EFEITOS E NATUREZA JUR JURDICA DO PARCELAMENTO ADMINISTRATIVO DE CR CRDITOS TRIBUT TRIBUTRIOS

Carlos Dalmiro Silva Soares

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Universidade do Sul de Santa Catarina Especializao em Direito e Administrao Pblica

EFEITOS E NATUREZA JURDICA DO PARCELAMENTO ADMINISTRATIVO DE CRDITOS TRIBUTRIOS

Carlos Dalmiro Silva Soares

Tubaro, setembro/97.
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Universidade do Sul de Santa Catarina Especializao em Direito e Administrao Pblica

EFEITOS E NATUREZA JURDICA DO PARCELAMENTO ADMINISTRATIVO DE CRDITOS TRIBUTRIOS

Carlos Dalmiro Silva Soares

Monografia apresentada ao Curso de Especializao em Direito e Administrao Pblica da UNISUL como requisito final para obteno da titulao de especialista. Tubaro, Setembro/97.

Para Dagmar e Dbora Calinca, Sonhei um sonho e acordei adulto, cheio de carinho, repleto de amor. Para meus pais, Dalmiro e Sueli, um pouco por tudo o que recebi. Aos meus Professores da Especializao da UNISUL, Mrio Csar Barreto de Moraes, Paulo Henrique Simon, Octvio Rene Lebarbenchon Neto, Flvio Cruz, Silvio Dobrowolski, Ildemar Egger, Estanil Ouro I. Weber, Luiz Eugnio Cascais, Paulo Marcondes Brincas, Dilza Mondardo e Aracy Hack Catapan minha sincera gratido pela dedicao e empenho na transmisso do saber.

No digno de saborear o mel, aquele que se afasta da colmeia com medo das picadas das abelhas. William Shakespeare do entrechoque de opinies que, s vezes, fascam as verdades. San Tiago Dantas

RESUMO

O objeto da presente monografia, feita com o propsito de obter o grau de especialista em Direito e Administrao Pblica, bem como, contribuir de alguma forma para a investigao cientfica, o estudo pormenorizado acerca do parcelamento administrativo dos crditos de natureza tributria.

O objetivo desta traar os contornos jurdicos de uma variante das formas de extino dos crditos tributrios, mediante pagamento, por ato de liberalidade do credor, que o aceita, no a vista, mas

parceladamente, quando assim devidamente autorizado por lei.

SUMRIO
RESUMO INTRODUO 1) A EXTINO DOS CRDITOS TRIBUTRIOS 2) A TRANSAO 3) DA EVOLUO HISTRICA DAS LEIS DE PARCELAMENTO ADMINISTRATIVO 4) DO PARCELAMENTO 5) ANUNCIA DO QUANTUM DEBEATUR 06 08 12 25 32 37 46

6) PARCELAMENTO: CONFISSO E LIQUIDEZ DA DVIDA 77 7) DO DESCABIMENTO DOS EMBARGOS DO DEVEDOR E DA REPETIO DE INDBITO 82

8) PARCELAMENTO: SUSPENSO OU EXTINO DA EXECUO 87 9) O PARCELAMENTO E O INSTITUTO DA MORATRIA CONSIDERAES FINAIS REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS 99 111 112

INTRODUO
A presente monografia, que trazemos a lume nesta oportunidade, foi obrada em cumprimento s exigncias regulamentares do Curso de Especializao em Direito e Administrao Pblica da Universidade do Sul de Santa Catarina (UNISUL), fazendo uma abordagem metodolgica e criteriosa, acerca do instituto do parcelamento administrativo dos crditos de natureza tributria. Trata-se de um dos temas inspitos no Direito, quase sempre examinado sob os parmetros da legislao, particularmente no que se refere s relaes obrigacionais tributrias. Por isso tentamos discutir a temtica numa abordagem notadamente prtica,

assentada no trip legislao, doutrina e jurisprudncia. No se trata portanto de uma tese, na verdadeira essncia que deve exprimir o vocbulo em acordo com a melhor metodologia dirigida ao trabalho
8

rigorosamente cientfico. , antes, uma monografia, que trata de assunto pouco abordado onde tentamos de alguma forma resgatar a matria e contribuir, por vezes de forma original, para o desenvolvimento do estudo jurdico. Elegemos o tema, entre tantos outros, por envolver aspectos que no nosso entender, melhor expressam a dimenso do que nos foi lecionado ao longo do curso. Pesamos na escolha nossa intimidade com o Direito Tributrio, o instrumento que

manipulamos em nossa atividade profissional. A abordagem proposta acerca de tal temtica, esperamos que se preste a demonstrar o aprendizado, bem como, permita a avaliao pelos doutos examinadores. Longe de ns, a pretenso de exaurir o tema, mtodo inadequado ao Direito, que se caracteriza, precipuamente, pela incidncia no mundo dos fatos (pela relao que se desenvolve de sujeito a sujeito),
9

isto , pela dinmica social e que est a exigir, a cada momento, um ajustamento mais adequado realidade. O desenvolvimento do tema procura atender estrutura formal de trabalhos cientficos, delineada em livros especializados. Como regra, relacionamos no rodap de pgina notas bibliogrficas e notas explicativas. Aquelas, identificando autor, obra, edio, ano e pgina a que se referir a citao. Maiores i nformaes como traduo, co-edio etc., deixamos para a bibliografia do trabalho. No mesmo sentido, quando se tratar de revista, inserimos apenas o essencial (em rodap) para identific-la. A disposio da matria atende diviso de itens e subitens, conforme a estrutura do sumrio. O deslinde do tema obedece sempre identificao do assunto, exposio de opinies de

10

doutrinadores, manifestaes jurisprudenciais e ao entendimento pessoal do autor. Carlos Dalmiro Silva Soares E-mail: soares@iaccess.com.br

11

1) A EXTINO DOS CRDITOS TRIBUTRIOS

O tributo no se perpetua no tempo, como de sorte ocorre em todo o campo das obrigaes, sejam elas privadas
1

ou pblicas. Pelo contrrio, nasce para

ser satisfeito, nos termos da lei ( ex vi lege), e assim, desaparece, libertando o contribuinte (sujeito passivo) do estado de sujeio que o prendia ao Fisco (sujeito ativo). J nas disposies gerais sobre o Crdito Tributrio, o CTN dispe: "Art. 141 - O crdito tributrio regularmente constitudo somente se modifica ou extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou

Em direito privado as obrigaes nascem e so originadas de manifestaes de vontade das pessoas que participam da relao jurdica. So obrigaes ex voluntate. 12

excluda, nos casos previstos nesta Lei, fora dos quais no podem ser dispensadas, sob pena de na
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responsabilidade

funcional

forma da lei, a sua efetivao ou as respectivas garantias."

(grifamos) Comentando este dispositivo legal Bernardo Ribeiro de Moraes asseverando-nos: O crdito tributrio desde que regularmente (formalizado como constitudo tal), em

princpio, inaltervel e deve ser exigido como tal, salvo diante dos casos previstos no prprio Cdigo Tributrio Nacional (`casos

SOARES, Carlos Dalmiro Silva, Cdigo Tributrio Informatizado para Windows, Florianpolis, 1997. 13

previstos nesta lei), quando se admitem determinadas excees.

3

Esse comando legal deixa claro, em primeiro lugar, que todos os casos de modificao, extino, suspenso e excluso do crdito so taxativos, isto , aqueles previstos na lei (o CTN os especifica exaustivamente); e, em segundo lugar, que a autoridade est vinculada prpria lei. Portanto, no pode dispensar a efetivao do crdito ou as suas garantias, sob pena de responsabilidade funcional. Sem maiores digresses e procurando delimitar, desde j, nosso tema, faz-se oportuno conceituar o que venha a ser extino do crdito tributrio, vez que o objeto do presente trabalho, o parcelamento

administrativo,

encontra-se contido dentro deste

universo. Para tanto devemos nos socorrer da melhor

Compndio de Direito Tributrio, Forense, 1987, pg. 584 14

doutrina. Roque Antnio Carrazza sintetiza, com muita proficincia, sublinhando que causa extintiva da obrigao tributria : ...o ato ou fato a que a lei atribui o efeito de liberar o sujeito passivo tributrio, daquele liame abstrato (vnculo jurdico) que o prendia ao sujeito ativo tributrio, desde a ocorrncia do fato imponvel (fato gerador in concreto). 4 O CTN enumera estas vrias formas de extino do crdito tributrio em seu art. 156 do CTN, onde estatui: Extinguem o crdito tributrio: Io pagamento;

A Extino da Punibilidade no Parcelamento de Contribuies Previdencirias Descontadas, por Entidades Beneficentes de Assistncia Social, dos seu Empregados, e no Recolhidas no Prazo Legal. Questes Conexas. Revista dos Tribunais, Volume 728, 1996, pg. 441. 15

II - a compensao; III - a transao; IV - a remisso; V - a prescrio e a decadncia; VI - a converso de depsito em renda; VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no art. 150 e seus pargrafos 1 e 4; VIII a consignao nos termos em do

pagamento,

disposto no 2 do art. 164; IX - a deciso administrativa

irreformvel, assim entendida na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria;

16

X - a deciso judicial passada em julgado. Pargrafo nico - A lei dispor quanto aos efeitos da extino total ou parcial do crdito sobre a ulterior verificao da observando da sua o

irregularidade constituio,

disposto nos arts. 144 e 149 5. Como se v, so dez as modalidades extintivas do crdito tributrio, mas podemos verificar que algumas se enquadram como simples variaes de forma nica, distinguidas por detalhes. Assim, alm do pagamento propriamente dito, considerado

restritamente como ato de quitar o tributo devido com a entrega de moeda, ou de valor que nela se expresse, podemos alinhar como suas variaes: compensao,

SOARES, Carlos Dalmiro Silva, Op. Cit. 17

transao, converso do depsito em renda, pagamento antecipado e sujeito a homologao, consignao em pagamento. Dentro deste esprito de quitar o dbito para com o fisco, cuja a modalidade ordinria e usual no dizer de Hugo de Brito Machado
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realmente o pagamento,

assevere-se que muitas vez o crdito embora pago em moeda, no ocorre em momento nico, porm mediante pagamentos mensais e sucessivos atravs do instituto do PARCELAMENTO ADMINISTRATIVO.

Curso de Direito Tributrio, 11 ed. Malheiros, pg. 130 18

Quer dizer, o poder pblico (fisco) admite, mediante transao, onde estribados em liberalidades expressas em concesses mtuas 7, que o sujeito passivo quite seu dbito, mediante o desembolso parcelado de quantias at o zeramento de seu passivo, consoante critrios rgidos contidos em lei ou regulamento.

Lembre-se

porm

que

enquanto

no

integralmente honrado o parcelamento pelo contribuinte opera-se a suspenso do dbito tributrio at a quitao integral do avenado. O Prof. Bernardo Ribeiro de Moraes observa, verbis:

Pelas causa da suspenso, a exigibilidade do crdito tributrio

art. 1025 do Cdigo Civil Brasileiro: lcito aos interessados prevenirem, ou terminarem o litgio mediante concesses mtuas. 19

fica obstada por um certo perodo de tempo. O Poder Pblico no poder, nesse perodo exigir o crdito tributrio, embora este j esteja definitivamente constitudo. (...) Essa suspenso do crdito

tributrio vem a ser uma simples dilao temporria para da os sua casos

exigibilidade

previstos em lei. 8

O certo que tal concesso, independentemente da classificao, se como clusula extintiva ou suspensiva da obrigao tributria, no deve causar qualquer furos, vez que no tem por intuito lesar o

Op. Cit, pg. 591/2. 20

patrimnio pblico. Muito pelo contrrio objetiva facilitar os ingressos decorrentes das variadas formas de receita derivada, tributos, sem maiores sacrifcios ao contribuinte 9. Neste sentido j decidiu os tribunais: AO POPULAR - PORTARIA 655/93 DO MINISTRO DA

FAZENDA, QUE PERMITIU O PARCELAMENTO DO COFINS INDEFERIMENTO DA INICIAL REMESSA DE OFCIO -

CONHECIMENTO - O art. 19 da Lei 4.717/65 estabelece o duplo grau de jurisdio em relao "sentena que concluir pela

carncia ou pela improcedncia da ao" popular. No caso,

9

Neste sentido a seguinte deciso: O pedido de parcelamento medida de convenincia da Administrao, visando a facilidade da arrecadao da dvida

21

inexiste impossibilidade jurdica do pedido porque o autor poderia, atravs de outra via, insurgir-se contra mencionado ato normativo, ainda que desvinculado de

qualquer ato concreto, ou seja, em tese. Houve, todavia, inadequao do interesse processual via eleita, uma das condies da ao, estando, assim, presente a carncia, o que da viabiliza remessa. o A

conhecimento

Portaria 655/93, do Ministro da Fazenda, que cuida do

parcelamento do COFINS, em princpio, no tem o condo de lesar o patrimnio pblico,

ativa, sem maiores sacrifcios do contribuinte (Ac. n. 59.922 - SP, 4 T., DJU de 23/04/80, pg. 2739. 22

mormente porque, facilitando o recebimento do crdito tributrio, beneficia a Fazenda Pblica. (TRF 1 R. - REO 94.01.30579-0 - DF - 4 T. - Rel. Juiz Joo V. Fagundes) 10 Note-se inclusive que nenhum prejuzo advm aos cofres dos entes tributantes, inclusive a prescrio interrompida. Neste sentido temos: O pedido de parcelamento do dbito causa interruptiva da prescrio (CTN, art. 174, IV). Enquanto pendente o

parcelamento, no h que falar

10

CD Juris Sntese: Legislao e Jurisprudncia, Porto Alegre, Sntese, n 3, jan./fev. de 1997, Ementa n. 700057, publicada no DJU 26.09.96 23

em prescrio.(AC n. 56.992 RS, 3 T) 11 No mesmo sentido AC n. 61.517 - SP, 3 T. 12 Note-se ainda, que, em regra a Repartio Tributria no est obrigada a aceitar o parcelamento, salvo quando, a Lei determinar tal imposio. Porm, no prprio interesse do Errio Pblico, o parcelamento no deve ser negado indistintamente; salvo em se tratando de contribuinte com antecedentes duvidosos, cujo objetivo de um requerimento desta natureza notadamente procrastinatrio.

11 12

DJU de 18/12/79, pg. 9549). DJU de 06/02/80, pg. 445 24

2) A TRANSAO
A transao, consoante o demonstrado no captulo anterior, uma das causas extintivas obrigaes tributrias. Tal instituto previsto genericamente no art. 156, III, do CTN, supra transcrito e disciplinado de forma pormenorizada, no art. 171, deste mesmo diploma normativo. Estabelece o CTN: Art. 171 - A lei pode facultar, nas condies que estabelea, aos sujeitos obrigao transao ativo e passivo da das

tributria que,

celebrar mediante

concesses mtuas, importe em determinao de litgio e

25

conseqente extino de crdito tributrio. Pargrafo nico. A lei indicar a autoridade caso. 13 O j citado Bernardo Ribeiro de Moraes observa: ... o vocbulo transao tem o sentido de uma composio competente para

autorizar a transao em cada

amigvel entre o credor e o devedor (negcio jurdico

bilateral), com o propsito de por termo a determinada relao jurdica. 14 Portanto, de uma clareza solar que a transao representa, da mesma sorte que o pagamento, uma

13 14

Carlos Dalmiro Silva Soares. Op. Cit. Op. Cit., pg. 623 26

modalidade extintiva do tributo, uma vez integralmente cumprida. Diz mais adiante Bernardo Ribeiro: primeira vista, no pode existir transao no direito tributrio, visto que a atividade

administrativa do lanamento vinculada e obrigatria. A

autoridade tributria no pode fazer concesses. Ao contrrio, deve ela efetuar o lanamento conforme determina a lei. Todavia, na prtica tributria a transao tornou-se necessria. A Lei n. 1.341, de 31.01.51, assim, abriu, exceo, permitindo a

transao diante de autorizao expressa do Procurador-Geral,

27

nos casos em que a Fazenda Federal processo. deseje terminar o na

Encontrou-se,

transao, um instrumento para terminar litgios tributrios, desde que estes apresentem dvidas sobre certa relao jurdica. 15

O Ex Procurador Geral da Fazenda Nacional Cid Herclito Fontoura de Queiroz em Parecer de sua lavra sinalizou:

A transao entre a Fazenda Nacional credora e o executado devedor se materializa no termo de parcelamento, lavrado nos

15

Op. Cit. Pg. 624 28

termos propostos pela credora, at mesmo estabelecida como por condio esta para

concordar com o favor. 16 (Grifos do original)

As cortes do pas, por sua vez, vem sinalizando: CRDITO TRIBUTRIO -

Parcelamento. Transao entre o fisco e o contribuinte. Inexistncia de previso de reajuste pela variao do indicador econmico incidente poca. Renncia da fazenda ao critrio correcional evidenciada. Impossibilidade de

incidncia a posteriori e in pejus de

16

inovao

monetariamente

Revista de Direito Tributrio, Vol. 3, pg. 262 29

onerosa.

Acordo que no se

sujeita a modificaes posteriores s pela vontade de uma das partes, mormente se a alterao advm de simples resoluo

administrativa, sob pena de se negar o princpio pacta sunt servanda. Aplicao do art. Declaraes de

1.027 do CC.

votos vencedor e vencido. (TJMG - Ap. 78.146-5 - reexame - 5 C. - Rel. Des. Corra de Marins J. 08.03.90) 17 A transao (acordo) do para dbito

pagamento

parceladamente, apenas suspende a execuo; no a extingue. (AC

17

RT 662/147 30

n. 52.957 - MG, 2 T) (grifamos)

18

Como

se

depreende

parcelamento

administrativo dos crditos de natureza tributrios um instituto, tambm a nosso ver, notadamente

transacional, vez que nos limites da lei, sujeito ativo e passivo acordam acerca da liquidez da dvida e do nmero de parcelas em que se quitar o dbito. A lei apenas estabelece os limites.

18

DJU de 02/04/80, pg. 2012. 31

3) DA EVOLUO HISTRICA DAS LEIS DE PARCELAMENTO ADMINISTRATIVO

O pagamento parcelado de dbito tributrios no constituem novidade e m nosso ordenamento jurdico, fazendo assim parte da tradio legislativa nacional, inclusive com referncias constitucionais. A primeira norma que podemos trazer a baila, vez que atinente a temtica, o Decreto Imperial de 18 de agosto de 1831 que prescrevia em seu art. 4: O Procurador da Fazenda

Nacional conformando-se com as instrues gerais, ou particulares, que lhe forem dadas pelo Tesouro, ou pelas Juntas da Fazenda nas Provncias, poder, no ato da conciliao, estipular com os
32

Devedores da Fazenda Nacional prazos razoveis para o

pagamento, ficando desde logo aparelhada a execuo do termo, que desta estipulao se

prosseguir nos da penhora, ou seqestro quando faltar algum pagamento; e no s pelo

vencido; mas tambm pelos outros ainda pendentes, que nesse caso se havero por igualmente vencidos. 19 (grifos nosso) A primeira norma que efetivamente fala na expresso parcelamento em sede de Direito Tributrio vem a lume mais de um sculo aps o Decreto Imperial antes transcrito. O 4 do art. 11 do Decreto-lei 352,

19

Revista de Direito Tributrio, Vol. 3, pg. 264 33

de 1968, com a redao dada pelo art. 1 do Decretolei 623, de 1969, estatui literalmente: requerimento do devedor solicitando o parcelamento na via judicial ... A atual Carta Suprema em seus Atos das Disposies Constitucionais Transitrias (ADCT), em seu artigo 57, ocupou-se em sede Constitucional da matria: Os dbitos dos Estados e dos Municpios relativos s

contribuies previdencirias at 30 de junho de 1988 sero liquidados, com correo

monetria, em cento e vinte parcelas mensais, dispensados os juros e multas sobre eles

incidentes, desde que os devedores requeiram o parcelamento e

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iniciem seu pagamento no prazo de cento e oitenta dias a contar da promulgao da Constituio. 20 Por outro lado, temos tributos em que o parcelamento expressamente vedado. A Lei

Complementar n. 77 de 13 de julho de 1993 que instituiu o IPMF estatua em seu art. 16, verbis: vedado o parcelamento do crdito tributrio constitudo em decorrncia da aplicao desta Lei Complementar. 21 A Lei Orgnica da Seguridade Social (Lei n. 8.212, de 24 de julho de 1991), por sua vez, em seu art. 38, 1: No podero ser objeto de parcelamento
20

as

contribuies

Constituio Federal do Brasil (Informatizada), Cephas, SP. 35

descontadas inclusive dos

dos

empregados, dos as

domsticos, avulsos e

trabalhadores

decorrentes da sub-rogao de que trata o inciso IV do art. 30, independentemente do disposto no art. 95. Fora alguns tributos especficos, como os antes arrolados, em razo de suas peculiaridades, a regra a admisso do parcelamento administrativo, como concesso posta facultativamente a favor da

Administrao fazendria para obter os seus crditos.

21

CD Juris Sntese: Legislao e Jurisprudncia, Porto Alegre, Sntese, n 3, jan./fev. de 1997, LC 77/93. 36

4) DO PARCELAMENTO
Parcela a frao de um todo, pequena parte, fragmento o primeiro sentido que nos ocorre acerca do tema. O custeio das atividades pblicas atendida em sua grande maioria pelo pagamento dos tributos, receitas derivadas, nas pocas oportunas estabelecidas em lei. Constitue-se em dbito para com a Fazenda Pblica aquele contribuinte, sujeito passivo, que no faz tais desembolsos nos momentos oportunas. A legislao tributria no mbito da federao brasileira prev a possibilidade do contribuinte, em dbito, para com o errio pblico, obrar o pagamento de suas pendncias em parcelas mensais e sucessivas. Carrazza exemplifica:

37

...digamos

que

um

dado

contribuinte devia 100, a ttulo de tributo, e o prazo para o

pagamento de seu dbito vencia no dia 20 de abril. No podendo ou no querendo saldar seu dbito nesta data, ele - desde que haja lei autorizadora neste sentido - pleiteia o parcelamento do mesmo, que deferido. Com isto, pagar o dbito em, por exemplo, cinco prestaes de 22 cada uma, vencendo, a primeira, no dia 20 de maio; a segunda, no dia 20 de junho; a terceira, no dia 20 de julho; a quarta, no dia 20 de

38

agosto; e a derradeira, no dia 20 de setembro. 22

Frise-se porm que o parcelamento no se inclui entre os direitos pblicos subjetivos do contribuinte. antes de tudo uma faculdade submetida ao crivo do administrador pblico tributrio. As legislaes que versam acerca da matria, nos quatro cantos deste pas, asseguram s Autoridades Fazendrias o poder-dever de apreciar os pedidos de parcelamento, analisar-lhes a circunstncias, deferindo-os ou no, conforme as exigncias legais. Tais limites vem sendo acatados pelos tribunais ptrios. Lemos em voto proferido pelo Desembargador Renato Mimessi, na Apelao Cvel n. 94.003098.9, Porto Velho, julgado em 30 de maio de 1995,

22

Op. Cit. Pg. 442 39

Ministrio Pblico do Estado de Rondnia X Divisa Indstria e Comrcio de Bebidas Ltda.: Conquanto a proposta e a possibilidade de parcelamento

sejam legalmente asseguradas, bem como especificadas algumas condies para sua aquisio, no h que se falar em direito lquido e certo subjetivo do sujeito passivo da obrigao tributria, pois este somente exsurgir

quando a autoridade fazendria competente aquiescer com a

proposta, manifestando a sua vontade atravs da assinatura do Termo de Acordo e Parcelamento - TAP, ...

40

Assim, o parcelamento do dbito constitui para o sujeito passivo da obrigao tributria uma

expectativa de direito, que se transmudar em direito lquido e certo suspenso da execuo do crdito tributrio somente com a convergncia da vontade da

Fazenda Credora, manifestada atravs do seu rgo competente, aps legais. No poderia ser diferente, pois trata-se de benefcio que deve ser outorgado conforme como elevada incentivo, poltica satisfeitas as exigncias

tributria, sendo compreensvel e at mesmo desejvel seja negado

41

aos

devedores

e do

fraudadores fisco.

contumazes (Unanimidade) 23

Com o parcelamento, o contribuinte abandona o estado de inadimplncia. Tanto que, se quiser, poder obter a certido negativa de dbito fiscal de que tratam os art. 205 e seguintes do Cdigo Tributrio Nacional, isto , ter direito a uma certido positiva com efeitos negativos. Deferido o parcelamento, a poca do pagamento do tributo desloca-se para adiante (para a poca do pagamento das parcelas). O parcelamento, portanto, regulariza a situao do contribuinte junto ao Fisco, que s desaparecer se deixar de honrar com a obrigao pactuada. Neste sentido temos:

23

Cpia Xerogrfica da deciso que se encontra em nosso poder. 42

Tributrio - Dbito Parcelado Certido Negativa. 1. Se a dvida foi transacionada entre as partes e obtido parcelamento, claro est que houve suspenso 2. Direito da da

exigibilidade.

empresa, em moratria, de obter certido negativa, mesmo que haja registro do documento da circunstncia do dbito vencvel (art. 151, I, CTN). 3. Segurana parcialmente concedida.. (Ac. un. da 2 T do TRF da 1 R - MS 94.01.20419-5 - DF - Rel. Juza Eliana Calmon - j. 29.11.94 Impte.: Vigibrs - Vigilncia do Brasil Ltda.; Impdo.: Juzo

43

Federal da 18 Vara - DF ementa oficial) 24 Administrativo. Segurana. Informante. Mandado de do de

Ilegitimidade Certificado

quitao. Dbito parcelado e devidamente garantido. Direito a concesso pleiteada. I - No mandado de Segurana, as informaes devem ser prestadas pela prpria autoridade apontada como coatora cuja pessoal e

responsabilidade

intransfervel perante a justia. Encaminhadas por pessoa no legitimada, tais informaes sero consideradas como no escritas,

24

DJU 2 19.12.94, pg. 73.872 44

delas no se devendo tomar conhecimento. II - Estando garantido o dbito confessado e parcelado pelo

contribuinte, no h como se lhe negar o competente certificado de quitao pleiteado. III - Remessa de ofcio e apelao desprovidas. Sentena

confirmada. (TFR, deciso de 26/03/84, AMS n 0103481 - SP, 5 Turma, Rel. Min. Geraldo Sobral) 25

25

DJU de 26/04/84 45

5) ANUNCIA DO QUANTUM DEBEATUR

Tendo o sujeito passivo pactuado com o sujeito ativo (ius dispositium ) a forma de pagamento parcelado do dbito fiscal, ainda que inadimplido o avenado, alm de tal ato pressupor o reconhecimento tcito da dvida, importa, a outro tanto, iniludivelmente, na concordncia acerca do quantum debeatur. Caso o contribuinte requeira formalmente

parcelamento, est aceitando primeiramente a regra do jogo e em segundo momento, est anuindo

implicitamente, que a dvida fiscal contra si exigida, legtima, lquida e certa; porque, in princpio, ningum em so juzo, vai firmar compromisso para pagar uma obrigao se sobre a qual h dvidas ponderveis. Ora, quando o contribuinte protocola pedido administrativo, atravs de requerimento, efetua uma
46

CONFISSO

IRRETRATVEL

DA

DVIDA.

Reportando-nos aos termos do Decreto Estadual n 3.017/89 - RICMS - art. 71, pargrafo terceiro, lemos, verbis: "O requerimento do sujeito

passivo, solicitando parcelamento de crdito tributrio, na via administrativa ou judicial, valer como confisso irretratvel da dvida". 26 Trata-se do mesmo dispositivo incerto nos antigos regulamentos do ICM, isto , a mesma norma do art. 82 - 2 do Decreto 22.584 e art. 81 2 do Decreto 31.425/87. Como tivemos a oportunidade de ler acima o texto legal fala em confisso. Podemos entender,

26

BRASIL, Regulamento do Imposto de Circulao de Mercadorias e Servios de Santa Catarina 47

estribados na lio do Professor Calmon de Passos, que confisso: ... uma declarao de cincia, uma declarao da parte sobre a verdade de determinado fato cuja existncia importa conseqncia desfavorvel para quem admite essa verdade. Nada mais , portanto, do que um testemunho sobre fato que s diverge dos demais testemunhos por ser feito pela prpria parte e em

contradio com seus interesses. A confisso, pois, meio de prova ao lado de outros meios de prova que o direito consagra, como sejam o documento, a percia, o testemunho etc. Das demais s
48

diverge pelo fato de ser uma prova poderosa, probatio

probantissima, como denominada por alguns 27 Estamos, em sede de direito tributrio ou diante de verdadeira presuno legal ou se resolvermos nos socorrer do direito privado de verdadeiro contrato. E se assim reconhecermos o parcelamento como ato contratual, tal se sujeita aos dois princpios bsicos que regem este instituto jurdico: pacta sunt servanda e lex inter partes. Tal tese vem sendo perfilada pelos Tribunais ptrios: Parcelamento - Improcedncia da Pretenso do Contribuinte de

27

Enciclopdia Saraiva do Direito, Volume 18, pg. 2 49

Questionar Elementos do Acordo aps sua Celebrao Incontroverso o acordo celebrado pelas partes para a liquidao do dbito fiscal, como descrito na inicial, o ilustre prolator da sentena impugnada corretamente afirmou que o contrato faz lei entre as partes, razo pela qual no pode a Autora insurgir-se contra o indexador eleito para a atualizao das parcelas. Depois de anotar que o Estado tem competncia para instituir seus tributos e determinar a forma como eles so cobrados, conclui o julgador: portanto, a multa, os juros e atualizao monetria so devidos na forma como
50

convencionaram as partes, nada podendo autora. Ora, se devidos a multa, os juros e a atualizao monetria, pela variao da UFESP, pois o contrato faz lei entre as partes, pela mesma razo deveria a sentena julgar devida a outra parcela do acordo. ou seja, a honorria advocatcia. (Ementa no oficial - Excerto extrado do voto do Desembargador Relator Acciolo Freire, 9 Cmara Civil do TJSP na Apelao Cvel n 205.623-2, em que figuravam como apelantes e apeladas, reclamar agora a

reciprocamente, a Fazenda do Estado de So Paulo (recurso

51

provido) e o contribuinte Auto veculo Ltda.) 28 Parcelamento Acordo de

Vontades ao qual as partes se obrigam voluntariamente de

impossibilidade questionamento posterior Quanto ao acordo.

A autora e a Fazenda Estadual fizeram acordo para o pagamento do ICMS em parcelas mensais, da avena constou a correo

monetria pela UFESP, j vigente o ndice do IPC da FIPE. A autora anuiu a tudo, sem ressalvas.

28

B. Cent. Estud., So Paulo, jul. 1994, pg. 124 52

Agora por esta ao quer afastar a correo. A questo singela, ao se presta a alterar clusulas

contratuais, sem lastrear-se em vcios da vontade? Evidente que no. milenar. Pact sunt servanda. (Ementa no oficial - Excerto extrado do voto do Desembargador Relator Viana Santos, Apelao Cvel n 227.176-2/6, da comarca de So Paulo, Apte.: Comercial Eletrisa Ltda. Apda.: Fazenda do Estado de So Paulo.) 29

29

B. Cent. Estud., So Paulo, out. 1994, pg. 180/1 53

Por outro lado, se trilharmos a senda da presuno legal devemos inicialmente considerar que a legislao tributria, muitas vezes, servindo-se de uma tcnica jurdica, destinada a dar certeza s relaes e a facilitar as provas
30

constri certas verdades,

considerando inequvocas determinadas situaes a partir da constatao de certos fatos ou realizao de determinados atos (requerimentos). Atravs desta tcnica o Fisco muitas vezes, encontra a nica forma de levantar o montante da operaes realizadas pelo contribuinte e subtradas tributao. Cabe ao contribuintes, com dados concretos, infirmar os pressupostos que norteiam o trabalho fiscal, porm, a simples alegao desacompanhadas de elementos convincentes de prova, permite, assim, a

30

Cf. Paulo Dourado de Gusmo. Introduo ao Estudo do Direito, 13 Ed., Rio de Janeiro, forense, 1989, pg. 23 54

manuteno da presuno. Nosso Conselho Estadual de contribuintes vem decidindo: ICM. Diferena de controle. Presuno legal, estabelecida no artigo 211, inciso II, do RICMSC (Lei 4283/69, art. 23) de natureza juris tantum.

Alegaes insubsistentes no a elidem. Notificao mantida.

Deciso confirmada. (Processo n CO13-0097/86-1, Relator: Cons. Alcides Vettorazi, Julgado na sesso de 02/03/88, unnime) 31 A respeito da presuno tributria, vale

transcrevermos tambm parte do acrdo proferido pela Des. Thereza Tang:

31

Ementrio do conselho Estadual de Contribuintes, SPF, n 1, 1994, pg. 40. 55

...Partindo-se do conceito de presuno elaborada por GENY e do qual, bom se diga, no se afastam os demais tratadistas, de convir, ainda, com a

unanimidade da doutrina, com respeito existncia no mundo jurdico, das fices e presunes de direito, subdividindo-se as

ltimas, em presuno absoluta (juris et de jure) e presunes relativas (juris tantum). No momento nos interessam,

apenas, as chamadas presunes relativas, pois delas que se trata o caso em pauta. So estas presunes chamadas relativas ou juris tantum, somente pela caracterstica especial que
56

possuem,

de

poderem

ser

contestadas por prova melhor, ao contrrio das presunes

absolutas e das fices, que no admitem prova em contrrio. De resto, tanto as presunes relativas, quanto as absolutas, so o resultado do processo lgico mediante o qual do fato conhecido cuja existncia certa infere-se o fato desconhecido cuja existncia provvel ( Alfredo Augusto Beker, in Teoria Geral do Direito Tributrio, SP, 1963, n 135, pg. 462), ao contrrio do que ocorre com a fico, que d certo, para (todos ou alguns) efeitos jurdicos, algo que se sabe no ser certo, ou que contrrio
57

natureza

das

coisas

(Rubens

Gomes de Souza, in art. .., ob e pg. cits.). ...No se diga, tambm, que estas construes jurdicas arrepiam os textos constitucionais, j que por visarem, principalmente, facilitar a gesto, liquidao e

arrecadao dos diversos tributos e reprimir a fraude lei tributria ... so amplamente usadas pelo legislador brasileiro, nos moldes de paradigmas estrangeiros

incontestados. A propsito, Oswaldo de Moraes, em seu Dicionrio Tributrio Brasileiro, ed. 1973, pgs. 182/3, alinha uma srie de casos em que identifica, no direito tributrio
58

ptrio,

ntidos como

espcies aquela,

de por

presuno

exemplo, que presume rendimento desviado acrscimo pessoa da de fsica, tributao patrimnio sem aumento o da o de

correspondente rendimentos.

Por outro lado, reiteradas vezes tem os nossos Tribunais

enfrentado questes assemelhadas e, unanimidade, admitido o recurso s presunes como meio de evitar a sonegao fiscal, pois como ensina o renomado Prof. Peres de Ayala, em tpico que nos atrevemos traduzir: este emprego cumulativo de presuno ou fico apresenta particular interesse no
59

Direito-Tributrio, que atravs de tal tcnica pode resolver o legislador fiscal um dos

problemas mais graves e mais debatidos em nossa disciplina: o representado pelos casos de

incongruncia entre a realidade jurdica e realidade econmica, criada pelo contribuinte de modo deliberado e com fins de fraude lei Tributria (autor cit. por Gilberto de Ulho Canto, in

Estudos e Pareceres de Direito Tributrio, 1975, pg. 401/1). 32 Parece-nos esta uma dos objetivos do texto legal supra citado.

32

in JC, Volume 21, pg. 34/37 60

Por outro lado muitas decises, embora sem adentrarem na natureza contratualista do parcelamento administrativo dos crdito tributrios ou sem analisarem o prisma das presunes legais, entendem, no mesmo sentido que o parcelamento importa na confisso irretratvel da dvida: EXECUO FISCAL - Dbito. Confisso irretratvel. dbito, extrajudicial Parcelamento do em sede

acordado

administrativa e homologado em Juzo. judicial. Eficcia Art. probatria

353 do CPC.

Rejeio liminar dos embargos execuo. Recurso no provido. (TJSP - AC 164.233-2 - 14 C. -

61

Rel.

Des.

Franklin Neiva - J.

30.10.90). 33 EXECUO FISCAL - O fato de ter havido parcelamento de dbitos

administrativo

executados judicialmente, no causa de perda do objeto da ao e nem de extino do processo. Incidncia, na hiptese, do art. 792 do CPC, que possibilita a suspenso da execuo. (TJRS AC 590.083.267 - 1 C. - Rel. Des. Tupinamb Miguel Castro do Nascimento - J. 02.04.91) 34 EXECUO PARCELAMENTO FISCAL -

SUSPENSO DO PROCESSO -

33 34

RJTJESP 130/119 RJ 169/104 62

1.

Convindo as partes, o juiz

declarar suspensa a execuo durante o prazo concedido pelo credor, cumpra para que o devedor a

voluntariamente

obrigao. (art.

792 CPC).

(TRF 5 R. - AC 9.731 - PE - 2 T. - Rel. J. Petrcio Ferreira) 35 Suspenso da Execuo. Pedido de Parcelamento. Cerceamento de Defesa. Recebido o pedido de parcelamento para exame via administrao, com efeito de

confisso, no pode a execuo prosseguir, at que seja

solucionado aquele pedido, sob pena de cerceamento de defesa do

35

DJU 01.11.91 63

devedor T) 36

nulidade

do

processo.(Ac n. 59.827 SP, 5

Algumas vozes destoam desta farta manifestao jurisprudencial. Dentre estes merece destaque o magistrio de Antnio Carlos Nogueira Reis que conclui em sede de parecer: Diante do exposto, estamos em condies de concluir,

respondendo consulta, que o pedido de parcelamento com

confisso de dvida de tributo no impede, nem obstacula, o direito que assegurado ao contribuinte de, a qualquer tempo (observado, to-somente, prescricional), o discutir prazo a

36

DJU 12/12/80, pg. 10633 64

legalidade

legitimidade

do

crdito tributrio, ainda que j tenha recolhido, no todo ou em parte, o dbito correspondente, sendo-lhe nesta ltima hiptese, irrecusvel indbito, brasileira. 37 Hugo de Brito Machado a seu turno observa concludentemente: a) Se o fato confessado no corresponde hiptese de a nos restituio termos da do lei

incidncia tributria, e, portanto, mesmo efetivamente existente, no capaz de gerar a obrigao tributria (...), a confisso absolutamente irrelevante.

37

Confisso de Dvida em Direito Tributrio, RDT, vol. 5, pg. 104 65

b) Se o fato confessado , em princpio, obrigao corresponde capaz de gerar a

tributria,

porque de

hiptese

incidncia do tributo, o efeito da confisso o de comprovar tal fato. c) Havendo erro quanto ao fato confessado, e comprovado que o fato

inequivocamente

confessado no corresponde ao efetivamente ocorrido, tem-se de admitir a prevalncia do verdadeiro sobre o confessado. 38 Considere-se, ad argumentandum, que no estivesse a norma legal falando de confisso irretratvel de dbito, inclusive, porm tais autores colacionam em

38

Confisso de Dvida Tributria, RDT, vol. 27/8, pg. 138 66

suas alegaes manifestaes jurisprudenciais antigas e especficas: erro ou demonstrao contbil atravs de instrumento pericial, efetuando incontesta prova em contrrio. Vejamos: Se o fato apurado pelo fisco estadual foi dado por inexistente, na rbita da Administrao

estadual, assim inexistindo o fato gerador do tributo federal, no pode prevalecer a obrigao

tributria (CTN, art. 113, 1), porque sem fato gerador no h tributo. Em caso tal, no

prevalece a confisso decorrente do pedido de parcelamento (Dec.lei 352/68, art. 11, 4), porque no h como acolher confisso de
67

dbito inexistente. (Ap. Cvel n. 48.112 SP, TFR, Relator Min. Carlos Mrio da Silva Velloso) Provada, por percia,
39

inexistncia do imposto, luz do princpio de que a obrigao tributria ex lege, e nunca contratual, ou potestativa, seguese pela inexpressividade da tese alusiva no retratabilidade de confisso do dbito. (Ap. Cvel n. 38.113 PR, TFR, Relator Min. Moacir Catunda) 40 Dvida Inexistente. IPI.

Retratabilidade da Confisso de Dvida. A tese da irretratabilidade

39 40

DJU, 24/05/79, pg. 4.088 DJU, 28/05/80 e Ementrio da Jurisprudncia do TFR 39/152. 68

da confisso da dvida fiscal, no pode prevalecer quando provada a inexistncia do imposto.(EAC n. 38.113 PR, maioria) 41 O Professor Samuel Monteiro depois de arrolar a seguinte deciso: Dvida Confessada. Percia Reviso

Procrastinatria.

Contbil. Dvida confessada para efeito de pagamento parcelado. Sem procedncia a alegao de cerceamento de defesa, face natureza procrastinatria
42

da

percia pretendida.

41 42

DJU de 02/04/82, pg. 2903 Samuel Monteiro. Tributos: Aspectos Contbeis, Fiscais, Processuais e Penais, Cultural Paulista, Vol. 1., 1983, pg. 765/6 - AC n 48.342 SP, 5 Turma, DJU 09/09/82, pg. 8731. 69

Posteriormente

traz

importante

observao

acerca do carter restritivo da prova contbil: Somente atravs de

reconstituio de escrita; ou, mais tecnicamente, atravs de Reviso Contbil para efeitos fiscais, poder, se comprovado erro de fato ou alquotas diversas da verdadeira, o contribuinte, infirmar a presuno da liquidez e certeza da dvida por ele

confessada formalmente, atravs de acordo de parcelamento ou compromisso, ambos firmados por representante lega (diretor, scio, gerente, individual, titular de firma com

procurador

70

poderes especiais e expressos para tal fim). A percia contbil (j em

Execuo Fiscal), meramente protelatria, desnecessria e totalmente deve ser

indeferida de plano (CPC, art. 420, parg. nico, II); salvo, repetindo, se, antes da citao ou no prazo dos Embargos

Execuo Fiscal, o contribuinte comprovar Reviso atravs daquela a

Contbil-Fiscal,

existncia de erros nos valores confessados, mesmo que pagos parcialmente. Essa Reviso Contbil-Fiscal ou Reconstituio de Escrita,
71

trabalho especfico e privativo de Auditoria Contbil; logo, somente o CONTADOR legalmente

habilitado no Conselho Regional de Contabilidade, poder efetulo .... O Supremo Tribunal Federal, j decidiu que qualquer Exame ou Inspeo de Contabilidade, privativa de CONTADOR (Cf.: RE n. 79.149 MG, (2 Turma), in RTJ 75-524/529). 43 O certo que o contribuinte que requer formalmente o parcelamento, est aceitando, por bvio, implicitamente, que a dvida fiscal contra si exigida, legtima, lquida e certa.

43

Samuel Monteiro. Op. Cit., pg. 766 72

No h o que se falar porm, em matria de parcelamento no instituto da novao. Quem parcela no extingue uma obrigao para contrair outra. No h nenhuma converso de uma dvida em outra para extinguir a primeira, conceito deste instituto segundo Clvis Bevilqua. 44 No caso, de uma suposta execuo fiscal por descumprimento do pactuado executa-se dbito fiscal com sustentao em CDA definida. O parcelamento requerido e concedido refere-se a mesma certido. Logo, a obrigao a mesma. No se extinguiu a obrigao existente para se contrair nova. No se converteu uma dvida em outra.

Simplesmente, aps, em transao, convencionase uma nova maneira de pagamento. No ocorrendo a

44

Cdigo Civil Comentado, Vol. 4, pg. 157 73

novao, vez que a segunda obrigao confirma a primeira (art. 1000 do CCB).

Roque

Antnio

Carrazza

destoa

deste

entendimento. Para ele: Na transao, desaparece a primitiva obrigao tributria,

surgindo, em seu lugar, uma nova (ou novas). Estamos, pois,

percebendo, que a transao, em matria novao. (...) Portanto, no resta a menor dvida representa que a transao quanto o tributria, leva

- tanto

pagamento - tanto quanto o

74

pagamento - modalidade extintiva do tributo. A transao leva a efeito a extino da primitiva obrigao tributria,

determinando o surgimento, em lugar, de uma nova ou novas. Como escrevemos acima, em

matria tributria, a transao conduz novao. Na verdade, a novao , a um tempo, causa extintiva e causa geradora de obrigaes (inclusive tributrias). 45

45

A Extino da Punibilidade no Parcelamento de Contribuies Previdencirias Descontadas, por Entidades Beneficentes de Assistncia Social, dos seu Empregados, e no Recolhidas no Prazo Legal. Questes Conexas. Revista dos Tribunais, Volume 728, 1996, pg. 441. 75

Washington de Barros Monteiro trilha senda diametralmente oposta observando, verbis: no ocorre novao quando o credor tolera que o devedor lhe pague parceladamente. 46 Os Tribunais, por sua vez j decidiram no mesmo sentido: Execuo Fiscal. Parcelamento. Alegao de novao.

Improcedncia (Apelao Cvel n 23.663/8 de Belo Horizonte, Fazenda Pblica de Minas Gerais X Imper - comrcio de Perfumes Cosmticos Ltda., Rel.: Des. Hugo Bengtsson, 3 Cmara Cvel, j. 09.06.94) 47

46 47

Direito das Obrigaes, Saraiva, 2 Ed., Vol. I, fls. 326 Revista Jurdica da Procuradoria Geral da Fazenda Estadual, pg. 66 76

6) PARCELAMENTO: CONFISSO E LIQUIDEZ DA DVIDA

Cabe lembrar que o art. 348 do CPC que subsidia a execuo fiscal, dispe: H confisso quando a parte admite a verdade de um fato, contrrio ao seu interesse e

favorvel ao adversrio... Alm disso, no dependem de provas os fatos afirmados por uma das partes e confessados pela parte contrria (CPC. art. 334, II). Tais diplomas deixam muito claro a liquidez reconhecida da dvida, nada mais restando a discutir com relao ao mrito da de qualquer execuo que tenha suas CDAs parceladas. A respeito, correta a interpretao dada pelo

Tributarista Samuel Monteiro acerca do tema, verbis:

77

O CTN, em seu art. 145, impe como aperfeioamento de

qualquer lanamento de tributo ou contribuio enquadrada no art. 3 do mesmo cdigo, que seja expedido contribuinte e entregue lanado ao uma

notificao formal, onde ele intimado defender. A falta desse ato formal a pagar ou a se

obrigatrio conduz nulidade do lanamento; mas, nesse caso, se o contribuinte mal orientado por sua assessoria, requer

parcelamento do valor objeto do auto de infrao ou da pea que consubstancia uma criao de
78

crdito pblico, est reconhecendo a procedncia, a legitimidade da dvida e reconhecendo-a como obrigao sua.

Salvo erro material nos clculos, ou base de clculo, valor

tributvel ou alquota errados, a partir da confisso de dvida, no mais poder alegar que o

lanamento nulo ou ineficaz porque no completado com a notificao, que ficou suprida pelo pedido de parcelamento, o qual s se desnatura com uma causa relevante: a inconstitucionalidade do tributo ou a anistia

superveniente (STJ, Ag. n 6.554 79

RS, DJU - I de 07.11.90, pg. 12.570). 48 Neste particular vem decidindo os Tribunais: Embargos a Execuo.

Executivo fiscal. Se o devedor solicita ao fisco que lhe permita saldar o dbito parceladamente, e, deferido o pedido deposita uma ou mais parcelas do

fracionamento, no poder, nos embargos iliquidez do da devedor dvida. alegar (TJSC,

Apelao Civil n 15128 da Comarca de Rio do Sul, Rel. Des. Wilson Antunes) No afeta a liquidez do ttulo a cobrana pelo saldo devedor.
48

in. Tributos e Contribuies - Tratado Prtico e terico, pg. 96 80

(STJ, 3 Turma, REsp. 11.238 SP, Rel. min. Cludio Santos, j. 10.09.91)

81

7) DO DESCABIMENTO DOS EMBARGOS DO DEVEDOR E DA REPETIO DE INDBITO

O pedido de parcelamento administrativo totalmente incompatvel com os embargos do devedor. Quem parcela, como vimos, confessa. Tal ato de

reconhecimento da dvida faz com que o Embargo do Devedor perca seu objeto. Nesta matria os tribunais vem afirmando: Execuo. Embargos. Parcelamento. Havido o

parcelamento, perde objeto os embargos e suspende-se a

execuo, lcito , portanto, o pedido de arquivamento dos

embargos (TFR - AI 47.764 - SP -

82

Rel.: Min. Pedro Acioli - j. em 11.11.85) 49 EMBARGOS EXECUO EXTINO - AUSNCIA DE INTERESSE - PARCELAMENTO DO DBITO - CONDENAO EM HONORRIOS COM BASE NO MNIMO LEGAL O

parcelamento do dbito autoriza a extino execuo, dos em do embargos face do

desaparecimento processual,

interesse cabvel a

sendo

condenao em honorrios. Os honorrios advocatcios, ainda que silente a sentena, por serem devidas por fora de lei, podem

49

DJ de 19.12.85, pg. 23.764 83

ser fixados em liquidao". (TRF 5 R. - AC 84.424 - Rel. Juiz Ridalvo Costa - J. 14.09.95) 50 Lembre-se tambm que o Cdigo Civil dispe em seu art. 1.028: Se a transao recair sobre direitos contestados em juzo, farse-: I - Por termos nos autos, assinado pelos transigentes e homologado pelo juiz. Podemos da mesma maneira afirmar que o instituto do parcelamento tributrio incompatvel com a repetio de indbito. Nosso Tribunal j decidiu: Ao de repetio de indbito. Reconhecimento pelo contribuinte
50

CD Juris Sntese: Legislao e Jurisprudncia, Porto Alegre, Sntese, n 3, 84

do dbito fiscal atravs de pedido de parcelamento. Pedido de

repetio pelo contribuinte, no decurso do cumprimento do

parcelamento antes de ter saldado todo o dbito a que se propusera. Descaracterizao do pagamento indevido. Hiptese legal prevista no art. 165 do CTN, no

caracterizada. Apelao provida. Carncia de ao decretada. Se o contribuinte reconhece o dbito fiscal, propondo-se a saldlo atravs de parcelamento, o que lhe foi concedido, no pode depois, ou durante o cumprimento do parcelamento, reclamar a

jan./fev. de 1997, Ementa n. 300614. 85

repetio do indbito. (Apelao Cvel n 47.898, da Capital, Rel.: Des. Anselmo Cerello. Autos

remetidos. Apte.: Estado de Santa Catarina. Vitria unanime) 51 Apda.: Ltda. por Indstrias votao

51

DJSC 9294 de 09 de agosto de 1995, pg. 07 86

8) PARCELAMENTO: SUSPENSO OU EXTINO DA EXECUO

Prev o art. 794, do CPC, os casos de extino do processo de execuo: I - o devedor satisfaz a obrigao; II - o devedor obtm, por transao ou qualquer outro meio, a remisso da dvida; III - renncia do crdito. Essas hipteses inocorrem diante de

parcelamento administrativo do dbito. O acordo confirma a inteno de cobrar. O artigo 792 do CPC, dispe que: Convindo as partes, o juiz declarar suspensa a execuo durante o prazo concedido pelo
87

credor, cumpra

para

que

devedor a

voluntariamente

obrigao.

Dentro desse quadro, o processo fica em compasso de espera e s se extingue se o devedor satisfizer integralmente a obrigao no prazo

concedido. Em caso de no pagamento, o processo prossegue.

Assevera-nos Celso Neves: O enunciado do texto revela o carter de negcio jurdico

processual que a conveno das partes tem, levando o juiz a uma manifestao declaratria da

suspenso. Vale isso dizer que ela

88

resulta do ajuste e que o Juiz a ela est adstrito, curialmente, porque o cumprimento ao da obrigao da
52

pertence

quadro

disponibilidade das partes

a seu turno preleciona Jos Frederico Marques: Convencionada pelas partes a suspenso, credor e devedor

devem requerer ao Juiz que o negcio jurdico seja homologado, - formalidade essa cujo objetivo exclusivo documentar, nos autos, a suspenso do processo

executivo, pois ao Juiz, no caso, no dado indeferir pedido que decorre de ius dispositium das partes. Cumprida a obrigao no

52

Comentrios ao Cdigo de Processo Civil, Vol. VII, Forense, n. 159, pg. 332 89

prazo

marcado

pelo

credor,

extingue-se a execuo (artigo 794, I). No cumprida, retornar o processo executivo o seu curso normal, salvo se o credor ampliar o prazo - fato esse que as partes levaro ao conhecimento do Juiz para que este prorrogue a suspenso. 53 Os tribunais assim tem se posicionado: Execuo Fiscal. Parcelamento do dbito. I - O parcelamento do dbito cobrado na execuo fiscal

implica a suspenso do processo, no na sua extino (CPC, art. 791, II c/c o art. 265, II).

53

Manual de Direito Processual Civil, Vol. 4, n. 999, 1976, pg. 309 90

II - Apelao provida. (Apelao cvel n 92.04.02963-3 - RS, 1 Turma, INSS X Cereser S/A - Ind. e Com. de Exportao Rel.: Juiz e Ari

Importao, Pargendler) 54 EXECUO

FISCAL

DBITO - PARCELAMENTO SUSPENSO DO PROCESSO Transao posterior em processo administrativo, determinada por autoridade Inaplicabilidade do competente. princpio

constitucional do devido processo legal. Produo de efeitos de

independentemente

homologao judicial. Arts. 1.028

54

Lex 63/546 91

do CC, 171 do CTN, e 269, III, do CPC. (TJSP - AC 168.721-2 - 16 C. - Rel. Des. Bueno Magano - J. 20.03.91) 55 Execuo Fiscal. Suspenso.

CPC, art. 792. O parcelamento de dbito deve determinar apenas a suspenso do processo, durante o prazo necessrio a que o devedor cumpra sua obrigao, pagando diretamente ao credor as prestaes do dbito (TFR - Ap. Cvel 47.680 - MG - Rel. Min. Washington Bolvar de Brito - j. em 30.11.79) 56

55 56

RJTJESP 132/107 DJU em 18.09.80, pg. 7.162 92

Execuo Fiscal - Exibio de acordo parcelado para do pagamento pedido -

Requerimento de suspenso por prazo de 12 meses - Extino do processo decretada por incorrer

Inadmissibilidade

qualquer das hipteses do artigo 794 do Cdigo de Processo Civil Cabimento provido para anular a sentena na parte que declarou extinto o processo (JTACv. SP)
57

Execuo

Suspenso

convencionada pelas partes Artigo 265, II, combinado com o artigo 791 do Cdigo de Processo

57

LEX 36/219 93

Civil

Inadmissibilidade

da

extino do processo - Recurso provido para esse fim(JTACv. SP) 58. Executivo fiscal - Acordo para pagamento parcelado da dvida Requerimento de suspenso sem prazo - Extino do processo decretada - No ocorrncia de nenhuma das hipteses do art. 794, do CPC - Inadmissibilidade - Possibilidade de suspenso da execuo, conforme postulado Recurso provido para anular a sentena extintiva do feito. (TJSC - Apelao cvel 38.561, de Itaja, Rel. Des. Joo Martins, Estado de

58

LEX - 60/110 94

Santa Catarina X Norte Sul de Alimentos Ltda.) Execuo fiscal. Suspenso. Convencionando as partes, em instrumento de transao, a

excluso de parte do crdito fiscal, para ser o remanescente

parcelado, desistindo o devedor de seus embargos e suspendendo-se a execuo para nela prosseguir a Fazenda em caso de

inadimplemento de parcela, no h como extinguir a execuo, seno que suspend-la, na forma do art. 792, do CPC. Precedente do TFR (A. de Paula, Vol. VII, n 14.148) (Apelao Cvel n

41.745, de Xaxim, Rel. Des. Joo

95

Jos Schaefer. Apte.: Estado de Santa Catarina. Apda. Chapec Avcola S/A) 59 Mesmo quando se nega a natureza transacional dos parcelamento, ainda assim, os tribunais admitem que o parcelamento tem efeito suspensivo nas execues em trmite: EXECUO Parcelamento Apelao FISCAL do interposta, -

dbito. pela

Fazenda Pblica, contra sentena que, em razo do acordo entre credora e devedora, extinguiu o processo, com base no art. 269, III, do CPC. transao, Inexistncia de mas de mera

facilitao do pagamento. Caso

59

DJSC 9282 de 24 de julho de 1995, pg. 4 96

de suspenso do processo, nos termos do art. 792 do CPC.

(TRF 2 R. - AC 90.0223977-7 2 T. - Rel. Des. Fed. D`Andrea Ferreira) 60 EXECUO FISCAL -

Apelao interposta, pelo INSS, contra sentena que, em razo do acordo de parcelamento do

dbito, entre credora e devedora, extinguiu o processo, com base no art. 269, III, do CPC.

Inexistncia de transao mas de mera facilitao, temporal Caso de pelo do nova

reescalonamento pagamento.

suspenso do processo, nos termos

60

DJU 04.06.91 97

do art. 792 do CPC. (TRF 2 R. - AC 31.634 - RJ - 2 T. - Rel. Des. Fed. D'Andra Ferreira) 61 Desse modo, em situaes desta natureza, o Juiz deve cingir-se em homologar o acordo que trata do parcelamento do pagamento da dvida e o pedido da suspenso, sendo nula extino.

61

DJU 18.03.93 98

9) O PARCELAMENTO E O INSTITUTO DA MORATRIA

No cabe igualmente interpretar o pedido de parcelamento de crdito tributrio pelo sujeito passivo, como concesso de moratria pelo ente tributante, e, portanto, ensejador de uma de suspenso da exigibilidade do tributo, levando a uma conseqente extino dos possveis executivos fiscais em curso. Ambos os institutos: parcelamento e moratria no se confundem de modo algum. Moratria o benefcio fiscal concedido em carter geral ou individual, nos termos dos artigos 152 usque 155 do CTN, ou seja, sua concesso dar-se-, necessariamente atravs de lei ordinria especfica (concessiva de moratria), em que devero constar os prazos concedidos e as datas de vencimento das

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prestaes, bem como, as condies para sua concesso em carter individual. Sobre o instituto Hugo de Brito Machado leciona: A lei que conceder a moratria em carter geral fixar, alm de outros requisitos: a) o prazo de durao do favor e o nmero de vencimentos das prestaes, se for o caso; b) os tributos a que se aplica, se no abranger a todos. Alm destes, a lei que autorizar a concesso de moratria em

carter individual fixar, ainda: a) as condies para a concesso do favor; b) se for o caso, o nmero de prestaes e seus vencimentos, podendo atribuir
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autoridade

administrativa

essa

fixao; c) as garantias a serem oferecidas pelo beneficirio. Se a lei no dispuser

expressamente de outro modo, a moratria somente abrange os crditos definitivamente

constitudos data da lei ou do despacho que a conceder, ou cujo lanamento j tenha sido iniciado quela data por ato regularmente notificado ao sujeito passivo

(CTN, art. 154) So excludos do benefcio da moratria os que agirem com dolo, fraude ou simulao para obt-lo. Provado o vcio, como se

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no houvesse sido concedido o favor. 62 Aliomar Baleeiro ensina-nos: A moratria consiste na

concesso de um perodo de tolerncia dvidas, na no a exigncia de

determinado

contribuinte, mas a toda uma categoria deles, conforme a

atividade profissional, a regio, ou outro critrio. 63 Adiante, o autor pondera: A Lei Complementar n 24 de 7.1.1975, condicionou a

concesso de moratria, em se tratando de dbitos oriundos de

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Curso de Direito Tributrio, 5 Edio, Forense, pg. 117. Direito Tributrio Brasileiro, 10 Ed., Forense 102

ICM, prvia definio em Convnio entre todos os Estadosmembros Segue dizendo: A moratria, seja de carter geral, seja de carter individual, h de ter base em lei ordinria.
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Na lio de Bernardo Ribeiro de Moraes: Moratria, idiomaticamente,

eqivale a dilao, adiamento, prorrogao ou espera que se concede para o pagamento de uma dvida vencida 66

64 65

Direito Tributrio Brasileiro, 10 Ed., Forense Direito Tributrio Brasileiro, 10 Ed., Forense 66 Compndio de Direito Tributrio, 2 Ed., Forense 103

Ao conceder moratria, o credor adia a cobrana da dvida, renovando o prazo para o seu adimplemento. O citado autor esclarece que: Num certo sentido, podemos dizer que a moratria o oposto da mora. A pessoa que deixa esgotar o prazo de adimplemento da obrigao, incorre em mora. A moratria implica justamente em contrrio, na dilao do referido prazo, na morte da mora (no admite que o devedor incorra em mora). 67

Portanto, para que ocorra moratria necessrio que, antes de vencida a dvida, e de ser constitudo em

67

Compndio de Direito Tributrio, 2 Ed., Forense 104

mora o dbito, houvesse prorrogao do prazo de vencimento da mesma. Os dois ltimos autores, nas obras citadas, entendem que parcelamento e moratria no se confundem. Segundo Aliomar Baleeiro: O parcelamento do dbito

tributrio no se confunde, porm, com a moratria concedida em carter individual. V, nesse

sentido, Marcus F. A. Fernandino de Moraes, Parecer, in Rev. de Dir. Da Procuradoria Geral (RJ), 21/464. Na Jurisprudncia, entre outras decises, TFR, Ap. MS 82204, sesso de 28.3.79; ap. MS

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86.113, despacho do Min. vicepresidente, DJ, 30.10.80. 68 E na lio de Bernardo Ribeiro de Moraes: A moratria no se confunde com a concesso de parcelamento, pois a moratria no comporta encargos e o dbito fiscal, no caso, ainda no se acha vencido.
69

Caminho diverso tambm trilhado. Autores h que entendem que o parcelamento do dbito tributrio eqivale moratria. Neste sentido se posta Maria Leonor Leite em sua dissertao de mestrado apresentada no Programa de Ps Graduao em Direito da PUC/SP, sob o ttulo A Suspenso da Exigibilidade do Crdito Tributrio. (indita, pg. 46 e seguintes)

68 69

Op. Cit., ver nota pgina 534, comentrios ao art. 152, do CTN. Compndio de Direito Tributrio, 2 Ed., Forense 106

Porm entendemos diversamente, tendo em vista que o prazo de vencimento, na moratria, prorrogado, como vimos, e no h incidncia de juros moratrios durante o perodo de vigncia do benefcio, pois o referido encargo somente se aplica a dvidas vencidas, ou seja, quando o devedor incorreu em mora. O art. 155, do CTN, explicita que em caso de revogao da moratria, por dolo ou simulao do beneficiado, o dbito ser acrescido de juros. Por outro lado, o crdito tributrio objeto de parcelamento, sujeita-se atualizao monetria, multa e aos juros legais, at a data do efetivo recolhimento de cada prestao. Neste sentido o art. 70, pargrafo 4, da Lei Estadual n 5.983/81. Somente atravs de lei ordinria especfica, emanada do Poder Legislativo, poder ser concedida moratria (art. 97, VI, do CTN), e, mesmo que em

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carter individual, dever ser concedida por tempo limitado e sob condies (art. 153, do CTN), ou seja, as condies a serem preenchidas pelo devedor devem vir expressas na prpria lei concessiva da moratria. Diferentemente, a Lei Estadual n 5983/81, que autoriza a concesso de parcelamentos de dbitos de ICMS, no tem prazo, isto , os parcelamentos podem ser concedidos indefinidamente, at que nova lei venha a revogar as disposies presentes. Tampouco a referida lei fixa datas para os vencimentos das parcelas ou estabelece quais as condies que o sujeito passivo deva preencher para fazer jus ao deferimento do parcelamento, delegando esta matria ao Poder Executivo, nos seguintes termo: Art. 73 As condies e

garantias do parcelamento sero estabelecidas no Regulamento.

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Vejamos resumidamente, as diferenas entre os institutos da moratria e do parcelamento: 1) A moratria a concesso de novo prazo para o vencimento de dvida tributria, antes de seu vencimento enquanto que parcelamento o acordo para pagamento parcelado de dvida j vencida; 2) A moratria suspende a exigibilidade do crdito tributrio durante o perodo concedido, enquanto que o parcelamento no suspende sua exigibilidade, pois no h previso no CTN a seu respeito, vez que o citado diploma legal enumera exaustivamente as causas de suspenso; 3) Na moratria os juros ficam suspensos durante o perodo concedido, enquanto no

parcelamento incidem juros de mora a t o pagamento de cada parcela. 4) a moratria deve ser concedida atravs de lei ordinria especfica que determinar seus prazos, e
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condies a serem preenchidas pelo sujeito passivo, enquanto no parcelamento, embora tambm previsto em lei, os prazos so fixados caso a caso, conforme o requerimento do devedor, e a fixao das condies delegadas pelo Poder Executivo.

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CONSIDERAES FINAIS
Ante todo o exposto podemos facilmente concluir que: - o instituto do parcelamento devidamente cumprido importa em quitao do dbito tributrio; - quem parcela confirma a obrigao exordial e no efetua novao desta; - o parcelamento importa na confisso irretratvel da dvida; - impede e faz com que perca o objeto os embargos do devedor; - suspende as Execues Fiscais em curso at sua total quitao; - no se confunde com o instituto da moratria.

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REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
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DJU em 18.09.80, pg. 7.162 DJU de 02/04/82, pg. 2903 DJU de 26/04/84 DJU de 19/12/85, pg. 23.764 DJU 04.06.91 DJU 18.03.93 DJESC de 09/08/95, pg. 07 DJSC 9282 de 24/07/95, pg. 4 Ementrio da Jurisprudncia do TFR, Vol. 39, pg. 152. GUSMO, Paulo Dourado de. Introduo ao Estudo do Direito, 13 Ed., Rio de Janeiro, forense, 1989. JURIS SNTESE: LEGISLAO E

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113

LEITE,

Maria Leonor.

A Suspenso da

Exigibilidade do Crdito Tributrio. indita, pg. 46 e seguintes

Lex volume 63, pg. 546 LEX Volume 36, pg. 219 LEX Volume 60, pg. 110 Revista dos Tribunais, Vol. 662, pg. 147 SOARES, Carlos Dalmiro Silva, Cdigo Tributrio Informatizado para Windows, Florianpolis, 1997. MACHADO, Hugo de Brito. Confisso de Dvida Tributria. Revista de Direito Tributrio, 27/8, pg. 134-8. _________________________, Curso de Direito Tributrio, 11 ed., So Paulo, Malheiros.

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