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REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD RAFAEL BELLOSO CHACN VICERRECTORADO DE INVESTIGACIN Y POSTGRADO DECANATO DE INVESTIGACIN Y POSTGRADO MAESTRA EN GERENCIA

EMPRESARIAL

LA EMPRESA Y EL DERECHO TRIBUTARIO VENEZOLANO

Trabajo presentado como requisito para la materia de marco legal de las organizaciones.

Autores: BASTIDAS, Areanny. MORALES, Luis G. MORENO, Marcial. VIVAS, Felix.

Maracaibo, abril de 2013

INDICE GENERAL

INTRODUCCIN 1. RELACIN JRIDICA TRIBUTARIA 1.1. OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.2. ELEMENTOS 1.3. DETERMINACIN 1.4. EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 2. PODER TRIBUTARIO 2.1. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA IMPOSICIN TRIBUTARIA 2.2. TEORA GENERAL DE LOS TRIBUTOS 2.3. TRIBUTOS 2.3.1. TASAS 2.3.2. CONTRIBUCIONES 2.3.3. IMPUESTOS CONCLUSIN BIBLIOGRAFA

INTRODUCCION Un sistema tributario est formado y constituido por el conjunto de tributos que estn vigentes en un determinado pas y en una poca establecida. No hay un sistema tributario igual a otro, porque cada pas adopta

diferentes impuestos segn la produccin, forma poltica, necesidades, etc. En Venezuela se estableci que el sistema tributario establecer la obligacin de contribuir en atencin a la capacidad econmica del sujeto pasivo, por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad, el cual debe respetarse para que el estado pueda cumplir con la obligacin de proteger la economa nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo. El estado necesita de los tributos, para poder subsidiar los gastos pblicos. En Venezuela la materia tributaria est divida en los tres poderes: nacional, estadal y municipal. Cada uno tiene competencias en diferentes impuestos, tasas y contribuciones. El Seniat, es el rgano tributario del Ejecutivo, y est encargado de dos impuestos primordiales para la economa del pas: el ISLR y el IVA. Todo pas tiene su sistema tributario particular, en nuestro pas cuando hablamos de tributos encierra un gnero muy amplio donde es bueno diferenciar cules son los de competencia del poder nacional, estadal y municipal.

La Constitucin Bolivariana de Venezuela divide los poderes y a cada uno le otorga competencias especficas en materia tributaria.Textualmente, la

carta magna en su artculo 156, numeral 12, enumera una serie de competencias,

2 que dice "es competencia del poder pblico nacional la creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuestos sobre la renta, sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el capital, la produccin, el valor agregado y los hidrocarburos y minas, los gravmenes a

la importacin y exportacin de bienes y servicios, de los impuestos que recaigan sobre consumo de licores, alcoholes y dems especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufactura del tabaco, as como los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los estados ni municipios por esta constitucin y la ley".

DESARROLLO

LA EMPRESA Y EL DERECHO TRIBUTARIO VENEZOLANO

1. RELACIN JURIDICA TRIBUTARIA

La Relacin Jurdico-Tributaria puede definirse como un vnculo jurdico obligacional surgido en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias que permite el fisco como el sujeto activo, la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo por parte de un sujeto pasivo que est obligado a la prestacin.

La gnesis de esta expresin y su conceptualizacin se remonta a los trabajos de Gianini, quien la define como una relacin jurdica especial surgida entre el Estado y los Contribuyentes a partir de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias.

La relacin Jurdica Tributaria es pues, el vnculo jurdico entre el Estado, que es acreedor Tributario, o una entidad pblica, que en virtud de una ley posee este derecho, y el sujeto pasivo que puede ser el contribuyente (generador de esos supuesto legales) o los responsables (aquellos que sin tener la condicin de contribuyentes, deben cumplir la obligacin atribuida a este).

A manera de resumen, se podra mencionar que la relacin jurdica tributaria es el conjunto de obligaciones y deberes, derechos y potestades originadas por la aplicacin de los tributos, para los sujetos partcipes de la misma (tanto para los obligados tributarios como para la Administracin tributaria). Cabe destacar que la misma es de Derecho Pblico, su finalidad es pblica, satisfacer el gasto pblico, adems porque el acreedor es el propio Estado, y su fundamento tambin es pblico.

1.1. OBLIGACIN TRIBUTARIA

Giannini define la obligacin tributaria como el deber de cumplir la prestacin, constituye la parte fundamental de la relacin jurdica y el fin ltimo al cual tiende la institucin del tributo. La obligacin tributaria son obligaciones de dar (pagar el tributo), de hacer (cumplir con los deberes formales, declaracin jurada), de soportar (aceptar inspecciones, fiscalizaciones de los funcionarios competentes) y por ltimo es una prestacin accesoria (pagar las multas, intereses etc.). No compartimos el criterio de que la obligacin tributaria sea una obligacin de no hacer (en el derecho sustantivo penal). Se debe respetar las leyes (hacer) y no vulnerarlas. La obligacin tributaria se encuentra consagrada en el Artculo 13 del Cdigo Orgnico Tributario (2001), de la manera siguiente: Artculo 13. La obligacin tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el

presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales. Los convenios referentes a la aplicacin de las normas tributarias celebrados entre particulares no son oponibles al Fisco, salvo en los casos autorizados por la ley. Las obligaciones tributarias no se vern afectadas por circunstancias relativas a la validez de los actos o naturaleza del objeto perseguido, siempre que ocurra el presupuesto de hecho establecido en la ley. La opinin de Moya, se orienta a considerar que la obligacin tributaria es un vnculo jurdico ex lege, en virtud del cual, una persona en calidad de sujeto pasivo est obligado al pago de una suma de dinero por concepto de tributo y sus accesorios, siempre y cuando ocurra el presupuesto de hecho establecido en la ley. La determinacin del hecho imponible, del sujeto pasivo, de la base imponible, el gravamen, el momento que nace el pago de un tributo y todos los dems elementos directamente determinante de la cuanta de la deuda tributaria se regula por las disposiciones establecidas en la ley En sntesis se podra mencionar que la obligacin tributaria: A. Es un vnculo personal entre el Estado y el sujeto pasivo. Es de derecho pblico. No es un derecho real, ya que no priva la autonoma de la voluntad del individuo sobre el inters imperativo del Estado. El derecho pblico es irrenunciable, ya que el fin perseguido es el inters del Estado.

B. Es una obligacin de dar (sumas de dinero o cosas). Consiste en la entrega de una cosa a otra o la transmisin de un derecho. C. Tiene su fuente en la ley. La leyes un acto emanado del poder legislativo, sin ella no puede existir actividad financiera. D. Nace al producirse el presupuesto de hecho previsto en la ley, ya sea, al describir situaciones o hechos ajenos a toda actividad o gasto estatal, consistir en una actividad administrativa o en un beneficio derivado de una actividad o gasto del Estado. E. Es autnoma, frente a otras instituciones del derecho pblico, ya que no depende de ninguna. F. Su cumplimiento se puede asegurar por medio de garanta real o con privilegios especiales. (Los crditos fiscales son crditos privilegiados y se pueden hacer pagar con preferencia sobre otros crditos). Algunos autores sostienen, entre ellos los alemanes, que la relacin tributaria Estado- Particular no es una relacin de Derecho, sino una relacin entre un poder superior y unos sujetos sometidos a ese poder. Hay quienes por el contrario, opinan que quienes la consideran como una relacin de poder, es un error ideolgico por considerarlo contrario a la naturaleza del estado de derecho en que el Estado como persona jurdica se coloca en el mbito del derecho en virtud del principio de legalidad o reserva legal, los intereses estatales no pueden hacer valerse sino a travs del cumplimiento de la ley. Moya, es de la opinin de que es una relacin de Derecho y no de Poder.

La relacin tributaria es de orden personal, ya que es una obligacin y no un derecho de carcter real. Entendindose doctrinariamente el impuesto real como aquellos que se prescinden de las condiciones personales del contribuyente e igualmente se prescinde del total de su patrimonio, aplicndose el impuesto sobre una manifestacin objetiva de riqueza aislada de capacidad contributiva. Por ejemplo tenemos el Impuesto Inmobiliario Urbano, el Impuesto Aduanero, entre otros.

1.2. ELEMENTOS

A. El Sujeto Activo o ente Acreedor del Tributo. El Sujeto Activo de la obligacin Tributaria por excelencia es el Estado en virtud de su poder de imperio. El Cdigo Orgnico Tributario lo resea en el Artculo 18: Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico acreedor del tributo. El sujeto activo es el ente acreedor de la prestacin pecuniaria en que se ha circunscrito la obligacin tributaria. El sujeto activo es considerado por algunos tratadistas como el titular de la potestad de imposicin. El sujeto activo, as como los caracteres de la obligacin tributaria ha de establecerse en la ley. B. El Sujeto Pasivo, es el deudor de la obligacin tributaria, ya sea por deuda propia (contribuyente) o por deuda ajena (responsable). Gianni considera que slo es sujeto pasivo el deudor o contribuyente, mientras que autores como Prez de Ayala considera que nicamente revisten calidad de sujeto pasivo el contribuyente y el sustituto. El sustituto es aquel sujeto ajeno a la

ocurrencia del hecho imponible, que sin embargo y por disposicin de la ley ocupa el lugar del destinatario legal tributario, desplazando a este ltimo de la relacin jurdica tributaria. De cualquier forma, la ley determina quin es la persona obligada al pago del tributo, sea persona natural o jurdica considerada contribuyente, responsable o sustituto. Tambin se considerarn sujetos pasivos las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica un patrimonio separado, sujetos a imposicin. C. El Hecho Imponible. Es un hecho jurdico cuyo acto da nacimiento a la obligacin tributaria o un hecho que tiene efecto jurdico por disposicin de la ley. D. La Materia Imponible, se refiere al aspecto objetivo, ya sea un hecho material, un negocio jurdico, una actividad personal o una titularidad jurdica. E. La Base Imponible, llamada la base de medicin del tributo, es la caracterstica esencial del hecho imponible.

1.3. DETERMINACIN Segn Blumenstein, (citado por Moya), la relacin jurdica tributaria es determinante de las obligaciones del individuo sometido al poder de imposicin, que da lugar, por una parte, a una prestacin jurdica patrimonial (relacin de deuda tributaria) y, por otra, a un determinado procedimiento para la fijacin del impuesto (relacin de determinacin), con lo cual queda

establecido el carcter paralelo de ambos deberes. En cuanto a la obligacin que se imponen a terceras personas respecto al procedimiento de determinacin, se trata de un deber cvico especial establecido en inters de la comunidad y de la conservacin del orden pblico. Luqui (citado en Moya, 2009), se refiere a obligacin tributaria, en lugar de relacin tributaria, no por desconocer su existencia, sino porque la obligacin tributaria es la suma del vnculo jurdico, y las otras obligaciones nacen por causa de ella, o son consecuencia. (p.171). Moya, (ob. cit.), comparte ese criterio expuesto por Luqui, por cuanto considera que la relacin jurdica tributaria es una obligacin de dar (pagar el tributo) y de hacer (declarar una renta o impuesto), y basada en el poder de imposicin del Estado. Toda obligacin jurdica nace de una relacin jurdica, sea esta contractual o extracontractual.

1.4. EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Los medios de extincin de la obligacin tributaria son: el pago, compensacin, prescripcin: A. Pago: Es el cumplimiento de la prestacin debida. Es la forma o medio principal de extincin de la obligacin. Este debe ser efectuado por el contribuyente en una oficina receptora de fondos nacionales. Puede ser hecho tambin por el responsable o por un tercero. Y para retirar la mercancas de la aduana previamente deben ser pagados o garantizados los confusin, remisin, declaratoria de incobrabilidad y

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derechos aduaneros causados. B. Compensacin: Las deudas fiscales pueden ser compensadas a solicitud del contribuyente con acreencias que ste tenga con el Fisco Nacional. A los fines de la compensacin, las acreencias contra el Fisco Nacional pueden ser objeto de transferencias. un ejemplo de compensacin es el pago de impuestos nacionales con bonos de Exportacin y Certificados de Reintegro Tributario. C. Confusin: Esta se extingue por la confusin, cuando el sujeto activo de la misma queda colocado en la situacin de deudor, como consecuencia de la transmisin de los bienes o derechos objeto del tributo, un ejemplo de de extincin de la obligacin tributaria por confusin, en materia aduanera, es el abandono voluntario. D. Remisin: Puede ser condonada o remitida por la ley dictada con alcance general. Los dems derechos aduaneros pueden ser condonados por ley o por resolucin administrativa en la forma y condiciones establecidas legalmente. E. Declaracin de incobrabilidad: Esta facultada legalmente para declarar, de oficio, incobrables, los obligaciones tributarias y dems derechos aduaneros, que se encuentren dentro de los siguientes supuestos: Aquellos cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias, siempre que hubiese transcurrido cinco aos contados a partir de la fecha en que se hubiere exigible; y aquellos cuyo sujeto pasivo hayan fallecido en situacin de insolvencia comprada.

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F. Prescripcin: Es un medio de adquirir un derecho o de liberarse de una obligacin, por el tiempo y bajo las dems condiciones determinadas por la ley. Los derechos aduaneros prescriben a los cinco (5) aos, contados a partir de la fecha en la cual se hicieron exigibles. No opera de pleno derecho, debe ser solicitada para que el sujeto acreedor declare la prescripcin de la obligacin. 2. PODER TRIBUTARIO

En virtud de que cada uno de los entes poltico-territoriales est llamado a satisfacer determinadas necesidades pblicas de su colectivo, los tributos se erigen como uno de los mecanismos de obtencin de recursos. Tando la Repblica, como los Estados y los Municipios, detentan poder tributario, el cual ha sido definido como la posibilidad de los entes poltico-territoriales de sancionar normas jurdicas de las cuales derive o pueda derivar, a cargo de determinados individuos o determinada categora de individuos, la obligacin de pagar un impuesto o de respetar un lmite tributario. En un lugar de poder tributario, hay sectores de la doctrina que prefieren utilizar los trminos supremaca tributaria, potestad impositiva, potestad tributaria, poder fiscal, poder de imposicin, respondiendo todos, como indica Giuliani Fonrouge, a la idea de crear exacciones, o la potestad de gravar, a travs del establecimiento de obligaciones ex lege. Como hemos apuntado, el ejercicio del poder tributario, permite la creacin de exacciones a travs de los respectivos instrumentos normativos.

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En el marco del estudio conceptual sobre el poder tributario, debemos resaltar que para autores como Guliani Fonrouge, los trminos poder y potestad tributaria aluden conceptos anlogos, para Berliri, adems de ser trminos similares, el concepto abarca tanto la fase de creacin del tributo como los actos legislativos o administrativos que supongan una decisin sobre la vida del mismo. No obstante, algunos autores han establecido diferencias entre los conceptos poder tributario y potestad tributaria. Hay sectores de la doctrina, que consideran que el poder tributario se reduce a la creacin del tributo, a travs de leyes formales, mientras que la potestad viene dad a los rganos administrativos por la norma creadora del tributo, para dictar las normas generales de su reglamentacin. Por su parte, la competencia tributaria, se refiere a la aplicacin de las normas generales legales o reglamentarias- por los rganos de la Administracin Tributaria (que forma parte de la rama ejecutiva), que mediante actos de efectos particulares exigen los tributos y sus accesorios. Como hemos visto, algunos asimilan los trminos poder y potestad tributaria y otros los separan de forma tajante. Para nosotros, la creacin de normas generales para la reglamentacin de los tributos no es una potestad de naturaleza tributaria, sino que se vincula ms bien con la potestad reglamentaria, que en general es necesaria para que el presupuesto concreto previsto en una norma de cualquier naturaleza (no exclusivamente tributaria),

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pueda concretizarse. Adems de la distincin que algunos establecen entre poder y potestad tributaria, tambin se ha efectuado una distincin entre lo que se conoce como poder tributario originario y poder tributario derivado. El primero, es el que permite crear exacciones y que se otorga a los entes poltico-territoriales por la propia Constitucin en su cualidad de cuerpo normativo supremo. El Poder tributario derivado, se presenta cuando el ente poltico-territorial lo posee por delegacin del que detenta el poder tributario originario. Compartimos la nocin de que en definitiva el pueblo como depositario de la soberana es el que efecta cualquier delegacin, sin embargo, ello no es razn suficiente para descartar una distincin segn la cual, el pueblo en ejercicio de su poder soberano, determina a travs del Texto Constitucional, cuando los distintos entes ejercern su poder de crear tributos directamente en ejecucin de ella, o mediante un mecanismo de delegacin derivado de ella, o mediante un mecanismo de delegacin derivado de ella. Con lo cual, las entidades poltico-territoriales, pueden estar dotadas de la facultad de crear tributos, bien en ejecucin directa del Texto Constitucional, o a travs de delegacin, siendo el sentido de la distincin la determinacin de la fuente y de las limitaciones del poder que crea el tributo.

2.1. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA IMPOSICIN TRIBUTARIA Los derechos y la sociedad van a definir los caracteres del sistema

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jurdico a ser implantado por el Estado, de all la trascendencia de esos derechos y garantas, los cuales conforman los principios supremos que limitan la actuacin del Estado. Esos lmites en un sistema tributario tienen por objeto regular el ejercicio de la potestad tributaria del Estado, a travs de la determinacin de los derechos y garantas, acciones, instituciones administrativas y jurisdiccionales en funcin de los fines del Estado y del propio sistema tributario. A. Principio de la legalidad tributaria: (Nullum Tributum Sine Lege), consagrado en el artculo 317 Constitucional en los siguientes trminos:No podr cobrarse impuesto, tasa ni contribucin alguna que no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes Considera la doctrina mayoritaria que este principio milenario es el de mayor relevancia en un sistema tributario, toda vez que es una garanta constitucional del derecho de propiedad, de libertad y de los intereses sociales y comunitarios, al punto que sus intereses se extienden a la seguridad jurdica, y econmica, e igualmente es una garanta de certeza para los contribuyentes o responsables porque descarta cualquier tipo de discrecionalidad por parte de la Administracin Tributaria. Slo corresponde a la ley formal determinar los elementos relativos a la existencia, estructura y cuanta de la obligacin tributaria, vale decir, el hecho

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imponible, los sujetos que la componen, la base de clculo, alcuota, exenciones, as como lo relativo a la responsabilidad tributaria, tipificacin de infracciones, imposicin de sanciones y establecimiento de limitaciones de derechos y garantas individuales, lo que en suma se pude llamar constitucionalizacin de la construccin tcnico jurdica del tributo. B. Principio de la generalidad: previsto en el artculo 133 del texto fundamental, es del tenor siguiente: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. El principio de la generalidad, impone una obligacin jurdica general a todos los habitantes del pas, a concurrir con el levantamiento de las cargas pblicas, no se puede eximir a nadie de contribuir por razones que no sean la carencia de capacidad contributiva, ya que la ordenacin de los tributos ha de basarse en la capacidad econmica de las personas llamadas a satisfacerlos y en los principios de generalidad y equitativa distribucin de la carga tributaria. Este principio lo que prohbe es la existencia de privilegios fiscales. C. Principio de capacidad contributiva: el principio de la capacidad contributiva implica que slo aquellos hechos de la vida social que son ndices de capacidad econmica pueden ser adoptados por las leyes como presupuesto generador de la obligacin tributaria. Ms la estructura del tributo y la medida en que cada uno contribuir a los gastos pblicos no est determinada solamente por la capacidad econmica del sujeto pasivo, sino

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tambin por razones de conveniencia, justicia social y de bien comn, ajenas a la capacidad econmica. D. Principio de progresividad: tiene como fundamento la efectiva igualdad, al buscar que la carga tributaria se distribuya de manera proporcional y segn la capacidad contributiva del sujeto pasivo, es decir, que exista una mejor distribucin de su renta y patrimonio. La progresividad est referida de modo directo al sistema tributario, al conjunto de tributos legalmente establecidos, y no de modo particular a cada uno de los tributos que lo conforman. Un impuesto es financieramente progresivo cuando la alcuota se eleva a medida que aumenta la cantidad gravada y proporcional cuando su alcuota es constante, cualquiera que sea la cantidad gravada. E. Principio de proporcionalidad: ha de entenderse como la progresin aritmtica a la riqueza gravada. Esto es que a mayor riqueza, mayor impuesto, de manera tal que la alcuota invariable o directamente proporcional al monto de la riqueza es la que realmente expresa un impuesto proporcional en el sentido constitucional. La proporcionalidad es un elemento necesario para ciertos tributos en lo que hace real y efectiva la garanta de la igualdad tributaria, representa una de las bases ms slidas para lograr la equidad. F. Principio de justicia (igualdad y equidad): tiene como requisito legitimador buscar la justicia de la tributacin en orden a las exigencias de igualdad y equidad. G. Principio de no confiscatoriedad: consagrado en el artculo 317 de la

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Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, textualmente reza: Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio. La no confiscatoriedad protege al derecho de propiedad, garanta fundamental en un Estado democrtico, lo que se deriva de la libertad, que es uno de los pilares que sirve de base al sistema democrtico. De aqu se desprende la necesidad de evitar que el indispensable poder tributario se convierta en un arma de destruccin de la economa y de la sociedad, excediendo los lmites ms all de los cuales los integrantes de un pas no estn dispuestos a tolerar su carga. La no confiscatoriedad no se traduce en una antinomia entre el derecho de propiedad y el tributo, ya que ste constituye el precio que hay que pagar para vivir en sociedad, lo que exige soportar los gastos del Estado encargado de cumplir y hacer cumplir la constitucin; no obstante, debe existir un lmite al poder de imposicin sin el cual el derecho de propiedad no tendra razn de ser. Existe confiscatoriedad tributaria cuando el Estado se apropia de los bienes de los contribuyentes, aplicando una norma tributaria en la que el monto llega a extremos insoportables por lo exagerado de su quantum, desbordando as la capacidad contributiva de la persona y vulnerando por esa va indirecta la propiedad privada. H. Principio de irretroactividad: postulado casi universal, tambin previsto en la cartafundamental en el artculo 24, que transcrito se lee: Ninguna disposicin legislativa tendr efecto retroactivo, excepto cuando imponga menor pena

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I. Principio de acceso a la justicia y tutela judicial: En el mbito tributario, la ley tributaria tampoco tendr efecto retroactivo, no obstante, este principio general cuenta con excepciones lcitas relativas a las leyes ms benignas en determinadas materias. Principio de acceso a la justicia y principio de la tutela judicial efectiva, previstos en el artculo 26 de nuestra Constitucin de la siguiente manera:Toda persona tiene derecho de acceso a los rganos de administracin de justicia para hacer valer sus derechos e intereses, incluso los colectivos o difusos, a la tutela efectiva de los mismos y a obtener con prontitud la decisin correspondiente. El principio de la tutela jurisdiccional representa la garanta ms slida de un Estado democrtico organizado; la tutela judicial efectiva es un principio general del Derecho, un derecho fundamental de aplicacin directa cuya articulacin tcnica es absoluta e inmediata. De acuerdo con la doctrina mayoritaria, la existencia de la tutela judicial efectiva obedece al explcito reconocimiento de que los derechos e intereses que el ordenamiento atribuye al individuo slo son reales y efectivos en la medida en que pueden hacerse valer en caso de conflicto frente al Poder Pblico. La justiciabilidad de las controversias que se susciten entre los ciudadanos y los poderes pblicos, es la garanta ms firme, el mejor barmetro de la juridicidad de todo un Estado. J. Principio pecuniario de la obligacin: en el artculo 317 se recogi este principio segn el cual no podrn establecerse obligaciones tributarias

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pagaderas en servicios personales. Se consagra el derecho al carcter pecuniario del tributo, como garanta del derecho a la integridad personal, es decir, como una garanta del derecho que tiene toda persona a que se respete su integridad fsica, psquica y moral, previsto en el artculo 46 Constitucional.

2.2. TEORA GENERAL DE LOS TRIBUTOS

A. Potestad tributaria: es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos. La creacin obliga al pago por las personas sometidas a su competencia. Implica, por tanto, la facultad de generar normas mediante las cuales el Estado puede compeler a las personas para que le entreguen una porcin de sus rentas o patrimonios para atender las necesidades pblicas. Cuando el pueblo expresa su voluntad soberana para reformar el estado, plasma en su Constitucin la existencia, organizacin y funcionamiento de sus rganos, los cuales quedan sometidos al orden jurdico en el ejercicio de las atribuciones necesarias para su desempeo. De esta manera la fuerza del estado se transforma en poder pblico, sometido al derecho, que le sirve de medida en su manifestacin, ya que toda su actuacin deber realizarse dentro del marco sealado por l. Dentro de este orden de ideas nos encontramos que el poder estado, como organizacin jurdico - poltica de la sociedad, queda plasmado en la

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constitucin, de donde dimana la potestad que los rganos pueden ejercer bajo el sometimiento al orden jurdico preestablecido. De manera resumida, podemos precisar las siguientes caractersticas de la potestad tributaria: a) Es inherente o connatural al estado. b) Emana de la norma suprema. c) Es ejercida por el poder legislativo. d) Faculta para imponer contribuciones mediante la ley. e) Fundamenta la actuacin de las autoridades. Por tanto, como ya se indico, cuando hacemos alusin a la potestad tributaria nos referimos necesariamente a la fuerza que emana de la propia soberana del estado, que puede ser ejercida discrecionalmente por el poder publico, y que se agota en su propio ejercicio. B. Competencia tributaria: es un tema que cobra actualidad cuando se considera el tema de cmo atraer hacia el pas inversin extranjera directa de largo plazo. Es un tema polmico, hay personas a favor y en contra de ella, cada uno con argumentos atendibles. A veces referida como competencia fiscal, surge debido a la globalizacin y a la mayor movilidad internacional del capital. A partir de la dcada de los aos 80 del siglo pasado, especialmente los pases en vas de desarrollo comenzaron a competir entre ellos para atraer hacia sus economas inversin de capital. Para conseguir este objetivo, los pases recurrieron a otorgar

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franquicias tributarias y otras reducciones de gravmenes a las empresas inversionistas extranjeras. Analizando los argumentos pro-competencia tributaria, observamos que estos sealan que la baja en las tasas impositivas reduce la prdida de eficiencia que colocan los impuestos, aumentando el bienestar social del pas. Es importante no perder de vista que se trata de una competencia, por lo tanto, cuando un pas baja sus impuestos y otros gravmenes, puede ser neutralizado por otro pas haciendo lo mismo. Por lo tanto, es importante el momento en que cada pas hace su reduccin y la reaccin de los dems pases, para saber sobre el impacto de esta medida. 2.3. TRIBUTOS Como nocin general se dice que los tributos son

"las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines" Estos se caracterizan por ser: a. Una obligacin de dar dinero o cosa (prestacin). b. Emanada del poder de imperio estatal, lo que supone su obligatoriedad y la compulsin para hacerse efectivo su cumplimiento. c. Establecida por la ley. d. Aplicable a personas individuales o colectivas.

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e. Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede ser determinada capacidad econmica, realizacin de ciertos actos, etc. Cabe destacar que los tributos se clasifican en impuestos, tasas y contribuciones. Para resumir se puede decir que los tributos son: a) Prestaciones en dinero: es una caracterstica de la economa monetaria que las prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso que as suceda. Es suficiente que la prestacin sea "pecuniariamente valuable" para que se constituya un tributo, siempre que concurran los otros elementos

caracterizantes y siempre que la legislacin de cada pas no disponga de lo contrario. b) Exigidas en ejercicio del poder del imperio: el elemento esencial del tributo es la coaccin, el cual se manifiesta esencialmente en la prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a la creacin del tributo que le sea exigible. La bilateralidad de los negocios jurdicos es sustituida por la unilateridad en cuanto a su obligacin. c) En virtud de una Ley: no hay tributo sin ley previa que lo establezca. Como todas las leyes que establecen obligaciones, la norma tributaria es una regla hipottica cuyo mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia fctica condicionante prevista en ella como presupuesto de la obligacin. Tal condicin fctica e hipottica se denomina "hecho imponible", es decir, toda persona debe pagar al Estado la prestacin tributaria cuando se subsuma en el hecho descrito, esta obligacin es graduada segn los elementos cuantitativos que la ley tributaria disponga y exige.(Art.3 COT).

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d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus bienes: el objetivo del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gatos que le demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas.

2.3.1. TASAS Se define la tasa como " un tributo cuyo hecho generador es la realizacin de una actividad y/o servicio por parte del Estado, y como contraprestacin se cancela el tributo. Esa actividad se encuentra directamente relacionada con el contribuyente". El carcter tributario de la tasa, lo cual significa, segn la caracterizacin general "una prestacin que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio". Es necesario que nicamente puede ser creada por la ley.

La nocin de tasa concepta que su hecho generador "se integra con una actividad que el Estado cumple" y que est vinculada con el obligado al pago.

2.3.2. CONTRIBUCIONES

Esta

categora

comprende

gravmenes

de

diversa naturaleza definindose como "los tributos obligatorios debidos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de obras, o gastos pblicos, o especiales actividades del Estado".

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El concepto de "contribucin especial "incluye la contribucin de mejoras por validacin inmobiliaria a consecuencia de obras pblicas, y diversas contribuciones que suelen llamarse parafiscales, destinadas a financiar la seguridad social, la regulacin econmica, etc. Si bien la contribucin especial es un tributo y como tal es coactivo, presenta relevancia la aquiescencia de la comunidad lograda por la vinculacin de dichos gravmenes con actividades estatales de beneficio general.

2.3.3. IMPUESTOS

Son los tributos exigidos sin contraprestacin cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad econmica del contribuyente. Estos se caracterizan de la siguiente forma: a) La situacin que origina la obligacin tributaria est completamente desvinculada de cualquier actuacin administrativa a favor de los obligados. b) Es de naturaleza contributiva y no retributiva, ya que el fundamento legitimador de todos los tributos es la contribucin de los ciudadanos al sostenimiento de los gastos pblicos en funcin de su capacidad econmica y no la retribucin de los beneficios obtenidos por los ciudadanos en la aplicacin de los gastos pblicos. c) Es una obligacin legal y pecuniaria establecida a favor de un ente pblico en rgimen de derecho pblico, cuyo deudor manifiesta una capacidad econmica caracterizada negativamente por la ausencia de

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actuacin administrativa y positivamente por gravar su renta, patrimonio o consumo. Cabe destacar que los impuestos se clasifican de la siguiente manera: DESDE EL PUNTO DE VISTA DE SU CLASIFICACIN

PRESUPUESTARIA, LOS IMPUESTOS PUEDEN SER DIRECTOS E INDIRECTOS En las leyes de Presupuestos Generales del Estado aparecen clasificados los impuestos recogiendo la ya clsica distincin en directos e indirectos, que sin embargo no obedece a unos criterios unnimemente aceptados por la doctrina. Los impuestos directos, son aquellos que gravan tanto la renta como el patrimonio, segn el criterio econmico, reflejan ms claramente la capacidad econmica de sus destinatarios, son un mejor instrumento de justicia tributaria que los impuestos indirectos. Los impuestos indirectos, en base al criterio econmico, gravan las adquisiciones de bienes y servicios. En esta clase de impuestos suele ser mayor la recaudacin que se obtiene, ya que es ms sencilla, y a favor de los cuales juegan tambin factores de psicologa financiera, debido a que los destinatarios de los mismos lo soportan sin necesidad en muchas ocasiones del cumplimiento de obligaciones formales y de pago, y sin que como consumidores tengan conocimiento exacto de la carga tributaria que soportan por dichos impuestos indirectos.

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DESDE EL PUNTO DE VISTA DE SU OBJETO, LOS IMPUESTOS PUEDEN GRAVAR LA RENTA, EL PATRIMONIO O EL CONSUMO Los impuestos que gravan la renta recaen sobre los bienes y derechos econmicos que adquieren los sujetos y que antes no tenan, de manera que esta mayor riqueza es lo que legitima su exaccin por parte de los entes pblicos. Se puede citar como ejemplo el impuesto sobre la renta. Los impuestos sobre el consumo, son aquellos que gravan las adquisiciones de bienes, derechos o servicios, a cambio de lo cual naturalmente los adquirientes han de entregar o gastar una parte de su renta o patrimonio. No son tan cuestionables evidentemente cuando se trata de la adquisicin de bienes considerados de lujo, pese a lo cual han tenido y siguen teniendo estos impuestos sobre el consumo un peso de primer orden en la financiacin de los entes pblicos. Podemos tomar como ejemplo el impuesto del Valor Aadido. DESDE TEMPORAL, EL LOS PUNTO DE VISTA DE SU SER CONFIGURACIN PERIDICOS O

IMPUESTOS

PUEDEN

INSTANTNEOS Los impuestos peridicos, son aquellos en los que la situacin que se describe en el hecho imponible tiende a retirarse o prolongarse en el tiempo. El legislador tiene que concretar, en primer lugar, cul es el perodo de tiempo al que se refiere el gravamen, y posteriormente, el legislador ha de

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finiquitar dentro del periodo impositivo previamente acotado, el momento en que se entiende realizado el hecho imponible y nacida la obligacin tributaria. Los impuestos instantneos, son aquellos en los que la situacin se manifiesta con una dimensin temporalmente concreta, como por ejemplo, el que grava las transmisiones hereditarias que se producen en el momento del fallecimiento del causante, por tal razn, no existe el periodo impositivo.

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CONCLUSIN Venezuela como unos de los principales pases exportadores

de petrleo obtena sus ingresos de ste, por lo que no le haba tomado real importancia a las tributaciones, considerndose como uno de los pases con ms baja carga impositiva. Desde hace algunos aos los ingresos provenientes de los recursos petroleros se hicieron insuficientes y cambiantes. Por lo que el Gobierno en los ltimos periodos ha buscado otras formas de financiacin que le sea ms efectiva. En este sentido, y desde hace algunos aos, se inici en nuestro pas un esfuerzo por modernizar al estado cuyo principal objetivo consisti en procurar soluciones a la grave crisis del sistema de las finanzas pblicas. La aplicacin de la primera estrategia se inicio en el ao 1989, con la propuesta de una administracin para el Impuesto del Valor Agregado, que luego fue asumiendo paulatinamente el control de todos los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. A mediados de 1994, se estructura un programa de reforma tributaria, dentro de un esfuerzo de modernizacin de las finanzas pblicas de los ingresos, que en Venezuela se denomino "sistema de gestin y control de las finanzas pblicas" (SIGECOF), el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial, propiciando as a la actualizacin del marco legal y funcional de la Hacienda Pblica Nacional. Dentro de todos estos cambios que se fueron suscitando en Venezuela en el marco legal y funcional de la Hacienda Pblica Nacional, tambin se considero importante dotar al estado de un servicio de formulacin de polticas impositivas y

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de administracin tributaria, cuya finalidad consista en reducir drsticamente los elevados ndices de evasin fiscal y consolidar un sistema de finanzas pblicas, fundamentado bsicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero. Este cambio tan relevante se logro a travs de la creacin del Servicio Nacional Integrado de la Administracin Tributaria (SENIAT). Conjuntamente a la creacin del SENIAT, se adopto un sistema de contribuyentes especiales para atender y controlar a los contribuyentes de mayor relevancia fiscal, logrando de esta forma el control de, una parte importante de la recaudacin mediante el uso de una menor cantidad de fondos, reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administracin hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal. A partir de la reciente promulgacin de la nueva constitucin en Diciembre de 1999, el sistema tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la nacin. Partiendo de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin comn, se establecen las normas que han de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realizacin de este fin colectivo. La constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela contiene los estatutos que rigen el funcionamiento del pas, y el artculo 136 establece que: "toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos". Para hacer efectiva esa contribucin el estado recurre a los tributos (impuestos, tasas y contribuciones especiales). El artculo 316 de la constitucin Bolivariana de Venezuela expresa: "el sistema tributario procurara la justa distribucin de las

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cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin de la calidad de vida de la poblacin y se sustentara para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de tributos". En aplicacin de esta disposicin constitucional, el sistema tributario establecer la obligacin de contribuir en atencin a la capacidad econmica del sujeto pasivo por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad, mecanismo que debe respetarse para que el estado pueda cumplir con la obligacin de proteger la economa nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo.

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REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

1. LIBROS

Cartoln, P., (2011). La relacin Jurdico Tributaria. Chile: Ediciones Universitarias. Escalante, L. (2010). Teora general del tributo. Venezuela: Caracas. Maldonado, M. (2005). Gravabilidad tributaria. Venezuela: Ediciones UAB. Moya M., E. J. (2009). Elementos de Finanzas Pblicas y Derecho Tributario. Caracas: Mobilibros. Romero, Y. (2009). Conceptos bsicos del Derecho Tributario. Venezuela: Caracas. Villegas, H. (2002). Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires: Astrea.

2. TEXTOS LEGALES

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. Cdigo Orgnico Tributario.