NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 260 COMUNICACIN CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD

ALCANCE Es responsabilidad del auditor en una auditora de estados financieros, comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad. Esta NIA proporciona un marco general para dicha comunicacin e identifica algunos asuntos especficos que deben ser comunicados. Los responsables del gobierno de la entidad son los encargados de supervisar a la direccin; esto implica asegurarse de que la entidad disea, implementa y mantiene un control interno adecuado sobre la fiabilidad de la informacin financiera, la eficacia y eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias. FUNCIN DE LA COMUNICACIN Una comunicacin recproca eficaz es importante porque facilita: a) Al auditor y responsables del gobierno de la entidad, la comprensin de los asuntos relacionados con la auditora y el desarrollo de una relacin de trabajo constructiva, manteniendo la independencia y objetividad del auditor. b) Al auditor, obtener de los responsables del gobierno de la entidad, la informacin necesaria para realizar la auditora. c) A los responsables del gobierno de la entidad, cumplir con la supervisin del proceso de informacin financiera. La comunicacin clara de los asuntos especficos sobre los que debe informarse segn las NIA, es parte de toda auditora. OBJETIVOS DEL AUDITOR a) Comunicar claramente a los responsables del gobierno de la entidad, sus responsabilidades en relacin con la auditora y una descripcin general del alcance y momento de realizacin de la auditora. b) Obtener la informacin necesaria para la auditora, de los responsables del gobierno de la entidad. c) Comunicar oportunamente a los responsables del gobierno de la entidad, los hechos observados que sean significativos y relevantes en relacin con su responsabilidad de supervisin del proceso de informacin financiera. d) Fomentar la comunicacin eficaz recproca entre el auditor y los responsables de gobierno de la entidad.
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DEFINICIONES a) Responsables del gobierno de la entidad: Persona(s) u organizacin responsable de supervisar la direccin estratgica de la entidad y con obligaciones relacionadas con la rendicin de cuentas de la entidad. b) Direccin: Persona(s) responsable(s) de dirigir las operaciones de la entidad. REQUERIMIENTOS Responsables del Gobierno de la Entidad El auditor debe determinar la(s) persona(s) que, dentro de la estructura de gobierno de la entidad, sea(n) la(s) adecuada(s) para realizar sus comunicaciones. Para decidir con quin comunicarse, es importante que el auditor conozca la estructura y los procesos de gobierno de la entidad, esto puede variar segn la cuestin que deba ser comunicada. En la mayora de entidades, el gobierno es responsabilidad colectiva de un rgano de gobierno, por ejemplo: un consejo de administracin, un consejo de supervisin, socios, propietarios, un consejo de direccin, un consejo de gobierno, un administrador fiduciario o figuras equivalentes; en este caso puede encargarse a un subgrupo, por ejemplo un comit de auditora, o a una persona la realizacin de determinadas tareas para facilitar al rgano de gobierno, el cumplimiento de sus responsabilidades. Existen algunas entidades que por su pequea dimensin, tienen una sola persona responsable del gobierno, por ejemplo: el propietario-gerente (al no haber otros propietarios), o un nico administrador fiduciario. Cuestiones que deben comunicarse El auditor debe comunicar a los responsables del gobierno de la entidad, sus responsabilidades en relacin con la auditora de los estados financieros, hacindoles saber que: a) El auditor tiene la responsabilidad de expresar una opinin sobre los estados financieros preparados por la direccin bajo la supervisin de los responsables del gobierno de la entidad. b) La auditora realizada no libra a la direccin ni a los responsables del gobierno de la entidad del cumplimiento de sus responsabilidades. Dichas responsabilidades deben incluirse en la carta de encargo u otra forma escrita en la que se registran los trminos del encargo. Una forma apropiada de comunicacin de las cuestiones anteriormente mencionadas, es entregar una copia de este documento a los
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responsables del gobierno de la entidad. La comunicacin del alcance y el momento de realizacin de la auditora: a) Facilita a los responsables del gobierno de la entidad, la mejor comprensin de las consecuencias del trabajo del auditor, la discusin con el auditor de los temas relacionados con el riesgo y con el concepto de importancia relativa, y la identificacin de las reas en las que pueden solicitar al auditor que desarrolle procedimientos adicionales. b) Facilita al auditor una mejor comprensin de la entidad y su entorno. Algunas cuestiones que el auditor debe comunicar a los responsables del gobierno de la entidad son: a) Su opinin respecto a los aspectos cualitativos significativos de las prcticas contables de la entidad, incluyendo las polticas contables, estimaciones contables y la informacin revelada en los estados financieros. b) Las dificultades significativas encontradas durante la realizacin de la auditora. Por ejemplo: Retrasos significativos de la direccin para proporcionar la informacin solicitada, un plazo innecesariamente corto para completar la auditora, la falta de disponibilidad de la informacin que se esperaba obtener, restricciones impuestas al auditor por parte de la direccin, etc. El auditor est obligado a cumplir los requerimientos ticos aplicables, incluidos los relativos a la independencia, en relacin con los encargos de auditora de estados financieros. El Proceso de Comunicacin La comunicacin de las responsabilidades del auditor, del alcance, del momento de realizacin de la auditora, del contenido general previsto de las comunicaciones ayuda a establecer una comunicacin recproca eficaz. Tambin contribuye a la comunicacin recproca eficaz, entre otras, las discusiones acerca de: el objetivo y la forma en la que se realizarn las comunicaciones, y la persona o personas del equipo de auditora y de entre los responsables del gobierno de la entidad que estarn en comunicacin en relacin con las distintas cuestiones. El proceso de comunicacin puede variar segn la dimensin y la estructura del gobierno de la entidad, el modo en el que los responsables del gobierno de la entidad actan y la opinin del auditor sobre la significatividad de las cuestiones a comunicar. La existencia de dificultad para establecer una comunicacin recproca es indicativa de que la
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comunicacin entre el auditor y los responsables del gobierno de la entidad no es adecuada para los fines de la auditora El auditor debe comunicar ya sea de forma escrita (presentaciones e informes formales como la carta de encargo) o verbal (comunicaciones menos formales como las discusiones), a los responsables del gobierno de la entidad, los hallazgos significativos de la auditora. Dicho procedimiento de informacin debe hacerlo el auditor en el momento oportuno o adecuado; esto depende de las circunstancias del encargo. El auditor debe evaluar si la comunicacin recproca entre l y los responsables del gobierno de la entidad ha sido adecuada para el propsito de la auditora, si no ha sido as evaluar el efecto que esto haya provocado y adoptar las medidas adecuadas. Documentacin Los asuntos comunicados verbalmente por el auditor, deben incluirse en la documentacin indicando el momento en el que fueron comunicados y la persona o personas a las que se dirigieron dichas comunicaciones. De los asuntos comunicados por escrito debe conservar el auditor, una copia como parte de la documentacin de auditora.