FACULDADE ANHANGUERA EDUCACIONAL

RICARDO SILVA DE ALMEIDA RA: 230066 SINGELA DO CARMO RODRIGUES RA: 230051

ATIVIDADES PRTICAS SUPERVISIONADAS: Contabilidade de Custos

CAXIAS MA 2012

FACULDADE ANHANGUERA EDUCACIONAL

RICARDO SILVA DE ALMEIDA RA: 230066 SINGELA DO CARMO RODRIGUES RA: 230051

ATIVIDADES PRTICAS SUPERVISIONADAS: Contabilidade de Custos

Trabalho de concluso da matria de Contabilidade de Custos do curso de administrao da Faculdade Anhanguera Educacional como requisito parcial de obteno de nota complementar (ATPS), sob orientao do (a) professor (a): Rozana Carvalho Pereira

CAXIAS - MA 2012

RICARDO SILVA DE ALMEIDA RA: 230066 SINGELA DO CARMO RODRIGUES RA: 230051

ATIVIDADES PRTICAS SUPERVISIONADAS: Contabilidade de Custos

Trabalho de concluso da matria de Contabilidade de Custos do curso de administrao Anhanguera da Faculdade como

Educacional

requisito parcial de obteno de nota complementar (ATPS), sob orientao do(a) Pereira professor(a): Rozana Carvalho

Aprovado em: ____/____/______ Nota: ________________

EXAMINADORA

_______________________________________ Profa. Rozana Carvalho Pereira Faculdade Anhanguera Educacional

SUMRIO 1. Introduo 2. Organizao 3. Componentes do custo 3.1. Espcie de custo em relao variao do volume 3.2. Critrios de apropriao 3.3. Fases do custo 3.4. Materiais 3.5. Mo de obra 3.6. Gastos gerais de fabricao/produo 3.7. Mtodos para valorao de material 4. Mtodos de custeio 4.1. Custos por ordem 4.2. Custos por processo 5. Sistemas de custos 5.1. Sistema de custo integral (absoro ou rkw) 5.2. Sistema de custo direto 5.3. Sistema de custo 5.4. Custos diretos 5.5. Custos indiretos 5.6. Custos totais 6. Demonstrao do custo de produtos vendidos 7. Apurao de resultados 8. Demonstrativo de resultado 9. Anlise custo - volume -lucro 10. Ponto de equilbrio 10.1. Anlise das variaes 11. Influncia da variao de quantidade 11.1. Influncia da variao de preo 11.2. Influncia das variaes de preo e de quantidade 11.3. Influncia da variao de custos fixos totais 11.4. Influncia da variao de custos variveis unitrios 12. Anlise dos produtos Referencia Bibliogrficas

1. Introduo As empresas industriais caracterizam-se pelo fato de atenderem s necessidades da clientela oferecendo a estes produtos diferentes dos que compram. As empresas industriais modificam os bens adquiridos, transformando-lhes a estrutura ou a composio, s vezes agregando-lhes outros materiais, s vezes agindo sobre eles de tal modo que passam ter nova aplicao ou nova utilidade. 2. Organizao A administrao de uma empresa, para ser profcua, exige uma organizao interna capaz de desenvolver com preciso as funes. E para montagem dessa estrutura de apoio necessrio que se considere, em primeiro lugar, que nas empresas industriais ocorrem duas modalidades distintas de operaes: a) - operaes que se prendem a indstria propriamente dita, isto , referentes transformao da matria prima no produto ou nos produtos visados: b) - operaes comerciais, referentes ao movimento de compras e vendas e ao controle financeiro e econmico dessas operaes. As operaes comerciais ou industriais so agrupadas pelas afinidades que apresentam, constituindo cada grupo o objeto de uma seo ou de um departamento da empresa. Essa distribuio atende delimitao das reas de atividade (tcnica, comercial e contbil) e permite um efetivo controle geral. O nmero de sees ou departamentos subordinados a cada direo depender de vrios fatores (ramo industrial, dimenso da empresa, tipo de produo, seu volume e escoamento, exigncias legais, etc.) e as reas diferenciadas na estrutura de uma organizao industrial so, a grosso modo, as seguintes: a) - aprovisionamento - compreendendo, geralmente os setores de compras e estocagem (almoxarifado) de materiais a transformar; b) - fabricao - abrangendo todos os setores que se integram na linha de transformao dos materiais em produtos elaborados; c) - comercializao - abarcando a estocagem dos produtos elaborados e a colocao destes junto ao mercado consumidor; d) - finanas - envolvendo a guarda e a movimentao do numerrio, as previses das necessidades de meios de pagamento, o acompanhamento dos prazos e atendimento dos compromissos e o recebimento dos crditos;

e) - controle contbil - desenvolvendo as atividades de registro global e setorial, auditoria interna, anlises e de acompanhamento dos compromissos de ordem fiscal, tenham ou no repercusses financeiras; f) - administrao geral - reunindo as atividades relativas ao controle e a movimentao do pessoal e manuteno do organismo administrativo. 3. Componentes do Custo Se nos detivermos na anlise do custo de produo de um bolo, constataremos logo uma srie de elementos que foram utilizados na sua fabricao, como a farinha, a manteiga, o acar, o sal, o fermento, os ovos, o leite e mais outros que completam a receita. Um pouco mais de ateno na anlise leva-nos ao esforo do confeiteiro e de seus auxiliares, aplicado coleta e mistura dos ingredientes ao controle da fermentao e do cozimento, ao combustvel utilizado... De modo geral, esses elementos so solicitados na proporo da quantidade de bolo que se deseja produzir; so os componentes variveis do custo do bolo. Continuando a anlise, constata-se que, para produzir o bolo, foram utilizadas frmas, local prprio, aparelhos especiais, elementos esses de durao mais ou menos longa, que talvez j tenham sido usados em produes anteriores e que continuaro servindo as futuras, mas que se desgastam paulatinamente e vo, aos poucos, perdendo o seu valor, ou melhor, que se depreciam a medida que so usados ou medida que envelhecem: o local utilizado requer conservao, limpeza e, no raro, pagamento de aluguel. De modo geral so gastos que ocorrem do mesmo modo, fabrique-se um ou mil bolos e, por esse motivo, denominam-se custos fixos. Os componentes acima indicados so tambm denominados componentes diretos sempre que possa ser conhecido o volume de sua participao no ato produtivo; so chamados componentes indiretos os que no possam ter essa participao determinada em termos quantitativos. Custo fixo o que ocorre independentemente do ato produtivo. , e desse modo so entendidos todos os custos suportados para que a empresa se encontre apta a funcionar: aluguel, impostos prediais, depreciaes, vigilncia, despesas administrativas; custo varivel o que ocorre medida que a produo se desenvolve, como a matria prima, a mo de obra e, quase sempre, o combustvel, o lubrificante, a energia eltrica; custos diretos so aqueles cujo volume de participao pode ser conhecido ao ser utilizado, como, por exemplo, a matria prima e a mo de obra no preparo do bolo. Tambm o combustvel empregado para o cozimento ser um custo direto se houver possibilidade de medir-lhe o consumo; custos indiretos so aqueles que se referem, fabricao em geral, cuja participao especial em determinado produto no pode ser medido no ato de sua utilizao.

O custo fixo e o custo varivel tm conceitos antagnicos em se tratando de custos totais e de custos unitrios. Numa situao constante e na outra varia, e vice-versa; pode ser visualizado da seguinte forma: 3.1. Espcie de custo Em relao variao do volume Fixo total No varia Fixo unitrio Varia inversamente Varivel total Varia proporcionalmente Varivel unitria No varia 3.2. Critrios de Apropriao Deve-se entender como apropriao o procedimento que tem por fim reunir os diversos componentes do custo de um produto de modo a apurar e a demonstrar o valor resultante. Dada a diversidade de comportamento dos componentes, no se pode esperar que a sua apropriao se revista de simplicidade, ou que possa obedecer s normas rgidas. Pode-se dizer, mesmo, que apenas os custos diretos no oferecem grandes dificuldades apropriao. A apropriao rigorosa dos custos indiretos importa na considerao de fatores e fenmenos to diversos e, ao mesmo tempo, to complexos que persegui-la trar em contrapartida o esmorecimento, pelos fatais insucessos ou a mania de perfeccionismo, ambos prejudiciais ao controle patrimonial. Na verdade, quanto mais seriamente encontrado o problema, mais se firma a convico de que as regras genricas para a apropriao dos gastos indiretos de modo algum constituem, em si, solues; podem e devem ser recebidos como sugestes. Solues menos falhas s se obtm apoiadas em observaes seguras, em experimentos cautelosos e em grande dose de bom senso. Para a apropriao de custos indiretos indispensvel o estabelecimento de uma base para os clculos. Pode no ser impossvel encontrar a base perfeitamente adequada apropriao de custos variveis, porm muito difcil estabelec-la para os custos fixos, pois a excelncia da sua base se mede pela relao que guarda para com o gasto: tanto melhor quanto mais estreita essa relao. Em uma fabricao atpica, cujo custo de limpeza variasse na proporo do valor ou do volume da matria prima utilizada, esse valor ou volume seria tima base par a apropriao; se, porm o custo de limpeza variasse de acordo com o maior ou menor nmero de operrios na fbrica, a melhor base para a apropriao passaria ento a ser o nmero de operrios ou o nmero de horas trabalhadas. Para os custos fixos, a dificuldade de ser encontrada uma base adequada transforma sua apropriao, s vezes, em problema insolvel,

particularmente na fabricao onde cada produto deveria receber a apropriao de todos os componentes. Quando se contenta em apurar custos globais, como geralmente ocorre nas indstrias de vrios produtos, a base para a apropriao, por exemplo, do aluguel, pode ser a rea utilizada pelos centros de produo ou nmero de operrios empregados a cada um. A opo por uma base, no entanto, s pode ser racional depois de contato direto com o problema e da anlise das peculiaridades do sistema operativo da empresa. Podero servir de base de apropriao os seguintes:

O custo da mo de obra; O nmero de operrios; O nmero de horas trabalhadas; O custo do material empregado; O volume ou o peso do material; A rea ocupada; O volume fsico da produo; O nmero de mquinas ou motores; h instalado; A fora utilizada; Nmero de telefones; Nmero de documentos processados; Nmero de vendedores; Horas mquinas; Volume padro utilizado; Nmero de clientes; Nmero de encomendas; Capacidade de produo; Custo primrio Custo industrial A conjugao de dois ou mais dos elementos acima.

3.3. Fases do Custo Geralmente so trs fases:

Custo primrio Custo Industrial Custo comercial

O custo primrio formado pela soma dos custos diretos de matria prima e da mo de obra direta; O custo industrial formado pela soma do custo primrio com os gastos gerais de fabricao/produo; O custo comercial formado pela soma do custo industrial com as despesas gerais referentes comercializao do produto. 3.4. Materiais

Os materiais utilizados na fabricao podem ser classificados em:

Matrias primas - so os materiais principais e essenciais que entram em maior quantidade na fabricao do produto. A matria prima passa para uma indstria de mveis de madeira a madeira; para uma indstria de confeces o tecido; para uma indstria de massas alimentcias a farinha; Materiais secundrios - so os materiais que entram em menor quantidade na fabricao do produto. Esses materiais so aplicados juntamente com a matria prima, complementando-a ou at mesmo dando o acabamento necessrio ao produto. Os materiais secundrios para uma indstria de mveis de madeira so: pregos, cola, verniz, dobradias, fechos, etc.; para uma indstria de confeces so: botes, zperes, linha, etc. ; para uma indstria de massas alimentcias so: ovos, manteiga, fermento, acar, etc. ; Materiais de embalagens - so os materiais destinados a acondicionar ou embalar os produtos, antes que eles saiam da rea de produo. Os materiais de embalagens, em uma indstria de mveis de madeira, podem ser caixas de papelo, que embalam os mveis desmontados; em uma indstria de confeces, caixas ou sacos plsticos; em uma indstria de massas alimentcias, caixas, sacos plsticos etc.

3.5. Mo de Obra Compreende os gastos com o pessoal envolvido na produo da empresa industrial, englobando salrios e encargos sociais, refeies, vale transporte; etc. 3.6.Gastos Gerais de Fabricao/Produo Compreende os demais gastos necessrios para a fabricao dos produtos, como: aluguis, energia eltrica, servios de terceiros, manuteno da fbrica, depreciao, seguros diversos, material de limpeza, leos e lubrificantes para as mquinas, pequenas peas paras reposio, telefones e comunicaes, etc. Podem ser classificados em Gastos Gerais Diretos quando incidem diretamente na fabricao, sendo facilmente identificados as suas quantidades e os seus valores em relao aos produtos e Gastos Gerais Indiretos quando no houver meios seguros que permitam perfeita identificao do gasto em relao ao produto. 3.7.Mtodos para valorao de material Em virtude de poder existir em estoque o mesmo material a valor unitrio de aquisio diferente, no momento da requisio do material ao almoxarifado para aplicao na produo, foram criados diversos mtodos para valorar o material e poder apropriar o seu custo produo.

O primeiro mtodo, denominado custo especfico, consiste na utilizao do valor unitrio real de aquisio de cada unidade especfica do material a ser utilizado na produo. Assim, por este mtodo, a unidade ou unidades do material so retiradas aleatoriamente do depsito considerando-se o valor real da aquisio de cada uma como o custo a ser apropriado. Naturalmente, cada unidade tem uma identificao tal como nmero de srie de fabricao, tem uma ficha de identificao especfica com os dados mais importantes (data de fabricao, data de aquisio, valor unitrio, fabricante etc.). evidente que este mtodo s pode ser utilizado em unidades de grande porte e de alto valor unitrio, cuja quantidade armazenada sempre muito pequena, que, normalmente, se adquire para aplicao especfica em uma ordem de produo ou em determinado produto. mais utilizado em empresas cujo sistema de produo por encomenda. O segundo mtodo - PEPS - significa que o primeiro valor a entrar o primeiro valor a sair; s vezes at se confunde com o primeiro material entrado no Almoxarifado como sendo o que deve ser utilizado nas primeiras sadas at que a quantidade adquirida quele valor unitrio se esgote. Neste momento, passa-se para o valor unitrio da segunda entrada do material, e assim sucessivamente, podendo ou no coincidir a sada fsica do material nesta ordem. Escrituralmente considera-se que o primeiro material entrado no estoque o primeiro a sair, embora fisicamente possa ocorrer a sada at na ordem inversa da entrada ou, at mesmo, desordenadamente. O terceiro mtodo - UEPS - significa que o ltimo a entrar o primeiro valor a sair, o que na prtica leva a confundir com o ltimo material entrado no Almoxarifado, como sendo o que deve ser o utilizado nas primeiras sadas at que a quantidade adquirida quele valor unitrio se esgote ou que haja nova entrada. Caso a quantidade do ltimo valor unitrio se esgote sem que a requisio seja atendida, passa-se para o valor unitrio da penltima entrada, em seguida para o da antepenltima, e assim sucessivamente at que se efetue nova entrada, ou que a requisio seja completada. O quarto mtodo - MDIO -, como o prprio nome indica, significa um valor mdio do saldo existente no Almoxarifado e que determinado pela diviso do valor do saldo pela sua quantidade, aps cada entrada do material, j que as sadas no alteram o valor mdio do estoque. As devolues de material requisitado em excesso e no aplicado na produo entram no estoque pelo mesmo valor unitrio da sada que o originou, na data em que se efetuar a devoluo, qualquer que seja o mtodo citado anteriormente e que esteja em uso. O nico critrio no aceito pela Legislao do Imposto de Renda brasileiro o UEPS, porque esse critrio distorce completamente os resultados, atribuindo custos maiores aos produtos e ficando os estoques finais com custos sempre menores.

4.Mtodos de custeio Os custos dos produtos em processo e acabados so geralmente determinados sob dois tipos bsicos de procedimentos de custeio.

Por ordem Por processo 4.1. Custos por ordem

o mtodo pelo qual os custos so acumulados para cada ordem, representando um lote de um ou mais itens produzidos. Sua caracterstica bsica identificar e agrupar especificamente os custos para cada ordem, os quais no so relativos a determinado perodo de tempo e nem foram obtidos pela mdia entre uma srie de unidades produzidas, como nos custos por processo contnuo. O mtodo de custo por ordem deve ser usado quando as quantidades de produo so pequenas e feitas especialmente para determinados clientes, ou, ainda, em operaes de produo nas quais os custos aplicveis podem ser, de maneira prtica e imediata, atribudos aos produtos. Os custos acumulados pelo mtodo de ordem de produo normalmente so os reais, nos casos de materiais e mo de obra direta, sendo que os gastos gerais de fabricao/produo so normalmente apropriados por rateios para as diversas ordens. 4.2. Custos por processo o mtodo mediante o qual os custos so acumulados por fase do processo, por operao ou por departamento, estabelecendo-se uma mdia de custo que toma por base as unidades ali processadas ou produzidas. O custeio por processo indicado quando o processo de produo contnuo e se fabricam produtos homogneos, tais como na produo de cimento, papel, petrleo, produtos qumicos e outros semelhantes. este sistema os custos so normalmente apropriados por departamento ou seo de produo, com base em consumo, em horas trabalhadas, etc. Assim, os custos totais acumulados durante o ms, de cada departamento, so divididos pela quantidade produzida, apurando-se os custos unitrios, e assim vo sendo transferidos aos custos do departamento seguinte, sendo finalmente transferidos para o estoque de produtos acabados. Os custos unitrios para cada fase do processo e para a produo acabada so determinados com base em controles ou apontamentos das quantidades produzidas. O custo correspondente s unidades estragadas, ou perdidas nas diferentes fases do processo normalmente absorvido pelas unidades efetivamente produzidas no mesmo perodo, desde que sejam perdas em nveis normais. Quando houver perdas no normais, seu custo no deve

onerar as demais unidades, mas, sim, ser lanado diretamente em resultados do exerccio. Quando a empresa tiver produo diversificada, ou seja, diversos tipos de produto, o sistema deve ser aplicado, segregando-se produto por produto. 5. Sistemas de custos 5.1. Sistema de custo integral (absoro ou rkw) Compreende todos os custos de produo, administrao e vendas, sem distinguir, a priore, entre diretos, indiretos, variveis ou fixos, isto , agrupam matrias primas, mo de obra, custos de fabricao, administrao, vendas, distribudos e apropriados unidade de produto em funo de determinadas bases, tais como: valor das vendas, custos das vendas, horas/mquina, horas/homem, etc. Pelo mtodo do custeamento por absoro o custo marginal fica indeterminado, logo, impossvel de se calcular o Ponto de Equilbrio. Exemplo: VENDAS (-) CUSTOS DOS PRODUTOS (FIXOS E VARIVEIS) (=) RESULTADO BRUTO (-) DESP. ADM/FINAN (FIXAS) (-) DESP. VENDAS (FIXAS E VARIVEIS) = RESULTADO LQUIDO 5.2. Sistema de custo direto Este sistema baseado na necessidade de se procurar apropriar os custos tanto quanto possvel diretamente aos produtos fabricados por uma empresa. No entanto, o conceito de custo direto bastante elstico, permitindo-nos dizer que necessidade de se definir os custos diretos e indiretos juntou-se necessidade de definir os custos fixos e variveis sejam diretos ou indiretos, dentro da catalogao de custos da empresa. Est claro que a aplicao deste sistema requer uma boa adaptao da empresa em todos os seus escales s necessidades dos custos, pois os encarregados buscaro estabelecer com uma razovel dose de preciso, quais so os custos realmente ligados aos produtos (diretos) e no ligados (indiretos). Funcionaro neste mister os princpios de exceo, pois todos os custos que na eventualidade de supresso do produto fossem sumariamente eliminados deveriam ser apropriados como custos diretos do produto; em

contrapartida, todos os custos que na eventualidade de supresso do produto fossem inteiramente mantidos deveriam ser apropriados como custos indiretos da empresa. Exemplo: VENDAS (-) CUSTOS DOS PRODUTOS (VARIVEIS) (-) DESP. VENDAS (VARIVEIS) (=) MARGEM DE CONTRIBUIO (-) CUSTO FIXO DE PRODUO (-) DESP.ADM/FINAN (FIXAS) (-) DESP. VENDAS (FIXAS) = RESULTADO LQUIDO Os dois sistemas podem ser utilizados, porm escolheremos um terceiro que ser composto da teoria do custo direto e com rateio de alguns custos indiretos que julgamos necessrios e oportunos. Como dissemos, preservaremos todas as condies para que se possa calcular o Ponto de Equilbrio, ferramenta muito eficaz para a administrao da poltica de preo, produo, etc. 5.3. Sistema de custo Itens, Produto, Produto Total ABC 5.4. Custos diretos Matrias Primas 50.000,00 100.000,00 150.000,00 300.000,00 Embalagens 10.000,00 20.000,00 30.000,00 60.000,00 Materiais Auxiliares 10.000,00 20.000,00 30.000,00 60.000,00 Mo de obra Direta 20.000,00 40.000,00 60.000,00 120.000,00 Gastos Gerais de produo 5.000,00 10.000,00 15.000,00 30.000,00 Montante dos Custos diretos Variveis 95.000,00 190.000,00 285.000,00 570.000,00

Produo (unidades) 10.000 8.000 15.000 Custo marginal unitrio 9,50 23,75 19,00 Gastos Gerais de Produo 10.000,00 20.000,00 30.000,00 60.000,00 Depreciao 5.000,00 10.000,00 15.000,00 30.000,00 Montante dos Custos Diretos Fixos 15.000,00 30.000,00 45.000,00 90.000,00 Montante dos custos diretos 110.000,00 220.000,00 330.000,00 660.000,00 Produo (unidades) 10.000 8.000 15.000 Custo direto unitrio 11,00 27,50 22,00 5.5. Custos indiretos Mo de obra indireta 25.000,00 10.000,00 15.000,00 50.000,00 Gastos gerais de Produo 12.000,00 15.000,00 18.000,00 45.000,00 Custos Administrativos 10.000,00 8.000,00 11.000,00 29.000,00 Depreciao Indireta 1.000,00 2.200,00 4.000,00 7.200,00 Montante dos Custos Indiretos 48.000,00 35.200,00 48.000,00 131.200,00 Produo (unidades) 10.000 8.000 15.000 Custo indireto unitrio 4,80 4,40 3,20 5.6. Custos totais Montante total dos Custos 158.000,00 255.200,00 378.000,00 790.000,00 Produo (unidades) 10.000 8.000 15.000 Custo total unitrio 15,80 31,90 25,20 6. Demonstrao do custo de produtos vendidos Demonstrao do custo dos produtos vendidos 1 - Estoque inicial de Matrias Primas........................................................100,00 2 - (+) Compras de Matrias Primas........................................................1.000,00

3 - (=) Custo das Matrias Primas Disponveis........................................1.100,00 4 - (-) Estoque Final de Matrias Primas....................................................300,00 5 - (=) Custo das Matrias Primas Consumidas.........................................800,00 6 - (+) Mo de obra direta...........................................................................400,00 7 - (=) Custo Primrio...............................................................................1.200,00 8 - (+) Outros custos diretos 8.1 - Materiais Secundrios....................................................... ..................80,00 8.2 - Materiais de Embalagens.....................................................................30,00 .8.3 - Outros Materiais.........................................................8.4 - Gastos Gerais de Fabricao - Diretos.......................-......................110,00 9 - (=) Custos Diretos de Fabricao.......................................................1.310,00 10 - (+) Custos Indiretos de Fabricao 10.1 - Materiais Indiretos.....................................................10.2 - Mo de obra indireta.........................................................................100,00 10.3 - Gastos Gerais de Fabricao - Indiretos.................350,00..............450,00 11 - (=) Custo de Produo do perodo...................................................1.760,00 12 - (+) Estoque Inicial de Produtos em Elaborao....................................80,00 13 - (=) Custo de Produo............................................. ........................1.840,00 14 - (-) Estoque final de produtos em elaborao.......................................140,00 15 - (=) Custo da Produo Acabada no perodo...................................1.700,00 16 - (+) Estoque Inicial de Produtos Acabados.........................................500,00 17 - (=) Custo dos Produtos Disponveis para Venda............................2.200,00 18 - (-) Estoque Final de Produtos Acabados................. ...........................300,00 19 - =) Custo dos Produtos Vendidos............................ ........................1.900,00

7. Apurao de resultados Nosso objetivo agora demonstrar a apurao do resultado, para tanto, vamos nos socorrer das informaes sobre o custo da produo demonstrado na folha anterior. Custo da produo do Produto A 15,80 a unidade produzido e vendido 10.000 unidades Valor unitrio da venda 25,00 Custo da produo do Produto B 31,90 a unidade produzido e vendido 8.000 unidades Valor unitrio da venda 51,00 Custo da produo do Produto A 25,20 a unidade produzido e vendido 15.000 unidades Valor unitrio da venda 40,00

8. Demonstrativo de resultado Produto A Produto B Produto C Venda bruta 250.000,00 408.000,00 600.000,00 Devolues/abatimentos 18.000,00 20.000,00 17.000,00 Impostos 51.600,00 84.000,00 124.000,00 Custo dos Produtos vendidos 158.000,00 255.200,00 378.000,00 Lucro operacional 22.400,00 48.800,00 81.000,00 Despesas Comerciais 7.500,00 12.240,00 18.000,00 Despesas Financeiras 3.000,00 5.000,00 8.000,00 Despesas Administrativas 2.000,00 3.000,00 4.000,00 Resultado lquido 9.900,00 28.560,00 51.000,00

9. Anlise custo - volume -lucro Esta anlise consiste na comparao dos diversos resultados que podem ser apresentados por um empreendimento. Isto significa que os vrios nveis de produo, dentro da capacidade mxima instalada, devem ser estudados e comparados para ser detectada a alternativa mais vivel ou as alternativas mais convenientes. No devemos esquecer que o preo deve oferecer o valor de uso ou utilidade que justifique a troca do seu dinheiro por aquele produto. A tendncia do consumidor comprar o produto mais barato e buscar produto de maior segurana. De acordo com esta anlise, podem ser respondidas perguntas tais como:

O empreendimento vivel? Qual o produto mais rentvel? Qual o produto mais lucrativo? Quais as conseqncias da retirada de determinado produto de fabricao? Variando um tipo de custo, para mais ou para menos, quais so as conseqncias nos resultados da empresa? Reduzindo a produo da empresa, quais so as conseqncias nos resultados? Quais as conseqncias da variao, para mais e para menos, de custos diferentes nos resultados da empresa? Quando se produz diferentes produtos em propores diferentes, quais as conseqncias no ponto de equilbrio?

As perguntas formuladas podem ser respondidas com o conhecimento de alguns parmetros, aliados a algumas tcnicas simples de anlise, que sero desenvolvidas e exercitadas neste captulo. 10. Ponto de equilbrio Este parmetro determina o ponto em que a empresa equilibra custos com receitas. Este ponto tambm chamado Ponto de Ruptura, Ponto de Nivelamento, Ponto Crtico ou Ponto de Quebra. No ponto de equilbrio a empresa est produzindo o suficiente para gerar receita que se iguala ao custo, ou seja, a empresa no tem lucro nem prejuzo quando est operando em um nvel de produo igual ao seu ponto de equilbrio, porque ela est gerando recursos suficientes apenas para remunerar os seus fatores de produo. Este ponto indica o mnimo de receita gerada pela produo para que a empresa no sofra prejuzo.

As empresas instalam-se na expectativa de gerar receita no s para remunerar os seus fatores de produo, mas tambm para proporcionar um excedente que permita distribuir lucro e constituir uma reserva para possibilitar a sua expanso. Considerando-se as definies e conceitos j vistos, verifica-se que no Ponto de Equilbrio podem ser deduzidas as seguintes frmulas: Legenda: RT = Receita total ou Vendas CT = Custo total CF = Custo fixo total CV = Custo varivel total cv = custo varivel unitrio p = preo unitrio de venda q = quantidade Ponto de equilbrio em quantidade: q = CF / (p-cv) Ponto de equilbrio em percentual: % = (CF / (RT-CV))*100 Ponto de equilbrio em valor de receita total ou das vendas RT= CF / (1-cv/p) ou, RT= CF / (1-CV/RT) ou, RT= CF / % margem de contribuio No existe Ponto de Equilbrio que se possa afirmar ser o ideal. Ele deve ser o mais baixo possvel. Quando menor o ponto de equilbrio, mais segurana para a empresa no entrar na rea de prejuzo. O Ponto de Equilbrio um dos parmetros mais usados para avaliao da viabilidade de um empreendimento. Na determinao dele, deve ser feita

uma classificao rigorosa dos custos quanto formao, tendo-se a preocupao de separar a parcela fixa da parcela varivel existentes nos custos. Alm da necessidade da utilizao de outros parmetros para se avaliar a viabilidade de um empreendimento, o Ponto de Equilbrio deve estar relacionado com o setor da economia em que a empresa ir atuar. Assim, deve ser considerado o mercado supridor de mo-de-obra e de outros insumos bsicos. Se todas essas condies forem favorveis, o empreendimento pode ter sucesso, apesar de apresentar um Ponto de Equilbrio elevado (at 70% da capacidade mxima); por outro lado, se algumas dessas condies forem desfavorveis, o empreendimento s ser vivel se apresentar um Ponto de Equilbrio baixo (at 40% da capacidade mxima). Deve ser dedicada especial ateno a esses fatores porque, em algumas circunstncias (matrias- primas de safras espordicas), mesmo com baixo Ponto de Equilbrio (40% da capacidade mxima), o empreendimento pode ser invivel. Nestes casos devem ser avaliados os custos fixos no eliminveis mesmo nos perodos de entressafras. Para que o Ponto de Equilbrio possa continuar sendo usado como um parmetro confivel necessrio que os dados para a sua determinao abranjam um ciclo completo de produo da empresa, independentemente dos perodos civis, ou seja, semanas, quinzenas, meses, semestres ou anos. 10.1. Anlise das variaes Se dentro da capacidade mxima de produo se estabelece um nvel de produo abaixo do mximo, e chamado normal, as variaes de quantidade produzida em torno deste normal ocasionam alteraes nos resultados da empresa. Dependendo da estrutura de produo, de venda e de custos do produto, uma variao, para menos, na quantidade produzida em um perodo pode acarretar resultado desastroso, mesmo que aparentemente as variaes sejam consideradas pequenas. O mesmo raciocnio aplicado nas variaes de preo de venda e dos diferentes custos unitrios, cada uma delas apresentando influncias de maior ou menor significao, mas, invariavelmente, todas ocasionando influncias significativas nos resultados. Em virtude disso, cada produto diferente produzido deve sofrer uma anlise especfica, para que possam ser avaliadas as conseqncias das variaes nos resultados. Esta anlise utiliza os conceitos do custeio direto, referido anteriormente. Basicamente, so considerados os custos incorridos em funo exclusiva da produo. Ou seja, os custos que s ocorrem se houver produo e estes custos so os custos variveis. Esta anlise considera prioritria a diferena entre a receita total e o custo varivel total, porque com a diferena que a empresa vai absorver os

custos fixos e obter lucro. A diferena chamada receita marginal ou margem de contribuio, ou margem de segurana que, quanto maior for, maior lucro ou menor prejuzo proporcionar. Em outras palavras, a receita marginal o que sobra da receita total depois de abatidos os custos variveis totais e serve para absorver custos fixos e proporcionar lucro. Nesta anlise, os custos fixos so, inicialmente, considerados como prejuzo, uma vez que, ao iniciar o perodo, em que a produo zero, a receita zero e o custo varivel total tambm zero, mas o custo fixo total tem valor porque corresponde ao custo da estrutura da empresa que independe da produo. Assim, toda empresa inicia o perodo com prejuzo, correspondente aos custos fixos ou, pelo menos, a alguns deles, ou parte deles. Ser demonstrada a influncia das variaes sobre os resultados da empresa. 11. Influncia da variao de quantidade Ser demonstrado atravs de um exerccio prtico o que ocorre com os resultados considerados normais (coluna central do quadro) apresentados por um produto, quando ocorrem variaes na quantidade produzida em um perodo. Partindo de um investimento (I) igual a R$ 2.000, um preo unitrio de venda (p) igual a R$ 20, um custo varivel unitrio (cv) igual a R$ 15 e um custo fixo total (CF) igual a 800, far-se- um exemplo com uma capacidade normal de produo de 200 unidades, para determinar a influncia da variao da quantidade na rentabilidade (lucro sobre o investimento), na lucratividade (lucro sobre a receita) e no Ponto de Equilbrio da empresa. ITENS -20% -10% NORMAL +10% +20% Preo de venda 20 20 20 20 20 Quantidade 160 180 200 220 240 Receita total (=) 3.200 3.600 4.000 4.400 4.800 Custos variveis totais (-) 2.400 2.700 3.000 3.300 3.600 Receita marginal (=) 800 900 1.000 1.100 1.200 Custos Fixos (-) 800 800 800 800 800 Lucro (=) 0 100 200 300 400 Rentabilidade L*100/I 0% 5% 10% 15% 20%

Lucratividade L*100/RT 0% 2,8% 5% 6,8% 8,3% P.E. % CF*100/(RT-CV) 100% 88,9% 80% 72,7% 66,7% P.E. valor CF/ (1-CV/RT) 3.200 3.200 3.200 3.200 3.200 A - Variaes Negativas Para a reduo de 10% na quantidade, observa-se decrscimo de rentabilidade de 50%, de lucratividade de 44%, enquanto o Ponto de Equilbrio em valor se manteve constante e o em percentual sofreu acrscimo de 11%. Para a reduo de 20% na quantidade produzida, observa-se decrscimo de 100% na rentabilidade e lucratividade, enquanto o ponto de equilbrio em valor se manteve constante e o em percentual sofreu acrscimo de 25%. B - Variaes Positivas Para o acrscimo de 10% na quantidade, observa-se acrscimo de 50% na rentabilidade, de 36% na lucratividade, enquanto o Ponto de Equilbrio em valor permaneceu constante e em percentual sofreu reduo de 9%. Para o acrscimo de 20% na quantidade, observa-se acrscimo de 100% na rentabilidade, de 67% na lucratividade, enquanto o Ponto de Equilbrio em valor permaneceu constante e o em percentual sofreu reduo de 17%. O Ponto de Equilbrio em valor da receita determinado em funo da relao custo varivel total sobre vendas. Se as variaes de quantidades provocam variaes proporcionais em ambos os parmetros, significa que a relao permanece constante e, portanto, o resultado o mesmo. 11.1. Influncia da variao de preo As premissas fixadas na variao de quantidade sero mantidas no exemplo a seguir: ITENS -20% -10% NORMAL +10% +20% Preo de venda 16 19 20 22 24 Quantidade 200 200 200 200 200 Receita total (=) 3.200 3.600 4.000 4.400 4.800 Custos variveis totais (-) 3.000 3.000 3.000 3.000 3.000 Receita marginal (=) 200 600 1.000 1.400 1.800 Custos Fixos (-) 800 800 800 800 800 Lucro (=) -600 -200 200 600 1.000

Rentabilidade L*100/I -30% -10% 10% 30% 50% Lucratividade L*100/RT -18,75% -5,6% 5% 13,64% 20,80% P.E. % CF*100/(RT-CV) 400% 133,3% 80% 57,1% 44,4% P.E. valor CF/ (1-CV/RT) 12.800 4.800 3.200 2.514 2.133 A - Variaes Negativas Para a reduo de 10% no preo, observa-se reduo de 200% na rentabilidade e 212% na lucratividade, enquanto o Ponto de Equilbrio em percentual sofreu acrscimo de 67% e o em valor, acrscimo de 50%. Para a reduo de 20% no preo, observa-se reduo de 400% na rentabilidade e de 475% na lucratividade, enquanto o Ponto de Equilbrio em percentual sofreu acrscimo de 400% e o em valor, de 300%. B - Variaes Positivas Para o acrscimo de 10% no preo, observa-se acrscimo de 200% na rentabilidade e de 173% na lucratividade, enquanto o Ponto de Equilbrio em percentual sofreu reduo de 28,5% e o em valor, 21,4%. Para o acrscimo de 20% no preo, observa-se acrscimo de 400% na rentabilidade e de 316% na lucratividade, enquanto o Ponto de Equilbrio em percentual sofreu reduo de 44,5% e o em valor, de 33,3%. Pode-se verificar que as variaes no preo so muito mais influentes nos resultados da empresa do que as variaes de quantidade. Em virtude disso uma reduo de preo deve ocasionar acrscimo muito maior nas quantidades vendidas para manter os mesmos ou melhorar os resultados. As variaes de preo, sem variao da quantidade, acarretam variao da receita total sem variar o custo varivel total, tendo em vista que este ltimo varia em funo da variao da quantidade produzida. 11.2. Influncia das variaes de preo e de quantidade ITENS PREO -20% -10% NORMAL +10% +20% ITENS QUANTIDADE +20% +10% NORMAL -10% -20% Preo de venda 16 18 20 22 24 Quantidade 240 220 200 180 160 Receita total (=) 3.840 3.960 4.000 3960 3840 Custos variveis totais (-) 3.600 3.300 3.000 2.700 2.400 Receita marginal (=) 240 660 1.000 1.260 1.440

Custos Fixos (-) 800 800 800 800 800 Lucro (=) -560 -140 200 460 640 Rentabilidade L*100/I -28% -7% 10% 23% 32% Lucratividade L*100/RT -14,6% -3,5% 5% 11,6% 16,7% P.E. % CF*100/(RT-CV) 333,3% 121,2% 80% 63,5% 55,6% P.E. valor CF/ (1-CV/RT) 12.800 4.800 3.200 2.514 2.133 Este quadro a superposio do segundo quadro no primeiro quadro com sinais invertidos. Com isto, ficou evidenciada a maior influncia da variao de preo do que da variao de quantidade sobre os resultados da empresa. A - Variaes Negativas de Preo e Positivas de Quantidade As variaes de 10% provocaram reduo de 170% na rentabilidade e na lucratividade, enquanto no Ponto de Equilbrio em percentual houve acrscimo de 51,5% e no em valor o acrscimo foi de 50%. As variaes de 20% provocaram desvantagens mais acentuadas para a empresa. B - Variaes Positivas de Preo e Negativas de Quantidade As variaes de 10% provocaram acrscimo de 130% na rentabilidade e de 132% na lucratividade. O Ponto de Equilbrio em percentual decresceu 20,6% e o em valor decresceu 21,4%. As variaes de 20% acentuam mais as vantagens para a empresa. 11.3. Influncia da variao de custos fixos totais ITENS -20% -10% NORMAL +10% +20% Preo de venda 20 20 20 20 20 Quantidade 200 200 200 200 200 Receita total (=) 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000 Custos variveis totais (-) 3.000 3.000 3.000 3.000 3.000 Receita marginal (=) 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 Custos Fixos (-) 640 720 800 880 960 Lucro (=) 360 280 200 120 40

Rentabilidade L*100/I 18% 14% 10% 6% 2% Lucratividade L*100/RT 9% 7% 5% 3% 1% P.E. % CF*100/(RT-CV) 64% 72% 80% 88% 96% P.E. valor CF/ (1-CV/RT) 2.560 2.880 3.200 3.520 3.840 A - Variaes Negativas A reduo em 10% nos custos fixos totais provocou acrscimo de 40% na rentabilidade e na lucratividade, ao mesmo tempo em que os Pontos de Equilbrio em percentual e em valor sofreram reduo de 10%. A reduo em 20% nos custos fixos totais provocou acrscimo de 80% na rentabilidade e na lucratividade, ao mesmo tempo em que os Pontos de Equilbrio em percentual e em valor sofreram reduo de 20%. B - Variaes Positivas O acrscimo em 10% nos custos fixos totais provocou reduo de 40% na rentabilidade e na lucratividade, ao mesmo tempo em que os Pontos de Equilbrio em percentual e em valor sofreram acrscimos de 10%. O acrscimo em 20% nos custos fixos totais provocou reduo de 80% na rentabilidade e na lucratividade, ao mesmo tempo em que os Pontos de Equilbrio em percentual e em valor sofreram acrscimo de 20%. Nas variaes dos custos fixos totais observou-se o Ponto de Equilbrio, tanto em percentual como em valor, sofrendo as mesmas variaes. Isto ocorre porque, variando apenas os custos fixos totais, observa-se que, em ambas as frmulas de Ponto de Equilbrio, os denominadores permanecem constantes. O resultado variar na mesma proporo da variao do numerador. Em suma, se os custos fixos totais forem acrescidos ou reduzidos em determinado percentual, os Pontos de Equilbrio, em percentual e em valor, iro sofrer os mesmos acrscimos ou decrscimos. O Ponto de Equilbrio, sob qualquer forma de apresentao, diretamente influenciado pelos custos fixos totais. Conseguindo-se reduzir os custos fixos at zero (hipoteticamente ou em condies excepcionais), ter-se-ia um ponto de equilbrio igual a zero, tambm. 11.4. Influncia da variao de custos variveis unitrios ITENS -20% -10% NORMAL +10% +20% Preo de venda 20 20 20 20 20 Quantidade 200 200 200 200 200 Custo varivel unitrio 12,00 13,50 15,00 16,50 18,00 Receita total (=) 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000

Custos variveis totais (-) 2.400 2.700 3.000 3.300 3.600 Receita marginal (=) 1.600 1.300 1.000 700 400 Custos Fixos (-) 800 800 800 800 800 Lucro (=) 800 500 200 -100 -400 Rentabilidade L*100/I 40% 25% 10% -15% -20% Lucratividade L*100/RT 20% 12,5% 5% -2,5% -10% P.E. % CF*100/(RT-CV) 50% 61,5% 80% 114,3% 200% P.E. valor CF/ (1-CV/RT) 2.000 2.462 3.200 4.571 8000 A - Variaes Negativas A reduo de 10% no custo varivel unitrio provocou acrscimo de 150% na rentabilidade e na lucratividade, ao passo que os Pontos de Equilbrio em percentual e em valor reduziram-se 23,1%. A reduo em 20% no custo varivel unitrio provocou acrscimo de 300% na rentabilidade e na lucratividade, enquanto os Pontos de Equilbrio em percentual e em valor reduziram-se 37,5%. B - Variaes Positivas O acrscimo em 10% no custo varivel unitrio provocou reduo de 150% na rentabilidade e na lucratividade, ao passo que os Pontos de Equilbrio, tanto em percentual quanto em valor aumentaram 42,9%. O acrscimo de 20% no custo varivel unitrio provocou reduo de 300% na rentabilidade e na lucratividade, enquanto os Pontos de Equilbrio em percentual e em valor aumentaram 150%. Em processos produtivos bem ordenados dificilmente se consegue reduo nos custos variveis unitrios, tendo em vista que toda empresa procura manter esses custos no nvel mnimo possvel. Assim, a nica maneira de conseguir uma reduo seria atravs de um arranjo mais racional do processo produtivo ou novas tcnicas de produo, ou seja, racionalizao do processo produtivo. Mesmo assim elaborou-se o quadro anterior para efeito de ilustrao. J a reduo dos custos fixos bem mais comum, tendo em vista certa liberalidade das empresas com certos custos que so classificados como fixos e que, em pocas de dificuldades das empresas, seus dirigentes so obrigados a cort-los ou reduzi-los, como, por exemplo, gratificaes, ajudas de custo, qualidade de transporte fornecido ao pessoal, assistncia dentria, mdica, etc. O Ponto de Equilbrio acima conhecido como Ponto de Equilbrio Contbil, h ainda dois outros tipos: o Financeiro e o Econmico.

O Ponto de Equilbrio Financeiro exclui os custos e as despesas que no implicam um desembolso de caixa. Esses gastos normalmente referem-se depreciao. O Ponto de Equilbrio Econmico considera o lucro almejado pelos proprietrios da empresa. obtido somando-se o lucro desejado ao custo fixo. Pode-se tambm chegar a um lucro percentual, diminuindo-se da margem de contribuio o percentual desejado. 12. Anlise dos produtos Foram apresentadas no item anterior tabelas para estudo das influncias das variaes de quantidade produzida, de preo de venda, de custos fixos totais e de custos variveis unitrios, considerando-se os valores globais da empresa ou admitindo serem aqueles valores oriundos da produo de um nico tipo de produto. A importncia do conhecimento dos resultados globais da empresa no torna menos importante o conhecimento do desempenho de cada um dos produtos que constituem aquele resultado. Pelo contrrio, o estudo de cada um dos elementos, alm de permitir a extrapolao do raciocnio para o global, permite o conhecimento exato da dimenso do resultado de cada um, com as conseqncias que cada um pode ocasionar no global. Estudando cada um dos produtos, possvel definir os que so mais lucrativos, os menos lucrativos e at aqueles que do prejuzo, para que as decises possam ser tomadas com vistas na melhoria do desempenho destes ltimos ou a sua eliminao da produo.

Referencias Bibliogrficas .ALBERTO LUIZ ZUCCHI - Contabilidade de Custos - Editora Scipione 1992. AMRICO M.FLORENTINO - Custos - Princpios, Clculo e contabilizao Editora da Fundao Getlio Vargas - 1972. OSNI MOURA RIBEIRO - Contabilidade de Custos - Editora Saraiva - 1995 REN GOMES DUTRA - Custos - Editora Atlas - 1992 SALVADOR CHEVITARESE -Contabilidade Industrial - Editora da Fundao Getlio Vargas - 1974. SRGIO FERNANDES PRIETO - Custos na pequena indstria - Editora STS Publicaes e Servios Ltda. - 1993.

WALTER ARNALDO ANDREOLI - Apostila de Contabilidade de Custos Fundao Escola de Comrcio lvares Penteado - 1975