais receitas resultantes de impostos destinadas MDE, excetuando-se os recursos do FUNDEB. 31- ENSINO SUPERIOR Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Ensino Superior, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE. O Ensino Superior ser ministrado em instituies pblicas ou privadas, com variados graus de abrangncia ou especializao. 32- ENSINO PROFISSIONAL NO INTEGRADO AO ENSINO REGULAR Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com ensino profissional no integrado ao ensino regular, e que seja vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE.
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Lei n 9.394/96, art.32.
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33- OUTRAS Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com as demais atividades dirigidas ao ensino, mas que sejam vinculadas s receitas resultantes de impostos destinadas MDE. 34- TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE (28 + 29 + 30 + 31 + 32 + 33) Nessa linha, registrar o total bruto das despesas com MDE, ao qual sero aplicadas as dedues para fins de clculo do limite constitucional. No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas que ser utilizado nos demais clculos do demonstrativo (Vide Figura 5). 22. COLUNA DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL DE APLICAO MNIMA EM MDE Essa coluna informa as dedues, consideradas para o clculo dos limites mnimos de aplicao em MDE constitucionalmente estabelecidos. Para fins de interpretao, o sinal positivo representa uma deduo e o sinal negativo um valor redutor das dedues. 23. LINHAS 35- RESULTADO LQUIDO DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB = (17) Nessa linha, transcrever o valor do Resultado Lquido da Transferncia obtido no item 17, inclusive com o mesmo sinal (+ ou ). O ente dever aplicar em MDE percentuais mnimos de sua receita estabelecidos constitucionalmente. Sob esse aspecto, o acrscimo ou decrscimo resultante das transferncias do FUNDEB um fato posterior que no deve afetar o clculo dos gastos mnimos com recursos prprios. Para fins de interpretao, o valor do Resultado Lquido da Transferncia ser deduzido quando positivo e adicionado, reduzindo o valor das dedues, quando negativo. Assim, o ente que receber do FUNDEB um total de recursos de valor superior ao que enviar ao FUNDEB, no poder considerar a aplicao desse acrscimo no cumprimento do mnimo constitucional, ao passo que o ente que receber do FUNDEB um total de recursos menor que o total enviado, poder considerar a aplicao desse decrscimo para cumprimento do mnimo constitucional. No primeiro caso, o valor do acrscimo ser adicionado ao total das dedues, e no segundo caso, o valor do decrscimo reduzir o total das dedues. 36- DESPESAS CUSTEADAS COM A COMPLEMENTAO DO FUNDEB NO EXERCCIO Nessa linha, registrar a aplicao dos recursos provenientes da complementao da Unio. Tal valor dever ser igual ou menor que o obtido no item 16.2Complementao da Unio ao FUNDEB. Logo, ser igual quando todo o recurso
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recebido como complementao for integralmente aplicado no exerccio e menor quando a aplicao no for integral. Como o ente dever aplicar em MDE percentuais mnimos de sua receita estabelecidos constitucionalmente, os recursos decorrentes da complementao da Unio, assim como as respectivas despesas,devem ser deduzidos do clculo. Assim sendo, deve-se deduzir o valor da complementao efetivamente aplicada no exerccio. 37- RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS DO FUNDEB AT O BIMESTRE = (55 h) Nessa linha, registrar o ingresso de recursos decorrentes dos juros recebidos pela aplicao financeira dos recursos do FUNDEB durante o exerccio atual, at o bimestre. Como o ente dever aplicar em MDE percentuais mnimos de sua receita, estabelecidos constitucionalmente, os recursos decorrentes de rendimentos financeiros devem ser deduzidos do clculo. 38- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DO FUNDEB Nessa linha, registrar o valor das despesas vinculadas ao supervit financeiro do acrscimo, da complementao ou da aplicao financeira dos recursos do FUNDEB, do exerccio anterior ao de referncia. Esse valor no dever compor a base de clculo para fins de cumprimento dos limites mnimos constitucionalmente estabelecidos, devendo, portanto, ser deduzido. Conforme o ordenamento legal, os recursos com educao devem ser aplicados anualmente. Segundo o art. 212 da Constituio, A Unio aplicar, anualmente, nunca menos de dezoito, e os Estados, o Distrito Federal e os Municpios vinte e cinco por cento, no mnimo, da receita resultante de impostos, compreendida a proveniente de transferncias, na manuteno e desenvolvimento do ensino (grifo nosso). Adicionalmente, a Lei 11.494/2007, Lei do FUNDEB, por um lado, determina em seu art. 21 que Os recursos dos Fundos, inclusive aqueles oriundos de complementao da Unio, sero utilizados pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municpios, no exerccio financeiro em que lhes forem creditados, em aes consideradas como de manuteno e desenvolvimento do ensino para a educao bsica pblica, conforme disposto no art. 70 da Lei n 9.394, de 20 de dezembro de 1996 (grifo nosso). Por outro, o 2 deste artigo excepciona que At 5% (cinco por cento) dos recursos recebidos conta dos Fundos, inclusive relativos complementao da Unio recebidos nos termos do 1 do art. 6 desta Lei, podero ser utilizados no 1 (primeiro) trimestre do exerccio imediatamente subsequente, mediante abertura de crdito adicional. Assim sendo, os recursos com MDE devem, em regra, ser aplicados no ano em que foram destinados. Entretanto, caso o ente no consiga dar destino a esses recursos,
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o supervit decorrente deve ser devidamente controlado a fim de assegurar a transparncia das informaes prestadas. Para a finalidade de apurao do supervit financeiro, deve-se considerar a previso do art. 43, 2, da Lei n 4.320/64: Entende -se por supervit financeiro a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de crdito a ele vinculadas. Logo, o supervit financeiro ser apurado pela seguinte frmula:
SUPERVIT FINANCEIRO = ATIVO FINANCEIRO(*) PASSIVO FINANCEIRO CRDITOS TRANSFERIDOS(**) ___________________________________________________________________________________ (*) Considera-se que os recursos das operaes de crditos vinculadas aos crditos adicionais transferidos j faam parte do ativo financeiro (**) Somente aqueles crditos adicionais abertos nos ltimos quatro meses do exerccio que podero ser reabertos
39- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS Nessa linha, registrar o valor das despesas realizadas com o supervit financeiro dos recursos de impostos vinculados ao ensino em exerccios anteriores ao de referncia. Esse valor no dever compor a base de clculo para fins de cumprimento dos limites mnimos constitucionalmente estabelecidos, devendo, portanto, ser deduzido. Conforme o ordenamento legal, os recursos com educao devem ser aplicados anualmente. Segundo o art. 212 da Constituio, A Unio aplicar, anualmente, nunca menos de dezoito, e os Estados, o Distrito Federal e os Municpios vinte e cinco por cento, no mnimo, da receita resultante de impostos, compreendida a proveniente de transferncias, na manuteno e desenvolvimento do ensino (grifo nosso). Como tais despesas devem ser executadas com a aplicao dos recursos vinculados, e o art. 8, pargrafo nico, da Lei de Responsabilidade Fiscal LC 101/00 , determina que os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, fica o ente obrigado a aplicar, especificamente, os recursos acima mencionados em MDE, sendo impedido de destin-los para outros fins, ainda que tambm aplique em MDE recursos provenientes de outras fontes. Assim sendo, os recursos com MDE devem, em regra, ser aplicados no ano em que foram destinados. Entretanto, caso o ente no consiga dar destino a esses recursos, o supervit decorrente deve ser devidamente controlado a fim de assegurar a transparncia das informaes prestadas. Para a finalidade de apurao do supervit financeiro, deve-se considerar a previso do art. 43, 2, da Lei n 4.320/64: Entende -se por supervit financeiro a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de crdito a ele vinculadas. Logo, o supervit financeiro ser apurado pela seguinte frmula:
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SUPERVIT FINANCEIRO = ATIVO FINANCEIRO(*) PASSIVO FINANCEIRO CRDITOS TRANSFERIDOS(**) _________________________________________________________________________________ (*) Considera-se que os recursos das operaes de crditos vinculadas aos crditos adicionais transferidos j faam parte do ativo financeiro (**) Somente aqueles crditos adicionais abertos nos ltimos quatro meses do exerccio que podero ser reabertos
40- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO Nessa linha, registrar, como valores a serem deduzidos, somente no RREO do ltimo bimestre do exerccio, a parcela dos Restos a Pagar, inscritos no encerramento do exerccio de referncia, que exceder o valor, em 31 de dezembro, da disponibilidade financeira de recursos de impostos vinculados Educao. Ressalta-se que a inscrio em Restos a Pagar no exerccio limita-se, obrigatoriamente, suficincia de caixa, que representa a diferena positiva entre Disponibilidade Financeira e as Obrigaes Financeiras a fim de garantir o equilbrio fiscal no ente. No entanto, se, por um lado, o ente deve orientar-se pelo princpio do equilbrio fiscal, por outro, deve tambm obedecer ao princpio da transparncia das informaes. Assim sendo, caso o ente inscreva Restos a Pagar alm do que lhe permitido, este fato deve ser demonstrado nessa linha com o intuito de garantir transparncia e fidedignidade s informaes prestadas. Para efeito deste demonstrativo, devero ser considerados somente os Restos a Pagar inscritos no exerccio de referncia e as disponibilidades financeiras vinculadas Educao j deduzidas da parcela comprometida com Restos a Pagar de exerccios anteriores. Conforme art. 8, pargrafo nico, da LRF, os recursos vinculados Educao permanecero vinculados ainda que em exerccio diverso. Sendo assim, os recursos vinculados a Restos a Pagar de exerccios anteriores, no podem ser considerados disponveis para a inscrio de novos Restos a Pagar. No caso de no haver disponibilidade financeira de recursos de impostos vinculados Educao, no encerramento do exerccio, dever ser registrado o valor total dos Restos a Pagar, pois os mesmos no podero ser considerados como aplicados em MDE. 41- CANCELAMENTO, NO EXERCCIO, DE RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO = (51 g) Nessa linha, registrar o total de restos a pagar cancelados no exerccio, que foram inscritos com disponibilidade financeira. Seu valor dever ser o mesmo apurado no item 51, coluna "g" desse anexo. Esse valor no dever compor a base de clculo para fins de cumprimento dos limites mnimos constitucionalmente estabelecidos, devendo, portanto, ser deduzido. O objetivo compensar, no exerccio, os Restos a Pagar cancelados provenientes de exerccios anteriores que se destinavam manuteno e desenvolvimento do ensino.
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42- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL (35 + 36 + 37 + 38 + 39 + 40 + 41) Nessa linha, informar a soma das dedues, subtraindo-se o resultado lquido das transferncias do FUNDEB, quando negativo. 43- TOTAL DAS DESPESAS PARA FINS DE LIMITE (34 42) Nessa linha registrar a diferena entre o total das despesas com aes tpicas de MDE (item 34) e o valor das dedues (item 42), para fins de limite. 44- MNIMO DE 25% DAS RECEITAS RESULTANTES DE IMPOSTOS EM MDE ((43) / (8) x 100) % Nessa linha, registrar o percentual efetivamente aplicado em MDE em relao s receitas lquidas provenientes de impostos. O limite constitucional mnimo dever ser observado somente no encerramento do exerccio, pois o limite considerado anual. Nessa oportunidade, ao final do exerccio, as despesas com MDE devero considerar as despesas executadas, ou seja, o valor das Despesas Liquidadas e os Restos a Pagar No processados conforme Figura 5 deste demonstrativo. O valor dever ser obtido por meio da seguinte frmula:
PERCENTUAL APLICADO COM MDE NO EXERCCIO = TOTAL DESP. FINS LIMITE DEDUES/ADIES CONSIDERADAS P/ LIMITE X 100 TOTAL DA RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS
24. QUADRO OUTRAS INFORMAES PARA CONTROLE Ttulo do quadro que se destina a identificar as informaes adicionais necessrias para o controle da aplicao dos recursos destinados MDE. 25. COLUNA OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO Essa coluna identifica as demais despesas custeadas com receitas que no entram na base de clculo para a comprovao dos limites mnimos constitucionais, mas cuja destinao est vinculada ao ensino. 26. LINHAS 45- DESPESAS CUSTEADAS COM A APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO Nessa linha, registrar as despesas executadas com recursos decorrentes dos juros recebidos pela aplicao financeira de outros recursos de impostos vinculados ao ensino durante o exerccio. 46- DESPESAS CUSTEADAS COM A CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIO-EDUCAO Nessa linha, registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada e das despesas liquidadas com Ensino, vinculadas contribuio social do salrio-educao.
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47- DESPESAS CUSTEADAS COM OPERAES DE CRDITO Nessa linha, registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e das despesas liquidadas com o Ensino e financiadas com recursos originrios de operaes de crdito. 48- DESPESAS CUSTEADAS COM OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO Nessa linha, registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e das despesas liquidadas referentes ao Ensino que tenham sido financiadas com outros recursos que no se enquadrem nos itens anteriores (aplicao financeira de impostos vinculados ao Ensino, contribuio social do salrio-educao e recursos de operaes de crdito) e que no tenham sido consideradas despesas com MDE, para fins de cmputo do limite constitucional, tais como assistncia criana e ao adolescente, difuso cultural, transportes especiais, desporto comunitrio, ateno bsica, etc. 49- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (45 + 46 + 47 + 48) Nessa linha, registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e das despesas liquidadas com Ensino custeadas com recursos adicionais de financiamento. 50- TOTAL GERAL DAS DESPESAS COM MDE (34 + 49) Nessa linha, registrar o total das despesas com MDE, vinculadas Receita Resultante de Impostos, conforme art. 212 da Constituio, e os gastos provenientes de demais recursos destinados educao. No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas que ser utilizado nos demais clculos do demonstrativo (Vide Figura 5). 27. QUADRO RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO Esse quadro identifica o cancelamento de Restos a Pagar vinculados Educao, inscritos com disponibilidade financeira, cujos valores j foram considerados em percentuais de aplicao nos respectivos exerccios de inscrio. Esses valores correspondem execuo oramentria e financeira das despesas com aes tpicas de manuteno e desenvolvimento do ensino (MDE), inclusive as relativas ao FUNDEB. 28. COLUNAS SALDO AT O BIMESTRE
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Essa coluna identifica o saldo de restos a pagar inscritos com disponibilidade financeira at o bimestre de referncia, que no foram cancelados ou pagos, e que foram considerados como aplicados em MDE. CANCELADO EM <EXERCCIO> (g) Essa coluna identifica o total de restos a pagar, inscritos com disponibilidade financeira em 31 de dezembro dos exerccios anteriores ao exerccio de referncia e que foram cancelados no exerccio de referncia. Os valores dos restos a pagar cancelados permanecem vinculados ao ensino, conforme determina o art. 8, pargrafo nico, da LRF. Porm, no podero ser considerados para fins de cumprimento dos percentuais mnimos constitucionais, pois j compuseram o percentual de aplicao no exerccio de inscrio dos mesmos. Caso o ente possua controle sobre o cancelamento dos Restos a Pagar que foram considerados no cumprimento do limite do seu respectivo ano de inscrio, dever informar apenas o valor cancelado que tenha causado impacto nesse limite. Os dados necessrios comprovao da afetao ou no dos limites de exerccios anteriores devero ser apresentados em nota de rodap. 29. LINHA 51- RESTOS A PAGAR DE DESPESAS COM MDE Nessa linha, registrar o saldo dos Restos a Pagar e os valores cancelados durante o exerccio. O cancelamento de restos a pagar, relativos MDE e inscritos nos exerccios anteriores ao exerccio de referncia, dever ser compensado pela aplicao em despesas com MDE no exerccio de referncia, alm do limite mnimo constitucional para o exerccio de referncia. Conforme determinao legal, os recursos provenientes do cancelamento de Restos a Pagar ficam vinculados sua finalidade especfica, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso.227 30. COLUNA FLUXO FINANCEIRO DE RECURSOS Essa coluna identifica a movimentao financeira dos recursos vinculados ao FUNDEB e ao FUNDEF (para aqueles entes que ainda possuam saldo remanescente dos recursos vinculados ao FUNDEF). Caso o Estado ainda tenha algum recurso do FUNDEF, deve registrar o fato em Notas Explicativa. 31. LINHAS 52- SALDO FINANCEIRO EM 31 DE DEZEMBRO DE <EXERCCIO ANTERIOR>
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LRF, art. 8, pargrafo nico.
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Nessa linha, registrar o saldo financeiro em 31 de dezembro do exerccio anterior. O saldo financeiro corresponde ao total dos recursos financeiros no utilizados, incluindo aqueles destinados a arcar com as despesas empenhadas e ainda no pagas. O exerccio anterior deve ser apresentado no formato <aaaa>. Ex: 2012. 53- (+) INGRESSO DE RECURSOS AT O BIMESTRE Nessa linha, registrar o ingresso de recursos financeiros ocorrido durante o exerccio atual, at o bimestre. 54- (-) PAGAMENTOS EFETUADOS AT O BIMESTRE Nessa linha, registrar a sada de recursos financeiros decorrente de pagamentos efetuados durante o exerccio atual, at o bimestre. 55- (+) RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS AT O BIMESTRE Nessa linha, registrar o ingresso de recursos decorrentes dos juros recebidos pela aplicao financeira dos recursos durante o exerccio atual, at o bimestre. 56- (=) SALDO FINANCEIRO NO EXERCCIO ATUAL Essa linha representa o resultado dos itens anteriores, identificando o saldo financeiro no exerccio atual, at o bimestre.
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE MUNICPIOS
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03.08.06.03 Municpios (Tabela 8.2 Demonstrativo das Receitas e Despesas com MDE)
Tabela 8.2 Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino
<ENTE DA FEDERAO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO MDE ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RREO ANEXO 8 (LDB, art. 72)
RECEITAS DO ENSINO RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS (caput do art. 212 da Constituio) 1- RECEITA DE IMPOSTOS 1.1- Receita Resultante do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU 1.1.1- IPTU 1.1.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IPTU 1.1.3- Dvida Ativa do IPTU 1.1.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IPTU 1.1.5- () Dedues da Receita do IPTU 1.2- Receita Resultante do Imposto sobre Transmisso Inter Vivos ITBI 1.2.1- ITBI 1.2.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITBI 1.2.3- Dvida Ativa do ITBI 1.2.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ITBI 1.2.5- () Dedues da Receita do ITBI 1.3- Receita Resultante do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS 1.3.1- ISS 1.3.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ISS 1.3.3- Dvida Ativa do ISS 1.3.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ISS 1.3.5- () Dedues da Receita do ISS 1.4- Receita Resultante do Imposto de Renda Retido na Fonte IRRF 1.4.1- IRRF 1.4.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IRRF 1.4.3- Dvida Ativa do IRRF 1.4.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IRRF 1.4.5- () Dedues da Receita do IRRF 1.5- Receita Resultante do Imposto Territorial Rural ITR (CF, art. 153, 4, inciso III) 1.5.1- ITR 1.5.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITR 1.5.3- Dvida Ativa do ITR 1.5.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ITR 1.5.5- () Dedues da Receita do ITR 2- RECEITA DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS 2.1- Cota-Parte FPM 2.1.1- Parcela referente CF, art. 159, I, alnea b 2.1.2- Parcela referente CF, art. 159, I, alnea d 2.2- Cota-Parte ICMS 2.3- ICMS-Desonerao L.C. n87/1996 2.4- Cota-Parte IPI-Exportao 2.5- Cota-Parte ITR 2.6- Cota-Parte IPVA 2.7- Cota-Parte IOF-Ouro 3- TOTAL DA RECEITA DE IMPOSTOS (1 + 2) RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO 4- RECEITA DA APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO 5- RECEITA DE TRANSFERNCIAS DO FNDE 5.1- Transferncias do Salrio-Educao 5.2- Outras Transferncias do FNDE 5.3- Aplicao Financeira dos Recursos do FNDE 6- RECEITA DE TRANSFERNCIAS DE CONVNIOS 6.1- Transferncias de Convnios 6.2- Aplicao Financeira dos Recursos de Convnios 7- RECEITA DE OPERAES DE CRDITO 8- OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO 9- TOTAL DAS RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (4 + 5 + 6 + 7 + 8) FUNDEB RECEITAS DO FUNDEB PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS No Bimestre At o Bimestre % (b) (c) = (b/a)x100 PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS No Bimestre At o Bimestre % (b) (c) = (b/a)x100 PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS No Bimestre At o Bimestre % (b) (c) = (b/a)x100
R$1,00
10- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB 10.1- Cota-Parte FPM Destinada ao FUNDEB (20% de 2.1.1) 10.2- Cota-Parte ICMS Destinada ao FUNDEB (20% de 2.2) 10.3- ICMS-Desonerao Destinada ao FUNDEB (20% de 2.3) 10.4- Cota-Parte IPI-Exportao Destinada ao FUNDEB (20% de 2.4) 10.5- Cota-Parte ITR ou ITR Arrecadados Destinados ao FUNDEB (20% de (1.5 + 2.5)) 10.6- Cota-Parte IPVA Destinada ao FUNDEB (20% de 2.6) 11- RECEITAS RECEBIDAS DO FUNDEB 11.1- Transferncias de Recursos do FUNDEB 11.2- Complementao da Unio ao FUNDEB 11.3- Receita de Aplicao Financeira dos Recursos do FUNDEB 12- RESULTADO LQUIDO DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB (11.1 10) [SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (12) > 0] = ACRSCIMO RESULTANTE DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB [SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (12) < 0] = DECRSCIMO RESULTANTE DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB (Continua)
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DESPESAS DO FUNDEB 13- PAGAMENTO DOS PROFISSIONAIS DO MAGISTRIO 13.1- Com Educao Infantil 13.2- Com Ensino Fundamental 14- OUTRAS DESPESAS 14.1- Com Educao Infantil 14.2- Com Ensino Fundamental 15- TOTAL DAS DESPESAS DO FUNDEB (13 + 14)
DOTAO INICIAL
(Continuao) DESPESAS LIQUIDADAS No Bimestre At o Bimestre % (e) (f) = (e/d)x100
DEDUES PARA FINS DE LIMITE DO FUNDEB PARA PAGAMENTO DOS PROFISSIONAIS DO MAGISTRIO 16- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DO FUNDEB 17- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DO FUNDEB 18- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE DO FUNDEB (16 + 17) 19- MNIMO DE 60% DO FUNDEB NA REMUNERAO DO MAGISTRIO COM EDUCAO INFANTIL E ENSINO FUNDAMENTAL1 ((13 18) / (11) x 100) % CONTROLE DA UTILIZAO DE RECURSOS NO EXERCCIO SUBSEQUENTE 20 RECURSOS RECEBIDOS DO FUNDEB EM <EXERCCIO ANTERIOR> QUE NO FORAM UTILIZADOS 21 DESPESAS CUSTEADAS COM O SALDO DO ITEM 20 AT O 1 TRIMESTRE DE <EXERCCIO >2 MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO DESPESAS CUSTEADAS COM A RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS E RECURSOS DO FUNDEB PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) DOTAO ATUALIZADA (d) VALOR
VALOR
RECEITAS COM AES TPICAS DE MDE 22- IMPOSTOS E TRANSFERNCIAS DESTINADAS MDE (25% de 3) 3 DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE 23- EDUCAO INFANTIL 23.1- Despesas Custeadas com Recursos do FUNDEB 23.2- Despesas Custeadas com Outros Recursos de Impostos 24- ENSINO FUNDAMENTAL 24.1- Despesas Custeadas com Recursos do FUNDEB 24.2- Despesas Custeadas com Outros Recursos de Impostos 25- ENSINO MDIO 26- ENSINO SUPERIOR 27- ENSINO PROFISSIONAL NO INTEGRADO AO ENSINO REGULAR 28- OUTRAS 29- TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE (23 + 24 + 25 + 26 + 27 + 28)
DOTAO INICIAL
DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL 30- RESULTADO LQUIDO DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB = (12) 31- DESPESAS CUSTEADAS COM A COMPLEMENTAO DO FUNDEB NO EXERCCIO 32- RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS DO FUNDEB AT O BIMESTRE = (50 h) 33- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DO FUNDEB 34- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS 35- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO 4 36- CANCELAMENTO, NO EXERCCIO, DE RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO = (46 g) 37- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL (30 + 31 + 32 + 33 + 34 + 35 + 36) 38- TOTAL DAS DESPESAS PARA FINS DE LIMITE ((23 + 24) (37)) 39- MNIMO DE 25% DAS RECEITAS RESULTANTES DE IMPOSTOS EM MDE5 ((38) / (3) x 100) % OUTRAS INFORMAES PARA CONTROLE DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA (d)
VALOR
OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO 40- DESPESAS CUSTEADAS COM A APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO 41- DESPESAS CUSTEADAS COM A CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIO-EDUCAO 42- DESPESAS CUSTEADAS COM OPERAES DE CRDITO 43- DESPESAS CUSTEADAS COM OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO 44- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (40 + 41 + 42 + 43) 45- TOTAL GERAL DAS DESPESAS COM MDE (29 + 44) RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO 46- RESTOS A PAGAR DE DESPESAS COM MDE
SALDO AT O BIMESTRE
CANCELADO EM <EXERCCIO> (g)
VALOR FLUXO FINANCEIRO DOS RECURSOS FUNDEB (h) FUNDEF
47- SALDO FINANCEIRO EM 31 DE DEZEMBRO DE <EXERCCIO ANTERIOR> 48- (+) INGRESSO DE RECURSOS AT O BIMESTRE 49- (-) PAGAMENTOS EFETUADOS AT O BIMESTRE 50- (+) RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS AT O BIMESTRE 51- (=) SALDO FINANCEIRO NO EXERCCIO ATUAL FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> 1 Limites mnimos anuais a serem cumpridos no encerramento do exerccio. 2 Art. 21, 2, Lei 11.494/2007: At 5% dos recursos recebidos conta dos Fundos, inclusive relativos complementao da Un io recebidos nos termos do 1 do art. 6 desta Lei, podero ser utilizados no 1 trimestre do exerccio imediatamente subsequente, mediante abertura de crdito adicional. 3 Caput do art. 212 da CF/1988 4 Os valores referentes parcela dos Restos a Pagar inscritos sem disponibilidade financeira vinculada educao devero ser informados somente no RREO do ltimo bimestre do exerccio. 5 Limites mnimos anuais a serem cumpridos no encerramento do exerccio, no mbito de atuao prioritria, conforme LDB, art. 11, V.
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1. QUADRO RECEITAS DO ENSINO Ttulo do quadro que se destina a identificar as receitas utilizadas como base de clculo para a apurao dos recursos mnimos aplicveis no ensino, previstos na Constituio, caput do art. 212 e ADCT, art. 60, e as outras receitas vinculadas ao ensino. 2. COLUNAS RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS (caput do art. 212 da Constituio) Essa coluna identifica a receita resultante de impostos e as receitas de transferncias constitucionais e legais, conforme previsto no caput do art. 212 da Constituio. PREVISO INICIAL Essa coluna identifica os valores da previso inicial das receitas, constantes da LOA, que permanecero inalterados durante todo o exerccio, refletindo a posio inicial da LOA. PREVISO ATUALIZADA Essa coluna identifica os valores da previso atualizada das receitas, para o exerccio de referncia, que devero refletir a parcela da reestimativa da receita utilizada para abertura de crditos adicionais, as novas naturezas de receita no previstas na LOA e o remanejamento entre naturezas de receita. Se no ocorrer nenhum dos eventos mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores da coluna previso inicial. RECEITAS REALIZADAS Essa coluna identifica os valores das receitas efetivamente realizadas, e arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies, tais como a rede bancria, no bimestre de referncia e at o bimestre de referncia, bem como o percentual realizado em relao previso atualizada. % (c) = (b/a)x100 Essa coluna identifica o percentual das receitas realizadas no exerccio de referncia em relao previso atualizada, ou seja, o valor da coluna (b) dividido pelo valor da coluna (a) multiplicado por cem (100). 3. LINHAS 1- RECEITA DE IMPOSTOS Nessa linha, registrar o somatrio das receitas de impostos, propriamente ditos, os valores dos juros, multas e outros encargos dos impostos, as receitas da dvida ativa de impostos, compreendendo o principal, os juros de mora, a atualizao
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monetria e as multas resultantes de dvida ativa de impostos, excludas as respectivas dedues (restituies, descontos, retificaes e outras). Ressalta-se que no devero sero excludas das receitas de impostos, as transferncias destinadas ao FUNDEB, registradas em conta contbil de deduo da variao patrimonial aumentativa, conforme estabelecido no Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico.228 Imposto a modalidade de tributo, cuja obrigao tem por fato gerador situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. 1.1- Receita Resultante do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU Nessa linha, registrar o somatrio dos seguintes valores: a) b) c) d) IPTU; Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IPTU; Dvida Ativa do IPTU; Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IPTU; e) () Dedues da Receita do IPTU. 1.1.1- IPTU Nessa linha, registrar o IPTU, pelo valor bruto. 1.1.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IPTU Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao, representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do IPTU. 1.1.3- Dvida Ativa do IPTU Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, resultante do IPTU, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido liquidados na poca do seu vencimento. Constituem Dvida Ativa229, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do IPTU.
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, 5 Edio, Parte III Procedimentos Contbeis Especficos. 229 Lei n 4.320/64, art. 39
228
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1.1.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IPTU Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do IPTU. 1.1.5- () Dedues da Receita do IPTU Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do IPTU, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre outras. Esse valor dever ser apresentado entre parnteses. 1.2- Receita Resultante do Imposto sobre Transmisso Inter Vivos ITBI Nessa linha, registrar o somatrio dos seguintes valores: a) b) c) d) ITBI; Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITBI; Dvida Ativa do ITBI; Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ITBI; e) () Dedues da Receita do ITBI. 1.2.1- ITBI Nessa linha, registrar o ITBI, pelo valor bruto. 1.2.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITBI Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao, representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do ITBI. 1.2.3- Dvida Ativa do ITBI Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, resultante do ITBI, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido liquidados na poca do seu vencimento. Constituem Dvida Ativa230, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do ITBI.
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1.2.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ITBI Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do ITBI. 1.2.5- () Dedues da Receita do ITBI Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do ITBI, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre outras. Esse valor dever ser apresentado entre parnteses. 1.3- Receita Resultante do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS Nessa linha, registrar o valor da receita resultante da arrecadao do ISS. Essa linha dever demonstrar o somatrio dos seguintes itens: a) b) c) d) ISS; Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ISS; Dvida Ativa do ISS; Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ISS; e) () Dedues da Receita do ISS. 1.3.1- ISS Nessa linha, registrar o ISS, pelo valor bruto. 1.3.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ISS Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de rendimentos destinados indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao, representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do ISS. 1.3.3- Dvida Ativa do ISS Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, resultante do ISS, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido liquidados na poca do seu vencimento. Constituem Dvida Ativa,231 a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do ISS.
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1.3.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ISS Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do ISS. 1.3.5- () Dedues da Receita do ISS Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do IPTU, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre outras. Esse valor dever ser apresentado entre parnteses. 1.4- Receita Resultante do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza Retido na Fonte IRRF Nessa linha, registrar o somatrio dos seguintes valores: a) b) c) d) IRRF; Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IRRF; Dvida Ativa do IRRF; Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IRRF; e) () Dedues da Receita do IRRF. 1.4.1- IRRF Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a arrecadao do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza Retido na Fonte IRRF, incidente sobre os rendimentos pagos a qualquer ttulo, pelos Municpios. No compe a base de clculo do FUNDEB, embora integre o clculo do limite mnimo com MDE. A arrecadao do IRRF descrito nos incisos I, dos artigos 157 e 158, da Constituio, pertencente aos Estados, Distrito Federal e Municpios, ser contabilizada como receita tributria, utilizando classificao prpria. 1.4.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IRRF Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do IRRF. No compem a base de clculo do FUNDEB. 1.4.3- Dvida Ativa do IRRF Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, de IRRF, inscritos por no terem sido liquidados na poca do seu vencimento.
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Constituem Dvida Ativa,232 a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do IRRF. No compem a base de clculo do FUNDEB. 1.4.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IRRF Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do IRRF. No compe a base de clculo do FUNDEB. 1.4.5- () Dedues da Receita do IRRF Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do IRRF, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre outras. Esse valor dever ser apresentado entre parnteses. 1.5- Receita Resultante do Imposto Territorial Rural ITR (CF, art. 153, 4, inciso III) Nessa linha, registrar o valor da receita resultante da arrecadao do ITR. Os valores referentes ao ITR somente devero ser registrados nessa linha e nas respectivas aberturas, caso o municpio tenha optado pela fiscalizao e cobrana desse imposto.233 Essa linha dever demonstrar o somatrio dos seguintes itens: a) b) c) d) ITR; Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITR; Dvida Ativa do ITR; Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ITR; e) () Dedues da Receita do ITR. 1.5.1- ITR Nessa linha, registrar o ITR, pelo valor bruto. 1.5.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITR Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de rendimentos destinados indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao, representando o resultado de aplicaes impostas ao
232 233
Lei n 4.320/64, art. 39 CF, art. 153, 4, inciso III
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contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do ITR. 1.5.3- Dvida Ativa do ITR Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, resultante do ITR, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido liquidados na poca do seu vencimento. Constituem Dvida Ativa,234 a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do ITR. 1.5.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ITR Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do ITR. 1.5.5- () Dedues da Receita do ITR Nessa linha, informar o valor das dedues da receita do ITR, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre outras. Esse valor dever ser apresentado entre parnteses. 2- RECEITA DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, as transferncias constitucionais e legais recebidas pelos Municpios, ou seja, as transferncias dos valores referentes a impostos arrecadados pela Unio e pelos Estados e repassados aos Municpios. No podero ser registradas nessa linha as transferncias recebidas do FUNDEB, as quais devero ser informadas destacadamente na linha 12- RECEITAS RECEBIDAS DO FUNDEB. Tambm no dever ser considerada nessa linha a Contribuio Social do Salrio-Educao, por se tratar de receita vinculada ao ensino, a qual ser destacada, separadamente, no item Transferncias do SalrioEducao. 2.1- Cota-Parte FPM Nessa linha, registrar o somatrio das receitas recebidas por meio de cota-parte do Fundo de Participao dos Municpios, descrita na CF, art. 159, I, alneas b e d. A cota-parte do Fundo de Participao dos Municpios dever ainda considerar a deduo decorrente do redutor financeiro aplicado pela LC n 91/97.
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A parcela da Cota-Parte FPM destinada formao do FUNDEB dever ser informada, destacadamente, na linha 10- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB. O FPM235 formado por parte do produto da arrecadao dos impostos sobre a renda e proventos de qualquer natureza e sobre produtos industrializados. A distribuio entre os Municpios obedece a coeficientes de participao, divulgados pelo Tribunal de Contas da Unio. Para os municpios das capitais, ser considerado o coeficiente resultante do produto do fator representativo da populao do Municpio pelo fator representativo do inverso da renda per capita do respectivo Estado. Para os demais municpios, o coeficiente ser o fator representativo da populao. 2.1.1- Parcela referente CF, art. 159, I, alnea b Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, as receitas recebidas por meio de cotaparte do Fundo de Participao dos Municpios descrita na CF, art. 159, I, alnea b. 2.1.2- Parcela referente CF, art. 159, I, alnea d Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, as receitas recebidas por meio de cotaparte do Fundo de Participao dos Municpios descrita na CF, art. 159, I, alnea d. 2.2- Cota-Parte ICMS Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita de transferncia proveniente do Estado, referente cota-parte do Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS. Pertence aos Municpios 25% do produto da arrecadao do ICMS do Estado, e dessa parcela, 20% ser destinado formao do FUNDEB. A parcela da Cota-Parte ICMS destinada formao do FUNDEB dever ser registrada na linha 10- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB. 2.3- ICMS-Desonerao L.C. n 87/1996 Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, as transferncias financeiras da Unio aos Estados e ao Distrito Federal, atendidos os limites, critrios, prazos e demais condies fixados no anexo Lei Complementar n 87/1996, com base no produto da arrecadao do Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e Servios de Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS. A parcela da Transferncia Financeira ICMS-Desonerao destinada formao do FUNDEB dever ser registrada na linha 10- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB. 2.4- Cota-Parte IPI-Exportao Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita recebida em decorrncia da transferncia constitucional do Imposto sobre Produtos Industrializados.236
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CF, art. 159, inciso I. CF, art. 159, inciso II.
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A Unio entregar 10% do produto da arrecadao do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI aos Estados e ao Distrito Federal. Os Estados devero entregar 25% deste montante aos seus municpios. Dessa forma, a parte que efetivamente pertence aos Municpios 25% dos 10% repassados pela Unio. A parcela da Cota-Parte IPI-Exportao, destinada formao do FUNDEB, ser calculada sobre o valor que efetivamente pertence ao Municpio. Dever ser registrada destacadamente na linha 10- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB. 2.5- Cota-Parte ITR Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, as receitas referentes Cota-Parte do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural-ITR, que corresponde a 50% do produto da arrecadao do ITR, transferida pela Unio aos Municpios onde estejam localizados os imveis sobre os quais incide o imposto. A parcela da Cota-Parte ITR destinada formao do FUNDEB dever ser registrada destacadamente na linha 10- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB. 2.6- Cota-Parte IPVA Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita de transferncia proveniente do Estado, referente Cota-Parte do Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores IPVA, que corresponde a 50% do produto da arrecadao do IPVA do Estado. A parcela da Cota-Parte IPVA destinada formao do FUNDEB dever ser registrada destacadamente na linha 10- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB. 2.7- Cota-Parte IOF-Ouro Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, o total recebido pelos Municpios a ttulo de transferncia do IOF-Ouro. Do montante da arrecadao do IOF-Ouro, 70% ser transferido ao Municpio conforme a origem. 3- TOTAL DA RECEITA DE IMPOSTOS (1 + 2) Nessa linha, registrar o total das receitas provenientes de impostos e transferncias constitucionais e legais. Obtido pela soma de 1- RECEITA DE IMPOSTOS, excludas as respectivas dedues, e 2- RECEITAS DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS. O Total da Receita de Impostos ser utilizado como base de clculo para a verificao do limite mnimo das receitas a serem aplicadas em MDE, conforme previsto na Constituio e na LDB. 4. COLUNA RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO
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Essa coluna registra os valores de receitas que no entram na base de clculo para a comprovao dos limites mnimos constitucionais, mas cuja destinao est vinculada ao ensino. 5. LINHAS 4- RECEITA DA APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO Nessa linha, registrar as receitas decorrentes dos juros recebidos pela aplicao financeira de outros recursos de impostos vinculados ao ensino durante o exerccio. 5- RECEITA DE TRANSFERNCIAS DO FNDE Nessa linha, registrar o total dos recursos transferidos pela Unio aos Municpios, por meio do Fundo Nacional do Desenvolvimento da Educao FNDE. Essas transferncias no sero consideradas na base de clculo dos limites mnimos a serem aplicados em MDE. 5.1- Transferncias do Salrio-Educao Nessa linha, registrar o valor da Contribuio Social do Salrio-Educao, distribudo pelo Fundo Nacional de Desenvolvimento do Ensino FNDE.237 O salrio-educao devido pelas empresas e calculado com base na alquota de 2,5% (dois e meio por cento) sobre o total de remuneraes pagas ou creditadas, a qualquer ttulo, aos segurados empregados238, e servir de fonte adicional de financiamento da educao bsica pblica.239 A quota estadual e municipal do salrio-educao corresponde a dois teros do montante dos recursos aps a desvinculao de 10% do seu valor que passou a ser destinado ao financiamento de programas geridos pelo FNDE , que ser creditada mensal e automaticamente em favor das Secretarias de Educao dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios para financiamento de programas, projetos e aes da educao bsica pblica.240 A quota estadual e municipal da contribuio social do salrio-educao ser integralmente redistribuda entre o Estado e seus Municpios de forma proporcional ao nmero de alunos matriculados na educao bsica das respectivas redes de ensino no exerccio anterior ao da distribuio, conforme apurado pelo censo educacional realizado pelo Ministrio da Educao.241
DEC n 3.142/99, art. 7. Lei n 9.424/96, art. 15, caput. 239 CF, art. 212, 5. 240 Lei n 9.766/98, art. 2. 241 DEC n 6.003/06, art. 9, 1.
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5.2- Outras Transferncias do FNDE Nessa linha, registrar o valor das outras transferncias do FNDE, tais como os recursos destinados ao Programa Nacional de Alimentao Escolar PNAE; Programa Nacional de Apoio ao Transporte Escolar PNATE; Programa Brasil Alfabetizado; Programa Dinheiro Direto na Escola PDDE; Programa Caminho da Escola; etc., excetuando-se as decorrentes do salrio-educao. 5.3- Aplicao Financeira dos Recursos do FNDE Nessa linha, registrar o ingresso de recursos decorrentes dos juros recebidos pela aplicao financeira de todos os recursos do FNDE durante o exerccio atual. 6- RECEITA DE TRANSFERNCIAS DE CONVNIOS Nessa linha, registrar o total das receitas de transferncias de convnios firmados, com ou sem contraprestao de servios, por entidades pblicas de qualquer espcie, ou entre estas e organizaes particulares, para realizao de objetivos de interesse comum dos partcipes, destinados a custear despesas correntes e de capital vinculadas a programas de educao. Esses valores no sero considerados na base de clculo dos limites mnimos a serem aplicados em MDE. 6.1- Transferncias de Convnios Nessa linha, registrar o valor do principal recebido por meio de transferncias de convnios firmados, com ou sem contraprestao de servios, por entidades pblicas de qualquer espcie, ou entre estas e organizaes particulares. 6.2- Aplicao Financeira dos Recursos de Convnios Nessa linha, registrar o ingresso de recursos decorrentes dos juros recebidos pela aplicao financeira dos recursos de convnios durante o exerccio atual. 7- RECEITA DE OPERAES DE CRDITO Nessa linha, registrar o valor da receita de operaes de crdito com destinao especfica para aplicao na Educao. Esses valores no sero considerados na base de clculo dos limites mnimos a serem observados. 8- OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO Nessa linha, registrar o valor de outras receitas destinadas Educao que no constam nos itens anteriores e que requerem apresentao no demonstrativo242 (tais como Transferncias a Instituies Privadas Correntes e de Capital Destinadas a Programas de Educao; Transferncias de Pessoas Correntes e de Capital Destinadas a Programas de Educao; Transferncias ao Exterior Correntes e de Capital Destinadas a Programas de Educao; Transferncias Voluntrias aos Governos Municipais Correntes e de Capital Destinadas a Programas de Educao; Transferncias Voluntrias aos Governos Estaduais Correntes e de Capital Destinados a Programas de Educao; etc.). No compem a base de clculo dos limites mnimos a serem aplicados em MDE.
242
Lei n 9.394/96, art. 72.
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9- TOTAL DAS RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (4 + 5 + 6 + 7 + 8) Nessa linha, registrar o total das receitas aplicadas na educao, porm no consideradas no clculo do cumprimento dos limites constitucionais. 6. QUADRO FUNDEB Ttulo do quadro que se destina a identificar as transferncias de recursos do FUNDEB, informando tanto os recursos que o ente destina ao Fundo, provenientes de recursos prprios, quanto os valores que o ente recebe do Fundo. A diferena apurada entre tais informaes demonstrar se houve acrscimo ou decrscimo dos recursos vinculados ao FUNDEB para aplicao pelo ente. 7. COLUNA RECEITAS DO FUNDEB Essa coluna identifica as receitas do FUNDEB, qualificando tais receitas de acordo com a sua destinao valores que o ente transfere ao Fundo, que recebe deste e resultantes da aplicao financeira de seus recursos. 8. LINHAS 10- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB Nessa linha, registrar o valor total das receitas destinadas formao do FUNDEB provenientes da arrecadao de impostos e transferncias constitucionais de competncia municipal.243 O objetivo dessa linha destacar, com transparncia, o montante transferido ao Fundo, visando o clculo de acrscimo ou decrscimo do FUNDEB. Os valores retidos automaticamente das transferncias devero ser registrados na conta contbil retificadora da receita oramentria, criada especificamente para este fim, que ter o mesmo cdigo da classificao oramentria, com o primeiro dgito substitudo pelo nmero 9.244 Nos Municpios, integram as transferncias constitucionais e legais, para fins de base de clculo do FUNDEB: a) a Cota-Parte do Fundo de Participao dos Municpios FPM; b) a Cota-Parte do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS (25% do ICMS do Estado);
ADCT, art. 60, II. Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, 5 edio, Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios.
243 244
349
c) a Cota-Parte do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI proporcional s exportaes (25% de 10% do produto da arrecadao do IPIExportaes); d) a Transferncia Financeira da Desonerao do ICMS (Lei Complementar n87/96); e) a Cota-Parte do Imposto Territorial Rural (50% da arrecadao do ITR da Unio); e f) a Cota-Parte do Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (50% da arrecadao do IPVA do Estado). 10.1- Cota-Parte FPM Destinada ao FUNDEB (20% de 2.1.1) Nessa linha, registrar o valor da receita destinada formao do FUNDEB proveniente da receita de transferncia constitucional do Fundo de Participao dos Municpios FPM, referente CF, art. 159, I, alnea b. Valor obtido pela aplicao do percentual de 20% sobre o item 2.1.1- Cota-Parte FPM. 10.2- Cota-Parte ICMS Destinada ao FUNDEB (20% de 2.2) Nessa linha, registrar o valor das receitas pertencentes ao Municpio, destinadas formao do FUNDEB e provenientes da repartio tributria do ICMS; das multas, juros de mora e outros encargos resultantes do ICMS; da Dvida Ativa oriunda do ICMS; e das multas, juros de mora, atualizao monetria e outros encargos da Dvida Ativa oriundos do ICMS. Valor obtido pela aplicao do percentual de 20% sobre o item 2.2- Cota-Parte ICMS. 10.3- ICMS-Desonerao Destinada ao FUNDEB (20% de 2.3) Nessa linha, registrar o valor da receita destinada formao do FUNDEB proveniente da transferncia financeira do ICMS-Desonerao, previsto na Lei Complementar n87/1996. Valor obtido pela aplicao do percentual de 20% sobre o item 2.3- ICMS-Desonerao L.C. n 87/1996. 10.4- Cota-Parte IPI-Exportao Destinada ao FUNDEB (20% de 2.4) Nessa linha, registrar a receita destinada formao do FUNDEB proveniente da parcela da transferncia constitucional do IPI proporcional ao valor das respectivas exportaes de produtos industrializados245 pertencente ao Municpio. Valor obtido pela aplicao do percentual de 20% sobre o item 2.4- Cota-Parte IPIExportao. 10.5- Cota-Parte ITR ou ITR Arrecadados Destinados ao FUNDEB (20% de (1.5 + 2.5)) Nessa linha, registrar a receita destinada formao do FUNDEB proveniente da cota-parte do ITR pertencente ao Municpio ou da arrecadao direta do imposto.246 Valor obtido pela aplicao do percentual de 20% sobre o resultado da soma do item 1.5- Receita Resultante do Imposto Territorial Rural, que exclui as respectivas dedues, mais o item 2.5- Cota-Parte ITR.
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CF, art. 159, inciso II. Lei n 11.494, art. 3, inciso V, combinado com CF, art. 158, inciso II
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Caso o municpio tenha optado pela fiscalizao e cobrana do ITR, ele deixar de receber qualquer valor referente cota-parte do ITR, pois passar a arrecadar o valor total do imposto. Dessa forma, soma-se o valor das duas receitas, pois uma exclui a outra. Ressalta-se, no entanto, que, caso a opo pela cobrana seja feita durante o exerccio, as duas linhas podero apresentar valores. 10.6- Cota-Parte IPVA Destinada ao FUNDEB (20% de 2.6) Nessa linha, registrar a parcela da receita destinada formao do FUNDEB referente Cota-Parte do Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores IPVA pertencente ao Municpio. Valor obtido pela aplicao do percentual de 20% sobre o item 2.6- Cota-Parte IPVA. 11- RECEITAS RECEBIDAS DO FUNDEB Nessa linha, registrar os valores recebidos do FUNDEB, pelo Municpio. 11.1- Transferncias de Recursos do FUNDEB Nessa linha, registrar o valor dos recursos recebidos pelos Municpios, a ttulo de Transferncias do FUNDEB. Essas transferncias so tambm denominadas retorno do FUNDEB. No compreendem a complementao da Unio ao FUNDEB, a qual dever ser registrada em linha prpria. 11.2- Complementao da Unio ao FUNDEB Nessa linha, registrar o valor dos recursos recebidos pelo Municpio, a ttulo de Complementao da Unio ao FUNDEB. A Unio complementar os recursos do FUNDEB sempre que, no mbito de cada Estado e do Distrito Federal, seu valor por aluno no alcanar o mnimo definido nacionalmente. A complementao da Unio no compe o clculo de acrscimo ou decrscimo resultante das transferncias do FUNDEB e ser de, no mnimo, 10% (dez por cento) do total dos recursos que compem o FUNDEB. 11.3- Receita de Aplicao Financeira dos Recursos do FUNDEB Nessa linha, registrar o ingresso de recursos decorrentes dos juros recebidos pela aplicao financeira dos recursos do FUNDEB durante o exerccio atual. 12- RESULTADO LQUIDO DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB (11.1 10) Essa linha apura a diferena entre as Transferncias de Recursos do FUNDEB recebidas e as RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB, demonstrando se o resultado lquido da transferncia foi um acrscimo ou decrscimo resultante das transferncias do FUNDEB. Para fins do demonstrativo, o valor transferido ao ente pelo FUNDEB considerar apenas a transferncia ordinria de recursos do Fundo, desconsiderando os recursos decorrentes da Complementao da Unio e da aplicao financeira. Obtido por meio da seguinte frmula:
RESULTADO LQUIDO TRANSFERNCIAS FUNDEB = TRANSFERNCIAS RECURSOS FUNDEB(*) RECEITAS DESTINADAS FUNDEB _________________________________________________________________________________________________________________ (*) No considera o valor da Complementao da Unio ao FUNDEB e da Receita de Aplicao Financeira dos Recursos do FUNDEB
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[SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (12) > 0] = ACRSCIMO RESULTANTE DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB Essa linha interpreta o valor obtido na linha anterior, RESULTADO LQUIDO DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB. Se o resultado for maior que zero, significa que houve acrscimo resultante das transferncias do FUNDEB, ou seja, o ente recebeu mais recursos do FUNDEB quando comparado parcela de sua contribuio. [SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (12) < 0] = DECRSCIMO RESULTANTE DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB Essa linha interpreta o valor obtido na linha de RESULTADO LQUIDO DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB. Se o resultado for menor que zero, significa que houve decrscimo resultante das transferncias do FUNDEB, ou seja, o ente concedeu mais recursos ao FUNDEB quando comparado parcela de sua contribuio. 9. COLUNAS DESPESAS DO FUNDEB Essa coluna identifica as despesas com manuteno e desenvolvimento da educao infantil e do ensino fundamental, conforme previso legal 247, vinculadas s receitas recebidas do FUNDEB. Qualificando tais despesas de acordo com a sua destinao valores destinados ao pagamento dos profissionais do magistrio ou outras despesas e o mbito de atuao prioritria educao infantil e ensino fundamental. Essas despesas compreendem a execuo das dotaes iniciais previstas na LOA e os crditos adicionais abertos durante o exerccio, alm da aplicao dos recursos provenientes da Complementao da Unio. Para fins de cmputo dos limites do FUNDEB, as etapas Educao Infantil e Ensino Fundamental incluiro, respectivamente, as suas modalidades e a Educao de Jovens e Adultos, a Educao Especial e o Ensino Profissionalizante integrado. Assim, de modo a evitar a dupla contagem, a despesa com Educao de Jovens e Adultos ser computada na Educao Infantil ou no Ensino Fundamental, conforme o caso. A despesa com Educao Especial ser computada na Educao Infantil ou no Ensino Fundamental, conforme o caso. DOTAO INICIAL Essa coluna identifica o valor da dotao inicial prevista na LOA, para as despesas com MDE. DOTAO ATUALIZADA (d) Essa coluna identifica a dotao inicial prevista no Oramento, acrescida das atualizaes decorrentes de crditos adicionais, referentes s despesas com MDE.
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Lei n 11.494/07, art. 21.
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A limitao de empenho,248 se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS LIQUIDADAS Essa coluna identifica os valores das despesas com MDE liquidadas, no bimestre de referncia, at o bimestre e o percentual liquidado em relao dotao atualizada. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j foram pagas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar no processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas executadas249. Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar no processados. No encerramento do exerccio, as despesas com MDE, inscritas em restos a pagar, processados ou no processados, podero ser consideradas, para fins de apurao dos percentuais de aplicao estabelecidos na Constituio, desde que haja disponibilidade financeira vinculada educao. Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados, dever ser utilizada a forma demonstrada na Figura 6, no RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, apresentando nota explicativa no rodap do demonstrativo. Nesse caso, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no processados devero ser somadas em uma nica clula nas linhas "15- TOTAL DAS DESPESAS DO FUNDEB", "29- TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE", "44- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO e "45- TOTAL GERAL DAS DESPESAS COM MDE", gerando os totais das despesas executadas que sero utilizados nos demais clculos do demonstrativo.
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DESPESAS EXECUTADAS DOTAO DESPESAS INICIAL DOTAO ATUALIZADA (d) ... ... ... 15- TOTAL DAS DESPESAS DO FUNDEB (13 + 14) ... 29- TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE (23 + 24 + 25 + 26 + 27 + 28) ... 44- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (40 + 41 + 42 + 43) 45- TOTAL GERAL DAS DESPESAS COM MDE (29 + 44) ... Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em restos a pagar processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64. LIQUIDADAS No Bimestre At o Bimestre (e) INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (f) % (g)=((e+f)/d)x100
Figura 6
Dessa forma, ao fim do exerccio financeiro, o preenchimento do demonstrativo apresentado na Figura 6 evidencia os compromissos que ainda no tiveram a sua contraprestao efetivada, mas que, por fora legal, foram considerados como despesa liquidada. % (f) = (e/d)x100 Essa coluna identifica o percentual da despesa com MDE liquidada no exerccio em relao dotao atualizada, ou seja, o valor da coluna (e) dividido pelo valor da coluna (d) multiplicado por cem (100). 10. LINHAS 13- PAGAMENTO DOS PROFISSIONAIS DO MAGISTRIO Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento dos profissionais do magistrio, em efetivo exerccio de suas atividades na educao infantil e ensino fundamental, referente a pelos menos 60% (sessenta por cento) dos recursos do FUNDEB, includa a complementao da Unio, quando for o caso. 13.1- Com Educao Infantil Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento dos profissionais do magistrio, em efetivo exerccio de suas atividades na educao infantil, em todas as suas modalidades, inclusive os pagamentos relativos parcela da Educao Especial relacionada Educao Infantil. 13.2- Com Ensino Fundamental Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento dos profissionais do magistrio, em efetivo exerccio de suas atividades no ensino fundamental, em todas as suas modalidades, inclusive os pagamentos relativos s parcelas da
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Educao de Jovens e Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino Fundamental. 14- OUTRAS DESPESAS Nessa linha, registrar as demais despesas com manuteno e desenvolvimento com educao infantil e ensino fundamental, vinculadas s receitas recebidas do FUNDEB, e que no so relativas ao pagamento dos profissionais do magistrio da educao infantil e do ensino fundamental. 14.1- Com Educao Infantil Nessa linha, registrar as demais despesas com manuteno e desenvolvimento com educao infantil, vinculadas s receitas recebidas do FUNDEB, e que no so as relativas ao pagamento dos profissionais do magistrio. Dever ser includa as demais despesas relativas parcela da Educao Especial relacionada Educao Infantil. 14.2- Com Ensino Fundamental Nessa linha, registrar as demais despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino fundamental, vinculadas s receitas recebidas do FUNDEB, e que no so relativas ao pagamento dos profissionais do magistrio. Devero ser includas as demais despesas relativas s parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino Fundamental. 15- TOTAL DAS DESPESAS DO FUNDEB (13 + 14) Nessa linha, registrar o total das despesas com manuteno e desenvolvimento com educao infantil e ensino fundamental vinculadas s receitas recebidas do FUNDEB. No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas que ser utilizado nos demais clculos do demonstrativo (Vide Figura 6). 11. COLUNA DEDUES PARA FINS DE LIMITE DO FUNDEB PARA PAGAMENTO DOS PROFISSIONAIS DO MAGISTRIO Essa coluna informa as dedues consideradas para o clculo do limite mnimo de 60% do FUNDEB na remunerao do magistrio com educao infantil e ensino fundamental. 12. LINHAS 16- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DO FUNDEB Nessa linha, registrar, como valores a ser deduzidos, somente no RREO do ltimo bimestre do exerccio, a parcela dos Restos a Pagar, inscritos no encerramento do
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exerccio de referncia, que exceder o valor, em 31 de dezembro, da disponibilidade financeira de recursos do FUNDEB. Ressalta-se que a inscrio em Restos a Pagar no exerccio limita-se, obrigatoriamente, suficincia de caixa, que representa a diferena positiva entre Disponibilidade Financeira e Obrigaes Financeiras a fim de garantir o equilbrio fiscal no ente. No entanto, se, por um lado, o ente deve orientar-se pelo princpio do equilbrio fiscal, por outro, deve tambm obedecer ao princpio da transparncia das informaes. Assim sendo, caso o ente inscreva Restos a Pagar alm do que lhe permitido, este fato deve ser demonstrado nessa linha com o intuito de garantir transparncia e fidedignidade s informaes prestadas. Para efeito deste demonstrativo, devero ser considerados somente os Restos a Pagar inscritos no exerccio de referncia e as disponibilidades financeiras do FUNDEB j deduzidas da parcela comprometida com Restos a Pagar de exerccios anteriores. Conforme art. 8, pargrafo nico, da LRF, os recursos do FUNDEB permanecero vinculados ainda que em exerccio diverso. Sendo assim, os recursos vinculados a Restos a Pagar de exerccios anteriores, no podem ser considerados disponveis para a inscrio de novos Restos a Pagar. No caso de no haver disponibilidade financeira de recursos do FUNDEB, no encerramento do exerccio, dever ser registrado o valor total dos Restos a Pagar, pois os mesmos no podero ser considerados como aplicados no FUNDEB. 17- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DO FUNDEB Nessa linha, registrar o valor das despesas vinculadas ao supervit financeiro do acrscimo, da complementao ou da aplicao financeira dos recursos do FUNDEB do exerccio anterior ao de referncia. Esse valor no dever compor a base de clculo para fins de cumprimento dos limites mnimos constitucionalmente estabelecidos, devendo, portanto, ser deduzido. Conforme o ordenamento legal, os recursos com educao devem ser aplicados anualmente. Segundo o art. 213 da Constituio, A Unio aplicar, anualmente, nunca menos de dezoito, e os Estados, o Distrito Federal e os Municpios vinte e cinco por cento, no mnimo, da receita resultante de impostos, compreendida a proveniente de transferncias, na manuteno e desenvolvimento do ensino (grifo nosso). Adicionalmente, a Lei 11.494/2007, Lei do FUNDEB, por um lado, determina em seu art. 21 que Os recursos dos Fundos, inclusive aqueles oriundos de complementao da Unio, sero utilizados pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municpios, no exerccio financeiro em que lhes forem creditados, em aes consideradas como de MDE para a educao bsica pblica, conforme disposto no art. 70 da Lei n 9.394, de 20 de dezembro de 1996. (grifo nosso). Por outro, o 2 deste artigo excepciona que At 5% (cinco por cento) dos recursos recebidos conta dos Fundos, inclusive relativos complementao da Unio recebidos nos termos do 1 do art. 6 desta Lei, podero ser utilizados no 1
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(primeiro) trimestre do exerccio imediatamente subsequente, mediante abertura de crdito adicional. Assim sendo, os recursos com MDE devem, em regra, ser aplicados no ano em que foram destinados. Entretanto, caso o ente no consiga dar destino a esses recursos, o supervit decorrente deve ser devidamente controlado a fim de assegurar a transparncia das informaes prestadas. 18- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE DO FUNDEB (16 + 17) Nessa linha, informar a soma das dedues. 19- MNIMO DE 60% DO FUNDEB NA REMUNERAO DO MAGISTRIO COM EDUCAO INFANTIL E ENSINO FUNDAMENTAL ((13 18) / (11) x 100) % Nessa linha, registrar o pagamento dos profissionais do magistrio da Educao Infantil e Ensino Fundamental como percentual dos recursos do FUNDEB, para fins de comparao com o limite mnimo de 60%. O percentual obtido por meio da seguinte frmula:
LIMITE MNIMO DO FUNDEB = PAGAMENTO DOS PROFISSIONAIS DO MAGISTRIO EDUC. INFANTIL E ENS. FUND TOTAL DAS DEDUES x 100 RECEITAS RECEBIDAS DO FUNDEB
13. COLUNA CONTROLE DA UTILIZAO DE RECURSOS NO EXERCCIO SUBSEQUENTE Essa coluna identifica a utilizao dos recursos vinculados ao FUNDEB. Conforme o art. 21, 2, da Lei 11.494, de 20 de junho de 2007, at 5% (cinco por cento) dos recursos recebidos conta dos Fundos, inclusive relativos complementao da Unio, podero ser utilizados no 1o (primeiro) trimestre do exerccio imediatamente subsequente, mediante abertura de crdito adicional. Esse valor mximo de 5% no poder ser considerado para fins de cumprimento do limite mnimo de 25% dos impostos e transferncias destinadas MDE. 14. LINHAS 20- RECURSOS RECEBIDOS DO FUNDEB EM <EXERCCIO ANTERIOR> QUE NO FORAM UTILIZADOS Nessa linha, registrar os recursos do FUNDEB do exerccio anterior que no foram utilizados e que esto disponveis para utilizao. O intuito comparar com o limite mximo de 5% dos recursos que podero ser utilizados no 1 trimestre do exerccio subsequente, mediante abertura de crdito adicional, conforme art. 21, 2, da Lei 11.494, de 20 de junho de 2007. O saldo a ser informado deve corresponder aos valores de 31 de dezembro do exerccio anterior.
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21- DESPESAS CUSTEADAS COM O SALDO DO ITEM 20 AT O 1 TRIMESTRE DE <EXERCCIO> Nessa linha, registrar o valor das despesas custeadas com os recursos calculados no item 20. 15. QUADRO MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO DESPESAS CUSTEADAS COM A RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS E RECURSOS DO FUNDEB Ttulo do quadro que se destina a identificar as receitas lquidas (j deduzidas as transferncias) a serem aplicadas em MDE e as despesas com MDE para fins de clculo do limite constitucional de 25% das Receitas Resultantes de Impostos, conforme previso no caput do art. 212 da Constituio. 16. COLUNA RECEITAS COM AES TPICAS DE MDE Essa coluna identifica as receitas mnimas a serem aplicadas com MDE, conforme previso no caput do art. 212 da Constituio. 17. LINHA 22- IMPOSTOS E TRANSFERNCIAS DESTINADAS MDE (25% de 3) Nessa linha, registrar as receitas mnimas a serem aplicadas resultantes de impostos e transferncias legais. O valor obtido pela aplicao do percentual de 25%, previsto constitucionalmente no caput do art. 212 da Constituio, sobre o item 3 TOTAL DA RECEITA DE IMPOSTOS. Ressalta-se que a receita de aplicao financeira dos recursos de impostos e transferncias vinculados MDE no compe a base para fins de clculo do limite mnimo de MDE. 18. COLUNA DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE Essa coluna identifica o detalhamento das despesas com MDE para fins de clculo do limite constitucional de 25% das Receitas Resultantes de Impostos, conforme previso no caput do art. 212 da Constituio. Ressalta-se que, de acordo com o ordenamento jurdico, tais despesas devem ser executadas com a aplicao dos recursos vinculados. O art. 8, pargrafo nico, da LRF, determina que os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao. Adicionalmente, o caput do art. 212 da Constituio estipula que 25% da receita resultante de impostos, compreendida a proveniente de transferncias, ser aplicado em MDE. Assim sendo, por determinaes legais, fica o ente obrigado a aplicar, especificamente, os recursos acima mencionados em MDE, sendo impedido
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de destin-los para outros fins, ainda que faa a compensao com recursos provenientes de outras fontes. No devem ser consideradas despesas com MDE para fins de clculo do limite constitucional as despesas:250 a) com pesquisa, quando no vinculada s instituies de ensino, ou, quando efetivada fora dos sistemas de ensino, que no vise, precipuamente, ao aprimoramento de sua qualidade ou sua expanso; b) com subveno a instituies pblicas ou privadas de carter assistencial, desportivo ou cultural; c) com a formao de quadros especiais para a administrao pblica, sejam militares ou civis, inclusive diplomticos; d) com programas suplementares de alimentao, assistncia mdicoodontolgica, farmacutica e psicolgica, e outras formas de assistncia social; e) com obras de infraestrutura, ainda que realizadas para beneficiar direta ou indiretamente a rede escolar; f) com pessoal docente e demais trabalhadores da educao, quando em desvio de funo ou em atividade alheia manuteno e desenvolvimento do ensino. Porm, devem ser consideradas despesas com MDE para fins de clculo do limite constitucional as despesas:251 a) com remunerao e aperfeioamento do pessoal docente e demais profissionais da educao; b) com aquisio, manuteno, construo e conservao de instalaes e equipamentos necessrios ao ensino; c) com uso e manuteno de bens e servios vinculados ao ensino; d) com levantamentos estatsticos, estudos e pesquisas visando precipuamente ao aprimoramento da qualidade e expanso do ensino; e) com a realizao de atividades-meio necessrias ao funcionamento dos sistemas de ensino; f) com a concesso de bolsas de estudo a alunos de escolas pblicas e privadas; g) com a amortizao e custeio de operaes de crdito destinadas a atender ao disposto nos incisos deste artigo; h) com a aquisio de material didtico-escolar e manuteno de programas de transporte escolar. Em adio, h que se considerar a natureza das despesas que podem ser consideradas como MDE, em particular as despesas referentes a pessoal. Conforme previso legal, consideram-se, como manuteno e desenvolvimento do ensino, as despesas realizadas com vistas consecuo dos objetivos bsicos das instituies educacionais. Sob esse aspecto, o art. 70, inciso I, da LDB, determina
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que, no que se refere a gastos com pessoal, considerem-se as despesas destinadas remunerao e aperfeioamento do pessoal docente e demais profissionais da educao, excetuando-se as despesas com pessoal quando em desvio de funo ou em atividade alheia manuteno e desenvolvimento do ensino, conforme previsto no art. 71, inciso VI da lei acima referida. A Constituio, por sua vez, distingue expressamente em seu texto os termos provento, penso e remunerao, aplicando o termo remunerao para os servidores ativos, provento para os inativos e penso para os pensionistas.
Adicionalmente o art. 22, inciso I, da Lei 11.494/07 determina expressamente o conceito de remunerao para profissionais do magistrio.
Portanto, a partir do exposto acima, e considerando a interpretao conjunta dos artigos 37 e 40 da Constituio, os arts. 70 e 71 da LDB, e o art. 22 da Lei 11.494/07, conclui-se que, para fins do limite constitucional com MDE, devem-se considerar apenas as despesas destinadas remunerao e ao aperfeioamento dos profissionais em educao, e que exeram cargo, emprego ou funo na atividade de ensino, excluindo-se, por conseguinte, as despesas que envolvam gastos com inativos e pensionistas, pois a lei faz distino entre as espcies de rendimento: remunerao, proventos e penses. As despesas com inativos e pensionistas devem ser mais apropriadamente classificadas como Previdncia. A contribuio patronal ao Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS referente ao pessoal ativo da rea da educao deve ser considerada para fins do limite constitucional com MDE.
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Deve-se atentar para a aplicao de recursos em instituies que executem mais de uma funo como, por exemplo, uma escola que preste servios de ensino mdio, profissional e educao de jovens e adultos, evitando, nesses casos, a dupla contagem da mesma despesa em duas ou mais funes simultaneamente. Para fins de cmputo dos limites com MDE, as etapas Educao Infantil, Ensino Fundamental e Ensino Mdio incluiro, respectivamente, as suas modalidades e a Educao de Jovens e Adultos, a Educao Especial e o Ensino Profissionalizante integrado. Assim, de modo a evitar a dupla contagem, a despesa com Educao de Jovens e Adultos ser computada no Ensino Fundamental ou no Ensino Mdio, conforme o caso. A despesa com Educao Especial ser computada na Educao Infantil, no Ensino Fundamental ou no Ensino Mdio, conforme o caso. Pela mesma razo, deve-se registrar o ensino profissionalizante integrado exclusivamente nas etapas mencionadas. O Ensino Profissionalizante No Integrado ser registrado parte, em rubrica especfica, s devendo ser considerado como despesa com MDE se no houver cobrana de ingresso pblico, pois apenas assim atender ao requisito de ser financiado com recursos de impostos para cmputo desse limite constitucional. Cabe ressaltar que s sero computadas como despesas do FUNDEB, no caso dos Estados, as realizadas no Ensino Fundamental e no Ensino Mdio; no caso dos Municpios, as realizadas no Ensino Infantil e no Ensino Fundamental. Outrossim, a LDB determina expressamente o mbito de atuao prioritria dos Municpios no que se refere aplicao dos recursos de MDE. Ressalta-se que o ente poder aplicar recursos em outros nveis de ensino desde que atendida a aplicao constitucional mnima dentro de seu mbito de atuao prioritria. Conforme previsto na LDB, Lei 9.394/96, em seu art. 11, inciso V, compete ao Municpio oferecer a educao infantil em creches e pr-escolas, e, com prioridade, o ensino fundamental, permitida a atuao em outros nveis de ensino somente quando estiverem atendidas plenamente as necessidades de sua rea de competncia e com recursos acima dos percentuais mnimos vinculados pela Constituio manuteno e desenvolvimento do ensino. 19. LINHAS 23- EDUCAO INFANTIL Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Educao Infantil, em todas as suas modalidades, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE. Dever ser includa a parcela da Educao Especial relacionada Educao Infantil, a qual constitui a primeira etapa da educao bsica e tem como finalidade o desenvolvimento integral da criana at cinco anos de idade, em seus aspectos fsico, psicolgico, intelectual e social, complementando a ao da famlia e da comunidade.
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23.1- Despesas Custeadas com Recursos do FUNDEB Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com educao infantil vinculada aos recursos recebidos do FUNDEB. 23.2- Despesas Custeadas com Outros Recursos de Impostos Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com educao infantil vinculada s demais receitas resultantes de impostos destinadas MDE, excetuando-se os recursos do FUNDEB. 24- ENSINO FUNDAMENTAL Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Ensino Fundamental, em todas as suas modalidades, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE. Devero ser includas as parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino Fundamental, que possui durao mnima entre oito e nove anos, deve ser obrigatrio e gratuito na escola pblica e tem por objetivo a formao bsica do cidado.252 24.1- Despesas Custeadas com Recursos do FUNDEB Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com ensino fundamental, vinculada aos recursos recebidos do FUNDEB. 24.2- Despesas Custeadas com Outros Recursos de Impostos Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com ensino fundamental, vinculada s demais receitas resultantes de impostos destinadas MDE, excetuando-se os recursos do FUNDEB. 25- ENSINO MDIO Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Ensino Mdio, em todas as suas modalidades, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE. Devero ser includos o Ensino Profissional Integrado e as parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino Mdio, etapa final da educao bsica que tem durao mnima de trs anos. Ressalta-se que o ente poder destinar recursos para essa etapa do ensino depois de atendida a aplicao constitucional mnima no seu mbito de atuao prioritria: Educao Infantil e Ensino Fundamental. 26- ENSINO SUPERIOR Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com Ensino Superior, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE. O Ensino Superior ser ministrado em instituies pblicas ou privadas, com variados graus de abrangncia ou especializao. Ressalta-se que o ente poder destinar recursos para essa etapa do ensino depois de atendida a aplicao constitucional mnima no seu mbito de atuao prioritria: Educao Infantil e Ensino Fundamental.
252
Lei n 9.394/96, art.32.
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27- ENSINO PROFISSIONAL NO INTEGRADO AO ENSINO REGULAR Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com ensino profissional no integrado ao ensino regular, e que seja vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE. Ressalta-se que o ente poder destinar recursos para essa modalidade de ensino depois de atendida a aplicao constitucional mnima no seu mbito de atuao prioritria: Educao Infantil e Ensino Fundamental. 28- OUTRAS Nessa linha, registrar a aplicao em despesas com as demais atividades dirigidas ao ensino, mas que sejam vinculadas s receitas resultantes de impostos destinadas MDE. Ressalta-se que o ente poder destinar recursos para outras despesas dirigidas ao ensino depois de atendida a aplicao constitucional mnima no seu mbito de atuao prioritria: Educao Infantil e Ensino Fundamental. 29- TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE (23 + 24 + 25 + 26 + 27 + 28) Nessa linha, registrar o total bruto das despesas com MDE, ao qual sero aplicadas as dedues para fins de clculo do limite constitucional Para fins de cumprimento do limite constitucional, no mnimo 25% das Receitas Resultantes de Impostos devero ser aplicadas com educao infantil e ensino fundamental. Depois de atendida tal condio, podero ser destinados recursos para outros nveis de ensino, conforme previso legal.253 No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas que ser utilizado nos demais clculos do demonstrativo (Vide Figura 6). 20. COLUNA DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL Essa coluna informa as dedues consideradas para o clculo dos limites mnimos, constitucionalmente estabelecidos, aplicados em MDE. Para fins de interpretao, o sinal positivo representa uma deduo e o sinal negativo um valor redutor da deduo. 21. LINHAS 30- RESULTADO LQUIDO DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB = (12) Nessa linha, transcrever o valor do Resultado Lquido da Transferncia obtido no item 12, inclusive com o mesmo sinal (+ ou ). O ente dever aplicar em MDE percentuais mnimos de sua receita estabelecidos constitucionalmente. Sob esse aspecto, o acrscimo ou decrscimo resultante das transferncias do FUNDEB um fato posterior que no deve afetar o clculo dos
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Lei n 9.394, de 1996, art. 11, V.
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gastos mnimos com recursos prprios. Para fins de interpretao, o valor do Resultado Lquido da Transferncia ser deduzido quando positivo e adicionado, reduzindo o valor das dedues, quando negativo. Assim, o ente que receber do FUNDEB um total de recursos de valor superior ao que enviar ao FUNDEB, no poder considerar a aplicao desse acrscimo no cumprimento do mnimo constitucional, ao passo que o ente que receber do FUNDEB um total de recursos menor que o total enviado, poder considerar a aplicao desse decrscimo para cumprimento do mnimo constitucional. No primeiro caso, o valor do acrscimo ser adicionado ao total das dedues, e no segundo caso, o valor do decrscimo reduzir o total das dedues. 31- DESPESAS CUSTEADAS COM A COMPLEMENTAO DO FUNDEB NO EXERCCIO Nessa linha, registrar a aplicao dos recursos provenientes da complementao da Unio. Tal valor dever ser igual ou menor que o obtido no item 11.2Complementao da Unio ao FUNDEB. Ser igual quando todo o recurso recebido como complementao for integralmente aplicado no exerccio e menor quando a aplicao no for integral. Como o ente dever aplicar em MDE percentuais mnimos de sua receita estabelecidos constitucionalmente, os recursos decorrentes da complementao da Unio, assim como as respectivas despesas, devem ser deduzidas do clculo. Assim sendo, deve-se deduzir o valor da complementao efetivamente aplicada no exerccio. 32- RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS DO FUNDEB AT O BIMESTRE = (50 h) Nessa linha, registrar o ingresso de recursos decorrentes dos juros recebidos pela aplicao financeira dos recursos do FUNDEB durante o exerccio atual, at o bimestre. 33- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DO FUNDEB Nessa linha, registrar o valor das despesas vinculadas ao supervit financeiro do acrscimo, da complementao ou da aplicao financeira dos recursos do FUNDEB, do exerccio anterior ao de referncia. Esse valor no dever compor a base de clculo para fins de cumprimento dos limites mnimos constitucionalmente estabelecidos, devendo, portanto, ser deduzido. Conforme o ordenamento legal, os recursos com educao devem ser aplicados anualmente. Segundo o art. 213 da Constituio, A Unio aplicar, anualmente, nunca menos de dezoito, e os Estados, o Distrito Federal e os Municpios vinte e cinco por cento, no mnimo, da receita resultante de impostos, compreendida a proveniente de transferncias, na manuteno e desenvolvimento do ensino (grifo nosso). Adicionalmente, a Lei 11.494/2007, Lei do FUNDEB, por um lado, determina em seu art. 21 que Os recursos dos Fundos, inclusive aqueles oriundos de complementao da Unio, sero utilizados pelos Estados, pelo Distrito Federal e
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pelos Municpios, no exerccio financeiro em que lhes forem creditados, em aes consideradas como de MDE para a educao bsica pblica, conforme disposto no art. 70 da Lei n 9.394, de 20 de dezembro de 1996 (grifo nosso). Por outro, o 2 deste artigo excepciona que At 5% (cinco por cento) dos recursos recebidos conta dos Fundos, inclusive relativos complementao da Unio recebidos nos termos do 1 do art. 6 desta Lei, podero ser utilizados no 1 (primeiro) trimestre do exerccio imediatamente subsequente, mediante abertura de crdito adicional. Assim sendo, os recursos com MDE devem, em regra, ser aplicados no ano em que foram destinados. Entretanto, caso o ente no consiga dar destino a esses recursos, o supervit decorrente deve ser devidamente controlado a fim de assegurar a transparncia das informaes prestadas. 34- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS Nessa linha, registrar o valor das despesas realizadas com o supervit financeiro dos recursos de impostos vinculados ao Ensino do exerccio anterior ao de referncia. Esse valor no dever compor a base de clculo para fins de cumprimento dos limites mnimos constitucionalmente estabelecidos, devendo, portanto, ser deduzido. Conforme o ordenamento legal, os recursos com educao devem ser aplicadas anualmente. Segundo o art. 213 da Constituio, A Unio aplicar, anualmente, nunca menos de dezoito, e os Estados, o Distrito Federal e os Municpios vinte e cinco por cento, no mnimo, da receita resultante de impostos, compreendida a proveniente de transferncias, na manuteno e desenvolvimento do ensino (grifo nosso). Como tais despesas devem ser executadas com a aplicao dos recursos vinculados, e o art. 8, pargrafo nico, da Lei de Responsabilidade Fiscal LC 101/00 , determina que os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, fica o ente obrigado a aplicar, especificamente, os recursos acima mencionados em MDE, sendo impedido de destin-los para outros fins, ainda que tambm aplique em MDE recursos provenientes de outras fontes. Assim sendo, os recursos com MDE devem, em regra, ser aplicados no ano em que foram destinados. Entretanto, caso o ente no consiga dar destino a esses recursos, o supervit decorrente deve ser devidamente controlado a fim de assegurar a transparncia das informaes prestadas. 35- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO Nessa linha, registrar, como valores a serem deduzidos, somente no RREO do ltimo bimestre do exerccio, a parcela dos Restos a Pagar, inscritos no encerramento do exerccio, que exceder o valor, em 31 de dezembro, da disponibilidade financeira de recursos de impostos vinculados Educao.
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Ressalta-se que a inscrio em Restos a Pagar no exerccio limita-se, obrigatoriamente, suficincia de caixa, que representa a diferena positiva entre Disponibilidade Financeira e Obrigaes Financeiras a fim de garantir o equilbrio fiscal no ente. No entanto, se, por um lado, o ente deve orientar-se pelo princpio do equilbrio fiscal, por outro, deve tambm obedecer ao princpio da transparncia das informaes. Assim sendo, caso o ente inscreva Restos a Pagar alm do que lhe permitido, este fato deve ser demonstrado nessa linha com o intuito de garantir transparncia e fidedignidade s informaes prestadas. Para efeito deste demonstrativo, devero ser considerados somente os Restos a Pagar inscritos no exerccio de referncia e as disponibilidades financeiras vinculadas Educao j deduzidas da parcela comprometida com Restos a Pagar de exerccios anteriores. Conforme art. 8, pargrafo nico, da LRF, os recursos vinculados Educao permanecero vinculados ainda que em exerccio diverso. Sendo assim, os recursos vinculados a Restos a Pagar de exerccios anteriores, no podem ser considerados disponveis para a inscrio de novos Restos a Pagar. No caso de no haver disponibilidade financeira de recursos de impostos vinculados Educao, no encerramento do exerccio, dever ser registrado o valor total dos Restos a Pagar, pois os mesmos no podero ser considerados como aplicados em MDE. 36- CANCELAMENTO, NO EXERCCIO, DE RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO = (46 g) Nessa linha, registrar o total de restos a pagar cancelados no exerccio, que foram inscritos com disponibilidade financeira. Seu valor dever ser o mesmo apurado no item 46, coluna g desse anexo. Esse valor no dever compor a base de clculo para fins de cumprimento dos limites mnimos constitucionalmente estabelecidos, devendo, portanto, ser deduzido. O objetivo compensar, no exerccio, os Restos a Pagar cancelados provenientes de exerccios anteriores que se destinavam manuteno e desenvolvimento do ensino. 37- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL (30 + 31 + 32 + 33 + 34 + 35 + 36) Nessa linha, informar a soma resultante das dedues, subtraindo-se o resultado lquido das transferncias do FUNDEB, quando negativo. 38- TOTAL DAS DESPESAS PARA FINS DE LIMITE ((23 + 24) (37)) Nessa linha registrar o montante total, para fins de limite, das despesas com aes tpicas de manuteno e desenvolvimento do ensino infantil (23) e fundamental (24) menos o total das dedues/adies (37). 39- MNIMO DE 25% DAS RECEITAS RESULTANTES DE IMPOSTOS EM MDE ((38) / (3) x 100) % Nessa linha, registrar o percentual efetivamente aplicado em MDE em relao s receitas lquidas provenientes de impostos. O limite constitucional mnimo dever
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ser observado somente no encerramento do exerccio, pois o limite considerado anual. Nessa oportunidade, ao final do exerccio, as despesas com MDE devero considerar as despesas executadas, ou seja, o valor de Despesa Liquidada e os Restos a Pagar No processados conforme Figura 6 deste Demonstrativo. Conforme previso legal254, o Municpio dever prioritariamente aplicar o percentual mnimo da RECEITA DE IMPOSTOS na educao infantil e no ensino fundamental, somente depois de atendida tal condio podero ser destinados recursos a outros nveis de ensino. O valor dever ser obtido por meio da seguinte frmula:
PERCENTUAL APLICADO EM MDE NO EXERCCIO = TOTAL DESP. INFANTIL + FUNDAMENTAL DEDUES/ADIES P/ LIMITE X 100 TOTAL DA RECEITA DE IMPOSTOS
22. QUADRO OUTRAS INFORMAES PARA CONTROLE Ttulo do quadro que se destina a identificar as informaes adicionais necessrias para o cumprimento dos limites constitucionais e legais. 23. COLUNA OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO Essa coluna identifica as demais despesas custeadas com receitas que no entram na base de clculo para a comprovao dos limites mnimos constitucionais, mas cuja destinao est vinculada ao ensino. 24. LINHAS 40- DESPESAS CUSTEADAS COM A APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO Nessa linha, registrar as despesas executadas com recursos decorrentes dos juros recebidos pela aplicao financeira dos outros recursos de impostos vinculados ao ensino durante o exerccio atual. 41- DESPESAS CUSTEADAS COM A CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIO-EDUCAO Nessa linha, registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada e das despesas liquidadas com Ensino, vinculadas contribuio social do salrio-educao. 42- DESPESAS CUSTEADAS COM OPERAES DE CRDITO Nessa linha, registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e das despesas liquidadas com o Ensino e financiadas com recursos originrios de operaes de crdito.
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Lei n 9.394, de 1996, art. 11, V.
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43- DESPESAS CUSTEADAS COM OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO Nessa linha, registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e as despesas liquidadas referentes educao que tenham sido financiadas com outros recursos que no se enquadrem nos itens anteriores (aplicao financeira de impostos vinculados ao Ensino, contribuio social do salrio-educao e recursos de operaes de crdito) e que no tenham sido consideradas despesas com MDE, para fins de cmputo do limite constitucional (tais como assistncia criana e ao adolescente, difuso cultural, transportes especiais, desporto comunitrio, ateno bsica, etc.). 44- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (40 + 41 + 42 + 43) Nessa linha, registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e das despesas liquidadas com Ensino custeadas com recursos adicionais de financiamento. No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas que ser utilizado nos demais clculos do demonstrativo (Vide Figura 6). 45- TOTAL GERAL DAS DESPESAS COM MDE (29 + 44) Nessa linha, registrar o total dos gastos com MDE, vinculadas Receita Resultante de Impostos, conforme art. 212 da Constituio, e os gastos provenientes de demais recursos destinados educao. No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas que ser utilizado nos demais clculos do demonstrativo (Vide Figura 6). 25. QUADRO RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO Esse quadro identifica o cancelamento de Restos a Pagar vinculados Educao, inscritos com disponibilidade financeira, cujos valores j foram considerados em percentuais de aplicao nos respectivos exerccios de inscrio. Esses valores correspondem execuo oramentria e financeira das despesas com aes tpicas de manuteno e desenvolvimento do ensino (MDE), inclusive as relativas ao FUNDEB. 26. COLUNAS SALDO AT O BIMESTRE
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Essa coluna identifica o saldo de restos a pagar inscritos com disponibilidade financeira at o bimestre de referncia, que no foram cancelados ou pagos, e que foram considerados como aplicados em MDE. CANCELADO EM <EXERCCIO> (g) Essa coluna identifica o total de restos a pagar, inscritos com disponibilidade financeira em 31 de dezembro dos exerccios anteriores ao exerccio de referncia e que foram cancelados no exerccio de referncia. Os valores dos restos a pagar cancelados permanecem vinculados ao ensino, conforme determina o art. 8, pargrafo nico, da LRF. Porm, no podero ser considerados para fins de cumprimento dos percentuais mnimos constitucionais, pois j compuseram o percentual de aplicao no exerccio de inscrio dos mesmos. Caso o ente possua controle sobre o cancelamento dos Restos a Pagar que foram considerados no cumprimento do limite do seu respectivo ano de inscrio, dever informar apenas o valor cancelado que tenha causado impacto nesse limite. Os dados necessrios comprovao da afetao ou no dos limites de exerccios anteriores devero ser apresentados em nota de rodap. 27. LINHAS 46- RESTOS A PAGAR DE DESPESAS COM MDE Nessa linha, registrar o saldo dos Restos a Pagar e os valores cancelados durante o exerccio. O cancelamento de restos a pagar, relativos MDE e inscritos nos exerccios anteriores ao exerccio de referncia, dever ser compensado pela aplicao em despesas com MDE no exerccio de referncia, alm do limite mnimo constitucional para o exerccio de referncia. Conforme determinao legal, os recursos provenientes do cancelamento de Restos a Pagar ficam vinculados sua finalidade especfica, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso.255 28. COLUNA FLUXO FINANCEIRO DOS RECURSOS Essa coluna identifica a movimentao financeira dos recursos vinculados ao FUNDEB e ao FUNDEF (para aqueles entes que ainda possuam saldo remanescente dos recursos vinculados ao FUNDEF). Caso o Municpio ainda tenha algum recurso do FUNDEF, deve registrar o fato em Notas Explicativas. 29. LINHAS 47- SALDO FINANCEIRO EM 31 DE DEZEMBRO DE <EXERCCIO ANTERIOR>
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Nessa linha, registrar o saldo financeiro em 31 de dezembro do exerccio anterior. O exerccio anterior deve ser apresentado no formato <aaaa>. Ex: 2012. 48- (+) INGRESSO DE RECURSOS AT O BIMESTRE Nessa linha, registrar o ingresso de recursos financeiros ocorrido durante o exerccio atual, at o bimestre 49- (-) PAGAMENTOS EFETUADOS AT O BIMESTRE Nessa linha, registrar a sada de recursos financeiros decorrente de pagamentos efetuados durante o exerccio atual, at o bimestre. 50- (+) RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS AT O BIMESTRE Registrar nessa linha o ingresso de recursos decorrentes dos juros recebidos pela aplicao financeira dos recursos at o bimestre. 51- (=) SALDO FINANCEIRO NO EXERCCIO ATUAL Essa linha representa o resultado dos itens anteriores, identificando o saldo financeiro no exerccio atual, at o bimestre.
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03.08.06.04 Distrito Federal (Tabela 8.3 Demonstrativo das Receitas e Despesas com MDE)
Tabela 8.3 Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino MDE -DF
DISTRITO FEDERAL RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO MDE ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RREO ANEXO 8 (LDB, art. 72) R$1,00
RECEITAS DO ENSINO PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) 1- RECEITA DE IMPOSTOS 1.1- Receita Resultante do Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS 1.1.1- ICMS 1.1.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ICMS 1.1.3- Dvida Ativa do ICMS 1.1.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ICMS 1.1.5- () Dedues da Receita do ICMS 1.2- Receita Resultante do Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doao de Bens e Direitos ITCD 1.2.1- ITCD 1.2.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITCD 1.2.3- Dvida Ativa do ITCD 1.2.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ITCD 1.2.5- () Dedues da Receita do ITCD 1.3- Receita Resultante do Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA 1.3.1- IPVA 1.3.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IPVA 1.3.3- Dvida Ativa do IPVA 1.3.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IPVA 1.3.5- () Dedues da Receita do IPVA 1.4- Receita Resultante do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza Retido na Fonte IRRF 1.4.1- IRRF 1.4.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IRRF 1.4.3- Dvida Ativa do IRRF 1.4.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IRRF 1.4.5- () Dedues da Receita do IRRF 1.5- Receita Resultante do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU 1.5.1- IPTU 1.5.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IPTU 1.5.3- Dvida Ativa do IPTU 1.5.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IPTU 1.5.5- () Dedues da Receita do IPTU 1.6- Receita Resultante do Imposto sobre Transmisso Inter Vivos ITBI 1.6.1- ITBI 1.6.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITBI 1.6.3- Dvida Ativa do ITBI 1.6.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ITBI 1.6.5- () Dedues da Receita do ITBI 1.7- Receita Resultante do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS 1.7.1- ISS 1.7.2- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ISS 1.7.3- Dvida Ativa do ISS 1.7.4- Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ISS 1.7.5- () Dedues da Receita do ISS 2- RECEITAS DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS 2.1- Cota-Parte FPE 2.2- Cota-Parte FPM 2.2.1- Parcela referente CF, art. 159, I, alnea b 2.2.2- Parcela referente CF, art. 159, I, alnea d 2.3- ICMS-Desonerao L.C. n87/1996 2.4- Cota-Parte IPI-Exportao 2.5- Cota-Parte IOF-Ouro 2.6- Cota-Parte ITR 3- TOTAL DA RECEITA DE IMPOSTOS (1 + 2) RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO 4- RECEITA DA APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO 5- RECEITA DE TRANSFERNCIAS DO FNDE 5.1- Transferncias do Salrio-Educao 5.2- Outras Transferncias do FNDE 5.3- Aplicao Financeira dos Recursos do FNDE 6- RECEITA DE TRANSFERNCIAS DE CONVNIOS 6.1- Transferncias de Convnios 6.2- Aplicao Financeira dos Recursos de Convnios 7- RECEITA DE OPERAES DE CRDITO 8- OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO 9- TOTAL DAS RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (4 + 5 + 6 + 7 + 8) (Continua) PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS No Bimestre At o Bimestre % (b) (c) (b/a)x100 RECEITAS REALIZADAS No Bimestre At o % Bimestre (b) (c) = (b/a)x100
RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS (caput do art. 212 da Constituio)
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE DISTRITO FEDERAL
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(Continuao)
FUNDEB PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS No Bimestre At o Bimestre % (b) (c) = (b/a)x100
RECEITAS DO FUNDEB 10- RECEITA RESULTANTE DO ICMS DESTINADA AO FUNDEB (20% DE 1.1) 11- RECEITA RESULTANTE DO ITCD DESTINADA AO FUNDEB (20% DE 1.2) 12- RECEITA RESULTANTE DO IPVA DESTINADA AO FUNDEB (20% DE 1.3) 13- COTA-PARTE FPE DESTINADA AO FUNDEB (20% DE 2.1) 14- COTA-PARTE FPM DESTINADA AO FUNDEB (20% DE 2.2.1) 15- ICMS-DESONERAO DESTINADA AO FUNDEB (20% DE 2.3) 16- COTA-PARTE IPI EXPORTAO DESTINADA AO FUNDEB (20% DE 2.4) 17- COTA-PARTE ITR DESTINADA AO FUNDEB (20% DE 2.6) 18- COMPLEMENTAO DA UNIO AO FUNDEB 19- RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS DO FUNDEB 20- TOTAL DAS RECEITAS DO FUNDEB (10 + 11 + 12 + 13 + 14 + 15 + 16 + 17 + 18 + 19) DESPESAS DO FUNDEB 21- PAGAMENTO DOS PROFISSIONAIS DO MAGISTRIO 21.1- Com Educao Infantil 21.2- Com Ensino Fundamental 21.3- Com Ensino Mdio 22- OUTRAS DESPESAS 22.1- Com Educao Infantil 22.2- Com Ensino Fundamental 22.3- Com Ensino Mdio 23- TOTAL DAS DESPESAS DO FUNDEB (21 + 22)
DOTAO INICIAL
DEDUES PARA FINS DO LIMITE DO FUNDEB PARA PAGAMENTO DOS PROFISSIONAIS DO MAGISTRIO 24- RESTOS A PAGAR INSCRITOS, NO EXERCCIO, SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DO FUNDEB 25- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DO FUNDEB 26- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE DO FUNDEB (24 + 25) 27- MNIMO DE 60% DO FUNDEB NA REMUNERAO DO MAGISTRIO COM EDUCAO INFANTIL E ENSINO FUNDAMENTAL E MDIO1 ((21 26) / (20) x 100) % CONTROLE DA UTILIZAO DE RECURSOS NO EXERCCIO SUBSEQUENTE 28 RECURSOS RECEBIDOS DO FUNDEB EM <EXERCCIO ANTERIOR> QUE NO FORAM UTILIZADOS 29 DESPESAS CUSTEADAS COM O SALDO DO ITEM 28 AT O 1 TRIMESTRE DE <EXERCCIO>2 MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO MDE DESPESAS CUSTEADAS COM A RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS E RECURSOS DO FUNDEB PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) VALOR
VALOR
RECEITAS COM AES TPICAS DE MDE 30- IMPOSTOS E TRANSFERNCIAS DESTINADAS MDE (25% de 3) 3 DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE 31- EDUCAO INFANTIL 31.1- Despesas Custeadas com Recursos do FUNDEB 31.2- Despesas Custeadas com Outros Recursos de Impostos 32- ENSINO FUNDAMENTAL 32.1- Despesas Custeadas com Recursos do FUNDEB 32.2- Despesas Custeadas com Outros Recursos de Impostos 33- ENSINO MDIO 33.1- Despesas Custeadas com Recursos do FUNDEB 33.2- Despesas Custeadas com Outros Recursos de Impostos 34- ENSINO SUPERIOR 35- ENSINO PROFISSIONAL NO INTEGRADO AO ENSINO REGULAR 36- OUTRAS 37- TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE (31 + 32 + 33+ 34 + 35 + 36)
DOTAO INICIAL
DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DO LIMITE CONSTITUCIONAL DE APLICAO MNIMA EM MDE 38- DESPESAS CUSTEADAS COM A COMPLEMENTAO DO FUNDEB NO EXERCCIO 39- RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS DO FUNDEB AT O BIMESTRE = (60 k) 40- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DO FUNDEB 41- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS 42- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO 4 43- CANCELAMENTO, NO EXERCCIO, DE RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO = (56 j) 44- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DO LIMITE CONSTITUCIONAL (38 + 39 + 40+ 41 + 42 + 43) 45- TOTAL DAS DESPESAS PARA FINS DE LIMITE (37 44) 46- MNIMO DE 25% DAS RECEITAS RESULTANTES DE IMPOSTOS EM MDE5 ((45) / (3) x 100) % OUTRAS INFORMAES PARA CONTROLE DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA (d)
VALOR
OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO 47- DESPESAS CUSTEADAS COM A APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO 48- DESPESAS CUSTEADAS COM A CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIO-EDUCAO 49- DESPESAS CUSTEADAS COM OPERAES DE CRDITO 50- DESPESAS CUSTEADAS COM OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO 51- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (47 + 48 + 49 + 50)
(Continua)
372
(Continuao)
OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS DO FUNDO CONSTITUCIONAL DO DISTRITO FEDERAL FCDF DESTINADOS AO ENSINO 52- DESPESAS CORRENTES 52.1- Pessoal e Encargos Sociais 52.2- Juros e Encargos da Dvida 52.3- Outras Despesas Correntes 53- DESPESAS DE CAPITAL 53.1- Investimentos 53.2- Inverses Financeiras 53.3- Amortizao da Dvida 54- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS DO FCDF DESTINADOS AO ENSINO (52 + 53) 55- TOTAL GERAL DAS DESPESAS COM MDE (37 +51 + 54) RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO 56- RESTOS A PAGAR DE DESPESAS COM MDE VALOR FLUXO FINANCEIRO DE RECURSOS FUNDEB (k) FUNDEF DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA (g) DESPESAS LIQUIDADAS No Bimestre At o Bimestre % (h) (i) = (h/g)x100
SALDO AT O BIMESTRE
CANCELADO EM <EXERCCIO> (j)
57- SALDO FINANCEIRO EM 31 DE DEZEMBRO DE <EXERCCIO ANTERIOR> 58- (+) INGRESSO DE RECURSOS AT O BIMESTRE 59- () PAGAMENTOS EFETUADOS AT O BIMESTRE 60- (+) RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS AT O BIMESTRE 61- (=) SALDO FINANCEIRO NO EXERCCIO ATUAL FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> 1 Limites mnimos anuais a serem cumpridos no encerramento do exerccio. 2 Art. 21, 2, Lei 11.494/2007: At 5% dos recursos recebidos conta dos Fundos, inclusive relativos complementao da Unio recebidos nos termos do 1 do art. 6 desta Lei, podero ser utilizados no 1 trimestre do exerccio imediatamente subsequente, mediante abertura de crdito adicional. 3 Caput do art. 212 da CF/1988 4 Os valores referentes parcela dos Restos a Pagar inscritos sem disponibilidade financeira vinculada educao devero ser informados somente no RREO do ltimo bimestre do exerccio. 5 Limites mnimos anuais a serem cumpridos no encerramento do exerccio
Seguem abaixo as instrues de preenchimento para os itens que se referem exclusivamente ao DF. Para os demais, observadas as suas peculiaridades, o Distrito Federal dever considerar as instrues disponveis para Estados e Municpios. 1. LINHAS 1.1- Receita Resultante do Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS Dever incluir, em todos os seus subitens, os valores do ICMS arrecadado por meio do imposto ICMS/ISS-Simples, visto que a parcela desse imposto relativa ao ICMS deve compor a base de clculo para transferncia de recursos ao FUNDEB. 1.7- Receita Resultante do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS Dever incluir, em todos os seus subitens, os valores do ISS arrecadado por meio do imposto ICMS/ISS-Simples, e a parcela desse imposto relativa ao ICMS dever ser computada nas linhas especificamente destinadas ao ICMS. 2. QUADRO OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS DO FUNDO CONSTITUCIONAL DO DISTRITO FEDERAL FCDF DESTINADOS AO ENSINO Ttulo do quadro que evidencia as despesas, correntes e de capital, custeadas com recursos do Fundo Constitucional do Distrito Federal FCDF, criado pelo inciso XIV, do artigo 21 da Constituio Federal de 1988 e regulamentado pela Lei n 10.633, de 27 de dezembro de 2002. O Distrito Federal dever demonstrar as despesas executadas no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal SIAFI, por meio do
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FCDF. Entretanto, essas despesas no podero ser consideradas no cmputo do percentual de aplicao em MDE, para fins de limite constitucional. 3. LINHAS 52- DESPESAS CORRENTES Nessa linha, registrar o somatrio das despesas com MDE, custeadas com recursos do FCDF, que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital; 52.1- Pessoal e Encargos Sociais Nessa linha, registrar as despesas com MDE de natureza remuneratria decorrentes do efetivo exerccio de cargo, emprego ou funo de confiana no setor pblico, do pagamento dos proventos de aposentadorias, reformas e penses, das obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a folha de salrios, contribuio a entidades fechadas de previdncia, outros benefcios assistenciais classificveis neste grupo de despesa, bem como soldo, gratificaes, adicionais e outros direitos remuneratrios, pertinentes a este grupo de despesa, previstos na estrutura remuneratria dos militares, e ainda, despesas com o ressarcimento de pessoal requisitado, despesas com a contratao temporria para atender a necessidade de excepcional interesse pblico e despesas com contratos de terceirizao de mo de obra que se refiram substituio de servidores e empregados pblicos, em atendimento ao disposto no art. 18, 1, da Lei Complementar n 101, de 2000. 52.2- Juros e Encargos da Dvida Nessa linha, registrar as despesas com MDE relativas ao pagamento de juros, comisses e outros encargos de operaes de crdito internas e externas contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria. 52.3- Outras Despesas Correntes Nessa linha, registrar as despesas com MDE relativas aquisio de material de consumo, pagamento de dirias, contribuies, subvenes, auxlio-alimentao, auxlio-transporte, alm de outras despesas da categoria econmica "Despesas Correntes" no classificveis nos demais grupos de natureza de despesa. 53- DESPESAS DE CAPITAL Nessa linha, registrar o somatrio das despesas com MDE, custeadas com recursos do FCDF, que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. 53.1- Investimentos Nessa linha, registrar as despesas com MDE relativas ao planejamento e execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente.
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53.2- Inverses Financeiras Nessa linha, registrar as despesas com MDE relativas aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas. 53.3- Amortizao da Dvida Nessa linha, registrar as despesas com MDE relativas ao pagamento ou refinanciamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria. 54- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS DO FUNDO CONSTITUCIONAL DO DISTRITO FEDERAL DESTINADOS MDE (52 + 53) Nessa linha, registrar a soma de outras despesas com MDE, correntes e de capital, custeadas com recursos do FCDF. Corresponde soma dos itens 52 e 53. 55- TOTAL GERAL DAS DESPESAS COM MDE (37 +51 + 54) Nessa linha, registrar o total das despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino, o que corresponde soma dos itens 37, 51 e 54.
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03.08.06.05 Ente da Federao Consorciado (Tabela 8.4 Demonstrativo das Receitas e Despesas com MDE)
Tabela 8.4 Demonstrativo da Despesa com MDE Executada em Consrcio Pblico
R$ 1,00
DESPESA COM MDE EXECUTADA EM CONSRCIOS PBLICOS VALORES TRANSFERIDOS POR DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE EXECUTADAS EM CONSRCIO PBLICO CONTRATO DE RATEIO <NOME DO CONSRCIO PBLICO> (a) EDUCAO INFANTIL (I) Despesas Custeadas com Recursos do FUNDEB Despesas Custeadas com Outros Recursos de Impostos ENSINO FUNDAMENTAL (II) Despesas Custeadas com Recursos do FUNDEB Despesas Custeadas com Outros Recursos de Impostos ENSINO MDIO (III) ENSINO SUPERIOR (IV) ENSINO PROFISSIONAL NO INTEGRADO AO ENSINO REGULAR (V) OUTRAS (VI) TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE VII = (I + II + III + IV + V + VI) DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL DESPESAS CUSTEADAS COM A COMPLEMENTAO DO FUNDEB NO EXERCCIO (VIII) RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS DO FUNDEB AT O BIMESTRE (IX) DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DO FUNDEB (X) DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS (XI) RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO4 (XII) CANCELAMENTO, NO EXERCCIO, DE RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO (XIII) TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL XIV = (VIII + IX + X + XI + XII + XIII) TOTAL DAS DESPESAS PARA FINS DE LIMITE (XV) = (VII XIV) DESPESAS LIQUIDADAS No Bimestre At o Bimestre % (b) (c) = (b/a)x100
VALOR
1. QUADRO DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE EXECUTADAS EM CONSRCIO PBLICO Esse quadro identifica a parte da despesa com MDE do ente federado, executada em Consrcio Pblico. Os valores informados nesse quadro compem a despesa total com MDE, do ente para clculo do limite e, portanto, devero constar tambm do quadro de apurao das despesas totais do ente federado. Dessa forma os valores referentes execuo no consrcio pblico, apresentados nesse quadro, devero ser somados aos valores da execuo no ente federado para que seja verificado o cumprimento do limite mnimo constitucional de aplicao em MDE. Esse quadro tem a finalidade de dar transparncia s despesas com MDE executadas em consrcio pblico e, caso o ente participe de mais de um Consrcio Pblico, dever elaborar o quadro acima para cada consrcio de que participe. 2. LINHAS <NOME DO CONSRCIO PBLICO> Nessa linha, registrar o nome do Consrcio ou dos Consrcios Pblicos de que o Ente participa. VALORES TRANSFERIDOS POR CONTRATO DE RATEIO Nessa linha, registrar os valores repassados pelo ente para execuo das despesas com MDE nos Consrcios Pblicos, com base no Contrato de Rateio. 3. COLUNAS
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DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL Nessa coluna, registrar a parcela das dedues consideradas para o clculo dos limites mnimos aplicados em MDE, referente execuo efetuada no Consrcio Pblico. 4. LINHA TOTAL DAS DESPESAS PARA FINS DE LIMITE Nessa linha, registrar o valor total da despesa com MDE executada nos Consrcios Pblicos. Para apurao desse total deve-se somar as mesmas subfunes que o ente utiliza para clculo do limite e subtrair as dedues consideradas para fins de limite. O valor apresentando dever estar includo no total da despesa do Ente para fins de limite.
03.09.00 ANEXO 9 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO E DESPESAS DE CAPITAL 377
03.09.00 ANEXO 9 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO E DESPESAS DE CAPITAL

03.09.01 INTRODUO Esse demonstrativo integra o RREO referente ao ltimo bimestre do exerccio e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento do exerccio.256 03.09.01.01 Contedo do Demonstrativo O Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital apresenta as receitas de operaes de crdito comparadas com as despesas de capital lquidas. Para efeitos do preenchimento desse demonstrativo, so consideradas apenas as operaes de crdito que motivaram registros de receita oramentria no exerccio a que se refere a lei oramentria. O Demonstrativo das Operaes de Crdito (Anexo 4 do RGF), por sua vez, abrange toda e qualquer operao de crdito realizada pelos entes da Federao, independentemente de envolverem ou no o ingresso de receitas oramentrias nos cofres pblicos. Nesse sentido, tais demonstrativos, inclusive por possurem finalidades diversas, apresentaro, em regra, valores diferentes quanto ao total de operaes de crdito realizadas. Das despesas de capital sero deduzidas as realizadas sob a forma de emprstimo ou financiamento a contribuinte, com o intuito de promover incentivo fiscal, tendo por base tributo de competncia do ente da Federao, se resultar na diminuio, direta ou indireta, do nus do ente.257 Para fins da verificao do cumprimento da Regra de Ouro, devero ser computadas todas as receitas e despesas, incluindo as intra-oramentrias. Contudo, nesse demonstrativo, no necessrio segregar as receitas e despesas intra-oramentrias das outras receitas e despesas. Especificam-se as operaes de crdito relativas s receitas e s aplicaes nas despesas de capital, no se computando aquelas que gerarem dupla contagem, deduzidas as restries definidas em lei. 03.09.01.02 Objetivo do Demonstrativo A finalidade do Anexo demonstrar o cumprimento da Regra de Ouro, ou seja, a vedao constitucional da realizao de receitas das operaes de crdito excedentes ao montante das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta.258 Os recursos de operaes de crdito sero considerados pelo total ingressado no exerccio financeiro.
LRF, art. 53, 1, inciso I. LRF, art. 32, 3, incisos I e II. 258 CF, art. 167, inciso III.
256 257
378
03.09.02 CONCEITO 03.09.02.01 Regra de Ouro A Regra de Ouro foi estabelecida pela Constituio, ao vedar que em cada exerccio financeiro o montante das receitas de operaes de crdito sejam superiores ao total das despesas de capital, mas permitindo as operaes de crdito autorizadas por meio de crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados por maioria absoluta pelo Poder Legislativo.259 Ao impedir que o montante das operaes de crdito em um exerccio financeiro exceda o montante das despesas de capital, evita-se que sejam realizados emprstimos para financiar despesas correntes como pagamento de funcionrios, despesas administrativas e, principalmente, juros. Consequentemente, para que no sejam realizadas operaes de crdito para pagar juros, preciso gerar resultado primrio capaz de pagar o montante de juros da dvida a cada perodo. precisamente por essa razo que a regra conhecida na literatura internacional como regra de ouro, pois apenas isto j bastaria para controlar o endividamento. A regra estabelece uma comparao entre os montantes de operaes de crdito e despesas de capital e, no, um vnculo direto entre despesas e fontes de recursos, caso a caso. Isto , nada impede que uma determinada operao de crdito seja realizada para financiar determinada despesa corrente, desde que os respectivos montantes no sejam excedidos ao final do exerccio financeiro. Mais que isso, o descumprimento da regra s pode ser verificado no trmino do exerccio financeiro. 03.09.02.02 Despesa de Capital Lquida Para fins de verificao do cumprimento da Regra de Ouro, a LRF estabelece que no clculo da despesa de capital devero ser deduzidos os seguintes incentivos fiscais a contribuinte: emprstimo ou financiamento a contribuinte, com o intuito de promover incentivo fiscal, tendo por base tributo de competncia do ente da Federao, se resultar a diminuio, direta ou indireta, do nus deste; emprstimo ou financiamento a contribuinte concedido por instituio financeira controlada pelo ente da Federao.
03.09.03 PARTICULARIDADES 03.09.03.01 Entes da Federao No se aplica.
259
CF, art. 167, inciso III.
03.09.03.02 Consrcios Pblicos No se aplica. 03.09.04 SANES PESSOAIS O Prefeito Municipal que no respeitar a regra de que o montante previsto para as receitas de operaes de crdito no poder ser superior ao das despesas de capital constantes do projeto de LOA, perder o mandato. 260 Essa e outras penalidades aplicveis ao titular do Poder ou rgo e ao agente pblico, esto detalhadas no Captulo PENALIDADES, constante no final desta publicao (tpico 05.00.00). 03.09.05 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS 03.09.05.01 LIMITES A Regra de Ouro foi estabelecida pela Constituio Federal, que veda a realizao de operaes de crdito que excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta. 261 Embora a regra de ouro conste de captulo da Constituio dedicado ao oramento, a LRF estabeleceu abrangncia prpria para a norma e a exigncia passou a ser de que fosse cumprida no oramento e tambm na execuo financeira. Em cada exerccio financeiro, devero ser considerados o total dos recursos de operaes de crdito nele ingressados e o das despesas de capital executadas.262 03.09.05.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS O atendimento do disposto no inciso III do art. 167 da CF, conforme a definio da LRF, um dos requisitos a serem verificados pelo Ministrio da Fazenda para a realizao de operaes de crdito dos entes da Federao.263
Decreto Lei 201, de 1967, art. 4, inciso VII. CF, art. 167, inciso III. 262 LRF, art. 32, 3. 263 LRF, art. 32, 1, inciso V. Resoluo do Senado Federal n 43, de 2001, art. 6.
260 261
380
03.09.06 INSTRUES DE PREENCHIMENTO

Tabela 9 Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital
<ENTE DA FEDERAO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO E DESPESAS DE CAPITAL ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RREO ANEXO 9 (LRF, art.53, 1, inciso I)
RECEITAS RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO1 (I) DESPESAS EXECUTADAS2 At o Bimestre SALDO NO LIQUIDADAS INSCRITAS EM EXECUTADO RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (f) (g) = (d (e+f)) (e) PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS At o Bimestre (b)
R$ 1,00
SALDO NO REALIZADO (c) = (a b)
DOTAO ATUALIZADA DESPESAS (d) DESPESAS DE CAPITAL (-) Incentivos Fiscais a Contribuinte (-) Incentivos Fiscais a Contribuinte por Instituies Financeiras DESPESA DE CAPITAL LQUIDA (II)
RESULTADO PARA APURAO DA REGRA DE OURO (III) = (I II) (a d) (b) (e + f) (c g) FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> Notas: 1 < Operaes de Crdito descritas na CF, art. 167, inciso III> 2 Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; b) Despesas empenhadas, mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64.
1. COLUNAS RECEITAS Essa coluna identifica o item de receitas de operaes de crdito. PREVISO ATUALIZADA (a) Essa coluna identifica os valores da previso atualizada das receitas para o exerccio de referncia, que devero refletir a parcela da reestimativa da receita utilizada para abertura de crditos adicionais, as novas naturezas de receita no previstas na LOA e o remanejamento entre naturezas de receita. Se no ocorrerem nenhum dos eventos mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores da coluna previso inicial do ANEXO 1 Balano Oramentrio. RECEITAS REALIZADAS At o Bimestre (b) Essa coluna identifica os valores das receitas realizadas at o final do bimestre de referncia. Consideram-se realizadas as receitas arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies como, por exemplo, a rede bancria.
SALDO NO REALIZADO (c) = (a-b) Essa coluna identifica o saldo das receitas a realizar, ou seja, coluna (a) menos coluna (b). 2. LINHA RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO (I) Nessa linha, registrar as receitas de operaes de crdito pelos ingressos no exerccio financeiro, at o bimestre de referncia, excludas as autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta. So os valores da receita decorrente da colocao de ttulos pblicos ou de emprstimos, obtidos junto a entidades estatais ou particulares internas ou externas. Tambm so registradas as Operaes de Crdito por Antecipao da Receita Oramentria ARO no liquidadas, com juros e outros encargos incidentes, at o dia dez de dezembro de cada ano.264 3. COLUNAS DESPESAS Essa coluna identifica o item de despesas de capital e suas dedues. DOTAO ATUALIZADA (d) Essa coluna identifica o valor da dotao inicial para as despesas de capital, mais os crditos adicionais abertos e/ou reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes/cancelamentos correspondentes. A limitao de empenho265, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS EXECUTADAS At o Bimestre Essa coluna identifica os valores acumulados das despesas executadas at o final do bimestre de referncia. Identificam-se como despesas executadas: a) despesas liquidadas, assim consideradas por ter ocorrido a entrega do correspondente material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; b) despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64. Dever ser apresentada nota explicativa no rodap do demonstrativo, de acordo com o modelo da Tabela 11.
264 265
LRF, art. 38, 1. LRF, art. 9.
382
LIQUIDADAS (e) Essa coluna identifica as despesas liquidadas na forma do art. 63 da Lei 4.320/64, ou seja, houve a verificao do direito adquirido do credor com base em ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio.266 INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (f) Essa coluna identifica as despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar no processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas liquidadas.267 Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar no processados. SALDO NO EXECUTADO (g) = (d)(e+f) Essa coluna identifica o valor da diferena entre a dotao atualizada e a despesa executada acumulada at o final do bimestre de referncia, ou seja, coluna (d) menos a soma das colunas (e) e (f). 4. LINHAS DESPESA DE CAPITAL Nessa linha, registrar as despesas que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital e outras despesas, tais como: Obras Pblicas, Servios em Regime de Programao Especial, Equipamentos e Instalaes, Material Permanente, Participao em Constituio ou Aumento de Capital de Empresas ou Entidades Industriais ou Agrcolas, Aquisio de Imveis, Participao em Constituio ou Aumento de Capital de Empresas ou Entidades Comerciais ou Financeiras, Aquisio de Ttulos Representativos de Capital de Empresa em Funcionamento, Constituio de Fundos Rotativos, Concesso de Emprstimos, Diversas Inverses Financeiras, Amortizao da Dvida Pblica, Auxlios para Obras Pblicas, Auxlios para Equipamentos e Instalaes, Auxlios para Inverses Financeiras, Outras Contribuies.
266 267
Lei n 4.320/64, art. 63. Lei n 4.320/64, art. 35, inciso II.
(-) Incentivos Fiscais a Contribuinte Nessa linha, registrar as despesas de capital realizadas sob a forma de emprstimo ou financiamento a contribuinte, com o intuito de promover incentivo fiscal, tendo por base tributo de competncia do ente da Federao, se resultar na diminuio, direta ou indireta, do nus do ente.268 (-) Incentivos Fiscais a Contribuinte por Instituies Financeiras Nessa linha, registrar as despesas de capital realizadas sob a forma de emprstimo ou financiamento a contribuinte, com o intuito de promover incentivo fiscal, concedido por instituio financeira controlada pelo ente da Federao.269 DESPESA DE CAPITAL LQUIDA (II) Nessa linha, registrar a despesa de capital lquida, deduzidos os valores referentes a incentivos ficais, sob a forma de emprstimo ou financiamento a contribuinte. RESULTADO PARA APURAO DA REGRA DE OURO (III) = (I II) Nessa linha, registrar a diferena entre as receitas de operaes de crdito e a despesa de capital lquida. O resultado negativo representa o cumprimento do dispositivo constitucional, que veda a realizao de receitas de operaes de crditos que excedam o montante das despesas de capital. 5. Notas
1
< Operaes de Crdito descritas na CF, art. 167, inciso III >
O texto entre < > deve ser substitudo, neste demonstrativo, pelas operaes de crdito autorizadas na forma do disposto na Constituio, artigo 167, inciso III, ou seja, mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta que excederam o montante das despesas de capital. Tal procedimento visa a manter a transparncia das operaes de crdito, visto que as receitas dessas operaes excedentes no so computadas para efeito do cumprimento da Regra de Ouro. A incluso desta nota visa, ainda, compatibilizao com outros demonstrativos que compem o RREO. Por exemplo, o Balano Oramentrio tambm apresenta a realizao das receitas de capital, porm sem a excluso das receitas provenientes dessas operaes de crdito excedentes.
268 269
LRF, art. 32, 3, inciso I. LRF, art. 32, 3, inciso II.
384
03.10.00 ANEXO 10 DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME DE PREVIDNCIA

03.10.01 INTRODUO Esse demonstrativo apresenta a projeo atuarial do Regime de Previdncia, e integra o RREO referente ao ltimo bimestre do exerccio e dever ser publicado at trinta dias aps seu encerramento.270 03.10.01.01 Contedo do Demonstrativo O Demonstrativo dever conter informaes sobre a projeo, ao longo de 75 (setenta e cinco) anos, das receitas e despesas previdencirias, do resultado previdencirio e do saldo financeiro de cada exerccio. Segundo o art. 1 da Lei n 9.717, de 27/11/1998, que regulamenta o art. 40 da CF dispondo sobre as regras gerais de organizao e funcionamento dos RPPS da Unio, Estados, DF e Municpios, os regimes devero ser organizados, baseados em normas gerais de contabilidade e aturia, de modo a garantir o seu equilbrio financeiro e atuarial, observados vrios critrios, entre os quais, realizao de avaliao atuarial inicial e em cada balano utilizando-se parmetros gerais, para a organizao e reviso do plano de custeio e benefcios. O art. 9 da citada lei afirma que compete Unio, por intermdio do Ministrio da Previdncia Social a orientao, superviso e acompanhamento dos RPPS e o estabelecimento e a publicao dos parmetros e das diretrizes gerais tratados na lei em questo. Para isso, o MPS publicou a Portaria MPS n 403, de 10 de dezembro de 2008, cujo art. 23 afirma que os resultados da avaliao atuarial inicial e das reavaliaes anuais devero ser encaminhados Secretaria de Previdncia Social - SPS, por intermdio do Demonstrativo de Resultado da Avaliao Atuarial - DRAA, conforme modelo e instrues de preenchimento disponveis no endereo eletrnico do MPS na Internet - www.previdencia.gov.br. Segundo a mesma portaria acima citada o demonstrativo da Projeo Atuarial do DRAA deve ser preenchido com as informaes dos prximos 75 anos271. Para fins de apurao da projeo atuarial, devem ser consideradas todas as receitas e despesas, incluindo as intra-oramentrias. Contudo, nesse demonstrativo, no necessrio segregar as receitas e despesas intraoramentrias das outras receitas e despesas. 03.10.01.02 Objetivo do Demonstrativo O Demonstrativo tem por finalidade dar transparncia projeo atuarial do regime de previdncia no longo prazo, ou seja, para avaliao se os recursos
270 271
LRF, art. 53, 1, inciso I. Portaria MPS n 403/2008 e Acrdo TCU Plenrio n 2059/2012, item 9.4.1.
ANEXO 10 DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME DE PREVIDNCIA
385
alocados so suficientes para a garantia dos pagamentos dos benefcios previstos pelo plano. Essa avaliao importante para dimensionar o impacto fiscal no ente da necessidade de financiamento do regime de previdncia. 03.10.02 CONCEITO 03.10.02.01 Avaliao Atuarial Estudo tcnico desenvolvido com base nas caractersticas biomtricas, demogrficas e econmicas da populao analisada, cujo objetivo principal estabelecer, de forma suficiente e adequada, os recursos necessrios para a garantia dos pagamentos dos benefcios previstos pelo plano.272 03.10.03 PARTICULARIDADES 03.10.03.01 Entes da Federao 1. RPPS O ente da Federao que mantiver ou vier a instituir Regime Prprio de Previdncia dos Servidores (RPPS), dever elaborar o demonstrativo de projeo atuarial do RPPS, conforme instrues de preenchimento constantes do tpico 03.10.06.02. 2. RGPS (Unio) A Unio dever elaborar demonstrativo da projeo atuarial do Regime Geral de Previdncia Social (RGPS), conforme instrues de preenchimento constantes do tpico 03.10.06.01. 03.10.03.02 Consrcios Pblicos No se aplica. 03.10.04 SANES PESSOAIS No se aplica. 03.10.05 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS No se aplica.
Contabilidade Aplicada aos Regimes Prprios de Previdncia Social, 2009, do Ministrio da Previdncia Social.
272
386
03.10.06 INSTRUES DE PREENCHIMENTO 03.10.06.01 Unio (Tabela 10 Projeo Atuarial do RGPS) Esse demonstrativo apresenta a projeo atuarial do Regime Geral de Previdncia Social RGPS, controlado e administrado pela Unio, por meio do Instituto Nacional do Seguro Social INSS, no sendo aplicvel, portanto, aos Estados ou Municpios. A avaliao atuarial dever ser realizada a cada exerccio financeiro. Neste demonstrativo, os valores sero apresentados em milhes de Reais.
Tabela 10 Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Geral de Previdncia Social
<ENTE DA FEDERAO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA> RREO ANEXO 10 (LRF, art. 53, 1, inciso II) RECEITAS PREVIDENCIRIAS EXERCCIO Valor (a) % em relao ao PIB DESPESAS PREVIDENCIRIAS Valor (b) % em relao ao PIB R$ milhes RESULTADO PREVIDENCIRIO Valor (a-b) % em relao ao PIB
FONTES: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> Nota: Projeo atuarial elaborada em <DATA DA AVALIAO> e oficialmente enviada para o Ministrio da Previdncia Social MPS. TABELA DE HIPTESES EXERCCIO MASSA SALARIAL % CRESCIMENTO VEGETATIVO % TAXA DE INFLAO VARIAO ANUAL (IGP-DI) REAL DO PIB MDIA % % REAJUSTE DO SALRIO MNIMO % REAJUSTE DOS DEMAIS BENEFCIOS %
FONTES: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
1. LINHA <PERODO DE REFERNCIA> Nessa linha informar o perodo considerado nas projees. Ex.: 2012 A 2087. 2. COLUNAS EXERCCIO Essa coluna identifica os exerccios para as projees das receitas e despesas. Dever ser apresentada a projeo anual, de pelo menos 75 (setenta e cinco) anos, tendo como ano inicial o ano anterior ao da publicao deste demonstrativo, ano em que os valores demonstrados devero ser os efetivamente executados.
ANEXO 10 DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME DE PREVIDNCIA UNIO (RGPS)
387
RECEITAS PREVIDENCIRIAS Essa coluna identifica o valor da estimativa da receita de contribuies sociais previdencirias do empregador, do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, da contribuio sobre a receita de concursos de prognsticos e da contribuio incidente sobre faturamento e lucro. Valor (a) Nessa coluna registrar as estimativas das receitas previdencirias, em valores correntes. % em relao ao PIB Essa coluna identifica o percentual das receitas previdencirias estimadas em relao ao Produto Interno Bruto estimado, ou seja, a estimativa das receitas previdencirias identificadas na coluna Valor (a) sobre a estimativa do PIB multiplicado por 100. DESPESAS PREVIDENCIRIAS Essa coluna identifica as despesas estimadas dos benefcios previdencirios a serem desembolsados pelo Governo Federal. Valor (b) Essa coluna identifica as estimativas de despesas previdencirias, em valores correntes. % em relao ao PIB Essa coluna identifica o percentual das despesas previdencirias estimadas em relao ao Produto Interno Bruto estimado, ou seja, a estimativa das despesas previdencirias identificadas na coluna Valor (b) sobre a estimativa do PIB multiplicado por 100. RESULTADO PREVIDENCIRIO Essa coluna identifica o resultado previdencirio estimado. Valor (a b) Essa coluna identifica o resultado previdencirio estimado, em valores correntes. Esse valor representa a diferena entre as receitas previdencirias (a) e as despesas previdencirias (b). Se essa diferena for positiva, representa um supervit previdencirio. Se for negativa, representa um dficit previdencirio, e dever ser apresentada entre parnteses. % em relao ao PIB Essa coluna identifica o percentual do resultado previdencirio estimado, em relao ao Produto Interno Bruto estimado, ou seja, a estimativa do resultado previdencirio identificado na coluna Valor (a b) sobre a estimativa do PIB multiplicado por 100.
388
3. NOTA Na nota devero constar informaes relevantes que auxiliem no entendimento do demonstrativo pelos usurios das informaes. Sem prejuzo de outras notas, este demonstrativo apresentar a seguinte: Projeo atuarial elaborada em <DATA DA AVALIAO> e oficialmente enviada para o Ministrio da Previdncia Social MPS Nessa nota, substituir a expresso <DATA DA AVALIAO> pela data em que a avaliao atuarial foi realizada. 4. QUADRO TABELA DE HIPTESES A Tabela de Hipteses apresenta o comparativo das estimativas de massa salarial, crescimento vegetativo, taxa mdia de inflao anual, variao real do PIB, reajuste do salrio mnimo e reajuste dos demais benefcios. 5. COLUNAS EXERCCIO Essa coluna identifica os exerccios para as projees. Dever ser apresentada a projeo anual, de pelo menos 75 (setenta e cinco) anos, tendo como ano inicial o ano anterior ao da publicao desse demonstrativo. MASSA SALARIAL % Essa coluna identifica o percentual estimado para o crescimento da massa salarial. CRESCIMENTO VEGETATIVO % Essa coluna identifica o percentual estimado do crescimento vegetativo da despesa. TAXA DE INFLAO ANUAL (IGP-DI) MDIA % Essa coluna identifica o percentual estimado para a taxa de inflao anual, calculada com base no ndice Geral de Preos Disponibilidade Interna (IGP-DI). VARIAO REAL DO PIB % Essa coluna identifica o percentual estimado da variao real do crescimento do PIB. REAJUSTE DO SALRIO MNIMO % Essa coluna identifica o percentual estimado para reajuste do salrio mnimo. REAJUSTE DOS DEMAIS BENEFCIOS % Essa coluna identifica o percentual estimado para reajustes dos demais benefcios, cujos valores sejam superiores ao salrio mnimo.
ANEXO 10 DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO RPPS
389
03.10.06.02 Entes que possuem RPPS (Tabela 10.1 Projeo Atuarial do RPPS) Esse demonstrativo apresenta a projeo atuarial do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS. Os dados constantes deste demonstrativo devero ser os mesmos oficialmente enviados para o Ministrio da Previdncia Social MPS, acompanhados de registro e assinatura do profissional legalmente habilitado. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios devero, alm da contribuio do ente, instituir contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do RPPS273, cuja alquota no ser inferior a da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio, de 11%, incidente sobre a base de contribuio definida no art. 4 da Lei n 10.887/2004. Deve ser apresentada a projeo atuarial de pelo menos 75 (setenta e cinco) anos274, tendo como ano inicial o ano anterior quele a que o demonstrativo se refere. A partir de 2006, a contribuio patronal ao RPPS, passou a ser feita na forma de receita oramentria, e no mais como repasse financeiro do ente referida entidade. Os repasses financeiros continuam ocorrendo para cobertura de insuficincias financeiras de responsabilidade do ente, bem como para outros aportes espontneos, incluindo repasses para amortizao do dficit atuarial. Quando se tratar de contribuio suplementar, definida em lei, para cobertura do dficit atuarial, no haver repasses financeiros, mas sim receita e despesa de natureza tributria. A avaliao atuarial dever ser realizada na constituio do RPPS e a cada exerccio financeiro. Os entes federados que tiveram feito a opo pela segregao da massa de segurados, elaboraro e publicaro um demonstrativo para o Plano Previdencirio e outro para o Plano Financeiro, acrescentando o nome do plano ao ttulo do demonstrativo.
273
274 Portaria
CF, art. 149, 1, c/c art. 40 e Lei 10.887/2004, art. 4, 5 e 10, que altera a Lei 9.717/1998. MPS n 402, de 2008.
390
Tabela 10.1 Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores
<ENTE DA FEDERAO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA> RREO ANEXO 10 (LRF, art. 53, 1, inciso II) RECEITAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS PREVIDENCIRIAS EXERCCIO (a) (b) RESULTADO PREVIDENCIRIO (c) = (a-b) R$ 1,00 SALDO FINANCEIRO DO EXERCCIO (d) = (d exerccio anterior) + (c)
FONTES: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> Notas: 1 Projeo atuarial elaborada em <DATA DA AVALIAO> e oficialmente enviada para o Ministrio da Previdncia Social MPS. 2 Este demonstrativo utiliza as seguintes hipteses: <HIPTESE>: <VALOR>
1. LINHA <PERODO DE REFERNCIA> Nessa linha informar o perodo considerado nas projees. Ex.: 2012 a 2086. 2. COLUNAS EXERCCIO Essa coluna identifica os exerccios financeiros para as projees das receitas, despesas e resultado previdencirios. Dever ser apresentada a projeo anual, de pelo menos 75 (setenta e cinco) anos, tendo como ano inicial o ano anterior ao que se refere o demonstrativo, ano em que os valores demonstrados devero ser os efetivamente executados. RECEITAS PREVIDENCIRIAS (a) Essa coluna identifica a projeo das receitas previdencirias provenientes das contribuies previdencirias dos servidores civis e militares, ativos, inativos e reformados, da Receita Patrimonial, da Receita de Servios e de Outras Receitas Correntes e de Capital para o custeio do RPPS regime, bem como as receitas intraoramentrias das contribuies patronais de ativos e inativos, contribuies previdencirias para cobertura de dficit atuarial, decorrentes de alquotas suplementares, e as contribuies em regime de dbitos e parcelamentos. DESPESAS PREVIDENCIRIAS (b) Essa coluna identifica as despesas estimadas com benefcios previdencirios, a serem desembolsados.
ANEXO 10 DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO RPPS
391
RESULTADO PREVIDENCIRIO (c) = (a-b) Essa coluna identifica o resultado previdencirio estimado, em valores correntes. Representa a diferena entre as receitas previdencirias e as despesas previdencirias, ou seja, o valor da coluna (a) menos o valor da coluna (b). Se o resultado for positivo haver um supervit previdencirio; se for negativo, haver um dficit previdencirio e dever ser apresentado entre parnteses. SALDO FINANCEIRO DO EXERCCIO (d) = (dexerccio anterior)+(c) Essa coluna identifica o valor do saldo financeiro do RPPS estimado, em valores correntes. Representa o resultado entre os Ingressos Previdencirios menos os Desembolsos Previdencirios, mais o Saldo Financeiro do exerccio anterior ao exerccio de referncia. 3. Nota Na nota devero constar informaes relevantes que auxiliem no entendimento do demonstrativo pelos usurios das informaes. Sem prejuzo de outras notas, este demonstrativo apresentar as seguintes:
1
Projeo atuarial elaborada em <DATA DA AVALIAO> e oficialmente enviada para o Ministrio da Previdncia Social MPS.
2
Este demonstrativo utiliza as seguintes hipteses:<HIPTESE>: <VALOR>
Dentre as hipteses, devero figurar, pelo menos: a massa salarial, o crescimento vegetativo, idade mdia, a taxa de inflao anual (IGP-DI) mdia, a taxa de crescimento real do PIB, as taxas de crescimento do salrio mnimo e dos demais benefcios e a taxa de juros real.
392
03.11.00 ANEXO 11 DEMONSTRATIVO DA RECEITA DE ALIENAO DE ATIVOS E APLICAO DOS RECURSOS

03.11.01 INTRODUO O Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos integra o RREO referente ao ltimo bimestre do exerccio, e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento do exerccio.275 03.11.01.01 Contedo do Demonstrativo O Demonstrativo apresenta a receita proveniente da alienao de ativos (previso atualizada, receitas realizadas e saldo a realizar) e a correspondente aplicao dos recursos auferidos (dotao atualizada, despesas executadas e saldo a executar), alm do saldo financeiro a aplicar. Para fins da apurao das receitas de alienao de ativos e da aplicao desses recursos, devero ser computadas todas as receitas e despesas, incluindo as intraoramentrias. Contudo, nesse demonstrativo, no necessrio segregar as receitas e despesas intra-oramentrias das outras receitas e despesas. 03.11.01.02 Objetivo do Demonstrativo O Demonstrativo tem por objetivo dar transparncia destinao dos recursos obtidos com a alienao de ativos, com vistas preservao do patrimnio pblico. vedada a aplicao da receita de capital derivada da alienao de bens e direitos que integram o patrimnio pblico, para o financiamento de despesa corrente, salvo se destinada por lei ao Regime Geral de Previdncia Social, e ao Regime Prprio de Previdncia dos Servidores.276 03.11.02 CONCEITO 03.11.02.01 Alienao de Ativos Transferncia a terceiros do domnio de ativos pertencentes ao ente da Federao, devendo para tanto cumprir as exigncias legais especficas. 03.11.03 PARTICULARIDADES 03.11.03.01 Entes da Federao No se aplica. 03.11.03.02 Consrcios Pblicos No se aplica.
275 276
LRF, art. 53, 1, inciso III. LRF, art. 44, caput.
ANEXO 11 - DEMONSTRATIVO DA RECEITA DE ALIENAO DE ATIVOS E APLICAO DE RECURSOS
393
03.11.04 SANES PESSOAIS O Prefeito Municipal que aplicar a receita de capital derivada da alienao de bens e direitos para o financiamento da despesa corrente, salvo se destinada por lei aos regimes de previdncia social, perder o mandato.277 Essa e outras penalidades aplicveis ao titular do Poder ou rgo e ao agente pblico, esto detalhadas no Captulo PENALIDADES, constante no final desta publicao (tpico 05.00.00). 03.11.05 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS No se aplica.
277
Decreto Lei n 201, de 1967, art. 4, inciso VII.
394

Tabela 11 Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos
<ENTE DA FEDERAO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DA RECEITA DE ALIENAO DE ATIVOS E APLICAO DOS RECURSOS ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RREO ANEXO 11(LRF, art. 53, 1, inciso III ) RECEITAS RECEITAS DE CAPITAL ALIENAO DE ATIVOS (I) Alienao de Bens Mveis Alienao de Bens Imveis DESPESAS EXECUTADAS At o Bimestre LIQUIDADAS INSCRITAS EM SALDO A RESTOS A EXECUTAR PAGAR NO PROCESSADOS (e) (f) (g) = (d (e+f)) PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS (b) R$ 1,00 SALDO A REALIZAR (c) = (a b)
DESPESAS
APLICAO DOS RECURSOS DA ALIENAO DE ATIVOS (II) DESPESAS DE CAPITAL Investimentos Inverses Financeiras Amortizao da Dvida DESPESAS CORRENTES DOS REGIMES DE PREVIDNCIA Regime Geral da Previdncia Social Regime Prprio de Previdncia dos Servidores <EXERCCIO ANTERIOR> (h) <EXERCCIO> SALDO ATUAL (j) = (IIIh + IIIi)
(i) = (Ib (IIe + IIf)) VALOR (III) FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: . a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; . b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64.
SALDO FINANCEIRO A APLICAR
1. QUADRO RECEITAS Esse quadro identifica as receitas de capital originadas a partir da alienao de ativos, tendo como base a categoria econmica e a subcategoria econmica. 2. COLUNAS PREVISO ATUALIZADA (a) Essa coluna identifica os valores da previso atualizada das receitas para o exerccio de referncia, que devero refletir a parcela da reestimativa da receita
395
utilizada para abertura de crditos adicionais, as novas naturezas de receita no previstas na LOA e o remanejamento entre naturezas de receita. Se no ocorrerem nenhum dos eventos mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores da coluna previso inicial do ANEXO 1 Balano Oramentrio. RECEITAS REALIZADAS (b) Essa coluna identifica o valor das receitas com alienao de ativos, realizadas no perodo de referncia. Consideram-se realizadas as receitas arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies como, por exemplo, a rede bancria. SALDO A REALIZAR (c) = (a b) Essa coluna identifica o saldo a realizar das receitas de capital (coluna a) com a alienao de ativos (coluna b). 3. LINHAS RECEITAS DE CAPITAL ALIENAO DE ATIVOS (I) Nessa linha, registrar o valor total das receitas de capital referentes alienao de ativos, tais como bens mveis, imveis e ttulos mobilirios. Na Unio, adota-se como subcategoria econmica apenas a alienao de bens mveis e de bens imveis, sendo, portanto, considerada qualquer alienao de ativos em uma dessas duas subcategorias econmicas. Isso no impede que os Estados, o Distrito Federal e os Municpios detalhem a alienao de ativos de forma mais especfica. Alienao de Bens Mveis Nessa linha, registrar o valor da arrecadao da receita de alienao de bens mveis, tais como mercadorias, bens inservveis ou desnecessrios, participaes societrias e outros. Alienao de Bens Imveis Nessa linha, registrar o valor da arrecadao da receita de alienao de bens imveis, residenciais ou no, de propriedade da Unio, Estados ou Municpios. 4. QUADRO DESPESAS Esse quadro identifica as despesas, para as quais houve dotao ou aplicao de recursos provenientes da alienao de ativos. 5. COLUNAS
396
DOTAO ATUALIZADA (d) Essa coluna identifica o valor da dotao inicial mais os crditos adicionais abertos ou reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes/cancelamentos correspondentes. A limitao de empenho,278 se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS EXECUTADAS At o Bimestre Essa coluna identifica os valores das despesas executadas at o final do bimestre de referncia com recursos de alienao de ativos. Devero ser consideradas, inclusive as despesas que j foram pagas. Identificam-se como despesas executadas: a) despesas liquidadas, assim consideradas por ter ocorrido a entrega do correspondente material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; b) despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64. Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados, deve ser apresentada nota explicativa no rodap do demonstrativo, de acordo com o modelo apresentado na Tabela 14. LIQUIDADAS (e) Essa coluna identifica as despesas liquidadas na forma do art. 63 da Lei 4.320/64, ou seja, houve a verificao do direito adquirido do credor com base em ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio.279 INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (f) Essa coluna identifica as despesas empenhadas, mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64. SALDO A EXECUTAR (g) = (d (e + f)) Essa coluna identifica o saldo das despesas a executar com recursos da alienao de ativos, ou seja, a coluna (d) menos a soma das colunas (e) e (f). 6. LINHAS APLICAO DOS RECURSOS DA ALIENAO DE ATIVOS (II)
278 279
LRF, art. 9. Lei n 4.320/64, art. 63.
397
Nessa linha, registrar o somatrio das Despesas de Capital e das Despesas Correntes dos Regimes de Previdncia, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos. DESPESAS DE CAPITAL Nessa linha, registrar as despesas que contribuem diretamente para a formao ou aquisio de um bem de capital, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos. Investimentos Nessa linha, registrar as despesas com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos. Inverses Financeiras Nessa linha, registrar as despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos. Amortizao da Dvida Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos. DESPESAS CORRENTES DOS REGIMES DE PREVIDNCIA Nessa linha, registrar as despesas correntes do Regime Geral de Previdncia Social ou do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos, atendendo ressalva do artigo 44 da LRF. Regime Geral de Previdncia Social Nessa linha, registrar as despesas correntes do Regime Geral de Previdncia Social, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos, atendendo ressalva do artigo 44 da LRF. Essa linha deve constar somente do demonstrativo da Unio. Regime Prprio de Previdncia dos Servidores Nessa linha, registrar as despesas correntes do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos, atendendo ressalva do artigo 44 da LRF. 7. QUADRO SALDO FINANCEIRO A APLICAR
398
Esse quadro demonstra o saldo financeiro, proveniente da alienao de ativos, que poder ser aplicado em despesas de capital ou despesas correntes dos regimes de previdncia. 8. COLUNAS <EXERCCIO ANTERIOR> (h) Essa coluna identifica o saldo financeiro a aplicar em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia, proveniente da alienao de ativos. O exerccio anterior deve ser apresentado no formato <aaaa>. Ex: 2012. <EXERCCIO> (i) = (Ib) (IIe + IIf) Essa coluna identifica o saldo financeiro a aplicar do exerccio de referncia, proveniente da diferena entre a receita realizada com alienao de ativos e o total efetivamente aplicado no exerccio, ou seja, o valor da linha (I), coluna (b), menos a soma do valor da linha (II), coluna (e), com o valor da linha (II), coluna (f). O exerccio de referncia deve ser apresentado no formato <aaaa>. Ex: 2013. SALDO ATUAL (j) =(IIIh + IIIi) Essa coluna identifica o saldo financeiro a aplicar, proveniente da alienao de ativos, disponvel em 31 de dezembro do exerccio de referncia, ou seja, o valor da linha (III), coluna (h) mais o valor da linha (III), coluna (i). 9. LINHA VALOR (III) Nessa linha, registrar o saldo financeiro a aplicar, proveniente da alienao de ativos referente ao exerccio anterior ao de referncia, ao exerccio de referncia e o saldo final do exerccio de referncia.
ANEXO 12 DEMONSTRATIVO DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE
399
03.12.00 ANEXO 12 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE
03.12.01 INTRODUO Esse demonstrativo integra o RREO em cumprimento ao art. 35 da Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, o qual determina que as receitas correntes e as despesas com aes e servios pblicos de sade sero apuradas e publicadas em demonstrativo prprio que acompanhar o relatrio de que trata o 3 do art. 165 da Constituio Federal. Assim sendo, dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre.280 Tambm constitui fator determinante para a elaborao do demonstrativo, o disposto no art. 25, 1, inciso IV, alnea b, da LRF, que estabelece, como condio para o recebimento de transferncias voluntrias por parte do ente da Federao, o cumprimento dos limites constitucionais relativos educao e sade. O Sistema de Informao sobre Oramento Pblico em Sade (SIOPS), sistema informatizado de acesso pblico, gerido pelo Ministrio da Sade, para o registro eletrnico centralizado das informaes de sade referentes aos oramentos pblicos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios 281, realizar o clculo automtico dos recursos mnimos aplicados em aes e servios pblicos de sade previstos na Lei Complementar n 141, de 2012, que deve constituir fonte de informao para elaborao dos demonstrativos contbeis e extracontbeis.282 O gestor do SUS de cada ente da Federao o responsvel pelo registro dos dados no SIOPS nos prazos definidos pelo Ministrio da Sade, assim como pela fidedignidade dos dados homologados, aos quais se conferir f pblica para todos os fins previstos na Lei Complementar n 141, de 2012, e na legislao concernente.283 03.12.01.01 Contedo do Demonstrativo O Demonstrativo das receitas e despesas com aes e servios pblicos de sade apresenta: a) as receitas que compem a base para clculo do cumprimento do percentual mnimo de aplicao em aes e servios pblicos de sade e as receitas adicionais para financimento da sade (no aplicvel Unio); b) as despesas com aes e servios pblicos de sade, por grupo de natureza da despesa e por subfuno; c) o clculo do percentual de aplicao para cumprimento do limite mnimo de aplicao em aes e servios pblicos de sade;
LRF, art. 52. Decreto n 7.827/2012, art. 2. 282 Decreto n 7.827/2012, art. 3, inciso IV e Lei Complementar n 141/2012, art. 39, 1 incisos IV. 283 Decreto n 7.827/2012, art. 4.
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d) o confronto entre a receita e a despesa previstas e as efetivamente realizadas que resultem no no atendimento dos percentuais mnimos de aplicao em aes e servios pblicos de sade; e e) os controles de aplicao da disponiblidade de caixa vinculada a restos a pagar cancelados ou prescitos e do percentual mnimo no cumprido em exerccios anteriores. 03.12.01.02 Objetivo do Demonstrativo O Demonstrativo tem por finalidade dar transparncia e comprovar o cumprimento da aplicao dos recursos mnimos nas aes e servios pblicos de sade conforme estabelece os artigos 5 a 11 da lei Complementar n 141/2012,284 bem como apresentar informaes para fins de controle pelo governo e pela sociedade. 03.12.02 CONCEITO 03.12.02.01 Aes e Servios Pblicos de Sade (ASPS) As Aes e Servios Pblicos de Sade, para fins de apurao da aplicao dos recursos mnimos, so aquelas voltadas para a promoo, proteo e recuperao da sade, financiadas com recursos movimentados por meio dos respectivos fundos de sade, que atendam, simultaneamente, aos princpios estatudos no art. 7 da Lei n 8.080, de 19 de setembro de 1990, e s seguintes diretrizes: 285 a) sejam destinadas s aes e servios pblicos de sade de acesso universal, igualitrio e gratuito; b) estejam em conformidade com objetivos e metas explicitados nos Planos de Sade de cada ente da Federao; e c) sejam de responsabilidade especfica do setor da sade, no se aplicando a despesas relacionadas a outras polticas pblicas que atuam sobre determinantes sociais e econmicos, ainda que incidentes sobre as condies de sade da populao. Para efeito da apurao dos recursos mnimos a serem aplicados, consideram-se despesas com aes e servios pblicos de sade:286 a) Vigilncia em sade, incluindo a epidemiolgica e a sanitria; b) Ateno integral e universal sade em todos os nveis de complexidade, incluindo assistncia teraputica e recuperao de deficincias nutricionais; c) Capacitao do pessoal de sade do Sistema nico de Sade (SUS); d) Desenvolvimento cientfico e tecnolgico e controle de qualidade promovidos por instituies do SUS;
Constituio Federal, 3 do art. 198, regulamentado pela Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012. 285 Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, art. 2. 286 Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, art. 3.
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401
e) Produo, aquisio e distribuio de insumos especficos dos servios de sade do SUS, tais como: imunobiolgicos, sangue e hemoderivados, medicamentos e equipamentos mdico-odontolgicos; f) Saneamento bsico de domiclios ou de pequenas comunidades, desde que seja aprovado pelo Conselho de Sade do ente da Federao financiador da ao e esteja de acordo com as diretrizes das demais determinaes previstas na Lei Complementar n 141/2012; g) Saneamento bsico dos distritos sanitrios especiais indgenas e de comunidades remanescentes de quilombos; h) Manejo ambiental vinculado diretamente ao controle de vetores de doenas; i) Investimento na rede fsica do SUS, incluindo a execuo de obras de recuperao, reforma, ampliao e construo de estabelecimentos pblicos de sade; j) Remunerao do pessoal ativo da rea de sade em atividade nas aes e servios pblicos de sade, incluindo os encargos sociais; k) Aes de apoio administrativo realizadas pelas instituies pblicas do SUS e imprescindveis execuo das aes e servios pblicos de sade; e l) Gesto do sistema pblico de sade e operao de unidades prestadoras de servios pblicos de sade. Nos Estados, no Distrito Federal e nos Municpios, sero consideradas para fins de apurao dos percentuais mnimos as despesas incorridas no perodo referentes amortizao e aos respectivos encargos financeiros decorrentes de operaes de crdito contratadas a partir de 1 de janeiro de 2000, visando ao financiamento de aes e servios pblicos de sade. 287 De forma contrria, no correspondem a despesas com aes e servios pblicos de sade aquelas decorrentes de:288 a) pagamento de aposentadorias e penses, inclusive dos servidores da sade; b) pessoal ativo da rea de sade quando em atividade alheia referida rea; c) assistncia sade que no atenda ao princpio de acesso universal; d) merenda escolar e outros programas de alimentao, ainda que executados em unidades do Sistema nico de Sade (SUS), excetuando-se a recuperao de deficincias nutricionais; e) saneamento bsico, inclusive quanto s aes financiadas e mantidas com recursos provenientes de taxas, tarifas ou preos pblicos institudos para essa finalidade; f) limpeza urbana e remoo de resduos; g) preservao e correo do meio ambiente, realizadas pelos rgos de meio ambiente dos entes da Federao ou por entidades no governamentais; h) aes de assistncia social; i) obras de infraestrutura, mesmo que sejam realizadas para beneficiar direta ou indiretamente a rede de sade;
287 288
Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, art. 24, 3 Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, art. 4
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j) aes e servios pblicos de sade custeados com recursos distintos dos especificados na base de clculo definida em lei ou vinculados a fundos especficos distintos daqueles da sade. Tambm no sero consideradas para fins de apurao dos mnimos constitucionais as despesas com ASPS custeadas com receitas provenientes de operaes de crdito contratadas para essa finalidade ou com quaisquer outros recursos no considerados na base de clculo da receita. 289 03.12.02.02 Fundos de Sade As despesas com aes e servios pblicos de sade realizadas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municpios devero ser financiadas com recursos movimentados por meio dos respectivos fundos de sade. 290 Inclusive o repasse da parcela dos recursos de impostos e transferncias constitucionais que os entes da federao devem aplicar em ASPS ser feito diretamente ao respectivo Fundo de Sade e, no caso da Unio, tambm s demais unidades oramentrias do Ministrio da Sade. 291 O Fundo de Sade, institudo por lei e mantido em funcionamento pela administrao direta da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, constituir-se- em unidade oramentria e gestora dos recursos destinados a aes e servios pblicos de sade, ressalvados os recursos repassados diretamente s unidades vinculadas ao Ministrio da Sade. 292 Ressalta-se que os fundos de sade necessitam ser cadastrados no CNPJ na condio de matriz . Essa exigncia no lhes altera a natureza, ou seja, no lhes confere personalidade jurdica, restando claro que fundo no sujeito de direitos, no contrata, no se obriga, no titulariza obrigaes jurdicas, conforme estabelece o Parecer PGFN/CAF/N. 1396/2011. Por essa razo, os fundos de sade no praticam atos de gesto ou quaisquer outros que demandem personalidade jurdica prpria, como firmar contratos administrativos ou a contratar pessoal, por exemplo, e no detm a propriedade dos recursos que por ele tramitam, sendo o patrimnio afetado ao fundo para a realizao dos seus objetivos. No entanto, os fundos de sade necessitam demonstrar a disponibilidade de caixa e a vinculao de recursos, bem como elaborar demonstraes contbeis segregadas, visando atender s regras restabelecidas no pargrafo nico do art. 8 e nos incisos I e III do art. 50 da Lei Complementar n 101/2001.
Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, art. 24, 4, inciso I Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, art. 2, pargrafo nico. 291 Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, art. 16. 292 Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, art. 14.
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403
03.12.03 PARTICULARIDADES 03.12.03.01 Entes da Federao 1. Unio O demonstrativo da Unio no apresenta o quadro das receitas, como o utilizado pelos Estados, Distrito Federal e Municpios, visto que a metodologia para clculo do montante mnimo de aplicao em ASPS pela Unio, disciplinada na Lei Complementar n 141/2012, no tem como base as receitas recebidas e sim o montante aplicado no exerccio anterior. Dessa forma, no nome do demonstrativo da Unio Demonstrativo das Despesas com Aes e Servios de Sade, no h a palavra Receitas. As instrues de preenchimento do demonstrativo da Unio encontram-se no tpico 03.12.06.01. 2. Estados As instrues de preenchimento do demonstrativo dos Estados encontram-se no tpico 03.12.06.02. 3. Municpios As instrues de preenchimento do demonstrativo dos Municpios encontram-se no tpico 03.12.06.03. 4. DF As instrues de preenchimento do demonstrativo do Distito Federal encontramse no tpico 03.12.06.04. 5. Entes da Federao Consorciados Os Estados e os Municpios que estabelecerem consrcios ou outras formas legais de cooperativismo, para a execuo conjunta de aes e servios de sade e cumprimento da diretriz constitucional de regionalizao e hierarquizao da rede de servios, podero remanejar entre si parcelas dos recursos dos Fundos de Sade derivadas tanto de receitas prprias como de transferncias obrigatrias, que sero administradas segundo modalidade gerencial pactuada pelos entes envolvidos. 293 A elaborao do Demonstrativo das Receitas e Despesas com ASPS pelos entes da Federao que participam de consrcios pblicos incluir a execuo oramentria e financeira do consrcio pblico relativa aos recursos entregues em virtude de contrato de rateio294. A fim de eliminar duplicidades na elaborao do demonstrativo, no devero ser computadas as despesas executadas pelos entes da
293 294
Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, art. 21. Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, artigo 11, caput e inciso I.
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Federao consorciados na modalidade de aplicao referente a transferncias a consrcios pblicos em virtude de contrato de rateio295. Os consrcios pblicos encaminharo aos Poderes Executivos de cada ente da Federao consorciado as informaes necessrias elaborao dos seus demonstrativos at quinze dias aps o encerramento do perodo de referncia, salvo prazo diverso estabelecido por legislao especfica de cada ente consorciado296. Destaca-se que os entes consorciados devero efetuar na contabilidade o registro das informaes do consrcio pblico necessrias elaborao do referido demonstrativo297. Caso o ente da Federao consorciado no receba tempestivamente as informaes para a consolidao no demonstrativo, nenhum valor transferido pelo ente da Federao consorciado para pagamento de despesa com sade ser considerado aplicado nessa funo298. No entanto, o ente poder retificar o demonstrativo a qualquer tempo, desde que comprovada junto ao Tribunal de Contas a efetiva aplicao no perodo de referncia.299 Ressalta-se que se o ente consorciado no efetuar a publicao dos demonstrativos previstos no caput, em razo do no envio das informaes pelo consrcio, sero observadas, at que a situao seja regularizada, as condies previstas no 2 do art. 51 e 2 do art. 52 da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000300. Com o objetivo de dar transparncia ao cumprimento do artigo 11, inciso I da Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, os Poderes Executivos de cada ente consorciado devero evidenciar, destacada e separadamente, as informaes da execuo da despesa com ASPS nos consrcios pblicos de que participa, conforme modelo detalhado no tpico 03.12.06.05. 03.12.03.02 Consrcios Pblicos No se aplica. 03.12.04 SANES PESSOAIS A no observncia dos procedimentos previstos no Decreto n 7.827, de 16 de outubro de 2012, sujeitar os infratores, nos termos do art. 46 da Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, s punies previstas no DecretoLei n 2.848, de 7 de dezembro de 1940 (Cdigo Penal), a Lei n 1.079, de 10 de abril de 1950, o Decreto-Lei n 201, de 27 de fevereiro de 1967, a Lei n 8.429, de 2 de junho de 1992 e demais normas da legislao pertinente. 301
Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, artigo 11, 1. Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, artigo 12. 297 Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, artigo 11, 3. 298 Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, artigo 12, 1, inciso I. 299 Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, artigo 12, 3. 300 Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, artigo 12, 2. 301 Decreto n 7.827/2012, artigo 24.
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As penalidades aplicveis ao titular do Poder ou rgo e ao agente pblico esto detalhadas no Captulo PENALIDADES, constante no final desta publicao (tpico 05.00.00). 03.12.05 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS 03.12.05.01 LIMITES A Unio aplicar, anualmente, em aes e servios pblicos de sade, o montante correspondente ao valor empenhado no exerccio financeiro anterior acrescido de, no mnimo, o percentual correspondente variao nominal do Produto Interno Bruto (PIB) ocorrida no ano anterior ao da lei oramentria anual. Caso ocorra variao negativa do PIB, o valor a ser aplicado no poder ser reduzido, em termos nominais, de um exerccio financeiro para o outro. 302 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios aplicaro, anualmente, em aes e servios pblicos de sade, percentuais mnimos da arrecadao dos impostos e dos recursos relacionados na figura 1, deduzidas, no caso dos estados, as parcelas que forem transferidas aos respectivos Municpios. 303
302 303
Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, art. 5. Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, art. 6 a 8.
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FINANCIAMENTO DA SADE
UNIO
Valor empenhado no exerccio anterior acrescido de no MNIMO o percentual correspondente variao nominal do PIB
ESTADOS
MNIMO de 12% dos Impostos em Aes e Servios Pblicos de Sade ITCD - Impostos s/ Transmisso "causa mortis" e Doao ICMS - Imposto s/ Circulao de Mercad. e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao IPVA - Imposto s/ Propriedade de Veculos Automotores IRRF - Imposto de Renda Retido na Fonte FPE - Fundo de Participao dos Estados e DF Cota-Parte IPI Exportao Compensaes Financeiras Provenientes de Impostos e Transferncias Constitucionais
MUNICPIOS
MNIMO de 15% dos Impostos em Aes e Servios Pblicos de Sade IPTU - Imposto s/ Propriedade Territorial Urbana ITBI - Imposto s/ Transmisso de Bens "Inter Vivos" ISS - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza IRRF - Imposto de Renda Retido na Fonte ITR - Imposto Territorial Rural Cota-Parte IPVA Cota-Parte ICMS Cota-Parte ITR FPM - Fundo de Participao dos Municpios Cota-Parte IPI Exportao Compensaes Financeiras Provenientes de Impostos e Transferncias Constitucionais
DISTRITO FEDERAL
MNIMO de 12% dos Impostos Estaduais em Aes e Servios Pblicos de Sade ITCD - Impostos s/ Transmisso "causa mortis" e Doao ICMS - Imposto s/ Circulao de Mercad. e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao IPVA - Imposto s/ Propriedade de Veculos Automotores FPE - Fundo de Participao dos Estados e DF Cota-Parte IPI Exportao Compensaes Financeiras Provenientes de Impostos e Transferncias Constitucionais MNIMO de 15% dos Impostos Municipais em Aes e Servios Pblicos de Sade IPTU - Imposto s/ Propriedade Territorial Urbana ITBI - Imposto s/ Transmisso de Bens "Inter Vivos" ISS - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ITR - Imposto Territorial Rural Cota-Parte IPVA Cota-Parte ICMS Cota- Parte ITR FPM - Fundo de Participao dos Municpios Cota-Parte IPI Exportao Compensaes Financeiras Provenientes de Impostos e Transferncias Constitucionais MNIMO de 12% dos Impostos no segregveis em Aes e Servios Pblicos de Sade IRRF - Imposto de Renda Retido na Fonte
Figura 1
407
Est compreendida na base de clculo dos percentuais dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios qualquer compensao financeira proveniente de impostos e transferncias constitucionais que compem a base para clculo do percentual mnimo, j instituda ou que vier a ser criada, bem como a dvida ativa, a multa e os juros de mora decorrentes dos impostos cobrados diretamente ou por meio de processo administrativo ou judicial. 304 Para a fixao inicial dos valores correspondentes aos percentuais mnimos de aplicao em ASPS, ser considerada a receita estimada na lei do oramento anual, ajustada, quando for o caso, por lei que autorizar a abertura de crditos adicionais. As diferenas entre a receita e a despesa previstas e as efetivamente realizadas que resultem no no atendimento dos percentuais mnimos obrigatrios sero apuradas e corrigidas a cada quadrimestre do exerccio financeiro. 305 No poder ser deduzida da base de clculo das receitas, para fins de apurao dos percentuais de aplicao em ASPS, quaisquer parcelas de impostos ou transferncias constitucionais vinculadas a fundos ou despesas, a se incluindo a receita vinculada ao Fundo de Combate Pobreza ou ao FUNDEB. 306 Tendo em vista o objetivo de incluso de todas as receitas para financimento da sade, bem como de todas as despesas vinculadas sade, deve-se analisar se as receitas e as despesas intra-oramentrias sero ou no includas, observando-se a necessidade de evitar a dupla contagem. No caso da Unio, deve-se incluir as despesas intra-oramentrias, visto que isto no gera dupla contagem, em funo da forma de controle dos gastos com Sade. Ressalta-se que os Estados, o Distrito Federal e os Municpios devero observar o disposto nas respectivas Constituies ou Leis Orgnicas sempre que os percentuais nelas estabelecidos para aplicao em aes e servios pblicos de sade forem superiores aos fixados na Lei Complementar n 141/2012. 307 Para efeito de clculo dos recursos mnimos a serem aplicados anualmente em aes e servios pblicos de sade sero consideradas as despesas: 308 I - pagas; II - liquidadas e inscritas em Restos a Pagar; e III - empenhadas e no liquidadas inscritas em Restos a Pagar at o limite da disponibilidade de caixa do exerccio. A disponibilidade de caixa vinculada aos Restos a Pagar, considerados para cumprimento do percentual mnimo e posteriormente cancelados ou prescritos, deve ser necessariamente aplicada em aes e servios pblicos de sade. Essa
Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, art. 9 Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, art. 23. 306 Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, art. 29. 307 Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, art. 11. 308 Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, art. 24, incisos I e II.
304 305
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aplicao dever acontecer at o trmino do exerccio seguinte ao do cancelamento ou da prescrio, mediante dotao especfica para essa finalidade, sem prejuzo do percentual mnimo a ser aplicado no exerccio correspondente.309 Caso seja verificado o no cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS, o valor correspondente diferena entre o percentual aplicado e o mnimo previsto na Lei Complementar n 141/2012 dever ser acrescida ao montante mnimo do exerccio subsequente ao da apurao da diferena, sem prejuzo do montante mnimo do exerccio de referncia e das sanes cabveis. 310 Com a finalidade de possibilitar o controle da aplicao dos recursos vinculados tanto aos restos a pagar cancelados ou prescritos quanto ao percentual do limite no cumprido em exerccios anteriores, a Portaria 163 estabeleu modalidades de aplicao especficas. As modalidades de aplicacao criadas, bem como as respectivas situaes de uso, esto descritas no item 01.04.05.04 da Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios, do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico MCASP, 5 Edio. 03.12.05.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS Conforme estabelece a LRF, o descumprimento dos limites mnimos de aplicao em ASPS impedir, at que a situao seja regularizada, que o ente da Federao receba transferncias voluntrias. 311 Adicionalmente, a Lei Complementar n 141/2012 determinou que em caso de descumprimento dos percentuais mnimos pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municpios, a Unio e os Estados podero restringir, a ttulo de medida preliminar, o repasse das transferncias constitucionais ao emprego em aes e servios pblicos de sade, at o montante correspondente parcela do mnimo que deixou de ser aplicada em exerccios anteriores, mediante depsito direto na conta corrente vinculada ao Fundo de Sade. 312 A regulamentao, pela Unio, da utilizao da medida preliminar citada acima definiu que em caso de verificao de descumprimento da aplicao dos percentuais mnimos em aes e servios de sade e da aplicao efetiva do montante que deixou de ser aplicado em aes e servios pblicos de sade em exerccios anteriores, a Unio condicionar o repasse das transferncias constitucionais e suspender as transferncias voluntrias. 313 O condicionamento, pela Unio, das transferncias constitucionais de que tratam os arts. 158, II, e 159, I, a e b, e II, da Constituio Federal ocorrer por meio de medida preliminar de direcionamento dessas transferncias para a conta vinculada
309 310
Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, art. 24, inciso II, 1 e 2 Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, art. 25 311 LRF, art. 25 1 inciso IV alnea b. 312 Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, art. 26, 1 313 Decreto n 7.827/2012, art.11.
409
ao Fundo de Sade do ente beneficirio ou por suspenso das transferncias constitucionais. 314 Esse direcionamento ser encerrado caso o ente da Federao comprove que realizou o depsito na conta vinculada ao Fundo de Sade da integralidade do montante necessrio ao cumprimento da aplicao dos percentuais mnimos em aes e servios pblicos de sade no exerccio anterior, sem prejuzo do cumprimento do limite relativo ao exerccio financeiro corrente. 315 Adotada a medida preliminar citada acima, caso o ente da Federao no comprove, por meio do SIOPS, no prazo de doze meses contados a partir do depsito da primeira parcela direcionada ao Fundo de Sade, a aplicao efetiva do montante que deixou de ser aplicado em aes e servios pblicos de sade em exerccios anteriores, a Unio suspender as transferncias constitucionais. As transferncias constitucionais sero suspensas tambm quando o ente no houver declarado e homologado as informaes no SIOPS, aps trinta dias da emisso de notificao automtica do Sistema para os gestores do SUS. 316 Para os Municpios, a limitao do direcionamento das transferncias constitucionais ao valor que deixou de ser aplicado em aes e servios pblicos de sade no exerccio anterior deve considerar as restries efetivadas pela Unio e pelos Estados. 317 As transferncias voluntrias da Unio sero suspensas nas situaes de descumprimento da aplicao dos percentuais mnimos em aes e servios pblicos de sade e tambm na ausncia de declarao e homologao das informaes no SIOPS, transcorrido o prazo de trinta dias da emisso de notificao automtica do Sistema para os gestores do SUS . 318 As transferncias constitucionais e as transferncias voluntrias da Unio sero restabelecidas quando o ente federado beneficirio comprovar, por meio de demonstrativo das receitas e despesas com aes e servios pblicos de sade do RREO, a efetiva aplicao do adicional relativo ao montante que deixou de ser aplicado em aes e servios pblicos de sade em exerccios anteriores. 319 Sem prejuzo das atribuies prprias do Poder Legislativo e dos respectivos Tribunais de Contas, a verificao do cumprimento de aplicao dos percentuais mnimos em aes e servios pblicos de sade pelos entes federados, para fins de condicionamento das transferncias constitucionais e suspenso das transferncias voluntrias, em cumprimento ao disposto no 1 do art. 26 da Lei
Decreto n 7.827/2012, art.12. Decreto n 7.827/2012, art.13, 3. 316 Decreto n 7.827/2012, art.16. 317 Decreto n 7.827/2012, art.15. 318 Decreto n 7.827/2012, art.18. 319 Decreto n 7.827/2012, art.20.
314 315
410
Complementar n 141, de 2012, ser realizada por meio das informaes homologadas no SIOPS. 320
320
Decreto n 7.827/2012, art. 9.
ANEXO 12 DEMONSTRATIVO DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE - UNIO 411
03.12.06 INSTRUES DE PREENCHIMENTO 03.12.06.01 Unio (Tabela 12 Demonstrativo das Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade)
UNIO RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA>
RREO ANEXO 12 (LC 141/2012, art. 35) DESPESAS COM SADE (Por Grupo de Natureza da Despesa) DESPESAS CORRENTES Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da Dvida Outras Despesas Correntes DESPESAS DE CAPITAL Investimentos Inverses Financeiras Amortizao da Dvida TOTAL DAS DESPESAS COM SADE (I) DOTAO DESPESAS COM SADE NO COMPUTADAS PARA FINS DE APURAO DO PERCENTUAL MNIMO INICIAL DOTAO ATUALIZADA DESPESAS EMPENHADAS At o Bimestre % (d/Ib)x1 (d) 00 DESPESAS LIQUIDADAS At o Bimestre % (e/Ic)x1 (e) 00 DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA (a) DESPESAS EMPENHADAS At o Bimestre (b) % (b/a) x 100 R$ 1,00 DESPESAS LIQUIDADAS At o Bimestre (c) % (c/a) x 100
DESPESAS COM INATIVOS E PENSIONISTAS DESPESA COM ASSISTNCIA SADE QUE NO ATENDE AO PRINCPIO DE ACESSO UNIVERSAL DESPESAS CUSTEADAS COM OUTROS RECURSOS Recursos de Operaes de Crdito Outros Recursos OUTRAS AES E SERVIOS NO COMPUTADOS RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS INSCRITOS INDEVIDAMENTE NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA1 DESPESAS CUSTEADAS COM DISPONIBILIDADE DE CAIXA VINCULADA AOS RESTOS A PAGAR CANCELADOS2 DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS VINCULADOS PARCELA DO PERCENTUAL MNIMO QUE NO FOI APLICADA EM AES E SERVIOS DE SADE EM EXERCCIOS ANTERIORES 3 TOTAL DAS DESPESAS COM SADE NO COMPUTADAS (II) TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE (III) = (I - II) -
APLICAO EM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE

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DESPESAS EXECUTADAS AT O LTIMO BIMESTRE/ <Exerccio Anterior> (f)
DESPESAS EMPENHADAS AT O BIMESTRE/ <Exerccio> (g)
VARIAO NOMINAL DO PIB % (h)
VALOR MNIMO A SER APLICADO (i) = [(f x h / 100) + f]
VARIAO DE APLICAO % (g / f x 100)-100
TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE
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VALOR REFERENTE DIFERENA ENTRE O VALOR EXECUTADO E O LIMITE MNIMO CONSTITUCIONAL (g - i)
EXECUO DE RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE DE CAIXA Inscritos em <Exerccio de Referncia - 1> ... Inscritos em <Exerccio de Referncia - 5> Inscritos em <Exerccios Anteriores ao de Referncia - Somatrio> Total
INSCRITOS
CANCELADOS/ PRESCRITOS
PAGOS
A PAGAR
PARCELA CONSIDERADA NO LIMITE
RESTOS A PAGAR CANCELADOS OU PRESCRITOS CONTROLE DOS RESTOS A PAGAR CANCELADOS OU PRESCRITOS PARA FINS DE APLICAO DA DISPONIBILIDADE DE CAIXA CONFORME ARTIGO 24, 1 e 2 Despesas custeadas no exerccio de referncia (j) Restos a Pagar Cancelados ou Prescritos em <Exerccio de Referncia> Restos a Pagar Cancelados ou Prescritos em <Exerccio de Referncia - 1> ... Total (VIII) Saldo Final (No Aplicado)
Saldo Inicial
LIMITE NO CUMPRIDO CONTROLE DO VALOR REFERENTE AO PERCENTUAL MNIMO NO CUMPRIDO EM EXERCCIOS ANTERIORES PARA FINS DE APLICAO DOS RECURSOS VINCULADOS CONFORME ARTIGO 25 Despesas custeadas no exerccio de referncia (k) Diferena de limite no cumprido em <Exerccio de Referncia - 1> Diferena de limite no cumprido em <Exerccio de Referncia - 2> ... Total (IX) DESPESAS COM SADE (Por Subfuno) DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA DESPESAS EMPENHADAS At o Bimestre % (l) Ateno Bsica Assistncia Hospitalar e Ambulatorial Suporte Profiltico e Teraputico Vigilncia Sanitria Vigilncia Epidemiolgica Alimentao e Nutrio Outras Subfunes TOTAL
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> Essa linha apresentar valor somente no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria do ltimo bimestre do exerccio.
2 3 4
Saldo Inicial
Saldo Final (No Aplicado)
DESPESAS LIQUIDADAS At o Bimestre % (m) (m/total m) x 100
(l/total l) x 100
O valor apresentado na intercesso com a coluna "d" ou com a coluna "d+e"(ltimo bimestre) dever ser o mesmo apresentado no "total j". O valor apresentado na intercesso com a coluna "d" ou com a coluna "d+e"(ltimo bimestre) dever ser o mesmo apresentado no "total k". Durante o exerccio esse valor servir para o monitoramento previsto no art. 23 da LC 141/2012.
1. QUADRO DESPESAS COM SADE (Por Grupo de Natureza da Despesa) Esse quadro identifica as despesas com sade, referentes exclusivamente totalidade do rgo Ministrio da Sade, detalhadas por grupo de natureza da despesa,321 apresentando as dotaes inicial e atualizada e as despesas empenhadas e liquidadas. 2. COLUNAS DOTAO INICIAL Essa coluna identifica a dotao inicial prevista na Lei Oramentria Anual. DOTAO ATUALIZADA (a) Essa coluna identifica a dotao inicial prevista no Oramento mais as atualizaes decorrentes de crditos adicionais. A limitao de empenho322, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS EMPENHADAS Essa coluna identifica os valores das despesas empenhadas at o bimestre de referncia e o percetual em relao dotao atualizada. O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. Corresponde primeira fase da execuo da despesa. At o Bimestre (b) Nessa coluna registrar o total das despesas com sade empenhadas at o final do bimestre de referncia. Ressalta-se que devem ser registradas todas as despesas empenhadas at o bimestre de referncia, inclusive aquelas j liquidadas e ou pagas. % (b/a) x 100 Nessa coluna registrar o percentual das despesas com sade empenhadas at o bimestre de referncia, em relao dotao atualizada, ou seja, o valor da coluna (b) dividido pelo valor da coluna (a), multiplicado por 100 (cem). DESPESAS LIQUIDADAS Essa coluna identifica os valores das despesas com sade liquidadas at o bimestre, em valores nominais e em percentuais. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j foram pagas.
321 322
Portaria Interministerial n 163/2001. LRF, art. 9.
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A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. At o Bimestre (b) Essa coluna identifica as despesas com sade, liquidadas at o final do bimestre de referncia. % (c/a) x 100 Essa coluna identifica o percentual das despesas com sade liquidadas at o bimestre de referncia, em relao dotao atualizada, ou seja, o valor da coluna (c) dividido pelo valor da coluna (a), multiplicado por 100 (cem). DESPESAS EXECUTADAS No ltimo bimestre do exerccio, as colunas Despesas Empenhadas e Despesas Liquidadas sero substitudas pela coluna Despesas Executadas, conforme Figura 1 abaixo.
DESPESAS COM SADE (Por Grupo de Natureza da Despesa) DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA (a) ... ... ...
TOTAL DAS DESPESAS COM SADE (I) ...
LIQUIDADAS At o Bimestre (b)
DESPESAS EXECUTADAS INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (c)
% ((b+c)/a)
Nota: Durante o exerccio, apresentar as despesas empenhadas e as liquidadas separadamente. No encerramento do exerccio, as despesas liquidadas e as empenhadas e inscritas em restos a pagar no processados comporo a coluna despesas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: . a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; . b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no processados.
Figura 1
A coluna Despesas Executadas apresenta o total das despesas liquidadas no exerccio mais as despesas empenhadas e inscritas em restos a pagar no processados. Dessa forma, nos cinco primeiros bimestres do exerccio, o total das despesas empenhadas e o total das despesas liquidadas so apresentados separadamente, permitindo o acompanhamento da evoluo dos gastos com ASPS. No ltimo bimestre do exerccio, as despesas liquidadas e as empenhadas e inscritas em restos a pagar no processados compem a coluna despesas executadas323, sendo essas consideradas para fins de apurao do percentual mnimo de aplicao em ASPS previsto na Lei Complementar n 141/2012. Nesse caso, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no processados devero ser somadas em uma nica clula na linha "TOTAL DAS DESPESAS COM SADE", gerando o total das despesas executadas at o bimestre.
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Essa forma de apresentao dever ser aplicada aos quadros DESPESAS COM SADE (Por Grupo de Natureza da Despesa), DESPESAS COM SADE NO COMPUTADAS PARA FINS DE APURAO DO PERCENTUAL MNIMO e DESPESAS COM 3. LINHAS DESPESAS CORRENTES Nessa linha, registrar todas as despesas com sade que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. Pessoal e Encargos Sociais Nessa linha registrar as despesas oramentrias, referentes sade, com pessoal ativo, inativo e pensionistas, relativas a mandatos eletivos, cargos, funes ou empregos, civis, militares e de membros de Poder, com quaisquer espcies remuneratrias, tais como vencimentos e vantagens, fixas e variveis, subsdios, proventos da aposentadoria, reformas e penses, inclusive adicionais, gratificaes, horas extras e vantagens pessoais de qualquer natureza, bem como encargos sociais e contribuies recolhidas pelo ente s entidades de previdncia, conforme estabelece o caput do art. 18 da Lei Complementar 101, de 2000. No caso de pessoal requisitado entre rgos e entidades, a despesa de pessoal ser empenhada e executada pelo rgo ou entidade requisitante. Caso haja empenho e execuo tanto no rgo requisitante como no rgo cedente, este ao receber o ressarcimento dever proceder anulao da despesa para fins fiscais324. Se no houver ressarcimento a despesa pertencer ao rgo cedente. Juros e Encargos da Dvida Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento de juros, comisses e outros encargos de operaes de crdito internas e externas contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria, cujos recursos foram aplicados em ASPS. Outras Despesas Correntes Nessa linha, registrar as despesas com aquisio de material de consumo, pagamento de dirias, contribuies, subvenes, auxlio-alimentao, auxliotransporte, alm de outras despesas da categoria econmica Despesas Correntes, no classificveis nos demais grupos de natureza de despesa, referentes sade. DESPESAS DE CAPITAL Nessa linha, registrar as despesas com sade que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. Investimentos Nessa linha, registrar as despesas com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas
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Lei n 4.320/64, art. 38.
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ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente, referentes sade. Inverses Financeiras Nessa linha, registrar as despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas, referentes sade. Amortizao da Dvida Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento ou o refinanciamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria, cujos recursos foram aplicados em ASPS. Nos Estados, no Distrito Federal e nos Municpios, sero consideradas para fins de apurao dos percentuais mnimos fixados na Lei Complementar n 141/2012 as despesas incorridas no perodo referentes amortizao e aos respectivos encargos financeiros decorrentes de operaes de crdito contratadas a partir de 1 de janeiro de 2000, visando ao financiamento de aes e servios pblicos de sade. TOTAL DAS DESPESAS COM SADE (I) Nessa linha, registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e das despesas liquidadas at o bimestre de referncia, com sade. No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas empenhadas e inscritas em restos a pagar processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas at o bimestre (vide Figura 1). 4. QUADRO DESPESAS COM SADE NO COMPUTADAS PARA FINS DE APURAO DO PERCENTUAL MNIMO Essa coluna identifica as despesas com sade, que por fora da lei complementar n 141/2012 no so consideradas para fins de apurao do percentual mnimo, ou seja, so deduzidas do total das despesas com sade para apurao do valor das despesas com ASPS. Somente podem ser includas nesse quadro as despesas que tambm constarem no quadro anterior, DESPESAS COM SADE. 5. COLUNAS As colunas desse quadro seguem as mesmas orientaes das colunas do quadro "Despesas com Sade" descritas anteriormente neste tpico, com exceo das colunas com percentuais. % (d/Ib)x100
Essa coluna identifica o percentual das despesas empenhadas at o bimestre de referncia em relao s despesas com sade, ou seja, o valor da coluna (d) dividido pelo valor da linha (I), coluna (b), multiplicado por 100 (cem). % (e/Ic)x100 Essa coluna identifica o percentual das despesas liquidadas at o bimestre de referncia em relao s despesas com sade, ou seja, o valor da coluna (e) dividido pelo valor da linha (I), coluna (c), multiplicado por 100 (cem). 6. LINHAS DESPESAS COM INATIVOS E PENSIONISTAS Nessa linha, registrar o total das despesas com inativos e pensionistas constantes do oramento da sade. Essas despesas so deduzidas por no se caracterizarem despesas com ASPS DESPESA COM ASSISTNCIA SADE QUE NO ATENDE AO PRINCPIO DE ACESSO UNIVERSAL Nessa linha registrar o total das despesas com sade que no atendam ao princpio de acesso universal, visto que para fins de apurao da aplicao dos recursos mnimos estabelecidos na Lei Complementar n 141/2012, as despesas devem destinar-se s aes e servios pblicos de sade de acesso universal, igualitrio e gratuito. DESPESAS CUSTEADAS COM OUTROS RECURSOS Nessa linha registrar as despesas com aes e servios pblicos de sade custeados com recursos distintos dos especificados na base de clculo definida na Lei Complementar n 141/2012 ou vinculados a fundos especficos distintos daqueles da sade. Recursos de Operaes de Crdito Nessa linha registrar as despesas com ASPS custeadas com recursos provenientes de operaes de crdito, visto que no sero consideradas para fins de apurao dos mnimos constitucionais definidos nesta Lei Complementar n 141/2012 as despesas custeadas com receitas provenientes de operaes de crdito contratadas para essa finalidade Outros Recursos Nessa linha registrar as despesas com ASPS custeadas com quaisquer outros recursos no considerados na base de clculo da receita, ou, no caso da Unio, definidas como no integrantes do clculo para cumprimento do mnimo a ser aplicado em ASPS. OUTRAS AES E SERVIOS NO COMPUTADOS Nessa linha registrar as despesas que o artigo 4 da Lei Complementar n 141/2012 no considerou como despesas com aes e servios pblicos de sade para fins de apurao dos percentuais mnimos, como aquelas decorrentes de
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pessoal ativo da rea de sade quando em atividade alheia referida rea; merenda escolar e outros programas de alimentao, ainda que executados em unidades do Sistema nico de Sade (SUS); saneamento bsico, inclusive quanto s aes financiadas e mantidas com recursos provenientes de taxas, tarifas ou preos pblicos institudos para essa finalidade; limpeza urbana e remoo de resduos; preservao e correo do meio ambiente, realizadas pelos rgos de meio ambiente dos entes da Federao ou por entidades no governamentais; aes de assistncia social; obras de infraestrutura. RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS INSCRITOS INDEVIDAMENTE NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA Nessa linha registrar o total de restos a pagar no processados que foram inscritos no exerccio de referncia sem disponibilidade financeira. A inscrio restos a pagar no processados sem a suficiente disponibilidade de caixa afronta o artigo 42 da LRF e, portanto, no deve ser considerada para fins de cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS previsto na Lei Complementar n 141/2012. DESPESAS CUSTEADAS COM DISPONIBILIDADE DE CAIXA VINCULADA AOS RESTOS A PAGAR CANCELADOS Nessa linha registrar o total das despesas custeadas, no exerccio de referncia, com a disponibilidade de caixa vinculada aos restos a pagar considerados para cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS previsto na Lei Complementar n 141/2012, que foram posteriormente cancelados ou prescritos. Essas despesas, apesar de serem aplicaes em ASPS, no devem ser computadas para o clculo do percentual mnimo do exerccio de referncia, visto que se referem compensao de despesas j consideradas para o cumprimento de percentuais mnimos de exerccios anteriores e que no foram efetivadas. O valor resgistrado na interseo com a coluna (d) ou com a coluna "d+e"(ltimo bimestre) dever ser o mesmo apresentado na interseo da linha Total com a coluna Despesas custeadas no exerccio de referncia (j) DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS VINCULADOS PARCELA DO PERCENTUAL MNIMO QUE NO FOI APLICADA EM AES E SERVIOS DE SADE EM EXERCCIOS ANTERIORES Nessa linha registrar o total das despesas custeadas, no exerccio de referncia, com os recursos vinculados parcela do percentual mnimo de aplicao em ASPS previsto na Lei Complementar n 141/2012, que no foi aplicada em aes e servios de sade em exerccios anteriores. Essas despesas, apesar de serem aplicaes em ASPS, no devem ser computadas para o clculo do percentual mnimo do exerccio de referncia, visto que se referem ao complemento da aplicao que deveria ter sido efetuada em exerccios anteriores.
O valor resgistrado na interseo com a coluna (d) ou com a coluna "d+e"(ltimo bimestre) dever ser o mesmo apresentado na interseo da linha Total com a coluna Despesas custeadas no exerccio de referncia (k) TOTAL DAS DESPESAS COM SADE NO COMPUTADAS (II) Nessa linha registrar o valor referente ao somatrio das despesas com sade, elencadas acima, que no sero computadas para o clculo do percentual mnimo de aplicao em ASPS previsto na Lei Complementar n 141/2012. No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas empenhadas e inscritas em restos a pagar no processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas at o bimestre (vide Figura 1). TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE (III) = (I - II) Nessa linha, registrar o total das despesas com aes e servios pblicos de sade, ou seja, o total das despesas com sade deduzidas aquelas no computadas para fins de apurao do percentual mnimo de aplicao em ASPS previsto na Lei Complementar n 141/2012. Esse valor representa todo o gasto do ente em aes e servios pblicos de sade, apurado para fins de verificao do cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS previsto na Lei Complementar n 141/2012 . No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas empenhadas e inscritas em restos a pagar no processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas at o bimestre (vide Figura 1). 7. QUADRO APLICAO EM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE Esse quadro identifica o cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS estabelecido na Lei Complementar n 141/2012. Apresenta a variao do total das despesas com ASPS executadas no exerccio atual em relao ao exerccio anterior, bem como a comparao do total das despesas executadas com o percentual mnimo. Nos cinco primeiros bimestres do exerccio, o quadro servir para o monitoramento das diferenas entre a receita e a despesa previstas e as efetivamente realizadas. Caso se verifique a possibilidade do no atendimento dos percentuais mnimos obrigatrios, os valores devero ser corrigidas a cada quadrimestre do exerccio financeiro, conforme previsto no art. 23 da Lei Complementar n 141/2012. 8. COLUNAS DESPESAS EXECUTADAS AT O LTIMO BIMESTRE/<Exerccio Anterior> (f)
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Essa coluna identifica o total das despesas com ASPS executadas at o ltimo bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Esse valor o mesmo apresentando na linha Total das Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade do demonstrativo publicado no ltimo bimestre do exerccio anterior e serve com base para o clculo do cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS, estabelecido na Lei Complementar n 141/2012. DESPESAS EMPENHADAS AT O BIMESTRE/<Exerccio> (g) Essa coluna apresenta o mesmo valor da interseo da linha Total das Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade (III) com as colunas Despesas Empenhadas ou Despesas Executadas. Nos cinco primeiros bimestres do exerccio, essa coluna identifica o total das despesas empenhadas at o bimestre do exerccio de referncia. No ltimo bimestre, deve ser registrado o total das despesas executadas, ou seja, o total das despesas liquidadas mais as empenhadas e inscritas em restos a pagar no processados. (Ver orientao da coluna DESPESAS LIQUIDADAS). No ltimo bimestre do exerccio, esse resultado dever, para cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS estabelecido na Lei Complementar n 141/2012, ser igual ou superior coluna Valor Mnimo a Ser Aplicado (i). VARIAO NOMINAL DO PIB %(h) Essa coluna identifica a variao nominal do Produto Interno Bruto PIB, apurado no ano anterior ao da lei oramentria anual, em termos percentuais. VALOR MNIMO A SER APLICADO (i) = [(f x h / 100) + f] Essa coluna identifica o valor resultante da coluna Despesas Executadas at o ltimo Bimestre /<exerccio anterior> (f), multiplicada pela coluna Variao Nominal do PIB % (h), dividido por cem (100), mais as Despesas Executadas at o ltimo Bimestre /<exerccio anterior> (f). Esse valor representa o mnimo a ser aplicado em ASPS, conforme estabelece a Lei Complementar n141/2012. Deve ser comparado com com o total da coluna Despesas Empenhadas at o Bimestre/<Exerccio> (g), nos cinco primeiros bimestres do exerccio, para fins de monitoramento, e com a coluna Despesas Executas at o Bimestre/<Exerccio> (g), no ltimo bimestre do exerccio para verificao do cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS estabelecido na Lei Complementar n 141/2012. VARIAO DE APLICAO % (g/f * 100)-100 Essa coluna identifica a variao percentual de aplicao nas aes e servios pblicos de sade, ou seja, o valor da coluna Despesas Empenhadas at o Bimestre/<Exerccio> (g), ou, no ltimo bimestre do exerccio, Despesas Executadas at o Bimestre/<Exerccio> (g), dividido pelo valor da coluna Despesas Executadas at o ltimo Bimestre /<Exerccio Anterior> (f) multiplicado por cem (100), menos cem (100). Esse resultado dever, para cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS estabelecido na Lei
Complementar n 141/2012, ser igual ou superior a variao nominal do PIB325 no encerramento do exerccio. 9. LINHAS TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE Nessa linha, registrar o valor total das despesas com ASPS executadas at o ltimo bimestre do exerccio anterior ao de referncia e as despesas empenhadas ou, no ltimo bimestre, as executadas, at o bimestre do exerccio de referncia; alm da variao nominal do PIB, em percentual; do valor mnimo a ser aplicado e da variao percentual de aplicao, nas respectivas colunas. VALOR REFERENTE DIFERENA ENTRE O VALOR EXECUTADO E O LIMITE MNIMO CONSTITUCIONAL (g - i) Nessa linha registrar o valor referente diferena entre o valor executado e o limite mnimo constitucional estabelecido pela Lei Complementar n 141/2012, representado pela diferena entre o valor registrado na coluna Despesas Empenhadas at o Bimestre/ <Exerccio> (g) e o valor registrado na coluna Valor Mnimo a ser aplicado (i) = [(f x h / 100) + f]. O valor ser registrado com sinal negativo quando o total aplicado no exerccio for inferior ao limite mnimo estabelecido e ser registrado com valor positivo quando o total aplicado no exerccio for superior ao limite mnimo estabelecido. Ao se registrar um valor negativo no ltimo bimestre do exerccio, esse valor dever compor, no quadro Controle do Valor Referente ao percentual Mnimo no cumprido em Exerccios Anteriores para Fins de Aplicao dos Recursos Vinculados Conforme Artigo 25 do exerccio subsequente, a coluna Saldo Inicial do exerccio a que se refere. 10. QUADRO EXECUO DOS RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE DE CAIXA Esse quadro identifica o valor dos restos a pagar inscritos em exerccios anteriores ao exerccio de referncia at o limite da disponibilidade financeira, poca, de recursos prprios vinculados sade, ou seja, o valor dos restos a pagar referentes a despesas com ASPS, inscritos com disponibilidade financeira. Identifica tambm a execuo desses restos a pagar at o bimestre de referncia do demonstrativo, apresentando os que foram cancelados, pagos, o restante a pagar e a parcela desses restos a pagar que foram consideradas para cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS no exerccio a que se refere. 11. COLUNAS INSCRITOS
325
ADCT, art. 77, inciso I, alnea b.
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Nessa coluna registrar o valor dos restos a pagar, referentes a despesas com ASPS, incritos em 31 de dezembro de cada exerccio financeiro. CANCELADOS/PRESCRITOS Nessa coluna registrar o total de restos a pagar, referentes a despesas com ASPS, que foram cancelados ou prescritos no exerccio de referncia e tambm nos exerccios anteriores, separado por exerccio de inscrio em restos a pagar. PAGOS Nessa coluna registrar o total de restos a pagar, referentes a despesas com ASPS, que foram pagos no exerccio de referncia e tambm nos exerccios anteriores, separado por exerccio de inscrio em restos a pagar. A PAGAR Essa coluna identifica o valor de restos a pagar, referentes a despesas com ASPS, ainda pendentes de pagamento, separado por exerccio de inscrio em restos a pagar. PARCELA CONSIDERADA NO LIMITE Nessa coluna registrar a parcela dos restos a pagar no processados, referentes a despesas com ASPS, que foram considerados para fins de cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS previsto na Lei complementar n 141/2012. A disponibilidade de caixa vinculada a parcela dos restos a pagar referida acima, que for posteriormente cancelada ou prescrita, dever ser efetivamente aplicada em aes e servios pblicos de sade at o trmino do exerccio seguinte ao do cancelamento ou da prescrio dos respectivos Restos a Pagar, sendo apresentado o controle dessa aplicao no quadro a seguir. 12. LINHAS Inscritos em <Exerccio de Referncia - 1>; Inscritos em <Exerccio de Referncia - 5> e Inscritos em <Exerccios Anteriores ao de Referncia - Somatrio> Nessas linhas registrar o total de restos a pagar no processados de exerccios anteriores, inscritos com disponibilidade financeira, que foram considerados como aplicados em ASPS e a sua execuo at o bimestre de referncia. Deve ser aberta uma linha para cada exerccio de inscrio de restos pagar que ainda apresentem saldo a pagar ou, nos casos de cancelamento ou prescrio, que ainda seja necessria a compensao. Os valores devem ser demonstrados por exerccio at o quinto perodo e os valores correspondentes a perodos anteriores devem ser demonstrados na linha de somatrio de exerccios anteriores. Total Nessa linha registrar o total de cada coluna do quadro. 13. QUADRO
CONTROLE DOS RESTOS A PAGAR CANCELADOS OU PRESCRITOS PARA FINS DE APLICAO DA DISPONIBILIDADE DE CAIXA CONFORME ARTIGO 24, 1 e 2 Esse quadro identifica os restos a pagar considerados para fins de cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS que foram posteriormente cancelados ou prescritos e possibilita o controle da aplicao da disponibilidade de caixa vinculada a esses Restos a Pagar, em cumprimento ao artigo 24, 1 e 2 da Lei Complementar n 141/2012. Essa disponibilidade de caixa dever ser efetivamente aplicada em aes e servios pblicos de sade at o trmino do exerccio seguinte ao do cancelamento ou da prescrio dos respectivos Restos a Pagar, mediante dotao especfica para essa finalidade, sem prejuzo do percentual mnimo a ser aplicado no exerccio correspondente. 14. COLUNAS RESTOS A PAGAR CANCELADOS OU PRESCRITOS Essas colunas identificam os saldos, no incio do exerccio, dos restos a pagar considerados para fins de cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS que foram cancelados ou prescritos, separados por exerccio de cancelamento/prescrio, bem como a aplicao da disponibilidade de caixa vinculada a esses restos a pagar, no exerccio de referncia, e o saldo a aplicar no exerccio seguinte. Saldo Inicial Nessa coluna registrar o valor de cancelamento ou prescrio, no exerccio de referncia, dos restos a pagar considerados para fins de cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS, bem como os valores, no incio do exerccio, dos restos a pagar cancelados ou prescritos nos exerccios anteriores ao de referncia, que ainda no tenham sido compensados. Despesas custeadas no exerccio de referncia (j) Nessa coluna registrar o total das despesas com ASPS que foram custeadas com a disponibilidade de caixa vinculada aos restos a pagar considerados para fins de cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS e posteriormente cancelados ou prescritos. O total dessas despesas deve ser informado separadamente por exerccio de cancelamento ou prescrio dos restos a pagar a que se vincula a disponibilidade de caixa. O valor do Total dessa coluna dever ser o mesmo registrado, nos cin co primeiros bimestres, na interseo da linha Despesas Custeadas com Disponibilidade de Caixa Vinculada aos Restos a Pagar Cancelados com a coluna Despesas Empenhadas at o bimestre, e, no ltimo bimestre, na interseo da mesma linha com a coluna Despesas Executadas at o bimestre. Saldo Final (No Aplicado)
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Nessa coluna registrar o valor dos restos a pagar cancelados ou prescritos ainda no compensados, representado pela diferena entre o Saldo inicial e as Despesas custeadas no exerccio de referncia (j). 15. LINHAS Restos a Pagar Cancelados ou Prescritos em <Exerccio de Referncia>, Restos a Pagar Cancelados ou Prescritos em <Exerccio de Referncia - 1> ... Nessas linha registrar os valores, em cada coluna, referentes aos restos a pagar considerados para fins de cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS que foram posteriormente cancelados ou prescritos, separados por exerccio de cancelamento ou prescrio. A linha referente a cada exerccio de cancelamento ou prescrio dever ser mantida no demonstrativo at o final do exerccio em que ocorrer a compensao. Total (VIII) Nessa linha registrar o total de cada coluna do quadro. 16. QUADRO CONTROLE DAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS VINCULADOS PARCELA DO PERCENTUAL MNIMO NO APLICADA EM AES E SERVIOS DE SADE EM EXERCCIOS ANTERIORES - ARTIGOS 25 E 26 Esse quadro identifica a parcela do percentual mnimo no aplicada em ASPS em exerccios anteriores e possibilita o controle da aplicao dos recursos vinculados a essa parcela, em cumprimento aos artigos 25 e 26 da Lei Complementar n 141/2012. Esses recursos devero ser aplicados em aes e servios pblicos de sade no prazo de doze meses contados a partir do depsito da primeira parcela da medida preliminar de direcionamento das transferncias constitucionais para a conta vinculada ao Fundo de Sade do ente beneficirio. 326 17. COLUNAS RECURSOS VINCULADOS DIFERENA DE LIMITE NO CUMPRIDO Essas colunas identificam os saldos, no incio do exerccio, da parcela do percentual mnimo no aplicada em ASPS em exerccios anteriores, separados por exerccio, bem como a aplicao dos recursos vinculados a essa parcela, no exerccio de referncia, e o saldo a aplicar no exerccio seguinte. Saldo Inicial Nessa coluna registrar, ao ser detectado, o valor da parcela do percentual mnimo no aplicada em ASPS em exerccios anteriores, bem como os valores, no incio do exerccio, das parcelas do percentual mnimo no aplicadas, detectadas em exerccios anteriores, que ainda no tenham sido compensadas.
326
Decreto n 7.827/2012.
Despesas custeadas no exerccio de referncia (j) Nessa coluna registrar o total das despesas com ASPS que foram custeadas com os recursos vinculados parcela do percentual mnimo no aplicada em exerccios anteriores. O total dessas despesas deve ser informado separadamente por exerccio em que foi detectado o descumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS. O valor do Total dessa coluna dever ser o mesmo registrado, nos cinco primeiros bimestres, na interseo da linha Despesas custeadas com recursos vinculados parcela do percentual mnimo que no foi aplicada em aes e servios de sade em exerccios anteriores com a coluna Despesas Empenhadas at o bimestre, e, no ltimo bimestre, na interseo da mesma linha com a coluna Despesas Executadas at o bimestre. Saldo Final (No Aplicado) Nessa coluna registrar o valor referente parcela do percentual mnimo no aplicada em ASPS em exerccios anteriores ainda no compesado, representado pela diferena entre o Saldo inicial e as Despesas custeadas no exerccio de referncia (j). 18. LINHAS Diferena de Limite no Cumprido em <Exerccio de Referncia - 1>, Diferena de Limite no Cumprido em <Exerccio de Referncia - 2> ... Nessas linha registrar os valores, em cada coluna, referentes parcela do percentual mnimo no aplicada em ASPS, separados por exerccio de referncia em que for detectado o no cumprimento do limite. A linha referente a cada exerccio dever ser mantida no demonstrativo at o final do exerccio em que ocorrer a compensao. Total (IX) Nessa linha registrar o total de cada coluna do quadro. 19. QUADRO DESPESAS COM SADE (Por Subfuno) Essa coluna identifica as despesas com sade detalhadas por subfuno327. No modelo so apresentadas as subfunes tpicas da funo Sade, podendo, entretanto, serem utilizadas as subfunes atpicas (da funo Sade), desde que sejam despesas com sade. As colunas desse quadro seguem as mesmas orientaes das colunas do quadro "Despesas com Sade" descritas anteriormente neste tpico. 20. LINHAS
327
Portaria n 42/99, do MPOG.
426
Ateno Bsica, Assistncia Hospitalar e Ambulatorial, Suporte Profiltico e Teraputico, Vigilncia Sanitria, Vigilncia Epidemiolgica, Alimentao e Nutrio e Outras Subfunes Nessas linhas registrar os valores das subfunes da funo Sade328. Demonstram as dotaes, inicial e atualizada, e as despesas liquidadas com sade at o bimestre de referncia. No modelo so apresentadas as subfunes tpicas da funo Sade, podendo, entretanto, ser utilizadas subfunes atpicas (da funo Sade), desde que sejam despesas com sade. As subfunes atpicas da funo Sade devero ser discriminadas uma a uma com seus respectivos valores, suprimindo a linha Outras Subfunes. TOTAL Nessa linha, registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e o valor total das despesas liquidadas at o bimestre de referncia, com sade. No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas at o bimestre (vide Figura 1).
328
Portaria n 42/99, do MPOG.
ANEXO 12 DEMONSTRATIVO DA REC. E DAS DESPESAS COM SADE ESTADOS
427
03.12.06.02 Estados (Tabela 12.1 - Demonstrativo das Receitas e Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade)
<ENTE DA FEDERAO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA>
RREO ANEXO 12 (LC 141/2012, art. 35) PREVISO RECEITAS PARA APURAO DA APLICAO EM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA (I) Impostos s/ Transmisso "causa mortis" e Doao - ITCD Imposto s/ Circulao de Mercad. e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS Imposto s/ Propriedade de Veculos Automotores - IPVA Imposto de Renda Retido na Fonte - IRRF Multas, Juros de Mora e Outros Encargos dos Impostos Dvida Ativa dos Impostos Multas, Juros de Mora e Outros Encargos da Dvida Ativa RECEITA DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS (II) Cota-Parte FPE Cota-Parte IPI-Exportao Compensaes Financeiras Provenientes de Impostos e Transferncias Constitucionais Desonerao ICMS (LC 87/96) Outras DEDUES DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS AOS MUNICPIOS (III) Parcela do ICMS Repassada aos Municpios Parcela do IPVA Repassada aos Municpios Parcela da Cota-Parte do IPI-Exportao Repassada aos Municpios TOTAL DAS RECEITAS PARA APURAO DA APLICAO EM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE (IV) = I + II - III PREVISO RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DA SADE INICIAL PREVISO ATUALIZADA (c) TRANSFERNCIA DE RECURSOS DO SISTEMA NICO DE SADE-SUS Provenientes da Unio Provenientes de Outros Estados Provenientes de Municpios Outras Receitas do SUS TRANSFERNCIAS VOLUNTRIAS RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO VINCULADAS SADE OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DA SADE TOTAL RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DA SADE RECEITAS REALIZADAS At o Bimestre (d) % At o Bimestre (b)
R$ 1,00 RECEITAS REALIZADAS % (b/a) x 100
(d/c) x 100
(Continua)
428
(Continuao) DESPESAS COM SADE (Por Grupo de Natureza da Despesa) DESPESAS CORRENTES Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da Dvida Outras Despesas Correntes DESPESAS DE CAPITAL Investimentos Inverses Financeiras Amortizao da Dvida TOTAL DAS DESPESAS COM SADE (V) DOTAO DESPESAS COM SADE NO COMPUTADAS PARA FINS DE APURAO DO PERCENTUAL MNIMO INICIAL DOTAO ATUALIZADA DESPESAS EMPENHADAS At o Bimestre % (h/Vf)x1 (h) 00 DESPESAS LIQUIDADAS At o Bimestre % (i/Vg)x1 (i) 00 DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA (e) DESPESAS EMPENHADAS At o Bimestre (f) % (f/e) x 100 DESPESAS LIQUIDADAS At o Bimestre (g) % (g/e) x 100
DESPESAS COM INATIVOS E PENSIONISTAS DESPESA COM ASSISTNCIA SADE QUE NO ATENDE AO PRINCPIO DE ACESSO UNIVERSAL DESPESAS CUSTEADAS COM OUTROS RECURSOS Recursos de Transferncia do Sistema nico de Sade - SUS Recursos de Operaes de Crdito Outros Recursos OUTRAS AES E SERVIOS NO COMPUTADOS RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS INSCRITOS INDEVIDAMENTE NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA1 DESPESAS CUSTEADAS COM DISPONIBILIDADE DE CAIXA VINCULADA AOS RESTOS A PAGAR CANCELADOS 2 DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS VINCULADOS PARCELA DO PERCENTUAL MNIMO QUE NO FOI APLICADA EM AES E SERVIOS DE SADE EM EXERCCIOS ANTERIORES 3 TOTAL DAS DESPESAS COM SADE NO COMPUTADAS (VI) TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE (VII) = (V - VI) PERCENTUAL DE APLICAO EM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE SOBRE A RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS (VIII%) = (VIIh / IVb x 100) - LIMITE CONSTITUCIONAL 12%4 e 5
VALOR REFERENTE DIFERENA ENTRE O VALOR EXECUTADO E O LIMITE MNIMO CONSTITUCIONAL [(VIII - 12)/100 x IVb]
INSCRITOS
PAGOS
A PAGAR
(Continua)
429
(Continuao) DISPONIBILIDADE DE CAIXA VINCULADA AOS RESTOS A PAGAR CANCELADOS OU PRESCRITOS Saldo Inicial Despesas custeadas no exerccio de referncia (j) Restos a Pagar Cancelados ou Prescritos em <Exerccio de Referncia> Restos a Pagar Cancelados ou Prescritos em <Exerccio de Referncia - 1> ... Total (IX) Saldo Final (No Aplicado)
CONTROLE DAS DESPESAS CUSTEADAS COM DISPONIBILIDADE DE CAIXA VINCULADA AOS RESTOS A PAGAR CANCELADOS OU PRESCRITOS CONSIDERADOS PARA FINS DE CUMPRIMENTO DO LIMITE ARTIGO 24, 1 e 2
CONTROLE DAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS VINCULADOS PARCELA DO PERCENTUAL MNIMO NO APLICADA EM AES E SERVIOS DE SADE EM EXERCCIOS ANTERIORES - ARTIGOS 25 E 26
RECURSOS VINCULADOS DIFERENA DE LIMITE NO CUMPRIDO Despesas custeadas no exerccio de referncia (k) Saldo Final (No Aplicado)
Saldo Inicial
Diferena de limite no cumprido em <Exerccio de Referncia - 1> Diferena de limite no cumprido em <Exerccio de Referncia - 2> ... Total (X) DESPESAS COM SADE (Por Subfuno) DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA DESPESAS EMPENHADAS At o Bimestre (l) Ateno Bsica Assistncia Hospitalar e Ambulatorial Suporte Profiltico e Teraputico Vigilncia Sanitria Vigilncia Epidemiolgica Alimentao e Nutrio Outras Subfunes TOTAL FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> Essa linha apresentar valor somente no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria do ltimo bimestre do exerccio.
2 3 4 5
DESPESAS LIQUIDADAS At o Bimestre (m) % (m/total m) x 100
% (l/total l) x 100
O valor apresentado na intercesso com a coluna "h" ou com a coluna "h+i"(ltimo bimestre) dever ser o mesmo apresentado no "total j". O valor apresentado na intercesso com a coluna "h" ou com a coluna "h+i"(ltimo bimestre) dever ser o mesmo apresentado no "total k". Limite anual mnimo a ser cumprido no encerramento do exerccio. Durante o exerccio esse valor servir para o monitoramento previsto no art. 23 da LC 141/2012.
430
1. QUADRO RECEITAS PARA APURAO DA APLICAO EM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE Esse quadro identifica as receitas utilizadas como base de clculo para a apurao dos recursos mnimos aplicveis em Aes e Servios Pblicos de Sade, previstos na Lei Complementar n 141/2012. Inclui as receitas de impostos e de transferncias constitucionais e legais, as multas, juros de mora e outros encargos, bem como receitas de dvida ativa, includas multas, juros de mora, e outros encargos da dvida ativa de impostos; e tambm as dedues das transferncias constitucionais repassadas aos municpios. 2. COLUNAS PREVISO INICIAL Essa coluna identifica os valores da previso inicial das receitas, constantes da LOA, que permanecero inalterados durante todo o exerccio, refletindo a posio inicial da LOA. PREVISO ATUALIZADA Nessa coluna registrar os valores da previso atualizada das receitas, para o exerccio de referncia, que devero refletir a parcela da reestimativa da receita utilizada para abertura de crditos adicionais, as novas naturezas de receita no previstas na LOA e o remanejamento entre naturezas de receita. Se no ocorrer nenhum dos eventos mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores da coluna previso inicial. RECEITAS REALIZADAS Essa coluna identifica os valores das receitas efetivamente realizadas at o bimestre de referncia, bem como o percentual realizado em relao previso atualizada. At o Bimestre Nessa coluna registrar os valores das receitas efetivamente arrecadadas at o bimestre de referncia. (b/a)x100 Essa coluna identifica o percentual das receitas realizadas no exerccio de referncia em relao previso atualizada, ou seja, o valor da coluna (b) dividido pelo valor da coluna (a) multiplicado por cem (100). 3. LINHAS RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA (I)
431
Nessa linha, registrar o somatrio das receitas de impostos, excludas as respectivas dedues, quais sejam as restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), os descontos, as retificaes (correo de dados) e outras, bem como dos valores das multas, dos juros de mora e outros encargos dos impostos, as receitas da dvida ativa de impostos, compreendendo o principal, as multas, os juros de mora, e outros encargos da dvida ativa dos impostos,. Ressalta-se que no devero ser excludas das receitas de impostos, as transferncias destinadas ao FUNDEB, registradas em conta contbil de deduo da variao patrimonial aumentativa, conforme estabelecido no Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico.329 Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doao de Bens e Direitos ITCD Nessa linha, registrar o valor da arrecadao do ITCD, incidente sobre a transmisso causa mortis e a doao de propriedade ou domnio til de bens imveis, direitos reais sobre imveis, direitos relativos s transmisses de bens mveis, direitos, ttulos e crditos, cuja base de clculo o valor venal do bem ou direito ou o valor do ttulo ou do crdito. O total da arrecadao ser apresentado lquido das eventuais restituies, descontos, retificaes, exceto a deduo referente transferncia para o FUNDEB. Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS Nessa linha, registrar o total da arrecadao da receita do Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, que tem como fato gerador as operaes relativas circulao de mercadorias e as prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. Incide, tambm, sobre a entrada de mercadoria importada. O valor ser apresentado lquido das eventuais restituies, descontos, retificaes, exceto a deduo referente transferncia para o FUNDEB. Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA Nessa linha, registrar o valor da arrecadao do Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA, incidente sobre o valor do veculo automotor sujeito a licenciamento pelos rgos competentes, lquido das eventuais restituies, descontos, retificaes, exceto a deduo referente transferncia para o FUNDEB. Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza Retido na Fonte IRRF Nessa linha, registrar, o valor total da arrecadao do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza Retido na Fonte IRRF, incidente sobre os rendimentos pagos a qualquer ttulo, pelos Estados, lquido das eventuais restituies, descontos, retificaes.
329
432
A arrecadao do IRRF descrito nos incisos I, dos arts. 157 e 158, da Constituio, pertencente aos Estados, Distrito Federal e Municpios, ser contabilizada como receita tributria, utilizando classificao prpria330. Multas, Juros de Mora e Outros Encargos dos Impostos Nessa linha, registrar, o total da receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes dos impostos. Dvida Ativa dos Impostos Nessa linha, registrar o total da receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, relativos a impostos, inscritos por no terem sido liquidados na poca do seu vencimento. Constituem Dvida Ativa331, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. 1.4.4- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos da Dvida Ativa dos Impostos Nessa linha, registrar, o total da receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda dos impostos. RECEITA DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, o total das receitas de transferncias constitucionais e legais recebidas da Unio, ou seja, as transferncias de impostos arrecadados e repartidos com os Estados e o Distrito Federal, conforme previsto na alnea a do inciso I e o inciso II do caput do art. 159 da Constituio Federal,332 alm das Compensaes Financeiras Provenientes de Impostos e Transferncias Constitucionais333. Ressalta-se que no devero ser excludas das receitas de transferncias constitucionais, as transferncias destinadas ao FUNDEB, registradas em conta contbil de deduo da variao patrimonial aumentativa, conforme estabelecido no Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico.334 Cota-Parte FPE
Portaria n 212, de 4 de junho de 2001, da STN. Lei n 4.320/64, art. 39 332 Lei Complementar n141/2012, art. 6. 333 Lei Complementar n141/2012, art. 9. 334 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, 5 Edio, Parte III Procedimentos Contbeis Especficos.
330 331
433
Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, as receitas recebidas por meio de cotaparte do Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal FPE, incluindo o valor deduzido para destinao ao FUNDEB. Cota-Parte IPI-Exportao Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita recebida em decorrncia da transferncia constitucional do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI),335 incluindo o valor deduzido para destinao ao FUNDEB. A Unio entregar 10% do produto da arrecadao do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI aos Estados e ao Distrito Federal proporcionalmente ao valor das respectivas exportaes de produtos industrializados. Os Estados devero entregar 25% deste montante aos seus municpios. Dessa forma, a parte que efetivamente pertence aos Estados 75% dos 10% repassados pela Unio. Compensaes Constitucionais Financeiras Provenientes de Impostos e Transferncias
Nessa linha registrar o somatrio das compensaes provenientes de impostos e transferncias constitucionais previstos no 2 do art. 198 da Constituio Federal. ICMS-Desonerao L.C. n 87/1996 Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, as transferncias financeiras da Unio aos Estados e ao Distrito Federal, atendidos os limites, critrios, prazos e demais condies fixados no anexo Lei Complementar n 87/1996, com base no produto da arrecadao do Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e Servios de Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, incluindo o valor deduzido para destinao ao FUNDEB. Outras Nessa linha, registrar o valor total de outras compensaes provenientes de impostos e transferncias constitucionais previstos no 2 do art. 198 da Constituio Federal, que vierem a ser institudas. DEDUES DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS AOS MUNICPIOS (III) Nessa linha, registrar a soma das transferncias constitucionais concedidas pelos Estados aos seus respectivos Municpios, decorrentes da repartio de impostos e transferncias. O valor obtido dever ser deduzido da Receita de Impostos Lquida mais a Receita de Transferncias Constitucionais e Legais a fim de se obter a Total das Receitas para Apurao da Aplicao em Aes e Servios Pblicos de Sade, base de clculo para a apurao dos limites mnimos estabelecidos na Lei Complementar n 141/2012. Parcela do ICMS Repassada aos Municpios
335
CF, art. 159, II e 3
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Nessa linha, registrar a transferncia constitucional dos Estados aos seus respectivos Municpios, decorrente da repartio do ICMS. Conforme previso constitucional336, pertence aos Municpios 25% da Receita Resultante do ICMS. Parcela do IPVA Repassada aos Municpios Nessa linha, registrar a transferncia constitucional dos Estados aos seus respectivos Municpios, decorrente da repartio do IPVA. Conforme previso constitucional337, pertence aos Municpios 50% da Receita Resultante do IPVA. Parcela da Cota-Parte do IPI-Exportao Repassada aos Municpios Nessa linha, registrar o valor da transferncia constitucional dos Estados aos seus respectivos Municpios, decorrente da repartio da Cota-Parte IPI-Exportao. Conforme previso constitucional338, pertence aos Municpios 25% da Cota-Parte IPI-Exportao. TOTAL DAS RECEITAS PARA APURAO DA APLICAO EM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE (IV) = I + II - III Nessa linha, registrar o total da Receita de Impostos Lquida mais a Receita de Transferncias Constitucionais e Legais, menos as Dedues de Transferncias Constitucionais aos Municpios a fim de se obter a base de clculo para a apurao dos limites mnimos estabelecidos na Lei Complementar n 141/2012. 4. QUADRO RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DA SADE Esse quadro identifica os valores de receitas que no entram na base de clculo para a comprovao dos limites mnimos constitucionais, mas cuja destinao est vinculada sade. 5. COLUNAS As colunas desse quadro seguem as mesmas orientaes das colunas do quadro " Receitas para Apurao da Aplicao em Aes e Servios Pblicos de Sade" descritas anteriormente neste tpico. 6. LINHAS TRANSFERNCIA DE RECURSOS DO SISTEMA NICO DE SADE-SUS Nessa linha, registrar os recursos de transferncias recebidos da Unio, dos demais Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, pelo Estado, referentes ao Sistema nico de Sade SUS. Incluem-se os recursos decorrentes dos juros recebidos pela aplicao financeira dos recursos de transferncias do SUS durante o exerccio atual.
CF, art. 158, IV. CF, art. 158, III. 338 CF, art. 159, II e 3.
336 337
435
Provenientes da Unio Nessa linha, registrar os recursos transferidos pelo Ministrio da Sade, por meio de transferncias regulares e automticas (fundo a fundo), pagamentos federais a prestadores de servios sob gesto estadual ou convnios com o FNS, FUNASA e outros. Provenientes de Outros Estados Nessa linha, registrar os recursos transferidos pelos demais Estados ao Fundo Estadual de Sade. Provenientes de Municpios Nessa linha, registrar os recursos transferidos pelos governos municipais para o referido Estado. Outras Receitas do SUS Nessa linha, registrar as receitas do SUS que no se enquadram nos itens anteriores, tais como receitas de servios de sade a instituies privadas sade suplementar e outros servios de sade. TRANSFERNCIAS VOLUNTRIAS Nessa linha, registrar o total das receitas de transferncias de convnios firmados ou de quaisquer transferncias voluntrias recebidas, que no sejam oriundos do SUS, com ou sem contraprestao de servios, por entidades pblicas de qualquer espcie, ou entre estas e organizaes particulares, para realizao de objetivos de interesse comum dos partcipes, destinados a custear despesas correntes e de capital vinculadas a programas de sade. Incluem-se os recursos decorrentes dos juros recebidos pela aplicao financeira dos recursos de transferncias voluntrias durante o exerccio atual. RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO VINCULADAS SADE Nessa linha, registrar os recursos oriundos de operaes de crdito, internas e externas, contratadas, exclusivamente, para financiar aes e servios pblicos de sade. OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DA SADE Nessa linha, registrar as demais receitas oramentrias do ente, que no se enquadrem em nenhum dos itens anteriores. Os royalties do petrleo e a cota-parte da Contribuio de Interveno de Domnio Econmico CIDE, recebidos pelo Estado por meio de transferncias da Unio, sero informados nessa linha pelo valor lquido, ou seja, deduzidos os 25% transferidos aos Municpios. TOTAL RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DA SADE Nessa linha, registrar o total das receitas aplicadas na sade, porm no consideradas no clculo do cumprimento dos limites constitucionais.
436
7. QUADRO DESPESAS COM SADE (Por Grupo de Natureza da Despesa) Esse quadro identifica as despesas com sade, detalhadas por grupo de natureza da despesa,339 apresentando as dotaes inicial e atualizada e as despesas empenhadas e liquidadas. 8. COLUNAS DOTAO INICIAL Essa coluna identifica a dotao inicial prevista na Lei Oramentria Anual. DOTAO ATUALIZADA (a) Essa coluna identifica a dotao inicial prevista no Oramento mais as atualizaes decorrentes de crditos adicionais. A limitao de empenho340, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS EMPENHADAS Essa coluna identifica os valores das despesas empenhadas at o bimestre de referncia e o percetual em relao dotao atualizada. O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. Corresponde primeira fase da execuo da despesa. At o Bimestre (b) Nessa coluna registrar o total das despesas com sade empenhadas at o final do bimestre de referncia. Ressalta-se que devem ser registradas todas as despesas empenhadas at o bimestre de referncia, inclusive aquelas j liquidadas e ou pagas. % (b/a) x 100 Nessa coluna registrar o percentual das despesas com sade empenhadas at o bimestre de referncia, em relao dotao atualizada, ou seja, o valor da coluna (b) dividido pelo valor da coluna (a), multiplicado por 100 (cem). DESPESAS LIQUIDADAS Essa coluna identifica os valores das despesas com sade liquidadas at o bimestre, em valores nominais e em percentuais. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j foram pagas.
339 340
437
A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. At o Bimestre (b) Essa coluna identifica as despesas com sade, liquidadas at o final do bimestre de referncia. % (c/a) x 100 Essa coluna identifica o percentual das despesas com sade liquidadas at o bimestre de referncia, em relao dotao atualizada, ou seja, o valor da coluna (c) dividido pelo valor da coluna (a), multiplicado por 100 (cem). DESPESAS EXECUTADAS No ltimo bimestre do exerccio, as colunas Despesas Empenhadas e Despesas Liquidadas sero substitudas pela coluna Despesas Executadas, conforme Figura 1 abaixo.
DESPESAS COM SADE (Por Grupo de Natureza da Despesa) DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA (a) ... ... ...
% ((b+c)/a)
Figura 1
A coluna Despesas Executadas apresenta o total das despesas liquidadas no exerccio mais as despesas empenhadas e inscritas em restos a pagar no processados. Dessa forma, nos cinco primeiros bimestres do exerccio, o total das despesas empenhadas e o total das despesas liquidadas so apresentados separadamente, permitindo o acompanhamento da evoluo dos gastos com ASPS. No ltimo bimestre do exerccio, as despesas liquidadas e as empenhadas e inscritas em restos a pagar no processados compem a coluna despesas executadas341, sendo essas consideradas para fins de apurao do percentual mnimo de aplicao em ASPS previsto na Lei Complementar n 141/2012. Nesse caso, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no processados devero ser somadas em uma nica clula na linha "TOTAL DAS DESPESAS COM SADE", gerando o total das despesas executadas at o bimestre. Essa forma de apresentao dever ser aplicada aos quadros DESPESAS COM SADE (Por Grupo de Natureza da Despesa), DESPESAS COM SADE NO
341
438
COMPUTADAS PARA FINS DE APURAO DO PERCENTUAL MNIMO e DESPESAS COM SADE (Por Subfuno). 9. LINHAS DESPESAS CORRENTES Nessa linha, registrar todas as despesas com sade que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital Pessoal e Encargos Sociais Nessa linha registrar as despesas oramentrias, referentes sade, com pessoal ativo, inativo e pensionistas, relativas a mandatos eletivos, cargos, funes ou empregos, civis, militares e de membros de Poder, com quaisquer espcies remuneratrias, tais como vencimentos e vantagens, fixas e variveis, subsdios, proventos da aposentadoria, reformas e penses, inclusive adicionais, gratificaes, horas extras e vantagens pessoais de qualquer natureza, bem como encargos sociais e contribuies recolhidas pelo ente s entidades de previdncia, conforme estabelece o caput do art. 18 da Lei Complementar 101, de 2000. No caso de pessoal requisitado entre rgos e entidades, a despesa de pessoal ser empenhada e executada pelo rgo ou entidade requisitante. Caso haja empenho e execuo tanto no rgo requisitante como no rgo cedente, este ao receber o ressarcimento dever proceder anulao da despesa para fins fiscais342. Se no houver ressarcimento a despesa pertencer ao rgo cedente. Juros e Encargos da Dvida Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento de juros, comisses e outros encargos de operaes de crdito internas e externas contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria, cujos recursos foram aplicados em ASPS. Outras Despesas Correntes Nessa linha, registrar as despesas com aquisio de material de consumo, pagamento de dirias, contribuies, subvenes, auxlio-alimentao, auxliotransporte, alm de outras despesas da categoria econmica Despesas Correntes, no classificveis nos demais grupos de natureza de despesa, referentes sade. DESPESAS DE CAPITAL Nessa linha, registrar as despesas com sade que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. Investimentos Nessa linha, registrar as despesas com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente, referentes sade.
342
Lei n 4.320/64, art. 38.
439
Inverses Financeiras Nessa linha, registrar as despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas, referentes sade. Amortizao da Dvida Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento ou o refinanciamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria, cujos recursos foram aplicados em ASPS. Nos Estados, no Distrito Federal e nos Municpios, sero consideradas para fins de apurao dos percentuais mnimos fixados na Lei Complementar n 141/2012 as despesas incorridas no perodo referentes amortizao e aos respectivos encargos financeiros decorrentes de operaes de crdito contratadas a partir de 1 de janeiro de 2000, visando ao financiamento de aes e servios pblicos de sade. TOTAL DAS DESPESAS COM SADE (V) Nessa linha, registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e das despesas liquidadas at o bimestre de referncia, com sade. No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas empenhadas e inscritas em restos a pagar processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas at o bimestre (vide Figura 1). 10. QUADRO DESPESAS COM SADE NO COMPUTADAS PARA FINS DE APURAO DO PERCENTUAL MNIMO Essa coluna identifica as despesas com sade, que por fora da lei complementar n 141/2012 no so consideradas para fins de apurao do percentual mnimo, ou seja, so deduzidas do total das despesas com sade para apurao do valor das despesas com ASPS. Somente podem ser includas nesse quadro as despesas que tambm constarem no quadro anterior, DESPESAS COM SADE. 11. COLUNAS As colunas desse quadro seguem as mesmas orientaes das colunas do quadro "Despesas com Sade" descritas anteriormente neste tpico, com exceo das colunas com percentuais. % (h/Vf)x100 Essa coluna identifica o percentual das despesas empenhadas at o bimestre de referncia em relao s despesas com sade, ou seja, o valor da coluna (d) dividido pelo valor da linha (I), coluna (b), multiplicado por 100 (cem).
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% (i/Vg)x100 Essa coluna identifica o percentual das despesas liquidadas at o bimestre de referncia em relao s despesas com sade, ou seja, o valor da coluna (e) dividido pelo valor da linha (I), coluna (c), multiplicado por 100 (cem). 12. LINHAS DESPESAS COM INATIVOS E PENSIONISTAS Nessa linha, registrar o total das despesas com inativos e pensionistas constantes do oramento da sade. Essas despesas so deduzidas por no se caracterizarem despesas com ASPS DESPESA COM ASSISTNCIA SADE QUE NO ATENDE AO PRINCPIO DE ACESSO UNIVERSAL Nessa linha registrar o total das despesas com sade que no atendam ao princpio de acesso universal, visto que para fins de apurao da aplicao dos recursos mnimos estabelecidos na Lei Complementar n 141/2012, as despesas devem destinar-se s aes e servios pblicos de sade de acesso universal, igualitrio e gratuito. DESPESAS CUSTEADAS COM OUTROS RECURSOS Nessa linha registrar as despesas com aes e servios pblicos de sade custeadas com recursos distintos dos especificados na base de clculo definida na Lei Complementar n 141/2012 ou vinculados a fundos especficos distintos daqueles da sade. Recursos de Transferncia do Sistema nico de Sade - SUS Nessa linha, registrar as despesas custeadas com recursos recebidos do Sistema nico de Sade SUS, provenientes de outros entes federados. Recursos de Operaes de Crdito Nessa linha registrar as despesas com ASPS custeadas com recursos provenientes de operaes de crdito, visto que no sero consideradas para fins de apurao dos mnimos constitucionais definidos nesta Lei Complementar n 141/2012 as despesas custeadas com receitas provenientes de operaes de crdito contratadas para essa finalidade Outros Recursos Nessa linha registrar as despesas custeadas com quaisquer outros recursos no considerados na base de clculo para cumprimento do mnimo a ser aplicado em ASPS. OUTRAS AES E SERVIOS NO COMPUTADOS Nessa linha registrar as despesas que o artigo 4 da Lei Complementar n 141/2012 no considerou como despesas com aes e servios pblicos de sade
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para fins de apurao dos percentuais mnimos, como aquelas decorrentes de pessoal ativo da rea de sade quando em atividade alheia referida rea; merenda escolar e outros programas de alimentao, ainda que executados em unidades do Sistema nico de Sade (SUS); saneamento bsico, inclusive quanto s aes financiadas e mantidas com recursos provenientes de taxas, tarifas ou preos pblicos institudos para essa finalidade; limpeza urbana e remoo de resduos; preservao e correo do meio ambiente, realizadas pelos rgos de meio ambiente dos entes da Federao ou por entidades no governamentais; aes de assistncia social; obras de infraestrutura. RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS INSCRITOS INDEVIDAMENTE NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA Nessa linha registrar o total de restos a pagar no processados que foram inscritos no exerccio de referncia sem disponibilidade financeira. A inscrio restos a pagar no processados sem a suficiente disponibilidade de caixa afronta o artigo 42 da LRF e, portanto, no deve ser considerada para fins de cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS previsto na Lei Complementar n 141/2012. DESPESAS CUSTEADAS COM DISPONIBILIDADE DE CAIXA VINCULADA AOS RESTOS A PAGAR CANCELADOS Nessa linha registrar o total das despesas custeadas, no exerccio de referncia, com a disponibilidade de caixa vinculada aos restos a pagar considerados para cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS previsto na Lei Complementar n 141/2012, que foram posteriormente cancelados ou prescritos. Essas despesas, apesar de serem aplicaes em ASPS, no devem ser computadas para o clculo do percentual mnimo do exerccio de referncia, visto que se referem compensao de despesas j consideradas para o cumprimento de percentuais mnimos de exerccios anteriores e que no foram efetivadas. O valor resgistrado na interseo com a coluna (h) ou com a coluna "h+i"(ltimo bimestre) dever ser o mesmo apresentado na interseo da linha Total com a coluna Despesas custeadas no exerccio de referncia (j) DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS VINCULADOS PARCELA DO PERCENTUAL MNIMO QUE NO FOI APLICADA EM AES E SERVIOS DE SADE EM EXERCCIOS ANTERIORES Nessa linha registrar o total das despesas custeadas, no exerccio de referncia, com os recursos vinculados parcela do percentual mnimo de aplicao em ASPS previsto na Lei Complementar n 141/2012, que no foi aplicada em aes e servios de sade em exerccios anteriores. Essas despesas, apesar de serem aplicaes em ASPS, no devem ser computadas para o clculo do percentual mnimo do exerccio de referncia, visto que se referem ao complemento da aplicao que deveria ter sido efetuada em exerccios anteriores.
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O valor resgistrado na interseo com a coluna (h) ou com a coluna "h+i"(ltimo bimestre) dever ser o mesmo apresentado na interseo da linha Total com a coluna Despesas custeadas no exerccio de referncia (k) TOTAL DAS DESPESAS COM SADE NO COMPUTADAS (VI) Nessa linha registrar o valor referente ao somatrio das despesas com sade, elencadas acima, que no sero computadas para o clculo do percentual mnimo de aplicao em ASPS previsto na Lei Complementar n 141/2012. No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas empenhadas e inscritas em restos a pagar no processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas at o bimestre (vide Figura 1). TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE (VII) = (V - VI) Nessa linha, registrar o total das despesas com aes e servios pblicos de sade, ou seja, o total das despesas com sade deduzidas aquelas no computadas para fins de apurao do percentual mnimo de aplicao em ASPS previsto na Lei Complementar n 141/2012. Esse valor representa todo o gasto do ente em aes e servios pblicos de sade, financiado com recursos prprios, apurado para fins de verificao do cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS previsto na Lei Complementar n 141/2012 . No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas empenhadas e inscritas em restos a pagar no processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas at o bimestre (vide Figura 1). 13. LINHAS PERCENTUAL DE APLICAO EM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE SOBRE A RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS (VIII%) = (VIIh / IVb x 100) - LIMITE CONSTITUCIONAL 12% Nessa linha, registrar o percentual da execuo das despesas com ASPS em relao ao total das receitas, representado pelo total das Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade, linha (VIIh), dividido pelo Total das Receitas para Apurao da Aplicao em Aes e Servios Pblicos de Sade, linha (IVb), multiplicado por 100 (cem). Esse percentual tem a finalidade de demonstrar se o limite mnimo exigido pela Lei Complementar n 141/2012 est sendo cumprido. Cumpre destacar que os limites exigidos so anuais, podendo, portanto, apresentar-se em determinados meses com percentuais inferiores aos exigidos para o ano. Dessa forma nos cinco primeiros bimestres do exerccio, o quadro servir para o monitoramento das diferenas entre a receita e a despesa previstas e as efetivamente realizadas. Caso se verifique a possibilidade do no atendimento dos percentuais mnimos obrigatrios, os valores devero ser corrigidas a cada quadrimestre do exerccio financeiro, conforme previsto no art. 23 da Lei Complementar n 141/2012.
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VALOR REFERENTE DIFERENA ENTRE O VALOR EXECUTADO E O LIMITE MNIMO CONSTITUCIONAL [(VIII - 12)/100 x IVb] Nessa linha registrar o valor referente diferena entre o valor executado e o limite mnimo constitucional estabelecido pela Lei Complementar n 141/2012, representado pelo percentual registrado na linha Percentual de Aplicao em Aes e Servios Pblicos de Sade sobre a Receita de Impostos Lquida e Transferncias Constitucionais e Legais menos o percentual mnimo estabelecido na Lei Complementar n 141/2012, que para os Estados 12%, divido por 100 (cem) e multiplicado pelo valor da interseo da linha Total das Receitas para Apurao da Aplicao em Aes e Servios Pblicos de Sade com a coluna b. O valor ser registrado com sinal negativo quando o total aplicado no exerccio for inferior ao limite mnimo estabelecido e ser registrado com valor positivo quando o total aplicado no exerccio for superior ao limite mnimo estabelecido. Ao se registrar um valor negativo no ltimo bimestre do exerccio, esse valor dever compor, no quadro Controle do Valor Referente ao percentual Mnimo no cumprido em Exerccios Anteriores para Fins de Aplicao dos Recursos Vinculados Conforme Artigo 25 do exerccio subsequente, a coluna Saldo Inicial do exerccio a que se refere. 14. QUADRO EXECUO DOS RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE DE CAIXA Esse quadro identifica o valor dos restos a pagar inscritos em exerccios anteriores ao exerccio de referncia at o limite da disponibilidade financeira, poca, de recursos prprios vinculados sade, ou seja, o valor dos restos a pagar referentes a despesas com ASPS, inscritos com disponibilidade financeira. Identifica tambm a execuo desses restos a pagar at o bimestre de referncia do demonstrativo, apresentando os que foram cancelados, pagos, o restante a pagar e a parcela desses restos a pagar que foram consideradas para cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS no exerccio a que se refere. 15. COLUNAS INSCRITOS Nessa coluna registrar o valor dos restos a pagar, referentes a despesas com ASPS, incritos em 31 de dezembro de cada exerccio financeiro. CANCELADOS/PRESCRITOS Nessa coluna registrar o total de restos a pagar, referentes a despesas com ASPS, que foram cancelados ou prescritos no exerccio de referncia e tambm nos exerccios anteriores, separado por exerccio de inscrio em restos a pagar. PAGOS
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Nessa coluna registrar o total de restos a pagar, referentes a despesas com ASPS, que foram pagos no exerccio de referncia e tambm nos exerccios anteriores, separado por exerccio de inscrio em restos a pagar. A PAGAR Essa coluna identifica o valor de restos a pagar, referentes a despesas com ASPS, ainda pendentes de pagamento, separado por exerccio de inscrio em restos a pagar. PARCELA CONSIDERADA NO LIMITE Nessa coluna registrar a parcela dos restos a pagar no processados, referentes a despesas com ASPS, que foram considerados para fins de cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS previsto na Lei complementar n 141/2012. A disponibilidade de caixa vinculada a parcela dos restos a pagar referida acima, que for posteriormente cancelada ou prescrita, dever ser efetivamente aplicada em aes e servios pblicos de sade at o trmino do exerccio seguinte ao do cancelamento ou da prescrio dos respectivos Restos a Pagar, sendo apresentado o controle dessa aplicao no quadro a seguir. 16. LINHAS Inscritos em <Exerccio de Referncia - 1>; Inscritos em <Exerccio de Referncia - 2> Nessas linhas registrar o total de restos a pagar no processados de exerccios anteriores, inscritos com disponibilidade financeira, que foram considerados como aplicados em ASPS e a sua execuo at o bimestre de referncia. Deve ser aberta uma linha para cada exerccio de inscrio de restos pagar que ainda apresentem saldo a pagar ou, nos casos de cancelamento ou prescrio, que ainda seja necessria a compensao. Total Nessa linha registrar o total de cada coluna do quadro. 17. QUADRO CONTROLE DAS DESPESAS CUSTEADAS COM DISPONIBILIDADE DE CAIXA VINCULADA AOS RESTOS A PAGAR CANCELADOS OU PRESCRITOS CONSIDERADOS PARA FINS DE CUMPRIMENTO DO LIMITE ARTIGO 24, 1 e 2. Esse quadro identifica os restos a pagar considerados para fins de cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS que foram posteriormente cancelados ou prescritos e possibilita o controle da aplicao da disponibilidade de caixa vinculada a esses Restos a Pagar, em cumprimento ao artigo 24, 1 e 2 da Lei Complementar n 141/2012. Essa disponibilidade de caixa dever ser efetivamente aplicada em aes e servios pblicos de sade at o trmino do exerccio seguinte ao do cancelamento ou da prescrio dos respectivos Restos a Pagar, mediante dotao especfica para essa finalidade, sem prejuzo do percentual mnimo a ser aplicado no exerccio correspondente.
445
18. COLUNAS DISPONIBILIDADE DE CAIXA VINCULADA AOS RESTOS A PAGAR CANCELADOS OU PRESCRITOS Essas colunas identificam os saldos, no incio do exerccio, dos restos a pagar considerados para fins de cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS que foram cancelados ou prescritos, separados por exerccio de cancelamento/prescrio, bem como a aplicao da disponibilidade de caixa vinculada a esses restos a pagar, no exerccio de referncia, e o saldo a aplicar no exerccio seguinte. Saldo Inicial Nessa coluna registrar o valor de cancelamento ou prescrio, no exerccio de referncia, dos restos a pagar considerados para fins de cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS, bem como os valores, no incio do exerccio, dos restos a pagar cancelados ou prescritos nos exerccios anteriores ao de referncia, que ainda no tenham sido compensados. Despesas custeadas no exerccio de referncia (j) Nessa coluna registrar o total das despesas com ASPS que foram custeadas com a disponibilidade de caixa vinculada aos restos a pagar considerados para fins de cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS e posteriormente cancelados ou prescritos. O total dessas despesas deve ser informado separadamente por exerccio de cancelamento ou prescrio dos restos a pagar a que se vincula a disponibilidade de caixa. O valor do Total dessa coluna dever ser o mesmo registrado, nos cinco primeiros bimestres, na interseo da linha Despesas Custeadas com Disponibilidade de Caixa Vinculada aos Restos a Pagar Cancelados com a coluna Despesas Empenhadas at o bimestre, e, no ltimo bimestre, na interseo da mesma linha com a coluna Despesas Executadas at o bimestre. Saldo Final (No Aplicado) Nessa coluna registrar o valor dos restos a pagar cancelados ou prescritos ainda no compensados, representado pela diferena entre o Saldo inicial e as Despesas custeadas no exerccio de referncia (j). 19. LINHAS Inscritos em <Exerccio de Referncia - 1>; Inscritos em <Exerccio de Referncia - 5> e Inscritos em <Exerccios Anteriores ao de Referncia - Somatrio> Nessas linhas registrar o total de restos a pagar no processados de exerccios anteriores, inscritos com disponibilidade financeira, que foram considerados como aplicados em ASPS e a sua execuo at o bimestre de referncia. Deve ser aberta uma linha para cada exerccio de inscrio de restos pagar que ainda apresentem saldo a pagar ou, nos casos de cancelamento ou prescrio, que ainda seja
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necessria a compensao. Os valores devem ser demonstrados por exerccio at o quinto perodo e os valores correspondentes a perodos anteriores devem ser demonstrados na linha de somatrio de exerccios anteriores. Total (IX) Nessa linha registrar o total de cada coluna do quadro. 20. QUADRO CONTROLE DAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS VINCULADOS PARCELA DO PERCENTUAL MNIMO NO APLICADA EM AES E SERVIOS DE SADE EM EXERCCIOS ANTERIORES - ARTIGOS 25 E 26 Esse quadro identifica a parcela do percentual mnimo no aplicada em ASPS em exerccios anteriores e possibilita o controle da aplicao dos recursos vinculados a essa parcela, em cumprimento aos artigos 25 e 26 da Lei Complementar n 141/2012. Esses recursos devero ser aplicados em aes e servios pblicos de sade no prazo de doze meses contados a partir do depsito da primeira parcela da medida preliminar de direcionamento das transferncias constitucionais para a conta vinculada ao Fundo de Sade do ente beneficirio. 343 21. COLUNAS RECURSOS VINCULADOS DIFERENA DE LIMITE NO CUMPRIDO Essas colunas identificam os saldos, no incio do exerccio, da parcela do percentual mnimo no aplicada em ASPS em exerccios anteriores, separados por exerccio, bem como a aplicao dos recursos vinculados a essa parcela, no exerccio de referncia, e o saldo a aplicar no exerccio seguinte. Saldo Inicial Nessa coluna registrar, ao ser detectado, o valor da parcela do percentual mnimo no aplicada em ASPS em exerccios anteriores, bem como os valores, no incio do exerccio, das parcelas do percentual mnimo no aplicadas, detectadas em exerccios anteriores, que ainda no tenham sido compensadas. Despesas custeadas no exerccio de referncia (j) Nessa coluna registrar o total das despesas com ASPS que foram custeadas com os recursos vinculados parcela do percentual mnimo no aplicada em exerccios anteriores. O total dessas despesas deve ser informado separadamente por exerccio em que foi detectado o descumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS. O valor do Total dessa coluna dever ser o mesmo registrado, nos cinco primeiros bimestres, na interseo da linha Despesas custeadas com recursos vinculados parcela do percentual mnimo que no foi aplicada em aes e servios de sade em exerccios anteriores com a coluna Despesas Empenhadas
343
Decreto n 7.827/2012.
447
at o bimestre, e, no ltimo bimestre, na interseo da mesma linha com a coluna Despesas Executadas at o bimestre. Saldo Final (No Aplicado) Nessa coluna registrar o valor referente parcela do percentual mnimo no aplicada em ASPS em exerccios anteriores ainda no compesado, representado pela diferena entre o Saldo inicial e as Despesas custeadas no exerccio de referncia (j). 22. LINHAS Diferena de Limite no Cumprido em <Exerccio de Referncia - 1>, Diferena de Limite no Cumprido em <Exerccio de Referncia - 2> ... Nessas linhas registrar os valores, em cada coluna, referentes parcela do percentual mnimo no aplicada em ASPS, separados por exerccio de referncia em que for detectado o no cumprimento do limite. A linha referente a cada exerccio dever ser mantida no demonstrativo at o final do exerccio em que ocorrer a compensao. Total (X) Nessa linha registrar o total de cada coluna do quadro. 23. QUADRO DESPESAS COM SADE (Por Subfuno) Essa coluna identifica as despesas com sade detalhadas por subfuno344. No modelo so apresentadas as subfunes tpicas da funo Sade, podendo, entretanto, serem utilizadas as subfunes atpicas (da funo Sade), desde que sejam despesas com sade. As colunas desse quadro seguem as mesmas orientaes das colunas do quadro "Despesas com Sade" descritas anteriormente neste tpico. 24. LINHAS Ateno Bsica, Assistncia Hospitalar e Ambulatorial, Suporte Profiltico e Teraputico, Vigilncia Sanitria, Vigilncia Epidemiolgica, Alimentao e Nutrio e Outras Subfunes Nessas linhas registrar os valores das subfunes da funo Sade345. Demonstram as dotaes, inicial e atualizada, e as despesas liquidadas com sade at o bimestre de referncia. No modelo so apresentadas as subfunes tpicas da funo Sade, podendo, entretanto, ser utilizadas subfunes atpicas (da funo Sade), desde que sejam despesas com sade.
344 345
Portaria n 42/99, do MPOG. Portaria n 42/99, do MPOG.
448
As subfunes atpicas da funo Sade devero ser discriminadas uma a uma com seus respectivos valores, suprimindo a linha Outras Subfunes. TOTAL Nessa linha, registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e o valor total das despesas liquidadas at o bimestre de referncia, com sade. No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas at o bimestre (vide Figura 1).
ANEXO 12 DEMONSTRATIVO DA REC. E DAS DESPESAS COM SADE MUNICPIO
449
03.12.06.03 Municpios (Tabela 12.2 - Demonstrativo das Receitas e Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade)
<ENTE DA FEDERAO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA>
RREO ANEXO 12 (LC 141/2012, art. 35) PREVISO RECEITAS PARA APURAO DA APLICAO EM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA (I) Imposto Predial e Territorial Urbano - IPTU Impsoto sobre Transmisso de Bens Intervivos - ITBI Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS Imposto de Renda Retido na Fonte - IRRF Imposto Territorial Rural - ITR Multas, Juros de Mora e Outros Encargos dos Impostos Dvida Ativa dos Impostos Multas, Juros de Mora e Outros Encargos da Dvida Ativa RECEITA DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS (II) Cota-Parte FPM Cota-Parte ITR Cota-Parte IPVA Cota-Parte ICMS Cota-Parte IPI-Exportao Compensaes Financeiras Provenientes de Impostos e Transferncias Constitucionais Desonerao ICMS (LC 87/96) Outras TOTAL DAS RECEITAS PARA APURAO DA APLICAO EM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE (III) = I + II PREVISO RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DA SADE INICIAL PREVISO ATUALIZADA (c) TRANSFERNCIA DE RECURSOS DO SISTEMA NICO DE SADE-SUS Provenientes da Unio Provenientes dos Estados Provenientes de Outros Municpios Outras Receitas do SUS TRANSFERNCIAS VOLUNTRIAS RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO VINCULADAS SADE OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DA SADE TOTAL RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DA SADE At o Bimestre (b)
R$ 1,00 RECEITAS REALIZADAS % (b/a) x 100
RECEITAS REALIZADAS At o Bimestre (d) % (d/c) x 100
(Continua)
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(Continuao) DESPESAS COM SADE (Por Grupo de Natureza da Despesa) DESPESAS CORRENTES Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da Dvida Outras Despesas Correntes DESPESAS DE CAPITAL Investimentos Inverses Financeiras Amortizao da Dvida TOTAL DAS DESPESAS COM SADE (IV) DESPESAS EMPENHADAS At o Bimestre % (h/IVf)x (h) 100 DESPESAS LIQUIDADAS At o Bimestre % (i/IVg)x (i) 100 DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA (e) DESPESAS EMPENHADAS At o Bimestre (f) % (f/e) x 100 DESPESAS LIQUIDADAS At o Bimestre (g) % (g/e) x 100
DOTAO DESPESAS COM SADE NO COMPUTADAS PARA FINS DE APURAO DO PERCENTUAL MNIMO INICIAL
DOTAO ATUALIZADA
DESPESAS COM INATIVOS E PENSIONISTAS DESPESA COM ASSISTNCIA SADE QUE NO ATENDE AO PRINCPIO DE ACESSO UNIVERSAL DESPESAS CUSTEADAS COM OUTROS RECURSOS Recursos de Transferncia do Sistema nico de Sade - SUS Recursos de Operaes de Crdito Outros Recursos OUTRAS AES E SERVIOS NO COMPUTADOS RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS INSCRITOS INDEVIDAMENTE NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA1 DESPESAS CUSTEADAS COM DISPONIBILIDADE DE CAIXA VINCULADA AOS RESTOS A PAGAR CANCELADOS 2 DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS VINCULADOS PARCELA DO PERCENTUAL MNIMO QUE NO FOI APLICADA EM AES E SERVIOS DE SADE EM EXERCCIOS ANTERIORES 3 TOTAL DAS DESPESAS COM NO COMPUTADAS (V) TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE (VI) = (IV - V) PERCENTUAL DE APLICAO EM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE SOBRE A RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS (VII%) = (VIh / IIIb x 100) - LIMITE CONSTITUCIONAL 15%4 e 5
VALOR REFERENTE DIFERENA ENTRE O VALOR EXECUTADO E O LIMITE MNIMO CONSTITUCIONAL [(VII - 15)/100 x IIIb]
INSCRITOS
PAGOS
A PAGAR
(Continua)
451
(Continuao) DISPONIBILIDADE DE CAIXA VINCULADA AOS RESTOS A PAGAR CANCELADOS OU PRESCRITOS Saldo Inicial Despesas custeadas no exerccio de referncia (j) Restos a Pagar Cancelados ou Prescritos em <Exerccio de Referncia> Restos a Pagar Cancelados ou Prescritos em <Exerccio de Referncia - 1> ... Total (VIII) Saldo Final (No Aplicado)
CONTROLE DAS DESPESAS CUSTEADAS COM DISPONIBILIDADE DE CAIXA VINCULADA AOS RESTOS A PAGAR CANCELADOS OU PRESCRITOS CONSIDERADOS PARA FINS DE CUMPRIMENTO DO LIMITE ARTIGO 24, 1 e 2
Saldo Inicial
Diferena de limite no cumprido em <Exerccio de Referncia - 1> Diferena de limite no cumprido em <Exerccio de Referncia - 2> ... Total (IX) DESPESAS EMPENHADAS At o Bimestre % (l) Ateno Bsica Assistncia Hospitalar e Ambulatorial Suporte Profiltico e Teraputico Vigilncia Sanitria Vigilncia Epidemiolgica Alimentao e Nutrio Outras Subfunes TOTAL FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> Essa linha apresentar valor somente no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria do ltimo bimestre do exerccio.
2 3 4 5
DESPESAS COM SADE (Por Subfuno)
DOTAO INICIAL
DOTAO ATUALIZADA
DESPESAS LIQUIDADAS At o Bimestre % (m) (m/total m) x 100
(l/total l) x 100
O valor apresentado na intercesso com a coluna "h" ou com a coluna "h+i"(ltimo bimestre) dever ser o mesmo apresentado no "total j". O valor apresentado na intercesso com a coluna "h" ou com a coluna "h+i"(ltimo bimestre) dever ser o mesmo apresentado no "total k". Limite anual mnimo a ser cumprido no encerramento do exerccio. Durante o exerccio esse valor servir para o monitoramento previsto no art. 23 da LC 141/2012.
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1. QUADRO RECEITAS PARA APURAO DA APLICAO EM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE Esse quadro identifica as receitas utilizadas como base de clculo para a apurao dos recursos mnimos aplicveis em Aes e Servios Pblicos de Sade, previstos na Lei Complementar n 141/2012. Inclui as receitas de impostos e de transferncias constitucionais e legais, as multas, juros de mora e outros encargos, bem como receitas de dvida ativa, includas multas, juros de mora, e outros encargos da dvida ativa de impostos; e tambm as dedues das transferncias constitucionais repassadas aos municpios. 2. COLUNAS PREVISO INICIAL Essa coluna identifica os valores da previso inicial das receitas, constantes da LOA, que permanecero inalterados durante todo o exerccio, refletindo a posio inicial da LOA. PREVISO ATUALIZADA Nessa coluna registrar os valores da previso atualizada das receitas, para o exerccio de referncia, que devero refletir a parcela da reestimativa da receita utilizada para abertura de crditos adicionais, as novas naturezas de receita no previstas na LOA e o remanejamento entre naturezas de receita. Se no ocorrer nenhum dos eventos mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores da coluna previso inicial. RECEITAS REALIZADAS Essa coluna identifica os valores das receitas efetivamente realizadas at o bimestre de referncia, bem como o percentual realizado em relao previso atualizada. At o Bimestre Nessa coluna registrar os valores das receitas efetivamente arrecadadas at o bimestre de referncia. (b/a)x100 Essa coluna identifica o percentual das receitas realizadas no exerccio de referncia em relao previso atualizada, ou seja, o valor da coluna (b) dividido pelo valor da coluna (a) multiplicado por cem (100). 3. LINHAS RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA (I)
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Nessa linha, registrar o somatrio das receitas de impostos, excludas as respectivas dedues, quais sejam as restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), os descontos, as retificaes (correo de dados) e outras, bem como dos valores das multas, dos juros de mora e outros encargos dos impostos, as receitas da dvida ativa de impostos, compreendendo o principal, as multas, os juros de mora, e outros encargos da dvida ativa dos impostos,. Ressalta-se que no devero ser excludas das receitas de impostos, as transferncias destinadas ao FUNDEB, registradas em conta contbil de deduo da variao patrimonial aumentativa, conforme estabelecido no Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico.346 Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU Nessa linha, registrar o valor da arrecadao do imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana - IPTU, de competncia dos Municpios. Tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel por natureza ou por acesso fsica, como definido na lei civil, localizado na zona urbana do municpio. O total da arrecadao ser apresentado lquido das eventuais restituies, descontos, retificaes. Imposto sobre Transmisso Inter Vivos ITBI Nessa linha, registrar o total da arrecadao da receita imposto sobre transmisso intervivos de bens imveis e de direitos reais sobre imveis ITBI, de competncia municipal, e incide sobre o valor venal dos bens ou direitos transmitidos ou cedidos. Tem o fato gerador no momento da lavratura do instrumento ou ato que servir de ttulo s transmisses ou s cesses. O total da arrecadao ser apresentado lquido das eventuais restituies, descontos, retificaes. Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS Nessa linha, registrar o valor da arrecadao do imposto sobre servios de qualquer natureza, de competncia dos Municpios. Tem como fato gerador a prestao, por empresa ou profissional autnomo, com ou sem estabelecimento fixo, de servios constantes em lista prpria. Ser apresentado lquido das eventuais restituies, descontos, retificaes. Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza Retido na Fonte IRRF Nessa linha, registrar, o valor total da arrecadao do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza Retido na Fonte IRRF, incidente sobre os rendimentos pagos a qualquer ttulo, pelos Municpios, lquido das eventuais restituies, descontos, retificaes.
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A arrecadao do IRRF descrito nos incisos I, dos arts. 157 e 158, da Constituio, pertencente aos Estados, Distrito Federal e Municpios, ser contabilizada como receita tributria, utilizando classificao prpria347. Imposto Territorial Rural ITR Nessa linha, registrar o valor da receita resultante da arrecadao do imposto territorial rural ITR, incidente sobre a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza, localizado fora da zona urbana do municpio. O total da arrecadao ser apresentado lquido das eventuais restituies, descontos, retificaes, exceto a deduo referente transferncia para o FUNDEB. Os valores referentes ao ITR somente devero ser registrados nessa linha caso o municpio tenha optado pela fiscalizao e cobrana desse imposto.348 Multas, Juros de Mora e Outros Encargos dos Impostos Nessa linha, registrar, o total da receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes dos impostos. Dvida Ativa dos Impostos Nessa linha, registrar o total da receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, relativos a impostos, inscritos por no terem sido liquidados na poca do seu vencimento. Constituem Dvida Ativa349, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. 1.4.4- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos da Dvida Ativa dos Impostos Nessa linha, registrar, o total da receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda dos impostos. RECEITA DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, o total das receitas de transferncias constitucionais e legais recebidas da Unio e dos Estados, ou seja, as transferncias de impostos arrecadados e repartidos com os Municpios, conforme previsto no art. 158 e a alnea b do inciso I do caput e o 3 do art. 159, todos da
Portaria n 212, de 4 de junho de 2001, da STN. CF, art. 153, 4, inciso III 349 Lei n 4.320/64, art. 39
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Constituio Federalda,350 alm das Compensaes Financeiras Provenientes de Impostos e Transferncias Constitucionais351. Ressalta-se que no devero ser excludas das receitas de transferncias constitucionais, as transferncias destinadas ao FUNDEB, registradas em conta contbil de deduo da variao patrimonial aumentativa, conforme estabelecido no Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico.352 Cota-Parte FPM Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, as receitas recebidas por meio de cotaparte do Fundo de Participao dos Municpios FPM, descrita na CF, art. 159, I, alneas b, incluindo o valor deduzido para destinao ao FUNDEB. No devem ser considerados os valores referentes alnea d, do art. 159, I, da CF. Cota-Parte ITR Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, as receitas referentes Cota-Parte do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural-ITR, que corresponde a 50% do produto da arrecadao do ITR, transferida pela Unio aos Municpios onde estejam localizados os imveis sobre os quais incide o imposto, incluindo o valor deduzido para destinao ao FUNDEB. Cota-Parte IPVA Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita de transferncia proveniente do Estado, referente Cota-Parte do Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores IPVA, que corresponde a 50% do produto da arrecadao do IPVA do Estado, incluindo o valor deduzido para destinao ao FUNDEB. Cota-Parte ICMS Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita de transferncia proveniente do Estado, referente cota-parte do Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS. Pertence aos Municpios 25% do produto da arrecadao do ICMS do Estado, e dessa parcela, incluindo o valor deduzido para destinao ao FUNDEB. Cota-Parte IPI-Exportao Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, a receita recebida em decorrncia da transferncia constitucional do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI),353 incluindo o valor deduzido para destinao ao FUNDEB. A Unio entregar 10% do produto da arrecadao do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI aos Estados e ao Distrito Federal proporcionalmente ao valor das respectivas exportaes de produtos industrializados. Os Estados devero
Lei Complementar n141/2012, art. 6. Lei Complementar n141/2012, art. 9. 352 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, 5 Edio, Parte III Procedimentos Contbeis Especficos. 353 CF, art. 159, II e 3
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entregar 25% deste montante aos seus municpios. Dessa forma, a parte que efetivamente pertence aos Estados 75% dos 10% repassados pela Unio. Compensaes Constitucionais Financeiras Provenientes de Impostos e Transferncias
Nessa linha registrar o somatrio das compensaes provenientes de impostos e transferncias constitucionais previstos no 2 do art. 198 da Constituio Federal. ICMS-Desonerao L.C. n 87/1996 Nessa linha, registrar, pelo valor bruto, as transferncias financeiras da Unio aos Municpios, atendidos os limites, critrios, prazos e demais condies fixados no anexo Lei Complementar n 87/1996, com base no produto da arrecadao do Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e Servios de Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS. Outras Nessa linha, registrar o valor total de outras compensaes provenientes de impostos e transferncias constitucionais previstos no 2 do art. 198 da Constituio Federal, que vierem a ser institudas. TOTAL DAS RECEITAS PARA APURAO DA APLICAO EM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE (III) = I + II Nessa linha, registrar o total da Receita de Impostos Lquida mais a Receita de Transferncias Constitucionais e Legais, a fim de se obter a base de clculo para a apurao dos limites mnimos estabelecidos na Lei Complementar n 141/2012. 4. QUADRO RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DA SADE Esse quadro identifica os valores de receitas que no entram na base de clculo para a comprovao dos limites mnimos constitucionais, mas cuja destinao est vinculada sade. 5. COLUNAS As colunas desse quadro seguem as mesmas orientaes das colunas do quadro " Receitas para Apurao da Aplicao em Aes e Servios Pblicos de Sade" descritas anteriormente neste tpico. 6. LINHAS TRANSFERNCIA DE RECURSOS DO SISTEMA NICO DE SADE-SUS Nessa linha, registrar os recursos de transferncias recebidos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos demais Municpios, pelo Municpio, referentes ao Sistema nico de Sade SUS.
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Incluem-se os recursos decorrentes dos juros recebidos pela aplicao financeira dos recursos de transferncias do SUS durante o exerccio atual. Provenientes da Unio Nessa linha, registrar os recursos transferidos pelo Ministrio da Sade, por meio de transferncias regulares e automticas (fundo a fundo), pagamentos federais a prestadores de servios sob gesto municipal ou convnios com o FNS, FUNASA, REFORSUS e outros. Provenientes dos Estados Nessa linha, registrar os recursos transferidos pelo Estado, do Fundo Estadual de Sade para o Fundo Municipal de Sade, pagamentos a prestadores de servios sob gesto municipal ou convnios com o Estado. Provenientes de Outros Municpios Nessa linha, registrar os recursos transferidos pelos governos municipais para o referido Municpio, por meio de pagamentos a prestadores municipais, pagamentos de consrcios intermunicipais de sade ou convnios. Outras Receitas do SUS Nessa linha, registrar as receitas do SUS que no se enquadram nos itens anteriores, tais como receitas de servios de sade a instituies privadas sade suplementar e outros servios de sade. TRANSFERNCIAS VOLUNTRIAS Nessa linha, registrar o total das receitas de transferncias de convnios firmados ou de quaisquer transferncias voluntrias recebidas, que no sejam oriundos do SUS, com ou sem contraprestao de servios, por entidades pblicas de qualquer espcie, ou entre estas e organizaes particulares, para realizao de objetivos de interesse comum dos partcipes, destinados a custear despesas correntes e de capital vinculadas a programas de sade. Incluem-se os recursos decorrentes dos juros recebidos pela aplicao financeira dos recursos de transferncias voluntrias durante o exerccio atual. RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO VINCULADAS SADE Nessa linha, registrar os recursos oriundos de operaes de crdito, internas e externas, contratadas, exclusivamente, para financiar aes e servios pblicos de sade. OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DA SADE Nessa linha, registrar as demais receitas oramentrias do ente, que no se enquadrem em nenhum dos itens anteriores, tais como os royalties do petrleo e a cota-parte da Contribuio de Interveno de Domnio Econmico CIDE. TOTAL RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DA SADE
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Nessa linha, registrar o total das receitas aplicadas na sade, porm no consideradas no clculo do cumprimento dos limites constitucionais. 7. QUADRO DESPESAS COM SADE (Por Grupo de Natureza da Despesa) Esse quadro identifica as despesas com sade, detalhadas por grupo de natureza da despesa,354 apresentando as dotaes inicial e atualizada e as despesas empenhadas e liquidadas. 8. COLUNAS DOTAO INICIAL Essa coluna identifica a dotao inicial prevista na Lei Oramentria Anual. DOTAO ATUALIZADA (a) Essa coluna identifica a dotao inicial prevista no Oramento mais as atualizaes decorrentes de crditos adicionais. A limitao de empenho355, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS EMPENHADAS Essa coluna identifica os valores das despesas empenhadas at o bimestre de referncia e o percetual em relao dotao atualizada. O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. Corresponde primeira fase da execuo da despesa. At o Bimestre (f) Nessa coluna registrar o total das despesas com sade empenhadas at o final do bimestre de referncia. Ressalta-se que devem ser registradas todas as despesas empenhadas at o bimestre de referncia, inclusive aquelas j liquidadas e ou pagas. % (f/e) x 100 Nessa coluna registrar o percentual das despesas com sade empenhadas at o bimestre de referncia, em relao dotao atualizada, ou seja, o valor da coluna (f) dividido pelo valor da coluna (e), multiplicado por 100 (cem). DESPESAS LIQUIDADAS Essa coluna identifica os valores das despesas com sade liquidadas at o bimestre, em valores nominais e em percentuais. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j foram pagas.
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A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. At o Bimestre (g) Essa coluna identifica as despesas com sade, liquidadas at o final do bimestre de referncia. %(g/e)x100 Essa coluna identifica o percentual das despesas com sade liquidadas at o bimestre de referncia, em relao dotao atualizada, ou seja, o valor da coluna (g) dividido pelo valor da coluna (e), multiplicado por 100 (cem). DESPESAS EXECUTADAS No ltimo bimestre do exerccio, as colunas Despesas Empenhadas e Despesas Liquidadas sero substitudas pela coluna Despesas Executadas, conforme Figura 1 abaixo.
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DESPESAS COM SADE (Por Grupo de Natureza da Despesa)
DOTAO INICIAL
DOTAO ATUALIZADA (a)
% ((b+c)/a)
... ... ...

Figura 1
A coluna Despesas Executadas apresenta o total das despesas liquidadas no exerccio mais as despesas empenhadas e inscritas em restos a pagar no processados. Dessa forma, nos cinco primeiros bimestres do exerccio, o total das despesas empenhadas e o total das despesas liquidadas so apresentados separadamente, permitindo o acompanhamento da evoluo dos gastos com ASPS. No ltimo bimestre do exerccio, as despesas liquidadas e as empenhadas e inscritas em restos a pagar no processados compem a coluna despesas executadas356, sendo essas consideradas para fins de apurao do percentual mnimo de aplicao em ASPS previsto na Lei Complementar n 141/2012. Nesse caso, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no processados devero ser somadas em uma nica clula na linha "TOTAL DAS DESPESAS COM SADE", gerando o total das despesas executadas at o bimestre. Essa forma de apresentao dever ser aplicada aos quadros DESPESAS COM SADE (Por Grupo de Natureza da Despesa), DESPESAS COM SADE NO COMPUTADAS PARA FINS DE APURAO DO PERCENTUAL MNIMO e DESPESAS COM SADE (Por Subfuno). 9. LINHAS DESPESAS CORRENTES Nessa linha, registrar todas as despesas com sade que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital Pessoal e Encargos Sociais Nessa linha registrar as despesas oramentrias, referentes sade, com pessoal ativo, inativo e pensionistas, relativas a mandatos eletivos, cargos, funes ou empregos, civis, militares e de membros de Poder, com quaisquer espcies remuneratrias, tais como vencimentos e vantagens, fixas e variveis, subsdios, proventos da aposentadoria, reformas e penses, inclusive adicionais, gratificaes, horas extras e vantagens pessoais de qualquer natureza, bem como
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encargos sociais e contribuies recolhidas pelo ente s entidades de previdncia, conforme estabelece o caput do art. 18 da Lei Complementar 101, de 2000. No caso de pessoal requisitado entre rgos e entidades, a despesa de pessoal ser empenhada e executada pelo rgo ou entidade requisitante. Caso haja empenho e execuo tanto no rgo requisitante como no rgo cedente, este ao receber o ressarcimento dever proceder anulao da despesa para fins fiscais357. Se no houver ressarcimento a despesa pertencer ao rgo cedente. Juros e Encargos da Dvida Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento de juros, comisses e outros encargos de operaes de crdito internas e externas contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria, cujos recursos foram aplicados em ASPS. Outras Despesas Correntes Nessa linha, registrar as despesas com aquisio de material de consumo, pagamento de dirias, contribuies, subvenes, auxlio-alimentao, auxliotransporte, alm de outras despesas da categoria econmica Despesas Correntes, no classificveis nos demais grupos de natureza de despesa, referentes sade. DESPESAS DE CAPITAL Nessa linha, registrar as despesas com sade que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. Investimentos Nessa linha, registrar as despesas com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente, referentes sade. Inverses Financeiras Nessa linha, registrar as despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas, referentes sade. Amortizao da Dvida Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento ou o refinanciamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria, cujos recursos foram aplicados em ASPS. Nos Estados, no Distrito Federal e nos Municpios, sero consideradas para fins de apurao dos percentuais mnimos fixados na Lei Complementar n 141/2012 as despesas incorridas no perodo referentes amortizao e aos respectivos
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Lei n 4.320/64, art. 38.
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encargos financeiros decorrentes de operaes de crdito contratadas a partir de 1 de janeiro de 2000, visando ao financiamento de aes e servios pblicos de sade. TOTAL DAS DESPESAS COM SADE (I) Nessa linha, registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e das despesas liquidadas at o bimestre de referncia, com sade. No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas empenhadas e inscritas em restos a pagar processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas at o bimestre (vide Figura 1). 10. QUADRO DESPESAS COM SADE NO COMPUTADAS PARA FINS DE APURAO DO PERCENTUAL MNIMO Essa coluna identifica as despesas com sade, que por fora da lei complementar n 141/2012 no so consideradas para fins de apurao do percentual mnimo, ou seja, so deduzidas do total das despesas com sade para apurao do valor das despesas com ASPS. Somente podem ser includas nesse quadro as despesas que tambm constarem no quadro anterior, DESPESAS COM SADE. 11. COLUNAS As colunas desse quadro seguem as mesmas orientaes das colunas do quadro "Despesas com Sade" descritas anteriormente neste tpico, com exceo das colunas com percentuais. % (h/IVf)x100 Essa coluna identifica o percentual das despesas empenhadas at o bimestre de referncia em relao s despesas com sade, ou seja, o valor da coluna (h) dividido pelo valor da linha (IV), coluna (f), multiplicado por 100 (cem). % (i/IVg)x100 Essa coluna identifica o percentual das despesas liquidadas at o bimestre de referncia em relao s despesas com sade, ou seja, o valor da coluna (i) dividido pelo valor da linha (IV), coluna (g), multiplicado por 100 (cem). 12. LINHAS DESPESAS COM INATIVOS E PENSIONISTAS Nessa linha, registrar o total das despesas com inativos e pensionistas constantes do oramento da sade. Essas despesas so deduzidas por no se caracterizarem despesas com ASPS DESPESA COM ASSISTNCIA SADE QUE NO ATENDE AO PRINCPIO DE ACESSO UNIVERSAL
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Nessa linha registrar o total das despesas com sade que no atendam ao princpio de acesso universal, visto que para fins de apurao da aplicao dos recursos mnimos estabelecidos na Lei Complementar n 141/2012, as despesas devem destinar-se s aes e servios pblicos de sade de acesso universal, igualitrio e gratuito. DESPESAS CUSTEADAS COM OUTROS RECURSOS Nessa linha registrar as despesas com aes e servios pblicos de sade custeados com recursos distintos dos especificados na base de clculo definida na Lei Complementar n 141/2012 ou vinculados a fundos especficos distintos daqueles da sade. Recursos de Transferncia do Sistema nico de Sade - SUS Nessa linha, registrar as despesas custeadas com recursos recebidos do Sistema nico de Sade SUS, provenientes de outros entes federados. Recursos de Operaes de Crdito Nessa linha registrar as despesas com ASPS custeadas com recursos provenientes de operaes de crdito, visto que no sero consideradas para fins de apurao dos mnimos constitucionais definidos nesta Lei Complementar n 141/2012 as despesas custeadas com receitas provenientes de operaes de crdito contratadas para essa finalidade Outros Recursos Nessa linha registrar as despesas custeadas com quaisquer outros recursos no considerados na base de clculo para cumprimento do mnimo a ser aplicado em ASPS. OUTRAS AES E SERVIOS NO COMPUTADOS Nessa linha registrar as despesas que o artigo 4 da Lei Complementar n 141/2012 no considerou como despesas com aes e servios pblicos de sade para fins de apurao dos percentuais mnimos, como aquelas decorrentes de pessoal ativo da rea de sade quando em atividade alheia referida rea; merenda escolar e outros programas de alimentao, ainda que executados em unidades do Sistema nico de Sade (SUS); saneamento bsico, inclusive quanto s aes financiadas e mantidas com recursos provenientes de taxas, tarifas ou preos pblicos institudos para essa finalidade; limpeza urbana e remoo de resduos; preservao e correo do meio ambiente, realizadas pelos rgos de meio ambiente dos entes da Federao ou por entidades no governamentais; aes de assistncia social; obras de infraestrutura. RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS INSCRITOS INDEVIDAMENTE NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA Nessa linha registrar o total de restos a pagar no processados que foram inscritos no exerccio de referncia sem disponibilidade financeira. A inscrio restos a pagar no processados sem a suficiente disponibilidade de caixa afronta o artigo
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42 da LRF e, portanto, no deve ser considerada para fins de cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS previsto na Lei Complementar n 141/2012. DESPESAS CUSTEADAS COM DISPONIBILIDADE DE CAIXA VINCULADA AOS RESTOS A PAGAR CANCELADOS Nessa linha registrar o total das despesas custeadas, no exerccio de referncia, com a disponibilidade de caixa vinculada aos restos a pagar considerados para cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS previsto na Lei Complementar n 141/2012, que foram posteriormente cancelados ou prescritos. Essas despesas, apesar de serem aplicaes em ASPS, no devem ser computadas para o clculo do percentual mnimo do exerccio de referncia, visto que se referem compensao de despesas j consideradas para o cumprimento de percentuais mnimos de exerccios anteriores e que no foram efetivadas. O valor resgistrado na interseo com a coluna (h) ou com a coluna "h+i"(ltimo bimestre) dever ser o mesmo apresentado na interseo da linha Total com a coluna Despesas custeadas no exerccio de referncia (j) DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS VINCULADOS PARCELA DO PERCENTUAL MNIMO QUE NO FOI APLICADA EM AES E SERVIOS DE SADE EM EXERCCIOS ANTERIORES Nessa linha registrar o total das despesas custeadas, no exerccio de referncia, com os recursos vinculados parcela do percentual mnimo de aplicao em ASPS previsto na Lei Complementar n 141/2012, que no foi aplicada em aes e servios de sade em exerccios anteriores. Essas despesas, apesar de serem aplicaes em ASPS, no devem ser computadas para o clculo do percentual mnimo do exerccio de referncia, visto que se referem ao complemento da aplicao que deveria ter sido efetuada em exerccios anteriores. O valor resgistrado na interseo com a coluna (h) ou com a coluna "h+i"(ltimo bimestre) dever ser o mesmo apresentado na interseo da linha Total com a coluna Despesas custeadas no exerccio de referncia (k) TOTAL DAS DESPESAS COM SADE NO COMPUTADAS (V) Nessa linha registrar o valor referente ao somatrio das despesas com sade, elencadas acima, que no sero computadas para o clculo do percentual mnimo de aplicao em ASPS previsto na Lei Complementar n 141/2012. No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas empenhadas e inscritas em restos a pagar no processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas at o bimestre (vide Figura 1). TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE (VI) = (IV - V)
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Nessa linha, registrar o total das despesas com aes e servios pblicos de sade, ou seja, o total das despesas com sade deduzidas aquelas no computadas para fins de apurao do percentual mnimo de aplicao em ASPS previsto na Lei Complementar n 141/2012. Esse valor representa todo o gasto do ente em aes e servios pblicos de sade, financiado com recursos prprios, apurado para fins de verificao do cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS previsto na Lei Complementar n 141/2012 . No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas empenhadas e inscritas em restos a pagar no processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas at o bimestre (vide Figura 1). 13. LINHAS PERCENTUAL DE APLICAO EM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE SOBRE A RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS (VII%) = (VIh / IIIb x 100) - LIMITE CONSTITUCIONAL 15% Nessa linha, registrar o percentual da execuo das despesas com ASPS em relao ao total das receitas, representado pelo total das Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade, linha (VIh), dividido pelo Total das Receitas para Apurao da Aplicao em Aes e Servios Pblicos de Sade, linha (IIIb), multiplicado por 100 (cem). Esse percentual tem a finalidade de demonstrar se o limite mnimo exigido pela Lei Complementar n 141/2012 est sendo cumprido. Cumpre destacar que os limites exigidos so anuais, podendo, portanto, apresentar-se em determinados meses com percentuais inferiores aos exigidos para o ano. Dessa forma nos cinco primeiros bimestres do exerccio, o quadro servir para o monitoramento das diferenas entre a receita e a despesa previstas e as efetivamente realizadas. Caso se verifique a possibilidade do no atendimento dos percentuais mnimos obrigatrios, os valores devero ser corrigidas a cada quadrimestre do exerccio financeiro, conforme previsto no art. 23 da Lei Complementar n 141/2012. VALOR REFERENTE DIFERENA ENTRE O VALOR EXECUTADO E O LIMITE MNIMO CONSTITUCIONAL [(VII - 15)/100 x IIIb] Nessa linha registrar o valor referente diferena entre o valor executado e o limite mnimo constitucional estabelecido pela Lei Complementar n 141/2012, representado pelo percentual registrado na linha Percentual de Aplicao em Aes e Servios Pblicos de Sade sobre a Receita de Impostos Lquida e Transferncias Constitucionais e Legais menos o percentual mnimo estabelecido na Lei Complementar n 141/2012, que para os municpios 15%, divido por 100 (cem) e multiplicado pelo valor da interseo da linha Total das Receitas para Apurao da Aplicao em Aes e Servios Pblicos de Sade com a coluna b. O valor ser registrado com sinal negativo quando o total aplicado no exerccio for inferior ao limite mnimo estabelecido e ser registrado com valor positivo quando o total aplicado no exerccio for superior ao limite mnimo estabelecido.
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Ao se registrar um valor negativo no ltimo bimestre do exerccio, esse valor dever compor, no quadro Controle do Valor Referente ao percentual Mnimo no cumprido em Exerccios Anteriores para Fins de Aplicao dos Recursos Vinculados Conforme Artigo 25 do exerccio subsequente, a coluna Saldo Inicial do exerccio a que se refere. 14. QUADRO EXECUO DOS RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE DE CAIXA Esse quadro identifica o valor dos restos a pagar inscritos em exerccios anteriores ao exerccio de referncia at o limite da disponibilidade financeira, poca, de recursos prprios vinculados sade, ou seja, o valor dos restos a pagar referentes a despesas com ASPS, inscritos com disponibilidade financeira. Identifica tambm a execuo desses restos a pagar at o bimestre de referncia do demonstrativo, apresentando os que foram cancelados, pagos, o restante a pagar e a parcela desses restos a pagar que foram consideradas para cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS no exerccio a que se refere. 15. COLUNAS INSCRITOS Nessa coluna registrar o valor dos restos a pagar, referentes a despesas com ASPS, incritos em 31 de dezembro de cada exerccio financeiro. CANCELADOS/PRESCRITOS Nessa coluna registrar o total de restos a pagar, referentes a despesas com ASPS, que foram cancelados ou prescritos no exerccio de referncia e tambm nos exerccios anteriores, separado por exerccio de inscrio em restos a pagar. PAGOS Nessa coluna registrar o total de restos a pagar, referentes a despesas com ASPS, que foram pagos no exerccio de referncia e tambm nos exerccios anteriores, separado por exerccio de inscrio em restos a pagar. A PAGAR Essa coluna identifica o valor de restos a pagar, referentes a despesas com ASPS, ainda pendentes de pagamento, separado por exerccio de inscrio em restos a pagar. PARCELA CONSIDERADA NO LIMITE Nessa coluna registrar a parcela dos restos a pagar no processados, referentes a despesas com ASPS, que foram considerados para fins de cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS previsto na Lei complementar n 141/2012. A disponibilidade de caixa vinculada a parcela dos restos a pagar referida acima, que for posteriormente cancelada ou prescrita, dever ser efetivamente aplicada em aes e servios pblicos de sade at o trmino do
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exerccio seguinte ao do cancelamento ou da prescrio dos respectivos Restos a Pagar, sendo apresentado o controle dessa aplicao no quadro a seguir. 16. LINHAS Inscritos em <Exerccio de Referncia - 1>; Inscritos em <Exerccio de Referncia - 5> e Inscritos em <Exerccios Anteriores ao de Referncia - Somatrio> Nessas linhas registrar o total de restos a pagar no processados de exerccios anteriores, inscritos com disponibilidade financeira, que foram considerados como aplicados em ASPS e a sua execuo at o bimestre de referncia. Deve ser aberta uma linha para cada exerccio de inscrio de restos pagar que ainda apresentem saldo a pagar ou, nos casos de cancelamento ou prescrio, que ainda seja necessria a compensao. Os valores devem ser demonstrados por exerccio at o quinto perodo e os valores correspondentes a perodos anteriores devem ser demonstrados na linha de somatrio de exerccios anteriores. Total Nessa linha registrar o total de cada coluna do quadro. 17. QUADRO CONTROLE DAS DESPESAS CUSTEADAS COM DISPONIBILIDADE DE CAIXA VINCULADA AOS RESTOS A PAGAR CANCELADOS OU PRESCRITOS CONSIDERADOS PARA FINS DE CUMPRIMENTO DO LIMITE ARTIGO 24, 1 e 2 Esse quadro identifica os restos a pagar considerados para fins de cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS que foram posteriormente cancelados ou prescritos e possibilita o controle da aplicao da disponibilidade de caixa vinculada a esses Restos a Pagar, em cumprimento ao artigo 24, 1 e 2 da Lei Complementar n 141/2012. Essa disponibilidade de caixa dever ser efetivamente aplicada em aes e servios pblicos de sade at o trmino do exerccio seguinte ao do cancelamento ou da prescrio dos respectivos Restos a Pagar, mediante dotao especfica para essa finalidade, sem prejuzo do percentual mnimo a ser aplicado no exerccio correspondente. 18. COLUNAS DISPONIBILIDADE DE CAIXA VINCULADA AOS RESTOS A PAGAR CANCELADOS OU PRESCRITOS Essas colunas identificam os saldos, no incio do exerccio, dos restos a pagar considerados para fins de cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS que foram cancelados ou prescritos, separados por exerccio de cancelamento/prescrio, bem como a aplicao da disponibilidade de caixa vinculada a esses restos a pagar, no exerccio de referncia, e o saldo a aplicar no exerccio seguinte. Saldo Inicial
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Nessa coluna registrar o valor de cancelamento ou prescrio, no exerccio de referncia, dos restos a pagar considerados para fins de cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS, bem como os valores, no incio do exerccio, dos restos a pagar cancelados ou prescritos nos exerccios anteriores ao de referncia, que ainda no tenham sido compensados. Despesas custeadas no exerccio de referncia (j) Nessa coluna registrar o total das despesas com ASPS que foram custeadas com a disponibilidade de caixa vinculada aos restos a pagar considerados para fins de cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS e posteriormente cancelados ou prescritos. O total dessas despesas deve ser informado separadamente por exerccio de cancelamento ou prescrio dos restos a pagar a que se vincula a disponibilidade de caixa. O valor do Total dessa coluna dever ser o mesmo registrado, nos cinco primeiros bimestres, na interseo da linha Despesas Custeadas com Disponibilidade de Caixa Vinculada aos Restos a Pagar Cancelados com a coluna Despesas Empenhadas at o bimestre, e, no ltimo bimestre, na interseo da mesma linha com a coluna Despesas Executadas at o bimestre. Saldo Final (No Aplicado) Nessa coluna registrar o valor dos restos a pagar cancelados ou prescritos ainda no compensados, representado pela diferena entre o Saldo inicial e as Despesas custeadas no exerccio de referncia (j). 19. LINHAS Restos a Pagar Cancelados ou Prescritos em <Exerccio de Referncia>, Restos a Pagar Cancelados ou Prescritos em <Exerccio de Referncia - 1> ... Nessas linha registrar os valores, em cada coluna, referentes aos restos a pagar considerados para fins de cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS que foram posteriormente cancelados ou prescritos, separados por exerccio de cancelamento ou prescrio. A linha referente a cada exerccio de cancelamento ou prescrio dever ser mantida no demonstrativo at o final do exerccio em que ocorrer a compensao. Total (VIII) Nessa linha registrar o total de cada coluna do quadro. 20. QUADRO CONTROLE DAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS VINCULADOS PARCELA DO PERCENTUAL MNIMO NO APLICADA EM AES E SERVIOS DE SADE EM EXERCCIOS ANTERIORES - ARTIGOS 25 E 26 Esse quadro identifica a parcela do percentual mnimo no aplicada em ASPS em exerccios anteriores e possibilita o controle da aplicao dos recursos vinculados a essa parcela, em cumprimento aos artigos 25 e 26 da Lei Complementar n
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141/2012. Esses recursos devero ser aplicados em aes e servios pblicos de sade no prazo de doze meses contados a partir do depsito da primeira parcela da medida preliminar de direcionamento das transferncias constitucionais para a conta vinculada ao Fundo de Sade do ente beneficirio. 358 21. COLUNAS RECURSOS VINCULADOS DIFERENA DE LIMITE NO CUMPRIDO Essas colunas identificam os saldos, no incio do exerccio, da parcela do percentual mnimo no aplicada em ASPS em exerccios anteriores, separados por exerccio, bem como a aplicao dos recursos vinculados a essa parcela, no exerccio de referncia, e o saldo a aplicar no exerccio seguinte. Saldo Inicial Nessa coluna registrar, ao ser detectado, o valor da parcela do percentual mnimo no aplicada em ASPS em exerccios anteriores, bem como os valores, no incio do exerccio, das parcelas do percentual mnimo no aplicadas, detectadas em exerccios anteriores, que ainda no tenham sido compensadas. Despesas custeadas no exerccio de referncia (j) Nessa coluna registrar o total das despesas com ASPS que foram custeadas com os recursos vinculados parcela do percentual mnimo no aplicada em exerccios anteriores. O total dessas despesas deve ser informado separadamente por exerccio em que foi detectado o descumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS. O valor do Total dessa coluna dever ser o mesmo registrado, nos cinco primeiros bimestres, na interseo da linha Despesas custeadas com recursos vinculados parcela do percentual mnimo que no foi aplicada em aes e servios de sade em exerccios anteriores com a coluna Despesas Empenhadas at o bimestre, e, no ltimo bimestre, na interseo da mesma linha com a coluna Despesas Executadas at o bimestre. Saldo Final (No Aplicado) Nessa coluna registrar o valor referente parcela do percentual mnimo no aplicada em ASPS em exerccios anteriores ainda no compesado, representado pela diferena entre o Saldo inicial e as Despesas custeadas no exerccio de referncia (j). 22. LINHAS Diferena de Limite no Cumprido em <Exerccio de Referncia - 1>, Diferena de Limite no Cumprido em <Exerccio de Referncia - 2> ... Nessas linha registrar os valores, em cada coluna, referentes parcela do percentual mnimo no aplicada em ASPS, separados por exerccio de referncia
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Decreto n 7.827/2012.
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em que for detectado o no cumprimento do limite. A linha referente a cada exerccio dever ser mantida no demonstrativo at o final do exerccio em que ocorrer a compensao. Total (IX) Nessa linha registrar o total de cada coluna do quadro. 23. QUADRO DESPESAS COM SADE (Por Subfuno) Essa coluna identifica as despesas com sade detalhadas por subfuno359. No modelo so apresentadas as subfunes tpicas da funo Sade, podendo, entretanto, serem utilizadas as subfunes atpicas (da funo Sade), desde que sejam despesas com sade. As colunas desse quadro seguem as mesmas orientaes das colunas do quadro "Despesas com Sade" descritas anteriormente neste tpico. 24. LINHAS Ateno Bsica, Assistncia Hospitalar e Ambulatorial, Suporte Profiltico e Teraputico, Vigilncia Sanitria, Vigilncia Epidemiolgica, Alimentao e Nutrio e Outras Subfunes Nessas linhas registrar os valores das subfunes da funo Sade360. Demonstram as dotaes, inicial e atualizada, e as despesas liquidadas com sade at o bimestre de referncia. No modelo so apresentadas as subfunes tpicas da funo Sade, podendo, entretanto, ser utilizadas subfunes atpicas (da funo Sade), desde que sejam despesas com sade. As subfunes atpicas da funo Sade devero ser discriminadas uma a uma com seus respectivos valores, suprimindo a linha Outras Subfunes. TOTAL Nessa linha, registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e o valor total das despesas liquidadas at o bimestre de referncia, com sade. No RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, as despesas liquidadas e as despesas inscritas em restos a pagar no processados devero ser somadas em uma nica clula nessa linha, gerando o total das despesas executadas at o bimestre (vide Figura 1).
359 360
Portaria n 42/99, do MPOG. Portaria n 42/99, do MPOG.
ANEXO 12 DEMONSTRATIVO DA REC. E DAS DESPESAS COM SADE DISTRITO FEDERAL
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03.12.06.04 DF (Tabela 12.3 - Demonstrativo das Receitas e Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade)
DISTRITO FEDERAL RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA> RREO ANEXO 12 (LC 141/2012, art. 35) PREVISO RECEITAS PARA APURAO DA APLICAO EM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE COMPETNCIA TRIBUTARIA MUNICIPAL (I) RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA Imposto Predial e Territorial Urbano - IPTU Impsoto sobre Transmisso de Bens Intervivos - ITBI Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS Imposto Territorial Rural - ITR Multas, Juros de Mora e Outros Encargos dos Impostos Dvida Ativa dos Impostos Multas, Juros de Mora e Outros Encargos da Dvida Ativa RECEITA DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS Cota-Parte FPM Cota-Parte ITR Cota-Parte IPVA Cota-Parte ICMS Cota-Parte IPI-Exportao Compensaes Financeiras Provenientes de Impostos e Transferncias Constitucionais Desonerao ICMS (LC 87/96) Outras COMPETNCIA TRIBUTARIA ESTADUAL (II) RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA Impostos s/ Transmisso "causa mortis" e Doao - ITCD Imposto s/ Circulao de Mercad. e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS Imposto s/ Propriedade de Veculos Automotores - IPVA Multas, Juros de Mora e Outros Encargos dos Impostos Dvida Ativa dos Impostos Multas, Juros de Mora e Outros Encargos da Dvida Ativa RECEITAS DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS Cota-Parte FPE Cota-Parte IPI-Exportao Compensaes Financeiras Provenientes de Impostos e Transferncias Constitucionais Desonerao ICMS (LC 87/96) Outras IMPOSTOS NO SEGREGVEIS EM COMPETNCIA ESTADUAL OU MUNICIPAL (III) Imposto de Renda Retido na Fonte - IRRF TOTAL DE RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS (I + II + III) VALOR MNIMO DA RECEITA DE COMPETNCIA MUNICIPAL A SER APLICADO EM ASPS (IV) = (I x 0,15) VALOR MNIMO DA RECEITA DE COMPETNCIA ESTADUAL A SER APLICADO EM ASPS (V) = (II x 0,12) VALOR MNIMO DA RECEITA DE IMPOSTOS NO SEGREGVEIS A SER APLICADO EM ASPS (VI) = (III x 0,12) TOTAL DO VALOR MNIMO A SER APLICADO EM ASPS (VII) = (IV +V + VI) INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) R$ 1,00 RECEITAS REALIZADAS At o Bimestre % (b) (b/a) x 100
(Continua)
472
(Continuao)
PREVISO RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DA SADE INICIAL PREVISO ATUALIZADA (c) TRANSFERNCIA DE RECURSOS DO SISTEMA NICO DE SADE - SUS Provenientes da Unio Provenientes de Estados Provenientes de Municpios Outras Receitas do SUS TRANSFERNCIAS VOLUNTRIAS RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO VINCULADAS SADE OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DA SADE TOTAL RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DA SADE DESPESAS EMPENHADAS At o Bimestre % (f/e) x (f) 100 DESPESAS LIQUIDADAS At o Bimestre % (g/e) x (g) 100 RECEITAS REALIZADAS At o Bimestre (d) % (d/c) x 100
DESPESAS COM SADE
DOTAO INICIAL
DOTAO ATUALIZADA (e)
(Por Grupo de Natureza da Despesa) DESPESAS CORRENTES Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da Dvida Outras Despesas Correntes DESPESAS DE CAPITAL Investimentos Inverses Financeiras Amortizao da Dvida TOTAL DAS DESPESAS COM SADE (VIII)
DOTAO DESPESAS COM SADE NO COMPUTADAS PARA FINS DE APURAO DO PERCENTUAL MNIMO INICIAL
DOTAO ATUALIZADA
DESPESAS EMPENHADAS At o Bimestre % (h/VIIIf)x (h) 100
DESPESAS LIQUIDADAS At o Bimestre % (i/VIIIg)x (i) 100
DESPESAS COM INATIVOS E PENSIONISTAS DESPESA COM ASSISTNCIA SADE QUE NO ATENDE AO PRINCPIO DE ACESSO UNIVERSAL DESPESAS CUSTEADAS COM OUTROS RECURSOS Recursos de Transferncia do Sistema nico de Sade - SUS Recursos de Operaes de Crdito Outros Recursos OUTRAS AES E SERVIOS NO COMPUTADOS RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS INSCRITOS INDEVIDAMENTE NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA1 DESPESAS CUSTEADAS COM DISPONIBILIDADE DE CAIXA VINCULADA AOS RESTOS A PAGAR CANCELADOS 2 DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS VINCULADOS PARCELA DO PERCENTUAL MNIMO QUE NO FOI APLICADA EM AES E SERVIOS DE SADE EM EXERCCIOS ANTERIORES3 TOTAL DAS DESPESAS COM SADE NO COMPUTADAS (IX) TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE (X) = (VIII - IX)
(Continua)
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(Continuao)APLICAO EM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE 4

TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL (XI) = (Xh) (ESTE VALOR DEVE SER COMPARADO COM O ITEM VII).
VALOR
VALOR REFERENTE DIFERENA ENTRE O VALOR EXECUTADO E O LIMITE MNIMO CONSTITUCIONAL (XI - VII)
INSCRITOS
PAGOS
A PAGAR
CONTROLE DAS DESPESAS CUSTEADAS COM DISPONIBILIDADE DE CAIXA VINCULADA AOS RESTOS A PAGAR CANCELADOS OU PRESCRITOS CONSIDERADOS PARA FINS DE CUMPRIMENTO DO LIMITE ATIGO 24, 1 e 2 Restos a Pagar Cancelados ou Prescritos em <Exerccio de Referncia> Restos a Pagar Cancelados ou Prescritos em <Exerccio de Referncia - 1> ... Total (VIII)
DISPONIBILIDADE DE CAIXA VINCULADA AOS RESTOS A PAGAR CANCELADOS OU PRESCRITOS Saldo Inicial Despesas custeadas no exerccio de referncia (j) Saldo Final (No Aplicado)
Saldo Inicial
Diferena de limite no cumprido em <Exerccio de Referncia - 1> Diferena de limite no cumprido em <Exerccio de Referncia - 2> ... Total (IX) DESPESAS COM SADE (Por Subfuno) DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA DESPESAS EMPENHADAS At o Bimestre (l) Ateno Bsica Assistncia Hospitalar e Ambulatorial Suporte Profiltico e Teraputico Vigilncia Sanitria Vigilncia Epidemiolgica Alimentao e Nutrio Outras Subfunes TOTAL FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> Essa linha apresentar valor somente no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria do ltimo bimestre do exerccio. 2 O valor apresentado na intercesso com a coluna "h" ou com a coluna "h+i"(ltimo bimestre) dever ser o mesmo apresentado no "total j". 3 O valor apresentado na intercesso com a coluna "h" ou com a coluna "h+i"(ltimo bimestre) dever ser o mesmo apresentado no "total k". 4 Durante o exerccio esse valor servir para o monitoramento previsto no art. 23 da LC 141/2012. % (l/total l) x 100 DESPESAS LIQUIDADAS At o Bimestre (m) % (m/total m) x 100
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Ao Distrito Federal, observadas suas peculiaridades, aplicam-se todas as definies utilizadas para Estados e Municpios. Portanto, abaixo, seguem instrues de preenchimento apenas para os itens que se refiram exclusivamente ao DF. 1. QUADRO RECEITAS PARA APURAO DA APLICAO EM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE O DF, devido sua especificidade, informar os impostos de sua competncia e as receitas de transferncias constitucionais e legais, segregados em Competncia Tributaria Municipal e Competncia Tributaria Estadual no se aplicando o item Dedues de Transferncias Constitucionais aos Municpios, pois no h repartio constitucional de receitas do DF com outros entes da Federao. 2. LINHAS Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS Dever incluir os valores do ICMS arrecadado por meio do imposto ICMS/ISSSimples, e a parcela desse imposto relativa ao ISS dever ser computada nas linhas especificamente destinadas ao ISS. Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS Dever incluir os valores do ISS arrecadado por meio do imposto ICMS/ISSSimples, e a parcela desse imposto relativa ao ICMS dever ser computada nas linhas especificamente destinadas ao ICMS. TOTAL DE RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS (I + II + III) Nessa linha, registrar o somatrio dos valores das receitas de competncia tributria estadual, municipal e dos impostos no segregveis em competncia estadual ou municipal a serem aplicados em sade. VALOR MNIMO DA RECEITA DE COMPETNCIA MUNICIPAL A SER APLICADO EM ASPS (IV) = (I x 0,15) Nessa registrar o valor total da receita de competncia municipal a ser aplicada em ASPS, representado pelo valor da linha Competncia Tributaria Municipal (I) vezes 0,15. VALOR MNIMO DA RECEITA DE COMPETNCIA ESTADUAL A SER APLICADO EM ASPS (IV) = (II x 0,12)
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Nessa registrar o valor total da receita de competncia estadual a ser aplicada em ASPS, representado pelo valor da linha Competncia Tributaria Estadual (II) vezes 0,12. VALOR MNIMO DA RECEITA DE IMPOSTOS NO SEGREGVEIS A SER APLICADO EM ASPS (VI) = (III x 0,12) Nessa registrar o valor total da receita de de impostos no segregveis a ser aplicada em ASPS, representado pelo valor da linha Impostos no Segregveis em Competncia Estadual ou Municipal (III) vezes 0,12. TOTAL DO VALOR MNIMO A SER APLICADO EM ASPS (VII) = (IV +V + VI) Nessa linha registrar o valor mnimo a ser aplicado em ASPS, representado pelo somatrio dos valores mnimos das receitas de competncia municipal e estadual e da receita de impostos no segregveis, a serem aplicados em ASPS. Este valor deve ser comparado com o da linha (XI), a fim de se verificar se o limite mnimo constitucional de aplicao de recursos de impostos em sade foi cumprido. 3. LINHA TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL (XI) = (Xh) Nessa linha, registrar o total das despesas com aes e servios pblicos de sade empenhadas, nos cinco primeiros bimestres do exerccio, e, executadas, no ltimo bimestre, representado pela intercesso da linha Total das Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade (X) com a coluna h. Este valor deve ser comparado com o da linha (VII), a fim de se verificar se o limite mnimo constitucional de aplicao de recursos de impostos em sade foi cumprido.
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03.12.06.05 Ente da Federao Consorciado (Tabela 12.4 - Demonstrativo das Receitas e Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade)
<ENTE DA FEDERAO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA> RREO ANEXO 12 (LC 141/2012, art. 35) DESPESAS COM SADE EXECUTADAS EM CONSRCIO PBLICO <NOME DO CONSRCIO PBLICO> (Por Grupo de Natureza da Despesa) DESPESAS CORRENTES Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da Dvida Outras Despesas Correntes DESPESAS DE CAPITAL Investimentos Inverses Financeiras Amortizao da Dvida TOTAL DAS DESPESAS COM SADE (I) VALORES TRANSFERIDOS POR CONTRATO DE RATEIO (a) DESPESAS EMPENHADAS At o Bimestre % (b/a) x (b) 100 R$ 1,00 DESPESAS LIQUIDADAS At o Bimestre % (c/a) x (c) 100
DESPESAS COM SADE NO COMPUTADAS PARA FINS DE APURAO DO PERCENTUAL MNIMO DESPESA COM ASSISTNCIA SADE QUE NO ATENDE AO PRINCPIO DE ACESSO UNIVERSAL DESPESAS CUSTEADAS COM OUTROS RECURSOS Recursos de Transferncia do Sistema nico de Sade - SUS Recursos de Operaes de Crdito Outros Recursos OUTRAS AES E SERVIOS NO COMPUTADOS RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS INSCRITOS INDEVIDAMENTE NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DESPESAS CUSTEADAS COM DISPONIBILIDADE DE CAIXA VINCULADA AOS RESTOS A PAGAR CANCELADOS DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS VINCULADOS PARCELA DO PERCENTUAL MNIMO QUE NO FOI APLICADA EM AES E SERVIOS DE SADE EM EXERCCIOS ANTERIORES TOTAL DAS DESPESAS COM NO COMPUTADAS (II) TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE (III) = (I - II)
DESPESAS EMPENHADAS At o Bimestre % (e/Ib)x10 (d) 0
DESPESAS LIQUIDADAS At o Bimestre % (f/Ic)x10 (f) 0
ANEXO 12 DEMONSTRATIVO DA REC. E DAS DESPESAS COM SADE ENTE CONSORCIADO
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1. QUADRO DESPESAS COM SADE EXECUTADAS EM CONSRCIO PBLICO Esse quadro identifica a parte da despesa com Sade do ente federado, executada em Consrcio Pblico. Os valores informados nesse quadro compem a despesa total com Sade do ente para clculo do limite e, potanto, devero constar tambm do quadro de apurao das despesas totais do ente federado. Dessa forma os valores referentes execuo no consrcio pblico, apresentados nesse quadro, devero ser somados aos valores da execuo no ente federado para que seja verificado o cumprimento do limite mnimo de aplicao em ASPS. Esse quadro tem a finalidade de dar transparncia s despesas com sade executadas em consrcio pblico e, caso o ente participe de mais de um Consrcio Pblico, dever elaborar o quadro acima para cada consrcio de que participe. 2. LINHAS <NOME DO CONSRCIO PBLICO> Nessa linha, registrar o nome do Consrcio ou dos Consrcios Pblicos de que o Ente participa. VALORES TRANSFERIDOS POR CONTRATO DE RATEIO Nessa linha, registrar os valores repassados pelo ente para execuo das despesas com Sade nos Consrcios Pblicos, com base no Contrato de Rateio. 3. COLUNAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL Nessa coluna, registrar a parcela das despesas com sade no computadas para fins de apurao do percentual mnimo, referente execuo efetuada no Consrcio Pblico. 4. LINHA TOTAL DAS DESPESAS PARA FINS DE LIMITE Nessa linha, registrar o valor total da despesa com ASPS executada nos Consrcios Pblicos. Para apurao desse total deve-se subtrair o Total das Despesas com Sade no Computadas (II) do Total das Despesas com Sade (I). O valor apresentando dever estar tambm includo no total da despesa do Ente para fins de apurao do limite mnimo.
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03.13.00 ANEXO 13 DEMONSTRATIVO DAS PARCERIAS PBLICO-PRIVADAS

03.13.01 INTRODUO A Lei n 11.079, de 30 de dezembro de 2004, que instituiu normas gerais para licitao e contratao de parceria pblico-privada no mbito da administrao pblica, alterada pela Lei n 12.024, de 2009, se aplica aos rgos da Administrao Pblica direta, aos fundos especiais, s autarquias, s fundaes pblicas, s empresas pblicas, s sociedades de economia mista e s demais entidades controladas direta ou indiretamente pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios. Para fins de transparncia, o demonstrativo das PPP passa a integrar o RREO, e dever ser publicado bimestralmente, no caso especfico da Unio. Para os Estados, Distrito Federal e Municpios, o demonstrativo tambm dever ser publicado bimestralmente, com a obrigatoriedade de publicao restrita aos entes que realizarem as parcerias pblico-privadas. O Sistema de Coleta de Dados Contbeis SISTN/CAIXA estar habilitado a receber, a cada bimestre, as informaes sobre a realizao de PPP, ou, em caso de no realizao, declarao atestando que o ente no contratou parcerias pblico-privadas at aquela data. 03.13.01.01 Contedo do Demonstrativo O Demonstrativo informa sobre o total dos ativos decorrentes dos contratos de PPP (detalhados em direitos futuros, ativos contabilizados na SPE e contrapartida para provises de PPP), o total dos passivos decorrentes de PPP (detalhados em obrigaes no relacionadas a servios, contrapartida para ativos da SPE e provises de PPP), bem como as garantias dadas pelo parceiro pblico nas PPP. Tambm sero informados os passivos e ativos contingentes. No outro quadro sero informadas as despesas derivadas de PPP contratadas pelo ente da Federao, excludas as empresas estatais no dependentes. Despesas empenhadas, mas no liquidadas, inscritas em restos a pagar no processados, so consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art. 35, inciso II da Lei 4.320/64. Dessa forma, devem compor o total de despesas contratadas, no encerramento do exerccio, tanto as despesas efetivamente liquidadas como as despesas inscritas em restos a pagar no processados. 03.13.01.02 Objetivo do Demonstrativo O Demonstrativo tem por funo dar transparncia ao cumprimento do limite das despesas derivadas das parcerias pblico-privadas em relao receita corrente lquida.
ANEXO 13 DEMONSTRATIVO DAS PARCERIAS PBLICO-PRIVADAS
479
03.13.02 CONCEITO 03.13.02.01 Parceria Pblico Privada Contrato administrativo administrativa.361 de concesso, na modalidade patrocinada ou
Concesso patrocinada: concesso de servios pblicos ou de obras pblicas de que trata a Lei no 8.987, de 13 de fevereiro de 1995, quando envolver, adicionalmente tarifa cobrada dos usurios contraprestao pecuniria do parceiro pblico ao parceiro privado. Concesso administrativa: contrato de prestao de servios de que a Administrao Pblica seja a usuria direta ou indireta, ainda que envolva execuo de obra ou fornecimento e instalao de bens. 03.13.03 PARTICULARIDADES 03.13.03.01 Entes da Federao No se aplica. 03.13.03.02 Consrcios Pblicos No se aplica. 03.13.04 SANES PESSOAIS No se aplica. 03.13.05 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS 03.13.05.01 LIMITES 1. Unio A Unio somente poder contratar parceria pblico-privada quando a soma das despesas de carter continuado derivadas do conjunto das parcerias j contratadas no tiver excedido, no ano anterior, a 1% (um por cento) da receita corrente lquida do exerccio, e as despesas anuais dos contratos vigentes, nos 10 (dez) anos subsequentes, no excedam a 1% (um por cento) da receita corrente lquida projetada para os respectivos exerccios.362 2. Estados, DF e Municpios Os Estados, Distrito Federal e Municpios no podero ter despesas de carter continuado derivadas do conjunto das parcerias j contratadas que tenham excedido, no ano anterior, a 5% (cinco por cento) da receita corrente lquida do exerccio ou que as despesas anuais dos contratos vigentes nos 10 (dez) anos
361 362
Lei n 11.079/2004, art. 2. Lei n 11.079/2004, art. 22.
480
subsequentes excederem a 5% (cinco por cento) da receita corrente lquida projetada para os respectivos exerccios.363 Na aplicao do limite acima mencionado, sero computadas as despesas derivadas de contratos de parceria celebrados pela administrao pblica direta, autarquias, fundaes pblicas, empresas pblicas, sociedades de economia mista e demais entidades controladas direta ou indiretamente, pelo respectivo ente, excludas as empresas estatais no dependentes.364 03.13.05.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS A Unio no poder conceder garantia e realizar transferncia voluntria aos Estados, Distrito Federal e Municpios se a soma das despesas de carter continuado derivadas do conjunto das parcerias j contratadas por esses entes tiver excedido, no ano anterior, a 5% (cinco por cento) da receita corrente lquida do exerccio ou se as despesas anuais dos contratos vigentes nos 10 (dez) anos subsequentes excederem a 5% (cinco por cento) da receita corrente lquida projetada para os respectivos exerccios.365
Lei n 11.079/2004, art. 28, com a redao dada pela Medida Provisria n 575, de 2012. Lei n 11.079/2004, art. 28, 2, com a redao dada pela Lei n 12.024, de 27 de agosto de 2009. 365 Lei n 11.079/2004, art. 28, com a redao dada pela Medida Provisria n 575, de 2012.
363 364
481

Tabela 13 Demonstrativo das Parcerias Pblico Privadas
<ENTE DA FEDERAO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DAS PARCERIAS PBLICO-PRIVADAS ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA> RREO Anexo 13 (Lei n 11.079, de 30.12.2004, arts. 22, 25 e 28) SALDO TOTAL EM 31 DE DEZEMBRO DO ESPECIFICAO EXERCCIO ANTERIOR (a) TOTAL DE ATIVOS Direitos Futuros Ativos Contabilizados na SPE Contrapartida para Provises de PPP TOTAL DE PASSIVOS (I) Obrigaes No Relacionadas a Servios Contrapartida para Ativos da SPE Provises de PPP GARANTIAS DE PPP (II) SALDO LQUIDO DE PASSIVOS DE PPP (III) = (I II) PASSIVOS CONTINGENTES Contraprestaes Futuras Riscos No Provisionados Outros Passivos Contingentes ATIVOS CONTINGENTES Servios Futuros Outros Ativos Contingentes DESPESAS DE PPP Do Ente Federado (IV) Das Estatais No-dependentes TOTAL DAS DESPESAS RECEITA CORRENTE LQUIDA (RCL) (V) TOTAL DAS DESPESAS / RCL (%) (VI) = (IV) / (V) FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> Nota: EXERCCIO ANTERIOR R$ 1,00 SALDO TOTAL (c) = (a + b)
REGISTROS EFETUADOS EM <EXERCCIO> No bimestre At o bimestre (b)
EXERCCIO <EC+1 <EC+2 <EC+3 <EC+4 <EC+5 <EC+6 <EC+7 <EC+8 <EC+9 CORRENTE > > > > > > > > > (EC)
482
1. LINHA <PERODO DE REFERNCIA> Nessa linha, registrar o perodo considerado, de janeiro at o ms de referncia, no caso da Unio e, de janeiro a dezembro, no caso dos Estados e dos Municpios. Ex.: JANEIRO A DEZEMBRO 2013/BIMESTRE NOVEMBRO-DEZEMBRO. 2. COLUNAS ESPECIFICAO Essa coluna identifica os saldos dos ativos, passivos, garantias, saldo lquido de passivos, ativos contingentes e passivos contingentes de PPP. SALDO TOTAL EM 31 DE DEZEMBRO DO EXERCCIO ANTERIOR (a) Essa coluna identifica o saldo total, em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia, dos ativos, passivos, garantias, saldo lquido de passivos, ativos contingentes e passivos contingentes de PPP. REGISTROS EFETUADOS EM <EXERCCIO> Essa coluna identifica os valores registrados, no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, dos ativos, passivos, garantias, saldo lquido de passivos, ativos contingentes e passivos contingentes de PPP. SALDO TOTAL (c) = (a + b) Essa coluna identifica somatrio do saldo do exerccio anterior ao exerccio de referncia com os valores registrados at o bimestre do exerccio de referncia, dos ativos, passivos, garantias, saldo lquido de passivos, ativos contingentes e passivos contingentes de PPP. Representa o somatrio das colunas SALDO TOTAL EM 31 DE DEZEMBRO DO EXERCCIO ANTERIOR (a) e At o bimestre (b). 3. LINHAS Total de Ativos Nesta linha, registrar o total apurado para os ativos decorrentes de contratos de Parceria Pblico-Privada PPP. Direitos Futuros Nesta linha, registrar o valor dos direitos futuros reconhecidos pelo ente, decorrentes de pagamentos pr-estabelecidos em contrato, e no relacionados efetiva prestao do servio.366 Ativos Contabilizados na SPE Nesta linha, registrar o valor dos ativos contabilizados na Sociedade de Propsito Especfico.367
366
Art. 3 da Portaria STN n 614/2006.
483
Contrapartida para Provises de PPP Nesta linha, registrar o valor de contrapartida linha de Provises de PPP. Total de Passivos (I) Nesta linha, registrar o valor total apurado para os passivos decorrentes de contratos de PPP. Obrigaes No Relacionadas a Servios Nesta linha, registrar o valor das obrigaes que configurarem o comprometimento de recursos do parceiro pblico, no relacionado efetiva prestao de servios.368 Contrapartida para Ativos da SPE Nesta linha, registrar o valor da contrapartida aos ativos das Sociedades de Propsito Especfico, quando a assuno de riscos caracterizar que a essncia da relao econmica implica o registro do ativo no balano do ente.369 Provises de PPP Nesta linha, registrar o valor da soma das provises dos riscos assumidos em decorrncia de garantias concedidas ao parceiro privado ou em seu benefcio.370 Garantias de PPP (II) Nesta linha, registrar o valor de garantias dadas em favor do Parceiro Privado que cubram eventual descumprimento de pagamentos por parte do Parceiro Pblico. As garantias serviro como conta redutora das obrigaes pecunirias contradas pelo parceiro pblico, at o limite do Patrimnio Lquido da empresa ou fundo garantidor e desde que os ativos estejam segregados contabilmente e avaliados pelo valor de mercado.371 Saldo Lquido de Passivos de PPP (III) = (I II) Nesta linha, registrar o valor total apurado para os passivos decorrentes de contratos de PPP, deduzidos do valor da linha de Garantias de PPP. Passivos Contingentes Nesta linha, registrar o valor dos passivos decorrentes de contrato de PPP que devem abranger o valor presente da melhoria de um ativo no financeiro passvel de transferncia ao setor pblico e das prestaes dos servios objeto do contrato, incluindo a parcela varivel condicionada qualidade do servio, e tambm aqueles decorrentes de riscos no provisionados, ou ainda outros valores que se entender necessrios.
Art. 4 da Portaria STN n 614/2006. Art. 6 da Portaria STN n 614/2006. 369 Art. 4 da Portaria STN n 614/2006. 370 Art. 7 da Portaria STN n 614/2006. 371 Art. 11 da Portaria STN n 614/2006.
367 368
484
Contraprestaes Futuras Nesta linha, registrar o valor dos passivos contingentes referentes a contraprestaes futuras devidas pelo ente ao Parceiro Privado. Riscos No Provisionados Nesta linha, registrar o valor dos passivos contingentes referentes a riscos assumidos em decorrncia de garantias concedidas ao parceiro privado ou em seu benefcio, que no tenham sido registradas com Provises de PPP. Outros Passivos Contingentes Nesta linha, registrar o valor dos passivos contingentes que no tenham sido registrados nas linhas anteriores. Ativos Contingentes Nesta linha, registrar o valor de contrapartida linha de Passivos Contingentes. Servios Futuros Nesta linha, registrar o valor de ativos contingentes referentes a servios futuros a serem prestados pela Sociedade de Propsito Especfico no mbito de contrato de PPP. Outros Ativos Contingentes Nesta linha, registrar o valor dos ativos contingentes que no estejam includos na linha anterior. 4. COLUNAS DESPESAS DE PPP Essa coluna identifica, por contrato, as despesas derivadas de PPP contratadas pelo ente da Federao excludas as empresas estatais no dependentes. Devem abranger as despesas com a parcela fixa da contraprestao pecuniria, com a parcela varivel vinculada ao desempenho do parceiro privado e com os diferentes riscos provisionados.372 Devero estar includas as despesas derivadas de contratos de parceria celebrados pela Administrao Pblica direta, autarquias, fundaes pblicas e empresas estatais dependentes.373 EXERCCIO ANTERIOR Essa coluna identifica, por contrato, os valores das despesas derivadas de contratos de PPP que foram liquidadas no exerccio anterior ao de referncia.
372 373
A proviso de riscos deve seguir a metodologia estabelecida no art. 7 da Portaria n 614/2006. Lei n 11.079/04, art. 28, 2, com a redao dada pela Lei n 12.024, de 27 de agosto de 2009.
485
EXERCCIO CORRENTE (EC) Essa coluna identifica, por contrato, os valores das despesas derivadas de contratos de PPP que j foram liquidadas no exerccio atual, bem como as previses de despesas de PPP para o resto do ano. <EC+1>, <EC+2>,<EC+3>,...<EC+9> Essa coluna identifica, por contrato, as despesas derivadas das PPP j contratadas nos 9 (nove) anos subsequentes ao exerccio atual. TOTAL DAS DESPESAS Nessa linha, registrar o total das despesas derivadas dos contratos das PPP, discriminados nas linhas acima deste item. 5. LINHAS RECEITA CORRENTE LQUIDA (RCL) (V) Nessa linha, registrar a Receita Corrente Lquida RCL.374 Para o exerccio anterior ao de referncia, dever ser utilizada a RCL demonstrada no Anexo 3 do RREO referente ao 6 bimestre. Na projeo da RCL para os outros exerccios, dever ser utilizada taxa divulgada pela Secretaria do Tesouro Nacional no Manual de Instruo de Pleitos, aplicvel aos procedimentos para contratao de operao de crdito de estados, Distrito Federal e municpios, disponvel no stio www.tesouro.fazenda.gov.br/lrf. Nota Nessa linha, o ente que tenha registrado em seu balao patrimonial Obrigaes No Relacionadas a Servios, Ativos Contabilizados na SPE, ou Provises de PPP dever explicar as principais caractersticas dos contratos que fundamentaram esses registros, podendo se restringir aos registros feitos no exerccio corrente at o bimestre de referncia.375 TOTAL DAS DESPESAS / RCL (%) (VI) = (IV) / (V) Nessa linha, registrar, os percentuais do total das despesas anuais sobre a Receita Corrente Lquida.
374 375
LRF, art. 2, inciso IV, 1, 2 e 3. Conforme arts. 4, 6 e 7 da Portaria n 614/2006.
486
03.14.00 ANEXO 14 DEMONSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

03.14.01 INTRODUO O ente dever publicar como um instrumento de transparncia da gesto fiscal376 o Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. A elaborao deste demonstrativo far-se- mediante a extrao das informaes dos demonstrativos completos que compem o RREO. 03.14.01.01 Contedo do Demonstrativo O Demonstrativo traz informaes simplificadas do Balano Oramentrio, e dos demonstrativos das despesas por funo/subfuno, da receita corrente lquida RCL, das receitas e despesas previdencirias, dos resultados nominal e primrio, dos restos a pagar por Poder/rgo, das despesas com aes tpicas de MDE, das receitas de operaes de crdito e despesas de capital, da projeo atuarial do regime de previdncia, da receita de alienao de ativos e aplicao dos recursos, das despesas com aes e servios pblicos de sade e das despesas de carter continuado derivadas de PPP. Para fins desse demonstrativo, devero ser computadas todas as receitas e despesas, incluindo as intra-oramentrias. Contudo, no se faz necessrio segregar as receitas e despesas intra-oramentrias das outras receitas e despesas. 03.14.01.02 Objetivo do Demonstrativo Este demonstrativo visa evidenciar de forma simplificada, e em um nico demonstrativo, as execues oramentria e de restos a pagar, a apurao dos limites mnimos constitucionalmente estabelecidos de aplicao em sade e educao, a apurao do limite mximo constitucionalmente permitido para contratao de operaes de crdito, as projees atuariais dos Regimes de Previdncia bem como suas receitas e despesas, o valor da Receita Corrente Lquida, o cumprimento das metas de resultado nominal e primrio estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais da LDO e a aplicao da receita de capital derivada da alienao de ativos. 03.14.02 CONCEITO No se aplica. 03.14.03 PARTICULARIDADES 03.14.03.01 Entes da Federao No se aplica. Observar o item 03.14.06.01, que trata das instrues de preenchimento do Anexo quando se referir ao ltimo RREO do exerccio.
376
LRF, art. 48.
ANEXO 14 DEMONSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RREO
487
03.14.03.02 Consrcios Pblicos No se aplica. 03.14.04 SANES PESSOAIS No se aplica. 03.14.05 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS 03.14.05.01 LIMITES Os limites so os relativos aos demonstrativos completos que compem o RREO, quando couber. 03.14.05.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS No se aplica.
488

Tabela 14 Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria
<ENTE DA FEDERAO> DEMONSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> LRF, Art. 48 Anexo 14
BALANO ORAMENTRIO RECEITAS Previso Inicial Previso Atualizada Receitas Realizadas Dficit Oramentrio Saldos de Exerccios Anteriores (Utilizados para Crditos Adicionais) DESPESAS Dotao Inicial Crditos Adicionais Dotao Atualizada Despesas Empenhadas Despesas Liquidadas Supervit Oramentrio DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO Despesas Empenhadas Despesas Liquidadas RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL Receita Corrente Lquida RECEITAS E DESPESAS DOS REGIMES DE PREVIDNCIA Regime Geral de Previdncia Social Receitas Previdencirias Realizadas(I) Despesas Previdencirias Liquidadas (II) Resultado Previdencirio (III) = (I II) Regime Prprio de Previdncia dos Servidores Receitas Previdencirias Realizadas (IV) Despesas Previdencirias Liquidadas (V) Resultado Previdencirio (VI) = (IV V) RESULTADOS NOMINAL E PRIMRIO Resultado Nominal Resultado Primrio RESTOS A PAGAR POR PODER E MINISTRIO PBLICO RESTOS A PAGAR PROCESSADOS Poder Executivo Poder Legislativo Poder Judicirio Ministrio Pblico RESTOS A PAGAR PROCESSADOS Poder Executivo Poder Legislativo Poder Judicirio Ministrio Pblico TOTAL DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE Mnimo Anual de <18% / 25%> das Receitas de Impostos em MDE Mnimo Anual de 60% do FUNDEB na Remunerao do Magistrio com Ensino Fundamental e Mdio Mnimo Anual de 60% do FUNDEB na Remunerao do Magistrio com Educao Infantil e Ensino Fundamental Complementao da Unio ao FUNDEB Mnimo Anual de 10% do Total de Recursos do FUNDEB RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO E DESPESAS DE CAPITAL Receitas de Operaes de Crdito Despesa de Capital Lquida PROJEO ATUARIAL DOS REGIMES DE PREVIDNCIA Regime Geral de Previdncia Social Receitas Previdencirias (I) Despesas Previdencirias (II) Resultado Previdencirio (I II) Regime Prprio de Previdncia dos Servidores Receitas Previdencirias (IV) Despesas Previdencirias (V) Resultado Previdencirio (IV V) RECEITA DA ALIENAO DE ATIVOS E APLICAO DOS RECURSOS Receita de Capital Resultante da Alienao de Ativos Aplicao dos Recursos da Alienao de Ativos DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE Despesas Prprias com Aes e Servios Pblicos de Sade DESPESAS DE CARTER CONTINUADO DERIVADAS DE PPP Total das Despesas/RCL (%) FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> Sero demonstradas as projees do exerccio anterior ao de referncia. Valor Apurado no Exerccio Corrente Valor apurado At o Bimestre Limite Constitucional Anual % Mnimo a % Aplicado At o Bimestre Aplicar no Exerccio Valor Apurado At o Bimestre Saldo a Realizar Exerccio 10 Exerccio 20 Exerccio 35 Exerccio Valor Apurado At o Bimestre Limites Constitucionais Anuais % Mnimo a Aplicar no % Aplicado At o Bimestre Exerccio <18% / 25%> 60% 60% 10% Saldo No Realizado Inscrio Cancelamento At o Bimestre Pagamento At o Bimestre Saldo a Pagar Meta Fixada no AMF da LDO (a) Resultado Apurado At o Bimestre (b) % em Relao Meta (b/a) No Bimestre At o Bimestre At o Bimestre No Bimestre No Bimestre At o Bimestre At o Bimestre
R$ 1,00
Valor Apurado At o Bimestre
489
1. QUADROS TABELA BALANO ORAMENTRIO As informaes devero ser extradas do Anexo 1 Balano Oramentrio, que compe o RREO, a fim de evidenciar as previses inicial e atualizada e a execuo da receita total, os saldos de exerccios anteriores, as dotaes inicial e atualizada e a execuo da despesa total, bem como o dficit ou supervit oramentrio, se houver, demonstrando os valores no bimestre e acumulados at o bimestre. TABELA DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO As informaes devero ser extradas do Anexo 2 Demonstrativo das Despesas por Funo/Subfuno, que compe o RREO, e dever ser demonstrado o total das despesas empenhadas e liquidadas, no bimestre e at o bimestre. TABELA RECEITA CORRENTE LQUIDA A informao dever ser extrada no Anexo 3 Demonstrativo da Receita Corrente Lquida, que compe o RREO, demonstrando o valor da Receita Corrente Lquida, acumulada nos ltimos 12 meses, at o bimestre de referncia. TABELA RECEITAS E DESPESAS DOS REGIMES DE PREVIDNCIA As informaes devero ser extradas do Anexo 4 Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias, que compe o RREO. TABELA RESULTADOS NOMINAL E PRIMRIO As informaes devero ser extradas do Anexo 5 Demonstrativo do Resultado Nominal e do Anexo 6 Demonstrativo do Resultado Primrio. As Metas Fiscais sero as constantes do Anexo de Metas Fiscais da Lei de Diretrizes Oramentrias. TABELA RESTOS A PAGAR POR PODER E MINISTRIO PBLICO As informaes devero ser extradas do Anexo 7 Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo, que compe o RREO. TABELA DESPESAS COM MDE As informaes devero ser extradas do Anexo 8 Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino, que compe o RREO. Devero ser informados os valores e percentuais das despesas apurados at o bimestre e os percentuais mnimos a aplicar no exerccio, definidos na Constituio. Cada ente dever demonstrar os itens pertinentes sua esfera de governo, como segue: a) Unio Mnimo Anual de 18% das Receitas de Impostos em MDE Complementao da Unio ao FUNDEB (10% do Total de Recursos do FUNDEB). b) Estados
490
Mnimo Anual de 25% das Receitas de Impostos em MDE Mnimo Anual de 60% do FUNDEB na Remunerao do Magistrio com Ensino Fundamental e Mdio c) Distrito Federal Mnimo Anual de 25% das Receitas de Impostos em MDE Mnimo Anual de 60% do FUNDEB na Remunerao do Magistrio com Educao Infantil e Ensino Fundamental e Mdio d) Municpios Mnimo Anual de 25% das Receitas de Impostos em MDE Mnimo Anual de 60% do FUNDEB na Remunerao do Magistrio com Educao Infantil e Ensino Fundamental

TABELA RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO E DESPESAS DE CAPITAL As informaes devero ser extradas do Anexo 9 Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital, que compe o RREO com a finalidade de demonstrar o cumprimento do disposto no artigo 167, 3, da Constituio. TABELA PROJEO ATUARIAL DOS REGIMES DE PREVIDNCIA As informaes devero ser extradas do Anexo 10 Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime de Previdncia, que compe o RREO. Sero demonstradas as projees do exerccio anterior ao de referncia, e dos 10, 20 e 35 exerccios subsequentes. TABELA RECEITA DA ALIENAO DE ATIVOS E APLICAO DOS RECURSOS As informaes devero ser extradas do Anexo 11 Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos, que compe o RREO. TABELA DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE As informaes devero ser extradas do Anexo 12 Demonstrativo das Despesas Prprias com Aes e Servios Pblicos de Sade, demonstrando o valor e percentual apurados at o bimestre e o percentual mnimo a aplicar no exerccio de referncia. TABELA DESPESAS DE CARTER CONTINUADO DERIVADAS DE PPP As informaes devero ser extradas do Anexo 13 Demonstrativo das Parcerias Pblico-Privadas. Registrar os percentuais do total das despesas anuais sobre a Receita Corrente Lquida.
491
03.14.06.01 Instrues de Preenchimento no Encerramento do Exerccio No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar no processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas liquidadas.377 Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar no processados. Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados, devero ser utilizadas as tabelas demonstradas na Figura 1 em substituio s suas correspondentes na Tabela 18, no RREO do ltimo bimestre do exerccio de referncia, apresentando nota explicativa no rodap do demonstrativo. As demais tabelas devero apresentar apenas o total das despesas executadas, somando-se o total das despesas liquidadas com o total das despesas inscritas em Restos a Pagar No processados.
377
492
BALANO ORAMENTRIO RECEITAS Previso Inicial Previso Atualizada Receitas Realizadas Dficit Oramentrio Saldos de Exerccios Anteriores (Utilizados para Crditos Adicionais) DESPESAS Dotao Inicial Crditos Adicionais Dotao Atualizada Despesas Empenhadas Despesas Executadas Liquidadas Inscritas em Restos a Pagar Processados Supervit Oramentrio DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO Despesas Empenhadas Despesas Executadas Liquidadas Inscritas em Restos a Pagar Processados RECEITAS E DESPESAS DOS REGIMES DE PREVIDNCIA Regime Geral de Previdncia Social Receitas Previdencirias Realizadas (I) Despesas Previdencirias Executadas (II) Liquidadas Inscritas em Restos a Pagar Processados Resultado Previdencirio (III) = (I II) Regime Prprio de Previdncia dos Servidores Receitas Previdencirias Realizadas (IV) Despesas Previdencirias Executadas (V) Liquidadas Inscritas em Restos a Pagar Processados Resultado Previdencirio (VI) = (IV V) DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE Mnimo Anual de <18% / 25%> das Receitas de Impostos em MDE Mnimo Anual de 60% do FUNDEB na Remunerao do Magistrio com Ensino Fundamental e Mdio Mnimo Anual de 60% do FUNDEB na Remunerao do Magistrio com Educao Infantil e Ensino Fundamental Complementao da Unio ao FUNDEB Mnimo Anual de 10% do Total de Recursos do FUNDEB Liquidadas Inscritas em Restos a Pagar Processados DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE
No Bimestre
At o Bimestre
No Bimestre At o Bimestre
No Bimestre
At o Bimestre
Valor Apurado At o Bimestre Limites Constitucionais Anuais % Mnimo a % Aplicado At o Aplicar no Exerccio Bimestre <18% / 25%> 60% 60% 10% Limite Constitucional Anual Valor apurado % Mnimo a % Aplicado At o At o Bimestre Aplicar no Exerccio Bimestre
Despesas Prprias com Aes e Servios Pblicos de Sade Liquidadas Inscritas em Restos a Pagar Processados FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em restos a pagar processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: . a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; . b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64.
Figura 1
Dessa forma, ao fim do exerccio financeiro, o preenchimento do demonstrativo de acordo com a Figura 1 evidencia os compromissos que ainda no tiveram a sua contraprestao efetivada, mas que, por fora legal, foram considerados como despesa liquidada.
493
494
PARTE IV RELATRIO DE GESTO FISCAL
495
RELATRIO DE GESTO FISCAL
496
MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO DE GESTO FISCAL
04.00.00 PARTE IV RELATRIO DE GESTO FISCAL

04.00.01 INTRODUO A Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, tambm conhecida como Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, que estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal, dispe que ao final de cada quadrimestre os titulares de Poderes e rgos emitiro Relatrio de Gesto Fiscal. A Lei de Responsabilidade Fiscal determina que o relatrio dever ser publicado e disponibilizado ao acesso pblico, inclusive em meios eletrnicos378, at trinta dias aps o encerramento do perodo a que corresponder. Esse prazo, para o primeiro quadrimestre, encerra-se em 30 de maio; para o segundo quadrimestre, em 30 de setembro; e, para o terceiro quadrimestre, em 30 de janeiro do ano subsequente ao de referncia. Esto obrigados a emitir o Relatrio de Gesto Fiscal a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, estando compreendido: a) na esfera federal: o Poder Legislativo (includo o Tribunal de Contas da Unio), o Poder Judicirio (incluindo o Tribunal de Justia do Distrito Federal), o Poder Executivo e o Ministrio Pblico da Unio (incluindo o Ministrio Pblico do Distrito Federal); b) na esfera distrital: o Poder Legislativo (includo o Tribunal de Contas do Distrito Federal) e o Poder Executivo; c) na esfera estadual: o Poder Legislativo (includo o Tribunal de Contas do Estado), o Poder Judicirio, o Poder Executivo, o Ministrio Pblico Estadual; e d) na esfera municipal: o Poder Legislativo (includo o Tribunal de Contas do Municpio, quando houver) e o Poder Executivo. Para fins de emisso do Relatrio de Gesto Fiscal, entende-se como rgo:379 a) b) c) d) e) f) g) h) i)
378 379
o Ministrio Pblico; as respectivas Casas do Poder Legislativo Federal; o Tribunal de Contas da Unio; a Assembleia Legislativa e os Tribunais de Contas do Poder Legislativo Estadual; a Cmara Legislativa e o Tribunal de Contas do Distrito Federal; a Cmara de Vereadores e o Tribunal de Contas do Municpio, quando houver; o Supremo Tribunal Federal; o Conselho Nacional de Justia; o Superior Tribunal de Justia;
LRF, art. 48. LRF, art. 20, 2.
497
j) os Tribunais Regionais Federais; k) os Tribunais do Trabalho; l) os Tribunais Eleitorais; m) os Tribunais Militares; n) os Tribunais dos Estados, do Distrito Federal e Territrios e outros, quando houver; O relatrio ser emitido pelos titulares dos Poderes e rgos e assinado pelo: a) Chefe do Poder Executivo; b) Presidente e demais membros da Mesa Diretora ou rgo decisrio equivalente, conforme regimentos internos dos rgos do Poder Legislativo; c) Presidente de Tribunal e demais membros de Conselho de Administrao ou rgo decisrio equivalente, conforme regimentos internos dos rgos do Poder Judicirio; e d) Chefe do Ministrio Pblico, da Unio e dos Estados. O relatrio ser assinado, tambm, pelas autoridades responsveis pela administrao financeira e pelo controle interno, bem como por outras definidas por ato prprio de cada Poder ou rgo. O Relatrio de Gesto Fiscal dos Poderes e rgos abrange administrao direta, autarquias, fundaes, fundos e empresas estatais dependentes. As empresas estatais dependentes so as empresas pblicas e sociedades de economia mista que recebam do ente controlador recursos financeiros para pagamento de despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de capital (excludos aqueles provenientes de aumento de participao acionria).380 Segundo as Resolues 43/2001 e 48/2007 do Senado Federal, empresas estatais dependentes so as empresas controladas pelo Estado, pelo Distrito Federal ou pelo Municpio, que tenha, no exerccio anterior, recebido recursos financeiros de seu controlador, destinados ao pagamento de despesas com pessoal, de custeio em geral ou de capital, excludos, neste ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria, e tenha, no exerccio corrente, autorizao oramentria para recebimento de recursos financeiros com idntica finalidade381. O RGF deve abranger tambm os consrcios pblicos, visto que eles integram a administrao indireta de todos os entes da Federao consorciados. Esse manual apresenta as orientaes para a elaborao dos demonstrativos dos entes federados consorciados e dos consrcios pblicos, de acordo com as normas estabelecidas pela Portaria n 72, de 01 de fevereiro de 2012. Outras informaes sobre a gesto oramentria, financeira e contbil dos consrcios pblicos podem ser encontradas no MCASP, na Parte I PCO, item 01.04.05.03 e na Parte III PCE, item 03.07.00. A Emenda Constitucional n 45, de 2004, assegurou Defensoria Pblica Estadual autonomia funcional e administrativa e iniciativa de proposta
380 381
LRF, art. 1, 3 alnea b e art. 2, inciso III. RES n. 43. SF, art. 2, inciso II e RES n. 48. SF, art. 2, inciso II.
498
oramentria dentro dos limites estabelecidos na LDO.382 Todavia, sua incluso como rgo de autonomia oramentrio-financeira ocorreu aps a edio da LRF. Em que pese a Defensoria Pblica Estadual no possuir limites expressos na LRF, facultado ao rgo preencher os demonstrativos do RGF, em especial os de despesa com pessoal, de disponibilidade de caixa e de restos a pagar, conforme modelo apresentado neste manual, para fins de transparncia da gesto fiscal, no preenchendo, entretanto, os campos relativos aos limites. Por oportuno, vale ressaltar que, para fins de limites da LRF, os dados relativos s defensorias pblicas estaduais devero estar contemplados nos demonstrativos do RGF do Poder Executivo Estadual. Nesse sentido, caso sejam criados pela Constituio Federal outros rgos com autonomia funcional e administrativa,383 semelhana da Defensoria Pblica Estadual, para fins de transparncia na gesto fiscal, facultado ao rgo preencher os demonstrativos do RGF, em especial os de despesa com pessoal, de disponibilidade de caixa e de restos a pagar, conforme modelo apresentado neste manual, no preenchendo, entretanto, os campos relativos aos limites. A LRF no faz distino entre fundaes pblicas de direito pblico e fundaes pblicas de direito privado, conferindo a ambas o mesmo tratamento de modo genrico. Assim, as fundaes pblicas, independentemente de seu regime jurdico, devero obedecer s normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade fiscal, tendo em vista serem entidades da administrao indireta, compreendidas no conceito de Ente da federao, de acordo com a alnea b, inciso I do 3 do artigo 1 da LRF. As empresas estatais dependentes e as demais entidades da administrao indireta tero de constar dos oramentos fiscal e da seguridade social, inclusive com seus recursos prprios, para manuteno de suas atividades, excetuadas aquelas empresas que recebem recursos exclusivamente para aumento de capital oriundos de investimentos do respectivo ente.384 04.00.01.01 Contedo do Relatrio O Relatrio de Gesto Fiscal conter demonstrativos comparativos com os limites de que trata a LRF, dos seguintes montantes:385 a) despesa total com pessoal, evidenciando as despesas com ativos, inativos e pensionistas; b) dvida consolidada; c) concesso de garantias e contragarantias; e d) operaes de crdito.
CF, art. 134, 2 e art. 168; LRF, art. 48. CF, art. 130-A. 384 Portaria n 589/2001, da STN. 385 LRF, art. 55.
382 383
499
No ltimo quadrimestre, o RGF dever conter, tambm, os seguintes demonstrativos: a) do montante da disponibilidade de caixa em trinta e um de dezembro; b) da inscrio em Restos a Pagar das despesas liquidadas, das empenhadas e no liquidadas, inscritas at o limite do saldo da disponibilidade de caixa e das no inscritas por falta de disponibilidade de caixa e cujos empenhos foram cancelados; c) do cumprimento do disposto na LRF, no que se refere operao de crdito por antecipao de receita, liquidada com juros e outros encargos incidentes, at o dia dez de dezembro de cada ano, com observncia da proibio de contratar tais operaes no ltimo ano de mandato do Presidente, Governador ou Prefeito Municipal. Alm disso, o referido relatrio indicar as medidas corretivas adotadas ou a adotar, se ultrapassado qualquer dos limites. Em todos os demonstrativos ser permitido o desdobramento das informaes julgadas necessrias, para melhor transparncia. Em todos os demonstrativos do Relatrio de Gesto Fiscal, as receitas e despesas intra-oramentrias devero ser computadas juntamente com as demais informaes, no havendo, portanto, a necessidade de segregao em linhas especficas. 04.00.01.02 Objetivo do Relatrio O objetivo do Relatrio dar transparncia gesto fiscal do titular do Poder/rgo realizada no perodo, principalmente por meio da verificao do cumprimento dos limites. 04.00.02 PARTICULARIDADES 04.00.02.01 Entes da Federao No h diferenciao entre os entes no tocante necessidade de elaborao do Relatrio de Gesto Fiscal. As particularidades de apresentao dos demonstrativos, quando houver, constam em tpico especfico em cada um deles. A consolidao das contas pelos entes da Federao participantes de consrcios pblicos incluir a execuo oramentria e financeira do consrcio pblico relativa aos recursos entregues em virtude de contrato de rateio para a elaborao do Demonstrativo da Despesa com Pessoal (Anexo 1 do RGF ver tpico 04.01.06.05).386 Dever haver tambm a incluso da insuficincia de caixa
386
Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, art. 11, inciso I.
500
do consrcio pblico no Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa dos entes da federao consorciados. 387 04.00.02.02 Consrcios Pblicos Para fins de transparncia na gesto fiscal, o consrcio pblico dever dar ampla divulgao, inclusive em meio eletrnico de acesso pblico, ao Demonstrativo da Despesa com Pessoal (Anexo 1 do RGF ver tpico 04.01.06.06), ao Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa (Anexo 5 do RGF ver tpico 04.05.03.02) e ao Demonstrativo dos Restos a Pagar (Anexo 04.06.03.02). 388 04.00.03 SANES PESSOAIS A no divulgao do Relatrio, nos prazos e condies estabelecidos em lei, constitui infrao, punida com multa de trinta por cento dos vencimentos anuais do agente que lhe der causa, sendo o pagamento da multa de sua responsabilidade pessoal.389 Essa e outras penalidades aplicveis ao titular do Poder ou rgo e ao agente pblico, esto detalhadas no Captulo PENALIDADES, constante no final desta publicao (tpico 05.00.00). 04.00.04 LIMITES O limite legal (ou limite mximo) constitui uma das formas para a avaliao da gesto fiscal do ente da Federao. Nesse sentido, devero ser informados nos demonstrativos do RGF os limites legais estabelecidos pela LRF (despesa com pessoal e dvida consolidada lquida) e pelo Senado Federal (operaes de crdito e garantias). O limite prudencial foi estabelecido para o acompanhamento da despesa com pessoal, e representa 95 % do limite mximo legal. 390 O limite de alerta foi estabelecido para o acompanhamento, pelo Tribunal de Contas competente, da despesa com pessoal, dvida consolidada lquida, operaes de crdito e garantias. Representa 90% do limite mximo legal para a despesa com pessoal e dvida consolidada lquida. 391 04.00.05 RESTRIES INSTITUCIONAIS 04.00.05.01 No divulgao do RGF A no divulgao do Relatrio, nos prazos e condies estabelecidos em lei, impede o Ente da Federao, at que a situao seja regularizada, de receber
Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, art. 11, 2. Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, art. 15. Inciso IV, alnea a. 389 Lei n 10.028/2000, art. 5, inciso I, 1. 390 LRF, art. 22 pargrafo nico. 391 LRF, art. 59 1.
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transferncias voluntrias e contratar operaes de crdito, exceto as destinadas ao refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria.392 04.00.05.02 Descumprimento dos limites da Despesa com Pessoal e da DCL De acordo com o art. 23, caput, da LRF, se a Despesa Total com Pessoal do Poder ou rgo ultrapassar os limites definidos no art. 20 ao final de um quadrimestre, o excedente dever ser eliminado nos dois quadrimestres seguintes, sendo pelo menos um tero no primeiro. J o art. 31 da LRF apresenta o procedimento para reconduo do montante da Dvida Consolidada ao limite fixado pelo Senado Federal. Se a Dvida Consolidada Lquida de um Ente da Federao ultrapassar o limite estabelecido ao final de um quadrimestre, o excesso dever ser eliminado at o trmino dos trs quadrimestres subsequentes, sendo que 25% desse excesso devero ser reduzidos no primeiro quadrimestre. Na situao especial de baixo crescimento econmico prevista no art. 66 da LRF, caso o Poder ou rgo ultrapasse seu limite de despesa com pessoal, entendese que ele dispor automaticamente de quatro quadrimestres para eliminao do excesso, devendo eliminar pelo menos um tero dele nos dois primeiros. Na mesma situao, se o limite ultrapassado for o da dvida consolidada, o ente dever reduzir o excesso at o trmino dos seis quadrimestres subsequentes, observada a obrigao de diminuir o excedente em pelo menos vinte e cinco por cento nos dois primeiros quadrimestres. Recomenda-se a incluso de notas explicativas nos Relatrios de Gesto Fiscal a serem divulgados, informando, alm das medidas corretivas de reconduo ao limite adotadas ou a adotar, se o Poder ou rgo se encontra amparado pela situao prevista no art. 66 da LC n 101/2000. Essa informao visa conferir maior transparncia em relao situao fiscal tanto sociedade como aos Tribunais de Contas, que tm a atribuio de fiscalizar o cumprimento da LRF, possibilitando, assim, que sejam considerados, na avaliao da gesto fiscal, os impactos do baixo crescimento econmico. A ttulo exemplificativo, apresentamos algumas situaes hipotticas de reconduo aos limites de Despesa com Pessoal em um cenrio de crescimento baixo ou negativo do PIB. Considerando que houve uma primeira divulgao de baixo crescimento do PIB em dezembro de 2009, relativa ao perodo setembro/2008 a setembro/2009, e que a apurao da Despesa Total com Pessoal e da RCL soma a realizada no ms de referncia com as dos onze anteriores, haver efeitos sobre a RCL divulgada nos Relatrios de Gesto Fiscal de dezembro de 2008 at agosto de 2010.
392
LRF, art. 51, 2.
502
1 situao: Descumprimento do limite de Despesa com Pessoal no 1 quadrimestre de 2009
Figura 1 Inicialmente, o Poder ou rgo disporia de dois quadrimestres para retorno ao limite (at dezembro de 2009), devendo eliminar 1/3 no primeiro (at agosto de 2009). No entanto, em dezembro de 2009, o PIB acumulado divulgado pelo IBGE negativo. Dessa forma, o prazo de reconduo ao limite automaticamente duplicado e o Poder ou rgo dispor de mais dois quadrimestres para reenquadramento ao limite (at agosto de 2010), devendo eliminar 1/3 at dezembro de 2009. 2 situao: Descumprimento do limite de Despesa com Pessoal no 2 quadrimestre de 2009
Figura 2 Inicialmente, o Poder ou rgo disporia de dois quadrimestres para retorno ao limite (at abril de 2010), devendo eliminar o excesso no primeiro (at dezembro de 2009). No entanto, com a divulgao do PIB negativo em dezembro de 2009, o prazo para eliminao de 1/3 do excesso fica automaticamente duplicado (at abril de 2010) e o prazo para eliminao total do excesso ser duplicado (at dezembro de 2010). 3 situao: Descumprimento do limite de Despesa com Pessoal no 3 quadrimestre de 2009
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Figura 3 No momento da divulgao do relatrio do ltimo quadrimestre de 2009 j havia sido divulgado o resultado do PIB (negativo). Assim, o prazo para eliminao de 1/3 do excesso ser imediatamente duplicado (at agosto de 2010) e o prazo total de reconduo ao limite ser duplicado at abril de 2011. O no cumprimento dos limites e a falta de medidas saneadoras, nos prazos e condies estabelecidos em lei, podem sujeitar o titular do Poder ou rgo s punies citadas no Captulo PENALIDADES, constante no final desta publicao (tpico 05.00.00). A extrapolao dos limites definidos na legislao em um dos Poderes (Legislativo, Judicirio ou Executivo) compromete toda a esfera correspondente (federal, estadual ou municipal), no havendo, portanto, compensao entre os Poderes. 04.00.06 PRAZOS PARA PUBLICAES O Relatrio de Gesto Fiscal, conforme previsto na Lei de Responsabilidade Fiscal, dever ser emitido e publicado at 30 dias aps o final de cada quadrimestre,393 de acordo com os quadros a seguir. Em caso de necessidade de republicao do referido relatrio, devero ser observados os procedimentos vigentes na poca da publicao original. facultado aos Municpios com populao inferior a cinquenta mil habitantes optar por divulgar, semestralmente, o Relatrio de Gesto Fiscal. Neste caso, a divulgao do relatrio com os seus demonstrativos dever ocorrer em at trinta dias aps o encerramento do semestre.394 Esse prazo, para o primeiro semestre, encerra-se em 30 de julho e, para o segundo semestre, em 30 de janeiro do ano subsequente ao de referncia. Ressalta-se que o quadrimestre estabelecido pela LRF entendido como um perodo fixo e no apenas como uma contagem consecutiva de quatro meses. Assim, o primeiro quadrimestre vai de janeiro a abril, o segundo, de maio a agosto e o terceiro, de setembro a dezembro.
393 394
LRF, art. 54. LRF, art. 63.
504
Se ultrapassados os limites relativos despesa total com pessoal ou dvida consolidada, enquanto perdurar essa situao, o Municpio com populao inferior a cinquenta mil habitantes, que tiver optado em divulgar os referidos anexos do Relatrio de Gesto Fiscal semestralmente, ficar sujeito aos mesmos prazos de verificao e de retorno ao limite definidos para os demais entes.395 Caso o excesso seja verificado no primeiro semestre, o prazo para reconduo da despesa ao limite ser contado a partir do quadrimestre iniciado imediatamente aps o perodo de apurao do excesso. Para a insero das informaes no SISTN, no entanto, objetivando no mudar a opo de publicao semestral para quadrimestral durante o exerccio, o ente que se desenquadrou no primeiro semestre dever continuar a elaborar o RGF semestralmente at o final do exerccio em que ulptrapassou o respectivo limite. Entretanto, no exerccio seguinte, caso no se tenha reenquadrado totalmente ao final do primeiro perodo de reconduo, ou seja, no segundo semestre do exerccio anterior, a opo ser modificada automaticamente para publicao quadrimestral. Ressalta-se que a opo pela publicao quadrimestral permencer at o final do respectivo exerccio. Caso o excesso seja verificado no segundo semestre do exerccio, o ente dever optar pela publicao quadrimestral no incio do exerccio seguinte e atender aos prazos de reconduo exigidos.
395
LRF, art. 63 inciso III, 2.
505
04.00.06.01 Poder Executivo

Quadro 1
1 QUADRIMESTRE DEMONSTRATIVOS Anexo 1 Demonstrativo da Despesa com Pessoal Anexo 2 Demonstrativo da Dvida Consolidada Anexo 3 Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores Anexo 4 Demonstrativo das Operaes de Crdito Anexo 7 Demonstrativo Simplificado do Relatrio de Gesto Fiscal 2 QUADRIMESTRE DEMONSTRATIVOS Anexo 1 Demonstrativo da Despesa com Pessoal Anexo 2 Demonstrativo da Dvida Consolidada Anexo 3 Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores Anexo 4 Demonstrativo das Operaes de Crdito Anexo 7 Demonstrativo Simplificado do Relatrio de Gesto Fiscal 3 QUADRIMESTRE DEMONSTRATIVOS Anexo 1 Demonstrativo da Despesa com Pessoal Anexo 2 Demonstrativo da Dvida Consolidada Anexo 3 Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores Anexo 4 Demonstrativo das Operaes de Crdito Anexo 5 Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa Anexo 6 Demonstrativo dos Restos a Pagar Anexo 7 Demonstrativo Simplificado do Relatrio de Gesto Fiscal Relatrio de Gesto Fiscal Consolidado PRAZO PARA PUBLICAO At o dia 30 de janeiro do ano subsequente ao de referncia At 30 dias aps a divulgao do relatrio do ltimo quadrimestre do exerccio PRAZO PARA PUBLICAO At o dia 30 de setembro PRAZO PARA PUBLICAO At o dia 30 de maio
04.00.06.02 Poderes Legislativo, Judicirio e Ministrio Pblico

Quadro 2
1 QUADRIMESTRE DEMONSTRATIVOS Anexo 1 Demonstrativo da Despesa com Pessoal 2 QUADRIMESTRE DEMONSTRATIVOS Anexo 1 Demonstrativo da Despesa com Pessoal 3 QUADRIMESTRE DEMONSTRATIVOS Anexo 1 Demonstrativo da Despesa com Pessoal Anexo 5 Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa Anexo 6 Demonstrativo dos Restos a Pagar Anexo 7 Demonstrativo Simplificado do Relatrio de Gesto Fiscal PRAZO PARA PUBLICAO At o dia 30 de janeiro do ano subsequente ao de referncia PRAZO PARA PUBLICAO At o dia 30 de setembro PRAZO PARA PUBLICAO At o dia 30 de maio
506
04.00.06.03 Poder Executivo dos Municpios com menos de 50.000 habitantes facultado aos Municpios com populao inferior a cinquenta mil habitantes optar por divulgar semestralmente o Relatrio de Gesto Fiscal, conforme o quadro a seguir.396
Quadro 3
1 SEMESTRE DEMONSTRATIVOS Anexo 1 Demonstrativo da Despesa com Pessoal Anexo 2 Demonstrativo da Dvida Consolidada Anexo 3 Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores Anexo 4 Demonstrativo das Operaes de Crdito Anexo 7 Demonstrativo Simplificado do Relatrio de Gesto Fiscal 2 SEMESTRE DEMONSTRATIVOS Anexo 1 Demonstrativo da Despesa com Pessoal Anexo 2 Demonstrativo da Dvida Consolidada Anexo 3 Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores Anexo 4 Demonstrativo das Operaes de Crdito Anexo 5 Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa Anexo 6 Demonstrativo dos Restos a Pagar Anexo 7 Demonstrativo Simplificado do Relatrio de Gesto Fiscal Relatrio de Gesto Fiscal Consolidado PRAZO PARA PUBLICAO At o dia 30 de janeiro do ano subsequente ao de referncia At 30 dias aps a divulgao do relatrio do ltimo quadrimestre do exerccio PRAZO PARA PUBLICAO At o dia 30 de julho
04.00.06.04 Poder Legislativo dos Municpios com menos de 50.000 habitantes facultado aos Municpios com populao inferior a cinquenta mil habitantes optar por divulgar semestralmente o Relatrio de Gesto Fiscal, conforme o quadro a seguir.397
Quadro 4
1 SEMESTRE DEMONSTRATIVOS Anexo 1 Demonstrativo da Despesa com Pessoal 2 SEMESTRE DEMONSTRATIVOS Anexo 1 Demonstrativo da Despesa com Pessoal Anexo 5 Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa Anexo 6 Demonstrativo dos Restos a Pagar Anexo 7 Demonstrativo Simplificado do Relatrio de Gesto Fiscal PRAZO PARA PUBLICAO At o dia 30 de janeiro do ano subsequente ao de referncia PRAZO PARA PUBLICAO At o dia 30 de julho
396 397
ANEXO 1 DEMONSTRATIVO DA DESPESA COM PESSOAL
507
04.01.00 ANEXO 1 DEMONSTRATIVO DA DESPESA COM PESSOAL

04.01.01 INTRODUO O Demonstrativo da Despesa com Pessoal398 parte integrante do Relatrio de Gesto Fiscal RGF e dever ser elaborado pelos Poderes e rgos com poder de autogoverno, tais como o Poder Executivo, os rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio, o Tribunal de Contas e o Ministrio Pblico.399 Esse demonstrativo dever compor tambm o Relatrio de Gesto Fiscal Consolidado, a ser elaborado e publicado pelo Poder Executivo at 30 dias aps a divulgao do relatrio do ltimo quadrimestre do exerccio (ver tpico 04.08.00 Relatrio de Gesto Fiscal Consolidado). A LRF determina que o RGF dever ser emitido quadrimestralmente e disponibilizado ao acesso pblico, inclusive em meios eletrnicos , at trinta dias aps o encerramento do perodo a que corresponder. Esse prazo encerra-se em 30 de maio, para o primeiro quadrimestre; em 30 de setembro, para o segundo quadrimestre; e em 30 de janeiro do ano subseqente ao de referncia, para o terceiro quadrimestre. 04.01.01.01 Contedo do Demonstrativo O Demonstrativo dever conter valores da despesa com pessoal do Poder/rgo executada nos ltimos 12 (doze) meses, com informaes sobre a despesa bruta com pessoal, as despesas no computadas para fins de verificao do limite, despesa total com pessoal (ver tpico 04.01.02.01), percentual da despesa total com pessoal em relao receita corrente lquida (RCL), e os limites mximo, prudencial e de alerta estabelecidos conforme a legislao. Para a elaborao do demonstrativo, considerar o 2 nvel (grupo de natureza da despesa Pessoal e Encargos Sociais e Outras Despesas Correntes) da estrutura da natureza de despesa. A estrutura da natureza de despesa a ser observada na execuo oramentria de todas as esferas de Governo c.g.mm.ee.dd400, em que: a) b) c) d) e) c representa a categoria econmica; g o grupo de natureza da despesa; mm a modalidade de aplicao; ee o elemento de despesa; e dd o desdobramento, facultativo, do elemento de despesa.
O grupo de natureza de despesa a agregao de elementos de despesa, que apresentam as mesmas caractersticas quanto ao objeto de gasto.
LRF, art. 55, inciso I, alnea a. LRF, art. 54, combinado com os arts. 20 e 55, 1. Acrdo n 2354/2007 do TCU Plenrio. 400 Portaria Interministerial n 163/2001, da STN e SOF.
398 399
508
O elemento de despesa tem por finalidade identificar os objetos de gasto, tais como vencimentos e vantagens fixas, aposentadorias, penses e outros de que a administrao pblica se serve para a consecuo de seus fins. As informaes de pessoal devero ser consideradas pelo valor total do grupo de natureza de despesa 1 Pessoal e Encargos Sociais, abrangendo as despesas com Ativos, Inativos, Pensionistas e pelo valor de alguns elementos do grupo de natureza da despesa 3 Outras Despesas Correntes, que se enquadram no conceito do artigo 18 da LRF. Para permitir a elaborao do Demonstrativo da Despesa com Pessoal por Poder, o RPPS dever manter registros destacados das receitas e despesas de cada um dos Poderes401, podendo ser adotado o critrio da identificao oramentria (ao) ou da unidade gestora especifica, no registro e evidenciao das despesas de cada um dos Poderes. O RPPS deve, ainda, ter condies de fornecer as informaes necessrias que possibilitem ao respectivo Poder ou rgo utilizar tais informaes para fins de elaborao do seu RGF, mediante apurao dos valores brutos de inativos e pensionistas, assim como do montante de inativos e pensionistas pagos com recursos do RPPS, utilizando o plano de contas do RPPS.402 04.01.01.02 Objetivo do Demonstrativo O Demonstrativo visa transparncia da despesa com pessoal de cada um dos Poderes e rgos com autonomia administrativa, oramentria e financeira conferida na forma da Constituio, notadamente quanto adequao aos limites de que trata a Lei de Responsabilidade Fiscal LRF.403 04.01.02 CONCEITO 04.01.02.01 Despesa com Pessoal A despesa total com pessoal compreende o somatrio dos gastos do Ente da Federao com ativos, inativos e pensionistas404, deduzidos alguns itens exaustivamente explicitados pela prpria LRF, no cabendo interpretaes que extrapolem os dispositivos legais.405 O conceito de despesa com pessoal no depende da natureza do vnculo empregatcio. Assim, as despesas com servidores, independentemente do regime de trabalho a que estejam submetidos, integram a despesa total com pessoal e compem o clculo do limite de gasto com pessoal. Assim, consideram-se includos tanto servidores efetivos, como cargos em comisso, celetistas, empregados pblicos e agentes polticos. Esse tambm o caso dos agentes comunitrios de
LRF, art. 50, I, III e IV. Portaria MPS n 916/2003. 403 LRF, art. 20. 404 LRF, art. 18. 405 LRF, art. 19, 1.
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sade e dos agentes de combate s endemias, quer tenham sido contratados por meio de processo seletivo pblico406 ou no. O conceito de despesa com pessoal tambm no depende de avaliao jurdica sobre a legalidade ou no da contratao. Assim, tanto as contrataes por tempo determinado para atender necessidade temporria de excepcional interesse pblico407 como as que podero vir a ser contestadas luz do instituto constitucional do concurso pblico408, por exemplo, devero ser registradas na despesa com pessoal, independentemente da verificao da legalidade ou validade das contrataes, bem como das eventuais cominaes que possam advir. No demonstrativo em referncia sero deduzidas (no computadas409) apenas as seguintes despesas com pessoal, desde que tenham sido inicialmente consideradas: a) indenizaes por Demisso e com Programas de Incentivos Demisso Voluntria, elemento de despesa 94 Indenizaes Trabalhistas; b) decorrentes de deciso judicial da competncia de perodo anterior ao da apurao, elemento de despesa 91 Sentenas Judiciais; c) demais despesas da competncia de perodo anterior ao da apurao, elemento de despesa 92 Despesas de Exerccios Anteriores; e d) com inativos, considerando-se tambm os pensionistas, ainda que por intermdio de fundo especfico, custeadas com recursos vinculados, ou seja, provenientes da arrecadao de contribuies dos segurados e das demais receitas diretamente arrecadadas por fundo vinculado a tal finalidade, inclusive o produto da alienao de bens, direitos e ativos, bem como seu supervit financeiro. As despesas custeadas com recursos vinculados sero identificadas, conforme o caso, pelos elementos de despesa 01 Aposentadorias e Reformas, 03 Penses e 05 Outros Benefcios Previdencirios. No sero computadas tambm as despesas custeadas com recursos vinculados relativas a inativos no elemento de despesa 09 Salrio-Famlia e as relativas a inativos e pensionistas nos elementos de despesa 91 Sentenas Judiciais e 92 Despesas de Exerccios Anteriores, devidamente registradas na contabilidade, no nvel de subitem. No podero ser deduzidos: a) as despesas com pessoal inativo e pensionista, custeadas com recursos no vinculados; b) os valores transferidos a outro Ente da Federao para fins da compensao financeira de que trata o 9 do art. 201 da Constituio,
Emenda Constitucional n 51, de 14 de fevereiro de 2006, art. 2. CF, art. 37, IX e Lei 8.745/93. 408 CF, art. 37, II. A Smula 331 do Tribunal Superior do Trabalho TST considerou ilegal a terceirizao, inclusive no mbito da administrao pblica, que esteja relacionada s atividades-fins dos rgos e em que haja pessoalidade e subordinao direta na relao de trabalho. 409 LRF, art. 19, 1.
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uma vez que esses valores no so computados como despesas com pessoal. Em contrapartida, as despesas com pagamento de inativos e pensionistas, custeadas com os valores recebidos, decorrentes dessa transferncia, podero ser deduzidas pelo ente recebedor; c) o Imposto de Renda Retido na Fonte, uma vez que, do ponto de vista do ente empregador, o IRRF no despesa, mas receita tributria. De outra forma, a despesa com a remunerao bruta do servidor, a qual engloba o valor que, em um momento posterior, ser retido para pagamento do IRRF, despesa com pessoal. 1. Outras Despesas com Pessoal decorrentes de contratos de terceirizao As despesas relativas mo de obra, constantes dos contratos de terceirizao, empregada em atividade-fim da instituio ou inerentes a categorias funcionais abrangidas pelo respectivo plano de cargos e salrios do quadro de pessoal, sero classificadas no grupo de despesa 3 Outras Despesas Correntes, elemento de despesa 34 Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao410. Essas despesas devem ser includas no clculo da despesa com pessoal por fora do 1 do art. 18 da LRF. O Elemento de Despesa 34 Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao definido como Despesas relativas mo de obra, constantes dos contratos de terceirizao, classificveis no grupo de despesa 3 Outras Despesas Correntes, em obedincia ao disposto no art. 18, 1, da Lei Complementar n 101, de 04/05/2000 Despesas oramentrias relativas mode-obra constantes dos contratos de terceirizao, de acordo com o art. 18, 1, da Lei Complementar n 101, de 2000, computadas para fins de limites da despesa total com pessoal previstos no art. 19 dessa Lei.411. A LRF412 no faz referncia a toda terceirizao, mas apenas quela que se relaciona substituio de servidor ou de empregado pblico. Assim, no so consideradas no bojo das despesas com pessoal as terceirizaes que se destinem execuo indireta de atividades413 que, simultaneamente: a) sejam acessrias, instrumentais ou complementares aos assuntos que constituem rea de competncia legal do rgo ou entidade (atividadesmeio), na forma de regulamento, tais como: conservao, limpeza, segurana, vigilncia, transportes, informtica quando esta no for atividade-fim do rgo ou Entidade copeiragem, recepo, reprografia, telecomunicaes e manuteno de prdios, equipamentos e instalaes414;
LRF, art. 18, 1 e Portaria Conjunta STN/SOF n 1/2010, conforme recomendao do TCU por meio do Acrdo n 283/2011. 411 Portaria Conjunta STN/SOF n 1/2010. 412 LRF, art. 18, 1. 413 Decreto n. 2.271, de 07/07/97, art. 1. 414 Zymler, Benjamin. Revista TCU n 75 fls. 37/56, Contratao Indireta de Mo -de-Obra versus Terceirizao.
410
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b) no sejam inerentes a categorias funcionais abrangidas por plano de cargos do quadro de pessoal do rgo ou entidade, salvo expressa disposio legal em contrrio, ou seja, relativas a cargo ou categoria extintos, total ou parcialmente; e c) no caracterizem relao direta de emprego como, por exemplo, estagirios. A limpeza urbana e o manejo de resduos slidos (atividades, infraestruturas e instalaes operacionais de coleta, transporte, transbordo, tratamento e destino final do lixo domstico e do lixo originrio da varrio e limpeza de logradouros e vias pblicas) so servios pblicos de saneamento bsico415 e, como tal, podem ser prestados pelos municpios: a) diretamente (atividade-fim), caso em que cobrada, pelo poder pblico, taxa dos usurios, a qual tem como fato gerador a utilizao efetiva ou potencial de servios pblicos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio; ou b) indiretamente, sob o regime de concesso ou permisso, caso em que cobrada tarifa.416 O regime de prestao de servio de limpeza urbana deve ser definido pela legislao local417, atendidas as determinaes constitucionais e legais. Se o regime de prestao de servio for direto, as despesas com pessoal correspondentes devero ser registradas nas linhas Pessoal Ativo ou Pessoal Inativo e Pensionistas, conforme o caso. Se o ente, indevidamente418, realizar contrato de prestao de servios para substituir a execuo direta, fica caracterizada a terceirizao que substitui servidor ou empregado pblico e a despesa com pessoal deve ser registrada na linha Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao ( 1 do art.18 da LRF). Se o regime de prestao de servio for de concesso ou permisso, a concessionria ou permissionria arcar com as despesas com pessoal, que no integraro a despesa com pessoal do ente. A prestao de servio de limpeza urbana por entidade que no integre a administrao pblica do ente depender de processo licitatrio e de celebrao de contrato, vedando-se a celebrao de convnio, termo de parceria ou outro instrumento419. Alm disso, a atividade de regulao, fiscalizao e o acesso s informaes sobre os servios prestados no devero ser prejudicados420. As despesas com empresas de consultoria devem ser, em geral, classificadas no grupo de natureza da despesa Outras Despesas Correntes, no elemento de despesa 35 Servios de Consultorias, portanto, no integrante das despesas com pessoal. No entanto, deve-se atentar para possveis equvocos referentes contratao de empresas de consultoria que embutem a contratao de pessoal
CF, art. 21, XX e Lei n 11.445/07, arts. 3, I, c e 7. CF, arts.30, V e 175; Lei n 11.445/07, art 29, II; CTN, art. 119; STF, RE 89.876-RJ. 417 CF, art..30, I e II. 418 CF, arts.30, V e 175. 419 CF, art. 175 e Lei n 11.445/07, art 10. 420 Lei n 11.445/07, art 11, 3.
415 416
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que substitui servidor ou empregado pblico. Nestes casos, tal despesa dever compor a despesa bruta com pessoal e ser regularmente registrada no elemento de despesa 34 Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao. Recomenda-se que os servios de consultoria somente sejam contratados para execuo de atividades que comprovadamente no possam ser desempenhadas por servidores ou empregados da administrao pblica, no mbito do respectivo rgo ou entidade. 2. Despesas de Exerccios Anteriores Os valores da despesa com pessoal relativa a despesas de exerccios anteriores, da competncia de perodo anterior ao da apurao, devero ser deduzidas para fins de clculo para verificao do cumprimento do limite. No podero ser deduzidas das Despesas com Pessoal as relativas folha de pagamento, classificadas no elemento de despesa 92 Despesas de Exerccios Anteriores, que pertencem ao perodo de apurao (ms de referncia e os onze meses anteriores). As despesas de exerccios anteriores a serem deduzidas referem-se quelas que, embora tenham sido liquidadas no perodo de 12 meses considerado pelo demonstrativo, competem a perodo anterior. Na Figura 1, apresentada uma exemplificao grfica das despesas computadas e no computadas, considerando a elaborao do RGF do 1 quadrimestre do ano de 2009.
Situao 1: Despesa de Exerccios Anteriores No Computada (Despesas Liquidadas no Perodo de Apurao de competncia de Perodos Anteriores)
Fato Gerador da Despesa
Liquidao da Despesa
Exerccios Anteriores
Perodos Anteriores ao Perodo de Apurao da Despesa Total com Pessoal
Exerccio de 2008
Exerccio de 2009
Perodo de Apurao da Despesa Total com Pessoal
01/05/08
30/04/09
Situao 2: Despesa de Exerccios Anteriores Computada (Despesas Liquidadas no Perodo de Apurao de competncia do Perodo de Apurao)
Fato Gerador da Despesa
Liquidao da Despesa
Exerccios Anteriores
Perodos Anteriores ao Perodo de Apurao da Despesa Total com Pessoal
Exerccio de 2008
Exerccio de 2009
Perodo de Apurao da Despesa Total com Pessoal
01/05/08
30/04/09
Figura 1
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3. Inativos e Pensionistas com Recursos Vinculados Recursos vinculados ao RPPS so os provenientes da arrecadao de contribuies dos segurados, das contribuies patronais ao RPPS e das demais receitas diretamente arrecadadas vinculadas a tal finalidade, inclusive, o produto da alienao de bens, direitos e ativos, bem como seu supervit financeiro. So tambm receitas vinculadas ao RPPS as provenientes do aporte para Cobertura do Dficit Atuarial do Regime Prprio de Previdncia Social - RPPS institudo pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios em conformidade com a Lei n 9.717, de 27 de novembro de 1998, devidamente registradas na contabilidade no elemento de despesa 97 Aportes para Cobertura de Dficit Atuarial do RPPS, conforme definido na Portaria Conjunta STN/SOF n 2, de 19 de agosto de 2010421. No entanto, deve-se observar as regras contidas na Portaria MPS 746 de 27 de dezembro de 2011, que determina que os recursos provenientes desses aportes devem ser controlados separadamente dos demais recursos de forma a evidenciar a vinculao para a qual foram institudos e devem permanecer devidamente aplicados em conformidade com as normas vigentes, no mnimo, por 5 (cinco) anos. As despesas vinculadas sero identificadas pelos elementos de despesa, a seguir discriminados para as despesas relativas a inativos e pensionistas devidamente registradas na contabilidade, no nvel de subitem da despesa: 01 Aposentadorias e Reformas; 03 Penses; 05 Outros Benefcios Previdencirios; 09 Salrio-Famlia; 91 Sentenas Judiciais; e 92 Despesas de Exerccios Anteriores, Portanto, as despesas com pessoal inativo e pensionista, custeadas com recursos no vinculados, no sero deduzidas no demonstrativo. Ressalta-se que a Constituio Federal determina que os entes federativos devem garantir tanto o equilbrio financeiro quanto o atuarial dos respectivos RPPS 422. Para se promover o equilbrio atuarial, a Lei n 9.717, de 27 de novembro de 1998 determina a necessidade de realizao de avaliao atuarial para a organizao e para a reviso do plano de custeio e das obrigaes com os benefcios previdencirios. Caso essa avaliao indique dficit atuarial, a Portaria MPS n 403, de 10 de dezembro de 2008, estabelece formas de se promover o equilbrio, sendo uma delas a elaborao de plano de amortizao, estabelecido em lei, com prazo mximo de 35 anos para a acumulao dos recursos necessrios cobertura total desse dficit.
421 422
Nota Tcnica n 633/2011/CCONF/SUBSECVI/STN. Constituio Federal de 1988, art.40, caput.
514
O plano de amortizao poder consistir no estabelecimento de alquota de contribuio patronal suplementar ou em aportes peridicos para cobertura do dficit atuarial, cujos valores devem ser preestabelecidos. As alquotas de contribuio patronal suplementar so classificadas no elemento de despesa 13 Contribuies Patronais, vinculados ao grupo de natureza da despesa 1- Pessoal e Encargos Sociais, e os aportes peridicos para cobertura de dficit atuarial no elemento 97 Aportes para Cobertura de Dficit Atuarial do RPPS423, vinculados ao grupo de natureza da despesa 3 Outras Despesas Correntes. 4. Exemplo de clculo Nas prximas figuras, so ilustradas situaes hipotticas para um melhor entendimento do porqu de as despesas custeadas com a contribuio patronal e com a contribuio dos servidores serem deduzidas da Despesa Bruta com Pessoal. No caso das contribuies patronais, percebe-se que existe uma duplicidade que dever ser sanada, por se tratar de uma operao intra-oramentria. Porm, quando analisada a contribuio dos servidores, o que existe, na realidade, um ganho efetivo de receita. No exemplo da Figura 2, est representada uma situao em que existe somente a contribuio patronal para o RPPS. O fundo previdencirio deficitrio, pois do total de $300 a serem pagos, $100 so de contribuies patronais e os $200 restantes so de cobertura do Tesouro do Ente para o RPPS.
Oramentos Fiscal e da Seguridade Social $1100 Receitas $2000 Tesouro do Ente
$200 Repasse para Cobertura de Dficit Financeiro Contribuio Patronal sobre Pessoal Ativo: $70 Contribuio Patronal sobre Inativos e Pensionistas: $30
Outras Despesas $600 Remunerao Pessoal Ativo
Regime Prprio de Previdncia Social - RPPS
$300
Remunerao Pessoal Inativo e Pensionistas
DESPESA BRUTA COM PESSOAL Pessoal Ativo (Remunerao + Contribuio Patronal) Pessoal Inativo e Pensionistas (Benefcios + Contribuio Patronal) DESPESAS NO COMPUTADAS Inativos e Pensionistas com Recursos Vinculados (Custeadas com a Contribuio Patronal) DESPESA TOTAL COM PESSOAL
1000 670 330 100 100 900
Portaria Conjunta STN/SOF n 2, de 19 de agosto de 2010, que alterou a Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 04 de maio de 2001.
423
515
Figura 2
Observe que, no pagamento de servidores ativos, inativos e pensionistas, o ente (Tesouro e RPPS) possui uma Despesa Bruta com Pessoal no valor de $1000 ($670 de ativos e $330 de inativos e pensionistas). Na despesa bruta com pessoal, est includa, alm da remunerao do pessoal ativo ($600) e do pessoal inativo e pensionistas ($300), a contribuio patronal do ente ($70 e $30, respectivamente). A duplicidade de contabilizao acontece da seguinte forma: a primeira vez, em que a contribuio patronal computada como despesa com pessoal, ocorre quando o ente paga ao RPPS $70 de contribuio patronal sobre pessoal ativo e $30 de contribuio patronal sobre inativos e pensionistas no ato do pagamento da remunerao e dos benefcios; a segunda ocorre quando parte da receita do RPPS, proveniente dessa contribuio patronal de $100, computada como despesa com pessoal inativo e pensionistas (dos $300 gastos, $100 proveniente da contribuio patronal). Dessa forma, eliminada a dupla contagem da contribuio patronal, a Despesa Lquida com Pessoal de $900. O exemplo da Figura 3 representa uma situao em que, alm da contribuio patronal, existe a contribuio do servidor para o RPPS. Inicialmente, conforme o exemplo anterior da Figura 2, a contribuio patronal contabilizada duas vezes e deve ser deduzida para se eliminar essa dupla contagem.
$150 Repasse para Cobertura de Dficit Financeiro Contribuio Patronal sobre Pessoal Ativo: $70 Contribuio Patronal sobre Inativos e Pensionistas: $30
$35 Regime Prprio de Previdncia Social - RPPS $15 $300
Contribuio do Servidor Ativo, Inativo e Pensionistas
DESPESA BRUTA COM PESSOAL Pessoal Ativo (Remunerao + Contribuio Patronal) Pessoal Inativo e Pensionistas (Benefcios + Contribuio Patronal) DESPESAS NO COMPUTADAS Inativos e Pensionistas com Recursos Vinculados (Custeadas com Contribuio Patronal + Contribuio do Servidor) DESPESA TOTAL COM PESSOAL
1000 670 330 150 150 850
Figura 3
No entanto, a Despesa Lquida com Pessoal reduzida, em relao ao exemplo anterior, exatamente no montante da receita auferida da contribuio dos servidores ativos ($35) e inativos e pensionistas ($15). Nesse caso, sob o ponto de
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vista do ente como um todo, no se trata de dupla contagem, mas sim de receita efetiva, ou seja, houve um acrscimo de $50, que, ao mesmo tempo, diminuiu a Despesa Lquida com Pessoal (de $900, no primeiro caso, para $850) e exigiu menos dispndio para cobertura do dficit financeiro, liberando quantia equivalente de $50 para aplicao em outras despesas. Outro ponto importante so as receitas e despesas totais em cada um dos exemplos: enquanto no exemplo da figura 2, as receitas (setas que entram) e as despesas (setas que saem) do oramento como um todo totalizam $2000, na figura 3, esse total de $2050. J as entradas e sadas do Tesouro e do RPPS totalizam, respectivamente, $2000 e $300, em ambos os exemplos. O que ocorreu foi apenas um redirecionamento dos gastos de pessoal para outras despesas. Na contribuio patronal, o tesouro o contribuinte do RPPS. Existe, nesse caso, uma tpica operao intra-oramentria, ou seja, despesa do tesouro e receita do RPPS, ambos pertencentes aos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. No caso da contribuio do servidor, o servidor o contribuinte, e o ente apenas o responsvel pelo recolhimento da contribuio devida. Em outras palavras, o recolhimento da parcela do servidor devida ao RPPS efetuado pelo ente, que retm o valor diretamente na folha de pagamento e o contabiliza como receita do RPPS. No se trata, nesse caso, de operao intra-oramentria. Dessa forma, do ponto de vista dos contribuintes (tesouro e servidor), tem-se a situao da Figura 3, em que o ente efetua um pagamento externo (remunerao de $600 e benefcios de $300) e arrecada uma receita efetiva (contribuio do servidor) a ser utilizada para pagamento de parte dos benefcios. Portanto, no se trata de despesa de pessoal do ente, mas sim despesa de custeio do RPPS, custeada com recursos prprios. Por outro lado, quando se observa a entidade de previdncia isoladamente, ambas as receitas (contribuio patronal e do servidor) so receitas prprias do RPPS e as despesas custeadas com essas receitas devem ser deduzidas por no configurarem despesa do ente com pessoal. Vale atentar para o fato de que os repasses efetuados para cobertura de dficit financeiro, os quais foram utilizados para o pagamento de benefcios pelo RPPS, sero considerados, ao final, como despesa de pessoal do ente, pois as despesas do RPPS custeadas com esses repasses no podem ser deduzidas da Despesa Bruta com Pessoal. No exemplo da Figura 4 abaixo, ser analisado o que acontece quando se tem um regime de previdncia superavitrio. Para tanto, foram inseridas receitas patrimoniais (aplicaes, aluguis, etc.) num total de $200. Como as receitas prprias ($200 de patrimoniais e $150 de contribuies), nesse caso, so maiores que as despesas com benefcios do RPPS ($300), o fundo destinar a diferena positiva de $50 para capitalizao. Dessa forma, o ente deduzir da Despesa Bruta com Pessoal todo o gasto com inativos e pensionistas custeados pelo RPPS ($300), pois no configuram mais despesa do ente com pessoal.
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Importante notar que a Despesa Lquida com Pessoal passou a ser, nesse exemplo, apenas o somatrio da remunerao do pessoal ativo ($600) e da contribuio patronal sobre os ativos ($70) e os inativos e pensionistas ($30), uma vez que no h mais repasses para cobertura de dficit financeiro. Alm do mais, as receitas ($2250) e as despesas ($2200) do ente passaram a apresentar uma diferena positiva de $50, que foi destinada capitalizao do fundo. Essa mesma diferena aparecer agora no confronto entre as receitas e despesas do RPPS, indicando essa capitalizao.
Contribuio Patronal sobre Pessoal Ativo: $70 Contribuio Patronal sobre Inativos e Pensionistas: $30
$35 Receita Patrimonial $200 Regime Prprio de Previdncia Social - RPPS $15 $300
Contribuio do Servidor Ativo, Inativo e Pensionistas
DESPESA BRUTA COM PESSOAL Pessoal Ativo (Remunerao + Contribuio Patronal) Pessoal Inativo e Pensionistas (Benefcios + Contribuio Patronal) DESPESAS NO COMPUTADAS Inativos e Pensionistas com Recursos Vinculados (Custeadas com Contribuio Patronal + Contribuio do Servidor + Receita Patrimonial) DESPESA TOTAL COM PESSOAL
1000 670 330 300 300 700
Figura 4
04.01.03 PARTICULARIDADES 04.01.03.01 Entes da Federao Abaixo constam informaes sobre as particularidades relativas ao preenchimento do demonstrativo da Unio (item 1), do Ministrio Pblico da Unio (item 2), do Distrito Federal e Estados do Amap e de Roraima (item 3), dos municpios com populao inferior a 50.000 habitantes (item 4), do Poder Legislativo (item 5) e sobre a consolidao das contas pelos entes que participam de consrcios (item 6). 1.Unio As remuneraes e os subsdios dos servidores pblicos dos Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio da Unio, das autarquias e fundaes pblicas federais, sero revistos anualmente, sempre na mesma data, na forma da Constituio
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Federal424, sem distino de ndices, os quais so extensivos aos proventos da inatividade e s penses. Na reviso dos clculos sero deduzidos os percentuais concedidos no exerccio anterior, decorrentes de reorganizao ou reestruturao de cargos e carreiras, criao e majorao de gratificaes ou adicionais de todas as naturezas e espcies, adiantamentos ou qualquer outra vantagem inerente aos cargos ou empregos pblicos.425 O Poder Executivo da Unio publicar quatro Demonstrativos de Despesa com Pessoal: a) deduzidos os recursos da Unio para atendimento das despesas com pessoal no Distrito Federal e nos Estados do Amap e Roraima; b) evidenciando apenas os recursos da Unio para atendimento das despesas com pessoal no Distrito Federal; c) evidenciando apenas os recursos da Unio para atendimento das despesas com pessoal no Estado do Amap; e d) evidenciando apenas os recursos da Unio para atendimento das despesas com pessoal no Estado de Roraima. Nos demonstrativos que iro evidenciar os recursos da Unio para atendimento das despesas com pessoal no Distrito Federal e nos Estados do Amap e Roraima, dever ser identificada, abaixo do ttulo do demonstrativo, a informao RECURSOS DA UNIO PARA <ENTE>. A expresso <ENTE> dever ser substituda pelo ente respectivo: Distrito Federal, Amap ou Roraima. 2.Ministrio Pblico da Unio As despesas com pessoal do Ministrio Pblico da Unio referem-se s despesas executadas no rgo 34000 Ministrio Pblico da Unio, excluindo-se as executadas na Unidade Oramentria 34103 Ministrio Pblico do Distrito Federal e Territrios. 3.Distrito Federal e Estados do Amap e de Roraima No demonstrativo do Distrito Federal e dos Estados do Amap e de Roraima no ser computada a Despesa com Pessoal realizada com recursos da Unio.426 As despesas custeadas com receitas do Fundo de Sade institudo para os servidores da Polcia Militar e Corpo de Bombeiro do Distrito Federal, excetuadas as contribuies dos prprios servidores, esto a cargo da Unio427. 4.Municpios com Populao Inferior a 50.000 habitantes
CF, art. 37, inciso X. Lei n 10.331/2001. 426 LRF, art. 19, 1, inciso V. 427 Constituio Federal, art. 21, XIV.
424 425
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facultado aos Municpios com populao inferior a cinquenta mil habitantes optar por verificar os limites estabelecidos para as despesas com pessoal ao final do semestre, bem como divulgar semestralmente o RGF.428 A divulgao do relatrio dever ser realizada em at trinta dias aps o encerramento do semestre. Esse prazo se encerra em 30 de julho, para o primeiro semestre, e em 30 de janeiro do ano subsequente ao de referncia, para o segundo semestre. Se ultrapassados os limites relativos Despesa Total com Pessoal, enquanto perdurar essa situao, o Municpio ficar sujeito aos mesmos prazos de verificao e de retorno ao limite definidos para os demais entes. Nessa situao, os Municpios devero apresentar o RGF com o Demonstrativo da Despesa com Pessoal quadrimestralmente. Caso o excesso seja verificado no primeiro semestre, por parte de municpios com menos de cinquenta mil habitantes, que tenham optado pela divulgao semestral, o prazo para reconduo da despesa ao limite ser contado a partir do quadrimestre iniciado imediatamente aps o perodo de apurao do excesso. Para a insero das informaes no SISTN, no entanto, objetivando no mudar a opo de publicao semestral para quadrimestral durante o exerccio, o ente que se desenquadrou no primeiro semestre dever continuar a elaborar o RGF semestralmente at o final do exerccio em que ulptrapassou o respectivo limite. Entretanto, no exerccio seguinte, caso no se tenha reenquadrado totalmente ao final do primeiro perodo de reconduo, ou seja, no segundo semestre do exerccio anterior, a opo ser modificada automaticamente para publicao quadrimestral. Ressalta-se que a opo pela publicao quadrimestral permencer at o final do respectivo exerccio. Caso o excesso seja verificado no segundo semestre do exerccio, o ente dever optar pela publicao quadrimestral no incio do exerccio seguinte e a reconduo dever ocorrer nos dois quadrimestres seguintes, quais sejam, janeiro a abril e maio a agosto do exerccio seguinte. 5.Poder Legislativo O pagamento de parcela indenizatria nas sesses extraordinrias do Poder Legislativo est vedado desde 15 de fevereiro de 2006429. A vedao aplica-se no s ao pagamento de senadores, deputados e vereadores, mas tambm a todos os servidores do Poder Legislativo de todos os entes da Federao. A parcela indenizatria no se confunde com o pagamento de horas-extras eventualmente realizadas no perodo da convocao extraordinria, a qual os servidores, possuem direito.430
LRF, art. 63. Constituio, art. 57, 7, alterada pela EC n 50, de 14 de fevereiro de 2006. 430 Constituio, art. 7, IX e XVI.
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Assim, no demonstrativo do Poder Legislativo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, no mais se aplica a deduo relativa convocao extraordinria do Congresso Nacional, das Assembleias Legislativas, da Cmara Legislativa ou das Cmaras Municipais, nos respectivos entes.431 6. Defensorias Pblicas Estaduais A Lei de Responsabilidade Fiscal foi publicada em 2000 e a EC n 45, que conferiu autonomia oramentrio-financeira s Defensorias estaduais, somente foi promulgada em 2004. Em razo disso, a LRF no contemplou limites especficos para as defensorias estaduais e, portanto, enquanto esses limites no forem estabelecidos, seus valores devem constar do Demonstrativo da Despesa com Pessoal do Poder Executivo. No entanto, para fins de transparncia de sua gesto, a Defensoria poder tambm elaborar separadamente o demonstrativo da despesa com pessoal, sem preencher os campos relativos comparao de limites, conforme tabela 1.3. 7.Consolidao das contas dos entes consorciados A elaborao do Demonstrativo da Despesa com Pessoal pelos entes da Federao que participam de consrcios pblicos incluir a execuo oramentria e financeira do consrcio pblico relativa aos recursos entregues em virtude de contrato de rateio432. A fim de eliminar duplicidades na elaborao do demonstrativo, no devero ser computadas as despesas executadas pelos entes da Federao consorciados na modalidade de aplicao referente a transferncias a consrcios pblicos em virtude de contrato de rateio433. Os consrcios pblicos encaminharo aos Poderes Executivos de cada ente da Federao consorciado as informaes necessrias elaborao dos seus demonstrativos at quinze dias aps o encerramento do perodo de referncia, salvo prazo diverso estabelecido por legislao especfica de cada ente consorciado434. Destaca-se que os entes consorciados devero efetuar na contabilidade, o registro das informaes do consrcio pblico necessrias elaborao do referido demonstrativo435. Caso o ente da Federao consorciado no receba tempestivamente as informaes para a consolidao no demonstrativo, todo o valor transferido pelo ente da Federao consorciado para pagamento de despesa com pessoal nos termos do caput do art. 18 da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, ser considerado despesa bruta com pessoal ativo436. No entanto, o ente poder
LRF, art. 19, 1, III. Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, artigo 11, caput e inciso I. 433 Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, artigo 11, 1. 434 Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, artigo 12. 435 Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, artigo 11, 3. 436 Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, artigo 12, 1, inciso I.
431 432
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retificar o demonstrativo a qualquer tempo, desde que comprovada junto ao Tribunal de Contas a efetiva aplicao no perodo de referncia.437 Ressalta-se que se o ente consorciado no efetuar a publicao dos demonstrativos previstos no caput, em razo do no envio das informaes pelo consrcio, sero observadas, at que a situao seja regularizada, as condies previstas no 2 do art. 51 e 3 do art. 55 da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000438. Com o objetivo de dar transparncia ao cumprimento do artigo 11, inciso I da Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, os Poderes Executivos de cada ente consorciado devero evidenciar, destacada e separadamente, as informaes da execuo da despesa com pessoal nos consrcios pblicos de que participam, conforme Tabela 1.4. 04.01.03.02 Consrcios Pblicos A Portaria STN n 72/2012 tambm estabelece, para fins de transparncia na gesto fiscal, que o consrcio pblico dever dar ampla divulgao, inclusive em meio eletrnico de acesso pblico, ao Demonstrativo da Despesa com Pessoal do Consrcio Pblico. O demonstrativo, conforme Tabela 1.5, dever ser disponibilizado na Internet, publicando-se na imprensa oficial de cada ente da Federao consorciado a indicao do local em que podero ser obtidos os textos integrais a qualquer tempo.439 Essa publicao dever ocorrer nos mesmos prazos estabelecidos para a publicao do demonstrativo dos entes federados consorciados. 04.01.04 SANES PESSOAIS O Prefeito Municipal que exceder o limite da despesa total com pessoal em cada perodo de apurao, perder o mandato.440 O agente que expedir ato que provoque aumento da despesa total com pessoal em desacordo com a Lei, ser penalizado com recluso de 1 a 4 anos. 441 Essas e outras sanes pessoais encontram-se no Captulo PENALIDADES, constante do final deste Manual (tpico 05.00.00). 04.01.05 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS 04.01.05.01 LIMITES
Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, artigo 12, 3. Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, artigo 12, 2. 439 Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, artigo 15, pargrafo nico. 440 Dec. Lei 201, de 1967, art. 4, inciso VII. 441 Cdigo Penal, art. 359-D.
437 438
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1. LIMITE MXIMO A despesa com pessoal ativo, inativo e pensionista de cada um dos Poderes e rgos com autonomia administrativa, oramentria e financeira, em cada perodo de apurao, no poder exceder percentuais da Receita Corrente Lquida RCL previstos na LRF, conforme os limites mximos abaixo:442 Ente UNIO ESTADOS/DF MUNICPIOS Executivo 40,9 49,0 54,0 Legislativo 2,5 3,0 6,0 Judicirio 6,0 6,0 Ministrio Pblico 0,6 2,0 TOTAL 50,0 60,0 60,0
Nos Poderes Legislativo e Judicirio de cada esfera, os limites foram repartidos entre seus rgos, de forma proporcional mdia das despesas com pessoal, em percentual da RCL, verificadas nos trs exerccios financeiros imediatamente anteriores ao exerccio de 2000. 443 A Lei de Diretrizes Oramentrias de cada ente no tem poderes para estabelecer limites superiores aos estatudos pela lei complementar prevista constitucionalmente como o instrumento para faz-lo. No caso da Unio, o limite de 3% destacado do Poder Executivo Federal fica repartido da seguinte forma444: a) b) c) d) e) 0,275% para o Tribunal de Justia do Distrito Federal e dos Territrios; 0,092% para o Ministrio Pblico do Distrito Federal e dos Territrios; 0,160% para o ex-Territrio de Roraima; 0,273% para o ex-Territrio do Amap; 2,200% para o Distrito Federal.
2. LIMITE PRUDENCIAL Considerando o princpio da gesto fiscal responsvel, a LRF estabeleceu um limite intermedirio para a despesa com pessoal (limite prudencial), que equivale a 95% do limite mximo legal do Poder ou rgo referido no art. 20 da LRF.445 Caso o ente ultrapasse o limite prudencial, ficar sujeito a algumas restries que impliquem em aumento de despesa com pessoal, conforme detalhado no item 04.01.05.02. 3. LIMITE DE ALERTA
LRF, art. 20. LRF, art. 20, 1. 444 Decreto n 3.917/2001. 445 LRF, art. 22, pargrafo nico.
442 443
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O limite de alerta equivale a 90% do limite mximo legal do Poder ou rgo referido no art. 20 da LRF.446 Quando o Tribunal de Contas competente constatar que o ente ultrapassou esse limite, dever alertar o Poder ou rgo. 04.01.05.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS Nos tpicos abaixo, destacamos as restries a que o ente est sujeito no caso de ultrapassar o limite mximo e o limite prudencial. As demais restries institucionais esto citadas no Captulo PENALIDADES, constante desta publicao (tpico 05.00.00). Restries no caso de o ente ultrapassar o limite mximo Na hiptese de descumprimento do limite mximo, o respectivo Poder ou rgo ter o prazo de at dois quadrimestres para a adoo de medidas saneadoras visando reconduo ao limite.447 No caso de no alcanar a reduo no prazo estipulado pela LRF, e enquanto perdurar o excesso, o ente no poder: 448 a) receber transferncias voluntrias; b) obter garantia, direta ou indireta, de outro ente; c) contratar operaes de crdito, ressalvadas as destinadas ao refinanciamento da dvida mobiliria e as que visem reduo das despesas com pessoal. Restries no caso de o ente ultrapassar o limite prudencial (95% do limite mximo) Se a despesa total com pessoal exceder a esse limite, so vedados ao Poder ou rgo que houver incorrido no excesso: a) concesso de vantagem, aumento, reajuste ou adequao de remunerao a qualquer ttulo, salvo os derivados de sentena judicial ou de determinao legal ou contratual, ressalvada a reviso geral anual, sempre na mesma data e sem distino de ndices; b) criao de cargo, emprego ou funo; c) alterao de estrutura de carreira que implique aumento de despesa; d) provimento de cargo pblico, admisso ou contratao de pessoal a qualquer ttulo, ressalvada a reposio decorrente de aposentadoria ou falecimento de servidores das reas de educao, sade e segurana; e) contratao de hora extra.
LRF, art. 59, 1 inciso II. LRF, art. 23. 448 LRF, art. 23, 3.
446 447
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04.01.06 INSTRUES DE PREENCHIMENTO 04.01.06.01 Ente da Federao (Tabela 1 - Demonstrativo da Despesa com Pessoal)
Tabela 1 Demonstrativo da Despesa com Pessoal
< ENTE DA FEDERAO> <IDENTIFICAO DO PODER> <IDENTIFICAO DO RGO, QUANDO O DEMONSTRATIVO FOR ESPECFICO DE UM RGO> RELATRIO DE GESTO FISCAL DEMONSTRATIVO DA DESPESA COM PESSOAL ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RGF ANEXO 1 (LRF, art. 55, inciso I, alnea "a") R$ 1,00 DESPESAS EXECUTADAS (ltimos 12 Meses) LIQUIDADAS INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (a) (b)
DESPESA COM PESSOAL
DESPESA BRUTA COM PESSOAL (I) Pessoal Ativo Pessoal Inativo e Pensionistas Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao ( 1 do art. 18 da LRF) DESPESAS NO COMPUTADAS ( 1 do art. 19 da LRF) (II) Indenizaes por Demisso e Incentivos Demisso Voluntria Decorrentes de Deciso Judicial de perodo anterior ao da apurao Despesas de Exerccios Anteriores de perodo anterior ao da apurao Inativos e Pensionistas com Recursos Vinculados DESPESA LQUIDA COM PESSOAL (III) = (I II) DESPESA TOTAL COM PESSOAL DTP (IV) = (III a + III b) APURAO DO CUMPRIMENTO DO LIMITE LEGAL VALOR
RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL (V) % da DESPESA TOTAL COM PESSOAL DTP sobre a RCL (VI) = (IV/V) * 100 LIMITE MXIMO (incisos I, II e III do art.20 da LRF) <%> LIMITE PRUDENCIAL (pargrafo nico do art.22 da LRF) <%> LIMITE DE ALERTA (inciso II do 1 do art. 59 da LRF) - <%> FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>: Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em Restos a Pagar No Processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei n 4.320/64; b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar No Processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora inciso II do art.35 da Lei n 4.320/64.
1. COLUNAS DESPESA COM PESSOAL Essa coluna identifica as despesas com Pessoal Ativo, Inativo e Pensionistas, as Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao de Mo-deObra e, tambm, as Despesas no Computadas estabelecidas no 1 do art. 19 da LRF.
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O Poder Executivo dos entes que participam de Consrcios Pblicos devero incluir nesse demonstrativo a despesa com pessoal executada nos Consrcios Pblicos com recursos transferidos pelo ente conforme estabelecido em Contrato de Rateio, alm de discriminar essa despesa conforme Tabela 1.4. DESPESAS EXECUTADAS (ltimos 12 Meses) Essa coluna identifica os valores das despesas executadas, acumulados nos ltimos doze meses, includo o ms de referncia. O perodo de clculo da despesa com pessoal deve, a exemplo do clculo da RCL, adotar uma base mvel de 12 meses449 e deve, ainda, considerar o exerccio da liquidao ou da inscrio em restos a pagar, isto , despesas como 13 salrio, frias e eventuais atrasados devem ser registradas quando o servidor teve direito ao pagamento e, no, necessariamente, quando o recebeu. Devero ser consideradas inclusive as despesas que j foram pagas, pois j passaram pelo segundo estgio da execuo da despesa, a liquidao. Identificam-se como despesas executadas: a) despesas liquidadas, assim consideradas por ter ocorrido a entrega do correspondente material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei n 4.320/64; b) despesas empenhadas, mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar No Processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora inciso II do art.35 da Lei n 4.320/64. Dever ser apresentada nota explicativa no rodap do demonstrativo, de acordo com o modelo apresentado na Tabela 1. LIQUIDADAS Essa coluna identifica as despesas liquidadas na forma do art. 63 da Lei 4.320/1964, ou seja, para as quais houve a verificao do direito adquirido do credor com base em ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio450. A liquidao do empenho relativo Folha de Pagamento dever ocorrer no mesmo ms em que for verificada a prestao efetiva do servio, pelos empregados ou servidores pblicos. INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS Essa coluna identifica as despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar No Processados. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em Restos a Pagar No Processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em
449 450
LRF, art. 18, 2. Lei n 4.320/64, art. 63.
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funo do empenho legal, o total das despesas executadas 451. Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em Restos a Pagar No Processados. Como para apurao da despesa total com pessoal soma-se a realizada no ms em referncia com as dos onze imediatamente anteriores, nos demonstrativos elaborados no primeiro e no segundo quadrimestre de cada exerccio, os valores de restos a pagar no processados inscritos em 31 de dezembro do exerccio anterior continuaro a ser informados nesse campo. Esses valores no sofrem alterao pelo seu processamento, e somente no caso de cancelamento podem ser excludos, devendo esse fato ser informado em nota explicativa. Exemplo de clculo da Despesa de Pessoal com valores constantes de Restos a Pagar: Clculo das Despesas de Pessoal - 2 Quadrimestre/2011 Os valores de Restos a Pagar no Processados inscritos em 31/12/2010 se mantm constantes at a prxima inscrio em 31/12/2011, e no cmputo das despesas liquidadas no entram as liquidaes de Restos a Pagar no Processados. Outra observao importante que os valores pagos de parte ou totalidade dos Restos a Pagar durante o exerccio de 2011 constituem um fato extra-oramentrio (financeiro), no tendo dessa forma impacto oramentrio, e, portanto no entram no cmputo da despesa com pessoal no perodo (esses valores de RP entraram no cmputo no final do exerccio).
Perodos Despesas Liquidadas Despesas Inscritas em RP no processado s Total Set 100,0 0 3 quadrimestre/2010 Out Nov Dez 100,0 100,00 80,00 0 20,00 Jan 100,00 1 quadrimestre/2011 Fev Mar Abr 100,00 100,00 100,00 Mai 100,00 2 quadrimestre/2011 Jun Jul Ago 100,00 100,00 100,00 Total 1.180,00 20,00
100,0 100,0 100,00 0 0 Total Despesa com Pessoal 1.200,00
100,00
100,00
100,00
100,00
100,00
100,00
100,00
100,00
100,00
1.200,00
Exemplo de clculo da Despesa de Pessoal com cancelamento de Restos a Pagar: Clculo das Despesas de Pessoal - 2 Quadrimestre/2011 A possibilidade de deduo de cancelamento de restos a pagar (no exemplo: R$5,00 em fevereiro/2011) visa corrigir o valor considerado como despesa total com pessoal, pois os restos a pagar esto includos no total e quando forem cancelados no sero mais executados. Dever ser includa uma nota explicando que foi efetuado um cancelamento de restos a pagar, quando o valor informado em qualquer linha for diferente do informado no demonstrativo do 3 quadrimestre
451
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do exerccio anterior, que expressa exatamente o valor inscrito em 31/12 (no exemplo: em 31/12/10 foi inscrito R$20,00).
Perodos Despesas Liquidadas Despesas Inscritas em RP no processados Cancelament o de RP Total Set 100,0 0 3 quadrimestre/2010 Out Nov Dez 100,0 100,0 80,00 0 0 20,00 1 quadrimestre/2011 Jan Fev Mar Abr 100,0 100,0 100,0 100,0 0 0 0 0 2 quadrimestre/2011 Mai Jun Jul Ago 100,0 100,0 100,0 100,0 0 0 0 0 Total 1.180,0 0 20,00
-5,00 100,0 100,0 0 0 1.200,00 100,0 0 100,0 0 95,00 100,0 0 100,0 0 100,0 0 100,0 0 100,0 0 100,0 0
-5,00 1.195,0 0
100,0 0 Total Despesa com Pessoal
NOTA EXPLICATIVA: Foram cancelados R$5,00 no ms de fevereiro, restando R$15,00 de saldo de RP no processados.
2. LINHAS DESPESA BRUTA COM PESSOAL (I) Nessa linha, registrar os valores acumulados da despesa bruta com pessoal dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia, relativos ao somatrio de Pessoal Ativo, Pessoal Inativo e Pensionistas e Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao. O conceito de despesa bruta com pessoal tem carter exemplificativo, e inclui quaisquer espcies remuneratrias452, inclusive vantagens pessoais de qualquer natureza atribudas a ativos, inativos e pensionistas, alm de outras despesas de com pessoal decorrentes de contratos de terceirizao, aplicando-se o princpio da prevalncia da essncia sobre a forma. O conceito de despesa bruta com pessoal inclui tambm despesas de natureza previdenciria, tais como encargos sociais e contribuies recolhidas pelo ente s entidades de previdncia453. As despesas com a contribuio patronal ao RPPS, inclusive a contribuio suplementar, devero ser segregadas, por Poder ou rgo, em pessoal ativo, inativo e pensionistas. As contribuies previdencirias devero estar devidamente registradas na contabilidade, quando da ocorrncia do fato gerador, independentemente de pagamento. Desse modo, caso os parcelamentos de dbitos, referentes ao perodo de apurao, sejam dercorrentes de contribuies j consideradas no clculo da despesa com pessoal, eles no podero ser computados como despesa com pessoal. As informaes de pessoal devero ser calculadas pelo valor total do grupo de natureza de despesa 1 Pessoal e Encargos Sociais, deduzidas as espcies indenizatrias, alm do elemento 34 - Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao quando estiver empregada em atividade-fim da instituio, ou for inerente a categorias funcionais abrangidas pelo respectivo plano de cargos e salrios do quadro de pessoal.
452 453
LRF, art. 18, caput. LRF, art. 18, caput.
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O conceito de despesa bruta com pessoal inclui despesas de natureza assistencial, salrio-famlia, sentenas judiciais e despesas de exerccios anteriores (referentes ao perodo de apurao), que sero registradas em Pessoal Ativo ou em Pessoal Inativo e Pensionistas, conforme o caso. So exemplos de despesas de natureza assistencial o auxlio-funeral, o auxlionatalidade, o auxlio-creche ou a assistncia pr-escolar, o auxlio-invalidez, o abono de permanncia do servidor ativo, entre outros benefcios assemelhados da assistncia social definidos na legislao prpria de cada Ente da Federao, que devem ser registrados no Grupo de Natureza de Despesa 1 Pessoal e Encargos Sociais; elemento de despesa 8 Outros Benefcios Assistenciais. O auxlio-recluso no compe os benefcios assistenciais, por tratar-se de benefcio previdencirio454. Nas sentenas judiciais, sero consideradas as despesas registradas no elemento de despesa 91 Sentenas Judiciais, resultantes de: a) pagamento de precatrios455; b) cumprimento de sentenas judiciais, transitadas em julgado, de empresas pblicas e sociedades de economia mista, integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social; c) cumprimento de sentenas judiciais, transitadas em julgado, de pequeno valor, na forma definida em lei456; d) cumprimento de decises judiciais, proferidas em Mandados de Segurana e Medidas Cautelares, referentes a vantagens pecunirias concedidas e ainda no incorporadas em carter definitivo s remuneraes dos beneficirios. Em atendimento ao disposto no 2 do art. 19 da LRF, as despesas com pessoal decorrentes de sentenas judiciais sero includas no limite do respectivo Poder ou rgo a que pertence a dotao oramentria, independentemente do Poder ou rgo executante da respectiva despesa. Assim, essas despesas no sero includas nos limites dos rgos do Poder Judicirio quando pagas com dotaes a eles descentralizadas por outros Poderes ou rgos. Pessoal Ativo Nessa linha, registrar os valores das despesas com pessoal ativo, dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia. Nessa linha, considerar os valores totais das despesas de natureza salarial decorrentes de: a) efetivo exerccio de cargo, emprego ou funo de confiana no setor pblico;
CF, art 201, IV, Lei n 9717/98, art. 5, Lei n 8.213/91, art. 11 e 18 e Acrdo 346/2006 do TCUPlenrio. 455 CF, art. 100, e ADCT, art. 78. 456 CF, art. 100, 3.
454
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b) obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a folha de salrios, contribuio a entidades fechadas de previdncia, bem como soldo, gratificaes e adicionais, previstos na estrutura remuneratria dos militares; c) despesas com o ressarcimento de pessoal requisitado; d) despesas com a contratao temporria para atender a necessidade de excepcional interesse pblico, quando se referir substituio de servidores; e) despesas com a contribuio patronal ao RPPS, inclusive a contribuio suplementar, do pessoal ativo, segregadas, por Poder ou rgo, na contabilidade. A contribuio patronal ao RPPS, que passou a ser registrada na forma de despesa e no mais como repasse previdencirio, continuar sendo considerada despesa com pessoal para fins de limite, em atendimento ao disposto no art. 18 da LRF. Ressalta-se que para se promover o equilbrio atuarial dos RPPS, poder ser institudo plano de amortizao com o estabelecimento de alquota de contribuio patronal suplementar ou de aportes peridicos para cobertura do dficit atuarial, cujos valores devem ser preestabelecidos457. As alquotas de contribuio patronal suplementar so classificadas no elemento de despesa 13 Contribuies Patronais, vinculados ao grupo de natureza da despesa 1- Pessoal e Encargos Sociais, sendo portanto includos nessa linha, e os aportes peridicos para cobertura de dficit atuarial no elemento 97 Aportes para Cobertura de Dficit Atuarial do RPPS458, vinculados ao grupo de natureza da despesa 3 Outras Despesas Correntes, que no sero includos nessa linha459. As despesas com Pessoal Ativo so identificadas no grupo de despesa 1 Pessoal e Encargos Sociais, excetuando os seguintes elementos de despesa:460 01 Aposentadorias e Reformas; 03 Penses; 05 Benefcios Previdencirios; Sendo assim, nessa linha, tambm, sero excetuados os elementos de despesas, a seguir discriminados, relativos a inativos e pensionistas, devidamente registrados na contabilidade, no nvel de subitem: 08 Outros Benefcios Assistenciais (inclusive Auxlio-Recluso); 09 Salrio-Famlia; 91 Sentenas Judiciais; e 92 Despesas de Exerccios Anteriores.
Portaria MPS n 403, de 10 de dezembro de 2008, art. 19. Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 4 de maio de 2001, alterada pela Portaria Conjunta STN/SOF n 2, de 19 de agosto de 2010. 459 Nota Tcnica n 633/2011/CCONF/SUBSECVI/STN. 460 Portaria Interministerial n 163, de 04/05/2001, da STN/SOF e alteraes.
457 458
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94 Indenizaes Trabalhistas No devem ser consideradas, no clculo da despesa bruta com pessoal, as espcies indenizatrias, tais como ajuda de custo, dirias, auxlio-transporte, auxliomoradia e auxlio-alimentao461. As despesas indenizatrias so aquelas cujo recebimento possui carter eventual e transitrio462, em que o Poder Pblico obrigado a oferecer contraprestao por despesas extraordinrias no abrangidas pela remunerao mensal e realizadas no interesse do servio, razo pela qual as indenizaes no se incorporam ao vencimento ou provento para qualquer efeito463. Tambm no se incluem nessa linha despesas de carter assistencial, tais como auxlio-funeral, auxlio-creche ou assistncia pr-escolar, auxlio-natalidade, assistncia sade e outros assemelhados definidos na legislao prpria de cada Ente da Federao. 464 No caso de servidores requisitados com nus para o rgo requisitante, a despesa com pessoal ser empenhada e executada pelo rgo ou entidade cedente e tambm pelo rgo ou entidade requisitante. Posteriormente, o rgo cedente ser ressarcido pelo rgo requisitante e, ao receber o ressarcimento, dever proceder anulao da despesa e do empenho correspondente. Se o ressarcimento ocorrer em outro exerccio, o valor da restituio dever ser registrado como receita pelo rgo cedente, a ttulo de Recuperao de Despesas de Exerccios Anteriores465. Pessoal Inativo e Pensionistas Nessa linha, registrar os valores das despesas com pessoal inativo e pensionistas, dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia, bem como todos os benefcios tipicamente previdencirios, definidos nas normas gerais de previdncia466, e as contribuies patronais ao RPPS. Benefcios previdencirios so as despesas liquidadas a ttulo de aposentadorias, reformas, penses, auxlio invalidez pago diretamente ao servidor ou militar, auxlio-recluso, salrio-maternidade, salrio famlia e salrio pago quando em licena sade ou acidente467. Ressalta-se que no se incluem nessa linha quaisquer despesas de carter assistencial, tais como auxlio-funeral, auxlio-creche ou assistncia pr-escolar, auxlio-natalidade, assistncia sade e outros assemelhados definidos na legislao prpria de cada Ente da Federao. 468
Na Unio, ver Lei n 8.112/1990, art. 51, alterada pela Lei n 11.355/2006, e a Lei n 8.460/1992, art. 22, alterada pela Lei n 9.527/1997, art.3. 462 Na Unio, a ajuda de custo est limitada a trs meses e a diria no concedida se o deslocamento constitui exigncia permanente do cargo. 463 Na Unio, ver Lei n. 8112/90, art. 49, 1. 464 Acrdo n 894/2012 TCU Plenrio 465 Lei n 4.320/64, art. 38. 466 Lei n 9.717/98 e Lei n 8.213/91. 467 CF, art 201, Lei n 9.717/98, art. 5, Lei n 8.213/91, art. 18 e Acrdo n 894/2012 - TCU-Plenrio. 468 Acrdo n 894/2012 TCU Plenrio.
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As despesas com pessoal inativo e pensionista so identificadas na execuo do grupo de despesa 1 Pessoal e Encargos Sociais, na modalidade de aplicao 91 Aplicao Direta decorrente de Operaes entre rgos, Fundos e Entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. Essas despesas so identificadas pelos seguintes elementos de despesa: 01 Aposentadorias e Reformas; 03 Penses; 05 Benefcios Previdencirios; Tambm sero includos nessa linha, os seguintes elementos de despesa relativos a inativos e pensionistas, devidamente registrados na contabilidade, no nvel de subitem: 08 Outros Benefcios Assistenciais; 09 Salrio-Famlia; 91 Sentenas Judiciais; 92 Despesas de Exerccios Anteriores. 94 Indenizaes Trabalhistas Nessa linha, registrar, tambm, as despesas com a contribuio patronal ao RPPS, inclusive com a contribuio suplementar, dos inativos e pensionistas, segregadas, por Poder ou rgo, na contabilidade. A contribuio patronal ao RPPS, que passou a ser registrada na forma de despesa e no mais como repasse previdencirio, continuar sendo considerada despesa com pessoal para fins de limite, em atendimento ao disposto no art. 18 da LRF. Nos casos em que o RPPS for institudo com a assuno de todo o Passivo Atuarial, incluindo a parcela relativa a benefcios j concedidos pelo respectivo ente e a conceder pelo RPPS, as correspondentes despesas de inativos e pensionistas tambm devero ser segregadas por Poder ou rgo. Importante destacar que, independentemente do formato administrativo que assuma no mbito do ente, seja autarquia, fundao ou fundo previdencirio 469, o RPPS dever observar todas as regras previstas nas normas gerais de previdncia e adotar os procedimentos necessrios ao controle da despesa com pessoal previsto na LRF, inclusive quanto ao registro e evidenciao das receitas e despesas de cada um dos Poderes ou rgos. Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao ( 1 do art.18 da LRF) Nessa linha, registrar os valores das outras despesas de pessoal, dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia, relativas mo de obra constante dos contratos de terceirizao que esteja empregada em atividades-fim da instituio ou em atividades inerentes a categorias funcionais abrangidas pelo respectivo plano de cargos e salrios do quadro de pessoal, classificveis no grupo de
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Lei n. 9.717/1998, art. 1, pargrafo nico.
532
natureza de despesa 3 Outras Despesas Correntes, elemento de despesa 34 Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao470. Para mais informaes, consultar o tpico que trata do conceito de despesa com pessoal, mais precisamente no item 1. DESPESAS NO COMPUTADAS ( 1 do art. 19 da LRF) (II) Nessa linha, registrar o total das despesas de pessoal, dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia, que no sero computadas no clculo do limite. Inclui as despesas: a) com Indenizaes por Demisso e com Programas de Incentivos Demisso Voluntria, no elemento de despesa 94 Indenizaes Trabalhistas; b) decorrentes de deciso judicial, no elemento de despesa 91 Sentenas Judiciais, de competncia de perodo anterior ao da apurao; c) outras de exerccios anteriores, da competncia de perodo anterior ao da apurao; d) com inativos, considerando-se, tambm, pensionistas, ainda que por intermdio de fundo especfico, custeadas com recursos vinculados, ou seja, provenientes da arrecadao de contribuies dos segurados e das demais receitas diretamente arrecadadas por fundo vinculado a tal finalidade, inclusive o produto da alienao de bens, direitos e ativos, bem como a compensao entre os regimes de previdncia, aportes para cobertura de dficit atuarial no definido por alquotas de contribuio e o supervit financeiro. Essas despesas vinculadas sero identificadas pelos seguintes elementos de despesa471, relativos a inativos e pensionistas devidamente registrados na contabilidade, no nvel de subitem: 01 Aposentadorias e Reformas; 03 Penses concedidas a inativos e pensionistas; 05 Outros Benefcios Previdencirios; 09 Salrio-Famlia; 91 Sentenas Judiciais; 92 Despesas de Exerccios Anteriores; 94 Indenizaes Trabalhistas. Indenizaes por Demisso e Incentivos Demisso Voluntria Nessa linha, registrar os valores, dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia, das despesas de indenizao por demisso de servidores ou empregados e daquelas relativas a incentivos demisso voluntria, elemento de despesa 94 Indenizaes Trabalhistas.
LRF, art. 18, 1 e Portaria Conjunta STN/SOF n 1/2010, conforme recomendao do TCU por meio do Acrdo n 283/2011. 471 Portaria Interministerial n163, de 04/05/2001, da STN/SOF e alteraes
470
533
A indenizao por frias no gozadas somente dever ser considerada espcie indenizatria quando em funo da perda da condio de servidor ou empregado, caso em que dever ser registrada no elemento de despesa 94 Indenizaes e Restituies Trabalhistas472 e ser includa em Pessoal Ativo para posterior excluso em Indenizaes por Demisso e Incentivos Demisso Voluntria. A despesa decorrente de indenizao por frias no gozadas para servidores em exerccio espcie remuneratria, devendo integrar a despesa com Pessoal Ativo e ser registrada no elemento de despesa 11 Vencimentos e Vantagens Fixas Pessoal Civil, pois tem carter remuneratrio e permanente, no podendo, dessa forma, ser deduzida. Decorrentes de Deciso Judicial de perodo anterior ao da apurao Nessa linha, registrar os valores, dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia, das despesas decorrentes de deciso judicial473, desde que vinculados despesa com pessoal, registradas no elemento de despesa 91 Sentenas Judiciais, da competncia de perodo anterior ao da apurao. Excetuam-se as despesas relativas a inativos e pensionistas, custeadas com recursos vinculados, as quais esto consideradas na linha Inativos e Pensionistas com Recursos Vinculados. Caso haja dificuldade operacional para separar a competncia das sentenas judiciais na base mvel de 12 meses, em virtude de os dados oramentrios serem anuais, no devero ser realizadas excluses de sentenas judiciais ao longo do exerccio, mas apenas no ltimo quadrimestre, quando houver certeza de que foi excluda apenas a parcela que no da competncia do perodo de referncia. Em quaisquer casos, o fluxo decorrente das sentenas judiciais que se incorpora Folha de Pagamento do perodo de referncia dever integrar as despesas com pessoal. Despesas de Exerccios Anteriores de perodo anterior ao da apurao Nessa linha, registrar os valores, dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia, das despesas de exerccios anteriores, elemento de despesa 92 Despesas de Exerccios Anteriores, da competncia de perodo anterior ao da apurao. Excetuam-se aquelas despesas relativas a inativos e pensionistas custeadas com recursos vinculados, as quais esto consideradas na linha Inativos e Pensionistas com Recursos Vinculados. Para mais informaes sobre esse assunto, consultar o tpico 04.01.02.01 que trata sobre o conceito de despesa com pessoal, mais precisamente o item 2 Despesas de Exerccios Anteriores. Inativos e Pensionistas com Recursos Vinculados Nessa linha, registrar os valores, dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia, das despesas com benefcios previdencirios, custeadas com recursos vinculados ao RPPS, ou seja, provenientes de receitas que financiam a Seguridade
472 473
Portaria Interministerial n 163/2001, da STN e SOF e alteraes posteriores. LRF, art. 19, 2.
534
Social dos servidores inativos e pensionistas. Para mais informaes, consultar o tpico que trata do conceito de despesa com pessoal, mais precisamente no item 3. DESPESA LQUIDA COM PESSOAL (III) = (I II) Nessa linha, registrar o valor da diferena entre a Despesa Bruta com Pessoal (I) e as Despesas no Computadas (II), segregadas em despesas liquidadas e inscritas em Restos a Pagar No Processados. DESPESA TOTAL COM PESSOAL DTP (IV) = (III a + III b) Nessa linha, registrar os valores dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia, da Despesa Total com Pessoal DTP para fins de apurao do limite. Este total refere-se soma da Despesa Bruta com Pessoal, deduzido o valor das despesas no computadas, considerando-se as despesas liquidadas e as inscritas em Restos a Pagar No Processados. Corresponde soma do valor registrado na interseo da linha (III) com a coluna (a) com o valor registrado na interseo da linha (III) com a coluna (b). APURAO DO CUMPRIMENTO DO LIMITE LEGAL Esse quadro destaca os itens e os valores que sero considerados para fins de apurao do limite mximo das despesas com pessoal, de acordo com a legislao em vigor. RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL (V) Nessa linha, registrar o valor da RCL dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia. Esse valor deve ser obtido no Anexo III Demonstrativo da Receita Corrente Lquida do RREO, elaborado e publicado pelo Poder Executivo de cada Ente da Federao. % da DESPESA TOTAL COM PESSOAL DTP sobre a RCL (VI) = (IV/V)*100 Nessa linha, registrar o percentual dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia, da DTP sobre o valor da RCL, ou seja, o valor da linha (IV) dividido pelo valor da linha (V), multiplicado por 100 (cem). LIMITE MXIMO (incisos I, II e III do art. 20 da LRF) <%> A informao <%> dever ser substituda pelo nmero percentual do Poder ou rgo. Nessa linha, registrar o valor apurado pela aplicao do percentual correspondente ao limite mximo sobre a RCL, dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia. Este limite estabelece que a Despesa Total com Pessoal, em cada perodo de apurao e em cada Ente da Federao, no poder exceder os percentuais da RCL474, conforme detalhado no tpico 04.01.05.01. LIMITE PRUDENCIAL (pargrafo nico do art. 22 da LRF) <%> A informao <%> dever ser substituda pelo nmero percentual do Poder ou rgo. Nessa linha, registrar o valor apurado pela aplicao do percentual do limite
474
LRF, art. 20.
535
prudencial (ver tpico 04.01.05.01) sobre a RCL at o quadrimestre do exerccio de referncia e dos ltimos doze meses. Esse limite corresponde a 95% do limite mximo e refere-se ao percentual da RCL que restringe a despesa com pessoal. Caso o ente ultrapasse esse limite, ficar sujeito s restries informadas no tpico 04.01.05.02. LIMITE DE ALERTA (inciso II do 1 do art. 59 da LRF) - <%> A informao <%> dever ser substituda pelo nmero percentual do Poder ou rgo. Nessa linha, registrar o valor apurado pela aplicao do percentual correspondente ao limite mximo sobre a RCL (ver tpico 04.01.05.01), dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia. Esse limite corresponde a 90% do limite mximo e refere-se ao percentual da RCL que, se ultrapassado, faz com que o Tribunal de Contas competente alerte o Poder ou rgo. 475 Nota: Na nota devero constar, dentre outras informaes, as medidas corretivas adotadas ou a adotar, se o ente ultrapassar qualquer dos limites476. Alm disso, caso o ente ultrapasse o limite mximo,dever apresentar a Tabela 1.2, descrita adiante.
475 476
LRF, art. 59, 1. LRF, art. 55, inciso II.
536
04.01.06.02 Ente da Federao (Tabela 1.1 - Modelo para Demonstrativo da Despesa com Pessoal detalhada mensalmente) O Demonstrativo da Despesa com Pessoal477 parte integrante do Relatrio de Gesto Fiscal RGF e visa transparncia da despesa com pessoal de cada um dos Poderes e rgos com autonomia administrativa, oramentria e financeira conferida na forma da Constituio, notadamente quanto adequao aos limites de que trata a Lei de Responsabilidade Fiscal LRF478. Para tal, o ente deve publicar o demonstrativo previsto na tabela 1. Todavia, a LRF estabelece que para a apurao da despesa com pessoal deve-se aplicar a base mvel, ou seja, a despesa total com pessoal ser apurada somando-se a realizada no ms em referncia com as dos onze imediatamente anteriores, adotando-se o regime de competncia. Sendo assim, caso o poder ou rgo necessite detalhar o valor das despesas mensalmente de forma a aumentar o grau de transparncia dos gastos com pessoal poder faz-lo conforme modelo exemplificativo abaixo.
RGF/Tabela 1.1 - Demonstrativo da Despesa com Pessoal <ENTE DA FEDERAO> - <IDENTIFICAO DO PODER> <IDENTIFICAO DO RGO, QUANDO O DEMONSTRATIVO FOR ESPECFICO DE UM RGO> RELATRIO DE GESTO FISCAL DEMONSTRATIVO DA DESPESA COM PESSOAL ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RGF - ANEXO 1 (LRF, art. 55, inciso I, alnea "a") DESPESAS EXECUTADAS (ltimos 12 meses) DESPESA COM PESSOAL R$ 1,00
TOTAL RESTOS A PAGAR (ltimos 12 NO <MR- 11> <MR- 10> <MR- 9> <MR- 8> <MR- 7> <MR- 6> <MR- 5> <MR- 4> <MR- 3> <MR- 2> <MR- 1> <MR> meses)
PROCESSADOS (b)
LIQUIDADAS
INSCRITAS EM
(a)
DESPESA BRUTA COM PESSOAL (I) Pessoal Ativo Pessoal Inativo e Pensionistas Outras despesas de pessoal decorrentes de contratos de terceirizao ( 1 do art. 18 da LRF) DESPESAS NO COMPUTADAS ( 1 do art. 19 da LRF) (II) Indenizaes por Demisso e Incentivos Demisso Voluntria Decorrentes de Deciso Judicial Despesas de Exerccios Anteriores Inativos e Pensionistas com Recursos Vinculados DESPESA LQUIDA COM PESSOAL (III) = (I - II) DESPESA TOTAL COM PESSOAL - DTP (IV) = (III a + III b) APURAO DO CUMPRIMENTO DO LIMITE LEGAL RECEITA CORRENTE LQUIDA - RCL (V) % do DESPESA TOTAL COM PESSOAL - DTP sobre a RCL (VI) = (IV/V)*100 LIMITE MXIMO (incisos I, II e III, art. 20 da LRF) - <%> LIMITE PRUDENCIAL (pargrafo nico, art. 22 da LRF) - <%> LIMITE DE ALERTA (inciso II do 1 do art. 59 da LRF) - <%> FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> VALOR
Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: . a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; . b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64.
<MR> Essa coluna identifica a Despesa com Pessoal liquidada no ms de referncia. O ms correspondente deve ser apresentado no formato <mmm/aa>. Ex.: Abr/11. <MR1>, <MR2>, <MR3>...
477 478
LRF, art. 55, inciso I, alnea a. LRF, art. 20.
537
Essas colunas identificam Despesa com Pessoal liquidada nos meses anteriores, isto , ms de referncia menos um ms, ms de referncia menos dois meses, e assim por diante. Os meses anteriores correspondentes devem ser informados no formato <mmm/aa>. Ex.: considerando como ms de referncia abril de 2011, <MR1> ser Mar/11, <MR2> ser Fev/11, <MR3> ser Jan/11, <MR4> ser Dez/10, e assim por diante. TOTAL (LTIMOS 12 MESES) Essa coluna identifica o somatrio da coluna LIQUIDADA, representada pelas colunas <MR11> a <MR>, isto , os valores mensais acumulados.
538
04.01.06.03 Ente da Federao (Tabela 1.2 Trajetria de Retorno ao Limite da Despesa com Pessoal) Se a Despesa Total com Pessoal, do Poder ou rgo, ultrapassar o limite mximo, sem prejuzo das medidas restritivas previstas, o percentual excedente ter de ser eliminado nos dois quadrimestres seguintes, sendo pelo menos um tero no primeiro, adotando-se, entre outras, as providncias a seguir:479 a) reduo em pelo menos vinte por cento das despesas com cargos em comisso e funes de confiana, podendo ser alcanado pela extino de cargos e funes480; b) exonerao dos servidores no estveis; c) possibilidade de o servidor estvel perder o cargo, desde que ato normativo motivado de cada um dos Poderes especifique a atividade funcional, o rgo ou unidade administrativa objeto da reduo de pessoal, se as medidas adotadas anteriormente no forem suficientes para assegurar o cumprimento da determinao de eliminao do excedente. No alcanada a reduo no prazo estabelecido, e enquanto perdurar o excesso, o ente no poder: a) receber transferncias voluntrias; b) obter garantia, direta ou indireta, de outro ente; e c) contratar operaes de crdito, ressalvadas as destinadas ao refinanciamento da dvida mobiliria e as que visem reduo das despesas com pessoal. As restries citadas anteriormente aplicam-se imediatamente se a Despesa Total com Pessoal exceder o limite no primeiro quadrimestre do ltimo ano do mandato dos titulares de Poder ou rgo. Caso o Poder ou rgo esteja com a despesa de pessoal acima do limite mximo, dever apresentar, na nota de rodap, a Tabela 1.3.
Tabela 1.2
TRAJETRIA DE RETORNO AO LIMITE DA DESPESA TOTAL COM PESSOAL <Exerccio em que o ente excedeu o limite> <Exerccio do primeiro perodo seguinte> <Exerccio do segundo perodo seguinte> <Quadrimestre> <Primeiro perodo seguinte> <Segundo perodo seguinte> Limite % DTP % Excedente Redutor Limite % DTP Redutor Limite % DTP Mximo mnimo de Residual 1/3 do Excedente (a) (b) (c) = (b-a) (d) = (1/3*c) (e) = (b-d) (f) (g) = (f-a) (h) = (a) (i)
Nota: DTP corresponde Despesa Total com Pessoal.
LRF, art. 23. Desde 9/5/2002, a eficcia da expresso quanto pela reduo dos valores a eles atribudos, contida no art. 23, 1 da LRF, est suspensa pelo Supremo Tribunal Federal porque previa a reduo de vencimentos dos servidores, contrariando o princpio da irredutibilidade de salrios previsto na Constituio.
479 480
539
TRAJETRIA DE RETORNO AO LIMITE DA DESPESA TOTAL COM PESSOAL Ttulo da tabela complementar que compor a nota do Demonstrativo da Despesa com Pessoal, caso o ente esteja acima do limite mximo. A Tabela 1.2 dever ser demonstrada enquanto o ente estiver acima do limite mximo. <Exerccio em que o ente excedeu o limite> A expresso <Exerccio em que o ente excedeu o limite> dever ser substituda pelo exerccio correspondente no formato aaaa, que se refere ao ano com quatro dgitos. Essa coluna identifica o exerccio em que o ente excedeu o limite mximo da despesa com pessoal. <Quadrimestre> A expresso <Quadrimestre> dever ser substituda pelo quadrimestre correspondente, em que se ultrapassou o Limite Mximo: 1 Quadrimestre, 2 Quadrimestre ou 3 Quadrimestre. Essa coluna identifica, no quadrimestre correspondente, os percentuais do Limite Mximo, da Despesa Total com Pessoal DTP e do Excedente. Limite Mximo (a) Essa coluna identifica o percentual do limite mximo previsto na LRF. % DTP (b) Essa coluna identifica o percentual da Despesa Total com Pessoal DTP sobre a Receita Corrente Lquida apurado no quadrimestre em que se ultrapassou o limite mximo. % Excedente (c) = (b-a) Essa coluna identifica o percentual do excedente, representado pela diferena entre o percentual apurado e o limite mximo, ou seja, o valor da coluna (b) menos o valor da coluna (a). <Exerccio do primeiro perodo seguinte> A expresso <Exerccio do primeiro perodo seguinte> dever ser substituda pelo exerccio correspondente no formato aaaa, que se refere ao ano com quatro dgitos. Essa coluna identifica o exerccio do perodo subsequente ao quadrimestre em que o ente excedeu o limite mximo da despesa com pessoal. <Primeiro perodo seguinte> Essa expresso dever ser substituda pelo primeiro perodo seguinte ao quadrimestre em que se ultrapassou o limite mximo: 1 Quadrimestre, 2 Quadrimestre ou 3 Quadrimestre. Essa coluna identifica os percentuais do redutor mnimo de 1/3 do excedente, do limite mximo e da Despesa Total com Pessoal DTP do primeiro perodo seguinte.
540
Numa situao normal481, o primeiro perodo seguinte coincidir com o primeiro quadrimestre seguinte ao quadrimestre em que o Ente ultrapassou a DTP. Por exemplo: se o Ente ultrapassou o limite da DTP no 2 quadrimestre/2012, o Ente dever reduzir no mnimo 1/3 do excedente no 3 quadrimestre/2012. Para melhor visualizao do caso, ver Figura 6. Na situao de crescimento baixo ou negativo do PIB482, os prazos de retorno sero duplicados. Dessa forma, o primeiro perodo seguinte que o Ente deve reduzir no mnimo 1/3 do excedente corresponder a dois quadrimestres seguintes. Por exemplo: se o Ente ultrapassou o limite da DTP no 2 quadrimestre/2012, e no perodo o IBGE divulgou que o crescimento do PIB nos ltimos quatro trimestres ficou abaixo de 1%, o Ente dever reduzir no mnimo 1/3 do excedente no 1 quadrimestre/2013. Para melhor visualizao do caso, ver Figura 8. Redutor Mnimo de 1/3 do Excedente (d) = (1/3*c) Essa coluna identifica o percentual do redutor mnimo de 1/3 do excedente, apurado no quadrimestre anterior, e que dever ser observado no primeiro perodo seguinte. Limite (e) = (b-d) Essa coluna identifica o percentual do limite representado pela diferena entre o percentual da Despesa Total com Pessoal DTP e o redutor mnimo de 1/3 do excedente, apurado no quadrimestre anterior, ou seja, o valor da coluna (b) menos o valor da coluna (d). Esse limite deve ser observado no primeiro perodo seguinte quele em que se ultrapassou o limite mximo. % DTP (f) Essa coluna identifica o percentual da Despesa Total com Pessoal DTP sobre a Receita Corrente Lquida, apurado no primeiro perodo seguinte quele em que se ultrapassou o limite mximo. <Exerccio do segundo perodo seguinte> A expresso <Exerccio do segundo perodo seguinte> dever ser substituda pelo exerccio correspondente no formato aaaa, que se refere ao ano com quatro dgitos. Essa coluna identifica o exerccio do segundo perodo subsequente ao quadrimestre em que o ente excedeu o limite mximo da despesa com pessoal. <Segundo perodo seguinte> A expresso <Segundo perodo seguinte> dever ser substituda pelo quadrimestre correspondente ao segundo perodo seguinte ao quadrimestre em que se ultrapassou o limite mximo: 1 Quadrimestre, 2 Quadrimestre ou 3 Quadrimestre. Essa coluna identifica os percentuais do redutor residual, do limite mximo e da Despesa Total com Pessoal DTP do segundo quadrimestre seguinte.
481 482
541
Numa situao normal483, o segundo perodo seguinte coincidir com dois quadrimestres seguintes ao quadrimestre em que o Ente ultrapassou a DTP. Por exemplo: se o Ente ultrapassou o limite da DTP no 2 quadrimestre/2012, o Ente dever retornar ao limite no 1 quadrimestre/2013. Para melhor visualizao do caso, ver Figura 7. Na situao de crescimento baixo ou negativo do PIB484, os prazos de retorno sero duplicados. Dessa forma, o segundo perodo seguinte que o Ente deve retornar ao limite corresponder a quatro quadrimestres seguintes. Por exemplo: se o Ente ultrapassou o limite da DTP no 2 quadrimestre/2012, e no perodo o IBGE divulgou que o crescimento do PIB nos ltimos quatro trimestres ficou abaixo de 1%, o Ente dever retornar a DTP ao limite no 3 quadrimestre/2013. Para melhor visualizao do caso, ver Figura 9. Redutor Residual (g) = (f-a) Essa coluna identifica o percentual do redutor residual, representado pela diferena entre o percentual da Despesa Total com Pessoal DTP apurado no primeiro perodo seguinte e o limite mximo, ou seja, o valor da coluna (f) menos o valor da coluna (a). Limite (h) = (a) Essa coluna identifica o percentual do limite que deve ser equivalente ao limite mximo, ou seja, ao valor da coluna (a). Esse limite deve ser observado no segundo perodo seguinte quele em que o ente ultrapassou o limite mximo. % DTP (i) Essa coluna identifica o percentual da Despesa Total com Pessoal DTP sobre a Receita Corrente Lquida, apurado no segundo perodo seguinte quele em que o ente ultrapassou o limite mximo. Para exemplificao da aplicao da Tabela 1.2, consideremos a seguinte situao hipottica do Poder Executivo de um Municpio: No segundo quadrimestre de 2012 a) Limite mximo: 54%; b) % da DTP: 57%. Em complementao ao Demonstrativo da Despesa com Pessoal, o Poder Executivo do Municpio dever elaborar uma tabela conforme a Figura 5.
483 484
542
TRAJETRIA DE RETORNO AO LIMITE DA DESPESA TOTAL COM PESSOAL 2012 2 Quadrimestre % DTP (b) 57%
Limite Mximo (a) 54%
% Excedente (c) = (b-a) 3%
Figura 5
No terceiro quadrimestre de 2012: % da DTP: 56,5%. Em complementao ao Demonstrativo da Despesa com Pessoal, o Poder Executivo do Municpio dever elaborar uma tabela conforme a Figura 6.
TRAJETRIA DE RETORNO AO LIMITE DA DESPESA TOTAL COM PESSOAL 2012 2 Quadrimestre % DTP (b) 57% 2012 3 Quadrimestre Limite (e) = (b-d) 56%
Redutor mnimo de 1/3 do Excedente (d) = (1/3*c) 1%
% DTP (f) 56,5%
Figura 6
Nessa situao hipottica, o Municpio ultrapassou o limite mximo no 2 quadrimestre de 2012. O excedente verificado foi de 3% em relao ao limite mximo. De acordo com a LRF, no primeiro perodo seguinte quele em que se ultrapassou o limite mximo, o Municpio deveria ter reduzido em pelo menos um tero do excedente. Assim, no exemplo, a DTP deveria ter sido reduzida para 56% da RCL. Como o Municpio no observou o limite, ficar sujeito s medidas restritivas mencionadas anteriormente; No primeiro quadrimestre de 2013: % da DTP: 53%. Em complementao ao Demonstrativo da Despesa com Pessoal, o Poder Executivo do Municpio dever elaborar uma tabela conforme a Figura 7.
TRAJETRIA DE RETORNO AO LIMITE DA DESPESA TOTAL COM PESSOAL 2012 2 Quadrimestre % DTP % Excedente 2012 3 Quadrimestre Redutor Limite mnimo de 1/3 do Excedente (d) = (1/3*c) (e) = (b-d) 1% 56% 2013 1 Quadrimestre Redutor Limite Residual (g) = (f-a) 2,5% (h) = (a) 54%
% DTP
% DTP
(b) 57%
(c) = (b-a) 3%
(f) 56,5%
(i) 53%
Figura 7
Conforme determina a LRF, o excedente ter que ser eliminado nos dois perodos seguintes. Portanto, no segundo perodo seguinte quele em que se ultrapassou o limite mximo, a despesa total com pessoal do Poder ou rgo deve obedecer ao limite mximo, ou seja, o excedente remanescente ter de ser reduzido, para o enquadramento da despesa no limite.
543
No caso de crescimento real baixo ou negativo do Produto Interno Bruto (PIB) por perodo igual ou superior a quatro trimestres, os prazos de retorno estabelecidos para a despesa total com pessoal (DTP) sero duplicados485. Ou seja, neste caso o percentual excedente da DTP ter de ser eliminado nos quatro quadrimestres seguintes, sendo pelo menos um tero no segundo. Dessa forma, o ente que esteja com a despesa com pessoal acima do limite mximo dever apresentar, na nota de rodap, a Trajetria de Retorno ao limite da DTP, conforme exemplo abaixo. No segundo quadrimestre de 2013: % da DTP: 56,5%. Em complementao ao Demonstrativo da Despesa com Pessoal, o Poder Executivo do Municpio dever elaborar uma tabela conforme a Figura 8.
TRAJETRIA DE RETORNO AO LIMITE DA DESPESA TOTAL COM PESSOAL 2012 2 Quadrimestre % DTP (b) 57% 2013 1 Quadrimestre Limite (e) = (b-d) 56%
Redutor mnimo de 1/3 do Excedente (d) = (1/3*c) 1%
% DTP (f) 56,5%
Figura 8
Deve-se observar que, como se est no caso de crescimento do PIB abaixo de 1%, o primeiro perodo seguinte, em que o Ente dever reduzir o excedente do limite da DTP em pelo menos 1/3, corresponder aos dois quadrimestres seguintes extrapolao do limite, ou seja, a verificao dessa reduo se dar no 2 Quadrimestre/2013. No primeiro quadrimestre de 2014: % da DTP: 53%. Em complementao ao Demonstrativo da Despesa com Pessoal, o Poder Executivo do Municpio dever elaborar uma tabela conforme a Figura 9. Como se est no caso de crescimento do PIB abaixo de 1%, o segundo perodo seguinte em que o Ente dever retornar a DTP ao limite mximo estabelecido na LRF corresponder a quatro quadrimestres subsequentes.
TRAJETRIA DE RETORNO AO LIMITE DA DESPESA TOTAL COM PESSOAL 2012 2 Quadrimestre % DTP % Excedente 2013 1 Quadrimestre Redutor Limite mnimo de 1/3 do Excedente (d) = (1/3*c) (e) = (b-d) 1% 56% 2013 3 Quadrimestre Redutor Limite Residual (g) = (f-a) 2,5% (h) = (a) 54%
% DTP
% DTP
(b) 57%
(c) = (b-a) 3%
(f) 56,5%
(i) 53%
Figura 9
485
LRF, art. 66.
544
04.01.06.04 Defensoria Pblica Estadual (Tabela 1.3 - Modelo para Demonstrativo da Despesa com Pessoal)
Tabela 1.3 Demonstrativo da Despesa com Pessoal
< ENTE DA FEDERAO> <IDENTIFICAO DO PODER> <IDENTIFICAO DO RGO> RELATRIO DE GESTO FISCAL DEMONSTRATIVO DA DESPESA COM PESSOAL ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RGF ANEXO 1 (LRF, art. 55, inciso I, alnea "a") R$ 1,00 DESPESAS EXECUTADAS (ltimos 12 Meses) LIQUIDADAS INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (a) (b)
DESPESA COM PESSOAL
DESPESA BRUTA COM PESSOAL (I) Pessoal Ativo Pessoal Inativo e Pensionistas Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao ( 1 do art. 18 da LRF) DESPESAS NO COMPUTADAS ( 1 do art. 19 da LRF) (II) Indenizaes por Demisso e Incentivos Demisso Voluntria Decorrentes de Deciso Judicial Despesas de Exerccios Anteriores Inativos e Pensionistas com Recursos Vinculados DESPESA LQUIDA COM PESSOAL (III) = (I II) DESPESA TOTAL COM PESSOAL DTP (IV) = (III a + III b)
545
04.01.06.05 Ente da Federao Consorciado (Tabela 1.4 Demonstrativo da Despesa com Pessoal executada em Consrcio Pblico)
Tabela 1.4 Demonstrativo da Despesa com Pessoal Ente Consorciado
R$ 1,00 DESPESAS EXECUTADAS (ltimos 12 Meses) VALORES LIQUIDADAS INSCRITAS EM TRANSFERIDOS RESTOS A POR CONTRATO PAGAR NO DE RATEIO PROCESSADOS (a) (b)
DESPESA COM PESSOAL EXECUTADA EM CONSRCIOS PBLICOS <NOME DO CONSRCIO PBLICO>
DESPESA BRUTA COM PESSOAL (V) Pessoal Ativo Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao ( 1 do art. 18 da LRF) DESPESAS NO COMPUTADAS ( 1 do art. 19 da LRF) (VI) Indenizaes por Demisso e Incentivos Demisso Voluntria Decorrentes de Deciso Judicial Despesas de Exerccios Anteriores DESPESA LQUIDA COM PESSOAL (VII) = (V VI) DESPESA TOTAL COM PESSOAL DTP (VIII) = (VII a + VII b)
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>: Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em Restos a Pagar No Processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei n 4.320/64; b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar No Processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora inciso II do art.35 da Lei n 4.320/64.
1. QUADRO DESPESA COM PESSOAL EXECUTADA EM CONSRCIO PBLICO Esse quadro identifica a parte da despesa com pessoal do ente federado, executada em Consrcio Pblico. Os valores informados nesse quadro compem a despesa total com pessoal do ente para clculo do limite. e, portanto, devero constar tambm do quadro de apurao da despesa total com pessoal do ente federado. Dessa forma os valores referentes execuo no consrcio pblico, apresentados nesse quadro, devero ser somados aos valores da execuo no ente federado para que seja verificado o cumprimento do limite da despesa total com pessoal. Esse quadro tem a finalidade de dar transparncia s despesas com pessoal executadas em consrcio pblico e, caso o ente participe de mais de um Consrcio Pblico, dever elaborar o quadro acima para cada consrcio de que participe. 2. LINHAS <NOME DO CONSRCIO PBLICO>
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Nessa linha registrar o nome do Consrcio ou dos Consrcios Pblicos de que o Ente participa. VALORES TRANSFERIDOS POR CONTRATO DE RATEIO Nessa linha, registrar os valores repassados pelo ente nos ltimos 12 (doze) meses para execuo nos Consrcios Pblicos, com base no Contrato de Rateio. DESPESA TOTAL COM PESSOAL DTP (VIII) = (VII a + VII b) Representa o valor da despesa total com pessoal do ente consorciado executado no consrcio pblico. O valor informado nessa linha dever ser o mesmo informado no Demonstrativo do Consrcio Pblico no campo referente ao ente da coluna Despesa com Pessoal por Ente Consorciado, ou o valor resultante do somatrio das colunas de todos os consrcios de que o ente participa.
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04.01.06.06 Consrcio Pblico (Tabela 1.5 Demonstrativo da Despesa com Pessoal do Consrcio Pblico)
Tabela 1.5 Demonstrativo da Despesa com Pessoal - Consrcios Pblicos
<IDENTIFICAO DO CONSRCIO PBLICO> RELATRIO DE GESTO FISCAL DEMONSTRATIVO DA DESPESA COM PESSOAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RGF ANEXO 1 (Portaria STN n 72, art. 15, inciso IV, a) R$ 1,00 DESPESAS EXECUTADAS (ltimos 12 Meses) LIQUIDADAS INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (b) (a)
DESPESA COM PESSOAL
DESPESA BRUTA COM PESSOAL (CONTRATO DE RATEIO) (I) Pessoal Ativo Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao ( 1 do art. 18 da LRF) DESPESAS NO COMPUTADAS (CONTRATO DE RATEIO) ( 1 do art. 19 da LRF) (II) Indenizaes por Demisso e Incentivos Demisso Voluntria Decorrentes de Deciso Judicial de perodo anterior ao da apurao Despesas de Exerccios Anteriores de perodo anterior ao da apurao DESPESA LQUIDA COM PESSOAL (CONTRATO DE RATEIO) (III) = (I II) DESPESA COM PESSOAL (RECURSOS PRPRIOS) (IV) DESPESA TOTAL COM PESSOAL (CONTRATO DE RATEIO) (V) = (IIIa + IIIb) DESPESA TOTAL COM PESSOAL (RECURSOS PRPRIOS) (VI) = (IVa + IVb) DESPESA TOTAL COM PESSOAL DTP (VII) = (V + VI) DESPESA BRUTA COM PESSOAL POR ENTE CONSORCIADO Ente A Ente B Ente C TOTAL
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>: Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em Restos a Pagar No Processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei n 4.320/64; b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar No Processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora inciso II do art.35 da Lei n 4.320/64.
VALOR TRANSFERIDO POR CONTRATO DE RATEIO
VALOR EXECUTADO
1. LINHAS DESPESA BRUTA COM PESSOAL (CONTRATO DE RATEIO) Nessa linha, registrar os valores acumulados da despesa bruta com pessoal dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia, relativos ao somatrio de Pessoal Ativo e Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao, executada com recursos provenientes do contrato de rateio.
548
DESPESAS NO COMPUTADAS (CONTRATO DE RATEIO) ( 1 do art. 19 da LRF) Nessa linha, registrar o total das despesas de pessoal, dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia, executada com recursos provenientes do contrato de rateio, que no sero computadas no clculo do limite dos entes consorciados. DESPESA LQUIDA COM PESSOAL (CONTRATO DE RATEIO) (III) = (I II) Nessa linha, registrar o valor da diferena entre a Despesa Bruta com Pessoal (I) e as Despesas no Computadas (II), executadas com recursos provenientes do contrato de rateio, segregadas em despesas liquidadas e inscritas em Restos a Pagar No Processados. DESPESA COM PESSOAL (RECURSOS PRPRIOS) (IV) Nessa linha, registrar os valores da despesa com pessoal executada com recursos prprios do Consrcio, segregadas em despesas liquidadas e inscritas em Restos a Pagar No Processados. Recursos prprios do Consrcio Pblico so todos os recursos recebidos, exceto os provenientes do Contrato de Rateio. DESPESA TOTAL COM PESSOAL (CONTRATO DE RATEIO) (V) = (IIIa + IIIb) Nessa linha, registrar os valores dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia, da Despesa Total com Pessoal executada com recursos provenientes do contrato de rateio. Este total refere-se soma da Despesa Bruta com Pessoal, deduzido o valor das despesas no computadas, considerando-se as despesas liquidadas e as inscritas em Restos a Pagar No Processados. Corresponde soma do valor registrado na interseo da linha (III) com a coluna (a) com o valor registrado na interseo da linha (III) com a coluna (b). O valor informado nessa linha dever ser o mesmo informado no campo Total do quadro Despesa com Pessoal por Ente Conscorciado. DESPESA TOTAL COM PESSOAL (RECURSOS PRPRIOS) (VI) = (IVa + IVb) Nessa linha, registrar o total das despesas de pessoal, dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia, executada com recursos prprios do Consrcio Pblico. Corresponde soma do valor registrado na interseo da linha (IV) com a coluna (a) com o valor registrado na interseo da linha (IV) com a coluna (b). DESPESA TOTAL COM PESSOAL DTP (VII) = (V + VI) Nessa linha, registrar os valores dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia, da Despesa Total com Pessoal do Consrcio Pblico. Este total refere-se soma da Despesa Total com Pessoal (Contrato de Rateio), com a despesa total com Pessoal (Recursos Prprios). Corresponde soma do valor registrado na linha (V) com o valor registrado na linha (VI). DESPESA COM PESSOAL POR ENTE CONSORCIADO Essa coluna identifica todos os entes federados que participam do Consrcio Pblico. A relao dos nomes dever iniciar pela Unio, caso ela participe do consrcio, seguida da unidade federativa (UF) participante e dos municpios que integram cada UF.
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VALOR TRANSFERIDO POR CONTRATO DE RATEIO Nessa coluna, registrar os valores transferidos pelos entes consorciados para execuo da despesa com pessoal do Consrcio Pblico conforme estabelecido no Contrato de Rateio. VALOR EXECUTADO Nessa coluna, registrar os valores da despesa total com pessoal executada pelo consrcio com recursos provenientes do contrato de rateio, distribudas com base no que estabelece esse contrato. O valor registrado para cada ente consorciado dever ser o mesmo informado em quadro prprio do respectivo Demonstrativo da Despesa com Pessoal. TOTAL Nessa linha, registrar o somatrio dos valores informados na coluna VALOR TRANSFERIDO POR CONTRATO DE RATEIO e da coluna VALOR EXECUTADO. O valor informado nesta ltima coluna dever ser o mesmo apresentado na linha DESPESA TOTAL COM PESSOAL (CONTRATO DE RATEIO).
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04.02.00 ANEXO 2 DEMONSTRATIVO DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA DCL

04.02.01 INTRODUO O Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida DCL486 compe apenas o Relatrio de Gesto Fiscal do Poder Executivo487 e abrange todos os Poderes da Unio, dos Estados, Distrito Federal e dos Municpios. 04.02.01.01 Contedo do Demonstrativo O Demonstrativo contm informaes sobre a Dvida Consolidada (detalhada em Dvida Mobiliria, Dvida Contratual, Precatrios Posteriores a 05/05/2000 e Outras Dvidas), as Dedues (detalhadas em Disponibilidade de Caixa Bruta e Demais Haveres Financeiros, alm do saldo dos Restos a Pagar Processados (exceto Precatrios), a Dvida Consolidada Lquida e o percentual apurado com base na Receita Corrente Lquida. Para fins de transparncia, o valor da Dvida Contratual informada dever ser detalhado no quadro parte, informando-se os valores de Dvida de PPP, Parcelamento de Dvidas, Dvida com Instituio Financeira e Demais Dvidas Contratuais. Sero informados os valores do saldo do exerccio anterior, e do saldo do exerccio de referncia por quadrimestre. Para assegurar a transparncia da gesto fiscal e a preveno de riscos preconizados na LRF, so ainda evidenciados, neste demonstrativo, outros valores no includos no conceito de Dvida Consolidada, mas que causam impacto em sua situao econmico-financeira, tais como os precatrios anteriores a 05/05/2000 e as insuficincias financeiras. As informaes pertinentes devem guardar conformidade com o Anexo 5 Demonstrativo do Resultado Nominal, que compe o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. 1. Registro das dvidas no Demonstrativo Para o registro de dvidas no demonstrativo, devero ser observados os seguintes procedimentos: a) Regra Bsica: no caso de contratao de dvidas que tenham receita oramentria, registrar o valor da liberao no exerccio financeiro, acrescentado-o ao saldo existente anteriormente, se houver. b) Dvidas que no demandam registro de receita oramentria488: consideradas no momento em que passa a existir a obrigao financeira delas decorrentes, ou seja, registrar o valor previsto no contrato ou instrumento equivalente, acrescentando-o ao saldo existente anteriormente, se houver. Como exemplos temos parcelamentos de dvidas, aquisio financiada de bens e
LRF, art. 55, inciso I, alnea b, e Resoluo n 40/2001, do SF, art. 1, 1, inciso V. LRF, art. 55, 1. 488 LRF, art. 29, 1.
486 487
ANEXO 2 DEMONSTRATIVO DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA Estados, DF e Municpios
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assuno, reconhecimento e confisso de dvidas. Neste caso, todo o valor da dvida dever ser registrado no demonstrativo a partir do momento da assinatura do contrato ou instrumento equivalente. 2. RPPS O Ente da Federao que paga aposentadorias, reformas e/ou penses, e que tenha constitudo ou no entidade para gerir o Regime Prprio de Previdncia Social RPPS dever elaborar o Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida conforme o modelo da Tabela 2. Os valores do Regime Previdencirio devero ser evidenciados, destacada e separadamente, neste Anexo, em parte especfica que se refere ao Regime Previdencirio. Essa evidenciao necessria em funo da composio e das peculiaridades do patrimnio do RPPS. De acordo com o 1 do art. 2 da Lei n 9.717, de 27 de novembro de 1998, a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios so responsveis pela cobertura de eventuais insuficincias financeiras relativas ao pagamento de benefcios previdencirios. Considera-se, ainda, para fins da composio da Dvida Consolidada Previdenciria, o passivo atuarial existente at a data da cessao do ltimo benefcio de responsabilidade do ente federativo no repassado ao RGPS ou RPPS, cujos valores impactam nas disponibilidades do ente pblico. Neste caso, o passivo atuarial tambm dever constar da Tabela 2. No caso da existncia de mais de um passivo atuarial, seja no RGPS ou no RPPS, relativo aos compromissos assumidos pela entidade, seja no Tesouro Nacional, relativo aos compromissos mantidos sob sua responsabilidade, todos devero compor a Dvida Consolidada Previdenciria do respectivo ente responsvel pelo pagamento dos benefcios, em demonstrativos prprios, conforme detalhado adiante nas particularidades de cada ente. As obrigaes do ente com o RPPS, decorrentes de contribuies patronais devidas e no repassadas ao regime, inclusive as do exerccio de referncia, que no tenham previso para amortizao at o final do exerccio subsequente, devero compor a Dvida Consolidada para fins de limite e sero demonstradas na segunda parte deste demonstrativo, denominada Detalhamento da Dvida Contratual, no item Parcelamento de Dvidas De Contribuies Sociais Previdencirias, quando for o caso de contrato de parcelamento, ou no item Demais Dvidas para os demais casos. A incluso dos parcelamentos de dvida de cada ente com o RPPS na dvida consolidada (impactando o limite da DCL de cada ente) se deve ao fato da dvida consolidada do Regime Previdencirio no fazer parte da dvida consolidada do ente, para fins de limite.
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04.02.01.02 Objetivo do Demonstrativo O detalhamento, a forma e a metodologia de apurao da DCL489 visam assegurar a transparncia das obrigaes contradas pelos entes da Federao e verificar os limites de endividamento de que trata a legislao e outras informaes relevantes. 04.02.02 CONCEITO 04.02.02.01 Dvida Consolidada A Dvida Consolidada (DC) ou fundada, para fins fiscais, corresponde ao montante total das obrigaes financeiras, apurado sem duplicidade (excludas obrigaes entre rgos da administrao direta e entre estes e as entidades da administrao indireta), assumidas:490 a) pela realizao de operaes de crdito com a emisso de ttulos pblicos, para amortizao em prazo superior a 12 (doze) meses (dvida mobiliria); b) pela realizao de operaes de crdito em virtude de leis, contratos (dvida contratual), convnios ou tratados, para amortizao em prazo superior a 12 (doze) meses; c) com os precatrios judiciais emitidos a partir de 5 de maio de 2000 e no pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos; d) pela realizao de operaes de crdito de prazo inferior a 12 (doze) meses, que tenham constado como receitas no oramento. As operaes de crdito de prazo inferior a 12 (doze) meses que tenham constado como receitas no oramento, citadas na alnea d acima, so as operaes de crdito de vencimento no curto prazo registradas como ingresso de receita oramentrias, sendo que o seu pagamento ocorrer nos prximos 12 meses a partir ingresso oramentrio, entretanto no se caracterizando como Antecipao de Receita Oramentria - ARO. O valor da operao de crdito contratada (Anexo 4 do RGF) no reduzido por eventuais pagamentos de juros e amortizaes e nem aumentado por juros capitalizados. Todavia, o valor do estoque da dvida diminui com a amortizao e aumenta com a capitalizao de juros. 04.02.02.02 Dvida Consolidada Lquida Representa o montante da Dvida Consolidada (DC) deduzido o saldo relativo aos haveres financeiros (disponibilidade de caixa e demais haveres financeiros). Caso o valor dos haveres financeiros seja inferior aos Restos a Pagar processados (exceto precatrios), no haver dedues na DC, e logo a Dvida Consolidada Lquida (DCL) ser igual Dvida Consolidada.
489 490
LRF, art. 30, 2, e Resoluo n 40/2001, do SF, art. 1, 1, inciso V. LRF, art. 29 inciso I e 2 e 3. Resoluo n 40/2001, do SF, art. 1 1 inciso III.
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Para todos os fins, o conceito de endividamento utilizado na apurao dos respectivos limites, com base na Receita Corrente Lquida, dever ser o da Dvida Consolidada Lquida. 04.02.03 PARTICULARIDADES 04.02.03.01 Entes da Federao 1. Unio A Unio, por apresentar vrias particularidades, dever preencher a Tabela 2.3 constante do tpico 04.02.06.05. 2. Municpios com Populao Inferior a 50.000 Habitantes facultado aos Municpios com populao inferior a cinquenta mil habitantes optar por divulgar, semestralmente, o Relatrio de Gesto Fiscal.491 A divulgao dos relatrios e demonstrativos dever ser realizada em at trinta dias aps o encerramento do semestre. Prazo que se encerra em 30 de julho, para o primeiro semestre, e em 30 de janeiro do ano subsequente ao de referncia, para o segundo semestre. Para a divulgao semestral, o municpio dever utilizar a Tabela 2, constante do tpico 04.02.06.01, substituindo as trs colunas referentes aos quadrimestres por duas colunas referentes aos semestres, fazendo os ajustes necessrios nos ttulos das colunas, e no seu preenchimento devem constar informaes acumuladas at o semestre de referncia. Para os casos em que o Municpio com menos de cinquenta mil habitantes ultrapassar, aps 31 de dezembro de 2001, os limites estabelecidos pela Resoluo/SF n 40/2001 ou estiver obrigado a cumprir a trajetria de limite definida na mesma Resoluo do Senado Federal, deve-se publicar o demonstrativo de acordo com a Tabela 2.3. Os Municpios com menos de cinquenta mil habitantes que apresentaram, em 31 de dezembro de 2001, a relao DCL/RCL acima do limite mximo (1,2 vezes a RCL), definido na Resoluo n 40/2001, do Senado Federal, devero publicar o Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida constante do Relatrio de Gesto Fiscal, quadrimestralmente, at o retorno ao limite. Os Municpios com menos de cinquenta mil habitantes que, aps 31 de dezembro de 2001, ultrapassarem os limites para endividamento, tambm devero apresentar, quadrimestralmente, o Relatrio de Gesto Fiscal, contendo o demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida.492
491 492
LRF, art. 63. LRF, art. 63, 2.
554
Caso o excesso seja verificado no primeiro semestre, por parte de municpios com menos de cinquenta mil habitantes, que tenham optado pela divulgao semestral, o prazo para reconduo da despesa ao limite ser contado a partir do quadrimestre iniciado imediatamente aps o perodo de apurao do excesso. Para a insero das informaes no SISTN, no entanto, objetivando no mudar a opo de publicao semestral para quadrimestral durante o exerccio, o ente que se desenquadrou no primeiro semestre dever continuar a elaborar o RGF semestralmente at o final do exerccio em que ulptrapassou o respectivo limite. Entretanto, no exerccio seguinte, caso no se tenha reenquadrado totalmente ao final do primeiro perodo de reconduo, ou seja, no segundo semestre do exerccio anterior, a opo ser modificada automaticamente para publicao quadrimestral. Ressalta-se que a opo pela publicao quadrimestral permencer at o final do respectivo exerccio. Caso o excesso seja verificado no segundo semestre do exerccio, o ente dever optar pela publicao quadrimestral no incio do exerccio seguinte e a reconduo dever ocorrer nos trs quadrimestres seguintes. 04.02.03.02 Consrcios Pblicos A contratao de operao de crdito por parte do consrcio pblico se sujeita aos limites e condies prprios estabelecidos pelo Senado Federal, de acordo com o disposto no art. 52, inciso VII, da Constituio493. No entanto, caso venham a ser realizadas operaes de crdito irregulares, seja por estarem em desacordo com essa regra, ou por estarem vedadas, estas devero ser includas nos Demonstrativos de Dvida Consolidada Lquida e de Operaes de Crdito e na consolidao das contas dos entes da Federao.494 O total das operaes de crdito irregulares contradas pelo consrcio pblico ser distribudo aos entes consorciados na proporo de sua participao, definida pelo contrato de rateio do exerccio vigente, devendo esse valor constar em notas explicativas. 04.02.04 SANES PESSOAIS O Prefeito Municipal que exceder, ao trmino de cada ano, o refinanciamento do principal da dvida mobiliria do exerccio anterior, somado ao das operaes de crdito autorizadas no oramento para este efeito e efetivamente realizadas, acrescido da atualizao monetria, perder o mandato.495 O Prefeito Municipal que deixar de ordenar a reduo do montante da dvida consolidada, nos prazos estabelecidos em lei, quando o montante ultrapassar o valor resultante da aplicao do limite mximo fixado pelo Senado Federal, ficar
Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, artigo 18. Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, artigo 18, pargrafo nico. 495 Dec. Lei 201, de 1967, art. 4o inciso VI.
493 494
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detido de 3 (trs) meses a 3 (trs) anos, perder o cargo e ficar inabilitado por 5 (cinco) anos.496 O agente pblico que no determinar a limitao de empenho e movimentao financeira para a obteno do resultado primrio necessrio reconduo da dvida ao limite, pagar multa correspondente a 30% (trinta por cento) dos seus vencimentos anuais.497 O Prefeito Municipal que deixar a dvida consolidada e o montante das operaes de crdito acima dos limites definidos pelo Senado Federal, alm do prazo final estipulado para retorno, perder o mandato.498 Essas e outras penalidades aplicveis ao titular do Poder ou rgo e ao agente pblico, esto detalhadas no Captulo PENALIDADES, constante no final desta publicao (tpico 05.00.00). 04.02.05 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS 04.02.05.01 LIMITES De acordo com a Constituio Federal, compete ao Senado Federal fixar, por proposta do Presidente da Repblica, limites globais para o montante da dvida consolidada da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.499 Compete tambm ao Senado Federal estabelecer limites globais e condies para o montante da dvida mobiliria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.500 Cabe ao Congresso Nacional dispor sobre o montante da dvida mobiliria federal.501 A LRF estabeleceu que as propostas dos limites globais fossem submetidas pelo Presidente da Repblica ao Senado Federal (dvida consolidada da Unio, dos estados e dos municpios) e ao Congresso Nacional (dvida mobiliria federal), em termos de dvida lquida e em percentual da receita corrente lquida (RCL).502 1. Estados, DF e Municpios Os limites globais para o montante da Dvida Consolidada Lquida de Estados e Municpios, ao final do dcimo quinto exerccio financeiro, contado a partir do final de 2001, no podero exceder a 2 vezes a Receita Corrente Lquida, no caso dos Estados e do Distrito Federal, e 1,2 vezes a Receita Corrente Lquida, no caso dos Municpios.503
Dec. Lei 201, de 1967, art. 4o inciso XVI. Lei n 10.028, de 2000, art. 5o inciso III. 498 Dec. Lei 201, de 1967, art. 4 o inciso VII. 499 CF, art. 52 inciso VI. 500 CF, art. 52 inciso IX. 501 CF, art. 48 inciso XIV. 502 LRF, art. 30 2 e 3. 503 Resoluo n 40, de 2001, do Senado Federal, art. 3.
496 497
556
No caso de desenquadramento, h duas regras de reconduo aos limites, uma transitria e uma permanente: a) A regra transitria se aplica para os estados, DF e municpios que estavam desenquadrados no final do exerccio de 2001. A regra determina o retorno ao limite mximo em at 15 anos (at 2016), razo de 1/15 ao ano. Se o ente descumprir a trajetria, ficar vedada a realizao de operao de crdito, inclusive ARO, exceto para o refinanciamento de dvida mobiliria.504 Caso durante a trajetria de ajuste o ente se enquadrar, ficando abaixo do limite mximo, ele passa a seguir a regra permanente.505 b) A regra permanente se aplica para os entes que estavam enquadrados no final do exerccio de 2001, mas que vierem a se desenquadrar a qualquer tempo, ou que estavam desenquadrados, conseguiram enquadrar-se, mas voltaram a se desenquadrar. A regra determina o retorno ao limite mximo em at 3 quadrimestres (1 ano), sendo 25% no 1. Enquanto perdurar o excesso, ou se o limite for excedido no 1 quadrimestre do ltimo ano de mandato, ficar vedada a realizao de operao de crdito, inclusive ARO, exceto para o refinanciamento de dvida mobiliria. Vencido o prazo de retorno e enquanto perdurar o excesso, o ente ficar impossibilitado de receber transferncias voluntrias.506 Em todas as situaes acima descritas, torna-se obrigatria a obteno de supervit primrio para reduo do excesso de endividamento, inclusive por meio de limitao de empenho. Caber ao Ministrio da Fazenda, por intermdio da Secretaria do Tesouro Nacional, a divulgao da relao contendo o nome dos entes que ultrapassarem os limites da Dvida Consolidada Lquida.507 2. Unio At a data de publicao deste Manual, o Senado Federal ainda no tinha estabelecido limite global para a dvida consolidada lquida da Unio.
Resoluo n 40, de 2001, do Senado Federal, art. 4. Resoluo n 40, de 2001, do Senado Federal, art. 4, IV, b. 506 LRF, art. 31, caput e 1 a 3. 507 LRF, art. 32, 4.
504 505
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04.02.05.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS O Ente que no promover a reduo do montante da dvida consolidada, nos prazos estabelecidos em lei, quando o montante ultrapassar o limite mximo fixado pelo Senado Federal, ficar proibido de realizar operao de crdito e dever obter resultado primrio, com limitao de empenho.508 O ente da Federao que deixar a dvida consolidada acima do limite definido pelo Senado Federal, alm do prazo final estipulado para retorno, ficar proibido de realizar operao de crdito e tambm de receber transferncias voluntrias, exceto relativas a aes de educao, sade e assistncia social, alm de ser obrigado a obter resultado primrio, com limitao de empenho, dentre outras medidas.509 Durante o perodo de ajuste para os entes que estavam desenquadrados em 31/12/2001, o Estado, o Distrito Federal ou o Municpio que no cumprir as disposies anteriores ficar impedido, enquanto perdurar a irregularidade, de contratar operaes de crdito, excetuadas aquelas que, na data da publicao da Resoluo n 40/2001, do Senado Federal, estejam previstas nos Programas de Ajuste Fiscal dos Estados.510 No caso dos Municpios, nos contratos de refinanciamento de suas respectivas dvidas com a Unio, ou aquelas que, limitadas ao montante global previsto, vierem a substitu-las.511 Aps o prazo, a inobservncia dos limites acima sujeitar os entes da Federao s disposies do art. 31 da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000.
LRF, art. 31, 1, incisos I e II. LRF, art. 25 3, art. 31 2 e 3. 510 Lei n 9.496/1997. 511 Resoluo n 40/2001, do SF, art. 5.
508 509
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04.02.06 INSTRUES DE PREENCHIMENTO 04.02.06.01 Estados, DF e Municpios (Tabela 2: Demonstrativo da DCL)

Tabela 2 Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida
<ENTE DA FEDERAO> RELATRIO DE GESTO FISCAL DEMONSTRATIVO DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RGF ANEXO 2 (LRF, art. 55, inciso I, alnea "b") DVIDA CONSOLIDADA DVIDA CONSOLIDADA DC (I) Dvida Mobiliria Dvida Contratual Interna Externa Precatrios Posteriores a 05/05/2000 (Inclusive) Vencidos e no Pagos Outras Dvidas DEDUES (II) Disponibilidade de Caixa Bruta Demais Haveres Financeiros () Restos a Pagar Processados (Exceto Precatrios) DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA DCL (III) = (I II) RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL % DA DC SOBRE A RCL (I/RCL) % DA DCL SOBRE A RCL (III/RCL) LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL <%> LIMITE DE ALERTA (inciso III do 1 do art. 59 da LRF) - <%> DETALHAMENTO DA DVIDA CONTRATUAL DVIDA CONTRATUAL (IV = V + VI + VII + VIII) DVIDA DE PPP (V) PARCELAMENTO DE DVIDAS (VI) De Tributos De Contribuies Sociais Previdencirias Demais Contribuies Sociais Do FGTS Com Instituio No Financeira DVIDA COM INSTITUIO FINANCEIRA (VII) Interna Externa DEMAIS DVIDAS CONTRATUAIS (VIII) OUTROS VALORES NO INTEGRANTES DA DC PRECATRIOS ANTERIORES A 05/05/2000 INSUFICINCIA FINANCEIRA DEPSITOS RP PROCESSADOS DE EXERCCIOS ANTERIORES ANTECIPAES DE RECEITA ORAMENTRIA ARO (Continua) SALDO DO EXERCCIO ANTERIOR R$ 1,00 SALDO DO EXERCCIO DE <EXERCCIO> At o 1 At o 2 At o 3 Quadrimestre Quadrimestre Quadrimestre
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(Continuao) REGIME PREVIDENCIRIO DVIDA CONSOLIDADA PREVIDENCIRIA SALDO DO EXERCCIO ANTERIOR SALDO DO EXERCCIO DE <EXERCCIO> At o 1 At o 2 At o 3 Quadrimestre Quadrimestre Quadrimestre
DVIDA CONSOLIDADA PREVIDENCIRIA (IX) Passivo Atuarial Outras Dvidas DEDUES (X) Disponibilidade de Caixa Bruta Investimentos Demais Haveres Financeiros () Restos a Pagar Processados OBRIGAES NO INTEGRANTES DA DC DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA PREVIDENCIRIA ( XI) = ( IX X) FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> Nota: Se o saldo apurado for negativo, ou seja, se o total da Disponibilidade de Caixa Bruta somada aos os Demais Haveres Financeiros for menor que Restos a Pagar Processados, no dever ser informado nessa linha, mas sim na linha da Insuficincia Financeira, d as Obrigaes no integrantes da Dvida Consolidada DC. Assim quando o clculo de DEDUES (II) for negativo, colocar um " " (trao) nessa linha.
1. QUADRO DVIDA CONSOLIDADA Esse quadro identifica a Dvida Consolidada do Ente da Federao segregada em mobiliria, contratual, precatrios posteriores a 05/05/2000 (inclusive) vencidos e no pagos e demais dvidas. Tambm so demonstradas nesse quadro as dedues da Dvida Consolidada, a Dvida Consolidada Lquida DCL e a apurao do cumprimento do limite imposto pelo Senado Federal para a DCL. Os valores da dvida previdenciria no devero ser computados nesse quadro, mas registrados em quadro especfico nesse demonstrativo. 2. COLUNAS SALDO DO EXERCCIO ANTERIOR Essa coluna identifica os saldos do exerccio anterior da Dvida Consolidada, das Dedues, da Dvida Consolidada Lquida, das Obrigaes no integrantes da Dvida Consolidada e da Receita Corrente Lquida. Alm disso, identifica o percentual da Dvida Consolidada sobre a Receita Corrente Lquida e o percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida. SALDO DO EXERCCIO DE <EXERCCIO> A expresso <EXERCCIO> dever ser substituda pelo exerccio de referncia, no formato aaaa. Essa coluna identifica os saldos do exerccio de referncia da Dvida Consolidada, das Dedues, da Dvida Consolidada Lquida, das Obrigaes no integrantes da Dvida Consolidada e da Receita Corrente Lquida. Alm disso, identifica o percentual da Dvida Consolidada sobre a Receita Corrente Lquida e o percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida at o quadrimestre de referncia.
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At o 1 Quadrimestre Essa coluna identifica os saldos do exerccio de referncia da Dvida Consolidada, das Dedues, da Dvida Consolidada Lquida, das Obrigaes no integrantes da Dvida Consolidada e da Receita Corrente Lquida. Alm disso, identifica o percentual da Dvida Consolidada sobre a Receita Corrente Lquida e o percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida at o 1 quadrimestre de referncia. At o 2 Quadrimestre Essa coluna identifica os saldos do exerccio de referncia da Dvida Consolidada, das Dedues, da Dvida Consolidada Lquida, das Obrigaes no integrantes da Dvida Consolidada e da Receita Corrente Lquida. Alm disso, identifica o percentual da Dvida Consolidada sobre a Receita Corrente Lquida e o percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida at o 2 quadrimestre de referncia. Os valores dessa coluna devero ser identificados somente a partir do 2 quadrimestre. At o 3 Quadrimestre Essa coluna identifica os saldos do exerccio de referncia da Dvida Consolidada, das Dedues, da Dvida Consolidada Lquida, das Obrigaes no integrantes da Dvida Consolidada e da Receita Corrente Lquida. Alm disso, identifica o percentual da Dvida Consolidada sobre a Receita Corrente Lquida e o percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida at o 3 quadrimestre de referncia. Os valores dessa coluna devero ser identificados somente no 3 quadrimestre. 3. LINHAS DVIDA CONSOLIDADA DC (I) Nessa linha, registrar os saldos da Dvida Consolidada do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente. Considera-se Dvida Consolidada, o montante total apurado sem duplicidade das obrigaes financeiras, inclusive o total das dvidas mobiliria, contratual, dos precatrios judiciais posteriores a 05/05/2000 no pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos, das operaes de crdito que, embora de prazo inferior a doze meses, tenham constado como receitas no oramento, dos parcelamentos de Tributos, de Contribuies Sociais, do FGTS, com instituio no financeira e outras dvidas. O valor apresentado nessa linha dever ser igual ao divulgado no Anexo 5 Demonstrativo do Resultado Nominal do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria.
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Dvida Mobiliria Nessa linha, registrar os saldos, do exerccio anterior e do exerccio de referncia, at o quadrimestre correspondente, da dvida pblica representada por ttulos emitidos pela respectiva esfera de governo. Dvida Contratual Nessa linha, registrar os saldos, do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, dos dbitos de responsabilidade do Governo do respectivo ente, das dvidas realizadas a partir de emprstimos e financiamentos internos e externos, dos refinanciamentos de Estados e Municpios junto ao Governo Federal, alm das obrigaes financeiras e das operaes de crdito assumidas em virtude de contratos de Parceria Pblico-Privada PPP registradas no passivo patrimonial.512 A Dvida Contratual corresponde ao montante total, apurado sem duplicidades, das obrigaes financeiras do Ente da Federao, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados e da realizao de operaes de crdito, para amortizao em prazo superior a doze meses. Tambm compem a Dvida Contratual as operaes de crdito, que, embora de prazo inferior a 12 (doze) meses, tenham constado com receitas no oramento. Interna Nessa linha, registrar o valor correspondente parcela da dvida contratual assumida com credores do pas. Externa Nessa linha, registrar o valor correspondente parcela da dvida contratual assumida com credores estrangeiros. Precatrios Posteriores a 05/05/2000 (Inclusive) Vencidos e no Pagos Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, dos precatrios judiciais, emitidos a partir de 5 de maio de 2000, inclusive, e no pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos. Os precatrios emitidos a partir de 5 de maio de 2000, inclusive, devem ser pagos, portanto, at o dia 31 de dezembro do exerccio em que foram includos no oramento. Caso o pagamento no seja efetuado at essa data limite, o valor correspondente dever constar dessa linha em todos os demonstrativos a serem publicados posteriormente a essa data at que o pagamento seja realizado. Outras Dvidas Nessa linha, registrar o montante dos saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, das dvidas que, pelas suas especificidades, no possam ser enquadradas em quaisquer das classificaes
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Portaria n 614, de 21 de agosto de 2006, da STN
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descritas anteriormente (por exemplo: assuno de dvida que no decorra de contrato). Quando o valor dessa linha for superior a 10% do total da Dvida Consolidada dever ser detalhado de acordo com a relevncia de cada tipo de dvida. No devero ser considerados como parte integrante da Dvida Consolidada as provises e apropriaes por competncia que representam o reconhecimento de obrigaes cujo valor ainda no esteja definitivamente determinado, tais como provises para riscos trabalhistas, provises matemticas, provises para riscos tributrios, provises para riscos cveis, provises para riscos de contratos de parceria pblico-privada, apropriaes de 13 salrio e frias, entre outros. DEDUES (II) Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, dos saldos da Disponibilidade de Caixa Bruta e dos Demais Haveres Financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados. Se o saldo apurado for negativo, ou seja, se o total da disponibilidade de caixa bruta mais os Haveres Financeiros for menor que os Restos a Pagar Processados, no dever ser informado nessa linha, mas sim, na linha Insuficincia Financeira, no item Outros Valores no Integrantes da Dvida Consolidada. Assim, quando o clculo de DEDUES (II) for negativo, colocar um (trao) nessa linha. Disponibilidade de Caixa Bruta Nessa linha, registrar o valor bruto da disponibilidade de caixa, representada pelo somatrio de Caixa, Bancos, Aplicaes Financeiras e Outras Disponibilidades Financeiras. O valor registrado nessa linha dever ser igual ao divulgado no Anexo 5 Demonstrativo do Resultado Nominal do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. Demais Haveres Financeiros Nessa linha, registrar o total dos saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, dos haveres financeiros, com exceo da disponibilidade de caixa bruta, a qual j foi registrada em linha especfica. Sero registrados nessa linha, por exemplo, valores a receber lquidos e certos (devidamente deduzidos das respectivas provises para perdas provveis reconhecidas nos balanos) como emprstimos, financiamentos e outros crditos a receber. Para efeito de apurao da Dvida Consolidada Lquida, no sero considerados como haveres financeiros: c) os crditos tributrios reconhecidos segundo o princpio da competncia, por meio de variaes ativas;513
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, 5 edio, Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios.
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d) os valores inscritos em Dvida Ativa; e) outros valores que no representem crditos a receber, tais como Estoques e contas do Ativo Permanente; f) adiantamentos concedidos a fornecedores de bens e servios (exemplo: adiantamentos concedidos a um fornecedor para entrega futura de bens adquiridos). Estes valores no so considerados haveres financeiros, pois correspondero entrada futura de bens ou valores, no podendo, portanto, comprometer o limite de endividamento. O valor apresentado nessa linha dever ser igual ao divulgado no Anexo 5 Demonstrativo do Resultado Nominal do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. () Restos a Pagar Processados (Exceto Precatrios) Nessa linha, registrar o saldo dos restos a pagar processados inscritos no exerccio de referncia, dos restos a pagar processados de exerccios anteriores e dos restos a pagar no processados de exerccios anteriores que foram liquidados no exerccio de referncia, decorrentes da execuo oramentria da despesa, tais como: fornecedores, convnios a pagar, pessoal a pagar, encargos sociais a recolher, provises diversas e dbitos diversos a pagar. No sero registrados nessa linha os valores referentes a Restos a Pagar de precatrios, uma vez que o total de precatrios vencidos e no pagos devem ser registrados em linha prpria. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas.514 Quanto aos restos a pagar processados, importante ressaltar que so aqueles resultantes de despesas oramentrias liquidadas e no pagas. A liquidao consiste na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito.515 Em termos gerais, durante o exerccio sero registrados nessa linha os Restos a Pagar processados de exerccios anteriores. No entanto, as informaes do 3 quadrimestre (ou 2 semestre) incluiro, alm dos exerccios anteriores, os Restos a Pagar processados do exerccio de referncia. Outros valores que pertencem ao Passivo Financeiro, como os Restos a Pagar No Processados, bem como aqueles que no decorrem da execuo oramentria da despesa, tais como Depsitos, Adiantamentos Recebidos e outros no devero ser registrados nessa linha. O valor registrado nessa linha dever ser igual ao divulgado no Anexo 5 Demonstrativo do Resultado Nominal do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA (DCL) (III) = (I II)
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Lei n 4.320/64, art. 36. Lei n 4.320/64, art. 63.
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Nessa linha, registrar os valores do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, da diferena entre a Dvida Consolidada (valor da linha I) e as Dedues (valor da linha II). Se no clculo da linha DEDUES (II) deste demonstrativo, o saldo apurado for negativo, ou seja, se o total da Disponibilidade de Caixa Bruta mais os Demais Haveres Financeiros for menor que os Restos a Pagar Processados, a Dvida Consolidada no ter dedues, ou seja, o valor da linha DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA (DCL) (III) = (I II) ser igual ao valor da linha DVIDA CONSOLIDADA DC (I). O valor registrado nessa linha dever ser igual ao divulgado no Anexo 5 Demonstrativo do Resultado Nominal do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL516 Nessa linha, registrar o valor da Receita Corrente Lquida, do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, que deve ser obtido do Anexo 3 Demonstrativo da Receita Corrente Lquida do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, elaborado e publicado pelo Poder Executivo de cada Ente da Federao. % da DC sobre a RCL (I/RCL) Nessa linha, registrar os percentuais dos saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, da Dvida Consolidada sobre a Receita Corrente Lquida. % da DCL sobre a RCL (III/RCL) Nessa linha, registrar os percentuais dos saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida. LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL <%> A informao <%> dever ser substituda pelo limite percentual para a DCL, estabelecido por Resoluo do Senado Federal. LIMITE DE ALERTA ( 1 do art. 59 da LRF) - <%> A informao <%> dever ser substituda pelo limite de alerta de 90% do limite estabelecido por Resoluo do Senado Federal (os 90% equivalem a 180% da RCL para os Estados e o Distrito Federal; e a 108% da RCL para os Municpios). Os Tribunais de Contas alertaro os Poderes/rgos quando constatarem que foi ultrapassado o limite de alerta. 4. QUADRO DETALHAMENTO DA DVIDA CONTRATUAL
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LRF, art. 2, inciso IV.
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Esse quadro identifica os detalhamentos da Dvida Consolidada Contratual, que podem ser classificados em DVIDA DE PPP, PARCELAMENTO DE DVIDAS, DVIDA COM INSTITUIO FINANCEIRA E DEMAIS DVIDAS CONTRATUAIS. 5. LINHAS DVIDA CONTRATUAL (IV = V + VI + VII +VIII) Nessa linha, registrar o somatrio da dvida de PPP, Parcelamento de Dvidas, Dvida com Instituio Financeira e Demais Dvidas Contratuais. Deve-se observar que o valor dessa linha deve ser igual ao informado na linha Dvida Contratual no primeiro quadro. DVIDA DE PPP (V) Nessa linha, registrar o saldo lquido do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente do montante das obrigaes financeiras e de realizao de operaes de crdito, assumidas em virtude de contrato de PPP, registradas no passivo patrimonial e demonstradas na linha Saldo Lquido de Passivos de PPP do Anexo 13 Demonstrativo das Parcerias PblicoPrivadas do Relatrio Resumido de Execuo Oramentria. O saldo lquido calculado pelo somatrio dos registros de obrigaes no relacionadas prestao de servios; de obrigaes assumidas em contrapartida ao registro no balano do ente pblico de ativos da Sociedade de Propsito Especfico (SPE) contratada; e de provises de riscos assumidos pelo setor pblico em contratos de PPP; abatido das garantias concedidas por fundos ou empresas garantidoras, explicitadas no Relatrio Resumido de Execuo Oramentria. Cabe ressaltar que alm do registro da operao de crdito em virtude do risco relevante assumido pelo parceiro pblico, que enseja o registro do ativo constitudo e da dvida de igual valor, pode haver operao de crdito tambm quando o contrato indicar que o pagamento das contraprestaes de PPP estiverem vinculadas ao fornecimento do bem. Assim, tais contraprestaes vinculadas ao fornecimento do bem tambm se constitui dvida consolidada. Dessa forma, risco alto, ativo constitudo pela SPE e passivo de igual valor so integralmente registrados no ente pblico. Alm da anlise do risco, contraprestaes vinculadas a ativos constitudos pela SPE tambm integram a dvida consolidada. Caso haja sobreposio de um passivo com o outro, prevalece o de maior valor, pelo princpio contbil da prudncia. PARCELAMENTOS DE DVIDAS (VI) Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente do valor atualizado dos parcelamentos de dvidas em prazo superior a doze meses. De Tributos
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Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente do valor atualizado dos parcelamentos tributrios firmados. De Contribuies Sociais Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente do valor atualizado dos parcelamentos de contribuies sociais.517 Previdencirias Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente do valor atualizado dos parcelamentos previdencirios firmados, ou seja, contribuies e valores que deveriam ter sido repassados ao regime previdencirio e foram negociados para pagamento em prazo superior a 12 meses. Demais Contribuies Sociais Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente do valor atualizado de outros parcelamentos de contribuies sociais. Do FGTS Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente do valor atualizado de parcelamentos do Fundo de Garantia por Tempo de Servio FGTS. Com Instituio No Financeira Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente do valor atualizado dos parcelamentos de dbitos com instituio no financeira que no se enquadrem nos anteriores (de Tributos, de Contribuies Sociais, do FGTS, Previdencirias e Demais Contribuies Sociais), tais como empresas de energia eltrica, saneamento, dentre outras. Cabe ressaltar que o parcelamento de dbitos com o RPPS ou INSS dever ser registrado no item Parcelamento de Dvidas De Contribuies Sociais Previdencirias. O parcelamento de dvidas com instituies no financeiras corresponde ao valor do somatrio de contratos devidos, data correspondente, de parcelamento de dbitos previamente devidos e no pagos (exemplo: parcelamento de faturas no pagas de gua ou energia eltrica). DVIDA COM INSTITUIO FINANCEIRA (VII)
O Decreto n 6.922/2009 regulamenta o parcelamento de dbitos dos Municpios relativos s contribuies sociais, institudo pelos arts. 96 a 103 da Lei n 11.196/2005, com redao dada pela Lei n 11.960/2009.
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Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente do valor atualizado dos saldos da dvida do ente pblico com instituies financeiras nacionais e estrangeiras. Consideram-se instituies financeiras as pessoas jurdicas pblicas ou privadas, que tenham como atividade principal ou acessria a coleta, intermediao ou aplicao de recursos financeiros prprios ou de terceiros, em moeda nacional ou estrangeira, e a custdia de valor de propriedade de terceiros.518 Interna Nessa linha, registrar o valor correspondente parcela da dvida contratual assumida junto s instituies financeiras que atuam no pas, em geral, em moeda nacional (exemplo: dvida junto ao Banco do Brasil, Caixa Econmica Federal, BNDES). Externa Nessa linha, registrar o valor correspondente parcela da dvida contratual assumida junto s instituies financeiras no exterior, em geral, em moeda estrangeira (exemplo: dvida junto ao Banco Mundial, Banco Interamericano de Desenvolvimento). DEMAIS DVIDAS CONTRATUAIS (VIII) Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, das demais dvidas contratuais internas e externas que no se enquadram nas linhas anteriores. Ser registrado nessa linha o valor correspondente ao somatrio das dvidas decorrentes, por exemplo, da realizao de operaes de crdito contratuais (abertura de crdito, aquisio financiada de bens no derivadas de PPP, antecipaes de receita, assuno, reconhecimento e confisso de dvidas, contrato de operao de crdito de prazo inferior a 12 meses cujos recursos tenham constado no oramento, etc.). Quando o valor dessa linha for superior a 10% do total da Dvida Contratual dever ser detalhado de acordo com a relevncia de cada tipo de dvida. 6. QUADRO OUTROS VALORES NO INTEGRANTES DA DC Esse quadro identifica valores relevantes que causam impacto na situao econmico-financeira do ente, embora no estejam consideradas no conceito da dvida consolidada, segundo os critrios estabelecidos na legislao vigente. Essas obrigaes no devero compor a Dvida Consolidada e, por conseguinte, a Dvida Consolidada Lquida. 7. LINHAS
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Lei n 4.595, de 1964, art. 17.
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PRECATRIOS ANTERIORES A 05/05/2000 Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, dos precatrios emitidos anteriormente a 05/05/2000519 e ainda pendentes de pagamento, inclusive quando inscritos em restos a pagar processados. INSUFICINCIA FINANCEIRA Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente de eventual valor negativo da linha DEDUES (II). DEPSITOS Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia, at o quadrimestre correspondente, dos depsitos pertencentes a terceiros e decorrentes de outras operaes no originadas de execuo oramentria. RP PROCESSADOS DE EXERCCIOS ANTERIORES Nessa linha, registrar o saldo do exerccio anterior e do exerccio de referncia, at o quadrimestre correspondente, dos Restos a Pagar No Processados de exerccios anteriores e do exerccio de referncia, decorrentes de obrigaes com fornecedores de bens, materiais e servios, pessoal a pagar e outros Restos a Pagar No Processados. Excetuam-se nessa linha as obrigaes previdencirias inscritas em restos a pagar, e demonstradas, neste anexo, separadamente. ANTECIPAES DE RECEITA ORAMENTRIA ARO Nessa linha, registrar o saldo devedor apurado at o quadrimestre de referncia das operaes de crdito por antecipao da receita oramentria. 8. QUADRO DVIDA CONSOLIDADA PREVIDENCIRIA Esse quadro identifica os valores que compem o clculo da Dvida Consolidada Lquida Previdenciria do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente. 9. LINHAS DVIDA CONSOLIDADA PREVIDENCIRIA (IX) Nessa linha, registrar os saldos da Dvida Consolidada Previdenciria que corresponde ao montante total apurado sem duplicidade das obrigaes atuariais, nestas includo o passivo atuarial e as demais dvidas integrantes da Dvida Consolidada do Regime Previdencirio.
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LRF, art. 30, 7, e Resoluo n 40/2001, do SF, art. 1, inciso III.
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Passivo Atuarial Nessa linha, registrar o saldo do Passivo Atuarial (Proviso Matemtica Previdenciria), que representa o total dos recursos necessrios ao pagamento dos compromissos dos planos de benefcios, calculados atuarialmente em determinada data, em valor presente, conforme parecer atuarial mais recente. Dessa forma, o passivo atuarial representa as reservas matemticas (provises para benefcios concedidos e para benefcios a conceder), ajustadas pelas reservas a amortizar (por exemplo, cesso de direitos de royalties).520 Entende-se como compromissos lquidos a diferena entre as obrigaes com os segurados (benefcios) e as obrigaes dos agentes solidrios responsveis pelo plano (contribuies). Importante observar que o passivo atuarial sempre ser constitudo enquanto houver adeses ao RPPS ou enquanto se mantiverem as j existentes. Alm do Passivo Atuarial do RGPS ou do RPPS, todos os entes federados que possuem compromissos previdencirios, no repassados ao RPPS, devero demonstrar o respectivo passivo atuarial correspondente a esses compromissos. Outras Dvidas Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia no quadrimestre correspondente, das demais dvidas integrantes da Dvida Consolidada, no contempladas na rubrica Passivo Atuarial, como por exemplo os precatrios do RPPS emitidos aps 5/5/2000. Quando o valor dessa linha for superior a 10% do total da Dvida Consolidada Previdenciria, dever ser detalhado at o limite acima estabelecido, de acordo com a relevncia de cada tipo de dvida. DEDUES (X) Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, da Disponibilidade de Caixa Bruta, dos Investimentos e dos Demais Haveres Financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados do Regime Previdencirio. Se o saldo apurado for negativo, ou seja, se o total da Disponibilidade de Caixa Bruta, somada aos Investimentos e aos Demais Haveres Financeiros for menor que os Restos a Pagar Processados, no dever ser informado nessa linha, mas sim na linha OBRIGAES NO INTEGRANTES DA DC. Assim, quando o clculo de DEDUES ( ) for negativo, colocar um (trao) nessa linha. Disponibilidade de Caixa Bruta Nessa linha, registrar o valor bruto da disponibilidade de caixa, representado pelo somatrio de Caixa, Bancos e Outras Disponibilidades Financeiras do Regime Previdencirio. As aplicaes financeiras do regime previdencirio no devem compor o total dessa linha, visto que so apresentadas de forma destacada na linha
520
Portaria MPS n 403, de 2008.
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Investimentos, conforme disposto no Plano de Contas aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia dos Servidores.521 Investimentos Nessa linha, registrar o total dos valores aplicados pelo Regime Previdencirio para cobertura das obrigaes previdencirias, representado pelo subgrupo de contas Investimentos dos RPPS, constante do Plano de Contas Aplicado aos RPPS. Demais Haveres Financeiros Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente dos haveres financeiros do Regime Previdencirio, com exceo da disponibilidade de caixa bruta e das aplicaes financeiras, que j foram registradas em linhas especficas. Sero registrados nessa linha, por exemplo, valores a receber lquidos e certos (devidamente deduzidos das respectivas provises para perdas provveis reconhecidas nos balanos) como emprstimos, financiamentos e outros crditos a receber. No sero considerados como haveres financeiros, para efeito de apurao da Dvida Consolidada Lquida Previdenciria, os valores inscritos em Dvida Ativa e outros valores que no representem crditos a receber, tais como Estoques e contas do Ativo Permanente. Tambm no sero considerados como haveres financeiros os adiantamentos concedidos a fornecedores de bens e servios. Exemplo: Adiantamentos concedidos a um fornecedor para entrega futura de bens adquiridos. Estes valores no so considerados haveres financeiros, pois correspondero entrada futura de bens ou valores, no podendo, portanto, comprometer o limite de endividamento. () Restos a Pagar Processados Nessa linha, registrar o saldo dos restos a pagar processados inscritos no exerccio de referncia, dos restos a pagar processados de exerccios anteriores e dos restos a pagar no processados de exerccios anteriores que foram liquidados no exerccio de referncia, relativos ao Regime Previdencirio, decorrentes da execuo oramentria da despesa, tais como: fornecedores, convnios a pagar, pessoal a pagar, encargos sociais a recolher, provises diversas e dbitos diversos a pagar. Ressalte-se que os valores dos precatrios previdencirios emitidos aps 5/5/2000 (inclusive) no devero ser informados nessa linha, devendo constar na linha Outras Dvidas da Dvida Consolidada Previdenciria. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas.522 Quanto aos restos a pagar processados, importante ressaltar que so aqueles resultantes de despesas oramentrias liquidadas e no pagas. A liquidao
521 522
Portaria MPS n 95, de 2007. Lei n 4.320/64, art. 36.
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consiste na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito.523 Outros valores que pertencem ao Passivo Financeiro, como os Restos a Pagar No Processados, bem como aqueles que no decorrem da execuo oramentria da despesa, tais como Depsitos, Adiantamentos Recebidos e outros no devero ser registrados nessa linha. OBRIGAES NO INTEGRANTES DA DC Nessa linha, registrar o saldo das outras obrigaes financeiras do Regime Previdencirio, que causam impacto em sua situao econmico-financeira, embora no estejam consideradas no conceito da dvida consolidada, segundo os critrios estabelecidos na legislao vigente (Precatrios anteriores a 05/05/2000; Insuficincia Financeira; Depsitos pertencentes a terceiros e decorrentes de outras operaes no originadas de execuo oramentria; RP no processados de exerccios anteriores). Essas obrigaes no devero compor a Dvida Consolidada Previdenciria e, por conseguinte, a Dvida Consolidada Lquida Previdenciria. DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA PREVIDENCIRIA (XI) = (IX X) Nessa linha, registrar os valores do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, da diferena entre a Dvida Consolidada Previdenciria (valor da linha IX) e as respectivas Dedues (valor da linha X). Se no clculo da linha DEDUES (X) saldo apurado for negativo, ou seja, se o total da Disponibilidade de Caixa Bruta, somada aos Investimentos e aos Demais Haveres Financeiros for menor que os Restos a Pagar Processados, no dever ser informado nessa linha, mas sim na linha OBRIGAES NO INTEGRANTES DA DC do Regime Previdencirio. Neste caso, a Dvida Consolidada no ter dedues, ou seja, o valor da DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA PREVIDENCIRIA ser igual ao valor da DVIDA CONSOLIDADA PREVIDENCIRIA. Chamada constante do modelo do demonstrativo com a finalidade de esclarecer sobre o saldo negativo. Nota: Na nota, devero constar, dentre outras informaes, as medidas corretivas adotadas ou a adotar, se o ente ultrapassar quaisquer dos limites.524
523 524
Lei n 4.320/64, art. 63. LRF, art. 55, inciso II.
572
04.02.06.02 Estados, DF e Municpios (Tabela 2: Exemplo de Elaborao)

MUNICPIO DE CAMPINAS - MG RELATRIO DE GESTO FISCAL DEMONSTRATIVO DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL JANEIRO A ABRIL 2013 RGF ANEXO 2 (LRF, art. 55, inciso I, alnea "b") DVIDA CONSOLIDADA DVIDA CONSOLIDADA DC (I) Dvida Mobiliria Dvida Contratual (=IV) Interna Externa Precatrios Posteriores a 05/05/2000 (Inclusive) Vencidos e no Pagos Outras Dvidas DEDUES (II) Disponibilidade de Caixa Bruta Demais Haveres Financeiros () Restos a Pagar Processados (Exceto Precatrios) DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA DCL (III) = (I II) RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL % DA DC SOBRE A RCL (I/RCL) % DA DCL SOBRE A RCL (III/RCL) LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL <120%> LIMITE DE ALERTA <108%> DETALHAMENTO DA DVIDA CONTRATUAL DVIDA CONTRATUAL (IV = V + VI + VII + VIII) DVIDA DE PPP (V) PARCELAMENTO DE DVIDAS (VI) De Tributos De Contribuies Sociais Previdencirias Demais Contribuies Sociais Do FGTS Com Instituio No Financeira DVIDA COM INSTITUIO FINANCEIRA (VII) Interna Externa DEMAIS DVIDAS CONTRATUAIS (VIII) OUTROS VALORES NO INTEGRANTES DA DC PRECATRIOS ANTERIORES A 05/05/2000 INSUFICINCIA FINANCEIRA DEPSITOS RP PROCESSADOS DE EXERCCIOS ANTERIORES ANTECIPAES DE RECEITA ORAMENTRIA ARO REGIME PREVIDENCIRIO SALDO DO EXERCCIO DE <EXERCCIO> SALDO DO EXERCCIO At o 1 At o 2 At o 3 ANTERIOR Quadrimestre Quadrimestre Quadrimestre DVIDA CONSOLIDADA PREVIDENCIRIA (IX) 1.800,00 1.800,00 Passivo Atuarial 1.800,00 1.800,00 Outras Dvidas 0,00 0,00 DEDUES (X) 670,00 720,00 Disponibilidade de Caixa Bruta 350,00 365,00 Investimentos 400,00 420,00 Demais Haveres Financeiros 15,00 10,00 () Restos a Pagar Processados 95,00 75,00 OBRIGAES NO INTEGRANTES DA DC 15,00 0,00 DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA PREVIDENCIRIA ( XI) = ( IX X) 1.130,00 1.080,00 FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> DVIDA CONSOLIDADA PREVIDENCIRIA 0,00 0,00 0,00 35,00 0,00 0,00 0,00 0,00 45,00 0,00 1.195,00 0,00 485,00 0,00 385,00 385,00 0,00 0,00 100,00 660,00 235,00 425,00 50,00 1.090,00 0,00 470,00 0,00 375,00 375,00 0,00 0,00 95,00 620,00 215,00 405,00 0,00 SALDO DO EXERCCIO ANTERIOR 1.370,00 0,00 1.195,00 770,00 425,00 0,00 175,00 615,00 535,00 195,00 115,00 755,00 650,00 210,77 116,15 R$ 1,00 SALDO DO EXERCCIO DE 2013 At o 1 At o 2 At o 3 Quadrimestre Quadrimestre Quadrimestre 1.260,00 0,00 1.090,00 685,00 405,00 0,00 170,00 595,00 500,00 200,00 105,00 665,00 670,00 188,06 99,25
573
No exemplo, as dvidas do Municpio de Campinas MG so as seguintes: a) Assuno de dvida no valor de R$170,00 (saldo em 30/04/2013 1 quadrimestre de 2013), por meio de instrumento no contratual, e dessa forma ser registrada no item Outras Dvidas. b) A Prefeitura tinha contribuies junto ao INSS vencidas e no pagas e, aps autorizao legislativa, firmou o contrato de reconhecimento e parcelamento dessa dvida. Esta dvida junto ao INSS foi informada no segundo quadro da tabela Detalhamento da Dvida Contratual - em Parcelamento de Dvidas/De Contribuies Sociais/Previdencirias (saldo de R$375,00 em 30/04/2013). c) Alm disso, nos ltimos anos a Prefeitura acumulou faturas de energia eltrica vencidas e no pagas e em 2011, aps autorizao legislativa, firmou contrato de reconhecimento e parcelamento da dvida junto companhia de energia (instituio no financeira). Logo, esta dvida foi informada tambm no segundo quadro da tabela Detalhamento da Dvida Contratual em Parcelamento de Dvidas/Com Instituio No Financeira (saldo de R$95,00 em 30/04/2013). d) Em relao s instituies financeiras, o Municpio possui dvida junto ao Banco do Brasil, contrato firmado no mbito do PMAT (saldo de R$215,00 em 30/04/2013) e outra junto ao BID (saldo de R$405,00 em 30/04/2013, aps a devida converso da dvida de dlares para reais). Dessa forma, a Dvida Contratual Total (item IV da tabela) em 30/04/2013 foi de R$1.090,00 (= R$375,00 + R$95,00 + R$215,00 + R$405,00), que necessariamente dever ter o mesmo valor da linha da Dvida Contratual informada no 1 quadro da tabela. Nesse exemplo, para o clculo da Dvida Consolidada DC (item I da tabela) soma-se a Dvida Contratual (R$1.090,00 em 30/04/2013) com Outras Dvidas (R$170,00 em 30/04/2013), totalizando R$1.260,00 em 30/04/2013. Para o clculo das Dedues (item II da tabela), soma-se a Disponibilidade de Caixa Bruta (saldo de R$500,00 em 30/04/2013) com os Demais Haveres Financeiros (saldo de R$200,00 em 30/04/2013), e subtrai-se o saldo de Restos a Pagar Processados (exceto precatrios), que foi de R$105,00. Assim, o valor de dedues em 30/04/2013foi de R$595,00. A Dvida Consolidada Lquida DCL item III da tabela (R$665,00 em 30/04/2013) resulta da Dvida Consolidada (R$1.260,00) subtraindo-se o valor de Dedues (R$595,00). Para efeito de apurao do limite da dvida, definido pelo Senado Federal, informase numa linha a Receita Corrente Lquida RCL dos ltimos doze meses terminados no ms de referncia (R$670,00 maio/2012 a abril/2013). A ttulo de informao, h uma linha com o percentual da DC (item I) sobre a RCL para abril/2013 foi de 188,06% (R$1.260,00/R$670,00 x 100). A apurao do percentual da DCL sobre a RCL resultou em 99,25%, abaixo do limite para municpios definido pela Resoluo do Senado Federal n 40/2001 (120% da RCL considerando que em 31/12/2001 a DCL do municpio estava abaixo do limite, no se enquadrando na regra transitria explicada no tpico 04.02.05.01).
574
No 3 quadro da tabela so informados outros valores no integrantes da Dvida Consolidada, como precatrios anteriores a 05/05/2000, insuficincia financeira, depsitos, RP no processados de exerccios anteriores e ARO. No exemplo, h restos a pagar no processados de exerccios anteriores totalizando R$45,00 em 30/04/2013. Em relao ao Regime Prprio de Previdncia Social (RPPS), as informaes sobre a Dvida Consolidada Previdenciria (item IX da tabela) e suas Dedues (item X da tabela) so evidenciadas separadamente no 4 quadro da tabela. O Parecer Atuarial, elaborado pelo Ente conforme a legislao e as normas editadas pelo Ministrio da Previdncia Social, apurou um Passivo Atuarial de R$1.800,00. Tomando como parmetro a coluna do 1 quadrimestre de 2013, as Dedues totalizam R$720,00, resultado da soma da Disponibilidade de Caixa Bruta (R$365,00), dos Investimentos (R$420,00) e dos Demais Haveres Financeiros (R$10,00), sendo subtrados os valores dos RP processados (R$75,00). Portanto, a Dvida Consolidada Lquida Previdenciria (R$1.080,00) resulta da subtrao do valor das Dedues (R$720,00) da Dvida Consolidada Previdenciria (R$1.800,00).
575
04.02.06.03 Estados, DF e Municpios (Tabela 2.1: Trajetria de Retorno ao Limite) No caso dos entes que estavam enquadrados no final de 2001 (regra permanente), se a Dvida Consolidada Lquida do ente da Federao ultrapassar o limite mximo, sem prejuzo das medidas restritivas previstas, dever ser a ele reconduzida at o trmino dos trs subsequentes, reduzindo o excedente em pelo menos 25% (vinte e cinco por cento) no primeiro.525 Enquanto perdurar o excesso, o ente que nele houver incorrido:526 a) fica proibido de realizar operao de crdito interna ou externa, inclusive por antecipao de receita, ressalvado o refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria; b) dever obter resultado primrio necessrio reconduo da dvida ao limite, promovendo, entre outras medidas, limitao de empenho, na forma do art. 9 da LRF. As restries citadas anteriormente aplicam-se imediatamente se o montante da dvida exceder o limite no primeiro quadrimestre do ltimo ano do mandato do Chefe do Poder Executivo.527 Vencido o prazo para retorno da dvida ao limite, e enquanto perdurar o excesso, o ente ficar tambm impedido de receber transferncias voluntrias da Unio ou do Estado.528 Caso o Poder Executivo esteja com a dvida consolidada lquida acima do limite mximo, dever apresentar, na nota de rodap, a Tabela 2.1.
Tabela 2.1
<Exerccio em que o ente excedeu o limite> <Quadrimestre>
Limite Mxmo (a) % DCL
TRAJETRIA DE RETORNO AO LIMITE DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA <Exerccio do primeiro perodo <Exerccio do segundo perodo <Exerccio do terceiro perodo seguinte> seguinte> seguinte> <Primeiro perodo seguinte> <Segundo perodo seguinte> <Terceiro perodo seguinte>
Limite % DCL Redutor Residual (g) = (f-a) Limite % DCL Redutor Residual (j) = (i-a) Limite % DCL
(b)
% Redutor Excedente mnimo de 25% do Excedente (c) = (b-a) (d) = (0,25*c)
(e) = (bd)
(f)
(h) = (e)
(i)
(k) = (a)
(l)
Cabe ressaltar que os pontos de controle da trajetria de retorno da DCL ao limite correspondem aos primeiro, segundo e terceiro perodos seguintes ao quadrimestre em que o Ente ultrapassou o respectivo limite. Assim, o limite do primeiro perodo seguinte ser 25% a menos do percentual da DCL alcanado no quadrimestre. Considerando que a LRF estabelece que o excedente ter que ser reduzido em pelo menos 25% no primeiro perodo, o limite no segundo perodo seguinte ser tambm o mesmo limite do primeiro perodo seguinte. O limite do
LRF, art. 31. LRF, art. 31, 1. 527 LRF, art. 31, 3. 528 LRF, art. 31, 2.
525 526
576
terceiro perodo seguinte ser equivalente ao limite mximo estabelecido pelo Senado Federal, considerando que este o prazo final dado pela LRF para o retorno da DCL ao limite. 1. QUADRO TRAJETRIA DE RETORNO AO LIMITE DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA Ttulo da tabela complementar que compor a nota do Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, caso o ente esteja acima do limite mximo e no se enquadre na regra transitria (para informaes sobre a regra transitria, ver Tabela 2.2). A Tabela 2.1 dever ser demonstrada enquanto o ente estiver acima do limite mximo estabelecido pelo Senado Federal. 2. COLUNAS <Exerccio em que o ente excedeu o limite> A expresso <Exerccio em que o ente excedeu o limite> dever ser substituda pelo exerccio correspondente no formato aaaa, que se refere ao ano com quatro dgitos. Essa coluna identifica o exerccio em que o ente excedeu o limite mximo da dvida consolidada lquida. <Quadrimestre> A expresso <Quadrimestre> dever ser substituda pelo quadrimestre correspondente, em que se ultrapassou o Limite Mximo: 1 Quadrimestre, 2 Quadrimestre ou 3 Quadrimestre. Essa coluna identifica, no quadrimestre correspondente, os percentuais do Limite Mximo, da Dvida Consolidada Lquida DCL e do Excedente. Limite Mximo (a) Essa coluna identifica o percentual do limite mximo previsto na LRF. % DCL (b) Essa coluna identifica o percentual da Dvida Consolidada Lquida DCL sobre a Receita Corrente Lquida apurado no quadrimestre em que se ultrapassou o limite mximo. % Excedente (c) = (b-a) Essa coluna identifica o percentual do excedente, representado pela diferena entre o percentual apurado (coluna b) e o limite mximo (coluna a). <Exerccio do primeiro perodo seguinte> A expresso <Exerccio do primeiro perodo seguinte> dever ser substituda pelo exerccio correspondente no formato aaaa, que se refere ao ano com quatro dgitos. Essa coluna identifica o exerccio do perodo subsequente ao quadrimestre em que o ente excedeu o limite mximo da dvida consolidada lquida. <Primeiro perodo seguinte>
577
Essa expresso dever ser substituda pelo primeiro perodo seguinte ao quadrimestre em que se ultrapassou o limite mximo: 1 Quadrimestre, 2 Quadrimestre ou 3 Quadrimestre. Essa coluna identifica os percentuais do redutor mnimo de 25% do excedente, do limite mximo e da Dvida Consolidada Lquida DCL do primeiro perodo seguinte. Numa situao normal529, o primeiro perodo seguinte coincidir com o primeiro quadrimestre seguinte ao quadrimestre em que o Ente ultrapassou a DCL. Por exemplo: se o Ente ultrapassou o limite da DCL no 2 quadrimestre/2013, o Ente dever reduzir no mnimo 25% do excedente no 3 quadrimestre/2013. Para melhor visualizao do caso, ver Figura 2. Na situao de crescimento baixo ou negativo do PIB530, os prazos de retorno sero duplicados. Dessa forma, o primeiro perodo seguinte que o Ente deve reduzir no mnimo 25% do excedente corresponder a dois quadrimestres seguintes. Por exemplo: se o Ente ultrapassou o limite da DCL no 2 quadrimestre/2013, e no perodo o IBGE divulgou que o crescimento do PIB nos ltimos quatro trimestres ficou abaixo de 1%, o Ente dever reduzir no mnimo 25% do excedente no 2 quadrimestre/2014. Para melhor visualizao do caso, ver Figura 5. Redutor Mnimo de 25% do Excedente (d) = (0,25*c) Essa coluna identifica o percentual do redutor mnimo de 25% do excedente, apurado no quadrimestre anterior, e que dever ser observado no primeiro perodo seguinte. Limite (e) = (b-d) Essa coluna identifica o percentual do limite representado pela diferena entre o percentual da Dvida Consolidada Lquida DCL (coluna b) e o redutor mnimo de 25% do excedente, apurado no quadrimestre anterior (coluna d). Esse limite deve ser observado no primeiro perodo seguinte quele em que se ultrapassou o limite mximo. % DCL (f) Essa coluna identifica o percentual da Dvida Consolidada Lquida DCL sobre a Receita Corrente Lquida, apurado no primeiro perodo seguinte quele em que se ultrapassou o limite mximo. <Exerccio do segundo perodo seguinte> A expresso <Exerccio do segundo perodo seguinte> dever ser substituda pelo exerccio correspondente no formato aaaa, que se refere ao ano com quatro dgitos. Essa coluna identifica o exerccio do segundo perodo subsequente ao quadrimestre em que o ente excedeu o limite mximo da dvida consolidada lquida.
529 530
578
<Segundo perodo seguinte> A expresso <Segundo perodo seguinte> dever ser substituda pelo segundo quadrimestre seguinte ao quadrimestre em que se ultrapassou o limite mximo: 1 Quadrimestre, 2 Quadrimestre ou 3 Quadrimestre. Essa coluna identifica os percentuais da Dvida Consolidada Lquida DCL do segundo perodo seguinte. Numa situao normal531, o segundo perodo seguinte coincidir com dois quadrimestres seguintes ao quadrimestre em que o Ente ultrapassou a DCL. Por exemplo: se o Ente ultrapassou o limite da DCL no 2 quadrimestre/2013, o Ente dever retornar ao limite no 1 quadrimestre/2014. Para melhor visualizao do caso, ver Figura 3. Na situao de crescimento baixo ou negativo do PIB532, os prazos de retorno sero duplicados. Dessa forma, o segundo perodo seguinte que o Ente deve retornar ao limite corresponder a quatro quadrimestres seguintes. Por exemplo: se o Ente ultrapassou o limite da DCL no 2 quadrimestre/2013, e no perodo o IBGE divulgou que o crescimento do PIB nos ltimos quatro trimestres ficou abaixo de 1%, o Ente dever retornar a DCL ao limite no 3 quadrimestre/2014. Para melhor visualizao do caso, ver Figura 6. Redutor Residual (g) = (f-a) Essa coluna identifica o percentual do redutor residual, representado pela diferena entre o percentual da Dvida Consolidada Lquida DCL apurado no quadrimestre anterior (coluna f) e o limite mximo (coluna a). Limite (h) = (e) Essa coluna identifica o percentual do limite que deve ser equivalente ao limite para o primeiro perodo seguinte, ou seja, ao valor da coluna (e). Esse limite deve ser observado no segundo perodo seguinte quele em que o ente ultrapassou o limite mximo. % DCL (i) Essa coluna identifica o percentual da Dvida Consolidada Lquida DCL sobre a Receita Corrente Lquida, apurado no segundo perodo seguinte quele em que o ente ultrapassou o limite mximo. <Exerccio do terceiro perodo seguinte> A expresso <Exerccio do terceiro perodo seguinte> dever ser substituda pelo exerccio correspondente no formato aaaa, que se refere ao ano com quatro dgitos. Essa coluna identifica o exerccio do terceiro perodo subsequente ao quadrimestre em que o ente excedeu o limite mximo da dvida consolidada lquida. <Terceiro perodo seguinte>
531 532
579
A expresso <Terceiro perodo seguinte> dever ser substituda pelo terceiro quadrimestre seguinte ao quadrimestre em que se ultrapassou o limite mximo: 1 Quadrimestre, 2 Quadrimestre ou 3 Quadrimestre. Essa coluna identifica os percentuais da Dvida Consolidada Lquida DCL do terceiro perodo seguinte. Numa situao normal533, o terceiro perodo seguinte coincidir com trs quadrimestres seguintes ao quadrimestre em que o Ente ultrapassou a DCL. Por exemplo: se o Ente ultrapassou o limite da DCL no 2 quadrimestre/2013, o Ente dever retornar ao limite no 2 quadrimestre/2014. Para melhor visualizao do caso, ver Figura 4. Na situao de crescimento baixo ou negativo do PIB534, os prazos de retorno sero duplicados. Dessa forma, o terceiro perodo seguinte que o Ente deve retornar ao limite corresponder a seis quadrimestres seguintes. Por exemplo: se o Ente ultrapassou o limite da DCL no 2 quadrimestre/2013, e no perodo o IBGE divulgou que o crescimento do PIB nos ltimos quatro trimestres ficou abaixo de 1%, o Ente dever retornar a DCL ao limite no 2 quadrimestre/2015. Para melhor visualizao do caso, ver Figura 7. Redutor Residual (g) = (f-a) Essa coluna identifica o percentual do redutor residual, representado pela diferena entre o percentual da Dvida Consolidada Lquida DCL apurado no quadrimestre anterior e o limite mximo, ou seja, o valor da coluna (f) menos o valor da coluna (a). Limite (h) = (a) Essa coluna identifica o percentual do limite que deve ser equivalente ao limite mximo, ou seja, ao valor da coluna (a). Esse limite deve ser observado no terceiro perodo seguinte quele em que o ente ultrapassou o limite mximo. % DCL (i) Essa coluna identifica o percentual da Dvida Consolidada Lquida DCL sobre a Receita Corrente Lquida, apurado no terceiro perodo seguinte quele em que o ente ultrapassou o limite mximo. Para exemplificao da aplicao da Tabela 2.1, consideremos a seguinte situao hipottica de um Municpio: No 2 quadrimestre de 2013: a) Limite mximo: 120%; b) % do DCL: 160%. Em complementao ao Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, o Poder Executivo do Municpio dever elaborar uma tabela conforme a Figura 1. Como
533 534
580
ficou acima do limite mximo, o Municpio fica impedido de realizar operaes de crdito, devendo obter supervit primrio necessrio para trazer a DCL ao limite.
TRAJETRIA DE RETORNO AO LIMITE DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA 2013 2 Quadrimestre % DCL (b) 160% Figura 1
No 3 quadrimestre de 2013: % do DCL: 155%. Em complementao ao Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, o Poder Executivo do Municpio dever elaborar uma tabela conforme a Figura 2.
TRAJETRIA DE RETORNO AO LIMITE DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA 2013 2 Quadrimestre % DCL (b) 160% 2013 3 Quadrimestre Limite (e) = (b-d) 150%
Redutor mnimo de 25% do Excedente (d) = (0,25*c) 10% Figura 2
% DCL (f) 155%
Nessa situao hipottica, o Municpio ultrapassou o limite mximo no 3 quadrimestre de 2013. O excedente verificado foi de 5% em relao ao limite mximo. De acordo com a LRF, no primeiro perodo seguinte quele em que se ultrapassou o limite mximo, o Municpio deveria ter reduzido o excedente em pelo menos 25%. Assim, no exemplo, a DCL deveria ter sido reduzida para 150% da RCL. Como o Municpio no observou o prazo intermedirio de retorno da dvida ao limite, ficar tambm impedido de receber transferncias voluntrias da Unio ou do Estado. No 1 quadrimestre de 2014: % do DCL: 140 Em complementao ao Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, o Poder Executivo do Municpio dever elaborar uma tabela conforme a Figura 3. Ressaltese que a LRF estabeleceu que o excedente da DCL dever ser reduzido em pelo menos 25% no primeiro perodo seguinte. Dessa forma, o limite para o segundo perodo seguinte, no caso 1 quadrimestre/2014, no poder ultrapassar 75% do excedente.
581
TRAJETRIA DE RETORNO AO LIMITE DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA 2013 2013 2 Quadrimestre 3 Quadrimestre Limite % DCL % Excedente Redutor mnimo Limite Mximo de 25% do Excedente (a) (b) (c) = (b-a) (d) = (0,25*c) (e) = (b-d) 120% 160% 40% 10% 150% Figura 3 2014 1 Quadrimestre Redutor Limite Residual (g) = (f-a) 35% (h) = (e) 150%
% DCL
% DCL
(f) 155%
(g) 140%
No 2 quadrimestre de 2014: % da DCL: 118%. Em complementao ao Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, o Poder Executivo do Municpio dever elaborar uma tabela conforme a Figura 4.
2013 2 Quadrimestre
Limite Mximo (a) % DCL
TRAJETRIA DE RETORNO AO LIMITE DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA 2013 2014 3 Quadrimestre 1 Quadrimestre
% DCL Redutor Residual (g) = (f-a) Limite % DCL
2014 2 Quadrimestre
Limite % DCL
% Excedente
(b)
Redutor Limite mnimo de 25% do Excedente (c) = (b-a) (d) = (0,25*c) (e) = (b-d)
Redutor Residual (j) = (i-a)
(f)
(h) = (e)
(i)
(k) = (a)
(l)
120%
160%
40%
10%
150%
155%
35%
150%
140%
20%
120%
118%
Figura 4
Conforme determina a LRF, o excedente ter que ser eliminado nos trs quadrimestres seguintes. Portanto, no terceiro quadrimestre seguinte quele em que se ultrapassou o limite mximo, a dvida consolidada lquida do ente deve obedecer ao limite mximo, ou seja, o excedente remanescente ter de ser reduzido, para o enquadramento da dvida no limite. No caso de crescimento real baixo ou negativo do Produto Interno Bruto (PIB) por perodo igual ou superior a quatro trimestres, os prazos de retorno estabelecidos para a dvida consolidada lquida sero duplicados535. Ou seja, neste caso a DCL dever ser reconduzida ao limite mximo at o trmino dos seis subsequentes, reduzindo o excedente em pelo menos 25% (vinte e cinco por cento) no segundo. Dessa forma, o ente que esteja com a dvida consolidada lquida acima do limite mximo dever apresentar, na nota de rodap, a Trajetria de Retorno ao limite da DCL, conforme exemplo abaixo. No 1 quadrimestre de 2014: % da DCL: 155%. Em complementao ao Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, o Poder Executivo do Municpio dever elaborar uma tabela conforme a Figura 5. Deve-se observar que, como se est no caso de crescimento do PIB abaixo de 1%, o primeiro perodo seguinte, considerado para verificar a reduo mnima de 25% do excedente da DCL em relao ao limite, abrange dois quadrimestres (3 Quadrimestre/2013 e 1 Quadrimestre/2014).
535
LRF, art. 66.
582
TRAJETRIA DE RETORNO AO LIMITE DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA 2013 2 Quadrimestre % DCL (b) 160% 2014 1 Quadrimestre Limite (e) = (b-d) 150%
Redutor mnimo de 25% do Excedente (d) = (0,25*c) 10% Figura 5
% DCL (f) 155%
No 3 quadrimestre de 2014: % da DCL: 118%. Em complementao ao Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, o Poder Executivo do Municpio dever elaborar uma tabela conforme a Figura 6. Deve-se observar que o limite que o Ente deve obedecer o mesmo relativo ao primeiro perodo seguinte (1 Quadrimestre/2014).
TRAJETRIA DE RETORNO AO LIMITE DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA 2013 2014 2 Quadrimestre 1 Quadrimestre Limite % DCL % Excedente Redutor mnimo Limite Mximo de 25% do Excedente (a) (b) (c) = (b-a) (d) = (0,25*c) (e) = (b-d) 120% 160% 40% 10% 150% Figura 6 2014 3 Quadrimestre Redutor Limite Residual (g) = (f-a) 35% (h) = (e) 150%
% DCL
% DCL
(f) 155%
(g) 140%
No 2 quadrimestre de 2015: % da DCL: 118%. Em complementao ao Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, o Poder Executivo do Municpio dever elaborar uma tabela conforme a Figura 7. Como se est no caso de crescimento do PIB abaixo de 1%, o Ente deve retornar a DCL ao limite mximo estipulado pelo Senado Federal no prazo de seis quadrimestres subsequentes (2 Quadrimestre/2015).
2013 2 Quadrimestre
Limite Mximo (a) % DCL
TRAJETRIA DE RETORNO AO LIMITE DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA 2014 2014 1 Quadrimestre 3 Quadrimestre
% DCL Redutor Residual (g) = (f-a) Limite % DCL
2015 2 Quadrimestre
Limite % DCL
% Excedente
(b)
Redutor Limite mnimo de 25% do Excedente (c) = (b-a) (d) = (0,25*c) (e) = (b-d)
Redutor Residual (j) = (i-a)
(f)
(h) = (e)
(i)
(k) = (a)
(l)
120%
160%
40%
10%
150%
155%
35%
150%
140%
20%
120%
118%
Figura 7
583
04.02.06.04 Estados, DF e Municpios (Tabela 2.2: Trajetria de Ajuste de 15 anos) No perodo compreendido entre a data da publicao da Resoluo n 40/2001, do Senado Federal, e o final do dcimo quinto exerccio financeiro, sero observadas as seguintes condies:536 a) o excedente em relao aos limites apurados ao final do exerccio de 2001 dever ser reduzido, no mnimo, proporo de 1/15 (um quinze avos) a cada exerccio financeiro; b) para fins de acompanhamento da trajetria de ajuste dos limites, a relao entre o montante da dvida consolidada lquida e a Receita Corrente Lquida ser apurada a cada quadrimestre civil e consignada no Relatrio de Gesto Fiscal; c) o limite apurado anualmente aps a aplicao da reduo de 1/15 (um quinze avos) ser registrado no Relatrio de Gesto Fiscal, devendo compor a nota do demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida; e d) durante o perodo de ajuste de 15 (quinze) exerccios financeiros, aplicar-seo os limites previstos para o Estado, o Distrito Federal ou o Municpio que: apresente relao entre o montante da Dvida Consolidada Lquida e a Receita Corrente Lquida inferior a esses limites, no final do exerccio de 2001; e atinja o limite previsto no art. 3 antes do final do perodo de ajuste de 15 (quinze) exerccios financeiros. Os limites e a reduo de 1/15 (um quinze avos) do excedente da dvida em relao aos limites sero demonstrados, conforme tabela a seguir, a qual dever ser acrescentada ao modelo definido pela Tabela 2, no tpico 04.02.06.01.
536
Resoluo n 40/2001, do SF, art. 4.
584
Tabela 2.2 Trajetria de Ajuste da Dvida Consolidada Lquida Estados, Distrito Federal e Municpios
TRAJETRIA DE AJUSTE DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA EM CADA EXERCCIO FINANCEIRO Exerccio Financeiro DCL % da DCL sobre a RCL % Limite de Endividamento 2005 Quadrimestre 2 2006 Quadrimestre 1 2 3 2007 Quadrimestre 1 2 3 2008 Quadrimestre 1 2 3 2001 3 Quadrimestre Excedente Redutor 2002 Quadrimestre 1 2 3 2003 Quadrimestre 1 2 3 2004 Quadrimestre 1 2 3
Exerccio Financeiro 1 % da DCL sobre a RCL % Limite de Endividamento
Exerccio Financeiro 1 % da DCL sobre a RCL % Limite de Endividamento
2009 Quadrimestre 2
2010 Quadrimestre 1 2 3
Exerccio Financeiro
1 3 % da DCL sobre a RCL % Limite de Endividamento O excedente em relao ao limite apurado ao final do exerccio de 2001 dever ser reduzido, no mnimo, proporo de 1/15 (um quinze avos) a cada exerccio financeiro. O valor da reduo anual, 1/15 (um quinze avos) do excedente, apresentado na coluna Redutor.
2013 Quadrimestre 2
A tabela acima dever ser preenchida somente pelos entes que estavam acima do limite estabelecido pelo Senado Federal em 31/12/2001, ou seja, apenas aqueles sujeitos trajetria de ajuste de 15 (quinze) anos, em atendimento aos incisos I e III do art. 4 da Resoluo n 40/2001, do Senado Federal e dever ser publicada enquanto o ente estiver acima dos limites fixados na Resoluo. Nas notas de rodap do demonstrativo devero ser acrescentadas, dentre outras informaes, as medidas corretivas adotadas ou a adotar, se o ente ultrapassar quaisquer dos limites.537 1. COLUNAS 2001 Essa coluna identifica o percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida, o limite percentual, o excedente representado pela diferena entre o percentual apurado e o limite, e o redutor representado pelo excedente dividido por 15 (quinze). 3 Quadrimestre Essa coluna identifica os percentuais da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida, do excedente da dvida, do redutor anual, referentes ao 3 quadrimestre do exerccio financeiro de 2001 e o percentual do limite de endividamento. Os limites percentuais dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios so os seguintes: a) no caso dos Estados e do Distrito Federal: 200% (duzentos por cento) da Receita Corrente Lquida;
537
LRF, art. 55, inciso II.
585
b) no caso dos Municpios: 120% (cento e vinte por cento) da Receita Corrente Lquida. DCL Essa coluna identifica o percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida, referente ao exerccio de 2001. Excedente Essa coluna identifica o percentual excedente, resultante da diferena entre o % da DCL sobre a RCL e o % do limite de endividamento. Redutor Essa coluna identifica o percentual excedente dividido por 15 (quinze). O valor percentual encontrado ser utilizado em cada exerccio financeiro subsequente para o clculo da reduo obrigatria do endividamento do Poder ou rgo. O percentual de endividamento do exerccio anterior, aps a aplicao da reduo, ser o Limite de Endividamento no exerccio de referncia, a partir de 2002, e registrado na linha % Limite de Endividamento. 2002 a 2016 Essas colunas identificam o percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida efetivamente verificado em cada quadrimestre, assim como o Limite Percentual a ser observado em cada exerccio, aps a aplicao da reduo 1/15 (um quinze avos) do excedente apurado no exerccio de 2001. Essas colunas comporo a tabela complementar somente a partir do exerccio de referncia. Em 2005, por exemplo, a tabela ser formada pelas colunas 2001, 2002, 2003, 2004 e 2005 e assim, sucessivamente, apresentando todas as colunas at o ano de referncia. Quadrimestre Essas colunas identificam o percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida apurado em cada quadrimestre, nos respectivos exerccios financeiros. 2. LINHAS % da DCL sobre a RCL Nessa linha, registrar o percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida, o Excedente da Dvida e o Redutor Anual apurados no exerccio financeiro de 2001. Nos exerccios subsequentes at o exerccio de 2016, ou at o exerccio financeiro em que o ente se enquadrar no limite de 200% para Estados e Distrito Federal, ou de 120% para Municpios. Esse percentual deve ser apurado em cada quadrimestre do respectivo exerccio. % Limite de Endividamento
586
Nessa linha, registrar, na forma percentual, o limite de endividamento previsto na Resoluo n 40/2001, do Senado Federal, no exerccio de 2001. Nos exerccios subsequentes at o exerccio de 2016, ou at o exerccio financeiro em que o ente se enquadrar no limite de 200% (duzentos por cento) para Estados e Distrito Federal, ou de 120% (cento e vinte por cento) para Municpios. Esse limite deve ser apurado, anualmente, aps a aplicao da reduo de 1/15 (um quinze avos). Por exemplo, em 31/12/2001, o municpio apresentava a seguinte situao:

% da DCL sobre a RCL = 270% % Limite de Endividamento = 120% Excedente = 150% Reduo anual necessria = 10% (150/15=10)
Consequentemente, o % Limite de Endividamento a ser consignado no demonstrativo ser:

2002 = 260% (270 10 = 260) 2003 = 250% (260 10 = 250) 2004 = 240% (250 10 = 240) e assim sucessivamente, at o Ente atingir o Limite definido pela Resoluo.
Apurado o excedente em 31/12/2001, conhecido o limite a ser observado ao longo dos 15 (quinze) anos, que ser exatamente igual ao % da DCL sobre a RCL, em 31/12/2001, deduzido da reduo necessria, em cada ano. Chamada constante do modelo do demonstrativo com a finalidade de esclarecer sobre o excedente ao limite.
ANEXO 2 DEMONSTRATIVO DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA - Unio
587
04.02.06.05 Unio (Tabela 2.3 Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida) O Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida abrange a dvida dos Poderes Legislativo, Judicirio e Executivo da Unio. A Unio, por apresentar vrias particularidades no demonstrativo (como por exemplo o relacionamento entre o Tesouro Nacional e o Banco Central), dever adotar o modelo proposto abaixo acompanhado de trs tabelas, demonstrando separadamente as dvidas dos regimes previdencirios sob sua responsabilidade, ou seja, dever apresentar o clculo da dvida consolidada lquida do Regime Geral de Previdncia Social, do Regime Prprio de Previdncia Social Pessoal Civil e do Regime Prprio de Previdncia Social Pessoal Militar, recorrendo s instrues da parte geral deste captulo, para as rubricas cujas instrues de preenchimento no estejam detalhadas neste tpico.
Tabela 2.3 Detalhamento do Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida Unio
UNIO RELATRIO DE GESTO FISCAL DEMONSTRATIVO DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RGF ANEXO 2 (LRF, art. 55, inciso I, alnea "b") CLCULO DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA DVIDA CONSOLIDADA DC (I) Dvida Mobiliria Dvida Mobiliria do TN Interna (em mercado) () Aplicaes em Ttulos Pblicos Dvida Mobiliria do TN Interna (em carteira BCB) Dvida Securitizada Dvida Mobiliria Externa Operaes de Equalizao Cambial - Relacionamento TN/ BCB (Lei n 11.803/08) Dvida Contratual Dvida Contratual de PPP Demais Dvidas Contratuais Precatrios posteriores a 05/05/2000 (inclusive) Dvida Assumida pela Unio (Lei n 8.727/1993) Outras Dvidas DEDUES (II) Ativo Disponvel Depsitos do TN no BCB Depsitos Vista Arrecadao a Recolher Haveres Financeiros Aplicaes Financeiras Disponibilidades do FAT Aplicaes de Fundos Diversos Junto ao Setor Privado Recursos da Reserva Monetria Renegociao de Dvidas de Entes da Federao Dvida Renegociada Estados e Municpios (Lei n 9.496/1997 e MP n 2.185/2001) Crditos da Lei n 8.727/1993 Dvida Externa Renegociada (Aviso MF n 30 e outros) Demais Dvidas Renegociadas Demais Ativos Financeiros Haveres Externos (Garantias) Outros Crditos Bancrios DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA (DCL) (III) = (I II) RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL % da DC sobre a RCL (I/RCL) % da DCL sobre a RCL (III/RCL) LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL <%>
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> Nota:
SALDO DO EXERCCIO ANTERIOR
R$ milhares SALDO DO EXERCCIO DE <EXERCCIO> At o 1 At o 2 At o 3 Quadrimestre Quadrimestre Quadrimestre
588
1. LINHAS Dvida Mobiliria do TN Interna (em mercado) Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, dos ttulos emitidos pelo Tesouro Nacional e que no se encontram na carteira do Banco Central. O saldo apresentado reflete posio de carteira e calculado com base no preo unitrio na curva do papel. () Aplicaes em Ttulos Pblicos Nessa linha, registrar os saldos, do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, das aplicaes das disponibilidades de fundos e outros rgos pblicos nas seguintes modalidades: (a) aplicaes em ttulos pblicos do Fundo de Amparo do Trabalhador (FAT) e da Previdncia Social; (b) aplicaes em fundos extramercado administrados pelo Banco do Brasil, de titularidade de entidades tpicas de governo, tais como Fundo de Defesa da Economia Cafeeira (Funcaf) e Fundo Nacional do Desenvolvimento da Educao (FNDE); e (c) aplicaes em fundos extramercado administrados pelo Banco Central, de titularidade do Funcheque e da Reserva Monetria. Dvida Mobiliria do TN Interna (em carteira BCB) Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, dos ttulos emitidos pelo Governo Federal pertencentes carteira do Banco Central, calculados com base no preo unitrio na curva do papel. Dvida Securitizada Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, das dvidas assumidas e securitizadas pelo Tesouro Nacional. Inclui os Certificados de Privatizao, os Certificados da Dvida Pblica, as Dvidas Vencidas e Renegociadas e os Ttulos da Dvida Agrria. Dvida Mobiliria Externa Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, da dvida mobiliria externa representada por ttulos de responsabilidade do Governo Federal, sejam bnus oriundos de renegociaes de dvidas (bradies) ou de captaes no mercado externo (emisses soberanas). O saldo convertido para a moeda nacional com base na taxa de cmbio do final de perodo. Operaes de Equalizao Cambial - Relacionamento TN/ BCB (Lei n 11.803/08) Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, da obrigao da Unio com o Banco Central do Brasil (valores positivos) ou da obrigao do Banco Central do Brasil com a Unio (valores negativos), decorrentes do resultado financeiro das operaes com reservas cambiais depositadas no Banco Central do Brasil e das operaes com derivativos cambiais por ele realizadas no mercado interno.
589
Dvida Assumida pela Unio (Lei n 8.727/1993) Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, das obrigaes do Governo Federal, decorrentes da assuno de dvidas dos diversos entes do setor pblico junto ao sistema financeiro, renegociadas com base na Lei n 8.727/1993. Inclui dvidas assumidas junto a empresas estatais federais, estaduais e municipais, Unio e governos estaduais e municipais. Outras Dvidas Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, do endividamento do Governo Federal e da Previdncia Social junto ao sistema financeiro. Inclui dvidas junto a bancos mltiplos, bancos comerciais, Banco de Desenvolvimento Econmico e Social (BNDES) e operaes de crdito junto ao Banco do Brasil e Caixa Econmica Federal. Depsitos do TN no BCB Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, da Conta nica do Governo Federal representada pelas disponibilidades do Governo Federal junto ao Banco Central. Depsitos Vista Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, dos recursos mantidos em contas de depsitos vista da administrao direta e agncias descentralizadas junto ao sistema financeiro. Inclui depsitos junto a bancos mltiplos, bancos comerciais, Caixa Econmica Federal e Banco do Brasil. Arrecadao a Recolher Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, dos crditos correspondentes aos tributos e contribuies federais (inclusive previdencirias) arrecadados pela rede bancria e ainda no transferidos ao Governo Federal. Inclui valores junto a bancos mltiplos, obrigaes por arrecadao junto a Sociedades de Arrendamento Mercantil (SAM), bancos comerciais, Caixa Econmica Federal e Banco do Brasil. Aplicaes Financeiras Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, das disponibilidades de fundos e programas financeiros que se encontram aplicadas em ttulos pblicos. Disponibilidades do FAT Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, das aplicaes compulsrias do Fundo de Amparo ao Trabalhador (FAT) no Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social (BNDES).
590
Aplicaes de Fundos Diversos junto ao Setor Privado Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, das aplicaes de fundos e programas financeiros junto ao setor privado, isto , Fundos Constitucionais de Financiamento do Nordeste (FNE), Centro-Oeste (FCO) e Norte (FNO), Fundo de Incentivo ao Ensino Superior (FIES), Fundo de Defesa da Economia Cafeeira (Funcaf), Fundo da Marinha Mercante (FMM), Fundo Naval, Fundo do Exrcito, Proagro, Funagri e outros (Banco do Brasil e demais bancos). Recursos da Reserva Monetria Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, dos crditos aplicados em over, contra instituies financeiras sob interveno ou administrao especial do Banco Central. Renegociao de Dvidas de Entes da Federao Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, dos crditos do Governo Federal junto aos outros entes da federao (empresas estatais das trs esferas de Governo, e os Governos Estaduais e Municipais) decorrentes das reestruturaes/renegociaes de dvidas interna e externa. Dvida Renegociada Estados e Municpios (Lei n 9.496/1997 e MP n 2.185/2001) Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, dos crditos do Governo Federal junto a Estados e Municpios, decorrentes das renegociaes de dvidas realizadas ao amparo da Lei n 9.496/1997 e Medida Provisria n 2.185/2001. Crditos da Lei n 8.727/1993 Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, dos crditos do Governo Federal junto aos Estados, Municpios e empresas estatais decorrentes da assuno de dvidas dessas entidades, ao amparo da Lei n 8.727/1993. Dvida Externa Renegociada (Aviso MF n 30 e outros) Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, dos crditos do Governo Federal junto aos Estados, Municpios e empresas estatais decorrentes da assuno de passivos externos dessas entidades (Aviso MF n 30, Acordo Brasil-Frana, BEA Brazil Exchange Agreement, Brazilian Investment Bonds, Clube de Paris, Dvida de Mdio e Longo Prazo, PMSS Emprstimos externos) Demais Dvidas Renegociadas Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, da dvida renegociada sob o amparo da Lei n 7.976/1989 (Votos 340 e 548), dos crditos adquiridos de Estados relativos
591
participao governamental obrigatria nas modalidades de royalties, participaes especiais e compensaes financeiras, referentes explorao de recursos hdricos para fins de energia eltrica, petrleo e gs natural (MP n 2.181/2001), alm de crditos da Caixa Econmica Federal e Banco do Brasil cedidos Unio no mbito do Programa de Fortalecimento das Instituies Financeiras Federais e outros crditos objetos de renegociao. Demais Ativos Financeiros Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, de outros ativos financeiros no previstos nos itens anteriores representados pelas garantias externas, recebveis da Unio junto a empresas estatais e crditos da dvida agrcola securitizada no mbito da Lei n 9.138/1995. Haveres Externos (Garantias) Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, dos ttulos colaterais da renegociao de dvida externa (bradies). Os valores so convertidos taxa de cmbio do final de perodo. Outros Crditos Bancrios Nessa linha, registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, de outros ativos financeiros da Unio no previstos nos itens anteriores, tais como: crditos relativos renegociao da dvida agrcola (Lei n 9.138/1995), recebveis do BNDES e da Rede Ferroviria Federal S.A.
592
04.03.00 ANEXO 3 DEMONSTRATIVO CONTRAGARANTIAS DE VALORES

04.03.01 INTRODUO
DAS
GARANTIAS
O Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores538 compe apenas o Relatrio de Gesto Fiscal do Poder Executivo e abrange as Garantias e Contragarantias de Valores, prestadas a terceiros, de cada Ente da respectiva esfera de governo Federal, Estadual ou Municipal. 04.03.01.01 Contedo do Demonstrativo O Demonstrativo informa os valores das garantias concedidas pelo ente, divididas em externas e internas, que por sua vez so detalhadas as relativas a aval ou fiana em operaes de crdito, e outras garantias nos termos da LRF. Nesse primeiro quadro verificado o cumprimento do limite das garantias concedidas em relao receita corrente lquida (RCL). No outro quadro, so informadas as contragarantias recebidas, divididas em externas e internas, sendo detalhadas as que se referem a aval ou fiana em operaes de crdito e outras garantias. Os valores informados se referem ao saldo do exerccio anterior, e aos saldos de cada quadrimestre do exerccio de referncia. 04.03.01.02 Objetivo do Demonstrativo Este demonstrativo visa a assegurar a transparncia das garantias oferecidas a terceiros por Ente da Federao e verificar os limites de que trata a LRF, bem como das contragarantias vinculadas, decorrentes das operaes de crdito internas e externas. 04.03.02 CONCEITO 04.03.02.01 Garantia Fianas e avais concedidos pelo ente federativo, em operaes de crdito, inclusive com recursos de fundos de aval, a assuno de risco creditcio em linhas de crdito, o seguro de crdito exportao e outras garantias de natureza semelhante que representem compromisso de adimplncia de obrigao financeira ou contratual.539 As garantias podem ser divididas em: a) Garantia Interna: garantia relativa a obrigaes contradas no Pas junto a credores no pas. b) Garantia Externa: garantia relativa a obrigaes contradas junto a organizaes multilaterais de crdito, agncias governamentais estrangeiras ou outros credores sediados no exterior.
538 539
LRF, art. 55, inciso I, alnea c, e art. 40, 1. RSF 48/2007, Art. 9 1.
ANEXO 3 DEMONSTRATIVO DAS GARANTIAS E CONTRAGARANTIAS DE VALORES
593
Outra forma de classificar as garantias separar as que se referem a avais ou fianas e outras, conforme adotado pelo Demonstrativo: a) Aval em Operao de Crdito: a garantia de pagamento de ttulo de crdito, de natureza pessoal, dada a terceiros. Pelo aval, o avalista torna-se co-devedor, em obrigao solidria, e o pagamento da obrigao pode ser imputado diretamente a ele, sem que o seja, anteriormente, contra o avalizado.540 b) Fiana em Operao de Crdito: pelo contrato de fiana, uma pessoa garante satisfazer ao credor uma obrigao assumida pelo devedor, caso este no a cumpra.541 Como a fiana obrigao subsidiria, o fiador responde apenas quando o afianado no o faz. O contrato pode ser firmado, no entanto, com renncia do benefcio de ordem, tornando-se obrigao solidria. 04.03.02.02 Contragarantia Contrapartida oferecida pelo ente federativo que ir receber uma garantia, de forma que seja em valor igual ou superior ao da garantia a ser concedida, e que abranja o ressarcimento integral dos custos financeiros decorrentes da cobertura de eventual inadimplemento. Da mesma forma que para as garantias, o Demonstrativo detalha as contragarantias em externas e internas, bem como as contragarantias dadas em aval ou fiana e em outras garantias. Operao de Crdito: segundo a LRF542, operao de crdito o compromisso financeiro assumido em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servios, arrendamento mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros. Por se tratar de um conceito complexo, recomenda-se a leitura das definies e explicaes constantes do Anexo 4 Demonstrativo das Operaes de Crdito do Relatrio de Gesto Fiscal. Operao de Crdito Interna: operao de crdito relativa a obrigaes contradas no Pas junto a credores no Pas. Operao de Crdito Externa: operao de crdito relativa a obrigaes contradas junto a organizaes multilaterais de crdito, agncias governamentais estrangeiras ou outros credores sediados no exterior. Receita Corrente Lquida: segundo a LRF543, a RCL o somatrio das receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais, agropecurias, industriais, de servios, transferncias correntes e outras receitas correntes do Ente da Federao,
Dicionrio Jurdico Brasileiro Acquaviva, de Marcus Cludio Acquaviva. Lei n 10.406/2002, art. 818 (Cdigo Civil). 542 LRF, art. 29, III. 543 LRF, art. 2, IV e 1, 2 e 3.
540 541
594
deduzidos alguns itens exaustivamente explicitados pela prpria LRF, no cabendo interpretaes que extrapolem os dispositivos legais. Por se tratar de um conceito complexo e por possuir mtodo de clculo que demanda algum trabalho, recomenda-se a leitura dos conceitos e orientaes do Anexo 3 do RREO Demonstrativo da Receita Corrente Lquida constante na Parte III deste Manual. 04.03.03 PARTICULARIDADES 04.03.03.01 Entes da Federao No se aplica. 04.03.03.02 Consrcios Pblicos No se aplica. 04.03.04 SANES PESSOAIS O Prefeito Municipal que conceder garantia sem obedecer s condies legais para contratar operaes de crdito e s disposies da lei, ou que esteja acima do limite fixado pelo Senado Federal, perder o mandato.544 O Prefeito Municipal que conceder garantia, ainda que com recursos de fundos, pela administrao indireta, inclusive suas empresas controladas e subsidirias, perder o mandato.545 O agente pblico que prestar garantia em operao de crdito sem que tenha sido constituda contragarantia em valor igual ou superior ao valor da garantia prestada, na forma da lei, ficar detido de 3 (trs) meses a 1 (um) ano.546 Essas e outras penalidades aplicveis ao titular do Poder ou rgo e ao agente pblico, esto detalhadas no Captulo PENALIDADES, constante no final desta publicao (tpico 05.00.00). 04.03.05 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS Os entes podero conceder garantia em operaes de crdito internas ou externas, observado o disposto na LRF e nas Resolues do Senado n 40 e 43, de 2001, e n 48, de 2007, e suas alteraes posteriores. 04.03.05.01 LIMITES Ao Senado Federal compete dispor sobre limites e condies para a concesso de garantia da Unio em operaes de crdito externo e interno.547 O Senado Federal estabeleceu limites para a Unio e para os estados, DF e municpios.
LRF, art. 40. Decreto Lei n 201, de 1967, art. 4, inciso VII. LRF, art. 40, 6. Decreto Lei n 201, de 1967, art. 4, inciso VII. 546 LRF, art. 40. Cdigo Penal, art. 359-E. 547 CF, art. 52 inciso VIII.
544 545
595
1. Estados, DF e Municpios O saldo global das garantias concedidas pelos Estados, DF e Municpios no poder exceder a 22% (vinte e dois por cento) da RCL.548 O limite dos estados, DF e municpios poder ser elevado para 32% da RCL caso o garantidor cumpra tambm todos os requisitos abaixo:549 a) no tenha sido chamado a honrar, nos ltimos 24 (vinte e quatro) meses, a contar do ms de anlise, quaisquer garantias anteriormente prestadas; b) esteja cumprindo o limite da dvida consolidada lquida; c) esteja cumprindo os limites de despesa com pessoal; d) esteja cumprindo o Programa de Ajuste Fiscal acordado com a Unio. 2. Unio O montante das garantias concedidas pela Unio no poder exceder a 60% (sessenta por cento) da receita corrente lquida (RCL).550 Para fins de verificao do limite, a apurao ser feita no final do exerccio.551 O limite da Unio poder ser elevado temporariamente, em carter excepcional, a pedido do Poder Executivo, com base em justificativa apresentada pelo Ministrio da Fazenda.552 04.03.05.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS A garantia est condicionada ao oferecimento de contragarantia, comprovao de adimplemento da entidade que a pleitear, relativamente a suas obrigaes junto ao garantidor e s entidades por este controladas, e prestao de contas de recursos anteriormente deles recebidos, observado o seguinte: a) no ser exigida contragarantia de rgos e entidades do prprio ente; b) a contragarantia exigida pela Unio a Estado ou Municpio, ou pelos Estados aos Municpios, poder consistir na vinculao de receitas tributrias diretamente arrecadadas e provenientes de transferncias constitucionais, com outorga de poderes ao garantidor para ret-las e empregar o respectivo valor na liquidao da dvida vencida. No caso de operao de crdito junto a organismo financeiro internacional ou a instituio federal de crdito e fomento para o repasse de recursos externos, a Unio s prestar garantia a outro ente que atenda, alm das condies citadas no pargrafo anterior, as exigncias legais para o recebimento de transferncias voluntrias. nula a garantia concedida acima dos limites fixados pelo Senado Federal.553
Resoluo n 43, de 2001, art. 9, do Senado Federal. Resoluo n 43, de 2001, art. 9 pargrafo nico, do Senado Federal. 550 Resoluo n 48, de 2007, art. 9, do Senado Federal. 551 Resoluo n 48, de 2007, art. 9 2, do Senado Federal. 552 Resoluo n 48, de 2007, art. 9 4, do Senado Federal.
548 549
596
vedado s entidades da administrao indireta, inclusive suas empresas controladas e subsidirias, conceder garantia, ainda que com recursos de Fundos. Esta vedao no se aplica concesso de garantia: a) por empresa controlada a sua subsidiria ou controlada, nem prestao de contragarantia nas mesmas condies; b) por instituio financeira a empresa nacional, nos termos da lei. Quando honrarem dvida de outro ente em razo de garantia prestada, a Unio e os Estados podero condicionar as transferncias constitucionais ao ressarcimento daquele pagamento. O Ente da Federao, cuja dvida tiver sido honrada pela Unio ou por Estado em decorrncia de garantia prestada em operao de crdito, ter suspenso o acesso a novos crditos ou financiamentos at a total liquidao da mencionada dvida.
553
RSF n 43/01, Art. 9 e RSF 48/07, Art. 9.
597

Tabela 3 Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores
<ENTE DA FEDERAO> RELATRIO DE GESTO FISCAL DEMONSTRATIVO DAS GARANTIAS E CONTRAGARANTIAS DE VALORES ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RGF ANEXO 3 (LRF, art. 55, inciso I, alnea "c" e art. 40, 1) GARANTIAS CONCEDIDAS EXTERNAS (I) Aval ou Fiana em Operaes de Crdito Outras Garantias nos Termos da LRF1 INTERNAS (II) Aval ou Fiana em Operaes de Crdito Outras Garantias nos Termos da LRF1 TOTAL GARANTIAS CONCEDIDAS (III) = (I + II) RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL (IV) % do TOTAL DAS GARANTIAS sobre a RCL LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL <%> LIMITE DE ALERTA (inciso III do 1 do art. 59 da LRF) - <%> SALDO DO EXERCCIO ANTERIOR SALDOS DO EXERCCIO DE <EXERCCIO> At o 1 At o 2 At o 3 Quadrimestre Quadrimestre Quadrimestre SALDO DO EXERCCIO ANTERIOR R$ 1,00 SALDOS DO EXERCCIO DE <EXERCCIO> At o 1 At o 2 At o 3 Quadrimestre Quadrimestre Quadrimestre
CONTRAGARANTIAS RECEBIDAS
EXTERNAS (V) Aval ou Fiana em Operaes de Crdito Outras Garantias nos Termos da LRF1 INTERNAS (VI) Aval ou Fiana em Operaes de Crdito Outras Garantias nos Termos da LRF1 TOTAL CONTRAGARANTIAS RECEBIDAS (VII) = (V + VI) MEDIDAS CORRETIVAS: FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> Nota: 1 Inclui garantias concedidas por meio de Fundos.
1. COLUNAS GARANTIAS CONCEDIDAS Essa coluna identifica as garantias concedidas, relativas s operaes externas ou internas, de acordo com as seguintes categorias: aval ou fiana em operaes de crdito e outras garantias concedidas nos termos da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF , inclusive garantias concedidas por meio de Fundos. SALDO DO EXERCCIO ANTERIOR Essa coluna identifica os saldos, do exerccio anterior, das garantias concedidas relativas s operaes externas e internas, o total dessas garantias e a Receita Corrente Lquida. Alm disso, apresenta em percentual o total das Garantias Concedidas sobre a Receita Corrente Lquida.
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SALDOS DO EXERCCIO DE <EXERCCIO> Essa coluna identifica os saldos, do exerccio de referncia, das garantias concedidas relativas s operaes externas e internas, o total dessas garantias e a Receita Corrente Lquida. Alm disso, apresenta em percentual o total das Garantias Concedidas sobre a Receita Corrente Lquida. O exerccio correspondente dever ser apresentado no formato <aaaa>. At o 1 Quadrimestre Essa coluna identifica os saldos e percentuais acima mencionados at o 1 quadrimestre de referncia. At o 2 Quadrimestre Essa coluna identifica os saldos e percentuais acima mencionados at o 2 quadrimestre de referncia. Essa coluna compor a tabela somente a partir do 2 quadrimestre de referncia. At o 3 Quadrimestre Essa coluna identifica os saldos e percentuais acima mencionados at o 3 quadrimestre de referncia. Essa coluna compor a tabela somente no 3 quadrimestre de referncia. 2. LINHAS EXTERNAS (I) Nessa linha, registrar os saldos das garantias concedidas relativas s obrigaes externas, do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente. Aval ou Fiana em Operaes de Crdito Nessa linha, registrar os saldos, do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, dos avais ou fianas em operaes de crdito externas. Outras Garantias nos Termos da LRF Nessa linha, registrar os saldos, do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, de outras garantias externas concedidas nos termos da LRF, incluindo garantias concedidas por meio de fundos. INTERNAS (II) Nessa linha, registrar os saldos das garantias concedidas relativas a obrigaes internas, do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente.
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Aval ou Fiana em Operaes de Crdito Nessa linha, registrar os saldos, do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, dos avais ou fianas em operaes de crdito internas. Outras Garantias nos Termos da LRF Nessa linha, registrar os saldos, do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, de outras garantias internas concedidas nos termos da LRF, incluindo garantias concedidas por meio de fundos. TOTAL GARANTIAS CONCEDIDAS (III) = (I + II) Nessa linha, registrar o saldo, do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, das Garantias Concedidas s operaes externas e internas, ou seja, o valor da linha (I) mais o valor da linha (II). RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL (IV) Nessa linha, registrar o valor da Receita Corrente Lquida do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente. Esses valores devem ser obtidos do Anexo 3 Demonstrativo da Receita Corrente Lquida, pertencente ao Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, elaborado e publicado pelo Poder Executivo de cada Ente da Federao. % do TOTAL DAS GARANTIAS sobre a RCL Nessa linha, registrar, para o exerccio anterior ao de referncia e para o exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, o valor percentual da relao entre o Total de Garantias Concedidas e a Receita Corrente Lquida, ou seja, (III/IV) multiplicado por 100 (cem). LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL <%> A informao <%> dever ser substituda pelo nmero percentual estabelecido por Resoluo do Senado Federal (n 43/01, art. 9, para Estados, Distrito Federal e Municpios, ou n 48/07, art. 9, para a Unio). Nessa linha, registrar o valor apurado pela aplicao do percentual correspondente sobre a Receita Corrente Lquida at o quadrimestre do exerccio de referncia. LIMITE DE ALERTA (inciso III do 1 do art. 59 da LRF) - <%> A informao <%> dever ser substituda pelo limite de alerta de 90% do limite estabelecido por Resoluo do Senado Federal. 3. COLUNAS CONTRAGARANTIAS RECEBIDAS Essa coluna identifica as contragarantias recebidas em virtude da concesso de garantias s operaes externas e internas, tendo por finalidade salvaguardar o ente dos riscos decorrentes da concesso de garantias, nos termos da lei.
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SALDO DO EXERCCIO ANTERIOR Essa coluna identifica os saldos, do exerccio anterior, das contragarantias vinculadas s garantias externas e internas e o total dessas contragarantias. SALDOS DO EXERCCIO DE <EXERCCIO> Essa coluna identifica os saldos, do exerccio de referncia, das contragarantias vinculadas s garantias externas e internas e o total dessas contragarantias. O exerccio correspondente dever ser apresentado no formato <aaaa>. At o 1 Quadrimestre Essa coluna identifica os saldos acima mencionados at o 1 quadrimestre de referncia. At o 2 Quadrimestre Essa coluna identifica os saldos acima mencionados at o 2 quadrimestre de referncia. Essa coluna compor a tabela somente a partir do 2 quadrimestre de referncia. At o 3 Quadrimestre Essa coluna identifica os saldos acima mencionados at o 3 quadrimestre de referncia. Essa coluna compor a tabela somente no 3 quadrimestre de referncia. 4. LINHAS EXTERNAS (V) Nessa linha, registrar os saldos das contragarantias vinculadas s garantias externas do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente. Aval ou Fiana em Operaes de Crdito Nessa linha, registrar os saldos, do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, das contragarantias de avais ou fianas em operaes de crdito externas. Outras Garantias nos Termos da LRF Nessa linha, registrar os saldos, do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, das contragarantias vinculadas s outras garantias externas concedidas nos termos da LRF, incluindo garantias concedidas por meio de fundos. INTERNAS (VI) Nessa linha, registrar os saldos das contragarantias vinculadas s garantias internas do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente.
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Aval ou Fiana em Operaes de Crdito Nessa linha, registrar os saldos, do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, das contragarantias de avais ou fianas em operaes de crdito internas. Outras Garantias nos Termos da LRF Nessa linha, registrar os saldos, do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, das contragarantias vinculadas s outras garantias internas concedidas nos termos da LRF, incluindo garantias concedidas por meio de Fundos. TOTAL CONTRAGARANTIAS RECEBIDAS (VII) = (V + VI) Nessa linha, registrar o saldo do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente das contragarantias vinculadas s garantias externas e internas, ou seja, o valor da linha (V) mais o valor da linha (VI). MEDIDAS CORRETIVAS Nessa linha, registrar as medidas corretivas adotadas ou a adotar caso o ente ultrapasse qualquer dos limites.554 Se todos os limites tiverem sido atendidos, essa linha deve permanecer em branco. Nota: Nessa linha, registrar, dentre outras informaes, as medidas corretivas adotadas ou a adotar, se o ente ultrapassar qualquer um dos limites.555
554 555
LRF, art. 55, inciso II. LRF, art. 55, inciso II.
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04.04.00 ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS OPERAES DE CRDITO

04.04.01 INTRODUO O Demonstrativo das Operaes de Crdito556 compe apenas o Relatrio de Gesto Fiscal RGF do Poder Executivo557 e abrange as operaes de crdito internas e externas, inclusive por antecipao da receita, de cada Ente da respectiva esfera de governo (Federal, Estadual ou Municipal). 04.04.01.01 Contedo do Demonstrativo Este demonstrativo abrange toda e qualquer operao de crdito realizada pelos entes da Federao, independentemente de envolverem ou no o ingresso de receitas oramentrias nos cofres pblicos. Nesse sentido, no se confunde com o Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital558, o qual engloba apenas as operaes de crdito que envolvem o registro de receita oramentria no exerccio a que se refere lei oramentria. Os valores apresentados por estes demonstrativos so, em regra, diferentes. 1. Registro das operaes de crdito no Demonstrativo Em regra, as operaes de crdito so avaliadas pelo seu fluxo. Para o registro de operaes de crdito no demonstrativo, devero ser observados os seguintes procedimentos: c) Regra Bsica: no caso de operaes de crdito que tenham receita oramentria, registrar o valor pelo montante do principal realizado da operao no exerccio financeiro (valor da liberao). d) Excees (procedimento especfico de registro para alguns casos): b.1) operaes que no demandam registro de receita oramentria:559 consideradas realizadas no momento em que passa a existir a obrigao financeira delas decorrentes (valor contratualmente previsto). Como exemplos desse tipo de operao temos parcelamentos de dvidas, aquisio financiada de bens e assuno, reconhecimento e confisso de dvidas. Neste caso, todo o valor da dvida dever ser registrado no perodo que corresponder assinatura do contrato. b.2) operaes de crdito por antecipao de receita (ARO): registro pelo saldo devedor existente por fora do disposto pelo Senado Federal quanto verificao do cumprimento desse limite.560 Dessa forma, caso o contrato de operao de crdito tenha sido assinado em anos anteriores, e a execuo oramentrio-financeira (fluxo financeiro) esteja ocorrendo no exerccio de referncia, os valores devero constar no Demonstrativo de Operaes de Crdito, pois os valores financeiros esto sendo reconhecidos
LRF, art. 55, inciso I,d. LRF, art. 55, 1. 558 LRF, art. 53, 1, I e Anexo 9 do RREO (Parte III deste Manual). 559 Como aquelas equiparadas a operaes de crdito pelo art. 29, 1 da LRF. 560 Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 10.
556 557
ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS OPERAES DE CRDITO
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como receita oramentria no momento atual, independentemente do perodo de contratao formal. 04.04.01.02 Objetivo do Demonstrativo Este demonstrativo visa a assegurar a transparncia das operaes de crdito efetuadas pelo Ente da Federao, discriminando-as em face de sua relevncia luz da legislao aplicvel, e a verificar os limites de que trata a LRF e as Resolues do Senado Federal.561 Nos termos do 1 do art. 1 da LRF, a responsabilidade na gesto fiscal pressupe a ao planejada e transparente, em que se previnem riscos e corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas (...) , razo pela qual o controle das operaes de crdito essencial gesto fiscal responsvel, visto que tais operaes embutem risco de no adimplemento das obrigaes, geralmente refletido na cobrana de juros, os quais sero incorporados ao valor original da dvida. 04.04.02 CONCEITO 04.04.02.01 Operao de Crdito A LRF define de forma exemplificativa o conceito de operao de crdito, que corresponde ao compromisso financeiro assumido em razo de: a) b) c) d) e) mtuo; abertura de crdito; emisso e aceite de ttulo; aquisio financiada de bens; recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servios; f) arrendamento mercantil; g) e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros.562 h) Assuno, o reconhecimento ou a confisso de dvidas pelo ente da Federao (equiparada a operao de crdito pela LRF).563 Por outro lado, no se caracterizam como operaes de crdito as incorporaes de passivos decorrentes de precatrios judiciais, as quais, no entanto, integraro a dvida consolidada nos termos definidos no Anexo 2 do RGF Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida.564 Contudo, nem toda deciso judicial est isenta de ser considerada como operao de crdito. Assim, no caso de homologao de acordo judicial, que de fato caracterize um financiamento de uma parte outra, dever a operao ser considerada como operao de crdito para todos os fins legais.
Resoluo n 48, de 2007, Resolues n 40 e n 43, de 2001, e alteraes posteriores, todas do Senado Federal. 562 LRF, art. 29 inciso III. 563 LRF, art. 29 1. 564 LRF, art. 30, 7.
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No se equipara a operaes de crdito a assuno de obrigao entre pessoas jurdicas (administrao direta, fundos, autarquias, fundaes e empresas estatais dependentes) integrantes do mesmo Estado, Distrito Federal ou Municpio. O mesmo se aplica aos parcelamentos de dbitos preexistentes junto a instituies no financeiras, desde que no impliquem elevao do montante da dvida consolidada lquida.565 Ressalte-se que as operaes de crdito e as operaes a elas equiparadas pela LRF nem sempre envolvem o usual crdito junto a uma instituio financeira ou o ingresso de receita oramentria nos cofres pblicos e podem transcender a anualidade do Oramento Pblico. No caso da assuno, reconhecimento ou confisso de dvidas, por exemplo, h a incorporao de um passivo sem contrapartida na forma de servios prestados ao ente ou de aumento do ativo da entidade, seja devido ao ingresso de receita oramentria ou incorporao ao patrimnio pblico de bens adquiridos. O valor da operao de crdito contratada no reduzido por eventuais pagamentos de juros e amortizaes e nem aumentado por juros capitalizados. Todavia, o valor do estoque da dvida (Anexo 2 do RGF) diminui com a amortizao e aumenta com a capitalizao de juros. 1. Principais Caractersticas das Operaes de Crdito Em regra, as operaes de crdito possuem pelo menos uma das seguintes caractersticas: a) Envolvem o reconhecimento, por parte do setor pblico, de um passivo, que equivale a um aumento do endividamento pblico com impactos no montante da dvida pblica e na capacidade de endividamento do ente; b) Pressupem a existncia de risco de no adimplemento de obrigaes que, em geral, materializa-se na forma de cobrana de juros explcitos ou implcitos, desgio e demais encargos financeiros, tendo como consequncia uma reduo do Patrimnio Lquido do ente que equivale a um aumento do valor original da dvida; e c) Diferimento no tempo, uma vez que, em regra, as operaes de crdito envolvem o recebimento de recursos financeiros, bens, ou prestao de servios, os quais tero como contrapartida a incorporao de uma dvida a ser quitada em momento futuro. 2. Operaes de crdito por antecipao de receita ARO A operao de crdito por antecipao de receita oramentria ARO, espcie do gnero operao de crdito, destina-se a atender insuficincia de caixa durante
Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 3, 2, com redao dada pela Resoluo n 19/2003, art. 1.
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o exerccio financeiro e dever cumprir as exigncias da LRF aplicveis s operaes de crdito566 e, tambm as seguintes: a) somente poder ser realizada a partir do dcimo dia do incio do exerccio, devendo ser liquidada, com juros e outros encargos incidentes, at o dia dez de dezembro de cada ano; b) no ser autorizada se forem cobrados outros encargos que no a taxa de juros da operao, obrigatoriamente prefixada ou indexada taxa bsica financeira, ou a que vier a esta substituir; c) estar proibida a sua contratao enquanto existir operao anterior da mesma natureza no integralmente resgatada e, tambm, no ltimo ano de mandato do Presidente, Governador ou Prefeito Municipal; d) ser efetuada mediante abertura de crdito junto instituio financeira vencedora, em processo competitivo eletrnico promovido pelo Banco Central do Brasil.567
566 567
LRF, art. 38. Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, arts. 36 e 37.
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3. Exigncias legais A caracterstica fundamental da despesa pblica ser precedida de autorizao legislativa, por meio do oramento. A Constituio vedou a realizao de despesas ou a assuno de obrigaes diretas que excedam os crditos oramentrios ou adicionais.568 Na mesma linha, a LRF estabeleceu condies para a gerao de despesa: o ato que cria despesa dever ser acompanhado de estimativa do impacto oramentrio-financeiro e de declarao do ordenador de despesa de que tem adequao com a LOA e compatibilidade com o Plano Plurianual e a Lei de Diretrizes Oramentrias, sem o que tal gerao de despesa ou assuno de obrigao considerada no autorizada, irregular e lesiva ao patrimnio pblico.569 A Lei 10.080, de 2000, Lei de Crimes Fiscais, por sua vez, considera crime ordenar despesa sem autorizao legislativa. As operaes de crdito daro origem a obrigaes de despesas e, portanto, esto sujeitas s exigncias aplicveis s demais despesas e s seguintes: a) Existncia de prvia e expressa autorizao para a contratao, no texto da lei oramentria, em crditos adicionais ou lei especfica para o montante total da operao contratada;570 b) Incluso no oramento ou em crditos adicionais dos recursos provenientes da operao com entrada no exerccio a que se refere o oramento, quando houver, exceto no caso de operaes por antecipao de receita;571 c) Autorizao especfica do Senado Federal, quando se tratar de operao de crdito externo;572 A realizao de operaes de crdito depende, ainda, de autorizao prvia do Ministrio da Fazenda que, por meio da Secretaria do Tesouro Nacional, verifica os limites de endividamento aplicveis ao Ente da Federao pleiteante e demais condies previstas na LRF, nas Resolues do Senado Federal,573 e demais normativos em vigor. Caso seja constatada a existncia de operao de crdito com instituio no financeira dentro dos limites e condies legais, porm sem autorizao do Ministrio da Fazenda, deve ser solicitada sua regularizao, aplicando-se, nesse caso, as mesmas exigncias para os pleitos regulares.574 Ressalte-se que a assuno, o reconhecimento ou a confisso de dvidas pelos entes subnacionais perante instituio no financeira, bem como a assuno de obrigaes decorrentes de sucesso de entidade extinta ou liquidada, com instituio financeira ou no financeira, desde que tenham sido autorizadas
Constituio, art. 167, II. LRF, art.s. 15, 16 e 29, 1. 570 LRF, art. 32, 1, I. 571 LRF, art. 32, 1, II. 572 LRF, art. 32, 1, IV. 573 Resolues n 40 e n 43, de 2001, Resoluo n 48, de 2007 e alteraes posteriores, todas do Senado Federal. 574 Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 24, 4, 5, 6 e 7, includos pela Resoluo n 19, de 2003.
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por lei especfica, no se sujeitam ao processo de verificao de limites e condies estabelecido pelo Senado Federal.575 Os requisitos exigidos para a contratao de operaes de crdito aplicam-se aos casos de novao576 de dvida (contratao de nova dvida para extinguir e substituir a anterior) e aos aditamentos de contratos de operaes de crdito, assim entendidos os acrscimos e demais modificaes em clusulas contratuais. No que tange os aditamentos de contrato, contudo, destaca-se que as alteraes de cronogramas de liberao e pagamento de operaes de crdito j contratadas, desde que no modifiquem o prazo total do contrato, no configuram nova operao de crdito, no dependendo de prvia autorizao da Secretaria do Tesouro Nacional, do Ministrio da Fazenda. No entanto, para espelhar as novas condies de contrato, sempre que for celebrado aditivo contratual, deve ser efetuado no Sistema de Registro de Operaes de Crdito com o Setor Pblico (CADIP), o registro de repactuao ou renovao da operao.577 As operaes relativas dvida mobiliria federal autorizadas no texto da lei oramentria ou de crditos adicionais sero objeto de processo simplificado que atenda s suas especificidades.578 Os procedimentos para a correta instruo de processos de contratao de operao de crdito de interesse dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios, e de suas respectivas autarquias, fundaes e empresas estatais dependentes encontram-se detalhados no Manual de Instruo de Pleitos MIP, disponvel no endereo http://www.tesouro.fazenda.gov.br/hp/downloads/MIP.htm. Os procedimentos para a contabilizao das operaes de crdito devem seguir as orientaes do rgo central de contabilidade da Unio, inclusive quanto correta identificao das informaes para preenchimento deste demonstrativo. Por fim, cabe destacar que h exigncias legais tambm para as situaes em que os entes figuram no outro plo da relao jurdica, qual seja, a de concedente do crdito, em especial quando tais crditos so destinados ao setor privado.579 necessria autorizao em lei especfica, por exemplo, no caso de prorrogaes e composies de dvidas decorrentes de operaes de crdito580 e de socorro a instituies do Sistema Financeiro Nacional, ainda que mediante a concesso de emprstimos de recuperao ou financiamentos para mudana de controle acionrio.581 Entende-se por lei especfica aquela que regula exclusivamente determinada matria.
Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 21, 6, com redao dada pela Resoluo n 10, de 2010. 576 Lei n 10.406, de 2002 Cdigo Civil Brasileiro, art. 360. 577 Comunicado BACEN n 15.444, de 2007. 578 LRF, art. 32, 2. 579 LRF, art. 26 a 28. 580 LRF, art. 27, pargrafo nico. 581 LRF, art. 28.
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04.04.03 PARTICULARIDADES 04.04.03.01 Entes da Federao 1. Estados, DF e Municpios Para os estados, DF e municpios, dever ser utilizada a Tabela 4 como modelo de demonstrativo a ser preenchido (tpico 04.04.06.01). Municpios com menos de 50.000 habitantes facultado aos Municpios com populao inferior a cinquenta mil habitantes optar por divulgar semestralmente o RGF.582 As informaes apresentadas acerca das operaes de crdito realizadas devero corresponder ao semestre de referncia, e no ao quadrimestre. Nesse sentido, devero ser efetuados os ajustes necessrios nos ttulos das colunas do demonstrativo: O ttulo da coluna No Quadrimestre de Referncia deve ser alterado para No Semestre de Referncia e o ttulo da coluna At o Quadrimestre de Referncia para At o Semestre de Referncia. 2. Unio No caso da Unio, devido s suas peculiaridades (relacionamento financeiro entre o Tesouro Nacional e o Banco Central, por exemplo), dever ser utilizada a Tabela 4.1 como modelo de demonstrativo para preenchimento (tpico 04.04.06.02). 04.04.03.02 Consrcios Pblicos A contratao de operao de crdito por parte do consrcio pblico se sujeita aos limites e condies prprios estabelecidos pelo Senado Federal, de acordo com o disposto no art. 52, inciso VII, da Constituio583. No entanto, caso venham a ser realizadas operaes de crdito irregulares, seja por estarem em desacordo com essa regra, ou por estarem vedadas, estas devero ser includas nos Demonstrativos de Dvida Consolidada Lquida e de Operaes de Crdito e na consolidao das contas dos entes da Federao.584 O total das operaes de crdito irregulares contradas pelo consrcio pblico ser distribudo aos entes consorciados na proporo de sua participao, definida pelo contrato de rateio do exerccio vigente, devendo esse valor constar em notas explicativas. 04.04.04 SANES PESSOAIS O Agente que ordenar, autorizar ou realizar operao de crdito com inobservncia de limite, condio ou montante estabelecido em lei ou em
LRF, art. 63. Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, artigo 18. 584 Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, artigo 18, pargrafo nico.
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resoluo do Senado Federal, ser penalizado com recluso de 1 (um) a 2 (dois) anos.585 O Presidente da Repblica, Ministro de Estado, Governador e Secretrio Estadual que ordenar, autorizar ou realizar operao de crdito com inobservncia de limite, condio ou montante estabelecido em lei ou em resoluo do Senado Federal, ser penalizado com recluso de 1 (um) a 2 (dois) anos, perder o cargo, com inabilitao at cinco anos para o exerccio de qualquer funo pblica.586 Essas e outras penalidades aplicveis ao titular do Poder ou rgo e ao agente pblico esto detalhadas no Captulo PENALIDADES, constante no final desta publicao (tpico 05.00.00). 04.04.05 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS 04.04.05.01 LIMITES O Senado Federal587 estabeleceu os limites das operaes de crdito dos entes da Federao, da seguinte forma: a) Para a Unio: 60% da receita corrente lquida RCL em cada exerccio financeiro588 (para mais detalhes, vide item 04.04.06.02); b) Para os estados, DF e municpios: 16% da RCL em cada exerccio financeiro589 (para mais detalhes, vide item 04.04.06.01). No caso de operaes de crdito com liberao prevista para mais de um exerccio, o limite dever ser calculado considerando o cronograma anual de ingresso, e projetando a RCL, mediante a aplicao do fator de atualizao a ser divulgado pelo Ministrio da Fazenda.590 1. Outros Limites As operaes de crdito internas e externas dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios observaro, alm dos limites anteriormente citados, os seguintes limites: a) o comprometimento anual com amortizaes, juros e demais encargos da dvida consolidada, inclusive relativos a valores a desembolsar de operaes de crdito j contratadas e a contratar, no poder exceder a 11,5% (onze inteiros e cinco dcimos por cento) da RCL. Esse limite, para o caso de operaes de crdito com liberao prevista para mais de um exerccio, ser calculado considerando o cronograma anual de ingresso, e projetando a RCL, mediante a aplicao do fator de atualizao a ser divulgado pelo Ministrio
CP, art. 359-A. CP, art. 359-A. 587 CF, art. 52 inciso VII. LRF, art. 30 inciso I. 588 LRF, art. 30 3. Resoluo n 48, de 2007, do Senado Federal, art. 7 inciso I. 589 LRF, art. 30 3. Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 7 inciso I. 590 Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 7, I e 1.
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da Fazenda.591 O clculo do comprometimento anual ser feito pela mdia anual da relao entre o comprometimento previsto e a receita corrente lquida projetada ano a ano, considerando-se, alternativamente, o que for mais benfico: todos os exerccios financeiros em que houver pagamentos previstos da operao pretendida; ou os exerccios financeiros em que houver pagamentos at 31 de dezembro de 2027.592 b) o montante da dvida consolidada no poder exceder 200% da RCL no caso de Estados e Distrito Federal e 120% da RCL no caso de Municpios.593 c) O saldo devedor das operaes de crdito por antecipao da receita oramentria (ARO) no poder ultrapassar 7% (sete por cento) da RCL.594 O limite de comprometimento anual com amortizaes no se aplica s operaes de crdito que, na data da publicao da Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, estejam previstas nos Programas de Ajuste dos Estados595 e, no caso dos Municpios, nos contratos de refinanciamento de suas respectivas dvidas com a Unio, ou aquelas que, limitadas ao montante global previsto, vierem a substitulas. Neste caso, informar o valor dessas operaes e o percentual sobre a RCL em nota de rodap. Os limites dispostos no art. 7 da Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, no se aplicam s operaes de reestruturao e recomposio do principal de dvidas.596 Neste caso, informar o valor dessas operaes e o percentual sobre a RCL em nota de rodap. 04.04.05.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS Segundo disposio expressa da LRF, equiparam-se a operaes de crdito e esto vedados:597 a) a captao de recursos a ttulo de antecipao de receita de tributo ou contribuio cujo fato gerador ainda no tenha ocorrido; b) o recebimento antecipado de valores de empresa em que o Poder Pblico detenha, direta ou indiretamente, a maioria do capital social com direito a voto, salvo lucros e dividendos, na forma da legislao; c) a assuno direta de compromisso, confisso de dvida ou operao assemelhada, com fornecedor de bens, mercadorias ou servios, mediante emisso, aceite ou aval de ttulo de crdito, no se aplicando esta vedao a empresas estatais dependentes; e
Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 7, II e 1. Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 7, 4, com redao dada pela Resoluo n 36/2009, do SF, art. 1. 593 Resoluo n 40/2001, do Senado Federal, art. 3 e Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 7, III. 594 Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 10. 595 Lei n 9.496/97. 596 Resolues do Senado Federal n 40/2001, art. 7, 7; Nota Conjunta n 22/2008/STN e Parecer PGFN/CAF/N 1331/2007. 597 LRF, art. 37.
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d) a assuno de obrigao, sem autorizao oramentria, com fornecedores para pagamento a posteriori de bens e servios. O Senado Federal, adicionalmente, vedou a concesso de qualquer subsdio ou iseno, reduo da base de clculo, concesso de crdito presumido, incentivos, anistias, remisso, redues de alquotas e quaisquer outros benefcios tributrios, fiscais ou financeiros, no autorizados na forma de lei especfica que regule exclusivamente as matrias retro enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio.598 Tambm por determinao do Senado Federal, vedado aos Estados, aos Municpios e ao Distrito Federal: a) realizar operao de crdito que represente violao dos acordos de refinanciamento firmados com a Unio;599 e b) em relao aos crditos decorrentes do direito dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal, de participao governamental obrigatria, nas modalidades de royalties, participaes especiais e compensaes financeiras, no resultado da explorao de petrleo e gs natural, de recursos hdricos para fins de energia eltrica e de outros recursos minerais no respectivo territrio, plataforma continental ou zona econmica exclusiva:600 ceder direitos relativos a perodo posterior ao do mandato do chefe do Poder Executivo,exceto para capitalizao de Fundos de Previdncia ou para amortizao extraordinria de dvidas com a Unio; dar em garantia ou captar recursos a ttulo de adiantamento ou antecipao, cujas obrigaes contratuais respectivas ultrapassem o mandato do chefe do Poder Executivo. Constatando-se infrao s vedaes impostas pelo Senado Federal, e enquanto no promovido o cancelamento ou amortizao total do dbito, as dvidas sero consideradas vencidas para efeito de apurao de limites e a entidade muturia ficar impedida de realizar operaes de crdito.601 1. Fim de mandato vedada a contratao de operao de crdito nos 120 (cento e vinte) dias anteriores ao final do mandato do Chefe do Poder Executivo do Estado, do Distrito Federal ou do Municpio.602 Excetuam-se dessa vedao o refinanciamento da dvida mobiliria e as operaes de crdito autorizadas pelo Senado Federal ou
Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 5, V, e Resoluo n 48, de 2007, do Senado Federal, art. 5, IV. 599 Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 5, IV. 600 Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 5, VI. 601 Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 5, 1. 602 Resoluo SF n 43/2001, art. 15, caput, com redao dada pela Resoluo n 32/2006, art. 1.
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pelo Ministrio da Fazenda em nome do Senado Federal at 120 (cento e vinte) dias antes do final do mandato do Chefe do Poder Executivo.603
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Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 15, 1, I e II, includos pela RSF n 40/2006, art. 1.
ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS OPERAES DE CRDITO Estados, DF e Municpios
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04.04.06 INSTRUES DE PREENCHIMENTO 04.04.06.01 Estados, DF e Municpios (Tabela 4: Demonstrativo das Operaes de Crdito)
Tabela 4 Demonstrativo das Operaes de Crdito
<ENTE DA FEDERAO > RELATRIO DE GESTO FISCAL DEMONSTRATIVO DAS OPERAES DE CRDITO ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RGF ANEXO 4 (LRF, art. 55, inciso I, alnea "d" e inciso III alnea "c")
OPERAES DE CRDITO
R$ 1,00
VALOR REALIZADO No At o Quadrimestre Quadrimestre de Referncia de Referncia (a)
SUJEITAS AO LIMITE PARA FINS DE CONTRATAO (I) Mobiliria Interna Externa Contratual Interna Abertura de Crdito Aquisio Financiada de Bens e Arrendamento Mercantil Financeiro Derivadas de PPP Demais Aquisies Financiadas Antecipao de Receita Pela Venda a Termo de Bens e Servios Demais Antecipaes de Receita Assuno, Reconhecimento e Confisso de Dvidas (LRF, art. 29, 1) Outras Operaes de Crdito Externa <Tipo de operao> NO SUJEITAS AO LIMITE PARA FINS DE CONTRATAO (II) Parcelamentos de Dvidas De Tributos De Contribuies Sociais Previdencirias Demais Contribuies Sociais Do FGTS Melhoria da Administrao de Receitas e da Gesto Fiscal, Financeira e Patrimonial Programa de Iluminao Pblica RELUZ Outras Operaes de Crdito No Sujeitas ao Limite APURAO DO CUMPRIMENTO DOS LIMITES RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL OPERAES VEDADAS Do Perodo de Referncia (III) De Perodos Anteriores ao de Referncia TOTAL CONSIDERADO PARA FINS DA APURAO DO CUMPRIMENTO DO LIMITE (IV) = (Ia + III) LIMITE GERAL DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL PARA AS OPERAES DE CRDITO INTERNAS E EXTERNAS LIMITE DE ALERTA (inciso III do 1 do art. 59 da LRF) - <%> OPERAES DE CRDITO POR ANTECIPAO DA RECEITA ORAMENTRIA LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL PARA AS OPERAES DE CRDITO POR ANTECIPAO DA RECEITA ORAMENTRIA VALOR % SOBRE A RCL
TOTAL CONSIDERADO PARA CONTRATAO DE NOVAS OPERAES DE CRDITO (V) = (IV + IIa) FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> Notas: 1 Para fins de contratao de operaes de crdito, verificadas pela STN/COPEM segundo o Manual para Instruo de Pleitos, sero consideradas no clculo do limite as operaes que pressupem ingresso financeiro. 2 < Medidas Corretivas>
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1. QUADRO OPERAES DE CRDITO Esse quadro identifica as operaes de crdito, internas e externas, realizadas pelo ente, segregadas em sujeitas e no sujeitas ao limite para fins de contratao. 2. COLUNA VALOR REALIZADO Essa coluna identifica os valores das operaes de crdito realizadas, no quadrimestre de referncia e at o quadrimestre de referncia. As operaes que no demandam o registro de receita oramentria604 so consideradas realizadas no momento em que passa a existir a obrigao financeira delas decorrentes. 3. LINHAS SUJEITAS AO LIMITE PARA FINS DE CONTRATAO (I) Nessa linha, registrar o total das operaes de crdito sujeitas ao limite para fins de contratao, tanto as externas quanto as internas, classificadas conforme a sua relevncia luz da legislao fiscal em vigor. Operao de crdito corresponde ao compromisso financeiro assumido em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servios, arrendamento mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros.605 Mobiliria Nessa linha, registrar o valor total das operaes de crdito mobilirias realizadas, decorrentes de ttulos emitidos pelo respectivo Ente da Federao. Interna Nessa linha, registrar o valor total das operaes de crdito mobilirias internas realizadas. Externa Nessa linha, registrar o valor total das operaes de crdito mobilirias externas realizadas. Contratual Nessa linha, registrar o valor total das operaes de crdito contratuais, internas e externas realizadas, excetuadas aquelas no sujeitas ao limite para fins de contratao, visto que essas devem ser registradas em linhas especficas.
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Como aquelas descritas no art. 29, 1 da LRF. LRF, art. 29, III.
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Interna Nessa linha, registrar o valor total das operaes de crdito contratuais internas realizadas. Abertura de Crdito Nessa linha, registrar o valor das operaes de crdito internas realizadas sob a forma de abertura de crdito fixo (entrega de quantia determinada ao muturio que deve ser devolvida ao mutuante no prazo e acrescida dos encargos previstos no contrato) ou rotativo (disponibilizao de limite de crdito ao muturio que, quando utilizado, parcial ou totalmente, deve ser devolvido ao mutuante no prazo e acrescido dos encargos previstos no contrato). Engloba o tipo mais comum de operao de crdito, que ocorre quando solicitado um recurso junto a uma instituio financeira para pagamento posterior acrescido de juros e demais encargos contratualmente previstos. Sem prejuzo das responsabilidades e providncias a serem adotadas pela inobservncia da legislao em vigor, tambm sero registradas nessa linha, no relatrio correspondente ao ltimo quadrimestre do exerccio de referncia, o valor das operaes de crdito por antecipao de receita oramentria ARO que no tenham sido quitadas at o dia 10 de dezembro do exerccio de referncia. Aquisio Financiada de Bens e Arrendamento Mercantil Financeiro Nessa linha, registrar o valor total das operaes de crdito internas realizadas sob a forma de aquisio financiada de bens, inclusive aquelas feitas na forma de arrendamento mercantil financeiro, cuja peculiaridade a existncia de opo de compra ao fim do termo contratual. Derivadas de PPP Nessa linha, registrar o valor das operaes de crdito internas realizadas sob a forma de aquisio financiada de bens, inclusive aquelas feitas na forma de arrendamento mercantil financeiro, decorrentes de Parcerias Pblico-Privadas PPP. Caso a realizao de uma PPP envolva a assuno de riscos pela Administrao Pblica que possam vir a afetar a sua situao fiscal, essa operao ter como consequncia a incorporao de um passivo ao patrimnio pblico. Nessa situao, a contratao de PPP compreender a realizao de uma operao de crdito no valor do passivo incorporado. Demais Aquisies Financiadas Nessa linha, registrar o valor das operaes de crdito contratuais internas realizadas sob a forma de aquisio financiada de bens, inclusive aquelas feitas na forma de arrendamento mercantil financeiro, que no sejam decorrentes de PPP.
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Antecipao de Receita Nessa linha, registrar o valor total das operaes de crdito internas realizadas sob a forma de antecipao de receita. So receitas antecipadas aquelas decorrentes de fatos geradores futuros. A antecipao de receita tem como consequncia a incorporao de um passivo patrimonial pela entidade contratada, visto que os recursos antecipados, em regra, devero ser devolvidos no caso de no concretizao da operao ou da situao que cria o direito potencial ao recebimento (fato gerador). Dada a incerteza quanto efetividade do ingresso desses recursos e a consequente incorporao de um passivo ao patrimnio da entidade contratada, devido ao risco de inadimplemento da obrigao contratual, a antecipao de receita caracteriza-se como uma operao de crdito. Pela Venda a Termo de Bens e Servios Nessa linha, registrar o valor das operaes de crdito internas realizadas sob a forma de recebimentos antecipados pela venda a termo de bens e servios. Em regra, os recursos antecipados devero ser devolvidos no caso de no concretizao da operao de venda, ou seja, se os bens ou servios no forem entregues ou prestados dentro dos termos contratuais estipulados. Demais Antecipaes de Receita Nessa linha, registrar o valor das operaes de crdito internas realizadas sob a forma de quaisquer outras antecipaes de receita que no sejam decorrentes de venda a termo de bens e servios como, por exemplo, a captao de recursos a ttulo de adiantamento ou antecipao de receitas decorrentes de crditos relativos ao direito participao governamental obrigatria, nas modalidades de royalties, participaes especiais e compensaes financeiras, no resultado da explorao de petrleo e gs natural, de recursos hdricos para fins de energia eltrica e de outros recursos minerais no respectivo territrio, plataforma continental ou zona econmica exclusiva. Ressalta-se que, quanto a essas participaes governamentais obrigatrias, vedado:606 a) ceder direitos relativos a perodo posterior ao do mandato do chefe do Poder Executivo, exceto para capitalizao de Fundos de Previdncia ou para amortizao extraordinria de dvidas com a Unio; b) dar em garantia ou captar recursos a ttulo de adiantamento ou antecipao, cujas obrigaes contratuais respectivas ultrapassem o mandato do chefe do Poder Executivo. Qualquer receita proveniente da antecipao de receitas de royalties ser exclusiva para capitalizao de Fundos de Previdncia ou para amortizao extraordinria de dvidas com a Unio. Nessas operaes, sero observadas ainda as normas e
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Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 5, VI.
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competncias da Previdncia Social relativas formao de Fundos de Previdncia Social.607 Constatando-se a realizao de operao que viole essas vedaes, seu valor deve ser registrado na linha OPERAES VEDADAS (III). Assuno, Reconhecimento e Confisso de Dvidas (LRF, art. 29, 1) Nessa linha, registrar o valor das operaes internas decorrentes de assuno, reconhecimento ou confisso de dvidas, equiparadas a operao de crdito pela LRF. As incorporaes de passivos decorrentes de precatrios judiciais no se caracterizam como operaes de crdito e no devem ser registradas nessa linha, embora integrem a dvida consolidada.608 Nessa linha, ser registrado, por exemplo, o valor das operaes de crdito internas realizadas na forma de parcelamento de dvidas no tributrias que impliquem aumento da dvida consolidada lquida. Tais parcelamentos devem ser previamente autorizados pelo Ministrio da Fazenda. Ressalte-se que a assuno, o reconhecimento ou a confisso de dvidas pelos entes subnacionais perante instituio no financeira, bem como a assuno de obrigaes decorrentes de sucesso de entidade extinta ou liquidada, com instituio financeira ou no financeira, desde que tenham sido autorizadas por lei especfica, no se sujeitam ao processo de verificao de limites e condies estabelecido pelo Senado Federal.609 Outras Operaes de Crdito Nessa linha, registrar o valor das operaes de crdito contratuais internas que, pelas suas especificidades, no possam ser enquadradas em quaisquer das classificaes descritas anteriormente como, por exemplo, a venda de recebveis com garantia (nas quais o vendedor ou cedente retm os riscos associados ao ativo vendido ou cedido). So passiveis de serem registradas nessa linha as operaes que apresentarem alguma das seguintes caractersticas: a) Do origem ao reconhecimento, por parte do setor pblico, de um passivo, que equivale a um aumento do endividamento pblico com impactos no montante da dvida pblica e na capacidade de endividamento do ente; b) a assuno de risco de inadimplemento de obrigaes que, em geral, materializa-se na forma de cobrana de juros explcitos ou implcitos, desgio e demais encargos financeiros, os quais se somaro ao valor original da dvida; e c) o diferimento no tempo, uma vez que, em regra, as operaes de crdito envolvem o recebimento de recursos financeiros, bens, ou prestao de servios, os quais tero como contrapartida a incorporao de uma dvida a ser quitada em momento futuro.
Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 5, 2 e 3. LRF, art. 30, 7 e Anexo 2 do RGF Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida. 609 Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 21, 6, com redao dada pela RSF n 10/2010.
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Externa Nessa linha, registrar o valor total das operaes de crdito contratuais externas realizadas, classificadas conforme a sua relevncia luz da legislao fiscal em vigor, excetuadas aquelas no sujeitas ao limite, visto que essas devem ser registradas em linhas especficas. <Tipo de operao> Nessa linha, registrar o tipo de operao de crdito externa, quais sejam: a) Abertura de Crdito; b) Aquisio Financiada de Bens e Arrendamento Mercantil Financeiro; c) Antecipao de Receita, seja pela venda a termo de bens e servios, sejam outras antecipaes de receita; d) Assuno, Reconhecimento e Confisso de Dvidas, incluindo os parcelamentos de dvidas no tributrias; ou e) Outras Operaes de Crdito. As operaes de crdito externas podem ser segregadas, neste demonstrativo, de forma semelhante s operaes internas, conforme a sua relevncia. A nica diferena consiste em que no poder haver registro de operaes de crdito derivadas de PPP, pois essas operaes enquadram-se apenas como operaes de crdito internas. NO SUJEITAS AO LIMITE PARA FINS DE CONTRATAO (II) Nessa linha, registrar o valor das operaes de crdito que podero ser contratadas independentemente de o Ente da Federao ter ultrapassado o limite anual estabelecido por Resoluo do Senado Federal para a contratao de operaes de crdito. Ou seja, trata-se daquelas operaes de crdito que, atendidos os demais requisitos para sua contratao, podero ser contratadas, mesmo que o ente tenha ultrapassado o limite anual.610 Na autorizao dessas operaes no so considerados os limites gerais impostos para a realizao de operaes de crdito.611 Dessa forma, sem prejuzo da verificao dos demais requisitos legais exigidos para a contratao de operaes de crdito, o cumprimento dos limites descritos no artigo 7 da Resoluo n43, de 2001, do Senado Federal no ser critrio impeditivo para a contratao desse tipo especfico de operao. A contratao dessas operaes resulta na incorporao de passivos por parte do ente contratante com consequente impacto em sua capacidade de pagamento. Nesse sentido, em consonncia com as prticas de responsabilidade na gesto fiscal e, em especial, com o disposto no 1 do art. 1 da LRF, o valor contratado em operaes dessa natureza ser considerado em conjunto com as demais operaes
Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 7, 3. Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 7, 3, inciso III, com redao dada pela RSF n 29/2009, art. 1.
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de crdito j contratadas pelo ente para fins de futuras autorizaes pelo Ministrio da Fazenda de outros tipos de operao de crdito a serem contratadas no exerccio financeiro. Neste tipo de operao de crdito, esto compreendidos: os parcelamentos de dvidas tributrias, de contribuies sociais e de FGTS; as operaes dos Estados, Distrito Federal e Municpios com a finalidade de financiar projetos de investimento para a melhoria da administrao de receitas e da gesto fiscal, financeira e patrimonial, no mbito de programa proposto pelo Poder Executivo Federal; as operaes ao amparo do Programa Nacional de Iluminao Pblica Eficiente RELUZ612; as operaes contratadas com amparo no art. 9-N da Resoluo n 2.827, de 30 de maro de 2001, do Conselho Monetrio Nacional (CMN), e suas alteraes, e destinadas ao financiamento de infraestrutura para a realizao da Copa do Mundo FIFA 2014 e dos Jogos Olmpicos e Paraolmpicos de 2016, autorizadas pelo Conselho Monetrio Nacional (CMN).613 Parcelamento de Dvidas Nessa linha, registrar o valor total das operaes de parcelamento de dvidas decorrentes de tributos (impostos, taxas e contribuies de melhoria), contribuies sociais e FGTS. No necessria autorizao prvia do Ministrio da Fazenda para que parcelamentos desse tipo sejam realizados, uma vez que so disciplinados por legislao especfica.614 Contudo, devero ser enviadas, ao Ministrio da Fazenda, quando solicitadas, as informaes relativas a essas operaes, nos termos do art. 26 da Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal. Melhoria da Administrao de Receitas e da Gesto Fiscal, Financeira e Patrimonial Nessa linha, registrar as operaes de crdito internas e externas contratadas pelos Estados e pelos Municpios com a Unio, organismos multilaterais de crdito (exemplo: Banco Mundial ou BID) ou instituies oficiais federais de crdito ou de fomento (exemplo: BNDES, Banco do Brasil, Caixa Econmica Federal), com a finalidade de financiar projetos de investimento para a melhoria da administrao das receitas e da gesto fiscal, financeira e patrimonial, no mbito de programa proposto pelo Poder Executivo Federal. Como exemplos desse tipo de operao pode-se citar o PMAT (Programa de Modernizao da Administrao Tributria e dos Setores Sociais Bsicos) e o PNAFM (Programa Nacional de Apoio Modernizao Administrativa e Fiscal).615
Contratadas com base na Lei n 9.991, de 2000, e excludas do limite nos termos da Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 7, 3, II, alterada pela Resoluo n 19, de 2003. 613 Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 7, 3, inciso III, com redao dada pela Resoluo n 29/2009, art. 1. 614 Lei n 5.172, de 1966, Cdigo Tributrio Nacional, arts. 151, VI e 155-A. 615 Para mais detalhes, ver item VII.2.3.1 do Manual para Instruo de Pleitos disponvel no stio da STN.
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Na autorizao dessas operaes, no so considerados os limites gerais impostos para a realizao de operaes de crdito.616 Dessa forma, sem prejuzo da verificao dos demais requisitos legais exigidos para a contratao de operaes de crdito, o cumprimento dos limites descritos no artigo 7 da Resoluo n43, de 2001, do Senado Federal no ser critrio impeditivo para a contratao desse tipo especfico de operao. Programa de Iluminao Pblica RELUZ Nessa linha, registrar as operaes de crdito realizadas ao amparo do Programa Nacional de Iluminao Pblica Eficiente RELUZ. Na autorizao dessas operaes no so considerados os limites gerais impostos para a realizao de operaes de crdito.617 Dessa forma, sem prejuzo da verificao dos demais requisitos legais exigidos para a contratao de operaes de crdito, o cumprimento dos limites descritos no artigo 7 da Resoluo n43, de 2001, do Senado Federal no ser critrio impeditivo para a contratao desse tipo especfico de operao. No devem ser registradas nessa linha outras operaes de crdito referentes a programas de iluminao pblica, as quais devero ser registradas, de acordo com as suas caractersticas, em uma das classificaes de operaes de crdito contratuais, constantes do detalhamento da rubrica SUJEITAS AO LIMITE PARA FINS DE CONTRATAO (I). Outras Operaes de Crdito No Sujeitas ao Limite Nessa linha, registrar as outras operaes de crdito no sujeitas ao limite para fins de contratao, realizadas pelo ente durante o exerccio de referncia. Devem ser informados nessa linha os valores relativos s seguintes operaes de crdito: a) contratadas diretamente com o Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social (BNDES), ou com seus agentes financeiros credenciados, no mbito do programa de emprstimo aos Estados e ao Distrito Federal de que trata o art. 9-N da Resoluo n 2.827, de 30 de maro de 2001, do Conselho Monetrio Nacional (CMN), e suas alteraes. b) destinadas ao financiamento de infraestrutura para a realizao da Copa do Mundo FIFA 2014 e dos Jogos Olmpicos e Paraolmpicos de 2016, autorizadas pelo Conselho Monetrio Nacional (CMN).618 c) outras que passem a no ser sujeitas ao limite por fora de determinao do Senado Federal, por meio de alterao da Resoluo n 43, de 2001. 4. QUADRO
Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 7, 3, inciso I, com redao dada pela Resoluo n 19/2003, art. 2. 617 Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 7, 3, inciso II, com redao dada pela Resoluo n 19/2003, art. 2. 618 Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 7 3 inciso IV, com redao dada pela Resoluo n 45/2010. Resoluo CMN n 2.827/2001, art. 9-N.
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APURAO DO CUMPRIMENTO DOS LIMITES Esse quadro destaca os valores e percentuais utilizados na aferio do cumprimento dos limites impostos realizao de operaes de crdito pela legislao em vigor. 5. LINHAS RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL619 Nessa linha, registrar o valor da Receita Corrente Lquida at o quadrimestre de referncia, que deve ser obtido do Anexo 3 Demonstrativo da Receita Corrente Lquida do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria RREO, elaborado e publicado pelo Poder Executivo de cada Ente da Federao. OPERAES VEDADAS Nessa linha, registrar, no caso de sua realizao, o montante apurado at o quadrimestre de referncia das operaes que foram equiparadas pela LRF a operaes de crdito e vedadas. Tambm deve ser registrado, nessa linha, o valor de operaes que tenham sido realizadas sem a observncia de outras vedaes legais, em especial as impostas pelo Senado Federal.620 Cabe ressaltar que os valores dessas operaes vedadas devero ser informados, mesmo se tiverem sido realizadas em perodo anterior ao de referncia, enquanto no forem quitadas, para assegurar a transparncia da gesto fiscal de acordo com as aberturas propostas, Do Perodo de Referncia e De Perodos Anteriores ao de Referncia. O registro dessas operaes no dispensa a verificao da legalidade das obrigaes, bem como das eventuais sanes e restries decorrentes.621 Constatando-se infrao s vedaes impostas pelo Senado Federal, e enquanto no promovido o cancelamento ou amortizao total do dbito, as dvidas sero consideradas vencidas para efeito de apurao de limites e a entidade muturia ficar impedida de realizar operaes de crdito.622 A ausncia de evidenciao, neste demonstrativo, das operaes de crdito vedadas constitui prtica no recomendada, tendo como consequncia a anlise distorcida da situao fiscal e patrimonial do ente. Do Perodo de Referncia (III) Nessa linha registrar o valor das operaes de crdito vedadas conforme arts. 35 e 37 da LRF que foram realizadas no perodo de janeiro at o ms de referncia. De Perodos Anteriores ao de Referncia
LRF, art. 2, inciso IV. LRF, art. 35 e 37; Resoluo n 43, de 2001, art. 5 e Resoluo n 48, de 2007, art. 5, ambas do Senado Federal. 621 Conforme Nota Tcnica GENOC/CCONT/STN n 2.309/2007. 622 Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 5, 1.
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Nessa linha registrar o valor das operaes de crdito vedadas conforme arts. 35 e 37 da LRF que foram realizadas em exerccios anteriores ao de referncia. TOTAL CONSIDERADO PARA FINS DA APURAO DO CUMPRIMENTO DO LIMITE (IV) = (Ia+III) Nessa linha, registrar, na coluna VALOR, o total considerado para fins da apurao do cumprimento do limite geral das operaes de crdito, definido por Resoluo do Senado Federal. Ou seja, o valor da linha (Ia) somado ao valor da linha (III). Conforme pode ser observado, o valor da linha (II) no considerado no clculo acima por corresponder a operaes no sujeitas ao limite para fins de contratao. Nessa linha, registrar, na coluna % SOBRE A RCL, o resultado da diviso do valor registrado na coluna VALOR pelo valor da RCL, multiplicado por 100(cem). LIMITE GERAL DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL PARA AS OPERAES DE CRDITO INTERNAS E EXTERNAS Nessa linha, registrar, na coluna %SOBRE A RCL, o nmero percentual correspondente ao limite geral de operaes de crdito internas e externas do Ente Subnacional estabelecido por Resoluo do Senado Federal, e, na coluna VALOR, registrar o valor resultante da aplicao desse percentual sobre a RCL apurada at o quadrimestre do exerccio de referncia. LIMITE DE ALERTA (inciso III do 1 do art. 59 da LRF) - <%> A informao <%> dever ser substituda pelo limite de alerta de 90% do limite estabelecido por Resoluo do Senado Federal. OPERAES DE CRDITO POR ANTECIPAO DA RECEITA ORAMENTRIA Nessa linha, registrar, na coluna VALOR, o saldo devedor apurado at o quadrimestre de referncia das operaes de crdito por antecipao da receita oramentria.623 De forma diversa do que ocorre em relao s demais espcies de operao de crdito, o limite a ser apurado para as operaes de antecipao da receita oramentria ARO calculado em funo do saldo devedor da operao, e no do valor contratualmente realizado. Nessa linha, registrar, na coluna %SOBRE A RCL, o resultado da diviso do valor registrado na linha pelo valor da RCL, multiplicado por 100(cem). LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL PARA AS OPERAES DE CRDITO POR ANTECIPAO DA RECEITA ORAMENTRIA Nessa linha, registrar, na coluna % SOBRE A RCL, o nmero percentual correspondente ao limite de operaes de crdito por antecipao da receita oramentria do Ente da Federao estabelecido por Resoluo do Senado Federal. Na coluna VALOR, registrar o valor resultante da aplicao do percentual correspondente sobre a RCL apurada at o quadrimestre do exerccio de
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Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 10.
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referncia. Se no houver limite definido pelo Senado Federal, colocar um (trao), indicando que no h valor. TOTAL CONSIDERADO PARA CONTRATAO DE NOVAS OPERAES DE CRDITO (V) = (IV + IIa) Nessa linha, registrar, na coluna VALOR, o valor total considerado para fins de contratao de novas operaes de crdito internas e externas no exerccio. Nessa linha, registrar, na coluna % SOBRE A RCL, o resultado, da diviso do valor registrado na coluna VALOR pelo valor da RCL, multiplicado por 100(cem). As contrataes de operaes de crdito internas e externas dependem, para sua realizao, de autorizao prvia do Ministrio da Fazenda, a qual utiliza, dentre outros critrios, a constatao de que o ente no ultrapassou o limite definido para a contratao de operaes de crdito internas e externas estabelecido por Resoluo do Senado Federal, e que, considerando-se o valor da nova contratao pleiteada, tambm no ultrapassar. Ressalta-se que a LRF tem como objetivo garantir o equilbrio fiscal dos entes da Federao, o que s possvel com a adoo de medidas de preveno de riscos fiscais e de correo de desvios.624 Assim, devem ser consideradas para as novas contrataes no apenas as operaes de crdito sujeitas ao limite para fins de contratao (I), mas tambm as outras operaes realizadas que tenham causado impacto negativo na capacidade de endividamento do ente. Nesse sentido, para fins de contratao de novas operaes de crdito, devem ser considerados os valores correspondentes realizao de operaes de parcelamento de tributos, contribuies sociais e FGTS a pagar, muito embora esses parcelamentos no necessitem de autorizao por parte do Ministrio da Fazenda para serem realizados, uma vez que so regidos por legislao tributria especfica. Tambm sero considerados para fins de contratao de novas operaes de crdito, embora tenham sido autorizadas pelo Ministrio da Fazenda, independentemente da verificao dos limites impostos por Resoluo do Senado Federal:625 a) as operaes de crdito realizadas ao amparo do Programa Nacional de Iluminao Pblica Eficiente RELUZ; e b) as operaes de crdito internas e externas contratadas pelos Estados e pelos Municpios com a Unio, organismos multilaterais de crdito ou instituies oficiais federais de crdito ou de fomento, com a finalidade de financiar projetos de investimento para a melhoria da administrao das receitas e da gesto fiscal, financeira e patrimonial, no mbito de programa proposto pelo Poder Executivo Federal; e
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LRF, art. 1, 1. Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 7, 3.
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c) as operaes de crdito contratadas diretamente com o Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social (BNDES), ou com seus agentes financeiros credenciados, no mbito do programa de emprstimo aos Estados e ao Distrito Federal de que trata o art. 9-N da Resoluo n 2.827, de 30 de maro de 2001, do Conselho Monetrio Nacional (CMN), e suas alteraes.626 A contratao das operaes acima mencionadas, que possuem regramento prprio para sua realizao, resulta na incorporao de passivos por parte do ente contratante com consequente impacto em sua capacidade de pagamento. Nesse sentido, em consonncia com as prticas de responsabilidade na gesto fiscal e, em especial, com o disposto no 1 do art. 1 da LRF, o valor contratado em operaes dessa natureza ser considerado em conjunto com as demais operaes de crdito j contratadas pelo ente para fins de futuras autorizaes pelo Ministrio da Fazenda de outros tipos de operao de crdito a serem contratadas no exerccio financeiro. Nota: Na nota, devero constar informaes relevantes que auxiliem no entendimento do demonstrativo pelos usurios das informaes. Sem prejuzo de outras notas, este demonstrativo apresentar a seguinte: 1 Para fins de contratao de operaes de crdito, verificadas pela STN/COPEM segundo o Manual para Instruo de Pleitos (MIP), sero consideradas as operaes que pressupem ingresso financeiro. 2 <Medidas Corretivas> Nesta nota, o item <Medidas Corretivas> deve ser substitudo por texto que explicite as medidas corretivas adotadas ou a adotar, se o ente ultrapassar qualquer dos limites, e o tempo que se espera seja necessrio para que as medidas surtam efeito.627
Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 7, 3, inciso III, com redao dada pela Resoluo n 29/2009, art. 1. 627 LRF, art. 55, inciso II.
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ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS OPERAES DE CRDITO Unio
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04.04.06.02 Unio (Tabela 4.1: Demonstrativo das Operaes de Crdito) No mbito federal, a Resoluo n 48, de 2007, do Senado Federal, no estabelece limites especficos para as Operaes de Crdito por Antecipao da Receita Oramentria ARO.628 Assim, as linhas OPERAES DE CRDITO POR ANTECIPAO DA RECEITA ORAMENTRIA e LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL PARA AS OPERAES DE CRDITO POR ANTECIPAO DA RECEITA ORAMENTRIA devero ser preenchidas com um (trao), indicando que no h valor. Dever, ainda, apresentar rubricas de deduo especficas, bem como detalhamento de operaes de crdito que retrata melhor as informaes relevantes para a Unio, conforme tabela abaixo. Em relao ao clculo do limite das operaes de crdito, podemos destacar as seguintes diferenas da Unio em relao tabela 4 aplicada aos estados, DF e municpios: a) no clculo da Unio h dedues trazidas pela Resoluo do Senado Federal n 48, de 2007 (Amortizao/refinanciamento do principal de dvida; aportes do Tesouro Nacional ao Banco Central; Concesso de Garantias), bem como o cancelamento de ttulos aceitos em leiles de trocas, conforme Nota Conjunta 1679/2009/CCONT/CODIV/COGEP/STN, de 3/12/2009; b) no h no caso da Unio operaes de crdito que no estejam sujeitas ao limite para fins de contratao, considerando que esse dispositivo se encontra no art. 7 da Resoluo do Senado Federal n 43, de 2001, aplicada s operaes de crdito dos estados, DF e municpios.
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Tabela 4.1 Demonstrativo das Operaes de Crdito Unio

RGF ANEXO 4 (LRF, art. 55, inciso I, alnea "d" e inciso III alnea "c")
OPERAES DE CRDITO
R$ 1,00
VALOR REALIZADO No At o Quadrimestre Quadrimestre de Referncia de Referncia (a)
OPERAES DE CRDITO (I) Mobiliria Interna Refinanciamento Assuno, Reconhecimento e Confisso de Dvidas (LRF, art. 29, 1)1 Outras Internas - Oramentrias Outras Internas Extraoramentrias Aporte Bacen Lei n 11.803/2008 Aportes em Empresas Trocas e Demais Operaes Internas Externa Refinanciamento Outras Operaes Mobilirias Externas Contratual Interna Abertura de Crdito Assuno, Reconhecimento e Confisso de Dvidas (LRF, art. 29, 1) Outras Operaes Contratuais Internas Externa Abertura de Crdito - Oramentrias Abertura de Crdito - Extraoramentrias Assuno, Reconhecimento e Confisso de Dvidas (LRF, art. 29, 1)1 Outras Operaes Contratuais Externas APURAO DO CUMPRIMENTO DO LIMITE VALOR % SOBRE A RCL
RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL OPERAES VEDADAS (II) OPERAES DEDUZIDAS DO LIMITE (III) Amortizao/Refinanciamento do Principal de Dvidas Cancelamento de ttulos aceitos em leiles de trocas Aporte Bacen Lei 11.803/2008 Concesso de Garantais TOTAL CONSIDERADO PARA FINS DA APURAO DO CUMPRIMENTO DO LIMITE (IV) = (Ia + II-III) LIMITE GERAL DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL PARA AS OPERAES DE CRDITO INTERNAS E EXTERNAS OPERAES DE CRDITO POR ANTECIPAO DA RECEITA ORAMENTRIA LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL PARA AS OPERAES DE CRDITO POR ANTECIPAO DA RECEITA ORAMENTRIA FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> Notas: 1 < Medidas Corretivas>
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1. QUADRO OPERAES DE CRDITO Esse quadro identifica as operaes de crdito, internas e externas, realizadas pela Unio. 2. COLUNA VALOR REALIZADO Essa coluna identifica os valores das operaes de crdito realizadas, no quadrimestre de referncia e at o quadrimestre de referncia. As operaes que no demandam o registro de receita oramentria629 so consideradas realizadas no momento em que passa a existir a obrigao financeira delas decorrentes. 3. LINHAS OPERAES DE CRDITO (I) Nessa linha, registrar o total das operaes de crdito, tanto as internas quanto as externas, classificadas conforme a sua relevncia luz da legislao em vigor. Mobiliria Nessa linha, registrar o valor total das operaes de crdito mobilirias realizadas, decorrentes de ttulos emitidos pela Unio. Interna Nessa linha, registrar o valor total das operaes de crdito mobilirias internas realizadas. Refinanciamento Nessa linha, registrar o valor total das operaes de crdito decorrentes de refinanciamento de ttulos emitidos. Assuno, Reconhecimento e Confisso de Dvidas (LRF, art. 29, 1) Nessa linha, registrar o valor das operaes internas decorrentes de assuno, reconhecimento ou confisso de dvidas, equiparadas a operao de crdito pela LRF. As incorporaes de passivos decorrentes de precatrios judiciais no se caracterizam como operaes de crdito e no devem ser registradas nessa linha, embora integrem a dvida consolidada.630
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Como aquelas descritas no art. 29, 1 da LRF. LRF, art. 30, 7 e Anexo 2 do RGF Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida.
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Outras Internas Oramentrias Nessa linha, registrar o valor total das operaes mobilirias internas, que foram previstas no oramento. Outras Internas Extraoramentrias Nessa linha, registrar o valor total das operaes mobilirias internas, tratadas extraoramentariamente. Aporte Bacen Lei n 11.803/2008 Nessa linha, registrar o valor total resultante do pagamento do resultado financeiro negativo das operaes com reservas cambiais depositadas no Banco Central do Brasil e das operaes com derivativos cambiais por ele realizadas no mercado interno, conforme apurado em seu balano semestral, de que trata o inciso II do art. 6 da Lei n 11.803, de 5 de novembro de 2008. Aportes em Empresas Nessa linha, registrar o valor total resultante da incorporao de obrigaes decorrentes da emisso de ttulos da dvida pblica com a finalidade de adquirir participaes acionrias em empresas. Trocas e Demais Operaes Internas Nessa linha, registrar o valor total das operaes de trocas de ttulos da dvida mobiliria interna da Unio e demais operaes mobilirias internas tratadas extraoramentariamente que no se enquadrem nos casos anteriores. Externa Nessa linha, registrar o valor total das operaes de crdito mobilirias externas realizadas pela Unio. Refinanciamento Nessa linha, registrar o valor total das operaes de crdito decorrentes de refinanciamento de ttulos emitidos pela Unio no exterior. Outras Operaes Mobilirias Externas Nessa linha, registrar o valor total das outras operaes de crdito decorrentes de emisso de ttulos da Unio no exterior. Contratual Nessa linha, registrar o valor total das operaes de crdito contratuais, internas e externas, realizadas pela Unio. Interna Nessa linha, registrar o valor total das operaes de crdito contratuais internas realizadas pela Unio.
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Abertura de Crdito Nessa linha, registrar o valor das operaes de crdito internas realizadas sob a forma de abertura de crdito fixo (entrega de quantia determinada ao muturio que deve ser devolvida ao mutuante no prazo e acrescida dos encargos previstos no contrato) ou rotativo (disponibilizao de limite de crdito ao muturio que, quando utilizado, parcial ou totalmente, deve ser devolvido ao mutuante no prazo e acrescido dos encargos previstos no contrato). Engloba o tipo mais comum de operao de crdito, que ocorre quando solicitado um recurso junto a uma instituio financeira para pagamento posterior acrescido de juros e demais encargos contratualmente previstos. Sem prejuzo das responsabilidades e providncias a serem adotadas pela inobservncia da legislao em vigor, tambm sero registradas nessa linha, no relatrio correspondente ao ltimo quadrimestre do exerccio de referncia, o valor das operaes de crdito por antecipao de receita oramentria ARO que no tenham sido quitadas at o dia 10 de dezembro do exerccio de referncia. Assuno, Reconhecimento e Confisso de Dvidas (LRF, art. 29, 1) Nessa linha, registrar o valor das operaes internas, realizadas mediante contrato, que sejam decorrentes de assuno, reconhecimento ou confisso de dvidas, equiparadas a operao de crdito pela LRF. Outras Operaes Contratuais Internas Nessa linha, registrar o valor das outras operaes contratuais internas, no contempladas nas rubricas anteriores. Externa Nessa linha, registrar o valor total das operaes de crdito contratuais externas realizadas pela Unio. Abertura de Crdito Oramentrias Nessa linha, registrar o valor das operaes de crdito externas realizadas sob a forma de abertura de crdito fixo (entrega de quantia determinada ao muturio que deve ser devolvida ao mutuante no prazo e acrescida dos encargos previstos no contrato) ou rotativo (disponibilizao de limite de crdito ao muturio que, quando utilizado, parcial ou totalmente, deve ser devolvido ao mutuante no prazo e acrescido dos encargos previstos no contrato). Engloba o tipo mais comum de operao de crdito, que ocorre quando solicitado um recurso junto a uma instituio financeira para pagamento posterior acrescido de juros e demais encargos contratualmente previstos. Abertura de Crdito Extraoramentrias Nessa linha, registrar o valor das operaes de crdito externas realizadas sob a forma de abertura de crdito fixo (entrega de quantia determinada ao muturio que deve ser devolvida ao mutuante no prazo e acrescida dos encargos previstos no contrato) ou rotativo (disponibilizao de limite de crdito ao muturio que,
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quando utilizado, parcial ou totalmente, deve ser devolvido ao mutuante no prazo e acrescido dos encargos previstos no contrato). Assuno, Reconhecimento e Confisso de Dvidas (LRF, art. 29, 1) Nessa linha, registrar o valor das operaes externas, realizadas mediante contrato, que sejam decorrentes de assuno, reconhecimento ou confisso de dvidas, equiparadas a operao de crdito pela LRF. Outras Operaes Contratuais Externas Nessa linha, registrar o valor das outras operaes contratuais externas, no contempladas nas rubricas anteriores. 4. QUADRO APURAO DO CUMPRIMENTO DOS LIMITES Esse quadro destaca os valores e percentuais utilizados na aferio do cumprimento dos limites impostos realizao de operaes de crdito pela legislao em vigor. 5. LINHAS RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL631 Nessa linha, registrar o valor da Receita Corrente Lquida at o quadrimestre de referncia, que deve ser obtido do Anexo 3 Demonstrativo da Receita Corrente Lquida do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria RREO, elaborado e publicado pelo Poder Executivo da Unio. OPERAES VEDADAS (II) Nessa linha, registrar, no caso de sua realizao, o montante apurado at o quadrimestre de referncia das operaes que foram equiparadas pela LRF a operaes de crdito e vedadas. Tambm deve ser registrado, nessa linha, o valor de operaes que tenham sido realizadas sem a observncia de outras vedaes legais, em especial as impostas pelo Senado Federal.632 Cabe ressaltar que os valores dessas operaes vedadas devero ser informados, mesmo se tiverem sido realizadas em perodo anterior ao de referncia, enquanto no forem quitadas, para assegurar a transparncia da gesto fiscal. Neste caso, dever ter nota de rodap explicativa sobre cada operao realizada (valor e data de contratao. O registro dessas operaes no dispensa a verificao da legalidade das obrigaes, bem como das eventuais sanes e restries decorrentes.633 Esto equiparadas a operaes de crdito e vedadas:634
LRF, art. 2, inciso IV. LRF, art. 35 e 37; Resoluo do Senado Federal n 48, de 2007, art. 5. 633 Conforme Nota Tcnica GENOC/CCONT/STN n 2.309/2007. 634 LRF, art. 37.
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a) A captao de recursos a ttulo de antecipao de receita de tributo ou contribuio cujo fato gerador ainda no tenha ocorrido; b) O recebimento antecipado de valores de empresa em que o Poder Pblico detenha, direta ou indiretamente, a maioria do capital social com direito a voto, salvo lucros e dividendos, na forma da legislao; c) A assuno direta de compromisso, a confisso de dvida ou operao assemelhada, com fornecedor de bens, mercadorias ou servios, mediante emisso, aceite ou aval de ttulo de crdito, no se aplicando esta vedao a empresas estatais dependentes; d) A assuno de obrigao, sem autorizao oramentria, com fornecedores para pagamento a posteriori de bens e servios. vedada a realizao de operao de crdito entre um Ente da Federao, diretamente ou por intermdio de fundo, autarquia, fundao ou empresa estatal dependente, e outro, inclusive suas entidades da administrao indireta, ainda que sob a forma de novao, refinanciamento ou postergao de dvida contrada anteriormente.635 Excetuam-se da vedao acima as operaes entre instituio financeira estatal e outro Ente da Federao, inclusive suas entidades da administrao indireta, que no se destinem a financiar, direta ou indiretamente, despesas correntes, ou refinanciar dvidas no contradas junto prpria instituio concedente. Tal vedao tambm no impede Estados e Municpios de comprar ttulos da dvida da Unio como aplicao de suas disponibilidades. O Senado Federal vedou, ainda, a concesso de qualquer subsdio ou iseno, reduo da base de clculo, concesso de crdito presumido, incentivos, anistias, remisso, redues de alquotas e quaisquer outros benefcios tributrios, fiscais ou financeiros, no autorizados na forma de lei especfica que regule exclusivamente as matrias retro enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio.636 Constatando-se infrao s vedaes impostas pelo Senado Federal, e enquanto no promovido o cancelamento ou amortizao total do dbito, as dvidas sero consideradas vencidas para efeito de apurao de limites e a entidade muturia ficar impedida de realizar operaes de crdito.637 A ausncia de evidenciao, neste demonstrativo, das operaes de crdito vedadas constitui prtica no recomendada, tendo como consequncia a anlise distorcida da situao fiscal e patrimonial do ente. OPERAES DEDUZIDAS DO LIMITE (III) Nessa linha, registrar os valores decorrentes da amortizao/refinanciamento do principal de dvidas, cancelamento de ttulos aceitos em leiles de trocas, aporte ao Banco Central, e concesso de garantias.
LRF, art. 35. Resoluo n 48, de 2007, do Senado Federal, art. 5, IV. 637 Resoluo n 48, de 2007, do Senado Federal, art. 5, pargrafo nico.
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Amortizao/Refinanciamento do Principal de Dvidas Nessa linha, registrar os valores decorrentes de amortizao e refinanciamento da dvida pblica federal, inclusive os correspondentes s emisses de ttulos destinadas: a) ao pagamento de resultado negativo apurado no balano semestral do Banco Central do Brasil, de que trata o inciso II do art. 2 da Medida Provisria n 2.179-36, de 24 de agosto de 2001;638 b) ao pagamento do resultado financeiro negativo das operaes com reservas cambiais depositadas no Banco Central do Brasil e das operaes com derivativos cambiais por ele realizadas no mercado interno, conforme apurado em seu balano semestral, de que trata o inciso II do art. 6 da Lei n 11.803, de 5 de novembro de 2008;639 Cancelamento de ttulos aceitos em leiles de trocas Nessa linha, registrar os valores correspondentes ao cancelamento dos ttulos aceitos nos leiles de troca.640 Aporte Bacen Lei 11.803/2008 Nessa linha, registrar os valores destinados a assegurar ao Banco Central do Brasil a manuteno de carteira de ttulos da dvida pblica em dimenses adequadas execuo da poltica monetria, de que trata o inciso IX do art. 1 da Lei n 10.179, de 6 de fevereiro de 2001 e os valores referentes a aportes ao Banco Central do Brasil realizados com base na Lei 11.803, de 5 de novembro de 2008.641 Concesso de garantias Nessa linha, registrar os valores correspondentes s garantias concedidas pela Unio a terceiros. Para efeito de apurao do montante global das operaes de crdito, os valores referentes a essas operaes sero deduzidos.642 TOTAL CONSIDERADO PARA FINS DA APURAO DO CUMPRIMENTO DO LIMITE (IV) = (Ia+II-III) Nessa linha, registrar, na coluna VALOR, o total considerado para fins da apurao do cumprimento do limite geral das operaes de crdito, definido por Resoluo do Senado Federal. Ou seja, o valor da linha (Ia) somado ao valor da linha (II), e subtraindo o valor da linha (III). Nessa linha, registrar, na coluna % SOBRE A RCL, o resultado da diviso do valor registrado na coluna VALOR pelo valor da RCL, multiplicado por 100(cem).
Resoluo SF n 48/2007, art. 7, 2, II, a, com redao dada pela Resoluo n 41/2009, art. 1. Resoluo SF n 48/2007, art. 7, 2, II, b, com redao dada pela Resoluo n 41/2009, art. 1. 640 Nota Conjunta n 1679/2009/CCONT/CODIV/COGEP/STN de 3/12/2009. 641 Resoluo SF n 48/07, art. 7, 2, I, c, com redao dada pela Resoluo n 41/2009, art. 1. 642 Resoluo SF n 48/2007, art. 7, 2, com redao dada pela Resoluo n 41/2009, art. 1.
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LIMITE GERAL DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL PARA AS OPERAES DE CRDITO INTERNAS E EXTERNAS Nessa linha, registrar, na coluna %SOBRE A RCL, o nmero percentual correspondente ao limite geral de operaes de crdito internas e externas da Unio estabelecido por Resoluo do Senado Federal, e, na coluna VALOR, registrar o valor resultante da aplicao desse percentual sobre a RCL apurada at o quadrimestre do exerccio de referncia. OPERAES DE CRDITO POR ANTECIPAO DA RECEITA ORAMENTRIA Nessa linha, registrar, na coluna VALOR, o saldo devedor apurado at o quadrimestre de referncia das operaes de crdito por antecipao da receita oramentria. De forma diversa do que ocorre em relao s demais espcies de operao de crdito, o limite a ser apurado para as operaes de antecipao da receita oramentria ARO calculado em funo do saldo devedor da operao, e no do valor contratualmente realizado. Nessa linha, registrar, na coluna %SOBRE A RCL, o resultado da diviso do valor registrado na linha pelo valor da RCL, multiplicado por 100(cem). LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL PARA AS OPERAES DE CRDITO POR ANTECIPAO DA RECEITA ORAMENTRIA Nessa linha, registrar, na coluna % SOBRE A RCL, o nmero percentual correspondente ao limite de operaes de crdito por antecipao da receita oramentria da Unio estabelecido por Resoluo do Senado Federal. Cabe observar que a Resoluo do Senado Federal n 48, de 2007, no estabelece limites especficos para as operaes de crdito por antecipao da receita oramentria ARO.643 Assim, essa linha dever ser preenchida com um - (trao), indicando que no h limite.
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04.05.00 ANEXO 5 DEMONSTRATIVO DA DISPONIBILIDADE DE CAIXA

04.05.01 INTRODUO O Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa644 parte integrante do Relatrio de Gesto Fiscal, e dever ser elaborado somente no ltimo quadrimestre pelos Poderes e rgos com poder de autogoverno, tais como o Poder Executivo, os rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio, o Tribunal de Contas e o Ministrio Pblico.645 Esse demonstrativo dever compor tambm o Relatrio de Gesto Fiscal Consolidado, a ser elaborado e publicado pelo Poder Executivo at 30 dias aps a divulgao do relatrio do ltimo quadrimestre do exerccio (vide item 04.08.00 Relatrio de Gesto Fiscal Consolidado). O controle da disponibilidade de caixa deve ocorrer simultaneamente execuo financeira da despesa em todos os exerccios e no somente no ltimo ano de mandato. Apesar de a restrio estabelecida no art. 42 se limitar aos dois ltimos quadrimestres do respectivo mandato, a LRF estabelece que a responsabilidade na gesto fiscal pressupe a ao planejada e transparente em que se previnem riscos e se corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas646, o que impe que ajustes devam ser observados no decorrer de todo o mandato, de forma que as receitas no sejam superestimadas, nem haja acmulo excessivo de passivos financeiros. O equilbrio intertemporal (equilbrio ao longo dos exerccios) entre as receitas e as despesas pblicas se estabelece como pilar da gesto fiscal responsvel. O planejamento, determinante para o setor pblico e indicativo para o setor privado647, ferramenta imprescindvel boa gesto fiscal e consiste em definir os objetivos que devem ser alcanados e prever, permanente e sistematicamente, os acontecimentos que podero interferir no cumprimento desses objetivos, notadamente no que se refere ao equilbrio das contas pblicas. Para que haja um planejamento eficaz, h de se considerar o princpio contbil da prudncia na avaliao das disponibilidades de caixa648. O Princpio da Prudncia determina a adoo do menor valor para os componentes do ativo e do maior para os do passivo, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. O princpio impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade. Ao assumir uma obrigao de despesa atravs de contrato, convnio, acordo, ajuste ou qualquer outra forma de contratao no seu ltimo ano de mandato, o gestor
LRF, art. 55, inciso III, alnea a. LRF, art. 20. 646 LRF, art. 1, 1.. 647 CF, art. 174. 648 Res. CFC 750/93 art.10.
644 645
ANEXO 5 DEMONSTRATIVO DA DISPONIBILIDADE DE CAIXA
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deve verificar previamente se poder pag-la, valendo-se de um fluxo de caixa que levar em considerao os encargos e despesas compromissadas a pagar at o final do exerccio649 e no apenas nos dois ltimos quadrimestres. De acordo com o art. 42, as despesas decorrentes de obrigaes contradas nos ltimos dois quadrimestres, devero ser pagas at o final do ano ou, se for o caso, ser pagas no ano seguinte com recursos provisionados no ano anterior. Exemplo: (+) Disponibilidade de caixa em 01 de janeiro (+) Previso de entrada de recursos at 31 de dezembro (=) Disponibilidade de caixa bruta () Pagamento das despesas do ano anterior, inscritas em restos a pagar a serem pagas no ano () Pagamento das despesas j liquidadas () Pagamento dos salrios dos servidores at o final do ano () Pagamento do 13 salrio () Pagamento de encargos sociais () Pagamento de emprstimos bancrios () Pagamento de parcelamento de dvidas com o INSS e outras () Contrapartida de convnios j assinados () Pagamento de contratos j assinados (vigilncia, limpeza, fornecimento de medicamentos, obras, etc.) () Pagamento das despesas de gua, luz e telefone previstas () Pagamento de quaisquer outras obrigaes j assumidas ou que o municpio deva fazer por exigncia legal (=) Disponibilidade de caixa lquida As obras e prestaes de servios plurianuais que ultrapassem o perodo estabelecido para a Lei Oramentria Anual devem ser precedidas do cronograma fsico-financeiro determinado pela Lei 8.666/93. Nesses casos, a disponibilidade de caixa ser afetada no pelo valor total da obra ou servio, mas pela parte ou frao do oramento que corresponda parte do cronograma oramentrio-financeiro650 do exerccio financeiro. No se pode exigir disponibilidade de caixa para as parcelas do investimento que devero ser objeto de crdito em oramentos futuros. Nesse mesmo sentido, parcelas de dvida que devero ser pagas no exerccio seguinte (por exemplo: 2013), conforme o cronograma constante do contrato, no entram no clculo da disponibilidade de caixa do final do exerccio anterior (por exemplo: 2012), considerando que elas sero cobertas pelo oramento do exerccio seguinte. O Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (MCASP), 5 edio, Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios, publicado pela Portaria Conjunta STN/SOF n 4, de 2010, ao tratar das transferncias constitucionais e legais de recursos intergovernamentais, que so aquelas que so arrecadadas por um ente,
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LRF, art. 42. Lei n 8.666/93, art. 7.
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mas devem ser transferidas a outros entes por disposio constitucional ou legal, afirma que o ente recebedor deve reconhecer um direito a receber, no sistema patrimonial, no momento da arrecadao pelo ente transferidor. Assim, os recursos provenientes de transferncias constitucionais e legais apresentam certeza, porm no liquidez e devem ser registrados como direito a receber. No devem ser considerados, na determinao da disponibilidade de caixa, os valores arrecadados pelo ente transferidor em um exerccio e que sero repassados ao ente recebedor no exerccio seguinte, mesmo que provenientes das transferncias constitucionais e legais. Conforme o MCASP, a natureza da receita oramentria busca identificar a origem dos recursos segundo seu fato gerador. Existe, ainda, a necessidade de identificar a destinao dos recursos arrecadados. Para tanto, foi institudo o mecanismo denominado Destinao de Recursos ou Fonte de Recursos. Destinao de Recursos o processo pelo qual os recursos pblicos so correlacionados a uma aplicao, podendo ser classificada em: Destinao Vinculada (processo de vinculao entre a origem e a aplicao de recursos, em atendimento s finalidades especficas estabelecidas pela norma); Destinao Ordinria (processo de alocao livre entre a origem e a aplicao de recursos, para atender a quaisquer finalidades). A criao de vinculaes para as receitas deve ser pautada em mandamentos legais que regulamentam a aplicao de recursos, seja para funes essenciais, seja para entes, rgos, entidades e fundos. Outro tipo de vinculao aquela derivada de convnios e contratos de emprstimos e financiamentos, cujos recursos so obtidos com finalidade especfica. O mecanismo utilizado para controle dessas destinaes a codificao denominada Destinao de Recursos ou Fonte de Recursos. Ela identifica se os recursos so vinculados ou no e, no caso dos vinculados, indica a sua finalidade. A disponibilidade de caixa deve constar de registro prprio, de modo que os recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria fiquem identificados e escriturados de forma individualizada.651 Como exemplos de vinculaes de recursos, temos: recursos destinados a aes e servios pblicos de sade, manuteno e desenvolvimento do ensino, ao regime prprio de previdncia do servidor e s operaes de crdito com finalidade especfica. A vinculao de recursos no se confunde com o montante utilizado para o cumprimento dos diversos limites impostos pela legislao (sade, educao, etc), os quais possuem suas regras prprias. A partir das vinculaes estabelecidas por lei, a contabilidade deve ser capaz de refletir essas vinculaes.Na inscrio deve-se observar que os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorreu o ingresso.652 Desse modo, o demonstrativo estabelecido pelo confronto da disponibilidade de caixa bruta com as obrigaes
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LRF, art. 50, inciso I. LRF, art. 8, pargrafo nico.
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financeiras, segregado por vinculao de recursos. O resultado obtido desse confronto ir permitir a inscrio dos Restos a Pagar No Processados. Por exemplo, no caso das receitas de impostos em despesas prprias com aes e servios pblicos de sade, a que se refere o art. 77 do ADCT, esses recursos somente devero ser usados para aplicao em despesas com sade, sob pena de violar o dispositivo constitucional. Nesse sentido, a disponibilidade de caixa lquida que resulte dessas receitas no poder ser utilizada para inscrio de Restos a Pagar no processados que no sejam vinculadas a aes e servios pblicos de sade. Por isso a necessidade de separao dos montantes de disponibilidade de caixa e obrigaes financeiras por recurso vinculado. Cabe observar que, mesmo no caso de o sistema de contabilidade no propiciar a extrao das informaes por recurso vinculado, o gestor deve ser capaz de emitir o demonstrativo, considerando a necessidade de controle fiscal para averiguar o atendimento aos normativos, particularmente o art. 42 da LRF, transcrito abaixo.
Art. 42. vedado ao titular de Poder ou rgo referido no art. 20, nos ltimos dois quadrimestres do seu mandato, contrair obrigao de despesa que no possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que tenha parcelas a serem pagas no exerccio seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para este efeito. Pargrafo nico. Na determinao da disponibilidade de caixa sero considerados os encargos e despesas compromissadas a pagar at o final do exerccio.
04.05.01.01 Contedo do Demonstrativo O Demonstrativo apresenta informaes sobre a disponibilidade de caixa bruta, as obrigaes financeiras e a disponibilidade de caixa lquida para cada recurso vinculado, bem como dos no vinculados. So apresentadas tambm informaes sobre os valores relativos ao Regime Prprio de Previdncia dos Servidores. As informaes do Anexo 5 do RGF (Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa), particularmente a Disponibilidade de Caixa Lquida por recurso vinculado e no vinculado, sero utilizadas no Anexo 6 do RGF (Demonstrativo dos Restos a Pagar). 04.05.01.02 Objetivo do Demonstrativo O Demonstrativo visa a dar transparncia ao montante disponvel para fins da inscrio em Restos a Pagar de despesas no liquidadas, cujo limite, no ltimo ano de mandato da gesto administrativo-financeira, a disponibilidade de caixa lquida por vinculao de recursos.653 A disponibilidade de caixa lquida para cada um dos recursos vinculados permite que se avalie a inscrio em RP no processados tambm de forma individualizada. Aps a demonstrao do clculo da disponibilidade de caixa para cada uma das vinculaes existentes, dever ser calculada a disponibilidade de caixa para os recursos no vinculados. Assim, esse demonstrativo apresenta o clculo da Disponibilidade de Caixa do ponto de vista estritamente fiscal, demonstrando se o ente possui liquidez para arcar com seus compromissos financeiros.
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LRF, art. 42, caput.
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04.05.02 CONCEITO 04.05.02.01 Disponibilidade de Caixa A disponibilidade de caixa bruta composta, basicamente, por ativos de alta liquidez como Caixa, Bancos, Aplicaes Financeiras e Outras Disponibilidades Financeiras. Por outro lado, as obrigaes financeiras representam os compromissos assumidos com os fornecedores e prestadores de servio, includos os depsitos de diversas origens. Da disponibilidade bruta, so deduzidos os recursos de terceiros, como depsitos e consignaes, os Restos a Pagar Processados, e os Restos a Pagar No Processados de exerccios anteriores, dentre outros. Vale ressaltar que no so deduzidas somente despesas do ponto de vista contbil, mas sim obrigaes fiscais. Dessa forma, os Restos a Pagar No Processados de exerccios anteriores so tambm deduzidos.654 Importante observar que os Restos a Pagar No Processados do exerccio no so informados neste Demonstrativo, visto que a inscrio deles depender da disponibilidade de caixa lquida, que o objetivo do Anexo 6 do RGF Demonstrativo dos Restos a Pagar. As disponibilidades de caixa da Unio sero depositadas no Banco Central; as dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e dos rgos ou entidades do Poder Pblico e das empresas por ele controladas, em instituies financeiras oficiais, ressalvados os casos previstos em lei.655 As disponibilidades de caixa dos regimes de previdncia social (geral e prprio dos servidores pblicos), ainda que vinculadas a fundos especficos previstos na Constituio,656 ficaro depositadas em conta separada das demais disponibilidades de cada ente e aplicadas nas condies de mercado, com observncia legislao vigente657 e aos limites e condies de proteo e prudncia financeira. 04.05.03 PARTICULARIDADES 04.05.03.01 Entes da Federao 1.Unio A Unio dever adotar o modelo proposto na Tabela 5, demonstrando separadamente as disponibilidades de caixa dos regimes previdencirios sob sua responsabilidade, ou seja, dever apresentar a disponibilidade de caixa do Regime Geral de Previdncia Social, do Regime Prprio de Previdncia Social Pessoal Civil e do Regime Prprio de Previdncia Social Pessoal Militar. 2.Consolidao das contas dos entes consorciados
LRF, art. 42, pargrafo nico. LRF, art. 43. e CF, art. 164, 3 656 CF, art. 249 e 250. 657 Resoluo n 3.922/10, do CMN, e Lei n 9.717/98.
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Para fins de anlise do cumprimento do art. 42 da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, a insuficincia de caixa do consrcio pblico, dever ser considerada em rubrica especfica do Demonstrativo de Disponibilidade de Caixa, que integra o Relatrio de Gesto Fiscal do Poder Executivo de cada ente consorciado, na proporo de sua participao, definida pelo contrato de rateio do exerccio vigente. 658 Ao se verificar a ocorrncia descrita acima, cada ente consorciado dever acrescentar as linhas referentes insuficincia de caixa do consrcio pblico no respectivo demonstrativo, conforme modelo da Tabela 5.1. Na situao em que os entes consorciados tenham repassado menos recursos financeiros do que os respectivos valores oramentrios da despesa, conforme previsto em contrato de rateio, gerando por consequncia, insuficincia de caixa no consrcio pblico, mesmo que parcial, aqueles que possuam recursos prprios suficientes para a cobertura do dfict gerado, podero utiliz-los desde que a execuo oramentria do consrcio pblico reflita a aplicao dos recursos prprios, no podendo a despesa ser considerada no cmputo dos limites mnimos de aplicao em educao e sade pelo ente consorciado que no repassou o recurso. 04.05.03.02 Consrcios Pblicos Com o objetivo de garantir transparncia na gesto fiscal, o consrcio dever dar ampla divulgao, inclusive em meio eletrnico de acesso pblico, ao Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa dos Consrcios Pblicos. O demonstrativo, conforme modelo da Tabela 5.2, dever ser disponibilizado na Internet, publicando-se na imprensa oficial de cada ente da Federao consorciado a indicao do local em que podero ser obtidos os textos integrais a qualquer tempo. Essa publicao dever ocorrer nos mesmos prazos estabelecidos para a publicao do demonstrativo dos entes federados consorciados. 04.05.04 SANES PESSOAIS No se aplica. 04.05.05 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS 04.05.05.01 LIMITES No se aplica. 04.05.05.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS vedada a aplicao das disponibilidades dos regimes de previdncia social em: a) ttulos da dvida pblica estadual e municipal, bem como em aes e outros papis relativos s empresas controladas pelo respectivo Ente da Federao;
658
Portaria n72, de 01 de fevereiro de 2012, art. 11, 2
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b) emprstimos, de qualquer natureza, aos segurados e ao Poder Pblico, inclusive s suas empresas controladas.
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04.05.06 INSTRUES DE PREENCHIMENTO 04.05.06.01 Ente da Federao (Tabela 5 Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa)
Tabela 5 Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa
<ENTE DA FEDERAO> <IDENTIFICAO DO PODER> <IDENTIFICAO DO RGO, QUANDO O DEMONSTRATIVO FOR ESPECFICO DE UM RGO> RELATRIO DE GESTO FISCAL DEMONSTRATIVO DA DISPONIBILIDADE DE CAIXA ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RGF ANEXO 5 (LRF, art. 55, Inciso III, alnea "a") DESTINAO DE RECURSOS < Identificao do Recurso Vinculado > < Identificao do Recurso Vinculado > < Identificao do Recurso Vinculado > ... ... ... TOTAL DOS RECURSOS VINCULADOS (I) < Identificao do Recurso No Vinculado > < Identificao do Recurso No Vinculado > < Identificao do Recurso No Vinculado > ... ... ... TOTAL DOS RECURSOS NO VINCULADOS (II) TOTAL (III) = (I + II) REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES1 FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> Nota: 1A disponibilidade de caixa do RPPS est comprometida com o Passivo Atuarial. DISPONIBILIDADE DE CAIXA BRUTA (a) OBRIGAES FINANCEIRAS (b) R$ 1,00 DISPONIBILIDADE DE CAIXA LQUIDA (c) = (a b)
1. COLUNAS DESTINAO DE RECURSOS Essa coluna identifica as diversas destinaes a que os recursos esto vinculados. A disponibilidade de caixa dever constar de registro prprio, de modo que os recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria fiquem identificados e escriturados de forma individualizada.659 Dessa forma, pretende-se demonstrar o clculo e o resultado da disponibilidade de caixa lquida para cada um dos recursos vinculados, permitindo que se avalie a inscrio em Restos a Pagar No Processados tambm de forma individualizada.
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LRF, art. 50, inciso I.
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Aps a demonstrao do clculo da disponibilidade de caixa para cada uma das vinculaes existentes, dever ser calculada a disponibilidade de caixa para os recursos no vinculados. DISPONIBILIDADE DE CAIXA BRUTA Essa coluna identifica o valor bruto das disponibilidades financeiras relativas respectiva vinculao. A disponibilidade de caixa bruta composta pelo somatrio dos seguintes itens: 1. Caixa O saldo total, em 31 de dezembro do exerccio de referncia, da disponibilidade financeira de numerrio e de outros valores em tesouraria; 2. Bancos O saldo total, em 31 de dezembro do exerccio de referncia, da disponibilidade financeira em bancos; 3. Aplicaes Financeiras O saldo, em 31 de dezembro do exerccio de referncia, da disponibilidade financeira referente a aplicaes financeiras. No caso dos recursos destinados ao Regime Prprio de Previdncia dos Servidores, as aplicaes financeiras equivalem ao grupo Investimentos, conforme plano de contas aplicado aos RPPS.660 4. Outras Disponibilidades Financeiras O saldo total, em 31 de dezembro do exerccio de referncia, de outras disponibilidades financeiras, que representam recursos com livre movimentao e para os quais no existam restries para uso imediato. OBRIGAES FINANCEIRAS Essa coluna identifica o total, em 31 de dezembro do exerccio de referncia, das obrigaes financeiras, relativas respectiva vinculao, que independem de autorizao oramentria para pagamento, tais como Depsitos, Restos a Pagar Processados do Exerccio e de Exerccios Anteriores, Restos a Pagar No Processados de Exerccios Anteriores e Outras Obrigaes Financeiras. Os Restos a Pagar No Processados do exerccio no devero ser considerados nessa coluna. As Obrigaes Financeiras so compostas pelos seguintes itens: 1. Depsitos O total dos depsitos, em 31 de dezembro do exerccio de referncia, pertencentes a terceiros e decorrentes de outras operaes no originadas de execuo oramentria, tais como consignaes, compulsrios e outros depsitos de diversas origens. 2. Restos a Pagar Processados O saldo, em 31 de dezembro do exerccio de referncia, dos restos a pagar processados do exerccio e de exerccios anteriores, decorrentes da execuo oramentria da despesa, tais como: fornecedores, convnios a pagar, precatrios, pessoal a pagar, encargos sociais a recolher, provises diversas, benefcios diversos a pagar e dbitos diversos a pagar.
660
Portaria MPS n 916, de 2003, e alteraes posteriores.
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Obrigaes como precatrios emitidos e consignaes a pagar so obrigaes lquidas e certas que se enquadram no conceito de despesa liquidada dado pela lei e, portanto, devem ser imediatamente liquidadas. No se pode falar, por exemplo, na inscrio como Restos a Pagar No Processados de despesas com precatrios. Uma vez emitido o ttulo executivo judicial, foram preenchidos os requisitos legais que qualificam a despesa como liquidada, ou seja, os restos a pagar referentes a precatrios judiciais sero sempre do tipo processado. Restos a Pagar so as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das no processadas.661 Os Restos a Pagar Processados so decorrentes da execuo oramentria da despesa com a ocorrncia da liquidao sem o seu respectivo pagamento. A liquidao da despesa consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito.662 3. Restos a Pagar No Processados de Exerccios Anteriores O saldo, em 31 de dezembro do exerccio de referncia, dos Restos a Pagar No Processados de exerccios anteriores, decorrentes de obrigaes com fornecedores de bens, materiais e servios, pessoal a pagar e outros Restos a Pagar No Processados de exerccios anteriores. Os RP No processados de Exerccios Anteriores, embora no configurem despesa do ponto de vista contbil, so considerados obrigao do ponto de vista fiscal, pois, poca de sua inscrio, foi exigida a correspondente disponibilidade de caixa. 4. Outras Obrigaes Financeiras O total das outras obrigaes financeiras relativas respectiva vinculao. Essas obrigaes, especificamente financeiras, so as resultantes de operaes realizadas com terceiros, independentes da execuo oramentria. DISPONIBILIDADE DE CAIXA LQUIDA Essa coluna identifica a diferena entre a disponibilidade de caixa bruta e as obrigaes financeiras at o final do perodo. 2. LINHAS < Identificao do Recurso Vinculado > A expresso entre < > dever ser substituda pela identificao do recurso vinculado, apresentando os valores correspondentes a cada uma das colunas. Como exemplos de vinculaes de recursos, temos: a) Recursos destinados a aes e servios pblicos de sade; b) Recursos destinados manuteno e desenvolvimento do ensino;
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Lei n 4.320/64, art. 36. Lei n 4.320/64, art. 63.
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c) Recursos destinados ao regime prprio de previdncia do servidor. Caso o ente controle os recursos vinculados em um nvel de detalhamento menor que o exigido pela legislao, criando "subvinculaes", ele poder apresentar o demonstrativo conforme esse controle. Por exemplo, caso o ente crie para os recursos destinados Sade, as subvinculaes "Ateno Bsica", "Assistncia Hospitalar" e "Outros Recursos Destinados Sade", poder apresentar o clculo da Disponibilidade de Caixa para cada uma dessas subvinculaes. Importante ressaltar que os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorreu o ingresso.663 A vinculao de recursos no se confunde com o montante utilizado para o cumprimento dos diversos limites impostos pela legislao (Sade, Educao etc.), os quais possuem suas regras prprias, dispostas ao longo desse manual. TOTAL DOS RECURSOS VINCULADOS (I) Nessa linha, registrar o somatrio da disponibilidade de caixa bruta, das obrigaes financeiras e da disponibilidade de caixa lquida relativas aos recursos vinculados. < Identificao do Recurso No Vinculado > A expresso entre < > dever ser substituda pela identificao do recurso no vinculado, apresentando os valores correspondentes a cada uma das colunas. No caso de recursos no vinculados, o ente poder preencher o demonstrativo no nvel de detalhamento que utiliza para controlar seus recursos. TOTAL DOS RECURSOS NO VINCULADOS (II) Nessa linha, registrar o somatrio da disponibilidade de caixa bruta, das obrigaes financeiras e da disponibilidade de caixa lquida relativas aos recursos no vinculados. TOTAL (III) = (I + II) Nessa linha, registrar o somatrio da disponibilidade de caixa bruta, das obrigaes financeiras e da disponibilidade de caixa lquida relativas aos recursos vinculados e no vinculados. REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES Nessa linha, registrar o valor da disponibilidade de caixa bruta, das obrigaes financeiras e da disponibilidade de caixa lquida relativas aos recursos vinculados ao Regime Prprio de Previdncia dos Servidores. Nota: Na nota devero constar, dentre outras informaes, as medidas corretivas adotadas ou a adotar, se o ente deixar de observar as normas previstas.
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04.05.06.02 Ente da Federao (Tabela 5: Exemplo de Elaborao)

MUNICPIO DE CAMPINAS - MG PREFEITURA MUNICIPAL RELATRIO DE GESTO FISCAL DEMONSTRATIVO DA DISPONIBILIDADE DE CAIXA ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL 2013 RGF ANEXO 5 (LRF, art. 55, Inciso III, alnea "a") DISPONIBILIDADE OBRIGAES DE CAIXA FINANCEIRAS DESTINAO DE RECURSOS BRUTA (a) (b) - MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO 10.500,00 9.500,00 - AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE 8.000,00 7.500,00 - Transferncias do FUNDEB aplicao magistrio 2.000,00 1.800,00 - Transferncias de Convnios EDUCAO 1.000,00 600,00 - Operaes de Crdito Internas finalidade especfica 500,00 450,00 TOTAL DOS RECURSOS VINCULADOS (I) - Recursos Ordinrios - Operaes de Crdito Internas emprstimos no especficos - Alienao de bens TOTAL DOS RECURSOS NO VINCULADOS (II) TOTAL (III) = (I + II) 22.000,00 10.000,00 2.500,00 8.000,00 20.500,00 42.500,00 19.850,00 5.000,00 1.000,00 4.000,00 10.000,00 29.850,00 14.000,00
R$ 1,00 DISPONIBILIDADE DE CAIXA LQUIDA (c) = (a b) 1.000,00 500,00 200,00 400,00 50,00 2.150,00 5.000,00 1.500,00 4.000,00 10.500,00 12.650,00 26.000,00
REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES1 2 40.000,00 Nota: 1 A disponibilidade de caixa do RPPS est comprometida com o Passivo Atuarial.
2
Na ltima linha da tabela esto destacados os valores do RPPS. As obrigaes financeiras do RPPS de R$14.000,00 so decorrentes da necessidade de pagamento dos benefcios previdencirios verificada no exerccio.
A partir do preenchimento do Anexo 5 do RGF, obtemos os valores de disponibilidade de caixa lquida coluna (c), necessrios para se obter a informao da possibilidade de inscrio dos restos a pagar no processados. Os valores da disponibilidade de caixa lquida por recurso vinculado e no vinculado, so transportados para o Demonstrativo dos Restos a Pagar (Anexo 6 do RGF).
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04.05.06.03 Ente da Federao Consorciado (Tabela 5.1: Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa em que o consrcio tenha insuficincia de caixa)
Tabela 5.1 Modelo de Demonstrativo da Disponibilidade para o ente que participe de consrcio em que se verifique ocorrncia de insuficincia de caixa.
TOTAL (III) = (I + II) INSUFICINCIA DE CAIXA DO CONSRCIO PBLICO (IV) < Identificao da Insuficincia por Vinculao> < Identificao da Insuficincia por Vinculao > ... ... TOTAL DO ENTE MAIS CONSRCIO PBLICO (V) = (III + IV) REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES1 FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> Nota: 1A disponibilidade de caixa do RPPS est comprometida com o Passivo Atuarial.
2. LINHAS TOTAL (III) = (I + II) Nessa linha, registrar o somatrio da disponibilidade de caixa bruta, das obrigaes financeiras e da disponibilidade de caixa lquida relativas aos recursos vinculados e no vinculados. INSUFICINCIA DE CAIXA DO CONSRCIO PBLICO (IV) Nessa linha, registrar a parcela total da insuficincia de caixa gerada no consrcio pblico atribuda ao ente consorciado com base no contrato de rateio. Esse valor dever refletir o somatrio das linhas de identificao da insuficincia por vinculao. Esse campo dever ser preenchido com sinal negativo, conforme apresentado no Demonstrativo do Consrcio Pblico. < Identificao da Insuficincia por Vinculao > A expresso entre < > dever ser substituda pela identificao da vinculao que gerou a insuficincia de caixa, apresentando os valores correspondentes a cada uma das colunas. As vinculaes enlencadas devem ser as mesmas constantes do quadro DESTINAO DOS RECURSOS, e para a verificao da existncia de disponibilidade de caixa, no ente consorciado, suficiente para a cobertura da insuficincia do consrcio pblico, devero ser comparadas as linhas referentes s mesmas vinculaes. TOTAL DO ENTE MAIS CONSRCIO PBLICO (V) = (III + IV) Nessa linha, registrar o somatrio do linha TOTAL mais a linha INSUFICINCIA DE CAIXA DO CONSRCIO PBLICO.
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04.05.06.04 Consrcio Pblico (Tabela 5.2: Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa dos Consrcios Pblicos)
Tabela 5.2 Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa dos Consrcios Pblicos.
<IDENTIFICAO DO CONSRCIO PBLICO> RELATRIO DE GESTO FISCAL DEMONSTRATIVO DA DISPONIBILIDADE DE CAIXA <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RGF ANEXO 5 (Portaria STN n 72/2012, art. 15, inciso IV, a) DESTINAO DE RECURSOS DISPONIBILIDADE DE CAIXA BRUTA (a) OBRIGAES FINANCEIRAS R$ 1,00 DISPONIBILIDADE DE CAIXA LQUIDA (c) = (a b)
(b) < Identificao do Recurso Vinculado Contrato de Rateio > ... TOTAL DOS RECURSOS VINCULADOS CONTRATO DE RATEIO (I) < Identificao do Recurso No Vinculado Contrato de Rateio > ... TOTAL DOS RECURSOS NO VINCULADOS CONTRATO DE RATEIO (II) < Identificao do Recurso Prprio > ... TOTAL DOS RECURSOS PRPRIOS (III) TOTAL (IV) = (I + II + III) FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> Nota: 1A disponibilidade de caixa do RPPS est comprometida com o Passivo Atuarial.
1. COLUNA DESTINAO DE RECURSOS Essa coluna identifica as diversas destinaes a que se vinculam os recursos dos Consrcios Pblicos, divididos em Recursos Vinculados Contrato de Rateio, Recursos No Vinculados Contrato de Rateio e Recursos Prprios. O preenchimento segue as mesmas orientaes do item 04.05.06.01. < Identificao do Recurso Vinculado Contrato de Rateio > A expresso entre < > dever ser substituda pela identificao do recurso vinculado proveniente do Contrato de Rateio, apresentando os valores correspondentes a cada uma das colunas. < Identificao do Recurso No Vinculado Contrato de Rateio > A expresso entre < > dever ser substituda pela identificao do recurso no vinculado proveniente do Contrato de Rateio, apresentando os valores correspondentes a cada uma das colunas.
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< Identificao do Recurso Prprio > A expresso entre < > dever ser substituda pela identificao do recurso prprio do Consrcio Pblico, apresentando os valores correspondentes a cada uma das colunas. Recursos prprios do Consrcio Pblico so todos os recursos recebidos, exceto os provenientes do Contrato de Rateio.
ANEXO 6 DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR
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04.06.00 ANEXO 6 DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR

04.06.01 INTRODUO O Demonstrativo dos Restos a Pagar664 parte integrante do Relatrio de Gesto Fiscal e visa a dar transparncia ao equilbrio entre a contrao de obrigaes de despesa e a disponibilidade de caixa.665 O Demonstrativo dever ser elaborado somente no ltimo quadrimestre pelos Poderes e rgos com poder de autogoverno, tais como o Poder Executivo, os rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio, o Tribunal de Contas e o Ministrio Pblico.666 O equilbrio intertemporal (equilbrio ao longo dos exerccios) entre as receitas e as despesas pblicas se estabelece como pilar da gesto fiscal responsvel. O planejamento, determinante para o setor pblico e indicativo para o setor privado,667 ferramenta imprescindvel boa gesto fiscal e consiste em definir os objetivos que devem ser alcanados e prever, permanente e sistematicamente, os acontecimentos que podero interferir no cumprimento desses objetivos, notadamente no que se refere ao equilbrio das contas pblicas. Como parte essencial do planejamento, ao assumir uma obrigao de despesa atravs de contrato, convnio, acordo, ajuste ou qualquer outra forma de contratao no seu ltimo ano de mandato, o gestor deve verificar previamente se poder pag-la. As despesas decorrentes de obrigaes contradas no ltimo ano de mandato da gesto administrativo-financeira devero ser pagas at o final do ano ou, se for o caso, ser pagas no ano seguinte com recursos provisionados no ano anterior. Para cumprimento da regra, o limite a ser considerado o de disponibilidade de caixa considerados os encargos e despesas compromissadas a pagar at o final do exerccio668. Para que essas despesas possam ser pagas, preciso pagar primeiramente os credores mais antigos, ou seja, deve-se respeitar a ordem cronolgica das obrigaes.669670 Exemplo: (+) Disponibilidade de caixa em 01 de janeiro (+) Previso de entrada de recursos at 31 de dezembro (=) Disponibilidade de caixa bruta () Pagamento das despesas do ano anterior, inscritas em restos a pagar a serem pagas no ano () Pagamento das despesas j empenhadas () Pagamento dos salrios dos servidores at o final do ano
LRF, art. 55, inciso III, alnea b. LRF, art. 42, caput. 666 LRF, art. 20. 667 CF, art. 174. 668 LRF, art. 42, pargrafo nico. 669 Decreto-Lei n 201, de 1967, Art. 1, inciso XII. 670 Lei n 8.666, de 1993, art. 5 e 92.
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() Pagamento do 13o salrio () Pagamento de encargos sociais () Pagamento de emprstimos bancrios () Pagamento de parcelamento de dvidas com o INSS e outras () Contrapartida de convnios j assinados () Pagamento de contratos j assinados (vigilncia, limpeza, fornecimento de medicamentos, obras, etc.) () Pagamento das despesas de gua, luz e telefone previstas () Pagamento de quaisquer outras obrigaes j assumidas ou que o municpio deva fazer por exigncia legal (=) Disponibilidade de caixa lquida Apesar de a restrio estabelecida no art. 42 limitar-se aos dois ltimos quadrimestres do respectivo mandato, a LRF estabelece que a responsabilidade na gesto fiscal pressupe a ao planejada e transparente em que se previnem riscos e se corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas,671 o que impe que ajustes devam ser observados no decorrer de todo o mandato, de forma que as receitas no sejam superestimadas, nem haja acmulo excessivo de passivos financeiros. Como regra geral, as despesas devem ser executadas e pagas no exerccio financeiro e, extraordinariamente, podem ser deixadas obrigaes a serem cumpridas no exerccio seguinte com a suficiente disponibilidade de caixa. Assim, o controle da contrao de obrigaes deve ocorrer simultaneamente execuo financeira da despesa em todos os exerccios e no somente no ltimo ano de mandato. O mandato do responsvel por Poder ou rgo determinado pelos regimentos internos e pode ser inferior ao mandato para o Chefe do Poder Executivo. Os perodos de mandatos distintos do exerccio civil devem ser adequados s restries das disponibilidades de caixa para os restos a pagar. Todavia, no h que se confundir mandato e reeleio para fins de cumprimento do art. 42 da LRF. Em que pese ser permitida ao titular do mandato a reconduo ao cargo por meio do instituto da reeleio, as limitaes impostas para contratao de despesa sem a respectiva disponibilidade de caixa so relativas ao perodo de mandato e no ao perodo em que o titular da chefia estiver no exerccio do poder. Sendo assim, mesmo que o titular do Poder seja reeleito, para a contratao de obrigao de despesa que no possa ser cumprida integralmente, deve existir a suficiente disponibilidade de caixa. Em face disso, a gesto dos rgos autnomos cujos titulares desempenham mandatos de um ano ou inferior, por exemplo, merece ateno redobrada, mediante adoo de mecanismos eficientes de planejamento e execuo oramentrio-financeira que lhes garantam cumprir as normas especiais de final de mandato de seus titulares. Sendo assim, os rgos autnomos dos Poderes Legislativo e Judicirio e do Ministrio Pblico devem efetuar controles permanentes na programao financeira e no cronograma mensal de desembolso.
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LRF, art. 1, 1.
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Para que a despesa seja empenhada, liquidada, paga ou inscrita em restos a pagar, deve, anteriormente, ter sido compatibilizada e adequada LOA, LDO e ao PPA, ter sido efetuada a devida programao financeira e a adequada estimativa oramentrio-financeira seguindo os procedimentos licitatrios devidos. Para uma obra ser licitada, deve haver, ainda, projeto bsico, projeto executivo e normas de execuo dessa obra, que incluiro um cronograma de execuo, bem como dotao oramentria necessria licitao, to somente, no exerccio financeiro.672 Portanto, os restos a pagar constituem instituto que somente existe em consequncia da execuo oramentrio-financeira da despesa referente parcela do oramento empenhada e pendente de pagamento no encerramento do exerccio, sendo que a parcela liquidada ser inscrita em restos a pagar processados e a pendente de liquidao, em Restos a Pagar No Processados. Pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas e as despesas nele legalmente empenhadas.673 Portanto, a execuo das despesas oramentrias est condicionada ao exerccio financeiro, ou seja, ao princpio da anualidade. Vale ressaltar que o exerccio financeiro coincide com o calendrio civil, ou seja, de 1 de janeiro a 31 de dezembro. Assim, a inscrio em restos a pagar dos investimentos plurianuais deve ocorrer segundo o cronograma e a programao de execuo fsica e financeira, e por exerccio financeiro, ou seja, deve seguir o princpio da anualidade mesmo que os investimentos sejam plurianuais. O cronograma fsico-financeiro afetar o controle da inscrio em restos a pagar e da respectiva disponibilidade de caixa exigida, j que a inscrio em restos a pagar estar associada dotao da parcela consignada no oramento em curso, no podendo ser exigida disponibilidade de caixa para as parcelas do investimento que devero ser objeto de crdito em oramentos futuros.674 O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio675. O empenho uma das fases mais importantes por que passa a despesa pblica, obedecendo a um processo que nasce no procedimento licitatrio e vai at o pagamento, mas no cria obrigao, que se considera contrada no momento da formalizao do contrato administrativo ou instrumento congnere.676 Os contratos devem estabelecer com clareza e preciso os direitos, obrigaes e responsabilidades das partes e so regulados pelas suas clusulas, pelos preceitos de direito pblico e supletivamente pelos princpios da teoria geral dos contratos e as disposies do direito privado. Dentre as obrigaes e direitos pactuados, encontram-se, de um lado, a obrigao da prestao do servio, a entrega da obra ou dos materiais, e, de outro, a efetivao do devido pagamento 677. H casos em que a contratao de obrigao se faz por meio da emisso da nota de empenho to
Lei n 8.666/93, art. 7., caput e 2, III. Lei n 4.320/64, art. 35. 674 Lei n. 8.666/93, de 1993. Art. 7. 675 Lei n 4.320/64, art. 58. 676 Na Unio, Lei n. 12.309/2010, LDO para o exerccio de 2011, art. 105. 677 Lei n 8666/93.
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somente, havendo outros em que a legislao exige a formalizao de contrato, em que as partes firmam acordos que no podem ser desfeitos ao bel-prazer de cada um, gerando, inclusive, nus para a parte que decide rescindir o contrato. O pagamento da despesa s ser efetuado quando ordenado aps sua regular liquidao,678 que tem por finalidade apurar a liquidez e a certeza do direito ao recebimento pelo fornecedor do pagamento referente concluso do ajustado entre as partes e que ter por base documentos que comprovem a efetiva consecuo do contrato.679 Assim, a prestao do servio ou o fornecimento de bens, em conformidade com o contratado, iro caracterizar o direito lquido e certo ao recebimento do pagamento pelo fornecedor do servio, obra ou material. Direito lquido e certo o que resulta de fato certo, ou seja, aquele capaz de ser comprovado, de plano, por documentao inequvoca, no podendo se basear em simples conjecturas ou em alegaes que dependam de dilao probatria.680 Em que pese serem permitidas clusulas exorbitantes pela lei de licitaes e contratos, os princpios do direito civil devem ser seguidos supletivamente. Os contratantes so obrigados a guardar, tanto na concluso do contrato quanto em sua execuo, os princpios de probidade e boa f.681 Dessa forma, o cancelamento de restos a pagar processados, ou seja, aqueles cuja obrigao por parte do prestador fora cumprida, no tem respaldo legal, contrariando, no mnimo, o princpio da moralidade administrativa.682 O cancelamento de empenhos ou de despesas inscritas em restos a pagar, mesmo no processados, medida que requer avaliao criteriosa. A LRF no autoriza nem incentiva a quebra de contratos celebrados entre a Administrao Pblica e seus fornecedores e prestadores de servios. Assim, embora seja penalizado o gestor irresponsvel que deixa de ordenar, de autorizar ou de promover o cancelamento do montante de restos a pagar inscrito em valor superior ao permitido em lei,683 isto no significa que o gestor possa lesar o fornecedor de boa f. As dvidas passivas da Unio, dos Estados e dos Municpios, bem assim todo e qualquer direito ou ao contra a fazenda federal, estadual ou municipal, seja qual for a sua natureza, prescrevem em cinco anos contados da data do ato ou fato do qual se originaram.684 Na inscrio, deve-se observar que os recursos legalmente destinados ou vinculados finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorreu o
Lei n 4320/64, art. 63. Lei n 4320/64, art. 62. 680 Moraes, Alexandre de. Direito Constitucional 20 ed. So Paulo: Atlas, 2006, pag.142. 681 Lei n 10.406 de 10/01/2002, art.422. 682 CF, art. 37. 683 Lei n 10.028/2002, art. 2. 684 Decreto n 20.910, de 6 de janeiro de 1932, art. 1.
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ingresso.685 Alm disso, a disponibilidade de caixa deve constar de registro prprio, de modo que os recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria fiquem identificados e escriturados de forma individualizada. 686 Desse modo, o demonstrativo estabelecido pelo confronto da disponibilidade de caixa lquida com a inscrio em Restos a Pagar No Processados, segregados por vinculao de recursos. Esse demonstrativo dever compor tambm o Relatrio de Gesto Fiscal Consolidado, a ser elaborado e publicado pelo Poder Executivo at 30 dias aps a divulgao do relatrio do ltimo quadrimestre do exerccio (vide tpico 04.08.00 Relatrio de Gesto Fiscal Consolidado). 04.06.01.01 Contedo do Demonstrativo O demonstrativo evidenciar a inscrio em Restos a Pagar das despesas: a) liquidadas e no pagas; b) empenhadas e no liquidadas; c) no inscritas por falta de disponibilidade de caixa e cujos empenhos foram cancelados. No demonstrativo sero evidenciados, tambm, os restos a pagar de exerccios anteriores. 04.06.01.02 Objetivo do Demonstrativo O objetivo bsico desse demonstrativo possibilitar a verificao do cumprimento do art. 42 da LRF, pelo confronto da coluna dos RP empenhados e no liquidados do exerccio com a disponibilidade de caixa lquida, segregados por vinculao. 04.06.02 CONCEITO 04.06.02.01 Restos a Pagar Os Restos a Pagar constituem compromissos financeiros exigveis que compem a dvida flutuante e podem ser caracterizados como as despesas empenhadas, mas no pagas at o dia 31 de dezembro de cada exerccio financeiro. As despesas empenhadas, no pagas at o dia 31 de dezembro, no canceladas pelo processo de anlise e depurao e, que atendam os requisitos previstos em legislao especfica, devem ser inscritas em Restos a Pagar, pois se referem a encargos incorridos no prprio exerccio. Podem-se distinguir dois tipos de Restos a Pagar: os Processados e os No Processados. 1. Restos a Pagar processados So considerados processados os Restos a Pagar referentes a empenhos liquidados e, portanto, prontos para o pagamento, ou seja, cujo direito do credor j foi verificado. Os Restos a Pagar Processados no podem ser cancelados, tendo em
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LRF, art. 8, pargrafo nico. LRF, art. 50, inciso I.
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vista que o fornecedor de bens/servios cumpriu com a obrigao de fazer e a Administrao no poder deixar de cumprir com a obrigao de pagar. 2. Restos a Pagar no processados So considerados no processados os empenhos de contrato e convnios que se encontram em plena execuo, no existindo o direito lquido e certo do credor. Dessa forma, no encerramento do exerccio a despesa oramentria que se encontrar empenhada mas ainda no paga ser inscrita em restos a pagar no processados. 3. Restos a Pagar no processados liquidados Representam as despesas oramentrias, empenhadas mas no pagas, inscritas em restos a pagar no processados no final do exerccio, que foram liquidadas no exerccio seguinte. A natureza dos restos a pagar no processados no se modifica quando ocorre sua liquidao, considerando que ela definida no momento da inscrio em 31 de dezembro. 04.06.03 PARTICULARIDADES 04.06.03.01 Entes da Federao 1. Unio A Unio dever adotar o modelo proposto na Tabela 6, demonstrando separadamente a inscrio em Restos a Pagar dos regimes previdencirios sob sua responsabilidade, ou seja, dever apresentar a inscrio em Restos a Pagar do Regime Geral de Previdncia Social, do Regime Prprio de Previdncia Social Pessoal Civil e do Regime Prprio de Previdncia Social Pessoal Militar. 04.06.03.02 Consrcios Pblicos Com o objetivo de garantir transparncia na gesto fiscal, o consrcio pblico dever dar ampla divulgao, inclusive em meio eletrnico de acesso pblico, ao Demonstrativo dos Restos a Pagar dos Consrcios. O demonstrativo, conforme Tabela 6.1, dever ser disponibilizado na Internet, publicando-se na imprensa oficial de cada ente da Federao consorciado a indicao do local em que podero ser obtidos os textos integrais a qualquer tempo.687 Essa publicao dever ocorrer nos mesmos prazos estabelecidos para a publicao do demonstrativo dos entes federados consorciados. 04.06.04 SANES PESSOAIS O Agente que ordenar ou autorizar a inscrio em restos a pagar, de despesa que no tenha sido previamente empenhada ou que exceda o limite estabelecido em lei, ser punido com deteno de 6 (seis) meses a 2 (dois) anos.688
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Portaria STN n 72, de 01 de fevereiro de 2012, artigo 15, pargrafo nico. CP, art. 359-B.
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O Agente que deixar de ordenar, de autorizar ou de promover o cancelamento do montante de restos a pagar inscrito em valor superior ao permitido em lei, ser punido com deteno de 6 (seis) meses a 2 (dois) anos.689 O Agente que ordenar ou autorizar a assuno de obrigao, nos dois ltimos quadrimestres do ltimo ano do mandato ou legislatura, cuja despesa no possa ser paga no mesmo exerccio financeiro ou, caso reste parcela a ser paga no exerccio seguinte, que no tenha contrapartida suficiente de disponibilidade de caixa, ficar em recluso de 1 (um) a 4 (quatro) anos.690 Essas e outras penalidades, aplicveis ao titular do Poder ou rgo e ao agente pblico, esto detalhadas no final desta publicao (tpico 05.00.00). 04.06.05 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS 04.06.05.01 LIMITES O art. 42 da LRF limita que o ente contraia despesa cujo montante seja superior suficiente disponibilidade de caixa para seu pagamento no exerccio seguinte. 04.06.05.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS A observncia do cumprimento do limite de inscrio em restos a pagar um dos requisitos para a concesso de garantia pela Unio das operaes de crdito pleiteadas pelos estados, DF e municpios.691 Para mais informaes, consultar o Manual para Instruo de Pleitos (MIP) na pgina da Secretaria do Tesouro Nacional na Internet:http://www.tesouro.gov.br/hp/downloads/MIP.pdf
CP, art. 359-F. CP, art. 359-C. 691 LRF, art. 42. Resoluo do Senado Federal n 48, de 2007, art. 10, inciso II, c.
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04.06.06 INSTRUES DE PREENCHIMENTO 04.06.06.01 Ente da Federao (Tabela 6: Demonstrativo dos Restos a Pagar)
Tabela 6 Demonstrativo dos Restos a Pagar
<ENTE DA FEDERAO> <IDENTIFICAO DO PODER> RELATRIO DE GESTO FISCAL DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RGF ANEXO 6 (LRF, art. 55, inciso III, alnea "b") R$ 1,00 DISPONIBILIDADE DE EMPENHOS NO CAIXA LQUIDA LIQUIDADOS (ANTES DA CANCELADOS (NO INSCRIO EM INSCRITOS POR RESTOS A PAGAR NO INSUFICINCIA De Exerccios Do De Exerccios Do PROCESSADOS DO FINANCEIRA) Anteriores Exerccio Anteriores Exerccio EXERCCIO) RESTOS A PAGAR Empenhados e No Liquidados e No Pagos Liquidados
DESTINAO DE RECURSOS
< Identificao do Recurso Vinculado > < Identificao do Recurso Vinculado > < Identificao do Recurso Vinculado > ... ... ... TOTAL DOS RECURSOS VINCULADOS (I) < Identificao do Recurso No Vinculado > < Identificao do Recurso No Vinculado > < Identificao do Recurso No Vinculado > ... ... ... TOTAL DOS RECURSOS NO VINCULADOS (II) TOTAL (III) = (I + II) REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES1 FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> Nota: 1A disponibilidade de caixa do RPPS est comprometida com o Passivo Atuarial.
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1. COLUNAS DESTINAO DE RECURSOS Essa coluna identifica os Restos a Pagar de acordo com a destinao qual os recursos aplicados pelo Poder ou rgo esto vinculados. A disponibilidade de caixa constar de registro prprio, de modo que os recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria fiquem identificados e escriturados de forma individualizada.692 Em funo da regra acima, a inscrio em Restos a Pagar No Processados do exerccio dever ser efetuada de forma individualizada, respeitando-se os montantes da disponibilidade de caixa por destinao de recurso. RESTOS A PAGAR Essa coluna identifica os restos a pagar das despesas liquidadas e no pagas e os restos a pagar das despesas empenhadas e no liquidadas. Restos a Pagar so as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das no processadas.693 Os Restos a Pagar No Processados do exerccio somente podero ser inscritos, considerando-se a sua vinculao, caso haja disponibilidade de caixa lquida, conforme apurado no Anexo 5 Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa. Os Restos a Pagar Empenhados e No Liquidados inscritos em determinado exerccio, ou parte deles, podem vir a ser liquidados em exerccios posteriores, devendo ser ento alocados, para fins fiscais, na coluna Restos a Pagar Liquidados e No Pagos Nesses casos, desde que ainda no tenham sido pagos, o montante liquidado deve ser subtrado da coluna de Restos a Pagar Empenhados e No Liquidados de exerccios anteriores e somado coluna de Restos a Pagar Liquidados e No Pagos de exerccios anteriores. Segue abaixo exemplo para ilustrar a dinmica descrita acima.
2009 Liquidados e No Pagos Empenhados e No Liquidados De Exerccios Anteriores (a) Do exerccio (b) 1000 De Exerccios Anteriores (c) Do exerccio (d) 500 2010 Liquidados e No Pagos Empenhados e No Liquidados De Exerccios Anteriores (e) 400 Do exerccio (f) 1000 De Exerccios Anteriores (g) 200 Do exerccio (h) 500
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LRF, art. 50, inciso I. Lei n 4.320/64, art. 36.
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Considerando que em 2009 no havia RP de exerccios anteriores, foram demonstrados apenas os RP inscritos no exerccio, no valor de $1000 de RP Processados (coluna "b") e de $500 de RP No processados (coluna "d"). Em 2010, tivemos os seguintes eventos: 1. Pagamento de RP Liquidados e No Pagos de 2009 no valor de $700; 2. Liquidao e pagamento de RP Empenhados e No Liquidados de 2009 no valor de $200; 3. Liquidao (sem pagamento) de RP Empenhados e No Liquidados de 2009 no valor de $100; 4. Inscrio de RP Liquidados e No Pagos do exerccio no valor de $1000 e de RP Processados do exerccio de 2009 no valor de $100; 5. Inscrio de RP Empenhados e No Liquidados no valor de $500; Em funo do evento 1, foi computado na coluna "e" o valor restante de RP Processados do exerccio de 2009, no valor de $300. Os eventos 2 e 3 geraram uma diminuio de $300 no valor de RP No processados de 2009, o que resultou na demonstrao do valor de $200 na coluna "g". O evento 4 inscreveu os RP Processados do exerccio, no valor de $1000 (coluna "f"), mais os RP Processados de exerccios anteriores, no valor de $100 (somados coluna "e"), correspondentes aos RP No processados que foram liquidados no evento 3. Por fim, o evento 5 foi demonstrado na coluna "h". Liquidados e no pagos Essa coluna identifica os restos a pagar inscritos de despesas liquidadas e no pagas, de exerccios anteriores e do exerccio, denominados processados conforme a nomenclatura da Lei n 4.320/64. As despesas processadas so aquelas que, embora no tenham sido pagas, j passaram pela etapa da verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito. Obrigaes como precatrios emitidos e consignaes a pagar so obrigaes lquidas e certas que se enquadram no conceito de despesa liquidada dado pela lei e, portanto, devem ser imediatamente liquidadas. No se pode falar, por exemplo, na inscrio como Restos a Pagar No Processados de despesas com precatrios. Uma vez emitido o ttulo executivo judicial, foram preenchidos os requisitos legais que qualificam a despesa como liquidada, ou seja, os restos a pagar referentes a precatrios judiciais sero sempre do tipo processado. De Exerccios Anteriores Essa coluna identifica os restos a pagar de exerccios anteriores. O valor informado nessa coluna corresponde ao saldo dos restos a pagar processados inscritos em exerccios anteriores, ou seja, equivale ao valor dos restos a pagar processados inscritos em exerccios anteriores e que ainda no foram pagos nem cancelados.
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Do Exerccio Essa coluna identifica os restos a pagar do exerccio. Nessa coluna, o saldo corresponde ao valor dos restos a pagar processados inscritos em 31 de dezembro do exerccio a que se refere o demonstrativo, tendo em vista que ainda no houve execuo desses restos a pagar. Empenhados e no liquidados Essa coluna identifica os restos a pagar empenhados e no liquidados, denominados no processados conforme a nomenclatura da Lei n 4.320/64. As despesas no processadas so aquelas que no foram liquidadas, ou seja, ainda no passaram pela etapa da verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito. De Exerccios Anteriores Essa coluna identifica os Restos a Pagar No Processados de exerccios anteriores. O valor informado nessa coluna corresponde ao saldo dos Restos a Pagar No Processados inscritos em exerccios anteriores, ou seja, equivale ao valor dos restos a pagar inscritos em exerccios anteriores e que ainda no foram liquidados nem cancelados. Do Exerccio Essa coluna identifica os restos a pagar de despesas no liquidadas. Nessa coluna, o saldo corresponde ao valor dos Restos a Pagar No Processados inscritos em 31 de dezembro do exerccio a que se refere o demonstrativo, tendo em vista que ainda no houve execuo desses restos a pagar. DISPONILIDADE DE CAIXA LQUIDA Essa coluna identifica a disponibilidade de caixa lquida, por vinculao de recursos, apurada no Anexo 5 Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa. A inscrio em Restos a Pagar No Processados do exerccio limita-se disponibilidade lquida de caixa, que representa a diferena positiva entre a Disponibilidade de Caixa Bruta e as Obrigaes Financeiras. EMPENHOS NO LIQUIDADOS CANCELADOS Essa coluna identifica os empenhos no liquidados que foram cancelados (no foram inscritos em Restos a Pagar) por insuficincia financeira. imprescindvel que os referidos empenhos no inscritos estejam adequadamente contabilizados em contas prprias que os identifiquem. Os empenhos de despesas no inscritos em Restos a Pagar No Processados devero ser cancelados. Os empenhos de despesas j liquidadas, nos termos da lei,694 no podero ser cancelados, salvo se for cancelada tambm a obrigao correspondente junto ao credor, ou seja, no houver mais a dvida por devoluo de materiais ou outros
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Lei n 4.320/64, art. 63.
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motivos semelhantes. Este procedimento reflete a real posio do passivo da entidade em observncia LRF,695 j que fora realizado o segundo estgio da despesa oramentria que a liquidao. 2. LINHAS < Identificao do Recurso Vinculado > A expresso entre < > dever ser substituda pela identificao de um recurso vinculado, apresentando os valores correspondentes a cada uma das colunas. Como exemplos de vinculaes de recursos, temos: a) Recursos destinados a aes e servios pblicos de sade; b) Recursos destinados manuteno e desenvolvimento do ensino; c) Recursos destinados ao regime prprio de previdncia do servidor. Caso o ente controle os recursos vinculados em um nvel de detalhamento menor que o exigido pela legislao, criando "subvinculaes", ele poder apresentar o demonstrativo conforme esse controle. Por exemplo, caso o ente crie para os recursos destinados Sade, as subvinculaes "Ateno Bsica", "Assistncia Hospitalar" e "Outros Recursos Destinados Sade", poder apresentar a inscrio em Restos a Pagar para cada uma dessas subvinculaes. Importante ressaltar que os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorreu o ingresso.696 A vinculao de recursos no se confunde com o montante utilizado para o cumprimento dos diversos limites impostos pela legislao (Sade, Educao etc.), os quais possuem suas regras prprias, dispostas ao longo desse manual. TOTAL DOS RECURSOS VINCULADOS (I) Nessa linha, registrar o somatrio dos Restos a Pagar, da disponibilidade de caixa lquida e dos empenhos no liquidados que foram cancelados relativos aos recursos vinculados. < Identificao do Recurso No Vinculado > A expresso entre < > dever ser substituda pela identificao do recurso no vinculado, apresentando os valores correspondentes a cada uma das colunas. No caso de recursos no vinculados, o ente poder preencher o demonstrativo no nvel de detalhamento que utiliza para controlar seus recursos. TOTAL DOS RECURSOS NO VINCULADOS (II) Nessa linha, registrar o somatrio dos Restos a Pagar, da disponibilidade de caixa lquida e dos empenhos no liquidados que foram cancelados relativos aos recursos no vinculados.
695 696
LRF, art. 4, 3, e art. 5, inciso III, alnea b. LRF, art. 8, pargrafo nico.
661
TOTAL (III) = (I + II) Nessa linha, registrar o somatrio dos Restos a Pagar, da disponibilidade de caixa lquida e dos empenhos no liquidados que foram cancelados relativos aos recursos vinculados e no vinculados. REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES Nessa linha, registrar o valor dos Restos a Pagar, da disponibilidade de caixa lquida e dos empenhos no liquidados que foram cancelados relativos aos recursos vinculados ao Regime Prprio de Previdncia dos Servidores.
662
04.06.06.02 Ente da Federao (Tabela 6: Exemplo de Elaborao) A partir do preenchimento do Anexo 5 do RGF (vide tpico 04.05.06.02), obtemos os valores de disponibilidade de caixa lquida coluna (c), necessrios para se obter a informao da possibilidade de inscrio dos restos a pagar no processados. Os valores da disponibilidade de caixa lquida por recurso vinculado e no vinculado, so transportados para o Demonstrativo dos Restos a Pagar (Anexo 6 do RGF).
MUNICPIO DE CAMPINAS - MG PREFEITURA MUNICIPAL RELATRIO DE GESTO FISCAL DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL 2013 RGF ANEXO 6 (LRF, art. 55, inciso III, alnea "b") RESTOS A PAGAR Liquidados e No Empenhados e No Pagos Liquidados DESTINAO DE RECURSOS De Exerccios Do Anteriore Exerccio s
550,00 350,00 0,00 0,00 0,00 900,00 100,00 300,00 0,00 400,00 1.300,00 400,00 250,00 100,00 50,00 150,00 950,00 500,00 700,00 2.000,00 3.200,00 4.150,00
R$1,00
De Exerccios Anteriores
250,00 425,00 50,00 0,00 0,00 725,00 0,00 0,00 0,00 0,00 725,00
DISPONIBILIDADE EMPENHOS NO DE CAIXA LIQUIDADOS LQUIDA (ANTES CANCELADOS DA INSCRIO EM (NO INSCRITOS RESTOS A PAGAR POR NO Do INSUFICINCIA Exerccio PROCESSADOS DO FINANCEIRA) EXERCCIO)
850,00 500,00 175,00 200,00 0,00 1.725,00 3.500,00 1.000,00 1.800,00 6.300,00 8.025,00 1.000,00 500,00 200,00 400,00 50,00 2.150,00 5.000,00 1.500,00 4.000,00 10.500,00 12.650,00 0,00 200,00 0,00 0,00 0,00 200,00 0,00 0,00 0,00 0,00 200,00 0,00
- MANUT. E DESENV. DO ENSINO - AES E SERV. PBL. DE SADE - Transf. do FUNDEB Magistrio - Transf. de Convnios EDUCAO - Operaes de Crdito Internas finalidade especfica TOTAL DOS RECURSOS VINCULADOS (I) - Recursos Ordinrios - Operaes de Crdito Internas emprstimos no especficos - Alienao de bens TOTAL DOS RECURSOS NO VINCULADOS (II) TOTAL (III) = (I + II)
REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS 0,00 750,00 0,00 1.150,00 26.000,00 SERVIDORES1 2 FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> Nota: 1A disponibilidade de caixa do RPPS est comprometida com o Passivo Atuarial.
O objetivo bsico desse demonstrativo possibilitar a verificao do cumprimento do art. 42 da LRF, pelo confronto da coluna dos RP empenhados e no liquidados do exerccio com a disponibilidade de caixa lquida, segregados por vinculao, conforme tabela acima. Por exemplo, nas Aes e Servios Pblicos de Sade foram inscritos R$500,00 em RP no processados, sendo que a disponibilidade de caixa lquida (antes dessas inscries) totalizava R$500,00 para essa vinculao em sade. Portanto, o gestor atendeu o disposto na LRF, pois a contrao de obrigaes de despesa para pagamento no exerccio seguinte se adequou disponibilidade de caixa lquida para essa despesa obrigatria.
663
04.06.06.03 Consrcio Pblico (Tabela 6.1: Demonstrativo dos Restos a Pagar)

Tabela 6.1 Demonstrativo dos Restos a Pagar
<IDENTIFICAO DO CONSRCIO PBLICO> RELATRIO DE GESTO FISCAL DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR <PERODO DE REFERNCIA PADRO> RGF ANEXO 6 (Portaria STN n 72/2012, art. 15, inciso IV, a) R$ 1,00 RESTOS A PAGAR DISPONIBILIDADE DE EMPENHOS NO CAIXA LQUIDA Empenhados e No LIQUIDADOS Liquidados e No Pagos (ANTES DA Liquidados CANCELADOS (NO DESTINAO DE RECURSOS INSCRIO EM INSCRITOS POR RESTOS A PAGAR NO De INSUFICINCIA Do De Exerccios Do PROCESSADOS DO Exerccios FINANCEIRA) Exerccio Anteriores Exerccio EXERCCIO) Anteriores < Identificao do Recurso Vinculado Contrato de Rateio> ... TOTAL DOS RECURSOS VINCULADOS CONTRATO DE RATEIO (I) < Identificao do Recurso No Vinculado Contrato de Rateio > ... TOTAL DOS RECURSOS NO VINCULADOS - CONTRATO DE RATEIO (II) < Identificao do Recurso Prprio > ... TOTAL DOS RECURSOS PRPRIOS (III) TOTAL (IV) = (I + II + III) FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm> Nota: 1A disponibilidade de caixa do RPPS est comprometida com o Passivo Atuarial.
1. COLUNA DESTINAO DE RECURSOS Essa coluna identifica as diversas destinaes a que se vinculam os recursos dos Consrcios Pblicos, divididos em Recursos Vinculados Contrato de Rateio, Recursos No Vinculados Contrato de Rateio e Recursos Prprios. O preenchimento segue as mesmas orientaes do item 04.06.06.01. 2. LINHAS < Identificao do Recurso Vinculado Contrato de Rateio > A expresso entre < > dever ser substituda pela identificao do recurso vinculado proveniente do Contrato de Rateio, apresentando os valores correspondentes a cada uma das colunas.
664
< Identificao do Recurso No Vinculado Contrato de Rateio > A expresso entre < > dever ser substituda pela identificao do recurso no vinculado proveniente do Contrato de Rateio, apresentando os valores correspondentes a cada uma das colunas. < Identificao do Recurso Prprio > A expresso entre < > dever ser substituda pela identificao do recurso prprio do Consrcio Pblico, apresentando os valores correspondentes a cada uma das colunas. Recursos prprios do Consrcio Pblico so todos os recursos recebidos, exceto os provenientes do Contrato de Rateio.
ANEXO 7 DEMONSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RELATRIO DE GESTO FISCAL
665
04.07.00 ANEXO 7 DEMONSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RELATRIO DE GESTO FISCAL

04.07.01 INTRODUO Parte integrante do Relatrio de Gesto Fiscal RGF, o Demonstrativo Simplificado do Relatrio de Gesto Fiscal, verso simplificada daquele relatrio, 697 dever ser elaborado pelo Poder Executivo, em todos os quadrimestres, e pelos Poderes Legislativo e Judicirio e pelo Ministrio Pblico,698 somente no ltimo quadrimestre. Esse demonstrativo dever compor tambm o Relatrio de Gesto Fiscal Consolidado, a ser elaborado e publicado pelo Poder Executivo at 30 dias aps a divulgao do relatrio do ltimo quadrimestre do exerccio (vide tpico 04.08.00 Relatrio de Gesto Fiscal Consolidado). A Lei de Responsabilidade Fiscal determina que o RGF dever ser emitido quadrimestralmente e disponibilizado ao acesso pblico, inclusive em meios eletrnicos,699 at trinta dias aps o encerramento do perodo a que corresponder. Prazo que, para o primeiro quadrimestre, se encerra em 30 de maio, para o segundo quadrimestre, se encerra em 30 de setembro e, para o terceiro quadrimestre, se encerra em 30 de janeiro do ano subsequente ao de referncia. 04.07.01.01 Contedo do Demonstrativo A elaborao deste demonstrativo far-se- mediante a extrao das informaes dos Demonstrativos: a) b) c) d) e) da Despesa com Pessoal; da Dvida Consolida Lquida; das Garantias e Contragarantias de Valores; das Operaes de Crdito; e dos Restos a Pagar.
04.07.01.02 Objetivo do Demonstrativo O Demonstrativo visa a facilitar o acompanhamento e a verificao de suas informaes, para fins de transparncia. 04.07.02 CONCEITO No se aplica.
LRF, art. 48. LRF, art. 54 combinado com o art. 55, 1 699 LRF, art. 48.
697 698
666
04.07.03 PARTICULARIDADES No se aplica. 04.07.04 SANES PESSOAIS No se aplica. O no cumprimento dos limites e a falta de medidas saneadoras, nos prazos e condies estabelecidos em lei, podem sujeitar o titular do Poder ou rgo s punies citadas no Captulo PENALIDADES, constante no final desta publicao (tpico 05.00.00). 04.07.05 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS 04.07.05.01 LIMITES No se aplica. 04.07.05.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS No se aplica.
667
04.07.06 INSTRUES DE PREENCHIMENTO 04.07.06.01 Instrues de Preenchimento aplicveis a todos os entes

Tabela 7 Demonstrativo Simplificado do Relatrio de Gesto Fiscal
<ENTE DA FEDERAO> <IDENTIFICAO DO PODER> <IDENTIFICAO DO RGO, QUANDO O DEMONSTRATIVO FOR ESPECFICO DE UM RGO> RELATRIO DE GESTO FISCAL DEMONSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RELATRIO DE GESTO FISCAL ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA PADRO> LRF, art. 48 Anexo 7 DESPESA COM PESSOAL Despesa Total com Pessoal DTP Limite Mximo (incisos I, II e III, art. 20 da LRF) <%> Limite Prudencial (pargrafo nico, art. 22 da LRF) <%> DVIDA CONSOLIDADA Dvida Consolidada Lquida Limite Definido por Resoluo do Senado Federal GARANTIAS DE VALORES Total das Garantias Concedidas Limite Definido por Resoluo do Senado Federal OPERAES DE CRDITO Operaes de Crdito Externas e Internas Operaes de Crdito por Antecipao da Receita Limite definido pelo Senado Federal para Operaes de Crdito Externas e Internas Limite definido pelo Senado Federal para Operaes de Crdito por Antecipao da Receita RESTOS A PAGAR INSCRIO EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS DO EXERCCIO DISPONIBILIDADE DE CAIXA LQUIDA (ANTES DA INSCRIO EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS DO EXERCCIO) VALOR % SOBRE A RCL VALOR % SOBRE A RCL VALOR % SOBRE A RCL VALOR % SOBRE A RCL R$ 1,00
Valor Total FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
1. COLUNAS DESPESA COM PESSOAL Essa coluna identifica o total da despesa lquida de pessoal nos doze ltimos meses, que corresponde ao somatrio das despesas com pessoal Ativo, Inativo, Pensionistas e outras despesas de pessoal, relativas a contratos de terceirizao, deduzidas as despesas no computadas.700 Essa coluna identifica, tambm, os limites legais (mximo e prudencial) da despesa de pessoal.
700
CF, art. 37, inciso X.
668
As informaes da Tabela DESPESA COM PESSOAL devero ser extradas do Anexo 1 Demonstrativo da Despesa com Pessoal. O Demonstrativo da Despesa com Pessoal parte integrante do Relatrio de Gesto Fiscal e visa a assegurar a transparncia das despesas com pessoal de cada um dos Poderes e rgos e verificar os limites de que trata a LRF. VALOR Essa coluna identifica o valor total da despesa lquida de pessoal nos doze ltimos meses, que corresponde ao somatrio das despesas com pessoal Ativo, Inativo, Pensionistas e outras despesas de pessoal, relativas a contratos de terceirizao, deduzidas as despesas no computadas.701 Essa coluna identifica, tambm, os valores referentes aos limites legais (mximo e prudencial) da despesa com pessoal definidos na LRF. Esses valores referem-se aplicao dos respectivos percentuais calculados sobre a Receita Corrente Lquida. % SOBRE A RCL Essa coluna identifica o percentual do total da despesa lquida de pessoal nos doze ltimos meses sobre a Receita Corrente Lquida. Esse total da despesa lquida de pessoal corresponde ao somatrio das despesas com pessoal Ativo, Inativo, Pensionistas e outras despesas de pessoal, relativas a contratos de terceirizao, deduzidas as despesas no computadas. Essa coluna identifica, tambm, os percentuais dos limites legais (mximo e prudencial) da despesa de pessoal definidos na LRF. 2. LINHAS Despesa Total com Pessoal DTP Nessa linha, registrar o total da despesa lquida de pessoal nos doze ltimos meses, que corresponde ao somatrio das despesas com pessoal Ativo, Inativo, Pensionistas e outras despesas de pessoal, relativas a contratos de terceirizao, deduzidas as despesas no computadas. Nessa linha, registrar, tambm, o percentual do total da despesa lquida de pessoal nos doze ltimos meses sobre a Receita Corrente Lquida. Limite Mximo (incisos I, II e III, art. 20 da LRF) <%> Nessa linha, registrar o valor apurado pela aplicao do percentual correspondente ao limite mximo sobre a Receita Corrente Lquida dos ltimos 12 meses, bem como o percentual previsto na LRF. Este limite estabelece que a despesa total com pessoal, em cada perodo de apurao e em cada Ente da Federao, no poder exceder os percentuais da Receita Corrente Lquida, discriminados no tpico 04.01.00 - Demonstrativo da Despesa com Pessoal.702
701 702
CF, art. 37, inciso X. LRF, art. 20.
669
Limite Prudencial (pargrafo nico, art. 22 da LRF) Nessa linha, registrar o valor apurado pela aplicao do percentual do limite prudencial sobre a Receita Corrente Lquida dos ltimos doze meses, bem como o percentual previsto na LRF, que corresponde a 95% do limite mximo. Este se refere ao percentual da Receita Corrente Lquida que restringe a despesa com pessoal. As informaes da Tabela de DVIDA CONSOLIDADA devero ser extradas do Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida. Esta tabela compor o Anexo 7 somente no demonstrativo do Poder Executivo. O Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, parte integrante do Relatrio de Gesto Fiscal, elaborado pelo Poder Executivo e abrange a Dvida Consolidada e Mobiliria de cada Ente da respectiva esfera de governo Federal, Estadual ou Municipal. Esse demonstrativo visa a assegurar a transparncia das obrigaes contradas pelos entes da Federao e verificar os limites de endividamento de que trata a LRF. 3. COLUNAS DVIDA CONSOLIDADA Essa coluna identifica a Dvida Consolidada Lquida e o Limite definido por Resoluo do Senado Federal. As definies esto previstas no tpico 04.02.00 Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida DCL. Essa coluna identifica, tambm, o limite de endividamento definido por Resoluo do Senado Federal. VALOR Essa coluna identifica o valor da Dvida Consolidada Lquida e o limite de endividamento definido por Resoluo do Senado Federal. % SOBRE A RCL Essa coluna identifica o percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida e do limite de endividamento definido por Resoluo do Senado Federal. 4. LINHAS Dvida Consolidada Lquida Nessa linha, registrar a diferena entre a Dvida Consolidada e as respectivas dedues, do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, e o percentual dessa dvida sobre a Receita Corrente Lquida. Limite Definido por Resoluo do Senado Federal Nessa linha, registrar o valor e o percentual estabelecido por Resoluo do Senado Federal. O valor limite da dvida refere-se aplicao do percentual definido pelo Senado Federal sobre a Receita Corrente Lquida. Na Unio, enquanto o limite no
670
for definido pelo Senado Federal, colocar um (trao). O trao indica que, neste caso, no h valor. As informaes da Tabela de GARANTIA DE VALORES devero ser extradas do Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores. Esta tabela compor o Anexo 7 somente no demonstrativo do Poder Executivo. O Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores, parte integrante do Relatrio de Gesto Fiscal, elaborado pelo Poder Executivo e abrange as Garantias e Contragarantias de Valores de cada Ente da respectiva esfera de governo Federal, Estadual ou Municipal. Esse demonstrativo visa a assegurar a transparncia das garantias oferecidas por Ente da Federao e verificar os limites de que trata a LRF, bem como das contragarantias correspondentes. 5. COLUNAS GARANTIAS DE VALORES Essa coluna identifica o total das garantias de avais e fianas. As definies esto previstas no tpico 04.03.00 - Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores. Essa coluna identifica, tambm, o limite de garantias definido por Resoluo do Senado Federal. VALOR Essa coluna identifica o valor das garantias concedidas pelo ente e do limite das garantias definido por Resoluo do Senado Federal. O valor limite das garantias refere-se aplicao do percentual correspondente sobre a Receita Corrente Lquida. % SOBRE A RCL Essa coluna identifica o percentual sobre a Receita Corrente Lquida das garantias concedidas e do limite das garantias definido por Resoluo do Senado Federal. 6. LINHAS Total das Garantias Concedidas Nessa linha, registrar o total das garantias concedidas do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente e o percentual dessas garantias sobre a Receita Corrente Lquida. Limite Definido por Resoluo do Senado Federal Nessa linha, registrar o valor e o percentual estabelecido por Resoluo do Senado Federal. O valor limite das garantias refere-se aplicao do percentual definido pelo Senado Federal sobre a Receita Corrente Lquida. As informaes da Tabela de OPERAES DE CRDITO devero ser extradas do Demonstrativo das Operaes de Crdito. Esta tabela compor o Anexo 7 somente no demonstrativo do Poder Executivo.
671
O Demonstrativo das Operaes de Crdito, parte integrante do Relatrio de Gesto Fiscal, elaborado pelo Poder Executivo e abrange as Operaes de Crdito de cada Ente da respectiva esfera de governo Federal, Estadual ou Municipal. Esse demonstrativo visa a assegurar a transparncia das operaes de crdito efetuadas pelo Ente da Federao e verificar os limites de que trata a LRF. 7. COLUNAS OPERAES DE CRDITO Essa coluna identifica o total das operaes de crdito externas, internas e por antecipao de receitas. As definies esto previstas no tpico 04.04.00 Demonstrativo das Operaes de Crdito. Essa coluna identifica, tambm, os limites de operaes de crdito definidos por Resoluo do Senado Federal. VALOR Essa coluna identifica o valor do total das operaes de crdito internas, externas e por antecipao de receitas e dos limites de operaes de crdito. Esses limites referem-se aplicao do percentual correspondente sobre a Receita Corrente Lquida. % SOBRE A RCL Essa coluna identifica o percentual sobre a Receita Corrente Lquida do total das operaes de crdito internas, externas e por antecipao de receitas e os limites de operaes de crdito definidos por Resoluo do Senado Federal. 8. LINHAS Operaes de Crdito Externas e Internas Nessa linha, registrar o valor das operaes de crdito realizadas at o quadrimestre (que equivale ao valor registrado na linha SUJEITAS AO LIMITE PARA FINS DE CONTRATAO), e o percentual de comprometimento dessas operaes, que corresponde ao total das operaes de crdito externas e internas at o quadrimestre sobre a Receita Corrente Lquida. Operaes de Crdito Por Antecipao da Receita Nessa linha, registrar o valor realizado at o quadrimestre e o percentual de comprometimento do total das operaes de crdito por antecipao da receita. Esse percentual corresponde ao total das operaes de crdito por antecipao da receita at o quadrimestre sobre a Receita Corrente Lquida. Limite Definido pelo Senado Federal para Operaes de Crdito Externas e Internas Nessa linha, registrar o valor e o percentual estabelecido por Resoluo do Senado Federal. O valor limite das operaes de crdito externas e internas refere-se aplicao do percentual definido pelo Senado Federal sobre a Receita Corrente Lquida.
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Limite Definido pelo Senado Federal para Operaes de Crdito por Antecipao da Receita Nessa linha, registrar o valor e o percentual estabelecido por Resoluo do Senado Federal. O valor limite das operaes de crdito por antecipao da receita referese aplicao do percentual definido pelo Senado Federal sobre a Receita Corrente Lquida. Na Unio, enquanto o limite no for definido pelo Senado Federal, colocar um (trao), indicando que no h valor. As informaes da Tabela de RESTOS A PAGAR devero ser extradas do Demonstrativo dos Restos a Pagar. Esta tabela compor o Anexo 7 somente no ltimo quadrimestre. O Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa far parte do Relatrio de Gesto Fiscal somente no ltimo quadrimestre. Esse demonstrativo visa a assegurar a transparncia da disponibilidade financeira e verificar o valor limite para inscrio em Restos a Pagar de despesas no liquidadas. O Demonstrativo dos Restos a Pagar far parte, tambm, do Relatrio de Gesto Fiscal somente no ltimo quadrimestre. Esse demonstrativo visa a assegurar a transparncia da inscrio em Restos a Pagar de despesas no liquidadas nos limites de disponibilidade de caixa de que trata a LRF. Na inscrio, deve-se observar que os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao.703 9. COLUNAS RESTOS A PAGAR Essa coluna identifica o valor total da Inscrio em Restos a Pagar No Processados e da Disponibilidade de Caixa Lquida, antes da inscrio em Restos a Pagar No Processados. INSCRIO EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS DO EXERCCIO Essa coluna identifica o valor da inscrio em Restos a Pagar No Processados. As definies esto previstas no tpico 04.06.00 - Demonstrativo dos Restos a Pagar. DISPONIBILIDADE DE CAIXA LQUIDA (ANTES DA INSCRIO EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS DO EXERCCIO) Essa coluna identifica o total da Disponibilidade de Caixa Lquida, antes da inscrio em Restos a Pagar No Processados. A inscrio em restos a pagar do exerccio de referncia at o montante da disponibilidade de caixa representa a diferena entre o ativo financeiro e as obrigaes financeiras. 10. LINHA
703
673
Valor Total Nessa linha, registrar o valor total da inscrio em Restos a Pagar No Processados e da Disponibilidade de Caixa Lquida. Corresponde aos valores demonstrados na linha TOTAL do Anexo 6 Demonstrativo dos Restos a Pagar.
MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS - RELATRIO DE GESTO FISCAL
674
04.08.00 RELATRIO DE GESTO FISCAL CONSOLIDADO

04.08.01 INTRODUO Cabe ao rgo central de Contabilidade do Poder Executivo da Unio e aos rgos equivalentes nos Estados, no Distrito Federal e nos Municpios elaborar e divulgar, no ltimo quadrimestre, os demonstrativos consolidados do Relatrio de Gesto Fiscal, abrangendo todos os Poderes e rgos de cada ente. A divulgao dos demonstrativos consolidados deve ocorrer at 30 dias aps a divulgao no ltimo quadrimestre do Relatrio de Gesto Fiscal dos Poderes e rgos. 04.08.01.01 Contedo do Demonstrativo A consolidao pode ser feita apurando-se as informaes de cada Poder e rgo ou, quando houver, as informaes consolidadas de cada Poder. Devem ser publicados de forma consolidada: a) b) c) d) Demonstrativo da Despesa com Pessoal; Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa; Demonstrativo dos Restos a Pagar; e Demonstrativo Simplificado do Relatrio de Gesto Fiscal.
Os Demonstrativos, a seguir, por j serem consolidados e publicados pelo Poder Executivo de cada ente, no sero republicados: a) Demonstrativo da Dvida Consolidada; b) Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores; e c) Demonstrativo das Operaes de Crdito. O cabealho dos demonstrativos consolidados identificar apenas o respectivo Ente da federao (Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio) Os demonstrativos consolidados sero identificados no ttulo pela palavra Consolidado, conforme segue: a) b) c) d) Demonstrativo Consolidado da Despesa com Pessoal; Demonstrativo Consolidado da Disponibilidade de Caixa; Demonstrativo Consolidado dos Restos a Pagar; e Demonstrativo Consolidado Simplificado do Relatrio de Gesto Fiscal.
Devero ser adotados os modelos e as respectivas instrues de preenchimento constantes no incio deste manual. 04.08.01.02 Objetivo do Demonstrativo O Demonstrativo visa dar transparncia s informaes fiscais consolidadas, de forma a abranger todo o ente da Federao. 04.08.02 CONCEITO No se aplica.
02.00.06 PRAZOS PARA PUBLICAES
04.08.03 PARTICULARIDADES No se aplica. 04.08.04 SANES PESSOAIS No se aplica. 04.08.05 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS No se aplica. 04.08.06 INSTRUES DE PREENCHIMENTO No se aplica. Os dados so apenas consolidados, se referindo a outros demonstrativos.
PENALIDADES
676
05.00.00 PENALIDADES
As infraes dos dispositivos da Lei de Responsabilidade Fiscal sero punidas segundo o Decreto-Lei no 2.848, de 7 de dezembro de 1940 (Cdigo Penal); a Lei no 1.079, de 10 de abril de 1950; o Decreto-Lei no 201, de 27 de fevereiro de 1967; a Lei no 8.429, de 2 de junho de 1992; a Lei 10.028, de 19 de outubro de 2000; a Lei Complementar 64, de 18 de maio de 1990, e demais normas da legislao pertinente.704 O no cumprimento das regras estabelecidas na Lei de Responsabilidade Fiscal sujeita o ente da Federao a restries que podero ser: a) impedimento da entidade para o recebimento de transferncias voluntrias; b) proibio de contratao de operaes de crdito e de obteno de garantias para a sua contratao; O no cumprimento das regras estabelecidas na Lei de Responsabilidade Fiscal sujeita o titular do Poder ou rgo a sanes que podero ser: a) pagamento de multa com recursos prprios (podendo chegar a 30% dos vencimentos anuais) do agente que lhe der causa; b) inabilitao para o exerccio da funo pblica por um perodo de at cinco anos; c) perda do cargo pblico; d) perda de mandato; e e) deteno ou recluso. A Lei 8.429, de 2 de junho de 1992, dispe sobre as sanes aplicveis aos agentes pblicos nos casos de enriquecimento ilcito no exerccio de mandato, cargo, emprego ou funo na administrao pblica. Os agentes pblicos so obrigados a observar estritamente os princpios da legalidade, impessoalidade, moralidade e publicidade dos atos pblicos. Constitui ato de improbidade administrativa que causa leso ao errio qualquer ao ou omisso, dolosa ou culposa, que enseje perda patrimonial, desvio, apropriao, malbaratamento ou dilapidao dos bens ou haveres das entidades, e, notadamente, em relao responsabilizao fiscal, ordenar ou permitir a realizao de despesas no autorizadas em lei ou regulamento. Qualquer ao ou omisso que viole os deveres de honestidade, imparcialidade, legalidade e lealdade s instituies, e, notadamente, em relao responsabilizao fiscal, praticar ato visando a fim proibido em lei ou regulamento e negar a publicidade aos atos oficiais, constituem atos de improbidade administrativa que atentam contra os princpios da administrao pblica. Independente das sanes penais, civis e administrativas, est o responsvel pelo ato de improbidade administrativa sujeito s cominaes a seguir. Nos atos de improbidade administrativa que causam prejuzo ao errio:
704
LRF, art. 73.
PENALIDADES
677
a) b) c) d) e) f)
ressarcimento integral do dano; perda dos bens ou valores acrescidos ilicitamente ao patrimnio; perda da funo pblica; suspenso dos direitos polticos de cinco a oito anos; pagamento de multa civil at duas vezes o valor do dano; e proibio de contratar com o Poder Pblico ou receber benefcios ou incentivos fiscais ou creditcios pelo prazo de cinco anos;
Nos atos de improbidade administrativa que atentam contra os princpios da administrao pblica: a) b) c) d) ressarcimento integral do dano, se houver; perda da funo pblica; suspenso dos direitos polticos de trs a cinco anos; pagamento de multa civil at cem vezes o valor da remunerao percebida pelo agente; e e) proibio de contratar com o Poder Pblico ou receber benefcios ou incentivos fiscais ou creditcios pelo prazo de trs anos. Os crimes contra as finanas pblicas no excluem o seu autor da reparao civil do dano causado ao patrimnio pblico. No quadro a seguir, so destacadas algumas das punies previstas para os atos cometidos em desacordo com a LRF.
Quadro 1
LEGISLAO
TRANSGRESSO LEI
LRF, art. 4o.
No fazer a LDO de acordo com a lei e no entregar no prazo. LRF, art. 4o, Propor LDO que no contenha as 1o e 2o. metas fiscais na forma da lei. LRF, art. 4o, 3o. LRF, art. 5o.
LRF, art. 5o.
LRF, art. 5o, inciso I.
Propor LDO que no contenha os riscos fiscais na forma da lei. No elaborar o projeto de LOA de forma compatvel com o PPA, com a LDO e com as normas da lei, e no entregar no prazo. No entregar o projeto de LOA Presidente da no prazo. Repblica, Ministro de Estado, Governador e Secretrio Estadual. No conter no projeto de LOA o Prefeito demonstrativo da Municipal compatibilidade da programao dos oramentos com os objetivos e metas fiscais.
PENALIDADES Restries Sanes Institucionais Pessoais PLANEJAMENTO Prefeito Perda do Municipal mandato. Agente que lhe Multa de 30% der causa: dos vencimentos anuais. Prefeito Perda do Municipal mandato. Prefeito Perda do Municipal mandato. Responsvel
LEGISLAO
Dec. Lei 201, art. 4o, inciso VII. Lei 10.028/2000, art. 5o, inciso II. Dec. Lei 201, art. 4o, inciso VII. Dec. Lei 201, art. 4o, inciso V.
Perda do cargo, Lei 1.079/1950, com inabilitao, art. 10, 1. at cinco anos, para o exerccio de qualquer funo pblica Perda do mandato. Dec. Lei 201, art. 4o, inciso V.
678
LEGISLAO
TRANSGRESSO LEI No conter no projeto de LOA o demonstrativo regionalizado do efeito, sobre as receitas e despesas, decorrente de renncia fiscal, bem como das medidas de compensao a renncias de receita e ao aumento de despesas obrigatrias de carter continuado. No conter no projeto de LOA reserva de contingncia na forma estabelecida pela LDO, destinada ao atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos. No constar na LOA todas as despesas relativas dvida pblica, mobiliria ou contratual, e as receitas que as atendero. No constar separadamente na LOA e nas de crdito adicional o refinanciamento da dvida pblica. Superar a variao do ndice de preos previsto na LDO, ou em legislao especfica, para a atualizao monetria do principal da dvida mobiliria refinanciada. Consignar na LOA crdito com finalidade imprecisa ou com dotao ilimitada. Consignar na LOA dotao para investimento com durao superior a um exerccio financeiro que no esteja previsto no PPA ou em lei que autorize a sua incluso. No estabelecer no prazo a programao financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso. No utilizar os recursos legalmente vinculados a finalidade especfica exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso. Deixar de expedir ato determinando a limitao de empenho e movimentao financeira, nos casos e condies estabelecidos em lei. Deixar de demonstrar e avaliar at o final dos meses de maio, setembro e fevereiro o cumprimento das metas fiscais de cada quadrimestre
Responsvel Prefeito Municipal
LRF, art. inciso II.
5o,
PENALIDADES Restries Sanes Institucionais Pessoais Perda do mandato.
LEGISLAO
Dec. Lei 201, art. 4o, inciso V.
LRF, art. 5o, inciso III.
Prefeito Municipal
Perda do mandato.
Dec. Lei 201, art. 4o, inciso V.
LRF, art. 5o, 1o. LRF, art. 5o, 2o. LRF, art. 5o, 3o.
Prefeito Municipal Prefeito Municipal Prefeito Municipal
Perda do mandato. Perda do mandato. Perda do mandato.
Dec. Lei 201, art. 4o, inciso V. Dec. Lei 201, art. 4o, inciso V. Dec. Lei 201, art. 4o, inciso V.
LRF, art. 5o, 4o. LRF, art. 5o, 5o.
Prefeito Municipal Prefeito Municipal
Perda do mandato. Perda do mandato.
Dec. Lei 201, art. 4o, inciso V. Dec. Lei 201, art. 4o, inciso V.
LRF, art. 8o.
Dec. Lei 201, art. 4o, inciso VII. Dec. Lei 201, art. 4o, inciso VII.
LRF, art. 8o, pargrafo nico.
LRF, art. 9o.
Agente que lhe der causa
Multa de 30% Lei 10.028/2000, dos vencimentos art. 5o, inciso III. anuais. Perda do mandato. Dec. Lei 201, art. 4o, inciso VII.
LRF, art. 9o, 4o.
Prefeito Municipal
PENALIDADES
679
LEGISLAO
LRF, art. 11.
LRF, art. 12. LRF, art. 12, 2o.
LRF, art. 12, 3o.
LRF, art. 13.
LRF, art. 14.
LRF, art. 14, 2o.
LRF, art. 15.
PENALIDADES Restries Sanes Institucionais Pessoais RECEITA PBLICA Deixar de instituir, prever e Prefeito Proibio de receber Perda do efetivamente arrecadar todos os Municipal transferncias mandato. impostos da competncia voluntrias, no que se constitucional do ente. refere aos impostos, exceto relativas a aes de educao, sade e assistncia social (LRF, art. 11, pargrafo nico). Qualquer agente Penas do art.12, pblico Inciso II, da Lei 8.429. Presidente da Perda do cargo, Repblica, com inabilitao, Ministro de at cinco anos, Estado, para o exerccio Governador e de qualquer Secretrio funo pblica Estadual. Deixar de observar as normas Prefeito Perda do tcnicas e legais aplicveis s Municipal mandato. previses de receita. No respeitar a regra de que o Prefeito Perda do montante previsto para as Municipal mandato. receitas de operaes de crdito no poder ser superior ao das despesas de capital constantes do projeto de LOA. No colocar disposio no Prefeito Perda do prazo os estudos e as estimativas Municipal mandato. das receitas para o exerccio subsequente, inclusive da corrente lquida, e as respectivas memrias de clculo. No desdobrar no prazo as Prefeito Perda do receitas previstas em metas Municipal mandato. bimestrais de arrecadao, com a especificao, em separado, quando cabvel, das medidas de combate evaso e sonegao, da quantidade e valores de aes ajuizadas para cobrana da dvida ativa, bem como da evoluo do montante dos crditos tributrios passveis de cobrana administrativa. Efetuar a renncia de receita Prefeito Perda do sem a estimativa do impacto Municipal mandato. oramentrio-financeiro no Penas do art.12, exerccio em que deva iniciar sua Inciso II, da Lei vigncia e nos dois seguintes, 8.429. sem atender ao disposto na LDO e a pelo menos uma das condies estabelecidas na lei. Efetuar a renncia de receita, no Prefeito Perda do caso dela decorrer da condio Municipal mandato. de compensao permanente de receita, antes de implementadas as medidas dessa compensao. DESPESA PBLICA Gerar despesa ou assumir Agente que lhe Despesa ou obrigao no Recluso de 1 a obrigao que no atenda o der causa. autorizada, irregular e 4 anos. disposto na Lei. lesiva. TRANSGRESSO LEI Responsvel
LEGISLAO
Dec. Lei 201, art. 4o, inciso VII.
Lei 8.429.art. 10, Inciso X Lei 1.079, art. 11, item 5.
Dec. Lei 201, art. 4o, inciso VII. Lei 8.429.art. 10, Inciso VII.
CP, art. 359-D.
680
LEGISLAO
TRANSGRESSO LEI
Responsvel Qualquer agente pblico. Prefeito Municipal
LRF, art. 16.
No cumprir a Lei na criao, expanso ou aperfeioamento de ao governamental que acarrete aumento da despesa.
Agente que lhe der causa. Prefeito Municipal
LRF, art. 17.
No cumprir a Lei na criao ou expanso das despesas obrigatrias de carter continuado.
Agente que lhe der causa Prefeito Municipal
PENALIDADES Restries Sanes Institucionais Pessoais Penas do art.12, Inciso II, da Lei 8.429. Deteno de 3 meses a 3 anos. Perda do cargo e inabilitao por 5 anos. Recluso de 1 a 4 anos. Deteno de 3 meses a 3 anos. Perda do cargo e inabilitao por 5 anos. Recluso de 1 a 4 anos.
LEGISLAO
Lei 8.429.art. 10, Inciso IX. Dec. Lei 201, art. 1o, inciso V.
CP, art. 359-D. Dec. Lei 201, art. 1o, inciso V.
CP, art. 359-D.
Deteno de 3 Dec. Lei 201, art. meses a 3 anos. 1o, inciso V. Perda do cargo e inabilitao por 5 anos. Perda do mandato. Recluso de 1 a 4 anos. Recluso de 1 a 4 anos. Dec. Lei 201, art. 4o, inciso VII. CP, art. 359-D. CP, art. 359-G.
LRF, art. 19. LRF, art. 21. LRF, art. 21, pargrafo nico. LRF, art. 22, pargrafo nico. LRF, art. 23.
Exceder o limite da despesa total com pessoal em cada perodo de apurao. Expedir ato que provoque aumento da despesa total com pessoal em desacordo com a Lei. Ordenar, autorizar ou executar ato que acarrete aumento da despesa total com pessoal nos 180 dias anteriores ao final do mandato ou legislatura. Deixar de adotar as medidas previstas na lei quando a despesa total com pessoal exceder a 95% do limite. Deixar de ordenar ou de promover, na forma e nos prazos da lei, a execuo de medida para a reduo do montante da despesa total com pessoal que houver excedido a repartio por Poder do limite mximo.
DESPESA COM PESSOAL Prefeito Municipal Agente que lhe der causa Agente que lhe der causa Nulidade do ato. Nulidade do ato.
Agente que lhe der causa Agente que lhe der causa
Proibies previstas na lei Recluso de 1 a (LRF, art. 22, incisos I a 4 anos. V).
CP, art. 359-D.
LRF, art. 24.
Proibio de receber transferncias voluntrias, exceto relativas a aes de educao, sade e assistncia social. Proibio de obter garantia e contratar operaes de crdito, ressalvadas as destinadas ao refinanciamento da dvida mobiliria e reduo de despesa com pessoal (LRF, art. 23, 3o, incisos I a III). DESPESA COM A SEGURIDADE SOCIAL Criar, majorar ou estender Agente que lhe benefcio ou servio relativo der causa seguridade social em desacordo com a lei. TRANSFERNCIA VOLUNTRIA
Multa de 30% Lei 10.028/2000, dos vencimentos art. 5o, inciso IV. anuais.
Recluso de 1 a CP, art. 359-D. 4 anos.
PENALIDADES
681
LEGISLAO
LRF, art. 25, 1o.
LRF, art. 25, 2o.
LRF, art. 26.
LRF, art. 27.
LRF, art. 28.
PENALIDADES Restries Sanes Institucionais Pessoais Realizar ou receber transferncia Prefeito Proibio de realizar Deteno de 3 voluntria em desacordo com o Municipal transferncia voluntria, meses a 3 anos. limite ou condio estabelecida exceto relativa a aes de Perda do cargo em lei. educao, sade e e inabilitao assistncia social (LRF, por 5 anos. art. 25, 3o). Utilizar recursos transferidos em Prefeito Deteno de 3 finalidade diversa da pactuada. Municipal meses a 3 anos. Perda do cargo e inabilitao por 5 anos. RECURSOS PBLICOS PARA O SETOR PRIVADO Realizar a transferncia de Agente que lhe Recluso de 1 a recursos ao setor privado sem der causa 4 anos. autorizao por lei especfica, sem atender s condies estabelecidas na LDO e sem estar prevista no oramento ou em seus crditos adicionais. Conceder crdito a pessoa fsica, Prefeito Perda do ou jurdica que no esteja sob Municipal mandato. seu controle direto ou indireto, com encargos financeiros, comisses e despesas congneres inferiores aos definidos em lei ou ao custo de captao. Socorrer com recursos pblicos, Prefeito Perda do inclusive de operaes de Municipal mandato. crdito, sem lei especfica, instituies do Sistema Financeiro Nacional, ainda que mediante a concesso de emprstimos de recuperao ou financiamentos para mudana de controle acionrio. TRANSGRESSO LEI Responsvel DVIDA
LEGISLAO
Dec. Lei 201, art. 1o, inciso XXIII.
Dec. Lei 201, art. 1o, inciso IV.
CP, art. 359-D.
LRF, art. 29, 4o.
LRF, art. 31.
LRF, art. 31, 1o, inciso II.
Exceder, ao trmino de cada ano, o refinanciamento do principal da dvida mobiliria do exerccio anterior, somado ao das operaes de crdito autorizadas no oramento para este efeito e efetivamente realizadas, acrescido da atualizao monetria. Deixar de ordenar a reduo do montante da dvida consolidada, nos prazos estabelecidos em lei, quando o montante ultrapassar o valor resultante da aplicao do limite mximo fixado pelo Senado Federal. No obter o resultado primrio necessrio reconduo da dvida ao limite, com limitao de empenho.
Prefeito Municipal
Perda do mandato.
Dec. Lei 201, art. 4o, inciso VI.
Prefeito Municipal
Proibio de realizar operao de crdito. Obrigao de obter resultado primrio, com limitao de empenho (LRF, art. 31, 1o, incisos I e II)
Deteno de 3 Dec. Lei 201, art. meses a 3 anos. 1o, inciso XVI. Perda do cargo e inabilitao por 5 anos. Multa de 30% Lei 10.028/2000, dos vencimentos art. 5o, inciso III. anuais.
682
LEGISLAO
TRANSGRESSO LEI Estar acima do limite da dvida mobiliria e das operaes de crdito alm do limite de prazo.
LRF, art. 31, 2o.
LRF, art. 32.
Ordenar, autorizar ou realizar operao de crdito com inobservncia de limite, condio ou montante estabelecido em lei ou em resoluo do Senado Federal.
LRF, art. 32.
LRF, art. 32, 1o, inciso VI.
LRF, art. 32, 1o.
LRF, art. 33, 3o.
Ordenar ou autorizar a abertura de crdito em desacordo com os limites estabelecidos pelo Senado Federal, sem fundamento na LOA ou na de crdito adicional ou com inobservncia de prescrio legal. Ordenar ou autorizar a destinao de recursos provenientes da emisso de ttulos para finalidade diversa da prevista na lei que a autorizou. Contratar operao de crdito, exceto quando relativa dvida mobiliria ou externa, que no atende s condies e limites estabelecidos em lei. Deixar de promover ou de ordenar, na forma da lei, o cancelamento, a amortizao ou a constituio de reserva para anular os efeitos de operao de crdito realizada com inobservncia de limite, condio ou montante estabelecido em lei.
PENALIDADES Restries Sanes Institucionais Pessoais Prefeito Proibio de receber Perda do Municipal transferncias mandato. voluntrias, exceto relativas a aes de educao, sade e assistncia social. Proibio de realizar operao de crdito. Obrigao de obter resultado primrio, com limitao de empenho (LRF, art. 31, 2o e 3o). OPERAES DE CRDITO Agente que lhe Recluso de 1 a der causa. 2 anos. Qualquer agente Penas do art.12, pblico Inciso II, da Lei 8.429. Presidente da Perda do cargo, Repblica, com inabilitao, Ministro de at cinco anos, Estado, para o exerccio Governador e de qualquer Secretrio funo pblica. Estadual. Prefeito Deteno de 3 Municipal meses a 3 anos. Perda do cargo e inabilitao por 5 anos. Responsvel Prefeito Municipal
LEGISLAO
CP, art. 359-A. Lei 8.429.art. 10, Inciso VI. Lei 1.079, art. 11, item 3.
Dec. Lei 201, art. 1o, inciso XVII.
Nulidade do ato.
Deteno de 3 Dec. Lei 201, art. meses a 3 anos. 1o, inciso XVII. Perda do cargo e inabilitao por 5 anos. Recluso de 1 a CP, art. 359-A. 2 anos.
Prefeito Municipal
Proibio de receber transferncias voluntrias, exceto relativas a aes de educao, sade e assistncia social. Proibio de obter garantia e contratar operaes de crdito, ressalvadas as destinadas ao refinanciamento da dvida mobiliria e reduo de despesa com pessoal.
Deteno de 3 Dec. Lei 201, art. meses a 3 anos. 1o, inciso XVIII. Perda do cargo e inabilitao por 5 anos.
PENALIDADES
683
LEGISLAO
TRANSGRESSO LEI
LRF, art. 35.
Ordenar ou autorizar, em desacordo com a lei, a realizao de operao de crdito com qualquer um dos demais entes da Federao, inclusive suas entidades da Administrao Indireta, ainda que na forma de novao, refinanciamento ou postergao de dvida contrada anteriormente. LRF, art. 36. Contratar, na qualidade de beneficirio do emprstimo, operao de crdito com instituio financeira estatal de ente da federao. LRF, art. 37, Captar recursos a ttulo de pargrafo antecipao de receita de tributo nico, inciso I. ou de contribuio cujo fato gerador ainda no tenha ocorrido. LRF, art. 37, Receber antecipado valores de pargrafo empresa em que o Poder Pblico nico, inciso II. detenha, direta ou indiretamente, a maioria do capital social com direito a voto, salvo lucros e dividendos. LRF, art. 37, Assuno direta de pargrafo compromisso, confisso de nico, inciso dvida ou operao assemelhada, III. com fornecedor de bens, mercadorias ou servios, mediante emisso, aceite ou aval de ttulo de crdito, ressalvada a operao com empresa estatal dependente. LRF, art. 37, Assuno de obrigao, sem pargrafo autorizao oramentria, com nico, inciso IV. fornecedores para pagamento a posteriori de bens e servios.
PENALIDADES Restries Sanes LEGISLAO Institucionais Pessoais Deteno de 3 Dec. Lei 201, art. meses a 3 anos. 1o, inciso XX. Perda do cargo e inabilitao por 5 anos.
Prefeito Municipal
Perda do mandato.
Prefeito Municipal
Prefeito Municipal
Deteno de 3 meses a 3 anos. Perda do cargo e inabilitao por 5 anos. Perda do mandato.
Dec. Lei 201, art. 1o, inciso XXI.
Prefeito Municipal
Perda do mandato.
Prefeito Municipal
Perda do mandato.
LRF, art. 38, incisos I, III e IV. LRF, art. 38, inciso II.
LRF, art. 40.
OPERAO POR ANTECIPAO DE RECEITA ORAMENTRIA Contratar ou resgatar operao Prefeito Perda do de crdito por antecipao de Municipal mandato. receita oramentria em desacordo com a lei. Deixar de promover ou de Prefeito Deteno de 3 ordenar a liquidao integral das Municipal meses a 3 anos. operaes de crdito por Perda do cargo antecipao de receita e inabilitao oramentria, inclusive os por 5 anos. respectivos juros e demais encargos, at o encerramento do exerccio financeiro, especificamente at o dia 10 de dezembro de cada ano. GARANTIA E CONTRAGARANTIA Conceder garantia sem obedecer Prefeito Perda do s condies legais para Municipal mandato. contratar operaes de crdito e s disposies da Lei.
Dec. Lei 201, art. 4o, inciso VII. Dec. Lei 201, art. 1o, inciso XIX.
684
LEGISLAO
TRANSGRESSO LEI Prestar garantia em operao de crdito sem que tenha sido constituda contragarantia em valor igual ou superior ao valor da garantia prestada, na forma da lei. Conceder garantia acima dos limites fixados pelo Senado Federal. Conceder garantia, ainda que com recursos de fundos, pela administrao indireta, inclusive suas empresas controladas e subsidirias. No ressarcir pagamento de dvida honrada pela Unio ou Estados, em decorrncia de garantia prestada. No liquidar totalmente a dvida que tiver sido honrada pela Unio ou por Estado, em decorrncia de garantia prestada em operao de crdito. Ordenar ou autorizar a inscrio em restos a pagar, de despesa que no tenha sido previamente empenhada ou que exceda limite estabelecido em lei. Deixar de ordenar, de autorizar ou de promover o cancelamento do montante de restos a pagar inscrito em valor superior ao permitido em lei.
Responsvel Agente que lhe der causa
LRF, art. 40, 1o.
PENALIDADES Restries Sanes Institucionais Pessoais Deteno de 3 meses a 1 ano.
LEGISLAO
CP, art. 359-E.
LRF, art. 40, 5o. LRF, art. 40, 6o.
Nulidade da garantia.
LRF, art. 40, 9o. LRF, art. 40, 10o.
Condicionamento de transferncias constitucionais. Suspenso de acesso a novos crditos ou financiamentos. RESTOS A PAGAR Agente que lhe der causa
LRF, art. 42.
Deteno de 6 meses a 2 anos.
CP, art. 359-B.
LRF, art. 42.
Deteno de 6 meses a 2 anos.
CP, art. 359-F.
PENALIDADES
685
LEGISLAO
LRF, art. 42.
LRF, art. 43. LRF, art. 43, 1o.
LRF, art. 43, 2o.
LRF, art. 44.
LRF, art. 45.
LRF, art. 46.
PENALIDADES Restries Sanes Institucionais Pessoais ASSUNO DE OBRIGAO NO FINAL DO MANDATO Ordenar ou autorizar a assuno Agente que lhe Recluso de 1 a de obrigao, nos dois ltimos der causa 4 anos. quadrimestres do ltimo ano do mandato ou legislatura, cuja despesa no possa ser paga no mesmo exerccio financeiro ou, caso reste parcela a ser paga no exerccio seguinte, que no tenha contrapartida suficiente de disponibilidade de caixa. GESTO PATRIMONIAL Condenados, em deciso Agente que lhe Inelegibilidade transitada em julgado ou der causa para qualquer proferida por rgo judicial cargo. colegiado, desde a condenao at o transcurso do prazo de 8 (oito) anos aps o cumprimento da pena, pelos crimes contra a administrao pblica e o patrimnio pblico. Aplicar a disponibilidade de Prefeito Perda do caixa em desacordo com a lei. Municipal mandato. No depositar, em conta Prefeito Perda do separada das demais Municipal mandato. disponibilidades de cada ente, as disponibilidades de caixa dos regimes de previdncia social e no aplicar nas condies de mercado, com observncia dos limites e condies de proteo e prudncia financeira. Aplicar as disponibilidades de Prefeito Perda do caixa dos regimes de previdncia Municipal mandato. social em ttulos da dvida pblica estadual e municipal, aes e outros papis relativos s empresas controladas e em emprstimos aos segurados e ao Poder Pblico. Aplicar a receita de capital Prefeito Perda do derivada da alienao de bens e Municipal mandato. direitos para o financiamento da despesa corrente, salvo se destinada por lei aos regimes de previdncia social. Iniciar novos projetos sem Prefeito Perda do estarem adequadamente Municipal mandato. atendidos aqueles em andamento e contempladas as despesas de conservao do patrimnio pblico. No encaminhar ao Legislativo, Prefeito Perda do at a data do envio do projeto de Municipal mandato. LDO, relatrio com as informaes sobre o incio de novos projetos depois de atendidos aqueles em andamento e sobre a destinao dos recursos de venda do patrimnio. Desapropriar imvel urbano sem Prefeito Nulidade do ato. Perda do a prvia e justa indenizao em Municipal mandato. dinheiro ou prvio depsito judicial do valor da indenizao. TRANSGRESSO LEI Responsvel
LEGISLAO
CP, art. 359-C.
LC 64/1990, art. 1. Inciso I, e , 1, com redao dada pela LC 135/2010.
686
LEGISLAO
TRANSGRESSO LEI No incluir nos balanos trimestrais da empresa controlada informaes estabelecidas na lei.
LEGISLAO
LRF, art. 48.
LRF, art. 48, pargrafo nico. LRF, art. 49. LRF, art. 50.
LRF, art. 51.
LRF, art. 52 e art. 53.
LRF, art. 55.
LRF, art. 56, 3o.
TRANSPARNCIA, CONTROLE E FISCALIZAO No divulgar os planos, Prefeito oramentos e leis de diretrizes Municipal oramentrias, as prestaes de contas e o respectivo parecer prvio, o RREO e o RGF e suas verses simplificadas. No incentivar a participao Prefeito popular e realizar audincias Municipal pblicas, durante os processos de elaborao e discusso dos planos, LDO e oramentos. No disponibilizar as contas ao Prefeito pblico no prazo estabelecido. Municipal No obedecer s normas de Prefeito escriturao das contas pblicas Municipal estabelecidas na Lei e s demais normas de contabilidade pblica. Deixar de prestar contas anuais Prefeito Proibio de receber da administrao financeira do Municipal transferncia voluntria, Municpio Cmara dos exceto relativa a aes de Vereadores, ou ao rgo que a educao, sade e Constituio do Estado indicar, assistncia social. nos prazos e condies Proibio de contratar estabelecidos. operao de crdito, exceto as destinadas ao refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria (LRF, art. 51, 2o). Deixar de apresentar e publicar o Prefeito Proibio de receber Relatrio Resumido da Execuo Municipal transferncia voluntria, Oramentria no prazo e com o exceto relativa a aes de detalhamento previsto na lei. educao, sade e assistncia social. Proibio de contratar operao de crdito, exceto as destinadas ao refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria (LRF, art. 52, 2o). Deixar de divulgar ou enviar ao Agente que lhe Proibio de receber Poder Legislativo e ao Tribunal der causa transferncia voluntria, de Contas o Relatrio de Gesto exceto relativa a aes de Fiscal, nos prazos e condies educao, sade e estabelecidos em lei. assistncia social. Proibio de contratar operao de crdito, exceto as destinadas ao refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria (LRF, art. 55, 3o). No dar ampla divulgao dos Prefeito resultados da apreciao das Municipal contas, julgadas ou tomadas.
Perda do mandato.
Perda do mandato.
Deteno de 3 Dec. Lei 201, art. meses a 3 anos. 1o, inciso VI. Perda do cargo e inabilitao por 5 anos.
Perda do mandato.
Multa de 30% Lei 10.028/2000, dos vencimentos art. 5o, inciso I. anuais.
Perda do mandato.
PENALIDADES
687
LEGISLAO
TRANSGRESSO LEI
Responsvel
LRF, art. 58.
LRF, art. 59, 1o, inciso IV. LRF, art. 59, 1o, inciso V.
LRF, art. 61.
LRF, art. 62.
LRF, art. 70.
No evidenciar na prestao de Prefeito contas o desempenho da Municipal arrecadao em relao previso, com o detalhamento previsto na lei. Manter gastos com inativos e Prefeito pensionistas acima do limite Municipal definido em lei. Comprometer os custos ou os Prefeito resultados dos programas ou Municipal irregularidades na gesto oramentria. DISPOSIES FINAIS E TRANSITRIAS Ordenar, autorizar ou promover Prefeito oferta pblica ou a colocao no Municipal mercado financeiro de ttulos da dvida pblica sem que tenham sido criados por lei ou sem que estejam registrados em sistema centralizado de liquidao e custdia. Contribuir os Municpios para o Prefeito custeio de despesas de Municipal competncia de outros entes da Federao sem autorizao na LDO e na LOA, sem convnio, acordo, ajuste ou congnere, conforme sua legislao. No se enquadrar no limite da Prefeito Proibio de receber despesa total com pessoal em at Municipal transferncias dois exerccios, caso em 1999 voluntrias, exceto tenha estado acima do limite, relativa a aes de eliminando o excesso educao, sade e gradualmente razo de, pelo assistncia social. menos, 50% ao ano, mediante a Proibio de obter adoo das medidas previstas garantia e contratar em lei. operaes de crdito, ressalvadas as destinadas ao refinanciamento da dvida mobiliria e reduo de despesa com pessoal (LRF, art. 70, pargrafo nico).
LEGISLAO
Recluso de 1 a 4 anos.
CP, art. 359-H.
Perda do mandato.
Perda do mandato.
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06.00.00 LEGISLAO
Com o objetivo de facilitar a consulta, as referncias legais relativas aos assuntos que envolvam gesto fiscal foi subdividida de acordo com o tipo de legislao: Constituio Federal; Leis Complementares; Leis Ordinrias; Decretos-Leis; Medidas Provisrias; Resolues; Decretos; Portarias. Em cada um dos tpicos seguintes a legislao foi ordenada de forma decrescente, ou seja, iniciando-se pela mais recente.
06.01.00 CONSTITUIO FEDERAL

_______. BRASIL. Constituio (1988). Constituio da Repblica Federativa do Brasil. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 5 out. 1988, p. 1.
06.02.00 LEIS COMPLEMENTARES

_______. Lei Complementar no 141, de 13 de janeiro de 2012. Regulamenta o 3o do art. 198 da Constituio Federal para dispor sobre os valores mnimos a serem aplicados anualmente pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios em aes e servios pblicos de sade; estabelece os critrios de rateio dos recursos de transferncias para a sade e as normas de fiscalizao, avaliao e controle das despesas com sade nas 3 (trs) esferas de governo; revoga dispositivos das Leis ns 8.080, de 19 de setembro de 1990, e 8.689, de 27 de julho de 1993; e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 16 janeiro 2012, Seo 1, p. 1. _______. Lei Complementar no 101, de 4 de maio de 2000. Estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e d outras providencias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 5 maio 2000, Seo 1, p. 1. _______. Lei Complementar n 91, de 22 de dezembro de 1997. Dispe sobre a fixao dos coeficientes do Fundo de Participao dos Municpios. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 23 dez. 1997, Seo 1. _______. Lei Complementar no 87, de 13 de setembro de 1996. Dispe sobre o imposto dos Estados e do Distrito Federal sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 16 set. 1996, Seo 1, p. 18261. _______. Lei Complementar no 64, de 18 de maio de 1990. Estabelece, de acordo com o art. 14, 9 da Constituio Federal, casos de inelegibilidade, prazos de cessao, e
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determina outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 21 mai. 1990, Seo 1. _______. Lei Complementar n 61, de 26 de dezembro de 1989. Estabelece normas para a participao dos Estados e do Distrito Federal no produto da arrecadao do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI, relativamente s exportaes. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 27 dez. 1989, Seo 1. _______. Lei Complementar no 24, de 7 de janeiro de 1975. Dispe sobre os convnios para a concesso de isenes do imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 9 jan. 1975, Seo 1. _______. Lei no 4.320, de 17 de maro de 1964. Estatui Normas Gerais de Direito Financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 23 mar. 1964, Seo 1, p. 2745. Retificao Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 9 abr. 1964, p. 3195.
06.03.00 LEIS ORDINRIAS

_______. Lei n 11.494, de 20 de junho de 2007. Dispe sobre o Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da Educao, na forma prevista no art. 60, do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 21 jun. 2007, Seo 1, p. 7. _______. Lei n 11.445, de 5 de janeiro de 2007. Estabelece diretrizes nacionais para o saneamento bsico; altera as Leis nos 6.766, de 19 de dezembro de 1979, 8.036, de 11 de maio de 1990, 8.666, de 21 de junho de 1993, 8.987, de 13 de fevereiro de 1995; revoga a Lei no 6.528, de 11 de maio de 1978; e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 8 jan. 2007, Seo 1, p. 1. _______. Lei no 11.438, de 29 de dezembro de 2006. Dispe sobre incentivos e benefcios para fomentar as atividades de carter desportivo e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 29 dez. 2006, Seo 1, p. 1. _______. Lei no 11.079, de 30 de dezembro de 2004. Institui normas gerais para licitao e contratao de parceria pblico-privada no mbito da administrao pblica. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 31 dez. 2004, Seo 1, p. 6. _______. Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004. Dispe sobre a aplicao de disposies da Emenda Constitucional no 41, de 19 de dezembro de 2003, altera dispositivos das Leis nos 9.717, de 27 de novembro de 1998, 8.213, de 24 de julho de 1991, 9.532, de
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10 de dezembro de 1997, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 21 jun. 2004, Seo 1, p. 1. _______. Lei n 10.633, de 27 de dezembro de 2002. Institui o Fundo Constitucional do Distrito Federal FCDF, para atender o disposto no inciso XIV do art. 21 da Constituio Federal. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 30 dez. 2002, Seo 1, p. 1. _______. Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002. Institui o Cdigo Civil. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 11 jan. 2002, Seo 1, p. 1. _______. Lei n 10.331, de 18 de dezembro de 2001. Regulamenta o inciso X do art. 37 da Constituio, que dispe sobre a reviso geral e anual das remuneraes e subsdios dos servidores pblicos federais dos Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio da Unio, das autarquias e fundaes pblicas federais. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 19 dez. 2001, p.1. _______. Lei no 10.028, de 19 de outubro de 2000. Altera o Decreto-Lei no 2.848, de 7 de dezembro de 1940 Cdigo Penal, a Lei no 1.079, de 10 de abril de 1950, e o Decreto-Lei no 201, de 27 de fevereiro de 1967. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 20 dez. 2000, Seo 1, p. 1. _______. Lei n 9.991, de 21 de julho de 2000. Prorroga o perodo de transio previsto na Lei no 9.478, de 6 de agosto de 1997, que dispe sobre a poltica energtica nacional, as atividades relativas ao monoplio do petrleo, institui o Conselho Nacional de Poltica Energtica e a Agncia Nacional do Petrleo, e d outras providncias, e altera dispositivos da Lei no 9.718, de 27 de novembro de 1998, que altera a legislao tributria federal. Mensagem de Veto n 976. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 24 jul. 2000, Seo 1, p. 1. _______. Lei n 9.766, de 18 de dezembro de 1998. Altera a legislao que rege o SalrioEducao, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Braslia, DF, 19 dez. 1998, p. 1 (Edio Extra). _______. Lei n 9.717, de 27 de novembro de 1998. Dispe sobre regras gerais para a organizao e o funcionamento dos regimes prprios de previdncia social dos servidores pblicos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, dos militares dos Estados e do Distrito Federal e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 28 nov. 1998, p. 1. _______. Lei n 9.496, de 11 de setembro de 1997. Estabelece critrios para a consolidao, a assuno e o refinanciamento, pela Unio, da dvida pblica mobiliria e outras que especifica, de responsabilidade dos Estados e do Distrito Federal. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 12 set. 1997, p. 20249. _______. Lei n 9.424, de 24 de dezembro de 1996. Dispe sobre o Fundo de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Fundamental e de Valorizao do Magistrio, na forma
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prevista no art. 60, 7, do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 26 dez. 1996, Seo 1. _______. Lei n 9.394, de 20 de dezembro de 1996. Estabelece as diretrizes e bases da educao nacional. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 23 dez. 1996, Seo 1, p. 27833. _______. Lei n 8.727, de 5 de novembro de 1993. Estabelece diretrizes para a consolidao e o reescalonamento, pela Unio, de dvidas internas das administraes direta e indireta dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 8 nov.1993, Seo 1. Retificao Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 17 nov. 1993, Seo 1. _______. Lei no 8.429, de 2 de junho de 1992. Dispe sobre as sanes aplicveis aos agentes pblicos nos casos de enriquecimento ilcito no exerccio de mandato, cargo, emprego ou funo na administrao publica direta, indireta ou fundacional e d outras providencias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 3 jun. 1992, p. 6993. _______. Lei n 8.213, de 24 de julho de 1991. Dispe sobre os Planos de Benefcios da Previdncia Social e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 25 jul. 1991, Seo 1. Republicada Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 11 abr. 1996 e 14 ago. 1998, Seo 1. _______. Lei n 7.976, de 27 de dezembro de 1989. Dispe sobre o refinanciamento pela Unio da dvida externa de responsabilidade dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, inclusive suas entidades da Administrao Indireta, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 28 dez. 1989, Seo 1. _______. Lei no 5.172, de 25 de out de 1966. Dispe sobre o Sistema Tributrio Nacional e institui normas gerais de direito tributrio aplicveis Unio, Estados e Municpios. (Cdigo Tributrio Nacional). Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 27 out. 1966, Seo 1. Retificao Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 31 out. 1966, Seo 1. _______. Lei no 1.079, de 10 de abril de 1950. Define os crimes de responsabilidade e regula o respectivo processo de julgamento.Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 12 abr. 1950, Seo 1.
06.04.00 DECRETOS-LEIS
_______. Decreto-Lei no 201, de 27 de fevereiro de 1967. Dispe sobre a responsabilidade de prefeitos e vereadores, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 27 fev. 1967, Seo 1, p. 2348.
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Retificao Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 14 mar. 1967, Seo 1, p. 3089. _______. Decreto-Lei no 2.848, de 7 de dezembro de 1940. Cdigo Penal. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, 31 dez. 1940.
06.05.00 MEDIDAS PROVISRIAS

_______. Medida Provisria n 575, de 7 de agosto de 2012. Altera a Lei n 11.079, de 30 de dezembro de 2004, que institui normas gerais para licitao e contratao de parceria pblico-privada no mbito da administrao pblica. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 8 ago. 2012, Seo 1. _______. Medida Provisria n 2.185-35, de 24 de agosto de 2001. Estabelece critrios para a consolidao, a assuno e o refinanciamento, pela Unio, da dvida pblica mobiliria e outras que especifica, de responsabilidade dos Municpios. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 27 ago. 2001, Seo 1. _______. Medida Provisria n 2.181-45, de 24 de agosto de 2001. Dispe sobre operaes financeiras entre o Tesouro Nacional e as entidades que menciona, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 27 ago. 2001, Seo 1.
06.06.00 RESOLUES
_______. Banco Central do Brasil. Conselho Monetrio Nacional. Resoluo n 3.922, de 25 de novembro de 2010. Dispe sobre as aplicaes dos recursos dos regimes prprios de previdncia social institudos pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios. _______. Senado Federal. Resoluo n 19, de 22 de dezembro de 2011. Altera as Resolues ns 43, de 2001, e 48, de 2007, do Senado Federal, para permitir a contratao de operaes de crdito destinadas regularizao de inadimplncia com instituies do sistema financeiro nacional, e d outras providncias.. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 23 dez.. 2011, Seo 1. _______. Senado Federal. Resoluo n 45, de 31 de agosto de 2010. Altera os arts. 7 e 15 da Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, para aprimorar procedimentos de instruo de operaes de crdito e financiamento de infraestrutura para a realizao da Copa do Mundo FIFA 2014 e dos Jogos Olmpicos e Paraolmpicos de 2016. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 1 set. 2010, Seo 1. _______. Senado Federal. Resoluo n 10, de 29 de abril de 2010. Altera dispositivos da Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, no intuito de aprimorar
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procedimentos da instruo de operaes de crdito. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 30 abr. 2010, Seo 1. _______. Senado Federal. Resoluo n 8, de 7 de abril de 2010. Altera a Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 8 abr. 2010, Seo 1. _______. Senado Federal. Resoluo n 41, de 8 de dezembro de 2009. Altera a Resoluo n 48, de 2007, do Senado Federal, dispondo sobre as dedues para efeito de apurao do montante global das operaes de crdito e a comprovao de adimplncia do ente garantido junto Unio. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 9 dez. 2009, Seo 1. _______. Senado Federal. Resoluo n 36, de 11 de novembro de 2009. Altera o dispositivo da Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, introduzindo critrio alternativo para o clculo do comprometimento anual com amortizaes, juros e demais encargos da dvida consolidada. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 12 nov. 2009, Seo 1. _______. Senado Federal. Resoluo n 29, de 25 de setembro de 2009. Altera dispositivos da Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, a fim de excluir dos limites para operaes de crdito aquelas contratadas no mbito do programa de emprstimo aos Estados e ao Distrito Federal de que trata o art. 9-N da Resoluo n 2.827, de 30 de maro de 2001, do Conselho Monetrio Nacional (CMN), e suas alteraes. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 30 mar. 2009, Seo 1. _______. Senado Federal. Resoluo n 48, de 21 de dezembro de 2007. Dispe sobre os limites globais para as operaes de crdito externo e interno da unio, de suas autarquias e demais entidades controladas pelo poder pblico federal e estabelece limites e condies para a concesso de garantia da unio em operaes de crdito externo e interno. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 24 dez. 2007, Seo 1. _______. Senado Federal. Resoluo n 40, de 15 de dezembro de 2006. Altera os artigos 15, 16 e 21 da resoluo 43, de 2001, do senado federal, para permitir contratao de operaes de crdito j autorizadas no mbito desta resoluo, dentro do prazo de 120 (cento e vinte) dias anteriores ao final do mandato do chefe do poder executivo; e para estabelecer que a partir de 30 de abril de 2007, as verificaes de adimplncia e certides exigidas por aqueles dispositivos devem referir-se ao cadastro nacional de pessoa jurdica (cnpj) de todos os rgos e entidades do ente publico ao qual esta vinculado o tomador de operaes de crdito .Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 18 dez. 2006, Seo 1. _______. Senado Federal. Resoluo n 32, de 12 de julho de 2006. Altera a redao do artigo 15 da resoluo 43, de 2001, do senado federal. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 13 jul. 2006, Seo 1. _______. Senado Federal. Resoluo n 19, de 5 de novembro de 2003. Altera os arts. 3, 7 e 24 da Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, a fim de excluir de seus limites
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para operaes de crdito aquelas contratadas junto ao Programa Nacional de Iluminao Pblica Eficiente Reluz, bem como para viabilizar a regularizao de operaes contratadas em conformidade Lei n 9.991, de 24 de julho de 2000, porm no-autorizadas pelo Ministrio da Fazenda ou pelo Senado Federal, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 6 nov. 2003, Seo 1, p. 2. _______. Senado Federal. Resoluo n 5, de 3 de abril de 2002. Altera o pargrafo 3 e revoga o pargrafo 4 do artigo 2 da resoluo 40, de 2001, do senado federal, que dispe sobre os limites globais para o montante da divida publica consolidada e da divida publica mobiliaria dos estados, do distrito federal e dos municpios, em atendimento ao disposto no artigo 52, vi e ix, da constituio federal. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 4 abr. 2002, Seo 1. _______. Senado Federal. Resoluo n 3, de 2 de abril de 2002. Altera a redao dos artigos 4, pargrafos 3 e 4, 5, v, 9, 13 caput e pargrafo 3, 15, 16, 18, pargrafo 2, 21 e 23; bem como revoga os artigos 8 e 43, todos da resoluo 43, de 2001, do Senado Federal. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 3 abr 2002, Seo 1. _______. Senado Federal. Resoluo no 43, de 21 de dezembro de 2001. Dispe sobre as operaes de crdito interno e externo dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, inclusive concesso de garantias, seus limites e condies de autorizao, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 26 dez 2001, Seo 1, p. 1. Republicao Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 10 abr. 2002, Seo 1, p. 5. _______. Senado Federal. Resoluo n 40, de 20 de dezembro de 2001. Dispe sobre os limites globais para o montante da dvida pblica consolidada e da dvida pblica mobiliria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, em atendimento ao disposto no art. 52, VI e IX, da Constituio. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 21 dez 2001, Seo 1, p. 6. Republicao Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 10 abr. 2002, Seo 1, p. 5.
06.07.00 DECRETOS
_______. Decreto n 7.827, de 16 de outubro de 2012. Regulamenta os procedimentos de condicionamento e restabelecimento das transferncias de recursos provenientes das receitas de que tratam o inciso II do caput do art. 158, as alneas a e b do inciso I e o inciso II do caput do art. 159 da Constituio, dispe sobre os procedimentos de suspenso e restabelecimento das transferncias voluntrias da Unio, nos casos de descumprimento da aplicao dos recursos em aes e servios pblicos de sade de que trata a Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de
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2012, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 17 outubro 2012, Seo 1, p. 2. _______. Decreto n 7.185, de 27 de maio de 2010. Dispe sobre o padro mnimo de qualidade do sistema integrado de administrao financeira e controle, no mbito de cada ente da Federao, nos termos do art. 48, pargrafo nico, inciso III, da Lei Complementar no 101, de 4 de maio de 2000, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 27 maio 2010, Seo 1, p. 1. _______. Decreto n 6.334, de 28 de dezembro de 2007. D nova redao aos incisos do art. 2o do Decreto no 3.917, de 13 de setembro de 2001. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 31 dez. 2007, Seo 1, p. 3. _______. Decreto n 6.003, de 28 de dezembro de 2006. Regulamenta a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana da contribuio social do salrio-educao, a que se referem o art. 212, 5o, da Constituio, e as Leis nos 9.424, de 24 de dezembro de 1996, e 9.766, de 18 de dezembro de 1998, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 29 dez. 2006, Seo 1, p. 37. _______. Decreto n 3.917, de 13 de setembro de 2001. Estabelece os limites sobre o que dispe o artigo 20, inciso I, alnea "c", da lei Complementar 101, de 4 de maio de 2000, para o Ministrio Pblico e o Tribunal de Justia do Distrito Federal e dos territrios, os ex-territrios do Amap e de Roraima e, ainda, o Distrito Federal. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 14 set. 2001, Seo 1, p. 9. _______. Decreto n 2.271, de 7 de julho de 1997. Dispe sobre a contratao de servios pela administrao publica federal direta, autrquica e fundacional, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 8 jul. 1997, Seo 1, p. 14293.
06.08.00 PORTARIAS
_______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n 72, de 1 de fevereiro de 2012. Estabelece normas gerais de consolidao das contas dos consrcios pblicos a serem observadas na gesto oramentria, financeira e contbil, em conformidade com os pressupostos da responsabilidade fiscal. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 2 de fev. 2012, Seo 1, p. 29. _______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n 683, de 6 de outubro de 2011. Estabelece regras para a insero de dados no Sistema de Coleta de Dados Contbeis e Fiscais dos Entes da Federao SISTN e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 7 de outubro 2011, Seo 1, p. 46.
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_______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional; Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto, Secretaria de Oramento Federal. Portaria Conjunta n 1, de 20 de junho de 2011. Altera a Portaria Interministerial STN/SOF n163, de 4 de maio de 2001, e aprova as Partes I Procedimentos Contbeis Oramentrios e VIII Demonstrativo de Estatsticas de Finanas Pblicas, da 4 edio do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (MCASP). Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 22 de junho 2011, Seo 1, p. 39. _______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n 406, de 20 de junho de 2011. Aprova as Partes II Procedimentos Contbeis Patrimoniais, III Procedimentos Contbeis Especficos, IV Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico, V Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico, VI Perguntas e Respostas e VII Exerccio Prtico, da 4 edio do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (MCASP). Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 22 de junho 2011, Seo 1, p. 39. _______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n 110, de 10 de fevereiro de 2011. Dispe sobre a composio e funcionamento do Grupo Tcnico de Padronizao de Relatrios GTREL. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 22 fev. 2011, Seo 1, p. 35. _______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n 665, de 30 de novembro de 2010. Atualiza os Anexos n 12 (Balano Oramentrio), n 13 (Balano Financeiro), n 14 (Balano Patrimonial), n 15 (Demonstrao das Variaes Patrimoniais), n 18 (Demonstrao dos Fluxos de Caixa), n 19 (Demonstrao das Mutaes no Patrimnio Lquido) e n 20 (Demonstrao do Resultado Econmico) da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 2 dez. 2010, Seo 1, p. 76. _______. Ministrio da Fazenda. Portaria n 548, de 22 de novembro de 2010. Estabelece os requisitos mnimos de segurana e contbeis do sistema integrado de administrao financeira e controle utilizado no mbito de cada ente da Federao, adicionais aos previstos no Decreto n 7.185, de 27 de maio de 2010. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 23 nov. 2010, Seo 1. _______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional; Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto, Secretaria de Oramento Federal. Portaria Conjunta n 2, de 19 de agosto de 2010. Altera a Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 4 de maio de 2001. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 23 de agosto 2010. _______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional; Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto, Secretaria de Oramento Federal. Portaria Conjunta n 1, de 18 de junho de 2010. Altera a Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 4 de maio de 2001. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 22 de junho 2010.
LEGISLAO
697
_______. Ministrio da Educao. Portaria n 844, de 8 de julho de 2008. Dispe sobre os objetivos e a operacionalizao do Sistema de Informaes sobre Oramentos Pblicos em Educao SIOPE. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 9 jul. 2008, Seo 1, p. 23. _______. Ministrio da Previdncia Social. Portaria n 402, de 10 de dezembro de 2008. Disciplina os parmetros e as diretrizes gerais para organizao e funcionamento dos regimes prprios de previdncia social dos servidores pblicos ocupantes de cargos efetivos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, em cumprimento das Leis n 9.717, de 1998 e n 10.887, de 2004. Republicao no DOU de 12/12/2008. _______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n 559, de 21 de agosto de 2007. Altera a forma de elaborao do Anexo X Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino MDE, integrante da 6 edio do Manual de Elaborao do Anexo de Metas Fiscais e do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 23 agosto 2007, Seo 1, p. 33. _______. Ministrio da Previdncia e Assistncia Social. Portaria n 95, de 6 de maro de 2007. Altera os anexos I, II, III e IV da Portaria MPS n 916, de 15 de julho de 2003 e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 7 mar. 2007. _______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n 48, de 31 de janeiro de 2007. Estabelece, para os Estados, Distrito Federal e Municpios, os procedimentos contbeis para registro dos recursos destinados ao Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e Valorizao dos Profissionais da Educao FUNDEB, bem como aqueles originrios do Fundo. _______. Ministrio da Fazenda. Portaria no 379, de 13 de novembro de 2006. Aprova e divulga a metodologia de clculo para a elaborao do demonstrativo de Benefcios Financeiros e Creditcios Regionalizados, de que trata o art. 165, 6o da Constituio Federal. . Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 16 nov. 2006, Seo 1, p. 22. _______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n 614, de 21 de agosto de 2006. Estabelece normas gerais relativas consolidao das contas pblicas aplicveis aos contratos de Parceria Pblico-Privada PPP de que trata a Lei n 11.079/2004. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 22 ago 2006, Seo 1, p. 26. _______. Ministrio da Educao. Portaria n 6, de 20 de junho de 2006. Institui o Sistema de Informaes sobre Oramentos Pblicos em Educao SIOPE. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 21 jun. 2006, Seo 1, p. 10. _______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional; Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto, Secretaria de Oramento Federal. Portaria Interministerial no 388 de 26 de abril de 2006. Define as operaes intra-
698
oramentrias e inclui essa classificao no Anexo I da Portaria Interministerial STN/SOF no 163, de 4 de maio de 2001. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 28 abr 2006, Seo 1, p. 40. _______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n 869, de 15 de dezembro de 2005. Altera o Anexo I da Portaria n 303, de 28 de abril de 2005, criando as naturezas de receita das operaes intra-oramentrias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 19 dez. 2005, Seo 1, p. 242. _______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional; Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto, Secretaria de Oramento Federal. Portaria Interministerial no 688, de 14 de outubro de 2005. Altera o Anexo II da Portaria Interministerial STN/SOF no 163, de 4.5.2001, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 17 out 2005, Seo 1. _______. Ministrio da Previdncia e Assistncia Social. Portaria n 916, de 15 de julho de 2003. Aprova o Plano de Contas, o Manual das Contas, os Demonstrativos e as Normas de Processamento Contbeis aplicados aos RPPS, constantes dos anexos I, II, III e IV, da Portaria. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Braslia, DF, 17 jul. 2003. _______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional; Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto, Secretaria de Oramento Federal. Portaria Interministerial n 519, de 27 de novembro de 2001. Dispe sobre normas gerais das Contas Pblicas no mbito da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 28 novembro 2001, Seo 1. _______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n 339, de 29 de agosto de 2001. Define, para os Estados, Distrito Federal e Municpios, os procedimentos relacionados aos registros decorrentes da execuo oramentria e financeira das despesas realizadas, de forma descentralizada (em substituio s transferncias intragovernamentais), observando-se os aspectos oramentrios e financeiros. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 30 ago. 2001, Seo 1. _______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n 212, de 4 de junho de 2001. Estabelece, para os estados, Distrito Federal e municpios, que a arrecadao do imposto descrito nos incisos I, dos artigos 157 e 158, da Constituio Federal, seja contabilizada como receita tributria, utilizando a classificao 1112.04.30 Retido nas Fontes e no mais a 1721.01.04 Transferncia de Imposto sobre a Renda Retido nas Fontes (art. 157, I e 158, I, da Constituio Federal), todas constantes do anexo I, da Portaria Interministerial n 163, de 04 de maio de 2001. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 5 jun. 2001, Seo 1. _______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional; Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto, Secretaria de Oramento Federal. Portaria
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Interministerial no 163, de 4 de maio de 2001. Dispe sobre normas gerais de consolidao das Contas Pblicas no mbito da Unio, estados, Distrito Federal e municpios, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 7 maio 2001, Seo 1, p. 15. Atualizada pela Portaria Interministerial n 338, de 26.4.2006, publicada no D.O.U. de 28.4.2006; pela Portaria Interministerial n 688, de 14.10.2005, publicada no D.O.U. de 17.10.2005; pela Portaria Interministerial n 519, de 27.11.2001, publicada no D.O.U. de 28.11.2001 e pela Portaria Interministerial n 325, de 27.8.2001, publicada no D.O.U. de 28.8.2001. _______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n 589, de 27de dezembro de 2001. Estabelece conceitos, regras e procedimentos contbeis para consolidao das empresas estatais dependentes nas contas pblicas. _______. Ministrio do Oramento e Gesto. Portaria n 42, de 14 de abril de 1999. Atualiza a discriminao da despesa por funes de que tratam o inciso I, do 1, do art. 2, e 2, do art. 8, ambos da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964; estabelece conceitos de funo, subfuno, programa, projeto, atividade, operaes especiais e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 15 abr. 1999, Seo 1, p. 92.

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MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS

Aplicado Unio e aos Estados, Distrito Federal e Municpios

MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL

MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS

BL de BR ICA FEDERATIVA DO No 9 vem 188 bro de

PORTARIA N 637, DE 18 DE OUTUBRO DE 2012.

Aprova a 5 edio do Demonstrativos Fiscais (MDF).

ARNO HUGO AUGUSTIN FILHO

01.00.03 PARTICULARIDADES ........................................................................................................................ 42

01.01.02 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ................................................................................................. 46

02.00.03 PARTICULARIDADES ........................................................................................................................ 54

02.00.04 SANES PESSOAIS ......................................................................................................................... 55 02.00.05 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS ......................................................................................... 55

02.01.02 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ................................................................................................. 59

02.02.02 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ................................................................................................. 72

02.03.02 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ................................................................................................. 77

02.04.03 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ................................................................................................. 85

02.05.02 CONCEITO ....................................................................................................................................... 89

02.05.03 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ................................................................................................. 90

02.06.02 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ................................................................................................. 97

02.07.02 CONCEITO ..................................................................................................................................... 113

02.07.03 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ............................................................................................... 114

02.08.02 CONCEITO ..................................................................................................................................... 116

02.08.03 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ............................................................................................... 119

03.00.05 PRAZOS PARA PUBLICAES ......................................................................................................... 127

03.01.02 CONCEITO ..................................................................................................................................... 134

03.01.03 PARTICULARIDADES ...................................................................................................................... 135

03.02.02 CONCEITO ..................................................................................................................................... 161

03.02.03 PARTICULARIDADES ...................................................................................................................... 161

03.03.02 CONCEITO ..................................................................................................................................... 168

03.03.02.01 Receita Corrente Lquida ........................................................................................................................168

03.03.03 PARTICULARIDADES ...................................................................................................................... 169

03.04.02 CONCEITO ..................................................................................................................................... 184

03.04.03 PARTICULARIDADES ...................................................................................................................... 186

03.05.03 PARTICULARIDADES ...................................................................................................................... 215

03.05.06 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ............................................................................................... 217

03.06.02 CONCEITO ..................................................................................................................................... 225

03.06.03 PARTICULARIDADES ...................................................................................................................... 226

03.06.06 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ............................................................................................... 227

03.07.02 CONCEITO ..................................................................................................................................... 252

03.07.03 PARTICULARIDADES ...................................................................................................................... 253

03.07.06 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ............................................................................................... 255

03.08.02 CONCEITO ..................................................................................................................................... 261

03.08.03 PARTICULARIDADES ...................................................................................................................... 262

03.08.06 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ............................................................................................... 274

03.09.02 CONCEITO ..................................................................................................................................... 378

03.09.03 PARTICULARIDADES ...................................................................................................................... 378

03.09.06 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ............................................................................................... 380

03.10.02 CONCEITO ..................................................................................................................................... 385

03.10.03 PARTICULARIDADES ...................................................................................................................... 385

03.11.02 CONCEITO ..................................................................................................................................... 392

03.11.03 PARTICULARIDADES ...................................................................................................................... 392

03.12.02 CONCEITO ..................................................................................................................................... 400

03.12.03 PARTICULARIDADES ...................................................................................................................... 403

03.12.06 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ............................................................................................... 411

03.13.02 CONCEITO ..................................................................................................................................... 479

03.13.02.01 Parceria Pblico Privada ........................................................................................................................ 479

03.13.03 PARTICULARIDADES ...................................................................................................................... 479

03.14.06 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ............................................................................................... 488

04.00.02 PARTICULARIDADES ...................................................................................................................... 499

04.00.06 PRAZOS PARA PUBLICAES ......................................................................................................... 503

04.01.02 CONCEITO ..................................................................................................................................... 508

04.01.03 PARTICULARIDADES ...................................................................................................................... 517