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Introduccin

Los activos no circulantes intangibles son aquellos que tienen una naturaleza corprea, es decir, no se pueden ver ni tocar y se caracterizan por ser un activo no monetario. Ejemplos de este tipo de activos son las patentes, derechos de autor, marcas registradas, formulas secretas, gastos de organizacin, franquicias, licencias y el crdito mercantil. La mayor parte de los activos no circulantes intangibles tienen una vida limitada y sus costos se aplican al periodo contable mediante un procedimiento llamado amortizacin, que es similar a la depreciacin.

Concepto de activos no circulantes intangibles


El concepto de activos no circulante intangibles se refiere a aquellos activos no circulantes que, sin ser materiales o corpreos, son aprovechables en el negocio. La NIC 38 define activo intangible como un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica. Los activos intangibles tienen las particularidades siguientes: a) Representan costos en que se incurren, o bien derechos o privilegios que se adquieren con la intencin de aportar beneficios especficos a las operaciones de la entidad durante periodos que se extiendan ms all de aquel en que fueron incurridos. Los beneficios que aportan, entre otros, son permitir las operaciones, reducir los costos y aumentar las utilidades. b) Los beneficios futuros que se espera obtener se encuentran en el presente en forma intangible. Frecuentemente representados mediante un bien de naturaleza incorprea, o sea, que no tienen una estructura material ni proporcionan una aportacin fsica a la produccin u operacin de la entidad. El hecho de que carezca de caractersticas fsicas no impide de ninguna manera que se les considere activos legtimos. Su caracterstica de activos se la da su significado econmico, ms que su existencia material especifica.

Caractersticas de activos no circulantes intangibles


Partiendo de su naturaleza no corprea, los requisitos principales que se deben cumplir para que un elemento sea considerado activos no circulantes intangibles, son su potencialidad para generar utilidades en el futuro, su identificabilidad y su control. De hecho, la Norma Internacional de Contabilidad nm. 38, en relacin con el concepto activos no circulantes intangibles establece que es importante que todos los activos que se pretendan clasificar como intangibles cumplan con las condiciones mencionadas, de no ser as se reconocer como un gasto del periodo en el que se haya incurrido. Tal como se coment anteriormente, la condicin bsica para clasificar un elemento como activo intangible es que genere beneficios econmicos futuros, incluyendo en estos tanto: Los ingresos ordinarios procedentes de la venta de productos o servicios, los ahorros de costo y otros rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo por parte de la entidad (NIC 38, prrafo 9). La segunda condicin para clasificar como tal un activo intangible es la identificabilidad. Lo anterior quiere decir que sea separable, esto es, susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, cedido, dado en operacin, arrendado o intercambiado (NIC 38. prrafo 12). La tercera condicin para clasificar como tal un activo intangible es el control, entendindose por tal, cuando una entidad tiene el poder de obtener los beneficios econmicos futuros que procedan de dicho activo y adems puede restringir, a travs de mecanismos legales, el acceso de terceras personas a tales beneficios (NIC 38, prrafo 13.

Clases de activos no circulantes intangibles


Algunos ejemplos de elementos que forman parte de los activos no circulantes intangibles son el conocimiento cientfico o tecnolgico, el diseo e implementacin de nuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad intelectual, los conocimientos comerciales o marcas, los programas informticos, las patentes, los derechos de autor, las pelculas, las listas de clientes, los derechos por servicios hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importacin, las franquicias, las relaciones comerciales con clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los derechos de comercializacin. Ahora bien, de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera, existen dos clases de partidas referentes a los activos no circulantes intangibles: 1. Aquellos que representen la utilizacin de servicios o el consumo de bienes, pero de los cuales se espera que produzcan ingresos en el futuro y su aplicacin en resultados ser un gasto diferido hasta el ejercicio en que se obtengan dichos ingresos. Por ejemplo, el descuento en la emisin de obligaciones, los gastos de colocacin de valores y los gastos de organizacin. 2. Aquellos cuya naturaleza es la de un bien incorpreo, que implican un derecho o privilegio y, en algunos casos, tienen la particularidad de reducir costos de produccin, mejorar la calidad de un producto o promover su aceptacin en el mercado. Por ejemplo, patentes, licencias y marcas registradas.

Costo de activos no circulantes intangibles


Un negocio puede adquirir activos no circulantes intangibles de otras compaas o desarrollarlos por s mismo. Cuando un activo no circulante intangible se adquiere por medio de una compra, es necesario estimar el valor de los activos no monetarios dados a cambio. Adems, las reglas mencionadas en el captulo 10 para determinar el costo de adquisicin de los activos fijos son tambin aplicables al concepto de intangibles. Cuando un activo no circulante intangible se desarrolla internamente, la medicin de su costo es un poco ms difcil de efectuar; sin embargo, esta partida debera incluir todas las erogaciones relacionadas con este concepto, efectuadas con el propsito de generar ingresos futuros. Como los dems activos, y de acuerdo con el postulado del valor histrico original, el valor que se le debe asignar a un intangible es su costo de adquisicin. La NIF 38 establece que un activo no circulante intangible sea reconocido si, y solo si, es probable que los beneficios econmicos futuros esperados atribuibles al activo fluyan a la entidad, y su costo pueda determinarse con fiabilidad.

Amortizacin de activos no circulantes intangibles


El proceso sistemtico de asignacin del costo de activos no circulantes intangibles se llama amortizacin. Para determinar a qu tipo de activos no circulantes intangibles se les debe aplicar el proceso de amortizacin, es preciso establecer si tienen vida til limitada o no. Los activos no circulantes intangibles cuya vida til es ilimitada o indefinida se mantienen intactos hasta que pierdan su valor. En ese momento se cancelan totalmente. Por lo regular, las Normas de Informacin Financiera establecen que el costo de los activos no circulantes intangibles debe ser absorbido por medio de la amortizacin, en los costos y gastos de los periodos que resulten beneficiados de ellos. La amortizacin deber hacerse mediante un mtodo racional, sistemtico y consistente durante el trmino de vida til estimada del intangible. En el caso de que la vida til del activo no circulante intangible este limitada por ley, reglamento, contrato o por su misma naturaleza, su periodo de amortizacin no podr ser mayor al que establece dicho documento o contrato y, por lo general, se realiza aplicando el mtodo de lnea recta.

En el caso de que la vida til del activo no circulante intangible no este limitada a un periodo fijo, se puede hacer una estimacin de ese periodo para ser amortizados durante el mismo. Aun en los casos en que no exista evidencia de que el activo vaya a perder valor para la cantidad porque, debido a sus caractersticas, pudiera subsistir durante un tiempo, es necesario amortizarlo, observando el criterio prudencial. Cuando se determine que el activo no circulante intangible ha perdido su valor, su importe no amortizado debe cancelarse con cargo a los resultados de operacin del periodo en que ocurre. Cuando se establece que el trmino de vida del intangible ha cambiado, su valor no amortizado debe amortizarse durante el nuevo termino de vida. Los procedimientos contables para amortizar activos no circulantes intangibles son semejantes a los que se emplean con los activos tangibles depreciables. En este caso, el costo de los intangibles debe amortizarse de una manera sistemtica durante su vida til estimada. El mtodo de amortizacin en lnea recta es el que generalmente se utiliza, a menos que la administracin juzgue necesario emplear otro. Por ejemplo si existe evidencia de que la utilizacin de activos no circulantes intangibles es ms intensa en los primeros aos de su vida til, debe emplearse un mtodo de amortizacin acelerada. Para amortizar el costo de un activo no circulante intangible se requiere de un cargo a la cuenta de Amortizacin del activo no circulante intangible y un abono a la cuenta del activo intangible en cuestin, mismo que se presente en el balance. Para los activos no circulantes intangibles no es necesario mantener una cuenta del activo intangible que represente el costo no amortizado, como en el caso de los activos fijos que es indispensable mantener una cuenta de depreciacin acumulada. El asiento de diario necesario para registrar esta transaccin se ilustra en seguida con la amortizacin de un activo no circulante intangible:
Fecha Diciembre 31 Detalle Amortizacin del activo no circulante intangible. Activo no circulante intangible Debe 35 000 Haber

35000

Para registrar la amortizacin de un activo no circulante intangible El gasto por amortizacin del activo intangible puede ser un costo de fabricacin o un gasto de operacin, segn la naturaleza del activo no circulante intangible. Por ejemplo, la amortizacin de la patente de un proceso de manufactura es parte de los costos de fabricacin mientras que la amortizacin de una marca registrada, utilizada para promover algn producto, es un gasto de ventas.

Presentacin de los activos no circulantes intangibles


De acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, los activos no circulantes intangibles debern presentarse en el ltimo grupo de activos en el estado de situacin financiera. Cuando sean importantes, debern distinguirse los diferentes conceptos de activos no circulantes intangibles, ya sea en el mismo estado o situacin financiera o en una nota, especificando el mtodo y el plazo de amortizacin empleado para cada uno. Cuando un intangible haya perdido su valor econmico, y consecuentemente se cargue a resultados, deben revelarse las circunstancias que obligaron a ello. En lo referente a la amortizacin de los activos no circulantes intangibles se debe informar en los estados financieros el mtodo de amortizacin utilizando la vida til estimada, as como el monto de la amortizacin por el presente ao. El periodo que ha servido como base para amortizar el costo de los activos no circulantes intangibles debe revisarse regularmente para determinar si se han presentado circunstancias que indiquen un cambio en la vida til de estos activos. El costo no amortizado de los activos no circulantes intangibles debe asignarse entre la vida til remanente de los mismos.

A continuacin se muestran varios ejemplos de cmo deber revelarse la partida de activos no circulantes intangibles en el estado de situacin financiera.