30.

Regimul fiscal al contractului de fiducie

1.Definiie Fiducia este operaiunea juridic prin care unul sau mai muli constituitori transfer drepturi reale, drepturi de crean, garanii ori alte drepturi patrimoniale sau un ansamblu de asemenea drepturi, prezente ori viitoare, ctre unul sau mai muli fiduciari care le exercit cu un scop determinat, n folosul unuia sau mai multor beneficiari. Aceste drepturi alctuiesc o mas patrimonial autonom, distinct de celelalte drepturi i obligaii din patrimoniile fiduciarilor. Fiducia este stabilit expres prin lege sau prin contract ncheiat n form autentic. La ncetarea contractului, masa patrimonial se transfer la beneficiar sau, n lipsa acestuia la constituitor. 2.Prile contractului de fiducie Orice persoan fizic sau juridic poate fi constituitor n contractul de fiducie. Pot avea calitatea de fiduciary n acest contract, numai: instituiile de credit, societile de investiii i de administrare a investiiilor, societile de servicii de investiii financiare, societile de asigurare i de reasigurare legal nfiinate, notarii publici i avocaii, indiferent de forma de exercitare a profesiei.

Beneficiarul contractului de fiducie poate fi constituitorul, fiduciarul sau o ter persoan. Fiduciarul devine proprietar al bunurilor, respectiv titular al drepturilor ce i sunt transmise de ctre constituitor. Cu toate acestea, poate s exercite aceste drepturi doar n conformitate cu scopul stabilit de ctre constituitor i pentru o durat determinat ce nu poate depi 33 de ani. 3.nregistrarea fiscala Sub sanciunile nulitii absolute, contractul de fiducie i modificrile sale trebuie s fie nregistrate, la cererea fiduciarului, n termen de o lun de la data ncheierii acestora, la organul fiscal competent s administreze sumele datorate de fiduciar bugetului general consolidat al statului.

Contractele de fiducie a caror masa patrimoniala o formeaza drepturi imobiliare trebuie inregistrate in termen de 30 de zile si la Autoritatile Locale ( Primarii) in vederea administrarii impozitelor si taxelor locale. Persoanele fizice i juridice care ncheie contracte de fiducie conform Codului civil, vor fi supuse impozitelor i taxelor locale atunci cnd masa patrimonial fiduciar cuprinde drepturi reale imobiliare.

30. Regimul fiscal al contractului de fiducie

4. Tratamentul financiar contabil si fiscal privind contractele de fiducie Intrarea in vigoare incepand cu 1 octombrie 2011 a Codului Civil, aprobat prin Legea nr. 287/2009, a determinat completarea Codului Fiscal, atat la Titlul II "Impozitul pe profit", cat si la Titlul III "Impozitul pe venit" cu procedura impunerii acestei noi categorii de venituri. Baza legal: art. 25 indice 1 Contracte de fiducie i art. 42 indice 1 Reguli generale aplicabile veniturilor realizate din operaiunea de fiducie din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare; art. 773 - 780 din Legea nr. 287/2009 privind Codul Civil, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.

4.1. Aspecte privind FIDUCIARUL: 1.1 tine evidenta contabila separata pentru masa patrimoniala administrata 1.2 trimestrial are obligatia sa transmita constituitorului pe baza de decont veniturile si cheltuielile in cazul in care consituitorul este si beneficiarul 1.3 are obligatia sa determine prin expertiza tehnica veniturile din fiducie ale beneficiarului, in cazul in care beneficiarul fiduciei este diferit de constituitor 1.4 remuneratia proprie a fiduciarului se include in veniturile acestuia si se impoziteaza ca atare 1.5 valoarea contabila a masei patrimoniale administrate este egala cu valoarea fiscala preluata de la constituitor 1.6 sunt aplicabile reglementarile privind amortizarea fiscala art. 24 Cod Fiscal 1.7 pierderile fiscale inregistrate de constituitor nu se deduc la fiduciar, sunt pierderi definitive 1.8 pierderile fiscale stabilite pentru perioada de fiducie nu pot fi deduse de beneficiar, daca beneficiarul este diferit de constituitor 4.2. Aspecte privind CONSTITUITORUL si BENEFICIARUL 2.1 transferul masei patrimoniale de la constituitor persoana fizica la fiduciar nu constituie operatiune impozabila privind impozitul pe venit daca constituitorul este si beneficiarul 2.2 transferul masei patrimoniale de la constituitor persoana juridica la fiduciar nu constituie operatiune impozabila privind impozitul pe profit daca constituitorul este si beneficiarul 2.3 daca beneficiarul este fiduciarul sau o terta persoana, cheltuielile ocazionate de transferul masei patrimoniale de la constituitor la fiduciar sunt considerate cheltuieli nedeductibile
2

30. Regimul fiscal al contractului de fiducie

2.4 daca beneficiarul fiduciei este o terta persoana ( persoana fizica) veniturile obtinute din fiducie sunt incadrate la Venituri din alte surse Titlul III Cod Fiscal 2.5 Daca beneficiarul o persoana nerezidenta, alta decat constituitorul, veniturile obtinute din fiducie sunt venituri impozabile in Romania 2.6 Daca beneficiarul este constitutorul persoana nerezidenta veniturile sunt neimpozabile 2.7 Pierderile fiscale inregistrate la constituitor inainte de contractul de fiducie nu se deduc la fiduciar, constituie pierderi definitive 2.8 Pierderile fiscale inregistrate in timpul fiduciei reprezinta pierderi definitive si nu se deduc la beneficiar 4.3.Tratamentul fiscal al contractului de fiducie : a) n cazul contractelor de fiducie, ncheiate conform dispoziiilor Codului Civil, n care constituitorul are i calitatea de beneficiar se aplic urmtoarele reguli: - transferul masei patrimoniale fiduciare de la constituitor ctre fiduciar nu este transfer impozabil; - fiduciarul va conduce o eviden contabil separat pentru masa patrimonial fiduciar i va transmite trimestrial ctre constituitor, pe baz de decont, veniturile i cheltuielile rezultate din administrarea patrimoniului conform contractului; - valoarea fiscal a activelor cuprinse n masa patrimonial fiduciar, preluat de fiduciar, este egal cu valoarea fiscal pe care acestea au avut-o la constituitor; - amortizarea fiscal pentru orice activ amortizabil prevzut n masa patrimonial fiduciar se determin n continuare n conformitate cu prevederile Codului Fiscal, care sar fi aplicat la persoana care a transferat activul, dac trans ferul nu ar fi avut loc. b) n cazul contractelor de fiducie n care calitatea de beneficiar o are fiduciarul sau o ter persoan cheltuielile nregistrate din transferul masei patrimoniale fiduciare de la constituitor ctre fiduciar sunt considerate nedeductibile. transferul de la constituitor la fiduciar al masei patrimoniale fiduciare nu genereaz venituri impozabile la momentul transferului, pentru prile implicate, respectiv constituitor i fiduciar, n cazul n care prile respective sunt contribuabili potrivit Codului Fiscal. Remuneraia fiduciarului contribuabil, notar public sau avocat, primit pentru administrarea masei patrimoniale, constituie venit din activitatea adiacent i se supune
3

30. Regimul fiscal al contractului de fiducie

impunerii cumulat cu veniturile din activitatea desfurat de notar sau avocat, potrivit prevederilor cap. II Venituri din activiti independente din Codul Fiscal. Tratamentul fiscal al veniturilor realizate din administrarea masei patrimoniale de ctre fiduciar, altele dect remuneraia fiduciarului, se stabilete n funcie de natura venitului respectiv i se supune impunerii potrivit regulilor proprii fiecrei categorii de venituri. La determinarea venitului impozabil nu se deduc pierderile fiscale ale constituitorului, acestea reprezentnd pierderi definitive. n cazul n care constituitorul este contribuabil conform Codului Fiscal, obligaiile fiscale ale acestuia n legtur cu masa patrimonial administrat, vor fi ndeplinite de fiduciar. Venitul realizat n bani i n natur de beneficiarul persoan fizic la transferul masei patrimoniale de la fiduciar se supune impunerii potrivit prevederilor cap. IX Venituri din alte surse din Codul Fiscal. Fac excepie veniturile realizate de beneficiar din transferul masei patrimoniale n situaia n care acesta este constituitorul, caz n care veniturile respective sunt neimpozabile. Obligaia evalurii veniturilor realizate, la preul stabilit prin expertiz tehnic, la locul i la data primirii acestora, revine fiduciarului. Pierderile fiscale nregistrate din administrarea masei patrimoniale de ctre fiduciar reprezint pierderi definitive i nu se deduc la determinarea venitului impozabil pentru beneficiar ulterior transferului masei patrimoniale de la fiduciar la beneficiarul persoan fizic.

5.Exemple de contractele de fiducie : 5.1. Un investitor persoana fizica (constituitor) incheie un contract de fiducie cu intermediarul sau de valori mobiliare(fiduciar) prin care transfera temporar proprietatea asupra portofoliului sau de actiuni. Firma de investitii va administra acest portofoliu pe durata contractului in favoarea investitorului ( constituitor) sau a copilului sau, desemnat beneficiar. 5.2 O persoana fizica oarecare constituie o fiducie pe 30 de ani pentru a evita problemele de succesiune bruste care s-ar ivi in cazul decesului sau subit. Activele date in fiducie nu vor face parte din masa succesorala. 5.3. Un functionar public poate incheia o fiducie cu un avocat pentru transmiterea temporara a titlurilor de participare ale acestuia , pe durata mandatului.

30. Regimul fiscal al contractului de fiducie