Aplicarea IAS 1 - Exercitiul 5 (studiu de caz rezolvat cu explicatii))

Exercitiul 5: Pe baza urmatoarelor informatii, determinati valoarea bilantiera a activelor imobilizate, a activelor circulante si a capitalurilor proprii: imprumuturi acordate pe termen lung 653.000 u.m.; constructii 954.000 u.m.; provizioane pentru deprecierea imprumuturilor acordate pe termen lung 15.750 u.m.; investitii financiare pe termen scurt 68.350 u.m.; materiale consumabile 268.000 u.m.; furnizori-debitori 64.125 u.m.; provizioane pentru riscuri si cheltuieli 65.850 u.m.; amortizarea constructiilor 354.000 u.m.; rezerve 280.500 u.m.; subventii pentru investitii 65.000 u.m.; capital social 800.000 u. m.; titluri de participare definute pe termen lung 90.000 u.m.; mdrfuri 65.000 u.m.; terenuri rezultat reportat 56.000 u.m. Raspuns: Sunt active imobilizate: - imprumuturile acordate pe termen lung (la valoare neta) 637.250 u.m.; - constructiile (la valoare neta) 600.000 u.m.; - titlurile de participare 90.000 u.m. si - terenurile 255.000 u.m. Valoarea bilantiera totala este de 1.582.250 u.m. Sunt active circulante: - investitiile financiare pe termen scurt 68.350 u.m.; - materialele consumabile 268.000 u.m.; - furnizorii-debitori 64.125 u.m.; - marfurile 65.000 u.m.. Valoarea bilantiera totala este de 465.475 u.m. Sunt capitaluri proprii: - rezervele 280.500 u.m.; 255.000 u.m.;

- capitalul 'social 800.000 u.m. - rezultatul reportat 56.000 u.m. Valoarea bilantiera totala este de 1.136.500 u.m.

Daca am incerca sa transpunem bilantul contabil intocmit conform OMF 1752/2005 intr-un bilant conform IAS 1, atunci acesta s-ar prezenta astfel:

Elemente ACTIVE Active necurente 1. Cheltuieli de dezvoltare 2. Cladiri (la valoare neta) 3. Echipamente tehnologice (la valoare neta) 4. Titluri de participare 5. Titluri de plasament Active curente 1. Stocuri 2. Creante 3. Cheltuieli in avans 4. Lichiditati si echivalente de lichiditati 5. Alte active financiare CAPITALURI PROPRII SI DATORII 1. Capital social 2. Rezerve 3. Rezultatul exercitiului Interese minoritare Total capitaluri proprii Datorii necurente 1 . Datorii purtatoare de dobanzi 2. Furnizori 3. Alte datorii Datorii curente 1 . Datorii purtatoare de dobanzi 2. Fumizori 3. Provizioane pentru riscuri si cheltuieli 4. Alte datorii

N-1

N 10.050.000 2.350.000 (1) 1.000.000 400.000 550.000 300.000 100.000 7.700.000 (2) 300.000 (3) 800.000 300.000 (4) 6.100.000 (5) 200.000 1.200.000 700.000 1.958.000

(6) (7)

3.858.000 4.500.000 (8) 3.200.000 1.000.000 (9) 300.000 1.692.000 (10) 500.000 500.000 (11) 300.000 (12) 392.000

Total capitaluri si datorii

(1)

10.050.000

La sfarsitul exercifiului N exista certitudinea ca cheltuielile de dezvoltare vor aduce intreprinderii in viitor avantaje economice viitoare. De aceea ele sunt recunoscute in activ. La stocuri raman doar marfurile in valoare neta de 300.000 de mii lei. Prezenfa avansurilor platite furnizorilor de stocuri intr-un post de stocuri nu este o practica in spiritul standardelor Internationale, ci este specifica modelului de bilant din Directiva a IV-a.

(2)

(3) (4)

Aici vom duce si avansurile platite furnizorilor de stocuri. Lichiditatile sunt reprezentate de casa si conturile la banci in suma de6.000.000 mii lei. Echivalentele de lichiditati sunt titlurile de valoare care vor fi vandute in maxim 3 luni de la data inchiderii bilanfului. Presupunem ca jumatate din titlurile de plasament detinute pe termen scurt sunt echivalente de lichiditati (100.000 mii lei).

(5)

Aici vom duce titlurile de valoare care nu sunt echivalente de lichiditafi dar care vor fi vandute intr-o perioada mai mica de un an. Aici vom duce cele doua categorii de rezerve (rezerve si rezerve dinreevaluare). Rezultatul exercitiului este ajustat. Spuneam in contextul analizei imobi-lizarilor necorporale ca cheltuielile de constituire nu ar trebui sa figureze in activul bilantului deoarece nu vor aduce intreprinderii in viitor avantaje economice. Daca fntreprinderea noastra ar respecta definitia activului, ea va trebui sa inregistreze aceste cheltuieli de constituire in contul de profit si pierdere si astfel rezultatul brut ar fi cu 50.000 mii lei mai mic. Datoria cu impozitul pe profit ar fi si ea mai mica cu 8.000 mii lei (50.000*16%). Rezultatul net din bilant ar fi mai mic cu 42.000 mii lei (50.000 - 8.000). Deci, rezultatul net va fi ajustat astfel: 2.000.000 - 42.000 = 1.958.000 mii lei.

(6) (7)

(8) (9)

Aici sunt duse creditele primite de la banci cu scadenta mai mare de un an. Presupunem ca din cei 400.000 mii lei reprezentand subventia pentruinvestitii, 300.000 mii lei vor fi trecuti pe venituri intr-o perioada mai mare de un an iar restul intr-o perioada mai mica de un an. Partea din subventie care va mai sta in bilant: eel putin un an va fi datorie necurenta iar restul va fi datorie curenta.

(10) (11) (12)

Aici sunt duse creditele primite de la banci cu scadenta mai mica de un an. Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli sunt exigibile intr-o perioada maimica de un an; Aici sunt duse veniturile in avans, subventiile pentru investitii care vor fitrecute la venituri in anul urmator si datoria cu impozitul pe profit de 100.000 mii lei diminuata cu 8.000 mil lei ca urmare a ajustarii de la (7).