UNIVERSITATEA DE VEST VASILE GOLDI ARAD

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

SPECIALIZAREA: CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

LUCRARE DE LICEN

Coordonator tiinific: Lector. univ. dr. TE MIHAELA Absolvent:

2011

UNIVERSITATEA DE VEST VASILE GOLDI ARAD

1

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

SPECIALIZAREA: CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

LUCRARE DE LICEN
CONTABILITATEA DECONTRILOR CU FURNIZORII I CLIENII

Coordonator tiinific: Lector.univ.dr. TE MIHAELA Absolvent:

2011 CU P R I N S
2

CAPITOLUL 1. DELIMITRI PRIVIND RELAIILE CU FURNIZORII I CLIENII............................................................................................................................. 4

1.1. Definiii, forme i clasificri ale relaiilor cu furnizorii i clienii............................ 4 1.2. Evaluarea i recunoasterea datoriilor i creanelor................................................... 6 1.3. Principiile contabilitii relaiilor cu furnizorii i clienii......................................... 6 1.4. Sfera relaiilor de decontare cu furnizorii i clienii.................................................. 8 CAPITOLUL 2. REFLECTAREA IN CONTABILITATE A RELAIILOR CU FURNIZORII...................................................................................................................... 1 0 2.1. Contabilitatea angajrii relaiilor cu furnizorii interni............................................ 1 0 2.2. Reduceri de pre acordate de furnizori...................................................................... 1 2 2.2.1. Reduceri comerciale primite i acordate..................................................................... 1 4 2.3. Contabilitatea decontrii relaiilor cu furnizorii interni.......................................... 1 4 2.3.1. Contabilitatea operaiilor de decontare cu numerar..................................................... 1 5 2.3.2. Contabilitatea operaiilor de decontare fr numerar.................................................. 1 5 2.3.3. Contabilitatea operaiilor de decontare prin efecte comerciale................................... 1 6 2.4. Contabilitatea relaiilor cu furnizorii externi............................................................ 2 0 CAPITOLUL 3. REFLECTAREA IN CONTABILITATE A RELAIILOR CU CLIENII............................................................................................................................. 2 2 3.1. Contabilitatea angajrii relaiilor cu clienii.............................................................. 2 2 3.2. Contabilitatea decontrii relaiilor cu clienii............................................................ 2 6 3.2.1. Contabilitatea decontrii relaiilor cu clienii cu dispozitie de plat........................... 2 6 3.2.2. Contabilitatea decontrii relaiilor cu clienii prin efecte comerciale......................... 2 7 3.3. Valorificarea informaiilor furnizate de contabilitatea relaiilor cu furnizorii i clienii.................................................................................................................................... 3 0 CAPITOLUL 4. STUDIU DE CAZ PRIVIND DECONTAREA CU FURNIZORII SI CLIENTII LA S.C. VIO-MAR. S.R.L......................................................................... 3 4 4.1. Prezentarea firmei........................................................................................................ 3
4

4 3 4 4.2. Monografie contabila la S.C. VIO-MAR. S.R.L...................................................... 3 8 CAPITOLUL 5. CONCLUZII SI PROPUNERI.. 5 1 Bibliografie... 5 3 4.1.1. Obiectul de activitate...

CAPITOLUL 1. DELIMITRI PRIVIND RELAIILE CU FURNIZORII I CLIENII

1.1. Definiii, forme i clasificri ale relaiilor cu furnizorii i clienii n cadrul activitii economice, se realizeaz schimburi de valori ntre entitile care particip la circuitul economic. n funcie de pozitia acestora, iau natere raporturi juridice de drepturi i obligaii, cunoscut sub denumirea generic de relaii cu terii. 1 Acestea sunt generatoare de creane pentru cei care ofer ceva i de datorii pentru cei care primesc, sau n favoarea crora se realizeaz anumite prestaii. n aceste condiii, creditorul este n drept s pretind o contraprestaie, de regul sub form monetar, iar debitorul este obligat s plteasc ulterior, la un anumit termen numit scaden. Deosebim dou fluxuri de sens contrar: - fluxul bunurilor sau prestaiilor; - fluxul (contrafluxul) valorilor de schimb, n general al banilor. Decontrile cu terii din operaiuni comerciale presupun legtura dintre dou entiti, generic denumite: furnizorul i clientul. Furnizorul are calitatea de vnztor sau prestator, fiind cel care pune la dispoziia terilor bunuri sau servicii contra cost, de regul pe baza unei nelegeri prealabile. Clientul are calitatea de cumprtor sau beneficiar al bunurilor i serviciilor achiziionate contra cost de la furnizor la prestator. Furnizorul nregistreaz n contabilitate creane fa de clieni, n timp ce clientul nregistreaz datorii fa de furnizor. Elementele de baz ale relaiilor cu terii sunt: - drepturile (creanele); - obligaiile (datoriile). A. Creanele reprezint contrapartida unei prestaii, a unei livrri i se concretizeaz n drepturile creditorilor de a pretinde debitorilor anumite sume de bani, bunuri, servicii sau
1

Mate Dorel, Matis Dumitru, Cotlet Dumitru Contabilitatea financiar a entitilor economice Editura Mirton Timioara, 2006

lucrri. Ele iau natere odat cu transferul proprietii bunurilor i valorilor, lichidndu-se la ncasarea clienilor sau debitorilor diveri. Din punct de vedere al poziiei financiare, acestea sunt ncadrate n activul bilanului. Creanele se reflect n contabilitate din momentul nregistrrii drepturilor fa de teri pn n momentul stingerii lor, de regul prin ncasare. Creanele pot fi grupate dup mai multe criterii: a)dup natura operaiilor din care provin: - creane comerciale; - creane financiare; - alte creane. b) n funcie de coninutul activitii la care se refer: - creane din activitatea de exploatare; - creane diverse; - cheltuieli anticipate. B. Datoriile reprezint surse atrase i angajamente finanaciare (finanri externe) constituind obligaii actuale ale intreprinderii rezultate din evenimente trecute i prin decontarea crora se ateapt s rezulte o ieire de resurse care s ncorporeze beneficii economice. Trebuie fcut distincie ntre obligaie actual i angajament viitor. Sunt recunoscute drept datorii numai obligaiile actuale care au aprut ca urmare a unor evenimente trecute. O datorie reprezint un angajament sau o responsabilitate de a aciona ntr-un anumit fel. O obligaie apare, n mod normal, n momentul unor livrri sau cnd firmele au acorduri (contracte) irevocabile de achiziie. Tocmai de aceea datoriile reprezint o obligaie actual i nu viitoare. Stingerea datoriilor se poate face pe mai multe ci: - plat n numerar i / sau virament; - transferul unor active; - prestare de servicii; - nlocuirea unor datorii cu o alt obligaie; - conversia obligaiilor n elemente de capital propriu, etc. Lichidarea obligaiilor presupune deci renunarea intreprinderii la anumite resurse care ncorporeaz beneficii economice. Aceasta nseamn c datoriile iau natere odat cu obinerea dreptului de proprietate asupra bunurilor, lucrrilor, serviciilor i se lichideaz odat cu plata acestora. Prin gestiunea datoriilor unei entiti trebuie s se urmreasc meninerea acestora la nivel optim, care poate duce la creterea valorii firmei i scderea costului capitalului. Din punct de vedere al poziiei financiare, datoriile sunt ncadrate n pasivul bilanului. Datoriile se reflect n contabilitate din momentul crerii angajamentelor i pn n momentul stingerii, adic a plii acestora. Clasificarea datoriilor se poate face dup aceleai criterii folosite n cazul creanelor: Dup natura operaiilor din care provin: - datorii din activitatea comercial; - datorii din activitatea financiar; - alte datorii (salariale, fiscale, sociale, etc.) Dup coninutul activitii la care se refer: - datorii din activitatea de exploatare: - fa de furnizori, pentru livrri i prestaii; - fa de personal, pentru drepturile salariale; - fa de buget: impozite, taxe, contribuii; - fa de clieni, pentru avansurile primite de la acetia.
6

- datorii diverse: - datorii fa de asociai sau acionari; - datorii fa de uniti din cadrul grupului; - datorii fa de creditori diveri. n funcie de momentul decontrii, vnzrile cumprrile se pot grupa astfel: - cu decontare imediat - n numerar (bani lichizi); - cu decontare ulterioar - pe credit comercial clasic sau cambial. Creditul comercial clasic const n amnarea la plata acordat de ctre furnizor clientului, cnd decontarea se face ulterior folosind instrumente clasice: ordin de plat, CEC, etc. Creditul comercial cambial este un credit prevzut ntr-un efect comercial (bilet la ordin, cambie, etc.) care prevede expres: suma de plat, scadena i banca care va face decontarea.

1.2. Evaluarea i recunoaterea datoriilor i creanelor Evaluarea este procesul prin care sunt recunoscute n situaiile financiare valorile corespunztoare ale creanelor i datoriilor unei entiti. Recunoaterea creanelor i datoriilor n situaiile financiare se realizeaz prin referin la dou criterii ce trebuie ndeplinite cumulativ: - probabilitatea realizrii unui beneficiu economic viitor (pentru creane) respectiv, nregistrarea unei ieiri de resurse purttoare de beneficii economice (pentru datorii); - evaluarea s poat fi realizat credibil. Decontrile cu terii, generatoare de datorii i de creane, sunt evaluate n contabilitate la valoarea nominal din momentul nregistrarii lor. Valoarea nominal este dat de suma nscris n documentele care consemneaz creana sau datoria. Aceasta poate fi: costul istoric, valoarea realizabil, valoarea actualizat. Creanele i datoriile interne, n moneda naional, sunt evaluate n lei, reprezentnd sumele posibile de ncasat ori de plat la un moment dat. Creanele i datoriile externe n valut se nregistreaz n contabilitate n lei i n valut, dac operaiunile ce dau natere datoriilor i creanelor sunt efectuate n valut sau firma a optat din considerente proprii pentru ntocmirea situaiilor financiare ntr-o moned stabil. Transformarea n lei a contravalorii devizelor se face la cursul de schimb n vigoare la data efecturii operaiilor prin care acestea au fost nregistrate. Pe msura ncasrii creanelor, respectiv a plii datoriilor, diferenele de curs ntre data ncasrii creanelor, respectiv a plii i data nregistrrii n contabilitate se evideniaz ca venituri sau cheltuieli finanaciare, in funcie de situaie.2 La fiecare dat a bilanului: - elementele monetare exprimate n valut trebuie raportate utilizandu-se cursul de nchidere, diferenele favorabile sau nefavorabile nregistrndu-se la venituri sau cheltuieli dup caz; - elementele nemonetare trebuie raportate utiliznd cursul de schimb de la data efecturii tranzaciei; - elementele nemonetare nregistrate la valoarea just i exprimate n valut trebuie raportate utilizndu-se cursul de schimb existent n momentul determinrii valorii respective. Cu ocazia inventarierii, evaluarea creanelor i datoriilor se face la valoarea actual, care se stabilete n funcie de valoarea lor probabil de ncasat, respectiv de plat.
7

1.3. Principiile contabilitii relaiilor cu furnizorii i clienii Pentru a da o imagine fidel a patrimoniului i a rezultatelor financiare, reglementrile i legislatia contabil prevd ca la baza organizrii contabilitii financiare s stea urmtoarele principii de baz: - principiul continuitii activitii presupune ca unitatea patrimonial s-i continuie n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a-i reduce substanial activitatea, neexistnd nici un eveniment care ar mpiedica activitatea n viitor, deci ar impune starea de lichidare, ntruct st la baza acordrii globale a evalurii elementelor patrimoniale la inventarierea de la sfritul exerciiului i la nchiderea conturilor pentru ntocmirea bilanului anual.2 - principiul prudenei necesit aprecierea corect a faptelor pentru a evita riscul n viitor, a incertitudinilor prevzute, ce ar putea afecta patrimoniul i situaia financiar n viitor. Ca urmare, nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea cheltuielilor i a elementelor de pasiv, innd seama de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitilor exerciiului curent sau anterior. Acest principiu presupune stabilirea la finele anului a unui patrimoniu real, indiferent de preurile care figureaz n contabilitate, care s se poat valorifica la preul zilei. Valoarea contabil i valoarea de inventar sunt cele dou mrimi ntre care se mic evaluarea elementelor patrimoniale n contabilitate. Pentru elementele de activ, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil nu se nregistreaz n contabilitate, acestea meninndu-se la valoarea de intrare. Diferenele constatate n minus se nregistreaz pe seama cheltuielilor prin intermediul amortizrilor, n cazul activelor amortizabile, i pe calea provizioanelor pentru deprecieri. Pentru elementele de pasiv, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil nu se nregistreaz n contabilitate, acestea meninndu-se la valoarea de intrare. Diferenele constatate n plus se nregistreaz pe seama cheltuielilor prin constituirea de provizioane pentru creteri reversibile. - principiul necompesrii potrivit cruia elementele de activ i de pasiv trebuie s fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind permis compensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv ale bilanului (avere i datori, drepturi i angajamente), precum i cheltuielile i veniturile din conturile rezultate, deci n principiu nu se poate opera compensarea ntre datoriile i creanele referitoare la aceiai teri, cu excepia cazurilor n care a fost prefectat un acord scris de compensare. - principiul valorii de intrare sau al valorii contabile potrivit cruia creanele i datoriile se evalueaz la valoarea nominal, egal cu suma lichiditii sau echivalente de lichiditi ce se vor ncasa sau plti n schimbul lor. Valoarea de utilitate a creanelor i datoriilor se stabilete n funcie de valoarea lor probabil de ncasat, respectiv de plat. - principiul independenei exerciiilor. Pentru determinarea corect a rezultatelor financiare i a drepturilor i datoriilor patrimoniale, acest principiu cere delimitarea n timp, n cadrul unui exerciiu, a cheltuielilor i veniturilor aferente perioadei de gestiune pe msur ce acestea sunt angajate, i trecerea lor la rezultatul exerciiului la care se refer. Tot la fel sunt delimitate drepturile de crean i obligaiile (datoriile) pe baza generrii i angajrii lor n exerciiul n care sunt relaiile juridico-patrimoniale, indiferent cnd se fac ncasrile i plile. - principiul continuitii activitii intreprinderii poate fi asigurat numai n situaia realizrii echilibrului financiar dintre venituri i cheltuieli, dintre ncasri i pli. Urmrirea continu a realizrii acestui echilibru presupune, printre altele, controlarea permanent a capacitii de plat a unitii, a ratei autonomiei financiare, etc.
2

Ministerul Finanelor Publice Reglementri contabile pentru ageni economici, Editura Economic, 2002

Pentru a se putea realiza un control eficient n acest sens, contabilitatea terilor are ca obiective: - cunoaterea n orice moment a nivelului creanelor i datoriilor agentului economic ce deriva din relaiile comerciale cu alte uniti, precum i din relaiile financiare cu bugetul statului, asigurrile sociale, etc.; - urmrirea ncasrii la timp a tuturor sumelor de la clieni i debitori, precum i achitarea n termen a datoriilor fa de furnizori, creditori, personalul unitii, bugetul statului, asigurrile sociale, etc.; -cunoaterea creanelor i datoriilor fa de asociai sau acionari i urmrirea decontrilor n termen a acestora; -cunoaterea creanelor i datoriilor fa de unitile din cadrul grupului i care deriv din operaiunile efectuate cu acetia; -soluionarea corect i n termen legal a decontrilor din operaii n curs de calificare; - soluionarea corect a deprecierilor constatate asupra creanelor sau datoriilor, precum i a creterii de valoare a acestora. Pe parcursul realizrii acestor obiective se urmrete n permanen respectarea principiului necompensrii. Organizarea contabilitii relaiilor cu terii este condiionat de mai muli factori, dintre care menionm: -natura relaiilor de decontare; - formele de decontare; - instrumentele de decontare; - sistemul de creditare; - regimul reducerilor i momentul acordrii lor. n organizarea contabilitii terilor, trebuie s se in seama de factorii amintii anterior i n funcie de acetia, se va stabili fluxul informaional (documentele i circulaia lor), precum i conturile n care se vor reflecta operaiunile respective. Circuitele informaionale desemneaz intinerariul pe care l parcurg informaiile contabile ntre emitor i prelucrtor, emitor sau prelucrtor i destinatar. Circumscrise la zona contabilitii, circuitele informaionale se realizeaz sub forma transmiterii documentelor justificative de la emitor la prelucrtor, prin situaiile financiar-contabile folosite. 1.4. Sfera relaiilor de decontare cu furnizorii i clienii n general, n cadrul activitiilor economice se realizeaz schimburi de valori. Adic, una din prile contractate ofer bunul sau serviciul spre vnzare, iar cealalt emite contravaloarea sa. Putem deosebi deci dou fluxuri de valori de sens contrar, adic fluxul de mrfuri (bunuri i servicii) i contrafluxul valorilor de schimb, n general al banilor. De cele mai multe ori nu se realizeaz n acelai moment ambele fluxuri. Adic, una din parile contractate ofer bunul sau serviciul, urmnd ca plat s se fac ulterior, iar n alte cazuri livrarea bunurilor i a serviciilor poate s fie precedat de acordarea unor avansuri, n general bneti.3 n condiiile n care cadrul relaiilor de schimb nu se produc n acelai moment ambele fluxuri de valori, n contabilitatea firmei vnztoare apare nregistrat un drept de ncasare crean, iar n cea a firmei cumprtoare o obligaie de plat datorie.

Pantea Iacob Petru, Temes Ioan - Contabilitatea financiar a agenilor economici din Romnia (Universitatea Babes Bolyai Cluj-Napoca), Editura Intel Credo, Deva, 1995

Plecnd de la faptul c o unitate patrimonial n primul rnd i asum obligaii i apoi are drepturi (dup ce produce, presteaz servicii, etc.), se constat n noul plan de conturi o inversare ntre primele dou grupe i anume n grupa 40 au fost trecute conturile de furnizori i asimilate, iar n grupa 41 conturile de clieni i asimilate. De fapt, ntr-o economie de pia, legea asigur protecia creditelor. Structura clasei a 4 a este n aa mod conceput nct reflect, n succesiunea fazelor circuitului economic, modalitatea n care unitile partimoniale i reglementeaz decontrile, astfel: - n cadrul procesului de aprovizionare, fa de furnizori; - n cadrul procesului de desfacere, fa de clieni; - n cadrul procesului de producie i reparaie, fa de personal, organisme sociale i protecie social, fa de bugetul statului. n cadrul procesului de desfacere, contactarea clienilor interni i externi poate fi realizat: direct, cu prilejul unor contacte personale, prin telex, telefon, fax, participri la trguri, expoziii; indirect, prin reprezentani sau ageni comerciali, prin Camera de Comer i Industrie. Contactarea poate fi realizat prin intermediul ofertei adresat unor clieni poteniali. Oferta poate fi acceptat de cumprtor n condiiile oferite, dar poate fi i o baz pentru nceperea de tratative, respectiv partenerul face o contraofert, pe care o expediaz ofertantului iniial i n care i exprim o serie de propuneri. n cazul n care oferta sau contraoferta este ferm i aceptat ca atare, sunt ndeplinite condiiile pentru ncheierea contractului. Contractul comercial este principalul izvor al obligaiilor comerciale, interpretarea cauzelor acestuia fiind supuse unei duble reguli: - n primul rand, n absena unor reglementri specifice cuprinse n Codul Comercial Romn, se aplic principiile i dispoziiile Codului Civil; - n al doilea rnd, aplicarea unor uzante comerciale locale, reguli nescrise. Principalul efect al contractului comercial, ncheiat ca urmare a acordului de voin, este acela al executrii obligaiei de ctre debitor, n ipoteza n care acesta nu-i execut obligaia asumat.

10

CAPITOLUL 2. REFLECTAREA IN CONTABILITATE A RELAIILOR CU FURNIZORII

2.1. Contabilitatea angajrii relaiilor cu furnizorii interni Datoriile comerciale create n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii pentru aprovizionrile de bunuri materiale, lucrri i servicii se delimiteaz patrimoniul sub forma furnizorilor, efectelor de plat i avansurilor acordate furnizorilor. Datoriile fa de furnizori sunt datorii din exploatare ce apar ca urmare a derulrii operaiilor de aprovizionare a unitii patrimoniale cu cele necesare n vederea desfurrii n bune condiii a activitii lor. Obligaiile unitilor patrimoniale fa de furnizorii lor se ridic la nivelul valorii bunurilor, lucrrilor i serviciilor primite, inclusiv cota TVA aferent. Cu alte cuvinte, valoarea de nscriere a datoriei intrate n patrimoniu este valoarea ei nominal de rambursare.4 n contabilitate se nregistreaz doar datoriile certe fa de furnizori. Datoria devine cert n momentul transferului de proprietate pentru bunuri, respectiv momentul realizrii lor pentru lucrri i servicii. Factura este documentul de baz utilizat pentru consemnarea transferului de proprietate sau a realizrii lucrrilor i serviciilor. Ea este, totodat, documentul ce st la baza nregistrrii n contabilitate a celor doi parteneri comerciali, incluznd i specificaii privind TVA colectat sau deductibil. Pentru reflectarea datoriilor fa de furnizori se utilizeaz conturile 401 Furnizori i 404 Furnizori de imobilizri. Contul 401 Furnizori reflect datoria agentului economic ca urmare a primirii de materii prime i materiale, obiecte de inventar, animale i psri, mrfuri sau ca urmare a lucrrilor i serviciilor executate pentru activitate de exploatare de diferii teri. Acest cont ine evidena att cu furnizorii interni, ct i cu cei externi. Pentru reflectarea relaiilor cu furnizorii de imobilizri corporale sau necorporale se utilizeaz un cont distinct, i anume contul 404 Furnizori de imobilizri. Dup prerea unor specialiti, exprimat n literatura de specialitate, nu este necesar utilizarea a dou conturi pentru furnizori, unul pentru cumprri de bunuri, lucrri i servicii destinate activitii de exploatare i altul pentru cumprri de imobilizri. Doar faptul c achiziionarea de imobilizri nu se reflect direct i nemijlocit la activitatea de exploatare, nu ar justifica ideea reflectrii distincte a obligaiilor provenite din aceste operaiuni. Datorit decalajului care exist uneori ntre livrrile fcute de furnizori i facturare, apare ca necesar regularizarea datoriilor i nregistrarea intrrii n patrimoniu a bunurilor. Astfel, bunurile recepionate de la furnizori pentru care nu a sosit nc factura se evideniaz n coresponden cu contul 408 Furnizori-facturi nesosite, reflectndu-se astfel datoria real fa de teri.
4

Feleaga Niculae, Ionacu Ion - Contabilitatea financiar Vol. III, Editura Economic, Bucureti, 1993

11

Acest cont ine evidena bunurilor sosite fr factur, inclusiv TVA aferent i a caror valoare este suficient de bine cunoscut. De asemenea, acesta ine i evidena lucrrilor terminate i a serviciilor prestate de furnizori i nefacturate. n anumite situaii, stabilite de regul prin contacte, clientul acord furnizorului avansuri sau aconturi bneti, n vederea livrrii unor bunuri sau servicii, iar n aceste cazuri se constituie o crean fa de furnizor, adic acesta devine debitor. Avansurile reprezint sume achitate cu anticipaie furnizorilor de ctre unitile patrimoniale naintea execuiei unei comenzi, deci pentru bunuri, lucrri sau servicii ce urmeaz a se primi ulterior. Aconturile reprezint sume achitate cu anticipaie furnizorilor de ctre unitile patrimoniale ca urmare a executrii pariale de ctre furnizor a comenzilor, deci pentru lucrri sau serie de lucrri deja ncepute. O situaie asemntoare se ntlnete i n cazul n care clientului i se factureaz, adic primete odat cu bunuri cumprate i ambalajele care circul pe principiul restituirii, cum ar fi sticlele, borcanele, navetele, butoaiele, etc. Ambalajele primite, din moment ce au fost facturate, se nregistreaz ca o crean pe care clientul o poate recupera prin restituirea lor, iar pe aceasta cale se diminueaz totodata i datoria fa de furnizor. Contabilitatea creanelor intreprinderii fa de teri pentru avansurile sau aconturile acordate furnizorilor i din ambalajele de restituit se ine cu ajutorul contului 409 Furnizori-debitori. Faptul c este un cont de creane, de activ, ce rezult i din denumirea sa, precum i din ultima cifr a simbolului 9, reiese din faptul c, fcnd parte dintr-o grup de conturi de pasiv, primete o funcie de activ. Documentul ce reflect datoria fa de furnizori ce se nate din operaiuni de aprovizionare cu bunuri, lucrri i servicii este factura. Aprovizionarea cu materie prim % 301 Materii prime 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori

Achiziie echipamente de protecie % = 401 Furnizori 321 Materiale de natura obiectelor de inventar 4426 TVA deductibil Recepie ambalaje, nregistrare diferene de pre % = 381 Ambalaje 388 Diferena de pre la ambalaje 401 Furnizori

nregistrarea facturii pentru curentul electric, apa i energia termic % 605 Cheltuieli privind energia i apa 4426 TVA deductibil Recepie piese de schimb
12

401 Furnizori

% 3024 Piese de schimb 4426 TVA deductibil

401 Furnizori

Aprovizionare materii prime fr factur % 301 Materii prime 4428 TVA neexigibil Primirea i nregistrarea facturii 408 Furnizori facturi nesosite 4426 TVA deductibil

408 Furnizori facturi nesosite

= =

401 Furnizori 4428 TVA neexigibil

2.2. Reduceri de pre acordate de furnizori n practica de specialitate se ntlnesc adesea situaii n care furnizorul acord, la valoarea rezultat din aplicarea preului sau tarifului negociat, o serie de reduceri. Reducerile afecteaz att vnzrile, ct i cumprrile, n funcie de poziia pe care agentul economic o are de o parte sau cealalt a tejghelei comerciale. 5 Se disting urmtoarele tipuri de reduceri: - reduceri cu caracter comercial; - reduceri cu caracter financiar. n rile vest-europene se practic trei feluri de reduceri pentru care au fost consacrate conotaii adecvate, adic: rabat, remiz, respectiv risturn, care mai este cunoscut i sub denumirea de reducere anual sau reducere global. Rabaturile reprezint reduceri exceptionale pe care poate sa le acorde furnizorul clientului sau atunci cnd se constat defecte de calitate sau abateri de la standarde la bunuri ce fac obiectul tranzaciei, ori atunci cnd i s-a livrat clientului marfa necomandat. Pentru a aplana ivirea unor conflicte cu acest client i pentru continuarea relaiilor contractuale cu clientul, furnizorul va diminua preul de vnzare convenit n prealabil, cu o cot numit rabat. Rabatul comercial se calculeaz cu diferite ocazii: - vnzarea produselor la sfarit de serie pentru a reduce stocurile de produse vechi; - vnzri aniversare; - vnzri promoionale, cu ocazia lansrii pe pia a produselor noi. Remizele reprezint reduceri practicate n mod obinuit asupra preului curent de vnzare, lundu-se n considerare volumul vnzrilor sau calitatea clientului (se ine cont de poziia preferenial a unui anumit comprtor n clientela intreprinderii). Remizele se calculeaz prin aplicarea unei cote procentuale asupra preului curent de vnzare. Dup modul de calcul, remiza este de dou feluri: - remiz simpl; - remiz compus. Risturnurile sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului de operaii efectuate cu acelai ter, n timpul unei perioade determinate, pentru a recompensa fidelitatea clientului fa de produsele vnztorului. Cota de risturn poate fi calculat n forma progresiv. Reducerile comerciale amintite anterior nu se nregistreaz n contabilitate, dac sunt acordate
5

Feleaga Niculae, Ionacu Ion - Contabilitatea financiar Vol. III, Editura Economic, Bucureti, 1993

13

n momentul facturrii. Astfel, se va nregistra n contabilitate la creane din vnzri (respectiv datorii din cumprri) doar valoarea net comercial rezultat ca urmare a aplicrii acestor reduceri. n situaia n care reducerile comerciale se acord ulterior dup ce a avut loc livrarea mrfurilor i expedierea facturii, acestea sunt nscrise n facturi de reducere sau note de credit. n aceste cazuri, reducerile trebuie contabilizate, deoarece modific nivelul facturii iniiale. nregistrarea acestora se face prin debitul contului 401 Furnizori i creditul contului 371 Mrfuri cu valoarea reducerilor cu caracter comercial i stornarea TVA deductibil. Risturnul necesit o nregistare puin deosebit, deoarece reprezint o reducere care se acord, de regul, la sfaritul anului, pentru ntreaga cantitate din sortimentul cumprat n decurs de un an. Ori, pn la sfritul anului, bunurile cumprate au fost consumate sau vndute, deci au fost cuprinse n cheltuieli. n acest caz nu mai poate fi vorba de rectificarea costurilor bunurilor, care nici nu se mai gsesc n gestiune, ci de rectificarea conturilor de cheltuieli n care au fost incluse bunurile, dup natura lor. Se crediteaz contul 401 Furnizori i se debiteaz contul 607 Cheltuieli privind mrfurile. n cazul n care evidena stocurilor se ine prin inventar intermitent, reducerile primite de orice fel, rabat, remiz, risturn, necesit rectificarea datoriei fa de furnizor i, odata cu aceasta, rectificarea conturilor de cheltuieli n care au fost nregistrate cumprrile; proporional cu acestea se rectific i TVA-ul. Rezult c n aceste cazuri reducerile de orice fel se nregistreaz prin acelai tip de formule contabile care este specific risturnurilor primite, n cazul inventarului permanent. De menionat c reducerile nu se acord automat, ci ele trebuie s fie convenite ntre pri i stipulate ca i clauze contactuale. Reducerile cu caracter financiar se prezint sub forma sconturilor de decontare i constau n reducerile acordate clienilor care i achit cumprturile naintea termenului normal de exigibilitate. Scontul de decontare se calculeaz prin aplicarea unei cote procentuale asupra valorii facturii la preul curent sau asupra valorii nete comerciale n cazul n care s-au acordat i reduceri comerciale. Fie ca apar n factura iniial, fie ca fac obiectul unei facturi ulterioare de reducere, sconturile de decontare se nregistreaz n contabilitate astfel: - sub forma de cheltuial financiar n contabilitate a furnizorului; - sub form de venituri financiare n contabilitate a clientului. Justificarea este urmtoarea: - furnizorul care a acordat aceasta reducere nregistreaz o cheltuiala, dar i ncaseaz creana fa de clieni cu una sau mai multe luni mai devreme. Scontul de decontare acordat de furnizor reprezint, deci, costul financiar al procurrii acestor fonduri mai devreme. - clientul care beneficiaz de aceast reducere, pentru c pltete nainte ca angajamentul su financiar s fi devenit scadent, nregistreaz un venit. Scontul de decontare este pentru client randamentul financiar al plasrii fondurilor sale. n ceea ce privete metodologia de calcul, menionm faptul c procentele sau sumele absolute ale fiecarei categorii de reducere se aplic asupra netului anterior. n cadrul reducerilor comerciale, mai ntai se opereaz rabaturile i apoi remizele. -Recepie materiale consumabile cu reducere % = 401 Furnizori 302 Materiale consumabile 4426 TVA deductibil

14

-nregistrarea scontului acordat de furnizor i achitarea obligaiei fa de acesta = % 401 Furnizori 767 Venituri din sconturile obinute 5121 Conturi curente la bnci 2.2.1. Reduceri comerciale primite i acordate Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n sensul reducerii costul de achiziie al bunurilor. Reducerile comerciale primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite", respectiv contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), pe seama conturilor de teri.6 Reducerile comerciale pot fi, de exemplu: a ) rabaturile - se primesc pentru defecte de calitate i se practic asupra preului de vnzare; a ) remizele - se primesc n cazul vnzrilor superioare volumului convenit sau dac cumprtorul are un statut preferenial; a ) risturnele - sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului tranzaciilor efectuate cu acelai ter, n decursul unei perioade determinate. Monografie contabil: -reduceri comerciale primite ulterior facturrii 401 = 609 -reduceri comerciale acordate ulterior facturrii 709 = 411 Reducerile financiare sunt sub form de sconturi de decontare acordate pentru achitarea datoriilor nainte de termenul normal de exigibilitate. Reducerile financiare primite de la furnizor reprezint venituri ale perioadei indiferent de perioada la care se refer (contul 767 "Venituri din sconturi obinute"). La furnizor, aceste reduceri acordate reprezint cheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care se refer (contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate"). 2.3. Contabilitatea decontrii relaiilor cu furnizorii interni Stingerea datoriei fa de furnizori se efectueaz prin achitarea contavalorilor datoriilor cu numerar, documentul utilizat fiind chitana, fie prin operaiuni de decontare fr numerar, documentele utilizate n acest caz fiind: fila CEC, dispoziia de plat, dispoziia de ncasare sau prin efecte comerciale.7 Reflectarea datoriilor este necesar ntrucat decontarea, respectiv achitarea datoriilor se realizeaz, n principiu, n cea mai mare parte, prin intermediul unitii bancare, ulterior desfurrii operaiunilor economice de aprovizionare.

2.3.1. Contabilitatea operaiilor de decontare cu numerar

6

Ordin 3055 din 29.10.2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu dorectivele europene publicat n Monitorul Oficial nr. 766 din 10.11.2009 Feleaga Niculae, Ionacu Ion - Contabilitatea financiar Vol. III, Editura Economic, Bucureti, 1993

15

Dei nu au pondere n totalul operaiilor de decontare cu furnizorii, operaiile de pli n numerar se caracterizeaz prin diversitate i frecven i prin marea rigurozitate n gestiune. nregistrarea operaiilor de decontare cu numerar: - Avansuri acordate la furnizorii de piese de schimb, 409 Furnizori-debitori = 5311 Casa n lei - Plata n numerar a sumei datorate furnizorului de servicii de transport personal. 401 Furnizori = 5311 Casa n lei 2.3.2. Contabilitatea operaiilor de decontare fr numerar Formele i instrumentele de decontare fr numerar sunt: - acceptare; - compensare; - acreditiv. Operaiile de decontare fr numerar au o pondere mare n totalul plilor unei societi datorit avantajelor pe care le ofer. Operaiile de pli prin acceptare se pot efectua fie din iniiativa clientului, fie din iniiativa furnizorului, i se pot folosi diferite instrumente de plat. Contabilitatea decontrii prin acceptare din iniiativa clientului cu ordin de plat. n acest caz, furnizorul remite direct clientului, mpreun cu marfa sau separat, ordinul de plat, pe care l completeaz la toate rubricile, mai puin cele referitoare la numrul i data recepiei. Clientul, dup recepia mrfurilor, completeaz cele trei exemplare ale ordinului de plat, il semneaz pentru acceptarea prii i l depune la banca sa. Banca clientului verific legalitatea operaiei, restituie un exemplar clientului, i, dup nregistrarea documentului n contul acestuia, remite un exemplar din ordinul de plat la banca furnizorului. Clientul poate efectua decontarea din mijloace bneti existente n contul curent, din limita de creditare la contul curent, sau din credite acordate separate n conturi de credite. Contabilitatea decontrii prin acceptare din iniiativa clientului, prin pli scadente (la anumite termene) Livrrile de mrfuri i prestrile de servicii au o frecven mai mare i sunt de valori relativ constante se pot deconta prin pri scadente folosindu-se ordinul de plat. Prin efectuarea decontrilor, pltitorul (clientul) depune la banc, fie anticipat, fie la termenele de plat convenite, cte un ordin de plat pentru suma stabilit a se vira periodic, pe baza creia se efectueaz decontarea fluxul informaional contabil al decontrilor prin pli scadente este asemntor cu cel prezentat pentru decontri prin ordin de plat, deosebindu-se numai prin aceea c intervine contul 409 Furnizori-debitori n contabilitatea clientului. - nregistrarea pe baza extrasului de cont i a ordinului de plat a obligaiilor fa de furnizor 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei - nregistrarea pe baza ordinului de plat decontarea obligaiilor fata de teri pentru lucrrile i serviciile primite 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei

16

Contabilitatea decontrii prin acceptare din iniiativa clientului prin pri scadente (la anumite termene) - nregistrarea pe baza ordinului de plat a regularizrii relaiei cu un furnizor 401 Furnizori = % 409 Furnizori-debitori 5121 Conturi curente la banci Contabilitatea decontrii prin acceptare la cererea furnizorului Pentru efectuarea plilor la cererea furnizorului, se poate utiliza ca instrument de decontare dispoziia de ncasare. Dispoziia de ncasare este instrumentul de trezorerie emis de titularul unui cont (creditorul) prin care cere bncii sale s transmit documentul la banca unde debitorul (datornicul) i are contul, n vederea acceptrii i achitrii prin virare a unei sume de bani pentru bunuri, servicii sau alte prestane executate. Pentru mrfurile livrate, lucrrile executate i serviciile prestate a cror valoare se deconteaz prin banc, furnizorul emite dispoziia de ncasare care, mpreun cu factura, servete ca document de decontare, de nsoire a mrfurilor pe timpul transportului, document de recepie, gestiune i nregistrare n contabilitate. n cazul folosirii acestui instrument de decontare, se observ c iniiativa aparine furnizorului i, ca urmare, fluxul documentelor de decontare pornete de la furnizor spre client i se rentoarce la furnizor prin bncile celor dou uniti. Contabilitatea decontrii prin compensare Compensarea ca form de decontare const n compensarea reciproc ntre doi parteneri a drepturilor de crean cu obligaiile acestora, prin primirea n schimb de ctre furnizor de la comparator a unor mrfuri. Prin aceast form de decontare se asigur creterea operativitii rezolvrii actelor de ncasri i pli, reducerea volumului banilor din conturile de la banc, nlturarea blocajului financiar. 2.3.3. Contabilitatea operaiilor de decontare prin efecte comerciale n economia de pia, alturi de folosirea ca instrument de decontare (plat-ncasare) a ordinului de plat, dispoziiei de ncasare i a cecurilor de decontare se utilizeaz aa-numitele efecte comerciale. Efectele comerciale definesc, n general, cambiile, biletele de ordin, cecurile i alte titluri de valoare care se folosesc n relaiile comerciale de vnzare-cumprare i n relaiile de credit. Caracteristici i funcii ale efectelor comerciale ntre instrumentele de decontare, efectele comerciale vor interveni tot mai mult, dat fiind funcia lor de a facilita vnzrile pe credit, funcie foarte important n condiiile lipsei de capital i a disponibilitilor imediate pentru efectuarea plilor. Decontarea obligaiilor din relaiile cu terii poate fi facut i cu ajutorul efectelor comerciale, numite i titluri de credit i cunoscute n legislaie i practica comercial sub form de cambia, bilet la ordin, cecul i alte titluri. Acestea sunt nscrisuri solemne, care, bazate pe coninutul textului, sunt operante fr a fi necesar completarea lor cu alte date sau documente.
17

Cambia este nscrisul solemn prin care o persoana (trgtorul) d ordin altei persoane (trasul) s plteasc, la scadena unei a treia persoane (beneficiarul) o sum determinat de bani. Cambia poate fi tras la vedere, la un anumit timp de la vedere, la un anumit timp de la data emisiunii, la o zi fix. Cambia fr precizarea scadenei este socotit pltibil la vedere. Ea poate fi tras asupra trgtorului nsui sau n contul unui ter. ntr-o cambia la vedere sau la un anumit timp de la vedere, trgtorul poate stipula c suma va fi productoare de dobnd, aceasta fiind indicat n cambie. Dobnda curge de la data emiterii cambiei. Cambia este transmisibil printr-un gir necondiionat, prin care se transmit toate drepturile izvorte din cambia, trgtorul rspunznd de acceptarea i de plata cambiei. Biletul la ordin este un nscris solemn ce se deosebete de cambia prin aceea c la aceasta nu particip trasul i nu este nevoie de acceptare. n biletul de ordin, trgtorul i trasul se contopesc n persoana emitentului i, ca urmare, nu mai este nevoie de acceptare. Spre deosebire de cambia, la biletul la ordin lipsete numele trasului, iar n locul semnturii trgtorului este semnatura emitentului. Emitentul unui bilet la ordin are aceleai obligaii ca trasul unei cambii. Cambia este iniiat de furnizor i constituie o invitaie pe care o adreseaz clientului de a plti o sum. Biletul la ordin este emis de client i constituie un angajament de plat al acestuia fa de creditor. Cecul este un nscris solemn prin care o persoan fizic sau juridic, numit trgtor, d ordin unei a doua persoane, numit tras, s plteasc o sum de bani unei a treia persoane, numit beneficiar, care poate fi chiar trgtorul. n Romnia, cecul nu poate fi tras dect asupra unei bnci i nu poate fi emis dect dac trgtorul are disponibil la tras, asupra cruia are dreptul de a dispune prin cec. Deosebirile principale ntre cec i cambie constau n aceea c cecul poate fi la purttor, ceea ce la cambie i atrage nulitatea; cecul nu trebuie acceptat; scadena cecului este la vedere. Regimul financiar al emiterii i circulaiei, al vnzrii i cumprrii, al scontrii i lichidrii efectelor comerciale se aaz pe reguli severe, care sunt riguros reglementate. n gestiunea unitilor patrimoniale, efecte comerciale intervin: - fie n relaiile cu furnizorii, pentru stingerea obligaiilor fa de acetia, generate de bunurile sau serviciile primite, prin emiterea sau acceptarea n calitate de tras a unor efecte; - fie n relaiile cu clienii, la livrrile de mrfuri, produse, prestaii i alte servicii unde, n schimbul drepturilor de crean, se pot primi n calitate de beneficiar diferite efecte comerciale. Acestea sunt pstrate n portofoliul de valori pn la scaden, cnd sunt depuse spre ncasare, sau pot fi utilizate i naintea termenului scadent pentru efectuarea unor pli, ori pentru obinerea de lichiditi prin scontarea lor. Efectele comerciale se clasific n efecte de pli, adic bilete de ordin emise de client, efecte de primit, adic acceptate de furnizor i efecte de ncasat. Pe lng funciile lor de instrumente de plat, efectele comerciale constituie i elemente de credit, plat amnndu-se la o plat ulterioar. Pe traseul parcurs de efectele comerciale n gestiunea unitilor patrimoniale se delimiteaz dou segmente funcionale: - segmentul descris de funcia de credit comercial al efectelor comerciale, pe intervalul de la primirea (acceptarea) lor pn la decontare. - segmentul descris de funcia de instrument de trezorerie, pe intervalul de la depunerea spre ncasare sau spre scontare pn la ncasare: de folosirea ca mijloc de plat sau de compensare. Decontrile prin intermediul efectelor de comer prezint anumite avantaje, care sunt:
18

- transformarea n disponibiliti bneti (lichiditi) prin vnzarea la banc a efectului de comer, n care caz banca preia dreptul de crean fa de clieni, devenind la rndul ei proprietar a efectului pe care il va ncasa la scaden; - valorificarea la burs a efectelor de comer (sub forma hartiilor de valoare), respectiv ncasarea unei creane, prin asteptarea momentelor mai favorabile n operaiile de burs. Dat fiind cele dou funcii ale efectelor comerciale, funcia de credit comercial, n relaiile cu terii, i funcia de trezorerie, pentru contabilitatea efectelor comerciale sunt create conturi att n clasa de teri, ct i n clasa conturilor de trezorerie. Pentru departajarea informaiilor privind datoriile pe credit cambial, n vederea unor analize complexe, n funcie de natura activelor cumprate, n contabilitate sunt utilizate dou conturi pentru creditul comercial preluat (obligaii): Contul : 403Efecte de pltit, 405Efecte de pltit pentru imobilizri Contul 403Efecte de pltit ine evidena obligaiilor de plat stabilite pe baza efectelor comerciale (bilete la ordin, cambia etc.) emise de client, acceptate de furnizor pentru cumprri de bunuri i servicii. Contul 405 Efecte de pltit pentru imobilizri este un cont de datorii, provenind din cumprri de imobilizri, datorii pentru care au fost emise efecte comerciale acceptate de furnizor. Fiind conturi de pasiv, aceste dou conturi se crediteaz cu valoarea efectelor comerciale emise de client (care au fost acceptate de furnizor), astfel: Contabilitatea decontrilor prin compensare Ambalaje recepionate cu servicii facturate, diferena achitndu-se cu ordin de plat 401 Furnizori = % 411 Venituri din sconturi obinute 5121 Conturi la bnci n lei Contabilitatea decontrilor prin efecte speciale Emiterea unui CEC pentru materialele aprovizionate, 401 Furnizori = 403 Efecte de pltit Decontarea CEC-ul emis. 403 Efecte de pltit = 5121 Conturi la bnci n lei

Prin nregistrrile de mai sus creditul comercial a fost transformat n credit cambial. n practica contabil vest-european, cumprturile pe credit cambial pot fi nregistrate n corespondena cu conturile de stocuri sau imobilizri, dac la cumprare a fost emis biletul la ordin, ocolind conturile de furnizori de datorii pe credit comercial. Conturile care in evidena efectelor de pltit se debiteaz cu onorarea biletelor la ordin, n corespondena cu conturile de trezorerie din care se face plata. Furnizorul acord clientului un credit comercial pentru mrfurile livrate, emite o cambie. Contabilitatea clientului % = 403 Efecte de pltit 401 Furnizori 666 Cheltuieli privind dobnzile Plata la scaden a cambiei din contul bancar
19

403 Efecte de pltit

5121 Conturi la bnci n lei

Contabilitatea decontrii relaiilor cu furnizorii prin andosarea efectelor comerciale. Andosarea unui efect comercial const n transferarea n favoarea unei tere persoane, de regul un furnizor, a dreptului de crean deinut de beneficiar al acelui efect pentru decontarea complet sau parial a unor obligaii (datorii). Prin andosare, beneficiarul cambiei transfer deci drepturile sale n favoarea furnizorului pentru a lichida pe aceast cale datoria sa fa de acesta. n acest scop, cambia este scoas din portofoliul de valori de ctre clientul care o deine, este andosat cu meniunea prin care indic noul benefiar n persoana furnizorului i o pred acestuia. Operaia de andosare se opereaz astfel: n contabilitatea clientului % 401 Furnizori 666 Cheltuieli cu dobnzile = 403 Efecte de pltit

Operaii privind rennoirea efectelor comerciale n decontarea efectelor comerciale pot interveni unele scurt-circuite determinate de dificultile de trezorerie ale pltitorilor (nu au capacitatea de plat). Plata a depit aceast situaie, trasul (clientul) are posibilitatea s cear anularea i nlocuirea efectului iniial printrun efect nou, cu o scaden mai ndeprtat, s cear amnarea termenului de decontri a efectului existent sau ntr-o form tacit nu cere raportarea scadenei care, n fapt, devine operabil. n cazul rennoirii efectelor comerciale de primit, n contabilitate intervin urmtoarele operaii: n contabilitatea trasului: Anularea efectului iniial la valoarea nominal. 403 Efecte de pltit = 401 Furnizori

Crearea noului efect, la valoarea nominal a vechiului efect, anulat, plus cheltuielile i dobnzile de ntrziere. % = 401 Furnizori 403 Efecte de pltit 668 Alte cheltuieli financiare

2.4. Contabilitatea relaiilor cu furnizorii externi Contabilitatea datoriilor din cumprri de bunuri i servicii de la furnizorii externii se ine cu ajutorul unor conturi analitice distincte, deschise n cadrul contului sintetic 401 Furnizori. n regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii se menioneaz c este necesar deschiderea a dou serii de conturi analitice, una pentru furnizorii interni i alta pentru
20

furnizorii externi, tocmai datorit operaiilor specifice privind datoriile n devize, precum i obinerea unor informaii contabile, necesare unor analize complexe.8 Corespondena contabil a contului 401 Furnizori este n general aceeai ca i n cazul cumprrilor de la furnizorii interni, cu deosebirea c apar i unele nregistrri specifice privind diferenele de curs valutar i diferenele de conversie. Adic datoriile din cumprri se nregistreaz pe baza facturilor primite de la furnizorii externi, n care bunurile i serviciile cumprate sunt exprimate valoric n devize. n contabilitatea unitilor economice, evaluarea i nregistrarea trebuie s se fac ns n moneda naional, adic n lei la cursul de schimb n vigoare la data efecturii tranzaciei. Cursul valutar poate s oscileze de la o zi la alta i de aceea la data achitrii datoriilor pot s apar diferene de curs, favorabile n cazul n care cursul leu-lui crete i nefavorabile cnd cursul leu-lui scade. Diferenele de curs valutar ntre data nregistrrii datoriei i cea a plii se nregistreaz ca i cheltuieli sau venituri financiare, dup cum diferenele de curs valutar sunt favorabile sau nefavorabile. La data nchiderii conturilor, datoriile n devize neachitate vor fi regularizate n funcie de cursul valutar al ultimei zile a exerciiului financiar, utiliznd conturile: 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar activ pentru diferenele nefavorabile n situaia creterii cursului valutar sau 765 Venituri din diferene de curs valutar pasiv pentru diferenele favorabile n situaia scderii cursului valutar. Prin utilizarea acestor conturi se realizeaz imaginea fidel n bilan a creanelor i datoriilor exprimate n devize i rmase nencasate, respectiv neachitate pn la sfaritul anului. Diferena de curs valutar va deveni cert cu ocazia finalizrii acestor operaii de ncasare, respective plat i abia atunci vor afecta cheltuielile sau veniturile financiare (conturile 665 Cheltuieli din diferente de curs valutar i 765 Venituri din diferene de curs valutar). Pe baza facturii externe, a Declaraiei Vamale de Import i a notei de intrare recepie a bunurilor importate, se nregistreaz: 301 Materii prime 301 Materii prime 4426 TVA deductibil = = = 401 Furnizori 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 5121 Conturi la bnci n lei

Diferene din creterea cursului valutar % = 5124 Conturi la banci n devize 401 Furnizori 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar TVA se achit cu ordin de plat 4426 TVA deductibil = 5121 Conturi la bnci n lei

nregistrarea diferenei nefavorabile de curs valutar la finele exerciiului financiar 665 Cheltuieli din diferene de curs
8

=
21

401 Furnizori

Feleaga Niculae, Ionacu Ion - Contabilitatea financiar Vol. III, Editura Economic, Bucureti, 1993

La nceputul anului, cu ocazia redeschiderii conturilor, se anuleaz nregistrrile referitoare la diferene de conversie. 401 Furnizori Achitarea obligaiei 401 Furnizori = % 5124 Conturi la bnci n devize 765 Venituri din diferene de curs valutar = 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar

n contabilitatea firmei se pstreaz o imagine real, n ce privete creanele i datoriile fa de furnizorii externi, datorit conturilor 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar i 765 Venituri din diferene de curs valutar.

CAPITOLUL 3. REFLECTAREA IN CONTABILITATE A RELAIILOR CU CLIENII

3.1. Contabilitatea angajrii relaiilor cu clienii Cea mai mare parte a creanelor agenilor economici sunt legate direct de exploatare, adic de acel domeniu care face obiectul principal al funcionrii lor. Creanele fa de clieni rezult ca urmare a vnzrii pe credit a bunurilor materiale, respectiv a realizrii lucrrilor sau serviciilor care fac obiectul activitii intreprinderii i au n contrapartid venituri din exploatare. n cadrul acestei forme de vnzare, decontarea dintre intreprindere i client
22

intervine ulterior. Creanele intreprinderii fa de clienii si i au izvorul n schimbul de consimmnt concretizat ntr-o comand ferm din partea clientului i acceptat de productor sau avnd ca baz contractele ncheiate. Creanele devin certe n momentul transferului de proprietate pentru vnzri i n momentul realizrii lor pentru lucrri i servicii. Transferul de proprietate se produce n momentul livrrii bunurilor, respectiv al realizrii lucrarilor sau prestaiilor de servicii moment care, n practic corespunde cu facturarea.9 Creanele din vnzri de bunuri i servicii au o structur variat, n funcie de natura creditelor acordate de furnizori cu ocazia vnzrii, precum i n funcie de exigibilitatea lor. Distingem astfel creane din vnzri pe credit comercial i din vnzri pe credit cambial. De asemenea, se disting creane neexigibile i creane ale cror termen de exigibilitate a expirat (nencasate la termen). n mod special, mai pot s apar i datorii din relaiile cu cumprtorii. Vnzrile pe credit comercial se pot face att partenerilor interni, ct i celor externi. De aceea, n instruciunile n vigoare se menioneaz c este necesar s se conduc dou serii de conturi analitice, n cadrul contului 411 Clieni: o serie pentru clienii interni i alta pentru cei externi. La baza nregistrrilor, n ambele cazuri, stau facturile furnizorilor, cu deosebirea c, n cele privind clienii externi, evaluarea bunurilor i a serviciilor se face n devize. De asemenea, este de menionat faptul c n facturile privind clienii externi nu se cuprinde TVA, livrrile la export fiind scutite. Pe baza facturii, creanele se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare n patrimoniu care corespunde cu valoarea nominal, adic cu totalul de plat (valoarea n pre sau tarif redus plus TVA). Creanele n devize se nregistreaz n contabilitate n lei, la cursul de schimb n vigoare la data efecturii operaiilor. Diferenele de curs valutar, ntre data nregistrii creanelor i data ncasrilor, se nregistreaz ca i venituri sau cheltuieli financiare, dup cum diferenele sunt favorabile sau nefavorabile. n ceea ce priveste valoarea din bilan, creanele vor figura la valoarea lor din contabilitate, adic la valoarea lor nominal, ns, aplicnd principiul prudenei, se va constitui un provizion pentru deprecierea creanelor-clieni (contul 491 Provizioane pentru deprecierea creanelor-clienti) n situaia n care se prevede o posibil pierdere. n ceea ce privete creanele n devize, la sfaritul exercitiului se vor nregistra diferenele de curs valutar dintre valoarea la data intrrii creanelor i valoarea acestora la cursul ultimei zile a exerciiului, cu conturile: 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar pentru diferenele nefavorabile 765 Venituri din diferene de curs valutar pentru cele favorabile La nceputul exerciiului urmtor se reiau (anuleaz) aceste nregistrri printr-o formul contabil invers. Ca i n cazul datoriilor fa de furnizori, creanele unei intreprinderi fa de clienii si se disociaz n dou elemente patrimoniale, anume: - dac vnzarea de bunuri i servicii unui beneficiar se face pe baza unei simple facturi, n care se precizeaz termenul de plat, creana se reflect cu ajutorul contului 411 Clieni. - dac ntreprinderea solicit i beneficiarul accept decontarea pe baza unor efecte de comer, creana se reflect cu ajutorul contului 413 Efecte de primit. Pentru reflectarea relaiilor de decontare cu clienii, respectiv, a creanelor din operaii curente, legate de vnzri
9

Ionevan F., Cotlet D., Mate D., Haegan C., Iosif A., Bobian N., Negret C. - Contabilitate financiar, Editura Mirton, Bucureti, 2003

23

de bunuri i servicii, asimilate ciclului de exploatare a intreprinderii se utilizeaz conturile din grupa 411 Clieni i conturile asimilate. Astfel, 411 Clieni ine evidena decontrilor cu clienii interni sau externi pentru produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc. vndute, lucrri executate i servicii prestate pe baz de facturi. Debitarea contului 411 Clieni poate avea loc cu ocazia vnzrilor n coresponden cu diverse conturi de venituri, n funcie de natura vnzrilor, precum i n corespondena cu conturile privind ambalajele consignate i TVA. n afar de aceste operaii economice, n debitul contului 411 Clieni se mai nregistreaz creanele devenite exigibile dup ntocmirea facturilor, precum i creanele reactivate. Prin urmare, creanele fa de clieni se reflect la nivelul preurilor de vnzare a produselor, mrfurilor, lucrrilor i serviciilor vndute, inclusiv TVA aferent produciei vndute (TVA colectat). n mod obinuit, livrarea este nsoit de factur, dar nu ntotdeauna se ntampl aa. De aceea, trebuie fcute eventuale regularizrii care s in cont de decalajele existente ntre livrri i facturri. Livrrile efectuate sau lucrrile executate i serviciile prestate, inclusiv TVA aferent, pentru care nu s-au ntocmit facturi, dar a cror valoare este bine determinat, reprezint venituri ale perioadei n care s-au fcut aceste livrri i trebuie nregistrate la creane ntr-un cont distinct, 418 Clienii-facturi de ntocmit. Totodat, se calculeaz i se nregisteaz i TVA, ns din moment ce creana este neexigibil, i TVA devine neexigibil, de natura celei colectate. Creanele nencasate n termen atrag unele daune datorit neintrrii acestor valori n circuitul economic al furnizorilor. Unele din aceste creane prezint chiar riscul de a nu putea fi recuperate, ncasarea lor devenind astfel incert. Dac se constat la sfaritul exercitiului c anumite creane fa de anumii clieni devin incerte sau dubioase, adic ncasarea lor n parte sau n totalitate este ndoielnic, innd cont de situaia financiar nesatisfctoare a debitorului, acesta se va transforma din contul 411 Clieni n contul 4118Clieni inceri. Creana se va transfera cu nivelul ei total, deci inclusiv cu cota de TVA. Contul 4118 Clieni inceri ine evidena valorilor nencasate n termen de la clienii devenii inceri, dubioi sau ru-platnici i n general a celor acionai n justiie. Creanele nencasate n termen se nregistreaz n acest cont din cel puin dou motive care decurg din principiul fidelitii contabilitii i cel al prudenei. Adic, pentru ca situaia patrimonial s se reflecte n mod fidel, n contabilitate, s-a considerat c este necesar sa fie delimitate informaiile privind creanele din vnzri care prezint un numit grad de incertitudine, de cele aflate n termen. Pe de alt parte, reflectarea n contabilitate a unor active incerte poate s se prezinte argumentul constituirii provizioanelor pentru deprecierea creanelor-clieni, ceea ce decurge din principiul prudenei. Contul 4118 Clieni inceri se crediteaz cu sumele ncasate de la clienii inceri i cele nerecuperabile care se scot din active, respectiv se includ n pierderi (contul 654 Pierderi din creane), dac exist o hotrre judectoreasc n acest sens. n vederea livrrii unor bunuri sau servicii, furnizorul poate s beneficieze, pe baza nelegerii cu clientul, de avansuri bneti. n aceste cazuri, furnizorul devine dator fa de client. De asemenea, furnizorul devine debitor n cazul n care odat cu bunurile livrate factureaz i ambalajele, care circul pe principiul restituirii i de a micora creana cu valoarea restituirilor. Contabilitatea acestor categorii de datorii ale furnizorilor se in cu ajutorul contului 419 Clieni-creditori. Faptul c acesta este un cont de datorii rezult att din denumirea sa, ct i din ultima cifr a simbolului, ceea ce semnific faptul c are o funcie contabil invers fa de conturile din grupa din care face parte. Avansurile primite de la clieni se nregistreaz n creditul contului 419 Clieni-creditori, n coresponden cu conturile de trezorerie.
24

Ambalajele consignate (livrate odata cu marfa) se nregistreaz n creditul contului 419 Clieni-creditori, de regul n coresponden cu contul 411 Clieni. Datoria unitii patrimoniale fa de clienii si pentru avansurile sau aconturile ncasate de la acetia se vor lichida apoi prin decontarea lor, pe seama facturrii livrrilor sau prestaiilor ulterioare, urmnd a se ncasa doar diferena ntre nivelul total al facturii i avansul sau acontul deja primit. Livrare de produse finite 411 Clieni = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat

Scderea din gestiune a produselor livrate 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse = 345 Produse finite Furnizorul acorda clientului un scont pentru achitarea nainte de termen 667 Cheltuieli privind sconturile acordate Vnzare produse finite 411 Clieni = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat = 411 Clieni

Descrcarea gestiunii de produse finite 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse Livrare fr factur 418 Clieni facturi de ntocmit Facturarea produsului de mai sus 411 Clieni 4428 TVA neexigibil Posibilitatea nencasrii la scadent 4118 Clieni inceri = 411 Clieni = = 418 Clieni facturi de ntocmit 4427 TVA colectat = % 701 Venituri din vzarea produselor finite 4428 TVA neexigibil = 345 Produse finite

Creana de mai sus este irecuperabil i se scoate din activ

25

% 645 Pierderea din creane 4427 TVA colectat

4118 Clieni inceri

Creanele se trec pe pierderi mai puin TVA, dac exist o hotrre judectoreasc n acest sens. Dac nu exist o hotrre judectoreasc prin care clientul a fost declarat insolvabil, sau alte dovezi din care s rezulte c unitatea a luat toate msurile pentru recuperarea creanelor, ntreaga crean, inclusiv TVA, se trec pe pierderi printr-o formul contabil simpl. Creanele scoase din activ se nregistreaz ntr-un cont n afara bilanului i se menin nregistrate n acest cont att timp ct mai exist o sperant de recuperare sau pn la mplinirea termenului de prescriere. Dac apare posibilitatea de recuperare, creana se reactiveaz, nregistrndu-se ca un venit din creane reactivate astfel: 411 Clieni = 754 Venituri din creane reactivate

n situaia n care la scoaterea din active a fost diminuata TVA, cu ocazia reactivrii creanei, este necesar s fie reluat i aceasta n creditul contului 4427 TVA colectat. - Livrare de produse n ambalaje restituibile 411 Clieni = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat 419 Clieni creditori

- Ambalajele restituite rmn definitiv la client 419 Clieni creditori = 708 Venituri din activiti diverse

- Ambalajele se restituie 419 Clieni creditori = 411 Clieni

3.2. Contabilitatea decontrii relaiilor cu clienii Stingerea creanelor fa de clieni se face prin ncasarea contravalorii acestor pe baza decontrilor cu numerar sau prin efecte comerciale. Stingerea creanelor mai poate avea loc uneori (dar nu este de dorit) prin prescripii sau ca urmare a trecerii lor la clieni inceri sau litigioi.10 Clienii devin inceri n cazul n care creanele nu s-au ncasat n termenul fixat i exist condiii care determin lipsa de ncredere n solvabilitatea acestor parteneri comerciali (se afl n situaie de lichidare, succesiune etc.).
10

Ionevan F., Cotlet D., Mate D., Haegan C., Iosif A., Bobian N., Negret C. - Contabilitate financiar, Editura Mirton, Bucureti, 2003

26

Clienii sunt litigioi n situaia n care s-a deschis o aciune juridic pentru decontarea creanelor. Atunci cnd operaiile de vnzarecumprare ntre furnizori i un client sunt numeroase, cei doi parteneri ar putea s procedeze lunar la o decontare globala a facturilor care vizeaz aceast perioad. n acest sens, la sfritul lunii, vnztorul ntocmete un centralizator de facturi care recapituleaz toate facturile lunii (inclusiv facturile de reducere); centralizatorul este remis clientului, el fiind att un instrument de decontare ct i un mijloc excelent de control. 3.2.1. Contabilitatea decontrii relaiilor cu clienii cu dispoziie de plat n acest caz furnizorul emite direct clientului mpreun cu marfa sau separat, dispoziia de plat, pe care o completeaz la toate rubricile, mai puin cele referitoare la numrul i data recepiei.11 Emiterea facturii: - ncasare cu ordin de plat 5121 Conturi la bnci in lei = 411 Clieni - nregistrare ordin de plat 5121 Conturi la bnci n lei = % 411 Clieni 462 Creditori diveri

- nregistrare factur pentru transportul efectuat 411 Clieni = % 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 4427 TVA colectat Se scade creana fa de client cu suma ncasat n avans: 462 Creditori diveri - ntocmirea facturii pentru utiliti 411 Clieni = = % 708 Venituri din activiti diverse 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 706 Venituri din locaii de gestiune, redevene i chirii 4427 TVA colectat - ncasarea contravalorii facturii cu ordin de plat 5121 Conturi la bnci n lei = 411 Clieni ncasare cu chitan 5311 Casa in lei = 411 Clieni 3.2.2. Contabilitatea decontrii relaiilor cu clienii prin efecte comerciale
11

411 Clieni

Cacuic L., Megan O. - Bazele Contabilitii, Editura Mirton, Iai, 2003

27

Efectele comerciale reprezint titluri de valoare negociabile pe termen scurt sau imediat, ce atest, n cazul relaiilor cu clienii, creanele fat de acestia. Fiind negociabile pot fi cedate, vndute ori transmise. Exemplu: intreprinderea a vndut produse unui client i dorete confirmarea n scris a capacitii de plat a acestuia. n acest caz, va solicita semnarea de ctre client a unei trate sau va primi sub semntura acestuia un bilet la ordin. n continuare, aceste efecte pot fi decontate la termen de scadent nscris n cadrul lor, pot fi scontate imediat la banc, caz n care banca devine, la rndul su, proprietatea efectului i va ncasa la scaden creana de la client, pot fi valorificate ca titluri de valori la burse de valori sau transferate altei persoane cu drept de crean.12 Discutate din punct de vedere financiar, efectele comerciale pot fi tratate ca instrumente de mobilizare a datoriilor-creanelor i ca instrumente de decontare. n calitate de instrumente de mobilizare, efectele comerciale reprezint o modalitate de transformare a datoriilor, creanelor n valori negociabile sub forma titlurilor de valoare disponibile pentru activitatea de trezorerie. Analizate ca instrumente de decontare, efectele comerciale sunt create conturi att in clasa conturilor de trezorerie (contul 5112 Cecuri de ncasat, 5113 Efecte de ncasat, 5114 Efecte remise spre scontare). Contul 413 Efecte de primit are ca obiect evidena drepturilor de crean stabilite pe baza efectelor comerciale (cambia, bilete la ordin, cecuri) acceptate n calitate de beneficiar n contul drepturilor rezultate din relaiile cu terii. Efecte comerciale acceptate n calitate de beneficiar al acestora i depuse n portofoliul de valori organizat la Serviciul Financiar al intreprinderii sunt evideniate i ordonate n cadrul contului 413 Efecte de primit pe termene scadente i titulari pltitori (tras). La scaden i nainte, efectele comerciale i activeaz funcia de instrument de trezorerie i, ca urmare, evidena lor este preluat, pe acest parcurs, de conturile din clasa 5, Conturi de trezorerie. Contul 511 Valori de ncasat este destinat s nregistreze efectele comerciale depuse spre ncasare la scadent sau remise spre scontare, precum i cecurile de decontare, cu sau fr limit de sum, predate la banc spre ncasare, pn n momentul n care contravaloarea lor se ncaseaz n conturile curente de la banc. Acest cont se desfoar n conturile sintetice de gradul II astfel: - Contul 5112 Cecuri de ncasat, - Contul 5113 Efecte de ncasat, - Contul 5114 Efecte remise spre scontare. Vnzare produse finite: 411 Clieni = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat 411Clieni Se trimite CEC la banc pentru ncasare 413 Efecte de primit

Se efectueaz plat prin CEC 413Efecte de primit 5113 Efecte de ncasat Are loc ncasarea CEC
12

= =

Cristea Horia - Contabilitatea firmei, Editura Mirton, Bucureti, 1993

28

5121 Conturi la bnci n lei

5113 Efecte de ncasat

Efectele comerciale circul prin andosri (girri). Aceste operaii nu vizeaz dect beneficiarii succesivi de efecte i nu clienii (traii), cu excepia cazului cnd are loc anularea efectelor. Pentru trgtor, beneficiarul iniial andosrile determin urmatoarele nregistrri: a) Andosrile la ordinul terilor. Creanele asupra clientului sub forma efectelor comerciale sunt folosite pentru decontarea datoriilor fa de furnizor din ordinul acestuia. n contabilitatea andosantului (vechiul beneficiar) 401 Furnizori = 413 Efecte de primit n contabilitatea andosantului (noul beneficiar) 413 Efecte de primit = 411 Clieni n situaia n care exist diferene mari ntre mrimea datoriei fa de furnizor i a efectului andosat respectiv, diferenele ntre termenele de decontare sunt mari, prile pot conveni asupra unei rate a dobnzii. b) Efectele sunt remise la scontare. Efectele de primit pot fi inute n portofoliul de valori pn la scadent i apoi depuse la banc, spre ncasare. Dac intreprinderea are nevoie de bani nainte de scadent sau pentru alte considerente, poate decide vnzarea acestora, operaie cunoscut n cazul titlurilor de valoare i sub denumirea de scontare. Se consider, spre exemplificare, c se decide scontarea cambiei, fiind negociat cu banca pentru un scont plus comisionul. Se pred bncii cambia scontat. % = 413 Efecte de primit 5114 Efecte remise spre scontare 667 Cheltuieli privind sconturile acordate Se ncaseaz contravaloarea efectelor remise spre scontare 5121 Conturi la = 5114 Efecte remise spre bnci in lei scontare c) Efecte trase asupra terilor n beneficiul altor teri. Este cazul n care intreprinderea A datoreaz o valoare intreprinderii B, iar n acelai timp are asupra intreprinderii C o crean de aceeai valoare i aceeai scaden. n acest scop, A trage o cambia asupra lui C, din ordinul lui B, pe care o transmite lui B. n contabilitatea lui B: 413 Efecte de primit = 411 Clieni Operaii privind efectele nepltite: a) Efectul este prezentat la ncasarea de ctre trgtor. n contabilitatea trgtorului se anuleaz mobilizarea creanelor. Asupra efectului refuzat de plat de client (trasul) i nregistrarea cheltulielilor cu demersurile pentru ncasarea efectului. 411 Clieni = % 413 Efecte de primit 5311 Casa n lei b) Efectul este prezentat la ncasarea de ctre un ter andosit. n caz de neplat, ultimul beneficiar (andositul) se ntoarce mpotriva andosantului pentru a reclama reglementarea ncasrii efectului, a crui valoare nominal este mrit cu cheltuielile de urmrire a ncasrii. La scadena clientului Y (tras) nu pltete efectul comercial. Al doilea beneficiar se ntoarce contra andosantului, reclamndu-i valoarea efectului i cheltuielile pentru neplat.
29

n contabilitatea celui de al doilea beneficiar (Z): 411 Clieni (X) = % 413 Efecte de primit 5311 Casa n lei

n contabilitatea primului beneficiar (X): 411 Clieni = 401 Furnizori (Z) Creanele nencasate datorit neonorrii efectelor comerciale la scaden pot fi reglementate: - pe cale amiabil ntre furnizor i client, eventual prin crearea unui nou efect comercial; - pe calea unei aciuni judiciare, caz n care creana este nregistrat n contul 4118 Clieni inceri i se constituie provizioane aferente. nregistrarea n contabilitate a ncasrilor prin compensaie Se foloseste compensarea ca form de decontare a drepturilor de crean. 411 Clieni = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat 411 Clieni

Emiterea unei facturi de materii prime % 701 Materii prime 4426 TVA deductibil Scderea creanei 401 Furnizori ncasarea prin banc 5121 Conturi la bnci n lei

= =

411 Clieni 411 Clieni

3.3. Valorificarea informaiilor furnizate de contabilitatea relaiilor cu furnizorii i clienii Contabilitatea creanelor i datoriilor exercit o mare influen asupra calitii analizelor financiare, n special a celor legate de gradul de exigibilitate a pasivului extern, gradul de lichidare a activului circulant (n cazul de fa al creanelor) i, implicit, a gradului de solvabilitate a intreprinderii.13 ndicatorii evocai mai sus sunt puternic influenai la rndul lor de termenele de plat, respectiv de ncasare. n practica occidental, acestea sunt n general termene consimite de vnztor i depind: - de condiiile specifice acordate n sectorul de activitate al vnztorului sau pretinse, n cel al cumprtorului;
13

Epuran Mihai, Cotlet Dumitru, Ienovan Felicia, Pere Ion - Contabilitatea financiar n noul sistem contabil, Vol. II, Editura de Vest Timioara, 2000

30

- de produsul vndut, unele predndu-se la o ncasare imediat, altele la acordarea unui termen de plat mai lung sau mai scurt, n funcie de duratele cerute de stocaj; - de relaiile personale instituite ntre vnztor i comparator: ncrederea pe care primul o are fa de cel de-al doilea, interesul comercial al cumprtorului, utilizarea sau nu a efectelor comerciale etc. Un ciclu de exploatare ncepe cu aprovizionarea pentru formarea stocurilor i se ncheie cu ncasarea clienilor pentru mrfurile vndute sau pentru produsele finite livrate acestora. Ciclul de exploatare se prezint astfel ca o succesiune de stocuri n diferite faze ale exploatrii, de mrimi fizice diferite i de valori cresctoare pe unitate de msur. Valoarea unitii de stoc este cresctoare, pe msura naintrii n ciclul de exploatare, la valoarea iniiala adaugndu-se cheltuielile de stocare i cele de prelucrare sau de circulaie a acesteia pn la ncasarea clienilor beneficiari.14 Nevoia de finanare a ciclului de exploatare va crete odat cu creterea volumului i duratei stocurilor, precum i cu creterea volumului i a duratei creditelor acordate clienilor. Nevoia de finanare va scdea odat cu creterea volumului i a duratei datoriilor i creditelor primite de la furnizori. Altfel spus, fragilitatea sau dimpotriv, stabilirea unei intreprinderi, depinde de trei factori: 1.stocurile i intervalul lor de stocare 2.clienii i intervalul lor de ncasare 3.furnizorii i intervalul lor de plat Trecerea intreprinderii de la o stare patrimonial So la o stare patrimonial Si, normativ sau efectiv, se face prin procese financiare succesive de alocare de fonduri bneti n procese productive i de achitare a obligaiilor bneti, pe de o parte, i de recuperare a lor continu n ncasarea vnzrilor sau de completare cu resurse mprumutate, pe de alt parte. Aceste procese de ncasare a creanelor i de plat a datoriilor exprim manifestarea dinamic a echilibrului financiar al intreprinderii. Cel mai sigur echilibru financiar este cel care se realizeaz pe seama ncasrilor din vnzri proprii. n aceste ncasri se regasesc toate posibilitile de acoperire a cheltuielilor de fabricaie, de rennoire a mainilor i utilajelor, de rambursare a creditelor i de acoperire a altor nevoi de dezvoltare. Cifra de afaceri ncorporeaz componenele valorice necesare pentru acoperirea tuturor destinaiilor menionate, ceea ce conduce spre o nou stare patrimonial a intreprinderii. Drept urmare, fiecare element de activ este rennoit, ntr-un anumit timp, prin cifr de afaceri. Totodat, fiecare datorie este achitat ntr-un interval de timp specific, prin componenta valoric corespunztoare cifrei de afaceri. Aceti timpi necesari pentru rennoirea activelor i pentru plata datoriilor sunt numii durate de rotaie a capitalurilor pe seama cifrei de afaceri. Aceste durate se exprim n zile dup formula: Active (datorii) _________________ Cifra de afaceri 360 = Numrul de zile n care cifra de afaceri (anuala) rennoieste activele (sau achit datoriile)

Mrimea creanelor i datoriilor din exploatare are influen i asupra necesarului de fond de rulment. ndatorirea este pentru orice intreprindere un fenomen normal i dorit, n principiu, de cei ce o gestioneaz. Din derularea ciclului de exploatare, ea este chiar
14

Epuran Mihai, Cotlet Dumitru, Ienovan Felicia, Pere Ion - Contabilitatea financiar n noul sistem contabil, Vol. II, Editura de Vest Timioara, 2000

31

inevitabil. Datoriile din exploatare conduc, n fond, la reducerea necesarului de fond de rulment, iar cele financiare, la finanarea exerciiului i a necesarului de fond de rulment prin utilizarea efectului de levier. Pentru activitatea financiar a firmei este important cunoaterea evoluiei corelaiei dintre creane-obligaii, ntrucat acestea influeneaz capacitatea de plat. Creanele reprezint anumite drepturi bneti realizabile n termene diferite. Formarea lor este n direct legatur cu rotaia capitalului, cu momentele pe care le parcurge n procesul schimbrii formei acestuia. Apariia creanelor este determinat n principiu de relaiile care se formeaz ntre firma n calitate de furnizor i clienii si. Postul clieni i conturi asimilate este foarte important n analiza financiar, pentru c de el ine seama atunci cnd se refer la gradul de lichiditate. Politica financiar a firmei poate s fie diferit n ceea ce privete aceste elemente de active prin faptul c, pe lng criteriile de performan economic, intreprinderea trebuie s urmreasc i o anumit stabilitate a relaiilor cu clienii, cucerirea de noi piee, ct i meninerea pe piee deja cucerite. Analiza creanelor necesit gruparea lor, cel puin dup trei categorii: 1. Dup natura lor (creane aferente bunurilor vndute; creane reprezentnd avansuri acordate furnizorilor; creane din diferente de curs valutar; creane datorate de clienii incerti). Pentru aceste categorii de creane se urmrete: - nivelul absolut i ponderea fiecrei categorii n totalul creanelor; - evoluia n timp; - dubla medie de ncasare a lor. 2. Pe principalii beneficiari, urmrindu-se: - nivelul creanelor pe beneficiari i ponderea lor n totalul creanelor; - vechimea creanelor i durata de ncasare; - natura relaiilor cu beneficiarii. 3. n funcie de vechimea lor, alegnd intervalele de timp specifice activitii de comercializare a agentului economic. Evoluia nivelului creanelor actuale fa de perioada precedent este determinat n principal de: - modificarea cifrei de afaceri; - modificarea duratei medii de ncasare; - influena unor factori aleatori (diferene de curs valutar, reactivarea unor clieni etc.). Opusul creanelor l reprezint obligaiile sau datoriile firmei ctre furnizori. Datoriile fa de furnizori depind de: - soldul mediu zilnic; - termenul de exigibilitate, adic numrul de zile de la constituirea obligaiei pn la plata efectiv a ei. Modificarea datoriilor fa de furnizor de la o perioada la alta este ca urmare a creterii sau scderii datoriilor fa de furnizor prin: - sporirea sau diminuarea volumului intrrilor; - modificarea preului sau tarifelor pentru intrri; - mrirea sau micorarea numrului mediu de zile pn la plata datoriilor. Viteza de rotaie a clienilor reflect relaiile stabile ale intreprinderii cu clienii i indirect poziia deinut pe pia fa de concuren, iar aceasta se exprim prin: -numrul de rotaii = Cifra de afaceri -----------------Clieni
32

- durate n zile a unei rotaii

Clieni = -------------------- x 360 Cifra de afaceri

Aceast vitez de rotaie a creditului client trebuie sa fie mai mic dect viteza de rotaie a creditului furnizor, nedepind ns 30 de zile. O posibilitate de control a clienilor o constituie calculul duratei de ncasare a unui client. Acestea se determin dup relaia ratei cinetice a clienilor: Soldul mediu al clientului X Durata medie de ncasare a clientului X = --------------------------------------------x 360 Cifra de afaceri realizat cu clientul X Cu ajutorul aceestei relaii se evalueaz timpul necesar pentru recuperarea sumelor de bani aferente facturilor emise i nencasate. Este semnificativ pentru intervalele 30-90 i un an de zile. Rezultatul obinut se compar cu durata general de ncasare a clienilor, iar depirile peste anumite limite rezonabile trebuie s declaneze aceleai aciuni operative de corectare a abaterilor. n practic se folosete cifra de afaceri datorit faptului c bilanul nu furnizeaz informaiile referitoare la rulajul conturilor respective. Un alt indicator ce poate fi calculat este rata de plat a debitelor ce indic perioada de timp necesar plii furnizorilor intreprinderii pentru bunurile i serviicile oferite. Rat de plat a debitelor Furnizori + Creditori = ------------------------- x 360 Cheltuieli directe

Viteza de rotaie a furnizorilor reflect relaiile stabilite cu furnizorii i ncrederea pe care o are intreprinderea pentru furnizori. Se exprim prin: Furnizori Durata n zile a unei rotaii = -------------------- x 360 Costuri materiale Durata creditului furnizor trebuie s fie mai mare dect durata creditului client. Creanele i obligaiile trebuie s fie analizate i n raport de gradul de vechime. Intervalele de vechime utilizate sunt diferite. n mod normal, se consider c aceasta ar trebui sa fie pn la 30 de zile, ntre 30 i 90 de zile i peste 90 de zile.

33

CAPITOLUL 4. STUDIU DE CAZ PRIVIND DECONTAREA CU FURNIZORII I CLIENII LA S.C. VIO-MAR S.R.L.
4.1. Prezentarea firmei Societate comercial VIO-MAR S.R.L., este persoan juridic romn, cu capital integral privat. Numele complet al societii S.C.VIO-MAR S.R.L. Sediul social: localitatea Baia Mare, str. Muncii, nr.2, jud. Maramure Punct de lucru: localitatea Baia Mare, str. Pltiniului nr. 22, jud. Maramure Numr de nregistrare la Oficiul Registrului Comerului: J 24/ 183/ 2004 Codul unic de nregistrare: RO 12356755 Forma juridic de constituire: S.R.L. Data i locul nceperii activitii societii: data: 01/ 01/ 2005 locul: Baia Mare, str. Pltiniului nr. 22 4.1.1. Obiectul de activitate n conformitate cu statutul, Societatea Comercial VIO-MAR SRL, are ca obiect de principal de activitate, conform clasificrii CAEN 7500 Vnzri cu amnuntul, n magazine de specialitate, al produselor farmaceutice veterinare. Tabel Nr. 4.1. Indicatori economici la S.C. VIO-MAR S.R.L. Anul Cifra de afaceri 2005 151506
34

2006 2007 2008 2009 600000 500000 400000 300000 200000 100000 0 2005 2006 200 7

210041 283349 395406 509035

2008

2009

Fig.4.1. Evoluia cifrei de afaceri (Sursa: Bilanul contabil al S.C. VIO-MAR S.R.L.) Cifra de afaceri a firmei S.C. VIO MAR S.R.L., a crescut mult de la un an la altul, ncepnd din 2005, anul nfiinrii, ajungnd n 2009 aproape de patru ori mai mare. Tabel Nr. 4.2. Indicatori economici la S.C.VIO-MAR SRL Anul Profit net 2005 26213 2006 40013 2007 15349 2008 7331 2009 13461

35

45000 40000 35000 30000 25000 20000 15000 10000 5000 0

2005

2006

2007

2008

2009

Fig. 4.2. Evoluia profitabilitii

(Sursa: Bilanul contabil al S.C. VIO-MAR S.R.L.)

Profitul net al societii crete in 2006 aproape dublu, scade n 2007 mai mult dect jumatate, la fel i n 2008, iar n 2009 crete din nou aproape dublu. Tabel Nr. 4.3. Indicatori economici la S.C.VIO-MAR S.R.L. Anul 2005 2006 2007 2008 Nr. personal 2 3 4 4 4 3.5 3 2.5 2 1.5 1 0.5 0 2005 2006 2007 2008 2009 2009 4

Fig. 4.3. Evoluia numrului de personal

(Sursa: Bilanul contabil al S.C.VIO-MAR S.R.L.)

Societatea i ncepe activitatea cu doi angajai, n anul urmtor mai angajeaz o persoan, n 2007 ajunge la patru angajai, continund aa pn n 2009. Tabel Nr. 4.4. Indicatori economici la S.C. VIO-MAR S.R.L.
36

Anul 2005 2006 2007 2008 2009 140 000 120 000 100 000 80000 60000 40000 20000 0

CA 151506 210041 283349 395406 509035

Nr. personal 2 3 4 4 4

W2 CA/Nr. personal 75753 70014 70837 98852 127295

20 05

2006

2007

2008

2009

Fig. 4.4. Evoluia productivitii muncii pe perioada 2005 - 2009

Sursa: Bilanul contabil al S.C. VIO-MAR S.R.L.

Productivitatea muncii se menine aproximativ la fel n primii trei ani, crescnd puin n 2008 i foarte mult n 2009. Tabel Nr. 4.5. Indicatori economici la S.C. VIO-MAR S.R.L. Anul Venituri 2005 151506 2006 210043 2007 285764 2008 406464 2009 509951

37

600000 500000 400000 300000 200000 100000 0 2005 2006 2007 2008 2009

Fig. 4.5. Evoluia veniturilor pe perioada 2005 - 2009

Sursa: Bilanul contabil al S.C. VIO-MAR S.R.L.

Veniturile firmei cresc treptat n primii cinci ani de activitate. Tabel Nr. 4.6. Indicatori economici la S.C. VIO-MAR S.R.L. Anul Cheltuieli 2005 121934 2006 162396 2007 266797 2008 397719 2009 492040 500000 400000 300000 200000 100000 0

20 05

2006

2007

2008

2009

Fig. 4.6. Evoluia cheltuielilor pe perioada 2005 - 2009

Sursa: Bilanul contabil al S.C. VIO-MAR S.R.L.

38

i cheltuielile cresc treptat n primii cinci ani, ajungnd n 2009 la 492 040 fa de 121 934 n 2005. 4.2. Monografie contabil S.C. VIO-MAR S.R.L. S.C. VIO-MAR S.R.L. are ca obiect principal de activitate vnzri cu amnuntul, n magazine de specialitate ale produselor farmaceutice veterinare. n cursul lunii ianuarie 2011 n baza documentelor justificative s-au efectuat urmtoarele operaiuni: n data de 03.01.2011 n baza monetarului i a raportului zilnic de la casa de marcat se ncaseaz de la diveri clieni suma de 750ei. 5311 Casa n lei = % 707,,Venituri din vnzarea mrfurilor'' 4427 TVA colectat 750 604,84 145,16

n data de 04.01.2011 se depun n banc 650 lei. - depuneri de numerar din casierie n conturile bancare: 581 Viramente interne 5121 Conturi la bnci n lei = 5311 Casa n lei = 581 Viramente interne 650 650

n data de 04.01.2011 unitatea achiziioneaz mrfuri n valoare de 582,80 lei conform facturii n care este inclus i TVA, emind delegatului furnizorului un bilet la ordin cu scaden n 20.01.2011.

-nregistrarea facturii: % 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil - nregistrarea emiterii biletului la ordin: 401 Furnizori = 403 Efecte de plat 582,80 = 401 Furnizori 582,80 470 112,8

- n 20.01.2011 se primete extrasul de cont prin care s-a fcut plata biletului la ordin: 403 Efecte de plat = 5121 Conturi la bnci n lei 582,80

n data de 05.01.2011, societatea achiziioneaz marfa, pe baz de factur de la un furnizor n valoare de 334,80 lei, TVA inclus, scadent fiind n data de 20.01.2011. - nregistrarea facturii n data de 05.01.2011
39

% 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil

= 401 Furnizori

334,80 270 64,80

n 15.01.2011 societatea ridic de la banc cu o fil cec numerar pentru diverse pli n sum de 1000 lei. - ridicarea de numerar de la banc: 581 Viramente interne - nregistrarea n cas a numerarului: 5311 Casa n lei = 581 Viramente interne 1000 = 5121 Conturi la bnci n lei 1000

Societatea efectueaza urmtoarele pli: n data de 16.01.2011 s-a achitat factura de energie electric ctre SC ELECTRICA SA n sum total de 122,54 lei inclusiv TVA: - nregistrarea facturii: % 605 Chelt. privind energia i apa 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 122.54 98.82 23.72

- plata contravalorii facturii ctre SC ELECTRICA SA prin contul de la banc: 401 Furnizori = 5311 Casa n lei 122,54

Achitarea facturii de salubritate ctre SC DRUSAL SA n valoare de 10,21 lei n care este inclus i T.V.A. Prin contract este stipulat c plat se face n numerar n momentul primirii facturii. - nregistrarea facturii: % 628 Cheltuieli cu servicii executate de teri 4426 TVA deductibil - achitarea facturii: 401 Furnizori = 5311 Casa n lei 10,21 = 401 Furnizori 10,21 8.23 1,98

Achitarea facturii telefonice n sum de 110,48 lei inclusiv TVA ctre SC VODAFONE ROMNIA SA: - nregistrarea facturii:
40

% 626 Chelt.potale i taxa de telecom. 4426 TVA deductibil - achitarea facturii: 401 Furnizori

= 401 Furnizori

110,48 89.1 21,38

= 5311 Casa n lei

110,48

Achitarea facturii de gaz ctre E.ON GAZ n sum de 306,77, inclusiv TVA - nregistrarea facturii: % = 604Chelt.privind materialele nestocate 4426 TVA deductibil - achitarea facturii: 401 Furnizori = 5311 Casa n lei 306,77 401 Furnizori 306,77 247,40 59,37

Achitarea contravalorii chiriei aferente lunii ianuarie: % = 5311 Casa n lei 450 612Chelt. cu redeventele, locaiile de gestiune i chir 362,91 4426 TVA deductibil 87,09 Achiziionarea unui calculator n valoare de 1200 lei plus TVA. - nregistrarea facturii: % 214Mobilier, aparatur birotic 4426 TVA deductibil - achitarea facturii: 404 Furnizori de imobilizri = 5311 Casa n lei 1488 = 404 Furnizori de imobilizri 1488 1200 288

Achiziionarea de materiale consumabile n valoare de 250 lei plus TVA: - nregistrarea facturii: % 302 '' Materiale consumabile'' 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 310 250 60

41

- plata facturii: 401 Furnizori - materialele consumabile se dau n consum: 602 ''Cheltuieli cu materialele consumabile'' = 302 '' Materiale consumabile'' - n data de 20.01.2011 plata facturii se face prin contul de la banc: 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 334,80 250 = 5311 Casa n lei 310

n urma ncasrilor pe care le-a avut unitatea n data de 25.01.2011, vnzri pe baz de factur la SC X. SRL n sum total de 660 lei inclusiv TVA, unitatea depune numerar n contul curent de la banc suma de 1000 lei. - vnzare ctre SC X SRL: 4111 Clieni = % 707 Venituri vnz. Mrf. 4427 TVA colectat 660 534.6 125.4

- ncasarea facturii pe baz de chitan: 5311 Casa n lei - depunerea numerarului la banc: 581 Viramente interne 5121 Conturi la bnci n lei = = 5311 Casa n lei 1000 581 Viramente interne 1000 = 4111 Clieni 660

n 29.01.2011 se achiziioneaz un fax, pe baz de factur n sum total de 400 lei inclusiv TVA: - nregistrarea facturii: % = 404 Furnizori de imobilizri 400 214 Mobilier, aparatur birotic etc. 250 4426 TVA deductibil 60 - plata facturii: 404 Furnizori de imobilizri = 5311 Casa n lei 400

n cursul lunii februarie 2011 n baza documentelor justificative s-au efectuat urmtoarele operaiuni:
42

n data de 02.02.2011 n baza monetarului i a raportului zilnic de la casa de marcat se ncaseaz de la diveri clieni suma de 806 lei. 5311 Casa n lei = % 707,,Venituri din vnzarea mrfurilor'' 4427 TVA colectat 806 650 156

n data de 05.02.2011 se depun n banc 800 lei. - depuneri de numerar din casierie n conturile bancare: 581 Viramente interne 5121 Conturi la bnci n lei = 5311 Casa n lei 800 = 581 Viramente interne 800

n data de 06.02.2011 unitatea achiziioneaz mrfuri n valoare de 657.2 lei conform facturii n care este inclus i TVA, emind delegatului furnizorului un bilet la ordin cu scadena n 25.02.2011. - nregistrarea facturii: % 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 657.2 530 127.2

- nregistrarea emiterii biletului la ordin: 401 Furnizori = 403 Efecte de plat 657.2

- n 25.02.2011 se primete extrasul de cont prin care s-a fcut plata biletului la ordin: 403 Efecte de plat = 5121 Conturi la bnci n lei 657.2

n data de 07.02.2011, societatea achiziioneaz marf, pe baz de factur de la un furnizor n valoare de 173.6 lei, TVA inclus, scadena fiind n data de 30.03.2011. - nregistrarea facturii n data de 07.02.2011 % 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 173.6 140 33.6

- n data de 08.02.2011 plat facturii se face prin contul de la banc: 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 173.6

n 10.02.2011 societatea ridic de la banc cu o fil cec numerar pentru diverse pli n sum de 900 lei.
43

- ridicarea de numerar de la banc: 581 Viramente interne - nregistrarea n cas a numerarului: 5311 Casa n lei = = 5121 Conturi la bnci n lei 581 Viramente interne 900 900

Societatea efectueaz urmtoarele pli: n data de 17.02.2011 s-a achitat factura de energie electric ctre SC Electrica SA n sum total de 248 lei inclusiv TVA: - nregistrarea facturii: % 605 Chelt. privind energia i apa 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 248 200 48

- plata contravalorii facturii ctre SC Electrica SA prin contul de la banc: 401 Furnizori = 5311 Casa n lei 248

Achitarea facturii de salubritate ctre SC Drusal SA n valoare de 25.46 lei n care este inclus i T.V.A. Prin contract este stipulat ca plata se face n numerar n momentul primirii facturii. - nregistrarea facturii: % 628 Cheltuieli cu servicii executate de teri 4426 TVA deductibil - achitarea facturii: 401 Furnizori = 5311 Casa n lei 25.46 = 401 Furnizori 25.46 20.53 4.93

Achitarea facturii telefonice n sum de 110,48 lei inclusiv TVA ctre SC Vodafone Romnia SA: - nregistrarea facturii: % = 626 Chelt. potale i taxa de telecom. 4426 TVA deductibil -achitarea facturii:
44

401 Furnizori 86.8 70 16.8

401 Furnizori

5311 Casa n lei 86.8

Achitarea facturii de gaz ctre E.On Gaz. n sum de 509.126, inclusiv TVA - nregistrarea facturii: % 604Chelt.privind materialele nestocate 4426 TVA deductibil - achitarea facturii: 401 Furnizori = 5311 Casa n lei 509.126 = 401 Furnizori 509.126 411.5 98.76

Achitarea contravalorii chiriei aferente lunii februarie: % = 5311 Casa n lei 612Chelt.cu redevenele, locaiile de gestiune i chirii 4426 TVA deductibil Achiziionarea unui laptop n valoare de 1600 lei plus TVA. - nregistrarea facturii: % 214Mobilier, aparatur birotic 4426 TVA deductibil - achitarea facturii: 404 Furnizori de imobilizri = 5311 Casa n lei 1984 = 404 Furnizori de imobilizri1984 1600 384 450 362,91 87,09

Achiziionarea de materiale consumabile n valoare de 380 lei plus TVA: - nregistrarea facturii: % 302 '' Materiale consumabile'' 4426 TVA deductibil - plata facturii: 401 Furnizori = 5311 Casa n lei 471.2 = 401 Furnizori 471.2 380 91.2

- materialele consumabile se dau n consum: 602 ''Cheltuieli cu materialele consumabile'' = 302 '' Materiale consumabile''
45

380

n urma ncasrilor pe care le-a avut unitatea n data de 26.02.2011, vnzri pe baz de factur la SC X. SRL n sum total de 660 lei inclusiv TVA, unitatea depune numerar n contul curent de la banc suma de 1000 lei. - vnzare ctre SC X SRL: 4111 Clieni = % 707 Venituri vnz. Mrf. 4427 TVA colectat 660 534.6 125.4

- ncasarea facturii pe baza de chitan: 5311 Casa n lei - depunerea numerarului la banc: 581 Viramente interne = 5121 Conturi la bnci n lei= 5311 Casa n lei 581 Viramente interne 1000 1000 = 4111 Clieni 660

n 28.02.2011 se achiziioneaz o imprimant , pe baz de factur n sum de 200 lei plusTVA: - nregistrarea facturii: % 214 Mobilier, aparatur birotic etc. 4426 TVA deductibil - plata facturii: 404 Furnizori de imobilizri = 5311 Casa n lei 248 = 404 Furnizori de imobilizri 248 200 48

n cursul lunii martie 2011 n baza documentelor justificative s-au efectuat urmtoarele operaiuni: n data de 01.03.2011, societatea achiziioneaz marf, pe baz de factur de la un furnizor n valoare de 992.62 lei , TVA inclus ,scadena fiind n data de 30.03.2011. - nregistrarea facturii n data de 01.03.2011 % 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 992.62 800.5 192.12

n 02.03.2011 societatea ridic de la banc cu o fil cec numerar pentru diverse pli n sum de 1250 lei.
46

- ridicarea de numerar de la banc: 581 Viramente interne - nregistrarea n cas a numerarului: 5311 Casa n lei = 581 Viramente interne 1250 = 5121 Conturi la bnci n lei 1250

n data de 05.03.2011 n baza monetarului i a raportului zilnic de la casa de marcat se ncaseaz de la diveri clieni suma de 1736lei. 5311 Casa n lei = % 707,,Venituri din vnzarea mrfurilor'' 4427 TVA colectat 1736 1400 336

n data de 06.03.2011 se depun n banc 1100 lei.

- depuneri de numerar din casierie n conturile bancare: 581 Viramente interne = 5311 Casa n lei 1100 5121 Conturi la bnci n lei = 581 Viramente interne 1100 n data de 06.03.2011 unitatea achiziioneaz mrfuri n valoare de 682 lei conform facturii n care este inclus i TVA, emind delegatului furnizorului un bilet la ordin cu scadena n 27.03.2011. - nregistrarea facturii: % 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil - nregistrarea emiterii biletului la ordin: 401 Furnizori = 403 Efecte de plat 682 = 401 Furnizori 682 550 132

- n 27.03.2011 se primete extrasul de cont prin care s-a fcut plata biletului la ordin: 403 Efecte de plat = 5121 Conturi la bnci n lei 682

n 30.03.2011 se achiziioneaz un xerox, pe baz de factur n sum total de 441.44 lei inclusiv TVA: - nregistrarea facturii: % = 404 Furnizori de imobilizri 441.44 214 Mobilier, aparatur birotic 356
47

etc. 4426 TVA deductibil - plata facturii: 404 Furnizori de imobilizri = 5311 Casa n lei 441.44

85.44

Societatea efectueaz urmatoarele pli: n data de 21.03.2011 s-a achitat factura de energie electric ctre SC ELECTRICA SA n sum total de 148.8 lei inclusiv TVA: - nregistrarea facturii: % 605 Chelt. privind energia i apa 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 148.8 120 28.8

- plata contravalorii facturii ctre SC ELECTRICA SA prin contul de la banc: 401 Furnizori = 5311 Casa n lei 148.8

Achitarea facturii de salubritate ctre SC DRUSAL SA n valoare de 12.78lei n care este inclus i T.V.A. Prin contract este stipulat c plata se face n numerar n momentul primirii facturii. - nregistrarea facturii: % 628 Cheltuieli cu servicii executate de teri 4426 TVA deductibil - achitarea facturii: 401 Furnizori = 5311 Casa n lei 12.78 = 401 Furnizori 12.78 10.3 2.48

Achitarea facturii telefonice n sum de 110,48 VODAFONE ROMNIA SA. - nregistrarea facturii: % 626 Chelt. potale i taxa de telecom. 4426 TVA deductibil - achitarea facturii:
48

lei inclusiv TVA ctre SC

= 401 Furnizori

124 100 24

401 Furnizori

5311 Casa n lei

124

Achitarea facturii de gaz ctre E.ON GAZ n suma de 310 inclusiv TVA - nregistrarea facturii: % 604Chelt. privind materialele nestocate 4426 TVA deductibil - achitarea facturii: 401 Furnizori = 5311 Casa n lei 310 = 401 Furnizori 310 250 60

Achitarea contravalorii chiriei aferente lunii ianuarie: % 612Chelt.cu redevenele, locaiile de gestiune i chirii 4426 TVA deductibil = 5311 Casa n lei 450 362,91 87,09

Achiziionarea unui mobilier n valoare de 918 TVA inclus. - nregistrarea facturii: % 214Mobilier, aparatur birotic 4426 TVA deductibil - achitarea facturii: 404 Furnizori de imobilizri = 5311 Casa n lei 918 = 404 Furnizori de imobilizri 918 900 18

Achiziionarea de materiale consumabile n valoare de 372 lei TVA inclus: - nregistrarea facturii: % 302 '' Materiale consumabile'' 4426 TVA deductibil - plata facturii: 401 Furnizori = 5311 Casa n lei
49

= 401 Furnizori

372 300 72

372

- materialele consumabile se dau n consum: 602 ''Cheltuieli cu materialele consumabile'' = 302 '' Materiale consumabile'' 372

n urma ncasrilor pe care le-a avut unitatea n data de 29.03.2011, vnzri pe baz de factur la SC A. SRL n sum total de 660 lei inclusiv TVA, unitatea depune numerar n contul curent de la banc suma de 1000 lei. - vnzare ctre SC A SRL: 4111 Clieni = % 707 Venituri vnz. Mrf. 4427 TVA colectat 660 534.6 125.4

- ncasarea facturii pe baz de chitan: 5311 Casa n lei = - depunerea numerarului la banc: 4111 Clieni 660 1000 1000

581 Viramente interne = 5311 Casa n lei 5121 Conturi la bnci n lei= 581 Viramente interne

- n data de 30.03.2011 plata facturii din.01.03.2011 se face prin contul de la banc: 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 992.62

50

CAPITOLUL 5. CONCLUZII SI PROPUNERI Structura lucrrii cu tema Contabilitatea relaiilor de decontare cu furnizorii i clienii, se face n cinci capitole prezentate succint n continuare : Capitolul 1 Delimitri privind contabilitatea furnizorilor i clienilor. Capitolul 2 Reflectarea n contabilitate a relaiei cu furnizorii trateaz distinct relaiile cu furnizorii interni i externi i n cadrul acestora pe cele dou momente ale procesului de aprovizionare: cel al angajrii relaiilor cu furnizorii i cel al decontrii obligaiilor fa de acetia. Tot n acest capitol am prezentat reducerile de pre pe cele trei categorii i nregistrarea n contabilitate a reducerilor acordate de furnizori. n ceea ce privete decontarea datoriei sale fa de furnizorii si, societatea folosete sistemul decontrilor fr numerar i mai puin pe cel al decontrii lor cu numerar. Au fost prezentate i efectele comerciale dintre care firma nu folosete nici unul. Capitolul 3 Reflectarea n contabilitate a relaiilor cu clienii are aceeai structur ca i capitolul anterior, dar aici mai apare i necesitatea constituirii provizioanelor pentru deprecierea creanelor-clienti. n relaiile cu clienii utilizeaz numai decontarea fr numerar, iar dintre efectele comerciale foarte rar C.E.C-ul. Capitolul 4 Studiu de caz la firma S.C. VIO-MAR S.R.L. Valorificarea informaiilor furnizate de contabilitatea relaiilor cu partenerii comerciali, este o analiz asupra activitii desfurate lund n considerare influena creanelor i datoriilor, respective a termenelor de plat i de ncasare. Sunt prezentate fazele ciclului de exploatare i nevoie de finanare a ciclului de exploatare precum i factorii ce influeneaz stabilitatea unei intreprinderi. S-au analizat creanele, datoriile i evoluia acestora n prezent fa de perioada precedent, precum i controlul clienilor i al furnizorilor prin calculul ratei de recuperare a creanelor i a ratei de plat a debitelor. Capitolul 5 - Concluzii i propuneri se vrea a fi o sintez a ntregii lucrri, cuprinznd i cteva propuneri n ce privete activitatea contabil a firmei. n scopul asigurrii unui management economico-financiar coerent i eficient, sistemul informatic folosit de firm a trecut la o noua versiune a vechiului program. Versiune care este mai fiabil, stabil i ofer mult mai multe tipuri de rapoarte. Modulul financiar n care lucreaz, ofer att, posibilitatea introducerii n contabilitate a facturilor primite de la furnizori, a facturilor ctre clieni, cas, banc, ct i generarea de rapoarte cum ar fi :
51

- raportarea clienilor necasai pn la o anumit dat; - raportarea furnizorilor nepltii pn la o anumit dat; - rapoarte specifice contabilitii romneti; - jurnale de vnzri; - jurnale de cumprri. Pentru viitor firma S.C. VIO-MAR S.R.L. ncearc s-i pstreze clienii, precum i atragerea de noi clieni, oferindu-le standarde de calitate i mediu de lucru la nivelul celor mai exigente cerine.Activitatea firmei fiind vnzare cu amnuntul, clienii firmei sunt persoane fizice. n ceea ce privete relaiile cu furnizorii, i va pstra pe cei vechi care au rspuns cererilor de calitate a produselor i serviciilor cerute, precum i ncetarea colaborrii cu furnizorii neserioi din punct de vedere al nerespectrii termenelor de livrare i a calitii ndoielnice a produselor. Societatea colaboreaz cu furnizori de servicii, cum ar fi: Vodafone Romnia, S.C. Drusal S.A., E.ON Gaz, Electrica; i cu furnizori de mrfuri cum ar fi: S.C. Farmavet S.A., Romvad Company S.A., S.C. Medpol S.R.L., S.C. Zima Impex S.R.L., S.C. Maravet S.R.L. (furnizori de hrana pentru animale), Pasiprod Medical S.R.L., Office Center S.R.L. (furnizor de medicamente), Vanell S.R.L. i Trodat S.R.L. (furnizori de accesorii pentru animale).

52

Bibliografie Baciu A., Matis D., Bazele Contabilitii, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2001. Bojan O., Bazele Contabiliii, Ediia a asea, Editura Economica, Bucuresti, 2003. Clin O., Ristea M., .a., Bazele Contabilitii, E.D.P., Bucureti, 1999. Capron M., Contabilitatea n perspectiv, Editura Humanitas, Bucureti, 1994. Cacuic L., Megan O. - Bazele Contabilitii, Editura Mirton, Iai, 2003. Cristea Horia - Contabilitatea firmei, Editura Mirton, Bucureti, 1993. Dumitrescu t., Toma D., Principiile Contabilitii, E.D.P., Bucureti, 1974. Epuran Mihai, Cotlet Dumitru, Ienovan Felicia, Pere Ion - Contabilitatea financiar n noul sistem contabil, Vol. II, Editura de Vest Timioara, 2000. Epuran Mihai (coordonator), Contabilitatea financiar n noul sistem contabil, Editura de Vest, 2000. Epuran M., Bbi V., Grosu C., Contabilitate i control de gestiune , Editura Economic, Bucureti 1999. Feleag N., Feleag L., Contabilitate financiar. O abordare european i internaional, Editura Economic, Bucureti, 2007. Feleag N., Feleag L., Contabilitate consolidat, Editura Economic, Bucureti, 2007. Feleag Niculae, Ionacu Ion - Contabilitatea financiar Vol. III, Editura Economic, Bucureti, 1993. Ionevan F., Cotlet D., Mate D., Hategan C., Iosif A., Bobitan N., Negret C. Contabilitate financiar, Editura Mirton, Bucureti, 2003.
53

Ionacu I., Dinamica doctrinelor contabilitii contemporane, Editura Economic, Bucureti, 2003. Horomnea E., Bazele Contabilitii.Concepte i aplicaii., Editura Sedcom Libris, Iai, 2004. Huian Maria Carmen, Instrumente financiare, tratamente i opiuni contabile, Editura CECCAR, Bucureti, 2008. Istrate C., Fiscalitatea i contabilitatea n cadrul firmei, Editura Polirom, 2002. Mate D., (coordonator), Contabilitatea intreprinderii-aplicaii practice, Editura Mirton, 2004. Mate D., Contabilitatea financiar a intreprinderii, vol I i II, Editura Mirton, 2003. Mate D., Normalizarea contabilitii i fiscalitatea intreprinderii, vol I i II, Editura Mirton, 2004. Mate Dorel, Matis Dumitru, Cotlet Dumitru - Contabilitatea financiar a entitilor economice, Editura Mirton, Timioara, 2006. Ministerul Finaelor Publice Editura Economic, 2002 Reglementri contabile pentru ageni economici,

Ordinul 3055 din 29.10.2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directivele Europene publicat n Monitorul Oficial nr. 766 din 10.11.2009 Pantea Iacob Petru, Temes Ioan - Contabilitatea financiar a agenilor economici din Romnia (Universitatea Babe Bolyai Cluj-Napoca), Editura Intel Credo, Deva, 1995. Pucau I., Cotlet D., Mate D., Cotlet B., Pistol C., Contabilitatea financiar romneasc, conform cu Directivele Europene, Editura Intelcredo, Deva, 2006. Ristea Mihai, Noul sistem contabil al agenilor economici din Romnia, Editura X, Bucureti, 1998. Stancu Ion - Finane. Teoria pieelor financiare. Finanele intreprinderilor. Analiza i gestiunea financiar, Editura Economic, Bucureti, 1996. Tiron A. T., Combinri de intreprinderi. Fuziuni i achiziii, Editura Accent, ClujNapoca, 2006.

54

55