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OSNI MOURA RIBEIRO

7a edio
Ampliada e Atualizada

CONTABILIDADE
DE CUSTOS

FCIL

Atualizado conforme Lei no 11.638/2007


e Medida Provisria no 449/2008, convertida na Lei no 11.941/2009

www.saraivauni.com.br

CONTABILIDADE
DE CusTOs FCIL

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DE CusTOs FCIL
Osni Moura Ribeiro

7a edio
Ampliada e atualizada

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ISBN 978-85-02-08312-7
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7.ed.
Ribeiro, Osni Moura
Contabilidade de custos fcil / Osni Moura Ribeiro. 7.ed.
ampl. e atual. So Paulo : Saraiva, 2009.
Inclui bibliografia
ISBN 978-85-02-08312-7
1. Contabilidade de custo. I. Ttulo.
09-1934.

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7a Edio
1a tiragem: 2009
2a tiragem: 2010

Nenhuma parte desta publicao poder ser


reproduzida por qualquer meio ou forma
sem a prvia autorizao da Editora Saraiva.
A violao dos direitos autorais crime
estabelecido na lei n 9.610/98 e punido
pelo artigo 184 do Cdigo Penal.

AprEsENTAO

Para dar continuidade aos trabalhos iniciados com os livros Contabilidade Bsica Fcil
e Contabilidade Comercial Fcil, elaboramos este Contabilidade de Custos Fcil, visando introduzir o leitor ao estudo do Custo Industrial, seguindo a mesma linha implantada nos
demais volumes.
O sucesso e a grande aceitao alcanados por todas as obras desta coleo, decorrem
da maneira clara e objetiva com que os assuntos so tratados: gradualmente, partindo de
situaes mais simples para situaes menos simples, e sempre no momento adequado,
obedecendo seqncia lgica que a disciplina exige.
A proposta deste volume, assim como dos outros da Coleo Fcil, possibilitar um
trabalho didtico e prtico, dando ao estudante domnio global dos tpicos abordados.
O contedo desenvolvido atende no s s exigncias do currculo dos cursos de bacharel em Cincias Contbeis, como tambm pode ser aplicado com sucesso em outros
cursos de nvel mdio ou superior, servindo como introduo ao estudo de custos. Este
livro tambm pode ser utilizado por profissionais da rea, como fonte de pesquisa, e por
todos aqueles que se preparam para prestar concursos.
Para tornar o trabalho prtico e objetivo tanto quanto possvel, abordamos apenas os
aspectos relacionados rea de produo das empresas industriais, uma vez que os demais
procedimentos contbeis necessrios ao registro dos fatos que ocorrem nas demais reas

VI

CONTABILIDADE DE CUSTOS FCIL

das empresas industriais so semelhantes aos que ocorrem nas empresas comerciais, e tais
procedimentos j foram tratados detalhadamente no Contabilidade Comercial Fcil.
Dos dez captulos que compem este volume, destacamos: os principais conceitos e
as expresses tcnicas; os elementos componentes; a demonstrao do custo dos produtos
vendidos; os sistemas de Inventrio Peridico (simplificado) e de Inventrio Permanente
(complexo) bem como os mecanismos de contabilizao do Custo Industrial por meio
deles; e, tambm, as noes sobre custeio departamental, custeio baseado em atividades
(ABC) e custo padro.
Portanto, nesta obra, so tratados os assuntos necessrios para que o estudante compreenda, com facilidade, os mecanismos utilizados no controle e na contabilizao do
Custo de Produo e adquira conhecimento suficiente a respeito da Contabilidade de
Custo em geral.
Em 2008, procedemos importante reformulao nesta obra, especialmente para ajust-la s mudanas trazidas pela Lei no 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e pela Medida
Provisria no 449, de 3 de dezembro de 2008, convertida na Lei no 11.941/2009, que
promoveram importantes alteraes na Lei das Sociedades por Aes, especialmente na
parte que trata de matria contbil, para adequar os procedimentos contbeis praticados
no Brasil aos padres internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados
de valores mobilirios do mundo. Essa reformulao abrangeu, tambm, as mudanas introduzidas na legislao brasileira em geral, desde o ano de 1992 (data da 1a edio) at o
ano de 2008. Alm disso, houve uma reestruturao geral em todo o texto que resultou
no aumento do nmero de captulos de 9 para 10.
Assim, nossa preocupao continua sendo voc, estudante, a quem dedicamos mais
esta obra, cuidadosamente elaborada com o objetivo de fornecer, a cada passo, as informaes necessrias para que o estudo da Contabilidade seja cada vez mais fcil.
O autor

sumrIO

Captulo 1 o CuSto FCIl


1.1 Introduo .......................................................................................................................................1
1.2 Conceito de Contabilidade de Custos................................................................................................13
1.3 Campo de aplicao da Contabilidade de Custos ..............................................................................14
Captulo 2 CoNCEItoS DE CuStoS
2.1 Custos, Despesas e Investimentos ....................................................................................................17
2.1.1 Introduo .............................................................................................................................................................. 17
2.1.2 Diferena entre Custo e Despesa ............................................................................................................................. 19
2.1.3 Resumo .................................................................................................................................................................. 20

2.2 Custo de Fabricao ........................................................................................................................20


2.2.1 Conceito.................................................................................................................................................................. 20
2.2.2 Elementos............................................................................................................................................................... 20
2.2.3 Classificao do custo de fabricao........................................................................................................................ 25
2.2.4 Custo dos Produtos Vendidos .................................................................................................................................. 31
2.2.5 Custo dos Servios Prestados .................................................................................................................................. 40

2.3 Sistemas de Custeio ........................................................................................................................41


Captulo 3 plaNo DE CoNtaS pRpRIo paRa EMpRESaS INDuStRIaIS
3.1 Conceito .........................................................................................................................................44
3.2 Elenco de Contas .............................................................................................................................45

VIII

CONTABILIDADE DE CUSTOS FCIL

3.3 Observaes sobre o Elenco de Contas .............................................................................................69


3.3.1 Quadro I Contas Patrimoniais ............................................................................................................................ 69
3.3.2 Quadro II Contas de Resultado .......................................................................................................................... 70
3.3.3 Quadro III Contas Extrapatrimoniais ................................................................................................................. 70

Captulo 4 MatERIaIS
4.1 Conceito .........................................................................................................................................74
4.2 Classificao ...................................................................................................................................74
4.2.1 Materiais diretos ..................................................................................................................................................... 74
4.2.2 Materiais indiretos .................................................................................................................................................. 75

4.3 Estoques de materiais .....................................................................................................................77


4.3.1 Almoxarifado .......................................................................................................................................................... 77
4.3.2 Mercadorias ............................................................................................................................................................ 78
4.3.3 Produtos acabados ................................................................................................................................................. 78
4.3.4 Produtos em elaborao ......................................................................................................................................... 78
4.3.5 Matrias-primas ..................................................................................................................................................... 79
4.3.6 Materiais secundrios ............................................................................................................................................. 79
4.3.7 Materiais auxiliares................................................................................................................................................. 79
4.3.8 Materiais de acondicionamento e embalagem ....................................................................................................... 79
4.3.9 Subprodutos ........................................................................................................................................................... 80
4.3.10 Sucatas ................................................................................................................................................................. 82
4.3.11 Materiais de consumo........................................................................................................................................... 83

4.4 Compras de materiais .....................................................................................................................86


4.5 Fatos que alteram os valores das compras........................................................................................87
4.6 Vendas de materiais........................................................................................................................88
4.7 Fatos que alteram os valores das vendas ..........................................................................................89
Captulo 5 INVENtRIo DE MatERIaIS
5.1 Introduo .....................................................................................................................................90
5.2 Critrios de avaliao dos estoques .................................................................................................91
5.2.1 Introduo .............................................................................................................................................................. 91
5.2.2 Critrio do Custo (ou Preo) Especfico .................................................................................................................... 91
5.2.3 Critrio PEPS ........................................................................................................................................................... 92
5.2.4 Critrio UEPS........................................................................................................................................................... 95
5.2.5 Critrio do Custo (ou Preo) Mdio Ponderado Mvel ............................................................................................. 96
5.2.6 Critrio do Custo (ou Preo) Mdio Ponderado Fixo ................................................................................................. 97
5.2.7 Qual dos critrios deve ser utilizado? ...................................................................................................................... 99
5.2.8 Contabilizao dos estoques ................................................................................................................................. 101
5.2.9 Critrio do preo de venda diminudo da margem de lucro ................................................................................... 102

5.3 Critrios de avaliao dos estoques de produtos em elaborao e dos produtos acabados ...............106
5.4 Critrio do custo ou mercado (dos dois, o mais baixo) .....................................................................110
5.5 Transferncias para produo ........................................................................................................119
5.6 Divergncias entre o estoque fsico e o contbil .............................................................................119
5.7 Quebras ou perdas de estoque ......................................................................................................121

SUMRIO

Captulo 6 Mo-DE-oBRa E GaStoS GERaIS DE FaBRICao


6.1 Mo-de-Obra................................................................................................................................123
6.1.1 Conceito................................................................................................................................................................ 123
6.1.2 Classificao ......................................................................................................................................................... 123
6.1.3 Contabilizao da Mo-de-Obra Direta................................................................................................................. 124
6.1.4 Apropriao do Custo com Mo-de-Obra Direta aos Produtos............................................................................... 133
6.1.5 Outros gastos com pessoal.................................................................................................................................... 134
6.1.6 Contabilizao da Mo-de-Obra Indireta .............................................................................................................. 135

6.2 Gastos Gerais de Fabricao ..........................................................................................................138


6.2.1 Conceito................................................................................................................................................................ 138
6.2.2 Classificao ......................................................................................................................................................... 138

6.3 Resumo ........................................................................................................................................143


Captulo 7 SIStEMa DE INVENtRIo pERIDICo
7.1 Conceito .......................................................................................................................................147
7.2 Esquema tcnico para contabilizao ............................................................................................148
7.2.1 Elenco de Contas ................................................................................................................................................... 148
7.2.2 Orientaes para contabilizao ........................................................................................................................... 149

7.3 Exemplo prtico envolvendo a contabilizao do custo pelo Sistema


de Inventrio Peridico (Simplificado) ...........................................................................................162
Captulo 8 SIStEMa DE INVENtRIo pERMaNENtE
8.1 Conceito .......................................................................................................................................174
8.2 Esquema tcnico para contabilizao ............................................................................................175
8.2.1 Elenco de Contas ................................................................................................................................................... 175
8.2.2 Orientaes para contabilizao ........................................................................................................................... 176

8.3 Exemplo prtico envolvendo a contabilizao do custo pelo Sistema


de Inventrio Permanente (Complexo) ..........................................................................................190
Captulo 9 CuStEIo DEpaRtaMENtal
9.1 Conceito .......................................................................................................................................212
9.2 A Importncia da Departamentalizao ........................................................................................214
9.3 Mtodos de rateio.........................................................................................................................216
9.4 Adaptaes no Plano de Contas .....................................................................................................217
9.5 Esquema tcnico para contabilizao do Custeio Departamental ....................................................217
9.6 Exemplo prtico envolvendo Custeio Departamental .....................................................................224
Captulo 10 CuStEIo aBC E CuSto paDRo
10.1 Custeio baseado em atividades (ABC) ..........................................................................................240
10.1.1 Conceito ........................................................................................................................................................... 240
10.1.2 Direcionadores de custos e de atividades.......................................................................................................... 241
10.1.3 Adaptaes no Plano de Contas ........................................................................................................................ 243
10.1.4 Esquema Tcnico para Contabilizao............................................................................................................... 243

IX

CONTABILIDADE DE CUSTOS FCIL

10.2 Custo Padro ..............................................................................................................................247


10.2.1 Conceito ........................................................................................................................................................... 247
10.2.2 Esquema tcnico para contabilizao do Custo Padro ..................................................................................... 248

REFERNCIaS ......................................................................................................................... 253

o CuSto FCIl

1.1 Introduo
O estudo da Contabilidade, seja qual for a sua ramificao (Comercial, Bancria, Pblica, de Custos etc.), fica mais fcil quando obedecida a seqncia gradativa e lgica
que a disciplina exige.
Assim, para estudar a Contabilidade de Custos voc precisa ter conhecimento das noes bsicas da Contabilidade, como: o Patrimnio e seus elementos componentes, as situaes lquidas patrimoniais, as noes de dbito e crdito, a escriturao dos fatos administrativos atravs do lanamento nos livros Dirio e Razo, alm de saber elaborar o Balancete
de Verificao e as Demonstraes Contbeis, ainda que de forma simplificada.
por esse motivo que voc estuda na escola, inicialmente, a Contabilidade Bsica ou
Geral e a Contabilidade Comercial, para depois estudar a Contabilidade de Custos.
Isso no significa que a Contabilidade de Custos seja difcil. Conforme sempre afirmamos, a Contabilidade fcil, basta que os assuntos sejam estudados no momento adequado,
isto , de maneira gradual, sempre partindo de situaes mais simples para situaes menos
simples, sem desprezar, preliminarmente, o estudo das noes bsicas da Contabilidade.
Seguindo a mesma linha de ensino implantada nas demais obras desta coleo, partiremos
do marco zero, considerando que voc nunca estudou a Contabilidade de Custos, para que
possamos gradativamente acrescentar ao seu conhecimento informaes adequadas e bem

CONTABILIDADE DE CUSTOS FCIL

dosadas. Isso tornar a matria mais cativante e despertar em voc maior interesse pelo estudo
e, acima de tudo, satisfao ao perceber que a Contabilidade de Custos tambm fcil.
Veja, ento, como o custo fcil.
Bene gosta de fazer doce de abbora.Vamos acompanh-la na cozinha:

rECEITA
DOCE DE ABBOrA
Ingredientes:
8kg de abbora
1,5kg de acar
150g de coco ralado
6g de cravo-da-ndia
3 xcaras de gua
modo de fazer:
Numa panela grande, coloque a abbora descascada e picada em pequenos pedaos para
cozinhar. V adicionando as trs xcaras de gua compassadamente e mexendo de vez
em quando at secar. Depois, coloque o acar e o cravo-da-ndia, mexa bem e apure por
aproximadamente 50 minutos. Ento, acrescente o coco ralado e deixe no fogo por mais
25 minutos, mexendo sempre.
Tempo de preparo:
Duas horas e meia, sendo uma hora e quinze minutos de cozimento e uma hora e quinze
minutos de apurao.
rendimento:
Aproximadamente cinco quilos de doce.

Aps quatro horas de trabalho (incluindo tempo de preparo, compra dos ingredientes, cozimento, apurao e embalagem), o doce de abbora ficou pronto.
Com oito quilos de abbora foram feitos cinco quilos de doce.
Perguntamos: Qual o custo desse doce?
Quando voc vai a uma confeitaria e compra um doce, o custo do doce que voc
comprou o preo que pagou por ele.
Entretanto, para Bene, como dona de casa, conhecer o custo do doce que fez, ela
precisa, inicialmente, somar todos os valores que gastou na compra dos ingredientes.

O CUSTO FCIL

Suponhamos os seguintes valores pagos pelos ingredientes:


8kg de abbora ...................................................... $ 10,40
1,5kg de acar ...................................................... $ 2,25
150g de coco ralado ............................................... $ 3,25
6g de cravo-da-ndia .............................................. $ 0,51
Total ..................................................................... $ 16,41
Pronto!
Bene gastou $ 16,41 na compra dos ingredientes. Entretanto, essa soma corresponde
apenas a uma parte do Custo de Fabricao.
Ocorre que para fabricar o doce de abbora, alm dos ingredientes, Bene usou:
cozinha, gs, energia eltrica, fogo, mesa, panela, colher, faca, gua, cinco recipientes de
matria plstica (capacidade de um quilo cada) e quatro horas de trabalho.
Todos esses elementos que contriburam para que Bene fizesse o doce de abbora,
tambm devem integrar o Custo de Fabricao.
Observe que, na fabricao do doce de abbora, concorreram trs elementos:

Materiais so os objetos utilizados no processo de fabricao, podendo ou no


entrar na composio do produto. No exemplo em questo, compreendem todos
os ingredientes que foram aplicados, bem como os cinco recipientes utilizados
para acondicionar o produto acabado. Vamos assumir que o custo desses recipientes corresponda a $ 1,00 por unidade;

Mo-de-Obra o trabalho do pessoal que fabrica os produtos. No exemplo em


questo, compreende as 4 horas trabalhadas por Bene;

Gastos gerais de fabricao correspondem aos demais gastos que interferem


na fabricao, os quais, pela prpria natureza, no se enquadram como materiais
ou mo-de-obra. No exemplo em questo, envolvem os gastos com aluguel, gs,
energia eltrica e com a depreciao dos mveis e utenslios (fogo, mesa, panela,
colher e faca).
Portanto, a soma dos valores gastos com materiais, mo-de-obra e gastos gerais de fabricao que representar o Custo de Fabricao dos cinco quilos do doce de abbora.
preciso considerar ainda que, entre os trs elementos que compem o custo dos
produtos, alguns concorrem de forma direta na fabricao e outros de forma indireta. Os
elementos cujas quantidades e valores so facilmente identificveis em relao ao produto
fabricado, so considerados custos diretos. A atribuio desses custos aos produtos feita
sem nenhuma dificuldade.

CONTABILIDADE DE CUSTOS FCIL

Por outro lado, aqueles elementos cujas quantidades e valores no possam ser facilmente identificados em relao aos produtos fabricados, so considerados custos indiretos. A atribuio desses custos aos produtos no to simples. Para calcul-los preciso
adotar critrios que podem ser estimados ou at mesmo arbitrados.
Na fabricao do doce de abbora, concorreram de forma direta, os ingredientes
(abbora, acar, coco ralado e cravo-da-ndia, bem como os recipientes para embalagem) e a mo-de-obra (trabalho de Bene); concorreram de forma indireta, o aluguel, o
gs, a energia eltrica e a depreciao dos mveis e dos utenslios.
A atribuio dos gastos incorridos na fabricao ao custo dos produtos, seria simples
se durante um perodo fechado, como por exemplo, durante um ms, a empresa tivesse
fabricado apenas um tipo de produto, tendo o processo de fabricao iniciado no primeiro
dia do ms e concludo no ltimo dia do mesmo ms. Neste caso, bastaria somar todos os
gastos incorridos durante o ms para se conhecer o Custo de Fabricao daquele produto.
No entanto, nem sempre as empresas industriais fabricam um s tipo de produto e
nem sempre o processo de fabricao inicia e termina coincidindo com o primeiro e
ltimo dia do ms. Alm disso, as empresas podem fabricar produtos tendo caractersticas
diferentes com aplicao de materiais variando em quantidade e tipo, alm de necessitar
de um nmero maior ou menor de horas de trabalho para sua fabricao.
Desta forma, ao se atribuir custos aos produtos, preciso considerar que os trs
elementos componentes do custo podero concorrer de forma direta ou indireta no
processo de fabricao.
Normalmente, os materiais e a mo-de-obra concorrem de forma direta enquanto
os gastos gerais de fabricao concorrem de forma indireta. Embora deva ser lembrado
sempre que os trs elementos podero ter parte direta e parte indireta.
No exemplo em questo, vamos assumir os seguintes valores para os gastos gerais de
fabricao:

Aluguel mensal da casa de Bene: $ 660,00;


Gasto com consumo de energia eltrica durante o ms: $ 110,00;
Preo de um botijo de gs de 13 quilos: $ 26,00;
Depreciao dos mveis e utenslios: embora Bene no seja uma empresa, para fechar o raciocnio, vamos assumir que a quota de depreciao anual do fogo, mesa
e demais utenslios seja de $ 116,16.
Entretanto, esses custos indiretos no podero ser atribudos integralmente ao Custo
de Fabricao dos cinco quilos de doce de abbora, uma vez que referem-se a gastos de
um ms e o doce foi fabricado em apenas quatro horas de trabalho.

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