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ARTICULO 85: PAGOS A CUENTA Ya no se alude a un sistema de pagos a cuenta (lo que era
antes el sistema de coeficientes y el sistema de porcentaje). Sin perjuicio de ello, para la determinacin de los pagos a cuenta se aplicar sobre la base de clculo (ingresos netos mensuales) un coeficiente o un porcentaje (1.5%). Cada vez que se determine un pago a cuenta deber compararse, todos los meses aquel determinado por aplicacin de un coeficiente o por aplicacin de un porcentaje. Se escoger el mayor entre ambos. VIGENCIA: 01 de agosto de 2012.
EJERCICIO
ENE FEB MAR Se ha obtenido IR en el ejercicio 1?
NO
SI
VS. 1.5 %
ABR
MAYO JUN JUL AGO SET Se ha obtenido IR en el ejercicio 2?
NO VS. 1.5 %
SI
Coeficiente de Ejercicio 2
OCT
NOV DIC
APLICA r 1.5 % DE MAR A DIC NUNCA HABR COMPARACIN CON COEFICIENTE DADO QUE NO SE OBTUVO IR EN EJERCICIO 2
Concepto
Sistemas excluyentes.
El Sistema se selecciona en el pago a cuenta de enero.
La SUNAT elige por error o No se incluye expresamente abstencin. eleccin de la SUNAT. 01 02 = IREPA / INEPA 03 12 = IREA / INEA Sistema del Coeficiente 01 02 = IREPA / INEPA 03 12 = IREA / INEA
Modificacin de coeficiente a partir del pago a cuenta de julio. Con balance al cierre del 30 de junio. Sin IR calculado procede suspensin.
Modificacin de coeficiente a partir del pago a cuenta de agosto. Con EEGGPP al cierre del 31 de julio. Sin IR calculado procede suspensin.
Concepto
Hasta el pago a cuenta de julio 2012 2% Modificacin del porcentaje a partir del pago a cuenta de enero con efectos hasta el pago a cuenta de junio. Con balance al cierre del 31 de enero.
Desde el pago a cuenta de agosto 2012 1.5% Modificacin del porcentaje a partir del pago a cuenta de mayo con efectos hasta el pago a cuenta de julio. Con EEGGPP al 30 de abril y sin deuda pendiente de enero a abril. Se paga el mayor comparado con el coeficiente obtenido en funcin del balance del ejercicio anterior. Modificacin del porcentaje a partir del pago a cuenta de agosto. Con EEGGPP al cierre del 31 de julio. Obligatorio si se modific antes.
Modificacin del porcentaje a partir del pago a cuenta de julio. Con balance al cierre del 30 de junio. Obligatorio si se modific antes.
Concepto
Aplica para aquellos que no Siempre puede aplicar. obtuvieron renta imponible el ejercicio anterior o inicien actividades. Sistema del Porcentaje (2) Se suspenden pagos a cuenta por no obtener IR calculado en ambas oportunidades (pago a cuenta de enero a junio y/o pago a cuenta de julio a diciembre). Se suspenden pagos a cuenta por no obtener IR calculado. En el caso de la modificacin de los pagos a cuenta entre mayo y julio, no procede la suspensin si hubo IR en el ejercicio anterior.
Determinacin del pago a cuenta MARZO Determinacin del pago a cuenta MARZO 2013 2013
% = 1,5% de 1,000.000 = 15.000 COE = 0.005 de 1,000.000 = 5.000 % = 1,5% de 1,000.000 = 15.000 COE = 0.005 de 1,000.000 = 50.000
Determinacin del pago a cuenta MAYO 2013 Nuevo coeficiente: 0.0028 Coeficiente 2012: 0.005 El nuevo coeficiente no puede ser menor que el coeficiente del ao 2012 Debo utilizar el coeficiente del ao anterior para calcular pago a cuenta de mayo a julio.
Determinacin del pago a cuenta MAYO 2013 Nuevo coeficiente: 0.006 Coeficiente 2012: 0.005 Se escoge el mayor = 0.006
La modificacin a mayo, obliga a revisar el coeficiente sobre la base del balance a julio a partir del pago de cuenta de agosto
Caso 1
Ingresos enero julio 2013: Impuesto enero julio 2013: 8,000.000 0
Caso 2
Ingresos enero abril 2013: Impuesto enero abril 2013: 8,000.000 30.000
Nuevo coeficiente para los pagos a cuenta de agosto a diciembre: 0 suspensin de pagos a cuenta.
Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta respecto a los Pagos a Cuenta:
Mediante D.S. N 155-2012-EF, publicado el 23 de agosto de 2012, se modifica el artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) respecto los pagos a cuenta por rentas de tercera categora, con la finalidad de adecuarlo al artculo 3 del Dec. Leg. N 1120, que modifico el artculo 85 de la LIR. Asimismo, a travs de la nica Disposicin Complementaria Transitoria (DCT) del referido decreto supremo, se reglamenta la modificacin de los pagos a cuenta en el ejercicio gravable 2012, con la finalidad de adecuarlo al primer prrafo de la Cuarta DCT del Dec. Leg. N 1120. A continuacin se transcribe la nica DCT del D.S. N 155-2012-EF: nica.- Modificacin de los pagos a cuenta en el ejercicio gravable 2012 A efecto de aplicar lo dispuesto en el primer prrafo de la cuarta disposicin complementaria transitoria del Dec. Leg. N 1120, se tendr en cuenta lo siguiente:
Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta respecto a los Pagos a Cuenta:
1. La declaracin jurada que contenga el estado de ganancia y prdidas al 30 de junio se presentar a la SUNAT en la forma, lugar, plazo y condiciones que esta establezca. 2. Para efecto del clculo del coeficiente que resulte de dicho estado financiero: 2.1 Se determina el monto del impuesto calculado aplicando la tasa del Impuesto que corresponda, a la renta imponible obtenida a partir del estado de ganancias y prdidas al 30 de junio. Para determinar la renta imponible, los contribuyentes que tuviera prdidas tributarias arrastables acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir de la renta neta resultante del estado de ganancias y prdidas al 30 de junio, los siguientes montos: (i) Seis dozavos (6/12) de las citadas prdidas, si hubieran optado por su compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el inciso a( del artculo 50 de la LIR. (ii) Seis dozavos (6/12) de las citadas prdidas, pero solo hasta el lmite del cincuenta por ciento (50 por ciento) de la renta neta que resulte del estado de ganancias y prdidas al 30 de junio, si hubieran optado por su compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el b) del artculo 50 de la LIR.
Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta respecto a los Pagos a Cuenta:
2.2 El monto del impuesto as determinado se divide entre los ingresos netos que resulten del estado de ganancias y prdidas al 30 de junio. El coeficiente resultante se redondea considerando cuatro (4) decimales. 3. La aplicacin del referido coeficiente se efectuar a partir de los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre que no hubieren vencido a la fecha de presentacin de la declaracin jurada que contenga el estado de ganancias y prdidas al 30 de junio, ajustando por la inflacin, de ser el caso, siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la declaracin jurada anual del Impuesto que contenga el estado de ganancias y prdidas al cierre del ejercicio gravable anterior. No ser exigible este ltimo requisito a los contribuyentes que hubieran iniciado actividades en el ejercicio. 4. Los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos a cuenta de no existir impuesto calculado al 30 de junio, ello sin perjuicio de su obligacin de presentar las respectivas declaraciones juradas mensuales.
GASTOS DE INVESTIGACION CIENTIFICA, TECNOLOGICA E INNOVACION inciso a-3 del artculo 37 de la LIR
Se incorpora la mencin a los gastos en investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica, destinada a generar una mayor renta del contribuyente, siempre que: No excedan del 10% de los ingresos netos con un lmite mximo de 300 UIT en el ejercicio. La deduccin se aplicar a partir del ejercicio en que se aplique el resultado de la investigacin a la generacin de rentas.
VIGENCIA: A partir del ejercicio siguiente a aquel en el que se dicten sus normas reglamentarias.
GASTOS DE VEHCULOS Gastos de Camionetas 4x4/4x2 (B1.3/B1.4) asignadas a actividades de direccin, administracin y representacin (inciso W) del artculo 37
CASO: Empresa Minera Kuntur. Adquiere una camioneta Cayenne Porsche 2012 (B1.4) que cuesta S/. 220,000 para que sea usada por su Gerente General
Consideraciones para el IR
La donacin a favor de la Asociacin permite deducir el gasto para fines del IR. La Asociacin debe encontrarse inscrita en el registro de entidades exoneradas o inafectas del IR de la SUNAT. La Asociacin debe ser calificada como entidad perceptora de donaciones de la SUNAT. MEF (Calificacin hasta el 29/06/12). SUNAT (Calificacin desde el 30/06/2012)
Adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados (la Exposicin de Motivos se refiere a los mismos valores mobiliarios o substancialmente idnticos)
Temporalidad de la enajenacin
Adquisicin Posterior
Acciones mantenidas en Inversiones Enajenacin de Acciones Adquisicin de Acciones 30 das Prdida (-250)
100 Acciones de Cia. A (Costo de Adquisicin s/. 10 c/u) -100 Acciones de Cia. A (Valor de Mercado s/. 7,5 c/u)
Adquisicin Anterior
Acciones mantenidas en Inversiones Adquisicin de Acciones 30 das Enajenacin de Acciones (Prdida)
TRANSFERENCIA DE CREDITOS
Vinculados
A
Acreedor Perdida por la cesin es NO DEDUCIBLE
C x COBRAR
Crdito
B
Deudor
C x PAGAR
C
Tercero que asume el riesgo crediticio del deudor
b. Los contribuyentes que hubiesen optado por el citado mtodo por obras iniciadas con anterioridad al 1 de enero de 2013 continuarn con tal mtodo hasta la terminacin de las mismas.
mleon@quantumconsultores.com