Raportarea financiar interimar

1. Cadrul juridic privind raportarea financiar interimar

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat.

Art. 28 - alin. (2) - Ministerul Finanelor Publice poate stabili ntocmirea i depunerea la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice a situaiilor financiare sau a unor raportri contabile i la alte perioade dect anual, n cadrul exerciiului financiar. - alin. (3) - Pentru persoanele juridice care aplic Standardele internaionale de raportare financiar (IFRS), situaiile financiare au componentele prevzute de aceste standarde. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2123/22 iunie 2009 pentru aprobarea Sistemului de raportare contabil la 30 iunie 2009 a operatorilor economici, publicat n Monitorul Oficial nr. 440/26 iunie 2009. Legea privind piaa de capital nr. 297/28 iunie 2004: Cap. V Transparena emitenilor. Art. 224 Societile admise la tranzacionare pe o pia reglementat sunt obligate s se nregistreze la CNVM i s respecte cerinele de raportare stabilite prin reglementrile CNVM i ale pieelor reglementate pe care se tranzacioneaz valorile mobiliare emise de acestea. Art. 227 - alin. (1) - Societile admise la tranzacionare pe o pia reglementat vor ntocmi, vor pune la dispoziie publicului i vor transmite CNVM i operatorului de pia rapoarte trimestriale, semestriale i anuale....Rapoartele vor fi trimise spre publicare n maximum 5 zile de la data aprobrii. - alin. (2) Raportarea trebuie s includ orice informaie semnificativ pentru ca investitorii s fac o evaluare fundamentat privind activitatea societii, a profitului sau a pierderii, precum i s indice orice factor special care a influenat aceste activiti. Situaia financiar va fi prezentat comparativ cu situaia financiar existent n aceeai perioad a anului financiar precedent. CNVM va emite reglementri privind coninutul acestor rapoarte. - alin. (3) Dac societatea admis la tranzacionare pe o pia reglementat ntocmete att situaii individuale ct i consolidate, acestea vor fi puse la dispoziia publicului. - alin. (5) Raportul semestrial trebuie s fie pus la dispoziia publicului, n termen de cel mult 2 luni de la ncheierea perioadei de raportare. Dac raportrile contabile semestriale au fost auditate, raportul semestrial va include obligatoriu raportul auditorului financiar. 1

 Regulamentul nr. 1 din 2006 privind emitenii i operaiunile cu valori mobiliare, aprobat prin Ordinul preedintelui Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare nr. 23/2006.

2. Particulariti privind raportarea financiar interimar.

2.1. Potrivit pct. 2 al Normelor metodologice privind ntocmirea i verificarea raportrilor contabile ale operatorilor economici la 30 iunie 2009: Persoanele juridice vor ntocmi i vor depune la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice raportri contabile care cuprind urmtoarele formulare: a) Situaia activelor, datoriilor i capitalurilor proprii (cod 10); b) Contul de profit i pierdere (cod 20); c) Date informative (cod 30). Situaia activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se ntocmete pe baza balanei de verificare a conturilor sintetice la data de 30 iunie 2009, puse de acord cu soldurile din balana conturilor analitice, ncheiat dup nregistrarea tuturor documentelor n care au fost consemnate operaiunile financiar-contabile aferente perioadei de raportare. Formularul Contul de profit i pierdere cuprinde cifra de afaceri net, veniturile realizate i cheltuielile efectuate, precum i rezultatele financiare obinute, preluate din conturile de venituri i cheltuieli cuprinse n balana de verificare la 30 iunie 2009. Datele raportate sunt cumulate de la nceputul anului pn la sfritul perioadei de raportare. Persoanele juridice care au obligaia s efectueze raportri contabile (prevzute la art. 1, alin. (1) din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat) i care au n subordine sucursale sau alte subuniti fr personalitate juridic, verific i centralizeaz balanele de verificare ale acestora, n vederea ntocmirii raportrilor contabile semestriale. n cazul subunitilor fr personalitate juridic, care desfoar activitate i au sediul n strintate, rulajele i soldurile exprimate n valut, din balanele de verificare transmise de acestea se evalueaz n lei, la cursul de schimb valutar din ultima zi a perioadei de raportare i se centralizeaz cu balana de verificare ntocmit pentru operaiunile economico-financiare desfurate n ar. Completarea raportrilor contabile la 30 iunie 2009 de ctre operatorii economici se efectueaz folosind planul de conturi general prevzut la cap. IV din Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, parte component a Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin OMFP nr. 1752/2005 cu modificrile i completrile ulterioare.

2.2. Potrivit Regulamentului nr. 1 din 2006 privind emitenii i operaiunile cu valori mobiliare aprobat prin Ordinul preedintelui Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare nr. 23/2006. 2

 Societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat ntocmesc, transmit i aduc la cunotin publicului urmtoarele rapoarte: 2.2.1. Rapoarte trimestriale pentru primul i cel de al treilea trimestru al anului care va fi pus la dispoziia publicului i va fi transmis la CNVM i operatorului pieei reglementate, n termen de cel mult 45 de zile de la ncheierea perioadei de raportare. Acest raport include: Contul de profit i pierdere ntocmit conform reglementrilor contabile aplicabile i indicatorii economico-financiari menionai n anexa 30 B a regulamentului (anexat); Raportul auditorului financiar n cazul n care raportrile trimestriale au fost auditate; opional, raportul consiliului de administraie/directoratului (anexa 30 A a regulamentului, anexat). Raportul trimestrial se pune la dispoziia publicului n scris, la cerere, precum i n format electronic pe website-ul emitentului. Societatea comercial public un comunicat de pres ntr-un cotidian de circulaie naional, prin care investitorii sunt informai cu privire la disponibilitatea rapoartelor respectiv, comunicatul de pres este transmis concomitent la CNVM i operatorul pieei reglementate pe care se tranzacioneaz valorile mobiliare. Rapoartele trimestriale rmn disponibile publicului cel puin 5 ani. 2.2.2. Rapoarte semestriale care se ntocmesc pentru semestrul I al anului i sunt puse la dispoziia publicului i transmise CNVM i operatorului pieei reglementate (BVB), n termen de cel mult dou luni de la ntocmirea perioadei de raportare. a) Raportarea contabil semestrial elaborat pe baza reglementrilor contabile conforme cu directivele europene care, trebuie s cuprind: - bilanul contabil i contul de profit i pierdere simplificate, precum i notele explicative anexate la acestea; - raportul consiliului de administraie/directoratului, cu informaiile expres cerute de regulament; - declaraia persoanelor responsabile din cadrul emitentului, din care s reias c raportarea contabil ofer o imagine fidel i conform cu realitatea a activelor, obligaiilor, poziiei i performanei financiare a emitentului, iar raportul administratorilor/directoratului prezint n mod corect i complet informaiile despre emitent; - raportul auditorului financiar i comentariile integrale ale acesteia, n cazul n care raportrile contabile semestriale au fost auditate, n caz contrar emitentul va preciza expres acest lucru n raportul semestrial. 3

Raportul semestrial este pus la dispoziia publicului n aceleai condiii ca i raportul trimestrial. b) Raportarea contabil semestrial ntocmit n conformitate cu standardele internaionale de raportare financiar (IFRS) n situaia n care emitentul trebuie s ntocmeasc situaiile financiare consolidate. Raportarea financiar interimar n cazul entitilor care aplic IFRS trebuie s respecte prevederile standardului internaional de contabilitate 34 al crui obiectiv este de a stabili coninutul minim al unui raport financiar interimar i principiile de recunoatere i evaluare pentru situaiile financiare complete sau condensate ntocmite pentru o perioad interimar. Potrivit IAS 34 termenii sunt utilizai n urmtorul sens: - Perioada interimar reprezint o perioad de raportare financiar mai scurt dect un exerciiu financiar complet. - Raportul financiar interimar este raportul financiar care conine un set complet de situaii financiare, potrivit prevederilor IAS 1. Prezentarea situaiilor financiare sau un set condensat de situaii financiare pentru o perioad interimar aa cum prevede IAS 34. O raportare financiar interimar bazat pe un set condensat de situaii financiare aa cum prevede paragraful 8 al IAS 34 va include cel puin urmtoarele componente: - bilanul condensat; - contul de profit i pierdere condensat; - situaia condensat ce arat: i) fie toate modificrile capitalurilor proprii; ii) fie modificrile capitalurilor proprii, altele dect cele care rezult din tranzaciile de capital cu proprietarii i din distribuiile ctre acetia. - situaia condensat a fluxurilor de trezorerie; - notele explicative selectate. n cazul n care o entitate public, n cadrul raportului financiar interimar, un set de situaii financiare condensate, acestea vor include, potrivit paragrafului 10 al IAS 34, cel puin: - toate titlurile i subtotalurile care au fost incluse n cele mai recente situaii financiare anuale i n notele explicative selectate aa cum prevede IAS 34 i, - elementele-rnd sau notele suplimentare n cazul n care omiterea acestora ar conduce la concluzii eronate. Rezultatul pe aciune, de baz sau diluat, aferent unei perioade interimare, trebuie prezentat n contul de profit i pierdere propriu-zis, complet sau condensat (paragraful 11 al IAS 34). Raportul financiar interimar nu va fi prezentat ca fiind conform cu Standardele dect dac satisface toate cerinele Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (paragraful 19 al IAS 34). Pragul de semnificaie, n vederea efecturii raportrii financiare interimare trebuie evaluat n funcie de datele financiare aferente perioadei interimare (paragraful 23 al IAS 34). 4

 Politicile contabile aplicate n situaiile financiare interimare sunt aceleai ca i n cazul situaiile financiare anuale (cu excepia prevzut de paragraful 28 al IAS 34). Procedurile de evaluare ce trebuie respectate la elaborarea unui raport financiar interimar vor fi concepute astfel nct s asigure c informaia rezultat este credibil i c toate informaiile financiare semnificative, relevante pentru aprecierea poziiei financiare i a performanei entitii, sunt prezentate n mod corespunztor (paragraful 41 al IAS 34 i Anexa C Exemple de utilizare a a estimrilor). Veniturile dobndite sezonier, ciclic sau ocazional se recunosc atunci cnd survin. Acestea nu vor fi anticipate sau amnate la termenele de raportare interimar dac anticiparea sau amnarea nu ar fi oportun la sfritul exerciiului financiar al entitii. n mod similar se procedeaz cu costurile suportate pe durata exerciiului. Retratarea perioadelor interimare anterior raportate, n cazul modificrii unei politici contabile, (alta dect cea pentru care tranziia este specificat de un nou standard sau de o nou interpretare) va fi efectuat n conformitate cu IAS 8. n situaia n care, la nceputul exerciiului financiar, este imposibil determinarea efectului cumulativ pe care aplicarea unei noi politici contabile o are asupra tuturor perioadelor anterioare, ajustarea se va efectua prospectiv, ncepnd cu cea mai ndeprtat dat posibil.

ANEXA 30 Model raport trimestrial aferent trimestrului I i III A. Raportul trimestrial conform________________________________________ Data raportului_______________________________________________ Denumirea societii comerciale______________________________________ Sediul social_________________________________________________ Numrul de telefon/fax ______________________________________________ Codul unic de nregistrare la Oficiul Registrului Comerului _____________ Numr de ordine n Registrul Comerului ________________________________ Capital social subscris i vrsat ______________________________________ Piaa reglementat pe care se tranzacioneaz valorile mobiliare emise ___ 5

1. Prezentarea evenimentelor importante care s-au produs n perioada de timp relevant i impactul pe care acestea l au asupra poziiei financiare a emitentului i a filialelor acestuia. 2. Descrierea general a poziiei financiare i a performanelor emitentului i ale filialelor acestuia aferente perioadei de timp relevante. 3. Semnturi Raportul va fi semnat de ctre reprezentantul autorizat al Consiliului de Administraie, de ctre managerul/directorul executiv al societii i de ctre contabilul-ef al respectivei societi. B. Indicatori economico-financiari Denumirea indicatorului 1. Indicatorul lichiditii curente*1) Mod de calcul Rezultat Active curente/ Datorii curente 2. Indicatorul gradului de ndatorare*2) Capital mprumutat/ Capital propriu x 100 Capital mprumutat/ Capital angajat x 100 3. Viteza de rotaie a debitelor - clienii*3) - Sold mediu clieni/ Cifra de afaceri x 90 (pentru trimestrul I); - Sold mediu clieni/ Cifra de afaceri x 270 (pentru trimestrul al III-lea); 4. Viteza de rotaie a activelor imobilizate*4) Cifra de afaceri/ Active imobilizate NOT: *1) Ofer garania acoperirii datoriilor curente din activele curente. Valoarea recomandat acceptabil este aproximativ 2. *2) Exprim eficacitatea managementului riscului de credit, indicnd poteniale probleme de finanare, de lichiditate, cu influene n onorarea angajamentelor asumate. Capital mprumutat = Credite peste 1 an Capital angajat = Capital mprumutat + Capital propriu *3) Exprim eficacitatea societii n colectarea creanelor sale, respectiv numrul de zile pn la data la care debitorii i achit datoriile ctre societate. *4) Exprim eficacitatea managementului activelor imobilizate, prin examinarea cifrei de afaceri (pentru S.I.F. valoarea veniturilor activitii curente) generate de o anumit cantitate de active imobilizate.